Tema 2 Impozitul pe venit

1. Elementele impozitului pe venit

2. Particularitățile impozitării veniturilor persoanelor fizice
3. Particularitățile calculării impozitului pe venitul persoanelor juridice

Unitatea de competență: Respectarea și aplicarea prevederilor legislației fiscale; Completarea

formularelor de dări de seamă fiscale.
Abilități:
- Diferențierea surselor de venit impozabile și neimpozabile;
- Calcularea scutirilor acordate persoanelor fizice;
- Determinarea impozitului pe venitul persoanelor fizice și juridice;
- Completarea formularelor de dări de seamă fiscale privind impozitul pe venit.

Impozit pe venit, Venit, Brut, Net, Impozabil, Neimpozabil, Deduceri,

Scutiri, Declarație, Royalty, Redevențe, Anuități, Dobânzi, Dividende,
Trecere în cont, Câștig, Venit impozabil.

1. Elementele impozitului pe venit

Impozitul pe venit a fost introdus pentru prima dată în Marea Britanie, spre sfârșitul
secolului XVIII – a, dar după o scurtă perioadă a fost retras, pentru a fi reintrodus în anul 1842.
Ulterior, impozitul pe venitul persoanelor fizice a fost adoptat în SUA, Japonia, Germania,
Franța, Olanda, Belgia etc.
La început, impozitele pe venit erau stabilite în cote extreme de reduse și se percepeau de
la un număr restrâns de persoane, cu timpul, însă cotele impozitelor au suferit majorări repetate,
iar numărul persoanelor impuse a crescut în mod sistematic.
Impozitul pe venit face parte nemijlocit din categoria impozitelor directe. În aspect
social-economic acestea reprezintă segmentul relațiilor financiare prin intermediul cărora se
prelevează o parte din posesiunile persoanelor fizice și juridice la fondurile de resurse financiare
publice, care au ca obiect materiale, genurile de activități, venituri și avere. De aici reies
principalele caracteristici ale impozitului pe venit, reprezentate mai jos:
e;
eficient
mai
Sunt
abil;
contribu
de
efectiv
e
suportat
Sunt
alizate;
individu
Sunt
fiscală”;
e
„echitat
ul
principi
amplu
mai
Satisfac
lui;
subiectu
tivă a
contribu
puterea
cu
mitate
confor
iate în
diferenț
Sunt
publice.
venituri
de
stabilă
sursă
fiind
ică,
econom
tură
conjunc
e la
sensibil
puțin
mai
Sunt
lor;
justeței
datorită
ile
preferab
dar mai
asietă,
are în
costisito
mai
Sunt

În Republica Moldova, toate prevederile privind impozitul pe venit sunt reglementate de

Codul fiscal, Titlul II Impozitul pe venit, fiind modificat și perfectat continuu.
Impozitul pe venit reprezintă o contribuție obligatorie și directă către bugetul statului,
percepută de la persoanele fizice și juridice din venitul impozabil obținut.
Elementele impozitului pe venit:
 1. Subiecți ai impunerii sunt: Persoanele fizice și juridice care pe parcursul perioadei
fiscale obțin venit din orice sursă aflată pe teritoriu Republicii Moldova și în afara ei.
2. Obiectul impunerii este venitul brut obținut de către subiectul impunerii.
3. Cotele impozitului:
a. Pentru persoanele fizice:
- 12%
b. Pentru persoanele juridice 12% din venitul impozabil;
c. Reprezentanții micului business (neplătitori de TVA) – 4%;
d. Comercianții cu amănuntul – 1%;
e. Gospodăriile țărănești și de fermier – 7%.
4. Perioada fiscală privind impozitul pe venit este anul calendaristic
(de la 1 ianuarie până la 31 decembrie).
5. Termenul de declarare:
a. Pentru persoanele fizice: până la data de 30 aprilie a anului următor perioadei fiscale;
b. Pentru persoanele juridice până la data de 25 martie a anului următor perioadei fiscale.

