FISCALITATE

Lector: Delia Catarama

TVA
I
17.05.2008
 Agenda Sesiunii
TVA
1. Ce este TVA?
2. Aplicare teritoriala
3. Legislatie aplicabila
4. Condiţii pentru aplicarea TVA în
România/UE?
5. Persoane impozabile/neimpozabile
6. Operatiuni cuprinse in sfera TVA
7. Locul operatiunilor
8. Scutiri
9. Persoana obligata la plata
 Agenda sesiunii
10. Condiţii pentru deducerea TVA
în România/UE?
11. Faptul generator si exigibilitatea
12. Baza impozabilă
13. Cotele TVA
14. Evidenta si declararea TVA
15. Răspunderea solidară
16. Rambursarea TVA in Comunitate
 Agenda sesiunii
17. Structura de comisionar
18. Livrări/prestări către sine
 1. Ce este TVA?
 Impozit pe consum: trebuie colectat de către
statul unde are loc consumul final;

 Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate

in scop de TVA care lucrează astfel în calitate de
“perceptor fiscal” pentru stat

 Nu este un cost pentru plătitorul de TVA, ci

influentează numai fluxul de numerar (cash-flow-
ul)

 Este un cost pentru neplătitorul de TVA

 2. Aplicare teritorială
Până la 01.01.2007 teritoriul de
aplicare a TVA = România
Bunuri şi servicii

Bunurile şi serviciile
consumate in România se
supuneau TVA

Bunurile şi serviciile consumate în afara României

nu se supuneau TVA
 2. Aplicare teritorială
După 01.01.2007 teritoriul de
aplicare a TVA = Comunitatea
Bunuri şi servicii

Bunurile şi serviciile
consumate in Comunitate
se supun TVA

Bunurile şi serviciile consumate în afara Comunităţii

nu se supun TVA
 2. Aplicare teritorială
Comunitate = State membre – teritorii + teritorii
Art.
UE excluse incluse
1252 C.
fisc.

State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru,

Republica Cehă, Danemarca, Estonia, Finlanda,
Franţa, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia,
Letonia, Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda,
Polonia, Portugalia, România, Republica Slovacia,
Slovenia, Spania, Suedia şi Regatul Unit al Marii
Britanii.
 3. Legislaţie aplicabilă
La nivel european:
Directiva a 6-a republicată: Directiva 112/2006
publicată în Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006

La nivelul statelor membre:

Legislaţiile statelor membre care preiau directivele.
România: Legea 571/2003, Titlul VI TVA

În caz de conflicte  Curtea de Justiţie a

Comunităţilor Europene
http://ec.europa.eu/taxation_customs/
common/infringements/case_law/index_en.htm
4. Condiţii pentru aplicarea TVA
în România/UE?
Livrează bunuri
Prestează servicii
S.C. ALFA X

Trebuie să pun şi TVA?

Achizitii intracomunitare
Import
S.C. ALFA X
 Cele cinci intrebari de baza
1. Operatiunea este Cand aplic TVA?
efectuata de o persoana
impozabila ce actioneaza ca NU
atare (pt AIC si import: sau Nu se datoreaza TVA
de o persoană eligibilă pentru
aplicarea TVA)?
DA
NU

2. Operatiunea este cuprisa Nu se datoreaza TVA

in sfera TVA?
DA

3. Operatiunea are loc in NU Nu se datoreaza TVA

Romania? in Romania
DA

4. Se aplica vreo scutire? DA Nu se datoreaza TVA

NU

5. Cine este persoana TVA este datorata de:

obligata la plata TVA in -furnizor;
-cumparator;
Romania?
-client;
-importator
 5. Persoane
impozabile/neimpozabile
 Persoană impozabilă = orice persoană
care desfăşoară, în mod independent,
orice activitate economică, în orice loc
Art. 127 din lume
C. fisc.

 Persoană neimpozabilă = o persoană care

nu desfăşoară activităţi economice
independent în nici un loc din lume
 5. Persoane
impozabile/neimpozabile

Persoane neimpozabile:
persoane fizice care lucrează în baza
Art. 127
C. fisc. unui contract individual de muncă;
instituţii publice;
persoane care realizează numai
operaţiuni cu titlu gratuit
 5. Persoane
impozabile/neimpozabile
 Persoanele impozabile, indiferent de
locul unde sunt stabilite, trebuie să se
înregistreze în scop de TVA în România,
Art. 153
dacă realizează operaţiuni supuse TVA
C. fisc. care au locul în România şi pentru care
sunt obligate la plată.

