Sunteți pe pagina 1din 15

INTRODUCERE

n prima parte a lucrrii urmtoare, putem discuta despre cteva concepte referitoare la tematica abordat.Apoi zbovim asupra ctorva concepte legate de universul probelor pe care le-am cercetat, respectiv: norma contabil, normalizarea contabiliti, necesitatea normalizri contabiliti consolidate, consolidarea conturilor. La mod general norma contabil este definit ca fiind: regul precis de evaluare, de nregistrare de clasificare i de prezentare a informaiei contabile. Prin norma contabil nelegem o regul cu privire la inerea contabilitii, emis de ctre o autoritate de decizie i impus, obligatoriu de respectat.Dup sfera de cuprindere, normele contabile pot fi internaionale, norme europene, naionale, dar i norme proprii la nivel de entitate. Normalizarea contabil este procesul prin care se armonizeaz prezentarea documentelor de sinteza, metodele contabile i terminologia. Constnd n elaborarea i aplicarea de norme, cu scopul armonizrii metodologiei contabile i a modului de prezentare a documentelor de sintez, procesul de normalizare a contabilitii este unul manifest n marea majoritate a statelor lumii. Pentru a aprecia evoluia poziiei financiare i performanelor grupurilor de societi este necesar s se dispun de conturile de grup sau conturile consolidate. Conturile consolidate, care sunt elaborate pe baza conturilor individuale prezentate de fiecare societate a grupului, au ca scop furnizarea de informaii financiare cu privire la grup, ca i cum aceasta ar forma o singur entitate. ntocmirea conturilor consolidate presupune depirea cadrului conturilor individuale ale societii mam, cu scopul de a construi o imagine unic a unui grup de societi ce aparin unui ansamblu economic coerent. Pe scurt , consolidarea reprezint adunarea situaiilor financiare individuale a dou sau mai multe societi n scopul realizrii unui singur set de situaii financiare.n procesul de contabilitate tratm grupul ca fiind o singur entitate, ceea ce presupune eliminarea operaiilor intragrup. Situaiile financiare consolidate ofer informaii referitoare la rezultatele i poziia financiar agrupului ca ntreg, ca i cum acesta ar fi o singur entitate, dup eliminarea tranzaciilor i a soldurilor intragrup. Toate societile asupra crora se exercit un control sau o influen semnificativ sunt cuprinse n procesul de consolidare, n perimetrul de consolidare i formeaz ansamblul de consolidat. care se

Excluderile din consolidare vizeaz societile asupra crora se exercit un control sau o influen semnificativ dar care se afl n una din urmtoarele situaii: Controlul asupra societii este temporar, ea fiind achiziionat sau pstrat exclusiv n vederea cedrii ulterioare n viitorul apropiat; Funcioneaz sub restricii severe pe termen lung, care afecteaz semnificativ capacitatea ei de a transfera fonduri ctre societatea mam. Aceast reglementare se aplic n special societilor situate n ri cu regim politic instabil. ntocmirea situaiilor financiare consolidate este solicitat de reglementrile europene(Directiva aVII-a a CEE) i de Standardele Internaionale de Contabilitate n vederea asigurrii transparenei informaiilor.Legislaia romneasc a preluat cerinele reglementrilor internaionale prin emiterea n iunie 2000 a Ordin al Ministrului Finanelor nr.772/2000. La baza consolidrii conturilor stau situaii financiare individuale intocmite de entitile incluse n perimetrul de consolidare. Aceste situaii financiare pentru fi consolidate, trebuie s urmeze un anumit parcurs n ceea ce privete pregtirea lor pentru asamblare n cadrul conturilor consolidate. n cazul n care datele de raportare ale situaiilor financiare ce urmeaz a fi consolidate sunt diferite, toate elementele trebuiesc retratate n raport cu unitatea de msur curent la data situaiilor financiare consolidate.

