Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Tema.1. Impozite-noiuni generale. Curs teoretic 1 or 1. Noiune de impozit. 2. Elementele tehnice ale impozitului 3. Metode de impunere. 4. Metode de evaluare a obiectului impozabil. 5. Perceperea impozitelor. Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Originile sale aparin perioadei de statornicire a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor private, iar odat cu introducerea monedei se practic impozite n bani. n literatura de specialitate se ntlnesc mai multe noiuni de impozit, ns cele mai frecvent ntlnite sunt urmtoarele: Impozitul este o prelevare pecuniar, n virtutea autoritilor statului de la particulari cu titlul definitiv i fr contraprestaie imediat i direct, pentru acoperirea cheltuielilor publice. si Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege. Din noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale impozitelor:

Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza

autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la impozit.

Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter

obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare.

Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse

financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup.

Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia

contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor.
1

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

ntre impozite i taxe exist deosebiri. Taxele reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora de instituii publice. Prin urmare, taxele sunt reglementate ca obligaii bugetare datorate de persoanele fizice sau juridice, reprezentnd plata neechivalent pentru servicii solicitate de acestea unor instituii de stat dup principiul recompensei speciale. Trsturile specifice ale taxelor sunt:

Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care
primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat.

Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei
activiti din partea unei instituii de stat.

Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de

diferite persoane n mod direct i imediat. Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un raport de echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor executate de agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i circulaie, pe cnd taxele nu au dect o valoare simbolic. Dreptul de a institui un impozit sau o tax l are statul, care este exercitat de autoritatea public Parlamentul. Impozitele i taxele locale sunt stabilite de organele administraiei publice locale n baza legii Cu privire la impozitele i taxele locale adoptat de parlament. Activitatea executiv n domeniul impozitelor revine guvernului, care o exercit prin intermediul aparatului fiscal. Elementele tehnice ale impozitului Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi determinate de modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc. n acelai timp, ns sunt anumite elemente comune specifice tuturor impozitelor care trebuie s se regseasc n reglementarea fiecrui tip de impozit, fr de care acesta nu s-ar putea aeza, determina, urmri i realiza. Aceste elemente trebuie s fie bine precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

ele rezult n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i percepere, cile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale. Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele:
1.

obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea:

Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice; Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport; Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat n cazul impozitelor indirecte; Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.
2.

Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri: a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i element de calcul b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de valoarea acesteea. Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l

constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este valoarea acesteea.
3.

Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima istan impozitul ( cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu,
3

4.

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor.
5.

Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul ( venit ori, exepional, averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii ( utilizrii ) averii respective.

6.

Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se capacitatea cilindric la mijloacele de transport etc.

exprim obiectul sau materia

impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar;
7.

Cota impozitului ( cuantumul unitar, unitatea de evaluare ) reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit intr-o cot fix sau n cote procentuale.

Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur Cot procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi. proporional progresiv regresiv Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului.
9.

8.

Perioada fiscal indic perioada pentru care se face calculul impozitului i poate fi: o lun, un trimestru, un an etc. Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El apare ca:

10.

interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget dat fix la care obligaiunile trebuie achitate
4

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

11.

nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget.

Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor categorii sociale de populaie.

Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit renvestit n anumite scopuri prevzute de lege. Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie.

Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget.
12.

Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai ai persoanelor juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop. Metode de impunere Impunerea reprezint una din laturile procesului fiscal i const n indetificarea tuturor

categoriilor de contribuabili; bazei de calcul a impozitului; n determinarea exact a cuantumului acestuia. n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n funcie de felul impozitului; de statutul juridic al pltitorului i de instrumentele folosite, ceea ce face ca
5

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

impunerea s mbrace mai multe forme. Spre exemplu, agenii economici, indetinfic singuri obiectul impozabil, evolueaz baza de calcul i determin sumele de plat la buget, n cazul TVA, accizului, impozitului pe venit, situaii n care se poate considera c avem de-a face cu autoimpunere. n situaiile n care la baz st momentul evalurii materiei impozabil, impunerea poate fi de dou tipuri: provizorie, care se efectueaz n timpul anului definitiv, care se efectueaz la finele anului Spre exemplu, impozitul pe venit se stabilete provizoriu in timpul anului ( trimestrial sau lunar) i se definitiveaz prin recalculare pe baza rezultatelor anuale. n funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul impunerea poate fi: parial , impunerea veniturilor separat pe fiecare surs de obinere a lor de ctre un contribuabil global, impunerea veniturilor cumulate din diferite surse de obinere a lor de ctre o singur persoan. n funcie de modul cum diferite persoane stpnesc obiectul impozabil distingem impunere: individual colectiv n depeden de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil se cunoate impunere: direct indirect ( sau forfetar) Dup metodele de aplicare a cotelor impunerea se poate efectua n cote: fixe procentuale Impunerea n cote fixe Cota fix a impozitului reprezint o suma concret de uniti monetare aferent unei uniti de msur a impozitului. Impunerea n cote fixe se folosete mai frecvent cnd baza de calcul o formeaz un anumit bun, o fapt sau un act: suprafaa de teren, capacitatea cilindric a autoturismului, obinerea unei autorizaii. De exemplu, n cazul impozitului funciar se folosete pe m2 sau pe ha. n acest caz caracterul de cot fix este determinat de raportul acesteia fa de unitatea de msur a bazei de calcul. Ea poate fi difereniat n funcie de alte criterii, cum ar fi, modul de amplasare a terenurilor, zona de fertilitate .a.

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Impunerea n cote fixe nu ine seama de venitul contribuabilului i nici de situaia personal a acestuia. Exemplu: Doi contribuabili au n posesie terenuri agricole respectiv 5 ha si 15 ha. Cota stabilit este de 110 lei ha. Impozitul de plat este: pentru primul contribuabil 550 lei ( 5 ha *110 lei/ha ) pentru al doilea contribuabil 1650 lei ( 15 ha *110 lei/ha ) Impunerea n cote procentuale. Sistemul de impunere n cote procentuale se utilizeaz mai des n cazurile cnd baza de calcul este valoarea sau veniturile sub orice form. Se ntlnesc urmtoarele tipuri de impunere procentual: proporional progresiv regresiv Impunerea in cote proporionale este o manifestare direct a principiului egalitii n faa impozitelor. Conform acestei impuneri se aplic aceeai cot de impozit indiferent de mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen n aceeai proporie ntre impozit i volumul venitului ( valoare averii). Cu toate avantajele fa de impunerea n cote fixe impunerea proporional care i unele neajunsuri, deoarece nu respect echitatea n materie fiscal ( nu se ia n consideraie c puterea contributiv a diferitor categorii sociale este diferit n funcie de mrimea absolut a veniturilor i mrimea absolut a averii pe care o posed). Exemplu: Veniturile realizate de doi subieci de impozit sunt de 1000 lei i respectiv 5000 lei. Presupunem c cota impozitului stabilit de lege este egal cu 5 %. Impozitul de plat este: pentru primul contribuabil 1000*5% = 50 lei pentru al doilea contribuabil 5000*5%=250 lei. Dup cum se vede, fiecare din cei doi contribuabili particip la constituirea fondurilor statului proporional cu mrimea veniturilor obinute. n prezent impunerea proporional se folosete att n cazurile impozitelor directe (18% pe venit pentru persoanele juridice), ct i n cazurile impozitelor indirecte ( TVA, taxe vamale, taxe de timbru etc.)

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Impunerea n cote progresive const n aceea ,c odat cu creterea obiectului impozabil crete i cota impozitului astfel nct impozitul crete mai repede dect obiectul impozabil. Impunerea n cote progresive cunoate dou variante: 1. impunere n cote progresive simple ( global ) 2. impunere n cote progresive compuse ( pe trane ) Impunerea n cote progresive simple se caracterizeaz prin faptul c impozitul are cteva cote, care se stabilesc n depeden de mrimea venitului, ns se aplic o singur cot de impozit asupra ntregii materii impozabile, aparinnd unui contribuabil. Cota de impozit va fi cu att mai mare cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare. Suma impozitului poate fi determinat dup urmtoarea formul: I = O * C , unde I - impozitul calculat O - mrimea obiectului impozabil C - cota de impozit aferent nivelului respectiv a obiectului impozabil Impunerea pe baza cotelor progresive simple Obiectul impozabil ( lei ) pn la 100 lei de la 101 lei pn la 300 lei de la 301 lei pn la 500lei de la 501 lei pn la 1000 lei de la 1001 lei pn la 3000 lei Cota (%) 5 10 15 20 impozitului

Conform datelor din tabelul de mai sus, o persoan care obine venit de 500 lei va plti statului un impozit de 50 lei ( 500 * 10% ), iar o alt persoan, care are venit de 501 lei va achita un impozit de 75,15 lei ( 501 * 15% ). Din exemplele expuse sunt vizibile neajunsurile care le are aceast modalitate de impunere, deoarece dezavantajeaz contribuabilii care realizeaz venituri ale crora nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot. Prin urmare, cea de-a doua persoan, care dispune de un venit ce depete numai cu o singur unitate monetar venitul obinut de prima persoan, datoreaz statului un impozit cu 25,15 lei mai mult (75,15-50,0), rmnnd cu un venit de 425,85 lei dup plata impozitului fa de 450 lei cu ct rmne prima persoan. Impunerea n cote progresive compuse ( pe trane ) are ca trstura divizarea materiei impozabile in mai multe trane, iar pentru fiecare tran se stabilete o anumit cot de impunere. Prin nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran n parte se obine

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

impozitul total de plat ce cade n sarcina unui contribuabil. Impozitul se determin prin urmtoarea formul: I= Oi*Ci, unde I - impozitul calculat O - mrimea obiectului impozabil pentru trana respectiv C - cota de impozit aferent nivelului respectiv a obiectului impozabil i = 1 pn la n , numrul tranei de venit

Impunerea pe baza cotelor progresive compuse Trana de venit asupra Impozitul pltit pentru Venit impozabil 0 - 100 lei de la 101-300 lei de la 301-500 lei de la 501-1000 lei de la 1001-3000 lei Cota de impozit 5 10 15 20 creea se aplic cota 300-100=200 500-300=200 1000-500=500 3000-1000=2000 fiecare tran 10 20 75 400

n exemplul prezentat trana de pn la 100 lei reprezint minimul neimpozabil, ceea ce nseamn, c pentru toi contribuabilii prima sut de lei nu este supus impozitrii. i dac ne referim la exemplul precedent, ins utilizm aceast metod de impunere, atunci avem c persoana care are venit de 500 lei pltete un impozit de 100)*5% + (500-300)*10% + (501-500)*15%] Prin urmare, n cazul impunerii respective numai 1 leu va fi impozitat cu cot mai mare i nu ntreaga sum. Impunerea regresiva ( degresiv) cunoate mai multe opinii. Unii economiti consider, c acelai tip de impunere este o consecin a impunerii indirecte i const in aceea, c suma impozitului achitat pentru consumul de aceeai valoare raportat la veniturile impozit mai mic, iar cei ce obin venituri mai mici achit un impozit mai mare. Exemplu: Doi contribuabili au venituri de 500 lei si 2000 lei respectiv. Ambii au consumat n aceeai perioad de timp aceleai produse alimentare in sum de 300 lei. TVA n preul produselor constituie 50 lei. Raportul dintre impozit i venit este: pentru primul contribuabil 10% =( 50 lei/500 lei )*100%
9

30 lei [(300-100)*5% + (500-

300)*10%], iar persoana ce realizeaz venit de 501 lei va plti un impozit de 30,15lei [(300-

diferite

ale contribuabililor capt un caracter regresiv. Adic, cei care obin venituri mai mari achit un

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

pentru al doilea contribuabil 2,5 %=(50 lei/2000 lei)*100% Alt opinie fa de impunerea regresiv este c la un nivel al veniturilor (averii) mai mari se aplic o scar descresctoare de cote de impunere. Asemenea procedeu d impozitul regresiv, care nseamn un procent mai mic pe un venit mai mare i un procent mai mare pe un venit mai mic. Exemplu: Tranele de venit Pn la 10000 lei De la 10000 pn la 30000 lei De la 30000 pn la 100000lei De la 100000 pn la 500000 lei Cotele impozitului 5 10 15 12

Impunerea regresiv , n cazul impozitelor directe ( pe venit sau pe avere) se practic dac se urmrete ncurajarea investiiilor din profit. Din acest punct de vedere are pentru agentul economic o funcie dinamizatoare. Metode de evaluare a obiectului impozabil Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaii succesive constnd n stabilirea obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea impozitului. Aciunea de aezare a impozitului ncepe cu stabilirea obiectului impozabil, care presupune constatarea i evaluarea materiei impozabile. Constatarea existenei materiei impozabile se efectueaz de ctre serviciul fiscal. Dup aceasta se trece la evaluarea ei care se poate realiza prin dou metode: 1. metoda evalurii indirecte ( pe baz de prezumii ) 2. metoda evalurii directe (pe baz de probe) Evaluarea indirect a materiei impozabile se poate realiza prin trei variante: a. evaluarea pe baza indicilor exteriori ale obiectului impozabil este specific impozitelor de tip real, permind stabilirea doar cu aproximaie a valorii obiectului supus impunerii (pmnt, cldiri, .a.) Aceast metod nu ine seama de situaia persoanei care deine obiectul impozabil, ceea ce duce la o impunere inechitabil, dar prezint avantajul c este simpl i puin costisitoare. b. evaluarea forfetar, const in aceea, c organele fiscale cu acordul subiectului impozitului atribuie o anumit valoare obiectului impozabil, fr ca vre-o una din pri sa aib pretenii la exactitatea obiectului impozabil.

10

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

c. evaluarea adminisrativ const n stabilirea valorii materiei impozabile de ctre organele fiscale pe baza elementelor de care dispun. Dac subiectul impunerii nu este de acord cu mrimea obiectului impozabil astfel stabilit este obligat s fac dovad afirmaiilor sale. Evaluarea direct a materiei impozabile se poate efectua prin dou variante: a. evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se utilizeaz n situaia cnd tera persoan are cunotin despre mrimea obiectului impozabil. Tera persoan este obligat s prezinte organului fiscal o declaraie scris n acest sens. Astfel, agenii economici declar salariile pe care le pltesc i impozitele reinute. Aceast evaluare prezint avantajul, c elimin ,n cea mai mare parte, posibilitatea sustragerii de la impunere a unei pri din materia impozabil, deoarece tera persoan care declar venitul nu este cointeresat s ascund adevrul. ns aplicabilitatea acestei evaluri este limitat, neputnd fi folosit dect in cazul unor anumitor venituri. b. evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului. n vederea impunerii subiectul este obligat s in o anumit eviden contabil, s ntocmeasc bilan fiscal, s prezinte o declaraie cu privire la venitul i averea sa, pe baza creea organele fiscale evolueaz materia impozabil. Evoluarea in acest mod are dezavantajul, c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri nsemnate din materia impozabil. Modaliti de percepere a impozitelor Finalizarea impozitrii este succedat de operaiunea de strngere (percepere) a impozitelor. Stabilirea i ncasarea impozitelor constituie coninutul fiscalitii. Prin fiscalitate se constat, concomitent, obligaia fiscal pentru contribuabili i creana fiscal a statului asupra acestuia. Obligaia fiscal const n ndatorirea de a plti n contul bugetului public naional (bugetului de stat, bugetelor locale) impozitele (taxele, alte venituri obligatorii) reglementate prin lege. Creana fiscal reprezint dreptul statului de a ncasa prin organele fiscale impozite n contul bugetului de la contribuabili potrivit prevederilor legale. n practica fiscal sau utilizat mai multe metode percepere a impozitelor: 1) Strngerea impozitelor de ctre unul din contribuabili din nsrcinarea comunitii i vrsarea lor la tezaurul public. 2) ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesionari, caz n care o persoan particular avansa o sum de bani statului, care se estima c se va ncasa de pe un anumit teritoriu, pe care urma s o recupereze din ncasrile fcute de la contribuabili.
11

Fiscalitate 3)

Ecaterina Balaban

Perceperea impozitelor de ctre organele specializate ale aparatului de stat (fiscul), care se utilizeaz i n prezent. n condiiile existenei unui aparat fiscal perceperea impozitelor se realizeaz prin

urmtoarele metode:

1) ncasarea impozitelor de organele fiscale direct de la contribuabili, care cunoate la

rndul su dou variante:

a) cnd reprezentatul aparatului fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru a ncasa

impozitul, caz n care spunem c impozitul este cherabil.

b) cnd contribuabilul se deplaseaz benevol la organul fiscal pentru a achita impozitul, caz
n care spunem c impozitul este portabil.
2)

metoda calculrii i transferrii directe a sumelor datorate la fiecare termen de plat. Aceast metod se utilizeaz de agenii economici, care de sinestttor calculeaz i vireaz la buget impozitele, purtnd ntreaga rspundere pentru exactitatea acestor operaiuni.

3)

stopajul la surs, care prevede calcularea, reinerea i transferul impozitelor s se efectueze de o ter persoan. n aa mod se percepe impozitul de pe veniturile persoanelor fizice, cnd unitile economice sau patronii pltesc salarii au obligaia reinerii i vrsrii impozitului respectiv n condiiile prevzute de lege.

4)

aplicarea timbrelor fiscale. Se utilizeaz n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, eliberri, autentificri, legalizri de acte etc.

n cazurile metodei calculrii i transferrii directe i a stopajului la surs organele de control fiscal se implic postfactum, efectund verificri cu privire la determinarea i vrsarea exact a impozitelor respective. Iar n cazul aplicrii timbrelor fiscale perceperea se face antifactum, nainte ca prestaiile respective s fie efectuate de organele n drept, care poart ntreaga rspundere pentru aplicarea exact a legii fiscale. 5) ncasarea forat a impozitrlor. Se utilizeaz n cazurile cnd contribuabilii au obligaiuni fa de bugetele de toate nivelele cu termenul expirat de stingere pe o perioad mai ndelungat. ncasarea forat se execut prin: sustragerea banilor din conturile curente ale contribuabilului ridicarea numerarului din casierie agentului economic sechestrarea patrimoniului i vnzarea lui la licitaie.

12

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Tema 2. Sistemul fiscal al Republicii Moldova. Curs teoretic 1 or. 1. Concept de sistem fiscal. 2. Sistemul de impozite al RM. 3. Legislaia fiscal a RM. 4. Aparatul fiscal al RM. 1. Coninutul sistemului fiscal

Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar a RM. Conform Codului fiscal (art. 2) sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora precum i totalitatea msuriloe ce asigur achitarea lor. Unii economiti teoreticieni consider c sistemul fiscal trebuie privit mai larg i c el include urmtoarele elemente: sistemul de impozite; aparatul fiscal; legislaia fiscal. Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. n sistemul de impozite trebuie s se respecte unele principii, cum sunt: echitatea tratarea egal a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n condiii similare, n vederea asigurrii sarcinii fiscale egale. neutralitatea asigurarea prin legislaia fiscal a condiiilor egale investitorilor, capitalului autohton i strin simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere; certitudinea impunerii existena de norme juridice clare, care exclud nterpretrile arbitrare, pentru a permite contribuabililui posibilitatea analizei a influienei deciziilor de management financiar asupra sarcinii lui fiscale. stabilitatea fiscal efectuarea modificrilor i completrilor legislaiei fiscale s nu fie efctate pe parcursul unui exeriiu (an) fiscal i modoficrile s fie de lung durat.
13

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Eficiena impunerii perceperea impozitelor i taxelor s se efectueze cu minim cheltuieli, ct mai acceptabile pentru contribuabil. Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun

un nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia material a populaiei. Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instituire a impozitelor i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul fiscal trebuie s dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n materie de impozit, s coordoneze aezarea i perceperea corect a impozitelor. 2. Sistemul de impozite Sistemul de impunere reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. n conformitate cu Codul fiscal al RM criterii: dup trsturile de fond i form: directe indirecte; generale de stat locale

- dup instituiile ce le administreaz:

14

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Sistemul de impozite al RM

Impozite i taxe generale de Stat

Impozite i taxe locale

1. 2. 3. 4.

Impozitul pe venit Taxa pe valoarea adugat Accizele Impozitul privat

1. Impozitul pe bunurile imobiliare

Impozite

1. Taxele vamale. 2. Taxele rutiere

Taxe

1. Taxele pentru folosirea resurselor naturale 2. Taxa pentru amenajarea teritoriului 3. Taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale 4. Taxa de plasare (amplasare) a publicitii 5. Taxa de aplicare a simbolicii locale 6. Taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social 7. Taxa de pia 8. Taxa pentru cazare 9. Taxa balnear 10. Taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pentru rutele municipale, oreneti i steti 11. Taxa pentru parcare 12. Taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale 13. Taxa de la posesorii de cini

Aceast clasificare se poate modifica de la o perioad la alta

n conformitate cu

modificrile Codului fiscal. Sistemul de impozitarea prevede ca unul i acelai obiect s fie
15

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

impus numai cu un singur impozit i numai o singur dat, pentru perioada fiscal respectiv stabilit de lege.

3. Sistemul de administrare fiscal

Sistemul de administrare fiscal reprezint totalitatea instituiilor, activitatea crora este axat n mod principal sau secundar pe exercitarea atribuiilor fiscale.

Sistemul de administrare fiscal

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat

Organul Fiscal

Inspectoratele fiscale de stat teritoriale

Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei

Organe cu atribuii de administrare fiscal

Organele Vamale

Curtea de conturi (cu caracter recomandativ pentru instituiile publice) Serviciile de colectare a impozitelor din cadrul primriilor

Aparatul fiscal (organ fiscal) al RM reprezint principalul element n sistemul unic de administrare fiscal. n componena lui este inclus: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS) i Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale (IFST) ale oraelor, raioanelor, care sunt subordonate IFPS i sunt finanate din contul mijloacelor bugetului de stat. Activitatea aparatului fiscal este determinat de Constituia RM, Codul fiscal, legile RM, hotrrile i ordonanele Guvernului, deciziile organelor de autoadministrare local n limitele drepturilor acordate lor. Activitatea metodologic a IFPS este dirigat de Ministeul Finanelor (MF). Sarcina principal a IFS de toate nivelele const n popularizarea legislaiei fiscale privind impozitele i taxele i exercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale,

16

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

corectitudinii calculului i transferului deplin i la timp n buget a impozitelor i altor pli stabilite de legislaie. IFPS ndeplinete urmtoarele funcii: - organizarea activitii inspectoratelor fiscale subordonate;

- deine controlul asupra activitii lor;

- organizarea explicrii n mase a legilor cu privire la impozite i taxe; - elaborarea metodelor i metodologiei n domeniul fiscalitii. Funciile IFT sunt: asigurarea evidenei complete a contribuabililor i tuturor obiectelor impozabile; executarea hotrrilor organelor locale de autoadministrare, referitor al determinarea impozitelor i taxelor locale i acordarea nlesnirilor fiscale; asigurarea completitudinii transferului lor la buget; organizarea evidenei evalurii i realizrii averii confiscate i patrimoniului sechestrat. 4. Cadrul legislativ Legislaia fiscal (drept fiscal) este concepia susinut n doctrina european a finanelor publice cu utilitatea de a individualiza i pune n eviden ansamblul reglementrilor juridice, financiare categoria normelor juridice privind veniturile publice care se realizeaz primordial cu specificul fiscal al impozitrii. Potrivit necesitilor de realizare practic a veniturilor bugetul, reglementarea juridic a impozitelor i taxelor cuprinde 2 categorii de norme juridice: Categoria I - norme privind obiectul i subiectele debitare de impozite, taxe i celorlalte venituri bugetare. Categoria II - norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i taxelor, precum i a soluionrii litigiilor dintre contribuabili i organizaiile fiscale ale statului. Prima categorie are n general un coninut de drept material. Potrivit necesitilor de a institui legal fiecare impozit n parte, precizndu-se obiectul, subiectul impozabil sau taxabil, tariful de calcul, termenii i alte condiii de plat a acestora. Cea de a doua categorie cuprinde normele fiscale de natur procedural, potrivit necesitii de stabilire i ncasare a impozitelor, precum i de definitivare a lor n cazuri de contestare. Alturat acestora, legislaia fiscal este completat cu acte normative care reglementeaz sanciunile aplicabile contribuabililor care declar corectitudinea obiectului impozitului sau svresc alte infraciuni fiscale, precum i cu acte normative privind executarea silit a impozitelor i taxelor. n realitatea financiar impozitele, taxele i alte venituri bugetare
17

