Tema 1: Principiile organizrii contabilitii financiare 1.1. 1.2. 1.3. 1.1. Scopul i obiectul contabilitii financiare.

Reglementarea normativ a contabilitii financiare Sisteme de organizare a contabilitii Conveniile i principiile fundamentale ale contabilitii. Politica de contabilitate a ntreprinderii

Scopul i obiectul contabilitii financiare. Reglementarea normativ a contabilitii financiare Contabilitatea financiar reprezint un sistem de colectare, prelucrare, nregistrare a informaiilor care se conin n rapoartele financiare. Scopul contabilitii financiare const n pregtirea i prezentarea informaiilor utilizatorilor interni i externi ai rapoartelor financiare. Contabilitatea financiar se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi distinctive: se ine n baza unor reguli i principii contabile comune pentru toate ntreprinderile, ceea ce asigur comparabilitatea indicatorilor economico financiari ntre diferite ntreprinderi; furnizeaz informaii cu caracter general care nu prezint secret comercial i pot fi publicate; prevede diferite metode i variante de eviden care pot fi aplicate de ntreprinderi, n funcie de particularitile organizatorice i tehnologice; asigur informaiile necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare. n afar de contabilitatea financiar, la ntreprinderi se ine i contabilitatea de gestiune care reprezint un sistem de colectare i prelucrare a informaiilor privind gestiunea intern. Spre deosebire de contabilitatea fiannciar, contabilitatea de gestiune nu este reglementat de careva acte normative sau legislative speciale, se organizeaz conform procedeelor i metodelor elaborate de ntreprindere, informaia contabilitii manageriale constituie secret comercial i este furnizat unui grup restrns de utilizatori pentru luarea deciziilor manageriale. Ambele contabiliti se bazeaz pe documente primare unice. Contabilitatea financiar este reglementat de o serie de acte legislative i normative: - Legea contabilitii; - Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare; - Standardele Naionale de Contabilitate i comentariile; - Planul de conturi contabile; - Regulamente, indicaii metodice, i alte acte instructive aprobate de Ministerul Finanelor. Legea contabilitii stabilete regulile generale n ceea ce privete organizarea contabilitii la ntreprinderi, documentarea operaiilor economice, ntocmirea registrelor contabile, inventarierea patrimoniului, efectuarea decontrilor cu diferii creditori i debitori, corectarea erorilor contabile, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare. SNC stabilesc normele generale de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor fiannciare. Comentariile conin explicaii ale prevederilor SNC, n baza unor exemple concrete. Planul de conturi stabilete nomenclatorul i caracteristica conturilor contabile i metodologia reflectrii principalelor tipuri de operaii economice n conturile contabile. Regulamentele, indicaiile metodice i alte acte instructive se aprob de Ministerul Finanelor i au ca scop explicarea modului de eviden n unele domenii i situaii concrete. 1.2. Sisteme de organizare a contabilitii Conform Legii contabilitii ntreprinderile pot ine contabilitatea n baza unuia din urmtoarele sisteme: sistemul n partid simpl; sistemul simplificat de eviden; sistemul complet de eviden. Sistemul contabil se alege de fiecare ntreprindere de sine stttor, pornind de la necesitile informaionale i indicatorii stabilii prin Hotrrea GRM Cu privire la criteriile de inere a contabilitii de ctre unele categorii de ageni economici nr.1476 din 14.11.2002. Sistemul contabil n partid simpl poate fi aplicat de ctre ntreprinderile care respect urmtoarele criterii: a) activitatea este bazat pe munca individual a membrilor unei familii, iar numrul mediu anual de angajai atrai din exterior nu depete numrul mediu anual al acestor membri;

b) volumul anual al venitului din vnzri nu depete limita stabilit de Guvern (1 000 000 lei), sau; c) valoarea total de bilan a mijloacelor fixe nu depete limita stabilit de Guvern (350 000 lei). Modul de inere a contabilitii n partid simpl este reglementat de SNC 62 Contabilitatea n partid simpl. Evidena contabil se ine dup schema: Documente primare Registre de eviden a veniturilor i cheltuielilor Declaraii fiscale n cadrul acestui sistem ntocmirea rapoartelor financiare nu este obligatorie. Sistemul contabil simplificat poate fi aplicat de ntreprinderile care se ncadreaz n limitele urmtorilor indicatori: a) numrul mediu anual de angajai nu depete 30 persoane; b) volumul anual al venitului din vnzri nu depete 3 000 000 lei; c) valoarea total a bilanului nu depete 3 000 000 lei. Modul de inere a contabilitii conform sistemului simplificat este reglementat de SNC 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business. n cazul aplicrii sistemului contabil simplificat ntreprinderea trebuie s: elaboreze i s aplice Planul de conturi contabile simplificat; s utilizeze formularele de registre contabile recomandate de SNC 4; s ntocmeasc rapoartele financiare simplificate conform formularelor prevzute de SNC 4. Sistemul contabil simplificat are dou variante: - n baza Registrului jurnal de eviden a operaiilor economice; - cu utilizarea Borderourilor de eviden a operaiilor economice pe conturi (grupe de conturi contabile). ntreprinderile care nu se ncadreaz n limitele stabilite trebuie s utilizeze sistemul contabil complet care prevede: a) aplicarea Planului de conturi contabile complet; b) folosirea formularelor registrelor contabile; c) ntocmirea rapoartelor financiare n volumul i n baza formularelor tip prevzute de SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare i SNC 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. De asemenea, nu se consider ageni ai micului business i vor utiliza pentru inerea contabilitii doar sistemul complet al partidei duble: - ntreprinderile care dein o poziie dominant pe pia; - ntreprinderile n al cror capital social cota acionarilor (fondatorilor) care nu snt ageni ai micului business depete 35%; - ntreprinderile productoare i importatoare de mrfuri supuse accizelor; - companiile fiduciare i de asigurri; - fondurile de investiii; - bncile i alte instituii financiare; - ntreprinderile de schimb valutar i lombardurile; - ntreprinderile din domeniul jocurilor de noroc; - fondurile nestatale de pensii; - participanii profesioniti la piaa valorilor mobiliare. 1.3. Conveniile i principiile fundamentale ale contabilitii. Politica de contabilitate a ntreprinderii n Bazele conceptuale i n SNC 1 Politica de contabilitate sunt stabilite trei convenii fundamentale ale contabilitii: Continuitatea activitii informaia trebuie s fie nregistrat n contabilitate i n rapoartele financiare pornind de la ipoteza c ntrepriderea funcioneaz i i va continua activitatea ntr-un viitor previzibil. La ntocmirea rapoartelor financiare se vor aplica metode ordinare de contabilizare i evaluare a activelor, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare. n cazul n care activitatea ntreprinderii va fi suspendat sau se prevede acest lucru, atunci rapoartele financiare se vor ntocmi dup alte principii i reguli. De exemplu, n cazul funcionrii normale a ntreprinderii mijloacele fixe se reflect n rapoartele financiare la valoarea de intrare

diminuat cu suma uzurii acumulate, iar n cazul lichidrii ntreprinderii acestea se vor reflecta la valoarea de vnzare (lichidare). Permanena metodelor const n faptul c ntreprinderea pe parcursul desfurrii activitii sale utilizeaz aceleai metode i procedee de contabilizare a operaiilor economice, indicate n Politica de contabilitate. Careva modificri ale Politicii de contabilitate trebuie s fie justificate i argumentate. Specializarea exerciiilor prevede constatarea veniturilor i cheltuielilor n mometul n care acestea au fost ctigate/suportate indiferent de momentul efectiv al ncasrii / plii mijloacelor bneti sau a unei alte forme de compensare. Bazele conceptuale i SNC conin urmtoarele principii fundamentale ale contabilitii: Prudena la luarea deciziilor n condiiile unei incertitudini este necesar s se respecte msurile de precauie, cu scopul ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate iar datoriile i cheltuielile subevaluate. Veniturile se constat numai n cazul n care au fost ctigate, iar cheltuielile n momentul efecturii acestora. De ex.: pierderile i lipsurile de valori materiale se trec la cheltuieli imediat dup constatarea acestora (indiferent de cauze), iar sumele de recuperare a acestor pierderi de ctre persoane vinovate se constat ca venit numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat privind primirea acestora. Totodat, este inadmisibil o pruden exagerat, care poate conduce la crearea unor rezerve ascunse, inducnd n eroare utilizatorii de informaii financiar contabile. Prioritatea coninutului asupra formei operaiile economice trebuie s fie reflectate innd cont de coninutul i situaia economic n care ele au fost efectuate, dar nu numai dup forma juridic a acestora. De ex.: mijloacele fixe primite n arenda finanat trebuie s fie reflectate n bilanul arendaului, cu toate c drepturile de proprietate asupra acestora aparin arendatorului. Importana relativ (esenialitatea) n rapoartele financiare i n contabilitate trebuie s fie reflectate toate informaiile eseniale pentru evaluri i luarea deciziilor. Informaia se consider esenial atunci cnd lipsa sau insuficiena acesteia poate s influeneze deciziile utilizatorilor. Imaginea fidel activitatea economic a ntrepriderii trebuie s fie reflectat n rapoartele financiare obiectiv i imparial, adic indiferent de interesele diferitor grupuri de persoane. Necompensarea conform cruia se interzice compensarea reciproc ntre elementele de active i pasive, ntre venituri i cheltuieli, cu excepia cazurilor cnd o astfel de compensare este admis de SNC. Concordana veniturile i cheltuielile ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice trebuie s fie reflectate simultan n contabilitate i rapoartele fiannciare. Separarea patrimoniului i datoriilor patrimoniul i datoriile ntreprinderii se reflect n contabilitate separat de patrimoniul i datoriile proprietarilor i altor ntreprinderi. Interdependena exerciiului operaiunile i fenomenele economice ale ntreprinderii trebuie s fie delimitate n contabilitate i n rapoartele financiare pe perioade de gestiune. Politica de contabilitate o totalitate de convenii, principii, reguli, metode i procedee adoptate de conducere a ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor fiananciare. Obiectivul politicii de contabilitate const n asigurarea furnizrii unor informaii veridice i integrale privind situaia patrimonial, financiar i rezultatele activitii ntreprinderii necesare utilizatorilor de rapoarte fianciare. Modul de elaborare i prezentare a politicii de contabilitate este reglementat de prevederile SNC 1. Politica de contabilitate a ntreprinderii se elaboreaz la constituirea ntreprinderii i se precizeaz pentru fiecare an de gestiune. Politica de contabilitate a unei ntreprinderi trebuie s conin cel puin informaiile privind: sistemul contabil utilizat; forma de inere a contabilitii (pe jurnale, 1 C, etc.); metodele de evaluare a activelor i datoriilor; metodele de calculare a uzurii activelor materiale pe termen lung; modul de constatare i contabilizare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatului financiar; modul de evaluare a stocurilor de mrfuri i materiale; altele. Politica de contabilitate aleas de ntreprindere trebuie se aplic consecutiv de la o perioad de gestiune la alta. Conform SNC 1 ntreprinderea poate introduce modificri n politica de contabilitate, n urmtoarele cazuri: reorganizarea ntreprinderii; schimbarea proprietarilor;

introducerea modificrilor n legislaia n vigoare. Toate modificrile trebuie s fie argumentate i perfectate prin documente de dispoziie. Tema 2: OBIECTUL I METODA CONTABILITII 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Obiectul de studiu al contabilitii Mijloacele economice, caracteristica i clasificarea acestora Sursele de provenien a activelor i clasificarea lor Noiuni privind consumurile i cheltuielile Noiuni privind veniturile ntreprinderii Operaiile i procesele economice Metoda contabilitii

1. Obiectul de studiu al contabilitii Patrimoniul reprezint totalitatea bunurilor ce aparin unei persoane fizice sau juridice, dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii. Deci, patrimoniul este format din dou pri interdependente: pe de o parte persoana fizic sau juridic apare ca subiect de patrimoniu, i relaiile de drepturi i obligaii, n cadrul crora au fost procurate aceste bunuri. Bunurile economice sunt acea parte a patrimoniului care are un coninut concret i material. Drepturile i obligaiile pot fi numite i surse de finanare a bunurilor economice. Relaiile de drept subiectul de patrimoniu i procur o parte din avere din resurse proprii, bunurile i aparin de drept, iar partea respectiv din patrimoniu se numete patrimoniu propriu. Relaiile de obligaii subiectul de patrimoniu i procur o parte din avere din resurse ce aparin altor persoane fizice i juridice, iar bunurile respective nu i aparin de drept, echivalentul acestora trebuie restituit proprietarului. Astfel, partea aceasta din patrimoniu a fost denumit patrimoniu strin. Reprezentarea schematic a patrimoniului poate fi prezentat n felul urmtor: PATRIMONIU

Bunuri economice

Drepturi i obligaii

Drepturi

Obligaii

Capit.pr.

