ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA Catedra Contabilitate i audit

INDICAII METODICE PRIVIND ELABORAREA TEZEI DE MASTERAT la specialitatea Contabilitate i audit

Autor: Alexandru NEDERIA, dr.hab.,conf.univ.

Chiinu 2009
1

Aprobate de ctre Comisia metodic a facultii "Contabilitate" la ____ _____________ 2009, proces verbal nr. ___ L. Grigoroi

Preedintele comisiei metodice conf. univ.

CUPRINS 1. Aspecte generale 2. Alegerea temei i elaborarea planului tezei de masterat.. 3. Studierea actelor normative i a literaturii de specialitate 4. Colectarea, selectarea i analiza materialului practic 5. Elaborarea compartimentelor tezei de masterat 6. Perfectarea i susinerea tezei de masterat. Anexa 1. Tematica tezelor de masterat Anexa 2. Foaia de titlu a tezei de masterat (model) Anexa 3. Planuri-modele ale tezelor de masterat Anexa 4. Exemple de tabele i figuri Anexa 5. Exemplu de adnotare............ 4 5 7 9 11 16 20 22 23 26 27

1. ASPECTE GENERALE n conformitate cu legislaia n vigoare studiile superioare de masterat se finalizeaz cu susinerea tezei de masterat. Elaborarea acestei teze constituie o etap important i dificil care denot rezultatul studiilor i investigaiilor personale de ordin teoretic, metodologic i aplicativ ale masterandului i ofer posibilitatea de manifestare a capacitilor de afirmare a acestuia pe plan profesional i tiinific. Teza de masterat la specialitatea Contabilitate i audit constituie o lucrare original cu elemente tiinifice i caracter aplicativ care este consacrat unei teme actuale din domeniul contabilitii i/sau auditului. Scopul tezei de masterat const n dezvoltarea i valorificarea cunotinelor, aptitudinilor i abilitilor masterandului. Elaborarea tezei trebuie s demonstreze volumul i profunzimea cunotinelor teoretice ale masterandului, capacitatea aplicrii acestora n practica, aptitudinile de selecie i de sintez a materialului teoretic i practic, precum i de formulare a unor recomandri privind perfecionarea contabilitii i/sau auditului n sectorul respectiv. La elaborarea i perfectarea tezei de masterat este necesar s se acorde atenie urmtoarelor aspecte de ordin general: teza se va elabora n baza actelor normative care cuprind legi, hotrri de Guvern, standarde de contabilitate, regulamente, instruciuni, indicaii metodice i alte acte aprobate de ctre autoritile abilitate de legislaie; n tez se vor analiza i sistematiza opiniile diferitor autori privind problemele abordate i se vor formula propuneri proprii ale masterandului att cu caracter teoretic, ct i practic; teza trebuie elaborat n baza materialului practic a uneia sau a mai multor entiti; teza va conine direciile de perfecionare a contabilitii i/sau auditului sectorului respectiv la entitatea analizat. Aceste direcii pot fi incluse n fiecare paragraf al tezei sau expuse ntr-un paragraf (capitol) separat al acesteia; coninutul (textul) tezei se expune cu cuvinte proprii prin prelucrarea
4

materialului luat din sursele bibliografice. n caz de plagiat teza va fi anulat, iar autorul ei extramatriculat cu pierderea dreptului de a continua studiile. De asemenea, nu se admite compilaie; teza se realizeaz n limba romn sau rus i trebuie s corespund regulilor gramaticale i redacionale n vigoare; teza se va perfecta i se va prezenta conform prezentelor indicaii metodice. Lucrul asupra tezei de masterat cuprinde mai multe etape, principalele dintre care snt: alegerea temei i elaborarea planului; studierea actelor normative i a literaturii de specialitate; colectarea, selectarea i analiza materialului practic; elaborarea compartimentelor tezei; perfectarea i susinerea tezei. Prezentele indicaii metodice snt destinate att masteranzilor, ct i conductorilor tiinifici ale tezelor de masterat. 2. ALEGEREA TEMEI I ELABORAREA PLANULUI TEZEI DE MASTERAT Tematica tezelor de masterat se examineaz la edina catedrei Contabilitate i audit i se aprob pentru fiecare promoie de ctre Consiliul facultii Contabilitate. Nomenclatorul temelor tezelor de masterat pentru promoia anului 2010 este prezentat n anexa 1. Masterandul poate s aleag una din temele aprobate sau s propun (n coordonare cu conductorul tiinific i eful catedrei) o tem original, pornind de la interesele tiinifice i profesionale personale. Nu se admite elaborarea tezelor cu aceeai tem pe baza materialului practic ale aceleiai entiti de ctre doi sau mai muli masteranzi. Alegerea temei tezei de masterat este condiionat de urmtorii factori principali: actualitatea i importana problemei respective, doleana masterandului de a studia problemele contabilitii i/sau auditului sectorului respectiv; continuarea cercetrilor efectuate n cadrul tezelor de licen; interconexiunea cu activitatea profesional;
5

