Contabilitate i gestiune fiscal Curs 1, 2

16.03.2006

Impozite i taxe, inclusiv vrsmintele pe care le efectueaz societile comerciale. Curs de CGF autor Rileanu va para in a 2-a jumtate a lunii aprilie Cod Fiscal Norme metodologice pentru aplicarea Codului Fiscal Obiectul i perimetrul de aciune al gestiunii fiscale a ntrep. Structurile fiscale i economia ntrep Activitatea desfurat de ntrep i existena unor elemente care formeaz activele ntrep duc la formarea obligaiilor fiscale ale ntrep (ex: activitatea desfurat presupune cumprri i vnzri care sunt impozitate cu TVA; rezultanta lor e impozitul de plat sau de restituit) Existena unor bunuri n categoria activelor ntrep presupune i impozitarea lor (ex: terenuri, cldiri-impozit pe cldiri; auto-taxa pe mijloace de transport) Obligaiile fiscale ale ntrep. Structuri fiscale i economia ntrep ntrep are obligaia de a determina, a evidenia (reflecta) i de a vrsa (achita) impozitele, taxele i contribuiile, potrivit cadrului legal n vigoare. (penaliti, dac nu nregistreaz obligaia de impozit, dac nu e reflectat n contabilitate L.87; - majorri pentru ntrziere la plat) Obligaiile fiscale ale ntrep se clasific n urmtoarele categorii: a) obligaii generate de desfurarea activitii curente - impozit pe profit - impozit pe veniturile microntrep - impozit pe dividende - TVA - accize - contribuia la fondul special pentru sntate (sumele datorate de SC care produc bunuri care duneaz sntii publice tutun, alcool) - contribuia la fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea drumurilor publice (rovigneta) - contribuia la fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea punctelor de control pentru trecerea frontierei, precum i alte uniti vamale - taxe vamale, respectiv comision vamal - impozitul pe profitul obinut din activitile comerciale ilicite sau din nerespectarea legislaiei privire protecia consumatorului b) obligaii generate de plata drepturilor de personal, care se grupeaz n: 1) obligaii ale ntrep (angajatorului) - contribuia pentru asigurrile sociale (CAS) 19,75% pentru grupa a 3-a de munc - contribuia pentru fondul de ajutor de omaj 2,5% - contribuia pentru asigurrile sociale de sntate 7% - contribuia pentru asigurri de accidente i boli profesionale; e difereniat n funcie de activitile desfurate 0,5% (activiti contabile i revizie cod CAEN 7412 1,7%) - contribuia pentru indemnizaii i concedii medicale 0,75% (01.01.2006) 2)obligaii ale personalului - contribuia pentru asigurrile sociale (pentru pensia suplimentar) 9,5% pentru grupa a 3-a de munc - contribuia pentru ajutorul de omaj 1%
1

- contribuia pentru asigurrile de sntate 6,5% - impozit pe veniturile din salarii (pli anticipate) 16% cot unic (se scad din veniturile pentru impozitul global cheltuielile cu instalare central termic, termopan, asigurri) n Romnia opereaz principiul stopajului la surs, potrivit cruia ntrep e obligat s rein din drepturile de personal, sumele care se cuvin bugetului de stat i bugetului asigurrilor sociale. n situaia in care personalul beneficiaz n cursul perioadei,de indemnizaii, acestea sunt impozitate conform cadrului legal n vigoare. ( nu se impoziteaz ajutorul de deces) c) obligaii generate de elementele active existente n proprietatea sau n folosina ntrep - impozit pe cldiri - taxe asupra mijloacelor de transport - impozit pe venitul agricol - impozit pe terenuri neagricole - taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, utilizate n alte scopuri dect agricultur i silvicultur - taxe pentru scoaterea terenurilor din circuitul agricol i silvic - taxe de metrologie (verificarea unitilor de msur i control) - taxe de meteorologie (sunt pltite de uniti pentru ca INMH s le anune cum e vremea; uniti agricole, porturi contrastalii ) - taxe pentru intabulare pentru nregistrare n registru a proprietilor deinute de ctre ntrep d) alte obligaii fiscale ale ntrep 1) taxe locale - taxe pentru folosirea locurilor publice - taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor - taxe pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam - taxe pentru utilaje aflate n proprietate sau n folosin (taxe pentru deinere cazane pentru prepararea buturilor alcoolice, utilaje pentru drcit lna-prelucrarea lnii) - taxe pentru cntritul mrfurilor - taxe pentru tierea animalelor n piee (de Pati) - alte taxe locale 2) taxe de timbru - taxe de protecie pentru modele i desene industriale, pentru brevete, invenie, pentru mrci de fabric i comer, pentru topografiile circuitelor integrate (la unitile de microelectronic) - taxe consulare - taxe n domeniul audiovizualului taxe pentru conceperea, producia i emiterea de programe; taxe pentru deinerea de receptoare (radio i tv) - taxe pentru eliberarea de certificate (fiscale) - taxe pentru prestaiile efectuate de cpitniile de port din Romnia la navele sub pavilion romnesc i strin - taxe pentru prestri de servicii n aeroporturi - taxe pentru trecerea podurilor peste Dunre - alte taxe: - acordarea licenelor pentru jocurile de noroc - pentru analize efectuate n laboratoare - taxe pentru protecia mediului - taxe pentru licene de transport

