Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
43/2006/CE
A PARLAMENTULUI EUROPEAN ŞI A CONSILIULUI
privind auditul statutar al conturilor anuale şi al conturilor
consolidate, care amendează Directivele Consiliului 78/660/CEE şi
83/349/CEE şi care abrogă Directiva Consiliului 84/253/CEE
Noua Directiva a opta a fost publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr.
L157/87 din 9.06.2006.
Definitii
Firmă de audit – o persoană juridică sau orice altă entitate care este aprobată în
conformitate cu prevederile Directivei, de către autorităţile competente ale statelor
membre, să efectueze audituri statutare, indiferent de forma sa juridică
Auditor dintr-o terţă ţară – o persoană fizică ce efectuează audituri ale situatiilor
financiare anuale si ale situatiilor financiare anuale consolidate ale unei companii
înfiinţată într-o terţă ţară
- care are ca scop cooperarea şi de care aparţine un auditor statutar sau o firmă
de audit, şi
- care care are drept scop în mod evident obţinerea profitului sau împărţirea
costurilor sau are control, deţinere sau management comun, politici şi proceduri
comune de control al calităţii, strategie comună de afaceri, folosirea unei mărci
comune sau a unei părţi însemnate a resurselor profesionale
Raport de audit – raportul la care se referă Directiva a patra (art. 51) şi Directiva a
saptea (art. 37), emis de auditorul statutar sau de firme de audit
Autorităţi competente – autorităţile sau organismele desemnate prin lege care sunt
responsabile pentru reglementarea şi/sau supravegherea auditorilor statutari şi a
firmelor de audit sau pentru aspecte specifice ale acestora
Entităţi de interes public – entităţile ale căror valori mobiliare transferabile sunt
admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată
Statele Membre pot desemna şi alte entităţi ca fiind entităţi de interes public, spre
exemplu entităţile care au o relevanţă semnificativă pentru public datorită naturii
afacerii, mărimii sau numărului lor de angajaţi
Nota: In Romania, entitatile de interes public sunt cele definite prin Ordinul
ministrului finantelor publice nr. 907/2005, respectiv:
a) institutiile de credit;
b) societatile de asigurare, asigurare-reasigurare si de reasigurare;
c) societatile de servicii de investitii financiare, societatile de administrare a
investitiilor si organismele de plasament colectiv, autorizate/avizate de Comisia
Nationala a Valorilor Mobiliare
d) societatile comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe
o piata reglementata;
e) companiile si societatile nationale;
f) persoanele juridice care apartin unui grup de societati si intra in perimetrul de
consolidare de catre o societate-mama care aplica Standardele Internationale de
Raportare Financiara;
g) persoanele juridice, altele decat cele prevazute la lit. a) - f), care beneficiaza
de imprumuturi nerambursabile sau cu garantia statului.
2
Cooperativă – o societate cooperativă europeană aşa cum este definită în artiocolul 1
al Regulamentului Consiliului 1435/2003/EC din 22 iulie 2003 cu privire la statutul unei
Societăţi Cooperative Europene (SCE) sau orice alte cooperative pentru care se cere
un audit statutar potrivit legislaţiei comunitare, cum ar fi instituţii de credit aşa cum sunt
definite în punctul 1 al Articolului 1 al Directivei 2000/12/EC şi companiile de asigurări
în înţelesul articolului 2 al Directivei 1991/674/EEC
Nepractician – orice persoană fizică care pentru cel puţin trei ani înainte de implicarea
sa în guvernanţa sistemului de supraveghere publică:
b) în cazul unui audit al unui grup cel puţin auditorul(ii) statutar(i) care este/sunt
desemnat(ţi)de o firmă de audit ca fiind responsabilul principal pentru
efectuarea auditului statutar la nivelul grupului şi auditorul(ii) statutar(i) care
este/sunt desemnat(ţi) ca fiind responsabilul principal la nivelul filialelor
semnificative
- firmele de audit
3
Autorizarea auditorilor statutari – persoane fizice
Conditii minime ce trebuie indeplinite de persoanele fizice pentru a fi
autorizate ca auditori statutari de catre autoritatile competente:
4
(i) Standardele Internaţionale de Audit
- legislaţia fiscala
- matematică şi statistică
5
- auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate
6
2. Conditii ce trebuie indeplinite de firmele de audit
Retragerea aprobării
Ø Aprobarea unui auditor statutar sau a unei firme de audit va fi retrasă dacă
buna reputaţie a acestei persoane sau firme a fost serios compromisă.
