Problema 24: Organizarea contabilitii pe centre de profit. Studiu de caz.

Ideea folosirii centrelor de profit a plecat de la facilitarea, prin aceast metod, a diagnosticrii problemelor ce apar n funcionarea firmei astfel ncat s nu existe produse neperformante legate de performerii fiecarei companii negeneratoare de profi t care s traiasc pe profitul generat de celelalte produse stiind exact care centru de profit este negativ i ce problem trebuie eliminat Nu trebuie acionat prin excludere, un sistem complex duce direct la linia de productie si trebuie vzut de unde se genereaz costurile prea mari. Ideea centrelor este s ai structura care permite localizarea veniturilor si cheltuielilor. n funcie de aceast analiz se iau decizii manageriale pentru activitatea viitoare, decizii referitoare la investiii, la promovar e, la asignarea resurselor umane Centrele de profit pot fi considerate acele diviziuni ale entitii n care se realizeaz activitatea propriu-zis - locurile de munc operaionale. Centrul de profit este veriga organizatoric unde se poate calcula profitul ca diferen ntre venituri i cheltuieli (exemplu concret fiind cel al seciilor de baz). Mai poate fi definit ca o subdiviziune operaional care-i desfoar activitatea prin atragerea de resurse, generatoare de venituri. n funcie de specificul activitii desfurate, contabilitatea de gestiune asigur, n principal: nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, centre de profit, dup caz;calculul costului de achiziie, de producie, de prelucrare al bunurilor intrate, obinute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, produciei n curs de execuie, imobilizrilor n curs etc., din unitile de producie, comerciale, prestatoare de servicii, financiare i alte domenii de activitate; furnizarea de informaii, astfel: informaii legate de costul produselor, lucrrilor, serviciilor, pentru persoanele juridice cu activiti de producie, executri de lucrri i prestri de servicii; informaii legate de costul bunurilor vndute pentru persoanele juridice care desfoar activiti de comer; informaii necesare analizelor financiare n vederea fundamentrii deciziilor manageriale privind conducerea activitii interne; alte informaii impuse de realizarea unui management performant. Centrul de investiie este veriga organizatoric n care se poate evidenia raportul/diferena ntre veniturile obinute din vnzarea produselor i investiiile fcute pentru toate resursele necesare fabricrii. Avantajele centrelor de responsabilitate sunt urmtoarele: - faciliteaz controlul unor indicatori financiari de ctre specialiti n bugete care nu este obligatoriu s cunoasc aspectele tehnologice; - permite identificarea contribuiei fiecrui centru de responsabilitate la realizarea profitului entitii. Centrul de responsabilitate are urmtoarele trsturi: - are un obiect de activitate bine definit prin statutul sau prin contractul de constituire, avnd competene de pstrare, dezvoltare, nlocuire i diminuare a activelor; - are n gestiune proprie un patrimoniu; - are o structur organizatoric, funcional i de producie proprie, avnd competene de definire; - proiecteaz i modific propriul regulament de organizare i funcionare; - are sarcin proprie de producie; - ntocmete bugetul propriu de cheltuieli; - evalueaz i gestioneaz resursele bugetare proprii; - pune n eviden propriile rezultate financiare; 1

