Sunteți pe pagina 1din 81

UNIVERSITATEA GEORGE BARIIU BRAOV

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

CONTROLUL FINANCIAR-FISCAL AL STATULUI


Garda Financiar i Activitatea de Inspecie Fiscal din cadrul Direciilor Generale a Finanelor Publice

PROFESOR COORDONATOR

Conf. univ. dr. DORU PLEEA ABSOLVENT


RUNCAN PETRU

BRASOV, 2009

Cuprins
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE...........................................................................1 CONTROLUL FINANCIAR-FISCAL AL STATULUI...................................................................1 PROFESOR COORDONATOR.............................................................................................1 RUNCAN PETRU...1 1. Conceptul de control financiar........................................................................................................6 1.1. Istoric........................................................................................................................................6 1.2. Rolul, funciile i obiectul controlului financiar......................................................................8 1.2.1 Rolul controlului financiar.................................................................................................8 1.2.2. Funciile controlului financiar...........................................................................................9 1.2.3. Obiectul controlului financiar.........................................................................................10 1.3. Formele controlului financiar.................................................................................................11 1.3.1. Formele controlului financiar ........................................................................................12 1.4. Procedura executrii controlului financiar.............................................................................14 1.4.1. Momente..........................................................................................................................14 1.4.2. Etape................................................................................................................................15 1.5. Actele controlului financiar....................................................................................................17 1.5.1. Noiunea de act administrativ fiscal................................................................................17 1.5.2. Coninutul i motivarea actului administrativ fiscal.......................................................17 1.5.3. Comunicarea actului administrativ fiscal.......................................................................18 1.5.4. Nulitatea actului administrativ fiscal..............................................................................18 1.5.5. Procedura de soluionare a contestaiilor la actele administrative fiscale......................18 1.5.5.1. Dreptul la contestaie...............................................................................................18 1.5.5.2. Competena de soluionare a contestaiilor. Decizia de soluionare.......................20 1.5.5.3. Forma i coninutul deciziei de soluionare a contestaiei......................................21 1.5.5.4. Soluionarea contestaiei..........................................................................................22 1.5.5.5. Suspendarea procedurii de soluionare a contestaiei pe cale administrativ.........22 1.5.5.6. Suspendarea executrii actului administrativ fiscal................................................23 1.5.5.7. Soluii asupra contestaiei........................................................................................23 1.5.5.8. Comunicarea deciziei i calea de atac.....................................................................23 1.5. 6. Acte administrative fiscale.............................................................................................24 1.5.6.1. Raportul de control ..................................................................................................24 1.5.6.2. Nota de constatare....................................................................................................25 1.5.6.3. Nota explicativ.......................................................................................................25 1.5.6.4. Procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor................................25 1.5.6.5. Nota de prezentare...................................................................................................26 1.5.6.6. Nota de expunere.....................................................................................................26 2. Organe de specialitate n domeniul finanelor publice.................................................................26 2.1. Ministerul Economiei i Finanelor ......................................................................................26 2.1.1 Organizare........................................................................................................................26 2.1.2. Atribuii...........................................................................................................................27 2.1.3. Conducerea Ministerului Economiei i Finanelor.........................................................28 2.2. Agenia Naional de Administrare Fiscal...........................................................................29 2.2.1. Organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.....................29 2.2.2. Principalele obiective i atribuii ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.......29 2.2.2. Conducerea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal..............................................30 3. Garda Financiar............................................................................................................................31 3

Garda Financiar...........................................................................................................................31 3.1.1. Retrospectiv ..................................................................................................................31 3.1.2. Actualitate.......................................................................................................................33 3.1.3. Raportul de activitate a Grzii Financiare pe anii 2005-2006........................................35 3.2. Reglementarea activitii Grzii Financiare..........................................................................36 3.3. Organizarea i funcionarea Grzii Financiare......................................................................37 3.4. Condiiile de recrutare, de angajare i de avansare a personalului........................................41 3.5. Executarea serviciului, drepturile si obligaiile personalului Grzi Financiare n exercitarea atribuiilor de serviciu...................................................................................................................42 3.6. Procedura de constatare a faptelor si actele controlului Grzii Financiare...........................46 3.6.1. Procedura controlului financiar a Grzii Financiare .....................................................46 3.6.2. Actele de control ntocmite de ctre Garda Financiar..................................................48 3.6.2.1. Pocesul verbal de control.........................................................................................48 3.6.2.2. Nota explicativ.......................................................................................................49 3.6.2.3. Nota de constatare....................................................................................................49 3.6.2.4. Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei..................................50 3.6.2.5. Raportul....................................................................................................................51 3.7. Rspunderea disciplinar si material....................................................................................51 3.8. Utilizarea armamentului si a echipamentului din dotare.......................................................52 3.9. Atribuii de control ale Grzii Financiare..............................................................................53 4. Activitatea de Inspecie Fiscal.....................................................................................................56 4.1. Retrospectiv .........................................................................................................................56 4.2. Reglementarea activitii desfurate de Direcia General a Finanelor Publice................57 4.3. Organizarea i funcionarea direciilor generale ale finanelor publice judeene i al Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti..............................................58 4.4. Condiiile de recrutare, de angajare i de avansare a personalului........................................60 4.5. Activitatea de Inspecie Fiscal..............................................................................................61 4.5.1. Atribuii...........................................................................................................................61 4.5.2. Legtura cu contribuabilul..............................................................................................62 4.5.3. Formele inspeciei fiscale, metode i proceduri.............................................................63 4.5.3.1. Formele de inspecie fiscal ....................................................................................63 4.5.3.2. Proceduri de control fiscal.......................................................................................64 4.5.3.3. Metode de control fiscal..........................................................................................64 4.5.4. Perioada supus inspeciei fiscale...................................................................................64 4.5.5. Reguli privind inspecia fiscal.......................................................................................65 4.6. Obligaiile inspectorilor fiscali...............................................................................................66 4.7. Procedura de constatare a faptelor si actele ntocmite de ctre Activitatea de Control Fiscal ........................................................................................................................................................67 4.7.1. Contextul inspeciei fiscale al Activitii de Inspecie Fiscal.......................................67 4.7.1.1. Misiunea inspeciei fiscale...........................................................................................67 4.7.1.1.1. Principii ............................................................................................................67 4.7.1.1.2. Scopul ...............................................................................................................67 4.7.1.1.3. Cerine n alegerea echipei de inspectori..........................................................67 4.7.2. Actele de control ntocmite de ctre Activitatea de Control Fiscal...............................68 4.7.2.1. Procesul-verbal de constatare a contraveniei.........................................................68 4.7.2.2. Raportul de inspecie fiscal ...................................................................................68 4.7.2.2.1. Structura Raportului de inspecie fiscal..........................................................69 4

4.7.2.3. Nota explicativ.......................................................................................................71 4.7.2.4. Nota de constatare....................................................................................................71 4.7.2.5. Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal.....................................................................................................................71 4.7.2.6. Decizia privind nemodificarea bazei de impunere..................................................72 4.8. Rspunderea ..........................................................................................................................73 4.8.1. Rspunderea disciplinar ...............................................................................................73 4.8.2. Rspunderea material....................................................................................................74 4.8.3. Rspunderea contravenional........................................................................................74 4.8.4. Rspunderea civil..........................................................................................................75 4.8.5. Rspunderea penal.........................................................................................................75 4.9. Utilizarea echipamentului din dotare, sesizarea organelor de urmrire penal....................76 4.10. Activitatea de Inspecie Fiscal i evaziunea fiscal...........................................................76 CONCLUZII FINALE.....................................................................................................................78 Bibliografie........................................................................................................................................80

1. Conceptul de control financiar


1.1. Istoric
Indiferent de forma sa de organizare, statul i-a creat ntotdeauna un sistem de control ale crei principale obiective au vizat , de cele mai multe ori, activitatea de urmrire i de realizare a obligaiilor financiare ale cetenilor fa de instituiile sale. Primele structuri de control ale statului n spaiul carpato danubiano - pontic dateaz din secolul al XIV lea. Statele medievale romnesti nou nfiinate dispuneau de structuri de control fiscal formate din slujbai , al cror rol principal era s asigure strngerea birurilor ( dri percepute n bani de ctre un datornic ) i a dijmelor (dri reprezentnd a zecea parte din produse percepute de ctre stpnii feudali de la productorii direci ) de la populaie. O perioad menionat poate fi mprit de la aproximativ anul 1550 pn la anul 1750, unde ntlnim " registrele pentru socotelile visteriei", i de la 1750 pn la 1831-1832, cnd apare pe lng visterie, ca autoritate consultativ, i Sfatul, compus din apte boieri n ara Romneasc i Moldova. O alt perioad o putem stabili ntre anii 1831-1832 pn la anul 1858. Aceast perioad este dominat de aplicarea Regulamentelor Organice, care, n Principatele Romne, pun bazele unei organizri financiare i se stabilesc unele norme de control financiar-publice. Prin introducerea noului sistem financiar, s-a acordat Adunrilor obteti din cele dou Principate dreptul de a ncuviina perceperea drilor i efectuarea cheltuielilor, folosindu-se pentru prima dat noiunea de buget". Ulterior a luat fiin controlul obtesc, care, n timpul anului, putea s cerceteze orice cheltuial a statului i s adevereasc primirile. Acest organism a stat la originea controlului financiar n Romnia i a devenit ulterior Ministerul Comerului care exercita asupra conturilor de gestiune controlul, ns nu n ansamblu, ci dispersat. Prin Regulamentul Organic se inaugureaz un sistem simplu de nregistrare a operaiunilor financiare, de ncasri i pli, servind punerii n ordine a finanelor publice i un control exercitat de organe administrative, de aa-zisul Control Obtesc n Muntenia i de Sfatul Administrativ n Moldova care avea misiunea de a cerceta n mod amnunit operaiile fcute de slujbaii rii i de a pregti controlul suprem al Adunrii Obteti, care constata neregulile i abuzurile i le denuna domnitorului spre a pedepsi pe cei care se dovedeau vinovai. 6

Anii 1858 - 23 august 1944 reprezint o alt perioad, n anul 1858 s-au pus n practic principiile bugetare din Convenia de la Paris, pe baza crora s-a promulgat, la 28.11.1860, primul regulament al contabilitii publice care a contribuit la introducerea unei anumite ordini n finanele publice i a facilitat efectuarea controlului acestora. Acest control organizat se efectua administrativ i legislativ. Administrativ, controlul se realiza prin nregistrarea n contabilitatea ministerelor a operaiunilor legate de administrarea, mnuirea fondurilor i bunurilor publice. Legislativ, controlul obliga minitrii s prezinte n fiecare sesiune socotelile operaiunilor lor efectuate n anul precedent care trebuie s fie sprijinite pe acte justificative. n mai 1862 s-a creat serviciul Inspeciei Generale de Finane, sub conducerea Ministerului Finanelor, cu sarcina de a face control inopinat asupra contabilitii tuturor agenilor aparinnd Ministerului Finanelor i s semnaleze neregulile rezultate. Prin legea din 24 ianuarie 1864 s-a nfiinat ca organ specializat i independent nalta Curte de Conturi care avea sarcina de a exercita controlul jurisdicional asupra bugetului, ncepnd cu aceast dat, controlul s-a executat dup principiul separaiilor puterilor, existnd: controlul puterii executive, controlul jurisdicional al naltei Curi de Conturi, controlul exercitat de organul legislativ. Din 1929, prin Legea contabilitii sunt introduse n partida dubl, obligatorie pentru toate administraiile publice, nregistrrile contabile i ncheierile de situaii i conturi privind executarea bugetului i mnuirea banilor publici, facndu-se astfel posibil controlul i cunoaterea situaiei financiare a rii. Prin aceast lege se face diferenierea ntre contabil i mnuitori care erau desemnai prin noiunea de "contabili", astfel putndu-se determina rspunderea n caz de fraud. Dup 1918 a fost nfiinat Garda Financiar, fiind apoi desfiinat, ca s fie renfiinat n 1932 n ntreaga ar. Garda Financiar, conform art.l din regulamentul de serviciu i organizare, era "un corp de control fiscal, organizat militrete, care face parte din administraia central a Ministerului de Finane". O alt perioad ar putea fi dup 1944 pn n prezent, cu anumite delimitri, ntre 19441947 are loc etatizarea Bncii Naionale a Romniei, controlul economic, controlul creditelor, reforma monetar. 7

Din decembrie 1948 iau fiin Direcia controlului financiar intern n ministere, alte organizaii centrale i locale, instituii etc., iar atribuiile controlului financiar preventiv au trecut asupra controlului de contabilitate. Din septembrie 1949 a fost nfiinat comisia controlului de stat. ntre anii 1950-1958 s-au adus unele modificri privind activitatea organelor Ministerului Finanelor i la activitatea de control financiar intern. A luat fiin i controlul preurilor n cadrul Comitetului pentru preuri, n 1970 are loc o nou reglementare a controlului financiar intern prin legea nr. 5. Prin Legea nr. 15 din 1972 s-a nfiinat Consiliul Central de control Muncitoresc al Activitii Economice i sociale. Legea nr. 2 din 1973 a dus la nfiinarea Curii Supreme de Control Financiar, pentru ca n 1974, prin Legea nr.9, s se dea o nou reglementare a controlului financiar preventiv. Din 1977 s-au adus modificri reglementrilor date dup 1970. Dup 1989 sunt elaborate o serie de acte normative din care amintim: Legea nr.30 din 22 martie 1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare, cu modificrile i completrile ulterioare, O.U.G 91/2003 .

1.2. Rolul, funciile i obiectul controlului financiar


1.2.1 Rolul controlului financiar Controlul financiar, ca o component a controlului economic, are ca obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mijloacele materiale i financiare de ctre societile comerciale publice, modul de realizare i cheltuire a banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficienei economico-financiare, dezvoltarea economiei naionale, nfptuirea progresului social. Controlul financiar reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilizare a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii.

Controlul financiar-fiscal se manifest ca o funcie a managementului, contribuind la mbinarea i reglarea intereselor individuale i sociale ntr-un ansamblu unitar, asigurnd realizarea unor funcii specifice care rezid din coninutul i natura sa. Controlul financiar nu-i poate realiza scopul propus fr luarea n considerare a complexitii interdependenelor diferitelor aspecte ale vieii agentului economic-firm i implicit, a multiplelor lui obiective. Privit din interior, el constituie o latur distinct, de mare anvergur i rspundere a procesului managerial iar, privit din afar, controlul reprezint rigoarea pe care o pretinde comunitatea, agentului economic-firm, n respectarea obligaiilor sale fa de parteneri. 1.2.2. Funciile controlului financiar Dintre funciile specifice controlului financiar se menioneaz: funcia de prevenire i funcia de perfecionare care se materializeaz n

prentmpinarea producerii unor deficiene sau pagube n desfurarea activitilor economicofinanciare, ceea ce presupune perfecionarea acestora. dereglri. funcia de cunoatere i funcia de evaluare a situaiei existente la un moment dat, a funcia de constatare a situaiei i funcia de corectare, n cazul n care apar

rezultatelor obinute la sfritul unei perioade de gestiune, asupra modului de desfurare a activitii n condiii de normalitate, legalitate i eficien, de asigurare a tuturor categoriilor de colaboratori de solvabilitate respectivului agent economic. funcia de cunoatere presupune o analiz riguroas n vederea sesizrii operative a

tuturor neregulilor i a eventualelor tendine negative n activitatea agenilor economici. funcia educativ i funcia stimulativ a tuturor participanilor la realizarea

procesului de management. Aceste funcii se realizeaz prin procedee i tehnici specifice controlului financiar cu ajutorul crora se constat nereguli, deficiene, i abateri i se valorific constatrile prin corectarea i aducerea la parametrii de normalizare i legalitate a situaiilor constatate. Ele au un profund caracter coercitiv pentru acei ageni economici neloiali i ineficieni. 9

n acelai timp, controlul financiar mai ndeplinete o serie de funcii particulare care reies din obiectivele i natura acestuia, cum ar fi: funcia de msurare a abaterilor planificate anticipat; funcia de diagnosticare a erorilor financiare pe baza ecarturilor simptomatice care

afecteaz sau amenin activitatea agentului economic; funcia de revizuire a obiectivelor sau previziunilor viitoare pe baza diagnosticului

financiar constatat; funcia de a interveni n cadrul competenelor date pentru redresarea sau

soluionarea problemelor firmei; funcia de reglementare a activitii firmei, prin asigurarea coerenei aciunii de

control n raport cu obiectivele firmei, focalizndu-se asupra activitilor n curs de desfurare; funcia de pregtire a agentului economic pentru luarea deciziilor, pe baza

rezultatelor controlului apriorii; funcia de nvare i autonvare a realitilor pe care controlul le ridic n

permanen, prin aciunea sa coercitiv asupra pertinenei cadrului i normelor legale folosite. Aceste funcii apar tot mai frecvent n nomenclatorul funciilor controlului financiar, n literatura de specialitate. 1.2.3. Obiectul controlului financiar Obiectul controlului financiar l formeaz actele i operaiunile emise sau nfptuite de agenii economici, instituiile publice precum i de alti participani la viaa economico-financiar a statului, n timpul controlului, echipele de control trebuie s urmreasc dac actele i operaiunile care fac obiectul examinrii ndeplinesc condiiile de legalitate, operativitate, eficien, economicitate i realitate. Avnd n vedere interesul practic major al societii cu privire la modul de administrare al banului public i patrimoniului public i privat al statului, considerm c actele

10

i operaiunile materiale supuse examinrii de ctre echipa de control vor trebui s ndeplineasc n mod cumulativ aceste funcii.

1.3. Formele controlului financiar


Controlul financiar cuprinde n sfera sa: - relaiile, fenomenele i procesele financiare; - procesul de administrare i gestionare a patrimoniului; - rezultatele activitii economico-sociale; - toate momentele, unitile i locurile unde se gospodresc valori materiale i bneti i se fac cheltuieli. Controlul financiar asigur buna funcionare a activitii economice i acioneaz sistematic n vederea: - prevenirii abaterilor i deficienelor; - aprrii patrimoniului; - cunoaterii modului de respectare a legalitii cu caracter economic i financiar; - stabilirii rspunderii pentru pagube sau nerespectarea disciplinei de gestiune; - creterii eficienei. Controlul financiar are sarcina de a preveni angajarea de cheltuieli fr justificarea economic, imobilizarea de mijloace, de a asigura profit sporit n folosirea resurselor materiale, financiare i umane, contribuie la buna folosire a mijloacelor materiale i financiare.

11

1.3.1. Formele controlului financiar a) Dup momentul n care se exercit controlul, raportat la momentul desfurrii activitii sau efecturii operaiilor ce se controleaz, controlul financiar se manifest sub trei forme, i anume: - anticipativ sau preventiv; - concomitent sau operativ-curent; - postoperativ sau ulterior. Diferenierea pe forme a controlului financiar, n funcie de momentul producerii obiectivelor controlate, face posibil prevenirea, constatarea i nlturarea operativ a lipsurilor, deficienelor, abaterilor. De asemenea, face posibil delimitarea sarcinilor, obiectivelor, caracteristicilor i scopului fiecrei forme de control financiar i n funcie de acestea, stabilirea organelor care l exercit. Controlul financiar anticipat sau preventiv contribuie la folosirea cu maximum de eficien a mijloacelor materiale i disponibilitilor bneti, la ntrirea ordinii i creterii rspunderii n angajarea i efectuarea cheltuielilor, la respectarea strict a legislaiei de gestiune, la prentmpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficiene nainte de a se produce efecte negative. Controlul financiar preventiv cuprinde n sfera sa i probleme de natur tehnic-tehnologic i economic cu consecine financiare i acioneaz n vederea perfecionrii tehnic-tehnologice i economice, ca factor esenial al creterii rezultatelor financiare. Controlul operativ-curent sau concomitent se suprapune aproape n totalitate, n timp i spaiu, cu coninutul activitii nemijlocite de conducere la diferite nivele. Acest control asigur cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestioneaz patrimoniul. Sfera controlului concomitent cuprinde activitile i operaiile n momentul efecturii lor, pentru corectarea operativ a eventualelor deficiene.

