https://www.ceccarbusinessmagazine.

ro/regimul-contabil-si-fiscal-privind-
ajustarea-tva-in-cazul-bunurilor-de-capital-a1523/

Regimul contabil și fiscal privind ajustarea TVA în cazul

bunurilor de capital
NUMĂRUL 2, 24-30 IANUARIE 2017 » EXPERTIZA ȘI AUDITUL AFACERILOR

prof. univ. dr. Lucian CERNUȘCA

Universitatea „Aurel Vlaicu” din Arad

REZUMAT
Articolul urmărește să pună în evidență regimul contabil și fiscal privind
ajustarea taxei pe valoarea adăugată în situația achiziționării de bunuri de
capital. Baza legală privind ajustarea TVA în cazul bunurilor de capital o
reprezintă prevederile Codului fiscal. Ajustarea TVA constă în exercitarea
dreptului de deducere, în situația în care persoana impozabilă câștigă dreptul
de deducere în conformitate cu prevederile legale în vigoare (ajustare
pozitivă), sau anularea în totalitate ori parțială a deducerii exercitate inițial,
în cazul în care persoana impozabilă pierde potrivit legii dreptul de deducere
(ajustare negativă). Numărul ajustărilor poate fi nelimitat, avându-se în
vedere modificarea destinației bunului de capital în cauză în perioada de
ajustare, respectiv pentru operațiuni care dau sau nu drept de deducere.
După expirarea perioadei de ajustare nu vor mai fi efectuate ajustări ale taxei
deductibile aferente bunurilor de capital. Ajustarea va fi pusă în evidență în
decontul de taxă aferent perioadei fiscale în care a intervenit evenimentul
care a generat-o.

Termeni-cheie: TVA, bunuri de capital, persoane impozabile, ajustare pozitivă, ajustare

negativă, perioadă de ajustare

Clasificare JEL: M41

➔ Definirea bunurilor de capital

Bunurile de capital reprezintă:

 • imobilizările corporale amortizabile, construcțiile și terenurile
de orice fel deținute pentru a fi utilizate în producția sau
livrarea de bunuri ori în prestarea de servicii, pentru a fi
închiriate terților sau pentru scopuri administrative;
• operațiunile de transformare sau modernizare a bunurilor
imobile/părților de bunuri imobile, exclusiv reparațiile ori
lucrările de întreținere a acestor active corporale, chiar în
condițiile în care astfel de operațiuni sunt realizate de
beneficiarul unui contract de închiriere, leasing sau al oricărui
alt contract prin care activele fixe corporale se pun la
dispoziția unei alte persoane, cu condiția ca valoarea fiecărei
transformări sau modernizări să fie de cel puțin 20% din
valoarea bunului imobil/părții de bun imobil după
transformare/modernizare.
În legătură cu bunurile de capital, Codul fiscal face următoarele precizări:

• Bunurile imobile sunt considerate bunuri de capital indiferent

dacă în contabilitatea persoanelor impozabile sunt evidențiate
ca stocuri sau ca active corporale.
• Nu intră în categoria bunurilor de capital ambalajele care pot
fi folosite de mai multe ori.
• Bunurile care fac obiectul închirierii, leasingului, concesionării
sau oricărei alte metode de punere a acestora la dispoziția
unei persoane sunt considerate bunuri de capital aparținând
persoanei care le închiriază, le dă în leasing sau le pune la
dispoziția altei persoane.
• Operațiunile de transformare a bunurilor imobile/părților de
bunuri imobile, care sunt considerate bunuri de capital,
efectuate de beneficiarul unui astfel de contract aparțin
acestuia până la sfârșitul contractului respectiv.

➔ Perioada de ajustare

Perioada de ajustare este de:

• 20 de ani, pentru construcția sau achiziția unui bun imobil,

precum și pentru transformarea sau modernizarea unui bun
 imobil, dacă valoarea fiecărei transformări sau modernizări
este de cel puțin 20% din valoarea totală a bunului
imobil/părții de bun imobil după transformare sau
modernizare;
• 5 ani, pentru bunurile de capital achiziționate sau fabricate,
altele decât cele prevăzute mai sus.

