Finane publice

Capitolul I Locul i coninutul tiinei finanelor n clasa tiinelor economice

1. Coninutul finanelor i structura lor 2. Raportul ntre relaiile bneti i relaiile financiare 3. Finanele publice Finanele private: asemnri i deosebiri 1. Coninutul finanelor i structura lor Statul, pentru a asigura satisfacerea necesitilor colective ale indivizilor, are nevoie de fonduri financiare. Constituirea i repartizarea fondurilor financiare presupune stabilirea unor raporturi (relaii) ntre persoane fizice i juridice, pe de o parte i stat, pe de alt parte. Aceste raporturi mbrac forma unor fluxuri financiare grupate n dou categorii i anume: 1) n procesul constituirii fondurilor financiare (fondurilor de resurse bneti) se stabilesc relaii ntre indivizi (persoane fizice) i ageni economici (persoane juridice) pe de o parte i stat de cealalt parte; cele dou categorii (persoanele fizice) i agenii economici (persoanele juridice), transfer statului o parte din veniturile lor sub forma impozitelor, taxelor, contribuiilor .a. 2) n procesul repartizrii fondurilor financiare constituite se stabilesc relaii ntre stat pe de o parte i diferii beneficiari pe de alt parte care sunt: persoane fizice, persoane juridice, instituii .a. STAT

Constituirea fondurilor (impozite, taxe)

Repartizarea fondurilor (subvenii, investiii)

Persoane fizice Persoane juridice

Instituii publice Persoane fizice Ageni economici

Toate acestea reprezint relaii financiare (finane). Relaiile financiare (finanele) reprezint relaiile economice, bneti de constituire i repartizare a fondurilor financiare publice necesare satisfacerii necesitilor colective din societate. Aceste relaii sunt: - relaii sociale (ntre membrii societii);

relaii economice (sunt strns legate de procesul economic n care se produc bunuri i alte valori); - relaii de repartiie (reprezint transferuri ctre sau de la stat); - relaii bneti (exprimate ntotdeauna sub form bneasc). Din punct de vedere al structurii, finanele se pot clasifica astfel: - relaii financiare propriu-zise (prezint caracter nerambursabil, sunt permanente i au ca surs valoarea nou creat); - relaii de credit (prezint caracter rambursabil, temporar i au ca surs disponibilitile bneti); - relaii de asigurare (relaii financiare ce reprezint transferuri bneti obligatorii sau facultative n scopul primirii unei contraprestaii cnd se produce un fenomen cu caracter ntmpltor). De asemenea, relaiile financiare (finanele) pot fi: - publice (a se urmri punctul - private 3) 2. Raportul ntre relaiile bneti i relaiile financiare ntre relaiile bneti i cele financiare exist un anumit raport. Sfera relaiilor bneti este mai larg dect sfera relaiilor financiare, care reprezint numai o parte a relaiilor bneti. Raportul ntre relaiile bneti i relaiile financiare financiare (transfer de valoare) n form bneasc cu caracter nerambursabil sau Relaii rambursabil bneti satisfac necesiti colective

n afara relaiilor financiare (schimb de valori echivalente) ntre relaiile bneti i cele financiare exist un raport ca de la ntreg la parte. Relaiile financiare reprezint un transfer de valoare care modific mrimea valorii prilor relaiei. Transferul de valoare trebuie s ndeplineasc cumulativ trei condiii: - s fie n form bneasc (transferul n natur nu genereaz relaii financiare); - s se fac fr o contraprestaie direct sau nerambursabil (impozite, alocaii pentru copii, subvenii, contribuii sociale .a.); - s aib titlu nerambursabil (depozite bancare, credite bancare) i s satisfac ntotdeauna necesiti cu caracter public, colectiv. Relaiile bneti n afara relaiilor financiare reflect un schimb de valori echivalente, care nu modific mrimea valorilor prilor relaiei (plata salariului pentru munca depus, operaiuni de vnzare-cumprare .a.).

De subliniat c ntre relaiile financiare i relaiile bneti n afara celor financiare, exist o strns legtur; relaiile bneti preced apariia relaiilor financiare (plata salariului precede impozitul pe salariu; ncasarea valorii mrfurilor vndute precede plata TVA etc.). Relaiile bneti au o importan deosebit pentru c ele preced apariia relaiilor financiare. 3. Finanele publice Finanele private: asemnri i deosebiri Finanele publice sunt asociate cu statul i instituiile publice; se bazeaz pe normele dreptului public, pe constrngere i urmresc satisfacerea necesitilor cu caracter public. Componenta public a finanelor are n vedere: a) procurarea resurselor necesare statului i utilizarea lor conform nevoilor acestuia, n calitatea sa de autoritate public; b) folosirea procesului de procurare i utilizare a resurselor ca un mijloc (prghie) de influenare a desfurrii ansamblului activitii economicosociale. Finanele publice ndeplinesc dou funcii principale: A) Funcia de repartiie, numit i funcie de alocare sau funcie fiscal; B) Funcia de control. Prin funcii ale finanelor se nelege esena finanelor n aciune sau mijloacele prin care finanele i ndeplinesc menirea lor social. A) Funcia de repartiie const n mobilizarea resurselor financiare de la populaie, ageni economici, instituii i ali participani prin diferite forme i metode, n fonduri financiare publice la dispoziia statului i repartizarea fondurilor constituite pentru acoperirea cheltuielilor generale ale societii. Funcia de repartiie acioneaz n dou momente i anume: a) constituirea fondurilor financiare publice; b) distribuirea fondurilor constituite. n cadrul primei etape statul folosete diferite forme i metode mobiliznd resursele de la populaie, de la persoanele juridice (ageni economici) i de la unele instituii. Aceste fonduri se constituie n procesul distribuirii i redistribuirii PIB-ului. n etapa distribuirii fondurilor financiare constituite se triaz diferitele necesiti economice, sociale etc., se stabilesc prioriti i apoi se aloc resursele necesare satisfacerii acestor necesiti. Funcia de repartiie are caracter fiscal (funcie fiscal) pentru c este destinat acoperirii cheltuielilor publice, asigurrii mijloacelor bneti pentru producerea de bunuri i servicii pulice n instituiile specifice ale statului. Constituind i repartiznd fondurile financiare, funcia de repartiie mai acioneaz nc n dou direcii i anume: 1) n direcia stabilizrii economice (funcie extrafiscal); 2) n direcia redistribuirii veniturilor (funcie cu caracter social). Funcia extrafiscal (de stabilizare) are ca obiect utilizarea resurselor financiare ale statului pentru favorizarea creterii economice i atenuarea dezechilibrelor economice. Aceasta presupune intervenia statului n activitatea social n general, n cea economic n particular. Se urmrete prin aceast funcie ncasarea ritmic i n cuantum

a veniturilor statului, cheltuirea acestora potrivit legii, eradicarea (n realitate diminuarea i limitarea) evaziunii fiscale, evitarea deturnrii de fonduri. Funcia de redistribuire (funcia social) are ca obiect transferul de putere de cumprare ntre diferite domenii ale activitii economico-sociale sau ntre diferite categorii socio-profesionale. Astfel, se realizeaz redistribuirea veniturilor ntre: - membrii societii; - agenii economici; - sfera productiv i sfera neproductiv; - redistribuire n plan teritorial; - redistribuire pe plan internaional. B) Funcia de control const n folosirea relaiilor financiare (finanelor) pentru a efectua controlul asupra constituirii, repartizrii i utilizrii resurselor financiare publice. Efectuarea controlului reprezint o necesitate obiectiv ntruct: - fondurile financiare publice reprezint proprietatea ntregii societi, iar utilizarea acestora trebuie permanent controlat; - fondurile publice sunt importante ca volum, ele reprezint n unele ri ntre 50-60% din PIB-ul rii respective; - n toate rile exist un comportament reprobabil fa de utilizarea resurselor financiare publice (manifestri legate de risip, ineficien, nepsare). Controlul prin finane este un control financiar i se efectueaz n principal n momentul repartiiei, dar se extinde i asupra celorlalte faze asupra produciei, schimbului i consumului. Controlul financiar mbrac urmtoarele forme: - control preventiv; - control concomitent; - control ulterior (postoperativ). Cel mai important este controlul preventiv, prin acesta oprindu-se efectuarea de operaiuni ilegale, ineficiente, neoportune cu banul public. Controlul este efectuat de mai multe categorii de organe, unele nespecializate n activitatea de control (Parlamentul, Guvernul) i organe specializate n activitatea de control (Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor Publice, care are n subordine Garda Financiar, Direcia General a Vmilor i Agenia Naional de Administrare Fiscal), organe specializate de control ale ministerelor, departamentelor i instituiilor publice. n prezent, n domeniul finanelor publice se desfoar activitate de audit de performan, att intern ct i extern. Finanele private Componenta privat a finanelor are n vedere constituirea i gestiunea resurselor agenilor economici pentru realizarea obiectivului lor de activitate n condiii de profitabilitate. Obiectul finanelor privat include: - constituirea (modalitatea de constituire) a capitalului social; - repartizarea profitului (acumularea, capitalizarea, remunerarea acionarilor); - plasarea eventualelor disponibilii;

obinerea / crearea mijloacelor financiare necesare pentru derularea curent a activitii lucrative; - mobilizarea creanelor; - lichidarea obligaiunilor. Constituirea i administrarea mijloacelor bneti ale agenilor economici privai sunt obiect al dreptului comercial. Legea stabilete cadrul legislativ al desfurrii operaiunilor presupuse de obiectul finanelor private, adic principiile, regulile, instrumentele agreate precum i aspectele fiscale complementare acestor operaiuni. n cadrul legal menionat operaiunile financiare decurgnd din obiectul finanelor private se deruleaz potrivit deciziilor consiliului de administraie / managerului firmei n cauz, dar i potrivit prevederilor contractelor economice sau financiare ncheiate cu terii. Asemnri i deosebiri ntre finanele publice i finanele private ntre finanele publice finanele private, cele dou componente ale sistemului financiar, se stabilesc urmtoarele deosebiri i asemnri: - Finanele publice sunt indisolubil legate de existena statului, iar finanele private sunt generate de existena ntreprinderii ca entitate economic productoare de profit; - Finanele publice se manifest la nivel macroeconomic, iar finanele private la nivel microeconomic; - Scopul principal urmrit de finanele publice const n satisfacerea nevoilor publice prin intermediul utilitilor publice iar n situaia finanelor private se urmrete gestionarea fondurilor ntreprinderii n vederea obinerii profitului. - Finanele publice se supun dreptului public; finanele private sunt generate de dreptul comercial; - La nivel macroeconomic bugetul de stat se stabilete prin fundamentarea mai nti a cheltuielilor publice care trebuiesc efectuate pentru a asigura desfurarea proceselor economice, sociale, politice necesare existenei statului dup care se stabilesc veniturile necesare efecturii acestor cheltuieli; - La nivel microeconomic bugetul ntreprinderilor se formeaz prin stabilirea n prim faz a veniturilor pe care ntreprinderea le poate obine dup care se stabilete nivelul cheltuielilor pe care aceasta i le poate permite. - Att finanele publice ct i finanele private se confrunt cu probleme de echilibru financiar.