CAP I. DEFINIREA NORMALIZRI N CONTABILITATE. DISPOZITIVUL NORMALIZRII 1.1 Definirea normalizri contabile
Putem defini normalizarea contabil ca fiind :procesul prin care se armonizeaz prezentarea documentelor de sintez, metodele contabile i terminologia1.Constnd n elaborarea i aplicarea de norme, cu scopul armonizrii metodologiei contabile i a modului de prezentare a documentelor de sintez, procesul de normalizare a contabiliti este unul care se manifest n marea majoritate a statelor lumii. Nevoia de armonizare i uniformitate n contabilitate impune normalizarea sa. Pe aceast cale se formalizeaz i materializeaz obiectivele, conceptele, metodele, regulile i procedurile privind producia i utilizarea informaiei contabile. Efortul de normalizare dar i produsul acesteia se concretizeaz n: a) definirea de concepte, principii i norme contabile bazate pe o terminologie precis i identic pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile; b) aplicarea lor practic n vederea asigurrii comparabilitii n timp i spaiu, relevanei i credibilitii a informaiilor contabile. Aa cum rezult de mai sus nucleul normalizrii l reprezint elaborarea de norme contabile (standarde contabile n contabilitatea anglo - saxon). Norma contabil reprezint o regul sau mai multe reguli constituite ca sistem de referin pentru producia de informaii contabile i validarea social a situaiilor financiare (rapoarte financiare, documente contabile de sintez sau bilan contabil). Raportate la traseul produciei i utilizrii informaiilor contabile, normele contabile sunt prezente n amontele procesului contabil, sub forma principiilor, regulilor i procedurilor constituite ca sistem de referin pentru producia de informaii; n avalul procesului ca sistem de ratificare a situaiilor financiare de ctre profesionitii acreditai i recunoscui. Acceptarea normelor de ctre prile afectate (protagonitii sociali) poate fi forat sau voluntar, sau ambele n acelai timp. n mod corespunztor se disting dou forme ale normalizrii: normalizarea legal sau reglementat se impune tuturor n virtutea textelor legale (legi) i altor texte reglementate (ordonane, hotrri de guvern, ordine ministeriale i intraministeriale) i normalizarea profesional care se impune profesiunilor corespunztoare, iar prin profesiune n producia de informaii contabile i validarea social a acestora. Desigur se poate crea i o a treia form cea mixt, prin combinarea celor dou. De asemenea, ntr -o
1

Niculae Feleag, Sisteme contabile comparate, vol I, Editura Economic, Bucureti,1999,pag 15

societate democratic, obinerea acceptrii este un proces special complicat care impune un marketing abil ntr-un context politic. Obiectul normalizrii contabile l poate constitui situaiile financiare anuale sau planul contabil .2 Normalizarea situaiilor financiare anuale este proprie rilor anglo saxone i cuprinde: componena situaiilor financiare; elementele descrise n situaiile financiare, recunoaterea i evaluarea acestor elemente; reglementrile, standardele i procedurile de contabilitate referitoare la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. n sfera normalizrii nu sunt prescrise ordinea sau formatul n care trebuie prezentate elementele reprezentate n situaiile financiare. Normalizarea cu plan contabil general. Este proprie rilor Europei continentale, iar sintagma de plan contabil aparine contabilitii din Frana. Elementele normalizate sunt: situaiile financiare anuale, inclusiv forma i formatul; planul de conturi general (sistemul de conturi, denumire, simbol, coninut i funcie contabil); organizarea documentelor de contabilitate i a procedurilor de nregistrare, de validare i de control a operaiilor. Toate normele contabile impuse n mod obligatoriu printr-o norm juridic sunt denumite reglementri contabile. Dispozitivul de normalizare i reglementri contabile, dei nuanabil sau difereniabil de la o ar la alta, se definete prin urmtoarele componente: cadrul contabil sau cadrul conceptual; reeaua de norme sau standarde contabile naionale (locale); sistemul de reglementare normativ contabil (dreptul contabil); planul de conturi i schema de contabilizare a operaiilor economice i financiare; ghiduri contabile profesionale; dicionarele de conversie contabil; politica de contabilitate; instituia normalizrii contabile i legea contabilitii.3 Conductorul procesului de normalizare a contabiliti se numete normalizator contabil.Acesta poate s fie o persoan juridic(instituie), cum sunt Consiliul penreu Standardele Internaionale de Contabilitate(I.A.S.B),4 n calitate de organism internaional de normalizare contabil i Ministerul Finanelor Publice, ca omolog la nivel naional, dar de asemenea poate ntreprinderii. s fie i o persoan fizic cum este contabilul de gestiune la nivelul

2 3

. Mihai Ristea,. Corina Graziella Dumitru, Contabilitate aprofundat,Editura Universitar, Bucureti2003,pag 6 Mihai Ristea, Corina Graziella Dumitru, Contabilitate aprofundat,Editura Universitar, Bucureti,2003,pag 6 4 http://www.oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/820061/20.pdf

n funcie de sfera de ntindere vizat normalizarea contabilitii imbrac mai multe forme, i anume: normalizare internaional, normalizare la nivel european,normalizare naional.

