Capitolul I CONSIDERAII GENERALE PRIVIND ACTIVITATEA NTREPRINDERII 1.

SCOPUL I OBIECTIVELE LUCRRII Scopul lucrrii este de a studia i prezenta metodologia de calcul, evaluarea, evidena i analiza cheltuielilor, veniturilor, rezultatelor la unitatea S.C. UTCHIM S.A. Geti. Obiectivele urmrite prin ntocmirea lucrrii, deriv chiar din scopul acestea i se refer la cunoaterea i analiza modului de calcul, evaluarea, evidena i analiza cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor conform cu obiectivul de activitate i locul n cadrul unitii economice menionate; modul cum sunt respectate principiile, regulile i procedurile contabile ca i dispoziiile legale ce privesc calculul i evidena cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor; identificarea i definirea unor soluii i ci de mbuntire a evidenei cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor n cadrul unitii, n sensul obinerii unor informaii care s contribuie la luarea unor decizii operative eficiente pentru activitatea unitii. Lucrarea este structurat de-a lungul a cinci capitole, fiecare capitol avnd o contribuie important la cunoaterea situaiei existente la S.C. UTCHIM S.A. Geti . Dup prezentarea general a societii ca suport de studiu, urmeaz o privire de ansamblu asupra delimitrilor i structurilor privind cheltuielile,veniturile i rezultatul, iar n a doua jumtate a lucrrii este prezentat un model de contabilizare i nregistrare a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor. n ultimul capitol sunt specificate propuneri considerate necesare pentru buna desfurare a activitii viitoare a societii. 2. PREZENTAREA NTREPRINDERII Societatea comercial Utchim S.A. Geti este persoana juridic romn, cu capital integral privat, avnd forma juridic de societate pe aciuni. Ea i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne i cu propriul statut. Denumire: S.C. Utchim S.A. Geti Forma juridic: Forma juridic este Societate Comercial pe Aciuni Adresa: Sediul S.C. Utchim S.A. este n localitatea Geti, strada 13 Decembrie, nr. 208, judeul Dmbovia. Forma de proprietate: - S.C. Rofran S.A.: 66,9448%

SIF S.A.- Oltenia: 13,1990% APAPS: 10,1884% Acionari persoane fizice: 9,4940%

- Acionari persoane juridice: 0,1738%

Cod fiscal: RO935264 Data constituirii: 20.05.1991 Societatea a fost nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului al judeului Dmbovia sub numrul J15/526/1991 autorizat s funcioneze n baza H.G. nr.1213/91. Ramura de activitate: construcii de maini industriale. Scurt istoric: S.C. Utchim S.A. Geti s-a constituit n baza Legii 15/1990 prin Hotararea de Guvern 1213/1990, prin preluarea patrimoniului fostei ntreprinderi de Utilaj Chimic Geti (nfiinat n baza HCM 1946/1967 sub denumirea de ntreprinderea de Utilaj Chimic Geti). Obiectul de activitate: Obiectul principal de activitate al societii l constituie: Producerea i comercializarea utilajului tehnologic i al pieselor de schimb, asistenta tehnica si servicii pentru industria chimica si petrochimica, produse si servicii specifice activitii de construcii de maini industriale n regim de unicat i serie mic pentru teri; Fabricarea i comercializarea la intern i export de utilaje tehnologice, Proiectare, engineering, consulting, ncercri, testri i alte servicii echipamente i piese de schimb diverse prelucrate, brut forjate i brut turnate; tehnice din specificul societii. Evoluia capitalului social: Capitalul social al S.C. Utchim S.A.- Geti conform H.G. nr. 1213/20.10.1990 de nfinare al societilor comerciale pe aciuni n industrie a fost de 447.442.000 lei. Majorarea de capital de la 447.442.000 lei la 2.922.763.546 lei ca urmare a reevalurii patrimoniului conform H.G. nr. 26/1992. Acionari : - FPS 70% : 409.187 aciuni a 5.000 lei/aciunea; - FPP Oltenia 30%: 175.366 aciuni a 5.000 lei/aciunea. Majorarea capitalului social de la 2.992.763.546 lei la 13.179.475.000 lei conform H.G. 500/15.03.1995.

Acionari : - FPS 70% : 9.221.600.000/reprezentnd 368.864 aciuni - FPP Oltenia 9,33% : 1.299.550.000/reprezentnd 49.188 aciuni; - PPM 20,67% : 2.724.155.000/reprezentnd 108.966 aciuni. Majorarea capitalului social de la 13.179.475.000 lei la 13.686.873.269 lei din 12.01.1998 ca urmare o obinerii titlului asupra terenului, respectiv contravaloarea teren 507.398.269 lei. Majorarea capitalului social la data de 11.08.1999 cu 19.709.734.792 lei prin obtinerea titlului de proprietate asupra terenului, capitalul social total fiind de 33.396.607.792 lei divizat n 1.335.864 aciuni n valoare de 25.000 lei/ aciune. Acionari : S.C. Rofran S.A. 8%; SIF Oltenia 23,2%;FPS 17,92%; PPM 16,9%; ali acionari 0,048%. Majorarea capitalului social n data de 5.04.2000, de la 33.396.607.792 lei la 58.767.416.696 lei ca urmare a aportului n natur adus de S.C.Rofran S.A. Bucureti. Acionari : - S.C.Rofran S.A. 66,9448%; - SIF Oltenia 13,199%; - FPS 10,1884%; - PPM 9,4940%; - alte persoane juridice 0,1738%. Funciile exercitate n cadrul S.C. Utchim S.A.- Geti : 1. Funciunea de producie

2. Funciunea comercial :

2.1 aprovizionare; 2.2 2.3 vnzare; marketing.

3. Funciunea de cercetare dezvoltare 4. Funciunea financiar contabil 5. Funciunea de personal. Funciunea de productie poate fi definit ca ansamblul proceselor de munc din cadrul

ntreprinderii, prin care se transform obiectele muncii n produse finite i servicii i se creeaz nemijlocit condiiile tehnico-materiale, organizatorice i de deservire necesare desfurrii fabricaiei n bune condiii. Activitile principale ale funciunii de producie sunt:

a) Programarea, lansarea i urmarirea produciei. n cadrul acestei activiti sunt reunite ansamblul atribuiilor prin care se determin cantitile de produse i servicii ce trebuie realizate n perioade reduse, pe locuri de munc, cu respectarea anumitor condiii de calitate i consum de munc vie i materializat, precum i comunicarea lor executanilor i verificarea obinerii acestora. b) fabricaia implic o singur atribuie principal i anume executarea produselor i serviciilor programate din obiectele muncii asigurate prin activitatea de aprovizionare, conform cerinelor de calitate i termenelor stabilite anterior. c) Controlul tehnic de calitate(CTC), reunete ansamblul proceselor prin care se confrunt caracteristicile calitative ale resurselor materiale ale unitii industriale i ale produselor executate n cadrul ei cu standardele i normele de calitate, asigurandu-se pe aceast baz ncadrarea n prevederile ultimelor. d) ntreinerea i repararea utilajelor reunete ansamblul proceselor de munc din cadrul ntrepinderii menite s asigure meninerea echipamentelor de producie i a celorlalte dotri n stare de funcionare normal, prin prentmpinarea i eliminarea efectelor uzurii fizice i, n msura posibilului, morale. e) producia auxiliar reunete procesele de munc prin care se asigur, din surse interne ale ntreprinderii, energia electric, termic, aburul, apa, etc., necesare desfurrii n bune condiii a proceselor produciei de baz i a celorlalte procese de munc din cadrul organizaiei. Funciunea comercial ncorporeaz ansamblul proceselor de cunoatere a cererii i ofertei pieei, de procurare nemijlocit a materiilor prime, materialelor, echipamentelor de producie, etc., necesare desfurrii produciei firmei i de vnzarea produselor i serviciilor acesteia. Deosebim trei activiti principale n cadrul funciei comerciale: aprovizionarea; vnzarea; marketing-ul.

Activitatea de aprovizionare a firmei reunete ansamblul atribuiilor prin care se asigur procurarea materiilor prime, materialelor, combustibilului, echipamentelor de producie i a altor factori materiali de producie necesari realizrii obiectivelor societii comerciale. Activitatea de vnzare reunete ansamblul atribuiilor prin care se asigur nemijlocit trecerea produselor i serviciilor din sfera produciei n sfera circulaiei. Activitatea de marketing cuprinde ansamblul atribuiilor prin care se asigur studierea pieei interne si externe, cunoaterea necesitilor i comportamentului consumatorilor n vederea stabilirii

celor mai adecvate modaliti de orientare a produciei i de cretere a vnzrii produselor finite i lucrrilor cu caracter industrial furnizate de societatea comercial i a satisfacerii cerinelor acestora. Funciunea de cercetare dezvoltare desemneaz ansamblul activitilor desfurate n ntreprindere prin care se concepe i se implementeaz progresul tiinifico tehnic. Se deosebesc trei activiti principale n cadrul funciunii de cercetare dezvoltare: a) previzionare; b) concepie tehnic; c) organizare. a) Activitatea de previzionare a funcionrii i dezvoltrii firmei const n elaborarea proiectelor, strategiilor i politicilor firmei, concretizate n planuri i prognoze, n defalcarea pe perioade i principalele subdiviziuni organizatorice, n urmarirea realizrii lor. b) Activitatea de concepie tehnic cuprinde ansamblul cercetrilor aplicative i dezvoltrilor cu caracter tehnic efectuate n cadrul firmei. c) Activitatea de organizare reunete ansamblul proceselor de elaborare, adaptare i introducere de noi concepte i tehnici cu caracter organizatoric. Planul societii comerciale vizeaz, n primul rnd, problemele de producie. El prevede nomenclatura de producie, cantitatea, calitatea, i sortimentul fiecarui produs. Ca indicatori se folosesc cei fizici, indicatori n uniti de timp, de munc i indicatori valorici. Prin plan se urmarete s se asigure o utilizare eficient i judicioas, a mijloacelor de munc, a obiectelor muncii i a forei de munc. Funciunea financiar contabil cuprinde ansamblul activitilor prin care se asigur resursele financiare necesare atingerii obiectivelor firmei, precum i evidena valoric a micrii ntregului su patrimoniu. n cadrul funciunii financiar contabile deosebim trei activiti principale: a) financiar; b) contabilitatea; c) controlul financiar de gestiune. a) Activitatea financiar reprezint ansamblul proceselor prin care se determin i se obin resursele financiare necesare atingerii obiectivelor ntreprinderii. b) Contabilitatea reunete ansamblul proceselor prin care se nregistreaz i se evideniaz valoric resursele materiale i financiare ale agentului economic.

c) Controlul financiar de gestiune cuprinde ansamblul proceselor prin care se verific respectarea normelor legale cu privire la existena, integritatea, utilizarea i pstrarea valorilor materiale i bneti cu care firma este dotat. Contabilitatea financiar are la baz norme unitare privind organizarea i conducerea acesteia, prevzute de lege, care au un caracter obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale, avnd ca obiect principal furnizarea informaiilor necesare att pentru necesitile proprii ct i n relaiile acestora cu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice n sensul prevederilor legale. Contabilitatea de gestiune se organizeaz de unitatea patrimonial n funcie de specificul activitii i necesitile proprii, avnd urmatoarele obiectiive principale: calcularea costurilor, stabilirea rezultatelor i rentabilitii produselor, lucrrilor i serviciilor executate; ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti, urmarirea i controlul executrii acestora n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea unitii patrimoniale i altele. Funciunea de personal reprezint ansamblul proceselor din cadrul societii comerciale prin care se asigur resursele umane necesare, precum i utilizarea, dezvoltarea i motivarea acestora. n cadrul funciunii de personal se pot delimita mai multe activiti: -previzionarea necesarului de personal; -formarea personalului; -selecionarea personalului; -ncadrarea personalului; -evaluarea personalului; -motivarea personalului; -promovarea personalului; -proectia salariailor (protecia muncii i protecia social);

Organizarea societii comerciale Structura organizatoric a ntreprinderii se studiaz pe baza organigramei i pe baza regulamentului de organizare i funcionare n care toate posturile trebuie s-i cunoasc sarcinile ce le revin i gradul de responsabilitate n executarea acestora.

Compartimentele funcionale sunt redate n organigrama cu subordonare corespunztoare fiecrui compartiment. Structura organizatoric a firmei reprezint ansamblul persoanelor i subdiviziunilor organizatorice n vederea realizrii obiectivelor previzionate. n cadrul structurii organizatorice a firmei deosebim doua componente principale: structura managerial; structura de producie.

Structura managerial poate fi definit ca ansamblul managerilor de nivel superior i a subdiviziunilor organizatorice prin care ale caror decizii i aciuni se asigur condiiile economice, tehnice i de personal necesare desfurrii activitii compartimentelor de producie. Structura de producie este alctuit din totalitatea subdiviziunilor organizatorice ale firmei, n cadrul crora se desfoar activitile operaionale, n principal de producie. Structura organizatoric la S.C. Utchim S.A.- Geti este una de tip ierahic (piramidal). Subsistemele ntreprinderii sunt structurate ierarhic, la nivelul inferior al piramidei situndu-se cele elementare. Fiecare nivel este subordonat celui imediat superior, supunndu-se autoritii, controlului i direcionrii de ctre acesta. Informaia i decizia urmeaz calea ierarhic relaia superiorsubordonat fiind o linie de autoritate. Comunicaiile sunt exclusiv verticale, iar responsabilitile bine precizate la fiecare nivel. Autoritatea ierarhic este o autoritate asupra aciunii i metodei de aciune i este trimis n jos, n linie direct, de la director(managerul general) ctre diferii conductori subordonai i de la acetia la personalul de spraveghere (maitrii), iar de aici la muncitori. Atribuiile, compeentele i rspunderile personalului angajat la S.C. Utchim S.A.- Geti sunt indicate detaliat i amnunit n Regulamentul de Organizare i Funcionare al ntreprinderii. Consiliul de Administraie i desfar activitatea potrivit Actului Constitutiv al societii i realizeaz administraia n interiorul acesteia i n limitele drepturilor conferite prin statut.

Produse i servicii Oferta ntreprinderii este destul de diversificat, societatea desfurnd att o activitate de producie i comercializare a unei game largi de utilaje tehnologice i piese de schimb (asisten tehnic i servicii pentru industria chimic, petrochimic i energetic) ct i activiti de prestri

servicii (reparaii utilaje transport) i asiten tehnic pentru industria chimic, petrochimic si energetic. n ultimii ani portofoliul de produse i activiti al firmei s-a mbogit. Astfel societatea a trecut la fabricarea utilajelor pentru industria alimentar (linii comlete de panificaie) i a utilajelor pentru fabrici de ciment (prelevatoare probe medii). ntreprinderea a fost dotat cu noi utilaje upcanturi,maini de debitare, comand program. Parametrii economici ai produsului Pentru fiecare produs se ntocmete o antecalculaie de pre care cuprinde: - preul materiilor prime i materialelor; - cota de 12% pentru aprovizionare; - salariile directe care sunt formate din manopera din fiecare secie i CAS corespunztor; - ajutor de somaj 5%; - CAS; - cheltuieli secie; - cheltuieli generale de ntreprindere care reprezint 12,23% din totalul cheltuielilor anterioare; - preul S.D.V.- urilor; - rezulta pretul de cost pentru ntreprindere la care se adauga beneficiul societii de 10% i rezult preul de livrare al produsului respectiv. Vnzarea produselor se face cu ridicata. Calitatea produselor S.C. Utchim S.A.- Geti execut lucrri n regim de asigurare a calitii conform SR EN ISO 9001 i este autorizat n vederea realizrii de produse pentru Conel i Rompetrol. Controlul calitii produselor se desfoar n cadrul fiecrui sector productiv fiind organizat n puncte de control interfazic i puncte de control final. Firma a avut un numr foarte mic de produse refuzate sau returnate n termenele de garanie, produsele care au fost refuzate sau returnate s-au datorat incompatibilitii existente ntre condiiile impuse de beneficiar i situaiile create n cadrul proceselor tehnologice, sau datorit refuzului din partea firmei beneficiare a asistenei tehnice. Caracteristicile produciei S.C. Utchim S.A.- Geti desfoar o activitate n flux tehnologic continuu realiznd o producie n serie mare, deasemenea produce i comercializeaz produse i servicii specifice activitii

de construcii de maini. Societatea se ocup i cu proiectarea, engineering, consulting, ncercri, testri i alte servicii tehnice din specificul societii. Clienii Clienii produselor S.C. Utchim S.A.- Geti sunt n principal societi comerciale i regii autonome percum i micii i marii consumatori din strintate. Litigiile S.C. Utchim S.A.- Geti nu are litigii cu persoane fizice sau juridice pe rolul nici unei instante judectoreti. n cazul n care apar litigii de orice fel ntre societate i persoanele fizice sau juridice, S.C. Utchim S.A.- Geti poate apela la arbitraj n condiiile i cu respectarea procedurii nr.59/1993, prin care a fost modificat codul de procedur civil. n caz de litigiu cu acionari se va ncerca mai nti rezolvarea diferendului pe cale amiabil. Nesoluionarea litigiului pe cale amiabil, ndreptete pe acionarul nemulumit s se adreseze instanei de drept comun, civil sau comercial dup caz, sau la arbitrajul stabilit prin clauza compromisorie din contractul sau convenia ncheiat ntre pri. Localizarea pieei. Piaa de desfacere a S.C. Utchim S.A.- Geti este n principal piaa intern, avnd clieni n toate regiunile rii i n mai mic msur piaa extern, n special firme din :Egipt, Iordania, Israel, Turcia, S.U.A., Germania i Canada. Tendine actuale ale pieei Dei situaia economiei romneti este destul de critic datorit blocajului financiar, avnd n vedere profilul S.C. Utchim S.A.- Geti, multe dintre investiiile necesare societilor comerciale i regiilor autonome ar putea constitui contracte pentru societate. Piaa de desfacere Piaa de desfacere a S.C. Utchim S.A.- Geti este format din societi comerciale i regii autonome din: industria energetic; industria de petrol i gaze; industria chimiei i petrochimie; industria alimentar; industria cimentului; industria minier ; protecia mediului.

Dup cum se observ, piaa de desfacere este foarte diversificat i se adreseaz att economiei ct i populaiei. Principalii concureni i trsturile lor caracteristice S.C. Utchim S.A.- Geti se situeaz printre primii 5 productori de utilaje din ara, avnd ca principali concureni ntreprinderi mijlocii i mari, cu o bun reputaie n rndul clienilor i anume: S.C. UZUC S.A. PLOIETI; S.C. ENERGOREPARATII S.A.- BUCURETI; S.C. GRIRO S.A. ONETI; S.C. UPRUC S.A. FAGRAI.

10

Capitolul II

11

ABORDRI TEORETICE PRIVIND VENITURILE, CHELTUIELILE I REZULTATUL 2.1. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND CHELTUIELILE Cheltuielile ntreprinderii reprezint sumele i valorile pltite sau de pltit, pentru consumurile de bunuri materiale, lucrrile executate, serviciile prestate de teri, cheltuielile cu personalul, plata unor obligaii legale sau contractuale, amortizrile i provizioanele constituie, valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute i alte cheltuieli. Ocazionarea cheltuielilor se deruleaz n patru etape i anume: angajarea, consumul, plaile i imputarea. Angajarea are loc n momentul n care se contracteaz obligaia bneasc generatoare de pli sau consumatoare de resurse. Consumul este specific utilizrii efective a resurselor n scopul satisfacerii unor nevoi productive sau neproductive, dupa caz. Plile constau n achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor financiare. Imputarea reprezint momentul cnd cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra rezultatelor obinute. Reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i consum face din contabilitatea financiar o contabilitate de angajament: potrivit principiului prudenei n contabilitate, se impune nregistrarea cheltuielilor cu amortizrile i provizioanle, indiferent de existena unor rezultate financiare favorabile; potrivit principiului necompensrii, se interzice efectuarea de compensri ntre venituri i cheltuieli, nregistrate la conturi de rezultate diferite. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe fluxuri de cheltuieli dup natura lor i se grupeaz dup destinaia pe care o au n ntreprinderi n: cheltuieli de exploatare; cheltuieli financiare; cheltuieli cu amortizrile i provizioanele;

- cheltuieli cu impozitul pe profit;

cheltuieli care se scad din profitul impozabil.

