Recapitulare 1.O entitate efectueaz urmtoarele tranzacii: (1) vinde unui client pe data de 01.01.N mrfuri n valoare de 1.000.

000 lei, condiiile de plat fiind: 10 % din pre se ncaseaz n momentul vnzrii, 50 % din pre se va ncasa dup un an de la vnzare, iar 40 % din pre se va ncasa dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60 % (2) cumpr pe data de 30.07.N un numr de 1.000 de obligaiuni, valoarea nominal a unei obligaiuni 1.000 lei, preul de achiziie 1.200 lei; dobnda anual este de 30% i se ncaseaz la 31 decembrie N. Se cere: Conform IAS 18: (a) Precizai ce nregistrri contabile se efectueaz n anul N; (b) Calculai suma veniturilor din dobnzi la 31 decembrie N (c) Legat de aceste tranzacii, la sfritul anului N precizai ce informaii trebuie s prezinte entitatea n situaiile financiare. (a) Tranzacia 1: (a) Calculul valorii actualizate a contraprestaiei de primit: Valoarea veniturilor = 1.000.000 lei x 10 % +
1.000.000 lei x 50% 1.000.000 lei x 40% + = 568.750 lei 1 ,6 1 ,6 2

Diferena dintre valoarea actualizat a contraprestaiei de primit i valoarea nominal reprezint un venit n din dobnd, recunoscut ca venit n avans: 1.000.000 lei 568.750 lei = 431.250 lei La 01.01.N, data vnzrii: 1.000.000 lei = 568.750 lei Clieni Venituri din vnzarea mrfurilor 431.250 lei Venituri n avans La 01.01.N, data vnzrii, ncasarea primei trane: 100.000 lei = 100.000 lei Conturi la Clieni bnci La sfritul exerciiului N o parte din veniturile n avans sunt nregistrate ca venituri din dobnzi: (568.750 lei 100.000 lei) x 60 % = 281.250 lei 281.250 lei = 281.250 lei Venituri n Venituri din avans dobnzi (b). Tranzacia 2: (b1)Achiziia obligaiunilor: 1.000 obligaiuni x 1.200 lei pe obligaiune = 1.200.000 lei: 1.200.000 lei = 1.200.000 lei Obligaiuni Conturi la bnci (b2)Dobnda: Veniturile din dobnzi pe perioada 1 august 31 decembrie (5 luni): 1.000 obligaiuni x 1.000 lei/obligaiune valoarea nominal x 30 % x 5 luni/12 luni = 125.000 lei Dobnda aferent perioadei 1 ianuarie 30 iulie ( 7 luni): 1.000 obligaiuni x 100.000 lei/obligaiune valoarea nominal x 30 % x 7 luni/12 luni = 175.000 lei 300.000 lei = 125.000 lei Conturi la Venituri din bnci dobnzi 175.000 lei Obligaiuni (c)Situaia n contul Venituri din dobnzi este: D Venituri din dobnzi C 281.250 125.000 SFC 406.250 Prin urmare soldul contului este 406.250 lei. 1

(c)n situaiile financiare se prezint la finele anului N: (c1)Venituri din vnzarea bunurilor = 568.750 lei; (c2)Venituri din dobnzi = 406.250 lei. 2. O entitate efectueaz urmtoarele tranzacii: (1) vinde unui client pe data de 01.01.N mrfuri pe credit n valoare de 1.000.000 lei, condiiile de plat fiind: 10 % din pre se ncaseaz n momentul vnzrii, 50 % din pre se va ncasa dup un an de la vnzare, iar 40 % din pre se va ncasa dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60 %. (2) vinde un program informatic pentru suma de 20.000.000 lei incluznd n factur i preul activitii de service dup instalare n valoare de 3.000.000 lei; activitatea de service se realizeaz timp de 3 ani ncepnd cu anul N. Se cere: (a)Conform IAS 18, precizai ce nregistrri contabile se efectueaz n anul N pentru cele dou tranzacii; (b)Precizai care este mrimea total a veniturilor din activiti curente, conform IAS 18 la sfritul anului N; (c)Legat de aceste tranzacii, la sfritul anului N precizai ce informaii trebuie s prezinte entitatea n situaiile financiare, conform IAS 18. (a)Tranzacia 1: (a1) Calculul valorii actualizate a contraprestaiei de primit: Valoarea veniturilor = 1.000.000 lei x 10 % +
1.000.000 lei x 50% 1.000.000 lei x 40% + = 568.750 lei 1 ,6 1 ,6 2

