Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
n prima parte a lucrrii urmtoare, putem discuta despre cteva concepte referitoare la tematica abordat.Apoi zbovim asupra ctorva concepte legate de universul probelor pe care le-am cercetat, respectiv: norma contabil, normalizarea contabiliti, necesitatea normalizri contabiliti consolidate, consolidarea conturilor. La mod general norma contabil este definit ca fiind: regul precis de evaluare, de nregistrare de clasificare i de prezentare a informaiei contabile. Prin norma contabil nelegem o regul cu privire la inerea contabilitii, emis de ctre o autoritate de decizie i impus, obligatoriu de respectat.Dup sfera de cuprindere, normele contabile pot fi internaionale, norme europene, naionale, dar i norme proprii la nivel de entitate. Normalizarea contabil este procesul prin care se armonizeaz prezentarea documentelor de sinteza, metodele contabile i terminologia. Constnd n elaborarea i aplicarea de norme, cu scopul armonizrii metodologiei contabile i a modului de prezentare a documentelor de sintez, procesul de normalizare a contabilitii este unul manifest n marea majoritate a statelor lumii. Pentru a aprecia evoluia poziiei financiare i performanelor grupurilor de societi este necesar s se dispun de conturile de grup sau conturile consolidate. Conturile consolidate, care sunt elaborate pe baza conturilor individuale prezentate de fiecare societate a grupului, au ca scop furnizarea de informaii financiare cu privire la grup, ca i cum aceasta ar forma o singur entitate. ntocmirea conturilor consolidate presupune depirea cadrului conturilor individuale ale societii mam, cu scopul de a construi o imagine unic a unui grup de societi ce aparin unui ansamblu economic coerent. Pe scurt , consolidarea reprezint adunarea situaiilor financiare individuale a dou sau mai multe societi n scopul realizrii unui singur set de situaii financiare.n procesul de contabilitate tratm grupul ca fiind o singur entitate, ceea ce presupune eliminarea operaiilor intragrup. Situaiile financiare consolidate ofer informaii referitoare la rezultatele i poziia financiar agrupului ca ntreg, ca i cum acesta ar fi o singur entitate, dup eliminarea tranzaciilor i a soldurilor intragrup. Toate societile asupra crora se exercit un control sau o influen semnificativ sunt cuprinse n procesul de consolidare, n perimetrul de consolidare i formeaz ansamblul de consolidat. care se
Excluderile din consolidare vizeaz societile asupra crora se exercit un control sau o influen semnificativ dar care se afl n una din urmtoarele situaii: Controlul asupra societii este temporar, ea fiind achiziionat sau pstrat exclusiv n vederea cedrii ulterioare n viitorul apropiat; Funcioneaz sub restricii severe pe termen lung, care afecteaz semnificativ capacitatea ei de a transfera fonduri ctre societatea mam. Aceast reglementare se aplic n special societilor situate n ri cu regim politic instabil. ntocmirea situaiilor financiare consolidate este solicitat de reglementrile europene(Directiva aVII-a a CEE) i de Standardele Internaionale de Contabilitate n vederea asigurrii transparenei informaiilor.Legislaia romneasc a preluat cerinele reglementrilor internaionale prin emiterea n iunie 2000 a Ordin al Ministrului Finanelor nr.772/2000. La baza consolidrii conturilor stau situaii financiare individuale intocmite de entitile incluse n perimetrul de consolidare. Aceste situaii financiare pentru fi consolidate, trebuie s urmeze un anumit parcurs n ceea ce privete pregtirea lor pentru asamblare n cadrul conturilor consolidate. n cazul n care datele de raportare ale situaiilor financiare ce urmeaz a fi consolidate sunt diferite, toate elementele trebuiesc retratate n raport cu unitatea de msur curent la data situaiilor financiare consolidate.
