EXPERTIZ CONTABIL 1.

ORGANIZAREA I DESFURAREA ACTIVITII CONTABILILOR AUTORIZAI I EXPERILOR CONTABILI Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are capacitatea de a ine contabilitatea i de a ntocmi bilanul contabil. Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are competen profesional. Accesul la profesia de expert contabil i contabil autorizat se realizeaz pe baz de examen de admitere i prin efectuarea unui stagiu de trei ani, dup care urmeaz susinerea unui examen de aptitudini la terminarea acestuia. Examenul de admitere se organizeaz de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR). Stagiul de pregtire se efectueaz de persoanele care au promovat examenul de admitere pentru accesul la profesia de contabil autorizat i expert contabil. Dup efectuarea stagiului de pregtire sub autoritatea profesional a tutorelui de stagiu se organizeaz examenul de aptitudini, care const n probe scrise i orale, ce conduc spre o apreciere final complex i complet. Exercitarea profesiei de expert contabil i contabil autorizat se face fie individual, ca persoan fizic, fie n societi comerciale de profil, ca personae juridice. Indiferent de modul de exercitare a profesiei de expert contabil i contabil autorizat exist obligativitatea nscrierii n Tabloul CECCAR care cuprinde toi membrii persoane fizice i juridice de profil, grupate n funcie de criteriul teritorial.

Membrii CECCAR pot fi radiai din Tabloul CECCAR la nivel teritorial n urmtoarele situaii: nedepunerea la bugetul de stat a impozitului asupra onorariilor ncasate de la persoane fizice; neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an etc. Profesia de contabil autorizat i expert contabil i ntemeiaz codul de etic i conduit profesional pe o serie de principii fundamentale: integritate profesional; secretul profesional; respectarea normelor tehnice i profesionale; competena profesional; comportarea deontologic. n activitatea pe care o desfoar, contabilii autorizai i experii contabili rspund pentru rezultatele muncii lor disciplinar, administrativ, civil i penal. n funcie de nivelul pregtirii profesionale, contabilii autorizai i experii contabili pot efectua anumite lucrri specifice de care rspund n integralitate. Contabilul autorizat poate efectua lucrri referitoare la inerea contabilitii, operaiunilor economico-financiare, ntocmirea bilanului contabil etc. n egal msur, expertul contabil i exercit capacitatea profesional n domenii multiple legate de evidena, controlul i managementul financiar-contabil. Pentru toate activitile desfurate, experii contabili i contabilii autorizai, organizai n societi comerciale de profil sunt analizai de CECCAR sub aspectul controlului de calitate n cadrul profesiei contabile. CECCAR este persoana juridic de utilitate public i autonom din care fac parte experi contabili i contabili autorizai. Are filiale, fr personalitate juridic, n reedinele de jude i municipiul Bucureti. Organizarea i funcionarea CECCAR se stabilesc prin regulament aprobat de Conferina Naional, cu avizul Ministerului Finanelor

Publice i Ministerului Justiiei. Corpul este organizat pe seciuni, comisii, departamente i Secretariatul general, subordonate Biroului permanent al Consiliului superior al Corpului. Atribuiile CECCAR se refer la urmtoarele elemente: organizarea examenului de admitere, efectuarea stagiului i susinerea examenului de aptitudini; elaborarea i publicarea normelor privind activitatea profesional i conduita etic a profesionitilor contabili etc. Organele de conducere ale CECCAR sunt: Conferina Naional a CECCAR; Consiliul Superior al Corpului; Biroul permanent al Consiliului Superior. Expertiza contabil este o form de cercetare efectuat n vederea lmuririi modului n care sunt reflectate n documente evidena tehnico-operativ i contabil, anumite fapte, mprejurri, situaii de natur economico-financiar. Dup destinaia sa, expertiza contabil poate fi: judiciar i extrajudiciar. Expertiza contabil judiciar are ca sarcin principal s contribuie la stabilirea adevrului i la justa soluionare de ctre organul judiciar a cauzei aflat n faza de cercetare sau judecat. Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil) are loc, n afar de orice intervenie judectoreasc, direct ntre prile n litigiu sau este solicitat de personae fizice sau juridice n vederea stabilirii i respectrii adevrului i legalitii n activitatea lor. Obiectul de cercetare al expertizei contabile l reprezint faptele, mprejurrile sau situaiile ce apar n activitatea economico-financiar

