Tema 2. Contabilitatea operaiunilor de plat fr numerar n moned naional 1.

Caracteristica sistemului de decontare prin virament Procedurile de livrare a mrfurilor, prestrii de servicii se efetueaz n baza acordurlui ncheiat ntre genii economici i banc unde se deservete, unde se indic forma de decontare prin virament Decontrile prin virament pe teritoriul RM se efectueaz n baza urmtoarelor norme stabilite de BNM: a. Mijloacele bneti proprii i mprumutate trebuie s fie pstrate la bnci n conturile curente b. Unitatea economic deservete i dirijeaz cu mijloacele bneti aflate n cont c. Plile din cont se permit doar n limita sumei disponibile d. nscrierea mijloacelor bneti la cotul beneficiarului, se efectueaz doar dup ce ele au fost trecute la scderi din contul pltitorului Documentele de plat utilizate pentru efectuarea decontrilor prin virament se ntocmesc pe formulare tip i conin n mod obligatoriu, urmtoarele elemente: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. Denumirea i codul documentelor de plat Nr documentului Data, luna, anul emiterii Codul fiscal al pltitorului i beneficiarului Denumirea pltitorului i beneficiarului Denumirea i codul bncii pltitoare i beneficiare Suma plii n litere i cifre Semnturile persoanelor cu drept de semntur i amprenta tampilei Data primirii spre executare Data executrii operaiunii de ctre banc

Bncile comerciale deschid conturi curente tuturor angajailor economici aflai pe teritoriul republicii. n activitatea sa banca deschide conturi pentru clieni i pentru activitatea proprie. Toate conturile bancare urmeaz a fi nregistrate n mod obligatoriu n Registrul de conturi analitice deschise. Conturile analitice se deschid n baza conturilor sintetice conform Planului de conturi. Structura i parametrii contului analitic sunt de competena fiecrei bnci n funcie de criteriile generale i de necesitile proprii. Bncile pot utiliza Indicaiile metodice privind deschiderea conturilor n evidena analitic recomandate de BNM Deschiderea i nchiderea conturilor bancare este reglementat de actele normative elaborate de ctre BNM Regulamentul privind deschiderea, modificarea i nchiderea conturilor la bncile liceniate
din Republica Moldova, Hotrrea Consiliului de administraie al Bncii Naionale a Moldovei nr.297 din 25.11.2004, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.218-223/474 din 10.12.2004 (cu modificrile i completrile ulterioare)

Documentele privind deschiderea conturilor sunt verificate dectere serviciul juridic sau de ctre o persoan mputernicit cu acest drept, dup care se transmit conductorului bncii sau persoanei mputernicite pentru autorizarea deschiderii contului. Dup autorizarea deschiderii contului, documentele se prezint contabilului-ef sau persoanei mputernicite care efectueaz deschiderea i nregistrarea contului n Registrul de conturi analitice deschise la bnci Documentele necesare pentru deschiderea conturilor se pstreaz n dosarul juridic al clientului. n acelai dosar se mai pstreaz alte acte referitor la client: contractual de deservire a contului, hotrrile privind suspendarea operaiunilor n/din cont ntocmite n corespundere cu legislaia n vigoare, documentele care i-au pierdut valabilitatea. Modalitatea deschiderii conturilor analitice pentru operaiunile economice i financiare ce in de activitatea proprie se stabilete de ctre banc de sinestttor cu respectarea prevederilor actelor normative. Structura subdiviziunilor privind activitatea operaional include grupuri (secii) care gestioneaz conturile, de obicei omogene n sensul coninutului economic. Aceast subdiviziune este condus de contabilul-ef sau de persoana mputernicit. Participanii de baz ai activitii operaionale privind contabilitatea bancar sunt executorii responsabili care se ocup de perfectarea, controlul documentelor de decontare, contabile i de cas i de verificarea reflectrii operaiunilor bancare n conturi. Distribuirea conturilor dup executorii responsabili, precum i redistribuirea ulterioar a acetora de ctre contabilul-ef sau de persoana mputernicit se efectueaz cu nscrierea n registrul special al evidenei distribuirii i redistribuirii conturilor analitice. Contul curent al unui agent economic poate fi deschis n baza prezentrii pachetului de documente. Pe cererea de deschidere a contului, contabilul ef al bncii de acceptul la deschidere i nscriere n nr contului. Toate conturile deschise n banc sunt nregistrate n registrul de ordin strict unde se reflect toate modificrile efectuate n cont. Pentru evidena conturilor curente ale clienilor se utilizeaz conturile din clasa 2, grupa 2220Depozite la vedere fr dobnd ale clienilor i 2250Depozite la vedere cu dobnd ale clienilor. Conturile sunt pasive, n Ct se reflect nscrierea mijloacelor bneti, iar n Dt trecerea la scderi din cont. Soldul este creditor i reprezint suma disponibil la o dat anumit. Conturile curente ale clienilor pot fi perfectate n urma reorganizrii entitii sau modificrii subordonatorului. nchiderea contului se efectueaz n baza deciziei proprietarului, fondatorilor la expirarea termenului de funcionare a entitii i a hotrrii judectoreti privid lichidarea.

