Pentru fiecare obectiv,domeniu de activitate, compartiment ,programele de audit pot fi concepute sub diferite forme, cum sunt: -sub

forma unor chestionare prin care se cere auditorului sau colaboratorilor sa raspunda la diferite intrebari. - sub forma unor instructiuni sau ghiduri operationale. Procedurile utilizate in derularea misiunii de audit intern ,sunt: 1.Ordinul de serviciu 2.Declaratia de independenta 3.Notificarea declasarii misiunii de audit intern 4.Colectarea si prelucrarea informatiilor preliminare 5.Deschiderea sedintei 6.Inchiderea sedintei 7.Elaborarea proiectului de raport de audit intern(raport intermediar). 1.Emiterea ordinului de serviciu S.C PERFECT SRL Compartimentul Audit Intern Nr. 19/17.04.2011 ORDIN DE SERVICIU n conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, a O.M.F.P. nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitii de audit intern, a Ordinului managerului general nr. 12/2009 prin care s-au aprobat Normele proprii de exercitare a auditului intern n cadrul societatii i a Planului de audit intern pentru anul 2011, se va efectua misiunea de audit intern privind Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului

.
n perioada 18.05.2011 17.06.2011.

Scopul misiunii de audit este de a da asigurari asupra modului de organizare a activitatii de stabilire a drepturilor salariale din entitatea publica si a conformitatii cu cadrul legislativ si normativ aplicabil.
In conformitate cu cadrul legislativ i normativ aplicabil. Perioada supusa auditarii este 01.01.2010-31.12.2010 Obiectivul misiunii de audit intern este:

Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului .

Misiunea de audit public intern va fi realizat de Ion Ioana. Supervizorul misiunii este eful structurii de audit public intern. ef Compartiment Audit Intern

2. Declararea independenei

Crearea independenei auditorilor fa de entitatea auditat se realizeaz prin ntocmirea Declaraiei de independen, al crei scop este verificarea incompatibilitii personale ale auditorilor interni fa de conducere i personalul entitii auditate.

S.C PERFECT SRL Compartimentul Audit Intern Misiunea de audit intern: AUDITUL INTERN A CONTURILOR DE VENITURI SI CHELTUIELI Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat Da Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel? Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor privind gestiunea resurselor umane? Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a X face rapoartele de audit impariale, notificai eful Compartimentului Audit Public Intern de urgen?
2011

Nu X

X X X X X X X X X

Auditor, Audit Intern,

ef Compartiment

3. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern Scopul notificrii este acela ca entitatea care urmeaz a fi auditat s fie ntiinat asupra misiunii i a principalelor obiective care urmeaz a fi auditate, durata misiunii, interveniile la faa locului i eventual s efectueze o serie de pregtiri, i anume: persoanele poteniale care urmeaz s furnizeze informaiile necesare, materiale care se solicit prin aceasta i, dac este cazul i exist motive ntemeiate, s obin o amnare. Specific misiunilor de audit intern este faptul c notificarea reprezint o etap premergtoare care se nainteaz entitii auditate din partea structurii de audit intern, nsoit de Carta auditorului intern, comunicndu-se astfel drepturile i obligaiile auditorilor interni pe parcursul desfurrii misiunii de audit intern.

S.C PERFECT Compartimentul Audit Intern Nr. 20/18.04.2011

SRL

NOTIFICARE PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Ctre: Serviciul Financiar
2011

De la: eful Compartimentului Audit Intern

Referitor la misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului Salarii

Stimata domna >>> n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2010, urmeaz ca n perioada 18.05.2011 17.06.2011.s efectum o misiune de audit intern cu tema Auditul intern al ciclului salarii

V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord edina de deschidere n vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd: prezentarea auditorilor; scopul misiunii de audit intern;

prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit intern; programul interveniei la faa locului; alte aspecte.

Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar privind activitatea de gestiune a resurselor umane: legile i reglementrile ce se aplica activitilor dumneavoastr, organigrama serviciului dumneavoastr, Regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor, procedurile scrise care descriu sarcinile ce trebuie realizate pe linia organizrii activitii, un exemplar al rapoartelor de activitate, notelor, misiunilor de audit anterioare care se refer la aceasta tem,toate documentele contabile aferente perioadei 01.01.2010-31.12.2010(facturi, emise si primite,contracte incheiate,raportare semestriala 2010, si orice alte documente legate de ciclul Venituri -Cheltuieli). Dac avei unele ntrebri privind desfurarea misiunii, v rugm s-l contactai pe domnul ....- auditor sau pe eful structurii de audit intern.

