A. DREPT FISCAL I. Noiuni introductive privind dreptul fiscal 1.Definii noiunea de tax i noiunea de impozit.

Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie,cu titlu nerambursabil,datorat,conform legii bugetului de stat,de ctre persoanele fizice i persoanele juridice,pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed. Taxele:sunt plati facute de persoanele fizice sau juridice,de regula pentru servicii prestate sau activitati efectuate n favoarea acestora de catre institutii publice.Dupa modul de stabilire a cuantumului lor,taxele pot fi fixe sau forfetare, proportionale sau progresive ori regresive. 2.Clasificarea impozitelor. Dup forma n care se percep: impozite n natur i impozite n bani; Dup obiectul impunerii: impozite pe avere, impozite pe venit i impozite pe cheltuieli; Impozite directe i impozite indirecte. Impozitele directe reprezint perceperea normal,cu caracter periodic,de sume de bani direct de la persoane fizice i juridice pe baza venitului constatat ori asupra valorii bunurilor ce le aparin.Acestea sunt dependente de existena venitului ori a averii. Impozitele directe sunt reale ori personale. Impozitele reale nu in cont de situaia personal a subiectului impozitului, avnd ca obiect bunurile, elemente ale averii contribuabilului.De exemplu:impozitul pe cldiri,pe teren,pe activiti industriale,pe activiti comerciale i profesii libere,pe avere. Impozitele personale (subiective) au n vedere persoana (subiectul) impozitului.De exemplu: impozitul pe succesiuni;pe donaii;pe suflet (capitaie);pe obiecte de consum. Impozitul pe venit are ca obiect veniturile muncitorilor,funcionarilor,fermierilor,micilor ntreprinztori,meteugarilor,liber profesionitilor,nchirieri,arendri etc.Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete pe baza declaraiei de impunere ori a elementelor de care dispun organele financiare. Impozitele pe avere sunt legate de dreptul de proprietate asupra anumitor bunuri mobile ori imobile.Sunt cunoscute astfel: impozitele propiu-zise asupra averii,impozitele asupra circulaiei averii (vizeaz translarea dreptului de proprietate asupra anumitor bunuri de la o persoan la alta),impozitele asupra sporului de avere (circulaiei averii). Impozitele indirecte,prin comparaie, nu se aaz direct asupra contribuabililor, ci asupra vnzrii de bunuri ori prestrii de anumite servicii. Acestea vizeaz nu existena,ci utilitatea veniturilor sau a averii contribuabilului.n categoria impozitelor indirecte intr: taxele de consumaie (accizele), monopolurile fiscale i taxele vamale.Sunt taxe de consumaie (accize):pe obiecte de lux,pe cifra de afaceri,pe alte bunuri. Monopolurile fiscale se instituie asupra:produciei,vnzrii,produciei i vzrii,importului.Taxele vamale sunt: de import i de tranzit. Dup scop: impozite financiare i impozite de ordine. Dup frecven: impozite permanente i impozite incidentale (ocazionale)de exemplu: impozitul pe avere. Dup imstiuia care le administreaz: impozite federale/ale statului i impozite locale. 3.Clasificarea taxelor. 1.Taxa pe valoarea adugat-tax general de consum care cuprinde toate fazele circuitului ec,respectiv producia,serviciile i distribuia pn la vnzrile ctre consumatorii finali.Are un randament fiscal ridicat prin faptul c este pltit obligatoriu de toi beneficiarii operaiunilor impuse impozitrii,nu reclam cheltuieli mari de percepere i nu este susceptibil de evaziune fiscal.Acest impozit este elastic,poate fi micorat sau majorat prin modificarea cotei de impozitare,n funcie de nevoile bugetului de stat.Este un impozit unic,cu plata fracionat,fiind pltit pe toate treptele circuitului economic,asupra valorii adugate n fiecare stadiu al acestora. 2.Accizele sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru unele produse provenite din producia intern sau import,respectiv:bere,vinuri,produse intermediare,alcool etilic,tutun. 3.Taxe vamale sunt prelevri bneti percepute de stat n momentul n care bunurile trec grania trii, constituind operaiuni de import/export/tranzit.Taxele vamale pot fi:fiscale sau protecioniste;import,export, tranzit;autonome,convenionale,prefereniale;ad-valorem,specifice, mixte

4.Alte taxe reprezint o categorie important de venituri la bugetul de stat.Ele reprezint pli efectuate de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora de instituiile publice.Acestea pot fi : taxe de timbru, de inregistrare, de metrologie, consulare. II. Impozitul pe profit 1).Subiecii impunerii.Scurt prezentare. Sunt obligai la plata impozitului pe profit persoanele fizice i juridice prevzute n din Codul fiscal: a).persoanele juridice romane; b).persoanele juridice straine care desfasoara activitati prin intermediul unui sediu permanent in Romania; c).persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica; d).persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana; e).persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane,pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica;in acest caz,impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza,se retine si se varsa de catre persoana juridica romana. Subiectele impozabile,denumite pltitori sau contribuabili sunt:persoanele juridice romane,pentru profitul impozabil obinut din orice sursa,persoanele juridice strine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romnia,persoanele juridice si fizice strine care desfasoara activitati in Romnia ca partener intr-o asociere ce nu da natere unei persoane juridice,persoanele juridice si fizice romane,pentru veniturile dintr-o asociere a acestora care nu da natere unei persoane juridice. 2). Contribuabili scutii total.Enumerai 5 categorii. -trezoreria statului pt veniturile obtinute din operatiunile de derulare a fondurilor publice -institutiile publice -persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor -fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat -cultele religioase -institutiile de invatamant particular acreditate -Banca Nationala a Romaniei -fondul de garantare a pensiilor privat 3).Drepturile contribuabililor. Enumerare. -dreptul de a beneficia de aceeasi metoda legala de evaluare -dreptul de deducere a cheltuielilor -dreptul de a beneficia de facilitate fiscal -dreptul la compensarea sau restituirea impozitului pe profit -dreptul de a formula contestatii sau acctiuni in justitie impotriva actelor administrative-fiscale 4).Obligaiile contribuabililor. Enumerare -obligatia de plata a impozitului pe profit la termenele legale -obligatia de a depune declaratia anuala deimpozit pe profit -obligatia de a depune declarative privind angajamentele de plata si platile catre persoanele nerezidente -obligatia de a calcula impozitul pe profit si de a-l inregistra in contabilitate -obligatia de a permite organelor fiscal accesul si de a colabora pt efectuarea inspectiei fiscale 5).Venituri impozabile i venituri neimpozabile. Venituri impozabile=orice venituri obinute din orice surs n cadrul unei activiti economice legale desfurat n conformitate cu obiectul de activitate al societii comerciale pltitoare.Veniturile impozabilesumele sau valorile incasate sau de incasat,precum si veniturile din exploatare,veniturile din vanzarea produselor,a lucrurilor executate sau serviciilor prestate,veniturile financiare si cele exceptionale,etc Venituri neimpozabile-a).dividendele primite de la o persoana juridica romana.Sunt,de asemenea, neimpozabile,dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana,dividendele primite de la o persoana juridica straina,din statele Comunitatii Europene,daca persoana juridica romana detine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridica straina,pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani,care se incheie la data platii

dividendului; b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare,inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare,precum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung.Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit,a cesionarii,a retragerii titlurilor de participare,precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare; c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; d) veniturile neimpozabile,prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative. 6).Cheltuieli deductibile. Enumerare. Cheltuieli deductibile=cheltuielile necesare realizrii veniturilor n limitele admise la scdere de ctre legiuitor;la acestea se adaug:cheltuielile de protocol deductibile n limita unui procent de 2% calculat la diferena rezultat ntre totalul veniturilor i cheltuielilor aferente, inclusiv accizele,mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit;cheltuielile cu sponsorizarea efectuate potrivit legii n limita unui procent de 5% calculate asupra diferenei dintre totalul veniturilor i totalul cheltuielilor,inclusiv accizele,mai puin cheltuiala cu impozitul pe profit i cheltuielile cu sponsorizarea,cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe,n conformitate cu prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale.Sunt cheltuieli deductibile:cheltuieli de personal(cheltuieli salariale,cheltuieli pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat,etc);cheltuieli de producie(cheltuieli cu materia prim,materiale,telefoane, sisteme informatice de comunicare,etc);cheltuieli de reclam i publicitate(cheltuieli efectuate n scopul popularizrii firmei,produselor sau serviciilor,etc);cheltuielile aflate n strns corelaie cu obiectul principal de activitate(taxele de nscriere,cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale,etc). 7).Cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor. Enumerai 5 categorii. -cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor -cheltuieli pt protectia muncii si cheltuielile pt prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale -cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei,produselor sau serviciilor -cheltuieli de transport si cazare in tara si in strainatate efectuate de catre salariati si administrator -cheltuieli pt formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat -cheltuieli de cercetare si cheltuielile de dezvoltare -cheltuielile pt protejarea mediului si conservarea resurselor 8)Cheltuieli deductibile limitat.Enumerai 5 categorii. Cheltuielile deductibile limitat sunt cheltuieli necesare realizrii obiectului de activitate al contribuabilului, dar n condiiile limitrii cuantumului acestora de ctre legea fiscal.Aa cum am artat mai sus,limitarea cuantumului acestora se realizeaz prin reglementarea unui procent din totalul veniturilor,ori din profit etc. Acestea au caracterulcheltuielilor utile,aa cum sunt acestea definite de doctrina civil. -cheltuielile privind tichetele de masa acordate de angajatori,potrivit legii -suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordate salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate in limita de 2,5ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice -cheltuielile efectuate,in numele unui angajat,la schemele de pensii facultative in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant 9).Cheltuieli nedeductibile. Enumerai 5 categorii. Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care,dei efectuate de ctre contribuabil n mod legal i n vederea realizrii obiectului principal de activitate,ele nu pot fi sczute din veniturile contribuabilului,legea fiscal neconsiderndu-le ca fiind necesare ori utile realizrii activitii de baz.Acestea au caracterul cheltuielilor voluptuorii,aa cum sunt definite n doctrina civil. -cheltuieli proprii ale contribuabililor cu impozitul pe profit datorat contribuabilului -dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile comfiscarile si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane potrivit prevederilor legale