Capitolul II Sistemul cheltuielilor publice

1. Coninutul cheltuielilor publice 2. Clasificare 3. Indicatori de analiz 1. Coninutul cheltuielilor publice reprezint concretizarea etapei a II-a a funciei de repartiie a finanelor. Din punct de vedere al coninutului economic, cheltuielile publice reprezint o parte a finanelor publice i anume: acele relaii economice n form bneasc ntre stat i persoane fizice i juridice legate cu repartizarea fondurilor finanelor publice pentru satisfacerea necesitilor publice cu caracter colectiv. Din punct de vedere al formei, cheltuielile publice reprezint: - pli pentru achiziionri de bunuri, prestri de servicii; - cheltuieli pentru salarii i alte drepturi de personal; - transferuri bneti sub forma pensiilor, alocaiilor. Cheltuielile publice reprezint n acelai timp pe de o parte un instrument de alocare, de dirijare a resurselor financiare publice pe diferite domenii, i pe de alt parte un instrument de intervenie n activitatea economico-social. Cheltuielile publice sunt formate din: - cheltuieli efectuate din fondurile constituite la nivelul administraiei publice centrale: - bugetul de stat; - bugetul asigurrilor sociale de stat (pentru pensii publice); - bugetul fondurilor speciale; - cheltuieli efectuate din fondurile constituite la nivelul administraiei publice locale: - bugetele locale; - cheltuieli extrabugetare; - cheltuieli efectuate din credite externe; - cheltuieli efectuate din fonduri nerambursabile. Cheltuielile publice reprezint ansamblul diferitelor categorii de cheltuieli efectuate de autoritatea public central sau local. n cadrul lor predomin cheltuielile bugetare (uneori spre 90% din total), dar cheltuielile publice nu sunt egale cu cheltuielile bugetare. Cheltuielile bugetare reprezint numai acele cheltuieli din fonduri publice cum sunt: - bugetul de stat:

- bugetele locale; - bugetul asigurrilor sociale(fondului de omaj; fondului de sntate). Cheltuielile bugetare au la baz urmtoarele principii: 1) cheltuielile bugetare se efectueaz numai cu condiia prevederii i aprobrii lor de ctre Parlament; 2) cheltuielile bugetare au caracter nerambursabil; 3) cheltuielile bugetare se efectueaz pentru instituiile publice n funcie de subordonarea acestora; 4) cheltuielile bugetare sunt legate de ndeplinirea anumitor condiii i nu numai de existena mijloacelor bneti aprobate. 5) cheltuielile bugetare se efectueaz suportnd un permanent control financiar. Cheltuielile publice neconsolidate sunt formate din: - cheltuielile administraiei publice bugetul de stat centrale bugetul asigurrilor sociale fonduri speciale - cheltuielile administraiei publice credite externe locale ajutoare nerambursabile Cheltuielile publice consolidate reprezint diferena dintre cheltuielile publice neconsolidate i transferurile consolidate care sunt transferuri ntre diferite categorii de bugete (se determin acest nivel consolidat pentru a elimina anumite fluxuri financiare ntre bugete i a obine nivelul real al acestor cheltuieli publice). Cheltuielile publice consolidate = cheltuielile neconsolidate transferuri ntre bugete + soldul ntre credite externe i rambursri de credite (mai puin dobnzile) Cheltuielile publice manifest n toate rile o cretere de la o perioad la alta. Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice sunt: 1) factorul demografic (numrul i structura populaiei); 2) factori economici dezvoltarea economic n condiii de modernizare, informatizare duce la creterea de la o perioad la alta a cheltuielilor; 3) factori sociali statul trebuie s asigure necesiti mai mari i diversificate pe linia proteciei sociale; 4) urbanismul; 5) factorii militari; 6) factorii financiari legai de mrimea deficitului bugetar. 2. Clasificarea cheltuielilor publice Exist mai multe criterii de clasificare a cheltuielilor publice necesare pentru a cunoate sub diferite unghiuri coninutul cheltuielilor publice i a putea analiza cu ajutorul sistemului de indicatori nivelul, structura i dinamica acestora. Criterii de clasificare: 1) Criteriul administrativ se realizeaz n funcie de instituiile care primesc resurse din fondurile cheltuielilor publice i anume: ministere, agenii, instituii. Aceast clasificare se folosete n finanele publice din toate rile cu anumite limite: - modificarea n timp a structurii administraiei publice care nu permite analiza evoluiei cheltuielilor diferitelor instituii; 8

unele cheltuieli de aceeai natur se efectueaz de ctre mai multe categorii de instituii publice (exemplu: cheltuielile pentru nvmnt).

2) Clasificarea economic grupeaz cheltuielile publice n: a) cheltuieli curente reprezint cheltuielile de ntreinere i funcionare a tuturor instituiilor publice. Se compun din: cheltuieli pentru plata de bunuri i servicii, cheltuieli de personal, dobnzi, transferuri, subvenii. cheltuieli de capital sunt cheltuieli destinate creterii activelor fixe i se concretizeaz n investiii i cheltuieli pentru investiii, modernizare, retehnologizri, procurri de echipamente, informatizare. b) cheltuieli cu bunuri i servicii i cheltuieli de transfer economic - ctre persoane juridice, ctre bugetele locale social ctre persoane fizice 3) Clasificarea funcional grupeaz cheltuielile publice pe principalele domenii de activitate, pe ramuri, sectoare, domenii sau transferuri, dobnzi, rezerve i reflect obiectivele politicii bugetare a statului. Exemplu: domeniul social, economic, aprare, ordine public, administraie public, dobnzi aferente datoriei publice. 4) Clasificaia financiar mparte cheltuielile n: - cheltuieli publice definitive majoritatea cheltuielilor publice sunt definitive i anume cele destinate activitilor productive, instituiilor, domeniului social, aprrii; - cheltuieli publice temporare cuprind mprumuturile publice efectuate n anumite perioade de ctre un stat; - cheltuieli virtuale sunt cheltuieli posibil a fi efectuate de ctre stat (cheltuieli destinate garantrii de ctre stat a unor credite externe pentru agenii economici). Este o clasificare teoretic care nu se folosete n activitatea cheltuielilor publice dar trebuie cunoscut pentru prevederea diferitelor categorii de cheltuieli publice. 5) O alt clasificare este aceea dup rolul n procesul reproduciei sociale. Aceasta mparte cheltuielile publice n: - reale negative (cheltuieli de aprare, administraie, subvenii); - economice pozitive (de investiii, cheltuieli de nvmnt). 6) Dup coninutul economic, cheltuielile publice se mpart n dou categorii: - cheltuieli de consum naional (cheltuieli pentru aprare, administraie);

cheltuieli de avans naional sunt cheltuieli care contribuie la dezvoltare, la creterea economic, la creterea venitului net sau a PIB. Aceast clasificaie nu se folosete curent n activitatea financiar dar ea este foarte important atunci cnd se analizeaz diferite cheltuieli publice i se emit judeci de valoare asupra lor. Conform acestei clasificaii nu numai cheltuielile cu destinaie economic sunt eficiente ci i cele destinate creterii capitalului uman (invmnt, cultur, sntate) crora trebuie s li se stabileasc un volum corespunztor de resurse financiare publice. 7) Clasificaia folosit de organismele specializate ale O.N.U.. Este folosit de ctre rile membre O.N.U. pentru cunoaterea cheltuielilor publice efectuate i pentru analiza acestora i elaborarea anuarelor statistice internaionale privind cheltuielile publice. Clasificaia folosete dou din criteriile prezentate i anume: - criteriul clasificaiei economice; - criteriul clasificaiei funcionale. Clasificarea economic este dat de cheltuieli care reprezint consumul final (bunuri i servicii, dobnzi aferente datoriei publice, subvenii, formarea brut a capitalului, achiziia de terenuri i active necorporale, transferuri de capital). Clasificarea funcional cuprinde: servicii publice generale, cheltuieli de aprare, cheltuieli cu ordinea public i sigurana naional, educaie, sntate, securitate social i bunstare, locuine i servicii comunale, cultur, religie, recreere, aciuni economice, alte cheltuieli. n Romnia, legea bugetului de stat (fondul financiar din care se efectueaz cele mai importante cheltuieli publice) grupeaz cheltuielile dup patru criterii: 1) Clasificarea economic potrivit acesteia cheltuielile totale se mpart n: a) cheltuieli curente (de personal, cheltuieli materiale i servicii, subvenii, prime, transferuri, dobnzi aferente datoriei publice, rezerve); b) cheltuieli de capital; c) mprumuturi acordate; d) rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite. 2) Clasificaia funcional cuprinde: a) servicii publice generale; b) aprare, ordine public i siguran naional; c) cheltuieli social-culturale (de nvmnt, sntate, religie, asisten social, alocaii, pensii, ajutoare); d) servicii i dezvoltare public, locuine; e) aciuni economice (industrie, agricultur i silvicultur, transporturi i telecomunicaii, cercetare tiinific); f) alte aciuni. 3) Clasificaia administrativ cuprinde: ministerele, instituii centrale, agenii i ali ordonatori principali. 4) Clasificaia pe surse de finanare: a) din bugetul de stat; b) din venituri proprii; c) din credite externe; d) din finanare extern nerambursabil.

10

3. Indicatori de analiz a cheltuielilor publice Exist trei grupe de analiz: 1) indicatori de nivel; 2) indicatori ai structurii; 3) indicatori ai dinamicii (creterii) cheltuielilor publice. 1) Indicatorii de nivel exprim: - mrimea cheltuielilor publice anuale n moned naional; - ponderea cheltuielilor publice n PIB Ch. publice 100 PIB - cheltuieli publice medii / locuitor n $ SUA Ch. publice Populaia CS 2) Indicatorii de structur - structura economic: Ch. curente 100 Ch. publice Ch.de capital 100 Ch. publice n majoritatea rilor predomin cheltuielile curente (cu o pondere 70-90% din totalul cheltuielilor publice) diferena fiind ocupat de cheltuielile de capital. structura funcional arat ponderea diferitelor categorii de cheltuieli n totalul cheltuielilor publice

Exemplu: Ch. cu educaia 100 Ch. publice Ch. cu aprarea 100 Ch. publice 3) Indicatori ai dinamicii (creterii) reflect evoluia cheltuielilor publice ntr-o perioad de timp de la anul de baz (0) la anul 1 (ultimul an al perioadei realizate). Exist doi indicatori:

11

1. Creterea absolut exprim evoluia cheltuielilor publice n perioada de la 0-1 n mrime absolut. Se determin: - n preuri nominale (curente) Ch. publice1 Ch. publice0 n preuri reale (constante) Ch. publice1 Ch. publice0 100 100 I1 I0

2. Creterea relativ exprim creterea cheltuielilor publice n procente: - n preuri nominale Ch. publice1 100 100 Ch. publice0 - n preuri constante (reale) Ch. publice1 I1 Ch. publice0 I0 100 100

De asemenea, se mai folosesc doi indicatori i anume: 1. Indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor publice totale i creterea PIB Ch. publice1 Ch. publice0 K= PIB1 PIB0

2. Elasticitatea cheltuielilor publice totale fa de PIB Ch. publice1 Ch. publice0 PIB1 PIB0 ecp = Ch. publice0 PIB0

Cheltuielile publice n expresie nominal arat volumul cheltuielilor publice calculate n preurile perioadei la care se face referire. Nu asigur n timp comparabilitatea datelor. Cheltuielile publice n expresie real in cont de modificrile preurilor din economie prin faptul c relev volumul cheltuielilor publice. Asigur comparabilitatea datelor n timp utiliznd deflatorul PIB sau indicele preurilor de consum. Ponderea cheltuielilor n PIB reprezint partea din PIB care, prin intermediul serviciilor publice, este destinat satisfacerii nevoilor coelctive.

12

Cheltuiala public medie pe locuitor reprezint volumul cheltuielilor publice ce revin unui locuitor i anume volumul de servicii publice de care beneficiaz n medie, fiecare locuitor al unei ri.

