IAS 8 Politici contabile, modificări

în estimările contabile, erori

Studenți:
Sandu Cornelia
Tomozei Mădălina

1
Cuprins
I. IAS 8- NOȚIUNI TEORETICE............................................................................................................3
1. NOȚIUNI INTRODUCTIVE...........................................................................................................3
1.1. Introducere..................................................................................................................................3
1.2. Obiectiv........................................................................................................................................3
1.3. Domeniu de aplicare...................................................................................................................3
1.4. Definiții........................................................................................................................................4
2. POLITICI CONTABILE..................................................................................................................5
2.1. Selectarea și aplicarea politicilor contabile...............................................................................5
2.2 Consecvența politicelor contabile...............................................................................................6
2.3. Modificări ale politicelor contabile............................................................................................6
3. MODIFICARI ALE ESTIMARILOR CONTABILE.....................................................................7
4. ERORI..............................................................................................................................................11
4.1 Limitări ale retratării retroactive.............................................................................................11
4.2 Prezentarea erorilor perioadei anterioare...............................................................................12
4.3 Imposibiliatea privind aplicarea retrospetivă și retratarea retroactiă..................................12
II STUDIU PRIVIND IAS 8...................................................................................................................13
1. OMV Petrom................................................................................................................................13
2. Biofarm SA...................................................................................................................................16
3. Banca Transilvania......................................................................................................................19
4. Nuclear Electrica.........................................................................................................................24
5. Electromagnetica.........................................................................................................................26
III. Concluzii............................................................................................................................................28
IV. BIBLIOGRAFIE...............................................................................................................................29

2
I. IAS 8- NOȚIUNI TEORETICE
1. NOȚIUNI INTRODUCTIVE
1.1. Introducere

“IAS 8- Politici contabile, modificări ale estimărilor și erorilor contabile” este un

standard internațional de raportare financiară (IFRS) adoptat de către Consiliul pentru standard
internaționale de contabilitate (IASB).
Standardul IAS 8 prezintă criteriile pentru modificările politicilor contabile,
contabilizarea modificărilor în estimări și reflectarea corecțiilor erorilor din perioada anterioară.
Standardul impune conformitatea cu IFRS-urile relevante pentru circumstanțele specifice
ale entității. Într-o situație în care IFRS-urile nu oferă nicio orientare specifică. IAS 8 cere
conducerii să-și folosească judecata pentru elaborarea și aplicarea policitilor contabile relevante
și fiabile. Modificările politicelor contabile și corectarea erorilor sunt în general contabilizate
retrospectiv, cu excepția cazului în care acest lucru nu este practic întrucât modificările
estimărilor contabile sunt în general contabilizate prospectiv.
IAS 8 a fost emis în decembrie 1993 de Comitetul pentru Standarde Internaționale de
Contabilitate. A fost reeditată în decembrie 2003 de IASB.

1.2. Obiectiv

Obiectul prezentului standard este acela de a prescrie criteriile de selecție și de

modificare a politicelor contabile, împreună cu tratamentul contabil și prezentarea informațiilor
prin modificări de politici contabile, modificări de estimări contabile și corectări ale erorilor.
Standardul este menit să întărească relevanța și fiabilitatea acestor situații financare în timp și
comporabilitatea cu situațiile financiare ale altor entități.

1.3. Domeniu de aplicare

Prezentul standard trebuie să se aplice la selectarea și aplicarea politicelor contabile și

contabilizarea modificărilor politicilor contabile, a modificărilor estimărilor contabile și a
corectărilor din perioadele anterioare.

3
 Efectele fiscale ale corectărilor erorilor din perioadele anterioare și ale ajustărilor
retroactive făcute în vederea aplicării modificărilor politicilor contabile sunt contabilizate și
prezentate în conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit.

1.4. Definiții

Următorii termeni sunt folosiți în prezentul standard cu înțelesul specificat în continuare:

Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, regulile și practicile specifice aplicate
de o entitate la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare.
O modificare a estimării contabile reprezintă o ajustare a valorii contabile a unui activ
sau a unei datorii, sau valoarea consumului periodic al unui activ, care rezultă din evaluarea
situației prezente a activelor și datoriilor și a beneficiilor și obligațiilor viitoare preconizate
asociate acestora. Modificările estimărilor contabile rezultă de pe urma noilor informații sau a
noilor evoluții și, în consecință, nu reprezintă corectări ale erorilor.
Semnificativ - omisiunile sau declarațiile eronate privind elementele sunt semnificative
dacă acestea ar putea influența, în mod individual sau colectiv, deciziile economice pe care
utilizatorii le iau pe baza situațiilor financiare. Pragul de semnificație depinde de dimensiunea și
natura omisiunii sau a declarației eronate judecată în context. Mărimea sau natura elementului,
sau o combinație a acestora, ar putea fi factorul determinant
Erorile perioadei anterioare reprezintă omisiuni și declarații eronate cuprinse în situațiile
financiare ale entității pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultând din neutilizarea
sau utilizarea greșită a informațiilor fiabile care:
a)erau disponibile la momentul în care s-a autorizat publicarea situațiilor financiare
pentru acele perioade; și
b) ar fi putut fi obținute și luate în considerare, în mod rezonabil, la întocmirea și
prezentarea acelor situații financiare.
Aplicarea retroactivă reprezintă aplicarea unei noi politici contabile tranzacțiilor, altor
evenimente și condiții, ca și cum politica respectivă s-ar fi aplicat dintotdeauna.
Retratarea retroactivă reprezintă corectarea recunoașterii, a evaluării și a prezentării
valorilor elementelor situațiilor financiare, ca și cum erorile perioadei anterioare nu ar fi existat.
Aplicarea prospectivă a unei modificări a politicilor contabile și, respectiv, a
recunoașterii efectului unei modificări a estimărilor contabile reprezintă:
4
 a) aplicarea noii politici contabile tranzacțiilor, altor evenimente și condiții care au apărut
după data la care se modifică politica; și
b) recunoașterea efectului modificării estimării contabile în perioadele curente și viitoare
afectate de modificare.

