Aplicaţii

I. Indicaţi care din următoarele elemente desemnează active şi care datorii sau capitaluri proprii:
1. Numerar în valută;
2. Echipamente informatice;
3. Capital subscris nevărsat;
4. Efecte de plătit;
5. Obligaţiuni emise şi răscumpărate;
6. Echipamente tehnologice;
7. Avansuri acordate personalului;
8. Reţineri din salarii datorate terţilor;
9. Avansuri de trezorerie;
10. Contribuţia unităţii la asigurările sociale;
11. Debitori diverşi;
12. Profitul reportat;
13. Acțiuni deținute pe termen lung la alte entități;
14. Clienţi-creditori;
15. Provizioane pentru litigii.
Notă: Se vor folosi prescurtările Apentru mijloace, D pentru datorii și CP pentru capitaluri proprii.

II. Arătaţi căror categorii de active aparţin următoarele elemente:

1. Terenuri;
2. Efecte de primit de la clienţi;
3. Licenţe;
4. Împrumuturi acordate pe termen lung;
5. Clienţi;
6. Furnizori – debitori;
7. Construcţii;
8. Programe informatice;
9. Mărfuri;
10. Mijloace de transport;
11. Acreditive;
12. Alte creanţe sociale.
Notă: Se vor folosi prescurtările: In=imobilizări necorporale, Ic=imobilizări corporale, If=imobilizări financiare,
Acm=active circulante materiale, Acd=active circulante în decontare, Act=active circulante de trezorerie.

III. Indicaţi căror categorii de datorii/capitaluri proprii aparţin următoarele elemente:

1. Furnizori;
2. Rezerve legale;
3. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni;
4. TVA colectată;
5. Personal – salarii datorate;
6. Creditori diverşi;
7. Capital subscris vărsat;
8. TVA de plată;
9. Clienţi – creditori;
10. Alte datorii sociale;
11. Credite bancare pe termen scurt;
12. Profit reportat.
Notă: Se vor folosi următoarele notaţii: CP=capitaluri proprii, DF= datorii financiare, AD= alte datorii.

IV. Precizaţi pentru fiecare din următoarele elemente dacă desemnează active ori datorii sau capitaluri proprii. Folosiţi litera
A pentru active, D pentru datorii şi CP pentru capitaluri proprii:
1. Obligaţie faţă de personal pentru plata ajutoarelor materiale;
2. TVA de recuperat;
3. Efecte de plătit pentru imobilizări;
4. Amortizarea echipamentelor tehnologice;
5. Împrumut acordat unei entităţi afiliate la care se deţin acţiuni;
6. Avansuri primite de la clienţi;
7. Fond comercial;
8. Ajustări pentru deprecierea sumelor de încasat de la un client;
9. Profitul nerepartizat în exerciţiul anterior şi reportat în exerciţiul curent;
10. Provizion pentru litigii;
11. Repartizarea profitului;
12. Acţiuni deţinute la entităţi afiliate;
13. Avansuri acordate furnizorilor;
14. Cheltuieli de constituire;
15. Ambalaje.

1
 Raportări financiare

SEMINAR 2 PRINCIPII CONTABILE

Exercițiul 1. Principiul continuității activității

O firmă deține un echipament care are costul de achiziție de 42.000 lei, durata de utilizare
de 6 ani și metoda de amortizare liniară.
Amortizarea anuală după primul an = 42.000/6 ani = 7.000 lei
La sfârșitul primului an de utilizare, valoarea contabilă netă (VCN) a echipamentului
(adică, valoare la care este prezentat în bilanț) este:
Valoarea contabilă (costul initial) - Amortizarea cumulată. = 42.000-7.000 = 35.000 lei
Această valoare presupune ca firma să-și continue activitatea în următorii 5 ani.
La sfârșitul anului 2 de utilizare, VCN a echipamentului este:
42.000-14.000 = 28.000 lei
Și raportarea în bilanț a acestei valori presupune ca firma să-și continue activitatea în
următorii 4 ani.
Dacă dimpotrivă, firma se lichidează, atunci echipamentul trebuie evaluat și prezentat în
bilanț la valoarea de lichidare (prețul obținut prin vânzarea sa).
Presupunem că valoare de lichidare este: a) 15.000 lei, b) 0 lei (echipamentul nu se poate
vinde).
Concluzie:
În bilanțul firmei care își continua activitatea, echipamentul este prezentat la valoarea
contabilă netă, care este de 28.000 lei.
În bilanțul firmei care se lichidează, deci care nu aplică principiul continuității activității,
echipamentul trebuie prezentat la valoarea de lichidare: a) 15.000 lei; b) 0 lei. Ambele
valori sunt semnificativ diferite de cele din primul caz.

