Sunteți pe pagina 1din 46

CECCAR BRASOV SUBIECTE ANUL II STAGIU COLECTIV CECCAR FILIALA BRASOV SEMESTRUL I 2010 GRUPA I CONTABILITATE 1..

O societate comerciala este subventionata, pentru o investitie cu caracter social, de la bugetul statului, in baza unui contract de 3.000 um. Suma primita este folosita integral pt. achizitia unui utilaj in anul curent in valoare de 5.000 um, TVA 19%. Sa se inregistreze primirea subventiei, achizitia utilajului si amortizarea lui in primul an de functionare, stiind ca durata de functionare este de 5 ani, amortizabil liniar. a) Primirea subveniei guvernamental 3.000 lei

4451 = 4751 Subvenii guvernamentale Subvenii guvernamentale pentru investiii b) ncasarea subveniei 5121 = 4451 Conturi la bnci n lei Subvenii guvernamentale c) Achiziie utilaj

3.000 lei

% = 404 Furnizori de imobilizri 2131 Echipamente tehnologic (maini, utilaje i instalaii de lucru) TVA deductibil 4426

5.950 lei 5.000 950

d)

Plata achiziiei 1

404 Furnizori de imobilizri e)

= 5121 Conturi la bnci n lei

5.950 lei

Amortizarea utilajului la sfritul primului an Amortizare liniar 5.000/5 ani = 1.000 lei / an

6811 = 2813 Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea instalaiilor, mijloacelor amortizarea imobilizrilor de transport, animalelor i plantaiilor f) n acelai timp virarea unei pri din subvenie la venituri 3.000/5 ani = 600 lei / an 4751 Subvenii guvernamentale pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii

1.000 lei

600 lei

2.. Se achizitioneaza dintr-un imprumut bancar un utilaj in valoare de 20.000 lei, durata normala de functionare 10 ani i amortizare liniara. Suma cheltuielilor cu dobanzile aferente imprumutului primit este 5.000 lei. Sa se inregistreze achizitia mijlocului de transport si amortizarea acestuia in primul an, stiind ca politica firmei este de a considera cheltuielile cu dobanzile drept ale perioadei. a) Primirea mprumutului bancar 5121 = 1621 Conturi la bnci n lei b) Achiziie utilaj 20.000 lei 20.000 lei Credite bancare pe termen lung

2131 = 404 Echipamente tehnologic Furnizori de imobilizri (maini, utilaje i instalaii de lucru) c) Plata achiziiei 404 Furnizori de imobilizri d) = 5121 Conturi la bnci n lei

20.000 lei

nregistrarea dobnzilor bancare ce se capitalizeaz n contabilitate presupunnd

c s-au efectuat cheltuielile bancare aferente mprumutului n exerciiul curent 2

2131 = 1682 Echipamente tehnologic Dobnzi aferente creditelor (maini, utilaje i instalaii de lucru) bancare pe termen lung e) Plata dobnzii = 5121 Conturi la bnci n lei

5.000 lei

1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung f) 2.500 / an

5.000 lei

Cheltuielile cu dobnzile au fost incluse n costul utilajlului i vor fi recuperate prin

amortizare astfel c amortizarea utilajului la sfritul primului an va fi (20.000 + 5.000)/ 10 ani =

6811 = 2813 Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea instalaiilor, mijloacelor amortizarea imobilizrilor de transport, animalelor i plantaiilor

2.500 lei

3. Pentru luna august anul N o societate comercial cu trei salariai, care lucreaz n condiii normale prezint, conform pontajului, urmtoarea situaie:

- Salariatul A ncadrat cu un salariu tarifar brut lunar de 1.600 lei, a fost prezent luna ntreag, nsumnd un numr de 21 zile lucrate, din care 2 lucrate n zile de smbt, compensate cu timp liber corespunztor. Conform contractului individual de munc, pentru munca prestat n zilele de smbt i duminic, compensat cu timp liber corespunztor, unitatea pltete un spor de 30%.

- Salariatul B ncadrat cu un salariu tarifar brut lunar de 1.000 lei, a fost prezent 6 zile, restul de 15 zile lucrtoare fiind n concediu de odihn. Salariatul are un copil n ntreinere.

- Salariatul C, ncadrat cu un salariu tarifar brut lunar de 1.000 lei, a beneficiat de un concediu medical pentru incapacitate temporar de munc, pentru boal obinuit n perioada 1 21 august 2009, dup care a fost prezent, nsumnd un numr de 6 zile lucrate. Situaia stagiului de cotizare, pentru calculul indemnizaiei salariatului C, se prezint astfel:
Perioada Nr. zile lucrtoare n Zile luate n Venit brut

lun Iulie anul N Iunie anul N Mai anul N Aprilie anul N Martie anul N 23 21 21 22 22

calcul 23 20 21 18 5 zile Bo 17 zile lucrate

realizat 1.000 952 1.000 818 170 773 170 750 5.633

Februarie anul N TOTAL:

20 129

5 zile Bo 15 zile lucrate 124

Salariaii au primit, n numerar n cursul lunii august un avans din salariu de 400 lei salariatul A, respectiv 300 lei salariatul B.

a) Nr. crt 1 2 3

Se nregistreaz datele privind angajaii i se ntocmete lista de avans chenzinal: Numele prenumele Salariat A Salariat B Salariat C TOTAL i Salariul de ncadrare 1.600 1.000 1.000 3.600 Persoane ntretinute 1 copil Avans de plat 400 300 700

b)

Inregistrare avans chenzinal n registrul de cas 425 = 5311 700 lei

Avansuri acordate personalului Casa n lei c) ntocmire stat de salarii

Salariat A Salar de baz : 1.600 lei Salar realizat : 1.600 lei Valoare spor ore lucrate smbt : (1.600/168 ore x 16 ore) x 30% = 46 lei Zile concediu de odihn = 0 Indemnizatie concediu de odihna = 0 4

Zile concediu medical = 0 Indemnizaie concediu medical = 0 Zile CAS = 0 Alte venituri = 0 salar brut = 1.646 lei CAS angajat (10,5%) = 1.646 x 10,5% = 173 lei Fond omaj (0,5%) = 1.646 x 0,5% = 8 lei CASS angajat (5,5 %) = 1.646 x 5,5% = 91 lei Venit net = 1.646 -8 -173-91 = 1.374 lei Deducere personal = 250 x [1- (1.646 1.000)/ 2.000 ] = 170 lei Venit impozabil : 1.374 170 = 1.204 lei Impozit datorat = 1.204 x 16% = 193 Salar de plat =1.374 193 = 1.181 lei Avans primit = 400 Rest de plat = 1.181 400 = 781 lei Salariat B Salar de baz : 1.000 lei Salar realizat (pt 48 ore lucrate): 1.000 /168 ore x 48 ore = 286 lei Valoare spor ore lucrate smbt = 0 Zile concediu de odihn = 15 zile Indemnizatie concediu de odihna = 1.000 / 21 zile x 15 zile = 714 lei Zile concediu medical = 0 Indemnizaie concediu medical = 0 Zile CAS = 0 Alte venituri = 0 salar brut = 1.000 lei CAS angajat (10,5%) = 1.000 x 10,5% = 105 lei Fond omaj (0,5%) = 1.000 x 0,5% = 5 lei CASS angajat (5,5 %) = 1.000 x 5,5% = 55 lei Venit net = 1.000 -5 -105-55 = 835 lei 5

Deducere personal (1 persoan n ntreinere)= 350 lei Venit impozabil : 835 350 = 485 lei Impozit datorat = 485 x 16% = 78 Salar de plat =835 78 = 757 lei Avans primit = 300 Rest de plat = 757 300 = 457 lei Salariat C Salar de baz : 1.000 lei Salar realizat (pt 48 ore lucrate): 1.000 /168 ore x 48 ore = 286 lei Valoare spor ore lucrate smbt = 0 Zile concediu de odihn = 0 Indemnizatie concediu de odihna = 0 Zile concediu medical = 15 zile din care suportate de angajator = 3 zile Zile CAS = 12 zile Calcul indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc: Salariul mediu din ultimele 6 luni : 5.633 lei / 124 zile = 45,4274 lei/zi Indemnizaie total de boal : 45,4274 x 75%(boal obinuit) x 15 zile = 511 lei Indemnizaia de boal suportat de angajator : 45,4274 x 75% x 3 zile = 102 lei Indemnizaia de boal suportat de CAS : 45,4274 x 75% x 12 zile = 409 lei Alte venituri = 0 salar brut = 797 lei CAS angajat (10,5%) pt salar realizat TOTAL CAS angajat = 75 lei Fond omaj (0,5%) = (286 + 102) x 0,5% = 2 lei CASS angajat (5,5 %) = 286 x 5,5% = 16 lei Venit net = 797 -2 -75 - 16 = 704 lei Deducere personal = 250 lei 6 = 286 x 10,5% = 30 lei pt zile boal la salar minim pe economie = (600 lei/21 zile lucr. X 15 zile) x 10,5 % = 45 lei

