Drept Financiar i Fiscal Introducere

n societatea primitiv, fiecare individ i producea singur bunurile necesare traiului, chiar i cnd s-au constituit n grupuri mai mari. Societatea primitiv a evoluat, ns, dup nevoi i popoare, iar cele 3 mari diviziuni ale muncii au condus la nchegarea societii de mai trziu. Prima mare diviziune social a muncii a constat n desprinderea triburilor de pstori de cele de agricultori. A doua mare diviziune a constat n desprinderea triburilor de meteugari de restul societii. Aceste diviziuni au condus la creterea productivitii muncii, inclusiv la producia de bunuri i servicii n exces fa de nevoile colectivitii. Redistribuirea excesului de bunuri i servicii s-a fcut prin intermediul castei negustorilor. Astfel, a aprut ce-a de-a treia diviziune a muncii. n aceste condiii, s-au nchegat primele forme de societate organizat dpdv social (cu conductori, paznici etc). Au aprut, astfel, armata, nchisorile, diplomaii i o mare parte din productori au devenit consumatori, dnd natere acelei organizrii politico-juridic numit stat. La nceput, statul avea ca sarcin organizarea intern i ordinea politic, aprarea granielor i reprezentarea extern. Pentru a putea ntreine aparatul de stat, statul a fost nevoit s impun dri, din partea celor care produceau. Cu timpul, statele au evoluat, trecnd de la organizarea sclavagist, i mai apoi feudal, la ornduirea de tip capitalist, n care diviziunea muncii s-a accentuat, iar productivitatea a crescut, n mod progresiv, datorit progresului tehnologic. Odat cu aceast dezvoltare, a crescut i aparatul de stat, determinat de nevoia de a-i apra pe cei puini, dar bogai de cei muli, dar sraci. n prima perioad de dezvoltare a statului, sarcinile acestuia erau restrnse; prin urmare, i resursele necesare preau suficiente. Odat cu avntul industriei ns, au aprut i convulsiile sociale. A aprut pentru prima oar falimentul unor ntreprinderi, genernd omaj i determinnd anumite cheltuieli din partea statului. Astfel, statul a fost nevoit s devin intervenionist, fiind singurul capabil s regleze aceste fenomene sociale. Finanele care in de statul neintervenionist se mai numesc i finane publice clasice, care s-au transformat, treptat, n finane publice moderne. Toate drile percepute de stat au stat la originea apariiei de mai trziu a taxelor i impozitelor specifice epocii moderne. La nceput, aceste dri puteau fi fcute n produse (cereale, vin etc), dar i n prestaii munc. ns, odat cu apariia monedei, drile s-au fcut doar cu ea, mai exact cu semne monetare. Aceste resurse bneti percepute de stat au fost definite ca finane publice. Finanele publice sunt relaiile sociale de natur economic ce apar n procesul de organizare i funcionare a statului. Ele se exprim ntotdeauna n form bneasc i nu apar dect n procesul reproduciei venitului naional, deoarece ele poart asupra unei pri din venitul naional. Venitul naional este o noiune macro-economic ce definete rezultatul net dintre producia obinut i cheltuiala efectuat. Normele Dreptului Financiar Dreptul opereaz numai cu norme juridice, nefiind recunoscut normelor morale. Norma juridic reprezint acea regul de conduit general i impersonal edictat de stat i pentru a crei ndeplinire se apeleaz la fora coercitiv a statului. Sub acest aspect, i normele financiare sunt tot norme juridice, avnd aceeai structur logico-juridic (ipotez, dispoziie, sanciune), ca orice norm de drept, precum i aceeai structur tehnic (capitole, seciuni, paragrafe, articole, alineate etc). Normele dreptului financiar fiscal reprezint reglementri de ordine public, specific acestora fiind sanciunea (care se traduce n penaliti: majorri de ntrziere, amenzi fiscale, executare silit etc). Raporturile juridice financiare - iau natere ca urmare a aplicrii normei juridice la relaia social n cauz. Ex: n cazul impozitului pe avere, legea precizeaz c orice bunuri imobile trebuie impozitate. Astfel, se creeaz o relaie social ntre ce ce deine un astfel de bun (contribuabil) i stat, relaie materializat n obligaia contribuabilului de a plti statului un impozit n procentul prevzut de lege, aplicat asupra mrimii sau calorii bunului. Aceast relaie social este reglementat, ca atare, de normele financiare, dnd natere unui raport juridic ntre stat i contribuabil. 1

Elementele raportului juridic financiar: Subiectele raportului juridic; Obiectul; Coninutul; Subiectele raportului juridic financiar Statul este primul subiect al raportului juridic financiar, subiect invariabil, calificat, care intr n raportul juridic financiar de pe poziia de purttor al autoritii publice. Orice persoan fizic sau juridic poate fi cel de-al doilea subiect al raportului juridic financiar. Aceasta poate fie s posede bunuri impozabile, fie s desfpoare activiti de natur impozabil. Obiectul raportului juridic financiar privete aciunile sau sanciunile subiectelor in realizarea drepturilor i obligaiilor izvorte din coninutul raportului juridic. Distingem: aciuni privind stabilirea i ncasarea veniturilor bugetare, aciuni privind administrarea i repartizarea resurselor financiare, aciuni de control financiar etc. Toate dispoziiile constituionale cu caracter general care privesc activitatea financiar a statului sunt transpuse n dreptul pozitiv, n norme cu caracter special. De exemplu: o Legea Finanelor Publice 500/2002 cu modificrile i completrile ulterioare; o Legea 89/2006 privind finanele publice locale; o Legea 82/1991 privind contabilitatea public. Coninutului raportului juridic de drept financiar i este specific natura financiar a drepturilor i obligaiilor subiectelor. Astfel, subiectul activ are dreptul de a aciona pentru executarea bugetului public, de a aciona pentru stabilirea i ncasarea, administrarea, utilizarea i controlul resurselor financiare publice. Subiectul pasiv are obligaia de a achitare a sarcinilor bugetare, de folosire, potrivit destinaiilor legale, a sumelor alocate din bugetul public, precum i dreptul de a contesta modul de impunere, de executare silit, sanciunile aplicate etc. Izvoarele dreptului financiar n dreptul financiar nu se admit ca izvoare de drept dect norma legal n materie, fiind excluse jurisprudena, doctrina, cutuma etc. Astfel, se consider izvoare ale dreptului financiar: Constituia, ca lege fundamental; Alte acte normative care reglementeaz dispoziii privind materia finanelor publice: hotrri de Guvern, ordonane ale Guvernului, hotrri ale consiliilor locale/judeene etc.

Moneda
n comunitile primitive, atunci cnd bunurile produse erau n exces, cei ce le deineau le schimbau la trg, pentru c fiecare avea nevoie i de produsele celorlali. n acele vremuri, schimbul se fcea direct n natur, numit schimbul perfect deoarece, n momentul efecturii schimbului, cele 2 pri i lichidau reciproc obligaiile. Pentru ca schimbul s fie considerat perfect, trebuia ca fiecare dintre cele 2 pri s consume bunul celuilalt i nu s-l pstreze. Schimbul perfect depindea de 3 condiii eseniale: Condiia de loc i de timp ambele pri s se afle n acelai loc, n acelai timp; Condiia ca fiecare parte s aib trebuin de produsul celuilalt; Condiia care a fcut ca, n timp, schimbul n natur s devin imposibil: produsul achitat s aib o valoare aproximativ egal. n aceste condiii, pentru a putea ca, totui, schimbul s poat avea loc, individul a gsit o soluie: s-a oprit la un bun pe acre foarte muli din comunitate l doreau i a scindat actul de schimb n dou unul de cumprare i altul de vnzare, transformnd schimbul perfect n schimb imperfect. Aceast a treia marf a ndeplinit rorul de mijloc de schimb. La nceput, mijlocul de schimb a variat n funcie de nevoi (ex: unelte) i popoare. Cu timpul, a treia marf s-a individualizat att de mult nct toate celelalte bunuri se raportau la ea, pentru ca n final, rolul de miijloc de schimb sa-l dein metalele i n speciale, metalele preioase. n tranzaciile comerciale, metalele preioase serveau drept plat pentru orice bun sau serviciu, ns pentru a ndeplini funcia de mijloc de plat, ele trebuiau s fie recunoscute. La nceput, metalele erau cntrite, ns schimbul era fcut cu acordul colectivitii, nu era nevoie de o autoritate ca acestea s fie utilizate n plat. Mult mai trziu, cu mult nainte de era cretinismului, statele i-au luat obligaia de a marca metalele, consfinindu-le astfel, titlul i greutatea. n momentul n care statul le-a certificat, monezile sau lingourile au ndeplinit rolul de moned. Monedele erau folosite doar n procesul schimbului, drept mijloc de plat i nu puteau fi schimbate sau utilizate n alt mod. Condiii pe care trebuia s le ndeplineasc o marf ca moned: S fie relativ rar; S-i pstreze n timp calitile, ca s poat fi tezaurizat; S fie uor divizibil i divizibilitatea s fie n cel mai nalt grad; S prezinte ncredere. Funciile monedei n doctrin sunt recunoscute multe funcii. Sistematiznd, ns, moneda ndeplinete urtoarele funcii eseniale: Funcia de mijlocitor al schimbului; Funcia de mijlocitor al plilor; Funcia de tezaurizare; Funcia de repartiie. Cu timpul, datorit creterii economice concretizat n creterea produselor de bunuri i servicii, aurul nu a mai putut face fa schimburilor comerciale, devenind insuficient pe pia. Omenirea a gsit alt soluie, ntrind rolul monendei n funciune, adic a creat sume monetare din metale obinuite i chiar din hrtie care, practic, nu aveau valoare. Semnele monetare fiind garantate de state, au luat locul, treptat, aurului n circulaie care, astfel, a putut fi tezaurizat, ndeplinind astzi rolul de moned internaional i garantnd toate obligaiile ntre state. n circulaie, pe lng semne monetare, se mai ntlnesc i alte instrumente de plat. Ex: cecurile, bonurile de plat, biletul de ordin, cardul electronic etc. Circulaia bneasc a unei ri este definit de totalitatea plilor care se fac la un moment dat pe teritoriul unui stat. Fiecare r, prin autoritatea monetar (BNR n cazul Romniei), i stabilete moneda naional dndu-i la momentul 3

