Leasing financiar

MO 994/2006 - OMFP 2001/2006 privind modificarea si completarea OMFP nr. 1.752/2006 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene. Se introduc pentru prima data precizri suplimentare privind recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing. Astfel, contractul de leasing este recunoscut ca leasing financiar daca ndeplinete una din urmtoarele condiii (mai mult sau mai puin diferite de condiiile, mai riguroase, stabilite de Codul fiscal): - leasingul transfera locatarului titlul de proprietate asupra bunului pna la sfrsitul duratei contractului de leasing; - locatarul are optiunea de a cumpara bunul la un pret estimat a fi suficient de mic n comparatie cu valoarea justa la data la care optiunea devine exercitabila, astfel nct, la nceputul contractului de leasing, exista n mod rezonabil certitudinea ca optiunea va fi exercitata; - durata contractului de leasing acopera, n cea mai mare parte, durata de viata economica a bunului, chiar daca titlul de proprietate nu este transferat; - valoarea totala a ratelor de leasing, mai putin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egala cu valoarea de intrare a bunului, reprezentata de valoarea la care a fost achizitionat bunul de catre finantator, respectiv costul de achizitie; - bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natura speciala, astfel nct numai locatarul le poate utiliza fara modificari majore.
Finantator: SC LEASEROM SRL Obiectul Leasingului: Autoturism Valoarea finantata (EUR): 14.000 EUR Curs de schimb: 3,50 lei/EUR Valoarea finantata (RON): 49.000,00 lei Avans: 4.800 EUR Perioada: 12 luni Valoare rezidual: 2.000 EUR Comisionul finanatorului: 250 EUR Data avans: 10.01.N Data predrii bunului: 26.01.N Data primei rate: 05.02.N

Scadenar rate de leasing

NREGISTRRI CONTABILE LA UTILIZATOR 1. nregistrarea facturii de avans i a comisionului (10.01.N) Avans = 4.800 EUR * 3,5 lei/EUR = 16.800 lei Comision = 250 EUR * 3,5 lei/EUR = 875 lei 16.800 lei 875 lei 3.358,25 lei 232 Avansuri pentru imobilizri 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 21.033,25 lei

2. Plata facturii (15.01.N) 21.033,25 lei 404 Furnizori de imobilizri Rata Valoare rat EUR

5121 Conturi la bnci Capital rmas EUR 9.200 8.600 8.000 7.400 6.800 6.200 5.600 5.000 4.400 3.800 3.200 2.600 2.000

21.033,25 lei Capital rmas lei 32.200 30.100 28.000 25.900 23.800 21.700 19.600 17.500 15.400 13.300 11.200 9.100 7.000

Capital Capital rambursat Curs de Dobnda rambursat lunar lunar schimb lei EUR 4.800 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 2.000 14.000 3,50 3,50 3,50 3,50 3,50 3,50 3,50 3,50 3,50 3,50 3,50 3,50 3,50 16.800 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100

Avans Rata 1 Rata 2 Rata 3 Rata 4 Rata 5 Rata 6 Rata 7 Rata 8 Rata 9 Rata 10 Rata 11 Rata 12 Valoare reziduala

645,00 641,25 637,50 633,75 630,00 626,25 622,50 618,75 615,00 611,25 607,50 603,75

45,00 41,25 37,50 33,75 30,00 26,25 22,50 18,75 15,00 11,25 7,50 3,75

7.492,50

292,50 =

26.223,75 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 232 Avansuri pentru imobilizri 49.000 lei

3. Primirea bunului (26.01.N) 49.000 lei 2133 Mijloace de transport 4. Stornarea avansului acordat 16.800 lei 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

16.800 lei

5. Primirea facturii pentru prima rat (05.02.N) Curs factur = 3,48 lei/EUR Capital rambursat la cursul zilei = 3,48 lei/EUR * 600 EUR = 2.088 lei Dobnda = 45 EUR * 3,48 lei/EUR = 2.088,00 lei 167 = 404 Alte mprumuturi i datorii asimilate Furnizori de imobilizri 156,60 lei 666 Cheltuieli cu dobnzile 426,47 lei 4426