➔ Începerea perioadei de ajustare

În conformitate cu prevederile art. 305 alin. (3) din Codul fiscal, ajustarea
bunurilor de capital începe:

a. de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile au fost

achiziționate sau fabricate, pentru bunurile de capital
menționate la alin. (2) lit. a), dacă acestea au fost achiziționate
sau fabricate după data aderării;
b. de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile sunt
recepționate, pentru bunurile de capital prevăzute la alin. (2)
lit. b), care sunt construite, și se efectuează pentru suma
integrală a taxei deductibile aferente bunului de capital,
inclusiv pentru taxa plătită sau datorată înainte de data
aderării, dacă anul primei utilizări este anul aderării sau un alt
an ulterior anului aderării;
c. de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile au fost
achiziționate, pentru bunurile de capital prevăzute la alin. (2)
lit. b), și se efectuează pentru suma integrală a taxei
deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa
plătită sau datorată înainte de data aderării, dacă faptul
generator de taxă a intervenit în anul aderării sau într-un an
ulterior anului aderării;
d. de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile sunt folosite
pentru prima dată după transformare sau modernizare,
pentru transformările sau modernizările bunurilor de capital
prevăzute la (2) lit. b), a căror valoare este de cel puțin 20% din
valoarea totală a bunului imobil/părții de bun imobil după
transformare sau modernizare, și se efectuează pentru suma
taxei deductibile aferente transformării sau modernizării,
 inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei
transformări sau modernizări, plătită ori datorată înainte de
data aderării, dacă anul primei utilizări după transformare sau
modernizare este anul aderării sau un an ulterior anului
aderării.

➔ Situații în care se efectuează ajustarea

În conformitate cu prevederile art. 305 alin. (4) din Codul fiscal,

persoanele impozabile sunt obligate să ajusteze TVA dedusă la momentul
achiziției, fabricației sau construcției bunurilor de capital în următoarele
situații:

• bunurile de capital sunt utilizate de persoana impozabilă

integral sau parțial pentru alte scopuri decât activitățile
economice, cu excepția bunurilor a căror achiziție face obiectul
limitării la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor
art. 298 din Codul fiscal;
• bunurile de capital sunt utilizate de persoana impozabilă
pentru realizarea de operațiuni care nu dau drept de deducere
a taxei;
• bunurile de capital sunt utilizate de persoana impozabilă
pentru realizarea de operațiuni care dau drept de deducere a
taxei într-o măsură diferită față de deducerea inițială;
• în cazurile în care apar modificări ale elementelor folosite la
calculul taxei deduse;
• în situația în care un bun de capital al cărui drept de deducere
a fost integral sau parțial limitat face obiectul oricărei
operațiuni pentru care taxa este deductibilă. În cazul unei
livrări de bunuri, valoarea suplimentară a taxei de dedus se
limitează la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului
respectiv;
• în situația în care bunul de capital își încetează existența, cu
următoarele excepții:
a) bunul de capital a făcut obiectul unei livrări sau unei livrări
către sine pentru care taxa este deductibilă;
b) bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, în condițiile
 în care aceste situații sunt demonstrate sau confirmate în mod
corespunzător. În cazul bunurilor furate, persoana impozabilă
demonstrează furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare
emise de organele judiciare;
c) situațiile prevăzute la art. 270 alin. (8) din Codul fiscal:

i) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare

umanitare externe sau interne;
ii) acordarea în mod gratuit de bunuri în scop de reclamă sau
în vederea stimulării vânzărilor ori, mai general, în scopuri
legate de desfășurarea activității economice, în condițiile
stabilite prin Normele metodologice de aplicare a Codului
fiscal;
iii) acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în
cadrul acțiunilor de sponsorizare, de mecenat, de
protocol/reprezentare, în condițiile stabilite prin normele
metodologice;

d) în cazul casării unui bun de capital;

• în cazurile prevăzute la art. 287 din Codul fiscal, respectiv în

situația în care se reduce baza de impozitare a bunurilor de
capital pentru care s-a dedus taxa.

