Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Prof. Ramona
Seminar 1
12.03.10
Cerinţe:
- prezenţa la seminar obligatorie;
- test scris (în a 12-a săptămână);
- 10 prezenţe = 1 punct (sunt admise 3 absenţe);
- teme săptămânale.
Conform acestui principiu realitatea entităţii economice este reprezentat din punct de vedere
contabil într-o manierp dualistă:
- pe de o parte sunt identificate şi urmărite sursele de finanţare ale activităţii companiei
din perspectiva originii acestora (surse proprii şi surse împrumutate care generează datorii),
respectiv pasivul entităţii economice;
- pe de altă parte este urmărit modul de utilizare al surselor de finanţare care iau forma
bunurilor economice (maşini, clădiri, terenuri, utilaje, mărfuri, disponibilităţi băneşti etc.)
respectiv activul entităţii economice.
Principiul fublei reprezentări îşi găseşte aplicabilitate în momentul întocmirii documentului
care se numeşte bilanţ.
ENTITATE ECONOMICĂ
BILANŢ
Exerciţiu
Recunoaşteţi natura contabilă a următoarelor elemente care aparţin fabricii de confecţii X
S.A.:
Elementul A/P Felul I/C
(dacă A)
Maşini de cusut A Bun economic I
Aţă de cusut A Bun economic C
Profitul anului precedent P Capitaluri
proprii
Pantaloni A Bun economic C
Impozit pe profit P Datorii
Capital social P Capitaluri
proprii
Sume de plătit furnizorului P Datorii
Numerar în casieria societăţii A Bun economic C
Credit bancar pe o perioadă de 5 ani P Datorii
Sume de încasat de la clientul Z A Creanţă C
Salarii datorate angajaţilor P Datorii
Maşini de surfilat A Bun economic I
Impozit pe salarii P Datorii
Rochii A Bun economic C
Disponibilităţi băneşti în contul curent al A Bun economic C
societăţii deschis la BCR
Pierderea anului curent P Capitaluri
proprii
Vâscoză A Bun economic C
Calculatoare A Bun economic I
Acţiuni cumpărate pentru a fi deţinute mai A Bun economic I
mult de un an
Programe informatice A Bun economic I
Halate A Bun economic C
Obligaţiuni cumpărate pentru şase luni A Bun economic C
Sacouri A Bun economic C
Contribuţia personalului la fondul de şomaj P Datorii
Clădire A Bun economic I
Impozit pe clădiri P Datorii
Împrumut acordat unei întreprinderi A Creanţă I
asociate pe o perioadă de doi ani
Obs.: După criteriul perioadei de timp cât rămân la dispoziţia entităţii economice, activele
se clasifică în două categorii:
1. ACTIVE IMOBILIZATE sunt acele active pe care entitatea economică le utilizează o
perioadă mai mare de un an.
2. ACTIVE CIRCULANTE (CURENTE) sunt acele active care apar în evidenţa entităţii
economice şi se utilizează în mai puţin de un an.
Cărţi recomandate:
Chiraţa Caraiani, Mihaela Dumitran, „Bazele contabilităţii”, Ed. Universitară, Bucureşti,
2008
Chiraţa Caraiani, Mihaela Dumitran, „Bazele contabilităţii. Caiet de aplicaţii şi studii de
caz”
Mihai Ristea, Oprea Călin, „ Bazele contabilităţii”, 2005/2006
Tema 1
20.03.10
Recunoaşteţi natura contabilă a următoarelor elemente care apar la societatea ProdLacta S.A.:
Elemente A/P Felul I/C (dacă A)
Capital social P Capitaluri proprii
Profitul anului precedent P Capitaluri proprii
Lapte A Bun economic C
Utilaje A Bun economic I
Iaurturi A Bun economic C
Salarii datorate angajaţilor P Datorii
Mijloace de transport A Bun economic I
Pierderea anului curent P Capitaluri proprii
Credit bancar pe o perioadă de 5 ani P Datorii
Zahăr A Bun economic C
Halate A Bun economic C
Smântână A Bun economic C
Impozit pe salarii P Datorii
Căpşuni A Bun economic C
Contribuţia personalului la asigurările sociale P Datorii
Lapte bătut A Bun economic C
Clădire A Bun economic I
Impozit pe clădiri P Datorii
Debitori diverşi A Creanţă C
Sana A Bun economic C
Contribuţia societăţii la fondul de şomaj P Datorii
Disponibilităţi băneşti în contul curent al A Bun economic C
societăţii deschis la BCR
Sume încasate în avans de la clientul X în P Datorii
contul viitoarelor livrări de produse lactate
TVA de recuperat de la stat A Creanţă C
Furnizori P Datorii
Clienţi A Creanţă C
Calculatoare A Bun economic I
Caşcaval A Bun economic C
Dividende datorate acţionarilor P Datorii
Programe informatice A Bun economic I
Acţiuni cumpărate pentru a fi deţinute o A Bun economic I
perioadă mai mare de un an
Brânză de vaci A Bun economic C
Dobânzi aferente creditului bancar P Datorii
Numerar în casieria societăţii A Bun economic C
Obligaţiuni cumpărate pentru 6 luni A Bun economic C
Creditori diverşi P Datorii
Împrumut acordat unei companii asociate pe o A Creanţă I
perioadă de trei ani
Seminar 3
26.03.10
Societatea ALFA S.A. s-a constituit la 01.09.2008 prin asocierea a 10 persoane fizice
denumite acţionari.
