REZUMATUL TEZEI DE DOCTORAT

SISTEMUL INFORMAIONAL FINANCIAR-CONTABIL PRIVIND PROTECIA PERSONALULUI ANGAJAT N ROMNIA

Conductor tiinific: Prof.univ.dr. Partenie Dumbrav Drd. Daniela Carmen Cotau (cs. Pojar)

Cluj-Napoca 2011
1

CUPRINS REZUMAT TEZA CUPRINSUL TEZEI DE DOCTORAT .............................................................. CUVINTE CHEIE ................................................................................................. INTRODUCERE .................................................................................................. MOTIVATIA ALEGERII TEMEI ..................................................................... METODOLOGIA CERCETARII ...................................................................... SINTEZA CAPITOLELOR CUPRINSE IN TEZA DE DOCTORAT .......... CONCLUZII , PERSPECTIVE SI LIMITE ALE CERCETARII .................. 3 7 8 12 13 15 44

BIBLIOGRAFIE SELECTIVA ............................................................................ 53

CUPRINS
LIST TABELE I GRAFICE ........................................................................................................ VI LIST ABREVIERI ....................................................................................................................... VIII INTRODUCERE ...................................................................................................................................1 METODOLOGIA CERCETRII.....................................................................................................11 MOTIVAIA ALEGERII TEMEI DE CERCETARE ...................................................................16 STADIUL CERCETRII ..................................................................................................................22 CAPITOLUL 1. DELIMITRI CONCEPTUALE, NOIUNI I CATEGORII PRIVIND PROTECIA SOCIAL ....................................................................................................................26 1.1. 1.2. 1.3. 1.3.1. 1.3.2. 1.4. 1.5. Concepte generale de politic social n Romnia i alte ri ...................................................26 Conceptul de protecie social pe plan local i mondial ...........................................................31 Noiuni conceptuale ale bugetului i a veniturilor i cheltuielilor publice................................33 Noiuni conceptuale ale bugetului .........................................................................................33 Noiuni conceptuale ale veniturilor i cheltuielilor publice ..................................................35 Delimitri conceptuale ale noiunilor de audit, audit intern i audit extern ..............................46 Concluzii preliminare ................................................................................................................54 PROTECIA SOCIAL LA NIVEL EUROPEAN I NAIONAL .............58

CAPITOLUL 2. 2.1. 2.2. 2.2.1. 2.2.2. 2.2.3. 2.2.4. 2.2.5. 2.2.6. 2.3. 2.4. 2.4.1. 2.4.2. 2.4.3. 2.4.4. 2.4.5. 2.4.6. 2.4.7.

Protecia social. Origine i dezvoltare .....................................................................................58 Dezvoltarea proteciei social n contextul UE i la nivel de Romnia ....................................62 Dezvoltarea politicii sociale a Uniunii Europene..................................................................62 Protecia social n contextul extinderii UE ..........................................................................64 Ocrotirea sntii i legea asigurrilor sociale de sntate n Romnia ..............................67 Evoluia cadrului legislativ privind protecia social ............................................................69 Sistemul public de pensii Evoluia cadrului legislativ .......................................................71 omajul dup 1989 ................................................................................................................73 Studiu comparativ privind pensiile private n Europa i Romnia ...........................................75 Studiu comparativ a proteciei sociale a personalului angajat n rile din Europa ..................82 Protecia social n Marea Britanie .......................................................................................82 Protecia social n Austria....................................................................................................83 Protecia social n Bulgaria..................................................................................................84 Protecia social n Danemarca .............................................................................................85 Protecia social n Elveia ....................................................................................................86 Protecia social n Finlanda .................................................................................................87 Protecia social n Frana .....................................................................................................87
3

2.4.8. 2.4.9. 2.4.10. 2.4.11. 2.4.12. 2.4.13. 2.4.14. 2.4.15. 2.4.16. 2.4.17. 2.5. 2.5.1. 2.5.2. 2.5.3. 2.6. 2.6.1. 2.6.2. 2.7. 2.8. 2.9.

Protecia social n Germania................................................................................................88 Protecia social n Grecia.....................................................................................................90 Protecia social n Italia .......................................................................................................90 Protecia social n Olanda ....................................................................................................91 Protecia social n Polonia ...................................................................................................91 Protecia social n Rusia ......................................................................................................92 Protecia social n Spania ....................................................................................................93 Protecia social n Suedia ....................................................................................................93 Protecia social n Turcia .....................................................................................................95 Protecia social n Ungaria ..................................................................................................96 Efectele crizei economico-financiare n planul proteciei sociale.............................................97 Ce este o criz financiar?.....................................................................................................97 Criza actual vs. Marea Recesiune........................................................................................98 Criza n Europa i Romnia ................................................................................................100 Bugetarea asigurrile sociale i criza economico-financiar ..................................................105 Necesitatea i coninutul economic al asigurrilor sociale .................................................105 Bugetul asigurrilor sociale form de ocrotire a cetenilor ............................................107 Efectele crizei i politici anticriz ...........................................................................................108 Leasingul de personal alternativ .........................................................................................112 Concluzii preliminare ..............................................................................................................115

CAPITOLUL 3. METODOLOGIA ELABORRII I CONSTRUCIEI BUGETULUI CU PROTECIA SOCIAL ..................................................................................................................124 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. 3.7. Construcia bugetului ..............................................................................................................124 Bugetarea cheltuielilor privind protecia social.....................................................................128 Bugetul asigurrilor sociale comparaie cu UE ....................................................................130 Raportul dintre cheltuieli i venituri publice ...........................................................................137 Fuga din faa obligaiilor fiscale .............................................................................................143 Sistemul de asigurri sociale de stat........................................................................................148 Concluzii preliminare ..............................................................................................................150

CAPITOLUL 4. ROMNIA I PROTECIA SOCIALA DUP 20 DE ANI DE TRANZIIE. NCOTRO? ...............................................................................................................154 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. Dimensiunea statului romn n raport cu protecia social .....................................................154 Romnia: o ar srcita i polarizat......................................................................................157 Rolul statului n producerea bunstrii societii ....................................................................161 Concluzii preliminare ..............................................................................................................168

CAPITOLUL 5. CONSTITUIREA, UTILIZAREA I CONTABILIZAREA FONDURILOR PROTECIEI PERSONALULUI ANGAJAT N ROMNIA ....................................................172 5.1. 5.2. 5.2.1. Formele proteciei sociale n Romnia ....................................................................................172 Constituirea, utilizarea i contabilizarea fondurilor ................................................................175 Constituirea i utilizarea fondurilor privind asigurrile sociale de sntate .......................175

5.2.2. Constituirea i utilizarea fondurilor privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale .........................................................................................................................................179 5.2.3. 5.2.4. 5.2.5. 5.2.6. 5.2.7. Constituirea i utilizarea fondurilor privind protecia maternitii .....................................184 Constituirea i utilizarea fondurilor privind omajul ..........................................................186 Constituirea i utilizarea fondurilor privind pensiile ..........................................................192 Contabilitatea contribuiilor de asigurri sociale ................................................................196 Contabilitatea noilor forme de asigurri sociale .................................................................199

5.2.7.1. Sistemul de conturi utilizat pentru contabilitatea contribuiilor de asigurri sociale la angajator i angajai.............................................................................................................................200 5.2.7.2. Sistemul de conturi utilizat pentru contabilitatea contribuiilor de asigurri sociale la instituiile publice ................................................................................................................................203 5.3. Sistemul proteciei sociale de stat vs. sistemul privat .............................................................207 5.3.1. Asigurrile private de sntate n Romnia termeni generali i exemplificri de asigurri private n Romnia ..............................................................................................................................207 5.3.2. 5.4. Asigurri i clinici private sau o mic atenie? ................................................................208 Concluzii preliminare ..............................................................................................................210

CAPITOLUL 6. ANALIZA, CONTROLUL I AUDITAREA FONDURILOR PRIVIND PROTECIA SOCIAL ..................................................................................................................214 6.1. 6.1.1. Abordri teoretice ale controlului intern n instituiile publice ...............................................214 Abordri teoretice ale controlului intern n instituiile publice ...........................................214

6.1.2. Noiuni introductive despre MMFPS i instituiile care funcioneaz n subordinea i sub autoritatea acestuia ..............................................................................................................................220 6.2. Auditul public intern evoluie n raportul cu controlul intern i auditul extern la instituiile publice .................................................................................................................................................220 6.3. Controlul i auditarea fondurilor privind asigurrile sociale de sntate ................................234 6.3.1. Noiuni introductive despre sistemul asigurrilor sociale de sntate prin prisma fondurilor proprii auditabile .................................................................................................................................234 6.3.2. 6.3.3. Controlul fondurilor privind asigurrile sociale de sntate la nivelul CNAS ...................237 Auditarea fondurilor privind asigurrile sociale de sntate la nivelul CNAS ...................245

6.4. Rezultatele monitorizrii controlului i auditului intern caracteristice fondurilor privind asigurrile sociale de sntate .............................................................................................................255 6.5. 6.5.1. Analiza, controlul i auditarea fondurilor privind pensiile private n Romnia ......................261 Noiuni introductive despre controlul i auditul intern al pensiilor private la nivelul CSSPP .. .............................................................................................................................................261
5

6.5.2.

Aspecte practice ale auditului intern asupra fondurilor de pensii private la nivelul CSSPP .... .............................................................................................................................................265

6.6. Rezultatele monitorizrii controlului intern asupra fondurilor privind pensiile private la nivelul CSSPP .....................................................................................................................................266 6.7. 6.8. 6.9. 6.10. Analiza, controlul i auditul intern asupra fondului privind asigurrile pentru omaj............267 Analiza, controlul i auditul intern asupra fondului privind asigurrile sociale .....................276 Analiza, controlul i auditul intern asupra prestaiilor sociale ................................................282 Concluzii preliminare ..........................................................................................................284 CONCLUZII GENERALE, PERSPECTIVE I LIMITE ALE .............................................................................................................................286

CAPITOLUL 7. CERCETRII 7.1. 7.2. 7.3.

Concluzii generale desprinse din cercetarea ntreprins .........................................................286 Perspective ale cercetrii .........................................................................................................294 Limitele cercetrii ntreprinse .................................................................................................296

BIBLIOGRAFIE SELECTIV .......................................................................................................298

CUVINTE CHEIE Teza de doctorat intitulata Sistemul informational financiar-contabil privind protectia personalului angajat in Romania , isi propuneatingerea obiectivelor principale, utilizind urmatoarele cuvinte cheie: Protectia sociala Bugetarea asigurarilor sociale Criza economico-financiara Contabilizarea fondurilor protectiei personalului Asigurari private Analiza ,controlul si auditarea fondurilor protectiei sociale

INTRODUCERE

Un rspuns la ntrebarea Ce este politica social? au ncercat s ofere, de-a lungul timpului, mai muli autori aparinnd unor coli i curente de gndire diferite. Nici astzi, dup aproape un secol de studii de politic social, nu se poate spune c s-a ajuns la un consens absolut privind ariile de acoperire social n cadrul mai larg al politicilor publice. Dificultatea de a ncadra cu precizie obiectul politicii sociale, ca parte a politicilor publice, provine pe de o parte din tradiiile culturale i politice diferite la nivelul continentului i pe de alt parte din dinamica pe care socialul a cunoscut-o ca semnificaie i ca impact, chiar la nivelul aceleiai societi, de-a lungul ultimelor decenii. Exist n schimb un consens relativ n ceea ce privete politicile guvernamentale (publice) care nu pot fi considerate politici sociale: politica extern, politica de aprare, internele, justiia i politicile economice. Considerm c sociologul britanic T. H. Marshall definete cel mai cuprinztor semnificaia acestui concept: Obiectivul esenial al politicii sociale n secolul XX este asigurarea bunstrii cetenilor (Marshall, 1950). Primele preocupri explicite n domeniul politicii sociale au fost stipulate n Tratatul de la Roma, semnat pe 25 martie 1957. Trebuie precizat ns c politica economic a fost ntotdeauna prioritar n Comunitatea European, iar abordrile sociale s-au limitat la unele dispoziii comune cu caracter general i la recomandri adresate guvernelor statelor membre. n ceea ce privete politica social din Romnia, am artat c msurile adoptate n anii `90 nu corespund dect n mic proporie unei strategii coerente de reform social pe termen lung, abia spre finalul deceniului aprnd semnele unei astfel de concepii, n special n nvmnt, sntate i pensii. De cele mai multe ori, politicile sociale au fost decise ntr-o manier haotic, populist i pompieristic, de pe o zi pe alta, pentru a da satisfacie anumitor grupuri contestatare sau pentru a compensa unele efecte ale restructurrii economiei. n acest fel, devine limpede c politicii sociale i-a fost atribuit un rol secundar, de acompaniere a politicii economice, caracterul dominant fiind acela de politic pasiv, care ateapt un nou val de scumpiri pentru a acorda o indexare cu cteva procente a veniturilor. Remarcm apariia primelor forme de asisten social n secolele XIII i XIV, cnd n jurul mnstirilor au fost construite aezminte de asisten social pentru sraci, btrni i bolnavi. Conceptul de protecie social a fost prima oar introdus de ctre J. K. Galbraith i definete politica de protejare a categoriilor defavorizate ale populaiei, prin msuri ce urmresc alinierea acestor categorii la un nivel de trai decent. El considera ca fiind cea mai urgent msur prevederea dreptului celor care nu-i pot gsi un loc de munc de a avea un venit garantat sau alternativ. Astzi, ntr-un stat democratic, protecia social reprezint un element fundamental al politicilor statale,
8

deoarece prin punerea n aplicare se realizeaz prevenirea, diminuarea sau nlturarea consecinelor unor evenimente considerate ca riscuri sociale asupra nivelului de trai al populaiei. n Romnia conceptul de protecie social a fost folosit i consacrat n Constituia Romniei pentru prima dat n dup decembrie 1989. Ansamblul resurselor financiare ale autoritilor i instituiilor publice, resursele entitilor publice i private, resursele organismelor fr scop lucrativ, precum i resursele populaiei reprezint resursele financiare, la nivel naional. Resursele financiare publice cuprind resursele administraiei de stat, centrale i locale, resursele asigurrilor sociale de stat i resursele instituiilor publice cu caracter autonom. Veniturile publice includ resursele financiare ale administraiei de stat, ale asigurrilor sociale de stat i ale instituiilor publice cu caracter autonom. Veniturile fiscale, i mai cu seam impozitele, ndeplinesc n societate un rol complex, financiar, economic i social. Cheltuielile publice sunt o modalitate de reprezentare i utilizare a fondului bnesc bugetar n vederea satisfacerii necesitilor generale ale societii, exprimnd relaii economico-sociale n form bneasc, care se manifest ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia utilizrii i repartizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. Cheltuielile publice, ns, nu sunt acelai lucru cu cheltuielile bugetare. Tema proteciei sociale este o tem foarte complex, vast i mereu n schimbare, care s-a schimbat foarte mult n ultima perioad. De aceea, aceast tem va avea mereu nevoie de o cercetare viitoare, de actualizarea problemei, att la nivel naional, n Romnia, ct i la nivel global, mondial. Folosind informaiile prezentate, bazndu-se pe exemplificri practice, dorim s punem n eviden, n tez situaii particulare privind fondurile de protecie social, inclusiv reliefarea diferenelor existente ntre Romnia i celelalte state europene. Totodat ne propunem s mbogim glosarul de termeni specifici propus i s realizm un studiu mai elocvent asupra lucrrilor de specialitate care au abordat problemele puse de noi n discuie, folosindu-ne de cuvintele cheie ce se regsesc n toate referatele de doctorat ntocmite. Lucrarea noastr s-a dorit a fi o modalitate de reliefare a importanei instituiilor publice n gestionarea fondurilor de protecie social, n condiiile n care modificrile legislative haotice bulverseaz practicienii, adncind involuntar criza economico-financiar actual. Teza de fa prezint i abordrile teoretice privind controlul public intern i delimitrile conceptuale ale noiunilor de audit, audit intern i audit extern, pe fondul relaiilor dintre acestea. Lund n considerare clasificrile caracteristice acestora, am reliefat diferenierile aprute ntre aceste concepte, pe fondul cunoaterii importanei derulrii acestora i a repercusiunilor practice implicite. Cuvntul audit provine din latin, unde audire nseamn a asculta. Comparnd trei definiii ale auditului financiar date de Compania Naional a Comisarilor de Conturi din Frana, de AICPA i de OUG nr.
9

75/ 1999 (Romnia), observm i un punct comun, i anume c acesta reprezint o activitate de examinare a situaiilor financiare, de ctre o persoan competent sau autorizat, pentru formularea unei opinii asupra corectitudinii cu care aceste documente prezint situaia financiar a organizaiei, att static, ct i n dinamic. Auditorul este un super-specialist, a crui arie depete auditul financiar. Lund drumul de la particular la general, dar i n sens invers, analiznd noiuni de protecie social pe plan mondial i local, buget i bugetare, venituri i cheltuieli publice, urmrind dezvoltarea proteciei sociale la nivel mondial i n Romnia, definind formele proteciei sociale, mpreun cu cadrul legislativ, protecia social n cele mai importante ri din Europa, definind necesitatea i coninutul economic al asigurrilor sociale i formele proteciei sociale, analiznd constituirea i utilizarea fondurilor de protecie social, reflectnd n contabilitate formele de protecie social, dar i descriind situaia actual i soluii ale ieirii din criz, prezenta tez i propune s rspund la urmtoarele ntrebri: Ce este politica social i care sunt obiectivele sale? (ansamblul reglementarilor, msurilor i activitilor ntreprinse n principal de stat n scopul modificrii parametrilor vieii sociale a unei comuniti, ntr-un sens considerat dezirabil la un moment dat) Care sunt delimitrile conceptuale ale noiunilor de control intern la instituii publice i audit public intern? (Obiectivele i metodologia auditului intern se aplic tuturor activitilor, ceea ce permite un mai bun control asupra acestora) Cum s-a dezvoltat protecia social pe plan mondial? (protecia social a evoluat i s-a modificat permanent, adaptndu-se la nevoile economiei) Cum s-a dezvoltat protecia social n Romnia? Care a fost cadrul legislativ? (s-a aezat pe baze noi odat cu trecerea la sectorul de pia, adaptndu-se la nevoile economiei romneti) Care este situaia proteciei sociale n cele mai importante ri din Europa? (sistemele din UE nu au la baz acelai model dat fiind tradiia, istoria, cultura specifice fiecrei ri) Care este situaia proteciei sociale pe timp de criz? (criza a afectat att companiile ct i piaa muncii la nivel european i mondial) Ce se ntmpl cu economia romneasc i ce anse avem n urmtorii ani? (numr mare de persoane cu venituri reduse, inegalitate social, societate polarizat) Cum s-a raportat Romnia la modelul social de dezvoltare european? (Romnia: cele mai sczute cheltuieli sociale n PIB, cel mai mare nivel al srciei etc.) Cum se constituie i utilizeaz fondurilor privind asigurrile sociale de sntate, asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, protecia maternitii, omajul, pensiile? (Legi speciale elaborarea politicii naionale a proteciei sociale) De ce este necesar inerea sub control a fenomenului evazionist i cum se poate realiza
10

aceasta? (evaziunea fiscal = un cancer ce afecteaz societatea civil i politic i care ar fi de circa 25% din valoarea bugetului unei ri dezvoltate, ajungnd la procente impresionante n rile n curs de dezvoltare) Care sunt modalitile concrete de derulare a controlului intern i a auditului public intern la instituiile ce gestioneaz fonduri de protecie social? (necesitatea derulrii controlului intern i auditului intern la nivelul CNAS, CSSPP, ANOFM, CNPAS i ANPS (pe seama modificrilor din 2011)) Care sunt rezultatele efective ale msurilor recomandate i sanciunilor aplicate n urma muncii desfurate de control i audit intern la nivelul acestor instituii publice? (rezultatele obinute subliniaz eficiena structurilor de control i audit implicate)

11

MOTIVATIA ALEGERII TEMEI Protecia social a personalului angajat este o tem foarte complex, o tem de importan n perioada actual i un domeniu ntr-o perpetu schimbare. Doar privind ultimii doi ani, protecia social s-a schimbat foarte mult. ntr-adevr, criza financiar i economic, prin care trece ntreaga lume n momentul de fa, este doar unul dintre motivele acestei schimbri. Pe lng acest lucru, motivaia alegerii acestei temei de cercetare este: radiografierea asigurrilor la nivel de EU i Romnia modernizarea sistemului romnesc dup 1989; abordarea cadrului conceptual al proteciei sociale, veniturilor publice i asigurrilor sociale, cheltuielilor publice, bugetului, auditrii fondurilor; descrierea reglementrilor contabile n EU i Romnia, n ceea ce privete asigurrile sociale; abordarea i identificarea problemelor cu care se confrunt protecia social; importana controlului public intern i auditului public intern; necesitatea implementrii modificrilor legislative referitoare la auditul intern; actualitatea problematicii controlului i auditului intern asupra fondurilor de protecie social; i nu n ultimul rnd, practica personal din activitatea de control.