12

Controlul financiar postoperativ sau ulterior se exercit dup desfurarea activitilor sau operaiilor economico-financiare cu privire la gestiunea patrimoniului i are ca principale obiective: - existena i utilizarea raional a patrimoniului; - aplicarea corect a legislaiei cu caracter financiar; - modul de efectuare a cheltuielilor i realizarea veniturilor; b) Dup modul de corelare cu interesele economico-financiare pentru care este organizat i exercitat controlul financiar, se prezint sub dou forme: - controlul financiar al statului; - controlul financiar propriu la instituiile publice care, la rndul su, este: - controlul financiar preventiv; - controlul financiar de gestiune. Controlul financiar al statului cuprinde n sfera sa administrarea i utilizarea mijloacelor financiare publice, precum i respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre agenii economici ( regii autonome, societi comerciale, etc.) n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat. Concret, controlul financiar al statului, are ca obiective: administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuieli de funcionare i ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat i unitilor finanate de la buget; - utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiii de interes general, subvenionarea unor activiti sau produse i pentru alte destinaii prevzute de lege; - folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare cu respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital de stat;

13

- exactitatea i realitatea nregistrrilor urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de stat ,etc. Sfera controlului financiar al statului cuprinde, de asemenea probleme referitoare la prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor sau infraciunilor la regimul fiscal, vamal i de preuri. Acest control este operativ i inopinat i are ca obiective: - aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, urmrind mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor i taxelor; respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice activitile de

contraband i orice procedee interzise de lege; - alte activiti stabilite de lege.

1.4. Procedura executrii controlului financiar


Procedura controlului financiar este alctuit dintr-un ansamblu de acte i operaiuni privind organizarea, desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii de control. Rezultatele aciunii de control sunt determinate tocmai de modul de programare i organizare, asigurndu-se astfel ordinea n munc. 1.4.1. Momente n primul moment al procedurii se alege activitatea i unitatea ce urmeaz a fi controlat. Acest lucru se realizeaz prin informare i documentare pentru a se stabili problemele eseniale ctre care trebuie s se ndrepte controlul. Cel de-al doilea moment este desfurarea aciunii de control. Desfurarea aciunii de control cuprinde o serie de acte, operaiuni i metode folosite de echipa de control, cu privire la folosirea mijloacelor materiale i bneti, valorificarea potenialului de munc i tehnic de care dispune unitatea economic. Organele de control, pe baza datelor culese, i desfoar activitatea propriu-zis de control, n vederea stabilirii concluziilor asupra activitii economico-financiare , pe perioada pentru care se face controlul.

14

Aceste organe, n raport de obiectivele urmrite, cerceteaz documentele necesare n vederea stabilirii unor concluzii favorabile sau nefavorabile unitii.n funcie de natura operaiilor i cerinele muncii de control pentru depistarea deficienelor n activitatea economico-financiar a unitii, organele de control utilizeaz procedee de lucru ale controlului. Studierea i analiza economic a acestor date permit s se stabileasc nu numai stadiul de executare al sarcinilor dar ajut i la descoperirea sectoarelor slabe de activitate, a cauzelor lor, precum i a gradului de responsabilitate. Cel de-al treilea moment este valorificarea rezultatelor controlului astfel: informarea organului care a dispus controlul, pentru a da posibilitatea lurii celor mai eficiente msuri, n vederea mbuntirii activitii, stabilirea de msuri pentru prevenirea i nlturarea abaterilor, aplicarea sanciunilor. 1.4.2. Etape Procedura controlului financiar se desfoar pe baza unui plan bine determinat, ntr-o anumit ordine, care poate fi grupat pe ase etape. Prima etap const n pregtirea echipei de control financiar, prin informarea i documentarea asupra dispoziiilor legale cu privire la specificul unitii ce urmeaz a fi controlat, actele normative cu caracter economico-financiar, analizarea actelor de control anterioare, msurile luate n urma verificrilor, sesizrile fcute de banca finanatoare, cele ale ntreprinderilor cu care are legturi economice. Pregtirea echipei de control joac un rol important, deoarece d posibilitatea de a stabili problemele de baza i de a asigura calitatea controlului. Cea de-a doua etap este prezentarea la unitatea n care urmeaz s se efectueze controlul. Organele de control cer conducerii unitii sprijinul pentru efectuarea controlului n bune condiii, prin a li se pune la dispoziie toate materialele necesare. A treia etap corespunde organizri activitii echipei de control. Dup constatrile fcute n urma informrii, documentrii, se ntocmete un plan de lucru n care se prevd obiectivele

15

cuprinse n tematica de control, metodele folosite etc. Cu ct acest plan este mai bine ntocmit cu att crete calitatea controlului. O alt etap o reprezint desfurarea aciunii de control care const n verificarea propriuzis a actelor i operaiilor, legalitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea i realizarea acestora. Controlul are la baz, n primul rnd, datele din evidentele contabile, ns nu sunt suficiente, de aceea se controleaz i celelalte documente i evidene care nu sunt de natur contabil. Prin controlul tematic al documentelor i evidenelor se poate obine un tablou complet asupra coninutului operaiunilor i proceselor economice ale unitii controlate. Procesele economice se reflect ns clar n indicii sintetici i analitici cuprini n bugetele de venituri i cheltuieli. Organele de control, n cazul constatrilor unor fraude, deplasri, lipsuri n gestiune sau dac documentele sunt dubioase, trebuie s se realizeze un control ncruciat Pentru aceasta este necesar s se ridice documentele cercetate, lsndu-se n locul lor copii. Este foarte important ca documentele sa fie ridicate imediat, pentru ca acestea s nu fie modificate sau distruse. n timpul controlului, n caz c se descoper abateri, comise n mod contient sau incontient, vinovailor li se cere s dea explicaii n legtur cu acele probleme. O alt etap const n redactarea actelor de control, acestea constnd n fundamentarea deciziilor, a constatrilor i a msurilor propuse, prezentarea abaterilor i a dispoziiilor legale nclcate, persoanele rspunztoare, poziia acestora n faa echipei de control, punctul de vedere al echipei de control i concluzia definitiv, n aceast etap se sintetizeaz, se definitiveaz constatrile fcute n timpul controlului, actele fcndu-se n tot acest timp i nu la ncheierea controlului, aceasta ducnd la ngreunarea valorificrii actelor. Ultima etap const n valorificarea rezultatelor aciunii de control, care se concretizeaz prin luarea msurilor i urmrirea executrii lor de ctre unitatea care a dispus controlul, ca urmare a constatrilor fcute. Valorificarea rezultatelor are ca principal scop remedierea

16

deficienelor. Pentru aceasta se va ntocmi un plan de msuri, organelor de control revenindu-le sarcina s acorde sprijinul necesar unitii pentru a-1 realiza.

1.5. Actele controlului financiar


Activitatea de control presupune n final nscrierea constatrilor organelor de control n anumite documente. Aceste documente, att ca form ct i ca structur, fie sunt stabilite de ctre organele de control specializate n acest scop, fie sunt luate la aprecierea organelor de control. 1.5.1. Noiunea de act administrativ fiscal Actul administrativ fiscal este actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale. Actul administrativ fiscal se emite numai n form scris. 1.5.2. Coninutul i motivarea actului administrativ fiscal Actul administrativ fiscal cuprinde urmtoarele elemente: a) denumirea organului fiscal emitent; b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele; c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de contribuabil, dup caz; d) obiectul actului administrativ fiscal; e) motivele de fapt; f) temeiul de drept; g) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii; h) tampila organului fiscal emitent; i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia; j) meniuni privind audierea contribuabilului. Actul administrativ fiscal emis prin intermediul mijloacelor informatice este valabil i n cazul n care nu poart semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului emitent, dac ndeplinete cerinele legale aplicabile n materie. Categoriile de acte administrative care se emit astfel se stabilesc prin ordin al ministrului economiei i finanelor.

17

1.5.3. Comunicarea actului administrativ fiscal Actul administrativ fiscal trebuie comunicat contribuabilului cruia i este destinat dup cum urmeaz a) prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i primirea actului administrativ fiscal de ctre acesta sub semntur, data comunicrii fiind data ridicrii sub semntur a actului; b) prin remiterea, sub semntur, a actului administrativ fiscal de ctre persoanele mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, data comunicrii fiind data remiterii sub semntur a actului; c) prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire, precum i prin alte mijloace, cum sunt fax, e-mail, dac se asigur transmiterea textului actului administrativ fiscal i confirmarea primirii acestuia; d) prin publicitate. Comunicarea prin publicitate se face prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului. Actul administrativ fiscal se consider comunicat n termen de 15 zile de la data afirii anunului. Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul n care este comunicat contribuabilului sau la o dat ulterioar menionat n actul administrativ comunicat, potrivit legii. 1.5.4. Nulitatea actului administrativ fiscal Lipsa unuia dintre elementele actului administrativ fiscal, referitoare la numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite a organului fiscal, numele i prenumele ori denumirea contribuabilului, a obiectului actului administrativ sau a semnturii persoanei mputernicite a organului fiscal, atrage nulitatea acestuia. Actul administrativ fiscal poate fi modificat sau desfiinat. 1.5.5. Procedura de soluionare a contestaiilor la actele administrative fiscale 1.5.5.1. Dreptul la contestaie mpotriva titlului de crean, precum i mpotriva altor acte administrative fiscale se poate formula contestaie potrivit legii. Contestaia este o cale administrativ de atac i nu nltur dreptul la aciune al celui care se consider lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, n condiiile legii. 18

Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a fost lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia. Baza de impunere i impozitul, taxa sau contribuia stabilite prin decizie de impunere se contest numai mpreun. Pot fi contestate i deciziile de impunere prin care nu sunt stabilite impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat. n cazul deciziilor referitoare la baza de impunere, contestaia se poate depune de orice persoan care particip la realizarea venitului. Bazele de impunere constatate separat ntr-o decizie referitoare la baza de impunere pot fi atacate numai prin contestarea acestei decizii. Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde: a) datele de identificare a contestatorului; b) obiectul contestaiei; c) motivele de fapt i de drept; d) dovezile pe care se ntemeiaz; e) semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila n cazul persoanelor juridice. Dovada calitii de mputernicit al contestatorului, persoan fizic sau juridic, se face potrivit legii. Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i msurile stabilite i nscrise de organul fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat, cu excepia contestaiei mpotriva refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal. Contestaia se depune la organul fiscal, respectiv vamal, al crui act administrativ este atacat i nu este supus taxelor de timbru. Contestaia se va depune n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal, sub sanciunea decderii. n cazul n care competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului administrativ fiscal atacat, contestaia va fi naintat de ctre acesta, n termen de 5 zile de la nregistrare, organului de soluionare competent. n cazul n care contestaia este depus la un organ fiscal necompetent, aceasta va fi naintat, n termen de 5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al actului administrativ atacat.

19

Dac actul administrativ fiscal nu conine elementele prevzute, contestaia poate fi depus, n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, organului de soluionare competent. Contestaia poate fi retras de contestator pn la soluionarea acesteia. Organul de soluionare competent va comunica contestatorului decizia prin care se ia act de renunarea la contestaie. Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n interiorul termenului general de depunere a acesteia. 1.5.5.2. Competena de soluionare a contestaiilor. Decizia de soluionare Contestaiile formulate mpotriva deciziilor de impunere, a actelor administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere, precum i a deciziilor pentru regularizarea situaiei, emise n conformitate cu legislaia n materie vamal, se soluioneaz dup cum urmeaz: a) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, precum i accesorii ale acestora, al cror cuantum este sub 1.000.000 lei, se soluioneaz de ctre organele competente constituite la nivelul direciilor generale unde contestatarii au domiciliul fiscal; b) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, accesoriile acestora, al cror cuantum este de 1.000.000 lei sau mai mare, cele formulate mpotriva actelor emise de organe centrale, precum i cele formulate de marii contribuabili care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, inclusiv accesoriile aferente acestora, indiferent de cuantum, se soluioneaz de ctre Direcia general de soluionare a contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative fiscale se soluioneaz de ctre organele fiscale emitente. Contestaiile formulate de cei care se consider lezai de refuzul nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal se soluioneaz de ctre organul ierarhic superior organului fiscal competent s emit acel act. Contestaiile formulate mpotriva actelor administrative fiscale emise de autoritile administraiei publice locale, precum i de alte autoriti publice care, potrivit legii, administreaz creane fiscale se soluioneaz de ctre aceste autoriti. Cuantumul sumelor prevzute se actualizeaz prin hotrre a Guvernului.

20

n soluionarea contestaiei, organul competent se pronun prin decizie sau dispoziie, dup caz. Decizia sau dispoziia emis n soluionarea contestaiei este definitiv n sistemul cilor administrative de atac. 1.5.5.3. Forma i coninutul deciziei de soluionare a contestaiei Decizia de soluionare a contestaiei se emite n form scris i va cuprinde: preambulul, considerentele i dispozitivul. Preambulul cuprinde: denumirea organului nvestit cu soluionarea, numele sau denumirea contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia, numrul de nregistrare a contestaiei la organul de soluionare competent, obiectul cauzei, precum i sinteza susinerilor prilor atunci cnd organul competent de soluionare a contestaiei nu este organul emitent al actului atacat. Considerentele cuprind motivele de fapt i de drept care au format convingerea organului de soluionare competent n emiterea deciziei. Dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care aceasta poate fi exercitat i instana competent. Decizia se semneaz de ctre conductorul direciei generale, directorul general al organului competent constituit la nivel central, conductorul organului fiscal emitent al actului administrativ atacat sau de nlocuitorii acestora, dup caz. Organul de soluionare competent poate introduce, din oficiu sau la cerere, n soluionarea contestaiei, dup caz, alte persoane ale cror interese juridice de natur fiscal sunt afectate n urma emiterii deciziei de soluionare a contestaiei. nainte de introducerea altor persoane, contestatorul va fi ascultat. Persoanele care particip la realizarea venitului i nu au naintat contestaie vor fi introduse din oficiu. Persoanei introduse n procedura de contestaie i se vor comunica toate cererile i declaraiile celorlalte pri. Aceast persoan are drepturile i obligaiile prilor rezultate din raportul de drept fiscal ce formeaz obiectul contestaiei i are dreptul s nainteze propriile sale cereri. Dispoziiile Codului de procedur civil referitoare la intervenia forat i voluntar sunt aplicabile.

21

1.5.5.4. Soluionarea contestaiei n soluionarea contestaiei organul competent va verifica motivele de fapt i de drept care au stat la baza emiterii actului administrativ fiscal. Analiza contestaiei se face n raport de susinerile prilor, de dispoziiile legale invocate de acestea i de documentele existente la dosarul cauzei. Soluionarea contestaiei se face n limitele sesizrii. Organul de soluionare competent pentru lmurirea cauzei poate solicita punctul de vedere al direciilor de specialitate din minister sau al altor instituii i autoriti. Prin soluionarea contestaiei nu se poate crea o situaie mai grea contestatorului n propria cale de atac. Contestatorul, intervenienii sau mputerniciii acestora pot s depun probe noi n susinerea cauzei. n aceast situaie, organului fiscal emitent al actului administrativ fiscal atacat sau organului care a efectuat activitatea de control, dup caz, i se va oferi posibilitatea s se pronune asupra acestora. Organul de soluionare competent se va pronuna mai nti asupra excepiilor de procedur i asupra celor de fond, iar cnd se constat c acestea sunt ntemeiate, nu se va mai proceda la analiza pe fond a cauzei. : 1.5.5.5. Suspendarea procedurii de soluionare a contestaiei pe cale administrativ Organul de soluionare competent poate suspenda, prin decizie motivat, soluionarea cauzei atunci cnd: a) organul care a efectuat activitatea de control a sesizat organele n drept cu privire la existena indiciilor svririi unei infraciuni a crei constatare ar avea o nrurire hotrtoare asupra soluiei ce urmeaz s fie dat n procedur administrativ; b) soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de existena sau inexistena unui drept care face obiectul unei alte judeci. Organul de soluionare competent poate suspenda procedura, la cerere, dac sunt motive ntemeiate. La aprobarea suspendrii, organul de soluionare competent va stabili i termenul pn la care se suspend procedura. Suspendarea poate fi solicitat o singur dat. Procedura administrativ este reluat la ncetarea motivului care a determinat suspendarea sau, dup caz, la expirarea termenului stabilit de organul de soluionare competent, indiferent dac motivul care a determinat suspendarea a ncetat sau nu.

22

Hotrrea definitiv a instanei penale prin care se soluioneaz aciunea civil este opozabil organelor fiscale competente pentru soluionarea contestaiei, cu privire la sumele pentru care statul s-a constituit parte civil. 1.5.5.6. Suspendarea executrii actului administrativ fiscal Introducerea contestaiei pe calea administrativ de atac nu suspend executarea actului administrativ fiscal. Contribuabilul are dreptul de a cere suspendarea executrii actului administrativ fiscal, n temeiul Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile ulterioare. Instana competent poate suspenda executarea, dac se depune o cauiune de pn la 20% din cuantumul sumei contestate, iar n cazul cererilor al cror obiect nu este evaluabil n bani, o cauiune de pn la 2.000 lei. 1.5.5.7. Soluii asupra contestaiei Prin decizie contestaia va putea fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins. n cazul admiterii contestaiei se decide, dup caz, anularea total sau parial a actului atacat. Prin decizie se poate desfiina total sau parial actul administrativ atacat, situaie n care urmeaz s se ncheie un nou act administrativ fiscal care va avea n vedere strict considerentele deciziei de soluionare. Prin decizie se poate suspenda soluionarea cauzei. Dac organul de soluionare competent constat nendeplinirea unei condiii procedurale, contestaia va fi respins fr a se proceda la analiza pe fond a cauzei. Contestaia nu poate fi respins dac poart o denumire greit. 1.5.5.8. Comunicarea deciziei i calea de atac Decizia privind soluionarea contestaiei se comunic contestatorului, persoanelor introduse, precum i organului fiscal emitent al actului administrativ atacat. Deciziile emise n soluionarea contestaiilor pot fi atacate de ctre contestatar sau de ctre persoanele introduse n procedura de soluionare a contestaiei la instana judectoreasc de contencios administrativ competent, n condiiile legii.