Ø Aprobarea unei firme de audit va fi retrasă dacă oricare din condiţiile impuse de
Directiva nu mai este îndeplinită.
Pregătirea continuă
Autorităţile competente ale Statelor Membre vor stabili proceduri pentru aprobarea
auditorilor statutari care au fost aprobaţi într-un alt Stat Membru.
7
Înregistrarea
Registrul public
Statele Membre se vor asigura că fiecare auditor statutar şi fiecare firmă de audit
este identificată în registrul public printr-un număr individual. Informaţiile de înregistrare
vor fi păstrate într-un registru în format electronic şi vor fi accesibile publicului pe cale
electronică.
- asigurarea calităţii
- supravegherea publică
8
(b) forma juridică;
(c) informaţii de contact, persoana principală de contact şi, acolo unde este
cazul, adresa website;
Limba
Informaţiile introduse în registrul public vor fi întocmite în una din limbile permise de
regulile privind limbile aplicabile în Statele Membre.
Statele Membre pot permite, în plus, ca informaţiile să fie introduse în registrul public în
orice altă limbă (limbi) oficială(e) a(le) Comunităţii.
Etica profesională
Statele Membre se vor asigura că toţi auditorii statutari şi firmele de audit fac
obiectul principiilor de etică profesională, care acoperă cel puţin funcţia lor de
interes public, integritatea şi obiectivitatea şi competenţa lor profesională şi atenţia
cuvenită.
Independenţa şi obiectivitatea
Statele Membre se vor asigura că atunci când efectuează un audit statutar:
- auditorul statutar şi/sau firma de audit este independentă de entitatea auditată şi
9
- nu este implicată în luarea deciziilor de către entitatea auditată.
Statele Membre se vor asigura că un auditor statutar sau o firmă de audit nu va efectua
un audit statutar dacă există:
- orice relaţie financiară directă sau indirectă
- relaţii de afaceri, de angajare sau
- un alt tip de relaţii
Statele Membre se vor asigura că proprietarii sau acţionarii unei firme de audit precum
şi membrii organismelor admisnistrative, de management sau de supraveghere ale unei
astfel de firme sau ale unei firme afiliate nu intervin în efectuarea unui audit statutar în
nici un mod care să pericliteze independenţa şi obiectivitatea auditorului statutar care
efectuează auditul statutar în numele firmei de audit.
Onorariile de audit
Statele Membre se vor asigura că sunt implementate reguli adecvate care prevăd că
onorariile pentru auditurile statutare:
(a) nu sunt influenţate sau determinate de oferirea de servicii suplimentare
entităţii auditate; şi
(b) nu se pot baza pe nici un fel de condiţionalităţi.
Statele Membre vor cere auditorilor statutari şi firmelor de audit să efectueze auditurile
statutare cu respectarea standardelor internaţionale de audit adoptate de Comisie
în conformitate cu procedura prevazuta de Directiva.
10
Auditul statutar al conturilor consolidate
Statele Membre se vor asigura că în cazul unui audit statutar al conturilor consolidate
ale unui grup de întreprinderi:
Raportarea auditului
Asigurarea Calităţii
Statele Membre se vor asigura că toţi auditorii statutari şi firmele de audit fac
obiectul unui sistem de asigurare a calităţii care respectă cel puţin următoarele
criterii:
(a) sistemul de asigurare a calităţii vor fi organizate astfel încât să fie independent
de auditorii statutari şi firmele de audit verificate şi să facă obiectul supravegherii
de către public;
11
(d) persoanele care efectuează verificările de asigurare a calităţii vor avea pregătire
profesională adecvată şi experienţă relevantă în auditul statutar şi raportarea
financiară, combinate cu pregătire specifică în ceea ce priveşte verificarea
asigurării calităţii;
(e) selectarea celor care fac verificările pentru misiuni de verificare a asigurării
calităţii specifice se va face în baza unor proceduri obiective, pentru a se asigura
că nu sunt conflicte de interese între cei care fac verificările şi auditorul statutar
sau firma de audit verificată;
(g) verificarea asigurării calităţii va avea ca rezultat întocmirea unui raport care
conţine principalele concluzii ale verificării asigurării calităţii;
(h) verificările asigurării calităţii vor avea loc cel puţin o dată la fiecare şase ani;
(i) rezultatele generale ale sistemului de asigurarea calităţii vor fi publicate anual;
(j) recomandările verificărilor calităţii vor fi urmărite de auditorul statutar sau de firma
de audit într-o perioadă rezonabilă de timp.