 Excepţii:
 persoanele impozabile care realizează numai
operaţiuni scutite fără drept de deducere (ex:
bănci);
 persoanele impozabile care beneficiază de regimul
special de scutire (intreprinderi mici).
 5. Persoane
impozabile/neimpozabile

În anumite situaţii şi persoanele

neimpozabile sau persoanele
Art. 1531 impozabile exceptate de la
C. fisc.
înregistrare sunt obligate să se
înregistreze în scop de TVA
 5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Normale Plătitori de TVA
Impozabile Obligate să se înregistreze cu
art. 153

Exceptate Întreprinderi
mici
Persoane
Fac numai operaţiuni Grupul
scutite fara drept de celor 3
deducere (Ex.: bănci) neplătitori

Persoane juridice neimpozabile Obligate să se

înregistreze cu
Ex: Institutii publice, ONG art. 1531
Neimpozabile

Persoane fizice neimpozabile

Neplătitori
de TVA
 5. Persoane
impozabile/neimpozabile
• Întreprinderi mici:
– Cifră de afaceri anuală < 35.000 EURO
– Cifra de afaceri = valoare livrări
bunuri/prestări servicii care ar fi taxabile
+ SCDD + unele SFDD cu excepţia:
• livrărilor de active fixe;
• livrărilor intracomunitare de mijloace de
transport noi

Curs schimb:
- 2007: curs BNR la data aderării 1 euro = 3,3817 lei;
 5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Persoanele impozabile normale: au
obligaţia de înregistrare în scop
de TVA înainte de efectuarea
operaţiunilor  RO+CUI
Grupul celor 3 neplătitori are obligaţia de
a se înregistra în scop de TVA
numai pentru AIC > 10.000 euro
Codul furnizat acestora poate fi
folosit numai pentru AIC
 5. Persoane
impozabile/neimpozabile
VERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVA
- la livrări intracomunitare: vânzătorul verifică condul transmis de
client in scopul determinării modului de aplicare a TVA;
- la achiziţii de bunuri şi servicii: cumpărătorul verifică codul
transmis de furnizor în scopul determinării posibilităţii de
deducere a TVA

Pe internet în baza de date VIES:

http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm

Prin transmiterea unei solicitări la ANAF

OMFP 1706/2006: “informaţiile obţinute ca urmare a

solicitării de verificare au caracter informativ şi nu
obligă în nici un fel furnizorul informaţiei “
 5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Sediu fix/stabilit în România
A avea sediu fix = a dispune în România de suficiente resurse tehnice
şi umane pentru a efectua regulat livrări de bunuri şi/sau prestări de
servicii impozabile

A fi stabilit = sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:

Art. 125 1. persoana impozabilă are în România un sediu central, o sucursală, o
Alin (2) fabrică, un atelier, o agenţie, un birou, un birou de vânzări sau
C. fisc. cumpărări, un depozit sau orice altă structură fixă, cu excepţia
şantierelor de construcţii;
2. structura este condusă de o persoană împuternicită să angajeze
persoana impozabilă în relaţiile cu clienţii şi furnizorii;
3. persoana care angajează persoana impozabilă în relaţiile cu clienţii şi
furnizorii să fie împuternicită să efectueze achiziţii, importuri,
livrări de bunuri şi prestări pentru persoana impozabilă;
4. obiectul de activitate al structurii respective să fie livrarea de
bunuri sau prestarea de servicii, conform prezentului titlu.
 6. Operatiuni cuprinse în
sfera TVA
 Livrări de bunuri;

 Prestări servicii;
Art.
128-131
C. fisc.
 Achiziţii intracomunitare de bunuri;

 Import de bunuri
6. Operatiuni cuprinse în
sfera TVA
Pentru a intra in sfera TVA operaţiunile
trebuie realizate “cu plată” sau
asimilată la o operaţiune cu plată

OBS!!! Dacă o operaţiune nu intră în

sfera TVA nu înseamnă neapărat că
este afectat dreptul de deducere a
TVA!!!
 7. Locul operaţiunilor
Loc operaţiuni = România  operaţiunea va
fi supusă TVA conform legislaţiei din
România;

Art.
Loc operaţiuni = alt stat membru 
132-133 operaţiunea va fi supusă TVA conform
C. fisc.
legislaţiei din acel stat membru;

Loc operaţiuni = în afara Comunităţii

 operaţiunea nu este supusă TVA;
 8. Scutiri

Operaţiunile impozabile în România pot fi:

Art. 140
C. fisc.
– Taxabile

Art.
143-1441 – Scutite cu drept de deducere
C. fisc.

Art. 141
C. fisc.
– Scutite fără drept de deducere

– Importuri şi AIC scutite

Art. 142
C. fisc.
 8. Scutiri

Se beneficiază de scutire şi dacă

Art. 152
C. fisc.
persoana care realizează operaţiunea
aplică regimul special de scutire
pentru întreprinderi mici!
9. Persoana obligată la plată
Persoana obligată la plată = furnizorul  va
factura cu TVA aferent locului unde se
desfăşoară operaţiunea;

Persoana obligată la plată = beneficiarul  va

calcula TVA cu cota corespunzătoare locului în
care se desfăşoară operaţiunea şi plăteşte
(dacă e neplătitor de TVA) sau aplică
mecanismul taxării inverse
(dacă e plătitor).
10. Condiţii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
Livrează bunuri
Prestează servicii
X S.C. ALFA
Achiziţii IC
Import

Pot sa deduc
TVA?
 Cele cinci intrebari de baza
Cand deducTVA?
NU
1. Se datorează TVA pentru
Nu există TVA deductibilă
operaţiune?
DA

