GHID privind aplicarea sistemului TVA la ncasare

I.

Aspecte reglementate prin legisla ia fiscal

Pentru a oferi o imagine comprehensiv necesar aplic rii de c tre contribuabili a sistemului TVA la ncasare, acest ghid reune te prevederile legale din Codul fiscal, din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, din Ordona a Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum i din ordine ale pre edintelui A.N.A.F. 1. ART. II din O.G. 15/2012 (1) n anul 2013, persoana impozabil care are sediul activit ii economice n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modific rile i complet rile ulterioare, a c rei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 201130 septembrie 2012 inclusiv, determinat n func ie de elementele prev zute la art. 1342 alin. (3) lit. a) din Legea nr. 571/2003, cu modific rile i complet rile ulterioare, nu dep e te plafonul de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare prev zut la art. 1342 alin. (3) din Legea nr. 571/2003, cu modific rile i complet rile ulterioare, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013. (2) n scopul aplic rii prevederilor alin. (1), persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 are obliga ia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 octombrie 2012 inclusiv, o notificare din care s rezulte c cifra de afaceri realizat n perioada 1 octombrie 201130 septembrie 2012 inclusiv nu dep e te plafonul de 2.250.000 lei. Dispozi iile art. 1342 alin. (3) lit. b), alin. (4)(8), alin. (10) i (11), precum i ale art. 1563 alin. (12) din Legea nr. 571/2003, cu modific rile i complet rile ulterioare, se aplic n mod corespunz tor i de c tre aceste persoane impozabile. n situa ia n care persoana impozabil nu depune notificarea prev zut la prima tez , aceasta va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, prev zut la art. 1563 alin. (13) din Legea nr. 571/2003, cu modific rile i complet rile ulterioare, pn la data de 1 ian ie 2013, ianuarie 201 ianuarie 201 urmnd a aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ncasare TM ianuarie 2013 ianuarie 2013. anuarie ari ( 3) (3) nscrierea n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, prev zut la art. 1563 alin. (13) din Legea nr. 571/2003, cu modific rile i complet rile ulterioare, a persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 se fac de c tre organele fiscale face competente pn la data de 1 ianuarie 2013 pe baza notific rilor prev zute la alin. (2).
1

PDF Editor

2. Prevederile din Codul fiscal i din proiectul de norme metodologice referitoare aplicarea sistemului TVA la ncasare: Codul fiscal Exigibilitatea pentru livr ri de bunuri i prest ri de servicii ART. 1342 (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. (2) Prin excep ie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine: a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator; b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru pl ile n avans efectuate nainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezint plata par ial sau integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livr rii ori prest rii acestora; c) la data extragerii numerarului, pentru livr rile de bunuri sau prest rile de servicii realizate prin ma ini automate de vnzare, de jocuri sau alte ma ini similare. (3) Prin excep ie de la prevederile alin. (1) i alin. (2) lit. a) se aplic sistemul TVA la ncasare, respectiv exigibilitatea taxei intervine la data ncas rii contravalorii integrale sau par iale a livr rii de bunuri ori a prest rii de servicii, astfel: a) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care au sediul activit ii economice n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a), a c ror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu dep e te plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil care n anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a c rei cifr de afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urm tor celui n care nu a dep it plafonul. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea total a livr rilor de bunuri i a prest rilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, precum i a opera iunilor rezultate din activit i economice pentru care locul livr rii/prest rii se consider ca fiind n str in tate, conform art. 132 i 133, realizate n cursul unui an calendaristic; b) n cazul persoanelor impozabile, care au sediul activit ii economice n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a), care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 n cursul anului calendaristic curent, ncepnd cu data nregistr rii n scopuri de TVA. ( 4) D (4) Da n cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanelor Dac afaceri TM impozab impozabile prev zute la alin. (3) dep e te plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA impozabile p mp za la ncasa se aplic pn la sfr itul perioadei fiscale urm toare celei n care a ncasare plafonul a fost dep it. (5) n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare nu au ncasat contravaloarea integr integral sau par ial a livr rii de bunuri ori a prest rii de servicii n termen de 90 de zile calendarist calendaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispozi iilor Codului de procedur civil , exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi nencasate
2

PDF Editor

PDF Editor

calendaristic , de la data emiterii facturii. n situa ia n care factura nu a fost emis n termenul prev zut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit prev zut de lege pentru emiterea facturii, calculat conform dispozi iilor Codului de procedur civil . (6) Aplicarea prevederilor sistemului de TVA la ncasare este obligatorie pentru persoanele impozabile prev zute la alin. (3), dar nu se aplic de persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8). Sistemul TVA la ncasare se aplic numai pentru opera iuni pentru care locul livr rii, conform prevederilor art. 132, sau locul prest rii, conform prevederilor art. 133, se consider a fi n Romnia. Persoanele impozabile care au obliga ia aplic rii sistemului TVA la ncasare nu aplic sistemul pentru urm toarele opera iuni care intr sub inciden a regulilor generale privind exigibilitatea TVA: a) n cazul livr rilor de bunuri/prest rilor de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (2)(6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160; b) n cazul livr rilor de bunuri/prest rilor de servicii care sunt scutite de TVA; c) n cazul opera iunilor supuse regimurilor speciale prev zute la art. 1521 1523; d) n cazul livr rilor de bunuri/prest rilor de servicii a c ror contravaloare este ncasat , par ial sau total, cu numerar de c tre persoana impozabil eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioni ti i asocieri f r personalitate juridic . n cazul n care, ulterior emiterii facturii, se ncaseaz n numerar o parte sau contravaloarea integral a acesteia, pentru taxa aferent acestor sume nu se aplic regulile de exigibilitate prev zute la alin. (1) i (2) lit. a); e) n cazul livr rilor de bunuri/prest rilor de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21. (7) n cazul facturilor emise de persoanele impozabile nainte de intrarea sau ie irea n/din sistemul de TVA la ncasare se aplic urm toarele reguli: a) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livr rii de bunuri ori a prest rii de servicii emise nainte de data intr rii n sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistemul TVA la ncasare, nu se aplic prevederile alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea par ial a livr rii de bunuri sau a prest rii de servicii em nain em e naint or emise nainte de data intr rii n sistemul de TVA la ncasare, care au fost ori nu TM ncasate ncasate, pen at ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup data intr rii persoanei impozabi m alin. impozabile n sistem, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) pentru diferen ele care vor fi facturate dup data intr rii n sistemul de TVA la ncasare al persoanei impozabile; total b) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livr rii de bunuri sau a prest rii de servicii emise nainte de data ie irii din sistemul de TVA la ncasare, generator indiferent dac acestea sunt ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup ie irea din sistemul TVA la ncasare, se continu aplicarea sistemului,
3

PDF Editor

respectiv exigibilitatea taxei intervine conform alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea par ial a livr rii de bunuri sau a prest rii de servicii emise nainte de data ie irii din sistemul de TVA la ncasare, pentru care faptul generator de tax intervine dup data ie irii persoanei impozabile din sistemul TVA la ncasare, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) numai pentru taxa aferent contravalorii par iale a livr rilor/prest rilor facturate nainte de ie irea din sistem a persoanei impozabile. (8) Pentru determinarea taxei aferente ncas rii contravalorii integrale sau par iale a livr rii de bunuri ori a prest rii de servicii, care devine exigibil potrivit prevederilor alin. (3), fiecare ncasare total sau par ial se consider c include i taxa aferent aplicndu-se urm torul mecanism de calcul pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100/124, n cazul cotei standard, i 9 x 100/109 ori 5 x 100/105, n cazul cotelor reduse. Acelea i prevederi se aplic corespunz tor i pentru situa iile prev zute la alin. (5). (9) n cazul evenimentelor men ionate la art. 138, taxa este exigibil la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt acelea i ca i ale opera iunii de baz care a generat aceste evenimente. (10) n situa ia livr rilor de bunuri/prest rilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la ncasare, n cazul evenimentelor men ionate la art. 138, regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt acelea i ca i ale opera iunii de baz care a generat aceste evenimente, dar pentru stabilirea exigibilit ii taxei se aplic urm toarele prevederi: a) pentru situa ia prev zut la art. 138 lit. a): 1. n cazul n care opera iunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anul rii opera iunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se opereaz anularea taxei neexigibile aferente; 2. n cazul n care opera iunea este anulat par ial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situa ia n care cuantumul taxei aferente anul rii dep e te taxa neexigibil , pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anul rii opera iunii; b) pentru situa ia prev zut la art. 138 lit. b) se aplic corespunz tor prevederile lit. a); c) pentru situa ia prev zut la art. 138 lit. c) se aplic corespunz tor prevederile c pentru s TM lit. a) pct. 2; lit. a) pct. 2; pc d) pentru situa ia prev zut la art. 138 lit. d) se opereaz anularea taxei neexigibile d) pent aferente; e) pentru situa ia prev zut la art. 138 lit. e) se aplic corespunz tor prevederile lit. a). (11) n situa ia livr rilor de bunuri/prest rilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la ncasare, dac evenimentele men ionate la art. 138 intervin dup cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului4

limit pentru emiterea acesteia, taxa este exigibil evenimentul.

la data la care intervine

PDF Editor

Norme metodologice: 162 . (1) Sistemul TVA la ncasare prev zut la art. 1342 alin. (3) (8) din Codul fiscal se aplic numai de c tre persoanele impozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i care au sediul activit ii economice n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. (2) Persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele impozabile nestabilite n Romnia care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, direct sau prin reprezentant fiscal, precum i persoanele impozabile care au sediul activit ii economice n afara Romniei, dar sunt stabilite n Romnia prin sediu fix conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu aplic sistemul TVA la ncasare prev zut la art. 1342 alin. (3) (8) din Codul fiscal. (3) Persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare aplic sistemul TVA la ncasare prev zut la art. 1342 alin. (3) (8) din Codul fiscal pentru toate opera iunile realizate, cu excep ia opera iunilor care nu au locul livr rii/prest rii n Romnia conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i a opera iunilor prev zute la art. 1342 alin. (6) lit. a) e) din Codul fiscal, pentru care se aplic regulile generale privind exigibilitatea TVA prev zute la art. 1342 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise de persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare este obligatorie men iunea TVA la ncasare, cu excep ia opera iunilor pentru care persoanele respective au obliga ia s aplice regulile generale de exigibilitate prev zute la prima tez . (4) La determinarea cifrei de afaceri care serve te drept referin pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei prev zut la art. 1342 alin.(3) lit. a) din Codul fiscal se au n vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax prev zut la art. 1562 din Codul fiscal corespunz toare opera iunilor taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, opera iunilor rezultate din activit i economice pentru care locul livr rii/prest rii se consider ca fiind n str in tate, conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i rndurile de regulariz ri aferente. n cazul persoanei impozabile care a aplicat regimul de scutire prev zut la art. 152 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fisc fisc l, nu su fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livr rile de bunuri/prest rile de s servicii realizate n perioada n care persoana impozabil nu a avut unTM de servicii realiz impozabil cod nregistra nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. n (5) Persoana impozabil a c rei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 inclusiv, determinat n func ie de elementele prev zute la art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu dep e te plafonul de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonan a Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aplic sistemul TVA la fiscal, ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, dac la aceast dat este nregistrat n
5

PDF Editor

scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i nu face parte dintr-un grup fiscal unic. n cazul acestor persoane, nu se aplic pentru anul 2013 prevederile referitoare la plafonul cifrei de afaceri din anul precedent prev zut la art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, respectiv nu se vor lua n considerare opera iunile realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului. Aceste persoane trebuie s depun la organele fiscale competente o notificare pn la data de 25 octombrie 2012 inclusiv din care s rezulte c nu au dep it cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonan a Guvernului nr. 15/2012. Nu au obliga ia s depun aceast notificare persoanele impozabile care la data la care intervine obliga ia depunerii notific rii nu mai sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art 153 din Codul fiscal sau fac parte dintr-un grup fiscal unic. Persoana impozabil care are obliga ia depunerii notific rii i nu o depune n termenul prev zut la prima tez , va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. n situa ia n care persoana impozabil a c rei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 inclusiv nu dep e te plafonul de 2.250.000 lei, dar nu mai este nregistrat n scopuri de TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a anul rii nregistr rii n scopuri de TVA potrivit legii, sau face parte dintr-un grup fiscal unic, aceasta nu va mai fi nregistrat de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare ori va fi radiat din acest registru, dac a fost deja nregistrat . (6) Aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013 persoana impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal n perioada 30 Septembrie 31 Decembrie 2012, a c rei cifr de afaceri nu dep e te plafonul de 2.250.000 lei, determinat conform art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, de la momentul nregistr rii n scopuri de TVA pn la finele anului 2012 i care nu face parte dintrun grup fiscal unic. n acest sens persoana impozabil trebuie s depun la organele fiscale competente o notificare pn la data de 25 ianuarie 2013 inclusiv, din care s rezulte c nu a dep it cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal. Persoana impozabil care nu depune notificarea n termenul prev zut la teza anterioar , va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal. n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obliga ia aplic rii sistemului TVA la ncasare i data nr str rii nre istr rii din oficiu de c tre organele fiscale competente n Registrul persoa nregistr persoanelor TM impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic prevederile art. 1563 impozab impozabile mp za alin.(11) alin.(11) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplic corespunz tor n anii urm tori l apl n cazul persoanelor care nu au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent i care ndeplinesc condi iile pentru aplicarea sistemului. (7) n cazul persoanelor impozabile a c ror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit. a) - f) din Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal, se aplic urm toarele reguli:
6

PDF Editor

a) n situa ia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal i au radiat persoana impozabil din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal are loc n acela i an, organele fiscale competente nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac la data nregistr rii n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal cifra de afaceri realizat n anul respectiv, determinat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu dep e te plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livr rile/prest rile efectuate n perioada din anul respectiv n care persoana impozabil nu a avut un cod valabil de TVA; b) n situa ia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. 1 (9 ) din Codul fiscal, are loc n alt an dect cel n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, organele fiscale competente nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, dac la data nregistr rii cifra de afaceri din anul precedent, determinat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu dep e te plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livr rile/prest rile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA; c) prin excep ie de la prevederile lit. a) i b), n situa ia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, iar nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal, are loc n cursul anului 2012: 1. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc nainte de data de 1 octombrie 2012, exclusiv, se aplic corespunz tor prevederile alin. (5). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 livr rile/prest rile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA; 2. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc dup data de 1 octombrie 2012, inclusiv, se aplic corespunz tor prevederile alin. (6). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n cursul anului 2012 livr rile/prest rile efectuate n perioada n car ersoan care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA. (8 ( 8) nc (8) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, persoanele impozabile TM se care nregistre n Co nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 alin.(1) din Codul fiscal au 2 obliga ia, conform prevederilor art. 134 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistr rii n scopuri de TVA, cu excep ia persoanelor impozabile exceptate de la aplicarea sistemului prev zute la alin. (2). Organele fiscale competente nregistreaz din oficiu aceste persoane n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, conform prevederilor art. 1563 alin. (13) din Codul fiscal.
7

