up ce am prezentat, ntr-un material anterior, cum se va face ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii i bunuri, v propunem n cele

urmeaz, s vedem n ce vor consta modificrile pe care le va aduce, de la 1 ianuarie 2013, O.G. nr. 15/2012 (publicat n Monitorul Oficial nr. 621/2012) privind ajustarea TVA deductibil n cazul bunururilor de capital. Ca sfer de cuprindere, taxa deductibil aferent bunurilor de capital reprezint taxa achitat sau datorat, aferent oricrei operaiuni legate de achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea acestor bunuri, exclusiv taxa achitat sau datorat, aferent reparrii ori ntreinerii acestor bunuri sau cea aferent achiziiei pieselor de schimb destinate reparrii ori ntreinerii bunurilor de capital. Potrivit art. 149 din Codul fiscal, ajustarea taxei deductibile se efectueaz: a) n situaia n care bunul de capital este folosit de persoana impozabil: - integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice; - pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei; - pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial; b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse; c) n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil. n cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv; d) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, cu excepia cazurilor n care se dovedete c respectivul bun de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este deductibil; ATENIE! De la 1 ianuarie 2013, O.G. nr. 15/2012 a dispus modificarea ncadrrilor de la litera de mai sus, astfel c acestea se vor referi la n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, cu urmtoarele excepii: - bunul de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este deductibil; - bunul de capital este pierdut sau distrus ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor cauze de for major, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor; - bunul de capital este furat, n condiiile n care furtul este dovedit legal prin hotrre judectoreasc definitiv; - situaiile prevzute la art. 128 alin. (8). ntruct i alin. (8) al art. 128 urmeaz s fie modificat , n sensul abrogrii unora dintre ncadrri, atragem atenia c vor rmne n vigoare numai excepiile care privesc: bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne; acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de desfurarea activitii economice, n condiiile stabilite prin norme. Alt excepia care rmne n vigoare const n acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, n condiiile stabilite prin norme. e) n sfrit, ajustarea se poate face n cazurile n care se poate face ajustarea bazei de impozitare, i anume: - dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea

bunurilor sau de prestarea serviciilor; - n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj; - n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; - n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil; - n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. Perioada de ajustare. Taxa deductibil aferent bunurilor de capital se ajusteaz: - pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate; - pe o perioad de 20 de ani , pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.