ORDIN nr.

38 din 15 ianuarie 2003 (*actualizat*) pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern EMITENT: MINISTERUL FINANELOR PUBLICE PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL nr. 130 din 27 februarie 2003 Data intrarii in vigoare : 27 februarie 2003 Forma actualizata valabila la data de : 12 februarie 2013 Prezenta forma actualizata este valabila de la 19 martie 2004 pana la 12 februarie 2013 ---------*) Textul iniial a fost publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 130 din 27 februarie 2003. Aceasta este forma actualizat de S.C. "Centrul Teritorial de Calcul Electronic" S.A. pn la data de 12 februarie 2013, cu modificrile i completrile aduse de: RECTIFICAREA nr. 38 din 15 ianuarie 2003; ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004. In baza Hotrrii Guvernului nr. 18/2001 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice, cu modificrile ulterioare, avnd n vedere art. 24 din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, --------Preambulul a fost modificat de RECTIFICAREA nr. 38 din 15 ianuarie 2003, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 167 din 17 martie 2003. ministrul finanelor publice emite urmtorul ordin: ART. 1 Se aproba Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern, prevzute n anexa*) care face parte integrant din prezentul ordin. ART. 2 La data intrrii n vigoare a prezentului ordin se abroga dispoziiile Ordinului ministrului finanelor nr. 332/2000 privind aprobarea Normelor metodologice generale pentru organizarea i funcionarea auditului intern n baza prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 96 din 3 martie 2000, Ordinului ministrului finanelor nr. 661/2000 privind asigurarea auditului intern al Fondului naional, al ageniilor de plati, al autoritilor de implementare i al ageniilor de implementare pentru fondurile comunitare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 288 din 26 iunie 2000, Ordinului ministrului finanelor publice nr. 167/2001 privind certificarea bilanurilor contabile i a conturilor de execuie bugetar, prin persoane fizice sau juridice agreate, la instituiile publice cu mai puin de 25 de posturi, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 90 din 22 februarie 2001, precum i ale Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.291/2001 privind mbuntirea activitii de certificare a bilanurilor contabile i a conturilor de execuie bugetar, prin persoane fizice sau juridice agreate, la instituiile publice cu mai puin de 25 de posturi, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 344 din 28 iunie 2001. ART. 3 Prezentul ordin va fi publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. ART. 4 In termen de 90 de zile de la publicarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, entitile publice care nfiineaz structuri de audit public intern n baza Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, vor elabora norme proprii privind exercitarea auditului public intern, conform cadrului general creat de normele prevzute la art. 1. ---------

Art. 4 a fost modificat de RECTIFICAREA nr. 38 din 15 ianuarie 2003, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 167 din 17 martie 2003. Ministrul finanelor publice, Mihai Nicolae Tnsescu Bucureti, 15 ianuarie 2003. Nr. 38. ANEXA NORME GENERALE privind exercitarea activitii de audit public intern ABREVIERI UCAAPI: Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern CAPI: Comitetul pentru Audit Public Intern DGFP: Direcia General a Finanelor Publice CLC: Chestionarul de luare la cunotina CCI: Chestionarul de control intern CLV: Chestionarul - lista de verificare FIAP: Fia de identificare i analiza problemelor IT: Tehnologia informatiei PARTEA I APLICAREA NORMELOR GENERALE DE AUDIT PUBLIC INTERN IN ROMNIA A.DISPOZIII GENERALE 1. Definiia auditului public intern Auditul public intern reprezint o activitate funcional independenta i obiectiv, care da asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfectionand activitile entitii publice. Ajuta entitatea publica sa-si ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematica i metodica, care evalueaz i imbunatateste eficienta i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. 2. Tipuri de audit Legea privind auditul public intern definete urmtoarele tipuri de audit: a) Auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; b) Auditul performantei examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; c) Auditul de regularitate - reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, conform normelor legale. --------Lit. c) a pct. 2 a fost modificat de pct. 1 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. B. STRUCTURILE DE AUDIT PUBLIC INTERN IN ROMNIA 3. Organizarea auditului public intern n Romnia In conformitate cu art. 4 din Legea privind auditul public intern, auditul public intern este organizat astfel: a) UCAAPI - structura distinct n cadrul Ministerului Finanelor Publice, constituit din compartimente de specialitate, n directa subordonare a ministrului

finanelor publice, avnd atribuii de coordonare, evaluare, sinteza n domeniul activitii de audit public intern la nivel naional, care efectueaz i misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale. UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice, cu avizul CAPI; b) CAPI - organism cu caracter consultativ, constituit din 11 membri, specialiti din afar Ministerului Finanelor Publice, condus de un preedinte. CAPI sprijin UCAAPI n definirea strategiei i mbuntirii activitii de audit public intern n sectorul public; c) Compartimentele de audit public intern - n Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern se utilizeaz noiunea de <<compartiment>> n sens generic. Structura funcional de baz n domeniul auditului public intern se va stabili dup parcurgerea urmtoarelor etape: - identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii publice, ct i n structurile subordonate n care aceasta exercit n mod direct misiuni de audit intern; - identificarea riscurilor asociate activitilor; - identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti; - stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control; - stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit intern care s acopere activitile la care se menine un risc rezidual mare/mediu. Dup determinarea volumului activitii de audit i a numrului de posturi necesare se va stabili, prin conexare cu cadrul legal care reglementeaz organizarea instituiilor publice, tipul concret al structurii de organizare. --------Lit. c) a pct. 3 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. 3.1. Organizarea auditului public intern la nivelul entitilor publice 3.1.1. Compartimentul de audit public intern se organizeaz n mod obligatoriu la nivelul fiecrei entiti publice, prin decizia persoanelor responsabile prevzute la art. 9 din Legea auditului public intern, n termen de 90 de zile de la publicarea n Monitorul Oficial a prezentelor norme, respectiv de la constituirea entitii publice. Fac excepie de la aceste prevederi instituiile publice mici, asa cum sunt definite acestea la art. 2, lit. j) din Legea privind auditul public intern, precum i acele entiti publice subordonate pentru care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis decizia de neinfiintare a compartimentului de audit public intern. 3.1.2. Auditul entitii publice subordonate care nu nfiineaz compartiment de audit public intern, n conformitate cu art. 9, lit. c) din Legea auditului public intern, va fi efectuat de ctre compartimentul de audit public intern de la nivelul ordonatorului ierarhic imediat superior. 3.1.3. Sarcina urmririi ndeplinirii condiiilor de instituie public mic se face de ctre conductorul instituiei n cauz, care are obligaia s ntiineze compartimentul de audit public intern din cadrul DGFP teritoriale despre statutul su. -------Pct. 3.1.3 a fost modificat de pct. 3 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. 3.1.4. Instituiile publice mici ale cror cheltuieli bugetare au depit pragul anual de 100.000 euro, o perioad de 3 ani consecutivi, au obligaia de a-i constitui compartiment de audit public intern pn la sfritul primului trimestru al anului urmtor. Entitile publice care au organizat compartimente de audit public intern proprii i devin instituii publice mici trebuie s ntiineze compartimentele de audit public intern din cadrul DGFP teritoriale despre noul statut, n termen de 30 de zile de la ndeplinirea condiiilor prevzute la art. 2 lit. j) din Legea nr. 672/2002. ---------

Pct. 3.1.4 a fost modificat de pct. 4 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. 4. Atribuiile compartimentului de audit public intern In conformitate cu art. 11 din Legea auditului public intern, atribuiile compartimentului de audit public intern sunt: a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior n cazul entitilor publice subordonate; b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern; Precizrile referitoare la atribuiile de la literele a) i b) sunt prezentate la punctul 6, subpunctele 6.1.3, respectiv 6.1.1. c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficienta i eficacitate; Auditul public intern se exercita asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate publica, inclusiv din entitile subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public. Compartimentul de audit public intern auditeaza, cel puin o data la 3 ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele: - angajamentele bugetare i legale din care deriva direct sau indirect obligaii de plata, inclusiv din fondurile comunitare; - plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare; - vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; - concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; - constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de creana, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; - alocarea creditelor bugetare; - sistemul contabil i fiabilitatea acestuia; - sistemul de luare a deciziilor; - sistemele de conducere i control precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme; - sistemele informatice. d) informeaz UCAAPI despre recomandrile neinsusite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora; Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, sinteze ale recomandrilor neinsusite de ctre conductorul entitii publice auditate i consecinele neimplementarii acestora, nsoite de documentaia relevanta, dup cum urmeaz: - entitile publice subordonate transmit trimestrial n maxim 5 zile de la ncheierea trimestrului organelor ierarhice imediat superioare; - entitile publice ale Administraiei publice locale transmit trimestrial la structurile teritoriale UCAAPI, n termen de 10 zile de la ncheierea trimestrului; - entitile publice ale Administraiei publice centrale transmit trimestrial la UCAAPI, n termen de 10 zile de la ncheierea trimestrului. e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit; Compartimentele de audit public intern transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, la cererea acestora rapoarte periodice privind constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din activitile lor de audit. f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern; Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele constatri, concluzii i recomandri rezultate din activitatea de audit, progresele nregistrate prin implementarea recomandrilor, eventualele iregularitati/prejudicii

constatate n timpul misiunilor de audit public intern, precum i informaii referitoare la pregtirea profesional. Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern se transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, dup cum urmeaz: - entitile publice subordonate transmit organelor ierarhice imediat superioare astfel: cele ale Administraiei publice locale pana la 5 ianuarie, iar cele ale Administraiei publice centrale pana la 10 ianuarie; - entitile publice ale Administraiei publice locale transmit la structurile teritoriale UCAAPI, pana la 15 ianuarie; - entitile publice ale Administraiei publice centrale transmit la UCAAPI, pana la 25 ianuarie. g) n cazul identificrii unor iregulariti semnificative sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate. n situaia n care n timpul misiunilor de audit public intern se constat abateri de la regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile structurii/activitii/ operaiunii auditate, auditorii interni trebuie s ntiineze conductorul entitii publice i structura de inspecie sau o alt structur de control intern stabilit de conductorul entitii publice, n termen de 3 zile. Cazurile de identificare a iregularitilor i fraudelor sunt prezentate n capitolul referitor la raportrile periodice i anuale. n cazul identificrii unor iregulariti majore, auditorul intern poate continua misiunea sau poate s o suspende cu acordul conductorului entitii care a aprobato, dac din rezultatele preliminare ale verificrii se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite (limitarea accesului, informaii insuficiente etc.). ---------Lit. g) a pct. 4 a fost modificat de pct. 5 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. C. NORMELE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN SI AUDITORILOR INTERNI 5. Norme de calificare 5.1. Carta auditului intern i Codul privind conduita etica a auditorului intern 5.1.1. Carta auditului intern definete obiectivele, drepturile i obligaiile auditului intern i este elaborata de ctre fiecare ef al compartimentului de audit public intern i aprobat de conductorul entitii publice. Carta auditului intern informeaz despre obiectivele i metodele de audit, clarifica misiunea de audit, fixeaz regulile de lucru ntre auditor i auditat i promoveaz regulile de conduita. 5.1.2. Codul privind conduita etica a auditorului intern reprezint un ansamblu de principii i reguli de conduita care trebuie sa guverneze activitatea auditorilor interni. Scopul Codului privind conduita etica a auditorului intern este de a promova cultura etica n viziunea global a profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etica a auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie sa le respecte n exercitarea atribuiilor. 5.2. Independenta i obiectivitate 5.2.1. Independenta organizatoric Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea directa a conductorului entitii publice, exercitnd o funcie distinct i independenta de activitile entitii publice. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie sa fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern. Activitatea de audit public intern nu trebuie sa fie supus ingerintelor externe ncepnd de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucrrilor i pana la comunicarea rezultatelor acesteia. 5.2.2. Obiectivitate individual