23

1.5. 6. Acte administrative fiscale Constatrile stabilite n urma controlului sunt consemnate n: raportul de inspecie fiscal, actul de constatare i sancionare a contraveniilor, nota de prezentare a raportului de control i nota de expunere a concluziilor controlului. 1.5.6.1. Raportul de control Raportul este documentul principal al controlului care cuprinde deficienele i abaterile constatate, precum i cauzele i consecinele asupra bunei gospodriri a unitii controlate. Acest act se ntocmete pe capitole, ntr-o succesiune cronologic, format din o parte introductiv, unde se trece numele organului de control, unitatea care dispune controlul, delegaia pe baza creia s-a efectuat controlul, stadiul de executare a indicaiilor obligatorii i recomandrilor, ca urmare a controalelor fcute anterior, perioada n care s-a efectuat controlul. Urmtorul capitol va cuprinde deficienele constatate n legtur cu activitatea unitii, grupnduse pe probleme corespunztoare obiectivelor controlate. Pentru fiecare abatere i deficien constatat se indic: actele legale nclcate, persoanele rspunztoare, cauzele, consecinele acestora. n raport se consemneaz numai constatrile proprii ale echipei de control, bazate pe date i fapte precise, prezentate clar i concis n document. n raport nu se consemneaz opiniile personale ale membrilor echipei de control i nici deficienele ori faptele negative pentru care au fost luate msuri legale, nainte de nceperea controlului Constatrile nscrise sunt sistematizate i concis prezentate fr amnunte secundare i detalii, nu se admit tersturi, corecturi, iar dac acestea sunt necesare, ele trebuie certificate de organul care a efectuat controlul. n ultima parte a raportului, se precizeaz c s-a ncheiat controlul i au fost restituite toate documentele de care s-a folosit organul de control, se arat cte exemplare au fost ncheiate i se semneaz de organul de control i conducerea unitii controlate, n cazul n care se constat fapte care atrag rspunderea penal, se ntocmete un act separat care este semnat i de persoanele vinovate precum i de martorii asisteni. La raportul de control se anexeaz diverse documente ca: situaii, tabele, acte, note de constatare, note explicative.

24

Tabelele sau situaiile se ntocmesc n cazul n care deficiena se repet n mod frecvent, atunci cnd o constatare se bazeaz pe un numr mai mare de operaiuni, pentru a se sintetiza expunerea constatrilor n procesul-verbal. Documentele sau actele n care sunt consemnate operaiunile economice sau financiarcontabile, necesare confirmrii constatrilor, se anexeaz fie in copii, fie in original, lsndu-se copii n locul lor, n caz c exist indicii c ar fi sustrase sau distruse. 1.5.6.2. Nota de constatare Notele de constatare reprezint actele constatatorii pentru situaii n care reconstituirea ulterioar nu este ntotdeauna posibila, n aceste note se consemneaz situaii de fapt, precum i msurile luate pentru remedierea deficienelor. 1.5.6.3. Nota explicativ Notele explicative se ntocmesc n cazul n care se constat abateri sau fraude care atrag rspunderea juridic. Aceste acte sunt ntocmite ca nite rspunsuri la ntrebrile organelor de control, pe care le dau persoanele considerate rspunztoare de abateri i de alte persoane care pot clarifica cauzele i mprejurrile care au determinat nerespectarea actelor normative. Ca urmare a acestor note, se definitiveaz constatrile controlului. 1.5.6.4. Procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se ncheie de echipa de control n cazurile n care se constat nclcarea actelor normative cu privire la disciplina financiar de personalul din unitatea controlat. Cuprinde date cu privire la fapte svrite, date despre salariatul rspunztor, cuantumul sumei aplicate ca amend, se poate acorda i un termen n care s se remedieze deficienele constatate, identitatea i semntura martorului sau confirmarea organului constatator c s-a ncheiat n lipsa de martori. Acest act se ncheie n trei exemplare, astfel: unul se d contravenientului, altul organului care a instrumentat cazul i un altul seciei care execut amenda.

25

1.5.6.5. Nota de prezentare Nota de prezentare a raportului de control reprezint un raport personal al organului de control, cu concluzii i propuneri referitoare la abaterile constatate, care se va anexa la actele de control ncheiate. n aceast not se prezint pe larg obieciile conducerii unitii controlate, ca n final s se fac propuneri de ctre organul de control pentru completarea sau modificarea msurilor luate de unitatea controlat n vederea eliminrii deficienelor constatate, concretizate n aplicarea de sanciuni cu caracter administrativ, penal, stabilindu-se rspunderi patrimoniale. 1.5.6.6. Nota de expunere n nota de expunere se pot prezenta i alte situaii care nu pot fi consemnate n raportul de control, ca de exemplu: prezentarea principalelor rezultate pozitive obinute de unitatea controlat i care pot fi generalizate i n alte uniti. Felul n care se prezint aceste acte de control are o important deosebit, de acestea depinde remedierea deficienelor i luarea msurilor de mbuntire a activitii unitii controlate. Prin actele controlului financiar se reflect cantitativ i calitativ munca echipei de control. Pentru o mai bun finalitate a aciunii de control, actele organelor de control trebuie sa fie clare, complete, concise, obiective, bazate pe faptele i documentele controlate.

2. Organe de specialitate n domeniul finanelor publice


2.1. Ministerul Economiei i Finanelor
2.1.1 Organizare Ministerul Economiei i Finanelor se organizeaz i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, n subordinea Guvernului, care aplic Strategia i Programul de guvernare n domeniul economiei i finanelor publice, prin reorganizarea Ministerului Finanelor

26

Publice i prin preluarea activitii n domeniul economiei de la Ministerul Economiei i Comerului, care i nceteaz activitatea. Ministerul Economiei i Finanelor este minister cu rol de sintez, instituie public cu personalitate juridic. Sediul Ministerului Economiei i Finanelor i al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal este n municipiul Bucureti, str. Apolodor nr. 17, sectorul 5. n exercitarea atribuiilor sale Ministerul Economiei i Finanelor colaboreaz cu celelalte ministere i organe de specialitate din subordinea Guvernului, cu autoritile publice locale, cu alte instituii publice i cu alte organisme. 2.1.2. Atribuii n ndeplinirea atribuiilor sale Ministerul Economiei i Finanelor este autorizat: a) s dea agenilor economici, ca urmare a controlului, dispoziii obligatorii pentru luarea msurilor de respectare a legii; b) s ia msuri pentru aplicarea sanciunilor prevzute de lege n competena sa; c) s aprobe nlesniri, restituiri, compensri i amnri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i a altor vrsminte bugetare obligatorii, n condiiile legii; d) s aplice, prin organele abilitate, modalitile de executare silit i msurile asigurtorii, n condiiile legii, pentru recuperarea creanelor bugetare; e) s ncheie protocoale de schimb de informaii, documente i de colaborare cu ministere, instituii publice i cu alte organizaii, potrivit competenelor atribuite; f) s refuze cererile de finanare de la bugetul de stat, de suplimentare i de virare a creditelor bugetare n cazurile n care acestea nu ndeplinesc condiiile legale sau se abat de la reglementrile n vigoare; g) s revoce creditele bugetare deschise ordonatorilor de credite, n cazurile n care se constat c acestea se utilizeaz n alte scopuri dect cele stabilite; h) s resping situaii financiar-contabile ale ordonatorilor de credite care nu ndeplinesc condiiile stabilite de normele legale i s stabileasc noi termene pentru refacerea i prezentarea acestora, cu aplicarea sanciunilor prevzute de legislaia n vigoare; i) s emit, s anuleze, s revoce, s suspende, dup caz, pentru domeniile pentru care este mputernicit, n condiiile legii, acte administrative sub forma autorizaiilor, licenelor, atestatelor

27

sau alte asemenea acte administrative prin care li se permite solicitanilor organizarea i/sau desfurarea unei anumite activiti; j) s aprobe, n condiiile legii, bugetele de venituri i cheltuieli ale operatorilor economici aflai n subordinea, coordonarea sau sub autoritatea ministerului. k) s stabileasc orice alte msuri, n condiiile prevzute de lege. 2.1.3. Conducerea Ministerului Economiei i Finanelor Conducerea Ministerului Economiei i Finanelor se exercit de ctre ministrul Economiei i Finanelor. Ministrul Economiei i Finanelor reprezint ministerul n raporturile cu celelalte autoriti publice, cu persoanele juridice i fizice din ar i din strintate. Prin ordin al ministrului Economiei i Finanelor unele atribuii pot fi delegate i persoanelor cu funcii de conducere din compartimentele de specialitate. Ministrul Economiei i Finanelor ndeplinete, n domeniul de activitate al ministerului, atribuiile generale prevzute la art. 53 alin. (1) din Legea nr. 90/2001 privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a ministerelor, cu modificrile i completrile ulterioare. n exercitarea atribuiilor sale ministrul Economiei i Finanelor emite ordine i instruciuni, n condiiile legii. Ministrul Economiei i Finanelor ndeplinete, conform legii, funcia de ordonator principal de credite. Ministrul economiei i finanelor poate delega aceast calitate secretarilor de stat, secretarului general, secretarilor genereli adjunci sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin ordin al ministrului economiei i finanelor se vor preciza limitele i condiiile delegrii. Ministrul Economiei i Finanelor este ajutat n activitatea de conducere a ministerului de 5 secretari de stat i de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu rang de secretar de stat, numii prin decizie a primului-ministru.

28

2.2. Agenia Naional de Administrare Fiscal


2.2.1. Organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n subordinea Ministerului Economiei i Finanelor se organizeaz i funcioneaz Agenia Naional de Administrare Fiscal, organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, finanat de la bugetul de stat. 2.2.2. Principalele obiective i atribuii ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal Agenia Naional de Administrare Fiscal are ca obiective principale urmtoarele: a) colectarea veniturilor bugetului de stat, reprezentnd impozite, taxe i alte venituri ale bugetului de stat, conform competenelor, precum i a veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, reprezentnd contribuia de asigurri sociale, contribuia de asigurri pentru omaj, contribuia pentru asigurri sociale de sntate, contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, datorate de pltitori, persoane juridice i persoane fizice, care au calitatea de angajator sau asimilai ai acestora i alte persoane care au obligaii fa de bugetul de stat; b) aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte venituri bugetare n domeniul su de activitate; c) exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui tratament echitabil tuturor contribuabililor; d) aplicarea n domeniul vamal a msurilor specifice rezultate din Programul de guvernare i din legislaia n domeniul vamal. n exercitarea atribuiilor sale Agenia Naional de Administrare Fiscal colaboreaz cu ministerele i autoritile administraiei publice centrale, autoritile administraiei publice locale, cu alte instituii publice, precum i cu persoane juridice i fizice i alte entiti. n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor - Agenia Naional de Administrare Fiscal se organizeaz i funcioneaz Autoritatea Naional a Vmilor, ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, cu buget propriu. n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor - Agenia Naional de Administrare Fiscal se organizeaz i funcioneaz Garda Financiar, ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, cu buget propriu.

29

2.2.2. Conducerea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal Agenia Naional de Administrare Fiscal este condus de un preedinte cu rang de secretar de stat, numit prin decizie a primului-ministru. Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal rspunde n faa ministrului economiei i finanelor pentru ntreaga sa activitate. n exercitarea atribuiilor sale preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal emite ordine, n condiiile legii. Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal are calitatea de ordonator secundar de credite, exclusiv pentru Autoritatea Naional a Vmilor i Garda Financiar, i exercit atribuiile legale n aceast calitate pentru Agenia Naional de Administrare Fiscal aparatul propriu, direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti -, precum i pentru Direcia general de administrare a marilor contribuabili. Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal este ajutat n activitatea sa de 3 vicepreedini cu rang de subsecretar de stat, numii prin decizie a primului-ministru. Rspunderile i atribuiile vicepreedinilor se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal reprezint Agenia Naional de Administrare Fiscal n relaia cu terii. Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal unele atribuii pot fi delegate vicepreedinilor i persoanelor cu funcii de conducere din compartimentele de specialitate. Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se vor preciza limitele i condiiile delegrii. Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal ndeplinete i alte atribuii specifice, stabilite prin alte acte normative. n cazul n care preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, din motive ntemeiate, nu i poate exercita atribuiile prevzute la actele normative n vigoare, l deleag prin ordin pe unul dintre cei 3 vicepreedini s exercite aceste atribuii, cu informarea ministrului economiei i finanelor.

30

3. Garda Financiar
Garda Financiar
3.1.1. Retrospectiv Garda Financiar este o instituie de inspiraie european i care corespunde direct necesitii de combatere a evaziunii fiscale. Preluat de la regimul austro-ungar, prin funcionalitatea ei, a generat un randament considerabil al impozitelor fa de cele directe, pn in 1927 cnd a fost desfiinat. In 1932 i-a reluat activitatea n baza legii privind monopolul alcoolului, iar n 1935 a intrat in vigoare Regulamentul de servicii i organizare al Grzii Financiare. Organizat ca un corp de control militarizat, avea atribuii n prevenirea fraudelor, abuzurilor i abaterilor fiscale, fiind mputernicit s confite obiectele i mrfurile (corpurile delicte) sustrase de le plata impozitelor si taxelor. De asemenea culegea" informaii i probe referitoare la aplicarea reglementrilor fiscale. Pus sub comanda unui inspector general din Ministerul Finanelor Garda" mplinea toate condiiile pentru a fi considerat o unitate special de mercenari" a crei misiune era s reprime evaziunea fiscal: comisarii locuiau n cazrmi, att timp ct aveau aceast calitate (cstoria era incompatibil cu funcia de comisar); armamentul, uniforma i nsemnele erau purtate tot timpul de ctre personalul instituiei; la recrutarea personalului nu se fcea rabat n ceea ce privete sntatea, rezistena fizic, baremul de vrsta (maxim 30 de ani) i rezultatele absolvirii anumitor scoli superioare (comerciale sau juridice); serviciul specific (ordinar i extraordinar) consta n patrulare, posturi de paz la vedere sau ascunse i verificarea la faa locului; armele din dotare se puteau utiliza n afara legitimei aprri i contrar celor care dup somaie, se sustrgeau sau se opuneau controlului, mpiedicnd realizarea atribuiilor legate de ctre comisari; funcionarul cu grad inferior era obligat s execute ordinul superiorului, iar acesta din urm rspundea de legalitatea ordinului dat; 31

soldele" erau dintre cele mai motivante. Garda Financiar era o instituie puternic n toate statele dezvoltate, n Romnia, Garda

Financiar controla orice mijloc de transport cu produse de orice fel, de la petrol pn la uic, precum i unitile de producie, controlul era legiferat, deci nu era nevoie de aprobri speciale. Printre atribuiile sale cele mai importante erau: controlul bilanurilor contabile i descrcarea gestiunii i controlul veniturilor statului. Actele date pentru constatrile fcute aveau putere de lege. Considerat la fel de performant ca i instituiile de acelai tip din alte ri europene, Garda Financiar, a funcionat pn in 1948, dup care atribuiile sale au fost preluate de Miliia Economic. Renfiinarea Grzii Financiare a avut loc n anul 1991, fapt reglementat prin Legea nr. 30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare cu modificrile i completrile ulterioare, Ordonana de urgen nr. 91/2003 i Legea nr. 132/21.04.2004. Garda Financiar se organizeaz ca instituie public de control, cu personalitate juridic, n subordinea Autoritii Naionale de Control, finanat de la bugetul de stat. Autoritatea Naional de Control preia, n condiiile legii, de la Ministerul Finanelor Publice atribuiile specifice activitii privind Garda Financiar, cu excepia celor privind stabilirea, urmrirea i ncasarea veniturilor bugetare i soluionarea contestaiilor. Regulamentul de organizare i funcionare: 1. candidaii din rndul crora sunt selecionai militari comisari pot avea vrsta de pn la 45 de ani; 2. se pot nscrie la concurs i absolvenii de liceu economic, n proporie de 20% dup efective; 3. personalul unilateral nu mai este ncazarmat; 4. ofierii provenii din Ministerul de Interne sau al Aprrii angajai pe baz de concurs la nfiinarea Grzii Financiare, la circa trei ani au trebuit s opteze pentru calitatea de comisar (personal civil angajat cu contracte de munc) sau pentru cea de ofier activ (trebuind s se ntoarc la unitatea militar de la care provin), caliti considerate incompatibile, n pofida faptului c instituia era militarizat"; 5. dac la nceput comisarul general avea rang de subsecretar de stat, din 1993 acesta este director general n Ministerul Finanelor;

32

6. la nfiinare (1991), seciile judeene ale Grzii Financiare erau integrate numai administrativ n cadrul Direciilor Generale ale Finanelor Publice", pentru ca ulterior subordonarea s nu mai fie unic (n faa Grzii Financiare Centrale i Comisarului General), ci dubl adic i fa de conducerea D.G.F.P.C.F.S. din jude. n mare, actualele atribuii legale ale Grzii Financiare sunt aceleai cu cele ndeplinite n perioada interbelic, respectiv exercit controlul operativ i inopinat n legtur cu: aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor n vigoare, urmrind mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor si taxelor; respectarea normelor de comer urmrind s mpiedice activitile de contraband i procedeele interzise de lege; La nivelul anului 1997, Garda Financiar din Romnia, era ncadrat cu un numr de 1136 comisari (juriti si economiti), salariul lunar individual al acestora nendeprtndu-se prea mult de cel mediu pe economie. Instituia deine secii si birouri sub necesar, ca i n cazul dotrii cu aparatur de telecomunicaie i tehnic auto, indispensabile sporirii activitii n aciunile specifice. Seciile judeene ale Grzii Financiare, secia Bucureti i secia Garda Financiara Central dein njur de 300 de autoturisme din care 72 ARO, 300 de lmpi cu ultra violete, utilizate de exemplu n detectarea timbrelor fiscale aplicate pe pachetele de igri. Armamentul comisarului l constituie un pistolet Carpai" de calibrul 7,62 mm i un spray cu gaz paralizant, uniforma de serviciu prin design, calitatea stofei etc, se prezint sub nivelul altor instituii al cror personal este obligat s poarte uniforme in timpul serviciului, nsui caracterul de instituie militar este discutabil, gradul de militarizare" fiind comparabil cu cel existent n Corpul Gardienilor Publici. Pn n anul 2007, efectivele Grzi au fost constituite din cadre militare active, iar pe lng misiunile specifice puteau participa i la combaterea efectelor calamitilor de orice fel, pe timp de rzboi lund parte direct la operaiunile de lupt sau misiunile de gen "cti albastre" (meninerea pcii, supraveghere de embargo etc). 3.1.2. Actualitate Garda Financiar este instituie public de control, cu personalitate juridic, care exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, care au ca efect evaziunea i frauda fiscal, organizat 33

ca organ de specialitate al administraiei publice centrale n subordinea Ministerului Economiei i Finanelor Agenia Naional de Administrare Fiscal. Garda Financiar are sediul n municipiul Bucureti, Piaa Alba-Iulia nr.6, bloc I.5, sector 3. Garda Financiar este condus de un comisar general, nalt funcionar public, numit, n condiiile legii, prin ordin al ministrului economiei i finantelor. Comisarul general are calitatea de ordonator secundar de credite i exercit atribuiile legale n aceast calitate pentru toate unitile din structura Grzii Financiare. n exercitarea atribuiilor sale comisarul general emite decizii. Comisarul general reprezint Garda Financiar n relaiile cu terii. Comisarul general numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcie personalul din structura Comisariatului General, precum i pe cel de conducere din teritoriu, cu excepia comisarului general prim-adjunct, comisarilor generali adjunci, comisarilor efi secie ai seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti, care sunt numii, in condiiile legii, prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Comisarul general asigur, prin deciziile luate, ndeplinirea corespunztoare a atribuiilor ce revin Grzii Financiare potrivit dispoziiilor legale n vigoare i rspunde n faa ministrului economiei i finanelor i a preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal de ntreaga activitate desfurat de unitile din structura Grzii Financiare. Comisarul general este ajutat n activitate de un comisar general prim-adjunct i de 3 comisari generali adjunci, avnd calitatea de funcionari publici de conducere. n absena comisarului general, Garda Financiar este reprezentat de comisarul general prim-adjunct. n absena comisarului general i a comisarului general prim-adjunct, Garda Financiar este reprezentat de unul dintre comisarii generali adjunci, pe baza mputernicirii comisarului general, cu ntiinarea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Garda Financiar are n structur: a) Comisariatul General; b) seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti. c) Comisariatul general este structura central a Grzii Financiare, care, sub conducerea comisarului general, asigur realizarea strategiei de control, urmreste modul de realizare a atribuiilor ncredinate seciilor judeene i Seciei Municipiului Bucureti, stabilete msuri operative pentru eficiena controlului curent i a controlului tematic. Comisarii din 34