Cu stim,

Data: 18.04.2011 ef Compartiment Audit Intern

4. Colectarea i prelucrarea informaiilor preliminare

4.1.Chestionar:lista de verificare

Procedura de colectare i prelucrare este, de fapt, pregtirea informaiilor n vederea efecturii analizei de risc i pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente i utile n vederea atingerii obiectivelor misiunii de audit. Realizarea procedurii de colectare i prelucrare a informaiilor presupune din partea auditorilor un dialog profesional cu cei auditai, completnd informaiile culese cu cadrul legal, respectiv
2011

legea de organizare i funcionare a entitii, normele metodologice de aplicare, instruciunile i alte acte care reglementeaz domeniul auditat. S.C PERFECT SRL Compartimentul Audit Intern COLECTAREA INFORMAIILOR Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului Salarii . Perioada auditat: 01.01.2010-31.12.2010 ntocmit: Data: 20.04.2011

Avizat: ef Compartiment Audit Intern Ref: F.L. Descrierea circuitului informaiei financiare 1 Cum procedeaz societatea pentru a se asigura c ciclul salarii . respect obiectivele urmtoare: 2 Observa ii 3

Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului 1. Procedurile scrise privind acordarea drepturilor salariale 2. Salariul de baza 3. Indemnizatii de conducere 4. Sporul pentru conditii deosebite de munca 5. Sporul de vechime n munca 6. Sporul pentru munca suplimentara 7. Sistemul de premiere
FL 2

Da Da Da Da Da Da Da

4.2. Analiza riscurilor-matricea riscurilor

ta

Obiec te audit abile

Criterii de analiza a riscurilor Riscuri (Amenintari) Aprecierea controlului intern Aprecier Aprecierea e calitativa cantitati va Nive Pond l ere Nive l

Pu nct aj tot al

Ponder Nive Pond e l ere

Ciclu l salar ii Cum procedeaz societatea pentru a se asigura c ciclul salarii . respect obiectivele urmtoare:

Inexistenta procedurilor privind acordarea drepturilor salariale Stabilirea eronata a salariului de baza Acordarea unor indemnizatii de conducere necuvenite Stabilirea eronata a unui spor pentru conditii deosebite de munca Stabilirea eronata a sporului de vechime n munca Stabilirea eronata a sporului pentru orele lucrate pe timp de noapte Salariile nu au fost diminuate pentru abateri disciplinare

0.4 0.4 0.4 0.4 0.4 0.4

1 3 1 1 1 1

0.3 0.3 0.3 0.3 0.3 0.3

1 3 1 1 1 2

0.3 0.3 0.3 0.3 0.3 0.3

2 3

1. 3 3

3 1. 3 3 3 1, 6 1. 9 6 1. 6

4.3.Fisa de identificare si analiza a problemei S.C PERFECT SRL Compartimentul Audit Intern FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI Misiunea de audit: Auditul intern al ciclului Venituri -Cheltuieli . Perioada auditat: 01.01.2010-31.12.2010 ntocmit: Data: 30.04.2011

Avizat: ef Compartiment Audit Intern PROBLEMA :Cheltuielile raportate la anumite perioade(chirii ,asigurari) nu sunt corect raportate la exercitiu.
2011

CONSTATRI:

Nu se contabilizeaza corect cheltuielile in avans, netindu-se cont de perioada caruia ii apartin, si eronat se inregistreaza suma total facturata pentru achizitia unor servicii aferente unei perioade mai mari. CAUZE: -Nerespectarea Legii 82/1991 CONSECINE:

Rezultatul exercitiului este in mod fictiv , micsorat. RECOMANDRI: Inregistrarea cheltuielilor pe conturi de cheltuieli(clasa 6) cand sunt aferente exercitiului curent si contabilizarea pe 471(cheltuieli in avans) a celor care privesc perioadele urmatoare. ntocmit, conformitate, Supervizat, Pentru

3.3.Formularul de constatare i raportare a iregularitilor-FCRI Catre, Auditor__________ In urma misiunii de audit intern ciclul Venituri -Cheltuieli . ,efectuat la SC xxx SRL s-au constatat urmatoarele: Nu se contabilizeaza corect cheltuielile in avans, netindu-se cont de perioada caruia ii apartin, si eronat se inregistreaza suma total facturata pentru achizitia unor servicii aferente unei perioade mai mari.