La constituire acţionarii s-au angajat să aducă aporturi egale în vederea formării unui
capital în valoare de 200.000.
În cursul lunii septembrie au fost depuse aporturile acţionarilor, reprezentate de:
- un teren în valoare de 70.000;
- calculatoare în valoare de 15.000;
- bani depuşi în contul curent al societăţii deschis la BCR 115.000.
Reprezentaţi contabil averea societăţii ALFA S.A. la 30.09.2008 şi apreciaţi
performanţele acestei companii în luna septembrie.
ALFA S.A.
Reprezentare contabilă
BILANŢ
În ceea ce priveşte performanţele ALFA S.A. în luna septembrie 2008 sunt 0 pentru că
societatea nu a iniţiat nicio operaţiune economică-financiară şi de aceea nu au rezultat venituri şi
cheltuieli.
Obs.: Activele imobilizate sunt reprezentate de 3 categorii:
1. Imobilizări necorporale:
- cheltuieli de constituire;
- cheltuieli de dezvoltare;
- concesiuni, brevete, licenţe, mărci comercile;
- fond comercial;
- programe informatice.
2. Imobilizări corporale:
- terenuri;
- clădiri;
- mijloace de transport;
- utilaje;
- calculatoare;
- mobilier etc.
3. Imobilizări financiare:
- acţiuni şi obligaţiuni cumpărate pentru a fi deţinute mai mult de un an;
- depozite bancare la termen de 12 luni.
BILANŢ
Indicatori Sume
I. ACTIVE IMOBILIZATE
1. Imobilizări necorporale 127.000
- fond comercial 10.000
- cheltuieli de dezvoltare 5.000
- brevet achiziţionat 35.000
- program informatic 40.000
- contract de concesiune 18.000
- licenţă 14.000
- cheltuieli de constituire 5.000
2. Imobilizări corporale 378.000
- clădiri 80.000
- terenuri 100.000
- calculatoare 70.000
- construcţii neterminate 60.000
- utilaje 38.000
- mijloc de transport 30.000
3. Imobilizări financiare 70.000
- împrumut acordat unei întreprinderi asociate pe o perioadă de 50.000
2 ani
- acţiuni cumpărate pentru a fi deţinute mai mult de un an 20.000
TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE 575.000
Obs.!
Activele circulante sunt reprezentate de 4 structuri:
1. Stocuri:
- materii prime;
- materiale consumabile (piese de schimb, ambalaje, combustibili);
- mărfuri;
- materiale de natura obiectelor de inventar;
- produse finite;
- semifabricate;
- producţie în curs de execuţie;
2. Creanţe:
- clienţi;
- debitori diverşi;
- stat;
- salariaţi;
- acţionari;
- furnizori pentru plata unor sume în avans în contul viitorelor livrări de bunuri,
executări de lucrări sau prestări de servicii (furnizori debitori) etc.;
3. Investiţii pe termen scurt:
- acţiuni şi obligaţiuni cumpărate pentru o perioadă mai mică de un an;
- depozite bancare la termen mai mic de un an;
4. Casa şi conturi la bănci:
- numerar în caseria societăţii;
- alte valori în caserie (bilete de tratament şi odihnă, bilete de călătorie, timbre poştale
şi fiscale);
- cecuri de încasat;
- disponibilităţi băneşti în conturile curente la bănci, în lei sau în valută.
Exerciţiu:
O societate comercială prezintă următoarele informaţii:
- materii prime 15.000;
- furnizori 40.000;
- clienţi 30.000;
- utilaje 75.000;
- materiale consumabile 10.000;
- TVA de recuperat 18.000;
- acţiuni cumpărate pe termen lung 40.000;
- cont curent la bancă 25.000;
- creditori diverşi 13.000;
- produse finite 42.000;
- furnizori debitori 17.000;
- brevet 20.000;
- producţie în curs de execuţie 15.000;
- obligaţiuni cumpărate pentru 6 luni 13.000;
- materiale de natura obiectelor de inventar 9.000;
- programe informatice 13.000;
- acţiuni cumpărate pentru 3 luni 32.000;
- numerar în caseria societăţii 17.000;
- pierderea anului precedent 10.000;
- debitori diverşi 10.000.