Cap.str.

ACTIV PATRIMONIAL

PASIV PATRMONIAL

Obiect al contabilitii este: 1) contabilitatea studiaz patrimoniul n expresie valoric n condiii concrete de loc i timp circuitul elementelor patrimoniale, calculeaz n expresie valoric mrimea lor i dezvluie prin analiz i control n ce msur se asigur integritatea material i gestionarea eficient a acestor valori. Micarea patrimoniului se reflect prin operaiile de intrri i ieiri n i din patrimoniu; 2) contabilitatea studiaz modul de gestionare a patrimoniului contabilitatea ofer conducerii ntreprinderii informaii operative i de sintez referitor la starea patrimoniului; 3) contabilitatea studiaz echilibrul global al patrimoniului . n cadrul contabilitii se creeaz un echilibru ntre bunurile economice, pe de o parte i drepturile i obligaiile, pe de alt parte. Ecuaia de echilibru global al patromoniului este: Bunuri economice = Drepturi + Obligaii De aici putem determina patrimoniul propriu sau net i patrimoniul strin: Patrimoniul propriu = Bunuri economici Obligaii

Patrimoniu strin = Bunuri economice Drepturi 4) contabilitatea studiaz echilibrul intern al patrimoniului contabilitatea nregistreaz starea patrimoniului n momentul formrii lui, i apoi nregistreaz evenimentele economice care produc schimbri n coninutul lui. Efortul efectuat se prezint sub noiunea de cheltuieli, iar efectul obinut venituri. Rezultatul obinut prin compararea veniturilor i cheltuielilor se numete rezultat financiar, care poate fi profit sau pierdere. Profit = Veniturile > Cheltuielile Pierdere = Cheltuieli > Veniturile Ecuaia de echilibru intern al patrimoniului: Venituri = Cheltuieli Rezultat financiar 2. Mijloacele economice, caracteristica i clasificarea acestora Bunurile economice i sursele lor de formare (drepturile i obligaiile), reieind din trsturile lor caracteristice au fost denumite prin noiunile respectiv, active i pasive. Activele se afl n continu micare i transformare n cadrul circuitului economic. Structura lor se modific permanent datorit operaiilor ocazionate de procesul de aprovizionare, desfacere, producere unde ele i schimb forma, coninutul i proprietile fizice i chimice. Spre deosebire de bunurile economice sursele de formare apar ca ceva static, ele nu se schimb n mod independent ci doar sub influena modificrilor din activ. Principalele teorii care au fundamentat noiunea de active i pasive sunt: - teoria juridic activele reprezint bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, iar pasivele reprezint drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu; - teoria financiar activele reprezint valorile economice, bunurile n care s-au investit fondurile ntreprinderii, iar pasivele reflect finanarea acestor fonduri (proprie sau strin). - teoria economic activele i pasivele sunt prezentate prin prisma categoriei economice de capital. Astfel, activele reprezint modul de ntrebuinare a capitalului, iar pasivele reprezint modul de provenien a capitalului n cadrul raporturilor de proprietate. Activele ntreprinderii se clasific n baza a dou criterii: modul de valorificare i gradul de lichiditate a bunurilor economice. Modul de valorificare se refer la felul n care ele particip la procesul de producie, n care se consum i i transmit valoarea asupra produselor fabricate. Astfel, activele sunt de dou feluri: active care au o durat lung de utilizare, ele se valorific i se consum treptat, pe parcursul mai multor cicluri de exploatare; altele care se consum imediat, necesit a fi rennoite cu exemplare noi. Gradul de lichiditate a bunurilor economice se refer la capacitatea fiecrui mijloc de a parcurge calea normal a ciclului de exploatare pn la transformarea acestora n bani. Gradul de lichiditate se refer la termenul n care un bun economic poate fi transformat n bani lichizi, n cursul circuitului lui. n funcie de aceste dou criterii deosebim: 1) active pe termen lung; 2) active curente

ACTIVE

Active pe termen lung

Active curente Stocuri de mrf. i mater.

Active nemateriale Creane pe termen scurt Active materiale pe TL Investiii pe termn scurt Active financiare pe TL Mijloace bneti

ATL rezisten durabil, nu se consum la prima utilizare: - active nemateriale; - active materiale pe termen lung; - active financiare pe termen lung. AN care nu au o form fizic concret, se prezint printr-un document juridic sau comercial. Conform SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale ele reprezint active nepecuniare (nebneti), care nu mbrac form material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial .a. activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosin altor persoane fizice sau juridice. Ele cuprind: Cheltuieli de organizare Brevete drepturi exclusive garantate de stat pe o perioad anumit pentru fabricarea unui fel de produs embleme comerciale i simboluri protejate de stat pentru identificarea mrfurilor, serviciilor mrci de deservire unor persoane juridice i fizice Licene drepturi ntocmite juridic pentru desfurarea unui anumit gen de activitate Know-how cunotine tehnico tiinifice, tehnologice, comerciale .a. acumulate de ntreprindere, care constituie un secret comercial i aduc avantaj economic copyright Drepturi de autor garantate de stat pentru publicarea, editarea, vnzarea operelor literare, muzicale, video, de cinema Programe informatice Documentaie tehnic i de exploatare, complexe de programe Desene i modele industriale francize Drepturi acordate de ntreprindere altei persoane fizice sau juridice pentru utilizarea unei anumite formule a produsului sau tehnologii a procesului de producie pentru un comision stabilit AMTL care mbrac o form fizic concret, natural, au o durat de funcionare util mai mare de un an, se utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se afl n procesul crerii i nu sunt destinate vnzrii. Ele cuprind: Active materiale n curs de execuie cheltuieli pentru achiziionarea i crearea activelor n decursul unui proces ndelungat. Mijloace fixe active materiale, preul unitar al crora depete 1000 lei, planificat pentru utilizare mai mult de un an n activitatea ntreprinderii. Terenuri au o durat de utilizare nelimitat, se folosesc n activitatea ntreprinderii sau sunt destinate nchirierii.

Resurse naturale partea natural a AMTL, care are o form natural concret de rezerve de petrol, gaze, piatr, material lemnos, extrase n cursul unei perioade ndelungate. AFTL investiii financiare pe termen lung i creanele pe termen lung. Investiii fin-re pe TL active deinute de ntreprinderea-investitor mai mult de un an n scopul mbuntirii situaiei sale financiare prin obinerea veniturilor (dobnzi, dividende, redevene), care duc la creterea capitalului propriu sau obinerea profitului de alt natur. Reprezint cheltuieli legate de procurarea titlurilor de valoare, alocarea mijloacelor n capitalul statutar al altor ntreprinderi, acordarea de mprumuturi pe termen lung altor persoane fizice i juridice. n dependen de direciile de investire sunt: - investiii financiare n pri nelegate investitorul deine pn la 20% din capitalul statutar al altei ntreprinderi, nu influeneaz asupra acestei ntreprinderi; - investiii financiare n pri legate n ntreprinderi asociate i ntreprinderi fiice. ntreprinderea asociat n care investitorul exercit o influen notabil i deine ntre 20 i 50% de aciuni. ntreprinderea fiic se afl sub controlul ntreprinderii mam ce deine peste 50% de aciuni sau cote de participaie. Creane pe termen lung valori economice avansate temporar altor persoane fizice i juridice pe o perioad mai mare de un an pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. AC bunuri care particip la procesul de producie cu ntreaga lor valoare, se consum i i transmit valoarea dintr-o singur dat asupra noului produs. Durata ciclului de exploatare este mai mic de un an. Includ: - SMM active destinate vnzrii, sau snt nregistrate ca producie n curs de execuie: materiale, animale tinere i la ngrat, OMVSD, producia n curs de execuie, produse, mrfuri. - creane pe termen scurt valori economice avansate temporar de ntreprindere altor persoane fizice i juridice pe un termen mai mic de un an i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Ele includ: creane privind facturile comerciale, creane ale prilor legate, creane privind avansurile acordate, creane ale bugetului, creane ale personalului, creane privind veniturile calculate, alte creane. - ITS investiii pe care ntreprinderea are intenia s le comercializeze sau s le sting n decurs de un an, cu excepia titlurilor de valoare de pia cu lichiditatea nalt, avnd un termen de stingere pn la trei luni. - mijloace bneti disponibiliti beneti n caserie, pe conturi de decontare, cont de depozit, valutare .a. 3. Sursele de provenien a activelor i clasificarea lor Pentru procurarea bunurilor economice, o ntreprindere folosete finanarea proprie i strin. CP finanarea proprie a bunurilor economice i reprezint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor. Capital statutar se formeaz la nfiinarea ntreprinderii. Pe parcursul funcionrii ntreprinderii mrimea lui poate fi modificat. Se poate majora prin plasarea de aciuni noi din emisiune suplimentar sau prin majorarea valorii nominale a lor. De aici rezult capitalul suplimentar diferena dintre preul de emisiune (mai mare dect valoarea nominal) i valoarea nominal a aciunilor noi. Micorarea capitalului are loc la rambursarea ctre acionari a unei pri din acesta. Capital nevrsat datoriile fondatorilor privind aporturile la capitalul statutar. Capital retras valoarea aciunilor proprii rscumprate de la acionari. Rezerve profit capitalizat de ntreprindere. Ele includ: rezerve legale, rezerve statutare, alte rezerve. Profitul nerepartizat include: - corecii ale rezultatelor perioadei precedente; - profit nerepartizat (pierdere neacoperit) a anilor precedeni; - profit (pierdere) al anului de gestiune Capital secundar: subveniile de stat; diferene din reevaluarea activelor. Datoriile fondurile sau capitalurile furnizate de teri, pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric: credite bancare, mprumuturi, datorii comerciale.

