Cadrul legislativ-normativ si studiu de caz privind deplasarea unui produs accizabil in

regim suspensiv; proceduri simplificate, neregului si abateri

BUCURESTI 2016

1
CUPRINS

Produse accizabile
Bere
Bere reprezinta orice produs (inclusiv amestec de bere si de bauturi nealcoolice) avand o
concentratie alcoolica mai mare de 0,5% in volum.
Pentru berea produsa de micii  producatori independenti care detin instalatii de fabricatie cu o
capacitate nominala anuala care nu depaseste 200.000 hl., se aplica accize specifice reduse.
Acelasi regim se aplica si pentru berea importata de la micii producatori independenti cu o
capacitate nominala anuala care nu depaseste 200.000 hl.
Fiecare agent economic producator de bere are obligatia de a depune la organul fiscal
teritorial la care este inregistrat ca antrepozitar autorizat, pana la data de 15 ianuarie a fiecarui
an, o declaratie pe propria raspundere privind capacitatile de productie pe care le detine.
Beneficiaza de nivelul redus al accizelor  toti agentii economici mici producatori care
indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: sunt agenti economici producatori de bere care
din punct de vedere juridic  si  economic sunt independenti  fata de orice alt agent economic
producator de bere, utilizeaza instalatii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere,
folosesc spatii de productie diferite de cele ale oricarui alt agent economic producator de bere
si  nu functioneaza sub licenta de produs a altui agent economic producator de bere.
In situatia in care un agent economic producator de bere care beneficiaza de nivelul redus al
accizelor, isi mareste capacitatea de productie prin achizitionarea de noi capacitati sau
extinderea celor existente, acesta va instiinta in scris organul fiscal la care este inregistrat ca
antrepozitar autorizat despre modificarile produse, va calcula si va varsa la bugetul de stat
accizele in cuantumul corespunzator noii capacitati de productie, incepand cu luna imediat
urmatoare  celei in care a avut loc punerea in functiune a acesteia.
Este exceptata de la plata accizelor berea fabricata de persoana fizica si consumata de catre
aceasta si membrii familiei sale, cu conditia sa nu fie vanduta.
Vinuri
Vinurile sunt:
a)   vinuri linistite (cu exceptia vinului spumos) care:
- au o concentratie alcoolica mai mare de 1,2% in volum, dar care nu depaseste 15% in
volum, si la care alcoolul continut in produsul finit rezulta in intregime din fermentare; sau
- au o concentratie alcoolica mai mare de 15% in volum, dar care nu depaseste 18% in volum,
care au fost obtinute fara nici o imbogatire, si la care alcoolul continut in produsul finit 
rezulta in intregime din fermentare.
b)    vinuri spumoase care:
- sunt prezentate in sticle inchise cu un dop tip 'ciuperca', fixat cu ajutorul legaturilor sau care
sunt sub presiune datorata dioxidului de carbon  in solutie egala sau mai mare de 3 bari, si
- au o concentratie alcoolica care depaseste 1,2% in volum, dar nu depaseste 15% in volum, si
la care alcoolul continut in produsul finit rezulta in intregime din fermentare.
Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizica si  consumat de catre
aceasta si membrii familiei sale, cu conditia sa nu fie vandut.
Bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri
Bauturile fermentate altele decat bere si vinuri, reprezinta:
a)    'alte bauturi fermentate linistite' avand:
- o concentratie alcoolica ce depaseste 1,2% in volum dar nu depaseste 10% in volum; sau

2
- o concentratie alcoolica ce depaseste 10% in volum dar nu depaseste 15 % in volum, si la
care alcoolul continut in produsul finit  rezulta in intregime din fermentare.
b)    'alte bauturi fermentate spumoase' care sunt prezentate in sticle inchise cu un dop
'ciuperca' fixat cu ajutorul legaturilor sau care sunt sub presiune datorata dioxidului de carbon
in solutie egala sau mai mare de 3 bari, si care:
- au o concentratie alcoolica care depaseste 1,2% in volum dar nu depaseste 13% in volum;
sau
- au o concentratie alcoolica care depaseste 13% in volum dar nu depaseste 15% in volum, si
la care alcoolul continut in produsul finit rezulta   in intregime din fermentare.
Sunt exceptate  de la plata accizelor bauturile fermentate - altele decat bere si vinuri -,
fabricate de persoana fizica si consumate de catre aceasta si membrii familiei sale, cu conditia
sa nu fie vandute.
3. Produse intermediare
Produsele  intermediare reprezinta  toate produsele care au o concentratie alcoolica ce
depaseste 1,2 % in volum, dar nu depaseste 22% in volum, dar care nu reprezinta bere, vinuri
sau bauturi fermentate.
Se considera produse intermediare si orice bautura fermentata linistita care are o concentratie
alcoolica ce depaseste 5,5% in volum si care nu rezulta in intregime din fermentare, si orice
bautura fermentata spumoasa care are o concentratie alcoolica ce depaseste 8,5% in volum si
care nu rezulta in intregime din fermentare.
4. Alcool etilic
Alcool etilic reprezinta produsele care au o concentratie alcoolica ce depaseste 22% (precum
si cele cu o concentratie mai mica de 22% care nu sunt: bere, vinuri, bauturi fermentate, altele
decat bere si vinuri), inclusiv tuica si rachiuri de fructe si orice alt produs, in solutie sau nu,
care contine bauturi spirtoase potabile.
              
5. Produse din tutun
Produse din tutun sunt:
a)     tigarete;
b)     tigari si tigari de foi;
c)     tutun de fumat:
- tutun de fumat fin taiat destinat rularii in tigarete;
- alte tutunuri de fumat.
Se considera tigarete:
a)     rulourile de tutun destinate fumatului ca atare si care nu sunt tigari sau tigari de foi;
b)    rulourile de tutun care se pot introduce intr-un tub de hartie de tigarete prin simpla
manuire neindustriala;
c)    rulourile de tutun care se pot infasura in hartie de tigarete prin simpla manuire
neindustriala;
d)    orice produs care contine partial alte substante decat tutunul, dar care respecta criteriile
de la lit.a), b) sau c).
Se considera tigari sau tigari de foi, daca se pot fuma ca atare, dupa cum urmeaza:
a)     rulourile de tutun care contin  tutun natural;
b)     rulourile de tutun care au un invelis exterior din tutun natural;
c)    rulourile de tutun care au o umplutura din amestec taiat fin, invelis exterior avand
culoarea normala a unei tigari, care acopera complet produsul, inclusiv, daca este cazul,
filtrul, dar exclusiv varful tigarilor, daca este cazul,  si un liant, cu conditia ca:
- invelisul si liantul sa fie din tutun reconstituit;
- masa unitara a rolei de tutun, excluzand filtrul sau mustiucul, sa nu fie sub 1,2 grame; si