-cheltuielile inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificabil -cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile -cheltuieli cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului 10).Metode de amortizare. Scurt prezentare. -metoda liniara-aplicata de regula contribuabililor,are ca mod de determinare a amortizarii aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil,raportand numarul 100 la durata normala de utilizare a mijlocului fix. -metoda degresiva-are ca mod de determinare a amortizarii multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii:1,5daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre2-5ani;2,0daca durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 5-10ani;2,5daca durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabile este mai mare de 10 ani -metoda accelerata-are ca mod de determinare a amortizarii urmatoarele primul an de utilizare,amortizarea nu poate depasi 50%din valoarea de intrare a mijlocului fix;pt urmatorii ani de utilizare amortizarea se calculeaza prin raportarea valorii ramase de amortizare a mijlocului fix la durata normala de utilizare ramasa a acestuia. 11).Mijloace fixe amortizabile. Enumerai 5 categorii. -investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de inchiriere,concesiune,locatie de gestiune sau altele asemenea -mijloacele fixe puse in functiune partial,pt care nu s-au intocmit formele de inregistrare ca imobilizare corporala -investitiile efectuate la mijloacele fixe existente,sub forma cheltuielilor ulterioare realizate in scopul imbunatatirii parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare,prin majorarea valorii mijlocului fix -investitiile efectuate din surse proprii -amenajarile de terenuri 12).Cotele de impunere. Cota standard si excepii. Cota de impozitare-prevzut de art. 17 din Codul fiscal,este de 16%. Cotele de impunere.excepii-pt contribuabili care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,discotecilor,pariurilor sportive,etc la care impozitul pe profit datorat pt aceste activitati este mai mic de 5%din veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5%aplicat asupra acestor venituri. IV. Impozitul pe reprezentane 1).Impozitul pe reprezentane.Scurt prezentare. Subiectul impunerii:orice reprezentanta a unei persoane juridice straine in Romania.Cuantumul impozitului anual:echivalentul in RON la cursul BNR a 4000 de euro.Alte prevederi: -plata impozitului se face in doua transe egale pana la 20 iunie si respectiv 20 decembrie -reprezentanta are obligatia de a conduce evidenta contabila conform legii romane,Legea nr. 82/1991, republicata -obligatii declarative la infiintarea /desfiintarea si anual,in intervalul functionarii in Romania. V. Impozit pe venit 1).Venituri neimpozabile. Scurt prezentare. Art.42 din Codul fiscal face o enumerare destul de larga de venituri ale persoanelor fizice considerate neimpozabile.Veniturile neimpozabile se pot grupa in mai multe categorii dupa cum urmeaza: a)venituri avand caracter de ajutor:-ajutoarele,indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, acordate de bugetul de stat,bugetul asigurarilor sociale de stat,bugetele fondurilor speciale,bugetele locale,etc./ pensiile pentru invalizii de razboi,orfanii,vaduvele/vaduvii de razboi,sumele fixe pentru ingrijirea pensionarilor care au fost incadrati in gradul I de invaliditate,etc./cantravaloarea cupoanelor ce reprezinta bonuri de valoare care se acorada cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispozitiilor legale in vigoare;/bursele primite de persoanele care urmeaza orice forma de scolarizare sau perfectionare in cadrul institutionalizat;veniturile reprezentand avantaje in bani si/sau in natura primite de persoanele cu handicap.

b)venituri reprezentand despagubiri:sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor naturale,precum si pentru cazurile de invaliditate sau deces. c)venituri ale sportivilor:premiile obtinute de sportivii medaliati la campionatele mondiale,europene si la jocurile olimpice;/premiile primite si indemnizatiile sportive acordate sportivilor,antrenorilor,tehnicienilor si altor specialisti,prevazuti in legislatia in materie,in vederea realizarii obiectivelor de inalta performanta. d)veniturile unor categorii de persoane nerezidente:venituri primite de membrii misiunilor diplomatice si al posturilor consulare pentru activitati desfasurate in Romania in calitatea lor oficiala/venituri primite de oficialii organismelor si organizatiilor internationale din activitati desfasurate in Romania in calitatea lor oficiala/ venituri obtinute de cetatenii straini pentru activitatile desfasurate in Romania, in calitate de corespondenti de presa 2).Venituri din activiti independente.Categorii de venituri. Prezentare. Art.6 alin.1 din Codul de procedura fiscala prevede ca veniturile din activitati independente cuprind urmatoarele trei categorii de venituri:venituri comerciale, venituri din profesii libere,venituri din drepturi de proprietate intelectuala.Aceste categorii de venituri pot fi realizate in mod individual sau intr-o forma de asociere ori din activitati adiacente.Sunt venituri comerciale urmatoarele: -venituri din fapte de comert(activitati de productie,activitati de cumparare efectuate in scopul revanzarii,vanzarea in regim de consignatie a bunurilor,transport de bunuri si de persoane) -venituri din prestari de servicii -venituri din practicarea unei meserii Constituie venituri din profesii libere veniturile obtinute din exercitarea profesiilor libere de catre avocati, notari,auditori financiari,consultanti fiscali,desfasurate in mod independent sau in baza unui contract de asociere.Veniturile din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate intelectuala provin din brevete de inventie,desene si modele,mostre,marci de fabrica si de comert,procedee tehnice 3).Venituri din activiti independente.Cheltuieli deductibile limitat.Enumerai 5 categorii. Potrivit prevederilor din Codul fiscal cheltuielile deductibile limitat sunt urmatoarele: -cheltuieli de sponsorizare,mecenat precum si pentru acordarea de burse private in limita unei cote de 5% din baza de impozitare -suma cheltuielilor cu indemnizatia platita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate in tara sau in strainatate,in interesul serviciului in limita a de 2,5 ori fata de nivelul legal stabilit pentru institutiile publice -pierderile privind bunurile perisabile in limitele prevazute de actele normative in materie -cheltuielile sociale in limita sumei obtinute prin aplicare unei cote de pana la 2% la fondul de salarii realizat anual -cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori,potrivit legii 4).Venituri din activiti independente. Cheltuieli nedeductibile. Enumerai 5 categorii. Cheltuiielile nedeductibile potrivit art 48 alin 7 din Codul fiscal sunt urmatoarele: -sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale -cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile ale caror surse se afla pe teritoriul Romaniei sau in straintate -impozitul pe venit datorat -cheltuielile cu primele de asigurare,altele decat cele prevazute anterior -donatiile de orice fel -amenzile,confiscarile,dobanzile,penalitatile de intarziere si penalitatile datorate autoritatilor romane si straine altele decat cele platite conform clauzelor din contractele comerciale -ratele aferente creditelor angajate -sumele sau valoarea bunurilor confiscate 5).Venituri din salarii. Venituri asimilate salariilor.Enumerai 5 categorii. Veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a unei relaii contractuale de munc,precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refer i care sunt realizate din:

a).sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului colectiv de munc,precum i pe baza actului de numire:salariile de baz;sporurile;sumele primite pentru concediul de odihn;valoarea nominal a tichetelor de mas,tichetelor de cre,tichetelor de vacan; b).drepturile personalului militar n activitate i ale militarilor angajai pe baz de contract, reprezentnd solda lunar compus din solda de grad, solda de funcie, gradaii i indemnizaii, precum i prime, premii i alte drepturi stabilite potrivit legislaiei speciale; c).sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor,n consiliul de administraie,membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere,precum i n comisia de cenzori; d).sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite,conform legii; e).indemnizaiile,primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai unor entiti,cum ar fi: organizaii sindicale,organizaii patronale,alte organizaii neguvernamentale,asociaii de proprietari/chiriai i altele asemenea; f) indemnizaiile acordate ca urmare a participrii n comisii,comitete,consilii i altele asemenea,constituite conform legii; g) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc; 6).Venituri din salarii. Venituri neimpozabile. Enumerai 5 categorii. Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile urmatoarele venituri acordate pentru desfasurarea activitati dependente: -ajutoarele de inmormantare,ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale,ajutoarele pentru bolile grave si incurabile,veniturile reprezentand cadoul pentru copii minori,cadourile oferite salariatelor -contravaloarea transportului salariatului al si/sau de la locul de munca -costul prestatiilor pentru tratament de odihna -cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilelor de 8 martie sunt neimpozabile 7).Venituri din salarii. Reguli de determinare. Prezentare. Determinarea venitului impozabil se realizeaza in functie de locurile de munca ale salariatului.Pentru locul unde se afla functia de baza venitul impozabil se determina ca diferenta intre venitul brut din salarii si urmatoarele:contributiile sociale obligatorii,deducerile acordate salariatului,cotizatia sindicala,contributiile la fondurile de pensii facultative.Pentru alte locuri de munca venitul impozabil se determina ca diferenta intre venitul brut si contributiile sociale obligatorii pentru fiecare loc de realizare a venitului.Pentru ambele situatii cota de impunere este de 16%aplicabila asupra venitului impozabil. 8).Venituri din cedarea folosinei bunurilor. Prezentare. Veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt veniturile in bani sau in natura,provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile din patrimoniul personal obtinute de catre proprietar,uzufructuar sau alt detinator legal altele decat veniturile din activitati independente.Stabilirea venitului brut se face in baza chiriei sau a arendei prevazute in contractul dintre parti pentru fiecare an fiscal indiferent de momentul incasarii chiriei sau a arendei.Venitul impozabil din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea unei cote forfetare de 25% asupra venitului brut. 9).Venituri din investiii. Prezentare. -veniturile din dividende-obligaia calculrii i reinerii revine persoanelor juridice ncepnd cu momentul plii dividendelor; -veniturile din dobnzi-impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de dobnzi,n momentul nregistrrii lor n contul curent etc.Cota de impozitare este de 16%; -venituri provenind din transferul titlurilor de valoare-obligaia calculrii i reinerii revine dobnditorului. Cota de impozitare este de 1%; -venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen,n baza unui contract,precum i orice alte operaiuni similare-obligaia calculrii i reinerii revine intermediarului.Cota de impozitare este de 1% pentru fiecare tranzacie; -venituri din lichidare/dizolvare fr lichidarea persoanei juridice-obligaia calculrii i reinerii revine persoanei juridice.Cota de impozitare este de 16%.