Comisariatul General al Grzii Financiare au competena de control operativ i inopinat pe ntregul teritoriu al rii, n condiiile prevzute in prezenta hotrre. d) n cadrul structurii organizatorice a Comisariatului General al Grzii Financiare i, respectiv, a seciilor judeene i a Seciei Municipiului Bucureti se pot constitui servicii, birouri, compartimente, respectiv divizii. e) Seciile judeene se organizeaz ca uniti cu personalitate juridic. Au competene teritoriale de control limitate, n cadru judeului n care sunt organizate, cu excepia cazurilor prevzute de Art. 8 din HG nr. 533/2007 f) Comisarii efi ai seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti au calitatea de ordonatori teriari de credite. Consiliile locale sprijin comisariatele Grzii Financiare pentru asigurarea, n condiiile legii, de amplasamente n vederea construirii de sedii proprii pentru Gard. 3.1.3. Raportul de activitate a Grzii Financiare pe anii 2005-2006 n anul 2005, Garda Financiar i-a desfurat activitatea cu un numr de 902 comisari, ntreprinznd n aceast perioad un numr de 146.643 aciuni de control. Urmare acestor aciuni au fost constatate 125.865 fapte care constituie abateri de la reglementrile financiar fiscale pentru care au fost aplicate sanciuni contravenionale n valoare total de 162.395 mii lei (RON) din care au fost ncasai operativ 121.691 mii lei (RON), reprezentnd 75% din totalul stabilit. De asemenea, n conformitate cu prevederile legale, au fost confiscate bunuri i numerar fr provenien legal sau care au rezultat din svrirea unor fapte ilicite, n valoare de 117.097 mii lei (RON). n 959 cazuri s-a dispus suspendarea temporar a activitii unor ageni economici pentru nclcarea prevederilor OG 28/1999 privind obligativitatea dotrii si utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, a 284 ageni economici pentru nclcarea procedurior privitoare la fabricarea i comercializarea produselor accizate i a 24 cazinouri i sli de jocuri de noroc. Pentru anul 2006 s-a stabilit drept obiectiv principal creterea calitii activitii, respectiv: reorientarea controalelor n special pentru surprinderea abaterilor grave de genul produciei sau comercializrii ilicite de mrfuri accizabile; acordarea de prioritate unor domenii precum combaterea splrii banilor, combaterea faptelor ilicite cu fonduri comunitare; 35

aprofundarea verificrilor, detalierea constatrilor, perfecionarea modului de redactare a documentelor de control, aciune impus dar i sprijinit de competenele suplimentare atribuite de OUG 190/2005, potrivit creia actele de control ntocmite de Garda Financiara, la solicitarea Parchetului, constituie prob n justiie;

creterea eficienei activitilor de control operativ desfurate n zonele comerciale; creterea gradului de interoperabilitate a Grzii Financiare att cu celelalte componente ale MEF ct i cu instituiile implicate n combaterea fraudelor. Pentru atingerea acestor obiective s-a stabilit i s-a acionat pentru creterea gradului de

interoperabilitate a Grzii Financiare att cu celelalte componente ale MFP ct i cu instituiile implicate n combaterea fraudelor, creterea pregtirii profesionale a comisarilor Grzii Financiare, urmrindu-se specializarea acestora n domeniile de interes, respectiv recunoaterea operaiunilor suspecte de splare a banilor, utilizarea fondurilor comunitare, recunoaterea falsurilor n domeniul banderolelor de marcaj etc.

3.2. Reglementarea activitii Grzii Financiare


Garda Financiar este un corp de control financiar specializat al statului, militarizat, nencazarmat, care funcioneaz n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor i efectueaz controale operative i inopinate pentru constatarea nclcrii legilor fiscale, a reglementrilor normale, a normelor de comer i de circulaie a bunurilor i serviciilor, urmrind identificarea i sancionarea n condiiile legii a evaziunii fiscale, a unitilor de contraband si a altor fapte nepermise de lege, svrite n domeniile pentru care Garda Financiar este mputernicit prin lege s execute control. Constatrile rezultate ca urmare a controalelor efectuate se consemneaz n acte de control n care se descriu faptele, se menioneaz prevederile legale nclcate, se stabilesc obligaiile fa de bugetul de stat, bugetele locale sau bugetele fondurilor speciale, se aplic sanciuni i se dispun msurile prevzute de lege. Personalul Grzii Financiare este constituit pe dou structuri -comisari i personal auxiliar- i se subordoneaz ierarhic comisarului general. Subordonarea ierarhic impune respectarea drepturilor i obligaiilor ce decurg din relaia ef-subordonat, care pentru comisari are urmtoarea ierarhie: comisar, comisar-ef de divizie, comisar adjunct ef de secie, comisar ef de secie, comisar general adjunct, comisar general. Comisarii sunt funcionari publici cu studii superioare sau cu studii medii.

36

Comisarii cu studii superioare sunt ncadrai pe grade profesionale, avnd urmtoarea ierarhie: comisar debutant, comisar principal IV, comisar principal III, comisar principal II, comisar principal I, comisar principal IA. Comisarii cu studii medii au urmtoarea ierarhie pe trepte profesionale: comisar debutant, comisar IV, comisar III, comisar II, comisar I, comisar IA. In excitarea atribuiilor legale, comisarii sunt investii cu exerciiul autoritarii publice, beneficiind de protecie potrivit legii, iar n calitate de funcionari publici care lucreaz n sistem militarizat, le este interzis s fie membrii ai vreunui partid politic.

3.3. Organizarea i funcionarea Grzii Financiare


Garda Financiar se organizeaz i funcioneaz pe ntreg teritoriul rii prin Comisariatul general, comisariatele regionale i Comisariatul Municipiului Bucureti, ale cror competene teritoriale i sedii se stabilesc prin hotrre a Guvernului. Garda Financiar, organizat ca atare, preia de la Ministerul Finanelor Publice toate drepturile i obligaiile n derulare, inclusiv bunurile mobile i imobile folosite de Garda Financiar i structurile acesteia, pe baz de protocol, conform legii. Prin acelai protocol vor fi reglementate spaiile care rmn n folosina Grzii Financiare. Garda Financiar coordoneaz, ndrum i controleaz activitatea tuturor comisariatelor prin intermediul Comisariatului general i desfoar aciuni operative pe ntreg teritoriul rii, n baza competenelor stabilite prin prezenta ordonan de urgen. La solicitarea Grzii Financiare, Ministerul Administraiei i Internelor asigur Comisariatului general al Grzii Financiare, comisariatelor regionale i Comisariatului Municipiului Bucureti, din cadrul subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei, personalul necesar pentru asigurarea proteciei i siguranei operaiunilor desfurate de comisarii Grzii Financiare n realizarea actului de control. Condiiile concrete i modalitile n care personalul subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei particip la aciunile de control se stabilesc de Ministerul Administraiei i Internelor i Autoritatea Naional de Control prin protocol. Garda Financiar este condus de un comisar general, numit prin ordin de ministrul delegat pentru coordonarea autoritilor de control. Comisarul general are calitatea de ordonator secundar de credite. Structura organizatoric a Grzii Financiare, numrul de posturi, normele generale i speciale de dotare, nsemnele distinctive i modelele de uniform se stabilesc prin hotrre a Guvernului. Regulamentul de organizare i funcionare a Grzii Financiare stabilete competenele i atribuiile personalului care ocup funcii publice de conducere i de execuie, precum i ale 37

personalului contractual i se aprob prin ordin al ministrului delegat pentru coordonarea autoritilor de control. Fiecare secie a Grzii Financiare este condus de un comisar ef de secie care este subordonat comisarului general. Operaiunile financiar-contabile i administrative, aferente seciilor Grzii Financiare, sunt realizate prin Direciile Generale ale Finanelor publice i controlului financiar de stat. Aparatul central i cel al seciilor Grzii Financiare se organizeaz n divizii de specialitate, conduse de ctre un comisar ef de divizie, i n alte compartimente potrivit organigramei aprobate de ministrul economiei i finanelor. Comandamentul Grzii Financiare i desfoar activitatea n baza programului de activitate, se ntocmete trimestrial sau ori de cate ori este necesar i analizeaz n principal: 1. rapoartele de activitate periodice ale Grzii Financiare, stabilind msurile care se impun pentru mbuntirea activitii acestuia ; 2. colaborarea Grzii Financiare cu direciile din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor; 3. global i pe etape, rezultatele obinute de Garda Financiar n cadrul aciunilor organizate mpreun cu diferite organisme guvermametale ; 4. propunerile de msuri privind mbuntirea cadrului legislativ, n scopul eliminrii suprapunerilor, lacunelor i a disfuncionalitilor de orice fel; 5. completarea i actualizarea programelor de activitate, n funcie de necesitile curente. Despre problemele mai deosebite, cu propuneri de msuri, dup caz, comandamentul Grzii Financiare prezint periodic informri conducerii Ministerului Economiei i Finanelor. Comisarul general rspunde n faa Ministerului Economiei i Finanelor pentru ntrega activitate a Grzii Financiare i are urmtoarele atribuii principale: asigur n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare, conducerea cu eficien i operativitate a aparatului Grzii Financiare ; asigur ca fiecare persoan din aparatul Grzii Financiare s-i ndeplinesc ndatoririle i s aplice dispoziiile prevzute de legi, regulamentele de ordine; asigur controlul propriu i ndrumarea activitii seciilor teritoriale urmrind ca intervalul dintre dou controale consecutive s nu depeasc doi ani;

38

execut anchete i inspecii speciale, ordonate de Ministerul Economiei i Finanelor sau din proprie iniiativ, n legaturi cu activitatea i cu comportamentul personalului Grzii Financiare, iar n cazul constatrii de nereguli, dispune msurile ce se impun potrivit legii;

primete i asigur soluionarea sesizrilor i reclamaiilor conform competenelor legale, n legtur cu faptele de evaziune fiscal, abaterile de la legile fiscale, de la reglementrile normale, precum i de la normele de comer, cu consultarea dup caz a direciilor de specialitate din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor;

stabilete obiectivele de control pe anul n curs, asigur ntocmirea proiectului programului de activitate trimestrial al ntregului aparat i urmrete mplinirea acestora; aprob programele de activitate trimestriale ale seciilor judeene i ale seciei municipiului Bucureti; reprezint Garda Finaciar n relaiile cu terii n faa autoritii publice, pe care o angajeaz in limita competenelor; particip sau deleg reprezentani la analiza bilanurilor de activitate ale seciilor judeene i ale seciei municipiului Bucureti; emite delegaii subordonailor pentru misiuni i nsrcinri speciale i analizeaz rapoartele acestora; supune la timp, aprobrii conducerii Ministerului Economiei i Finanelor necesarul de surse pentru asigurarea condiiilor de desfurare normal a activitii; analizeaz dosarele candidailor la angajarea n aparatul central i aprob nscrierea acestora la concurs; prin delegare de competen emite decizii de angajare i ncetare a activitii, aprob transferul i aplic sanciunile prevzute de lege personalului Grzii Financiare; stabilete i supune aprobrii Ministerului Economiei i Finanelor atribuii specifice, precum i cele aferente funciilor din aparatul central i teritorial al Grzi Financiare, care nu au fost cuprinse n regulament;

poate negocia, ncheia i semna protocoale sau convenii de colaborare ntre Garda Financiar i instituiile similare din alte ri, n limita mandatului dat de ministerul economiei i finanelor;

ntocmete raportul privind bilanul activitii anuale pe care l prezint conducerii Ministerului Economiei i Finanelor; 39

convoac conducerea seciilor teritoriale pentru prezentarea raportului privind bilanul anual de activitate sau ori de cate ori se impune. Comisarul-ef de secie are urmtoarele atribuii:

organizeaz i conduce activitatea seciei pentru realizarea obiectivelor, sarcinilor, planurilor sau programelor tematice rezultate din legi, ordine i instruciuni; menine ordinea i disciplina n rndul personalului seciei; colaboreaz n activitatea sa cu conducerea Direciei Generale a Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat, a direciilor de specialitate din cadrul acesteia, precum i cu organele vamale;

rspunde de utilizarea cu eficien a timpului de lucru, de ncasarea cu sarcini a fiecrui subordonat, urmrete respectarea normelor care impun subordonarea i executarea ordinilor sau sarcinilor;

analizeaz dosarele candidailor la angajare n secia Grzii Financiare i ntocmete referatul privitor la cunoaterea candidatului; reprezint secia n relaiile cu autoritiile publice, n limita competenelor acordate ; organizeaz i controleaz modul n care se execut serviciul de permanent pe secie, urmrind meninerea strii operative i posibilitatea de intervenie imediat, indiferent de or, loc sau starea vremii; urmrete modul de folosire a mijloacelor tehnice din dotare, lund masurile care se impun; urmrete realizarea optim a legturilor radio sau telefonice ntre organele de control cu celelalte secii si cu unitatea controlat; controleaz modul de folosire a uniformei, a insignelor de mputernicire, a nsemnelor potrivit funciilor ierarhice, a sigiliilor a legitimaiilor etc; asigur controlul periodic al armamentului din dotare, al celorlalte mijloace de protecie i de autoaprare i verific gradul de cunoatere a prevederilor legale n domeniu; organizeaz i conduce edinele de verificare a cunoaterii i utilizrii armamentului din dotare, de formare a deprinderilor de trageri i de executare a tragerilor cu muniie de rzboi; urmrete respectarea programului stabilit pentru perfecionarea pregtirii profesionale, de pregtire fizic i militar; 40

rspunde de acurateea i de realitatea raportrilor, de respectarea termenelor de executare a lucrrilor.

3.4. Condiiile de recrutare, de angajare i de avansare a personalului


n vederea participrii la concursul de angajare n Garda Financiar, pentru funcia public de comisar, sunt necesare urmtoarele cerine: Condiii prevzute de legislaie pentru funcionari publici: a) are cetenia romn i domiciliul n Romnia; b) cunoate limba romn, scris i vorbit; c) are vrsta de minimum 18 ani mplinii; d) are capacitate deplin de exerciiu; e) are o stare de sntate corespunztoare funciei publice pentru care candideaz, atestat pe baz de examen medical de specialitate; f) ndeplinete condiiile de studii prevzute de lege pentru funcia public; g) ndeplinete condiiile specifice pentru ocuparea funciei publice; h) nu a fost condamnat pentru svrirea unei infraciuni contra umanitii, contra statului sau contra autoritii, de serviciu sau n legtur cu serviciul, care mpiedic nfptuirea justiiei, de fals ori a unor fapte de corupie sau a unei infraciuni svrite cu intenie, care ar face-o incompatibil cu exercitarea funciei publice, cu excepia situaiei n care a intervenit reabilitarea; i) nu a fost destituit dintr-o funcie public n ultimii 7 ani; j) nu a desfurat activitate de poliie politic, astfel cum este definit prin lege. Condiiile specifice ce trebuie ndeplinite de ctre candidai: -s fie absolvent cu diplom de licen al unei instituii de nvmnt superior cu profil economic sau juridic, forma lung cu recunoaterea vechimii n specialitate; -s nu fii fost condamnat pentru svrirea vreunei infraciuni, s aib un comportament demn i civilizat n societate; -s ndeplineasc prevederile Legii 188/1999 republicat privind Statutul funcionarilor publici, referitoare la conflicte de interese i incompatibiliti; -s ndeplineasc condiiile de vechime cerute; -s nu fie membru al vreunui partid politic i s nu adere n organizaii politice; -s aib cunotine operare calculator -s fie declarat admis la examenul medical i la testul psihologic. 41

La angajare, personalul Grzii Financiare este obligat s depun jurmntul solemn prevzut de lege (se va consemna ntr-un act scris, semnat de persoana n cauz i se va pstra la dosarul personal), astfel: a) personalul Grzii Financiare din aparatul central precum i comisarii-efi de secie vor depune jurmntul n faa comisarului general; b) personalul seciilor Grzii Financiare din cadrul judeelor i al municipiului Bucureti va depune jurmntul fa comisarului-sef de secie. Garda Financiar este singura instituie de control financiar care prin lege impune angajailor si s depun jurmntul de credin i loialitate fa de ar i organizaie. Aceast caracteristic, dublat de caracterul militarizat al organizrii i funcionrii Grzii Financiare, constituie garania moderrii i neimplicrii personalului la partide sau alte formaiuni politice.

3.5. Executarea serviciului, drepturile si obligaiile personalului Grzi Financiare n exercitarea atribuiilor de serviciu
Garda Financiar exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care au ca efect evaziunea i frauda fiscal, cu excepia stabilirii diferenelor de impozite, taxe i contribuii, precum i a dobnzilor i penalitilor aferente acestora, a urmririi, ncasrii veniturilor bugetare i soluionrii contestaiilor Garda Financiar execut un control operativ i inopinat n legtur cu: a) aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor normale, urmrind mpiedicarea oricror sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor si taxelor; b) respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice activitile de contraband i orice procedee interzise de lege; c) ndeplinete orice alte atribuii i activiti date, n competena potrivit legii. Este de remarcat faptul, c n aciunea laborioas de combatere a faptelor de corupie din ar, coordonat de autoritile superioare ale statului, inclusiv de preedini, singura instituie de control financiar integrat n organismele specifice i special create n acest scop este Garda Financiar. In exercitarea atribuiilor sale, aparatul Grzii Financiare execut: serviciul curent;

42

serviciul excepional.