Recunoaşteţi natura contabilă a elementelor de mai sus şi reprezentaţi imaginea bilanţieră
a activelor circulante.
BILANŢ
Indicatori Sume
I. ACTIVE IMOBILIZATE
II. ACTIVE CIRCULANTE
1. Stocuri 91.000
- materii prime 15.000
- materiale consumabile 10.000
- produse finite 15.000
- producţia în curs de execuţie 9.000
- materiale de natura obiectelor de inventar 42.000
2. Creanţe 75.000
- clienţi 30.000
- TVA de recuperat 18.000
- furnizori debitori 17.000
- debitori diverşi 10.000
3. Investiţii pe termen scurt 45.000
- obligaţiuni cumpărate pentru 6 luni 13.000
- acţiuni cumpărate pentru 3 luni 32.000
4. Casa şi conturi la bănci 42.000
- cont curent la bancă 25.000
- numerar în caseria societăţii 17.000
TOTAL ACTIVE CIRCULANTE 253.000
Tema 2
29.03.10
BILANŢ
Indicatori
I. ACTIVE IMOBILIZATE
1. Imobilizări necorporale 49.000
Cheltuieli de constituire 5.000
Cheltuieli de dezvoltare 7.000
Brevet 12.000
Fond comercial 25.000
2. Imobilizări corporale 1.165.000
Terenuri 490.000
Mijloace de transport 250.000
Utilaje 205.000
Clădiri 220.000
3. Imobilizări financiare 246.000
Acţiuni cumpărate pentru a fi deţinute mai mult de 1 an 56.000
Împrumut acordat pe termen lung unei întreprinderi asociate 40.000
Depozite bancare deschise la termen de 12 luni 150.000
TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE 1.460.000
II. ACTIVE CIRCULANTE
1. Stocuri 159.000
Produse finite 36.000
Materiale de natura obiectelor de inventar 20.000
Mărfuri 48.000
Materii prime 55.000
2. Creanţe 21.000
Clienţi 10.000
Debitori diverşi 8.000
Furnizori debitori 3.000
3. Investiţii pe termen scurt 300.000
Acţiuni cumpărate în vederea obţinerii unui câştig pe termen scurt 50.000
Depozit bancar deschis la termen de 3 luni 250.000
4. Casa şi conturile la bănci 78.000
Disponibilităţi băneşti în contul de la bancă 60.000
Numerar în casierie 17.000
Bilete de tratament şi odihnă 1.000
TOTAL ACTIVE CIRCULANTE 558.000
TOTAL ACTIVE 2.018.000
Seminar 4
01.04.10
Stabiliţi valoarea capitalurilor proprii pe baza următoarelor informaţii:
- furnizori 19.000;
- capital social 40.000;
- credit bancar pe o perioadă de 5 ani 80.000;
- prime de capital 12.000;
- salarii datorate angajaţilor 55.000;
- rezerve legale 10.000;
- rezultat reportat (pierdere) 20.000;
- materii prime 1.500;
- provizioane 6.000;
- rezerve din reevaluare 15.000;
- disponibilităţi în contul curent la bancă 38.000;
- rezultatul exerciţiului (profit) 40.000;
- utilaje 56.000;
- dividende datorate acţionarilor 19.000.
CAPITALURILE PROPRII Sume
- capital social 40.000
- prime de capital 12.000
- rezerve legale 10.000
- rezerve din reevaluare 15.000
- rezultatul exerciţiului 40.000
- rezultatul reportat (pierdere) - 20.000
97.000
Notă!
Capitalurile proprii ale entităţilor economice sunt:
- capital social;
- prime de capital (prime de emisiune, prime de fuziune, prime de aport, prime din
conversie a obligaţiunilor în acţiuni);
- rezerve din reevaluare;
- rezerve (rezerve legale, rezerve statutare, alte rezerve);
- rezultat reportat (se referă la profitul anului precedent a cărei repartizare nu a fost decisă
de către AGA sau pierderea anului precedent a cărei acoperire nu a fost încă decisă);
- rezultatul exerciţiului (se referă la profitul sau pierderea obţinut(ă) în cursul anului
curent).
Obs.!
Pierderea companiilor diminuează masa capitalurilor proprii în timp ce profitul majorează
capitalurile proprii.
Obs.!
Provizioanele sunt structuri distincte ale pasivului bilanţier, diferite de capitalurile proprii
şi datorii. Provizioanele reprezintă datorii potenţiale ale firmei incerte din punct de vedere al
valorii şi al scadenţei (ex. Provizion pe litigiu – un client te dă în judecată, te angajezi să plăteşti
o datorie potenţială sau certificatul de garanţie).
