Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
TEZ DE DOCTORAT
REZUMAT
CONDUCTOR DE DOCTORAT:
Prof. Univ. Dr. FLORIN SANDU
DOCTORAND:
ANTA OVIDIU IOAN
BUCURETI
2014
CUPRINS
INTRODUCERE ........................................................................................................................... 4
CAPITOLUL 1. CONSIDERAII GENERALE I CARACTERIZAREA EVAZIUNII
FISCALE........................................................................................................................................ 5
1.1 Consideraii generale privind evaziunea fiscal .................................................................... 5
1.2 Definiia evaziunii fiscale ...................................................................................................... 5
1.3 Clasificarea evaziunii fiscale ................................................................................................. 5
1.3.1 Evaziunea fiscal licit (legal) ...................................................................................... 5
1.3.2 Evaziunea fiscal ilicit (frauda fiscal) ......................................................................... 5
1.4 Factorii care genereaz evaziunea fiscal .............................................................................. 6
1.4.1 Factorii de ordin legislativ .............................................................................................. 6
1.4.2 Factorii de ordin administrativ ........................................................................................ 6
1.4.3 Factorii economici .......................................................................................................... 6
1.4.4 Factorii psiho-sociali ....................................................................................................... 6
1.5 Efectele evaziunii fiscale ....................................................................................................... 6
1.5.1 Efectele asupra formrii veniturilor statului ................................................................... 6
1.5.2 Efectele economice ......................................................................................................... 6
1.5.3 Efectele sociale ............................................................................................................... 7
1.5.4 Efectele politice .............................................................................................................. 7
1.6 Legislaia privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale n Romnia ........................... 7
1.6.1 Legislaia n domeniul evaziunii fiscale pn n anul 1989 ............................................ 7
1.6.2 Legislaia n domeniul evaziunii fiscale dup anul 1989 ................................................ 7
1.7 Organele cu atribuii de prevenire i combatere a evaziunii fiscale ...................................... 8
1.7.1 Guvernul i Ministerul Finanelor Publice ...................................................................... 8
1.7.2 Agenia Naional de Administrare Fiscal .................................................................... 8
1.7.3 Poliia Romn Poliia de investigare a fraudelor........................................................ 8
1.7.4 Grupul interministerial strategic pentru prevenirea i combaterea macrocriminalitii . 8
1.7.5 Grupul de lucru interinstituional pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale .... 8
1.7.6 Curtea de Conturi a Romniei......................................................................................... 9
1.7.7 Direcia Naional Anticorupie ...................................................................................... 9
1.7.8 Departamentul de lupt antifraud .................................................................................. 9
1.8 Clasificarea infraciunilor din Legea nr. 241/2005 ................................................................ 9
CAPITOLUL 2. ANALIZA JURIDIC PENAL A INFRACIUNILOR INCRIMINATE
DE LEGEA NR. 241/2005 .......................................................................................................... 10
2.1 Ilicitul penal n domeniul fiscal ........................................................................................... 10
2.2 Infraciunile conexe infraciunilor de evaziune fiscal........................................................ 10
2.2.1 Refuzul de a reface documentele de eviden contabil distruse [art. 3] ...................... 10
2.2.1.1 Elemente constitutive.............................................................................................. 10
2.2.1.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 11
2.2.2 Refuzul de a prezenta documentele legale i bunurile din patrimoniu [art. 4] ............. 11
2.2.2.1 Elemente constitutive.............................................................................................. 11
2.2.2.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 11
2.2.3 mpiedicarea efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale [art. 5] ................. 12
2.2.3.1 Elemente constitutive.............................................................................................. 12
2.2.3.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 12
2.2.4 Reinerea i nevrsarea cu intenie a impozitelor i contribuiilor cu reinere la surs
[art. 6] ..................................................................................................................................... 12
2.2.4.1 Elemente constitutive.............................................................................................. 12
2.2.4.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 13
1
Motto:
Evaziunea fiscal reprezint o creaie a
statului n baza unor obligaii impuse tot de stat1
Constantin Ioan Gliga
INTRODUCERE
n termeni de analiz economic2, impozitarea reprezint o retragere a sumelor de bani din
economie, n timp ce, cheltuielile acioneaz ca o injecie a acestora napoi n economie.
Evaziunea fiscal reprezint un fenomen economico-social complex, de maxim
importan, cu care toate statele, membre sau non membre ale Uniunii Europene, mari sau mici,
se confrunt din cele mai vechi timpuri, ncercarea de eradicare a consecinelor nedorite fiind
practic imposibil. 3 Acest fenomen nefast, a crui dimensiune difer de la o ar la alta, are
tendina s apar i s se dezvolte, speculnd ncontinuu fisurile legislative din sistemele
fiscale i disfuncionalitile organizaionale, indiferent dac fiscalitatea este perceput de
contribuabili ca fiind apstoare sau nu.
Literatura juridic de specialitate a exprimat opinia conform creia evaziunea fiscal de
mare anvergur poate intra n sfera criminalitii afacerii, criminalitate definit ca fiind
criminalitatea transfrontalier, transnaional, comis de mai multe persoane asociate dup
principiile crimei organizate, care folosesc de regul mijloace nonviolente pentru obinerea
unui profit financiar substanial4.
Algirdas Gediminas emeta, comisarul european pentru impozitare i uniune vamal, audit
i antifraud, declara la sfritul anului 2012 c aproximativ 1.000 de miliarde de euro se pierd
anual n UE prin evaziune i fraud fiscal. Aceast sum nu este doar o pierdere scandaloas
de venituri foarte necesare, ci i o ameninare la adresa impozitrii corecte5.
Jos Manuel Duro Barroso, Preedintele Comisiei Europene, a subliniat c cele
aproximativ 1.000 de miliarde de euro ce se pierd anual n Uniunea European din cauza
evaziunii i fraudei fiscale, reprezint echivalentul cheltuielilor pentru sntate nregistrate,
ntr-un an, n toate statele membre6.
Caracterul imprevizibil al ameninrilor la adresa obiectivelor economice ale Romniei,
precum i dinamica fenomenului evazionist la nivel global, a relevat necesitatea adaptrii
misiunilor Serviciului de Informaii Externe 7 , cu accent pe: (...) dezvoltarea aciunii n
domeniul securitii economice.8
1
Constantin Ioan Gliga, Evaziunea fiscal. Reglementare. Doctrin. Jurispruden, Ed. C.H. Beck, Bucureti,
2007, p. 6.
2
Association of Chartered Certified Accountants, Paper F6, Taxation (UK) FA 2010 and F(No. 2)A 2010, Ed.
BPP Learning Media Ltd., UK, 2010, p. 4.
3
Marius Pantea, Investigarea Criminalitii Economico-Financiare, vol. I, Ed. Pro Universitaria, Bucureti,
2010, p. 164.
4
Ion Eugen Sandu, Florin Sandu, Gheorghe-Iulian Ioni, Criminologie, Ed. Sylvi, Bucureti, 2001, pp. 405-411.
5
Sursa http://ec.europa.eu/romania/news/06122012_combatere_evaziune_fiscala_ro.htm.
6
Prezentarea J.M. Barroso, Preedintele Comisiei Europene, pentru Consiliul European din 22 mai 2013 privind
Combaterea fraudei i a evaziunii fiscale, p. 1, disponibil la http://ec.europa.eu/europe2020/pdf/tax2_ro.pdf. A se
vedea, n acelai sens, i http://ec.europa.eu/news/eu_explained/130523_ro.htm.
7
Legea nr. 1/1998 privind organizarea i funcionarea Serviciului de Informaii Externe, publicat n M.Of. nr. 7 din
12 ianuarie 1998, republicare 1 n M.Of. nr. 511 din 18 octombrie 2000.
8
A se vedea Strategia Serviciului de Informaii Externe, disponibil la http://www.sie.ro/strategiaSIE.html.
privative de libertate, ori de cte ori este depistat. Infraciunea n domeniul fiscal poart
denumirea de evaziune fiscal frauduloas sau fraud fiscal.