Serviciul curent se desfoar zilnic sau la anumite perioade, exclusiv pe baza legitimaiei de serviciu, fr a fi necesar o aprobare speciala i cuprinde atribuii referitoare la aplicarea i executarea legilor fiscale i reglementrilor normale precum i la respectarea normelor de producere, transport, depozitare i comercializare, la intern i la extern a mrfurilor. Controlul efectuat n serviciul curent, este deci un control legiferat care nu are nevoie de aprobri speciale i reprezint o caracteristic exclusiv a Grzii Financiare, de o foarte mare importan practic. Toate celelalte organe de control financiar i fiscal sunt obligate s posede, pe lng legitimaia de serviciu, i o autorizare suplimentar, menionat ntr-o delegaie sau un ordin de serviciu. Serviciul excepional n cadrul unitilor teritoriale- se organizeaz i se execut numai pe baza ordinului scris al comisarului- ef de secie n care se precizeaz locul i timpul n care se execut controlul. La orice aciune de control particip obligatoriu minimum dou persoane din Garda Financiardoi comisari. Serviciul de control al Grzii Financiare se desfoar pe timpul zilei, pe timpul nopii, n zilele de lucru sau n zilele de srbtoare, dup caz. Controlul exercitat de Garda Financiar prezint urmtoarele caracteristici: a )s constate acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal, s solicite organelor fiscale stabilirea obligaiilor fiscale n ntregime datorate, s cear organelor de executare competente, potrivit Ordonanei Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedura fiscala, luarea msurilor asigurtorii ori de cte ori exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc averea i s sesizeze, dup caz, organele de urmrire penal b) declanarea aciunilor de control se face ca urmare a planurilor i a programelor tematice, a sesizrilor, a rapoartelor, a informaiilor, a solicitrilor motivate din partea organelor abilitate, a ordinului ministrului finanelor sau al conducerii Grzii Financiare; c) aciunile se pot desfura n funcie de locul unde se afl sursa impozabil, respectiv la sediul agentului economic, la orice punct de lucru al acestuia, pe ci de comunicaie n orice loc n care se afl sau se identifica documente sau probe, inclusiv la sediul organului de control; d) controlul obiectivelor specifice pentru care s-a declanat operaiunea, inclusiv al faptelor ce decurg sau sunt direct corelate cu acesta, se va executa prin verificri ale documentelor justificative i ale registrelor contabile, ale stocurilor faptice i scriptice, ncruciate prin supravegherea obiectivelor, prin percheziii i prin orice alte procedee permise de lege;

43

e) pentru corecta fundamentare a constatrilor nscrise n actele de control, n desfurarea verificrilor vor fi examinate documente primare, de gestiune justificative, contabile, deconturi fiscale, documente bancare sau vamale, jurnale i registre i orice alte documente utile controlului; f) n aciunile de control se va urmrii respectarea caracterului operativ i inopinat, aparatul Grzii Financiare nu va fi antrenat n aciuni de control fiscal curent de natura celui executat periodic la contribuabili de ctre organele fiscale cu excepia ordinului ministrului finanelor. n ndeplinirea atribuiilor de serviciu, comisarii Grzii Financiare sunt n drept: a) s efectueze controale i dependinele n localurile n care se produc, se depoziteaz, se comercializeaz bunuri sau se desfoar activiti care fac obiectul impozitrii; b) s verifice existena i autenticitatea documentelor justificative pe timpul transportului, precum i n locurile de desfurare a unor activiti de producie, prestri de servicii, acte i fapte de comer, cnd exist indicii de sustragere de la mplinirea obligaiilor fiscale sau de utilizare a unor procedee interzise de lege; c) s verifice evidena primar i contabil, a registrelor i orice alte documente sau nscrisuri din care rezult modul de ndeplinire a obligailor fiscale, s constate fapte de evaziune fiscal i s stabileasc potrivit legii obligaiile de plat ctre bugetul de stat, ctre bugete locale sau ctre bugetele fondurilor speciale; d) s efectueze n condiiile i potrivit dispoziiilor Codului de Procedura Penal percheziii n localurile publice sau particulare, case, curi, grdini, dac exist indicii c n aceste locuri sunt ascunse mrfuri sau instalaii cu care se fabric produse fr ndeplinirea obligaiilor fiscale sau dac se comit alte fraude fiscale; e) s confite n condiiile legii obiectele sau produsele -corpuri delicte-sustrase de la plata impozitelor si taxelor sau ale cror fabricaie i desfacere sunt interzise, precum i s ridice documentele care pot servii la dovedirea fraudelor sau a contravenientelor descoperite; f) s constate contravenii i s aplice sanciunile corespunztoare, potrivit competenei prevzute de lege, s i-a msura confiscrii mrfurilor sau a produselor care au servit sau au fost destinate la servirea vreuneia din faptele pentru care, prin lege se prevede, luarea unei astfel de msuri; g) s sesizeze organele de urmrire penal n legtura cu infraciunile constatate cu ocazia executrii atribuiilor de serviciu; h) s cear informaii i explicaii verbale sau n scris, dup caz, n legtura cu problemele care formeaz obiectul controlului; 44

i) s poarte uniforma, s pstreze, s foloseasc i s fac uz de armamentul i de mijloacele din dotare n condiiile legii. Personalul Grzii Financiare are urmtoarele obligaii principale : -s respecte ntocmai Constituia, legile n vigoare i jurmntul solemn; -s fie permanent la dispoziia serviciului; -s ncheie cu obiectivitate i fr prtinire acte scrise asupra constatrilor fcute i asupra rezultatelor controlului; -s fie devotai serviciului s respecte ordinele date de efii ierarhici, informnd asupra modului de ndeplinire a acestora; -sa pstreze cu strictee secretul de serviciu, al aciunilor de control, al informaiilor cu caracter confidenial, deinute ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu i s nu le fac publice n afara cazului cnd ndatoririle funciei sau necesitile justiiei impune n mod absolut contrariul; -s nu pretind i s nu primeasc n nici un fel bunuri n natur sau bani nici s-i creeze avantaje n legtura cu serviciul sau prin exercitarea funciei; -s pstreze n bun stare bunurile din dotare i nsemnele de legitimare; -s respecte cerinele statutului funcionarului public; -comisarilor Grzii Financiare le este interzis calitatea de asociat sau de administrator la societile comerciale; -s efectueze conform programrii serviciul de permanen la sediu, n regim militarizat n uniform, narmat cu durata de 24 de ore, cu drept de recuperare i odihn. Pe timpul serviciului de permanen, poart rspunderea asupra bunurilor, armamentului i muniiei din dotarea Grzii Financiare, n acest scop, comisarul general emite reguli interne privitoare la executarea serviciului de permanen. In exercitarea atribuiilor, personalul Grzii Financiare este obligat s-i fac n prealabil cunoscut calitatea sa, s prezinte legitimaia de serviciu cu insigna de mputernicire. Este obligat s aib o conduit demn, politicoas, civilizat fa de ceteni, ferm i intransigent fa de cei care ncalc legile rii. Rezultatul controlului i msurile luate se consemneaz n documentele de control iar evenimentele deosebite se raporteaz imediat efului ierarhic.

45

3.6. Procedura de constatare a faptelor si actele controlului Grzii Financiare


Controlul financiar urmrete verificarea sub aspect valoric a ntregii activiti a societii comerciale i care are ca obiect realizarea echilibrului financiar, monetar, de credit i valutar al economiei naionale, asigurarea unei eficiente maxime, respectarea legalitii. 3.6.1. Procedura controlului financiar a Grzii Financiare Este alctuit dintr-un ansamblu de acte i operaiuni privind organizarea, desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii de control. n vederea realizrii atribuiilor sale, pentru combaterea actelor i faptelor de evaziune i fraud fiscal, Garda Financiar efectueaz controlul operativ i inopinat cu privire la: a) respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege; b) respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite; c) modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea agenilor economici; d) participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal. Garda Financiar face propuneri Autoritii Naionale de Control privind proiectele de acte normative pentru mbuntirea activitii specifice i ndeplinete orice alte atribuii i activiti stabilite de ctre ministrul delegat pentru coordonarea autoritilor de control sau care i revin din alte dispoziii legale. innd cont de caracterul special legiferat al activitii sale, Garda Financiar utilizeaz o seam de proceduri specifice de control, ntre care pot fi menionate urmtoarele: -controlul operativ i inopinat care se desfoar n orice loc unde se deruleaz operaiuni i se ntocmesc documente ce au ca efect naterea unei obligaii fiscale. Aceast procedur presupune o mbinare a mai multor forme de control i nu poate fi integrat n programul de control. O asemenea verificare mbrac forma unei anchete i presupune mai nti un complex de activiti premergtoare: supravegherea, culegerea de date i documente i alegerea momentului optim pentru declanarea controlului. -controlul reciproc i ncruciat este un procedeu tiinific al activitii de control a Grzii Financiare. El presupune o cercetare atent i complex privind confruntarea datelor i informaiilor furnizate sau 46

culese de la clieni, furnizori, organele vamale, diverse instituii, persoane fizice, cu cele din declaraiile i evidenele contribuabililor, cu scopul identificrii omisiunilor sau neconcordanelor i prin urmare, a sustragerilor de la ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale. -controlul de grup presupune verificarea inopinat i simultan a multor societi ntre care exist legturi financiare sau comerciale, pentru stabilirea legalitii i realitii operaiunilor derulate ntre acestea, sinceritatea evidenelor ntocmite cu scopul de a depista cazurile de evaziune fiscal. Acest procedeu presupune mbinarea tuturor formelor de control, precum i cunotine din domenii colaterale. -controlul diagnostic care este un control temeinic care presupune cercetarea, investigarea global, de ansamblu a unei societi, n scopul de a stabili corectitudinea fiscal a firmei. Acest control de scurt durat evideniaz seriozitatea contribuabilului, iar dac acest control relev nereguli serioase, se procedeaz la un control de fond realizat de fisc care este sesizat n acest sens. Procedura controlului financiar urmeaz o succesiune legal, logic de acte i operaiuni, care n ansamblu alctuiesc etapele aciunii de control. Aceste etape sunt: -pregtirea echipei de control; -prezentarea n unitatea la care urmeaz s fie efectuat controlul; -organizarea activitii echipei de control; -desfurarea activitii de control; -redactarea actelor de control; -valorificarea rezultatelor aciunii de control. n activitatea Grzii Financiare, aceste etape au un anumit grad de specificitate care delimiteaz procedura acestei instituii de practica altora. Aciunile de control ale Grzii Financiare sunt executate din echipe formate din cel puin 2 comisari dintre care unul este eful echipei. Acesta va rspunde de executarea cu strictee a misiunii de control, a micrii in teritoriu a membrilor echipei, a folosirii timpului acordat pentru misiune, realizeaz contactul cu subiecii controlului i menine legtura cu unitatea de baza. Tot el rspunde pentru utilizarea logisticii cu care este dotat echipa de control, ngrijindu-se de readucerea acesteia i a personalului n buna stare i n sigurana la sediul seciei. Timpul de pregtire a echipei de control este relativ scurt, realizndu-se n dimineaa zilei n care se executa controlul. Atunci se comunic efului de echip, structura acesteia, logistica de utilizat, scopul, obiectivele i sfera controlului , se nominalizeaz agenii economici ce vor fi verificai, se precizeaz durata misiunii de control i se stabilesc codurile de comunicare i modalitile de 47

comunicare cu secia. eful echipei mpreuna cu colaboratorul procedeaz la stabilirea detaliilor viitoarei aciuni de control, n aceste condiii, se apeleaz baza de date a instituiei care cuprinde absolut toate informaiile legate de agentul economic la care se va desfura aciunea, informaii actualizate operative prin colaborare cu centrul de calcul al Direciei Generale a Finanelor Publice i al Camerei de Comer. Toat aceast etap de pregtire a echipei de control nu trebuie s dureze mai mult de o ora, asigurndu-se de la nceput operativitatea echipei de control. Procedura de la unitatea n care urmeaz s fie efectuat controlul se face inopinat, modalitate specifica aciunilor Grzii Financiare. Atunci cnd nevoile i complexitatea obiectivelor de control reclam aciunea conjugal a mai multor echipe i n locuri dispersate n teritoriu, prezentarea i controlul se face concomitent cu cel de la sediul firmei. Comisarii Grzii Financiare sunt delegai s se legitimeze conducerii agentului controlat, prin prezentarea legitimaiilor de serviciu, chiar dac uniforma nu este uneori un semn de recunoatere. 3.6.2. Actele de control ntocmite de ctre Garda Financiar Organizarea activitii de control se face operativ prin recunoaterea caracteristicilor termenului, ntruct marea majoritare a detaliilor aciunii au fost stabilite n prima etapa la sediul seciei. Desfurarea aciunii de control const n verificarea propriu-zis a actelor i operaiilor, legalitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea i realitatea acestora. Este etapa cu cea mai intens activitate, deoarece, sunt necesare de parcurs toate etapele metodologice de control stabilite n prealabil de echip, pregtirea materialului probator pentru contraveniile constatate, asigurarea conservrii faptelor, documentelor i a tuturor celorlalte elemente ce constituie dovada neregulilor, ntocmirea documentaiei preliminare pentru sesizarea organelor de cercetare penal, dac au fost descoperite i astfel de fapte. Rezultatele aciunii de control financiar sunt consemnate n acte de control. Redactarea actelor de control constau n fundamentarea concluziilor, a constatrilor i a msurilor propuse, prezentarea abaterilor i a dispoziiilor legale nclcate, persoanele rspunztoare. 3.6.2.1. Pocesul verbal de control Se redacteaz pe capitole, prezentate n succesiune cronologic, corespunztoare obiectivelor controlate. n partea introductiv a procesului-verbal de control se menioneaz: data i locul unde s-a ncheiat, numele i prenumele comisarilor care l ncheie, temeiul legal i numrul legitimaiilor de serviciu, numirea unitii controlate, perioada n care s-a efectuat controlul, adresa sediului unitii 48

controlate, numrul de nregistrare la Registrul Comerului, codul fiscal deinut precum i conturile i banca la care agentul economic i le are deschise. Cu privire la deficienele constatate, procesul-verbal de control cuprinde pentru fiecare deficien mai multe elemente. Documentul mai poart precizarea de restituire a tuturor actelor, documentelor sau a corespondenei puse la dispoziia organului de control, de menionat numrul de exemplare n care a fost redactat i numrul de nregistrare n registrul de corespondenta al unitii controlate, n cazul n care constat abateri care atrag rspunderea patrimonial, administrativ sau penal, pe lng procesul-verbal, organele Grzii Financiare mai ntocmesc procese-verbale separare, n aceste procese-verbale se consemneaz faptele constatate, urmnd s fie sesizate n termenele i conform proceduri legale, organele competente. Faptele pentru care s-au ntocmit procese-verbale separate vor fi menionate n procesul-verbal de control, cu precizarea c a fost ncheiat i un act de control distinct. Printre documentele cele mai importante ce se anexeaz procesului-verbal de control sunt notele explicative i notele de constatare. 3.6.2.2. Nota explicativ Notele explicative se ntocmesc n cazurile n care se constat abateri sau fraude care atrag rspunderea juridic. De asemenea aceste documente, se ntocmesc ori de cate ori organul de control consider c materialul probator al unei nereguli este insuficient de convingtor sau de clar, fiind necesare unele explicaii n plus. Aceast not se ntocmete sub forma unui chestionar n are se consemneaz ntrebrile organelor de control i rspunsurile celui controlat, practic transcrierea unui dialog ntre parteneri egali la actul aflrii adevrului. Nota explicativ, prin structura sa, permite celui controlat s completeze rspunsurile date cu orice alte informaii care folosesc clarificrii chestiunii n cauz. De asemenea, legea permite ca cel chestionat s fie asistat la completarea notei explicative de un specialist liber ales, aceast procedur fiind expresia condiiei democratice a dreptului de asisten i apare nc din faza consultativ a controlului. 3.6.2.3. Nota de constatare Notele de constatare sunt acte constatatoare pentru situaiile n care reconstituirea ulterioar nu este ntotdeauna posibil. De asemenea, notele de constatare sunt utilizate i n cazurile cnd trebuie s fie luate msuri imediate pentru blocarea sau nlturarea unor fapte sau consecinelor acestora, pentru

49

ntreruperea prescripiei, realizarea n termen a dreptului la aciune, emiterea decderii dreptului la aciune, trecerea la executarea silit. 3.6.2.4. Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei Procesul-verbal de constatare i sancionare a contravenientului este unul din importantele acte ale controlului Grzii Financiare. Domeniile n care organele Grzii Financiare sunt n drept s constate i s sancioneze contravenii i s ia msurile complementare legale se aeaz ntr-un spectru deosebit de larg i variat. Coninutul procesului-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor este stabilit prin norme legale i se apropie n bun parte de cel al procesului-verbal de control, dar este mai simplu de utilizat, mai operativ i mai eficace. Este foarte important de tiut c legea a prevzut expres procesulverbal de constatare i sancionare a contraveniilor, condiiile de nulitate absolut n cazul n care acesta nu conine clar i explicit: numele i prenumele contravenientului, fapta svrit i data comiterii acesteia sau semntura organului constatator. Procesul-verbal de constatare a contraveniei va cuprinde n mod obligatoriu: data i locul unde este ncheiat; numele, prenumele, calitatea i instituia din care face parte agentul constatator; datele personale din actul de identitate, inclusiv codul numeric personal, ocupaia i locul de munc ale contravenientului; descrierea faptei contravenionale cu indicarea datei, orei i locului n care a fost svrit, precum i artarea tuturor mprejurrilor ce pot servi la aprecierea gravitii faptei i la evaluarea eventualelor pagube pricinuite; indicarea actului normativ prin care se stabilete i se sancioneaz contravenia; posibilitatea achitrii n termen de 48 de ore a jumtate din minimul amenzii prevzute de actul normativ, dac acesta prevede o asemenea posibilitate; termenul de exercitare a cii de atac i organul la care se depune plngerea. n momentul ncheierii procesului-verbal agentul constatator este obligat s aduc la cunotin contravenientului dreptul de a face obieciuni cu privire la coninutul actului de constatare. Obieciunile sunt consemnate distinct n procesul-verbal la rubrica "Alte meniuni", sub sanciunea nulitii procesului-verbal. Lipsa meniunilor privind numele, prenumele i calitatea agentului constatator, numele i prenumele contravenientului, iar n cazul persoanei juridice lipsa denumirii i a sediului acesteia, a faptei svrite i a datei comiterii acesteia sau a semnturii agentului constatator atrage nulitatea procesului-verbal. Nulitatea se constat i din oficiu.

50

3.6.2.5. Raportul n practic Grzii Financiare i convergent caracterului militarizat al activitii acesteia se folosete foarte des un document specific raportul", n el se consemneaz acele informaii ce privesc unele concluzi i propuneri ale echipei de control, n legtur cu misiunea ncredinat, n general se consemneaz unele preri sau atitudini ale agentului economic controlat fa de aciunea finalizat, se explic eventualele contradicii dintre datele cuprinse n documentele controlului i notele explicative luate de la cei gsii vinovai, dificultile ntmpinate n timpul exercitrii, propuneri pentru declanarea altor activiti de control ncruciat i extins i la alte uniti. O aciune de control nu este considerat ncheiat pn nu se lichideaz deficienele constatate i se stabilesc msuri care duc la mbuntirea practic a activitii economice i financiare. Valorificarea rezultatelor aciunilor de control presupune o mare responsabilitate att din partea organului de control ct i mai ales a conducerii controlate, a tuturor organelor interesate n ntrirea disciplinei economico-financiare, aprarea agentului public i privat, creterea eficientei activitii unitilor economice. Da asemenea, prezint o importan deosebit aplicarea msurilor propuse i urmrirea rezultatelor obinute care, este de fapt, scopul aciunii de control.

3.7. Rspunderea disciplinar si material


Constituie abateri disciplinare i se sancioneaz potrivit legii, urmtoarele fapte: -nclcarea ndatoririlor prevzute n actualul regulament: -refuzul nejustificat de a uideplinii atribuiile de serviciu; -neglijena sau ndeplinirea necorespunztoare a atribuiilor de serviciu; -absena nemotivat de la serviciu sau prsirea nejustificat a serviciului; -depirea atribuiilor funcionale Sanciunile disciplinare care se pot aplica personalului Grzii Financiare sunt reglementate prin lege i constau n: mustrarea; avertismentul; diminuarea salariului de baz sau dup caz a indemnizaiei de conducere cu 5%-10% pe o perioada de pn la 1-3 luni; retragerea unei gradaii sau a unei trepte pe o perioad de 1-3 luni; desfacerea disciplinar a contractului individual de munc. Contractul de munc se poate desface disciplinar n urmtoarele condiii: svrirea unei abateri grave sau svrirea repetat a unor abateri; nclcarea cu vinovie a ndatoririlor de serviciu care are consecine grave; absentarea nemotivat mai mult de trei zile consecutive.