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

fac parte din strategia finanelor publice i n cadrul acestora sunt reglementate nu autonom, ci coordonat cu reglementrile cheltuielilor publice, bugetului de stat i mprumutului de stat coordonat cu natura de drept public a acestor compartimente structurale ale finanelor publice. Reglementarea juridic a impozitelor i taxelor este instituit potrivit unor criterii de aplicare a legii fiscale n timp i n spaiu, astfel ca necesitile i interesele finanelor publice s fie protejate i realizate n mod raional i conform maximelor fundamentale a impunerii. Aplicarea n timp a legii fiscale, guvernat de principiul anualitii impozitelor, mbinat cu perceperea retroactiv a impozitelor n cazuri de omisiuni. Aplicarea n spaiu a legii fiscale este dirijat de principiul teritorialitii impozitelor, coordonat cu cerina de evitare a dublei impuneri a veniturilor. n RM legislaia fiscal este reprezentat de urmtoarele acte normative: 1. Codul Fiscal al RM MO al RM ediie special din 08.02.2007 (Revista Contabilitate i audit nr. 1 din 2008) 2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din 24.04.1997. MO al RM ediie special din 08.02.2007 3. Lege pentru punerea n aplicare a titlului III al CF nr. 1417-XIII din 17.12.1997. MO al RM ediie special din 08.02.2007 4. Lege pentru punerea n aplicare a titlului IV al CF nr. 1054-XIV din 16.06.2000. MO al RM ediie special din 08.02.2007 5. Lege pentru punerea n aplicare a titlului V al CF nr. 408-XV din 26.07.2001. MO al RM ediie special din 08.02.2007 6. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VI al CF nr. 1056-XIV din 16.06.2000. MO al RM ediie special din 08.02.2007 7. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VII al CF nr. 94-XV din 01.04.2004. MO al RM ediie special din 08.02.2007 8. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VIII al CF nr. 68-XVI din 05.05.2005. MO al RM ediie special din 08.02.2007 9. Lege pentru punerea n aplicare a titlului IX al CF nr. 317-XVI din 02.11.2006. MO al RM ediie special din 08.02.2007

18

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Tema 3. Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor persoanelor fizice. Curs teoretic 4 ore. 1. Impozit pe venit noiuni generale. 2. Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron. 3. Acordarea scutirilor fiscale. 4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale. 5. Determinarea venitului impozabil din creterea de capital. 6. Reinerea impozitului din alte surse de venit. 7. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i calcularea impozitului pe venit din venitul global al persoanelor fizice. Literatura: 1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. MO al RM 2005,ediie special 2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din 24.04.1997. MO al RM ediie special din 08.02.2007 3. Instructiunea cu privire la retinerea impozitului pe venit la sursa de plata nr. 14 din 19.12.2001 4. Instruciunea cu privire la modul de prezentare de ctre persoanele fizice a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit nr. 04 din 29.01.2001

1. Impozit pe venit noiuni generale. Subiecii impozitului pe venit snt persoanele fizice rezidente i nerezidente care obin venituri din categoria celor impozabile. Persoana fizic este considerata: cetean al RM cetean strin apatrid ntreprindere cu statut de persoan fizic (ntreprinderi individuale(I.I.) i gospodriile rneti (G.T.).
19

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinele de mai jos: - are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv :

se afla la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare; este persoana cu funcii de rspundere a Republicii Moldova, aflat n exerciiul funciunii peste hotare;

- se afla n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal; Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizic care nu corespunde cerinelor stabilite pentru determinarea ei ca rezident ori, dei corespunde acestor cerine, se afla in Republica Moldova:

n calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al familiei unei asemenea persoane; n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza acordului interstatal la care Republica Moldova este parte, sau n calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator; la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare, daca aceasta persoana fizica s-a aflat in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri; exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii Moldova (trecere tranzit);

Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente l constituie toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM, ct i veniturile financiare i investiionale din surse aflate n strintate. Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente l constituie toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM. n scopul determinrii impozitului pe venit conform CF al RM se d urmtoarele explicaii privind unele venituri: Venit financiar este considerat venit obinut din: royalty, anuiti, de la darea bunurilor n arend, locaiune, uzufruct, diferene de curs valutar, activele primite gratuit, dobnd alte venituri din activitatea financiar, dac participarea contribuabilului la aceasta activitate nu este regulat, permanent i substanial.
20

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Royalty (redeven) este recompensa regulat obinut de la darea n folosin a activelor nemateriale sau din dreptul de folosin a lor, precum i din dreptul de folosin a resurselor naturale. Anuitate este plata regulat a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau ndemnizaiilor (cu excepia prestaiilor de asigurri sociale). Dobnd este orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv de la depunerile bneti, veniturile obinute n baza unui contract de leasing financiar. Venit investiional este considerat venit obinut din investiiile de capital i din investiiile n activele financiare (dividende), dac participarea contribuabilului la aceste activiti nu este regulat, permanent i substanial. Dividend este venitul rezultat din repartizarea venitului net ntre acionari (asociai) n conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social. n funcie de metoda nglobrii a veniturilor pentru determinarea impozitului se utilizeaz att impunerea global ct i impunerea separat. Global se impoziteaz: 1. plile pentru munca efectuat i serviciile prestate 2. facilitile acordate de patron 3. onorarii 4. comisioane 5. venitul din activitatea de ntreprinztor sau profesional 6. creterea de capital 7. dobnzile 8. royalty (redevene) 9. anuiti 10. primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc aceste pli 11. dividendele obinute de la agenii economici nerezideni 12. alte venituri conform art. 18 al CF al RM. Separat se impoziteaz: 1. dividendele obinute de la ageni economici rezideni 2. veniturile de la jocurile de noroc 3. ctigurile de la aciunile de publicitate n cazul n care valoarea fiecruia depete 10% din minimul neimpozabil simplu (scutirea personal simpl) stabilit pentru anul de
21

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

gestiune. Ex. pentru anul 2008 n cazul n care ctigul menionat mai sus depete valoarea de 630 lei (6300 lei * 10%=630 lei) se va impozita separat de celelalte venituri. 4. veniturile persoanelor fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor obinute de la transmiterea n posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare(cu excepia veniturilor de la arenda terenurilor cu destinaie agricol). Pentru veniturile ce se impoziteaz global se utilizeaz sistemul cotelor progresive compuse. Conform art. 15 al CF avem: Trana de venit impozabil anual pn la 16200 lei inclusiv de la 16200 lei pn la 21000 lei inclusiv mai mult de 21000 lei lunar pn la 1350 lei inclusiv de la 1350 lei pn la 1750 lei inclusiv mai mult de 1750 lei Cotele stabilite pentru 2007 anii 2008-2010 anual lunar anual lunar 7% 7% 1134 lei + 10% de la suma ce depete 16200 lei 1614 lei + 20% de la suma ce depete 21000 lei 94,50 lei + 10% de la suma ce depete 1350 lei 134,50 lei + 20% de la suma ce depete 1750 lei 7% 7%

pn la 25200 lei inclusiv mai mult de 25200 lei

1764 lei + 147 lei + 18% de la 18% de la suma ce suma ce depete depete 21000 lei 2100 lei Venit impozabil este mrimea venitului la care se aplic cotele pentru a determina cuantumul impozitului pe venit. Pentru veniturile ce se impoziteaz separat se utilizeaz sistemul cotelor proporionale

pn la 2100 lei inclusiv mai mult de 25200 lei

N/o 1. 2. 3. 4.

Tipul venitului dividendele obinute

de

la

2007 ageni nu se impoziteaz nu se impoziteaz

2008 15%

economici rezideni veniturile de la jocurile de noroc

ctigurile de la aciunile de publicitate 10% veniturile obinute de la transmiterea n 10% posesie sau folosin (locaiune, arend,

10% 10%

22

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

uzufruct) a proprietii mobiliare i 5. imobiliare agentilor economici. veniturile obinute de la transmiterea n 10% posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare agentilor economici Pentru notarii privai cota este stabilit n mrime de 20% -2007 si 18% -2008 (art 695 pct 2 al CF). Perioada fiscal (perioada pentru care se determin obligaiunea fiscal) la impozitul pe venit este: ele snt: 1. anuiti sub forma prestaiilor de asigurri sociale i ndemnizaiile 2. despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc, unei boli profesionale 3. plile i compensaiile acordate n cazuri de incapacitate de munc, conform contractelor de asigurare de sntate 4. compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu n limitele stabilite de actele normative 5. sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public 6. bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt post universitar, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare 7. pensiile alimentare i ndemnizaiile pentru copii 8. ndemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei 9. patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai RM cu titlu de donaie sau motenire 10. sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat. 11. ctigurile de la aciunile de publicitate n partea n care valoarea fiecarui ctig nu depete 10% din scutirea personal (cu exepia scutirii personale majore) 12. altele. n cazurile cnd veniturile snt obinute n valut strin ele se recalculeaz n valut naional conform cursului oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei (BNM).
23

5%

pentru persoane fizice an calendaristic. pentru notari privai luna calendaristic.

Conform art. 20 al CF snt prevzute un ir de venituri care nu se supun impozitrii. Unele din

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

n cazurile cnd veniturile snt obinute n form nemonetar ele se recalculeaz n uniti monetare. 2. Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron. n RM la determinarea impozitului pe venit se i-au n considerare unele pli sau beneficii care snt acordate de patron n favoarea angajailor si. Aceste pli i beneficii snt numite de legislaia fiscal ca faciliti acordate de patron. In componenta facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ: a) plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum si plile in favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane cu excepia plailor in bugetul asigurrilor sociale de stat si a primelor de asigurare obligatorie de stat. Ca plai acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale snt considerate plile pentru achitarea din contul patronului a plii pentru nvtura, tratamentul salariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului intr-o instituie precolar (sau colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de ctre lucrtor a locuinei, automobilului, altor bunuri etc. (vezi exemplul 1). Exemplul 1. In anul curent ntreprinderea a transferat instituii superioare de nvmnt pentru studiile angajatului sau n baza contractului 6500 lei: in luna septembrie 3 000 lei i n luna decembrie - 3 500 lei. Astfel, aceste pli se includ de ctre patron n componenta venitului brut al angajatului respectiv n lunile septembrie i decembrie a anului curent. In cazul cnd patronul efectueaz plile menionate n favoarea unei persoane, ce nu este angajat al lui, n baza unui contract civil sau altui acord (nelegere), impozitul se retine n modul prevzut de pct.61 al Instruciunii nr. 14 din 19.12.2001 cu privire la reinerea impozitului la sursa de plat , adic 5%. b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea sumelor nerambursate de salariat ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a procentelor pentru credite si mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub forma material sau bneasca; c) suma pltit suplimentar de patron la orice plata a salariatului pentru locuina acordata de ctre patron; d) suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baza (majorata sau diminuata cu o marja) stabilita de BNM in luna noiembrie a anului ce precede anul fiscal de gestiune la creditele pe termen scurt, mediu si lung (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg), fa de rata dobnzii calculata pentru mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie de termenul lor de acordare (vezi exemplul 2).
24

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Venitul de la acordarea creditului sau mprumutului se calculeaz conform urmtoarei formule: F = S x((Rb-Rp)/100)/365zile* N, unde F - suma facilitaii, acordate de ctre patron; S - suma mprumutului; N - numrul de zile n luna pe parcursul crora lucrtorul s-a folosit de mprumut; R b - rata dobnzii stabilita de BNM la creditele pe termen scurt, mediu si lung (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg) in luna noiembrie a anului calendaristic precedent anului fiscal de gestiune; R p - rata dobnzii calculata pentru mprumutul acordat de ctre patron. Exemplul 2. D-l Vasilachi S este angajat al unei bnci comerciale. n baza unui contract de mprumut ncheiat ntre banca comercial D-l Vasilachi la data de 15 ianuarie a anului curent i s-a acordat un mprumut fr dobnd n suma de 48000 lei, pe un termen de 24 luni. Rambursarea mprumutului se va efectua lunar n ultima zi a lunii n mrime de 2000 lei. Rata dobnzii la creditele pe termen mediu si scurt stabilita de BNM in luna noiembrie a anului precedent, constituie 12,3 % (rotunjita pn la urmtorul procent ntreg 13 %). In acest caz suma facilitii acordate de patron lucrtorului, care se include n componena venitului lui brut, se calculeaz in modul urmtor: - pentru luna ianuarie (15.01.-31.01.) 16 zile : (48000 x (13 - 0)/100 /365 zile*16zile = 273,53 lei ; - pentru februarie : (48000-2000) x (13 - 0)/100 /365 zile*28zile = 458,74 lei ; In scopul calculrii integrale a impozitului pe venit sumele de 273,53 lei si 458,74 lei se includ in venitul brut al lucrtorului respectiv in lunile ianuarie si februarie a anului curent. In lunile ulterioare suma facilitaii se calculeaz in mod analogic innd cont de sumele rambursate in contul stingerii mprumutului; e) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale: - n cazul n care bunurile snt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate in procente din baza valorica, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de proprietate prevzut la alin.(6) al art.26 din CF: I categorie - 0,0082% , II - 0,0137% , III 0,0274% , IV - 0,0548% si categoria V - 0,0822% , pentru fiecare zi de folosin Exemplul 3. In baza cererii lucrtorului patronul pune la dispoziia lui pe o perioada de 4 zile, autocamionul, care se afl la bilanul ntreprinderii pentru a transporta piatr de construcie. Valoarea autocamionului la nceputul anului fiscal este de 125 500 lei. Autocamionulse referla categoria IV de proprietate. Suma facilitii, care se include in venitul salariatului, constituie: (125 500 x 0,0548 / 100)*4=275,10 lei.
25

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

- in cazul in care bunurile nu snt proprietate a patronului - cheltuielile acestuia pentru obinerea dreptului de folosina asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosina. Exemplul 4. n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatuluin luna iulie pe o perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma lunar a plii pentru arenda constituie 3 000 lei. In cazul dat suma facilitii, care se include in venitul brut al angajatului constituie n cazul dac patronul d n folosin angajailor si proprietatea contra plata, care este mai mic dect suma cheltuielilor patronului de la dare n folosin a acesteia, atunci diferena dintre suma plii i suma cheltuielilor de asemenea se considera facilitate acordat de patron; Exemplul 5 . n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului contra plat de 500 lei n luna iulie pe o perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma lunar a plii pentru arenda constituie 3 000 lei. In cazul dat suma facilitii, care se include in venitul brut al angajatului constituie (3 000lei : 31 zile x10 zile)-500 lei = 467,74 lei f) cheltuielile patronului pentru achitarea primelor de asigurare benevola a lucrtorului; g) sumele altor cheltuieli ale patronului, ce constituie venituri directe sau indirecte ale lucrtorului. La astfel de venituri se raporta sumele achitate din contul patronului pentru biletele de cltorie, care se utilizeaz de angajat n scopuri personale, hrana, abonamente la ziare, reviste si cri, transportul pn i de la locul de munca, compensaia costului examenului medical (cu excepia cazurilor cnd examenul medical conform legislaiei este obligatoriu pentru genul de activitate a ntreprinderii), tratamentului n staionar, procurarea medicamentelor, biletelor de tratament balneo-sanatorial si de asanare, inclusiv si la bazele de odihna, care se afla la bilanul patronului. In componenta acestor venituri nu se includ mijloacele si materialele repartizate salariailor, care se elibereaz gratuit salariailor dup normele stabilite si care in nemijlocit de nfptuirea msurilor de protecie a muncii; h) vrsmintele in fondurile de pensii, cu excepia celor efectuate n fondurile de pensii calificate, prevzute la articolele 64 al.1 si 69 ale Codului. Acordarea scutirilor fiscale. n RM conform CF art. 33,34,35 se acord un minim neimpozabil, care este diferit de la o persoan la alta n funcie de sarcina sa social. Fiecare contribuabil poate avea dreptul la urmtoarele scutiri:
26

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Codul

Denumirea 2007 Stabilit in lege anual, lunar, 2008

scutirii scutirii

Anul 2009 prognozat anual, lunar, lei 7200 1000 0 7200 lei 600 833,3 3 600

2010 prognozat anual, lunar, lei 8100 1000 0 8100 lei 675 833,33

Stabilit in lege anual, lunar, lei 6300 10000 lei 525 833,33

P M S

personal personal major scutire matrimonial (pentru so/soie) personal major cedat n favoarea soului/soiei) pentru persoane ntreinute scutirea pentru persoanele intretinuteinvalizii din copilarie

lei 5400 10000

lei 450 833,33

5400

450

6300

525

675

Sm

10000

833,33

10000

833,33

1000 0 1680

833,3 3 140

1000 0 1800

833,33

N H

1440

120

1560

130

150

5400

450

6300

525

7200

600

8100

675

Dreptul la scutirea personal major le aparine urmtorilor contribuabili: 1. care s-au mbolnvit i au suferit de boal actinic provocata de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl; 2. care snt invalizi i s-a stabilit ca invaliditatea lor este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl; 3. este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut in aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei Republicii Moldova, ct si n aciunile de lupta din Republica Afghanistan; 4. este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; 5. este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I si II 6. este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat. Persoana ntreinut este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al otiei (soului) lui (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii si nfiaii);
27

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

In scopul beneficierii de scutirea menionat, persoana ntreinut trebuie s corespund urmtoarelor cerine: - locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu frecvena la zi a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal; - este ntreinut de contribuabil; - are un venit anual ce nu depete suma scutirii personale simple: 5400 lei pentru anul 2007, 6300 lei pentru anul 2008 etc. Categoria scutirii la care are dreptul contribuabilul se obine prin mbinarea tuturor codurilor scutirilor acordate. N se nlocuiete cu - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din copilrie; H se indica de attea ori cte persoane invalizi din copilrie se afla la ntreinerea contribuabilului. Exemplul 6. D-l G. Enache are venituri din munca efectuat n cadrul unui agent economic. Soia D-lui nu este angajat n cmpul muncii, deoarece are grij de o persoan ntreinut, care este invalid din copilrie. D-lui are la ntreinere 2 copii, unul din care este invalid. Prin urmare D-l G. Enache are dreptul la urmtoarele scutiri: Pentru anul 2008 va fi egal cu 20460 lei: PS1H= 6300+6300+1560+6300 Respectiv, literele categoriei vor indica scutirea personal, scutirea pentru so (soie), scutirea pentru persoana ntreinuta-invalid din copilrie, iar cifra 1 - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanei ntreinute invalid din copilrie. n cazul n care contribuabilul este angajat n cmpul muncii i obine venit din salariu el poate beneficia de scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de baza. Locul de munca de baza se considera ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individuala i gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare, se ine evidena carnetului de munc al contribuabilului. Scutirile la locul de baz de munc se acord numai n baza Cererii privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit depus de contribuabil patronului. n scopul determinrii mrimii si categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat contribuabilul trebuie s anexeze la cerere documentele ce certific dreptul la scutiri. Tipul scutirii Categoriile Documentele care Organele care contribuabililor care servesc drept temei elibereaz documentele au dreptul la scutire pentru acordarea respective
28

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Toi cetenii

scutiri 1. extrasul sau copia buletinului de identitate sau paaportului, care confirma faptul c el are domiciliul permanent n RM, sau

autentificat de patron (se verifica de ctre patron viza de domiciliu a contribuabilului) sau autentificat de notari n cazul n care nu se prezint patronului originalul documentului pentru a verifica copiile

1. S-a mbolnvit si a suferit de boala actinica provocata de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobil

2. certificatul care confirma faptul, c contribuabilul s-a aflat pe teritoriul Republicii Moldova cel puin 183 zile pe parcursul anului fiscal, pentru care se acorda scutirea. Legitimaia participantului la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobil i certificatul Consiliului de Expertiza Medical a Vitalitii (CEMV)

autoritatea administraiei publice locale ale RM, de organele MAI al RM, mputernicite cu funcii de eviden a populaiei i de agenii economici rezideni ai RM

2. Invalid i s-a stabilit ca invaliditatea sa este n legtur cauzala cu avaria de la C.A.E. Cernobil 3. Printele sau otia (otul) unui participant czut in aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei RM, ct i n aciunile de lupta din Republica Afghanistan 4. Printele sau otia (soul) unui participant dat disprut n aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei RM, ct i n aciunile de lupta din

Ministerele, departamentele, direciile (seciile) militar-administrative, de ctre care au fost trimise aceste persoane pentru lichidarea avariei de la C.A.E. Cernobil, i CEMV Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de cu indicarea cauzei asisten sociala si invaliditii protecia familiei, alte organe mputernicite Legitimaia care Direciile (seciile) confirma dreptul la militar-administrative nlesniri

Legitimaia care Direciile (seciile) confirma dreptul la militar-administrative nlesniri

29

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Republica Afghanistan 5. Invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei RM, precum i n aciunile de lupta din Republica Afghanistan 6. Invalid de rzboi 7. Invalid din copilrie

Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de cu indicarea cauzei asistenta sociala si invaliditii protecia familiei

Legitimaia de pensionar cu indicarea cauzei invaliditii Legitimaia de pensionar cu indicarea gradului invaliditii

8. Invalid de gradul I Legitimaia de pensionar sau II cu indicarea gradului invaliditii 9. Pensionar victim a Legitimaia de pensionar represiunilor politice, i certificatul de ulterior reabilitat reabilitare S

Direciile teritoriale de asistenta sociala si protecia familiei Direciile teritoriale de asistenta sociala si protecia familiei, sau alte organe de stat abilitate cu dreptul de a elibera legitimaia respectiva Direciile teritoriale de asistenta sociala si protecia familiei Primriile municipiilor, oraelor, comunelor, satelor, precum si alte organe mputernicite

extrasul sau copia buletinului de identitate sau paaportului soului (soiei) copia certificatului de care confirma ca cstorie, lucratorul se afla in relatii de casatorie, si confirmarea sotiei (sotului) ca ea (el) nu cere scutirea personala (scutirea personala majora) in anul fiscal pentru care este ceruta scutirea pentru sot (sotie) (confirmarea se scrie in mod liber); persoana ntreinut este copia sau extrasul din un descendent al adeverina de natere contribuabilului sau certificatul de nfiere a persoanei ntreinute copia sau extrasul din buletinul de identitate sau paaportul persoanei ntreinute sau certificatul care autoritii administraiei confirma ca ea locuiete publice locale ale RM,
30

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

mpreun cu contribuabilul; certificatul care confirma ca persoana ntreinuta i face studiile cu frecventa la zi i venitul anual nu depete 6300 lei pentru 2008 persoana ntreinut este un descendent al soiei (soului) contribuabilului: suplimentar la documentele indicate n cazul cnd persoana ntreinut este descendentul contribuabilului se prezint copia sau extrasul din certificatul de cstorie al contribuabilului, care confirma ca el se afla in relaii de cstorie cu persoana care este ascendent al persoanei ntreinute persoana ntreinuta este copia sau extrasul din un ascendent al adeverina de natere contribuabilului sau certificatul de nfiere a lucrtorului, care confirma ca persoana ntreinuta este un ascendent (nfietor) al lucrtorului; - copia sau extrasul din buletinul de identitate sau paaportul persoanei ntreinute

instituia de nvmnt, n cazul n care descedentul nu locuiete mpreun cu contribuabilul

31

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

sau certificatul, care autoritatea administraiei confirm c ea locuiete publice locale ale RM mpreun cu lucrtorul;

persoana ntreinuta este un ascendent al otiei (soului) contribuabilului

suplimentar la documentele indicate n cazul cnd persoana ntreinut este ascendentul contribuabilului se prezint copia sau extrasul din certificatul de cstorie al contribuabilului, care confirma ca el se afla in relaii de cstorie cu persoana care este ascendent al persoanei ntreinute suplimentar la Directiile teritoriale de documentele indicate asistenta sociala si pentru persoanele protectia familiei. ntreinute n mod obinuit se prezint legitimatia de invalid a persoanei ntreinute,

Copiile documentelor sau extrasele din documentele originale, anexate la Cerere trebuie sa fie autentificate obligatoriu de ctre patron sau organul notarial. Scutirile se acord ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare lunii n care a fost depus Cererea. Contribuabilul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat sa prezinte anual patronului Cererea si copiile (extrasele) din documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor cnd angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva scutiri. Copiile (extrasele) documentelor contribuabilului prezentate anterior se compar de ctre patron pn la nceputul fiecrui an fiscal cu originalele, cu scopul de a verifica dac nu au intervenit careva schimbri n acestea.