Intocmit 5.Deschiderea sedintei Minuta sedintei de deschidere

A.Mentiuni generale -Tema misiunii de audit intern:Auditul ciclului Venituri -Cheltuieli . -Perioada auditate:01.01.2010-31.12.2010; -intocmit auditor XXX ,in data de 18.04.2011 -notificat de auditor XXX ,in data de 18.04.2011 Lista participantilor:___________________________________ B.Stenograma sedintei de deschidere (Sedinta de deschidere serveste ca intalnire la inceputul misiunii de audit) Ordinea de zi a sedintei de deschidere va cuprinde : -prezenta auditorilor:XXX,XXX -prezentarea obiectivelor misiunii de audit:Auditul ciclului Venituri -Cheltuieli . -stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificarilor:18.04.2011-17.06.2011; -acceptarea calendarului intalnirilor; -asigurarea conditiilor materiale necesare derularii misiunii. 6. edina de nchidere edina de nchidere a interveniei la faa locului are drept scop prezentarea opiniei auditorului intern, a constatrilor i a recomandrilor preliminare, precum i discutarea unui plan de aciune, nsoit de un calendar de implementare a acestora, ocazie cu care se ntocmete Minuta edinei de nchidere. S.C PERFECT SRL Compartimentul Audit Intern MINUTA EDINEI DE NCHIDERE A. Meniuni generale: Misiunea de audit: Auditul intern al ciclului Venituri -Cheltuieli . Perioada auditat: 01.01.2010-31.12.2010 ntocmit: 22.06.2011 Avizat: ef Compartiment Audit Intern Data:
2011

A.Lista participanilor: Funcia/Direcia/ Numele Serviciul ef Compartiment Audit Public Intern Auditor ef Serviciu Desfacere Sef serviciu Productie Sef serviciu Financiar Functionar B. Concluzii: n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru fiecare obiect auditat. De asemenea, au fost discutate deficienele, au fost analizate cauzele care au contribuit la realizarea disfuncionalitilor i au fost comentate recomandrile care urmeaz a fi implementate pentru eliminarea deficienelor constatate. Pentru constatrile/deficienele prezentate nu au fost formulate obiecii, fiind nsuite n totalitate. n final, s-au desemnat persoanele responsabile cu implementarea recomandrilor i datele de realizare ale acestora. 7. Elaborarea proiectului de raport de audit intern Elaborarea proiectului Raportului de audit intern presupune respectarea urmtoarelor cerine: a) constatrile trebuie s aparin domeniului/obiectivului misiunii de audit intern i s fie susinute prin documente justificative corespunztoare; b) recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i s determine reducerea riscurilor poteniale; c) raportul trebuie s exprime opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate; d) raportul se ntocmete pe baza FIAP-urilor i a celorlalte documente de lucru. Nr. telefo n Email
2011

Semntura

Scopul elaborrii proiectului Raportului de audit intern este de a prezenta cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile auditorilor interni. Pentru elaborarea acestuia auditorii au n vedere dovezile de audit raportate n FIAP-uri, FCRIuri, dac este cazul, i n celelalte documente de lucru.

Raportul de audit intern trebuie s includ modificrile discutate i convenite din cadrul Reuniunii de conciliere. Raportul de audit intern va fi nsoit de o prezentare n sintez a acestuia. S.C PERFECT SRL Compartimentul Audit Intern RAPORT DE AUDIT INTERN STRUCTURA AUDITAT: ANALIZA VENITURILOR SI CHELTUIELILOR MISIUNEA DE AUDIT INTERN: Auditul intern al ciclului Venituri-Cheltuieli BRAILA 2011 I. INTRODUCERE Auditor: XXX -auditor n cadrul Compartimentului Audit Intern Ordinul de efectuare a misiunii de audit auditarea activitilor cuprinse n Planul de audit intern pe anul 2010, s-a fcut n baza Ordinului de serviciu r.19/17.04.2011. Baza legal a aciunii de auditare: Planul de audit intern pentru anul 2009, aprobat de conducerea entitii; Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare; OMFP nr. 38/15.01.2003 prin care se aprob Normele metodologice de aplicare a Legii nr.672/2002, cu modificarile si completarile ulterioare; Dispoziia prin care se aprob Normele proprii de exercitare a auditului intern n cadrul entitii. Durata aciunii de auditare 18.05.2011 17.06.2011 Perioada supus auditrii 01.01.2010 - 31.12.2010. Scopul aciunii de auditare const n: a da asigurri asupra modului de organizare a activitii de gestiune a resurselor umane din entitatea public i a conformitii cu cadrul legislativ i normativ aplicabil. Obiectivul aciunii de audit intern este: analiza contului de profit si pierdere. Tipul de auditare: Audit de conformitate/regularitate.