2. Organizarea decontrilor inter i intrabancare. Contul corespondent al bncii. Piaa interbancar este o pia unde activeaz bncile de credit i bncile centrale. Relaiile ntre bnci se impart n relaii inter i intrabancare. I. a. Relaiile interbancare include urmtoarele tipuri de relaii: Relaiile intre bncile comerciale i banca central prin intermediul conturilor curente ale clienilor i contul corespondent al bncii n BNM

b. Relaiile dintre diferite bnci comerciale, prin intermediul relaiilor de corespondent prin conturile NOSTRO i LORO c. Relaiile externe ntre bnci i diferite sisteme bancare prin relaii de correspondent sau de parteneriat cu bnci strine d. Relaiile intrabancare sunt relaiile efectuate ntre unitile ce aparin aceleiai bnci
Regulamentul cu privire la sistemul automatizat de pli interbancare, aprobat prin Hotrrea Consiliului de administraie al Bncii Naionale a Moldovei nr.53 din 02.03.2006, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.39-42/144 din 10.03.2006 (cu modificrile i completrile ulterioare)

Aceste relaii pot avea loc ntre filiale, reprezentae, i banca central sau ntre diferite subuniti. II. Decontrile intrabancare realizeaz stingerea obligaiunilor aprute n urma unor operaiuni ntre clienii aceleiai bnci sau efectuate de ctre subunitile bncii n nume i n cont propriu.

Decontrile interbancare, pe teritoriul RM se efectueaz prin intermediul BNM, unde fiecrei bnci, pentru efectuarea operaiunilor bancare i se deschide un cont corespondent NOSTRO1031Contul NOSTRO n BNM La efectuarea operaiunilor intrabancare particip trei pri: a. Banca A ce iniiaz operaiunea b. BNM ce efectueaz operaiunea c. Banca B ce finalizeaz operaiunea Pentru banca comercial (n continuare BC) contul NOSTRO, este un cont de activ. n Dt se reflect nscrierea mijloacelor bneti, n Ct plile efectuate. La BNM conturile NOSTRO ale BC-se numesc conturile LORO, i sunt conturi de pasiv. Conform legislaiei n vigoare, fiecare banc este obligat s-i alimenteze contul, pentru asigurarea disponibilitilor suficiente la achitarea plilor din cont. n momentul deschiderii contului corespondent ntre BC i BNM se ncheie un acord de deservire, unde se indic drepturile i obligaiunile plilor, comisioanele pltite pentru deschiderea i deservirea contului i rata dobnzii pe care BNM o pltete lunar BC pe soldul contului. Efectuarea plilor interbancare se efectueaz prin intermediul sistemului automatizat de pli interbancare (SAPI- sistemul automatizat de pli interbancare). Acest sistem este compus din sistemul de decontare pe baza brut n timp real i sistemul de compensare cu decontare pe baz net. Sistemul de decontare pe baz net efectueaz procesarea documentelor de plat primate de la bnci i decontarea final a mijloacelor bneti aferente acestor operaiuni n regim n timp real. Sistemul de compensare cu decontare pe baz net efectueaz procesarea documentelor de plat primite de la bnci i calculeaz poziiile nete ale lor.

Documentele de plat sunt transmise la centru sub form de mesaje de plat prin intermediul reelei interbancare SWIFT Sistemul de compensare pe baz net proceseaz urmtoarele documente de plat: a. Ordin de plat privind transferul de credit b. Cereri de plat privind debitarea direct Schematic, operaiunile de plat interbancare, se vor reflecta astfel: a. La banca pltitorului: Dt 2220/2250 contul curent al platitorului b. La BNM: Dt contul Loro al bancii platitoare c. La banca beneficiar: Dt 1031 contul bncii beneficiare Ct 2220/2250 contul curent al beneficiarului Ct contul Loro al bncii beneficiare Ct 1031 contul bancii Platitoare

