Sunteți pe pagina 1din 39

SPECIALIZAREA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICEN

Conductor tiinific: Conf. Univ. Dr. COSTEL ISTRATE Absolvent: DIANA-NICOLETA DRAGOSLAV (cs. DIMA)

IAI

2011

ASPECTE CONTABILE I FISCALE N RELAIILE NTREPRINDERII CU ANGAJAII

CUPRINS

INTRODUCERE I. Concepte i clasificri privind decontrile cu angajaii I.1. Reglementri juridice privind contractul de munc I.2. Obligaii sociale i fiscale privind salariile II. Descrierea ntreprinderii II.1. Scurt istoric. Descrierea activitii II.2. Structura organizatoric II.3. Organizarea compartimentului financiar contabil i a decontrilor cu salariaii III. Reflectri contabile privind decontrile cu salariaii

4 6 6 10 15 15 16 17 22 22

III.1. nregistrri i calcule curente privind salariile i obligaiile sociale i fiscale aferente III.2. Raportri financiare i fiscale privind salariile i obligaiile sociale i fiscale aferente 34 CONCLUZII I PROPUNERI BIBLIOGRAFIE ANEXE 35 37 39

INTRODUCERE Pentru muli salariul este doar o cifr contabil, un numr care apare n dreptul fiecrui angajat n fiecare lun. Cu toate acestea, salariul are o nsemntate care depete stricta contabilitate, iar importana lui depete semnificaia strict economic. Dac am compara o companie cu organismul uman, s-ar observa mai multe similitudini:
exist un creier al companiei conducerea acesteia;

exist o inim a companiei domeniul ei de activitate; exist un proces continuu de schimb cu exteriorul (oferire de servicii sau produse i ncasarea unui venit) ce poate fi asimilat cu respiraia;
exist departamente, fiecare cu funciile sale, aa cum organele corpului au fiecare

funcii diferite care se completeaz reciproc; angajaii companiei sunt nsui sistemul circulatoriu, sngele care este esenial pentru viaa organismului. i atunci ce ar fi salariul din aceast perspectiv? Salariul este oxigenul. De ce? Deoarece cantitatea optim reprezint un echilibru foarte fin ntre ceea ce are nevoie organismul i resursele pe care le pune la dispoziie mediul. Cnd oxigenul este insuficient, corpul devine anemic i slab; cnd salariul este prea mic, angajaii nu sunt motivai, lucreaz neglijent i exist un risc foarte mare ca acetia s plece. Cnd oxigenul este furnizat ntr-o cantitate prea mare, acesta duneaz organismului, aa cum salariile care sunt disproporionat de mari fa de performanele unui angajat distorsioneaz adevrata valoare a muncii i dezechilibreaz sistemul salariilor n companie. Tema aleas, Aspecte contabile i fiscale n relaiile ntreprinderii cu angajaii, care trateaz drepturile salariale, asigurrile i protecia social are n vedere salariatul omul ca resurs a entitii economice. Activitatea ntreprinderii se desfoar, prin intermediul acestuia, n condiii optime, iar scopurile spre care tinde pot fi atinse asigurnd succesul n competiia cu potenialii concureni de pe pia. Resursele materiale, resursele financiare pot fi folosite eficient, dar sunt condiionate de resursele umane. 4

n salarizare ntlnim un subiect trecut, prezent i viitor, cu legislaie complex, n continu schimbare, un domeniu vast i foarte important pentru orice economist n formare. Se ajunge la o activitate economic eficient, cu obiective strategice orientate spre viitor, atunci cnd personalul: este stimulat prin acordarea de salarii motivaionale n funcie de performanele i atitudinea acestuia fa de problemele cu care se confrunt societatea; ncurajat s foloseasc oportunitile de instruire pentru dezvoltarea carierei, pentru dezvoltarea competenelor n corelaie cu cerinele viitoare; i interesat s realizeze performane individuale i globale. Este obinut succesul entitii economice atunci cnd pe fiecare ramur de activitate sunt angajai specialiti capabili s sesizeze oportunitile atunci cnd se ivesc i s profite de ele. Managementului resurselor umane i revine preocuparea pentru recrutare, motivare, formare, crearea de noi locuri de munc, ameliorarea condiiilor de lucru, ridicarea potenialului de via al personalului, ntr-un cuvnt preocuparea pentru excelen. Investind continuu n resursele umane, rezultatele se vd, dar n timp. Viziunea contabil a sistemului de resurse umane ia n calcul drepturile i obligaiile fiecrui salariat din entitatea economic. Se au n vedere contabilizarea decontrilor ntre personal i unitate, precum i decontrile privind asigurrile i protecia social. Salarizarea este important deoarece, pentru marea majoritate a angajailor salariul este unicul venit obinut, deci mijloc de existen. Provocarea imens pentru orice manager, care ncearc s se menin durabil pe o pia concurenial, este ansamblul format din:
evaluarea continu a performanelor economico-financiare ale entitii economice; studierea poziiei financiare; monitorizarea i contracararea factorilor de risc; aprecierea perspectivelor de cretere a valorii sale; promovarea investiiilor eficiente; meninerea relaiilor contractuale echilibrate; meninerea personalului specializat.

I.

Concepte i clasificri privind decontrile cu angajaii

I.1. Reglementri juridice privind contractul de munc Temeiul juridic al unei munci dependente este contractul individual de munc, a crui principal caracteristic este raportul de subordonare a salariatului fa de angajatorul su. n baza acestui contract, angajatul presteaz, n beneficiul angajatorului, o munc remunerat. Contractul individual de munc este reglementat de Legea nr. 53/2003, republicat, privind Codul Muncii. Potrivit art. 10 din Codul Muncii, contractul individual de munc este contractul n temeiul cruia persoan fizic, denumit salariat, se oblig s presteze munc pentru i sub autoritatea unui angajator, persoan fizic sau juridic, n schimbul unei remuneraii denumit salariu. Exist numeroase tipuri de contracte de munc, i anume: contract ncheiat pe durat nedeterminat pe durat determinat munc la domiciliu munc prin agent de munc temporar contract de munc cu timp parial contract de ucenicie Elementele contractului individual de munc se nregistreaz n registrul general de eviden a salariailor, acesta transmindu-se inspectoratului teritorial de munc cu o zi lucrtoare nainte de a intra n vigoare, conform Hotrrii nr. 161 din 3 februarie 2006 (*actualizat*) - privind ntocmirea i completarea registrului general de eviden a salariailor. Conform art. 14, alin. 1 din Codul Muncii, prin angajator se ntelege persoana fizic sau juridic ce poate s angajeze for de munc pe baza de contract individual de munc. Prile ntr-un contract individual de munc sunt angajatorul i salariatul. Caracteristicile unui contract individual de munc: intervine ntre angajator persoan fizic sau juridic i un salariat ntotdeauna este bilateral, ambele pri avnd obligaii; presupune ntotdeauna o remuneraie pentru angajat; 6 persoan fizic;

are caracter solemn; se ncheie cu luarea n considerare a calitilor personale ale fiecrei pri; prin ncheierea contactului individual de munc, salariatul devine subordonat