PDF Editor

(9) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care dep e te n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfrsitul perioadei fiscale urm toare celei n care plafonul a fost dep it. n cazul acestor persoane impozabile se aplic corespunz tor prevederile art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal. (10) Exemple: 1. O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 i are perioada fiscal trimestrul, dar n trimestrul al II-lea al anului 2013 dep e te plafonul de 2.250.000 lei. n consecin , persoana impozabil are obliga ia s depun o notificare pn la data de 25 iulie 2013 pentru ie irea din sistem, i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade fiscale urm toare celei n care a dep it plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013. Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va dep i plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub inciden a prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal i va depune o notificare conform prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea aplic rii sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna. 2. O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA la data de 1 martie 2013 aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistr rii n scopuri de TVA, fiind nregistrat din oficiu de organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. n situa ia n care respectiva persoan impozabil are perioada fiscal luna calendaristic i dep e te n luna iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfr itul lunii iulie 2013. Aceast persoan impozabil are obliga ia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013 o notificare pentru ie irea din sistem, conform art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal, din care s rezulte c cifra de afaceri realizat este de peste 2.250.000 lei. (11) n sensul art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea contravalorii livr rii de bunuri sau a prest rii de servicii se n elege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul ob ine contrapartida pentru aceste opera iuni de la beneficiarul s u sau de la un ter , precum plata n bani, plata n natur , compensarea, cesiunea de crean e, utilizarea unor instrumente de plat . (12) n situa ia n care are loc o cesiune de crean e: a ) da c a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz crean ele aferente unor facturi emise pentru livr en cesiunii pentru livr ri de bunuri/prest ri de servicii, se consider c la data TM crean elor, indiferent de pre ul cesiunii crean elor, este ncasat ntreaga r crean elo contravaloare a facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n cazul n care cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele opera iuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiun crean elor, dac cesiunii cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prev zut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal. Indiferent de faptul c furnizorii/ prestatorii au cesionat crean ele, n cazul beneficiarilor care aplic
8

sistemul TVA la ncasare, precum i a celor care achizi ioneaz bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele opera iuni, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achizi ionate a fost pl tit . b) dac persoana care achizi ioneaz bunuri/servicii cesioneaz furnizorului/ prestatorului, drept plat a acestor achizi ii, orice crean e, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA prev zut la art. 30 din Codul de procedur fiscal , data cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a efectuat plata, respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livr rilor de bunuri/prest rilor de servicii, la nivelul crean ei cesionate. n cazul n care cesionarul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele opera iuni, exigibilitatea taxei aferente livr rilor/prest rilor efectuate n beneficiul cedentului crean ei, intervine la data cesiunii crean ei i corespunz tor valorii crean ei cesionate, dac cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prev zut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal. La expirarea termenului de 90 de zile, n situa ia n care contravaloarea livr rii/prest rii este mai mare dect valoarea crean ei cesionate i nu a mai avut loc nicio alt ncasare, intervine exigibilitatea pentru diferen a neachitat . n cazul n care beneficiarul livr rii/prest rii este cedentul crean ei i este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare sau achizi ioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele opera iuni, dreptul de deducere a taxei intervine la data cesiunii crean ei corespunz tor valorii crean ei cesionate, iar dreptul de deducere a taxei aferente eventualei diferen e ntre contravaloarea achizi iilor de bunuri/servicii i contravaloarea crean ei cesionate este amnat pn la data la care taxa aferent diferen ei respective este pl tit . Exemplu pentru situa ia prev zut la lit. a): Societatea A, avnd perioada fiscal luna calendaristic , care aplic sistemul TVA la ncasare, a emis o factur pentru livrarea unui bun n sum de 124.000 lei ( inclusiv TVA) la data de 10 februarie 2013 c tre societatea B. TVA n sum de 24.000 lei a fost nregistrat n creditul contului 4428 TVA neexigibil , nefiind ncasat de la beneficiar n perioada fiscal respectiv . La data de 15 martie 2013 societatea A cesioneaz c tre societatea N crean a aferent acestei facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul B. Pre ul cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat n data de 20 aprilie 2013. n ceea ce prive te factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 februarie 2013 se con er con ider c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie consider TM 2013 2013, societatea A avnd obliga ia s colecteze TVA n sum de 24.000 lei, 2013, societa respectiv respectiv va eviden ia suma TVA de 24.000 lei n debitul contului 4428 TVA e neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat .

PDF Editor

Exemplu pentru situa ia prev zut la lit. b): Societatea B, care aplic sistemul TVA la ncasare, a livrat la data de 11 februarie 2013 c tre societatea A bunuri (c r i 2013 supuse cotei de TVA de 9%) a c ror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. n data de 10 mai 2013 societatea A a cesionat societ ii B dreptul s u de rambursare
9

PDF Editor

conform art. 30 din Codul de procedur fiscal , n sum de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 mai 2013 se consider c societatea A a pl tit/societatea B a ncasat suma de 100.000 lei din factura de 109.000 lei. La aceast dat : - societatea A va putea s deduc taxa aferent achizi iei astfel: 100.000x9/109=8.257 lei. Diferen a de 743 r mas n contul 4428 TVA neexigibil va putea fi dedus la momentul pl ii. - societatea B va colecta TVA aferent livr rii corepunz tor crean ei care i-a fost cesionat , respectiv 8.257 lei. Pentru diferen a de 743 lei r mas n contul 4428 TVA neexigibil , exigibilitatea va interveni n cea de-a 90 - a zi conform art. 1342 alin.(5) din Codul fiscal, dac presupunem c A nu a mai facut nicio plat pn la data respectiv . (13) n cazul compens rii datoriilor aferente unor facturi pentru livr ri de bunuri/prest ri de servicii se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pl tit, contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau par ial datoriile, respectiv: a) n cazul compens rilor ntre persoane juridice, la data compens rii realizate conform prevederilor Ordonan ei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele m suri pentru prevenirea incapacit ii de plat , aprobat cu modific ri prin Legea nr. 211/2001, i ale Hot rrii Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminu rii blocajului financiar i a pierderilor din economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, cu modific rile i complet rile ulterioare, b) n cazul compens rilor n care cel pu in una dintre p r i nu este persoan juridic , la data semn rii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel pu in urm toarele informa ii: denumirea p r ilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA, sau dup caz codul de identificare fiscal , num rul facturii, data emiterii facturii, valoarea facturii inclusiv taxa pe valoarea ad ugat , valoarea compensat , semn tura p r ilor i data semn rii procesului-verbal de compensare. (14) n situa ia n care compens rile prev zute la alin. (13), se realizeaz dup expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii: a) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine, potrivit prevederilor art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal, n cea de-a 90-a zi calendaristic de la data emiterii facturii; b) da b) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care nu aplic TM sistemul TVA sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine potrivit regulilor generale de mu intervine 2 exigibilit exigibilitate prev zute la art. 134 alin. (1) i (2) din Codul fiscal; x c) n cazul beneficiarului care aplic sistemul TVA la ncasare sau a celui care face achizi ii de la un furnizor/prestator care aplic sistemul TVA la ncasare, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achizi ionate se consider c a fost pl tit prin compensare, emiterii indiferent de perioada de 90 de zile de la data emiterii facturii, conform prevederilor 1 art. 145 alin. (1 ) din Codul fiscal.
10

PDF Editor

(15) n cazul ncas rilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncas rii contravalorii totale/par iale a livr rii de bunuri/prest rii de servicii de c tre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este data nscris n extrasul de cont, sau n alt document asimilat acestuia. (16) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data ncas rii contravalorii totale/par iale a livr rii de bunuri/prest rii de servicii de c tre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este: a) data nscris n extrasul de cont, sau alt document asimilat acestuia, n situa ia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat , ci l ncaseaz /sconteaz . n cazul scont rii instrumentului de plat , se consider c persoana respectiv a ncasat contravaloarea integral a instrumentului de plat ; b) data girului, n situa ia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se p streaz o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl men iunea cu privire la persoana c tre care a fost girat instrumentul de plat . (17) Data ncas rii n situa ia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de c tre cump r tor, este data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia. (18) n cazul pl ii n natur , data ncas rii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrare/prestarea ob inut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat . (19) Livr rile de bunuri/prest rile de servicii a c ror contravaloare este ncasat par ial sau total cu numerar de c tre persoana eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la alte categorii de beneficiari dect cele prev zute la art. 1342 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, nu sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare. Nu sunt considerate ncas ri/pl i n numerar sumele n numerar depuse de beneficiar direct n contul bancar al furnizorului/prestatorului. n sensul art. 1342 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/ prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare, exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioni ti i asocieri f r personalitate juridic . (20) n sensul art. 1342 alin. (6) lit. e) din Codul fiscal, se exclud de la apl rea sistemului TVA la ncasare livr rile de bunuri/prest rile de servicii dac , la apli area sis aplicarea sist TM momentul em moment momentul emiterii facturii, sau, dup caz, la data termenului limit prev zut de lege en pentru emiterea facturii n situa ia n care factura nu a fost emis n termenul pentru em e prev zut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul fiscal. (21) n scopul aplic rii prevederilor art. 1342 alin. (7) din Codul fiscal: a) pentru facturile par iale emise de c tre persoana impozabil nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de fost intrarea n sistem, orice sum ncasat /pl tit dup intrarea furnizorului/prestatorului
11

n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti p r ii din factur nencasate/nepl tite pn la intrarea n sistem, att la furnizor ct i la beneficiar; b) pentru facturile par iale emise de c tre persoana impozabil nainte de ie irea din sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de ie irea din sistem, orice sum ncasat /pl tit dup ie irea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti p r ii din factur nencasate/nepl tite pn la ie irea din sistem, att la furnizor ct i la beneficiar; (22) n scopul aplic rii prevederilor art. 1342 alin. (8) din Codul fiscal, persoana impozabil care ncaseaz par ial o factur cuprinznd contravaloarea unor livr ri de bunuri/prest ri de servicii care con in mai multe cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare, are dreptul s aleag bunurile/serviciile care consider c au fost ncasate par ial pentru a determina suma taxei ncasate n func ie de cote, respectiv regimul aplicabil. (23) Persoana impozabil care este scoas din eviden a persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA la cerere, sau din oficiu de c tre organele fiscale, potrivit legii, este radiat din oficiu de organele fiscale competente i din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr ntr-un grup fiscal unic, este radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare de la data la care intr n vigoare implementarea grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 4 alin.(8). Comentarii: Normele con in prevederi importante referitoare la organizarea informa iilor din lege cu privire la persoanele care vor aplica sistemul TVA la ncasare, astfel: a) De la 1 ianuarie 2013, conform prevederilor art. II din O.G. 15/2012, vor aplica sistemul TVA la ncasare persoanele impozabile a c ror cifr de afaceri, n perioada 1 oct. 201130 sept. 2012, este inferioar plafonului de 2.250.000 lei. Fa de prevederile generale de la art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal, care se refer la cifra de afaceri din anul precedent ca referin pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, prevederile art. II din O.G. 15/2012 cuprind o alt perioad de referin , respectiv perioada 1 oct. 201130 sept. 2012. Datorit acestei perioade de referin diferite, n cazul acestor contribuabili nu va fi luat n calcul i cifra de afaceri realizat dup data de 1 octo octo octombrie 2012. TM b) Contrib b) Contribuabilii a c ror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat din oficiu de de organele fiscale conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) si care vor fi renregistrati nainte de data de 30 septembrie 2012, vor aplica sistemul TVA la ncasare n situa ia n care nu au dep it plafonul de 2.250.000 lei n perioada 1 oct. 201130 sept. 2012, n perioada n care aveau un cod valabil de TVA .

PDF Editor

12

Aceste persoane, vor depune pn la data de 25 oct. 2012 o notificare la organele fiscale competente pentru a fi nregistrate n Registrul persoanelor care aplic TVA la ncasare. c) Contribuabilii care s-au nregistrat n scopuri de TVA dup data de 1 octombrie 2012, vor aplica prevederile generale (cifra de afaceri din anul precedent) de la art. 1342 alin. (3) lit. a) i de la art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal, respectiv vor depune notificare pn pe data de 25 ianuarie 2013 dac nu au dep it plafonul de 2.250.000 lei n anul 2012 i vor aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu 1 februarie 2013, cei care au perioad fiscal luna, sau ncepnd cu 1 aprilie 2013, cei care au perioad fiscal trimestrul. d) Contribuabilii care au fost sco i din eviden a persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9) lit. a)e) din Codul fiscal, iar nregistrarea n scopuri de TVA a avut loc dup data de 1 octombrie 2012, vor depune notificare pn pe 25 ianuarie 2013 dac nu au dep it plafonul de 2.250.000 lei n anul 2012 i vor aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu 1 februarie 2013, cei care au perioad fiscal luna, sau ncepnd cu 1 aprilie 2013, cei care au perioad fiscal trimestrul. Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n cursul anului 2012 livr rile/prest rile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA. e) Dup data de 1 ianuarie 2013, nu vor depune notific ri, ci vor fi nregistrati din oficiu de organul fiscal competent n Registrul persoanelor care aplic TVA la ncasare urm toarele categorii de contribuabili : Contribuabilii care se nregistreaz ca pl titori de TVA n cursul anului conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, de la data nregistr rii n scopuri de TVA. Contribuabilii care sunt sco i din eviden a persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9) lit. a)e) din Codul fiscal i renregistrate n scopuri de TVA . Clarific ri importante din norme referitoare la persoane excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare, indiferent de cifra de afaceri realizat (art. 1342 alin. (3) lit. a) i alin. (6)): Persoanele care au sediul activit ii economice n afara Romniei, nregistrate n scopuri de TVA n Romnia direct, prin reprezentant fiscal, sau prin sediu fix f r personalitate juridic cum sunt sucursalele, Pe Per unic Persoanele care fac parte dintr-un grup fiscal unic, TM Persoanele impozabile care au sediul activit ii economice n Romnia i Pe s care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.

PDF Editor

Avnd n vedere c potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal, contribuabilii care vor aplica TVA la ncasare vor amna colectarea taxei aferente vnz rilor pn la data ncas rii (dar nu mai mult de 90 de zile de la emiterea facturii conform art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal), normele trateaz n detaliu
13

PDF Editor

documentele pe baza c rora se va considera c ncasarea a fost efectuat n func ie de modalit ile de plat , respectiv plata prin banc , compensarea, cesiunea de crean e, utilizarea instrumentelor de plat de tip cambie, cec, bilet la ordin. Sunt inserate de asemenea exemple necesare n elegerii corecte a prevederilor legale. n cazul compens rii ntre persoane juridice se aplic prevederile Hot rrii Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminu rii blocajului financiar i a pierderilor din economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, cu modific rile i complet rile ulterioare, men ionate n norme, care stabilesc documentele i procedura de urmat astfel: 1) pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile i care au o valoare individual mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizat pe baza ordinul de compensare emis de IMI (Institutul de Management i Informatic ) 2) pentru facturi cu sume mai noi de 30 de zile, cu o valoare individual mai mic de 10.000 lei: i) n cazul n care persoanele juridice opteaz s intre n sistemul de compensare prev zut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se va realiza prin IMI, conform pct. 1, ii) n cazul n care persoanele juridice nu opteaz s intre n sistemul de compensare prev zut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se realizeaz pe baza documentelor prev zute de H.G. nr. 685/1999. n cazul ncas rii n numerar a contravalorii facturii, n sensul art. 1342 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/ prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare, exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar pn n ziua emiterii facturii, inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioni ti i asocieri f r personalitate juridic . Pentru eventualele diferen e neachitate pn la data emiterii facturii, furnizorul/prestatorul aplic sistemul TVA la ncasare i nscrie men iunea prev zut la art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, cu excep ia situa iei n care livr ea/pre livrarea/pres livrarea/prestarea se ncadreaz n alt categorie exceptat prev zut la art. 1342 TM alin. (6) din C alin. (6) din Codul fiscal. (6 Ex Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz piese de schimb n valoare de 1000 lei c tre societatea B n data de 12 martie 2013. Factura n valoarea de 1000 lei plus 240 lei TVA, este emis n data de 12 martie, dat pn la care societatea A a ncasat deja 500 lei n numerar de la societatea B. numerar Pe factura emis , societatea A va men iona separat valoarea care a fost ncasat n numerar i a TVA aferent , respectiv 403 lei plus 97 lei TVA pentru care
14

se aplic regimul normal de exigibilitate, i separat diferen a de 597 lei plus 143 lei TVA n dreptul c reia se nscrie men iunea TVA la ncasare. Dac n data de 20 aprilie 2013 societatea B va face o alt plat n numerar de 300 lei, la societatea A exigibilitatea TVA aferente acestei sume ncasate n numerar, respectiv 58 lei, intervine la data de 20 aprilie 2013. La societatea B exigibilitatea taxei aferente acestei pl i intervine de asemenea n data de 20 aprilie 2013, respectiv B va deduce TVA n sum de 58 lei in decontul lunii aprilie 2013. Totodat , n norme se prevede n mod expres c persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare trebuie s nscrie n factur men iunea TVA la ncasare conform prevederilor art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, pentru a permite beneficiarilor s cunoasc faptul c exigibilitatea taxei este amnat pn la data pl ii numai pentru opera iunile pe care nu trebuie s le exclud de la aplicarea TVA la ncasare prev zute la art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal. 3. n cazul reducerilor de pre , al anul rilor totale sau par iale de facturi i al celorlalte evenimente men ionate la art. 138 din Codul fiscal au fost introduse prevederi la punctul 20 din normele metodologice, care au n vedere prevederile specifice ajust rii bazei impozabile n cazul opera iunilor supuse TVA la ncasare de la art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal: Codul fiscal Ajustarea bazei de impozitare ART. 138 Baza de impozitare se reduce n urm toarele situa ii: a) dac a fost emis o factur i, ulterior, opera iunea este anulat total sau par ial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor; b) n cazul refuzurilor totale sau par iale privind cantitatea, calitatea ori pre urile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul anul rii totale ori par iale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre p r i sau ca urmare a unei hot rri judec tore ti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj; c) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre prev zute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dup livrarea bunurilor sau pres area serv re rea ser prestarea serviciilor; TM d) n cazul livrate d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate nc o poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronun rii hot rrii judec tore ti de nchidere a procedurii prev zute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolven ei, hot rre r mas definitiv i irevocabil ; e) n cazul n care cump r torii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare.
15