2. POLITICI CONTABILE

2.1. Selectarea și aplicarea politicilor contabile

Atunci când un IFRS se aplică în mod specific la o tranzacție, un alt eveniment sau
condiție, politică sau politicile contabile aplicate acelui element trebuie stabilite prin aplicarea
IFRS-ului.
IFRS-urile stabilesc politicile contabile despre care IASB a concluzionat că duc la situații
financiare conținând informații relevante și fiabile privind tranzacțiile, alte evenimente și condiții
la care acestea se aplică. Aceste politici nu trebuie aplicate când efectul aplicării lor este
nesemnificativ. Cu toate acestea, sunt inadecvate abaterile nesemnificative de la IFRS-uri sau
necorectarea acestora în scopul obținerii unei anumite prezentări a poziției financiare, a
performanței financiare sau a fluxurilor de trezorerie ale unei entități.
IFRS-urile sunt însoțite de îndrumări pentru a asista entitățile la aplicarea dispozițiilor
acestora. În cadrul tuturor acestor îndrumări se specifică dacă fac parte integrantă din IFRS-urile
respective. Îndrumările care fac parte integrantă din IFRS-uri sunt obligatorii. Îndrumările care
nu fac parte integrantă din IFRS-uri nu conțin dispoziții cu privire la situațiile financiare.
În absența care se aplică în mod specific unei tranzacții, unui alt eveniment sau condiții,
conducerea trebuie să își exercite raționamentul profesional pentru elaborarea și aplicarea unei
politici contabile care are drept rezultat informații care sunt relevante pentru necesitățile
utilizatorilor de luare a deciziilor economice; și fiabile, în sensul că situațiile financiare: reflectă
cu exactitate poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de trezorerie ale entității;
reflectă fondul economic al tranzacțiilor, al altor evenimente și condiții, nu doar forma juridică;
sunt neutre, adică lipsite de influențe; sunt prudente; și sunt complete din toate punctele de
vedere semnificative.
În vederea selecției de politici contabile trebuie avute în vedere prevederire standardelor
internationale de raportare finaciară care descriu tratamentul contabil adecvat.
5
 Exemplu
Reevaluarea este un exemplu de politică (metodă) contabilă, dar întrucat tratamentul
contabil este prevazut de norma IAS 16, rezultă că se vor ignora prevederile IAS 8 în favoarea
prevederilor IAS 16.
Dacă nu există un standard IAS/IFRS care să prescrie tratamentul contabil, atunci
managementul își va exercita raționamentul profesional necesar pentru a dezvolta și aplica acele
politici contabile care să conducă la publicarea de informații relevante și fiabile (imaginea fidelă,
prevalentă economicului asupra juridicului, neutre, prudente si complete).
În exercitarea rationamentului profesional, managementul va trebui să considere:
1. Acele standarde IAS/IFRS care descriu tranzacții similare;
2. Definițiile și criteriile de recunoaștere și evaluare descrise de cadrul conceptual;
3. Prevederile recente emise de alte organe de reglementare care folosesc un cadru
conceptual similar;
4. Practica acceptată în industrie

2.2 Consecvența politicelor contabile

O entitate trebuie să-și selecteze și să aplice politicele contabile în mod consecvent pentru
tranzacții, alte evenimente și condiții similar cu excepția cazului în care un IFRS precede sau
permite, în mod specific, clasificarea elementelor pentru care ar putea fi adecvată aplicarea unor
politici contabile diferite. Dacă un IFRS prevede sau permite o astfel de clasificare, trebuie să fie
selectată și aplicată fiecărei categorii, în mod consecvent, o politică contabilă adecvată.

2.3. Modificări ale politicelor contabile

O entitate trebuie să modifice o politică contabilă doar dacă modificare este impusă de un
IFRS sau are drept rezultat situațiile financiare care oferă informații fiabile și mai relevante cu
privire la efectele tranzacțiilor, ale altor evenimente sau condiții asupra poziției financiare,
performanței financiare sau fluxurilor de trezorerie ale entității.
Utilizatorii situațiilor financiare trebuie să poată compara situațiile financiare ale unei
entități pe parcursul unei perioade de timp, pentru a identifica tendințele poziției sale financiare,
ale performanței sale financiare și ale fluxurilor sale de trezorerie. Prin urmare, se poate aplica

6
aceleași politici contabile în fiecare perioadă și de la o perioadă la alta, cu excepția cazul în care
o modicare de politică contabilă corespunde unuia dintre criteriile enunțate mai sus.
Exemple de politici contabile:
 Evaluarea imobilizarilor la cost sau la valoare reevaluata
 Evaluarea stocurilor la ieșirea din gestiune conform CMP sau FIFO
 Capitalizarea costului finantării în costul de producție sau recunosterea ca si cheltuieli
ale perioadei
 Prezentarea cheltuielilor după natură sau după destinație
 Recunoastrea rezultatului generat de contractele de construcții pe măsura avansării
lucrarilor sau la terminarea acestora.

3. MODIFICARI ALE ESTIMARILOR CONTABILE

Ca rezultat al incertitudinilor inerente activităților comerciale, multe elemente din

situațiile financiare nu pot fi evaluate cu precizie, ci pot fi doar estimate. Estimarea implică
raționamente bazate pe cele mai recente informații fiabile disponibile. De exemplu, se pot
solicita estimări ale: clienților incerți; uzurii morale a stocurilor; valorii juste a activelor
financiare și a datoriilor financiare; duratelor de viață utile ale activelor amortizabile sau modului
preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare încorporate în acestea; și obligațiilor
de garanție.
Utilizarea estimărilor rezonabile este o parte esențială a întocmirii situațiilor financiare și
nu le subminează fiabilitatea.
O estimare poate necesita o revizuire dacă au loc schimbări privind circumstanțele pe
care s-a bazat această estimare sau ca urmare a unor noi informații sau experiențe ulterioare. Prin
natura ei, revizuirea unei estimări nu are legătură cu perioade anterioare și nu reprezintă
corectarea unei erori.
O modificare a bazei de evaluare aplicate reprezintă o modificare de politică contabilă, și
nu o modificare de estimare contabilă. Când este dificil să se facă distincția între o modificare de
politică contabilă și o modificare de estimare contabilă, modificarea este tratată ca o modificare
de estimare contabilă.