12

2.1.1. Cheltuielile de exploatare Activitatea de exploatare cuprinde toate operaiile economice i comerciale privind aprovizionarea, producia i desfacerea bunurilor, lucrrilor i serviciilor. De asemenea sunt incluse i operaii privind investiiile, prin care se realizeaz producia i construcia proprie de mijloace fixe. Aceste cheltuieli se structureaz dup natura lor n: Cheltuieli privind mrfurile, materiile prime, materiale consumabile i alte elemente similare. Cheltuieli privind mrfurile, sau costul mrfurilor vndute sunt constituite din preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport- aprovizionre i alte cheltuieli accesorii legate de achiziia mrfurilor. Cheltuielile cu materiile prime,se refer la cheltuielile cu consumul de materii prime. Cheltuieli cu materiale consumabile constau din cheltuielile cu materialele auxiliare, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile. Cheltuieli cu energia i apa reprezint costul energiei i a apei consumate. Alte cheltuieli materiale reprezint costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate sau uzura acestora, cheltuielile privind baracamentele i amenajrile provizorii, costul de achiziie al materialelor nestocate trecute direct asupra cheltuielilor i costul de achiziie al animalelor i psrilor. Cheltuielile ocazionate cu lucrrile i serviciile ocazionate de teri sunt grupate n dou categorii: a) Cheltuieli privind lucrrile i serviciile ocazionate direct de desfurarea activitii, de ansamblu, cum sunt: lucrrile de ntreinere i reparaii; redevenele; locaiile de gestiune i chiriile; primele de asigurare; studiile i cercetrile. b) Cheltuieli privind lucrrile i serviciile legate direct de activitile de ansamblu, desfaurate de ntreprindere cum sunt: colaborrile cu terii; comisioanele i onorariile; protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; pota i telecomunicaii; alte servicii executate de teri. Cheltuieli privind impozitele, taxele i vrsmintele asimilate sunt suportate de ntreprindere, indiferent de rezultatele exerciiului i cuprind: impozitul suplimentar pe salarii; impozitul pe cldiri, pe terenuri; taxe asupra mijloacelor de transport; cote prevzute de lege pentru constituirea fondului special de asigurari sociale pentru rnime.

13

 Cheltuielile

cu

personalul

reprezint

cheltuielile

cu remuneraiile

cuvenite

personalului, n sum brut ct i alte cheltuieli de personal suportate de unitate: a) salarii i alte drepturi de personal; b) asigurrile i protecia social, cuprind cheltuielile ntreprinderii referitoare la contribuia la asigurrile sociale i la constituirea fondului de omaj; c) cheltuieli cu pregtirea i perfecionarea profesional; d) alte cheltuieli cu personalul suportate de ntreprindere. Alte cheltuieli de exploatare cuprind pierderile din creane suportate de ntreprindere, pierderile din lichidarea dobnzilor i creanelor, valoarea debitelor prescrise sau a debitorilor insolvabili, scosi din evidenta, valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate sau pltite, valoarea donailor, subveniilor i sponsorizrilor acordate. 2.1.2. Cheltuielile financiare n cadrul acestora se cuprind toate cheltuielile privind: Pierderi din creane legate de participaii - reprezint pierderile din creanele imobilizate ale ntreprinderii; Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate reprezint pierderea net din vnzarea titlurilor de plasament, adic diferena dintre valoarea contabil a titlurilor de plasament i preul lor de cesiune. Cheltuieli din diferene de curs valutar sunt reprezentate de : a) b) Diferene nefavorabile de curs valutar ca urmare a lichidrii creanelor i Diferene nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor bancare n datoriilor n valut; devize existente n caserie ct i existentul n conturile de acreditive n devize.

Cheltuieli privind dobnzile cuprind dobnzile aferente mprumuturilor primite;

Alte cheltuieli financiare- cuprind sconturile financiare acordate clienilor, debitorilor sau bncilor i alte cheltuieli financiare. 2.1.3. Cheltuielile excepionale Cheltuielile extraordinare sunt acelea care apar ca urmare a evenimentelor extraordinare, nu sunt legate de activitatea normal curent a ntreprinderii, apar neregulat i cu frecven redus. Cheltuielile excepionale sunt generate de:

14

 Operaii de gestiune reprezentate de cheltuieli cu caracter excepional, dar efectuate n legatur cu operaiile de gestiune curent a firmei cum sunt: despgubiri; amenzi; penaliti; lipsuri la inventar; donaii; subvenii sub forma de active circulante; pierderi din debitori diveri. Operaii de capital reprezentate de cheltuieli aferente activelor imobilizate corporale, necorporale i financiare ieite din patrimoniu ct i alte cheltuieli excepionale privind operaiile de capital.

Amortizri i provizioane, respectiv cheltuieli excepionale efectuate ca urmare a

amortizrilor i provizioanelor cu caracter excepional, cum sunt: cheltuieli pentru constituirea provizioanelor reglementate; cheltuieli privind provizioanele pentru riscuri sau pentru deprecieri; cheltuieli excepionale privind amortizarea imobilizrilor necorporale sau corporale. 2.1.4. Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele Sunt cheltuieli de exploatare, financiare sau excepionale, ocazionate de deprecierea activelor amortizabile si neamortizabile, precum i cele determinate de constituirea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli i a provizioanelor reglementate. Sunt cheltuieli care nu genereaz pli pentru activitatea de trezorerie, ele reprezint o surs de autofinanare de investiii. Dup natura lor se grupeaz n : 1. 2. 3. 4. 5. Amortizarile imobilizrilor corporale; Amortizarile imobilizrilor necorporale; Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli; Provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor; Provizioanele pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie; Provizioanele pentru deprecierea creanelor; Provizioanele pentru deprecierea titlurilor de plasament; Provizioane reglementate.

6.
7. 8.

2.1.5. Cheltuieli cu impozitul pe profit n cazul n care rezultatul obtinut este profit, acesta se supune impozitrii conform normelor legale. Impozitul se calculeaz cumulat de la nceputul anului fiscal i se evideniaz lunar.

15

2.1.6. Cheltuieli care se scad din profitul impozabil Cheltuielile care se scad din profitul impozabil cuprind:

- sumele pltite pentru contractele de cercetare care nu se include n costuri;

comisioanele care se pltesc agenilor economici cu activiti de comer, de transport; cotele prevzute de lege pentru constituirea fondului special de cercetare i dezvoltare i a fondului special de asigurri sociale; cheltuieli cu pregtirea i perfecionarea profesional; prelevrile i donaiile fcute cu scopuri umanitare i pentru sprijinirea activitilor sociale, culturale i sportive. 2.2. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND VENITURILE Veniturile cuprind valorile ncasate sau de ncasat provenind din: livrrile de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii; executarea unei obligaii legale sau contractuale din partea terilor; venituri excepionale.

Veniturile constituie creteri de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune, sub forma de creteri de active sau de diminuri de pasive, care au ca rezultat creterea capitalurilor proprii, sub alte forme decat noile aporturi de capital. n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz patru momente: producia, facturarea sau vnzarea pe credit, ncasarea, ncorporarea. Producia este momentul crerii rezultatului ca produs al activitii consumatoare de resurse. Facturarea sau vnzarea pe credit const n transferul dreptului de proprietate de la vnzator la client. ncasarea reprezint etapa n care rezultatul vndut se transform n bani. ncorporarea este o etap strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n rezultate pentru a abosorbi cheltuielile corespunztoare. Analiza de mai sus, cu privire la momentul creri veniturilor, se regsete n contabilitatea financiar. Respectnd principiul independenei exerciiilor, toate operaiile care determin veniturile sunt nregistrate n momentul generri sau angajrii lor. Veniturile se mpart n: venituri curente; venituri nregistrate n avans; venituri de realizat. Veniturile curente sunt constatate, nregistrate i ncorporate n rezultatul curent.

16

Venituri nregistrate n avans sunt constatate n exerciiul N dar ncorporate n rezultatul exerciiului N+1. Venituri de realizat sunt venituri realizate efectiv n exerciiul N i ncorporate n rezultatul aceluiai exerciiu, pentru care nu s-au ntocmit documente de nregistrare. Veniturile se grupeaz similar cheltuielilor, dup natura activitii productoare de rezultate astfel: venituri din exploatare; venituri financiare; venituri excepionale; venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor. 2.2.1. Veniturile din exploatare n modelul continental de contabilitate, criteriul de delimitare i nregistrare a veniturilor din activitatea de exploatare este cel ncepnd cu obinerea produciei i se continu cu vnzarea aceleai producii sau a mrfurilor cumprate. Veniturile din vnzarea mrfurilor se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, a livrrii lor pe baza de facturi, sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul de proprietate a bunurilor respective asupra clienilor. Veniturile din producia vndut care cuprinde veniturile din vnzarea de produse finite, semifabricate, produse reziduale, executarea de lucrri prestarea de servicii, locaii de gestiune chirii, venituri din activiti anexe. Producia vndut este evaluat la pre de vnzare exclusiv TVA. nsumarea veniturilor din vnzarea mrfurilor i a produciei vndute evaluate la pre de vnzare exclusiv reducerile acordate clienilor i TVA duce la obinerea indicatorului cifra de afaceri, ce caracterizeaz mrimea ntreprinderii i analiza situaiei economico financiara a acesteia. Veniturile din producia stocat reprezint variaia n plus(cazul stocajului cnd stocul final e mai mare decat stocul initial) sau n minus(cazul destocajului, cnd stocul final e mai mic dect stocul iniial ), ntre valoarea la cost efectiv a stocurilor de produse i producia n curs de execuie la finele perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale acestora.

17

 Veniturile din producia imobilizat reprezint costul lucrrilor, cheltuielilor efectuate

de ntreprindere pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate, corporale sau necorporale. Producia stocat i producia imobilizat sunt venituri care nu genereaz ncasri ntr-o perioad imediat urmtoare, fiind surse de mbogire virtual pentru ntreprindere. Ele sunt evaluate din raiuni de producie la nivelul costului de producie. Suma algebric dintre producia vndut, stocat i imobilizat reprezint producia exerciiului. Veniturile din subvenii de exploatare reprezint subvenii primite pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii din partea statului, a colectivitilor publice sau a altor uniti patrimoniale; Alte venituri din exploatare cuprind veniturile formate din creane reactivate i alte venituri din exlpatare; 2.2.2. Veniturile financiare n categoria veniturilor financiare se cuprind veniturile care sunt strict legate de activitatea financiar a unitii patrimoniale i anume: Venituri din participaii, alte imobilizri financiare i creane imobilizate adic dividendele ncasate pentru participaiile deinute n capitalul alotor societi i altor titluri imobilizate, dobnzi aferente creanelor imobilizate. Veniturile din titluri de plasament reprezint veniturile nete rezultate din vnzarea titlurilor de plasament atunci cnd preul de vnzare a acestori titluri este superior valorii lor de achiziie. Veniturile din diferene de curs valutar reprezint veniturile obinute din diferene favorabile de curs valutar, rezultate n urma lichidrii mprumuturilor i datoriilor n valut ale unitaii, precum i diferene favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor bancare n devize existente n caserie ct i a existentului n conturile de acreditive n devize. Venituri din dobnzi- inclusiv dobnzile primite pentru mprumuturile acordate i pentru disponibilitile n conturile bancare. Alte venituri finaciare se refer la sconturile obinute de la furnizori i ali creditori ct i alte venituri financiare.

18

2.2.3 Venituri excepionale Veniturile excepionale sunt acele venituri care nu sunt legate de activitatea normal, curent a ntreprinderii i se refer fie la operaiuni de gestiune, fie la operaiuni de capital, provizioane. Operaiile de gestiune sunt operaii cu caracter excepional dar care se refer la activitatea de explatare a ntreprinderii cum sunt: primirea de donaii de active circulante; drepturi de personal neridicate i prescrise; venituri din despgubiri i penaliti ncasate. Operaiile de capital includ: venituri din vnzarea activelor imobilizate, exclusiv TVA; cote-pri din subveniile pentru investiiile virate la rezultatul exerciiului; alte venituri excepionale din operaii de capital. Provizioanele 2.2.4. Veniturile din amortizri i/sau anularea provizioanelor Toate veniturile din amortizri i provizioane se contabilizeaz, de regul, la nchiderea exerciiului financiar, n cazul ieirii activelor pentru care s-au constituit provizioane pentru deprecieri i n situaia anulrii pariale sau totale a unor provizioane rmase fr obiect. 2.3. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND REZULTATUL Rezultatul exerciiului financiar se obine prin compararea veniturilor i a cheltuielilor la sfritul perioadei de raportare. n acest sens, se procedeaz lunar la nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri. Rezultatul exerciiului financiar poate mbrca dou forme: profit sau pierdere dar este posibil manifestarea i unei a treia forme, respectiv rezultatul nul care poate s apar n situaiile cnd exist o egalitate perfect ntre veniturile i cheltuielile perioadei (situaie foarte rar). Profitul este rezultatul pozitiv, reprezint sursa de finanare proprie a activelor create ca excedent al veniturilor fa de cheltuieli. Pierderea este rezultatul negativ, care exprim mrimea bunurilor consumate n activitatea ntreprinderii care nu a putut fi acoperit prin veniturile proprii. Ecuaia rezultatului: CHELTUIELI +/- REZULTAT = VENITURI includ veniturile excepionale din anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, pentru deprecieri i reglementate.

19

Rezultatul exerciiului, profitul sau pierderea, cuprinde rezultatul curent, rezultatul excepional, impozitul pe profit i profitul net i este frecvent utilizat ca masur a performanei sau ca baz de referin pentru ali indicatori cum sunt rentabilitatea investiiei sau rezultatul pe aciune. Rezultatul curent reprezint diferena dintre veniturile din operaiunile curente, respectiv diferena dintre veniturile de exploatare plus veniturile financiare i cheltuielile de exploatare plus cheltuielile financiare. Rezultatul curent: Rezultatul exploatrii(+/-) (+) venituri financiare (+) venituri financiare din provizioane (-) cheltuieli financiare (-) cheltuielile financiare privind amortizrile i provizioanele = Rezultatul curent al exerciiului Rezultatul curent corespunde unui profit curent i real: este considerat curent deoarece nu include rezultatul excepional i real, deoarece acest rezultat este determinat n afara orcror constrngeri ce acioneaz asupra contabilitii, ndeosebi fiscale. Rezultatul curent al exercitiului reprezint soldul intermediar de gestiune reflectat n contul de profit i pierdere i care decurge din activitatea curent a ntreprinderii (de exploatare i financiar) excluznd operaiunile excepionale. Operaiile financiare sunt incluse n operaiuni curente indiferent de caracterul lor ordinar, obinuit sau excepional. Trebuie subliniat c n accepiunea anglo saxon rezultatul curent include i elemente excepionale provenind din activitatea curent, fiind excluse numai elementele extraordinare. Rezultatul din exploatare evalueaz rentabilitatea economic a unei ntreprinderi i corespunde activitii normale, curente a ntreprinderii inclusiv operaii efectuate n exerciiile anterioare, dar aferente exerciiului curent. Rezultatul din exploatare se calculeaz dupa relaia: Excedentul brut din exploatare (+) alte venituri din explotare (+) venituri din provizioane privind activitatea de exploatare (-) alte cheltuieli de exploatare (-) cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele

20

= Rezultatul din exploatare (profit + sau pierdere -) Rezultatul excepional reprezint diferena dintre veniturile ntreprinderii. Rezultatul excepional reprezint soldul intermediar de gestiune ce sintetizeaz rezultatul (profit sau pierdere) activitii cu caracter de excepie a ntreprinderii, fie c se refer la operaiuni de gestiune, fie la operaiuni de capital. Rezultatul net al exerciiului este ultimul sold de gestiune i exprim rezultatul degajat de ntreaga activitate a ntreprinderii, n cursul unui exerciiu, i reprezint variaia situaiei nete a ntreprinderii ntre deschiderea i nchiderea exerciiului ca urmare a activitii economice. Rezultatul net al exerciiului se determin pe baza relaiei: Rezultatul curent (+/-) Rezultatul excepional (+/-) i cheltuielile excepionale,

obinute ca urmare a unor operaiuni care nu sunt legate de activitatea normal, curent, a

(-) cheltuieli cu impozitul pe profit = Rezultatul net al exerciiului Rezultatul net al exerciiului este rezultatul care urmeaz s fie supus deciziei de repartizare de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor. Att n bilan ct i n contul de rezultate este reprezentat rezultatul net sub form de profit sau pierdere. Deosebirea este c bilanul constat rezultatul net, n timp ce contul de rezultate l explic. n cadrul bilanului contabil, rezultatul net apare ca o surs proprie de finanare a activului creat ca excedent al veniturilor fa de cheltuieli, n schimb n contul de rezultate apare ca un produs al factorilor de producie. Ecuaia n msur s evidenieze dubla ipostaz a calculrii i evidenierii rezultatului este de forma: ACTIV PASIV = REZULTATUL NET = VENITURI CHELTUIELI (BILAN) (BILAN) (CONTUL DE REZULTATE) i (CONTUL DE REZULTATE)

SAU CRETEREA MICORAREA REZULTATUL CAPITALURILOR = NET

= VENITURI - CHELTUIELI

21

PROPRII (BILAN)

(BILAN) (CONTUL DE REZULTATE) si (CONTUL DE REZULTATE)

Relaia care prezint logica calculrii rezultatului n cadrul celor dou modele se prezint astfel: 1) Logica bilanului contabil: Rezultatul net al = exerciiului N capital propriu al exerciiului N capital propriu al exerciiului N-1 aportul proprietarului n cursul exerciiului

2) Logica contului de rezultate:

Rezultatul net al = exerciiului N veniturile realizate ale exerciiului N cheltuielile corepondente veniturilor realizate ale exerciiului N

Rezultatul reportat reprezint rezultatul sau partea din rezultat a crei repartizare a fost amnat de adunarea general a acionarilor sau asociailor. Rezultatul reportat are o semnificaie deosebit dupa cum poate fi pozitiv (creditor) sau negativ (debitor). Rezultatul reportat creditor reprezint beneficiul nerepartizat, iar rezultatul reportat debitor reprezint pierderea constatat la nchiderea exerciiilor anterioare i care nu a fost acoperit. Se pot determina dou ecuaii de calcul a rezultatului: 1. ecuaia activitii consumatoare de resurse i productoare de rezultate: Rezultatul exrciiului = Veniturile realizate ale exerciului N Cheltuielile exerciiului N corespunztoare veniturilor realizate

2. ecuaia variaiei situaiei patrimoniului: Situaia net final a patrimoniului la nchiderea Situaia net iniial a patrimoniului la deschiderea Aportul proprietarului la capitalul propriu n

Rezultatul exerciiului

22

exerciiului N

exerciului N

exerciiul N

Dac se iau n considerare funciile ntreprinderii, rezultatul exerciiului este generat implicit,difereniat n raport cu funcia de producie, funcia de desfacere, funcia administrativ, funcia financiar i operaiile extraordinare. Rezultate diferite se pot obine i folosind metode contabile de evaluare diferite. De exemplu, folosirea metodei prudenei i a costului istoric conduce la un rezultat diferit de cel calculat ntr-o contabilitate de inflaie bazat pe costuri curente sau pe puterea de cumparare. Msurarea performanelor unei ntreprinderi vizeaz masurarea profitului care poate fi abordat: - patrimonial prin compararea valorii unei ntreprinderi referitoare la dou momente diferite utiliznd aceleai metode de evaluare; - economic prin deducerea cheltuielilor din venituri ambele referitoare la aceiai perioad; - financiar prin deducerea amortizrii din fluxurile nete de trezorerie Din punct de vedere financiar, rezultatul exerciiului apare ca variaia trezoreriei ntreprinderii n cursul unei perioade, prin compararea fluxului de ncasri cu cele de pli. Deoarece autofinanarea ntreprinderii este asigurat de rezultatul exerciiului (profit) i creterea amortizrii i provizioanelor, care sunt cheltuieli calculate, negeneratoare de pli, relaia care exprim mrimea rezultatului n aceast abordare este: Rezultatul exerciiului = capacitatea de autofinanare cheltuieli cu amortizrile i provizioanele Din punct de vedere economic, rezultatul se definete ca diferen ntre venituri i cheltuieli. Din punct de vedere patrimonial msurarea profitului ntreprinderii pleac de la ecuaia juridic a bilanului: Active Datorii = Capitaluri proprii. Prin compararea capitalurilor aferente a dou exerciii succesive se poate determina rezultatul: Rezultatul exerciiului N = Capitaluri proprii aferente exerciiului N Capitaluri proprii aferente exerciiului N-1

Deoarece aceast relaie nu ine cont de posibilele modificri ale capitalului social intervenite n cursul exerciiului ct i de faptul c o parte din profit poate fi distribuit acionarilor sub form de

23

dividende, ecuaia care permite determinarea rezultatului exerciiului este: variaia capitalurilor proprii ntre dou exerciii succesive (N, N+1) creteri de capital social aferente exerciiului N pentru distribuiri de dividende i reduceri de capital social aferente n exerciiul N = rezultatul exerciiului N Impozitul pe profit Impozitul pe profit reprezint pentru agentul economic o cheltuial de natur fiscal, care se are n vedere la determinarea profitului brut. Contabilitatea romneasc, ca i a altor ri este conectat la fiscalitate, iar rezultatul exerciiului este unul singur, nentocmindu-se un bilan fiscal, destinat fiscului pentru impunere i un bilan contabil, destinat altor teri i nevoilor proprii de informare i care nu ine seama de constrngerile fiscale. Ca urmare, pentru obinerea rezultatului impozabil (fiscal) sunt necesare cteva prelucrri. Plecnd de la principiul independenei exerciiului i respectnd cerinele unei contabiliti de angajament, trebuie s se faca distincie ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal. Rezultatul contabil reprezint suma global a profitului sau pierderii exerciiului financiar calculat pe baza datelor din contul 121 Profit i pierdere nainte de impozitare. Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului, stabilit potrivit regulilor fiscale i n funcie de care se calculeaz volumul impozitelor exigibile (sau rambursabile). Rezultatul rezultatul diferenele fiscal diferenele = contabil permanente temporare

Diferenele permanente sunt elemente reintegrate sau deduse definitive din rezultatul fiscal. Diferenele temporare sunt elemente neintegrabile n rezultatul fiscal al exerciiului dar care pot fi deduse ulterior, sau elemente care sunt deduse din rezultatul exerciiului dar care vor fi impozabile ulterior. Aceste diferene se explic prin decalajul ntre exerciiul n care se includ anumite elemente de cheltuieli i venituri n calculul rezultatului contabil. Ele se ivesc ntr-un exerciiu i se resorb ca urmare a unuia sau mai multor exerciii ulterioare. Diferenele temporare genereaz impozite. De asemenea, subveniile pentru investiii i provizioanele reglementate genereaz i se nscriu n categoria impozitelor amnate. Prezena diferenelor temporare impune folosirea a dou metode de impozitare a rezultatului: metoda impozitului amnat sau reportrii impozitului; metoda impozitului exigibil. Metoda impozitului amnat sau reportrii impozitului. Se regasete la rndul su n urmatoarele structuri contabile:

24

impozitele amnate ataate pot fi active sau pasive subveniile pentru investiii primite, pentru suma net rmas de integrat la rezultatul fiscal. Provizioanele reglementate care au fost constituite pentru a beneficia de dispoziii fiscale de favoare.