PDF Editor

PDF Editor

Norme metodologice: 20. (1) n situa iile prev zute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii i ajusteaz baza impozabil a taxei dup efectuarea livr rii/prest rii sau dup facturarea livr rii/prest rii, chiar dac livrarea/prestarea nu a fost efectuat , dar evenimentele prev zute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior factur rii i nregistr rii taxei n eviden ele persoanei impozabile. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, f r semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz , care vor fi transmise i beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru livr ri intracomunitare. (11) n cazul n care persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare se afl n situa iile prev zute la alin. (1), se aplic prevederile art. 1342 alin. (10) i (11) din Codul fiscal. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se reduce ori, dup caz, f r semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz , care vor fi transmise i beneficiarului, indiferent dac taxa aferent este sau nu exigibil . (2) Beneficiarii au obliga ia s ajusteze dreptul de deducere exercitat ini ial, potrivit prevederilor art. 148 alin. (1) lit. b) i art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru opera iunile prev zute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru achizi iile intracomunitare. (21) Prin excep ie de la prevederile alin. (2), n cazul achizi iilor realizate de/de la persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, se aplic corespunz tor prevederile art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal n situa iile prev zute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal. Exemplu: societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite c tre beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013 n valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei, total factur 6.200 lei. TVA n sum de 1.200 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigil . La data de 20 februarie 2013 ncaseaz suma de 2000 lei de la beneficiarul s u. TVA aferent acestei ncas ri se determin astfel: 2000 x 24/124= 387 lei i se eviden iaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat . n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea bu bun rilor li ilor livrate. bunurilor li TM Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de Societa impozita impozitare, respectiv 5000 x 10/100=500 lei i TVA aferent , respectiv 1200 x m 10/100 =120 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin.(10) din Codul fiscal, n luna martie 2013 societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei. Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la reducerea societatea A, va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.
16

Dac presupunem c la data de 20 februarie 2013 societatea A ar fi ncasat de la societatea B suma de 5000 lei TVA aferent acestei ncas ri se determin astfel: 5.000x24/124= 968 lei i se eviden iaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat . n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 25% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5000 x 25/100=1250 lei i TVA aferent , respectiv 1200 x 25/100 =300 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie 2013 societatea A va anula TVA neexigibil n cuantum de 232 lei i va diminua taxa colectat cu suma de 68 lei. n aceast situa ei, societatea B va anula TVA neexigibil de 232 lei i va diminua TVA dedus cu suma de 68 lei. (3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea ad ugat , prev zut la art. 138 lit. d) din Codul fiscal, este permis numai n situa ia n care data declar rii falimentului beneficiarilor a intervenit dup data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise nainte de aceast dat , dac contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea ad ugat aferent consemnat n aceste facturi nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului, inclusiv n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare n situa ia n care falimentul beneficiarului intervine dup cea de-a 90 -a zi de la data emiterii facturii, sau dup caz de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia. n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare i falimentul beneficiarului intervine nainte de cea de-a 90 -a zi de la data emiterii facturii, sau dup caz de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia, se aplic prevederile art. 1342 alin. (10) lit. d) din Codul fiscal, respectiv se opereaz anularea taxei neexigibile aferente livr rilor de bunuri/prest rilor de servicii realizate. Comentarii: Astfel cum rezult din norme, n situa ii precum reduceri de pre uri, anularea total sau par ial a unui contract, alte evenimente prev zute la art. 138 din Codul fiscal, care intervin ulterior factur rii, contribuabilii vor emite facturi n care nscriu cu semnul minus baza impozabil i TVA aferent acestor opera iuni, chiar dac TVA nu a devenit exigibil la data respectiv . Ca regul , att la beneficiar ct i la furnizor/prestator, se ajusteaz mai nti taxa neexigibil i doar n situa ia n care nu mai exist diferen e de tax neexigibil se ajusteaz taxa colectat la furn zor/pres ur or/pre furnizor/prestator, respectiv taxa deductibil la beneficiar.
TM

4 Curs determinarea 4. Cursul se schimb valutar aplicabil pentru determinarea bazei de impozitare a TVA

PDF Editor

Codul fiscal: Cursul de schimb valutar ART. 1391

17

(1) Dac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprim n valut , cursul de schimb valutar se stabile te conform prevederilor comunitare care reglementeaz calculul valorii n vam . (2) Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei opera iuni, alta dect importul de bunuri, se exprim n valut , cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Na ional a Romniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Central European ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decont rile, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru opera iunea n cauz , iar, n cazul opera iunilor supuse sistemului TVA la ncasare prev zut la art. 1342 alin. (3) - (8), la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru opera iunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare. n situa ia n care se utilizeaz cursul de schimb publicat de Banca Central European , conversia ntre monede, altele dect moneda euro, se realizeaz prin intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare dintre monede. n contractele ncheiate ntre p r i trebuie men ionat dac pentru decont ri va fi utilizat cursul de schimb al unei b nci comerciale, n caz contrar aplicndu-se cursul de schimb comunicat de Banca Na ional a Romniei sau cursul de schimb publicat de Banca Central European . Norme metodologice: 22. (1) n sensul art. 1391 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb comunicat de Banca Na ional a Romniei se n elege cursul de schimb comunicat de respectiva banc n ziua anterioar i care este valabil pentru opera iunile care se vor desf ura n ziua urm toare. (2) n sensul art. 1391 alin. (2) din Codul fiscal , n cazul emiterii de facturi nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de ncasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea ad ugat la data emiterii acestor facturi va r mne neschimbat la data definitiv rii opera iunii, respectiv la data regulariz rii opera iunii, inclusiv n cazul opera iunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare. n cazul ncas rii de avansuri pentru care factura este emis ulterior ncas rii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea ad ugat la data ncas rii avansurilor va r mne neschimbat la data definitiv rii opera iunii, respectiv atunci cnd se fac regulariz rile avansurilor ncasate. [...]

PDF Editor

E xe m Exemplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro tre compania B, la data de 20 februarie 2013. Compania A aplic sistemul Compania c tre com TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va nregistra ca tax neexigibil nregistra aferent livr rii suma de 7560 calculat astfel: - baza impozabil : 7000 euro x 4,5 lei/euro= 31.500 lei
18

TM

- TVA neexigibil aferent livr rii: 31.500lei x 24% = 7.560 lei Exigibilitatea TVA aferent livr rii intervine la data ncas rii, respectiv 15 mai 2013, dat la care societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 7.560 lei. [...] (6) Pentru opera iunile n interiorul rii, dac baza impozabil este stabilit n valut , transformarea n lei se va efectua la cursul din data la care intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 134 - 1342 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Prin excep ie, n cazul opera iunilor supuse sistemului TVA la ncasare prev zut la art. 1342 alin. (3) - (8), transformarea n lei se efectueaz la cursul din data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru opera iunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare, respectiv conform prevederilor art. 134 - 1342 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Comentarii: La data emiterii unei facturi pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n cazul n care baza impozabil este stabilit n valut , aceasta trebuie convertit n lei la cursul de schimb din data exigibilit ii TVA. n cazul opera iunilor supuse TVA la ncasare, deoarece la data emiterii facturii este posibil ca taxa s nu fie nc exigibil , nefiind ncasat , a fost necesar stabilirea unei reguli pentru a determina TVA aferent opera iunii respective, chiar dac taxa este neexigibil . Regula este stabilit de Codul fiscal i prevede c se va aplica acela i curs de schimb valutar pentru conversie ca i n situa ia n care opera iunea nu ar fi fost supus TVA la ncasare. Prin norme s-a exemplificat aceast prevedere legal . 5. Cota de TVA aplicabil Codul fiscal Cotele ART. 140 [] (3) Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excep ia cazurilor prev zute la art. 1342 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilit ii taxei. (31) n cazul opera iunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cota aplicabil est ea n v faptul este cea n vi vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excep ia situa iilor n TM care es emi care este emis o factur sau este ncasat un avans, nainte de data livr rii/prest rii, are este pentru care se aplic cota n vigoare la data la care a fost emis factura ori la data la pentru ca e care a fost ncasat avansul. (4) n cazul schimb rii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota n vigoare la data livr rii de bunuri sau prest rii de servicii, pentru cazurile prev zute la art. 1342 alin. (2), precum i n situa ia prev zut la alin. (31). Comentarii:

PDF Editor

19

Prin Codul fiscal au fost stabilite reguli de aplicare a cotei de TVA, inclusiv n situa ia n care ar ap rea modific ri legislative de schimbare a cotei de TVA. n cazul opera iunilor supuse TVA la ncasare, dac factura este emis nainte de data livr rii/prest rii, nu exist nici fapt generator de tax i nici exigibilitate dac factura nu este ncasat . Din acest motiv prin lege au fost stabilite reguli de determinare a cotei aplicabile la data emiterii unei facturi pentru opera iuni supuse TVA la ncasare, care sunt redate la art. 140 alin. (31) din Codul fiscal. n ce prive te situa ia n care se schimb cotele de TVA, n principiu regula este aceea i ca i n cazul opera iunilor supuse regimului normal de exigibilitate, respectiv orice factur emis nainte de data livr rii/prest rii va fi regularizat pentru a se aplica cota n vigoare la data livr rii/prest rii. 6. Deducerea TVA Codul fiscal Sfera de aplicare a dreptului de deducere ART. 145 (1) Dreptul de deducere ia na tere la momentul exigibilit ii taxei. (11) Dreptul de deducere a TVA aferente achizi iilor efectuate de o persoan impozabil de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 1342 alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pl tit furnizorului/prestatorului s u. (12) Dreptul de deducere a TVA aferente achizi iilor efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 1342 alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pl tit furnizorului/prestatorului s u, chiar dac o parte din opera iunile realizate de persoana impozabil sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform art. 1342 alin. (6). Aceste prevederi nu se aplic pentru achizi iile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achizi iile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160. Norme metodologice Norme metodologice 45. ..] ] 45. [...] TM (8) Prevederile art. 145 alin. (11) se aplic numai n cazul opera iunilor (8 (8) Pre taxabile taxabile, pentru care furnizorul/prestatorul este obligat s aplice sistemul TVA la a obligat ncasare i s nscrie n factur aceast men iune conform prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, dar nu se aplic n cazul opera iunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal care sunt supuse la furnizor/prestator furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art. 1342 alin. (1) i (2) i prevederilor prevederilor art. 145 alin. (1) din Codul fiscal la beneficiar. n situa ia n care
20

PDF Editor

PDF Editor

furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare la data emiterii unei facturi dar omite s nscrie men iunea TVA la ncasare, de i opera iunea respectiv nu este exclus de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform prevederilor art. 1342 alin.(6) din Codul fiscal, beneficiarul are obliga ia s exercite dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art 145 alin. (11) din Codul fiscal. (9) Prevederile art. 145 alin. (11) din Codul fiscal se aplic inclusiv de c tre beneficiarii persoane impozabile care au sediul activit ii economice n afara Romniei, dar care sunt nregistrate n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu stabilite n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. (10) Prevederile art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal referitoare la amnarea dreptului de deducere pn n momentul n care taxa aferent bunurilor/serviciilor este pl tit furnizorului/prestatorului, se aplic numai pentru taxa care ar fi deductibil potrivit prevederilor art. 145 alin. (2)-(41), art. 1451, 147 i 1471 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se afl n situa iile prev zute la art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal i achizi ioneaz bunuri/servicii pentru care taxa nu este deductibil conform art. 145 alin. (2) (5), art. 1451 i 147 din Codul fiscal, nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil , indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat . (11) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal aferente pl ii contravalorii integrale sau par iale a livr rii de bunuri ori a prest rii de servicii se aplic procedeul de calcul prev zut la art. 1342 alin. (8) din Codul fiscal. Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada fiscal luna calendaristic , emite o factur pentru o livrare de bunuri n valoare de 3000 lei plus TVA 720 lei n data de 14 mai 2013 c tre societatea B. Dac taxa nu se achit n aceea i perioad fiscal se nregistreaz n contul 4428 TVA neexigibil . n data de 5 iulie 2013, societatea B pl te te par ial prin extras bancar suma de 1300 lei. Taxa deductibil aferent acestei pl i se calculeaz astfel: 1300 x 24/124 = 252 lei i se eviden iaz n debitul contul 4426 TVA deductibil , concomitent cu eviden ierea n creditul contului 4428 TVA neexigibil . (12) n sensul art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal, se consider c taxa a fost pl tit furnizorului/prestatorului n situa ia n care se stinge obliga ia de plat c tre furnizor/prestator, chiar dac plata este f cut c tre un ter . ( 13) (13) n scopul aplic rii prevederilor art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal: transfera) n cazul a) n ca n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tip TM debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data pl ii contravalorii totale/par iale a debit, res e achizi iilor de bunuri/prest rii de servicii efectuate de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este: 1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n acestuia situa ia n care cump r torul este emitentul instrumentului de plat , indiferent dac ncasarea este efectuat de furnizor/prestator ori de alt persoan ;
21

2. data girului c tre furnizor/prestator, n situa ia n care cump r torul nu este emitentul instrumentului de plat , n acest scop fiind obligatorie p strarea unei copii a instrumentului de plat n care este men ionat i persoana c tre care a fost girat instrumentul de plat ; b) n situa ia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de c tre cump r tor, data pl ii este data nscris n extrasul de cont ori alt document asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor, eviden iat n extrasul de cont, nu este considerat plat ; c) n cazul pl ilor prin banc de tipul transfer-credit, data pl ii contravalorii totale/par iale a achizi iilor de bunuri/servicii de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia; d) n cazul cesiunii de crean e i a compens rii, se aplic corespunz tor prevederile pct. 162 alin. (12), respectiv pct. 162 alin. (13)-(14), pentru a determina data pl ii; e) n cazul pl ii n natur , data pl ii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrare/prestarea care reprezint contrapartid pentru achizi ia de bunuri/servicii efectuat . Comentarii: Al turi de prevederile art. 1342 alin. (3)-(8), cele de la art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal sunt deosebit de importante, oferind o imagine complet a drepturilor i obliga iilor care revin persoanelor care aplic TVA la ncasare i celor care fac achizi ii de la aceste persoane. Prevederile art 145 alin. (11) din Codul fiscal amn deducerea TVA pentru achizi iile efectuate de orice contribuabil de la un contribuabil care aplic TVA la ncasare, pn la momentul pl ii totale sau par iale a facturii. Prevederile art 145 alin. (12) din Codul fiscal amn deducerea TVA pentru achizi iile efectuate de contribuabilul care aplic TVA la ncasare, pn la momentul pl ii totale sau par iale a facturii c tre furnizor/prestator. Avnd n vedere c pentru a deduce TVA este necesar plata facturii, normele trateaz n detaliu documentele pe baza c rora se va considera c plata a fost efectuat n func ie de modalit ile de plat , respectiv plata prin banc , compensarea, cesiunea de crean e, utilizarea instrumentelor de plat de tip cambie, cec, bilet la ordin.