7
 Efectul modificării unei estimări contabile trebuie recunoscută prospectiv prin includerea
ei în profitul sau pierderea:
(a) perioadei în care are loc modificarea, dacă modificarea afectează numai acea perioadă;
sau
(b) perioadei în care are loc modificarea și perioadelor viitoare, dacă modificarea le
afectează și pe acestea.
În măsura în care o modificare de estimare contabilă dă naștere la modificări de active și
datorii, sau afectează un element de capitaluri proprii, aceasta trebuie recunoscută prin ajustarea
valorii contabile a activului, a datoriei sau a capitalului propriu aferent în perioada modificării.
Recunoașterea prospectivă a efectului unei modificări de estimare contabilă înseamnă că
modificarea este aplicată tranzacțiilor, altor evenimente sau condiții de la data modificării
estimării. O modificare de estimare contabilă poate afecta numai profitul sau pierderea perioadei
curente, sau profitul sau pierderea atât al(a) perioadei curente, cât și al(a) perioadelor viitoare. De
exemplu, o modificare a estimării valorii aferente conturilor de clienți incerți afectează doar
profitul sau pierderea perioadei curente și, prin urmare, este recunoscut(ă) în perioada curentă.
Cu toate acestea, o modificare a estimării duratei de viață utile a unui activ amortizabil sau a
modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare încorporate într-un activ
amortizabil afectează cheltuiala cu amortizarea în perioada curentă și în fiecare perioadă viitoare
de-a lungul duratei de viață utilă rămase a activului. În ambele cazuri, efectul modificării
aferente perioadei curente este recunoscut ca venit sau cheltuială în perioada curentă. Dacă
există, efectul asupra perioadelor viitoare este recunoscut ca venit sau cheltuială în acele
perioade viitoare.
O entitate trebuie să prezinte natura și valoarea unei modificări de estimare contabilă care
are efect în perioada curentă sau se așteaptă să aibă efect în perioadele viitoare, cu excepția
prezentării efectului asupra perioadelor viitoare, când este imposibil de estimat acel efect.
O entitate trebuie să prezinte natura și valoarea unei modificări de estimare contabilă care
are efect în perioada curentă sau se așteaptă să aibă efect în perioadele viitoare, cu excepția
prezentării efectului asupra perioadelor viitoare, când este imposibil de estimat acel efect.
Dacă o întreprindere efectuează o schimbare de politici contabile care rezultă fie din
aplicarea unui standard ce nu include prevederi tranzitorii fie din decizia intreprinderii
(schimbare voluntara), schimbarea trebuie să fie aplicată retrospectiv.

8
 Nu constituie schimbări de politici contabile:
 adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferă în
substanţă (din punct de vedere al realităţii economice) faţă de evenimente sau
tranzacţii survenite anterior; şi
 adoptarea unei noi politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu
avuseseră loc anterior sau care erau anterior nesemnificative

Aplicarea Retrospectivă presupune ca noua politică să fie aplicată tranzacțiilor, altor

evenimente și condiții ca și cum noua politică s-ar fi aplicat dintotdeauna.
Soldul initial al fiecărei componente de capital afectata de schimbare, este ajustat pentru
perioada cea mai veche prezentată, şi se publică sumele comparative pentru fiecare perioadă
anterioară prezentată, ca şi când noua metodă ar fi fost totdeauna aplicată.
Dacă aplicarea efectelor schimbării de politică asupra perioadelor anterioare este
impracticabilă (societatea nu poate aplica o cerință dupa ce a depus toate diligentele în acest
sens), atunci IAS 8 permite ca schimbarea să fie făcută începând cu cea mai veche perioadă
pentru care aplicarea retrospectivă este practicabilă.
IAS 8 admite că există situaţii în care aplicarea retrospectivă a schimbării de politici nu
se
poate realiza, pentru toate exerciţiile precedente, fie datorită dificultăţii de a aprecia condiţiile
care existau în anii anteriori, fie pentru că informaţia necesară ajustărilor nu este disponibilă.
În astfel de cazuri, aplicarea retrospectivă a schimbării se limitează la exerciţiile pentru
care ea este practicabilă. Mai mult, în cazul în care orice aplicare retrospectivă este imposibilă,
întreprinderea trebuie să aplice noua politică prospectiv. Aplicarea prospectivă presupune că:
noua politică se aplică doar exerciţiului schimbării; situaţiile financiare ale anilor precedenţi nu
sunt ajustate; incidenţa schimbării asupra situaţiilor financiare ale anului curent.

Informații de prezenta
O schimbare de politici contabile trebuie să fie acompaniată de furnizarea de informaţii.
Astfel, întreprinderea trebuie să indice, în notele explicative, următoarele elemente:
 natura schimbării;
 motivele pentru care aplicarea noii politici contabile conduce la furnizarea de

9
informaţii mai fiabile şi mai relevante;
 pentru exerciţiul curent şi pentru fiecare dintre exerciţiile precedente prezentate,
impactul schimbării asupra fiecărui element din situaţiile financiare afectat şi asupra
rezultatului pe acţiune;
 mărimea ajustărilor referitoare la perioadele de dinaintea celui mai vechi exerciţiu
prezentat; şi
 dacă retratarea retrospectivă este impracticabilă pentru un anumit exerciţiu precedent,
circumstanţele care au condus la această situaţie şi o descriere a modului în care şi a
momentului de la care schimbarea de politici a fost aplicată.

Exemple:
 metodele de amortizare, precum metoda lineară şi metoda degresivă, utilizate pentru
estimarea mărimii avantajelor economice ale unei imobilizări corporale consumate pe
parcursul unei perioade, durata de utilitate, valoarea reziduala;
 metodele utilizate pentru estimarea valorii prezente (engl. present value) a unui
provizion, precum si valoarea dată de fluxurile de trezorerie viitoare actualizate;
 ajustari privind deprecierile de valoare a creanțelor comerciale, ale stocurilor;
 provizioanele pentru riscuri și cheltuieli, etc.

Efectul unei schimbări de estimare contabilă, se inregistrează prospectiv, respectiv va

afecta:
 exerciţiul schimbării, dacă aceasta afectează numai exerciţiul în cauză;
 exerciţiul schimbării şi exerciţiile viitoare, dacă schimbarea afectează atât
exerciţiul curent cât şi exerciţiile viitoare.
Uneori, este dificil să se distingă între o schimbare de politici contabile şi o schimbare de
estimare contabilă. În astfel de cazuri, schimbarea este tratată ca o schimbare de estimare
contabilă, solicitându-se, totodată, furnizarea unor informaţii adecvate.

Informații de prezentat:
 natura schimbarii de estimare și suma care afectează exercițiul curent sau exercițiile
viitoare

10
  dacă efectul asupra exercițiilor viitoare nu poate fi estimat, atunci trebuie menționat
acest aspect utilizatorilor.