Ex. Provizioane pentru litigii, provizioane pentru garanţii acordate clienţilor, provizioane
pentru restructurare, provizioane pentru pensii etc.
Tema 3
10.04.10
Indicatori Sume
I. Capitaluri proprii
Capital social 370.000
Alte rezerve 20.000
Rezerve din reevaluare 15.000
Profitul anului curent 100.000
Rezultat reportat (pierdere) - 60.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 445.000
II. Datorii
Salarii datorate 170.000
Impozite şi taxe (datorate statului) 50.000
Furnizori 130.000
Credit bancar pe 5 ani 220.000
Creditori diverşi 1.000
Clienţi creditori 6.000
Obligaţiuni cumpărate pentru 6 luni 3.000
TOTAL DATORII 580.000
TOTAL PASIVE 1.025.000
Seminar 5
16.04.10
Întocmirea bilanţului
Aplicaţii:
Societatea ALFA S.A. produce şi comercializează diverse conserve de fructe, iar la
31.12.2008 se cunosc următoarele informaţii:
- autoturism Dacia 2.450;
- furnizori debitori 7.000;
- abonamente achitate în 2008 pentru primele 6 luni din 2009: 15.000;
- borcane pentru ambalat dulceaţa 23.000;
- capital social 250.000;
- capace 16.000;
- cheltuieli de constituire 3.200;
- clădiri 150.000;
- clienţi 12.000;
- contribuţia societăţii la asigurările sociale 7.000;
- cont curent la bancă 175.000;
- creditori diverşi 9.000;
- dividende de plată 1.800;
- halate 25.000;
- furnizori 28.000;
- impozite şi taxe datorate 17.000;
- împrumuturi acordate altei societăţi pe o perioadă de 2 ani 40.000;
- credit bancar pe o perioadă de 5 ani 125.000 din care rambursabil anul următor 15.000;
- licenţe pentru reţetele de fabricaţii 4.000;
- numerar în caserie 7.500;
- rezultat reportat (pierdere) 3.700;
- piersici 30.000;
- prime de capital 3.000;
- provizioane pentru litigii 5.500;
- rezerve legale 10.000;
- salarii datorate 9.800;
- terenuri 135.000;
- zahăr 8.500;
- utilaje 265.000;
- vişine 10.000;
- rezultatul exerciţiului 488.300.
Se cere: întocmiţi bilanţul societăţii ALFA S.A. la 31.12.2008 atât în format tabel cât şi în
format listă.
Notă: Pasivul bilanţier este reprezentat de 4 categorii:
1. Capitaluri proprii:
- capital social;
- prime de capital;
- rezerve din reevaluare;
- rezerve;
- rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere);
- rezultat reportat (profit sau pierdere din anii precedenţi).
2. Provizioane:
- provizioane pentru litigii;
- provizioane pentru garanţii acordate clienţilor;
- provizioane pentru pensii.
3. Datorii:
- furnizori;
- creditori diverşi;
- salariaţi;
- stat;
- acţionari;
- clienţi creditori (avansuri încasate de la clienţi în contul viitoarelor livrări de bunuri,
executări de lucrări sau prestări de servicii).
4. Venituri în avans: reprezintă venituri încasate în perioada curentă în contul unor
perioade viitoare.
Exemplu: în luna decembrie 2009 se încasează chiria aferentă lunilor ianuarie - martie
2010.
Notă: În România, începând cu anii 2000 s-a renunţat treptat la bilanţul în format tabel
construit pe ecuaţia fundamentată: total active = total pasive în favoarea bilanţului în format listă
construit pe ecuaţia: total active - total datorii = capitaluri proprii.
Tema 4
16.04.2010
Intocmiţi bilanţul societăţii Y S.A. atât în format tabel cât şi în format listă la 31.12.2008,
cunoscând următoarele informaţii:
- terenuri 11.000;
- rezerve 1.500;
- provizioane pentru garanţii acordate clienţilor 600;
- mărfuri 1.000;
- abonamente achitate în anul 2008 pentru primele 2 luni din 2009: 500;
- capital social 25.000;
- materii prime 1.800;
- furnizori 2.200;
- numerar în caserie 2.900;
- credite bancare pe termen lung 2.800;
- chirii încasate în anul 2008 pentru primele 3 luni din 2009: 900;
- clădiri 14.000;
- clienţi 1.800.
Societatea Y S.A.