1.2 Normalizarea contabilitii la nivel internaional


Organismul internaional de normalizare, Consililul pentru Standardele de Contabilitate(ISAB), este alctuit din 14 persoane(12 membri permaneni i 2 membri temporari) a cror calificare de baz este expertiza i a cror unic responsabilitate este elaborarea standardelor de contabilitate. Din 12 membri IASB, 7 sunt responsabili de asigurarea legturii cu organismele naionale de normalizare, ceea ce faciliteaz procedurile de integrare a procesului IASB cu procesele la nivel naional. Reforma instituional intern pus n aplicare de IASC5 ncepnd cu anul 2001 urmrete s-i consolideze independena i operaionalitatea, avnd ca efect creterea credibilitii i influenei IASC n procesul normalizrii contabile la nivel mondial. IASB i-a propus reexaminarea , n condiii de urgen, a normelor motenite de la Comitetul precedent (IASC) din dorina de a se asigura c rile care adopt standardele internaionale de contabilitate dispun de un regim contabil stabil care s confere ncredere actorilor pieelor financiare. Ca urmare, IASB realizeaz un proiect de mbuntire n scopul creterii i comparabilitii raportrilor financiare i a coninutului Standardelor Internaionale de Contabilitate. In acest sens , Consililul a exclus un numr de opiuni prezentate n IAS, opiuni a cror existen provoaca o anumit nesiguran i reducerea comparabilitatea. Astfel n cadrul acestui proiect au fost revizuite 13 standarde.

1.3 Noramalizarea contabilitii la nivel european


Pe plan european , normalizarea contabiliti la nivelul Uninuii Europene, se face prin emiterea de Directive contabile europene, ce trebuie aplicate de ctre statelr membre U.E. Adoptarea normelor contabile internaionale, n conformitate cu Regulamentul 1606/2002 al Parlamentului si Consiliului European, are ca scop armonizarea informaiilor financiare ale societilor cotate ale Uniunii Europene pentru garantarea proteciei investitorilor i aprarea secretului fa de pieele financiare facilitnd negocierea transfrontalier i internaional a valorilor mobiliare.

Dup transformarea IASC n IASB, Standardele Naionale de Contabilitate(IAS) se numesc Standarde Internaionale de Raportare Financiar(IFRS)

n iulie 2003 Comitetul de Reglementare Contabil6 a recomandat Comisiei Europene s adopte toate IAS7-urile i Interpretrile(SIC)8 existente la data de 14 septembrie 2002 cu excepia standardelor referitoare la instrumentele financiare( IAS 32, IAS 39) precum i a interpretrilor referitoare la aceasta(SIC16, SIC5 i SIC17). n consecin Comisia European a adoptat toate Standardele si Interpretrile existente.9 Din 2005 toate societile cotate de Uniunea European(bnci i instituii de asigurare) sunt obligate s aplice norme contabile internaionale de nalt calitate n ntocmirea conturilor consolidate.Statele membre pot de asemenea s autorizeze sau s oblige ntrernderile sale la aplicarea acestui sistem conturilor anuale.

1.4 Normalizarea contabiliti la nivel naional


La nivel naional , normalizarea contabilitii se poate realiza de ctre instituii ale statului de organizaii profesionale, dar i pe cale mixt.n Romnia normalizarea contabilitii se realizeaz de ctre Ministerul Finanelor Publice, organism aflat sub plria puterii publice, prin reglementrile contabile i legale emise.n mod concret vorbim de Legea contabilitii nr 82/1991 republicat cu toate modificrile i complementrile ulterioare Ordinul M.F.P 1752/2005 prin care s-au aprobat Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene. Trebuie precizat c, conform acestei Legi persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele 3 criterii, denumite criterii de mrime: total active 3.650.000 euro cifra de afaceri net 7.300.000 euro numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 50; ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: bilan cont de profit i pierdere situaia modificrilor capitalului propriu situaia fluxurilor de trezorerie note explicative la situaiile financiare anuale;10 Trebuie menionat de asemenea c11 n funcie de cerinele reglementrilor Uniunii Europene i de evalurile efectuate de instituiile implicate, Ministerul Finanelor Publice,
6

Comitetul de Reglementare Contabil= decide adoptarea eventual a normelor IAS pe baza propunerilor Comisiei 7 IAS = Standardul Internaional Contabil 8 SIC = Standard Industrial Classification 9 http://facultate.regielive.ro/referate/contabilitate/contabilitate_financiara_aprofundata-2613.html 10 http://facultate.regielive.ro/referate/contabilitate/contabilitate_financiara_aprofundata-2613.html

Banca Naional a Romniei ,Comisia de Supraveghere a Asigurrilor i Comisia Naional a Valorilor Mobiliare vor stabili condiiile de aplicare a Standardelor Internaionale n Raport cu situaiile financiare ale anului 2007.