 interesele tiinifice ale masterandului n cadrul studiilor ulterioare de doctorat; gradul de reglementare normativ a contabilitii i/sau auditului n domeniul respectiv; existena literaturii de specialitate i posibilitatea colectrii materialului practic aferente temei alese. Pentru aprobarea temei tezei masterandul prezint o cerere pe numele efului catedrei Contabilitate i audit", n care indic denumirea temei i a entitii n baza materialelor creia va fi elaborat teza. eful catedrei examineaz temele propuse ale tezelor de masterat i desemneaz pentru fiecare tez un conductor tiinific cu grad didactico-tiinific. Temele tezelor de masterat i conductorii tiinifici se aprob prin ordinul rectorului ASEM la propunerea catedrei Contabilitate i audit. Dup alegerea i aprobarea temei masterandul ntocmete un proiect al planului tezei de masterat care se coordoneaz cu conductorul tiinific. Titlurile capitolelor i paragrafelor tezei trebuie s fie scurte i concise, exprimnd clar coninutul acestora. Structura planului tezei de masterat difer n funcie de tema aleas. Planul tezei va corespunde sub aspect general etapelor ciclului contabil i/sau a auditului. Etapele ciclului contabil sunt stabilite n art. 18 din Legea contabilitii i cuprind: ntocmirea documentelor primare i centralizatoare; evaluarea i recunoaterea elementelor contabile; reflectarea informaiilor n conturile contabile; ntocmirea registrelor contabile; inventarierea elementelor contabile; ntocmirea balanei de verificare, a Crii mari i a rapoartelor financiare. Etapele principale ale auditului rezult din Standardele Naionale de Audit i includ: planificarea auditului; testarea mecanismelor de control intern; efectuarea procedurilor analitice i a testelor detaliate ale soldurilor; finalizarea auditului i emiterea unui raport de audit. Exemple de planuri-modele ale tezelor de masterat aferente unor teme concrete din diferite domenii cum ar fi: contabilitatea; contabilitatea i auditul; auditul, snt prezentate n anexa 2. Planul tezei de masterat trebuie s fie nsoit de un plan calendaristic n care
6

se stabilesc termenele concrete de pregtire i prezentare a capitolelor i a tezei n ansamblu. Acesta servete pentru autor drept cluz concret n pregtirea tezei, iar pentru conductorul tiinific grafic de control al ndeplinirii lucrrii. 3. STUDIEREA ACTELOR NORMATIVE I A LITERATURII DE SPECIALITATE Pentru elaborarea tezei de masterat este necesar studierea actelor normative i a literaturii de specialitate aferente temei abordate. Nomenclatorul actelor normative i a literaturii de specialitate ce urmeaz a fi studiate n procesul elaborrii tezei se selecteaz de ctre masterand i se coordoneaz cu conductorul tiinific. n cazul studierii actelor normative trebuie de inut cont de faptul c n funcie de gradul de referin la tema tezei acestea pot fi divizate n dou grupe principale acte normative cu caracter general i specific. Actele normative cu caracter general se refer la toate temele tezelor de masterat. Acestea cuprind Legea contabilitii, Legea cu privire la activitatea de audit, Codul civil, Codul fiscal, Planul de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 2009-2011, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 1507 din 31.12.2008, Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor. Acte normative cu caracter specific includ Standardele Naionale de Contabilitate (SNC) i Comentariile privind aplicarea acestora, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS), Standardele Naionale de Audit, Standardele Internaionale de Audit, regulamentele, instruciunile, indicaiile metodice i alte acte aprobate de ctre Ministerul Finanelor i alte autoriti abilitate de legislaie (Banca Naional a Moldovei, Comisia Naional a Pieei Financiare, Biroul Naional de Statistic, Ministerul (Departamentul) la care se refer entitatea analizat etc.). Din aceast grup urmeaz s fie selectate i studiate doar acele acte normative care se refer la
7

tema tezei. De exemplu, n cazul temei Problemele contabilitii mijloacelor fixe trebuie examinate urmtoarele acte normative specifice de baz:
-

Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin Regulamentul privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor

Hotrrea Guvernului nr. 338 din 21.03.2003;

-

fixe n scopuri fiscale, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 289 din 14.03.2007;
-

SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung ,

aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997;
-

Comentariile privind aplicarea SNC 16 Contabilitatea activelor

materiale pe termen lung, aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 68 din 25.06.2001;
-

IFRS 5 Active imobilizate deinute pentru vnzare i activiti

ntrerupte, acceptat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 109 din 19.12.2008;
-

IAS 16 Imobilizri corporale, acceptat prin ordinul Ministerului Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul

Finanelor al Republicii Moldova nr. 109 din 19.12.2008;

-

Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 27 din 28.04.2004. Prevederile actelor normative trebuie studiate i utilizate n ultima redacie, adic cu luarea n considerare a tuturor modificrilor i completrilor ulterioare. n acest scop se recomand examinarea actelor nominalizate n forma lor electronic care este plasat:
pe

situri-le:

Parlamentului

www.parlament.md,

Guvernului

www.gov.md, Ministerului Finanelor www.minfin.md, Inspectoratului Fiscal Principal de Stat - www.fisc.md etc.;
n bazele de informaii: SuperLex, MoldLex, Justice etc.

n afar de

actele normative masterandul trebuie s se familiarizeze cu

literatura de specialitate autohton i strin aferent temei tezei de masterat. n acest scop este necesar de a studia manualele, monografiile, autoreferatele i tezele
8

de doctorat, articolele din reviste i culegeri de lucrri tiinifice publicate att n limba romn, ct i n alte limbi (englez, francez, rus etc.). Materialele din literatura de specialitate trebuie s fie prelucrate i expuse n tez sub aspect comparativ cu evidenierea i analiza diferitor opinii aferente problemelor abordate i cu formularea unor propuneri proprii privind perfecionarea contabilitii i/sau auditului sectorului corespunztor. 4. COLECTAREA, SELECTAREA I ANALIZA MATERIALULUI PRACTIC La aceast etap masterandul trebuie s studieze modul de inere a contabilitii i/sau de exercitare a auditului la entitatea n baza materialelor creia se elaboreaz teza de masterat. Anticipat masterandul urmeaz s se familiarizeze cu genurile de activiti ale entitii i cu particularitile organizaionaltehnologice ale acesteia. Modul de inere a contabilitii i/sau de exercitare a auditului trebuie s fie examinat sub aspect complex. Astfel, pentru elaborarea tezei sau capitolelor aferente contabilitii este necesar s fie studiate urmtoarele aspecte: - politica de contabilitate a entitii; - sistemul contabil i forma de contabilitate aplicate de entitate; - componena elementului (obiectului) contabil aferent temei; - criteriile de recunoatere i metodele de evaluare a elementului contabil aferent temei tezei; - nomenclatorul i formularele documentelor primare i centralizatoare, a registrelor contabile utilizate de entitate; - modalitatea de ntocmire a formulelor contabile; - modul de prezentare a informaiilor n rapoartele financiare. Documentele primare i centralizatoare, registrele contabile i rapoartele financiare utilizate n teza de masterat trebuie s fie verificate din punct de vedere al veridicitii i comparabilitii. Documentele i registrele sus-menionate se iau,
9