10).Venituri din pensii. Prezentare. Venitul impozabil lunar din pensii se stabileste prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei si a contributiilor obligatorii calculate,retinute si suportate de persoana fizica.Cota de impunere este de 16%.Impozitul calculat se retine la data efectuarii platii pensiei si se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se face plata pensiei. 11).Venituri din activiti agricole. Prezentare. Veniturile impozabile din activitati agricole sunt prevazute in mod limitativ de art 71 din Codul fiscal.Aceste activitati sunt: -cultivarea si valorificarea florilor,legumelor si zarzavaturilor in sere si solarii special destinate acestor scopuri sau in sistem irigat -cultivarea si valorificarea arbustilor,plantelor decorative si ciupercilor -exploatarea pepinierelor viticole si pomicole si altele asemenea -valorificarea produselor agricole obtinute dupa recoltare,in stare naturala,de pe terenurile agricole proprietate privata sau luate in arenda catre unitati specializate pentru colectare,unitati de procesare industriala sau catre alte unitati pentru utilizare ca atare. 12).Venituri din premii i jocuri de noroc. Prezentare. Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri,altele decat cele considerate ca venituri neimpozabile, precum si cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale,potrivit legii.Veniturile din jocuri de noroc cuprind castigurile realizate ca urmare a participarii la jocuri de noroc,inclusiv cele de tip jack-pot.Veniturile sub form de premii se impun,prin reinerea la surs,cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu.Veniturile din jocuri de noroc se impun,prin reinerea la surs,cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net care nu depete cuantumul de 10.000 lei i cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net care depete cuantumul de 10.000 lei inclusiv.Venitul net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau pltitor.Obligatia calcularii,retinerii si virarii impozitului revine platitorilor de venituri.Nu sunt impozabile veniturile obtinute din premii si din jocuri de noroc,in bani si/sau in natura,sub valoarea sumei neimpozabile stabilita in suma de 600 lei,realizate de contribuabil:a)pentru fiecare premiu;/b) pentru castigurile din jocuri de noroc,de la acelasi organizator sau platitor ntr-o singura zi.Impozitul pe venit astfel calculat si retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut. 13).Venituri din transferul proprietilor imobiliare. Scurt prezentare. Potrivit art 77 alin 1 din Codul fiscal,la transferul dreptului de proprietate si al dezmembramintelor acestuia prin acte juridice inter vivos asupra constructiilor de orice fel si a terenurilor aferente acestora precum si asupra terenurilor de orice fel fara constructii contribuabilii datoreaza impozit privind transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal.Cotele de impunere difera in functie de durata pentru care contribuabilul a detinut imobilul si de valoarea acestuia astfel: a) pentru imobilele mentionate dobandite intr-un teren de pana la 3 ani inclusiv cotele de impunere sunt urmaroarele:3% pana la valoarea de 200.000 lei inclusiv/6.000 + 2% calculate l(a valoarea ce depaseste 200000 lei inclusiv) pentru valorile de peste 200 000 lei. b) pentru imobilele prevazute dobandite la o data mai mare de 3 ani cotele de impunere sunt urmatoarele: 2%pana la valoarea de 200 000 lei inclusiv/4000 lei +1% (calculat la valoarea ce depaseste 200.000 lei inclusiv )pentru toate valorile peste 200.000 lei 14).Venituri din alte surse. Prezentare. -prime de asigurari suportate de o persoana fizica independenta sau de orice alta entitate in cadrul unei activitati pentru o persoana fizica in legatura cu care suportatorul nu are o relatie generatoare de venituri din salarii -castiguri primite de la societatile de asigurari ca urmare a contractului de asigurare incheiat intre parti cu ocazia tragerilor de amortizare -venituri primite de persoane fizice pensionari sub forma diferentelor de pret pentru anumite bunuri servicii si alte drepturi,fosti salariati,potrivit clauzelor contractului de munca sau in baza unor legi speciale

Impozitul se calculeaza prin retinere la sursa in momentul platii veniturilor de catre platitorii de venituri prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut.Plata impozitului catre bugetul de stat se face pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.Impozitul este final VI. Impozitele i taxele locale 1).Impozit i taxa pe cldiri. Categorii de cldiri scutite. Baza de impunere o constituie cldirile de orice fel,situate in municipii,orae,comune si sate ,indiferent de modul cum sunt folosite si de destinaia data acestora,cu excepia: -cldirile instituiilor publice,cu excepia celor folosite in alte scopuri -cldirile care potrivit legii sunt considerate monumente istorice,de arhitectura si arheologie ,precum si muzeele si casele memoriale -cldurile care prin destinaie constituie lcauri de cult,aparinnd cultelor recunoscute de lege Subiectele impunerii sunt persoane fizice si juridice detinatoare a unor astfel de cldiri.Cota de impozit este de 1% aplicata asupra valorii stabilite potrivit criteriilor si normelor de evaluare prevzute.Sunt impozitate att cldirile in funciune cat si cldirile aflate in conservare.Impozitul pe cldiri in cazul persoanelor fizice se stabilete pe baza declaratei de impunere depusa la organul fiscal teritorial pe raza cruia se afla cldirea. Declaraia va fi nsoita de copii dup actul de dobndire a cldirii si dup schia acesteia.Pentru contribuabilii, alii dect persoanele fizice,impozitul se calculeaz direct de acestea prin declaraia de impunere ce se depune la nceputul anului fiscal,care constituie in acelai timp si procesul verbal de impunere.Impozitul se pltete trimestrial,in rate egale,pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.Impozitul pe cldiri se face venit la bugetul local . 2).Impozit i taxa pe cldiri. Cote de impunere. Cota de impozitare pentru persoanele fizice este de 0,1%, aplicabil valorii impozabile a cldirii. n cazul n care persoanele fizice dein mai multe cldiri cu titlu de locuin, impozitul se majoreaz astfel: a) cu 15% pentru prima cladire in afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 50% pentru cea de-a doua cladire in afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 75% pentru cea de-a treia cladire in afara celei de la adresa de domiciliu; d) cu 100% pentru cea de-a patra cladire si urmatoarele in afara celei de la adresa de domiciliu. Persoanelor fizice care detin in proprietate cladiri dobandite prin succesiune legala nu li se aplic cotele majorate sus-menionate.In cazul detinerii a doua sau mai multe cladiri in afara celei de la adresa de domiciliu,impozitul majorat se determina in functie de ordinea in care proprietatile au fost dobandite,asa cum rezulta din documentele ce atesta calitatea de proprietar.Cota de impozitare pentru persoanele juridice este cuprins ntre 0,25% i 1,5%, fiind stabilit prin hotrre a Consiliului Local.Aceast cot se aplic la valoarea de inventar a cldirii. 3).Impozit i taxa pe teren. Categorii de terenuri scutite. Baza de impunere o constituie suprafeele de teren situate in municipii,orae si comune pe care se afla cldiri si alte construcii. Subiectele impunerii sunt contribuabilii persoane fizice sau juridice care dein in proprietate suprafee de teren situate in municipii,orae si comune pe care se afla cldiri si alte construcii Asieta si unitatea de evaluare impozitul pe teren se stabilete anual,in suma fixa pe metru ptrat de teren, difereniat pe categorii de localiti,iar in cadrul localitilor,pe 4 zone. Impozitul pe teren este datorat de orice persoan fizic ori juridic care are n propietate un teren.Obiectul impunerii este reprezentat de valoarea terenului deinut n proprietate.n cazul terenului deinut n coproprietate, fiecare coproprietar datoreaz impozit pentru partea de teren ce se afl n proprietatea sa.Conform art. 257 din Codul fiscal sunt acordate o serie de scutiri, sau n funcie de obiectul impunerii(de exemplu:terenuri degradate incluse n perimetrul de ameliorare)ori n fucnie de subiectul impunerii (scutiri care pot fi legale ori cu caracter adminsitrativ,ca i n cazul impozitelor pe cldiri).Impozitul/taxa pe teren se plateste anual,in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv.Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe teren,datorat pentru intregul an de catre contribuabili,pana la data de 31 martie inclusiv,a anului respectiv,se acorda o bonificatie de pana la 10%,stabilita prin hotarare a consiliului local. 4).Impozit pe mijloacele de transport.Persoane i mijloace de transport scutite.

Taxa anual pentru mijloacele de transport este datorat de ctre orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport,nmatriculat n Romnia.Impozitul pe mijloacele de transport se calculeaza in functie de tipul mijlocului de transport. Impozitul pe mijlocul de transport se calculeaza in functie de capacitatea cilindrica a acestuia,prin inmultirea fiecarei grupe de 200 de cm3 sau fractiune din aceasta cu suma corespunzatoare din tabelul furnizat n art.263 din Codul fiscal.Scutirile sunt prevzute expres de art.262 Cod fiscal.Instrainarea unui mijloc de transport,prin oricare dintre modalitatile prevazute de lege,nu poate fi efectuata pana cand titularul dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport respectiv nu are stinse orice creante fiscale locale,cu exceptia obligatiilor fiscale aflate in litigiu,cuvenite bugetului local al unitatii administrativ-teritoriale unde este inregistrat mijlocul de transport,cu termene de plata scadente pana la data de intai a lunii urmatoare celei in care are loc instrainarea. Atestarea achitarii obligatiilor bugetare se face prin certificatul fiscal emis de compartimentul de specialitate al autoritatilor administratiei publice locale.Actele prin care se instraineaza mijloace de transport cu incalcarea prevederilor prezentului alineat sunt nule de drept. Impozitul pe mijlocul de transport se plateste anual,in doua rate egale,pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv.Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe mijlocul de transport,datorat pentru intregul an de catre contribuabili,pana la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv,se acorda o bonificatie de pana la 10% inclusiv,stabilita prin hotarare a consiliului local. 5).Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate.Taxa pt. serviciile de reclam i publicitate. Orice persoana,care beneficiaza de servicii de reclama si publicitate in Romania in baza unui contract sau a unui alt fel de intelegere incheiata cu alta persoana,datoreaza plata taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate,cu exceptia serviciilor de reclama si publicitate realizate prin mijloacele de informare in masa scrise si audiovizuale.Aceast tax se plateste la bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale in raza careia persoana presteaza serviciile de reclama si publicitate.Taxa pentru servicii de reclama si publicitate se calculeaza prin aplicarea cotei taxei respective la valoarea serviciilor de reclama si publicitate.Cota taxei se stabileste de consiliul local,fiind cuprinsa intre 1% si 3%. 6).Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate.Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate. De asemenea,orice persoana care utilizeaza un panou,afisaj sau structura de afisaj pentru reclama si publicitate intr-un loc public datoreaza plata taxei anuale pentru afiaj catre bugetul local al autoritatii administratiei publice locale in raza careia este amplasat panoul, afisajul sau structura de afisaj respectiva. Valoarea taxei pentru afisaj in scop de reclama si publicitate se calculeaza anual,prin inmultirea numarului de metri patrati sau a fractiunii de metru patrat a suprafetei afisajului pentru reclama sau publicitate cu suma stabilita de consiliul local.Taxa pentru afisajul in scop de reclama si publicitate se plateste anual,anticipat sau trimestrial,in patru rate egale,pana la datele de 15 martie,15 iunie,15 septembrie si 15 noiembrie,inclusiv. 7)Impozit pe spectacole.Scurt prezentare. Impozitul pe spectacole este datorat de ctre orice persoana care organizeaza o manifestare artistica,o competitie sportiva sau alta activitate distractiv.Impozitul pe spectacole se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit la suma incasata din vanzarea biletelor de intrare si a abonamentelor.Exist reguli speciale n cazul unei manifestari artistice sau al unei activitati distractive care are loc intr-o videoteca sau discoteca,situaie n care impozitul pe spectacole se calculeaza pe baza suprafetei incintei.Impozitul pe spectacole se stabileste pentru fiecare zi de manifestare artistica sau de activitate distractiva,prin inmultirea numarului de metri patrati ai suprafetei incintei videotecii sau discotecii cu suma stabilita de consiliul local.Impozitul pe spectacole se plateste lunar pana la data de 15,inclusiv,a lunii urmatoare celei in care a avut loc spectacolul.Impozitul pe spectacole nu se aplica spectacolelor organizate in scopuri umanitare. 8).Taxa hotelier. Prezentare. Consiliul local poate institui o taxa pentru sederea intr-o unitate de cazare,intr-o localitate asupra careia consiliul local isi exercita autoritatea.Taxa hoteliera se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite la tarifele de cazare practicate de unitatile de cazare.Cota taxei se stabileste de consiliul local si este cuprinsa intre 0,5% si 5%.Unitatile de cazare au obligatia de a varsa taxa hoteliera la bugetul local,lunar,pana la data de 10,inclusiv,a lunii urmatoare celei in care s-a colectat taxa hoteliera de la persoanele care au platit cazarea. VII.Taxa pe valoare adaugat (TVA)

