III Aspecte teoretice cu privire la impozitul pe profit Metodologia de calcul a impozitului pe profit n Monitorul Oficial al Romniei , partea 1 , nr 640

din 29 august 2002 a fost publicat HG nr 859/ 2002 pentru aprobarea Instruciunilor privind metodologia de calcul a impozitului pe profit , in aplicarea prevederilor Legii nr 414/2002 privind impozitul pe profit Potrivit Legii nr 414/2002 sunt obligate la plata impozitului pe profit : a) persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din straintate; b) persoanele juridice strine care desfasoar activitai printr-un sediu permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent; c) persoanele juridice sau fizice nerezidente care desfasoar activitti in Romnia ca beneficiari ori parteneri impreuna cu o persoana juridica romana intr-o asociere sau o alta entitate ce nu d natere unei persoane juridice, pentru profitul realizat in Romnia; d) persoanele juridice romne si persoanele fizice rezidente, pentru veniturile realizate atat in Romnia, ct si in strinatate din asocieri care nu dau natere unei persoane juridice. n acest caz impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic; e) persoanele juridice strine care obtin veniturile prevazute la art. 16, pentru profitul impozabil aferent acestor venituri. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit: a) trezoreria statului; b) institutiile publice, pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru veniturile extrabugetare si disponibilitatile realizate i utilizate, potrivit Legii nr. 72/1996 privind finantele publice, cu modificarile ulterioare, i Legii nr. 189/1998 privind finantele publice locale, cu modificarile i completarile ulterioare, daca legea nu prevede altfel; c) organizatiile de nevazatori, de invalizi i ale persoanelor cu handicap, pentru profiturile realizate de unitatile economice fara personalitate juridica ale acestora, protejate potrivit legii speciale de organizare i functionare privind protectia speciala i incadrarea in munca a persoanelor cu handicap; d) fundatiile romane constituite ca urmare a unor legate; e) cooperativele care functioneaza ca unitati protejate ale persoanelor cu handicap, special organizate, potrivit legii de organizare i functionare privind protectia speciala i incadrarea in munca a persoanelor cu handicap; f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitatii de cult, potrivit Legii nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult, i pentru veniturile obtinute din chirii, cu conditia utilizrii sumelor respective pentru intretinerea i functionarea unitatilor de cult, pentru lucrarile de construire, de reparatie i de consolidare a lacasurilor de cult i a cladirilor ecleziastice, pentru invatamant i pentru actiuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despagubiri sub forma baneasca, obtinute ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate; g) institutiile de invatamant particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, potrivit Legii invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile i completarile ulterioare, i Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 174/2001 privind unele masuri pentru imbunatatirea finantarii invatamantului superior; h) asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari, potrivit Legii locuintei nr. 114/1996, republicata, cu modificarile i completarile ulterioare, pentru veniturile obtinute din activitatile economice

care sunt sau vor fi utilizate pentru imbunatatirea confortului i a eficientei cladirii, pentru intretinerea i repararea proprietatii comune. (3) Persoanele juridice romane fara scop patrimonial sunt exceptate de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele categorii de venituri: a) cotizatiile membrilor; b) contribuiile baneti sau in natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de inregistrare, stabilite potrivit legislatiei in vigoare; d) donaiile i sumele sau bunurile primite prin sponsorizare; e) dobanzile i dividendele obtinute din plasarea disponibilitatilor rezultate din asemenea venituri; f) veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole; g) resursele obtinute de la bugetul de stat i/sau de la bugetele locale; h) veniturile din actiuni intamplatoare realizate de organizatii sindicale/patronale, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare i functionare; i) veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea persoanelor juridice fara scop patrimonial, altele decat cele care sunt sau au fost folosite in activitatea economica. (4) Persoanele juridice fara scop patrimonial, pentru veniturile realizate din activitati economice pana la nivelul echivalentului in lei de 10.000 euro, realizate intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile prevazute la alin. (3), sunt exceptate de la plata impozitului pe profit. Persoanele juridice romane fara scop patrimonial care nu se incadreaza in conditiile referitoare la nivelul veniturilor prevazute la alin. (4), pentru profitul obtinut din activitati economice, platesc impozit pe profit, calculat potrivit art. 2 alin. (1). Principiile de impozitare Impunerea reprezint un complex de msuri i operaii ce au ca scop stabilirea impozitului datorat statului. Aceasta are att o latur de natur politic, ct i una de ordin tehnic (concretizat n metodele i tehnicile utilizate pentru stabilirea marimii obiectului impozabil i a cuantumului impozabil). Prin latura politica se urmareste ca fiecare impozit sa raspunda unor anumite cerinte i sa fie in concordanta cu anumite principii. Potrivit lui Adam Smith, reprezentant de seama al economiei politice claice din sec. XVIII-XIX, la baza politicii fiscale a statului ar trebui sa stea mai multe principii i anume: a) principii de echitate fiscala, presupun impunerea diferentiata a veniturilor i scutirea de plata impozitelor persoanelor cu venituri mici, adica stabilirea unui minim impozabil. Un rol deosebit in respectarea echitatii fiscale il are felul impunerii utilizate: impunere in suma fixa sau impunere in cota procentuala (care poate fi in cote proportionale, progresive i regresive). Cea mai des intalnita forma de impunere este cea in cote procentuale, aceasta utilizandu-se atat in cazul impozitelor directe, cat i in cazul impozitelor indirecte;