12

METODOLOGIA CERCETARII Orice lucrare tiinific, n sfera contabilitii, urmrete anumite stadii de cercetare tipice care trebuie urmate (Smith, 2003). n ce privete lucrarea prezent, aceste stadii ale cercetrii pot fi particularizate dup cum urmeaz: 1. identificarea ariei generale: aria general de cercetare a lucrrii prezente se ncadreaz n sfera cercetrilor economice, ns i n sfera cercetrilor contabile; 2. selectarea topicului: centrul lucrrii de fa este protecia personalului angajat, ca subarie a cercetrilor economice, precum i cercetri din sfera contabil, ntr-un mod mai restrns este tratat controlul intern la instituiile publice i auditul public intern asupra fondurilor de protecie sociale; 3. hotrrea asupra tipului de abordare: n ce privete lucrarea prezent, cercetarea de tip deductiv este metoda folosit, adic se parcurge drumul de la general la particular pornind de la teorie care are ca i finalitate punerea n aplicare a prediciei respective, asigurnd o arie mai mare de cunoatere i fiind mai operativ; 4. formularea planului de cercetare: obiectivele i punctele intermediare au fost decise de la nceput, astfel nct tehnicile de cercetare sunt deja stabilite. Formularea planului de cercetare presupune traducerea ipotezelor teoretice n ipoteze empirice, alegerea metodelor, verificarea oportunitii utilizrii acestora i operaionalizarea conceptelor; 5. culegerea de informaii: s-a fcut prin diferite metode, cum ar fi cercetarea cantitativ i cea calitativ, iar informaiile prezentate n lucrarea de fa au fost colectate din diferite surse, cum ar fi articole publicate, cri de specialitate, acte legislative, toate acestea din domeniul contabilitii i al economicului; 6. analiza datelor: dup culegerea informaiilor, a surselor de informare, a urmat analiza datelor. Pentru aceasta s-au urmat mai multe metode i tehnici de cercetare, printre care amintim: cercetarea transversal (analizarea proteciei personalului angajat la un moment dat) i cea longitudinal (evoluia proteciei personalului angajat n Romnia i alte state din Europa), ancheta (protecia personalului angajat este descris, comparat i explicat n Romnia i n contextul european), observaia neparticipativ (datele sub form statistic) i analiza (culegerea, ordonarea i interpretarea informaiilor n ce privete proteciei personalului angajat n Romnia i Europa); 7. prezentarea rezultatelor: rezultatele cercetrii i concluziile generale privind sistemul informaional privind protecia personalului angajat sunt prezentate la finalul lucrrii. Cercetarea tiinific asigur legtura ntre teorie i practic. Printre aspectele metodologice ale
13

cercetrii prezentei teze putem aminti: cercetarea inductiv (drumul de la particular la general am vorbit despre diferitele forme ale proteciei sociale, ajungnd n final la concluzia c ele mpreun fac din Romnia o ar srac) i deductiv (drumul de la general la particular generalizarea crizei actuale la nivel mondial, particulariznd apoi n Romnia i alte ri); cercetarea comparativ i necomparativ (comparaia diferitelor forme ale proteciei sociale n Romnia i Europa); cercetarea calitativ (rezultatele n ce privete analiza proteciei sociale pe timp de criz n Romnia nu pot fi totui generalizate n toate judeele, deoarece unele suport mai bine criza, pe cnd altele au nevoie de mai mult ajutor din partea statului) i cantitativ (fiecare studiu ntreprins n parte este redat prin cifre concrete).

14

SINTEZA CAPITOLELOR CUPRINSE IN TEZA DE DOCTORAT Capitolul 1 Delimitari conceptuale, notiunisi categorii privind protectia sociala. Capitolul 2 Protectia sociala la nivel european si national. Capitolul 3 Metodologia elaborarii si constructiei bugetului cu protectia sociala. Capitolul 4 Romania si protectia sociala dupa 20 de ani. Capitolul 5 Constituirea , utilizarea si contabilizarea fondurilor protectiei personalului angajat in Romania. Capitolul 6 Analiza , controlul si auditarea fondurilor privind protectia sociala.

Vom realiza o prezentare a principalelor aspecte tratate in fiecare capitol, a contributiilor aduse in cadrul capitolelor propuse , punctind elementele tratate prin prisma temei abordate , urmind ca in final sa tratam concluziile generale ale cercetarii intreprinse.

15

ABSTRACT Primul capitol vine s delimiteze conceptual noiunile de protecie social ntlnite pe parcursul tezei. Sunt definite concepte ca i politica i protecia social, bugetarea i bugetul public, venituri i cheltuieli publice, precum i concepte de audit public. ntrebrile la care vrem s rspundem prin acest capitol sunt: Ce este politica social i care sunt obiectivele sale? Cum este definit protecia social att pe plan local ct i pe plan mondial? Ce nseamn noiunea de buget, venituri i cheltuieli publice? Care sunt delimitrile conceptuale ale noiunilor de control intern la instituii publice i audit public intern? Uitndu-ne la ntrebrile de mai sus, rezult obiectivele clare ale acestui prim capitol: definirea conceptelor de politic social i protecie social; definirea conceptelor de buget i bugetare; definirea conceptelor de venituri i cheltuieli publice; definirea conceptelor de control public intern i audit public intern.

Un rspuns la ntrebarea Ce este politica social? au ncercat s ofere, de-a lungul timpului, mai muli autori aparinnd unor coli i curente de gndire diferite, ns nici astzi nu se poate spune c s-a ajuns la un consens absolut privind ariile de acoperire social n cadrul mai larg al politicilor publice. Dificultatea de a ncadra cu precizie obiectul politicii sociale, ca parte a politicilor publice, provine pe de o parte din tradiiile culturale i politice diferite la nivelul continentului i pe de alt parte din dinamica pe care socialul a cunoscut-o ca semnificaie i ca impact, chiar la nivelul aceleiai societi, de-a lungul ultimelor decenii. Considerm c sociologul britanic T. H. Marshall definete cel mai cuprinztor semnificaia acestui concept: Obiectivul esenial al politicii sociale n secolul XX este asigurarea bunstrii cetenilor (Marshall, 1950). Att ca obiectiv politic general, ct i prin amploarea resurselor angajate, politica social a statului bunstrii a rspuns cu succes n primele trei decenii postbelice nevoii de consens politic i social a democraiilor occidentale. O interesant dezbatere se poart, n prezent, n jurul interogaiei cu privire la existena unui model european de politic social. Politica economic a fost ntotdeauna prioritar n Comunitatea European, iar abordrile sociale s-au limitat la unele dispoziii comune cu caracter general i la recomandri adresate guvernelor statelor membre. Aceste dispoziii i recomandri fceau referire n special la mobilitatea lucrtorilor europeni n interiorul granielor Comunitii, la necesitatea unor condiii de munc decente i la principiul egalitii salarizrii (pentru munca egal)
16

n cazul brbailor i femeilor. Un important pas nainte a fost fcut prin adoptarea Cartei sociale n 1989, care prevede compatibilizarea i convergena treptat a politicilor sociale naionale. Tratatele de baz ale Uniunii Europene, cel de la Maastricht din 1992 i cel de la Amsterdam din 1997 au asumat prevederi mai consistente cu privire la elaborarea unei politici sociale comune. n ceea ce privete politica social din Romnia, am artat c msurile adoptate n anii `90 nu corespund dect n mic proporie unei strategii coerente de reform social pe termen lung, abia spre finalul deceniului aprnd semnele unei astfel de concepii, n special n nvmnt, sntate i pensii. De cele mai multe ori, politicile sociale au fost decise ntr-o manier haotic, populist i pompieristic, de pe o zi pe alta, pentru a da satisfacie anumitor grupuri contestatare sau pentru a compensa unele efecte ale restructurrii economiei. n acest fel, devine limpede c politicii sociale i-a fost atribuit un rol secundar, de acompaniere a politicii economice, caracterul dominant fiind acela de politic pasiv, care ateapt un nou val de scumpiri pentru a acorda o indexare cu cteva procente a veniturilor. Nu trebuie pierdut din vedere nici faptul c rezistena la schimbare a societii romneti a fost mai acerb dect n alte ri, c aceasta atitudine de mpotrivire a fost ncurajat la nceputul anilor `90 prin repetatele cedri i compromisuri guvernamentale (de dragul procentelor electorale), iar obiceiul de a revendica i de a obine n strad unele faciliti, scutiri, amnri, subvenionri sau creteri salariale prin forme radicale de protest este mai ncetenit la noi dect oriunde n Europa. Cu rdcini n antichitate, prin includerea elementelor de protecie n Dreptul Roman, remarcm apariia primelor forme de asisten social n secolele XIII i XIV, cnd n jurul mnstirilor au fost construite aezminte de asisten social pentru sraci, btrni i bolnavi. Primele forme de protecie social au aprut la nceputul secolului XIX i s-au referit la msuri de asigurare social. Conceptul de protecie social a fost prima oar introdus de ctre J. K. Galbraith i definete politica de protejare a categoriilor defavorizate ale populaiei, prin msuri ce urmresc alinierea acestor categorii la un nivel de trai decent. El considera ca fiind cea mai urgent msur prevederea dreptului celor care nui pot gsi un loc de munc de a avea un venit garantat sau alternativ. n Romnia, conceptul de protecie social a fost folosit i consacrat n Constituia Romniei dup decembrie 1989. Originea cuvntul buget vine din latin, o pung mic sau rucsac, care poate s provin dintr-o surs galic care este legat de sacul irlandez. Legtura cu finanele a aprut numai n 1733, iar numai n 1880 a nceput s fie utilizat ca un verb, n sensul de planificare a cheltuielilor, iar sensul atributiv de necostisitor, potrivit pentru cineva cu mijloace limitate este prima dat nregistrat numai n 1958. Scopul bugetului este de a furniza o previziune a veniturilor i cheltuielilor i anume a construi un model care arat cum afacerea noastr poate fi ndeplinit din punct de vedere financiar, n cazul n care anumite strategii, evenimente i planuri sunt realizate, permite funcionarea financiar
17

efectiv a afacerii care urmeaz s fie msurat fa de prognoz. Bugetul de stat (guvernului) este un document legal care este adesea promovat de ctre legislativ i aprobat de ctre parlament. Cele dou elemente de baz ale oricrui buget sunt veniturile i cheltuielile. Resursele financiare, la nivel naional, cuprind ansamblul resurselor financiare ale autoritilor i instituiilor publice, resursele entitilor publice i private, resursele organismelor fr scop lucrativ, precum i resursele populaiei. Resursele administraiei de stat, centrale i locale, resursele asigurrilor sociale de stat i resursele instituiilor publice cu caracter autonom sunt componente ale resurselor financiare publice. Veniturile publice includ resursele financiare ale administraiei de stat, ale asigurrilor sociale de stat i ale instituiilor publice cu caracter autonom. Prin fiscalitate, statul ncearc s realizeze un echilibru ntre eficien i echitate, asigurnd, pe de o parte, colectarea fondurilor pentru realizarea programelor sociale, economice, de colaborare internaional .a., iar pe de alt parte, fiscalitatea trebuie astfel organizat, nct s nu apese pe cei defavorizai, ceea ce revine la realizarea unei redistribuiri a veniturilor. Conceptul de cheltuial public este utilizat cu mai multe sensuri, dintre care se disting cel juridic i cel economic. n sens juridic, noiunea de cheltuial public semnific o plat legat de funcionarea instituiilor publice i, n general, de nfptuirea activitilor cu caracter public, inclusiv a entitilor cu capital de stat. n sens economic, noiunea de cheltuial public exprim procesele economice de repartiie a PIB, concretizate prin alocarea i utilizarea resurselor bneti (financiare), pentru realizarea de aciuni considerate de interes public, la nivel naional sau al colectivitilor locale etc. De la o perioad la alta, cheltuielile publice cresc att ca expresie valoric, bneasc, ct i ca mrime real absolut. Evoluia cheltuielilor publice, exprimat n preuri curente, este influenat de modificarea puterii de cumprare a monedei naionale. O analiz a eficienei cheltuielilor publice se face raportnd eforturile financiare la efectele msurabile (prezente sau estimate) ale finanrii de ctre stat a unor obiective de interes public. Exist mai multe tipurile de cheltuieli publice: cheltuielile publice destinate aciunilor social-culturale, asigurrile sociale, asigurrile sociale pentru sntate, cheltuieli publice pentru nvmnt, cheltuielile publice pentru obiective economice, pentru protecia mediului i cercetare, cheltuielile pentru servicii publice generale, ordine public, sigurana naional i aprare. Se relev impactul deosebit de pregnant al cheltuielilor publice pentru nvmnt, concretizat prin efectele pozitive generate n viaa social i economic, att la nivelul individului, ct i al ntregii societi i trebuie apreciat n raport cu eforturile fcute, n primul rnd, n plan financiar. Impactul pozitiv profund al cheltuielilor cu nvmntul asupra dezvoltrii durabile a societii, pe fundalul revoluiilor tehnico-tiinifice contemporane, face ca ele s fie considerate veritabile investiii n
18

capital uman sau n resurse umane valorificabile pe termen lung, cu cel mai ridicat randament. Studii ntreprinse n aceast direcie atest aportul important adus de nvmnt la creterea economic, n plan mondial, apreciat pentru deceniul anterior la cote cuprinse ntre 16% i 30% din sporul de PIB. n aceeai idee, prin prisma productivitii muncii s-a relevat interaciunea puternic dintre nivelul acestui indicator i numrul de clase (de coal) absolvite de ctre subieci, n sensul unei creteri exponeniale a celui dinti n raport cu cel de-al doilea. (http://www.scritube.com/economie/finante/Caracterizare-generala-a-princ) n Romnia, educaia i sntatea cumuleaz aproximativ 80% din angajaii care lucreaz n domeniul public, iar bugetele alocate celor dou sectoare au o pondere de peste 25% n totalul cheltuielilor publice. Se susine c autoritile trebuie s aloce minim 6% din PIB educaiei, pentru a fi n pas cu rile civilizate. Dac analizm situaia din alte ri, observm, ns, ca la nivelul OECD, procentul mediu este de 5,3%, cu exemplele: Germania 4,4%, Italia 4,7%, Marea Britanie i SUA 5,5%, Polonia i Ungaria 5,3%, respectiv 5,4%, pe cnd n Romnia, n 2008, procentul alocat acestui sector a fost de 6%. (http://businessday.ro/01/2011/educatia-i-sanatatea-doua-domenii-n-care-statulpompeaza-prea-multi-sau-prea-putini-bani) n ce privete sntatea, n 2009, Ministerul Sntii a primit 4,2% din PIB, cea mai mare alocare de fonduri din ultimii 20 de ani, ceea ce nseamn c ponderea n total cheltuieli publice a fost de 11,4%, n timp ce la nivelul OECD media este de 16%, Romnia aflndu-se la coada clasamentului alturi de Ungaria i Polonia. Dac lum, ns, n considerare i piaa serviciilor medicale private, care la noi este evaluat la aproximativ 200 milioane de euro sau 0,2% din PIB, ajungem pe ultimul loc. Mai mult, n 2010, bugetul alocat sntii a sczut la aproximativ 3,7% din PIB, ceea ce coboar ponderea n total cheltuieli publice la 9,7%, procent ce ne plaseaz departe de lumea civilizat. Nici la ponderea personalului medical n totalul populaiei active n Romnia (4%) nu ajunge la media rilor OECD (9,9%). (http://www.blogurieconomice.ro/2011/01/cristian-orgonas-educatia-i-sanatatea) Cu alte cuvinte, n rile dezvoltate, finanarea sntii este mai mare dect bugetul educaiei (n medie cu aproape 40% mai mare), ns n Romnia lucrurile stau exact pe dos: educaia primete cu 50% mai mult dect sntatea. Cu alte cuvinte, sntatea este masiv subfinanat n comparaie cu educaia, situaie care se reflect inclusiv n calitatea serviciilor prestate n spitale, pe lng faptul c sntatea duce lips de personal calificat, Romnia fiind pe ultimul loc n UE din punctul de vedere al numrului medicilor i asistenilor medicali raportat la populaie. n acest prim capitol prezentm i abordrile teoretice privind controlul public intern i delimitrile conceptuale ale noiunilor de audit, audit intern i audit extern, pe fondul relaiilor dintre acestea.
19

Lund n considerare clasificrile caracteristice acestora, am reliefat diferenierile aprute ntre aceste concepte, pe fondul cunoaterii importanei derulrii acestora i a repercusiunilor practice implicite. Cuvntul audit provine din latin, unde audire nseamn a asculta. Comparnd trei definiii ale auditului financiar date de Compania Naional a Comisarilor de Conturi din Frana, de AICPA i de OUG nr. 75/ 1999 (Romnia), observm i un punct comun, i anume c acesta reprezint o activitate de examinare a situaiilor financiare, de ctre o persoan competent sau autorizat, pentru formularea unei opinii asupra corectitudinii cu care aceste documente prezint situaia financiar a organizaiei, att static, ct i n dinamic. Auditorul este un super-specialist, a crui arie depete auditul financiar. Auditul intern reprezint o funcie de asisten a managerului, permindu-i acestuia s-i administreze mai bine activitile. Componena de asisten, de consiliere ataat auditului intern l distinge categoric pe acesta de orice aciune de control sau inspecie, motiv pentru care este unanim recunoscut ca avnd tendine de evoluie n continuare. Totui, se accept unanim ideea conform creia, auditorul intern consiliaz, asist, recomand, dar nu decide, obligaia acestuia fiind de a contribui la mbuntirea controlului pe care fiecare manager l are asupra activitilor sale. Auditul intern nu trebuie s suporte influene i presiuni care ar putea fi contrare obiectivelor fixate i independenei auditorilor. Auditul intern vizeaz marile entiti, care sunt, de altfel, i primele vizate, dar i ntreprinderile mici i mijlocii, n msura n care, acestea pot suporta costurile pentru funcionarea unui serviciu de audit intern. Auditul intern exist i funcioneaz n toate organizaiile, oricare ar fi domeniul de activitate al acestora. Iniial el s-a nscut din practica entitilor multinaionale, apoi a fost transferat celor naionale, dup care a fost asimilat n administraie. n Romnia, auditul intern este impus instituiilor publice i structurilor asimilate acestora, fiind recomandat i entitilor din sistemul privat. Obiectivele i metodologia auditului intern sunt universale, n sensul c, se aplic tuturor activitilor, ceea ce permite un mai bun control asupra acestora. Funcia de audit s-a nscut prin deprinderea unor activiti din auditul extern i de aici unele confuzii care se manifest. n realitate cele doua funcii sunt net difereniate, dar, n acelai timp, ntre acestea se identific i relaii de complementaritate. Principalele diferene ntre funcia de audit intern i cea de audit extern sunt prezentate n tabelul de mai jos. (Chersan, 2011) Doresc s relev faptul c nu exist o prere comun asupra conceptelor descris n acest capitol i mi permit s mi exprim prerea personal asupra acestora punnd de acord definiiile utilizate n doctrin cu viaa faptic i cu actualitatea.
20

Prin capitolul al doilea am dorit s redm evoluia i dezvoltarea proteciei sociale pe plan european, unde a fost a dezvoltat un sistem de protecie care este fr echivalent n lume i care identific ntrun fel societatea european, n prezent. ns, vorbim de o naiune n criz economic i financiar, criz care este localizat att la nivelul rilor dezvoltate, ct i la nivelul celor n curs de dezvoltare. Astfel, ntrebrile la care vrem s rspundem prin acest capitol sunt: Cum s-a dezvoltat protecia social pe plan mondial? Cum s-a dezvoltat protecia social n Romnia? Care a fost cadrul legislativ? Care este situaia proteciei sociale n cele mai importante ri din Europa? Care este situaia proteciei sociale pe timp de criz?