Metoda impozitului exigibil. Cheltuiala contabil a exerciiului este egal cu suma impozitelor exigibile. Incidena eventual a diferenelor temporare este menionat n anexa bilanului contabil. n sistemul de contabilitate din Romnia, potrivit legislaiei i reglementrilor fiscale se utilizeaz numai metoda impozitelor exigibile. Din punct de vdere fiscal, potrivt Ordonantei Guvernului nr.70/1994 privind impozitul pe profit, masa profitului impozabil se determin pe baza relaiei: Rezultatul rezultatul deduceri fiscal = contabil - fiscale + cheltuieli nedeductibile fiscal

La rndul su rezultatul contabil este calculat pe baza datelor nregistrate n contul 121 Profit i pierdere, relaia fiind: Rezultatul contabil = Venituri ncorporate n rezultat Cheltuieli decontate - asupra rezultatului

Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente realizrii veniturilor i cele considerate deductibile conform prevederilor n vigoare. Cheltuielile pentru care nu se admite deductibilitatea sunt: a) Impozitul pe profit datorat i impozitul pe venitul realizat din strintate; b) Amenzile i penalitile datorate ctre autoritile romne sau strine; c) Cheltuielile pentru protocol, reclam i publicitate care depesc limitele legale, delimitate n cazul cheltuielilor de protocol 1%, iar cele de reclam i publicitate 6% asupra diferenei rezultate din totalul veniturilor i cheltuielilor aferente, inclusiv accizele, mai puin cheltuiala cu impozitul pe profit i cheltuielile de aceast natur nregistrate n cursul anului; d) Rezervele i provizioanele constituite peste limitele legale, n cazul rezervelor legale n limita a 5% din profitul contabil anual pn ce acesta va atinge 20% din capitalul social;

25

e) Cheltuielile de sponsorizare, care depesc limitele legale; f) Cheltuielile cu dobnzile sau alte sume care depesc limitele cheltuielilor considerate deductibile, conform actelor normative n vigoare. n categoria deducerilor fiscale se includ: a) Dividendele primite de la o alt persoan juridic romna; b) Veniturile din provizioane, pentru care nu s-a admis deducerea; c) Sumele reprezentnd fondul de rezerva, n limita a 5% din profitul contabil, pn ce acesta atinge a ciencea parte din capitalul subscris i vrsat;

d) Alte structuri stabilite prin acte normative n vigoare.

Profitul impozabil stabilit potrivi O.G. nr.70/1994 i impozitul pe profit se calculeaz i se evidentiaz lunar, cumulat de la nceputul anului Impozitul datorat pentru luna n curs se determin astfel: Impozitul pe profit Impozitul calculat asupra profitului nceputul anului trimestrul urmtor. Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani. Conform IAS 12 contabilizarea impozitului asupra beneficiului impozitul pe profit reprezint o cheltuial important pentru ntreprindere. Contabilizarea acestei obligaii fiscale ridic unele probleme, deoarece regulile pentru calculul rezultatului fiscal sunt diferite de cele folosite n contabilitate, de unde i necesitatea clarificrii tratamentului contabil aferent diferenelor ntre rezultatul contabil i cel fiscal. n acceptiunea organismului international rezultatul contabil reprezint rezultatul naintea impozitului pe profit. Profitul impozabil este definit ca rezultatul exerciiului stabilit pe baza regulilor fixate de administraia fiscal i care servete pentru calculul impozitului exigibil (sau rambursabil), impozitul exigibil reprezint impozitul pe termen scurt aferent profitului impozabil al exerciiului. datorat = impozabil cumulat de la impozitul aferent profitului impozabil cumulat pn la sfritul lunii precedente

Plata impozitului pe profit se efecteaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din

26

Principala problem generat de calculul impozitului pe profit este legat de felul de contabilizare a consecinelor fiscale curente i viitoare, legate de: - recuperarea/lichidarea viitoare a valorii contabile a activelor/datoriilor din bilanul unei societi respectiv apariia unei datorii creane privind impozitul amnat, n cazul unei pli mai mari sau mai mici privind impozitul pe profit, datorit incidenelor fiscale asupra recuperrii sau lichidrii activului/datoriei; - tranzaciile i alte evenimente din perioada curent, care sunt recunoscute n situaiile financiare ale unei ntreprinderi. Impozitul pe profit al exerciiului financiar este egal cu impozitul curent, generat de tranzaciile din respectiva perioad, plus impozitul amnat, care reprezint estimarea prezent a viitoarelor pli/ncasri privind impozitul pe profit. OMF 94/2001 a prevazut un singur cont bifuncional pentru impozitul amnat: 4412 impozit pe profit amnat, al crui sold debitor (creane privind impozitul amnat) apare n activul bilanier, respectiv soldul creditor (datorie privind impozitul amnat) apare n categoria de datorii. Dei IAS 12 ofer posibilitatea compensrii creanelor cu datoriile privind impozitul amnat totui ar fi necesar o eviden separat a acestora. Contul de profit i pierdere Contul de profit i pierdere sau contul de rezultate e documentul contabil de sintez care msoar performanele activitii unei ntreprinderi n cursul unei perioade date. El constituie o sintez a contabilitii de fluxuri la nivelul micro-economic deoarece pune n eviden fluxurile de valoare care au contribuit la creterea sau micorarea bogiei unei ntreprinderi pe o anumit durat. Definiia performanei ntreprinderii se face diferit n funcie de interesele utilizatorilor de informaii contabile i de postulatele i principiile contabile deinute pentru determinarea rezultatului. ntocmirea contului de profit i pierdere constituie o obligaie pentru toate societile comerciale sau grupurile de societi. Prezentarea contului de rezultate variaz de la o ara la alta n funcie de particularitile juridice, fiscale ale fiecrei ri ct i de experien de normalizare contabil. ncepnd cu 1 ianuarie 1994 s-a introdus n ara noastr modelul de prezentare a contului de profit i pierdere n forma list cu prezentarea cheltuielilor i veniturilor dup natura lor economic. Dei normele contabile din Romnia rspund armonizarii cu Directiva a-IV-a Europene, acestea nu creaz posibilitatea opiunii n mai multe modele de prezentare a contului de profit i pierdere. Aceast situaie poate fi explicat i prin faptul c situaiile financiare romneti sau documentele contabile i

27

de sintez sunt orientate mai mult ctre satisfacerea intereselor statului (urmrirea politicii fiscale, elaborarea conturilor naionale). Structura informaiilor n contul de profit i pierdere pleac de la natura operaiilor economico financiare desfurata de titularul de patrimoniu ntr-o perioad de gestiune. Prezentarea contului de rezultate n formatul list ofer avantajul c permite delimitarea rezultatului curent provenit din activitatea financiar i de exploatare de rezultatul excepional. Paragraful 75 din IAS 1 precizeaz categoriile generale de venituri, cheltuieli i rezultate care trebuie neaparat prezentate: veniturile; rezultatele activitii de exploatare; costurile de finanare; partea din profituri i pierderi aferent ntreprinderilor asociate i n participaie contabilizat prin metoda punerii in echivalen; cheltuielile cu impozitul pe profit; elementele extraordinare; interesul minoritar; profitul sau pierderea din activiti curente; profitul net sau pierderea net a perioadei.

Recunoaterea veniturilor n ceea ce privete recunoaterea veniturilor n contul de rezultate acesta intervine cnd are loc o cretere a beneficiilor economice viitoare, n perioada exerciiului, asociate unei creteri de active sau reduceri de pasive. n teoria i practica pentru recunoaterea veniturilor trebuie respectat cerina ca acestea s fie deinute i nu neaprat ncasate, s poata fi credibil evaluate i s aib un suficient grad de certitudine. Recunoaterea cheltuielilor. Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminuarii unui activ sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat credibil. Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe baza asocierii directe ntre costurile implicate i obinerea unui venit specific.

28

Aceast conexiune a costurilor la venitul pentru care s-au fcut implic recunoaterea simultan sau combinat a veniturilor i cheltuielilor care rezult concomitent din aceleai evenimente sau tranzacii. O cheltuial este recunoscut imediat n contul de profit i pierdere cnd un cost nu genereaz beneficii economice viitoare sau atunci cnd viitoarele beneficii economice nu corespund sau nceteaz s mai corespund condiiilor pentru recunoaterea lor n bilan sub forma unui activ. O cheltuial este de asemenea recunoscut n contul de profit i pierdere n acele cazuri n care apare o datorie fr recunoaterea unui activ cum ar fi cazul unor impozite i taxe datorate, sau ca urmare a acordrii de garanii pentru produsele vndute. Anexa la IAS 1 ilustreaz exemple cu privire la strucura pe vertical, dup natura i dup destinaie (funciune) a contului de profit i pierdere, far s impun aceste formate de prezentare. Motivul pentru care a fost preferat prezentarea dup natur este avantajul calculrii rapide a produsului intern brut, prin agregarea indicatorilor producia exerciiului i valoarea adugat. Trebuie avute n vedere cteva consideraii cu privire la formatul contului de profit i pierdere: - se menine poziia afectat soldului contului 711 Variaia stocurilor dei aceast poziie ar trebui s fie una de cheltuieli sau cont de producie deoarece nu se ncadreaz n definiia dat de Cadrul general; - poziiile care prevd ajustri ale perioadei diferitelor active se refer la variaia deprecierilor de valoare (amortizri i provizioane) n cursul exerciiului financiar respective; n practica anglosaxon se nregistreaz diminuarea/anularea deprecierii de valoare a cativelor prin afectarea direct a contului de activ; - au disprut cheltuielile i veniturile excepionale; astfel, elemente precum despgubiri, amenzi i penaliti, donaii i subvenii acordate sau primite devin componente ale rezultatului din exploatare; - n categoria extraordinare rmn doar efectele unor fenomene cu caracter accidental, care se petrec rar i care sunt clar diferite de activitile normale, curente ale ntreprinderii (calamiti naturale); aceste evenimente extraordinare nu pot fi controlate de ntreprinderi; - n categoria impozit pe profit vor fi prezentate cheltuielile cu impozitul curent dar i efectul net al compensrii creanelor i datoriilor privind impozitul amnat; - conform tratamentului de baz, contul de profit i pierdere trebuie modificat, cu operarea coreciilor care se impun n perioada respectiv. OMF 94/2001 a alocat un cont special pentru corecia erorilor: 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale.

29

- ultima pozitie din contul de profit i pierdere este dedicat indicatorului rezultat pe aciune s-au luat n considerare cerinele IAS 33 rezultatul pe acine, care prevd prezentatrea valorilor acestui indicator conform tratamentului de baz i celui alternativ, evoluia acestui indicator este atent urmarit de investitorii prezeni i poteniali; informaii suplimentare despre poziiile din contul de profit i pierdere se regsesc n notele explicative nr. 3 Repartizartea profitului, n nota nr.4 analiza rezultatului din exploatare, precum i n nota nr.9 Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico - financiari. 2.4.ABORDRI INTERNE I INTERNAIONALE PRIVIND CHELTUIELIE VENITURILE I REZULTATUL 2.4.1. Norme i reglementri, interne i internationale privind veniturile Norma IAS 18 trateaz problema contabilizrii veniturilor, adic a veniturilor degajate de activitile ordinare ale ntreprinderii. Obiectivul normei este de a prescrie tratamentul contabil al diverselor venituri generate de activitatea de baz a ntreprinderii prin diferite tipuri de tranzacii i evenimente. Conform Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, veniturile sunt definite drept majorri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului financiar n urma intrrilor sau a mririi valorii activelor ori a diminurii obligailor, care duc la creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele provenite din contribuii de la deintorii de capital. Definiia veniturilor include att venituri din activitile curente, ct i ctiguri din orice alte surse. Veniturile din activitile curente se pot regsii sub diferite denumiri, cum ar fi vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene i chirii. Ctigurile reprezint alte elemente care corespund definiiei veniturilor i pot aprea sau nu ca rezultat al activitii curente a ntreprinderii. Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice i, astfel nu difer ca natur de venituri. n teoria i practica pentru recunoaterea veniturilor trebuie respectat cerina ca acestea s fie deinute i nu neaprat ncasate, s poata fi credibil evaluate i s aib un suficient grad de certitudine. Norma IAS 18 este aplicat pentru contabilizarea veniturilor ce provin din urmatoarele operaii i evenimente: vnzri de mrfuri i produse; prestri de servicii;

30

utilizarea de ctre teri a unor active ale ntreprinderii, producatoare de dobnzi, redevene si dividende.

Evaluarea veniturilor Conform IAS 18 evaluarea veniturilor se face la valoarea just a mijlocului de plat primit sau a creanelor de ncasat. Valoarea just este suma la care se poate tranzaciona un venit sau deconta o datorie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, iar preul fixat este determinat obiectiv. Dac angajamentul constituie efectiv o tranzacie financiar se stabileste o rat a dobnzii prin dou posibiliti: ca rat predominant pentru un instrument similar al unui emitent cu acelai grad de risc; rata dobnzii s actualizeze suma nominal a instrumentului la preurile actuale n numerar pentru vnzarea bunului. Cnd bunurile i serviciile se schimb n contrapartid se aplic urmatoarele reguli: cnd valoarea bunurilor sau serviciilor primite nu se poate evalua, drept referin servete valoarea bunurilor sau serviciilor cedate; cnd bunurile sau serviciile au aceai natur sau valoare nu se nregistreaz nici un venit; cnd acestea difer, veniturile corespund valorii juste primite corectate cu suma lichiditilor sau cvasilichiditilor transferate. Criteriile de recunoatere a veniturilor sunt aplicate de obicei separat pentru fiecare tranzacie, pentru a putea reflecta realitatea economic. 1. veniturile din vnzarea bunurilor Veniturile din vnzri trebuie recunoscute atunci cnd: - se transfer cumparatorului toate riscurile i avantajele proprietii bunului; - se transfer cumpartorului toate riscurile i avantajele ce decurg n legatur cu proprietatea bunului; ntreprinderea vnztoare nu mai deine controlul efectiv asupra bunurilor i nu se mai este probabil s intre n beneficii economice viitoare, asociate tranzaciei; costurile tranzaciei pot fi estimate n mod rezonabil.(IAS 18, par.14); mrimea veniturilor poate fi estimat n mod rezonabil. implic n gestionarea bunurilor la nivelul anterior vnzrii; aferente

31

IAS 18 ofer urmatoarele exemple pentru cazul n care vnztorul pstreaz riscurile i avantajele ce rezult din deinerea proprietii asupra bunurilor vndute, situaie n care tranzacia nu reprezint o vnzare i veniturile nu sunt recunoscute: ntreprinderea rmne garant pentru rezultatele nesatisfcatoare, neacoperite de garanii normale; primirea veniturilor aferente vnzrii este condiionat de vnzarea lor ctre cumprtor; cnd bunurile trebuie instalate de ctre vnztor i aceasta nu s-a realizat, iar instalarea reprezint o parte semnificativ a contractului; cnd cumparatorul poate anula cumprarea pe motive contractuale, probabilitatea de returnare a bunurilor la vnztor este incert. Dac societatea pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. 2. Venituri din prestri de servicii Cnd rezultatul unei operaii, ce presupune o prestare de servicii, poate s fie estimat n mod fiabil, veniturile asociate acestei tranzacii pot fi recunoscute pe msura execuiei contractului la data ntocmirii bilanului. n acest sens este necesar s se satisfac urmatoarele condiii: marimea tuturor veniturilor poate fi estimat rezonabil; este probabil ca beneficiile economice aferente tranzaciei s fie generate ctre societate; stadiul de execuie al contractului de prestri s fie la ncheierea bilanului evaluat n mod rezonabil; costurile aprute pe parcurs i cele de finalizare a contractului s poata fi evaluate rezonabil. n condiiile unei fiabiliti asigurate, veniturile corespunztoare sunt constatate prin referin la gradul de avansare a operaiei la data bilanului, metoda recunoscut sub numele metoda procentului de execuie. Procentul de execuie poate fi determinat n trei moduri n funcie de natura tranzaciei: examinarea lucrrilor executate; serviciile prestate la data bilanului, exprimate sub form de procentaj fa de ansamblul serviciilor de executat; proporia costurilor angajate fa de totalul costurilor estimate ale operaiei.

32

Cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii nu poate fi determinat n mod fiabil, atunci venitul trebuie recunoscut doar pe baza cheltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile, iar n acest caz nu se degaj nici un beneficiu. n cazul n care rezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod fiabil, iar costurile nu sunt probabil de recuperat, veniturile nu se recunosc iar costurile se trec la cheltuieli. 3. Dobnzile, redevenele i dividendele n masura n care aceste elemente satisfac condiiile generale de constatare, ele sunt recunoscute innd cont de urmatoarele baze: dobnzile: vor fi recunoscute periodic, proporional, pe baza randamentului efectiv al activului, n funcie de timpul scurs; redevenele: sunt recunoscute pe baza contabilitii de angajament, pe msur ce ele sunt achiziionate, conform dispoziiilor acordului aplicabil; dividendele: sunt recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a primii plata; dac dividendele sunt aferente profitului net nainte de achiziia aciunilor, acestea sunt deduse din valoarea costului participanilor. 4.Veniturile extraordinare n OMF 94/2001 se remarc o schimbare important : n locul veniturilor i cheltuielilor excepionale au aparut categoriile de venituri i cheltuieli extraordinare. Schimbarea nu este numai de form; la o analiz mai atent se pot remarca diferene majore: - elementele extraordinare sunt reprezentate de veniturile i cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt diferite de activitile obinuite, nu au caracter regulat sau frecvent, n acest sens IAS 8 se refer numai la cazurile speciale privind exproprierea unor active, dezastre naturale sau fenomene asemntoare. - elementele excepionale sunt reprezentate de cazurile care rezult din activitatea curent, de exploatare a ntreprinderii, dar care sunt deosebite ca urmare a volumului sau frecvenei lor (stocuri anormal de mari, diferenei la inventar datorate neglijenei etc.). 5. Veniturile asociate contractelor de construcii Veniturile asociate contractelor de construcii sunt evaluate la valoarea iniial a veniturilor stabilite prin contract, precum i variaiile n condiiile de derulare a contractului, n limita sumei probabile a venitului, dac acesta poate fi credibil evaluat.(IAS 11, par.11).