Exercițiul 2. Principiul contabilității de angajamente. Contabilitate de casă versus

contabilitate de angajamente
O firmă înregistrează următoarele tranzacții în cursul lunii iunie N, prima sa lună de
activitate:
Ordine de vânzare primite de la clienți 300,000
Calculatoare vândute clienților 180,000
Numerar colectat de la clienți 100,000
Costul calculatoarelor vândute 84,000
Plăți către furnizori 60,000
Cheltuieli generale de exploatare 60,000
Cheltuieli generale de exploatare plătite 50,000
Chiria plătită în avans pentru 1 an 24,000
Salarii plătite angajaților 30,000

Carmen Huian 1
 Raportări financiare

Rezolvare:
A. Determinați rezultatul dacă se aplică contabilitatea de casă.
Venituri din vânzare (sunt echivalente cu …sumele încasate…):
1. Numerar colectat de la clienți 100.000
Cheltuieli curente (sunt echivalente cu …sumele plătite…):
1. Plăți către furnizori 60,000
2. Cheltuieli generale de exploatare plătite 50,000
3. Chiria plătită în avans pentru 1 an 24,000
4. Salarii plătite angajaților 30,000
Total cheltuieli 164,000
B. Determinați rezultatul dacă se aplică contabilitatea de angajamente.

Venituri din vânzare (se înregistrează la vînzare……)

1. Calculatoare vândute clienților 180,000
Cheltuieli curente (conectarea veniturilor la cheltuieli):
1. Costul calculatoarelor vândute 84,000
2. Cheltuieli generale de exploatare 60,000
3. Chiria pentru iunie 2,000
4. Salarii plătite angajaților 30,000
Total cheltuieli 176.000
C. Întocmiți contul de profit și pierdere pentru cazurile A și B.
Contul de profit și pierdere (A)
Venituri 100,000
Cheltuieli cu calculatoarele (costul calculatoarelor vândute) (60,000)
Alte cheltuieli de exploatare:
-cheltuieli generale (50,000)
-cheltuieli cu chiria (24,000)
-cheltuieli cu salariile (30,000)
Profit sau pierdere (64,000)
Cont de profit și pierdere (B)
Venituri 180,000
Cheltuieli cu calculatoarele (costul calculatoarelor vândute) (84,000)
Alte cheltuieli de exploatare: (92,000)
-cheltuieli generale (60,000)

Carmen Huian 2
 Raportări financiare

-cheltuieli cu chiria (2,000)

-cheltuieli cu salariile (30,000)
Profit sau pierdere 4,000

Carmen Huian 3
SFCRF - Raportări financiare conf dr Carmen Huian

Seminar 3 Principii contabile - partea a 2-a

Principiul evaluării separate a elementelor de activ și datorii

Firma A vinde 3 tipuri de mărfuri. Situația stocului de mărfuri la sfârșitul exercițiului

N este următoarea:
Tip marfă Valoarea de intrare Valoarea de inventar Diferențe favorabile/
(cost) nefavorabile
Marfa 1 75.500 77.000 +1.500
Marfa 2 52.350 52.350 0
Marfa 3 28.725 26.125 -2.600
Total 156.575 155.475 -1.100
Dif fav = Val de inventar mai mare decât val de intrare
Dacă se aplică principiul prudenței și cel al evaluării separate, nu se
înregistrează în contabilitate diferența favorabilă (în plus) de 1500 lei și
se înregistrează diferența nefavorabilă (în minus) de 2600 lei, pe seama
cheltuielilor (cu ajustările pentru depreciere). Prin urmare, rezultatul
contabil scade cu 2600 lei.
Nerespectarea principiului evaluării separate ar însemna înregistrarea
unei diferențe nefavorabile de 1100 lei, ceea ce ar diminua rezultatul cu
1100 lei, în loc de 2600 lei.
Principiul prevalenței economicului asupra juridicului -Reduceri comerciale și
financiare
Reducerile comerciale sunt:
-rabatul, ce se acordă de către furnizor în situaţia excepţională a nerespectării
clauzelor contractuale referitoare la condiţiile de calitate a bunurilor livrate;
-remiza, care se acordă asupra preţului pentru vânzări superioare volumului convenit
sau poziţia preferenţială a clientului;
-risturnul, ce se acordă pentru volumul vânzărilor realizate către un client într-o
perioadă determinată.
Scontul de decontare este o reducere cu caracter financiar, acordată de un creditor
pentru încasarea anticipată (înaintea termenului de decontare convenit iniţial) a
creanţei sale. Motivaţia apariţiei scontului este determinată de faptul că beneficiarul
sumei, încasându-şi anticipat creanţa, poate obţine dobândă de la bancă, dacă
păstrează această sumă în cont.
SFCRF - Raportări financiare conf dr Carmen Huian