angajatorului. Legislaia fiscal utilizeaz conceptul de munc dependent pentru a identifica raportul juridic bazat pe un contract de munc deosebindu-l de orice alt tip de raport juridic. Forma contractului se ncheie n baza consimmntului prilor, n form scris, n limba romn. Forma scris este obligatorie pentru ncheierea valabil a contractului. Angajatorul este obligat s nmneze un exemplar din contract salariatului anterior nceperii activitii. Urmtoarele elemente trebuie s se regseasc n contractul individual de munc: identitatea prilor; locul de munc; sediul; funcia/ocupaia i fia postului; criteriile de evaluare a activitii profesionale a salariatului; riscurile specifice postului; data de la care contractul i produce efectele; durata (n cazul contractelor de munc pe durata determinat sau temporar); durata concediului de odihn; condiiile de acordare a preavizului i durata acestuia; salariul pe baz, elemente constitutive ale veniturilor salariale i periodicitatea plii salariului; durata muncii (ore/zi i ore/sptmn); indicarea contractului colectiv de munc ce reglementeaz condiiile de munc ale salariatului; durata perioadei de prob. Salariatul poate s munceasc n baza mai multor contracte individuale de munc, s fie pltit pentru fiecare n parte (sunt exceptate incompatibilitile pentru cumulul unor funcii). Ambele pri, salariat i angajator, au att drepturi ct i obligaii. Salariatul are drept: la salarizare pentru munca depus, la repaus zilnic i sptmnal; 7

la concediu de odihn anual; la egalitate de anse si de tratament; la demnitate n munc; la securitate i sntate n munc; la acces la formarea profesional; la informare i consultare; de a lua parte la determinarea i ameliorarea condiiilor i a mediului de munc; la protecie n caz de concediere; la negociere colectiv i individual; de a participa la aciuni colective; de a constitui sau de a adera la un sindicat. Salariatul are obligaia: de a realiza norma de munc sau de a ndeplini atribuiile din fia postului; de a respecta disciplina muncii; de a respecta prevederile din regulamentul intern, contractul colectiv i individual de munc; de fidelitate fa de angajator n executarea atribuiilor de serviciu; de a respecta msurile de securitate i sntate a muncii n unitate; de a respecta secretul de serviciu. Angajatorul are dreptul: s stabileasc organizarea i funcionarea unitii; s stabileasc atribuiile corespunztoare fiecrui salariat; s dea dispoziii cu caracter obligatoriu pentru salariat; s exercite controlul asupra modului de ndeplinire a sarcinilor de serviciu; s constate svrirea abaterilor disciplinare i s aplice sanciuni; s stabileasc obiectivele de performan individual i criteriile de evaluare a realizrii acestora. Angajatorul are obligaia: s informeze salariaii asupra condiiilor de munc i asupra elementelor care privesc desfurarea relaiilor de munc; 8

s asigure permanent condiiile tehnice i organizatorice avute n vedere la elaborarea normelor de munc i condiiile corespunzatoare de munc; s acorde salariailor toate drepturile ce decurg din lege, din contractele colectiv i individual de munc; s comunice periodic salariailor situaia economic i financiar a unitii; s se consulte cu sindicatul sau cu reprezentanii salariailor n privina deciziilor care pot afecta substanial drepturile i interesele acestora; s plteasc toate contribuiile i impozitele aflate n sarcina sa, s rein i s vireze contribuiile i impozitele datorate de salariai; s nfiineze registrul general de eviden a salariailor i s opereze nregistrrile prevazute de lege; s elibereze, la cerere, toate documentele care atest calitatea de salariat a solicitantului; s asigure confidenialitatea datelor cu caracter personal ale salariailor. Contractul individual de munc poate s fie modificat (durata, locul muncii, felul muncii, condiiile de munc, salariul, timpul de munc i timpul de odihn) numai prin acordul prilor, printr-un act adiional. Suspendarea contractului individual de munc poate interveni prin acordul prilor sau prin actul unilateral al uneia dintre pri, avnd ca efect suspendarea prestrii muncii de ctre salariat i a plii drepturilor de natura salarial de ctre angajator. Motivele suspendrii pot fi: - din iniiativa salariatului: concediul de maternitate; concediul pentru incapacitate temporar de munc; carantina; exercitarea unei funcii n cadrul unei autoriti executive, legislative ori judectoreti, pe toata durata mandatului; ndeplinirea unei funcii de conducere salarizate n sindicat; fora major; n cazul n care salariatul este arestat preventiv. - din iniiativa angajatorului: pe durata cercetrii disciplinare prealabile; n cazul n care angajatorul a formulat plangere penal mpotriva salariatului sau acesta a fost trimis n judecat pentru fapte penale incompatibile cu funcia deinut, pn la rmnerea definitiv a hotrrii judectoreti; n cazul ntreruperii sau reducerii temporare a activitii, fr ncetarea raportului de munc, pentru motive economice, tehnologice, structurale sau similare; pe durata detarii; pe durata suspendrii de ctre autoritile competente a avizelor, autorizaiilor sau atestrilor necesare pentru exercitarea profesiilor. 9

- prin acordul prilor: n cazul concediilor fr plat pentru studii sau pentru interese personale. Contractul individual de munc poate nceta: a) de drept; b) ca urmare a acordului prilor, la data convenit de acestea; c) ca urmare a voinei unilaterale a uneia dintre pri. Legislaia muncii va fi armonizat permanent cu normele Uniunii Europene, cu conveniile i recomandrile Organizaiei Internaionale a Muncii, cu normele dreptului internaional al muncii. I.2. Obligaii sociale i fiscale privind salariile Angajatorii i salariaii sunt contribuabili ai sistemelor de asigurri sociale att n perioada n care salariaii desfoar activitate, ct i pe perioada n care salariaii beneficiaz de concedii medicale i indemnizaii de asigurri sociale de sntate. ncepnd cu 01.01.2011, contribuiile sociale sunt reglementate de Codul Fiscal. A) Contribuiile sociale sunt: A1) Contribuii datorate de angajator (angajatorii calculeaz i vireaz lunar contribuiile de asigurri sociale obligatorii): a) contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat n sistemul public de pensii, baza lunar de calcul este reprezentat de suma ctigurilor brute realizate de angajai i nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor (contribuia difer funcie de condiiile de munc) i valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial mediu brut. Dac este depit acest plafon, baza de calcul se stabilete proporional cu ponderea, n total baz de calcul, a ctigurilor salariale brute realizate n fiecare dintre condiiile de munc. Cota pentru contribuia de asigurri sociale este 20,8% pentru condiii normale de munc, 25,8% pentru condiii deosebite de munc i 30,8% pentru condiii speciale de munc. b) sntate Baza lunar de calcul este suma ctigurilor brute realizate de angajai. Cota pentru contribuia de asigurri sociale de sntate este de 5,2%. c) contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate 10 la bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate contribuia la bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de

Baza lunar de calcul este suma ctigurilor brute realizate de angajai i nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar garantate n plat. Cota pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate este de 0,85%. d) contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj Baza lunar de calcul este suma ctigurilor brute acordate angajailor. Cota pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj este 0,5%. e) contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale la bugetul asigurrilor sociale de stat Baza lunar de calcul este suma ctigurilor brute realizate lunar de angajai, respectiv salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional. Cota pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale este de 0,15%-0,85% i este diferit funcie de clasa de risc. f)contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale Baza lunar de calcul a acestei contribuii este suma ctigurilor brute realizate de salariaii ncadrai cu contract individual de munc inclusiv de salariaii care cumuleaz pensia cu salariul. Cota pentru contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale este de 0,25%. Calculul contribuiilor sociale se realizeaz prin aplicarea acestor cote asupra bazelor de calcul. Contribuiile sociale datorate de angajator se calculeaz i se vireaz pn la 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz. Angajatorii au obligaia ca pn la aceeai dat s declare aceste contibuii prin Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitul pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate declaraia unic D112. Aceast Declaraie cuprinde: - codul numeric personal; - numele i prenumele; - date privind calitatea de asigurat; - date referitoare la raporturile de munc i activitatea desfurat; - date privind condiiile de munc; - date privind venituri/indemnizaii/prestaii; - date de identificare a persoanei fizice sau juridice care depune declaraia. 11

