A..

IMOBILIZARI CORPORALE SI NECORPORALE

Afectarea contabila a unei cheltuieli intre cheltuielile perioadei si imobilizari este un subiect de audit foarte
important.

1 Verificati soldurile de deschidere si de inchidere cu cele din bilant si confruntati amortizarea tnregistrata pe conturi
cu cresterea amortizarilor evidentiata in bilant.

2 Cel putin o data pe an, intreprinderea trebuie sa procedeze la inventarierea generala si totala a imobilizarilor
(existenta activelor); cu aceasta ocazie se identifica provizioanele pentru deprecieri.

3 Analizati documentele de sinteza ale inventarierii si confruntarea cu evidenta contabila.

4 Identificati achizitiile exercitiului.

5 Verificati daca contabilizarea s-a facut efectiv la data re-ceptiei.

6 Verificati facturile furnizorilor pentru a va asigura ca intreprinderea este proprietara activului cumparat, ca
valoarea achizitiei a fost bine determinata.

7 Identificati imobilizarile produse de intreprindere (de ea insasi).

8 Verificati cheltuielile de infiintare si cele de majorare de capital si modul lor de amortizare.

9 Identificati existenta unui fond comercial in bilant

10 Separati imobilizarile corporale si necorporale care nu fac obiectul unei amortizari; acestea pot face obiectul unui
provizion

11 In cazul imobilizarilor corporale si necorporale, asigurati-va ca planul de amortizare al exercitiului este acelasi cu
cel al exercitiului precedent; verificati daca planul de amortizare contabila corespunde sau nu cu planul de
amortizare fiscala.

12 Verificati modul de calcul si de contabilizare al amortizarii.

B.. IMOBILIZARI FINANCIARE

1 Obtineti o situatie nominala a imprumuturilor acordate personalului si confruntati suma totala cu cele inscrise in
bilant.

2 Controlati. prin sondaj. corecta reflectare in contabilitate a clauzelor din contractele de imprumut.

3 Identificati node achizitii ale exercitiului; pentru fiecare achizitie, obtineti documentele juridice care valideaza
transferul de proprietate si asigurati-va ca ele au fost inre-gistrate in contabilitate la data transfenilui de proprietate.

4 Asigurati-va ca nu este vorba de valori mobiliare, deci titluri care nu trebuie imobilizate.

5 Analizati principiile de evaluare folosite de întreprindere.

6 Apreciati coerenta metodelor folosite tinând cont de na-tura titlurilor.

7 Asigurati-va de respectarea principiului permanentei metodelor de la un exercitiu la altul.

8 Validati calculul eventualelor provizioane pentru deprecierea titlurilor.

9 Identificati societatile în participatie susceptibile sa distribuie dividende.

10 Analizati regimul fiscal al dividendelor primite.

11 Daca societatea a primit dividende în actiuni, verificati schema contabila efectuata; un venit contabil este
constatat în contrapartida cu o crestere a valorii titlurilor de participare înscrise în activul bilantului.

C.. STOCURI

Auditul stocurilor presupune o abordare cantitativa si una calitativa. Prima abordare consta în principal în
participarea la inventarul anual si în analiza procedurilor existente si acelor aplicate. Abordarea calitativa se refera la
analiza costurilor de productie si a costurilor de achizitie a bunurilor din stoc.

1 Identificati diferitele categorii de stocuri în functie de activitatea întreprinderii: marfuri, materii prime. în curs de
fabricatie, produse finite. Asigurati-va ca societatea a respectat distinctia ce trebuie facuta între stocuri si imobilizari,
pe de o parte, si între stocuri si cheltuielile constatate în avans, pe de alta parte.

2 Precizati daca inventarul fizic priveste toate categoriile de stocuri, în integralitatea lor sau prin sondaj
(inventarierea generala si totala a stocurilor). In practica, societatea nu poate proceda la inventarierea prin sondaj
daca în cursul anului nu a tinut evidenta prin metoda inventarului permanent.