2. Cumpărătorul are dreptul NU

Nu există TVA dedctibilă
să deducă TVA?
DA
NU
3. TVA este deductibilă? Nu există TVA dedctibilă
DA

4. Există vreo excludere DA

sau limitare? Nu există TVA dedctibilă
NU

5. Sunt îndeplinite condiţiile NU

Nu există TVA dedctibilă
formale?
DA
TVA este integral deductibilă
TVA este parţial deductibilă
 10. Condiţii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
1. Se datorează TVA pentru operaţiune?
Se aplică cele cinci intrebări privind “Când aplic TVA”.
Dacă răspunsul este că se aplică TVA  se datoreaza TVA
Dacă răspunsul este că nu se aplică TVA  nu se
datorează TVA

Obs! Dacă furnizorul a aplicat eronat TVA la o operaţiune

la care nu trebuia aplicat TVA  clientul nu are drept de
deducere

Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livrează lui

S.C. BETA S.R.L., înregistrată în scop de TVA, hârtie în
valoare de 1000 lei fără TVA. În mod eronat S.C. ALFA
S.R.L. înscrie TVA în factură în valoare de 190 lei, iar S.C.
BETA S.R.L. Îi achită lui S.C. ALFA S.R.L. 1190 lei. S.C.
BETA S.R.L. Nu are drept de deducere pentru cei 190 lei
 10. Condiţii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
2. Cumpărătorul are dreptul să deducă?

Trebuie stabilit dacă persoana este impozabilă şi

obligată la plata TVA.

 au drept să deducă TVA persoanele înregistrate

în scop de TVA în mod normal (cu art. 153)

Exceptie: persoanele neinregistrate si care nu au

obligatia de inregistrare in Romania care efectuează
o livrare intracomunitară scutită de mijloace de
transport noi poate solicita rambursarea taxei
achitate pentru achiziţia efectuată de aceasta în
România a respectivului mijloc de transport nou
 10. Condiţii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
3. TVA este deductibilă?

Trebuie stabilit dacă bunurile si/sau serviciile

achizitionate sunt destinate:

- operaţiunilor taxabile
Art. 145
C. fisc. - operaţiunilor scutite cu drept de deducere

- operaţiuni pentru care locul livrării/prestării este în

străinătate, dacă taxa ar fi fost deductibilă, în cazul în
care locul ar fi fost în România;

- anumitor operaţiuni financiar-bancare şi de asigurări,

dacă clientul este situat în afara Comunităţii;

- operaţiuni de transfer active şi pasive cu ocazia divizării,

fuzionării
 10. Condiţii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
4. a) Există vreo excludere?

- bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea economică

- bunuri utilizate pentru operaţiuni scutite fără drept de
deducere;
- excluderi specifice: TVA achitată în nunmele şi contul altei
persoane; TVA achitată pentru băuturi alcoolice şi tutun; TVA
achitată înainte de înregistrarea în scopuri de TVA
 10. Condiţii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
4. b) Există vreo limitare?
Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care
realizează şi operaţiuni care dau drept de deducere şi
operaţiuni scutite cu drept de deducere.

Ex: Farmacie care asigură şi servicii de consultaţii

medicale generale.

 pentru achiziţiile efectuate numai în scopul

operaţiunilor care DAU drept de deducere TVA este
integral de ductibilă

 pentru achiziţiile efectuate numai în scopul

operaţiunilor FARA drept de deducere TVA este integral
nede ductibilă

 pentru achiziţiile pentru care nu se cunoaste destinata,

TVA se deduce pe baza de pro-rata
10. Condiţii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
4. b) Există vreo limitare?

Livrări şi prestări care dau drept la deducere

Pro-rata=
Livrări şi prestări totale

TVA de dedus = TVA deductibilă * Pro-rata

 10. Condiţii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
4. b) Există vreo limitare?

Exemplu: Un agent economic cu profil de farmacie şi alte servicii medicale,

înregistrat în scop de TVA în România, plătitor lunar de TVA,
realizează în luna aprilie 2007 următoarele operaţiuni (toate
preţurile sunt fără TVA):
- achiziţionează 10 topuri hârtie la 10 RON/buc;
- achiziţionează 2000 buc algocalmin la preţ de 100 RON/buc;
- primeşte facturi de prestări servicii de la furnizorii de utilităţi în
valoare de 5000 RON;
- livrează 800 buc algocalmin pe piaţa internă la preţ de 110
RON/buc;
- livrează 1100 buc algocalmin la export la preţ de 120 RON/buc;
- prestează servicii de consultaţii medicale în valoare de 2.300 RON

Ştiind că agentul economic achiziţionează algocalminul numai în scopul

revânzării, iar hârtia şi utilităţile nu le poate evidenţia separat pe
tipuri de activităţi determinaţi TVA colectat, TVA deductibil, TVA
de dedus şi TVA de plată sau de recuperat la scadenţa legală
 10. Condiţii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
5. Sunt indeplinite conditiile formale?
- să deţină factură care să cuprindă un set
de informaţii minimale;
Art. 146 - să înregistreze în acelaşi timp şi TVA
C. fisc. colectat pentru AIC;
- să deţină declaraţie vamală de import,
pentru import
- să înregistreze în acelaşi timp şi TVA
colectat pentru operaţiuni pentru care
beneficiarul este supus la plata TVA;
- să deţină documente specifice pentru
transferuri.
 11. Faptul generator şi
exigibilitatea
• Faptul generator: data realizării operaţiunii
impozabile