Venit impozabil : 704 250 = 454 lei Impozit datorat = 454 x 16% = 73 Salar de plat = 704 73 = 631 lei Avans primit = 0 Rest de plat = 631 lei

Nr. crt

Numele i prenumele Salariat A Salariat B Salariat C TOTAL

Salar ncadrare 1.600 1.000 1.000 3.600 Fond omaj 0,5% 8 5 2 15

Indemnizaii sporuri concediu odihn 714 714 entitate 102 102 CAS 409 409 Total 511 511 Avans Impozit 193 78 73 344 400 300 0 700

Salariu brut 1646 1.000 797 3.443 Rest plat

CAS 10,5% 173 105 75 353 Semntur

1 2 3

46 46 Salar net 1.374 835 704 2.913

Nr. crt 1 2 3

Numele i prenumele Salariat A Salariat B Salariat C TOTAL

CASS 5,5% 91 55 16 162

Deduceri personale 170 350 250 770

Salariu impozabil 1.204 485 454 2.143

781 457 631 1.869

nregistrarea n contabilitate a reinerilor din salarii suportate de ctre salariai : 421 = % 4312 353 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 4314 162 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 444 344 Impozitul pe venituri de natura salariilor 425 700 Avansuri acordate personalului 1.574 lei 15

Personal salarii datorate

Achitarea restului de plat a drepturilor salariale chenzina a-II a: 421 Personal salarii datorate = 5311 Casa n lei 1.869 lei

4. O societate comercial nregistreaz drepturi de personal neridicate n sum de 2.000 lei, compuse din 1.750 lei salarii i 250 lei indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc. Dup 2 ani un salariat se prezint i i ridic drepturile ce i se cuvin n sum de 900 lei. Restul drepturilor de personal n sum de 1.100 lei nu sunt ridicate n termenul legal de prescriere i se nregistreaz la venituri. a) Drepturi de personal neridicate nregistrate n contabilitate = 426 Drepturi de personal neridicate 2.000 1.750 250

% 421 423 Personal ajutoare materiale datorate b)

Achitarea ulterioar a salariului de 900 lei dup 2 ani 426 = 5311 900 lei

c)

Prescrierea pentru restul drepturiloe de personal care nu sunt ridicate n termenul legal 426 = 7588 Alte venituri din exploatare 1.100 lei

5. O entitate economic acord salariailor si avantaje n natur reprezentnd produse finite, conform contractului colectiv de munc, la preul de nregistrare n contabilitate de 3.000 lei. Valoarea avantajelor acordate n natur majoreaz venitul brut realizat de ctre salariai, nregistrnduse n fondul de salarii, intrnd astfel att n baza de calcul a contribuiilor angajatorului i a salariailor, precum i n baza de calcul a impozitului pe veniturile din salarii. a) Cheltuieli salariale privind avantajele acoradte salariailor n natur 3.000 lei 641 = 421 Cheltuieli cu salariile personalului b) 421 Personal salarii datorate c)

Diminuarea datoriilor salariale cu valoarea avantajelor n natur acordate = 701 Venituri din vnzarea produselor finite 3.000 lei

Descrcarea gestiunii de produsele finite acordate ca avantaje n natur 8

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

= 345 Produse finite

3.000 lei

6. Unui salariat i se nchiriaz de ctre entitatea la care lucreaz o locuin pentru care pltete o chirie lunar de 200 lei plus TVA 19%. a) Inregistrarea creanei privind chiria de ncasat = % 704 Venituri din servicii prestate 4427 TVA colectat 238 lei 200 38

4282 Alte creane n legtur cu personalul

Varianta I - ncasare n numerar a creanei 5311 421 Personal salarii datorate = 4282 = 4282 238 lei 238 lei Varianta a-II-a - reinerea pe statul de salarii a creanei

7. SC DELTA SA are n proprietate o cldire, achiziionat n luna mai 2004 cu suma de 300.000 lei. La data de 31 decembrie 2005, cldirea a fost reevaluat, iar valoarea reevaluat de 350.000 a fost nregistrat n situaiile financiare ale anului 2005. n luna septembrie 2006 se efectueaz lucrri de modernizare a cldirii, recepionate i nregistrate la valoarea de 10.000 lei. n luna martie 2009 sunt efectuate alt lucrri de modernizare, n valoare de 30.000 lei aprobate n edina Consiliului de Administraie, recepionate n 20 aprilie 2009. mai 2004 a) Achiziie cldire n mai 2004 212 Construcii 404 decembrie 2005 a) 31 decembrie 2005 reevaluare cldire nregistrat la 350.000 lei 212 = 105 50.000 lei 9 = 404 Furnizori de imobilizri = 5121 300.000 lei

300.000 lei

Construcii septembrie 2006 a)

Rezerve din reevaluare

septembrie 2006 lucrri modernizare nregistrate n valoare de 10.000 lei = 404 10.000 lei

231 Imobilizri corporale n curs de execuie b) 212 Construcii c)

recepia lucrrilor de modernizare = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie = 5121 10.000 lei

achitarea facturilor n urma lucrrilor cu modernizarea 404 martie 2009 10.000 lei

a)

nregistrare lucrri de modernizare aprobate de CA n valoare de 30.000 lei = 404 30.000 lei

231 Imobilizri corporale n curs de execuie b)

recepia lucrrilor de modernizare 212 Construcii = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie = 5121 30.000 lei

c)

achitarea facturilor n urma lucrrilor cu modernizarea 404 30.000 lei

8. S se nregistreze n contabilitate operaiunile legate de stocurile de materiale consumabile cunoscndu-se:


stoc la nceputul lunii: 5.000 buc. la 18 u.m.n / kg; intrri n data de 4 a lunii 9.000 buc. la 19 u.m.n/kg; intrri n data de 16 a lunii: 2.000 buc. la 20,5 u.m.n/kg; ieiri n data de 25 a lunii: 15.000 buc.

Evaluarea ieirilor se face prin metoda Cost mediu ponderat. Se vor efectua nregistrrile contabile n cazurile: 10

inventarului permanent; inventarului intermitent.

Utilizai IAS 2 Stocuri. Conform IAS 2 procedeul cost mediu ponderat este calculat dup fiecare intrare ca n tabelul urmtor: Data Iniial Zi 04 Zi 16 Zi 25 9.00 0 2.00 0 19 20,5 171.000 41.000 15.00 0 18,87 283.050 Intrri (kg) Cost unitar Cost total Ieiri (kg) Cost unitar Cost total Stoc (kg) Cost Q unitar 5.000 18 14.00 18,64 0 16.00 18,87 0 1.000 18,87 Cost total 90.000 260.960 301.920 18.870

Final 1.000 18,87 18.870 CMP n ziua 04 a lunii = (Val. Si + Val. Intrri) / (Q Si + Q intrri) = (90.000 +171.000)/ (5.000 + 9.000) = 18,64 u.m./kg CMP n ziua 16 a lunii = (260.960 + 41.000) / 16.000 = 18,87 u.m./kg A. n cazul utilizrii inventarului permanent a) achiziie materiale consumabile n data de 4 a lunii 3021 Materiale auxiliare 401 b) 3021 Materiale auxiliare 401 c) = 401 Furnizor = 5121 = 401 Furnizor = 5121 41.000 lei 283.050 lei Materiale auxiliare 171.000 lei 41.000 lei 171.000 lei

achiziie materiale consumabile n data de 16 a lunii

consum de materiale consumabile n data de 25 a lunii

6021 = 3021 Cheltuieli cu materialele auxiliare B. n cazul utilizrii inventarului intermitent a)

includerea n cheltuieli a soldului iniial de materiale consumabile pornind de la premisa 11

ca se vor consuma n cursul perioadei

6021 = 3021 Cheltuieli cu materialele auxiliare b)