CAP I. DEFINIREA NORMALIZRI N CONTABILITATE. DISPOZITIVUL NORMALIZRII 1.1 Definirea normalizri contabile
Putem defini normalizarea contabil ca fiind :procesul prin care se armonizeaz prezentarea documentelor de sintez, metodele contabile i terminologia1.Constnd n elaborarea i aplicarea de norme, cu scopul armonizrii metodologiei contabile i a modului de prezentare a documentelor de sintez, procesul de normalizare a contabiliti este unul care se manifest n marea majoritate a statelor lumii. Nevoia de armonizare i uniformitate n contabilitate impune normalizarea sa. Pe aceast cale se formalizeaz i materializeaz obiectivele, conceptele, metodele, regulile i procedurile privind producia i utilizarea informaiei contabile. Efortul de normalizare dar i produsul acesteia se concretizeaz n: a) definirea de concepte, principii i norme contabile bazate pe o terminologie precis i identic pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile; b) aplicarea lor practic n vederea asigurrii comparabilitii n timp i spaiu, relevanei i credibilitii a informaiilor contabile. Aa cum rezult de mai sus nucleul normalizrii l reprezint elaborarea de norme contabile (standarde contabile n contabilitatea anglo - saxon). Norma contabil reprezint o regul sau mai multe reguli constituite ca sistem de referin pentru producia de informaii contabile i validarea social a situaiilor financiare (rapoarte financiare, documente contabile de sintez sau bilan contabil). Raportate la traseul produciei i utilizrii informaiilor contabile, normele contabile sunt prezente n amontele procesului contabil, sub forma principiilor, regulilor i procedurilor constituite ca sistem de referin pentru producia de informaii; n avalul procesului ca sistem de ratificare a situaiilor financiare de ctre profesionitii acreditai i recunoscui. Acceptarea normelor de ctre prile afectate (protagonitii sociali) poate fi forat sau voluntar, sau ambele n acelai timp. n mod corespunztor se disting dou forme ale normalizrii: normalizarea legal sau reglementat se impune tuturor n virtutea textelor legale (legi) i altor texte reglementate (ordonane, hotrri de guvern, ordine ministeriale i intraministeriale) i normalizarea profesional care se impune profesiunilor corespunztoare, iar prin profesiune n producia de informaii contabile i validarea social a acestora. Desigur se poate crea i o a treia form cea mixt, prin combinarea celor dou. De asemenea, ntr -o
1
societate democratic, obinerea acceptrii este un proces special complicat care impune un marketing abil ntr-un context politic. Obiectul normalizrii contabile l poate constitui situaiile financiare anuale sau planul contabil .2 Normalizarea situaiilor financiare anuale este proprie rilor anglo saxone i cuprinde: componena situaiilor financiare; elementele descrise n situaiile financiare, recunoaterea i evaluarea acestor elemente; reglementrile, standardele i procedurile de contabilitate referitoare la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. n sfera normalizrii nu sunt prescrise ordinea sau formatul n care trebuie prezentate elementele reprezentate n situaiile financiare. Normalizarea cu plan contabil general. Este proprie rilor Europei continentale, iar sintagma de plan contabil aparine contabilitii din Frana. Elementele normalizate sunt: situaiile financiare anuale, inclusiv forma i formatul; planul de conturi general (sistemul de conturi, denumire, simbol, coninut i funcie contabil); organizarea documentelor de contabilitate i a procedurilor de nregistrare, de validare i de control a operaiilor. Toate normele contabile impuse n mod obligatoriu printr-o norm juridic sunt denumite reglementri contabile. Dispozitivul de normalizare i reglementri contabile, dei nuanabil sau difereniabil de la o ar la alta, se definete prin urmtoarele componente: cadrul contabil sau cadrul conceptual; reeaua de norme sau standarde contabile naionale (locale); sistemul de reglementare normativ contabil (dreptul contabil); planul de conturi i schema de contabilizare a operaiilor economice i financiare; ghiduri contabile profesionale; dicionarele de conversie contabil; politica de contabilitate; instituia normalizrii contabile i legea contabilitii.3 Conductorul procesului de normalizare a contabiliti se numete normalizator contabil.Acesta poate s fie o persoan juridic(instituie), cum sunt Consiliul penreu Standardele Internaionale de Contabilitate(I.A.S.B),4 n calitate de organism internaional de normalizare contabil i Ministerul Finanelor Publice, ca omolog la nivel naional, dar de asemenea poate ntreprinderii. s fie i o persoan fizic cum este contabilul de gestiune la nivelul
2 3
. Mihai Ristea,. Corina Graziella Dumitru, Contabilitate aprofundat,Editura Universitar, Bucureti2003,pag 6 Mihai Ristea, Corina Graziella Dumitru, Contabilitate aprofundat,Editura Universitar, Bucureti,2003,pag 6 4 http://www.oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/820061/20.pdf
n funcie de sfera de ntindere vizat normalizarea contabilitii imbrac mai multe forme, i anume: normalizare internaional, normalizare la nivel european,normalizare naional.