CAP II. NECESITATEA CONSOLIDRII CONTURILOR


Ca afacere pur industrial la nceput, societatea de mari proporii ajunge s se transforme n mod progresiv ntr-un centru de conducere financiar pe baza crerii unui grup. Doar simpla publicare a bilanurilor i conturilor de rezultate ale societilor care fac parte dintr-un grup ar fi insuficient pentru informarea terilor i mai ales a acionarilor unui grup de societi acetia neputnd avea informaii semnificative la nivel de ansamblu. Aceast necesitate s-a fcut simit la nceputul secolului XX n Statele Unite ale Americii unde s-a nscut i dezvoltat fenomenul de concentrare industrial. Tehnica conturilor consolidate a fost utilizat de Societatea United Steel, care a ntocmit astfel de conturi pentru prima dat, n 1905, i consolidarea conturilor devenind obligatorie n Statele Unite pentru societile cotate n 1930. Sub influena grupurilor americane, acest tip de informaie s-a rspndit i n Europa n special la bursa de valori din Londra unde anumite societi au fcut apel la piaa financiar anglo-saxon. n Frana, recunoaterea legislativ a fost realizat cu ocazia elaborrii primei legi privind conturile consolidate n 1983, ns nc din 1965, au existat deja cteva societi franceze care au adoptat practica american. n 1968, Ministerul francez al Economiei i Finanelor oficializeaz o recomandare a Consiliului Naional al Contabilitii i public o hotrre pentru incitarea grupurilor de a proceda la consolidarea conturilor, fr ns s aibe o obligaie expres n acest sens. Comisia pentru Operaiunile Bursiere, a impus, n 1970, societilor anonime care fceau apel public la economii, s insereze n notele de informaii i conturile consolidate cu ocazia operaiunilor financiare. Pe plan european au fost adoptate dou directive: a patra i a aptea. Cea de-a aptea directiv cu privire la ntocmirea conturilor consolidate a fost publicat de Comunitatea European n iunie 1983. Pe plan internaional, recomandrile pentru elaborarea conturilor consolidate s-au multiplicat. Comisia societilor transnaionale a ONU, creat n 1974, prevede i conturile

11

Ordinul nr. 907 din 27/06/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplica Reglementari contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar respectiv reglementrile contabile conforme cu directivele Europene,art. 4

consolidate printre informaiile de furnizat de ctre societi. Comisia OCDE public n 1976 principiile directoare n intenia ntreprinderilor multinaionale, cuprinznd publicarea informaiilor consolidate. Conturile consolidate asigur prezentarea tuturor creanelor si datoriilor fa de terii exteriori grupului. In conturile individuale ale societii mam, de exemplu, sunt prezentate sumele date sau luate cu titlu de mprumut fa de alte ntreprinderi din grup. In conturile consolidate, aceste creane i datorii interne grupului sunt eliminate; adevratele creane si datorii fa de teri sunt prezentate numai prin consolidarea conturilor. Aceast prezentare este mai explicit dect in conturile anuale individuale n ceea ce i privete pe finanatori : bncile i ali investitori. De asemenea, situaia financiar a societii-mam se poate dovedi a fi foarte bun, n timp ce datoriile grupului s pun anumite semne de ntrebare. Invers, situaia financiar a societii-mam poate evidenia o situaie delicat, dei echilibrele financiare ale ansamblului de societi ale grupului sunt satisfctoare. Pe de alt parte, dac grupul se finaneaz prin apelarea la contracte de leasing, este posibil de a prezenta n contabilitate aceste operaiuni ca o finanare de activ. Datoria financiara poate fi astfel prezentat de o manier mai aproape de realitatea economic. Graie conturilor consolidate se poate evidenia mai bine volumul cifrei de afaceri realizate de ntregul grup i acelai lucru i pentru rezultate, deoarece conturile consolidate prezint cota parte a rezultatelor fiecrei ntreprinderi care este atribuit grupului fiind distribuite sau meninute la rezerve