Cheltuieli publice pentru aciuni social-culturale

1. 2. 3. 4. Caracterizare general Cheltuieli publice pentru nvaamnt Cheltuielile publice pentru sntate Asigurrile sociale de sntate

1. Caracterizare general Satisfacerea necesitilor cu caracter colectiv de natur social-cultural reprezint o component a politicilor sociale ale statelor. Statele moderne urmresc n cadrul politicilor sociale urmtoarele obiective: - garantarea unui venit minim fiecrui membru al societii; - diminuarea ariei de nesiguran n cazul anumitor fenomene (mbolnviri, omaj etc.); - asigurarea unor servicii sociale tuturor indivizilor la standarde ct mai ridicate (educaie, sntate). n realizarea acestor cheltuieli l au cheltuielile publice cu aciuni social-culturale. Aceste cheltuieli au crescut n toate rile n a doua jumtate a secolului XX, astfel n 1945 reprezentau 6% din PIB, iar n 1990 reprezentau 30-50% din PIB. Structura cheltuielilor aciunilor social-culturale se compune din: A) Cheltuieli pentru nvmnt; B) Cheltuieli pentru cultur, culte; C) Cheltuieli cu sntatea; D) Cheltuieli cu securitatea social: a) Cheltuieli cu ajutorul de omaj; b) Cheltuieli cu asistena social; c) Cheltuieli cu asigurrile sociale. Aceste cheltuieli urmresc n principal realizarea proteciei sociale i a securitii sociale a indivizilor. Protecia social este un concept mai cuprinztor dect securitatea social i cuprinde:

13

aciunile i msurile luate de autoritile publice n domeniul economic, social, monetar i n alte domenii pentru a apra indivizii salariai i nesalariai n faa unor fenomene care se rsfrng negativ asupra acestora. O msur de protecie social este crearea de noi locuri de munc; - indexarea veniturilor fa de creterea preurilor; - subvenionarea de ctre stat a unor preuri sau tarife. Statul acord alocaii pentru copii, ajutoare, pensii, indemnizaii de omaj. Acestea din urm reprezint cheltuielile cu securitatea social. Cheltuielile cu securitatea social au un rol important pentru c ele asigur: - instruirea i educaia indivizilor; - asigurarea unui nivel de cultur; - o anumit stare de sntate; - evoluie demografic; - realizarea veniturilor pentru anumite categorii sociale (sracii). Cheltuielile cu aciunile social-culturale cresc de la o perioad la alta sub aciunea factorilor: - economici (creterea economic cere for de munc calificat, sntoas cu un anumit nivel de cunotine); - demografici (prin creterea numrului de populaie). Astzi, n aproape toate rile exist dificulti financiare n privina asigurrii de ctre stat a proteciei sociale i securitii sociale n sensul c fondurile destinate nu acoper multitudinea de necesiti de natur social-cultural. Cauzele acestei situaii sunt reprezentate de: - recesiunea economic care provoac omaj i care se manifest n reducerea ritmului de cretere economic i diminuarea drastic a contribuiilor; - mbtrnirea populaiei; - reforma n domeniul social (pensii, omaj, ajutoare sociale, sntate). 2. Cheltuieli publice pentru nvaamnt Nivelul cheltuielilor pentru nvaamnt n plan mondial a crescut n perioada ultimilor 20 de ani de peste 2,5 ori. Cauzele sunt reprezentate de: - creterea factorului demografic care a condus la creterea populaiei colare, creterea gradului de colarizare, creterea numrului cadrelor didactice; - dezvoltarea economic a rilor care reclam cadre calificate; - modernizarea i informatizarea nvmntului; - politicile educaionale ale statelor care au ca obiectiv creterea duratei nvmntului obligatoriu; - politica de reducere a analfabetismului; - creterea ajutoarelor bneti acordate elevilor; - educaia permanent. Cheltuielile pentru nvmnt sunt destinate ntreinerii i funcionrii unitilor din domeniul nvmntului i educaiei ct i a unor aciuni din domeniul educaiei. n toate rile exist trei grade de nvmnt: - primar i gimnazial;

14

- secundar (liceu, coli de ucenici, profesional); - superior (teriar). Instituiile de nvmnt n toate statele lumii sunt grupate n: - instituii de nvmnt public; - instituii de nvmnt privat; De regul, statul finaneaz instituiile de nvmnt publice, dar n toate rile dezvoltate statul finaneaz i instituiile de nvmnt private.

Surse de finanare a cheltuielilor pentru nvmnt Principala surs de finanare a nvmntului n toate statele lumii o reprezint bugetul de stat. Alte surse de finanare a cheltuielilor pentru nvmnt sunt: - venituri provenite din taxe de studiu, venituri din cercetare; - fonduri ale ntreprinderilor destinate nvmntului; - venituri ale populaiei destinate instruirii i educaiei; - sponsorizri, donaii, resurse externe. Cheltuielile publice destinate nvmntului se clasific n: - cheltuieli curente (cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea care au o pondere de 80-90% din totalul cheltuielilor publice alocate nvmntului). - cheltuieli de capital destinate investiiilor cu o pondere de 10-20% din totalul cheltuielilor publice alocate nvmntului. ns, un loc important l ocup cheltuielile pentru nvmntul superior care dein o pondere de 20% din totalul cheltuielilor alocate nvmntului. ntre sursele de finanare a nvmntului superior un loc important l dein dou categorii de surse i anume: - donaiile i sponsorizrile; - mprumuturi pentru studii foarte dezvoltate n SUA, Australia. Cheltuieli publice pentru nvmnt n Romnia Legea nvmntului nr. 85/1995 stabilete c finanarea nvmntului de stat se face n limita a 6% din PIB n concordan cu urmtoarele trei cerine: 1) considerarea nvmntului prioritate naional; 2) profesionalizarea resurselor umane n concordan cu cerinele pieei muncii; 3) dezvoltarea nvmntului superior i cercetrii pentru integrarea la vrf n viaa tiinific mondial. n Romnia sursele de finanare a nvmntului s-au diversificat n ultimii ani, pe lng bugetul de stat exist taxe de studii, venituri proprii ale instituiilor de nvmnt, donaii, sponsorizri, resurse externe (primite de la Banca Mondial). n Romnia exist dou metode de finanare a nvmntului:

15

1) finanarea de baz care se realizeaz pe baz de formul i const n determinarea necesarului de fonduri bneti a instituiilor de nvmnt; 2) finanarea de baz care fundamenteaz fondurile bneti necesare activitii didactice (salarii, burse); Mai exist fondul complementar care stabilete fondurile bneti necesare pentru investiii, reparaii, cercetri tiinifice i se acord pe baz de competiie. 3. Cheltuielile publice pentru sntate Ocrotirea sntii reprezint n prezent att o problem de asisten medical ct i o problem social. Organizaia Mondial a Sntii definete sntatea astfel: bunstarea fizic, mental i social a indivizilor (nu doar absena bolilor i a infirmitilor). n plan social sntatea reprezint un factor important pentru desfurarea activitii indivizilor cu efect n creterea economic. Astfel, cheltuielile publice pentru sntate reprezint ntre 5 i 14% din PIB, cu o medie de 8,9% n majoritatea rilor dezvoltate. Cheltuielile publice pentru sntate sunt destinate: - ntreinerii i funcionrii aparatului medical; - mai sunt destinate unor aciuni legate de prevenirea i combaterea mbolnvirilor (exemplu: vaccinrile) i aciuni de educaie sanitar. n prezent accentul n ocrotirea sntii se pune pe medicina preventiv. Medicina preventiv reprezint un serviciu public. Instituiile din domeniul ocrotirii sntii pot fi: - publice; - private. iar raporturile dintre ele difer de la o ar la alta. Din punct de vedere al naturii, cheltuielile publice pentru sntate sunt: - cheltuieli curente (n mare majoritate) i anume: salarii, medicamente, materiale, cheltuieli gospodreti reprezentnd circa 80-85%; - cheltuieli de capital destinate echipamentelor i tehnicii medicale reprezint circa 15-20%. Sursele de finanare a cheltuielilor pentru sntate sunt: - fonduri bugetare; - contribuii sau cotizaii pentru sntate pltite att de persoanele fizice ct i de angajatorii care alimenteaz fondurile financiare publice de sntate i care sunt gestionate de organe specializate (case de sntate); - venituri proprii ale unitilor din domeniul ocrotirii sntii; - resurse ale populaiei destinate sntii; - resurse externe (credite, ajutoare, nerambursabile). La nivel mondial exist mai multe sisteme de finanare a sntii: 1) sistemul german; 2) sistemul englez; 3) sistemul american. 1) Sistemul german se caracterizeaz prin: - sntatea se finaneaz pe baza cotizaiilor obligatorii pltite de salariai;

16

- exist case de asigurri de sntate. Acest sistem se practic n: Germania, Belgia, Olanda, Luxemburg, Frana, Austria. Se pltesc cotizaii obligatorii pentru sntate care pot reprezenta: - anumite procente din salariile lunare (i anume pot reprezenta 5, 8 sau 10%) - sunt sume fixe lunare: n Elveia ntre 140 - 400 franci elveieni/lun; n Germania 7 - 16 %; n Frana 5 - 25 %. - medicamentele se obin n coplat, costul acestora fiind suportat att de casele de sntate ct i de pacieni. Spre exemplu, n Frana exist un tichet prin care 75% din costuri pentru medicamente sau analize le suport asigurrile de sntate i 25% sunt suportate de ctre casele de asigurri de sntate. 2) Sistemul englez n sistemul englez sntatea se finaneaz integral din bugetul statului, administrat de Ministerul Sntii. Totodat, exist i instituii sanitare private. Sistemul englez se practic n: Marea Britanie, Danemarca, Finlanda, Islanda, Norvegia. 3) Sistemul american Finanarea sntii se realizeaz prin asigurrile private de sntate ncheiate de fiecare individ la instituiile de asigurri de sntate. De asemenea, se stabilesc contracte individuale cu furnizorii de asisten medical. n plus, statul american finaneaz prin buget dou programe: - MEDICARE pentru persoane vrstnice (peste 60 de ani); - MEDICAID pentru persoane srace. Mai putem meniona un sistem care a funcionat n rile Europei de Est, unde: - sntatea se finana integral din bugetul de stat; - statul deinea monopolul serviciilor de sntate (nu exista alternativ privat); - sistemul ocrotirii sntii era subfinanat. Pn n 1989 n Romnia s-a practicat sistemul socialist cu o finanare integral de la buget a cheltuielilor de sntate, dar insuficient fa de nivelul cheltuielilor necesare finanrii sntii. Dup 1990 ncepe pregtirea reformrii sistemului sanitar inclusiv a finanrii cheltuielilor pentru sntate i anume: - s-a mrit volumul fondurilor bugetare alocate sntii; - s-a nceput privatizarea unitilor sanitare (spre exemplu n prezent toate farmaciile sunt privatizate); - n 8 judee s-au experimentat n perioada 1992-1996 noi principii ale organizrii i desfurrii ocrotirii sntii; - s-a pregtit introducerea unui nou sistem de finanare a sntii de tip german bazat pe contribuii suportate de salariai i angajatori. n anul 1997 a fost emis Ordonana 145 privind introducerea asigurrilor sociale de sntate, bazate pe contribuii. Noul sistem a intrat n vigoare ncepnd cu anul 1999. Ordonana 145 a fost modificat n 2002 i astzi la baza organizrii activitii de ocrotire a sntii exist Legea 95 din 2006 privind reforma n domeniul sntii. Sursele de finanare a sntii n Romnia sunt:

17

finanarea din fondul asigurrilor sociale de sntate (85% din cheltuielile publice pentu sntate este asigurat din acest fond); din bugetul statului care aloc resurse mai reduse i numai pentru anumite categorii de cheltuieli din domeniul sntii; venituri proprii ale unitilor sanitare; cheltuieli ale populaiei destinate sntii; donaii, sponsorizri (de la fundaii, ONG-uri); resurse externe.