2. Particularitățile impozitării veniturilor persoanelor fizice

La calcularea impozitului pe venit a persoanelor fizice se utilizează formulele:
Impozit pe venit ═ Venit impozabil * Cotă;
Venit impozabil =Venit brut – Scutiri – Contribuții la asigur. sociale (6%) – Asigurări medicale
obligatorii (4,5%);
(Contribuțiile la asigurările sociale (6%) și Asigurări medicale obligatorii (4,5%)se permit a fi
deduse din venitul impozabil al contribuabilului.)
În scopul determinării mărimii și categoriei scutirii, care urmează a fi acordată lucrătorului,
ultimul nu mai târziu de data stabilită pentru începerea lucrului în calitate de angajat, trebuie să
prezinte patronului o Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reținut din
salariu, anexând la ea documentele ce certifică acest drept. Scutirile vor fi acordate începând cu
luna următoare de la data depunerii cererii. Scutirile se acordă persoanelor fizice numai la locul
de muncă de bază. Dacă pe parcursul perioadei fiscale s-au modificat formele scutirilor de care
beneficiază contribuabilul (în sensul majorării sau diminuării acestora), este necesar de a depune
o nouă cerere de acordare a scutirilor. Noile forme de scutiri vor fi acordate începând cu luna
următoare de la data depunerii cererii.
În scopul determinării venitului impozabil, a sumei scutirilor și numărului de luni de la
începutul perioadei de când lucrătorul se consideră angajat, precum și calculării impozitului pe
venit ce urmează a fi reținut la sursa din plățile salariale (inclusiv prime, facilități etc.), patronul
deschide, pentru fiecare lucrător angajat al sau, Fișa personală de evidență a veniturilor sub
formă de salariu și alte plăți efectuate de către patron în folosul angajatului pe anul gestionar,
precum și a impozitului pe venit reținut din aceste plăți.
Fișa personală se completează de către patron anual de la începutul fiecărui an fiscal sau, în
cazul în care lucrătorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal, de la data angajării.
La calcularea impozitului pe venit din plățile salariale, se utilizează metoda de impunere în
cote progresive compuse. În procesul de calcul al impozitului pe venit în Fișa personală se ține
cont de suma scutirilor și de numărul de luni, pe parcursul cărora lucrătorul se consideră angajat.
Scutiri se acordă angajatului numai la locul de muncă de bază.
În continuarea, propunem spre analiză a unui exemplu de calcul, care explică calcularea
salariului și a altor plăți în folosul angajatului.
Exemplu: Angajatul Popescu Petru, are calculat pentru luna aprilie a anului 2020 un salariu
brut în mărime de 6550 lei. Acesta beneficiază de scutirea personală, matrimonială și a unei
persoane întreținute. Din salariul brut să se calculeze reținerile și suma salariului net.
1. Din salariul brut se reține:
 CAS (6%) – 393 lei;
 PAM (4,5%) – 294,75 lei;
1. Determinăm venitul impozabil:
Venit impozabil = 6550-393-294,75-2 000-940-250=2672,25 lei;
2. Calculăm impozitul pe venit:
2672,25*12%=320,67lei;
3. Determinăm venitul net:
6550-393-294,75-320,67=5541,58 lei.
Pentru a verifica corectitudinea calculării impozitului pe venit reținut din salariu,
contribuabilul poate accesa site-ul www.salarii.md accesibil tuturor. Aici, persoana fizică poate
introduce mărimea salariului brut, scutirile pe care le deține și deducerile ce îi sunt reținute, ca
spre final să-i fie calculat conform normelor în vigoare mărimea exactă a salariului net ce îi este
achitat.
O altă sursă de venit pe care ar putea-o obține persoana fizică este creșterea de capital.
Creștere de capital se consideră excedentul sumei încasate în urma vânzării, schimbului sau
altei forme de înstrăinare (scoatere din uz) a activului de capital în raport cu baza valorică a
acestui activ.
Pentru a analiza sub aspect practic impozitarea creșterii de capital, propunem următorul
exemplu de calcul:
Exemplu: Contribuabilul X a vândut casa în anul 2020 la valoarea de 90 000 euro, convertit
la cursul oficial al BNM la ziua efectuării tranzacției (1 euro = 20 lei), casa s-a aflat în
proprietatea contribuabilului din anul 2002, anterior procurat la valoarea de 1 000 000 lei.
1. Stabilim baza valorică:
BV = 1 000 000 lei;
2. Calculăm Valoarea de înregistrare a imobilului:
90 000 euro*20 lei = 1 800 000 lei;
3. Determinăm Creșterea de capital:
CC=VÎ-BV = 1 800 000-1 000 000 = 800 000 lei;
4. În scopuri fiscale:
CC = 800 000*50% = 400 000 lei.
5. Impozit pe venit = 400 000 * 12% = 48 000 lei.
Astfel, în rezultatul tranzacției, contribuabilul X a înregistrat un impozit pe venit din
creșterea de capital în mărime de 48 000 lei.

3. Particularitățile calculării impozitului pe venitul persoanelor juridice

La determinarea venitului impozabil, din venitul brut se deduc cheltuielile ce țin de
fabricarea (executarea, prestarea) și desfacerea producției (lucrărilor, serviciilor) vândute,
producerea și desfacerea mărfurilor, mijloacelor fixe și altor bunuri, precum și cheltuielile legate
de obținerea altor venituri impozabile, care se determină conform Standardelor Naționale De
Contabilitate, luând în considerație prevederile Codului Fiscal.
Impozit pe venit ═ Venit impozabil * Cotă;
Venit impozabil =Venit brut – Deduceri
Calculul impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitatea de întreprinzător
se efectuează în Declarația cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practică activitate de
întreprinzător (în continuare Declarație).
Modalitatea de plată a impozitului pe venit pentru persoanele care practică activitate de
întreprinzător este determinată Codului Fiscal. Conform Codului Fiscal, contribuabilii care obțin
venit nu din munca salariată sau de la care nu se reține la sursa de plată impozitul pe venit din
dobânzi și royalty, și obligațiunile fiscale ale cărora depășeau în anul fiscal precedent suma de
500 de lei, sunt obligate să achite, nu mai târziu de 25 aprilie, 25 iulie, 25 octombrie și 25
ianuarie ale anului fiscal, sume egale cu ¼ din:
1. Suma calculată drept impozit ce urmează a fi plătit pentru anul respectiv; sau
2. Impozitul ce urma sa fie plătit pentru anul precedent.
Întreprinderile agricole și gospodăriile țărănești (de fermier), care sunt obligate să achite
impozitul pe venit în rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv în doua etape: ¼ din
suma impozitului pe venit – până la 25 octombrie și ¾ din aceasta suma – până la 25 ianuarie ale
anului fiscal.