33

Evaluarea venitului contractual este afectat de numeroase incertitudini existente la data ncheerii contractului; se impun astfel revizuiri ale previziunilor iniiale i majorarea sau micorarea veniturilor, dac beneficiarul este de acord i evaluarea se face n mod credibil. 2.4.2. Norme i reglementri, interne i internaionale privind cheltuielile Cheltuielile constituie diminuri de avantaje economice, n cursul unui exerciiu sub forma diminuri acivelor sau creterii pasivelor i care au generat o scdere de capitaluri proprii, alta dect distribuirile ctre proprietarii de capital. (conform IASC). Evaluarea cheltuielilor Evaluarea cheltuielilor se face prin asocierea direct dintre costurile implicate i obinerea elementelor specifice de venit (principiul corectrii cheltuielilor cu veniturile). Astfel, n conformitate cu spiritul Standardrlor Internaionale de Contabilitate, cheltuielile recunoscute n contul de profit i pierdere trebuie s corespund veniturilor din vnzare, prestri servicii sau alte activiti care au generat venit. Apar divergene cu privire la contul 711 Variaia stocurilor, ntre normele romneti care recunosc n contul de profit i pierdere toate costurile asociate produciei curente (cu excepia costului mrfurilor vndute) i spiritul IASC, conform cruia n contul de profit i pierdere sunt recunoscute numai acele cheltuieli asociate vnzrii (costul vzrilor).

1. Cheltuieli privind ajustarea la inflaie n momentul n care sunt ajustate la inflaie datoriile nemonetare, pot aprea cheltuieli privind ajustarea la inflaie. Aceast situaie se ntlnete atunci cnd sunt actualizate la inflaie datoriile unei societi. Dac se aplic pentru prima dat retratarea la inflaie, se utilizeaz contul 1051 Rezerve din reevaluare aferente bilanului de deschidere al primului an de aplicare a ajustrii la inflaie. 2. Cheltuieli privind impozitul amnat Cheltuielile privind impozitul amnat apar atunci cnd sunt generate diferenele temporare impozabile, care nasc datorii privind impozitul amnat. Impozitul amnat va fi reluat atunci cnd activul va fi cedat, scos din funciune sau vndut.

34

3. Alte cheltuieli din exploatare Conform OMF 94/2001, la alte cheltuieli din exploatare remarcm: pierderi din creane i debitori diveri, despgubiri, amenzi i penaliti, donaii i subvenii acordate, cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital. Dei legislaia fiscal nu s-a modificat, prin aceast modificare de fond o serie de indicatori de profitabilitate i rentabilitate sau indicatori ai burselor de valori vor avea o alt evoluie. 4. Cheltuieli financiare Cheltuielile financiare include pierderi din creane legate de participaii, cheltuieli privind investiiile financiare cedate, cheltuieli din diferene de curs valutar, cheltuieli privind dobnzile, cheltuieli cu sconturile acordate, alte cheltuieli financiare (OMF 94/2001, capitolul II). n cadrul cheltuielilor financiare o atenie deosebit se acord dobnzilor respectiv costurilor ndatorrii. Costul ndatorrii. De regul, dobnzile sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n contabilitatea beneficiarului de credite, corespunztor realizrii beneficiilor economice asociate acestui efort.(IAS 23 Costurile ndatorrii). Conform IAS 23, costurile ndatorrii cuprin dobnzile i alte cheltuieli suportate de o ntreprindere n legatur cu imprumutul de fonduri. Conform tratamentului de baz stipulat de IAS 23, costurile ndatorrii trebuie nregistrate ca o cheltuial a perioadei n care au aprut. Conform tratamentului alternativ, costurile ndatorrii trebuie nregistrate ca o cheltuial n perioada n care trebuie suportate, cu excepia celor care sunt capitalizate. 5. Cheltuielile asociate contractelor de construcii Cheltuielile unui contract de construcii cuprind costurile directe asociate contractului (fora de munc direct, materiale consumate, creane de la teri, proiecte i asisten tehnic), costurile alocate contractului (asigurri, costuri indirecte ale construciei) i alte costuri specifice legate de contract, suportate de beneficiar (costuri generale de administraie i dezvoltare, pentru care rambursarea este specificat n contract). Costurile contractuale trebuie recunoscute drept cheltuieli n exerciiul financiar n care sunt generate. (IAS 11 Contractele de construcii) 2.4.3. Norme i reglementri, interne i internaionale privind rezultatul Pentru primul an de aplicare a Standardelor Internationale de Contabilitate trebuie efectuate o serie de ajustri ale unor evenimente care s-au petrecut n anii anteriori, pentru a fi n concordan cu

35

spiritul IAS. Ajustrile respective, aferente unor evenimente trecute, afecteaza contul rezultat reportat. n acest sens, OMF 94/2001 a alocat o serie de analitice specifice pentru: efectele adoptrii pentru prima dat a IAS (contul 1171); efectele provenite din modificrile politicilor contabile (contul 1173); efectele coreciei erorilor fundamentale (contul 1174);

- surplusul din reevaluarea imobilizrilor corporale (contul 1175).

Performanele obinute de o ntreprindere sunt informaii preioase pentru majoritatea utilizatorilor, motiv pentru care IAS a dedicat un Standard specific indicatorului rezultat pe aciune. OMF 94/2001 ine cont de prevederile acestui Standard i include rezultatul pe aciune n formatul de prezentare al Contului de Profit i Pierdere. Standardul se aplic ntreprinderilor ale cror aciuni ordinare sunt tranzacionate sau n curs de a fi tranzacionate pe piaa financiar i de capital. Tratamentul de baz pentru calculul indicatorului rezultat pe aciune se calculeaz ca raport ntre profitul/pierderea neta a exerciiului corespunztor aciunilor comune i media ponderat a aciunilor comune n circulaie.

Capitolul III Organizarea contabilitii cheltuielilor veniturilor i rezultatelor

3.1. DOCUMENTE CONTABILE FOLOSITE. FLUXUL INFORMAIONAL Documentele sunt acte scrise cuprinznd informaiile letrice i numenice, n etalon valoric, natural sau de munc, care se ntocmesc la locul i n momentul nfptuirii operaiilor economice, precum i a unor evenimente izvorte din necesiti organizatorice i administrative, cum ar fi, de exemplu actele necesare pentru angajarea i ncadrarea personalului, contractele economice i altele. Documentele fobosite la SC UTCHIM SA-GAESTI pentru evidena cheltuielilor i veniturilor sunt urmatoarele:

36

Jurnalul pentru cumprri Servete ca: - jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii; - document de stabilire lunar a T.V.A. deductibil; - document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate Se ntocmete ntr-un singur exemplar, avnd paginile numerotate, n care se nregistreaz zilnic, elementele necesare pentru determinarea corect a T.V.A. deductibil. Circul : - la compartimentul financiar contabil pentru verificarea sumelor inscrise n conturi i a respectrii dispoziiilor legale referitoare la T.V.A. Fia cont analitic pentru cheltuieli efective Servete ca: - document de nregistrarea n contabilitatea de gestiune a costurilor efective pe comenzi, produse sau semifabricate, obiect de construcii, lucrarea de ntreinere sau reparaii; - document pentru determinarea costurilor efective pe unitatea de calculaie. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, de compartimentul financiar- contabil pentru fiecare comand, produs sau semifabricat, obiect de construcii, lucrarea de ntreinere sau reparaii. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Decont de cheltuieli. Servete ca : - document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate (n valut i n lei), cu ocazia deplasrii n strinatate; - document justificativ de nregistrare n registru de cas i n contabilitate; - document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans Circul: - la persoanele autorizate s verifice legalitatea actelor justificative de cheltuieli, exactitatea actelor privind sumele decontate la ntoarcerea din deplasare i calculul eventualelor penalizri de ntrziere. - la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata diferenei n cazul cnd, la decontarea sumelor primite pentru efectuarea deplasrii, suma cheltuielilor efective depete avansul primit. - la caseria unitii pentru plata diferenei, n care caz titularul de avns semneaz pentru primirea diferenei respective, fr a se mai ntocmii document distinct. Fia limit de consum. Servete ca: - document de stabilire a cantitii limit dintr-un material sau pentru mai multe materiale necesare executrii unui produs (comand), sau unei lucrri;

37

- document de eliberare succesiv a aceluiai fel de material pentru acelai produs (comand sau lucrare); - document justificativ de scdere din gestiune; - document de stabilire a economiilor sau depirilor de materiale; document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate. Se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n dou exemplare, la nceputul lunii sau lansrii produsului (comenzii) sau lucrrii, de compartimentul de planificare (tehnic) sau de lansare, pe baza programului de producie i a consumurilor normate. Fia limit de consum circul: - la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele exemplare); - la persoanele autorizate s aprobe nlocuirea, suplimentarea sau diminuarea cantitilor de materiale cu ocazia modificrii programului de producie (ambele exemplare); - la magazia de materiale, pentru nscrierea cantitilor eliberate, care primete materialele (exemplarul 1); - la secie, atelier etc. pentru a fi folosite ca cerere de materiale i situaie a eliberrilor n cadrul cantitii limit, semnndu-se de gestionarul magaziei predtoare (exemplarul 2); - la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrare n contabilitatea sintetic i analitic (ambele exemplare). Primul exemplar se utilizeaz de contabilitatea materialelor ca document de scdere din gestiune, iar al doilea exemplar pentru nregistrarea n contabilitate a costurilor. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare). Bon de consum. Servete ca: - document de eliberare din magazie pentru consum a unui singur material, respectiv a mai multor materiale, dup caz; - document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate; - document justificativ de scdere din gestiune; Bonul de consum se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialeor din magazie pentru consum, de compartimentul care efectueaz lansarea, pe baza programului de producie i a consumurilor normate, sau de alte compartimente ale unitii, care solicit materiale pentru a fi consumate. Bonul de consum circul: - la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele exemplare). Bon de vnzare. Servete ca: - document pentru ncrcarea numerarului; semnndu-se de delegatul

38

- document pe baza cruia se elibereaz marfa clientului dupa ce, n prealabil, vaboarea acesteia a fost achitat la cas; - document care st la baza completrii Borderoului bonurilor de vnzare; Se ntocmete n trei exemplare. Circul: - exemplarul 1 la cumprtor, o dat cu marfa; - exemplarul 2 la cas, pentru achitarea sumei; - exemplarul 3 rmne n carnet. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. Jurnalul pentru ncasri i pli. Servete ca document de nregistrare a ncasrilor si plilor. Se ntocmete ntr-un singur exemplar pentru nregistrarea operaiilor efectuate pe baza documentelor justificative zilnic. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Jurnalul privind decontarile cu furnizorii. Servete ca: - jurnal auxiliar pentru inregistrarea zilnic a operaiilor privind decontrile cu furnizorii (n contul 401, 404, 408) pentru materiale, mrfuri, lucrri executate, servicii prestate etc. Se ntocmete n cadrul compartimentului financiar-contabil, fie pentru toi furnizorii, fie separat, pe feluri de furnizori, pe furnizori principali, pe gestiune etc. Se completeaz zilnic, pe baza documentelor justifcative (facturi, note de recepii i constatare de diferene etc) sau pe baza de centralizatoare, pentru operaiile din creditul contului de furnizori i pe baza documentelor justifcative anexate la extrasul de cont primit de la banc sau registrul de cas pentru operaiile din debitul acestui cont. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Jurnalul privind vnzarea produselor i alte ieiri. Servete: - ca jurnl pentru nregistrarea operaiilor privind vnzarea produselor i alte ieiri (conturile 341, 345, 346 etc.), precum si a veniturilor din vnzarea produselor i din prestarea de servicii (creditul conturilor 701, 702, 703, 705,706, 708, 711 etc.). Se ntocmete pe unitate zilnic, la alte perioade stabilite sau lunar, n cadrul compartimentului financiar-contabil. Se completeaz document cu document sau pe baz de centralizatoare. Stabilirea rulajelor, soldurilor i a coeficientului de repartizare a diferenelor de pre, ntre preurile de nregistrare i costul efectiv se face pe baza unei stuaii ntocmite n prealabil, similar cu situaia privind micarea stocurilor.

39

Rulajele creditoare totale se trec n Cartea mare. Pentru conturile 341, 345 i 346 se trec rulajele creditoare n cost efectiv. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Stat se salarii. Servete ca: - document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i al contribuiei privind protecia social i alte datorii; - document justificativ de nregistrare n contabilitate. Se ntocmete n dou exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc., de compartimentul care are aceast atribuie, pe baza documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizai n acord, pe baza fielor de eviden a salariilor, a evidenei i a documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihn, certificatelor medicale i se semneaz pentru confirmarea exactitii calculelor de ctre persoana care determin salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii. Plile fcute n cursul lunii, cum sunt avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de concediu etc., se includ n statele de salari, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv. Circul: - la persoanele autorizate sa exercite controlul financiar preventiv i sa aprobe plata (exemplarul 1); - la casieria unitii pentru efectuarea plaii sumelor cuvenite (exemplarul 1); - la compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1 impreuna cu exemplarul borderoului de salarii neridicate); - la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2 mpreuncu exemplarul 2 al borderoului de salarii neridicate i Drepturi bneti chenzina a II-a extras care va servi la acordarea vizei atunci cnd se solicit plata salariilor neridicate). Organizarea sistemului informational economic existent n SC Utchim SA- Geti include i sistemul informatic, adic prelucrarea datelor cu ajutorul mijloacelor automate. Pornind de la cerinele conducerii societii, de la specificul activitii de baz i n raport cu cadrul legal existent, n SC Utchim SA - Geti s-a proiectat i realizat un model de sistem informatic care s asigure utilizarea optim a posibilitilor oferite de calculatoare i procedurile folosite. Astfel, obiectivele principale ale sistemului informatic financiar-contabil constau n: - cunoasterea strii i micrii patrimoniului societii;

40

- cunoaterea rezutatelor economice ale ntregii activiti economicofinanciara desfurata de societate; - creterea operativitii n activitatea managerial, inclusiv n luarea deciziilor de orice natur; - utilizarea eficient a salariailor angajai, concomitent cu reducerea volumului documentelor folosite i a corespondenei scrise. Calculatoarele din birourile SC Utchim SA-Geti, n numr de 30, sunt legate n reea, listarea facndu-se la imprimanta din reea. Oficiul de calcul este dotat cu 16 calculatoare i un server. Programele sunt scrise n limbaj FoxPro, fiind programe proprii sau cumprate de la firme specializate. De remarcat decizia Consiliului de Administraie de a mbunti dotarea cu tehnica de calcul. Fluxul informaional al datelor De obicei, sistemul informatic asigur preluarea i prelucrarea mulimii intrrilor, sub diverse variante, n vederea obinerii multimii ieirilor, astfel nct caracteristic esenial a acesteia o constituie triada. La SC Utchim SA-Geti, din punct de vedere fizic, prelucrarea integrat este asigurat de reeaua total de calculatoare care prelucreaz o colecie unic de date sub multiple variante de prelucrare n raport cu structura organizatoric i cerinele conducerii societii. Din punct de vedere logic, prelucrarea integrat este subordonat specificului activitii economice a SC Utchim SA-Geti prin intermediul unor colecii locale de date (baze de date locale) sau colecii distribuite de date (baze de date distribuite). n raport cu forma i coninutul acestora, ieirile sistemului informatic existent la SC Utvhim SA-Geti pot fi grupate n patru categorii: a) indicatori sintetici, care redau starea fenomenelor i proceselor economice, inclusiv rezultatele activitii economico-financiare prin intermediul videoterminalelor (cifra de afaceri, profit brut, fond de rulment, capital propriu, rata rentabilitii etc.); b) liste sau situaii de ieire, care grupeaz indicatorii sintetici sau analitici sub form de tabel, rapoarte, ce reprezint principalele surse informaionale financiar-contabile, precum i probe n litigiile dintre societi (exemplu, situaia amortizrii lunare, situaia furnizorilor, a clienilor, situaii privind contul de disponibil la banc etc.); c) grafice, care surprind ntr-o form sugestiv dinamica indicatorilor sintetici sau analitici, necesare informrii operative a conducerii unitii economice;

41

d) indicatori sintetici i analitici stocai pe suporturi magnetice obinui n urma prelucrrilor unor baze de date i care urmeaz a fi furnizai altor sisteme informatice (n regim offline) sau transmii altor sisteme informatice prin intermediul reelei locale de calculatoare (n regim on-line).

3.2.

CONTABILITATEA

CHELTUIELILOR

VENITURILOR

DIN

ACTIVITATEA DE EXPLOATARE Expresia bneasc a consumului de factori de producie material i uman determinat de obinerea i desfacerea bunurilor materiale, executarea de lucrri i prestarea de servicii reprezint cheltuieli de exploatare. Recuperarea acestor cheltuieli se realizeaz pe seama veniturilor din exploatare, n sensul includerii cheltuielilor n costurile bunurilor, lucrrilor i serviciilor i, prin aceasta, n preurile (tarifele de vnzare). 3.2.1. Contabiltatea cheltuielilor de exploatare Cheltuielile de exploatare dein ponderea cea mai mare din totalul cheltuielilor ce se nregistreaz n contabilitatea operaiilor economice. Reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli se realizeaz prin intermediul conturilor din grupele : 60 Cheltuieli cu materii prime i mrfuri 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri 63 Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate 64 Cheltuieli cu personalul 65 Alte cheltuieli din exploatare precum i contul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele. Cheltuielile din exploatare au la baz documente primite de la fumizori (facturi) sau alte acte prevazute de Legea Contabilitaii nr. 82 pentru datorii comerciale, state de plat pentru cheltuielile de

42

personal, chitane, ordine de plat sau alte acte care atest obligaiile unitii pentru alte impozite i taxe. 3.2.1.1. Contabiltatea cheltuielilor privind consumurile de stocate i nestocate n aceast categorie sunt delimitate cheltuielile cu materiile prime, materiale consumabile, obiectele de inventar, baracamentele i amenajrile provizorii, energia, apa, mrfurile. Cheltuielile cu materiile prime sunt formate din preul de nregistrare a materiilor prime date n consum (n funcie de metoda de evaluare a ieirilor folosit), preul de nregistrare a materiilor prime constatate lips la inventariere, diferena de pre aferenta materiilor prime date n consum sau constatate lips la inventariere. La ieirea din patrimoniu sau din gestiune a bunurilor mateniale, avndu-se n vedere ca n condiiile fluctuaiilor preului specifice economiei de pia, stocuri absolut identice pot figura n eviden la preuri diferite, se poate folosi una din urmatoarele metode de evaluare: metoda identificrii specifice, metoda costului ponderat (CMP), metoda epuizrii loturilor (variantele FIFO, LIFO, NIFO), metoda ultimului pre de cumprare, metoda preului prestabilit (standard). SC Utchim SA- Geti fo1osete pentru evaluarea stocurilor metoda costului mediu ponderat. Aceaste metode se recomand a fi utilizata n cazul n care bunurile materiale de natura stocurilor sunt cumprate la preuri diferite, iar n contabilitate, acestea nu sunt individualizate n funcie de costul de achiziie al fiecrui lot. n continuare, vom pune n eviden, pe baza unui exemplu cifric metoda costului mediu ponderat la SC Utchim SA. Considerm c n luna ianuarie au avut loc urmatoarele operaiuni referitoare la materia prim Z: la 01.01, stocul initial a fost de 1.700 buc. la 8000 lei/buc; 11.000 buc. la 8200 lei/buc; 10.000 buc. la 8500 lei/buc; 19.000 buc.; 3.000 buc. la 8600 lei/buc; 6.000 buc.; 7.000 buc. la 8650 lei/buc; 5.500 buc.

- pe data de 02.01, intr

pe data de 07.01, intr pe data de 09.01, ies pe data de 10.01, intr pe data de 17.01, ies pe data de 22.01, intr pe data de 30.01, ies

43

1.Calculul costului mediu ponderat dup fiecare operaie de intrare. Costul mediu ponderat (CMP1) naintea ieirii din 09.01 se determin astfel: Ieirea pe data de 09.01 are o valoare de: 19.000 buc. * 7.966 lei/buc.=151.354.000 lei

Stocul rmas este de 23.700 19.000 = 4.700 buc. i are o valoare de 37.440.200 lei. Costul mediu ponderat (CMP2) aferent ieirii de pe data de 17.01 se determin astfel: Ieirea pe data de 17.01 are o valoare de:

6.000 buc. * 8.213 lei/buc = 49.278.000 lei Stocul rmas este de 7.700 6.000 = 1.700 buc. i are o valoare de 13.962.100 lei. Costul mediu ponderat (CMP3) aferent ultimei ieiri de pe data de 30.01 se determin astfel:

Ieirea pe data de 30.01 are o valoare de: 5.500 buc. * 8.565 lei/buc = 47.107.500 lei Stocul final rmas este de 8.700 5.500 = 3.200 buc. i are o valoare de 27.408.000 lei. Se poate venifica faptul c soldul final este egal cu soldul iniial plus intrri minus ieiri, adic : 13.600.000+(90.200.000+85.000.000+25.800.000+60.550.000) (151.354.000+49.278.000+47.107.500) = 27.408.000 lei 2. Costul mediu ponderat lunar (CMPL)

44

Toate ieirile din luna se evalueaz la acest cost. pe 09.01 pe 17.01 pe 30.01 19.000 buc. *8.414 lei/buc = 159.866.000 lei 6.000 buc. *8.414 lei/buc = 50.484.000 lei 5.500 buc. *8.414 lei/buc = 46.277.000 lei 30.500 buc. = 256.627.000 lei

stocul final de 3.200 buc. este n valoare de 26.924.800 lei Pentru a conduce i organiza contabilitatea valorilor materiale, ageni economici pot opta pentru una din urmatoarele metode: metoda inventarului permanent; metoda inventarului intermitent.