PDF Editor

7. Justificare Justi 7. Justificarea deducerii taxei Codul fiscal Codul fis Condi ii de exercitare a dreptului de deducere ART. 146 (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie s ndeplineasc urm toarele condi ii: a) pentru taxa datorat sau achitat , aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul
22

TM

s u de c tre o persoan impozabil , s de in o factur emis n conformitate cu prevederile art. 155, precum i dovada pl ii n cazul achizi iilor efectuate de c tre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, respectiv de c tre persoanele impozabile care achizi ioneaz bunuri/servicii de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare; [...] Norme metodologice 46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prev zute la art. 146 alin. (1) din Codul fiscal care s con in cel pu in informa iile prev zute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, i cu dovada pl ii n cazul achizi iilor prev zute la art. 145 alin.(12) din Codul fiscal efectuate de c tre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, respectiv de c tre persoanele impozabile care achizi ioneaz bunuri/servicii prev zute la art. 145 alin.(11) din Codul fiscal de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare. Facturile emise n condi iile prev zute la art. 155 alin. (11), (12) i (20) din Codul fiscal, constituie documente justificative n vederea deducerii taxei numai n situa ia n care au nscris i codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, beneficiarul va solicita emitentului un duplicat al facturii, pe care se va men iona c nlocuie te factura ini ial . n cazul facturilor emise pe suport hrtie, duplicatul poate fi o factur nou emis de furnizor/prestator, care s cuprind acelea i date ca i factura ini ial , i pe care s se men ioneze c este duplicat i c nlocuie te factura ini ial sau o fotocopie a facturii ini iale, pe care s se aplice tampila furnizorului/prestatorului i s se men ioneze c este duplicat i c nlocuie te factura ini ial . n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al declara iei vamale pentru import ori al documentului pentru regularizarea situa iei, persoana impozabil va solicita un duplicat certificat de organele vamale. Comentarii: n corelare cu prevederile art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal, pentru justificarea deducerii TVA se prevede la art. 146 din Codul fiscal obligativitatea prezent rii documentului de plat al turi de factur . 8. Ajustarea TVA prev zut la art. 148, pentru alte bunuri dect cele de 8. Ajustarea ustare TM capital ap ta capital Norme m Norme metodologice 53. [...] (2) n baza prevederilor art. 148 lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil poate s stocu ajusteze taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital corporale conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execu ie, constatate pe baz de inventariere, n situa ia n care persoana impozabil c tig
23

PDF Editor

PDF Editor

dreptul de deducere a taxei. Ajustarea n acest caz reprezint exercitarea dreptului de deducere i se eviden iaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea, sau, dup caz, ntr-un decont de tax ulterior. Persoana impozabil realizeaz aceste ajust ri ca urmare a unor situa ii cum ar fi: a) modific ri legislative; b) modific ri ale obiectului de activitate; c) alocarea de bunuri/servicii pentru opera iuni care nu dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de opera iuni care dau drept de deducere. Se includ n aceast categorie i vehiculele pentru care a fost limitat dreptul de deducere conform art. 1451 din Codul fiscal, n situa ia n care fac obiectul unei livr ri taxabile sau are loc o modificarea de destina ie, respectiv sunt utilizate exclusiv pentru activit i exceptate de la limitarea dreptului de deducere prev zute la art. 1451 din Codul fiscal. Aceste ajust ri nu pot fi aplicate pentru vehiculele al c ror drept de deducere a fost limitat 100% care sunt ulterior livrate, ntruct este obligatorie aplicarea scutirii de TVA prev zute la art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal. (3) n situa iile prev zute la alin. (2), taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execu ie, achizi ionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achizi iile intracomunitare de bunuri, importurile i achizi iile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achizi ionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prev zute la art 1342 alin. (6) lit.a) e) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil , respectiv pentru taxa care a fost pl tit furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situa ia n care la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achizi iei, pe m sur ce se pl te te diferen a de tax , persoana impozabil i exercit dreptul de deducere a taxei respective cu excep ia situa iei n care la data pl ii bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru opera iuni care dau drept de ded ere deducere t deducere a taxei. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe m sur ce se TM pl te te difer pl te te diferen a de tax , persoana impozabil deduce partea din taxa pl tit corespu o corespunz toare valorii r mase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data pl ii TVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, corporale suma taxei de dedus se determin n func ie de valoarea r mas neamortizat la data fiec rui eveniment care genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent achizi iilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achizi iilor de
24

PDF Editor

bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin.(2)-(6), art. 1523 alin.(10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achizi iilor de bunuri/servicii prev zute la art 1342 alin.(6) lit.a) e) din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se ajusteaz potrivit regulilor generale prev zute la alin.(2). (4) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire, prev zut la art. 152 din Codul fiscal, se nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, precum i n cazul n care persoana nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal solicit scoaterea din eviden a persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 152 alin. (7) din Codul fiscal, se aplic ajust rile de tax prev zute la pct. 61 i 62. Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achizi ionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la regimul special de scutire prev zut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod corespunz tor prevederile alin. (8). (5) Conform art. 148 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa deductibil , n situa ii precum: a) cazurile prev zute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal; b) cnd pro rata definitiv , calculat la sfr itul anului, difer de pro rata provizorie utilizat n cursul anului; c) cazul n care persoana impozabil n mod eronat a dedus o sum de tax mai mare dect avea dreptul sau mai mic . (6) n baza art. 148 alin. (1) lit. a) i c) din Codul fiscal, persoana impozabil trebuie s ajusteze, la data modific rii intervenite, taxa deductibil aferent bunurilor de natura stocurilor, serviciilor neutilizate, activelor corporale fixe n curs de execu ie, activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, n situa ia n care persoana impozabil pierde dreptul de deducere a taxei. Ajustarea reprezint n aceast situa ie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea ad ugat deduse ini ial i se eviden iaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. Persoana impozabil realizeaz aceste ajust ri ca urmare a unor situa ii cum ar fi: a) modific ri legislative; b) mo b) mod modific ri ale obiectului de activitate; TM c) al o c) alocarea de bunuri/servicii pentru opera iuni care dau drept de deducere i ulterior a ulterior alocarea acestora pentru realizarea de opera iuni care nu dau drept de l opera deducere. Se includ in aceast categorie si vehiculele pentru care nu a fost limitat dreptul de deducere conform art. 1451, n situatia in care are loc o modificarea de destina ie, respectiv sunt utilizate pentru activit i care impun limitarea dreptului de deducere la 50% conform art. 1451 din Codul fiscal; d) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prev zute la art 148 alin. (2) din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se
25

PDF Editor

efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor opera iuni n sfera de aplicare a TVA. (7) n situa iile prev zute la alin. (6), taxa deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execu ie, achizi ionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achizi iile intracomunitare de bunuri, importurile i achizi iile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achizi ionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prev zute la art 1342 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil , respectiv pentru taxa care a fost pl tit furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situa ia n care la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achizi iei, pe m sur ce se pl te te diferen a de tax , persoana impozabil nu i exercit dreptul de deducere a taxei respective cu excep ia situa iei n care la data pl ii bunurile/serviciile sunt utilizate pentru opera iuni care dau drept de deducere a taxei. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe m sur ce se pl te te diferen a de tax , persoana impozabil nu deduce partea din taxa pl tit corespunz toare valorii r mase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data pl ii TVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determin n func ie de valoarea r mas neamortizat la data fiec rui eveniment care genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent achizi iilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achizi iilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achizi iilor de bunuri/servicii prev zute la art 1342 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prev zute la alin. (6). Exemplu: Exem Exemp TM Societa Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare ( sau a cump rat bunuri d bunuri de la o persoana care a aplicat TVA la ncasare) a achizi ionat n u ncasare) ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil n valoare de 10.000 lei plus TVA 2.400 lei. La data achizi iei societatea A pl te te furnizorului suma de 6.200 lei, din care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activit i cu drept de deducere integral.

26

- n luna martie 2014, apare primul eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activit i f r drept de deducere a TVA. Societatea A trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse astfel: valoarea neamortizat a bunului este de 7.000 lei (reprezint 70% din valoarea bunului) TVA dedus 1.200 lei ajustarea calculata n func ie de valoarea r mas neamortizat : 1.200 x70%=840 lei, n favoarea statului - n luna iunie 2014 societatea A mai pl te te furnizorului suma de 2583 lei, din care 500 lei reprezint TVA. Taxa de dedus se determin propor ional cu valoarea r mas neamortizat la momentul la care a intervenit evenimentul care a generat ajustare, astfel: 500 x70%=350 lei- tax care nu se deduce. Diferen a de 150 lei (500-350) se deduce. - n luna septembrie 2014, apare al doilea eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activit i cu drept de deducere. Valoarea r mas neamortizat este de 6.000 lei ( reprezentnd 60% din valoarea bunului) TVA achitat : 1.200 lei +500 lei=1.700 lei - ajustarea calculata n func ie de valoarea r mas neamortizat : 1.700x60%=1.020 lei n favoarea persoanei impozabile - n luna decembrie 2014 societatea A pl te te furnizorului suma de 3.617 lei, din care TVA reprezint 700 lei. Taxa de dedus se determin n func ie de valoarea r mas neamortizat la data fiec rui eveniment care genereaz ajustarea taxei, astfel: 700x70% 700x60%=490-420= 70 lei nu se deduc, iar diferen a de 630 lei (700-70 ) se deduce. [...] (14) n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, ajustarea taxei conform art. 148 din Codul fiscal se face pentru valoarea r mas neamortizat . Ajustarea se efectueaz n func ie de cota de tax n vigoare la data achizi iei activului corporal fix. n sensul prezentelor norme, prin valoare r mas neamortizat se n elege valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil . Comentarii: Modific Modificarea utiliz rii unui bun dup achizi ia acestuia, respectiv utilizarea i TM pen ru opera pentru ope iuni cu sau f r drept de deducere, conduce la efectuarea unor pentru ajust ri de TVA prin care trebuie s se asigure c persoana impozabil va beneficia u ajust ri de deducerea TVA pentru bunul respectiv n m sura n care acesta este utilizat pentru opera iuni care dau drept de deducere. Problema devine mai complicat n cazul persoanelor care au achizi ionat bunuri de la persoane care aplic TVA la ncasare, precum i a achizi iilor efectuate de persoanele care aplic TVA la ncasare, i care nu au achitat integral TVA, diferen a de tax neachitat fiind neexigibil . Prin norme s-au dat exemple pentru a clarifica modul n care vor modul
27

PDF Editor

proceda persoanele care efectueaz ajust ri de TVA, n special n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt bunuri de capital, n vederea respect rii principiului enun at n cazul taxei neexigibile care devine deductibil sau nedeductibil pe m sura pl ii. 9. Ajustarea TVA prev zut de art. 149 pentru bunuri de capital Norme metodologice 54. [...] (17) n cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabil a aplicat prevederile art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal, perioada de ajustare ncepe la data prev zut la art. 149 alin. (3) din Codul fiscal. (18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achizi ionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achizi iile intracomunitare de bunuri, importurile i achizi iile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achizi ionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prev zute la art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea conform art 149 alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, astfel: a) n situa ia n care ajustarea este n favoarea statului, se ajusteaz taxa efectiv dedus aferent sumei pl tite, corespunz toare perioadei r mase din perioada de ajustare; b) n situa ia n care ajustarea este n favoarea persoanei impozabile se ajusteaz taxa nededus dar pl tit furnizorului/prestatorului, corespunz toare perioadei r mase din perioada de ajustare. (19) n situa ia prev zut la alin. (18), dac la data la care intervine un eveniment care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achizi iei, pe m sur ce se pl te te diferen a de tax , se determin taxa care ar fi deductibil sau nedeductibil corespunz tor utiliz rii bunului de capital pentru opera iuni cu ori f r drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se eviden iaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pl tit . Taxa aferent achizi iilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achizi iilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic sist ul TV sistemul TV la ncasare, precum i taxa aferent achizi iilor de bunuri/servicii sistemul TVA prev zute la prev zute la art 1342 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar TM la o zu de persoana persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, se ajusteaz potrivit e regulilor generale prev zute la alin. (1) (16). Exemplu: O persoan impozabil B cumpar un bun de capital (o cl dire) de la persoana impozabil A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de capital este de 100.000 lei i TVA aferent este de 24.000 lei. Prin contractul dintre p r i se stabilesc urm toarele: bunul de capital va fi pus la dispozi ia persoanei impozabile B la data de 20.07.2013 urmnd ca plata s se fac urmnd
28

PDF Editor

PDF Editor

n 4 tran e egale de 25.000 lei + TVA aferent care devin scadente la plat corespunzator, prima tran la data punerii bunului la dispozi ia persoanei impozabile B (20.07.2013), a doua tran la 31.12.2013, a treia tran la 30.06.2014 i ultima tran la 31.12.2014. Pl ile se efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale. Perioada de ajustare incepe de la 1 ianuarie a anului in care bunul de capital este pus la dispozitia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2013. Situa ia 1: n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul opera iunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv opera iuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin op iune conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de opera iuni de nchiriere n regim de scutire de TVA f r drept de deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. - Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013 - 31.12.2032 - TVA aferent achizi iei bunului de capital: 24.000 lei. - TVA dedus conform pl ilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunz tor celor trei tran e de plat efectuate. - Ajustarea taxei deduse la data evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/ 20 = 17.100 lei, n favoarea statului. Diferen a de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru anul 2013, n care bunul a fost utilizat pentru opera iuni taxabile. La 31.12.2014 se pl te te i ultima tran , TVA aferent fiind de 6.000 lei. Se determin la momentul efectu rii pl ii cuantumul TVA deductibile n func ie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6000 lei x 19/20 ani = 5700 lei care nu se pot deduce, ntruct corespunde celor 19 ani r ma i din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat opera iunilor scutite f r drept de deducere. Suma de 5700 lei se scade din contul 4428 TVA neexigibil fiind nregistrat n conturile de cheltuieli. Suma de 300 lei aferent anului 2013 se va deduce n decontul lunii decembrie 2014 i se nscrie n decont la rndurile corespunz toare de tax dedus . La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru opera iuni taxabile. TVA de ajustat: 24000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei imp abile. imp zabile. impozabile. TM Situa ia 2: Situa n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul n capital opera iunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv pentru operatiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA n sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat par ial (20%) pentru realizarea de opera iuni de nchiriere n regim de scutire de TVA f r drept de deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. - Perioada de ajustare (20 ani): 1.01.2013 - 31.12.2032 31.12.2032
29

PDF Editor

- TVA dedus conform pl ilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunz tor celor trei tran e de plat efectuate. - Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 x 20% = 3.420 lei in favoarea statului. La 31.12.2014 se pl te te i ultima tran , TVA aferent fiind de 6.000 lei. Se determin la momentul efectu rii pl ii cuantumul TVA deductibile n func ie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei, care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani r ma i din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat opera iunilor scutite f r drept de deducere n propor ie de 20%. n decontul lunii decembrie 2014 se nscrie la rndurile corespunz toare de tax dedus suma de 4.860 lei (6.000 1.140). La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru opera iuni taxabile. - TVA dedus : 24.000 3.420 1.140 = 19.440 lei - TVA nededus : 1.140 lei - TVA dedus ini ial i ajustat n favoarea statului: 3.420 lei - TVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x 17/20 x 20% = 4.080 lei (20) Pentru cazul prev zut la art. 149 alin.(4) lit.b) din Codul fiscal, taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achizi ionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achizi iile intracomunitare de bunuri, importurile i achizi iile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achizi ionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prev zute la art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz conform alin. (9), tinnd cont de pl ile efectuate astfel: a) n anul achizi iei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pl tite conform pro rata definitiv din acest an; b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urm tori din perioada de ajustare se deduce taxa aferent pl ilor efectuate n func ie de pro rata definitiv din anul achizi iei, n decontul perioadei fiscale n care s-a efectuat plata; c) la finele fiec rui an se ajusteaz o cincime sau o dou zecime din taxa ded ded cores re dedus corespunz toare pl ilor efectuate, n func ie de pro rata definitiv ; TM d) n d) n situa ia n care se efectueaz ajustarea prev zut la lit. c) i ulterior se mai efect mai efectueaz pl i, la fiecare plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit.c) n func ie de pl ile efectuate, diferen a rezultat nscriindu-se n decontul aferent perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare plat . Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA la ncasare cump r un utilaj la data de 1 martie 2013, n valoare de 200.000 lei, plus 24% TVA, adic 48.000 lei. Conform contractului plata utilajului se efectueaz astfel:
30