1).Definiie,mecanism de derulare i categorii de operaiuni impozabile. Este impozitul cu cea mai mare pondere in totalul impozitelor indirecte.Obiectul impozabil l constituie operaiunile privind transferul proprietatii bunurilor si cele privind prestrile de servicii.In sensul prevederilor legale,valoarea adugata este echivalenta cu diferena dintre vnzrile si cumprrile in cadrul aceluiai stadiu al circuitului economic.Taxa se aplica asupra tranzaciilor fiecrui stadiu al circuitului economic si reprezint un venit al bugetului de stat.Caracteristicile taxei pe valoarea adugat sunt: transparenataxa pe valoarea adugat asigur fiecrui subiect impozabil posibilitatea de a cunoate exact care este mrimea impozitului i a obligaiei de plat cei revine. unicitateataxa pe valoarea adugat nu este independent de ntinderea circuitului economic.Oricte verigi are de strbtut produsul pn la consumatorul final,nivelul cotei i mrimea taxei este aceeai. taxa pe valoarea adugat este suportat ntotdeauna de ctre beneficiar. este un impozit neutru,eliminnd inegalitile fiscale ntre circuitele de desfacere a produselor. O caracteristic foarte important a taxei pe valoarea adugat este faptul c este suportat ntotdeauna de ctre beneficiar i deci,in cazul n care o marf ar fi produs ntr-o ar i valorificat n alt ar,atunci taxa se aplic n statul n care valorific efectiv marfa respectiv i deci tot ceea ce se export este degrevat de aceast tax.Taxa pe valoarea adugat reprezint deci un stimulent pentru export. 2).Livrarea de bunuri. n sfera de aplicare a T.V.A. se cuprind: operaiunile efectuate n Romnia,care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii (denumite operaiuni impozabile):constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre urmtoarele activiti economice [stabilite de art. 127 alin. (2) Cod fiscal]:activitile productorilor;comercianilor; prestatorilor de servicii; extractive;agricole;profesiilor libere;exploatarea bunurilor corporale sau necorporale,n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. 3).Prestarea de servicii. Codul fiscal prevede ca se considera prestari de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de bunuri. Este considerata prestare de servicii si operatiunea de intermediere intre starea de servicii efectuata de o persoana impozabila care actioneaza in nume propriu dar in contul altei persoane.Prestari de servicii propriu zise: -incheierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de lizing -angajamentul de a nu desfasura o activitate economica,de a nu concura cu o alta persoana sau a tolera o actiune sau o situatie. -prestari de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau in numele unei autoritati publice. Operatiuni asimilate prestarii de servicii:-utilizarea temporara a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile in scopuri care nu au legatura cu activitatea sa economica sau pt a fi puse la dispozitie in vederea utilizarii in mod gratuit altor persoane. Operatiuni care nu constituie prestari de serviciu: -serviciiile care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile,prestate in mod gratuit in scopul de reclama sau in scopul stimulari vanzarii. -servicii prestate in mod gratuit in cadrul perioadei de garantie de catre persoana care a efectuat initial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii Prestari de servicii succesive:in cazul in care mai multe persoane impozabile care actioneaza in nume propriu intervin prin tranzactii succesive in cadrul unei prestari de servicii se considera ca fiecare persoana a primit si a prestat in nume propriu serviciul respectiv. 4).Schimbul, achiziiile intracomunitare i importul. Codul fiscal prevede ca in cazul unei operatiuni care implica livrarea de bunuri sau prestari de servicii in schimbul unei livrari de bunuri sau prestari de servicii fiecare persoana impozabila se considera ca a efectuat o livrare de bunuri sau o prestare de servicii cu plata.Conform c.fiscal se considera achizitie intracomunitara de

bunuri obtinerea dreptului de a dispune ca si un proprietar,de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator,de catre furnizor,de catre cumparator sau de alta persoana,in contul furnizorului sau al cumparatorului,catre un stat membru,altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere al bunurilor.Importul de bunuri-c fiscal defineste importul ca fiind: -intrarea pe teritoriul comunitatii de bunuri care nu se afla in libera circulatie -pe langa operatiunile prevazute mai sus,intrarea in comunitate a bunurilor care se afla in libera circulatie, provenite dintr-un teritoriu tert care face parte din teritoriul vamal al comunitatii. 5).Persoanele impozabile. Subiect impozabil este orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor definite de lege,respectiv activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii,inclusiv activitile extractive,agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora,exploatarea bunurilor corporale sau necorporale,n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. Aciunea independent este esenial pentru caracterul impozabil al unei operaiuni economice.Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau orice alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc,remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului. De asemenea,instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice,chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii,onorarii, redevene,taxe sau alte pli. 6).Locul operatiunii impozabile. Locul livrarii de bunuri:-regula:c.fiscal prevede ca locul livrarii este locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului in cazul bunurilor care nu sunt expeditate sau transportate/exceptii:locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul este cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor./locul unde se efectueaza transportarea sau montajul de catre furnizor in cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari/in cazul vanzarilor la distanta de produse accizabile efectuate dintr-un stat membru catre persoane neimpozabile din Rom.fara aplicarea plafonului de 35.000mii euro,locul livrarii este intotdeauna in Rom. Locul prestarii de servicii:-regula:locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate/exceptii:-locul unde sunt situate bunurile imobile pt prestarile de servicii efectuate in legatura cu bunurile imobile/locul unde se efectueaza transportul in functie de distantele parcurse in cazul serviciilor de transport altele decat cele de transport intracomunitar de bunuri/ locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri Locul achizitiei intracomunitare de bunuri:-regula:locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor/exceptia:-in situatia in care cumparatorul ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopul de TVA valabil, autoritatiile unui stat membru,altul decat cel in care are loc achizitia intracomunitara,locul respectivei achizitii intracomunitare se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopul de TVA. 7).Cotele de impunere. Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.Cota redus de 9% se aplic n cazul livrrii de medicamente de uz uman i veterinar,de produse ortopedice i protezecu excepia protezelor dentare.De asemenea,n cazul livrrii de manuale colare,cri,ziare i reviste se aplic tot cota redus.Mai beneficiaz de cota de 9% serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee,monumente istorice,grdini botanice, trguri,expoziii,cinematografe,precum i cazarea n cadrul sectorului hotelier. 8)Operaiuni de interes general scutite de taxare.Enumerai 5 categorii. -asociaiile fara scop lucrativ,pentru activitile avnd caracter social filantropic -organizaiile care desfasoara activitati de natura religioasa,politica sau civica -organizaiile sindicale,pentru activitile legate direct de aprarea colectiva a intereselor materiale si morale ale membrilor lor