3
- invelisul sa fie fixat in forma de spirala, cu un unghi ascutit minim de 30 grade  fata de axa
longitudinala a tigarii;
d)   rulourile de tutun care au o umplutura din amestec taiat fin, invelis exterior avand
culoarea normala a unei tigari, din tutun reconstituit, care acopera complet produsul, inclusiv,
daca este cazul, filtrul, dar exclusiv varful tigarilor, daca este cazul, cu conditia ca:
- masa unitara a ruloului, excluzand filtrul si mustiucul, sa fie egala sau mai mare de 2,3
grame; si
- circumferinta ruloului de tutun de minimum o treime din lungimea tigarii sa nu  fie sub 34
de mm.
e)    orice produs care contine partial alte substante decat tutunul, dar care respecta criteriile 
de la lit.a), b), c) sau d) si are invelisul din tutun natural, invelisul si liantul din tutun
reconstituit sau invelisul din tutun reconstituit.
Se considera  tutun de fumat:
a)   tutunul taiat sau faramitat intr-un alt mod, rasucit sau presat in bucati, si care poate fi
fumat fara prelucrare industriala;
b)  deseurile de tutun prelucrate pentru vanzarea cu amanuntul;
c)   orice produs care contine partial alte substante decat tutunul, daca produsul respecta
criteriile de la lit.a) sau b).
6. Produse energetice
Produsele energetice pentru care se datoreaza accize sunt:
a) benzina cu plumb;
b) benzina fara plumb;
c) motorina;
d) petrol lampant (kerosen);
e) gazul petrolier lichefiat;
f) gazul natural;
g) pacura;
h) carbune si cocs.
 Produsele energetice sunt supuse unei accize daca sunt destinate a fi utilizate, puse in vanzare
ori utilizate drept combustibil pentru incalzire sau combustibil pentru motor. Nivelul accizei
este fixat in functie de destinatie, la nivelul aplicabil combustibilului pentru incalzire sau
combustibilului pentru motor echivalent.
 Pe langa produsele energetice enumerate anterior, orice produs destinat a fi utilizat, pus in
vanzare ori utilizat drept combustibil pentru motor sau ca aditiv ori pentru a creste volumul
final al combustibilului pentru motor este accizat la nivelul combustibilului pentru motor
echivalent.
Pe langa produsele energetice enumerate, orice alt produs, cu exceptia turbei, destinat a fi
utilizat, pus in vanzare sau utilizat pentru incalzire, este accizat cu acciza aplicabila
produsului energetic echivalent.
 Consumul de produse energetice in incinta unui loc de productie de produse energetice nu
reprezinta eliberare pentru consum atunci cand se efectueaza in scopuri de productie. Cand
acest consum se efectueaza in alte scopuri decat cel de productie si, in special, pentru
propulsia vehiculelor, se considera eliberare pentru consum.
 Gazul natural este supus accizelor, iar acciza devine exigibila la momentul livrarii acestui
produs de catre furnizorii autorizati potrivit legii, direct catre consumatorii finali.
 Carbunele si cocsul sunt supuse accizelor, iar acciza devine exigibila la momentul livrarii
acestor produse de catre companiile de extractie si, respectiv, de productie.
7. Energie electrica
Energia electrica este supusa accizelor, iar acciza  devine exigibila la momentul facturarii
energiei electrice furnizate catre consumatorii finali.

4
Regimul de antrepozitare

Reguli generale
Productia si/sau depozitarea produselor accizabile acolo unde acciza nu a fost platita, poate
avea loc numai intr-un antrepozit fiscal.
Un antrepozit fiscal poate fi folosit numai pentru producerea si/sau depozitarea de  produse
accizabile.
Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vanzarea cu amanuntul a produselor accizabile.
Exceptie  fac antrepozitele fiscale care livreaza uleiuri minerale catre avioane si nave sau
furnizeaza produse accizabile din magazinele duty-free, precum si bauturile alcoolice supuse
sistemului de marcare.

Un antrepozit fiscal poate functiona numai pe baza autorizatiei valabile emise de autoritatea
fiscala competenta.
In vederea obtinerii autorizatiei pentru ca un loc sa functioneze ca antrepozit fiscal, persoana
care intentioneaza sa fie antrepozitar autorizat  pentru acel loc trebuie sa depuna o cerere la
autoritatea fiscala competenta in modul si sub forma prevazute in norme.

Conditii de autorizare
Autoritatea fiscala competenta elibereaza autorizatia de antrepozit fiscal pentru un loc, numai
daca sunt indeplinite anumite conditii (vezi prevederi Cod Fiscal):
  
Obligatiile antrepozitarului autorizat
Orice antrepozitar autorizat are obligatia de a indeplini anumite cerinte, strict prevazute de
legislatia fiscala (vezi prevederi Cod Fiscal):
Regimul de transfer al autorizatiei
Autorizatiile sunt emise numai pentru antrepozitarii autorizati numiti si nu sunt transferabile.
Atunci cand are loc vanzarea locului sau a afacerii, autorizatia nu va fi transferata in mod 
automat  noului proprietar. Noul posibil antrepozitar autorizat trebuie sa depuna o cerere de
autorizare.
Revocarea si anularea autorizatiei
Autoritatea fiscala competenta poate revoca autorizatia pentru un antrepozit fiscal, daca:
a)    in cazul unui  antrepozitar autorizat  persoana fizica, daca:
-  persoana a decedat;
- persoana a fost condamnata  printr-o hotarare judecatoreasca definitiva in Romania sau intr-
un stat strain, pentru evaziune fiscala sau orice alta fapta penala sau
- activitatea desfasurata este in situatie de faliment sau lichidare;
b)    in cazul unui  antrepozitar autorizat care este persoana juridica, daca:
- in legatura cu persoana juridica a fost initiata o procedura de faliment sau de lichidare; sau
- oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotarare
judecatoreasca definitiva in Romania sau intr-un stat strain, pentru evaziune fiscala sau orice
alta fapta penala;
c)   pe durata unei perioade continue de minimum sase luni, cantitatea de produse accizabile
depozitata in antrepozitul fiscal este mai mica decat cantitatea prevazuta in norme.
Autoritatea fiscala competenta anuleaza autorizatia pentru un antrepozit fiscal, atunci cand i-
au fost oferite informatii inexacte sau incomplete in legatura cu autorizarea antrepozitului
fiscal, precum si in cazul in care s-a pronuntat o hotarare definitiva si irevocabila pentru
savarsirea unor infractiuni la regimul produselor accizabile.
  
9.  Deplasarea si primirea produselor accizabile aflate in regim suspensiv

5
Deplasarea produselor accizabile aflate in regim suspensiv
Pe durata deplasarii unui produs accizabil, acciza se suspenda daca sunt satisfacute
urmatoarele cerinte:
a)    deplasarea are loc intre doua antrepozite fiscale;
b)   produsul este insotit de minimum 3 copii ale unui document administrativ de insotire care
satisface cerintele prevazute in norme;
c)    ambalajul in care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identifica cu claritate
tipul si cantitatea produsului aflat in interior;
d)    containerul in care este deplasat produsul este sigilat corespunzator, conform prevederilor
din norme;
e)     autoritatea fiscala competenta a primit garantia pentru plata accizelor aferente
produsului.

Documentul administrativ de insotire (DAI)

Deplasarea produselor accizabile in regim suspensiv este permisa numai atunci cand sunt
insotite de Documentul administrativ de insotire. Modelul documentului administrativ de
insotire este prevazut in norme.
In cazul deplasarii produselor accizabile intre doua antrepozite fiscale in regim suspensiv,
acest document se intocmeste in 4 exemplare.

Obligatia de plata a accizelor pe durata deplasarii

In cazul oricarei abateri, acciza se datoreaza de catre persoana care a expediat produsul
accizabil. 

Deplasarea uleiurilor minerale prin conducte fixe

In cazul uleiurilor minerale deplasate in regim suspensiv, prin conducte fixe, antrepozitul
fiscal expeditor are obligatia de a asigura autoritatilor fiscale competente, la cererea acestora,
informatii exacte si actuale cu privire la deplasarea uleiurilor minerale.
 
Deplasarea unui produs accizabil intre un antrepozit fiscal si un birou  vamal
In cazul deplasarii unui produs accizabil intre un antrepozit fiscal si un birou vamal de iesire
din Romania sau intre un birou vamal de intrare in Romania si un antrepozit fiscal, acciza se
suspenda daca sunt indeplinite conditiile prevazute de norme.

Deplasarea intracomunitara a produselor cu accize platite

In cazul in care produsele supuse accizelor, care au fost eliberate deja in consum intr-un stat
membru, sunt detinute in scopuri comerciale in Romania, acciza va fi perceputa in Romania.
 Sunt considerate scopuri comerciale toate scopurile, altele decat nevoile proprii ale
persoanelor fizice.
 Acciza este datorata, dupa caz, de catre comerciantul din Romania sau de persoana care
primeste produsele pentru utilizare in Romania.
Produsele accizabile circula intre statul membru in care au fost deja eliberate in consum si
Romania, insotite de documentul de insotire simplificat.
Comerciantul trebuie sa indeplineasca urmatoarele cerinte:

6
a) inaintea expedierii produselor sa dea o declaratie autoritatilor fiscale competente in legatura
cu locul unde urmeaza sa fie primite acestea si sa garanteze plata accizelor;
b) sa plateasca accizele;
c) sa se supuna oricaror controale care sa permita autoritatii fiscale competente confirmarea
primirii efective a marfurilor si plata corespunzatoare a accizelor.
 In cazul produselor supuse accizelor, care au fost deja eliberate in consum in Romania si care
sunt livrate intr-un alt stat membru, comerciantul care a efectuat livrarea poate beneficia de
restituirea accizelor platite in Romania.
 