Auditorii interni trebuie sa aib o atitudine impartiala, sa nu aib prejudecati i sa evite conflictele de interese. Auditorii interni trebuie sa-si ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit public intern. 5.2.2.1 Numirea/destituirea efului compartimentului de audit public intern eful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre conductorul entitii publice, cu avizul UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, astfel: a) Numirea efului compartimentului de audit public intern din entitatea publica se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, n conformitate cu procedura stabilit de aceasta. Entitatea publica subordonata solicita acest aviz de la organul ierarhic imediat superior n baza urmtoarei proceduri: - candidaii pentru funcia de ef al compartimentului de audit public intern depun la compartimentul de audit public intern de la organul ierarhic imediat superior urmtoarele documente: curriculum vitae; minimum dou scrisori de recomandare de la persoane calificate, prin care s li se ateste calitile profesionale, manageriale i morale; o lucrare de concepie privind organizarea i exercitarea auditului public intern ntr-o entitate public din domeniul creia i aparine entitatea unde concureaz; o declaraie privind respectarea prevederilor art. 20 alin. (1) din Legea nr. 672/2002, referitoare la incompatibilitile auditorilor interni; --------Prima liniuta a lit. a) a pct. 5.2.2.1 a fost modificat de pct. 6 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. - avizarea candidailor se face n termen de 10 zile de la data depunerii documentelor, prin analizarea acestora i prin consultri directe; - dup obinerea avizului favorabil, numirea efului compartimentului de audit public intern se face de ctre conductorul entitii publice respective, n conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcii; - n cazul n care avizul este nefavorabil, candidatul respectiv nu poate participa la concursul/examenul organizat pentru ocuparea acestei funcii. b) Destituirea efului compartimentului de audit public intern din entitatea publica se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, n conformitate cu procedura stabilit de aceasta. Entitatea publica subordonata solicita acest aviz de la organul ierarhic superior n baza urmtoarei proceduri: pentru destituirea efului compartimentului de audit public intern, conductorul entitii publice subordonate notifica conductorului de la organul ierarhic imediat superior despre intenia de destituire, precum i despre motivele destituirii; - conductorul de la organul ierarhic superior analizeaz motivele, efectueaz investigaii, are consultri directe cu eful compartimentului de audit public intern care este propus pentru destituire, dup caz, i n termen de 10 zile prezint n scris avizul favorabil/nefavorabil privind destituirea; - n cazul obinerii unui aviz favorabil destituirii, conductorul entitii publice procedeaz n conformitate cu prevederile legale; - n cazul obinerii unui aviz nefavorabil, destituirea nu este posibila. 5.2.2.2. Numirea/revocarea auditorilor interni Numirea/revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul entitii publice/organul colectiv de conducere, numai cu avizul prealabil al efului compartimentului de audit public intern, astfel: a) Pentru acordarea avizului n vederea numirii auditorilor interni, eful compartimentului de audit public intern analizeaz dosarele de nscriere depuse de candidaii pentru ocuparea funciei de auditori interni i poate avea consultri directe cu acetia, cu 5-10 zile nainte de data sustinerii examenului. Dosarele de nscriere vor cuprinde n mod obligatoriu declaraiile candidailor privind respectarea prevederilor art. 20, alin. (l) din Legea privind auditul public intern,

referitoare la incompatibilitile auditorilor interni, precum i scrisori de recomandare. In cazul obinerii unui aviz favorabil, numirea n funcie se face de ctre conductorul entitii publice/organul colectiv de conducere, n conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcii; b) Pentru revocarea auditorilor interni, conductorul entitii publice/organul colectiv de conducere ntiineaz eful compartimentului de audit public intern despre intenia de revocare a unui auditor intern i despre motivele acesteia. eful compartimentului de audit public intern analizeaz motivele, efectueaz investigaii, are consultri directe cu acetia, dup caz, i n termen de 10 zile prezint avizul favorabil/nefavorabil revocrii. c) Dac funcia de auditor intern nu este o funcie publica, numirea/ revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul entitii publice/organul colectiv de conducere n concordanta cu regulamentul propriu de funcionare i cu prevederile prezentelor norme. 5.2.3. Pierderea independentei i obiectivitatii auditorilor interni Persoanele care sunt soi, rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul entitii publice, nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti publice. Auditorii interni nu pot fi desemnai sa efectueze misiuni de audit public intern la o structura/entitate publica dac sunt soi, rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv. Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern ale entitilor publice. Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European, nu trebuie implicai n auditarea acestor programe. Auditorilor interni nu trebuie sa li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod. Aceasta interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. Auditorii interni care se gsesc ntr-una din situaiile prevzute mai sus, au obligaia de a informa de ndat, n scris, conductorul entitii publice i eful structurii de audit public intern. 5.3. Competenta i constiinta profesional 5.3.1. Competenta Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingerea eficacitatii activitii de audit. Auditorii interni trebuie sa posede cunotine, indemanare i alte competente necesare pentru a-si exercita responsabilitile individuale, mai ales: - competenta n vederea aplicrii normelor, procedurilor i tehnicilor de audit; - competenta n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile; - cunoaterea principiilor de baza n economie, n domeniul juridic i n domeniul tehnologiilor informatice; - cunotine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate i frauda, nefiind n sarcina auditorilor interni investigarea acestora; - capacitatea de a comunica oral i n scris, de a putea expune clar i convingtor obiectivele, constatrile i recomandrile fiecrei misiuni de audit public intern. -------A cincea liniuta a paragr. 2 al pct. 5.3.1. a fost modificat de pct. 7 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. Compartimentul de audit public intern trebuie sa dispun n mod colectiv de toat competenta i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit.

Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate acelor persoane care au pregtirea i experiena corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii. -------Paragraful 4 al pct. 5.3.1. a fost modificat de pct. 8 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. Compartimentul de audit public intern trebuie sa dispun de metodologii i sisteme IT moderne, de metode de analiza analitica, eantioane statistice i instrumente de control a sistemelor informatice. eful compartimentului de audit public intern trebuie sa se asigure ca pentru fiecare misiune de audit public intern, auditorii desemnai poseda cunotinele, indemanarea i competentele necesare pentru desfurarea corecta a misiunii. Pentru cunotine de stricta specialitate pot fi contractate servicii de expertiza/ consultana din afar entitii publice. 5.3.2. Constiinta profesional Auditorul intern trebuie sa depun toate eforturile n decursul exercitrii funciei sale i sa ia n consideraie urmtoarele elemente: - perioada de lucru necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit; - complexitatea i importanta domeniilor auditate; - pertinenta i eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor i de control; probabilitatea existenei erorilor, iregularitatilor i a unor disfuncionaliti semnificative; - costurile implementrii unor controale suplimentare n raport cu avantajele preconizate. Fiind constient ca procedurile de audit public intern nu pot garanta ca toate riscurile semnificative au fost detectate, auditorul intern trebuie sa dea dovada de o vigilenta sporit n ceea ce privete riscurile semnificative susceptibile sa afecteze obiectivele, activitile i resursele entitii publice. 5.3.3. Pregtirea profesional continua Auditorii interni trebuie sa-si imbunatateasca cunotinele i practica profesional printr-o pregtire continua. eful compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea entitii publice, va asigura condiiile necesare perfecionrii profesionale, perioada destinat n acest scop fiind de minimum 15 zile pe an. --------Paragraful 2 al pct. 5.3.3. a fost modificat de pct. 9 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. In scopul auditrii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiza/consultana din afar entitii publice. Competenta i capacitatea acestor servicii trebuie sa fie verificate i lucrrile supervizate de ctre structura de audit public intern solicitanta. 5.4. Programul de asigurare i mbuntire a calitii 5.4.1. Definire eful compartimentului de audit public intern trebuie s elaboreze un program de asigurare i mbuntire a calitii sub toate aspectele activitii de audit public intern. Programul trebuie s asigure ca normele, instruciunile i codul etic s fie respectate de auditorii interni. --------Pct. 5.4.1. a fost modificat de pct. 10 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. 5.4.2 Evaluarea programului de calitate Auditul public intern necesita adoptarea unui proces permanent de supraveghere i evaluare a eficacitatii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie sa permit evaluri interne i externe. 5.4.2.1. Evaluarea interna Evaluarea interna presupune efectuarea de controale permanente, prin care eful compartimentului de audit public intern examineaz eficacitatea normelor interne de

audit public intern pentru a verifica dac procedurile de asigurare a calitii misiunilor de audit intern sunt aplicate n mod satisfctor, garantand calitatea rapoartelor de audit public intern. In acest cadru supervizarea realizrii misiunilor de audit public intern va permite depistarea deficienelor, iniierea imbunatatirilor necesare unei derulari corespunztoare a viitoarelor misiuni de audit public intern i planificarea activitilor de perfecionare profesional. 5.4.2.2. Evaluarea externa Evaluarea externa este efectuat de ctre UCAAPI prin: - verificarea respectrii normelor, instruciunilor i a Codului privind conduita etica a auditorului intern, cel puin o data la cinci ani, initiindu-se msurile corective necesare n colaborare cu conductorul entitii publice n cauza; - avizarea numirii/destituirii sefilor compartimentelor de audit public intern din entitile publice. 6. Norme de funcionare a auditului public intern 6.1. Cerine privind funcionarea compartimentului de audit public intern eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea activitilor de audit public intern. 6.1.1. Planificarea activitii de audit public intern bazat pe analiza riscurilor 6.1.1.1. Elaborarea planului de audit public intern Planul de audit public intern se ntocmete anual de ctre compartimentul de audit public intern. Selectarea misiunilor de audit public intern se face n funcie de urmtoarele elemente de fundamentare: a) Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni; b) Criteriile semnal/sugestiile conductorului entitii publice, respectiv: deficiente constatate anterior n rapoartele de audit; deficiente constatate n procesele-verbale ncheiate n urma inspectiilor; deficiente consemnate n rapoartele Curii de Conturi; alte informaii i indicii referitoare la disfuncionaliti sau abateri; aprecieri ale unor specialiti, experi etc. cu privire la structura i dinamica unor riscuri interne sau de sistem;analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcionarii sistemului; evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz sistemul auditat; c) Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Conductorii entitilor publice sunt obligai sa ia toate msurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI sa fie introduse n planul anual de audit public intern al entitii publice, realizate n bune condiii i raportate n termenul fixat; d) Numrul entitilor publice subordonate; e) Respectarea periodicitatii n auditare, cel puin o data la 3 ani; f) Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonata; g) Recomandrile Curii de Conturi. Proiectul planului anual de audit public intern este ntocmit pana la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz. Conductorul entitii publice aproba proiectul planului anual de audit public intern pana la 20 decembrie a anului precedent. Planul anual de audit public intern reprezint un document oficial. El este pstrat n arhiva instituiei publice mpreun cu referatul de justificare n conformitate cu prevederile Legii Arhivelor Naionale. 6.1.1.2. Referatul de justificare Proiectul planului anual de audit public intern este nsoit de un referat de justificare a modului n care sunt selectate misiunile de audit cuprinse n plan. Referatul de justificare trebuie sa cuprind pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare), criteriile semnal i alte elemente de fundamentare, care au fost avute n vedere la selectarea misiunii respective. 6.1.1.3. Structura planului de audit public intern Planul anual de audit intern are urmtoarea structura: - scopul aciunii de auditare; - obiectivele aciunii de auditare;

- identificarea/descrierea activitii/operaiunii supuse auditului public intern; identificarea/descrierea entitii/entitilor sau a structurilor organizatorice la care se va desfura aciunea de auditare; - durata aciunii de auditare; - perioada supus auditrii; - numrul de auditori proprii antrenai n aciunea de auditare; - precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate, precum i a numrului de specialiti cu care urmeaz sa se ncheie contracte externe de servicii de expertiza/consultana (dac este cazul); - numrul de auditori care urmeaz sa fie atrai n aciunile de audit public intern din cadrul structurilor descentralizate. 6.1.1.4. Actualizarea planului de audit public intern Actualizarea planului de audit public intern se face n funcie de: Modificrile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnificaie a auditrii anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului; - Solicitarile UCAAPI/entitatea publica ierarhic imediat superioar de a introduce/nlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern. Actualizarea planului de audit public intern se realizeaz prin ntocmirea unui Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de conductorul entitii publice. 6.1.2. Gestiunea resurselor umane eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea activitilor de audit public intern i trebuie sa asigure resursele necesare ndeplinirii planului de audit public intern n mod eficient. 6.1.3. Reglementarea activitii compartimentului de audit public intern Compartimentul de audit public intern elaboreaz norme specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior n cazul entitilor publice subordonate. In termen de 90 de zile de la publicarea prezentelor norme n Monitorul Oficial al Romniei, fiecare compartiment de audit public intern, organizat n conformitate cu prevederile Legii auditului public intern, este obligat sa elaboreze norme metodologice proprii. Pentru entitile publice care nu au compartiment de audit public intern organizat la data publicrii prezentelor norme, termenul curge din momentul nfiinrii acestora. Organul ierarhic imediat superior poate decide elaborarea de norme proprii pentru fiecare unitate subordonata, dac specificul activitii acestora o impune. Entitile publice subordonate transmit normele proprii spre avizare la organul ierarhic imediat superior care a decis obligativitatea elaborrii acestora. Normele proprii se transmit pentru avizare cu aprobarea conductorului entitii publice, semnate pe fiecare pagina, de auditorul intern care le-a elaborat. Compartimentele de audit public intern abilitate sa avizeze normele proprii entitilor publice sunt obligate sa le avizeze n termen de 30 de zile i sa ntiineze entitatea n cauza. Compartimentele de audit public intern abilitate sa avizeze normele proprii entitilor publice, pot solicita eventuale clarificri, modificri, completri ale acestora. Conductorii entitilor publice vor lua msurile necesare pentru soluionarea operativ a acestor solicitri. Urmtoarele entiti publice nu elaboreaz norme proprii: a) Instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice. Misiunile de audit public intern desfurate la nivelul instituiilor publice mici se efectueaz n conformitate cu normele proprii Ministerului Finanelor Publice; b) Entitile publice subordonate pentru care entitatea publica de la nivelul ierarhic imediat superior a decis organizarea compartimentului de audit public intern fr obligaia elaborrii de norme proprii. Misiunile de audit public intern se desfoar n conformitate cu normele proprii organului ierarhic imediat superior; c) Entitile publice subordonate pentru care entitatea publica de la nivelul ierarhic imediat superior a decis neinfiintarea compartimentului de audit public