1.4 Factorii care genereaz evaziunea fiscal
1.4.1 Factorii de ordin legislativ
Lipsa unui sistem legislativ fiscal cu reglementri clare, precise i unitare care s previn,
s descopere i s combat fenomenul evazionist va genera un impact pgubitor resimit att de
stat, ct i de contribuabilul neevazionist, care va suporta o fiscalitate din ce n ce mai excesiv
datorat nevoii statului de a acumula veniturile necesare ndeplinirii atribuiilor eseniale.
1.4.2 Factorii de ordin administrativ
Printre factorii de ordin administrativ regsim: 15 lipsa de personal, numeric i calitativ,
lipsa de mijloace tehnice necesare realizrii atribuiilor, salarizarea necorespunztoare,
incompetena profesional, repartizarea necorespunztoare a resurselor umane i materiale,
alegerea greit a obiectivelor sau a prioritilor n activitatea de prevenire i combatere a
fenomenului evazionist.
1.4.3 Factorii economici
Factorii economici in de percepia contribuabilului cu privire la posibilitile de a-i
satisface nevoile cu veniturile obinute dup plata impozitelor i taxelor ctre bugetul general
consolidat al statului i de a-i asigura un trai decent.
1.4.4 Factorii psiho-sociali
Printre factorii psiho-sociali amintim: 16 nclinaia contribuabilului spre evaziune fiscal,
deficiene de educaie fiscal, profesia.
1.5 Efectele evaziunii fiscale
1.5.1 Efectele asupra formrii veniturilor statului
Efectele evaziunii fiscale asupra formrii veniturilor statului au un impact imediat i
evident care determin un buget mai mic ce nu poate s acopere cererea de fonduri financiare
necesare oricrui stat democratic pentru ndeplinirea funciilor de baz i nici refinanarea
datoriei publice guvernamentale.17
1.5.2 Efectele economice
Bugetul general consolidat al statului reprezint att un mijloc de asigurare a echilibrului
general economic, ct i un mijloc de corectare a conjuncturii economice. Atunci cnd veniturile
estimate dintr-un buget sunt mult mai mici dect veniturile reale, din cauza sustragerii,
necolectrii sau nevrsrii la termenul stabilit de prevederile legislative n vigoare a sumelor ce i
se cuvin, bugetul nu va avea fora financiar necesar ndeplinirii msurilor propuse.
15
18
Legea nr. 90/2001 privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a ministerelor, publicat n M.Of.
nr. 164 din 02 aprilie 2001.
26
Conform prevederilor art. 102 alin. (1) din Constituia Romniei, republicat n M.Of. nr. 767 din 31 octombrie
2003.
27
H.G. nr. 520/2013 privind organizarea i funcionarea ANAF, publicat n M.Of. nr. 473 din 30 iulie 2013.
28
Conform prevederilor art. 7 lit. D din H.G. nr. 520/2013.
29
Sursa http://www.politiaromana.ro/investigare_fraude_domenii_competenta.htm.
30
Decizia Primului-ministru nr. 233/2013 a fost publicat n M.Of. nr. 338 din 10 iunie 2013.
31
Sursa http://www.cdep.ro/interpel/2013/r427B.pdf.
32
Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, publicat n M.Of. nr. 224 din 09
septembrie 1992, republicare 1 n M.Of. nr. 116 din 16 martie 2000, republicare 2 n M.Of. nr. 282 din 29 aprilie
2009.
33
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Diana Maria Ionescu, Legea evaziunii fiscale. Comentarii i
explicaii, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2006, p. 19.
34
Publicat n M.Of. nr. 377 din 26 iunie 2013.
35
Legea nr. 61/2011 privind organizarea i funcionarea DLAF, publicat n M.Of. nr. 331 din 12 mai 2011.
36
Neculai Crlescu, Evaziunea fiscal. Comentarii i exemple practice, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2012, p. 60.
37
Ioana Maria Costea, Optimizare fiscal. Soluii. Limite. Jurispruden, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2011, pp.
19-20.
Florin Sandu, Contrabanda i albirea banilor, Ed. Trei, Bucureti, 1999, pp. 17-19.
Costic Voicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Drept penal al afacerilor, Ed. Rosetti, Bucureti,
2002, p. 127.
39
10
6. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se comite aceast infraciune este intenia
sau culpa, aa cum rezult din textul de lege.
2.2.1.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa nu este posibil pentru aceast infraciune.
2. Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv
nerefacerea documentelor de eviden contabil distruse.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani.
2.2.2 Refuzul de a prezenta documentele legale i bunurile din patrimoniu [art. 4]
2.2.2.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special este comun cu cel al tuturor infraciunilor de evaziune fiscal.40
2. Obiectul material. Prin norma de incriminare, legiuitorul protejeaz documentele legale
sau bunurile din patrimoniul contribuabilului, n vederea stabilirii corecte a impozitelor, taxelor
sau contribuiilor datorate bugetului general consolidat al statului.
3. Subiectul activ poate fi orice persoan fizic care ndeplinete condiiile de a rspunde
penal. n fapt, subiect activ al acestei infraciuni va fi un prepus al agentului economic, persoan
fizic autorizat sau persoan juridic, care are obligaia s organizeze i s conduc
contabilitatea proprie conform prevederilor legale.41
4. Subiectul pasiv principal este statul, sau dup caz, unitile administrativ-teritoriale:
comuna, oraul, municipiul, judeul, ale cror bugete locale necesare suportrii cheltuielilor
publice au fost, ori pot fi afectate42, iar calitatea de subiect pasiv secundar o are organul de
control cruia nu i s-au prezentat documentele legale sau bunurile aflate n patrimoniul
contribuabilului.
5. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n refuzul nejustificat al
unei persoane de a prezenta organelor competente documentele legale i bunurile din patrimoniu,
n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale, n termen de cel mult 15 zile de
la somaie. Urmarea imediat const n crearea unei stri de pericol social datorit
imposibilitii organelor de control, aflate n exerciiul atribuiilor de serviciu, de a verifica
ndeplinirea corect de ctre contribuabili a obligaiilor financiare, fiscale sau vamale. Legtura
de cauzalitate rezult din materialitatea faptei.
6. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se comite aceast infraciune este intenia
direct, calificat prin scop.
2.2.2.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa nu este posibil pentru aceast infraciune.
2. Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv
refuzul nejustificat de a prezenta organelor de control documentele legale i bunurile din
patrimoniu n termen de 15 zile de la somaie, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare,
fiscale sau vamale.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la un an la 6 ani.
40
Costic Voicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Mirela Gorunescu, Sorin Corleanu, op. cit., p. 144.
Costic Voicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Drept penal al afacerilor, Ed. Rosetti, Bucureti,
2002, p. 127.
42
Gheorghe Vintilescu, Evaziunea fiscal, concept, forme de manifestare i incriminare, Trgovite, 1997, p. 24.
41
11
12
Alexandru Boroi (coord.), Mirela Gorunescu, Ionu Andrei Barbu, Drept penal al afacerilor, ed. a 5-a, Ed. C.H.
Beck, Bucureti, 2011, p. 187.
13
2.2.6 Tiprirea, folosirea, deinerea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole ori
formulare tipizate, falsificate [art. 7 alin. (2)]
2.2.6.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special este comun cu cel al tuturor infraciunilor de evaziune fiscal.
2. Obiectul material. Cnd fapta se svrete n modalitatea tipririi, obiectul material
este reprezentat de materialele din care se confecioneaz timbrele, banderolele ori formularele
tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, iar cnd fapta se svrete n modalitatea
foloirii, deinerii sau punerii n circulaie, obiectul material este reprezentat de timbrele,
banderolele ori formularele tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate i
puse n circulaie.
3. Subiectul activ poate fi orice persoan fizic sau juridic care tiprete, folosete, deine
sau pune n circulaie timbre, banderole ori formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu
regim special, falsificate.
4. Subiectul pasiv este statul, ca titular al valorii sociale ocrotite prin norma de incriminare.
5. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n patru aciuni alternative,
respectiv tiprirea, folosirea, deinerea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole
ori formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate. Urmarea
imediat const n crearea unei stri de pericol pentru corecta ndeplinire a obligaiilor fiscale.
Legtura de cauzalitate rezult din materialitatea faptei ex re.
6. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se comite aceast infraciune se poate
prezenta att sub forma inteniei directe, ct i sub forma inteniei indirecte, aa cum rezult din
norma de incriminare prin folosirea formulei cu tiin, deoarece fptuitorul a prevzut
rezultatul aciunii sale.
2.2.6.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa este posibil, dar nu se pedepsete.
2. Modaliti. Infraciunea are patru modaliti normative de comitere, respectiv tiprirea,
foloirea, deinerea i punerea n circulaie.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 2 la 7 ani ani i interzicerea
unor drepturi.
2.2.7 Obinerea de rambursri, restituiri sau compensri nelegale [art. 8 alin. (1)]
2.2.7.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special este constituit din relaiile sociale referitoare la circuitul
financiar i fiscal i protejarea bugetului general consolidat, a cror natere i dezvoltare sunt
condiionate de o comportare cinstit a contribuabililor n procedurile de rambursare, restituire
sau compensare a diferitelor sume de la bugetul general consolidat.46
2. Obiectul material. Aceast infraciune este lipsit de obiect material. Sumele de bani a
cror restituire, rambursare sau compensare a fost obinut, fr drept, de ctre contribuabili,
reprezint rezultatul infraciunii, iar documentele de eviden financiar-contabil reprezint
instrumentele principale care au ajutat la svrirea infraciunii.
46
Costic Voicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Mirela Gorunescu, Sorin Corleanu, op. cit., p. 152.
14
3. Subiectul activ al infraciunii este calificat, fiind vorba de contribuabil potrivit art. 2 lit.
b) din Legea nr. 241/2005.
4. Subiectul pasiv este statul, reprezentat de organele fiscale induse n eroare prin
rambursri, restituiri sau compensri nelegale.
5. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n stabilirea cu rea credin
de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr
drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat
ori compensri datorate bugetului general consolidat. Urmarea imediat const n prejudicierea
bugetului general consolidat prin obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri
sau restituiri, ori cu valoarea creanelor datorate de contribuabil i stinse n mod ilegal prin
compensare. Legtura de cauzalitate ntre aciunea contribuabilului i rezultatul produs trebuie
demonstrat de organele de cercetare penal pentru a se putea reine svrirea acestei
infraciuni.
6. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se comite aceast infraciune se poate
prezenta sub forma inteniei directe, aa cum reiese chiar din norma de incriminare prin folosirea
expresiei stabilirea cu rea-credin.
2.2.7.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. n cazul n care contribuabilul nu obine, fr drept, sume de bani cu titlu de
rambursri sau restituiri, ori compensarea creanelor datorate bugetului general consolidat, fapta
va rmne n stadiul de tentativ, prevzut i sancionat de art. 8 alin. (3) din Legea nr.
241/2005.
2. Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv
stabilirea cu rea credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 10 ani i interzicerea
unor drepturi.
2.2.8 Asocierea n vederea obinerii de rambursri, restituiri sau compensri nelegale
[art. 8 alin. (2)]
2.2.8.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special este comun cu cel al infraciunilor analizate anterior.
2. Obiectul material. Aceast infraciune este lipsit de obiect material.
3. Subiectul activ al infraciunii poate fi orice persoan fizic sau juridic.
4. Subiectul pasiv este statul, reprezentat de organele fiscale induse n eroare prin
rambursri, restituiri sau compensri nelegale.
5. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n aciunea de asociere n
vederea svririi faptei prevzut la art. 8 alin. (1) din Lege nr. 241/2005. Urmarea imediat
const n crearea unei stri de pericol pentru bugetul general consolidat prin crearea unor
posibiliti de a obine, fr drept, sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri, ori
compensri datorate de contribuabil i stinse n mod ilegal. Legtura de cauzalitate rezult din
materialitatea faptei ex re.
6. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se comite aceast infraciune este intenia
direct, calificat prin scop, aa cum reiese chiar din norma de incriminare, prin folosirea
expresiei n vederea svririi faptei prevzute la alin. (1).
15
16
Potrivit prevederilor art. 9 alin. (2) i (3) din Legea nr. 241/2005, dac prin fapta prevzut
de art. 9 alin. (1) lit. a) din lege s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, n
echivalentul monedei naionale, limita minim i maxim a pedepsei se majoreaz cu 5 ani, iar
dac prejudiciul este mai mare de 500.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita
minim i maxim a pedepsei se majoreaz cu 7 ani.
Aceste circumstane agravante se aplic tuturor infraciunilor de evaziune fiscal prevzute
la art. 9 alin. (1) din Legea nr. 241/2005.
2.3.2 Omisiunea evidenierii operaiunilor comerciale [art. 9 alin. (1) lit. b)]
2.3.2.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special i subiectul pasiv, att principal, ct i secundar, sunt comune
cu cel al infraciunii analizate anterior.
2. Obiectul material l constituie evidenele financiar-contabile (actele contabile sau alte
documente legale) n cuprinsul crora nu se evideniaz operaiunile comerciale efectuate sau
veniturile realizate.
3. Subiectul activ poate fi orice persoan fizic sau juridic care acioneaz n numele sau
n interesul contribuabilului, iar n cazul n care subiect activ este o persoan juridic, vom avea
ntotdeauna i un subiect activ persoan fizic.
4. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n omisiunea, n tot sau n
parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documentele legale, a operaiunilor comerciale
efectuate sau a veniturilor realizate. Urmarea imediat const n crearea unei stri de pericol
pentru bugetul general consolidat prin neplata obligaiilor fiscale ctre stat, precum i plata unor
obligaii fiscale micorate, n raport cu cele prevzute de lege.52 Legtura de cauzalitate trebuie
stabilit atunci cnd se produce un prejudiciu.
5. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se svrete aceast infraciune este
intenia direct, calificat prin scop.
2.3.2.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa nu este posibil, fiind vorba de o infraciune omisiv.
2. Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, i anume
omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n actele contabile ori n alte documentele legale, a
operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea
unor drepturi.
2.3.3 Evidenierea unor operaiuni fictive [art. 9 alin. (1) lit. c)]
2.3.3.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special i subiectul pasiv, att principal, ct i secundar, sunt comune
cu cel al infraciunii analizate anterior.
2. Obiectul material este reprezentat de actele contabile sau alte documente legale n care
sunt evideniate cheltuieli care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni
fictive.
52
Alexandru Boroi (coord.), Mirela Gorunescu, Ionu Andrei Barbu, op. cit., p. 194.
17
3. Subiectul activ poate fi orice persoan fizic sau juridic care acioneaz n numele sau
n interesul contribuabilului, iar n cazul n care subiect activ este o persoan juridic, vom avea
ntotdeauna i un subiect activ persoan fizic, respectiv persoana care a desfurat efectiv actul
de conduit interzis prin norma de incriminare.
4. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n evidenierea, n actele
contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori
evidenierea altor operaiuni fictive. Urmarea imediat const n crearea unei stri de pericol
pentru bugetul general consolidat prin diminuarea obligaiilor fiscale. Legtura de cauzalitate
trebuie stabilit atunci cnd se produce un prejudiciu.
5. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se svrete aceast infraciune este
intenia direct, calificat prin scop.
2.3.3.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa este posibil, dar nu se pedepsete.
2. Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv
evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz
operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea
unor drepturi.
2.3.4 Alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile [art. 9 alin. (1) lit. d)]
2.3.4.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special i subiectul pasiv, att principal, ct i secundar, sunt comune
cu cel al infraciunii analizate anterior.
2. Obiectul material este reprezentat de actele contabile, memorii ale aparatelor de taxat
ori de marcat electronice sau de alte mijloace de stocare a datelor.
3. Subiectul activ poate fi orice persoan fizic sau juridic, legea neimpunnd o anumit
calitate a persoanei.
4. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii se poate realiza prin mai multe
modaliti alternative, respectiv prin aciuni de alterare, distrugere sau ascundere, n scopul
sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale. Urmarea imediat const n alterarea,
distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat
electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor. Legtura de cauzalitate rezult din
materialitatea faptei ex re.
5. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se svrete aceast infraciune este
intenia direct, calificat prin scop.
2.3.4.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa este posibil, dar nu se pedepsete.