90.000 lei Materiale auxiliare

achiziie materiale consumabile n data de 4 a lunii 171.000 lei Banca n lei

6021 = 401 Cheltuieli cu materialele auxiliare c)

achiziie materiale consumabile n data de 16 a lunii 41.000 lei Banca n lei

6021 = 401 Cheltuieli cu materialele auxiliare d)

nregistrarea stocului final de materiale consumabile stabilit la inventariere 18.870 Materiale auxiliare

6021 = 3021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 90.0 e) 71.000 + 41.000 18.870 = 283.130 lei

Calcularea consumului de materiale consumabile nregistrarea cheltuieli cu materiale consumabile 283.130 lei Materiale auxiliare

6021 = 3021 Cheltuieli cu materialele auxiliare

9. O societate comercial dispune de un stoc de materii prime de 20.000 kg la preul de 10 u.m.n / kg. Se achiziioneaz n cursul lunii materii prime n mod succesiv astfel:

26.000 kg la 11 u.m.n/kg; 4.000 kg la 12,5 u.m.n/kg.

Ulterior se dau n procesul de producie 49.000 kg de materii prime. Evaluarea stocurilor ieite se face prin metoda FIFO iar pentru contabilizare se folosesc: - metoda inventarului permanent - metoda inventarului intermitent Determinai valorile conform IAS 2 Stocuri. Contabilizai operaiunile. Conform IAS 2 evaluarea stocurilor ieite prin metoda FIFO se calculeaz ca n tabelul urmtor:
Data Intrri (kg) Q Cost Cost Ieiri (kg) Q Cost Cost Stoc (kg) Q Cost Cost

12

unitar Iniial Intrare 1 26.000 11

total

unitar

total 20.000 20.000

unitar 10 10 11 10 11 12,50

total 200.000 200.000 286.000 486.000 200.000 286.000 50.000 536.000

286.000

26.000 46.000 20.000

Intrare 2

4.000

12,50

50.000

26.000 4.000 96.000 20.000 10 11 12,50 200.000 286.000 37.500 523.500 1.000 1.000 26.000 3.000 49.000

Iesire

12,50

12.500

Final

12,50

12.500

A. n cazul utilizrii inventarului permanent a) Achiziie 1 materii prime 301 = 401 Materii prime Furnizori 401 b) = 5121 286.000 u.m.

286.000 u.m.

Achiziie 2 materii prime 301 = 401 Materii prime Furnizori 401 = 5121 50.000 u.m. 50.000 u.m.

c)

consum de materii prime conform bonului de consum 20.000 x 10 + 26.000 x 11 + 3.000 x 12,50 = 523.500 u.m. 601 = 301 Cheltuieli cu materiile prime Materii prime 523.500 u.m.

B. n cazul utilizrii inventarului intermitent a) stornarea soldului iniial de materii prime 601 = 301 Cheltuieli cu materiile prime Materii prime 200.000 u.m. 13

b)

Achiziie 1 materii prime 601 = 5121 Cheltuieli cu materiile prime Banca n lei 286.000 u.m.

c)

Achiziie 2 materii prime 601 = 5121 Cheltuieli cu materiile prime Banca n lei 50.000 u.m.

d)

nregistrarea stocului final de materii prime stabilit la inventariere 1.000 kg x 12,50 u.m. = 12.500 u.m.

601 Cheltuieli cu materiile prime

= 301 Materii prime

12.500

Calcularea consumului de materii prime 200.000 + 286.000 + 50.000 12.500 = 523.500 u.m. e) nregistrarea consumului de materii prime = 301 Materii prime 523.500 u.m. 601 Cheltuieli cu materiile prime

10. Se nregistreaz la o SC un sold iniial la pre prestabilit de materii prime n valoare de 250.000 u.m.n i la materiale consumabile de 40.000 u.m.n. Diferenele de pre aferente costului de achiziie mai mare dect preul prestabilit sunt de 27.000 u.m.n. n cursul lunii se nregistreaz intrri la preul standard la materii prime de 90.000 u.m.n i la materiale consumabile de 5.000 u.m.n. Diferenele de pre corespunztoare sunt de 9.000 u.m.n. S se calculeze diferenele de pre aferente ieirilor la materii prime n valoare de 290.000 i la materiale consumabile de 20.000 u.m.n. Val. Si 301= 250.000 u.m. Val. Si 3021= 40.000 u.m. Val. Si 308 = 27.000 u.m. a) Calcul coeficient privind diferenele de pre K pt materii prime:

K = (Si 308 + Rd 308) / (Si 301+3021 + Rd 301+3021) K = (27.000 + 9.000) / (250.000 +40.000+ 90.000+5.000) = 9,35% b) Calculul diferenelor de pre aferente consumului de materii prime : 14

290.000 x 9,35% = 27.100 u.m. c) d) Calculul diferenelor de pre aferente consumului de materiale consumabile : 20.000 x 9,35% = 1.870 u.m. Recepie materii prime i materiale consumabile % = 401 301 Furnizori Materii prime 3021 Materiale auxiliare 308 Diferene de pre la materii prime i materiale Plata furnizorilor e) 401 = 5121 104.000 u.m. 90.000 5000 9.000 104.000 u.m.

Consum materii prime = 301 Materii prime 290.000

601 Cheltuieli cu materiile prime f)

Consum materiale consumabile 20.000 Materiale auxiliare

6021 = 3021 Cheltuieli cu materialele auxiliare g)

Diferenele de pre aferente consumului de materii prime = 308 27.100 Diferene de pre la materii prime i materiale

601 Cheltuieli cu materiile prime h)

Diferenele de pre aferente consumului de materiale consumabile 1.870

6021 = 308 Cheltuieli cu materialele auxiliare Diferene de pre la materii prime i materiale

15

GRUPA II Audit
1. O misiune de audit statutar are drept obiectiv a) obtinerea unei asigurari cu privire la situatiile financiare b) exprimarea de catre auditor a unei opinii c) certificarea situatiilor financiare Rspuns : varianta b) Auditul statutar presupune examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a performanelor obinute de aceasta. 16

2. Identificati cinci caracteristici prin care auditul statutar se deosebeste de auditul intern. Rspuns : Caracteristici privind : Statutul auditorului Audit intern entitate independent juridic Audit statutar prestator de independent conducerea sau din servicii punct de

Beneficiarii auditului

vedere juridic managerul Utilizatorii de

informaii:

unitii auditate

conducerea, acionarii, bncile,

autoritile de stat, partenerii aprecierea controlului asupra certificarea regularitii, Obiectivele auditului activitii formularea Domeniul de aplicare ntreprinderii de i sinceritii i a imaginii fidele a rezultatelor i care recomandri conturilor,

pentru mbuntirea acestuia situaiilor financiare toate funciile ntreprinderii, n funciile ntreprinderii toate dimensiunile i aspectele particip la n lor rezultatului permanent, conform unui plan intermitent, anual

determinarea momente

Periodicitatea auditarilor

propice certificrii conturilor

3. Explicati conceptul de imagine fidela prin prisma regularitatii si sinceritatii contabilitatii. Rspuns : Obiectivul fundamental al contabilitii financiare este reflectarea strii patrimoniului economic al unei entiti la un moment dat i se realizeaz cu ajutorul bilanului patrimonial. Astfel egalitatea patrimonial genereaz egalitatea bilanier: ACTIV = PASIV Imaginea fidel ca obiectiv fundamental al contabilitii, este un concept de origine britanic i are n vedere respectarea standardelor contabile i a legii. n plan teoretic, imaginea fidel este definit prin prisma termenilor de imagine veridic i imagine corect sau imagine real i corect. Imagine fidel = sinceritate + regularitate Sinceritatea nseamn respectarea cu bun credin i profesionalism a normelor (standardelor) i procedurilor contabile n funcie de cunoaterea pe care contabilii trebuie s o aib n mod normal asupra realitii i importanei operaiilor i situaiilor. 17