• Exigibilitatea taxei: data de la care autorităţile

fiscale pot solicita plata taxe

• Exigibilitatea plăţii taxei: data la care persoana

este obligată să efectueze plata taxei. După
această dată se calculează majorările de
întârziere.
 11. Faptul generator şi
exigibilitatea
Faptul generator
Regula generală: Faptul generator = data livrării bunului sau prestării
serviciilor.

Excepţii:
- Bunuri vândute în consignaţie: data la care beneficiarul devine
proprietar al bunurilor;
- Stocuri puse la dispoziţia clientului: data la care la care beneficiarul
devine proprietar al bunurilor;
- Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformităţii: data la
care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;
- Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate;
- Prestări servicii decontate pe bază de situaţii de lucrări : data
emiterii situaţiilor de lucrări sau, după caz, a acceptării acestora de
beneficiar;
- Livrări de bunuri şi prestări servicii care se fac continuu (gaze
naturale, apă, energie eletrică, telefon): ultima zi a perioadei specificată
în contract pentru plată, dar nu mai mult de 1 an;
- Închirere, leasing, concesionare, arendare: data plăţii specificată în
contract.
- Importuri: data la care se supun plăţii taxelor vamale, taxelor agricole
sau alte taxe comunitare.
 11. Faptul generator şi
exigibilitatea
Exigibilitatea taxei

Regula generală: Exigibilitatea taxei intervine odată cu

faptul generator.

Excepţii:
- Factura se emite înainte de faptul generator: la data
emiterii facturii;
- Se încasează avansuri: la data încasării avansului;
- Livrări sau prestări prin maşini automate: la data
extragerii numerarului;
- Achiziţii intracomunitare: 15 a lunii următoare celei în
care loc faptul generator, sau data facturii, dacă este emisă
anterior
 11. Faptul generator şi
exigibilitatea
Exigibilitatea plăţii taxei = scadenţa de plată a TVA către
buget

Dacă CA în anul anterior < 100.000 euro  perioada fiscală =

trimestrul  scadenţa = 25 a lunii următoare treimestrului
în care a avut loc exigibilitatea taxei

Dacă CA în anul anterior > 100.000 euro  perioada fiscală =

luna scadenţa = 25 a lunii următoare lunii în care a avut loc
exigibilitatea taxei

Dacă anul anterior activitatea s-a desfăşurat în maxim 3 luni

dintr-un semestru  la cerere perioada fiscală = semestru

Dacă anul anterior activitatea s-a desfăşurat în maxim

6 luni dintr-un an  la cerere perioada fiscală = anul
 11. Faptul generator şi
exigibilitatea
Exemplu:

Societatea Magna, înregistrată în scopuri de TVA în Spania, livrează

către societatea Alfa, înregistrată în scopuri de TVA în România,
plătitor lunar de TVA, bunuri în data de 20.03.2007. Magna emite
factura:
a) pe data de 30.03.2007  Faptul generator: 20.03.2007
Data facturii: 30.03.2007
Data exigibilităţii taxei: 30.03.2007
Data exigibilităţii plăţii taxei: 25.04.2007
 operaţiunea va fi inclusă în decontul lunii martie 2007
b) pe data de 19.04.2007  Faptul generator: 20.03.2007
Data facturii: 19.04.2007
Data exigibilităţii taxei: 15.04.2007
Data exigibilităţii plăţii taxei: 25.05.2007
 operaţiunea va fi inclusă în decontul lunii aprilie 2007
 12. Baza impozabilă
Baza de impozitare =
contrapartida obţinută de
furnizor de la cumpărător.
Pentru transferurile asimilate
achiziţiilor intracomunitare
baza de impozitare = preţul
de cumpărare al bunurilor
respective sau al unor bunuri
similare ori, în absenţa unor
astfel de preţuri de
cumpărare, preţul de cost,
stabilit la data livrării.
Se includ în bază
 impozitele şi Taxe vamale, accize, alte
taxele taxe, cu excepţia
TVA
 cheltuielile Comisioane, cheltuieli de
accesorii ambalare, transport
şi asigurare
Nu se includ în bază:
 Reduceri de Rabaturi, remize,
preţ risturnuri, sconturi
acordate la data
exigibilităţii taxei
 Daune-interese Stabilite prin hotărâre
sau penalităţi judecătorească
definitivă sau
contract
 Dobânzi Percepute după data
livrării, pentru plata
cu întârziere
 Ambalaje Care circulă între furnizor
şi cumpărător fără
facturare
 Sume achitate Care apoi se decontează
de furnizor în clientului
contul clientului
 Sume încasate
în contul altei
persoane
 12. Baza impozabilă
Situaţii în care baza se ajustează:
 Anularea unei operaţiuni după ce a fost emisă factura, însă
înainte de livrare

