CONTABILITATEA

CAPITALULUI PROPRIU
Conf. univ., dr. Mihaila Svetlana
 Capitalul propriu reflectă finanţarea proprie a bunurilor economice aflate în
patrimoniul entității. El cuprinde totalitatea surselor de finanțare ale acesteia,
formate din:

Profitul Alte
Capital Rezerve nerepartizat elemente
social 311, 321, 322, /pierderea de capital
313, 314, 315 323 neacoperită 341, 342,
331, 332, 343
333, 334,
 Capital social (311) − valoarea totală a
părților sociale ale proprietarilor
entității.
Constituirea capitalului social se contabilizează în mărimea indicată în actele de
constituire ale entității şi/sau în alte documente prevăzute de legislație:
Contractul de Constituire, Certificatul de înregistrare, Ordinul de plată .
Conform Codului Civil art. 112, capitalul social se achită integral în cel mult 6 luni
de la data înregistrării de stat.

Astfel, după înregistrarea de stat datoriile fondatorilor privind aporturile la

capitalul social se recunosc drept capital nevărsat (313).
Dacă înregistrarea entității are loc mai târziu
decât depunerea de către fondatori ori
acționari, valoarea depunerilor se recunosc
drept capital neînregistrat (314) și capital
nevărsat (313).
La data înregistrării de stat a entității se
contabilizează majorarea concomitentă a
capitalului neînregistrat (314) și a capitalului
social (311). Primirea aporturilor fondatorilor
în capitalul social se contabilizează ca
majorare a activelor respective și diminuare a
capitalului nevărsat.
Exemplul 1

Fondatorul unei societăți cu răspundere limitată a adoptat la 09.04.20XX statutul entității

conform căruia capitalul social în mărime de 180 000 lei se formează prin următoarele
aporturi ale fondatorului: numerar în sumă de 72 000 lei, teren în valoare de 27 000 lei,
clădire în valoare de 81 000 lei.
La 15.04.20XX fondatorul a vărsat în contul bancar al societății suma totală a aportului
bănesc. La 19.04.20XX a fost efectuată înregistrarea de stat a entității. La 30.04.20XX a fost
semnat procesul verbal de primire-predare a aporturilor în natură, care au fost înregistrate la
organele cadastrale la 05.05.20XX.
Corespondența conturilor
09 Aprilie
Dt 313 180 000
Ct 314 180 000
15 Aprilie
Dt 242 72 000
Ct 313 72 000
19 Aprilie
Dt 314 180 000
Ct 311 180 000 !!! Înregistrarea de stat
05 Mai
Dt 122 27 000
Dt 123 81 000
Ct 313 108 000
După înregistrarea de stat a acțiunilor plasate la înființarea societății pe acțiuni,
valoarea nominală (fixată) a acestora se contabilizează ca diminuare a capitalului
neînregistrat și majorare a capitalului social.
Exemplul 2
La înființarea unei societăți pe acțiuni 5 000 de acțiuni ordinare cu valoarea nominală de 10
lei au fost plasate la prețul de 10 lei/acțiune. Înregistrarea de stat a societății a avut loc la 15
mai 20XX. Fondatorii SA, în conformitate cu actele de constituire, au depus numerarul la
valoarea integrală a acțiunilor în sumă de 50 000 lei (5 000 acțiuni x 10 lei). Acțiunile
societății au fost înregistrate de Comisia Națională a Pieței Financiare la 28.05.20XX.
Corespondența conturilor
Înființarea
Dt 313 50 000
Ct 314 50 000
Depunerea numerarului
Dt 242 50 000
Ct 313 50 000
Înregistrarea de stat
Dt 314 50 000
Ct 311 50 000
Exemplul 3
La înființarea unei societăți pe acțiuni 5 000 de acțiuni ordinare cu valoarea nominală de 10
lei au fost plasate la prețul de 12 lei/acțiune. Înregistrarea de stat a societății a avut loc la 15
mai 201X. Fondatorii SA, în conformitate cu actele de constituire, au depus numerarul la
valoarea integrală a acțiunilor în sumă de 60 000 lei (5 000 acțiuni x 12 lei). Acțiunile
societății au fost înregistrate de Comisia Națională a Pieței Financiare la 28.05.201X.
Corespondența conturilor
Înființarea
Dt 313 50 000
Ct 314 50 000
C536 10 000
Depunerea numerarului
Dt 242 60 000
Ct 313 60 000
Înregistrarea de stat
Dt 314 60 000
Ct 311 60 000
În viața economică sunt cazuri când aporturile fondatorilor se stabilesc în valută
străină.
Diferențele de curs valutar favorabile şi nefavorabile aferente aporturilor în
capitalul social al entității, primite de la proprietari (fondatori) străini se
contabilizează ca venituri şi/sau cheltuieli curente:
622 # Venituri financiare
722 # Cheltuieli financiare
 Exemplul 4
Conform actelor de constituire semnate, capitalul social al
entității este format integral din aporturi bănești ale
fondatorilor străini în sumă de 545 013 lei (sau 25 830
dolari SUA).
La momentul înregistrării de stat a entități - 8 mai 20XX,
fondatorii străini au virat în contul bancar al acesteia
aporturi în sumă de 15 000 dolari SUA. Datoria
fondatorilor privind aportul neachitat în mărime de 10 830
dolari SUA a fost stinsă la 22 iunie 20XX.
Cursul oficial al leului moldovenesc la data:
 08.05.20XX - 21,0054 lei/dolar SUA;
 22.06.20XX - 21,2050 lei/dolar SUA.
Corespondența conturilor
Constituirea
Dt 313 545 013
Ct 314 545 013
Înregistrarea de stat
Dt 314 545 013
Ct 311 545 013
Depunerea numerarului – 08.05
Dt 243 15 000$ × 21,0054 =
Ct 313 15 000$ × 21,1000 =
Dt 722
Corespondența conturilor -continuare