4. ERORI

Erorile pot apărea cu privire la recunoașterea, evaluarea, prezentarea sau descrierea

elementelor situațiilor financiare. Situațiile financiare nu sunt conforme cu IFRS-urile în cazul în
care conțin fie erori semnificative, fie erori nesemnificative făcute în mod intenționat pentru a
obține o anumită prezentare a poziției financiare, a performanței financiare sau a fluxurilor de
trezorerie ale unei entități. Erorile potențiale ale perioadei curente descoperite în acea perioadă
sunt corectate înainte de a se autoriza publicarea situațiilor financiare. Totuși, se întâmplă uneori
ca erori semnificative să nu fie descoperite până într-o perioadă ulterioară și aceste erori ale
perioadei anterioare sunt corectate în informațiile comparative prezentate în situațiile financiare
pentru acea perioadă ulterioară.
O entitate trebuie să corecteze retroactiv erorile semnificative ale perioadei anterioare în
primul set de situații financiare a căror publicare a fost autorizată după descoperirea acestora,
prin:
(a) retratarea valorilor comparative pentru perioada (perioadele) anterioară (anterioare)
prezentată (prezentate) în care a apărut eroarea; sau
(b) dacă eroarea a apărut înainte de cea mai îndepărtată perioadă anterioară prezentată,
retratarea soldurilor de deschidere ale activelor, datoriilor și capitalurilor proprii pentru cea mai
îndepărtată perioadă anterioară prezentată.

4.1 Limitări ale retratării retroactive

Când sunt imposibil de determinat efectele specifice perioadei ale unei erori privind
informațiile comparative pentru una sau mai multe perioade prezentate, entitatea trebuie să
retrateze soldurile inițiale ale activelor, datoriilor și capitalurilor proprii pentru cea mai
îndepărtată perioadă pentru care este posibilă retratarea retroactivă (care poate fi perioada
curentă).

11
 Când este imposibil de determinat, la începutul perioadei curente, efectul cumulativ al
unei erori asupra tuturor perioadelor anterioare, entitatea trebuie să retrateze informațiile
comparative pentru a corecta eroarea prospectiv începând cu cea mai îndepărtată dată posibilă.
Corectarea unei erori dintr-o perioadă anterioară este exclusă din profitul sau pierderea
perioadei în care eroarea a fost descoperită. Orice informație prezentată privind perioade
anterioare, inclusiv orice rezumate istorice ale datelor financiare, este retratată începând cu cel
mai îndepărtat moment posibil din trecut.
Când este imposibil de determinat valoarea unei erori (de exemplu o greșeală în aplicarea
unei politici contabile) pentru toate perioadele anterioare, entitatea, retratează prospectiv
informațiile comparative începând cu cea mai îndepărtată dată posibilă. Așadar, nu ia în
considerare porțiunea din retratarea cumulativă a activelor, a datoriilor și a capitalurilor proprii
apărute înainte de acea dată.
Corectările erorilor se diferențiază de modificările estimărilor contabile. Estimările
contabile, prin natura lor, sunt aproximări care pot necesita revizuire pe măsură ce se află
informații suplimentare. De exemplu, câștigul sau pierderea recunoscut(ă) ca fiind datorat(ă)
rezolvării unei situații neprevăzute nu reprezintă corectarea unei erori.

4.2 Prezentarea erorilor perioadei anterioare

O entitate trebuie să prezinte următoarele:

(a) natura erorii perioadei anterioare;

(b) pentru fiecare perioadă anterioară prezentată, în măsura posibilă, valoarea corectării:
(i) pentru fiecare element-rând afectat din situația financiară; și
(ii) dacă IAS 33 se aplică entității, pentru rezultatele de bază și diluate pe acțiune;
(c) valoarea corectării la începutul celei mai îndepărtate perioade anterioare prezentate; și
(d) dacă retratarea retroactivă este imposibilă pentru o perioadă anterioară specifică,
circumstanțele care conduc la existența acelei condiții și o descriere a modului în care și a
momentului din care a fost corectată eroarea.
Situațiile financiare ale perioadelor ulterioare nu trebuie să repete aceste informații.

12
4.3 Imposibiliatea privind aplicarea retrospetivă și retratarea retroactiă
Aplicarea retroactivă a unei noi politici contabile sau corectarea unei erori dintr-o
perioadă anterioară prevede diferențierea informațiilor care

(a) oferă probe ale circumstanțelor care au existat la data(datele) la care a(au) avut loc
tranzacția, evenimentul sau condiția și
(b) ar fi fost disponibile la data la care s-a aprobat publicarea situațiilor financiare pentru
acea perioadă anterioară de informații din alte surse.
Pentru anumite tipuri de estimări (de exemplu, evaluarea la valoarea justă care utilizează
un număr mare de date de intrare neobservabile) este imposibil să diferențiem aceste tipuri de
informații. În cazul în care aplicarea retroactivă sau retratarea retroactivă ar impune elaborarea
unei estimări semnificative pentru care este imposibil de diferențiat aceste două tipuri de
informații, este imposibil să se aplice noua politică contabilă sau să se corecteze retroactiv
eroarea perioadei anterioare.
La aplicarea unei noi politici contabile sau la corectarea valorilor unei perioade anterioare
nu ar trebui să se utilizeze înțelegerea ulterioară a unui eveniment, fie în ceea ce privește
elaborarea unor ipoteze privind posibilele intenții ale conducerii într-o perioadă anterioară, fie în
ceea ce privește estimarea valorilor recunoscute, evaluate sau prezentate într-o perioadă
anterioară. De exemplu, când o entitate corectează o eroare dintr-o perioadă anterioară la
evaluarea activelor financiare clasificate anterior ca investiții păstrate până la scadență, în
conformitate cu IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare, aceasta nu schimbă
baza de evaluare pentru acea perioadă în cazul în care conducerea a decis ulterior să nu le
păstreze până la scadență. În plus, când o entitate corectează o eroare dintr-o perioadă anterioară
în calcularea datoriei privind concediul medical acumulat de angajați, în conformitate cu IAS 19
Beneficiile angajaților, nu ia în considerare informația privind o gripă de sezon neobișnuit de
gravă în timpul acelei perioade, care devine disponibilă după ce s-a autorizat publicarea
situațiilor financiare ale perioadei anterioare. Faptul că se solicită în mod frecvent estimări
semnificative atunci când se modifică informațiile comparative prezentate pentru perioadele
anterioare nu împiedică ajustarea credibilă sau corectarea informațiilor comparative.