PDF Editor

50% din valoare la data achizi iei, respectiv 124.000 lei (din care TVA 24.000 lei), iar diferen a n dou rate de cte 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei), pl tibile n luna ianuarie a urm torilor doi ani. Pro rata provizorie pentru anul 2013 este 30%. La data achizi iei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitate corespunz tor pro rata provizorie astfel: 24.000 lei x 30% = 7200 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii martie 2013. Pro rata definitiv calculat la sfr itul anului 2013 este de 40%. La sfr itul anului 2013 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv , respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (7.200 lei), iar diferen a de 2.400 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax deductibil . Anul 2014 Pro rata provizorie utilizat n anul 2014 este de 50%. n luna ianuarie din anul 2014 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei) La data pl ii, se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2013, anul achizi iei utilajului: 12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2014. Pro rata definitiv pentru anul 2014 calculat la sfr itul anului este de 60%. La sfr itul anului 2014 se fac urm toarele calcule: Taxa deductibil corespunz toare pl ilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare): 24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei : 5 = 7.200 lei Deducerea autorizat , respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014 se calculeaz astfel: 7200 lei x 60% = 4.320 lei Taxa deja dedus corespunz toare unui an, respectiv anului 2014, se calculeaz astfel: 9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) = 14.400 lei : 5 = 2.880 lei Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru anul 2014, iar diferen a de 1.440 lei (4.320 lei 2.880 lei) reprezint taxa de dedus suplimentar care se nscrie n decontul lunii decembrie. Anul Anul 2015 TM Pro rat Pro rata provizorie utilizat n anul 2015 este de 60%. n n luna ianuarie 2015 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei) . La data pl ii, se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2013, anul achizi iei utilajului: 12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2015.
31

PDF Editor
Comentarii:

Ca urmare a efectu rii acestei pl i se recalculeaz taxa deductibil aferent anului 2014 astfel: Taxa deductibil corespunz toare pl ilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare): 24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei Deducerea autorizat , respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014 ca urmare a acestei pl i se calculeaz astfel: 9.600 lei x 60% = 5.760 lei Taxa deja dedus corespunz toare unui an este: 9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) + 4.800 lei (dedus n anul 2015) = 19.200 lei : 5 = 3840 lei Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv (5.760 lei 3.840 lei), iar diferen a de 1.920 lei este taxa care se poate deduce pentru anul 2014. ntruct n decembrie 2014 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar n ianuarie 2015 (luna n care s-a achitat ultima rat ) suma de 480 lei (1.920 lei 1.440 lei). n luna decembrie 2015 se efectueaz ajustarea corespunz toare acestui an n func ie de pro rata definitiv , care este de 30%, astfel: Taxa deductibil corespunz toare pl ilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare): 24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest an este de 2.880 lei (9.600 lei x 30%). Se determin taxa deja dedus pentru acest an: 9.600 lei + 4.800 lei+ 4.800 lei = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se efectueze o ajustare n favoarea statului, dar n cazul prezentat fiind o sum mai mic de 1.000 lei, respectiv de 960 lei (3.840 lei 2.880 lei), ajustarea nu se efectueaz . Anul 2016 - pro rata definitiv pentru anul 2016 este de 35% - deducere autorizat : 9.600 lei x 35% = 3.360 lei - deja dedus : 3.840 lei - ajustare n favoarea statului: 3.840 3.360 lei = 480 lei nu se efectueaz , fiind sub nivelul minim de 1000 lei prev zut la alin. (16). n ulti n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2017, ajustarea se va ul t anul TM efectua efectua similar celei de la sfr itul anului 2016. (21) Per (21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au 2 achizi ionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare i trec la regimul special de scutire prev zut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod corespunz tor prevederile alin. (17) i alin. (18) lit.a).

32

La fel ca i n cazul celorlalte bunuri, n cazul modific rii utiliz rii unui bun de capital dup achizi ia acestuia, respectiv utilizarea pentru opera iuni cu sau f r drept de deducere, conduce la efectuarea unor ajust ri de TVA prin care trebuie s se asigure c persoana impozabil va beneficia de deducerea TVA pentru bunul respectiv n m sura n care acesta este utilizat pentru opera iuni care dau drept de deducere. n cazul persoanelor care au achizi ionat bunuri de capital de la persoane care aplic TVA la ncasare, precum i a achizi iilor de bunuri de capital efectuate de persoanele care aplic TVA la ncasare, i care nu au achitat integral TVA, prin norme s-a stabilit modul de realizare a ajust rii taxei aferente, inclusiv a regulariz rilor care trebuie efectuate pe m sura pl ii diferen elor de TVA care au fost neexigibile la momentul la care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. 10. Prevederi referitoare la micile ntreprinderi Codul fiscal Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici ART. 152 (1) Persoana impozabil stabilit n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a), a c rei cifr de afaceri anual , declarat sau realizat , este inferioar plafonului de 65.000 euro, al c rui echivalent n lei se stabile te la cursul de schimb comunicat de Banca Na ional a Romniei la data ader rii i se rotunje te la urm toarea mie, respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de tax , denumit n continuare regim special de scutire, pentru opera iunile prev zute la art. 126 alin. (1), cu excep ia livr rilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b). (2) Cifra de afaceri care serve te drept referin pentru aplicarea alin. (1) este constituit din valoarea total , exclusiv taxa, n situa ia persoanelor impozabile care solicit scoaterea din eviden a persoanelor nregistrate n scopuri de TVA a livr rilor de bunuri i a prest rilor de servicii efectuate de persoana impozabil n cursul unui an calendaristic, taxabile sau, dup caz, care ar fi taxabile dac nu ar fi desf urate de o mic ntreprindere, a opera iunilor rezultate din activit i economice pentru care locul livr rii/prest rii se consider ca fiind n str in tate, dac taxa ar fi deductibil , n cazul n care aceste opera iuni ar fi fost realizate n Romnia conform art. 145 alin. (2) lit. b), a opera iunilor scutite cu drept de deducere i a celor scutite f r drept de deducere, prev zute la art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) i f), dac acestea nu sun ccesor sun accesor sunt accesorii activit ii principale, cu excep ia urm toarelor: TM a) livr astfel a) livr rile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la 1 art. 125 r art. 125 alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabil ; b) livr rile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b). (3) Persoana impozabil care ndepline te condi iile prev zute la alin. (1) pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normal de tax . n cazul persoanelor impozabile care ar fi obliga obligate pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, n cifra de afaceri prev zut la cifra
33

PDF Editor

alin. (1) se cuprind opera iunile prev zute la alin. (2) n func ie de data la care ar interveni exigibilitatea taxei f r aplicarea sistemului TVA la ncasare. Norme metodologice 61. [...] (2) La determinarea cifrei de afaceri prev zute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte de data livr rii/prest rii pentru opera iunile prev zute la art. 152 alin. (2) din Codul fiscal. Prevederile art. 1342 alin.(3)-(8) din Codul fiscal nu se aplic n cazul persoanelor impozabile care aplic regimul special de scutire. Chiar dac aceste persoane ar fi eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, acestea determin cifra de afaceri prev zut la art 152 alin. (1) din Codul fiscal n func ie de data la care ar interveni exigibilitatea taxei f r aplicarea sistemului TVA la ncasare pentru opera iunile realizate, conform prevederilor art 152 alin.(3) din Codul fiscal . [...] Comentarii: Prevederea de la art 153 alin.(3) din Codul fiscal i de la pct. 61 alin.(2) din normele metodologice subliniaz faptul c persoanele impozabile care aplic regimul special de scutire nu aplic prevederile referitoare la sistemul TVA la ncasare, respectiv determin cifra de afaceri prev zut la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal n func ie de data la care ar interveni exigibilitatea taxei f r aplicarea sistemului TVA la ncasare pentru opera iunile realizate. 10. Prevederi referitoare la jurnalele pentru cumparari si vanz ri Norme metodologice 79. [...] (3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare au obliga ia s men ioneze n jurnalele pentru vnz ri facturile emise pentru livr ri de bunuri/prest ri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prev zute la alin.(2) n jurnalele pentru vnzari se nscriu i urm toarele informa ii n cazul acestor opera iuni: a) n u a) num rul i data documentului de ncasare sau, dup caz, data la care a TM expirat terme at expirat termenul limit de 90 de zile prev zut la art. 1342 alin.(5) din Codul fiscal; b) valoarea integral a contravalorii livr rii de bunuri/prest rii de servicii, b) inclusiv TVA; c) baza impozabil i taxa pe valoarea ad ugat aferent ; d) valoarea ncasat , inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunz toare sumei ncasate sau, dup caz, la expirarea termenului limit de 90 de zile prev zut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal se eviden iaz dac
34

PDF Editor

PDF Editor
Comentarii:

exist diferen e de sume nencasate, care devin exigibile precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunz toare sumei respective; e) diferen a reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil . (4) n cazul jurnalelor pentru vnz ri prev zute la alin. (3), facturile care au TVA neexigibil integral sau par ial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru vnzari pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ori ca urmare a ncas rii sau, dup caz, la expirarea termenului limit de 90 de zile prev zut la art 1342 alin. (5) din Codul fiscal, cu men ionarea informa iilor prev zute la alin. (3) lit. a) - e). n cazul informa iei de la alin. (3) lit. d) se va men iona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se ntocme te jurnalul pentru vnz ri sau, dup caz, baza impozabil i TVA care devine exigibil ca urmare a expir rii termenului limit de 90 de zile prev zut la art 1342 alin.(5) din Codul fiscal. (5) Persoanele impozabile care fac achizi ii de bunuri/servicii de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cump r ri facturile primite pentru livr ri de bunuri/prest ri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei, nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cump r ri facturile primite pentru livr ri de bunuri/prest ri de servicii chiar dac taxa nu este deductibil n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prev zute la alin. (2) n jurnalele pentru cump r ri se men ioneaz i urm toarele informa ii : a) num rul i data documentului de plat ; b) valoarea integral a contravalorii achizi iei de bunuri/prest rii de servicii, inclusiv TVA; c) baza impozabil i taxa pe valoarea ad ugat aferent ; d) valoarea pl tit , inclusiv TVA i corespunz tor baza impozabil i TVA exigibil ; e) diferen a reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil . (6) n cazul jurnalelor pentru cump r ri prev zute la alin. (5), facturile care au TVA neexigibil integral sau par ial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru cump r ri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ca urmare a pl ii, cu men ionarea informa iilor prev zute la alin. (5) lit. a) - e). n cazul informa iei de la alin. (5) lit. d) se va men iona numai suma pl tit n perioada fiscal pentru care se ntocme te jurnalul pentru cump r ri. (7) Do D (7) Documentele prev zute la alin. (2) - (6) nu sunt formulare tipizate stabilite TM de Ministeru Mi de Ministerul Finan elor Publice. Fiecare persoan impozabil poate s i stabileasc t stabileasc modelul documentelor pe baza c rora determin taxa colectat i taxa deductibil conform specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie s con in informa iile minimale stabilite la alin. (2)-(6) i s asigure ntocmirea decontului de tax prev zut la art. 1562 din Codul fiscal.

35

Jurnalele pentru vnz ri i cele pentru cump r ri ale persoanei care aplic TVA la ncasare, precum i jurnalele pentru cump r ri ale persoanelor care fac achizi ii de la persoane care aplic TVA la ncasare, trebuie adaptate pentru a permite contribuabililor sa urm reasc n fiecare perioad fiscal diferen ele de tax neexigibile, att n ce prive te taxa colectat ct i n ce prive te taxa deductibil . n acest sens prin norme au fost prev zute informa iile minime necesare pentru aceste opera iuni. Aceste informa ii sunt necesare i n scopul verific rii de c tre organele fiscale a acestor contribuabili. 11. Notificarea inregistr rii/ ie irii n/din Registrul persoanelor care aplic TVA la ncasare Codul fiscal Decontul special de tax i alte declara ii ART. 1563 [...] (11) Persoana impozabil prev zut la art. 1342 alin. (3) lit. a), care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3) - (8), are obliga ia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care s rezulte c cifra de afaceri din anul calendaristic precedent, determinat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3), nu dep e te plafonul de 2.250.000 lei. Nu are obliga ia s depun notificarea prev zut la prima tez persoana impozabil care a aplicat sistemul TVA la ncasare n anul calendaristic precedent i care este obligat s continue aplicarea sistemului TVA la ncasare ca urmare a faptului c cifra sa de afaceri nu a dep it n anul calendaristic precedent plafonul de 2.250.000 lei. n situa ia n care persoana impozabil prev zut la art. 1342 alin. (3) lit. a), care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, nu depune notificarea prev zut la prima tez , aceasta va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, prev zut la alin. (13). n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obliga ia aplic rii sistemului TVA la ncasare i data nregistr rii din oficiu de c tre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, dreptul de deducere a TVA aferente achizi iilor efectuate de persoana impozabil este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pl tit furnizorului/prestatorului s u, n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (12), iar pen u livr rile de bunuri/prest rile de servicii efectuate de persoana impozabil n en pentru livr r TM perioada respectiv se aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prev zute perioada res erioad pr 2 la art. 134 alin. (3) - (8). a art. 134 (12) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care dep e te n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei are obliga ia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urm toare perioadei fiscale n care a dep it plafonul, o notificare din care s rezulte cifra de afaceri realizat , determinat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3), n vederea schimb rii sistemului aplicat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (4). n 134
36

PDF Editor

situa ia n care persoana impozabil care dep e te plafonul nu depune notificarea prev zut la prima tez , aceasta va fi radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, prev zut la alin. (13), ncepnd cu data nscris n decizia de radiere din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Pentru livr rile de bunuri/prest rile de servicii efectuate de persoana impozabil n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obliga ia de a nu mai aplica sistemul TVA la ncasare i data radierii din oficiu de c tre organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prev zute la art. 1342 alin. (1) i (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achizi iilor efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se exercit n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1). (13) Agen ia Na ional de Administrare Fiscal organizeaz Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare conform art. 1342 alin. (3) - (8). Registrul este public i se afi eaz pe site-ul Agen iei Na ionale de Administrare Fiscal . nscrierea i radierea n/din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se face de c tre organul fiscal competent, pe baza notific rilor depuse de persoanele impozabile potrivit alin. (11) i (12), pn la data de 1 a perioadei fiscale urm toare celei n care a fost depus notificarea, sau din oficiu n condi iile prev zute la alin. (11) i (12). Prin excep ie, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n cursul anului calendaristic, prev zute la art. 1342 alin. (3) lit. b), sunt nregistrate din oficiu de c tre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, de la data nregistr rii acestora n scopuri de TVA. Comentarii: Conform prevederilor legale men ionate, persoanele eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare trebuie s depun notific ri pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pentru a fi nregistrate n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. A a cum rezult i din normele de aplicare ale art. 1342 alin. (3)-(8), n anul 2013 vor depune notific ri pe data de 25 ianuarie numai persoanele care au fost nregistrate n scopuri de TVA dup data de 1 octombrie 2012 i care sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare. Numai ncepnd cu anul 2014 se vor mai depune pe data de 25 ianuarie notific ri privind intr ea intrarea n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, intrarea n R aplic TM pe de parte pe de o parte datorit sistemului tranzitoriu prev zut la art. II din O.G. 15/2012, care inclus n acest registru persoanele impozabile eligibile n func ie de cifra de care a i a impozabile afaceri realizat n perioada 1 oct. 2011-30 sept. 2012, iar pe de alt parte datorit faptului c orice persoane care se negistreaz n scopuri de TVA n cursul anului vor fi nregistrate din oficiu de organele fiscale n registrul respectiv. Persoanele care au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul 2013, dar au dep it plafonul de eligibilitate n cursul anului 2013, iar n anul 2014 se situeaz sub plafonul de 2014 eligibilitate, respectiv 2.250.000 lei, vor fi n anul 2015 n situa ia prev zut la art. anul
37

PDF Editor

1342 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv nu vor fi dep it plafonul de eligibilitate i prin urmare vor depune notific ri pentru intrarea n sistemul TVA la ncasare. Conform acelora i prevederi de la art. 1563, persoanele impozabile care n cursul anului vor dep i plafonul de 2.250.000 lei, trebuie s depun notificare pentru ie irea din sistemul TVA la ncasare. Exemple: 1. O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 i are perioada fiscal trimestrul, dar n trimestrul al II-lea al anului 2013 dep e te plafonul de 2.250.000 lei. n consecin , persoana impozabil are obliga ia s depun o notificare pn la data de 25 iulie 2013 pentru ie irea din sistem, i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade fiscale urm toare celei n care a dep it plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013. Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va dep i plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub inciden a prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal i va depune o notificare conform prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea aplic rii sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna. n ipoteza n care societatea nu ar depune notificarea pn pe data de 25 ianuarie 2015, iar organele fiscale ar sesiza n luna iunie 2015 c persoana respectiv trebuia s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 februarie 2015 (presupunnd c perioada sa fiscal va fi luna), pentru perioada februarie iunie 2015, dreptul de deducere a TVA aferente achizi iilor efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pl tit furnizorului/prestatorului s u, iar pentru livr rile de bunuri/prest rile de servicii efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se aplic sistemul TVA la ncasare prev zut la art. 1342 alin. (3) - (8) din Codul fiscal. 2. O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA la data de 1 martie 2013 aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistr rii n scopuri de TVA, fiind nregistrat din oficiu de organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. n situa ia n care respectiva persoan impozabil are perioada fiscal luna calendaristic i dep e te n luna i un iuni 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la iunie 2013 p TM sfr itul lunii fr itu sfr itul lunii iulie 2013. Aceast persoan impozabil are obliga ia s depun la organele r organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013 o notificare pentru ie irea din sistem, conform art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal, din care s rezulte c cifra de afaceri realizat este de peste 2.250.000 lei. n ipoteza n care societatea nu ar depune notificarea pn pe data de 25 iulie notificarea 2013, iar organele fiscale ar radia din oficiu persoana respectiv din Registrul persoana persoanelor impozabile care aplic TVA la ncasare de la data de 1 octombrie 2013, pentru livr rile de bunuri/prest rile de servicii efectuate n perioada august
38

PDF Editor

septembrie 2013 aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prev zute la art. 1342 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, iar pentru achizi iile efectuate n aceea i perioad i exercit dreptul de deducere a TVA n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1) din Codul fiscal.