Impozitele, taxele i contribuiile sunt instituite prin legi, HG, OG i alte acte normative. Aplicarea reglementrilor cu caracter fiscal, respectiv aezarea i perceperea impozitelor, taxelor i contribuiilor se realizeaz prin existena unui mecanism care are n componena lui, metode, tehnici i un instrumentar specific pentru activitatea de urmrire i control. Structurile fiscale i economia ntrep Activitatea fiscal din ara noastr e desfurat prin sistemul fiscal care poate fi definit ca o totalitate a impozitelor, taxelor i contribuiilor i a altor venituri pe care statul le percepe n baza cadrului legal n vigoare i care genereaz creanele fiscale ale statului fa de ntrep. (conceptul contabilitii fa de angajamente: - venitul e recunoscut la facturare - la vnztor - cheltuiala e recunoscut la angajare (primirea facturii) - la cumprtor) Sistemul fiscal e constituit din urmtoarele componente: 1. impozite, taxe i contribuii ca venituri ale statului 2. mecanism fiscal 3. aparat fiscal 1. impozite, taxe i contribuii ca venituri ale statului care se structureaz n: 1.1. venituri curente 1.1.1. venituri fiscale 1.1.1.1. venituri din impozite directe impozitele directe sunt suportate de ctre contribuabilul care le pltete (impozit pe profit, pe dividende, pe salarii) 1.1.1.2. venituri din impozite indirecte impozitele indirecte sunt suportate, de regul, de consumatorul final (accize, TVA, taxe vamale) 1.1.2. venituri nefiscale provin din vrsmintele efectuate din profitul net al BNR, al regiilor autonome, din profitul instituiilor publice, din taxele de consumaie 1.2. venituri de capital sunt realizate de ctre ntrep cu capital de stat prin valorificarea unor bunuri i din valorificarea rezervei de stat (rezerva naional) Impozitele, taxele i contribuiile prezint caracteristici reprezentate de : obiectul obligaiei fiscale baza de calcul pentru impozite subiectul persoana care deine bunul sau care realizeaz venitul pltitorul care poate fi subiectul sau o alt persoan (ref impozitul pe salarii: pltitorul e ntrep, iar subiectul e personalul) cota de impunere poate fi fix sau procentual; cota procentual poate fi proporional sau progresiv termenul de plat intervalul de timp pentru care se cuvine suma sau scadena stingerii datoriei (impozit pe salarii pe 25 luna urmtoare e termenul limit, dar e datorat din momentul plii drepturilor de personal; dac nu pltesc salariile n ianuarie, impozit pe salarii e datorat pn la 25 martie; impozitul pe veniturile microntrep 25 luna urmtoare; impozit pe profir 25 aprilie pentru trim I) nlesnirile acordate la plata impozitelor se prezint sub forma - scutirilor - reducerilor - bonificaiilor - amnrilor (TVA n vam) - ealonrilor
3

(taxare invers pentru deeuri i pentru mat. Forestier; vnztorul nregistreaz val factur fr TVA i 4426=4427 TVA; iar cumprtorul nregistreaz val factur fr TVA i 4427=4426) dreptul pltitorului de impozit se refer la: - compensare opereaz, de regul, obligaie fiscal pentru obligaie fiscal dup natura lor, poate s opereze i pentru obligaii diferite, dar numai cu aprobarea autoritii fiscale. - restituire are loc cnd s-a pltit n plus o obligaie i pentru perioada urmtoarele nu exist o obligaie similar cu cea pltit (de regul, TVA) materia prim e scutit de taxe vamale - contestare e legat, de regul, de raportul ntocmit de organele de control; ntrep contest concluziile raportului cnd se consider nendreptit obligaiile pltitorului - care sunt legate de obligaia de determinare corect i vrsarea la termenul de plat a obligaiilor sanciunile sunt instituite de cadrul legal n vigoare, sub forma: - majorrilor de ntrziere - penalizrilor (penaliti) - amenzilor contravenionale - interdiciei de a mai desfura o activitate 2. mecanismul fiscal reprezint: 2.1. ansamblul de metode, tehnici de impunere privind veniturile fiscale ale statului - impunerea const n identificarea subiecilor, a impozitelor respective, a persoanelor care dein bunuri sau realizeaz venituri, urmnd a se efectua evaluarea bazei de calcul i determinarea corect a mrimii impozitului - impunerea se realizeaz prin: - autoimpunere e efectuat de ctre pltitor conform cadrului legal n vigoare ( impozit pe profit, contribuia pentru asigurrile sociale) - impunere direct se efectueaz de ctre organul fiscal pe baza evalurii directe a obiectului impozabil sau se poate realiza pe baza declaraiei de impozit a contribuabilului (impozit pe cldiri, teren) - impunere indirect are la baz o serie de informaii colaterale - impunere forfetar presupune stabilirea unei sume de plat pentru o anumit perioad (impozit pltit de persoanele care se ocup cu vnzarea florilor) 2.2. instrumente de impunere fiscale se prezint sub forma documentelor fiscale (declaraii sau deconturi); - acestea se ntocmesc de ctre contribuabili pe baza informaiilor legate de activitatea desfurat sau de bunurile deinute n proprietate sau n folosin 3. aparatul fiscal reprezentat de cadrul legal care reglementeaz obligaiile fiscale; astfel statul i ndeplinete activitatea fiscal prin instituiile autoritii publice: Parlamentul realizeaz latura legislativ Guvernul realizeaz latura executiv - i realizeaz atribuiile sale executive prin Ministerul Finanelor Publice - alturi de MFP desfoar activitate - Garda Financiar a Romniei - Curtea de Conturi a Romniei
4