Diferena dintre valoarea actualizat a contraprestaiei de primit i valoarea nominal reprezint un venit din dobnd, recunoscut iniial ca venit n avans: 1.000.000 lei 568.750 lei = 431.250 lei 1.000.000 lei = 568.750 lei Clieni Venituri din vnzarea mrfurilor 431.250 lei Venituri n avans (a2)ncasarea la data vnzrii a ratei 1: 100.000 lei = 100.000 lei Conturi la Clieni bnci (a3) La sfritul exerciiului N o parte din veniturile n avans sunt nregistrate ca venituri din dobnzi: (568.750 lei 100.000 lei) x 60 % = 281.250 lei 281.250 lei = 281.250 lei Venituri n Venituri din avans dobnzi (b) Tranzacia 2: Conform IAS 18 cnd preul de vnzare al unui produs include o sum identificabil pentru servicii succesive, aceast sum este nregistrat n avans i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care s-a efectuat service-ul. (b1) n momentul vnzrii: 23 000 000 lei = 20 000 000 lei Debitori Ctiguri din diveri cedarea activelor 3 000 000 lei Venituri n avans (b2) ncepnd cu anul N, timp de 3 ani, se recunoate venitul din lucrri executate i servicii prestate pe baza formulei: 1 000 000 lei = 1 000 000 lei Venituri n Venituri din avans servicii prestate (c)Conform IAS 18, veniturile din activiti curente cuprind: 568.750 lei Venituri din vnzarea mrfurilor 2

+ =

1.000.000 lei Venituri din servicii prestate Total 1.568.750 lei (d) Informaiile de prezentat n situaiile financiare la sfritul anului N conform IAS 18: (d1)Venituri din vnzarea bunurilor = 568.750 lei; (c3)Ven ituri din prestri servicii = 1.000.000 lei; (c4)Venituri din dobnzi = 281.250 lei

3. ALFA efectueaz urmtoarele tranzacii n anul N: (a) Vinde mrfuri unui client pe 20 decembrie N, pre vnzare inclusiv TVA 372.000 lei. Presupunem o cot de TVA de 24 %. ncasarea contravalorii mrfurilor are lor n ianuarie N+1; (b) ALFA este mandatat s desfoare o tranzacie comercial ca intermediar ntre BETA avnd calitatea de cumprtor i GAMA avnd calitatea de vnztor. ALFA factureaz cumprtorului toat valoarea tranzaciei n valoare de 10.000 lei i transfer vnztorului preul proprietii, mai puin valoarea comisionului de 6 %. (c) Schimb materia prim (a) al crui cost este de 8.000 lei cu materia prim (b) cu o valoare just de 18.000 lei p entru care pltete numerar 5.000 lei. Bunurile schimbate nu sunt similare ca natur. (d) La 1 februarie N a achiziionat 100 de obligaiuni la un pre unitar de 1.000 lei pe obligaiune. Pe 1 septembrie N, ncaseaz dobnda anual pentru fiecare obligaiune: 30 lei pe obligaiune. Se cere (a)Contabilizai conform IAS 18 tranzaciile efectuate n anul N; (b) Legat de aceste tranzacii, la sfritul anului N precizai ce informaii trebuie s prezinte entitatea n situaiile financiare, conform IAS 18. (a)Recunoaterea tranzaciilor: (a1)Venitul se recunoate n anul N nu la ncasare: 372.000 lei = Clieni