A2) Contribuii datorate de angajat: Baza lunar de calcul al contribuiilor sociale individuale obligatorii este venitul din salarii. Cnd totalul veniturilor din salarii este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, contribuia individual de asigurri sociale se calculeaz n limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului. a) contribuia de asigurri sociale; Cota pentru contribuia de asigurri sociale este 10,5% indifent de condiiile de munc: normale, deosebite sau speciale. b) c) contribuia de asigurri sociale de sntate; contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj; Cota pentru contribuia de asigurri sociale de sntate este 5,5%. Cota pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj este de 0,5%. Calculul contribuiilor sociale individuale se realizeaz prin aplicarea acestor cote asupra bazei lunare de calcul, corectat cu veniturile specifice fiecrei contribuii. Cotribuiile de asigurri sociale datorate de angajat se calculeaz i se rein de ctre angajator, care are obligaia declarrii (prin aceeai declaraie unic D112) i virrii acestora pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare. B) Impozitul pe venit este parte din obligaiile fiscale. Veniturile din salarii sunt veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic care desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc. Pentru venitul din salarii, la locul unde se afl funcia de baz, angajaii au dreptul la o deducere din venitul net (pentru fiecare lun a perioadei impozabile; perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic) a unei sume, numit deducere personal. Funcie de numrul persoanelor aflate n ntreinere i venitul brut lunar este stabilit deducerea personal lunar care este calculat prin rotunjire la zece lei. Nr. persoanelor aflate n ntreinere 1 2 3 350 450 550 [1-(VBL-1.000)/2.000] 0 0 0

VBL <1000 De la 1.001 la 3.000 Peste 3.000

0 250 0

4 650 0

Salariaii datoreaz un impozit lunar calculat i reinut de angajatori. La locul unde se afl funcia de baz, impozitul lunar se determin, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul care se obine scznd din venitul net (venitul brut din care se scad contribuiile 12

obligatorii), deducerea personal, cotizaia sindical i contribuiile la fondurile de pensii facultative. Pentru veniturile din salarii i/sau diferenele de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit. Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplic i veniturilor asimilate salariilor: - indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public; - indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial; - drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar; - indemnizaia lunar brut i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; - remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat; - remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat; - sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; - sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori; - sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite; - indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; - sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; - indemnizaia administratorilor i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale; - sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie; - indemnizaiile lunare pltite de angajatori pe perioada de neconcuren; 13

- alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea impunerii. Sunt considerate venituri n natur i se impoziteaz: - utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc; - cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei; - mprumuturi nerambursabile; - anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului; - abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal; - permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal; - primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii; - tichete-cadou. Impozitul lunar pentru veniturile asimilate salariilor se obine prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul care este diferena ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Pltitorul are obligaia de a determina impozitul anual pe venitul din salarii pentru fiecare contribuabil. 2% din acest impozit (calculat, reinut i virat de organul fiscal) poate fi direcionat de contribuabil pentru susinerea entitilor nonprofit, unitilor de cult i pentru acordarea de burse private. Angajatorii calculeaz i rein impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, i l vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale pe care angajatorii le completeaz pe durata plii salariilor. Pltitorul pstreaz fiele fiscale pe durata angajrii i trimite o copie organului fiscal, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.

14

II. Descrierea ntreprinderii II.1. Scurt istoric. Descrierea activitii ntreprinderea la care am studiataspectele contabile i fiscalen relaiile cu angajaii se numete S.C.AS BUILDING S.R.L. are sediul n Iai, judeul Iai, a fost nfiinat n anul 2000 i activeaz n domeniul construcii. Este o societate cu rspundere limitat, cu capital privat romnesc. Conform C.A.E.N. activitatea principal este 433 Lucrri de finisare i 4331 Lucrari de ipsoserie, iar obiectul secundar de activitateeste: 412 431 Lucrri de construcii a cldirilor rezideniale i nerezidentiale Lucrri de demolare i de pregtire a terenului 4120 Lucrri de construcii a cldirilor rezideniale i nerezideniale 4311 Lucrri de demolare a construciilor 4312 Lucrri de pregtire a terenului 432 Lucrri de instalaii electrice i tehnico-sanitare i alte lucrri de instalaii pentru construcii 4321 Lucrri de instalaii electrice 4322 Lucrri de instalaii sanitare, de nclzire i de aer condiionat 4331 Lucrri de ipsoserie 4332 Lucrri de tmplrie i dulgherie 4333 Lucrri de pardoserie i placare a pereilor 4334 Lucrri de vopsitorie, zugrveli i montri de geamuri 4339 Alte lucrri de finisare 439 Alte lucrri speciale de construcii 4391 Lucrri de nvelitori, arpante i terase la construcii 4399 Alte lucrri speciale de construcii n realizarea obiectului de activitate, societatea va plti taxele i impozitele prevzute de legislaia n vigoare. 15

Din 2000 pn n prezent evoluia societii a fost preponderent ascendent, avnd un mic declin n 2010. n activitatea desfurat societatea utilizeaz n principal surse proprii, dar i credite bancare pe termen scurt sau lung, astfel nct lucrrile s poat fi onorate la termenele stabilite, cu respectareacerinelor de calitate n construcii. Firma este condus de specialiti:administrator, director general, director economic, director comercial i director tehnic, cu experien n domeniul pe care l reprezint. Personalul angajat este specializat i n numr suficient:33 de persoane din care 10 cu studii superioare i 23 cu studii medii. II.2. Structura organizatoric

ADMINISTRATOR

DIRECTOR GENERAL

DIRECTOR ECONOMIC

DIRECTOR COMERCIAL

DIRECTOR TEHNIC

SERVICIUL FINANCIAR

APROVIZIONARE

BIROU TEHNIC PRODUCIE

SERVICIUL CONTABILITATE

VNZRI

Societatea i desfoar activitatea pe piaa intern, avnd clieni persoane fizice, persoane juridice i instituii publice. Furnizorii societii sunt: furnizori de materiale de construcii de pe piaa intern i furnizori de utiliti. Structura organizatoric, centralizat poate fi considerat scheletul firmei, cuprinde structura de conducere sau funcional i structura de producie sau operaional, iar comunicarea se face pe orizontal i pe vertical ntre nivelurile de conducere. Structura organizatoric poate fi caracterizat prin: posturi/locuri de munc, sfera de autoritate a managerului, departamente, niveluri ierarhice i relaii interumane. Administratorul asigur conducerea, administrarea i reprezentarea societii; asigur supravegherea personalului i rspunde fa de teri. 16

Directorul general este persoana care asigur orientarea strategic a organizaiei, formuleaz i implementeaz strategii n acord cu obiectivele societii; semneaz actele care angajeaz societatea fa de teri; aprob operaiunile de plat i ncasare ale societii, are n subordine directorii departamentelor fianciar contabil, comercial, tehnic. Directorul tehnic este persoana care asigur eficacitatea activitilor, coordoneaz i dezvolt relaii cu efii de departamente; ncheie contracte i dispune realizarea acestora. Departamentul comercial, condus de directorul comercial organizeaz activitatea serviciului de aprovizionare, are ca atribuii aprovizionarea cu materii prime i materiale necesare activitii, verific respectarea termenelor de execuie a comenzilor clienilor, analiza pieelor de desfacere i a concurenilor, promovarea n vederea atragerii de noi clieni, menine i consolideaz legturile cu furnizorii, clientii i ceilali parteneri de afaceri. Responsabilitatea, autoritatea i relaiile reciproce pentru personalul care conduce, efectueaz i verific activitile desfurate sunt stabilite prin organigram, stat de funciuni, Regulamentul de organizare i funcionare, Regulamentul de ordine interioar i fiele postului. II.3. Organizarea compartimentului financiar contabil i a decontrilor cu salariaii Conform art. 1 din Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 454 din 18/06/2008 Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiari contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii. Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revine administratorului. n acest scop, acesta trebuie s asigure condiiile necesare pentru: ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile patrimoniale, organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniale, precum i valorificarea rezultatelor acestuia, respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare, publicarea i depunerea la termen a acestora la organele n drept, pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare i organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul activitii. Organizarea structural a contabilitii reprezint asamblul normelor, mijloacelor i activitile funcionale utilizate n vederea efecturii corecte, la timp i cu cheltuieli minime a lucrrilor de contabilitate.