de regul, pe luna decembrie a anului de gestiune. n cazul lipsei informaiei cu acordul conductorului tiinific se poate apela la datele contabile din alte luni ale anului. La tez urmeaz s fie anexate doar cele mai importante documente primare i registre contabile. n borderourile cumulative se completeaz toate poziiile pe orizontal i se determin totalurile pe vertical. n cazul n care registrul contabil cuprinde mai multe foi se recomand de a prezenta doar extrase din acesta cu completarea ctorva poziii i a totalurilor pe orizontal i vertical. Documentele i registrele anexate trebuie s fie completate clar i cite fr corectri nejustificate. Nu se permite folosirea documentelor care nu au referin direct la tem i prezentarea acestora sub form de anexe, de exemplu: Statutul entitii, Licena autorizat ce permite desfurarea activitii (dac tema tezei nu se refer la contabilitatea activelor nemateriale) etc. Unul i acelai document (registru) se anexeaz numai o singur dat (un singur formular) i nu se repet de dou sau mai multe ori. n cazul elaborrii tezei sau capitolelor aferente auditului n afar de aspectele contabile trebuie examinate urmtoarele aspecte principale: modul de planificare a auditului; aprecierea sistemelor contabil i de control intern; identificarea riscurilor; tipurile documentelor de lucru ale auditorului i modul de perfectare a acestora;

finalizarea auditului i prezentarea raportului privind rezultatele acestuia. Atenia principal n cumularea i prelucrarea materialului practic se acord

constatrii aspectelor pozitive i depistrii dezavantajelor n sectorul dat al contabilitii i/sau modului n care evidena asigur conducerea entitii i a subdiviziunilor structurate cu informaii relevante i operative. n final, se prevede formularea propunerilor concrete privind perfecionarea contabilitii i/sau auditului la entitatea analizat. Recomandrile din tez trebuie s corespund prevederilor actelor normative n vigoare, reglementrilor internaionale n domeniul contabilitii i auditului, precum i practicii din alte ri, expuse n literatura de specialitate. Astfel, n cazul
10

elaborrii i recomandrii unor proiecte de formulare noi de documente primare i/sau de registre contabile acestea trebuie s conin elementele obligatorii prevzute n Legea contabilitii. Propunerile aferente perfecionrii rapoartelor financiare se vor baza pe prevederile IFRS i altor reglementri contabile internaionale. 5. ELABORAREA COMPARTIMENTELOR TEZEI DE MASTERAT Teza de masterat, n general, include partea de baz i partea complimentar. Partea de baz cuprinde urmtoarele compartimente: foaia de titlu, cuprinsul, introducerea, expunerea textului pe capitole, concluziile i recomandrile, iar partea complimentar bibliografia, adnotarea (n limbile romn i englez) i anexele. Compartimentele tezei de masterat trebuie s cuprind urmtoarele informaii. Pe foaia de titlu se indic instituia de nvmnt (Academia de Studii Economice din Moldova), catedra (Contabilitate i audit), CZU (clasificatorul zecimal universal) se stabilete de ctre biblioteca ASEM, tema tezei de masterat, entitatea n baza materialelor creia a fost elaborat teza, numele i prenumele autorului, numele, prenumele i titlul didactico-tiinific al conductorului tiinific, localitatea (Chiinu) i anul elaborrii (de exemplu, 2010). Un model al foii de titlu este prezentat n anexa 3. Cuprinsul include denumirile compartimentelor tezei de masterat cu menionarea numrului paginii din text. n Introducere se descrie actualiltatea i importana problemei abordate, gradul de studiere a acesteia n literatur de specialitate, scopul i sarcinile tezei, metodele i procedeele de cercetare, caracteristica economic succint a entitii n baz materialelor creia a fost elaborat teza, sumarul compartimentelor tezei. Expunerea textului pe capitole constituie partea principal a tezei. De regul, teza de masterat cuprinde trei capitole din care unul teoretic i dou cu caracter metodologico-aplicativ. Fiecare capitol este compus din 2-3 paragrafe. Capitolul teoretic este consacrat bazelor metodologice ale contabilitii i/sau
11