Momentul exigibilitatii accizelor
Pentru orice produs accizabil, acciza devine exigibila la data cand produsul este eliberat
pentru  consum in Romania. 
In cazul unui produs accizabil, care are dreptul de a fi scutit de accize, acciza devine exigibila
la data la care produsul este utilizat in orice scop care nu este in conformitate cu scutirea.
Accizele se calculeaza in cota si rata de schimb in vigoare la momentul in care acciza devine
exigibila.

10.  Obligatiile platitorilor de accize

Plata accizelor la bugetul de stat

Accizele se platesc la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv, a lunii urmatoare celei in
care acciza devine exigibila.
In cazul importului unui produs accizabil care nu este plasat intr-un regim suspensiv,
momentul platii accizelor este momentul inregistrarii declaratiei vamale de import.

 Depunerea declaratiilor de accize

Orice antrepozitar autorizat are obligatia de a depune la autoritatea fiscala competenta, o
declaratie de accize pentru fiecare luna in care este valabila autorizatia de antrepozit fiscal,
indiferent daca se datoreaza sau nu plata accizei pentru luna respectiva.
Declaratiile de accize se depun la autoritatea fiscala competenta de catre antrepozitarii
autorizati pana la data de 25 inclusiv, a lunii urmatoare celei la care se refera declaratia.
Documente fiscale
Pentru produsele accizabile, altele decat cele marcate, care sunt transportate sau detinute in
afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie sa fie dovedita
folosindu-se un document care va fi stabilit prin norme. Documentul nu poate fi mai vechi de
6 zile. Aceasta prevedere nu este aplicabila pentru produsele accizabile transportate sau
detinute de catre alte persoane decat comerciantii in masura in care aceste produse sunt
ambalate in pachete destinate vanzarii cu amanuntul.
Toate transporturile de produse accizabile sunt insotite de un document, astfel:
a)  miscarea produselor accizabile in regim suspensiv este insotita de documentul
administrativ de insotire;
b)  miscarea produselor accizabile eliberate pentru consum este insotita de factura fiscala ce
va reflecta cuantumul accizei, modelul acesteia fiind precizat in norme;
c)  transportul de produse accizabile, cand acciza a fost platita, este insotit de factura sau aviz
de insotire.

Evidente contabile
Orice antrepozitar autorizat are obligatia de a tine registre contabile precise, care sa contina
suficiente informatii pentru ca autoritatile fiscale sa poata verifica respectarea prevederilor
legislatiei in vigoare.

7
Responsabilitatile antrepozitarilor  autorizati si ale autoritatilor fiscale competente
Orice antrepozitar autorizat obligat la plata accizelor poarta raspunderea pentru calcularea
corecta si plata la termenul legal a accizelor catre bugetul de stat si pentru depunerea la
termenul legal a declaratiilor de accize la autoritatea fiscala competenta,  in conformitate cu
legislatia vamala in vigoare.
Accizele se administreaza de autoritatile fiscale competente si de autoritatile vamale pe baza
competentelor lor, in Codul de procedura fiscala si in legislatia vamala in vigoare.
Garantii
Dupa acceptarea conditiilor de autorizare a antrepozitului fiscal, antrepozitarul autorizat 
depune la autoritatea fiscala competenta o garantie care sa asigure plata accizelor care pot
deveni exigibile.
Garantiile pot fi: depozite in numerar, ipoteci, garantii  reale si personale.
Modul de calcul, valoarea si durata garantiei vor fi prevazute in norme.
Valoarea garantiei va fi analizata periodic pentru a reflecta orice schimbari in volumul
afacerii, in activitatea antrepozitarilor autorizati sau in nivelul de accize datorat.

11.  Scutiri la plata  accizelor

Scutiri generale
Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor atunci cand sunt destinate pentru:
a)    livrarea in contextul relatiilor consulare sau diplomatice;
b)    organizatiile internationale recunoscute ca atare de catre autoritatile publice ale
Romaniei, in limitele si in conditiile stabilite prin conventiile internationale care pun bazele
acestor organizatii sau prin acorduri incheiate la nivel statal sau guvernamental;
c)    fortele armate apartinand oricarui stat-parte la Tratatul Atlanticului de Nord, cu exceptia
Fortelor Armate ale Romaniei; 
d)    rezerva de stat si rezerva de mobilizare, pe perioada in care au acest regim.
Modalitatea si conditiile de acordare a scutirilor vor fi reglementate prin norme.
Accizele nu se aplica pentru importul de produse accizabile aflate in bagajul calatorilor si
altor persoane fizice cu domiciliul in Romania sau in strainatate, in limitele si in conformitate
cu cerintele prevazute de legislatia vamala in vigoare.
Scutiri pentru alcool etilic si alte produse alcoolice
Sunt scutite  de plata accizelor alcoolul etilic si alte produse alcoolice atunci cand sunt:
 a) complet denaturate, conform prescriptiilor legale;
b) denaturate si utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului
uman;
c) utilizate pentru producerea otetului;
d) utilizate pentru producerea de medicamente;
e) utilizate pentru producerea de arome alimentare ce au o concentratie ce nu depaseste 1,2%
in volum, destinate prepararii de alimente sau bauturi nealcoolice;
f) utilizate in scop medical in spitale si farmacii;
g) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu
sau fara crema, cu conditia ca in fiecare caz concentratia de alcool sa nu depaseasca 8,5 litri
de alcool pur la 100 kg de produs ce intra in compozitia ciocolatei si 5 litri de alcool pur la
100 kg de produs ce intra in compozitia altor produse.

Scutiri pentru uleiuri minerale

Sunt scutite  de la plata accizelor:
a)    uleiurile minerale folosite in orice alt scop decat drept combustibil sau carburant;

8
b)   uleiurile minerale livrate in vederea utilizarii drept carburant pentru aeronave, altele decat
aviatia turistica in scop privat. Prin aviatie turistica in scop privat se intelege utilizarea unei
aeronave de catre proprietarul sau, sau de catre persoana fizica sau juridica care o detine cu
titlu de inchiriere sau cu un alt titlu, in alte scopuri decat cele comerciale si in special altele
decat transportul de persoane sau de marfuri sau prestari de servicii cu titlu oneros sau pentru
nevoile autoritatilor publice;
c)   uleiurile minerale livrate in vederea utilizarii drept carburant pentru navigatia maritima
internationala si pentru navigatia pe caile navigabile interioare, altele decat navigatiile de
agrement in scop privat. Prin navigatie de agrement in scop privat se  intelege utilizarea
oricarei ambarcatiuni, de catre proprietarul sau, sau de catre persoana fizica sau juridica care o
detine cu titlu de inchiriere sau cu un alt titlu, in alte scopuri decat cele comerciale si in
special altele decat transportul de persoane sau de marfuri sau prestari de servicii cu titlu
oneros sau pentru nevoile autoritatilor publice;
d)   uleiurile minerale utilizate in cadrul productiei de electricitate si in centralele
electrocalogene;
e)     uleiurile minerale utilizate in scopul testarii aeronavelor si vapoarelor;
f)     uleiurile minerale injectate in furnale sau in alte agregate industriale in scop de reducere
chimica, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal;
g)   uleiurile minerale care intra in Romania in rezervorul standard al unui autovehicul cu
motor, destinat utilizarii drept combustibil pentru acel autovehicul;
h)   orice ulei mineral achizitionat direct de la agenti economici producatori, importatori sau
distribuitori agreati, utilizat drept combustibil pentru incalzirea spitalelor, sanatoriilor, azilelor
de batrani, orfelinatelor si altor institutii de asistenta sociala, institutiilor de invatamant si
lacasurilor de cult;
i)    uleiurile minerale utilizate drept combustibil neconventional (bio-diesel).