La SC Utchim SA. Geti contabilitatea valorilor materiale a fost asigurat prin folosirea inventarului permanent, dup cum urmeaz: - evidena contabil a gestiunii materialelor a fost asigurat conform metodei operativ contabil pe feluri de materiale la cost de achiziie; - evidena contabil a produciei n curs de execuie se ine cu ajutorul contului 331 Produse n curs de execuie evaluarea facndu- se la cost de producie. - evidena contabil a produselor finite a fost asigurat cantitativ valoric pe feluri de produse finite. - evidena contabil a mrfurilor a fost asigurat cantitativ valoric pe feluri de mrfuri. Se nregistreaz primirea urmatoarelor valori, pe baza recapitulaiei facturilor furnizorilor : materii prime 330.000.000 lei, materiale auxiliare 56.000.000 lei, piese de schimb 16.400.000 lei, TVA deductibil 76.456.000 lei. Valorile consumate n cursul lunii se nregistreaz pe baza centralizatorului bonurilor de consum, dup cum urmeaz: materii prime 136.000.000 lei, materiale auxiliare 47.000.000 lei, piese de schimb 14.000.000 lei, TVA deductibila 37.430.000 lei. Cheltuielile de transport pentru materialele aprovizionate sunt facturate de unitile prestatoare i sunt n sum de 11.000.000 lei, TVA deductibila 2.090.000 lei Materiile prime, materialele auxiliare, pesele de scimb prezint urmatoarele solduri iniiale la nceputul lunii: - cont 300 Materii prime 78.000.000 lei;

45

- cont 300.1. - cont 300.4. - cont 308

Materii auxiliare Piese de schimb Diferene de pre la materii prime i materiale (sold debitor)

20.000.000 lei; 8.000.000 lei; 36.600.000 lei.

Metoda inventarului permanent este utilizat n condiiile folosirii ca pre de nregistrare a costului de achiziie, n situaia n care cheltuielile de transport aprovizionare nu sunt cuprinse n aceleai facturi emise de furnizori pentru materiile prime i materiale achiziionate, ci sunt facturate separat de unitile prestatoare sau sunt achitate separat. nregistrri n contabilitate : 1) nregistrare primire valori mateniale % = 478.856.000 300 330.000.000 Materii prime 301.1 56.000.000 Materiale auxiliare 301.4 16.400.000 Piese de schimb 442.6 76.456.000 TVA deductibila 401 Furnizori

2) cheltuieli de transport facturate de unitile prestatoare % 13.090.000 308 11.000.000 Diferente de pret la materii prime si materiale 442.6 2.090.000 TVA deductibila Furnizori = 401

3) nregistrarea valorii consumate n timpul anului 3.1. consum de materii prime 600 = 136.000.000 Cheltuieli cu materii prime 300 Materii prime

46

3.2. consum de materiale auxiliare 601.1 = 47.000.000 Cheltuieli cu materiale auxiliare 3.3. consum de materiale 601.4 = 14.000.000 Cheltuieli privind piese de schimb 301.4 Piese de schimb 301.1 Materiale auxiliare

4) la sfritul lunii se determin diferenele de pre aferente valorilor materiale consumate i se nregistreaz repartizarea lor: 4.1. se determin coeficientul mediu de diferene de pre:

4.2. se determin diferenele de pre aferente consumurilor. - pentru materii prime: - pentru materiale auxiliare: - pentru piese de schimb: 136.000.000 x 0.09 = 12.240.000 47.000.000 x 0.09 = 4.230.000 14.000.000 x0.09 = 1.260.000

nregistrarea reparizrii diferenelor de pre aferente consumurilor % 17.730.000 600 12.240.000 Cheltuieli cu materiile prime 601.1 4.230.000 Cheltuieli cu materiale auxiliare 601.4 1.260.000 Cheltuieli privind piese de schimb diferente de pret la materii prime i materiale = 308

47

- obiectele de inventar sunt acele mijloace de munc ce au o valoare mai mic dect limita prevazut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu sau cu durat mai mica de 1 an, indiferent de valoarea lor. Cheltuielile privind obiectele de inventar constau n uzura obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat i asimilate acestora (echipament de protecie, echipament de lucru, cazarmament, SDV-uri, matrie, modele etc.), inclus n costuri, integral sau ealonat pe durata mai multor exerciii financiare, n funcie de metoda adoptat de unitatea patrimonial. Uzura obiectelor de inventar se calculeaz i se nregistreaz pe cheltuieli dup una din urmatoarele metode: metoda cotelor lunare, metoda integral, care presupune nregistrarea pe cheltuieli a ntregii valori a obiectelor de inventar odat cu darea lor n folosint i metoda celor dou cote egale 50% din valoare la darea n folosin i 50% la scoaterea din folosin. Se dau n folosin obiecte de inventar n valoare de 14.000.000 lei. Valoarea obiectelor de inventar e inclus integral n cheltuieli la darea n folosin. nregistrri n contabilitate 1) darea n folosin a obiectelor de inventar 321.02 = 14.000.000 Obiecte de inventar in folosinta depozit 2) nregistrarea uzurii obiectelor de inventar 602 14.000.000 Cheltuieli cu obiecte de inventar gestiune. La SC Utchim SA se utilizeaz metoda inventarului permanent.n continuare, vom pune n eviden, pe baza unui exemplu cifric metoda inventarului permanent. SC. Utchim SA dispune la inceputu lunii de mrfuri n valoare de 146.560.000 lei, la pre cu amnuntul, inclusiv TVA (TVA fiind 23.400.000 lei), cu o diferen de pre favorabil (adaos comercial) 36.600.000 lei. Aa cum rezult din jurnalul de cumparri n cursul perioadei de gestiune au loc urmtoarele operatii: Uzura obiectelor de inventar - Cheltuieli privind mrfurile reprezint costul mrfurilor vndute sau constatate lipsa n = 322 321.01 Obiecte de inventar in

48

a) Se achiziioneaz mrfuri la pre de cumprare 85.000.000 lei, TVA deductibil 16.150.000 lei, preul de vnzare 106.250.000 , TVA inclus in pretul de vnzare 20.187.500, preul de vnzare inclusiv TVA 126.437.500 lei. nregistrri n contabilitate: 142.587.500 126.437.500 16.150.000 % = 371 Mrfuri 442.6 TVA deductibil % 401 Furnizori 378 Diferene de pre la mrfuri 442.8 TVA neexigibil 142.587.500 101.150.000 21.250.000 20.187.500

La contul 378 s-a nregistrat adaosul comercial, respectiv valoarea de : 85.000.000*25% = 21.250.000 4 b) Se vnd mrfuri cu plata n numerar, aa cum rezult din jurnalul de vnzri. - valoarea mrfurilor vndute (inclusiv TVA) 85.000.000 * 19/119 pre de vnzare fr TVA contabilitate: 531.1 = 85.000.000 Casa in lei 71.428.570 13.571.430 TVA colectata c) Descrcarea, mrfurilor din gestiune la sfritul lunii Determinarea coeficientului mediu de diferene de pre (adaos comercial). % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 442.7 85.000.000 TVA : 13.571.430 - valoarea la 71.428.570 nregistrari n

- Determinarea diferenei de pre aferente mrfurilor n stoc (s) prin aplicarea cotei procentuale de diferene (k) asupra mrfurilor rmase n stoc s = (sold final ct. 371 sold final ct 442.8) * 0.25

49

s =229.410.000 71.428.570) *0.25 = 39.495.358 - Determinarea diferenei de pre aferente mrfurilor vndute (mv) mv = TSC ct 378 s mv = 57.850.000 39.495.358 mv = 18.354.642 - Valoarea mrfurilor vndute 85.000.000 (18.354.642+13.571.430) = 53.073.928 nregistrri n contabilitate % 85.000.000 442.8 13.571.430 TVA neexigibil 378 18.354.642 Diferente de pre la marfuri 607 53.073.928 Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri = 371

3.2.1.2. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile si serviciile executate de teri Cheltuielile ocazionate cu lucrrile i serviciile executate de teri sunt grupate n dou categorii: - Cheltuieli privind lucrrile i serviciile ocazionate direct de desfurarea activitii, n ansamblu, a ntreprinderii cum sunt: lucrri de ntreinere i reparaii; redevene; locaie de gestsiune i chiriile; prime de asigurare; studii i cercetari. Toate aceste cheltuieli se nregistreaz n conturile din grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri. - Cheltuieli privind lucrrile i serviciile legate direct de activitatea de ansamblu, desfsurat de ntreprindere cum sunt: colaborari cu teri, comisioane, onorarii de protocol, reclam i publicitate, transportul de bunuri i personal, deplasri, detari, transferuri, post i telecomunicaii, alte servicii executate de teri. Aceste cheltuieli sunt nregistrate n conturile reunite n grupa 62 cheltuieli cu alte servicii executate de teri .

50

La 1 septembrie 2000 SC Utchim SA ncheie cu o firma de construcii un contract al crui obiect este efectuarea unei reparaii capitale. Lucrarea va fi ealonat pe parcursul a ase luni, iar valoarea facturii primite n avans este de 11.000.000 lei. nregistrri n contabilitate: 1) Contabilizarea facturii la primire % 13.090.000 611 11.000.000 Cheltuieli cu intreinerile, si reparatiile 442.6 2.090.000 TVA deductibila 2) La nchiderea exerciiului efectul acestei cheltuieli asupra rezultatului este anulat prin nregistrarea: 11.000.000 471 = 611 Cheltuieli cu intreinerile, si reparatiile 11.000.000 Furnizori = 401

Cheltuieli constatate n avans

exerciiu.

la nivelul exerciiului 2001 se vor nregistra:

3) Anularea regularizrii, la 1 ianuarie 2001 cheltuiala este virat la cheltuielile noului

611 = 11.000.000 Cheltuieli cu ntretinerile si reparatiile 4) Plata lucrrii la finele celor ase luni 401 11.000.000 Furnizori =

471 Cheltuieli nregistrate n avans

512.1 Disponibil la bnci n lei

51

5) Pentru operaiunile bancare efectuate n ultima zi a lunii iulie, conform extrasului de cont unitatea a pltit comisioane n valoare de 1.200.000 lei. 627 1.200.000 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate = 512.1 Disponibil la banci n lei

3.2.1.3. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele taxele i vrsmintele asimilate Impozitele, taxele i vrsmintele asimilate sunt suportate de ntreprindere, indiferent de natura rezultatului final (profit sau pierdere fiscal). Acestea sunt considerate, de regul, cheltuieli de exploatare sau se includ n costul de achiziie sau de producie al bunurilor, atunci cnd valoarea lor poate fi asociat cu achiziia sau producia de bunuri. n aceast categorie se include: impozitul pe cladiri, impozitul pe terenuri ocupate de cldini i alte construcii aparinnd persoanelor juridice, taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoanele junidice, taxe vamale, contribuii la fondurile cu destinaie special etc. Impozitele, taxele i vrsmintele suportate de ntreprindere atrag diminuarea rezultatului i presupun existena unei trezorerii pozitive pentru a permite onorarea obligaiilor fiscale ale ntreprindenii. Pentru evidena acestor cheltuieli n planul de conturi a fost rezervat grupa 63 Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate. Se nregistreaz impozitul pe teren datorat de SC Utchim SA bugetului de stat n sum de 142.340.000 lei. nregistrri n cotabilitate: 635 = 142.340.000 cheltuieli cu impozitele taxele i vrsmintele asimilate 446 alte impozite, taxe i vrsaminte asimilate

Se nregistreaz contribuia unitii la fondul special pentru cercetare n sum de 95.000.000 lei. nregistrri n contabilitate:

52

635

447 alte impozite, taxe i vrsaminte asimilate

95.000.000 cheltuieli cu impozitele taxele i vrsmintele asimilate

3.2.1.4. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul n aceast grup de cheltuieli sunt contabilizate: cheltuieli cu remuneraia personalului i cheltuielile privind asigurrile i protecia social, respectiv contribuia unitii la asigurrile sociale de santate i contribuia unitatii pentru fondul de omaj. Structural, cheltuielile cu remuneraiile sunt formate din salariul de baz cuvenit angajailor, sporurile i adaosurile pentru condiii deosebite de munc i pentru rezultatele obinute (sporuri pentru orele prestate pe timpul nopii, sporurile pentru orele suplimentare de munc, sporurile pentru vechime nentrerupt n munc), indemnizaiile i alte sporuri acordate pentru conducere, indexrile de salariu i compensarea creterilor de preuri, indemnizaiile acordate pentru concediul de odihn. Sunt incluse n fondul de salarii, deci i n cheltuielile cu remuneraiile personalului, i indemnizaiile pltite personalului ce lucreaz pe baz de contracte de prestri de servicii sau convenii civile (colaborri) n msura n care sunt prevzute a fi suportate din acestea. Elementele de calcul i decontare a remuneraiilor, aa cum sunt ierarhizate n statul de salarii se prezint astfel Salariul brut de baz : () sporuri, indenmizatii i alte adaosuri (+) compensari i indexari (+) avantaje n natur (salariul n natur) ---------------------------------------------------------------------= Salariul brut (ctigu1) (-) contribuia personalului pentru pensia suplimentar (-) contribuia personalului la fondul de omaj (-) suma neimpozabil ---------------------------------------------------------------------= Salariul brut impozabil (-) impozitul pe salariu, din care: pentru acoperirea contribuiei la asigurri sociale de sntate rest de impozit de reinut (-) avansuri bneti

53

(-) avantaje n natur (salariul in natur) (-) reineri datorate terilor (chirii, cumprri cu plata n rate, popriri) (-) alte reineri din salariu (inclusiv partea contributiei la asigurari sociale de sntate, neacoperit din impozitul pe salariu) ---------------------------------------------------------------------= Salariul net de plat (rest de plat) Pentru reflectarea acestor cheltuieli, n planul de conturi s-a rezervat grupa de conturi 64 Cheltuieli cu personalul , cuprinznd conturi pentru componentele acestor cheltuieli : - contul 641 Cheltuieli cu personalul, care evidentiaz salariile brute i alte drepturi legate de munc, cuvenite personalului : sporuri, indemnizaii de conducere etc; - contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social. 1) SC Utchim SA nregistreaz un fond de salarii, conform statelor de salarii, n sum de 520.000.000 lei. nregistrri n contabilitate: 641 = 421 Personal- remuneratii datorate 340.000.000 Cheltuieli cu remuneratiile personalul

2) Se nregistreaz reineri din salarii conform statelor de plat: 421 121.660.000 Personal remuneratii 32.300.000 datorate 3.400.000 Contributia personalului la fondul de omaj 431.4 (6.5%) 22.100.000 Contributia personalului la asigurarile sociale 444 63.860.000 Impozit pe salarii 3) Se nregistreaz contribuia unitii la asigurrile sociale (24.5%): = % 431.2 Contributia personalului pentru pensia suplimentar 437.2 (1%) (9.5%)

54

645.1 83.300.000

4311.2 Contributia unitatii la asigurarile sociale

Cheltuieli privind contributia unitatii la asigurarile sociale

4) Se nregistreaz contribuia unitii la asigurarile sociale de sntate ( 7% ): 645.3 = 23.800.000 Cheltuieli privind contributia unitatii la asigurarile sociale de sanatate 4311.3 Contributia unitatii la asigurarile sociale de sanatate

5) Se nregistreaz contribuia unitii la fondul pentru ajutor de omaj (3.5%): 645.2 11.900.000 Cheltuieli privind contributia unitatii la fondul de somaj Contributia unitatii la fondul de somaj = 437.1

6) Se nregistreaza comision camera de munc (0.75%): 622 = 2.550.000 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile 447.1 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate

7) Se nregistreaz fond de accidente (0.5%): 635 = 1.700.000 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 8) Se nregistreaz plata salariilor: 421 218.340.000 Personal remuneratii datorate 3.2.1.5. Alte cheltuieli de exploatare Aceste cheltuieli au o pondere mic n totalul cheltuielilor de exploatare i se refer la pierderile din creane suportate de unitate, pierderile din lichidarea datoriilor i creanelor i alte cheltuieli de exploatare. Evidena acestora se realizeaz cu ajutorul Casa = 531.1 447.2 Fonduri speciale Alte fonduri

55

grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare. Se scot din evidena clieni inceri devenii insolvabili n sum de 1.800.000 lei. nregistrarea n contabilitate: 654 1.800.000 Pierderi din creante = 416 Clienti incerti

3.2.2. Contabilitatea veniturilor din exploatare Veniturile excepionale, reprezint acele venituri care sunt legate de activitatea normal curent a ntreprinderii. Evidena veniturilor din activitatea de exploatare se realizeaz cu ajutorul conturilor din urmatoarele grupe de conturi: 70 Venituri din vnzari de produse, mrfuri, servicii prestate i din alte activiti; 71 Venituri din producia stocat; 72 Venituri din producia de imobilizri; 74 Venituri din subvenii de exploatare; 75 Alte venituri din exploatare. Conturile de venituri sunt conturi cu funcie de pasiv; se crediteaz cu veniturile obinute i se debiteaz, n cursul perioadei, n situatiile prevzute expres n normele metodologice, pentru ca, la sfritul perioadei, soldul creditor al acestor conturi s se transfere asupra contului de profit i pierdere (de rezultate). Excepie de la aceast regul face contul 711 Venituri din producia stocat care este bifuncional, soldul su creditor reprezentnd o cretere a produciei stocate la sfritu1 perioadei, fa de nceputul perioadei, iar soldul debitor reprezint o descretere a produciei stocate la sfritu1 perioadei, fa de nceputul acesteia. Soldul acestui cont se transfer la contul de profit i pierdere, n creditul sau n debitul acestuia, dup caz. 3.2.2.1 Contabilitatea veniturilor din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate i din alte activiti Veniturile din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate si din alte activiti se consider venituri generate din activitatea de baz, ele fiind legate direct sau indirect de profilul principal de activitate al agenilor economici. Venituri din vnzarea de produse finite

56

SC Utchim SA factureaz produse finite unui client la pre de vnzare 198.000.000 lei TVA 19%. Costul de producie aferent produselor vndute este de 105.000.000 lei. nregistrri n contabilitate: 1) Se nregistreaz vnzarea de produse finite ctre client: 411 Clienti 198.000.000 37.620.000 T.V.A. colectat 2) Se nregistreaza descrcarea gestiunii de produsele finite 711 105.000.000 stocat = Venituri din producia 345 Produse finite = % Venituri din vnzarea produselor finite 442.7 235.620.000 701

Venituri din vnzarea semifabricatelor SC Utchim SA vinde unui client semifabricate la pre de vnzare 130.000.000 lei TVA 19%, costul de producie fiind de 70.000.000 lei. Factura urmnd s se ntocmeasc la o dat ulterioar. nregistrri n contabilitate: 1) Se nregistreaz vnzarea de semifabricate ctre client: 418 = Clienti- facturi nentocmite 130.000.000 24.700.000 T.V.A. colectat 2) Se nregistreaza descrcarea gestiunii de produsele finite 711 = 70.000.000 Venituri din producia stocat Venituri din vnzarea de mrfuri cu plata amnat SC Utchim SA vinde unui client mrfuri n valoare de 120.000.000 lei,TVA 19%, cu plata peste 3 luni, dobnda fiind de 30%. nregistrri n contabilitate: 341 Semifabricate % Venituri din vnzarea semifabricatelor 442.7 154.700.000 702

57

1) Se nregistreaz vnzarea mrfurilor pe credit 411 Clienti 120.000.000 22.800.000 T.V.A. neexigibil 472 42.840.000 Venituri nregistrate n avans 2) La scaden se nregistreaz ncasarea sumei totale 5311 = 185.640.000 Casa n lei i concomitent, 472 = 42.840.000 Venituri nregistrate n avans 442.8 = 22.800.000 TVA neexigibil 411 Clieni 766 Venituri din dobnzi 442.7 TVA colectat = % Venituri din vnzri de mrfuri 442.8 185.640.000 707