ale auditului sectorului respectiv. n acest capitol trebuie abordate aspectele teoretice aferente noiunii i clasificrii elementului care constituie obiectul tezei, criteriile de recunoatere i metodele de evaluare a acestuia, precum i problemele existente n domeniul respectiv. n acest context, masterandul va prezenta o evaluare critic a literaturii de specialitate, relevant temei abordate. Aceast evaluare urmeaz s fie expus dup un criteriu clar determinat: fie cronologic, fie tematic sau de alt natur. Coninutul acestui capitol denot capacitatea masterandului de a selecta din sursele bibliografice cele mai relevante materiale, de a le examina critic i de a exprima propriul punct de vedere n ceea ce privete problema abordat. n funcie de tem capitolele cu caracter metodologico-aplicativ ale tezei de masterat vor fi expuse n mod diferit. Astfel, n tezele de masterat aferente doar contabilitii sau auditului capitolele sus-menionate vor fi consacrate anumitor etape (probleme) ale domeniilor corespunztoare. n temele aferente contabilitii i auditului ntr-un capitol vor fi abordate aspectele contabile, iar n altul aspectele auditului sectorului abordat n tez. n capitolele menionate este necesar s fie evaluat sub aspect critic nivelul de inere a contabilitii i/sau de exercitare a auditului n cadrul entitii studiate. n acest scop se vor analiza i sistematiza coninutul documentelor primare i centralizatoare registrelor contabile, datele din rapoartele financiare, informaiile aferente auditului sau de alt gen aferente temei tezei. Materialele practice utilizate trebuie s fie veridice i s corespund informaiilor entitii examinate. De asemenea, aceste materiale vor fi corelate cu aspectele teoretice ale problemelor abordate n tez. Capitolele aferente contabilitii se vor finaliza cu expunerea modului de prezentare a informaiilor aferente sectorului respectiv n rapoartele financiare. Capitolele i paragrafele tezei trebuie concordate ntre ele. La sfritul fiecrui capitol i paragraf se recomand de a face o trecere logic la problemele care urmeaz a fi abordate n capitolul (paragraful) urmtor. Concluziile i recomandrile includ rezultatele cercetrilor efectuate, analiza nivelului de inere a contabilitii i/sau de exercitare a auditului n cadrul entitii
12

studiate cu evidenierea aspectelor pozitive i negative, propunerile privind perfecionarea contabilitii i/sau auditului sectorului respectiv. Concluziile i recomandrile trebuie prezentate n concordan logic cu scopul i sarcinile lucrrii, divizate uniform pe puncte i argumentate sub aspect tiinifico-aplicativ. n mod special urmeaz s fie evideniate elementele de atribuie personal a autorului n soluionarea problemelor abordate. Bibliografia cuprinde doar sursele bibliografice care au fost utilizate n procesul elaborrii tezei. Acestea pot include acte normative, cri (manuale, monografii, brouri, dicionare), articole din reviste i culegeri de lucrri tiinifice, surse electronice etc. Sursele bibliografice trebuie prezentate n limba original (romn, englez, rus etc.) conform regulilor descrise n continuare. Actele normative se prezint cu indicarea urmtoarelor elemente: denumirea actului normativ, numrul, data aprobrii, locul i data publicrii. Prezentarea crilor se efectueaz cu specificarea urmtoarelor elemente: numele i prenumele autorului (autorilor), titlu crii, locul ediiei, editura, anul ediiei i numrul de pagini. La crile cu mai mult de trei autori se va indica doar numele i prenumele primilor trei autori sau a coordonatorului. Articolele din reviste i culegeri de lucrri tiinifice se prezint indicnd urmtoarelor elemente: numele i prenumele autorului, denumirea articolului, denumirea revistei sau a culegerii de lucrrii tiinifice, anul i numrul acesteia i paginile n care articolul este publicat. n sursele electronice este necesar s se indice: denumirea actelor normative, articolelor i a altor materiale, locul, anul i site-ul pe care acestea snt plasate. Mai jos sunt prezentate exemple de perfectare a surselor bibliografice: Acte normative:

Legea contabilitii nr. 113XVI din 27.04.2007. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 9093 din 29.06.2007.

Planul de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 2009-2011 aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 1507 din 31.12.2008. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 1011 din 23.01.2009.
13

Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 27 din 28.04.2004. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 123124 din 27.07.2004.

Cri: Contabilitate financiar / A.Nederia, V.Bucur, M.Carau... Manual. Ed. a II-a, Chiinu, ASEM, 2003. 640 p. . . -: , 2007. 740 . Toma M. Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unii entiti. Ed. a III-a, Bucureti: CECCAR, 2009. 348 p. Articole din reviste i culegeri de lucrri tiinifice:

Bucur V. Modificarea provizioanelor pentru reparaia mijloacelor fixe i contabilitatea acestora. n: revista Contabilitate i audit, Chiinu, 2008, nr. 4, p.67-72.

urcanu V. Metodica evalurii i contabilitii instrumentelor financiare. n: Analele Academiei de Studii Economice din Moldova, Ed. IV-a, Chiinu. ASEM, 2006, p. 151-155.

Dobre E. Proceduri convenite efectuate ntr-un angajament de audit din proiect. n: revista Audit financiar, Bucureti, 2009, nr.9, p. 32-42. Surse electronice:

Standarde Internaionale de Raportare Financiar, inclusiv Standardele Internaionale de Contabilitate i Interpretrile lor la 1 ianuarie 2007. Chiinu, 2008. http://www.minfin.md.

Standarde Naionale de Audit. Chiinu, 2008. http://www.minfin.md.

Sursele bibliografice snt prezentate n succesiunea numeric conform unuia din urmtoarele variante: 1) cu divizarea n urmtoarele compartimente: acte normative; cri (manuale, monografii, brouri etc.); reviste i culegeri de lucrri tiinifice, surse electronice; 2) n ordine alfabetic. n acest caz sursele nominalizate se vor diviza n funcie de limba n care snt publicate (romn, englez, francez, rus etc.).
14