Depunerea numerarului – 22.06

Dt 243 10 830$ × 21,2050 =
Ct 313 10 830$ × 21,1000 =
Ct 622
 Pe parcursul desfășurării activității entității apar situații când sunt
răscumpărate acţiunile/ cotele de participație de la fondatorii acesteia.
Valoarea acțiunilor/cotelor de participaţie răscumpărate de la fondatori se
înregistrează ca capital retras (315).
Părțile sociale proprii retrase (achiziționate, răscumpărate sau dobândite de
entitate de la deținătorii sau succesorii acestora) se contabilizează la valoarea
efectivă de retragere (achiziționare, răscumpărare sau dobândire) ca majorare
a capitalului retras concomitent cu diminuarea activelor care au servit drept sursa de
plată sau majorarea datoriilor față de proprietari în cazul achitării ulterioare.
.
Rezervele reprezintă componente ale capitalului propriu sub formă de
capital de rezervă (Capital de rezervă-(321), Rezerve statutare – (322) și Ate
rezerve (323).
Rezervele se constituie pe seama profitului sau altor surse prevăzute de
legislație şi se utilizează în baza deciziei organului de conducere
împuternicit al entității.
Constituirea rezervelor se înregistrează ca
diminuare a profitului sau altor surse
permise de legislație şi majorare a
rezervelor.
Utilizarea rezervelor se contabilizează ca
diminuare a rezervelor şi majorare a
elementelor capitalului propriu sau
datoriilor entității.
Exemplul 6
La 1 ianuarie rezervele prevăzute de statut ale SA constituia
25000 lei. Pe parcursul anului au avut loc următoarele
modificări în Rezervele statutare:
1. la 15 martie s-a decis acoperirea pierderilor anilor precedenţi
în mărime de 4 000 lei pe seama rezervei prevăzute de statut;
2. la 20 aprilie au fost calculate şi achitate dividende pentru
acţiuni preferenţiale din contul rezervei statutare – 10 000 lei;
3. la 30 aprilie a fost efectuată majorarea rezervelor statutare pe
seama profitului net al anilor precedenți– 2 000 lei;
4. din 1 august s-a înregistrat la Comisia Națională a Pieței
Financiare ca majorarea capitalul statutar al SA pe seama
rezervei statutare cu – 6 000 lei;
5. La 30 noiembrie au fost efectuate defalcări în rezerva statutară
din contul profitului anului de gestiune curent – 5 000 lei.
 Rezolvare
Dt 322 Ct
Sold 01.01 =25000
1. Dt 322 Ct 332 4 000 3. Dt 332 Ct 322 2 000
2. Dt 322 Ct 536 10 000 5. Dt 334 Ct 322 5 000
4. Dt 322 Ct 311 6 000
Rulaj Dt 20000 Rulaj Ct 7000
Sold 31.12 = 12000
Desfășurarea activităţii economice presupune efectuarea unui efort evaluat
prin cheltuieli, urmat de obţinerea unui efect evaluat prin venituri.
Rezultatul financiar obţinut din desfășurarea unei activități rezprezintă
diferenţa dintre veniturile obținute şi cheltuielile suportate în aceiași
perioadă.
Profit/pierdere reprezintă rezultatul financiar al
activității entității.
În contabilitate se evidențiază:

331 - Corecţii ale rezultatelor anilor precedenți

332- Profit nerepartizat (pierderea neacoperită) al
anilor precedenți
333 - Profitul net (pierdere netă) al perioadei de
gestiune

334 - Profitul utilizat al perioadei de gestiune

31.12.19 Venituri – cheltuieli = Rezultat financiar
333

Pe parcursul anului se poate utiliza profitul anului curent

334
31.12.19 profitul utilizat se trece la diminuarea profitului net
334 333

01.01.20 Profitul net al anului 2019 ce trece la rezultatele

anilor precedenți
333 332
 Pe parcursul anului se poate constata unele erori, greșeli,
care se pot corecta 331