2.1 Utilitatea conturile consolidate


Obiectivul principal al situaiilor financiare de sintez este de furniza o informaie util pentru luarea deciziilor economice i financiare. Conturile consolidate pot fi considerate ca avnd dou obiective relativ independente: a) - utilitate pentru informarea intern a grupului, adic un instrument de gestiune, b) - utilitate n ceea ce privete informarea exterioar grupului. Conturile consolidate ocup primul loc n comunicarea financiar a grupurilor de societi datorit incapacitii conturilor individuale ale societii mam de a prezenta o imagine de ansamblu asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i rezultatelor ntregului grup. n acest sens:

o n bilanul societi mam, titlurile de participare deinute sunt contabilizate n costul de achiziie, ceea ce nu permite s se aprecieze evoluia ulterioar a investiiei; o n contul de profit i pierdere societatea mam nu prezint performanele filialelor dect n msura n care contabilizeaz dididentele primite i provizioanele pentru deprecierea titlurilor de participare; n consecin apare o distorsiune n prezentarea performanelor reale ale filialei n conturile societii mam deoarece, de cele mai multe ori , dididendele sunt diferie de rezultatele filialei; de asemenea , este imposibil , pentru un utilizator extern al conturilor societii mam, s aprecieze dac cifra de afaceri corespunde n ntregime vnzrilor exterioare grupului su, n parte, i operaiilor realizate cu societile din cadrul grupului. o situaie financiar aparent sntoas a societii mam poate s fie compromis de ndatorarea unuia sau mai multor societi din cadrul grupului.12 Societile ce conduc grupuri de societi ce depesc anumite criterii de mrime(cifr de afaceri, total active, numr mediu de angajai) sau sunt cotate se vd astfel obligate s prezinte situaii financiare consolidate. Conturile consolidate permit evitarea acestor inconveniente i contribuie la prezentarea de informaii extrem de utile pentru : investitori(acionari), creditori de fonduri, analiti financiari i alti utilizatori. Investitori actuali i poteniali , gsesc n conturile consolidate informaii cu privire la activele, datoriile, rezultatul, capacitatea de autofinanare i fluxurile de trezorerie ale ansamblului economic constituit de grup, informaii ce permit o apreciere, n condiii ct mai bune, a valorii societii mam. Creditorilor de fonduri conturile consolidate le permit s aprecieze modul n care creditele acordate se adapteaz nevoilor reale i posibilitilor de rambursare ale grupului. Iar dac este vorba despre o alt societate din cadrul grupului ele permit evaluarea ajutorului pe care aceasta ar putea s-l primeasc din partea grupului, n caz de faliment. Pe baza informaiilor din conturile consolidate, analitii financiari pot s efectueze afaceri. Fiind de origine anglo-saxon, conturile consolidate sunt construite pe baza supremaiei realitii economice asupra aparenei juridice. Realitatea unui grup este dat de faptul c societatea mam domin filialele sale i poate, n orice moment, s le suprime

12

Marian Scrin, Contabilitatea grupurilor multinaionale, Editura Economic, Bucureti , 2004, pag23 -24

autonomia de gestiune, n timp ce, n aparen fiecare filial are personalitate juridic distinct i patrimoniu propriu.13 Toate aceste consideraii , adugate la posibilitatea pe care o ofer consolidarea de a elimnia anomaliile de origine fiscal, confer conturilor consolidate primul loc n ierarhia documentelor financiare ntocmite pentru informarea acionarilor i terilor.

2.2 Limitele conturilor consolidate


Este important ca utilizatorii conturilor consolidate s fie contieni c acestea sunt instrumente de gestiune i informare care au ns i ele limitele lor. Limitele pe care le comport situaiile financiare consolidate pot fi rezumate astfel: circulaia informaiei ntre societatea-mam i filialele sale este uneori defectuoas; manifestarea lipsei de timp (consolidarea conturilor este o sarcin ce se adaug responsabilitilor directorului contabil sau financiar n plus fa de stabilirea conturilor sociale i a obligaiilor fiscale); aspecte legate de formarea profesional n domeniu (procesul de consolidare este foarte tehnic i complex); variaiile perimetrului de consolidare; constituie o mare dificultate pentru comparabilitatea informaiilor de la un exerciiu la altul; pentru o analiz financiar, conturile consolidate nu sunt totdeauna omogene ntre diferite grupuri, n cazurile n care opiunile contabile sunt diferite; raportat la diversitatea activitii anumitor grupuri exist un nivel slab al informaiilor sectoriale; nevoia de cunotine specifice complementare; imaginea unei situaii este totdeauna static, stabilit la un moment dat, n timp ce realitatea grupului este, n permanen, dinamic i evolutiv.