13
II STUDIU PRIVIND IAS 8
1. OMV Petrom

Modificările sunt în vigoare pentru perioade anuale începând la sau după 1 ianuarie 2020,
iar aplicarea timpurie este permisă. Modificările clarifică definiţia termenului „semnificativ” şi
modul în care aceasta trebuie aplicată. Noua definiţie menţionează că „Informaţia este
semnificativă dacă omisiunile, declaraţiile eronate sau ascunderea acesteia ar duce în mod
rezonabil la influenţarea deciziilor pe care utilizatorii primari ai situaţiilor financiare cu scop
general le iau pe baza acelor situaţii financiare, care furnizează informaţii financiare privind o
anumită entitate raportoare”. De asemenea, explicaţiile care însoţesc definiţia au fost
îmbunătăţite. Modificările asigură, de asemenea, faptul că definiţia termenului „semnificativ”
este consecventă în cadrul tuturor Standardelor IFRS.

În vederea întocmirii situaţiilor financiare, managementul Societăţii trebuie să utilizeze o

serie de estimări, ipoteze și raţionamente care influenţează valoarea raportată a activelor,
datoriilor, veniturilor și cheltuielilor, precum și valoarea sumelor raportate în notele la situaţiile
financiare și prezentarea datoriilor contingente. Estimările și raţionamentele sunt actualizate în
mod continuu și se bazează pe experienţa managementului și pe alţi factori, printre care
așteptările cu privire la evenimente viitoare care sunt considerate rezonabile în circumstanţele
respective. Cu toate acestea, incertitudinea aferentă acestor ipoteze și estimări poate genera
rezultate efective diferite faţă de aceste estimări și poate duce la ajustări semnificative ale valorii
contabile a activelor sau datoriilor în perioadele viitoare.

Modificările în estimări se contabilizează prospectiv.

Corecţia erorilor semnificative aferente perioadei anterioare se efectuează retroactiv, pe

seama rezultatului reportat, prin retratarea valorilor comparative pentru perioada (perioadele)
anterioară(e) prezentată(e) în care a apărut eroarea sau, dacă eroarea a apărut înainte de prima
perioadă anterioară prezentată, retratarea soldurilor de deschidere ale activelor, datoriilor şi
capitalurilor proprii pentru prima perioadă anterioară prezentată. Erorile nesemnificative sunt
corectate în perioada în care acestea sunt descoperite, pe seama situaţiei veniturilor şi
cheltuielilor.

Rezervele de țiței și gaze

14
 Rezervele minerale (rezervele de țiței și gaze) sunt estimate de către inginerii Grupului
OMV Petrom, în conformitate cu standardele internaționale și cu standardele convenite în
industrie, pe baza disponibilității datelor geologice și de inginerie, a datelor referitoare la
performanța zăcămintelor, a forajului de noi sonde și a prețurilor mărfurilor tranzacționabile.
Estimările sunt auditate de către auditori externi o dată la doi ani. Rezervele comerciale sunt
determinate utilizând estimările hidrocarburilor existente, factorii de recuperare și prețurile
viitoare la țiței și gaze.

Activele aferente producției de țiței și gaze sunt amortizate pe baza metodei unităților de
producție la o rată calculată prin referință fie la rezervele dovedite totale, fie la rezervele
dovedite dezvoltate politica contabilă de amortizare și depreciere, determinate așa cum s-a
prezentat mai sus. Nivelul rezervelor comerciale estimate este, de asemenea, un factor important
în evaluarea gradului de depreciere a valorii contabile a oricărui activ de dezvoltare și producție
al Grupului.

Costurile de dezafectare

Activităţile de bază ale Societăţii generează cu regularitate obligaţii cu privire la

demontarea și îndepărtarea, scoaterea din uz a activelor, precum și obligaţii de remediere a
solului. Aceste obligaţii de dezafectare și restaurare au valori semnificative în special pentru
segmentul Upstream (sonde de ţiţei și gaze, echipamente de suprafaţă). La momentul apariţiei
obligaţiei, aceasta se provizionează integral prin recunoașterea unei datorii egală cu valoarea
actualizată a cheltuielilor viitoare de dezafectare și restaurare.

Concomitent, pentru activul la care se referă provizionul de dezafectare se capitalizează o

sumă echivalentă.

Costurile de dezafectare pentru anumite facilităţi și proprietăţi vor fi suportate de

Societate la sfârșitul perioadei de operare a acestora.

Estimările costurilor viitoare de restaurare sunt bazate pe contractele în vigoare încheiate

cu furnizorii, rapoartele inginerilor OMV Petrom, precum și pe experienţa anterioară. Reducerea
costurilor viitoare preconizate sau amânarea acestora afectează atât provizionul, cât și activul
aferent, în limita valorii contabile, iar în caz contrar provizionul este reversat în situaţia
veniturilor și cheltuielilor.

15
 Pentru determinarea provizioanelor pentru costurile de restaurare este necesară estimarea
ratelor de actualizare și de inflaţie. Aceste estimări au un impact semnificativ asupra valorii
provizioanelor.

Costurile finale de dezafectare și restaurare sunt incerte și estimările de costuri pot varia
ca răspuns la numeroși factori, printre care modificări ale legislaţiei relevante, dezvoltarea unor
tehnici noi de restaurare sau experienţa altor zone de producţie. Alocarea în timp și suma
costurilor pot să se modifice și, de exemplu, ca urmare a schimbărilor rezervelor sau ale legilor și
reglementărilor sau ale interpretării acestora. Prin urmare, pot exista ajustări semnificative asupra
provizioanelor înregistrate, care pot afecta rezultatele viitoare

Provizioane privind dezafectarea şi restaurarea

Revizuirea estimărilor pentru provizioanele de dezafectare și restaurare este determinată

de analiza anuală a costurilor unitare, a numărului de sonde și a altor elemente relevante, cât şi a
orizontului de timp estimat pentru efectuarea lucrărilor de dezafectare și restaurare, şi de
revizuirea ratelor nete de actualizare estimate.