Dup transformarea IASC n IASB, Standardele Naionale de Contabilitate(IAS) se numesc Standarde Internaionale de Raportare Financiar(IFRS)
n iulie 2003 Comitetul de Reglementare Contabil6 a recomandat Comisiei Europene s adopte toate IAS7-urile i Interpretrile(SIC)8 existente la data de 14 septembrie 2002 cu excepia standardelor referitoare la instrumentele financiare( IAS 32, IAS 39) precum i a interpretrilor referitoare la aceasta(SIC16, SIC5 i SIC17). n consecin Comisia European a adoptat toate Standardele si Interpretrile existente.9 Din 2005 toate societile cotate de Uniunea European(bnci i instituii de asigurare) sunt obligate s aplice norme contabile internaionale de nalt calitate n ntocmirea conturilor consolidate.Statele membre pot de asemenea s autorizeze sau s oblige ntrernderile sale la aplicarea acestui sistem conturilor anuale.
Comitetul de Reglementare Contabil= decide adoptarea eventual a normelor IAS pe baza propunerilor Comisiei 7 IAS = Standardul Internaional Contabil 8 SIC = Standard Industrial Classification 9 http://facultate.regielive.ro/referate/contabilitate/contabilitate_financiara_aprofundata-2613.html 10 http://facultate.regielive.ro/referate/contabilitate/contabilitate_financiara_aprofundata-2613.html
Banca Naional a Romniei ,Comisia de Supraveghere a Asigurrilor i Comisia Naional a Valorilor Mobiliare vor stabili condiiile de aplicare a Standardelor Internaionale n Raport cu situaiile financiare ale anului 2007.
11
Ordinul nr. 907 din 27/06/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplica Reglementari contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar respectiv reglementrile contabile conforme cu directivele Europene,art. 4
consolidate printre informaiile de furnizat de ctre societi. Comisia OCDE public n 1976 principiile directoare n intenia ntreprinderilor multinaionale, cuprinznd publicarea informaiilor consolidate. Conturile consolidate asigur prezentarea tuturor creanelor si datoriilor fa de terii exteriori grupului. In conturile individuale ale societii mam, de exemplu, sunt prezentate sumele date sau luate cu titlu de mprumut fa de alte ntreprinderi din grup. In conturile consolidate, aceste creane i datorii interne grupului sunt eliminate; adevratele creane si datorii fa de teri sunt prezentate numai prin consolidarea conturilor. Aceast prezentare este mai explicit dect in conturile anuale individuale n ceea ce i privete pe finanatori : bncile i ali investitori. De asemenea, situaia financiar a societii-mam se poate dovedi a fi foarte bun, n timp ce datoriile grupului s pun anumite semne de ntrebare. Invers, situaia financiar a societii-mam poate evidenia o situaie delicat, dei echilibrele financiare ale ansamblului de societi ale grupului sunt satisfctoare. Pe de alt parte, dac grupul se finaneaz prin apelarea la contracte de leasing, este posibil de a prezenta n contabilitate aceste operaiuni ca o finanare de activ. Datoria financiara poate fi astfel prezentat de o manier mai aproape de realitatea economic. Graie conturilor consolidate se poate evidenia mai bine volumul cifrei de afaceri realizate de ntregul grup i acelai lucru i pentru rezultate, deoarece conturile consolidate prezint cota parte a rezultatelor fiecrei ntreprinderi care este atribuit grupului fiind distribuite sau meninute la rezerve
o n bilanul societi mam, titlurile de participare deinute sunt contabilizate n costul de achiziie, ceea ce nu permite s se aprecieze evoluia ulterioar a investiiei; o n contul de profit i pierdere societatea mam nu prezint performanele filialelor dect n msura n care contabilizeaz dididentele primite i provizioanele pentru deprecierea titlurilor de participare; n consecin apare o distorsiune n prezentarea performanelor reale ale filialei n conturile societii mam deoarece, de cele mai multe ori , dididendele sunt diferie de rezultatele filialei; de asemenea , este imposibil , pentru un utilizator extern al conturilor societii mam, s aprecieze dac cifra de afaceri corespunde n ntregime vnzrilor exterioare grupului su, n parte, i operaiilor realizate cu societile din cadrul grupului. o situaie financiar aparent sntoas a societii mam poate s fie compromis de ndatorarea unuia sau mai multor societi din cadrul grupului.12 Societile ce conduc grupuri de