51

Sancionarea disciplinar se aplic de ctre cel n drept s i-a aceast msura n cel mult 30 de zile de la luarea la cunotin de svrirea abaterii, dar nu mai mult de 6 luni de la data comiterii acesteia, i se comunic n scris celui n cauz. Ori de cte ori se produc pierderi, degradri, distrugeri sau alte pagube materiale n dauna patrimoniului administrat de Garda Financiar, se dispune constituirea unei comisii administrative de cercetare a evenimentului. Rezultatele cercetrilor se consemneaz n rapoarte cu propuneri adresate comisarului general sau comisarului-sef de secie, dup caz, care va dispune sau va propune motivat, msurile legale.

3.8. Utilizarea armamentului si a echipamentului din dotare


Personalul militarizat este obligat s efectueze serviciul ordinar, extraordinar i serviciul pe unitate n uniform, purtnd semnele distincte ale funciei ierarhice i insignele dup modul i n condiiile prevzute de lege. Personalul Grzii Financiare are dreptul i este obligat s utilizeze, n conformitate cu legea i n funcie de nevoile reale ale serviciului, ntreaga dotare logistic ale seciei, inclusiv armamentul din dotare. Prin uz de arm se nelege executarea tragerii cu arma de foc asupra persoanelor sau bunurilor. Personalul Grzii Financiare care este dotat cu arme de foc poate face uz de arm pentru ndeplinirea atribuiilor de serviciu sau a misiunilor ordonate, n urmtoarele situaii: -cnd i este pus n pericol viaa sau integritatea corporal; -mpotriva persoanelor care riposteaz sau ncearc s riposteze cu arma ori cu alte obiecte, pentru a se sustrage identificrii i stabilirii provenienei bunurilor sau pentru a-i asigura fuga de la locul faptei; -mpotriva acelora care ncearc s ptrund n mod ilegal n incinta sediilor Grzii Financiare; -mpotriva oricrui mijloc de transport folosit de persoanele mai sus menionate. Uzul de arm se poate face numai dup ce s-a fcut somaia legal. In cazul n care dup executarea somaiei legale persoana n cauz nu se supune, se poate face uz de arm mpotriva acestuia, n cazuri deosebite, se poate face uz de arm fr somaie dac lipsete timpul necesar pentru aceasta. In cazul folosirii armelor mpotriva autovehiculelor, se executa foc n plan vertical iar apoi se va trage n pneurile acestora, n scopul imobilizrii. Uzul de arm n condiiile i n situaiile prevzute de regulament, se face n aa fel nct s conduc la imobilizarea celor mpotriva crora se folosete arma, trgndu-se pe ct posibil la picioare, pentru a se evita cauzarea morii acestora. Dac uzul de arm i-a atins scopul menionat, nu se mai recurge la un asemenea mijloc.

52

Pentru ne respectarea procedurii legale privind uzul de arm, fptuitorul va fi direct responsabil, n conformitate cu legea. Persoanei rnite trebuie s i se acorde primul ajutor i ngrijiri medicale iar dup eveniment se va raporta imediat pe cale ierarhic comisarului general. Se va evita pe ct posibil uzul de arm mpotriva minorilor a femeilor i a btrnilor i se interzice uzul de arm dup cum urmeaz: -mpotriva copiilor, a femeilor gravide, cu excepia cazurilor n care nfptuiesc un atac armat sau n grup care pune n pericol viata i integritatea corporal a unei persoane; -n situaiile n care s-ar primejdui viata altor persoane ori s-ar viola teritoriul, spaiul aerian sau apele teritoriale ale unui stat vecin; n aciunile ntreprinse, comisarii Grzii Financiare pot solicita ajutorul organelor de politie, de grniceri, de control pentru trecerea frontierei de stat, al oricrei alte autorizaii. n timpul serviciului, personalul militarizat va purta uniforma regulamentar iar n anumite situaii, la ordinul comisarului general sau al comisarului-sef de secie, dup caz, se poate purta i inuta civil. Pentru mplinirea atribuiilor se serviciu se vor folosi mijloacele de transport, aparatur tehnic adecvat i alte mijloace de lucru necesare pentru asigurarea operativiti i rapiditii. Garda Financiar si seciile teritoriale au un program de pregtire profesional, militar i fizic a personalului, cuprinznd studiul i dezbaterea actelor normative, a regulamentelor i a ordinilor privitoare la atribuiile acestuia, trageri cu armamentul din dotare etc. Programul de pregtire i tragere cu armamentul din doare se realizeaz n poligoane amenajate ale unitilor Ministerului Aprrii Naionale, ale Ministerului de Interne sau ale altor instituii militarizate, pe baza conveniilor ncheiate cu comandamentul acestora.

3.9. Atribuii de control ale Grzii Financiare


Ca urmare a instituirii controlului obligatoriu al valorii n vam, pentru unele produse provenite din import, respectiv igri, buturi alcoolice, cafea, igri, detergeni, comisarii Grzii Financiare au acionat n punctele vamale de frontier, ca i la cele din interior, avnd urmtoarele obiective: -urmrirea efecturii operaiunilor de vmuire, att prin participarea direct la vmuirea unor categorii de mrfuri cu nivel ridicat al taxelor vamale i al accizelor, ct i prin supracontrol faptic i documentar; -urmrirea realitii i legalitii nregistrrilor efectuate de lucrtorii vamali n registrele de eviden, att a mrfurilor ce fac obiectul operaiunilor de vmuire ct i a autovehiculelor cu care se asigur transportul la beneficiar.

53

Caracterul permanent al activitii de control desfurate n punctele vamale de echipele de control a avut un efect descurajator pentru agenii economici importatori predispui la nclcarea dispoziiilor legale, fiind de subliniat n acest sens latura preventiva a acestei activiti. Din controalele efectuate n domeniul produciei i comercializrii alcoolului i a buturilor alcoolice au rezultat n principal urmtoarele forme de evaziuni fiscale practicate de agenii economici: -diminuarea bazei de impozitare pentru calculul accizelor prin neincluderea n pre a tuturor elementelor de costuri; -folosirea de ctre agenii economici a unor documente fictive de livrare a alcoolului brut n scopul sustragerii de la plata accizelor datorate pentru producia de buturi alcoolice; -producerea i comercializarea clandestin a buturilor alcoolice in scopul sustragerii in totalitate de la plata obligaiilor fa de bugetul statului; -efectuarea de aprovizionri de alcool sau buturi alcoolice fr documente legale, provenind de la firm fantom; -obinerea de ctre persoanele fizice a unor importante cantiti de alcool rafinat prin procesare la fabricile productoare i vnzarea acestora fr a se plti accizele aferente; -efectuarea de operaiuni de export de alcool rafinat fictive n scopul rmnerii acestora n ar i folosirii lui la obinerea de buturi alcoolice fr plata nici unei obligaii fiscale la bugetul statului i chiar solicitarea returnrii accizelor i TVA-ului; -obinerea de ctre persoanele fizice a unor importante cantiti de alcool rafinat, prin procesare la fabricile productoare, pe baza de contracte de prestri servicii i vnzarea acestora fr a se plti accizele aferente la transformarea n buturi alcoolice. Referitor la instituirea sistemului de marcare pentru igri i produse din tutun, comisarii Grzii Financiare efectueaz aciuni de control la agenii economici productori, importatori sau comerciani ai produselor de aceast natur. S-a avut n vedere identificarea i verificarea n primul rnd a agenilor economici productori, importatori crora li s-au acordat licene de producie sau import, coduri distincte i timbre pentru marcare. Constatrile fcute n urma verificrilor au pus n evident faptul c sunt n cretere cazurile de comercializare a igrilor marcate cu timbre false. Potrivit expertizelor efectuate de ctre R.A. imprimeria Naional, falsurile identificate sunt grosolan executate, prin fotocopiere sau tiprire cu mijloace tehnice neperformante i fr a se folosii cerneal fluorescent. S-au constatat ns i unele cazuri n care timbrele fiscale sunt tiprite inclusiv cu

54

cerneal fluorescent, aciunile de depistare fiind extrem de dificile, n acest caz se procedeaz la confiscarea igrilor i la sesizarea organelor de cercetare penal. Controalele inopinate i mai ales cele din timpul nopii pot evidenia o anumit specializare a comerului clandestin i a comercianilor contrabanditi cu igri. Se urmresc anumite zone din marile orae n care trocul cu igri se face cu importatori, de regul ceteni strini i detailiti autohtoni, dup regulile unei adevrate burse i n care plile n valut sunt n exclusivitate acceptate de pri i nu de puine ori ating valori de sute de milioane de dolari. La apariia i dezvoltarea fenomenelor ilegale contribuie printre altele i urmtoarele cauze: -acordarea cu uurin a licenelor unor societi comerciale care nu puteau face dovada unei experiene corespunztoare n domeniul importurilor; -din informaiile autoritarilor vamale rezult c mai puin de jumtate din timbrele cumprate se regsesc n importurile realizate i declaraiile vamale de impozit, astfel c piaa romneasc este invadat de igri fr timbru i cu timbru fals, ceea ce demonstreaz amploarea fenomenului de contraband. Studiind fenomenelor comerului ilicit cu igri pot fi luate unele msuri de diminuare n special a contrabandei. Desfurarea de ctre organele vamale de aciuni mai eficiente n punctele de frontier pentru identificarea costurilor de contraband cu igri netimbrate sau cu timbre false i legiferarea unor sanciuni mult mai severe celor care practic contrabanda. De asemenea se impune completarea cu msura de anulare a licenelor pentru importatorii care nu justific legal modul de provenien a valutei pentru plata furnizorilor externi i care n condiiile ne participrii la schimbul valutar inter-bancar i-au golit conturile bancare. Asemenea fapt conduce la concluzia c aceste societi efectueaz un schimb ilicit de valut i procedeaz la transferuri ilegale n valut. Comisarii Grzii Financiare au dreptul s efectueze controale la societile comerciale i slile de jocuri unde se organizeaz activiti de jocuri de noroc. Asemenea controale trebuie s aib n vedere: -nceperea efectiv a activitii naintea obinerii licenei; -desfurarea activitii de jocuri de noroc fr ndeplinirea condiiilor prevzute de lege; -calcularea, evidenierea i livrarea la bugetul statului a impozitului pe profit pentru activitatea de jocuri de noroc n procente mult mai mici dect cele prevzute de lege; -desfurarea activitii de jocuri de noroc fr a avea avizul Comisiei de coordonare, avizarea i atestarea jocurilor de noroc; 55

-inerea necorespunztoare a unei evidene primare privind veniturile i cheltuielile zilnice efective; -desfurarea nelegal n slile de joc a activitii de alimentaie public. Organele Grzii Financiare au dreptul s verifice case i puncte de schimb valutar cu scopul depistrii operaiunilor de schimburi ilegale de respectare a disciplinei valutare i a altor practici de natur a exercita o presiune artificial asupra cursului de schimb, precum i corecta stabilire i virare a impozitelor datorate statului. Cu prilejul controlului se pot constata urmtoarele: buletine de schimb valutar fictive, cumprarea valutei fr a se ntocmi buletin de schimb valutar, eliberarea de buletine de schimb duble, neconcordana ntre soldul scriptic i cel faptic, existena unor plusuri de cas, neoperarea n registrele de cas a micrii numeralului. Verificrile n domeniul respectrii normelor de cornet trebuie s urmreasc existena i autenticitatea documentelor, a registrelor i a evidenelor contabile, a stocurilor faptice, a realitii datelor privind transportul mrfurilor pe teritoriul rii, n vederea prevenirii i combaterii cazurilor de evaziune fiscal i pentru protejarea consumatorilor n urmtoarele domenii: -comercializarea produselor alimentare i de alimentaie public; -comerul cu materii prime i materiale deficitare economiei naionale; -controlul mijloacelor de transport pentru mrfuri pe drumurile publice la intrarea i ieirea din incinta fabricilor. In cazul aciunilor de verificare a respectrii prevederilor legale privind mrfurile intrate pe teritoriul Romniei n regim de tranzit vamal se asigur legtura dintre punctele vamale de frontier i cele din interior n cazul mrfurilor declarate n tranzit vamal, prin supravegherea autovehiculelor i vagoanelor n cauz, i prin verificri efectuate la sediile societilor importatoare, urmrindu-se eliminarea riscului de dispariie a mrfurilor pe parcurs intern, fr efectuarea operaiunii de vmuire definitiv i n consecin fr achitarea obligaiilor datorate bugetului statului. Sptmnal se centralizeaz date privind mrfurile intrate n regim de tranzit prin punctele de trecere a frontierei, care apoi se transmit spre verificare la seciile Grzii Financiare din teritoriu, unde sunt dirijate mrfurile la vmile din interior.

4. Activitatea de Inspecie Fiscal


4.1. Retrospectiv
Direcia controlului financiar intern n ministere din 1948, alte organizaii centrale i locale, instituii, comisia controlului de stat din 1949, Comitetul pentru preuri din 1970, Consiliul Central 56

de control Muncitoresc al Activitii Economice din 72, Curtea Suprem de Control Financiar din 1973.

4.2. Reglementarea activitii desfurate de Direcia General a Finanelor Publice


Direciile generale a finanelor publice judeene reprezint instituiile prin care Ministerul Economiei i Finanelor- Agenia Naionala de Administrare Fiscal, implementeaz i realizeaz sarcinile din planul de guvernare n domeniul financiar-fiscal la nivelul judeelor. Obiectivele DGFP judeene sunt cele ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal la nivelul judeului, i anume: - colectarea veniturilor bugetului consolidat, care se compune din veniturile bugetului de stat i a contribuiilor; - aplicarea unitar a prevederilor legislaiei n domeniul veniturilor administrate; - exercitarea prerogativelor stabilite de lege n domeniul fiscal; Direciile Generale a Finanelor Publice judeene au n principal urmtoarele atribuii la nivelul judetului: - aplicarea unitar i nediscriminatorie a legislaiei fiscale; - administreaz impozitele i taxele, contribuiile i alte venituri potrivit legii; - acord asisten pentru contribuabili persoane fizice i juridice; - aplic msuri de executare silit pentru contribuabili ru platnici; - execut prin organele de specialitate controlul fiscal; - soluioneaza contestaiile contribuabililor mpotriva actelor ntocmite de organele de inspecie; - asigur condiiile materiale, umane i financiare necesare asigurrii bunei desfurri a activitii; - asigur centralizarea execuiei bugetului general consolidat, la nivelul judeului reflectnd veniturile ncasate pe naturi, deci pe capitole, subcapitole, i la cheltuieli pe titluri, capitole; - asigur efectuarea operaiunilor de decontare n contul instituiilor publice, a agenilor economici;

57

- asigur respectarea clasificaiei bugetare i a respectrii planului de cont i a normelor de deschidere a conturilor att pentru instituii publice, ct i pentru ageni economici; - asigur numerarul pentru casele de tezaur din trezorerii, realiznd alimentarea acestora i retragerea numerarului de la aceste case; - asigur logistica necesar funcionrii trezoreriilor operative; - ndeplinete orice sarcina transmis de Ministerul Economiei i Finanelor i de Administraia Naional de Administrare Fiscal.

4.3. Organizarea i funcionarea direciilor generale ale finanelor publice judeene i al Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti
Agenia Naional de Administrare Fiscal nscrie, prin direciile de specialitate din aparatul propriu i prin structurile din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene i al Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, cu atribuii de administrare a veniturilor bugetare, creanele bugetare administrate de aceasta, la registrele de publicitate mobiliar i imobiliar, n condiiile legii. Atribuiile, sarcinile i rspunderile direciilor generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, se stabilesc prin regulamentul de organizare i funcionare, care se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pe baza propunerilor vicepreedinilor Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i ale conducerii direciilor de specialitate din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor, cu avizul secretarului de stat coordonator sau a secretarului general, dup caz. Atribuiile, sarcinile i rspunderile individuale ale personalului propriu al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, al direciilor generale ale finanelor publice judeene i al Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti se stabilesc prin fia postului, pe baza regulamentelor de organizare i funcionare prevzute care se semneaz de salariat i se aprob n condiiile legii. Directorii executivi adjunci din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene i ai Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, cu excepia persoanelor cu funcii publice de conducere specifice de trezorier-ef din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti i de trezorier-ef adjunct din cadrul Direciei 58

Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, efii de administraie i efii de administraie adjunci ai administraiilor finanelor publice pentru contribuabilii mijlocii, precum i efii de administraie i efii de administraie adjunci, cu excepia efilor de administraie adjunci - trezorerie i contabilitate public, din cadrul administraiilor finanelor publice ale municipiilor i ale sectoarelor municipiului Bucureti se numesc n funcie, n condiiile legii, prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Repartizarea numrului maxim de posturi pe direciile generale ale finanelor publice judeene i Direcia General a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n condiiile legii. Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal poate redistribui, prin ordin, ntre direciile generale ale finanelor publice judeene i Direcia General a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti posturile repartizate, cu ncadrarea n numrul maxim de posturi aprobat pentru aceste uniti teritoriale. Structura organizatoric a direciilor generale ale finanelor publice judeene i a Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu excepia structurii organizatorice a Activitii de trezorerie i contabilitate public i a celorlalte compartimente subordonate direct Ministerului Economiei i Finanelor, care se aprob prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Statul de funcii pentru aparatul propriu al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Statele de funcii pentru direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti se aprob de ctre preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Direcia general a finanelor publice funcioneaz ca unitate deconcentrat la nivel judeean, n baza legilor, ordonanelor guvernului, ordinelor i instruciunilor elaborate de Ministerul Economiei i Finantelor avnd n componen Structura de administrare fiscala, care cuprinde: -Activitatea de metodologie i administrarea veniturilor statului -Activitatea de control fiscal -Activitatea de trezorerie i contabilitate public -Servicii independente -Administraiile finanelor publice municipale, oreneti i comunale.

