Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Eficiena activitii ageniei de turism este o rezultant a valorificrii resurselor a nivelului veniturilor i cheltuielilor realizate, exprimndu-se prin profitul obinut i de indicatorii rentabilitii. Componentele eficienei economice i sociale sunt interdependente, mai ales n cadrul ageniei de turism, datorit contactului direct cu un numr ridicat de consumatori de produse turistice.
12
Acest capitol urmrete s surprind analiza economico-financiar a unei agenii de turism din punct de vedere al rezultatelor obinute. Pentru analiza economico-financiar, teoria i practica economic recomand utilizarea unui sistem de indicatori valorici privind aprecierea dimensiunilor activitii ntreprinderii (n cazul nostru, a ageniei de turism) i evaluarea rezultatelor i performanelor sale comerciale. La baza determinrilor stau bilanurile contabile ncheiate, precum i conturile de TVA depuse pentru ntreg anul, ale agenilor economici care i desfoar activitatea ntr-unul dintre domeniile selectate ca fcnd parte din domeniul turismului. Valorile indicatorilor afereni fiecrei activiti din domeniul turismului sunt ponderate cu un coeficient de corecie diferit de la activitate la activitate, n funcie de contribuia turistului n volumul total al activitii respective. Coeficienii de corecie sunt stabilii avnd la baz urmtoarele: - importana activitii respective pentru realizarea consumului turistic; - recomandrile organizaiilor internaionale (OMT, EUROSTAT) privind rolul fiecrei activiti n parte n desfurarea fenomenului turistic; - calculele i determinrile noastre n acest sens pornind de la indicatorii determinai i publicai de ctre Institutul Naional de Statistic; - includerea n cadrul raportrilor bilaniere pe lng activitatea de baz (conform clasrii CAEN) i a altor activiti colaterale; - rezultatele diferitelor anchete efectuate de-a lungul timpului de ctre institut. Fr ndoial c i aceti coeficieni pot avea un grad de aproximaie, dar analiza are n vedere realizarea unui prim demers n vederea cuantificrii activitilor din domeniul turismului i a rolului acestuia n cadrul economiei naionale, ce va trebui mbuntit prin cercetri i analize ce vor fi efectuate pentru fiecare activitate n parte, independent sau n cadrul cercetrilor ntreprinse pentru implementarea sistemului informaional al Contului Satelit n Turism. Indicatorii bilanieri selectai sunt urmtorii: venituri din exploatare (VE); cheltuieli totale de exploatare (CT), din care: - cheltuieli salariale, inclusiv taxe i impozite aferente acestora (CS); - cheltuieli de amortizare (Camtz); - cheltuieli cu alte impozite i taxe: aferente fondului de salarii pltite de ctre angajator, impozit pe cldiri, teren, mijloace auto etc. (Cait); - ajustri privind mijloacele circulante i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli (Aj); profit brut din exploatare (PB); profit net (PN); impozitul pe profit / venit (IP/IV); TVA. Indicatorii sunt selectai cu scopul de a evidenia volumul total al activitilor din turism n cadrul economiei naionale n ansamblu, iar pe de alt parte pentru a stabili nivelul Produsului Intern Brut (PIB) din turism. La determinarea PIB sunt avute n vedere toate metodele de calcul cunoscute i aplicate, respectiv: metoda de producie; metoda veniturilor; metoda cheltuielilor. n funcie de datele bilaniere privind realizrile agenilor economici din domeniile ce fac parte din sfera turismului sunt aplicate primele dou metode de determinare a PIB.
CA
Total active
Total costuri
Sursa: Date din bilanurile contabile i conturile de profit i pierderi, 2000-2002 Pentru analiza eficienei ageniei de turism sunt considerai urmtorii indicatori:
rata rentabilitii costurilor; rata rentabilitii financiare; rata rentabilitii economice; viteza de rotaie a activelor circulante.