- ntocmete balane contabile lunare sau dup caz bilan contabil; - pune n eviden economiile i/sau profitul propriu; - poart rspunderea pentru rezultatele obinute; - nu rspunde pentru activitile neprofitabile ale altor centre din cadrul entitii; - colaboreaz cu alte centre n realizarea unor lucrri, ncheind convenii de colaborare; - dispune de utilizarea performant a resurselor de care dispune; - poate atrage parteneri dar nu are competene n ncheiere de contracte economice; - are un manager care rspunde de performanele centrului de responsabilitate. Obiectul de activitate al unui centru de responsabilitate se stabilete prin st atutul sau contractul de constituire, dup efectuarea analizelor, studiilor i luarea deciziilor de configurare a structurii organizatorice. n urma analizelor de diagnostic efectuate centrele de responsabilitate pot fi constituite: - pe o activitate de producie (fabricarea unui produs, a unei game de produse sau a unor repere); - pe procese tehnologice; - pe un domeniu de activitate (proiectare, servicii informatice etc.); - pe activiti auxiliare (reparaii, utiliti, analize etc.). Centrele de responsabilitate se constituie n seciile de baz, auxiliare, de service i n cadrul compartimentelor funcionale. n funcie de domeniul de activitate stabilit prin statut sau contractul de constituire se poate defini obiectul de activitate al fiecrui centru care poate fi cel iniial deinut sau poate fi dezvoltat integrnd i alte activiti sau poate fi nlocuit, orientndu-se spre pia i spre viitor. Aceste operaiuni se efectueaz n contextul realizrii i integrrii lor n misiunea i obiectivele strategice ale entitii. n cadrul fiecrui centru de responsabilitate se ntocmete bugetul de cheltuieli propriu, se urmresc operativ abaterile de la bugetul planificat i se iau msuri de corecie. Centrul de responsabilitate este o structur complex care i poate fixa obiective multiple, n funcie de strategia organizaiei din care face parte. Centrul de responsabilitate poate avea urmtoarele obiective: - realizarea propriilor programe de activitate (satisfacerea nevoilor clienilor, respectarea termenelor de livrare, promovarea creativitii etc.); - optimizarea utilizrii resurselor pentru creterea performanelor globale ale entitii i ale centrului de responsabilitate; - stabilirea sistemelor de evaluare i control al performanelor (financiare, operaionale, de personal, de conducere, de marketing etc.); - stabilirea unor proceduri viabile de elaborare a bugetelor de cheltuieli aferente centrului de responsabilitate cu posibiliti de integrare i evideniere n bugetul general al entitii, defalcarea i alocarea cheltuielilor pe costuri fixe i variabile; - simplificarea sistemului de eviden a procedurilor de comunicare, raportare i conlucrare, amplificarea vitezei de operare prin instalarea procedurilor informatice; - introducerea i perfecionarea procedurilor pentru evidena financiar-contabil; - creterea capacitii de adaptare a produciei la cerinele clienilor n condiii de calitate; - schimbarea mentalitii salariailor, pe direcia contientizrii necesitii de a fi activi, participativi, eficieni. Organizarea activitii pe centre de responsabilitate se realizeaz n urmtoarele etape: Msuri pregtitoare, care cuprind: - organizarea echipei de lucru; - evaluarea cheltuielilor; 2

pregtirea metodologic; stabilirea planului de lucru; training; Analiza condiiilor de mediu prin Analiza diagnostic, care cuprinde: culegerea, selectarea i sistematizarea datelor; evidenierea pe domenii de activitate a punctelor forte i slabe i a cauzelor care le genereaz; identificarea oportunitilor i pericolelor i stabilirea capacitii de rspuns a organizaiei la cerinele mediului ambiant extern; elaborarea recomandrilor; Analiza i evaluarea cmpului de fore interne i externe favorizante i potrivnice schimbrii, care cuprinde: - analiza cmpului de fore; - aplicarea analizei cmpului de fore n vederea implementrii centrelor de responsabilitate; Proiectarea managementului pe baza centrului de responsabilitate, care cuprinde: - reproiectarea structurii organizatorice; - proiectarea structurii centrelor de responsabilitate; - proiectarea sistemului informaional; - bugetarea; Decizii i aciuni ce vizeaz asigurarea condiiilor pentru implementarea centrului de responsabilitate, care cuprinde: - proceduri de planificare i alocare a resurselor; - proceduri de planificare a costurilor; - procedura de programare operativ calendaristic, lansare, execuie i urmrire a fabricaiei; - procedura de normare, urmrire, eviden i analiza consumurilor specifice de materii prime i materiale; - procedura de eviden a cheltuielilor de producie i calculare a costului efectiv; Implementarea centrelor de responsabilitate, care cuprinde: - implementarea propriu-zis; - controlul implementrii; - analiza rezultatelor; - condiii de aplicare. n ultimii ani se afirm tot mai des c succesul unei firme impune dezvoltarea unei noi contabiliti pentru management ia a unor instrumente de decizie raionale, care s conduc activitatea spre performana dorit. Performana economico-financiar se exprim prin capacitatea entitii de a desfura o activitate rentabil, de a obine profit. Rentabilitatea unei activiti reiese din capacitatea de a comensura veniturile cu cheltuielile efectuate. Pentru ca o entitate s poat obine rezultate optime este necesar s adopte decizii raionale n care cheltuielile fixe i variabile se afl ntr-o anumit corelaie cu volumul de activitate i cu preul de vnzare al produciei, corelaie ce se poate exprima prin modelul relaional cost-volum-profit1. Analiza cost-volum-profit este util deoarece ofer o imagine general asupra gestiunii firmei. Conducerea entitii o poate utiliza cu succes la previzionare, oferind posibilitatea calcului
1