2.3 Societi supuse n mod obligatoriu consolidrii


Consolidarea se poate realiza n cazul n care un o societate deine controlul asupra unor societi , societatea dominant fiind din categoria societilor comerciale care depesc criteriile de mrime (cele 2 din 3) definite prin Ordinul Ministrului de Finane nr. 1752/2005, anexa nr. II: a) cifr de afaceri;

13

Marian Scrin, Contabilitatea grupurilor multinaionale, Editura Economic, Bucureti , 2004, pag23 -24

10

b) total active; c) numr mediu de salariai. n cazul n care un grup nceteaz s mai ndeplineasc criteriile de mrime, este necesar ca acest fenomen s se nregistreze timp de dou exerciii financiare consecutive pentru ca respectiva societate s poate renuna la elaborarea conturilor consolidate. Grupurile trebuie s elaboreze conturi consolidate, indiferent de mrimea lor, n cazul n care una sau mai multe societi ale grupului sunt: a) o societate ale crei valori mobiliare au fost admise la cota oficial a Bursei de valori din Romnia sau dintr-un stat membru al Uniunii Europene; b) o instituie autorizat prin legea bancar; c) o societate care desfoar activitate de asigurare.

2.4 Consolidarea conturilor i normalizarea contabil internaional


nfiinat n 1973, Comisia internaional a standardelor contabile(IASC) avea ca i obiectiv elaborarea i publicarea de norme contabile internaionale, care s fie respectate ntocmirii i prezentriisituaiilor financiare, precum i acceptarea i aplicarea acestor norme la nivel internaional. Dup o prim norm, IAS 3 Situaiile financiare consolidate, abandonat ulterior , IASC a publicat mai mult norme care vizeaz, n mod direct consolidarea conturilor: Norma contabil IAS 21 Efectele variaiei cursurilor monedelor strine IAS 22Gruprile de ntreprinderi Elementele de consolidare tratate Conversia conturilor filialelor strine Contabilitatea gruprilor de ntreprinderi prin achiziie i punerea n comun de interese, determinarea i tratamentul contabil al diferenei din achiziie Perimetrul de consolidare, consolidare prin metoda integrrii globale Consolidare prin metoda punerii n echivalen Conversia conturilor filialelor situate n rile cu o puternic inflaie Consolidarea prin metoda integrrii proporionale

IAS 27Situaiile financiare consolidate i contabilizarea participaiilor n filiale IAS 28Contabilizarea participaiilor n cadrul ntreprinderilor asociate IAS 29 Prezentarea conturilor n economiile hiperinflaioniste IAS 31Informarea financiar relativ la participaiile n cadrul ntreprinderilor de tipul joint-ventures

*Marian Scrin, Contabilitatea grupurilor multinaionale, Ed.Economic, Bucureti, 2004, pag 29

Deoarece mpiedic asigurarea transparenei situaiilor financiare, diversitatea practicilor contabile la nivel internaional poate s fie un obstacol pentru finanarea ntreprinderilor.Pentru a remedia acest impediment, majoritatea burselor, cu excepia celor din
11

SUA, au favorizat adoptarea normelor elaborate de IASC, dispensnd de informaii complementare societile ale cror sitauii financiare sunt ntocmite pe baza acestor norme. n momentul actual, se poate constata c ntocmirea situaiilor financia re pe baza normelor IASC a devenit o condiie esenial pentru grupurile care doresc s finaneze de pe pieele financiare internaionale