3 Precizati data la care s-a efectuat inventarul fizic si con-fruntati-1 cu datele înregistrate în conturi la sfârsitul
anului, aducând ajustarile necesare în functie de operatiile dintre data inventarului si data închiderii.

4 Verificati daca întreprinderea a redactat si a adus la zi o procedura scrisa de inventar fizic anual; identificati
punctele slabe care ar putea fi ameliorate. Daca întreprinderea nu are proceduri scrise, stabiliri - în functie de
importanta stocurilor - daca trebuie elaborata o astfel de procedura.

5 Identificati, exhaustiv, toate localizarile de stocuri; identificati daca exista stocuri la terti si procedati la circulari-
zarea acestora. Concluzionati asupra exhaustivitatii perimetrului inventarului fizic.

6 Identificati cazurile de stocuri existente fizic în întreprindere, dar care nu îi apartin acesteia.

7 Analizati unitatile de masura retinute de întreprindere pentru inventariere: greutate, cantitate, lungime etc.;
verificati daca acestea sunt conforme naturii fizice a productiei în stoc.

8 Analizati procedurile de colectare a listelor de inventariere; procedura folosita asigura prevenirea riscului ca
anumite liste de invenmtariere sa nu fie centralizate.

9 Precizati metoda de evaluare a iesirilor din stoc folosita de întreprindere si pronuntati-va cu privire la respectarea
principiului permanentei metodelor. Metodele curent folosite sunt FIFO si CMUP.

10 Daca a fost schimbata metoda, se va stabili impactul asupra rezultatelor si se va verifica daca s-au facut mentiuni
în anexe.

D.. DATORII SI CHELTUIELI DE EXPLOATARE

Obiectivul major al acestei sectiuni este de a se asigura de respectarea principiilor contabile fundamentale privind
separarea exercitiilor contabile si legarea cheltuielilor de veniturile corespunzatoare.

1 Identificati ansamblul creantelor si datoriilor legate de conturile de furnizori care figureaza în activul si pasivul
bilantului; faceti un tablou comparativ al soldurilor contabile de la un exercitiu la altul; verificati concordanta
soldurilor cu cele din balanta generala.

2 Asigurati-va ca prezentarea în bilant a soldurilor de furnizori nu se face compensând soldurile debitoare si

creditoare.

3 Confruntati soldurile conturilor de furnizori din balanta generala cu balanta analitica a conturilor de furnizori, pot
sa apara diferente datorate faptului ca anumite operatii referitoare la furnizori au fost înregistrate în jurnalul de
operatiuni diverse si trebuie vazute motivele existentei acestei situatii.

4 Studiati termenele de plata a furnizorilor (pe baza contractelor comerciale).

5 Selectionati principalele solduri de furnizori la data închiderii si verificati preluarea lor corecta în exercitiul
urmator.

6 Verificati primele plati din exercitiul urmator si asigurati-va ca ele corespund datoriilor reflectate în bilant.

7 Identificati principalele posturi de cheltuieli de exploatare referitoare la: cumparari de materii prime, cumparari de
marfuri, cheltuieli externe, cheltuieli cu subcontractarile, închirieri, energie etc.

8 In cazul activitatilor de productie, determinati cheltuielile cuprinse în costul de productie si identificati conturile în
care s-au înregistrat.

9 Identificati cheltuielile „pe baza de abonament" si periodice (chirii, energie, anumite onorarii etc.) si identificati
conturile în care s-au înregistrat; verificati atât corecta lor raportare la exercitiu, cât si exhaustivitatea.

10 Verificati respectarea principiului separarii exercitiilor astfel.

E.. CLIENTI Sl VENITURI DIN EXPLOATARE

Audirul conturilor de clienti din bilant si al cifrei de afaceri din contul de rezultate presupune o cunoastere prealabila
a activitatii întreprinderii: ce bunuri sau servicii vinde, cine sunt clientii, care sunt termenele curente de plata, care
sunt principiile de contabilizare a cifrei de afaceri aplicabile sectorului de activitate.