PASIVE

Capital propriu

DATORII

- capital statutar i suplimentar; - Rezerve; - profit nerepartizat; - capital secundar

Datorii pe TL

Datorii pe TS

- datorii financiare - datorii calculate

- datorii financiare - datorii comerciale - datorii calculate

4. Noiuni privind consumurile i cheltuielile Consumuri resurse utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. Sunt nemijlocit legate de procesul de producie, la finele perioadei de gestiune se reflect n bilanul contabil ca active i nu se iau n calcul la determinarea rezultatului financiar. Cheltuieli cheltuieli, pierderi (daune) care apar n activitatea ntreprinderii i nu sunt legate de procesul de producie. Ele nu se includ n costul produselor, serviciilor fabricate, se reflect n raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului perioadei. Componena lor, modul de determinare i constatare sunt determinate de SNC 3. n funcie de modul de includere n costul de producie consumurile se clasific n: I. consumuri directe; II. consumuri indirecte Consumuri directe: consumuri identificate pe un anumit produs n momentul efecturii lor. Se mpart n: - consumuri directe de materiale; - consumuri directe privind retribuirea muncii Consumuri indirecte aferente deservirii i conducerii subdiviziunilor de producie care nu pot fi incluse direct n cost i se repartizeaz la sfr.lunii pe tipuri de produse. Ele includ: - consumuri indirecte de producie variabile mrimea crora depinde de volumul produciei fabricate: remunerarea salariailor ce deservesc seciile de producie. Consumurile variabile se includ n cost n sum total indiferent de nivelul utilizrii capacitilor de producie; - consumuri indirecte de producie constante mrimea crora nu depinde de volumul produciei fabricate: uzura mijloacelor fixe, energia electric n secii. Consumurile indirecte de producie constante se repartizeaz ntre costul produciei i cheltuielile perioadei n baza capacitii normative a utilajului de producie. Capacitatea normativ reprezint nivelul de producie care poate fi realizat n medie pe parcursul a cteva perioade sau sezoane, n cazul unor circumstane ordinare, innd cont de pierderile de capaciti, rezultate n urma executrii lucrrilor tehnice de planificare. Dac volumul efectiv de producie este egal sau depete capacitatea normativ, suma efectiv a consumurilor de producie constante se trece integral n costul de producie. n caz contrar ele se trec n cost n baza cotei normative rezultate din mprirea sumei efective a acestor consumuri la capacitatea normativ. Suma rmas a consumurilor se consider cheltuial a perioadei de gestiune. Componena cheltuielilor este prezentat pe feluri de activiti: operaional, de investiii, financiar i pe evenimente excepionale. Cheltuielile ntreprinderii: 1. Ch.ale activit.operaionale: - costul vnzrilor - cheltuieli comerciale

2. 3.

cheltuieli generale i administrative alte cheltuieli operaionale Chelt.ale activ.neoperaionale: ch.ale activ.de investiii generate de scoaterea din funciune a activelor pe TL ch.ale activ.financiare modificarea mrimii i structurii capitalului propriu pierderi excepionale Cheltuieli privind impozitul pe venit

4. Noiuni privind veniturile ntreprinderii Venitul aflux de avantaje economice ncasate sau care urmeaz a fi ncasate n conturile ntreprinderii. n componena venitului nu se includ sumele ncasate n folosul terei persoane: TVA, accize, comercializarea produselor, mrfurilor altor ntreprinderi. n funcia de sursele de intrare: 1. Venituri din activitatea operaional - venituri din vnzri - alte venituri operaionale 2. Venituri din activitatea neopraional: - venituri din activ.de investiii ieirea sau reevaluarea ATL - venituri din activ.financiar - venituri excepionale sume primite de la organele de stat, asigurri, pers.fizice, juridic 6. Operaiunile economice n cadrul activitii ntreprinderii se desfoar o serie de operaiuni economice care necesit a fi reflectate n contabilitate: primirea numerarului de la banc; eliberarea salariilor din casierie; lansarea produselor din producie; vnzarea mrfurilor, etc. Influena operaiunilor economice asupra patrimoniului este diferit, ele pot influena att mijloacele economice ct i sursele de formare a acestora. Modificrile generate de operaiile economice pot influena doar mijloacele economice (activul) sau doar sursele de formare a activelor (pasivul), sau i activele i pasivele concomitent. 7.Metoda contabilitii Contabilitatea fiind o disciplin tiinific are un obiect propriu de studiu. n scopul realizrii acestuia ea folosete o metod proprie de cercetare. Metoda contabilitii ansamblul de principii, procedee i instrumente cu ajutorul crora se realizeaz evidena, calculul, analiza i controlul strii i micrii patrimoniului. Metoda contabilitii se bazeaz pe procedee de lucru: - procedee comune tuturor tiinelor: observaia, raionamentul, comparaia, descompunerea, clasificarea, analiza, sinteza. - Procedee comune i altor tiine economice: documentaia, evaluarea, calculaia, inventarierea; - Procedee specifice metodei contabilitii: bilanul contabil, contul contabil, dubla nregistrare, balana de verificare

Tema 3: BILANUL CONTABIL - PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII 1. 2. 3. 4. DEFINIIA I IMPORTANA BILANULUI CONTABIL TIPURILE I FUNCIILE BILANULUI CONTABIL CONINUTUL I STRUCTURA BILANULUI MODIFICRILE BILANIERE INFLUENATE DE OPERAIILE ECONOMICE

1. Definiia i importana bilanului contabil

Bilanul contabil este un procedeu specific metodei contabilitii prin care se asigur dubla reprezentare a averii. Termenul de bilan vine de la cuvntul italienesc bilancia, adic dou talere, simboliznd astfel o balan cu dou talere: valori de mrime egal stau fa n fa i se egaleaz reciproc. Bilanul contabil reprezint un tablou al situaiei patrimoniului, care prezint n uniti monetare mrimea valoric a bunurilor economice, n corelaie cu sursele lor de finanare. Bilanul contabil este format din dou pri: partea stng ACTIVUL n care se reflect bunurile economice, iar cea din dreapta PASIVUL n care se redau sursele de finanare. Deci, bilanul este o grupare a activelor dup componena i destinaia acestora ca obiecte de drepturi i obligaii, i drepturi i obligaii asupra acestor active n expresie valoric la o anumit dat, de regul, la data ultimei zile a perioadei de gestiune. Schema bilanului contabil este: Bilanul contabil ncheiat la data de ______________ ACTIV Denumirea elementelor patrimoniale de activ TOTAL GENERAL - ACTIV Suma, lei PASIV Denumirea elementelor patrimoniale de pasiv TOTAL GENERAL - PASIV Suma, lei

Principala particularitate a bilanului contabil const n egalitatea activelor i pasivelor, adic total general activ trebuie s fie egal cu total general pasiv (A=P). n bilan este reprezentat aceeai mas de active, dar privit sub dou aspecte: sub aspectul componenei, existenei i destinaiei activelor i sub aspectul drepturilor i obligaiilor asupra acestei mase de active.

2. Tipurile i funciile bilanului contabil

n literatura economic se evideniaz mai multe feluri de bilanuri, care pot fi clasificate dup criteriile: I. Dup statutul juridic al 1. Bilanul contabil iniial Se ntocmete la nfiinarea ntreprinderii ntreprinderii

2. Bilanul contabil curent

3. Bilanul contabil final II. dup perioada de ntocmire 1. Bilanul contabil anual 2. Bilanul contabil intermediar III. dup sfera de cuprindere a 1. Bilanul contabil primar elementelor patrimoniale 2. Bilanul contabil consolidat 3. Bilanul contabil centralizat

Se ntocmete n cursul activitii ntreprinderii, la termenele impuse de legislaia n vigoare Se ntocmete n momentul cesionrii activitii de ctre ntreprindere sau al lichidrii ei Se ntocmete la nivel de ntreprindere Se ntocmete la nivelul grupurilor de ntreprinderi Se ntocmete la nivel de minister, departament, economie naional n ansamblu

Bilanul contabil ndeplinete trei funcii principale: Funcia de generalizare a informaiilor contabile bilanul sistematizeaz i grupeaz informaiile contabile dup o structur bine determinat, care este unic i obligatorie pentru toate ntreprinderile; Funcia de informare rezult din analiza datelor prezentate n bilan, care, astfel, este transformat ntr-un instrument de gestionare eficient i conducere a ntreprinderii. Prin bilan se prezint situaia elementelor patrimoniale i rezultatul perioadei de gestiune, se cunosc starea bunurilor economice la un moment dat, creanele, datoriile i sursele proprii ale ntreprinderii. Funcia de analiz n baza datelor din bilan se analizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii, capacitatea de plat a acesteia, starea decontrilor cu cumprtorii i furnizorii, etc.

3. Coninutul i structura bilanului contabil

Indicatorii bilanieri, prin care sunt grupate i generalizate elementele de activ i pasiv, poart denumirea de posturi de bilan, i reprezint detalierea informaiilor n cadrul celor dou pri ale bilanului n funcie de necesitile de informare. Fiecare element de activ i pasiv constituie, dup caz, un post de activ i pasiv. La rndul lor, posturile sunt sistematizate n capitole i subcapitole de activ i de pasiv. n cadrul activului, posturile sunt grupate n capitole n funcie de modul de valorificare i gradul de lichiditate n: active pe termen lung i active curente. Aezarea posturilor n activul bilanului este invers lichiditii activelor, ncepnd cu cele mai puin lichide, care se pot transforma n bani ntr-un termen mai ndelungat de timp i apoi cele care se pot transforma ntr-un timp mai scurt, terminnd cu mijloacele bneti care mbrac forma de bani lichizi. n cadrul pasivului, posturile sunt grupate n funcie de cile de formare a surselor de finanare (proprii i mprumutate) i gradul lor de exigibilitate, ce presupune achitarea datoriilor la anumite termene (pe termen lung i scurt), n urmtoarele capitole: capital propriu, datorii pe termen lung i datorii pe termen scurt. n ceea ce privete capitalul propriu, chiar dac nu se ntituleaz datorii, se poate considera ca fiind datorie, deoarece reprezint activele proprietarilor care trebuie achitate acestora n momentul ncetrii activitii, indiferent de cauz. Deci bilanul contabil conine cinci capitole, dintre care dou sunt n activ: activele pe termen lung i activele curente, iar trei, n pasiv: capitalul propriu, datoriile pe termen lung i datoriile pe termen scurt.