BILANŢ
- format TABEL -
Întocmit la 31.12.2008
Sume la Sume la
ACTIV 31.12.2008 PASIV 31.12.2008
I. CAPITALURI
I. ACTIVE IMOBILIZATE PROPRII 26.500
1. Imobilizări necorporale 0 - rezerve 1.500
2. Imobilizări corporale 25.000 - capital social 25.000
- terenuri 11.000 II. PROVIZIOANE 600
- provizioane pentru
garanţii acordate
- clădiri 14.000 clienţilor 600
3. Imobilizări financiare 0 III. DATORII 5.000
TOTAL ACTIVE
IMOBILIZATE 25.000 - furnizori 2.200
II. ACTIVE CIRCULANTE - credit bancar 2.800
IV. VENITURI ÎN
1. Stocuri 2.800 AVANS 900
- chirii încasate în
anul 2008 pentru
primele trei luni din
- mărfuri 1.000 2009
- materii prime 1.800
2. Creanţe 1.800
- clienţi 1.800
3. Investiţii pe termen scurt 0
4. Casa şi conturi la bănci 2.900
- numerar în caserie 2.900
TOTAL ACTIVE
CIRCULANTE 7.500
III. CHELTUIELI ÎN
AVANS
Abonamente achitate în 2008
pentru primele două luni din
2009 500
TOTAL CHELTUIELI ÎN
AVANS 500
TOTAL ACTIV 33.000 TOTAL PASIV 33.000
Societatea Y S.A.
BILANŢ
- format LISTĂ -
Întocmit la 31.12.2008
Sume la
Indicatori 31.12.2008
I. ACTIVE IMOBILIZATE
1. Imobilizări necorporale 0
2. Imobilizări corporale 25.000
3. imobilizări financiare 0
TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE 25.000
II. ACTIVE CIRCULANTE
1. Stocuri 2.800
2. Creanţe 1.800
3. Investiţii pe termen scurt 0
4. Casa şi conturi la bănci 2.900
TOTAL ACTIVE CIRCULANTE 7.500
III. CHELTUIELI ÎN AVANS 500
IV. DATORII CURENTE 5.000
V. ACTIVE CIRCULANTE NETE 7.100
VI. TOTAL ACTIVE - DATORII
CURENTE 28.000
VII. DATORII PE TERMEN
LUNG
Credit banca 2.800
VIII. PROVIZIOANE 600
IX. VENITURI ÎN AVANS 900
X. CAPITALURI PROPRII 26.500
Seminar 6
23.04.10
Tipuri de modificări bilanţiere.
Principiul dublei înregistrări.
Exerciţiu
S.C. X deţine la 01.12.2009 materii prime în valoare de 1.000 lei. Pe 10.12 societatea
cumpără materii prime de la un furnizor în valoare de 2.000 lei. Pe 15.12 societatea consumă
materii prime în valoare de 2.800 lei.
Construiţi imaginea contului materii prime şi determinaţi valoarea soldului final al acestui
cont la 31.12.2009.
D 301 Materii prime C
1.12 Si 1.000 15.12 2.800
10.12 2.000
RD 2.000 RC 2.800
TSD = Si + RD = TSC 2.800
3.000
SFD = TSD – TSC
200
Si – sold iniţial
RD – rulaj debitor
RC – rulaj creditor
TSD – total sume debitoare
TSC = RC – total sume creditoare
SFD = sold final debitor
Pentru a rezolva acest exerciţiu trebuie să aplicăm regulile de funcţionare ale conturilor de
activ:
- încep să funcţioneze prin a se debita;
- se debitează cu creşterile sau majorările elementelor de activ;
- se creditează cu reducerile sau micşorările elementelor de activ;
- prezintă sold final debitor sau se soldează (sold final = 0).
Conturile de pasiv funcţionează invers conturilor de activ.
Reguli de funcţionare ale conturilor de pasiv:
- încep să funcţioneze prin a se credita;
- se creditează cu creşterile / majorările elementelor de pasiv;
- se debitează cu reducerile / micşorările elementelor de pasiv;
- prezintă sold final creditor, calculat ca diferenţă între total sume creditoare şi total
sume debitoare sau se soldează.
Ecuaţia contului:
Si + I (intrări) = E (ieşiri) + SF
Tema 7
08.05.10
S.C. Y S.A. deţine la 01.01.2010 în caseria societăţii suma de 2.000 lei. În cursul lunii
ianuarie societatea Y S.A. deţine la 01.01.2010 în caseria societăţii suma de 2.000 lei. În cursul
lunii ianuarie societatea Y realizezază următoarele operaţiuni prin caseria societăţii:
1. Pe 05.01 cumpără materiale consumabile de la un furnizor în valoare de 500 lei pe care
le achită din caseria societăţii;
2. Pe 10.01 ridică din contul curent de la bancă suma de 40.000 lei şi o depune în caseria
societăţii;
3. Pe 10.01 se achită prin caserie salariile aferente lunii decembrie în valoare de 39.000
lei;
4. Pe 12.01 societatea încasează prin caserie contravaloarea mărfurilor prin caserie
vândute prin magazinul propriu în valoare de 30.000 lei;
5. Pe 12.01 societatea ridică din caseria suma de 28.000 lei şi o depune în contul curent de
la bancă;
6. Pe 15.01 se ridică din caserie suma de 1.000 lei care se acordă salariatului Ionescu care
este trimis la un simpozion;
7. Pe 07.01 se întoarce angajatul Ionescu şi se justifică prin documente (chitanţe fiscale,
bilete de călătorie) cheltuirea sumei de 950, iar diferenţa de 50 lei este depusă în caseria
societăţii.