Aplicație
O firmă ”X” vinde mărfuri în valoare de 10.000 lei, TVA 19% unei firme ”Y”. Costul
mărfurilor vândute este de 7.000 lei. ”X” acordă, în momentul facturării, următoarele
reduceri: rabat 5%, remiză 5% și risturn 2%. Pentru plata înainte de scadență, acordă
și un scont de decontare de 10% .
A) Vânzătorul aplică prevalența economicului separând reducerile comerciale de cele
financiare
B) Vânzătorul nu aplică principiul și consideră că toate reducerile sunt comerciale/

Calcule la facturare:
Preț de vânzare întreg ..10000... lei
Rabat de 5%= ...5%*10000=500..lei
Net comercial 1= ..10000-500=9500..... lei
Remiza 5% =....5%*9500=475......... lei
Net comercial 2= ..9500-475=9025... lei
Risturn 2%= ....2%*9025=180,5.... lei
Net comercial 3 = ...9025-180,5=8844,5... lei
+ TVA 19% = 19%*8844,5=1680,46 lei
Total factură: 10524,96 lei
Scontul de decontare, la plata înainte de scadență:
10%* 10524,95=1052,49 lei, din care:
-cheltuială/venit din scont = ..884,45.. lei
-TVA (19/119*..1052,49..) = 168,04 lei

A) Contul de profit și pierdere la vânzător (firma ”X”)

Venitul din vanzarea de marfuri 8844,5
Cheltuieli cu marfurile vandute 7000
Rezultatul din exploatare 1844,5
Cheltuieli financiare din scontul acordat 884,45
Rezultatul financiar -884,45
Rezultatul exercițiului financiar (Profit sau pierdere) 960,05
SFCRF - Raportări financiare conf dr Carmen Huian

B) Dacă vânzătorul nu face distincție între tipurile de reduceri (nu aplică principiul
prevalenței), considerându-le pe toate comerciale:

Contul de profit și pierdere la vânzător (firma ”X”)

Venitul din vanzarea de marfuri 8844,5
Cheltuieli cu marfurile vandute 7000
Cheltuieli cu scontul acordat 884,45
Rezultatul din exploatare 960,05
Rezultatul financiar 0
Rezultatul exercițiului financiar (Profit sau pierdere) 960,05
 Raportări financiare

SEMINAR 4 CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE

Exercițiul 1. Definiția veniturilor și cheltuielilor

Identificați tranzacțiile generatoare de venituri sau cheltuieli
1. Cumpărarea de materii prime cu plata pe loc
2. Cumpărarea de materii prime cu plata ulterioară
3. Prestarea unui serviciu de reparații către un client, cu plata ulterioară A= D+CP
4. Restituirea unui credit bancar
5. Vânzarea de mărfuri
6. Încasarea unui împrumut acordat unei entități afiliate
7. Comisionul reținut de bancă pentru plata unui furnizor
8. Contribuția la asigurări sociale (CAS) datorată de angajat și reținută din salariul brut
9. Fondul brut de salarii datorat angajaților în luna mai

Exercițiul 2. Obținerea de stocuri din producție proprie. Venituri aferente costului

stocurilor de produse
O firmă înregistrează următoarele tranzacții legate de activitatea de producție a produsului
finit ”A”:
Consumul de (cheltuieli cu) materii prime 50.000
Consumul de (cheltuieli cu) materiale consumabile 10.000
Cheltuieli cu manopera 35.000
Cheltuieli cu utilități (energie și apă) 5.000
Costul total de producție ?
Vânzarea a 75% din produse la un preț cu 35% mai mare ?
Costul produselor vândute ?
Profitul brut și net din vânzare ?

Rezolvare:
A. Determinați rezultatul brut
Costul de producție pentru ”A” este 100.000 lei.
Venitul aferent costului produselor obținute este 100.000 lei. (711)
Rezultatul contabil brut în urma activității de producție este .0.lei.
Costul produselor vândute este 75% din costul de producție (100.000) = 75.000lei. (711)
Venitul din vânzare este 75000*1,35 = 101.250 lei (pretul de vânzare)
Profitul brut este venitul din vânzare - costul produselor vândute = 101.250-75.000=26.250
lei

B. Întocmiți contul de profit și pierdere

Carmen Huian 1
 Raportări financiare

Contul de profit și pierdere

1. Cifra de afaceri netă:
Producția vândută 101.250
2. Venituri aferente costului producției în curs de execuție
-sold creditor (Venitul aferent costului produselor obținute -costul 25.000
produselor vândute)
A. Venituri din exploatare - total (1+2) 126.250
3. Cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile 60.000
4. Alte cheltuieli externe 5.000
5. Cheltuieli cu personalul 35.000
B. Cheltuieli de exploatare - total (3+4+5) 100.000
Venituri totale 126.250
Cheltuieli totale 100.000
Profit sau pierdere brut(ă)
-profit 26.250
Impozit pe profit (16%) 4.200
Profit sau pierderea net(ă) a exercițiului financiar
-profit 22.050