Rus Ioan, Pragul de rentabilitate i indicatorii derivai, Publicaia Tribuna Economic, nr. 42, 2007, pg. 80;

profitului aferent unui anumit volum al vnzrilor. Aceast analiz este utilizat tot mai mult n procesul de bugetare. Metoda cost-volum-profit rmne o metod util n analiza i gestiunea performanei ntreprinderii urmare a avantajelor pe care le reprezint: - permite calculul pragului de rentabilitate; - msoar vulnerabilitatea ntreprinderii; - definete politica de pre a ntreprinderii. Performana unei activiti presupune aptitudinea de a surmonta dificultile i a a asigura existena i viabilitatea unei afaceri, fiind permanent legat de risc.. Problema 30: Reguli de evaluare alternative a elementelor de bilant in conformitate cu Reglementarile contabile in vigoare. Studiu de caz. Reguli de evaluare alternative sunt reevaluarile. Imobilizarile sunt supuse reevaluarii potrivit reglementarilor legale, ele sunt prezentate in bilant la valoarea reevaluarii si nu la costul istoric. Reevaluarea acestora se face, cu exceptiile prevazute de reglementarile legale, la valoarea justa. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de evaluatori autorizati. Valoarea rezultata din reevaluare va fi atribuita activului, in locul costului de achizitie sau a oricarei valori atribuite inainte acelui bun, reguli privind amortizarea se vor aplica activului avand in vedere valoarea acestuia, determinata in urma reevaluarii; elementele: Analiza diagnostic a intreprinderi 1. O ntreprindere este caracterizat de situaia bilanier descris n tabelul de mai jos. tiind c imobilizri necorporale n valoare de 200 sunt aferente chelnuielilor de constituire ale ntreprinderii, datorii pe termen lung n valoare de 400 reprezint rate scadente n anul curent, iar 10% din creane sunt garanii de bun execuie ce vor fi ncasate peste 20 de luni s se analizeze poziia financiar a ntreprinderii pe baza bilanului contabil i a bilanului financiar i s se explice diferenele constatate. Indicator Imobilizri corporale Imobilizri necorporale Stocuri Creante Disponibiliti Capitaluri proprii Datorii mai mari de un an Datorii de exploatare Datorii bancare pe termen foarte scurt Rezolvare: BILANT CONTABIL A. ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL I. IMOBILIZARI NECORPORALE II.IMOBILIZARI CORPORALE III.IMOBILIZARI FINANCIARE 31.12.n 3500 700 2000 2000 1000 2000 2000 2400 400

37000 700 3500 0

B. ACTIVE CIRCULANTE TOTAL I.STOCURI II.CREANTE III.INVESTITII FINANCIARE PE T SCURT IV. CASA SI CONTURI LA BANCI C.CHELTUIELI IN AVANS D. DATORII < 1 AN E. ACTIVE CIRC. NETE/DAT CURENTE NETE F. TOTAL ACTIVE DATORII CURENTE G.DATORII > 1AN H. PROVIZIOANE I.VENITURI IN AVANS J.CAPITAL SI REZERVE TOTAL I.CAPITAL II.PRIME DE CAPITAL III.REZERVE DIN REEVALUARE IV REZERVE V. PROFIT SAU PIERDERE REPORTATA VI.PROFITUL SAU PIERDEREA EX FINANCIAR CAPITAL PROPRIU TOTAL CAPITALURI TOTAL

4000 2000 2000 0 1000 0 2800 1200 (4000+0-2800) 5000 (7800-2800) 3000 0 0 2000 2000 0 0 0 0 0 2000 2000

