Notiuni teoretice:

Impozitele si taxele locale

Impozitele si taxele locale reprezinta surse importante de venituri pentru bugetele locale, fiind folosite pentru finantarea cheltuielilor publice prevazute in bugetele locale.

Impozitele si taxele locale cuprind : - impozitul si taxa pe cladiri - impozitul si taxa pe teren - taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor - taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate - impozitul pe spectacole - taxa hoteliera - taxele speciale - alte taxe locale. De precizat ca, alaturi de aceste impozite si taxe locale, se constituie venituri pentru bugetele locale si din : amenzile si penalitatile aferente impozitelor si taxelor locale majorarile pentru plata cu intarziere a impozitelor si taxelor locale taxele judiciare de timbru taxele de timbru privind activitatea notariala taxele extrajudiciare de timbru 50% din impozitul pe venitul din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal. Impozitele si taxele locale sunt datorate de persoanele fizice si juridice care, prin ceea ce detin sau ceea ce presteaza intra sub incidenta prevederilor legale privind impunerea, astfel : -

1. Persoane fizice : - persoanele fizice - contribuabilii persoane fizice care desfasoara activitati economice pe baza liberei initiative (asociatii familiare, asociatii agricole etc. care nu dau nastere unei persoane juridice) ; - contribuabilii persoane fizice care exercita in mod individual sau prin asociere orice profesie liberala (medic, notar, avocat, consultant fiscal, expert tehnic, arhitect, executor judecatoresc etc.) ;
1

2. Persoane juridice : - comerciantii persoane juridice : regiile autonome, societatile si companiile nationale, societatile bancare si orice alte societati comerciale care se organizeaza si isi desfasoara activitatea in oricare dintre domeniile specifice productiei, prestarii de servicii, desfacerii produselor sau altor activitati economice, cooperative mestesugaresti, cooperativele de consum, cooperativele de credit sau orice alte entitati persoane juridice care fac fapte de comert ; - unitatile economice ale persoanelor juridice de drept public, ale organizatiilor politice, sindicale, profesionale, patronale si cooperatiste, institutiilor publice, asociatiilor, fundatiilor, federatiilor, cultelor religioase si altora asemenea care desfasoara activitati in domeniul productiei, prestarilor de servicii, comercializarii de bunuri.

CARACTERIZAREA GENERAL A IMPOZITELOR I TAXELOR

Impozitele se stabilesc i se percep numai i numai de unitatiile specializate ale statului; n niciun caz i sub nicio form impozitele nu pot fi ncasate de unitile private i cu att mai mult nu se pune problema stabilirii de impozite de ctre aceste uniti. Din definiia impozitului rezult trei caracteristici fundamentale ale impozitului, i anume: o Caracterul obligatoriu al impozitului desemneaz faptul c plata acestuia ctre stat este o sarcin impus tuturor contribuabilor persoane fizice i/sau juridice romne ori strine ca i rezidenilor ce obin venituri att n Romnia, ct i n strintate i datoreaz impozit. Drepul de a decide asupra nivelului impozitului revine puterii legislative i organelor arministrative locale pentru acele segmente care, prin lege, le sunt date n responsabilitate. Cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i prin taxe, la cheltuielile publice; sistemul legal de impunere trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale. o Titlul nerambursabil al impozitului are n vedere c acesta este o plat definitiv ctre stat; statul stabilete nivelul impozitului pe categorii de contribuabili, l aduce la cunotina acestora i urmrete colectarea lui la termenele stabilite prin legislaia n vigoare. o Lipsa contraprestaiei semnific ideea potrivit creia contribuabilii nu pot solicita statului un contraserviciu, avnd o valuare egal sau apropiat cu valoarea impozitului pltit.

Rolul important al impozitelor se manifest pe urmtoarele planuri: - n plan economic: rolul impozitului se concretizeaz ca fiind un factor de ncurajare a unor anumite activitii economice, cretere sau reducere a produciei sau a consumului, ngrdire sau impulsionare a comerului exterior; - n plan financiar: rolul impozitelor este acela de a constitui n mijlocul principal de colectare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice; ele pot crete sau scdea att n mrime relativa ct i absolut fie prin mrirea/micorarea numrului de pltitori, extinderea bazei de impunere, majorarea/micorarea cotelor de impunere; - n plan social: rolul impozitelor const n faptul c prin intermediul acestora, statul asigura redistribuirea unei pri din produsul intern brut ntre membrii societii, indiferent dac acetia sunt persoane fizice sau juridice.