1 Stabiliti un tablou de sinteza din care sa rezulte evolutia, în timpul exercitiului, a conturilor de activ si de pasiv
privind clientii: creante în activ, avansuri primite în pasiv, * venituri constatate în avans în pasiv; confruntati
soldurile cu sumele din bilant; asigurati-va ca în bilant nu s-au facut compensari între soldurile debitoare si
creditoare.

2 Identificati creantele intragrup (creante referitoare la societatile din grup).

3 Obtineti o balanta analitica a clientilor la închiderea exercitiului si comparati-o cu sumele din balanta generala si
cu cele din bilant.

4 Circularizati soldurile clientilor.

5 Obtineti o balanta analitica a clientilor la data închiderii si grupati clientii pe vechime; selectionati creantele cele
mai vechi si cu sumele cele mai importante; verificati care dintre acestea au fost încasate pâna la data când efectuati
auditul, studiind fie creditarile contului „Clienti", fie extrasele de banca sau conturile de trezorerie.

6 Aplicati procedura cîrcularizarii externe.

7 Pentru creantele neîncasate pâna la data auditului, verificati-le pe cele cu întârziere semnificativa si asigurati-va de
motivele întârzierii fata de termenele scadente si de faptul ca nu apar elemente care ar pune în pericol încasarea lor;

8 Faceti un tablou care sa scoata în evidenta variatiile Ia închidere fata de deschidere pentru deprecierile creantelor:
sume la deschidere, dotari si reluari de provizioane, sume la închidere.

9 Obtineti un calcul detaliat al provizioanelor pentru depreciere si comparati-l cu cel din exercitiul anterior;
asigurati-va ca o creanta nu a facut obiectul unui dublu calcul de provizionat.

10 Pentru creantele depreciate la închiderea exercitiului, asigurati-va ca, initial, au fost înregistrate în conturile de
venituri (si în veniturile anticipate); în caz contrar, contul de rezultate va fi de doua ori micsorat prin provizioane.

F.. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI

1 Verificati daca cifrele reportate în conturile de provizioane sunt cele din conturile aprobate de AGA pentru anul
precedent, atât ca suma, cât si ca post (cont).

2 Stabiliti un tablou al miscarilor.

3 Obtineti explicatii pentru orice miscare semnificativa.

4 Confruntati miscarile din bilant cu cele din contul de profit si pierdere.

5 Verificati daca principiile si politicile contabile utilizate de întreprindere sunt conforme principiilor general admise
si nu au fost schimbate fata de exercitiul precedent.

6 Daca exista schimbari, verificati regularitatea acestora, precum si daca au fost corect si complet prezentate în
anexe si în raportul general. Asigurati-va ca schimbarile au fost bine analizate si stabiliti incidentele asupra
capitalurilor proprii si asupra rezultatului.

7 Verificati modul de calcul al provizioanelor.

8 Verificati conformitatea cu contracte si/sau cu texte legale.

9 Asigurati-va ca acestea corespund unor obligatii fata de terti care, probabil, vor provoca o iesire de resurse.

10 Asigurati-va de temeinicia dotarilor si reluarii provizioanelor.

11 Controlati aplicarea principiului performantei metodelor.

12 Verificati tratamentul fiscal al provizioanelor.

13 Obtineti declaratii scrise ale conducerii privind evaluarea, realitatea si exhaustivitatea provizioanelor pentru
riscuri si cheltuieli.

14 Verificati justificarea reluarii provizioanelor

G.. TREZORERIE

Trezoreria este unul dintre posturile strategice ale oricarei întreprinderi, deoarece ea conditioneaza capacitatea de
finantare a activitatilor si nevoilor întreprinderii. Se acorda, deci, importanta deosebita analizei conturilor de
trezorerie si întelegerii evolutiei sale de la un exercitiu la altul.

