Bazele contabilității

Seriile de curs AI; ECTS; MN; MK

Conf univ dr CARMEN SCORTE

ALLPPT.com _ Free PowerPoint Templates, Diagrams and Charts

Analiza si funcționarea sistemului de conturi

Fluxuri de operaţii privind stocurile

Stocurile sunt active circulante:

• deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii;

• în curs de producţie, în vederea vânzării, sau
• sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile ce urmează a fi folosite în procesul de
producţie sau pentru prestarea de servicii.
Alături de bunurile asupra cărora societatea deţine drept de proprietate şi care se află în gestiunea
societăţii, stocurile cuprind şi bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignaţie, la terţi.

Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului
permanent sau a inventarului intermitent.

În condiţiile utilizării inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operaţiile de intra

re şi ieşire a stocurilor, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a acestora, atât cantita
tiv cât şi valoric.

Inventarul intermitent, care poate fi aplicat în unităţile patrimoniale din categoria celor mici sau mijl
ocii, constă în stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la fi
nele perioadei. În acest caz, ieşirile se determină ca diferenţă între valoarea stocurilor iniţiale plus valo
area intrărilor şi valoarea stocurilor finale, determinate pe baza inventarierii.
Analiza si funcționarea sistemului de conturi

La intrarea în patrimoniu, stocurile se evaluează astfel: cele cumpărate la costul de achiziţie, cele
produse de întreprindere la costul de producţie, cele aduse ca aport la valoarea de aport, cele primite cu
titlu gratuit la valoarea justă.

La ieşirea din patrimoniu stocurile se evaluează în funcţie de una dintre metodele: cost mediu
ponderat, FIFO, LIFO sau preţurile standard

Costul standard ia în considerare nivelurile normale ale materialelor şi consumabilelor, manoperei,

eficienţei şi capacităţii de producţie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic şi ajustate, dacă este
nevoie, în funcţie de condiţiile existente la un moment dat. Evaluarea stocurilor în preţuri standard
necesită evidenţierea separată a diferenţelor de preţ faţă de costul de achiziţie sau costul de producţie.

Diferenţele de preţ constau în cheltuieli efectuate în plus sau în minus de către întreprindere cu ocazia
aducerii bunurilor achiziţionate, cu ocazia manipulării, încărcării-descărcării acestora. Diferenţele de
preţ se înregistrează în momentul efectuării lor, respectiv momentul intrării bunurilor în patrimoniu şi
se repartizează proporţional asupra valorii stocurilor ieşite din patrimoniu, cât şi asupra celor rămase în
stoc.
 Soldul initial al diferentelor de pret + Diferentele de pret aferente intrarilor de stocuri in timpul perioadei
K =
Soldul initial al stocurilor existente + Valoarea intrarilor de stocuri in timpul perioadei
Analiza si funcționarea sistemului de conturi

Repartizarea acestora se face pe baza coeficientului de repartizare a diferenţelor de preţ, care se

determină pe baza informaţiilor înregistrate în conturile de stocuri, astfel:

K= Sold initial al diferentelor de pret + Diferentele de pret aferente intrarilor din cursul perioadei

Sold inițial al stocurilor existente + Valoarea intrărilor de stocuri în cursul perioadei

Cota de repartizare a diferenţelor de preţ aferentă stocurilor ieşite din patrimoniul întreprinderii se
determină aplicând coeficientul calculat la valoarea stocurilor ieşite din gestiune.

De reţinut ar fi că la sfârşitul perioadelor, soldurile conturilor de diferenţe de preţ se adună cu soldurile

conturilor de stocuri la preţuri de înregistrare şi astfel se obţine costul efectiv de achiziţie sau de
producţie.

Valoarea producţiei în curs de execuţie se determină prin inventarierea producţiei

neterminate la finele perioadei prin metode tehnice de constatare a stadiului sau gradului
de efectuare a operaţiilor tehnologice.
În bilanţ stocurile sunt evidenţiate la cea mai mică valoare dintre cost şi valoarea
realizabilă netă.
Analiza si funcționarea sistemului de conturi

Fluxuri de operaţii privind materiile prime şi materialele consumabile

Pentru înregistrarea existentului şi a mişcării (intrări şi ieşiri) stocurilor de materii prime şi

materiale sunt folosite conturile sintetice din grupa 30 „Stocuri de materii prime şi materiale”.
Contul 301 „Materii prime” este utilizat pentru înregistrarea existenţei şi mişcării stocurilor de materii
prime care participă direct la fabricarea produselor şi care se regăsesc în conţinutul produsului finit,
integral sau parţial, în starea lor iniţială sau transformată.