punerii pe pia, o anumit valoare. Valoarea paritar a oricrei monede naionale este fie o paritate metalic, fie o paritate valutar. n Romnia, moneda naional este leul, cu subdiviziunile sale, banul. Ca noiune de valoare, banii se deosebesc de moned i sunt o noiune mai veche dect moneda pentru c, nainte de a exista statul, diferitele mrfuri serveau ca mijloc de schimb i de plat. n prezent, noiunea de bani este sinonim cu cea de semne monetare. Circulaia bneasc are loc, n principal, pe 2 ci: circulaia cu numerar i circulaia fr numerar (prin conturi).

Inflaia monetar
Masa monetar aflat n circulaie reprezint totalitatea mijloacelor de plat i a instrumentelor de plat, incluznd: semnele monetare, banii scripturali, cecul, mijloace de plat electronice. Toate mijloacele de plat trebuie s serveasc efectiv decontrilor i plilor necesare, la un moment dat, n economie sau n alte scopuri. Masa monetar aflat n circulaie trebuie s rspund nevoilor circulaiei omeneti astfel nct ea trebuie s reprezinte, ca valoare, suma total a bunurilor i a serviciilor de pe pia. Dac totalitatea mijloacelor i intrumentelor de plat este aproximativ egal cu suma bunurilor i serviciilor de pe pia, se realizeaz acel echilibru monetar, strict necesar vieii economice. Masa monetar, cum a fost definit, nu este ns o mrime fix, reglat, ci variaz de la moment la moment, n funcie de motive obiective sau subiective. Modificrile n masa monetar pot determina ruperea echilibrului monetar. Creterea masei monetare, sub aspectul creterii cantitii de sume monetare, determin o rupere de echilibru ntre masa monetar aflat n circulaie i voulumul total al mrfurilor i serviciilor de pe pia. Acest fenomen poart denumirea de inflaie monetar, care se produce n orice regim monetar, fie el i metodic. Nu orice cretere a semnelor monetare conduce la apariia inflaiei, deoarece ceea ce se urmrete este pstrarea echilibrului monetar. Nu vom avea inflaie dac, n acelai ritm al creterii masei monetare, avem i o cretere a produciei de bunuri i servicii. Simpla nmulire a semnelor monetare nu poate defini fenomenul de inflaie care s-ar putea produce chiar i ptrintr-o scdere a cantitii de semne monetare, dacn aceeai unitate de timp, producia de bunuri i servicii scade ntr-un ritm mai rapid. Creterea masei monetare prin inmulirea semnelor monetare esre o cretere material, ns moneda trebuie privit sub aspectul sau funcional de scdere a puterii de cumprare a monedei. n doctrina de specialitate, inflaia este definit ca o rupere de echilibru, la un moment dat, ntre masa monetar aflat n circulaie i volumul mrfurilor i servicilor de pe pia, concretizat ntr-o cretere generalizat a preurilor i urmat de deprecierea monedei naionale. Cauzele i metodele inflaiei monetare 1) Creterea semnelor monetare fr acoperire n masa de bunuri i servicii de pe pia; 2) Scderea produciei de bunuri i servicii cnd masa monetar rmne constant sau chiar cnd i masa monetar scade, ns volumul de mrfuri i servicii scade ntr-un ritm mai accentuat; nainte de 1989, Romnia nu cunotea oficial fenomenul de inflaie monetar, datorit faptului c toat producia de bunuri i servicii era centralizat i controlat pe banda naional. n puterea de cumprare a monedei erau compensate de alocarea de resurse financiare corespunzatoare. Creterea semnelor monetare se produce atunci cnd statul nu-i poate acoperi cheltuielile sale excesive prin mijloace naturale, adic prin taxe i impozite. Nevoia de cheltuieli de resurse bneti va face ca statul s se mprumute nu de pe piaa liber, ci de la banca de misiune, situaie n care banii se rentorc mai greu la banca de misiune i rmn pe pia un timp mai ndelungat, modificnd raportul de echilibru dintre masa monetar i volumul de mrfuri. Inflaia material poate fi corectat prin metode administrative de ctre instituia abilitat, adic banca de misiune, dare fectele sale nu pot fi suprimate dect printr-o nsntoire a mediului economic (a creterii produciei, a dirijrii produciei i corelrii preului forei de munc cu volumul produciei). Inflaia monetar se poate contracara prin aciuni economice chiar i cnd exist pe pia un exces de sume monetare neabsorbite n producie. Exist o teorie potrivit careia, inflaia se poate corecta n procesul de producie prin aplicarea a 3 reguli eseniale: economisirea materiilor prime i a materialelor; inerea n fru a salariilor, adic acordarea de salarii ct mai mici, fr a depi pragul critic; 4

 asigurarea unei piee de desfacere constant. Astfel, chiar dac se apeleaz la mprumutul pe termen mediu i lung, bugetul se va echilibra i va deveni excedator. Inflaia are consecine diferite, n funcie de sectorul de activitate: n industrie: efectele sale vor fi parial nlturate; n agricultur: vor fi favorizate micile ferme; n comer i servicii: acel comision pe care i-l pune comerciantul poate fi depit de coeficientul de inflaie; n planul produciei: determin falimentul unei ntreprinderi; n plan social: conduce la creterea omajului cu consecine deosebite asupra bugetului public naional; n plan politic: viaa politic de dezorganizeaz, au loc greve, manifestaii, proteste, conducnd la izolarea statului pe plan internaional.