4. Asigurrile sociale de sntate Principiile de organizare a asigurrilor sociale de sntate sunt: - obligativitatea asigurrilor sociale de sntate; - organizarea ocrotirii sntii ca un sistem unitar cu instituii sanitare publice i private; - alegerea liber a medicului de familie i a casei de sntate; - principiul solidaritii i subsidiaritii. Asigurrile sociale de sntate ofer un pachet de servicii sanitare de baz tuturor asigurailor. Sistemul asigurrilor sociale de sntate presupune urmtoarele elemente componente: 1) persoanele asigurate; 2) organele asigurrilor sociale de sntate casele de asigurri de sntate (CAS); 3) furnizori de servicii de sntate; 4) fondul naional de asigurri sociale de sntate. 1) Persoanele asigurate sunt reprezentate de toi cetenii romni cu domiciliul n Romnia, precum i cei care au drept de edere n Romnia, i pltesc contribuii la asigurrile sociale de sntate. De asemenea, sunt asigurai fr a plti contribuia: - copii, elevii, studenii; - soul, soia, sau prinii fr venituri alfai n ntreinerea unei persoane asigurate; - persoanele cu handicap; - persoanele bolnave cuprinse n programele naionale de sntate; - persoane persecutate, deportate. Sunt persoane asigurate, dar plata contribuiei se face din alte fonduri publice: - omerii, plata contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate se face din fondul de omaj; - Militarii n termen, persoanele din nchisori (contribuiile se pltesc de la bugetul de stat);

18

Pensionarii i persoanele n concediu medical a cror plat a contribuiei se face de la bugetul asigurrilor sociale de stat. 2) Organele asigurrilor sociale de sntate Casele de asigurri de sntate sunt cele care gestioneaz fondurile colectate din contribuii. Acestea sunt instituii autonome, organizate la nivel naional, judeean i la nivelul municipiului Bucureti. Mai exist case ale asigurrilor sociale de sntate ale transporturilor, construciilor, turismului. Aceste case de sntate ncheie contracte anuale cu furnizori de servicii de sntate stabilind condiii de plat a serviciilor acestora i cerinele de calitate ale prestrilor medicale. 3) Furnizorii de servicii de sntate sunt: medicii, spitalele, farmaciile. Furnizorii ncheie contracte anuale cu casele de asigurri de sntate pentru a fi pltii n funcie de serviciile efectuate. Furnizorii pot fi att publici ct i privai. Plata acestora se face n principiu n funcie de tarife sau preuri negociate cu casele de sntate. Medicii sunt pltii cu tarife pentru persoana asigurat (difereniat pe grupe de vrst) i tarif pentru servicii medicale. n cazul spitalelor plata se face cu ajutorul unor tarife pe caz rezolvat. Acestea sunt n curs de extindere n toate spitalele i se bazeaz pe grupe omogene de diagnostic. Alturi de aceste tarife exist i tarife pe zi spitalizare sau pe serviciul medical. 4) Fondul naional de asigurri sociale de sntate are urmtorul mecanism financiar de constituire i repartizare: a) contribuii pentru sntate pltite de: - persoane asigurate (salariai); - persoane care realizeaz venituri din activiti independente i agricultorii din veniturile lor; - angajatorii care pltesc lunar contribuii pentru angajai. b) alocri de la bugetul de stat care se repartizeaz pentru: - plata serviciilor furnizorilor de servicii medicale; - acoperirea cheltuielilor administrative i de funcionare pn la 3% din sumele colectate; - un fond de rezerv de pn la 1% din fondurile colectate; - plata indemnizaiilor pentru asigurrile sociale de sntate. Conform legii 95/2006 excedentul fondului se raporteaz i va fi folosit n anul urmtor. Conform aceleiai legi ncepnd cu anul 2006 s-a instituit o nou contribuie (taxa pe vicii). Aceasta reprezint o nou surs de finanare a cheltuielilor pentru sntate i un instrument de combatere a consumului excesiv de tutun i alcool, altele dect berea i vinul. Aceste contribuii reprezint venituri proprii ale Ministerului Sntii Publice i sunt folosite pentru: - finanarea investiiilor n infrastructura sistemului sanitar, - finanarea programelor naionale de sntate; - rezerv la ministerul de resort pentru situaii speciale.

19

Capitolul III Sistemul resurselor financiare publice

1. 2. 3. 4. Coninutul i structura resurselor financiare publice Impunerea fiscal i principiile ei Impozitele directe Impozitele indirecte

1. Coninutul i structura resurselor financiare publice Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat. n categoria resurselor financiare se includ: resursele autoritilor i instituiilor publice, resursele ntreprinderilor publice i private, resursele organismelor fr scop lucrativ precum i resursele populaiei. La rndul lor resursele financiare publice includ: resursele administraiei de stat centrale i locale, resursele necesare proteciei i asigurrilor sociale de stat precum i resursele instituiilor i autoritilor publice cu caracter autonom. Structura resurselor financiare publice Existena unei multitudini de factori de influen (factori economici concretizai n produsul intern brut i dinamica sa; factori monetari, de tipul mas monetar, credit, dobnd, concretizai n pre i evoluia sa; factori sociali respectiv educaionali, culturali, de sntate; factori demografici concretizai n numrul i structura populaiei i care determin numrul contribuabililor; factori politici i militari; factori de natur financiar care se concretizeaz n dimensiunea cheltuielilor publice) a condus la apariia unor noi tipuri de resurse publice avnd drept efect diversificarea structurii financiare. n acest context, resursele financiare publice (veniturile publice) se clasific astfel: a) dup coninutul economic:

20

venituri fiscale (prelevri cu caracter obligatoriu, stabilite prin lege avnd n acelai timp o flexibilitate redus, adic condiiile lor nu se pot modifica dect prin lege; exemplu: impozite, taxe, contribuii); - resurse de trezorerie (mprumuturi pe termen scurt sub forma certificatelor de depozit, bonurilor de tezaur, efectuate de Ministerul Finanelor Publice pentru acoperirea deficitelor temporare ale bugetelor din sistemul bugetului de stat; - mprumuturi publice pe termen mediu sau lung (obligaiuni de stat sau credite preluate de la organisme financiare internaionale, state, bnci sau consorii bancare); - finanare prin emisiune monetar fr acoperire (mijloc de finanare a deficitului bugetar care genereaz inflaie). b) n funcie de ritmicitatea ncasrilor: - resurse (venituri) ordinare sau curente sunt acele resurse la care statul apeleaz n mod obinuit n condiii considerate normale i care se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate; exemplu: venituri fiscale, contribuiile pentru asigurrile sociale de stat, contribuii ce alimenteaz fondurile speciale i veniturile nefiscale; - resurse extraordinare cele la care statul recurge n situaii deosebite, cnd resursele curente nu acoper cheltuielile publice; exemplu: mprumuturile de stat interne i externe, transferurile, ajutoarele etc; c) n funcie de provenien: - resurse (venituri) interne, provenite din economia naional; - resurse (venituri) externe, provenite din strintate; d) dup nivelul de referin: - resurse financiare ale bugetului de stat; - resurse financiare ale bugetului asigurrilor sociale de stat; - resurse financiare care alimenteaz fonduri cu destinaie special; - resurse financiare ale bugetelor locale ale unitilor administrativteritoriale. n Romnia resursele financiare publice sunt structurate pe criterii economice n conformitate cu structura sistemului bugetar. Principalele categorii de resurse (venituri) publice sunt: I. Venituri curente, din care: A) Venituri fiscale, din care: 1) Impozite directe: a) impozit pe profit; b) impozit pe salarii i venituri, din care: cote i sume defalcate pentru bugetele locale (se scad); c) alte impozite directe; d) contribuii; 2) Impozite indirecte, din care: a) TVA, din care: ncasat; sume defalcate pentru bugetele locale (se scad); b) accize;

21

c) taxe vamale; d) alte impozite indirecte. B) Venituri nefiscale II. Venituri din capital III. ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate Cea mai nsemnat parte a veniturilor publice o reprezint veniturile fiscale. Acestea la rndul lor sunt clasificate dup mai multe criterii: - dup caracteristicile de fond i form: impozite directe; impozite indirecte; - dup obiectul impunerii: impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe consum; dup scopul urmrit: impozite financiare (acoper cheltuielile statului); impozite de ordine (exemplu: suprataxele pentru limitarea consumului de tutun, impozitele pentru fondurile speciale) - dup frecvena ncasrii: impozite permanente sau ordinare (se ncaseaz periodic); impozite incidentale sau extraordinare (sunt instituite pentru perioade determinate, au un scop bine precizat, care odat realizat atrage dup sine desfinarea impozitului respectiv); - dup instituia administratoare: impozite ale administraiei centrale (ncasate direct la bugetul de stat); impozite ale administraiei locale (se ncaseaz de organul local care le-a iniiat). La rndul lor impozitele directe se clasific dup obiectul impunerii n: impozite reale (exemplu: impozitul financiar, impozitul pe cldiri, pe profesii libere, etc); impozite personale (pe venit sau pe avere) care in seama de situaia personal a contribuabilului. De asemenea, impozitele indirecte dup forma lor se clasific n: taxe de consum; venituri din monopoluri fiscale; taxe vamale; taxe de timbru i de nregistrare. 2. Impunerea fiscal i principiile ei 2.1. Caracteristicile, rolul i dimensiunea impunerii fiscale

22

Impunerea fiscal este o form de constituire a unei pri din veniturile statului, caracterizat prin prelevarea conform legii a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Cei de la care se percep impozite (persoane fizice, juridice romne sau strine) sunt denumii generic contribuabili. Caracteristicile impunerii fiscale: a) este obligatorie (este un efect al legii care precizeaz la cine se refer, n legtur cu ce se stabilete); b) are titlu definitiv i nerambursabil (dac plata impozitului / taxei a fost fcut conform legii, contribuabilul nu o poate reclama sau redobndi n niciun fel); c) este fr contraprestaie (n schimbul plii impozitului / taxei nu se poate pretinde un serviciu imediat, direct i echivalent). n societate, veniturile fiscale, ndeosebi impozitele, ndeplinesc un rol complex financiar, economic i social. Rolul financiar al impozitelor const n faptul c ele reprezint principalul mijloc de formare a veniturilor statului, reprezentnd n mod frecvent peste 90% din totalul acestora. Rolul economic al impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin tipologia i dimensiunea lor, dar i prin nlesnirile i nspririle fiscale, statul poate ncuraja sau nu activitatea economic. Rolul social al impozitelor se concretizeaz n posibilitatea, pe care o dobndete statul, de a redistribui produsul social. Dimensiunea i amploarea impunerii fiscale sunt difereniate spaial (geografic, pe ri) i temporal, fiind marcate de anumite limite determinate de: factori interni sistemului de impunere (progresivtatea cotelor de impunere, materia impozabil, nivelul mediu al impunerii); factori externi sistemului de impunere (nivelul pe locuitor al PIB, suportabilitatea impunerii, natura regimului politic etc). Suportabilitatea impunerii exprim gradul sau nivelul fiscalitii i se determin pe baza indicatorului rata fiscalitii: VF rf = PIB unde VF = venituri fiscale ale statului; PIB = produs intern brut. Este un indicator care se calculeaz la nivel macroeconomic i reflect media poverii fiscale ntr-o ar. Indicatorii gradului de fiscalitate se pot calcula la nivel macroeconomic, microeconomic sau la nivel individual. La nivel microeconomic: a) Gradul de fiscalitate (rata fiscalitii): (Impozite + taxe + contribuii) TOTAL 100 PROFIT b) Gradul de fiscalitate (rata fiscalitii): (Impozite + taxe + contribuii) TOTAL 100 Cifra de afaceri La nivel individual:

23

(Impozite + taxe + contribuii) TOTAL 100 TOTAL VENITURI Nivelul fiscalitii poate avea urmtoarele mrimi: a) o fiscalitate redus (pn la 30%, n ri precum SUA, Japonia). Acest nivel are urmtoarea caracteristic: poate crea unele dificulti n acoperirea cheltuielilor publice; b) o fiscalitate medie (cuprins ntre 30-40% n rile bogate din U.E.) c) o fiscalitate ridicat (depete 50% n ri precum Danemarca, Suedia). Acest nivel de fiscalitate are urmtoarele caracteristici: - aceste ri au resurse financiare mari pentru acoperirea cheltuielilor publice, dar contribuabilii au mai puine venituri pentru a asigura dezvoltarea activitii, pentru a investi sau pentru a economisi; - apare evaziunea fiscal i fuga capitalului spre ri cu fiscalitate redus (paradisuri fiscale). De altfel, teoria financiar propune diferite soluii pentru determinarea unui nivel de impunere rezonabil. n acest context, o msur a acestui nivel o furnizeaz modelul lui Artur Laffer, al crui obiect este determinarea unui nivel de impunere zis optim, deoarece realizeaz maximum de ncasri fiscale n condiii de echilibru general cerere / ofert. Echilibrul general cerere / ofert este construit pe egalitatea cererii globale i a ofertei globale, introduse ca funcii de pre: C = C(p) C < 0 (1) O = O > 0 (2) O(p) (3) C=O unde C = cererea global; p = nivelul preurilor; O = oferta global; C( ) = funcia de cerere; O( ) = funcia de ofert. Pe baza ecuaiei de echilibru (3) se formeaz o ecuaie a crei variabil este preul i care accept cel puin o soluie datorit caracteristicilor celor dou funcii componente. Fiscalitatea optim se nregistreaz atunci cnd se asigur creterea economic, creterea PIB-ului. Nivelul fiscalitii optime trebuie s fie stabilit de fiecare ar n parte, n funcie de condiiile economice, sociale specifice i n funcie de nivelul de dezvoltare a rii respective. rf = 2.2. Elementele impozitului Impunerea fiscal este stabilit prin lege, care precizeaz pentru fiecare impozit n parte care sunt contribuabilii, materia impozabil, termenele de plat, mrimea relativ a impozitului, sanciunile referitoare la sustragere. De altfel, informaiile cuprinse n aceste legi includ elementele caracteristice fiecrui impozit introdus n practica fiscal curent a rii. Aceste elemente sunt: 1) Subiectul impozitului reprezint persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata unui impozit. Legea stabilete n unele cazuri un ter mputernicit

24

i obligat s rein impozitul i s-l verse la buget. Exemplu: n cazul impozitului pe salariu, salariatul este subiect, ntruct el pltete impozitul din salariul su, dar reinerea i virarea la buget revine angajatorului. 2) Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic ce suport efectiv plata impozitului (mai poart denumirea de destinatar, ntruct impozitul n cauz este virat spre persoana respectiv pentru a fi suportat); 3) Obiectul impozitului este materia supus impunerii. Exemplu: venitul, averea (cldiri, automobile, etc.), ncasri din vnzri de mrfuri, prestri de servicii. 4) Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul. n mod obinuit aceasta este venitul contribuabilului. 5) Unitatea de impunere reprezint elementul cu ajutorul cruia se dimensioneaz obiectul impozabil. Poate fi unitate monetar, unitate de suprafa etc. 6) Baza impozabil reprezint rezultatul evalurii obiectului impozabil. Baza impozabil poate fi la fel sau diferit de obiectul impozabil. 7) Cota de impunere reprezint mrimea cu ajutorul creia se calculeaz impozitul. Aceast cot poate fi stabilit ca sum fix sau ca o cot procentual (constant, progresiv sau regresiv). 8) Asieta reprezint modul de aezare i ncasare a impozitului. 9) Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului. n caz de neachitare a impozitului pn la data stabilit legea prevede sanciuni, penaliti de ntrziere, dobnzi, amenzi. 2.3. Principiile impunerii fiscale Statul ncearc prin fiscalitate s realizeze un echilibru ntre eficien i echitate. Unele ri pun accent pe eficien (monetarismul, liberalismul), iar altele pe echitate (social-democraia, democraia cretin). De-a lungul timpului mai muli economiti au formulat o serie de principii prin care se realizeaz impunerea fiscal. Spre exemplu, Adam Smith a formulat la nceputul secolului al XIX-lea urmtoarele principii ale impunerii: justa impunere (echitatea fiscal), certitudinea impunerii, comoditatea perceperii impozitului i randamentul impozitelor. Un alt economist Maurice Allais, laureat al Premiului Nobel n anii 70 a formulat principiile: individualitii, nediscriminrii, impersonalitii, neutralitii, legitimitii i lipsei arbitrariului. n finanele moderne aceste principii s-au adaptat cerinelor statelor intervenioniste. Acestea sunt: 1) principii de echitate fiscal; 2) principii de politic financiar; 3) principii de politic economic; 4) principii de politic social 1. Principii de echitate fiscal

25

Echitatea fiscal reprezint aplicarea dreptii sociale n materie de impunere. Astfel, impunerea trebuie s se stabileasc dup capacitatea contributiv a pltitorului, ct i dup mrimea obiectului impozabil, ct i dup natura venitului impozabil. Aceste principii presupun existena unui venit minim neimpozabil. Echitatea poate fi realizat att pe orizontal ct i pe vertical. Echitatea pe orizontal presupune ca la acelai venit indiferent de surs s se stabileasc acelai impozit. Echitatea pe vertical presupune ca la venituri diferite ca mrime i ca surs s se stabileasc impozite diferite. Cuantificarea cerinelor principiilor de echitate fiscal se poate realiza n contextul teoriei utilitii, prin definirea funciei de utilitate n raport cu venitul, funcie care exprim comportamentul contribuabilului fa de venitul su: U = U(V) U > 0 i U < 0, unde: U = utilitatea U( ) = funcia de utilitate V = venitul contribuabilului n virtutea principiului echitii fiscale se practic dou modaliti principale de impunere: n sume fixe i n cote procentuale. Impunerea n sume fixe este limitat ntruct nu corespunde cerinei de corelare a sarcinii fiscale cu puterea economic a contribuabilului. Impunerea n cote procentuale este larg utilizat n zilele noastre, fiind principala modalitate de aezare a impozitului ntruct asigur o bun corelare a sarcinii fiscale att cu puterea economic a contribuabilului, ct i cu situaia sa personal. Impunerea n cote procentuale poate fi ntlnit sub forma impunerii n cote proporionale, n cote progresive i cote regresive. Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, cel care permite n mai mare msur respectarea cerinelor echitii fiscale este sistemul bazat pe utilizarea cotelor progresive n trane (compuse). Cu toate acestea ns, utilizarea unei anumite progresiviti de impunere, chiar i n cazul cnd aceasta este mai ridicat, nu conduce automat la respectarea echitii fiscale, deoarece aceasta presupune i ndeplinirea celorlalte condiii amintite anterior. 2. Principii de politic financiar Aceste principii cer ca impozitul s aib randament fiscal, adic s rspund urmtoarelor: s fie un impozit general; s fie un impozit stabil att din punct de vedere cantitativ n timp, ct i din punct de vedere legislativ n timp; s aib un caracter elastic, adic s se adapteze cerinelor de resurse financiare ale statului; s nu permit evaziunea fiscal; s reclame cheltuieli ct mai mici cu aezarea i ncasarea lor. n sistemele fiscale moderne exist mai multe categorii de impozite, pentru a rspunde unor cerine ct mai diverse ale autoritilor.

26

3. Principii de politic economic cer ca la stabilirea mecanismelor impozabile s se urmreasc i obiective economice ca: creterea economic; stimularea investiiei; stimularea exporturilor; influenarea dezvoltrii anumitor ramuri sau activiti; reorientarea consumului. 4. Principii de politic social La stabilirea impozitului, statul trebuie s urmreasc i cerinele n domeniul demografic sau nite obiective sociale (limitarea consumului unor bunuri duntoare societii).

2.4. Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaiuni succesive, constnd n stabilirea mrimii obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea impozitului. Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. Metodele folosite pentru evaluarea obiectului impozabil sunt de dou feluri: - metode directe - metode indirecte Evaluarea prin metoda direct: - se bazeaz pe declaraia de impunere a unei tere persoane a crei calitate i obligaie este stabilit prin lege; - se bazeaz pe declaraia contribuabilului, cruia i se stabilete prin lege obligaia de declaraie, forma n care trebuie fcut i termenul pn la care trebuie depus. Evaluarea prin metoda indirect: - se efectueaz pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil (exemplu: evaluarea unui imobil dup numrul i destinaia ncperilor); - se efectueaz forfetar, ceea ce presupune o anumit mrime a obiectului impozabil, convenit ntre stat i pltitor n cazul unor impozite; - se efectueaz administrativ, ceea ce presupune stabilirea valorii obiectului impozabil de ctre organul fiscal pe baza unor norme i normative de care dispune (exemplu:evaluarea cldirilor). Determinarea cuantumului impozabil Dup stabilirea mrimii obiectului impozabil se trece la calcularea impozitului propriu-zis. n funcie de modul de stabilire distingem impozite de repartiie i impozite de cotitate. Impozitele de repartiie s-au practicat n evul mediu i n primele stadii ale epocii moderne. Prin modul lor de stabilire, acestea prezentau mari variaiuni de la o unitate

27

administrativ-teritorial la alta, fr existena unei justificri economice. Drept urmare, n cazul acestor impozite nu poate fi vorba de respectarea cerinelor echitii fiscale. Impozitele de cotitate se stabilesc pornind de jos n sus, prin aplicarea unor cote procentuale proporionale sau progresive asupra obiectului impozabil determinat pentru fiecare pltitor n parte. Perceperea impozitelor Odat stabilit mrimea impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotin contribuabililor cuantumul impozitului datorat statului i termenele de plat ale acestuia. Dup aceasta se trece la perceperea (ncasarea) impozitelor. Gradul de colectare a impozitelor (GCI) poate fi determinat cu ajutorul relaiei: Sii GCI = 100 Sipb unde Sii = suma impozitelor ncasate; Sipb = suma impozitelor prevzute n bugetul aprobat (bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, bugetele locale). Indicatorul poate fi calculat separat pentru fiecare impozit, pe grupe de impozite (directe i indirecte) ori pe total impozite nscrise n buget. 3. Impozitele directe Sunt o categorie de impozite clasificate dup trsturile de fond i form. Impozitele directe au urmtoarele caracteristici: - sunt impozite nominale; - sunt bazate pe capacitatea contributiv a pltitorului; - pltitorul se identific cu suportatorul; - se calculeaz cu cote progresive n trane sau cu cote proporionale; - permit stabilirea unui venit minim neimpozabil; - au un caracter rigid. Impozitele directe sunt clasificate dup obiectul impunerii n: impozite reale i personale. n rile dezvoltate impozitele directe predomin n veniturile fiscale. Impozitele reale sunt aezate pe obiectul activitii i nu mai sunt caracteristice epocii contemporane. Impozitele personale sunt aezate pe venit i pe avere i constituie forma de impunere cea mai rspndit astzi. Impozitele pe venit Obiectul impozitului l constituie venitul realizat de orice persoan fizic sau juridic, aa numitul venit brut. Acest venit este ajustat potrivit legii prin deducerea unor cheltuieli pe care le-a suportat contribuabilul, obinndu-se venitul impozabil. Cheltuielile deductibile sunt, de regul: - cheltuieli pentru desfurarea activitii; - dobnzile pltite pentru creditele utilizate; - vrsminte la fondul de amortizare i la cel de rezerv; - cotizaiile pentru asigurrile sociale;

28

- primele de asigurare; - unele cheltuieli social-culturale; - pierderi din activitatea anilor precedeni; - pierderi din calamiti naturale. Dup criteriul subiectului impozitului, impozitele pe venit sunt impozite pe veniturile persoanelor fizice i impozite pe veniturile persoanelor juridice. Impozitul pe venitul persoanelor fizice Subiectul acestui impozit sunt persoanele fizice care i au domiciliul sau rezidena n statul beneficiar al respectivului impozit, precum i persoane nerezidente (cu unele excepii) care realizeaz venituri n respectivul stat. Impozitul pe venitul persoanelor fizice n Romnia Pn n anul 2000 exista impunerea separat a diferitelor tipuri de venituri, impozitul pe salariu se calcula n cote progresive (existau 5 cote). Din anul 2000 se trece la metoda impunerii globale calculndu-se impozitul pe venitul global (IVG). Impunerea global presupunea dou etape: 1) n cursul anului se plteau impozite anticipate pentru diferite venituri realizate de subiectul impozabil. 2) n primul trimestru al anului viitor se globalizau veniturile, se calcula impozitul asupra acestui venit global cu aceleai cote de 18-40% dar stabilite la trane anuale de venit i se compara impozitul pe venitul global (IVG) cu suma impozitelor. Cnd IVG era mai mare dect s-a pltit n timpul anului rezulta nc un impozit de plat. Dac IVG era mai mic dect s-a pltit n timpul anului rezulta un impozit de restituit. De la 1 ianuarie 2005 s-a renunat la IVG i s-a introdus cota unic de impunere de 16%. n Romnia se impun urmtoarele categorii de venituri: - venituri din activiti independente (comer, profesii liberale etc); - salariile (att n bani ct i n natur); - venituri din cedarea folosinei bunurilor; - venituri financiare (dividende, dobnzi); - venituri din agricultur (legume, horticultur, viticultur); - venituri din premii i jocuri de noroc. De la 1 ianuarie 2006 se impun veniturile din transferurile bunurilor imobiliare i veniturile din tranzacii cu titluri de valori. Nu se impoziteaz veniturile precum: bursele, alocaiile, indemnizaiile, despgubirile din asigurri, agricultur, sponsorizrile. Impozitul pe veniturile peroanelor juridice Subiectul acestui impozit sunt persoanele juridice care obin venituri n statul beneficiar al respectivului impozit, indiferent de domiciliul lor. Acest tip de impozit se prezint sub urmtoarele forme: - impozit pe societi; - impozit pe corporaii; - impozitul pe profit (n Romnia).