Exercițiul 3. Întocmirea contului de profit și pierdere

Firma A are următoarele venituri și cheltuieli, în ordine alfabetică:
CE-Alte cheltuieli de exploatare 1.790.086
CE-Alte cheltuieli externe (cu energia și apa) 33.016
CE-Alte cheltuieli materiale 35.286
VE-Alte venituri de exploatare 169.328
CE-Cheltuieli cu ajustarea valorii activelor circulante 3.639
CF-Cheltuieli cu ajustarea valorii imobilizărilor financiare 916.657
CE-Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor corporale și necorporale 401.519
CE-Cheltuieli cu mărfurile 1.197
CE-Cheltuieli cu materiile prime și consumabile 131.998
CE-Cheltuieli cu personalul 1.459.721
CE-Cheltuieli cu provizioane 101.580

Carmen Huian 2
 Raportări financiare

-Impozitul pe profit 200.853

VE-Producția vândută 4.583.134
(-CE)-Venituri din ajustarea valorii activelor circulante 41.571
(-CF)-Venituri din ajustarea valorii imobilizărilor financiare 44.000
VF-Venituri din dobânzi 685
(-CE)-Venituri din provizioane 97.407
VF-Venituri din sconturi si diferente de curs valutar 495.396
VE-Venituri din vânzarea mărfurilor 525
Cerințe:
1. Identificați veniturile din exploatare (VE), cheltuielile din exploatare (CE), veniturile
financiare (VF) și cheltuielile financiare (CF)
2. Intocmiti contul de profit si pierdere

Rezolvare
1. Venituri din exploatare:
VE-Producția vândută 4.583.134
VE-Venituri din vânzarea mărfurilor 525
VE-Alte venituri de exploatare 169.328

Cheltuieli de exploatare:
-Cheltuieli cu materiile prime și consumabile 131.998
-Alte cheltuieli materiale 35.286
-Alte cheltuieli externe (cu energia și apa) 33.016
-Cheltuieli cu mărfurile 1.197
-Cheltuieli cu personalul 1.459.721
-Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor corporale și necorporale 401.519
-Cheltuieli cu ajustarea valorii activelor circulante 3.639
-Venituri din ajustarea valorii activelor circulante 41.571
-Alte cheltuieli de exploatare 1.790.086
-Cheltuieli cu provizionae 101.580
-Venituri din provizioane 97.407

Carmen Huian 3
 Raportări financiare

Venituri financiare:
Venituri din dobânzi 685
Venituri din sconturi si diferente de curs valutar 495.396

Cheltuieli financiare
Cheltuieli cu ajustarea valorii imobilizărilor financiare 916.657
Venituri din ajustarea valorii imobilizărilor financiare 44.000

2.
Denumire indicator Sume
1. Cifra de afaceri netă
1a. Producția vândută 4.583.134
1b. Venituri din vânzarea mărfurilor 525
2. Alte venituri din exploatare 169.328
3. Venituri din exploatare - total (1+2+3) 4.752.987
4. a) Cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile 131.998
Alte cheltuieli materiale 35.286
b) Alte cheltuieli externe 33.016
c) Cheltuieli privind mărfurile 1.197
5. Cheltuieli cu personalul 1.459.721
6. a)Ajustări de valoare privind imobilizările corporale și imoblizările necorporale 401.519
Cheltuieli 401.519
Venituri 0
b)Ajustări de valoarea privind activele circulante -37.932
Cheltuieli 3.639
Venituri 41.571
7. Alte cheltuieli de exploatare 1.790.086
8. Ajustări privind provizioanele 4.173
Cheltuieli 101.580
Venituri 97.407
9. Cheltuieli de exploatare - total 3.819.064
10. Profitul sau pierderea din exploatare
Profit 933.923
Pierdere
11. Venituri din dobânzi 685
12. Alte venituri financiare 495.396
13. Venituri financiare - total 496.081
14. Ajustări de valoarea privind imobilizările financiare și investițiile deținute ca 872.657
active circulante 916.657
Cheltuieli 44.000
Venituri
15. Cheltuieli financiare - total 872.657
16. Profitul sau pierderea financiară
Profit
Pierdere 376.576

17. Venituri totale 5.249.068

Carmen Huian 4
 Raportări financiare

Denumire indicator Sume

18. Cheltuieli totale 4.691.721
19. Profit sau pierderea brută
Profit 557.347
Pierdere
20. Impozitul pe profit 200.853
21. Profitul sau pierderea neta a exercițiului financiar
Profit 356.494
Pierdere

Carmen Huian 5