Venituri din vnzarea mrfurilor TVA datorat

300.000 lei

72.000 lei

600 lei Venituri din lucrri executate i servicii prestate 9.400 lei Creditori diveri (a3)Tranzacia e generatoare de venit deoarece bunurile schimbate nu sunt similare ca natur: 18.000 lei = 13.000 lei Materii prime b Alte venituri din exploatare 5.000 lei Conturi la bnci (a4)achiziia obligaiunilor: 100 obligaiuni x 1.000 lei pe obligaiune = 100.000 lei 100.000 lei = 100.000 lei Obligaiuni Conturi la bnci n lei Dobnda total: 100 obligaiuni x 30 lei pe obligaiune = 3.000 lei, din care: Aferent postachiziiei titlurilor (1 februarie N 1 septembrie N): 3.000 lei x 7/12 = 1.750 lei Aferent anteachiziiei titlurilor (1 septembrie N-1 1 februarie N): 3.000 lei x 5/12 = 1.250 lei. 3.000 lei = 1.750 lei Conturi la bnci n Venituri din lei dobnzi 1.250 lei Obligaiuni (b) Informaiile de prezentat n situaiile financiare la sfritul anului N conform IAS 18: (b1)Venituri din vnzarea bunurilor = 300.000 lei; (b2)Venituri din prestri servicii = 600 lei; (b3)Venituri din dobnzi = 1.750 lei (b4) Valoarea veniturilor care rezult din schimburile de bunuri = 13.000 lei 3

(a2)Recunoaterea venitului din comision: 10.000 lei Clieni

4. O societate comercial achiziioneaz pe data de 31.12.N-1 o cldire i terenul pe care este situat la preul unic de 200.000 lei, durata de via util estimat 40 de ani. Preul estimat al activelor, dac ar fi fost achiziionate separat, este de 30.000 lei pentru teren i 220.000 lei pentru cldire. Totodat, pentru cldire s-a estimat o valoare rezidual de 12.000 lei. La data achiziiei terenul este evaluat la valoarea just de 35.000 lei. La 31.12.N+1 terenul a fost reevaluat la valoarea just 32.000 lei. n cursul anului N+2 n legtur cu cldirea s-au efectuat urmtoarele costuri: costuri de consolidare n valoare de 20.000 lei, consolidarea conducnd la majorarea duratei de via utile a cldirii i zugrvirea exterioar a cldirii, costuri 15.000 lei. Totodat, la sfritul anului N+2 terenul a fost reevaluat la 22.000 lei Se cere: a)Contabilizai achiziia terenului i a cldirii b)Contabilizai reevaluarea terenului c)Precizai care dintre cele dou imobilizri se amortizeaz i calculai amortizarea aferent. d)Reevaluarea terenului la 31.12.N+1. e)Recunoaterea cheltuielilor ulterioare efectuate n anul N+2 pentru cldire f)Reevaluarea terenului la 31.12.N+2. a) Repartizarea preului unic pltit de 200.000 lei ntre teren i cldire: Specificare Pre estimat Cot procentual Repartizare Teren 30.000 30.000/250.000 = 12 % 200.000 x 12 % = 24.000 Cldire 220.000 220.000/200.000 = 88 % 200.000 x 88 % = 176.000 Total 250.000 100 % 200.000 24.000 lei = 200.000 lei 2111 404 176.000 lei 2121 b)nregistrarea reevalurii terenului la data achiziiei, diferena din reevaluare = 35.000 lei 24.000 lei = 11.000 lei 11.000 lei = 11.000 lei 2111 105 c)Amortizarea anual a cldirii: Valoare amortizabil: Cost 176.000 lei Valoare rezidual 12.000 lei = 164.000 lei Amortizarea anual: 164.000 lei : 40 ani = 4.100 lei 4.100 lei = 4.100 lei 6811 2812 Terenul nu se amortizeaz. d)Reevaluarea terenului la 31.12.N+1: Diferen negativ din reevaluare = 32.000 lei valoarea just la 31.12.N+1 - 35.000 lei valoarea just la data achiziiei = 3.000 lei Soldul contului 105 = 11.000 lei Prin urmare: 3.000 lei = 3.000 lei 105 2111 e)Costurile cu consolidarea se recunosc astfel: e1)Zugrvirea exterioar a cldirii se include n categoria reparaii i ntreinerea elementului de imobilizri corporale i se recunoate n contul de profit i pierdere: 15.000 lei = 15.000 lei 611 401 e2) Consolidarea cldirii va conduce la creterea gradului de siguran peste nivelul reflectat n valoarea contabil. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va majora valoarea contabil a cldirii: 20.000 lei = 20.000 lei 2121 404 f)Reevaluarea terenului la 31.12.N+2: Diferen negativ din reevaluare = 22.000 lei valoarea just la 31.12.N+2 - 32.000 lei valoarea just la 31.12.N+1 = 10.000 lei 4