Tehnici utilizate: a) verificarea n vederea asigurrii validrii, realitii i acurateei nregistrrilor n contabilitate
2011

Tehnici de verificare utilizate:

- comparaia: pentru documentele de evidenta primara i datele nscrise n jurnale cumparari vanzari; - examinarea: pentru detectarea erorilor n contabilitate; - garantarea: pentru verificarea realitii datelor din documentele ce au stat la baza justificrii nregistrrilor; - urmrirea: pentru a se constata dac toate operaiunile au fost real efectuate. b) eantionarea pentru analiza modului de ntocmire al documentelor; c) observarea fizic n vederea formrii unei preri proprii privind modul de ntocmire i emitere a documentelor. Instrumente de audit: chestionarul;

liste de verificare pentru a stabili condiiile pe care trebuie sa le ndeplineasc fiecare obiectiv auditabil. Documente i materiale examinate n cadrul Serviciului Financiar: Verificarea la faa locului a vizat urmtoarele documente ntocmite i completate pentru perioada 01.01.2010 - 31.12.2010. Materiale ntocmite pe timpul auditrii: liste de verificare pe obiective (LV); fie de identificare i analiz a problemelor constatate (FIAP); programul de audit, programul interveniei la faa locului; minutele edinelor de deschidere, de nchidere etc.

Organizarea Serviciului Financiar Serviciul a funcionat n perioada supus auditrii cu un numr de 3 salariai, dintre care un post de ef de serviciu. Organizarea i funcionarea serviciului a fost n conformitate cu organigrama i Regulamentul de organizare i funcionare.

Pentru toi salariaii sunt ntocmite fie ale posturilor prin care sunt stabilite relaiile ierarhice i sarcinile de serviciu.

Auditorul pe baza testrilor i analizelor efectuate evalueaz activitatea Serviciului Financiar privind desfasurarea activitatii achizitii-facturi primite conform grilei: NR. CRT. 1. OBIECTIVUL Ciclul ContracteFacturi APRECIERE FUNCIONA L

DE MBUNTIT X

Precizm, faptul c toate constatrile prezentate au la baz probe de audit obinute pe baza testului efectuat consemnate n documentele de lucru ntocmite de ctre auditor i nsuite de ctre factorii de management ai entitii. Aceste evaluri au la baz discuiile care au avut loc cu privire la recomandrile auditorului n edina de nchidere a misiunii, apreciate de ctre participanii la aceast edin, ca fiind realiste i fezabile, i materializate n minuta edinei de nchidere.

3. Pe 30 iunie N, societatea M achiziioneaz 80% din aciunile s o c i e t i i F . C u o c a z i a achiziiei s-a identificat un plus de valoare la o cldire de 10.000 u.m. care a generat o datoriede impozit amnat de 1.600 u.m. Dup data achiziiei societatea F a obinut un rezultat de40.000 u.m. n anul N, societatea M a obinut un rezultat de 70.000 u.m. Durata de via utilrmas a cldirii este de 20 de ani (metoda liniar de amortizare). Rezultatul consolidat algrupului format din societile M i F este de:(a) 32.000 u.m.;(b) 31.832 u.m.; (c) 101.832 u.m.; (d) 100.000 u.m.;(e) 110.000 u.m. Rezultatul este influentat de cota parte a profitului obtinut de filiala F, si decota parte a amortizarii cladirii pe durata ramasa pana la finele anului.Amortizarea: (10.000 1.600) * 6 / 12 /20 = 210 u.mRezultat F: 40.000 210 = 39.790 u.mCota parte M: 80% * 39.790 = 31.832 u.mRezultat M: 70.000 + 31.832 = 101.832 u.mRaspunsul corect este deci: (c) 101.832 u.m

2011

II. CONCLUZII

CRITIC