i gestionar a unei uniti patrimoniale pentru a cror soluionare este necesar s se apeleze la un expert contabil. Expertiza contabil se refer i la expertul juridic privind procesele ce pot aprea n existena unor entiti fizice i juridice. Din acest punct de vedere, expertiza contabil poate fi analizat n funcie de natura procesului care st la baza solicitrii ei. n cazul procesului civil, expertiza contabil este solicitat s exprime punctual de vedere privind stabilirea drepturilor i intereselor civile deduse judecii i executrii silite a hotrrilor judectoreti sau a altor titluri executorii, conform procedurii stabilite de lege. Prile n procesul civil sunt persoana interesat n aprarea dreptului su subiectiv nesocotit sau nclcat i persoana care a tulburat exerciiul normal al dreptului subiectiv. Expertiza n materie civil i comercial se reglementeaz de Codul de procedur penal i diferitele legi specifice, de exemplu, expertiza contabil. Expertiza contabil este necesar i poate fi dispus de instan n situaiile n care lmurirea faptelor, ce formeaz obiectul unui proces sau a legturilor dintre anumite mprejurri invocat de pri i acele fapte ncalc cunotina din domeniul financiar-contabil. Obiectivele expertizei contabile n materie civil pot consta n litigiile cu caracter civil care dau prilejul efecturii expertizei contabile i anume: asociaiuni ntre societi; operaii cu imobile; cumprri-vnzri cu caracter civil; operaiuni de mandat; contracte de serviciu; partaje. Expertiza contabil n procesul civil se efectueaz de expertul contabil care este un consultant, nu se substituie judectorului, nu se confund cu judectorul, nu este martor.

n procesele civile, expertiza poate fi efectuat n instan i n afara instanei. Procedural, efectuarea expertizei contabile presupune: examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei; examinarea unor documente, acte, evidene aflate la pri sau teri (expertiza la faa locului); analiza explicaiilor prilor i martorilor; analiza actelor de control financiar i expertiza contabil anterioar n aceiai cauz; studierea concluziilor expertizei tehnice. Lucrrile expertului contabil se menioneaz ntr-un raport de expertiz contabil care se nainteaz instanei. n raportul de expertiz contabil, prezentarea materialului trebuie s fie complet, s rspund la toate ntrebrile puse, iar concluziile s fie suficient motivate, pentru ca instana s fie n msur s aprecieze asupra valorii acestor concluzii. Raportul de expertiz contabil se depune cu cel puin cinci zile nainte, de termenul fixat pentru judecat. n structur, raportul de expertiz contabil cuprinde trei pri, i anume: introducere, desfurarea expertizei, concluzii. Concluziile expertizei contabile constituie numai elemente de convingere, lsate la libera apreciere a judectorului, ca toate celelalte probe. Indiferent dac folosete sau nu concluziile expertizei contabile instana are obligaia s motiveze poziia sa. Experii i ali specialiti care efectueaz expertize pentru instanele judectoreti sau alte organe cu activitate jurisdicional primesc pentru lucrrile efectuate, onorarii stabilite de aceste organe n funcie de: complexitatea expertizei, volumul de lucru, gradul profesional i tiinific.

n materie penal, urmrirea penal are ca obiect strngerea probelor necesare cu privire la existena infraciunilor, a fptuitorilor i a rspunderii pentru a se constata dac este sau nu cazul s se dispun trimiterea n judecat. Ea se efectueaz de ctre procurori, organele de cercetare penal (organele de poliie i cele de cercetare speciale). n msura n care urmrirea penal constat c exist condiiile pentru trimiterea n judecat, atunci intervine instana de judecat, care i exercit atribuiile n mod activ, n vederea aplicrii adevrului i realizrii rolului educativ al judecii. Instana i formuleaz convingerea pe baza probelor administrate n cauz. Printre aceste probe poate fi i expertiza contabil. Procesul penal are ca scop constatarea la timp i n mod complet a faptelor care constituie infraciuni astfel nct: orice persoan care a svrit o infraciune s fie pedepsit potrivit vinoviei sale; nici o persoan nevinovat s nu fie tras la rspundere penal. El se desfoar att n cursul urmririi penale, ct i n cursul judecii. Aciunea penal are ca obiect tragerea la rspundere penal a persoanelor care au svrit infraciuni i se poate exercita n tot cursul procesului penal. Prile n procesul penal sunt: inculpatul (persoana mpotriva creia sa pus n micare procesul penal); partea vtmat (persoana care a suferit prin fapta sa o vtmare fizic, moral sau material, dac particip n procesul penal); persoana chemat n procesul penal s rspund, potrivit legii civile, pentru pagubele provocate prin fapta nvinuitului civilmente. sau inculpatului, se numete parte responsabil