D 301 Materii prime C

Se debitează cu:
Materiile prime intrate în gestiunea întreprinderii pe
diverse căi: achiziţionate, aduse de la prelucrare,
primite prin donaţii cu titlu gratuit, constatate plus
la inventariere.
Sfd = valoarea materiilor prime existente în stoc
Se creditează cu:
Materiile prime ieşite din gestiune, la preţ de
înregistrare, pentru: consum în procesul de
fabricaţie, date spre prelucrare la terţi, vânzare,
lipsă constatată la inventariere sau pierderi
datorate unor calamităţi naturale.
Analiza si funcționarea sistemului de conturi

Fluxuri de operaţii privind materiile prime şi materialele consumabile

Contul 302 „Materiale consumabile”, cont de activ, are acelaşi conţinut economic ca şi contul 301 „
Materii prime”, şi funcţionează asemănător contului 301 „Materii prime”.

Contul 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar” este utilizat pentru evidenţierea bunurilor
formate din obiecte de mică valoare sau de scurtă durată, cum sunt: sculele, dispozitivele, matriţele,
instrumentele din dotarea atelierelor şi secţiilor de fabricaţie, echipamentul de protecţie şi cel de lucru,
şi altele, care de regulă sunt utilizate în mod repetat. După conţinutul său economic este un cont de
stocuri iar după funcţia sa contabilă este un cont de activ.

D 303 Materiale de natura obiectelor de inventar C

Se debitează cu: Se creditează cu:
Obiectele de inventar intrate în gestiunea întreprinderii Obiectele de inventar eliberate în folosinţă,
pe diverse căi: aport la capital, achiziţie cu titlu oneros, cu întreaga lor valoare.
primirea cu titlu gratuit, etc.

Sfd = valoarea obiectelor de inventar existente în

întreprindere.
Analiza si funcționarea sistemului de conturi

Fluxuri de operații privind contabilitatea produselor

Stocurile care provin dintr-un proces de producţie intern sunt destinate vânzării.

În România - două momente ale recunoaşterii veniturilor, şi anume:

a) momentul obţinerii, al finalizării producţiei, în care se recunoaşte un venit din producţia stocată,
evaluat la nivelul costului de producţie efectiv;
b) momentul livrării, al facturării către clienţi când producţia este evaluată în preţuri de vânzare.
În acest moment veniturile din producţia stocată se transformă în venituri din producţia vândută,
astfel stocarea şi destocarea producţiei fabricate se realizează din punct de vedere contabil prin
intermediul contului 711 „Venituri aferente costului stocurilor de produse”.

În ceea ce priveşte evaluarea stocurilor de produse, trebuie subliniat faptul că, necunoscând în momentul
obţinerii producţiei costul efectiv, acesta se determină la sfârşitul lunii şi se apelează la un alt mod de
înregistrare, şi anume costul prestabilit. Astfel, pentru a face o evaluare corectă se apelează la contul de d
iferenţe de preţ.
Analiza si funcționarea sistemului de conturi

Fluxuri de operații privind contabilitatea produselor

Diferenţele dintre costul efectiv de producţie şi costul standard sau prestabilit sunt privite din două
perspective: economică şi matematică.

Dacă:

a) costul efectiv de producţie > costul prestabilit, rezultă o diferenţă nefavorabilă de preţ din
punct de vedere economic, dar pozitivă matematic care se va înregistra în contul de „Diferenţe
de preţ la produse”, în negru;
b) costul efectiv de producţie < costul prestabilit, rezultă o diferenţă favorabilă de preţ din punct
de vedere economic, dar negativă matematic care se va înregistra în acelaşi cont de diferenţe de
preţ, dar cu sumele în roşu sau în negru, dar în chenar.