intern. Misiunile de audit public intern desfurate la nivelul acestor entiti se efectueaz n conformitate cu normele proprii Ministerului Finanelor Publice. 6.1.4. Raportarea activitii de audit public intern Raportul de audit public intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, este transmis conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza i avizare. Pentru instituia publica mica, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. Compartimentul de audit public intern asigura: a) raportarea periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit; b) elaborarea raportului anual al activitii de audit public intern; c) n cazul identificarii unor iregularitati sau posibile prejudicii, se raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate; d) informarea UCAAPI despre recomandrile neinsusite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora; e) verificarea i raportarea la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor. 6.2. Obiective aferente unei activiti de audit public intern 6.2.1. Evaluarea managementului riscurilor Auditul public intern trebuie sa sprijine conductorul entitii publice n identificarea i evaluarea riscurilor semnificative contribuind la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor. Auditul public intern trebuie sa supravegheze i sa evalueze eficacitatea acestui sistem. Auditul public intern trebuie s evalueze riscurile aferente operaiilor i sistemelor informatice ale entitii publice, privind: - fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale; - eficacitatea i eficiena operaiilor; - protejarea patrimoniului; - respectarea legilor, reglementrilor i procedurilor. -------Paragraful 2 al pct. 6.2.1. a fost modificat de pct. 11 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. In cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care exced perimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative. 6.2.2. Evaluarea sistemelor de control Auditul public intern ajuta entitatea publica sa menin un sistem de control adecvat prin evaluarea eficacitatii i eficientei acestuia, contribuind la mbuntirea lui continua. Evaluarea pertinentei i eficacitatii sistemului de control intern se va face pe baza rezultatelor evalurii riscurilor i va viza operaiile i sistemele informatice ale entitii publice din urmtoarele puncte de vedere: - fiabilitatii i integritii informaiilor financiare i operaionale; - eficacitatii i eficientei operaiilor; - protejrii patrimoniului; - respectrii legilor, reglementrilor i procedurilor. In cursul misiunilor, auditorul intern trebuie sa examineze procedurile de control intern n acord cu obiectivele misiunii n vederea identificarii tuturor deficienelor semnificative ale acestora. Auditorii interni trebuie sa analizeze operaiile i activitile i sa determine msura n care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile/activitile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor. Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate. Auditorii interni trebuie sa determine msura n care conductorul entitii publice a definit criterii adecvate de apreciere i dac obiectivele au fost realizate. Dac aceste criterii sunt adecvate, acestea pot fi utilizate i de auditorii interni n evaluarea sistemului de control intern. Dac acestea sunt inadecvate, auditorii interni trebuie, mpreun cu conducerea entitii publice, sa elaboreze n mod corespunztor aceste criterii.

PARTEA II NORMELE METODOLOGICE PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN Aceasta parte prezint metodele i instrumentele utilizate n derularea unei misiuni de audit public intern. 7. Schema general privind derularea misiunii de audit public intern Graficul prezentat mai jos ofer o viziune global asupra procesului de audit public intern. In partea stnga a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit public intern, cu referire la procedurile de urmat, iar n partea dreapta rezultatele obinute cu referire la documentele corespunztoare. In Ghidul procedural sunt descrise procedurile documentelor utilizate. *T* Derularea misiunii de audit public intern Etape Proceduri i modelele standard ale

Documente Ordinul de serviciu A-01 Declaraia de >independenta A-02 Notificarea privind declanarea misiunii de audir public intern B-01 >Tabelul <<puncte tari si puncte slabe>> C-01 >Programul de audit A03 Programul preliminar al interventiilor la fata locului A03-1 >Minuta edinei de deschidere B-02 >Teste A-04 Formularele constata rilor de audit A-05 Formular de constatare >si raportare a iregula- ritatilor A-06 >Nota centralizatoare a documentelor de lucru C-02

>Iniierea auditului P01, P02, P03 >Colectarea i prelucrarea informaiilor P04 Pregtirea > Analiza riscurilor P05 misiunii de audit Elaborare programului de audit public intern P06 > Deschiderea edinei P07 > Colectarea deovezilor P08 V > Constatarea i raportarea iregularitatilor P09 Intervenia la fata locului > Revizuirea documentelor de lucru P10

 > V > Raportul de audit public intern > > > > > V Urmrirea recomanda- > rilor *ST*

nchiderea sediului P11 >Minuta edinei de nchidere B-03 Elaborarea proiectului de >Proiect de raport A 07-1 raport de audit P12 Transmiterea proiectului de Raport P13 Reuniunea de conciliere >Minuta Reuniunii de P14 conciliere B-04 Raportul final P15 >Raportul final A07-2 Supervizarea P16 Difuzarea Raportului de audit public intern P17 Urmrirea recomandrilor >Fia de urmarie a P18 Recomandrilor A-08

8. Pregtire misiunii de audit public intern 8.1. Ordinul de serviciu Ordinul de serviciu se ntocmete de eful compartimentului de audit public intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de conductorul entitii publice. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre compartimentul de audit public intern. Ordinul de serviciu repartizeaz sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel nct acetia sa poat demara misiunea de audit. 8.2. Declaraia de independenta Independenta auditorilor interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern, trebuie declarata. In acest sens fiecare auditor intern trebuie sa ntocmeasc o declaraie de independenta. 8.3. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern Compartimentul de audit public intern notifica entitatea/structura auditata cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele obiective, durata acesteia, precum i despre faptul ca pe parcursul misiunii vor avea loc intervenii la fata locului al cror program va fi stabilit ulterior, de comun acord. 8.4. Colectarea i prelucrarea informaiilor 8.4.1. Colectarea informaiilor In aceasta etapa auditorii interni solicita i colecteaz informaii cu caracter general despre entitatea/structura auditata. Aceste informaii trebuie sa fie pertinente i utile pentru a atinge urmtoarele scopuri:

a) identificarea principalelor elemente ale contextului institutional i socioeconomic n care entitatea/structura auditata i desfoar activitatea; b) cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru i a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei; c) identificarea punctelor cheie ale funcionarii entitii/structurii auditate i ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe; d) identificarea i evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativ; e) identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului i selectionarii tehnicilor de investigare adecvate. 8.4.2. Prelucrarea informaiilor Prelucrarea informaiilor consta in: a) analiza structurii/entitii auditate i activitii sale (organigrama, regulamente de funcionare, fise ale posturilor, circuitul documentelor); b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate; c) analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public intern; d) analiza rezultatelor controalelor precedente; e) analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditata. 8.5. Identificarea obiectelor auditabile 8.5.1 Obiectul auditabil Obiectul auditabil reprezint activitatea elementara a domeniului auditat, ale carei caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practica. 8.5.2. Etapele identificarii obiectelor auditabile Identificarea obiectelor auditabile se realizeaz n 3 etape: a) detalierea fiecrei activiti n operaii succesive descriind procesul de la realizarea acestei activiti pana la nregistrarea ei (circuitul auditului); b) definirea pentru fiecare operaiune n parte a condiiilor pe care trebuie sa le ndeplineasc din punct de vedere al controalelor specifice i al riscurilor aferente (ce trebuie sa fie evitate); c) determinarea modalitilor de funcionare necesare pentru ca entitatea sa atinga obiectivul i sa elimine riscul. 8.5.3. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice i ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor. 8.6. Analiza riscurilor 8.6.1. Definirea riscului Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a realiza obiectivele. 8.6.1.1. Categorii de riscuri Categorii de riscuri: a) Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabiliti precise; insuficienta organizare a resurselor umane; documentaia insuficienta, neactualizata; b) Riscuri operaionale: nenregistrarea n evidentele contabile; arhivare necorespunztoare a documentelor justificative; lipsa unui control asupra operaiilor cu risc ridicat; c) Riscuri financiare: plati nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar; d) Riscuri generate de schimbrile legislative, structurale, manageriale etc. 8.6.1.2. Componentele riscului Componentele riscului sunt: - probabilitatea de apariie; - nivelul impactului, respectiv gravitatea consecinelor i durata acestora. 8.6.2. Scopul analizei riscurilor Analiza riscului reprezint o etapa major n procesul de audit public intern, care are drept scopuri: a) sa identifice pericolele din entitatea/structura auditata;

b) sa identifice dac controalele interne sau procedurile entitii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele; c) sa evalueze structura/evoluia controlului intern al entitii/structurii auditate. 8.6.3. Fazele analizei riscurilor Fazele analizei riscurilor sunt urmtoarele: a) analiza activitii entitii/structurii auditate; b) identificarea i evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare semnificativ a activitilor entitii/structurii auditate, cu incidenta asupra operaiilor financiare; c) verificarea existenei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum i evaluarea acestora; d) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea i mprirea lor pe clase de risc. Auditorii interni trebuie sa integreze n procesul de identificare i evaluare a riscurilor semnificative i pe cele depistate n cursul altor misiuni. 8.6.4. Msurarea riscurilor Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a riscului i de gravitatea consecinelor evenimentului. Pentru realizarea masurarii riscurilor se utilizeaz drept instrumente de msurare, criteriile de apreciere. 8.6.4.1. Msurarea probabilitatii Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitatii de apariie a riscului sunt: a) aprecierea vulnerabilitatii entitii; b) aprecierea controlului intern. Probabilitatea de apariie a riscului variaza de la imposibilitate la certitudine i este exprimat pe o scara de valori pe trei nivele: - probabilitate mica; - probabilitate medie; - probabilitate mare. a) Aprecierea vulnerabilitatii entitii Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toi factorii cu incidenta asupra vulnerabilitatii domeniului auditabil, cum ar fi: - resursele umane; - complexitatea prelucrrii operaiilor; - mijloacele tehnice existente. Vulnerabilitatea se exprima pe trei nivele: - vulnerabilitate redus; - vulnerabilitate medie; - vulnerabilitate mare. b) Aprecierea controlului intern Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitii controlului intern al entitii, pe trei nivele: - control intern corespunztor; - control intern insuficient; - control intern cu lipsuri grave. 8.6.4.2. Msurarea gravitatii consecinelor evenimentului (nivelul impactului) Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale i se poate exprima pe o scara valoric pe trei nivele: - impact sczut; - impact moderat; - impact ridicat. *T* mare medie Probabilitate ^

mica

> Impact sczut moderat ridicat

*ST* 8.6.5. Metoda - model de analiza a riscurilor Prezentele norme metodologice exemplifica efectuarea analizei riscurilor prin parcurgerea urmtorilor pasi: a) identificarea (listarea) operaiilor/activitatiilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabile. In aceasta faza se analizeaz i se identifica activitile/operaiile precum i a interdependentele existente ntre acestea, fixndu-se perimetrul de analiza; b) identificarea amenintarilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor operaiuni/activiti, prin determinarea impactului financiar al acestora; c) stabilirea criteriilor de analiza a riscului. Recomandam utilizarea criteriilor: aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ i aprecierea calitativ; d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scri de valori pe trei nivele, astfel: d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunztor - nivel 1; control intern insuficient - nivel 2; control intern cu lipsuri grave - nivel 3; d2) pentru aprecierea cantitativ: impact financiar slab - nivel 1; impact financiar mediu - nivel 2; impact financiar important - nivel 3; d3) pentru aprecierea calitativ: vulnerabilitate redus nivel 1; vulnerabilitate medie - nivel 2; vulnerabilitate mare - nivel 3. e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate i un nivel de risc fiecrui criteriu. Produsul acestor doi factori d punctajul pentru criteriul respectiv, iar suma punctajelor pentru o anumit operaie/activitate auditabil conduce la determinarea punctajului total al riscului operaiei/activitii respective. Punctajul total al riscului se obine utilizndu-se formula: *T* n T = P(i) x N(i), i=1 *ST* unde: P(i) = ponderea riscului pentru fiecare criteriu; N(i) = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat. -------Lit. e) a pct. 8.6.5. a fost modificat de pct. 12 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obinute anterior, in: risc mic, risc mediu, risc mare; g) ierarhizarea/operaiunilor activitatiilor ce urmeaz a fi auditate, respectiv elaborarea tabelului puncte tari i puncte slabe. Tabelul punctelor tari i punctelor slabe prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei activiti/operaiuni/teme analizate i permite ierarhizarea riscurilor n scopul orientarii activitii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii n detaliu. Tabelul prezint n partea stnga rezultatele analizei riscurilor (domeniile/obiectele auditabile, obiectivele specifice, riscuri, indicatori i indici), iar n partea dreapta opinia i comentariile auditorului intern. *T* Domeniu Obiective Riscuri Opinie Comentariu

 T/S Consecine Gradul de ncredere *ST* unde: T = tare; S = slab. -------Tabelul de la lit. g) a pct. 8.6.5. a fost modificat de pct. 13 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. 8.7. Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public intern Tematica n detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate (obiectivele de ndeplinit), este semnat de eful compartimentului de audit public intern i adus la cunotina principalilor responsabili ai entitii/structurii auditate n cadrul edinei de deschidere. 8.7.1. Programul de audit public intern Programul de audit public intern este un document intern de lucru al compartimentului de audit public intern, care se ntocmete n baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor intern. Programul de audit public intern are drept scopuri: a) asigura eful compartimentului de audit public intern ca au fost luate n considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern; b) asigura repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor, de ctre supervizor. 8.7.2 Programul preliminar al interventiilor la fata locului Programul preliminar al interventiilor la fata locului se ntocmete n baza programului de audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorii interni i propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantificarile, testele, validarea acestora cu materiale probante i perioadele n care se realizeaz aceste verificri la fata locului. 8.8. Deschiderea interveniei la fata locului 8.8.1. edina de deschidere edina de deschidere a interveniei la fata locului se deruleaz la unitatea auditata, cu participarea auditoriilor interni i a personalului entitii/structurii auditate. Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie sa cuprind: a) prezentarea auditorilor interni; b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern; c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor; d) prezentarea tematicii n detaliu; e) acceptarea calendarului ntlnirilor; f) asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit public intern. Entitatea auditat poate solicita amnarea misiunii de audit, n cazuri justificate (interese speciale, lipsa de timp, alte circumstane). Amnarea trebuie discutat cu eful compartimentului de audit public intern i notificat la conductorul entitii publice. --------Ultimul paragraf al pct. 8.8.1. a fost modificat de pct. 14 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. 8.8.2. Minuta edinei de deschidere