2. Modaliti. Infraciunea are trei modaliti normative de comitere, respectiv alterarea,
distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat
electronice fiscale sau ale altor mijloace de stocare a datelor.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea
unor drepturi.
18
2.3.5 Executarea de evidene contabile duble [art. 9 alin. (1) lit. e)]
2.3.5.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special i subiectul pasiv, att principal, ct i secundar, sunt comune
cu cel al infraciunii analizate anterior.
2. Obiectul material l constituie evidenele contabile duble, respectiv nscrisurile sau alte
mijloace de stocare a datelor.
3. Subiectul activ poate fi orice persoan fizic sau juridic care acioneaz n numele sau
n interesul contribuabilului, iar n cazul n care subiect activ este o persoan juridic, vom avea
ntotdeauna i un subiect activ persoan fizic, respectiv persoana care a desfurat efectiv actul
de conduit interzis prin norma de incriminare.
4. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n executarea de evidene
contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor. Urmarea imediat
const ntr-o eviden contabil dubl (paralel) cu cea organizat oficial, folosindu-se nscrisuri
sau alte mijloace de stocare a datelor. Legtura de cauzalitate rezult din materialitatea faptei
ex re.
5. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se svrete aceast infraciune este
intenia direct, calificat prin scop.
2.3.5.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa este posibil, dar nu se pedepsete.
2. Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv
executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a
datelor.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea
unor drepturi.
2.3.6 Sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare [art. 9 alin. (1) lit. f)]
2.3.6.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special i subiectul pasiv, att principal, ct i secundar, sunt comune
cu cel al infraciunii analizate anterior.
2. Obiectul material. Potrivit unei opinii 53 s-a afirmat c infraciunea nu are obiect
material.
Marea majoritate a autorilor 54 consider c obiectul material al acestei infraciuni l
reprezint documentele n care se insereaz date fictive privind sediile principale sau secundare
ale persoanelor verificate. Dac fapta se comite printr-o declaraie verbal, atunci nu va exista
obiect material.55
53
Bogdan Vrjan, op. cit., p. 153; Neculai Crlescu, op. cit., p. 252; Ioana Maria Costea, Combaterea evaziunii
fiscale i frauda comunitar, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2010, p. 169.
54
Costic Voicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Drept penal al afacerilor, Ed. Rosetti, Bucureti,
2002, p. 154; Dumitru A.P. Florescu, Dan Bucur, Teodor Mrejeru, Marius Pantea, Andreea Martinescu, Vasile
Manea, op. cit., p. 44; Constantin Ioan Gliga, op. cit., p. 111; Nicoleta Cristu, op. cit., p. 35.
55
Alexandru Boroi (coord.), Mirela Gorunescu, Ionu Andrei Barbu, op. cit., p. 201; Sorin Corleanu, Dreptul
penal al afacerilor, ed. a III-a, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2011, p. 181.
19
56
Costic Voicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Drept penal al afacerilor, Ed. Rosetti, Bucureti,
2002, p. 156.
57
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Diana Maria Ionescu, op. cit., p. 145.
20
21
58
Platon (427-347 .Hr.) a fost un mare filozof i gnditor al antichitii. Numele su adevrat era Aristocles, Platon
fiind o porecl. A se vedea Alexandru iclea, Retoric, ed. a IV-a, Ed. Universul Juridic, Bucureti, 2012, p. 45.
59
K. Laszlo, C. Neagu, Managementul fiscal internaional, Ed. Z 2000, Bucureti, 2000, p. 10.
60
Codrua Trandafir, Societile off-shore ntre reglementare legal i ilicit, Ed. Universul Juridic, Bucureti,
2012, pp. 12-13.
61
Cristian George Buzan, Paradisurile fiscale i centrele financiare offshore n contextul economiei mondiale,
Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2011, pp. 2-4.
62
Raportul Tax Havens Creating Turmoil, Tax Justice Network UK, iunie 2008, p. 14.
63
Raportul FMI WP/07/87, Concept of Offshore Financial Centers: In Search of an Operational Definition,
Ahmed Zorom, FMI, 2007, p. 6.
64
A se vedea Proiectul OCDE, Harmful Tax Competition-An Emerging Global Issue, Paris, 1998, disponibil la
http://www.oecd.org/dataoecd/33/1/1904184.pdf.
65
Cristian George Buzan, op. cit., p. 9.
22
66
23
3.4.2 Belgia
n Belgia, sanciunile pentru nclcarea reglementrilor privind stabilirea i colectarea
impozitelor se refer la: majorarea impozitelor, amenzi administrative i recuzarea consultanilor
de a reprezenta contribuabilul. Autoritile belgiene au prevzut n Codul Fiscal sanciuni clare i
distincte privind nclcarea legilor fiscale, precum diferite niveluri al amenzilor i nchisoare de
pn la 2 ani.
3.4.3 Bulgaria
Combaterea i sancionarea evaziunii fiscale n Bulgaria 69 este parte a atribuiilor
Administraiei Fiscale care trebuie s se asigure c orice pierdere cauzat Trezoreriei este redus
la minimum. Pedeapsa maxim cu nchisoarea care poate fi aplicat unui contribuabil pentru
evaziune fiscal este de 10 ani, iar pentru alte nclcri ale legilor fiscale este de 5 ani.
3.4.4 Finlanda
Obligaiile fiscale ale contribuabililor finlandezi sunt stabilite explicit n Codul de
procedur fiscal i n Codul de TVA. Aceste coduri precizeaz toate formele i tipurile de
sanciuni pe care administraia fiscal le poate aplica unui contribuabil care nu se conformeaz
legilor fiscale.
3.4.5 Frana
n legislaia francez, pentru nerespectarea reglementrilor fiscale, contribuabililor li se pot
aplica sanciuni fiscale sau sanciuni penale. Pedepsele n materie de fraud sunt: principale
(nchisoarea de la 1 an la 5 ani i amenda de la 750 euro la 37.500 euro), complementare i
accesorii.
3.4.6 Germania
n Germania, potrivit prevederilor parag. 370 din Regulamentul privind taxele i
impozitele, este considerat infraciune70 svrirea sau tentativa de evaziune fiscal. n cazul
unei condamnri, se poate dispune o pedeaps privativ de libertate de pn la 10 ani sau o
amend conform.
3.4.7 Irlanda
Irlanda i-a dezvoltat apetitul ctre cultivarea unei legislaii de tip offshore n anul
1959, prin zona de procesare-export de la Shannon, unde societile comerciale aveau scutiri de
taxe vamale i beneficiau de faciliti la impozitul pe profit.
Printre cele cincisprezece categorii de delicte fiscale enumerate de Legea finanelor din
anul 1988, se regsesc: 72 stabilirea unei declaraii inexacte sau comunicarea de documente
inexacte, opunerea la controlul fiscal, refuzul de a pstra sau de a furniza documentele prescrise
de lege.
71
69
Fond documentar MFP ANAF Not sintez privind sanciunile aplicate de rile membre ale Uniunii
Europene n materie de fraud fiscal, 2005.
70
A se vedea http://www.steuerberaten.de/thema/thema_steuerhinterziehung.php.
71
Cristian George Buzan, op. cit., p. 18.
72
Nicolaie Hoan, Evaziunea fiscal, ed. a II-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2010, pp. 194-195.
24
3.4.8 Italia
n dreptul italian, delictele de evaziune fiscal sunt reglementate n Decretul Legislativ nr.
74/200073 i sunt grupate n dou categorii principale: Partea I, denumit Delicte n materie de
declaraii i Partea a II-a, denumit Delicte n materie de documente i plata impozitelor.
3.4.9 Luxemburg
Potrivit legislaiei din Luxemburg 74 , frauda fiscal este de dou feluri: fraud fiscal
simpl (pedepsit doar cu amend) i fraud fiscal internaional (pedepsit cu amend sau
pedeapsa cu nchisoarea, care este limitat la maxim 2 ani, precum i interzicerea unor drepturi
civile i politice, care se aplic doar atunci cnd cel n cauz a fost condamnat la cel puin 3 luni
de nchisoare).