Detaliile privind obligaţiile de dezafectare şi restaurare se prezintă astfel:

Efectul rezultat în cursul anului 2019 din revizuirea estimărilor se datorează în principal
scăderii ratelor nete de actualizare și creșterii costurilor unitare medii estimate pentru sondele
onshore.

2. Biofarm SA

16
 Ca rezultat al incertitudinilor inerente activiăților contabile, multe elemente din situațiile
financiare nu pot fi evaluate cu precizie, ci pot fi doar estimate. Estimarea implică raționamente
bazate pe cele mai recente informații financiare fiabile disponibile.

Utilizarea estimărilor rezonabile este o parte esențială a întocmirii situațiilor financiare și

nu le subminează fiabilitatea.

O estimare poate necesita o revizuire dacă au loc schimbări privind circumstanțele pe

care s-a bazat această estimare sau ca urmare a unor noi informații sau experiențe ulterioare. Prin
natura ei, revizuirea unei estimări nu are legătură cu perioade anterioare și nu reprezintă
corectarea unei erori în perioada curentă. Dacă există, efectul asupra perioadelor viitoare este
recunoscut ca venit sau cheltuială în acele perioade viitoare.

Societatea efectuează anumite estimări și ipoteze cu privire la viitor. Estimările și

judecatile sunt evaluate în mod continuu în baza experienței istorice și altor factori, inclusiv
prognozarea de eveminte viitoare care sunt considerate a fi rezonabile în circumstanțele
existente.

Ajustări pentru deprecierea creanțelor

Evaluarea pentru depreciere a creanțelor este efectuată la nivelul individual și se bazează

pe cea mai bună estimare a conducerii privind valoarea prezentă a fluxurilor de numerar care se
așteaptă care se așteaptă a fi primite. Pentru estimarea fluxurilor, conducerea face anumite
estimări cu privire la situațiia financiară a partenerilor. Fiecare activ depreciat este analizat
individual. Precizia ajustărilor depinde de estimarea fluxurilor de numerar viitoare.

Estimări contabile de cheltuieli

Există situații obiective în care până la data închiderii unor perioade fiscale sau pâna la
data închiderii unui exercițiu financiar nu se cunosc valorile exacte ale unor cheltuieli angajate
de către companie. Pentru această categorie de cheltuieli se vor face preliminări de cheltuieli,
care vor fi corectate ăn perioadele următoarele câns se va produce și ieșirea de fluxuri de
numerar. Estimările de cheltuieli, pe fiecare categorie de cheltuieala, vor fi efectuate de către
persoane cu experiența în tipul de activitate care a generat aceas cheltuială.

Modificări aduse politicelor contabile

17
 Următoarele standarde și amendamente ale standardelor existente, emise de IASB și
adoptate de UE au intrat în vigoare în perioada următoare:

18
 3. Banca Transilvania

Estimări contabile şi judecăţi semnificative

Grupul şi Banca fac estimări şi ipoteze care afectează valoarea activelor şi datoriilor
raportate în decursul exerciţiului financiar următor. Estimările şi judecăţile sunt evaluate
continuu şi sunt bazate pe experienţa anterioară şi pe alţi factori, incluzând aşteptări cu privire la
evenimentele viitoare considerate a fi rezonabile în circumstanţele date.

a) Pierderi din deprecierea creditelor şi avansurilor către clienţi

19
 Pierderi din deprecierea creditelor şi avansurilor către clienţi Grupul şi Banca revizuiesc
portofoliul de credite şi creanțe din contracte de leasing financiar pentru a evalua deprecierea
acestor active cel puţin semestrial (lunar pentru Bancă). Pentru a determina dacă ar trebui
înregistrată o pierdere din depreciere, Grupul şi Banca emit judecăţi cu privire la existenţa de
date observabile care să indice o diminuare a fluxurilor de numerar viitoare estimate ale unui
portofoliu de credite şi creanțe din contracte de leasing financiar înainte ca diminuarea să poată
fi identificată pentru un credit/leasing individual din portofoliu.

De exemplu, datele observabile pot fi de tipul schimbărilor nefavorabile în

comportamentul de plată al unor debitori dintr-un grup sau a condiţiilor economice, naţionale
sau locale care se corelează cu incidente de plată din partea grupului de debitori. Conducerea
foloseşte estimări bazate pe experienţa din trecut a pierderilor din credite cu caracteristici
similare ale riscului de credit atunci când îşi programează fluxurile viitoare de numerar.
Metodologia şi ipotezele folosite pentru a estima atât suma, cât şi termenul fluxurilor viitoare de
numerar sunt revizuite regulat pentru a reduce decalajele existente între estimări şi valorile reale,
inclusiv pentru a evalua efectele incertitudinilor de pe pieţele financiare locale cu privire la
evaluarea activelor şi la mediul economic operativ al debitorilor.

Estimarea pierderilor din credite ţine cont de efectele vizibile ale condiţiilor pieţei
actuale asupra estimărilor individuale/colective ale pierderilor din deprecierea creditelor şi
avansurilor acordate clienţilor. Prin urmare, Grupul şi Banca au estimat pierderile din
deprecierea creditelor, avansurilor acordate clienţilor şi creanțelor din contracte de leasing
financiar bazându-se pe metodologia internă şi a stabilit că nu mai sunt necesare şi alte
provizioane pentru acoperirea pierderii din deprecierea creditelor decât cele prezentate deja în
situaţiile financiare consolidate. Activele semnificative la nivel individual sunt evaluate și
monitorizate în analiza individuală, indiferent de stadiul în care au fost alocate. Astfel, o echipă
specializată de experți utilizează judecata profesională pentru a evalua improbabilitatea de plată
și a determina scenariile utilizate în calculul ECL.

b) Soluții fiscale individuale anticipate (“SFIA”) Banca a solicitat

autorităților fiscale emiterea unei opinii fiscale oficiale privind tratamentul fiscal al
câştigului din achiziția VBRO („SFIA”). Banca şi-a exprimat opinia privind abordarea
considerării câştigului din achiziție drept venit neimpozabil. Autoritățile fiscale române