-instituiile publice,pentru activitile lor administrative,sociale,educative,de aprare, ordine publica, sigurana statului,culturale si sportive. 9).Alte operaiuni scutite. Operaiuni scutite de la plata T.V.A.: livrrile de bunuri si prestri de servicii rezultate din activitatea specifica autorizata,efectuate in tara de anumii contribuabiliunitile sanitare,de invatamant,B.N.R. si societile bancare pentru operaiuni financiar-bancare,societile de asigurare si reasigurare,gospodriile agricole individuale etc.Baza de impozitare reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate 10).Scutiri pentru import i achiziii intracomunitare. Operatiuni scutite: -importul si achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare in Rom este in orice situatie scutita de taxa in interiorul tarii -achizitia intracomunitara de bunuri pt care persoana care cumpara bunurile in orice situatie ar avea dreptul la rambursarea integrala a taxei care s-ar datora,daca respectiva achizitie nu ar fi scutita -importul in regim diplomatic sau consular al bunurilor scutite de taxe vamale -importul de bunuri efectuate in Rom.de catre fortele armate ale statelor straine membre N.A.T.O. pt uzul acestora sau al personalului civil insotitor ori pt aprovizionarea popotelor sau cantinelor in cazul in care aceste forte iau parte la efortul comun de aparare -importul de gaze naturale prin sistemul de distributie a gazelor naturale si importul de energie electrica -importul de aur efectuat de BNR VIII. Accizele 1).Accize armonizate.Produse accizbile (enumerare) i subiecii impunerii. Accizele sunt taxe de consumaie aplicate asupra producerii i comercializrii anumitor produse.n sfera de aplicare a accizelor intr trei categorii de taxe desemnate ca atare de legiuitor:accizele armonizate/accizele/ impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern.Obligaiile pltitorilor de accize i condiiile producerii i comercializrii produselor accizabile sunt tratate de reglementrile legale separat pentru cele trei categorii de taxe de consumaie.Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat, pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import:bere;vinuri;buturi fermentate,altele dect bere i vinuri;produse intermediare;alcool etilic;produse din tutun; uleiuri minerale i electricitate.Acestea se numesc produse accizabile.Subiect al impunerii pentru accize armonizate poate fi orice societate comercial sau persoana fizic care obine autorizaie de antrepozitar autorizat.Conform reglementrilor legale,producia i depozitarea produselor accizabile se poate face doar ntr-un antrepozit fiscal. Obiectul impunerii l reprezintprodusele accizabile.n cazul accizelor armonizate, produsele accizabile supuse acestei categorii impozit indirect sunt:bere;vinuri;buturi fermentate,altele dect bere i vinuri;produse intermediare;alcool etilic;produse din tutun; uleiuri minerale i electricitate. 2).Accize armonizate.Faptul generator i exigibilitatea. Faptul generator-produsele accizabile sunt supuse accizelor n momentul producerii lor n Romnia sau la momentul importului lor n ar. Exigibilitatea-acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile.Principiul de baz n judecarea exigibilitii n materia accizelor la produsele accizabile produse n Romnia este legat de tratamentul juridic al regimului suspensiv.Astfel,un produs accizabil fabricat ntr-un antrepozit fiscal,depozitat ntr-un antrepozit fiscal ori deplasat ntre dou antrepozite fiscale nu este supus accizelor. Practic,produsul nu este supus accizelor atta timp ct nu este valorificat. Valorificarea se realizeaz n momentul eliberrii pentru consum n condiiile eliberrii produselor accizabile din antrepozitul fiscal unde au fost fabricate sau depozitate.n materia importului accizele sunt exigibile la momentul realizrii importului. 3).Accize armonizate.Scutiri generale i pariale de la plat. Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor,atunci cnd sunt destinate pentru: livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice;

 organizaiile internaionale recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale Romniei, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale,care pun bazele acestor organizaii,sau prin acorduri ncheiate la nivel statal sau guvernamental; forele armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord,cu excepia Forelor Armate ale Romniei; rezerva de stat i rezerva de mobilizare,pe perioada n care au acest regim. De asemenea,accizele nu se aplic pentru importul de produse accizabile aflate n bagajul cltorilor i al altor persoane fizice,cu domiciliul n Romnia sau n strintate,n limitele i n conformitate cu cerinele prevzute de legislaia vamal n vigoare. 4).Alte produse accizabile.Sfera de cuprindere.Enumerare. Potrivit art 207 Cod fiscal in sfera de aplicare a accizelor intra urmatoarele produse: cafeau verde,cafeaua prajita,inclusiv cafeaua cu inlocuitori,cafeaua solubila,inclusiv amestecurile cu cafea solubila,confectiile din blanuri naturale cu exceptia celor de iepure,oaie,capra,articole din cristal,bijuteriile din aur sau din platina cu exceptia verighetelor,produsele de parfumerie,armele si armele de vanatoare,iahturile si alte nave si ambarcatiuni cu sau fara motor pentru agrement,motoarele cu capacitate de peste 25CP destinate iahturilor si altor nave. 5).Alte produse accizabile.Scutiri.Enumerare. Scutiri de la plata accizelor: produsele exportate direct de agenii economici productori sau prin ageni economici care i desfoar activitatea pe baza de comision. produsele aflate n regimuri vamale suspensive,conform prevederilor legale n domeniu. Pentru produsele aflate n aceste regimuri,scutirea se acord cu condiia depunerii de ctre agentul economic importator a unei garanii egale cu valoarea accizelor aferente. orice produs importat,provenit din donaii sau finanat direct din mprumuturi nerambursabile,precum i din programe de cooperare tiinific i tehnic,acordat instituiilor de nvmnt,sntate i cultur,ministerelor, altor organe ale administraiei publice,structurilor patronale i sindicale reprezentative la nivel naional, asociaiilor i fundaiilor de utilitate public,de ctre guverne strine,organisme internaionale i organizaii nonprofit i de caritate; produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare,pe perioada n care au acest regim. B. DREPT PROCEDURAL FISCAL II.Actul administrativ fiscal 1).Definiia i trsturile actelor administrativ-fiscale. Actul administrativ fiscal este actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea,modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale.Actul administrativ fiscal se emite numai n form scris.Actul administrativ fiscal cuprinde urmtoarele elemente:denumirea organului fiscal emitent;data la care a fost emis i data de la care i produce efectele;datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de contribuabil,dup caz;obiectul actului administrativ fiscal;motivele de fapt;temeiul de drept; numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal,potrivit legii;tampila organului fiscal emitent;posibilitatea de a fi contestat,termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia;meniuni privind audierea contribuabilului.Actul administrativ-fiscal prezinta urmatoarele trasaturi: -reprezinta o manifestare de vointa a emitentului sau -este o specie de act administrativ -este emis de un organ fiscal -are caracter unilateral sau normativ 2).Forma i comunicarea actelor administrativ-fiscale. Actul administrativ fiscal trebuie comunicat contribuabilului cruia i este destinat.n situaia contribuabililor fr domiciliu fiscal n Romnia,care i-au desemnat mputernicit potrivit art.18 alin.(4), precum i n situaia numirii unui curator fiscal,n condiiile art.19,actul administrativ fiscal se comunic mputernicitului sau curatorului,dup caz.Actul administrativ fiscal se comunic dup cum urmeaz:

a) prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i primirea actului administrativ fiscal de ctre acesta sub semntur,data comunicrii fiind data ridicrii sub semntur a actului; b) prin remiterea,sub semntur,a actului administrativ fiscal de ctre persoanele mputernicite ale organului fiscal,potrivit legii,data comunicrii fiind data remiterii sub semntur a actului; c) prin pot,la domiciliul fiscal al contribuabilului,cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire, precum i prin alte mijloace,cum sunt fax,e-mail,dac se asigur transmiterea textului actului administrativ fiscal i confirmarea primirii acestuia; d) prin publicitate. n toate cazurile,actul administrativ fiscal se consider comunicat n termen de 15 zile de la data afirii anunului. III.Administrarea i aprecierea probelor n dreptul procedural fiscal 1).Declaraiile. Exista 2 categori de declaratii: -DECLARATIILE CONTRIBUABILULUI-obligatia contribuabilului de a furniza organului fiscal informatiile necesare pentru determinarea starii de fapt fiscale.Informatiile prezentate vor fi incluse intr-o declaratie ce va fi prezentata sau consemnata in scris. -DECLARATIILE TERTELOR PERSOANE-acestea pot fi solicitate de organul fiscal in cazul in care informatiile ce rezulta din probele administrate de acestea in legatura cu contribuabilul nu conduc la clarificarea stari de fapt fiscale.Au un caracter subsidiar,sunt luate in considerare numai in masura in care sunt confirmate si de alte mijloace de proba. 2).nscrisurile i prezumiile. In categoria inscrisurilor se incadreaza registrele,evidentele,documentele de afaceri si orice alte inscrisuri. Acestea pot fi solicitate atat contribuabilului cat si tertelor persoane care au avut relatii economice sau juridice cu contribuabilul daca starea de fapt fiscala reala nu a fost clarificata pe baza inscrisurilor furnizate de contribuabil.Insrisurile se vor pune la dispozitia organelor fiscale fie la sediul acestuia fie la domiciliul fiscal al contribuabilului sau al tertilor.Atat organele fiscale in activitatea de stabilire a obligatiilor fiscale cat si organele de solutionare a contestatiilor fiscale si instantele de judecata vor putea utiliza potrivit regulilor generale si prezumtiile in demersul de stabilire a realitatii cu privire la starea de fapt fiscala. 3).Expertizele i cercetarea la faa locului. Organul fiscal poate sa numeasca pentru stabilirea situatiei de fapt un expert pentrru intocmirea unei expertize ori de cate ori considera necesar.Costurile expertizei sunt suportate de la bugetul organelor fiscale. Contribuabilul are dreptul de a numi un expert,denumit expert asistent pe cheltuiala proprie care participa la intocmirea expertizei. Organul fiscal are dreptul de a efectua o cercetare la fata locului intocmind in acest sens un proces-verbal. Cercetarea la fata locului nu este un mijloc de proba ci un act procedural in baza caruia se obtin mijloace de proba.Este obligatorie instiintarea cu exceptia controlului inopinant IV. nregistrarea fiscal 1).Sfera de aplicare a obligaiei de a depune declaraia de nregistrare fiscal. Persoanele juridice care nu au calitatea de comerciant i asocierile i alte entiti fr personalitate juridic. In aceasta categorie intra asociatiile,fundatiile,federatiile sindicatele precum si orice alte persoane juridice care nu au calitate de comerciant.Pentru acestea codul de identificare fiscala va fi codul de inregistrare fiscala atribuit de organul fiscal competent din subordinea Agentiei Nationale de Administratie Fiscala.In categoria asocieri si alte entitati fara personalitate juridica intra:asociatiile familiare,asociatiile in participatiune,societatile civile asocierile dintre persoanele fizice si juridice platitoare de impozit pe profit. 2).Sfera de aplicare a obligaiei de a depune declaraia de nregistrare fiscal. Contribuabilii ce deschid filiale i sedii secundare n strintate i persoanele juridice strine care i desfoar activitatea n Rom. prin intermediul unui sediu permanent (altul dect o sucursal). Codul stabileste in sarcina contribuabililor care deschid filiale si sedii secundare in strainatate sa depuna declaratii de inregistrare fiscala a acestora in termen de 30 de zile de la deschidere.In cazul in care o persoana juridica straina isi desfasoara activitatea prin intermediul unui sediu permanent,altul decat o sucursala ea nu este