17

Societatea ine contabilitatea operaiunilor i ntocmete la sfritul fiecrui exerciiu financiar documente prevzute n legislaia financiar contabil n vigoare i dispoziiile Legii nr.31/1990. Departamentul Financiar Contabil cuprinde angajaii ce se ocup cu inerea contabilitii firmei, precum i cu relaiile financiare ale acesteia. Directorul economic semneaz actele care angajeaz societatea fa de teri; aprob operaiunile de plat i ncasare ale societii; rspunde de existena registrelor cerute de lege i de corecta lor inere; rspunde de efectuarea vrsmintelor stabilite de lege (taxe, impozite) i de statutul propriu (contribuii, cotizaii). Compartimentul - organizarea contabilitii; - elaborarea i executarea bugetului de venituri si cheltuieli; - urmrirea vanzrilor i a modului de incasare a creanelor i de plat a datoriilor; - stabilirea preurilor; - calculul i virarea salariilor; - efectuarea de analize privind rezultatele financiare i stabilirea cauzelor pierderilor. Se urmrete asigurarea capacitii de plat a firmei, informarea corect privind potenialul de desfacere al unitii n timp util, un control al intrrilor i ieirilor de mijloace bneti i materiale din i n patrimoniul societii. n contabilitatea decontrilor cu personalul sunt realizate calculul, nregistrarea cheltuielilor cu salariaii i a altor drepturi cuvenite i decontarea salariilor pentru acetia. Salariul de baz este partea principal a salariului total care se acord salariatului n anumite condiii (timpul lucrat i rezultatele obinute n raport cu cerinele de performan i calitate). Este stabilit pentru fiecare salariat n funcie de pregtire, experien, abilitile i rezultatele personale, pe de o parte, i politica salarial a firmei, formele de salarizare, importana, complexitatea i rspunderea lucrtorilor ce revin postului n care este ncadrat salariatul, pe de alt parte. Salariul brut (venitul brut V.B.) reprezint totalitatea drepturilor cuvenite angajailor i se inregistreaz n contabilitate sub dublul aspect: pe de o parte cheltuieli cu personalul efectuate de ntreprindere i pe de alt parte, ca obligaii de plat fa de personalul angajat. Salariaii au dreptul de a primi, dar au i obligaii. Astfel, din salariile brute se scad urmatoarele elemente: contribuia individual la asigurrile sociale 10,5% 18 financiar-contabil cuprinde serviciul financiar, serviciul contabilitate i salarizare, atribuiunile acestuia fiind:

contribuia individual la fondul de omaj 0,5% contribuia individual la asigurrile de sntate 5,5% impozitul pe salarii 16%
avansuri acordate la chenzina I

reineri n favoarea terilor debite pentru pagube sau imputaii, alte reineri. Adaosurile i sporurile la salariu constituie partea variabil a salariului i se acord numai pentru: perfomane deosebite ale salariatului, munca prestat n condiii grele, rezultate importante pentru ntreprindere, loialitate i stabilitate n munc (vechime). Putem reprezenta schematic depturile salariale aferente angajailor: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Salariul de baz Sporuri Indemnizaii Stimulente i premii Avantaje n natur Indexri Salariul brut (1+2+3+4+5+6) Contribuia personalului la asigurrile sociale (salariul brut * 10,5%) Contribuia personalului la bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate (salariul brut * 5,5%) 10 Contribuia personalului la fondul de omaj (salariul brut * 0,5%) 11 Venit net din salarii (7-8-9-10) 12 Deducerea personal de baz 13 Venit impozabil (11-12) 14 Impozitul pe venitul din salarii (venit impozabil x 16%) 15 Avansuri acordate personalului 16 Alte reineri datorate terilor 17 Total reineri (8+9+10+14+15+16) 18 Rest de plat (7-17) Angajaii compartimentelor financiar i contabilitate din S.C. AS BUILDING S.R.L. consemneaz operaiile economice i financiare n momentul efecturii lor n documente justificative, astfel nct rspund persoanele care le-au ntocmit, nregistrat sau aprobat. Pentru 19

ntocmirea acestor documente justificative se folosesc formulare tipizate sau netipizate, completate manual sau cu tehnic de calcul. La nregistrarea i calculul salariilor sunt folosite urmtoarele documente justificative:
pontajul (foaia de prezen) semnat de responsabilii desemnai n acest scop; certificatele medicale reprezint formularele tipizate eliberate de medic, n care se

specific boala de care sufer angajatul, grupa din care face parte, stabilindu-se pe baza lui procentul de calcul al drepturilor salariale;
statul de salarii (conform Ordinului nr. 3512 din 27 noiembrie 2008 privind

documentele financiar-contabile) servete ca: document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailori al contribuiilor i al altor sume datorate;document justificativ de nregistrare n contabilitate. Este ntocmit n 1-2 exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc., pe baza documentelor de eviden a timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizati n acord, a evidenei i a documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihn, certificatelor medicale. Este semnat de persoana care determin salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii.Plile fcute n cursul lunii (avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de concediu) se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde ntreaga sum a salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv. Exemplarul 1 cicul la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata;la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite;la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate. Este arhivat la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de pli. Exemplarul 2 circul la compartimentul care a ntocmit statele de salarii, care va servi la acordarea vizei cnd se solicit plata salariilor neridicate. Se arhiveaz la compartimentul care a ntocmit statele de salarii. Un stat de salarii conine: - denumirea unitii, seciei, serviciului etc.; - denumirea formularului; ntocmit pentru luna, anul; - numele i prenumele; venitul brut; contribuia individual de asigurri sociale; contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru somaj; contribuia pentru asigurri sociale de sntate; cheltuieli profesionale; venitul net; deducere personal de baz; deduceri suplimentare; venitul baz de calcul; impozitul calculat i reinut; salariul net; - semnaturi: conductorul unitii, conductorul compartimentului financiar-contabil, persoana care l ntocmete. 20

n cursul anului curent de gestiune, documentele justificative se pstreazn cadrul compartimentului financiar-contabil, iar dup ncheierea exerciiului financiar sunt predate arhivei societii. Termenul de pstrare a documentelor justificative este de 10 ani, ncepnd cu data ncheierii exerciiului financiar n care au fost ntocmite, excepie fcnd statele de salarii care se pstreaz 50 de ani. Documentele se pstreaz n original sau copie, grupate n funcie de natura operaiei desfurate i n ordine cronologic.
lista de avans chenzinal servete ca document pentru calculul drepturilor bneti

cuvenite salariailor ca avansuri chenzinale; document pentru reinerea prin statele de salarii a avansurilor chenzinale pltite; document justificativ de nregistrare n contabilitate. Aceasta se ntocmete n fiecare lun, pe baza documentelor de eviden a muncii, a timpului lucrat efectiv, a certificatelor medicale prezentate i se semneaz pentru confirmarea exactitii calculelor de ctre persoana care a calculat avansurile chenzinale i a ntocmit lista. Exemplarul 1 circul la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata; la casieria unitii, pentru efectuarea plii avansurilor; la compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas, pentru nregistrare n contabilitate. Este arhivat la compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas. Exemplarul 2 circul la compartimentul care a ntocmit lista de avans pentru a servi la ntocmirea statelor de salarii la sfrsitul lunii. Se arhiveaz la compartimentul care a ntocmit lista de avans chenzinal. Formularul conine: denumirea unitii, seciei, serviciului etc.; denumirea formularului; ntocmit pentru luna, anul; numele i prenumele; salariul de baz; timpul efectiv: lucrat, concediu medical; avansul de plat; semnturi: conducatorul unitii, conductorul compartimentului financiar-contabil, persoana care l ntocmete.