ncasarea impozitelor: - la sediul organului fiscal de care aparine contribuabilul, n acest caz contribuabilul efectueaz plata n numerar prin prezentarea la casieria organului fiscal la termenele stabilite; n prezent se folosesc tot mai mult operaiuniile de plat prin mijloace economice; - deplasarea organului fiscal la sediul contribuabilului; - reinerea la surs a impozitului datorat; const n calculul impozitului de ctre suportatorului impozitului respectiv din drepturile ce se cuvin persoanelor fizice i juridice i virarea acestuia la termenele i pe destinaiile stabilite de lege; obligaiile de plat care se ncadreaz la aceast form de ncasare a impozitului sunt urmtoarele: venituriile din salarii, veniturile din drepturile de propietate intelectual, venituri din dividente, venituri din dobnzi, venituri din jocuri de noroc i ctiguri, venituri din pensii, venituri nerealizabile cu caracter neperiodic, ntmpltor; - perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale; este o modalitate de ncasare a unor impozite practicat n general, de ctre instanele judectoreti, n prezent se opteaz pentru plata acestor taxe prin agenii economici specialazai, precum CEC; n cazul taxelor plata se face anticipat, n timpul prestaiei, sau la sfrit, dup cum convin prile, fr a se pune problema perceperii de penaliti sau alte sanciuni pentru neplata la termen. Astfel spus, plata taxelor se face prin reinere la sursa nu se ofer prestaia pn nu se ncaseaz taxa.

ELEMENTELE IMPOZITELOR I TAXELOR

Elementele comune impozitelor i taxelor sunt: - plata bneasc; - plata individual; - plata definitiv i nerambursabil; n cazul taxelor, plata este benevol, pe cnd n cazul impozitelor, plata acestora este nu numai obligatorie, dar i precis stabil (anticipat) sub aspectul cuantumului, termenelor de plat sanciunilor pentru neplat n cuantumul i la termenele stabilite prin lege. n cazul taxelor, avem de-a face cu pltitori, cu persoane fizice sau juridice care i achit contravaluarea serviciilor prestate, pe cnd n cazul impozitelor avem de-a face cu contribuabili cu persoane fizice sau juridice obligate prin lege s plateasc impozite. La o analiz se poate constata c unele taxe precum taxa pentru folosirea mijloacelor de transportntrunesc n ceea mai mare parte, elemente caracteristice impozitului. Elementele care deosebesc impozitele de taxe N CAZUL IMPOZITELOR 1. plata este obligatorie; 2. plata se face fr obligaia din partea statului la o contraprestaie sau un echivalent direct i imediat ctre persoanele fizice i juridice; 3. se pot institui numai de ctre stat prin lege; 4. nivelul lor nu se negociaz; 5. termenul de plat este precis stabilit prin lege; 6. avem de-a face cu contribuabili; 7. mrimea impozitelor datorate se
4

N CAZUL TAXELOR - plata este facultative; - plata se face cu obligaia din partea prestatorului (unitate de stat sau privat) la o contraprestaie sau un echivalent direct ctre persoana fizic sau juridical; - se pot institui att de stat, ct i de lege - nivelul lor este negociabil; - plata se face anticipat, n timpul sau la sfritul prestaiei; - avem de-a face cu pltitori; - nivelul taxei pltite este n funcie de mrimea i

stagileste n funcie de venitul, averea, structura consumului de bunuri i servicii, situaia personal i familiar a contribuabilului;

importanta serviciului prestat, indiferent de venitul, averea i situaia personal i familiala a pltitorului. Pentru anumite servicii, nivelul taxelor este influenat i de politica statului cu privire la serviciile respective (la cele la care se urmrete reducerea consumului stabilindu-se accize); - din taxele percepute de unitatiile private numai o parte se vireaz bugetului de stat sub form de impozite;

8. sunt venituri numai ale statului;

9. n stabilirea structurii i a nivelului unor - structura i nivelul taxelor nu intra n sfera de impozite se au n vedere i Directivele reglementri ale Comunitii Europene. Comunitii Europene n materie fiscal.

Componentele impozitelor: Prin urmare, componentele impozitului se refer la: Subiectul impozabil, suportul impozitului, obiectul impunerii, unitatea de impunere, cota impozitului, termenul de plat i sanciune. a. Subiectul impozitului poate fi o persoan fizic sau juridic obligat prin lege la plat s. b. Suportatorul impozitului este reprezentat de persoana fizic sau juridica ce suport efectiv impozitul. c. Obiectul impunerii are ca form de manifestare profitul, venitul, reprezentantele, impozitele locale. d. Unitatea de impunere este exprimarea n uniti de msur a dimensiunii impunerii; ea se poate exprima n uniti naturale (kilogram, litru, hectar, metru ptrat) sau/i uniti monetare (lei). e. Sursa impozitului constituie originea din care se pltete impozitul; aceasta poate fi venit sau avere. f. Cota impunerii poate fi stabilit n suma fixa ori n cote procentuale i reprezint impozitul datorat pentru o unitate de impunere. g. Termenul de plat reprezint momentul calendaristic pn la care impozitul trebuie s fie achitat.

h. Sanciunea constituie pedeapsa prevzut de legile fiscalitii pentru contribubilii care ncalc dispoziiile lor i se pot materializa n popriri, sechestre, penaliti.

