Lucrare de Diplom

58

C A P I T O L III
Contabilitatea cheltuielilor la S.C. Oeluri pentru scule S.A.

III.1. Noiuni generale privind cheltuielile

Lucrare de Diplom

59

Procesul de producie i desfacere a bunurilor materiale, de executarea de lucrri i prestarea de servicii necesit utilizarea factorilor de producie, respectiv, consumarea acestora. Consumul i plile privind factorii de producie efectuate de o unitate poart denumirea de cheltuielile intreprinderii. Cheltuielile intreprinderii reprezint sumele sau valorile pltite, sau de pltit, pentru: consumurile de bunuri materiale, plata lucrrilor executate i servicii prestate de teri, cheltuielile cu personalul angajat, plata unor obligaii legale sau contractuale i alte cheltuieli sau pli efectuate. Pentru determinarea rezultatelor exerciiului financiar, n cadrul cheltuielilor se mai cuprind: amortizrile i provizioanele constituite, precum i valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute. Evidena cheltuielilor se organizeaz pe feluri de cheltuieli, dup natura lor i se grupeaz dup destinaia pe care o au n intreprindere astfel: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli excepionale i cheltuieli cu impozitul pe profit. Activitile financiare i extraordinare au acelai coninut la orice intreprindere. Activitatea de exploatare, fiind dependent de obiectul acesteia poate varia de la o intreprindere la alta. Astfel, activitile de exploatare se pot concretiza la unele intreprinderi n producia de bunuri materiale, desfacerea acestora, la altele, n comercializarea mrfurilor respective, sau aprovizionarea mrfurilor i vnzarea lor, sau n executarea de lucrri ori n prestarea de servicii. Organizarea contabilitii cheltuielilor are la baz concepia dualist, specific rilor cu economie de pia dezvoltat i anume: contabilitatea financiar - care cuprinde n obiectul su evaluarea i nregistrarea cheltuielilor grupate n funcie de natura activitilor (exploatare, financiar, excepional) i de natura resurselor utilizate (cheltuieli cu materii prime, materiale, de personal, servicii primite, amortismente, etc.). Aceast contabilitate determin i evideniaz rezultatul global al activitii deci la nivelul intreprinderii. contabilitatea de gestiune -care cuprinde n obiectul su contabilizarea cheltuielilor grupate n funcie de destinaia i funcia lor pe feluri de produse, lucrri i servicii; evidena, calculul, analiza i controlul costurilor prin prisma componenelor activitilor consumatoare de resurse i productoare de rezultate. Acest sistem dualist asigur pe de o parte transparena informaiilor contabile, accesul nestingherit al tuturor utilizatorilor la aceste informaii n concordan cu imperativele democratizrii vieii economice, pe de alt parte, confidenialitatea datelor, secretul economic, avndu-se n vedere ca economia de pia este o economie concurenial.

III.2. Clasificarea cheltuielilor

Cheltuielile reflectate n contabilitatea financiar pot fi grupate n funcie de momentul angajrii lor astfel:

Lucrare de Diplom

60

cheltuieli constatate n momentul plii lor care se nregistreaz n coresponden cu conturile de trezorerie; cheltuieli angajate cu plata ulterioar care se nregistreaz n coresponden cu conturile de teri; cheltuieli contabile calculate pentru a estima deprecierile definitive fr a angaja o plat, reprezentate de amortizri i provizioane; Cheltuielile care fac obiectul contabilitii financiare se grupeaz pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel: a) Cheltuieli de exploatare, care cuprind: cheltuieli privind consumul de materii prime, materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile, costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate, costul de achiziie al materialelor nestocate trecute direct asupra cheltuielilor, costul de achiziie al energiei i apei consumate, costul de achiziie al animalelor i costul mrfurilor vndute; cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri; cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate suportate de unitatea patrimonial; cheltuieli cu personalul i anume: salariile i alte drepturi de personal, asigurrile i protecia social, contribuia unitii la asigurrile sociale i pentru ajutorul de omaj i alte cheltuieli cu personalul suportate de unitatea patrimonial; cheltuieli cu amortizrile i provizioanele, cuprinde amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale, provizioane pentru riscuri i cheltuieli provizioane privind deprecierea imobilizrilor, provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie, alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i alte cheltuieli) Cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii, pierderi din vnzarea titlurilor de plasament, diferene nefavorabile de curs valutar din operaiile curente i disponibilitile n devize, dobnzile curente aferente mprumuturilor primite i altor datorii privind exerciiul n curs, sconturile acordate clienilor, alte cheltuieli financiare; provizioane pentru deprecierea creanelor i provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament, amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor, provizioane reglementate;

b)

c) Cheltuieli excepionale, reprezentnd acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normal, curent a unitii patrimoniale, i se refer la operaii de gestiune i la operaii de capital.