21

III.

Reflectri contabile privind decontrile cu salariaii

III.1. nregistrri i calcule curente privind salariile i obligaiile sociale i fiscale aferente Decontrile cu personalul, asigurrile sociale i protecia social se refer la constituirea obligaiilor fa de personal i bugetul asigurrilor sociale i la stingerea acestor obligaii n legtur cu angajaii, contribuiile ntreprinderii i ale personalului la asigurrile sociale i fondul de omaj. Ordinul nr. 3.055 din 29 octombrie 2009 (*actualizat*) pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene prezint coninutul economic i corespondenele contabile ale conturilor. Costul resurselor umane se reflect n contabilitatea angajatorului prin nregistrarea unei cheltuieli i a unei datorii fa de salariai. Fondul brut de salarii se contabilizeaz cu ajutorul contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului. n debitul contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului, se nregistreaz: valoarea salariilor i a altor drepturi cuvenite personalului (421); drepturi de personal pentru care nu s-au ntocmit statele de plat aferente exerciiului ncheiat (428). Obligaia angajatorului fa de angajai este contabilizat n creditul contului 421 Personal salarii datorate, care ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia n bani sau n natur, inclusiv a sporurilor, adaosurilor, premiilor din fondul de salarii etc. n creditul contului de pasiv 421 Personal salarii datorate se nregistreaz salariile i alte drepturi cuvenite personalului (641). n debitul contului 421 Personal salarii datorate se nregistreaz reinerile din salarii reprezentnd avansuri acordate personalului, sume opozabile salariailor datorate terilor, contribuia pentru asigurri sociale, contribuia pentru ajutorul de omaj, garanii, impozitul pe salarii, precum i alte reineri datorate (425, 427, 431, 437, 428, 444); valoarea la 22

pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur, potrivit legii (345); drepturi de personal neridicate (426); salariile nete achitate personalului (512, 531). Soldul contului reprezint drepturile salariale datorate. Se va nregistra distinct n contabilitate cnd un salariat se afl n incapacitate temporar de munc, are n ngrijire un copil sau alte persoane, ori are alte probleme sociale i trebuie acordate ajutoare. Contul de pasiv 423 Personal-ajutoare materiale datorate ine evidena ajutoarelor de boal pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces i a altor ajutoare acordate. n creditul contului 423 Personal ajutoare materiale datorate se nregistreaz ajutoare materiale suportate din contribuia unitii pentru asigurri sociale, precum i alte ajutoare acordate (431,645). n debitul contului 423 Personal ajutoare materiale datorate se nregistreaz: ajutoare materiale achitate (512, 531); reinerile reprezentnd avansuri acordate, sume datorate unitii sau terilor, contribuia pentru asigurri de sntate i pentru ajutorul de omaj i impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444); ajutoare materiale neridicate (426). Soldul contului reprezint ajutoare materiale datorate. Contul de pasiv 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit ine evidena primelor acordate personalului din profitul realizat, reprezentnd participarea acestora la profit. n creditul contului 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit se nregistreaz valoarea primelor reprezentnd participarea personalului la profit (643). - sumele repartizate personalului din profitul realizat (117). n debitul contului 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit se nregistreaz: reineri reprezentnd avansuri, sume datorate unitii i terilor, precum i alte reineri datorate (427, 428, 444); sumele achitate personalului (512, 531); sumele neridicate de personal (426). Soldul contului reprezint primele acordate din profit, datorate. Cnd societatea pltete n sistem chenzinal, adic avansul reprezint chenzina 1 i restul de plat, chenzina 2, se folosete contul de activ 425 Avansuri acordate personalului, care ine evidena avansurilor acordate salariailor.

23

n creditul contului 425 Avansuri acordate personalului, se nregistreaz sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentnd avansuri acordate (421, 423). n debitul contului 425 Avansuri acordate personalului, se nregistreaz avansurile achitate personalului (512, 531). Soldul contului reprezint avansurile acordate. Cnd salariaii nu-i ridic drepturile salariale, acestea sunt trecute n contul de pasiv 426 Drepturi de personal neridicate care ine evidena drepturilor de personal neridicate n termenul legal. n creditul contului 426 Drepturi de personal neridicate, se nregistreaz sumele datorate personalului, reprezentnd salarii, sporuri, adaosuri, ajutoare de boal, prime i alte drepturi, neridicate n termen (421,423,424); n debitul contului 426 Drepturi de personal neridicate se nregistreaz sumele achitate personalului (512, 531) i drepturile de personal neridicate, aferente exerciiilor financiare anterioare prescrise (758). Soldul contului reprezint drepturi de personal neridicate. Cnd salariaii ncheie contracte cu furnizori, cumpr n rate i convin cu terii ca plata s se fac prin reinere de ctre angajator pe statul de salarii, reinerile i popririle din salarii datorate terilor se contabilizeaz cu ajutorul contului de pasiv 427 Reineri din salarii datorate terilor. n creditul contului 427 Reineri din salarii datorate terilor, se nregistreaz sumele reinute personalului, datorate terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate i alte obligaii fa de teri (421, 423, 424). n debitul contului 427 Reineri din salarii datorate terilor, se nregistreaz sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri (512, 531). Soldul contului reprezint sumele reinute, datorate terilor. Cu ajutorul contului bifuncional 428 Alte datorii i creane n legatur cu personalul se ine evidena sumelor datorate salariailor cum ar fi: concediu de odihn, drepturi de personal, sume ce urmeaz a fi ncasate aferente exerciiului n curs. n creditul contului 428 Alte datorii i creane n legatur cu personalul se nregistreaz: - sumele reinute personalului reprezentnd garanii (421); 24

- sumele datorate personalului, pentru care nu s-au ntocmit state de plat, determinate de activitatea exerciiului care urmeaz s se nchid, inclusiv indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate pn la nchiderea exerciiului financiar (641); - sumele datorate personalului sub form de ajutoare (438); - sumele ncasate sau reinute personalului pentru sumele datorate de acesta (531, 512, 421, 423, 424). n debitul contului 428 Alte datorii i creante n legatur cu personalul se nregistreaz: - sumele achitate personalului, evideniate anterior ca datorie fa de acesta (531); - sumele datorate de personal, reprezentnd chirii, avansuri nejustificate, salarii, ajutoare de boal, sporuri i adaosuri necuvenite, imputaii i alte debite, precum i sumele achitate de unitate acestuia (706, 708, 758, 4427, 438, 512, 531); - sumele restituite gestionarilor reprezentnd garaniile i dobnda aferent (531); - cota-parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal (758, 4427); - valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori acordate personalului (532); - sume reprezentnd avansuri nejustificate sau nedecontate pn la data bilanului (542). Soldul creditor al contului reprezint sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor, sumele datorate de personal. Din relaia dintre S.C. AS BUILDING S.R.L. i salariaii ei decurg creane i datorii: - creane i datorii cu salariile (legate de timpul lucrat, indemnizaii, sporuri, adaosuri, concedii de odihn, concedii medicale); - contribuii ale angajatorului i ale angajailor la
asigurrile