➔ Evidențierea în contabilitate a ajustării

În principiu, ajustarea se poate face:

a) în favoarea contribuabilului (exercitarea dreptului de deducere, în situația în

care persoana impozabilă câștigă dreptul de deducere în conformitate cu
prevederile legale în vigoare):

635 = 4426 (X)

„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate” (ajustare pozitivă)

b) în favoarea bugetului de stat (anularea în totalitate sau parțială a deducerii

exercitate inițial, în cazul în care persoana impozabilă pierde potrivit legii dreptul
de deducere):
 635 = 4426 X
„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate” (ajustare negativă)

Începând cu data de 1 ianuarie 2017, pentru cazurile prevăzute la art. 305 alin. (4)
lit. a) din Codul fiscal, „ajustarea se efectuează în cadrul perioadei de ajustare
prevăzute la alin. (2), pentru o cincime sau, după caz, o douăzecime din taxa
dedusă inițial, pentru fiecare an în care apare o modificare a destinației de
utilizare. Ajustarea se efectuează în perioada fiscală în care intervine evenimentul
care generează obligația de ajustare sau, după caz, în ultima perioadă fiscală a
fiecărui an, în condițiile prevăzute în normele metodologice” (pct. 29 din
Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 84/2016 pentru modificarea și completarea
unor acte normative din domeniul financiar-fiscal).

➔ Aplicarea sistemului TVA la încasare

Dacă se aplică sistemul TVA la încasare sau dacă nu se utilizează, dar se

achiziționează bunuri de capital de la entități care aplică acest sistem, se
va ajusta taxa deductibilă la data la care intervine evenimentul care
generează ajustarea, astfel:

• în situația în care ajustarea este în favoarea statului, se

ajustează taxa efectiv dedusă aferentă sumei plătite,
corespunzătoare intervalului rămas din perioada de ajustare;
• în situația în care ajustarea este în favoarea persoanei
impozabile, se ajustează taxa nededusă, dar plătită
furnizorului, corespunzătoare intervalului rămas din perioada
de ajustare (Rapcencu, 2013, p. 167).

➔ Evidențe care trebuie păstrate

Persoana impozabilă trebuie să păstreze o situație a bunurilor de capital

care fac obiectul ajustării taxei deductibile, care să permită controlul taxei
deductibile și al ajustărilor efectuate. Acest registru trebuie să conțină
pentru fiecare bun de capital următoarele informații:

a. data achiziției, fabricării, finalizării construirii sau

transformării/modernizării;
b. valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
 c. taxa deductibilă aferentă bunului de capital;
d. taxa dedusă;
e. ajustările efectuate conform art. 305 alin. (4) din Codul fiscal.

Situația bunurilor de capital care fac obiectul ajustării taxei deductibile trebuie
păstrată pe o perioadă care începe în momentul la care taxa aferentă achiziției
bunului de capital devine exigibilă și se încheie la 5 ani după expirarea perioadei în
care se poate solicita ajustarea deducerii.

Orice alte înregistrări, documente și jurnale privind bunurile de capital trebuie

păstrate pentru aceeași perioadă.

➔ Excepții de la efectuarea ajustării

Nu se va efectua ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital în cazul

în care suma care ar rezulta ca urmare a ajustărilor este neglijabilă, respectiv de
1.000 lei.

Exemplul 1

La data de 04.05.2015, entitatea X achiziționează o clădire de la entitatea Y cu suma

de 2.000.000 lei + TVA 24%, pentru activitatea sa economică. Ambele entități sunt
înregistrate în scopuri de TVA. La data de 12.11.2018, la parterul clădirii se
amenajează o sală de jocuri de noroc, care ocupă 30% din suprafața construcției.

Ne propunem să prezentăm tratamentul TVA în cazul entității X.

a) Înregistrarea achiziției clădirii:

2.480.000 lei % = 404 2.480.000 lei

2.000.000 lei 212 „Furnizori de imobilizări”
„Construcții”
480.000 lei 4426
„TVA deductibilă”

b) Achitarea datoriei față de furnizor:

2.480.000 lei 404 = 5121 2.480.000 lei

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”
c) Ajustarea TVA în favoarea statului pentru perioada de 17 ani rămasă, în sumă de
7.200 lei anual (144.000 lei x 1 an/20 ani), la data de 12.11.2018:

Ajustarea se efectuează în cadrul perioadei de ajustare, pentru o douăzecime din

taxa dedusă inițial, pentru fiecare an în care apare o modificare a destinației de
utilizare.

Partea de TVA supusă ajustării este în sumă de 144.000 lei (480.000 lei x 30%).
Activitatea de jocuri de noroc este scutită de TVA fără drept de deducere, ceea ce
înseamnă că entitatea X trebuie să ajusteze taxa dedusă inițial în funcție de
suprafața ocupată de spațiul în care se va desfășura activitatea de jocuri de noroc.
În noiembrie 2018, persoana impozabilă trebuie să ajusteze taxa aferentă
intervalului rămas din perioada de ajustare, având în vedere schimbarea
destinației a 30% din suprafața construcției.