59

4.4. Condiiile de recrutare, de angajare i de avansare a personalului


n vederea participrii la concursul de angajare la Direcia General a Finanelor Publice, pentru funciile publice existente, condiii prevzute de legislaie pentru candidai a) are cetenia romn i domiciliul n Romnia; b) cunoate limba romn, scris i vorbit; c) are vrsta de minimum 18 ani mplinii; d) are capacitate deplin de exerciiu; e) are o stare de sntate corespunztoare funciei publice pentru care candideaz, atestat pe baz de examen medical de specialitate; f) ndeplinete condiiile de studii prevzute de lege pentru funcia public; g) ndeplinete condiiile specifice pentru ocuparea funciei publice; h) nu a fost condamnat pentru svrirea unei infraciuni contra umanitii, contra statului sau contra autoritii, de serviciu sau n legtur cu serviciul, care mpiedic nfptuirea justiiei, de fals ori a unor fapte de corupie sau a unei infraciuni svrite cu intenie, care ar face-o incompatibil cu exercitarea funciei publice, cu excepia situaiei n care a intervenit reabilitarea; i) nu a fost destituit dintr-o funcie public n ultimii 7 ani; j) nu a desfurat activitate de poliie politic, astfel cum este definit prin lege. Condiiile specifice ce trebuie ndeplinite de ctre candidai: -s fie absolvent cu diplom de licen al unei instituii de nvmnt superior cu profil economic sau juridic, forma lung cu recunoaterea vechimii n specialitate; -s nu fii fost condamnat pentru svrirea vreunei infraciuni, s aib un comportament demn i civilizat n societate; -s ndeplineasc prevederile Legii 188/1999 republicat privind Statutul funcionarilor publici, referitoare la conflicte de interese i incompatibiliti; -s ndeplineasc condiiile de vechime cerute; -s nu fie membru al vreunui partid politic i s nu adere n organizaii politice; -s aib cunotine operare calculator -s fie declarat admis la examenul medical i la testul psihologic. La angajare, personalul A.I.F. este obligat s depun jurmntul prevzut de lege, jurmnt ce se va consemna ntr-un act scris, semnat de persoana n cauz i se va pstra la dosarul personal, astfel:

60

La intrarea n corpul funcionarilor publici, inspectorul fiscal depune jurmntul de credin n termen de 3 zile de la emiterea actului de numire n funcia public definitiv, la Constituie, respectarea drepturilor i libertilor fundamentale ale omului, aplicarea n mod corect i fr prtinire a legilor rii, ndeplinirea contiincioas a ndatoririlor ce i revin i pstrarea secretul profesional. Depunerea jurmntului se consemneaz n scris. Refuzul depunerii jurmntului se consemneaz n scris i atrage revocarea actului administrativ de numire n funcia public. Obligaia de organizare a depunerii jurmntului aparine persoanei care are competena legal de numire. Calitatea de funcionar public n cadrul A.I.F. este incompatibil cu orice alt funcie public, cu excepia calitii de cadru didactic. Nu se poate deine funcii n regiile autonome, societile comerciale ori n alte uniti cu scop lucrativ i nu se poate exercita la societi comerciale cu capital privat activiti cu scop lucrativ care au legtur cu atribuiile ce le revin din funciile publice pe care le dein i nu pot fi mandatari ai unor persoane n ceea ce privete efectuarea unor acte n legtur cu funcia pe care ndeplinete.

4.5. Activitatea de Inspecie Fiscal


Inspecia fiscal are ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora. Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute de lege. 4.5.1. Atribuii Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii: a) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;

61

b) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse; c) sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale. Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor organul de inspecie fiscal va proceda la: a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului; b) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului; c) discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz; d) solicitarea de informaii de la teri; e) stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul nceperii inspeciei fiscale; f) stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale accesorii aferente acestora; g) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile; h) dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii; i) efectuarea de investigaii fiscale; j) aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale; k) aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal. Nu intr n atribuiile inspeciei fiscale efectuarea de constatri tehnico-tiinifice sau orice alte verificri solicitate de organele de urmrire penal n vederea lmuririi unor fapte sau mprejurri ale cauzelor aflate n lucru la aceste instituii. 4.5.2. Legtura cu contribuabilul La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control. naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal, care cuprinde n mod obligatoriu temeiul juridic al inspeciei fiscale, data de ncepere a inspeciei fiscale, obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei 62

fiscale i posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate. Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, cu 30 de zile pentru marii contribuabili respectiv cu 15 zile pentru ceilali contribuabili. Comunicarea avizului de inspecie fiscal nu este necesar, dac se soluioneaz o cerere a contribuabilului; n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti; n cazul controlului inopinat i al controlului ncruciat; n cazul refacerii controlului ca urmare a unei dispoziii de reverificare cuprinse n decizia de soluionare a contestaiei. Pe durata unei inspecii fiscale pentru soluionarea unei cereri a contribuabilului, organul de inspecie poate decide efectuarea unei inspecii generale sau pariale. n acest caz avizul de inspecie se comunic contribuabilului chiar n cursul efecturii inspeciei pentru soluionarea cererii. Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului. Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale. Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta. Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal. Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni, excepie contribuabilii mari sau cele care au sedii secundare, aici nu poate fi mai mare de 6 luni. 4.5.3. Formele inspeciei fiscale, metode i proceduri 4.5.3.1. Formele de inspecie fiscal a) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat; 63

b) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat. Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale. 4.5.3.2. Proceduri de control fiscal a) controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului; b) controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului, n corelaie cu cele deinute de alte persoane; controlul ncruciat poate fi i inopinat. La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie proces-verbal. 4.5.3.3. Metode de control fiscal a) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat; b) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare asistate de instrumente informatice specializate. 4.5.4. Perioada supus inspeciei fiscale Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale. La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior, n cadrul termenului de prescripie. La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, dac este identificat cel puin una dintre urmtoarele situaii: a) exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; 64

b) nu au fost depuse declaraii fiscale n interiorul termenului de prescripie; c) nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat. Perioadele n care derularea inspeciei fiscale este suspendat nu sunt incluse n calculul duratei acesteia. Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii fiscale ori de cte ori sunt motive justificate pentru aceasta. Condiiile i modalitile de suspendare a unei inspecii fiscale se vor stabili prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin ordin comun al ministrului economiei i finanelor i al ministrului internelor i reformei administrative, n cazul inspeciilor fiscale efectuate de organele fiscale care se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. 4.5.5. Reguli privind inspecia fiscal Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere. Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale. Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad supus impozitrii. Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora. n situaia n care din instrumentarea cauzelor penale de ctre organele competente nu rezult existena prejudiciului, reverificarea dispus n temeiul alin. (3) nu este urmat de emiterea deciziei de impunere. Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii. Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz. 65

La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control. La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil. Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal.

4.6. Obligaiile inspectorilor fiscali


n ndeplinirea atribuiilor de serviciu, inspectorii de control fiscal sunt obligai: a) s respecte Constituia, legile rii, reglementrile i normele privind controlul fiscal, regulamentul de organizare i funcionare. b) s respecte orice dispoziie intern cu caracter oficial; c) s manifeste loialitate fa de ar i fa de instituia controlului fiscal i s considere aceasta ca cel mai nalt principiu moral; d) s respecte i s aplice principiile prezentului cod etic; e) s nu fac discriminri n relaiile cu contribuabilii, s nu acorde privilegii acestora; f) s nu accepte favoruri sau beneficii pentru sine sau pentru membrii familiei; g) s nu se angajeze niciodat n relaiile de afaceri cu contribuabilii, persoane fizice sau juridice, direct sau indirect, relai care ar afecta ndeplinirea corect, cinstit i cu contiinciozitate a ndatoririlor de serviciu; h) s se abin, n activitatea desfurat, de la orice comportament care ar discredita funcia de inspector de control fiscal; i) s nu se lase influenat de interesele personale i nici de presiunile de orice fel, n ndeplinirea atribuiilor de serviciu; j) s acioneze pentru combaterea fraudei, corupiei, traficului ilicit de mrfuri i bunuri i a altor aciuni ilicite; k) s sesizeze conductorului ierarhic cazurile n care i se cere sa acioneze contrar codului etic; l) s sesizeze faptele ilicite de care a luat cunotin n exercitiul funciei. 66

O caracteristic a funciei de inspector de control fiscal o constituie responsabilitatea acestuia fa de entitile supuse controlului fiscal. Responsabilitatea unui inspector de control fiscal fa de entitile controlate nu impune satisfacerea intereselor acestora. Inspectorul de control fiscal trebuie s-i asume ntreaga responsabilitate cu privire la constatrile nscrise n procesul verbal de control fiscal.

4.7. Procedura de constatare a faptelor si actele ntocmite de ctre Activitatea de Control Fiscal
4.7.1. Contextul inspeciei fiscale al Activitii de Inspecie Fiscal 4.7.1.1. Misiunea inspeciei fiscale Activitatea de inspecie fiscal este destinat ncurajrii i obinerii gradului celui mai nalt de conformare voluntar la prevederile legislative n materie fiscal i la normele de aplicare ale acestora. 4.7.1.1.1. Principii Inspecia fiscal trebuie s fie desfurat ntr-un mod corect i imparial, pentru a garanta cel mai nalt nivel de regularitate i eficacitate. Inspecia fiscal trebuie s se concentreze asupra riscurilor fiscale majore, att cu ocazia selectrii dosarelor, a obictivelor ce trebuie controlate, ct i alegerea ariei controlului. 4.7.1.1.2. Scopul Inspecia fiscal trebuie s fie efectuat astfel nct s stabileasc corectitudinea ndeplinirii obligaiilor fiscale de ctre contribuabil. 4.7.1.1.3. Cerine n alegerea echipei de inspectori Eficacitatea inspeciei fiscale necesit existena unor cunotine de specialitate de nivel nalt i o bun calificare profesional inspectorilor fiscali. Fiecare contribuabil are particularitile lui, specifice domeniului de activitate, administrrii sale i a politicii aplicate. Inspectorul fiscal trebuie s fie n permanen contient de faptul c inspecia fiscal reprezint o povar pentru contribuabil. El trebuie s in cont de proporia dintre mijloacele utilizte n raport cu riscurile fiscale; n acelai timp, terbuie s limiteze utilizarea mijloacelor radicale (ex. confiscri) numai la cazurile n care acestea sunt strict necesare. Inspectorul fiscal trebuie s fie contient de faptul c reprezint administraia fiscal n raport cu contribuabilul supus inspeciei; prin atitudinea sa impecabil i comportamentul demn, inspectorul fiscal trebuie s evidenieze i s contureze imaginea administraiei financiare n exterior. Pe de alt parte, supoeriorii inspectorului vor interveni fr ntrziere i n mod direct mpotriva atacurilor nejustificate mpotriva inspectorului fiscal.

67

Inspectorii fiscali sunt obligai s aplice n mod corect legile aprobate de legiuitor n materie de taxe, impozite i contribuii datorate bugetului de stat. Prin activitatea sa, inspecia fiscal trebuie s ncurajeze comportamentul declarativ corect din partea contribuabililor. Atitudinea imparial i corect a inspectoruli fiscal ajut la creterea respectrii voluntare a reglementrilor fiscale. Principiile care trebuie urmrite n selectarea cazurilor sut cele ale eficienei inspeciilor fiscale i a aplicrii n mod corect i unitar a legislaiei fiscale: principiul de selectare privind eficiena inspeciilor fiscale. Selectarea contribuabilului conform acestui principii conduce la un control de necesitate.Contribuabilii care necesit, o inspecie fiscal, trebuie s fie supui verificrii n termenul de prescripie, n schimb, contribuabilii la care nuexist rectificri de impozite sau acestea sunt foarte puin probabile, pe baza dosarului sau a experianei acumulate de administraiile fiscale, nu terbuie s fie inclui cu prioritate n programul de inspecie fiscal. pincipiul de selecie privind la uniformitatea impunerii - inspecia fiscal general (selectare aleatorie). Acest principiu prezint o importan deosebit, deoarece deriv din principiul egalitii tuturor cetenilor n faa legii i n faa administraiei. Densitatea inspeciilor fiscale efectuate la contribuabili care prezint aceleai riscuri fiscale (ex. n funcie de domeniul de activitate, de mrime etc.) trebuie s fie asemntoare n toat ara. 4.7.2. Actele de control ntocmite de ctre Activitatea de Control Fiscal 4.7.2.1. Procesul-verbal de constatare a contraveniei Organele de inspecie fiscal din cadrul D.G.F.P. au dreptul s constate i s sancioneze contravenii i s ia msurile complementare legale. Domeniile n care organele de inspecie fiscal sunt n drept s constate i s sancioneze contravenii i s ia msurile complementare legale ncep de la normele de contabilitate i pn la reglementri financiar fiscale n vigoare. Coninutul i forma procesului-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor este stabilit prin norme legale i nu se deosebete semnificativ de actul ntocmit de ctre Garda Financiar. 4.7.2.2. Raportul de inspecie fiscal Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal. La finalizarea inspeciei fiscale, raportul ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere care va cuprinde i diferene n plus sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal existent la momentul nceperii inspeciei fiscale. n cazul n care baza de impunere nu se modific, acest fapt va fi stabilit printr-o decizie privind nemodificarea bazei de impunere. Deciziile se comunic n termen de 7 zile de la data finalizrii raportului de inspecie fiscal. 68

4.7.2.2.1. Structura Raportului de inspecie fiscal Raportul de inspecie fiscal se ntocmete de echipa de inspecie fiscal pentru consemnarea constatrilor inspeciei fiscale, indiferent dac se stabilesc sau nu diferene de obligaii fiscale suplimentare n cadrul unei inspecii fiscale generale ori pariale. Raportul de inspecie fiscal cuprinde 7 capitole. Capitolul 1. Date despre inspecia fiscal:conin numele i prenumele, funcia, numrul legitimaiei de inspecie fiscal, unitatea fiscal din care face parte i numrul i data ordinului de serviciu ale organelor de inspecie fiscal care efectueaz verificarea i care ntocmesc raportul de inspecie fiscal, temeiul juridic al inspeciei fiscale, numrul i data transmiterii avizului de inspecie fiscal, perioada supus verificrii, numrul de nregistrare i data nceperii inspeciei fiscale nscrise n Registrul unic de control, perioada n care s-a desfurat inspecia fiscal, locul de desfurare i obligaiile fiscale i perioadele care fac obiectul inspeciei fiscale, respectiv modul de ndeplinire a dispoziiilor stabilite prin ultimul act de control. Capitolul 2. Date despre contribuabil: denumirea, domiciliul fiscal, codul de identificare fiscal, codul CAEN al activitii principale desfurate, capitalul social subscris i vrsat, comentarii privind majorarea/diminuarea capitalului social, Forma de proprietate, forma juridic, precum i principalii acionari/asociai i evoluia capitalului social, acionari/asociai, conturi bancare, evoluia cifrei de afaceri i a rezultatului exerciiului financiar, conform ultimelor 3 bilanuri anuale, indiferent de perioada verificat, evidena documentelor cu regim special, subuniti, administratori, contabili, relaii de afilieri. Capitolul 3. Constatri fiscale: se completeaz pentru fiecare obligaie fiscal verificat, conin informaii despre obligaia fiscal: denumirea obligaiei fiscale, perioada supus inspeciei fiscale, prezentarea procedurii de control utilizate, faciliti fiscale (scutiri, reduceri, ajutor de stat, subvenii). Obiective minimale avute n vedere: verificarea realitii declaraiilor fiscale, verificarea existenei contractelor i modul lor de derulare,verificarea nregistrrii tuturor veniturilor aferente activitii desfurate, verificarea utilizrii documentelor cu regim special, pentru perioade anterioare datei de 1 ianuarie 2007, verificarea modului de nregistrare a cheltuielilor aferente obinerii veniturilor, precum i a tratamentului fiscal al acestora, verificarea corectitudinii sumelor utilizate cu drept de deducere din impozitele, taxele sau contribuiile datorate. Baza de impunere conine elementele identificate n activitatea contribuabilului care au influenat baza de impunere, punctul de vedere al inspeciei fiscale fa de interpretarea contribuabilului, 69

consecinele fiscale ale abaterilor constatate, motivele de drept i temeiul legal pentru modificarea bazei de impunere, modul de calcul al bazei impozabile i stabilirea eventualelor diferene, precum i calculul impozitului, taxei sau al contribuiei stabilite suplimentar. Pentru obligaiile fiscale pentru care legea prevede dreptul contribuabilului de a efectua deduceri/reduceri se va verifica modul de exercitare a acestui drept i corectitudinea calculului sumei deduse, calculul obligaiilor fiscale accesorii la diferenele de impozite, taxe sau contribuii stabilite de inspecia fiscal, stabilirea responsabilitilor. n cazul n care baza de impunere nu se modific, se va meniona acest lucru. n aceast situaie se vor prezenta urmtoarele: - perioadele efectiv verificate; - documentele care au stat la baza concluziei c obligaia fiscal este corect determinat. Soluionarea deconturilor de tax pe valoarea adugat cu sume negative cu opiune de rambursare Pentru soluionarea deconturilor de tax pe valoarea adugat cu sume negative cu opiune de rambursare se va efectua inspecie fiscal parial, care va avea ca obiect doar verificarea TVAului. Urmeaz capitolul 4,alte constatri. Aici se fac meniuni privind organizarea i conducerea evidenei contabile, utilizarea i inerea registrelor contabile i primare, efectuarea inventarierii patrimoniului. Capitolul 5 reprezint discuia final cu contribuabilul, cu prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului, i tragerea de concluzii asupra analizei punctului de vedere al contribuabilului. Capitolul 6 reprezint sinteza constatrilor inspeciei fiscale i se va ntocmi n form tabelar. Pentru fiecare impozit, tax sau contribuie verificat, la Raportul de inspecie fiscal se vor anexa situaii, tabele, copii de pe documente, note explicative, necesare susinerii constatrilor, fiind parte integrant din Raportul de inspecie fiscal. Raportul de inspecie fiscal va fi semnat de organele de inspecie fiscal, avizat de eful serviciului/biroului i aprobat de conductorul activitii de inspecie fiscal. Raportul va fi ntocmit n trei exemplare, dintre care unul pentru contribuabil, unul pentru organele de inspecie fiscal i unul pentru organul fiscal de administrare competent.

70

Raportul de inspecie fiscal se anexeaz la actul administrativ fiscal emis, dup caz, respectiv la decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal, la decizia de nemodificare a bazei de impunere sau la dispoziia privind msurile stabilite de organele de inspecie fiscal. 4.7.2.3. Nota explicativ Notele explicative se ntocmesc ca i n cazul Grzii Financiare, n cazurile n care se constat abateri sau fraude care atrag rspunderea juridic. De asemenea aceste documente, se ntocmesc ori de cate ori organul de control consider c materialul probator al unei nereguli este insuficient de convingtor sau de clar, fiind necesare unele explicaii n plus. Aceast not se ntocmete sub forma unui chestionar n are se consemneaz ntrebrile organelor de control i rspunsurile celui controlat, practic transcrierea unui dialog ntre parteneri egali la actul aflrii adevrului. Nota explicativ, prin structura sa, permite celui controlat s completeze rspunsurile date cu orice alte informaii care folosesc clarificrii chestiunii n cauz. De asemenea, legea permite ca cel chestionat s fie asistat la completarea notei explicative de un specialist liber ales, aceast procedur fiind expresia condiiei democratice a dreptului de asisten i apare nc din faza consultativ a controlului. 4.7.2.4. Nota de constatare Notele de constatare sunt acte constatatoare pentru situaiile n care reconstituirea ulterioar nu este ntotdeauna posibil. De asemenea, notele de constatare sunt utilizate i n cazurile cnd trebuie s fie luate msuri imediate pentru blocarea sau nlturarea unor fapte sau consecinelor acestora, pentru ntreruperea prescripiei, realizarea n termen a dreptului la aciune, emiterea decderii dreptului la aciune, trecerea la executarea silit. 4.7.2.5. Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal" reprezint actul administrativ fiscal emis de organele de inspecie fiscal n aplicarea prevederilor legale privind stabilirea obligaiilor fiscale suplimentare de plat, precum i pentru comunicarea modului de soluionare cu inspecie fiscal anticipat a decontului de tax pe

71

valoarea adugat cu sume negative cu opiune de rambursare, n situaia n care se stabilesc diferene fa de suma solicitat la rambursare. Se va completa la finalizarea unei inspecii fiscale generale sau pariale, ca urmare a constatrii de obligaii fiscale suplimentare i/sau accesorii aferente acestora, nscrise n "Raportul de inspecie fiscal", ntocmit la finalizarea acesteia. n cazul n care nu se constat diferene de impozite, taxe sau contribuii suplimentare, precum i accesorii aferente acestora, nu se va ntocmi "Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal". "Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal" se ntocmete de ctre organul de inspecie fiscal, se avizeaz de eful de serviciu i se aprob de conductorul activitii de inspecie fiscal. Formularul "Decizie de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal" are rol i de "Decizie de rambursare a taxei pe valoare adugat" n cazul inspeciilor fiscale anticipate efectuate pentru soluionarea deconturilor cu sume negative de tax pe valoare adugat cu opiune de rambursare, n urma crora se stabilesc diferene fa de suma solicitat. "Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal" se va ntocmi n 3 exemplare, toate cu titlu de original, de ctre echipa de inspecie avizat de eful de serviciu i aprobat de conductorul activitii de inspecie fiscal. 4.7.2.6. Decizia privind nemodificarea bazei de impunere Formularul "Decizie privind nemodificarea bazei de impunere" reprezint actul administrativ fiscal emis de organele de inspecie fiscal n aplicarea prevederilor legale pentru comunicarea rezultatelor inspeciilor fiscale. Formularul "Decizie privind nemodificarea bazei de impunere" se va completa la finalizarea unei inspecii fiscale generale sau pariale i va cuprinde obligaiile fiscale pentru care s-a stabilit c baza de impunere nu se modific, iar creana fiscal a fost corect determinat. "Decizia privind nemodificarea bazei de impunere" se ntocmete de ctre organul de inspecie fiscal, se avizeaz de eful de serviciu i se aprob de conductorul activitii de inspecie fiscal.