 Refuzuri calitative şi cantitative

 Reducerile de preţ acordate după livrare sau prestare
 Contrapartida nu se poate încasa datorită falimentului
beneficiarului

 Returnarea ambalajelor care circula prin facturare

 13. Cotele de TVA
• Cota standard 19%
• Cota redusa 9% (raman aceleasi operatiuni)

• a) serviciile constând în permiterea accesului la castele,

muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de
arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice,
târguri, expoziţii şi evenimente culturale, cinematografe;
• b) livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu
excepţia celor destinate exclusiv sau în principal publicităţii;
• c) livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, cu excepţia
protezelor dentare;
• d) livrarea de produse ortopedice;
• e) livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar;
• f) cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu
funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate
pentru camping.
 13. Cotele de TVA
Măsuri de simplificare (taxare inversă).
Art.
160
Condiţii de aplicare:
- locul operaţiunii este în România
- şi furnizorul şi beneficiarul sunt
înregistraţi în scop de TVA cu art. 153
 13. Cotele de TVA
Măsuri de simplificare (taxare inversă).
Art. Operaţiune Condiţie
160 deşeurile şi materiile prime Definite de O.U.G 16/2001
secundare, rezultate din
valorificarea acestora
bunurile şi/sau serviciile cu excepţia bunurilor livrate în
livrate ori prestate de sau
către persoanele pentru care cadrul comerţului cu amănuntul
s-a deschis procedura de
insolvenţă
materialul lemnos masa lemnoasă pe picior
precum şi materialul lemnos
stabilit prin OMEF 1579/2007
 13. Cotele de TVA
Măsuri de simplificare (taxare inversă).
Art.
160
Mecanism de aplicare:
- furnizorul: dă factură fără TVA pe
care scrie “taxare inversă”
- beneficiarul calculează taxa, o
înscrie pe factură şi face
înregistrarea 4426 = 4427
 13. Cotele de TVA
Măsuri de simplificare (taxare inversă).
Art.
160
Avansurile acordate înainte de
01.01.2007 pentru operaţiuni la care
nu se aplica taxarea inversă înainte de
această dată se stornează şi repun cu
TVA
 13. Cotele de TVA
Măsuri de simplificare (taxare inversă).
Art. EXEMPLU: Lucrări construcţii-montaj
160
Data facturarii Ce reprezinta Suma facturata TVA Suma
fara TVA facturata
totala

Noiembrie 2006 Avans 30% 300 57 357

Finalizarea Stornare avans -300 -57 -357

lucrarilor
Mai 2007
Finalizarea Factura finala 300 57 357
lucrarilor 700 Taxare inversa 700
Mai 2007 1000 57 1057
 13. Cotele de TVA
Măsuri de simplificare (taxare inversă).
Art.
160 • Regularizarea măsurilor de simplificare:
– Pentru livrări de clădiri/terenuri:
• Dacă transferul dreptului de proprietate are loc după
01.01.2008:

