Tema: “Taxa pe valoare adaugată”

1.Noțiuni și elemente privind TVA.

2.Înregistrarea subiectului impozabil și determinarea obiectului.
3.Modul de calculare a obiectului impozabil.

Taxa pe valoarea adăugată (T.V.A.) a fost instituită în RM la 01.01.1992, înlocuind

impozitul pe circulaţia mărfurilor.
TVA este un impozit indirect, general de stat, care reprezintă o formă de colectare
la buget a unei părţi a valorii mărfurilor livrate, serviciilor prestate care sînt supuse
impozitării pe teritoriul RM, precum şi a unei părţi din valoarea mărfurilor,
serviciilor impozabile importate în RM.
Conform prevederilor Codului fiscal plătitori ai T.V.A. sunt:
1. persoanele fizice şi juridice care sunt înregistrate sau trebuie să fie înregistrate
ca plătitori de T.V.A.
2. persoanele fizice şi juridice care importă mărfuri, cu excepţia persoanelor fizice
care importă mărfuri de uz sau consum personal, valoarea cărora nu depăşeşte
limitele stabilite de bugetul de stat pe anul fiscal respectiv.
3. persoanele fizice şi juridice care importă servicii considerate ca livrări
impozabile efectuate de persoanele menţionate.

Obiectele impozabile constituie:

1. livrarea de către subiecţii impozabili a mărfurilor şi serviciilor, care reprezintă
rezultatul activităţii de întreprinzător în RM.
2. importul mărfurilor şi serviciilor în RM, cu excepţia mărfurilor de uz sau
consum personal importate de persoane fizice, a căror valoare nu depăşeşte
limita stabilită în legea bugetului pe anul respectiv.

Cotele T.V.A. sunt stabilite de Codului Fiscal:

 cota standard în mărime de 20% din valoarea impozabilă a mărfurilor şi
serviciilor importate şi a livrărilor efectuate pe teritoriul RM;
 cota redusă în mărime de 8%:
 la pîinea şi produsele de panificaţie;
 la laptele şi produsele lactate;
 la importul şi/sau livrarea pe teritoriul ţării a zahărului din sfecla de zahăr;
 la medicamentele, atît indicate în Nomenclatorul de stat de medicamente, cît şi
autorizate de Ministerul Sănătăţii şi Protecţiei Sociale, importate şi/sau livrate
pe teritoriul RM.
 Cota redusă în mărime de 5 % la gazele naturale şi gazele lichefiate, atât la
cele importate, cît şi la cele livrate pe teritoriul RM.
 Cota zero se aplică la:
 mărfurile şi serviciile pentru export şi toate tipurile de transporturi
internaţionale de mărfuri şi pasageri, precum şi serviciile operatorului aeroport,
de comercializare a biletelor, de deservire a aeronavelor, ş.a.
 energia electrică destinată populaţiei livrată de către întreprinderile
producătoare reţelelor de distribuţie, precum şi energia electrică livrată
populaţiei de către reţelele de distribuţie; energia termică şi apa caldă destinate
populaţiei livrate de către întreprinderile producătoare reţelelor de distribuţie,