3.2.2.2. Contabilitatea veniturilor din producia stocat Sistemul de contabilitate aplicat de agenii economici consider producia stocat ca fiind format din variaia stocurilor de produse fabricate i comenzi n curs de execuie la finele perioadei fa de cele de la nceputul perioadei. Producia stocat ( evaluat la costul de producie) (+) Producia vndut ( evaluat la preul de vnzare) (-) Costul produciei globale ( stocat i vndut ) ------------------------------------------------------------------------(=) Rezultatul S.C. Utchim S.A. prezint urmatoarele solduri iniale: 345 Produse finite (cost prestabilit) 348 Diferene de pre la produse (sold creditor) 331 Produse n curs de execuie ( cost efectiv) 1) nregistrarea produciei neterminate 711 102.000.000 Venituri din productia = 331 Productia n curs de 176.000.000 5.800.000 102.000.000

58

stocata

execuie

2) Se obin produse finite la cost prestabilit de 450.000.000 lei 345 450.000.000 Produse finite Venituri din productia stocata = 711

3) O parte din producia finit se vinde, costul prestabilit este de 275.500.000lei valoarea la pre cu ridicata este de 310.500.000 lei TVA 19%. 411 369.495.000 Clienti 310.500.000 = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 442.7 58.995.000 TVA colectata 4) nregistrarea produciei neterminate la sfritul lunii, costul efectiv al acesteia fiind de 125.000.000 lei. 331 125.000.000 Productia n curs de executie = 711 Venituri din productia stocata

5) Se nregistreaz diferena dintre costul efectiv al produciei finite obinute si costul prestabilit folosit ca pre de nregistrare. 711 38.000.000 Venituri din producia stocat = 348 Diferente de pret la produse

6) Descrcarea gestiunii de produsele finite vndute 711 275.000.000 Venituri din productia stocata = 345 Produse finite

59

7) Repartizarea diferenei de pre aferent produselor livrate: 7.1 calculul coeficientului mediu de repartizare 7.2 diferenele de pre aferente produselor livrate (pl)

pl = Rc ct. 345 * k pl = 275.000.000*0.0722 = 19.876.238 348 stocata 3.2.2.3. Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare Subveniile de exploatare de care beneficiaz agenii economici pentru acoperirea diferenelor de pre la produsele fabricate cu cheltuieli mai mari dect preul de livrare, provin din partea statului, a unor colectiviti publice sau a altor uniti patrimoniale. Aceste subvenii de exploatare sunt considerate venituri din exploatare i sunt contabilizate cu ajutorul contului 741 Venituri din subvenii de exploatare SC Utchim SA primete un aviz de aprobare a unei subvenii de exploatare n sum de 156.000.000 lei, ce ulterior se vireaz n contul deschis la banc. nregistrri n contabilitate: 1) Se nregistreaz primirea subveniei 445 156.000.000 Subvenii = 741 Venituri din subventii de exploatare = 711 Venituri din productia 19.876.238 Diferente de pret la produse

2) Se nregisreaz ncasarea subveniei 512.1 156.000.000 Conturi curente la banci Subvenii = 445

60

3.2.2.4. Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri Imobilizrile sunt reprezentate prin acele valori patrimoniale destinate a servi de o manier durabil pe o perioad mai ndelungat. Veniturile legate de producia de imobilizri la nivelul unui agent economic sunt formate din: a) costul de producie al imobilizrilor corporale i necorporale realizate n regie proprie i nscris ca atare n activul imobilizat. b) Totalitatea cheltuielilor auxiliare efectuate de ntreprindere cu procurarea i punerea n stare de folosin a imobilizrilor corporale i necorporale procurate de la teri. % = 20 Imobilizari necorporale 21 Imobilizari corporale 72 Venituri din producia de imobilizri

3.2.2.5. Contabilitatea altor venituri din exploatare Din categoria Alte venituri din exploatare fac parte sumele datorate de salariai privind debitele, remuneraii, sporuri sau adaosuri necuvenite i avansuri nejustificate, sumele datorate de diveri debitori, ca urmare a pagubelor produse de acetia; sumele reprezentnd venituri din exploatarea curent, cum este contribuia prilor pentru cree i grdinie, etc. Se nregistreaz imputaia unor persoane vinovate (din afara ntrerinderii) pentru producerea unei pagube materiale n valoare de 37.000.000 lei, TVA 7.030.000 lei. Debitorii sunt insolvabili, creanele respective se trec pe pierdere, dar sunt urmrii n continuare cu ajutortul contului din afara bilanului, 8034 Debitorii scoi din activ, urmriri n continuare pentru eventualitatea c vor putea deveni solvabili. nregistrri n contabilitate : - imputatia pagubelor produse: 461 44.030.000 Debitori diversi 37.000.000 = 758 Alte venituri din exploatare 442.7 7.030.000 TVA colectata - trecerea creanelor pe pierderi %

61

617.4 44.030.000 debitori diversi

= Pierderi din

461 Debitori diversi

- ulterior se reactiveaz creana, debitorul devenint solvabil 461 44.030.000 Debitori diversi = 754 Venituri din creante reactivate

- ncasarea creanei 521.1 44.030.000 Contul la banci in lei = 461 Debitori diversi

3.3. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR DIN ACTIVITATEA FINANCIAR Posibilitatea apariiei la dispoziia ntreprinderii a unui capital temporar disponibil sau a unui necesar de capital determin o serie de operaii de plasare a capitalului disponibil sau de atragere de capital, operaii ce dau coninut activitii financiare, aceste operaii determin cheltuieli i venituri financiare. 3.3.1. Contabilitatea cheltuielilor financiare n categoria cheltuielilor financiare intr acele cheltuieli care sunt strict legate de activitatea financir a ntreprinderii i ea cuprinde piederi din creane legate de participaii, cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, pierderile de schimb valutar, dobnzi acordate, alte asemenea cheltuieli si cheltuielile cu amortzrile i provizioanele privind aceast activitate. Pentru evidena cheltuielilor financiare se folosesc conturile din grupa 66 Cheltuielil financiare i contul 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele. 3.3.1.1 Contabilitatea cheltuielilor privind dobnzile n scopul susinerii activitii productive, pentru renoirea produciei sau dezvoltarea capacitilor de producie, agenii economici apeleaz la surse mprumutate i datorii asimilate, care dein o pondere relativ mare din categoria capitalului strin.

62

SC Utchim SA contracteaz la 01.06.00 un credit bancar pe termen lung n sum de 24.000.000 lei, rata dobnzii 20%, durata de rambursare 2 ani, n dou rate anuale de 12.000.000 lei. nregistrri n contabilitate: 1) cheltuielile privind dobnzile pentru exerciiul N 2.800.000 666 = Cheltuieli privind dobanzile 168.2 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung i mediu

2) stornarea operaiei de mai sus la deschiderea exerciiului N+1 168.2 2.800.000 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung i mediu Cheltuieli privind dobanzile = 666

3) cheltuieli privind dobnzile anuale pltite n exerciiul N+1 i rambursarea primei rate de 12.000.000 lei % 16.800.000 162 Credite bancare pe termen lung si mediu 666 4.800.000 Cheltuieli privind dobanzile 4) cheltuieli de plat privind dobnzile pentru exerciiul N+1 666 = Cheltuieli privind dobanzile 168.2 1.400.000 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung i mediu 5) stornarea operaiei de mai sus la deschiderea exerciiului N+2 168.2 1.400.000 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung i mediu Cheltuieli privind dobanzile = 666 Conturi curente la banci 12.000.000 = 512.1

63

6) cheltuieli privind dobnzile anuale pltite n exerciiul N+2 i rambursarea 12.000.000 lei % 14.400.000 163 Conturi curente la banci 12.000.000 Credite bancare pe termen lung si mediu 666 2.400.000 Cheltuieli privind dobanzile 3.3.1.2 Contabilitatea cheltuielilor privind diferenele de curs valutar = 512.1

ratei de

n cazul n care cursul valutar de la data decotrii unei creane n valut este nai nic dect cursul valutar de la data efecturii nregitrrii operaiei de expert, diferena va reprezenta o pierdere de schimb valutar i se va nregistra n contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar SC Utchim SA vinde unui client extern mrfuri n valoare de 2000$. Data operatiei 01.04, la cursul valutar 30.000 lei/$, i cumpr de la un furnizor extern materii prime n valoare de 6.000$. data operaiei 02.04 cursul 31.000 lei/$. Decontrile se fac astfel : ncasarea n data de 01.07 cnd cursul este de 31.000 lei/$ plata datoriei 15.07 cnd cursul este de 32.000 lei/$

Cursul fix stabilit la nceputul anului este de 28.000 lei/$. La sfritul exerciiului financiar cursul de schimb este de 34.000 lei/$ nregistrri n contabilitate : 1) vnzarea mrfurilor ctre clientul extern(01.05.00) 411 = 707 600.000.000 Clienti Venituri din vnzarea mrfurilor 20.000 x30.000lei/$ = 600.000.000 lei 2) achiziie materii prime de la furnizor (02.05.00) 300 = 186.000.000 Materii prime 6.000 x 31.000 lei/$ = 186.000.000 lei 3) ncasarea creanei asupra clientului (01.07.00) 512.4 620.000.000 = % 401 Furnizori

64

 Conturi la banci 600.000.000 n devize

411 Clienti 765 20.000.000 Venituri din diferente de curs valutar

creana la data facturrii 20.000$ x 30.000 lei/$ = 600.000.000 lei creana la ncasare diferena favorabil 20.000$ x 31.000 lei/$ = 620.000.000 lei 20.000.000 lei = 512.4 Conturi la banci in devize

4) plata datoriei furnizorului extern (15.07.00) % 192.000.000 401 186.000.000 Furnizori 665 6.000.000 Cheltuieli din diferente de curs valutar datoria la data facturrii 6.000$ x 31.000lei/$ = 186.000.000 lei datoria n momentul pli 6.000$ x 32.000lei/$ = 192.000.000 lei =` 765 Venituri din diferente de curs valutar

5) nregistrarea diferenei favorabile aferente soldului n devize la sfritul anului 512.4 48.000.000 Conturi la banci in lei

3.3.2. Contabilitatea veniturilor financiare Prin veniturile financiare sunt delimitate veniturile din participaii, titluri de plasament, imobilizrile financiare cedate, creanele imobilizate, titlurile de plasament cedate, diferenele favorabile de curs valutar, dobnzile cuvenite, sconturile obinute i alte venituri finarciare. Toate operaiile privind financiare sunt nregistrate n conturile din grupa 76 Venituri finaciare si Contul 786 Venituri financiare din provizioane . 3.3.2.1. Contabilitatea veniturilor din participaii

65

Participaiile constau din deinerea de ctre un agent economic de titluri de participare, ce reprezint drepturi sub fom de aciuni sau alte titluri de valoare la capitalul social al altor uniti patrimoniale. S.C. Utchim S.A. nregistreaz ncasarea de dividende n suma de 56.000.000 lei pentru aciunile deinute n capitalul unei societi comerciale. nregistrri n contabilitate: Se nregistreaz ncasarea dividendelor: 512.1 = 56.000.000 Conturi curente la banci 761 Venituri din participatii

3.3.2.2. Contabilitatea veniturilor din creane imobilizate n categoria creanelor imobilizate se cuprind creanele legate de participaii, mprumuturile acordate pe termen lung i alte creane. Acestea reprezint valori date temporar altor persoane fizice sau juridice cu scopul de a obine venituri financiare sub form de dobnzi sau sub alt form. S.C. Utchim S.A. acord un mprumut pe 2 ani unei alte societi, n sum de 32.000.000 lei, cu o dobnd de 20%. nregistrri n contabilitate: 1) se nregistreaz acordarea mprumutului: 267.2 = 5121 32.000.000 Imprumuturi acordate Conturi curente la banci pe termen lung 2) se nregistreaz dobnda cuvenit la mprumutul acordat: 267.8 = 6.400.000 Dobnzi aferente creantelor imobilizate 763 Venituri din creante imobilizate

3) se nregistreaz restituirea mprumut, inclusiv dobnda cuvenit: 512 = 38.400.000 Conturi curente la banci 32.000.000 6.400.000 Dobnzi aferente creantelor imobilizate % 267.2 Imprumuturi acordate pe termen lung 267.8

66

3.4. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR DIN ACTIVITAEA EXTRAORDINAR n sfera cheltuielilor i veniturilor excepionale, se include toate cheltuielile i veniturile care nu sunt legate de activitatea normal, curent a ntreprinderii i care prezint cel mai adesea un caracter ocazional sau neobinuit. Ele sunt delimitate n dou categorii n funcie de operaiile care le genereaz, de gestiune sau de capital.

3.4.1. Contabilitatea cheltuielilor excepionale privind operaiile de gestiune Cheltuielile excepionale privind operaiile de gestiune se identific, dup caz, cu: valoarea pierderilor din calamiti nregistrate la stocuri si producia n curs de execuie, nregistrate anterior dup natura lor i trecute ulterior la cheltuieli excepionale; valoarea despgubirilor, amenzilor si penalitilor datorate sau pltite; valoarea donaiilor i subveniilor acordate, cheltuieli privind sponsorizrile acordate. Pentru evidena acestor cheltuieli se fobosete contul 671 cheltuieli excepionale privind operaiile de gestiune dezvoltat n mai multe conturi sintetice de gradul 2 corespunzatoare diferitelor feluri de asemenea cheltuieli. Se nregistreaz materiale consumabile distruse n urma unei calamiti naturale n valoare de 63.000.000 lei. nregistrri n contabilitate: 671.8 = 63.000.000 Alte cheltuieli exceptionale privind operatiile de gestiune 301 Materiale consumabile

Se nregistreaz majorri, penaliti i amenzi pentru neplata n termen a obligaiilor ctre bugetul de stat n valoare de 34.000.000 lei nregistrri n contabilitate: 671.1 = 34.000.000 Despagubiri, amenzi, penalitati 448 Alte datorii si creante cu bugetul statului

67

3.4.2. Contabilitatea veniturilor excepionale privind operaiile de gestiune Veniturile excepionale din operaii de gestiune sunt determinate de operaii extraordinare privind activitatea de exploatare cum sunt: bunuri sau valori primite prin donaie sau cu titlu gratuit; drepturile de personal neridicate dupa prescrierea lor; valoarea imputaiilor privind lipsurile constatate cu ocazia inventarierii; sumele cuvenite din amenzi si despgubiri. Pentru evidenta acestor cheltuieli se fobosete contul 771 Venituri excepionale din operaii de gestiune structurat pe doua conturi sintetice de gradul II: - 771.1 Venituri din despgubiri i penaliti - 771.8 Alte venituri excepionale din operaii de gestiune Se scoate din funciune mijlocul fix denumit masin de frezat, conform procesului verbal de dezmembrare a mijloacelor fixe. Valoarea acestuia este de 121.000.000 lei, complet amortizat. n urma dezmembrrii mijlocului fix au fost recuperate 300 kg deeu de fier vechi, a 20.000 lei/kg nregistrri n contabilitate: 1) scoaterea din funciune a mijlocului fix 281.3 121.000.000 Amortizarea utilajelor si instalatiilor de lucru 2) nregistrarea materialelor recuperate 301.8 = 6.000.000 Alte materiale consumabile 771.8 Alte venituri exceptionale din operatii de gestiune = 212.3 Masini utilaje si instalatii

3.4.3. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor excepionale privind operaiile de capital 3.4.3.1. Cheltuielii excepionale privind operaiile de capital n aceast grup de cheltuieli sunt cuprinse: valoarea neamortizat a activelor imobilizate neamortizabile cedate sau scoase din eviden, cheltuielile determinate de ncetarea unor activiti, precum i alte cheltuieli extraordinare.

68

Pentru evidena acestor cheltuieli se utilizeaz contul 672 Cheltuieli privind operaiile de capital care cuprind conturile sintetice de gradul II: 672.1 Cheltuieli privind activele cedate 672.8 Alte cheltuieli excepionale privind operaiile de capital

Se scoate din funciune un mijloc fix, amortizat n proporie de 70%. Valoarea de intrare a mijlocului fix a fost de 56.000.000 lei. nregistrri n contabilitate: % = 56.000.000 281 39.200.000 Amortizarea imobilizarilor corporale 672.1 16.800.000 Cheltuieli privind activele cedate 212 Mijloace fixe

3.4.3.2. Venituri excepionale privind operaiile de capital Veniturile excepionale din operai de capital provin din preul de vnzare al activelor imobilizate cedate, exclusiv TVA i din subveniile pentru investiii virate la venituri. Veniturile excepionale din operai de capital se nregistreaz n contul 722 Venituri din operaii de capital . SC Utchim SA vinde un mijloc de transport prin licitaie la preul de vnzare de 45.000.000 lei. Valoarea de intrare a mijlocului de transport este de 60.000.000 lei. n momentul vnzrii, mijlocul de transport era amortizat n proporie de 80%. nregistrri n contabilitate: 1) nregistrarea vnzrii activului la preul licitat 461 53.550.000 Debitori diversi 45.000.000 = % 772.1 Venituri din cedarea activelor 442.7 8.550.000 2) ieirea din patrimoniu a activului vndut % 60.000.000 281.5 48.000.000 Mijloace de transport = 212.5 TVA colectata

69

 Amortizarea mijloacelor de transport 672.1 12.000.000 Cheltuieli privind activele cedate

3.5. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR PRIVIND AMORTIZRILE I PROVIZIOANELE Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele reprezint cheltuieli de exploatare, financiare sau excepionale, ocazionate de deprecierea activelor amortizabile i neamortizabile, precum i cele determinate de constituirea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli i a provizioanelor reglementate. Delimitarea i nregistrarea distinct a acestei categorii de cheltuieli de exploatare, financiare i excepionale se ntemeiaz pe calitatea lor de component a capaiti de autofinanare. Sunt cheltuieli care nu genereaz plai pentru activitatea de trezorerie. Ca o component a cash flowului ele reprezint o surs de autofinanare de investiii. De asemenea se mai numesc i cheltuieli calculate. Veniturile din amortizri i provizioane sunt determinate de reluarea prin diminuare a provizioanelor pentru deprecieri i a celor reglementate. Un venit din amortiziri poate interveni numai n mod exceptional, printr-o schimbare de plan de amortizare, care ar necesita diminuarea amortizrii. Veniturile din amortizri i provizioane se contabilizeaz, de regul, la nchiderea exerciiului financiar, n cazul ieirii activelor pentru care s-au constituit provizioanele pentru deprecieri i n situaia anulrii pariale sau totale a unor provizioane rmase far obiect. Se mai numesc i venituri calculate. 3.5.1.Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile Prin amortizare se nelege recuperarea valorii prin includerea uzurii calculate a imobilizrilor n costurile produselor, lucrrilor i serviciilor la a cror realizare au participat. Amortizarea poate fi privit sub trei aspecte: - Amortizarea ca proces care nseamn o detaare i transmitere de valoare din mijloacele fixe asupra produciei. - Amortizarea ca o cheltuial. Amortizarea ca element de costuri se refer la o parte a cheltuielilor cu munca trecut care se vor recupera o data cu celelalte cheltuieli, adic cu ocazia vnzarii i ncasrii produselor.