societi ce depesc anumite criterii de mrime(cifr de afaceri, total active, numr mediu de angajai) sau sunt cotate se vd astfel obligate s prezinte situaii financiare consolidate. Conturile consolidate permit evitarea acestor inconveniente i contribuie la prezentarea de informaii extrem de utile pentru : investitori(acionari), creditori de fonduri, analiti financiari i alti utilizatori. Investitori actuali i poteniali , gsesc n conturile consolidate informaii cu privire la activele, datoriile, rezultatul, capacitatea de autofinanare i fluxurile de trezorerie ale ansamblului economic constituit de grup, informaii ce permit o apreciere, n condiii ct mai bune, a valorii societii mam. Creditorilor de fonduri conturile consolidate le permit s aprecieze modul n care creditele acordate se adapteaz nevoilor reale i posibilitilor de rambursare ale grupului. Iar dac este vorba despre o alt societate din cadrul grupului ele permit evaluarea ajutorului pe care aceasta ar putea s-l primeasc din partea grupului, n caz de faliment. Pe baza informaiilor din conturile consolidate, analitii financiari pot s efectueze afaceri. Fiind de origine anglo-saxon, conturile consolidate sunt construite pe baza supremaiei realitii economice asupra aparenei juridice. Realitatea unui grup este dat de faptul c societatea mam domin filialele sale i poate, n orice moment, s le suprime
12
Marian Scrin, Contabilitatea grupurilor multinaionale, Editura Economic, Bucureti , 2004, pag23 -24
autonomia de gestiune, n timp ce, n aparen fiecare filial are personalitate juridic distinct i patrimoniu propriu.13 Toate aceste consideraii , adugate la posibilitatea pe care o ofer consolidarea de a elimnia anomaliile de origine fiscal, confer conturilor consolidate primul loc n ierarhia documentelor financiare ntocmite pentru informarea acionarilor i terilor.
13
Marian Scrin, Contabilitatea grupurilor multinaionale, Editura Economic, Bucureti , 2004, pag23 -24
10
b) total active; c) numr mediu de salariai. n cazul n care un grup nceteaz s mai ndeplineasc criteriile de mrime, este necesar ca acest fenomen s se nregistreze timp de dou exerciii financiare consecutive pentru ca respectiva societate s poate renuna la elaborarea conturilor consolidate. Grupurile trebuie s elaboreze conturi consolidate, indiferent de mrimea lor, n cazul n care una sau mai multe societi ale grupului sunt: a) o societate ale crei valori mobiliare au fost admise la cota oficial a Bursei de valori din Romnia sau dintr-un stat membru al Uniunii Europene; b) o instituie autorizat prin legea bancar; c) o societate care desfoar activitate de asigurare.
IAS 27Situaiile financiare consolidate i contabilizarea participaiilor n filiale IAS 28Contabilizarea participaiilor n cadrul ntreprinderilor asociate IAS 29 Prezentarea conturilor n economiile hiperinflaioniste IAS 31Informarea financiar relativ la participaiile n cadrul ntreprinderilor de tipul joint-ventures
Deoarece mpiedic asigurarea transparenei situaiilor financiare, diversitatea practicilor contabile la nivel internaional poate s fie un obstacol pentru finanarea ntreprinderilor.Pentru a remedia acest impediment, majoritatea burselor, cu excepia celor din
11
SUA, au favorizat adoptarea normelor elaborate de IASC, dispensnd de informaii complementare societile ale cror sitauii financiare sunt ntocmite pe baza acestor norme. n momentul actual, se poate constata c ntocmirea situaiilor financia re pe baza normelor IASC a devenit o condiie esenial pentru grupurile care doresc s finaneze de pe pieele financiare internaionale
12
CONCLUZII
Se poate spune foarte multe despre tema dat, ns aceast lucrare a avut tendina de a arta i demonstra unele tendine i lini generale privind necesitatea normalizrii contabilitii consolidate. ns aceast lucrare ne face s inelegem scopul general al contabiliti consolidate faptul c atunci cnd mai multe societi au ntre ele legaturi destul de strnse pentru a forma un grup i a constitui o unitate economic, este util de a dispune de o informare asupra grupului, n ansamblul su, i pentru acesta, de a intocmi, prezenta i publica conturi consolidate. Societatea care controleaz grupul este consolidanta , celelalte societati sunt consolidate. n cadrul primului capitol am demonstrat importana normalizri contabile, deoarece