Livrarea de constructii / parti de constructii si a

terenurilor pe care sunt construite

Septembrie 8th, 2011 admin No comments

Operatiunile constand in livrarea de constructii / parti de constructii si a terenurilor pe care

sunt construite, precum si a oricaror altor terenuri sunt, ca regula de baza, operatiuni scutite de
TVA fara drept de deducere.
Totusi, trebuie avut in vedere ca nu se includ in regula enuntata mai sus, operatiunile constand
in livrarea de constructii noi, de parti de constructii noi sau de terenuri construibile.
Codul Fiscal defineste urmatorii termeni:
1. teren construibil este orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa
constructii, conform legislatiei in vigoare;
2. constructie este orice structura fixata in sau pe pamant;
3. livrarea unei constructii noi sau a unei parti din aceasta inseamna livrarea efectuata cel
tarziu pana la data de 31 decembrie a anului urmator anului primei ocupari ori utilizari a
constructiei sau a unei parti a acesteia, dupa caz, in urma transformarii; se considera a fi data
primei ocupari, in cazul unei constructii sau al unei parti din constructie, data semnarii de
catre beneficiar a procesului-verbal de receptie definitiva a constructiei sau a unei parti din
constructie.
4. o constructie noua cuprinde si orice constructie transformata astfel incat structura, natura
ori destinatia sa au fost modificate sau, in absenta acestor modificari, daca costul
transformarilor, exclusiv taxa, se ridica la minimum 50% din valoarea de piata a constructiei,
exclusiv valoarea terenului, ulterior transformarii; prin data primei utilizari se intelege data
semnarii de catre beneficiar a procesului-verbal de receptie definitiva a lucrarilor de
transformare a constructiei in cauza sau a unei parti a constructiei.

Ce se itampla insa in cazul in care obiect al contractului de vanzare – cumparare il reprezinta

ansambluri formate din teren si cladire, care formeaza un singur corp funciar si care se
identifica printr-un singur numar cadastral.

Pentru aceasta situatie se pot identifica urmatoarele situatii:

1. Valoarea terenului, parte a ansamblului care face obiectul contractului de vanzare –

cumparare este mai mica decat valoarea constructiei.
In acest caz, terenul pe care s-a edificat constructia urmeaza regimul constructiei, respectiv:
- daca este vorba de o constructie noua, asa cum a fost ea definita mai sus, tranzactia este
impozabila in totalitate si se aplica TVA intregii valori de vanzare a ansamblului.
- daca este vorba de o constructie care nu indeplineste conditiile pentru a fi considerata o
constructie noua, operatiunea este in totalitate scutita de TVA fara drept de deducere, chiar
daca terenul pe care cladirea este amplasata este unul construibil.

2. Valoarea cladirii, parte a ansamblului care face obiectul contractului de vanzare

cumparare este mai mica decat valoarea terenului.
In acest al doilea caz, constructia va urma regimul terenului pe care este edificata, respectiv:
- Daca, potrivit certificatului de urbanism terenul este un teren construibil, operatiunea va fi
impozabila din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata
- Daca, potrivit datelor din certificatul de urbanism terenul nu este construibil, ci are alta
destinatie, operatiunea este scutita de TVA fara drept de deducere.
3. Constructia si terenul pe care este construita au valori egale.
In acest caz, regimul corpului funciar va fi stabilit in functie de bunul imobil cu suprafata cea
mai mare. Pentru determinarea suprafetelor, se va avea in vedere suprafata construita
desfasurata a constructiei.

4. Un caz aparte ar fi acela in care obiectul contractului il reprezinta un teren pe care se

afla o constructie a carei demolare a inceput inainte de livrare si a fost asumata de
vanzator. In asemenea cazuri, operatiunile de livrare si de demolare formeaza o operatiune
unica in ceea ce priveste TVA, avand in ansamblu ca obiect livrarea unui teren, si nu livrarea
constructiei existente si a terenului pe care se afla aceasta, indiferent de stadiul lucrarilor de
demolare a constructiei in momentul livrarii efective a terenului. Este motivul pentru care
regula aplicabila in ceea ce priveste taxarea o reprezinta regula aplicabila livrarilor obisnuite
de terenuri.

Important!
Calificarea unui teren drept teren construibil sau teren cu alta destinatie, la momentul vanzarii
sale de catre proprietar, rezulta din certificatul de urbanism.