Data edinei de deschidere, participanii, aspectele importante discutate trebuie consemnate n minuta edinei de deschidere. 8.9. Notificarea privind realizarea interventiilor la fata locului Compartimentul de audit public intern trebuie sa notifice entitatea/structura auditata despre programul verificrilor la fata locului, inclusiv perioadele de desfurare. Odat cu aceasta notificare trebuie sa se transmit i Carta auditului intern. 9. Intervenia la fata locului (munca de teren) 9.1. Definire i etape Intervenia la fata locului consta n colectarea documentelor, analiza i evaluarea acestora. Intervenia la fata locului cuprinde urmtoarele etape: a) cunoaterea activitii/sistemului/procesului supus verificrii i studierea procedurilor aferente; b) intervievarea personalului auditat; c) verificarea nregistrrilor contabile; d) analiza datelor i informaiilor; e) evaluarea eficientei i eficacitatii controalelor interne; f) realizarea de testri; g) verificarea modului de realizare a corectrii aciunilor menionate n auditarile precedente (verificarea realizrii corectrii ) 9.2. Tehnici i instrumente de audit intern 9.2.1. Principalele tehnici de audit intern 9.2.1.1. Verificarea asigura validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor, declaraiilor, concordanta cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne. Tehnicile de verificare sunt: a) Comparaia: confirma identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din doua sau mai multe surse diferite; b) Examinarea: presupune urmrirea n special a detectrii erorilor sau a iregularitatilor; c) Recalcularea: verificarea calculelor matematice; d) Confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente (a treia parte) n scopul validrii acesteia; --------Lit. d) a pct. 9.2.1.1. a fost modificat de pct. 15 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. e) Punerea de acord: procesul de potrivire a doua categorii diferite de nregistrri; f) Garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin examinarea documentelor, de la articolul nregistrat spre documentele justificative; g) Urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate. 9.2.1.2. Observarea fizica reprezint modul prin care auditorii interni i formeaz o prere proprie. 9.2.1.3 Interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate/implicate/interesate. Informaiile primite trebuie confirmate cu documente. 9.2.1.4. Analiza consta n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate, identificate, cuantificate i msurate distinct. 9.2.2. Principalele instrumente de audit intern 9.2.2.1. Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz auditorii interni. Tipurile de chestionare sunt: a) chestionarul de luare la cunostiinta (CLC) - cuprinde ntrebri referitoare la contextul socio-economic, organizarea interna, funcionarea entitii/structurii auditate;

b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaza auditorii interni n activitatea de identificare obiectiv a disfunctiilor i cauzelor reale ale acestor disfuncii; c) chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea condiiilor pe care trebuie sa le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de ntrebri standard privind obiectivele definite, responsabilitile i metodele mijloacele financiare, tehnice i de informare, resursele umane existente. 9.2.2.2. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite: - stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la acestea; - stabilirea documentaiei justificative complete; - reconstituirea operaiunilor de la suma total pana la detalii individuale i invers. 9.2.2.3. Formularele constatrilor de audit public intern - se utilizeaz pentru prezentarea fundamentat a constatrilor auditului public intern. a) Fia de identificare i analiza problemelor (FIAP) - se ntocmete pentru fiecare disfunctionalitate constatat. Prezint rezumatul acesteia, cauzele i consecinele, precum i recomandrile pentru rezolvare. FIAP trebuie sa fie aprobat de ctre coordonatorul misiunii, confirmat de reprezentanii entitii/structurii auditate i supervizata de eful compartimentului de audit (sau de ctre inlocuitorul acestuia). b) Formularul de constatare i raportare a iregularitatilor - se ntocmete n cazul n care auditorii interni constata existenta sau posibilitatea producerii unor iregularitati. Se transmite imediat efului compartimentului de audit public intern, care va informa n termen de 3 zile conductorul entitii publice i structura de control abilitata pentru continuarea verificrilor. 9.3. Dosarele de audit public intern Dosarele de audit public intern - prin informaiile coninute asigura legtura ntre sarcina de audit, intervenia la fata locului i raportul de audit public intern. Dosarele stau la baza formularii concluziilor auditorilor interni. Tipuri de dosare de audit public intern: a) Dosarul permanent cuprinde urmtoarele seciuni: Seciunea A - Raportul de audit public intern i anexele acestuia: - ordinul de serviciu; - declaraia de independenta; - rapoarte (intermediar, final, sinteza recomandrilor); - fiele de identificare i analiza problemelor (FIAP); - formularele de constatare a iregularitatilor; - programul de audit. Seciunea B - Administrativ: - notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern; - minuta edinei de deschidere; - minuta reuniunii de conciliere; - minuta edinei de nchidere; - corespondenta cu entitatea/structura auditata. Seciunea C - Documentaia misiunii de audit public intern: - strategii interne; - reguli, regulamente i legi aplicabile; - proceduri de lucru; - materiale despre entitatea/structura auditata (ndatoriri, responsabiliti, numr de angajai, fiele posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile); - informaii financiare; - rapoarte de audit public intern anterioare i externe; - informaii privind posturile cheie/fluxuri de operaii; - documentaia analizei riscului. Seciunea D - Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit public intern i a rezultatelor acesteia: - revizuirea raportului de audit public intern;

- rspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern. b) Dosarul documentelor de lucru - cuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie sa confirme i sa sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i cifre (E,F,G,...) pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul Programului de audit. Indexarea trebuie sa fie simpla i uor de urmrit. 9.4. Revizuirea Revizuirea se efectueaz de ctre auditorii interni, nainte de ntocmirea proiectului Raportului de audit public intern, pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt pregtite n mod corespunztor. 9.5. Pstrarea i arhivarea dosarelor de audit public intern Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitii publice i sunt confideniale. Ele trebuie pstrate pana la ndeplinirea recomandrilor din raportul de audit public intern, dup care se arhiveaz n concordanta cu reglementrile legale privind arhivarea. 9.6. edina de nchidere a interveniei la fata locului are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandrilor finale din proiectul Raportului de audit public intern i a calendarului de implementare a recomandrilor. Se ntocmete o minuta a edinei de nchidere. 10. Raportul de audit public intern 10.1. Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern (raport intermediar) In elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie sa fie respectate urmtoarele cerine: a) constatrile trebuie sa apartina domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern i sa fie susinute prin documente justificative corespunztoare; b) recomandrile trebuie sa fie n concordanta cu constatrile i sa determine reducerea riscurilor poteniale; c) raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate; d) se ntocmete pe baza FIAP-urilor. In redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie sa fie respectate urmtoarele principii: a) constatrile trebuie sa fie prezentate ntr-o maniera pertinenta i incontestabila; b) evitarea utilizrii expresiilor imprecise (se pare, n general, uneori, evident), a stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract; c) promovarea unui limbaj cat mai uzual i a unui stil de exprimare concret; d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendentios; e) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate n sinteza sau la concluzii); f) evidenierea aspectelor pozitive i a imbunatatirilor constatate de la ultima misiune de audit public intern. 10.2. Structura proiectului de Raport de audit public intern Proiectul Raportului de audit public intern trebuie sa cuprind cel puin urmtoarele elemente: a) scopul i obiectivele misiunii de audit public intern; b) date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal, ordinul de serviciu, echipa de auditare, unitatea/structura organizatoric auditata, durata aciunii de auditare, perioada auditata); c) modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode i tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale ntocmite n cursul aciunii de audit public intern); d) constatri efectuate; e) concluzii i recomandri; f) documentaia-anexa (notele explicative; note de relaii; situaii, acte, documente i orice alt material probant sau justificativ). 10.3. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern

Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditata, iar aceasta poate trimite n maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate de ctre auditorii interni. 10.4. Reuniunea de conciliere In termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditata n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile n vederea acceptrii recomandrilor formulate. Se ntocmete o minuta privind desfurarea reuniunii de conciliere. 10.5. Definitivarea Raportului de audit public intern -------Titlul pct. 10.5. a fost modificat de pct. 16 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. Raportul de audit public intern trebuie sa includ modificrile discutate i convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi nsoit de o sinteza a principalelor constatri i recomandri. eful compartimentului de audit public intern trebuie sa informeze UCAAPI sau organul ierarhic imediat superior despre recomandrile care nu au fost avizate de conductorul entitii publice. Aceste recomandri vor fi nsoite de documentaia de sustinere. 10.6. Difuzarea Raportului de audit public intern eful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public intern, finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii i punctul de vedere al entitii/structurii auditate conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza i avizare. Pentru instituia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. Dup avizarea recomandrilor cuprinse n Raportul de audit public intern, acestea vor fi comunicate structurii auditate. Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern n timpul verificrilor pe care le efectueaz. 11. Urmrirea recomandrilor Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandrile menionate n Raportul de audit public intern sunt aplicate ntocmai, n termenele stabilite, n mod eficace i ca, conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandri. Structura auditata trebuie sa informeaze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandrilor. 11.1. Responsabilitatea structurii auditate Responsabilitatea structurii auditate n aplicarea recomandrilor consta in: - elaborarea unui plan de aciune, nsoit de un calendar privind ndeplinirea acestuia; - stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare; - punerea n practica a recomandrilor; - comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor; - evaluarea rezultatelor obinute. 11.2. Responsabilitatea compartimentului de audit public intern Compartimentul de audit public intern verifica i raporteaz la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor. Compartimentul de audit public intern va comunica conductorului entitii publice stadiul implementrii recomandrilor. 12. Supervizarea misiunii de audit public intern eful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor de desfurare a misiunii de audit public intern. Scopul aciunii de supervizare este de a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse n condiii de calitate, astfel: a) ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit; b) verifica executarea corecta a programului misiunii de audit; c) verifica existenta elementelor probante;

d) verifica dac redactarea raportului de audit public intern, att cel intermediar cat i cel final, este exact, clara, concis i se efectueaz n termenele fixate. In cazul n care eful compartimentului de audit public intern este implicat n misiunea de audit, supervizarea este asigurata de un auditor intern desemnat de acesta. PARTEA a III-a GHID PROCEDURAL 13. PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU Scopul: De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel nct acetia sa poat demara misiunea de audit public intern. Premise: Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre compartimentul de audit public intern i se ntocmete de ctre eful acestui compartiment, pe baza planului anual de audit public intern. Procedura: eful Compartimentului de audit public intern 1. Repartizeaz sarcinile de serviciu pe fiecare auditor n parte; 2. ntocmete Ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit public intern. Personalul de secretariat 3. Aloca un numr Ordinului de serviciu; 4. Asigura copii ale Ordinului de serviciu fiecrui membru al echipei de audit. Auditorii 5. Iau la cunotina de Ordinul de serviciu i de sarcinile repartizate. Exemplu Model A-01 Entitatea publica Nr. ..... Data ...... ORDIN DE SERVICIU In conformitate cu prevederile ....... i cu Planul anual de audit public intern, se va efectua o misiune de audit public intern la ......... n perioada ........ Scopul misiunii de audit este ......... iar obiectivele acesteia sunt........ Menionm ca se va efectua un audit de ........ Echipa de audit public intern este format din urmtorii auditori..... Conductorul Compartimentului de audit public intern 14. PROCEDURA P - 02 DECLARAREA INDEPENDENTEI Scopul: De a demonstra independenta auditorilor fata de entitatea/structura auditata. Premise: In vederea desemnrii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor fi verificate incompatibilitile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo unde exista incompatibiliti personale, doar dac repartizarea lui este imperios necesar, fiind furnizat n acest sens o justificare

din partea conductorului Compartimentului de audit public intern. Dac n timpul efecturii misiunii de audit apare o incompatibilitate, real sau presupusa, auditorii sunt obligai sa informeze de urgenta conducerea. Procedura: Auditorii 1. Completeaz Declaraia de Independenta - Model A02; eful de serviciu 2. Verifica Declaraia de Independenta; 3. Identifica incompatibilitate semnalata modalitatea n care aceasta poate fi atenuata; 4. Aproba Declaraiile de Independenta;

de

ctre

auditori

stabilete

Auditorii 5. Indosariaza Declaraia de independenta n dosarul de audit; 6. Dac n timpul misiunii apare o incompatibilitate real informeaz de urgenta conducerea. DECLARAIA DE INDEPENDENTA - Model A-02 *T* Entitatea publica............. ----------------------------------------A fi completat de ctre auditori, inclusiv consultanii: --------------------------------------------------------Numele............................ Data ............. --------------------------------------------------------Misiunea de audit public intern ......................... ---------------------------------------------------------

sau

presupusa,

Incompatibiliti In legtura cu entitatea/structura auditata. ....... Da Nu Ai avut/avei vreo relatie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea sa va limiteze msura n care puteti sa va interesai, sa descoperii sau sa constatati slabiciuni de audit n orice fel? Avei idei preconcepute fata de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea sa va influenteze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/sinteti implicat(a) n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditata? Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditata? Sinteti so/sotie, ruda sau afin pana la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditata sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtura politica, social care ar rezulta dintr-o

fosta angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plata, i alte instrumente de plata pentru entitatea/structura ce va fi auditata? Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditata? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditata? Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incomptibilitate personal, externa sau organizationala care ar putea sa va afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impartiale, notificati eful Compartimentului de audit public intern de urgenta? Auditor, *ST* Model A-02 Entitatea publica Se completeaz de ctre eful de serviciu 1. Incompatibiliti personale (a se trece din pagina anterioar) 2. Pot fi negociate/diminuate incompatibilitile? Dac da, explicai cum anume Data i semntura __________________ 15. PROCEDURA P - 03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN Scopul: Sa informeze entitatea/structura auditata de declanarea misiunii de audit public intern. Premise: Se intenioneaz ca prin notificarea entitii/structurii auditate sa se asigure desfurarea corespunztoare a procedurilor de audit. Procedura: Auditorii 1. Pregtesc adresa de notificare ctre prile interesate n vederea transmiterii acesteia cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit public intern; Conductorul Compartimentului de audit 2. Verifica adresa de notificare; 3. Semneaz adresa de notificare; Personalul de secretariat 4. Aloca un numr adresei de notificare i o transmite entitii/structurii auditate; Conductor Compartiment de audit public intern,