4. Modificrile bilaniere influenate de operaiile economice

Patrimoniul ntreprinderii se afl ntr-un continuu proces de micare, generat de operaiile economico financiare ce au loc n ntreprindere. Aceste operaii produc schimbri n structura i volumul elementelor patrimoniale, influennd, astfel, mrimea posturilor din bilan corespunztoare

elementelor respective. Modificrile se prezint fie sub form de creteri, fie sub form de micorri, neavnd influen, ns asupra egalitii activului i pasivului. Din punct de vedere al tipurilor de modificri pe care le produc asupra bilanului, operaiile economice se grupeaz n patru categorii: I. Operaii economice care genereaz modificri numai n structura activului bilanului , n sensul creterii unui post de activ, concomitent cu aceeai sum, micorrii altui post de activ, fr a influena asupra totalului activului. Ecuaia dublei reprezentri n acest caz va fi reprezentat astfel: A+xx=P Exemplu: se ridic numerar din contul de decontare i se depune n caseria ntreprinderii; titularul de avans a ntors n caseria ntreprinderii avansul nefolosit; clienii au achitat datoria pentru marf prin transfer bancar (numerar); ntreprinderea a procurat valut n contul valutar, etc. II. Operaii economice care genereaz modificri numai n pasivul bilanului , n sensul creterii unui post de pasiv, i concomitent cu aceeai sum, micorrii unui alt post de pasiv, totalul pasivului rmnnd neschimbat. A=P+xx Exemplu: achitarea datoriei fa de furnizori din contul creditului bancar; formarea rezervelor din contul profitului net; majorarea capitalului statutar din contul profitului net, etc. III. Operaii economice care produc modificri att n volumul, ct i n structura ambelor pri ale bilanului, n sensul creterii unui post de activ, i concomitent cu aceeai sum, creterii unui post de pasiv, totalul activului i pasivului crescnd cu suma respectiv. A+x=P+ x Exemplu: procurarea mrfurilor cu plata ulterioar; ncasarea unui credit bancar pe contul de decontare, etc. IV. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul micorrii unui post de activ, i concomitent cu aceeai sum, micorrii unui post de pasiv , totalul activului i pasivului micorndu-se cu suma respectiv. Ax=Px Exemplu: achitarea creditului (datoriei furnizorului) din contul de decontare; achitarea salariului calculat angajailor; transferarea impozitelor calculate, etc. Indiferent de tipurile de modificri produse asupra activului i pasivului unitii patrimoniale, egalitatea bilanier se menine permanent, deoarece n cazul fiecrei operaii economice se produce concomitent i cu aceeai sum, o dubl modificare. Din punct de vedere al modului cum influeneaz posturile i totalul bilanului, cele patru tipuri de operaii economice se pot grupa n dou categorii: 1. Operaii economice care produc modificri numai n structura activului i pasivului, fr a influena totalul bilanului, numite micri permutative. 2. Operaii economice care produc modificri att n structur, ct i n volumul activului i pasivului, numite micri opuse.

Tema 4: SISTEMUL DE CONTURI I DUBLA NREGISTRARE 1. NOIUNI PRIVIND CONTUL, STRUCTURA I FUNCIILE ACESTUIA 2. CONTURILE DE ACTIV I PASIV, MODUL DE FUNCIONARE A LOR 3. DUBLA NREGISTRARE I IMPORTANA EI DE CONTROL. FORMULELE CONTABILE I TIPURILE ACESTORA 4. CONTURILE SINTETICE I ANALITICE. LEGTURA RECIPROC DINTRE ELE 5. BALANA DE VERIFICARE I IMPORTANA EI PENTRU CONTROL 6. PLANUL DE CONTURI: STRUCTUR I COMPONEN 1. Noiuni privind contul, structura i funciile acestuia Contul este un procedeu specific metodei contabilitii, care reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial ca efect al modificrilor (creteri i diminuri) produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune. Spre deosebire de bilan, care prezint la un moment dat, n expresie valoric, situaia sintetic a tuturor elementelor patrimoniale ale ntreprinderii, contul are o sfer de cuprindere mult mai restrns i se refer numai la unul din elementele patrimoniale din bilan, evideniind situaia acestuia la un moment dat i modificrile la care este supus pe parcursul perioadei de gestiune, ca urmare a desfurrii operaiilor economico financiare. Operaiile produse pe un anumit cont pot fi reprezentate prin relaia matematic: Existene iniiale + creteri micorri = existene finale Pentru fiecare fel sau grup de mijloace, sau surse, se deschide cte un cont distinct n contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se nregistreaz, pe baza documentelor primare i n etalon valoric, existentul la nceputul perioadei de gestiune al elementului patrimonial, ale modificrilor acestuia, determinate de operaiile economice din timpul perioadei de gestiune, determinndu-se n final existentul la sfritul perioadei. Conturile se gsesc ntr-o strns legtur reciproc, determinat de corelaiile existente ntre diferitele elemente patrimoniale ce formeaz obiectul contabilitii acestora i de reflectarea elementelor respective cu ajutorul lor, pe baza dublei nregistrri, formnd astfel, un sistem unitar. Deci, totalitatea conturilor folosite de contabilitatea curent pentru reflectarea obiectului su de studiu constituie sistemul conturilor. Elementele care formeaz structura contului sunt: - titlul sau denumirea contului; - debitul i creditul contului; - rulajul contului; - soldul contului. Denumirea contului exprim numele elementului ntr-o form concentrat, potrivit coninutul su economic. Titlurile conturilor sunt nsoite de simbolurile corespunztoare stabilite prin cadrul general

al planului de conturi, ex.: contul Mijloace fixe cu simbolul 123, contul Materiale cu simbolul 211, contul Capital statutar cu simbolul 311. Debitul i creditul contului sunt denumirile celor dou pri ale contului, partea stng se numete debit, partea dreapt credit. Debitul i creditul sunt dou denumiri convenionale, meninute de doctrina economic din trecutul ndeprtat, cnd contul era privit ca mijloc de a evidenia socoteli ntre persoane. Denumirea provine de la verbele latine debere a datora, credere a crede, a avea ncredere. Noiunea de debit provine de la aceea de debitor, adic persoane care, dup ce primete o valoare, are de dat ceva, de restituit, iar noiunea de credit - de la creditor, adic acela care a avut ncredere i a dat ceva, i are de primit o valoare. Rulajul contului reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont, corespunztor creterilor i micorrilor determinate de operaiile economico financiare care se produc n volumul i structura elementului patrimonial pentru care s-a deschis contul respectiv. Rulajul contului poate fi: debitor care reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont; creditor totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit. Soldul contului exprim existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial. Soldul se determin ca diferen dintre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare, prelund semnul totalului mai mare. Dac totalul sumelor debitoare este mai mare dect totalul sumelor creditoare, contul prezint sold debitor, n caz contrar sold creditor, iar dac totalurile debitor i creditor sunt egale contul nu are sold i se numete cont soldat sau balansat. Soldurile se stabilesc, de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd soldul final, care, la nceputul perioadei urmtoare de gestiune apare ca sold iniial. Forma prin care se prezint contul se numete forma bilateral a contului sau forma clasic, are forma unui tabel cu dou pri: n una se nregistreaz soldul iniial i creterile elementului, n cealalt parte micorrile aceluiai element. Convenional s-a stabilit c, n cazul conturilor de bunuri economic, existenele iniiale i creterile se prezint n partea stng, iar micorrile n dreapta; n cazul conturilor de pasiv, nregistrrile se fac invers. Cele mai importante funcii pe cale le ndeplinesc conturile n cadrul contabilitii sunt: 1) Funcia economic fiecare cont reflect un anumit bun economic sau surs de finanare, care determin coninutul economic al contului respectiv; 2) Funcia contabil const ntr-un anumit mod de nregistrare a creterilor i micorrilor determinate de operaiile economice n raport cu coninutul economic al conturilor; 3) Funcia de control folosirea datelor i informaiilor furnizate de conturi la controlul integritii patrimoniului unitii; 4) Funcia de grupare n conturi se nregistreaz bunurile economice i sursele de finanare pe elemente omogene; 5) Funcia de calcul pe baza ei se calculeaz situaia tuturor elementelor patrimoniale, n diferite momente ale activitii economice; 6) Funcia statistic datele i informaiile furnizate de conturi stau la baza determinrii unor indicatori statistici; 7) Funcia de sistematizare operaiile economice sunt nregistrate separat. 2. Conturile de activ i de pasiv, modul de funcionare a lor Conturile se deschid pentru fiecare element patrimonial. Se deosebesc dou grupe de conturi: conturi de activ destinate pentru evidena bunurilor economice ale ntreprinderii, conturi de pasiv destinate evidenei surselor de formare a acestor bunuri. Conturile de activ se debiteaz cu existenele iniiale preluate din activul bilanului contabil care devin solduri iniiale debitoare. Majorrile elementelor patrimoniale se trec de aceeai parte cu contul, n debitul contului de activ. n creditul conturilor de activ se nregistreaz micorrile. Soldul final se determin dup relaia: Sf Dt = Si Dt + R Dt - R Ct

Exemplu: soldul contului de activ Casa la 01 martie constituie 300 lei. Pe parcursul perioadei de gestiune, n casa ntreprinderii au intrat mijloace bneti de la contul de decontare n sum de 5000 lei i de la titularii de avans 50 lei, s-au cheltuit din cas 4500 lei pentru plata salariilor. Operaiile n contul Casa vor fi reflectate n felul urmtor: Dt Casa Si 300 1) 5000 2) 50 RDt 5050 RCt Sf 850 Ct 4) 4500 4500

Conturile de pasiv se crediteaz cu existenele iniiale preluate din pasivul bilanului, care devin pentru cont solduri iniiale creditoare. Majorrile elementelor de pasiv se nregistreaz n debit, micorrile n credit. Soldul final se determin dup relaia: Sf Ct = Si Ct + R Ct R Dt Exemplu: Soldul iniial al datoriei fa de furnizori la 01 martie constituie 1 000 lei. Pe parcursul lunii s-a acceptat factura furnizorului pentru materiale 2 000 lei, mrfuri 1 500 lei, s-a transferat furnizorului de pe contul de decontare datoria n sum de 1 000 lei. n contul Datorii pe termen scurt aferente facturilor comerciale operaiile vor fi reflectate n felul urmtor: Dt 2) 1 000 RDt 521 Si 1000 Ct 1 000 1) 3500 RCt 3500 Sf 3500

3. Dubla nregistrare i importana ei de control. Formulele contabile i tipurile acestora

nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare n dou conturi, n debitul unui cont i creditul altui cont, poart denumirea de dubla nregistrare. Sistemul dublei nregistrri se bazeaz pe principiul dualismului care nseamn c toate fenomenele economice au dou aspecte: majorri i micorri, pierderi i procurri, apariii i dispariii care se compenseaz reciproc i se reflect n dou conturi. De la dubla nregistrare ncepe contabilitatea. Elementele patrimoniale ale ntreprinderii, n timpul micrii i transformrii lor, sunt privite sub dublu aspect: al utilitii i destinaiei economice i al modului de dobndire. De exemplu, n cazul n care ntreprinderea procur mrfuri cu achitarea ulterioar, se mrete cantitatea acestora la depozit, i apar datorii fa de furnizori, sau dac se achit numerar - se micoreaz disponibilul bnesc al ntreprinderii. La reflectarea operaiunilor economice n contabilitate cu utilizarea dublei nregistrri sunt prezente trei componente: coninutul operaiei economice (descrierea acesteia), contul debitat, contul creditat. Dubla nregistrare, fiind elementul important al metodei contabilitii, ndeplinete funcia de control. Cu ajutorul acesteia se efectueaz controlul asupra veridicitii informaiei privind operaiile economice i corectitudinea reflectrii acestora n cadrul sistemului de conturi. n cadrul efecturii controlului trebuie ndeplinite condiiile: - suma rulajelor debitoare trebuie s fie identic cu suma rulajelor creditoare; - suma soldurilor debitoare este identic cu suma soldurilor creditoare. Lipsa egalitii indic nclcarea principiului dualitii reflectrii, adic existena greelilor comise la nregistrarea datelor n conturile contabile.