Creditul noiuni generale

n literatura de specialitate au fost exprimate mai multe preri n legtur cu definirea creditului, plecnd de la mprumutul unui bun pe o anumit perioad, pn la mprumutul unei sume de bani pe o anumit perioad. Doctrinarii francezi apreciaz creditul drept schimbul unei bogii prezente ctre o bogie viitoare de aceeai mrime. Ambele curente au la baz categoria juridic numit schimb care, ns, nefiind utilizat n forma sa pur, trebuie s se petreac ntr-un mediu economic pentru c tocmai datorit diversificrii produciei, a crescut schimbul, ceea ce a fcut pe individ s gseasc i alte modaliti de a intermedia acest schimb. Aadar, schimbul sub forma creditului a aprut mult mai trziu dect cel perfect, uurnd astfel circulaia bunurilor. La baza schimbului pe credit st mprumutul, ca generator de obligaiuni, ns nu mprumutul n forma sa pur, care presupune restituirea bunului mprumutat sau a unui bun de aceeai natur, ci un alt fel de mprumut, bazat pe ideea de profit. Din cele prezentate, rezult c cele 2 curente care definesc creditul au la baz un element comun capitalul (sub orice form s-ar afla). Toi cei care consider creditul drept o categorie de care te poi folosi svresc eroarea de a privi creditul ca pe un bun material, i nu de a nelege creditul prin funcia sa de dobndire a proprietii, alturi de cele 2 forme clasice. Prin urmare, definim creditul ca un act de schimb al capitalului desprit n timp i urmat de primirea unui folos numit dobnd. Pincipalele categorii de credit: 1) creditul de producie cea mai important i mai larg rspndit categorie de credit, care face s se transmit prodcuia din mna productorului n cea a consumatorului, fr ca acesta din urm s dein i mijloace bneti pentru a-l achita; 2) creditul bancar se exprim printr-un mprumut n bani (mijloace bneti) i se acord doar de ctre instituiile de credit recunoscute de legislaia bancar, reprezentnd cea mai important operaiune bancar. Este, n acelai timp, i un monopol al instituiilor de credit, care se bucur de o reglementare precis i amnunit i de o protecie depin a legii. Orice operaiune de credit se ncheie doar n form scris i constituie titlul executoriu n relaiile cu clientul. Contractul de credit bancar este un contract civil n care ntlnim 2 pri: creditorul (instituia de credit banca) i debitorul (orice persoan fizic sau juridic). Obiectul juridic al contractului de credit bancar este reprezentat de punerea la dispoziia creditorului a sumei de bani convenit ca mprumut. Obiectul material este nsi suma de bani convenit ntre pri. Contractul de credit bancar trebuie s ndeplineasc condiiile de fond necesare oricrui contract i condiiile de form prevzute de lege. Condiiile de fond: consimmntul prilor se exprim prin semntura pe care o d debitorul pe contractul de credit. De asemenea, consimmntul bncii se exprim tot prin semntura dat n contract; capacitatea juridic (de exerciiu) n ceea ce privete capacitatea fizice, aceasta sw dobndete la mplinirea vrstei de 18 ani. Minorul nu poate ncheia valabil un astfel de contract, dect asistat de tutorele sau reprezentantul su legal. n ceea ce privete capacitatea instituiei de credit, aceasta deriv chiar din obiectul ei de activitate. Capacitatea se exrpim, ns, numai prin reprezentant legal, de aceea contractele de credit trebuie s fie ncheoate de ctre persoane care angajeaz, n mod legal, banca. 5

 cauza contractului contractul trebuie s specifice pentru ce anume se primete suma de bani. Condiiile de form: legislaia bancar orevede, n mod expres, c orice contract de credit trebuie ncheiat numai n form scris. Dat fiind c forma scris este impus de lege, ea reprezint o condiie de validitate a contractului; forma scris face i proba ncheierii contractului. Elementele creditului sunt apreciate diferit, n funcie de prerile diferiilor doctrinari. Se recunosc ca elemente: prile contractului de credit: creditor, debitor; obiectul material al creditului: fizic sau bancar; termenul: intervalul de timp pentru care s-a convenit mprumutul i ncepe n ziua n care s-a mprumutat suma i se termin n ziua n care se restituie suma; termenul de graie (n contractele de tip bancar): intervalul de timp scurs de la acordarea creditului pn n momentul n care se restituie prima rat; dobnda (preul creditului): acel folos de care beneficiaz creditorul n urma derulrii operaiunii de credit; poate fi legal, convenional, penalizatoare, moratorie, dobnd la dobnd etc.

Bugetul de stat
Dat fiind definiia dat finanelor publice ca fiind acele relaii sociale de natur economic, care se constituie n procesul distribuirii i redistribuirii venitului naional exprimat n form bneasc i care asigur statului exercitarea funciei i sarcinilor sale, finanele publice au cptat i capt o importan din ce n ce mai sporit n actualul stadiu de dezvoltare al societii omeneti. Sarcinile i funiile statului se realizeaz, n cea mai mare parte, prin intermediul cheltuielilor de la bugetul statului care, ns este folosit i pentru asigurarea unui echilibru economic, fr de care societatea nu poate exista. n Titlul IV din Constituia Romniei, intitulat Economia i finanele publice, la art.137 se prevede c Formarea, administrarea ntrebuinarea i controlul resurselor financiare ale statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice sunt reglementate prin lege, iar la art.138 alin.1 se preede c Bugetul public naional cuprinde bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale ale comunelor, oraelor i judeelor. Dat fiind norma de trimitere din Constituie formarea i ntrebuinarea resurselor financiare ale statului sau veniturilor publice sunt reglementate prin legea 500/2002 cu modificrile ulterioare, numit Legea finanelor publice. Potrivit legii, bugetul de stat cuprinde veniturile i cheluielile aprobate n fiecare an printr-o lege bugetar anuam i, de asemenea, sunt prevzute condiiile n care se formeaz bugetul de stat i n funcie de care se efectueaz cheltuielile publice. Att dpdv doctrinar, ct i dpdv legal, bugetul de sat este un act e previziune a veniturilor de ncasat i al cheuielilor de efectuat aprobate pentru o anume perioad de timp (1 an). Chiar dac este un act de previziune, care poate avea un grad mai mare sau mai mic de probabilitate, previziunile bugetare trebuie s fie ct mai aproape de realitate. n literatura de specialitate, au fost enunate diferite teorii cu privire la natura juridic a bugetului de stat, din care cel puin 4 au fost reinute cu titlu exemplificativ: 1) n prima teorie, reputatul finanist francez, Gaston Jeze, afirma c bugetul de stat nu este altceva dect un act administrativ, deoarece este ntocmit i executat de ageni aministrativi, iar n ceea ce privete cheltuielile, lipsa procedurilor acestora n buget nu are nicio semnificaie. n ceea ce privete veniturile, acestea sunt acte-condiie, puse de legiuitor n sarcina agenilor administrativi, pe baza crora acetia s poat colecta veniturile bugetare. 2) O a doua teorie afirm c bugetul de stat este o lege propriu-zis i este susinut de economistul german Carr de Malberg, care spunea c tot ceea ce mbrac forma legii este o lege. n privina bugetului de stat, el fiind aprobat prin legea bugetar anual, devine automat o lege. 3) O a treia teorie, susinut de profesorul Duguit, spune c bugetul de stat este att o lege, ct i un act administrativ: lege n partea de dispoziii generale, act administrativ n partea de venituri i cheltuieli. 4) O alt teorie afirm c bugetul de stat este un plan financiar principalul plan financiar al statului. De ce se bucur de fora juridic a legii? Pentru c, odat aprobat, el trebuie i executat. Justificarea: acest plan financiar nu este aprobat de 6

Parlament ca un simplu plan. Parlamentul nu aprob pur i simplu planul financiar, ci printr-un subterfugiu de tehnic juridic, adopt o lege de aprobare a bugetului de stat. Bugetul de stat se elaboreaz pentru fiecare an i se execut pentru anul ulterior adoptrii sale. n ce privete coninutul bugetului de stat, potrivit legii, acesta este format din venituri i cheltuieli. Potrivit art.138 alin.2 din Constituie, Guvernul elaboreaz anual proiectul bugetului de stat i pe cel al asigurrilor sociale de stat, pe care le supune separat aprobrii Parlementului. Alin.3 prevede c dac legea bugetului de stat i cea a asigurrilor sociale de stat nu au fost adoptate cu 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se vor aplica n continuare prevederile bugetare anterioare. Exerciiul bugetar = perioada 1 ianuarie 31 decembrie a fiecrui an. Bugetul de stat este format din 2 pri: partea de venituri i partea de cheltuieli. Prima cuprinde veniturile bugetului de stat, iar a doua cheltuielile publice aprobate pentru bugetul de stat.

