IMPOZITELE DIRECTE

GERMANIA n Germania federaia i landurile sunt independente n organizarea bugetar. Principiul independenei n funcionarea bugetar acioneaz pornind de la necesitatea interconexiunii intereselor general statale cu interesele landurilor n finanarea nevoilor lor. Conform Constituiei, toate impozitele se mpart n federale, ale landurilor, locale (comunale) i bisericeti. Concomitent, n scopul finanrii tuturor celor trei niveluri de gestiune, sistemul de impozite n Germania este alctuit n aa fel, nct cele mai importante surse financiare formeaz n acelai timp dou sau trei bugete. Astfel, impozitul pe venitul persoanelor fizice se repartizeaz n modul urmtor: 42,5% din ncasri se acumuleaz n bugetul federal, 42,5% n bugetul landului corespunztor i 15% n bugetul local. Impozitul pe corporaii se mparte n proporii egale ntre bugetul federal i cel al landurilor. Impozitul pe activitatea de antreprenoriat se percepe de administraia public local, ns ei i rmne doar jumtate, cealalt fiind transferat bugetului federal i bugetelor landurilor. Bugetele pe diverse tipuri de avere alimenteaz bugetele landurilor i comunelor. n Germania, ncasrile impozitare se distribuie n felul urmtor: n bugetul federal se acumuleaz 48,2%, n bugetele landurilor 34,22% i n bugetele comunelor 12,4%. Principalele impozite directe percepute n Germania sunt:impozitul pe veniturile persoanelor fizice;impozitul pe corporaii;impozitul pe ocupaii;impozitul pe avere;impozitul funciar;impozitul achitat la cumprarea terenurilor funciare;contribuii pentru asigurrile sociale;impozitul pe motenire i donaii. Impozitul pe venitul persoanelor fizice se determin n baza unei scri de rate progresive n care cota minimal este de 19%, iar cea maximal de 53%. Minimul neimpozabil este stabilit pentru persoane i pentru familii. Landurile acumuleaz venituri din urmtoarele impozite directe: impozitul pe avere; impozitul funciar, impozitul pe moteniri i donaii, impozitul pe procurarea loturilor funciare. Impozitul funciar se vars preponderent n bugetul landurilor, ns perceperea lui se face de comune. Cota de baz se constituie din dou pri: cea stabilit centralizat i cea adaos de comun.Impozitul pe moteniri i donaii are cote difereniate n funcie de gradul de rudenie (4 grupe) i de costul averii motenite (3 intervale).Pe lng administraia federal i a landurilor, un ir de funcii social-organizatorice sunt exercitate de administraia public local, care are propriile bugete. Principalele impozite directe percepute n bugetele locale sunt:impozitul pe ocupaii;impozitul funciar;impozitul pe avere;impozitul pe patrimoniul ntreprinderilor. Impozitului pe ocupaii i se supun persoanele fizice i societile comerciale care practic diferite activiti de producie i comer. Drept baz de calculare a cuantumului impozitului servete profitul de la activitatea respectiv i capitalul companiei. Cota impozitului se aprob de organele municipale, cel mai frecvent exemplu 5% de la profit i 0,2% de la valoarea fondurilor fixe. Exist i minimum neimpozabil.