12. Marcarea produselor alcoolice si a produselor din tutun

Reguli generale
Aceste prevederi se aplica urmatoarelor produse accizabile:
a)    produse intermediare si alcool etilic, cu exceptiile prevazute prin norme;
b)    produse din tutun.
Nu este supus obligatiei de marcare orice produs accizabil scutit de la plata accizelor.
Produsele accizabile pot fi eliberate pentru consum sau pot fi importate pe teritoriul Romaniei
numai daca acestea sunt marcate conform prevederilor acestui capitol.

Responsabilitatea marcarii
Responsabilitatea marcarii produselor accizabile revine antrepozitarilor autorizati sau
importatorilor.
Importatorul transmite producatorului extern marcajele, sub forma si in maniera prevazute in
norme, in vederea aplicarii efective a acestora pe produsele accizabile contractate.
Proceduri de marcare
Marcarea produselor se efectueaza prin timbre sau banderole.

13. Alte produse accizabile

Sfera de aplicare
Urmatoarele produse sunt supuse accizelor:
a)     cafea verde;
b)    cafea prajita, inclusiv cafea cu inlocuitori;
c)     cafea solubila, inclusiv amestecuri cu cafea solubila;
d)    confectii din blanuri naturale cu exceptia celor de iepure, oaie, capra;

9
e)    articole din cristal;
f)   bijuterii din aur si/sau din platina, cu exceptia verighetelor;
g)    autoturisme si autoturisme de teren - inclusiv din import rulate;
h)    produse de parfumerie cu codurile;
i)    aparate video de inregistrat sau de reprodus, chiar incorporand un receptor de semnale
videofonice; combine audio cu codurile;
j)      dublu radiocasetofoane cu redare de pe banda magnetica sau compact disc;
k)   aparate de luat imagini fixe si alte camere video cu inregistrare; aparate fotografice
numerice;
l)      cuptoare cu microunde cu codul;
m)   aparate pentru conditionat aer, de perete sau de ferestre, formand un singur corp;
n)    arme de vanatoare si arme de uz individual, altele decat cele de uz militar sau de sport;
o)    iahturi si barci cu motor pentru agrement.
Platitori de accize
Platitori de accize  sunt agentii economici - persoane juridice, asociatii familiale si persoane
fizice autorizate - care produc sau importa astfel de produse.
Platitori de accize sunt si persoanele fizice care introduc in tara autoturisme si autoturisme de
teren, inclusiv rulate.

Exigibilitatea
Momentul exigibilitatii accizei intervine:
a)   pentru produsele din productia interna la data efectuarii livrarii, la data acordarii
produselor ca dividende sau ca plata in natura, la data in care au fost consumate pentru
reclama si publicitate, si respectiv la data instrainarii ori utilizarii in oricare alt scop decat
comercializarea;
b)   pentru produsele importate la data inregistrarii declaratiei vamale de import.

Plata accizelor la bugetul de stat

Accizele se platesc la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv, a lunii urmatoare celei in
care acciza devine exigibila.
Pentru alte produse accizabile provenite din import, plata se face  la momentul inregistrarii
declaratiei vamale de import.

Declaratiile de accize
Orice agent  economic platitor de accize are obligatia de a depune la autoritatea fiscala
competenta, o declaratie de accize pentru fiecare luna, indiferent daca se datoreaza sau nu
plata accizei pentru luna respectiva.
Declaratiile de accize se depun la autoritatea fiscala competenta de catre agentii economici
platitori pana la data de 25 inclusiv, a lunii urmatoare celei la care se refera declaratia.

14.  Impozitul la titeiul si la gazele naturale din productia interna

Prevederi generale
Pentru titeiul si gazele naturale din productia interna, agentii economici autorizati potrivit
legii, datoreaza bugetului de stat impozit in momentul livrarii.
Impozitul pentru gazele naturale din productia interna, provenite din zacaminte de gaze
naturale, din zacaminte de gaze cu condensat si din zacaminte de titei, se plateste la bugetul
de stat de catre agentul economic autorizat potrivit legii in domeniu prin care se realizeaza
livrarea acestor produse catre consumatorul final.
Impozitul datorat  este:

10
a)    pentru titei  -  4 euro/tona;
b)    pentru gazele naturale - 7,40 euro/1000 m3.
Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea sumelor fixe asupra cantitatilor livrate.
Momentul exigibilitatii impozitului la titeiul si la gazele naturale din productia interna
intervine  la data efectuarii livrarii.
Scutiri
Sunt scutite de plata acestor impozite cantitatile de titei si gaze naturale din productia interna,
exportate direct de agentii economici producatori.
Declaratiile de impozit
Orice agent  economic platitor de impozit la  titeiul si la gazele naturale din productia interna
are obligatia de a depune la autoritatea fiscala competenta, o declaratie de impozit pentru
fiecare luna, indiferent daca se datoreaza sau nu plata impozitului pentru luna respectiva.
Declaratiile de impozit se depun la autoritatea fiscala competenta de catre agentii economici
platitori pana la data de 25 inclusiv, a lunii urmatoare celei la care se refera declaratia.

15.  Dispozitii comune. Derogari

Conversia in lei  a sumelor exprimate in euro

Valoarea in lei a accizelor si impozitelor datorate bugetului de stat in echivalent euro pe
unitatea de masura, se determina prin transformarea sumelor exprimate in echivalent euro la
cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru ultima zi a lunii
care precede inceputul trimestrului calendaristic. Acest curs se utilizeaza pe toata durata
trimestrului  urmator.

Obligatiile platitorilor
Agentii economici platitori de accize si de impozit la titeiul si la gazele naturale din productia
interna, sunt obligati sa se inregistreze la autoritatea fiscala competenta, conform dispozitiilor
Codului de procedura fiscala.
Agentii economici au obligatia sa calculeze accizele si impozitul la titeiul si la gazele naturale
din productia interna, dupa caz, sa le evidentieze distinct in factura si sa le verse la bugetul de
stat la termenele stabilite, fiind raspunzatori pentru exactitatea calculului si varsarea integrala
a sumelor datorate.
Platitorii au obligatia sa tina evidenta accizelor si a impozitului la titeiul si la gazele naturale
din productia interna, dupa caz, conform prevederilor din norme, si sa depuna anual
deconturile privind accizele si impozitul la titeiul si la gazele naturale din productia interna,
conform dispozitiilor legale privind obligatiile de plata la bugetul de stat, pana la data de 30
aprilie a anului urmator celui de raportare.

Decontarile intre agentii economici

Decontarile intre agentii economici furnizori de produse accizabile si agentii economici
cumparatori ai acestor produse se vor face integral prin unitati bancare.
Nu intra sub incidenta acestei prevederi:
a)  livrarile de produse supuse accizelor catre agentii economici care comercializeaza astfel de
produse in sistem en detail;
b)  livrarile de produse supuse accizelor, efectuate in cadrul sistemului de compensare a
obligatiilor fata de bugetul de stat, aprobate prin acte normative speciale. Sumele
reprezentand accizele nu pot face obiectul compensarilor daca actele normative speciale nu
prevad altfel.

11
Regimul produselor accizabile detinute de agentii economici care inregistreaza obligatii
fiscale restante
Produsele accizabile detinute de agentii economici care inregistreaza obligatii fiscale restante
pot fi valorificate in cadrul procedurii de executare silita de organele competente, cu exceptia
spatiilor detinute terminalul petrolier maritim.
Persoanele care dobandesc bunuri accizabile prin valorificare in situatia descrisa anterior
trebuie sa indeplineasca conditiile prevazute de lege.

Derogari
Prin derogare, pana la data de 1 ianuarie 2007 depozitarea uleiurilor minerale in regim
suspensiv de accize este permisa numai intr-un antrepozit fiscal de productie.
Prin derogare, pana la data de 1 ianuarie 2007, livrarea uleiurilor minerale din antrepozitele
fiscale de productie se efectueaza numai in momentul in care cumparatorul prezinta
documentul de plata care sa ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente
cantitatii ce urmeaza a fi facturata.  Cu ocazia depunerii declaratiei lunare de accize  se vor
regulariza  eventualele diferente dintre valoarea accizelor virate la bugetul de stat de catre
beneficiarii produselor si valoarea accizelor aferente cantitatilor de uleiuri minerale efectiv
livrate de agentii economici producatori, in decursul lunii precedente.
Pana la data de 1 ianuarie 2007, eliberarea banderolelor fiscale pentru bauturile alcoolice se
realizeaza numai daca producatorul va prezenta dovada platii in contul bugetului de stat a unei
sume echivalente cu valoarea accizelor corespunzatoare cantitatilor de produse pentru care s-
au solicitat marcaje.