Construiţi imaginea contului casa în lei (5311) şi determinaţi valoarea soldului final al
acestui cont la sfârşitul lunii ianuarie.
Analiza contabilă este procedeul specific contabilităţii care presupune pentru fiecare
tranzacţie parcurgerea următoarelor etape:
a. natura operaţiei (explicaţia): presupune descrierea pe scurt a conţinutului tranzacţiei;
b. identificarea elementelor de active, datorii, capitaluri proprii, venituri şi cheltuieli care
cad sub incidenţa tranzacţiei şi sensul modificării lor;
c. ecuaţia bilanţieră specifică tranzacţiei;
d. stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcţionare ale conturilor de
activ şi pasiv;
e. formula contabilă.
Exemplu:
Societatea X cumpără de la societatea Y materii prime în valoare de 3.000 conform
facturii nr. 03458 din 14.05.2010, factură scadentă pe 20 mai 2010.
Efectuaţi analiza contabilă a tranzacţiei de mai sus.
a. natura operaţiei: se cumpără materii prime;
b. identificarea elementelor care se modifică în urma tranzacţiei:
- creşte stocul de materii prime A+;
- creşte datoria faţă de furnizori P+;
c. ecuaţia bilanţieră: A + X = P + X;
d. conturile corespondente:
- 301 Materii prime A + D;
- 401 Furnizori P + C;
e. formula contabilă:
sume D=C sume
3.000 301 Materii prime = 401 Furnizori 3.000
D 301 Materii prime C
14.V. 3.000
D 401 Furnizori C
14.V. 3.000
Aplicaţie
Societatea ALFA S.A. prezintă următoarea situaţie iniţială la 01.05.2009:
- 301 Materii prime 20.000;
- 4111 Clienţi 50.000;
- 5121 Conturi la bănci în lei 20.000;
- 101 Capital social 60.000;
- 401 Furnizori 10.000;
- 106 Rezerve 20.000.
În luna mai societatea a derulat următoarele tranzacţii:
1. Pe 05.V. achită prin bancă o datorie faţă de un furnizor în valoare de 10.000.
2. Pe 15.V. încasează de la un client prin bancă suma de 30.000.
3. Pe 17.V. consumă materii prime în valoare de 15.000.
4. Pe 20.V. încorporează în capitalul social o rezervă disponibilă în valoare de 1.000.
5. Pe 21.V. obţine produse finite la costul de producţie de 30.000.
6. Pe 25.V. primeşte factura de energie electrică în valoare de 1.000, scadentă pe 2 iunie.
7. Pe 27.V. încasează dobânda aferentă contului curent de la bancă în valoare de 300.
8. Pe 29.V. vinde produse finite, preţ de vânzare 15.000, în condiţiile în care costul de
producţie aferent produselor finite vândute a fost de 7.500.
Cerinţe:
a. Efectuaţi analiza contabilă a tranzacţiilor de mai sus şi realizaţi înregistrarea sistematică
(presupune deschiderea conturilor).
b. La sfârşitul lunii mai închideţi conturile de venituri şi cheltuieli şi determinaţi rezultatul
lunii mai.
c. La sfârşitul lunii închideţi toate conturile şi calculaţi soldul final pentru fiecare.
1. 05.V.
a. se stinge o datorie faţă de un furnizor;
b. - scade datoria faţă de furnizor P-;
- scade numerarul din contul bancar A-;
c. A – X = P – X;
d. 401 Furnizori P – D;
5121 Contul la bancă în lei A – C;
e. 10.000 401 Furnizori = 5121 Contul la bancă în lei 10.000
2. 15.V.
a. se încasează o creanţă de la un client;
b. - scade creanţa faţă de client A-;
- creşte numerarul din contul bancar A+;
c. A – X + X = P;
d. 4111 Clienţi A – C;
5121 Contul la bancă în lei A + D;
e. 30.000 5121 Contul la bancă în lei = 4111 Clienţi 30.000
3. 17.V.
a. se consumă materii prime;
b. - scade stocul de materii prime A-;
- cresc cheltuielile cu materiile prime A+;
c. A – X + X = P;
d. 301 Materii prime A – C;
601 Chletuieli cu materiile prime A + D;
e. 15.000 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 15.000
4. 20.V.