Impozitul funciar se aplic asupra terenurilor gospodriilor agricole i forestiere, asupra companiilor i persoanelor fizice. Cota standard, n compartimentul local, este de 1,2%. Sunt scutite de impozit ntreprinderile de stat, instituiile religioase. La trecerea lotului de la un proprietar la altul, se pltete un impozit de 2% de la valoarea de pia a lui. Impozitul pe avere este cel mai tradiional impozit n Germania. Cota impozitrii a totalului de avere a persoanei fizice este de 1%, iar ntreprinderile industriale i companiile pltesc 0,6%. Exist un minim neimpozabil, care se mrete la atingerea de ctre cetean a vrstei de 60 de ani. Exist nlesniri pentru agenii economici din agricultur i silvicultur. Reevaluarea proprietii are loc o dat la 3 ani. FRANTA n Frana, ponderea impozitelor directe n veniturile publice este de circa 40%.Sistemul impozitelor directe include:impozitul pe venitul ntreprinderilor;impozitul pe venitul persoanelor fizice;contribuii pentru asigurrile sociale;impozitul pe avere. Impozitul pe venitul ntreprinderilor se percepe la cota standard de 34%. n unele cazuri ea poate fi mrit pn la 42%. O cot mai mic se aplic profitului obinut din agricultur i din investiiile n hrtiile de valoare de la 10% pn la 24%. Pe parcursul ultimilor 15 ani, cota a evoluat permanent n direcia micorrii. Drept baz de calculare a cuantumului impozitului servete profitul anual al ntreprinderii. Fiecare agent economic este obligat s prezinte n decurs de trei luni dup ntocmirea bilanului contabil sau pn la 1 aprilie a anului urmtor, dac bilanul nu se ntocmete, organului fiscal o declaraie detaliat despre venituri. Pn la calculele anuale definitive ntreprinderea face vrsminte semestriale n avans.Impozitul pe venitul persoanelor fizice n veniturile publice are o pondere de peste 18%. Unitatea impozitat este familia alctuit din doi soi i persoanele aflate la ntreinerea lor. Celibatarii se impun individual. Cota impozitului este progresiv de la 0% pn la 56,8%. n Frana exist reguli speciale de impunere a veniturilor obinute din tranzacii cu imobil, hrtii de valoare i alt avere mobil. Venitul obinut de la vinderea averii imobile se include n venitul impozabil pentru anul vinderii efective. Nu sunt impuse veniturile de la vinderea locuinelor de baz, primei vnzri a locuinei i de la vinderea locuinei aflate n posesie nu mai puin de 32 de ani. Cota se difereniaz n funcie de termenul n care locuina s-a aflat n proprietatea contribuabilului. Cota maximal se aplic n cazul n care locuina a fost proprietate mai puin de 2 ani. Veniturile obinute din tranzaciile cu hrtiile de valoare se impun cu cota de 16%. Impozitul se percepe numai n cazul n care mrimea venitului anual depete o anumit limit, frecvent revzut.

Veniturile de la tranzaciile cu avere mobil se impun dac sunt obinute n urma tranzaciei de o anumit valoare. Exist trei cote: 4,5% i 7% pentru obiectele de art i 7,5% pentru tranzaciile cu metale preioase.

Impozitul pe avere de asemenea aduce venituri importante n bugetul Franiei. Impozitrii este supus averea, drepturile patrimoniale i hrtiile de valoare avute n proprietate. La avere se refer cldirile, ntreprinderile industriale i agrare, averea mobil, aciunile, obligaiunile etc. Unele genuri de avere sunt scutite de impozitare total sau parial, n particular, averea destinat utilizrii n activitatea profesional, unele genuri de avere cu destinaie agricol, obiecte de anticvariat, obiecte de art i colecionare. La taxele pe avere se refer i impozitul pe mijloacele de transport ale ntreprinderilor i companiilor. El este pltit de persoanele juridice care utilizeaz propriile automobile. Cota depinde de numrul automobilelor i de capacitatea motoarelor lor. Prezint interes organizarea aa-numitor impozite sociale. Contribu-iile pentru asigurrile sociale pltite de angajator se calculeaz conform unei cote progresive (4,5%, 8,5% i 13,6%) de la fondul de remunerare a muncii. Angajatorii mai achit i impozitul pentru nvmntul profesio-nal la cota de 0,5% de la fondul anual de salarizare i 0,1% o tax suplimentar folosit pentru finanarea instruirii tinerilor. Dac la ntreprindere sunt ncadrate peste 10 persoane, ntreprinztorul este obligat s participe la finanarea pe termen lung a instruirii profesionale a angajailor si. Mrimea impozitului n acest caz este de 1,2% de la fondul de salarizare. Pentru ntreprinderile care apeleaz la lucrtori provizorii, cota esre de 2%, iar taxa suplimentar 0,3%. ntreprinderile la care lucreaz peste 10 angajai sunt obligate s participe, direct sau indirect, la finanarea construciei de locuine. Ei pot investi direct n construcia locuinelor, pot acorda mprumuturi lucrtorilor lor sau pot transfera mijloacele respective n visteria statului. Indiferent de forma de participare, n aceste scopuri trebuie utilizate 0,65% de la fondul de remunerare a muncii. Din sistemul impozitelor directe locale vom evidenia urmtoarele:impozitul pe terenurile de sub construcii;impozitul funciar;impozitul pe locuine;impozitul profesional. Cotele acestor impozite sunt stabilite de organele reprezentative locale consiliile generale i consiliile municipale n bugetele anuale, ns n limita competenelor stabilite de legislaia naional. Impozitul pe terenurile de sub construcii constituie jumtate din valoarea cadastral de arend. Se scutesc de acest impozit proprietile statului: cldirile aflate n afara zonelor urbane i destinate scopurilor agricole. Se scutesc de acest impozit persoanele fizice n vrst de peste 75 de ani i persoanele care beneficiaz de indemnizaii speciale din fondurile publice sau de indemnizaii de invaliditate.Impozitul funciar are obiect lanurile, punile, pdurile, mlatinile, terenurile saline etc. Baza de impozitare constituie 80% din valoarea cadastral de arendare a terenului respectiv. Terenurile aflate n proprietatea statului sunt scutite de impozit. Provizoriu, n anumite condiii, pot fi scutite de impozit i alte terenuri.