Cadrul legislativ-normativ privind impozitul pe teren

TITLUL IX: Impozite i taxe locale

ART. 248 Impozite si taxe locale

Impozitele si taxele locale sunt dupa cum urmeaza: a) impozitul pe cladiri; b) impozitul pe teren; c) impozitul pe mijloacele de transport; d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hoteliera; h) taxe speciale; i) alte taxe locale.

ART. 256 Reguli generale

(1) Orice persoana care are in proprietate teren situat in Romania datoreaza pentru acesta un impozit anual, exceptand cazurile in care in prezentul titlu se prevede altfel.

(2) Impozitul prevazut la alin. (1), denumit in continuare impozit pe teren, precum si taxa pe teren prevazuta la alin. (3) se datoreaza catre bugetul local al comunei, al orasului sau al municipiului in care este amplasat terenul. In cazul municipiului Bucuresti, impozitul si taxa pe teren se datoreaza catre bugetul local al sectorului in care este amplasat terenul.

(3) Pentru terenurile proprietate publica sau privata a statului ori a unitatilor administrativ-teritoriale, concesionate, inchiriate, date in administrare ori in folosinta, se stabileste taxa pe teren care reprezinta sarcina fiscala a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosinta, dupa caz, in conditii similare impozitului pe teren. (4) In cazul terenului care este detinut in comun de doua sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaza impozit pentru partea din teren aflata in proprietatea sa. In cazul in care nu se pot stabili partile individuale ale proprietarilor in comun, fiecare proprietar in comun datoreaza o parte egala din impozitul pentru terenul respectiv.

(5) In cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe intreaga durata a acestuia, impozitul pe teren se datoreaza de locatar.

(6) In cazul in care contractul de leasing inceteaza, altfel decat prin ajungerea la scadenta, impozitul pe teren este datorat de locator.

ART. 257 Scutiri

Impozitul pe teren nu se datoreaza pentru: a) terenul aferent unei cladiri, pentru suprafata de teren care este acoperita de o cladire; b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege si al unei unitati locale a acestuia, cu personalitate juridica; c) orice teren al unui cimitir, crematoriu; d) orice teren al unei institutii de invatamant preuniversitar si universitar, autorizata provizoriu sau acreditata; e) orice teren al unei unitati sanitare de interes national care nu a trecut in patrimoniul autoritatilor locale; f) orice teren detinut, administrat sau folosit de catre o institutie publica, cu exceptia suprafetelor folosite pentru activitati economice;

g) orice teren proprietate a statului, a unitatilor administrativ-teritoriale sau a altor institutii publice, aferent unei cladiri al carui titular este oricare din aceste categorii de proprietari, exceptand suprafetele acestuia folosite pentru activitati economice; h) orice teren degradat sau poluat, inclus in perimetrul de ameliorare, pentru perioada cat dureaza ameliorarea acestuia; i) terenurile care prin natura lor si nu prin destinatia data sunt improprii pentru agricultura sau silvicultura, orice terenuri ocupate de iazuri, balti, lacuri de acumulare sau cai navigabile, cele folosite pentru activitatile de aparare impotriva inundatiilor, gospodarirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de apa, cele folosite ca zone de protectie definite in lege, precum si terenurile utilizate pentru exploatarile din subsol, incadrate astfel printr-o hotarare a consiliului local, in masura in care nu afecteaza folosirea suprafetei solului; j) terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigatie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele si statiile de pompare aferente acestora, precum si terenurile aferente lucrarilor de imbunatatiri funciare, pe baza avizului privind categoria de folosinta a terenului, emis de oficiul judetean de cadastru si publicitate imobiliara; k) terenurile ocupate de autostrazi, drumuri europene, drumuri nationale, drumuri principale administrate de Compania Nationala de Autostrazi si Drumuri Nationale din Romania S.A., zonele de siguranta a acestora, precum si terenurile din jurul pistelor reprezentand zone de siguranta; l) terenurile parcurilor industriale, stiintifice si tehnologice, potrivit legii; m) terenurile trecute in proprietatea statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale in lipsa de mostenitori legali sau testamentari; n) terenurile aferente cladirilor prevazute la art. 250 alin. (1) pct. 6 si 7, cu exceptia celor folosite pentru activitati economice. o) terenul aferent cladirilor restituite potrivit art. 16 din Legea nr. 10/2001 pe durata pentru care proprietarul este obligat sa mentina afectatiunea de interes public; p) terenul aferent cladirilor retrocedate potrivit art. 1 alin. (6) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 94/2000 pe durata pentru care proprietarul este obligat sa mentina afectatiunea de interes public;