Plile intrabancare e efectueaz prin intermediul sediului central al bncii comerciale, unde filialelor bncii li se deschide cont LORO 2861Conturi Loro ale filialelor locale. n filiale acest cont se consider cont Nostro - 1861Conturi Nostro ale filialelor locale. Schematic, operaiunile de plat intrabancare, se vor reflecta astfel: d. La filiala pltitorului: Dt 2220/2250 contul curent al platitorului e. La sediul central: Dt 2861 filiala platitoare f. La filiala beneficiar: Dt 1861 contul filialei beneficiare Ct 2220/2250 contul curent al beneficiarului Ct 2861 filiala beneficiar Ct 1861 contul filialei Platitoare

n practic, tinind cont de multitudinea filialelor bncilor comerciale, adesea are loc o combinare ntre decontrile inter si intrabancare. Dac n documentul de plat nu a fost indicat corect numrul contului, denumirea beneficiarului, etc, atunci lucrtorul bncii ia la eviden suma dat la contul 2793Sume cu caracter neidentificate: Dt 1031/1861 Ct 2793 n timpul zilei operaionale, banca trebuie s stabileasc eroarea, n caz contrar suma se transfer n aceiai zi napoi la BNM: a. In urma descoperirii erorii i nregistrrii sumei in contul clientului: Dt 2793 Ct 2220/2250contul curent al beneficiarului

b. Restituirea sumei bancii platitoare, n cazul nedescoperirii benegiciarului: Dt 2293 Ct 1031/1861 Conform regulamentului BNM din 15.10.2005, din 12.04.2006 pe teritoriul republicii decontrile ntre agenii economici au loc prin debitarea direct, prin transferul de credit, INCASO.

3. Documentarea i contabilitatea operaiunilor de transfer de credit

Regulamentul cu privire la transferul de credit, aprobat prin Hotrrea Consiliului de administraie al Bncii Naionale a Moldovei nr.373 din 15.12.2005, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 176181/643 din 30.12.2005 (cu modificrile i completrile ulterioare)

Tanferul de credit reprezint nite operaiuni care ncep prin emiterea de ctre emitent a ordinului de plat i se finalizeaz prin nregistrrile sumei n contul beneficiarului transferul de credit poate fi efectuat n nomeda naional i valut. n funcie de specificul utilizrii transferul de credit se mparte n transfer ordinar i transfer bugetar. Transferul ordinar se utilizeaz n scopul efecturii tuturor plilor n afar de plile efectuate ctre buget Transferul bugetar-se utilizeaz doar n scopul efecturii plilor la buget Transferul de credit se efectueaz n baza ordiului de plat, care se ntocmete: ntr-un singur exemplar n cazul emiterii de ctre banca pltitoare la efectuarea transferului de credit n nume i cont propriu n dou exemplare, n cazul emiterii de ctre titularul de cont n trei exemplare la efectuarea transferului n adresa Potei Moldovei cu anexarea a trei exemplare a listei deintorilor de mijloace bneti Ordinul de plat se prezint spre executare la banca pltitoare de ctre emitent sau persoana mputernicit. Primul exemplar al listei se legalizeaz cu semntura i amprenta stampilei. Documentul de plat poate fi sau nu de ctre banc.La efectuarea transferului sumelor ncasate n numerar de la personae fizice n favoarea bugetului, banca pltitoare tocmete ordinul de plat pentru fiecare ordin de ncasare a numerarului n parte sau ntocmete ordin de plat la suma total cu acelai cont bancar al beneficiarului. La efectuarea transferului n buget de ctre persoanele juridice banca pltitoare ndeplinete ordinul de plat la suma total a transferului Ordinea de plat acceptat de ctre banc se restituie emitentului cu indicarea motivului. Banca pltitoare trece la scdere suma documentului de plat n ziua prezentrii documentului i n aceiai zi l transmite prin sistemul SAPI la banca beneficiar. La banca pltitoare: Dt 2224 contul pltitorului Ct 1031 contul nostro al bncii pltitoare

La SAPI BNM: Dt contul Loro al bncii pltitoare La banca beneficiar: Dt 1031 contul nostro al bncii beneficiare Ct 2224 contul beneficiarului

Ct contul Loro al bncii beneficiare

La efectuarea transferului sumelor ncasate n numerar de la persoanele fizice n favoarea bugetului sau unui beneficiar cu care banca nu are ncheiat contract, banca pltitoare ntocmete ordin de plat pentru fiecare ordin de ncasare n parte.

4. Documentarea i contabilitatea operaiunilor de decontare prin debitare direct

Regulamentul cu privire la debitarea direct, Hotrrea Consiliului de administraie al Bncii Naionale a Moldovei nr.374 din 15.12.2005, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.176-181/644 din 30.12.2005 (cu modificrile i completrile ulterioare)