Regularitate presupune c informaia privind situaia patrimoniului, situaia financiar i rezultatul obinut sunt n conformitate cu regulile i procedurile in vigoare. Astfel c regularitatea trebuie apreciat n raport cu documentele legislative sau de reglementare. Versiunea francez definete imaginea fidel prin prisma ecuaiei:Imaginea fidel = sinceritate + regularitate + fidelitate. Aadar, la cei doi termeni ai ecuaiei imaginii fidele se mai adaug i al treilea termen, denumit, fidelitate, care are ca scop de a reda o imagine obiectiv sau mai degrab complet i pertinent asupra realitii economice. Prin caracteristica complet, se are n vedere prezentarea unui set de informaii, pe baza cruia utilizatorul s-i fac o imagine ct mai exacta asupra situaiei patrimoniale i rezultatului. 4. Nominalizati si explicati criteriile de apreciere a imaginii fidele. Rspuns : n domeniul economic i cel financiar-contabil principalele criterii de calitate sunt urmtoarele : a) b) Regularitatea care reprezint n esen conformitatea cu normele, principiile, standardele, Sinceritatea (sau fidelitatea) care presupune respectarea cu bun credin a normelor, regulile aplicabile cazului n spe ; n vorbirea curent se mai spune audit de conformitate ; principiilor, regulilor; trebuie avut n vedere faptul c, chiar dac este vorba de o sinceritate obiectiv (cea care privete informaiile i nu pe emitentul lor), aceasta are totui i un caracter relativ pentru c ea este apreciat prin raportare la un oarecare limbaj i la anumite reguli ; c) Eficacitatea care privete ansamblul criteriilor susceptibile a se combina cu cele de regularitate i sinceritate ; aceste criterii vizeaz, n principal, trei elemente eseniale (cunoscute sub expresia cei trei E), respectiv : economie (de exemplu, n achiziionarea resurselor materiale i umane utilizate ntr-un proiect), eficien (raportul dintre bunurile i serviciile produse i resursele consumate pentru acestea), eficacitatea propriu-zis (msura n care scopurile vizate sau efectele urmrite au fost ct mai bine atinse). 5. Societatea Alfa a evaluat la 1 decembrie anul N-4 un ansamblu imobiliar achiziionat n anul N-11 cu 400.000.000 lei (din care 80.000.000 lei pentru teren), amortizabil n 20 de ani; cu aceast ocazie a eliminate amortismentele din valoarea contabil. Valoarea de utilitate a ansamblului imobiliar a fost stabilit cu aceast ocazie la 450.000.000 lei (din care 150.000.000 lei terenul); durata de via nu a fost modificat. La 1 iulie anul N ansamblul imobiliar a fost vndut cu 500.000.000 lei. Care sunt: 18

- diferena din reevaluare ce trebuia nregistrat; - suma amortizrii n anul N; - suma plusvalorii nregistrat cu ocazia vnzrii. Rezolvare : Amortizarea anual a cldirii = 320.000.000 / 20 ani = 16.000.000 lei /an Amortizare cumulat n anul N-4 = 16.000.000 x 8 ani= 128.000.000 lei Valoare contabil net a cldirii la sfritul anului N-4 = 320.000.000 128.000.000 = 192.000.000 lei Valoare ansamblu imobiliar dup evaluare = 300.000.000 lei cldire 150.000.000 lei teren Total = 450.000.000 lei = 108.000.000 lei = 70.000.000 lei = 178.000.000 lei Diferen din reevaluare la cldire = 300.000.000 - 192.000.000 Diferen din reevaluare la teren = 150.000.000 - 80.000.000 Total diferen din reevaluare ansamblu imobiliar

Recalcularea amortizrii anuale dup prima reevaluare = 300.000.000/12 ani = 25.000.000 lei/an Amortizare cumulat pn n anul N = 25.000.000 x 3 ani Amortizare cumulat pn n iulie anul N = 25.000.000 /12 x 6 luni Total amortizare cumulat n anul N = 75.000.000 lei = 12.500.000 lei = 87.500.000 lei

Valoarea rmas neamortizat = 300.000.000 87.500.000 = 212.500.000 lei Suma plusvalorii nregistrat cu ocazia vnzrii = 500.000.000 212.500.000 = 287.500.000 lei 6. n calitate de auditor al ntreprinderii Omega SA ai constatat c la 31 decembrie stocul la produsul X este contabilizat pentru 6.500.000 lei. Care este valoarea stocului la 31 decembrie, cunoscnd c ntreprinderea folosete metoda FIFO, c stocul la 1 decembrie a fost de 500 uniti a 10.000 lei fiecare, c n 10 decembrie s-au cumprat 500 uniti a 12.000 lei fiecare i c n 20 decembrie au ieit 400 uniti? Rezolvare :

19

Conform metodei FIFO ( primul intrat primul ieit) bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primei intrri. Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite se evalueaz la cost de achiziie al lotului urmtor n ordine cronologic. Valoare stoc la 31 decembrie = 100 uniti x 10.000 lei/unit + 500 uniti x 12.000 lei/unit. = 1.000.000 + 6.000.000 = 7.000.000 lei

Evaluare
1. Dac se poate determina valoarea patrimonial a unei ntreprinderi, care este aceasta, dispunnd de urmtoarele informatii: capital social 3.000.000; rezerve 10.000.000; alte fonduri proprii 15.000.000; imobilizri necorporale (cheltuieli de nfiintare) 5.000.000: a) da, 23.000.000; b) da, 33.000.000 Rezolvare : Valoarea patrimonial = activul net corijat (ANC) ANC se calculeaz prin dou metode : 1) Metoda aditiv ANC= CAP PROPRII -/+ DIF DE REEVALUARE 2) Metoda substractiv ANC = ACTIVE REEVALUTE DATORII n cazul nostru se poate calcula ANC prin metoda aditiv. ANC = 3.000.000 + 10.000.000 + 15.000.000 5.000.000 = 23.000.000 lei Nu avem elemente pentru a formula corecii pe activul net n afar de cheltuielile de nfiinare care reprezint doar o mprire pe mai multe exerciii . Varianta a) este corect. 2. Se constat c o hal industrial, n valoare rmas de 145.000 mii lei, nu mai are utilizare de peste trei ani, iar situarea ei n partea periferic a uzinei face posibil vnzarea terenului nc liber de orice sarcin. Cheltuielile de demolare a halei sunt estimate la 85.000 mii lei, iar transportul si taxele materialelor nerecuperabile la suma de 35.000 mii lei. Pentru materialele recuperabile se estimeaz obtinerea din vnzarea acestora a sumei nete de 45.000 mii lei. Stabilind bilantul economic, cu ce sum urmeaz a fi ajustat (corijat) n minus, bilantul contabil: 20

a) 265.000 mii lei; b) 75.000 mii lei; c) 220.000 mii lei. Rezolvare : Profit din recuperare materiale = 45.000 -35.000 = 10.000 mii lei Suma corijat n minus n bilanul contabil = 85.000 10.000 = 75.000 mii lei Bilanul economic ofer masa de date necesar aplicrii metodelor de evaluare. Rolul bilanului economic n evaluarea unei ntreprinderi: - ofer masa de date necesar aplicrii metodelor de evaluare; - este instrumentul de lucru pe baza cruia se evalueaz o ntreprindere; - reprezint patrimoniul, rentabilitatea ntreprinderii, actualizate i corectate n funcie de exigenele pieei, pe baza constatrilor din diagnosticul de evaluare; - reprezint patrimoniul adus la nivelul pieei. Varianta b) este corect. 3. Cum se determin costul capitalului propriu al unei ntreprinderi? Costul capitalurilor proprii constituie o component a costului mediu ponderat al capitalurilor dar i o posibil rat de actualizare folosit de ntreprindere. Costul capitalului propriu = rata neutr de plasament + (rata cu risc rata neutr) x coeficient volatilitate . CCP=Rn+(Rr-Rn) Costul capitalului propriu exprim dividendul din ultimul an raportat la valoarea just medie a aciunii+creterea preconizat a dividendului din profit reinvestit. Cnd se consider c remunerarea fondurilor proprii se realizeaz prin dividende distrbuite i prin profituri reinvestite, costul capitalurilor va fi : KCPR = DIV + (1-d)* S CPR DIV = dividendul pe aciune distribuit S = cursul bursier al aciunii firmei analizate d = rata de distribuire a dividendelor 21

= profitul net al firmei CPR = valoarea contabil a capitalurilor proprii ale firmei