r) terenul aferent cladirilor restituite potrivit art. 6 alin. (5) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 83/1999 pe durata pentru care proprietarul este obligat sa mentina afectatiunea de interes public.

ART. 258 Calculul impozitului

(1) Impozitul pe teren se stabileste luand in calcul numarul de metri patrati de teren, rangul localitatii in care este amplasat terenul si zona si/sau categoria de folosinta a terenului, conform incadrarii facute de consiliul local.

(2) In cazul unui teren amplasat in intravilan, inregistrat in registrul agricol la categoria de folosinta terenuri cu constructii, impozitul pe teren se stabileste prin inmultirea suprafetei terenului, exprimata in hectare, cu suma corespunzatoare prevazuta in urmatorul tabel:

CAP. III Impozitul si taxa pe teren Impozitul/taxa pe terenurile amplasate in intravilan terenuri cu constructii Art. 258 alin. (2) Nivelurile impozitului/taxei, pe ranguri de localitati Zona in cadrul localitatii 0 A B C D 8.921 7.408 5.600 3.832 I 7.408 5.600 3.832 1.821 II 6.508 4.540 2.874 1.519 III 5.640 3.832 1.821 1.060 IV 766 613 460 300 - lei/ha V 613 460 306 153

(3) In cazul unui teren amplasat in intravilan, inregistrat in registrul agricol la alta categorie de folosinta decat cea de terenuri cu constructii, impozitul pe teren se stabileste prin inmultirea suprafetei terenului, exprimata in hectare, cu suma corespunzatoare
9

prevazuta la alin. (4), iar acest rezultat se inmulteste cu coeficientul de corectie corespunzator prevazut la alin. (5).

(4) Pentru stabilirea impozitului pe teren, potrivit alin. (3), se folosesc sumele din tabelul urmator:

Impozitul/taxa pe terenurile amplasate in intravilan - orice alta categorie de folosinta decat cea de terenuri cu constuctii Art. 258 alin. (4) Nr. Zona crt. Categoria de folosinta 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Teren arabil Pasune Faneata Vie Livada Padure sau alt teren cu vegetatie forestiera Terenuri cu ape Drumuri si cai ferate Teren neproductiv A 24 18 18 40 46 24 13 x x B 18 16 16 30 40 18 11 x x C 16 13 13 24 30 16 7 x x D 13 11 11 16 24 13 x x x

(5) Suma stabilita conform alin. (4) se inmulteste cu coeficientul de corectie corespunzator prevazut in urmatorul tabel: Rangul localitatii 0 I II Coeficientul de corectie 8,00 5,00 4,00

10

III IV V

3,00 1,10 1,00

(5^1) Ca exceptie de la prevederile alin. (2), in cazul contribuabililor persoane juridice, pentru terenul amplasat in intravilan, inregistrat in registrul agricol la alta categorie de folosinta decat cea de terenuri cu constructii, impozitul pe teren se calculeaza conform prevederilor alin. (3)-(5) numai daca indeplinesc, cumulativ, urmatoarele conditii: a) au prevazut in statut, ca obiect de activitate, agricultura; b) au inregistrate in evidenta contabila venituri si cheltuieli din desfasurarea obiectului de activitate prevazut la lit. a). (5^2) In caz contrar, impozitul pe terenul situat in intravilanul unitatii administrativ-teritoriale, datorat de contribuabilii persoane juridice, se calculeaza conform alin. (2).