Impozitul pe locuine se percepe att de la proprietarii caselor de locuit, ct i de la arendatori. Persoanele social vulnerabile sunt scutite, parial sau total, de plata acestui impozit la locul de trai de

baz.Impozitul profesional se achit de persoanele fizice i juridice care exercit permanent activitate profesional neremunerat cu salariu. Calcularea impozitului se face n baza sumei a dou elemente: a) valoarea de arend a imobilului de care dispune contribuabilul pentru necesitile activitii profesionale; b) un oarecare procent de la salariul achitat de contribuabil angajailor i de la propriul venit (10%). Impozitul calculat n aa mod nu trebuie s depeasc limita stabilit prin lege de 3,5% de la valoarea adugat. MAREA BRITANIE Bazele sistemului fiscal actual al Marii Britanii au fost puse nc n secolul al XIX-lea. Sistemul de impozite directe este format n dou niveluri: impozitele generale de stat i impozitele locale. Principalele impozite directe n Marea Britanie sunt:impozitul pe venit;impozitul pe capital;impozitul pe motenire;impozitul pe imobil.Cele mai de seam impozite directe generale de stat sunt: impozitul pe venitul persoanelor fizice, pe profitul corporaiilor, pe sporul de capital, pe motenire. Impozitul pe venitul persoanelor fizice aduce aproape 2/3 din veniturile bugetului de stat al Marei Britanii. n aceast ar este acceptat forma edular de organizare a impozitului pe venitul persoanelor fizice, conform creia venitul se mparte pe categorii (edule) n funcie de sursa venitului (salarii, dividende, rent etc.), iar fiecare edul se impune n mod deosebit. Acest mod de impunere are scopul de a prinde venitul la surs.Exist ase edule, iar unele din ele au i gradare intern.edula A include veniturile de la avere, proprietile funciare, construcii i edificii, chiria de la transmiterea n arend a caselor i apartamentelor.edula B nglobeaz veniturile obinute de la utilizarea n scopuri comerciale a proprietilor forestiere.edula C conine veniturile de la hrtiile de valoare de stat.edula D cuprinde veniturile de la activitile de producie i comercial. n aceast grup intr multiple i diverse venituri, de aceea ea este mprit n ase subgrupe:veniturile obinute din comer i operaiunile de afaceri, de exemplu, veniturile proprietarului unitii de comer;veniturile obinute de la prestarea serviciilor profesionale, de exemplu, veniturile medicului sau ale avocatului;veniturile din dobnzi sau alimente, supuse impozitrii;veniturile de la hrtiile de valoare, aflate n strintate, care nu intr n edula E;veniturile de la averea din strintate;toate celelalte venituri, neincluse n nici una din categoriile enumerate, de exemplu, onorariul.edula E cuprinde trei grupe largi de venituri:salariul din diverse domenii, de la suplinirea diferitor posturi i exercitarea diferitelor funcii, alte venituri din munc;pensiile pltite de companii;ndemnizaii sociale pltite de stat i supuse impozitrii.edula F include dividendele i alte pli efectuate de companiile din Marea Britanie. n prezent, edulele servesc pentru calcularea nlesnirilor.

FINLANDA Impozitul pe profit.