Soldul contului 105 = 11.000 lei 3.000 lei = 8.000 lei Prin urmare: 8.000 lei = 105 2.000 lei 6813

2111

10.000 lei

5. La 31.12.N-1, o societate a achiziionat un furnal, al crui cost de achiziie a fost de 100.000 lei, din care cptueala a avut un cost de 20.000 lei. Durata util de via a furnalului a fost stabilit la 10 ani, valoarea rezidual a fost stabilit la 15.000 lei, iar metoda de amortizare a fost cea liniar. Cheltuielile cu ntreinerea furnalului sunt de 1.000 lei n fiecare an, ntreinerea fiind efectuat de o firm specializat. La sfritul anului N+1, cptueala furnalului a fost nlocuit, de o alt firm specializat, costul acesteia fiind de 22.000 lei. La sfritul anului N+2 furnalul a fost reevaluat, valoarea just 75.000 lei. Se consider c amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i c surplusul din reevaluare este transferat la rezultatul reportat pe msura utilizrii activului. Se cere: (a)Recunoaterea iniial a activului; (b)Recunoaterea cheltuielilor de ntreinere i a cheltuielilor cu amortizarea n anul N (c)Recunoaterea costului cu nlocuirea cptuelii (d) Reevaluarea furnalului la sfritul anului N+2 (e)Calculai amortizarea aferent anului N+3 (a) achiziia furnalului: 100.000 lei = 100.000 lei 2131 404 (b) recunoaterea cheltuielilor de ntreinere n contul de profit i pierdere n anul N: 1.000 lei = 1.000 lei 628 401 (c) recunoaterea cheltuielilor cu amortizarea: Valoarea amortizabil = Cost 100.000 lei 15.000 lei valoare rezidual = 85.000 lei Amortizarea anual = 85.000 lei : 10 ani = 8.500 lei 8.500 lei = 8.500 lei 681 281 (d)cheltuiala cu nlocuirea cptuelii furnalului este recunoscut n valoarea contabil a furnalului, fiind ndeplinite criteriile de recunoatere. Valoarea contabil a prii nlocuite este derecunoscut, fr s se in seama dac partea nlocuit a fost amortizat sep arat. (d1) derecunoaterea valorii contabile a cptuelii iniiale (se anuleaz amortizarea nregistrat pentru cptueal n valoare de 20.000 lei/10 ani * 2 ani = 4.000 lei, iar diferena este recunoscut ca o cheltuial): 4.000 lei = 20.000 lei 281 2131 16.000 lei 6583 (d2) recunoaterea cheltuielilor cu nlocuirea cptuelii furnalului ca parte a activului: 22.000 lei = 22.000 lei 2131 404 (e)Situaia furnalului la sfritul anului N+2: Cost la 01.01.N 100.000 lei Amortizarea aferen t anului N i N+1: 2 ani x 8.500 lei 17.000 lei Derecunoaterea cptuelii 20.000 lei + Recunoaterea cheltuielilor cu nlocuirea cptuelii 22.000 lei = Valoarea contabil la sfritul anului N+1 85.000 lei Durat de via util rmas la sfritul anului N+1: 10 ani 2 ani 8 ani Amortizarea aferent anului N+2: 85.000 lei: 8 ani 10.625 lei Valoarea rmas la sfritul anului N+2: 74.375 lei 85.000 lei 10.625 lei Valoarea just la sfritul anului N+2 75.000 lei Diferena pozitiv din reevaluare 625 lei 75.000 lei - 74.375 lei (e1) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut 5

10.625 lei 281 (e2) nregistrarea diferenei pozitive: 625 lei 213 (f)n anul N+3: Valoarea just la sfritul anului N+2 Durata de via util rmas 8 ani 1 an Amortizarea aferent anului N+3: 75.000 lei: 7 ani