D. Mrgulescu, coord. Analiza ecomonico-financiar a ntreprinderii, Bucureti, Editura Economic, 1994, p. 188
Sursa: Calculele efectuate pe baza datelor extrase din bilanurile contabile Rata rentabilitii costurilor Analiza prin costuri reprezint un domeniu deosebit de important n activitatea ntreprinderii, deoarece n aceast zon se produc o serie de fenomene economice legate de consumul i utilizarea factorilor de producie. De modul cum se consum i se utilizeaz factorii de producie depinde, n mare msur, competitivitatea produselor i eficiena activitii desfurate. Costurile reprezint o categorie economic care se manifest nemijlocit n producia material, respectiv n activitatea de creare a bunurilor materiale. Costurile reprezint totalitatea consumurilor exprimate n form bneasc pe care le efectueaz ntreprinderea n vederea realizrii unei anumite producii sau a unui singur produs (n cazul nostru, produs sau servicii turistice). Reducerea costurilor de producie constituie, acolo unde este posibil un obiectiv prioritar al oricrei ntreprinderi. De aceea este necesar analiza detaliat a principalelor categorii de cheltuieli care concur la formarea costurilor. Cheltuielile potrivit prevederilor art. 95 din regulamentul privind aplicarea Legii Contabilitii nr. 82/1991, reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit pentru consumurile, lucrrile executate i serviciile prestate de teri, remunerarea personalului, executarea unor obligaii legale sau contractuale de ctre unitatea patrimonial, constituirea amortizrilor i provizioanelor, consumurilor excepionale. Graficul 12.1 Evoluia ratei rentabilitii costurilor
35 30 25 20 15 10 5 0 2000 2001 2002 6,44 10,08 31,7
rata rentabilitatii Rata rentabilitii costurilor
Se observ la aceast agenie ncepnd din anul 2000 o tendin de cretere a ratei rentabilitii costurilor de la 6,44 la 10,08; iar din anul 2001 o cretere exploziv a acestora. Valuarea total a costurilor nregistreaz o descretere continu de la 11.229.766lei n 2000 la 1.689.861, n timp ce profitul brut nregistreaz o cretere n 2001 de 70.722 mii lei, iar n anul 2002 o scdere de 258.413 lei. Acest lucru se datoreaz: ` diminurii profitului brut, realizndu-se doar 67% fa de profitul brut pe 2001, respectiv 535.683 mii lei fa de 794.096 mii lei. ` creterii cheltuielilor directe respective, cretere care explic diminuarea profitului brut: baza material nchiriat i creterea cheltuielilor indirecte prin majorarea costurilor la energia electric, carburani i salarii.
Sursa: Date preluate din bilanurile contabile din perioada 2000-2002 Graficul 12.2 Evoluia ratei rentabilitii financiare
80 70 60 50 40 30 20 10 0 73,74
Rata rentabilitii rata rentabilitatii
67,67
49,65
financiare
2000
2001
2002
Sursa: Calculele efectuate pe baza datelor extrase din bilanurile contabile Se observ o cretere a ratei rentabilitii economice pentru anul 2001, pornind de la 26,86% n 2000 i ajungnd la 39,09% n 2001. Acest lucru se datoreaz att creterii profitului brut, ct i a celui net. Urmeaz n anul urmtor o scdere a ratei rentabilitii economice de 9,14% ajungnd n anul 2002 la 29,95%. Acest fapt este ca urmare a scderii profitului brut i a profitului net.
Viteza de circulaie a activelor circulante Viteza de circulaie a activelor circulante este un indicator de eficien care reflect schimbrile intervenite n activitatea ntreprinderii (n mod deosebit n activitatea de exploatare). Viteza de rotaie a activelor circulante coreleaz cifra de afaceri sau o component a acesteia cu totalul activelor circulante sau un anumit element al acestuia. Graficul 12.3 Evoluia vitezei de rotaie a activelor
30 25 20 15 10 5 0 2000 2001 2002 7,24 12,5
27,53
rotaie viteza de rotatie aa activelor circulante
Sursa: Calcule efectuate pe baza datelor extrase din bilanurile contabile Creterea vitezei de rotaie a activelor circulante de la an la an se datoreaz descreterii progresive a cifrei de afaceri. Se observ o descretere a cifrei de afaceri de la 11.616.890 mii lei n 2000 la 2.192.934 mii lei n 2002.
PSC =
n continuare, pe baza datelor extrase din bilanurile contabile din perioada 2000-2002 i cu ajutorul formulei mai sus menionate se vor calcula ponderile corespunztoare. Ponderea salariilor n costuri
Tabelul 12.4
Sursa: Calcule efectuate pe baza datelor din bilanurile contabile din perioada 2000-2002
Sursa: Calcule efectuate de autor pe baza datelor extrase din bilanurile contabile Aceast cretere spectaculoas a ponderii salariilor n costuri de la anul 2001 la anul 2002 de 44,46% se explic prin creterea cheltuielilor cu personalul, respectiv salarii i cheltuieli cu asigurri i protecie social.
Sursa: Date preluate din bilanurile contabile din perioada 2000-2002 Se observ o scdere continu a veniturilor de la an la an. Din anul 2000 cnd venitul era de 11.616.890 ajunge la 2002 la 2.192.934. Toate veniturile sunt n scdere, ncepnd cu cele din exploatare i terminndu-se cu cele excepionale. Graficul 12.5 Situaia veniturilor
12000000 10000000 8000000 6000000 4000000 2000000 0 2000 2001 2002 venituri
Sursa: Date preluate de autor din bilanurile contabile din perioada 2000-2002 Graficul 12.6 Situaia cheltuielilor
12000000 10000000 8000000 6000000 4000000 2000000 0 2000 2001 2002 Cheltuieli
Sursa: Date preluate din bilanurile contabile din perioada 2000-2002 ` n anul 2000 firma de turism BTT ACT realizeaz venituri din activitatea turistic n sum de 11.616.890 mii lei prin valorificarea contractelor turistice ncheiate cu parteneri pe baz material. Suma respectiv reprezint preul ncasat de la turiti, respectiv valoarea serviciilor plus comisionul practicat de agenia BTT ACT. Fa de veniturile menionate mai sus, se raporteaz cheltuielile aferente, respectiv: 9 Cheltuielile directe reprezentnd costurile facturate de deintorul de baz material (cazare + mas + servicii complementare); 9 Cheltuieli indirecte reprezentnd salariile firmei, cheltuielile privind obligaiile fa de stat, cheltuielile materiale efectuate n contul firmei (telefoane, ntreinere, chirii, reclame, deplasri, prime de asigurare, bancare, amortizri etc.).