Veniturile publice Resursele financiare ale unei naiuni cuprind ansamblul resurselor financiare ale autoritilor i instituiilor publice,r esursele ntreprinderilor publice i private, resursele organismelor fr scop lucrativ, precum i resursele populaiei. Resursele financiare repartizate bugetului reprezint numai o parte a resurselor financiare ale naiunii. Sistemul resurselor publice difer dpdv al structurii sale, de la un stat la altul, ns, n principal, aceste resurse se grupeaz n funcie de 2 criterii: - dup regularitatea cu care se ncaseaz la bugetul de stat; - dup proveniena acestora. 1. Veniturile publice repartizate bugetului se mpart n venituri ordinare i venituri extraordinare. Veniturile ordinare sunt venituri la care statul apeleaz n mod obinuit, sistematic, i care au o frecven regulat la ncasare la anumite intervale de timp. n categoria veniturilor ordinare sunt incluse veniturile fiscale i cele nefiscale. Veniturile fiscale sunt impozitele i taxele datorate bugetului, precum: impozitul pe venit persoane fizice sau juridice, TVA. Veniturile nefiscale cuprind prelevrile de la bugetul de stat cu titlul de dividend, redevene, chirii etc. de la ntreprinderile i proprietile de stat sau de la instituii publice. Veniturile extraordinare sunt venituri la care statul recurge n situaii speciale, cnd resursele ordinare nu acoper cheltuielile. Ex: mprumuturile interne sau externe, ajutoare din strintate, transferuri etc. 2. Veniturile se pot grupa n venituri interne (totalitatea impozitelor, taxelor, veniturilor la proprietate i ntreprinderile statului) i venituri externe (mprumuturi din strintate, transferuri externe sub form de donaii, ajutoare nerambrusabile din alte state etc). Bugetul asigurrilor sociale curpinde tot 2 pri: venituri, unde sunt incluse veniturile curente i subveniile de la bugetul de stat i cheltuielile care cuprind destinaia sub form de alocaie bugetar. Cheltuielile publice provin din resursele mobilizate la dispoziia statului prin intermediul bugetului de stat, a cror destinaie servete la nfptuirea obiectivelor economice, sociale i de alt natur, cuprinse n prgramele guvernamentale. n practica financiar contemporan se folosesc mai multe criterii de clasificare a cheltuielilor publice: a) Criteriul instituiilor prin intermediul crora se efectueaz cheltuielile publice, aa numita clasificare administrativ, unde cheltuielile sunt grupate pe ministere, alte instituii publice sau UAT.; b) Criteriul destinaiei cheltuielilor clasificare economic, care folosete 2 criterii de clasificare: unul conform cruia cheltuielile se mpart n cheltuieli de capital i cheltuieli curente i altul care mparte cheltuielile n cheltuieli ale serviciilor publice i cheltuieli de transfer.; c) Clasificare financiar cheltuieli definitive, temporare i virtuale; 7

d) Dup rolul cheltuielilor publice cheltuieli reale (negative): consum definitiv de PIB i cheltuieli economice (pozitive): avamsare de PIB. n prezent, n Romnia, se folosete clasificarea funcional a ONU,c are cuprinde cheltuieli pentru servicii publice generale, aprare, educaie, sntate, asigurri sociale i aciuni sociale, servicii economice, servicii comunale i alte cheltuieli.

Procedura bugetar
Bugetul de stat i celelalte bugete parcurg, n evoluia lor, o serie de etape de la elaborarea proiectului de buget i aprobarea acestuia pentru a i se conferi for obligatorie pn la executarea lui i, n final, controlul execuiei sale n toate aceste etape, ncheindu-se numeroase acte i efectundu-se o serie de operaiuni specifice. Totalitatea acestor acte, precum i succesiunea lor n cadrul fiecrei etape, alctuiesc ceea ce doctrina definete, n mod uzual, procedura bugetar. Principiile procedurii bugetare n desfurarea etapelor bugetare, ca i n cazul fiecrei etape, exist anumite reguli care, nscrise n diferite legi i/sau publicate n practica bugetar, au cptat valoare de principii: 1. sfera de cuprindere a bugetului i modul de reflectare a veniturilor i cheltuielilor publice n buget; 2. durata de timp pentru care Guvernul este autorizat de Parlament s ncaseze veniturile i s efectueze cheltuielile; 3. relaia care trebuie s existe ntre totalul veniturilor bugetare i cheltuielilor bugetare, precum i alte elemente componente ale acestora. Potrivit prevederilor legii 500/2002 cu modificrile i completrile ulterioare, la baza elaborrii i execuiei bugetului de stat, bugetului de asigurri sociale i bugetele fondurilor speciale stau principiile universalitii, unicitii, echilibrului, realitii, anualitii i publicitii. Universalitatea bugetar - principiul principiul bugetar potrivit cruia veniturile i cheltuielile publice trebuie s figureze n buget cu sumele totale, sau nici un venit i nici o cheltuial a statului nu trebuie s se realizeze n afara cadrului bugetar. Legea bugetar anual aprob pentru fiecare an lista impozitelor, taxelor i a celorlalte venituri ale statului care urmeaz s fie percepute. Bugetul ntocmit cu respectarea acestui principiu se mai numete i buget brut, spre deosebire de bugetul care cuprinde numai diferena dintre venituri i cheltuieli, care poarta denumirea de buget net. Principiul universalitii permite cunoaterea i controlul sumei exacte a cheltuielilor publice. Principiul unitii bugetare este strns legat de principiul universalitii bugetare i presupune ca toate veniturile i cheltuielile bugetare s fie nscrise ntr-un singur document, attpentru a permite prezentarea clar a resurselor statului i a destinaiei acestora, ct i pentru a putea fi examinate uor, chiar i de ctre nespecialiti; acest principiu se sprijin pe 2 tipuri de motivaii: financiare i politice. Dpdv financiar, unitatea bugetar constituie o regul de ordine i claritate care permite s se prezinte starea real a siguranei financiare a rii, fr artificii de disimulare. Dpdv politic, unitatea bugetar este i mai important, ntruct fracionnd cheltuielile i veniturile n multiple documente, devine foarte dificil controlul Parlamentului, iar puterea sa de decizie n materie de finane nu se mai poate exercita cu aceeai eficacitate. Neafectarea veniturilor bugetare - principiul bugetar potrivit cruia niciun venit bugetar nu trebuie destinat (afectat) unei anume cheltuieli. Veniturile publice, odat ncasate la buget, se depersonalizeaz i servesc la efectuarea de cheltuieli n ordinea nscrierii acestora n buget. Motivaia acestui principiu e dat de faptul c nu se poate corela randamentul unui buget cu necesarul de fonduri pentru finanarea unei cheltuieli, astfel nct n practic ne-am putea ntlni n 2 situaii: - n situaia n care ncasrile din venituri cu afectaie special depesc necesarul de fonduri pentru finanarea aciunii desamnate, exist riscul de a fi cheltuite toate sumele ncasate, chiar dac nevoile nu reclam o atare soluie. Astfel, dac ncasrile din venitul cu afectaie special nu acoper specificul de fonduri pentru cheluielile desemnate, aciunea respectiv nu s-ar putea realiza din cauza insuficienei fondurilor; 8

- n practic, sunt frecvente situaiile n care nu se realizeaz o ritmicitate la ncasarea veniturilor, ori n situaii cnd, la o anumit scaden a venitului acesta nu se ncaseaz, exist riscul s nu se mai poat efectua cheltuiala, perturbbdu-se astfel realizarea sericiului sau aciunii stabilite. Principiul realitii bugetare presupune ca toate veniturile bugetare s fie nscrise n buget i aprobate de Parlament, pe surse de provenien, iar creditele bugetare s fie nscrise n buget pe categorii de cheltuieli. Creditul bugetar = suma limit nscris n buget i aprobat prin legea bugetar anual pn la care se pot efectua pli n cadrul fiecrei cheltuieli aprobate. Acest principiu a dat natere unui instrument tehnic numit clasificaie bugetar, care nu reprezint altceva dect gruparea veniturilor i cheltuielilor ntr-o anumit ordine i pe baza unor criterii precis determinate. Cel mai frecvent criteriu utilizat este cel administrativ sau deparlamentar, care grupeaz vemiturile i cheltuielile dup instituiile care le ncaseaz i efectueaz. Criteriul economic: sunt prezentate distinct pe categorii de venituri i cheltuieli operaiunile curente i de capital. Se mai practic i criteriul funcional, unde sunt grupate n raport de sarcin i funcie. O clasificaie bugetar optim trebuie s indice: sursele de provenien ale beniturilor bugetare; repartiia cheltuielilor bugetare n funcie de destinaia lor efectiv; instituia public prin care se realizeaz veniturile i se efectueaz cheltuielile; modul n care eniturile i cheltuielile bugetare influeneaz repartiia venitului naional, respectiv procesul reproduciei sociale; simplitate i claritate pentru a putea fi neleas i de nespecialiti. Principiul echilibrului bugetar este principiul potrivit cruia cheltuielile bugetare trebuie acoperite integral din venituri ordinare. Cheltuielile trebuie s fie egale cu veniturile. n doctrin, a fost acreditat i ideea potrivit creia echilibrul bugetar se refer att la ntocmirea numrului de bugete,ct i la pstrarea echilibrului, n perioada de execuie a bugetului. Echilibrul bugetar se refer la ntocmirea i aprobarea bugetului, nu i n etapa execuiei bugetare, pentru 2 motive: - forma n care se aprob bugetul (echilibrat sau deficitar) este atributul Parlamentului, ori n cazul n care am considera c Guvernul este abilitat s ncheie exerciiul bugetar cu deficit, ar nsemna deja a acorda aceste (?) astfel nct Guvernul nu ar mai avea nevoie de aprobarea Parlamentului pentru ntocmirea bugetului deficitar. - la elaborarea bugetului de stat, veniturile bugetare reprezint sarcini minime, iar cheltuielile posibilti maxime. Astfel, executivul are toate condiiile pentru ncasarea tutuor veniturilor n limitele aprobate de buget. Nerespctarea acestora poate fi cauzat doar de proasta administrare a finanelor publoce, ca s nu mai vorbinm de cheltuielile a cror depire este interizs prin lege. Anualitatea bugetar este principiul potrivit cruia ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor se ntind pe durata unui an. Dac universalitatea i unitatea bugetar precizeaz dimensiunile bugetului de stat, principiul anualitii prezice dimensiunea n timp, adic durata de timp pentru care Parlamentul autorizeaz Guvernul s ncaseze venituri i s efectueze cheltuieli aprobate, dup care este necesar o nou autorizare parlamentar pentru o nou perioad. Prin legea finanelor publice se precizeaz c anul bugetar este chiar anul calendaristic: 1 ianuarie 31 decembrie. Potrivit legii, toate operaiunile efectuate n cursul unui an n contul unui buget, aparine bugetului respectiv, iar dac execuia bugetar ncepe de la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie a fiecrui an, orice venit nencasat i orice cheltuial neefectuat pn la 31 decembrie se va plti, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor. Publicitatea bugetar ntreaga procedur bugetar trebuie adus la cunotina publicului. De aceea, bugetul odat ntocmit, att naine de aprobare, ct i dup aprobare, trebuie dat publicitii. Necesitatea informrii opiniei publice prezid 2 motive eseniale: - ce destinaie se d sumelor cu care el contribuie a buget;