BILANT FINANCIAR Este elaborat in conceptie patrimoniala, este util pentru evidentierea relatiei dintre resursele disponibile si nevoile de finantare ale entitatii, constituie suportul analizei financiare. ACTIVE=NECESARURI NETE PASIVE= RESURSE Necesar Permanent 3800 Capitaluri permanente A.Active imobilizate nete 3800 Capitaluri proprii 2000 I.Imobilizari necorporale 800 Datorii mai mari de 1 an 3000 II. Imobilizari corporale 3000 Provizioane 0 III Imobilizari financiare 0 Subventii pt investitii 0 Necesar temporar Resurse temporare B Active circulante 4000 Datorii mai mici de 1 an 2800 1) Active circulante mai mici de 1 an Datorii exploatare 2400 3800 Datorii pe termen scurt 0 I Stocuri 1000 Rate scadente anul curent din datoriile II Creante mai mici de un an 1800 bancare pe termen lung 400 III Invest fin pe tscurt 0 IV Casa si conturi la banci 1000 2) Active circ.mai mari 1 an 200 C Cheltuieli in avans 0 TOTAL ACTIVE NETE 7800 TOTAL PASIVE NETE 7800 Formatul vertical de bilant contabil faciliteaza analiza echilibrelor financiare fara a fi necesare regrupari de posturi si apelarea la anexe pentru separarea datoriilor dupa vechime, unii indicatori gasindu-se direct ca post de bilant de exemplu fondul de rulment. Situatia neta (SN) = TOTAL ACTIVE DATORII TOTALE-VENITURI IN AVANS-PROVIZIOANE 5

SN = 7800-2800-3000-0-0 = 2000 Situatia neta este pozitiva si reflecta o gestiune economica sanatoasa care maximizeaza valoarea intreprinderii. Analiza fondului de rulment, echilibru determinat conform cu conceptiile de prezentare a bilantului financiar. Pe baza bilantului financiar se grupeaza posturile dupa criteriul permanentei; echilibrul financiar presupune finantarea activelor cu durata mai mare de 1 an din resursele cu scadente peste un an iar finantarea activelor mai mici de un an din resursele sub un an. FR = CP AIN CP = Capitalul propriu +Datorii mai mari de 1 an AIN= active imobilizate amortizare a)FR : bilantul financiar FR = (2000+3000)-3800=1200 b)FR :bilantul contabil se permite determinarea mai rapida a FR in 2 moduri: FR = Total active Datorii curente- Active imobilizate nete = F-A FR = 7800-2800-3800=1200 FR = Active circulante / Datorii curente nete (c):1200 FR =1200>0 arata echilibrul financiar pe termen lung adica partea capitalurilor permanente ramase dupa finantarea imobilizarilor nete pe care intrepinderea le consacra finantarii activelor circulante. Necesarul de fond de rulment (NFR)indicator de echilibru financiar pe termen scurt a)Pentru bilantul contabil: NFR= necesitati ciclice Resurse ciclice NFR = 3000-2800=200>0 b)pt bilantul financiar NFR = Active fara disponibil DEX NFR = 3000-2800 =200>0 Din a) si b) =>NFR < FR adica nevoia de fond de rulment reuseste sa se finanteze integral din resursa ei de acoperire , ramanand o parte din aceasta resursa in vederea concretizarii pe trezorerie => stare de echilibru financiar pe termen scurt Trezoreria neta (TN) a)Pentru bilantul contabil: TN = FR NFR sau TN = DATORII CURENTE NETE (E )- NFR TN : 1200 -200 =200 b)Pt bilantul financiar b1) Pe baza partii superioare a bilantului financiar TN = FR NFR TN = 1200-200 = 200 b2) Pe baza partii inferioare a bilantului financiar TN = Trezoreria activa Trezoreria pasiva TN = 1000-0=1000 TN > 0 => Echilibru Financiar Curent TN > 0 ; FR > 0 ; NFR > 0 => NFR este finantat in intregime din resaurse permanente care degaja disponibilitati care pot ascunde o subutilizare a capitalului

ACTIV ACTIVE IMOBILIZATE NETE TREZORERIA NETA NECESARUL DE FOND DE RULMENT ACTIVE CIRCULANTE

PASIV CAPITALURI PROPRII FOND DE RULMENT DATORII DE EXPLOATARE

FR > 0 => ECHILIBRU FINANCIAR PE TERMEN LUNG NFR < FR => ECHILIBRU FINANCIAR PE TERMEN SCURT TN > 0 => ECHILIBRU FINANCIAR CURENT Calculai i interpretai indicatorii de lichiditate n cele dou cazuri i explicai diferenele. Indiferent de forma de prezentare a modelelor de bilant se obtin aceleasi valori privind indicatorii de echilibru financiar ceea ce confirma justetea si convergenta rationamentelor si a principiilor care fundamanteaza calculul economic rational. a) Rata lichiditatii generale Activecirc ulante stocuri creante lichiditat i ente dts Rlg= datoriicur 4000 1 . 42 1 2800 Rlg= Lichiditate satisfacatoare , ca urmre a uni FR pozitiv b)Rata lichiditatii reduse ActiveCirc ulante Stocuri ermenscurt Rlr= Datoriipet