` ` `
Din totalul cheltuielilor indirecte menionate mai sus, rezult c ponderea cea mai important o reprezint cheltuielile cu remunerarea personalului angajat, precum i cheltuielile aferente salariilor suspendate de firm fa de bugetul statului. Ca urmare a compensrii veniturilor obinute i cheltuielilor efectuate rezult obinerea unui venit brut de 816.904 care oglindete comisionul perceput de firm pentru aciunile realizate n cursul anului 2000. La sfritul anului 2000, a fost calculat impozitul pe profit n sum de 192.060 mii lei, sum care diminueaz realizrile pe anul 2000 i duce n final la evidenierea profitului net de 531.264 mii lei. Situaia economico-financiar la 31.12.2001
Tabelul 12.8
Sursa: Date preluate din bilanurile contabile din perioada 2000-2002. ` ` ` ` ` ` Bilanul contabil ntocmit la data de 31 decembrie 2001 prezint n partea de activ, ct i n cea de pasiv un sold n sum de 1.856.856 mii lei, la o cifr de afaceri n sum de 8.583.041 mii lei. Totalul activelor imobilizate din activul bilanului la finele anului 2001 este de 675.297 mii lei cu scdere fa de anul 2000 de 47.453 mii lei, determinate n principal ca urmare a nregistrrii pe cheltuieli a amortizrii acestor imobilizri. Activele circulante prezint, la finele anului 2001, un total de 1.073.987 mii lei cu o cretere fa de 2000 de 232.250 mii lei, determinate, n principal, prin creterea disponibilitilor bneti n valut de 277.690 mii lei i respectiv reducerea disponibilitilor n lei de 71.469 mii lei. Totalul capitalurilor proprii reprezint suma de 806.224 mii lei cu o cretere fa de anul 2000 cu suma de 21.186 mii lei ca urmare a creterii rezervelor. Datorii n sum de 1.050.632 mii lei n cretere fa de anul 2000 cu suma de 163.606. mii lei determinate n principal de creterea datoriilor fa de furnizori (74.002 mii lei) i teri (69.384 mii lei). n exerciiul financiar 2001 societatea i-a achitat obligaiile bneti n termen fa de bugetul statului i cel al asigurrilor sociale i al fondurilor speciale. Soldurile creditoare reflectate n bilanul contabil pe anul 2001, reprezint datorii curente create n luna decembrie 2001 cu termen de achitare n luna ianuarie 2002. n anul 2001 societatea nu a contractat credite i mprumuturi bancare i nici nu a constituit provizioane prevzute de dispoziiile legale n vigoare. Contul de profit i pierdere a fost ntocmit pe baza datelor din balana de verificare ncheiat la 31 decembrie 2001 pe baza veniturilor i cheltuielilor nregistrate n evidena contabil rezultnd un profit net n sum de 594.580 mii lei. Profit net n sum de 594.580 mii lei s-a propus de ctre Consiliul de Administraie al SC BTT ACT SA Bucureti s fie repartizat pentru acordarea de dividende acionarilor societii comerciale (594.394 mii lei) i a altor rezerve (21.186 mii lei). Situaia economico-financiar la 31.12.2002
Tabelul 12.9
` ` `
Sursa: Date preluate de autor din bilanurile contabile din perioada 2000-2002
` ` ` ` ` `
` ` `
Bilanul contabil ntocmit la data de 31.12.2002 prezint la Total Active, ct i la Total Pasiv suma de 808.566 mii lei, o cifr de afaceri n sum de 2.191.308 mii lei i un profit net de 401.510 mii lei. Totalul activelor imobizate din activul bilanului la finele anului 2002 reprezint 1.129.173 mii lei, determinate n principal, de achiziionarea de noi mijloace fixe. Activele circulante prezint la finele anului 2002 un total de 603.652 mii lei n scdere fa de 2001 de 577.907 mii lei, determinate, n principal, prin scderea creanelor de ncasat. Totalul capitalurilor proprii reprezint suma de 808.566 mii lei cu o cretere fa de anul 201 suma de 2.342 mii lei ca urmare a creterii rezervelor. Datorii n sum de 924.259 mii lei n cretere fa de anul 2001 cu suma de 126.373 mii lei. n exerciiul financiar 2002 societatea i-a achitat obligaiile bneti n termen fa de bugetul statului i cel al asigurrilor sociale i al fondurilor speciale. Soldurile creditoare reflectate n bilanul contabil pe anul 2002, reprezint, datorii curente create n luna decembrie 2002 cu termen de achitare n luna ianuarie 2003. n anul 2001 societatea nu a contractat credite i mprumuturi bancare i nici nu a constituit provizioane prevzute de dispoziiile legale n vigoare. Contul de profit i pierdere a fost ntocmit pe baza datelor din balana de verificare ncheiat la 31 decembrie 2002 pe baza veniturilor i cheltuielilor nregistrate n evidena contabil rezultnd un profit net n sum de 401.510 mii lei. Profitul net n sum de 401.510 mii lei s-a propus de ctre Consiliul de Administraie al SC BTT ACT SA Bucureti s fie repartizat pentru acordarea de dividende acionarilor societii comerciale (399.168 mii lei) i a altor rezerve (2.342 mii lei).