– Facturile de avans emise inainte de 01.01.2008 cu taxare

inversă, se vor storna tot cu taxare inversă;
– Facturile de diferenţă emise după 01.01.2008 se vor
emite cu TVA, normal;
 13. Cotele de TVA
• Exemplu: În cursul anului 2007 o persoana impozabilă
contractează construirea şi achiziţionarea unei clădiri cu o
societate imobiliară care deţine şi titlul de proprietate asupra
Art. respectivei clădiri care urmează să fie construită. Valoarea
160
clădirii stabilită prin contract este de 10 milioane lei.
Furnizorul a emis facturi parţiale în sumă de 8 milioane lei în
anul 2007. Transferul titlului de proprietate se realizează în
martie 2008. La emiterea facturii pentru întreaga valoare a
clădirii se vor regulariza facturile parţiale emise în anul 2007,
astfel:
• - storno facturi parţiale nr. ....../2007 - 8 milioane lei (fără
TVA) cu semnul minus;
• - valoarea clădirii: 10 milioanei lei, din care:
• - regularizare facturi parţiale 2007: 8 milioane lei (cu
semnul plus, fără TVA, taxare inversă);
• - diferenţa 2008: 2 milioane - TVA aferentă 380.000 lei.
• Totalul valorii bunului imobil: 10.380.000 lei, din care rest
de plată 2.380.000 lei.
 13. Cotele de TVA
Măsuri de simplificare (taxare inversă).
Art.
160
• Regularizarea măsurilor de
simplificare:
– Pentru livrări de clădiri/terenuri:
• Dacă transferul dreptului de proprietate are
loc între 01.01.2005 şi 31.12.2007, facturile
se vor emite cu taxare inversă, indiferent
când va avea loc emiterea lor, înainte sau după
01.01.2008;
 13. Cotele de TVA
• Exemplu: Persoana impozabilă A vinde
persoanei impozabile B o clădire în luna
Art. decembrie a anului 2007, când se realizează
160
şi transferul titlului de proprietate de la A
la B. Valoarea clădirii este de 20 milioane lei
şi va fi plătită de cumpărător în rate lunare
egale timp de 8 ani. Ambele persoane sunt
înregistrate normal în scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal. Factura se
emite pe data de 10 ianuarie 2008, în regim
de taxare inversă pentru întreaga
contravaloare a clădirii.
 13. Cotele de TVA
Măsuri de simplificare (taxare inversă).
Art.
160 • Regularizarea măsurilor de simplificare:
– Pentru livrări de clădiri/terenuri:
• Pentru contractele de vânzare/cumpărare încheiate
înainte de 31.12.2006, cu plata în rate, pentru care
este permis ca exigibilitatea taxei să intervină la
fiecare din datele înscrise în contract, la 01.01.2008 se
va în registra în 411 = 4428 suma de TVA aferentă
ratelor următoare scadente, urmând ca taxa să fie
colectată la fiecare rată;
 13. Cotele de TVA
• Exemplu: Persoana impozabilă A vinde persoanei
impozabile B o clădire în luna octombrie a anului
Art. 2005, când se realizează şi transferul titlului de
160 proprietate de la A la B. Valoarea clădirii este de
20 milioane lei şi va fi plătită de cumpărător în rate
anuale egale timp de 10 ani incepand cu 2006,
facturandu-se fiecare rata, separat.
• Factura din 2006: 2.000.000 cu taxare inversa
• Factura din 2007: 2.000.000 cu taxare inversa
• La 01.01.2008: 411 = 4428 1.520.000
• Factura din 2008: 2.000.000 + 380.000 TVA
• 4428 = 4427 380.000
 13. Cotele de TVA
Măsuri de simplificare (taxare inversă).
Art.
160
• Regularizarea măsurilor de
simplificare:
• Pentru lucrări de construcţii-montaj:
– Dacă au fost emise facturi înainte de 01.01.2008,
dar faptul generator (situaţia de lucrări) intervine
după 01.01.2008:
» Facturile de avans emise inainte de 01.01.2008
cu taxare inversă, se vor storna tot cu taxare
inversă;
» Facturile de diferenţă emise după 01.01.2008
se vor emite cu TVA, normal;
 13. Cotele de TVA
• Exemplu:În cursul anului 2007 s-a încasat un avans de 10.000 lei
pentru realizarea unor lucrări de construcţii-montaj de 100.000 lei.
Furnizorul a emis factura pentru avansul încasat cu menţiunea
"taxare inversă", iar beneficiarul lucrărilor a înregistrat taxa de
1.900 lei aferentă avansului plătit prin formula contabilă 4426 =
4427.
• La fiecare factură emisă pe baza situaţiilor de lucrări acceptate
Art. de beneficiar se scade din avansul încasat 10% din valoarea lucrărilor
160 facturate. În cursul anului 2007 s-a emis o factură pentru lucrările
executate pe baza situaţiei de lucrări întocmite şi acceptate de
beneficiar de 20.000 lei, scăzându-se 2.000 lei din avansul încasat.
• În luna ianuarie 2008 este acceptată de către beneficiar situaţia
de lucrări pentru lucrările executate în trimestrul IV al anului 2007,
în valoare de 30.000 lei.
• În factură această operaţiune se va reflecta astfel:
• - storno facturi de avans nr. ..../2007 cu semnul minus: -3.000 lei
(10% din 30.000 lei) (fără TVA);
• - valoarea din situaţiile de lucrări: 30.000 lei, din care:
• - regularizare avans 2007: 3.000 lei (10% din 30.000 lei, fără
TVA, taxare inversă);
• - diferenţa 2008: 27.000 lei plus TVA 5.130 lei
• Total factură: 32.130 lei.
 13. Cotele de TVA
Măsuri de simplificare (taxare inversă).
Art.
160
• Regularizarea măsurilor de
simplificare:
• Pentru lucrări de construcţii-montaj:
– Dacă lucrările s-au realizat între 01.01.2007 şi
31.12.2007 dar nu au fost emise situaţii de lucrări
sau, după caz, acestea nu au fost acceptate de
beneficiari, şi nu au fost emise nici facturi parţiale
sau pentru avansuri în acest interval, se va aplica
regimul normal de taxă la data emiterii facturilor
aferente acestor lucrări după data de 1 ianuarie
2008;
 13. Cotele de TVA
• Exemplu: În cursul anului 2007 s-au executat
lucrări de construcţiimontaj în valoare de 100.000
lei, pentru care s-a întocmit de către constructor
situaţia de lucrări în luna decembrie 2007, dar nu
Art. au fost emise facturi parţiale sau de avans.
160 Conform contractului dintre cele două părţi,
decontarea lucrărilor se face numai după acceptul
beneficiarului. Acesta acceptă situaţia de lucrări în
data de 15 ianuarie 2008, iar constructorul emite
factura ulterior acestei date, pe 2 februarie 2008.
La facturarea acestor lucrări se va aplica regimul
normal de taxă pe valoarea adăugată, respectiv
constructorul va colecta în factura emisă 19.000 lei
TVA (100.000 lei x 19%).
14. Evidenta si declarareaTVA
Documentul primar pentru evidenta TVA este
factura:
- dispare factura cu regim special;
- fiecare agent economic este obligat să îşi
ţină propria evidenţă a facturilor;
- factura trebuie să aibă un conţinut minimal:
art. 155 (5) C. Fiscal;
- semnarea şi ştampilarea facturilor nu mai
sunt obligatorii
- facturile cu regim fiscal aflate în stoc se
utilizează până la epuizare
OMFP 2226/2006
M.O. 1056/30.12.2006
 14. Evidenta si declarareaTVA