Pe baza ntrebrilor de mai sus, obiectivele acestui capitol sunt: dezvoltarea proteciei sociale la nivel mondial i n Romnia; protecia social n cele mai importante ri din Europa; descrierea situaiei actuale i soluii ale ieirii din criz.

La nivelul acestei pri am ncercat s oferim o imagine de ansamblu asupra evoluiei i dezvoltrii proteciei sociale pe plan european. Am artat cum, n epoca medieval, asistena i protecia erau asigurate n cea mai mare parte de Biseric, prin poman individual sau/ i instituii caritabile, ca mai trziu, ncepnd cu secolul al XIII-lea, nobilimea, i apoi i municipalitile, s nceap s ofere o form de protecie social. Sracul era considerat drept un personaj sacru, ns ncepnd cu secolul al XVII-lea, acestei imagini i se substituie o imagine negativ, cea a unui om inutil care nu produce nimic. Politicile rilor dezvolt msuri de raionalizare i centralizare a politicilor sociale fa de proliferarea sracilor. Finanarea prin impozit este un pas important, ns fondurile rmn deocamdat nesemnificative i incapabile s nfrunte serios srcia. nc din secolul al XVI-lea, n rile germane, exist case de ajutor pentru rnii i bolnavi, asigurnd muncitorilor un sistem de asigurare foarte avansat mpotriva bolii i accidentelor de munc. Sistemul de asigurri de sntate devine cel mai extins din Europa i acoper toi muncitorii care presteaz activiti manuale i au vrste cuprinse ntre 16 i 70 de ani i pe salariaii titulari cu remuneraii sczute. Modelul german, care const n aplicarea unui regim obligatoriu de asigurare n caz de boal i btrnee, a fost urmat de mai multe state: Frana, Austria, urmat de Danemarca, Belgia i Luxemburg. Dinamismul deosebit nregistrat n domeniul parametrilor care reflect ansamblul funcionrii diverselor economii a stimulat reconsiderarea unor concepte, cum ar fi cel de dezvoltare. Dac la nceputul perioadei postbelice atenia specialitilor a fost concentrat pe problemele legate de
21

creterea economic, de eficien, curnd a ieit n eviden faptul c o eficien economic sporit este doar o condiie necesar, nu i suficient, care nu antreneaz de la sine bunstarea membrilor ce alctuiesc societatea. Codul Muncii exprim principiile generale care guverneaz relaiile de munc, drepturile i obligaiile persoanelor ncadrate n munc i jurisdicia muncii. Prin acest Cod al Muncii se stabilete o protecie tot mai mare pentru populaia preactiv, activ i postactiv. nfiinarea regimurilor de securitate social acord asigurare social. Angajaii ncep s realizeze importana cotizaiei la bugetul de stat, astfel ei fiind asigurai n caz de boal, invaliditate, btrnee, accidente de munc. Europa a dezvoltat un sistem de protecie care este fr echivalent n lume i care identific ntr-un fel societatea european, n prezent. Ea consacr 23% din resursele sale acestui sistem fa de 15% n SUA i 12% n Japonia. Protecia social n Romnia s-a aezat pe baze noi odat cu trecerea la sectorul de pia, a evoluat i s-a modificat permanent, adaptndu-se la nevoile economiei romneti, la cerinele impuse de practic ct i la cele impuse de manifestarea politicului. Asigurrile sociale de sntate reprezint principalul sistem de ocrotire a sntii populaiei. Sunt obligatorii i dau dreptul alegerii libere a medicului de ctre asigurai, a unitii sanitare i a casei de asigurri de sntate. Principala surs de venituri a bugetului asigurrilor sociale de stat o reprezenta contribuia pentru asigurrile sociale. Un nou raport lansat de ctre Grupul Bncii Mondiale i PricewaterhouseCoopers arat c 45 de state din ntreaga lume au simplificat modalitile de plat a taxelor, cu 25% mai multe dect n anul 2008, ns n ara noastr sistemul fiscal nu a fcut un pas nainte, iar plata impozitelor i taxelor n economia local nu s-a uurat. Romnia se claseaz pe locul 149 din 183 de economii analizate n ceea ce privete uurina plii impozitelor, taxelor i contribuiilor i pe locul 182 din 183 de economii analizate n ce privete numrul de pli necesare (de 4 ori mai multe pli de impozite, taxe i contribuii fa de numrul mediu de pli la nivel global). (http://www.wallstreet.ro/articol/Economie/75687/Raport-PwC-Cum-sta-Romania-la-taxe-si-impozite) Odat cu trecerea la economia de pia, ncepnd cu ianuarie 1990, n Romnia este recunoscut posibilitatea ntreruperii activitii, din motive independente de activitatea personalului. Acest lucru, chiar dac aprea n economia socialist, nu era recunoscut. Astfel, ncepnd cu 1 mai 1990, toate unitile economice i bugetare de stat, unitile particulare, cooperatiste, precum i persoanele fizice care utilizeaz munca salarial vor contribui la constituirea unui fond centralizat ce va fi gestionat de Ministerul Muncii. Astzi, n plin criz, vorbim de o evoluie a ratei omajului, care a urcat n ianuarie 2010 la 8,1%, iar maximul omajului nc nu a fost atins. Estimrile analitilor, dar i declaraiile recente ale guvernatorului Bncii Naionale a Romniei, Mugur Isrescu, indic faptul c
22

omajul va mai urca cteva luni dup ce apar primele semne de revenire economic, i nc se mai ateapt disponibilizri n sectorul public. Proiectul bugetului asigurrilor pentru omaj pe anul 2011, adoptat de guvern, prevede un deficit de 1,376 miliarde lei. Am realizat o comparaie a proteciei sociale n Romnia, n ceea ce privete evoluia sa. Dup cum se poate vedea i n tabelul 1 de mai jos, trecerea de la comunism la capitalism a adus multe modificri proteciei sociale, mbogindu-se cu noi forme de protecie: protecia maternitii la locurile de munc, protecie social prin asigurare pentru accidente de munc sau boli profesionale, protecia social prin asigurri sociale de sntate, protecia social a omerilor prin sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc.

Tabelul 1. Studiu comparativ privind evoluia proteciei sociale n Romnia nainte de 1990 contribuiile de asigurri sociale cote difereniate pe ramuri i subramuri ale economiei asupra fondului de salarii (14%, 25%, 15%) impozit pe fondul total de salarii, pltit de ctre entitatea economic cuantumul ajutoarelor materiale pentru incapacitate temporar de munc se calculeaz n raport cu vechimea nentrerupt n munc, salariul tarifar din luna de calcul (numr mediu de zile lucrtoare lunar = 25,5) X procentul aferent vechimii procentele pentru calculul ajutoarelor materiale sunt 90% pentru vechime peste 8 ani ori 12 luni n cazul maternitii dup 1990 contribuiile de asigurri sociale cote nedifereniate asupra fondului de salarii (Legea bugetului de asigurri sociale) impozit pe salariul individual, pltit de ctre angajat baza de calcul o reprezint media salariilor pe ultimele 6 luni, condiia de a beneficia de indemnizaii fiind existena unui stagiu minim de cotizare

pensiile calculate ca media salariilor de baz i sporuri permanente din ultimii 5 ani lucrai consecutiv la alegere din ultimii 10 de activitate

existena contribuiei de 3% pentru pensia suplimentar asupra salariului de baz ncasat plus sporurile permanente (Sursa: reprezentare proprie, David&Pojar, 2011b)

procentele pentru calculul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc sunt mai mici, adic 85% pentru vechime peste 8 ani ori 12 luni n cazul maternitii sistemul de pensii se reformeaz i devine un sistem public de pensii modern; se extind categoriile de persoane participante obligate a se asigura (inclusiv cei care muncesc n baza unui contract exclusiv de convenie civil); se introduc termeni specifici sistemului de asigurri (riscuri asigurate, stagiu de cotizare, stagiu asimilat, valoare punct de pensie, asigurat, angajator, etc.) contribuia individual a angajatului

23

Am dori s precizm faptul c, nainte de 1989, protecia social avea i pri bune, printre care putem aminti faptul c ea instituie primele msuri legislative n Romnia, fiind mbogit i reformat n pas cu rile dezvoltate europene (modelul francez i german). Desigur, pri slabe ale proteciei sociale n comunism erau clar vizibile: omaj abordat deficitar, o migrare redus a forei de munc pe plan internaional, precum i salariile necorelate cu productivitatea muncii. Tabelul 2 prezint, pe scurt, studiul comparativ asupra proteciei sociale prin prisma criteriilor pe care le consideram originale, o analiz efectuat n acest capitol cu privire la protecia social a personalului angajat n cteva din rile din Europa, unde principiile proteciei sociale sunt aproximativ aceleai, sistemul de asigurri sociale avnd ca i scop protejarea lucrtorilor mpotriva riscurilor de pierdere a veniturilor n timpul omaj, a bolii sau invaliditii, precum i la efectuarea ndatoririlor printeti pn la o anumit vrst. Angajatorii calculeaz i rein angajailor contribuiile. Codul Muncii este cel care reglementeaz drepturile i obligaiile angajailor i angajatorilor, iar gestionarea resurselor umane nseamn respectarea normele sociale, cum ar fi principiul discriminrii, egalitatea ntre sexe i securitatea i sntatea la locul de munc. n cadrul UE, cetenii rii i cei din Uniune, au aceleai drepturi de acces la locuri de munc. Exist, ns, unele ri, cum ar fi Austria, unde lucrtorii strini pot avea acces pe piaa forei de munc doar n anumite mprejurri. Majoritatea statelor din Europa au stabilit un salariu minim lunar (situat undeva ntre 120 Euro i 1400 Euro), ns exist i ri unde acesta nu este stabilit prin lege, ci prin acorduri colective (Danemarca, Finlanda, Italia, Suedia). n 2010, 350.000 de romni au plecat la munc n strintate, cei mai muli prefernd s se angajeze n agricultur, hoteluri, restaurante sau n domeniul medical, potrivit datelor ANOFM. Dei, nivelul de trai i ctigurile angajailor romni din strintate s-au schimbat forat sub amprenta crizei economice mondiale, puini au optat pentru rentoarcerea n ar, iar exodul de romni continu i n 2011, n principal, din cauza lipsei de oferte de angajare pe piaa local, ct i a insecuritii locului de munc sau a remuneraiei mici, n comparaie cu oferta angajatorilor europeni. (David&Pojar, 2011b)

24

Tabelul 2. Comparaia sistemului proteciei sociale n rile europene Criterii ar Marea Britanie Austria 1 x x 2 x x 3 x x 4 x x 5 x
Lucrtorii strini pot avea acces pe piaa forei de munc n anumite mprejurri

Salariul minim 1 ianuarie 2010 5,04 Euro/ or (5,80 Lire/ or) 1.014 Euro/ lun

Bulgaria

2010 raportul plilor de asigurri sociale efectuate de ctre angajator i angajat a fost de 50:50

123 euro/ lun (240 leva/ lun)

Danemarca Elveia Finlanda Frana Germania

x x x x x

x x x x x

x x x x x

x x x x x

x x x x x

Grecia Italia Olanda Polonia Rusia Spania Suedia Turcia

x x x x x x x
A fcut puine progrese n aducerea legislaiei sale n conformitate cu acquis-ul comunitar

x x x x x x x x

x x x x x x x x

x x x x x x x
A fcut puine progrese n aducerea legislaiei sale n conformitate cu acquis-ul comunitar

x x x x x x x x

stabilit prin acorduri colective nu exist un salariu minim garantat de legislaia elveian stabilit prin acorduri colective 1.343,77 Euro/ lun 4 Euro/ or (este stabilit prin lege doar n anumite sectoare) 740 Euro/ lun stabilit prin acorduri colective 1.407 Euro/ lun 300 Euro/ lun (1.317 zloi/ lun) 120 euro/ lun (4.330 ruble ruseti/ lun) 633,30 Euro/ lun stabilit prin acorduri colective 390 Euro/ lun (729 lire turceti/ lun)

Ungaria

280 Euro/ lun (73.500 HUF/ lun)

25

Not: 1 Sistemul de asigurri sociale are ca i scop protejarea lucrtorilor mpotriva riscurilor de pierdere a veniturilor n timpul omaj, a bolii sau invaliditii, precum i la efectuarea ndatoririlor printeti pn la o anumit vrst 2 Angajatorii calculeaz i rein angajailor contribuiile 3 Codul Muncii reglementeaz drepturile i obligaiile angajailor i angajatorilor 4 Existena principiului nediscriminrii, egalitii ntre sexe i securitii i sntii la locul de munc 5 Egalitate ntre cetenii rii i cetenii UE (Surs: reprezentare proprie, David&Pojar, 2011b) Din tabelul de mai sus se poate observa, c elementele proteciei sociale sunt aproximativ aceleai la nivelul acestor ri, dar, totui, cu diferene, pe care le explicm prin istoria, culturi diferite, tradiii i nevoi sociale diferite. Bugetul public de pensii a nregistrat, n anul 2010, un maxim istoric, cu un deficit total de aproape 6,5 miliarde de lei, reprezentnd 21% din veniturile ncasate sub forma contribuiilor sociale, fiind de aproape 10 ori mai mare dect n 2009. Creterea numrului de pensionari cu circa 80.000 n cursul anului 2010 i reducerea numrul salariailor din economie cu 420.000 au fost factori care au dus la un avans al cheltuielilor. Una dintre soluiile pentru reechilibrarea sistemului de pensii ar fi nghearea pensiilor, recalcularea pensiilor categoriilor speciale, reducerea temporar a cuantumului punctului de pensie, creterea duratei vrstei de pensionare, etc. (pe termen scurt) i crearea unui fond de pensii al statului (gestionat de o echip competent din mediul financiar privat), crearea de fonduri de pensii la nivel de companii (pe termen lung). Un raport al CE estimeaz, pentru Romnia, o cretere a cheltuielilor cu pensiile n PIB la 15,8% n 2060, de la 8,4% n 2010 (5,2% n 1989), ceea ce ar poziiona Romnia pe locul 5 ntr-un top al statelor comunitare cu cele mai mari cheltuieli cu pensiile n PIB i cu cel mai nesustenabile buget public de pensii din UE, al crui deficit de sustenabilitate, de 9,1% din PIB, vine din creterea cheltuielilor cu plata pensiilor de stat. Modelul multifond vizeaz perfecionarea i optimizarea pensiilor private i presupune ca administratorii, companiile de pensii, s dea mai multe posibiliti de alegere participanilor n funcie de vrst i apetitul la risc. La aceast dat, Romnia are un sistem multipilon, pilonul II i III de pensii private i, desigur, pilonul I al pensiilor de stat. Romnia rmne nu doar cu cea mai mic pensie n UE (cu excepia doar a Bulgariei), cu cea mai mic vrst efectiv i legal de pensionare, cu cea mai subdezvoltat pia a fondurilor publice de pensii administrate privat, dar i cu cea mai mic contribuie la pilonul II pe pensii n rndul statelor care au astfel de sisteme. n tabelul 3 se regsete situaia cheltuielilor cu sistemele de pensii, ca i procent din PIB, a statelor din Europa,
26

inclusiv Romnia, n 2010. Tabelul 3. Cheltuieli cu sistemele de pensii n Europa procent din PIB
ara % PIB Austria 13,8 Belgia 10,7 Danemarca 10,8 Finlanda 10,8 Frana 13,3 Germania 12,4 Grecia 12,1 Irlanda 5,2 Italia 14,6 ara % PIB Luxemburg 8,2 Olanda 12,1 Portugalia 13,1 Spania 9,0 Suedia 11,8 Marea Britanie 10,5 Cipru 6,8 Cehia 8,2 Estonia 5,9 ara % PIB Ungaria 10,4 Letonia 5,3 Lituania 6,6 Malta 9,1 Polonia 11,6 Slovacia 7,3 Slovenia 9,7 Bulgaria 7,3 Romnia 6,4