Lucrare de Diplom

61

d)

Cheltuieli cu impozitul pe profit.

Pentru calcularea costurilor de producie n contabilitatea de gestiune cheltuielile se grupeaz n: a) Cheltuieli directe, care cuprind: materii prime i materiale directe, remuneraii directe, contribuia privind asigurarea i protecia social i alte cheltuieli directe; b) Cheltuieli indirecte, de producie (cheltuieli comune ale seciei); c) Cheltuieli generale de administraie; d) Cheltuieli de desfacere; Aceste cheltuieli se pot grupa n funcie de dependena lor fa de volumul produciei n cheltuieli variabile i cheltuieli fixe (constante). Cheltuielile variabile sunt acelea a cror mrime evolueaz proporional cu producia la care se refer, fiind constante pe unitatea de produs, cum sunt: consumurile de materii prime i materiale auxiliare directe, remuneraii directe i alte cheltuieli. Cheltuielile fixe sunt acelea care au un nivel relativ constant, indiferent de oscilaiile volumului de producie, cum sunt cheltuielile generale ale intreprinderii, o parte din cheltuielile comune ale seciei i din cheltuieli de desfacere i alte cheltuieli. Cheltuielile directe plus cheltuielile indirecte de producie, repartizate asupra produselor fabricate formeaz costul de producie al acestora. Dac la costul de producie se adaug cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere se obine costul complet al acestora. Recuperarea cheltuielilor se realizeaz pe seama veniturilor din exploatare, n sensul includerii acestor cheltuieli n costurile bunurilor, lucrrilor sau serviciilor, costul constituind elementul esenial al preurilor de vnzare, respectiv al tarifelor pentru servicii. Eficiena folosirii resurselor umane, materiale i financiare este reflectat n nivelul, structura i dinamica cheltuielilor de producie. Ele oglindesc att mrimea consumului de resurse, ct i calitatea produselor, nivelul productivitii muncii, activitatea de organizare i conducere, de desfacere a produciei, reprezentnd unul dintre cei mai importani indicatori ai activitii economice. Totodat, prin determinarea cheltuielilor, intreprinderile au posibilitatea s le compare cu veniturile, s compare nivelul acestora cu cel al unitilor similare. n afara relaiei directe cu profitul, costul de producie se afl n strns dependen cu volumul fizic al produciei fabricate i sporul de valoare aferent acesteia, eficiena economic determinndu-se att prin costul unitar, ct i prin economiile obinute n sum absolut. Costurile unitare se modific n sens invers cu volumul rezultatelor, iar economiile obinute din reducerea costului produciei se pot transforma n profituri prin vnzarea i ncasarea valorii produciei. Potrivit planului de conturi aplicabil n Romnia, contabilitatea cheltuielilor se realizeaz cu ajutorul conturilor structurate n clasa 6 "Cheltuieli" cu urmtoarele grupe:

Lucrare de Diplom

62

- 60 - Cheltuieli privind stocurile; - 61 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri"; - 62 - Cheltuieli cu alte servicii executate de teri; - 63 - Cheltuieli cu alte impozitele, taxele i vrsmintele asimilate; - 64 - Cheltuieli cu personalul; - 65 - Alte cheltuieli de exploatare; - 66 - Cheltuieli financiare; - 67 - Cheltuieli extraordinare; - 68 - Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele; - 69 - Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite. Aceste grupe de conturi se dezvolt pe conturi sintetice de gradul I. formate din trei cifre, iar o parte din acestea se defalc pe conturi sintetice de gradul II formate din patru cifre. Toate conturile sintetice de cheltuieli funcioneaz dup regulile conturilor de activ, dei ele nu sunt conturi patrimoniale ci de rezultate. Ele se debiteaz cu cheltuielile efectuate n cursul lunii i se crediteaz la sfritul lunii cnd cheltuielile ocazionate se trec asupra rezultatului exerciiului. La sfritul lunii conturile de cheltuieli nu prezint sold. Perioada studiat din punct de vedere al organizrii, evidenei i contabilizrii cheltuielilor este 1 martie -31 martie 2004. Studierea, nregistrarea operaiilor care genereaz cheltuieli n cadrul acestei perioade se poate realiza numai prin stabilirea corespondenei dintre conturi care sufer modificri. Pentru a putea prezenta corespondena dintre conturi, stabilit dup producerea fiecrei operaiuni economice, este nevoie de o formul contabil. Formulele contabile se obin n urma derulrii unui raionament algoritmizat numit analiza contabil.