Auditorii 5. Includ domeniile de interes (dac se comunica) n programul de audit; 6. indosariaza copia adresei de notificare n dosarul permanent. Model B-01 Entitatea publica Data NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Ctre Prile interesate De la Conductorul Compartimentului de audit public intern Ref Denumirea misiunii de audit public intern Stimate(a).......................... In conformitate cu Planul anual de audit public intern, urmeaz ca n perioada de ........... sa efectuam o misiune de audit public intern cu tema ...... la (numele entitii/structurii auditate). Auditul va examina responsabilitile asumate de ctre (numele entitii/structurii auditate) i va determina dac aceasta i ndeplinete obligaiile sale ntr-un mod eficient i efectiv. Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o edina de deschidere n vederea discutarii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd: - prezentarea auditorilor; - prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public intern; - programul interveniei la fata locului; - scopul misiunii de audit public intern; - alte aspecte. Pentru o mai buna nelegere a activitii dumneavoastr, va rugm sa ne puneti la dispoziie urmtoarea documentaie necesar: ..................... Dac avei unele ntrebri privind aceasta aciune, va rog sa contactati pe (numele auditorului) sau pe mine. Cu stima _____________ Data ___________

Conductorul Compartimentului de audit public intern 16. PROCEDURA P-04 COLECTAREA SI PRELUCRAREA INFORMAIILOR Scopul: Cunoaterea domeniului auditabil l ajuta pe auditor sa se familiarizeze cu entitatea/structura auditata. Colectarea informaiilor faciliteaz procedurile de analiza de risc i cele de verificare. Premise: Colectarea este, n fapt, pregtirea informaiilor n vederea efecturii analizei de risc i pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente i utile pentru a atinge obiectivele misiunii de audit public intern. Colectarea informaiilor presupune: - identificarea principalelor elemente ale contextului institutional i socioeconomic n care entitatea/structura auditata i desfoar activitatea; - analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate; - analiza entitii/structurii auditate i activitatiile sale (organigrama, regulamente de funcionare, fise ale posturilor, procedurile scrise); - analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public intern;

- identificarea punctelor cheie ale funcionarii entitii/structurii auditate i ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe; - sa identifice constatrile semnificative i recomandrile din rapoartele de audit precedente care ar putea sa afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern; - identificarea i evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativ; - sa identifice surse poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului i sa considere validitatea i credibilitatea acestor informaii. Procedura: Auditorii 1. Identifica legile i regulamentele aplicabile entitii/structurii auditate; 2. Obin organigrama, regulamentele de funcionare, fise ale posturilor, proceduri scrise ale entitii/structurii auditate; 3. Identifica personalul responsabil; 4. Identifica circuitul documentelor; 5. Obin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare; 6. Aduna date statistice asupra performantei pentru a-i sprijini n faza de analiza a riscului; 7. Se familiarizeaza cu activitatea entitii/structurii auditate; Conductorul Compartimentului de audit public intern 8. Revede documentaia; 9. Organizeaz o edina pentru identificarea obiectivelor auditabile i a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului i a metodologiei, dup caz. 17. PROCEDURA P - 05 ANALIZA RISCURILOR Scopul: Analiza riscului reprezint o etapa major n procesul de audit public intern, care are drept scopuri: identificarea pericolelor din entitatea/structura auditata, dac controalele interne sau procedurile entitii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele, evaluarea structurii/evoluiei controlului intern al entitii/structurii auditate Premise: Reprezint un punct de pornire n elaborarea tabelului "puncte tari i puncte slabe". Aprecierea unui risc are la baza doua estimri: - gradul de gravitate al pierderii care poate sa rezulte ca urmare a riscului (sau al consecinelor directe i indirecte); - probabilitatea ca riscul sa revin (notiune cuantificat formal). Riscurile poteniale se pot concretiza n recomandri de audit, aceastea depinzand de rezultatele de la controalele, testarile i verificrile anterioare. Punctele forte i punctele slabe se exprima calitativ i cantitativ n funcie de rezultatele ateptate i de condiiile de obinere a acestora. Un punct forte sau un punct slab trebuie sa fie exprimat n funcie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristica urmrit, pentru a asigura buna funcionare a entitii/structurii auditate sau atingerea unui rezultat scontat. Procedura: Auditorii

1. Din activitatea desfurata n timpul colectrii i prelucrrii informaiilor, pregtesc o lista centralizatoare a obiectelor auditabile; 2. Identifica amenintarile (riscurile) asociate acestor operaiuni/activiti; 3. Stabilesc criteriile de analiza a riscurilor; 4. Stabilesc ponderea fiecrui criteriu al riscului; 5. Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat; 6. Stabilesc punctajul total al criteriului utilizat; 7. Claseaz riscurile pe baza punctajelor totale obinute; 8. Ierarhizeaza operaiunile activitilor ce urmeaz a fi auditate, respectiv elaboreaz Tabelul puncte tari i puncte slabe; 9. Transmit Tabelul puncte tari i puncte slabe i constatrile fcute ctre conductorul Compartimentului de audit public intern; Conductorul Compartimentului de audit public intern 10. Organizeaz o edina pentru identificarea obiectivelor de audit i a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului i a metodologiei, dup caz; 11. Avizeaz Tabelul puncte tari i puncte slabe i Fiele de Constatare i Analiza a Problemelor iniiate pentru fiecare control potenial. Auditorii 12. Indosariaza seciunea C. Tabelul puncte tari i puncte slabe n dosarul permanent,

Exemplu Entitatea publica Model C-01 Tabelul "PUNCTE TARI SI PUNCTE SLABE" Denumirea misiunii de audit .... Perioada supus auditului ntocmit de ......... Data ..... Aprobat de .......... Data .....

*T* Domeniu Obiective Riscuri Opinie Comentariu T/S Consecine Gradul de ncredere *ST* unde: T = tare; S = slab. -------Tabelul "PUNCTE TARI SI PUNCTE SLABE" a fost modificat de pct. 17 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. Ghidul de Evaluare al controlului intern Controlul intern este Dac SLAB

 conducerea si/sau personalul demonstreaza o atitudine necooperanta i nepasatoare cu privire la conformitate, pstrarea dosarelor, sau reviziile externe. auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit probleme deosebite. analiza dezvaluie ca nu sunt n funciune tehnici de control adecvate i suficiente. procedurile de control intern lipsesc sau sunt puin utilizate. POTRIVIT conducerea i personalul demonstreaza o atitudine cooperant cu privire la conformitate, pstrarea dosarelor i reviziilor externe. Auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit anumite probleme, dar conducerea a luat msuri de remedire i a rspuns satisfctor la recomandrile auditului. analiza arata ca sunt n funciune tehnici de control adecvate i suficiente. PUTERNIC conducerea i personalul demonstreaza o atitudine constructiv, existnd preocuparea de a anticipa i nltura problemele. auditurile anterioare i studiile preliminare nu au descoperit nici un fel de probleme. analiza arata ca sunt n funciune numeroase i eficiente tehnici de control intern. procedurile sunt bine susinute de documente. 18. PROCEDURA P - 06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT Scopul: Asigura conductorul Compartimentului de audit public intern ca au fost luate n considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern i asigura repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor, de ctre supervizor. Premise: Programul de audit este un document intern de lucru al Compartimentului de audit public intern, care se ntocmete n baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor intern. Programul preliminar al interventiilor la fata locului se ntocmete n baza Programului de audit public intern i prezint detaliat lucrrile pe care auditorii interni i propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantificarile, testele, validarea acestora cu materiale probante i perioadele n care se realizeaz aceste verificri la fata locului. Procedura: Auditorii 1. Pregtesc programul de audit, incluznd urmtoarele elemente: - obiectivele auditului; - testarile care se vor efectua; - alte proceduri de audit i teste, dup caz. 2. Pregtesc o Nota cu urmtoarele anexe: - colectarea i prelucrarea datelor; - tabelul "Puncte tari i puncte slabe"; - programul preliminar al interventiilor la fata locului. Conductorul Compartimentului de audit

3. 4. 5. 6.

Organizeaz edina de analiza. Verifica Nota i anexele acesteia. Analizeaz i modifica dup caz documentele prezentate. Aproba Nota i anexele.

Auditorii 7. Indosariaza programul de audit - Model A-03. 8. Utilizeaz programul de audit n efectuarea misiunii. Exemplu Model A-03 Entitatea publica PROGRAMUL DE AUDIT Denumirea misiunii de audit ..... Perioada supus auditului .... ntocmit de ..... Data .... Aprobat de ...... Data ....

*T* OBIECTIVE Activiti Durata Persoanele Locul implicate desfurrii Tema general ........ Obiective: A. Enunarea obiectivului (A) B. Enunarea obiectivului (B) 1. Ordinul de Conductorul Entitatea publica serviciu Compartimen- tului de audit public intern 2. Declaraia de Auditorii Entitatea publica independenta 3. Notificarea Auditorii Entitatea publica Obiectivul A Colectarea i Auditorii Entitatea publica/ prelucrarea Entitatea auditata informaiilor - testul 1 - testul 2

 .......... Prelucrarea testelor Auditorii Entitatea publica/ Entitatea auditata Elaborarea FIAP-urilor adunarea dovezilor Constatarea i Auditorii Entitatea publica raportarea iregularitatilor ntocmirea Formularului de constatare i raportare a iregularitatilor Revizuirea Auditorii Entitatea publica documentelor Indosarierea Auditorii Entitatea publica Obiectivul B Colectarea i Auditorii Entitatea publica/ prelucrarea Entitatea auditata informaiilor - testul 1 - testul 2 ........... Prelucrarea testelor Auditorii Entitatea publica/ Entitatea auditata elaborarea FIAP-urilor adunarea dovezilor Constatarea i Auditorii Entitatea publica raportarea iregularitatilor ntocmirea Formularului de constatare i raportare a iregularitatilor Revizuirea Auditorii Entitatea publica documentelor Indosarierea Auditorii Entitatea publica 4. edina de Auditorii Entitatea publica/

 nchidere Entitatea auditata 5. Elaborarea Auditorii Entitatea publica Proiectului de raport 6. Transmiterea Conductorul Entitatea publica Proiectului de Compartimen- raport tului de audit public intern 7. Reuniunea de Auditorii Entitatea publica/ conciliere Entitatea auditata 8. Raportul de Auditorii Entitatea publica audit final 9. Difuzarea Auditorii Entitatea publica Raportului de audit 10. Urmrirea Auditorii Entitatea publica recomandrilor *ST* Model A03-1 B. PROGRAMUL INTERVENIEI LA FATA LOCULUI Denumirea misiunii de audit ..... Perioada supus auditului .... ntocmit de ..... Data .... Aprobat de ...... Data ....