Operatiunile de vanzare-cumparare intre societati se supun unor prevederi

distincte fata de cele din cazul procedurilor similare desfasurate intre persoane
fizice. Prin ce difera insa situatia in care o societate achizitioneaza in anul 2008
o cladire de la o persoana fizica, iar societatea doreste in prezent sa vanda
cladirea in cauza. In acest caz, va fi intocmita factura de vanzare a cladirii cu
TVA sau nu?

Referitor la regimul TVA pentru  bunuri imobile (cladiri si terenuri) sunt aplicabile
prevederile art. 141 alin. 2 lit. f din Codul fiscal, care prevede urmatoarele:
"(2) Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa:...
 f) livrarea de constructii/parti de constructii si a terenurilor pe care sunt construite, precum si
a oricaror altor terenuri. Prin exceptie, scutirea nu se aplica pentru livrarea de constructii noi,
de parti de constructii noi sau de terenuri construibile. In sensul prezentului articol, se
definesc urmatoarele:
 1. teren construibil reprezinta orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa
constructii, conform legislatiei in vigoare;
 2. constructie inseamna orice structura fixata in sau pe pamant;
 3. livrarea unei constructii noi sau a unei parti din aceasta inseamna livrarea efectuata cel
tarziu pana la data de 31 decembrie a anului urmator anului primei ocupari ori utilizari a
constructiei sau a unei parti a acesteia, dupa caz, in urma transformarii;
 4. o constructie noua cuprinde si orice constructie transformata astfel incat structura, natura
ori destinatia sa au fost modificate sau, in absenta acestor modificari, daca costul
transformarilor, exclusiv taxa, se ridica la minimum 50% din valoarea de piata a constructiei,
exclusiv valoarea terenului, ulterior transformarii;"
 

Normele de aplicare ale acestui articol prevad:

 "37. (1) in aplicarea art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cand constructia si terenul
pe care este edificata formeaza un singur corp funciar, identificat printr-un singur numar
cadastral:
     a) terenul pe care s-a edificat constructia urmeaza regimul constructiei, daca valoarea
acestuia este mai mica decat valoarea constructiei asa cum rezulta din raportul de expertiza;
     b) constructia va urma regimul terenului pe care este edificata, daca valoarea acesteia este
mai mica decat valoarea terenului asa cum rezulta din raportul de expertiza;
     c) daca terenul si constructia au valori egale, asa cum rezulta din raportul de expertiza,
regimul corpului funciar va fi stabilit in functie de bunul imobil cu suprafata cea mai mare. Se
va avea in vedere suprafata construita desfasurata a constructiei.
     (2) Prevederile alin. (1) nu se aplica in situatia in care se livreaza un teren pe care se afla o
constructie a carei demolare a inceput inainte de livrare si a fost asumata de vanzator.
Asemenea operatiuni de livrare si de demolare formeaza o operatiune unica in ceea ce
priveste TVA, avand in ansamblu ca obiect livrarea unui teren, iar nu livrarea constructiei
existente si a terenului pe care se afla aceasta, indiferent de stadiul lucrarilor de demolare a
constructiei in momentul livrarii efective a terenului. in acest sens a fost pronuntata hotararea
Curtii Europene de Justitie in cazul C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV.
     (3) Se considera a fi data primei ocupari, in cazul unei constructii sau a unei parti din
constructie care nu a suferit transformari de natura celor mentionate la pct. 4 al art. 141 alin.
(2) lit. f) din Codul fiscal, data semnarii de catre beneficiar a procesului-verbal de receptie
definitiva a constructiei sau a unei parti din constructie. in cazul unei constructii realizate in
regie proprie, data primei ocupari este data documentului pe baza caruia constructia sau partea
din constructie este inregistrata in evidentele contabile drept activ corporal fix.
     (4) Data primei utilizari a unei constructii se refera la constructii care au suferit
transformari de natura celor mentionate la pct. 4 al art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
Prin data primei utilizari se intelege data semnarii de catre beneficiar a procesului-verbal de
receptie definitiva a lucrarilor de transformare a constructiei in cauza sau a unei parti a
constructiei. in cazul lucrarilor de transformare in regie proprie a unei constructii sau a unei
parti din constructie, data primei utilizari a bunului dupa transformare este data documentului
pe baza caruia este majorata valoarea constructiei sau a unei parti din constructie cu valoarea
transformarii respective.
    (5) O constructie care nu a fost ocupata in sensul prevazut la alin. (2) va fi considerata o
constructie noua pana la data primei ocupari, chiar daca livrarea intervine inainte de aceasta
data.
     (6) in aplicarea art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, calificarea unui teren drept teren
construibil sau teren cu alta destinatie, la momentul vanzarii sale de catre proprietar, rezulta
din certificatul de urbanism."
 