supusa intotdeauna formalitatilor de inmatriculare si inregistrare in registrul comertului care sa atraga dupa sine si inregistrarea fiscala automata. 3).Sfera de aplicare a obligaiei de a depune declaraia de nregistrare fiscal. Persoanele fizice care au calitatea de angajator i persoanele care obin venituri din activiti independente pentru care plile anticipate se fac prin reinere la surs de ctre pltitorii de venituri. Aceasta categorie de contribuabili este supusa inregistrarii fiscale deoarece datoreaza bugetului consolidat o sfera mai larga de taxe si impozite.Aceste persoane sunt obligate in plus fata de impozitul pe venit si la plata contributiilor sociale obligatorii pentru angajat si angajator. 4).Sfera de aplicare a obligaiei de a depune declaraia de nregistrare fiscal. Persoanele fizice care nu dein cod numeric personal i obin venituri n Romnia. Atribuierea codul numeric personal se face numai pentru persoanele fizice nascute in Romania.Persoanele carora nu li s-a atribuit un asemenea cod sunt obligate sa depuna declaratia de inregistrare fiscala in masura in care au calitatea de subiect al unui raport juridic fiscal.Pentru acele persoane juridice care au calitate de comerciant urmeaza a fi urmata procedura prevazuta de lege pentru inregistrarea comerciantilor. 5).Sfera de aplicare a obligaiei de a depune declaraia de nregistrare fiscal. Situaia celorlalte categorii de subiecte. In cazul celorlalte persoane inregistrarea fiscala se realizeaza prin alte modalitati dupa cum urmeaza: -in cazul comerciantilor inregistrarea fiscala are loc prin atribuirea codului unic de inregistrare fiscalain baza legii 359/2004 nefiind necesara efectuarea vreunui demers special de catre comerciant -in cazul persoanelor fizice care au calitatea de comerciant,angajator sau persoana care obtine venituri din drepturi de proprietate intelecuala si care detin CNP inregistrarea fiscala se face in mod automat de catre organul fiscal in momentul depunerii declaratiilor de venit prevazute de lege 6).Exigibilitatea i depunerea declaraiei de nregistrare fiscal. Certificatul de inregistrare este actul constatator cu privire la inregistrarea fiscala emis de organul fiscal competent.Certificatul se elibereaza in termen de 15 zile de la data depunerii declaratiei de inregistrare fiscala si contine in mod obligatoriu codul de inregistrare fiscala.Eliberarea certificatelor de inregistrare fiscala nu este supusa taxelor de timbru V. Procedura declarrii impozitelor i taxelor 1).Declaraiile fiscale.Noiune. Declaratiile fiscale sunt documente prin care se declara: -impozitele,taxele si contributiile datorate in cazul in care potrivit legii obligatia calcularii impozitelor si taxelor revine platitorului -bunurile si veniturile impozabile in cazul in care potrivit legii stabilirea impozitului si a taxei se face de organul fiscal -impozitele colectate prin stopaj la sursa in cazul in care platitorul are obligatia de a calcula,de a retine si de a varsa impozitele. 2).Obiectul,coninutul,forma i depunerea declaraiilor fiscale. Obiectul declaratiilor fiscale il reprezinta de regula declararea bunurilor sau veniturilor supuse impunerii.In cazurile prevazute de lege declararea poate consta si in calcularea impozitului datorat caz in care declaratia fiscala reprezinta titlu de creanta fiscala.Continutul este reprezentat de informatiile concrete prevazute in formularele tipizate privind declaratiile fiscale aprobate prin ordine ale ministrului economiei si finantelor.Declaratiile trebuie sa contina date de identificare a contribuabilului imformatii referitoare la obiectul impunerii precum si sursa veniturilor sau natura bunurilor declarate,data si semnatura contribuabilului.Forma de regula declaratia se depune in forma scrisa la organele fiscale competente. Aceasta conditie este ceruta ad validitatem nefiind valabila depunerea declaratiei intr-o alta forma.Depunerea declaratiilor fiscale constituie o obligatie a persoanelor fizice si juridice prevazute de lege.Obligatia de depunere a declaratiei fiscale este distincta de obligatia de plata a sumelor care fac obiectul declaratiei.Termenele de depunere sunt stabilite prin lege in functie de bunurile sau veniturile ce fac obiectul acestora. 3).Declaraiile rectificative.

VI. Procedura stabilirii impozitelor i taxelor 1).Decizia de impunere.Noiune,natur juridic i acte asimilate deciziilor de impunere. Decizia de impunere este definita ca fiind actul unilateral al organului fiscal prin care se stabileste cuantumul sumelor datorate bugetului general consolidat respectiv al sumelor de restituit de la acest buget in perioada impozabila pentru fiecare impozit sau taxa in parte.Decizia de impunere are natura juridica a actului administrativ fiscal individual deoarece este un act de putere emis de organele fiscale prin care se nasc,modifica sau sting drepturi si obligatii ale contribuabililor.Actele asimilate deciziilor de impunere sunt: -deciziile privind rambursari de TVA si deciziile privind restituiri de impozite,taxe contributii si alte venituri ale bugetului general consolidat -deciziile referitoare la bazele de impunere -deciziile referitoare la obligatiile de plata accesorii -deciziile privind modificarile bazei de impunere 2).Deciziile referitoare la baza de impunere i estimarea bazei de impunere. Deciziile referitoare le bazele de impunere sunt acte de natura administrativ fiscala prin care organul fiscal canstata situatia de fapt fiscala fara sa calculeze suma datorata de contribuabil cu titlu de impozit sau taxa. Stabilirea bazei de impozitare prin emiterea unor asemenea decizii se face in uramatoarele cazuri: -cand venitul impozabil este realizat de mai multe persoane -cand sursa venitului impozabil se afla pe raza altui organ fiscal decat cel competent teritorial. Lipsa declaratiilor fiscale pentru o anumita perioada de timp,lipsa altor mijloace de proba,refuzul contribuabilului de a coopera dau dreptul si in acelasi timp se naste si obligatia organului fiscal de a proceda la stabilirea bazei de impunere.Organul fiscal poate sa estimeze baza de impunere si cand contribuabilul nu a depus declaratia fiscala in termenul prevazut de lege. VII. Inspecia fiscal 1).Definiia,obiectul i subiectele inspeciei fiscale. Prin inspectie fiscala se intelege activitatea de verificare si sanctionare desfasurata de organele fiscale specializate cu privire la respectarea obligatiilor fiscale,impuse prin lege de catre contribuabil in procesul de administrare si colectare a impozitelor si taxelor si altor sume care constituie venituri de natura fiscala la bugetul consolidat.Inspecia fiscal are ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili,respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea,dup caz,a bazelor de impunere,stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora.Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor,indiferent de forma lor de organizare,care au obligaii de stabilire,reinere i plat a impozitelor,taxelor,contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat,prevzute de lege. 2).Atribuiile inspeciei fiscale. a) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale,corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale,n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale; b) analiza i evaluarea informaiilor fiscale,n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse; c) sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale. 3).Drepturile i obligaiile contribuabilului. Contribuabilul are urmatoarele drepturi:dreptul de a beneficia de asistenta de specialitate sau juridica pe toata durata controlului/dreptul de a beneficia din partea organului de control de un tratament just comfidential si echitabil/dreptul de a solicita din proprie initiativa sa fie controlati. Contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale.Acesta este obligat s dea informaii,s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate documentele,precum i orice alte date

necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat c poate numi persoane care s dea informaii.Dac informaiile contribuabilului sau cele ale persoanei numite de acesta sunt insuficiente,atunci inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii.Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilii supui acesteia au dreptul de a beneficia de asisten de specialitate sau juridic.Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal.La ncheierea inspeciei fiscale,organul fiscal va prezenta contribuabilului constatrile i consecinele lor fiscale,acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere potrivit art.9 alin.(1),cu excepia cazului n care bazele de impozitare nu au suferit nicio modificare n urma inspeciei fiscale sau a cazului n care contribuabilul renun la acest drept i notific acest fapt organelor de inspecie fiscal.Data,ora i locul prezentrii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului n timp util.Contribuabilul are dreptul s prezinte,n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale. 4).Forme procedurale de inspecie fiscal. In functie de criteriul sferei de cuprindere distingem: -inspectie fiscala generala-include in sfera sa toate obligatiile fiscale ale unui contribuabil pentru o perioada de timp determinata -inspectia fiscala partiala-include in sfera sa una sau mai multe obligatii fiscale pentru o perioada determinata In functie de criteriul metodei de control distingem: -controlul prin sondaj -controlul inopinant -controlul incrucisat -controlul electonic 5).Etapele inspeciei fiscale.Selectarea contribuabililor pentru inspecia fiscal i avizul de inspecie fiscal. Etapele inspectiei fiscale: -selectarea contribuabililor pentru inspectie fiscala-are ca scop stabilirea contribuabililor ce vor fi supusi controlului -emiterea si comunicarea avizului de inspectie fiscala-avizul trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente:temeiul juridic al inspectiei fiscale/data de incepere a inspectiei fiscale/obligatiile fiscale si perioadele ce urmeaza a fi supuse inspectiei/desfasurarea propriu zisa a inspectiei fiscale/pregatirea si emiterea raportului de inspectie fiscala 6).Etapele inspeciei fiscale.Desfurarea propriu-zis a inspeciei fiscale. Aceasta etapa privind efectuarea inspectiei fiscale prezinta cea mai mare importanta deoarece este etapa in care organele de control isi exercita atibutiile in mod concret in vederea constatarii situatiei faptice fiscale a contribuabilului supus activitatii de control.Inspectia fiscala se desfasoara de regula in spatiile de lucru ale contribuabililor si in timpul programului de lucru al acestuia. VIII.Colectarea creanelor fiscale 1).Noiune,domeniul de aplicare i obiectul colectrii. Colectarea creantelor fiscale consta in exercitarea actiunilor care au ca scop stingerea creantelor fiscale.Colectarea cuprinde totalitatea normelor juridice ce reglementeaza modalitatile de stingere a creantelor fiscale.Creantele fiscale sunt drepturi partimoniale ce rezulta din raporturile de drept materi al fiscal constand in:dreptul la perceperea impozitelor taxelor contributiilor care constituie venituri la bugerul general consolidat/dreptul la rambursarea TVA/dreptul la perceperea majorarilor de intarziere denumite creante fiscale accesori.Colectarea are ca obiect creantele fiscale ale statului si ale unitatilor administrativ teritoriale ca subiecte ale raportului juridic de drept material fiscal 2).Titlul de crean fiscal.Definiie i caractere. Colectarea creantelor fiscale se face in temeiul unui titlku de creanta sau al unui titlu executoriu dupa caz.Titlul de creanta reprezinta actul prin care se stabileste si se individualizeaza creanta fiscala,intocmit de organele competente sau de persoanele indreptatite.Titlul de creanta fiscala prezinta urmatoarele caractere: -caracterul unilateral consta in faptul ca aceasta este o manifestare de vointa unilaterala,organului fiscal sau a contribuabilului