Rezultate financiare CIFRA DE AFACERI CHELTUIELI EXPLOATARE Cu materiale consumabile Cu energia i apa Lucrri i servicii executate de teri Cu impozitele Cu personalul (total) Cu amortizarea Provizioane Altele PROFITUL BRUT DIN EXPLOATARE
Ani 2001 74.126 72.553 375 67.622 336 3.276 169 67.958 1.573 2002 108.553 107.416 441 101.119 190 4.222 419 101.310 1.137
Rata profitului brut brut exploatate fa de cifra de afaceri a fost de 2,13% pentru anul 2001 i 1,04% pentru anul 2002, iar pentru anul 2003 a fost de 0,36%. Se observ o diminuare a profitului brut din exploatare att n anul 2002 fa de anul 2001, ct i n anul 2003 fa de anul 2002, chiar dac n prima perioad cheltuielile de exploatare i cifra de afaceri au crescut datorit exploziei de preuri i scderii puterii de cumprare, pe cnd n a doua perioad acestea au sczut. Din aceast cauz, comisionul ageniei a fost redus simitor (20% n 2001 la 15% n 2002 i la 8% n 2003). De asemenea profitul mai mic realizat n anii 2002 i 2003 s-a datorat cheltuielilor financiare (au crescut comisioanele bancare n timp ce dobnzile au sczut). Se observ majorarea cheltuielilor cu energie i ap, cu personalul, creteri normale datorit inflaiei. n perioada analizat rezult c numrul total de clieni deservii de agenie au fost de 48.846. Se remarc anul 2002 ca fiind cel mai favorabil cu o cretere de 1.836 clieni fa de 2001 i cu 855 clieni fa de 2003. De asemenea, se constat c ponderea cea mai mare o dein turitii romni care practic turismul n Romnia, i anume, 73,19% din totalul turitilor.
Sursa: Contul de profit i pierdere din perioada 2001-2003 Departamentul financiar-contabil Analiznd rezultatele financiare din tabelul anterior, se observ c agenia a nregistrat pierdere n anul 2003, veniturile i cheltuielile avnd o tendin de cretere n anul 2002 pentru a scdea apoi n 2003, acest fapt determinnd o modificare i asupra profitului din anul 2002.
150000 100000 50000 0 2001 2002 2003 Cheltuieli Venituri Cifra de afaceri
Pentru a evalua, n mod concret, eficiena ageniei VACANA pe parcursul celor trei ani luai n considerare, va fi analizat rentabilitatea firmei, deci capacitatea sa de a obine profit. Pentru aceasta vor fi calculate cele trei forme prin care rata rentabilitii poate fi exprimat: comercial, economic i financiar, pe baza datelor din bilanul contabil ncheiat n perioada 2001-2003. mii lei preuri curente 2003 0 71.172 7132 3446
Tabelul 12.12
Sursa: Bilanul contabil ncheiat n perioada 2001-2003 Departamentul financiar-contabil Rentabilitatea comercial caracterizeaz eficacitatea politicii comerciale i politicii de preuri a ntreprinderii. Rata rentabilitii comerciale se exprim ca raport ntre profitul aferent CA (profit net) i cifra de afaceri exprimat n preuri de vnzare, exclusiv TVA:
Rc =
unde: Pm = profit net.
Pm 100 CA
Rata rentabilitii economice reflect corelaia dintre un rezultat economic i mijloacele economice (capitalul) angajate pentru obinerea acestuia. n calculaia rentabilitii economice, la numrtor se poate utiliza rezultatul exploatrii sau excedentul brut din exploatare, iar la numitor mijloacele economice totale (activul total) sau o parte a acestora. Rata rentabilitii economice se poate stabili astfel :
Re =
unde:
Rez. exp l . At
100
M. Tole, Analiza economico-fianciar a agentului economic, Bucureti, Editura Sylvi, 2002 C. Stnescu, Analiza economico-financiar, Bucureti, Editura Economic, 1996
Rentabilitatea financiar exprim corelaia dintre profit i capitaluri (ca surse de finanare a activitii). Rata rentabilitii financiare a capitalurilor proprii poate fi determinat pe baza relaiei:
Rf =
unde: Pm = profitul net; Kp = capitalul propriu.
Pm 100 Kp
2003 0 0 0
Se observ o evoluie fluctuant a rentabilitii firmei, aceast situaie putnd avea drept cauz i faptul c aceti indicatori au fost calculai pe baza datelor din bilanul ncheiat n anii 2001-2003, n preuri curente. n anul 2002, o dat cu micorarea profitului net se observ i scderea rentabilitii comerciale i economice fa de 2001, dar cu valori mai mari fa de 2003, an n care firma a nregistrat pierdere.