n textul tezei referinele la surse bibliografice se indic n paranteze ptrate, inserate n text. Dac sunt citate anumite pri ale sursei, dup numrul acesteia se indic i pagina, de exemplu [15, p.284]. Adnotarea conine expunerea succint a coninutului tezei de masterat (actualitatea, scopul urmrit, informaia utilizat i rezultatele obinute). Adnotarea se prezint n dou limbi: romn i englez, pe foi diferite. Un exemplu de adnotare n limba romn este prezentat n anexa 4. Anexele cuprind informaii suplimentare la partea de baz a tezei, cum ar fi: documente primare i centralizatoare, registre contabile, rapoarte financiare, diferite calcule etc. Referina n text la anexa respectiv se face prin indicarea numrului acesteia fr semnul nr. De exemplu, punerea n exploatare a mijloacelor fixe este perfectat prin Procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe. n continuare se comenteaz coninutul anexei, modul de completare i de calculare a indicatorilor respectivi. Fiecare anex trebuie s fie ntitulat, reieind din coninutul ei i se ncepe pe o pagin nou cu indicarea n partea dreapt a cuvntul Anexa" i numrul ei (de exemplu, Anexa 15). Volumul prii de baz a tezei de masterat nu trebuie s depeasc 80 de pagini, iar volumul prii complimentare 30% din volumul prii de baz. Compartimentele tezei de masterat i volumul lor snt prezentate n urmtorul tabel. Tabel Compartimentele i volumul tezelor de masterat Nr. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Denumirea compartimentelor Partea de baz Foaia de titlu Cuprins Introducere Capitolul cu caracter teoretic Capitolele de baz ale tezei (2) Concluzii i recomandri Total partea de baz, pagini Partea complimentar Bibliografie Adnotare (n romn i englez) Volum, pagini A4, font 12, Interval 1,5 1 1 4-5 12-15 50-55 2-3 70-80 3-4 foi (50-60 titluri) 0,5-1 (n fiecare limb)
15

9.

Anexe Total partea complementar

18-22 24-27

6. PERFECTAREA I SUSINEREA TEZEI DE MASTERAT Teza de masterat trebuie s corespund unor anumite cerine nu doar dup coninut, dar i dup forma de prezentare. Expunerea materialului se face de la persoana a treia. De exemplu, n loc de expresiile eu consider", dup prerea mea" se recomand de a folosi sintagma dup prerea noastr,, autorul este de prere", n opinia noastr" etc. Teza se perfecteaz la calculator n Times New Roman (TNR) pe hrtia alb format A4, font 12, cu 1,5 linii spaiu ntre rnduri, cu margini: stnga 30 mm, dreapta 15 mm, sus i jos 25 mm, pe o singur fa a foii de hrtie. Toate paginile tezei (cu excepia foii de titlu) se numeroteaz cu cifre arabe fr a admite lipsa acestora sau repetarea lor; numrul se indic n partea de jos (central) a fiecrei pagini. Fiecare compartiment al tezei va fi nceput pe o nou pagin. Aceast cerin nu se refer la paragrafele tezei. Capitolele vor fi numerotate cu cte o cifr arab (de exemplu, 1, 2, 3), iar paragrafele cu dou cifre (exemplu, 1.1., 1.2., 1.3. etc.) n care prima cifr arat numrul capitolului, iar a doua numrul paragrafului. Titlurile capitolelor i paragrafelor vor fi scrise n bold. n tez de masterat pot fi utilizate diferite elemente cum ar fi: exemple, formule contabile; tabele; figuri (scheme, diagrame etc.), formule matematice etc. Exemplele trebuie s fie, de regul, bazate pe materialul practic al entitii studiate. Titlul exemplului se nscrie n bold, iar coninutul acestuia se evideniaz prin italic. Formulele contabile se reflect n text cu indicarea simbolului cuvntului contul" i denumirii depline a conturilor, formulnd coninutul economic al operaiei i indicnd suma din anexa respectiv la tez. De exemplu, prezentarea formulei contabile privind costul materialelor
16

utilizate n scopuri generale i administrative se face astfel: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative" 3 000 lei; Credit contul 211 Materiale" 3 000 lei. n scopul concretizrii unor fapte economice dup anumite criterii apare necesitatea de a indica n formula contabil i subcontul respectiv. In acest caz, formula contabil va include simbolul i denumirea contului sintetic, simbolul i denumirea subcontului n conformitate cu Planul de conturi n vigoare. De exemplu, formula contabil privind procurarea materiilor prime de la un furnizor autohton va fi prezentat n felul urmtor: Debit contul 211 Materiale", subcontul 2111 Materii prime i materiale de baz" - la valoarea materiilor prime procurate (fr TVA) 40 000 lei; Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul", subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat" - la suma TVA 8 000 lei; Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" , subcontul 5211 Facturi de achitat n ar" - la valoarea materiilor prime procurate (inclusiv TVA) 48 000 lei. n cazul n care entitatea studiat aplic alte subconturi, dect cele prevzute n Planul de conturi n vigoare, masterandul trebuie s analizeze i se argumenteze necesitatea utilizrii acestora. Pentru formulele contabile prezentate n text se va face referina la anexa n care acestea sunt reflectate. De exemplu, formula contabil privind procurarea materiilor prime este reflectat n anexa 14. Dac n baza unui exemplu se ntocmesc mai mult de trei formule contabile acestea pot fi prezentate n form de tabel dup modelul expus n anexa 5 la prezentele indicaii metodice. Denumirea tabelului se amplaseaz deasupra tabelului, iar a figurii sub figura, utiliznd font TNR Regular, Centered. Exemplele, tabelele, figurile i formulele matematice din textul tezei se numeroteaz lund n considerare numrul de capitol, de exemplu, Tabelul 2.5 (tabelul 5 din capitolul 2), iar cele din anexe n funcie de numrul anexei, de exemplu, Figura A 1.3 (figura 3 din Anexa 1).
17