În scopul stabilirii diferenţelor de preţ aferente produselor finite sau semifabricatelor vândute se va
determina coeficientul de repartizare, calculat după formula generală, prezentată în preambulul acestui
subcapitol, şi mai apoi cota de repartizare a diferenţelor de preţ.
Analiza si funcționarea sistemului de conturi

Fluxuri de operații privind contabilitatea produselor

Contul 345 „Produse finite” are rolul de a evidenţia existenţa şi mişcarea stocurilor de produse finite
obţinute într-o entitate în urma procesului de producţie. După conţinutul său economic este un cont de
stocuri iar după funcţia sa contabilă este un cont de activ.

D 345 Produse finite C

Se debitează cu: Se creditează cu:

- Valoarea la cost prestabilit sau efectiv a produselor fi - Valoarea la cost prestabilit sau efectiv a
nite intrate în gestiune din producţie proprie, p produselor finite ieşite din gestiune prin vânzare,
recum şi valoarea plusurilor constatate la inventariere; precum şi valoarea produselor finite constatate
- valoarea produselor revenite din custodie, consignaţi minus la inventar;
e sau de la terţi. - valoarea la cost prestabilit a produselor finite
transferate în magazinele proprii de vânzare
- valoarea produselor trimise în custodie,
consignaţie sau prelucrare la terţi.

Sfd = valoarea la cost prestabilit sau efectiv a produsel

or finite aflate în stoc.
Analiza si funcționarea sistemului de conturi

Contul 711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” are rolul de a evidenţia costul de
producţie aferent producţiei stocate şi variaţia acesteia. După conţinutul său economic este un cont de
venituri potenţiale iar după funcţia sa contabilă este un cont bifuncţional.

D 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de pro C

duse
Se debitează cu: Se creditează cu:

- valoarea la cost prestabilit a semifabricatelor, p - valoarea la cost prestabilit al semifabricatelo

roduselor finite ieşite din gestiune prin vânzare, sa
u constatate minus la inventar,
- reluarea producţiei în curs de execuţie la începutul
perioadei şi cu
- diferenţele de preţ (favorabile sau nefavorabile) afe
rente produselor finite vândute.
r, produselor finite intrate în gestiune din pro
ducţie proprie, sau constatate plus la inventar
- la sfârşitul perioadei cu valoarea producţiei î
n curs de execuţie
- diferenţele de preţ (favorabile sau nefavorabi
le) aferente produselor finite obţinute.

Sfd = variaţia în minus a stocurilor, atunci când
producţia obţinută plus producţia în curs de
execuţie la sfârşitul lunii este mai mică decât
producţia ieşită din gestiune în timpul lunii plus
producţia în curs de execuţie de la începutul lunii şi
se preia în contul de profit şi pierdere cu semnul
minus.
Sfc = variaţia în plus, când producţia stocată
obţinută şi cea în curs de execuţie la sfârşitul
lunii este mai mare decât producţia ieşită din
gestiune în timpul lunii şi cea în curs de
execuţie de la începutul lunii şi se preia în
contul de profit şi pierdere cu semnul plus.
Analiza si funcționarea sistemului de conturi

Fluxuri de operaţii privind contabilitatea mărfurilor

Din grupa conturilor de mărfuri fac parte conturile sintetice 371 „Mărfuri” şi 378 „Diferenţe de preţ
la mărfuri”.

Contul 371 „Mărfuri” este utilizat pentru înregistrarea existentului şi a mişcării mărfurilor aflate în
depozite şi în unităţile de desfacere cu amănuntul sau de alimentaţie publică. După conţinutul său
economic este un cont de stocuri iar după funcţia sa contabilă este un cont de activ.

D 371 Mărfuri C
Se debitează cu: Se creditează cu:

Mărfurile intrate în gestiunea întreprinderii prin Mărfurile ieşite din gestiunea întreprinderii prin:
achiziţie de la terţi, aport la capital, plus la inventar, vânzare, dare în custodie sau în consignaţie la
primite prin donaţii sau cu titlu gratuit, etc. terţi, lipsuri constatate la inventariere, pierderi
datorate unor calamităţi naturale, etc.

Sfd = valoarea stocului de mărfuri existent la acea

dată în întreprindere.