Investigaţii şi penalizări
Sistemele de investigaţie şi penalizări
Toţi auditorii statutari şi toate firmele de audit vor face obiectul supravegherii
publice.
12
Sistemul de supraveghere publică va fi guvernat de nepracticieni care au
cunoştinţe în domenii relevante pentru auditul statutar.
Statele Membre pot permite, totuşi, unei minorităţi de practicieni să fie implicaţi în
guvernarea sistemului de supraveghere publică.
Statele Membre vor desemna una sau mai multe autorităţi competente pentru scopul
atribuţiilor prevăzute în Directivă.
Numirea şi demiterea
Numirea auditorilor statutari sau a firmelor de audit
Statele Membre pot permite sisteme sau modalităţi alternative pentru numirea
auditorului statutar sau a firmei de audit, cu condiţia ca aceste sisteme sau modalităţi
să fie astfel stabilite încât să asigure independenţa auditorului statutar sau a firmei de
audit faţă de membrii executivi ai organul administrativ sau de organul cu rol
managerial al entităţii auditate.
Statele Membre se vor asigura că auditorii statutari sau firmele de audit pot fi demişi
doar acolo unde există motive temeinice.
13
Informarea autoritatii de supraveghere
Statele Membre se vor asigura că entitatea auditată şi auditorul statutar sau firma de
audit vor informa autoritatea sau autorităţile responsabile pentru supravegherea publică
în legătură cu demiterea sau demisia lor pe durata mandatului şi vor da o explicaţie
adecvată pentru motivele acestora.
Statele Membre pot scuti entităţile de interes public care nu au emis valori
mobiliare transferabile admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi
auditorul(auditorii) lor statutar(i) sau firma(firmele) de audit, de una sau mai multe dintre
cerinţele prevazute de Directiva a opta.
Statele Membre se vor asigura că auditorii statutari sau firmele de audit care
efectuează auditul(urile) entităţilor de interes public vor publica pe website-ul lor, în
termen de trei luni de la sfârşitul fiecărui an financiar, un raport anual privind
transparenţa care include cel puţin următoarele:
(b) acolo unde o firmă de audit aparţine unei reţele, o descriere a reţelei şi a
acordurilor legale şi structurale din reţea;
(f) o listă cu entităţile de interes public pentru care au fost efectuate audituri
statutare în ultimul an de către firma de audit;
14
(g) o declaraţie în legătură cu practicile privind independenţa firmei de audit
care confirmă, de asemenea, că a avut loc o verificare internă a modului
în care a fost respectată independenţa;
(i) informaţii financiare care arată importanţa firmei de audit, cum ar fi cifra
totală de afaceri divizată pe onorarii din auditul statutar al conturilor
anuale şi consolidate şi onorarii percepute din alte servicii de asigurare,
servicii de consultanţă fiscală şi alte servicii care nu sunt de audit.
Statele Membre vor determina dacă acest comitet de audit urmează să fie compus din
membri neexecutivi ai organului de administraţie şi/sau membri ai organismului de
supraveghere a entităţii auditate şi/sau din membri care sunt numiţi de adunarea
generală a acţionarilor entităţii auditate. Cel puţin un membru al comitetului de audit va
fi independent şi va avea competenţă în contabilitate şi/sau audit.
Posibilitate de exceptare
15
Independenţa – prevederi pentru entitatile de interes public
- vor confirma anual în scris către comitetul de audit independenţa lor faţă de
entitatea de interes public auditată;
- vor prezenta anual comitetului de audit orice servicii suplimentare oferite entităţii
auditate ; şi
Asigurarea Calităţii
Verificarea calităţii trebuie efectuată cel puţin la fiecare trei ani pentru auditorii
statutari sau firmele de audit care efectuează audituri statutare pentru entităţile de
interes public.
Aspecte internaţionale
Aprobarea auditorilor din terţe ţări
16