150 100 50 0
Rata rentabilitii financiare Rata rentabilitii economice Ratarentabilit ii ii Rata rentabilit financiare 2001 2002 2003
Calcularea indicelui i a ritmului de dinamic a cifrei de afaceri, veniturilor, cheltuielilor i a profitului brut
Tabelul 12.13
-%Indicatori CA Venituri Cheltuieli Profit brut Indice de cretere 2002/2001 2003/2002 1,46 0,65 1,45 0,66 1,47 0,67 0,69 -0,82 Ritmul I - 100 46 45 47 -31 I - 100 -35 -34 -33 -118
Sursa: Departamentul financiar contabil Calculul indicilor i a ritmului de dinamic indic faptul c cifra de afaceri, veniturile i cheltuielile au avut un ritm de cretere evident n 2002/2001 fa de 2003/2002, n timp ce profitul brut a nregistrat o evoluie invers, scznd n 2002/2001 pentru ca n 2003 s existe pierdere.
2001
2002
2003
Se remarc faptul c veniturile au o traiectorie fluctuant, ele crescnd n anul 2002 i apoi scznd n 2003, creterea veniturilor este foarte important, evoluia lor influennd, n mod direct, evoluia cifrei de afaceri. n cazul nostru, cifra de afaceri scade, datorit micorrii volumului de activitate a ageniei, prin pierderea unor clieni fideli i imposibilitatea de atragere de noi clieni. Graficul 12.10 Evoluia cheltuielilor ageniei VACANA n perioada 2001-2003
2001
2002
2003
Cheltuielile nu depesc cifra de afaceri n perioada 2001 2002. Sumele nregistrate de cheltuieli sunt de 73.700 mii lei n anul 2001, de 108.521 mii lei n anul 2002 i de 72.403 mii lei n anul 2003. Graficul 12.11 Evoluia profitului brut al ageniei VACANA n perioada 2001-2003
2001
2002
2003
Valoarea profitului brut nregistreaz o continu scdere. n anul 2001 acesta este de 1524 mii lei, scznd n anul 2002 la 1056 mii lei, pentru ca n anul 2003 firma s nregistreze pierdere.
Scderea ponderii profitului n totalul veniturilor se datoreaz conjuncturii internaionale (urmrile atentatului din 11 septembrie din SUA: noua politic adoptat de companiile aeriene n ceea ce privete comisionul acordat ageniilor de turism etc.), fapt ce a determinat agenia s-i micoreze comisionul adugat la serviciile turistice prestate pentru a face fa concurenei. Raionamentul fundamentrii acestei politici de pre ar fi obinerea de profit prin mrirea volumului de activitate, pe de o parte i adaptarea la noile condiii globale, pe de alt parte.
12.8 Regulile speciale i normele de aplicare a taxei pe valoarea adugat n ageniile de turism*
**
Regulile speciale
a. ntocmirea de facturi fiscale i alte documente cu regim special cu TVA inclus ctre turist persoane fizice sau juridice. Ageniile de turism nu au dreptul s nscrie TVA, n mod distinct, n facturile fiscale sau n alte documente care se predau turistului. b. TVA pentru serviciile turistice facturate de prestatori nu este deductibil de ctre ageniile de turism. c. TVA colectat de agenii se calculeaz prin aplicarea procedeului sutei mrite 19 x 100 / 119 (15,966% asupra bazei de impozitare (pre de vnzare cost real pachet servicii turistice/componente prestaii turistice), cota de TVA este cota standard de 19%. d. Baza de impozitare pentru agenii de turism este beneficiul (comisionul) realizat de agenie, diminuat cu suma TVA inclus n beneficiul respectiv. e. Beneficiul realizat de agenie = preul de vnzare costul real al pachetului de servicii turistice / componente ale acestuia. f. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la data la care toate elementele necesare determinrii bazei de impozitare sunt certe. a. n facturile fiscale / alte documente cu regim special nu se nscrie distinct comisionul perceput de agenie, iar TVA se nscrie la toat valoarea serviciului asigurat, n cota stabilit de Codul fiscal. b. Agenia de turism are drept de deducere TVA aferent serviciilor turistice facturate de prestatori interni. c. n aceeai factur / document cu regim special, pentru pachete de servicii turistice, se pot nscrie cote diferite de TVA. d. Cota de TVA se aplic astfel: 9 cota redus de 9% pentru serviciile de cazare asigurate n Romnia n care este inclus i comisionul ageniei, n condiiile n care n factur se nscrie contravaloarea acestui serviciu; 9 cota standard de 19% pentru celelalte servicii asigurate pe teritoriul Romniei n care este inclus i comisionul ageniei de turism, cu nscrierea distinct n factur a contravalorii acestor servicii.