1 Stabiliti un tablou comparativ al evolutiei de la o închidere la alta a soldurilor conturilor bancare înscrise în balanta
generala, separati soldurile pozitive de cele negative si verificati daca la prezentarea în bilant s-a respectat principiul
necompensarii soldurilor.

2 Verificati daca soldurile la închidere au fost corect preluate la deschiderea exercitiului urmator.

3 Studiati lista persoanelor care sunt autorizate sa aprobe si sa efectueze miscari în aceste conturi: functii, pozitie
ierarhica, incompatibilitati.

4 Identificati conturile fara miscare si verificati justetea preluarii soldurilor.

5 Circularizati la banci si confruntati soldurile primite cu cele din extrase si din contabilitate.

6 Controlati conversia la data închiderii soldurilor în devize,

7 Analizati procedurile interne de supraveghere si control ale casei; trebuie acordata atentie respectarii principiilor
de separare a functiilor.

8 Confruntati soldurile contabile cu jurnalul de casa sau cu orice alt document stabilit de întreprindere pentru
inventarierea mi scarilor înscrise în jurnalul de casa.

9 Asigurati-va ca întreprinderea controleaza periodic casa prin inventar fizic; verificati separarea functiilor între
persoana care face sau valideaza inventarul fizic si cea care are sarcina curenta de supraveghere a casei.

10 Studiati natura tranzactiilor prin casa.

11 Studiati. în timp. soldurile casei si asigurati-va ca nu sunt solduri creditoare.

12 Pentru casa în devize, asigurati-va de corectitudinea aplicarii conversiei la data închiderii.

H.. CAPITALURI PROPRII

Diligentele de realizat sunt atât contabile, cât si juridice. Obiectivul acestui program de lucru este validarea
respectarii de catre întreprindere a obligatiilor juridice si a corectului tratament contabil al modalitatilor de afectare a
rezultatului anual.

1 Precizati forma juridica a societatii, numarul de actiuni sau parti sociale, structura capitalului social, structura
actio-nariatului. Asigurati-va ca toate actiunile sau partile sociale au acelasi regim juridic sau unele dintre ele prevad
dividende majorate, prioritare, fara drept de vot sau cu drept de vot dublu.

2 Pentru societatile pe actiuni, precizati daca a fost în întregime eliberat (varsat) capitalul social subscris. Daca nu a
fost decât partial varsat, verificati respectarea dispozitiilor legale si consecintele asupra varsarii dividendelor.

3 In caz de reducere a capitalului social, analizati motivele:

• pierderi;

• optimizarea rentabilitatii capitalurilor proprii (strategie de creare a valorii);

• iesirea unui actionar (unor actionari).

4 Evaluati daca suma capitalurilor proprii este inferioara cotei de 50% din capitalul social; daca da, obtineti
hotarârea AGE prin care s-a decis continuarea activitatii de exploatare.

5 Verificati daca rezerva legala la sfârsitul exercitiului precedent a fost deja constituita conform normelor legale si
statutare.

6 Asigurati-va ca nicio distribuire de dividende nu este prelevata asupra rezervei legale si ca rezerva legala nu este
utilizata cu încalcarea dispozitiilor legale,

7 Verificati tratamentul contabil al tuturor operatii lor legate de rezervele legale.

8 Verificati tratamenml contabil al tuturor operatiilor legate de rezervele statutare.

9 Verificati ca distribuirea de dividende nu se face decât respectând conditiile urmatoare:

• capitalul social a fost integral varsat;

• cheltuielile de înfiintare a societatii, imobilizate, au fost amortizate integral;

• rezervele legale au fost în prealabil constituite;

• reportul negativ din anii anteriori a fost în prealabil compensat;

• adunarea generala a aprobat situatiile financiare ale exercitiului.

10 Daca societatea a propus actionarilor plata de dividende în actiuni, verificati tratamentul contabil al acestor
operatii; aceasta se traduce prin majorarea capitalului social fara modificarea valorii globale a capitalurilor proprii
ale întreprinderii.