Perioada de ajustare a TVA pentru clădirea achiziționată este de 20 de ani, cu

începere de la data de 01.01.2015 și până în anul 2034 inclusiv. Entitatea X restituie
o douăzecime din TVA dedusă inițial, pentru fiecare an în care apare o modificare a
destinației de utilizare.

Înregistrarea în contabilitate se efectuează după cum urmează:

7.200 lei 635 = 4426 7.200 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”
Exemplul 2

La data de 18.11.2007, entitatea X achiziționează o clădire de la entitatea Y pentru

suma de 350.000 lei. Ambele entități sunt înregistrate în scopuri de TVA. Începând
cu data de 05.01.2017, clădirea este închiriată entității Z, fără ca proprietarul să
aplice opțiunea de taxare din punctul de vedere al TVA pentru sumele aferente
chiriilor facturate.

Ne propunem să prezentăm tratamentul TVA în cazul entității X.

Având în vedere că entitatea X este înregistrată în scopuri de TVA, vânzătorul a

facturat imobilul aplicând taxarea inversă, facilitate în vigoare în anul 2007. Cota de
TVA pentru anul 2007 a fost de 19%.

La data de 18.11.2007, înregistrările efectuate la cumpărător se prezintă după cum

urmează:
 350.000 lei 212 = 404 350.000 lei
„Construcții” „Furnizori de imobilizări”
66.500 lei 4426 4427 66.500 lei
„TVA deductibilă” „TVA colectată”

„Chiar dacă la momentul achiziției proprietarul clădirii nu a dedus efectiv TVA,

datorită faptului că vânzătorul nu a înscris valoarea TVA pe factură și astfel
vânzătorul a încasat contravaloarea netă a clădirii, din punctul de vedere al
deductibilității taxei, proprietarul clădirii a beneficiat de deducerea taxei aferente
achiziției prin aplicarea taxării inverse. În practică apare deseori confuzia că, în
situația taxării inverse, cumpărătorul nu ar fi dedus la momentul achiziției TVA,
ceea ce este total eronat” (Popovici, 2016, p. 304).

În conformitate cu prevederile art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, entitatea X va
trebui să își ajusteze dreptul de deducere a taxei deduse inițial la momentul
achiziției, întrucât începând cu data de 05.01.2017 aceasta închiriază clădirea
achiziționată în regim de scutire. Ajustarea se efectuează în cadrul perioadei de
ajustare prevăzute la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, pentru o douăzecime din
taxa dedusă inițial, pentru fiecare an în care apare o modificare a destinației de
utilizare.

Valoarea taxei aferente clădirii achiziționate în anul 2007 a fost de 66.500 lei, iar
valoarea TVA care va trebui ajustată anual de entitatea X este de 3.325 lei (66.500
lei x 1 an/20 ani). Această sumă reprezintă ajustarea negativă pe care
contribuabilul trebuie să o facă.

Înregistrarea în contabilitate se efectuează după cum urmează:

3.325 lei 635 = 4426 3.325 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”
Exemplul 3

La data de 05.03.2014, entitatea X achiziționează un echipament tehnologic de la

entitatea Y pentru suma de 80.000 lei + TVA 24%. Ambele entități sunt înregistrate
în scopuri de TVA. Echipamentul tehnologic se amortizează liniar în 8 ani. La data
de 20.12.2016, entitatea X primește decizia de anulare a înregistrării în scopuri de
TVA, în baza art. 316 alin. (11) lit. e) din Codul fiscal.

Ne propunem să prezentăm tratamentul TVA în cazul entității X.

a) Înregistrarea achiziției echipamentului tehnologic:

99.200 lei % = 404 99.200 lei

80.000 lei 2131 „Furnizori de imobilizări”
„Echipamente tehnologice
(mașini, utilaje și
instalații de lucru)”
19.200 lei 4426
„TVA deductibilă”

b) Achitarea datoriei față de furnizor:

99.200 lei 404 = 5121 99.200 lei

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”

c) Ajustarea TVA în favoarea statului pentru perioada de 3 ani rămasă, în sumă de

11.520 lei (19.200 lei x 3 ani/5 ani), la data de 20.12.2016:

Perioada de ajustare a TVA pentru echipamentul achiziționat este de 5 ani, cu

începere de la data de 01.01.2014 și până în anul 2018 inclusiv. Entitatea X
efectuează ajustarea pentru toată taxa pe valoarea adăugată aferentă intervalului
rămas din perioada de ajustare (2016-2018), respectiv 3 ani, restituind astfel 3
cincimi din TVA dedusă inițial.