- direcii de specialitate Aparatul fiscal are rolul de a impune, de a urmri i de a ncasa veniturile bugetare ale statului i de a combate evaziunea fiscal.

Definiia gestiunii fiscale a ntrep : obiective, securitatea fiscal, gestiunea fiscal i riscul fiscal i strategia ntrep Fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i contribuiilor, a reglementrilor de natur fiscal ct i aparatul fiscal, care au aciune direct i indirect fa de ntrep care au calitatea de contribuabil. n domeniul fiscalitii se utilizeaz i noiunea de fisc e reprezentat de administratorul care are sarcina de a calcula, de a percepe i de a urmri plata impozitelor, taxelor i contribuiilor fiscal e termenul care se refer la fisc i la componentele lui - autoritate fiscal - legislaie fiscal - obligaie fiscal Obiectivele fiscalitii Obiectivul de baz e reprezentat de calculul, perceperea i urmrirea plii impozitelor, taxelor i contribuiilor de ctre contribuabili. n cadrul ntrep funcioneaz diferite domenii ale gestiunii i anume: gestiunea resurselor umane gestiunea valorilor materiale gestiunea produciei Alturi de aceste componente funcioneaz i gestiunea fiscal a ntrep care are ca obiectiv de baz fundamentarea deciziilor fiscale. (trebuie s tim care sunt - impozitele, taxele i contribuiile - termenele de plat - facilitile pentru a emite o decizie fiscal, pentru a gestiona parametrul fiscal - aleg s pltesc impozitul la stat sau furnizorul decizie fiscal eu gestionez parametrul fiscal n limita legalitii, pn nu apare interdicia de desfurare a activitii) - fac reevaluarea unui mijloc de transport, dar fiscul nu m las s deduc amortizarea aferent diferenei de valoare, dar m pune s pltesc toate taxele la valoarea actual - ingineria contabil i contabilitatea creativ( urmrete pas cu pas regulile contabile i beneficiaz de insuficienele legislative) au n vedere respectarea legalitii Obiectivele gestiunii fiscale a ntrep sunt: a) cutarea i asigurarea securitii fiscale are n vedere relaiile ntrep cu fiscalitatea privind respectarea prescripiilor de fond i de form i amnare la plat, impuse de dreptul fiscal - n acest sens ntrep trebuie s i gestioneze resursele sale pentru a evita penalizrile i sanciunile fiscale b) cutarea i asigurarea eficacitii fiscale - are n vedere faptul c ntrep trebuie s i optimizeze raporturile sale cu fiscalitatea n acest sens ntrep trebuie s cunoasc cerinele legislaiei fiscale, astfel nct s beneficieze de facilitile oferite (ex: angajarea personalului cu handicap, a debutanilor) - eficacitatea fiscal poate fi privit ca: eficacitate fiscal direct are n vedere faptul c impozitele, taxele i contribuiile pot instiga ntrep spre creterea
5

volumului de activitate sau favorizeaz creterea volumului de activitate eficacitate fiscal indirect + apare cnd sistemul de impozite, taxe i contribuii ofer o serie de limite pentru ntrep ( ex: impunerea unui anumit regim de amortizare degresiv,etc) Gestiunea fiscal a ntrep i strategia ntrep ntrep organizeaz gestiunea fiscal n condiiile dezvoltrii sale, n condiiile respectrii principiului de continuitatea activitii ntrep trebuie s gestioneze parametrul fiscal n aa fel nct s asigure dezvoltarea sa n perioada urmtoare. n anul 4 contabilitate aprofundat Examen cteva probleme de teorie, mici probleme practice compuse de noi ex: contabilitatea TVA n unitile din comerul cu amnuntul TVA de dedus, de restituit sau de plat; informaii coninute de decontul de TVA