2.671,07 lei

TVA deductibil ATENIE: TVA se calculeaz i la dobnd ncepnd cu 01.01.2007. nregistrarea diferenei favorabile de curs 600 EUR * (3,5 3,48) = 12 lei 12 lei 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate = 765 Venituri din diferene de curs 12 lei

Amortizarea autoturismului (durata de via util 5 ani): 49.000 lei/ 5*12 = 816,67 lei/lun 816,67 lei 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 816,67 lei

nregistrarea se repet lunar. 6. Primirea facturii pentru a doua rat (05.03.N) Curs factur = 3,52 lei/EUR Dobnda = 41,25 EUR * 3,52 lei/EUR = 145,2 lei 2.100,00 lei 12,00 lei 145,20 lei 428,87 lei

167
665 666 4426

404

2.686,07 lei

Diferen nefavorabil de curs = 600 EUR * (3,52 3,5) = 12 lei Soldul contului 167 la sfritul celor 2 luni este urmtorul: 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 26.01 16.800 26.01 49.000 5.2 2.088 12 05.03 2.100 SFC 28.000 Soldul reprezint 2.100 * 10 luni (rate rmase) + 2.000 EUR * 3,5 lei/EUR (valoare rezidual). Operaiunile se repet n urmtoarele 10 luni. La 31.12.N trebuie actualizat soldul contului 167 la cursul de la 31.12. 7. Actualizarea datoriei n valut Sold EUR 167 = 14.000 4.800 11 luni*600 EUR = 2.600 EUR Curs iniial 3,5 lei/EUR Curs 31.12.N 3,45 lei/EUR Diferen favorabil de curs valutar = 2.600 * (3,5 - 3,45) = 130 lei 130 lei 167 = 765 130 lei

Soldul contului 167 la sfritul celor 11 luni este urmtorul: 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 16.800 26.01 49.000 2.088 12 2.100 130

26.01 5.3 05.03 . 31.12

SFC

8.970

Soldul reprezint 49.000 16.800 - 2.100 * 11 luni 130 = 8.970 lei respectiv: 600 * 3,45 * 1 luni (rate rmase) + 2.000 EUR * 3,45 lei/EUR (valoare rezidual). ncepnd cu 01.01.N+1 cursul de referin va fi cel stabilit n urma actualizrii de la 31.12.N. Rata capital rambursat = 600 EUR* 3,45 = 2.070 lei 8. nregistrarea facturii pentru rata a 12-a (05.01.N+1) Curs valutar = 3,46 lei/EUR Diferen nefavorabil = (3,46 3,45) * 600 = 6 lei/EUR Dobnda lunar = 3,75 * 3,46 = 12,98 lei 2.070,00 lei 167 = 404 6,00 lei 665 12,98 lei 666 396,90 lei 4426 9. Exercitarea opiunii de cumprare 2.000 * 3,46 lei/EUR curs la data plii 6.900 lei 20 lei 167 665 = 5121 6.920 lei

2.485,89 lei

Daca nu se exercit opiunea de cumprare nregistrrile vor fi: Amortizare cumulat = 12 luni * 816,67 = 9.800,04 lei 6.900 lei 167 = 2133 9.800,04 lei 2813 32.299,96 lei 6583 NREGISTRRI CONTABILE LA FINANATOR 1. nregistrarea facturii de avans i a comisionului (10.01.N) Avans = 4.800 EUR * 3,5 lei/EUR = 16.800 lei Comision = 250 EUR * 3,5 lei/EUR = 875 lei 21.033,25 lei 4111 Clieni =

49.000 lei

419 Clieni creditori 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 4427 TVA colectat = 4111 Clieni

16.800 lei 875 lei 3.358,25 lei

2. ncasarea facturii (15.01.N) 21.033,25 lei 5121 Conturi la bnci 3. Predarea bunului (26.01.N) 49.000 lei 2675 mprumuturi acordate pe termen lung 4. Stornarea avansului acordat 16.800 lei 419