II. Aspecte de ordin procedural date n aplicarea prevederilor referitoare la sistemul TVA la ncasare Sunt redate instruc iunile i formularele reglementate prin Ordin al pre edintelui ANAF referitoare la decontul de TVA adaptat pentru sistemul TVA la ncasare precum i notific rile care trebuie depuse pentru intrare/ie irea din sistemul TVA la ncasare 1. Formularul 300 Decont de tax pe valoarea ad ugat Instruc iuni pentru completarea formularului (300) "Decont de tax pe valoarea ad ugat " Formularul (300) "Decont de tax pe valoarea ad ugat " se completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care conduc eviden a contabil , potrivit legii, pentru opera iunile realizate pe baz de contract de asociere n participa iune declar inclusiv datele i informa iile privind taxa pe valoarea ad ugat rezultate din astfel de opera iuni. Formularul (300) "Decont de tax pe valoarea ad ugat " se depune la organul fiscal competent, la urm toarele termene: a) lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urm toare celei pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscal este luna calendaristic , potrivit prevederilor art. 1561 din Codul fiscal; b) trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urm tor celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul calendaristic, potrivit prevederilor art. 1561 din Codul fiscal; c) sem s em c) semestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din semestrul urm tor organul celui pe celui pentru c pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru careTM fiscal competent a aprobat ca perioad fiscal semestrul calendaristic, potrivit fiscal co s prevederilor art. 1561 alin. (7) din Codul fiscal i ale pct. 80 alin. (2) din Normele metodologice; d) anual, pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urm tor celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile prev zute la pct. 80 alin. (4) din prev fisc Normele metodologice i de persoanele impozabile pentru care organul fiscal
39

PDF Editor

PDF Editor

competent a aprobat ca perioad fiscal anul calendaristic, potrivit prevederilor art. 1561 alin. (7) din Codul fiscal i ale pct. 80 alin. (2) din Normele metodologice; e) pn la data de 25 a celei de-a treia luni a trimestrului calendaristic, pentru primele dou luni ale aceluia i trimestru calendaristic, de persoanele impozabile care utilizeaz trimestrul ca perioad fiscal i care efectueaz o achizi ie intracomunitar taxabil n Romnia, dac exigibilitatea taxei aferente achizi iei intracomunitare intervine n a doua lun a respectivului trimestru. Decontul se va depune pentru luna a doua a trimestrului, dar va cuprinde i opera iunile realizate n prima lun a acestuia. n situa ia n care exigibilitatea taxei aferente achizi iei intracomunitare intervine n prima sau n a treia lun a trimestrului calendaristic, sunt aplicabile n mod corespunz tor dispozi iile lit. a) din prezentul paragraf. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal depun formularul (300) "Decont de tax pe valoarea ad ugat " n format PDF, cu fi ier XML ata at, la organul fiscal competent, pe suport CD, nso it de formatul hrtie, semnat i tampilat sau prin mijloace electronice de transmitere la distan , potrivit legii. Formularele se completeaz cu ajutorul programelor de asisten existente pe portalul Agen iei Na ionale de Administrare Fiscal , sec iunea Asisten contribuabili sau sec iunea Declara ii electronice. ATEN IE! Nu se nscriu n decont: - taxa pe valoarea ad ugat din facturile de executare silit , de c tre persoanele abilitate prin lege s efectueze vnzarea bunurilor supuse execut rii silite; - taxa pe valoarea ad ugat pentru care se afl n derulare o nlesnire la plat . Completarea formularului se face astfel: Perioada de raportare "Perioada de raportare" poate fi luna calendaristic , trimestrul calendaristic, semestrul calendaristic sau anul calendaristic, n condi iile art. 1561 din Codul fiscal i ale pct. 80 alin. (2) i (4) din Normele metodologice. Se nscrie cu cifre arabe num rul perioadei de raportare (de exemplu: 01 pentru ianuarie, 03 pentru trimestrul I, 06 pentru semestrul I, 12 pentru an). Anul pentru care se completeaz declara ia se nscrie cu cifre arabe, cu 4 caractere (de exemplu, 2012). Sec iunea "Date de identificare a persoanei impozabile" Caseta "Cod de identificare fiscal " se completeaz astfel: - contribuabilii persoane juridice, cu excep ia comercian ilor, asocia iile sau alte entit i f r personalitate juridic nscriu codul de nregistrare fiscal ; - com co m comercian ii, inclusiv sucursalele comercian ilor care au sediul principal al TM comer ului n str in tate, nscriu codul unic de nregistrare; omer comer ului n - c contribuabilii persoane fizice care desf oar activit i economice n mod independent sau exercit profesii libere, nscriu codul de nregistrare fiscal ; - contribuabilii persoane fizice, cu excep ia persoanelor fizice care desf oar activit i economice n mod independent sau care exercit profesii libere, nscriu codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 din Codul fiscal; conform - contribuabilii persoane impozabile care nu sunt stabilite n Romnia, sunt 1 conform art. 125 alin. (2) din Codul fiscal, i sunt nregistrate n scopuri de tax pe
40

PDF Editor

valoarea ad ugat n Romnia, potrivit art. 153 din acela i act normativ, nscriu codul de nregistrare n scopuri de TVA. Reprezentantul fiscal desemnat de o persoan impozabil stabilit n str in tate nscrie codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile str ine, care este diferit de codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie a reprezentantului. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Caseta "Denumire" se completeaz cu denumirea persoanei juridice, a asocia iei sau a entit ii f r personalitate juridic ori cu numele i prenumele persoanei fizice, dup caz. n cazul persoanelor impozabile stabilite n str in tate care i-au desemnat reprezentant fiscal, n caseta "Denumire" se nscriu informa iile de identificare nscrise pe certificatul de nregistrare fiscal a reprezent rii (denumirea persoanei impozabile stabilite n str in tate, reprezentat fiscal prin reprezentantul fiscal desemnat n condi iile legii). Caseta "Domiciliu fiscal" se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal al contribuabilului. n cazul persoanelor impozabile stabilite n str in tate, nregistrate direct n scopuri de TVA n Romnia, se nscrie adresa din Romnia la care pot fi examinate eviden ele i documentele ce trebuie p strate, n conformitate cu prevederile pct. 66 alin. (7) lit. a) din Normele metodologice. n cazul persoanelor impozabile stabilite n str in tate, care i-au desemnat reprezentant fiscal, n caseta "Domiciliu fiscal" se nscrie domiciliul fiscal al reprezentantului fiscal. n cazul persoanelor impozabile care au sediul activit ii economice n afara Romniei i sunt stabilite n Romnia printr-unul sau mai multe sedii fixe f r personalitate juridic , conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, n caseta "Domiciliu fiscal" se nscrie domiciliul fiscal al sediului fix desemnat s depun decontul de tax i s fie responsabil pentru toate obliga iile n scopuri de TVA, conform pct. 66 alin. (5) din Normele metodologice. n rubrica "Pro rata de deducere" se nscrie pro rata determinat potrivit art. 147 din Codul fiscal. Sec iunea "Taxa pe valoarea ad ugat colectat " Rndul 1 - se nscriu informa iile preluate din jurnalul de vnz ri*), privind baza de impozitare pentru livr rile intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. a) i d) din Codul fiscal, i pentru livr rile intracomunitare de bunuri cu od T, d cu cod T, efectuate n cadrul unei opera iuni triunghiulare de cump r torul TM revnz tor, p evnz nz exigibilit revnz tor, prev zute la art. 1321 alin. (5) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare**), inclusiv sumele din facturile pentru taxei inte a inclusiv ncas ri de avansuri par iale pentru livr rile intracomunitare de bunuri scutite. Se nscriu, de asemenea, ajust rile bazei de impozitare prev zute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal . Rndul 2 - se nscriu regulariz rile ulterioare datorate unor evenimente care determin modificarea datelor declarate la rd. 1 din decont n alt perioad , precum:
41

PDF Editor

modificarea pre ului generat de alte situa ii dect cele prev zute la art. 138 din Codul fiscal, nedeclararea din eroare a livr rii intracomunitare n perioada n care intervine exigibilitatea etc. Rndul 3 - se nscriu informa iile preluate din jurnalul de vnz ri*), privind baza de impozitare pentru livr rile de bunuri/prest rile de servicii care nu sunt impozabile n Romnia pentru c nu au locul livr rii/prest rii stabilit, conform art. 132 i 133 din Codul fiscal, n Romnia, precum i pentru livr rile intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) i c) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare**), inclusiv sumele din facturile pentru ncas ri de avansuri par iale pentru aceste livr ri intracomunitare de bunuri, scutite. Se nscriu, de asemenea, ajust rile bazei de impozitare prev zute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal, precum i orice alte regulariz ri ulterioare, cu excep ia celor referitoare la serviciile intracomunitare care se nscriu la rndul 4 Rndul 3.1 se nscriu informa iile preluate din jurnalul de vnz ri*), privind baza de impozitare pentru serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin.(2) din Codul fiscal, altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile, prestate c tre persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, pentru care exigibilitatea intervine n perioada de raportare, precum i ajust rile bazei de impozitare prev zute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal Rndul 4 - se nscriu regulariz rile ulterioare datorate unor evenimente care determin modificarea datelor declarate la rd. 3.1 din decont n alt perioad , precum: modificarea pre ului generat de alte situa ii dect cele prev zute la art. 138 din Codul fiscal, nedeclararea din eroare a opera iunilor respective n perioada n care intervine exigibilitatea etc. Rndul 5 - se nscriu informa iile preluate din jurnalul de cump r ri*), privind baza de impozitare pentru achizi iile intracomunitare de bunuri taxabile n Romnia, precum i baza de impozitare pentru achizi iile de bunuri efectuate de c tre beneficiarul unei livr ri ulterioare efectuate n cadrul unei opera iuni triunghiulare, pentru care acesta este obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (4) din Codul fiscal, i taxa pe valoarea ad ugat aferent , pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare**), inclusiv sumele din facturile primite pentru pl i de ava uri ar avansuri par avansuri par iale pentru achizi ii intracomunitare de bunuri. Se nscriu i ajust rile TM bazei de impozitare prev zute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea bazei de impo az exigibilitatea 2 taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 134 alin.(9) din Codul fiscal. taxei inte a art. Rndul 6 - se nscriu achizi iile intracomunitare de bunuri a c ror exigibilitate a intervenit n alt perioad , dar respectiva achizi ie nu a fost declarat , regulariz rile anterioa privind achizi iile intracomunitare declarate n perioade anterioare i datorate unor evenimente care determin modificarea datelor declarate ini ial, precum: - modificarea pre ului bunurilor care au fost declarate ca achizi ie intracomunitar pe baz de autofactur , n condi iile legii, ulterior factura primit de
42

PDF Editor

la furnizor avnd un pre mai mare sau mai mic, altele decat situatiile cand aceasta modificare a pretului a rezultat ca urmare a unuia dintre evenimentele prevazute la art. 138 din Codul fiscal in perioada de raportare; - declararea achizi iei intracomunitare pe baz de autofactur , n condi iile legii, ntr-o perioad ulterior , la primirea facturii de la furnizor, constatndu-se c exigibilitatea achizi iei intracomunitare intervenea ntr-o perioad anterioar ; - modificarea bazei impozabile a achizi iei intracomunitare i a taxei aferente ca urmare a modific rii cursului valutar de referin aplicabil, datorat unor neconcordan e ntre data primirii facturii de la furnizor i data declar rii achizi iei intracomunitare; - orice alte evenimente de natur s modifice datele declarate ini ial, cu excep ia ajust rilor bazei de impozitare prev zute la art. 138 din Codul fiscal, atunci cnd acestea au loc ulterior, ntr-o alt perioad dect cea n care a intervenit exigibilitatea pentru achizi iile intracomunitare respective. Rndul 7 - se nscriu informa iile preluate din jurnalul de cump r ri*), privind baza de impozitare i taxa pe valoarea ad ugat pentru achizi iile de bunuri i servicii pentru care beneficiarul din Romnia este persoan obligat la plata TVA conform art. 150 alin. (2)-(6) i pentru importurile de bunuri c rora le sunt aplicabile prevederile art. 157 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, a c ror exigibilitate intervine n perioada de raportare. Se nscriu, de asemenea, ajust rile bazei de impozitare prev zute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal, precum i orice alte regulariz ri ulterioare cu excep ia celor referitoare la serviciile intracomunitare care se nscriu la rndul 8. Rndul 7.1 - se nscriu informa iile preluate din jurnalul de cump r ri*), privind baza de impozitare i taxa pe valoarea ad ugat pentru achizi iile de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul din Romnia este persoan obligat la plata TVA conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal precum i ajust rile bazei de impozitare prev zute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal. Rndul 8 se nscriu regulariz rile ulterioare datorate unor evenimente care determin modificarea datelor declarate la rd. 7.1 din decont n alt perioad , precum: modificarea pre ului generat de alte situa ii dect cele prev zute la art. 138 din Codul fiscal, nedeclararea din eroare a opera iunilor respective n perioada n care intervine exigibilitatea etc. Rndu Rndu 9 - se nscriu informa iile preluate din jurnalul de vnz ri*) pentru Rndul opera iu opera iuni a c ror exigibilitate intervine n perioada de raportare, privind: TM raportare, iuni -b baza de impozitare i taxa pe valoarea ad ugat colectat pentru livr rile de bunuri/prest rile de servicii taxabile cu cota de 24%, inclusiv pentru livr rile de bunuri i prest rile de servicii asimilate; - baza de impozitare i taxa pe valoarea ad ugat colectat pentru opera iunile supuse regimurilor speciale de tax pe valoarea ad ugat determinate pe baza situa iilor de calcul ntocmite n acest scop;
43