Exemple de tabele i figuri snt prezentate n anexa 5. Formulele matematice se numeroteaz cu cifre arabe luate n parantez. Semnificaia simbolurilor utilizate se prezint sub formul n ordinea n care ele urmeaz. Explicaia la fiecare simbol se face ntr-o poziie nou, prima ncepnd cu cuvntul unde. De exemplu, formula de determinare a veniturilor prin metoda dobnzii capitalizate se prezint n urmtorul mod: VVA = Vi x (1 + d)n, (2.4) unde VVA valoarea viitoare (ateptat) a activului transmis n folosin terilor; Vi valoarea contabil iniial a activului transmis n folosin terilor; d rata dobnzii; n numrul de ani ai duratei de utilizare a activului de ctre teri. Formulele contabile, tabele, figurile i formulele matematice prezentate n textul tezei sau n anexele la aceasta trebuie s fie nsoite de comentarii i s se refere la problemele abordate. Toate cuvintele n tez se descriu deplin, n afar de abrevierile sensul crora e bine cunoscut (kg, m, m3, etc.). Noiunile care se repet pot fi nscrise, folosind abrevierile respective. De exemplu, societatea pe aciuni (SA), societatea cu rspundere limitat (SRL), Standardele Naionale de Contabilitate (SNC). n acest scop se procedeaz astfel: prima denumire n mod obligatoriu se scrie complet, iar n paranteze - abrevierea. Utilizarea ulterioar a denumirii respective n tez va fi prin abreviere. n tez nu se admit nsemnri, corectri, conturri de litere etc. Teza de masterat n form definitivat se semneaz pe foaia de titlu de ctre autor i s prezint conductorului tiinific. Dup un control minuios conductorul tiinific ntocmete referina i semneaz teza. Referina se ntocmete ntr-o form liber, dar va include: actualitatea temei i caracteristica general a tezei; expunerea aspectele pozitive i negative ale tezei; aprecierea abilitilor masterandului i atitudinea acestuia pe parcursul elaborrii tezei, concluzia general n care se menioneaz dac teza corespunde sau nu cerinelor stabilite. Nu se recomand aprecierea tezei de masterat n referina conductorului tiinific cu o not concret.
18

Teza verificat i semnat de ctre autor i conductor tiinific se coperteaz i se prezint la catedr pentru nregistrare mpreun cu referina conductorului. n baza examinrii tezei i a referinei conductorul tiinific catedra primete decizia privind recomandarea lucrrii pentru susinerea ei ulterioar, iar autorul tezei va ine cont de observaiile expuse. Susinerea tezei se efectueaz n faa Comisiei de evaluare instituit prin ordinul rectorului ASEM. n cadrul edinei comisiei nominalizate autorul tezei i expune oral coninutul lucrrii timp de pn la 15 minute, dup care rspunde la ntrebrile membrilor comisiei. Referatul masterandului va conine urmtoarele elemente: scopul i sarcinile tezei; problemele de baz abordate n teza; principalele concluzii i recomandri rezultate din realizarea tezei cu evidenierea contribuiei proprii a autorului n soluionarea problemelor examinate n tez. Referatul trebuie prezentat ntr-o form logic i clar i poate s fie nsoit de materiale suplimentare (tabele, figuri etc.). Nu se recomand includerea n referat a unor informaii cu caracter general, cum ar fi: caracteristica economic a entitii, expunerea structurii i coninutului tezei (capitolelor, paragrafelor) etc. Rspunsurile la ntrebri se prezint fr o pregtire suplimentar. Acestea trebuie s fie succinte i punctuale fr introduceri sau referiri la alte probleme. Aprecierea tezei se efectueaz de ctre Comisia de evaluare n funcie de 3 elemente principale: 1) coninutul i modul de perfectare a lucrrii; 2) calitatea referatului prezentat n cadrul edinei comisiei; 3) corectitudinea i modul de argumentare a rspunsurilor la ntrebrile membrilor comisiei. Decizia definitiv asupra rezultatelor susinerii i aprecierii tezei, precum i conferirii titlului de master (magistru) la specialitatea Contabilitate i audit se adopt prin vot deschis a membrilor Comisiei de evaluare (preedintele, n cat de egalitate a voturilor, dispune de un vot suplimentar). Decizia Comisiei de evaluare
19

ulterior este documentat i reflectat ntr-un registru special.

20

Anexa l TEMATICA tezelor de masterat la specialitatea Contabilitate i audit, promoia 2010

1. 2. 3. 4. 5. 6. Politica de contabilitate a ntreprinderii: modul de elaborare i prezentare Contabilitatea activelor nemateriale conform standardelor naionale i internaionale Contabilitatea i auditul activelor nemateriale Problemele contabilitii mijloacelor fixe Contabilitatea i auditul mijloacelor fixe Contabilitatea leasingului (arendei, locaiunii) conform standardelor naionale i internaionale 7. Contabilitatea investiiilor financiare conform standardelor naionale i internaionale 8. Contabilitatea materialelor i cile de perfecionare a acesteia 9. Contabilitatea produselor la ntreprinderile industriale 10. Perfecionarea contabilitatii creanelor 11. Contabilitatea i auditul creanelor 12. Contabilitatea creanelor i datoriilor 13. Contabilitatea operaiunilor valutare la ntreprindere 14. Contabilitatea creditelor bancare i a mprumuturilor 15. Contabilitatea i auditul creditelor bancare i a mprumuturilor. 16. Contabilitatea datoriilor i ciile de perfecionare a acesteia. 17. Contabilitatea i auditul datoriilor 18. Contabilitatea i auditul decontrilor comerciale 19. Perfecionarea contabilitii decontrilor cu bugetul 20. Contabilitatea i auditul decontrilor cu bugetul 21. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat, accizelor i perfecionarea acesteia 22. Contabilitatea capitalului propriu n condiiile actuale 23. Contabilitatea i auditul capitalului propriu 24. Contabilitatea provizioanelor conform standardelor naionale i internaionale 25. Contabilitatea instrumentelor financiare la ntreprindere 26. Perfecionarea contabilitii rezultatelor financiare i utilizrii profitului 27. Contabilitatea i auditul rezultatelor financiare 28. Contabilitatea i auditul taxei pe valoarea adugat i accizelor 29. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat i perfecionarea acesteia 30. Contabilitatea i auditul taxei pe valoarea adugat 31. Perfecionarea contabiliti operaiilor de import 32. Perfecionarea contabilitii operaiilor de export 33. Contabilitatea i auditul operaiilor de import 34. Contabilitatea i auditul operaiilor de export 35. Contabilitatea circulaiei mrfurilor n comerul cu ridicata 36. Contabilitatea circulaiei mrfurilor n comerul cu amnuntul 37. Contabilitatea produselor i mrfurilor n alimentaia public 38. Contabilitatea amortizrii i reparaiei mijloacelor fixe 39. Contabilitatea consumurilor indirecte de producie i repartizarea acestora 40. Contabilitatea impozitului pe venit 41. Contabilitatea i auditul impozitului pe venit 42. Contabilitatea stocurilor conform standardelor naionale i internaionale 43. Contabilitatea i auditul stocurilor 44. Contabilitatea cheltuielelor conform standardelor naionale i internaionale 45. Contabilitatea i auditul cheltuielilor 46. Contabilitatea veniturilor conform standardelor naionale i internaionale 47. Contabilitatea i auditul veniturilor 21