21.033,25 lei

2133 Mijloace de transport 2675

49.000 lei

16.800 lei

5. ntocmirea facturii pentru prima rat (05.02.N) Curs factur = 3,48 lei/EUR Capital rambursat la cursul zilei = 3,48 lei/EUR * 600 EUR = 2.088 lei Dobnda = 45 EUR * 3,48 lei/EUR =

2.671,07 lei

4111

2675 766 4427

2.088,00 lei 156,60 lei 426,47 lei

ATENIE: TVA se calculeaz i la dobnd ncepnd cu 01.01.2007. nregistrarea diferenei favorabile de curs 600 EUR * (3,5 3,48) = 12 lei 12 lei 665 = 2675 12 lei

6. Primirea facturii pentru a doua rat (05.03.N) Curs factur = 3,52 lei/EUR Dobnda = 41,25 EUR * 3,52 lei/EUR = 145,2 lei 2.686,07 lei 4111 = 2675 765 766 4427 2.100,00 lei 12,00 lei 145,20 lei 428,87 lei

Diferen favorabil de curs = 600 EUR * (3,52 3,5) = 12 lei Soldul contului 2675 la sfritul celor 2 luni este urmtorul: 2675 mprumuturi acordate pe termen 49.000 26.01 16.800 05.02 2.088 12 05.03 2.100 SFD 28.000

26.01

7. Actualizarea creanei n valut Sold EUR 167 = 14.000 4.800 11 luni*600 EUR = 2.600 EUR Curs iniial 3,5 lei/EUR Curs 31.12.N 3,45 lei/EUR Diferen favorabil de curs valutar = 2.600 * (3,5 - 3,45) = 130 lei 130 lei 665 = 2675 130 lei

Soldul contului 2675 la sfritul celor 11 luni este urmtorul: 2675 mprumuturi acordate pe termen 26.01 49.000 26.01 16.800 05.02 2.088 12 05.03 2.100 . 31.12 130 SFD 8.970 Soldul reprezint 49.000 16.800 - 2.100 * 11 luni 130 = 8.970 lei respectiv: 600 * 3,45 * 1 luni (rate rmase) + 2.000 EUR * 3,45 lei/EUR (valoare rezidual). ncepnd cu 01.01.N+1 cursul de referin va fi cel stabilit n urma actualizrii de la 31.12.N. Rata capital rambursat = 600 EUR* 3,45 = 2.070 lei 8. nregistrarea facturii pentru rata a 12-a (05.01.N+1) Curs valutar = 3,46 lei/EUR Diferen favorabil = (3,46 3,45) * 600 = 6 lei/EUR

Dobnda lunar = 3,75 * 3,46 = 12,98 lei 2.485,89 lei 4111

2675 765 766 4427

2.070,00 lei 6,00 lei 12,98 lei 396,90 lei

9. Exercitarea opiunii de cumprare 2.000 * 3,46 lei/EUR curs la data plii 6.900 lei 5121 20 lei

2675 765 2675

6.920 lei

Daca nu se exercit opiunea de cumprare nregistrrile vor fi: 49.000 lei 2133 =

49.000 lei

Caz particular nregistrri la utilizator

n cazul n care utilizatorul cedeaz contractul de leasing nregistrrile vor fi: Condiiile de cedare a contractului dup 2 luni de derulare Amortizarea cumulat = 816,67* 2 = 1.633,34 lei Rate pltite = 2 * 600 * 3,5 = 4.200 lei Avans platit = 16.800 lei Dobnda calculat = 156,60 + 145,20 = 301,8 lei Preul de vnzare 11.000 lei Cedarea bunului 23.800 lei 461 = 7583 4427 20.000 lei 3.800 lei

Scderea din gestiune mprumut nerambursat (SC 167) = 49.000 21.000 = 28.000 lei 28.000,00 lei 167 = 1.633,34 lei 2813 19.366,00 lei 6583

2133

48.999,34 lei

nregistrarea ratei CASCO (la utilizator) - Dac rata se factureaz lunar: 180 lei 613 - Dac rata se factureaz trimestrial: La facturare 540 lei 471 La sfritul fiecrei luni 180 lei 613

401

180 lei

= =

401 471

540 lei 180 lei