32

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Fr a depune Cererea, anual angajatul trebuie sa prezinte documentele ce sunt cu un termen de valabilitate limitat, spre exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care i fac studiile la instituiile de nvmnt, confirmarea sotiei (sotului) privind transmiterea scutirii etc. In cazurile, cind: a. contribuabilul n-a prezentat Cererea b. c. n-a indicat corect n Cererea prezentata careva scutiri la care pretinde, n-a anexat la Cerere documentele justificative,

d. i retrage Cererea, el nu pretinde la scutiri, iar patronul calculeaz i reine impozitul din veniturile ndreptate spre achitare fr acordarea scutirilor. Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul contribuabilul sau intervin careva modificri in datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului fiscal, domiciliului permanent etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere semnat de el, anexnd la ea documentele justificative corespunztoare. Noua Cerere se prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile cnd contribuabilul: - obine dreptul la scutiri sau a decis sa beneficieze de scutirile la care are dreptul, ns de care nu a beneficiat pn la prezentarea Cererii noi; - pierde dreptul (sau renun benevol) la scutirea pentru so (soie) sau scutirile pentru persoanele ntreinute; - obine (sau pierde) dreptul la scutirea personala major de 10 000 lei; - schimb numele sau si/sau codul lui fiscal; - schimb domiciliul su permanent. Noua Cerere depus de contribuabil trebuie sa conin informaia referitoare numai la scutirile, la care s-a pstrat dreptul, i informaia referitoare la scutirile suplimentare la care a obinut dreptul. n toate cazurile scutirile se acorda sau se anuleaz din luna urmtoare, dup luna n care este depus sau retras Cererea Exemplu . D-l E. Ttaru este angajat din anul precedent. Pna la inceputul anului fiscal 2008 D-lui a depus Cererea privind acordarea scutirii personale(P). Pe data de 13 martie angajatul a depus o nou Cerere, n care a cerut scutirea personal i scutirea pentru soie(PS), iar pe data de 20 august 2008 el a depus Cererea, n care a cerut scutirea personal, scutirea pentru soie i scutirea pentru o persoan ntrtinu (PS1). Scutirile la locul de munc vor fi acordate n modul urmtor: Perioada Nr. de Scutirea lunar Scutirea pe perioada
33

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

ianuarie martie aprilie-august septembriedecembrie Total scutiri acordate

luni 3 5 4

525 525+525=1050 525+525+130=1180

menionat 525*3=1575 1050*5=5250 1180*4=4720 11545

Dac contribuabilul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul c a pierdut statutul de rezident, el este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd au avut loc aceste schimbri, o cerere n forma liber privind retragerea Cererii depuse anterior. Aceast cerere se depune i n cazurile, cnd contribuabilul renun benevol la toate scutirile. Prezentarea contient de ctre contribuabil n Cerere i n documentele care confirma dreptul la scutiri a unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup sine aplicarea amenzii i rspunderea penal n conformitate cu legislaia. Angajatul care nu i-a folosit n anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din cauza neachitrii de ctre patron a salariului, aceste scutiri se acorda la data achitrii restanelor la salariu numai n baza Cererii depuse de el. Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec n contul scutirilor pentru urmtorul an fiscal n cazurile cnd: - suma scutirilor nefolosite este mai mare dect suma salariului calculat si neachitat - n limita, ce nu depete mrimea salariului neachitat; - suma scutirilor nefolosite este mai mica dect suma salariului calculat si neachitat n limita sumei totale a scutirilor nefolosite. n cazul n care: suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc de baz i celor trecute, n baza cererii angajatului, n contul anului fiscal urmtor celui de gestiune este mai mic dect suma scutirilor la care contribuabilul (salariatul) are dreptul conform legislaiei i persoana obine alte venituri dect cele primite la locul de munc de baz, contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitrii atunci el poate beneficia scutiri pe deplin n baza Declaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv.

Memoreaz! n cazul n care contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe

parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitrii el
34

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

poate beneficia de scutiri la care are dreptul la momentul depunerii declaraiei cu privire la impozitul pe venit.

Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale. Impozitul pe venit la sursa de plata se calculeaz i se reine la momentul indreptrii venitului spre achitare. Aprecierea salariului (inclusiv primelor, facilitati etc.), venitului impozabil i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plata, se efectueaza prin metoda calculului cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent - de la data angajarii. Aprecierea scutirilor, acordate lucratorului, se efectueaz prin metoda calculului cumulativ din luna urmatoare dupa luna n care a fost depus Cererea privind acordarea scutirilor. Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucratorul se consider angajat, n scopul impozitarii, se determina: - n cazurile cnd lucratorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepind cu luna ianuarie; - n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepind cu luna urmtoare dupa luna n care el s-a angajat. Luna pe parcursul careia lucratorul se elibereaza, se ia n considerare la determinarea numarului de luni n anul fiscal pe parcursul carora lucratorul este angajat.

Memoreaz! n luna n care s-a angajat nu are drept la scutire (scutirea nu i se acord).
n luna n care s-a eliberat de la serviciu are dreptul la scutire (scutirea i se acord). n scopul determinarii venitului impozabil, sumei scutirilor i numarului de luni de la nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, facilitati etc.) patronul deschide pentru fiecare lucrator angajat al su Fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati efectuate de catre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli (n continuare Fia personala). n cazul cnd pe parcursul lunii sau n aceeasi zi patronul achit angajatului cteva tipuri de pli salariale, inclusiv i pli n avans, n Fia personala fiecare plata se indic separat cu acordarea scutirii care revine lunii date, respectind metoda calculului cumulativ. Exemplu : D-l D. ican este angajat la GLP din anul precedent. are dreptul la scutire personal, matrimonial i pentru 1 persoan ntreinut (PS1), care n anul 2008 va fi egal cu 525+525+130=1180 lei lunar.

35

Fiscalitate
Data efectua rii platii in folosul angajat ului Suma venitului spre in Numar ul luni de Suma scutiril or Venitul de care se calcule az CAM Primel e re medica l CAM (3%) de asigura Venitul de care se calcule az CAS Contri buiile de asigura re social (5%) Venitul impoza bil

Ecaterina Balaban
Impozi tul calcula t din venitul impoza bil Impozit ul venit aferent retinerii /restitui rii (+/-) pe

indreptat efectuate folosul angajatului

achitare sau platii

curent

total

8.1
31.01. 02.03. 06.04. 31.05.

8.2
4000 3400 1000 10000

8.3
4000 7400 8400 18400

8.4
1 3 4 5

8.5
1180 3540 4720 5900

8.6
4000 7400 8400 18400

8.7
120 222 252 552

8.8
4000 7400 8400 18400

8.9
200 370 420 920

8.10
2500 3268 3008 11028

8.11
219 229 211 830

8.12
219 10 -18 619

1. calculm impozitul pe venit pentru data de 31.01. 147+(2500-2100)*18%=219 lei care se indic n col 8.11 i 8.12 2. calculm impozitul pe venit pentru data de 02.03.(scutirile se acord pentru 3 luni) Pentru a determina tranele i cotele care trebuie aplicate mprim venitul impozabil total la nr. de luni luate n calcul 3268lei/3luni=1089,33 lei/lun. Prin urmare, aplicm cota de 7% asupra ntregului venit impozabil, deoarece n mediu venitul este situat la I tran de venit impozabil 3268*7%=228,76 lei impozit din venit total (se rotungete pn la ntreg, adic 229 lei) 229-219= 10 lei - impozit calculat pentru data 02 martie. Aceasta nseamn c la plata salariului angajatului trebuie de restituit 9,75 lei din contul sumei impozitului pe venit calculat la data anterioar (la 31 ianuarie) 3. calculm impozitul pe venit pentru data de 06.04. Din nou aplicm doar o singur cot, deoarece 3008 lei/4luni=752 lei/lun, care este mai mic dect 2100 lei. 3008*7%=210,56 211-229= -18 impozitul ce trebuie reinut la data 06 aprilie. Aceasta nseamn c la plata salariului angajatului trebuie de restituit 18 lei din contul sumei impozitului pe venit calculat la data anterioar. 4. calculm impozitul pe venit pentru data de 31.05. 11028 lei/5luni=2205.60 lei/lun. Venitul este mai mare de 2100 lei, prin urmare se vor aplica cotele de 7% i 18%. 147*5+(11028-2100*5)*18%=830.04 lei 830-211=619 lei impozit reinut la data de 31 mai.
36

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

NOTA: Conform legii bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2008 (MO al RM nr. 203-206 din 28.12.2007) art. 3 pct. 2 baza anual de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale (CAS) nu va depi suma de 5 salarii medii pe economie nmulit cu 12. Salariul mediu prognozat pe economie pentru anul 2008 este de 2630 lei (HG nr. 1419 din 17.12.2007 MO nr. 198-202/1471 din 21.12.2007)Adic, n mediu pe lun baza de calcul a CAS nu poate depi 13150 lei=2630*5 Scutirile la care are dreptul angajatul ntr-un an fiscal, dar care n-au fost acordate acestuia n urma neachitarii de ctre patron a salariului, se acorda angajatului de ctre patron n prima luna a anului fiscal urmtor celui de gestiune, la data achitrii restantei la plile salariale. (vezi exemplele 9 -11). La efectuarea plailor angajatului, dup eliberarea lui din serviciu, pe parcursul anului fiscal n care acesta a fost eliberat, indiferent de perioada de calculare a acestora (pn sau dup eliberare), suma impozitului pe venit se calculeaza prin metoda calculului cumulativ, inind cont de numrul de luni, pe parcursul crora acesta s-a considerat angajat i de suma total a scutirilor, care urmau a fi acordate pna la eliberare (vezi exemplul 12). In cazul eliberarii angajatului din serviciu i achitrii restanei la plile salariale n anul fiscal urmator celui n care el a fost eliberat din serviciu, impozitul pe venit se calculeaza i se reine inind cont de suma scutirilor nefolosite (daca acestea exista) pe parcursul perioadei n care el se considera angajat. Scutirile nefolosite se trec in anul urmator numai n baza Cererii depuse de angajat. Impozitul pe venit se calculeaza reieind din cotele de impozitare stabilite pentru venitul impozabil anual (fr repartizare la numarul de luni). n scopul determinarii venitului impozabil i respectiv impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la sursa de plata din plile salariale patronul trebuie sa deschida la nceputul anului, urmtor celui n care angajatul s-a eliberat din serviciu, pentru acesta Fia personala (vezi exemplul 13). Angajatul s-a eliberat din serviciu la 15 noiembrie anul precedent. Restana la plile salariale n sum de 7 450 lei a fost achitata de catre patron la 15.01.anul curent in suma de 3 000 lei si la 21.02.anul curent 4 450 lei. . Suma scutirilor nefolosite n anul precedent constituie 1140 lei (450+120=570 lei pentru noiembrie i decembrie 2007 ). In Fisa personala a angajatului pe anul 2008 patronul trebuie sa efectueze urmatoarele nscrieri Extras din fi

37

Fiscalitate
Data efectua rii platii in folosul angajat ului Suma venitului spre in Numar ul luni de Suma scutiril or Venitul de care se calcule az CAM Primel e re medica l CAM (3%) de asigura Venitul de care se calcule az CAS Contri buiile de asigura re social (5%) Venitul impoza bil

Ecaterina Balaban
Impozi tul calcula t din venitul impoza bil Impozit ul venit aferent retinerii /restitui rii (+/-) pe

indreptat efectuate folosul angajatului

achitare sau platii

curent

total

8.1
15.01. 21.02

8.2
3000 4450

8.3
3000 7450

8.4
12 12

8.5
1140 1140

8.6
3000 7450

8.7
90 223,5

8.8
3000 7450

8.9
150 372,5

8.10
1620 5714

8.11
113 399,98

8.12
113, 286,98

Determinarea venitului impozabil din creterea de capital. Suma cresterii sau pierderilor de capital se determin de ctre contribuabili in cazurile vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital. 27. Active de capital pentru contribuabili se consider: a) aciunile si alte tipuri de proprietate .Aciunea poate fi sub form de: - certificat confecionat prin metoda tipografic; - nscriere in contul analitic deschis pe numele proprietarului ei sau deintorului nominal in registrul deintorilor hrtiilor de valoare ale societii. Din categoria alte tipuri de proprietate fac parte orice documente, care certific deinerea de ctre contribuabil a unei anumite cote-pri in capitalul agentului economic; b) proprietatea privat nefolosit in activitatea de ntreprinztor (bunuri imobiliare i mijloace de transport) c) terenurile de pmnt; d) opioanele la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Opionul este condiia care prevede dreptul la alegere. Ca activ de capital, opionul reprezint un document, in care este stabilit dreptul la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Crestere de capital se consider excedentul sumei ncasate in rezultatul vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activului de capital n raport cu baza valoric a acestui activ. Suma ncasat ca urmare a vnzrii, schimbului sau altui mod de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital se alctuieste din mijloacele bnesti si valoarea, apreciat la preurile de pia ale activelor de capital, rezultate din nstrinare. Baza valoric a activului de capital este suma achitat de contribuabil pentru procurarea lui (este identic cu suma ncasat de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a nstrinrii

38

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

(scoatere din uz) a lui, corectat conform prevederilor pct.33) sau suma cheltuielilor suportate de contribuabil pentru crearea acestui activ de capital. n toate cazurile baza valoric a activului de capital se reduce cu mrimea uzurii, epuizrii sau altor modificri fizice ale activului de capital, care reduce preul lui de pia si se majoreaz cu mrimea recondiionrilor sau altor modificri fizice, care majoreaz preul lui de pia. Baza valoric redus sau majorat in acest mod se numeste baz valoric ajustat. Sumele achitate pentru procurarea, cheltuielile suportate pentru crearea, precum si reducerile sau majorrile preului de pia in rezultatul modificrilor fizice ale activelor de capital urmeaz a fi confirmate documentar. Activele de capital aflate in posesia contribuabilului la 1 ianuarie 1998 se consider procurate la preurile de pia, in vigoare la aceast dat. Baza valoric a activului de capital, obinut de ctre contribuabil ca rezultat al unei donaii dup 1 ianuarie 1998 este preul ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat a activului de capital ce s-a creat la donator sau preul lui de pia la momentul donaiei. Baza valoric a activelor de capital sub form de aciuni sau alte titluri de proprietate in activitatea de ntreprinztor obinut ca rezultat al contribuiei la capitalul unui agent economic efectuate dup 1 ianuarie 1998 este valoarea contribuiei exprimat in bani conform documentelor de fondare a agentului economic. Cresterea sau pierderile de capital nu se recunosc in cazul transmiterii (redistribuirii) activelor de capital ntre: a) soi; sau b) fostii soi, in cazul cnd o astfel de redistribuire (transmitere) rezult din necesitatea mpririi proprietii comune in caz de divor. Mrimea cresterii de capital recunoscute, rezultat din nstrinarea de ctre contribuabil a locuinei, se micsoreaz cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul 1997, pe parcursul cruia (sau crora) ea a fost in posesia ceteanului si s-a considerat ca locuin de baz a lui. Locuin de baz se consider locuina care s-a aflat in posesia contribuabilului pe parcursul a nu mai puin de 3 ani, perioad care expir la data nstrinrii i care pe tot parcursul ultimilor 3 ani, i-a servit drept domiciliu de baz. Domiciliu de baz se consider locul de trai permanent al contribuabilului, unde are viz de domiciliu (resedin).

39

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Persoana care face o donaie se consider c a vndut bunul donat la un pre ce reprezint mrimea maxim dintre baza lui valoric ajustat sau valoarea lui estimat la preuri de pia in momentul donaiei. La data decesului contribuabilului, toat proprietatea acestuia (cu excepia celei, venitul de pe urma creia este scutit de impozite) se consider ca fiind vndut mostenitorilor la preul ei de pia. Pentru contribuabilul care a decedat baza valoric a activelor de capital ce se transmit prin mostenire este egal cu valoarea lor estimat la preurile de pia la data transmiterii. Proprietatea, venitul de pe urma creia este scutit de impozite, include: a) locuina de baz a contribuabilului decedat; b) proprietatea privat material a contribuabilului decedat, care nu a fost utilizat in activitatea de ntreprinztor si nu a rezultat din activitatea de investiii; c) anuitile si alt venit de pe urma utilizrii proprietii, cu caracter de pli periodice, care sunt impozabile pentru mostenitori. Pentru mostenitori, baza valoric a activelor de capital, venitul de pe urma crora este scutit de impozite, este egal cu baza valoric ajustat a lor, care s-a creat la contribuabilul decedat. Suma cresterii de capital in perioada declarat, care este inclus in componena venitului brut, este egal cu 50% din suma excedentar a cresterii de capital recunoscut in perioada declarat asupra oricror pierderi de capital suportate pe parcursul acestei perioade. Reinerea impozitului din alte surse de venit. n toate cazurile achitrii de ctre agenii economici n favoarea persoanelor fizice (cu excepia .I. i G..) a veniturilor urmeaz s fie reinut la sursa de plat prealabil impozit pe venit n mrime de: a. 5% - de la toate procurrile de bunuri i servicii b. 15% - din dobnzi, royalty, dividende c. 15% - din veniturile ndreptate spre achitare fondatorilor .I. i G.. care au obinut venituri din vnzri mai mari de 3 mln. an i nr. mediu scriptic de personal depete 9 persoane Reinerea final a impozitului pe venit se efectueaz n mrime de 10% de la : a. darea n arend a proprietii mobiliare i imobiliare d. ctigurile de la aciunile de publicitate. e. ctigurile de la jocurile de noroc

40

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

La expirarea anului fiscal de gestiune agenii economici snt obligai s declare inspectoratului fiscal veniurile i impozitul pe venit reinut de la persoanele fizice. Datele respective se acumuleaz pe contul personal al fiecrui contribuabil conform codului personal i servesc drept argument pentru urmrirea plilor impozitelor i prezentrii declaraiilor de ctre contribuabilii n cauz. Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se recunoate totalmente i se i-a n consideraie la prezentarea declaraiei de ctre persoanele fizice. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice Toi contribuabilii beneficiaz de dreptul de a prezenta Declaraia cu privire la impozitul pe venit. Declaraia se prezint de orice contribuabil - persoan rezident (cetean al Republicii Moldova, cetean strin, apatrid, inclusiv membrii societilor si acionarii fondurilor de investiii) care: are obligaiunea de a achita impozitul pe venit. Acestia sunt contribuabilii la care suma impozitului calculat din totalul veniturilor obinute pe parcursul perioadei declarate este mai mare dect suma impozitului pe venit, reinut la sursa de plat pe parcursul acestei perioade si/sau achitat de sine stttor. obine venit impozabil din surse altele dect plile salariale care depete suma scutirii personale simple 6300 lei - n 2008. obine venit impozabil n form de salariu de la mai multe locuri de munc n mrime ce depete trana maxim de venit impozabil 25200 lei n 2008. obine venituri din dou i mai multe surse, a cror sum total depete 25200 lei n 2008. intenioneaz s-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n acest caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct a fost rezident; administreaz succesiunea contribuabilului decedat Contribuabilul are dreptul s depun Declaraia n cazurile n care, suma impozitului pe venit reinut si/sau achitat de sine stttor depseste suma impozitului pe venit calculat din venitul total obinut n perioada declarat. n astfel de cazuri, n baza Declaraiei se efectueaz recalcularea impozitului pe venit i suma pltit n plus poate fi trecut in contul achitrii datoriilor aferente altor impozite, iar n lipsa acestora se restituie.

41

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i/sau achitat n plus spre achitarea datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada urmtoare, suma impozitului spre rambursare se micsoreaz cu sumele menionate, iar spre restituire se ndreapt numai diferena pozitiv dintre sumele respective. Termenul de prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit i achitare a impozitului este perioada pn la 31 marte a anului urmtor anului de gestiune. Termenul limit de prezentare a Declaraiei, care revine pe ziua de odihn (nelucrtoare) sau srbtoare, se transfer pe prima zi de lucru, dup ziua de odihn sau srbtoare. n cazul schimbrii domiciliului permanent al ceteanului din Republica Moldova n alt ar, Declaraia se prezint pn in ultima zi de lucru ce precede ziua de plecare din Republica Moldova. Contribuabilul depune Declaraia la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, unde el i are domiciliul de baz in momentul prezentrii ei. Impozitul pe venit se achit pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale, unde se depune Declaraia.

42

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Tema 4. Impozit pe venit. Particularitile impunerii veniturilor agenilor economici. Curs teoretic 6 ore.
1. Noiunile principale pentru impozitul pe venitul agenilor economici. 2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. 3. Reportarea pierderilor fiscale din perioadele precedente. 4. nlesnirile fiscale. 5. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu). 6. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe venit n RM. 7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit. 8. Depunerea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit de ctre persoanele juridice. 9. Achitarea prealabil a impozitului pe venit. 10. Obligaiile agenilor economici la rezinerea impozitului pe venit la sursa de la teri Literatura: 1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. MO al RM ediie special din 08.02.2007 2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din 24.04.1997. MO al RM ediie special din 08.02.2007 3. Instructiunea cu privire la modul de calculare si achitare a impozitului pe venit de catre persoanele, ce practica activitatea de antreprenoriat Nr. 03 din 29.01.01 4. Instructiunea cu privire la retinerea impozitului pe venit la sursa de plata nr. 14 din 19.12.2001 1. Noiunile principale pentru impozitul pe venitul agenilor economici. Subiecii i obiectul impunerii Subieci ai impunerii fiscale se consider: 1. Agenii economici-rezideni ce obin venituri din RM i din strintate; 2. Agenii economici-nerezideni ce obin venituri din RM. (art. 13). 1. La impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscale l constituie venitul brut, care cuprinde: (art. 14) a) venitul obinut din toate sursele de venit din RM b) venitul obinut din orice surs de venit de peste hotarele RM (din strintate).

43

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

La impozitul pe venitul persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor proporionale. Cotele impozitului se modific din an n an. i se urmrete tendina de descretere a lor. tab.1 Dinamica cotelor 1998 32% 1999 2000 28% 2001 2002 25% 2003 22% 2004 20% 2005 18% 2006 15% 2007 15% 2008 0%

Venituri impozabile i neimpozabile. La venituri impozabile pentru rezideni se refer: (art. 18) venitul din activitatea de ntreprinztor; venitul din chirie(arenda); creterea de capital dobnda

Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n urma: Acordrii mprumuturilor Depunerii mijloacelor bneti n conturile de depozit i alte conturi bancare;

Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate (de exemplu, la depozite) sau au fost ndreptate la achitarea unor datorii. venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea termenului de prescripie (obligaiunile privind facturile comerciale), cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti Ex. care nu este pltiotare de TVA n sum de 15000 lei. SRL Codru nu a achitat datoria fa de SA Globstartimp de 2 ani. Atunci aceste 15000 lei urmeaz s fie trecute la venituri pentru a fi impozitate. - Dividendele obinute; Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan juridic n folosul acionarului acestei persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu excepia dividendelor sub form de aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii complete a ntreprinderii. Sumele obinute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren. Ex. Acest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si pentru limitarea sau ncetarea activitii de ntreprinztor (conform unui acord ncheiat). Alte venituri La venituri impozabile pentru nerezideni se refer: (art. 71)
44

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

dobnzile pentru creanele unui agent economic rezident; dividende achitate de un agent economic rezident venitul din chirie(arenda); creterea de capital; royalty; alte venituri;

Reglementri privind veniturile: La venituri neimpozabile pentru persoanele ce practic activitatea de antreprenor se refer: sumele i despgubirile de asigurare (art. 22 CF) contribuiile la capitalul social al unui agent economic Dobnzile de la hirtiile de valoare de stat (HVS) emise n RM (art 24 Legea pentru punerea n aplicare a titlurile I i II ale CF) Penalitaile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpozabile Venitul obinut din neachitarea datoriei de ctre agentul economic n cazul insolvabilitaii agentului economic. (art. 18 CF) altele

Particulariti n determinarea unor venituri Conform art. 21: 1. Veniturile obinute sub form nemonetar se evolueaz la preurile de pia. 2. Veniturile obinute n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul oficial de schimb stabilit de BNM la data tranzaciei. 3. n cazurile cnd exist datorii sau creane n valut strin la sfritul perioadei fiscale ele se recalculeaz la cursul BNM la data de 31 decembrie i se determin veniturile sau pierderile de la tranzaciile n valut, care se iau n consideraie la determinarea impozitului. 4. Donaiile fcute de contribuabil se consider pentru el drept venit impozabil (art. 42) n mrimea: a. suma mijloacelor bneti donate b. valoarea bunului donat ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat i preul de pia la momentul donrii. 5. Sumele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale deduse anterior din venit se includ n venitul brut al contribuabilului n anul fiscal n care aceste sume au fost ncasate. (art. 48).