3.4.10 Marea Britanie
Pedeapsa maxim care se poate acorda este nchisoarea de pn la 7 ani i o amend care
nu are o limit superioar fixat prin reglementrile legale. n plus fa de amend, se calculeaz
i penaliti pentru sumele pltite cu ntrziere.
3.4.11 Olanda
n Olanda, frauda fiscal se pedepsete cu nchisoarea de pn la 6 luni i cu amend, iar
fapta svrit fr intenie frauduloas este pedeapsit cu nchisoarea de pn la 2 luni i/sau
amend.
3.4.12 Portugalia
n Portugalia, evaziunea fiscal se pedepsete cu nchisoarea de pn la 3 ani sau cu
amend egal cu cel puin suma ctigat prin fraud.
3.4.13 Slovenia
n Slovenia, evaziunea fiscal este sancionat cu nchisoarea pn la 3 ani, respectiv pn
la 5 ani n cazul evaziunii fiscale agravate. Suplimentar, n cazul n care evaziunea fiscal a avut
ca obiectiv obinerea unui profit, poate fi aplicat i pedeapsa amenzii.75
3.4.14 Spania
n sistemul spaniol, sustragerea de la plata impozitelor se sancioneaz cu amend, ntrind
ideea c cel mai util pentru stat, ct i pentru contribuabil este recuperarea prejudiciului i
obinerea de bani la bugetul statului, precum i continuarea activitii contribuabilului n
detrimentul atragerii rspunderii penale, care de cele mai multe ori implic noi cheltuieli pentru
stat fr a se asigura corectarea celui n cauz.
73
Decretul Legislativ nr. 74 din data de 10 martie 2000 privind Noua reglementare a infraciunilor n materie de
impozit pe venit i taxa pe valoarea adugat, n conformitate cu articolul 9 din Legea nr. 205 din data de 25 iunie
1999 a fost publicat n Gazeta Oficial, Serie general nr. 76 din 31 martie 2000. Acest act normativ reglementeaz
infraciunile cu privire la impozitele pe venit i pe valoarea adugat, conform principiilor i criteriilor stabilite prin
art. 9 din Legea nr. 205 din data de 25 iunie 1999, disponibil la http://www.camera.it/parlam/leggi/deleghe/testi/
00074dl.htm.
74
Bogdan Vrjan, op. cit., pp. 311-312.
75
L. Selinsek, The Penalisation of Tax Violations and Criminal Tax Offences in Slovenian Law, n Journal of
Money Laundering Control, decembrie 2004, pp. 173-177, citat n Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa,
Diana Maria Ionescu, op. cit., p. 40.
25
3.4.15 Suedia
n sistemul fiscal suedez , pedeapsa maxim pentru evaziunea fiscal este n mod normal
de 2 ani de nchisoare.
3.5 Incriminarea i sancionarea evaziunii fiscale la nivel internaional
76
3.5.1 Argentina
n Argentina, legiuitorul a luat n calcul gradul de pericol social al diverselor fapte n
materie i a prevzut distinct, pentru fiecare categorie de fapte incriminate, sancionarea, ca
evaziune fiscal simpl sau ca evaziune fiscal grav. Pedepsele care pot fi aplicate sunt amenda
i nchisoarea.77
3.5.2 Elveia
Legislaia elveian face distincie ntre evaziune fiscal ca omisiune de a declara anumite
venituri (care constituie contravenie administrativ fr urmri de natur penal) i frauda
fiscal, pentru care pedeapsa este att nchisoare, ct i amend de pn la 21.000 euro.
3.5.3 Japonia
n Japonia , onestitatea fiscal este n mod tradiional ridicat, frauda fiscal fcnd
obiectul dispreului public, iar atunci cnd este descoperit se pedepsete cu amend i/sau
nchisoare de cel mult 3 ani.
78
76
Sursa http://www.helplinelaw.com/article/sweden/174.
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius. Costa, Diana Maria Ionescu, op. cit., p. 40.
78
Constantin Ioan Gliga, op. cit., pp. 185-187.
79
Ibidem, op. cit., p. 191.
77
26
80
Consiliul Fiscal a fost nfiinat n baza Legii nr. 69/2010 a responsabilitii fiscal-bugetare, publicat n M.Of. nr.
252 din 20 aprilie 2010.
81
Raportul anual pe anul 2012. Evoluii i perspective macroeconomice i bugetare, Consiliul Fiscal, 2013, p. 13.
Raportul Consiliului Fiscal este disponibil la http://www.consiliulfiscal.ro/RA2012final.pdf. A se vedea i Raportul
anual pe anul 2011, disponibil la http://www.consiliulfiscal.ro/Raport2011.pdf.
82
Practica judiciar a Tribunalului Bucureti privind produsele energetice din anul 2011.
83
Publicat n M.Of. nr. 50 din 29 ianuarie 2009.
27
84
Potrivit prevederilor art. 1 din Legea nr. 51/1991 privind sigurana naional a Romniei, publicat n M.Of. nr.
163 din 08 iulie 1991.
28
85
Alexandru Boroi (coord.), Mirela Gorunescu, Ionu Andrei Barbu, op. cit., p. 176.
29
BIBLIOGRAFIE
Acte normative
Legislaie naional
1. *** Constituia Romniei;
2. *** Decretul Cosiliului de Stat nr. 451/1972 privind aderarea Republicii Socialiste
Romnia la Convenia referitoare la contractul de transport internaional de mrfuri pe
osele (CMR);
3. *** Decretul Marii Adunri Naionale nr. 199/1955 asupra taxelor de timbru;
4. *** Decretul Marii Adunri Naionale nr. 202/1953 pentru modificarea Codului penal al
Republicii Populare Romne;
5. *** Legea nr. 1/1998 privind organizarea i funcionarea Serviciului de Informaii
Externe;
6. *** Legea 5/2013 a bugetului de stat pe anul 2013;
7. *** Legea nr. 15/1968 privind Codul penal al Romniei (Vechiul Cod penal, abrogat la
01.02.2014, n.n.);
8. *** Legea nr. 29/1968 privind Codul de procedur penal (Vechiul Cod de procedur
penal, abrogat la 01.02.2014, n.n.);
9. *** Legea nr. 340/2013 a bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2014;
10. *** Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit;
11. *** Legea nr. 14/1992 privind organizarea i funcionarea Serviciului Romn de
Informaii;
12. *** Legea nr. 18/1968 privind controlul provenienei unor bunuri ale persoanelor fizice,
care nu au fost dobndite n mod licit;
13. *** Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri
sociale;
14. *** Legea nr. 21/1999 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor;
15. *** Legea nr. 26/1990 privind Registrul comerului;
16. *** Legea nr. 31/1990 Legea societilor;
17. *** Legea nr. 50/2013 privind modificarea Legii nr. 241/2005 pentru prevenirea i
combaterea evaziunii fiscale;
18. *** Legea nr. 53/2003 privind Codul muncii;
19. *** Legea nr. 61/2011 privind organizarea i funcionarea Departamentului de lupt
antifraud;
20. *** Legea nr. 69/2010 a responsabilitii fiscal-bugetare;
21. *** Legea nr. 78/2000 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de
corupie;
22. *** Legea nr. 82/1991 a contabilitii, actualizat i republicat;
23. *** Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal din Romnia;
24. *** Legea nr. 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale;
25. *** Legea nr. 88/1933 pentru unificarea contribuiunilor directe i pentru nfiinarea
impozitului pe venitul global;
26. *** Legea nr. 90/2001 privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a
ministerelor;
27. *** Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi;
28. *** Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii;
30
29. *** Legea nr. 115/1996 privind declararea i controlul averii demnitarilor, magistrailor,
funcionarilor publici i a unor persoane cu funcii de conducere;
30. *** Legea nr. 141/1997 privind Codul vamal al Romniei;
31. *** Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n
exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea
i sancionarea corupiei;
32. *** Legea nr. 51/1991 privind sigurana naional a Romniei;
33. *** Legea nr. 135/2010 privind Codul de procedur penal (Noul Cod de procedur
penal, n vigoare din 01.02.2014, n.n.);
34. *** Legea nr. 174/2004 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind
Codul de procedur fiscal;
35. *** Legea nr. 187/2012 pentru punerea n aplicare a Legii nr. 286/2009 privind Codul
penal;
36. *** Legea nr. 202/2010 privind unele msuri pentru accelerarea soluionrii proceselor
(Mica reform a Justiiei);
37. *** Legea nr. 218/2002 privind organizarea i funcionarea Poliiei Romne;
38. *** Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale;
39. *** Legea nr. 255/2013 pentru punerea n aplicare a Legii nr. 135/2010 privind Codul
de procedur penal i pentru modificarea i completarea unor acte normative care
cuprind dispoziii procesual penale;
40. *** Legea nr. 263/2002 pentru ratificarea Conveniei europene privind splarea,
descoperirea, sechestrarea i confiscarea produselor infraciunii, ncheiat la Strasbourg
la 8 noiembrie 1990;
41. *** Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice;
42. *** Legea nr. 278/2006 pentru modificarea i completarea Codului penal, precum i
pentru modificarea i completarea altor legi;
43. *** Legea nr. 286/2009 privind Codul penal (Noul Cod penal, n vigoare din
01.02.2014, n.n.);
44. *** Legea nr. 287/2009 privind Codul civil, republicat;
45. *** Legea nr. 299/2004 privind rspunderea penal a persoanelor juridice pentru
infraciunile de falsificare de monede sau de alte valori;
46. *** Legea nr. 301/2004 privind Codul penal;
47. *** Legea nr. 304/2004 privind organizarea judiciar;
48. *** Legea nr. 343/2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal;
49. *** Legea nr. 356/2013 a bugetului de stat pe anul 2014;
50. *** Legea nr. 415/2002 privind organizarea i funcionarea Consiliului Suprem de
Aprare a rii;
51. *** Legea nr. 500/2002 privind finanele publice;