n rezultatul aplicrii dublei nregistrri, ntre conturile contabile se stabilete o legtur reciproc care poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care intervine aceast legtur se numesc conturi corespondente. Modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric, se numete formul contabil (nregistrare contabil). Formula contabil reprezint descrierea operaiunii economice i conine urmtoarele elemente: denumirea contului corespondent debitor, denumirea contului corespondent creditor i suma care face obiectul nregistrrii. Formulele contabile sunt de mai mult feluri i se clasific dup urmtoarele criterii: I. n funcie de numrul de conturi corespondente din care este format formula contabil: a) Formula contabil simpl n care corespondena se stabilete ntre dou conturi: unul se debiteaz i altul se crediteaz, simultan i cu aceeai sum. De ex.: de la contul de decontare s-a transferat datoria furnizorilor: Debit 521 Credit 242 b) Formula contabil compus n care corespondena se stabilete ntre un cont debitor i mai multe conturi creditoare sau invers, ntre mai multe conturi debitoare i un cont creditor. De ex.: s-au primit de la furnizori materiale 10 000 lei, mrfuri 5 000, OMVSD 2 000 lei: Debit 211 10 000 lei Debit 213 2 000 lei Debit 217 5 000 lei Credit 521 17 000 lei II. n funcie de scopul pentru care se ntocmesc: a) Formula contabil curent prin intermediul creia se nregistreaz n contabilitate operaiile economico financiare care au loc n mod obinuit. nscrierea sumelor se face n negru, sumele se adun ntre ele, att debitul ct i creditul contului; b) Formula contabil de stornare se ntocmete n cazul corectrii unor erori, svrite anterior. Eroarea poate fi n nregistrarea unei sume greit sau nregistrarea n conturi greite. nregistrarea operaiilor economico financiare se face pe baza documentelor justificative, n ordinea n care acestea au avut loc, i se numete nregistrare cronologic. Aceast nregistrare se efectueaz n jurnalul de nregistrare a operaiilor economice, care are forma: Nr. d/o 1. Coninutul operaiei economice Din cas se achit salariul ntreprinderii Suma, lei 11 550 Corespondena conturilor Debit Credit 531 241

Dup nregistrarea operaiilor economice n ordinea cronologic, periodic acestea se grupeaz pe conturi distincte n registrul jurnal, dup natura operaiilor respective, apoi se sistematizeaz n documentul contabil Cartea Mare.

4. Conturile sintetice i analitice. Legtura reciproc ntre ele

n funcie de detalierea informaiei conturile contabile se mpart n conturi sintetice i conturi analitice. Conturile sintetice reflect bunurile economice, procesele, sursele i rezultatele economice grupate dup caracteristicile lor generale. De exemplu contul sintetic Materiale, Mijloace fixe, Capital statutar. Conturile analitice reflect concomitent prile componente ale bunurilor economice, proceselor, surselor i rezultatelor economice respective, dup nsuirile lor specifice. De exemplu: la fabrica de beton, la contul sintetic Materiale pot fi deschise conturile analitice ciment, nisip, pietri, .a., la fabrica de bomboane zahr, cacao, unt, etc. Regulile de funcionare a conturilor analitice sunt aceleai ca i pentru contul sintetic de care aparin. ns, spre deosebire de conturile sintetice, n care elementele patrimoniale se nregistreaz numai valoric, n conturile analitice, aceste elemente pot fi reflectate att valoric ct i cantitativ.

Utilizarea conturilor analitice permite efectuarea controlului gestionar al micrii fiecrui element patrimonial n parte, pe pri componente; pot fi stabilite drepturile i obligaiile ntreprinderii fa de alte persoane fizice i juridice, separat pentru fiecare dintre acestea; poate fi determinat costul produciei pe secii separate sau faze de fabricaie, pe produse, comenzi, etc. Sistematizarea i generalizarea informaiei din conturile analitice i sintetice se efectueaz cu ajutorul legturilor reciproce ce apar ntre ele, care se realizeaz prin: a) suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice deschise la un cont sintetic trebuie s fie egal cu soldul iniial al contului sintetic; b) suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice deschise la un cont sintetic trebuie s fie egal cu rulajul debitor al contului sintetic; c) suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice trebuia s fie egal cu suma rulajului creditor al contului sintetic; d) suma soldurilor finale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu suma soldului final al contului sintetic. n afar de conturile sintetice i analitice contabilitatea utilizeaz i subconturile (conturi de grupa II) veriga intermediar dintre conturile sintetice i analitice. De exemplu la contul sintetic Materiale sunt deschise subconturile Materiale de construcie i conturile analitice: vopsea, nisip, etc. Evidena bazat pe conturile sintetice se numete eviden sintetic, iar evidena bazat pe conturile analitice eviden analitic.

5. Balana de verificare i importana ei pentru control

Balana de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii, care asigur respectarea n contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla nregistrare a operaiilor economice. Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se nscriu datele valorice ale tuturor conturilor, folosite de o ntreprindere ntr-o perioad de gestiune, preluate din cartea mare. Ea furnizeaz informaii despre soldurile iniiale, micrile (rulajele) intervenite ntr-o perioad de gestiune i soldurile finale pe conturi. Funciile balanei de verificare sunt: Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi; Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele sintetice; Funcia de legtur ntre cont i bilan; Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi. Balana de verificare, n funcie de natura conturilor pe care le conine, poate fi: Balana de verificare a conturilor sintetice , dup numrul de egaliti pe care le conine poate fi: - balana de verificare cu o egalitate; - balana de verificare cu dou egaliti; - balana de verificare cu trei egaliti. BALANA DE VEIFICARE A CONTURILOR SINTETICE Simbolul conturilo r 123 241 Denumirea conturilor Mijloace fixe Casa TOTAL SOLDURI INIIALE DT CT RULAJE DT CT SOLDURI FINALE DT CT

Balana de verificare-ah permite redarea corespondenei conturilor n care s-au nregistrat operaiile economice n partid dubl. BALANA DE VERIFICARE AH

Conturi creditoare Conturi debitoare Sold iniial CT 123 211 242 521 ... Total rulaj CT Sold final CT

Sold iniial DT

Contul 123

Contul 211

Contul 242

Contul 521

...

Total rulaj DT

Sold final DT

Total solduri iniiale

Total rulaje Total solduri finale

Balana de verificare a conturilor analitice (balane auxiliare sau secundare) se ntocmete pentru fiecare cont sintetic, desfurat n conturi analitice.

BALANA DE VERIFICARE A CONTURILOR ANALITICE

Nr. d/o Conturi analitice Canti tate Sold iniial Pre Valoa re Rulaj debitor Canti tate Pre Valoa re Rulaj creditor Canti tate Pre Valoa re Canti tate Sold final Pre Valoa re

Totalul sumelor debitoare ale tuturor conturilor analitice din balan, trebuie s fie egal cu totalul sumelor debitoare ale contului sintetic; totalul sumelor creditoare ale tuturor conturilor analitice trebuie s fie egal cu totalul sumelor creditoare ale tuturor conturilor analitice; totalul soldurilor conturilor analitice din balan trebuie s fie egal i de acelai sens cu soldul contului sintetic. Balanele de verificare ndeplinesc funcia de control i identificare a erorilor de nregistrare prin intermediul egalitilor care trebuie s existe ntre totalul sumelor diferitelor coloane, precum i prin intermediul corelaiilor care se stabilesc cu ajutorul lor. Existena vreunei inegaliti se datoreaz existenei unei erori. Cu ajutorul balanei de verificare pot fi descoperite o serie de erori, cum ar fi: - erori de ntocmire a balanei de verificare; - erori de nregistrare n Cartea mare; - erori de stabilire a sumei din formulele contabile. Pentru ntocmirea balanei de verificare se procedeaz astfel: se transpun operaiile efectuate n timpul perioadei de gestiune din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi (Cartea mare); se totalizeaz sumele nregistrate n debitul i creditul fiecrui cont deschis n Cartea mare i se stabilete soldul acestora; se transpun datele din conturile deschise n Cartea mare (soldurile iniiale, rulajele i soldurile finale) n formularul balanei de verificare; se adun coloanele balanei de verificare, iar totalurile obinute n cadrul fiecrei perechi de coloane trebuie s fie egale ntre ele.

6. Planul de conturi: structur i componen

Planul de conturi este un tablou al conturilor sistematizate n mod anumit, destinat pentru organizarea evidenei contabile la ntreprindere. Este un document normativ privind clasificarea i

codificarea conturilor i cuprinde patru capitole: Dispoziii generale; Terminologia; Nomenclatorul conturilor contabile; Norme metodologice de utilizare a conturilor contabile. Planul de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup coninutul economic i include clasele de conturi, grupele de conturi, conturile de gradul I (sintetice) i conturile de gradul II (subconturi). Planul de conturi cuprinde 9 clase: I. Active pe termen lung; II. Active curente; III. Capital propriu; IV. Datorii pe termen lung; V. Datorii pe termen scurt; VI. Venituri; VII. Cheltuieli; VIII. Conturi ale contabilitii de gestiune; IX. Conturi extrabilaniere. Clasele 1 7 cuprind conturile contabilitii financiare, care se utilizeaz pentru generalizarea informaiei ce urmeaz s fie reflectat n rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni i externi. Dup coninutul economic ele se divizeaz n: conturi de bilan (clasele 1 5) destinate contabilizrii activelor, capitalului propriu i datoriilor ntreprinderii. La finele perioadei de gestiune soldurile conturilor bilaniere se reflect n bilanul contabil. conturi de rezultate (clasele 6 7) sunt destinate contabilizrii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii, la finele perioadei de gestiune soldurile acestor conturi se trec n Raportul privind rezultatele financiare. Clasa 8 cuprinde conturile contabilitii de gestiune, ele sunt destinate generalizrii informaiei privind consumurile de producie, costul produciei. Conturile claselor 1, 2, 7, 8 sunt conturi de activ, cu excepia conturilor: 113, 124, 126, 214, 222, 233 care sun conturi contr-active i funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv, se reflect n activul bilanului contabil n paranteze; contul 133 poate avea att sold debitor ct i creditor deoarece este un cont rectificativ, rectific valoarea investiiilor. Conturile claselor 3, 4, 5, 6 sunt conturi de pasiv cu excepia: 313, 314, 334 care sunt conturi de activ dar se reflect n bilan n pasiv cu paranteze. Conturile 312, 332, 333, 341 pot avea att sold debitor ct i creditor. Conturile clasei 9 include conturile extrabilaniere destinate generalizrii informaiei privind existena i micarea activelor care nu aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar se afl n folosin sau la dispoziia acesteia. Simbolizarea cifric a conturilor s-a fcut dup metoda sistemului zecimal, potrivit cruia conturile folosite se mpart n 10 clase, fiecare clas poate cuprinde maximum 10 grupe de conturi, fiecare grup 10 conturi sintetice, fiecare cont 10 subconturi. Schematic acest lucru poate fi reprezentat astfel: X X X X Simbolul clasei (Active pe termen lung; Capital propriu) Simbolul grupei de conturi (Active nemateriale; Stocuri de mrfuri i mater.) Simbolul contului de gradul I (Mijloace fixe, Capital statutar) Simbolul contului de gradul II (Semifabricate; Combustibil) Conturile de gradul I din clasele 1 7 sunt obligatorii pentru utilizare pentru toate ntreprinderile, iar conturile de gradul I din clasele 8 9 i conturile de gradul II din toate clasele se aplic dac este necesar. Planul de conturi este strns legat de rapoartele financiare. Simbolurile i denumirile claselor 1 5 din planul de conturi coincid cu numerele i denumirile capitolelor din bilanul contabil, iar numerele i denumirile grupelor de conturi ale claselor coincid cu numerele i denumirile subcapitolelor bilanului contabil. Denumirea conturilor de gradul I din clasele 6 7 coincid, de regul, cu denumirea rndurilor

din raportul privind rezultatele financiare, iar informaiile din conturile de gradul II cu denumirea rndurilor din anexele la rapoartele financiare.