precum şi energia termică şi apa caldă destinate populaţiei livrate de către
întreprinderile producătoare şi reţelele de distribuţie, întreprinderile de
termoficare locale, cazangerii, staţii termice şi staţii-grup;
 mărfurile şi serviciile destinate folosinţei oficiale a misiunilor diplomatice şi a
altor misiuni asimilate lor în RM, precum şi a uzului sau consumului personal
al membrilor personalului diplomatic şi administrativ-tehnic al acestor misiuni
şi a membrilor familiei care locuiesc împreună cu ei, pe bază de reciprocitate,
în modul stabilit de Guvern,
 Lucrările de construcţie a locuinţelor efectuate prin metoda ipotecară;
 Mărfurile (serviciile) livrate în zona economică liberă din afara teritoriului
vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economică liberă în afara
teritoriului vamal al RM, livrate în interiorul zonei economice libere, precum şi
cele livrate între rezidenţii diferitelor zone economice libere ale RM. Mărfurile
livrate din zona economică liberă pe restul teritoriului vamal al RM se impun
cu TVA conform legislaţiei fiscale.
 Alte livrări specificate de articolul 104 al Codului Fiscal.
Livrările impozabile cu T.V.A. şi livrările scutite de TVA
Orice livrare efectuată de către subiectul impozabil, care desfăşoară activitate de
întreprinzător care nu este livrare scutită de impozit constituie livrare impozabilă.
livrare de mărfuri se consideră: transmiterea dreptului de proprietate asupra
mărfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuită, transmitere cu
plată parţială; achitarea salariului în expresie naturală; alte plăţi în expresie
naturală; transmiterea mărfurilor gajate în proprietatea deţinătorului gajului ş.a.
livrare (prestare) de servicii reprezintă activitatea de prestare a serviciilor
materiale şi nemateriale, de consum şi de producţie, inclusiv darea proprietăţii în
arendă; transmiterea dreptului (inclusiv pe bază de leasing) privind folosirea
oricăror mărfuri contra plată, cu plată parţială sau gratuit; executarea lucrărilor de
construcţii şi montaj, de reparaţie, de cercetări ştiinţifice, de construcţii
experimentale şi a altor lucrări contra plată, cu plată parţială sau gratuit.
importul de mărfuri constituie introducerea mărfurilor pe teritoriul RM în
conformitate cu legislaţia vamală în vigoare.
importul de servicii reprezintă prestarea serviciilor de către persoanele fizice şi
juridice nerezidente ale RM persoanelor fizice şi juridice, rezidente sau nerezidente
ale RM, pentru care locul prestării se consideră a fi RM.
export de servicii constituie prestarea de către persoanele fizice şi juridice
rezidente ale RM persoanelor fizice şi juridice nerezidente ale RM de servicii al
căror loc de livrare nu este RM.

