MINISTERUL FINANȚELOR

Agenția Națională de Administrare Fiscală

Direcția Generală Regională a Finanțelor
Publice Ploiești
Administrația Județeană a Finanțelor Publice Ialomița
Serviciul Asistență pentru Contribuabili

Referitor la intrebarea dvs. ”Conform Ghidului de utilizare a micrograntului de

2000 euro, pe care îl regăsiți atașat , această subvenție este neimpozabilă, vă
rugăm să ne ajutați cu interpretarea conform prevederilor fiscale a acestui tip de
ajutor de minimis prin stabilirea caracterului impozabil sau nu al acestuia. ”
precizam urmatoarele:

Cadrul legal

- actul normativ care reglementeaza acordarea ajutoruui supus analizei este O.U.G
nr. 130/2020
- conditiile de eligibilitate pentru acordarea ajutorului sunt reglementate de
prevederile art. 7 din O.U.G. nr. 130/2020, și nu de art. 2 alin. (5) din acest act
normativ.

-Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile

ulterioare,

- H.G.nr.1/2016 privind Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal,

În conformitate cu prevederile art.1 și art.2 din OUG nr.130/2020 privind

unele măsuri pentru acordarea de sprijin financiar din fonduri externe
nerambursabile, aferente Programului operaţional Competitivitate 2014-2020, în
contextul crizei provocate de COVID-19, precum şi alte măsuri în domeniul
fondurilor europene:

” ART. 1

(1) Prezenta ordonanţă de urgenţă reglementează cadrul general pentru

acordarea de sprijin financiar din fonduri externe nerambursabile, aferente
Programului operaţional Competitivitate 2014-2020, denumit în continuare POC, în

Document care conține date cu caracter personal protejate de prevederile Regulamentului (UE) 2016/679
Page 1/5
contextul crizei provocate de COVID-19, pentru beneficiarii prevăzuţi la alin. (3), a
căror activitate a fost afectată de răspândirea virusului SARS-CoV-2 sau a căror
activitate a fost interzisă prin ordonanţe militare pe perioada stării de urgenţă sau
îngrădite pe perioada stării de alertă.

(2) Formele de sprijin din fonduri externe nerambursabile prevăzute de

prezenta ordonanţă de urgenţă se referă la:

a) microgranturi acordate din fonduri externe nerambursabile sub formă de

sumă forfetară;

b) granturi pentru capital de lucru acordate sub formă de sumă forfetară şi în

procent din cifra de afaceri;

Art.2

În sensul prezentei ordonanţe de urgenţă, termenii şi expresiile de mai jos au

următoarele semnificaţii:

a) administrator al schemei de ajutor de stat - Ministerul Antreprenoriatului şi

Turismului, denumit în continuare MAT, în parteneriat cu agenţiile pentru
întreprinderi mici şi mijlocii, atragere de investiţii şi promovare a exportului,
denumite în continuare AIMMAIPE, în baza contractului de finanţare încheiat cu
Ministerul Investiţiilor şi Proiectelor Europene, denumit în continuare MIPE, prin
Autoritatea de management pentru Programul operaţional Competitivitate,
denumită în continuare AM-POC, în calitate de furnizor de ajutor de stat.
Administratorul schemei este împuternicit să deruleze proceduri în legătură cu
schema de ajutor de stat, în conformitate cu prevederile contractelor de finanţare
semnate cu AM-POC, inclusiv pentru aplicaţiile eligibile a căror valoare excedează
plafonului acestor contracte;

e) beneficiarii finali ai ajutorului de stat - IMM/microîntreprinderi/PFA/CMI,

organizaţii neguvernamentale cu activitate economică, denumite în continuare
ONG-uri cu activitate economică şi sportivă, care primesc ajutorul de stat prin
intermediul micrograntului/grantului pentru capital de lucru, prin încheierea unui
contract de ajutor de stat cu administratorul schemei de ajutor de stat;”

Deoarece nu ati precizat categoria de contribuabil care primeste sprijinul

financiar vom analiza care este tratamentul fiscal al finantarii primite de

Document care conține date cu caracter personal protejate de prevederile Regulamentului (UE) 2016/679
Page 2/5
contribuabilii platitori de impozit pe venitul microintreprinderilor, de impozit
pe profit si de impozit pe veniturile din activitati independente.

1)Din perspectiva contabila

A. Reflectarea in contabilitate a operatiunilor economico-financiare de catre

operatorii economici carora le sunt incidente Reglemantarile contabile privind
situatiile financiare anuale individuale si situatiile finanaciare anuale consolidate,
aprobate prin Ordinul ministrului finanatelor publice nr. 1802/2014, cu modificarile
si completarile ulterioare, se efectueaza conform prevederilor acestora.

Conform pct. 392 din Reglementarile contabile, subventiile guvernamentale

reprezinta asistenta acordata de guvern sub forma unor transferuri de resurse catre
o entitate in schimbul conformarii, in trecut sau in viitor, cu anumite conditiii
referitoare la activitatea de exploatare a entitatii.

Subventiile guvernamentale sunt uneori denumite in alte moduri, cum ar fi:

subsidii, alocatii, prime sau transferuri.

Potrivit pct. 395 din aceleasi reglementari, subventiile aferente veniturilor

cuprind toate subventiile, alte decat cele pentru active.