a. se încorporează o rezervă în capitalul social;
b. - scade rezerva P-;
- creşte capitalul social P+;
c. A = P – X + X;
d. 106 Rezerve P – D;
101 Capital social P+C;
e. 1.000 106 Rezerve = 101 Capital social 1.000
5. 21.V.
a. se obţin produse finite;
b. - creşte stocul de produse finite A+;
- se înregistrează venitul producţia de produse finite P+;
c. A + X = P + X;
d. 345 Produse finite A + D;
711 Venituri din producţia de produse finite P + C;
e. 30.000 345 Produse finite = 711 Venituri din producţia de produse finite 30.000
6. 25.V.
a. se primeşte factura de energie electrică;
b. - creşte datoria faţă de furnizori P+;
- cresc cheltuielile cu energia electrică A+;
c. A + X = P + X;
d. 401 Furnizori P + C;
605 Cheltuieli cu energia electrică A + D;
e. 1.000 605 Cheltuieli cu energia electrică = 401 Furnizori 1.000
7. 27.V.
a. se încasează dobânda;
b. - cresc veniturile din dobânzi P+;
- creşte numerarul din contul bancar A+;
c. A + X = P + X;
d. 5121 Contul la bancă în lei A + D;
766 Venituri din dobânzi P + C;
e. 300 5121 Contul la bancă în lei = 766 Venituri din dobânzi 300
Seminar 10
21.05.10
Notă!
Vânzarea activelor generează în contabilitate două operaţiuni:
a. vânzarea propriu-zisă a actuvului - care presupune recunoaşterea în contabilitate a unui
venit corespunzător preţului de vânzare;
b. descărcarea gestiunii de activul vândut – care presupune recunoaşterea în contabilitate a
unei cheltuieli corespunzătoare valorii de intrare a activului vândut (cost de achiziţie, cost de
producţie, valoare de aport, valoare justă), excepţie făcând stocurile fabricate (produse finite,
semifabricate, producţie în curs de execuţie etc.) caz în care are loc reducerea veniturilor (se
foloseşte contul 711 Venituri aferente costului stocurilor).
8. 29.V.
8.1.
a. vânzarea propriu-zisă a produselor finite;
b. – cresc veniturile din vânzarea produselor finite P+;
- creşte creanţa faţă de client A+;
c. A + X = P + X;
d. 701 Venituri din vânzarea produselor finite P+C;
4111 Clienţi A+D;
e. 15.000 4111 Clienţi = 701 Venituri din vânzarea produselor finite 15.000
8.2.
a. se scad din gestiune produsele finite la costul de producţie;
b. – scade stocul de produse finite A-;
- scad veniturile aferente costului stocurilor P-;
c. A – X = P – X;
d. 345 Produse finite A-C;
711 Venituri aferente costului stocurilor P-D;
e. 7.500 711 Venituri aferente costului stocurilor = 345 Produse finite 7.500
9. La sfârşitul lunii se închid toate conturile de venituri (clasa 7) şi toate conturile de
cheltuieli (clasa 6) cu ajutorul contului de rezultate 121 Profit şi pierdere.
9.1. Se închid toate conturile de venituri (clasa 7) prin creditul contului 121.
% = 121 37.800
Clasa 7 Profit şi pierdere
300 766
15.000 701
22.500 711
9.2. Se închid toate conturile de cheltuieli (clasa 6) prin debitul contului 121.
16.000 121 = %
Clasa 6
601 15.000
605 1.000
Tema 8
20.05.10
Cartea Mare
D 4111 Clienţi C
01.V. Si 50.000 15.V. 30.000
29.V. 15.000
RD 15.000 RC 30.000
TSD 65.000 TSC 30.000
SFD 35.000
D 401 Furnizori C
05.V. 10.000 01.V. Si 10.000
20.V. 1.000
RD 10.000 RC 1.000
TSD 10.000 TSC 11.000
SFC 1.000
D 106 Rezerve C
20.V. 1.000 01.V. Si 20.000
RD 1.000 RC
TSD 1.000 TSC 20.000
SFC 29.000
Balanţa de verificare
Balanţa de verificare este documentul contabil care se întocmeşte lunar prin centralizarea
tuturor conturilor deschise în registrul CARTEA MARE.
Există mai multe variante pentru acest document, însă în practică cel mai frecvent se
întocmeşte varianta cea mai complexa, respectiv balanţa de verificare cu patru serii de egalităţi:
- prima serie reuneşte soldurile iniţiale ale contului care pot fi debitoare sau creditoare;
- a doua serie cuprinde rulajele contului care pot fi debitoare sau creditoare;
- a treia serie conţine totalul sumelor care pot fi debitoare sau creditoare;
- a patra serie reuneşte soldurile finale ale contului care pot fi debitoare sau creditoare.
Balanţ de verificare este un instrument care îi oferă contabilului posibilitatea să aprecieze
dacă există erori, greşeli de calcul sau omisiuni.