48. Particularitile contabilitii cheltuielilor i veniturilor n companiile de asigurri 49. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor n transportul auto 50. Particularitile contabilitii cheltuielilor i veniturilor n unitile comerciale. 51. Contabilitatea investiiilor imobiliare 52. Metodica de trecere la Standardele Internaionale de Raportare Financiar 53. Contabilitatea combinrilor de ntreprinderi conform standardelor naionale i internaionale 54. Contabilitatea consumurilor i calculaia costului de producie (ntr-o ramur concret) 55. Contabilitatea consumurilor directe de producie i perfecionare acesteia 56. Contabilitatea consumurilor i controlul de gestiune a acestora 57. Contabilitatea consumurilor i calculia costului activitilor auxiliare 58. Calculaia costurilor i luarea deciziilor manageriale ( ntr-t-o ramur anumit) 59. Aplicarea unei metode moderne de calculaie a costului de producie (Standard-cost, Direct-cost sau ABC, etc) 60. Bugetarea i controlul executrii bugetelor 61. Contabilitatea consumurilor, calculaia costului lucrrilor de construcie i montaj 62. Contabilitatea resurselor naturale 63. Particularitile contabilitii n ntreprinderile micului business 64. Contabilitatea n condiiile prelucrrii automatizate ( se alege un sector concret) 65. Analiza metodelor de evaluare conform standardelor naionale i internaionale de contabilitate 66. Deprecierea activelor i problemele contabilitii acesteia 67. Planificarea auditului financiar 68. Auditul i controlul intern, modul de exercitare 69. Contabilitatea activelor biologice 70. Contabilitatea operaiilor de lichidare a entitii 71. Coninutul i prezentarea informaiei n bilan i n anex la acesta 72. Coninutul i prezentarea informaiei n raportul privind profitul i pierderile i n anex 73. Modul de ntocmire i prezentare a informaiei n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti 74. Procedurile de finisare a auditului i prezentarea rezultatelor acestuia 75. Dovezile de audit i modul de obinere a acestora 76. Auditul ciclului procurrilor i plilor 77. Auditul ciclului vnzrilor i ncasrilor mijloacelor bneti 78. Auditul ciclului stocuri - depozitare 79. Auditul cicluli remunirrii muncii i a personalului 80.Particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale 81.Contabilitatea finanrilor cu destinaie special i subveniilor 82.Coninutul i modul de ntocmire a rapoartelor consolidate 83.Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor n construcia prin antrepriz 84.Contabilitatea consumurilor i calculaia costurilor lucrrilor n construcii La o tem poate pretinde numai un singur student din grup. n coordonare cu conductorul tiinific i eful catedrei aprobat i o alt tem care nu este inclus n lista prezent. studentului poate fi

22

Anexa 2 Plan-model al tezei de masterat cu tema Contabilitatea leasingului * conform standardelor naionale i internaionale
INTRODUCERE CAPITOLUL 1. BAZELE METODOLOGICE ALE CONTABILITII LEASINGULUI 1.1. Aspecte generale aferente leasingului 1.2. Formele leasingului i caracteristica acestora CAPITOLUL 2. CONTABILITATEA LEASINGULUI FINANCIAR 2.1 Aspecte problematice ale contabilitii leasingului financiar la locator 2.2. Probleme aferente contabilitii leasingului financiar la locatar 2.3. Perfecionarea contabilitii leasingului financiar conform standardelor internaionale CAPITOLUL 3. CONTABILITATEA LEASINGULUI OPERAIONAL 3.1. Abordri metodologico-aplicative privind contabilitatea leasingului operaional 3.2. Particularitile contabilitii reparaiilor bunurilor primite n leasing operaional 3.3. Perfecionarea contabilitii leasingului operaional conform standardelor internaionale CONCLUZII I RECOMANDRI BIBLIOGRAFIE ADNOTARE ANEXE

Dup caz n loc de leasing pot fi abordate problemele aferente contabilitii arendei (locaiune).

