Taxa asupra valorii adăugate

Taxa pe valoarea adă ugată este un impozit indirect, deci un impozit stabilit nu pe averea,
posesiunile ori venitul contribuabil, ci asupra vâ nză rii bunurilor ori prestă rii serviciilor.
Între impozitele indirecte, taxa pe valoarea adă ugată ocupă locul principal fiind
considerată drept cea mai modernă formă de impunere şi fiind adoptată de un mare
numă r de state, inclusiv de statele Comunită ţii Economice Europene.
Astfel, putem spune că taxa pe valoarea adă ugată este un impozit indirect, unic dar cu
plată fracţionată , avâ nd o cotă fixă , stabilit asupra valorii adă ugate în fiecare stadiu al
circuitului economic. Valoarea adă ugată este echivalentă cu diferenţa dintre vâ nză rile şi
cumpă ră rile efectuate în cadrul aceluiaşi stadiu al circuitului economic.
Reglementarea actuală a taxei pe valoarea adăugată
Sfera de aplicare
În sfera de aplicare a acesteia se cuprind operaţiunile care îndeplinesc în mod cumulativ
urmă toarele condiţii:
1. să constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuată cu plată sau o
operaţiune asimilată acestora. Printre operaţiunile asimilate cu livră rile de bunuri şi
prestă rile de servicii sunt:
a) vâ nzarea de bunuri cu plata în rate;
b) bunurile constatate lipsă din gestiune, cu excepţia perisabilită ţilor şI celor distruse
de calamită ţi;
c) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor în urma execută rii silite.
Este asimilată de asemenea livră rilor de bunuri preluarea de că tre persoane
impozabile a bunurilor achiziţionate sau fabricate de că tre acestea pentru a fi utilizate în
scopuri care nu au legă tură cu activitatea economică desfă şurată sau pentru a fi puse la
dispoziţie altor persoane fizice sau juridice în mod gratuit, dacă taxa pe valoarea
adă ugată aferentă bunurilor respective sau pă rţilor lor componente a fost dedusă total
sau parţial.
2. să fie efectuate de persoane impozabile, prin aceasta înţelegâ ndu-se orice persoană ,
indiferent de statutul să u juridic, care efectuează de o manieră independentă activită ţi
economice impozabile oricare ar fi scopul şi rezultatul acestor activită ţi.
3. să rezulte din una dintre activităţile economice impozabile, în această categorie
intrâ nd activită ţile producă torilor, comercianţilor, prestatorilor de servicii, inclusiv
activită ţile extractive, agricole şi cele ale profesiunilor libere sau asimilate. De asemenea,
constituie activitate economică exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în
scopul obţinerii de venituri.
Se cuprind, de asemenea, în sfera taxei pe valoarea adă ugată importurile de bunuri.
Operaţiunile impozabile cuprinse în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adă ugată se
clasifică , din punct de vedere al regimului de impozitare, astfel:
A) operaţiuni taxabile, la care se aplică cota standard a taxei pe valoarea adă ugată ;
B) operaţiuni scutite de taxa pe valoarea adăugată cu drept de deducere, pentru care
furnizorii şi/sau prestatorii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adă ugată
aferente bunurilor şi/sau serviciilor achiziţionate, destinate realiză rii operaţiunilor
respective. Iată câ teva exemple:
a) exportul de bunuri, transportul şi prestă rile de servicii legate direct de exportul
bunurilor, precum şi bunurile comercializate prin magazinele duty-free;
b) transportul internaţional de persoane în şi din stră ină tate, precum şi prestă rile de
servicii legate direct de acesta;
c) livră rile de bunuri expediate sau transportate în stră ină tate de că tre cumpă ră torul
care nu are domiciliul sau sediul în Româ nia;
d) livră rile de bunuri sau prestă rile de servicii finanţate din ajutoare sau împrumuturi
nerambursabile;
Tot în această categorie intră şi urmă toarele operaţiuni, cu condiţia ca acestea să nu
ducă la utilizare şi/sau consumare finală :
a) operaţiunile de perfecţionare activă , precum şi bunurile realizate în regim de
perfecţionare activă ;
b) introducerea în ţară de bunuri plasate în regim vamal suspensiv cu exonerarea totală
de la plata drepturilor de import;
c) operaţiunile efectuate într-o zonă liberă referitoare la:
- introducerea de bunuri în zonele libere direct din stră ină tate, în vederea simplei
depozită ri a acestora
- operaţiunile comerciale de vâ nzare-cumpă rare a mă rfurilor stră ine între diverşi
operatori în perimetrul zonelor libere
- scoaterea din ţară a bunurilor stră ine, fă ră întocmirea de declaraţii vamale;
C) operaţiuni scutite de taxa pe valoarea adăugată fără drept de deducere, pentru care
furnizorii/prestatorii nu au dreptul la deducerea taxei pe valoarea adă ugată aferente
bunurilor şi/sau serviciilor achiziţionate, destinate realiză rii operaţiunilor respective.