45

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. Deducerile Pentru determinarea venitului impozabil este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile efectuate de ctre persoana juridic se permit spre deducere din venitul brut. Se deduc cheltuielile ordinare si necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor (art. 24). Cheltuielile ordinare i necesare rezult din profilul de activitate a agentului economic. Unele tipuri de cheltuieli pentru unii ageni economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i necesare, iar pentru ali ageni economici cheltuieli, care nu sunt recunoscute n scopuri fiscale. Se cunosc trei grupuri (convenionale) de cheltuieli efectuate de ageni economici: 1. cheltuieli care se permit spre deducere n cuantum total a. salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului b. contribuii pentru asigurrile sociale de stat c. contribuii pentru asigurarea obligatorie n medicin d. cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap, etc. e. Cheltuieli privind chiria f. Cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.) g. Impozite i taxe (cu excepia impozitului pe venit h. Cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor. i. Etc. 2. cheltuieli care se permit spre deducere n mrime limitat a. uzura MF (diferena de metode de calculare a uzurii; autoturismele cu valoarea mai mare de 200 mii lei) (art. 26,27) b. cheltuielile de reparaie a MF n mrime de 15% de la valoarea lor. ( art. 27 pct.8) c. amortizarea activelor nemateriale; (art. 28) d. cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita normelor i normativelor stabilite de Guvern e. donaiile fcute n scopuri filantropice n mrime de 10% din venitul impozabil (art. 36) f. cheltuielile documentar neconfirmate n mrime de 0,1 % din venitul impozabil g. datoriile dubioase, care i-au pierdut valoarea, a devenit nerambursabil i s-a format n cadrul activitii de ntreprinztor (art.31) h. dobnzile (art 25)
46

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

i. pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32 3. cheltuielicare nu se permit spre deducere a. cheltuieli personale i familiale. b. sumele achitate pentru terenuri i proprietatea pe care se calculeaz uzura. c. pierderile n urma vnzrii sau schimbului proprietii efectuate ntre persoanele interdependente. d. cheltuielile ce in de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul de pe urma creia este scutit de impozit. e. impozitul pe venit. f. penalitile i amenzile aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la bugetul de stat i a fondurilor extrabugetare. g. impozitele achitate n numele altei persoane. h. defalcrile n fondurile de rezerv cu excepia instituiilor financiare. i. Pierderile de capital peste creterile de capital. n cazurile cnd n evidena financiar snt nregistrate cheltuieli din cele menionate mai sus, atunci n scopuri fiscale ele totalmente se exclud din cheltuieli. Prin urmare se va majora venitul impozabil i impozitul pe venit. Reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF) Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n "Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii". Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii. Nu se calculeaz uzura pentru: construciile capitale nefinisate; funcionrii ntreprinderii; - mijloacele fixe, care sunt conservate; mijloacele fixe lichidate; loturile de pmnt; vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc); plantaiile perene, care n-au intrat pe rod; valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz la suma de 200 000 lei.
47

- mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup termenul de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur, care se calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune. tab. 2 Clasificarea MF conform perioadei de funcionare util Termenii de exploatare, Categoria I categorie II categorie III categorie IV categorie V categorie Norma uzurii, % 5 8 10 20 30 conform clasificatorului de MF, ani Mai mult de 40 ani De la 25 pn la 39 ani De la 20 pin la 24 ani De la 10 pin la 19 ani De la 1 an pn la 9 ani

Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv. Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma din comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau lichidrii. Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect. Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea normei de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv). tab.3 Calculul uzurii n scopuri fiscale Valoare Ieiri a ntrri de MF rezidual de MF Corecpe la pe tri parcur nceputu parcursu sul l anului l anului anului fiscal 3 250000 59000 4 5 17000 6 Valoare Uzura a MF rezidual pentru la anul nceputu fiscal l anului respectiv fiscal urmtor 8=7*2 9=7-8 13350 4720 253650 54280
48

Categori a MF

Norma uzurii

Valoarea rezidual la sfritul anului fiscal 7=3+4+56 267000 59000

1 I II 5% 8%

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

III IV V Total

10% 20% 30%

86000 118000 96000 550000

33200 92200 17000

12500 24000 36500

106700 118000 72000 622700

10670 23600 21600 73940

96030 94400 50400 548760

Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de momentul ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz. Dac la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fixe nu se afl nici o proprietate sau valoarea celor rmase este mai mic de 3000 lei, atunci valoarea restant urmeaz a fi redus. tab. 4 Ex. Valoare Ieiri a ntrri de MF rezidual de MF Corecpe la pe tri parcur nceputu parcursu sul l anului l anului anului fiscal 3 3640 4 5 6 1840 Valoarea rezidual la sfritul anului fiscal 7=3+4+56 1840 Valoare Uzura a MF rezidual pentru la anul nceputu fiscal l anului respectiv fiscal urmtor 8=7*2 9=7-8 1840 0

Categori a MF

Norma uzurii

1 V

2 30%

Cheltuielile de reparaie a MF reglementate conform art. 27 pct. 8, 9 al CF Cheltuielile de reparaie a MF se permit n limita de 15% de la baza valoric la nceputul anului fiscal pentru fiecare obiect din categoria I i a grupului respectiv pentru categoriile II-V. n caz c suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma depirii se reflect la majorarea valoarii MF pe obiectul sau grupul respectiv. Ex. Din tabelul 3 avem: Valoarea oficiului a SRL Codru este de 250000lei. Pe parcursul anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 54500 lei. Norma de cheltuieli constituie 37500= (250000*15%). Depirea normei constituie 17000=(54500-37500). Cu suma depirii s-a majorat baza valoric a MF respectiv. Dac MF snt arendate atunci se permite s fie deduse ca cheltuieli curente 15% din plata pentru arend (ce revine arendaului conform contractului de arend) Cheltuielile de delegaii Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele prevzute Regulamentul cu privire la detaarea n strintate a personalului instituiilor i agenilor economici, aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 836 din 24 iunie 2002. Ex. S.R.L. Codru a delegat D-l Gartea in Germania pentru a ncheia un contract de colaborare cu furnizorii. Durata deplasrii 4 zile. Normativele pentru cazare i deurne constituie 46 i 28
49

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Euro n zi respectiv. La rentoarcere n ar D-l Gartea a prezentat decont de avans i nota de plat la hotel de 240 euro. Normativul fiind de 46 euro/zi*4zile=184 euro. Depirea cheltuielilor de cazare constituie 56 euro. Cursul de schimb al BNM este 16,35. Depirea cheltuielilor de cazare n valut naional constituie 915,60 lei. Cu aceast sum urmeaz s fie diminuate cheltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale. Cheltuielile de reprezentan Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut, aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998. La aceste cheltuieli se atribuie: Cheltuielile de primire a delegaiilor; Cheltuielile de ncheiere a contractelor, etc. 0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor; l % din alte tipuri de venit brut fr TVA i acci au costituit 4250 mii lei. Veniturile din darea n

Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint:

Ex.Veniturile din vnzri ale S.R.L. Codru Diferene de curs valutar 22 mii lei. 4250 mii lei*0,5%=21250 lei (35+14+22)mii lei*1%= 710 lei

chirie a proprietii 35 mii lei. Dividende de la agenii economici nerezideni -14 mii lei.

Limita cheltuielilor de reprezentan total 21250+710=21960lei. Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice se efectueaz n conformitate cu Hotrrea Guvernului RM Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998. Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut aferente activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii. Cheltuieli pentru donaii n scopuri filantropice Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n modul stabilit prin "Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru

50

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

scopuri filantropice" aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998. Se permite de a deduce nu mai mult de 10% din venitul impozabil. Venitul ajustat x 10% Suma permis spre deducere = -------------------------------110% Cheltuielile neconfirmate documentar Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz conform Hotrrii Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998 Se permite de a deduce nu mai mult de 0,1% din venitul dup efectuarea ajustrilor. Venitul ajustat x 0,1% Suma permis spre deducere = -------------------------------100,1%

3. Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor Conform articolului 32 al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, atunci suma pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat n mrimi egale pe urmtorii 5 ani, n limita profitului obinut. Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani, atunci suma acestor pierderi se reporteaz n ordinea n care au aprut. tab. 5 Ex. Reportarea pierderilor fiscale Rezultat Perioada de reportare a pierderilor fiscale Anul fiscal financiar 2007 2008 2009 2010 2011 2006 -30000 -6000 -6000 -6000 -6000 -6000 2007 -15000 -3000 -3000 -3000 -3000 2008 45000 45000 2009 7000 7000 2010 10000 10000 Total report 9000 7000 9000 Venit spre 36000 0 1000 impozitare 4. nlesniri fiscale

51

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Prin acordarea nlesnirilor fiscale se urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate pentru unele categorii de contribuabili, n acest mod statulsusine agricultura, micul business, cercetrile tiinifice i alte ramuri strategice ale economiei naionale. n categoria ntreprinztorilor ce beneficiaz de nlesniri fiscale putem meniona: a) ntreprinderile micului business; b) Gospodriile rneti (de fermier) G; c) Cooperativele agricole de prestri servicii; d) Rezidenii zonelor economice libere; e) Rezidenii parcurilor tiinifico-tehnologice f) Rezidenii incubatoarelor de inovare g) Agenii economici ce efectueaz investiii h) Autoritile i instituiile publice; i) Organizaiile necomerciale. nlesnirile fiscale pentru categoriile de contribuabili specificate n punctele a), b), c) i d) sunt acordate n baza articolului 49 al Codului Fiscal, articolului 24 al Legii pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal Agenii micului business sunt scutii de plata impozitului pe venit pe un termen de 3 ani, n cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii: 1. Dac depune o cerere la Serviciul Fiscal de Stat; 2. La momentul depunerii cererii dispun de un numr mediu anual de salariai de la l la 19 persoane i suma vnzrilor nete anuale nu depete 3 000 000 lei; 3. Nu admit restane la bugetul public naional La expirarea termenului de 3 ani din momentul acordrii scutirii agenii micului business, care obin venit de ia comercializarea produciei (serviciilor) proprii, au dreptul la o reducere cu 35% a cotelor impozitului pe venit n decurs de 2 ani. Gospodriilor rneti (de fermier) li se acord scutire la plata impozitului pe venit pe 3 ani i ulterior au dreptul la reducere cu 35% a cotelor impozitului pe venit pe un termen de 2 ani cu condiiile: Dac depune o cerere la Serviciul Fiscal de Stat; Dac nu au sau au stins toate restanele la impozitul funciar; Dac au achitat impozitul funciar n termenele stabilite de legislaia fiscal. Aceast facilitate este acordat gospodriilor rneti (de fermier) fr a se ine cont de: Numrul salariailor; Volumul produciei (serviciilor prestate);
52

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Alte condiii i limitri prevzute pentru agenii micului business.

Cooperativele agricole de prestri servicii nfiinate n conformitate cu art. 87 din Legea 73XV din 12.04.2001 Privind cooperativele de ntreprinztor sunt scutite de impozite cu condiia c cel puin 75% din valoarea total a livrrilor cooperativei constituie valoarea mrfurilor i serviciilor livrate membrilor acestei cooperative i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de ctre membrii acesteia (art. 49 alin. 10 al Codului Fiscal). Rezidenii zonei economice libere beneficiaz de urmtoarele faciliti privind impozitul pe venit: Impozitul pe venit obinut de la vinderea mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber prin exportul lor n afara teritoriul vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 50 la sut din cota stabilit; Impozitul pe venit de la activitatea rezidenilor n zona economic liber cu excepia rezultatelor obinute stabilit; Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puin l mln. dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de 3 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova. Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puin 5 mln. dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de 5 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova. nlesnirile acordate pentru investiii (art 492 CF) ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat au dreprul la urmtoarele nlesniri: Capital social 1 250 2 mii la reducerea cu 50% a impozitului pe venit 3 5 ani consecutivi Tipul nlesnirei Perioada Condiia de baz de acordare a scutirii 4 cel puin 80% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de
53

de

la realizarea mrfurilor (serviciilor)

exportate

afara

teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 75 la sut din cota

dolari SUA

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

2 mln. dolari scutire total SUA

3 ani consecutivi

stat i ramurale cel puin 80% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de

5 mln. dolari scutire total SUA

3 ani consecutivi

stat i ramurale cel puin 50% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de

10

mln. scutire total

3 ani consecutivi

stat i ramurale cel puin 25% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de

dolari SUA

20

mln. scutire total

4 ani consecutivi

stat i ramurale cel puin 10% din suma scutirii se repartizeaz stat i ramurale pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de

dolari SUA

50

mln. scutire total

4 ani consecutivi

dolari SUA

Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile publice finanate din: Bugetul de stat; Bugetul unitilor administrativ-teritoriale; Bugetul asigurrilor sociale de stat.

Conform art. 52 al Codului Fiscal organizaiile necomerciale sunt scutite de impozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine: Sunt nregistrate n conformitate cu legislaia; n documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate concrete,

desfurate de aceast organizaie necomercial; n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului sau ntregul venit din activitatea prevzut se folosete n scopul prevzut de proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare; documentele de constituire; Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organizaiei, fondator sau persoane particulare; Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia.
54

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

n categoria organizaiilor necomerciale scutite de impozit pe venit se include: Instituiile care activeaz n sfera ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii; Organizaiile sindicale, religioase, asociaiile de economii i mprumuturi ale cetenilor, Societile orbilor, surzilor i invalizilor, precum i ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale acestor societi, societile veteranilor i alte asociaii obteti; Barourile i uniunile avocailor, uniunile i asociaiile notarilor i camerele notariale; Partidele i alte organizaii social-politice. 5. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (vezi exemplul de la curs). 6.Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe venit n RM. Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venit achitat n orice stat strin, n cazul n care veniturile pentru care s-a achitat impozitul urmeaz a fi impozitat i n RM. Impozitul achitat va fi recunoscut n RM doar dac contribuabilul deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin, certificat de organul competent al statului strin respactiv. Acest document trebuie s fie tradus n limba de stat. Mrimea trecerii n cont (recunoaterii) a impozitului achitat n strintate nu poate depi suma impozitului, care ar fi fost calculat la cotele aplicate n RM la acest venit. Trecerea n cont a impozitului achitat n al stat se efectueaz n anul n care venitul respectiv a fost supus impozitrii n RM. Exemplu: 7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit Venitul impozabil reprezint acea mrime a venitului asupra creia se aplic cota impozitului pentru a fi determinat cuantumul impozitului (suma impozitului). Pentru determinarea venitului impozabil trebuie de respectat urmtoarea ordine de calcul: 1. Se determin rezultatul din activitatea economic-financiar (rezultat financiar RF )pe parcursul anului fiscal. Venituri totale (Clasa VI de conturi) Cheltuieli totale (clasa VII de conturi)

RF

55

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

2. Se ajusteaz veniturile. Toate veniturile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr. 1D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit. 3. Se ajusteaz cheltuielile. Toate cheltuielile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr. 2D 4. Se determin rezultatul financiar ajustat (RFajust.), obinut ca rezultat al modificrii profitului din activitatea economic-financiar cu ajustrile veniturilor i cheltuielilor.

RFajust

rezultatul din activitatea economicfinanciar

Ajustrile veniturilor

Ajustrile cheltuielilor

5. Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite de CF de sponsorizare, filantropice i a cheltuielilor documentar neconfirmate care se exclud din venitul ajustat. 6. Se determin trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dac au avut loc asemenea pierderi) permise pentru perioada fiscal curent. 7. Se determin veniturile scutite de impozit (facilitile acordate din venit). (Anexa 3.1 D). 8. Se determin venitul impozabil (Vimp) cheltuielile de sponsorizare si filantropice perderile fiscale ale anilor precedeni

Vimp

RFajust

cheltuielile documentar neconfirmate

facilitaile acordate din venit

9. Se calculeaz impozitul pe venit Impozit pe venit = Vimp x Cota

10. Se calculeaz facilitile acordate din suma impozitului pe venit.(anexa 3.3) 11. Se determin sarcina fiscal a contribuabilului la impozitul pe venit Sarcina fiscal = Impozit pe venit Facilitile acordate din impozit
56

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

12. Se determin trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat, dac reinerile respective sunt confirmate prin documentele necesare. (anexele nr. 4D i nr.5D). Impozitul pe venit reinut la sursa de plat cuprinde: a. b. Impozitul reinut la sursa de plat n Republica Moldova, care se trece n cont n mrime deplin. Impozitul reinut la sursa de plat n strintate, care se trece n cont n limita ponderii venitului obinut peste hotare n totalul venitului impozabil. Ex. SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 mii lei. Venitul reinut la surs n ara de origine a venitului este de 4,4 mii lei. Venitul impozabil este de 540 mii lei. Impozitul pe venit constituie 81,0 mii lei =(540 mii lei X 15%). Determinm ponderea veniturilor obinute n strintate n totalul venitului impozabil : 20000/540000 x 100%* =3,7%

Determinm limita impozitului pe venit achitat n strintate, care poate fi Prin urmare, din suma impozitului pe venit achitat peste hotare 4400 lei va fi

trecut n cont la plata impozitului n RM: 81000*3,7%=2997 lei recunoscut n RM 2997 lei. 13. Se i-a n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal (conform art.84 al CF). 14. Se determin relaiile contribuabilului cu bugetul la sfritul anului fiscal prin diminuarea sarcinii fiscale cu trecerile n cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal. Impozitul pe venit spre plat (sau spre restituire)

Sarcina fiscal

Impozitul achitat la sursa de plat

Impozitul achitat n rate

8. Achitarea impozitului pe venit n rate (Att timp ct va fi stabilit cota 0% la impozit pe venit nu va fi n vigoarea prevederile din subiectul respectiv) Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venituri din activitatea de ntreprinztor sunt obligai s achite nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal impozitul pe venit n avans n mrimea:

57

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

1. sumei impozitului pe venit din anul precedent, n cazul cnd aceste obligaiuni fiscale ale contribuabilului depesc suma de 400 lei. Achitrile se efectueaz n rate n mrimi egale cu din suma respectiv . 2. sumei impozitului pe venitul impozabil efectiv obinut pentru fiecare perioad de dare de seam statistic (I trimestru, II trimestru, III trimestru IV trimestru) ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape: 1/4 din suma impozitului pe venit - pn la 31 martie i 3/4 din aceast sum -pn la 31 decembrie ale anului fiscal. Dac contribuabilul planific: S presteze servicii, din care se va reine impozitul pe venit la sursa de plat, sau Obinerea venitului din investiii i financiar de peste hotare, din care se va reine impozitul Achitarea prealabil a dividendelor, din care urmeaz a se reine impozitul pe venit, sau pe venit la sursa de plat, atunci la determinarea sumei impozitului pe venit ce urmeaz a fi achitat n rate reieind din indicatorii prognozai, trebuie de luat n considerare suma impozitului pe venit aferent reinerii la sursa de plat pe parcursul anului fiscal. 9. Prezentarea declaraiei fiscale. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit se efectueaz de urmtorii contribuabili, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind achitarea impozitului: 1) persoane juridice rezidente societi pe aciuni societi cu rspundere limitat cooperative ntreprinderi de arend ntreprinderi de stat i municipale fonduri de investiii instituii private din domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii asociaii obteti asociaii ale patronilor fundaii organiaii social-politice organizaii sindicale
58

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

organizaii religioase organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor alte organizaii prevzute de legislaie

2) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic ntreprinderile individuale gospodriile rneti

3) reprezentanele permanente ale nerezidenilor RM 4) socieile, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat care are cel mult 20 de membri rezideni i corepunde repartizrii proporionale ale veniturilor i pierderilor ntre proprietari. Termenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit pn la 31 martie a anului fiscal urmtor celui de gestiune. n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie a unor informaii sau a greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are dreptul s prezinte o dare de seam corectat nu mai trziu de data stabilit pentru darea de seam pentru perioada fiscal urmtoare. Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe o perioad supus unei verificri documentare sau dup ea. n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale despre acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la luarea deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit. 10. Obligaiile agenilor economici la rezinerea impozitului pe venit la surs de la teri Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri prealabile ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri: 1. pli salariale (inclusiv faciliti acordate), conform scutirilor solicitate de angajat i cotelor n vigoare stabilite pentru veniturile peroanelor fizice. 2. n mrime de 15 % din: a) dobnzi achitate n folosul persoanelor fizice (cu exepia .I. i G.. ) b) royalty achitate n folosul persoanelor fizice, c) dividende, cu exepia agenilor economici rezideni

59

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

d) plile ndreptate spre achitare persoanelor fizice n form monetar i nemonetar, a cror sum nu este deductibil n scopuri fiscale i nu snt calificate ca venit impozabil pentru persoanele fizice conf. art. 18 al CF e) veniturile ndreptate spre achitare fondatorilor .I. i G.. care au obinut venituri din vnzri mai mari de 3 mln. lei/an i nr. mediu scriptic de personal depete 9 persoane 3. n mrime de 10% din plata pentru a. locaiune, leasing, uzufruct, darea n arend a proprietii mobilare i imobiliare b. ctigurile de la aciunile de publicitate, dac mrimea fiecrui ctig n parte nu depete 10 % din scutirea personal simpl pentru anul de gestiune (630 lei pentru 2008) c. ctigurile de la jocurile de noroc 4. n mrime de 5 % din toate plile (cu excepia celor menionate la pct 1-3) efectuate n folosul peroanelor fizice (cu excepia .I. i G..) 5. n mrime de 5 % din plile efectuate n favoarea agenilor economici pentru urmtoarele servicii: a. locaiune, leasing, darea n arend b. servicii de publicitate (reclam) c. servicii de audit, contabilizare d. servicii de management, marketing, consultan e. servicii de protecie i paz a peroanelor i bunurilor f. servicii n domeniul tehnicii de calcul g. alte servicii n domeniul informaticii. (Not: pe parcursul perioadelor fiscale a coror cot la impozitul pe venit va fi 0% prevederile pct.5 nu se vor aplica) 6. din plile efectuate n folosul peroanelor nerezidente n mrime de: a. 15% -royalty b. 15% - din plile direcionate spre achitatre n form monetar i nemonetar , a cror sum nu este deductibil n scopuri fiscale c. 10% -primele de asigurare sau reasigurare d. 10% - dobnd e. 10% - alte pli Impozitul reinut la sursa de plat de ctre agenii economici se achit la buget n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile

60

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat prezint dri de seam lunare i anuale privind plile efctuate i impozitul reinut. Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din acesta (forma IRV 06), unde se indic impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr-o categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni) pe tipuri de pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc. Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune. Anual se prezint : 1. IAL 07) 2. 07) 3. Not de informare reinut la sursele de venit, altele dect plile salariale, achitate persoanelor nerezidente (Forma INR 07) n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare persoan n folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajuli la surs. Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31 ianuarie a anului urmtor). Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit, altele dect plile salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAS Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli , efectuate de patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma

Tema 5. Taxele vamale Curs teoretic 2 ore.

61

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

1. 2. 3. 4. 5.

Taxe vamale noiuni generale. Tipurile taxei vamale. Metodele de determinare a valorii n vam a mrfurilor Determinarea rii de origine a mrfii. Determinarea sumei taxelor vamale i termenele de plat a lor.

Literatura: Taxe vamale noiuni generale. Tax vamal este plata obligatorie, perceput de autoritatea vamal la ntroducerea sau la scoaterea mrfurilor de pe teritoriului vamal al Republicii Moldova. Teritoriul vamal este teritoriul asupra cruia Republica Moldova are dreptul exclusiv de juristdicie n domeniul activitii vamale. Scopul aplicrii taxelor vamale este: mondial. Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal. Tarif vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cotele taxei vamale aplicate acestor mrfuri. Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile, denumirile i descrierea mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n practica internaional. Obiect al impunerii cu taxe vamale snt mrfurile importate, exportate sau care snt n tranzit pe teritoriul RM. Pltitori ai taxelor vamale snt persoanele fizice i juridice care dein obiectul impozabil. Cotele taxei vamale i lista mrfurile supuse acesteia se stabilesc de ctre Parlament. Ele se aplic n conformitate cu legislaia i cu acordurile internaionale, la care Republica Moldova este parte. Cotele taxei vamale snt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute de legislaia n vigoare sau de acordurile internaionale, la care Republica Moldova este parte. Tipurile taxei vamale. n Republica Moldova, n funcie de cotele taxelor vamale, se aplic urmtoarele tipuri
62

optimizarea structurii importului de mrfuri; echilibrarea importului i exportului de mrfuri; protecia productorilor de mrfuri autohtoni; crearea condiiilor favorabile pentru integrarea Republicii Moldova n economia

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

de taxe: ad valorem, specific, combinat. Taxa ad valorem se calculeaz n cote procentual fa de valoarea n vam a mrfii. Taxa specific se calculeaz n cote fixe pe unitate de marf. Taxa combinat aplic concomitent cotele fixe i cotele procentuale. n dependen de marfa la care se aplic taxele vamale ele pot fi: excepionale taxa special, care se aplic cu scopul de a proteja mrfurile de origine indigen la ntroducerea pe teritoriul vamal a mrfurilor de producie strin n cantiti i n condiii care cauzeaz sau pot cauza prejudicii materiale considerabile productorilor de mrfuri autohtoni; taxa antidumping, se percepe n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri la preuri mai mici dect valoarea lor n ara exportatoare la momentul importului, dac snt lezate interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri identice sau similare ari apar predici pentru organizarea sau extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare; taxa compensatorie, se aplic n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la producerea sau la exportul crora, direct sau indirect, au fost utilizate subvenii, dac snt lezate interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri identice sau similare ari apar predici pentru organizarea sau extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare; n dependen de ara originii mrfurilor taxele vamale aplicate pot fi: taxe autonome; taxe prefereniale; Metodele de determinare a valorii n vam a mrfurilor Valoarea n vam a mrfurilor ntroduse pe teritoriul vamal se determin prin urmtoarele metode: 1. n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv, ori n preul efectiv achitat sau care urmeaz s fie achitat. 2. n baza valorii tranzaciei cu marf identic.
63

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

3. n baza valorii tranzaciei cu marf similar 4. n baza costului unitar al mrfii 5. n baza valorii calculate a mrfii 6. prin metoda de rezerv.

