NORME DE AUDIT FINANCIAR

Temă caz 22

1
 Caz 22. Proceduri de audit – Active imobilizate

SC ALFA SA este o EIP care are ca obiect de activitate comercializarea de plante de grădină și
interior, arbuști și arbori ornamentali și pomi fructiferi, mobilier de grădină și echipamente de
grădinărit. În calitate de partener de misiune de audit, în cadrul SC Audit SRL, aveți în vedere și
testarea aserțiunilor asociate activelor imobilizate (solduri, tranzacții și raportare), pentru exercițiul
financiar care se încheie la 31 decembrie 20X9.

Principalele categorii de active imobilizate prezentate de către ALFA SA sunt următoarele:

a) Terenuri, amenajări de terenuri, clădiri (deținute în totalitate de către ALFA SA, fără a fi finanțate
pe bază de credite-gajare, sau leasing);

b) Echipamente electronice (computere cu ajutorul cărora se ține evidența contabilă, gestiunea

stocurilor și a vânzărilor, și care sunt conectate și la casele de marcat);

c) Utilaje (moto-stivuitoare și automobile pentru distribuție);

d) Echipamente pentru ambalat și etichetare (cu o durată utilă de funcționare = 7 ani).

ALFA SA utilizează un regim al amortizării liniare pentru toate activele imobilizate, iar cotele de
amortizare calculate sunt următoarele:

a) pentru clădiri și amenajări de terenuri: 5% pe an la valoarea de intrare (costul de achiziție);

b) pentru echipamentele electronice și utilaje: 20% pe an la valoarea determinată prin diferența dintre
valoarea de intrare și valoarea reziduală;

c) pentru echipamentele de ambalat și de etichetare: 15% pe an la valoarea de intrare (cost de

achiziție).

Se cere:

Pe baza informațiilor oferite, prezentați și descrieți procedurile de audit pe care trebuie să le realizați
în calitate de auditor pentru a verifica gradul de adecvare al amortizării calculate pentru fiecare din
cele trei categorii de imobilizări corporale. (20 minunte).

2
 Foaie de lucru 1
Initiale: Data:
Client: ALFA S.A. Intocmit de: 18.01.20x0
Perioada auditata:01.01.20x9 - 31 decembrie 20X9 Revizuit de: 25.01.20x0

Obiectiv:
Să se verifice facturile de achiziție si procesele verbale de recepție ale imobilizărilor. Să se
interogheze conducerea sau persoanele despre posibilitatea existenței unor active aflate la terți.

Activitate desfașurată:
S-au verificat facturile de achiziționare si procesele verbale de receptie.
S-a interogat conducerea cu privirea la posibilitatea existenţei unor active în custodie sau
garanție la terţe părţi;

Rezultat:
În urma activităţii desfăşurate a rezultat faptul că activele corporale ale entității ALFA S.A. au
fost înregistrate în contabilitate conform documentelor justificative şi nu există active date în custodie
sau gajate unor instituţii de credit.

Concluzie:
Activele corporale au fost corect înregistrate in contabilitatea firmei auditate.

3
 Foaie de lucru 2
Initiale: Data:
Client: ALFA S.A. Intocmit de: 18.01.20x0
Perioada auditata:01.01.20x9 - 31 decembrie 20X9 Revizuit de: 25.01.20x0
Data:
Initiale:
Client: ALFA S.A. 18.01.20x0
Intocmit de:
Perioada auditata:01.01.20x9 - 31 decembrie 20X9 25.01.20x0
Revizuit de:

Obiectiv:
Să ne asigurăm că imobilizările corporale înregistrate în contabilitate există în realitate.

Activitate desfășurată:
S-a efectuat inspecţia fizică a tuturor activelor corporale ale entității ALFA S.A.

Rezultat:
În urma activităţii desfăşurate a rezultat faptul că activele corporale există.

Concluzie:
Nu sunt probleme legate de existența fizică.

Foaie de lucru 3

Obiectiv:
Să ne asigurăm că imobilizările corporale au fost corect amortizate, iar această
amortizare este efectuată pe o bază care să fie:
(a) fidelă şi adecvată; şi
(b) consecventă cu cea din anul precedent

Activitatea desfățurată
S-a solicitat clientului de audit situația cu toate imobilizările corporale înregistrate în cursul
anului auditat. S-a extras un eșantion din această situație ( conform secțiunii de planificare și aplicând

4
metoda proporțională de selecție, asigurându-ne că acoperim un procent semnificativ ca și grad de
acoperire). Pentru eșantionul extras s-a recalculat matematic metoda de amortizare. S-a comparat
politica de amortizare din anul auditat cu cea din anul anterior.

Rezultat:
În urma activității desfășurate s-a constatat că pentru eșantionul ales amortizarea este corect
calculată, ea este consecventă față de anul anterior. De asemenea s-a mai constatat că valoarea
activelor necorporale nu este depreciată.

Concluzii:
Ratele adecvate ale amortizării au fost corect aplicate tuturor imobilizărilor necorporale care ar
trebui amortizate, pe o bază corectă şi adecvată şi consecventă cu cea din anul precedent.

Foaie de lucru 4

Obiectiv:
Să ne asigurăm că, pentru imobilizările înregistrate în contabilitate, clientul are un titlu
valid de proprietate.

Activitate de audit
S-a solicitat clientului de audit o situație cu toate imobilizarile corporale deținute.
-din cadrul acestei situații s-a extras un ețantion, asigurându-ne că acest ețantion acoperă %
potrivit din totalul MF;
-pentru eșantionul ales s-au solicitat documentele justificative/ titluri de proprietate.

Rezultat:
În urma activităţii desfăşurate a rezultat faptul că activele intrate în 20x9 sunt pe numele
societaţii. şi nu există active date în custodie sau gajate unor instituţii de credit.
Imobilizarile necorporale sunt în proprietatea clientului și sunt corect prezentate în cadrul
situațiilor financiare.

Concluzii:

5
 Imobilizarile necorporale sunt in proprietatea clientului si sunt corect prezentate in cadrul
situațiile financiare. Nu sunt probleme legate de apartenenţa activelor.