= =

213 105

10.625 lei 625 lei 75.000 lei 7 ani 10.714 lei

6. La data de 31.12.N-1 o societate comercial import o instalaie pentru extracia gazelor naturale, cheltuielile legate de achiziie fiind: preul de cumprare 100.000 lei; taxa vamal 10.000 lei; comision vamal 1.000 lei. n legtur cu instalaia s-au efectuat urmtoarele costuri suplimentare: costurile de deschidere a unei noi instalaii 23.000 lei; cheltuieli legate de punerea n funciune 18.000 lei; costurile de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 lei; cheltuieli cu piese de schimb nlocuite deoarece s-a constatat c activul nu funciona la parametrii estimai iniial 15.000 lei. Estimarea iniial a costurilor de dezasamblare se ridic la 39.000 lei, instalaia nefiind utilizat n producerea stocuri. Pentru instalaia achiziionat s-a estimat o durat de via util de 10 ani i o valoare rezidual nul, metoda de amortizare liniar. La sfritul anului N+1 exist indicii c instalaia este depreciat i se calculeaz o valoare recuperabil de 140.000 lei. La sfritul anului N+4 valoarea recuperabil devine 92.500 lei. Se cere: (a) Calculai costul activului conform IAS 16 i prezentai formula contabil aferent recunoaterii iniiale (b) Contabilizai, dac este cazul, conform IAS 36 pierderea din depreciere la sfritul anului N+1 (c) Calculai i contabilizai, conform IAS 36, mrimea pierderii din depreciere care trebuie reluat n anul N+4. a)Recunoaterea iniial: Calculul costului: Preul de cumprare 100.000 lei + Taxa vamal 10.000 lei + Comision vamal 1.000 lei + Cheltuieli cu punerea n funciune 18.000 lei + Costurile de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 lei + Estimarea iniial a costurilor de dezasamblare 39.000 lei = 180.000 lei Cost de achiziie 180.000 lei 213 = 404 446 1513 130.000 lei 11.000 lei 39.000 lei

b) Situaia activului la sfritul anului N+1: Cost 180.000 lei Amortizarea anual : 180.000 lei: 10 ani 18.000 lei Amortizarea cumulat pe 2 ani (N i N+1) = 2 ani x 36.000 lei 18.000 lei = Valoare rmas la sfritul anului N+1 144.000 lei 180.000 lei 36.000 lei Eliminare amortizare cumulat: 36.000 lei = 36.000 lei 281 213 Conform IAS 36, dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea rmas (140.000 lei < 144.000 lei), atunci activul este adus la valoarea recuperabil prin recunoaterea unei pierderi din depreciere n contul de profit i pierdere prin formula: 4.000 lei = 4.000 lei 6813 213 c) Situaia activului la sfritul anului N+4: 6

Valoare recuperabil la sfritul anului N+1 (activul a 140.000 lei fost adus la valoarea recuperabil prin depreciere) Durata de via util rmas 10 ani 2 ani 8 ani Amortizarea anual : 140.000 lei : 8 ani 17.500 lei Amortizarea cumulat pe 3 ani (N+2, N+3 i N+4) = 3 52.500 lei ani x 17.500 lei = Valoare rmas la sfritul anului N+4 140.000 lei 87.500 lei 52.500 lei Se elimin amortizarea cumulat: 52.500 lei = 52.500 lei 281 213 Valoarea recuperabil (92.500lei) este mai mare dect valoarea rmas (87.500 lei). Conform IAS 36, dac valoarea recuperabil crete n anii urmtori, activul este adus la valoarea recuperabil astfel nct aceasta s nu dep easc valoarea rmas dac activul nu ar fi fost depreciat. d) Situaia activului n anul N+4 dac acesta nu ar fi fost depreciat: Valoare rmas la sfritul anului N+1 dac activul nu 144.000 lei era depreciat Durata de via util rmas 10 ani 2 ani 8 ani Amortizarea anual: 144.000 lei: 8 ani 18.000 lei Amortizarea cumulat pe 3 ani (N+2, N+3 i N+4) = 3 54.000 lei ani x 18.000 lei Valoare rmas la sfritul anului N+4 dac activul nu 90.000 lei era depreciat 144.000 lei 54.000 lei Dac se reia toat pierderea, valoarea activului devine: 87.500 lei + 4.000 lei = 91.500 lei, sum care depete 90.000 lei. Prin urmare, la venituri se va relua 90.000 lei 87.500 lei = 2.500 lei: 2.500 lei = 2.500 lei 213 7813 7. La 31.12.N-1, o societate a achiziionat un furnal, al crui cost de achiziie a fost de 100.000 lei, din care cptueala a avut un cost de 20.000 lei. Durata util de via a furnalului a fost stabilit la 10 ani, valoarea rezidual a fost stabilit la 15.000 lei, iar metoda de amortizare a fost cea liniar. Cheltuielile cu ntreinerea furnalului sunt de 1.000 lei n fiecare an, ntreinerea fiind efectuat de o firm specializat. La sfritul anului N+1, cptueala furnalului a fost nlocuit, de o alt firm specializat, costul acesteia fiind de 22.000 lei. La sfritul anului N+2 exist indicii c furnalul s-a depreciat i se calculeaz valoarea recuperabil n urmtoarele condiii: ncasrile nete de numerar din utilizarea activului au fost n anul precedent de 10.000 lei i se estimeaz c vor crete cu 20 %; estimarea se face pe 5 ani; rata de actualizare 10%; valoarea just 70.000 lei, costurile aferente cedrii 10.000 lei. Se cere: (a)Recunoaterea iniial a activului, conform IAS 16; (b)Recunoaterea cheltuielilor de ntreinere i a cheltuielilor cu amortizarea n anul N, conform IAS 16. (c)Recunoaterea costului cu nlocuirea cptuelii, conform IAS 16 (d)Calculai valoarea recuperabil, conform IAS 36 (e)Contabilizai, conform IAS 36, dac este cazul pierderea din depreciere. (a) achiziia furnalului: 100.000 lei = 2131 404 (b) recunoaterea cheltuielilor de ntreinere n contul de profit i pierdere n anul N: 1.000 lei = 628 401 (c) recunoaterea cheltuielilor cu amortizarea: Valoarea amortizabil = Cost 100.000 lei 15.000 lei valoare rezidual = 85.000 lei Amortizarea anual = 85.000 lei : 10 ani = 8.500 lei 7