- publicitatea bugetar constituie o necesitate nu numai pe plan intern, ci i pe plan extern. Situaia finanelor publice, evoluia ncasrilor veniturilor, dinamica creterilor economice sunt informaii care influeneaz credibilitatea unui stat n plan internaional.

Etapele bugetare Evoluia bugetului de stat parcurge 4 etape: 1) elaborarea proiectului bugetului de stat; 2) aprobarea proiectului bugetului de stat; 3) execuia bugetar; 4) controlul execuiei bugetare. Fiecare dintre aceste etape presupune acte i operaiuni specifice, ntocmite i efectuate de anumite organe ale statului, cu atribuii n domeniul bugetar sau fiscal.
1) Elaborarea rpoiectului bugetului de stat Sarcina elaborrii proiectului bugetului de stat aparine puterii executive, adic Guvernului. Potrivit legii finanelor publice 500/2002 cu modificrile i completrile ulterioare, Guvernul elaboreaz proiectele bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale, bugetelor fondurilo speciale i ale conturilor generale anuale de execuie a acestora i le supune spre aprobare Parlamentului , iar dup aprobare, rspunde de realizarea prevederilor bugetare. Proiectul bugetului de stat se ntocmete de ctre Guvern prin Ministerul Finanelor Publice (MFP), pe baza proiectelor bugetare ordonatorilor principali de credite al acestor bugete, precum i a bugetelor bugetare anuale. Prin urmare, proiectul bugetului de stat se aleaboreaz dup ce, n prealabil, au fost elaborate proiectele de buget ale fiecrui ordonator principal de credite. De asemenea, la ntocmirea proiectului bugetului de stat, trebuie s se in seama i de proiectele bugetare locale pentru c acestea trebuie corelate cu cel de stat, n el fiind incluse eventualele sume pentru echilibrarea bugetelor locale. Potrivit legii, ordonatorii principali de credite vor depune la MFP, cel mai trziu pn la 1 iunie a fiecrui an, propunerile pentru proiectele bugetului de stat, bugetele asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale. Dat fiind c cerinele de finanare (cheltuieli bugetare) sunt, n regul general, mai mari dect posibilitatatea de asigurare a veniturilor bugetare, legea permite MFP s stabileasc limitele de cheltuial ale fiecrui ordonator principal de credite. MFP examineaz proiectele de buget ale fiecrui ordonator, poart discuii cu acetia asupra nivelului mxim al cheltuielilor bugetare i, pn la 1 iulie a fiecrui an, comunic acestora limitele de cheltuieli stabilite pe baza politicii financiare a Guernului, n vedera definitivrii proiectelor de buget. Tot legea stabilete si procedurile specifice de rezolvare a conflictelor care apar, inevitabil, n cadrul acestei etape. Pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i pe baza propriului proiect de buget, MFP ntocmete proiectul bugetului de stat, proiectele bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor sociale pe care le depune la Guvern pn la 25 septembrie. Dup nsuirea de ctre Guvern a acestor proiecte, Guvenrul le supune spre aprobare Parlamentului pn la 10 octombrie, nsoite de un raport privind situaia economic a rii i proiecia acesteia n anul viitor, precum i de proiectele legilor bugetare. Proiectul de buget trebuie fundamentat pe obiectivele planului de guvernare. De aceea, se spune c bugetul de stat are i caracter de act politic. Problema central a oricrui proiect de buget o constituie respectarea echilibrului dintre resurse i cheltuieli, cnd trebuie realizate obiectivele politicii financiare deriate din programul de guvernare. Realizarea acestui echilibru poate impune ajustarea obiectivelor programelor de guvernare, n raport cu constrngerile de natur financiar. Dei proiectul bugetului de stat are un pronunat caracter previzional, aprecierea, mai ales asupra veniturilor, se face pe baze ct mai tiinifice, ceea ce confer bugetului o oarecare stabilitate n raport cu previziunile. De aceea, n timp, s-au degajat mai multe metode de previzionare a veniturilor, precum i de stabilire a cheltuielilor. Aceste metode difer de la stat la stat.

10

2) Aprobarea bugetului de stat Competena de aprobare a proiectului bugetului de stat revine puterii legislative. n rile cu sistem parlamentar bicameral, camera inferioar are, de regul, prioritate la examinarea poiectului. Ca regul, camera decizional pentru proiect este tot camera inferioar. n practica parlamentar se ntlnesc 2 situaii frecvente, n ceea ce privete aprobarea proiectului: Parlamentul poate aproba sau respinge n bloc proiectul bugetar fr a-i putea aduce modificri sau, Parlamentul poate aproba proiectul bugetului de stat cu amendamentele pe care le consider necesare. De regul, ns, Parlamentul nu este autorizat s majoreze cheltuielile, s introduc cheltuieli noi sau s reduc veniturile propuse de Guvern. Potrivit legii 500/2002, bugetul de stat, bugetul sigurrilor sociale de stat i bugetul fondurilor speciale se aprob de ctre Parlament pe ansamblu, pe capitole, pe articole i pe ordonatorii principali de credite. Dezbaterea Parlamentului dureaz, teoretic, de la 10 octombrie la 28 decembrie a fiecrui an. Dac legea bugetului de stat i legea bugetului asigurrilor sociale de stat nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile naintea expirrii exerciiului bugetar, Guvernul este autorizat s ndeplineasc sarcinile cererii, pe baza prevederilor bugetului anului precedent, pn la adoptarea noului buget. 3) Executarea bugetar Competena de execuie i revine puterii executive; Se efectueaz prin intermediul organelor specializate (MFP); Realizarea verniturilor bugetare constituie o obligaie pentru Guvern, iar efectuarea cheltuielilor reprezint un drept pentru Guvern. Legea finanelor publice precizeaz c cheltuielile bugetare reprezint limite maxime, c enu pot fi depite, iar ncasarea veniturilor reprezint obligaii minime, sub care nu se poate scdea; Presupune 2 etape: realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor. Realizarea veniturilor bugetare parcurge, la rndul su, urmtoarele etape concretizate n acte i operaiuni materiale: o Aezarea operaiune prin care se identific materia impozabil a oricrei persoane fizice sau juridice. Identificarea se realizeaz fie prin depunerea de ctre contribuabil a unei declaraii de impunere, potrivit actului normativ care reglementeaz fiecare venit n parte, fie prin contestarea direct de ctre organul fiscal, n cazuri precis determinate de lege sau cu ocazia controalelor efectuate de organele fiscale. Pentru ntocmirea constatrilor, contribuabilii sunt obligai s depun la organele fiscale declaraii de impunere pe propria rspundere. o Lichidarea operaiune care const n stabilirea cuantumului impozabil datorat de fiecare contribuabil n parte. La stabilirea acestui cuantum se ine cont att de mrimea materiei impozabile i de cotele legale d eimpunere, ct i de situaia personal a contribuabilului, cituaie care poate conduce la corectarea unor nlesiniri de natur fiscal. o Emiterea titlului de percepere a impozitului operaiune care const n nscrierea sumei datorate ca debit n rolul contribuabilului. Aceast nscriere poate fi nsoit, n acelai moment, fie de un act numit titlu de ncasare, fie de un act numit ordin de ncasare, care se emite, de regul, cnd se procedeaz la executarea silit a contribuabilului. o Percepera (ncasarea impozitului) activitatea de cnasare propriu-zis a impozitelor i taxelor. Sumele constatate i nscrise n rolurile fiscale (taxe, impozite) necontestate, constituie creane executorii n favoarea statului, care dau dreptul FISC-ului s le ncaseze. De regul, ncasarea veniturilor se face prin plata de bunvoie a acestora, dar n caz de neplat, organele fiscale procedeaz la executarea silit a creanelor sale. ntr-o operaiune, primele 3 etape se realizeaz prin organe specializate ale MFP, iar ncasarea propriu-zis a creanelor se realizeaz prin contabilii sau ncasatorii din serviciul trezoreriei. Efectuarea cheltuielilor bugetare Orice palt, aninte de a fi efectuat, trece printr-o serie de operaiuni specifice, dup cum urmeaz: angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata. Angajarea cheltuielilor reprezint actul prin care statul devine debitor fa de un ter, obligaie ce se nate n baza unui contract, decizie ministerial, hotrre judectoreasc;