Nu există erori atunci când se obţine egalitatea la nivelul totalului fiecărei serii de egalităţi
în parte.
Balanta de verificare intocmita la 31.XII. sta la baza redactarii situatiilor financiare
anuale.
Balanta de verificare cu 4 serii a Societatii ALFA SA se prezinta astfel:
5. Se achita salarii nete prin cardurile personale ale angajatiilor in valoare de 25.000.
1.1. a)se inregistreaza promisiunea de aport a actionarilor si se emit cele 2 000 de actiuni.
10.000 2131
3.000 371
4.000 208
7.000 5121
Seminar 12
04.06.10
2.
a. achiziţie mijloc de transport;
b. – creşte valoare mijloacelor de transport A+;
- creşte datoria faţă de furnizorii de imobilizări P+;
c. 2133 Mijloace de transport A+D;
404 Furnizori de imobilizări P+C;
d. 50.000 2133 = 404 50.000
OBS:
Amortizarea presupune recuperarea treptată a costului unei investiţii pe măsura utilizării
acelui activ prin recunoaşterea unei cheltuieli. Fac obiectul amortizării în contabilitate toate
imobilizările necorporale şi toate imobilizările corporale cu excepţia terenurilor.
Contabilizarea amortizărilor presupune:
- pe de o parte creşterea cheltuielilor cu amortizarea imobilizărilor (se foloseşte contul
6811 Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor);
- pe de altă parte creşte valoarea amortizată din costul investiţiei şi se foloseşte un cont de
amortizare din clasa 2, grupa 28.
Facem precizarea că toate conturile de amortizare au funcţie contabilă de pasiv.
3.
a. se înregistrează amortizarea lunară a unui utilaj;
b. – cresc cheltuielile cu amortizarea A+;
- creşte partea amortizată din valoarea utilajului P+;
c. 6811 Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor A+D;
2813 Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport etc. P+C;
d. 200 6811 = 2813 200
4.
a. se înregistrează salarii totale datorate angajaţilor;
b. – creşte datoria faţă de angajaţi P+;
- cresc cheltuielile cu salariile A+;
c. 421 Datorii faţă de salariaţi P+C;
641 Cheltuieli cu salariile A+D;
d. 30.000 641 = 421 30.000 (salarii brute →impozit pe salarii, CAS, CASS, şomaj)
5.
a. se achită salariile nete prin carduri;
b. – scade datoria faţă de angajţi P-;
- scade disponibilul din contul bancar A-;
c. 421 Personal – salarii datorate P-D;
5121 Contul la bancă în lei A-C;
d. 25.000 421 = 5121 25.000
Aplicaţie
Efectuaţi analiza contabilă a următoarelor operaţii:
1. Se vând mărfuri la preţul de vânzare de 2.000 în condiţiile în care costul de achiziţie
aferent mărfurilor vândute a fost de 1.300.
1.1.
a. se înregistrează vânzarea propriu-zisă a mărfurilor;
b. – cresc veniturile din vânzarea mărfurilor P+;
- creşte creanţa faţă de client A+;
c. 707 Venituri din vânzarea mărfurilor P+C;
4111 Clienţi A+D;
d. 2.000 4111 = 707 2.000
1.2.
a. se scad mărfurile din gestiune la costul de achiziţie;
b. – scade stocul de mărfuri A-;
- cresc cheltuielile cu mărfurile A+;
c. 371 Mărfuri A-C;
607 Cheltuieli cu mărfurile A+D;
d. 1.300 607 = 371 1.300.
2. Se vinde un utilaj la preţul de vânzare de 20.000 în condiţiile în care costul de achiziţie
al utilajului vândut a fost de 28.000, iar amortizarea cumulată până la data vânzării a fost de
10.000.
2.1.
a. vânzarea propriu-zisă a utilajului;
b. – cresc veniturile din vânzarea activelor P+;
- creşte creanţa faţă de debitorii diverşi A+;
c. 7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţiuni de capital P+C;
461 Debitori diverşi A+D;
d. 20.000 461 = 7583 20.000
2.2.
a. se descarcă gestiunea de utilajul vândut;
b. – scade valoarea utilajelor A-;
- scade partea amortizată din valoarea utilajului cumulată până la data vânzării P-;
- cresc cheltuielile din cedarea activelor pentru partea rămasă neamortizată A+;
c. 2131 Echipamente tehnologice A-C;
2813 Amortizarea instalaţiilor P-D;
6583 Cheltuieli cu cedarea activelor A+D;
d. % = 2131 28.000
10.000 2813
18.000 6583
OBS:
În ipoteza în care utilajul vândut ar fi fost complet amortizat la descărcarea gestiunii
dispar cheltuielile, iar formula contabilă devine:
28.000 2813 = 2131 28.000
Tema 10
05.06.10