70

- Amortizarea ca o resurs financiar care trebuie s asigure recupererea valorii activelor fixe, adic finanarea nlocuirii acestora. Amortizarea ca resurs de finanare poate fi definit ca o sum de bani ce se detaeaz din activele fixe i care permite intreprindenii in primffl rand mentinerea constanta a activelor fixe atunci cnd au utilizat resursele financiare proprii pentru obinerea acestora i pe de alt parte rambursarea creditelor atunci cnd au utilizat resurse financiare mprumutate pentru procurarea activelor fixe. Metode de amortizare. n activitatea practic s-au cristalizat mai multe metode pentru calculul amortizrii n funcie de condiiile concrete ale fiecrei uniti patrimoniale i anume: Amortizarea liniar const n recuperarea uniform a valorii imobilizrilor pe toat durata de utilizare a acestora. Suma anual a amortizrii este determinat de raportul ntre valoarea de intrare si durata de via. Amortizarea degresiv const n recuperarea unei pri mai mari din valoarea imobilizrilor amortizabile la nceputul perioadei de utilizare i scdere a amortizrii pe msura creterii duratei lor de folosin. Are avantajul ca atenueaz efectul uzurii morale. Sistemul const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar, cu anumii coeficieni prevzui de lege astfel: - 1,5 pentru mijloace fixe cu durata normal de utilizare pna la 5 ani; - 2,0 pentru mijloace fixe cu durata normal de utilizare mIre 5 i 10 ani; - 2,5 pentru mijloace fixe cu durata normal de utilizare peste 10 ani. Acest regim poate fi aplicat in doua variante: a) Amortizarea degresiv far influena uzurii morale; b) Amortizarea degresiv cu influena uzurii morale; Amortizarea accelerat cost n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuieli de exploatare, a unei amortizri anuale, de 50% din valoarea de intrare a mijolacelor fixe respective. Amortizarea anual pentru exerciiile urmtore se calculeaz la valoarea rmas, dup regimul liniar, prin raportarea la numrul de ani de utilizare rmai. Utilizarea amortizrii accelerate se aprob de ctre organul teritorial al Ministerului Finanelor la propunerea Consiliului de Administraie al agentului economic pe baza unei documentaii de fundamentare. SC Utchim SA achiziioneaz un utilaj cu valoare de intrare de 100.000.000 lei, durata normal de utilizare 5 ani, rata liniara anuala de arnortizare 100:5= 20%, coeficientul fiscal de

71

multiplicare l,5, rata amortizarii degresive 20% x 1,5 = 30%. Utilajul a fost primit in funciune la nceputul anului 1997. anii Ka % I II III IV V Total 20 20 20 20 20 Amortizarea liniara Amortizarea Valoarea Calculat 20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000 100.000.000 ramas Amortizarea degresiv Amortizarea Amortizar Valoarea calculat ea Ramas 70.000.000 49.000.000 32.666.667 16.333.334 degreziv 30.000.000 10.000.000 21.800.000 1.000.000 16.333.333 16.333.333 16.333.334 100.000.000 -3.666.667 -3.666.667 -3.666.667 -

Ka %

80.000.000 30 60.000.000 30 40.000.000 20.000.000 -

nregistrri n contabilitate: - Amortizarea liniar n cursul celor cinci exerciii: 681.1 = 281.3 Amortizarea masinilor, utilajelor si instalatiilor de lucru 20.000.000 Cheltuieli de exploatare privind amorizarea imobilizarilor nregistrrile se repet n fiecare an. - Amortizarea degresiv: Exerciiul 1 681.1 = 281.3 Amortizarea masinilor, utilajelor si instalatiilor de lucru 141 Provizioane reglementate 30.000.000 Cheltuieli de exploatare privind amorizarea imobilizarilor 687.4 = 10.000.000 Cheltuieli exceptionale privind provizioanele reglementate Exerciiul 2 681.1 = 21.800.000 Cheltuieli de exploatare privind amorizarea imobilizarilor 281.3 Amortizarea masinilor, utilajelor si instalatiilor de lucru

72

687.4

141 Provizioane reglementate

1.000.000 Cheltuieli exceptionale privind provizioanele reglementate Exerciiul 3 681.1 =

281.3 Amortizarea masinilor, utilajelor si instalatiilor de lucru 787.4 Venituri exceptionale privind provizioanele reglementate

16.333.333 Cheltuieli de exploatare privind amorizarea imobilizarilor 141 = 3.666.667 Provizioane reglemenate Exerciiul 4 681.1 =

281.3 Amortizarea masinilor, utilajelor si instalatiilor de lucru 787.4 Venituri exceptionale privind provizioanele reglementate

16.333.333 Cheltuieli de exploatare privind amorizarea imobilizarilor 141 = 3.666.667 Provizioane reglemenate

Exerciiul 5 681.1 = 281.3 Amortizarea masinilor, utilajelor si instalatiilor de lucru 787.4 Venituri exceptionale privind provizioanele reglementate 3.5.2 Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor privind provizioanele Provizioanele pot fi definite ca o fraciune (prelevre) din rezultatul pus n rezerv pentru a face fa ulterior, fie unei deprecieri sau pierderi a unui element de activ, fie a unei cheltuieli ce nu este nc efectiv, dar este considerat probabil la nchiderea exercitiului. Dac prin amortizare se constat o depreciere definitiv, provizioanele au rolul de a lua n considerare anticipat, pierderi sau cheltuieli probabile. 16.333.333 Cheltuieli de exploatare privind amorizarea imobilizarilor 141 = 3.666.667 Provizioane reglemenate

73

Din punct de vedere financiar, provizioanele sunt cheltuieli nepltibile, ele reprezentnd lichiditi la dispoziia temporar a ntreprinderii, pentri c ele vor trebui pltite n principiu n viitor. Provizioanele trebuie constituite (constatate): chiar dac valoarea lor este nesigur; dac beneficiul este insuficient; dac nu sunt deductibile din punct de vedere fiscal. provizioane pentru deprecierea activelor (de regul neamortizabile);

Contabiliatea opereaz cu trei categorii de provizioane: -

- provizioane pentru riscuri i cheltuieli (riscuri i cheltuieli probabile la inchiderea

exerciiului sau certe dar nedeterminate nc); provizioane reglementate (constituite pentru impozitele amnate asupra profitulul); Cheltuieli i venituri privind provizioanele pentru deprecieri La sfritul fiecrui exerciiu financiar, cu ocazia inventarierii se pot constitui provizioane pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie cu scopul acoperirii riscurilor generate de reducerea valorii acestora din cauze ce se consider a fi reversibile (cauze fizice sau reducerea preului de pia). Mrimea provizioanelor se determin ca diferen ntre preul zilei (mai mic) din momentul inventarierii i costul de achiziie (producie) mai mare, al activelor circulante inventariate. Pentru nregistrarea provizioanelor se folosete metoda general sau relurii provizioanelor. Aceasta const n compararea provizioanelor pentru deprecieri calculate pe baza de inventar la nchiderea exerciiului financiar cu soldul creditor al conturilor de provizioane pentru deprecierea stocurilor. La sfritul lunii iunie se constat o depreciere de 5.000.000 lei la produsele finite i de 2.000.000 lei la mrfuri. nregistrri n contabilitate : 681.4 = 7.000.000 Cheltuieli de exploatare privind 5.000.000 provizioanele pentru deprecierea activelor circulante 2.000.000 Provizioane pentru deprecierea marfurilor % 394 Provizioane pentru deprecierea produselor 397

74

La sfritul exerciiului se constat c deprecierea produselor finite este de 2.500.000 lei. nregistrri n contabilitate: 394 = 781.4 2.500.000 Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioane pentru produselor deprecierea activelor circulante Provizioane pentru riscuri i cheltuieli n conformitate cu principiul prudenei i al separrii exerciiilor, provizioane pentru riscuri i cheltuieli se constituie, chiar dac riscul sau cheltuiala nu se cunoate dect ntre data nchiderii exerciiului i cea a stabilirii conturilor anuale. n mod indirect ele reprezint echivalentul unor datorii probabile generatoare de pierderi sau cheltuieli. Cazurile cele mai tipice sunt: a) litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i datorii incerte; b) cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii cum sunt: cheltuielile cu reparaii capitale etalate, potrivit regulamentului, pe mai multe exerciii; e) cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor; d) pierderi latente aferente unor datorii i creane n devize; e) alte provizioane specifice anumitor sectoare de activitate. La sfritul exerciiului din 2000 SC Utchim SA se afl n litigiu cu unul din colaboratorii si externi privind activitatea de exploatare, pentru care prevede o cheltuial probabil de 11.000.000 lei. La sfritul exerciiului urmtor se constat, c de fapt cheltuiala efectiv este de 8.500.000 lei. nregistrri n contabilitate: - constituirea provizionului n sum de 11.000.000 lei 681.2 = 11.000.000 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuiei 151.1 Provizioane pentru litigii

- nregistrarea cheltuielii de 8.500.000 lei efectuat cu colaboratorul extern n litigii. 621 = 8.500.000 Cheltuieli cu colaboratorii 401 Furnizori

75

- reluarea la sfritul exerciiului a provizionului pentru litigii 151.1 11.000.000 Provizioane pentru litigii = 781.2 Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli

Cheltuiala pentru litigii fiind de 8.500.000 lei, deci mai mic dect cea estimat, rezultatul va fi influenat pozitiv cu 2.500.000 lei. 3.6. CONTABILITATEA REZULTATULUI Potrivit art. 19 alin.1 din Legea contabilitii 82/1991, n contabilitate profitul sau pierderea se stabilesc i se evideniaz lunar. n acest scop se procedeaz lunar la nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri. Determinarea lunar a rezultatului contabil i impozitarea profitului ridic problema delimitrii lucrrilor contabile specifice unei asemenea calculaii : 1. contabilizarea cheltuielilor angajate n cursul lunii i a veniturilor generate; 2. contabilitatea amortizrii lunare a imobilizarilor; 3. contabilitatea provizioanelor deductubile lunar; 4. delimitarea lunar a cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans, care poate mbrca dou variante: - delimitarea cheltuielilor i veniturilor ntre luni apartinnd exerciiului; - delimitatea cheltuielilor i veniturilor ntre exerciiile anuale; nchiderea conturilor de cheltuieli nchiderea conturilor de cheltuieli se realizeaz prin debitul contului 121 Contul de profit i pierdere i prin creditarea conturilor de cheltuieli: 121 = 1.186.090.594 Profit i pierdere 148.240.000 51.230.000 Cheltuieli cu materiale auxiliare 601.4 15.260.000 Cheltuieli privind piesele de schimb % 600 Cheltuieli cu marterii prime 601.1

76

602 Cheltuieli cu obiecte de inventar 607 53.073.928 Cheltuieli privind marfurile 611 11.000.000

14.000.00 0

Cheltuieli de intretinere si reparatii 627 1.200.000 Cheltuieli cu servicile bancare si asimilate 635 239.040.000 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 641 340.000.000 Cheltuieli cu remuneratiile personalului 645.1 83.300.000 Cheltuieli privind contributia unitatii la asigurari sociale 645.3 23.800.000 Cheltuieli privind contributia unitatii la sanatate 645.2 11.900.000 Cheltuieli privind contributia unitatii la ajutorul de somaj 622 2.550.000 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile 654 1.800.000 Pierderi din creante 617.4 44.030.000 Pierderi din debitori diversi 666 200.000 Cheltuieli privind dobanzile 671.8 63.000.000 Alte cheltuieli exceptionale

77

671.1 34.000.000 Despagubiri amenzi penalitati 672.1 28.800.000 Cheltuieli privind activele cedate 681.1 1.666.666 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor 681.4 7.000.000 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea 681.2 11.000.000 Cheltuieli de exploatare privind privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli nchiderea conturilor de venituri nchiderea conturilor de venituri se realizeaz prin creditul contului 121 Contul de profit i pierdere i prin debitarea conturilor de venituri: % 1.241.594.808 707 Venituri din vanzarea marfurilor 701 508.550.000 Venituri din vanzarea produselor finite 702 130.000.000 Venituri din vanzarea semifabricatelor 711 4.876.238 Venituri din productia stocata 741 156.000.000 Venituri din subventii de exploatare 766 42.840.000 Venituri din dobanzi 758 37.000.000 Profit si pierdere = 121

78

 Alte venituri din exploatare 754 44.030.000 Venituri din creante reactivate 761 56.000.000 Venituri din participatii 763 6.400.000 Venituri din creanteimobilizate 771.8 16.000.000 Alte venituri exceptionale din operatii de gestiune 772.1 45.000.000 Venituri din cedarea activelor 781.4 2.500.000 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 781.2 11.000.000 Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli

D 121 C 1.186.090.594 1.241594.808 55.504.214 Profit brut Profitul impozabil se stabilete portrivit prevederilor legale i anume, se calculeaz i se evideniaz lunar, cumulat de la nceputul anului. Potrivit acestor prevederi impozitul pe profit n luna martie se determin astfel: Cheltuieli totale cumulate de la nceputul anului 4.562.632.892 lei (inclusiv luna martie) Venituri totale cumulate de la nceputul anului 5.127.549.458 lei (inclusiv luna martie) Impozit pe profit datorat cumulat (exclusiv luna martie) - 95.625.300 Profit brut cumulat - 564.916.566 Impozit pe profit cumulat 564.916.566x25%=141.229.142 Impozitul datorat 141.229.142 95.625.300=45.603.842 nregistrari n contabilitate: 1) nregistrarea mpozitului pe profit

79

691 45.603.842 Cheltuieli cu impozitul pe profit

441 Impozitul pe profit

2) nregistrarea plii impozitului pe profit 441 45.603.842 Impozitul pe profit = 512.1 Contiri la banci 691 Cheltuieli cu impozitul

3) nregistrarea nchiderii contului 691 121 = 45.603.842 Contul de profit si pierdere

Capitolul IV ANALIZA FINANCIAR PRIVIND CHELTUIELILE VENITURILE I REZULTATUL

Situaia patrimonial financiar a ntreprinderii reprezint un veritabil barometru al politicilor acesteia, al conversiei utilizrii tuturor tipurilor de resurse angajate n activitatea economic. Analiza situaiei patrimonial finaciare are la baz, n principal, informaiile furnizate de bilanul contabil i de contul de profit i pierdere, ca informaii generale accesibile, o seam de anexe explicitare i cele oferite de sistemul propriu de gestiune. Utilizatorii de situaii financiare includ investitorii prezeni i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii i ali creditori comerciali, clienii, Guvernul i instituiile acestuia, precum i publicul. Acetia folosesc situaiile financiare pentru a-i satisface o parte din diversele lor necesiti de informaii, astfel: a) investitorii. Ofertanii de capital i consultanii lor sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de beneficiul adus de investiiile lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar

80

trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd. Acionarii sunt interesai i de informaiile care le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a plti dividende; b) angajaii. Personalul angajat i grupurile lor reprezentative (sindicate etc.) sunt interesate de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderilor lor. Acetia sunt interesai i de informaiile care le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a oferi remuneraii, pensii i alte avantaje, precum i oportuniti profesionale; c) creditorii financiari. Creditorii financiari sunt interesai de informaiile care le permit s determine dac mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden; d) furnizorii i ali creditori comerciali. Furnizorii i ali creditori comerciali sunt interesai de informaiile care le permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Creditorii comerciali sunt probabil interesai de o ntreprindere pe o perioad mai scurt dect creditorii, numai dac nu sunt dependeni de continuarea activitii ntreprinderii ca principal client; e) clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei ntreprinderi, n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu ntreprinderea respectiv sau sunt dependeni de ea; f) Guvernul i instituiile sale. Guvernul i instituiile sale sunt interesate de alocarea resurselor i, implicit, de activitatea ntreprinderilor. Acetia solicit informaii i pentru a reglementa activitatea ntreprinderilor, pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori statistici similari; g) publicul. ntreprinderile influeneaz publicul ntr-o varietate de moduri. De exemplu, ntreprinderile pot avea o contribuie substanial la economia local n multe moduri, avnd n vedere numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul prin oferirea de informaii despre evoluia recent i tendinele legate de prosperitatea ntreprinderii i a sferei activitilor acesteia.

4.1.ANALIZA SITUAIEI FINANCIARE PE BAZA CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE 4.1.1. Analiza soldurilor intermediare de gestiune

81

n practica francez, ntreprinderile au obligaia de a elabora Tabloul soldurilor intermediare de gestiune, care constituie o surs suplimentar de informatii pentru determinarea i analiza rezultatelor pe diferite trepte ale formrilor. Soldurile intermediare de gestiune sunt indicatori, sub form de solduri ce pun n evidena etapele formrii rezultatului exerciiului. n realitate, tabloul soldurilor intermediare de gestiune nu constituie dect o alt variant de prezentare a contului de rezultate. El propune, ntradevr, un alt mod de graupare a veniturilor i cheltuielilor, precum i evidenierea mecanismului de formare a principalilor indicatori de rezultate (CA, Mjc, Qex, VA) i performane. Chiar dac normele metodologice romneti nu fac referire la aceste solduri, i evident nu fac precizri privind determinarea lor, se consider util, determinarea tabloului soldurilor intermediare de gestiune pe baza contului de profit i pierdere al SC Utchim SA Geti aa cum este prezentat n anexa XXXXXXX. 4.1.1.1 Analiza cifrei de afaceri Tabel nr. - mii lei Indicatori CA Rata inflatiei Indicele CA RsCA(%) Rata reala de crestere a CA CA corectata 1999 61755668 56,8 61755668 Perioada de analiza 2000 67729419 40,7 109,67 9,67 -22,05 48138543,2 2001 66283556 38,1 97,87 -2,13 -29,13 47999839,25

66283556 R = 31 61755668 1 * 100 = 7,33 % 47999839 ,25 R = 31 1 * 100 = 22 ,27 % 61755668

Aceast cretere de 7,33% a CA este o cretere aparent deoarece prin corectare cu rata inflaiei se constat c n realitate volumul de activitate a sczut cu o rat medie de 22,27%. 4.1.1.2. Analiza principalilor indicatori de venituri

82

Tabel nr. -(mii lei)Nr. Crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Indicatori Cifra de afaceri Marja comercial Producia exerciiului Valoarea adaugat RBE Rezultatul exploatrii Rezultatul net 2001 67729419 -631308 67070559 24203700 506458 -1047092 -24962194 2002 66283556 939610 74761156 36363364 13412640 10710716 353486 -1445863 1570918 7690597 12159664 12906182 11757808 25315680

Cifra de afaceri a anului curent n mrime absolut a sczut cu 1445863 mii lei fa de perioada precedent. Diminuarea cifrei de afaceri a fost generat n principal de scderea produciei vndute (aceasta a sczut fa de perioada precedent cu 755087 mii lei), ct i de scderea veniturilor din vnzarea mrfurilor (acestea au sczut fa de perioada precedent cu 690776 mii lei). Marja comercial a nregistrat o cretere fa de perioada precedent cu 1570918 mii lei. Aceast cretere e determinat de ritmul mai mare de cretere a vnzrilor de mrfuri fa de costul mrfurilor vndute.

Producia exerciiului a crescut ntr-un ritm superior ritmului de cretere al consumurilor, dar inferior ritmului de cretere al valorii adugate. Creterea valorii adaugate se explic n principal prin creterea produciei exerciiului i prin nregistrarea cheltuielilor provenind de la teri. Indicatorii de rentabilitate, ncepnd cu RBE i pna la rezultatul net manifest o tendin de cretere. n dinamic, se remarc o evoluie diferit a componentelor rezultatului exerciiului: - rezultatul exploatrii a nregistrat o cretere n 2002 fa de 2001 cu 11757808 mii lei datorit creterii veniturilor din exploatare ntr-un ritm superior creterii cheltuielilor din exploatare; - rezultatul financiar a nregistrat o diminuare a pierderii n anul 2002 fa de anul 2001 cu 693715 mii lei; - rezultatul excepional a nregistrat o diminuare a pierderii n anul 2002 fa de anul 2001 cu 14030021 mii lei, datorit veniturilor excepionale mai mici dect cheltuielile excepionale;

83

Analiza capacitii de autofinanare i autofinaarea Capacitatea de autofinanare nu reprezint propriu zis un sold intermediar de gestiune. Astfel, CAF reprezint un indicator monetar privind rezultatul exerciiului care rezult din confruntarea veniturilor monetare cu cheltuielile monetare inclusiv impozitul pe profit. Este un indicator utilizat n evaluarea performanelor i echilibrului financiar al ntreprinderii i care semnific capacitatea acesteia de a obine resursele necesare acoperirii diferitelor nevoi. Capacitatea de autofinanare este un surplus monetar net global. Monetar, pentru c ia n considerare numai veniturile i cheltuielile monetare. Net, pentru c se determin dua reducerea impozitului. Global, pentru c se calculeaz la nivelul ntregii activiti a ntreprinderii (exploatare, financiar, excepional), spre deosebire de RBE care se stabilete ca sold monetar al exploatrii. CAF se poate determina prin metoda diferenelor sau prin metoda aditiv. Metodologia de determinare a CAF prin metoda aditiv se prezint astfel: Rezultatul brut al exploaarii (exccedent brut sau deficit) (+) Alte venituri din exploatare (-) Alte cheltuieli aferente exploatrii (+) Venituri financiare (cu excepia veniturilor din provizioane) (-) Cheltuieli financiare (cu excepia cheltuielilor financiare privind amortizrile i provizioanele) (+) Venituri excepionale (cu excepia veniturilor din vnzarea de active, subvenii pentru investiii virate la venituri, venituri excepionale din provizioane) (-) Cheltuieli excepionale (cu excepia valorii nete contabile a activelor cedate, cheltuielile excepionale privind amortizrile i provizioanele) (-) Impozitul pe profit

= Capacitatea de autofinanare a exerciiului La S.C. Utchim S.A.- Geti calculele privind determinarea CAF sunt prezentate n tabelul urmator: Tabel nr. -(mii lei)Nr. Crt. INDICATORI EXERCITIU