In consecinta, sunt identificate mai multe aspecte:
- daca imobiliul si terenul nu formeaza un singur corp funciar unic:
 
Imobilul detinut de societate din 2008 - se poate vinde in regim de scutire de TVA fara drept
de deducere- aplicandu-se regula de baza, factura fiind intocmita fara TVA cu mentiunea
"scutit fara drept de deducere".
 
Daca terenul este un teren construibil - asa cum rezulta din Certificatul de urbanism, atunci
pentru teren se aplica TVA de 24%.  In aceste caz, vanzarea de cladire este scutita de TVA,
iar terenul este taxabil cu 24%.
 
Daca terenul nu este un teren construibil - asa cum rezulta din Certificatul de urbanism, atunci
si terenul intra sub incidenta scutirii, factura fiind intocmita fara TVA cu mentiunea "scutit
fara drept de deducere".
 - daca imobiliul si terenul formeaza un singur corp funciar unic, identificat printr-un singur
numar cadastral, atunci se procedeaza la reevaluarea imobilului (cladire + teren) si se va lua
regimul de TVA al imobilului care are valoarea cea mai mare pentru intreg corpul funciar,
astfel:
 - daca cladirea are valoare mai mare, aceasta avand regimul de scutire - si terenul se va vinde
sub regim de scutire, iar intreg imobilul va fi vanduta fara TVA cu mentiunea scutit fara drept
de deducere.
 - daca terenul are valoare mai mare, aceasta avand regimul de taxare, fiind construibil - si
cladirea se va vinde sub regim de taxare, iar intreg imobilul (cladire si teren) va fi vandut cu
TVA de 24%.
 
In cazul in care, in urma evaluarii rezulta valori egale pentru cladire si teren, regimul de TVA
care se va aplica va fi cel al imobilului care are suprafata cea mai mare, mergand pe acelasi
rationament.

Asadar, in cazul in care societatea este inregistrata in scopuri de TVA, trebuie sa factureze cu
TVA vanzarea cladirii  daca acest lucru se impune, conform prevederilor mai sus mentionate,
chiar daca la achizitie nu a dedus TVA, avand in vedere ca a fost cumparata de la o persoana
fizica.

Ca si in cazul terenurilor, si in cazul cedarii unei constructii, se pune problema daca

operatiunea pe care o veti realiza intra in sfera de impozitare a TVA. Codul fiscal (art.141,
alin. 2, lit. f) prevede ca livrarea de constructii/parti de constructii si a terenurilor pe care
acestea sunt construite reprezinta o operatiune scutita de TVA. Insa, trebuie sa parcurgeti cu
atentie prevederile fiscale aplicabile, deoarece aceasta scutire nu se aplica in cazul tuturor
constructiilor. Astfel, scutirea nu se aplica in cazul livrarii constructiilor noi sau a
partilor de constructii noi.

Pentru a aplica tratamentul corespunzator din punct de vedere al TVA, este bine sa cunoasteti
o serie de definitii.

Astfel, constructia reprezinta orice structura fixata in sau pe pamant.

O constructie noua cuprinde si orice constructie transformata sau parte transformata a unei
constructii, in situatia in care costul transformarii se ridica la minimum 50% din valoarea de
piata a constructiei sau a partii din constructie, asa cum reiese dintr-un raport de expertiza,
exclusiv valoarea terenului, ulterior transformarii. Livrarea unei constructii noi sau a unei
parti din aceasta este acea livrare efectuata cel tarziu pana la data de 31 decembrie a anului
urmator anului primei ocupari ori utilizari a constructiei sau a unei parti a acesteia, dupa caz,
in urma transformarii. Astfel, daca ati definitivat lucrarile si ati receptionat o constructie in
cursul anului 2012, livrarile efectuate in anii 2012 si 2013 intra in sfera de impozitare a TVA
deoarece constructia este considerata noua, iar pentru livrarile efectuate incepand cu anul
2014 se poate aplica scutirea de TVA.