Tema 5: SCHEMA GENERAL A CONTABILITII PRINCIPALELOR OPERAII ECONOMICE 1. NOIUNI PRIVIND CONTABILITATEA PROCURRILOR DE MATERIALE 2. SCHEMA GENERAL A CONTABILITII CONSUMURILOR I CHELTUIELILOR 3. SCHEMA CONTABILITII VENITURILOR I DETERMINAREA REZULTATELOR FINANCIARE

1. Noiuni privind contabilitatea procurrilor de materiale

Pentru desfurarea activitii ntreprinderile se aprovizioneaz cu materiale care pot fi divizate n materii prime i materiale consumabile. Materiile prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformate. Materialele consumabile particip direct la procesul de producie, fr a se regsi, de regul, n coninutul material al produselor fabricate (combustibil, ambalaje, piese de schimb, materiale de construcie, etc.). Aprovizionarea cu materii prime i materiale de la teri se efectueaz n conformitate cu programul de aprovizionare, elaborndu-se n acest scop comenzi ctre furnizori, n baza crora se ncheie contracte economice. La executarea comenzii i a contractului de aprovizionare, ntreprinderea cumprtor primete de la furnizor factura fiscal. Recepia cantitativ se efectueaz de ctre magaziner cu ntocmirea bonului de intrare sau nota de intrare, iar recepia calitativ se efectueaz de specialistul n domeniu, ntr-un buletin de analiz. La intrarea n patrimoniu, materiile prime i materialele procurate se evalueaz la valoarea de intrare, care se compune din urmtoarele elemente: preul de procurare, taxe vamale aferente stocurilor importate, cheltuieli aferente aprovizionrilor (comisioane, cheltuieli de tranzit, asigurare, transport, ncrcare descrcare, etc.). Contabilitatea sintetic a materialelor aflate n proprietatea ntreprinderii se efectueaz cu ajutorul contului de gradul I 211 Materiale, destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea materialelor. Este un cont de activ, n debit se nregistreaz valoarea de intrare a materialelor procurate i fabricate la ntreprindere, n credit valoarea materialelor ieite din gestiune prin utilizarea lor n procesul de producie sau vnzare. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea materialelor existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune.

Intrarea materialelor se reflect: 1. la valoarea de procurare: Debit 211 Credit 241, 242, 521, 227, 532 2. pentru cheltuieli legate de procesul de aprovizionare: Debit 211 Credit 242, 539, 521, 812, 227, 532 Dup aprovizionarea cu materiale se calculeaz costul efectiv al materialelor procurate att n total, ct i pe fiecare tip de materiale n parte.

2. Schema general a contabilitii consumurilor i cheltuielilor

Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. Acestea sunt nemijlocit legate de procesul de producie. Contabilitatea consumurilor se organizeaz cu ajutorul conturilor clasei 8 Conturi ale contabilitii de gestiune din cadrul grupe 81 Conturi ale consumurilor de producie: 811 Producie de baz; 812 Activiti auxiliare; 813 Consumuri indirecte de producie. Aceste conturi la finele perioadei se nchid cu conturile contabilitii financiare i nu au sold. Contul 813 poate fi nchis i cu contul 811 sau 812. Contul 811 este destinat generalizrii informaiei privind consumurile produciei de baz pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor i determinarea costului lor efectiv. Este un cont de calculaie. n debit se reflect: - la nceputul perioadei de gestiune soldul produciei de execuie (care se trece din contul contabilitii financiare 215) Debit 811 Credit 215 - n cursul perioadei de gestiune consumurile pentru fabricarea produselor: Debit 811 Credit 211, 531, 533, 813 n credit se reflect: - costul efectiv al produselor fabricate: DT 216/711 CT 811 - costul efectiv al rebutului definitiv: DT 714 CT 811 - costul efectiv al deeurilor recuperabile DT 211 CT 811 - soldul produciei n curs de execuie, care se trece la finele perioadei de gestiune n debitul contului 215 DT 215 CT 811 Contul 812 se folosete

Tema 6: EVALUAREA I CALCULAIA 1. Noiuni privind evaluarea i principiile acesteia 2. Metode de evaluare a patrimoniului 3. Calculaia ca instrument al evalurii, tipurile ei 1. NOIUNI PRIVIND EVALUAREA I PRINCIPIILE ACESTEIA Evaluarea este expresia bneasc a mijloacelor ntreprinderii. Contabilitatea nu poate lucra dect cu valori. Ca procedeu al metodei contabilitii, evaluarea este strns legat de celelalte procedee pentru a cror aplicare este necesar exprimarea valoric a operaiunilor economice. Contul, de exemplu, nu se poate folosi dect dac operaiile economice sunt exprimate valoric; inventarierea poate fi realizat numai prin combinarea etalonului cantitativ cu cel valoric. Deci, evaluarea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care const n msurarea i exprimarea valoric a existenei, micrii i transformrii elementelor patrimoniale i a operaiilor economico financiare privind micarea acestor elemente. Fr evaluare nu se poate realiza contabilitatea ntreprinderii. Contabilitatea folosete evaluarea att pentru nregistrarea curent a operaiei economice, ct i pentru centralizarea i generalizarea datelor sale informaionale. Pentru reflectarea corect a fiecrei componente a patrimoniului, cheltuieli, venituri, rezultate, precum i evalurii ntreprinderii n ansamblu, este nevoie de a respecta anumite principii, care provin, n special, de la principiile legal-admise. Principiul stabilirii obiectului evalurii (ce evalum). Obiect al evalurii totalitatea elementelor supuse evalurii: active pe termen lung, stocuri de mrfuri i materiale, creane, datorii, rezultate, ntreprinderea n ansamblu, etc. Principiul alegerii formei de evaluare (cum evalum). Forma de evaluare se alege n funcie de scopul urmrit, n legtur cu activitatea curent sau periodic. Principiul prudenei presupune o estimare rezonabil a elementelor patrimoniale, astfel nct s previn supraevaluarea elementelor de activ i veniturilor sau subevaluarea pasivelor i cheltuielilor. La respectarea acestui principiu se iau n considerare factorii care influeneaz negativ asupra patrimoniului: deprecierea activelor, riscurile i pierderile posibile, etc.

Principiul permanenei metodelor conduce la continuitatea aplicrii regulilor, metodelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor financiare. n cazuri justificate metodele de evaluare pot fi schimbate, introducnd modificri n documentele de sintez. Principiul costului istoric presupune evaluarea elementelor patrimoniale n funcie de momentul intrrii n patrimoniu, stabilit de documentele justificative, i rmn nregistrate la valoarea de intrare pe toat perioada n care se afl la dispoziia ntreprinderii. Reflectarea ieirilor se face la valoarea de intrare. Principiul necompensrii elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre ele, precum i ntre venituri i cheltuieli.

2. METODE DE EVALUARE A PATRIMONIULUI n funcie de modul de efectuare a evalurii se deosebesc dou forme de evaluare: evaluare curent i evaluare periodic. Evaluarea curent (evaluare la intrare) se practic la nregistrarea operaiunilor economice n contabilitate, pe tot parcursul desfurrii activitii. Evaluarea curent se bazeaz pe datele din documentele justificative, primite de la persoanele fizice i juridice. Evaluarea curent este legat de dou momente: intrarea n patrimoniu i ieirea din patrimoniu. La intrarea n patrimoniu, bunurile se evalueaz i se nregistreaz la valoarea de intrare care poate fi: - costul de achiziie utilizat pentru evaluarea bunurilor procurate de la teri. Costul de achiziie a unui bun este egal cu preul de cumprare din factura furnizorului, la care se adaug toate cheltuielile din procesul aprovizionrii: cheltuieli de ncrcare, descrcare, transportare, asigurare, taxe vamale, cheltuieli pentru punerea n funciune i unele taxe nerecuperabile, etc. - Valoarea venal (valoarea de utilitate dup manuale romneti) se utilizeaz pentru evaluarea n cazul schimbului de bunuri ntre pri, pentru activele intrate cu titlu gratuit, prin donaie, aduse ca aport n capitalul statutar. Valoarea venal este suma cu care un activ poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente. - Valoarea nominal se utilizeaz pentru evaluarea creanelor i datoriilor, este valoarea nscris n documentele justificative i reprezint valoarea lichiditilor care se vor ncasa sau care se vor plti n contul lor. - Costul de producie pentru bunurile rezultate din producia proprie. Evaluarea, n acest caz, se face la costul de producie, care cuprinde: consumuri directe de materiale, consumuri directe privind retribuirea muncii, i cota parte a consumurilor indirecte. Costul producie fabricate se determin dup relaia: Soldul produciei n curs de execuie la nceputul lunii + consumurile perioadei soldul produciei n curs de execuie la sfritul lunii. Ieirea din patrimoniu are loc prin transformarea bunurilor dintr-o stare n alta (prelucrare, consum) i livrare ctre alte persoane fizice i juridice. La ieirea din patrimoniu bunurile se evalueaz i se scad din eviden la valoarea de intrare. La ieirea din patrimoniu trebuie de inut cont de deprecierea elementelor. Astfel, n cazul ieirii activelor nemateriale sa anuleaz amortizarea calculat; activelor materiale pe termen lung uzura, OMVSD uzura. La ieirea din patrimoniu a stocurilor de mrfuri i materiale se folosesc urmtoarele metode de evaluare: Metoda costului normativ se utilizeaz pentru evaluarea curent i controlul operativ al existenei i circulaiei produselor finite i produciei n curs de execuie. Costul normativ se determin lund n considerare nivelul normativ al consumurilor materiale directe, consumurilor directe privind retribuirea muncii, i consumurilor indirecte. Normele de consum se elaboreaz pentru o unitate de produs i se adopt de ctre conducerea ntreprinderii la nceputul perioadei de gestiune. Consumurile efective de producie la sfritul perioadei se prezint de ctre contabilitatea de gestiune i servesc pentru luarea deciziilor pentru perioadele viitoare, analiznd abaterile dintre costul normativ i consumurile efective. Metoda vnzrilor cu amnuntul se aplic n comer pentru evaluarea unei cantiti mari de mrfuri care au un profit relativ egal n preul vnzrilor, n cazul unui sortiment care variaz rapid. n contabilitatea curent de circulaie a mrfurilor evaluarea se efectueaz dup metoda vnzrilor cu amnuntul la preuri de vnzare cu evidenierea adaosului sau la preuri de achiziie.