De asemenea, conform pct. 398 si pct. 399 alin (3), subventiile se recunosc,
pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor
aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.

În cazul in care intr-o perioada se incadreaza subventiile aferente unor

cheltuieli care nu au fost înca efectuate, subventiile primite nu reprezinta
venituri ale acelei perioade curente.

2) Din perspectiva fiscala

2.1. În ceea ce privește regimul fiscal reglementat pentru platitorii

de impozit pe profit, evidentiem ca acesta are la baza principiul
deductibilitatii cheltuielilor la stabilirea rezultatului fiscal, în funcție de care se
determina impozitul pe profit.

Document care conține date cu caracter personal protejate de prevederile Regulamentului (UE) 2016/679
Page 3/5
În conformitate cu regula generala instituita la art. 19 alin (1) din Legea nr.
227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile și completarile ulterioare (Codul
fiscal, în cele ce urmează), rezultatul fiscal se calculează ca diferența intre
veniturile și cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile,
din care se scad veniturile neimpozabile și deducerile fiscale și la care se adauga
cheltuielile nedeductibile.

Ori, veniturile din subventii nu intra în categoria veniturilor neimpozabile

enumerate în cadrul art. 23 din Codul fiscal și, drept urmare, la determinarea
rezultatului fiscal acestea sunt considerate venituri impozabile. Un element
esential în aceasta abordare îl reprezintă faptul ca, concomitent cu impozitarea
veniturilor din subventii se acorda și drept de deducere pentru cheltuielile
inregistrate de contribuabili în legătura cu activul finantat/activitatea finantata
prin subventii.

2.2 În ceea ce privește regimul fiscal reglementat pentru platitorii

de impozit pe veniturile microintreprinderilor, având în vedere
prevederile art. 53 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, veniturile aferente
subventiilor nu se includ în baza impozabila.

Astfel, pentru persoanele juridice care aplica sistemul de impunere pe

veniturile microintreprinderilor, baza impozabila o constituie veniturile din orice
sursa din care se scad anumite venituri expres prevazute în cadrul respectivului
articol în categoria veniturilor mentionate în acest sens (carese scad din baza
impozabila) fiind incluse și veniturile din subventii.

Evidentiem ca, recunoasterea veniturilor din subventii se face cu respectarea

clauzelor care au stat la baza acordarii lor de către furnizorul schemei de ajutor de
stat, respectiv Ministerul Antreprenoriatului și Turismului.

3. Din perspectiva impozitului pe venit

La persoanele fizice care desfășoară activități independente sunt aplicabile

dispozițiile Titlului IV din Codul fiscal;

ART.62- Venituri neimpozabile:

În înțelesul impozitului pe venit, următoarele venituri nu sunt impozabile:

Document care conține date cu caracter personal protejate de prevederile Regulamentului (UE) 2016/679
Page 4/5
 a) ajutoarele, indemnizațiile și alte forme de sprijin cu destinație specială,
primite de la bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele
fondurilor speciale, bugetele locale și din alte fonduri publice sau colectate public,
inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum si cele de aceași
natură primite de la organizații neguvernamentale , potrivit statutelor proprii, sau
de la alte persoane.

De asemenea, potrivit pct.3.3- Titlul IV-Impozit pe venit din H.G.nr.1/2016, cu

modificarile și completarile ulterioare, se stipuleaza:

” 3.(3) Potrivit prevederilor art. 62. lit. a) din Codul fiscal, în categoria
veniturilor neimpozbile se cuprind și formele de sprijin cu destinație specială
acordate din bugetul de stat si din fonduri externe nerambursabile în conformitate
cu legislația internă și reglementările europene, de exemplu;

a) forme de sprijin acordate producătorilor agricoli din sectorul vegetal sub

forma schemelor de plăți directe și ajutoarelor naționale tranzitorii în conformitate
cu Ordonanța de urgență a Guvernului nr.3/2015 pentru aprobarea schermelor de
plăți care se aplică în agricultură în perioada 2015-2020 și pentru modificarea art.2
din Legea nr.36/1991privind societățile agricole și alte forme de asociere în
agricultură, aprobată cu modificări și completări pein Legea nr.104/2015, cu
modificările și completările ulterioare;

Totodată, potrivit art.68 alin.(7) lit.b) din Codul fiscal, nu sunt cheltuieli
deductibil cheltuielile corespunzătoare veniturilor neimpozabile ale căror surse
se află pe teritoriul României sau în străinătate;

Așadar, la contribuabili plătitori de impozit pe veniturile din activitățile

independente determinate în sistem real, finantarea primita se va cuprinde atât la
cheltuieli pe măsura efectuării plăților dar se vor evidenția și la încasări în
Registrul-jurnal de încasări și plăți și nu se vor impozita la persoana fizică.

Sef administratie, Șef serviciu,

Gheorghe Dorobăț Raluca Bratcovschi

Adresa: Slobozia, B-dul Matei Basarab,

nr.14, Jud.Ialomița, CP 920031
Tel: 0243/237.140
Fax :0243/230.052
Email :Formular contact din SPV

Document care conține date cu caracter personal protejate de prevederile Regulamentului (UE) 2016/679
Page 5/5