In Tara celor 1000 de lacuri, beneficiari ai impozitului pe profitc o l ectat sunt: statul, pentru 75,08% din totalul veniturilor c o l e c t a t e ; municipalitatile 23,22%; comunitatile locale ale Bisericii Luterane si BisericiiOrtodoxe 1.70%.Subiectii impozabili sunt toate societatile rezidente in Finlanda, iar bazad e i m p u n e r e o c o n s t i t u i e p r o f i t u l a n n u a l a l s o c i e t a t i i . D e l a p l a t a i m p o z i t u l u i exista o serie de scutiri:- beneficiaza de scutire capiatlul adus ca aport de actionarii unei societaticomerciale si sumele primate ca rambursari la impozitul pe venit platit;c h e l t u i e l i l e p e n t r u r a c o r d a r e p e r c e p u t e d e c o m p a n i i l e c a r e i n t r e t i n sistemele de electricitate, telefonie, aprovizionare cu apa, canalizare sau incalzire;s t a t u l s i d e p a r t a m e n t e l e p l a t e s c i m p o z i t p e p r o f i t m u n i c i p a l i t a t i l o r pentru benefic iile pe care le obtin din anumite proprietati imobiliare sau dinactivitati industriale si comerciale; municipalitatile platesc la randul lor impozit pe profit pentru beneficiile pe care le obtin in sfera de actiune a unei alte unitatiadministrativ teritoriale de acelasi rang; counitatile religioasedatoreaza impozitm u n i c i p a l i t a t i l o r p e n t r u v e n i t u r i l e p e c a r e l e o b t i n d i n a n u m i t e a c t i v i t a t i comunitare sau din proprietati imobiliare; in fine, municipalitatile si comunitatilereligioase nu platesc impozit statului.In general, sunt deductibile cheltuielile effectuate de societate pentru aobtine sau a-si conserva veniturile.Cota de impozitare, fixate de legiuitorul finlandez, este de 26%.4.7.2. Impozitul pe venit.Impozitarea veniturilor in Finlanda prezinat particularitati chiar in ceea ce priveste beneficiarii impozitului pe venit colectat. Practice, exista trei impozite pe venit, percepute de stat, de municipalitati si de comunitatile locale ala Bisericii Evanghelice Luterane si ale Bisericii Ortodoxe. Baza de impozitare este constituita dintr-o varietate de categorii de venit,mai putin veniturile de investitii, care sunt impozitate separate: venituri de naturasalariala, venituri agricole, pensii, beneficii sociale, venituri comerciale, 80% din beneficiile distribuite de fondurile de investitii ale angajatilor.Cotele de impunere pentru impozitul cuvenit statului finlandezcorespund unui system preogresiv de impozitare si oscileaza intre 0% pentru unvenit annual impozabil mai mic de 11.700 si 33.5%pentru venituri mai mari de55.800 .La impozitul astfel determinat se adauga in primul rand impozitul pevenitul local, perceput de municipalitati. Acest impozit este satbilit de fiecarecomunitate locala.Impozitul religios variaza intre1 si 2.25% si esta colectat impreuna cu impozitul pe venit local. V e n i t u r i l e n e r e z i d e n t i l o r s u n t i m p o z i t a t e c u o c o t a u n i c a d e 3 5 % , excep tie facand veniturile artistilor si sportivilor, acestea fiind impozitate cu15%.Veniturile din investitii sunt impozitate distinct in Finlanda, cu o cota fixa de 28%.

BELGIA
Impozitul pe profitRegimul fiscal Belgian poate lesne rivaliza cu Olanda sau Luxemburg in material legislatiei favorabile privind implantarea societatilor de holding.I m p o z i t u l p e p r o f i t c o l e c t a t s e v a r s a i n i n t r e g i m e i n b u g e t u l s t a t u l u i . T o a te societatiile, asociatiile, institutiile sau sediile permanente ale unor asemenea entitati datoreaza impozit pe profit, in conditiile in c a r e : a u personalitate juridica; au sediul statutar, sediul principal, sediul real sauc o n d u c e r e a a d m i n i s t r a t i v e i n B e l g i a ; s u n t a n g a j a t e i n t r - o a f a c e r e s a u i n t r - o activitate cu scop lucrativ.Determinarea bazei de impunere pentru impozitul pe profit prezinta o mare complexitate in dreptul Belgian. Practic, determinarea bazei de impunereeste rezultatul unei succesiuni de saqse operatiuni, fiacare cu regulile ei distincte:a ) i n t r o p r i m a e t a p a , s e d e t e r m i n a s i s e i n s u m e a z a c o m p o n e n t e l e profitului impozab