Aciunea civil are ca obiect tragerea la rspundere civil a inculpatului i a prii responsabile civilmente. Poate fi alturat aciunii penale n cadrul procesului penal, prin constituirea persoanei vtmate ca parte civil n contra nvinuitului sau inculpatului i persoanei responsabile civilmente. Expertiza contabil n materie penal au loc atunci cnd justiia ar avea interesul de a verifica gestiunea unor comerciani n stare de faliment sau a administratorilor de rea-credin ai unor societi comerciale. Ea poate fi considerat ca mijloc de prob i administrat ca atare de ctre organul de urmrire penal i instana de judecat. n cazul procesului penal, expertul contabil este numit de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. El este incompatibil s efectueze expertiza contabil ntr-o anumit cauz penal dac: a pus n micare aciunea penal, a emis mandat de arestare, a dispus trimiterea n judecat, a pus concluzii n fond n calitate de procuror la instana de judecat etc.; a fost reprezentant din aprtor al vreuneia dintre pri; a fost martor etc. Expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil are drepturi i obligaii. n finalul cercetrilor, expertul contabil ntocmete raportul de expertiz contabil. Pentru a fi administrat ca prob n justiie, expertiza contabil trebuie s prezinte un nivel calitativ ridicat, s contribuie efectiv la soluionarea cauzei respective. 2. RAPORTUL DE EXPERTIZ CONTABIL Raportul de expertiz contabil cuprinde trei capitole: Partea introductiv n care se arat: organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea expertizei contabile;

 data cnd s-a dispus efectuarea expertizei contabile; numele i prenumele expertului contabil, domiciliul i numrul carnetului de expert; actul de numire a expertului contabil; cauza i prile; data i locul unde a fost efectuat expertiza contabil; data ntocmirii raportului de expertiz contabil; obiectul expertizei contabile i ntrebrile la care urmeaz s rspund expertul contabil; materialul pe baza cruia a fost efectuat expertiza contabil; dac prile care au participat la expertiz au dat explicaii n cursul expertizei. Desfurarea expertizei contabile cuprinde: descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei contabile; obieciile sau explicaiile prilor; analiza obieciilor ori explicaiilor prilor n lumina celor constatate de expertul contabil. Pentru fiecare constatare se menioneaz materialul documentar pe care se sprijin i dispoziiile legale n limita crora a fost fcut constatarea, cu indicarea textelor corespunztoare. Examinarea problemelor se face n raport cu materialul documentar i dispoziiile legale avute n vedere de organele care au stabilit anterior un prejudiciu (de exemplu, organele cele ale organului de control. de control), motivndu-se documentat i legal deosebirile de opinii ale expertului contabil fa de

Actele dubioase, fictive sau suspecte nu se iau n considerare de ctre expert la calcularea prejudiciului, dar se menioneaz n raportul de expertiz contabil. Constatrile consemnate n raportul de expertiz contabil se redacteaz n aa fel nct, din coroborarea cu actele anterioare prin care s-a constatat prejudiciul, s se obin concluzii n conformitate cu faptele i dispoziiile normative. n raportul de expertiz contabil se menioneaz i eventualele documente noi utilizate de expert, care n-au fost avute n vedere de ctre organul care a stabilit iniial prejudiciul. Concluzii n acest capitol se nscriu rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului contabil asupra obiectului expertizei. Rspunsurile la obiective se formuleaz clar, concis i precis. Alte aspecte privind ntocmirea raportului de expertiz contabil Atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil care implic o prezentare mai detaliat se ntocmesc anexe. Anexele trebuie s fie corecte i corelate cu datele din raport. Raportul de expertiz contabil se semneaz de expertul contabil pe fiecare fil, inclusiv pe anexe. Orice modificare de cifre este autentificat de expert prin semntura sa. n situaia n care expertiza contabil se efectueaz de mai muli experi (inclusiv cei recomandai de pri), se ntocmete un singur raport de expertiz.

Dac sunt deosebiri de preri, opiniile separate se consemneaz n cuprinsul raportului sau ntr-o anex. Dac ntre experi este dezacord total, fiecare expert contabil ntocmete raport de expertiz separat. Experii contabili i experii tehnici numii n aceeai cauz se pot consulta reciproc, dar redacteaz rapoarte de expertiz separate, deoarece ntocmirea unui raport comun presupune asumarea rspunderii pentru toate concluziile raportului, adic i cele din afara specialitii. Condiiile de redactare a raportului de expertiz contabil n redactarea raportului de expertiz contabil este necesar s se asigure: redactarea corect i clar a problemelor date spre rezolvare expertului; analiza cu competen a tuturor ntrebrilor formulate de organul care a dispus efectuarea expertizei contabile, a materialului documentar pus la dispoziia expertului; argumentarea constatrilor expertului pe baz de documente legale; ntemeierea analizei efectuate de expert pe materialele ce i-au fost puse la dispoziie i nu pe presupuneri, asimilri sau aprecieri care nu au la baz documente legale i date reale din contabilitate; corelarea datelor documentare cu alte elemente ce influeneaz situaia analizat; neluarea n considerare a actelor nevalabile prezentate de pri direct expertului contabil, ocolindu-se organul care a dispus efectuarea expertizei; necomiterea de ctre expertul contabil a unor imixtiuni n atribuiile organului judiciar; aplicarea n mod corespunztor a actelor normative;