*T* ObiectiveleTipul Locul testariiDurata testariiAuditorii verificrii *ST* 19. PROCEDURA P - 07 EDINA DE DESCHIDERE Scopul: Sa efectueze o edina de deschidere cu reprezentanii entitii/structurii auditate) pentru a discuta scopul auditului, urmrite i modalitile de lucru privind auditul. (denumirea obiectivele

Premise: edina de deschidere servete ca intilnire de nceput a misiunii de audit. Ordinea de zi a edinei de deschidere va cuprinde: - prezentarea auditorilor; - prezentarea obiectivelor misiunii de audit; - stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor; - prezentarea n detaliu tematicii;

- acceptarea calendarului ntlnirilor; - analiza i acceptul cartei auditorului; - asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii. Procedura: Auditorii 1. Contacteaza intalnirii. telefonic entitatea/structura auditata pentru a stabili data

Conductorul Compartimentului de audit public intern Auditorii Reprezentanii entitii/structurii auditate 2. Participa la desfurarea edinei de deschidere. Auditorii 3. ntocmesc Minuta edinei de deschidere (Model B-02) cu urmtoarea structura: A. Meniuni generale ----------------- tema misiunii de audit public intern; - perioada auditata; - numele celor care ntocmesc Minuta edinei de deschidere; - numele persoanei nsrcinate cu verificarea ntocmirii Minutei edinei de deschidere conform prezentei proceduri; - lista participanilor la edina de deschidere cu menionarea numelui, funciei, direciei i a numrului de telefon. B. Stenograma edinei de deschidere: --------------------------------- cuprinde redactarea n detaliu a dezbaterilor edinei de deschidere. 4. Indosariaza Minuta edinei de deschidere n dosarul permanent - Model B-02 *T* Exemplu MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE Model B-02 Entitatea publica A. Meniuni generale Tema misiunii de audit: Auditul .......... Perioada auditata ..... ntocmit de .......... Data .......... Verificat de ......... Data .......... Lista participanilor: Numele Funcia Direcia/Serviciul Nr. telefon

 B. Stenograma edinei de deschidere *ST* 20. PROCEDURA P - 08 COLECTAREA INFORMAIILOR Scopul: Informaiile colectate asigura o evidenta suficienta, competenta i relevanta i ofer o baza rezonabila pentru constatrile i concluziile auditorilor. Premise: In timpul fazei de colectare i prelucrare a informaiilor, auditorii efectueaz testri n concordanta cu Programul de Audit aprobat. Munca n cadrul acestei faze produce dovezi de audit n baza crora auditorii formuleaz constatri, concluzii i recomandri. Procedura: Auditorii 1. Efectueaz testarile i procedurile stabilite n programul de audit; 2. Apreciaz dac dovezile obinute sunt suficiente, relevante, competente i folositoare; 3. Colecteaz documente pentru toat misiunea de audit; 4. Eticheteaza i numeroteaza toate documentele; 5. Pregtesc Fiele de Identificare i Analiza Problemelor; 6. La sfritul fazei de colectare a informaiilor, finalizeaz Fiele de Identificare i Analiza Problemelor; 7. Transmit Fiele de Identificare i Analiza Problemelor efului compartimentului de audit public intern; 8. Indosariaza documentele utilizate n cadrul misiunii de audit. Conductorul Compartimentului de audit 9. Analizeaz i aproba testele - Model A-04; 10. Revede i aproba Fiele de Identificare i Analiza Problemelor - Model A-05; Auditorii 11. Eticheteaza, numeroteaza i indosariaza testele - Model A-04 i Fiele de Identificare i Analiza Problemelor - Model A-05 - n dosarul permanent; Exemplu Model A-04 Entitatea publica CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE Denumirea misiunii de audit ..... Perioada supus auditului .... ntocmit de ..... Data .... Aprobat de ...... Data ....

*T* Obiectivul 1 Sa evalueze eficienta i eficacitatea controalelor interne asupra operaiunilor entitii/structurii auditate n urmtorul ciclu de operaiuni: - plati - contabilitate ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU Auditori PLATI 1. verificai dac exista proceduri scrise 2. verificai dac atribuirea responsabilitilor i delegarea competentelor sunt declarate n proceduri 3. controlai dac angajaii sunt informati despre procedurile care se aplica 4. verificai dac procedurile asigura separarea sarcinilor 5. verificai dac procedurile sunt aprobate 6. verificai dac procedurile sunt actualizate 7. verificai dac operaiile de control sunt nsoite de liste de verificare (check-list) 8. apreciai calitatea listelor de verificare 9. verificai dac controalele efectuate au fost formalizate (data, semntura) 10. controlai conformitatea plii cu procedurile privind cursul de schimb 11. urmrii plile cu extrasele de cont 12. urmrii plile n cartea mare asigurndu-va ca sunt transcrie corect 13. revizuiti procedurile referitoare la plile care nu sunt efectuate 14. verificai dac este stabilit atribuirea responsabilitilor 15. verificai dac procedurile asigura separarea responsabilitilor 16. verificai dac contabilul principal are o

 autoritate adecvat asupra angajailor din compartimentul contabil 17. verificai dac procedurile sunt aprobate 18. verificai dac procedurile sunt actualizate 19. verificai dac procedurile stabilesc i explica politica contabila i procedurile 20. verificai dac numai persoanele autorizate pot sa modifice sau sa stabileasc noi politici sau proceduri 21. controlai ca procedurile de declaraii sa includ: a) planul de conturi nsoit de explicaii ale operaiunilor; b) identificarea i descrierea principalelor nregistrri contabile, intrrile periodice; c) identificarea posturilor care au autoritatea sa aprobe ca intrrile sunt efectuate; d) explicaii pentru documentele i necesitile de aprobare pentru diversele tipuri de tranzacii periodice i neperiodice i intrrile n jurnal; 22. verificai pregtirea i aprobarea funciilor pentru intrrile n jurnal pentru a controla ca ele sunt separate 23. verificai ca toate intrrile n jurnal sunt revzute i aprobate de ctre persoanele competente la nivelurile adecvate 24. toate intrrile n jurnal sunt explicate corespunztor i justificate 26. rapoartele financiare sunt pregtite pentru perioadele contabile solicitate 27. revedeti procedurile privind corectarea rapoartelor 28. revizuiti procedurile de nchidere 29. verificai dac fiecare cont bancar corespunde unui cont n registre 30. revizuiti cartea mare pentru a verifica dac tranzaciile sunt trecute n contul corect 31. verificai sumele defalcate pe creditori i debitori 32. verificai dac cecurile din jurnal sunt trecute n ordine numeric i dac cele care lipsesc sunt semnalate

Model A-05 Entitatea publica: ......................... Tema misiunii de audit public intern: ....... Numele auditorului: Data realizrii: FIA DE IDENTIFICARE SI ANALIZA A PROBLEMEI Nr. .............. 1. Problema: ......................... 2. Constatri: .............................. 3. Cauze: ................................... 4. Consecine: .............................. Recomandri i soluii propuse: .......... ntocmit de: Supervizat Pentru conformitate: Entitatea auditata ............ ........... ..................... *ST* ----------

Activitatea de audit de la nr. crt. 25. a fost eliminat de pct. 18 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. 21. PROCEDURA P - 09 CONSTATAREA SI RAPORTAREA IREGULARITATILOR Scopul: De a furniza un ghid n cazurile de descoperire de iregularitati Premise: Cnd auditorii ajung la concluzia, bazat pe FIAP-uri, ca s-a comis o iregularitate, ei vor trebui sa raporteze, cel mai trziu a doua zi, conductorului Compartimentului de audit public intern prin transmiterea Formularului de constatare i raportare a iregularitatilor. Procedura: Auditorii 1. Raporteaz, cel mai trziu a doua zi, conductorului Compartimentului de audit public intern orice iregularitate constatat prin transmiterea Formularului de constatare i raportare a iregularitatilor. Conductorul Compartiemntului de audit public intern 2. Informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii publice i structura de control abilitata pentru continuarea verificrilor. FORMULAR DE CONSTATARE SI RAPORTARE A IREGULARITATILOR Model A-06 Entitatea publica Ctre: conductorul Compartimentului de audit public intern In urma misiunii de audit public intern ............................ efectuat la ............................................................ s-au constatat urmtoarele: a) constatarea (abaterea); b) actul sau actele normative incalcate; c) recomandri; d) anexe. Auditor ............ Data .../.../... 22. PROCEDURA P - 10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU Scopul: Sa asigure ca documentele sunt pregtite n mod corespunztor i ca acestea furnizeaz un sprijin adecvat pentru munca efectuat i pentru dovezile adunate n timpul misiunii de audit public intern. Premise: Auditorii revad FIAP-urile i documentele de lucru din punct de vedere al formatului i al coninutului, asigurindu-se ca dovezile de audit prezentate n actele dosarului pot trece testul de evidenta. Pentru a trece testul, evidenta trebuie sa fie suficienta, concludenta i relevanta.

Procedura: Auditorii 1. Pe msura ce auditul progreseaza, eticheteaza i numeroteaza toate documentele. 2. Apreciaz dac FIAP-urile i documentele de lucru asigura un sprijin corespunztor pentru misiunea de audit public intern. 3. Revizuiesc lucrrile din punctul de vedere al coninutului i al formei i apreciaz dac FIAP-urile i documentele de lucru pot trece testul de evidenta. 4. Efectueaz modificrile necesare la documente. 5. ntocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru - Model C-02 Model C-02 Entitatea publica Entitatea auditata

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU Denumirea misiunii de audit. Perioada auditata ............. ntocmit de ...... Data ....... *T* Constatarea Documentul ExistaAuditori justificativ DaNu Seciunea E ........ Seciunea F ........ Auditori, *ST* 23. PROCEDURA P - 11 EDINA DE NCHIDERE Scopul: Permite prezentarea ctre entitatea/structura auditata a opiniei auditorilor interni, a recomandrilor finale din Proiectul raportului de audit public intern. Premise: Sa se asigure ca Proiectul Raportului de audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant, respectiv: --------

Expresia "Raportul de audit" a fost nlocuit cu expresia "Proiectul Raportului de audit", potrivit pct. 19 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. - Clar: sa fie uor de neles, evident, sa nu permit interpretri; - Obiectiv: sa nu fie partinitor; - Fundamentat: fiecare constatare sa aib la baza documente doveditoare i sa fac trimiteri la textul legal incident; - Relevant: aspectele semnalate sa ajute conducerea entitii/structurii auditate n luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficienelor constatate. Procedura: Secretariatul 1. Planifica edina de nchidere Conductorul Compartimentului de audit public intern Auditorii Conductorii entitii/structurii auditate 2. Participa la desfurarea edinei de nchidere. Conductorii entitii/structurii auditate i declara prerile lor n privina constatrilor auditorilor, ale concluziilor i recomandrilor, precum i a corectiilor de efectuat. Auditorii 3. Fac rezumatul discuiilor ntr-o Minuta a edinei de nchidere. Conductorul Compartimentului de audit public intern Auditorii 4. Cad de acord asupra modificrilor Proiectului Raportului de audit, dac este nevoie. -------Expresia "Raportul de audit" a fost nlocuit cu expresia "Proiectul Raportului de audit", potrivit pct. 19 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. Auditorii 5. Pregtesc acte suplimentare necesare pentru a justifica modificrile la Proiectul Raportului de audit. -------Expresia "Raportul de audit" a fost nlocuit cu expresia "Proiectul Raportului de audit", potrivit pct. 19 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. 6. Indosariaza toate modificrile aprobate la Proiectul Minuta edinei de nchidere - Model B-03 i revad Proiectul de -------Expresia "Raportul de audit" a fost nlocuit cu expresia de audit", potrivit pct. 19 al art. I din ORDINUL nr. 423 publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. *T* Exemplu MINUTA EDINEI DE NCHIDERE Raportului de audit, raport de audit. "Proiectul Raportului din 15 martie 2004,

 Model B-03 Entitatea publica A. Meniuni generale Tema misiunii de audit: Auditul .......... Perioada auditata ..... ntocmit de .......... Data .......... Verificat de ......... Data .......... Lista participanilor: Numele Funcia Direcia/Serviciul Nr. telefon B. Concluzii: *ST* 24. PROCEDURA P - 12 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT Scopul: Prezint cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile auditorilor publici interni. Premise: In elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul folosete dovezile de audit raportate n Fiele de Identificare i Analiza a Problemelor i n Formularul de constatare i raportare a iregularitatilor. Procedura: Auditorii 1. Redacteaz Proiectul raportului de audit utiliznd formatul prezentat mai jos; 2. Indica pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit dovada corespunztoare; 3. Transmite conductorului Compartimentului de audit public intern Proiectul raportului de audit, mpreun cu dovezile constatrilor; Conductorul Compartimentului de audit public intern 4. Analizeaz Proiectul raportului de audit; 5. Stabilete dac proiectul n ntregime sau doar pri din el, trebuie sa fie transmise la compartimentul juridic pentru revizuirea lui din punct de vedere juridic; Auditorii

6. Efectueaz schimbrile propuse de ctre conductorul Compartimentului de audit public intern; 7. Indosariaza proiectul de raport de audit - Model A-07, incluznd coreciile aprobate de ctre conductorul Compartimentului de audit public intern. Model A-07-1 Entitatea publica Pagina de titlu i cuprinsul Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor conine un cuprins al lucrrilor i documentelor. Semntura Raportul de audit este semnat de ctre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagina a acestuia. Ultima pagina a raportului este semnat i de ctre eful Compartimentului de audit public intern. Introducere Descrie tipul de audit i baza legal a misiunii (planul anual de audit, solicitri speciale). Prezint datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata aciunii de auditare, perioada auditata). Identifica activitatea ce este auditata i prezint informaii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern Prezint modul de desfurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate n cursul misiunii de audit public intern; materiale ntocmite n cursul misiunii de audit public intern). Face referire la recomandrile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate. Stabilirea obiectivelor Obiectivele de audit prezentate n Raportul de audit public intern coincid cu cele nscrise n programul de audit. Stabilirea metodologiei Explica tehnicile i instrumentele de audit public intern folosite pentru a ndeplini obiectivele misiunii de audit public intern. Constatrile i recomandrile auditului Auditorul trebuie sa se pronune asupra obiectivelor de audit n ordinea n care au fost stabilite n Programul de audit. Constatrile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatrile cu caracter pozitiv de constatrile cu caracter negativ, n scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, i al identificarii cilor de eliminare a deficienelor stabilite, pe de alta parte. Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatrilor fcute, avnd un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente i sa nu fie disproporionate n raport cu constatrile pe care se bazeaz. Recomandrile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile i economice i sa aib un grad de semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra entitii/structurii auditate. Trebuie sa aib un caracter de anticipare si, pe aceasta baza, de prevenire a eventualelor disfuncionaliti sau tendinte negative la nivelul entitii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitii entitii/structurii auditate i de cretere a performantei de management. Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dup urmtoarea structura: 1) Faptele; 2) Criteriile, cauzele, efectele; 3) Recomandrile.

Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficiena constatat. Recomandrile vor fi prezentate n funcie de nivelul de prioritate stabilit n Fia de Identificare i Analiza Problemelor: majore, medii i minore. 25. PROCEDURA P - 13 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERN Scopul: Sa-i asigure entitii/structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit i de a formula un punct de vedere la constatrile i recomandrile auditului. Premise: Proiectul de raport de audit transmis la entitatea/structura auditata trebuie sa fie complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor i concluziilor la care se face referire. Procedura: Conductorul Compartimentului de audit public intern 1. Transmite Proiectul de raport de audit la entitatea/structura auditata. Entitatea/structura auditata 2. Analizeaz Proiectul de raport de audit. 3. Solicita, dac este cazul o Reuniune de conciliere. 4. Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit n termen de 15 zile de la primirea Proiectului de raport de audit. Auditorii Conductorul Compartimentului de audit public intern 5. Revad rspunsurile de la entitatea/structura auditata. 6. Discuta, dac este cazul, pregtirea unei Reuniuni de conciliere. Auditorii 7. Precizeaz n Raportul de audit aspectele reinute din punctul de vedere al entitii/structurii auditate, dac este cazul. 8. Indosariaza punctul de vedere al entitii/structurii auditate 26. PROCEDURA P-14 REUNIUNEA DE CONCILIERE Scopul: Acceptarea constatrilor i Proiectul raportului de audit implementare a recomandrilor. recomandrilor public intern formulate de ctre auditori i prezentarea calendarului n de

Premise: Auditorii pregtesc Reuniunea de conciliere. Procedura: Auditorii 1. Pregtesc, n termen de 10 zile de la primirea punctului de vedere de la entitatea/structura auditata, Reuniunea de conciliere. 2. Informarea entitii/structurii auditate asupra locului i datei Reuniunii de conciliere 3. ntocmesc o Minuta a Reuniunii de conciliere. Auditorii Entitatea/structura auditata 4. Analizeaz constatrile i concluziile din Proiectul raportului de audit n vederea acceptrii recomandrilor formulate

*T* Exemplu MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE Model B-04 Entitatea publica A. Meniuni generale Tema misiunii de audit: Auditul......... Perioada auditata......... ntocmit de .......... Data ............ Verificat de ......... Data ............ Lista participanilor: Numele Funcia Direcia/Serviciul Nr. telefon

B. Rezultatele concilierii: *ST* 27. PROCEDURA P - 15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN Scopul: Sa prelucreze raportul de audit pentru redactarea finala i pentru tiprire. Sa constate ca raportul de audit este complet, incluzind i punctul de vedere al entitii/structurii auditate. Premise: Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentri de nalta calitate a Raportului de audit i ntocmirea unei liste corecte i complete de difuzare. Procedura: Auditorii 1. Constata ca toate modificrile aprobate la Proiectul de raport sunt efectuate; 2. Finalizeaz raportul; 3. Constata dac lista de difuzare este completa i corecta. Model A07-2 Entitatea publica Pagina de titlu i cuprinsul Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor conine un cuprins al lucrrilor i documentelor. Semntura Raportul de audit este semnat de ctre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagina a acestuia. Ultima pagina a raportului este semnat i de ctre eful Compartimentului de audit public intern. Introducere Descrie tipul de audit i baza lagala a misiunii de audit (planul anual de audit, solicitri speciale). Prezint datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata aciunii de auditare, perioada auditata).

Identifica activitatea ce este auditata i prezint informaii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern. Prezint modul de desfurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate n cursul misiunii de audit public intern; materiale ntocmite n cursul misiunii de audit public intern). Face referire la recomandrile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate. Stabilirea obiectivelor Obiectivele de audit prezentate n Raportul de audit public intern coincid cu cele nscrise n programul de audit; Stabilirea metodologiei Explica tehnicile i instrumentele de audit public intern folosite pentru a ndeplini obiectivele misiunii de audit public intern. Constatrile i recomandrile auditului Eventualele modificri stabilite la Reuniunea de conciliere, precum i cele propuse de ctre conductorul Compartimentului de audit public intern vor fi cuprinse n Raportul de audit public intern final. Auditorul trebuie sa se pronune asupra obiectivelor de audit n ordinea n care au fost stabilite n Programul de audit. Constatrile efectuate sunt prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatrile cu caracter pozitiv de constatrile cu caracter negativ, n scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, i al identificarii cilor de eliminare a deficienelor stabilite, pe de alta parte. Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatrilor fcute, avnd un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente i sa nu fie disproporionate n raport cu constatrile pe care se bazeaz. Recomandrile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile i economice i sa aib un grad de semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra entitii/structurii auditate. Trebuie sa aib un caracter de anticipare si, pe aceasta baza, unul de prevenire a eventualelor disfuncionaliti sau tendinte negative la nivelul entitii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitii entitii/structurii auditate i de cretere a performantei de management. Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dup urmtoarea structura: 1) Faptele; 2) Criteriile, cauzele, efectele; 3) Recomandrile. Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficiena constatat. Recomandrile vor fi prezentate n funcie de nivelul de prioritate stabilit n Fia de Identificare i Analiza Problemelor: majore, medii i minore. 28. PROCEDURA P - 16 SUPERVIZAREA Scopul: De a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse n condiii de calitate. Premise: Conductorul Compartimentului de audit supervizarea misiunii de audit public intern. Procedura: 1. Auditorii public intern este responsabil cu

l. Prezint conductorului Compartimentului de audit public intern documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public intern. Conductorul Compartimentului de audit public intern 2. Ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit public intern; 3. Verifica executarea corecta a Programului de audit public intern; 4. Verifica existenta elementelor probante; 5. Supervizeaza FIAP-urile; 6. Verifica dac redactarea Raportului de audit public intern este exact, clara, concis; 7. Verifica dac Raportul de audit public intern este elaborat la termenul fixat. 29. PROCEDURA P - 17 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

Scopul: Analizarea i avizarea recomandrilor din Raportul de audit. Premise: Raportul de audit final trebuie sa conin i o sinteza a constatrilor i recomandrilor. Pentru instituia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. *T* Proceduri: Auditorii 1. Transmit Raportul de audit public intern, rezultatele concilierii i punctul de vedere al entitii/structurii auditate la conductorul entitii care a aprobat misiu- nea de audit public intern. 2. Pentru instituia public mic Raportul de audit public intern se transmite conductorului acesteia spre avizare Conductorul 3. Semneaz i transmite Raportul de audit public intern Compartimentului conductorului entitii/structurii auditate. de audit public intern Conductorul 4. Analizeaz i avizeaz Raportul de audit public intern. entitii/struc- turii auditate Auditorii 5. Transmit entitii/structurii auditate recomandrile aprobate. Conductorul 6. Transmite la UCAAPI sau la organul ierarhic superior o entitii/struc- informare despre recomandrile care nu au fost avizate, turii auditate nsoit de documentaia de susinere. *ST* --------Subpunctul "Proceduri" a fost modificat de pct. 20 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004. 30. PROCEDURA P - 18 URMRIREA RECOMANDRILOR Scopul: Este de a urmri dac scopul i obiectivele misiunii de audit public intern au fost corect formulate.

Premise: Urmrirea recomandrilor de ctre auditorii interni este un proces prin care se constata caracterul adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea entitii/structurii auditate pe baza recomandrilor din Raportul de audit public intern. Procedura: Auditorii 1. ntocmesc Fia de urmrire a recomandrilor; 2. Verifica implementarea recomandrilor la termenele stabilite; Entitatea/structura auditata 3. Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o Nota de informare cu privire la stadiul implementrii recomandrilor din Raportul de audit public intern; Conductorul Compartimentului de audit public intern 4. Transmite, la UCAAPI sau la organul ierarhic superior, stadiul progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor; 5. Dac nu sunt respectate termenele de implementare, informeaz conductorul entitii publice. *T* Exemplu Entitatea publica Model A-08 FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR Entitatea publica Direcia/Serviciul Sfrit de luna Entitatea/structura auditata Misiunea de audit public intern Raport de Audit nr. Rec Recomandarea Imple- Parial Neinple Data Nr. mentat Imple mentat planificata/ mentat Data implemen- tarii Instruciuni 1. Introduceti recomandrile de audit dup Entitatea/structura auditata: cum sunt prezentate n Raportul de audit. 2. Verificai coloana corespunztoare: Data i semntura conductorului implementat, parial implementat, neimplementat 3. Introduceti data planificata pentru Auditor: implementare n Raportul de audit i data

 implementrii Data i semntura *ST* PARTEA A IV-A CARTA AUDITULUI INTERN A. ROLUL SI OBIECTIVELE AUDITULUI PUBLIC INTERN 1. Rolul auditului intern Carta auditului intern fixeaz drepturile i obligaiile auditorilor interni i urmrete: - sa informeze despre obiectivele i metodele de audit; - sa clarifice misiunea de audit; - sa fixeze regulile de lucru ntre auditor i auditat; - sa promoveze regulile de conduita. Auditul public intern, conform Legii privind auditul public intern, este definit ca activitate funcional independenta i obiectiv, care da asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfectionand activitile entitii publice. Ajuta entitatea publica sa-si ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematica i metodica, care evalueaz i imbunatateste eficienta i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. Auditul public intern nu trebuie sa fie confundat cu controlul intern. Controlul intern, conform Legii privind auditul public intern, reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordanta cu obiectivele acesteia i reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace. Include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile. Rolul auditului public intern este de a contribui la buna i efectiv gestiune a fondurilor publice. Aportul compartimentului de audit public intern consta n promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv i eficient n cadrul entitii publice. Misiunea compartimentului de audit public intern este de a audita sistemele de control din cadrul entitii publice n scopul de a evalua eficacitatea i performanta structurilor functionale n implementarea politicilor, programelor i aciunilor n vederea mbuntirii continue a acestora. 2. Obiectivele auditului intern 2.1. Obiectivele compartimentului de audit public intern Obiectivele compartimentului de audit public intern sunt: - de a ajuta entitatea publica att n ansamblul cat i structurile sale prin intermediul opiniilor i recomandrilor; - sa gestioneze mai bine riscurile; - sa asigure o mai buna administrare i pstrare a patrimoniului; - sa asigure o mai buna monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente; - sa asigure o evidenta contabila i un management informatic fiabile i corecte; - sa imbunatateasca calitatea managementului, a controlului i auditului intern; - sa imbunatateasca eficienta i eficacitatea operaiilor. 2.2. Obiectivele misiunii de auditpublic intern Unei misiuni de audit i se pot atribui doua obiective principale: - asigurarea conformitii procedurilor i a operaiunilor cu normele juridice auditul de regularitate; - evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului efectiv - auditul de performanta. 3. Organizarea auditului public intern n Romnia 3.1. UCAAPI

In cadrul Ministerului Finanelor Publice se constituie UCAAPI structurat pe compartimente de specialitate, n subordinea directa a ministrului finanelor publice. UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice, cu avizul CAPI. UCAAPI are atribuii de elaborare a strategiei i a cadrului normativ general, de coordonare i evaluare a activitii de audit public intern la nivel naional i de realizare a misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale. 3.2. CAPI CAPI este un organism cu caracter consultativ care funcioneaz pe lng UCAAPI i contribuie la definirea strategiei i mbuntirea activitii de audit public intern n sectorul public. CAPI este condus de un preedinte ales dintre membrii comitetului pentru o perioada de 3 ani. 3.3. Compartimentul de audit public intern Compartimentul de audit public intern este constituit la nivelul entitilor publice. Conductorul instituiei publice, sau n cazul altor entiti publice, organul de conducere colectiv, are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de audit public intern. La instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, auditul public intern se limiteaz la audit de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentele de audit public intern ale MFP. Conductorul entitii publice subordonate poate stabili i menine un compartiment funcional de audit public intern, cu acordul entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior, iar dac acest compartiment nu se nfiineaz, auditul entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern al entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior. B. STATUTUL COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea directa a conductorului entitii publice, exercitnd o funcie distinct i independenta de activitile entitii publice. Prin atribuiile sale compartimentul de audit public intern nu trebuie sa fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern. 4. Atribuiile compartimentului de audit public intern Atribuiile compartimentului de audit public intern sunt: a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic superior n cazul entitilor publice subordonate; b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern; c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficienta i eficacitate; d) informeaz UCAAPI despre recomandrile neinsusite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora; e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit; f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern; g) n cazul identificarii unor iregularitati sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate. C. PRINCIPIILE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN SI AUDITORULUI INTERN 5. Independenta i obiectivitate