84

1 2 3 4 5 6 7 8 9

(+)Rezultatul

brut

2000 al 506458

2001 13412640 50 652088 2492877 1303958 10267943

exploatrii(RBE) (+) Alte venituri din 29257 exploatare (-) Alte cheltuieli din 20218 exploatare (+) Venituri financiare (-) Cheltuieli financiare (+) Venituri excepionale (-) Cheltuieli excepionale (-) Impozit pe profit CAF 474734 3009238 138094 -2157101

Procednd la analiza CAF remarcm c acesta are o evoluie ascendent, ca rezultat al politicii de amortizare, al politicii fiscale, al aciunii ntreprinderii pe linia creterii rentabilitii. Creterea CAF n anul 2002 fa de anul 2001 cu 12425044 mii lei, adic 576% este rezultatul mbuntirii rentabilitii ntreprinderii ca urmare a modificrii structurale i a modificrii portofoliului de produse, creterii produciei stocate. Nu trebuie omis faptul c datele n baza crora s-a calculat CAF nu sunt corelate cu rata inflaiei. Din punct de vedere al factorilor care influeneaz asupra CAF se remarc ca tendin general creterea RBE cu 12906182 mii lei, veniturile financiare au crescut cu 177354 mii lei (37,35%), cheltuielile financiare au sczut cu 516361 mii lei (17,16%). De asemenea, impozitul pe profit urmrete evoluia RBE creterea acestuia influennd n sensul scderii CAF. CAF-ul nu reprezinta decat o autofinanare potenial. Bogia creat n mod real se apeciaz dup deducerea remunerrii acionarilor. Autofinanarea Exercitiului = CAF Dividende Distribuite

n anul 2001 societatea nu dispune de autofinanare, majoritatea resurselor ei, provenind probabil din credite. n anul 2002 i-a acoperit pierderile din anul precedent rezultand c autofinanarea este egal cu CAF. Prin dimensiunea sa autofinanarea concur la creterea independenei financiare a ntreprinderii i respectiv la consolidarea capacitii de indatorare a acesteia. Aflat sub incidena celor

85

doi factori n baza crora se determin (CAF i dividende distribuite) se constat c acetia dei au o evoluie ascendent influeneaz diferit asupra autofinanrii (creterea CAF conduce la creterea autofinanrii n timp ce creterea dividendelor conduce la diminuarea autofinanrii). Pe baza CAF se pot stabili ali indicatori utili n aprecierea situaiei financiar-patrimoniale a ntreprinderii: 1. Rata de rambursare a datoriilor financiare exprimat n ani :

Acest indicator reflect numarul de anuiti necesare rambursrii datoriilor financiare. Rambursarea datoriilor financiare se face ntr-un termen relativ bun un an. CAF-ul obinut n anul 2002 este suficient pentru finanarea datoriilor financiare. 2. rata de acoperire a rezultatului exerciiului:

Acest indicator trebuie s fie pozitiv pentru a reflecta o situaie normal. 3. marja teoretic de ndatorare:

Marja teoretic de ndatorare este buna. 4.1.1.3. Analiza principalilor indicatori de cheltuieli

Indicatori Cheltuieli privind mrfurile Cheltuieli cu

Suma (mii lei) 2000 8049397 13050343 2001 5787703 13306595

Structura(%) 2000 10,65 17,27 2001 8,17 18,8

-2261694 256252

Indice 71,90 101,96

86

materiile prime Cheltuieli cu mate. consumabile Cheltuieli cu energia i apa Alte cheltuieli materiale Cheltuiei materiale total Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri Cheltuieli cu impozite i taxe Cheltuieli cu remuneraia personalului Cheltuieli privind asigurrile i protecia social Cheltuieli cu personalul Alte cheltuieli de exploatare Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele Cheltuieli de exploatare total Cheltuieli financiare Cheltuieli excepionale Total cheltuieli

14785236 6043200 142150 34020929 8214622 1354221 15302823 7040198 22343021 20218 1562589 75564997 3009238 21454037 100028272

14421559 5615413 203160 33546727 5790675 1193375 15814799 5942550 21757349

19,56 7,99

20,37 7,93

-363677 -427787 61010

97,54 92,92 142,92 98,60 70,49 88,12 103,34 84,40 97,37

45,02 10,87 1,79 20,25 9,31 29,56

47,39 8,18 1,68 22,34 8,39 30,74

-474202 -2423947 -160846 511976 -1097648 -585672 -20218

2701974 70777803 2492877 7769852 81040532

2,06

3,81

1139385 -4787194 -516361 -13684185 -18987741

172,91 93,66 82,84 36,22 81,02

Pe ansamblul ntreprinderii se constat o scdere a cheltuielilor, cheltuielile totale au sczut cu 8,98 % fa de perioada precedent, situaie justificat din punct de vedere economic de diminuarea volumului de activitate. Analiza structural a cheltuielilor totale conform evidenei acestora n contul de profit i pierdere relev o diminuare a cheltuielior de exploatare, a cheltuielior foinanciare i a cheltuielilor excepionale. Cheltuielile de exploatare au sczut cu 6,34 % imprimnd, datorit ponderii ridicate, o evoluie de acelai sens cheltuielilor la nivelul societii.

87

Cheltuielile financiare au czzut cu 7,16%, n timp ce chletuielile excepionaleau sczut i ele cu 64,78%

4.2. ANALIZA SITUAIEI FINANCIARE PE BAZ DE BILAN 4.2.2. Analiza functional a situaiei financiare a patrimoniului Bilanul funcional detaliat este prezentat n Anexa x. Bilanul funcional n form general este urmtorul: ACTIV SUMA 2000 2001 70470204 104093128 PASIV PAS 2001 52289329 SUMA 2001 127454505

ACS PCE 43249752 28414257 11948289

88

ACE ACAE TA 146050 2802733

61799589 169541 1533169

PCAE

31466461

23693941

TP

4498692

4498692

4.2.2.1. Analiza funcional a corelaiei fond de rulment, nevoia de fond de rulment i trezoreria net. Fondul de rulment este o necesitate pentru majoritatea ntreprinderilor. El constituie o marj de securitate pentru ntreprindere i pentru creditorii si, o premis a asigurrii independenei financiare fa de teri. Noiunea de fond de rulment este definit ca acea parte a resurselor aciclice alocate pentru finanarea activelor circulante. Se calculeaz astfel: FRN= Capitaluri permanente Active imobilizate sau FRN= Active circulante Datorii pe termen scurt Operaiile de exploatare antreneaz formarea nevoii de finanare care conduce la constituirea mijloacelor de finanare. Confruntarea global a acestor nevoi i a acestor mijloace de finanare face s se degaje o nevoie de finanare indus de ciclul de exploatare sau nevoia de fond de rulment care se determin pe baza relaiei: NFR= Utilizri ciclice Resurse ciclice Necesarul de fond de rulment (NFR) are dou componente: necesar de fond de rulment aferent exploatrii (NFRE); necesar de fond de rulment din afara exploatrii (NFRAE).

Relaia dintre ele este: NFR= NFRE +NFRAE NFRE= Active ciclice din exploatare resurse ciclice din exploatare NFRAE= Active ciclice din afara exploatrii resurse ciclice din afara exploatrii. n timp ce componentele NFR sunt legate de activitatea curent i n special de activitatea de exploatare, cele ale trezoreriei sunt legate de operaiunile financiare pe termen scurt realizate de ntreprindere.

89

Trezoreria se determin dup relaia: TN= Utilizari de trezorerie Resurse de trezorerie Relaia fundamental a trezoreriei este: TN= FRN NFR Schematic bilanul se prezint astfel: A 2001 NFRE (44,93%) NFRAE FRNG (55,07%) (94,86%) TN (5,14%) P

n anul 2001 NFRE este finanat integral din NFRAE, iar FRNG este finanat att din NFRAE(49,93%), ct i din TN(5,14%).

2002 FRNG (46,86%)

NFRAE (100%) NFRAE (47,19%) TN (5,95%)

n anul 2002 NFRE este acoperit n proportie de 46,86% din FRNG, 47,19% din NFRAE i 5,95% din TN. Pornind de la bilanul funcional prezentat n anexa XXXXXX n continuare prezentm situaia la SC Utchim SA. Tabel nr.1. Element de calcul PERIOADA 2000 Rsurse stabile (RS) 52289329 Active stabile (AS) 70470204 Fond de rulment net global (FRNG=RS- -18180875 2001 127454505 104093128 23361377

90

AS) Active ciclice din exploatare ACE Pasive ciclice din exploatare PCE NFRE=ACE-PCE Active ciclice din afara exploatarii (ACAE) Pasive ciclice din afara

43249752 28414257 14835495 146050

61799589 11948289 49851300 169541 23693941 -23524400 26326900 -2965523

exploatarii 31466461 -31320411 -16484916 -1695959

(PCAE) NFRAE=ACAE-PCAE NFR Trezoreria neta TN=FRNG-NFR

Societatea dispune de un fond de rulment att n anul 2001 ct i n anul 2002, valuarea acestuia nregistrnd o cretere n anul 2002 fa de anul 2001 cu 41542252 adic 228,59%. Existena unui FRN pozitiv se explic prin aceea c activele imobilizate (activele stabile) sunt finanate integral din resurse stabile. Se observ c trezoreria n cei doi ani este negativ. O trezorerie negativ semnific faptul c ntreprinderea este dependent de resursele sale financiare pe termen scurt. Aceast situaie de dependen, sau de tensiune asupra trezoreriei, evidentiaz faptul c lichiditile sau cvasilichiditile sunt insuficiente pentru a permite rambursarea DST. Meninerea resurselor de trezorerie apare ca o constrngere impusa ntreprinderii i limiteaz autonomia sa financiar pe termen scurt. Dar, daca o situaie de trezorerie negativ exprim o cert dependen financiar, ea nu trebuie interpretat imediat ca un simptom de insolvabilitate. Numeroase ntreprinderi supravietuiesc i chiar prosper cu o asemenea situaie. Principalele rate folosite n analiza FRN i NFR sunt: 1. Rata de finanare a cifrei de afacere (acoperirea cifrei de afacere)

Aceasta rat indica marja de securitate a ntreprinderii. Specialitii consider c pentru o ntreprindere stabil din punct de vedere financiar, aceast rat trebuie cuprins ntre 30 si 90 de zile.

91

Se observ c att n anul 2001 ct i n anul 2002 rata de finanare a cifrei de afacere depete 90 de zile. Cauzele care au determinat aceste mrimi sunt: stocuri mai mari dect cele optime; acordarea unor credite clienilor pe o perioad mai ndelungat, fapt ce se repercuteaz asupra trezoreriei, aceasta nregistrnd valori negative. 2.Rata de finanare a activelor circulante (Rfac)

Se observ c n anul 2001, 39% din activele circulante au fost finanate din resurse stabile, iar n anul 2002, 36,3 % din activele circulante au fost finanate din resurse stabile. 3.Rata de acoperire a necesarului de fond de rulment (Ra)

Aceast rat arat gradul de acoperire a nevoii de fond de rulment din resurse permanente. 4. Rata de finanare a NFR din trezorerie

92

n anul 2001, 10,3% din NFR e finanat din trezoreria net, iar n anul 2002, 11,2% din NFR e finanat din trezoreria net. 4.1.2.2. Analiza lichiditii i solvabiliti Din punct de vedere naional, lichiditatea se refer la proprietatea elementelor patrimoniale de a se transforma n bani. Deci, ar fi un raport ntre elementele de activ, n sensul c se poate stabili ct din valoarea activului se afl sub forma lichid n conturile de disponibiliti i ct pot s devin lichide imediat. Indicatorii de lichiditate i solvabilitate la SC Utchim SA sunt prezentai n tabelul nr. 2 Tabelul nr.2 Nr. Crt. 1 2 3 4 5 INDICATORI Rata FORMULA DE CALCUL 2000 1 200 1 1,61 0,97 0,04 0,42 1,73

lichiditii Rlg=active circulante/datorii curente

generale (Rlg) Rata lichiditii Rlc=(active

circulante-stocuri)/datorii 0,63 0,06

curente (Rlc) curente Rata lichiditii Rli=disponibiliti/datorii curente immediate(Rli) Rata solvabilitii Rsp=capital

propri/(cap.propriu+datorii 0,34 1,52

patrimoniale(Rsp) totale) Rata solvabilitii Rsg=active totale/datorii totale generale(Rsg)

Din analiza indicatorilor de lichiditate i solvabilitate se desprind urmatoarele concluzii: - situaia se apreciaz ca fiind favorabil atunci cnd rata lichiditii generale are o marime supraunitar, aceasta dovedind c cel puin pe termen scurt ntreprinderea are capacitatea de a-i achita datoriile exigibile. n cazul nostru se constat c rata lichiditii generale a nregistrat valori supraunitare n ambele perioade (1 respectiv 1,61) nregistrndu-se o cretere n perioada curent fa de cea anterioar.

93

- n cazul ratei lichiditii curente situaia favorabil se apreciaz a fi ntre 0,5 i 1. n cazul nostru rata lichiditii curente a nregistrat n anul 2001 o valoare de 0,63, respectiv 0,97 n anul 2002, situaia poate fi caracterizat ca fiind bun. - rata lichiditii imediate (rata capacitii de plat imediat), caracterizeaz capacitatea de rambursare instantanee a datoriilor innd cont de ncasrile existente. Teoria apreciaz corespunzator o rat a lichiditii imediate cuprinse ntre 0,3 i 1. Dei teoretic o rat ridicat indic o lichiditate ridicat, ea poate avea i semnificaii, c de exemplu: o folosire mai puin performant a resurselor disponibile. O valoare scazut a acestei rate poate fi perfect compatibil cu meninerea echilibrului financiar, dac ntreprinderea minimizeaz valoarea ncasrilor sale, deinnd n schimb valori de plasamnet, creane, stocuri uor mobilizate n concordan cu exigibilitatea obligaiilor la termen. - solvabilitatea reprezint capacitatea firmei de a face fa obligaiilor bneti, respectiv de a-i onora plile la termenele scadente. n cazul ratei solvabilitii patrimoniale situaia favorabil se apreciaz a fi ntre 0,3 si 0,5; - cu ct valoarea ratei solvabilitii generale este mai mare dect 1, cu att situaia financiar de ansamblu a ntreprinderii este mai bun, condiie indeplinit de SC Utchim SA.

4.1.2.3. Analiza ratelor de rentabilitate Ratele de rentabilitate permit efectuarea de comparaii cu anumite norme i standarde acceptate pentru evaluarea ntreprinderii. n general se utilizeaz un numar mare de rate ntre care nominalizm pe cele mai importante: A) Rata rentabilitii comerciale Tabelul nr.3 Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 INDICATORI Cifra de afaceri(CA) Producia exerciiului(Qe) Venituri din exploatare(VE) Cheltuieli din exploatare Rezultatul exploatrii(RE) Rezultatul net al exerciiului(Rne) Rata de rentabilitate comercial: a) RE/VE*100 b) RE/Qe*100 PERIOADA 2001 67729419 67070559 74517905 75564997 -1047092 -24962194 ( mii lei) 2002 66283556 74761156 81488519 70777803 10710716 353486 13,14% 14,33% 16,16%

94

c) RE/CA*100 d) Rne/CA*100

0.53%

Rata de rentabilitate comercial pune n eviden eficiena activitii ntreprinderii i nregistrez valori diferite n funcie de indicatorii implicai n calcul. n perioada curent a nregistrat valori pozitive datorit creterii rezultatului exploatrii ntr-un ritm superior ritmului de cretere al volumului de activitate. Aceeai tendin o are i rata rentabilitii comerciale calculate pe baza rezultatului net al exerciiului. Creterea ratei rentabilitii comerciale aferent activitii de exploatare reflect o stare pozitiv i are loc n principal datorit faptului c indicele indicatorilor absolui ai rentabilitii cresc mai mult dect indicele cifrei de afaceri. ICA= - 2,13%, IRE= 11,23% B) Rata rentabilitii economice Rata rentabilitii economice msoar performanele activului total al ntreprinderii pornind de la un rezultat economic (RBE,RE) i ansamblul mijloacelor utilizate. Rata rentabilitii economice este independent de mecanismul de finanare, de presiunea fiscal, precum i de fluxurile excepionale. Tabelul nr.4 -(mii lei)Nr. Crt . 1 2 3 4 5 6 INDICATORI Activ total (AT) Cifra de afacere (CA) Rezultatul exploatrii (RE) Rata rentabilitii economice (Rre) Rre=CA/AT Rata de rotaie a activului total (Rr) Rr=CA/AT Rata de rentabilitate comercial(Rrc) Rrc=(RE/CA)*100 PERIOADA 2001 105340201 67729419 -1047092 63,3 rotatii 2002 145495107 66283556 10710716 7,36% 45,56 rotatii 16,16%

Rata rentabilitii economice a nregistrat o cretere semnificativ n anul 2002. Factorii care influenteaz rata rentabilitii economice sunt: - rata de rotaie a activului; rata rentabilitii comerciale. Cum rata de rotaie a activului total nregistreaz o diminuare n anul 2002, fa de anul 2001, creterea ratei rentabilitii economice este pus pe seama ratei rentabilitii comerciale care nregistreaza o cretere semnificativ n anul 2002.

95

C) Rata rentabilitii financiare Rata rentabilitii financiare este un indicator prin care se exprim rata de remunerare a investirii de capital pe care o fac proprietarii ntreprinderii, prin procurarea activelor ei, sau a reivestirii integrale sau pariale a profiturilor care le revin de drept. Tabel nr.5 -(mii lei)NR. CRT . 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 INDICATORI Capital propriu(Kp) Capital permanent(Kper) Rezultat net al exerciiului(Rne) RBE Rne/RBE Rata marjei brute a exploatrii Rme=RBE/CA Rata rentabilitii economice Rre=Rne/activ total Rata de rotaie a activului Rra=CA/Activ total Structura financiar a ntreprinderii =pasiv total/Kpr Rata rentabilitii financiare a)Re/Kpr b)Re/Kper PERIOADA 2001 36117593 58628635 -24962194 506458 -49,29 0,0074 -0,236 0,642 2,917 -0,69 -0,43 2002 61304566 105354185 353486 13412640 0,026 0,2023 0,0024 0,455 2,373 0,006 0,003

Rata rentabilitii financiare a nregistrat o uoar cretere fa de anul 2001. n ceea ce privete raportul dintre rezultatul net al exrciiului i RBE, acesta a nregistrat o uoar cretere fa de anul 2000, deci are o influen favorabil. Structura financiar a ntreprinderii a avut o evoluie favorabil.

96

Capitolul V CONCLUZII I PROPUNERI n ansamblu societatea are o situaie stabil att din punct de vedere financiar ct i comercial i al resurselor umane. Are numeroi clieni stabili, cu care are ncheiate contracte pe termen lung, calitatea produselor este excelent i nu este dependent de nici un furnizor de materii prime. n urma analizei bilanului contabil se pot desprinde urmatoarele concluzii: - Societatea este solvabil, aceasta nregistrnd o cretere a solvabilitii n 2002 n special datorit creterii ponderii capitalurilor proprii, societatea avnd astfel capacitatea de a face fa datoriilor pe termen lung. - Rambursarea datoriilor financiare se face ntr-un termen relativ bun 1 an. CAF-ul obinut n 2002 este suficient pentru finanarea datoriilor financiare. Rata autonomiei globale permite compararea capitalurilor proprii de care dispune ntreprinderea cu mrimea pasivului. Pe baza acestor concluzii se pot stabili puncte tari i puncte slabe ale societii. Puncte forte: - evoluie bun a activitii ntr-o perioada dificil pentru economia naional. - asimilarea de produse noi cu performane superioare. existena unor contracte de lung durat cu clienii i furnizorii. - capacitate potenial de rambursare a datoriilor buna; Puncte slabe: - tehnologiile existente sunt generatoare de consumuri de manoper, materiale i energie. - are o situaie nefavorabil n ceea ce privete ncasarea creanelor i plata datoriilor fa de stat pentru care pltete datorii de ntrziere. - depinde de creditorii si.

Propuneri:

97

- modernizarea metodelor, tehnicilor, prghiilor i instrumentelor de conducere prin elaborarea i aplicarea unor strategii, planuri, programe care s stabileasc cu claritate obiective, modaliti, resurse, termene i responsabiliti. - se impune o gestiune eficient a aprovizionrii i stocrii, precum i identificarea posibilitilor de reducere a cheltuielilor financiare i excepionale. - trecerea la o conducere descentralizat care ar conferi ntreprinderii o administrare mai bun precum i organizarea unor cursuri de calificare, recalificare i perfecionarea personalului salariat ceea ce ar duce la ridicarea nivelului de pregtire a acestuia. - existena unei mai bune informri asupra solicitrilor beneficiarilor - analiza costurilor de producie pe fiecare centru de profit i eliminarea deficienelor. - crearea unui circuit informaional i al documentelor adecvat cerinelor actuale.

98