T.V.A. prevede scutiri pentru un şir de livrări. La aceste livrări se referă:

1. locuinţa, pământul şi terenul pe care se găseşte locuinţa, arenda acestora,
dreptul de livrare şi arendare a acestora, cu excepţia plăţilor de comision
aferente acestor tranzacţii;
2. produsele alimentare şi nealimentare pentru copii, lista cărora anual este
aprobată în legea bugetului;
3. proprietatea de stat răscumpărată, în procesul privatizării;
4. instituţiile preşcolare, cluburile, sanatoriile şi alte obiecte cu destinaţie
social-culturale şi de locuit, precum şi drumurile, reţelele de gaz, instalaţiile
pentru extragerea apelor subterane şi alte obiecte similare transferate gratuit
autorităţilor publice, precum şi cele transmise întreprinderilor, organizaţiilor
şi instituţiilor de către autorităţile publice; proprietatea de stat transferată
gratuit, la decizia autorităţilor publice, de la bilanţul unei întreprinderi de
stat la bilanţul altei întreprinderi de stat; lucrările de construcţie a caselor de
locuit, efectuate cu atragerea mijloacelor bugetare de toate nivelurile şi a
 fondurilor extrabugetare cu destinaţie specială; lucrările efectuate în
perioada de realizare a programelor (proiectelor) social-economice cu
destinaţie specială în domeniul construcţiei caselor de locuit;
5. mărfurile, serviciile instituţiilor de învăţământ, legate de procesul instructiv
de producţie şi educativ, cu condiţia alocării mijloacelor obţinute din
livrarea acestor mărfuri, servicii în scopuri de instruire generală; serviciile
de pregătire şi perfecţionare a cadrelor; serviciile de instruire a copiilor şi
adolescenţilor în cercuri, secţii studiouri; serviciile prestate copiilor şi
adolescenţilor cu folosirea instalaţiilor sportive; serviciile legate de
întreţinerea copiilor în instituţiile preşcolare;
6. serviciile prestate de autorităţile publice, pentru care se aplică taxa de stat;
toate tipurile de activităţi legate de taxele şi plăţile încasate de stat pentru
acordarea de licenţe, înregistrare şi eliberare de brevete, precum şi taxele şi
plăţile încasate de autorităţile administraţiei publice centrale şi locale;
serviciile acordate de către membrii colegiului de avocaţi;
7. serviciile legate de operaţiunile de acordare de licenţe şi eliberarea de
brevete (cu excepţia celor ce se efectuează în bază de intermediere),
referitoare la obiectele proprietăţii industriale, precum şi obţinerea dreptului
de autor;
8. vânzarea proprietăţii confiscate şi fără stăpân, bunurile trecute în
proprietatea statului cu drept de succesiune, proprietatea întreprinderilor
declarate falimentare; comorile;
9. serviciile legate de îngrijirea bolnavilor şi bătrânilor, precum şi mărfurile din
contul organizaţiilor de binefacere, destinate pregătirii pachetelor pentru
bătrâni nevoiaşi şi distribuite lor gratuit;
10.serviciile medicale, cu excepţia celor cosmetice; materia primă
medicamentoasă, materialele, articolele, ambalajul primar şi secundar
utilizate la prepararea şi producerea medicamentelor, autorizate de
Ministerul Sănătăţii, cu excepţia alcoolului etilic, mijloacelor
cosmetice; articolele şi aparatele ortopedice şi de protezare; biletele de
tratament (inclusiv cele fără cazare) şi de odihnă în staţiunile
balneoclimaterice, biletele turistice şi de excursie, fără costul serviciilor
de intermediere legate de procurarea acestora; mijloacele tehnice, inclusiv
transportul auto, folosit exclusiv în scopuri legate de profilaxia invalidităţii
şi reabilitarea invalizilor;
11.serviciile şi produsele organizaţiilor sferei alimentaţiei publice din sfera
social-culturală finanţată din buget, precum şi ale cantinelor specializate în
alimentarea bătrânilor nevoiaşi din contul organizaţiilor de binefacere;
12.serviciile financiare: acordarea sau transmiterea creditelor, garanţiilor de
credit, inclusiv gestionarea împrumuturilor, creditelor sau garanţiilor de
credit din partea creditorilor; operaţiile legate de circulaţia valutei, operaţiile
legate de emiterea acţiunilor, obligaţiunilor, cambiilor şi altor hârtii de
valoare; serviciile legate de gestionarea fondurilor investiţionale şi
 fondurilor nestatale de pensii; operaţiile de asigurare şi reasigurare, cu
excepţia serviciilor prestate de misiţii de asigurare.
13.serviciile poştale, inclusiv distribuirea pensiilor, subvenţiilor şi
indemnizaţiilor;
14.lucrările de cercetări ştiinţifice şi de construcţie experimentale, efectuate din
contul mijloacelor bugetare;
15.serviciile rituale, prestate de pompe funebre, de cimitire şi crematorii;
ritualurile şi ceremoniile efectuate de organizaţiile religioase;
16.cazarea în cămine, serviciile comunale acordate populaţiei; închirierea
spaţiului locativ, deservirea tehnică a blocurilor de locuinţe, alimentarea cu
apă, canalizarea, salubrizarea, folosirea ascensoarelor;
17.serviciile prestate de transportul în comun urban, transportul de pasageri
suburban şi interurban auto, feroviar şi fluvial.
18.Producţia de carte şi publicaţiile periodice, precum şi serviciile de editare a
producţiei de carte şi publicaţiilor periodice, cu excepţia celor de caracter
publicitar şi erotic;
19.Timbrele de acciz importate şi destinate marcării mărfurilor supuse
accizelor;
20.Alte livrări de mărfuri şi servicii specificate în articolul 103 al Codului
Fiscal.