29

Pltitorii sunt societile comerciale organizate sub forma societilor de capital. Societile comerciale sunt: - societi de capital, SNC, SA - societi de persoane, SRL Societile de capital au delimitat patrimoniul societii fa de averea participanilor i rspunderea e proporional cu capitalul deinut. Societile de persoane nu au delimitat averea participanilor fa de cea a societii. n unele ri ele pltesc impozit pe venit participanilor persoanelor fizice, sau pot opta pentru plata impozitului pe profit. Profitul (ctigul societii) se determin ca diferen ntre veniturile totale i cheltuielile totale (profit brut). Profitul brut este ajustat cu anumite cheltuieli deductibile rezultnd profitul impozabil, care se impoziteaz cu cota impozitului pe profit (16%) rezultnd profitul net care este repartizat att pentru societatea comercial ct i acionarilor sub form de dividende. Practica fiscal cunoate patru modaliti de impunere a societilor de capital (impunerea profitului): 1) se impune profitul i apoi se impun dividendele; 2) se impune numai profitul societii comerciale i nu se impun dividendele, crendu-se inechitate fiscal; 3) se impun numai dividendele i nu se impune profitul societii comerciale, stimulndu-se astfel dezvoltarea activitii agenilor economici; 4) de la nceput profitul se repartizeaz o parte pentru societatea comercial i o parte pentru acionari impozitndu-se fiecare separat. Cotele de impunere sunt proporionale. Variaz de la o ar la alta dup mrimea profitului, natura profitului, natura proprietii societii comerciale respective. De la 1 ianuarie 2005 cota de impozit pe profit n Romnia este de 16%. Impozitele pe avere Sunt aezate n legtur cu proprietatea deinut de persoanele fizice sau juridice. Au ponderi reduse n bugetul statelor pentru c statul stimuleaz creterea averilor persoanelor fizice i juridice. mbrac urmtoarele forme: - impozitul pe averea propriu-zis (terenuri, imobile); - impozitul pe circulaia averii; - impozitul pe sporul de avere; - impozitul pe sporul de avere dobndit pe timp de rzboi; - impozit asupra creterii averii de la cumprare la revnzare. Sunt ncasate de regul de bugetele locale. Dubla impunere juridic internaional Este fenomenul financiar prin care este supus la impozitare aceeai materie impozabil pentru aceeai perioad de timp de ctre dou autoriti fiscale (dou ri). Este diferit de dubla impunere economic, care presupune supunerea aceleiai materii impozabile la mai multe feluri de impozite n aceeai ar. Dubla impunere juridic internaional apare numai n cazul impozitelor directe pe venit i pe avere.

30

Cauza apariiei dublei impuneri o reprezint crtieriile diferite care stau la baza impunerii n diferite ri. Aceste criterii sunt: - criteriul originii (sursei) venitului; - criteriul rezidenei; - criteriul naionalitii (SUA): Dubla impunere are efecte negative asupra relaiilor economice dintre ri, asupra circulaiei forei de munc, a capitalurilor i trebuie gsite soluii pentru evitarea ei. Rezolvarea acesteia este realizat prin ncheierea unor acorduri / convenii de evitare a dublei impuneri internaionale. Aceste convenii precizeaz calitatea de rezident pentru persoana fizic sau juridic, categoriile de venituri supuse impunerii i metodele de evitare a acesteia.

n practica fiscal internaional pentru evitarea dublei impuneri se folosesc metodele: a) scutirii: - scutirea totala; - scutirea progresiv; b) creditrii: - creditarea total; - creditarea obinuit. a) Metoda scutirii se refer la venit i cuprinde: 1) Scutirea total n ara de reziden (R) se impune numai venitul realizat n aceast ar, iar n ara de surs (S) se calculeaz impozitul conform legilor fiscale din statul respectiv. 2) Scutirea progresiv n ara de surs (S) se impoziteaz venitul conform legilor fiscale din ara respectiv. n ara de reziden (R) se adun veniturile din S cu veniturile din R, se obine un venit total pentru care se identific cota de impozit corespunztoare, ns cu aceast cot se impune numai venitul din statul R. b) Metoda creditrii acioneaz asupra impozitului i cuprinde: 1) Creditarea total n ara de surs a venitului se impoziteaz venitul conform legilor fiscale ale statului respectiv. n ara de reziden (R) se procedeaz astfel: se adun venitul din statul S cu venitul din statul R, se obine un venit total care se impoziteaz. Din acest impozit (obinut prin impozitarea venitului total) se scade n ntregime impozitul obinut n statul S. Impozitul total este compus din impozitul obinut n statul S, la care se adaug impozitul obinut prin scderea impozitului din S din impozitul venitului total, adic impozitul n statul R. 2) Creditarea obinuit n statul S se impoziteaz venitul conform legilor fiscale din statul respectiv. n ara R se procedeaz astfel: se adun venitul din ara S cu venitul din ara R, se obine un venit total care se impoziteaz. De asemenea, se impoziteaz venitul din ara S cu cotele din R. Din impozitul obinut prin impozitarea venitului total cu cotele din R, se scade impozitul obinut prin impozitarea venitului din ara S cu cotele din R. Impozitul total este compus din impozitul calculat n statul S conform legilor fiscale din acest stat la care se adaug impozitul obinut n statul R. 4. Impozitele indirecte

31

Sunt stabilite pe consum. Baza impozabil o reprezint volumul ncasrilor din vnzarea mrfurilor, prestri de servicii. Sunt incluse n pre, mrind nivelul acestora. Pltitorul de impozit direct este diferit de suportatorul impozitului indirect. Impozitele indirecte nu respect echitatea impunerii, dei las impresia c afecteaz n aceeai msur venitul suportatorului. Se includ n preuri i tarife mrind nivelul acestora. Au caracter elastic pentru c pe msura creterii consumului, crete i volumul ncasrilor de pe urma impozitelor indirecte. Nu permit venit minim neimpozabil. Predomin n structura veniturilor fiscale n rile n curs de dezvoltare sau n tranziie, deoarece n aceste ri impozitele directe sunt mai reduse, neexistnd o baz impozabil de venituri sau avere considerabil i pentru c aezarea i ncasarea lor cere cheltuieli mici din partea statului, deci rezult un randament fiscal mai ridicat. n rile dezvoltate impozitele indirecte dein o pondere de 25-30%, iar n rile n curs de dezvoltare dein o pondere de la 40-70%. Impozitele indirecte mbrac urmtoarele forme: 1) taxe de consumaie; 2) monopoluri fiscale; 3) taxe vamale; 4) alte impozite indirecte. 1. Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile asupra crora se percep taxe de consumaie sunt n general, cele de larg consum, iar acestea pot diferi ca structur de la o ar la alta. Printre aceste mrfuri ntlnim: zahrul, pastele finoase, orezul, sarea, uleiul, vinul, berea, ceaiul, cafeaua, cacao, textilele, nclmintea. n categoria taxelor de consumaie intr: a) accizele (taxe speciale de consumaie); b) taxele generale pe vnzri. Accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele. Se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic, cum sunt: alcoolul, vinul, berea, apele minerale, tutunul, cafeaua, ceaiul, uleiurile minerale, produsele petroliere, spirtul, etc. n Romnia potrivit Codului fiscal se practic accize armonizate i accize nearmonizate. Cele armonizate au stabilite nivelurile minime prin legislaia comunitar i trebuie respectate de toate rile membre. Armonizarea accizelor presupune aducerea nivelului acestora la nivelul minim recomandat de directivele UE. Cele nearmonizate pot fi practicate pentru anumite produse (altele dect cele supuse accizelor armonizate), iar stabilirea acestora este de competena statului romn. n Romnia accizele s-au introdus n anul 1993 i au suferit multe modificri, care au vizat att produsele supuse la accize ct i cotele. Modificrile au vizat apropierea accizelor armonizate de nivelul cotelor din UE. Accizele n UE sunt stabilite n euro / unitatea de msur.

32

n Romnia avem urmtoarele produse cu accize armonizate: bere, vin, buturi fermentate, igri, benzin, motorin, pcur etc. La energie, acciza este stabilit n euro / unitatea de msur specific. Accizele nearmonizate sunt stabilite la urmtoarele produse: confecii de blan, articole din cristal, bijuterii, parfumuri, aparate video, autoturisme, arme de vntoare, brci cu motor. Taxele generale pe vnzri aezate pe cifra de afaceri. Dup veriga la care se ncaseaz, pot fi: - cumulativ sau multifazic, atunci cnd se practic la fiecare vnztor, neinnd seama c a mai fost pltit pe circuitul economic; - unic sau monofazic, atunci cnd se practic la una din cele dou verigi majore ale circuitului economic: la productor (numit tax de producie) sau la comerciant (numit impozit pe circulaie). Dup baza de calcul pot fi: - pe cifra de afaceri brut se aplic asupra mrfurilor vndute n fiecare stadiu cota de impozit, iar impozitul obinut are randament fiscal ridicat; - pe cifra de afaceri net se aplic doar asupra diferenei ntre preul de vnzare i preul cu care s-a cumprat marfa respectiv. Un impozit modern care reprezint o combinaie ntre aceste tipuri de impozite l reprezint TVA-ul, care este un impozit unic i se aplic doar asupra valorii adugate. A fost inventat n anul 1954 de ctre un economist francez (Mauirce Laurc). TVA-ul este un impozit indirect unic pentru c se calculeaz o singur dat asupra valorii unui produs, dar plata se face fracionat pe fiecare stadiu, ceea ce asigur o alimentare periodic a bugetului cu resurse. TVA-ul este un impozit transparent se cunoate nivelul su n fiecare stadiu i datorit acestei transparene se micoreaz posibilitile de evaziune fiscal. Este un impozit indirect general, pe toate bunurile i serviciile indiferent dac se mai pltesc i alte impozite indirecte. Este un impozit neutru pentru c nu depinde de numrul verigilor prin care circul marfa. TVA-ul se poate baza pe principiile originii sau destinaiei. n primul caz, el trebuie calculat i virat bugetului din ara productoare. n cazul al doilea, TVA-ul se pltete acolo unde se consum bunurile, deci exporturile sunt scutite de TVA. Acesta se pltete la vnzarea n vederea consumului n ara importatoare. TVA se bazeaz pe regula deducerii: se compar TVA calculat asupra mrfurilor vndute (TVA colectat) cu TVA aferent aprovizionrilor (TVA deductibil) i rezult TVA de plat sau TVA de restituit. Cotele cu care se calculeaz TVA sunt cote procentuale proporionale i se prezint cu urmtoarele niveluri: - cota TVA standard 19%; - cota TVA redus 9%, doar pentru anumite categorii de produse ca: alimente, medicamente, cri, ziare, transport public, unele produse pentru copii. n unele state cota standard este mai mare. Spre exemplu 25% n Danemarca, Suedia, Ungaria, iar n altele redus , 15% n Luxembrug i Cipru.