(Sursa: Eurostat, www.epp.eurostat.ec.europa.eu) Pentru Romnia, n ce privete sistemul public de pensii, se desprind trei concluzii de maxim importan. Prima este c sistemul public de pensii este nesustenabil i trebuie reformat rapid i eficient, inclusiv prin dezvoltarea accelerat a pensiilor private, pentru c altfel vom ajunge n scurt vreme s cheltuim jumtate din bugetul rii numai pe pensii, fa de un sfert, n prezent. A doua concluzie este c sistemul de pensii private, care a fost introdus recent n Romnia i care funcioneaz de 10-15 ani n alte state din Europa Central i de Est, are rezultate bune, merge eficient i reduce presiunea pe sistemul public de pensii, adic exact motivul pentru care a fost aplicat iniial. A treia concluzie, i cea mai important, este c, daca vrem ca Romnia s ajung i ea pe un traseu sustenabil al cheltuielilor cu pensiile de stat, trebuie s dezvoltam mai rapid sistemul de pensii private, iar acest obiectiv poate fi ndeplinit prin dou msuri simple: creterea accelerat a contribuiei virate n Pilonul II obligatoriu i stimularea prin deduceri fiscale mai mari a contribuiilor voluntare n Pilonul III facultativ. Criza economic prin care trece economia actual seamn din ce n ce mai mult cu Marea Recesiune din anii '30. Nu este prima dat cnd economia mondial se confrunt cu perioade de recesiune. Poate este pentru prima dat dup foarte muli ani cnd avem de a face cu o criz localizat la nivelul rilor dezvoltate, nu doar la nivelul rilor n curs de dezvoltare. Comerul mondial se prbuete, capitalul se evapor, iar sistemul bancar nu mai funcioneaz corespunztor. Deflaia reprezint o ameninare n cretere n condiiile n care companiile i reduc producia, plile i preturile. Liderii din ntreaga lume ntmpin dificulti n a stopa declinul, care ar putea lsa o amprent de durat asupra economiei i societii. (David&Pojar, 2011e) Criza actual cu care se confrunt Romnia, i nu numai, are att efecte pe termen scurt, ct i pe termen lung. Circa 250.000 de IMM-uri au fost nevoite s-i nchid porile, explodnd numrul de PFA-uri, scond pe pia peste 400.000 de omeri, dintre care puini i-au gsit un loc de munc,
27

crescnd astfel rata omajului. O parte din ei au reuit s se angajeze, ns i primesc banii la negru, fr ca angajatorul s achite vreo tax la stat. Acest fenomen a nflorit mai ales acum, n perioad de criz. Printre msurile anticriz, care ar putea fi adoptate de guvernul romn, amintim neimpozitarea profitului reinvestit, reducerea sau eliminarea CAS pltit de angajator pentru persoanele nou angajate, rezolvarea ntrzierilor la rambursarea TVA, simplificarea procesului declarativ i reducerea obligaiilor declarative, reducerea cotei unice la 10%, achiziii publice i/ sau reducerea impozitrii, creterea gradului de absorbie i de accelerare a procesului de implementare a fondurilor structurale, implementarea unor proceduri clare i transparente de acordare a ajutoarelor de stat etc. ns statul romn adopt soluii care nu sunt potrivite pentru ara noastr, mai ales n situaia actual. Atta timp ct n Romnia nu se economisete suficient pentru a se genera, pe baze proprii, o cretere economic n jurul potenialului i ct timp nc depindem foarte mult de fluxurile de capital care vin din exterior, creterea economic nu v-a putea fi realizat. Experienele europene din ultimii 25 de ani ne arat c problemele fiscale actuale se pot rezolva, prin ajustri fiscale de amploare. Unele rile au optat pentru modelul de ajustare bazat cu prioritate pe creterea taxelor i impozitelor, pe cnd altele s-au axat pe diminuarea agresiv a cheltuielilor publice. Rezultatul a fost clar vizibil pe fondul apariiei crizei economico-financiare actuale, care dovedete c ajustrile mari bazate pe reducerea cheltuielilor nu sunt recesioniste, recesiunea economic lovind mai aprig n rndul rilor care au optat pentru modelul de ajustare bazat cu prioritate pe creterea taxelor i impozitelor. Am realizat un studiu comparativ cu privire la msurile anticriz ntreprinse de anumite ri. Tabelul 4 red acest studiu, de unde putem desprinde concluzia clar c msurile adoptate de Romnia nu au fost cele mai potrivite, ele fiind apreciate de ctre CESifo cu calificativul insuficient. Tabelul 4. Msuri anticriz la nivel naional
Msuri ar Bulgaria Grecia Italia Rusia Spania Romnia Ungaria Not: 1 2 3 4 5 6 Altele Reducerea cotelor contribuiilor de la 21,5% n 2008, la 16,5% n 2010 Modificarea pensiilor anticipate Administraii desfiinate i pensionarea anticipat amnat x x x 1 nghearea pensiilor 2 nghearea salariilor bugetarilor 3 reducerea salariilor bugetarilor x (n 2011) x x x x x Eliminat a 13-a pensie 4 creterea accizei, TVA 5 combaterea evaziunii fiscale 6 creterea cotelor contribuiilor 2500 pentru naterea unui copil anulat

x x

x x

(Sursa: www.wall-street.ro)

28

Figura 1. Criza bugetului

(Surs: reprezentare proprie) Figura 1 vine s redea faptul c o criz economic poate duce la o criz social. Impactul crizei economico-financiare este accentuat n diminuarea veniturilor, ceea ce reduce veniturile destinate proteciei sociale, dar n acelai timp cresc cheltuielile pentru protecia social. De aici vine i agravarea i creterea gradului de dificultate n soluionarea problemelor sociale. Astfel, urmtoarele msuri anticriz ar fi eficiente pentru rezolvarea acestei probleme: neimpozitarea profitului reinvestit; reducerea sau eliminarea CAS pltit de angajator pentru persoanele nou angajate, dac se crete numrul locurilor de munc; deduceri suplimentare pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare; rezolvarea ntrzierilor la rambursarea TVA; simplificarea procesului declarativ i reducerea obligaiilor declarative; reducerea cotei unice; dezvoltarea pensiilor private; leasingul de personal.

29

Leasingul de personal, sau cu alte cuvinte, nchirierea de for de munc pe perioade determinate, timp n care angajaii rmn pe statele de plat ale firmelor de recrutare, devine, i n Romnia, o form tot mai folosit. Principalul motiv al acestei creteri l reprezint apariia unui deficit de personal care s acopere vrfurile de activitate sau proiectele specifice, dar i pentru c prezint avantaje nu doar pentru angajator, ci i pentru angajat, care poate dobndi astfel experiena n cadrul unor companii importante. Pentru foarte multe firme, dinamica activitii nu este liniar, existnd perioade relativ slabe i perioade de boom, cnd nevoia de personal suplimentar este acut i trebuie s se fac recrutri masive. Aceste perioade de cretere nu au o mare ntindere n timp, iar departamentele de resurse umane ale angajatorilor sufer puternic din cauza fluctuaiei i a mririi cu mult peste medie a volumului de munc. n domenii precum industria auto, industria textil, industria IT, dar i n cazul serviciilor de telecomunicaii (call center-uri), al vnzrilor, leasingul de personal este cel mai frecvent solicitat. Fiind o msur anticriz, efectul leasingului de personal a fost, pe lng creterea numrului de persoane care i-au gsit de lucru, n plin recesiune, i creterea veniturile salariale realizate cu mult peste media naional. Companiile care folosesc angajai n sistem de leasing pltesc salariile la un nivel dat de eficiena acestora, pentru c performana individual este singurul criteriu valabil. Contractele pe termen scurt se rennoiesc numai dac persoana respectiv a dovedit c merit. Dei, la prima vedere pare un serviciu mai scump, o analiz economic a costurilor pentru o activitate similar efectuat prin fore proprii, n comparaie cu externalizarea acestui serviciu, indic leasingul de personal ca fiind o alternativ eficient. Societatea nu nregistreaz costuri suplimentare cu personalul dedicate recrutrii, anunurilor mass-media, evalurii personalului, fiind n acelai timp scutite de costurile nregistrrii i colectrii documentelor la angajare i ncheierea relaiilor de munc, calcul salarial, plata salariilor i a taxelor lunare. Desigur, exist i situaia n care costurile pe care le are de suportat entitatea care apeleaz la acest tip de servicii pot fi uneori superioare celor pe care le-ar avea de pltit n cazul n care angajaii respectivi ar avea contract direct cu firma. Este vorba de companiile care investesc timp i bani n trainingul unor persoane care ulterior este posibil s nu rmn n companie. Acest model de recrutare este aplicat cu succes n multe ri din Europa i pe plan internaional, unde sistemul de leasing de personal funcioneaz foarte bine, pentru c acolo exist deja o tradiie. n afara rii, unde leasingul de personal exist de zeci de ani (n SUA, de exemplu, a aprut n anii 1940), trend-ul este ca angajaii temporari s fie reinui n compania-client. n plus, tendina este s apar societi care s se ocupe exclusiv de leasing de personal, serviciile fiind foarte specializate i bine puse la punct.
30

Capitolul al treilea dorete aprofundare temei bugetului cu protecia social, analiznd mai pe larg elaborarea i construcia bugetului. Tot aici dorim s prezentm i sistemul de asigurri sociale de stat, bugetarea i evaziunea fiscal. ntrebrile la care vrem s oferim rspunsuri sunt: Care sunt etapele procesului bugetar i ce prevede coninutul acestor etape? Care este situaia Romniei in comparaie cu alte state europene, n ce privete bugetul asigurrilor sociale? Cum putem clasifica veniturile i cheltuielile bugetare? Care sunt formele evaziunii fiscale? De ce este necesar inerea sub control a fenomenului evazionist i cum se poate realiza aceasta? ntrebrile de mai sus ne ofer obiectivele acestui capitol: descrierea procesului bugetrii i categorii de bugete; categorizarea veniturilor i cheltuielilor publice; evaziunea fiscal, formele sale i cauzele evaziunii fiscale n Romnia.

Pornind de la bazele primului capitol, capitolul al treilea trateaz mai pe larg elaborarea i construcia bugetului cu protecia social. Procesul bugetar reprezint mulimea structurat a aciunilor i msurilor iniiate i derulate de instituiile statale competente n scopul realizrii politicii financiare promovate de autoritatea guvernamental n domeniul bugetar. Acest proces cuprinde patru etape: elaborarea, aprobarea, execuia i controlul, iar legea prevede coninutul acestor etape, graficul temporal al derulrii lor, instituiile abilitate, competente i rspunztoare. Rolul bugetului de stat nu este doar financiar, ci i economic, alocativ, redistributiv i de reglare. De regul, ciclurile bugetului au loc n mai multe faze: planificarea i analiza resurselor, formularea politicilor, execuia politic, iar a patra faz cuprinde ntregul proces bugetar, dar este considerat ca i faza a patra. Aceast faz controleaz i evalueaz ntregul proces i sistem. Bugetul de stat este una din componentele majore ale sistemului financiar. Are un rol n funcionarea unor prghii financiare, dar i n aciunile de predicie i planificare macroeconomic realizate cu ajutorul unor instrumente, cum sunt programele de dezvoltare economic, balanele financiare de sintez i bugetul economiei naionale. Sub aspect formal, bugetul de stat este o list de venituri i cheltuieli ale statului, referitoare la un anumit interval de timp, de regul un an. Deoarece are cele mai mici venituri, relativ la mrimea economiei, statul romn este i permanent n situaia de deficit, adic de nevoie de a acoperi cheltuieli mai mari dect veniturile. Deficitul public mediu al Romniei ntre
31

1998 i 2010 a fost de -2,2% din PIB. Suntem foarte aproape de media statelor care au aderat ntre anii 2004 i 2007 (-3,2%), dar la circa 1 punct procentual sub media european. Prezent att n cadrul economiei de suprafa, ct i la nivelul economiei subterane, unde fenomenul este generalizat, evaziunea fiscal a atins, n ultimii aproape 20 de ani, n Romnia, dimensiuni relativ mari. Desigur, acest fenomen nu e specific doar Romniei, sau doar rilor cu o economie de pia n formare. Fenomen tot att de vechi pe ct este nsi existena impozitului propriu-zis, evaziunea fiscal nu are granie de timp sau de spaiu. Cu toate acestea, amploarea acestui fenomen prezint diferene sensibile de la o ar la alta. Evaziunea fiscal are consecine, n primul rnd, la nivel macroeconomic, constnd n privarea statului de veniturile cuvenite, prin aceasta diminundu-se posibilitile de manevr n economie i n domeniul social. Pe de alt parte, entitile care se sustrag plii impozitelor, avnd costuri mai mici, vor face o concuren neloial acelora care-i ndeplinesc obligaiile fiscale, distorsionnd, astfel, bunul mers al mecanismelor pieei libere, subminnd unele domenii de activitate. Acceptarea i generalizarea acestui fenomen, ar nsemna, fr doar i poate, acceptarea suprimrii, n timp, a statului, ori acest lucru este, n epoca modern, imposibil, avnd n vedere faptul c niciodat i nicieri n lume, iniiativa privat nu a fost capabil s asigure, ea singur, echilibrul social i economic al unei naiuni. Cu att mai mult cu ct n perioada actual, pe fondul crizei economice mondiale, se afirm tot mai des c nici economia de pia nu este modelul economic care s asigure prosperitatea permanent a celor care au adoptat-o. Privitor la amploarea fenomenului evazionist, n Romnia, precum i la cauzele i implicaiile acestuia, putem desprinde anumite concluzii: (David&Pojar, 2011a) n Romnia, nivelul redus al ncasrilor bugetare i evaziunea fiscal au reprezentat cele mai grave probleme cu care s-au confruntat guvernele postdecembriste, evaziunea devenind nfloritoare, iar pierderile la buget fiind de ordinul miliardelor de euro; cauzele fenomenului evazionist, sunt criza economic care s-a manifestat n Romnia, n perioada de dup 1989, un intervenionism al statului prost neles i aplicat, instabilitatea legislativ, lipsa de ncredere a contribuabililor n eficiena utilitarii banului public, corupia, fiscalitatea, cadrul legislativ deficitar i organizarea defectuoas i ineficient a activitii de control fiscal; n condiiile n care nivelul presiunii fiscale influeneaz, n mod direct, nivelul sustragerii de la impozitare, reducerea i unificarea cotelor de impozitare pentru impozitele directe, dup anul 2005, s-a dorit a fi o msur care s favorizeze aducerea la suprafa a numeroase activiti i venituri nedeclarate; necesitatea inerii sub control a fenomenului evazionist, deoarece fenomenul evaziunii fiscale produce multiple efecte nefavorabile att la nivel macroeconomic, ct i la nivel individual, al
32

contribuabilului; prevenirea i combaterea evaziunii fiscale: fenomenul evaziunii fiscale, att, n forma sa legal ct i n forma sa frauduloas, nu poate fi complet eradicat i aceasta pentru c legi fiscale perfecte nu exist, iar inventivitatea contribuabilului nu are limite i, mai mult dect att, orict de drastice ar fi sanciunile aplicate ntotdeauna vor exista contribuabili pentru care ctigurile din fraudarea fiscului vor depi riscurile la care acetia se expun. Ideea de baz n cazul evaziunii fiscale, este c statul trebuie s menin un sistem fiscal ct mai echitabil, pe ct posibil fr prea multe excepii de la regula general de impunere, eliminarea sau reducerea la maxim a exonerrilor, reducerilor, anumitor deduceri, care dau natere la multiple interpretri din partea administraiilor i contribuabililor, ct i la nemulumiri din partea celor care nu beneficiaz de ele. Perfecionarea controlului fiscal, ca prghie de combatere a evaziunii fiscale, trebuie s urmreasc, n primul rnd organizarea structurilor de control fiscal, planificarea i strategia programului de control, specializarea personalului din structura controlului fiscal i motivarea corespunztoare a acestuia, asigurarea mijloacelor de aciune necesare (dotare tehnic, baze de date uor accesibile, sistem informaional flexibil), perfecionarea schimbului de informaii asupra tehnicilor de control ntre diversele administraii fiscale naionale, eliminarea corupiei. n ceea privete reprimarea fenomenului evazionist, aceasta se poate realiza printr-o sancionare corespunztoare a celor vinovai. Dup cum am artat, numai evaziunea fiscal n forma sa frauduloas, care presupune nclcarea prevederilor legale, este sancionat. Studiile efectuate i aplicate ndeosebi n rile puternic dezvoltate au demonstrat c aplicarea celor mai aspre msuri au nu numai un rol reparator, de a ncasa impozitul stabilit cu ocazia descoperirii lui, dar i un rol preventiv pentru descurajarea acestor fapte, prin aplicarea corect i fr discriminare a sanciunilor precum i prin mediatizarea cazurilor descoperite. De aceea, sanciunile fiscale trebui s fie diversificate i suficient de aspre n raport cu gravitatea faptelor, cu nivelul impozitului sustras, de recidiv, etc. Trebuie avut, ns, n vedere faptul c ntr-o economie cu un nalt nivel al corupiei n rndul funcionarilor publici, ratele de penalizare foarte nalte pot determina nu att reducerea evaziunii fiscale ct mai ales intensificarea corupiei. Capitolul al patrulea analizeaz un studiu dat publicitii n 2010 de ctre Institutul de Cercetare a Calitii Vieii (ICCV), care arat, cu cifre, cum tranziia n Romnia s-a fcut cu opiuni politice greite. Studiul Dup 20 de ani: opiuni pentru Romnia face inventarul strii actuale i indic direcia spre care ne ndreptm. Raportul a fost elaborat de o echip de cercettori ICCV cu o experien extins n domeniul analizei calitii vieii i al politicilor sociale. Acest Institut, i, de altfel, ntreaga Academie Romn, are misiunea ca, n astfel de momente de criz profund, s fac o
33

analiz a situaiei, bazat pe metode de cercetare tiinific i s identifice opiunile posibile de depire a acestei perioade. Pe baza unor date sintetice, acest raport vine s formuleze rspunsuri la ntrebri: Ce se ntmpl cu economia romneasc i ce anse avem n urmtorii ani? Este protecia social n Romnia excesiv i deci trebuie redus, sau este deficitar i deci va trebui crescut? Cum s-a raportat Romnia la modelul social de dezvoltare european? Se apropie sau se deprteaz de modelul social european? Cu alte cuvinte, obiectivele care reies din aceste ntrebri sunt: inventarierea strii actuale a cheltuielilor cu protecia social polarizarea societii romneti; apropierea sau deprtarea de modelul social de dezvoltare european

Economia Romniei a avut, n ultimii 20 de ani, o dinamic sinuoas, format din dou perioade importante de cdere, urmate de reveniri i creteri, urmate ns de criza profund i structural n care ne aflm i astzi. Unul din punctele slabe ale economiei rmne deficitul extern, care reprezint diferena dintre necesarul de pli ctre exterior i cantitatea de valut de care dispunem, n principal, din exporturi, pentru acoperirea cruia s-a apelat la acorduri cu instituiile financiare internaionale i la mprumuturi private externe. Statul romn cheltuiete pentru domeniul social proporia cea mai mic, nu numai n raport cu PIB, dar i ca pondere din buget: 36,5% fa de 55,9% media UE. Este deci o politic de distribuie a bugetului n defavoarea sectorului social. De aceea, studiul realizat de ICCV critic strategia Guvernului de a tia radical pensiile, salariile i din asistena social. Reacia guvernrii actuale a Romniei este din nou invers, ncercnd s echilibreze bugetul prin tieri masive n zona social: salarii n educaie, sntate i asisten social, pensii i alte beneficii sociale ale unor grupuri cu risc social ridicat, iar cei din zona social suport masiv costul crizei. n plus, studiul contrazice teoria c avem un stat obez, din contr este prea mic. n Romnia exist o discuie continu asupra rolului statului, a implicrii sale n economie i societate. Ideologia dominant pare a fi: statul este prea mare i trebuie fcut mai mic. Actorii politici i formatorii de opinie par a fi ajuns la un consens c statul romn este excesiv, consumnd prea mult din resursele produse de economia real. Datele arat c, n Romnia anilor 1998-2009, ponderea veniturilor publice s-a aflat, n medie, la 32,8% din PIB, iar ponderea cheltuielilor la 36,1% din PIB. Aceasta ne plaseaz pe ultimul, respectiv penultimul loc n Europa (dup Irlanda). Romnia nu are un stat prea mare, raportat la mrimea economiei, ci, dimpotriv, este statul cel mai mic din Europa, la mare distan de media statelor europene.
34

