Sistemul de control intern

Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii

SC ALFA BETA SRL se asigură de calitatea înregistrărilor contabile şi de existenţa

registrelor legale.
Diversitatea clientelei determină SC ALFA BETA SRL să-şi organizeze misiunile sale pe
parcursul exerciţiului financiar în aşa fel încât să corespundă cât mai bine necesităţilor clienţilor printr-
un raport cost/calitate satisfăcător.
De aceea, el poate efectua o parte din lucrările de control în cursul exerciţiului financiar,
împărţind derularea misiunii în timp, în scopul asigurării:
-respectării etapelor permanente ale misiunii;
-efectuării unor lucrări de control în timpul exerciţiului financiar şi îndeosebi:
-controlul regularităţii şi sincerităţii înregistrărilor con tabile (în cazul când cabinetul asigură
înregistrările contabile ale clientului, aceste controale sunt cuprinse în procedurile de ţinere a
contabilităţii);
-aprecierea constatărilor şi comunicarea către client a observaţiilor necesare;
-pregătirea lucrărilor pentru închiderea exerciţiului financiar.

Respectarea succesiunii etapelor misiunii presupune:

-cunoaşterea activităţilor întreprinderii clientului;
-organizarea şi programarea lucrărilor;
-organizarea sau controlul organizării contabile a întreprinderii.
Structura unei mici întreprinderi este simplă şi va fi în general apreciată în mod global, în cadrul
primului exerciţiu financiar, în anii următori, este cazul să se asigure punerea la zi a acestei
cunoaşteri a activităţilor întreprinderii şi îmbunătăţirea eventuală a organizării fie a misiunii, fie a
întreprinderii cliente.
Efectuarea unor lucrări de control în timpul exerciţiului financiar indeosebi controlul
regularităţii şi sincerităţii înregistrărilor contabile
Normele tehnice prevăd că, pentru a se asigura o imagine fidelă a situaţiei financiare si a
performanţelor obţinute de întreprindere, trebuie respectate cu bună-credinţă regulile privind
evaluarea şi celelalte norme si principii contabile, cum sunt:
-principiul prudenţei, care presupune o apreciere rezonabilă a faptelor în scopul evitării riscului
de a transfera în viitor incertitudini prezente susceptibile de a greva patrimoniul şi rezultatele
financiare ale întreprinderii, în acest scop, valoarea oricărui element trebuie să fie determinată
având în vedere următoarele aspecte:
a. se vor lua în considerare numai profiturile recunoscute (evidenţiate) până la data încheierii
exerciţiului financiar;
b. se va ţine seama de toate obligaţiile previzibile şi de pierderile potenţiale care au luat naştere în
cursul exerciţiului financiar încheiat sau pe parcursul unui exerciţiu anterior, chiar dacă asemenea
obligaţii sau pierderi apar între data încheierii exerciţiului şi data întocmirii bilanţului;
c. se va ţine seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor constatate, pe baza
inventarierii patrimoniu lui, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este profit sau pierdere.
-principiul permanenţei metodelor, care conduce la continuitatea aplicării regulilor si normelor
privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi prezentarea elementelor patrimoniale şi a
rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile;
-principiul continuităţii activităţii, potrivit căruia se presupune că întreprinderea îşi continuă în
mod normal funcţionarea într-un viitor previzibil, fără a intra în imposibilitatea continuării activităţii
sau fără reducerea semnificativă a acesteia. Dacă clientul a luat cunoştinţă de unele elemente
de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acestuia de a-şi
continua activitatea, este necesar ca aceste elemente să fie aduse la cunoştinţa profesionistului
contabil;
-principiul independenţei exerciţiilor, care ia în considerare toate veniturile şi cheltuielile
corespunzătoare exerciţiului financiar pentru care se va face raportarea fără a se ţine seama de
data încasării sumelor sau a efectuării plăţilor;
-principiul intangibilităţii, care cere ca bilanţul de deschidere al unui exerciţiu să corespundă cu
bilanţul de închidere al exerciţiului precedent;
-principiul necompensării, potrivit căruia elementele de activ şi de pasiv trebuie să fie evaluate şi
înregistrate în contabilitate separat, nefiind admisă compensarea valorii lor între ele şi
nici între veniturile si cheltuielile din contul de rezultate;
-principiul prevalentei fondului asupra formei (preluat în reglementări financiare prevalente
economicului asupra juridicului), care cere ca informaţiile înregistrate în contabilitate să reflecte
realitatea economică a evenimentelor şi tranzacţiilor, nu numai forma lor juridică; de pildă, în