11

 este fcut, potrivit legii, de ctre ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, care sunt minitrii sau conductorii celorlalte organe centrale ale administraiei de stat, dar poate fi fcut i de ctre ordonatorii secundari sau teriari de credite, potrivit prevederilor legale. Potrivit legii, ordonatorii de credite au obligaia de a angaja creditele bugetare i de a le utiliza numai n limita prevederilor i destinaiilor legale i numai pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiei publice respective. Lichidarea cheltuielilor este operaiunea administrativ care const n verificarea titlurilor prin care creditorii statului pretind anumite pli. Verificarea trebuie fcut pein prisma realitii i tinderii sale, ca i sub aspectul prescripiei. Ea are la baz acte justificative care confirm realizarea lucrrilor, efectuarea livrrilor, prestri de serviciu etc. Prescripia = sacniune a dreptului care face s se sting dreptul creditorului sau a celui care pretinde, dac nu a fost cerute legal ntr-un anume termen; opereaz numai cu dreptul material la aciune i nu dreptul procesual, care nu cunoate aceast instituie. Ordonanarea este o operaiune financiar-contabil prin care se dispune plata unei sume de bani n contul bugetar, n favoarea unui ter. Aceast operaiune se concretizeaz printr-un act numit ordin de plat sau dispoziie de plat a unei sume de bani. Aceste acte sunt emise de ordonatorii de credite i trebuie s poarte viza controlului financiar, preventiv, deoarece prin onoararea lor sunt afectate resursele statului. Ordinele de plat se emit n favoarea creditorilor, vor fio datate i vor arta articolul bugetului pe care l afecteaz. Plata este operaiunea material prin care se stinge obligaia de a face a statului fa de persoanele fizice sau juridice creditoare i const n remiterea propriu-zis a sumei de bani stabilit prin ordin de plat; se face de ctre gestionarii de bani publici numii contabili sau casieri pltitori. n efectuarea cheltuielilor publice se poate remarca o anumit specializare. Astfel, n timp ce angajarea, lichidarea i ordonanarea sunt de competena ordonatorilor de credite, plata cade n sarcina gestionarilor de bani plublici. 4) ncheierea exerciiunlui bugetar i controlul execuiei bugetare n aceast etap sunt ntocmite conturile de execuie bugetar, pe baza crora are loc controlul execuiei bugetare. Aceste conturi reflect totalitatea operaiunilor de execuie a bugetului i permite determinearea exact a rezultatelor. Potrivit legii finanelor publice, pe baza drilor de seam prezentate de ordonatorii principali de credite, pe baza conturilor privind execuiia de cas a bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetului fondurilor speciale prezentate la organele care au aceast sarcin i, n urma verificrii i analizrii acestora, MFP elaboreaz lucrrile privind contul general anual de execuie a bugetului de stat i respectiv a bugetului asigurrilor sociale de stat i conturile anuale de execuie a bugetului fondurilor speciale, pe care le prezint Guvernului. Excedentul sau deficitul bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat i al bugetului fondurilor speciale se stabilete ca diferen ntre veniturile ncasate pn la ncheierea exerciiului bugetar i plile efectuate pn la aceast dat. Controlul execuiei bugetare. Necesitatea efecturii controlului execuiei bugetare rezid n raiuni de ordin politic i financiar. Parlamentul, care exercit un control legislativ, este interesat ca, dup votarea actului bugetar, s controleze dac execuia acestuia s-a fcut ntocmai cu autorizaia pe care a dat-o Guvernului. Pe de alt parte, raiuni de ordin financiar pledeaz pentru efectuarea controlului, dat fiind interesul deosebit pe care societatea l manifest n privina cheltuirii banului public. n statele constituionale, controlul bugetar se face n egal msur, att de puterea legiuitoare, ct i de cea executiv i judectoreasc. Controlul legislativ se realizeaz prin aprobarea contului general anual de execuie a bugetului de stat i al bugetului asigurrilor sociale de stat i, respectiv, prin aprobarea conturilor anuale de execuie ale bugetului fondurilor speciale. Controlul administrativ este exercitat de organe specializate din cadrul MFP. Acest control urmrete att mediul de realizare a veniturilor bugetare, ct i modul de efectuare a cheltuielilor bugetare. Controlul jurisdicional se practic n marea majoritate a rilor, fiind exercitat de Curtea de Conturi. Rezultatele verificrilor efectuate de Curtea de Conturi se valideaz, n justiie, prin pronunarea unor hotrri judectoreti asupra actelor de sesizare pe care Curtea de Conturi le nainteaz instanelor judectoreti.

12

Particulariti privind execuia bugetar n executarea bugetului de stat se disting urmtoarele faze: A. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheluielilor; B. Executarea de cas a bugetului de stat; C. Realizarea veniturilor; D. Efectuarea cheltuielilor. A. Repartizarea pe trimestre. n bugetul de stat sunt prevzute, n sum total, veniturile i cheltuielile pe anul de referin, venituri ordinare i extraordinare, precum i principalele categorii de pltitori. n ce privete cheltuielile, n bugetul de stat sunt prevzute principalele categorii de cheltuieli (aprare, AP, cheltuieli social-culturale etc). n bugetul de stat nu este posibil includerea n amnunt a tuturor indicatorilor financiar i, mai ales, nu se pot prevedea n mod precis ncasarea veniturilor bugetare la termenele stabilite prin legile de impozitare. De aceea, prin lege, sunt prevzute a se repartiza att veniturile pe trimestre, ct i cheltuielile, presupunnd c n fiecare trimestru veniturile vor fi integral ncasate pentru a acoperi cheltuielile care se vor efectua n aceeai unitate de timp. Aceast repartizare se face de ctre fiecare operator principal de credite, att pentru bugetele proprii, ct i pentru bugetele unitilor subordonate. Pentru cotele sau sumele defalcate din unele venituri bugetare, ca i pentru transferul din bugetul de stat, care alimenteaz bugetle locale, aceast repartiiepe trimestre se face de ctre MFP. Repartizarea este necesar tocmai datorit specificului ncasrii veniturilor la termene fixe, ct i datorit specificului activitilor i aciunilor economice, care impun ca repartizarea pe trimestre sau luni a veniturilor i cheltuielilor s nu se mai poat face n mod egal. B. Execuia de cas a bugetului de stat reprezint activitatea de colectare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor prin operaiuni bneti, efectuate prin casierii i viramente ntre conturi. n Romnia, executarea de cas a bugetului se face prin trezoreria statului, att ncasarea veniturilor, ct i efectuarea cheltuielilor i a altor operaiuni financiare, din contul administraiei locale de stat fcndu-se doar prin unitile trezoreriei publice. Prin funcia de casier public, trezoreria efectueaz: Alte operaiuni de ncasare i pli la/de la buget, n numerar sau fr; Constrolul asupra cheltuielilor la eliberarea fondurilor de la buget; Gestionarea poziiei zilnice de cas a bugetului. Trezoreria ndeplinete i funcia de bancher pentru disponibilul zilnic aflat n conturile sale, poate efectua i operaiuni de mprumut. C. Realizarea veniturilor bugetare. Potrivit legii finanelor publice, n realizarea veniturilor bugetare trebuie respectate anumite norme cu caracter de principiu. Astfel, niciun impozit, tax sau alt venit nu poate fi nscris n buget fr lege; legea bugetar anual aprob, pentru fiecare, lista impozitelor, taxelor sau celorlalte venituri. Este interzis perceperea, sub orice form sau denumire, de contribuii directe sau indirecte, n afara celor stabilite prin lege. n realizarea veniturilor bugetare au loc o serie de acte i operaiuni care conduc la identificarea veniturilo i concur la ncasarea acestora. Identificarea veniturilor se realizeaz prin mai multe metode: prin declararea veniturilor i calcularea obligaiilor bugetare, chiar de ctre debitorul obligaiei; calcularea, reinerea i virarea obligaiilor bugetare printr-o ter persoan, care dei nu este debitorul obligaiei bugetare, este stabilit prin lege ca pltitoare a acestei obligaii, dar n contul i pe seama debitorului; calcularea obligaiilor bugetare de ctre organele financiare. ncasarea veniturilor se realizeaz n urma plii de ctre subiectele pltitoare a sumelor datorate bugetului de stat. Plata veniturilor bugetare se face la uniti de trezorerie sau la Direcia de Impozite i Taxe. Se practic mai multe modaliti de plat: - prin virament: plat direct, folosit chiar de ctre debitorul obligaiei de plat; se realizeaz i n cadrul veniturilor bugetare realizate prin stopaj la surs. - n numerar: se realizeaz la nivel local, prin ncasarea de taxe i impozite. - prin aplicarea i anularea de timbre mobile fiscale i judiciare; specific operaiunilor realizate cu prilejul soluionrii unei cauze sau ntocmirii unor acte notariale, eliberri de avize etc. 13