GRUPA III Expertiza contabila

1. Ce conine capitolului I al Raportului de expertiz contabil ? (Introducere) Rspuns : Capitolul I - Introducere, al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel puin urmtoarele paragrafe: - identificarea expertului numit s efectueze expertiza contabil judiciar nume, prenume, domiciliu, numr carnet, poziia din Tabloul Corpului; - identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numrul i data ncheierii de edin (n cazul dosarelor civile) sau al Ordonanei de numire (n cauzele penale), identificarea prilor din proces i a 22

calitii procesuale a lor (reclamant, prt, inculpate etc.) iar n cazul expertizelor contabile extrajudiciare n acest paragraf se identific clientul cu adresa, domiciliu, numr contract ; - identificarea mprejurrilor n care a luat natere litigiul n care s-a dispus ca mijloc de prob expertiz contabil ( n procesele civile i penale) sau a condiiilor n care a fost contractat expertiza contabil; - Enumerarea obiectivelor expertizei contabile; n cazul celor judiciare aceste obiective se preiau ad literam din ncheierea de edin iar n cazul celor extrajudiciare formularea se preia din contract; - Identificarea perioadei i a locului n care s-a efectuat expertiza contabil; - Nominalizarea materialului documentar care are legtur cu obiectivele expertizei; - Menionarea datei de depunere a raportului de expertiz contabil, dac s-au solicitat alte termene dect cel stabilit de instan i dac n cauz au mai fost efectuate alte expertize contabile, indicarea eventualelor perioade de prelungire fa de termenul iniial; - Precizarea onorariului provizoriu stabilit de instana de judecat i dac n acelai dosar au mai fost efectuate i alte expertize contabile judiciare, cu indicarea numelui expertului/experilor ;

2. Ce conine cap.II al Raportului de expertiz contabil (Desfurarea expertizei contabile)? Rspuns : Capitolul II - Desfurarea expertizei contabile trebuie s cuprind cel puin urmtoarele paragrafe: - Fiecare obiectiv (ntrebare) al expertizei, cu descrierea amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, a actelor i faptelor analizate, a surselor de informaii utilizate; - Fiecare paragraf trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis, concis, redactat ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat i fr aprecieri ale expertului asupra calitii documentelor justificative. Este de menionat c expertul analizeaz evenimente i tranzacii i nu ncadrarea juridic a acestora. In cazuri deosebite, n care expertul contabil, n executarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s ia n considerare n stabilirea concluziilor sale la obiectivele expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil. In fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat 23

ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora. Dac raportul de expertiz este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine.

Studii de fezabilitate
Unul din indicatorii utilizai n evaluarea tradiional a proiectelor investiionale este termenul de recuperare a investiiei neactualizate. Care este modul de calcul i coninutul indicatorului? Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 11.445 lei, prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:
An 0 1 2 3 4 5 Total 11.445 lei Cost investiie 11.445 lei Costuri exploatare 6.420 lei 6.420 lei 6.420 lei 6.500 lei 6.500 lei 6.500 lei 38.760 lei 17.865 lei 6.420 lei 6.420 lei 6.500 lei 6.500 lei 6.500 lei 50.205 lei 9.440 lei 9.440 lei 9.700 lei 9.700 lei 9.700 lei 56.500 lei 3.020 lei 3.020 lei 3.200 lei 3.200 lei 3.200 lei 6.295 lei 8.520 lei -9.345 lei de Total cost Total ncasri Cash-flow anual net

Calculai rentabilitatea medie aferent investiiei. Metoda termenului de recuperare presupune calcularea numrului de ani necesari pentru ca investiia s-i recupereze costul achitat iniial din viitoarele ncasri de numerar. Termenul de recuperare a investiiei (TR), se definete ca raportul dintre investiie i diferena dintre ncasri i cheltuieli. 24

Criteriul de acceptabilitate este ca perioada de recuperare s fie inferioar duratei normale de utilizare. Aceast perioad corespunde momentului n care venitul net actualizat cumulat devine zero:
TRB = I Inc Ch

Unde:

I investiia; Inc ncasrile; Ch cheltuielile.

Pe baza cash-flow-lui anual net din tabelul dat se poate calcula durata de recuperare a investiiei: TR = 11.445 / (56.500 50.205) = 11.445 / 6.295 = 1,82 ani Rezult c investiia se va recupera n aproximativ 1 an i 8 luni. Rata de rentabilitate a proiectului de investiii este un raport clar ntre efect i efort. Ca efect se poate considera profitul (brut sau net) sau cash-flow-ul (brut sau net) iar efortul este dat de cheltuielile de investiie.
r= Inc Ch x100 I

r = (6.295 / 11.445) x 100 = 55%

Analiza diagnostic a ntreprinderii


1. O ntreprindere produce anual un numr de 100000 de produse la un pre unitar de 5 u.m.

ntreprinderea nregistreaz cheltuieli cu materii prime i materiale n valoare de 200000 u.m., cheltuieli de personal de 100000 u.m. din care 85% reprezint salariile personalului direct productiv, cheltuieli cu utiliti i chirii n cuantum de 20000 u.m., cheltuieli cu amortizarea de 50000 u.m. i cheltuieli cu dobnzi de 40000 u.m. s se calculeze i s se interpreteze pragul de rentabilitate financiar i operaional exprimat n uniti fizice i valorice. Pragul de rentabilitate reprezinta cantitatea de produse ce trebuie realizata de intreprindere astfel incat incasarile obtinute din vanzarea lor sa acopere atat cheltuielile variabile implicate de procesul de productie cat si de cheltuielile fixe ale acestuia. 25

La nivelul pragului de rentabilitate profitul obtinut de intreprindere este nul. Pragul de rentabilitate: CA = CF / (1-V) Unde: CA = cifra de afaceri ce trebuie realizata astfel incat intreprinderea sa obtina un profit nul CF = marimea cheltuielilor fixe implicate de procesul de productie al intreprinderii V = ponderea cheltuielilor variabile (CV) in cifra de afaceri (= CV/CA) Pragul de rentabilitate: QPR = Ch F / ( Pu CVu ) Unde: Pu = pretul unitar de vanzare al produselor firmei CVu = cheltuiala variabila unitara pentru produselor realizate Costuri de producie Materii prime si materiale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli variabile Cheltuieli de personal Cheltuieli cu utiliti i chirii Cheltuieli fixe Cheltuieli cu dobnzi Total cheltuieli fixe Total cheltuieli (CV + CF) CVu = 335.000/ 100.000 buc = 3,35 u.m./ buc. Analiza pragului de rentabilitate examineaz relaia dintre venituri i vnzri, pe baza costurilor fixe i variabile i reprezint o analiz pe termen scurt. Ca urmare, cheltuielile cu dobnzile nu se includ n analiz, ele reprezentnd costuri financiare i nu costuri de exploatare (operaionale) i cu impact pe termen lung. Din acest motiv, analiza pragului de rentabilitate calculeaz pragul de rentabilitate naintea plii dobnzilor. 26 = 200.000 u.m. = 50.000 u.m. = 335.000 u.m. = 15.000 u.m. = 20.000 u.m. = 35.000 u.m. = 40.000 u.m. = 75.000 u.m. = 410.000 u.m. Cheltuieli de personal din care 85% direct productiv 100.000 x 85% = 85.000 u.m.