* Modul de ntocmire a facturilor fiscale i de exercitare a dreptului de deducere a TVA de ctre agenii de turism, n conformitate cu prevederile din Titlul VI al Codului fiscal, ale Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 i ale Ordinului nr.1846/2003 pentru aprobarea instruciunilor de aplicare a scutirilor de TVA pentru exporturi i alte operaiuni similare, pentru transportul internaional i pentru operaiunile legate de traficul internaional de bunuri, prevzute la art. 143 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal. ** Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, prevd pentru operaiunile de turism intern i extern efectuate de ctre persoanele fizice i juridice i pentru operaiunile externe efectuate de ctre persoanele juridice, ageniile de turism vor aplica reguli speciale stabilite la punctul 68 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal. *** Conform OMFP nr. 171/2004 M.O. nr. 73/2004 pentru determinarea sumei de TVA se in jurnale de vnzri sau dup caz borderouri de vnzri (ncasri) n care se evideniaz numai totalul documentului de vnzare, inclusiv TVA, i jurnale de cumprri n care se evideniaz cumprrile de bunuri/servicii inclusiv TVA.
Cteva precizri de calcul i exigibilitate a TVA: a. Serviciul de transport internaional asigurat persoanelor juridice n care este inclus i comisionul ageniei este scutit de TVA i pentru pachetele de servicii, n condiiile n care agenia aplic regimul normal de TVA i n factur nscrie distinct contravaloare acestui serviciu. b. TVA devine exigibil la data la care se emite factura fiscal. c. Pentru persoanele impozabile se aplic cota de 9% TVA pentru serviciile de cazare + comisionul ageniei i scutirea de TVA pentru transportul internaional + comisionul ageniei, n cazul n care ageniile de turism aplic regimul normal de TVA. d. Pentru comisionul cedat de hoteluri, agenia de turism aplic cota standard de TVA de 19%. Cota redus de 9% TVA nu poate fi aplicat de agenii de turism pentru comisionul cedat, deoarece cota de 9% se aplic numai n urmtoarele cazuri: pentru cazarea cu micul dejun inclus n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea pentru camping (art. 140 alin. 2 lit. f). pentru serviciile de cazare i pentru componena de cazare n cadrul pachetelor de servicii asigurate persoanelor juridice** n cazul n care ageniile de turism aplic un regim normal de TVA, iar contravaloarea acestor servicii este specificat separat n factur. e. Pentru vnzarea de bilete de transport internaional, agenia este i ea scutit de TVA pentru comision*** f. persoanele impozabile care vnd bilete pentru transportul internaional de persoane justific scutirea de TVA**** cu: 9 borderoul/diagrama biletelor de categorie vndute; 9 factura fiscal pentru comision sau, dup caz, factura primit de la transportator pentru biletele vndute. Formularele financiar-contabile, comune pe economie, privind TVA, aprobate de OMFP nr. 171/2004 (M.O. nr. 73/2004) sunt: jurnalul pentru vnzri; jurnalul pentru cumprri; borderoul de vnzare (ncasare); borderoul cuprinznd livrrile de bunuri i/sau servicii pentru care nu se emite factura fiscal, realizate n luna/trimestrul ... Controlul ageniilor de turism Ministerul Transporturilor, Construciilor i Turismului, Direcia General de Autorizare i Control n Turism a comunicat c, n conformitate cu prevederile art. 24 din OG nr. 107/1999 privind activitatea de comercializare a pachetelor de servicii turistice, aa cum a fost modificat i aprobat de Legea nr. 631/2001 prin art. 1 pct. 27, controlul respectrii prezentei ordonane se face de ctre organele de specialitate ale Ministerului Turismului. n concluzie, controlul ageniilor de turism, referitor la prevederile OG nr. 107/1999 se poate face de ctre organele de specialitate ale Ministerului Turismului sau de ctre inspectorii Autoritii Naionale pentru Protecia Consumatorilor, nsoii de organele de specialitate ale Ministerului Transporturilor, Construciilor, i Turismului.
* n conformitate cu prevederile art. 129 alin. 5 din Codul fiscal: persoana impozabil care acioneaz n nume propriu, dar n contul unei alte personae, n legtur cu o prestare de servicii, se consider c a primit i a prestat ea nsi acele servicii ** conform art. 28 alin 2 din Normele de aplicare a Legii Codului fiscal *** conform prevederilor art. 143 litera e din Codul fiscal i ale art. 8 alin. 4 din OMFP nr. 1846/2003 M.O. nr. 10/2004 **** OMFP nr. 1846/2003
ANEXA 12.1 Declaraia fiscal a agentului economic cu activitate specific ageniilor de turism i asisten turistic
Denumire pltitor: Adresa: Judeul: Numr de nmatriculare la Registrul Comerului: Act autorizare: Codul potal: Telefon: Fax: Stare societate: Observaii privind societatea comercial: Data nregistrare: Data prelucrare: Pltitor TVA: Data lurii n eviden ca pltitor TVA: Pltitor accize: Data lurii n eviden ca pltitor accize: Pltitor impozit iei i gaze naturale din producie intern: Data la care a fost luat n eviden: Pltitor jocuri de noroc: Data lurii n eviden ca pltitor jocuri de noroc: Data ultimei declaraii privind obligaiile de plat la bugetul de stat: Not:
CRISTIAN76 TOUR SRL Str. Pridvorului nr.17, Bucureti Municipiul Bucureti J40/5529/1997 0 093266651 4109705 nregistrat din data 15 iulie 1997 15 aprilie 2003 08 mai 2003 Da 24 iulie 1997 Nu
Nu Nu Octombrie 2003
Fluxul informaional privind prelucrarea i centralizarea declaraiilor prevede: pn la data de 25 (inclusiv) a lunii urmtoare contribuabilii au obligaia s depun aceste declaraii la organul fiscal unde sunt luai n eviden; pn la data de 5 a lunii urmtoare termenului de depunere organele fiscale teritoriale verific i prelucreaz declaraiile; ntre 5 i 8 organele fiscale teritoriale ntiineaz contribuabilii care au depus declaraii sau ale cror declaraii au fost eronate; ntre 8 i 18 contribuabilii pot depune declaraii rectificative; pn pe 20 organele fiscale teritoriale transmit datele lunare privind aceste declaraii la DGFPCFS judeene i DGTI.