D. Efectuarea cheltuielilor bugetare. Sumele nscrise n bugetul de stat la partea de cheltuieli se numesc creite bugetare, potrivit legii finanelor publice, prin legea bugetar anual se aprob creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, precum i structura funcional i economic a acestora. Efectuarea cheltuielilor bugetare presupune o serie ntreag de operaiuni care parcurg urmtoarele etape: a) Solicitarea i punerea la dispoziia ordonatorilor de credite a fondurilor bugetare. De altfel, potrivit legii finanelor publice, creditele bugetare aprobate prin buetul de stat pot fi folosite la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea de credite sau alimentarea cu fonduri de ctre MFP a conturilor deschise de acetia la trezoreria statului. b) Repartizarea creditelor bugetare ctre regiile autonome, companii naionale, societi comerciale cu capital de stat i instituii publice. n aceast etap, ordonatorii principali de credite repartizeaz, n funcie de cheltuielile aprobate prin buget, fondurile necesare unitilor subordonate, care se pot cheltui doar de ctre ordonatorii secundari de credite i, eventual, de ordonatorii teriari de credite. c) Transferul pentru bugetele locale. n cazul n care acestea nu-i pot acoperi cheltuielile din veniturile proprii i sunt prevzute ca atare de transferul de la bugetul de stat, vor primi aceste transferuri la cerere i, n funcie de necesiti, direct de la MFP. d) Utilizarea efectiv a creditelor bugetare de ctre ordonatorii de credite. Creditele bugetare (alocaiile bugetare) sunt sume de bani puse la dispoziia beneficiarilor, n limita crora se pot efectua cheltuieli aprobate prin buget. Creditele bugetare reprezint sumele maxime pe care ordonatorii de credite le pot folosi. Finanarea de la bugetul statului prezint cteva trsturi specifice: Beneficiarii alocaiilor bugetare sunt numai instituiile publice i, eventual, ntreprinderile statului, care pot beneficia doar pentru activitatea de baz a statului. Scopul pentru care sunt alocate creditele bugetare este bine precizat n lege (pentru aciuni social-culturale, aprare, funciile statului, educaie, sntate etc). potrivit legii finanelor publice, utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect cele aprobate, atrage rspunderea celor vinovai (rspundere civil, administrativ, contravenional sau penal). Creditele bugetare se acord beneficiarilor cu titlu gratuit, adic fr un echivalent direct i imediat. Este vorba de un echivalent direct pentru c, n fapt, creditele bugetare finaneaz avtivitatea unor instituii care asigur anumite servicii publice, de ctre beneficiaz ntreaga populaie. Creditele bugetare, odat aprobate, nu se ramburseaz (nu se mai restituie bugetului). De la aceast regul fac excepie creditele bugetare anulate de ctre MFP la cererea ordonatorilor principali de credite, atunci cnd obiectivul, aciunea, serviciul pentru care au fost aprobate, nu se mai poate realiza. Aceast anulare poate avea loc doar ncepnd cu semestrul al treilea al exerciiului bugetar, precum i creditele bugetare neutilizate pn la finalul exerciiului bugetar, care sunt anulate de drept. Asupra folosirii creditelor bugetare pot dispune numai anumite persoane numite ordonatori de credite, care pot fi principali, secundari i teriari, potrivit cu drepturile i obligaiile pe care le au n procesul execuiei bugetare. Potrivit legii, ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetul fondurilor speciale sunt conductorii ministerelor i celorlalte organe de specialitate ale AP centrale. Tot potrivit legii finanelor publice, conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite sunt, dup caz: ordonatori secundari i ordonatori teriari de credite. Ordonatorii principali de credite, precum i ordonatorii secundari de credite au 2 categorii de atribuii: de a repartiza creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat pe unitile ierarhic inferioare; de a aproba efecuarea cheltuielilor din bugetul propriu. Ordonatorii teriari de credite au doar atribuia de a aproba efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu. Potrivit legii finanelor publice, ordonatorii de credite au obgligaia de a angaja i utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i dispoziiilor aprobate pentru cheltuielile strict legate de activitatea instituiilor publice, respectiv angajarea i efectuarea cheltuielilor din sumele aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat sau bugetul fondurilor speciale, care se aprob de ctre ordonatorii de credite i se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar preventiv a Curii de Conturi. 14

Elaborarea, aprobarea i execuia bugetelor locale

Proiectele bugetare locale se eleboreaz potrivit legii finanelor publice locale de ctre autoritile executive ale UAT (primarul cu serviciile subordonate), pe baza proiectelor de buget proprii ale AP locale i ale instituiilor i serviciilor publice de subordine local. Autoritile executive ale AP locale sunt primarii (comunali, oreneti), preedinii consiliilor judeene i Primarul General al Muncicipiului Bucureti. Resursele financiare ale UAT se constituie dim impozite, taxe i alte venituri fiscale i neficale locale, venituri din capital, cote i sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, transferul cu destinaie special de la bugetul de stat. La baza elaborrii, aprobrii i executrii bugetului local stau principiile autonomiei locale, echilibrului, realitii, anualitii i publicitii. Potrivit legii finanelor publice, ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale prezint direciilor generale ale finanelor publice judeene, pn la 15 mai a fiecrui an, proiectele bugetelor locale echilibrate, urmnd ca aceste direcii generale s depun la MFP proiectele bugetare locale pe ansamblul judeelor i Municipiului Bucureti, pn la 1 iunie a fiecrui an. MFP, la rndul su, examineaz propunerile de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i de transferuri cu destinaie special cuprinse n proiectele bugetelor locale i, cu acordul Guvernului, comunic, direciilor generale ale finanelor publice, pn la 1 iunie ,plafoanele maxime ale acestor sume, precum i criteriile de repartizare a acestora pe UAT, n vederea definitivrii de ctre ordonatorii principali de credite ai proiectelor bugetare locale. Ordonatorii principali de credite, pe baza limitelor sumelor primite, ntocmesc i depun la direciile generale ale finanelor publice noile propuneri pentru proiectul fiecrui buget, pn la 20 iulie. Din nou, direciile generale ale finanelor publice transmit MFP noile proiecte de bugete care, mai nti, se prezint spre aprobare consiliilor locale, comunale, oreneti, judeene, municipiale, pn la 1 august. Proiectul bugetului local este nsoit de raportul primarului sau preedintelui consiliului judeean sau primarul general al capitalei, dup caz, i, mpreun cu acesta se afieaz pentru ca populaia s poat contesta indicatorii financiar. Contestaiile se rezolv la nivelul acestor autoriti, dup care se pronun prin vot asupra proiectului de buget, astfel definitivat. De precizat c, dei votat de ctre autoritatea deliberativ a UAT, bugetul astfel aprobat nu intr n vigoare imediat, ci ateapt aprobarea prin votul Parlamentului a bugetului de stat, care poate avea loc pn la 28 decembrie al anului respectiv sau se poate prelungi n noul exerciiu bugetar. Pe baza bugetelor locale aprobate n condiiile legii, direciile generale ale finanelor publice judeene ntocmesc i transmit MFP bugetul pe ansamblul fiecrui jude, respectiv al Muncipiului Bucureti, cu repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor grupate n fiecare jude, pe comune, orae, municipii, sectoarele Mun. Bucureti i bugetul propriu. Potrivit legii finanelor publice locale, ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt preedinii consiliilor judeene, primarul general al Mun.Bucureti i primarii celorlalte UAT, iar conductorii instituiilor sau serviciilor publice cu personalitate juridic din subordinea fiecrui consiliu judeean, local i a Consiliului General al Mun.Bucureti sunt, dup caz, ordonatori secundari sau teriari de credite. Ordonatorii de credite ai bugetelor locale rspund, potrivit legii, de alaborarea proiectului de buget propriu, de urmrire a modului de ncasare a veniturilor fiecrui buget, de legalitatea angajrii creditelor alocate, de integritatea creditelor aflate n administraie i de organizarea i inerea la zi a contabilitii publice. Veniturile din bugetele locale se asigur prin deschideri de credite de ctre ordonatorii principali de credite, iar efectuarea cheltuielilor se face numai pe baz de documente justificative.