72

"Decizia privind nemodificarea bazei de impunere" se va ntocmi n 3 exemplare, toate cu titlu de original, de ctre echipa de inspecie avizat de eful de serviciu i aprobat de conductorul activitii de inspecie fiscal.

4.8. Rspunderea
4.8.1. Rspunderea disciplinar nclcarea de ctre inspectorii fiscali, cu vinovie, a ndatoririlor de serviciu atrage rspunderea disciplinar, contravenional, civil sau penal, dup caz. Constituie abateri disciplinare urmtoarele fapte: a) ntrzierea sistematic n efectuarea lucrrilor; b) neglijena repetat n rezolvarea lucrrilor; c) absene nemotivate de la serviciu; d) nerespectarea n mod repetat a programului de lucru; e) interveniile sau struinele pentru soluionarea unor cereri n afara cadrului legal; f) nerespectarea secretului profesional sau a confidenialitii lucrrilor cu acest caracter; g) manifestri care aduc atingere prestigiului autoritii sau instituiei publice n care i desfoar activitatea; h) desfurarea n timpul programului de lucru a unor activiti cu caracter politic; i) refuzul de a ndeplini atribuiile de serviciu; j) nclcarea prevederilor legale referitoare la ndatoriri, incompatibiliti, conflicte de interese i interdicii stabilite prin lege pentru funcionarii publici; k) alte fapte prevzute ca abateri disciplinare n actele normative din domeniul funciei publice i funcionarilor publici. Sanciunile disciplinare i termene de eradiere: a) mustrare scris, n termen de 6 luni de la aplicare; b) diminuarea drepturilor salariale cu 5 - 20% pe o perioad de pn la 3 luni, n termen de un an de la expirarea termenului pentru care au fost aplicate; c) suspendarea dreptului de avansare n gradele de salarizare sau, dup caz, de promovare n funcia public pe o perioad de la 1 la 3 ani, termenul mai sus; d) retrogradarea n treptele de salarizare sau retrogradarea n funcia public pe o perioad de pn la un an, termenul mai sus;

73

e) destituirea din funcia public, n termen de 7 ani de la aplicare. La individualizarea sanciunii disciplinare se va ine seama de cauzele i gravitatea abaterii disciplinare, mprejurrile n care aceasta a fost svrit, gradul de vinovie i consecinele abaterii, comportarea general n timpul serviciului a funcionarului public, precum i de existena n antecedentele acestuia a altor sanciuni disciplinare care nu au fost radiate n condiiile prezentei legi. Sanciunile disciplinare se aplic n termen de cel mult 1 an de la data sesizrii comisiei de disciplin cu privire la svrirea abaterii disciplinare, dar nu mai trziu de 2 ani de la data svririi abaterii disciplinare. n cazul n care fapta funcionarului public a fost sesizat ca abatere disciplinar i ca infraciune, procedura angajrii rspunderii disciplinare se suspend pn la dispunerea nenceperii urmririi penale, scoaterii de sub urmrire penal ori ncetrii urmririi penale sau pn la data la care instana judectoreasc dispune achitarea sau ncetarea procesului penal. Pe perioada cercetrii administrative, n situaia n care funcionarul public care a svrit o abatere disciplinar poate influena cercetarea administrativ, conductorul autoritii sau instituiei publice are obligaia de a interzice accesul acestuia la documentele care pot influena cercetarea sau, dup caz, de a dispune mutarea temporar a funcionarului public n cadrul altui compartiment sau altei structuri a autoritii ori instituiei publice. 4.8.2. Rspunderea material Repararea pagubelor aduse autoritii sau instituiei publice n situaiile se dispune prin emiterea de ctre conductorul autoritii sau instituiei publice a unui ordin sau a unei dispoziii de imputare, n termen de 30 de zile de la constatarea pagubei, sau, dup caz, prin asumarea unui angajament de plat, ori pe baza hotrrii judectoreti definitive i irevocabile. Rspunderea juridic a funcionarului public nu se poate angaja dac acesta a respectat prevederile legale i procedurile administrative aplicabile autoritii sau instituiei publice n care i desfoar activitatea. 4.8.3. Rspunderea contravenional Rspunderea contravenional a funcionarilor publici se angajeaz n cazul n care acetia au svrit o contravenie n timpul i n legtur cu sarcinile de serviciu.

74

mpotriva procesului-verbal de constatare a contraveniei i de aplicare a sanciunii funcionarul public se poate adresa cu plngere la judectoria n a crei circumscripie i are sediul autoritatea sau instituia public n care este numit funcionarul public sancionat. 4.8.4. Rspunderea civil Rspunderea civil a funcionarului public se angajeaz: a) pentru pagubele produse cu vinovie patrimoniului autoritii sau instituiei publice n care funcioneaz; b) pentru nerestituirea n termenul legal a sumelor ce i s-au acordat necuvenit; c) pentru daunele pltite de autoritatea sau instituia public, n calitate de comitent, unor tere persoane, n temeiul unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile. 4.8.5. Rspunderea penal Rspunderea funcionarului public pentru infraciunile svrite n timpul serviciului sau n legtur cu atribuiile funciei publice pe care o ocup se angajeaz potrivit legii penale. n cazul n care funcionarul public este trimis n judecat pentru svrirea unei infraciuni, persoana care are competena legal de numire n funcia public va dispune suspendarea funcionarului public din funcia public pe care o deine. Dac instana judectoreasc dispune achitarea sau ncetarea procesului penal, suspendarea din funcia public nceteaz, iar funcionarul public respectiv i va relua activitatea n funcia public deinut anterior i i vor fi achitate drepturile salariale aferente perioadei de suspendare. n situaia n care nu sunt ntrunite condiiile pentru angajarea rspunderii penale, iar fapta funcionarului public poate fi considerat abatere disciplinar, va fi sesizat comisia de disciplin competent. De la momentul nceperii urmririi penale, n situaia n care funcionarul public poate influena cercetarea, persoana care are competena numirii n funcia public are obligaia s dispun mutarea temporar a funcionarului public n cadrul altui compartiment sau altei structuri fr personalitate juridic a autoritii ori instituiei publice.

75

4.9. Utilizarea echipamentului din dotare, sesizarea organelor de urmrire penal


Personalul D.G.F.P. are dreptul i este obligat s utilizeze, n conformitate cu legea i n funcie de nevoile reale ale serviciului, ntreaga dotare logistic ale seciei. Organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal n legtur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal. n aceste situaii organele de inspecie au obligaia de a ntocmi proces-verbal semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul supus inspeciei, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului. n cazul n care cel supus controlului refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal va consemna despre aceasta n procesul-verbal. n toate cazurile procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului.

4.10. Activitatea de Inspecie Fiscal i evaziunea fiscal


Evaziunea fiscal este fenomenul denumit de legislaia n domeniu ca sustragerea sub orice form de la plata obligaiilor fiscale. Cauzele evaziunii fiscale ar fi n principal: Lipsa fondurilor accesibile pentru activitatea desfurat (credite ieftine i rapide) Nencasarea unor venituri, aa zisele epe pe care le nregistreaz agenii din Valoarea mare a unor costuri n produs sau serviciu, comparativ cu preul obinut, Tendina de mbogire rapid i prin orice mijloace a unor patroni utiliznd aceste duce la utilizarea sumelor ce reprezint obligaii fiscale jude, fac imposibil achitarea obligaiilor fiscale ceea ce duce uneori la o activitate n pierdere cu imposibilitatea onorrii obligaiilor bugetare. sume n interes personal n ceea ce privete efectele evaziunii fiscale asupra mediului de afaceri, acesta se poate afirma cu trie c are un efect nociv i se manifest prin: Crearea unei concurene neloiale a acelor ri platnici fa de cei coreci Crearea unei pagube la buget prin lipsa fonduri financiare, necesare dezvoltrii

infrastructurii, activitilor sociale, nvmnt, sntate, etc.

76

Crearea unor grupuri de influen i predispui la aciuni dirijate n domeniul Afiarea unei bogii i opulen a evazionitilor n faa celor coreci duce la Introducerea n viaa economic a unor activiti vremelnice care nu au alt scop,

evaziunii fiscale reducerea nr. celor buni platnici dect evaziune fiscal ceea ce duce la crearea unui climat nefavorabil n economie, cu influene negative n lan. Cunoscnd cauzele, organele specifice ale Direciei Generale a Finanelor Publice vor aciona n viitor pentru diminuarea acestui fenomen n urmtoarele direcii: Aciuni specifice n direcia contientizrii agenilor economici prin creterea Utilizarea eficient a sistemului informatic privind obinerea datelor din care s Aplicarea mai rapid a msurilor de executare silit pentru prevenirea acumulrii Executarea corect la timp i n mod eficient a inspeciilor fiscale, n special la Cooperarea ntr-o mai bun msur cu alte organe care au sarcini n gradului de voluntariat privind depunerea declaraiilor i achitarea obligaiilor declarate. rezulte, agenii economici care nu au achitat obligaiile bugetare unor datorii mari agenii economici care nregistreaz restane la bugetul consolidat domeniu(Poliia economic, DNA, Procuratura) pentru aciuni energice i rapide i eficiente, n descoperirea unor evaziuni i ncasarea lor Alte msuri specifice, care au ca scop diminuarea fenomenului de evaziune fiscal Urmtoarele situaii pot fi considerate ca fiind indicatori de evaziune fiscal: - nedepunerea declaraiilor fiscale - nenregistrarea fiscal - refuzul de a fi supus inspeciei fiscale sau o atitudine necooperant cu echipa de inspecie fiscal - prezentarea unor documente false pentru susinerea unor afirmaii sau poziii coninute n declaraii sau distrugeea evidenelor. Acceptarea imediat a tuturor aspectelor preliminare constatate i a tuturor modificrilor pe care echipa de inspecie fiscal este pe cale s le efectueze poate indica faptul c este necesar o inspecie mai amnunit!

77

Lista indiciilor de evaziune fiscal reprezint doar un element de suspiciune. Fr dovezi clare i certe nu se poate ajunge la un rezultat bun al inspeciei fiscale, de unde i necesitatea culegerii unui numr ct mai mare de elemente concrete. Inspectorul fiscal trebuie s poat face diferena ntre erorile fcute de contribuabil n mod neintenionat i cele comise cu bun tiin, n scopul reducerii impozitelor. n primul rnd trebuie dovedit c societatea controlat nu i-a declarat corect impozitele, taxele sau contribuiile, dup care trebuie dovedit, dup caz, cp nedeclararea venitului a fost deliberat i c nu este datorat unei simple erori sau unei neglijene involuntare. Avnd n vedere existena unei legi aspre n domeniu, ct i a unor msuri specifice cum ar fi taxarea invers privind TVA-ul prin care se elimin restituirea de sume din domeniul industriei lemnului, afaceri imobiliare i deeuri, acest fenomen s-a diminuat n mod considerabil.

CONCLUZII FINALE Se apreciaz c mai mult de 60% din comerul mondial se deruleaz prin intermediul multinaionalelor iar taxele si impozitele datorate de acestea ating si ele sume impresionante. 78

Statele pe teritoriul carora multinaionalele i deruleaz activitile sunt interesate pentru determinarea cu o cat mai mare exactitate a taxele si impozitele care ar trebui s revin fiecarei jurisdicii fiscale (fiecarui stat), motiv pentru care la nivel internaional se promoveaz ncheierea unor acorduri prin care s se recunoasc att dreptul statelor de a-i ncasa taxele care li se cuvin, ct i dreptul societilor (grupurilor de societi) de a fi taxate echitabil. Atenia acordat unor astfel de tranzacii se datoreaz aa numitei practici de "transfer al preurilor" prin care, n scopul optimizrii taxelor si impozitelor, dar i in scopul atingerii anumitor obiective economice, firmele dintr-un grup obinuiesc s fac ntre ele tranzacii la preuri speciale i/sau in condiii speciale. Preturile/conditiile speciale determina distorsionarea bazei de impozitare, si, in consecinta, alterarea taxelor si impozitelor datorate. Din acest motiv tranzactiile "speciale" vor fi reconsiderate din punct de vedere fiscal, pentru a se determina cu o cat mai mare exactitate taxele si impozitele care ar trebui sa revina fiecarei fiecarui stat, presupunnd ca acestea s-ar fi efectuat in conditii de piata libera. Practica romneasca cu privire la preurile de transfer a nregistrat evoluii favorabile, n contextul creterii numrului de audituri, al multiplicrii solicitrilor de clarificare a acestui aspect din partea diferitelor organizaii economice i al organizrii de cursuri de pregatire a inspectorilor fiscali. Aderarea Romniei la Uniunea Europeana a impus adaptarea legislaiei fiscale la liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizatia pentru Cooperare Economica si Dezvoltare, modificarile aduse Codului fiscal i Codului de procedura fiscal coninnd precizri privind autoritatile fiscale sa recunoasca importanta contractelor internationale de alocare a costurilor si sa puna la dispozitie informatii cu privire la preturile cu care se face comparatia, documentatia referitoare la politicile privind preturile de transfer sa fie ceruta numai la solicitarea expresa a autoritatilor fiscale, iar Ministerul Finantelor sa aplice standardele UE si OECD atunci cand evalueaza o cerere pentru o solutie fiscala anticipata referitoare la preturile de transfer.

79

Bibliografie
Monitorul Oficial al Romniei, Partea 1, nr. 382/6.IV.2007, Hotrre nr.495/2007 privind organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal Monitorul Oficial al Romniei, Partea 1, nr. 304/08.V.2007, Hotrre nr.386/2007 privind organizarea i funcionarea Ministerului Economiei i Finanelor Monitorul Oficial, Partea I nr. 407 din 18/06/2007, Hotrre nr.533 din 30/05/2007, modificat prin Hotrrea nr.1171/2007 pentru organizarea si funcionarea Grzii Financiare Monitorul Oficial, Partea I nr. 712 din 13/10/2003, Ordonana de urgen nr. 91 din 02/10/2003 privind organizarea Grzii Financiare Monitorul Oficial, Partea I nr. 372 din 28/04/2004, Lege nr. 132 din 21/04/2004 pentru aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr.91/2003 privind organizarea Grzii Financiare Monitorul Oficial, Partea I nr. 101 din 31/01/2005, Ordonana nr.8 din 20/01/2005 privind stabilirea unor msuri de preluare a Grzii Financiare Naionale a Vmilor n subordinea Ministerului Finanelor Publice, precum i a unor msuri de reorganizare a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal Monitorul Oficial, Partea I nr. 452 din 27/05/2005, Lege nr.154 din 20/05/2005 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr.8/2005 privind stabilirea unor msuri de preluare a Grzii Financiare i a Autoritii Naionale a Vmilor n subordinea Ministerului Finantelor Publice, precum i a unor msuri de reorganizare a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal Monitorul Oficial, Partea I nr. 1030 din 27/12/2006, Hotrre nr.1757 din 06/12/2006 privind modificarea i completarea Hotrrii Guvernului nr.1538/2003 pentru organizarea i funcionarea Grzii Financiare Monitorul Oficial, nr. 738 din 29/08/2006, Ordin nr. 1267 din 27 iulie 2006 pentru aprobarea formularului "Decizie privind nemodificarea bazei de impunere" Monitorul Oficial, nr. 528 din 19/06/2006, Ordin nr. 972 din 13 iunie 2006 privind aprobarea formularului "Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal" Monitorul Oficial, nr. 611 din 04/09/2007, Ordin nr. 1181 din 23 august 2007 privind modelul i coninutul Raportului de inspecie fiscal Monitorul Oficial, nr. 929 din 23/12/2003, Ordin nr. 1753 din 09 decembrie 2003 pentru aprobarea Codului etic al inspectorului de control fiscal Monitorul Oficial, nr. 513 din 31/07/2007, Ordonana nr. 92 din 24 decembrie 2003 republicat privind Codul de procedur fiscal Monitorul Oficial, nr. 410 din 25/07/2001, Ordonana nr. 2 din 12 iulie 2001 privind regimul juridic al contraveniilor Monitorul Oficial, nr. 927 din 23/12/2003, Lege nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, republicat Codul Fiscal al Romaniei - actualizat la 1 ianuarie 2008 Versiunea actualizata cuprinde modificarile aduse de: - Normele Metodologice de aplicare a prevederilor titlului IX din Codul fiscal, aprobate prin H.G. nr. 44/2004 - Rectificarea publicata in MOf. nr. 112 din 06.02.2004 80

- Codul de Procedura Fiscala din 2004 - H.G. nr. 977/2004 - O.G. nr. 94/2004 - Legea nr. 507/2004 - H.G. nr. 783/2004 - O.G. nr. 83/2004 - Legea nr. 494/2004 - O.U.G. nr. 123/2004 - O.U.G. nr. 138/2004 - Legea nr. 96/2005 - O.U.G. nr. 24/2005 - O.U.G. nr. 30/2005 - O.U.G. nr. 45/2005 - Legea nr. 164/2005 - Legea nr. 163/2005 - Codul de procedura fiscala - Legea nr. 210/2005 - Legea nr. 247/2005 - Decizia Curtii Constitutionale nr. 568/2005 - H.G. nr. 797/2005 - O.U.G. nr. 203/2005 - O.U.G. nr. 21/2006 - O.U.G. nr. 33/2006 - Legea nr. 317/2006 - O.G. nr. 43/2006 - H.G. nr. 1514/2006 - Legea nr. 343/2006 - Rectificarea publicata in MOF nr. 765 din 07/09/2006 - O.U.G. nr. 110/2006 - O.U.G. nr. 22/2007 - H.G. nr. 667/2007 - O.U.G. nr. 106/2007 publicata in MOF nr. 703 din 18/10/2007.

81