52. *** Legea nr. 508/2004 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea n cadrul
Ministerului Public a Direciei de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate
Organizat i Terorism;
53. *** Legea nr. 554/2004 a contenciosului administrativ;
54. *** Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal;
55. *** Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i
pentru instituirea unor msuri de prevenire i combatere a finanrii actelor de terorism;
31
56. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor
economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale;
57. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 30/2007 privind organizarea i funcionarea
Ministerului Internelor i Reformei Administrative;
58. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 37/2011 pentru modificarea i completarea
Legii contabilitii nr. 82/1991 i pentru modificarea altor acte normative incidente;
59. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 43/2002 privind Departamentul Naional
Anticorupie;
60. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 44/2008 privind desfurarea activitilor
economice de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i
ntreprinderile familiale;
61. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 54/2010 privind unele msuri pentru
combaterea evaziunii fiscale;
62. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 63/2013 pentru modificarea art. 13 alin. (12)
din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 43/2002 privind Direcia Naional
Anticorupie;
63. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 64/2007 privind datoria public;
64. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 74/2013 privind unele msuri pentru
mbuntirea i reorganizarea activitii Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
precum i pentru modificarea i completarea unor acte normative;
65. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 77/2009 privind organizarea i exploatarea
jocurilor de noroc;
66. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 91/2003 privind organizarea Grzii
Financiare;
67. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 199/2000 privind nfiinarea Companiei
Naionale Imprimeria Naional - S.A.;
68. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 200/2008 pentru modificarea i completarea
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal;
69. *** Ordonana Guvernului nr. 17/1993 privind stabilirea i sancionarea contraveniilor
de la reglementrile financiar-gestionare i fiscale;
70. *** Ordonana Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului
fiscal;
71. *** Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal;
72. *** Hotrrea Parlamentului nr. 1/2012 pentru acordarea ncrederii Guvernului;
73. *** Hotrrea Parlamentului nr. 15/2012 pentru acordarea ncrederii Guvernului;
74. *** Hotrrea Parlamentului nr. 45/2012 pentru acordarea ncrederii Guvernului;
75. *** Hotrrea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului
Finanelor Publice;
76. *** Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal;
77. *** Hotrrea Guvernului nr. 110/2009 privind organizarea i funcionarea Autoritii
Naionale a Vmilor;
78. *** Hotrrea Guvernului nr. 215/2012 privind aprobarea Strategiei naionale
anticorupie pe perioada 2012-2015, a Inventarului msurilor preventive anticorupie i
a indicatorilor de evaluare, precum i a Planului naional de aciune pentru
implementarea Strategiei naionale anticorupie 2012-2015;
32
79. *** Hotrrea Guvernului nr. 520/2013 privind organizarea i funcionarea Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal;
80. *** Hotrrea Guvernului nr. 707/2006 pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a
Codului vamal al Romniei;
81. *** Hotrrea Guvernului nr. 873/2005 privind aprobarea unor msuri speciale pentru
prevenirea i combaterea faptelor de evaziune fiscal n domeniul alcoolului etilic de
origine agricol, buturilor spirtoase, produselor din tutun i uleiurilor minerale;
82. *** Hotrrea Guvernului nr. 1040/2010 pentru aprobarea Strategiei naionale de ordine
public 2010-2013;
83. *** Hotrrea Guvernului nr. 1324/2009 privind organizarea i funcionarea Grzii
Financiare;
84. *** Hotrrea Consiliului Naional de Aprare a rii nr. 69/2010 privind prevenirea i
combaterea evaziunii fiscale;
85. *** Decizia nr. 8/2008 a naltei Curi de Casaie i Justiie-Seciile Unite privind
examinarea recursului n interesul legii, declarat de procurorul general al Parchetului de
pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie, cu privire la incidena cauzelor de
nepedepsire sau reducere a pedepselor, prevzute de art. 10 din Legea nr. 241/2005
pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, n ipoteza situaiilor tranzitorii
generate de svrirea faptelor sub imperiul legii vechi n materie (Legea nr. 87/1994) i
judecarea acestora dup intrarea n vigoare a legii noi;
86. *** Decizia Prim-Ministrului nr. 233/2013 privind nfiinarea Grupului interministerial
strategic pentru prevenirea i combaterea macrocriminalitii ce afecteaz sigurana
ceteanului i funcionarea instituiilor publice;
87. *** Decizia Prim-Ministrului nr. 275/2012 privind nfiinarea Comitetului
interministerial pentru combaterea corupiei, a criminalitii organizate transnaionale i
a formelor grave ale criminalitii economice i financiare;
88. *** Decizia Prim-Ministrului nr. 277/2012 privind nfiinarea Comitetului
interministerial n domeniul ordinii publice i siguranei ceteanului
89. *** Ordinul Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 76/2010
pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (390 VIES) Declaraie
recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare;
90. *** Ordinul Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1468/2010
pentru aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a Grzii Financiare;
91. *** Ordinul Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1992/2012
pentru modificarea anexei nr. 2 la Ordinul Preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal nr. 3596/2011 privind declararea livrrilor/prestrilor i achiziiilor
efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA i pentru
aprobarea modelului i coninutului declaraiei informative privind livrrile/prestrile i
achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA;
92. *** Ordinul Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2101/2010
privind aprobarea Procedurii de organizare a Registrului operatorilor intracomunitari,
precum i pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare;
93. *** Ordinul Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 3162/2011
privind modificarea Ordinului Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
nr. 76/2010 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (390 VIES)
Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare;
33
94. *** Ordinul Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 3596/2011
privind declararea livrrilor/prestrilor i achiziiilor efectuate pe teritoriul naional de
persoanele nregistrate n scopuri de TVA i pentru aprobarea modelului i coninutului
declaraiei informative privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul
naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA;
95. *** Ordinul Ministrului Afacerilor Interne nr. 39/2013 privind constituirea, organizarea
i funcionarea la nivelul Ministerului Afacerilor Interne a Comitetului pentru
coordonarea elaborrii Strategiei naionale de ordine public 2014-2020;
96. *** Ordinul Ministrului Economiei i Finanelor nr. 3512/2008 privind documentele
financiar-contabile;
97. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 19/2005 privind aprobarea deducerilor
personale lunare pentru contribuabilii care realizeaz venituri din salarii la funcia de
baz ncepnd cu luna ianuarie 2005, potrivit prevederilor art. 56 alin. (2) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal;
98. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 52/2011 pentru aprobarea condiiilor de
emitere a biletelor de intrare la jocurile de noroc caracteristice activitii cazinourilor i
la jocurile de noroc tip slot-machine;
99. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 263/2010 pentru aprobarea Procedurii de
soluionare a deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de
rambursare;
100. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 702/2005 pentru aprobarea valorilor
nominale, a modelarului, a caracteristicilor i a modului de tiprire, livrare, difuzare i
pstrare a timbrelor fiscale mobile;
101. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1040/2004 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl de
ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil n conformitate cu prevederile
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal;
102. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1076/2012 privind ncasarea sumelor
reprezentnd prejudiciul cauzat i recuperat potrivit prevederilor art. 10 din Legea nr.