il. Acestea sunt grupate in trei mari categorii: rezervele,cheltuielile nedeductibile, beneficiile distribuite b) o a doua operatiune consta in separarea profitului impozabil in trei parti, in raport cu originea lor, dupa cum urmeaza:- profiturile realizate in Belgia se impoziteaza integral;profiturile realizate in strainatate, intru n s t a t c u c a r e B e l g i a n u a incheiat o conventie de evitare a dublei i m p u n e r i , b e n e f i c i a z a d e o r e d u c e r e atunci cand este determinat impozitul pe profit datorat;profiturile realizate in strainatate, intr-o tara cu care Belgia a incheiat oconventie de evitare a dublei impuneri, sunt scutite de impozitare sin u mai suntluate in calcul in continuare.c) in cea de-a treia etapa are loc deducerea elementelor neimpozabile;d) in a patra etapa sunt deduse participarile scutite de impozit si venituldin bunuri mobile scutit de impozitare;e ) d e d u c e r e a p i e r d e r i l o r f i s c a l e a n t e r i o a r e s e e f e c t u e a z a i n c e a d e a cincea etapa a determinarii bazei impozabile;f) in cadrul ultimei operatiuni, are loc deducerea investitiilor luate incalcul de legislate fiscala. Sunt deductibile in special urmatoarele categorii deinvestitii:- investitiile facute pentru economia de resurse, investitiile ecologice sicele pentru inovare;- investitiile facute de IMM-uri, in anumite conditii; - investitiile menite sa aigure reciclarea unor ambalaje.C o t a s t a n d a r d d e i m p u n e r e e s t e d e 33%. A n u m i t e c o t e r e d u s e s u n t acordate atunci cand profitul impozabil nu depaseste pragul de 322.500 . Pentrua p u t e a b e n e f i c i a d e a c e s t e c o t e r e d u s e , o s o c i e t a t e t r e b u i e s a indeplineascaanumit e conditii suplimentare referitoare la activitatea sa ( de pilda san u fiem e m b r a a u n u i g r u p c a r e a p a r t i n e u n u i c e n t r u d e c o o r d o n a r e i n r e g i s t r a t i n Belgia), la structura actionariatului (nu se aplica in cazul in care mai mult de 50%din actiuni sunt controlate de alta societate), la remuneratia administratorilor,etc.pentru profitul impozabil care provine dintr-un stat cu care Belgian u a semnato conventie de evitare a dublei impuneri (si care a fost impozitat in acel stat), cotade impozitare este redusa la un sfert.Un alt element particular este faptul ca in Belgia se datoreaza un impozitdistinct pentru veniturile realizate de anumite persoane juridice. Impozitul estedatorat de: stat, provincii, regiunea Bruxelles, municipalitati si autoritatile careadministreaza bunurile cultelor religioase; societatile si asociatile non-profit.In plus, distinct de acest impozit se plateste un impozit annual de catrecompaniile de asigurari, societatile de credit si trusts, in cuantum de 0,06%.4.2.2. Impozitul pe venitI m p o z i t u l p e v e n i t , p e n t r u t o t a l i t a t e a v e n i t u r i l o r d i n R e g a t s i d i n str ainatate, este datorat de persoanele fizice rezidente, adica de acele persoanec a r e a u d o m i c i l i u l i n B e l g i a s a u c a r e s i a u p l a s a t a v e r e a i n a c e a s t a t a r a . Nerezidentii sunt impozitati numai pentru veniturile obtinute din Belgia.Determinarea venitului net impozabil se face la nivelul fiecareia dintrecele patru categorii de venituri prevazute de legisaltia fiscala belgiana: veniturilede natura imobiliara, veniturile de natura imobiliara, venituri de natura mobiliara,veniturile profesionale si veniturile diverse (din diferite prestatii ocazionale,rente, jocuri de noroc, premii etc.).a ) I n m a t e r i a v e n i t u r i l o r d e n a t u r a i m o b i l i a r a , s e f a c e d i s t i n c t i e i n t r e imobilele situate in Belgia si imobilele situate in strainatate:- pentru imobilele situate in Belgia, venitul net anual se aprecieaza infunctie de venitul cadastral si de destinatia imobilului respective, care , permitedeterminarea venitului net de natura imobiliara:1. imobilul nu este inchiriat: venitul net este venitul cadastral; pentruaceasta situatie, in care proprietarul imobilului locuieste in aceasta, legea fiscalaacorda o deducere de 4017 , majorata cu 325 pentru sot/sotie sau copii aflati In intretinere;2 . i m o b i l u l e s t e i n c h i r i a t s a u c o n s t i t u i e r e s e d i n t a s e c u n d a r a a proprietarului: venitul net este venitul cadastral majorat cu 40%;3.imobilul este folosit de proprietar pentru propria afacere sau activitate profesionala: nu se datoreaza impozit;4.imobilul este inchiriat unei alte persoane pentru a exercita o