23

Plan-model al tezei de masterat cu tema Contabilitatea i auditul mijloacelor fixe

INTRODUCERE CAPITOLUL 1. BAZELE METODOLOGICE ALE CONTABILITII I AUDITULUI MIJLOACELOR FIXE 1.1. Caracteristica i clasificarea mijloacelor fixe 1.2. Probleme aferente recunoaterii i evalurii mijloacelor fixe CAPITOLUL 2. ASPECTE PROBLEMATICE ALE CONTABILITII MIJLOACELOR FIXE 2.1. Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe 2.2. Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe 2.3. Perfecionarea contabilitii mijloacelor fixe conform standardelor internaionale CAPITOLUL 3. AUDITUL MIJLOACELOR FIXE 3.1. Planificarea auditului mijloacelor fixe 3.2. Exercitarea auditului mijloacelor fixe 3.3. Finisarea auditului i prezentarea raportului privind rezultatele auditului mijloacelor fixe CONCLUZII I RECOMANDRI BIBLIOGRAFIE ADNOTARE ANEXE

24

Plan-model al tezei de masterat cu tema Planificarea auditului financiar

INTRODUCERE CAPITOLUL 1. IDENTIFICAREA CARACTERISTICILOR GENERALE ALE ENTITII-CLIENT 1.1 Preplanificarea auditului 1.2 ntocmirea scrisorii de angajament 1.3 Cunoaterea businessului clientului CAPITOLUL 2. APRECIEREA SISTEMELOR CONTABIL I DE CONTROL INTERN I IDENTIFICAREA RISCURILOR 2.1 Examinarea sistemelor contabil i de control intern 2.2 Examinarea riscurilor inerent i legat de control 2.3 Determinarea riscului de nedescoperire i a pragului de semnificaie CAPITOLUL 3. PROIECTAREA I RAPORTAREA CONCLUZIILOR 3.1 ntocmirea planului general de audit 3.2 ntocmirea programului de audit CONCLUZII I RECOMANDRI BIBLIOGRAFIE ADNOTARE ANEXE

25

Anexa 3 Foaia de titlu a tezei de masterat (model) ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA CATEDRA CONTABILITATE I AUDIT CZU:

CONTABILITATEA I AUDITUL CREANELOR (pe baza materialelor Societii pe Aciuni Zorile", Chiinu) Tez de masterat

Materand, gr. CA-281m: Numele, prenumele Conductor tiinific: Numele, prenumele, titlul didacticotiinific

Chiinu - 2010
26

Anexa 4 Exemplu de adnotare la teza de masterat cu tema Contabilitatea veniturilor conform standardelor naionale i internaionale
ADNOTARE Teza este dedicat examinrii problemelor contabilitii veniturilor n baza materialelor practice ale SA Zorile. Actualitatea tezei rezid n faptul c veniturile constituie unul dintre cele mai importante elemente contabile ale oricrui subiect ce desfoar activitate de ntreprinztor. Prezenta tez are drept scop examinarea aspectelor metodologico-aplicative ale contabilitii veniturilor i fundamentarea direciilor de perfecionare a acesteia n conformitate cu cerinele internaionale. Reieind din scopul i sarcinile lucrrii snt examinate problemele aferente noiunii de venituri, clasificrii, recunoaterii i evalurii acestora n conformitate cu standardele naionale i internaionale. De asemenea este tratat problematica contabilitii veniturilor din vnzarea bunurilor, prestarea serviciilor, utilizarea activelor de ctre teri, reflectarea rezultatelor inventarierii, nregistrarea diferenelor de curs valutar i de sum i din alte fapte economice. Pentru argumentarea recomandrilor au fost utilizate diverse surse bibliografice autohtone i strine, precum i informaiile entitii studiate. ntr-un paragraf separat snt fundamentate direciile de perfecionare a contabilitii veniturilor n concordan cu cerinele IAS 18 Venitul i a altor reglementri contabile internaionale. Concluziile i recomandrile expuse n tez rezultate din investigaiile efectuate pot asigura un grad nalt de relevan, credibilitate i comparabilitate a informaiilor financiare aferente veniturilor.

27

Anexa 5 Exemple de tabele i figuri

Tabelul 3.5. Formule contabile pentru evidena cheltuielilor din returnarea i restituirea valorii bunurilor necalitative Nr. crt. Conturi corespondente debit credit 1 2 3 4 5 iunie 2009 (vnzarea mobilei i ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtor) 1. Reflectarea valorii (fr TVA) mobilei vndute (3 600 lei x 10 set.) 36 000 221 611 2. Calcularea TVA de la valoarea mobilei vndute (36 000 lei x 20%) 7 200 221 534 3. Decontarea costului efectiv a mobilei vndute (2 500 lei x 10 set.) 25 000 711 216 4. ncasarea mijloacelor bnetii pentru mobila vndut 43 200 242 221 (36 000 lei + 7 200 lei) iulie 2009 (returnarea mobilei i restituirea valorii acesteia cumprtorului) 5. Stornarea valorii (fr TVA) mobilei returnate (3 600 lei x 3 set.) (10 800) 539 611 6. Stornarea TVA aferent valorii bunurilor returnate de la (2 160) 539 534 cumprtori (10 800 lei x 20%) 7. Stornarea costului vnzrilor bunurilor returnate de la cumprtori (7 500) 711 216, 217 (2 500 lei x 3 set.) 8. Transferarea mijloacelor bneti cumprtorilor pentru mobila 12 960 539 242 necalitativ returnat de ctre acesta (10 800 lei + 2 160 lei) 9. Reflectarea valorii (fr TVA) a serviciilor de transport aferente 900 712 521 returnrii mobilei 10. Trecerea n cont a TVA aferent valorii serviciilor prestate la 180 534 521 returnarea mobilei necalitative (900 lei x 20%) Coninutul operaiunii Suma, lei

Recunoaterea veniturilor din prestarea serviciilor

Mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil

Este probabil ca avantajele economice asociate tranzaciei s fie generate ctre ntreprindere

Stadiul de execuie a tranzaciei la data de raportare poate fi evaluat n mod rezonabil

Cheltuielile aprute pe parcursul tranzaciei i necesare pentru finalizarea acesteia pot fi evaluate n mod rezonabil

Figura 2.1. Criteriile de recunoatere a veniturilor din prestarea serviciilor conform IAS 18 Venitul

28