PDF Editor

- ajust rile bazei de impozitare prev zute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) (11), dup caz, din Codul fiscal, dac au fost generate de opera iuni pentru care cota de tax pe valoarea ad ugat aplicat este de 24%. Rndul 10 - se nscriu informa iile preluate din Jurnalul de vnz ri*), pentru opera iuni a c ror exigibilitate intervine n perioada de raportare, privind baza de impozitare i taxa pe valoarea ad ugat colectat pentru livr rile de bunuri/prest rile de servicii taxabile cu cota de 9%, inclusiv pentru livr rile de bunuri i prest rile de servicii asimilate. Se nscriu, de asemenea, ajust rile bazei de impozitare prev zute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, pentru care cota de tax pe valoarea ad ugat aplicat este de 9%, potrivit dispozi iilor art. 1342 alin.(9) (11), dup caz, din Codul fiscal. Rndul 11 - se nscriu informa iile preluate din jurnalul de vnz ri*), pentru opera iuni a c ror exigibilitate intervine n perioada de raportare, privind baza de impozitare i taxa pe valoarea ad ugat colectat pentru livr rile de bunuri taxabile cu cota de 5%. Se nscriu, de asemenea, ajust rile bazei de impozitare prev zute la art. 138 din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, pentru care cota de tax pe valoarea ad ugat aplicat este de 5%, potrivit dispozi iilor art. 1342 alin.(9)(11), dup caz, din Codul fiscal. Rndul 12 - se nscriu informa iile preluate din jurnalul de cump r ri*), privind baza de impozitare i taxa colectat pentru achizi iile de bunuri i de servicii, a c ror exigibilitate intervine n perioada de raportare, de c tre beneficiarii care aplic m surile de simplificare prev zute la art. 160 din Codul fiscal. Rndul 13 - se nscriu informa iile preluate din jurnalul de vnz ri*), privind baza de impozitare pentru livr rile/prest rile efectuate, pentru care furnizorii/prestatorii aplic m surile de simplificare prev zute la art. 160 din Codul fiscal, pentru opera iuni a c ror exigibilitate intervine n perioada de raportare sau n perioade fiscale anterioare. Rndul 14 - se nscriu informa iile preluate din jurnalul de vnz ri*), pentru opera iuni a c ror exigibilitate intervine n perioada de raportare sau n perioade fiscale anterioare, privind: b aza - baza de impozitare pentru livr rile de bunuri/prest rile de servicii scutite cu TM drept de ded drept de deducere, prev zute la art. 143 alin. (1), art. 144 i 1441 din Codul fiscal; - baza de impozitare pentru opera iuni scutite de tax , conform art. 141 alin. b (2) lit. a) pct. 1 - 5 i lit. b) din Codul fiscal, n cazul n care cump r torul sau clientul este stabilit n afara Uniunii Europene sau n cazul n care aceste opera iuni sunt n leg tur direct cu bunuri care vor fi exportate, precum i n cazul opera iunilor efectuate de intermediari care ac ioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd ace tia intervin n derularea unor astfel de opera iuni.
44

PDF Editor

Rndul 15 - se nscriu informa iile preluate din jurnalul de vnz ri*), privind baza de impozitare pentru livr rile de bunuri scutite f r drept de deducere, prev zute la art. 141 din Codul fiscal. Rndul 16 - se eviden iaz sumele rezultate din corectarea informa iilor de la rd. 9, 10, 11 i 12 din deconturile anterioare, ajust rile bazei de impozitare prev zute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, dar care au fost generate de opera iuni pentru care cota de tax pe valoarea ad ugat aplicat a fost de 19%, sumele rezultate din regulariz rile prev zute de art. 140 alin. (4) din Codul fiscal datorate modific rii cotelor de TVA, precum i orice alte sume rezultate din regulariz rile prev zute de legisla ia n vigoare datorate unor evenimente, cu excep ia celor prev zute la art. 138 din Codul fiscal, care determin modificarea datelor declarate ini ial, cum ar fi nedeclararea din eroare a opera iunii n perioada n care intervine exigibilitatea. Sec iunea "Taxa pe valoarea ad ugat deductibil " Rndul 18 - se nscriu acelea i informa ii declarate la rd. 5. Rndul 18.1 - se nscriu acelea i informa ii declarate la rd. 5.1. Rndul 19 - se nscriu acelea i informa ii declarate la rd. 6. Rndul 20 - se nscriu acelea i informa ii declarate la rd. 7. Rndul 20.1 - se nscriu acelea i informa ii declarate la rd. 7.1. Rndul 21 - se nscriu acelea i informa ii declarate la rd. 8. Rndul 22 - se nscriu informa iile din jurnalul de cump r ri*), privind baza de impozitare i taxa pe valoarea ad ugat deductibil aferent achizi iilor din ar de bunuri i servicii taxabile cu cota de 24%, altele dect cele nscrise la rd. 25, precum i baza de impozitare i taxa aferent importurilor care nu se ncadreaz n prevederile art. 157 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea intervine n perioada de raportare. Se nscriu de asemenea i ajust rile bazei de impozitare prev zute la art. 138 din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, dac au fost generate de opera iuni pentru care cota de tax pe valoarea ad ugat aplicat este de 24%. Rndul 23 - se nscriu informa iile din jurnalul de cump r ri*), privind baza de impozitare i taxa pe valoarea ad ugat deductibil aferent achizi iilor din ar de bunuri i servicii taxabile cu cota de 9%, precum i taxa aferent importurilor care nu se ncadreaz n prevederile art. 157 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, pentru car exigibilitatea intervine n perioada de raport care exigibili xigibil raportare. Se nsc Se nscriu, de asemenea, ajust rile bazei de impozitare prev zute la TM 138 art. din Codul din Codu fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, i conform art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, pentru care cota de tax pe valoarea ad ugat aplicat este de 9%, potrivit dispozi iilor art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz, din Codul fiscal. Rndul 24 - se nscriu informa iile din jurnalul de cump r ri*), privind baza de impozitare i taxa pe valoarea ad ugat deductibil aferent achizi iilor din ar de bunuri taxabile cu cota de 5%.
45

PDF Editor

Se nscriu, de asemenea, ajust rile bazei de impozitare prev zute la art. 138 din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz din Codul fiscal, pentru care cota de tax pe valoarea ad ugat aplicat este de 5%, potrivit dispozi iilor art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz din Codul fiscal. Rndul 25 - se nscriu informa iile preluate din jurnalul de cump r ri*), privind baza de impozitare i taxa deductibil pentru achizi iile de bunuri i de servicii, a c ror exigibilitate intervine n perioada de raportare, de c tre beneficiarii care aplic m surile de simplificare prev zute la art. 160 din Codul fiscal. Se nscriu acelea i informa ii declarate la rd.12. Rndul 26 - se nscriu informa iile din jurnalul de cump r ri*), privind: - contravaloarea achizi iilor de bunuri i servicii a c ror livrare/prestare a fost scutit de tax , neimpozabil sau supus unui regim special de tax ; - contravaloarea achizi iilor de bunuri i servicii din alte state membre pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea ad ugat n Romnia; - contravaloarea achizi iilor intracomunitare de bunuri scutite de tax sau neimpozabile n Romnia; - contravaloarea achizi iilor de servicii intracomunitare scutite de taxa pe valoarea ad ugat ; - contravaloarea importurilor scutite de taxa pe valoarea ad ugat . Nu este obligatorie nscrierea n decont a sumelor care nu sunt incluse n baza impozabil . Rndul 26.1 se nscriu informa iile din jurnalul de cump r ri*), privind achizi iile de servicii intracomunitare scutite de taxa pe valoarea ad ugat . Rndul 28 - se nscrie taxa pe valoarea ad ugat efectiv dedus pentru achizi iile prev zute la rd. 18 - 25: - conform art. 145 i 1451 din Codul fiscal, n cazul persoanelor care efectueaz numai opera iuni cu drept de deducere. Nu se preia n acest rnd taxa pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere conform art. 1451 din Codul fiscal; - conform art. 1451 i 147 din Codul fiscal, n cazul persoanelor impozabile cu regim mixt, respectiv taxa preluat din coloanele jurnalului pentru cump r ri*), n func ie de destina ia achizi iilor, astfel: - taxa aferent achizi iilor destinate realiz rii de opera iuni cu drept de deducere, cu excep ia achizi iilor pentru care nu se permite exercitarea dreptului de ded ere conform art. 1451 din Codul fiscal; ded cere co deducere co TM - taxa dedus conform pro rata pentru achizi iile destinate realiz rii att de taxa opera iun opera iuni cu drept de deducere, ct i de opera iuni f r drept de deducere, cu p excep ia achizi iilor pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere conform art. 1451 din Codul fiscal; - taxa aferent achizi iilor destinate realiz rii opera iunilor care nu dau drept de deducere nu se preia n acest rnd. Totalul rd. 28 poate fi mai mic sau egal cu totalul de la rd. 18 25, cu totalul excep ia celor de la rd. 18.1 i 20.1.
46

PDF Editor

Rndul 29 - se nscriu sumele reprezentnd taxa pe valoarea ad ugat efectiv restituit , n baza art. 143 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, cump r torilor persoane fizice care nu sunt stabilite n Comunitatea European , de c tre persoanele impozabile autorizate n acest sens, inclusiv comisionul perceput pentru activitatea de restituire a taxei. Rndul 30 - se eviden iaz sumele rezultate din corectarea informa iilor de la rd. 22, 23, 24 i 25 din deconturile anterioare, ajust rile prev zute la art. 138 din Codul fiscal, a c ror exigibilitate este ulterioar datei de 1 iulie 2010, dar care au fost generate de opera iuni pentru care cota de tax pe valoarea ad ugat aplicat a fost de 19%, potrivit dispozi iilor art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz din Codul fiscal, precum i orice alte sume rezultate din regulariz rile prev zute de legisla ia n vigoare datorate unor evenimente, cu excep ia celor prev zute la art. 138 din Codul fiscal, care determin modificarea datelor declarate ini ial, cum ar fi nedeclararea din eroare a opera iunii n perioada n care intervine exigibilitatea. Rndul 31 - se nscriu diferen ele de tax pe valoarea ad ugat rezultate ca urmare a ajust rii anuale pe baz de pro rata definitiv , prev zute la art. 147 din Codul fiscal, diferen ele de tax pe valoarea ad ugat rezultate ca urmare a regulariz rii erorilor constatate ulterior n calculul pro rata definitiv , conform pct. 47 alin. (5) din Normele metodologice, precum i diferen ele de tax pe valoarea ad ugat rezultate ca urmare a ajust rii taxei deductibile pentru bunurile de capital prev zute la art. 149 i la art. 161 din Codul fiscal, cu semnul plus sau minus, dup caz. Sec iunea "Regulariz ri conform art. 1473 din Codul fiscal" Rndul 35 - se preia suma prev zut la rd. 41 din decontul perioadei precedente celei de raportare, din care se scad sumele achitate pn la data depunerii decontului. Pentru primul decont de tax pe valoarea ad ugat , depus dup publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a prezentelor instruc iuni, se preia suma prev zut la rd. 39 din decontul perioadei precedente, din care se scad sumele achitate. Rndul 36 se preia suma reprezentnd diferen a de TVA de plat stabilit de organele de inspec ie fiscal prin decizie comunicat persoanei impozabile, dar neachitat pn la data depunerii decontului de TVA. Rndul 38 - se preia suma prev zut la rd. 42 din decontul perioadei precedente celei de raportare, pentru care nu s-a solicitat rambursarea, prin bifarea casetei corespunz toare din decontul anterior. Pentru primul decont de tax pe va l e a a d val rea ad ugat , depus dup publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Parte I, valoarea Partea TM a prezentelor instruc iuni, se preia suma prev zut la rd. 40 din decontul perioadei prezentelo prezen ze preceden precedente, pentru care nu s-a solicitat rambursarea. r rambursare Rndul 39 se preia suma reprezentnd diferen a negativ de TVA stabilit de organele de inspec ie fiscal prin decizie comunicat persoanei impozabile pn la data depunerii decontului de TVA. Sec iunea Facturi emise dup inspec ia fiscal , conform art. 159 alin. (3) din Codul fiscal
47

Se completeaz cu informa iile preluate din facturile de corec ie emise c tre beneficiari n urma inspec iei fiscale, astfel cum este prev zut la art. 159 alin. (3) din Codul fiscal, facturi care se eviden iaz ntr-o rubric separat din jurnalul pentru vnz ri, conform pct. 811 alin.(4) din Normele metodologice. Sec iunea Informa ii privind taxa pe valoarea ad ugat neexigibil sau nedeductibil Rndul A. se nscriu informa ii privind livr rile de bunuri i prest rile de servicii efectuate att n perioada de raportare, ct i n perioadele anterioare, a c ror tax pe valoarea ad ugat aferent a r mas neexigibil , existent n sold la sfr itul perioadei de raportare, ca urmare a aplic rii sistemului TVA la ncasare i care urmeaz s devin exigibil n perioadele ulterioare, n condi iile prev zute de art.1342 din Codul fiscal. Rndul B. se nscriu informa ii privind achizi iile de bunuri i servicii efectuate att n perioada de raportare, ct i n perioadele anterioare, pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoarea ad ugat aferent conform prevederilor art. 145 alin.(11) i (12) din Codul fiscal, existent n sold la sfr itul perioadei de raportare, i care urmeaz s devin exigibil n perioadele ulterioare, n condi iile prev zute de art.145 din Codul fiscal. Nu se admit ntocmirea i depunerea de deconturi rectificative pentru corectarea datelor din deconturile anterioare. n ceea ce prive te achizi iile intracomunitare de bunuri, pe lng legisla ia na ional , organele fiscale i contribuabilii vor ine cont de art. 21 din Regulamentul (CE) nr. 1.777/2005 al Consiliului din 17 octombrie 2005 de stabilire a m surilor de punere n aplicare a Directivei 77/388/CEE privind sistemul comun de tax pe valoarea ad ugat . -----------*) Prin jurnale de vnz ri i jurnale de cump r ri se n elege orice jurnale, registre, eviden e sau alte documente similare pe care persoanele impozabile au obliga ia s le ntocmeasc n conformitate cu prevederile art. 156 din Codul fiscal i ale pct. 79 din Normele metodologice de aplicare a titlului VI "Taxa pe valoarea ad ugat " din Codul fiscal, aprobate prin Hot rrea Guvernului nr. 44/2004, cu modific rile i complet rile ulterioare. Prin ordin al ministrului finan elor publice se propun modele de jurnale de vnz ri i cump r ri, utilizarea acestor modele de c tre persoanele impozabile fiind op ional . **) Pentru a evita orice neconcordan ntre livr rile intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care se includ n decontul de TVA i n declara ia recapitulativ pentru astfel de livr ri n statul me ru de or membru de origine, i achizi iile intracomunitare eviden iate n decontul de TVA i n declara ia recapitulativ recapitulativ p recapitulativ pentru achizi ii intracomunitare, n statul membru de destina ie, TM capitulati momentul exigibil exigibilit ii t igibilit taxei pentru achizi iile intracomunitare intervine: exigibilit 1 respectiv - n a 15-a zi a lunii urm toare celei n care a avut loc faptul generator, respectiv livrarea; - la data emiterii facturii, dac factura este emis nainte de data de 15 a lunii urm toare n care a intervenit faptul generator, respectiv livrarea.

PDF Editor
Modelul formularului 300 Decont de tax pe valoarea ad ugat
ANEXA Nr.1

48

300
Domiciliu fiscal
Jude Strada Bloc Telefon

DECONT DE TAX PE VALOAREA AD UGAT

Perioada de raportare (luna/trimestru/semestru/an) . Anul .

DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE
Cod de identificare fiscal Denumire RO

Localitate Cod po tal Scara Fax Etaj Email Cont Num r

Sector Ap

Cont bancar
Banca PRO RATA DE DEDUCERE %

TAXA PE VALOAREA AD UGAT COLECTAT

Denumire indicatori Valoare TVA COMERT INTRACOMUNITAR SI IN AFARA UE 1 Livr ri intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin.(2) lit.a) i d) din Codul fiscal 2 Regulariz ri livr ri intracomunitare scutite conform art.143 alin.(2) lit.a) i d) din Codul fiscal 3 Livr ri de bunuri sau prest ri de servicii pentru care locul livr rii/locul prest rii este n afara Romniei (n UE sau n afara UE), precum i livr ri intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin.(2) lit.b) i c) din Codul fiscal, din care: 3.1 Prest ri de servicii intracomunitare care nu beneficiaz de scutire n statul membru n care taxa este datorat 4 Regulariz ri privind prest rile de servicii intracomunitare care nu beneficiaz de scutire n statul membru n care taxa este datorat 5 Achizi ii intracomunitare de bunuri pentru care cump r torul este obligat la plata TVA (taxare invers ), din care: 5.1 Achizi ii intracomunitare pentru care cump r torul este obligat la plata TVA (taxare invers ), iar furnizorul este nregistrat n scopuri de TVA n statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitar 6 Regulariz ri privind achizi iile intracomunitare de bunuri pentru care cump r torul este obligat la plata TVA (taxare invers ) 7 Achizi ii de bunuri, altele dect cele de la rd.5 i 6, i achizi ii de servicii pentru care beneficiarul din Romnia este obligat la plata TVA (taxare invers ), din care: 7.1 Achizi ii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este Achi Achi hizi benefici obligat obligat obligat la plata TVA (taxare invers ) liga 8 Regulariz ri privind achizi iile de servicii intracomunitare pentru care Regu Regu gula be inve beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers ) LIVR RI DE BUNURI/PREST RI DE SERVICII N INTERIORUL RII I EXPORTURI 9 Livr ri de bunuri i prest ri de servicii, taxabile cu cota 24% 10 11 12 13 Livr ri de bunuri i prest ri de servicii, taxabile cu cota 9% Livr ri de bunuri taxabile cu cota 5%

- lei -

TM

PDF Editor
Achizi ii de bunuri i servicii supuse m surilor de simplificare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers ) Livr ri de bunuri i prest ri de servicii supuse m surilor de simplificare (taxare invers )

49

14 15 16 17

Livr ri de bunuri i prest ri de servicii scutite cu drept de deducere, altele dect cele de la rd. 1-3 Livr ri de bunuri i prest ri de servicii scutite f r drept de deducere Regulariz ri tax colectat TOTAL TAX COLECTAT (sum de la rd.1 pn la rd.16, cu excep ia celor de la rd. 3.1, 5.1, 7.1)

TAXA PE VALOAREA AD UGAT DEDUCTIBIL

Denumire indicatori Valoare TVA ACHIZI II INTRACOMUNITARE DE BUNURI I ALTE ACHIZI II DE BUNURI I SERVICII IMPOZABILE N ROMNIA 18 Achizi ii intracomunitare de bunuri pentru care cump r torul este obligat la plata TVA (taxare invers ), din care: 18.1 Achizi ii intracomunitare pentru care cump r torul este obligat la plata TVA (taxare invers ), iar furnizorul este nregistrat n scopuri de TVA n statul membru din care a avut loc livrarea 19 Regulariz ri privind achizi iile intracomunitare bunuri pentru care cump r torul este obligat la plata TVA (taxare invers ) 20 Achizi ii de bunuri, altele dect cele de la rd.18 i 19, i achizi ii de servicii pentru care beneficiarul din Romnia este obligat la plata TVA (taxare invers ), din care: 20.1 Achizi ii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers ) 21 Regulariz ri privind achizi ii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul din Romnia este obligat la plata TVA (taxare invers ) ACHIZI II DE BUNURI/SERVICII N INTERIORUL RII I IMPORTURI, ACHIZI II INTRACOMUNITARE SCUTITE SAU NEIMPOZABILE 22 Achizi ii de bunuri i servicii taxabile cu cota de 24%, altele dect cele de la rd.25 23 Achizi ii de bunuri i servicii taxabile cu cota de 9 24 25 26 26.1 27 28 29 30 31 32 Achizi ii de bunuri taxabile cu cota de 5% Achizi ii de bunuri i servicii supuse m surilor de simplificare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers ) Achizi ii de bunuri i servicii scutite de tax sau neimpozabile, din care : Achizi ii de servicii intracomunitare scutite de tax TOTAL TAX DEDUCTIBIL (sum de la rd.18 pn la rd.25, cu excep ia celor de la rd. 18.1, 20.1) SUB-TOTAL TAX DEDUS CONFORM ART. 145 I ART. 1451 SAU ART. 147 I ART. 1451 DIN CODUL FISCAL TVA efectiv restituit cump r torilor str ini, inclusiv comisionul unit ilor autorizate Regulariz ri tax dedus Ajust ri conform pro-rata / ajust ri pentru bunurile de capital TOTAL TAX DEDUS (rd.28+rd.29+rd.30+rd.31) TOTA TOTA

- lei -

TM
REGU REGULA REGULARIZ RI CONFORM ART. 147 DIN CODUL FISCAL GULA
De Denumire indicatori
3

- lei TVA

33 34 35 36

Suma negativ a TVA n perioada de raportare (rd.32-rd.17) Taxa de plat n perioada de raportare (rd.17-rd.32) Soldul TVA de plat din decontul perioadei fiscale precedente (rd.41 din decontul perioadei d fiscale precedente) neachitate pn la data depunerii decontului de TVA Diferen e de TVA de plat stabilite de organele de inspec ie fiscal prin decizie comunicat i neachitate pn la data depunerii decontului de TVA

PDF Editor

50

37 38 39 40 41 42

TVA de plat cumulat (rd.34+rd.35+rd.36) Soldul sumei negative a TVA reportate din perioada precedent pentru care nu s-a solicitat rambursare (rd.42 din decontul perioadei fiscale precedente) Diferen e negative de TVA stabilite de organele de inspec ie fiscal prin decizie comunicat pn la data depunerii decontului de TVA Suma negativ a TVA cumulate (rd.33+rd.38+rd 39) Sold TVA de plat la sfr itul perioadei de raportare (rd.37-rd.40) Soldul sumei negative de TVA la sfr itul perioadei de raportare (rd.40-rd.37)

Cod CAEN al activit ii preponderente efectiv desf urate n perioada de raportare : A i efectuat opera iuni cu cereale i plante tehnice pentru care se aplic taxarea invers n conformitate cu prevederile art.160 din Codul fiscal, a c ror exigibilitate intervine n perioada de raportare ?

Da
Solicitati rambursarea soldului sumei negative de TVA ?

Nu Nu

Da

FACTURI EMISE DUP INSPEC IA FISCAL , conform art. 159 alin. (3) din Codul fiscal - lei Num r total facturi emise Total baz de impozitare Total TVA aferent

INFORMA II PRIVIND TAXA PE VALOAREA AD UGAT NEEXIGIBIL SAU NEDEDUCTIBIL - lei SOLDUL TAXEI PE VALOAREA AD UGAT AFERENT OPERA IUNILOR EFECTUATE INCLUSIV N ALTE PERIOADE DE RAPORTARE Valoare TVA
A. B. Livr ri de bunuri i prest ri de servicii efectuate a c ror TVA aferent a r mas neexigibil , existent n sold la sfr itul perioadei de raportare, ca urmare a aplic rii sistemului TVA la ncasare Achizi ii de bunuri i servicii efectuate pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere a TVA aferent , existent n sold la sfr itul perioadei de raportare, ca urmare a aplic rii art. 145 alin.(11 ) i (12) din Codul fiscal i produce efectele juridice ale n tiin rii de plat de la data

Prezenta declara ie constituie titlu de crean depunerii acesteia, n condi iile legii.

TM Sub sanc iuni Sub sanc iunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast declara ie iuni nile declar sunt corecte i complete. sunt corec cor orec
Nume, Func ie Semn tura i tampila

PDF Editor
Loc rezervat organului fiscal Num r de nregistrare Data

51

Nr.de nregistrare ca operator de date cu caracter personal 759 Cod MFP: 14.13.01.02

2. Formularul Notificare privind aplicarea/ncetarea aplic rii sistemului TVA la ncasare (097)- Ordinul pre edintelui Agen iei Na ionale de Administrare Fiscal nr 1529 din 10 octombrie 2012 pentru aprobarea modelului i con inutului formularului (097) "Notificare privind aplicarea/ncetarea aplic rii sistemului TVA la ncasare", publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 707 din 16 octombrie 2012. Instruc iuni de completare a formularului (097) Notificare privind aplicarea/ncetarea aplic rii sistemului TVA la ncasare Formularul (097) Notificare privind aplicarea/ncetarea aplic rii sistemului TVA la ncasare se completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modific rile i complet rile ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal, care au obliga ia s notifice organele fiscale cu privire la aplicarea sistemului TVA la ncasare sau cu privire la ncetarea aplic rii acestui sistem, n condi iile prev zute de art. 1563 alin. (11) i (12) din Codul fiscal. Formularul (097) Notificare privind aplicarea/ncetarea aplic rii sistemului TVA la ncasare se utilizeaz i n situa ia prev zut de art. II alin. (2) din Ordonan a Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, respectiv pentru solicit rile de aplicare a sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013. n vederea aplic rii sistemului TVA la ncasare, formularul (097) Notificare privind aplicarea/ncetarea aplic rii sistemului TVA la ncasare nu se depune de: a) persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA ncepnd cu i nregistrate 1 ianuarie 2013, aceste persoane fiind nregistrate, din oficiu de organele fiscale, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemulTM la fisca TVA ncasare cu data nregistr rii acestora n scopuri de TVA; b) persoanele impozabile a c ror cifr de afaceri, calculat potrivit dispozi iilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, din perioada 01 octombrie 2011 30 septembrie 2012, dep e te plafonul de 2.250.000 lei; c) persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent i care continu aplicarea sistemului ca urmare a faptului c cifra
52

PDF Editor

de afaceri nu a dep it n anul calendaristic precedent plafonul de 2.250.000 lei. Formularul (097) Notificare privind aplicarea sistemului TVA la ncasare se depune la organul fiscal competent, la termenele prev zute de lege: a) pentru intrarea n sistem; - pn pe 25 octombrie 2012, inclusiv persoanele impozabile care, n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012, inclusiv, au realizat o cifr de afaceri care nu dep e te plafonul de 2.250.000 lei, - pn pe 25 ianuarie 2013, inclusiv persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012 i a c ror cifr de afaceri realizat nu dep e te plafonul de 2.250.000 lei n perioada n care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, - pn pe 25 ianuarie, inclusiv persoanele impozabile care n anul precedent au realizat o cifr de afaceri care nu dep e te plafonul de 2.250.000 lei i nu au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent, b) pentru ie irea din sistem pn la data de 25 inclusiv a lunii urm toare perioadei fiscale n care persoana impozabil a dep it plafonul, Formularul se completeaz nscriindu-se cu majuscule, cite , corect i complet, toate datele prev zute de acesta. Formularul se ntocme te n dou exemplare, din care: - un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se depune la registratura organului fiscal competent sau se comunic prin po t , cu confirmare de primire; - un exemplar se p streaz de c tre persoana impozabil . Completarea formularului se face astfel: Sec iunea "I. Felul notific rii" Se marcheaz cu "X" pct. 1 sau 2, dup caz. Sec iunea "II. Date de identificare a persoanei impozabile" Caseta "Denumire/Nume, prenume" se completeaz cu denumirea persoanei juridice, a asocia iei sau a entit ii f r personalitate juridic ori cu numele i prenumele persoanei fizice, dup caz, stabilite n Romnia.

Caseta "Cod de nregistrare n scopuri de TVA " se completeaz cu codul de eta Caseta TM nregistrate n nregistr nregistrate scopuri de TVA atribuit potrivit art.153 din Codul fiscal, nscris n art.153 certificat certificatul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile care are e persoanei obliga ia de a notifica organul fiscal. . nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta.

PDF Editor
Caseta "Domiciliul fiscal" se completeaz domiciliului fiscal (al persoanei impozabile.

cu datele privind adresa

53

 Sec iunea "III. Reprezentare prin mputernicit/reprezentant fiscal - se completeaz de c tre mputernicitul desemnat potrivit art. 18 din Ordonan a Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal , republicat , cu modific rile i complet rile ulterioare, denumit n continuare Codul de procedur fiscal i se nscrie num rul i data cu care mputernicitul a nregistrat actul de mputernicire, n form autentic i n condi iile prev zute de lege, la organul fiscal sau de c tre reprezentantul fiscal desemnat n condi iile legii Caseta "Nume, prenume/Denumire" - se completeaz cu datele privind numele i prenumele sau denumirea mputernicitului/reprezentantului fiscal. Caseta "Cod de identificare fiscal " se completeaz cu codul de identificare fiscal atribuit mputernicitului/reprezentantului fiscal.. Sec iunea IV Aplicarea sistemului TVA la ncasare - se completeaz de c tre persoana impozabil care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, potrivit prevederilor legale, i care are obliga ia s notifice organului fiscal faptul c cifra de afaceri realizat , calculat potrivit dispozi iilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu dep e te plafonul de 2.250.000 lei, dup cum urmeaz : a) persoana impozabil a c rei cifr de afaceri din perioada 01 octombrie 2011 30 septembrie 2012 inclusiv nu dep e te plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, potrivit dispozi iilor art. II alin. (2) din Ordonan a Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Notificarea se depune, n aceast situa ie, pn la data de 25 octombrie 2012, inclusiv. b) persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012, a c rei cifr de afaceri de la momentul nregistr rii n scopuri de TVA pn la sfr itul anului 2012 nu dep e te plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013. Notificarea se depune, n aceast situa ie, pn la data de 25 ianuarie 2013, inclusiv. c) persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. 1 (9 ) din Codul fiscal, n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012, a c rei cifr de afaceri, realizat n cursul anului 2012 n perioada n care a fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu dep e te plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013. Notificarea se depune, n aceast situa ie, pn la data de 25 ianuarie 2013, inclusiv. la d a de 25 data TM d) pers d) persoana impozabil a c rei cifr de afaceri realizat n anul calendaristic precede precedent nu dep e te plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare r ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urm tor celui n care nu a dep it plafonul, potrivit dispozi iilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. Notificarea se depune, n aceast situa ie, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, potrivit art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal. Persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, ntruct cifra de ianuarie afaceri din perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 nu dep e te plafonul, septembrie
54

PDF Editor

nu aplic pentru anul 2013 prevederile referitoare la plafonul cifrei de afaceri din anul precedent, respectiv nu iau n considerare opera iunile realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului pentru anul 2012, aceste persoane fiind obligate s depun notificarea n condi iile lit. a). Sec iunea V ncetarea aplic rii sistemului TVA la ncasare - se completeaz de c tre persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i a c rei cifr de afaceri, calculat potrivit dispozi iilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, dep e te n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei. Notificarea se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urm toare perioadei fiscale n care a dep it plafonul, potrivit art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal. Persoana impozabil aplic sistemul pn la sfr itul perioadei fiscale urm toare celei n care plafonul a fost dep it. Modelul formularului 097 Anexa nr.1

097
Num r de nregistrare ca operator de date cu caracter personal 759

NOTIFICARE
PRIVIND APLICAREA/NCETAREA APLIC RII SISTEMULUI TVA LA NCASARE
Ag Agen ia Na ional de Administrare Fiscal

I. FELUL NOTIFIC RII 1. NOTIFICARE DE INTRARE N SISTEM 2. NOTIFICARE DE IE IRE DIN SISTEM

II. DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE DENUMIRE / NUME, PRENUME COD DE NREGISTRARE N SCOPURI DE TVA DOMICILIUL FISCAL JUDE STRADA ET.
FAX FAX

RO

SECTOR

LOCALITATE NR. BLOC SC.

AP.

COD PO TAL

TELEFON E-MAIL MAIL

TM

PDF Editor

II III. Reprezentare prin mputernicit/reprezentant fiscal epre epre fiscal Nr. act mputernicire .......................................... Data ............................................... Nume, prenume/Denumire ......................................................................................... Cod de identificare fiscal .......................................................................................... ..........................................................................................

IV. Aplicarea sistemului TVA la ncasare n vederea aplic rii sistemului TVA la ncasare, declar pe propria r spundere c cifra de afaceri de ...............,,,lei realizat n perioada ..............................nu dep e te plafonul stabilit de lege (2.250.000 lei). 55 Avnd n vedere aceast situa ie, notific organul fiscal cu privire la aplicarea sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de ...................................... .

V. ncetarea aplic rii sistemului TVA la ncasare n vederea ncet rii aplic rii sistemului TVA la ncasare, declar pe propria r spundere c cifra de afaceri de ..................... lei, realizat n perioada ..............................., a dep it plafonul stabilit de lege (2.250.000 lei). Avnd n vedere aceast situa ie, notific organul fiscal cu privire la ncetarea aplic rii sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de ...................................... .

Sub sanc iunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c n acest formular sunt corecte i complete

datele nscrise

Numele persoanei care face declara ia Func ia Semn tura Se completeaz de personalul organului fiscal Organ fiscal Num r nregistrare Numele persoanei care a verificat Data nregistrare
/ /

tampila

Cod: 14.13.01.10.11/s.i.

TM

PDF Editor

56