(6) In cazul unui teren amplasat in extravilan, impozitul pe teren se stabileste prin inmultirea suprafetei terenului, exprimata in ha, cu suma corespunzatoare prevazuta in urmatorul tabel, inmultita cu coeficientul de corectie corespunzator prevazut la art. 251 alin. (5)*):

Impozitul/taxa pe terenurile amplasate in extravilan Art. 258 alin. (6) - lei/ha -

Nr. crt. 1 2 3

Zona A Categoria de folosinta Teren cu constructii Arabil Pasune 27 43 24 24 41 22 22 39 19 19 36 17 B C D

11

4 5

Faneata Vie pe rod, alta decat cea prevazuta la nr. crt. 5.1

24 48 X 48 X 14

22 46 X 46 X 12

19 43 X 43 X 10

17 41 X 41 X 7

5.1 Vie pana la intrarea pe rod 6 Livada pe rod, alta decat cea prevazuta la nr. crt. 6.1

6.1 Livada pana la intrarea pe rod 7 Padure sau alt teren cu vegetatie forestiera cu exceptia celui prevazut la nr. crt. 7.1

7.1 Padure in varsta de pana la 20 de ani si padure cu rol de protectie 8 Teren cu apa, altul decat cel cu amenajari piscicole

X 5 29 X X

X 4 27 X X

X 2 24 X X

X 1 22 X X

8.1 Teren cu amenajari piscicole 9 Drumuri si cai ferate

10 Teren neproductiv

(7) Inregistrarea in registrul agricol a datelor privind cladirile si terenurile, a titularului dreptului de proprietate asupra acestora, precum si schimbarea categoriei de folosinta se pot face numai pe baza de documente, anexate la declaratia facuta sub semnatura proprie a capului de gospodarie sau, in lipsa acestuia, a unui membru major al gospodariei, potrivit normelor prevazute la art. 293, sub sanctiunea nulitatii.

(8) Atat in cazul cladirilor, cat si al terenurilor, daca se constata diferente intre suprafetele inscrise in actele de proprietate si situatia reala rezultata din masuratorile executate in conditiile Legii cadastrului si a publicitatii imobiliare nr. 7/1996, republicata, pentru determinarea sarcinii fiscale se au in vedere suprafetele care corespund situatiei reale, dovedite prin lucrari tehnice de cadastru. Datele rezultate din lucrarile tehnice de cadastru se inscriu in evidentele fiscale, in registrul agricol, precum si in cartea funciara, iar modificarea sarcinilor fiscale opereaza incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care se inregistreaza la compartimentul de specialitate lucrarea respectiva, ca anexa la declaratia fiscala.

12

ART. 259 Dobandiri si transferuri de teren, precum si alte modificari aduse terenului
(1) Pentru un teren dobandit de o persoana in cursul unui an, impozitul pe teren se datoreaza de la data de intai a lunii urmatoare celei in care terenul a fost dobandit.

(2) Pentru orice operatiune juridica efectuata de o persoana in cursul unui an, care are ca efect transferul dreptului de proprietate asupra unui teren, persoana inceteaza a mai datora impozitul pe teren incepand cu prima zi a lunii urmatoare celei in care a fost efectuat transferul dreptului de proprietate asupra terenului.

(3) In cazurile prevazute la alin. (1) sau (2), impozitul pe teren se recalculeaza pentru a reflecta perioada din an in care impozitul se aplica acelei persoane.

(4) Daca incadrarea terenului in functie de pozitie si categorie de folosinta se modifica in cursul unui an sau in cursul anului intervine un eveniment care modifica impozitul datorat pe teren, impozitul datorat se modifica incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care a intervenit modificarea.

(5) Daca in cursul anului se modifica rangul unei localitati, impozitul pe teren se modifica pentru intregul teren situat in intravilan corespunzator noii incadrari a localitatii, incepand cu data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care a intervenit aceasta modificare. (6) Orice persoana care dobandeste teren are obligatia de a depune o declaratie privind achizitia terenului la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale in termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaza dupa data achizitiei. (6^1) Instrainarea unui teren, prin oricare dintre modalitatile prevazute de lege, nu poate fi efectuata pana cand titularul dreptului de proprietate asupra terenului respectiv nu are stinse orice creante fiscale locale, cu exceptia obligatiilor fiscale aflate in litigiu, cuvenite bugetului local al unitatii administrativ-teritoriale unde este amplasat terenul sau al celei unde isi are domiciliul fiscal contribuabilul in cauza, cu termene de plata scadente pana la data de intai a lunii urmatoare celei in care are loc instrainarea. Atestarea achitarii obligatiilor bugetare se face prin certificatul fiscal emis de compartimentul de specialitate al autoritatilor administratiei publice locale. Actele prin care se instraineaza terenuri cu incalcarea prevederilor prezentului alineat sunt nule de drept.
13

(7) Orice persoana care modifica folosinta terenului are obligatia de a depune o declaratie privind modificarea folosintei acestuia la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale in termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaza dupa data modificarii folosintei.

ART. 260 Plata impozitului

(1) Impozitul/taxa pe teren se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv.