Înregistrarea în contabilitate se efectuează după cum urmează:

11.520 lei 635 = 4426 11.520 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”
Exemplul 4

La data de 07.09.2016, entitatea X achiziționează o clădire de la entitatea Y cu suma

de 250.000 lei + TVA 20%, pentru activitatea sa economică. Ambele entități sunt
înregistrate în scopuri de TVA. La 15.03.2018, entitatea X decide să îi închirieze
clădirea în regim de scutire de TVA entității Z.

Ne propunem să prezentăm tratamentul TVA în cazul entității X.

a) Înregistrarea achiziției clădirii:

 300.000 lei % = 404 300.000 lei
250.000 lei 212 „Furnizori de imobilizări”
„Construcții”
50.000 lei 4426
„TVA deductibilă”

b) Achitarea datoriei față de furnizor:

300.000 lei 404 = 5121 300.000 lei

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”

c) Ajustarea TVA în favoarea statului pentru perioada de 18 ani rămasă, în sumă de

2.500 lei anual (50.000 lei x 1 an/20 ani), la data de 15.03.2018:

Perioada de ajustare a TVA pentru clădirea achiziționată este de 20 de ani, cu

începere de la data de 01.01.2016 și până în anul 2035 inclusiv. Ajustarea se
efectuează în cadrul perioadei de ajustare prevăzute la art. 305 alin. (2) din Codul
fiscal, pentru o douăzecime din taxa dedusă inițial, pentru fiecare an în care apare
o modificare a destinației de utilizare.

Înregistrarea în contabilitate se efectuează după cum urmează:

2.500 lei 635 = 4426 2.500 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”

Chiriașul (entitatea Z) realizează în anul 2018 lucrări de modernizare. Acesta

recepționează lucrări de modernizare a imobilului în valoare de 100.000 lei plus
TVA deductibilă de 20.000 lei.

Cazul 1. Presupunem că la data de 30.10.2021 chiriașul reziliază contractul de

închiriere și îi cedează proprietarului cu titlu gratuit modernizările efectuate.

În această situație, în conformitate cu prevederile art. 305 alin. (4) din Codul fiscal,
se consideră că bunul de capital (investiția) își încetează existența în cadrul
activității economice a chiriașului, care va trebui să își ajusteze TVA dedusă pentru
investiția realizată corespunzător numărului de ani rămași din perioada de
ajustare. Investiția făcută de chiriaș este tratată din punct de vedere fiscal ca un
bun de capital distinct. Persoana impozabilă poate să își ajusteze taxa dedusă
inițial aferentă bunului de capital și prin aplicarea pro-ratei pentru fiecare an în
care apar modificări ale elementelor taxei deduse inițial, în cadrul perioadei de
ajustare de 20 de ani.

Cazul 2. Presupunem că la data de 30.10.2021 chiriașul reziliază contractul de

închiriere și transferă contra unei plăți modernizările către proprietar (entitatea X).

În această situație nu se fac ajustări ale TVA deduse pentru modernizare, potrivit
prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal, transferul reprezentând o
operațiune taxabilă.

Exemplul 5

La data de 01.03.2016, entitatea X, persoană impozabilă cu regim mixt,

achiziționează un echipament tehnologic la costul de 130.000 lei + TVA 20%, cu
scopul de a fi utilizat în procesul de producție. Pro-rata provizorie pentru anul 2016
este de 60%. Situația pro-ratei definitive aferente celor 5 ani de utilizare a
echipamentului tehnologic se prezintă astfel:

2016 2017 2018 2019 2020

Pro-rata definitivă calculată la sfârșitul

50% 40% 70% 30% 80%
anului

Ne propunem să prezentăm tratamentul TVA în cazul entității X.

a) Înregistrarea achiziției echipamentului tehnologic:

156.000 lei % = 404 156.000 lei

130.000 lei 2131 „Furnizori de imobilizări”
„Echipamente tehnologice
(mașini, utilaje și
instalații de lucru)”
26.000 lei 4426
„TVA deductibilă”

b) Achitarea datoriei față de furnizor:

156.000 lei 404 = 5121 156.000 lei

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”

c) Ajustarea TVA în funcție de pro-rata provizorie și definitivă:

– Ajustarea TVA în funcție de pro-rata provizorie (26.000 lei x 60%), la data de
01.03.2016:

10.400 lei 635 = 4426 10.400 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă” (26.000 lei –
taxe și vărsăminte asimilate” 15.600 lei)

– Ajustarea TVA în funcție de pro-rata definitivă (26.000 lei x 50%), la data de

31.12.2016:

2.600 lei 635 = 4426 2.600 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă” (15.600 lei –
taxe și vărsăminte asimilate” 13.000 lei)

Diferența de 2.600 lei se va înscrie în decontul de TVA din luna decembrie 2016 ca
taxă nedeductibilă. Această ajustare a deducerii se referă la întreaga sumă dedusă
inițial provizoriu și astfel acoperă și ajustarea aferentă primei cincimi pentru bunul
de capital. Ajustările pentru anii 2017-2020 se prezintă după cum urmează:

☑ TVA deductibilă de la achiziție, în sumă de 26.000 lei, se împarte la 5 ani (26.000

lei/5 ani = 5.200 lei).

☑ TVA efectiv dedusă în baza pro-ratei definitive pentru prima perioadă se

împarte, la rândul său, la 5 ani (13.000 lei/5 ani = 2.600 lei).

☑ Rezultatul înmulțirii TVA deductibile, de 5.200 lei, cu pro-rata definitivă pentru

fiecare dintre următorii 4 ani se compară apoi cu 2.600 lei.

☑ Diferența rezultată constituie ajustarea deducerii în favoarea fie a statului, fie a

entității.

– Ajustarea TVA în funcție de pro-rata definitivă în decembrie 2017:

Pro-rata definitivă 40%

Deducerea autorizată 5.200 lei x 40% = 2.080 lei

TVA deja dedusă 2.600 lei

Ajustarea în favoarea statului 520 lei

 520 lei 635 = 4426 520 lei
„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”

– Ajustarea TVA în funcție de pro-rata definitivă în decembrie 2018:

Pro-rata definitivă 70%

Deducerea autorizată 5.200 lei x 70% = 3.640 lei

TVA deja dedusă 2.600 lei

Ajustarea în favoarea entității 1.040 lei

-1.040 lei 635 = 4426 -1.040 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”

– Ajustarea TVA în funcție de pro-rata definitivă în decembrie 2019:

Pro-rata definitivă 30%

Deducerea autorizată 5.200 lei x 30% = 1.560 lei

TVA deja dedusă 2.600 lei

Ajustarea în favoarea statului 1.040 lei

1.040 lei 635 = 4426 1.040 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”

– Ajustarea TVA în funcție de pro-rata definitivă în decembrie 2020:

Pro-rata definitivă 80%

Deducerea autorizată 5.200 lei x 80% = 4.160 lei

TVA deja dedusă 2.600 lei

Ajustarea în favoarea entității 1.560 lei

 -1.560 lei 635 = 4426 -1.560 lei
„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”

Remarcă.

1. Nicio modificare a pro-ratei în anii care urmează după 2020 nu va mai influența
deducerile efectuate pentru acest echipament tehnologic. În schimb, pentru livrări
către sine nu există limită de timp.

2. Dacă același echipament ar fi alocat în cursul anului 2019 unui sector de

activitate care nu dă drept de deducere, entitatea X ar fi supusă obligației de a
efectua următoarele ajustări:

● Intervalul rămas din perioada de ajustare 2 ani

Taxa dedusă inițial 26.000 lei
Ajustarea în favoarea bugetului de stat = 2.600 lei x 2 ani/5 ani 1.040 lei
Exemplul 6
Entitatea X, care aplică sistemul TVA la încasare, achiziționează la data de
02.02.2015 o clădire la prețul de 260.000 lei + TVA 24%. Plata acesteia se
face în trei tranșe egale după cum urmează:
● prima tranșă – la 02.02.2015, data punerii activului imobilizat la
dispoziția entității X;
● a doua tranșă – la 02.11.2015;
● a treia tranșă – la 20.12.2016.