sociale, la fondul de omaj, la

asigurrile sociale de sntate, la fondul de pensii, la alte fonduri; contribuiile angajatorului se nregistreaz la cheltuieli, iar contribuiile angajailor se nregistreaz ca reineri din drepturile salariale. Contribuia ntreprinderii i a salariailor la asigurarile sociale se evideniaz prin conturile: 431 Asigurri sociale, care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: Contul de pasiv 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale este dup coninutul economic un cont de datorii pe termen scurt care evideniaz obligaiile angajatorului fa de bugetul sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, se 25

stabilete asupra fondului total de salarii brute din lun, cot stabilit n funcie de condiiile de munc astfel: 20,8% pentru condiii normale de munc, 25,8% pentru condiii deosebite de munc, 30,8% pentru condiii speciale de munc. n creditul contului 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale se nregistrez: contribuia datorat de unitate la asigurrile sociale (6451). n debitul contului 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale se nregistrez: sumele pltite ctre bugetul asigurrilor sociale (512); sumele datorate personalului suportate din bugetul asigurrilor sociale (423) i datorii anulate(758). Soldul creditor reprezint sumele datorate de ctre unitate la asigurrile sociale. Contul de pasiv 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale este dup coninutul economic un cont de datorii pe termen scurt, care evideniaz contribuia angajatului la bugetul sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale n cot de 10,5%. n creditul contului 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale se nregistreaz contribuia personalului la asigurrile sociale calculat i reinut pe statele de plat (421). n debitul contului 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale se nregistreaz sumele virate la bugetul asigurrilor sociale(512). Soldul creditor reprezint sumele datorate de ctre personal la asigurrile sociale. Declararea i plata contribuiilor unitii i personalului la asigurrile sociale se fac lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei de referin. Contul de pasiv 4313 Contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate este un cont de datorii pe termen scurt, reflect obligaiile societii fa de bugetul asigurrilor sociale de sntate. La stabilirea contribuiei unitii la bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate (FNUASS) se ia n calcul cota procentual de 5,2% din fondul de salarii. Confom legii nr. 95/2006, prin fond de salarii se nelege totalitatea sumelor utilizate de un angajator pentru plata drepturilor salariale sau asimilate salariilor, inclusiv indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc platit de angajator din fondul de salarii pentru primele 5 zile de concediu medical. 26

Ca i n cazul asigurrilor sociale, termenele de declarare i de plat a contribuiilor unitii i personalului la fondul de sntate sunt lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei de referin. n creditul contului 4313 Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate se nregistreaz valoarea contribuiei la asigurrile sociale de sntate (6453). n debitul contului 4313 Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate se nregistreaz: sumele datorate personalului ce se suport din asigurrile sociale de sntate(423) i sumele virate la bugetul asigurrilor sociale de sntate (512). Soldul creditor reprezint sumele datorate de ctre unitate la asigurrile sociale de sntate. Contul de pasiv 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, care prezint contribuia angajailor la bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate (FNUASS). Se ia n calcul cota procentual de 5,5% din veniturile din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit. Contul 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate evidentiaz contribuiile datorate de ctre personal la asigurrile sociale de sntate. n creditul contului 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate se nregistreaz contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate calculat i reinut pe statele de plat (421, 423). n debitul contului 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate se nregistreaz sumele virate la bugetul asigurrilor sociale de sntate(512). Soldul creditor reprezint sumele datorate de ctre personal la asigurrile sociale de sntate. Contribuia entitii economice i a personalului la fondul de omaj este descris de contul 437 Ajutor de omaj, care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: Contul de pasiv 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt i evideniaz datoriile angajatorului la fondul de omaj, calculat n cot de 0,5% din fondul de salarii. n creditul contului 4371 Contributia unitii la fondul de omajse nregistreaz sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de omaj (6452).

27

n debitul contului 4371 Contributia unitii la fondul de omaj se nregistreaz sumele virate care reprezint contribuia unitii la constituirea fondului de omaj (512) i datorii anulate (758). Soldul creditor reprezint sumele datorate de unitate la fondul de omaj. Contul de pasiv 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, care contabilizeaz contribuia angajatului la fondul de omaj, se calculeaz i se vireaz de angajator, prin aplicarea cotei de 0,5% asupra bazei lunare de calcul respectiv salariul de baz lunar brut. n creditul contul 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj se nregistreaz sumele datorate de salariat pentru constituirea fondului de omaj (421). n debitul contului 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj se nregistreaz sumele virate reprezentnd contribuia personalului la constituirea fondului de omaj (512). Soldul creditor reprezint sumele datorate de ctre personal la fondul de omaj. Cu ajutorul contului bifuncional 438 Alte datorii i creane sociale se ine evidena contribuiei unitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate, a datoriilor de achitat sau a creanelor de ncasat n contul asigurrilor sociale, precum i a plii acestora. n credit se nregistreaz: contribuia unitii la schemele de pensii facultative (645); contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate (645); sumele reprezentnd ajutoare achitate n plus personalului (428) i sume restituite de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus n relaia cu bugetul asigurrilor sociale (512). n debit se nregistreaz: sumele datorate personalului sub form de ajutoare (428); sumele virate reprezentnd contribuia unitii la schemele de pensii facultative (512); sumele virate reprezentnd contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate (512); sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii (512) i sume reprezentnd alte datorii privind asigurrile sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758). Soldul creditor al contului reprezint contribuia unitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate, precum i sumele datorate bugetului asigurrilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmeaz a se ncasa de la bugetul asigurrilor sociale.

28

Pentru contabilizarea impozitului pe veniturile de natur salariilor i a altor drepturi similare, datorate bugetului statului entitatea economic utilizeaz contul de pasiv 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor, care registreaz: n credit sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, reinut din drepturile bneti cuvenite personalului (421, 423, 424) i sumele reprezentnd impozitul datorat de ctre colaboratorii unitii pentru plile efectuate ctre acetia (401); n debit sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor i altor drepturi similare (512) i sumele anulate reprezentand impozitul pe venituri de natura salariilor aferente exerciiilor financiare anterioare. Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului. Cu ajutorul contului 642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor se ine evidena cheltuielilor cu tichetele de mas acordate salariailor. n debitul se nregistreaz valoarea tichetelor de mas acordate salariailor (532). Evidena cheltuielilor privind asigurrile i protecia social se ine cu ajutorul contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: - 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale reflect cheltuielile entitii economice pentru asigurrile sociale; - 6452 Contribuia unitii pentru fondul de omaj reflect cheltuielile entitii economice pentru fondul de omaj; - 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate reflect cheltuielile entitii economice fa de bugetul asigurrilor sociale de sntate; - 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social reflect cheltuielile entitii economice pentru asigurrile sociale i protecia social. n debit se nregistreaz: sumele acordate personalului pentru protecia social (423); contribuia unitii la asigurrile sociale i de sntate (431); contribuia unitii la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (437); contribuia unitii la schemele de pensii facultative (438) i contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate (438). EXEMPLE DE NREGISTRRI I CALCULE CURENTE