-caracter declarativ este dat de faptul ca izvorul obligatiilor fiscale se afla in lege -caracter executoriu consta in faptul ca prin derogare de la dreptul comun pt executarea acestuia nu este necesara investirea sa cu formule executorie IX. Stingerea obligaiei fiscale 1).Stingerea obligaiilor fiscale prin plat.Imputaia plilor. Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori,distinct,pe fiecare impozit,tax,contribuie sau alte venituri bugetare,inclusiv majorri de ntrziere de orice fel.Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite,taxe,contribuii i alte sume reprezentnd creane fiscale,iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile,atunci se stinge creana fiscal stabilit de contribuabil conform numrului de eviden a plii nscris pe ordinul de plat pentru Trezoreria Statului.n situaia n care contribuabilul nu stabilete creana fiscal ce urmeaz a fi stins,organul fiscal competent va efectua stingerea obligaiilor fiscale n urmtoarea ordine: a)sume datorate n contul ratelor din graficele de plata a obligaiilor fiscale,pentru care s-au aprobat ealonri si/sau amnri la plata,precum i dobnzile datorate pe perioada ealonrii i/sau amnrii la plat i calculate conform legii; b) obligaii fiscale principale cu termene de plat n anul curent,precum i accesoriile acestora,n ordinea vechimii; c) obligaii fiscale datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent,n ordinea vechimii,pn la stingerea integral a acestora; d) dobnzi,penaliti de ntrziere aferente obligaiilor fiscale prevzute la lit.c; e) obligaii fiscale cu termene de plata viitoare,la solicitarea debitorului. Pentru creanele bugetelor locale,din categoria obligaiilor fiscale cu termene de plat n anul curent,se sting cu prioritate obligaiile stabilite ca urmare a inspeciei fiscale.n mod corespunztor,restituirea sau rambursarea sumelor nedatorate sau pltite n plus se vor face din contul bugetar respectiv. 2).Stingerea obligaiilor fiscale prin plat.Plata prin decontare bancar. Plata prin decontare bancar presupune intervenia unei uniti bancareun ter fa de raportul juridic bugetar existent ntre contribuabil i statla care subiectul pltitor(persoan fizic sau juridic)are deschis un cont.La termenele stabilite de prevederile legale pentru fiecare tip de obligaie fiscal,subiectul pltitor va calcula i va dispune unitii bancare virarea din contul su la bugetul de stat a sumelor datorate.Ordinul dat bncii n acest sens se constat prin dispoziia de plat,n care se nscriu datele din care s rezulte natura venitului i destinaia sabugetul central sau bugetele locale.La primirea dispoziiei de plat unitatea bancar are obligaia de a verifica aspectele legate de completarea corect a formularului de ctre subiectul pltitor,indicarea exact de ctre acesta a contului bugetar n care va fi virat suma respectiv,precum i respectarea termenului legal de plat.Bncile au obligaia de a vira sumele reprezentnd venituri bugetare n aceeai zi n care au debitat contul pltitorului.Nedecontarea de ctre unitile bancare a sumelor cuvenite bugetului general consolidat n termen de 3 zile lucrtoare de la data debitrii contului pltitorului,nu l exonereaz pe pltitor de obligaia de plat a sumelor respective i atrage pentru acesta obligaia la plata majorrilor de ntrziere.Pentru recuperarea sumelor datorate bugetului i nedecontarea de unitile bancare,precum i a majorrilor de ntrziere,pltitorul se poate ndrepta mpotriva unitii bancare respective. 3).Stingerea obligaiilor fiscale prin plat.Plata n numerar i plata prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile. Plata n numerar presupune achitarea n aceast modalitate a sumelor datorate bugetului de stat,de ctre subiectul pltitor,prin prezentarea acestuia sau a reprezentantului su la organele fiscale competente sau prin mandat potal.De regul,plata n numerar se efectueaz la unitile trezoreriei statului,dar prin excepie,unele pli pot fi efectuate i la uniti ale CEC,uniti potale sau administraii financiare. Data plii,n situaia plii efectuate n numerar este data nscris n documentul de plat eliberat de organele sau persoanele abilitate de organul fiscal.n situaia n care plata se face prin mandat potal,acesta va fi adresat unitii bancare la care i are conturile organul financiar la care suma este nregistrat pentru executare.

Obligaia bugetar se consider achitat la data nscris n documentul de plat eliberat de organul cruia i s-a fcut plata. Plata prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile se face n momentul ntocmirii actului pentru care se datoreaz taxa de timbru.n privina taxelor pentru care plata s-a fcut prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile nu mai este posibil restituirea,deoarece prin anularea sa timbrul fiscal i-a pierdut valoarea,nemaiputnd fi utilizat. 4).Stingerea obligaiilor fiscale prin plat.Plata prin reinere la surs. Acest mod de realizare a obligatiei fiscale se realizeaza prin calcularea,retinerea si varsarea veniturilor bugetare de catre o alta persoana decat contribuabilul.Aceasta modalitate de executare a obligatiei fiscale este reglementata in legislatia noastra in materia impozitului pe salarii si in cea a impozitului pe dividende, contributia individuala de asigurari sociale retinuta de la asigurati,contributia pentru asigurari sociale de sanatate retinuta de la asigurati,contributia individuala de asigurari pentru somaj retinuta de la asigurati. 5).Stingerea obligaiei fiscale prin anulare. Se realizeaza prin acte ale organelor financiare competente.Actele care declara anularea unei obligatii bugetare pot avea fie aplicabilitate generala (amnistia fiscala),fie ele vor avea in vedere situatia unui anumit contribuabil. - amnistia fiscala-se declara printr-un act normativ care anuleaza obligatia unor categorii de contribuabili de a plati o serie de sume restante catre bugetul de stat.Intervine foarte rar.Rezultatul=scaderea definitiva a debitelor restante din evidentele organelor fiscale. - anularea obligatiilor fiscale individuale=in situatia in care cheltuielile de executare sunt mai mari decat creantele fiscale supuse executarii, organul de executare poate aproba anularea debitelor respective.La 31 dec creantele mai mici de 10 lei se anuleaza.Plafonul poate fi aprobat prin HG.Limita de 10 lei este limita maximala pana la care organele deliberative de la nivel local pot stabili plafonul creantelor ce pot fi anulate. 6).Stingerea obligaiei fiscale prin prescripie. Dreptul statului de a executa silit se stinge prin prescriptie daca nu este exercitat in termenul prevazut de lege.Efecte:stinge dreptul statului de a obtine executarea;stinge obligatia debitorului de a se supune(naste dreptul de a se opune).Datorita caracterului executoriu al titlului de creanta se stinge dreptul la urmarire si nu dreptul la actiune.Termenul este de 5 ani.Obligatiile prescrise devin obligatii naturale(daca face plata nu poate cere restituirea).Prescriptia stinge si dreptul contribuabilului de a cere restituirea sumelor platite in plus. - intreruperea prescriptie intervine:in cazurile Decretului 167/1958;data unui act volunta de plata;data unui act de executare silita;etc - suspendarea prescriptiei intervine:in cazurile Decretului 167/1958;daca este suspendata executarea silita; pe perioada valabilitatilor inlesnirilor acordate de lege;cat timp debitorul se sustrage;etc. 7).Stingerea obligaiei bugetare prin scdere.Starea de insolvabilitate. Stingerea obligatiei bugetare prin scadere=intervine in situatiile in care contribuabilul persoana fizica a decedat fara sa lase avere,este insolvabil sau a disparut sau in situatiile in care contribuabilul persoana juridica a fost supus procedurii de reorganizare si faliment care a fost inchisa sau isi inceteaza existenta in alt mod si raman neachitate obligatiile bugetare.Considerarea operatiunii de scadere ca fiind un mod de stingere a obligatiilor fiscale este oarecum imporprie,deoarece presupune scoaterea sumelor datorate de contribuabili din evidenta curenta si trecerea lor intr-o evidenta separata pana la implinirea termenului de prescriptie.Constatarea se face in toate cazurile de catre organele fiscale nefiind necesara o hotarare judecatoreasca Situatii in care intervine starea de insovabilitate:nu are venituri sau bunuri impozabile;in urma executarii nu a fost acoperita in intregime creanta;a disparut sau decedat fara avere;nu a fost gasit si nu s-au gasit bunuri sau venituri;persoana juridica inceteaza existenta cu datorii bugetare neachitate. 8)Stingerea obligaiei fiscale prin compensare. Prin compensare se sting creantele fiscale ale statului cu creantele fiscale ale debitorului persoana fizica sau juridica reprezentand sume de bani rambursate sau de restituit de la buget,pana la concurenta celei mai mici sume cand ambele parti dobandesc reciproc atat calitatea de creditor,cat si pe cea de debitor.Compensarea se face de organul fiscal la cererea debitorului sau inainte de restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite acestuia.