Activitatea de audit public intern nu trebuie sa fie supus ingerintelor (imixtiunilor) externe ncepnd de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucrrilor i pana la comunicarea rezultatelor acesteia. Conductorul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre conductorul entitii publice, cu avizul UCAAPI/organul ierarhic superior. Persoanele care sunt soi, rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul entitii publice, nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti publice. Auditorii interni nu pot fi desemnai sa efectueze misiuni de audit public intern la o structura/entitate publica dac sunt soi, rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv. Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern ale entitilor publice. Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European, nu trebuie implicai n auditarea acestor programe. Auditorilor interni nu trebuie sa li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod. Aceasta interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. 6. Competenta i constiinta profesional Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingerea eficacitatii activitii de audit. Compartimentul de audit public intern trebuie sa dispun de toat competenta i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate acelor persoane cu o pregtire i experiena corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii. In scopul auditrii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiza/consultana din afar entitii publice, iar lucrrile vor fi supervizate de ctre compartimentul de audit public intern contractant. Compartimentul de audit public intern trebuie sa dispun de metodologii i sisteme IT moderne, de metode de analiza analitica, eantioane statistice i instrumente de control a sistemelor informatice. Sunt necesare organizarea unor sisteme de pregtire profesional iniial i permanenta, n acest sens auditorii interni au obligaia de a participa la activiti de pregtire profesional cel puin 15 zile pe an. 7. Exercitarea unei activiti normate Compartimentul de audit public intern va elabora norme metodologice proprii n conformitate cu Normele metodologice generale referitoare la exercitarea auditului public intern. 8. Programul de asigurare i mbuntire a calitii eful compartimentului de audit public intern trebuie sa elaboreze un program de asigurare i mbuntire a calitii sub toate aspectele activitii de audit public intern. Programul trebuie sa asigure ca normele, instruciunile i codul etic sunt respectate de auditorii interni i de compartimentele de audit public intern. Auditul public intern necesita adaptarea unui proces permanent de supraveghere i evaluare a eficacitatii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie sa permit evaluri interne i externe. 8.1. Evaluarea interna Evaluarea interna presupune att controale permanente privind buna funcionare a auditului public intern cat i controale periodice efectuate de ctre auditorii nii (autoevaluare). eful compartimentului de audit public intern examineaz eficacitatea normelor interne de audit pentru a verifica dac procedurile de asigurare a calitii a

misiunilor de audit sunt aplicate n mod satisfctor, garantand calitatea rapoartelor de audit. Evaluarea interna va permite depistarea insuficientelor i va ntreprinde mbuntirile necesare unei derulari corespunztoare a viitoarelor misiuni de audit i de a planifica activiti de perfecionare profesional. 8.2. Evaluarea externa este exercitat de ctre UCAAPIpnn: - verificarea respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etica a auditorului intern; UCAAPI poate iniia msurile corective necesare n colaborare cu conductorul entitii publice n cauza: - avizarea de ctre UCAAPI a numirii/destituirii sefilor compartimentelor de audit public intern din entitile publice. D. METODOLOGIE 9. Planul anual de audit public intern Proiectul planului de audit public intern se elaboreaz de ctre compartimentul de audit public intern, pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni, precum i prin preluarea sugestiilor conductorului entitii publice, prin consultare cu entitile publice ierarhic superioare, innd cont de recomandrile Curii de Conturi. Conductorul entitii publice aproba anual proiectul planului de audit public intern. Auditorul intern desfoar audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter excepional, necuprinse n planul anual de audit public intern. 10. Condiiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit public intern 10.1. Accesul auditorilor interni la informaii i documente Compartimentul de audit public intern are acces sau poate solicita toate datele i informaiile utile i probante (inclusiv cele n format electronic) pe care le considera relevante pentru scopul i obiectivele misiunii de audit public intern utiliznd principiul circuitului auditului (pista de audit). Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li se asigura drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii intereselor financiare ale Uniunii Europene. Acetia trebuie sa fie mputernicii n acest sens printr-o autorizaie scris, care sa le ateste identitatea i poziia, precum i printr-un document care sa indice obiectul i scopul controlului sau inspeciei la fata locului. 10.2. Relaiile cu entitatea auditaTa, obiectul auditului 10.2.1. Contactarea responsabililor entitii auditate Responsabilul entitii este informat nainte de misiune cu privire la data de intervenie a auditului i a coninutului sau, definite ntr-un ordin de serviciu. 10.2.2. Realizarea misiunii la fata locului Auditul trebuie sa fie realizat ntr-un climat de ncredere, asigurat prin nsui rolul auditului public intern, care n esena vizeaz mbuntirea funcionarii entitii i rspunde intereselor acesteia. La aceasta contribuie att edina de deschidere cat i transmiterea cartei de audit public intern. edina de deschidere permite prezentarea obiectului misiunii, definirea condiiilor sale materiale, stabilirea ntlnirilor i a contactelor, i diminuarea perturbarilor n funcionarea entitii. 10.2.3. Transmiterea rezultatelor Constatrile i recomandrile sunt aduse la cunotina entitii auditate pe msura obinerii acestora, dac ele prezint importanta. Rspunsurile responsabililor entitii reprezint un element de validare i de corectare pentru auditor, fr a fi necesar sa se atepte finalizarea raportului. Acestea pot sa determine corectarea aprecierii auditului i reorientarea cercetrilor sale. Fiecare misiune duce la organizarea unei reuniuni de ncheiere, la fata locului, prin care se realizeaz informarea responsabililor entitii auditate asupra observaiilor principale relevante, validarea acestor observaii i aplicarea primelor msuri corective de ctre cei interesai.

Proiectul de audit public intern se transmite la structura auditata. Aceasta poate trimite n maxim 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de auditorii interni. In termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditata, n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile n vederea acceptrii recomandrilor formulate. eful compartimentului de audit public intern trimite raportul de audit public intern, finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza i avizare. Pentru instituia publica mica, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. Dup avizare recomandrile cuprinse n raportul de audit public intern vor fi comunicate structurii auditate. 10.2.4. Urmrirea misiunilor de audit Reuniunea de conciliere fixeaz modalitile de aplicare a recomandrilor. Responsabilul entitii auditate trebuie sa propun planul de aciune nsoit de un calendar de implementare, n cursul reuniunii de conciliere acestea sunt analizate i acceptate de comun acord. Responsabilul entitii auditate asigura urmrirea aplicrii planului de aciune. El l informeaz pe auditor periodic n privina acestui lucru. E. REGULI DE CONDUITA Auditorul are acces la toate datele n cadrul misiunii sale i trebuie sa respecte secretul profesional n ceea ce privete informaiile colectate. Auditorul exercita o funcie de evaluare independenta, care se concretizeaz n recomandri. Auditorul trebuie sa respecte codul privind conduita etica. Auditorul trebuie sa semnaleze imediat, pe linie ierarhica, fraudele de orice tip i neregulile grave care fac obiectul auditului. Auditorul trebuie sa comunice rezultatele muncii sale (constatrile i recomandrile) responsabilului entitii auditate. Raportul de audit este supervizat, nainte de difuzarea sa, de ctre responsabilul misiunii de audit sau, n lipsa acestuia, de ctre un auditor care nu a participat la misiune. Aceasta se asigura ca constatrile i informaiile probante sunt validate. Auditatul are drept de rspuns la constatrile i recomandrile prezentate n raport, n acest sens, el are la dispoziie un termen de 15 zile. PARTEA A V-A GLOSAR Termen Explicaie Neajunsuri Printre neajunsurile aduse obiectivitatii individuale i independentei n organizare, poate figura conflictul de interes personal, limitarile ariei auditului, restriciile de acces la dosare, la bunuri i la personal, precum i limitarile resurselor. Cauza Explicatia efectiv. diferenei ntre ceea ce ar trebui sa existe i ceea ce exista

Carta auditului intern Document oficial care definete misiunea, competentele i responsabilitile acestei activiti. Carta trebuie sa: - defineasc poziia auditului intern n cadrul entitii; - autorizeze accesul la documente, la bunuri i la persoanele competente, pentru buna realizare a misiunilor; - defineasc aria de activitate a auditului intern.

Conflictul de interese Toate relaiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu interesele entitii. Un conflict de interese poate sa afecteze capacitatea unei persoane de asi asuma obiectiv obligaiile i responsabilitile sale. Controlul intern Ansamblul msurilor luate de ctre conducere n scopul mbuntirii gestiunii riscului i creterii probabilitatii ca scopurile i obiectivele stabilite sa fie atinse. Diagrama circulaiei documentelor Prezentarea schematica a circuitului documentelor ntre diverse posturi de lucru, indicandu-se originea i destinaia lor i care ofer o viziune completa a traseului informaiilor i a suporturilor ei. Constituie un element n abordarea auditului, care tine cont de riscuri. Mediul de control Atitudinea i aciunile conducerii cu privire la importanta controlului n entitate. Mediul de control reprezint cadrul i structura necesar realizrii obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control nglobeaz urmtoarele elemente: - integritatea i valorile etice; - concepia i stilul conducerii; - structura organizatoric; - atribuiile de competenta i de responsabiliti; - politicile i practicile relativ la resursele umane; - competenta personalului. FIAP FIAP este un document sintetic care prezint o disfunctie, indica problemei, faptele, cauzele, consecinele i recomandrile pentru remediere. natura

Fia de procedura Document scris care analizeaz fiecare din funciile entitii i care prezint la fiecare etapa posturile de lucru, sarcinile (operaiile de executatat, inclusiv controalele i documentele de stabilit, de realizat i de folosit). El constituie de asemenea, un element n abordarea analizei riscurilor. Probele/documentele justificative Informaiile pe baza crora se fundamenteaz concluziile, opiniile auditorului. Ele trebuie sa fie: - Suficiente (informaii cantitative suficiente pentru ca auditorul sa poat sa ndeplineasc bine munca i calitativ impartiale, astfel nct pot fi considerate fiabile); - Pertinente (informaiile corespund cu exactitate obiectivelor auditului); - Au un cost de obinere rezonabil (informaiile au un cost de obinere proporional cu rezultatul pe care auditorul urmrete sa-l obin). Obiectivele misiunii Enunturi generale elaborate de ctre auditorii interni i definind ceea ce este prevzut a se realiza n timpul misiunii. Obiectivitate Atitudinea impartiala, care reclama o independenta de spirit i de judecata i implica faptul ca auditorii interni nu se subordoneaze dect propriei lor judecati i nu altor persoane. Aprecierile trebuie sa fie fundamentate pe fapte/probe indiscutabile i pe lucrri incontestabile, lipsite de prejudecati. Ordinul de serviciu

Mandat general acordat de ctre o autoritate calificat unui auditor n vederea nceperii unei misiuni. Circuitul auditului nseamn capacitatea de a identifica o informaie i de a urmri parcursul acesteia ntr-un proces. Permite regasirea unei informaii pana la sursa. Instituiile comunitare apreciaz circuitul ca "suficient" atunci cnd permite punerea de acord a conturilor recapitulative certificate i notificate la Comisia European, cu starea cheltuielilor individuale din piesele lor justificative deinute la diferite niveluri administrative, pana la beneficiarii finali, inclusiv n cazul n care acetia din urma nu sunt destinatarii finali ai fondurilor. Planificarea sau programarea controalelor i auditurilor Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri i testri destinate sa ndeplineasc obiectivele controalelor sau a misiunilor de audit. Programul de activitate al misiunii de audit Un document care enumera procedurile de urmat n vederea realizrii misiunii de audit. Raportul de audit Opiniile scrise ale auditorului i alte constatri, care se bazeaz pe un ansamblu de date financiare certe, rezultind dintr-un audit de regularitate, sau deductii ale auditorului ca urmare a realizrii unui audit de performanta. Model de Raport de audit Cadrul n care auditorul prezint rezultatele misiunii de audit. Procedura Maniera specifica de efectuare a unei activiti sau a unui proces. Proces Ansamblul de activiti corelate sau interactive care transforma elementele de intrare n elemente de ieire. Recomandare Propunerea formulat pentru a corecta/ameliora deficientele constatate. Responsabil pentru auditul intern Postul de nivel cel mai nalt n cadrul unei entiti, responsabil de activitatea de audit intern. In cazul n care activitile de audit intern sunt ncredinate unor prestatori de servicii externe, responsabilul auditului intern i persoana nsrcinata cu supravegherea executrii contractului de servicii i de asigurare a calitii ansamblului acestor activiti, rspund de activitatea de audit intern i de urmrirea rezultatelor misiunii. Rezultate, impact Efectele unui program sau ale unui proiect, msurate la nivelul semnificativ, innd cont de realizarea programului sau a proiectului. cel mai

Rezultate, concluzii i recomandri ale auditului Rezultatele sunt efectele muncii prestate de ctre auditori n concordanta cu obiectivele auditului. Concluziile reprezint interpretarea constatrilor plecand de la rezultate. Recomandrile sunt piste de aciune avansate de ctre auditor n funcie de rezultatele i concluziile obinute. Riscul

Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un impact asupra realizrii obiectivelor. Riscul se msoar n termeni de consecine i de probabilitate. Supervizarea Supervizarea poate fi inteleasa n doua maniere: este mai nti de toate un semn de unitate, funcia de regularitate constnd n urmrirea activitilor i validarea operaiilor agenilor prin ncadrare; ele se integreaza sistemului de control intern; este de asemenea, elementul indispensabil procesului de audit. Supervizorul ncadreaz, orienteaza i controleaz auditorii n toate etapele de natura sa ajusteze cu maximum de eficacitate operaiile, procedurile i testele obiectivelor urmrite. Structura teritorial UCAAPI Cuprinde auditorii interni din cadrul birourilor teritoriale de audit Ministerului Finanelor Publice, care exercita competente delegate de UCAAPI. -------------ale