31.12 corecțiile se trec la rezultatele anilor precedenți

331 332
Rezultatul financiar al perioadei
de gestiune (333) se determină ca
diferența dintre venituri şi
cheltuieli, iar în contabilitate se
calculează prin deschiderea
contului 351 „Rezultat financiar
total”.
 Contabilitatea veniturilor
se organizează şi se duce cu ajutorul conturilor
contabilităţii financiare din clasa 6 „Venituri”:
 611 „Venituri din vânzări”
 612 „Alte venituri din activitatea operațională”
 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”
 622 „Venituri financiare”
 623 „Venituri excepţionale”
 Particularităţile conturilor de venituri
 Conturile de venituri sunt conturi de pasiv.
 Pe parcursul perioadelor de gestiune, în creditul acestor conturi se înregistrează cu
total cumulativ de la începutul anului, sumele veniturilor constatate în conformitate cu
SNC, iar în debitul – trecerea la sfârşitul perioadelor de gestiune a veniturilor
acumulate la contul de rezultate financiare.
 La finele anului de gestiune conturile de venituri se închid prin trecerea veniturilor
acumulate la contul 351 „Rezultat financiar total”.
 La întocmirea situațiilor financiare anuale rulajele creditoare ale conturilor de
venituri se înregistrează în Situația de profit sau pierdere pe rândurile
corespunzătoare.
 Conturile de venituri n-au niciodată solduri.
 Contabilitatea cheltuielilor
se organizează şi se duce cu ajutorul conturilor din clasa 7 „Cheltuieli”, şi
anume:
 711 „Costul vînzărilor”
 712 „Cheltuieli de distribuire”
 713 „Cheltuieli administrative”
 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”
 721 „Cheltuieli cu active imobilizate”
 722 „Cheltuieli financiare”
 723 „ Cheltuieli excepţionale”
 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
Particularităţile conturilor de cheltuieli
 Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ;
 Pe parcursul perioadei de gestiune, în debitul acestor conturi se reflectă, cu total
cumulativ de la începutul anului, suma cheltuielilor efectuate de către entitate, iar în
creditul conturilor se reflectă trecerea cheltuielilor acumulate la sfârşitul anului de
gestiune la rezultatul financiar;
 Conturile de cheltuieli se închid doar la sfârşitul anului de gestiune. Doar în acest caz
se întocmesc înregistrări contabile de închidere a acestor conturi, fiind unicul moment
când conturile respective se creditează.
 La finele anului rulajul debitor al conturilor de cheltuieli se reflectă cu total cumulativ
de la începutul anului în Situația de profit sau pierdere ;
Trecerea cheltuielilor și veniturilor la
rezultatul financiar total
Dt 351 Ct
Ct 711 Dt 611
Ct 712 Dt 612
Ct 713 Dt 621
Ct 714 Dt 622
Ct 721 Dt 623
Ct 722
Ct 723
Ct 731
total RDt preliminar total RCt preliminar
Determinarea rezultatului financiar curent
Dacă Rulajul preliminar total cheltuieli < ca
Rulajul preliminar total venituri = diferența →
Profit Dt 351 Ct 333
Dacă Rulajul preliminar total cheltuieli > ca
Rulajul preliminar total venituri = diferența →
Pierdere Dt 333 Ct 351

După una din înregistrări contul 351 se închide

Rezultat financiar aferent perioadelor
precedente (332) reprezintă profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperită
rămasă la entitate din anii anteriori şi se
determină la reformarea Bilanțului.
La trecerea rezultatului anului curent la
rezultatul financiar al anilor precedenţi la
reformarea bilanțului înregistrăm
corespondența:
Dt 333 Ct 332 - profit
Dt 332 Ct 333 - pierdere
Rezultatele financiare ale perioadelor
precedente constatate în anul de
gestiune reprezintă profitul sau
pierderea obținută în urma corectării în
anul de gestiune a erorilor aferente
perioadelor precedente, ce ţin de:
determinarea costului de intrare a
activelor, calculul amortizării,
deprecierii imobilizărilor, înregistrarea
creanțelor şi datoriilor.
 EXEMPLUL 7

În rezultatul analizei oprațiilor economice și a documentelor contabile s-a depistat

următoarele:
1. Angajatului X i s-a calculat salariul incorect: în loc de 3210 lei s-a calculat
3120 lei;
2. S-a scăpat din vedere calculul amortizării pentru mijlocul fix Y, suma 230 lei.
 Corectare:
Dt 331
Ct 531
Ct 533.1
Ct 533.3
Ct 124

După corectare, trecem suma de ______lei în categoria rezultatelor anilor

precedenți
Dt 332 Ct 331
 Structural, alte elemente de capital
propriu se compune din:

 Fonduri (341)

 (342)Subvenţii entităților cu
proprietate publică
 (343) Rezerve din reevaluare