Statele care reuesc s colecteze resurse la buget sunt statele puternice, cu economii dezvoltate. Dac Romnia dorete s se apropie de modelul de dezvoltare vest-european, va trebui s creasc veniturile publice i nu s le scad. Avnd cele mai mici venituri, relativ la mrimea economiei, statul romn este i permanent n situaia de deficit, adic de nevoie de a acoperi cheltuieli mai mari dect veniturile. Deficitul public mediu al Romniei ntre 1998 i 2009 a fost de -2,2% din PIB. Suntem foarte aproape de media statelor care au aderat ntre anii 2004 i 2007 (-3,2%), dar la circa 1 punct procentual sub media european. Concluzia este c, dup 20 de ani de tranziie, Romnia a ajuns la un numr mare de persoane cu venituri reduse i la o inegalitate social mai mare dect cea din 1989, avnd ns o povar suplimentar dat de datoriile externe i de costurile sociale care le nsoesc. Societatea romneasc devine din ce n ce mai polarizat, iar bunstarea devine tot mai greu de atins pentru tot mai muli romni. Politica constant de dezagregare a sistemelor publice de educaie i sntate, att prin subfinanare, ct i prin decredibilizare, prin exemple negative generalizate, nu face dect s nruteasc situaia Romniei, iar efectul probabil este accentuarea polarizrii sociale, n timp ce segmentul srac, n extindere, este condamnat la o educaie precar i o stare de sntate tot mai srac susinut. Profunzimea crizei economice i sociale ne impune s nelegem c ne confruntam cu un complex de probleme care impun un pachet de soluii. Soluiile oferite, ns, sunt sortite eecului. Criza actual a scos n eviden responsabilitatea deficitului de politic economic. Este important de tiut care este relaia dintre economia i societatea romneasc, ns statul a fcut erori care au dus la rezultate negative, i nu pozitive, cum se atepta. Privatiznd economia, statul s-a retras tocmai din zonele unde era vital nevoie de el, dar s-a implicat distorsionant, ca un partener coruptor i demotivator, n zone gri, care au devenit veritabile guri negre de scurgere a resurselor existente. Rezultatele au fost o agricultur dezorganizat, care are nevoie disperat de o politic agrar care s-i creeze condiiile unei dezvoltri durabile, industria s-a redus masiv printr-o fragmentare excesiv i a devenit mai fragil prin lipsa ei de coeren, turismul nu se poate dezvolta prin iniiative particulare, dac nu este susinut de o infrastructur solid de transport i de un cadru legal i administrativ suportiv. O alt eroare a fost faptul c, s-a respins complet conceptul de economie naional, Romnia avnd o integrarea confuz a economiei romneti n economia mondial, ceea ce a dus, n fapt, la obinerea unui loc marginal n acesta. Este clar vizibil faptul c avem urgent nevoie de o politic de susinere a unei creteri economice sustenabile, deoarece economia romneasc, n momentul de fa, este incapabil s ofere locuri de munc salariate stabile, decente i corect recompensate, un climat stimulativ pentru antreprenoriatul autohton i inovaie.
35

Dup cum am artat i mai sus, statul romn nu alege cea mai bun strategie de combatere a crizei. n situaii de deficit, s nu mai vorbim de o criz profund, principalul motto este S nu fi risipitor. n primul rnd, trebuie s te gndeti de ce ai ajuns n aceast situaie i ce trebuie s faci pentru a nu mai rmne n srcie. Reducerea salariilor (i aa mizere ale profesorilor i medicilor), reducerea burselor studenilor i elevilor i a investiiilor creatoare de bunuri colective cu multe locuri de munc este un mod de adncire n auto-limitarea capacitii de depire a strii actuale. Avnd un stat sever subfinanat, nu scderea cheltuielilor bune este soluia, ci tierea celor ineficiente (de exemplu birocraia, care cost statul i populaia, avnd drept consecin i blocajul administrativ). Prioritile trebuie s fie pe primul plan, iar resursele proprii, i aa puine, trebuie concentrate pe direciile vitale. Concluzie: consumul bugetar este mic, dar risipitor n componente importante ale sale, iar deficitul bugetar este generat de colectarea de resurse bugetare. Resursa uman produce bunstarea, deci investiia n om este o investiie n bunstare. O societate care nu acord prioritate nvmntului, sntii i susinerii familiilor cu copii, afecteaz grav ansele bunstrii colective. Sistemul de pensii nu este o povar pentru societate, ci o poli pentru viitor. Srcia nu este doar o problem individual, ci i colectiv, manifestndu-se prin degradarea i demoralizarea resursei umane, reprezentnd totodat sursa principal a delincvenei i violenei. Crearea de locuri de munc, profesionalizarea i motivarea forei de munc este o responsabilitate colectiv, iar diviziunea economic i politic nu face dect s blocheze societatea. Calitatea funcionrii sistemului politic duce la modul n care se depesc dificultile. Lupta continu ntre grupurile politice, derapajul instituiilor democratice spre practici de tip autoritar, explozia anomiei prin erodarea ncrederii n moral, dar i n voina de respectare a legii, cad n responsabilitatea sistemului politic, iar rezultatul este scderea calitii deciziilor politice i confuzia aciunii publice. Efectul, poate cel mai grav, al acestui conflict este creterea nencrederii n ceilali, blocajul asumrii de responsabiliti i a capacitii de cooperare n interes colectiv. Calitatea tuturor sistemelor publice, care au menirea de a asigura bunstarea unui stat, nvmnt, sntate, justiie, se degradeaz, prin subfinanare i atac prin evidenierea unor cazuri extrem de grave, prezentate ca fiind tipice. Clarificarea responsabilitilor instituiilor publice i raionalitatea construciei publice, este soluia. Promovarea economiei sociale este una din soluiile oferite de UE pentru ieirea din criz. Principiile de funcionare includ procesul democratic de decizie, redistribuirea social a profitului, antreprenoriatul responsabil social, precum i asocierea liber i voluntar. Efectele conduc spre o economie coeziv, promovarea unor reele de solidaritate la nivel familial, comunitar i regional, diminuarea dependenei de ajutor social, dezvoltarea spiritului comunitar i adoptarea la nivel local,
36

regional i european a democraiei civice de tip participativ. Prin al cincilea capitol intrm mai adnc n formele de protecie social, aceasta fiind, la ora actual, o tem major pentru entiti, stat, salariai i toi ceilali factori implicai n aciuni sociale reprezentnd nu doar un element fundamental al politicii sociale (ca instrument) ct mai cu seam obiectivul su central. ntrebrile la care dorim s oferim rspunsuri prin acest capitol sunt: Care sunt formele proteciei sociale n Romnia i de care legi sunt ele reglementate? Cum sunt constituite i utilizate fondurilor de protecie social? Cum sunt reflectate n contabilitate formelor de protecie social?

Uitndu-ne la ntrebrile de mai sus, rezult obiectivele clare ale acestui prim capitol: formele proteciei sociale, mpreun cu cadrul legislativ; constituirea i utilizarea fondurilor de protecie social; reflectarea n contabilitate a formelor de protecie social.

Protecia social a devenit la ora actual o tem major pentru entiti, stat, salariai i toi ceilali factori implicai n aciuni sociale reprezentnd nu doar un element fundamental al politicii sociale (ca instrument) ct mai cu seam obiectivul su central. Protecia social se manifest printr-un ansamblu de msuri care urmresc direcii practice, convingtoare, prin aciuni concrete la nivelul proteciei locului de munc, populaiei salariate, proteciei mpotriva nedeteriorrii calitii vieii, proteciei grupurilor sociale defavorizate i a ntregii colectiviti. Coninutul economic al asigurrilor sociale este determinat de natura relaiilor de producie. Asigurrile sociale constituie aceea parte a relaiilor social - economice bneti cu ajutorul crora se formeaz i se utilizeaz fondurile bneti necesare ocrotirii obligatorii a salariailor i pensionarilor din regiile autonome, societile comerciale, din reeaua cooperativei de consum, a avocailor, a entitilor particulare. Izvoarele de formare a fondurilor asigurrilor sociale sunt contribuiile ce se pltesc de ctre agenii economici i salariai calculate prin aplicarea unor cote procentuale asupra fondurilor de salarii n cazul angajatorilor i asupra salariilor brute n cazul angajailor. Deci, cuantumul fondurilor asigurrilor sociale depinde, n principal, de mrimea veniturilor realizate de personalul ncadrat n munc, deci o cretere a veniturilor personalului determin i majorarea veniturilor asigurrilor sociale de stat. Bugetul asigurri sociale de stat se mai alimenteaz i din alte venituri, precum sumele rezultate din lichidarea debitelor din anii anteriori, din restituirea subveniilor acordate staiunilor balneare n anii precedeni i nefolosite, din amenzile pentru neplata la timp a asigurri sociale, etc. Sub aspect financiar, asigurrile sociale particip la repartiia unei pri din produsul intern brut,
37

constituind un mijloc de control asupra formrii, repartizrii i utilizrii acestuia, cnd se alimenteaz, se repartizeaz i utilizeaz fondurile asigurrilor sociale. Fiecare ar are o politic naional de asigurri sociale, care stabilete modalitatea n care se realizeaz participarea la sistem, gama de prestaii precum i mecanismele de finanare a sistemului. n condiiile actuale n Romnia, n care pensiile actualilor pensionari sunt pltite din contribuiile actualilor angajai, nu este uor de meninut un echilibru financiar, ntr-o situaie att de fragil, n care numrul beneficiarilor este att de mare, iar numrul contribuabililor este att de mic. Soluiile sunt limitate i nepopulare, iar guvernul le-a ncercat deja pe toate: aplicarea unor taxe mai mari asupra contribuabililor (creterea poverii fiscale), scderea valorii reale a pensiilor, suplimentarea fondului de pensii cu subvenii de la bugetul de stat. Evoluia demografic nu este favorabil pentru o echilibrare natural a sistemului de pensii n viitor. Din contr, previziunile demografice sunt ngrijortoare. Estimrile demografice ale ONU arat c grupa de vrst de 65+ va reprezenta aproape o cincime (18,9%) din populaia Romniei pn n 2030, comparativ cu 10,4% n 1990 i 14,8% n 2005. Romnia are nevoie de o intervenie energic, singura alternativ care poate fi luat n considerare, nu pentru a stopa scderea populaiei, un obiectiv greu, dac nu chiar imposibil de realizat pe termen scurt i mediu, ci pentru a diminua degradarea structurilor viitoare a demograficului. Deci problema raportului dependenei de vrst se va accentua, afectnd implicit sistemul de pensii. Toate aceste elemente arat nevoia urgent de reform a sistemului de pensii, pentru c situaia actual este precar, iar previziunile sunt pesimiste. (http://www.scritube.com/economie/asigurari/finantarea-in-sistemul-de-asig) n rile europene, inclusiv n Romnia, coexist dou sisteme de sntate - asigurrile private de sntate i asigurrile publice de sntate. n ce privete celelalte state, s-a observat, n ultimii ani, o tendin din ce n ce mai mare pentru a opta pentru asigurarea privat de sntate, motivul fiind calitatea superioar a serviciilor medicale private fa de cele acordate de stat. Dac n unele state, printre care i Romnia, toi cetenii sunt nscrii din oficiu n sistemul public i beneficiaz de o acoperire de baz, iar pentru orice serviciu extra trebuie s plteasc asigurare privat, n alte ri, cetenii au de ales ntre cele dou sisteme. Romnia a fcut pai importani n dezvoltarea serviciilor medicale private, n ultimii 10 ani. Asigurrile private de sntate sunt un prim pas n eliminarea corupiei din sistemul medical. Cu toate acestea, funcionarea lor este amnat n fiecare an. Introducerea asigurrilor voluntare de sntate i a coplilor ar putea duce la eliminarea ateniilor ctre medici i asistente, dar i la limitarea fraudelor administrative din sntate. n Romnia, asigurrile private de sntate pentru plata serviciilor medicale constituie un sistem facultativ suplimentar celui de asigurri de sntate obligatoriu (care acoper un pachet de servicii de
38

baz) i care acoper un pachet suplimentar de servicii. Cetenii romni, strini, apatrizii cu domiciliul sau reedina n Romnia, dup ndeplinirea cerinelor obligatorii ale asigurrilor sociale de sntate, pot ncheia contract cu societi de asigurri private de sntate, achitnd prima de asigurare. n prezent, numai 10% dintre romni dein o asigurare privat de sntate sau un abonament la o clinic privat. Piaa asigurrilor de sntate private este ns numai la nceput, neavnd nc o evoluie constant. i totui, ritmul de cretere al acesteia continu s fie unul lent, fa de potenialul su de dezvoltare. Problema este c, n primul rnd, nu exist o cultur a asigurrii n Romnia care s accelereze creterea pieei, i n al doilea rnd, mediul politic i legislativ nu ofer prghiile att de necesare stimulrii companiilor pentru achiziia acestui tip de produse pentru angajai. Afirmm cu trie, c asigurrile de sntate private ar putea ajuta sistemul de sntate romnesc, care are un buget de sntate situat mult sub nivelul nevoilor reale, iar nivelul curent de finanare din ar nu favorizeaz o dezvoltare sustenabil, fiind necesar o abordare global pentru dezvoltarea unei politici de sntate consistent, cu efecte pozitive pe termen lung, ndreptat spre nevoile reale ale sistemului i pacienilor. Exist loc de msuri complementare, precum asigurrile de sntate private suplimentare, care au avut succes n statele europene n care au fost implementate. Compartimentele specializate de personal i cele financiar-contabile ale entitilor economice au sarcina aplicrii corecte a unei varieti de legi pentru fiecare fond al proteciei sociale modificate mereu i a constituirii corecte a contribuiilor sociale, virarea contribuiilor sociale i utilizarea sumelor din acestea. Contabilitate veniturilor i cheltuielilor bugetare privind protecia social se realizeaz cu ajutorul unor conturi speciale deschise pe structura clasificaiei bugetare pentru fiecare buget al proteciei sociale n parte. Conturile utilizate asigura nregistrarea veniturilor i a cheltuielilor potrivit bugetului aprobat i furnizeaz informaii necesare ntocmirii contului de execuie bugetar i stabilirii rezultatului execuiei bugetare. n acest context instituiile implicate n protecia social nregistreaz operaiunile economico-financiare pe baza principiilor contabilitii cu respectarea principiului drepturilor i obligaiilor. Dorim s menionm c se poate constata o structur stufoas a contabilitii romneti, att din punct de vedere al entitilor, ct i a instituiilor publice. Pentru societi comerciale, legislaia romn prevede doar pentru contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul 8 conturi, adugnd cele 9 conturi cu decontrile cu bugetul de asigurri i protecie social. Desigur, i din punct de vedere al contabilitii publice, conturile nu sunt deloc puine, contabilitatea public cuprinznd contabilitatea
39

veniturilor i cheltuielilor bugetare care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar, contabilitatea trezoreriei, contabilitatea general bazat pe principiul contrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale precum i excedentul sau deficitul patrimonial i contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate. Cu alte cuvinte, planul de conturi cuprinde, pentru i implicit i cele care se ocup cu protecia social. Vorbim aici de conturile bugetare i conturile generale. Conturile bugetare sunt folosite pentru reflectarea ncasrii veniturilor i plii cheltuielilor i determinarea rezultatului execuiei bugetare. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, se realizeaz cu ajutorul unor conturi speciale, deschise pe structura clasificaiei bugetare n vigoare pentru fiecare buget al proteciei sociale n parte. Aceste conturi asigur nregistrarea veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite, potrivit bugetului aprobat i furnizeaz informaii necesare ntocmirii contului de execuie bugetar i stabilirii rezultatului execuiei bugetare. Conturile generale sunt utilizate pentru reflectarea activelor i pasivelor instituiei, a cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiului, indiferent dac veniturile au fost ncasate, iar cheltuielile pltite, pentru determinarea rezultatului patrimonial (excedent sau deficit patrimonial). Instituiile implicate n protecia social a personalului din Romnia conduc contabilitatea n partid dubl cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi general. Pornind de la acest cadru legislativ att de stufos i n continu modificare i pornind de la realitatea c resursele sunt limitate, iar cerinele sociale n continu cretere, corelat cu cadrul general al planului de conturi, apreciem c acesta creeaz multe posibiliti de raionalizare, att ca numr de conturi, ct i ca modaliti de tratare a avantajelor personalului angajat i post angajare. n ceea ce privete entitile economice, n condiiile creterii autonomiei acestora, ar trebui legiferat un plan contabil general, lsndu-le pe acestea s i dezvolte analitice pentru tratarea problematicii sociale. Ca i contribuie personal, consider necesar crearea unui sistem naional de nregistrare, urmrire, control a contribuiilor sociale pentru fiecare participant la sistemul de protecie social aa cum la multe societi private de asigurri din cadrul pilonului II de pensii deja exist, i d posibilitatea cunoaterii n orice moment a stadiului plilor efectuate ctre fond. Capitolul al aselea dorete aprofundare temei controlului i auditrii fondurilor privind protecia social n Romnia. ntrebrile la care vrem s oferim rspunsuri prin aceste capitol sunt: Care sunt modalitile concrete de derulare a controlului intern i a auditului public intern la instituiile ce gestioneaz fonduri de protecie social?
40

Care sunt rezultatele efective ale msurilor recomandate i sanciunilor aplicate n urma muncii desfurate de control i audit intern la nivelul acestor instituii publice? Care sunt noutile legislative n acest domeniu i care sunt repercusiunile practice ale acestora asupra eficienei gestionrii fondurilor de protecie social?