QPR = 35.000 / ( 5 3,35 )= 21.212 buc. (uniti fizice) Din punct de vedere valoric calculul CA care exprim pragul de rentabilitate zero CAM sau punctul critic avem relaia: CAM = CF / 1- (CVu x Q)/ CA = 35.000 / 1- 335.000/500.000 = 106.060 u.m. (uniti valorice) La nivelul activitii curente (cnd se iau n calcul cheltuielile fixe de exploatare i cele financiare) QPRF = 75.000 / ( 5 3,35 )= 45.454 buc. (uniti fizice) CAM = CF / 1- (CVu x Q)/ CA = 75.000 / 1- 335.000/500.000 = 227.273 u.m. (uniti valorice) n punctul Qpr, ntreprinderea nu degaj nici profit, nici pierdere. Instabilitatea profitului este cu att mai mare, cu ct ntreprinderea este mai aproape de punctul su critic. Atunci cnd nivelul cifrei de afaceri (CA) se situeaz n vecintatea punctului critic, o mic variaie a cifrei de afaceri antreneaz o mare variaie a profitului; n cazul n care Q < Qpr, costurile depesc CA, iar ntreprinderea lucreaz n pierdere; n cazul n care Q > Qpr, costurile sunt compensate de CA suficient de mare pentru a degaja profit. Cu ct producia Q este mai mare fa de acest punct critic, cu att mai mult va crete profitul, deoarece cheltuielile fixe sunt absorbite deja de vnzrile realizate pn n punctul mort. Analiza pragului de rentabilitate se poate realiza: - la nivelul activitii de exploatare (cnd se iau n calcul cheltuielile fixe de exploatare) - la nivelul activitii curente (cnd se iau n calcul cheltuielile fixe de exploatare i cele financiare). Analiza pragului de rentabilitate poate fi completat cu studiul variabilitii nivelului profitului ntreprinderii determinat de evoluia produciei sau cifra de afaceri realizate. Pentru a msura efectul unei schimbri n volumul vnzrilor asupra profitabilitii se face analiza efectului de levier al exploatrii, concretizat prin existena: - levierului operational - levierului financiar Levierul operational: L o = ( RE / RE o) / ( CA / CA o) = CA o / (CA o CA pr) Unde: CA o = cifra de afaceri initiala (sau anterioara cresterii inregistrate) RE o = rezultatul din exploatare corespunzator nivelului CA o CA = variatia absoluta a marimii cifrei de afaceri RE = variatia absoluta a rezultatului din exploatare ca efect al modificarii cifrei de afaceri 27

CA pr = cifra de afaceri pentru care rezultatul din exploatare realizat de intreprindere este nul. L o = 500.000 / (500.000 106.060) = 1,27 Levierul financiar: L f = ( RC / RC o) / ( CA / CA o) = CA o / ( CA o CA pr) Unde: CA o = cifra de afaceri initiala (sau anterioara cresterii inregistrate) RC o = rezultatul curent corespunzator lui CA o CA = variatia absoluta a marimii cifrei de afaceri RC = variatia absoluta a rezultatului curent ca efect al modificarii cifrei de afaceri CA pr = cifra de afaceri pentru care rezultatul curent realizat de intreprindere este nul L f = 500.000 / (500.000 227.273) = 1,83

GRUPA IV
Administrarea i lichidarea ntreprinderilor
1. Asociaii societii X au decis dizolvarea acesteia. Situaia patrimoniului conform bilanului

contabil la data nceperii lichidrii se prezint astfel:


Construcii 30.000 lei Amortizarea construciilor 20.000 lei Echipamente tehnologice 15.000 lei Amortizarea echipamentelor tehnologice 10.000 lei Materii prime 3.000 lei Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 500 lei Clieni 2000 lei Clieni inceri 700 lei Ajustri pentru deprecierea clienilor inceri 400 lei Conturi la bnci n lei 1.300 lei Furnizori 7000 lei Provizioane 1.250 lei Capital subscris vrsat 11.000 lei 28

Rezerve legale 1.850 lei

Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost: a) Construciile au fost vndute cu 11.000 lei, fa de valoarea rmas neamortizat de 10.000 lei; b) Echipamentele tehnologice au fost vndute cu 7.000 lei fa de valoarea rmas neamortizat de 5.000 lei; c) Materiile prime au fost vndute cu 2.850 lei fa de valoarea de 2.500 lei; d) n vederea ncasrii nainte de scaden a creanelor certe au fost acordate sconturi n valoare de 100 lei; e) Din suma clienilor inceri de 700 lei se ncaseaza jumtate, restul fiind irecuperabile; f) Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n sum de 350 lei; g) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii au fost n sum de 900 lei. Se cere: a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare. b) ntocmirea bilanului nainte de partaj. c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la acionari Situaia elementelor de activ i de pasiv, conform bilanului, se prezint astfel: Bilanul societii X
Nr.rd. A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 + 2131 2812 - 2813) (30.000 + 15.000 20.000 10.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd.1 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 391) (3.000 500) II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat) (ct. 4111 + 4118 - 491)(2.000 + 700 - 400) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd.05 la 08) D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 11 - 18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12 17) H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI (ct.151) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care: - Capital subscris vrsat (ct.1012) B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 15 19 21 Sold 1 15.000 15.000 2.500 2.300 1.300 6.100 7.000 -900 14.100 1.250 11.000 11.000

29

IV. REZERVE (ct. 1061) TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 19 + 23 + 24 + 25 + 26+ 27 28 + 29 30 31) TOTAL CAPITALURI (rd. 32 + 33)

26 32 34

1.850 12.850 12.850

Stabilirea de ctre asociai a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n numele societii comerciale ce se lichideaz. Valorificarea elementelor de activ (vnzarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea creanelor, a investiiilor financiare pe termen scurt etc.). Achitarea datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, celelalte obligaii sociale i alte fonduri, salariai i ali teri. 1) valorificarea imobilizrilor corporale a) vnzarea construciilor cu 11.000 lei 461 Debitori diveri = 7583 % 13.090 lei 11.000 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat

2.090

b) ncasarea contravalorii construciilor vndute 5121 = 461 13.090 30.000 20.000 10.000 c) scderea din eviden a construciilor vndute % = 212 2812 Construcii Amortizarea construciilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital d) nchiderea contului 7583 7583 = e) nchiderea contului 6583 121 = 6583 Profit sau pierdere f) vnzare echipamente tehnologice 461 Debitori diveri = 7583 % 10.000 121 Profit sau pierdere 11.000

8.330 lei

7.000 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427

1.330 30

TVA colectat g) ncasarea contravalorii echipamentelor tehnologice vndute 5121 = 461 8.330

h) scderea din eviden a echipamentelor tehnologice vndute % 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital i) nchiderea contului 7583 7583 = j) nchiderea contului 6583 121 Profit sau pierdere 2) valorificarea stocurilor a) vnzare materii prime 2.850 lei 4111 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 3.392 lei 2.850 542 = 6583 5.000 121 Profit sau pierdere 7.000 = 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 15.000 10.000

5.000

b) trecerea la mrfuri a materiilor prime i scderea din gestiune a mrfurilor vndute 371 Mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile c) anularea provizionului = 301 Materii prime 371 3.000

3.000

391 = 7814 Mrfuri Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante d) nchiderea contului 607 121 = 607

500

3.000 31

e) nchiderea conturilor de venit %= 707 7814 121 3.350 2.850 500

f) ncasarea contravalorii materiilor prime vndute 5121 = 3) ncasarea creanelor a) ncasarea clienilor ceri 5121 b) acordarea sconturilor 667 = 4111 100 lei Cheltuieli privind sconturile acordate c) ncasarea parial de la clienii inceri 4118 Clieni inceri sau n litigiu d) trecerea pe cheltuieli a clienilor inceri nencasai 6588 Alte cheltuieli de exploatare e) anularea provizioanelor = 4118 Clieni inceri sau n litigiu 7814 5121 = 350 lei = 4111 1.900 lei 4111 3.392 lei

350 lei

491 = Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni f) nchiderea conturilor 667 i 6588 121 g) nchiderea contului 7814 7814 4) plata datoriilor a) Plata furnizorilor 401 = = = 667

400 lei

% 100 6588 121

450 lei 350 400

5121

6.650 lei

32

b) Scont primit 401 c) nchiderea contului 767 767 5) cheltuieli de lichidare a) cheltuieli cu serviciile lichidatorului 628 = 5121 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri b) nchiderea contului 628 121 6) anularea provizioanelor a) anulare provizion 151 Provizioane b) nchiderea contului 7812 7812 7) regularizarea TVA a) TVA de plat 4427 b) Plata TVA 4423 = 5121 3.962 lei = 4423 3.962 lei = 121 1.250 = 7812 Venituri din provizioane 1.250 lei = 628 900 900 lei = 121 350 = 767 Venituri din sconturi obinute 350 lei

Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit i a impozitului pe dividende n urma aciunii de dizolvare/lichidare. 8) Impozitul de plat pentru profitul din lichidare a) Impozit pe profit (4.000 x 16%) 691 = Cheltuieli cu impozitul pe profit b) Inchiderea contului 691 121 = 691 640 lei 33 4411 Impozitul pe profit 640 lei

c) Virarea impozitului pe profit 4411 = 5121 640 lei

Situaia conturilor 121 i 5121 dup efectuarea partajului

D 1.300

5121 6.650 13.090

C_ 900

D 10.000

121 11.000 5.000

C_ 7.000

8.330 3.962 3.392 640 1.900 350 28.362 12.152 Sold D: 16.210 lei

3.000 3.350 450 400 900 350 640 1.250 19.990 23.350 Sold C: 3.360 lei

Bilanul societii X nainte de efectuarea partajului


Nr.rd. A B. ACTIVE CIRCULANTE IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd.05 la 08) D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 11 - 18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12 17) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care: - Capital subscris vrsat (ct.1012) IV. REZERVE (ct. 1061) VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (CT.121) TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 19 + 23 + 24 + 25 + 26+ 27 28 + 29 30 31) TOTAL CAPITALURI (rd. 32 + 33) B 08 09 11 12 13 19 21 26 29 32 34 Sold 1 16.210 16.210 0 16.210 16.210 11.000 11.000 1.850 3.360 16.210 16.210

Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societii comerciale, rezultat din lichidarea societii comerciale n funcie de : 34

a) prevederile statutului i/sau ale contractului de societate ; b) hotrrea AGA sau a asociailor, consemnat n registrul edinelor adunrii generale ; c) cota de participare la capitalul social. Partajul const n mprirea capitalului propriu (activului net) rezultat din lichidare, ntre acionarii sau asociaii societii comerciale. nregistrrile contabile privind operaiunile de partaj ntre asociai, persoane fizice : 1. restituirea capitalului social 1012 = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 456 = 5121 11.000 lei 11.000 lei

2. regularizarea rezervelor a) decontarea rezervelor legale Rezerve legale 1061 = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 1.850 lei

b) impozit pe profit aferent rezervelor legale (1.850 x 16%) 456 4411 = = 5121 4411 296 lei 296 lei

3. decontarea profitului din lichidare 121 = 456 3.360 lei

4. impozit pe dividende aferente rezervelor legale i profitului din operaiuni de lichidare (1.554 + 3.360 = 4.914 x 16% = 786 lei) = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 5. virarea impozitului pe dividende 446 = 5121 456 786 lei

786 lei

6. plata dividendelor din rezerve legale i din lichidare (4.914 786 = 4.128) 456 = 5121 4.128 lei 35

Situaia conturilor 456 i 5121 dup efectuarea partajului D 456 11.000 296 C_ 11.000 1.850 D 16.210 786 4.128 16.210 16.210 5121 11.000 296 C_

786 3.360 4.128 16.210 16.210

2. Societatea X nu mai face fa datoriilor sale exigibile. Societatea intr n faliment avnd la baz cererea introdus la tribunal de ctre unul dintre creditori. Situaia patrimoniului conform bilanului contabil de ncepere a lichidrii se prezint astfel:

Echipamente tehnologice 30.000 lei Amortizarea echipamentelor tehnologice 15.000 lei Mrfuri 900 lei Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 100 lei Conturi la bnci n lei 2.000 lei Cheltuieli n avans 1.000 lei Furnizori 12.000 lei Venituri n avans 1.250 lei Capital subscris vrsat 2.500 lei Rezerve legale 200 lei Alte rezerve 4.000 lei Rezultatul reportat 1.150 lei

Aportul asociailor la capitalul social n baza statutului i contractului de societate se prezint dupa cum urmeaz: - asociatul A :1.750 lei (70% din capitalul social) - asociatul B: 750 lei (30% din capitalul social) Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost: a) Vnzarea echipamentelor tehnologice la preul de 7.000 lei, TVA 19%; b) Vnzarea mrfurilor la preul de 1.200 lei, TVA 19%; c) ncasarea chiriei pltite n avans n sum de 1.000 lei; d) Restituirea chiriei ncasate anticipat n sum de 1.250 lei; 36

e) Stabilirea sumelor de acoperit de ctre cei doi asociai pentru plata datoriei fa de furnizori; f) Achitarea datoriei fa de furnizori. Se cere: a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare. b) ntocmirea bilanului nainte de partaj. c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la asociai. Situaia elementelor de activ i de pasiv, conform bilanului, se prezint astfel: Bilanul societii X
Nr.rd. A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 2131 - 2813) (30.000 - 15.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd.1 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 378) (900 100) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd.05 la 08) C. CHELTUIELI N AVANS (ct.471) D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 11 - 18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12 17) I. VENITURI N AVANS (ct.472) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care: - Capital subscris vrsat (ct.1012) V. REZERVE (ct. 1061 + ct. 1068) (200 + 4.000) VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (CT.121) SOLD D TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 19 + 23 + 24 + 25 + 26+ 27 28 + 29 30 31) TOTAL CAPITALURI (rd. 32 + 33) B 02 04 05 08 09 10 11 12 13 18 19 21 26 30 32 34 Sold 1 15.000 15.000 800 2.000 2.800 1.000 12.000 -9.450 5.550 1.250 2.500 2.500 4.200 1.150 5.550 5.550

1) valorificarea imobilizrilor corporale a) vnzare echipamente tehnologice 461 = % 7583 4427 8.330 lei 7.000 1.330

37

b) scderea din eviden a echipamentelor tehnologice vndute % 2813 6583 c) ncasarea contravalorii echipamentelor tehnologice vndute 5121 d) nchiderea contului 7583 7583 = e) nchiderea contului 6583 121 2) valorificarea mrfurilor a) vnzarea mrfurilor 4111 = 707 % 1.200 4427 b) scderea din gestiune a mrfurilor vndute %= 607 378 371 900 800 100 228 1.428 lei = 6583 15.000 121 7.000 = 461 8.330 = 2131 15.000 30.000 15.000

c) ncasarea contravalorii mrfurilor vndute 5121 = e) nchiderea contului 607 121 f) nchiderea contului de venit 707 = 121 1.200 = 607 800 4111 1.428 lei

3) ncasarea chiriei achitate n avans 5121 = 471 1.000 lei

4) restituirea chiriei ncasate anticipat 472 = 5121 1.250 lei

38

5) operaiuni privind TVA a) regularizarea i plata TVA 4427 b) Plata TVA 4423 = 5121 1.558 lei Situaia conturilor 121 i 5121 nainte de efectuarea partajului D 2.000 5121 1.250 8.330 1.558 C_ D 15.000 800 121 7.000 1.200 C_ = 4423 1.558 lei

1.428 1.000 12.758 2.808 Sold D: 9.950 lei

15.800 8.200 Sold D: 7.600 lei

Bilanul societii X nainte de efectuarea partajului capitalului propriu (activului net)


Nr.rd. A B. ACTIVE CIRCULANTE IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd.05 la 08) D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 11 - 18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12 17) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care: - Capital subscris vrsat (ct.1012) IV. REZERVE (ct. 1061 + ct. 1068) (200 + 4.000) VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (CT.121) SOLD D , din care: - din exerciiul curent - din lichidare TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 19 + 23 + 24 + 25 + 26+ 27 28 + 29 30 31) TOTAL CAPITALURI (rd. 32 + 33) 2 3 4 B 08 09 11 12 13 19 21 26 Sold 1 9.950 9.950 12.000 -2.050 -2.050 2.500 2.500 4.200 8.750 1.150 7.600 3 -2.050 -2.050

30

39

6) Determinarea capitalului propriu (activului net) CP (AN) = 9.950 12.000 = - 2.050 lei Rezult c pentru achitarea furnizorilor n sum de 12.000 lei capitalul propriu (activul net) este insuficient. 7) Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit i a impozitului pe dividende a) decontarea rezervelor legale 1061 456 4411 1068 = 456 456 446 = = 446 5121 = c) decontarea altor rezerve 4.000 lei 667 lei 667 lei d) impozit pe dividende (4.000 + 200 - 32 = 4.168 x 16% = 667 lei) = = 5121 456 4411 32 lei 200 lei 32 lei b) impozit pe profit aferent rezervelor legale (200 x 16%) i virarea acestuia

Situaia partajului capitalului propriu (activului net) i a datoriilor pe asociai Capital propriu (activul net) repartizat Asociai Asociatul A 70% Asociatul B 30% TOTAL Capital social 1 1.750 750 2.500 Rezerve legale 2 118 50 168 Alte rezerve 3 2.333 1.000 3.333 TOTAL (1 + 2 + 3) 4 4.201 1.800 6.001