- Emitere de facturi în mod centralizat;

Pct. 72 (3) Norme C. fisc

- Emitere de facturi electronic şi stocarea lor

electronic; Pct. 73 Norme C. fisc Legea 260/2007
M.O. 506/27.07.2007

- Emitere de facturi de către cumpărător sau

un terţ; Pct. 72 (3) Norme C. fisc Pct. 74+75 Norme C. fisc

- Emitere de facturi simplificate

Pct. 78 Norme C. fisc
14. Evidenta si declarareaTVA
 Factura se inlocuieste cu un document
special cu contint minimal de informatii
pentru:
- livrari in vederea testarii sau verificarii
confomitatii,
- stocuri in regim de consignatie,
- stocuri puse la dispozitia clientului.
 Factura se va emite in momentul in care
destinatarul devine proprietarul bunurilor.
 14. Evidenta si declarareaTVA
AUTOFACTURARE
A) pentru livrari/prestari catre sine
– preluare bunuri mobile achizitionate pentru a fi folosite in scopuri ce
Art. n-au legatura cu obiect activitate
155 – preluare bunuri mobile pentru a fi donate
alin(2) – preluare bunuri (altele decat cele de capital) pentru operatiuni ce nu
dau drept de deducere integral
– stocuri lipsa in gestiune (cu exceptie distruse de calamitati sau
persiabilitati)

OBS!!! Bunurile preluate pentru activitatea economica nu se

autofactureaza. Daca insa societatea se lichideaza si ele n-au
fost vandute, atunci trebuie autofacturate, intrucat nu mai sunt
aferente activitatii economice
Pct. 71
Norme B) pentru transferuri
CF
C) pentru AIC si servicii pentru care beneficiarul este
obligat la plata taxei, daca nu s-a primit factura de la
furnizor pana in data de 15 a lunii urmatoare faptului
generator.
14. Evidenta si declarareaTVA
Evidenta TVA se tine cu ajutorul
următoarelor documente:
- jurnal pentru cumpărări;
- jurnal pentru vânzări;
- registrul non-transferurilor;
- registrul bunurilor primite din alt stat
membru;

OMFP 2217/2006
M.O. 1041/28.12.2006
14. Evidenta si declarareaTVA
Declararea TVA se face cu ajutorul
următoarelor documente:
- decont de TVA (formular 300): se depune
lunar/trimestrial/semestrial/anual;
Ordin ANAF 94/2008
M.O. 68/29.01.2008

- decont special de TVA (formular 301): se

depune numai pentru lunile pentru care sunt
operaţiuni.
OMFP 36/2007
M.O. 62/25.01.2007
14. Evidenta si declarareaTVA
Declararea TVA se face cu ajutorul
următoarelor documente:
- declaraţie recapitulativă (formular 390): se
depune trimestrial numai pentru AIC si LIC,
in trimestrele cand acestea apar.
OMFP 537/2007
M.O. 260/18.04.2007

- declaraţia semestriala (394): se depune

semestrial pentru achizitii/livrari locale

OANAF 702/2007
M.O. 376/04.06.2007
15. Raspunderea solidara

Beneficiarul raspunde solidar pentru plata TVA

catre buget de catre furnizor, daca nu poate
dovedi ca a achitat taxa catre furnizor.

Beneficiarul nu-si poate deduce TVA daca codul de

inregistrare in scopuri de TVA transmis de
furnizor nu este valabil.
 16. Rambursarea TVA in
Comunitate

Directiva VIII (79/1072/CEE) –

rambursarea TVA pentru persoanele
impozabile nestabilite în interiorul unui
Stat Membru dar stabilite in Comunitate

OMFP 523/2007, M.O. 255/17.04.2007

 16. Rambursarea TVA in
Comunitate

Procedura:
- Cerere de rambursare depusa in statul
catre care s-a achitat TVA
- Termen depunere: conform legii din statul
respectiv (in Romania: in maxim 6 luni de la
terminarea anului in care taxa a devenit
exigibila)
- Limite minime (in Romania 25 lei sau 200
lei)
 16. Rambursarea TVA in
Comunitate
Unde ne adresam?

UNGARIA

• APEH Directorate of Large Taxpayers

• Department for tax-refund for foreigners
• Dob utca 75-81
• H-1077 BUDAPEST
• postal address: H-1410 Budapest, Pf.: 138
• Tel.: +36-1 461-3300
• Fax: +36-1 322-9824
• ugyfelszolgalat.apeh@matavnet.hu
 16. Rambursarea TVA in
Comunitate
Unde ne adresam?