29

n luna martie 2011 n contabilitatea S.C. AS BUILDING S.R.L. au loc urmtoarele operaiuni: doi dintre angajaii firmei sunt plecai n concediu de odihn: Salariu mediu zilnic = drepturilor salariale din ultimile 3 luni / numr zile lucrtoare din cele 3 luni Cuantumul indemnizaiei = salariul mediu zilnic x numrul de zile lucrtoare de concediu Primul angajat: 5 zile concediu de odihn, salariu mediu zilnic de 71,43 lei 1500 x 3 / 63 = 71,43 lei 71,43 x 5 = 357 lei Al doilea angajat: cellalt angajat 10 zile cu un salariu mediu zilnic de 40,47 lei 850 x 3 / 63 = 40,47 lei 40,47 x 10 = 405 lei doi dintre angajaii firmei sunt n concediu medical: Salariu mediu zilnic = salariilor brute din ultimile 6 luni / numr zile lucrtoare din cele 6 luni Cuantumul indemnizaei = salariu mediu zilnic din ultimile 6 luni x 75% x numrul de zile lucrtoare din concediu Primul angajat: 11 zile concediu medical: 5 zile pltite din fondul de salariu i 6 zile din fondul FNUAS, cod indemnizaie 01 (boal obinuit) pltit 75% 6900 : 128 = 53,91 lei - pentru cele 5 zile pltite din fondul de salarii: - pentru cele 6 zile pltite din fondul FNUAS: (urgen chirurgical) pltit 100% 5500 : 125 = 44 lei - pentru cele 3 zile pltite din fondul de salarii: 44 x 3 x 100% = 132 lei 53,91 x 5 x 75% = 202 lei 53,91 x 6 x 75% = 243 lei

Al doilea angajat: 3 zile concediu medical pltite din fondul de salarii, cod indemnizaie 06

Contribuia de asigurri sociale din indemnizaia de boal = (salariul mediu brut pe ar x 0,35 x nr.zile concediu medical) / nr.zile din lun x 10,5% Contribuie = (2200x0,35x11):21x10,5% = 403 x 10,5% = 42 lei Pentru indemnizaiile de concediu medical nu se calculeaz contribuia pentru asigurrile de sntate i contribuia personalului la fondul de omaj. 30

Conform Codului fiscal, aa cum am artat n tabelul din primul capitol, angajaii au dreptul la o deducere personal stabilit funcie de venitul brut lunar i numrul de persoane aflate n ntreinere. Venit net = Venit brut contribuii impozit pe salariu reineri Impozit pe salariu = venit brut pt. calculul impozitului x 16% Venit brut pt. calculul impozitului = venit brut contribuii deduceri - Contribuia societii la asigurrile sociale 20,8% [(venit brut indemnizaie concediu medical) + idemnizaie concediu medical recalculat] x 20.8% - Contribuia societii la fondul de omaj 0,5% (venit brut concediu medical din FNUAS) x 0,5% - Contribuia societii la asigurrile sociale de sntate 5,2% (venit brut concediu medical din FNUAS) x 5,2% - Contribuia societii pentru concedii i indemnizaii 0,85% (venit brut concediu medical din FNUASS) x 0,85% - Contribuia societii pentru accidente de munc i boli profesionale (calculat n funcie de cod CAEN 0150 0,27%) [(venit brut-indemnizaie concediu medical) + idemnizaie concediu medical recalculat] x 0,27% - Contribuia societii la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale 0,25% (venit brut concediu medical din FNUASS) x 0,25% nregistrri i calcule curente privind salariile i obligaiile sociale i fiscale aferente 1. nregistrarea cheltuielilor cu salariile: 641 6451 6452 6453 6455 6454 = = = = = = 421 4311 4371 4316 4316 4315 45.229 9409 226 2352 384 97 31 2. nregistrarea contribuiei societii la asigurrile sociale: 3. nregistrarea contribuiei societii la fondul de omaj: 4. nregistrarea contribuiei societii la asigurrile sociale de sntate 5. nregistrarea contribuiei societii pentru concedii i indemnizaii 6. nregistrarea contribuiei societii pt. accidente de munc i boli profesionale 7. nregistrarea contribuiei societii pentru plata creanelor salariale

6456 421 421 421 421 421 4281 421

= = = = = = = =

4373 4312 4372 4314 444 427 3028 4281

113 4749 225 2486 5251 500 110 110

8. nregistrarea contribuiei personalului la asigurrile sociale 10,5% 9. nregistrarea contribuiei personalului la fondul de omaj 0,5% 10. nregistrarea contribuiei angajailor la asigurrile sociale de sntate 5,5% 11. nregistrarea impozitului pe venitul din salarii 16% 12. nregistrarea reinerilor pentru teri conform hotrrii judectoreti 13. nregistrarea echipament de lucru suportat de salariat 14. nregistrarea reinerii pentru echipament de lucru

n luna aprilie 2011 se nregistreaz operaiile privind achitarea la casierie a restului de plat i virarea cu ordin de palt a datoriilor nregistrate n statul de salarii: 1. Ridicarea numerarului de la banc 581 427 5311 421 421 426 4311 4312 = = = = = = = = 5121 5121 581 5311 426 5311 5121 5121 31908 500 31908 31408 500 500 9409 4749 32 2. Achitarea sumelor reinute pentru teri 3. nregistrarea numerarului n casierie 4. Achitarea in numerar a restului de plat 5. Inregistrarea dreptrilor salariale neridicate 6. Plata salariului neridicat 7. Achitarea contribuiei societii la asigurrile sociale 8. Achitarea contribuiei personalului la asigurrile sociale 9. Achitarea contribuiei angajatorului pt.asigurrile sociale de sntate

4313 4316 4314 4371 4372 444 4315 4373

= = = = = = = =

5121 5121 5121 5121 5121 5121 5121 5121

2352 384 2486 226 225 5251 97 113

10. Achitarea contribuiei angajatorului pentru concedii i indemnizaii 11. Achitarea contribuiei angajailor pt.asigurrile sociale de sntate 12. Achitarea contribuiei societii la fondul de omaj 13. Achitarea contribuiei personalului la fondul de omaj 14. Achitarea impozitului pe venitul din salarii 15. Achitarea contribuiei pentru accidente i boli profesionale 16. Achitarea contribuiei pentru fondul de garantare pt.plata creanelor salariale

n luna mai 2011 societatea ncheie un contract de colaborare cu o persoan fizic n valoare de 2000 lei, cruia i acorda un avans de 500 lei i i se reine impozit pe venitul de natura salariilor 320 lei. Directorul general hotrte acordarea unei cote pri din profitul net salariailor societii n sum de 1100 lei. 1. Inregistrarea cheltuielilor cu colaboratorii 621 401 425 401 444 642 424 = = = = = = = 5121 424 444 401 444 5311 425 320 1500 240 33 2000 320 500 500 2. Impozitul pe venituri de natura salariilor 3. Achitarea avansului de la casierie 4. Reinerea avansului colaboratorilor 5. Achitarea impozitului pe venitul de natura salariilor 6. Acordarea stimulentelor din profit 7. Reinerea impozitului n cot de 16% 8. Achitarea n numerar a premiilor

424 444

= =

5311 5121

1260 240

9. Achitarea impozitului la bugetul statului

III.2. Raportri financiare i fiscale privind salariile i obligaiile sociale i fiscale aferente Angajatorii sunt obligai s depun lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuiile, Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate Declaraia unic D112 (Anexa 1). Aceast declaraie se depune prin mijloace electronice de transmitere la distan, pe portalul e-Romnia, iar pn la 1 iulie 2011, se poate depune la organul fiscal competent sau la oficiile acreditate de Ministerul Finanelor Publice, n format hrtie, semnat i tampilat, nsoit de declaraia n format electronic, pe suport electronic. Evidena obligaiilor de plat a contribuiilor sociale datorate de angajatori se ine pe baza codului de identificare fiscal, iar cea privind contribuiile sociale individuale, pe baza codului numeric personal. Declaraia cuprinde: codul numeric personal; numele i prenumele; date privind calitatea de asigurat; date referitoare la raporturile de munc i activitatea desfurat; date privind condiiile de munc; date privind venituri/indemnizaii/prestaii; date de identificare a persoanei fizice sau juridice care depune declaraia. Datele cu caracter personal din declaraie sunt prelucrate conform legii nr. 677/2001 pentru protecia persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor date, cu modificrile i completrile ulterioare. Fiele fiscale conin informaii referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii. Pe durata efecturii plii salariilor, angajatorul este obligat s le completeze. Intr n obligaia pltitorului pstrarea pe durata angajrii i transmiterea unei copii organului fiscal 34

competent, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.