Tema 6. Accizele Curs teoretic 2 ore. 1. Accizele caracteristic general. 2. Obiectele impunerii i cotele accizelor 3. Metode de determinare a accizelor i termene de plat. 4. Modul de trecere n cont i restituire a accizelor. 5. Marcarea cu timbre de acciz. Literatura: 1. Codul Fiscal al RM, Titlu IV. MO al RM ediie special din 08.02.2007 2. Lege pentru punerea n aplicare a titlului IV al CF nr. 1054-XIV din 16.06.2000. MO al RM 2005,ediie special 3. Instruciunea cu privire la administrarea accizelor nr. 188 din 17.11.2005

Accizele caracteristica general Accizele reprezint taxele de consumaie pe produs. De obicei ele sunt aezate asupra produselor cu cerere neelastic. Tipurile de produse cu aa o cerere sunt foarte diverse i difer de la o ar la alta. n RM sunt supuse accizului o gam larg de produse i mrfuri: buturile spirtoase tari, vinurile, tutunul, metalele preioase, blnurile de lux, parfumeria, audio i video aparatura, autoturismele .a. Conform Codului Fiscal al RM accizele este un impozit general de stat. Suma accizului reprezint un impozit indirect, care este inclus n preul produselor. Reieind din cotele sale, aceast tax de consumaie poate mri considerabil preul. Contribuabilii accizului privind mrfurile indigene sunt persoanele juridice i persoanele fizice care produc mrfuri supuse accizelor. Contribuabilii la mrfurile de import se consider persoanele fizice i juridice, care import mrfuri i produse din categoria celor supuse accizelor.

64

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Subiecii impunerii care produc sau preconizeaz s produc mria accizat sunt obligai s se nregistreze n calitate de pltitori de accize i s primeasc certificatul de acciz. Certificatul de acciz reprezint un document eliberat de organul Serviciului fiscal de Stat subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu mrfurile supuse accizelor i de a desfura activitate n domeniul jocurilor de noroc. Pentru obinerea certificatului de acciz, agenii economici care sunt obligai a se nregistra ca subieci impozabili se adreseaz la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial n raza cruia activeaz cu o cerere de solicitare a certificatului de acciz. In cererea de solicitare se indic denumirea (numele, prenumele), adresa juridic (domiciliu) a locului principal de desfurare a activitii economice i datele cu privire la licena eliberat de organele de resort. Agenii economici care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili declar ncperea de acciz. ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separate, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii. Subiectul impozabil cu accize poate avea doar o singur ncpere de acciz. Ex. Fabrica de producere a buturilor alcoolice X" dispune de linii de prelucrare arendate n municipiul .,A", secii de producere proprii n municipiul B", depzit n localitatea C" a municipiului B", depozit nr.2 n localitatea .D'' a municipiului A". Toate aceste locuri n ansamblul lor, vor forma ncperea de acciz propnu-zis a agentului economic, nregistrat sau care urmeaz a fi nregistrat ca pltitor de acciz, precum i vor fi incluse de ultimul n schema (planul) de amplasare a lor mpreun cu blocul administrativ care se anexeaz la cerere. In cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii verificabile i autentice, IFS elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz a agentului economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz n termen maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de solicitare a acestuia. n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de constituire (cu excepia schimbrii codului fiscal), condiionate de: 1. reorganizarea formei organizatorico-juridice; 2. schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un ah IFS teritorial sau oficiu fiscal); 3. modificarea denumirii agentului economic; 4.modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc.
65

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

certificatul de acciz se nlocuiete. Obiectele impunerii i cotele accizelor Ca obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor, specificate n anexa la titlul IV a CF a RM. Baza de calcul a accizelor, n dependen de cotele lor o constituie: 1) pentru mrfurile supuse accizelor: a) volumul n expresie natural (litru, tona, litru alcool absolut, buci, cm3), daca cotele accizelor, inclusiv in cazul importului, sunt stabilite n suma absoluta la unitatea de msur a marfii: b) valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A., daca pentru aceste mrfuri sunt stabilite cote procentuale c) volumul n expresie natural i valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A, dac sunt stabilite cote duble, att fixe, ct i procentuale. d) valoarea m vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaei vamale, precum i la momentul importului, cu excepia accizelor si impozitele si laxele ce urmeaz a fi achitate

T.V.A., dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote procentuale. Cotele accizului pot fi stabilite n cote fixe pe o unitate de produs i n cote procentuale asupra preului de vnzare. Aceste cote pot fi utilizate separat sau combinat. Lista mrfurilor, unitile de msur i cotele accizelor sunt stabilite n anexa nr. 1 al titlului IV al CF. Extras din lista de mrfuri supuse accizelor pentru anul 2008 Poziia tarifar 0901 160430 220300 22041011 0 22041019 1 22041019 2 22071000 0 2208 Denumirea mrfii Cafea Icre negre (caviar) Bere fabricat din mal ampanie Vinuri spumante clasice Vinuri spumoase (gazificate) Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie de alcool de 80% vol i mai mult Distilate, rachiuri, lichioruri i alte buturi spirtoase Unitatea de msur valoarea, lei valoarea, lei litru valoarea, lei valoarea, lei valoarea, lei Litru alcool absolut valoarea, lei Cota accizului 10% 25% 1,35 lei 10%, dar nu mai puin de 2,50 lei/litru 10%, dar nu mai puin de 2,50 lei/litru 10%, dar nu mai puin de 2,50 lei/litru 0,09 lei/%vol/litru 12%, dar nu mai puin
66

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

cu o concentraie de alcool de pn 9%/vol cu o concentraie de alcool de la 9%/vol pn 25%/vol cu o concentraie de alcool de la 9%/vol pn 25%/vol igri din foi (trabucuri), coninnd tutun igarete, coninnd tutun cu filtru fr filtru Benzoli destinai utilizrii drept carburatni sau combustibil Condensat de gaz natural Motorin Parfumuri i ape de toalet mbrcminte din blan (nurc, vulpe polar, vulpe, samur) Articole de giuvaergie din metale preioase Autoturisme i alte vehicule pentru transportul de persoane: cu aprindere prin scntee Pin la 1000 cm3 de la 1000-1500 cm3 de la 1500-2000 cm3 de la 2000-3000 cm3 peste 3000 cm3 cu aprindere prin compresie Pin la 1500 cm3 de la 1500-2500 cm3 peste 2500 cm3

de 0,12 lei/%vol/litru 30%, dar nu mai puin de 0,12 lei/%vol/litr 50%, dar nu mai puin de 0,40 lei/%vol/litr 1460 lei 6,50 lei + 3% , 4,4 lei 1200 lei 1200 lei 500 lei 10% 25% 10%

24021000 0 240220 27071010 0 27090010 0 27101931 0 33030010 0 Ex.4303 Ex. 7113 8703

1000 buci 1000 buci tona tona tona valoarea, lei valoarea, lei valoarea, lei Cm3

0,30 euro 0,40 ero 0,60 euro 1,00 euro 1,60 euro 0,40 euro 1,00 euro 1,60 euro

a)

Conform CF sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului: Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum

personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare; b) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri: - definite ca ajutor umanitar, stabilite de Guvern; - destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republica Moldova de ctre organizaiile internaionale n limita acordurilor la care aceasta este parte; - destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n Republica Moldova;

67

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

c) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision; d) Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, nimicire sau renunare n folosul statului, precum i magazin duty free, cu excepia igrilor cu filtru de import etc; Metoda de determinare i termenele de plat Volumul (obiectul impozabil) se determin ca volumul fizic de realizare n unitile de msur, la care sunt stabilite cotele. Calcularea obiectului impozabil i a sumei accizului este pus n sarcina pltitorului, pentru mrfurile indigene, i n sarcina departamentului controlului vamal, pentru mrfurile de import. Dac volumul fizic de realizare este stabilit n uniti de msur, ce nu corespund cotelor stabilite ale accizelor, impozitarea se efectueaz prin 2 metode: prima metod const n aplicarea cotelor aprobate la volumul fizic de realizare, recalculat n uniti de msur convenionale, la care sunt stabilite cotele: ex. Accizele la berea din mal este de 1,35 lei/l. Au fost vndute 5000 sticle cu volumul de 1,5 l. Rezolvare: 1. recalculm volumul fizic n uniti convenionale 5000 st *1,5 l. = 7500 l. 2. calculam suma accizelor 7500 l. * 1,35 lei/l. = 10125 lei - cea de-a doua metod este aplicarea cotelor recalculate la unitatea de msur real: ex. Accizele la berea din mal este de 1,35 lei/l. Au fost vndute 5000 sticle cu volumul de 1,5 l. Rezolvare: 1. recalculm cota pentru unitatea real de msur 1,35 lei/l * 1,5 l./st = 2,025 lei/st. 2. calculam suma accizelor 5000 st. * 2,025 lei/st. = 10125 lei Una din aceste dou metode poate fi utilizat, reieind din Legislaia Fiscal n vigoare. Actualmente (anul 2008) se utilizeaz metoda de recalculare a volumului fizic de realizare. Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu cantitatea produselor vndute determinat n uniti convenionale. Ex. ntreprinderea productoare a expediat din ncperea de acciz 20000 sticle de bere din mal cu capacitatea de 0,5 litri. Cota accizului pentru l litrude bere este de 1,35 lei. Prin urmare, suma accizelor datorate va fi de 13500 lei (20000 sticle x 0,5 litri =10000 litri ; 10000 litri x l,35 lei).
68

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Pentru persoanele fizice i juridice, subieci ai impunerii cu accize, obligaia fiscal cu privire la calcularea i achitarea accizelor la buget apare la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz. Expediere (transportare) - se consider deplasarea, transmiterea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz. Obligaia fiscal la accize nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz micarea intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz de la un loc al ncperii de acciz n altul (din secia de producere la depozit). Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accize/or obligaia fiscal apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea laxelor vamale. Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt livrri scutite de acciz. Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de mrfuri. Declaraia privind accizele este alctuit dintr-un singur compartiment, numit volumul impozabil i se completeaz pe formular oficial, aprobat de Ministerul Finanelor. Modul de trecere n cont i restituire a accizelor. Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor, nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achilate la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor. Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor, folosite la prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n cazul prezenei documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru materia prim utilizat. Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, la momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz. Suma trecerii n cont a accizelor este format din sumele accizelor achitate de subiectul impunerii: pentru materia prim accizat utilizat pentru producerea mrfurilor supuse accizelor,
69

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

la importul materiei prime accizate, utilizate la producerea mrfurilor supuse accizului.

Restituirea accizelor de la buget agenilor economici se efectueaz numai n cazul exportului de marf accizat Livrrile de mrfuri, supuse accizelor, exportate de subiecii impunerii, snt livrri scutite de accize. Pentru a confirma exportul de mrfuri supuse accizelor, subiectul impunerii trebuie s dispun de documente de confirmare a exportului, cum ar fi: contractul (copia contractului) ncheiat cu partenerul strin cu privire la livrarea mrfurilor; documentele de plat i extrasul bncii, care confirm ncasarea de facto a mijloacelor, rezultate din vnzarea mrfurilor supuse accizelor, pe contul subiectului; - declaraia vamal sau copia ei, certificat de conductorul si de contabilul-ef ai subiectului impunerii, cu meniunile organului vamal care a eliberat marfa la export. In cazul existenei documentelor de confirmare a exportului i repatrierii mijloacelor pentru el n termen de pn la 90 zile, volumul (valoarea) mrfurilor exportate, precum i suma accizelor solicitat spre restituire se declar informativ n perioada fiscal cnd a avut loc repatrierea total a mijloacelor aferente. Restituirea accizelor se nfptuiete n termen de 10 zile din momentul prezentrii documentelor justificative corespunztoare, aplicnd mecanismul de restituire a sumelor accizelor. Marcarea cu timbre de acciz Timbru de acciz este un marcaj tiprit de unitatea specializat, autorizat de Ministerul Finanelor. Mrfurile supuse accizelor cum ar fi votca, lichiorurile, vinurile, divinurile i alte buturi spirtoase, articolele de tutun comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova precum i importate sunt supuse marcrii obligatorii cu timbre de acciz. Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora, iar n cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova - pn la momentul expedierii (transportrii) acestora din ncperea de acciz. Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz vinurile spumoase i spumante, divinurile n sticle de suvenire cu capacitatea de pn la 0,25 litri, de l .5, 3 i 6 litri, mrfurile
70

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

supuse accizelor plasate n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, admitere temporar. magazin duty free, precum i mrfurile supuse accizelor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova i destinate pentru export. Pentru mrfurile supuse marcrii cu timbru de acciz sunt prevzute urmtoarele marcaje: 1. 2. 3. 4. 5. ampanie, vinuri spumante i vinuri spumoase; Vinuri; Buturi alcoolice; Divinuri (coniacuri); Articole de tutun;

6. Articole de tutun provenite din import. Valoarea timbrelor de acciz nu include accizele datorate bugetului de stat. Achiziionarea lor de ctre agenii economici productori i importatori, facndu-se la un pre ce reprezint costul si profitul aferent tipririi. Timbrele de acciz procurate nu se vnd, nu se transmit altor persoane i nu se nstrineaz n alt mod, cu excepia restituirii lor Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS).

Tema 7. Taxa pe valoare adugat Curs teoretic 4 ore.

1. T.V.A. - noiuni generale 2. Livrrile impozabile i livrrile scutite de T.V.A. 3. nregistrarea subiectului impozabil cu T.V.A. 4. Determinarea obiectului impozabil. 5. Modul de calculare a obligaiei fiscale a T.V.A. 6. Determinarea TVA la operaiunile de import export 7. Modul de restituire a TVA 8. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la T.V.A. 9. Termenii de stingere a obligaiei fiscale a T.V.A. Literatura: 1. 2. 3. Codul Fiscal al RM, Titlu III. MO al RM ediie special din 08.02.2008 Lege pentru punerea n aplicare a titlului III al CF nr. 1417-XIII din 17.12.1997. MO al RM ediie special din 08.02.2008 Instruciunea privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr. 188 din 17.11.2005

71

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

T.V.A. - noiuni generale Taxa pe valoarea adugat (T.V.A) este un impozit indirect, care se aplic asupra cifrei de afaceri. n Republica Moldova reprezint un impozit general de stat. Prin intermediul T.V.A se colecteaz la buget o parte din valoarea mrfurilor produse (serviciilor prestate, lucrrilor executate) n republic sau importate. T.V.A. a fost instituit n RM la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. Pe tot parcursul de existen T.V.A. a suferit multiple modificri care n mod direct i indirect influena negativ activitatea economic a agenilor economici i situaia material a populaiei. n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i reflectat n Codul Fiscal al RM (Titlul III). Conform prevederilor titlului III al codului fiscal subieci impozabili cu T.V.A. sunt: 1. persoanele fizice i juridice care efectuieaz livrri impozabile pe piaa intern i la export i sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile CF (art. 112); 2. persoanele fizice i juridice care importa mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, valoarea crora nu depete limitele stabilite de legislaia n vigoare, indiferent de faptul nregistrrii n calitate de subiect al T.V.A. pe teritoriul RM 3. persoanele fizice i juridice, care import servicii considerate ca livrri impozabile efectuate de persoanele menionate. Obiectele impozabile constituie: 1. Livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care reprezint rezultatul activitii lor de ntreprinztor n RM. Livrare de mrfuri se consider transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin: comercializare schimb transmitere gratuit transmitere cu plat parial achitarea salariului n expresie natural pli n expresie natural transmiterea mrfurilor puse n gaj n proprietatea deintorului gajului

Livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale de:
72

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

consum i de producie dare a proprietii n arend; transmitere a dreptului (inclusiv pe baz de leasing) privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit; executarea lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri.

2. Exportul mrfurilor i serviciilor Export de mrfuri contituie scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al RM n conformitate cu legislaia n vigoare. Export de servicii reprezint prestarea de ctre persoanele juridice i fizice rezideni ai RM persoanelor juridice i fizice nerezideni ai RM de servicii, al cror loc de livrare nu este RM 3. Importul mrfurilor i serviciilor n RM, cu excepia mrfurilor de consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv. importul de mrfuri constituie introducerea mrfurilor pe teritoriul RM n conformitate cu legislaia vamal n vigoare. importul de servicii reprezint prestarea serviciilor de ctre persoanele fizice i juridice aflate n afara RM persoanelor fizice i juridice, rezidente sau nerezidente ai RM, pentru care locul de livrare se consider RM. Se stabilesc urmtoarele cote ale T.V.A. 1. cota de 20%, numit i cota standard; 2. cota zero ( 0%); 3. cot redus de 8% 4. cot redus de 5%. Cota standard se aplic asupra: tuturor livrrilor impozabile efectuate n RM (cu exepia celor impozitate la cote reduse). importurilor de mrfuri i servicii (cu exepia celor impozitate la cote reduse). Cota zero se aplic conf.art.104 la: 1. mrfurile i serviciile exportate; 2. toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri;

73

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

3. energia

electric

destinat

populaiei

livrat

de

ctre

ntreprinderile productoare

reelelor de distribuie, precum

i energia electric

livrat populaiei de ctre reelele de

distribuie; energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile productoare reelelor de distribuie, precum i energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile productoare i reelele de distribuie, ntreprinderile de termoficare locale, cazangerii, staii termice i staii-grup; 4. mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n RM, precum i a uzului sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i a membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de rec i proci late, n modul stabilit de Guvern; 5. mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care RM este parte. Lista organizaiilor internaionale se stabilete n iegaa bugetului pe anul fiscal respectiv; 6. lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar; 7. mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara leriionului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economic libera in ai ara teritoriului vamal al RM, livrate n interiorul zonei economice libere, precum i cele livrate ntre rezidenii diferitelor zone economice libere ale RM. Mrfurile livrate din zona economic liber pe restul teritoriului vamal al RM se impun cu TVA conform legislaiei fiscale. Cota redusa de 8% se aplica la: pine i produse de panificaie; lapte i produsele lactate, zahr medicamente livrate pe teritoriul RM, cu excepia produselor alimentare pentru copii care sunt scutite de TVA. Cota redus de 5% se aplic la: gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele teritoriul RM. Livrrile impozabile i livrrile scutite de T.V.A. Orice livrare efectuat de ctre pltitorii de TVA care nu este livrare scutit de impozit constituie livrare impozabil. Toate livrrile se impoziteaz la cota standard n vigoare, cu excepia livrrilor la cota zero i cote reduse. T.V.A. prevede scutiri pentru un ir de livrri (vezi mai detaliat p.1-30 din alin. (I), art. 103 CF). T.V.A. nu se aplic:
74

importate, ct i la cele livrate pe

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

1. att pentru livrrile efctuate pe teritoriului RM ct i la importul mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili n cazul n care obiectul tranzaciei l constituie:

locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora (cu excepia plilor de comision) unele produse alimentare i nealimentare pentru copii proprietatea de stat rscumprat n procesul de privatizare proprietatea confiscat, fr stpn, trecut n posesiunea statului cu drept de succesiune, comorile mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt legate de de procesul instructiv de producie i educativ produsele de fabricaie proprie n cantinele studeneti, colare i altor instituii de nvmnt, medicale, din sfera social-cultural finanate parial sau n ntregime de la buget produciei atelierelor curative de producie (de munc) de pe lng spitalele de psihiatrie ale Ministerului Sntii, n care muncesc persoane handicapate. serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor serviciile medicale (cu excepia celor cosmetologice) serviciile financiare serviciile potale cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei serviciile prestate de transportul n comun urban, suburuban, interurban auto, feroviar, fluvial producia de carte i publicaiile periodice autoturismele i autovehiculele activele materiale destinate includerii in capitalul statutar (social) a cror valoare pentru o unitate este mai mare de 3000 lei i durata util de funcionare depete un an. altele mrfurilor, la. introducerea pe teritoriul vamal i plasarea n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, transformare sub supraveghere vamal, depozit vamal liber, nimicire, renunare n folosul statului; mrfurilor autohtone anterior exportate i rentroduse n termen de 3 ani n aceiai; mrfurilor plasate n regimul vamal de admitere temporar. mrfurilor plasate n regimul vamal de perfecionare activ

2. la importul:

75

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

materiei prime, materialelor, articolelor de completare de ctre organizaiile i ntreprinderile societilor orbilor, surzilor, invalizilor mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale n cazul cnd valoarea lor nu depete suma de 50 euro. mrfurilor, serviciilor destinate magazinelor ce deservesc n exclusivitate misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate lor n RM i personalul acestora. mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de calamitate natural, de conflict armat i n alte situaii excepionale, pre'cum i.pentru livrrile de mrftm, servicii definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern.

Not: - mrfurilor strine li se aplic TVA la introducerea acestora pe teritoriul vamal i plasarea lor n regimul vamal de perfecionare activ, cu restituirea ulterioar a sumei TVA achitate la scoaterea de pe teritoriul vamal a produselor rezultate din prelucrare. TVA se restituie n conformitate cu instruciunile IFPS, ntr-un termen ce nu depete 45 zile. - la scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal, plasate n regimul vamal de reexport, se restituie suma TVA achitat la introducerea acestor mrfuri pe teritoriul vamal ntr-un termen ce nu depete 45 zile. nregistrarea subiectului impozabil cu T.V.A. Subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice (finanate din bugetul de stat, din bugetele locale i din bugetul asigurrilor sociale de stat), i deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA, dac el a efectuat ntr-o perioad de 12 luni consecutive livrri de mrfuri i servicii n sum ce depete 300 mii lei, cu excepia livrrilor scutite de TVA. Tab.1 Exemple de nregistrare n calitate de subiect al T.V.A. LUNA aprilie 2007 mai 2007 iunie 2007 iulie 2007 august 2007 septembrie 2007 octombrie 2007 noiembrie 2007 Livrri de marf i servicii, lei I variant II variant 0 0 12000 24000 30000 0 19000 120000 25000 96000 III variant 15700 18500 17200 14300 13500 9600 9400 7900
76

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

decembrie 2007 ianuarie 2008 februarie 2008 martie 2008 aprilie 2008 mai 2008 total pe ultimele 12 luni devine pltitor de TVA din

11000 40000 22000 120000

83000 1000

303000 01.04.2008

300000 01.02.2008

17500 23400 36200 16000 44000 17000 226000

Deasemenea, subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor, are posibilitatea s se nregistreze benevol ca contribuabil al TVA, dac 1. el a efectuat ntr-o perioad de 12 luni consecutive livrri de mrfuri i servicii n sum ce depete 100 mii lei, cu excepia livrrilor scutite de TVA 2. livrrile au fost achitate de ctre cumprtori (clieni) prin virament n contul bancar al contribuabilului (obligatoriu). Subiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia se afl pn la sfritul lunii n care a fost atins plafoanele indicate. El se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea. Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca pltitor de T.V.A. n care se indic: a) denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil b) codul fiscal al contribuabilului c) data nregistrrii d) prima perioada fiscala n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat sa anuleze nregistrarea contribuabilului TVA. n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile si nu va dori s rmn nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12 luni, volumul livrrilor nu a depit plafonul obligatoriu stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat, el trebuie s demonstreze, c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul stabilit pentru nregistrare, n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea..