activitate profesionala: venitul net este reprezentat de chirie( care nu poate fi mai micad e c a t v e n i t u l c a d a s t r a l i n d e x a t ) , d i n c a r e s e s c a d a n u m i t e c o t e d e c h e l t u i e l i forfetare (10% pentru terenuri, 40% pentru cladiri).- pentru imobilele situate in strainatate, venitul net este reprezentat devaloarea locativa neta (daca imobilul nu este inchiriat), respective de venitul net(daca imobilul este inchiriat). 13 b) In material veniturilor de natura mobiliara , sunt luate in calculd i v i d e n d e l e , d o b a n z i l e s i a l t e v e n i t u r i s i m i l a r e . N u s u n t i m p u s i i n b a z a d e impunere primi 1500 de obtinuti de fiecare familie din depozitele curente.c) In randul veniturilor profesionale se include salariile si indemnizatiile,remuneratiile directorilor si administratorilor, profitul din activitati agricole,i n d u s t r i a l e s a u c o m e r c i a l e , v e n i t u r i l e d i n e x e r c i t a r e a u n e i p r o f e s i i l i b e r a l e , indeminzatiile de somaj, invaliditate, boala, pensile.Schematic, veniturile profesionale se determina dupa o procedura carecuprinde 6 etape:- deducerea din totalul veniturilor de acest tip a contributiilor socialeobligatorii;- luarea in calcul a cheltuielilor deductibile;- evidentierea cheltuielilor economice;- deducerea pierderilor fiscale;- deducerea cotei de asistenta sau a cotei maritale;- compensarea pierderilor fiscale intre soti.C o t e l e d e i m p u n e r e o s c i l e a z a i n t r e 2 5 % p e n t r u v e n i t u r i m a i m i c i d e 6.480 si 50% pentru venituri mai mari de 29.740 . ROMANIA In tara noastra, sistemul de impozitare a profitului (ca, de altfel, intregulsistem fiscal se afla intrun proces continuu de perfectionare, fapt care determinaevidentierea unui traseu (adeseori sinuos si inconstant)pe care l-a urmatreglementarea legala din domeniu.Baza de impunere, adica suma careia urmeaza a se aplica cota legala invederea stabilirii impozitului datorat de contribuabili o reprezinta profitul anualimpozabil.Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile obtinute dinorice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii veniturilor, dintr-un an fiscal,din care se scad veniturile neimpozabile si la care se aduga cheltuielilenedeductibile.In conformitate cu reglementarea actuala, in Romania, subiectele de dreptdebitoare al impozitului pe priofit generic denumite contribuabili sunt grupatein cinci categorii si anume:- persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din oricesursa, atat in Romania, cat si in strainatate;- persoanele juridice straine, caredesfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania, pentru profitul impozabil afferent acelui sediu;persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoaraactivitati in Romania, in baza unei asocieri, pentru partea din profitul impozabil alasocierii atribuibila fiecarei persoane;- persoanele juridice straine care realizeaza venituri din proprietatiimobiliare situate in Romania ori din ori din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridical romana, pentru profitul impozabil afferentacestor venituri;- persoanele fizice rezidente associate cu persoane juridice romane, pentruveniturile realizate atat in Romania cat si din strainatatedin asocieri care dau nastereunei noi persoane juridice.Sunt scutiti, potrivit legii, de la plata impozitului pe profit urmatoriicontribuabili: Banca Nationala a Romaniei, trezoreria statului; institutiile publice pentru fondurile publice constituite in conformitate cu prevederile legilor privindfinantele publice; persoanele juridice romane care platesc impozit pe veniturilemicrointreprinderilor; fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat; cultelereligioase; institutiile de invatamant particular acreditate sua autorizate; asociatiilede proprietar ori asociatiile de locatari legal constituite, pentru veniturile obtinute sifolosite in scopul repararii, imbunatatirii sau repararii proprietatii commune;organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si patronale, pentru anumite categoriide venituri. Tariful de impunere este alcatuit in prezent dintr-o cota procentuala proportionala de 16%, care reprezinta regula, si de la care sunt limitativereglementate urmatoarele exceptii:- contribuabili care desfasoara activitati specifice barurilor si cluburilor denoapte, discotecilor, cazinourilor sau