ANEXA 12.2 Indicatorii financiari conform bilanului pentru activitate al agenilor de turism i asisten turistic
Tip situaii financiare depuse Indicatori din BILAN Active imobilizate TOTAL Active circulante TOTAL, din care: Stocuri (materiale, producie n curs de execuie, semifabricate, produse finite, mrfuri etc.): Disponibiliti bneti: Clieni i conturi asimilare: Alte creane: Capitaluri proprii TOTAL, din care: Capital social subscris i vrsat: Patrimoniul regiei: Patrimoniul public: Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli: Datorii TOTAL: Indicatori din CONTUL DE PROFIT I PIERDERE Cifra de afaceri: Venituri totale: Cheltuieli totale: Profitul brut al exerciiului: Pierderea brut a exerciiului: Profitul net al exerciiului: Pierderea net a exerciiului: Indicatori din DATE INFORMATIVE Numr mediu de salariai:
MICRONTREPRINDERI mii lei 5676 268804 194220 74584 Nu este cazul Nu este cazul 249268 44500
25212
ANEXA 12.3 Gruparea ageniilor de turism n funcie de limbile strine n care sunt prezentate produsele turistice
Nr. crt. 1.
LIMBI STRINE
AGENII DE TURISM Nova Touring Turism, SunMediar Travel & Tourism, Turist Center Oradea, Peter Express, Mondialturism, Paralela 45 Turism, Inter Tours Tg.Mure, Eximtur, Sind Romania, Meitner Tours, Danubius Travel, Latina S.A., International Tourism & Trade, Visit, Litoral S.A., Passion SRL, Albatros Travel, Zenit Voyages, Marion International, Alfa Travel, Central Travel, Antic Tour, Amicitia Travel, Nord Nord-Vest Baia Mare, Executive Travel, West Travel Suceava, Savas Travel, Mercur Business Travel, Fantastic Tours, Remtours, Mamaia Tours, Ro Team Tour. Nova Touring Turism, SunMediar Travel & Tourism, Turist Center Oradea, Peter Express, Mondialturism, Paralela 45 Turism, Inter Tours Tg.Mure, Eximtur, Danubius Travel, Latina S.A., International Tourism & Trade, Visit, Litoral S.A., Passion SRL, Albatros Travel, Zenit Voyages, Marion International, Alfa Travel, Central Travel, Antic Tour, Amicitia Travel, Nord Nord-Vest Baia Mare, Executive Travel, West Travel Suceava, Savas Travel, Mercur Business Travel, Nova Touring Turism, Sun Mediar Travel & Tourism, Turist Center Oradea, Peter Express, Mondialturism, Paralela 45 Turism, Inter Tours Tg.Mure, Eximtur, Danubius Travel, Latina S.A., International Tourism & Trade, Visit, Litoral S.A., Passion SRL, Albatros Travel, Zenit Voyages, Marion International, Alfa Travel, Central Travel, Antic Tour, Amicitia Travel, Nord Nord-Vest Baia Mare, Executive Travel, Fantastic Tours, Remtours, Mamaia Tours. Turist Center Oradea, Danubius Travel, Zenit Voyages, Nord Nord-Vest Baia Mare, Executive Travel, West Travel Suceava, Fantastic Tours. Nova Touring Turism, Paralela 45 Turism, Inter Tours Tg.Mure, Visit. Nova Touring Turism, Inter Tours Tg.Mure, Visit. Turist Center Oradea, Sind Romania, Visit, Zenit Voyages. Turist Center Oradea, Danubius Travel, Latina S.A., International Tourism & Trade, Visit, Zenit Voyages, Nord Nord-Vest Baia Mare, Executive Travel, West Travel Suceava, Savas Travel. Inter Tours Tg.Mure Inter Tours Tg.Mure, International Tourism & Trade, Visit, Remtours Inter Tours Tg.Mure. Inter Tours Tg.Mure. Inter Tours Tg.Mure. Latina S.A., Amicitia Travel. Visit. Zenit Voyages. Zenit Voyages.
ENGELEZA
2. FRANCEZA
3. GERMANA
4. 5. 6. 7. 8.