GERMANIA
Bundesamt für Finanzen
Friedhofstrasse 1
D-53225 BONN

Tel.: +49 228 4060

Fax: +49 228 406 2661
www.bff-online.de
 16. Rambursarea TVA in
Comunitate
Unde ne adresam?

FRANTA
Direction des résidents à l'étranger et des services
généraux Service des remboursements de TVA
des assujettis étrangers

10, Rue du Centre

TSA 60015
F-93465 - NOISY-LE-GRAND CEDEX
Tel.: +33-01 57 33 84 00
sr-tva.dresg@dgi.finances.gouv.fr
 16. Rambursarea TVA in
Comunitate
Unde ne adresam?

ROMANIA
Directia generala a finantelor publice a municipiului Bucuresti
Str. Professor Dr. Dimitrie Gerota nr. 13, sector 2
RO-020027 BUCURESTI

Tel. : +40 21 307 57 63

Fax : +40 21 305 70 81
Informare privind regulile TVA in
Comunitate

Comisia Europeană: DGTAXUD

http://ec.europa.eu/taxation_customs/
taxation/vat/traders/vat_community
/index_en.htm
17. Structura de comisionar
A are nevoie de cineva pentru a-i repara
calculatoarele. In acest sens il
contactează pe B care il găseste pe C,
societate de service de calculatoare:

B B = INTERMEDIAR,
factură comision
factură comision prestează servicii
C A intermediere
factură prestări servicii
reparatii
B = COMISIONAR,
C B A primeşte şi
factură factură prestează servicii
prestări prestări reparaţii
servicii servicii
reparatii reparatii
 17. Structura de comisionar
• transmiterea de bunuri efectuată pe baza unui contract
de comision la cumpărare sau la vânzare se consideră
livrare de bunuri atunci când comisionarul acţionează în
nume propriu, dar în contul comitentului.
• Comisionarul este considerat din punct de vedere al taxei
cumpărător şi revânzător al bunurilor, indiferent dacă
acţionează în contul vânzătorului sau cumpărătorului,
Pct. 6(2) comitent, procedând astfel:
•
Norme met. a) primeşte de la vânzător o factură sau orice alt
Cod Fiscal document ce serveşte drept factură emisă pe numele său,
şi;
• b) emite o factură sau orice alt document ce serveşte
drept factură cumpărătorului
 17. Structura de comisionar

• În cazul în care furnizorul/prestatorul

primeşte o factură pe numele sau pentru
livrări de bunuri prestări de servicii
realizate în beneficiul altei persoane şi
Pct. 19 (3) emite o factură în nume propriu către
Norme met. această altă persoană, acestea nu sunt
Cod Fiscal
considerate plăţi în numele clientului şi se
aplică structura de comision chiar dacă
nu există un contract de comision între
părţi.”
 17. Structura de comisionar

• Persoana care aplică structura de

comisionar nu este obligată să aibă
înscrisă în obiectul de activitate
realizarea livrărilor/prestărilor pe care
Pct. 19 (3) le refacturează. Se consideră că numai
Norme met. din punctul de vedere al taxei pe valoarea
Cod Fiscal
adăugată persoana care aplică structura
de comisionar realizează o
livrare/prestare de aceeaşi natură ca şi
cea realizată de persoana care a realizat
efectiv livrarea sau prestarea;
 18. Livrari către sine
Preluare bunuri achizitionate Utilizate in scopuri ce nu TVA aferent
mobile sau produse au legatura cu activitatea dedus
economica
Puse la dispozitia altor
persoane in mod gratuit
Preluare bunuri achizitionate utilizate pentru TVA aferent
mobile corporale sau produse operaţiuni care nu dau dedus
(altele decat drept integral de
cele de capital) deducere
Art. 128
(4)
Bunurile constatate lipsă din gestiune, cu exceptia:
C. fiscal
a) bunurilor distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a unor cauze de
forţă majoră, astfel cum sunt prevăzute prin norme;
b) bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate, precum şi activele corporale fixe casate, în condiţiile stabilite prin
norme;
c) perisabilităţilor, în limitele prevăzute prin lege;
 18. Prestări către sine
Operaţiuni asimilate unei prestări de servicii efectuate cu plată
Utilizare temporară a unor bunuri care fac parte din
activele unei persoane impozabile în scopuri care dacă taxa
nu au legătură cu activitatea sa economice aferentă
Ex: O societate de transport utilizeaza microbuzul bunurilor
pentru a duce copii asociatului la scoala. respective
Utilizare temporară a unor bunuri care fac parte din sau părţilor
activele unei persoane impozabile pentru a fi puse lor
Art. 129 componente a
la dispoziţie, în vederea utilizării în mod gratuit,
(4) fost dedusă
altor persoane
C. fisc. total sau
Ex: O societate de transport pune la dispozitie fiului
patronului un microbuz pentru a-si duce prietenii parţial
la mare
Serviciile care fac parte din activitatea economică a
persoanei impozabile prestate în mod gratuit
pentru uzul personal al angajaţilor sau al altor
persoane.
Ex: Un expert contabil isi ajuta o prietena sa isi
intocmeasca situatiile financiare anuale.