ntrebrile de mai sus ne ofer obiectivele acestui capitol: evidenierea tipurilor de control i audit public intern dezvoltarea i aprofundarea aspectelor teoretice i practice cu privire la activitatea de control public intern i audit public intern investigarea empiric a problematicii relevanei controlului i auditului public intern, prin prisma msurilor implementate nelegerea modificrilor legislative referitoare la controlul public intern i auditul public intern i a necesitii implementrii acestora, ntr-o perioad de criz economico-financiar Actualele modificri legislative n domeniul auditului public intern bulverseaz practicienii auditori i funcionari publici. Totui, n rezolvarea dilemelor ridicate nu trebuie s omitem importana misiunilor de audit public intern i de control intern la instituiile publice gestionare de fonduri de protecie social. Controlul intern, n Romnia, este un ansamblu de forme de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace; acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile. Controlul intern este format din ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii (publice), inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea administrrii fondurilor n mod economic, eficace i eficient, care include structurile organizatorice, metodele i procedurile. Auditul public intern reprezint un ansamblu de activiti i aciuni corelate, desfurate de structuri specializate, constituite la nivelul instituiei publice n cauz (sau, la nivelul instituiei publice ierarhic superioare), care, pe baza unui plan i a unei metodologii prestabilite, este destinat s realizeze un diagnostic general al sistemului, sub aspect tehnic, managerial i financiar-contabil. Unii specialiti consider faptul c auditul public intern este activitate funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii, pentru o bun administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice. Totodat, aceast activitate ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele, printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete
41

eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. Obiectivele auditului public intern sunt asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii publice i sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii. Auditul extern n Romnia a fost organizat i restructurat n mai multe rnduri, n prezent fiind realizat n urmtoarele structuri: expertize contabile, asigurate de CECCAR, auditul financiar, oferit de CAFR, auditul de performan, realizat de Curtea de Conturi a Romniei, concomitent cu controalele financiare exercitate n domeniul public i auditul financiar fiscal, efectuat de firmele de consultan romneti i internaionale, recunoscute n domeniu. n acest capitol este descris modul de realizare al activitii de control intern i audit public intern prin compartimentele/ direciile proprii CNAS i caselor teritoariale de asigurri de sntate. Rezultatele aciunilor ntreprinse i recomandrile efectuate sunt justificate prin sumele recuperate, modificrile legislative propuse i realizate, precum i mbuntirea relaiilor dintre CNAS, casele de asigurri de sntate, furnizorii de servicii, angajatorii i angajaii acestora. Se prezint i noiunile privind controlul i auditul intern al pensiilor private la nivelul CSSPP. CSSPP este autoritatea administrativ autonom cu personalitate juridic, aflat sub controlul Parlamentului Romniei, a crei autoritate se exercit pe ntreg teritoriul Romniei. Misiunea acesteia const n reglementarea, coordonarea, supravegherea i controlul activitii sistemului de pensii private i n protejarea intereselor participanilor i ale beneficiarilor, prin asigurarea unei funcionri eficiente a sistemului de pensii private i informarea asupra acestuia. Cu toate c este o autoritatea administrativ autonom cu personalitate juridic recent, CSSPP ncearc i reuete s realizeze un sistem de pensii echilibrat. n viziunea CSSPP, un sistem de pensii echilibrat va duce la eliminarea presiunii asupra bugetului asigurrilor sociale, la stimularea creterii economice prin investirea sumelor acumulate la fondurile de pensii, la dezvoltarea pieei de capital (activele imobilizate cresc i sprijin dezvoltarea unor proiecte mari) i la crearea de noi locuri de munc, reducerea omajului. n vederea realizrii dezideratelor enunate, CSSPP desfoar misiuni de control intern asupra administratorilor de fonduri de pensii private, brokerilor de asigurare, agenilor de marketing persoane fizice i/ sau juridice abilitate de ctre aceast instituie s desfoare activiti n domeniul pensiilor private. Rezultatele monitorizrii aciunilor de control se regsesc n sanciunile scrise i/ sau penale, retragerile persoanelor vinovate din registrul CSSPP, precum i n transferurile aprobate legal de la un fond la altul de pensii private. Activitatea de audit intern se
42

deruleaz prin compartimentul propriu, dar auditul situaiilor financiare anuale se realizeaz actualmente de Deloitte Audit SRL. n continuare am evideniat iniial scurte noiuni introductive despre MMFPS i instituiile subordonate. Ulterior, am reliefat rolul ANOFM i ageniile judeene n controlul intern i auditul intern al fondurilor privind asigurrile de omaj, prin prisma evidenierii evoluiei misiunilor ntreprinse, a msurilor aplicate, dar ndeosebi prin evoluia favorabil a indicatorilor de performan (evaluai lunar i la finele anului). Administrarea i gestionarea sistemului public de pensii i de asigurri sociale se realizeaz prin intermediul CNPAS i a unitilor sale teritoriale. Eficiena muncii de control intern i de audit intern desfurat prin compartimentele proprii este subliniat de trendul favorabil al sumelor recuperate i prin evoluia pozitiv a indicatorilor de performan proprii (fapt ce explic ndeplinirea n proporie de 100% a planului anual de audit intern n 2009). ANPS, instituie nou nfiinat, ncearc prin ageniile sale teritoriale s urmreasc efectuarea corespunztoare a prestaiilor sociale stabilite. Capitolul mai descrie modul de realizare al activitii de control intern i audit public intern prin compartimentele/ direciile proprii CNAS i caselor teritoriale de asigurri de sntate. Rezultatele aciunilor ntreprinse i recomandrile efectuate sunt justificate prin sumele recuperate, modificrile legislative propuse i realizate, precum i mbuntirea relaiilor dintre CNAS, casele de asigurri de sntate, furnizorii de servicii, angajatorii i angajaii acestora.

43

CONCLUZII , PERSPECTIVE SI LIMITE ALE CERCETARII

Ultimul capitol este realizarea unei sinteze a contabilitii proteciei sociale, identificnd aspectele cheie ale cercetrii. Toate aspectele abordate pe parcursul celor 6 capitole sunt agregate aici, iar demersul tiinific este formulat ntr-o concluzie mare, stabilind dac obiectivele generale i secundare propuse au fost atinse. Analiznd situaia actual, am artat situaia prezent n Romnia i Europa, oferind cteva soluii referitoare la rezolvarea deficitelor anuale ale bugetului public, care au devenit cronice n 2009. Continuarea acordului cu FMI, exportul de servicii n transport i turism, creterea accizelor, sunt doar cteva soluii ale ieirii din criz pentru Romnia. Comisia European propune creterea ocuprii forei de munc din populaia ntre 20 i 64 ani, scderea numrului de persoane expuse srciei i majorarea sumei din PIB alocate pentru cercetare, ca soluie pentru ieirea din criz. Am artat faptul c statul romn are o politic de distribuie a bugetului n defavoarea sectorului social i cnd, din pcate, reacia guvernrii actuale a Romniei este din nou invers, ncercnd s echilibreze bugetul prin tieri masive n zona social. Opiunile private ale asigurrilor de sntate i ale pensiilor este direcia spre care se ndreapt tot mai mult Romnia, introducerea lor i a coplilor ar putea duce la eliminarea ateniilor ctre medici i asistente, dar, mai ales, ar putea ajuta sistemul de sntate romnesc, care are un buget de sntate situat mult sub nivelul nevoilor reale, iar nivelul curent de finanare din ar nu favorizeaz o dezvoltare sustenabil, fiind necesar o abordare global pentru dezvoltarea unei politici de sntate consistent. n capitolul 1 Delimitri conceptuale, noiuni i categorii privind protecia social am ncercat s delimitm conceptual noiunile politicii i proteciei sociale, ale bugetrii i ale bugetului public, ale veniturilor i cheltuielilor publice, precum i conceptele de audit public. Ce este politica social au ncercat s defineasc mai muli autori aparinnd unor coli i curente de gndire diferite, ns nici astzi nu se poate spune c s-a ajuns la un consens absolut privind ariile de acoperire social n cadrul mai larg al politicilor publice. Considerm c sociologul britanic T. H. Marshall definete cel mai cuprinztor semnificaia acestui concept: Obiectivul esenial al politicii sociale n secolul XX este asigurarea bunstrii cetenilor (Marshall, 1950). Primele preocupri explicite n domeniul politicii sociale au fost stipulate n Tratatul de la Roma, semnat pe 25 martie 1957. Trebuie precizat ns c politica economic a fost ntotdeauna prioritar n Comunitatea European, iar abordrile sociale s-au limitat la unele dispoziii comune cu caracter general i la recomandri adresate guvernelor statelor membre. n ceea ce privete politica social din Romnia, am artat c msurile adoptate n anii `90 nu corespund dect n mic proporie unei strategii coerente de reform social pe termen lung, abia
44

spre finalul deceniului aprnd semnele unei astfel de concepii, n special n nvmnt, sntate i pensii. De cele mai multe ori, politicile sociale au fost decise ntr-o manier haotic, populist i pompieristic, de pe o zi pe alta, pentru a da satisfacie anumitor grupuri contestatare sau pentru a compensa unele efecte ale restructurrii economiei. n acest fel, devine limpede c politicii sociale i-a fost atribuit un rol secundar, de acompaniere a politicii economice, caracterul dominant fiind acela de politic pasiv, care ateapt un nou val de scumpiri pentru a acorda o indexare cu cteva procente a veniturilor. Cu rdcini n antichitate, prin includerea elementelor de protecie n Dreptul Roman, remarcm apariia primelor forme de asisten social n secolele XIII i XIV, cnd n jurul mnstirilor au fost construite aezminte de asisten social pentru sraci, btrni i bolnavi. Primele forme de protecie social au aprut la nceputul secolului XIX i s-au referit la msuri de asigurare social. Conceptul de protecie social a fost prima oar introdus de ctre J. K. Galbraith i definete politica de protejare a categoriilor defavorizate ale populaiei, prin msuri ce urmresc alinierea acestor categorii la un nivel de trai decent. El considera ca fiind cea mai urgent msur prevederea dreptului celor care nui pot gsi un loc de munc de a avea un venit garantat sau alternativ. n Romnia, conceptul de protecie social a fost folosit i consacrat n Constituia Romniei dup decembrie 1989. Resursele financiare, la nivel naional, cuprind ansamblul resurselor financiare ale autoritilor i instituiilor publice, resursele entitilor publice i private, resursele organismelor fr scop lucrativ, precum i resursele populaiei. Volumul resurselor financiare ale unei societi depind de mrimea PIB, precum i de posibilitatea apelrii la resurse financiare externe (mprumuturi, ajutoare, donaii). Resursele administraiei de stat, centrale i locale, resursele asigurrilor sociale de stat i resursele instituiilor publice cu caracter autonom sunt componente ale resurselor financiare publice. De la o perioad la alta, cheltuielile publice cresc att ca expresie valoric, bneasc, ct i ca mrime real absolut. Evoluia cheltuielilor publice, exprimat n preuri curente, este influenat de modificarea puterii de cumprare a monedei naionale. Subcapitolul Delimitri conceptuale ale noiunilor de audit, audit intern i audit extern vine cu abordri teoretice privind controlul public intern i delimitrile conceptuale ale noiunilor de audit, audit intern i audit extern, pe fondul relaiilor dintre acestea. Cuvntul audit provine din latin, unde audire nseamn a asculta. Comparnd trei definiii ale auditului financiar date de Compania Naional a Comisarilor de Conturi din Frana, de AICPA i de OUG nr. 75/ 1999 (Romnia), observm i un punct comun, i anume c acesta reprezint o activitate de examinare a situaiilor financiare, de ctre o persoan competent sau autorizat, pentru formularea unei opinii asupra corectitudinii cu care aceste documente prezint situaia financiar a organizaiei, att static, ct i n
45

dinamic. Apreciem faptul c auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti activitile i contribuie la adugarea unui plus de valoare. n capitolul 2 Protecia social la nivel european i naional am oferit o imagine de ansamblu asupra evoluiei i dezvoltrii proteciei sociale pe plan european, alturi de studii comparative Romnia Europa, vorbind spre final i despre criza economico-financiar. Dac n epoca medieval asistena i protecia erau asigurate n cea mai mare parte de Biseric, prin poman individual sau/ i instituii caritabile, mai trziu, nobilimea, i apoi i municipalitile, au nceput s ofere o form de protecie social. rile germane au fost printre primele ri care au prescris o reinere lunar din salariile muncitorilor, ajungndu-se ca, n prezent, sistemul de asigurri de sntate s fie un sistem extins, acoperind toi muncitorii. Pe parcursul anilor, statele au realizat faptul c, cotizaiile aduc sume importante la bugetul de stat, iar plata diferitelor cotizaii aduc beneficii att muncitorilor, ct i statului. Codul Muncii exprim principiile generale care guverneaz relaiile de munc, drepturile i obligaiile persoanelor ncadrate n munc i jurisdicia muncii, stabilindu-se o protecie tot mai mare pentru populaia preactiv, activ i postactiv. Europa a dezvoltat un sistem de protecie care este fr echivalent n lume i care identific ntr-un fel societatea european, n prezent. Am artat evoluia proteciei sociale pe plan local, n Romnia, plecnd din perioada socialist i ajungnd n prezent. Putem afirma cu trie c, odat cu trecerea la sectorul de pia, protecia social n Romnia s-a aezat pe baze noi, a evoluat i s-a modificat permanent, adaptndu-se la nevoile economiei romneti, la cerinele impuse de practic ct i la cele impuse de manifestarea politicului. Sistemul de asigurri sociale de sntate s-a dezvoltat ca i un principal sistem de ocrotire a sntii populaiei, el fiind obligatoriu, iar bugetul lui constituindu-se din contribuiile asigurailor. n prezent, i mai ales datorit crizei globale, sistemul facultativ de asigurri de sntate, asigurrile private, ctig tot mai mult teren i asta nu, deoarece, romnii i permit asigurri private, ci pentru simplu fapt c s-au simit efectele negative ale crizei bugetar la nivelul pacienilor asigurai, care nu au mai putut beneficia de deconturile de la casele de asigurri din cauza lipsei de fonduri de la stat. ncepnd cu ianuarie 1990 este recunoscut i n Romnia posibilitatea ntreruperii activitii, din motive independente de activitatea personalului, astfel, toate unitile economice i bugetare de stat, precum i persoanele fizice care utilizeaz munca salarial, vor contribui la constituirea unui fond centralizat. n ce privete prezentul, nu mai este un secret c rata omajului a crescut la un maxim nemaintlnit de ani buni. n subcapitolul Studiu comparativ a proteciei sociale a personalului angajat n rile din Europa am oferit o viziune asupra proteciei sociale a ctorva state europene, a cror principii ale proteciei
46

sociale sunt aproximativ aceleai. Am vrut s artm c, state membre UE sau nu, elul tuturor este protejarea lucrtorilor mpotriva riscurilor de pierdere a veniturilor n timpul omajului, a bolii sau invaliditii, precum i la efectuarea ndatoririlor printeti pn la o anumit vrst, reglementarea drepturile i obligaiile angajailor i angajatorilor fcndu-se prin Codul Muncii. Romnia este pe ultimele locuri dintre rile Europei, cum ne arat tot mai multe studii efectuate n zilele noastre, n ce privete dezvoltarea rii i pn la salariul minim/ mediu. De aceea, nici nu este de mirat faptul c, toi mai muli romni prefer s plece la munc n strintate, lucrnd chiar n domeniul pe care l au ca i specializare, ctignd salarii i de 15 ori mai mult ca n ar. Pe timp de criz situaia nu s-a schimbat, puini optnd pentru rentoarcerea n ar, n principal, din cauza lipsei de oferte de angajare pe piaa local, ct i a insecuritii locului de munc sau a remuneraiei mici, n comparaie cu oferta angajatorilor europeni. Dac multe dintre rile dezvoltate, la nivel global, s-au axat tot mai mult pe fondurile de pensii private (70% din PIB n 2009), elibernd presiunea asupra bugetului de stat, n Romnia acestea reprezentau doar 0,5% din PIB n 2009, mpovrnd bugetul de stat. Banca Mondial a anunat deja, c, cheltuielile publice cu pensiile (de stat) vor crete n medie, la nivelul ntregii UE, de la 10,2% din PIB (n 2010) la 12,5% (n 2060), pe fondul reducerii natalitii, mbtrnirii i reducerii populaiei, pe cnd n Romnia acestea s-ar dubla pn n anul 2060. O prere unanim este c, sistemul public romnesc de pensii trebuie reformat rapid i eficient, adic accelerarea pensiilor private. Capitolul 2 vorbete i ofer i o imaginea sever a unei naiuni n criz economic i financiar. Chiar dac nu este prima dat cnd economia mondial se confrunt cu perioade de recesiune, este ns prima dat cnd avem de a face cu o criz localizat att la nivelul rilor dezvoltate, ct i la nivelul celor n curs de dezvoltare. Colapsul celor mai importante sectoare de pia, la nceput de criz, a lsat rni adnci n economia global, chiar dac, n prezent, aceast situaie s-a mai redresat. Cum a i fost de ateptat, airbagul rilor cu poziii fiscale puternice a suportat mai bine criza, dect cel al statelor n curs de dezvoltare. rile dezvoltate i-au putut folosi investiiile n infrastructur i n sectorul social, n scopul combaterii deflaiei, pe cnd statele mai puin dezvoltate s-au confruntat cu probleme mult mai mari, iar, pe deasupra, criza este departe de a se fi terminat. Dac la nceput de criz era vorba de supravieuire i de obinerea de suficient numerar pentru a-i putea plti personalul i furnizorii, astzi companiile s-au mai restabilit financiar, fiind mai interesate de reevaluarea modelului lor de afaceri i de flexibilizarea operaiunilor. Falimentele sunt i ele la putere, ateptndu-se n 2010 o cretere fa de 2009, iar o revenire la ceea ce a fost nainte de 2008 poate dura ani buni de acum nainte.