cazul leasingului financiar, beneficiarul a dobândit numai posesia şi utilizarea bunului, locatorul
păstrându-şi dreptul de dispoziţie asupra bunului; deci cu toate că nu este proprietar deplin,
beneficiarul bunului îl va înregistra în cadrul activelor sale, iar obligaţia de plată către locator,
corespunzător în pasiv.
-principiul importanţei semnificative consideră că este semnificativă orice informaţie
omisă sau eronat înregistrată care ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor, luate
pe baza situaţiilor financiare; de aceea, pragul de semnificaţie este o limită valorică stabilită de
profesionistul contabil, după anumite reguli care îi permit acestuia să aprecieze dacă nivelul de
informare asigurat prin situaţiile financiare este de natură a influenţa deciziile utilizatorilor
acestora.
Regularitatea contabilităţii, aşa cum s-a arătat mai înainte, presupune conformitatea
contabilităţii cu reglementările în vigoare şi cu normele tehnice aplicabile.
Sinceritatea contabilităţii presupune aplicarea cu bună credinţă a regulilor şi
procedurilor contabile în funcţie de cunoaşterea pe care responsabilii înregistrării operaţiilor şi
tranzacţiilor în conturi trebuie să o aibă despre realitatea, importanţa operaţiilor şi a evenimentelor
ce au loc în întreprinderea clientului.
Atunci când înregistrările contabile sunt efectuate de client, SC ALFA BETA SRL
controlează ulterior, prin sondaj, calitatea: existenţei documentelor justificative; modalităţii de
respectare a regularităţii şi sincerităţii acestor înregistrări.
Dacă înregistrările contabile sunt asigurate de SC Asterix Land SR , în general, nu va fi
necesar să se procedeze la controlul ulterior al acestora, întrucât respectarea regularităţii şi
sincerităţii contabilităţii este realizată prin aplicarea corectă a procedurilor cabinetului.
Totuşi SC ALFA BETA SRL se va asigura periodic că toţi colaboratorii săi, care au în
atribuţii lucrări de înregistrări contabile, au competenţa necesară şi asigură îndeplinirea
corectă a lucrărilor lor. în acest sens, profesionistul contabil poate proceda la aplicarea unor
teste de control.
Două abordări sunt posibile pentru realizarea acestui control al înregistrărilor contabile:
fie înaintea efectuării controlului printr-un test asupra unor înregistrări contabile din zile diferite
ale unei luni; fie în timpul controlului prin analiza unor înregistrări contabile ale anumitor operaţii
selecţionate.
SC ALFA BETA SRL verifică, de asemenea, aplicarea corectă a obligaţiilor privind
sarcinile sociale: îndeplinirea condiţiilor cerute întocmirii statelor şi listelor de plată, cotele de
asigurări sociale şi de sănătate, cotele celorlalte contribuţii si, în general, respectarea
dispoziţiilor legale şi contractuale (individuale sau colective de muncă).
 Compartimente administrative şi/sau contabile, de regulă, nu există în cadrul
întreprinderilor mici cărora le este destinată misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi
prezentarea conturilor anuale.
De aceea, este necesar să i se amintească clientului obligaţiile legale în vigoare ce îi revin,
privind:
-modalitatea organizării administrării întreprinderii - în toate cazurile.
-modalitatea organizării administrative şi/sau contabile - în cazul când obiectul
asigură în totul sau în parte înregistrările sale contabile.
Modalitatea organizării administrării întreprinderii
Câteva reguli de bază pot fi reamintite clientului în ceea ce priveşte stabilirea de
proceduri proprii acestuia, de pildă:
-întocmirea unor minime organigrame privind activităţile întreprinderii;
-întocmirea fişei postului pentru personalul care întocmeşte, verifică, aprobă şi înregistrează
documentele justificative privind operaţii patrimoniale;
-asigurarea cu personal calificat de specialitate (selectarea personalului de specialitate;
instruirea personalului);
-stabilirea circuitului documentelor justificative şi contabile pe baza unor scheme sau
grafice de circulaţie a acestora adaptate mărimii întreprinderii şi particularităţilor acesteia
în temeiul organigramei, fişei postului etc.;
-modalitatea ţinerii registrelor obligatorii (administrative,fiscale, contabile etc.);
-întocmirea declaraţiilor cu caracter fiscal şi a contribuţiilor de asigurări sociale;
-organizarea contabilităţii patrimoniului (plan de conturipropriu, relaţia buget de venituri si
cheltuieli şi contabilitateade gestiune etc.);
-modalitatea de inventariere a patrimoniului;
-modalitatea de întocmire a situaţiilor financiare (bilanţcontabil, cont de profit şi
pierdere, anexe);
-păstrarea/arhivarea documentelor şi registrelor legale.