CONCLUZII I PROPUNERI Avnd la baz documentarea ntocmit la S.C. AS BUILDING S.R.L. am abordat o problem important din contabilitatea unei entiti economice, aceea a decontrilor cu personalul. Importana rezult din faptul c resursele umane sunt de importan major n succesul unei organizaii. Creterea productivitii muncii i reducerea cheltuielilor de producie se obin prin metode i tehnici specifice de organizare a muncii. La S.C. AS BUILDING S.R.L. organizarea muncii este evideniat prin: personal calificat; structur echilibrat pe vrste; personal adaptabil la tot ce este nou; munc remunerat corespunztor; absena grevelor; nu sunt accidente de munc (protecia muncii bine pus la punct). Managerii S.C. AS BUILDING S.R.L., privind ctre marile organizaii, se ndrept n direcia perfecionrii principiilor de salarizare, pentru a fi adecvate condiiilor actuale i de perspectiv. Principiile de salarizare, care ar aduce beneficii pe termen lung, sunt: salariile de nceput trebuie s realizeze echilibrul ntre locul de pe pia i plile ctre salariai; 35

valoarea contribuiei unui salariat trebuie s se reflecte prin nivelul de recompensare a salariatului (cu ct faci mai bine, cu att ctigi mai mult); performana bun trebuie rspltit printr-o sum semnificativ, diferit de plata normal; promovarea i creterea salariului trebuie s se produc simultan; prerile superiorilor, subalternilor, clienilor i terilor sunt importante n definirea performanei individului; aciunile salariale trebuie s aib la baz o explicaie despre dependena plat performan; att plata, ct i beneficiile trebuie negociate cu salariaii. Legtura dintre performanele angajailor i aptitudinile de manageri pentru cei din conducere sunt subliniate i n cele dou tabele de mai jos: Managerul bun: inteligen emoional i IQ; cultur bazat pe ncredere maxim; nalt performan Angajatul: caracteristici, sentimente, aciuni Caracteristici Sentimente Aciuni Integritate Plin de energie Rmn in companie Sprijin ncreztor n sine Lucrez mai mult Recunoate meritele Sentimentul propriei Vin mai devreme la serviciu fiindc puteri vreau Ascult Fericit Stau dup program M provoac s gndesc Apreciat Caut ci s aduc mbuntiri n domeniul meu i pas de dezvoltarea mea M bucur de ncredere Produc mai mult Este respectuos Respectat M ofer voluntar Minte deschis Loial Sincer Creativ, competent Managerul ru: aptitudini i competene slabe, cultur bazat pe ncredere sczut, performan sczut Angajatul: caracteristici, sentimente, aciuni Caracteristici Sentimente Aciuni Micro-manager Nelinitit mi caut alt serviciu Preocupat numai de sine Frustrat mi iau concediu medical Nu tie s comunice ncolit Plec acas mai devreme Nu este disponibil Obosit Nu-mi asum nici un risc Chiibuar Bolnav M ascund n birou Nu se pricepe la nimic Stresat mi in gura Egoist Demoralizat M port ru cu clienii Inflexibil Furios i reped pe cei din jur Negativist Inutil Simt nevoia s m justific tot timpul Desconsider orice merit Blocat M acopr cu acte Distant Neproductiv Pasez altora sarcinile Secretos Defensiv M izolez 36

Obsedat de control

Fr sperane

Propunerea pentru succes n viitorul entitii economice S.C. AS BUILDING S.R.L. este aplicarea managementului schimbrii n politicile salariale. Cteva exemple de schimbri care ar trebui s se produc sunt: modificarea tipului de activitate de la sarcini simple la lucrri mari;
schimbarea unitii de lucru de la echipe funcionale la echipe de proiecte. Echipele

sunt grupuri de salariai mputernicite s ia decizii i au influen n atingerea obiectivelor;


nvm s facem un lucru prin instruire, dar educaia ne nva de ce alegem o

anumit rezolvare i s cutm alternative; o lucrare bine fcut este recompensat printr-un bonus, iar abilitile unei persoane ntr-un domeniu duc la avansare, adic performana trebuie recompensat; sunt promovate munca n echip i comunicarea deschis.

BIBLIOGRAFIE LEGISLAIE *** Hotrrea nr. 161 din 3 februarie 2006 (*actualizat*) privind ntocmirea i completarea registrului general de eviden a salariailor *** Legea nr.19 privind Sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurri sociale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei Partea I, nr.140/01.04.2000; *** Legea nr. 31 din 16 noiembrie 1990 (actualizare 2010) Legea societatilor comerciale *** Legea nr. 53 din 24 ianuarie 2003 (*actualizat*) Codul muncii *** Legea 76/16.01.2002 pentru aprobarea Precizrilor privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Nr. 103/06.02.2002. *** Legea Contabilitii nr. 82 din 24 decembrie 1991*) *** Republicat *** Legea nr. 95 din 14 aprilie 2006 privind reforma n domeniul sntii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 372/28.04.2006. *** Legea 200/22.05.2006 privind Construirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 532/20.06.2006.

37

*** Legea nr 411/2004 republicat n 2007 privind Fondul de pensii administrate privat, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr.482/18.07.2007; *** Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 (*actualizat*) Codul fiscal *** Legea nr. 677/2001 pentru protecia persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor date, cu modificrile i completrile ulterioare *** Ordin nr. 3.055 din 29 octombrie 2009 (*actualizat*) pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

*** Ordin nr. 3512 din 27 noiembrie 2008 privind documentele financiarcontabile
*** Ordonana de urgen nr. 58 din 26 iunie 2010 (*actualizat*) pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i alte msuri financiar-fiscale *** Ordonana de Urgen a Guvernului 158/17.11.2005, privind Concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 1.074/29.11.2005. CRI
1. Dumitrean, E. - Contabilitate financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai 2008; 2. Filip, Gh. i colaboratorii - Dreptul Muncii i Securitii Sociale, Ed.grapfix, Iai

1999;
3. Horomnea,E., Budugan,D., Beianu,L., Georgescu,I., Tabr,N. Bazele

contabilitii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2007;


4. Horomnea, E. Fundamentele tiinifice ale contabilitii, Ed. Tipo Moldova, Iasi,

2010;
5. Horomnea, E. Tratat de contabilitate. Teorii. Concepte. Principii. Standarde.

Aplicaii. Ed.Sedcom Libris, Iai, 2003;


6. Iordache, E, Julean, M., Capot, M., Bizon, M., Ursu, I., Gearb, R. - Manualul

specialistului n fiscalitate, Ed. Irescon, Bucureti, 2005;


7. Istrate, Costel Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii, Editura

Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iasi, 2009


8. Istrate, Costel Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, editura Polirom, Iai,

2000
9. Nica, P., Iftimescu, A. - Management, Ed. Universitii Alexandru Ioan Cuza,

Iai, 2006;

38

10.

Pntea, I., Bodea, Gh. Contabilitatea financiar romneasc conform cu

Directivele Europene, Ed. Intelcredo, Deva, 2008.

39