20
au emis opinie nefavorabilă Băncii, considerând câştigul din achiziție taxabil (aşa cum
este acesta contabilizat potrivit normelor IFRS), iar singurul argument susținut a fost
faptul că venitul din achiziție nu se încadrează în lista veniturilor neimpozabile enumerate
în Codul Fiscal aplicabil la 31 decembrie 2015. Banca a demarat o acțiune legală în
instanță în acest sens în cursul anului 2017. Dosarul de acțiune în instanță a fost depus la
Curtea de Apel Cluj în luna aprilie 2017. În luna noiembrie 2017, Curtea de Apel Cluj a
admis acțiunea în instanță și a emis o hotărâre favorabilă pentru Bancă, prin care a
confirmat abordarea Băncii de a considera câștigul din achiziție drept venit neimpozabil.
Dosarul se află la Înalta Curte de Casație și Justiție, care a respins cererea Băncii de
preschimbare a primului termen de judecată în recurs. Prin urmare, dacă nu vor interveni
modificări de structură, care să permită judecarea mai rapidă a cauzelor, vom rămâne cu
termenul fixat pentru data 09 iunie 2020. Poziţia Băncii este că procesul are cele mai mari
şanse de câştig, având în vedere argumentele solide prezentate până acum și care au fost
admise într-o primă etapă de către Curtea de Apel Cluj. Cu toate acestea, poziția fiscală
cu privire la această cauză este una incertă şi în cazul în care Banca nu ar avea câştig de
cauză în fața instanței, atunci aceasta ar fi obligată să considere câştigul din achiziție
drept venit impozabil şi să suporte eventualele majorări şi penalități, dacă va fi cazul. În
anul 2018, ca urmare a achiziției Bancpost din data de 3 aprilie 2018 și fuziunii ulterioare
de la 31 decembrie 2018, Banca a înregistrat un câștig din achiziție de 71.830 mii lei care
a fost tratat ca venit neimpozabil, similar cu câștigul din achiziția VBRO. Câștigul din
achiziția Bancpost a fost determinat pe baza raportului de alocare a prețului de achiziție
realizat de către o echipă de consultanți și evaluatori independenți care a identificat
activele și pasivele preluate de la Bancpost în conformitate cu standardul IFRS 3 și a
stabilit valoarea justă a acestora la data de 31 martie 2018.
c) Provizioane de risc pentru clauze abuzive Provizionul pentru clauze
abuzive este o valoare estimativă pentru litigii potențiale cu care s-ar putea confrunta
Banca, rezultând din contractele de credite persoane fizice dobândite prin fuziunea cu
Volksbank. Banca revizuiește acest provizion periodic, integrând datele istorice
referitoare la litigiile noi din ultimii ani (indicator de apariție) și probabilitatea de
pierdere asociată acestor cazuri (calculată ca pozitiv istoric versus rezultat negativ al
litigiilor). Ultima estimare a acestui provizion a fost efectuată la 31 decembrie 2019 iar

21
provizionul a fost ajustat luând în considerare tendința de apariție a unor litigii și
probabilitatea de pierdere estimate la această data.

22
23
 4. Nuclearelectrica

Pentru întocmirea situațiilor financiare societatea folosește o serie de estimări și

raționamente. În situațiile financiare estimările sunt prezentate pentru fiecare categorie în parte.

Deprecierea activelor altele decât cele financiare

24
 Pierderile din depreciere recunoscute în perioadele precedente sunt evaluate la fiecare
dată de raportare pentru a determina dacă s-au diminuat sau nu mai există. Pierderea din
depreciere se reia dacă s-a produs o schimbare în estimările folosite pentru a determina valoarea
de recuperare. Pierderea din depreciere se reia doar în cazul în care valoarea contabilă a activului
nu depășește valoarea contabilă care s-ar fi calculat, netă de amortizare si depreciere, dacă
pierderea din depreciere nu ar fi fost recunoscuta.

Stocuri

În conformitate cu cerințele pentru modificarea politicilor contabile stipulate de IAS 8

“Politici contabile, modificări în estimările contabile si erori”, conducerea Grupului consideră că
metoda CMP conduce la situații financiare mai relevante și mai fiabile pentru necesitățile
utilizatorilor de luare a unor decizii economice, așa cum reiese din analiza celor două metode de
mai jos:

 Metoda FIFO presupune ca bunurile ieșite din gestiune se evalueaza la costul de

achiziție sau de producție al primei intrări. În cazul unor vechimi mai mari a stocurilor și în
condiții de creștere a prețurilor, această metodă nu produce cele mai credibile rezultate care să se
reflecte in situația rezultatului global.

 Metoda CMP presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate
a costurilor elementelor similare aflate in stoc la inceputul perioadei si a celor cumparate în
timpul perioadei.

Grupul este în imposibilitatea de a aplica retroactiv modificarea acestei politici contabile,

în conformitate cu cerintele IAS 8, întrucat efectele aplicării retroactive nu sunt determinabile
deoarece nu se poate calcula impactul cumulativ asupra tuturor perioadelor anterioare. Prin
urmare, Grupul aplică noua politică prospectiv, începand cu 1 ianuarie 2016.

Estimari contabile si judecati semnificative

Grupul face estimări și ipoteze care afectează valoarea activelor și datoriilor raportate.
Estimările și judecățile sunt evaluate continuu și sunt bazate pe experiența anterioară și pe alți
factori, incluzând așteptări cu privire la evenimentele viitoare considerate a fi rezonabile în
circumstanțele date.

25
 Conducerea a discutat dezvoltarea, selecția, prezentarea și aplicarea politicilor contabile
critice și a estimărilor.

Erori contabile

Impactul corectării erorilor contabile la 31 decembrie 2018 asupra poziției “Rezultat

reportat”, provenite din aplicarea prevederilor IAS 16 asupra inspecțiilor generale ale unităților
centralei nucleare.

Estimari

Duratele de viata estimate ale Unitatilor 1 si 2, respectiv 30 de ani, iau in considerare un numar
ore de functionare proiectate pe Unitate de 210.000 ore, echivalentul unui factor de capacitate de
80% pe o perioada de 30 ani. Pana la data de 31 decembrie 2019, factorul de capacitate cumulat
realizat de la punerea in functiune al Unitatii 1 este de 93,86%, iar la Unitatea 2 de 89,18%,
superior factorului de capacitate proiectat de 80%. Utilizand acesti factori de capacitate
extrapolati la aceeasi valoare pentru restul duratei de viata, ar rezulta ca durata estimata de viata
efectiva a unitatilor va fi de 26,4 ani pentru Unitatea 1, respectiv 25,4 ani pentru Unitatea 2;
totusi, aceasta este o extrapolare liniara simplista, deoarece este de asteptat ca factorul mediu de
capacitate realizat pana in prezent la ambele unitati sa scada gradual pana la finele duratei de
viata initiale datorita fluajului canalelor de combustibil, deci uzurii inerente a unitatilor.