16. Masuri speciale privind supravegherea productiei, importului si circulatiei unor produse
accizabile[2]

Sistemul de supraveghere a productiei de alcool etilic

Sfera de aplicare
Sistemul de supraveghere se aplica tuturor antrepozitarilor autorizati pentru productia de
alcool etilic nedenaturat si distilate.
Supraveghetorii fiscali
Pentru fiecare antrepozit fiscal de productie de alcool etilic si de distilate sunt desemnati
reprezentanti permanenti ai autoritatii fiscale competente, denumiti supraveghetori fiscali.
Prezenta supraveghetorilor fiscali trebuiei asigurata pe tot parcursul desfasurarii procesului de
productie, respectiv pe cele trei schimburi si in zilele de sarbatori legale.
Mijloace de masurare a productiei de alcool
Fiecare antrepozit fiscal de productie de alcool etilic si de distilate trebuie sa fie dotat
obligatoriu de catre antrepozitarul autorizat cu mijloace de masurare (contoare) avizate de
Biroul Roman de Metrologie Legala, necesare pentru determinarea cantitatii de alcool etilic si
de distilate, precum si cu mijloace de masurare legale pentru determinarea concentratiei
alcoolice pentru fiecare sortiment de alcool etilic si de distilate. Mijloacele de masurare si
masuratorile efectuate cu acestea se supun, in mod obligatoriu, controlului metrologic al
statului, conform legii in domeniu.
Folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor conducte de acest fel,
utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum si amplasarea inaintea contoarelor a unor canele
sau robinete, prin care se pot extrage cantitati de alcool sau distilate necontorizate, sunt
interzise.

12
Sigilii
Pe intregul flux tehnologic de la iesirea alcoolului brut, rafinat si tehnic din coloanele de
distilare, respectiv de rafinare, si pana la contoare, inclusiv la acestea, se aplica sigilii.
Sigiliile apartin autoritatii fiscale competente, sunt inseriate si poarta, in mod obligatoriu,
insemnele acesteia. Operatiunile de sigilare si desigilare se efectueaza de catre
supraveghetorul fiscal desemnat, si sunt consemnate intr-un proces-verbal.
Receptia materiilor prime
Receptia cantitativa a materiilor prime intrate in antrepozitul fiscal, precum si introducerea lor
in procesul de fabricatie se fac cu mijloace de masurare legale.
In cazul in care, pentru producerea alcoolului etilic si a distilatelor, se achizitioneaza materii
prime de la persoane fizice, borderourile de achizitie si documentele de receptie se intocmesc
in 2 exemplare si vor poarta, in mod obligatoriu, viza supraveghetorului fiscal. Un exemplar
al acestor documente ramane la antrepozitul fiscal care a achizitionat materia prima, iar
exemplarul 2, la persoana fizica furnizoare.
Obligatiile supraveghetorilor fiscali
Supraveghetorii fiscali au obligatia sa verifice:
            a) existenta certificatelor de calibrare pentru rezervoarele si recipientele de depozitare
a alcoolului, a distilatelor si a materiilor prime din care provin acestea;
b) inregistrarea corecta a intrarilor de materii prime;
c) inscrierea corecta a alcoolului si a distilatelor obtinute, in rapoartele zilnice de productie si
in documentele de transfer-predare catre antrepozite de prelucrare sau de depozitare de
produse finite, in concordanta cu inregistrarile mijloacelor de masurare;
d) concordanta dintre normele de consum de materii prime, consumul energetic lunar si
productia de alcool si distilate obtinuta;
e) realitatea stocurilor zilnice de alcool brut, rafinat, alcool denaturat, tehnic si distilate,
inscrise in evidentele operative ale antrepozitelor de depozitare de astfel de produse;
f) centralizatorul lunar al documentelor de transfer catre antrepozitele de prelucrare a
alcoolului si a distilatelor;
g) concordanta dintre cantitatile de alcool si de distilate eliberate din antrepozitul fiscal de
productie cu cele inscrise in documentele fiscale;
h) modul de calcul, de evidentiere si de virare a accizelor datorate pentru alcool si distilate,
precum si pentru bauturile spirtoase realizate de catre antrepozitarul autorizat de productie,
care isi desfasoara activitatea in sistem integrat;
i) depunerea la termen, la organele fiscale teritoriale, a declaratiilor privind obligatiile de plata
cu titlu de accize si a decontului de accize, in conformitate cu prevederile legale;
j) orice alte documente si operatiuni care sa conduca la determinarea exacta a obligatiilor
catre bugetul de stat;
k) inregistrarea corecta a operatiunilor de import si export, in situatia in care antrepozitarul
autorizat desfasoara astfel de operatiuni.
Supraveghetorii fiscali au obligatia de a inregistra, intr-un registru special, toate cererile
antrepozitarilor autorizati de productie sau ale organelor de control privind sigilarea sau
desigilarea instalatiilor.
Supraveghetorul fiscal certifica toate documentele intocmite, inclusiv documentele fiscale,
prin vizarea acestora.

Sistemul de supraveghere pentru tuica si rachiuri de fructe

In vederea inregistrarii corecte a productiei de tuica si rachiuri de fructe, fiecare antrepozitar

autorizat este obligat sa se doteze cu mijloace de masurare volumetrica, denumite contoare,
avizate de Biroul Roman de Metrologie Legala, precum si cu mijloace legale de masurare a

13
concentratiei alcoolice a materiei prime si a produselor rezultate din prelucrarea acestora
instalatiile de fabricatie fiind in mod obligatoriu sigilate in aceleasi conditii ca si in cazul
antrepozitarilor autorizati pentru productia de alcool etilic sau de distilate.
Cazanele individuale ale producatorilor de tuica si rachiuri de fructe, a caror productie este
destinata vanzarii, trebuie livrate si dotate cu vase litrate de organele abilitate de Biroul
Roman de Metrologie Legala, precum si cu mijloace de masurare legala a concentratiei
alcoolice a produselor obtinute.
Sistemul de supraveghere a importurilor de alcool, de distilate si de bauturi spirtoase, in vrac
Conditii de import: Alcoolul, distilatele si bauturile spirtoase pot fi importate in vrac numai pe
baza de contracte incheiate direct cu producatorii externi sau cu reprezentantii acestora si
numai in scopul prelucrarii sau imbutelierii directe de catre antrepozitarul autorizat pentru
productie.
Procedura de supraveghere: La intrarea in tara a alcoolului in vrac, indiferent de natura
acestuia, a distilatelor in vrac, precum si a bauturilor spirtoase in vrac, organele vamale de
frontiera, dupa efectuarea formalitatilor de vamuire, aplica pe fiecare cisterna si recipient un
sigiliu special, cu insemnele autoritatii vamale, desigilarea fiind interzisa pana la destinatia
finala a acestora.
In momentul efectuarii operatiunii de vamuire se preleveaza, in mod obligatoriu, o proba din
fiecare cisterna sau recipient, in scopul verificarii autenticitatii datelor inscrise in documentele
insotitoare, respectiv factura si certificatele de analize fizico-chimice.
Dispozitii comune de supraveghere aplicate productiei si importului de alcool, distilate si
bauturi spirtoase
Lunar, pana la data de 15 a fiecarei luni, pentru luna precedenta, antrepozitarii autorizati
pentru productie si importatorii de alcool si de distilate depun la organele fiscale teritoriale o
situatie continand informatii privind modul de valorificare a acestor produse prin vanzare sau
prelucrare.
Masuri speciale privind productia, importul si circulatia uleiurilor minerale
Restrictii
Se interzice orice operatiune comerciala cu uleiuri minerale care nu provin din antrepozite
fiscale de productie.
Se interzice importul de uleiuri minerale de tipul benzinelor si motorinelor care nu corespund
standardelor nationale si prevederilor legale referitoare la calitatea benzinelor.
Intarzierea la plata a accizelor cu mai mult de 5 zile de la termenul legal atrage suspendarea
autorizatiei antrepozitarului si inchiderea activitatii acestuia pana la plata sumelor restante.