Metoda identificrii se utilizeaz pentru evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale, care, de obicei, nu sunt reciproc substituibile. Aceast metod prevede c bunul ieit din patrimoniu se evalueaz la acelai cost cu care a fost achiziionat. Metoda costului mediu ponderat (CMP) costul SMM ieite i rmase la sfritul perioadei de gestiune se determin n baza costului mediu ponderat al unitilor similare, aflate n stoc la nceputul perioadei de gestiune i cumprate sau produse n cursul acestei perioade. Metoda CMP poate fi utilizat n dou variante: Metoda CMP calculat pe o perioad anumit de timp (lun), conform creia bunurile materiale ieite se evalueaz doar la sfritul perioadei de gestiune, deoarece se iau n calcul toate intrrile din cursul perioadei. Valoarea iniial + valoarea tuturor intrrilor / Cantitatea iniial + cantitatea tuturor intrrilor Metoda CMP unitar - costul mediu se calculeaz dup fiecare intrare: Valoarea stocului precedent + valoarea ultimei intrri / cantitatea stocului precedent + cantitatea ultimei intrri Metoda FIFO (first in first out cost primul intrat primul ieit) bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al primului lor intrat pe msura epuizrii lotului. Dezavantajul metodei n perioadele de inflaie apare un profit brut mai mare dect cel real, i ntreprinderea va plti un impozit pe profit mai mare, avantajul evaluarea stocului final se face n jurul valorii de pia. Metoda LIFO (last in first out cost ultimul intrat primul ieit) este permis pentru utilizare n RM ncepnd cu 03.03.2000. metoda presupune evaluarea ieirilor din gestiune la costul de achiziie (de producie) al ultimei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (de producie) al lotului anterior , n ordine cronologic. Aceast metod nu se recomand n condiii de inflaie, deoarece preul cel mai nou este i cel mai mare. Ca urmare, se majoreaz cheltuielile, diminundu-se profitul. Implicit, scade impozitul pe venit i dividendele cuvenite asociailor sau acionarilor. Evaluarea periodic se efectueaz: a) la inventarierea elementelor patrimoniale evaluare de inventar. La inventariere fiecare element patrimonial se evalueaz la valoarea actual innd seama de utilitatea bunului n ntreprindere i de preul pieei; valoarea de utilitate a creanelor i datoriilor reprezint valoarea probabil de ncasat sau de pltit. b) la ntocmirea rapoartelor financiare evaluarea bilanier. n cadrul inventarierii se verific existena i valoarea activelor i pasivelor ntreprinderii. Evaluarea n rapoartele financiare a elementelor patrimoniale constituie o aciune complex, care se efectueaz la finele anului, n scopul ntocmirii rapoartelor financiare. Elementele patrimoniale se reflect n rapoartele financiare n mod diferit, n funcie de natura i coninutul su economic. Pentru evaluarea activelor nemateriale i materiale pe termen lung se pot aplica metoda recomandat de SNC 13 i SN 16, la valoarea de bilan sau metoda alternativ admisibil la valoarea de reevaluare (valoarea venal a activului diminuat cu suma uzurii calculate la data ntocmirii bilanului). Evaluarea SMM n rapoartele financiare, conform SNC 2, se efectueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net (preul probabil de vnzare a stocurilor n procesul activitii economice ordinare, diminuat cu cheltuielile accesorii pentru comercializarea lor: transport, cheltuieli n perioada de garanie, alte). Evaluarea stocurilor la VRN se face cnd aceasta este mai mic dect costul, i anume: la reducerea preului de vnzare a stocurilor, la deteriorarea parial, n cazul uzurii pariale sau integrale, .a. Evaluarea consumurilor i cheltuielilor se reflect la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, a sumelor calculate pentru retribuirea muncii i contribuii CAS, uzurii mijloacelor fixe, a OMVSD, active nemateriale, rezerve la datorii dubioase, .a. Evaluarea veniturilor are loc la valoarea venal ce rezult din tranzacii i este negociat de vnztor i cumprtor, include suma mijloacelor bneti primite sau de primit, sau sub alt form de compensare.
3. CALCULAIA CA INSTRUMENT AL EVALURII. TIPURILE EI

Calculaia este un procedeu al contabilitii ce reprezint un ansamblu de operaii matematice corelate ntre ele prin care se determin mrimea costurilor i a rezultatelor. Calculaia este folosit pentru determinarea valorii elementelor patrimoniale: calculul diferenelor constatate n rezultatul inventarierii, calculul costului de producie i a rezultatelor financiare. La efectuarea calculaiilor se stabilete: - obiectul calculaiei: produs finit, grup de produse omogene, o secie, un atelier, o comand, un serviciu, etc.; - unitatea de calculaie etalonul de eviden a obiectului de calculaie: uniti naturale, uniti comasate; uniti convenional naturale; uniti valorice; uniti mixte. n contabilitate pot fi folosite mai multe tipuri de calculaii, care se clasific dup urmtoarele criterii: I. dup momentul ntocmirii calculaiei: calculaii planificate(previzionale) sau antecalculaii calculaii efective sau postcalculaii II. dup periodicitate: periodice; anuale. III. n funcie de sfera de cuprindere a elementelor structurale ale indicatorilor economico financiari n coninutul calculaiilor: calculaii totale; calculaii pariale Calcularea consumurilor n procesul de producie se efectueaz innd cont de care etape: 1.Colectarea consumurilor directe i indirecte de producie. Colectarea consumurilor directe se face pe produse, comenzi, faze, etc. i a consumurilor indirecte pe secii i sectoare de activitate, n funcie de posibilitile de identificare i de localizare a lor pe destinaii. Aceast operaie se realizeaz cu ajutorul conturilor 811 i 813. 2.Calculaia costului efectiv cu decontarea livrrilor reciproce de produse i servicii ntre activitile auxiliare pentru nevoile lor de producie. Deoarece costul efectiv al prestaiilor reciproce este greu de stabilit, acestea se deconteaz la costul efectiv al perioadei precedente sau la un cost prestabilit al perioadei curente, sau prin folosirea altor procedee. Reflectarea n contabilitate a decontrilor reciproce dintre seciile auxiliare se face cu ajutorul conturilor analitice ale contului sintetic 812, care corespund fiecrei secii auxiliare n parte. Astfel, se debiteaz conturile care reprezint seciile auxiliare consumatoare de produse i servicii i se crediteaz conturile analitice corespunztoare seciilor auxiliare furnizoare ale produciei respective, fr ca prin aceasta s se modifice rulajul contului sintetic. 3.Calculul costului efectiv al produciei auxiliare i repartizarea consumurilor aferente produciei respective, consumat pentru nevoile activitii de baz i ale celorlalte sectoare de activitate din cadrul ntreprinderii. Operaia de repartizare a consumurilor activitii auxiliare se reflect prin debitarea conturilor de calculaie i creditarea contului 812. 4.Repartizarea consumurilor indirecte de producie asupra produselor fabricate se face proporional cu o anumit baz sau criteriu convenional de repartizare. Consumurile indirecte trebuie repartizat n aa fel, nct s corespund ct mai exact consumului real ocazionat de produsul respectiv. Drept criterii sau baze de repartizare pot fi: consumurile directe de materiale, consumurile directe privind retribuirea muncii, numrul orelor de funcionare a utilajelor. Baza de repartizare trebuie s fie de aceeai natur pentru toate produsele asupra crora se repartizeaz o anumit categorie de consumuri indirecte dintr-o perioad de gestiune. Pentru repartizarea consumurilor indirecte ce revin pentru fiecare produs, serviciu sau comand fabricate, se procedeaz astfel: - se calculeaz, pentru fiecare secie n parte, un coeficient de repartizare, prin raportarea totalului consumurilor indirecte de repartizat ale seciei n cauz, colectate n debitul contul 813 la suma bazelor de repartizare ale tuturor produselor, serviciilor, comenzilor, fabricate n secia respectiv, dup relaia: KCIP = Suma CIPi / Suma bj, unde CIP consumuri indirecte de producie b baza de repartizare i secia j obiectul de calculaie (produsul, serviciul, comanda) - se nmulete coeficientul calculat cu baza de repartizare a fiecrui obiect de calculaie n parte i se obine cota consumurilor indirecte de producie de repartizat C, astfel: CCIPj = KCIP x bj Cota de consumuri indirecte de producie astfel determinat se adaug la consumurile directe ale produsului respectiv, ce sunt nregistrate n debitul contului 811. Dt 811 Ct 813

5. Determinarea cantitativ i valoric a produciei n curs de execuie. Sub aspect cantitativ, producia n curs de execuie se stabilete pe calea inventarierii la locurile de munc, de control, de depozitare special amenajate, etc. iar sub aspect valoric, prin evaluare, operaie ce se face la costul efectiv, innd seama de gradul de finisare tehnic, adic de numrul fazelor de fabricaie parcurse i stadiul de prelucrare n care se afl. Costul produciei n curs de execuie se reflect prin formula contabil: Dt 215 Ct 811 Prin scderea consumurilor aferente produciei n curs de execuie din totalul consumurilor de producie aflate n debitul contului 811 se obine suma consumurilor efective aferente produciei finite. La sfritul lunii se face decontarea produciei finite obinute i depozitate pe parcursul lunii prin formula: Dt 216 Ct 811 6. stabilirea costului efectiv pe unitatea de produs, care se face prin raportarea totalului consumurilor efective aferente produciei finite la cantitatea de producie finit obinut n perioada la care se refer consumurile respective: Ctuj = Suma C / Qj, unde Ctu costul unitar C consumuri aferente produciei finite Q cantitatea de produse obinute j obiectul de calculaie (produsul, serviciul)

Tema 8: INVENTARIEREA I REFLECTAREA DIVERGENELOR ACESTEIA N CONTABILITATE 8.1 Noiunea, tipurile i importana inventarierii 8.2 Modul de efectuare a inventarierii. 8.3 Constatarea divergenelor i reflectarea acestora n conturi