26
In cursul anului 2019 Societatea a reclasificat activul « apa grea » din categoria „Masini, echipamente si
alte active” in categoria „Centrale nucleare”, ca urmare a considerarii acestui activ ca parte componenta
din centralelor. Valoarea transferata este de 632.672.849 RON, iar amortizarea cumulata in valoare de
215.583.234 RON.

27
La 31 decembrie 2019 Societatea inregistraza ajustari pentru deprecierea activelor in suma totala de
27.401.511 RON, din care 19.369.715 RON sunt aferente pieselor de schimb recalsificate din pozitia
financiara „Stocuri” in pozitia „Imobilizari corporale”.

La 31 decembrie 2019 Societatea este expusa unui risc de creditare concentrat, considerand faptul ca
aproximativ 28% din creantele comerciale sunt fata de Electrica Furnizare S.A. si fata de E.ON Energie
Romania S.A. (a se vedea Nota 10). Riscul de contrapartida este limitat avand in vedere garantiile
obtinute de la clienti sub forma scrisorilor de garantie bancara.

28
29
 5. Electromagnetica
Conform IAS 8 – Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile şi erori, politicile
contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de
entitate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.

Grupul şi-a selectat şi aplică politicile contabile în mod consecvent pentru tranzacţii, alte
evenimente şi condiţii similare, cu excepţia cazului în care un standard sau o interpretare prevede
sau permite, în mod specific, clasificarea elementelor pentru care ar putea fi adecvată aplicarea
unor politici contabile diferite.

Dacă un standard sau o interpretare prevede sau permite o astfel de clasificare, trebuie să
fie selectată şi aplicată fiecărei categorii, în mod consecvent, o politică contabilă adecvată.

Grupul modifică o politică contabilă doar dacă modificarea:

30
 – este impusă de un standard sau de o interpretare; sau

– are drept rezultat situaţii financiare care oferă informaţii fiabile şi mai relevante cu
privire la efectele tranzacţiilor, ale altor evenimente sau condiţii asupra poziţiei financiare,
performanţei financiare sau fluxurilor de trezorerie ale entităţii..

Utilizarea estimărilor şi raţionamentelor profesionale

Pregătirea situaţiilor financiare în conformitate cu IFRS adoptate de Uniunea Europeană

presupune din partea conducerii utilizarea unor estimări şi ipoteze care afectează aplicarea
politicilor contabile, precum şi valoarea raportată a activelor, datoriilor, veniturilor şi
cheltuielilor. Estimările şi judecăţile asociate acestora se bazează pe date istorice şi pe alţi factori
considerați a fi elocvenţi în circumstanţele date, iar rezultatul acestor factori formează baza
judecăţilor folosite în determinarea valorii contabile a activelor şi pasivelor pentru care nu există
alte surse de evaluare disponibile. Rezultatele efective pot fi diferite de valorile estimate.

Estimările şi judecăţile sunt revizuite în mod periodic. Revizuirile estimărilor contabile

sunt recunoscute în perioada în care estimarea este revizuită, dacă revizuirea afectează doar acea
perioadă sau în perioada curentă şi în perioadele viitoare, dacă revizuirea afectează atât perioada
curentă, cât şi perioadele viitoare.

Efectul modificării aferente perioadei curente este recunoscut ca venit sau cheltuială în
perioada curentă. Dacă există, efectul asupra perioadelor viitoare este recunoscut ca venit sau
cheltuială în acele perioade viitoare.

Managementul companiei consideră că eventuale diferenţe faţă de aceste estimări nu vor

avea o influență semnificativă asupra situaţiilor financiare în viitorul apropiat, pentru fiecare
estimare fiind aplicat principiul prudenţei.

Estimările şi ipotezele sunt utilizate în special pentru ajustări de depreciere ale

mijloacelor fixe, estimarea duratei de viaţă utilă a unui activ amortizabil, pentru ajustarea de
depreciere a creanţelor, pentru provizioane, pentru recunoaşterea activelor privind impozitul
amânat.

31
III. Concluzii
Standardul IAS 8 este menit să întărească relevanța și fiabilitatea acestor informații
financiare în timp și comparabilitatea cu situațiile financiare ale altor entități.
Dacă nu există un standard IAS/IFRS care să prescrie tratamentul contabil, atunci
managementul își va exercita raționamentul profesional necesar pentru a dezvolta și aplica acele
politici contabile care să conducă la publicarea de informații relevante și fiabile (imaginea fidelă,
prevalentă economicului asupra juridicului, neutre, prudente si complete).
În exercitarea rationamentului profesional, managementul va trebui să considere:
1. Acele standarde IAS/IFRS care descriu tranzacții similare;
2. Definițiile și criteriile de recunoaștere și evaluare descrise de cadrul conceptual;
3. Prevederile recente emise de alte organe de reglementare care folosesc un cadru
conceptual similar;
4. Practica acceptată în industrie.
O entitate trebuie să modifice o politică contabilă doar dacă modificare este impusă de un
IFRS sau are drept rezultat situațiile financiare care oferă informații fiabile și mai relevante cu
privier la efectele tranzacțiilor, ale altor evenimente sau condiții asupra poziției financiare,
performanței financiare sau fluxurilor de trezorerie ale entității.
In ceea ce priveste companiile analizate am observant ca OMV Petrom, Biofarm, Banca
Transilvania, Nuclearelectrica prezinta informatii despre modificari de politici contabile,
schimbari de estimari, insa ofera prea putine informatii despre erori contabile. Electromagnetica
nu prezinta suficiente informatii cu privire la IAS 8 ( acestea nu ajuta utilizatorii ).

Am observa ca patru dintre cele cinci companii au avut schimbari de estimari in anul
2019 si doua au avut modificari de politici contabile. Doar Nuclearelectrica a prezentat un tabel
cu impactul erorilor in 2018.

Asadar, consideram ca societatile romanesti cotate la BVB ar trebui sa prezinte informatii mai
detaliate cu privire la standardul IAS 8, sa arate impactul modificarilor si influenta acestora.

32
IV. BIBLIOGRAFIE
1. WWW.BVB.RO
2. IAS 8

33
34