241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale;
103. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1899/2004 pentru aprobarea Procedurii
de restituire i de rambursare a sumelor de la buget, precum i de acordare a dobnzilor
cuvenite contribuabililor pentru sumele restituite sau rambursate cu depirea
termenului legal;
104. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 2226/2006 privind utilizarea unor
formulare financiar-contabile de ctre persoanele prevzute la art. 1 din Legea
contabilitii nr. 82/1991;
105. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene;
106. *** Ordinul Ministrului Justiiei nr. 2184/C/2006 pentru aprobarea Regulamentului de
ordine interioar al Direciei Naionale Anticorupie;
107. *** Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de
Conturi precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti;
108. *** Regulamentul de organizare i funcionare a Curii de Conturi a Romniei;
109. *** Metodologia de elaborare a conturilor naionale nefinanciare n Romnia, Institutul
Naional de Statistic;
34
110. *** Norma metodologic pentru aplicarea Ordonanei Guvernului nr. 75/2001 privind
organizarea i funcionarea cazierului fiscal.
Legislaie european i internaional
1. *** Arrt royal n 44 fixant le montant des amendes fiscales non proportionnelles en
matire de taxe sur la valeur ajoute, Moniteur belge du 28 octobre 1993;
2. *** Code gnral des impts;
3. *** Codul penal al Republicii Moldova;
4. *** Codul penal francez;
5. *** Decretul Legislativ nr. 74 din data de 10 martie 2000 privind Noua reglementare a
infraciunilor n materie de impozit pe venit i taxa pe valoarea adugat, n
conformitate cu articolul 9 din Legea nr. 205 din data de 25 iunie 1999, publicat n
Gazeta Oficial, Serie general nr. 76 din 31 martie 2000;
6. *** Directiva 92/12/CEE a Consiliului din 25 februarie 1992 privind regimul general al
produselor supuse accizelor i privind deinerea, circulaia i monitorizarea acestor
produse;
7. *** Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor
din economii sub forma plilor de dobnzi;
8. *** Directiva 2010/24/UE a Consiliului din 16 martie 2010 privind asistena reciproc
n materie de recuperare a creanelor legate de impozite, taxe i alte msuri;
9. *** Directiva 2011/16/UE a Consiliului din 15 februarie 2011 privind cooperarea
administrativ n domeniul fiscal i de abrogare a Directivei 77/799/CEE;
10. *** Finance Act 2010, Part 2 Anti-avoidance and revenue protection;
11. *** Planul de aciune al Comisiei Europene n vederea consolidrii luptei mpotriva
fraudei i a evaziunii fiscale (decembrie 2012);
12. *** Propunere de Directiv a Consiliului de modificare a Directivei 2006/112/CE
privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat n ceea ce privete un mecanism
de reacie rapid mpotriva fraudelor n materie de TVA /* COM/2012/0428 final 2012/0205 (CNS);
13. *** Regulamentul (CEE) nr. 3649/92 al Comisiei din 17 decembrie 1992 privind
documentul de nsoire simplificat pentru circulaia intracomunitar a produselor supuse
accizelor i care au fost eliberate pentru consum n statul membru de expediere;
14. *** Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind
cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe valoarea adugat
(reformare);
15. *** Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene.
Tratate, cursuri, monografii
Autori romni
1. Alexandru Boroi, Gh. Nistoreanu, Drept penal-partea special, Editura All Beck,
Bucureti, 2005;
2. Alexandru Boroi (coord.), Mirela Gorunescu, Ionu Andrei Barbu, Drept penal al
afacerilor, ediia a 5-a, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2011;
3. Alexandru iclea, Retoric, ediia a IV-a, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2012;
35
28. Dumitru A.P. Florescu, Dan Bucur, Teodor Mrejeru, Marius Pantea, Andreea
Martinescu, Vasile Manea, Evaziunea fiscal, Editura Universul Juridic, Bucureti,
2013;
29. Emilian Duca, Codul de procedur fiscal, comentat i adnotat cu legislaie secundar
i complementar, jurispruden i norme metodologice, Editura Universul Juridic,
Bucureti, 2011;
30. Florin Sandu, Contrabanda component a crimei organizate: Studiu teoretic, exegetic,
critic i de jurispruden, Editura Naional, Bucureti, 1997;
31. Florin Sandu, Contrabanda i albirea banilor, Editura Trei, Bucureti, 1999;
32. Florin Sandu, Criminalitatea afacerilor, Centrul de Studii Postuniversitare M.A.I. i
Fundaia Soro, 1998;
33. Florin Sandu, Fenomenul de contraband n perioada de tranziie. Forme i metode de
svrire a infraciunii de contraband, Tez de doctorat, Academia de Poliie
Alexandru Ioan Cuza, Facultatea de Drept, Bucureti, 1997;
34. Gheorghe Nistoreanu (coord.), Vasile Dobrinoiu, Alexandru Boroi, Ilie Pascu, Ioan
Molnar, Valeric Lazr, Drept penal. Curs selectiv pentru examenul de licen, Editura
Europa Nova, Bucureti, 2001;
35. Gheorghe Vintilescu, Evaziunea fiscal, concept, forme de manifestare i incriminare,
Trgovite, 1997;
36. Ioana Maria Costea, Optimizare fiscal. Soluii. Limite. Jurispruden, Editura C.H.
Beck, Bucureti, 2011;
37. Ioana Maria Costea, Combaterea evaziunii fiscale i frauda comunitar, Editura C.H.
Beck, Bucureti, 2010;
38. Ion Eugen Sandu, Florin Sandu, Gheorghe-Iulian Ioni, Criminologie, Editura Sylvi,
Bucureti, 2001;
39. Iulian Vcrel, Finanele publice-teorie i practic, Editura tiinific i Enciclopedic,
Bucureti, 1981;
40. Iulian Vcrel, Finanele Romniei, Editura Economic, Bucureti, 1995;
41. K. Laszlo, C. Neagu, Managementul fiscal internaional, Editura Z 2000, Bucureti,
2000;
42. Mihail Maievschi, Contribuii la istoria finanelor publice ale Romniei ntre cele dou
rzboaie mondiale, Editura tiinific, Bucureti, 1957;
43. Marius Pantea, Investigarea Criminalitii Economico-Financiare, Volumul I, Editura
Pro Universitaria, Bucureti, 2010;
44. Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Diana Maria Ionescu, Legea evaziunii
fiscale. Comentarii i explicaii, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2006;
45. Neculai Crlescu, Evaziunea fiscal. Comentarii i exemple practice, Editura C.H.
Beck, Bucureti, 2012;
46. Nicoleta Cristu, Evaziunea fiscal i splarea banilor. Legea nr. 241/2005
comentariu pe articole. Practic judiciar, ediia a 3-a, Editura Hamangiu, Bucureti,
2011;
47. Nicolaie Hoan, Evaziunea fiscal, Editura Tribuna economic, Bucureti, 1997;
48. Nicolaie Hoan, Evaziunea fiscal, ediia a II-a, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2010;
49. Nicolae Ghinea, Investigarea fraudelor-curs universitar, ediia a II-a, Editura Sitech,
Craiova, 2010;
50. Nicolae Ghinea, Investigarea fraudelor-curs universitar, Editura Sitech, Craiova, 2008;
37
51. Oreste A. Anastasiu, Formele principale ale evaziunii fiscale, Editura Cartea
Romneasc, Bucureti, 1932;
52. Sorin Corleanu, Dreptul penal al afacerilor, Editura Pro Universitaria, ediia a III-a,
Bucureti, 2011;
53. Theodor Mrejeru, Dumitru Andreiu Petre Florescu, Dan Safta, Marieta Safta, Evaziunea
fiscal, practic judiciar, legislaie aplicabil, Editura Tribuna Economic, Bucureti,
2000;
54. Valerian Cioclei, Manual de criminologie, ediia a 5-a, Editura C.H. Beck, Bucureti,
2011;
55. Vasile Breban, Dicionar explicativ al limbii romne, Editura tiinific i
enciclopedic, Bucureti, 1980;
56. Victor Munteanu (coord.), Control i audit financiar-contabil, Editura Lumina Lex,
Bucureti, 2003.