(2) Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe teren, datorat pentru intregul an de catre contribuabili, pana la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local. La nivelul municipiului Bucuresti, aceasta atributie revine Consiliului General al Municipiului Bucuresti.

(3) Impozitul anual pe teren, datorat aceluiasi buget local de catre contribuabili, persoane fizice si juridice, de pana la 50 lei inclusiv, se plateste integral pana la primul termen de plata. In cazul in care contribuabilul detine in proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiasi unitati administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refera la impozitul pe teren cumulat.

14

CAPITOLUL XI: Scutiri i faciliti comune

Art. 284: Faciliti pentru persoane fizice

(1)Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe prevzute la art. 282 i art. 283 nu se aplic pentru: a)veteranii de rzboi; b)persoanele fizice prevzute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i n alte legi.

(2)Persoanele prevzute la art. 3 alin. (1) lit. b) i art. 4 alin. (1) din Legea recunotinei fa de eroii-martiri i lupttorii care au contribuit la victoria Revoluiei romne din decembrie 1989 nr. 341/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 654 din 20 iulie 2004, nu datoreaz: a)impozitul pe cldiri pentru locuina situat la adresa de domiciliu; b)impozitul pe teren aferent cldirii prevzute la lit. a); c)taxa asupra mijloacelor de transport aferent unui singur autoturism tip hycomat sau a unui mototriciclu

(3)Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren nu se aplic vduvelor de rzboi i vduvelor veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit. (4)Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren i taxa pentru eliberarea unei autorizaii pentru desfurarea unei activiti economice nu se datoreaz de ctre persoanele cu handicap grav sau accentuat i de persoanele ncadrate n gradul I de invaliditate
15

(5)n cazul unei cldiri, al unui teren sau al unui mijloc de transport deinut n comun de o persoan fizic prevzut la alin. (1), (2), (3) sau (4), scutirea fiscal se aplic integral pentru proprietile deinute n comun de soi. (7)Scutirea de la plata impozitului pe teren se aplic doar terenului aferent cldirii utilizate ca domiciliu de persoanele fizice prevzute la alin. (1), (2), (3) sau (4). 10)Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe prevzute la art. 282 i 283 se reduc cu 50%, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea unor faciliti persoanelor care domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei "Delta Dunrii", republicat, cu modificrile ulterioare, pentru persoanele fizice care domiciliaz i triesc n localitile precizate n: a)Hotrrea Guvernului nr. 323/1996 privind aprobarea Programului special pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a unor localiti din Munii Apuseni, cu modificrile ulterioare; b)Hotrrea Guvernului nr. 395/1996 pentru aprobarea Programului special privind unele msuri i aciuni pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a judeului Tulcea i a Rezervaiei Biosferei "Delta Dunrii", cu modificrile ulterioare.

Art.285: Faciliti pentru persoanele juridice

1)Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe locale precizate la art. 282 i art. 283 nu se aplic: a)oricrei instituii sau uniti care funcioneaz sub coordonarea Ministerului Educaiei, Cercetrii i Tineretului, cu excepia incintelor folosite pentru activiti economice; b)fundaiilor testamentare constituite conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu caracter umanitar, social i cultural; c)organizaiilor care au ca unic activitate acordarea gratuit de servicii sociale n uniti specializate care asigur gzduire, ngrijire social i medical, asisten, ocrotire, activiti de recuperare, reabilitare i reinserie social pentru copil,
16

familie, persoane cu handicap, persoane vrstnice, precum i pentru alte persoane aflate n dificultate, n condiiile legii. (2)Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren se reduc cu 50% pentru acele cldiri i terenul aferent deinute de persoane juridice, care sunt utilizate exclusiv pentru prestarea de servicii turistice pe o perioad de maximum 5 luni pe durata unui an calendaristic. (3)Impozitul pe cldiri se reduce cu 50% pentru cldirile nou construite deinute de cooperaiile de consum sau meteugreti, dar numai pentru primii 5 ani de la data achiziiei cldirii. (4)Nu se datoreaz impozit pe teren pentru terenurile forestiere administrate de Regia Naional a Pdurilor - Romsilva, cu excepia celor folosite n scop economic.