Modificarea destinaiei creditelor bugetare

Efectuarea cheltuielilor este dominat de un principiu fundamental: creditele odat aprobate rmn, n principiu, nemodificate, urmnd a fi utilizate conform autorizaiei parlamentare i conform anexei la buget. Totui, legea finanelor publice traseaz anumite limite acestui principiu, n sensul c aceast regul nu trebuie neleas ca o limitare absolut pentru 15

utilizatorii de credite bugetare. Aceast regul funcioneaz, efectiv, n ceea ce privete utilizarea creditelor bugetare de ctre alt ordonator de credite dect cel creia i s-au aprobat i, de asemenea, cheltuielile aprobate la un capitol bugetar nu pot fi folosite pentru finanarea altui capitol. Legea finanelor publice precizeaz c virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite pentru bugetul propriu i pentru bugetele unitii subordonate. Aceste virri de credite se pot efectua numai nainte de angajarea cheltuielilor i numai ncepnd cu trimestrul III al anului bugetar. Aceste excepii permit ca, n cursul anului bugetar, anumite cheltuieli s se efectueze n funcie de necesarul concret de fonduri bnbeti, precum i n funcie de obiectivele programului de guvernare. n practica execuiei bugetare se cunosc urmtoarele situaii de modificare a destinaiei creditelor bugetare: o Pentru a fi ntr-o situaie de excepie de la regula nemodificrii creditelor bugetare, trebuie ca virrile de credite bugetare s se efectueze de la un capitol la altul al clasificaiei bugetare ntruct, n cadrul aceluiai capitol ele sunt permise. Legea finanelor publice precizeaz n mod excepional i pe baza justificrilor corespunztoare c virrile de credite de la un capitol la altul al clasificaiei bugetare se pot efectua unui ordonator principal de credite, nainte de angajarea cheltuielilor, ncepnd doar cu trimestrul III i cu acordul MFP. Sunt interzise astfel de virri la capitolul Cheltuieli de personal i Cheltuieli de capital. Virrile de credit bugetar de la un capitol la altul al clasificaiei bugetare se pot face i n bugetele locale, n aceleai condiii i cu acordul organelor teritoriale ale MFP. o Transferarea creditelor bugetare se utilizeaz n situaia n care au loc treceri de uniti, aciuni sau sarcini pe baza dispoziiilor legale, de la un ordonator principal la altul. Potrivit legii finanelor publice, n aceast situaie, MFP este autorizat s introduc modificri corespunztoare n bugetele acestora i n structura bugetului de stat, fr afectarea echilibrului i rezervei bugetare. o Suplimentarea creditelor bugetare potrivit legii finanelor publice, n bugetul de stat se nscriu fondul de rezerv i fondul de intervenie la dispoziia Guvernului. Aceste fonduri se utilizeaz pe baz de hotrri ale Guvernului pentru finanarea aciunilor sau sarcinilor noi intervenite n cursul anului, cu meninerea echilibrului bugetar sau pentru nlturarea efectelor unor calamiti. Prin legile bugetare anuale se stabilesc, n mod expres, limitele valorice ale acestor fonduri. o Anticiparea creditelor bugetare este specific doar bugetelor locale. Potrivit legii finanelor publice locale, consiliile locale, judeene i cel al Mun.Bucureti, dup caz, pot aproba i utiliza n ntregime sumele ncasate din veniturile proprii peste cele aprobate prin bugetele locale, pentru suplimentarea cheltuielilor prevzute n aceste bugete, n urmtoarele condiii: depirea ncasrilor s fie realizate pe total venituri proprii i s se prognozeze ca aceast depire se menine pn la sfritul anului; bugetele respective s nu aib mprumuturi restante sau dobnzi i comisioane neafectate aferente mprumuturilor contractate; o Blocarea creditelor bugetare situaie n care, n cursul exerciiului bugetar, unele aciuni i sarcini au fost anulate, ori pot fi anulate sau amnate, fie n baza unor dispoziii legale, fie din alte motive. Potrivit prevederilor legale, ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza trimestrial necesitatea meninerii unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziii legale sau a altor cauze, sarcinile au fost desfiinate sau amnate i de a propune MFP anularea creditelor respective. Att Curtea de Conturi, ct i MFP poate bloca sau reduce utilizarea unor credite constatate ca fr temei sau fr justificare n bugetul prdonatorilor principali de credite ai bugetului de stat. o Anularea creditelor bugetare potrvit legii finanelor publice, att MFP, ct i Curtea de Conturi pot propune anularea unor credite care, fie nu au temei, fie nu au fost cheltuite, ns, n principiu, creditele bugetare neutilizate pn la finalul exerciiului bugetar sunt anulate de drept. De la aceast prevedere exist o singur abatere, i anume pentru creditele bugetare aferente fondurilor speciale ale cror solduri regularizeaz cu bugetul de stat, n limita subveniilor acordate de la bugetul de stat. Diferena rmas neutilizat se reporteaz anul viitor cu pstrarea destinaiei iniiale, dac legea nu prevede altfel. Legea finanelor publice prevede, de asemenea, c att creditele bugetare anulate ct i cele reduse de la ordonatorii principali de credite , n cursul anului, majoreaz fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului. Creditele bugetare necheltuite pn la finalul exerciiului bugetar sunt anulate de drept i devin venituri ale exercitrii bugetului ulterior.

Raporturile juridice bugetare

16

= relaiile financiare reglementate de normele juridice financiar-fiscale care iau natere n procesul repartizrii unei pri din venitul naional i al redistribuirii unor enituri al persoanelor fizice i juridice, cu scopul constituirii fondurilor bneti la bugetul statului. Elementele raportului juridic bugetar. Raporturile juridice bugetare pstreaz aceleai elemente ca orice raport juridic financiar-fiscal subiecte, coninut i obiect. Dpdv al obligaiunii de impozit, fiscul este subiectul activ al raportului de drept astfel creat, ca purttor al autoritii publice, iar contribuabilul (= orice persoan fizic sau juridic ce deine bunuri impozabile ori taxabile sau desfoar activiti de natur impozabil) este subiectul pasiv. Raportul fisc-contribuabil nate unilateral din lege. Organul fiscal are competena de a exercita dreptul de impozit determnat i organizat prin lege, iar contribuabilul are sarcina de a executa obligaiunea de impozit aprut prin efectul exerciiului puterii fiscale, n limitele prevzute de lege. Statutul fiscal = ansamblul normelor legale care organizeaz situaia contribuabilului, deci drepturile i obligaiile care decurg pentru o persoan din poziia sa ca membru permanent, temporar sau accidental al unei comuniti politice organizate. El exprim situaia legal a contribuabilului. Drepturile i obligaiile subiectelor participante la raportul juridic bugetar formeaz coninutul acestor raporturi. Obiectul raporturilor juridice bugetare l constituie plata sumelor de bani datorate de contribuabil sub form de impozite, taxe sau alte venituri la bugetul statului, ca i plata sumelor de bani dispus de ordonatorii de credite sub forma creditelor bugetare de la bugetul statului.

17