8.1 Inventarierea reprezint un procedeu al metodei contabilitii de verificare faptic a existenei

i strii mijloacelor economice, a creanelor i datoriilor unei ntreprinderi. Efectuarea inventarierii este reglementat de Legea contabilitii. Conform art.39 din lege Agenii economici, instituiile bugetare, avocaii, notarii snt obligai s efectueze periodic inventarierea patrimoniului, decontrilor i obligaiilor pentru confirmarea veridicitii i autenticitii datelor contabilitii i rapoartelor financiare. Efectuarea inventarierii este obligatorie pentru agenii economici, instituiile bugetare, avocai, notari: a) la nceputul activitii; b) cel puin odat pe an, de regul, la sfritul anului. Inventarierea anual a elementelor patrimoniale se face, de regul, la ncheierea exerciiului financiar, n cazul agenilor economici cu activitate complex, inventarierea poate fi efectuat i pn la data de 31 decembrie, cu condiia evalurii corecte i reflectrii rezultatelor inventarierii n bilanul contabil ntocmit pentru anul respectiv; c) din iniiativa conductorului; d) n caz de nlocuire a gestionarului n ziua predrii-prelurii gestiunii; e) n caz de furt, delapidare, sustragere sau abuz, precum i n caz de deteriorare a bunurilor imediat dup depistarea acestora; f) n caz de incendiu sau calamitate natural (inundaie, cutremur de pmnt etc.) imediat dup stingerea incendiului sau dup ncetarea calamitii naturale;

g) la reevaluarea mijloacelor fixe, a stocurilor de mrfuri i materiale etc.; h) n cazul reorganizrii, lichidrii sau ncetrii activitii; i) n cazul modificrii preurilor; j) n baza hotrrii organelor de control, n cazul efecturii unui control, sau n baza hotrrii altor organe prevzute de lege; k) ori de cte ori snt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, ce pot fi stabilite cu certitudine numai prin inventariere. Potrivit prevederilor Regulamentului privind inventarierea aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr.27 din 28.04.2004: Inventarierea este un ansamblu de operaiuni prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, n expresie cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, n patrimoniul sau gestiunea ntreprinderii la data efecturii acestora. Inventarierea ndeplinete mai multe funcii (sarcini): Stabilirea existenei efective a mijloacelor fixe, terenurilor, activelor nemateriale, investiiilor financiare, SMM, mijloacelor bneti, volumului produciei n curs de execuie, creanelor i datoriilor, etc.; Funcia de control a concordanei dintre informaiile furnizate de contabilitate i realitate. Orict de riguros este organizat activitatea de recepie, depozitare, gestionare i eliberare din gestiune a bunurilor economice, orict de bine este organizat i inut contabilitatea elementelor patrimoniale, n anumite situaii pot s apar diferene dintre soldurile scriptice i realitate. De regul, informaiile furnizate de contabilitate au un caracter relativ, deoarece: - bunurile economice, materiale i bneti sufer, pe timpul transportului, manipulrii i depozitrii, anumite modificri cantitative i calitative; - n anumite gestiuni sau la unele sortimente au loc sustrageri, furturi, risip, proast gospodrire; - unele date din contabilitate pot fi omise sau nregistrate eronat (unitatea de msur, greutatea); - la unele sortimente s-au creat stocuri fr micare, greu de comercializat sau de prisos; - unele comenzi n curs de execuie sunt anulate; - cazuri de for major, etc. Prin compararea situaiei reale stabilit prin inventariere, cu situaia din contabilitate pot aprea plusuri sau minusuri de inventar. Cu ajutorul inventarierii se identific bunurile inutile, comenzile anulate, creanele vechi i ne ncasate. Verificarea respectrii regulilor i condiiilor de pstrare a stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti, precum i a regulilor de ntreinere i exploatare a mainilor, utilajelor i altor mijloace fixe. Verificarea realitii valorii de bilan a activelor pe termen lung, SMM, mijloacelor bneti din casierie, din conturi bancare, datoriilor i creanelor, produciei n curs de execuie, cheltuieli anticipate i altor posturi din bilan. Funcia de stabilire a rezultatului propriu se confirm realitatea activelor patrimoniale i a datoriilor. Inventarierea poate fi clasificat dup urmtoarele criterii: I. Dup gradul de cuprindere a elementelor patrimoniale: a) inventariere general se verific toate elementele patrimoniale a ntreprinderii b) inventariere parial se verific o parte din patrimoniu sau numai unele elemete patrimoniale, sau numai o gestiune. II. n funcie de momentul n care se efectueaz: a) inventariere anual la sfritul perioadei de gestiune b) inventariere periodic c) inventariere ocazional schimbrii gestionarului, fuziunea unor ntreprinderi, calamiti naturale. d) inventariere inopinat gestionarul nu este informat despre inventariere

III.Dup modalitatea de efectuare: a) inventariere total se extinde asupra tuturor sortimentelor b) inventariere prin sondaj cuprinde numai unele sortimente IV. n funcie de condiiile n care se desfoar a) inventariere ordinar cu caracter normal, planificat b) inventariere extraordinar sunt impuse de situaii de excepie.

8.2. Modul de efectuare a inventarierii are loc n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr.426-XIII din 04.04.1995 cu modificrile i completrile ulterioare, Regulamentului privind inventarierea aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr.27 din 28.04.2004. Inventarierea presupune parcurgerea mai multor etape, i anume: 1. Pregtirea inventarierii: - se constituie prin ordinul conductorului o comisie de inventariere, format din conductorii diferitelor compartimente; La ntreprinderile mijlocii i mari comisia este format din cel puin cinci persoane cu pregtire tehnic i economic corespunztoare, care s asigure efectuarea oportun i calitativ a inventarierii patrimoniului, inclusiv evaluarea elementelor patrimoniale, iar la ntreprinderile mici - din cel puin trei persoane. Din componena comisiei de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii i nici contabilii care in evidena gestiunii respective, cu excepia ntreprinderilor mici. La ntreprinderile mici, persoanele fizice sau juridice, al caror numr de salariai este de pn la dou persoane, iar bunurile materiale supuse inventarierii nu depesc plafonul stabilit de administratorii ntreprinderii, inventarierea poate fi efectuat de o singur persoan.
- se sigileaz cile de acces n gestiuni, cu excepia locului n care ncepe inventarierea; - se cere gestionarului o declaraie scris, n care indic dac are n gestiunea sa bunuri nerecepionate sau bunuri care nu aparin gestiunii; dac are documente de predare primire a bunurilor care nu au fost reflectate n evidena sa operativ sau nu au fost predate la contabilitate; dac a primit sau a predat bunuri fr s se ntocmeasc documentele necesare; dac are cunotin despre evidena unor plusuri sau lipsuri n gestiune; - se nceteaz operaiile de intrare ieire a bunurilor n gestiune; - se grupeaz bunurile ce urmeaz a fi inventariate pe sortimente i pe categorii de preuri. Se aranjeaz separat bunurile degradate, bunurile primite n custodie, spre reparare sau prelucrare; - se verific dac aparatele de msurare sunt n bun stare de funcionare; Lucrrile premergtoare ale inventarierii de natur contabil cuprind: - se asigur nregistrarea tuturor operaiilor economice n contabilitatea sintetic i analitic i n evidena operativ condus n cadrul gestiunilor (magazii, depozite); - se verific exactitatea nregistrrilor prin confruntarea informaiilor din contabilitate cu cele din evidena operativ i prin ntocmirea balanelor de verificare sintetice i analitice; - se ridic de la gestiuni toate evidenele operative i se vizeaz dup ultima operaiune. 2. Efectuarea propriu zis a inventarierii presupune constatarea i descrierea elementelor patrimoniale supuse inventarierii. Inventarierea propriu zis a mijloacelor fixe, materiei prime, materialelor, produciei finite, mrfurilor, mijloacelor bneti i altor bunuri se efectueaz pe fiecare loc de depozitare a acestora i pe fiecare gestionar. Denumirea bunurilor inventariate, obiectelor i cantitatea lor se reflect n lista de inventariere. Listele de inventariere se ntocmesc pe locuri de depozitare, pe categorii de bunuri i pe persoane responsabile. Se ntocmesc liste separate pentru bunurile care nu aparin ntreprinderii, bunurile necorespunztoare calitativ, bunurile fr micare i de prisos, creane i datorii incerte i n litigiu. Elementele patrimoniale de activ i de pasiv, a cror existen nu poate fi constatat prin inventarierii fizice, se verific pe baza datelor din contabilitate: mijloace fixe predate n arend materiale lsate la pstrare, bunuri transmise pentru prelucrare, etc. Prin acest procedeu se verific i disponibilitile bneti n conturile bancare, creanele i datoriile. Rezultatele inventarierii se nregistreaz n balana de verificare a rezultatelor inventarierii. Pe baza ei se fac propuneri pentru compensarea plusurilor i minusurilor stabilite la sortimentele confundabile ntre ele. 8.3. Stabilirea i nregistrarea n contabilitate a rezultatelor constatate la inventariere n conformitate cu art.42 al Legii contabilitii - diferenele, depistate n timpul inventarierii i n

timpul altor controale ale bunurilor i mijloacelor bneti, se reglementeaz i se nregistreaz n evidena contabil n felul urmtor: a) plusurile de bunuri i mijloace bneti, precum i diferenele valorice favorabile, obinute n urma compensrii lipsurilor cu plusuri, se nregistreaz ca majorare a veniturilor sau a finanrilor; b) lipsurile de bunuri i mijloace bneti se trec la cheltuielile perioadei de gestiune sau la reducerea finanrii cu sumele respective; c) lipsurile de bunuri, care depesc normele perisabilitii naturale stabilite, precum i prejudiciile cauzate de deteriorarea bunurilor, se atribuie persoanelor vinovate, fiind evaluate la preurile de pia la data depistrii lipsurilor; d) n cazul cnd nu snt identificate persoanele vinovate, prejudiciile cauzate de deteriorarea bunurilor sau lipsurile de bunuri, care depesc normele perisabilitii naturale stabilite, se trec la cheltuielile perioadei de gestiune sau la reducerea finanrii cu sumele respective. Propunerile formulate de ctre comisia de inventariere prin procesul verbal de inventariere, dup ce sunt aprobate, servesc pentru contabilitate drept baz pentru regularizarea diferenelor constatate. Plusurile constatate la inventariere se nregistreaz n patrimoniu prin debitarea conturilor de activ i majorarea veniturilor: - plusurile de active pe termen lung se evalueaz la valoarea de bilan (determinat la pre de pia), n momentul depistrii: D 111, 112, 121, 123, 125 C 621 - plusurile de active curente: D 211, 213, 215, 216, 217 C 612 - plusuri de mijloace bneti i documente bneti n casieria ntreprinderii: D 241, 246 C 612 Lipsurile constatate la inventariere se nregistreaz ca ieire din patrimoniu prin creditarea conturilor de activ i se trec la cheltuieli: - lipsuri de active pe termen lung: D 721 D 124 C 123 - lipsuri de materiale, mrfuri, OMVSD: D 714 C 211, 213, 215, 216, 217 - lipsuri de mijloace bneti i documente bneti: D 714 C 241, 246 Minusurile de inventar comise din cauza persoanei vinovate trebuie s fie compensate de ctre aceasta. Lipsurile stabilite n urma compensrii i aplicrii normelor de perisabilitate natural, care cauzeaz prejudiciu pentru unitate, se recupereaz de persoanele vinovate la valoarea venal, la momentul depistrii lipsurilor. Perisabilitate scderea n cantitate a unor mrfuri, intervenit n timp (i din cauze diverse). n cazul n care a fost stabilit persoana vinovat, iar suma daunei a fost recunoscut sau adjudecat de organele judiciare: 1. La suma daunei imputate persoanei vinovate: a) n cazul cnd dauna este recunoscut i va fi recuperat n perioada de gestiune: D 227 C 612 b) n cazul n care dauna va fi recuperat n perioada viitoare, pn la un an, precum i dac persoana nu recunoatere suma daunei, se intenteaz un proces judiciar: D 227 C 515 c) n cazul cnd dauna va fi compensat n perioadele viitoare, iar termenul de recuperare se prevede s fie mai mare de un an: D 134 C 422

2. La suma daunei recuperate: a) a daunei recunoscute: D 241, 531 C 227 b) cnd se recupereaz dauna aferent perioadei viitoare: D 241, 531 C 227 - la suma venitului constatat: D 515 C 612 c) recuperarea daunei aferente perioadei viitoare, termenul de achitare mai mare de un an: D 241, 531 C 227 - la suma venitului constatat D 422 C 612 3. Cnd termenul de achitare a creanei pe termen lung privind dauna devine pn la un an: a) la suma creanei pe termen lung D 227 C 134 b) la suma venitului D 422 C 515