 folosirea concluziilor expertizei tehnice, n cazul n care s-a dispus n cauza respectiv efectuarea unei astfel de expertize; prezentarea cauzelor diferenelor stabilite fa de rapoartele de expertiz anterioare sau actele de control n situaia n care s-au mai efectuat expertize contabile sau control n aceeai cauz; concordana deplin ntre constatrile fcute i concluziile raportului de expertiz contabil; stabilirea precis a valorii prejudiciului; contribuia efectiv a concluziilor expertului contabil la elucidarea obiectivelor supuse expertizei. Valorificarea raportului de expertiz contabil Pentru a fi administrat ca prob n justiie, expertiza contabil trebuie s prezinte un nivel calitativ ridicat, deoarece contribuie efectiv la soluionarea cauzei respective. n vederea asigurrii nivelului su calitativ ridicat, raportul de expertiz contabil nu este considerat satisfctor din oficiu, ci este supus n prealabil unei exigente aprecieri critice. n sistemul de neierarhizare a probelor, expertiza contabil nu este acceptat ca superioar altor probe. Caracterul tiinific i aportul expertizei contabile la rezolvarea cauzei, rezult dup analiza amnunit a ntregului material din dosar. n consecin, eficiena raportului de expertiz contabil, ca mijloc de prob cu fundamentare tiinific, depus la dosarul cauzei, este determinat de contribuia sa la soluionarea cauzei. Capacitatea de a evalua plenar concluziile raportului de expertiz contabil revine organului care a dispus efectuarea expertizei,

deoarece aceasta rspunde de hotrrea ce se pronun pe baza probelor. Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar. Sunt, ns, cazuri n care, dup examinarea de ctre organul de urmrire penal sau instana de judecat, care a dispus efectuarea expertizei contabile, a raportului de expertiz contabil, se ajunge la concluzia c acesta este necorespunztor. n asemenea situaii, organul care a dispus efectuarea expertizei poate dispune, la cererea prilor sau din oficiu, msuri de refacere sau completare a expertizei contabile. Formele de completare a expertizei contabile sunt: Explicaiile verbale: desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a dispus efectuarea expertizei, n faa cruia este chemat; reprezint o audiere a expertului contabil care, n calitate de specialist, prezint organului judiciar concluzii asupra cazului supus cercetrii. Lmuriri suplimentare n scris Aceast form de completare a raportului de expertiz contabil se dispune atunci cnd sunt necesare clarificri contabile care, implicnd unele examinri n plus, nu pot fi efectuate printr-un simplu dialog oral al organului care a dispus efectuarea expertizei cu expertul contabil. Suplimentul de expertiz contabil Se dispune de organul de urmrire penal sau instan de judecat cnd constat, la cerere sau din oficiu, c expertiza nu este complet, i anume:

 concluziile raportului de expertiz contabil nu satisfac integral cerinele organului juridic; nu s-a rspuns la toate ntrebrile; sunt ntrebri care n-au fost suficient clarificate; concluzia la o ntrebare este n contradicie cu materialul probator pus la dispoziia expertului; pe parcursul soluionrii cauzei au aprut noi obiective obieciuni; s-au omis, de ctre organul beneficiar al expertizei, ntrebri cu importan pentru clarificarea just a cauzei. Poate fi efectuat de acelai expert sau de altul. Are caracterul unei EXPERTIZE N CONTINUARE, limitat ns la obiectivele adugate sau neclarificate. Se redacteaz separat, ca o lucrare de sine stttoare i nu ca o continuare a raportului de expertiz, dar urmeaz aceleai reguli ca raportul iniial. Organul beneficiar poate dispune din oficiu completarea raportului de expertiz contabil, pentru stabilirea adevrului, peste voina prilor, n scopul evidenierii tuturor mprejurrilor eseniale ale cauzei. Aceast completare din oficiu contribuie la prevenirea oricrei erori n cunoaterea, dovedirea i caracterizarea situaiilor constante. n acest fel se stabilete relaia exact ntre concluzii i realitatea obiectiv. Pentru pri, completarea expertizei contabile constituie o garanie procesual pentru aflarea adevrului. Formele de completare sunt adaosuri la lucrarea de baz, fac parte integrant din raportul de expertiz contabil i au putere de expertiz. n cazul n care organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu privire la exactitatea raportului de expertiz contabil,

dispune efectuarea unei noi expertize contabile, de ctre alt expert contabil.