Conform art. 401din codul fiscal actualizat - Deplasarea produselor accizabile aflate în
regim suspensiv de accize, retinem:

<<Antrepozitarii autorizați de către autoritățile competente ale unui stat membru sunt
recunoscuți ca fiind autorizați atât pentru circulația națională, cât și pentru circulația
intracomunitară a produselor accizabile. Produsele accizabile pot fi deplasate în regim
suspensiv de accize pe teritoriul Uniunii Europene, inclusiv dacă produsele sunt deplasate via
o țară terță sau un teritoriu terț:
a) de la un antrepozit fiscal la:
1. un alt antrepozit fiscal;
2. un destinatar înregistrat;
3. un loc de unde produsele accizabile părăsesc teritoriul Uniunii Europene, în sensul
art. 405 alin. (1);

14
 4. un destinatar în sensul art. 395 alin. (1), în cazul în care produsele sunt expediate
din alt stat membru;
b) de la locul de import către oricare dintre destinațiile prevăzute la lit. a), în cazul în
care produsele în cauză sunt expediate de un expeditor înregistrat. în sensul prezentului
articol, locul de import înseamnă locul unde se află produsele în momentul în care sunt puse
în liberă circulație, în conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92.
(3) Prin excepție de la prevederile alin. (2) lit. a) pct. 1 și 2 și lit. b) și cu excepția
situației prevăzute la art. 371 alin. (2), produsele accizabile pot fi deplasate în regim suspensiv
de accize către un loc de livrare directă situat pe teritoriul României, în cazul în care locul
respectiv a fost indicat de antrepozitarul autorizat din România sau de destinatarul înregistrat,
în condițiile stabilite prin normele metodologice. Norme metodologice
(4) Antrepozitarul autorizat sau destinatarul înregistrat prevăzuți la alin. (3) au
obligația de a respecta cerințele prevăzute la art. 404 alin. (1).
(5) Prevederile alin. (2) și (3) se aplică și deplasărilor de produse accizabile cu nivel de
accize zero care nu au fost eliberate pentru consum.
(6) Deplasarea produselor accizabile în regim suspensiv de accize începe, în cazurile
prevăzute la alin. (2) lit. a), în momentul în care produsele accizabile părăsesc antrepozitul
fiscal de expediție și, în cazurile prevăzute la alin. (2) lit. b), în momentul în care aceste
produse sunt puse în liberă circulație, în conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr.
2.913/92.
(7) Deplasarea în regim suspensiv de accize a produselor accizabile se încheie:
1. în cazurile prevăzute la alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 și 4 și lit. b), în momentul în care
destinatarul a recepționat produsele accizabile;
2. în cazurile prevăzute la alin. (2) lit. a) pct. 3, în momentul în care produsele
accizabile au părăsit teritoriul Uniunii Europene.
(8) Prezenta secțiune nu se aplică produselor accizabile care fac obiectul unei
proceduri sau al unui regim vamal suspensiv.
In cazul deplasarii produselor accizabile intre doua antrepozite fiscale in regim
suspensiv, documentul administrativ de insotire se intocmeste in 5 exemplare.
Utilizarea documentului administrativ de insotire:
a) primul exemplar ramane la antrepozitul fiscal expeditor, iar exemplarul 5 se transmite de
catre acesta la momentul expedierii produselor, autoritatii fiscale competente in raza careia isi
desfasoara activitatea;
b) exemplarele 2, 3 si 4 insotesc produsele accizabile pe parcursul miscarii lor pana la
antrepozitul fiscal primitor. La sosirea produsului in antrepozitul fiscal primitor, acesta
trebuie sa completeze toate cele 3 exemplare ale documentului administra-tiv de insotire la
rubricile aferente primitorului si, inainte de desigilarea si descarcarea produsului, sa solicite
autoritatii fiscale teritoriale in raza careia isi desfasoara activitatea, desemnarea unui
reprezentant al acesteia, care, in maximum 24 de ore sa efectueze verificarea si certificarea
datelor inscrise in cele 3 exemplare ale documentului administrativ de insotire. Dupa
certificare, exemplarul 2 se pastreaza de catre antrepozitul fiscal primitor, exemplarul 3 se
transmite antrepozitului fiscal expeditor, iar exemplarul 4 se transmite autoritatii fiscale
competente in raza careia isi desfasoara activitatea antrepozitul fiscal primitor si ramane la
aceasta. In cazul antrepozitarului autorizat pentru productia de alcool etilic si pentru prelu-
crarea acestuia, toate cele 5 exemplare ale documentului administrativ de insotire trebuie sa
fie vizate de catre supraveghetorul fiscal desemnat potrivit legii. In cazul gospodariilor
individuale care vand produse accizabile catre un antrepozit fiscal de productie, deplasarea
produselor in regim suspensiv trebuie sa fie insotita de doua exemplare ale borderoului de
achizitii, pe care antrepozitul fiscal de productie mentioneaza in partea superioara „utilizat ca
document administrativ de insotire“.>>

15
ART. 410 - Proceduri simplificate

<<(1) Monitorizarea deplasărilor produselor accizabile în regim suspensiv de accize, care

se desfășoară integral pe teritoriul României, se realizează potrivit procedurilor aprobate prin
ordin al președintelui A.N.A.F., stabilite pe baza prevederilor art. 402 - 408 .
Ordin nr. 2901/2016 din 10 octombrie 2016 pentru aprobarea Instrucțiunilor de completare a
documentului administrativ în format electronic (e-DA) utilizând aplicația EMCS-RO-Mișcări
de control al mișcărilor cu produse accizabile în regim suspensiv/de scutire/exceptare de
accize
(2) Prin acord și în condițiile stabilite de România cu alte state membre interesate pot fi
stabilite proceduri simplificate pentru deplasările frecvente și regulate de produse accizabile
în regim suspensiv de accize care au loc între teritoriile acestora.
(3) Prevederile alin. (2) includ deplasările prin conducte fixe.>>

ART. 412 - Nereguli și abateri

<<(1) Atunci când s-a produs o neregulă în cursul unei deplasări de produse accizabile în
regim suspensiv de accize care a dus la eliberarea pentru consum a acestora în conformitate cu
art. 340 alin. (1) lit. a), se consideră că eliberarea pentru consum are loc în statul membru în
care s-a produs neregula. Norme metodologice
(2) În cazul în care, pe parcursul unei deplasări a produselor accizabile în regim suspensiv
de accize, a fost depistată o neregulă care a dus la eliberarea pentru consum a acestora în
conformitate cu art. 340 alin. (1) lit. a) și nu este posibil să se determine unde s-a produs
neregula, se consideră că aceasta s-a produs în statul membru și la momentul în care aceasta a
fost depistată.
(3) În situațiile prevăzute la alin. (1) și (2), autoritățile competente din statul membru în
care produsele au fost eliberate pentru consum sau în care se consideră că au fost eliberate
pentru consum trebuie să informeze autoritățile competente din statul membru de expediție.
(4) Când produsele accizabile care se deplasează în regim suspensiv de accize nu au ajuns
la destinație și pe parcursul deplasării nu a fost constatată nicio neregulă care să fie
considerată eliberare pentru consum potrivit art. 340 alin. (1) lit. a), se consideră că neregula
s-a produs în statul membru de expediție și în momentul expedierii produselor accizabile.
(5) Face excepție de la prevederile alin. (4) cazul în care în termen de 4 luni de la
începerea deplasării în conformitate cu art. 401 alin. (6), expeditorul furnizează dovada
încheierii deplasării sau a locului în care a fost comisă neregula, într-un mod considerat
satisfăcător de autoritățile competente din statul membru de expediție în conformitate cu art.
401 alin. (7).