Toate cele trei plăți vor fi efectuate de entitatea X cu respectarea prevederilor

contractuale. În perioada 02.02.2015-01.05.2016, clădirea este utilizată pentru
operațiuni taxabile, respectiv este închiriată în regim de taxare cu TVA prin
opțiune. Începând cu luna mai 2016, activul este alocat integral pentru închirierea
în regim de scutire de TVA fără drept de deducere.

Ne propunem să prezentăm tratamentul TVA aferent entității X.

a) Înregistrarea achiziției clădirii:

322.400 lei % = 404 322.400 lei

260.000 lei 212 „Furnizori de imobilizări”
„Construcții”
 4428
62.400 lei „TVA neexigibilă”

b) Achitarea sumei de 107.466,67 lei la data de 02.02.2015, reprezentând prima

tranșă din datoria totală față de furnizor:

107.466,67 lei 404 = 5121 107.466,67 lei

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”

c) Deducerea TVA aferente primei tranșe, în cuantum de 20.800 lei (107.466,67 lei x
24/124), la data de 02.02.2015:

20.800 lei 4426 = 4428 20.800 lei

„TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”

d) Achitarea sumei de 107.466,67 lei la data de 02.11.2015, reprezentând a doua

tranșă din datoria totală față de furnizor:

107.466,67 lei 404 = 5121 107.466,67 lei

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”

e) Deducerea TVA aferente celei de-a doua tranșe, în cuantum de 20.800 lei, la data
de 02.11.2015:

20.800 lei 4426 = 4428 20.800 lei

„TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”

f) Ajustarea TVA în favoarea statului în mai 2016:

Începând cu luna mai 2016, activul imobilizat este alocat integral pentru închirierea
în regim de scutire de TVA fără drept de deducere.

☑ Taxa dedusă aferentă celor două plăți parțiale efectuate până la data la care
intervine evenimentul care generează ajustarea este de 41.600 lei (20.800 lei x 2),
corespunzător celor două tranșe de plată de la 02.02.2015 și, respectiv, 02.11.2015.

☑ Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care o generează este de 2.080 lei
(41.600 lei x 1 an/20 ani).
☑ Suma de 2.080 lei reprezintă taxa dedusă pentru 2015, an în care activul
imobilizat a fost utilizat pentru operațiuni taxabile.

2.080 lei 635 = 4426 2.080 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”

g) Achitarea sumei de 107.466,67 lei la data de 20.12.2016, reprezentând ultima

tranșă din datoria totală față de furnizor:

107.466,67 lei 404 = 5121 107.466,67 lei

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”

h) Deducerea TVA aferente ultimei tranșe, la data de 20.12.2016:

20.800 lei 4426 = 4428 20.800 lei

„TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”

1.040 lei 635 = 4426 1.040 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă” (20.800 lei x
taxe și vărsăminte asimilate” 1 an/20 ani)

Trebuie menționat că începând cu data de 1 ianuarie 2017, prin modificările aduse

de OUG nr. 84/2016 Codului fiscal, se modifică modul de calcul al ajustării de taxă
pentru bunurile de capital.

BIBLIOGRAFIE

1. Popovici, Bogdan Doru (2016), Aspecte privind ajustarea taxei pe

valoarea adăugată deductibilă în cazul bunurilor de capital,
în „Profesia contabilă din România la a 95-a aniversare”.
Standarde, directive și reglementări naționale, Simpozionul „Pavel
Ciuce”, ediția a XIV-a, Moneasa, 14-16 octombrie 2016, Editura
Casa Cărții de Știință, Cluj-Napoca, pp. 302-306.
2. Rapcencu, Cristian (2013), Ghidul practic complet privind
sistemul „TVA la încasare”, Editura CECCAR, București.
3. Hotărârea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul
 fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 22/13.01.2016, cu
modificările și completările ulterioare.
4. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul
Oficial nr. 688/10.09.2015, cu modificările și completările
ulterioare.
5. Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 84/2016 pentru
modificarea și completarea unor acte normative din domeniul
financiar-fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr.
977/06.12.2016.
Cuvinte-cheie: expertiza și auditul afacerilor, TVA, bunuri de capital, persoane
impozabile, ajustare pozitivă, ajustare negativă, perioadă de ajustare, Codul
fiscal