CAPITOLUL 7: Analiza cheltuielilor

Butnescu-Volanin Remus, 2013

Conceptele de cheltuial i cost

Cheltuielile = sumele sau valorile pltite sau de pltit pentru: consumurile, lucrrile executate i serviciile prestate de ctre teri; remunerarea personalului; onorarea unor obligaii legale sau contractuale; constituirea amortizrilor i provizioanelor; consumuri excepionale etc.

Butnescu-Volanin Remus, 2013

Conceptele de cheltuial i cost

Costul = rezultat al calculaiei tuturor consumurilor de resurse fcute pentru realizarea unui anumit element de activitate al unei firme. El corespunde unui decupaj al cheltuielilor, considerat util din punctul de vedere al gestionarului.

Butnescu-Volanin Remus, 2013

Tipologia cheltuielilor
pe termen SCURT (modificarea lor este dependent de gradul de utilizare a capacitilor existente) Cheltuieli

pe termen LUNG (corespund gestiunii strategice a firmei; apar ca urmare a unor modificri de amploare n structura, dotarea i organizarea firmei, n primul rnd sub incidena progresului tehnic)
Butnescu-Volanin Remus, 2013

Tipologia cheltuielilor

Totale

Cheltuielile pe termen scurt

Unitare

Marginale

Butnescu-Volanin Remus, 2013

Tipologia cheltuielilor

Fixe Dup variaia n funcie de volumul de activitate (cifra de afaceri) Variabile

Butnescu-Volanin Remus, 2013

Tipologia cheltuielilor

Proporionale

Cheltuielile variabile

Neproporionale

Butnescu-Volanin Remus, 2013

Tipologia cheltuielilor
Cu o curb de randamente cresctoare (perioada de expansiune)

Cheltuielile variabile

Cu o curb de randamente constante (perioada de maturitate) Cu o curb de randamente descresctoare (perioada de declin)

Butnescu-Volanin Remus, 2013

Tipologia cheltuielilor
Directe (se refer n totalitate la un singur cost) Dup modul de identificare i repartizare pe purttori

Indirecte (se fac pentru funcionarea firmei n ansamblul su, referindu-se la mai multe costuri; trebuie repartizate)

n stabilirea gradului de aprofundare al analizei trebuie s se in cont de raportul dintre nivelul de precizie i costul informaiilor obinute.
Butnescu-Volanin Remus, 2013

Tipologia cheltuielilor
3

4 Variabile Fixe Directe Indirecte

1. Consumuri directe de materii prime, materiale, salarii etc. 2. Cheltuieli administrative, de cercetare-dezvoltare etc. 3. Consumuri de combustibil i energie pentru secii unde se fabric mai multe produse. 4. Amortizarea mainilor i utilajelor folosite la realizarea unui singur produs.
Butnescu-Volanin Remus, 2013

Tipologia cheltuielilor

Curente (de exploatare i financiare) Dup natura activitilor care le genereaz

Excepionale

Butnescu-Volanin Remus, 2013

Tipologia cheltuielilor
Cheltuielie de exploatare (operaionale) sunt generate de realizarea obiectului de activitate al firmei i sunt formate din (cf. OMFP 3055 din 29 octombrie 2009): cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor; cheltuieli cu serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele; cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate); ajustri de valoare aferente activitii de exploatare; alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului nconjurtor, aferente perioadei; pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii, sponsorizri i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital; creane prescrise potrivit legii; certificatele de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate potrivit legislaiei n vigoare i ale cror costuri pot fi determinate, aferente perioadei curente etc.).
Butnescu-Volanin Remus, 2013

Tipologia cheltuielilor

Cheltuielile financiare sunt formate din: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor;

pierderi din creane de natur financiar;

ajustri de valoare aferente activitii financiare.
Butnescu-Volanin Remus, 2013

Tipologia cheltuielilor

Cheltuielile extraordinare sunt rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de aciunile curente i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat (calamiti i alte evenimente extraordinare).

Butnescu-Volanin Remus, 2013

Tipologia cheltuielilor

Materiale

Dup legtura lor cu valoarea adugat

Salariale

Butnescu-Volanin Remus, 2013

Tipologia cheltuielilor

Controlabile (la ndemna diferitelor centre de responsabilitate) Dup gradul de autonomie al decidentului Necontrolabile (de exemplu, impuse prin legislaia fiscal sau social)

Butnescu-Volanin Remus, 2013

Tipologia cheltuielilor

Dup relaia de determinare dintre consumul de resurse i efectele acestuia

Determinate (n relaie direct cu efectul obinut)

Discreionare (n relaie confuz cu efectul obinut de exemplu, cheltuielile cu publicitatea)

Butnescu-Volanin Remus, 2013

Tipologia cheltuielilor

Evidente (se regsesc n evidena contabil) Ascunse (ale noncalitii, al pierderii de imagine etc.)

Dup vizibilitatea lor

De oportunitate (valoarea variantei economice la care se renun)

Butnescu-Volanin Remus, 2013

Tipologia cheltuielilor

Deductibile (admise la calculul profitului impozabil) Din punct de vedere fiscal (principiu de baz: cauzalitatea cheltuieli-venituri)

Nedeductibile (nu ndeplinesc condiiile legale pentru a fi sczute din venituri la determinarea profitului impozabil) Cu deductibilitate limitat (conform limitei legale; de exemplu, suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare)

Butnescu-Volanin Remus, 2013

Modele de analiza factorial a cheltuielilor

Butnescu-Volanin Remus, 2013

Modele de analiza factorial a cheltuielilor salariale

Butnescu-Volanin Remus, 2013

Analiza corelaiei dintre dinamica productivitii muncii i dinamica cheltuielilor salariale

Se poate porni de la indicatorul cheltuieli cu salariile muncitorilor la 1000 lei cifr de afaceri: Ichs/CA = Fsm / CA (0/00) = = (Nsm x Smediu) / (Nsm x Wmedie) (0/00) = = Smediu / Wmedie (0/00)

Butnescu-Volanin Remus, 2013

Analiza eficienei cheltuielilor salariale

Se poate porni de la acelai indicator cheltuieli cu salariile muncitorilor la 1000 lei cifr de afaceri: Ichs/CA = Fsm / CA (0/00) = = (Nsm / CA) x (Fsm / Nsm) (0/00) = = (Nsm / CA) x (Th mediu / Nsm) x (Fsm / Th mediu ) (0/00)

Butnescu-Volanin Remus, 2013