(6) Dacă persoana care a constituit garanția potrivit prevederilor art. 348 nu a avut sau nu
a putut să aibă cunoștință de faptul că produsele nu au ajuns la destinație, acesteia i se acordă
un termen de o lună de la comunicarea acestei informații de către autoritățile competente din
statul membru de expediție pentru a-i permite să aducă dovada încheierii deplasării, în
conformitate cu art. 401 alin. (7), sau a locului comiterii neregulii.
(7) În cazurile prevăzute la alin. (2) și (4), dacă statul membru în care s-a comis efectiv
neregula este identificat în termen de 3 ani de la data începerii deplasării, în conformitate cu
art. 401 alin. (6), se aplică dispozițiile alin. (1). în aceste situații, autoritățile competente din
statul membru în care s-a comis neregula informează în acest sens autoritățile competente din
statul membru în care au fost percepute accizele, care restituie sau remit accizele în momentul
furnizării probei perceperii accizelor în celălalt stat membru.

16
 (8) În sensul prezentului articol, neregulă înseamnă o situație apărută în cursul unei
deplasări a produselor accizabile în regim suspensiv de accize, diferită de aceea prevăzută la
art. 340 alin. (10) și (11), din cauza căreia o deplasare sau un segment dintr-o deplasare a unor
produse accizabile nu s-a încheiat conform art. 401 alin. (7).
(9) În sensul prezentului articol, nu se consideră neregulă diferențele constatate între
cantitățile înregistrate la expediere, respectiv la recepție, care pot fi atribuite toleranțelor
aparatelor de măsurare și care sunt în limitele claselor de precizie ale aparatelor, stabilite
conform Hotărârii Guvernului nr. 264/2006 privind stabilirea condițiilor de introducere pe
piață și de punere în funcțiune a mijloacelor de măsurare, cu modificările și completările
ulterioare.>>

Mentiunea se face prin aplicarea unei stampile care va contine acest text. La sosirea
produselor in antrepozitul fiscal de productie, acesta trebuie sa inscrie pe borderou cantitatea
primita si sa solicite autoritatii fiscale teritoriale in raza careia isi desfasoara activitatea
desemnarea unui reprezentant fiscal care, in maximum 24 de ore, trebuie sa verifice si sa
certifice datele inscrise in cele doua exemplare ale borderoului de achizitii. Din cele doua
exemplare certificate, unul se expediaza gospodariei individuale, iar al doilea exemplar se
pastreaza de catre antrepozitul fiscal de productie.
Pentru ca acciza aferenta unui produs care circula in regim suspensiv sa fie suspendata,
trebuie indeplinite urmatoarele cerinte:
 produsul accizabil sa fie plasat in antrepozitul fiscal sau expediat catre alt antrepozit
fiscal;
 antrepozitul fiscal primitor sa indice pe fiecare copie a documentului administrativ de
insotire tipul si cantitatea fiecarui produs accizabil primit, precum si orice
neconcordanta existenta intre produsul accizabil primit si produsul accizabil indi-cat
pe documentele administrative de insotire;
 antrepozitul fiscal primitor trebuie sa obtina de la autoritatea fiscala competenta
certificarea documentului administrativ de insotire a produselor accizabile primite;
Obligatia certificarii documentului administrativ de insotire de catre autoritatea fiscala
competenta nu este aplicabila in cazul produselor accizabile deplasate in regim suspensiv prin
conducte fixe.
 in termen de 10 zile de la primirea produselor, antrepozitul fiscal primitor trebuie sa
returneze o copie a documentului administrativ de insotire persoanei care a expediat
produsul.
In cazul in care nu sunt indeplinite cerintele prevazute de lege pentru deplasarea
produselor accizabile in regim suspensiv, acciza se datoreaza de catre persoana care a
expediat produsele.

Orice persoana care expediaza un produs accizabil aflat in regim suspensiv este
exonerata de obligatia de plata a accizelor pentru acel produs, daca primeste de la antrepozitul
fiscal primitor un document administrativ de insotire, certificat in mod corespunzator. In
situatia in care persoana respectiva nu primeste documentul certificat in termen de 30 de zile
de la data expedierii produsului, acesta va plati accizele aferente acelui produs.

DEPLASAREA UNUI PRODUS ACCIZABIL INTRE UN ANTREPOZIT FISCAL SI UN

BIROU VAMAL DE IESIRE DIN ROMANIA IN VEDEREA EXPORTULUI

Documentul administrativ de insotire se intocmeste in 5 exemplare. Pe durata deplasarii

acciza se suspenda daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

17
  produsul este insotit de exemplarele 2, 3 si 4 ale documentului administrativ de
insotire;
 ambalajul in care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identifica cu
claritate tipul si cantitatea produsului aflat in interior;
 containerul in care este deplasat produsul este sigilat cu sigiliul antrepozitului fiscal
expeditor. In cazul alcoolului etilic, containerele vor purta si sigiliile aplicate de
supraveghetorul fiscal, iar daca vamuirea se efectueaza la un birou vamal de interior,
sigiliile aplicate de supraveghetorul fiscal vor fi inlocuite, dupa caz, cu sigiliile
vamale;
 produsul este insotit de dovada constituirii unei garantii de catre antrepozitul fiscal
expeditor
Primul exemplar al documentului administrativ de insotire ramane la antrepozitul
fiscal expeditor, exemplarele 2, 3 si 4 insotesc produsele pana la biroul vamal de iesire din
Romania, iar exemplarul 5 se transmite autoritatii fiscale teritoriale in raza careia expeditorul
isi desfasoara activitatea.
Dupa scoaterea definitiva a produselor de pe teritoriul Romaniei si intocmirea
declaratiei vamale de export, exemplarele 2, 3 si 4 se confirma de biroul vamal de iesire din
Romania. Exemplarul 2 ramane la biroul vamal, exemplarele 3 si 4 se transmit de catre acesta
antrepozitului fiscal expeditor si, respectiv, autoritatii fiscale teritoriale in raza careia isi
desfasoara activitatea expeditorul.
<<În înţelesul prezentelor norme metodologice, locul de livrare directă reprezintă
locul unde pot fi primite produse accizabile, cu excepţia tutunului prelucrat, în regim
suspensiv de accize de la un antrepozit fiscal sau de la un expeditor înregistrat cu condiţia ca
acest loc să fie indicat de destinatar, respectiv antrepozitarul autorizat sau de destinatarul
înregistrat prevăzut la pct. 89.
Se consideră livrare directă de produse accizabile în regim suspensiv de accize dacă
sunt îndeplinite următoarele cerinţe:
a) locul de livrare directă să fie notificat la autoritatea vamală teritorială de către
antrepozitarul autorizat sau destinatarul înregistrat înainte de expedierea produselor accizabile
din statul membru de expediere;
b) antrepozitarul autorizat sau destinatarul înregistrat acceptă cantitatea de produse
accizabile înscrisă în documentul administrativ electronic ca fiind cantitatea sosită la
destinaţie. Această cantitate va fi imediat înregistrată de către aceştia în evidenţele lor privind
stocurile de astfel de produse ca intrare şi, în acelaşi timp, ca eliberare pentru consum;
c) în cazul produselor energetice, autoritatea vamală teritorială, de regulă, va fi
informată cu 12 ore înainte de sosirea produselor la locul de destinaţie de către antrepozitarul
autorizat sau destinatarul înregistrat;

d) produsele accizabile trebuie păstrate la locul de livrare directă cel puţin 24 de ore
pentru o posibilă inspecţie din partea autorităţii vamale teritoriale.
Un antrepozitar autorizat sau un expeditor înregistrat în România poate expedia
produse accizabile în regim suspensiv de accize către un loc de livrare directă dintr-un alt stat
membru dacă această operaţiune este permisă în acel stat membru.
Pe durata deplasării în regim suspensiv de accize, ambalajul în care este deplasat
produsul accizabil trebuie să aibă la exterior marcaje care identifică tipul şi cantitatea de
produs aflat în interior.
În cazul produselor din biomasă realizate în antrepozite fiscale de producţie produse
energetice şi destinate amestecului cu produse energetice, al căror cod de produs nu se
regăseşte în Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, deplasarea produselor în cauză
către alte antrepozite fiscale ale antrepozitarului autorizat pentru producţie de produse