b) principiile certitudinii impunerii, presupun ca marimea impozitelor datorate de fiecare persoan fizic sau juridic s fie cert i nu arbitrar, iar termenele i modalitatea de plat sa fie clare pentru toi contribuabilii; c) principii de politic fiscal, presupun realizarea ncasrii impozitelor cu minimum de cheltuieli. Introducerea unui impozit impune ca acesta s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. Pentru ca un impozit s aib un randament fiscal ridicat, trebuie indeplinite anumite condiii i anume: - impozitul s aib caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele fizice i juridice, care obin venituri; - s nu existe posibilitai de sustragere de la impunere a unei parti din baza impozabil - volumul cheltuielilor privind stabilirea bazei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus. Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul rmne constant de-a lungul ciclului economic, adic atunci cand nu este influenat de volumul produciei i al veniturilor att n perioadele de cretere economic, ct i n cele de criz. Elasticitatea impozitului se refer la adaptarea acestuia la necesitile de venituri ale statului. d) principii de politic economic Prin introducerea unui impozit statul nu urmarete numai procurarea de venituri necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i folosirea acestuia ca mijloc de stimulare sau de reducere a produciei sau consumului unor marfuri, precum i de restrngere sau extindere a relaiilor comerciale cu alte ari. e) principii social-politice Prin politica fiscal promovat de unele state se urmarete realizarea unor obiective de ordin social-politic, ca de exemplu meninerea influenei partidului de guvernmnt n mijlocul unor categorii sociale.

Politici i tratamente contabile privind impozitul pe profit O problem important legat de aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar o reprezint relaia dintre contabilitate i fiscalitate , n condiiile deconectrii principiilor contabilede regulile fiscale.