17

Studiu de caz

In cele ce urmeaza voi reflecta impozitele si taxele locale datorate de persoanele fizice si de persoanele juridice pentru anul 2006. Municipiul Constanta este o localitate de rangul II. Primaria Municipiului Constanta nu percepe taxe speciale. Astfel voi evidentia urmatoarele: Persoana fizica: Contribuabil: MOLDOVAN GHEORGHE ADRESA: JUD.CONSTANTA Prezinta: - impozit pe cladiri; - impozit pe teren; - taxa asupra mijloacelor de transport. Contribuabilul persoana fizica a declarat ca detine in proprietate: o cladire (constructie cu pereti din caramida arsa, cu incalzire centrala) de 120 mp. Data la care cladirea s-a dat in folosinta este 1971. Aceste informatii le gasim mentionate in "Declaratia pentru stabilirea impozitului pe cladiri". Suprafata totala ocupata de cladiri si alte constructii anexe e de 190 mp. Cladirea se afla la adresa de domiciliu fiind singura cladire detinuta de aceasta persoana. Astfel pentru aceasta cladire se datoreaza impozit stabilit de Consiliul Local al Municipiului Constanta prin Hotararea de Consiliu1[2]. Pentru cladirea aflata la adresa de domiciliu din Str. Calarasi, cota de impozitare este de 0,2% din valoarea de inventar a cladirii. Valoarea de inventar a cladirii e de 2 miliarde ROL. Impozitul pe cladire e de 4.000.000 lei /an. Pentru terenul aflat la adresa de domiciliu din Str. Calarasi nr. 17 (teren intravilan, zona C), teren cu constructii 180 mp si 60 mp liber, arabil 479 mp, conform "Declaratiei de impunere pentru stabilirea impozitului pe teren", impozitul pe teren este de 2.250 lei /mp iar pentru terenul arabil 479 mp x 76 = 36.404 lei /an. La calcularea STR. CALARASI NR.17. MUN. CONSTANTA,

18

impozitului pe teren suprafata construita nu se impoziteaza deoarece asupra ei se plateste impozit pe cladiri. Pentru suprafata libera se calculeaza impozitul pe teren, el fiind in suma de 135.000 lei /an (60 mp x 2.250lei /mp).

Contribuabilul mai are in proprietate un teren aflat in intravilan pe Str. Pandurilor, fara numar de 1000 mp arabil, impozitul datorat pentru acest teren fiind de 76.000 lei /an. Contribuabilul Moldovan Gheorghe nu beneficiaza de scutire /reducere de la plata impozitelor. Am constatat ca a respectat termenele de plata aferenta celor 4 rate, respectiv 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie. Nu a efectuat plata impozitelor cu anticipatie astfel nebeneficiind de reducere pentru plata anticipata. Pentru mijlocul de transport detinut tipul Ford Sierra, capacitate cilindrica 1960, taxa asupra mijlocului de transport este de 260.000 lei /an pentru 2006.

Persoana juridica: Contribuabil: SC. AM INTERNATIONAL S.R.L. ADRESA: CONSTANTA STR. PLUGULUI NR. 2. LOC. CONSTANTA, JUD.

FORMA DE PROPRIETATE: privat; OBIECTUL DE ACTIVITATE: comert cu amanuntul al bauturilor Prezinta: - impozit pe cladiri; - impozit pe teren; - taxa asupra mijloacelor de transport; - taxa firma; - taxa vehicule lente
19

Aceasta societate detine in proprietate mai multe cladiri. Impozit pe cladiri: cota de 1,5% asupra valorii de inventar a cladirii. Pentru toate cladirile aflate in proprietate societatea datoreaza impozitul de 71.503.055 lei /an. Pentru terenurile detinute si anume: - teren aferent magazinului "AM INTERNATIONAL" in str. Plugului, intravilan, zona B, impozitul e de 2.128.120 lei (641mp x 3320 lei /mp.) - teren cu constructii in Unirea 21.177 mp., (44lei /mp x 21177 mp) impozitul fiind de 931.788 lei; livezi 3.160 mp., iar cota de 132 lei /mp, impozitul eferent livezii e de 417.120 lei. Impozitul pe teren e de 1.348.908 lei /an. Pentru detinerea de mijloace de transport societatea plateste taxa aferenta acestora in suma de 11.102.000 lei. Pentru detinerea de vehicule lente, societatea nu a depus declaratii pentru plata taxei aferenta acestora. Societatea plateste taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate in suma de 221.000 lei /an. INSPECTIA FISCALA LA S.C. AM INTERNATIONAL S.R.L. Se realizeaza inspectia fiscala consemnandu-se urmatoarele: Subsemnatii Popescu Mihai, consilier si Alexandrescu Ionela, referent in cadrul Primariei Municipiului Constanta, in baza actelor normative, a legitimatiilor nr. 456 si 265, au efectuat prin sondaj, pe baza evidentei contabile si a documentelor puse la dispozitie, controlul modului in care au fost constituite si virate pe destinatiile legale obligatiile fiscale aferente bugetului local. Perioada supusa controlului este 01.10.2001-14.04.2006, iar durata desfasurarii acestuia 04.04.2006-14.04.2006. In urma realizarii inspectiei fiscale se constata urmatoarele: - asupra impozitului pe cladiri: Societatea detine in proprietate cladiri situate in Constanta, str. Plugului nr. 2 si in str. Maior Sontu nr. 2, pentru care datoreaza impozit pe cladiri catre bugetul local al Mun. Constanta.