33

TVA se calculeaz lunar i rezult din compararea TVA colectat cu TVA deductibil. 2. Monopolurile fiscale Reprezint un impozit indirect ncasat de stat de la anumite produse i activiti care reprezint monopol de stat. Veniturile realizate de ctre stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate pe de o parte, din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri pe care statul l realizeaz ca orice ntreprinztor, iar pe de alt parte, din impozitul indirect cuprins n pre care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece numai statul produce sau numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie inclus i un asemenea impozit indirect. 3. Taxele vamale Se percep atunci cnd mrfurile i serviciile trec grania unei ri. Instituirea lor este justificat de cel puin dou cerine: - s protejeze industria naional n faa importurilor; - s realizeze anumite niveluri de preuri apropiate ntre produsele importate i cele naionale. Exist taxe vamale de export, de import, iar taxele vamale de tranzit nu mai sunt folosite deoarece au fost nlocuite cu tarifarea circulaiei produselor n tranzit. Cele mai importante i cele mai folosite sunt taxele vamale de import. Au o pondere redus n veniturile bugetelor rilor, dar au rol de prghii financiare n reglementarea relaiilor dintre ri. Dup forma lor de exprimare taxele vamale de import pot fi: ad-valorem, specifice i compuse. Taxele vamale ad-valorem se exprim ca procent din valoarea mrfurilor importate. Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea fizic de marf importat (de exemplu: pe ton, pe bucat). Taxele vamale compuse apar ca o combinaie a primelor dou. Taxele vamale practicate de o anumit ar, indiferent de nivelul lor, sunt menionate n tariful vamal. n funcie de nivelul lor, taxele vamale de import, menionate n tariful vamal naional sau de grup, pot fi: taxe vamale n condiia aplicrii clauzei naiunii celei mai favorizate, taxe vamale autonome i taxe vamale prefereniale. n Romnia persoanele juridice pltesc taxe vamale numai pentru mrfurile importate, care se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale asupra valorii mrfurilor n vam. 4. Taxele generale (alte impozite indirecte) reprezint pli efectuate de beneficiarii unor servicii solicitate administraiilor publice. Dup natura lor pot fi: - judectoreti, pltite instanelor judectoreti pentru aciunile de judecat introduse de orice persoan fizic sau juridic; - de notariat pltite pentru serviciile solicitate notariatelor; - de administraie pltite primriilor, prefecturilor; - de timbru pltite prin aplicarea de timbre fiscale pe acte / documente;

34

de nregistrare pltite autoritilor publice pentru servicii de vnzri de imobile, nregistrarea unor firme, fuzionarea sau dizolvarea unei firme etc.

Capitolul IV Creditul public i datoria public

1. 2. 3. 4. 5. Mecanismul formrii i caracteristicile creditului public Elementele tehnice ale mprumutului de stat Operaiuni specifice mprumuturilor de stat Datoria public Datoria extern. Indicatori privind datoria extern

1. Mecanismul formrii i caracteristicile creditului public Sub raport juridic, mprumutul de stat apare ca o nelegere intervenit ntre o persoan fizic sau juridic pe de o parte, i stat pe de alt parte, prin care prima consimte s pun la dispoziia statului o sum de bani sub form de mprumut, pe o perioad determinat, iar acesta din urm se angajeaz s o ramburseze la termenul stabilit i s achite dobnda i alte costuri aferente. mprumutul de stat (credit public) prezint urmtoarele trsturi caracteristice: 1) mprumutul de stat are caracter contractual exprim acordul de voin al prilor; 2) mprumutul de stat are un caracter rambursabil se restituie la termenul fixat celor care l-au acordat; 3) mprumutul de stat asigur pe lng rambursarea sumei mprumutate i o contraprestaie (exemplu: dobnzi). 2. Elementele tehnice ale mprumutului de stat La lansarea unui mprumut de stat este necesar stabilirea ctorva elemente tehnice care l definesc din punct de vedere juridic cum sunt:

35

a) denumirea mprumutului este legat de destinaia acestuia (exemplu: mprumutul nzestrrii armatei, mprumutul pentru reconstrucie, mprumutul stabilizrii etc.) b) valoarea nominal, valoarea real, cursul - valoarea nominal exprim mrimea crenei pe care deintorul acesteia o are de ncasat de la stat sau invers datoria statului fa de deintorul nscrisului respectiv; - valoarea real suma cu care se cumpr (se vinde) un nscris i care poate fi egal, mai mic sau mai mare dect valoarea nominal a acestuia; - cursul exprim preul cu care se cumpr i se vnd 100 de uniti monetare valoare nominal i acesta poate fi: al pari = 100, sub pari < 100, supra pari > 100. c) termenul de rambursare Exist mprumuturi pe: - termen scurt, pe o perioad de pn la 1 an; - termen mediu, contractate pe o perioad de peste 1 an, pn la 5 ani inclusiv; - termen lung, contarctate pe o perioad de peste 5 ani. d) dobnda exprim preul pe care statul l pltete creditorilor si pentru folosirea sumei mprumutate. 3. Operaiuni specifice mprumuturilor de stat mprumuturile de stat prilejuiesc o seam de operaiuni legate de plasarea acestora pe pia, de rambursarea lor precum i de eventuala modificare a ratei dobnzii i a termenelor de restituire iniial stabilite. Aceste operaiuni sunt: 1) Plasarea mprumuturilor de stat n practica financiar se ntlnesc urmtoarele modaliti de plasare a mprumuturilor de stat: a) prin subscripie public plasarea mprumutului se face prin grija Ministerului Economiei i Finanelor sau alte instituii specializate, mputernicite de organul de decizie; b) prin intermediul consoriilor bancare (sindicate) plasarea mprumuturilor se realizeaz prin grija unui grup de bnci, care se angajeaz s efectueze aceast operaiune la cererea organelor competente; c) prin vnzare la burs sunt plasate nscrisurile unui mprumut nou, atunci cnd statul dorete ca acesta s treac neobservat. Cnd statul procedeaz la preschimbarea nscrisurilor unui mprumut vechi cu nscrisuri ale unui mprumut nou, emis cu o dobnd mai redus operaiunea este cunoscut sub denumirea de conversiune. n practic se ntlnesc trei tipuri de conversiune: a) conversiunea forat cnd statul ofer deintorilor de nscrisuri o singur alternativ, i anume aceea de a prezenta la preschimbare titlurile mprumutului vechi, contra titlurilor unui mprumut nou n decursul unei anumite perioade de timp. La expirarea termenului stabilit, titlurile vechi i pierd valabilitatea.

36

b) conversiune facultativ cnd deintorii nscrisurilor au optat pentru una din urmtoarele soluii: de a preschimba nscrisurile mprumutului vechi cu nscrisuri ale unui mprumut nou, sau de a pstra nscrisurile unui vechi mprumut. c) conversiune sau rambursare anticipat cnd deintorii de nscrisuri au urmtoarele alternative: s accepte preschimbarea nscrisurilor vechiului mprumut n condiiile stabilite de stat sau s o refuze i s solicite rambursarea anticipat a acestuia. Inversul conversiunii poart denumirea de arozare (majorarea ratei dobnzii). 4. Datoria public Datoria public cuprinde totalitatea sumelor mprumutate de autoritile publice centrale, de unitile administrativ-teritoriale i de alte entiti publice, de la persoane fizice sau juridice pe piaa intern i n strintate i rmase de rambursat la un moment dat. Gradul de ndatorare la un moment dat al unei ri se determin prin raportarea soldului datoriei publice la PIB. Acest indicator arat n ce msur valoarea adugat ntrun an este grevat de datoria public. Printre rile cu cel mai mare volum al datoriei publice, exprimate n dolari se numr SUA i Italia, urmate la mare distan de Canada, Spania, Olanda, India, Mexic, Turcia, Federaia Rus. Efortul financiar sau povara datoriei publice se exprim cu ajutorul mai multor indicatori, printre care: - mrimea absolut i mrimea medie pe un locuitor a serviciului datoriei publice; - raportul dintre serviciul datoriei publice i PIB; - raportul dintre serviciul datoriei publice i totalul cheltuielilor publice; - ponderea serviciului datoriei publice n totalul cheltuielilor bugetare dup caz. Structura datoriei publice are n vedere gradul de exigibilitate al acesteia. Sumele exigibile la termen scurt formeaz datoria flotant, iar cele exigibile la termene mijlocii i lungi formeaz datoria consolidat. Structura datoriei publice difer de la o ar la alta i chiar de la o perioad la alta, n funcie de condiiile financiare monetare. 5. Datoria extern. Indicatori privind datoria extern Noiunea de datorie extern este mai larg dect aceea de datorie public extern i are mai multe sensuri: a) datorie extern brut n sens larg cuprinde sumele de bani i alte valori pe care rezidenii unei ri, persoane fizice i juridice le datoreaz strintii la un moment dat; b) datorie extern brut n sens restrns cuprinde obligaiile bneti fa de strintate, cu urmtoarele excepii: creditele pe termen scurt (sub 1 an), investiiile strine directe care nu au stabilite termen de rambursare sau de lichidare, ajutoarele cu caracter nerambursabil primite n cadrul programelor

37

de asisten public bi i multilateral, mprumuturile externe cu o perioad de graie de 10-15 ani sau mai mare, creditele contractate de persoane fizice sau juridice negarantate de autoritile publice competente; c) datoria extern n interpretarea Bncii Mondiale i a celorlalte instituii, din sistemul su, care cuprinde: sumele datorate unor creditori publici sau privai n valut, bunuri sau servicii cu o perioad de rambursare mai mare de 1 an, sumele datorate de persoanele private, dar garantate de o autoritate public; d) datoria extern net care cuprinde diferena dintre activele publice i private ale rezidenilor unei ri n strintate i activele deinute de rezideni strini n ara considerat. n legtur cu datoria extern a unei ri se folosesc diveri indicatori care reflect gradul de ndatorare fa de strintate, precum i efortul valutar pe care acesta l reclam. Astfel gradul de ndatorare al unei ri fa de strintate se exprim cu ajutorul mrimii absolute a datoriei externe, al mrimii medii a datoriei respective pe un locuitor, al raportului dintre datoria extern i PIB i al raportului dintre datoria extern i ncasrile dintre exportul de bunuri i servicii. Principalii indicatori ai datoriei externe sunt: - indicatorul datoriei externe totale arat suma datorat strintii la un moment dat, se determin prin transformarea valutelor n care a fost exprimat datoria extern ntr-o valut de larg circulaie internaional; - indicatorul datoriei externe medii pe locuitor se determin prin mprirea datoriei externe totale, exprimate ntr-o valut de larg circulaie internaional la numrul populaiei i servete la efectuarea de comparaii n timp pe plan naional i internaional; - indicatorul privind raportul dintre datoria extern i PIB arat ct din PIB al anului considerat ar fi necesar pentru rambursarea acelei datorii; - indicatorul privind raportul dintre datoria extern i exporturile de bunuri i servicii arat n ct timp s-ar putea rambursa datoria unei ri fa de strintate pe seama valutei ncasate din vnzrile de bunuri i prestrile de servicii peste grani. Efortul financiar-valutar generat de datoria extern este indicat de serviciul datoriei externe. Povara datoriei externe se determin cu ajutorul mai multor indicatori i anume: - raportul dintre SDE i exportul de bunuri i servicii; - raportul dintre SDE i PIB; - raportul dintre dobnda aferent datoriei extern i exporturi.