pariurilor sportive;- unele categorii de persoane juridice (care au investit in zone defavorizateori au desfasurat activitati in zone libere, au fost implicate in productii de filmecinematografice.4.27.2. Impozitul pe veniturile microintreprinderilor.Microintreprinderile sunt acele persoane juridice romane care indeplinesccumulative la sfarsitu anului fiscal precedenturmatoarele conditii:a) au ca obiect de activitate productia de bunuri materiale, prestarea deservicii si / sau comertul; b) au de la 3 pana la 9 salariati inclusiv;c) au realizat venituri catre nu au depasit intr-un an fiscal 100.000 inclusive;d) capitalul lor social este detinut de persoane, altele decat statul,autoritatile locale sau institutiile publice.Baza de impunere, adica suma veniturilor asupr acarora urmeaza a se aplicacota legala in vederea stabilirii impozitului determinat de contribuabili este venitul brut annual, format din totalitatea veniturilor care sun inscrise in contul de profit si pierderi.Perioada impozabila este de un ana si coincide cu anul calendaristic, dar impozitul se stabileste si se palteste trimestrial.Cota de impunere este de 3% si se aplica asupra tuturor veniturilor realizatela nivelul fiecarui trimestru.4.27.3. Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice.Au calitatea de contribuabili si deci datoreaza impozit pe venit:- persoanele fizice rezidente care sunt impuse in mod diferentiat:a) persoanele fizice rezidente romane, cu domiciliul in Romania, pentruveniturile obtinute din orice sursa atat din Romania cat si din strainatate; b) celalalte persoane fizice rezidente, pentru veniturile obtinute dinRomania.- persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediu unui sediu permanent in Romania;- persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente inRomania;- persoanele fizice nerezidente care obtin alte venituri.Categoriile de venituri care se supun impozitului pe venit sunt: venituri dinactivitati dependente; venituri din salarii; venituri din cedarea folosintei bunurilor;venituri din investitii; venituri realizate din transferal proprietatilor imobiliare din patrimonial personal; venituri din pensii; venituri din activitati agricole; venture din premii si din jocuri de noroc; venituri din alte surse. Veniturile obtinute din orice surse de catre persoanele fizice sunt supusecotei de impozitare de 16% - cota unica aplicata asupra venitului impozabilcorespunzator fiecarei surse de venit.Exista si exceptii de la cota unica. Astfel veniturile obtinute din transferaldreptului de proprietate asupra titlulurilor de valoare se impoziteaza cu o cota de1%;venitul realizat din transferul proprietatilor imobiliare din patrimonial personalse impoziteaza cu o cota de 2% aplicabila la valoarea tranzactiei. SLOVACIA Slovacia a pus n practic, ct privete societile, un regim de impozitare clasic, n cadrul cruia societile rezidente datoreaz impozit pe profit pentru beneficiile lor la nivel mondial. Profitul impozabil este determinat ca diferen ntre beneficii i cheltuielile ocazionate de realizarea acestora.Sistemul fiscal slovac cunoate o repartizare a cheltuielilor n deductibile, partial deductibile i nedeductibile similar cu cea din Codul fiscal romn.Sunt scutite de impozitare: dobnzile i ctigurile provenite dintitluri devaloare i devize strine, beneficiile din obligaiunile n valuta emise de Banca Nai onal a Slovaciei etc. In schimb, n categoria cheltuielilor nedeductibile potfi incluse: cheltuielile legate de un venit neimpozabil, costurile implicate deachiziionarea aciunilor un ei societi, cheltuielile personale, remuneraiileadministratorilor i alte avantaje financiare acordate salari ailor, distribuirile de beneficii. Cota de impozitareeste de 19%. 0 cotredus de 15% este perceput n cazul societilor implicate n prod uciaagricol, dac cel puin 50% din cifra de afaceri a societii provine dinaceste activiti. Societile ca re au ca salariai persoane cu handicap n proporie de cel puin 50% beneficiaz de o cot redus de 18%. 4.21.2. Impozitul pe venitCa urmare a unei distincii devenite clasice pentru rile din centruli sudestul Europei, au calitatea derezideni persoanele fizice care au undomiciliu permanent in Slovacia sau ca re rmn n acest stat cel putin 183de zile in decursul unui an fiscal. Pe cale de consecin, rezidenii dator

eazimpozit pentru totalitatea veniturilor, iar nerezidenii numai pentru veniturileobinute din Slovacia.Pentru determinarea bazei de impozitare,sunt luate in calculcinci categorii de venituri: veniturile provenind dintr-o activitate salariat;veniturile dintro activitate comercial sau din exercitarea unei profesiiliberale; rezultatele favorabile din deinerea de acti ve mobiliare sauimobiliare; veniturile din cedarea folosinei bunurilor; venituri diverse.Sunt scutite de impozitare prestaiile sociale, alocaiile primite de la statsau de la diverse fundaii, indemnizaiile primite de la o companie de asigurare,dobnzile pentru titlurile de stat tranzacionate; veniturile din reedineiprincipale,dac proprietarul a locuit acolo eel puin doi ani; vnzarea aciunilor i a prilor s