Dar i n acest conjunctur o legtur intre acestea dou exist i anume impozitele amnate. Ias 12 Impozitul pe profit este standardul care analizeaz contabilitatea impozitului pe profit. Cheltuiela cu impozitul pe profit recunoscut de ntreprindere n timpul perioadei de raportare financiar trebuie calculat n funcie de profitul contabil i nu de cel fiscal i cuprinde att cheltuiala cu impozitul curent , ct i pe cea cu impozitul amnat. n contabiliate , fiecare activ sau datorie au o valoare contabil net , care poate diferi de baza fiscal . Astfel de diferene se numesc diferene temporare , pot fi deductibile sau impozabile i genereaz impozite amnate , care la rndul lor pot fi creane sau datorii. Odat cu decontectarea contabilitii de fiscalitate i la noi n ar se impunea nelegerea i aplicarea Ias 12 impozitul pe profit . aceast norm vizeaz toate influenele impuse de diferenele temporare ntre profitul contabil i cel impozabil. Este o metod de impunere bilanier a activelor i datoriilor care produc diferene temporare. Metoda de impunere bilanier pare cea mai echilibrat ntre stat i ntreprindere , lund n calcul toate variaiile impozitului amnat ntre bilanul de deschidere i cel de nchidere. n economia de pia , un rol foarte important l deine contabilitatea , care reprezint modul de eviden , calculul , analiz i control a situaiei patrimoniului i a rezultatelor obinute att la nivelul macroeconomic , ct i microeconomic. Activitatea desfurat de un agent economic este ndreptat spre obinerea de profit. Statul , conform dreptului su de a institui impozite n vederea procurrii resurselor , impoziteaz acest profit. Pentru trecerea de la economia socialist la economia de pia a fost necesar adoptarea unor reglemetri care s impun profitul realizat . n acest mod , a aprut impozitul pe profit , impozit care , pe parcursul timpului , a suferit numeroase modificri legislative. Impozitul pe profit este privit din perspectiva modului n care poate fi influenat activitatea firmelor n direcia creterii eficienei economice , alocrii mai raionale a resurselor de care dispun i amplificrii procesului investiional. Diferene ntre regulile contabile i cele fiscale n aproape toate rile exist diferene ntre regulile contabile i cele fiscale n privina recunoaterii i msurrii rezultatului . Unele dintre diferene au caracter definitiv , altele au caracter temporar , resorbindu-se ntr-un execiiu urmtor. Diferenele temorare includ: Diferenele ntre rezultatul contabil i rezultatul impozabil: - veniturile sunt recunoscute din punct de vedere contabil n exerciiile anterioare recunoaterii fiscale (exemplu : rezultatul aferent contractelor de construcii se recunoate n contabilitate pe msura avansrii lucrrilor , iar fiscal , la terminarea lucrrilor); - veniturile sunt recunoscute din punct de vedre fiscal n exerciii anterioare recunoterii contabile ( exemplu : redevenele ncasate n avans sunt impozitate n scopul ncasrii , dar vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere n exerciiul cruia i se cuvin redevenele respective); - cheltuielile sunt recunoscute din punct de vedere fiscal n exerciii anterioare recunoaterii contabile ( exemplu : fiscal se recunote amortizarea degresiv , iar contabil , amortizarea linear); - cheltuielile sunt recunoscute din punct de vedere conatbil n exerciiile anterioare recunoterii fiscale ( exemplu : provizioanele pentru deprecierea creanelor sunt recunoscute

conatbil n exerciiul n care devine incert recuperarea acestora , dar sunt deductibile fiscal n exerciiul n care instana a decis falimentul clientului n cauz). Dierene generate de ajustarea unor elemente bilaniere ( exemplu : activele i datoriile indentificabile , n cazul unei achiziii de societi , sunt evaluate din punct de vedere contabil la valoare just , iar din punct de vedere fiscal la valoarea contabil istoric ). Evoluia condiiilor de impozitare ridic problema modificrii sumelor impozitelor amnate , constatate la nchiderea exerciiului precedent . n acest sens s-au formulat dou concepii: medoda raportului fix i metoda raportului variabil. Metoda raportului fix consider ca deifinitive impozitele amnate i nu consider necesar ajustarea acestora , chiar dac s-au modificat baza impozabil i cota de impozitare. Dac se aplic aceast metod , cheltuiala cu impozitul pe profit , aferent unui exerciiu , nu este afectat de consecinele unei modificri aprute n cursul exerciiului , pe baya impozitelor amnate precedente. Constatarea i contabilizarea acestor efecte este raportat n exerciiul n cursul cruia impozitul va deveni exigibil. Metoda raportului fix privilegiaz contul de profit i pierdere n detrimentul bilanului. Metoda raportului variabil consider c suma impozitelor amnate trebuie s fie cea mai reprezentativ , n condiiile actuale de impunere. Ca urmare , impozitele amnate trebuie ajustate n fiecare an , n funcie de modificrile intervenite n cursul execiiului precedent. n cazul acestei metode este privilegiat bilanul n detrimentul contului de profit i pierdere. Metoda netului de impozit consider cheltuiala cu impozitul pe profit egal cu suma ce trebuie platit statului n numele exerciiului curent i trateaz efectul fiscal al diferenelor temporare ca o ajustare a datoriilor , respectiv a activelor i a cheltuielilor. Aplicarea acestei metode este destul de dificil deoarece unele diferene temporare nu pot fi asociate cu active sau datorii individuale. Se mai pune problema caracterului discutabil al informaiei prezentate n bilan n cazul aplicrii acestei cote. Model calcul impozit pe profit Indicatori Profit contabil ( pfc) Profit impozabil (pfi) Impozit pe profit datorat (Ipfd) Credit fiscal (Cf) a. 3 din cifra de afaceri b. 20 % din Ipfd Impozitul pe profit pltit(ipfp) Profitul contabil net (pfcn) Relaie Pfc = V Ch Pfi = V Ch + Chnd Ipfd = Pfi * 16 % Ipfp = Ipfd - cf Pfcn = Pfc - Ipfp