100.000 lei 1.000 lei

8.500 lei = 8.500 lei 681 281 (d)cheltuiala cu nlocuirea cptuelii furnalului este recunoscut n valoarea contabil a furnalului, fiind ndeplinite criteriile de recunoatere. Valoarea contabil a prii nlocuite este derecunoscut, fr s se in seama dac partea nlocuit a fost amortizat separat. (d1) derecunoaterea valorii contabile a cptuelii iniiale (se anuleaz amortizarea nregistrat pentru cptueal n valoare de 20.000 lei/10 ani * 2 ani = 4.000 lei, iar diferena este recunoscut ca o cheltuial): 4.000 lei = 20.000 lei 281 2131 16.000 lei 6583 (d2) recunoaterea cheltuielilor cu nlocuirea cptuelii furnalului ca parte a activului: 22.000 lei = 22.000 lei 2131 404 (e)Calculul valorii recuperabile: Fluxurile de numerar vor fi: Anul 1: 10.000 lei + 10.000 lei x 20 % = 12.000 lei Anul 2: 12.000 lei + 12.000 lei x 20 % = 14.400 lei Anul 3: 14.400 lei + 14.400 lei x 20 % = 17.280 lei Anul 4: 17.280 lei + 17.280 lei x 20 % = 20.736 lei Anul 5: 20.736 lei + 20.736 lei x 20 % = 24.883 lei Flux numerar actualizat 1 1 12.000 1/(1 + 10 %) 10.909 2 14.400 1/(1 + 10 %)2 11.900 3 3 17.280 1/(1 + 10 %) 12.982 4 20.736 1/(1 + 10 %)4 14.163 5 5 24.883 1/(1 + 10 %) 15.450 Total = valoarea de utilizare 65.404 Valoarea recuperabil = Max (70.000 lei 10.000 lei; 65.404 lei) = 65.404 lei (f)Situaia furnalului la sfritul anului N+2: Cost la 01.01.N Amortizarea aferent anului N i N+1: 2 ani x 8.500 lei Derecunoaterea cptuelii + Recunoaterea cheltuielilor cu nlocuirea cptuelii = Valoarea contabil la sfritul anului N+1 Durat de via util rmas la sfritul anului N+1: 10 ani 2 ani Amortizarea aferent anului N+2: 85.000 lei: 8 ani Valoarea rmas la sfritul anului N+2: 85.000 lei 10.625 lei Valoarea recuperabil la sfritul anului N+2 Pierderea din depreciere 74.375 lei - 65.404 lei (f1) eliminarea amortizrii cumulate: 10.625 lei 281 (f2) nregistrarea pierderii din depreciere: 8.971 lei 6813 An Flux de numerar Rata actualizare