4000 1000 3000 2800 = 2800 =1,07>0,5 => are o lichiditate normala Rlr= b) Rata lichiditatii imediate / rapide (test acid) disponibil itati DTS Rli= 1000 0 .35 Rli = 2800 este peste valoarea minima (0.2-0.3)=> asigura garantia de lichiditate intreprinderii exprima capacitatea firmei de a-si acoperi datoriile pe termen scurt din disponibilitatile banesti.
3. Se cunosc urmtoarele date din situaia bilanier a unei ntreprinderi: Indicator 31.12.n Imobilizri corporale 40000 Imobilizri necorporale 5000 Stocuri 10000 Creante 8000 Disponibiliti 2000 Capitaluri proprii 25000 7

Datorii mai mari de un an 15000 Furnizori 12000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscale i sociale 4000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000 Stiind c firma activeaz n domeniul industrial i cheltuielile sale de constituire sunt de 1000, 10% din stocuri i 5% din creane sunt aferente cantinei din incinta societii, care determin de asemenea datorii salariale de 600 i datorii furnizori de 1000, s se analizeze poziia financiar a ntreprinderii din punct de vedere contabil i funcional. BILANT CONTABIL A. Active imobilizate - Total I. Imobilizari necorporale II. Imobilizari corporale III. Imobilizari financiare B. Active circulante Total I. Stocuri II. Creante III. Investitii fin. Pe termen scurt IV. Casa si conturi la banci C. Cheltuieli in avans D. Datorii ce trebuie platite pana la 1 an Furnizori Datorii salariale Datorii sociale si fiscale Datorii bancare pe termen scurt 45 000 5 000 40 000 0 20 000 10 000 8 000 0 2 000 0 25 000 12 000 8 000 4 000 1 000

E. Active circulante nete/ dat. Curente nete 20 000+0-25 000 = -5000 F. Total activ Datorii curente 65 000-25 000= 40 000 G. Datorii > 1 an 15 000 H. Provizioane 0 I. Venituri in avans 0 J. Capital si rezerve 25 000 Capital propiu 25 000 Rezerve 0 Capitaluri total 25 000 SITUATIA NETA (SN) =(TA Datorii curente)- Datorii >1 an- Provizioane (F-G-H) SN = 40 000 15 000 0 = 25 000 FONDUL DE RULMENT (FR) FR = CP AIN FR = (Dat > 1 an + Capital propriu) AIN FR = 15 000 + 25 000 45 000 FR = - 5000 (F - A) 8

FR = Active circulante nete (E) = -5000 Fr < 0 (-5000) si arata => CP < AIN (40 000<45 000) => Capitalurile permanente nu finanteaaza integral activele imobilizate nete, ramanand o paret din acestea a fi finantate din datoriile ciclului de exploatare => stare de dezechilibru financiar pe termen lung. NECESARUL DE FOND DE RULMENT (NFR) NFR = 18 000-25 000 = -7000 NFR < 0 (-7000); NFR < FR nevoia de fond de rulment reuseste sa se finalizeze integral din resursa ei de acoperire, ramanand o parte din aceasta resursa in vederea concretizarii pe trezorerie => stare de echilibru financiar pe termen scurt. TREZORERIA NETA (TN) TN = FR NFR sau TN = Datorii curente nete/ Active circulante nete NFR TN = - 5000 (-7000) = 2000 TN > 0 => FR > NFR nevoia de fond de rulment este integral acoperita pe baza fondului de rulment ramanand o parte din fondul de rulment care se concretizeaza printr-o trezorerie de active firma are lichiditati => stare de echilibru financiar curent. Dar TN > FR (2000>-5000) atunci ea este lenesa sau trandava, excedentara, fiind un semnal nefavorabil. ACTIV ACTIVE IMOBILIZATE NETE FOND RULMENT TREZORERIA NETA ACTIVE CIRCULANTE FR>0 => Echilibru Financiar Pe Termen Lung NFR < 0 => NFR < FR=> Echilibru financiar pe termen scurt TN > 0 => Echilibru financiar curent S se analizeze indicatorii de lichiditate n cele dou cazuri i s se comenteze rezultatele. AC a)Rata lichiditatii generale = DatoriiCurente 2000 Rlg= 25000 =0,8<1 => o lichiditate destul de precara ca urmare a FR negativ PASIV CAPITALURI PROPRII