Iată câ teva exemple:
a) spitalizarea, îngrijirile medicale, inclusiv veterinare, şi operaţiunile strâ ns legate de
acestea, desfă şurate de unită ţi autorizate pentru astfel de activită ţi, precum şi cantinele
organizate pe lâ ngă aceste unită ţi.
b) activitatea de învă ţă mâ nt prevă zută desfă şurată de unită ţile autorizate de Ministerul
Educaţiei şi Cercetă rii şi care sunt cuprinse în sistemul naţional de învă ţă mâ nt, precum
şi achiziţionarea de că tre acestea de documentaţie tehnică şi materiale de construcţii
destinate învă ţă mâ ntului de stat şi particular, precum şi de aparatură , utilaje, publicaţii
şi dotă ri pentru procesul didactic.
c) prestă rile de servicii şi livră rile de bunuri strâ ns legate de asistenţa şi protecţia
socială , efectuate de instituţiile publice, instituţiile de interes public sau de alte
organisme recunoscute ca avâ nd caracter social;
g) prestă ri de servicii culturale şi livră rile de bunuri legate nemijlocit de acestea,
efectuate de instituţii publice;
h) realizarea şi difuzarea programelor de radio şi televiziune, cu excepţia celor de
publicitate;
i) vâ nzarea de filme sau licenţe de filme destinate difuză rii prin televiziune, cu excepţia
celor de publicitate.
Tot în categoria operaţiuni scutite de taxa pe valoarea adă ugată mai sunt cuprinse:
a) livră rile de bunuri şi/sau prestă rile de servicii efectuate de producă torii agricoli
individuali;
b) urmă toarele operaţiuni bancare şi financiare:
1. acordarea de credite şi împrumuturi de că tre orice persoană fizică sau juridică , în
condiţiile prevă zute de lege
2. orice operaţiune legată de depozite sau conturi financiare, precum şI operaţiunile de
factoring;
3. operaţiunile cu titluri de participare, titluri de creanţă , cu excepţia execută rii acestora,
obligaţiuni, cambii, alte instrumente financiare sau valori mobiliare;
c) operaţiunile de asigurare şi de reasigurare, precum şi prestă rile de servicii aferente
acestor operaţiuni efectuate de intermediarii în operaţiuni de asigurare;
d) arendarea, concesionarea şI închirierea de bunuri imobile cu excepţia operaţiunilor
de cazare hotelieră , a serviciilor de parcare şI închirierii seifurilor;
e) jocurile de noroc.
Sunt scutite de taxa pe valoarea adă ugată persoanele impozabile cu o cifră de afaceri
anuală mai mică de 2 miliarde lei, dar persoanele respective pot opta pentru plata taxei
pe valoarea adă ugată .
D) operaţiuni de import scutite de taxa pe valoarea adăugată. Iată câ teva exemple:
a) bunurile importate destinate comercializă rii în regim duty-free, precum şi prin
magazinele pentru servirea în exclusivitate a reprezentanţelor diplomatice şi a
personalului acestora;
b) bunurile introduse în ţară de că lă tori sau de alte persoane fizice cu domiciliul în ţară
ori în stră ină tate, în condiţiile şi în limitele stabilite prin hotă râ re a Guvernului, potrivit
regimului vamal aplicabil persoanelor fizice;
c) importul de bunuri a că ror livrare este scutită de taxa pe valoarea adă ugată în
interiorul ţă rii;
d) importul de bunuri primite în mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaţii destinate
unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic etc. şi importurile de bunuri
finanţate direct din împrumuturi nerambursabile, acordate Româ niei.
Baza de impozitare, o reprezintă contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor
prestate, exclusiv taxa pe valoarea adă ugată . Baza de impozitare cuprinde impozitele,
taxele şI cheltuielile accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport
şI asigurare.
Nu se cuprind în baza de impozitare urmă toarele:
a) rabaturile, remizele şi alte reduceri de preţ acordate de furnizori direct clienţilor;
b) penaliză rile solicitate pentru neîndeplinirea totală sau parţială a obligaţiilor
contractuale;
c) dobâ nzile percepute pentru: plă ţi cu întâ rziere, vâ nză ri cu plata în rate, operaţiuni de
leasing;
d) sumele achitate de furnizor sau prestator în contul clientului şi care apoi se
decontează acestuia;
e) ambalajele care circulă între furnizorii de marfă şi clienţi, prin schimb, fă ră facturare.
f) taxa de reclamă şI publicitate şI taxa hotelieră .
În practică există situaţia în care baza de impozitare este ajustată (redusă ). De exemplu
în cazul refuzurilor totale sau parţiale privind cantitatea, calitatea sau preţurile sau în
cazul în care contravaloarea bunurilor nu se mai poate încasa din cauza falimentului
beneficiarului.
Baza de impozitare pentru importul de bunuri este constituită din valoarea în vamă , la
care se adaugă taxele vamale, comisionul vamal, accizele şI alte taxe.