Data primei ocupari este data semnarii de catre beneficiar a procesului-verbal de receptie
definitiva a constructiei sau a unei parti din constructie. In cazul unei constructii realizate in
regie proprie, data primei ocupari este data documentului pe baza caruia constructia sau partea
din constructie este inregistrata in evidentele contabile drept imobilizare corporala. Daca
vindeti o constructie inainte de data primei ocupari, se considera ca ati livrat o constructie
noua si trebuie sa colectati TVA.
Data primei utilizari este folosita in cazul constructiilor care au suferit transformari de natura
celor prezentat mai sus. Prin data primei utilizari se intelege data semnarii de catre beneficiar
a procesului-verbal de receptie definitiva a lucrarilor de transformare a constructiei in cauza
sau a unei parti a constructiei. In cazul lucrarilor de transformare in regie proprie a unei
constructii sau a unei parti din constructie, data primei utilizari a bunului dupa transformare
este data documentului pe baza caruia este majorata valoarea constructiei sau a unei parti din
constructie cu valoarea transformarii respective.

Atentie! Daca la vanzarea unei constructii ati optat pentru scutirea de TVA si ati avut dreptul
la deducerea integrala sau partiala a TVA aferente achizitiei sau constructiei bunului
respectiv, veti ajusta TVA dedusa, daca bunul se mai afla in cadrul perioadei de
ajustare. Nu este corect ca pe toata perioada in care ati executat lucrari de constructii sa va
deduceti TVA la materiale sau la diverse servicii primite de la terti in legatura cu imobilul, iar
la cedarea acestuia sa nu colectati TVA.

Nu sunteti obligati ca la livrarea unui bun imobil sau a unei parti a acestuia sa aplicati scutirea
de TVA. Aceasta este o facilitate de care puteti dispune. Orice persoana impozabila poate
opta pentru taxarea acestor operatiuni pe baza unei notificari depuse la organele fiscale
competente in care trebuie sa precizati bunurile imobile pentru care doriti sa aplicati TVA.
Apoi, pentru ca beneficiarul (cumparatorul) sa isi poata deduce TVA, trebuie sa ii transmiteti
si acestuia o copie dupa notificarea depusa.

Aceasta optiune de taxare o puteti exercita si numai pentru o parte a bunurilor respective, caz
in care trebuie sa identificati cu exactitate aceasta parte care va fi vanduta in regim de taxare
si sa o inscrieti in notificarea depusa la organele fiscale. Daca ulterior depunerii notificarii,
doriti sa renuntati la optiunea de taxare, in cazul in care livrarea bunului nu a avut loc, veti
transmite o instiintare scrisa in acest sens organelor fiscale competente.

Chiar daca depuneti notificarea cu intarziere, aveti dreptul sa vindeti constructia sau terenul
cu TVA, iar cumparatorul are dreptul sa isi deduca TVA aferenta. Dreptul de deducere la
beneficiar poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea TVA si nu la data primirii
copiei de pe notificare. Trebuie sa stiti ca organele de inspectie fiscala va permit, in timpul
desfasurarii unui control, depunerea de notificari pentru taxarea acestor operatiuni, daca ati
aplicat regimul de taxare, dar nu ati depus notificare, indiferent daca inspectia fiscala are loc
la persoana impozabila care a realizat aceste operatiuni sau la beneficiarul operatiunilor.

Iata in continuare un model de notificare, daca doriti sa aplicati regimul de taxare cu TVA in
cazul terenurilor neconstruibile si a constructiilor care nu sunt incadrate in categoria celor noi.

In ceea ce priveste cota de TVA pe care ar trebui sa o utilizati, este de urmarit daca aplicati
cota standard de 24% asupra bazei de impozitare sau cota redusa de 5%, care poate fi
folosita doar pentru anumite categorii de locuinte si cu respectarea unor conditii stricte.
Regimul mentionat este valabil si in cazul terenului pe care locuintele sunt construite, acesta
incluzand si amprenta la sol a locuintelor.