NECESAR DE FOND DE RULMENT DATORII DE EXPLOATARE

Ac Stocuri b)Rata lichidiatii reduse = Dcurente 20000 10000 25000 Rlr= =0,4 < 0,5 => o lichiditate destul de scazuta c) Rata lichiditatii imediate
9

Disponibil itati ente Rli= Datoriicur 2000 Rli= 25000 =0,8 este o valoare foarte mica, sub valoarea minima admisibila (intre 0.2-0.3) ceea ce nu ofera o garantie de lichiditate a intreprinderii BILANT FUNCTIONAL
ACTIVE = UTILIZARI Functia de investitii 45 000 Utilizari stabile 45 000 A Active imobilizate brute 45 000 I Imob. Necorporale 5 000 II. Imob. Corporale 40 000 III. Imob. Financiare 0 Functia de exploatare 18 000 B1. Active circulante de expl 18 000 I. Stocuri 10 000 II. Creante comerciale 8 000 B2. Active circulante in afara expl 0 C. Cheltuieli in avans Functia de trezorerie 2 000 Activ circulant fin 2 000 Total utilizari (active brute) 65 000 PASIVE = RESURSE Functia de finantare Resurse stabile (1+2) 40 000 1. Capitaluri proprii 25 000 2. Datorii financiare stabile (< 1 an) 15 000 Functia de exploatare 25 000 1. Datorii de exploatare 20 000 Furnizori 12 000 Dat. Salariale 8 000 2. Datorii in afara exploatarii Dat sociale + fiscale 4 000 3. Credite bancare curente 1 000 I Venituri inregistrate in avans 0

Total resurse

65 000

Analiza pe baza bilantului functional este o analiza functionala care situeaza in centrul atentiei ciclul de exploatare. FONDUL DE RULMENT NET GLOBAL a) Pe baza partii superioare a bilantului functional : FRNG (+/-) = RESURSE DURABILE UTILIZARI STABILE BRUTE FRNG (+/-)= 40 000 45 000 = -5000 => FRNG negativ arata insuficienta resurselor durabile pentru finantarea utilizarilor stabile. b) Pe baza partii inferioare a bilantului functional : FRNG (+/-) = ACTIVE CIRCULANTE + CHELTUIELI IN AVANS (DATORII <1AN + VENITURI INREGISTRATE IN AVANS) FRNG (+/-) = (18 000 + 2000) + 0 - 25 000 = - 5000 => FRNG (-)negativ arata insuficienta activelor circulante pentru acoperirea acestor obligatii. NECESARUL DE FOND DE RULMENT TOTAL NFR = UTILIZARI CICLICE RESURSE CICLICE NFR = 18 000 25 000 = - 7000 Fondul de rulment functional apare ca un surplus de resurse stabile, respectiv ca un necesar de fond de rulment total (NFRT) cu doua componente : de exploatare(NFRE) si din afara exploatarii (NFRAE) NFRT = NFRE + NFRAE NFRT = 18 000 25 000 = - 7000 < 0 10