77

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Anularea nregistrrii ntr n vigoare de la data ncetrii livrrilor impozabile de ctre subiectul impozabil sau dup expirarea lunii n care a fost primit ntiinarea, i dovezile prevzute mai sus. Serviciul Fiscal de Stat are dreptul s anuleze nregistrarea n caz dac contribuabilul nu-i onoreaz obligaiunile sale (declararea i achitarea TVA). Determinarea obiectului impozabil. Conform art. 97 al CF obiectul impozabil la T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile. Valoarea livrrilor impozabile nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producere sau dect preul de cumprare a mrfurilor livrate sau serviciilor prestate. n valoarea livrrilor se include cheltuielile addiionale privind transportarea mrfurilor, suma tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate pentru livrrile respective. Valoarea livrrilor constituie acea valoare, care urmeaz a fi primit pentru livrrile efectuate cu excepia T.V.A. Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural, atunci valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia. Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat, dup livrarea i achitarea lor n cazul cnd: valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat nainte preului; livrarea; de termen. Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm operaiile menionate. n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie din cauza relaiilor specifice ntre furnizor i consumator, fie c consumatorul este un angajat al furnizorului, atunci obiectul impozabil constituie valoarea de pia a acestor livrri. Mrfurile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile care sunt transmise (prestate) ulterior fr plat angajailor subiectului impozabil se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal valorii ei de pia. Mrfurile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, care ulterior sunt nsuite de ctre subiect sau sunt transmise de el membrilor familiei sale se consider livrare impozabil a acestui subiect. Valoarea impozabil a livrrii de mrfuri servicii este valoarea achitat de ctre subiect pentru livrarea destinat
78

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

desfurrii activitii sale de ntreprinztor, iar pentru mrfurile de producie proprie - valoarea lor de pia. Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile livrate n contul retribuirii muncii angajatului se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal cu valoarea ei de pia. Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal (cheltuielile de transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii mrfurilor n vam), determinat n conformitate cu legislaia vamal, care include valoarea mrfurilor conform documentelor de nsoire, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia a T.V.A. n cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este determinat de ctre autoritile vamale, n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti de legislaie. Trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate n cazul achitrii TVA la buget, subiecilor impozabili nregistrai li se permite trecerea n cont a sumei TVA achitate furnizorilor pe valorile materiale i serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor. Suma TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se reporteaz laconsumuri sau cheltuieli. Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile ct i neimpozabile se trece n cont impozabile. Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate, care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA. Prorata lunar = Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA)/ Valoarea livrrilor totale efectuate (fr TVA) Prorata defenitiv = Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA) pe durata unui an fiscal/ Valoarea livrrilor totale efectuate (fr TVA) pe durata unui an fiscal dac se refer la livrrile

79

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Prorata lunar se determin pentru fiecare perioad fiscal la prezentarea Declaraiei privind TVA Prorata defenitiv se determin pentru ultima perioad fiscal. Diferena dintre TVA trecut n cont n perioadele precedente i TVA determinat conform proratei defenitive se reflect n Declaraia privind TVA pentru luna decembrie. Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil n scopul organizrii de activiti distractive ce nu in de domeniul activitii de ntreprinztor nu se trece n cont ci se raporteaz la cheltuieli. Subiecii impozabili a cror activitate de ntreprinztor const n organizarea distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate sunt folosite nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate. Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a TVA achitate sau care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate, dac dispune de:

factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat TVA; documentul eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea TVA pe mrfurile importate (declaraie vamal). de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate (ordin de plat)

Factura fiscal. Factura fiscal reprezint un document care dup indicatorii pe care-i conine ndeplinete funciile facturii de expediie i ale facturii TVA n ansamblu. Astfel, factura fiscal este eliberat pentru livrrile impozabile efectuate nemijlocit de ctre agenii economici nregistrai n calitate de subieci impozabili cu TVA, care anterior eliberau facturi TVA sau se vor nregistra conform cerinelor Codului Fiscal (Titlul III) n calitate de pltitori de TVA i vor efectua livrri de mrfuri i servicii impozitate cu TVA la cotele standard, reduse sau zero. Facturile fiscale nu se elibereaz n cazurile n care: Se efectueaz livrri de mrfuri i servicii scutite de TVA; Se efectueaz livrri de mrfuri i servicii de ctre un agent economic nenregistrat n calitate Lipsete trecerea dreptului de proprietate asupra valorilor materiale de la un agent economic

de pltitor de TVA; la altul (de exemplu, n cazul transmiterii mrfurilor la pstrare de ctre un subiect impozabil cu TVA - proprietarul mrfii);
80

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Transportarea mrfurilor se efectueaz n cadrul unei uniti economice, adic are loc

circulaia intern ale acestora. n toate aceste cazuri agentul economic completeaz i elibereaz doar facturile de expediie. Facturile fiscale nu se elibereaz i n cazurile prevzute anterior pentru facturile TVA, adic la: Importul serviciilor; Primirea avansului pentru livrrile de mrfuri i servicii ce urmeaz a fi efectuate, cu excepia vnzrii ediiilor periodice impozabile cu TVA prin abonarea la acestea i prestrii serviciilor de publicitate; Livrarea mrfurilor, serviciilor populaiei cu plat n numerar, inclusiv i la decontrile cu populaia prin intermediul serviciului instituiilor financiare, .S. Pota Moldovei" i altor persoane autorizate. Este de menionat c la cererea consumatorului factura fiscal urmeaz a fi eliberat. Facturile fiscale vor fi eliberate subiecilor impozabili cu TVA nemijlocit de ctre subdiviziunile teritoriale ale IFPS, contra plat i contra semnturii persoanelor autorizate, la prezentarea delegaiei, certificatului de atribuire a codului fiscal i certificatului ce autentific nregistrarea n calitate de subiect impozabil cu TVA. Pentru livrrile de mrfuri factura fiscal este completat n 3 sau 5 exemplare (dup caz), iar pentru livrrile de servicii n 2 exemplare, i anume: 1) pentru livrrile rmne la transportatorului; 2) pentru livrrile de mrfuri, cnd se perfecteaz 5 exemplare, primul exemplar rmne la furnizor i servete pentru scoaterea din gestiune a valorilor materiale; exemplarele 2,3,4 - se transmit oferului , din care exemplarul 2 oferul l transmite cumprtorului, iar celelalte exemplare rmn la dispoziia transportatorului i se anexeaz la factura pentru transportul efectuat i foaia de parcurs; exemplarul 5 l completeaz furnizorul, servind drept autorizaie de ieire a autovehiculului de la locul de ncrcare. 3) Pentru livrrile de servicii, primul exemplar rmne la prestatorul de servicii, iar exemplarul 2 se elibereaz beneficiarului de servicii. Factura fiscal trebuie s includ urmtoarele informaii: 1) numrul curent al facturii; 2) denumirea (numele), adresa i codul fiscal al furnizorului; 3) data eliberrii facturii; 4) data livrrii, dac ea nu corespunde cu data eliberrii facturii; 5) denumirea (numele) i adresa cumprtorului;
81

de mrfuri, n cazul cnd se perfecteaz 3 exemplare, primul exemplarul 2 se

exemplar

furnizor,

transmite cumprtorului, exemplarul 3 -

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

6) tipul livrrii; 7) pentru fiecare tip de livrare de mrfuri, servicii: a) cantitatea mrfii; b) preul unui articol de marf fr TVA; c) cota TVA; d) suma TVA pe un articol de marf; e) suma total a livrrii de mrfuri, servicii care trebuie achitat; f) suma total a TVA. n factura fiscal, la livrrile de export, trebuie s fie indicat c bunurile sunt destinate exportului, precum i ara de destinaie. Facturile fiscale se numeroteaz n ordine succesiv i se pstreaz la furnizor n aceeai ordine. Pentru vnzarea cu amnuntul n locurile special amenajate, cu plat n numerar, eliberarea facturii fiscale nu este obligatorie dac sunt respectate urmtoarele condiii: a) subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n numerar la fiecare punct decontrilor comercial i de prestri servicii n conformitate cu legislaia privind efectuarea

bneti pentru operaiile comerciale sau serviciile prestate, nscrierea se efectueaz n momentul primirii sau achitrii sumei n numerar. La sfritul fiecrei zile de lucru se face bilanul. b) la sfritul fiecrei zile de lucru, n documentaia de eviden, este nscris suma total a TVA pe livrrile efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate se introduc datele din facturile fiscale care au fost achitate n numerar. n cazul livrrii serviciilor contra plat n numerar, factura fiscal se elibereaz n momentul primirii banilor sau pn la acest moment. Factura fiscal conine 25 de rubrici care convenional pot fi structurate n 4 pri: Partea introductiv; Partea calitativ; Partea cantitativ; Partea nsoitoare.

Modul de calculare a obligaiei fiscale a T.V.A. Pentru determinarea T.V.A. ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este necesar de calculat: 1. T.V.A. aferent tuturor livrrilor impozabile numit T.V.A. colectat;

82

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

2. T.V.A. aferent tuturor procurrilor de mrfuri i servicii pe teritoriul RM, TVA pentru valorile materiale i serviciile importate numit T.V.A. deductibil. Obligaia fiscal privind T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se determin n modul urmtor: TVA buget = TVA colectata TVA deductibil

TVAcolectat i TVAdeductibil se calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor i Registrului de eviden a procurrilor (care sunt completate n baza facturilor fiscale). Dac suma TVA deductibil depete TVAcolectat ntr-o perioad fiscal, adic TVA ded. > TVA col, atunci diferena se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte component a sumei TVA ce urmeaz a fi dedus din TVA colectat pentru perioada urmtoare. Exemplu. n luna aprilie agentul economic a efectuat urmtoarele operaiuni: a) a realizat pe teritoriul RM produse n valoare de 50000 lei; b) a primit de la furnizori materie prirn i materiale n sum de 180000 lei (inclusiv TVA); c) a importat marf n sum de 9000 lei (fr TVA). S se determine TVA ce trebuie achitat la buget pentru luna aprilie. Rezolvare: 1) TVA col = 50000 x 20/100 = 10000 lei 2) TVA ded = (180000 x 20/120 +9000*20/100) = 31800 lei 3) TVA bug = 10000 -31800 = - 21800 lei (se trece n cont pentru perioada urmtoare - luna mai). n cazurile n care agenii economici au creane cu bugetul (TVA ded. > TVA ) din cauza

col,

livrrilor efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci TVA se restituie n conformitate cu Instruciunea privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr. 188 din 17/11/2005 ntrun termen ce nu va depi 45 de zile. Dac suma TVAdeductibil la ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate depete suma TVAcolectat, atunci diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota redus.

83

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Ex. 1. n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de 460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei. TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 85000 lei, Limita maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit faptului c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 48200 lei= (8500036800) spre restituire se va accepta numai 48200 lei i nu 92000 lei. Ex. 2. n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de 460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei. TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 140000 lei, Limita maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit faptului c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 103200 lei= (140000-36800) spre restituire se va accepta numai 92000 lei i nu103200 lei. Dac depirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero", acesta are dreptul la restituirea sumei (achitat prin intermediul contului de decontare) cu care a fost depit TVA la valorile materiale, serviciile procurate n limitele cotei -standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii, ce se impoziteaz la cota zero. Ex.3. n luna august SRL Codru" a efectuat livrri de mrfuri: pe piaa intern de 115000 lei, la export - 210000 lei. Achiziiile de materii prime i materiale au constituit 194000 lei (fr TVA). Deci, : TVA col = 115000*20% + 210000*0% = 23000 lei TVA ded = 194000 *20%/100% = 38800 lei TVA bug = 23000 - 38800 = -15800 lei. Calculm limita maxim pentru restituire: 210000*20% = 42000 lei. n acest caz bugetul va restitui agentului suma TVA = 15800 lei, deoarece ea nu depete limita calculat. Astfel, determinarea sumelor spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal iar restituirea sumelor TVA se permite numai n urma unui control tematic, organizat n baza cererii contribuabilului depuse la serviciul fiscal. Determinarea TVA la operaiunile de import export Importurile mrfurilor. Toate mrfurile importate n RM sunt supuse TVA, cu excepia mrfurilor scutite de impozit conform prevederilor art. 103 al Codului Fiscal sau mrfurile, a
84

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

cror valoare nu depete plafonul stabilit n legea bugetului pe anul respectiv i sunt importate de persoanele fizice pentru folosin proprie: Tab.2 Lista mrfurilor i obiectelor de uz sau consum personal a cror trecere, de o singur dat, pe teritoriul vamal al RM, de ctre persoane fizice are loc fr achitarea TVA, accizelor, taxei vamale i taxei pentru efectuarea procedurilor vamale: N/o 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Denumirea obiectelor bere fabricat din vinuri naturale din struguri, lichioruri i alte buturi spirtoase igri de foi, trabucuri igri din tutun obiecte din piele, articole de voiaj, geni articole de mbrcminte i accesorii de mbrcminte tricotate articole de mbr. i accesorii de mbr., altele dect cele. tricotate nclminte maini de calcul ceasuri Cantitatea 2 litri l litru 50 buc. 200 buc l unit. l unit. l unit. 2 perechi l unit. l unit.

Not: lista este stabilit pentru o persoan. La trecerea frontierei de stat persoanei fizice i se permite introducerea n ar, fr achitarea taxelor vamale a obiectelor de igien personal, a parfumeriei i cosmeticilor, a medicamentelor de strict necesitate personal. Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achit TVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul introducerii mrfurilor pe teritoriul RM. Persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv, achit TVA n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete limita stabilit. Pentru importator valoarea mrfurilor, pe baza creia se calculeaz TVA este costul mrfurilor la momentul intrrii n RM, inclusiv toate taxele legate de import, taxele vamale, impozitele, asigurarea, fraht (document comercial care nsoete ncrctura sau marfa transportat pe calea ferat i n care se menioneaz mrfurile, expeditorul i destinatarul, staia de destinaie i taxele respective), cheltuielile de transport, royalty i alte pli care urmeaz a fi achitate de ctre importator. Importatorii sunt obligai s prezinte documentele, care confirm valoarea mrfurilor importate, cum ar fi: factura fiscale, contactele sau alte documente stabilite de legislaie. Achitarea TVA pentru mrfurile importate de ctre subiecii impozabili se efectueaz pn la sau n momentul prezentrii declaraiilor vamale necesare sau a declaraiei verbale, n cazul n care
85

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

persoana fizic efectueaz importul mrfurilor pentru folosin proprie. TVA va fi impus la cota 20% de la valoarea mrfurilor calculat, cu excepia mrfurilor, a cror cota este 0%. Importatorii de mrfuri sunt obligai s indice codul lor fiscal n declaraia vamal cu excepia cazurilor cnd mrfurile nu sunt destinate pentru revnzarea sau alt activitate de ntreprinztor. Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopuri de ntreprinztor au dreptul de a trece n cont TVA achitat la import, lund n consideraie restriciile privind trecerea n cont a TVA pentru subiecii impozabili care efectueaz, livrri scutite de impozit. Importul serviciilor. Serviciile importate n RM sunt obiecte ale impozitrii i sunt definite n conformitate cu art. 93 al CF. Valoarea serviciilor importate se consider preul achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorului de ctre persoana juridic sau fizic - beneficiarul serviciilor prestate. Valoarea va include plile efectuate n RM sau plile efectuate n afara republicii. Exporturile. Cota zero i documentele care confirm exportul. Subiecii impozabili care export mrfuri sau servicii din RM se impoziteaz la cota zero. Pentru a obine dreptul de restituire a TVA pe mrfurile, serviciile exportate, subiectul impozabil trebuie s prezinte urmtoarele documente: documentul de confirmare a sosirii mrfurilor n ara de destinaie se consider declaraia vamal a rii destinatare, ce confirm perfectarea mrfurilor importate n regimul vamal punerea n circulaie liber (n original sau copia, inclusiv i traducerea lor oficial); ? Totodat, n lipsa declaraiei vamale, ce servete document de confirmare pot servi i documentele comerciale de dispoziie, care, n dependen de tipul transportului, sunt: la transportarea de ctre transportul auto - CMR; la transportarea de ctre transportul feroviar - Railway Bill (foaie de trsur feroviar); la transportarea de ctre transportul avia - Airway Bill (foiae de trsur avia).

la transportarea de toate tipurile de transport naval (inclusiv de mare i ru) - Conosament; Documentele menionate sunt necesare n calitate de document de nsoire la transportul internaional. In aceste documente se noteaz despre traversarea hotarelor statelor prin care trece marfa, ct i meniunea despre sosire a mrfii n punctul de destinaie. La transportarea internaional a pasagerilor la documentele ce confirm efectuarea livrrilor de export se refer urmtoarele: la transportarea cu transportul auto: la efectuarea transportrilor regulate -foaia de parcurs; fia de eviden a biletelor; la efectuarea transportrilor unice - foaia de parcurs, borderourile de control; la transportarea cu transportul feroviar - fia de eviden a biletelor; la transportarea cu transportul avia - nsrcinarea de navigaie.
86

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

La prestarea altor servicii de export document ce confirm efectuarea serviciilor sau documentul de decontare a subiectului impozabil care presteaz servicii i confirmarea n scris a nerezidentului - consumatorului de servicii. Confirmarea n scris de prestare a serviciilor este necesar de prezentat n limba de stat (ntocmit prin traducere oficial). In cazul lipsei documentelor care confirm exportul, subiectul impozabil nu are dreptul de a pretinde la restituirea TVA n mrime de 0%. Totodat, n asemenea caz TVA se calculeaz indiferent de faptul dac subiectul impozabil percepe sau nu TVA de la consumator. Valoarea tuturor livrrilor, mrfurilor sau serviciilor exportate ntr-o perioad fiscal se indic n declaraia TVA n coloana respectiv, n acest caz, TVA pe aceste livrri nu se indic, cu condiia prezentrii confirmrilor documentare despre efectuarea exportului. n cazul transportrii pasagerilor cu toate tipurile de transport pe rutele internaionale TVA nu se include n costul tichetului, deoarece astfel de servicii sunt impozitate la cota zero. Mrfurile i serviciile, care nsoesc prestarea serviciilor de transportare internaional de toate tipurile de transport, incluse n costul tichetelor sunt considerate ca parte a serviciului impozabil la cota zero. Transportarea pasagerilor pe rute internaionale tur-retur se consider ca o singur transportare. Exemplul 4: Art proiect SRL - arhitector, rezident al RM proiecteaz cldiri n Romnia. O parte din lucrul preliminar el l efectueaz n RM, iar lucrul de baz el l efetueaz pe teritoriul Romniei domnului Madan, care se afl n Romnia. Serviciul n cauz este consumat n afara RM i se impoziteaz la cota zero. Exemplul 5: Super Consult SRL - rezident al RM presteaz servicii de consulting domnului Staco - rezident al Ukrainei, care viziteaz RM pentru a beneficia de acest serviciu. Astfel de serviciu ce se consum n RM nu este serviciu de export i se impoziteaz la cota standard a RM. Modul de restituire a TVA Conform Instruciunea privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr. 188 din 17/11/2005 , contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA, beneficiaz de restituirea efectiv a sumelor TVA n urmtoarele cazuri: impozitrii mrfurilor (serviciilor) cu TVA la cota zero stabilit la livrrile de pentru export i toate tipurile de mrfuri, servicii pasageri; impozitrii mrfurilor cu TVA la cota zero, stabilit prin art. 104 (b) al Titlului III al Codului impozitrii mrfurilor la cota de 8% stabilit de art. 96 (b) al CF pentru care se prevede Fiscal; restituirea TVA n conformitate cu art. 101 (3) din CF;
87

transporturi internaionale de mrfuri i

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

scoaterii mrfurilor strine de pe teritoriul vamal, plasate n regimul vamal de reexport.

n conformitate cu art. 102 (8) din CF la livrarea mrfurilor (serviciilor) pentru export, inclusiv pentru toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri, se permite restituirea TVA pe valorile materiale, serviciile procurate dac exist confirmarea organului vamal privind livrarea de mrfuri pentru export, confirmarea destinatarului strin privind livrarea serviciilor, inclusiv a celor de transport. Determinarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat. Dac subiectul impozabil are datorii la buget la compartimentul TVA, alte impozite, pli, amenzi, penaliti, atunci suma TVA admis spre restituire se trece n contul achitrii TVA i altor pli. Contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA sunt clasificai n trei grupe de baz: Grupa I. Contribuabilii cu grad nalt de credibilitate. Grupa II. Contribuabilii cu grad mediu de credibilitate. Grupa III. Contribuabilii cu grad mic de credibilitate.

La grupa I sunt atribuii contribuabilii care pe parcurs a minim 3 ani bugetari desfoar orice gen de activitate pentru care agentul economic a asigurat stabilirea corect a impozitelor, plilor datorate i onorarea integral i n termenele stabilite a acestora. Toate actele de control ntocmite de organele de control din ar trebuie s demonstreze c nu s-au admis nclcri ale prevederilor legale. La grupa II sunt atribuii contribuabilii care pe parcurs a minim 2 ani bugetari desfoar orice gen de activitate pentru care agentul economic a asigurat onorarea integral i n termenele stabilite a impozitelor i plilor datorate. Ultimul act de control general, ntocmit de organele de control din ar, trebuie s demonstreze o atitudine responsabil a agentului economic fa de obligaiuni. Evaziunile consemnate n act au fost admise fr intenie i mrimea lor nu depete valoarea capitalului social al ntreprinderii la data ntocmirii actului. Actele de control tematice privind restituirea sumei TVA din buget, aferente livrrilor la cota zero (efectuate anterior), trebuie s demonstreze c nu s-au admis nclcarea prevederilor CF. La grupa III se atribuie contribuabilii care nu corespund criteriilor grupelor I i II. Atribuirea contribuabililor, nregistrai ca pltitori de TVA, la grupele de credibilitate, se face de ctre Comisiile teritoriale privind restituirea TVA special formate n cadrul serviciilor fiscale de stat teritoriale, la care se deservete contribuabilul, o dat n an (luna ianuarie a anului respectiv), n acest scop, contribuabilii pn la l ianuarie a anului respectiv depun la IFS teritorial cererea de atribuire la una din grupele de credibilitate. Contribuabilii trebuie s ndeplineasc toate criteriile stipulate n regulament, pentru a permite atribuirea lui la una din grupele menionate. Agenii economici atribuii la categoria Contribuabili Mari depun cererea la IFPS Direcia de
88

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Administrare a Contribuabililor Mari (n continuare DACM). Toate documentele de restituire ntocmite de DACM, n vederea emiterii deciziei de restituire, se prezint Comisiei republicane privind restituirea. Comisiile teritoriale privind restituirea se formeaz la fiecare IFS teritorial i sunt compuse din eful inspectoratului, efii direciilor competente i ali colaboratori. Determinarea i reflectarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat. La determinarea sumelor TVA spre restituire se verific corectitudinea trecerii n cont a sumelor TVA, respectarea prevederilor Codului Fiscal cu privire la proveniena facturilor fiscale, modul de completare a lor, etc. In caz, de necesitate, se solicit controale de contrapunere la furnizorii mrfii exportate pe principiu pn la productorul sau importatorul ei. Determinarea sumei TVA spre restituire n cazul efecturii exporturilor se face n modul urmtor: a) suma TVA trecut n cont n fiecare perioad fiscal rezultat cu eventualele diferene, determinate n urma verificrii prevzute la mai sus, formeaz TVA aferent facturilor fiscale acceptate la deduceri.(trecere n cont) b) se determin cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor prin intermediul conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat pn la momentul controlului fr dreptul la recalculrile ulterioare; c) se determin suma TVA aferent valorii mrfurilor (serviciilor) livrate la cota zero, prin aplicarea cotei TVA standard la valoarea acestei livrri; d) se va accepta spre restituire numai suma TVA determinat ca diferena dintre suma TVA atribuit la deduceri, inclusiv trecut n cont din perioada precedent i suma TVA calculat pentru livrrile efectuate, nmulit la cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor prin intermediul conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat, dar nu mai mare dect suma determinat la punctul c). Cu derogare la prevederile punctului b) i d) se accept determinarea sumelor TVA spre restituire, dar nu mai mare dect suma stabilit la punctul c), numai n cazurile cnd pentru aceasta este Hotrrea Consiliului Coordonator al IFPS. Modul de restituire a sumelor TVA din buget este aplicat fa de contribuabilii nregistrai ca pltitori de TVA, n funcie de grupa de credibilitate la care au fost atribuii. Restituirea sumelor TVA mai mici de 200000 lei, solicitate pentru o perioad fiscal, se face prin decizia Comisiei teritoriale privind restituirea TVA cu excepia agenilor economici atribuii la categoria contribuabili mari".