18
energetice ori ale unui alt antrepozitar autorizat din România se realizează în regim suspensiv
de accize şi va fi însoţită de un document comercial care va conţine aceleaşi informaţii
precum cele din documentul administrativ electronic pe suport hârtie prevăzut în anexa nr.
40.1, mai puţin codul de referinţă administrativ unic. Documentul comercial va fi certificat
atât de autoritatea vamală teritorială în raza căreia îşi desfăşoară activitatea antrepozitul fiscal
expeditor, cât şi de autoritatea vamală teritorială în raza căreia îşi desfăşoară activitatea
antrepozitul fiscal primitor.
În cazul produselor din biomasă destinate amestecului cu produse energetice într-un
antrepozit fiscal al antrepozitarului autorizat pentru producţie de produse energetice, al căror
cod de produs nu se regăseşte în Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, achiziţionate
de antrepozitul fiscal prin operaţiuni proprii de import, deplasarea produselor de la locul de
import până la antrepozitul fiscal se realizează în regim suspensiv de accize şi va fi însoţită de
documentul administrativ unic.
În cazul produselor din biomasă destinate amestecului cu produse energetice într-un
antrepozit fiscal al antrepozitarului autorizat pentru producţie de produse energetice, al căror
cod de produs nu se regăseşte în Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, provenite din
achiziţii intracomunitare, regimul aplicabil pentru deplasarea produselor în cauză este în
relaţie directă cu legislaţia statului membru de expediere.

STUDIU DE CAZ privind accizele la produsele din vin

SC X SA produce pentru comercializare in anul 2012 o cantitate de 60.000 sticle de

vin linistit a 0,7 litri fiecare si acorda sub forma de dividende actionarilor 500 de sticle de vin
a 0,7 litri fiecare. Concentratia alcoolica a vinului este 12 % in volum. Firma producea in plus
si 10.000 sticle de vin spumos la un litru fiecare cu concentratia alcoolica este de 15 % in
volum. Costul de productie pentru vinul linistit este de 6 lei/ litru iar pentru vinul spumos este
de 8 lei/ litru. Cursul de schimb pentru calcularea accizei este 1 euro = 4,1 lei.
Care este valoarea accizei? Sa se prezinte inregistrarile contabile privind accizele
pentru produsele obtinute.
Rezolvare: Societatea comerciala nu datoreaza acciza pentru cantitatea
comercializata, cat si pentru cantitatea acordata sub forma de dividende actionarilor in cazul
vinului linistit deoarece acciza este 0.
In schimb, pentru vinul spumos se datoreaza acciza, cuantumul acesteia fiind acelasi
indiferent de concentratia alcoolica.
Formula de calcul a accizei pentru vinul spumos este:
A = K x R x Q unde: A = cuantumul accizei K = acciza unitara R = cursul de schimb
leu/euro Q = cantitatea in hectolitri
Acciza unitara pentru vinul spumos, conform anexei 1 la Titlul VII din Codul Fiscal
este 34,05 euro/ hl de produs.
Cantitatea de vin spumos in hectolitri este: (10000 sticle x 1 litru/ sticla)/100 = 100 hl
Cuantumul accizei este: A = 34,05 EUR x 4,1 lei/EUR x 100 hl ( A = 13960,50 lei.
Contabilitate:
1. Inregistrarea in contabilitate a productiei de vin:
% = 711 Variatia stocurilor 440000
345 Produse finite/ vin linistit 360000 345 Produse finite/ vin spumos 80000
2. Inregistrarea datoriei privind acciza conform raportului de productie si calculului
prezentat: 635 Cheltuieli privind alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 446 Alte
impozite taxe si varsaminte asimilate 13960.50
3. Plata datoriei la bugetul de stat: 446 Alte impozite taxe si varsaminte asimilate =
5121 Conturi la banci in lei 13960.50

19
PRODUSE ACCIZABILE DEPLASATE INTRE DOUA ANTREPOZITE FISCALE

Vom stabili in ce masura este corect ca acciza sa fie declarata pe aviz, pe decont si platita
in situatia in care intre doua antrepozite fiscale se livreaza marfa cu AE.
Potrivit reglementarilor legale actuale, la art.206^30 alin.(2) si (3) din Legea 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, sunt prevazute in mod expres situatiile
in care se efectueaza deplasarea produselor accizabile aflate in regim suspensiv de accize.
Chiar la alin.(2) lit.a) pct.1 al art.206^30 din Codul fiscal este prevazuta situatia deplasarii in
regim suspensiv de accize a produselor accizabile de la un antrepozit fiscal la un alt antrepozit
fiscal. Insa, pentru ca o asemenea deplasare sa fie recunoscuta ca fiind in regim suspensiv de
accize, aceasta trebuie sa fie acoperita de documentul administrativ electronic (e-DA) despre
care se fac precizari la art.206^31 din Codul fiscal.
In plus, mentionam si reglementarile art.206^7 alin.(4) lit.a) din Codul fiscal , in sensul ca nu
se considera eliberare pentru consum miscarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal, in
conditiile prevazute in sectiunea a 9-a - Deplasarea si primirea produselor accizabile aflate in
regim suspensiv a capitolului I^1 de la titlul VII - Accize si alte taxe speciale din Codul fiscal,
catre un alt antrepozit fiscal din Romania sau din alt stat membru.

Totodata, mentionam ca trebuie sa existe si o ratiune economica pentru realizarea deplasarilor

de produse accizabile in regim suspensiv de accize intre doua antrepozite fiscale. In aceasta
situatie, nefiind eliberare pentru consum nu putem vorbi nici de exigibilitatea accizei pentru
produsele accizabile deplasate intre doua antrepozite fiscale, insa cu respectarea conditiilor
legale.

In consecinta, intre doua antrepozite fiscale marfa (care trebuie sa fie produs accizabil) se
deplaseaza in primul rand cu e-DA.

In legatura cu AE, care in opinia noastra credem ca este prescurtarea pentru aviz de expeditie,
fiind vorba de fapt de avizul de insotire a marfii, acest document este utilizat pentru a justifica
din punct de vedere contabil efectuarea unei operatiuni de transfer de produse accizabile intre
gestiunile aceleiasi societati si a insoti transportul acestora indicand, in primul rand,
provenienta si destinatia legala.

Prin urmare, deplasarea produselor accizabile intre doua antrepozite fiscale (cu autorizatii
valabile bineinteles) se realizeaza in regim suspensiv de accize, fiind intotdeauna acoperita de
e-DA. Regimul suspensiv de accize este regimul fiscal pe perioada caruia accizele sunt
suspendate la plata catre bugetul de stat.

Din punct de vedere contabil, daca antrepozitele fiscale apartin aceleiasi societati -
antrepozitar autorizat se va intocmi avizul de expeditie. Daca antrepozitele fiscale apartin de
societati diferite - antrepozitari autorizati, se va intocmi factura.

Pentru detalii in ceea ce priveste intocmirea avizului/facturii in cazul produselor accizabile, se

pot consulta prevederile pct.107 de la titlul VII din Normele metodologice de aplicare a
Codului fiscal , aprobate prin HG 44/2004 , cu modificarile si completarile ulterioare.

Accizele devin exigibile in momentul eliberarii pentru consum a produselor accizabile,

respectiv la iesirea, inclusiv neregulamentara, din regimul suspensiv de accize, moment care,

20
de regula, coincide cu iesirea produsului accizabil din antrepozitul fiscal si a carui destinatie
nu este nicidecum tot un antrepozit fiscal. Intr-adevar, accizele se inscriu pe avizul de insotire
a marfii sau pe factura, dupa caz, urmand ca acestea sa fie declarate lunar in declaratia 100 si
platite la termenele legale.
Mentionam ca decontul privind accizele se completeaza anual si se depune pana la 30 aprilie a
anului urmator celui de raportare.

21
Bibliografie

 Legea 227/2015 privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare;

 Marin Toma – Initiere in evaluarea intreprinderii , Editura CECCAR, Bucuresti
2009
 https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A7
0


22