Pierderi i furnizori Asociai Asociatul A 70% Asociatul B 30% TOTAL Pierderi din Pierderi exerc.curent lichidare 5 6 805 5.320 345 2.280 1.150 7.600 din Furnizori 7 8.400 3.600 12.000 TOTAL (5 + 6 + 7) 8 14.525 6.225 20.750 Diferene (8 4) 9 10.324 4.425 14.749

8) nregistrri privind partajul capitalului propriu i al sumelor depuse de asociai pentru plata furnizorilor 40

a) Capitalul social de restituit asociailor 1012 456 lei) Asociatul A : Asociatul B : II.749 lei 2.749 x 70% = 2.749 x 30% = % 456.A 456.B d) achitarea furnizorilor 401 = 5121 12.000 lei 1.924 lei 825 lei 2.749 lei 1.924 825 = = 456 121 2.500 lei 8.750 lei b) Pierderea curent i pierderea din lichidare (1.150 + 7.600) c) Depunerea de ctre asociai a sumelor necesare achitrii furnizorilor ( 14.749 12.000 = 2.749

5121 =

Situaia conturilor 456 i 5121 dup terminarea operaiunilor de lichidare: D 32 667 8.750 456 200 4.000 2.500 C_ D 9.950 2.749 12.000 12.699 12.699 5121 32 667 C_

2.749 9.449 9.449

41

GRUPA V
Consultanta fiscala acordata contribuabililor
1. O entitate dispune de urmtoarele informaii pe parcursul unui exerciiu financiar: - venituri totale 350.000 lei, din care venituri neimpozabile 15.000 lei; - cheltuieli totale 230.000 lei (altele dect cele cu impozitul pe profit), din care cheltuieli de protocol 20.000 lei. Se cere determinarea rezultatului net. Determinarea profitului impozabil : Profit impozabil = venituri realizate cheltuieli efectuate venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile 42

Venituri neimpozabile = 15.000 lei Venituri impozabile = 335.000 lei Stabilirea limitei pentru deductibilitatea cheltuielilor de protocol = 2% x (venituri totale impozabile cheltueieli aferente veniturilor impozabile mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol) = 2% x (350.000 230.000 15.000 + 20.000) = 2.500 lei (cheltuieli de protocol deductibile) Cheltuieli de protocol nedeductibile = 20.000 2.500 = 17.500 lei Profit impozabil = 350.000 -230.000 -15.000 + 17.500 = 122.500 lei Impozit pe profit datorat = 122.500 x 16% = 19.600 lei Rezultatul net = 350.000 230.000 19.600 = 100.400 lei 2. O entitate dispune de urmtoarele informaii: - venituri totale 3.980.000 lei, din care venituri din anularea datoriilor n schimbul titlurilor de participare la o persoan juridic 110.000 lei; - cheltuieli totale (fr cheltuielile cu impozitul pe profit) 2.720.000 lei, din care:

cheltuieli nregistrate n contabilitate care nu au la baz documente justificative 12.000 cheltuieli cu sponsorizrile 4.300 lei; cheltuieli cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma penaliti prevzute n cadrul contractelor economice 2.300 lei; amenzi datorate autoritilor romne 8.000 lei;

lei;

unor avantaje n natur 4.930 lei, fr ca valoarea bunurilor s fi fost impozitat prin reinere la surs;

- cifra de afaceri 1.800.000 lei. Se cere stabilirea impozitului pe profit de pltit de ctre entitate. Venituri neimpozabile = 110.000 lei Venituri impozabile = 3.870.000 lei Cheltuieli nedeductibile = 12.000 + 4.300 + 4.930 + 8.000 = 29.230 lei Cheltuieli deductibile = 2.720.000 - 29.230 = 2.690.770 lei Profit impozabil = 3.980.000 2.720.000 110.000 + 29.230 = 1.179.230 lei Impozit pe profit = 1.179.230 x 16% = 188.677 lei Limita cheltuieli de sponsorizare pentru diminuarea impozitului pe profit : 43

Minimum ntre : 3 din cifra de afaceri = 3 x 1.800.000 lei = 5.400 lei 20% din impozit datorat = 20% x 188.677 = 37.735 lei Impozit pe profit datorat = 188.677 4.300 = 184.377 lei 3. Un angajat al unei entiti obine ntr-o lun urmtoarele venituri:

venituri salariale 850 lei; ajutor de nmormntare 1.270 lei, ca urmare a justificrii cu documente. 150 lei reprezentnd cadou cu ocazia Patelui. Salariatul nu are nici o persoan n ntreinere. S se stabileasc salariul net. Salar realizat: Ajutor nmormntare: Cadou de Pate: Total venituri = 150 lei 2.270 lei din care: Venituri neimpozabile = nmormntare de 1.270 lei + Pate:150 lei) CAS = 10,5 % x 850 = 89 lei 47 lei 4 lei 1.420 lei (ajutor cadou de 850 lei 1.270 lei

CASS = 5,5% x 850 = SOMAJ

=0,5% x 850 =

Venit net = 850 89 - 47 4 = 710 lei Deducere personal (fr nici o persoan n ntreinere) = 250 lei Venit impozabil = 710 250 = 460 lei Impozit datorat = 460 x 16% = 74 lei Salar de plat = 710 74 = 636 lei Salariatul a obinut: Salar net: Ajutor nmormntare: Cadou de Pate: Total = 636 lei 1.270 lei 150 lei 2.056 lei

44

4. S se calculeze i nregistreze n contabilitate impozitul pe profit pe baza urmtoarelor date: 1 Venituri totale: 1.200.000 lei, din care: - venituri din vnzarea produselor finite: 800.000 lei; venituri din vnzarea ambalajelor: 200.000 lei; - venituri din reluarea unor ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale: 30.000 lei; - venituri din vnzarea investiiilor financiare pe termen scurt: 170.000 lei; 1 Cheltuieli totale: 700.000, din care: - cheltuieli cu ambalajele: 180.000 lei; - cheltuieli cu salariile: 300.000 lei; - cheltuieli cu materialele nestocate: 40.000 lei; - cheltuieli cu comisioanele bancare: 7.000 lei; - cheltuieli cu investiiile financiare pe termen scurt cedate: 150.000 lei; - cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate: 23.000 lei; Cifra de afaceri = 800.000 + 200.000 = 1.000.000 lei Venituri neimpozabile = 30.000 lei Venituri impozabile = 1.200.000 30.000 = 1.170.000 lei Cheltuieli deductibile = 700.000 Profit impozabil = 1.200.000 700.000 30.000 = 470.000 lei Impozit pe profit datorat = 470.000 x 16% = 75.200 lei n contabilitate se va nregistra : 2 - impozitul pe profit de plat 3 691 = 4411 5 4411 = 5121 7 121 = 691 8 5. Se cunosc urmtoarele date despre o entitate:

75.200 lei 75.200 lei 75.200

4 - virarea impozitului pe profit 6 - nchiderea contului de cheltuieli

venituri din exploatare 80.000 lei; venituri financiare 50.000 lei; venituri extraordinare 10.000 lei; cheltuieli de exploatare 60.000 lei; cheltuieli financiare 30.000 lei; 45

cheltuieli extraordinare 30.000 lei.

S se determine rezultatul entitii pe tipuri de activiti, precum i impozitul pe profit de pltit, dac cheltuielile nedeductibile sunt n sum de 5.000 lei. 1) Rezultatul exerciiului din exploatare Venituri din exploatare cheltuieli de exploatare = 80.000 60.000 = 2) Rezultatul exerciiului financiar Venituri financiare cheltuieli financiare = 50.000 30.000 = 20.000 lei 20.000 lei

Rezultatul exerciiului curent = 80.000 + 50.000 60.000 30.000 = 40.000 lei 3) Rezultatul exerciiului din activitatea extraordinar Venituri extraordinare cheltuieli extraordinare = 10.000 30.000 = Venituri totale Cheltuieli totale Profit brut = 140.000 lei =120.000 lei = 20.000 lei -20.000 lei

Calcul impozit pe profit = (140.000 120.000 + 5.000) x 16% = 4.000 lei Rezultat net = 20.000 4.000 = 16.000 lei

46