47

n capitolul 3 Metodologia elaborrii i construciei bugetului cu protecia social, am pornit de la bazele din capitolul 1 i am tratat mai pe larg elaborarea i construcia bugetului cu protecia social, pentru ca n finalul acestui capitol s vorbim despre sistemul de asigurri sociale de stat, bugetarea i evaziunea fiscal. Procesul bugetar reprezint mulimea structurat a aciunilor i msurilor iniiate i derulate de instituiile statale competente n scopul realizrii politicii financiare promovate de autoritatea guvernamental n domeniul bugetar. Acest proces cuprinde patru etape: elaborarea, aprobarea, execuia i controlul, iar legea prevede coninutul acestor etape, graficul temporal al derulrii lor, instituiile abilitate, competente i rspunztoare. Rolul bugetului de stat nu este doar financiar, ci i economic, alocativ, redistributiv i de reglare. De regul, ciclurile bugetului au loc n mai multe faze: planificarea i analiza resurselor, formularea politicilor, execuia politic, iar a patra faz cuprinde ntregul proces bugetar, dar este considerat ca i faza a patra. Aceast faz controleaz i evalueaz ntregul proces i sistem. Bugetul de stat este una din componentele majore ale sistemului financiar. Are un rol n funcionarea unor prghii financiare, dar i n aciunile de predicie i planificare macroeconomic realizate cu ajutorul unor instrumente, cum sunt programele de dezvoltare economic, balanele financiare de sintez i bugetul economiei naionale. Sub aspect formal, bugetul de stat este o list de venituri i cheltuieli ale statului, referitoare la un anumit interval de timp, de regul un an. Deoarece are cele mai mici venituri, relativ la mrimea economiei, statul romn este i permanent n situaia de deficit, adic de nevoie de a acoperi cheltuieli mai mari dect veniturile. Deficitul public mediu al Romniei ntre 1998 i 2010 a fost de -2,2% din PIB. Suntem foarte aproape de media statelor care au aderat ntre anii 2004 i 2007 (-3,2%), dar la circa 1 punct procentual sub media european. Prezent att n cadrul economiei de suprafa, ct i la nivelul economiei subterane, unde fenomenul este generalizat, evaziunea fiscal a atins, n ultimii aproape 20 de ani, n Romnia, dimensiuni relativ mari. Desigur, acest fenomen nu e specific doar Romniei, sau doar rilor cu o economie de pia n formare. Fenomen tot att de vechi pe ct este nsi existena impozitului propriu-zis, evaziunea fiscal nu are granie de timp sau de spaiu. Cu toate acestea, amploarea acestui fenomen prezint diferene sensibile de la o ar la alta. Evaziunea fiscal are consecine, n primul rnd, la nivel macroeconomic, constnd n privarea statului de veniturile cuvenite, prin aceasta diminundu-se posibilitile de manevr n economie i n domeniul social. Pe de alt parte, entitile care se sustrag plii impozitelor, avnd costuri mai mici, vor face o concuren neloial acelora care-i ndeplinesc obligaiile fiscale, distorsionnd, astfel, bunul mers al mecanismelor pieei libere, subminnd unele domenii de activitate. Acceptarea i generalizarea acestui fenomen, ar nsemna, fr doar i poate, acceptarea suprimrii, n timp, a statului, ori acest lucru este, n epoca modern, imposibil, avnd n vedere faptul c niciodat i nicieri n lume, iniiativa privat nu a fost capabil s asigure, ea
48

singur, echilibrul social i economic al unei naiuni. Cu att mai mult cu ct n perioada actual, pe fondul crizei economice mondiale, se afirm tot mai des c nici economia de pia nu este modelul economic care s asigure prosperitatea permanent a celor care au adoptat-o. Capitolul 4 Romnia i protecia sociale dup 20 de ani de tranziie. ncotro?, am analizat un studiu dat publicitii n 2010 de ctre Institutul de Cercetare a Calitii Vieii (ICCV), care arat, cu cifre, cum tranziia n Romnia s-a fcut cu opiuni politice greite. Raportul, elaborat de o echip de cercettori ICCV cu o experien extins n domeniul analizei calitii vieii i al politicilor sociale, face inventarul strii actuale i indic direcia spre care ne ndreptm. Statul romn, fiind un stat prea mic, cel mai mic din Europa, la mare distan de media statelor europene, cheltuiete pentru domeniul social proporia cea mai mic, nu numai n raport cu PIB, dar i ca pondere din buget: 36,5% fa de 55,9% media UE, avnd o politic de distribuie a bugetului n defavoarea sectorului social. Acest sector suport masiv costul crizei actuale, datorit msurilor ntreprinse de guvern, care ncerc s echilibreze bugetul prin tieri masive n zona social. Datele arat c, n Romnia anilor 1998-2009, ponderea veniturilor publice s-a aflat, n medie, la 32,8% din PIB, iar ponderea cheltuielilor la 36,1% din PIB. Aceasta ne plaseaz pe ultimul, respectiv penultimul loc n Europa (dup Irlanda). Statele care reuesc s colecteze resurse la buget sunt statele puternice, cu economii dezvoltate. Dac Romnia dorete s se apropie de modelul de dezvoltare vest-european, va trebui s creasc veniturile publice i nu s le scad. Concluzia este c, dup 20 de ani de tranziie, Romnia a ajuns la un numr mare de persoane cu venituri reduse i la o inegalitate social mai mare dect cea din 1989, avnd ns o povar suplimentar dat de datoriile externe i de costurile sociale care le nsoesc. Societatea romneasc devine din ce n ce mai polarizat, iar bunstarea devine tot mai greu de atins pentru tot mai muli romni. Dac pn nainte de 2007 nu era vizibil, de cnd a nceput criza i pn astzi a ieit la suprafa responsabilitatea deficitului de politic economic. Statul, vrnd probabil s ias ct mai repede din criz, nu ales cea mai bun strategie de combatere a recesiunii, fcnd erori care au dus la rezultate negative. Consumul bugetar este mic, dar risipitor n componente importante ale sale, iar deficitul bugetar este generat de colectarea de resurse bugetare. n capitolul 5 Sistemul informaional contabil privind protecia personalului angajat n Romnia, am intrat mai adnc n formele de protecie social, aceasta fiind, la ora actual, o tem major pentru entiti, stat, salariai i toi ceilali factori implicai n aciuni sociale reprezentnd nu doar un element fundamental al politicii sociale (ca instrument) ct mai cu seam obiectivul su central. Asigurrile sociale constituie aceea parte a relaiilor social- economice bneti cu ajutorul crora se formeaz i se utilizeaz fondurile bneti necesare ocrotirii obligatorii a salariailor i
49

pensionarilor din regiile autonome, societile comerciale, din reeaua cooperativei de consum, a avocailor, a entitilor particulare. Izvoarele de formare a fondurilor asigurrilor sociale sunt contribuiile ce se pltesc de ctre agenii economici i salariai calculate prin aplicarea unor cote procentuale asupra fondurilor de salarii n cazul angajatorilor i asupra salariilor brute n cazul angajailor. Deci, cuantumul fondurilor asigurrilor sociale depinde, n principal, de mrimea veniturilor realizate de personalul ncadrat n munc, deci o cretere a veniturilor personalului determin i majorarea veniturilor asigurrilor sociale de stat. Bugetul asigurri sociale de stat se mai alimenteaz i din alte venituri, precum sumele rezultate din lichidarea debitelor din anii anteriori, din restituirea subveniilor acordate staiunilor balneare n anii precedeni i nefolosite, din amenzile pentru neplata la timp a asigurri sociale, etc. Pentru ndeplinirea dezideratelor sale, sistemul de asigurri sociale trebuie, n primul rnd, s prezinte o puternic garanie. Necorelarea veniturilor i cheltuielilor n finanarea sistemelor de asigurri sociale poate crea anumite dezechilibre cu consecine nefavorabile asupra economiei. Sub aspect financiar, asigurrile sociale particip la repartiia unei pri din produsul intern brut, constituind un mijloc de control asupra formrii, repartizrii i utilizrii acestuia, cnd se alimenteaz, se repartizeaz i utilizeaz fondurile asigurrilor sociale. Contabilitate veniturilor i cheltuielilor bugetare privind protecia social se realizeaz cu ajutorul unor conturi speciale deschise pe structura clasificaiei bugetare pentru fiecare buget al proteciei sociale n parte. Conturile utilizate asigura nregistrarea veniturilor i a cheltuielilor potrivit bugetului aprobat i furnizeaz informaii necesare ntocmirii contului de execuie bugetar i stabilirii rezultatului execuiei bugetare. n acest context instituiile implicate n protecia social nregistreaz operaiunile economico-financiare pe baza principiilor contabilitii cu respectarea principiului drepturilor i obligaiilor. Dorim s menionm c se poate constata o structur pufoas a contabilitii romneti, att din punct de vedere al entitilor, ct i a instituiilor publice. Pentru societi comerciale, legislaia romn prevede doar pentru contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul 8 conturi, adugnd cele 9 conturi cu decontrile cu bugetul de asigurri i protecie social. Desigur, i din punct de vedere al contabilitii publice, conturile nu sunt deloc puine, contabilitatea public cuprinznd contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar, contabilitatea trezoreriei, contabilitatea general bazat pe principiul contrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale precum i excedentul sau deficitul patrimonial i contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate. Cu alte cuvinte, planul de conturi cuprinde, pentru i implicit i cele care se ocup cu protecia social. Vorbim aici de conturile bugetare i conturile generale.
50

n rile europene, inclusiv n Romnia, coexist dou sisteme de sntate - asigurrile private de sntate i asigurrile publice de sntate. Acest capitol face i o paralel ntre aceste dou sisteme. n ce privete celelalte state, s-a observat, n ultimii ani, o tendin din ce n ce mai mare pentru a opta pentru asigurarea privat de sntate, motivul fiind calitatea superioar a serviciilor medicale private fa de cele acordate de stat. Romnia a fcut pai importani n dezvoltarea serviciilor medicale private, n ultimii 10 ani. Asigurrile private de sntate sunt un prim pas n eliminarea corupiei din sistemul medical. Susinem ideea c, asigurrile de sntate private ar putea ajuta sistemul de sntate romnesc, care are un buget de sntate situat mult sub nivelul nevoilor reale, iar nivelul curent de finanare din ar nu favorizeaz o dezvoltare sustenabil, fiind necesar o abordare global pentru dezvoltarea unei politici de sntate consistent, cu efecte pozitive pe termen lung, ndreptat spre nevoile reale ale sistemului i pacienilor. n capitolul 6 Analiza, controlul i auditarea fondurilor privind protecia social, am realizat o trecere succint a reglementrilor legale referitoare la acest domeniu, subliniind prevederile legale ce au condus la apariia CSSPP i a compartimentelor sale de control i audit, prin intermediul crora se ncearc protejarea intereselor investitorilor n fondurile de pensii private. Cu toate c este o autoritatea administrativ autonom cu personalitate juridic recent, CSSPP ncearc i reuete (din datele evideniate n rapoartele proprii de activitate) s realizeze un sistem de pensii echilibrat. n continuare am evideniat iniial scurte noiuni introductive despre MMFPS i instituiile subordonate. Ulterior, am reliefat rolul ANOFM i ageniile judeene n controlul intern i auditul intern al fondurilor privind asigurrile de omaj, prin prisma evidenierii evoluiei misiunilor ntreprinse, a msurilor aplicate, dar ndeosebi prin evoluia favorabil a indicatorilor de performan (evaluai lunar i la finele anului). Administrarea i gestionarea sistemului public de pensii i de asigurri sociale se realizeaz prin intermediul CNPAS i a unitilor sale teritoriale. Eficiena muncii de control intern i de audit intern desfurat prin compartimentele proprii este subliniat de trendul favorabil al sumelor recuperate i prin evoluia pozitiv a indicatorilor de performan proprii (fapt ce explic ndeplinirea n proporie de 100% a planului anual de audit intern n 2009). ANPS, instituie nou nfiinat, ncearc prin ageniile sale teritoriale s urmreasc efectuarea corespunztoare a prestaiilor sociale stabilite. Auditul public intern reprezint un ansamblu de activiti i aciuni corelate, desfurate de structuri specializate, constituite la nivelul instituiei publice n cauz (sau, la nivelul instituiei publice ierarhic superioare), care, pe baza unui plan i a unei metodologii prestabilite, este destinat s realizeze un diagnostic general al sistemului, sub aspect tehnic, managerial i financiar-contabil. Obiectivele auditului public intern sunt asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii publice i sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare
51

sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii. Auditul extern n Romnia a fost organizat i restructurat n mai multe rnduri, n prezent fiind realizat n urmtoarele structuri: expertize contabile, asigurate de CECCAR, auditul financiar, oferit de CAFR, auditul de performan, realizat de Curtea de Conturi a Romniei, concomitent cu controalele financiare exercitate n domeniul public i auditul financiar fiscal, efectuat de firmele de consultan romneti i internaionale, recunoscute n domeniu. Capitolul mai descrie modul de realizare al activitii de control intern i audit public intern prin compartimentele/ direciile proprii CNAS i caselor teritoriale de asigurri de sntate. Rezultatele aciunilor ntreprinse i recomandrile efectuate sunt justificate prin sumele recuperate, modificrile legislative propuse i realizate, precum i mbuntirea relaiilor dintre CNAS, casele de asigurri de sntate, furnizorii de servicii, angajatorii i angajaii acestora. Ca i orice lucrare de o astfel anvergur, teza prezent i are limitele ei. n primul rnd, datorit faptului c ne-am axat pe o perioad de timp destul de restrns (analiza s-a fcut mai mult pe baza ultimilor 5 ani, cel mai frecvent), scopul nostru fiind de a prezenta stadii i studii ct mai recente, considernd c analizarea unor perioade mai vechi de 5 ani nu mai este relevant pentru stadiul actual n ce privete situaia proteciei sociale, care, n Romnia, este i aa n continu schimbare. Prezena crizei economico-financiare, n care teoretic nu mai suntem, Romnia avnd o cretere consecutiv de 2 semestre, a provocat schimbri majore n legislaie i n viaa de zi cu zi romnilor.

52

BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1. Reviste de specialitate: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. Albu L. (2008), A model to estimate Spatial Distribution of Informal Economy, Romanian Journal of Economic Forecasting Alcidi, Cinzia, Gros, Daniel (2010), The European experience with large fiscal adjustments Alesina, Alberto, Carnoli, Dorian, Lecce, Giampaolo (2010), The electoral consequences of large fiscal adjustments Antonescu, M., Buziernescu, R., Ciora, I. L., Tendine actuale ale unor forme de evaziune fiscal pe plan internaional, Revista Finane Publice i Contabilitate, nr. l/ ianuarie 2004 Articol publicat n revista Public Money and Management, vol. 13, no.4 Chirioiu B. (2007), Administrarea riscant a fondurilor de asigurri sociale Cirica, Rzvan Ionu; Teodorescu, Lucian (2005), Protecia social i incluziunea social, componente eseniale ale Strategiei de la Lisabona, n: Raporturi de munc, vol. 9, nr. 5 Cleveland, Frederick (1915), Evolution of the Budget Idea n the United States, Analele Academiei Americane de tiine Politice i Sociale Dreve R.M. (2005), Importana i rolul managementului riscului n audit Dumbrav, P., Crian, C., Auditul intern i managementul parteneri n realizarea obiectivelor entitii, Revista Audit Financiar, 2008 Key Jr., V. O.(1940), American Political Science Review Lacrita N. G. (2005), Cazuri particulare de paradisuri fiscale?, Revista Impozite i taxe, nr. 6, iunie 2005 Ladar C. (2006), Auditul intern. Planul i Raportul de audit n sntate, publicat n Analele Universitii din Oradea, tom XV Ladar C. (2006), Finanarea sectorului sntii. Hazardul moral o problem comun a finanrii bazat pe asigurrile de sntate, publicat n Analele Universitii din Oradea, tom XV 15. 16. 17. 18. 19. Likierman, A.(2008), Performance Indicators: 20 Early Lessons from Managerial Use, Mihailescu A. (2010), Coul de consum al populaiei corespunztor minimului de trai decent i de subzisten, Revista de Inovaie Social, vol. 2, pag. 29-45 Oan F., (2006), Auditul public intern i schimbarea entitilor publice Paa, Florin (2006), Reorientarea politicilor sociale naionale i locale, n Economie i administraie local, Nr. 12, p. 44-47 Punic M., tefnescu A., urlea E. i Nicolaescu S. (2009), Particulariti privind auditul intern n entitile sistemului public de sntate, publicat n Studia Universitatis Vasile Goldi
53

Arad Economic Sciences (Stutia Universitatis Vasile Goldis Arad Seria tiine Economice), issue1-1 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. Popescu, Andrei, Brehoi, Gheorghe (1993), Influena conveniilor i acordurilor elaborate n cadrul Consiliului Europei asupra legislaiei muncii i proteciei sociale, n Dreptul Nr. 3 Rducea L.L.B. (2006), Controlul financiar i auditul public intern n unitile ministerului aprrii naionale Revista Munc i Progres (1991) nr. 2, 3, 4, Bucureti Revue D'Economie Politique (1998) nr. 3, Editura Dalloz, Paris Tnase I., Burcea M.C. (2006), Armonizarea auditului financiar public cu acquis-ul comunitar ***, Controlul intern n instituiile publice, articol downloaded de pe internet de pe site-ul ***, Controlul intern i responsabilitatea managerial

2. Cri de specialitate: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. Albert, Michel (1994), Capitalism contra capitalism, Editura Humanitas, Bucureti Alvin A. (1994), Auditing an integrated approach, Police Hall International Editions Anghel. T., Bragaru, M. (2007), Codul de procedur fiscal - Adnotat, Editura Wolterskluwe Arpinte, D., Cace, S., Preotesi, M., Tomescu, C. (2009), Cornul i laptele percepii, atitudini i eficien, Editura Expert, Bucureti Balaban, C. (2006), Evaziune fiscal. Aspecte controversate de teorie i practic judiciar, Editura Rosetti, Bucureti Bcescu, M., Fota, D. (2009), Criza economic din Romnia anului 2009 - Cauze, efecte, soluii, Editura Universitar, Bucureti Bierweiler, Alexia (2006), Soziale Sicherheit als Grundrecht n der Europischen Union, Editura Boorberg, Mannheim Birle V. (2008), Frauda fiscal, Editura Teora, Bucureti Bisa C. (2005), Utilizarea paradisurilor fiscale, ntre evaziune fiscal i frauda fiscal, BMT Publishing House, Bucureti Boulescu M., Barnea C., Ispir O. (2007), Control financiar intern i audit intern la entitile publice, Editura Economic, Bucureti Brezeanu, Petre, Marinescu, Iulian (1996), Finane publice i fiscalitate, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti Buzducea, Doru (2009), Sisteme moderne de asisten social, Editura Polirom, Iai Cace, Corina, Ioan-Franc, Valeriu (2004), Asigurrile sociale: management, evoluii i tendine, Editura Expert, Bucureti Calu, Daniela Artemisa (2005), Istorie i dezvoltare privind contabilitatea din Romnia, Editura Economics, Bucureti
54

15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40.

Charta Comunitar a Drepturilor Fundamentale ale Lucrtorilor, 1989 Chasard, Yves; Preda, Marian (2005), Politici sociale n Europa, Editura Institutul European, Bucureti Chersan I.C. (2011), Control i audit intern (suport de curs), downloaded de pe site-ul Clocotici, Dorin, Gheorghiu, Gheorghe (1996), Dolul, frauda i evaziunea fiscal, Editura Lumina Lex, Bucureti Corduneanu, Carmen (1998), Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura CODECS Crciun t. (2004), Audit financiar i audit intern, Editura Economic, Bucureti Dasclu E.D., Nicolae F. (2006), Auditul intern i instituiile publice, Editura Economic, Bucureti Demier, Francis (1998), Istoria politicilor sociale, Europa sec. XIX-XX, Editura Institutul European, Iai Diaconu, P. (2005), Cum fac bani contribuabilii. Evaziune fiscal. Paradisuri fiscale. Contabilitate creativ, Editura Economic Dobroeanu L, Dobroeanu C.L. (2002), Audit, concepte i practici, Editura Economic, Bucureti Domnoru S., Vntoru S.S. (2008), Audit i control intern, Editura Sitech, Bucureti Dumbrav, P., Btrncea L. M., Management contabil, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2008 Dumbrav, Partenie, Contabilitate financiar, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 Duverger, Maurice (1965), Finances publiques, Press Universitaires de Frances, Paris Firoiu, Dumitru (1999), Dreptul muncii i securitii sociale, Editura Argonaut, Cluj-Napoca Friedman, Milton (1995), Capitalism i libertate, Editura Enciclopedic, Bucureti Ghit M. (2007), Audit public intern, Editura Sitech, Bucureti Ghi M. (2005), Auditul intern, Ediia aIIa, Editura Economic, Bucureti. Gliga C. I., (2007), Evaziunea fiscal. Reglementare. Doctrin. Jurispruden, Editura All Back, Bucureti Gough, I. (1979), The Political Economy of the Welfare State, Editura Macmillan, Londra Gray, Anne (2004), Unsocial Europe. Social Protection or Flexploitation?, Editura Pluto Press, Londra Guy B.(1996), Evaluation du contrle interne, Editura Comptables Malesherbes, Paris Hantrais, Linda (1995), Social Policy n the European Union, Editura Macmillan, Londra Heidenheimer, A. J. (1981), Education and social security entitlements n Europe and America, New Brunswick Hoan N. (2005), Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai Hutsebaut, Martin (1997), Social protection n Europe: Facing up to changes and challenges, Editura ETUI, Brussels
55

41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53.