Astfel, cota redusa de 5% o puteti aplica in cazul livrarii de:

 cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept camine
de batrani si de pensionari;
 cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de
copii si centre de recuperare si reabilitare pentru minori cu handicap;
 cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, catre primarii in vederea atribuirii
de catre acestea cu chirie subventionata unor persoane sau familii a caror situatie
economica nu le permite accesul la o locuinta in proprietate sau inchirierea unei
locuinte in conditiile pietei;
 locuinte care au o suprafata utila de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodaresti
si o valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, care nu depaseste suma de
 380.000 lei, exclusiv TVA, achizitionate de orice persoana necasatorita sau familie.
Suprafata terenului pe care este construita locuinta, precum si suprafata utila a
locuintei, trebuie sa fie inscrise in documentatia cadastrala anexata la actul de vanzare-
cumparare incheiat intre parti.

In primele trei situatii prezentate mai sus, cota redusa de TVA de 5% se aplica inclusiv pentru
terenul pe care sunt construite cladirile respective. Pentru ca vanzatorul sa poata utiliza cota
redusa de 5%, cumparatorul trebuie sa puna la dispozitia vanzatorului, inainte sau in
momentul livrarii cladirii, o declaratie pe propria raspundere, autentificata de un notar, din
care sa rezulte ca va utiliza aceste cladiri conform destinatiei prevazute de lege. Aceasta
declaratie va fi pastrata de vanzator pentru a justifica aplicarea cotei reduse de TVA de 5%.

Prin locuinta se intelege constructia alcatuita din una sau mai multe camere de locuit, cu
dependintele, dotarile si utilitatile necesare, care, la data livrarii, satisface cerintele de locuit
ale unei persoane sau familii.

Suprafata utila a locuintei este suma tuturor suprafetelor utile ale incaperilor. Ea cuprinde:
camera de zi, dormitoare, bai, WC, dus, bucatarie, spatii de depozitare precum si spatiile de
circulatie din interiorul locuintei. Suprafata utila nu include: suprafata logiilor si a
balcoanelor, pragurile golurilor de usi, ale trecerilor cu deschideri pana la 1 metru, nisele de
radiatoare, suprafatele ocupate de sobe si cazane de baie, in cazul in care incalzirea se face cu
sobe, precum si rampa, mai putin palierele, in cazul locuintelor duplex.

Anexele gospodaresti reprezinta constructiile cu caracter definitiv sau provizoriu, al caror

scop este sa adaposteasca activitati specifice, complementare functiunii de locuire, care, prin
amplasarea in vecinatatea locuintei, alcatuiesc impreuna cu aceasta o unitate functionala
distincta. In categoria anexelor gospodaresti, de regula in mediul rural, sunt cuprinse:
bucatarii de vara, grajduri pentru animale mari, patule, magazii, depozite si altele asemenea.
Sunt asimilabile notiunii de anexe gospodaresti si garajele, serele, piscinele si altele
asemenea.

Puteti aplica aceasta cota redusa de 5% numai in cazul locuintelor care in momentul vanzarii
pot fi locuite ca atare si daca terenul pe care este construita locuinta nu depaseste
suprafata de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuintei, in cazul caselor de locuit
individuale. In cazul imobilelor care au mai mult de doua locuinte, cota indiviza a terenului
aferent fiecarei locuinte nu poate depasi suprafata de 250 mp, inclusiv amprenta la sol
aferenta fiecarei locuinte. In calculul suprafetei maxime de 250 mp, veti cuprinde si
suprafetele anexelor gospodaresti, precum si cotele indivize din orice alte suprafete dobandite
impreuna cu locuinta, chiar daca acestea se afla la numere cadastrale diferite.

Orice persoana necasatorita sau familie poate achizitiona o singura locuinta cu cota redusa
de 5%. Acest fapt inseamna ca puteti livra o locuinta cu TVA de 5% unei persoane
necasatorite daca aceasta nu a mai detinut sau nu detine nicio locuinta in proprietate pe care sa
o fi achizitionat cu cota de 5%. De asemenea, in cazul familiilor, sotul sau sotia trebuie sa nu
fi detinut si sa nu detina, fiecare sau impreuna, nicio locuinta in proprietate pe care a/au
achizitionat-o cu cota de 5%.