89

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Pentru toate grupele de credibilitate, precum i agenii economici atribuii la categoria contribuabili mari" (indiferent de suma TVA confirmat spre restituire) restituirea sumelor TVA mai mari de 200000 lei solicitate pentru o perioad fiscal se face prin decizia Comisiei republicane. In acest caz IFS teritorial care a asigurat controlul sau DACM ntocmete Aviz despre posibilitatea acceptrii restituirii care se emite n adresa Comisiei republicane. Modul de restituire pentru Grupa I. Restituirea sumelor TVA determinate sine stttor de contribuabil spre restituire, cu respectarea criteriilor stabilite, se efectueaz fr verificarea documentaiei necesare. Controlul documentaiei necesare se efectueaz nu mai rar de o dat n an de la data efecturii ultimului control tematic privind restituirea sumei TVA din buget n cadrul controlului documentar sau tematic. Modul de restituire pentru Grupa II. Restituirea sumelor TVA determinate de sine stttor de contribuabil spre restituire, cu respectarea criteriilor stabilite, n proporie de 80% se efectueaz tar verificarea documentaiei necesare. Controlul documentaiei necesare se efectueaz nu mai rar de o dat n 6 luni de la data efecturii ultimului control tematic privind restituirea sumei TVA din buget n cadrul controlului documentar sau tematic. Adic, aceti contribuabili determin i declar suma TVA respectiv n modul general, iar restituirea sumelor care prezint diferena ntre 100%-80% suma TVA care de facto urmeaz a fi restituit se efectueaz n momentul expirrii a 6 luni, adic dup expirarea controlului. Modul de restituire pentru Grupa III. Contribuabililor cu grad mic de credibilitate restituirea sumelor TVA, solicitat pentru o perioad fiscal, se efectueaz numai n urma unui control tematic, organizat n baza cererii depuse la serviciul fiscal de stat teritorial. Determinarea sumei TVA spre restituire n cazurile scoaterii mrfurilor strine de pe teritoriul vamal , plasate n regim vamal de reexport se face n cazul n care anterior TVA aferent acestui import a fost achita la buget. In cazul n care organele de control propun, n urma verificrii, aprobarea restituirii pariale a TVA sau respingerea cererii, n actul de control ntocmit se vor specifica motivele i cauzele care determin situaia respectiv. Rspunderea pentru modul de determinare a sumelor TVA spre restituire, precum i corectitudinea perfectrii materialelor de restituire o poart colaboratorul serviciului fiscal care a efectuat controlul. Termenul de restituire stabilit de Codul Fiscal, se determin din ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale pentru care se solicit restituirea pe baza cererii i declaraiei TVA prezentate. Dac se solicit restituirea pentru perioade anterioare, dar nu pentru ultima
90

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

perioad fiscal, pentru care au fost prezentate declaraiile TVA, termenul de restituire este de 45 zile din data depunerii cererii. Pltitorii TVA, care solicit restituirea acesteia, la data efecturii controlului trebuie s depun la dispoziia colaboratorilor, n vederea verificrii, analizrii i aprobrii rambursrii urmtoarelor documente: cererea de restituire; declaraiile TVA din care rezult suma de restituire; registrele de eviden a livrrilor i procurrilor, n care sunt nregistrate operaiunile de

livrare sau procurare; documentele care atest efectuarea exportului: declaraia vamal de export, vizat de organele vamale, confirmarea Departamentului Vamal privind veridicitatea operaiunilor de export efectuate de subiectul impozabil, declaraia de repatriere a mijloacelor bneti .a. Restituirea sumelor TVA sau transferarea sumelor pentru stingerea altor pli datorate la buget se efectueaz de la contul stabilit de trezorerie. Trezoreria de Stat, primind lor. Departamentul Vamal, la primirea extrasului Trezoreriei de Stat privind efectuarea restituirii n contul plilor la import, este obligat s pun la dispoziie informaia din extrasul Trezoreriei de Stat organelor vamale corespunztoare, nu mai trziu de ziua urmtoare celei cnd a fost primit informaia, iar acestea din urm se oblig s ntiineze subiectul impunerii despre operaia nfptuit. Reflectarea n fia contului personal a sumelor TVA, acceptate spre restituire se efectueaz n conformitate cu modul stabilit de IFPS. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA Perioada de calcul a obligaiei fiscale a T.V.A. constituie o lun calendaristic. Perioada de dare de seam i de stingere a obligaiei fiscale constituie luna calendaristic, ce urmeaz dup perioada de calcul a obligaiei fiscale. Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraia cu privire la T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial, care este prezentat la serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma TVA, care urmeaz a fi achitat pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad, cu excepia achitrii TVA n buget la serviciile importate, a crei achitare se face la momentul efecturii plii pentru serviciul importat.
91

documentele

cu

privire la restituirea sumelor TVA, n msura disponibilitii la cont, asigur ndeplinirea

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Subiecii impozabili achit T.V.A. n termenele stabilite. Ei sunt obligai s achite penalitile i alte sanciuni n cazul cnd acestea au fost calculate de organele de control sau cu funcii n domeniul respectiv. T.V.A. se achit n valut naional. Perceperea se efectueaz prin metoda calculrii i transferrii directe. n caz c subiectul impozabil se eschiveaz de la prezentarea declaraiei fiscale i de la plata T.V.A., IFS este mputernicit s determine suma obligaiunilor fiscale i s cear achitarea impozitului. Cerina privind achitarea plii include urmtoarea informaie: 1. Denumirea (Numele) subiectului impozabil, 2. Codul fiscal al contribuabilului, 3. Data eliberrii cerinei, 4. Perioada pentru care a fost calculat obligaia fiscal, 5. Suma T.V.A spre plat, 6. Suma sanciunilor spre plat 7. Suma penalitii spre plat, 8. Motivarea eliberrii cererii de plat, 9. Date privind trecerile n cont nerestituite, 10. Termenul i modul de plat, 11. Descrierea procedurii de contestare, 12. Adresa IFS Teritorial care a eliberat cerina. Dup eliberarea cerinei de plat a T.V.A. IFS teritorial are dreptul s efectueze calculul sumei T.V.A. spre plat. Suma T.V.A. trebuie reflectat n documentele contabile respective ale subiectului impozabil. Calculul T.V.A. are loc n urmtoarele circumstane: n cazul efecturii controlului fiscal n rezultatul cruia se ajusteaz suma T.V.A spre plat; n cazul calculrii sumei T.V.A. de ctre IFS teritorial din motivul neprezentrii

declaraiei de ctre subiectul impozabil. Exist cazuri n care apare restan la achitarea T.V.A. subiectului impozabil. La ele se refer: Subiectul impozabil prezint declaraia T.V.A., dar nu efectueaz plata n buget a sumei Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei T.V.A. indicat n cerina de plat Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei taxate i nemodificate n urma contestrii Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata penalitii calculate sau a altor sanciuni suma T.V.A. spre plat n termenele stabilite; eliberat de ctre IFS; de ctre contribuabil a sumei T.V.A.; crora a rmas nemodificat n urma contestrii lor de ctre contribuabil;
92

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Subiectul impozabil nu achit o parte din suma obligaiunii fiscale dup expirarea termenului

stabilit pentru plata T.V.A., indicat n cerina de plat. Termenii de stingere a obligaiei fiscale a TVA Pentru livrrile efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil n data eliberrii mrfii sau prestrii serviciului. Pentru mrfuri, data livrrii se consider data transmiterii mrfii n posesia consumatorului, n cazul cnd transportarea mrfurilor se efectueaz de ter persoan (organizaie de transport), atunci data livrrii se consider data nceputului transportrii. n cazul livrrii mrfurilor imobile sau n cazul construciei cldirilor pe lotul consumatorului, data livrrii se consider data, cnd imobilul, obiectele de construcie sunt puse la dispoziia consumatorului. Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale sau data primirii de ctre subiectul impozabil a plii depline sau pariale, n dependen de evenimentul ce are loc mai nainte. Dac factura este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce arc loc mai nainte. Aceast procedur, de asemenea, se aplic fa de livrrile efectuate regulat pe parcursul unei perioade de timp stipulate n contract i n acest caz data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii fiecrei plti regulate, n dependen de evenimentul ce are loc mai nainte. Pentru mrfurile importate, utilizate n activitatea de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii - data depunerii de ctre importator a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la conturile respective ale Trezoreriei Centrale a Ministerului Finanelor, confirmat printr-un extras din contul bancar. La serviciile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul onorrii obligaiei fiscale i data achitrii TVA se consider data efecturii plii pentru serviciul importat. Pentru mrfurile exportate data efecturii livrrii se consider data, cnd mrfurile trec frontiera RM.

93

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Tema 9. Impozitul pe bunurile imobiliare. Curs teoretic-2 ore 1. Caracteristica general a impozitului. 2. Metoda de calcul pentru persoanele juridice, prezentarea drilor de seam i termenele de plat. 3. Determinarea impozitului pentru persoanele fizice, termenele de plat. Literatura: 1. Codul Fiscal al RM, Titlu VI. MO al RM ediie special din 08.02.2007 2. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VI al CF nr. 1056-XIV din 16.06.2000. MO al RM ediie special din 08.02.2007 3. Instruciunea privind calcularea si achiatarea n buget a impozitului funciar i impozitului pe bunuri imobiliare nr. 11 din 04.09.2001 Caracteristica general a impozitului Impozitul este aezat pe bunurile imobiliare aflate pe teritoriul RM. Contribuabilii ale acestui impozit sunt: ntreprinderile, instituiile (inclusiv bncile i alte instituii creditare), organizaiile indiferent de forma de proprietate, care sunt persoane juridice, rezideni i nerezideni ai RM care au n proprietate sau utilizare bunuri imobiliare; persoane fizice proprietari ai imobilului. Pltitorii impozitului pe bunurile imobiliare date n arend sunt arendatorii. Impozitul pe bunurile imobiliare arendate de la stat achit arendaul. Obiectele de impunere sunt: - pentru persoanele juridice - toate tipurile de construcii, cldiri i instalaii; pentru persoanele fizice - cldirile i construciile (apartamentele, casele de locuit, alte ncperi izolate etc.) finisate, aflate la o etap de finisare mai muln de 80% inclusiv, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor Baza impozabil o constituie valoarea estimat a acestor bunuri Cotele anuale de impozit pe bunurile imobiliare sunt de ctre Parlamentul RM n art. 280 al CF i anexa nr.2 la Legea pentru punerea n aplicare a titlului VII al CF nr. 1056-XIV din
94

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

16.06.2000: Pe bunurile imobile ale persoanelor juridice, cu excepia cooperativelor de construcie a locuinelor i a cooperativelor de construcia a garajelor - 0.1% din costul rizidual; Cota maxim a impozitului constituie 0,25% Cota de baz minim a impozitului este de 0,02% Administraia public local stabilete cota de baz pentru fiecare localitate separat, dar nu mai mic de 0,02% (adic, ntr-o localitate concret cota de baz poate fi mai mare) n mun. Chiinu (cu excepia localitilor din componena acestuia) cota de baz este stabilit de 0,02% pentru suprafaa pn la 100 m2. n cazul n care suprafaa total a bunului imobiliar (locuina, construcia principal construcia nregistrat cu drept de propreitate a persoanei fizice, care este utilizat ca locuin i nu este n activitatea de ntreprinztor) depete 100 m2 inclusiv cota de baz a impozitului pe bunuri imobiliare se majoreaz: de la 100 m2 la 200 m2 de 3 ori peste 200 m2 de 28 ori ncepnd cu 1 ianuarie 2007 bunurile imobiliare a persoanelor fizice din : 1. municipii, inclusiv localitile din compenena acestora 2. orae se vor impozita conform cotelor menionate mai sus. Pn la 01 ianuarie 2009 pentru imobilul persoanelor fizice din comune i sate avem: Tipul imobilului
mun. Chiinu, mun. Bli

Localitatea oraul reedin 0.2 orele i localiti rurale 0.1

1. Locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i garaje cu spaiul total pn la 100 m2 2. Locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i garaje cu spaiul total de la 100 m2 pn la 150 m2 3. Locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i garaje cu spaiul total de la 150 m2 pn la 200 m2 4. Locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i garaje cu spaiul total de la 200 m2 pn la 300 m2

0.3

0.45

0.3

0.15

0.6

0.4

0.2

3,0

2,0

1,0

95

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

5. Locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i garaje cu spaiul total mai mult de 300 m2

4,5

3,0

1,5

Not. Bunurile imobiliare ale cooperativelor de construcie a locuinelor i ale cooperativelor de construcie a garajelor se impoziteaz la cotele i n condiiile stabilite pentru persoanele fizice. Metoda de calcul pentru persoanele juridice, prezentarea drilor de seam i termenele de plat Ca baz de calcul a impozitului pe bunurile imobiliare apare valoarea rezidual a bunurilor imobiliare. Ea se calculeaz ca diferena dintre valoarea de nlocuire i uzura n calcularea medie anual. Valoarea medie anual se determin ca valoarea medie cronologic, conform datelor sumelor soldurilor la nceputul fiecrei luni din perioada de gestiune. Soldurile la nceputul i sfritul perioadei se ia n jumtate, suma obinut se mparte la numrul de luni din perioad. Ex. La data de 01.01.anul curent (a.c.) S.A. RUT are la bilan mijloace fixe n sum de 7200 mii lei la valoarea iniial, iar valoarea rezidual constituie 5400 mii lei. Norma medie anual de amortizare constituie 3%. La ntreprindere se utilizeaz metoda liniar de calcul a uzurii. Data 1 01.01. a.c 01.02. a.c 01.03. a.c 01.04. a.c 01.05. a.c 01.06. a.c 01.07. a.c 01.08. a.c 01.09. a.c 01.10. a.c 01.11. a.c 01.12. a.c 01.01.an urmtor Valoarea medie cronologic Valoarea rezidual 2 5400000 5382000 5364000 5346000 5328000 5310000 5292000 5274000 5256000 5238000 5220000 5202000 5184000 5292000 Uzura 3 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000

Baza de calcul= (1/25400000+538200+5364000+5346000+5328000+5310000+5292000+ 5274000+5256000+5238000+5220000+5202000+1/25184000)/12=5292000 lei Suma anual impozitului va constitui 5292000*0,1%=5292 lei Pentru efectuarea calcului valorii medii reziduale a bunurilor imobiliare este necesar de inut cont de intrrile i ieirile mijloacelor fixe (din categoria celor impozitate) care au loc pe
96

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

parcursul perioadei fiscale. Dac intrrile de au avut loc n decursul lunii pn la data de 15, atunci suma intrrilor se ia n calcul din data de 1 a acestei luni, n caz c intrrile sau efectuat dup data de 15, atunci suma intrrilor se iau n calcul din data de 1 a lunii urmtoare. Dac ieirile de au avut loc n decursul lunii pn la data de 15, atunci suma ieirilor se ia n calcul din data de 1 a acestei luni, n caz c ieirile sau efectuat dup data de 15, atunci suma ieirilor se iau n calcul din data de 1 a lunii urmtoare. Bunurile imobiliare ale persoanelor fizice care practic activitatea de ntreprinztor se impoziteaz conform cotelor i n condiiile stabilite pentru persoanele fizice, ns evaluate n modul stabilit pentru persoanele juridice. Agenii economici depun la inspectoratul fiscal calculele privind impozitul dat trimestrial, impozitul determinndu-se pentru perioada respectiv de dare de seam. Darea de seam se ntocmete cu total cumulativ. Suma impozitului pentru o perioada oarecare de dare de seam se determin conform cotei anuale a impozitului recalculat cu coeficientul referitor la perioada respectiv (pentru I trimestru 0,25, pentru 6 luni 0,5, pentru 9 luni 0,75). Din suma impozitului calculat pentru perioada respectiv de dare de seam se exclude suma impozitului pentru perioada de dare de seam precedent a anului financiar respectiv i se determin relaiile curente cu bugetul la acest impozit. Din exemplu de mai sus calculele trimestriale vor fi urmtoarele: p/u I trimestru Baza de calcul= (1/25400000+538200+5364000+1/25346000)/3=5373000 lei Suma impozitului pentru I trimestru va constitui p/u al II trimestru Baza de calcul= (1/25400000+538200+5364000+5346000+5328000+5310000+1/25292000)/6=5346000 lei Suma impozitului pentru ase luni va constitui p/u trimestru III Baza de calcul= (1/25400000+538200+5364000+5346000+5328000+5310000+5292000+5274000+5256000+
1

5373000*0,1%*0,25=1343 lei

5346000*0,1%*0,5=2673 lei

Suma impozitului pentru trimestru II este egal cu 2673-1343=1330 lei.

/25238000)/9=5346000 lei 5319000*0,1%*0,75=3989 lei

Suma impozitului pentru nou luni va constitui

Suma impozitului pentru trimestru III este egal cu 3989-2673=1316 lei. P/u trimestru IV suma impozitului va fi 5292-3989=1303 lei. Calculul i achitarea impozitului se efectueaz trimestrial pn n ultima zi a lunii
97

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

imediat urmtoare perioadei fiscale. Determinarea impozitului pentru persoanele fizice O problem de o mai mare importan la impozitul pe bunuri imobiliare a persoanelor fizice reprezint evaluarea obiectelor impunerii. ns, nectnd la aceasta, impozitul pe bunurile imobiliare se poate calcula de ctre inspectoratul fiscal n baza datelor fondului locativ, nregistrat la Oficiul Cadastral teritorial (O.C.T.). n cazul lipsei datelor O.C.T. determinarea impozitului se efectueaz n baza datelor de arhiv a instituiilor teritoriale de asigurarea, majorate cu coeficientul de recalculare. Dac i aceste date lipsesc, atunci impozitul se calculeaz reieind din valoarea dat temporar de ctre organele fiscale, conform datelor de evaluare a altor obiecte analogice. Dac obiectul impunerii se transmite de la o persoan la alta, n urma actului de vnzare-cumprare, druire, testament n cursul anului, atunci impozitul pe acest obiect se calculeaz i se pune n sarcina pltitorului proprietar primar de al 01.01 pn n luna pierderii dreptului la proprietate i din aceast dat, pn la sfritul anului, impozitul se pune n sarcina noului proprietar. Pentru obiectele nou construite, impozitul se calculeaz ncepnd cu anul urmtor celui n care s-a construit obiectul. n cazul lichidrii obiectelor perceperea impozitului se nceteaz din luna n care a fost lichidat. Calculul impozitului pe bunuri imobiliare pentru persoanele fizice se efectueaz de ctre colaboratorii fiscali n orae i de ctre Serviciul de colectare a impozitelor din cadrul Primriilor n localitile rurale, n colaborare cu serviciul fiscal teritorial. Avizul de plat a impozitului pe bunurile imobiliare pentru contribuabili-persoane fizice urmeaz le fie prezentat nu mai trziu, dect n termen de 60 zile pn la primul termen de plat a impozitului funciar ( adic, anual pn la 15 iunie 2008). Termenii de plat pentru acest impozit se stabilete de autoritile administrative publice locale, dar nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie. n cazul cnd contribuabilulpersoan fizic, achit impozitul anual integral pn la data de 30 iunie a anului curent, atunci el obine o bonifocaie de 15% din suma impozitului. Ex. D-l Tabr V. Locuete n com. Vorniceni. Este proprietar ai unei case de locuit cu valoarea de 660000 lei i cu suprafaa de 220m2. S se determine impozitul pe bunurile imobiliare, s se ealoneze pe termene de plat. (Deoarece locuiete n localitate rural, atunci pn la 01.01.2009 se va aplica coteledin vechi) Rezolvare:
98

Fiscalitate 7.

Ecaterina Balaban

Se determin valoarea 1m2: 660000 lei/220m2=3000 lei/m2

8. Se calculeaz impozitul pentru fiecare tran de suprafa 100m2*3000 lei/m2*0,1%=300 lei (150m2-100m2)*3000 lei/m2)*0,15%=225 lei (200m2-150m2)*3000 lei/m2)*0,2%=300 lei (220m2-200m2)*3000 lei/m2)*1,0%=600 lei 3. Total impozit 300+2255+300+600=1425 lei 4.Ealonare pe termene de plat 1425/2=712,50 712,50 lei pentru 15 august 712,50 lei pentru 15 octombrie.

Tema 10. Impozitul pe bunurile imobiliare. Particularitile determinrii impozitului pe terenuri.

Curs teoretic 2 ore.

1. 2. 3.

Caracteristica general. nlesnirile fiscale. Metoda de determinare a impozitului pe terenuri. Literatura: 4. Codul Fiscal al RM, Titlu VI. MO al RM ediie special din 08.02.2007 5. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VI al CF nr. 1056-XIV din 16.06.2000. MO al RM ediie special din 08.02.2007 Instruciunea privind calcularea si achiatarea n buget a impozitului funciar i impozitului pe bunuri imobiliare nr. 11 din 04.09.2001 Caracteristica general Prin impozitare funciar se urmrete: stimularea economic a utilizrii raionale a pmntului; protecia i valorificarea lui; mrirea fertilitii solurilor, egalarea condiiilor socialeconomice de gospodrire pe terenurile cu caliti diferite; asigurarea infrastructurii localitilor rurale; formarea fondurilor speciale de finanare a acestor aciuni. Obiecte ale impozitului funciar sunt considerate att terenurile date cu titlu de proprietate, de posesiune, de beneficiere funciar, conform Codului Funciar, indiferent de categoria, termenele i destinaia acestor terenuri, ct i terenurile aflate n proprietatea statului i
99

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

atribuite temporar n folosin colectiv sau individual a persoanelor fizice. Contribuabili ai impozitului funciar sunt deintorii de terenuri, care au primit pmnt n proprietate, posesiune i beneficiere pentru organizaiile productoare agricole, agro-industriale, gospodriile auxiliare, ntovririle pomicole i legumicole, amplasarea i exploatarea construciilor, organizaiilor productoare industriale, construcia magistralelor de circulaie i alte scopuri. Cotele impozitului funciar se stabilesc de Parlamentul RM pentru o unitate de teren de o anumit calitate sub form de pli stabile: I. Pentru terenurile agricole: Tipuri de terenuri Toate terenurile, cu excepia punilor i fneelor Puni i fneuri Terenuri ocupate de obiecte acvatice II. Pentru terenurile de intravilan: Chiinu, Bli, 10 lei Evaluare cadastral Cu indici cadastrali Fr indici cadastrali (1 grad/ha) 1,50 lei 0,75 lei 110 lei 55 lei 115 lei

Tipuri de teren Pentru terenurile pe care sunt amplasate fondul de locuine, loturi de pe lng cas, garajele din cooperativele de construcii, Pentru terenurile destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor, ntreprinderilor agricole i terenurile cu o alt destinaie special Pentru terenurile ntovririlor pomicole

pentru 100 m2 Localitatea Cahul, Orhei, Celelalte Localitile rurale Soroca, Ungheni orae-rezidente 4 lei 2 lei 1 leu

30 lei

10 lei

10 lei

10 lei

10 lei

1 leu

1 leu

1 leu

Not. Locuitorii municipiilor i oraelor care lucreaz la ntreprinderi agricole, precum i pensionarii acestor ntreprinderii pltesc impozitul funciar pentru terenurile cu destinaie agricol din intravilan, conform cotelor prevzute pentru oraele i localitile rurale; III. a. b. Pentru terenurile din extravilan: destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i cu o alt destinaie special - 70 lei/ha; pe care sunt amplasate construciile i amenajrile pentru carierile i pmnturile distruse n urma lucrrilor de producie - 350 lei/ha. Cotele menionate mai sus reprezint cotele maxime ale impozitului funciar. Cotele impozitului funciar pot fi diverse de la o localitate la alt ( n limitele cotelor maxime), reieind din hotrirea
100

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

consiliului administraiei publice locale. Persoanele juridice i fizice, titulari ai dreptului de proprietate, posesiune i beneficiere funciar sunt obligate s se nregistreze la serviciul fiscal de stat teritorial. Administraia public local i inspectoratele fiscale de stat anual, nu mai trziu contribuabililor, suprafaa i categoria terenurilor. nlesnirile fiscale la impozitul pe bunuri imobiliare La impozitul pe bunuri imobiliare snt prevzute scutiri pentru urmtoarele persoane fizice: persoanele de vrst pensionar, invalizii de gradul I i I, invalizi din coplilrie, invalizi de gradul III participani la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei RM, la luptele din Afganistan, la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl familile i persoanele ntreinute de persoanele decedate- participani la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei RM, la luptele din Afganistan, la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl familiile care au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani i membrii familiilor care au la ntreinere i ngrijire permanent persoane cu dezabiliti propriearii sau deintorii bunurilor rechiziionate n interes public, pe perioada rechiziiei autoritile publice i instituiile bugetare societile orbilor, surzilor i invalizilor i ntreprinderile din cadrul acestor societi ntreprinderile penitenciarilor obiectele de protecie civil organizaiile religioase misiunile diplomatice Compania Naional de Asigurri n Medicin (CNAM) instituiile medico-sanitare publice finanate din contul CNAM Banca Naional a Moldovei rezervaii, parcuri dendrologice, parcuri naionale, grdini botanice fondul silvic i a apelor, n cazul cnd nu snt utilizate n scopuri antreprenoriale plantaii multianuale, pn la intrarea lor pe rod cle ferate, drumuri auto,porturi fluviale zonele de frontier de stat etc., vezi art. 283 al CF
101

de 1 mai, precizeaz listele

pentru ageni economici: -

loturile de terenuri ocupate de: -

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Metoda de determinare a impozitului pe funciar Temeiul stabilirii impozitului funciar n sarcina unui contribuabil este titlu de proprietate, posesiune sau beneficiere funciar. Suprafaa terenurilor impozabile este calculat n baza documentelor ce atest dreptul la aceste terenuri, datelor privind delimitarea hotarelor naturale de ctre regimul proprietii funciare, cadastrului funciar, planurilor i hrilor comune, altor documente. Determinarea sumei impozitului funciar se efectueaz n funcie de categoria terenurilor, destinaia lor, evaluarea lor i cotele impozitului. Impozitul funciar se calculeaz separat pe fiecare tip de teren ca produs dintre cota impozitului i suprafaa terenurilor (sau valoarea cadastral n grad-ha), determinat n uniti de msur pentru care sunt stabilite cotele. nsumnd toate impozitele astfel calculate, obinem suma anual a impozitului funciar, care se ealoneaz n mrimi egale pe termene de plat. Impozitul funciar se vars la bugetele locale de ctre ntreprinderile agricole i de alte persoane juridice, nu mai trziu de 15 august, 15 octombrie. Calculele impozitului funciar pentru fiecare tip de teren se ntocmete i se prezint, anual, organului teritorial al serviciului Fiscal de Stat de ctre persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor pn la 1 iulie. Exemplu: Calculul impozitului funciar pentru terenurile ntreprinderilor agricole Tipuri de teren 1. Terenuri cu destinaie agricol, total 1.1. Care posed indici cadastrali 1.2. Care nu posed indici cadastrali 2. Terenuri destinate punilor i fneelor, total. 2.1. Care posed indici cadastrali 2.2. care nu posed indici cadastrali Suprafaa, ha 1262 Indici cadastrali, grad X Grad-ha, total X Cota impozitului, lei X Suma anual a impozitului, lei 100420

1200 62

52 X

62400 X

1,5 110

93600 6820

340 320 20

X 30 X

X 9600 X

X 0,75 55

8300 7200 1100

102

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

3. Terenuri pe care snt amplasate construciile 12 X X 1000 12000 auxiliare 4. TOTAL 1614 X X X 120720 Pentru terenurile nou repartizate n decursul anului calcularea sumelor impozitului funciar se efectueaz n termen de o lun din momentul repartizrii i include perioada de pn la sfritul anului, ncepnd cu luna care succed repartizarea. Suma total de plat se determin n modul urmtor: 1. 2. anului. Sumele pltite cu titlu de impozit funciar se raporteaz la cheltuielile de producie (la cheltuielile perioadei). Pentru perosanele fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor, precum i gospodriile rneti calcularea impozitului funciar se efectueaz de ctre serviciile de colectare a impozitelor din cadrul primriilor cu participarea inspectoratelor fiscale teritoriale. Calculele se efectueaz n baza: 1. Registrului de eviden a contribuabililor-persoane fizice a impozitului funciar i a impozitului pe imobil . 2. Registrul de eviden a gospodriilor rneti (G) Avizul de plat a impozitului funciar pentru contribuabili-persoane fizice urmeaz le fie prezentat nu mai trziu, dect n termen de 60 zile pn la primul termen de plat a impozitului funciar ( adic, anual pn la 15 iunie 2005). Calcularea i perceperea impozitului funciar pentru utilizarea comun a punilor i fneelor, care sunt proprietatea primriilor se efectueaz de ctre Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor, n baza Hotrrii comune a Consiliului local i a persoanelor, proprietari de animale. La Hotrre se aneze lista contribuabililor care vor folosi n comun terenurile, i numrul de animale pe fiecare tip al lor. Fiecare contribuabil din list, trebuie s semneze Hotrrea respectiv, dac este de acord s devie pltitor a impozitului funciar pe aceste tipuri de teren. Calcului impozitului funciar pentru fiecare contribuabil se efectueaz n funcie de suprafaa terenurilor, bonitate, i numrul convenional de animale, pe care le are n proprietate, conform coefecientului de recalculare. Coeficientul de recalculare se i-a n calcul pn la sutime. Coieficienii de recalculare
103

se calculeaz suma lunar a impozitului ca raport dintre suma anual a impozitului suma lunar a impozitului se nmulete cu numrul de luni pn la sfritul

i 12 (numrul de luni).