Ioviu, Mariana (2004), Bazele politicii sociale, Editura tiinific Bucureti Ispir O. (2008), Auditul extern n domeniu public, Editura Economic, Bucureti Jinga, Ion; Popescu, Andrei (2008), Integrarea European Dicionar de termeni comunitari, Editura Lumina Lex, Bucureti Jinga, Ion; Popescu, Andrei (2008), Integrarea European Dicionar de termeni comunitari, Editura Lumina Lex, Bucureti Loebbecke A. (2003), Audit, o abordare integrat, ediia aVIIIa, Editura ARC, Chiinu Marshall, T. H. (1950), Citizenship and Social Class, Londra Mati, D., Pop, A. (2010), Contabilitate financiar, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca Mrginean I., Precupeu, I. (2006), Quality of Life n Bulgaria and Romania, Office for Official Publications of European Communities, Luxemburg Mrginean, Ioan (1994), Politica social i tranziie la economia de pia n Romnia, Editura CIDE, Bucureti Mihu, I. (2003). Management general, Editura Carpatica, Cluj-Napoca Mihu, Liliana, Lauritzen, Bruno (2006), Modele de politici sociale/ Models of Social Policy, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti Miron, Dumitru (coord.) (2002), Economia integrrii europene, Editura ASE, Bucureti MISSCEO - Mutual Information System on Social Protection of the Council of Europe (2009), MISSCEO: Comparative tables of social protection systems n 14 member states of the Council of Europe, Australia, Canada and New Zealand, Editura Council of Europe

54.

Mitea A., Bncu A., Polifrone A.M., Ciucrdel M. (2006), Auditul de sistem n instituiile publice, Editura Ministerului Administraiei i Internelor, Bucureti, carte downloaded de pe internet de pe site-ul

55.

Mitea A., Suditu t., Bncu A., Tnase D. (2005), Auditul public intern de la funcia de control la funcia de consiliere n cadrul asistenei manageriale, Editura Ministerului Administraiei i Internelor, Bucureti

56. 57. 58. 59. 60. 61. 62.

Molnar, Maria (2007), Srcia i protecia social, Editura Romnia de Mine, Bucureti Moroianu Zltescu, Irina; Stoica, Ioan (2000), Carta Social European, Editura IRDO, Bucureti Moteanu, Tatiana (1997), Buget i trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti Munteanu V. (2000), Control i audit financiar-contabil, Editura Sylvi, Bucureti O `Connor, J. (1973), The Fiscal Crisis of the Welfare State, Editura St. Martin, New York Oprean I. (2002), Control i audit financiar-contabil, Editura Intelcredo, Deva Oprean I., Popa I.E., Lenghel R.D.(2007), Procedurile auditului i ale controlului financiar, Editura Risoprint, Cluj-Napoca
56

63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83.

Pascal, Ileana, Deaconu, Stefan (2002), Politici sociale i ocuparea forei de munc, Editura Centrul de Resurse Juridice, Bucureti Paa, Florin, Paa, Luminia Mihaela (2003), Cadrul juridic i organizatoric al asistenei sociale n Romnia, Editura Polirom, Iai Patroi, D. (2007), Evaziunea fiscal ntre latura permisia. Aspectul contravenional i caracterul infracional, Editura Economic, Bucureti Pechman, Joseph A. (1992), Social Security: Perspectives for Reform, Editura Brookings Institution, Washington DC Pechman, Joseph A. (1992), Social Security: Perspectives for Reform, Editura Brookings Institution, Washington DC Pellens, Bernhard, Flbier, Rolf Uwe, Gassen, Joachim, Sellhorn, Thorsten (2008), Internationale Rechnungslegung, Editura Schffer-Poeschel, Stuttgart Pere I., Bunget O. (2004), Control financiar i expertiz contabil, Editura Mirton, Timioara Pitulice M., Chiu A., Chiu A.G. (2005), Studii de caz privind auditul public intern, Editura CECCAR, Bucureti Piven, R., Cloward, R. (1972), Regulating the Poor: the Functions of the Public Welfare, Editura Random, New York Poenaru, Maria (1998), Politica social i indicatori sociali, Editura All, Bucureti Pop, Luana (coord.) (2002), Dicionar de politici sociale, Editura Expert Bucureti Popescu Gh. (1997), Procedurile controlului intern i auditul financiar, Editura Gestiunea, Bucureti Preda, Carmen-Mihaela (2006), Alinierea i coordonarea sistemelor de securitate social n Uniunea European, Editura ASE, Bucureti Preda, Marian (2002), Politica social romneasc ntre srcie i globalizare, Editura Polirom, Iai Renard J. (2003), Teoria i practica auditului intern, ediia a IV-a, Editura MFP, Bucureti Roman C., Tabr V., Roman A.G. (2007), Control financiar i audit public, Editura Economic, Bucureti Sarfati, Hedva, Bonoli, Giuliano (2002), Labour Market and Social Protection Reforms n International Perspective, Editura Ashgate, Freiburg Smith, M.(2003), Research methods n accounting, Sage Publication, Londra Smith, Robert W., Lynch, Thomas D (2004), Public Budgeting n America, Editura Pearson, New Jersery Stoian A., urlea E. (2001), Auditul financiar-contabil, Editura Economic, Bucureti Stroe, Radu, Armeanu, Radu (2008), Finane, Editura, ASE, Bucureti
57

84. 85. 86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99.

Sullivan, Arthur, Sheffrin, Steven M. (2003), Economie: principii n aciune, Editura Upper Saddle River, New Jersey aguna, Dan Drosu, Tutungiu, Mihaela (1995), Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti Tnsescu, Paul (2009), Asigurri i protecie social n Romnia, Editura CH Beck, Bucureti Teliuc, Cornelia Mihaela, Pop, Lucian, Teliuc, Emil (2005), Srcia i sistemul de protecie social, Editura Polirom, Iai Tiron-Tudor A.(2005), Auditul intern n administraia public local,Editura Dacia, ClujNapoca Topciu, Constantin, Vcu, Teodora, Vintil, Georgeta (1995), Fiscalitate, Editura SECOREX, Bucureti op, Dan (2008), Drept social i politici naionale de protecie social, Editura Bibliotheca Vcrel, I. (2001), Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti Vrjan, Daniela (2005), Economie i politici sociale, Editura ASE, Bucureti Voicu, M., Voicu B. (2007), Valori ale romnilor: 1993 2006. O perspectiv sociologic, Editura Institutul European, Iai Wilensky, Harold (1985), Comparative Social Policy: Theory, Methods, Findings, Editura University California Zamfir, Ctlin (1999), Politici sociale n Romnia, Editura Expert, Bucureti Zamfir, Ctlin (2004), O analiz critic a tranziiei, Editura Polirom, Bucureti Zamfir, E. (2009), Asistena social n Romnia. Teorie i aciune social, Editura Mitropolia Oltenia, Craiova Zamfir, Elena (2000), Strategii anti-srcie i dezvoltare comunitar, Editura Expert, Bucureti Zarcovic, G., Enchescu, D. (1998), Probleme privind politicile de sntate n rile Europei centrale i de rsrit, Editura Info medica, Bucureti

100. Zuca t., Munteanu V., Zuca M.(2010), Auditul public la ntreprinderi i instituii publice. Concepte, metodologie, reglementri, studii de caz, Editura Wolters Kluwer, Bucureti 3. Acte normative: 1. 2. 3. Decret Lege 25/ 14 ianuarie 1990 cu privire la utilizarea i salarizarea personalului n perioadele de ntrerupere a activitii Decretul 389/ 11 octombrie 1972 cu privire la contribuia pentru asigurrile sociale Decretul Lege nr. 144/ 11 mai 1990 cu privire la prelungirea termenului de aplicare a Decretului Lege 25/ 14 ianuarie 1990 cu privire la utilizarea i salarizarea personalului n perioadele de ntrerupere a activitii
58

4. 5.

H.G. nr. 2288 din 2004 pentru aprobarea repartizrii funciilor pe care le asigur ministerele i organizaiile neguvernamentale privind prevenirea situaiilor de urgen H.G. 662 din 07.07.2010 privind unele msuri organizatorice i funcionale pentru Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, Agenia Naional pentru Prestaii Sociale i Inspecia Muncii.

6. 7. 8. 9. 10. 11.

H.G. nr. 1.377 din 2009, cu modificrile ulterioare, privind Regulamentul de organizare i funcionare al Inspeciei Muncii H.G. nr. 1285 din 2008 privind Statutul propriu de organizare i funcionare al Ageniei Naionale pentru Prestaii Sociale H.G. nr. 13/ 2004 privind statutul Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale H.G. nr. 1610 din 2006 privind aprobarea Statutului ANOFM actualizat i republicat H.G. nr. 362 din 2000 privind organizarea inspeciilor pentru audit intern i stabilirea atribuiilor generale pentru efectuarea acestora H.G. nr. 377 din 2002 pentru aprobarea Procedurilor privind accesul la msurile pentru stimularea ocuprii forei de munc, modalitile de finanare i instruciunile de implementare a acestora.

12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24.

Hotrrea 2.269/ 9 decembrie 2004 privind aprobarea Normelor metodologice de calcul al contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. Hotrrea 938/ 2004 privind condiiile de nfiinare i funcionare, precum i procedura de autorizare a agentului de munc temporar Hotrrea Consiliului de Minitri 4161/ 11 octombrie 1953 cu privire la contribuia pentru asigurrile sociale de stat Hotrrea Consiliului de Minitri 880/ 1 ianuarie 1965 privind acordarea de ajutoare materiale n cadrul asigurrilor sociale de stat Legea 1/ 7 ianuarie 1991 privind protecia social a omerilor i reintegrarea lor profesional Legea 1/ 8 iulie 1977 privind impozitul pe fondul total de retribuire al unitilor socialiste de stat Legea 130/ 16 octombrie 1996/ R privind contractul colectiv de munc Legea 145/ 24 iulie 1997 Legea asigurrilor sociale de sntate Legea 19/ 17 martie 2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale Legea 212/ 27 mai 2004 privind asigurrile private de sntate Legea 3/ 30 iunie 1977 privind pensiile de asigurri sociale de stat i asisten social Legea 346/ 5 iunie 2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale Legea 49/ 25 mai 1992 pentru modificarea i completarea unor reglementri din legislaia de asigurri sociale
59

25. 26. 27.

Legea 53/ 24 ianuarie 2003 Codul Muncii Legea 54/ 1 august 1991 cu privire la sindicate Legea 577/ 22 decembrie 2003 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului 9/ 27 februarie 2003 pentru modificarea i completarea Legii 19/ 17 martie 2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale

28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47.

Legea 76/ 16 ianuarie 2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2006 Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2007 Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2008 Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2009 Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2010 Legea de organizare i funcionare a Curii de Conturi nr. 94/1992, republicat, modificat i completat prin Legea nr. 77/2002 Legea nr. 202 din 2006 privind organizarea i funcionarea Ageniei Naionale pentru Ocuparea Forei de Munc Legea nr. 204 din 2006 privind pensile facultative Legea nr. 23 din 2007 pentru modificarea i completarea Legii nr. 411 din 2004 privind fondurile de pensii administrate privat Legea nr. 249 din 2004 privind pensiile ocupaionale Legea nr. 313 din 2005 pentru aprobarea OUG nr. 50 din 2005 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea CSSPP Legea nr. 411 din 2004 privind fondurile de pensii administrate privat Legea nr. 500 din 2002 privind finanele publice cu modificrile ulterioare Legea nr. 53/ 2003 din Codul Muncii Legea nr. 672 din 2002 privind auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 95 din 2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 301 din 17 mai 2002 pentru aprobarea OUG nr. 119 din 1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv Legii 90/ 12 iulie 1996 Legea proteciei muncii Norma B.N.R. nr. 17/2003 privind organizarea i controlul intern al activitii bncilor, administrarea riscurilor semnificative, precum i organizarea i desfurarea activitii de audit intern n cadrul bncilor

48.

Norma CSSPP nr. 18 din 2008 privind reglementrile contabile conforme cu Directiva aVIIa a CEE aplicabile entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de CSSPP
60

49.

Norma CSSPP nr. 19 din 2009 pentru modificarea i completarea Normei nr. 11 din 2007 privind auditorul financiar pentru fondurile de pensii administrate privat i administratorii acestora

50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64.

Norma CSSPP nr. 20 din 2009 pentru modificarea i completarea Normei nr. 8 din 2006 privind auditorul financiar pentru fondurile de pensii facultative. OMFP nr. 1267/21.09.2000 pentru aprobarea Normelor minimale de audit intern OMFP nr. 1706 din 2002 pentru aprobarea Normelor Metodologice privind auditul intern al Programului ISPA derulat prin Oficiul de Pli i Contractare Phare OMFP nr. 1777 din 2002 pentru aprobarea Pistei de audit pentru Programul Sapard derulat prin Oficiul de Pli i Contractare Phare din cadrul MFP OMFP nr. 1778 din 2002 pentru aprobarea Pistei de audit pentru Programul ISPA derulat prin Fondul Naional de Preaderare din cadrul MFP OMFP nr. 1779 din 2002 pentru aprobarea Pistei de audit pentru Programul Phare derulat prin Fondul Naional de Preaderare din cadrul MFP OMFP nr. 1780 din 2002 pentru aprobarea Pistei de audit pentru Programul Sapard derulat prin Fondul Naional de Preaderare din cadrul MFP OMFP nr. 1781 din 2002 pentru aprobarea Pistei de audit privind Programul ISPA derulat prin Oficiul de Pli i Contractare Phare OMFP nr. 252 din 2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etic a auditorului intern OMFP nr. 38 din 2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, cu modificrile ulterioare OMFP nr. 445 din 2004 pentru aprobarea Normelor proprii privind exercitarea activitii de audit public intern n cadrul MFP OMFP nr. 522 din 2003 pentru aprobarea Normelor metodologice referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, cu modificrile i completrile ulterioare OMFP nr. 946 din 4 iulie 2005 modificat de OMFP nr. 1.389 din 2006 pentru aprobarea Codului controlului intern Ordin nr. 880 din 28 iunie 2002 privind aprobarea Codului privind conduita etic a auditorului intern. Ordinul 1791/ 24 decembrie 2002 de aprobare a Normelor metodologice privind constituirea n anul 2003 a Fondului iniial pentru funcionarea sistemului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale

65.

Ordinul CNAS nr. 178 din 28. 02. 2008 pentru aprobarea Normelor metodologice privind activitatea structurilor de control din cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate

61

66.

Ordinul MMFES nr. 223 din 21 martie 2006 privind metodologia de acordare a indemnizaiei lunare de hran cuvenit adulilor i copiilor infestai HIV/SIDA i de control al utilizrii de ctre cei n drept a acesteia.

67. 68. 69.

Ordinul MMPS nr. 187/ 15 aprilie 1998 privind aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a Comitetului de Securitate i Sntate n Munc Ordinul nr. 522 din 2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, modificat i completat Ordonana de Urgen 23/ 10 aprilie 2003 pentru modificarea i completarea Legii 19/ 17 martie 2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale i pentru modificarea art. II i III din Ordonana de urgen a Guvernului 9/ 27 februarie 2003 pentru modificarea i completarea Legii 19/ 17 martie 2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale

70. 71.

Ordonana de Urgen 96/ 14 octombrie 2003 privind protecia maternitii la locurile de munc Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare

72. 73. 74. 75. 76. 77.

Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 37 din 2004 pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern. Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 45 din 2003 privind finanele publice locale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 108 din 2004 Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 modificat i republicat privind activitatea de audit financiar Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 50 din 9 iunie 2005 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea CSSPP Ordonana Guvernului nr. 119 din 31 august 1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv actualizat i republicat Ordonanei Guvernului 22/ 21 august 1992 privind finanarea ocrotirii sntii Norme Metodologice 182.879 din 3 noiembrie 1992

4. Site-uri de internet: 1. 2. 3. 4. 5. 6. www.1asig.ro www.9am.ro www.ahv-iv.info www.avocatnet.ro www.biblioteca-digitala.ase.ro www.bizcity.ro

62

7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42.

www.blogurieconomice.ro www.businessday.ro www.capital.ro www.cariereonline.ro www.cdep.ro www.cnas.ro www.cnpas.org www.cristianpaun.finantare.ro www.csspp.ro/rapoarte www.cultura.tubefun4.com www.ebooks.unibuc.ro www.ec.europa.eu www.economie.hotnews.ro www.en.wikipedia.org www.epp.eurostat.ec.europa.eu www.euractiv.ro www.evz.ro www.fedee.com www.financiarul.com www.ghiseulbancar.ro www.iccv.ro www.idd.euro.ubbcluj.ro www.informatia-zilei.ro www.mdrl.ro www.mfinante.ro www.mmfes.ro MMFES www.money.ro www.newsin.ro www.oeconomica.uab.ro www.papers.ssrn.com www.pharma-business.ro www.portal.feaa.uaic.ro www.prestatiisociale.ro www.primm.ro www.profesiionline.ro www.referatele.com
63

43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51.

www.scritube.com www.smartfinancial.ro www.snfp.ro www.theiia.org www.wall-street.ro www.worldwidewords.org www.zf.ro www.ziare.com www.ziuadevest.ro

5. Baze de date: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Banca Mondial Romania: Poverty Monitoring Analytical and Advisory Assistance Program, 2007 (Report No. 40120 Ro) Banca Mondial World Development Indicators BNR Raport anual 1991-2008 FMI World Economic Outlook Database (WEO) INS Anuarul statistic al Romniei, 1991-2009 INS baza Tempo i baza proiect MONEE/ UNICEF INS Tendine sociale, 2009 INS Veniturile i consumul populaiei, 2009 PNUD Rapoartele Anuale ale Dezvoltrii Umane 1990-2009 UNICEF, World Bank/ Romania Rapid assessment of the social and poverty impacts of the economic crisis n Romania, 2009 6. Alte materiale bibliografice 1. Basel Committee on Banking Supervision, Internal audit n banking organisations and the relationship of the supervisory authorities with internal and external auditors, Basel, 2000 1. Dragnea E.(2004), Managementul strategic al Asigurrilor Sociale de Sntate (tez de doctorat), Universitatea din Craiova, Facultatea de tiine Economice 2. Risti L. (2008), Contabilitatea instituiilor publice (suport de curs ID), Universitatea Aurel Vlaicu, Arad 3. Videan V. (2010), Asigurrile sociale de sntate n Romnia realiti i perspective (tez de doctorat), Uiversitatea Babe-Bolyai Cluj-Napoca, FSEGA, catedra de finane 4. ***, Manualul de control financiar preventiv, elaborat de Ministerul Finanelor Publice, Unitatea central de armonizare a sistemelor de management financiar i control, publicat pe adresa de internet a MFP
64