Autori strini
1. Adam Starchild, Tax havens for international business: A specially commissioned
report, Basingstoke, Macmillan, 1993;
2. Angelo Ferraro, Elusione, evasione fiscale e riciclaggio nei rapporti internazionali, n
Revista dei doctori commercialisti, nr. 1/2006;
3. Anthony S. Ginsberg, International Tax Haven, W&D Diamond, 1997;
4. Association of Chartered Certified Accountants, Paper F6, Taxation (UK) FA 2010 and
F(No. 2)A 2010, Editura BPP Learning Media Ltd., UK, 2010;
5. Banoff Sheldon I., Burton W. Kanter, States compete to save taxes owed to other states,
Journal Taxation 80 (3):382-84, 1994;
6. D. Joulfaian, M Rider, Differential Taxation and Tax Evasion by Small Business, n
American Law and Economic Review, nr. 8, 2008;
7. Dhammika Dharmapala, What Problems and Opportunities are Created by Tax Havens,
august 2008;
8. Dhammika Dharmapala, James R. Hines Jr., Which Countries Become Tax Havens?,
mai 2009;
9. Emilio Albi Ibanez, Elusin y evasin fiscales: la investigacin econmica, n Hacienda
Publica Espanola, nr. 115, 1990;
10. Esther C. Suss, Oral H. Williams, Chandima Mendis, Carribean Offshore Financial
Centers: Past, Present, and Possibilities for the Future, IMF, Working Paper,
WP/02/88, mai 2002;
11. F. Hpfel, National Report of Austria, n M. Delmas, Marty, J.A.E. Vervaele (coord.),
The implementation of the Corpus Iuris in the member states, Editura Intersentia,
Antwerp/Groningen/Oxford, vol. II, 2000;
12. H. Campell Black (coord.), Blacks Law Dictionary, ediia a 6-a, Saint-Paul: West
Publishing CO., 1991;
13. I.S. McCarthy, Hosting Offshore Banks: Benefits and Costs, IMF Working Paper No.
32, Washington, Fondul Monetar International, mai 1979;
14. James H. Freis Jr. Director, Reeaua de Sancionare a Infraciunilor Financiare SUA,
aprilie 2008;
15. Jean-Jacques Bienvenu, Thierry Lambert, Droit fiscal, ediia a 3-a, Presses
Universitaires de France, Paris, 2003;
38
16. L. Selinsek, The Penalisation of Tax Violations and Criminal Tax Offences in Slovenian
Law, n Journal of Money Laundering Control, decembrie 2004;
17. M.C. de Brie i P. Charpentier, Lingalit par limpt, Editura du Seuil, Paris, 1973;
18. Manon Sieraczek-Abitan, Termes de droit fiscal, Editura Gualino, Paris, 2007;
19. Mark P. Hampton and Jason P. Abbott, Offshore Finance Centers and Tax Havens. The
Rise of Global Capital, Editura Macmillan, Basingstoke, Hampshire, United Kingdom,
1999;
20. Maurice Duverger, Finances Publique, Presses Universitaries de France, Paris, 1965;
21. Michel Bouvier, Introduction au droit fiscal gnral et la thorie de limpt, ediia a
3-a, Editura Librairie Gnrale de Droit et de Jurisprudence, Paris, 2000;
22. Oxford Advanced Learnears Dictionary, Editura Oxford University Press, 2000;
23. P. Fernoux, JurisClasseur Procdures fiscales, Fasc. 320: Fraude fiscale et contrle
fiscal, Editura LexisNexis, Paris, 1994;
24. Paolo Mauro, Corruption and Growth, The Quarterly Journal Of Economics, volumul
110, nr. 3, 1995;
25. Pierre Beltrame, La fiscalit en France, ediia a 8-a, Editura Hachette, Paris, 2001;
26. Raymond Guillien, Jean Vincent, Lexique des termes juridiques, ediia a 13-a, Editura
Dalloz, Paris, 2001;
27. Rmy Cabrillac, Dictionnaire du vocabulaire juridique, ediia a 3-a, Editura Litec,
Paris, 2008;
28. Richard Anthony Johns, Tax Havens and Offshore Finance: A study of transnational
economic development, New York, ST. Martins Press, 1983;
29. Ronen Palan, Tax Havens and the Commercialization of State Sovereignity, publicat de
MIT Press, 2002;
30. Ronen Palan, The Offshore World: Sovereign Markets, Virtual Places and Nomad
Millionaires, Editura Cornell University Press, Ithaca, New York, 2006;
31. S. Karlinsky, H. Burton, T.C. Blanthorne, Perceptions of tax Evasion as a Crime, n
eJournal of Tax Research, Volumul 2, nr. 2, 2004;
32. Special Compliance Office investigations, Cases of suspected serious fraud
Superseded by Code of Practice 9 (2005) for investigations commencing after 1
September 2005;
33. Tracey Bowler, Countering tax avoidance in the UK: which way forward?, Tax Law
Review Committee, Institute for Fiscal Studies, London, 2009.
Articole, studii, cercetri n reviste de specialitate
1. Alexandru Boroi, Ion Rusu, Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale, Revista Dreptul nr. 2, 2006;
2. Augustin Ungureanu, Legea privind combaterea evaziunii fiscale, Revista de Drept
penal nr. 1, Bucureti, 1995;
3. Dan Brudariu, Legislaia penal fiscal elveian, Revista de Drept penal nr. 2, 1995;
4. Expunerea de motive la Legea nr. 50/2013 privind modificarea Legii nr. 241/2005
pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale;
5. Expunerea de motive privind Proiectul de Lege pentru punerea n aplicare a Codului
penal i pentru modificarea i completarea unor acte normative care cuprind dispoziii
penale;
39
49. Valeric Dabu, Noua lege pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr.
241/2005, Revista Dreptul nr. 4, 2006;
50. Valeric Dabu, Ana Maria Guanu, Noua lege privind evaziunea fiscal (I), Revista de
Drept penal, nr. 1, 2006;
51. Valeric Dabu, Ana Maria Guanu, Noua lege privind evaziunea fiscal (II), Revista de
Drept penal, nr. 2, 2006.
Resurse bibliografice pe INTERNET
1. *** http://dexonline.ro
2. *** http://discutii.mfinante.ro
3. *** http://ec.europa.eu
4. *** http://eur-lex.europa.eu
5. *** http://homepage.ntu.edu.tw
6. *** http://lex.bg
7. *** http://papers.ssrn.com
8. *** http://staatsbladclip.zita.be
9. *** http://static.anaf.ro
10. *** https://www.bmf.gv.at
11. *** http://www.camera.it
12. *** http://www.cdep.ro
13. *** http://www.consiliulfiscal.ro
14. *** http://www.curteadeconturi.ro
15. *** http://www.diicot.ro
16. *** http://www.helplinelaw.com
17. *** http://www.hmrc.gov.uk
18. *** http://www.imf.org
19. *** http://www.insse.ro
20. *** http://www.kpmg.com
21. *** http://www.legifrance.gouv.fr
22. *** http://www.legislation.gov.uk
23. *** http://www.mediafax.ro
24. *** http://www.mfinante.ro
25. *** http://www.mpublic.ro
26. *** http://www.nap.bg
27. *** http://www.nytimes.com
28. *** http://www.oecd.org
29. *** http://www.onpcsb.ro
30. *** http://www.pna.ro
31. *** http://www.politiaromana.ro
32. *** http://www.presidency.ro
33. *** http://www.sie.ro
34. *** http://www.sri.ro
35. *** http://www.steuerberaten.de
36. *** http://www.taxresearch.org.uk
37. *** http://www.zf.ro
42