Organul poate efectua compensatia din oficiu ori de cate ori constata existenta unor creante reciproce,cu exceptia sumelor negative din deconturile de taxa pe valoare adaugata fara optiune de rambursare.Compensatia se va realiza numai intre creantele fiscale reciproce care se cuvin aceluiasi tip de buget 9).Stingerea obligaiei fiscale prin executare.Condiiile declanrii executrii silite. In situatia in care contribuabilii nu si-au executat obligatiile fiscale la data la care acestea au devenit exigibile de la acesta data ia nastere dreptul organelor fiscale de a trece la executarea silita a creantelor fiscale. Pentru a se putea trece la executarea silita a creantei fiscale este necesar sa fie intrunite urmatoarele conditii:-sa existe titlul de creanta fiscala de venit titlu executoriu/creanta fiscala sa fie exigibila/draptul statului de a incepe executarea silita sa nu se fi prescris. 10).Stingerea obligaiei fiscale prin executare.Subiectele executrii silite,competena i atribuiile organelor de executare. Executarea silita a obligatiei fiscale se desfasoara cu participarea subiectelor raportului juridic fiscal respectiv creditorul(statul prin organele fiscale de executare,agentia nationala de administrare fiscala,unitatile subordonate directiei generale a vamilor,organele administratiei publice locale pentru creantele bugetelor locale)si debitorului(contribuabilul)la care se adauga instanta judecatoreasca ca organ de control si supraveghere a procedurii.Organul fiscal care este competent in privinta executarii creantei fiscale va avea aceiasi competenta si in ceea ce priveste creantele nascute in legatura cu acesta(cheltueli de executare,de judecata,majorari de intarzieri).Organele de executare au obligatia de a face demersurile necesare pentru identificarea domiciliului sau sediului debitorului,precum si bunurilor si veniturilor acestuia ce pot fi urmarite silit.In exercitarea atribitiilor ce le revin,pentru aplicarea procedurilor de aplicare silita executorii fiscali au urmatoarele atribitii: -sa intre in orice incinta de afaceri a debitorului in scopul identificarii bunurilor sau valorilor care pot fi executate silit precum si sa analizeze evidenta contabila a debitorului in scopul identificarii tertilor care datoreaza sau detin in pastrare venituri sau bunuri ale debitorului -sa solicite si sa cerceteze orice document sau element material care poate constituii o proba in determinarea bunurilor proprietate a debitorului. 11).Stingerea obligaiei fiscale prin executare. Obiectul executrii silite. Veniturile contribuabilului. Potrivit art.142 alin.1 din C.pr.fis.,executarea silita se poate intinde asupra bunurilor si veniturilor debitorului,urmaribile potrivit legii.Sunt supuse sechestrarii si valorificarii bunurile urmaribile ale debitorului, prezentate de acesta sau identificate de catre organul de executare : -bunurile mobile si imobile care nu sunt direct folosite in activitatea ce constituie principala sursa de venit -bunurile care nu sunt predestinate pentru desfasurarea activitatii care constituie principala sursa de venit -bunurile mobile si imobile ce se afla temporar in detinerea altor persoane,in baza contractelor de arenda,de imprumut,de inchiriere,de concesiune -ansamblul de bunuri -masini,utilaje,materii prime si materiale -produse finite 12).Declanarea procedurii de executare silit.Somaia. Executarea silita incepe prin comunicarea unei somatii in care i se notifica debitorului ca are obligatia sa efectueze plata sumelor datorate in termen de 15 zile sau sa faca dovada stingerii obligatiei fiscale,in caz contrar aplicandu-se modalitatile de executare silita prevazuta de lege.Somatia trebuie sa fie insotita de o copie certificata de pe titlul executoriu.Somatia va cuprinde pe langa elementele pentru continutul actelor administrativ fiscale urmatoarele:numarul dosarului,suma pentru care se incepe executarea silita,termenul in care cel somat urmeaza sa platesca suma prevazuta in titlul execitoriu precum si indicarea consecintelor nerespectarii acesteia.Somatia se comunica debitorului prin orice mijloc de comunicare in masura sa asigure confirmarea de primire.Modalitatile de executare silita a creantelor fiscale ale statului sunt urmatoarele: executarea silita prin poprire,executarea silita a bunurilor mobile,executarea silita a bunurilor imobile, executarea silita asupra altor bunuri. 13).Poprirea.

Poprirea se infiinteaza de catre organul de executare printr-o adresa care va fi trimisa prin scrisoare recomandata cu dovada de primire,tertul poprit,impreuna cu o copie certificata de pe titlul executoriu.totodata va fi instiintat si debitorul despre infiintarea popririi.Poprirea nu este supusa validarii.Poprirea se considera infiintata din momentrul primirii adresei de infiintare de catre tertul poprit.In acest sens tertul poprit este obligat sa inregistreze atat ziua cat si ora primirii adresei de infiintare a popririi.Dupa primirea adresei de infiintare a popririi tertul poprit are urmatoarele abligatii:sa plateasca de indata sau dupa data la care creanta devine exigibila organului fiscal,suma retinuta si cuvenita in contul indicat de organul de executare/sa indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite,instiintind despre aceasta organul de executare. 14).Executarea silit mobiliar. Prezentare. Procedura de executare silita a bunurilor mobile este reglementata de art151-153 din C.pr.fiscala.Bunurile mobile ale debitorului sunt valorificate prin vanzarea la licitatie sau prin alte modalitati,suma de bani astfel obtinuta fiind destinata a acoperi obligatia de plata ce revine contribuabilului urmarit.In cazul debitorului persoana fizica nu pot fi supuse executarii silite fiind necesare vietii si muncii debitorului precum si familiei sale urmatoarele bunuri mobile:bunurile care servesc la continuarea studiilor si la formarea profesionala precum si cele necesare exercitarii profesiei/bunuri strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului si familiei sale precum si obiectele de cult religios daca nu sunt mai multe de acelasi fel/alimente necesare debitorului si familiei sale pe timp de 2 luni/combustibilul necesar debitorului sau familiei sale pentru incalzit si pentru prepararea hranei socotit pentru 3 luni de iarna. Procedura executarii silite a bunurilor mobile cuprinde urmatoarele etape:somatia de plata/identificarea bunurilor mobile urmaribile/aplicarea sechestrului asupra bunurilor mobile selectionate/valorificarea bunurilor mobile sechestrate. 15)Executarea silit imobiliar.Prezentare. Procedura de executare asupra bunurilor este reglementata in art154-156 din C.pr.fiscala.In principiu sunt supuse executarii silite bunurile imobile proprietate a debitorului.In situatia in care debitorul detine bunuri in proprietate comuna cu alte persoane executarea silita se va intinde numai asupra bunurilor atribuite debitorului in urma partajului judiciar respectiv asupra sultei.Executarea silita imobiliara se intinde de plin drept si asupra bunurilor accesorii bunului mobil prevazute de C.civ.Bunurile accesorii nu pot fi urmarite decat odata cu imobilul.Procedura execuratii silite asupra bunurilor imobile cuprinde urmatoarele etape:somatia de plata/ identificarea bunurilor imobile urmaribile/aplicarea sechestrului asupra bunurilor imobile selectionate/ valorificarea bunurilor imobile sechestrate Suspendarea executarii-dupa primirea procesului verbal de sechestru,debitorul poate solicita organului de executare,in termen de 15 zile de la comunicare sa i se aprobe ca plata integrala a creantelor fiscale sa se faca din veniturile bunului imobil urmarit sau din alte venituri ale sale pe timp de cel mult 6 luni.Executarea silita inceputa asupra bunului imobil se suspenda de la data aprobarii cererii debitorului.Organul de executare poate relua executarea inainte de expirarea termenului de 6 luni pentru motive temeinice. 16).Cheltuielile de executare. Cheltuielile de orice natura necesare desfasurarii procedurii de executare silita vor fi in sarcina debitorului urmarit.Sumele necesare acoperirii acestor cheltuieli vor fi avansate din bugetul creditorilor care au inceput executarea silita.Suma ce urmeaza a fi platita astfel de catre debitor se stabileste de catre organul de executare prin proces verbal intocmit pe baza actelor ce dovedesc cheltuielile facute.Acest proces verbal constituie titlul executoriu pentru obligatia de plata pe care o constata. 17).Contestaia la executare. Persoanele interesate pot face contestatie impotriva oricarui act de executare efectuat cu incalcarea prevederilor legale de carte organele de executare precum si in cazul in care aceste organe refuza sa indeplineasca un act de executare in conditiile legii.In mod concret,contestatia poate fi exercitata de debitor,de tertul proprietar,de un tert care este vatamat in urma executarii.Contestatia poate fi facuta si impotriva titlului executoriu in temeiul caruia a fost pornita executarea in cazul in care acest titlu nu este o hotarare data de o instanta judecatoreasca sau de alt organ jurisdictional si daca pentru contestarea lui nu exista o alta procedura prevazuta de lege. X.Contestaia mpotriva actelor administrative-fiscale

1).Reglementarea,noiunea,obiectul,forma i coninutul contestaiei. Reglementare-Contestatia impotriva actelor administrativ-fiscale este reglementata de art.205-218din C.pr. fiscala.Notiune-Contestatia reprezinta o cale administrativa de atac ce se poate exercita impotriva titlurilor de creanta si a altor acte administrativ-fiscale fara ca prin exercitarea contestatiei sa se inlature dreptul la actiune al celui care se considera lezat in drepturile sale printr-un act administrativ-fiscal sau prin lipsa acestuia in conditiile legii.Obiectul-Contestatia se poate formula de persoana care se considera vatamata impotriva titlurilor de creanta precum si impotriva altor acte administrativ-fiscale. Persoana care se considera lezata in drepturile sale prin lipsa actului administrativ poate formula contestatie.Forma-Art.206alin.1 din C.pr.fiscala prevede ca forma scrisa a contestatiei este o conditie ceruta ad validitatem.Continutul-Contestatia trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente:datele de identificare a contestatorului/obiectul contestatiei/motivele de fond si de drept/dovezile pe care se intemeiaza/semnatura contestatorului sau a imputernicitului acestuia precum si tampila in cazul persoanelor juridice. 2).Actul de soluionare,soluiile pronunate,comunicarea soluiei i cile de atac n procedura contestaiei mpotriva actelor administrativ-fiscale. Actul de solutionare-in functie de organul de solutionare competent actul prin care se solutioneaza contestatia poarta denumirea fie de decizie fie de dispozitie.Solutiile pronuntate-solutiile care se pot pronunta in aceasta procedura pot avea caracter definitv sau provizoriu.Solutiile definitive pot viza atat forma cat si fondul contestatiei.Acestea constau fie in admiterea contestatiei fie in respingerea acestora.Solutiile provizorii constau fie in suspendarea solutionarii contestatiei fie in suspendarea executarii actelor administrative fiscale contestate. Un aspect de mentionat in acest caz este ca masurile suspensive nu sunt obligatorii pentru organul de solutionare,in sensul ca optiunea de a dispune aceste masuri apartine in exclusivitate organului de solutionare. Comunicarea solutiei-solutia organului competent se comunica persoanelor interesate in conditiile prevazute de art.44 din C.pr.fiscala privind comunicarea actelor administrativ fiscale.Cai de atac-actul de solutionare a contestatiei poate fi atacat de persoanele ce se considera vatamate potrivit dispozitiilor legii nr 554/2004 privind contenciosul administrativ.