38

Capitolul V Bugetul de stat

1. Bugetul ca instrument financiar 2. Principii bugetare 1. Bugetul ca instrument financiar Bugetul de stat exprim relaiile economice n form bneasc ce iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut, n conformitate cu obiectivele de politic economic, social i de alt natur ale fiecrei perioade. Aceste relaii se manifest n dublu sens: pe de o parte ca relaii prin intermediul crora se mobilizeaz resursele bneti la dispoziia statului, iar pe de alt parte, ca relaii prin care se repartizeaz aceste resurse (figura 1).

39

BUGETUL DE STAT
Societi comerciale Regii autonome Alte categorii de ageni economici Instituii publice Populaie VENITURILE STATULUI DESTINAIA VENITURILOR STATULUI Servicii publice generale Aprare, ordine public i siguran naional Cheltuieli social-culturale Servicii de dezvoltare public, locuine, mediu i ape Aciuni economice Alte aciuni Transferuri din bugetul de stat mprumuturi acordate

Strintate

Figura 1. Mobilizarea i repartizarea resurselor prin buget Relaiile de mobilizare a resurselor sunt n principal relaii de repartiie a produsului intern brut n favoarea statului, prin intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor, al prelevrilor din venituri, la care se adaug atragerile de disponibiliti temporar libere din economie prin intermediul mprumuturilor de stat interne. Insuficiena resurselor generat de repartiia produsului intern brut determin relaii ale statului cu strintatea, concretizate n diverse tipuri de finanri externe. Bugetul de stat are un rol complex care include mai multe componente: financiar i economic, alocativ, redistributiv i de reglare. Rolul financiar se refer la formarea i utilizarea resurselor financiare necesare statului n exercitarea funciilor sale. n acest sens rolul financiar poate fi discutat att pe o component alocativ ct i pe o component redistributiv. Rolul economic se refer la influenarea dezvoltrii economico-sociale, respectiv la stimularea sau frnarea proceselor i fenomenelor economice. Rolul economic are n vedere o pronunat component de reglare a economiei naionale. Rolul alocativ al bugetului decurge din nsi natura statului, care n mod tradiional i asum sarcina finanrii serviciilor publice.

40

Coninutul acestui rol const n repartizarea resurselor fiecrui an bugetar pe destinaii ce rezult din ndeplinirea funciilor statului ca instituie suprastructural, dar, cel puin parial, i din postura sa de agent economic. Rolul redistributiv al bugetului este pus n eviden tocmai de natura sa specific, respectiv aceea de instrument ce reflect relaii de mobilizare a resurselor, de repartizare a acestora pentru finanarea unor activiti i aciuni determinate expres. Bugetul este instrumentul prin care se redistribuie o parte din produsul intern brut. Redistriburea se realizeaz att prin intermediul impozitelor i taxelor, ct i al cheltuielilor. Rolul de reglare a vieii economice decurge din importana bugetului de stat ca instrument cu putere de lege, prin care se reflect politica economic promovat de Guvern. Prin orientrile bugetului se poate aciona asupra economiei stimulnd sau frnnd o anumit activitate. Autoritile publice pot aciona, n acest scop prin intermediul cheltuielilor, veniturilor i soldului bugetar. 2. Principii bugetare Principiile bugetare reprezint o sintez a experienei practicii bugetare, dar i a cerinelor i exigenelor propuse n procesul elaborrii i execuiei bugetului de stat. Sunt riguros formulate i sunt parte a patrimoniului universal de cunotine i nvminte care in de tiina finanelor. Legislaia bugetar se bazeaz pe aceste principii i le include ca norme juridice. Universalitatea bugetului Principiul universalitii stipuleaz c veniturile i cheltuielile sunt nscrise n buget n totalitate n sume brute. Totodat veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor care au stabilit destinaii distincte. Avantajele respectrii principiului universalitii sunt: - permite cunoaterea ct mai exact a volumului total al veniturilor i cheltuielilor publice, precum i a corelaiei existente ntre anumite venituri i cheltuieli care se afl n conexiune strns; - confer Parlamentului dreptul de control asupra cuantumului total al veniturilor i cheltuielilor publice. Aplicarea strict a principiului universalitii confer bugetului public caracterul de buget brut ce reprezint suma dimensiunilor globale a ncasrilor de venituri publice sau a cheltuielilor publice. Exist i unele situaii speciale, reglementate prin lege, ce contituie excepii de la principiul universalitii, ca de exemplu: - resursele provenind din donaii, care nu majoreaz resursele publice totale, ci au o afectaie special n conformitate cu voina celui care efectueaz donaia; - fondurile de sprijin care reprezint resurse ale participanilor puse la dispoziia administraiilor publice cu condiia realizrii unor lucrri publice sau prestaii determinate;

41

reconstituirea creditelor bugetare prin restituirea ctre buget a sumelor necuvenite sau acordate cu titlu provizoriu.

Unitatea bugetului Principiul unitii presupune nscrierea ntr-un singur document a veniturilor i cheltuielilor bugetare, n vederea utilizrii eficiente i monitorizrii fondurilor publice. Bugetul public, prin principiul unitii, asigur o prezentare de ansamblu i o cunoatere clar a surselor de venituri i a destinaiei cheltuielilor, precum i a mecanismului de echilibrare a bugetului. Aceasta permite analiza veniturilor i cheltuielilor n vederea emiterii unor judeci de valoare privind structura i volumul cheltuielilor propuse de Guvern, pe baza crora se pot lua decizii de amnare, respingere sau modificare a unor cheltuieli inoportune. Acest principiu permite exercitarea controlului de ctre Parlament asupra Guvernului privind perceperea impozitelor, modului de cheltuire a fondurilor publice, ct i asupra utilitii i oportunitii msurilor sociale i economice pe care le iniiaz. Principiul tradiional al unitii bugetare a fost adaptat cerinelor finanelor publice moderne prin intermediul unor derogri ce faciliteaz operaiunea de debugetizare. Debugetizarea const n angajarea unor surse complementare, alternative pentru realizarea unora din obiectivele sau programele dorite. Derogrile principiului unitii bugetare sunt: conturile speciale ale tezaurului public; bugetele extraordinare; bugetele anexe; bugetele autonome; rectificarea legilor bugetare anuale; bugetele referitoare la unele cheltuieli accidentale sau n caz de urgen. Conturile speciale ale tezaurului public reprezint operaiuni financiare ce constau n nregistrarea cheltuielilor sau ncasrilor ce nu sunt definitive, ntruct angajamentele la care au dat natere urmeaz s fie executate. Bugetele extraordinare sunt bugete prin care se asigur finanarea cheltuielilor extraordinare (militare, de rzboi) n afara regulilor tradiionale ale contabilitii publice. Bugetele anex evideniaz operaiile financiare ale unor servicii ale statului cu caracter industrial sau comercial necuprinse n bugetul general dect prin vrsmntul soldului lor creditor sau debitor. Se discut i se voteaz de Parlament i sunt supuse controlului public. Bugetele autonome sunt adoptate la nivelul societilor comerciale cu capital de stat sau al instituiilor publice care beneficiaz de autonomie financiar fr a fi supuse controlului Parlamentului. Legile bugetare rectificative sunt generate de necunoaterea cu exactitate a nivelului cheltuielilor i respectiv al veniturilor n momentul aprobrii legii bugetare, ceea ce face necesar revenirea asupra nivelului indicatorilor bugetari n cursul exerciiului bugetar. Neafectarea veniturilor bugetare Nu permite perceperea unui venit public pentru finanarea unei anumite cheltuieli publice. Ca urmare, existena resurselor financiare este o condiie general a acoperirii cheltuielilor publice pe ansamblu.

42

De aceea, majorrile de cheltuieli n cursul anului bugetar se pot efectua cu condiia ca iniiatorii s prevad i resursele necesare acoperirii acestora. Nerespectarea ntocmai a acestui principiu este de fapt, un rezultat al nerespectrii depline a altor principii, n special cele privind universalitatea, unitatea bugetar. Anualitatea bugetului Principiul anualitii bugetului menioneaz c veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar. Totodat, operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar, n contul unui buget, aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv. n Romnia anul bugetar coincide cu anul civil (calendaristic) 1 ianuarie 31 decembrie. Factorii ce influeneaz data nceperii anului bugetar sunt: structura economiei, nivelul de dezvoltare, perioada de lucru a Parlamentului, numrul i durata sesiunilor n care Parlamentul dezbate bugetul public, tradiia, ali factori specifici fiecrui stat. n practica bugetar, referitor la respectarea principiului anualitii, s-au identificat dou sisteme de execuie bugetar, respectiv: sistemul de exerciiu bugetar i sistemul de gestiune bugetar. n legtur cu anualitatea bugetului, Legea finanelor publice a prevzut ca, pentru toi agenii economici, anul financiar are aceeai durat ca i exerciiul financiar bugetar, adic un an calendaristic. Echilibrul bugetar Acest principiu nu este respectat n practica bugetar ntruct bugetele publice se ntocmesc cu deficit. n aceste condiii, pentru acoperirea cheltuielilor bugetului public se interzice recurgerea la emisiunea monetar sau la finanarea direct de ctre bnci. n cadrul anului bugetar, distingem att echilibrul bugetar pe parcursul execuiei, ct i echilibrul bugetar la sfritul anului. Echilibrul bugetului pe parcursul execuiei se realizeaz atunci cnd lichiditile bneti provenite din ncasarea veniturilor publice acoper nevoile de pli scadente: TOTAL NCASRI LA TOTAL PLI EXIGIBILE MOMENTUL T = LA MOMENTUL T (L) (P) Restabilirea echilibrului pe parcursul execuiei este obligatorie, altfel nu s-ar mai putea efectua cheltuielile conform creditelor bugetare aprobate de Parlament, iar unele nu pot fi amnate (exemplu: plata salariilor, plata pensiilor, plata burselor). Echilibrul anual al bugetului presupune egalitatea dintre nivelul ncasrii veniturilor obligatorii ale statului (R) i nivelul cheltuielilor totale (C). n funcie de relaia dintre R i C, putem avea una din urmtoarele situaii: R = C, pentru echilibrul bugetar anual; R < C, pentru deficit bugetar anual; R > C, pentru excedent bugetar anual. Specializarea bugetar

43

Principiul specializrii bugetare se refer la faptul c, veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i pe categorii de cheltuieli, grupate dup coninutul lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare. Clasificaia bugetar trebuie s ofere o imagine privind: a) sursele de provenien a veniturilor; care sunt impozite directe; care sunt impozitele indirecte; ce loc ocup fiecare impozit n ansamblul veniturilor fiscale; care sunt veniturile extraordinare; b) destinaiile cheltuielilor, n cadrul gruprii economice (curente i de capital), n cadrul gruprii funcionale (pe ramuri i domenii de activitate, ctre care sunt orientate resursele) i al gruprii administrative, pe instituii ai cror conductori sunt ordonatori de credite bugetare. Clasificaia bugetar tip este elaborat de Ministerul Finanelor Publice. Ea cuprinde ca subdiviziuni: pri, titluri, capitole, subcapitole, paragrafe i articole, precum i alineate, dac este necesar. n legislaia finanelor publice din Romnia este consacrat principiul specializrii bugetare. Publicitatea bugetului Transparena sistemului bugetar este asigurat prin: dezbaterea public a proiectelor de buget, a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu ocazia aprobrii acestora; publicarea n Monitorul Oficial a bugetelor i a conturilor anuale de execuie a acestora; mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege. Principiul unitii monetare Principiul unitii monetare oblig ca toate operaiunile bugetare s fie exprimate n moned naional.

44