Decontrile privind debitarea direct sunt o modalitate de plat prin debitarea de ctre banca pltitoare a pltitorului la suma de pli indiat n cererea de plat emis de beneficiar i creditare de ctre banca beneficiar a contului beneficiarului. Debitarea contului debitorului se efectueaz n conformitate cu mandatul de debitare indirect, iar creditarea contului beneficiarului n conformitate cu angajamentul privind debitarea direct. Mandatul de debitare direct d posibilitate pltitorului de a mputernici beneficiarul pentru a emite cererea de plat. Mandatul de debitare direct se ntocmete n trei exemplare, se legalizeaz cu semnturile persoanelor mputernicite din partea debitorului i beneficiarului i prezentat de pltitor bncii ce-l deservete. Banca pltitoare verific corectitudinea ndeplinirii documentului i dup caz accept mandatul de debitare direct prin semnarea tuturor exemplarelor. Primul exemplar a mandatului se pstreaz la banca pltitoare i se coase n documentele zilei a bncii. Al doilea i al treilea exemplar se transmit pltitorului care transmite exemplarul trei beneficiarului (pltitorului i revine exemplarul 2). Angajamentul privind debitarea direct reprezint un acord ncheiat ntre beneficiar i banc , se ntocmete n 2 exemplare i se legalizeaz cu semnturile beneficiarului i bncii sale. Primul exemplar se pstreaz la banc, al 2lea la beneficiar. Prin debitare direct se efectueaz plile n moned naional de la rezideni sau nerezideni n favoarea rezidenilor pentru mrfurile livrate i serviciile prestate. Debitarea direct se efectueaz n baza cererii de plat emise de ctre beneficiar n 2 exemplare (simpl i centralizatoare). Primul exemplar al cererii de plat se legalizeaz cu semnturile persoanelor mputernicite i tampila beneficiarului. Ea se prezint la banc cu trei zile nainte de data finalizrii plii care se indic n cerere de ctre beneficiar. Banca beneficiar primete cererea de plat n cazul cnd beneficiarul are deschis cont bancar, este ndeplinit corect i este ncheiat angajamentul de debitare direct. n cererea de plat n

mod obligatoriu se includ: codul tranzaciei, data primirii cererii, semnturile responsabililor, tampilele dreptunghiulare a bncii beneficiare i pltitoare. Banca beneficiar transmite cererea de plat la sistemul de pli interbancare cu dou zile nainte de data tranzaciei plii. Banca pltitoare primind de la BNM cererea de plat verific corespunderea cererii mandatului de debitare direct i accept sau nu cererea, n caz de neacceptare a cererii, banca pltitoare transmite n SAPI o notificare privind refuzul acesteia. n cazul acceptrii cererii banca pltitoare debiteaz n contul pltitorului, imprim pe suport de hrtie, dou exemplare a cererii de plat. Primul exemplar rmne la banc n documentele zilei, iar al doilea cu extrasul de cont se transmite pltitorului. Banca beneficiar permitnd informaia prin SAPI referitor la compensarea cererii de plat, crediteaz contul beneficiarului la suma indicat n cerere i semneaz ambele exemplare. Un exemplar rmne n documentele zilei a bncii, iar cellalt se anexeaz la extrasul beneficiarului. Schema circulatiei documentelor: beneficiarul-banca beneficiar-banca platitoare-platitorul Schema contabilitii: a. la Bplatitoare: Dt 2220/2250 contul platitorului b. la Bbeneficiar: Dt 1031/1861 Ct 2220/2250 contul platitorului Ct 1031/1861

5. Documentarea i contabilitatea perceperii in mod incontestabil a mijloacelor bneti din conturile bancare
Regulamentul privind suspendarea operaiunilor, sechestrarea i perceperea n mod incontestabil a mijloacelor bneti din conturile bancare, Hotrrea Consiliului de administraie al Bncii Naionale a Moldovei nr.375 din 15.12.2005, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.1-4/6 din 06.01.2006

Tranferul incontestabil a mijloacelor bneti din contul pltitorului se efectueaz n baza ordinului INCASO care se emite n dou exemplare, n cazul n care emitentul ordinului este n calitate de beneficiar i n trei exemplare n cazul cnd emitentul este mputernicit de lege de a emite ordine INCASO n numele unei persoane tere. Primul exemplar al ordinului INCASO se legalizeaz cu semnturile i tampila. Ordinul INCASO se prezint nemijlocit de emitent la banc sa, nu mai trziu de prima zi dup ziua emiterii. Banca aplic pe primul exemplar meniunile necesare i l remite spre executarea bncii pltitoare mpreun cu documentele pltitorilor. Banca pltitoare accept spre executare ordinal INCASO n cazul cnd documentul este ntocmit conform regulamentului. Sunt anexate documentele necesare i n cont sunt suficiente mijloace bneti. Ordinul INCASO neacceptat, se restituie bncii beneficiarului. La efectuarea plii pariale, banca aplic pe verso documentului, meniunea cu suma parial a plii, data, luna, anul efecturii. Suma dat se trece la scdere din contul pltitorului, iar ordinul INCASO prin sistemul SAPI, se remite bncii beneficiare Dt 2224 platitor SAPI Dt 1031 banca beneficiar

Ct1031 banca platitoare

Ct 2224 beneficiar