TREZORERIA NETA (tn) TN = FRNG NFRT TN= -5000 (-7000) = - 5000 +7000=2000 Trezoreria neta este strans legata de operabile financiare pe termen scurt care sunt evidentiate in partea inferioara a bilantului functional si poate fi determinata si prin: 1. Fondul de rulment net global (FRNG) -5000 2. Necesarul de fond de rulment (NFRT) -7000 3. Trezoreria neta (TN) (1-2) 2000 4.Active circulante financiare (Trez activa) 2000 5. Credite bancare curente (Trezoreria pasiva) 0 6. Trezoreria neta (4-5) 2000 Trezoreria pozitiva (TN > 0) cand: FRNG > NFRT sau Necesarul de trezorerie > Resursele de trezorerie O trezorerie neta pozitiva reflecta asadar un excedent de trezorerie in raport cu obligatiile financiare pe termen scurt, ceea ce asigura intreprinderii posibilitatea de a face plasamente pe piata de capital. Problema 23: Organizarea contabilitatii de gestiune. Studiu de caz:societate de productie. Structura organizatoric a activitii, respectiv gruparea activitilor pe sectoare, secii, ateliere etc. influeneaz organizarea contabilitii cheltuielilor de exploatare i calculaia costurilor ndeosebi sub aspectul localizrii lor. Cheltuielile de exploatare vor fi delimit ate pe locuri de cheltuieli (secii, uniti prestatoare de servicii, sector de administraie general) i vor fi astfel evideniate n conturile sintetice i analitice de gestiune. n funcie de acest factor n literatura de specialitate se vorbete despre centre de cheltuieli i respectiv centre de responsabilitate. Locurile de cheltuieli sunt acele locuri de munc unde se consum diverse resurse. Aceste locuri de munc pot fi n acelai timp locuri de cheltuieli cu caracter tehnologic sau locuri de cheltuieli de desfacere i administraie. n acest sens se vorbete despre locuri operaionale de cheltuieli i locuri structurale de cheltuieli. Locurile operaionale de cheltuieli coincid cu locurile de munc unde se execut operaiuni privind aprovizionarea, execuia i vnzarea produselor. Locurile structurale de cheltuieli sunt acelea n cadrul crora se ndeplinesc operaiuni privind organizarea, conducerea i administrarea activitii de exploatare i a altor activiti ale ntreprinderii. Delimitarea, programarea i urmrirea cheltuielilor la nivelul fiecrui loc de cheltuieli este greu de realizat i costisitoare n acelai timp, din aceast cauz locurile de cheltuieli se reunesc n aa numitele zone sau sectoare de cheltuieli. Acestea sunt cunoscute i sub denumirea de centre de cheltuieli. Sectoarele de cheltuieli se vor identifica cu unitile operative corespunztoare specificului activitii ntreprinderilor din fiecare ramur. n contabilitatea de gestiune aceste centre de cheltuieli ndeplinesc urmtoarele funcii: - reprezint criterii de delimitare n spaiu a cheltuielilor de exploatare i a celor indirecte de producie, aceasta avnd n vedere faptul c unele din cheltuieli (cele legate direct de execuia operaiilor tehnologice) au loc n cadrul acestor zone (sectoare), iar altele sunt generate de zonele respective, fiind necesare pentru crearea i meninerea potenialului ntreprinderii la un anumit nivel; 11

- constituie baza centrelor de responsabilitate ce se instituie pentru bugetarea i controlul costurilor Contabilitatea de gestiune are urmatoarele conturi specifice desi utilizarea acestora nu are caracter obligatoriu: Grupa de conturi 90 Decontari interne cuprinde conturi pentru gestiunea cheltuielilor si a productiei decontate avand drept scop calculatia abaterii costurilor efective fata de pretul de inregistrare(cost normat). Contul 901Decontari interne privind cheltuielileeste un cont bifunctional cu rol in controlul cheltuilelilor. Rulajele contului reprezinta: Credit: suma totala a cheltuielilor efective aferente productiei finite si productiei in curs de executie preluata din fiecare cont de cehltuieli; Debit: costul normat al productiei finite obtinute ; diferente reprezinta abateri de cheltuieli cu care e debiteaza la inchidere. Contul 902Decontari interne privind productia obtinutaeste un cont bifunctional cu rol in contul costurilor.Rulajele contului reprezinta: Credit: costul normat al productiei finite obtinute; Debit: suma totala a cheltuielilor efective pentru productia finita si productia in curs de executie (neterminata),preluate din conturile colectoare de cheltuieli. Grupa de conturi 92Conturi de calculatiecuprinde conturi pentru gruparea cheltuielilor in raport cu destinatia lor si nu prezinta sold la sfarsitul lunii. Rulajele contului reprezinta: In Debit: colectarea cheltuielilor efective conform documentelor Nota: operatiunea se efecteaza simultan cu contabilizarea cheltuielilor de exploatare in conturile din clasa 6 In Credit: decontarea costurilor efective prin trecerea lor asupra productiei obtinute sau a productiei in curs de executie. Grupa 93Costul productieicuprinde stocurile pentru evidenta productiei obtinute.Rulajele contului reprezinta: In Debit: productia obtinuta In Credit: costurile resurselor consumate Conceptele de baz privitoare la contabilitatea de gestiune au fost dezvoltate n principal n firmele de producie. n termeni mai simpli, prin firme de producie se neleg acele ntreprinderi care transform materiile prime i materialele pe care le achiziioneaz n produse finite, folosind fora de munc i utilajele.

12