cei care investesc intr-o societate care deine investiii in alte societii, doresc s tie n ce mod grupul de societi i desfoar activitatea n relaie cu mediul extern. Obiectul acestei normalizri contabile constituindu-l situaiile financiare anuale sau planul contabil. n cadrul acestui capitol am observat de asemenea c normalizarea contabiliti mbrac mai multe forme n funcie de sfera sa de ntindere.Putem spune ca se desfoar la nivel internaional cu prin Organismul internaional de normalizare IASB care a realizat un proiect de nbuntire, pentru implementarea celor mai bune practici , la nivel mondial;la nivel european prin emiterea de Directive contabile europene ce trebuie aplicate de ctre statele membre UE pentru rezolvarea problemelor urgente ale societilor doritoare s fie admise la cotaie pe pieele internaionale de capital. Normalizarea se realizeat la nivel naional precizeaz faptul c persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele unor criterii de marime, ntocmesc situaii financiare anuale care s cuprind :bilanul prescurtat, contul de profit i pierdere, note explicative la situaiile financiare anuale. n cadrul capitolului doi m-am oprit asupra necesiti consolidrii conturilor, acordnd o atenie deosebit conturilor consolidate care ocup primul loc n comunicarea financiar a grupurilor de societi datorit incapaciti conturilor individuale ale societii mam de a prezenta o imagine de ansamblu asupra rezultatelor ntregului grup. Am observat c aceast necesitate sa fcut simit la nceputul secolului XX n Statele Unite ale Americi unde s-a nscut i dezvoltat fenomenul de dezvoltare industrial Nu am reuit s trec cu vederea societatea denumit lider de grup sau societatea -mam care conserv o activitate industrial, comercial sau financiar, in legtura cu aciunile altor societi n care ea deine direct sau indirect aciuni, cunoscute sub numele de filiale. Ceea ce este foarte important de evideniat este faptul c aceast societate mam se afl n vrful grupului i exercit puterile de control i conducere asupra societilor plasate direct sau
13
indirect sub controlul durabil al acestei, aceste societi purtnd denumirea de filiale. Aceast societate mam avnd pe lnga filiale i societi asociate care nu fac parte din grup dar asupra crora grupul exercit o influen prin participarea pe termen lung la capitalul social. ntr-un subcapitol am menionat despre utilitatea conturilor care in viziunea mea ocup locul principal n comunicarea financiar a grupurilor de societi datorit incapacitii conturilor individuale ale societi mam de a prezenta o imagine asupra rezultatele ntregului grup. De asemenea nu a putea s las deoparte si limitele conturilor consolidate, pentru c este important pentru noi s tim c aceste instrumente au limitele lor. Aici a putea face referire la faptul c presteaz destul de greu la unele studii de comparaie cu alte grupuri mai ales atunci cnd activitile sunt diversificate. Pot s punctez faptul c una din deficienele majore n materi de conturi consolidate este faptul c fiecare utilizator al informaiei caut s gseasc n aceasta o imagine a grupului, doar c natura acestei informaii nu este intodeauna aceeai. ntr-un ultim subcapitol am menionat faptul ca societile sunt supuse n mod obligatoriu consolidri, aceasta obligaie apare doar in momentul n care se manifest control asupra unei societi. Sper c prin aceast lucrare am reuit s demonstrez pe ct este de important problema consolidrii conturilor i ce impact are ea asupra societilor, iar cel mai important lucru este faptul c am rueit sa aduc la cunotin necesitatea consolidri conturilor.
14
BIBLIOGRAFIE:
Marian Scrin, Contabilitatea grupurilor multinaionale, Editura Economic, Bucureti Mihai Ristea,. Corina Graziella Dumitru, Contabilitate aprofundat,Editura Universitar, Bucureti2003 Niculae Feleag, Sisteme contabile comparate, vol I, Editura Economic, Bucureti,1999
Ordinul nr. 907 din 27/06/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplica Reglementari contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar respectiv reglementrile contabile conforme cu directivele Europene,art. 4 http://www.oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/820061/20.pdf http://facultate.regielive.ro/referate/contabilitate/contabilitate_financiara_aprofundata2613.html
15