12

CONCLUZII
Se poate spune foarte multe despre tema dat, ns aceast lucrare a avut tendina de a arta i demonstra unele tendine i lini generale privind necesitatea normalizrii contabilitii consolidate. ns aceast lucrare ne face s inelegem scopul general al contabiliti consolidate faptul c atunci cnd mai multe societi au ntre ele legaturi destul de strnse pentru a forma un grup i a constitui o unitate economic, este util de a dispune de o informare asupra grupului, n ansamblul su, i pentru acesta, de a intocmi, prezenta i publica conturi consolidate. Societatea care controleaz grupul este consolidanta , celelalte societati sunt consolidate. n cadrul primului capitol am demonstrat importana normalizri contabile, deoarece cei care investesc intr-o societate care deine investiii in alte societii, doresc s tie n ce mod grupul de societi i desfoar activitatea n relaie cu mediul extern. Obiectul acestei normalizri contabile constituindu-l situaiile financiare anuale sau planul contabil. n cadrul acestui capitol am observat de asemenea c normalizarea contabiliti mbrac mai multe forme n funcie de sfera sa de ntindere.Putem spune ca se desfoar la nivel internaional cu prin Organismul internaional de normalizare IASB care a realizat un proiect de nbuntire, pentru implementarea celor mai bune practici , la nivel mondial;la nivel european prin emiterea de Directive contabile europene ce trebuie aplicate de ctre statele membre UE pentru rezolvarea problemelor urgente ale societilor doritoare s fie admise la cotaie pe pieele internaionale de capital. Normalizarea se realizeat la nivel naional precizeaz faptul c persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele unor criterii de marime, ntocmesc situaii financiare anuale care s cuprind :bilanul prescurtat, contul de profit i pierdere, note explicative la situaiile financiare anuale. n cadrul capitolului doi m-am oprit asupra necesiti consolidrii conturilor, acordnd o atenie deosebit conturilor consolidate care ocup primul loc n comunicarea financiar a grupurilor de societi datorit incapaciti conturilor individuale ale societii mam de a prezenta o imagine de ansamblu asupra rezultatelor ntregului grup. Am observat c aceast necesitate sa fcut simit la nceputul secolului XX n Statele Unite ale Americi unde s-a nscut i dezvoltat fenomenul de dezvoltare industrial Nu am reuit s trec cu vederea societatea denumit lider de grup sau societatea -mam care conserv o activitate industrial, comercial sau financiar, in legtura cu aciunile altor societi n care ea deine direct sau indirect aciuni, cunoscute sub numele de filiale. Ceea ce este foarte important de evideniat este faptul c aceast societate mam se afl n vrful grupului i exercit puterile de control i conducere asupra societilor plasate direct sau
13

indirect sub controlul durabil al acestei, aceste societi purtnd denumirea de filiale. Aceast societate mam avnd pe lnga filiale i societi asociate care nu fac parte din grup dar asupra crora grupul exercit o influen prin participarea pe termen lung la capitalul social. ntr-un subcapitol am menionat despre utilitatea conturilor care in viziunea mea ocup locul principal n comunicarea financiar a grupurilor de societi datorit incapacitii conturilor individuale ale societi mam de a prezenta o imagine asupra rezultatele ntregului grup. De asemenea nu a putea s las deoparte si limitele conturilor consolidate, pentru c este important pentru noi s tim c aceste instrumente au limitele lor. Aici a putea face referire la faptul c presteaz destul de greu la unele studii de comparaie cu alte grupuri mai ales atunci cnd activitile sunt diversificate. Pot s punctez faptul c una din deficienele majore n materi de conturi consolidate este faptul c fiecare utilizator al informaiei caut s gseasc n aceasta o imagine a grupului, doar c natura acestei informaii nu este intodeauna aceeai. ntr-un ultim subcapitol am menionat faptul ca societile sunt supuse n mod obligatoriu consolidri, aceasta obligaie apare doar in momentul n care se manifest control asupra unei societi. Sper c prin aceast lucrare am reuit s demonstrez pe ct este de important problema consolidrii conturilor i ce impact are ea asupra societilor, iar cel mai important lucru este faptul c am rueit sa aduc la cunotin necesitatea consolidri conturilor.

14

BIBLIOGRAFIE:
Marian Scrin, Contabilitatea grupurilor multinaionale, Editura Economic, Bucureti Mihai Ristea,. Corina Graziella Dumitru, Contabilitate aprofundat,Editura Universitar, Bucureti2003 Niculae Feleag, Sisteme contabile comparate, vol I, Editura Economic, Bucureti,1999

Ordinul nr. 907 din 27/06/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplica Reglementari contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar respectiv reglementrile contabile conforme cu directivele Europene,art. 4 http://www.oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/820061/20.pdf http://facultate.regielive.ro/referate/contabilitate/contabilitate_financiara_aprofundata2613.html

15

S-ar putea să vă placă și