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

1 cal = 1,2 1 VMC =1 1 viel = 0,6 1 oaie, capr = 0,1 Ex. Conform Hotrrii Primriei s. Chirsova punile date n folosin comun este de 110 ha fr indici, cadastrali, i fneuri 80 ha cu bonitatea de 42 grad/ha. n sat snt nregistrate 210 vaci, 52 viei i vielue tinere, 735 oi i capre. Rezolvare. I. Se calculeaz impozitul funciar: Pentru pune 110 ha*55 lei/ha=6050 lei Pentru fneuri 80ha*42grad/ha*0,75 lei/grad=2520 lei Total 6050+2520=8570 lei. II. se recalculeaz numrul de animale n uniti convenionale 210x1+52x0,6+735x0,1= 314,70 u.c. III Se determin cuantumul impozitului (cota fix a impozitului) : a). pentru fiecare u.c. de animale. 8570 lei / 314,7 u.c. = 27,23 lei./u.c. b). Pentru 1 VMC -27,23 lei. c). Pentru 1 viel 27,23*0,6= 16,34 lei d) pentru 1 oaie IV. 27,23*0,1= 2,72 lei.

n funcie de tipul anumalelor i numrul lor se determin impozitul funciar pentru terenurile de folosin comun pentru fiecare gospodrie(proprietar de animale).

D-l Doag are n gospodrie 2 VMCi 1 viel. Impozitul funciar pentru terenurile de folosin comun datorat de D-lui va constitui 70,80 lei= 2*27,23+16,34.

104

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Tema 11. Impozitele pentru utilizarea resurselor naturale. Curs teoretic 2 ore. 1. Taxa pentru ap. 2. Taxa pentru efectuarea prospeciunilor geologice. 3. Taxa pentru efectuarea explorrilor geologice 4. Taxa pentru extragerea mineralelor utile 5. Taxa pentru folosirea spaiilor subterane n scopul construciilor subterane, altele dect cele destinate extraciei mineralelor utile 6. Taxa pentru exploatarea construciilor subterane n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor, altele dect cele destinate extraciei mineralelor utile 7. Taxa pentru lemnul eliberat pe picior. Literatura: Codul Fiscal al RM, Titlu VIII. MO al RM ediie special din 08.02.2007 Lege pentru punerea n aplicare a titlului VIII al CF nr. 1056-XIV din 16.06.2000. MO al RM ediie special din 08.02.2007 Taxa pentru ap Taxa pentru ap este o tax pentru utilizarea resurselor de ap. Obiectul impunerii apa captat din orice surs. Baza de calcul este volumul de ap captat. Pltitori ai taxei pe ap sunt persoanele fizice i juridice care practic activitate de ntreprinztor. Unitatea de msur a taxei este 1m3 i 10m3. Taxa pentru ap se stabilete n dependen de locul de captare a apei i destinaa consumului. Indicatorii 1. Taxa pentru consumul de ap din sistemul gospodriie apelor din izvoarele de supraf i subterane captat n limitele stabilite, cu exepia Cotele taxei pentru consum n limite stabilite 0,50 lei/1m3 Cotele taxei pentru consum supralimit 15 lei/10m3

105

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

consumului indicat la pct. 2 2. Taxa pentru consumul de ap din sistemul gospodriie apelor din izvoarele de supraf i subterane, destinat mbutelierii, folosit n scopuri curative i n calitate de ap potabil 3. Taxa pentru utilizarea apei din izvoarele de suprafa la irigarea terenurilor 4. Taxa pentru utilizarea apei la hidrocentrale

8 lei/1m3

240 lei/10m3 60% din cota stabilit (3 leu) / 10m3 0,09 lei/10m3

0,10 lei /1m

0,03 lei/10m3

Limitele consumului de ap se stabilesc de Concernul Republican pentru Gospodrirea Apelor Apele Moldovei. Termenul de prezentare a calculului pentru ap i achitarea plii la buget trimestrial, pn n ultima zi a lunii urmtoare trimestrului de gestiune. Pentru pltitorii taxei pe ap care, pe parcursul anului fiscal, consum pn la 100 m 3 de ap achit plata pentru ap i prezint dare de seam o dat pe an, pn la 20 decembrie a anului de gestiune. Nu se aplic taxa pentru : 1. apele subterane extrase din subsol concomitent cu minereuri sau extrase pentru prevenirea sau lichidarea aciunilor duntare acestor ape; 2. apa folosit la stingerea incendiilor; 3. ap captat pentru creterea petelui; 4. apa consumat de ntreprinderile societiilor orbilor, surzilor, invalizilor i de instituiile medico-sanitare publice. Taxa pentru efectuarea prospeciunilor geologice. Obiect al impunerii reprezint lucrrile pentru efectuarea prospeciunilor geologice. Baza de calcul este valoarea contractual (de deviz) al lucrrilor pentru efectuarea prospeciunilor geologice. Subieci ai taxei snt persoanele juridice i fizice, rezidente i nerezidente, care efectueaz prospeciuni geologice, cu excepia instituilor finanate din bugetele de toate nivelele. Cota impozitului este de 2%. Taxa se calculeaz de sinestttor de contribuabil i se achit integral pn la nceperea lucrrilor. se efectueaz

Taxa pentru efectuarea explorrilor geologice Obiect al impunerii reprezint lucrrile pentru efectuarea explorrilor geologice. Baza de calcul este valoarea contractual (de deviz) al lucrrilor pentru efectuarea
106

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

explorrilor geologice. Subieci ai taxei snt persoanele juridice i fizice, rezidente i nerezidente, care efectueaz explorri geologice,cu excepia instituilor finanate din bugetele de toate nivelele. Cota impozitului este de 5%. Scutirile de tax sunt acordate pentru lucrrile de explorare efectuate n limitele perimetrului minier al ntreprinderii de extracie miner n funciune. Taxa se calculeaz de sinestttor de contribuabil i se achit integral pn la nceperea lucrrilor.

Taxa pentru extragerea mineralelor utile Obiect al impunerii reprezint mineralele utile extrase i vndute. Baza de calcul este venitul din vnzrile mineralelor extrase. Subieci ai taxei snt persoanele juridice i fizice, rezidente i nerezidente,indiferent de forma de proprietate i forma organizatorico-juridic, care efectueaz extragerea mineralelor utile. Cotele sunt Nr. Minerale utile crt 1. Materii prime metalifiere i nemalifiere pentru industrie (granit, gabronorit, diatomite, tripoluri, calcaruri fondate, argile bentonitice, greu fuzibile, refractate i de modelare, materii prime pentru fabricarea sticlei de cuar i silicioase) 2. Materiale de construcii nemetalifiere (materii prime pentru ciment, ghips, gresie,cret, piatr de paramet, piatr tiat, piatr spart, nisip de construcie, amestecuri de pietri cu nisip, prundi, pietri materie prim pentru cheramzit, argil pentru crmid etc.) 3. Pertol 4. gaz Scutirile de tax sunt acordate pentru ntreprinderile penitenciarelor. Taxa se calculeaz de sinestttor de contribuabil. Taxa pentru extragerea mineralelor utile se percepe de la nceputul extragerei sub form de tax inial i taxe periodice ulterioare, achitate n termenul de realizare a dreptului acordat. La calcularea taxei se iau n consideraie volumul extraciei mineralului util i pierderile suportate n procesul de extracie a acestuia. Suma taxelor periodice stabilite pentru mineralele utile extrase, mpreun cu pierderile normative aferente, se include n costul produciei Taxa pentru folosirea spaiilor subterane n scopul construciilor subterane, altele dect cele destinate extraciei mineralelor utile
107

Taxa, n % din costul materiei prime extrase 7

20 20

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Obiect al impunerii reprezint lucrrile pentru construcia obiectivelor subterane. Baza de calcul este valoarea contractual (de deviz) al lucrrilor de construcie a obiectivelor subterane. Subieci ai taxei snt persoanele juridice i fizice, rezidente i nerezidente,indiferent de forma de proprietate i forma organizatorico-juridic, care efectueaz extragerea mineralelor utile. Cota impozitului este de 3%. Scutirile de tax sunt acordate pentru ntreprinderile penitenciarelor. Taxa se calculeaz de sinestttor de contribuabil i se achit integral pn la nceperea lucrrilor de construcie. Taxa pentru exploatarea construciilor subterane n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor, altele dect cele destinate extraciei mineralelor utile Obiect al impunerii reprezint construciile subterane. Baza de calcul este valoarea de bilan al construciilor subterane. Subieci ai taxei snt persoanele juridice i fizice, rezidente i nerezidente,indiferent de forma de proprietate i forma organizatorico-juridic, care exploateaz construcii subterane. Cota impozitului este de 0,2%. Scutirile de tax sunt acordate pentru: ntreprinderile penitenciarelor ntreprinderile ce reprezint o valoare tiinific i cultural deosebit, lista crora se aprob de Guvern. Taxa se calculeaz i se achit de sinestttor de contribuabil separat pentru fiecare trimestru pe parcursul ntregei perioade de exploatare a construciilor. Taxa pentru lemnul eliberat pe picior. Obiectul impunerii l constituie lemnul. Pltitori ai taxei pentru lemnul eliberat pe picior din fondul silvic sunt persoanele juridice explotatori forestieri, indiferent de forma de proprietate i forma organizatorico-juridic i persoane fizice. Unitatea de msur a taxei este 1 m3 Taxa pentru lemnul eliberat pe picior din fondul silvic se stabilete n dependen de specia copacilor, diametrul lor i destinaia de utilizare.

108

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Specia forestier

Mare Pin 16 Molid 14 Stejar, frasin, arar, fag 28 Salcm 25 Cais, cire, dud, mr, pr 43 Mesteacn, ulm, tei, carpen, 16 gldi Plop tremurtor, plop, salcie 10 7 Nuc 52 37 Salcie (lozie) Diverse tipuri de arbori tari 22 18 Diverse tipuri de arbori moi 9 6 Diverse tipuri de arbori 12 9 rinoase Pentru lemnul de foc din coroan, cuantumul taxei constituie 40%, iar taxa pentru lemnul de foc din speciile respective.

Taxa p/u 1 m3 , n lei Lemn de lucru (fr scoar) mijlociu mic 11 6 10 5 20 10 19 9 30 16 11 6 4 26 2 8 3 4

Lemn de foc (cu scoar) 2 2 3 3 3 2 2 2 2 2 2

pentru nuiele 20% din

Pentru lemnul din cioturi i rdcini defriate destinate folosirii ca combustibil pentru foc, cuantumul taxei constituie 20% din speciile respective. Scutirile se acord pentru lemnul eliberat pe picior n cazul cnd acesta a fost recoltat: - de ctre ntreprinderile sivice la efectuarea tierilor de reconstrucie ecologic, a celor de conservare i de produse secundare, la efectuarea amenajamentului silvic, a lucrrilor de proiectare pentru necesitile gospodriei silvice, de lichidare a efectelor calamitilor naturale, precum i altor lucrri silvice legate de ngrigirea pdurilor. Persoanele juridice prezint darea de seam i achit taxa pentru lemnul eliberat pe picior trimestrial pn n ultima zi a lunii urmtoare trimestrului de gestiune. Persoanele fizice achit taxa pn la obinerea permisului (auorizaiei de exploatare i biletul silvic) eliberat de autoritile silvice.

109

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Tema 12. Taxele locale. Curs teoretic 2 ore. 1. Taxa pentru amenajarea teritoriului. 2. Taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale. 3. Taxa de amlasare a publiciti. 4. Taxa de aplicare a simbolicii locale. 5. Taxa pentru unitile comerciale i sau de prestri servicii de deservire social. 6. Taxa de pia. 7. Taxa pentru cazare. 8. Taxa balnear. 9. Taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i steti. 10. Taxa pentru parcare 11. Taxa pentru posesorii de cini 12. Taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei. Literatura: 1. 2. Codul Fiscal al RM, Titlu VII. MO al RM ediie special din 08.02.2007 Lege pentru punerea n aplicare a titlului VII al CF nr. 1056-XIV din 16.06.2000. MO al RM ediie special din 08.02.2007 Taxa pentru amenajarea teritoriului. Obiectul impunerii este personalul contribuabilului. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor Baza de calcul este numrul mediu scriptic trimestrial de salariai i sau fondatorii ntreprinderilor n cazul n care acetea activeaz n ntreprinderile fondate , ns nu snt inclui n efectivul trimestrial de salariai. Cota maxim a taxei este de 40 lei anual (10 lei trimestrial) pentru fiecare salariat. Scutiri snt acordate pentru: autoritile publice instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile
110

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte fondatorii gospodriilor rneti (G), de fermier care au atins vrsta de pensionare.

Perioada fiscal este un trimestru. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului unitii administrativ teritoriale (BUAT) G (de fermier) pot achita taxa n numerar serviciului de colectare a impozitelor din cadrul primriilor. Taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale Obiectul impunerii este organizarea licitaiei sau loteriei. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor - organizator al licitaiilor i loteriilor. Baza de calcul snt: 9. venitul din vnzri ale bunurilor declarate la licitaie 10. valoarea biletelor de loterie emise Cota maxim a taxei este 0,1%. Scutiri snt acordate pentru: autoritile publice instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte organizatorii licitaiilor desfurate n scopul asigurrii rambursrii datoriilor la credite, acoperirii pagubelor, achitrii la buget, vnzrii patrimoniului de stat i patrimoniului unitilor administrativ-teritoriale (UAT). Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului unitii Taxa de amlasare a publiciti. Obiectul impunerii este amplasarea, plasarea i/sau difuzarea publicitii.
111

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor: 1. care presteaz servicii de plasare a anunilor publicitare prin intermediul serviciilor cinematografice, video, prin reelele telefonice, telegrafice, telex, n mijloace de transport, prin alte mijloace 2. care amplaseaz publicitate prin intermediul afielor, pancartelor, panourilor i altor mijloace tehnice. Baza de calcul snt: 1.venitul din vnzri ale serviciilor de plasare a anunilor publicitare prin intermediul serviciilor cinematografice, video, prin reelele telefonice, telegrafice, telex, n mijloace de transport, prin alte mijloace 2.numrul unitilor de publicitate exterioar (afie, pancarte, panouri i alte mijloace tehnice) Cote maxime a taxei pentru venit -5% pentru unitate 1800 lei Scutiri snt acordate pentru: autoritile publice instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte productorii i difuzorii de publicitate social i de publicitate plasat pe trimiterile potale. Perioada fiscal este un trimestru. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului unitii Taxa de aplicare a simbolicii locale. Simbolica local reprezint stema unui ora sau a unui alt tip de localitate, denumirea lui sau imaginea monumentelor de arhitectur, a monumentelor istorice Obiectul impunerii este simbolica local. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor,care aplic simbolica local pe producia fabricat. Baza de calcul este venitul din vnzri ale produciei fabricate creia i se aplic
112

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

simbolica local. Cota maxim a taxei este 0,1%. Scutiri snt acordate pentru: autoritile publice instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte Perioada fiscal este un trimestru. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului unitii Taxa pentru unitile comerciale i sau de prestri servicii de deservire social. Unitate de comercial i/sau de prestri de servicii de deservire social. Obiectul impunerii este suprafaa unitii comercial i/sau de prestri de servicii de deservire social. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor,care dispun de uniti comerciale i/sau de prestri de servicii de deservire social. Baza de calcul este suprafaa unitii comercial i/sau de prestri de servicii de deservire social i tipul mrfurilor desfcute i serviciilor prestate Cota maxim se stabilete n dependen de localitatea undea se desfoar activitea contribuabilul pentru o perioad de activitate de un an: Chiinu 12000 lei/unitate; Bli 7200 lei/unitate; orae, comune (sate ) 3600 lei/unitate. Scutiri snt acordate pentru: autoritile publice instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte persoanele care practic activiti de pompe funebre i acord servicii similare, inclusiv care confecioneaz sicrie, coroane, flori artificiale, ghirlande. Perioada fiscal este un trimestru. Plata trimestrial se calculeaz n mrime de 1/4 din cota anual stabilit de autoritile publice locale. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a
113

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului UAT. Taxa de pia Obiectul impuneriiservicii de pia prestate de piee contraplat. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor administratori ai pieelor. Baza de calcul este venitul din vnzri, obinute din acordarea de locuri pentru comer. Cota maxim se stabilete n mrime de 20%. Scutiri snt acordate pentru: autoritile publice instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte. Perioada fiscal este un trimestru. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului UAT. Taxa pentru cazare. Obiectul impuneriiservicii prestate de structurile cu funcii de cazare. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor care presteaz servicii de cazare. Baza de calcul este venitul din vnzri, obinute din prestarea serviciilor de cazare. Cota maxim se stabilete n mrime de 5%. Scutiri snt acordate pentru: autoritile publice instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte. Perioada fiscal este un trimestru. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.
114

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului UAT. Taxa balnear Obiectul impunerii serviciile prestate pentru odihn i tratament. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de odihn i tratament. Baza de calcul este venitul din vnzri ale biletelor de odihn i tratament. Cota maxim se stabilete n mrime de 1%. Scutiri snt acordate pentru: autoritile publice instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte. Perioada fiscal este un trimestru. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului UAT. Taxa de prestare a serviciilor auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i steti. Obiectul impunerii prestare a serviciilor auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i steti. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de cltori auto pe rutele municipale, oreneti i steti. Baza de calcul este unitatea de transport, n funcie de numrul de locuri Cota maxim se stabilete lunar n mrime de: 500 lei pentru un autoturism cu capacitatea de pn la 8 locuri inclusiv. 1000 lei pentru fiecare autovehicul (microbuz) cu capacitatea de la 9 la 16 locuri inclusiv 1500 lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de de la 17 pn la 24 locuri inclusiv 1900 lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de la 25 la 35 locuri inclusiv 2100 lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea mai mare de 35 locuri.

Scutiri snt acordate pentru:

115

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

autoritile publice instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte.

Perioada fiscal este luna de gestiune. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pnla data de 5 a lunii urmtoare lunii de gestiune. Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului UAT. Taxa pentru parcare Obiectul impunerii serviciile prestate pentru parcare. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de parcare. Baza de calcul este venitul din vnzri ale serviciilor de parcare. Cota maxim se stabilete n mrime de 10%. Scutiri snt acordate pentru: autoritile publice instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte. Perioada fiscal este un trimestru. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului UAT. Taxa de la posesorii de cini. Obiectul impunerii cinii. Subiecii impunerii persoanele fizice,care locuiesc n blocuri locative locuine de stat,cooperatiste i obteti, apartamente privatizate. Baza de calcul este numrul de cini aflai n posesiune pe parcursul unui an. Cota maxim se stabilete anual, n mrime de: 9 lei pentru 1 cine, 27 lei pentru 2 cini,
116

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

90 de lei pentru fiecare cine, dac snt n posesiune mai mult de 2 cini.

Calcularea i perceperea impozitelor se efectueaz de ctre organele mputernicite de administraia public local. Perioada fiscal este un trimestru. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Taxa pentru amenajarea localitilr din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale Obiectul impunerii ieirea din Republica Moldova i ntrarea n Republica Moldova a mijloacelor de transport. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice,posesorii mijloacelor de transport, care trec frontiera de stat a Republicii Moldova Baza de calcul este unitatea de transport. Cota maxim se stabilete n sum fix pentru o unitate de transport la momentul trecerii frontierei de stat: 10 lei pentru un autocar, autobuz, microbuz, camoin, tractor cu remorc 5 lei pentru autoturism 3 lei pentru tractor cu alt tehnic agricol, motociclet, scuter, motoret, vehicul cu traciune animal Scutiri snt acordate pentru: autoritile publice instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte. Calcularea i perceperea impozitelor se efectueaz de ctre organele mputernicite de administraia public local. Perioada fiscal este trimestrul. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului UAT.

117

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

BIBLIOGRAFIE 1. Codul Fiscal al RM MO al RM ediie special din 08.02.2007 cu modificrile la situaia de 01.01.2008 (Revista Contabilitate i audit nr. 1 din 2008, www.fisc.md) 2. Codul Vamal. Legea RM nr.1149-XIV din 20.07.2000 (MO al RM din 26.12.2000, nr.160162); 3. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din 24.04.1997. MO al RM ediie special din 08.02.2007 4. Lege pentru punerea n aplicare a titlului III al CF nr. 1417-XIII din 17.12.1997. MO al RM ediie special din 08.02.2007 5. Lege pentru punerea n aplicare a titlului IV al CF nr. 1054-XIV din 16.06.2000. MO al RM ediie special din 08.02.2007 6. Lege pentru punerea n aplicare a titlului V al CF nr. 408-XV din 26.07.2001. MO al RM ediie special din 08.02.2007 7. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VI al CF nr. 1056-XIV din 16.06.2000. MO al ediie special din 08.02.2007 8. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VII al CF nr. 94-XV din 01.04.2004. MO al RM ediie special din 08.02.2007 9. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VIII al CF nr. 68-XVI din 05.05.2005. MO al RM ediie special din 08.02.2007 10. Lege pentru punerea n aplicare a titlului IX al CF nr. 317-XVI din 02.11.2006. MO al RM ediie special din 08.02.2007 11. Instruciunea cu privire la retinerea impozitului pe venit la sursa de plata nr. 14 din 19.12.2001 12. Instruciunea cu privire la modul de prezentare de ctre persoanele fizice a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit nr. 04 din 29.01.2001 13. Instructiunea cu privire la modul de calculare si achitare a impozitului pe venit de catre persoanele, ce practica activitatea de antreprenoriat Nr. 03 din 29.01.01 14. Instruciunea privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr. 188 din 17.11.2005 15. Instruciunea MF Cu privire la modul de calculare i achitare a accizelor Nr.03 din 16.08.2002;

118

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

16. Instruciunea privind calcularea si achiatarea n buget a impozitului funciar i impozitului pe bunuri imobiliare nr. 11 din 01.09.2001 17. Armeanic Alexandru Drept fiscal: teoria general privind impunerea. Administrarea fiscal. Reglementarea juridic a impozitului pe venit, Editura ASEM, 2001 18. Brezeanu Petre Fiscalitate: concepte, modele, teorii, mecanisme i practici fiscale, editura Economica, Bucureti 1999; 19. Brezeanu Petre. Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic. Bucureti 1998. 20. Corduneanu Carmen. Sistemul fiscal n tiina finanelor. Bucureti 1998 21. aguna Dan Drosu. Drept financiar i fiscal. Bucureti 1994. 22. aguna Dan Drosu. Procedura fiscal. Bucureti 1996.

119