In vederea taxarii cu 5% a livrarii locuintelor, nu uitati sa solicitati cumparatorului, inainte sau

in momentul livrarii bunului imobil, o declaratie pe propria raspundere, autentificata de un
notar, din care sa rezulte ca beneficiarul este la prima lui locuinta achizitionata cu cota de 5%.
Asadar, atentie. Nu este vorba de prima sa locuinta. Cumparatorul mai poate detine si alte
locuinte, atat timp cat le-a achizitionat cu cota standard de 19% sau 24%, in functie de data
achizitiei. Trebuie sa pastrati aceasta declaratie pentru justificarea aplicarii cotei reduse de
TVA de 5%, in cazul unei inspectii fiscale.

Puteti utiliza cota redusa de 5% inclusiv pentru avansurile primite aferente livrarilor de
locuinte descrise anterior, daca din contractele incheiate rezulta ca la momentul livrarii vor fi
indeplinite toate conditiile impuse de Codul fiscal si sunteti in posesia declaratiei pe propria
raspundere a cumparatorului.

Daca in momentul facturarii unui avans ati utilizat cota standard de 24%, deoarece nu ati
primit de la cumparator declaratia pe propria raspundere sau din alte motive obiective, la
livrarea bunului imobil puteti efectua regularizarile necesare in vederea aplicarii cotei reduse
de 5%, daca toate conditiile impuse de legislatia fiscala sunt indeplinite la data livrarii.
Atentie! Daca livrati o locuinta unei persoane juridice, chiar daca indepliniti conditiile
referitoare la suprafata si la valoare, trebuie sa aplicati cota standard de 24%. Facilitatea
privind cota redusa de TVA de 5% este aplicabila doar in situatia in care cumparatorul este
reprezentat de o persoana necasatorita sau de o familie care indeplineste(sc) conditiile impuse
de Codul fiscal, pe care le-am prezentate anterior.

Taxa pe valoarea adaugata se determina prin aplicarea cotei standard de 24% sau a cotei
reduse de 5% asupra bazei de impozitare. Baza de impozitare a TVA este constituita din
contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea
cumparatorului.

De multe ori insa, in cazul livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii direct catre
populatie, pentru care nu este necesara emiterea unei facturi, pretul negociat include si TVA.
La fel se procedeaza si in situatiile in care, prin natura operatiunii sau conform prevederilor
contractuale, pretul include si TVA. In aceste cazuri, pentru a determina suma aferenta TVA,
se aplica procedeul sutei marite, respectiv 24 x 100/124, in cazul cotei standard si 5 x
100/105, in cazul cotei reduse.

Au existat o serie de cazuri in practica in care dezvoltatorii imobiliari au incheiat cu clientii

lor contracte de vanzare-cumparare pentru un anumit pret, fara ca notarul sa precizeze daca
acea suma include sau nu TVA. In urma verificarilor efectuate de organele fiscale, de multe
ori s-a mers pe ideea ca suma din contract reprezinta baza de impozitare si la ea ar trebui sa se
aplice TVA, in timp ce dezvoltatorii imobiliari su considerat ca pretul din contract include si
TVA si au aplicat procedeul sutei marite. La un volum de tranzactii semnificative, pot aparea
diferente destul de mari.

Pentru inlaturarea oricarui dubiu si pentru interpretarea si aplicarea unitara a prevederilor

legislatiei fiscale in toate cazurile similare, Comisia fiscala centrala a emis, in anul 2011,
Decizia nr 2 care a fost publicata in Monitorul Oficial nr 278 din 20 aprilie 2011, prin care s-
au adus o serie de precizari. Astfel, pentru livrarile taxabile de constructii si de terenuri, TVA
colectata aferenta se determina in functie de vointa partilor rezultata din contracte sau alte
mijloace de proba, dupa cum urmeaza:
 prin aplicarea procedeului sutei marite, in cazul in care rezulta ca partile au convenit
ca TVA este inclusa in contravaloarea livrarii;
 prin aplicarea cotei de TVA la contravaloarea livrarii, in cazul in care rezulta ca:
 partile au convenit ca TVA nu este inclusa in contravaloarea livrarii; sau
 partile nu au convenit nimic cu privire la TVA.

Daca sunteti intr-o astfel de situatie din care nu reiese foarte clar daca valoarea din contract
include sau nu TVA, va sfatuiesc sa incheiati un act aditional cu clientul, prin care faceti
precizarea ca suma din contractul semnat de ambele parti include sau nu include TVA, in
functie de intentiile avute.