Plătitorii de T.V.A.
Taxa pe valoarea adă ugată se plă teşte de că tre orice persoană fizică sau juridică care
efectuează , una sau mai multe operaţiuni impozabile prevă zute de lege.
În mod concret taxa pe valoarea adă ugată datorată bugetului de stat se plă teşte de că tre:
- persoanele impozabile (contribuabilii) înregistraţi ca plă titori de taxă pe valoarea
adă ugată , pentru operaţiuni taxabile;
- titularii operaţiunilor de import de bunuri;
- persoanele fizice pentru bunurile introduse în ţară potrivit regulamentului vamal
aplicabil acestora;
- beneficiarii prestă rilor de servicii efectuate de prestatorii cu sediul sau domiciliul în
stă ină tate.
In anul 2015 cotele de impozitate au fost 24%, 9% si 5%.
Din 2016 se vor aplica urmatoarele cote de taxa :
I. Cota standard este 20% începâ nd cu data de 1 ianuarie 2016 şi pâ nă la data de 31
decembrie 2016.
 II.Cota redusă de 9% se aplică asupra bazei de impozitare pentru urmă toarele prestă ri
de servicii şi/sau livră ri de bunuri:
a) livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice
conform legislaţiei specifice, cu excepţia protezelor dentare scutite de taxă conform art.
292 alin. (1) lit. b);
b) livrarea de produse ortopedice;
c) livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar;
d) cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară , inclusiv
închirierea terenurilor amenajate pentru camping;
e) livrarea urmă toarelor bunuri: alimente, inclusiv bă uturi, cu excepţia bă uturilor
alcoolice, destinate consumului uman şi animal, animale şi pă să ri vii din specii
domestice, seminţe, plante şi ingrediente utilizate în prepararea alimentelor, produse
utilizate pentru a completa sau înlocui alimentele. Prin normele metodologice se
stabilesc codurile NC corespunză toare acestor bunuri;
f) serviciile de restaurant şi de catering, cu excepţia bă uturilor alcoolice, altele decâ t
berea care se încadrează la codul NC 22 03 00 10;
g) livrarea apei potabile şi a apei pentru irigaţii în agricultură .
 III.Cota redusă de 5% se aplică asupra bazei de impozitare pentru urmă toarele livră ri
de bunuri şi prestă ri de servicii:
a) manuale şcolare, că rţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate exclusiv sau în
principal publicită ţii;
b) serviciile constâ nd în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectură şi arheologice, gră dini zoologice şi
botanice, tâ rguri, expoziţii şi evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe,
altele decâ t cele scutite conform art. 292 alin. (1) lit. m);
c) livrarea locuinţelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt
construite. Terenul pe care este construită locuinţa include şi amprenta la sol a locuinţei.
În sensul prezentului titlu, prin locuinţă livrată ca parte a politicii sociale se înţelege:
1. livrarea de clă diri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate
drept că mine de bă trâ ni şi de pensionari;
2. livrarea de clă diri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate
drept case de copii şi centre de recuperare şi reabilitare pentru minori cu handicap;
3. livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 m2 , exclusiv anexele
gospodă reşti, a că ror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depă şeşte
suma de 450.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adă ugată , achiziţionate de orice persoană
necă să torită sau familie. Suprafaţa utilă a locuinţei este cea definită prin Legea locuinţei
nr. 114/1996, republicată , cu modifică rile şi completă rile ulterioare. Anexele
gospodă reşti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea execută rii
lucră rilor de construcţii, republicată , cu modifică rile şi completă rile ulterioare. Cota
redusă se aplică numai în cazul locuinţelor care în momentul vâ nză rii pot fi locuite ca
atare şi dacă terenul pe care este construită locuinţa nu depă şeşte suprafaţa de 250 m2 ,
inclusiv amprenta la sol a locuinţei, în cazul caselor de locuit individuale. În cazul
imobilelor care au mai mult de două locuinţe, cota indiviză a terenului aferent fiecă rei
locuinţe nu poate depă şi suprafaţa de 250 m2 , inclusiv amprenta la sol aferentă fiecă rei
locuinţe. Orice persoană necă să torită sau familie poate achiziţiona o singură locuinţă cu
cota redusă de 5%, respectiv:
(i) în cazul persoanelor necă să torite, să nu fi deţinut şi să nu deţină nicio locuinţă în
proprietate pe care au achiziţionat-o cu cota de 5%;
(ii) în cazul familiilor, soţul sau soţia să nu fi deţinut şi să nu deţină , fiecare sau
împreună , nicio locuinţă în proprietate pe care a/au achiziţionat-o cu cota de 5%;
4. livrarea de clă diri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, că tre primă rii în
vederea atribuirii de că tre acestea cu chirie subvenţionată unor persoane sau familii a
că ror situaţie economică nu le permite accesul la o locuinţă în proprietate sau
închirierea unei locuinţe în condiţiile pieţei.