20

Plata impozitului pe cladiri aferent trimestrului II-2002 s-a efectuat in data de 10.07.2002 cu ordin de plata nr.198 in suma de 11.212.019 lei, scadenta la plata fiind in data de 17.06.2002. Pentru plata cu intarziere a impozitului datorat s-au calculat majorari de intarziere (11.212.019 lei x 23 zile x 0,10%) in suma de 258.000 lei. Plata impozitului pe cladiri aferent trim. III - 2003 s-a efectuat in data de 09.12.2003 cu ordin de plata nr.455 in suma de 11.212.019 lei, scadenta la plata fiind in data de 15.09.2003. Pentru plata cu intarziere a impozitului datorat s-au calculat majorari de intarziere(11.212.019 lei x 85 zile x 0.06%) in suma de 572.000 lei. Pentru perioada 01.01.2004-14.04.2006 societatea a depus declaratii de impunere privind impozitul pe cladiri datorat, achitarea s-a efectuat in conformitate cu termenele legale stabilite. - asupra impozitului pe teren: Societatea detine in proprietate teren intravilan situat in Mun. Constanta, str. Plugului nr. 2 in suprafata totala de 1320,31 mp, suprafata construita 750,54 mp si suprafata libera 570 mp. Impozitul pe teren pentru anii 2001 si 2002 nu s-a achitat de catre societate in suma de 2.815.800 lei (impozit pe teren, dobanzi de intarziere la plata si penalitati). Conform contractului de vanzare-cumparare societatea detine imobilul situat in Mun. Constanta, str. Maior Sontu nr. 2, compus din teren intravilan in suprafata totala de 25.466,977 mp. Pentru perioada 2003-2006 societatea a depus declaratii de impunere pentru teren extravilan pe categorii de folosinta in mod eronat deoarece terenul se afla in intravilanul Mun. Constanta. In aceasta perioada societatea datoreaza impozit pe teren pentru suprafata de 2.784 mp suprafata libera de constructii si pentru suprafata de 18.473 mp suprafata agricola, categoria livezi. S-au stabilit diferente de achitat in suma de 36.248.999 lei, dobanzi de intarziere in suma de 23.369.771 lei si penalitati in suma de 5.593.763 lei calculate pana la data de 11.04.2005. - taxa asupra mijloacelor de transport: S-a constatat ca nu in toate cazurile s-au declarat toate mijloacele de transport. De asemenea nu in toate cazurile s-a achitat taxa datorata in termenul legal de plata. La data inspectiei fiscale societatea datoreaza taxa asupra mijloacelor de transport pana la 12 tone 2.777.102 lei, dobanzi in suma de 2.024.723 lei si penalitati in suma de 534.279 lei, iar taxa auto peste 12 tone 628.715 lei. - taxa pentru firmele expuse: Societatea datoreaza taxa firma afisata in suma de 160.000 lei si dobanzi in suma de 174.840 lei. Verificandu-se declararea, inregistrarea si achitarea taxei firma
21

pentru perioada supusa inspectiei, s-a constatat ca nu s-au depus declaratii de impunere pentru anii 2001 si 2003, iar taxa datorata nu s-a achitat in anii 2001, 2002 si 2003. - taxa vehicule lente: Societatea detine in proprietate din anul 2000 - 3 buc. motostivuitoare pentru care incepand cu data de 01.01.2003 se datoreaza taxa vehicule lente respectiv 260.000 lei /buc. In anul 2003- 288.000 lei /buc, in anul 2004, sume neachitate pana la data inspectiei fiscale si pentru care s-a calculat dobanzi si penalitati de intarziere. Inspectia fiscala a avut ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor, respectarii prevederilor legislatiei fiscale si stabilirea diferentelor de plata. Inspectia fiscala a urmarit marirea bazei de impozitare deoarece aceasta aduce un volum mai mare de venituri la bugetul local al Primariei Mun. Constanta. S.C. AM INTERNATIONAL S.R.L. detinea bunuri impozabile pe care nu le-a declarat. In urma inspectiei fiscale contribuabilul persoana juridica si-a achitat obligatiile fiscale neajungandu-se la procedura de executare silita. Am observat ca inspectia fiscala a avut un efect benefic in realizarea serviciilor publice locale.

22