1. CITY BREAK
Nova Touring Turism, Ro Team Tours, Mamaia Tours, Romturs Fantastic Tours, Mercur Business Travel, Artmedia Grup, Savas Travel, West Travel Suceava, Executive Travel, Nord Nord Vest Baia Mare, Marion International Travel, Albatros Travel, Visit, International Tourism & Trade, Inter Tours, Paralela 45, Mondial Turism, SunMedair Travel & Tourism. Nova Touring Turism, Ro Team Tours, Mamaia Tours, Romturs Fantastic Tours, Mercur Business Travel, Artmedia Grup, Savas Travel, BRM Travel & Trade Est, Nord Nord Vest Baia Mare, Amicitia Travel, Antic travel, Marion International Travel, Zenit Voyages, Litoral S.A., International Tourism & Trade, Latina S.A., Danubius Travel, Meitner Tours, Eximtur, Inter Tours, Paralela 45, Peter Express. Nova Touring Turism, Ro Team Tours, Mamaia Tours, Romturs Fantastic Tours, Mercur Business Travel, Savas Travel, Executive Travel, Nord Nord Vest Baia Mare, Antic our, Alfa Travel, Marion International Travel, Passion SRL, Litoral S.A., International Tourism & Trade, Latina S.A., Meitner Tours, Sind Romania, Eximtur, Inter Tours, Paralela 45, Peter Express, Turist Center Oradea, SunMedair Travel & Tourism. Ro Team Tours, Mamaia Tours, Romturs Fantastic Tours, Savas Travel, BRM Travel & Trade Est, Central Travel, Alfa Travel, Marion International, Zenit Voyages, Albatros Travel, Passion SRL, Litoral S.A., International Tourism & Trade, Visit, Latina S.A., Meitner Tours, Paralela 45, Peter Express, SunMedair Travel & Tourism. West Travel Suceava, Visit. Litoral S.A., Meitner Tours. Litoral S.A. Paralela 45.
2. CIRCUITE N ROMNIA
3. SEJURURI
4. EVENIMENTE
5. CIRCUITE N BUCOVINA 6. CURA BALNEAR - TRATAMENTE 7. VNTOARE, PESCUIT, OFF-ROAD RAIDS 8. CORPORATE
Rezumat
Evaluarea rezultatelor financiare ale comercializrii produselor turistice trebuie s rspund la urmtoarele ntrebri: Care este activitatea desfurat de agenia de turism? Ct de bine se face? Firmele concurente fac mai bine sau mai puin bine acelai lucru? Ce resurse sunt necesare pentru realizarea obiectivelor? Principalele situaii financiare utilizate pentru evaluarea rezultatelor financiare sunt: bilanul, contul de rezultate, situaia fluxurilor financiare, repartizarea profitului, bugetul venituri i cheltuieli. Cele dou obiective fundamentale ale analizei economico-financiare sunt msurarea rentabilitii ntreprinderii i analiza echilibrului financiar i a riscului ntreprinderii. Analiza financiar se realizeaz prin utilizarea unui sistem complex de indicatori: ai potenialului economic, financiar, ai rezultatelor i ai eficienei utilizrii potenialului uman, ntre care se stabilesc corelaii de eficien i rate de echilibru.
Cuvinte cheie
9 bilan = document contabil de sintez, prin care se prezint activul i pasivul unitii patrimoniale la ncheierea exerciiului financiar, precum i celelalte situaii prevzute de lege: trimestrial, fuziuni, ncetarea activitii, persoanelor juridice; 9 rata profitului = indicator calitativ, ce se poate determina la nivel de produs, ramur sau economie naional sub forma ratei comerciale, ratei economice sau ratei financiare a profitului; 9 plat n numerar = plat n bani lichizi sau bani ghea; 9 rata de capitalizare = orice divizor (de obicei exprimat procentual) care este folosit pentru a transforma venitul n valoare; 9 rata de cretere exponenial = ritm de cretere ntre dou momente de timp, pentru anumite variabile demografice, n special fora de munc i populaia, care se bazeaz pe un model de evoluie continu, exponenial ntre cele dou momente, i care nu ia n considerare valorile intermediare ale seriei cronologice; 9 rat de evaluare = factor care exprim raportul dintre valoare sau pre i indicatori financiari, indicatori de exploatare sau indicatori fizici; 9 rat nominal = rat exprimat n valori (preuri) nominale sau care reflect ateptrile inflaioniste; 9 rat real = rat exprimat n valori (preuri) ajustate la inflaie sau care nu include i ateptrile inflaioniste; 9 rata acumulrii = indicator de eficien, calculat prin raportarea valorii profitului obinut la valoarea fondurilor fixe (sau a fondurilor totale consumate), exprim valoarea profitului obinut la o unitate de fonduri fixe sau totale consumate; 9 rata creterii = cretere procentual a unui indicator economic ntr-o perioad, n comparaie cu nivelul dintr-o perioad anterioar.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Convertind o rat a rentabilitii de 0,0575 n rat procentual, rezultatul este: a. 0,575 % b. 57,5 % c. 5,75 % d. 575 %
10. Analiza dimensiunii i structurii potenialului uman are n vedere: a. numrul de zile de grev; b. dinamica numrului de salariai; c. dinamica productivitii muncii; d. dinamica salariului mediu. Rspunsuri 1. b; 2. a; 3. b; 4. a; 5. b; 6. d; 7. d; 8. d; 9. c; 10. b.