ociale, deinute timp de cel puin 5 ani etc.Cu ncepere de la 1 ianuarie 2004, Slovacia a introdus o cot unic deimpozitare de 19% pentru toate categoriile de venituri. Aceast cot unic anlocuit un sistem de impozitare progresiv, cu cinci paliere de impozitare cuprinsentre 10 i 38%. De asemenea, au fost eliminate diversele cote speciale de impunere pentru anumite categorii de venituri. BULGARIA In materia impozitului pe profit, subiecii impozabili n Bulgaria sunt entitile rezidente, entitile finanate de stat i sediile permanenteale entitilor nerezidente. Societile rezidente datoreaz impozit pe profit pentru beneficiul lor mondial, inclusiv pentru dividendele distribuite.Dividendele sau profitul din lichidarea unei persoane juridice bulgare, pltiteunei persoane fizice sau juridice rezidente ntr-un stat membru al UniuniiEuropene nu se impoziteaz prin reinere la surs, dac aceasta a deinutmai mult de 20% din aciunile sau prile sociale ale unei societi bulgare, pentru eel puin un an.In vederea determinrii bazei impozabile,sunt considerate deductibile toate cheltuielile care au concurat la realizarea de profit (unexemplu parte n acest sens l constituie imobilizrile corporale create caurmare a unei activiti de cercetare-dezvoltare). Din contra, nu suntdeductibile: cheltuielile pentru automobile, primele pentru asigurri de viati alte asigurri personate, dividendele pltite acionarilor, penalitile etc.Ingeneral plus-valorile realizate sunt impozabile, excepie fcnd cele obinutedin tranzacii cu aciuni cotate la bursa de valori bulgar.Cota de impozit pe profit este in prezent de 15%.4.26.2. Impozitul pe venit.Impozitul pe venit este datorat de rezideni, pentru beneficiulmondial pe care l realizeaz, i de nerezideni, pentru veniturile obinutedin Bulgaria. O persoan este considerat rezident n Bulgaria dac: are undomiciliu permanentn Bulgaria; locuiete n Bulgaria mai mult de 183 de zile ndecursul unui an fiscal.Baza de impozitare este constituit din mai multe categorii de venituri:venituri din munc, venituri comerciale i din activiti profesionale, ctiguri dintranzacii cu active mobiliare sau imobiliare, venituri din nchirierea bunurilor mobile sau imobile, venituri diverse.Sunt scutite de impozitare: pensiile i alte compensaii pltite de casele deasigurri sociale, indemnizaiile primite n baza unui contract de asigurare de bunurisau de persoane (n anumitecondiii), ajutoarele sociale i bursele educaionale,veniturile agricole, remuneraiile pltite ntr-o moned strin autorilor, oamenilor detiin i artitilor bulgari, dac acestea au fost impozitate n strintate, dobnzile primite pentru depozitele la bncile din Bulgaria, veniturile din jocuri de noroc etc. UNGARIA 4.25.1. Impozitul pe profit.Sistemul fiscal maghiar se remarc n special prin msurile deosebit defavorabile menite s stimuleze implantarea unor societi strine n Ungaria imajorarea semnificativ a investiiilor acestora 466. Pachetele de msuri "3 miliarde deforini" (aproximativ 12 milioane ) i "10 miliarde de forini" ofereau, de pild,scutirea total de impozitul pe profit a societilor care investeau n Ungaria acestesume de bani, pn n 2011.Cota comun de impunere este de 16%.Ungaria nu a prevzut nici un obstacol administrativ n calea investiiilor strine de natur s conserve controlul national asupra unor ntreprinderi sausectoare economice. De asemenea, nu exist nici o restricie privind repatrierea beneficiilor.Municipalitile pot aplica un impozit pe profit propriu, n cuantum demaxim 2% din profitul brut al societii. Sumele pltite de societi cu acest titlui suntdeductibile din impozitul

pe profit datorat la nivel national. Impozitul pe venit.In principiu, n Ungaria datoreaz impozit pe venit toi cei care audomiciliul fiscal n aceast ar, indiferent de naionalitate.Pentru determinarea bazei de impozitare (n care se includ n principiu toate categoriile de venituri), legiuitorul maghiar a prevzut unsistem interesant, n care scutirile sau deducerile sunt exprimate procentual,sub forma unor credite fiscale:-18% din venitul salarial;-25% din contribuiile voluntare la sistemele de pensii publice sau private ;-30% din contribuia unui angajat la fondurile mutuale de asigurri; -20% din veniturile din anumite categorii de investiii;-30% din donaiile fcute unor fundaii caritabile;-40% din ratele aferente unui mprumut bancar pentru achiziionareaunei locuine etc..Totui, dac veniturile anuale ale unei persoane fizice sunt mai mari de 6,5milioane de forini, acesta nu poate beneficia dect de deducerea contribuiilor voluntare la fondurile de pensii i de sntate i de eventualele alocaii familiale.