100.000 lei 17.000 lei 20.000 lei 22.000 lei 85.000 lei 8 ani 10.625 lei 74.375 lei 65.404 lei 8.971 lei

= =

213 213

10.625 lei 8.971 lei

8. O entitate achiziioneaz la data de 31.12.N-1 un utilaj al crui pre este 250.000 lei. Contractul ncheiat cu furnizorul prevede efectuarea unei pli la livrare n sum de 80.000 lei, urmat de o plat ulterioar, peste 1 an n sum de 190.000 lei. Pentru utilajul achiziionat s-a estimat o durat de via util de 10 ani i o valoare rezidual de 10.000 lei, metoda de amortizare liniar. 8

La sfritul anului N+1 utilajul a fost reevaluat la o valoare just de 222.000 lei. Se consider c amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i c surplusul din reevaluare este transferat la rezultatul reportat la cedarea activului. La sfritul anului N+2, exist indicii c utilajul este depreciat i se estimeaz o valoare recuperabil n sum de 144.250 lei. Se cere: a)nregistrrile contabile din anul N, conform IAS 16. b)Reevaluarea de la sfritul anului N+1, conform IAS 16 c)Calculai i contabilizai conform IAS 36 pierderea din depreciere la sfritul anului N+2 d)Calculai conform IAS 36 amortizarea aferent anului N+3 a)nregistrrile anului N: a1) Determinarea costului: Cost = echivalentul n numerar al preului = 250.000 lei Plata total = 80.000 lei + 190.000 lei = 270.000 lei Dobnda = 270.000 lei - 250.000 lei = 20.000 lei a2) recunoaterea iniial, n momentul achiziiei: 250 000 lei = 270 000 lei 213 404 20.000 lei 471 a3). achitarea, la livrare a primei trane: 80 000 lei = 80 000 lei 404 5121 a4) recunoaterea cheltuielilor cu dobnzile pe parcursul derulrii creditului (1 an) la sfritul fiecrei luni scurse: Cheltuielile cu dobnzile = 20.000 lei / 12 luni = 1.667 lei 1.667 lei = 1.667 lei 666 471 a5) achitarea, dup un an a ultimei pli de 158.000 lei. 190 000 lei = 190 000 lei 404 5121 a6)amortizarea: Valoarea amortizabil = Cost 250 000 lei - valoare rezidual de 10.000 lei = 240.000 lei Amortizarea anual = 240.000 lei : 10 ani = 24.000 lei 24.000 lei = 24.000 lei 681 281 b)Reevaluarea de la sfritul anului N+1: Situaia la sfritul anului N+1 este: Cost 250.000 lei Amortizarea cumulat pe anul N i N+1: 2 ani x 24.000 lei 48.000 lei Valoarea net contabil la sfritul anului N+1: 202.000 lei 250.000 lei 48.000 lei Valoare just la 31.12.N+1 222.000 lei Diferen pozitiv din reevaluare: 20.000 lei 222.000 lei - 202.000 lei (b1) eliminarea amortizrii cumulate: 48.000 lei 281 = 213 48.000 lei (b2) nregistrarea diferenei pozitive: 20.000 lei = 20.000 lei 213 105 (c) Situaia la sfritul anului N+2 este: Valoare just la 31.12.N+1 222.000 lei Durat de via util rmas: 10 ani 2 ani 8 ani Amortizarea anului N+2: 222.000 lei: 8 ani 27.750 lei Valoarea net contabil la sfritul anului N+2: 194.250 lei 222.000 lei 27.750 lei Valoare recuperabil 144.250 lei Pierdere din depreciere: 50.000 lei 194.250 lei - 144.250 lei 9

Soldul contului 105 este 20.000 lei (c1) eliminarea amortizrii cumulate: 27.750 lei 281 (c2) nregistrarea pierderii din depreciere: 20.000 lei 105 30.000 lei 6813 (d)Situaia activului n anul N+3: Valoare recuperabil la 31.12.N+2 Durat de via util rmas: 8 ani 1 an Amortizarea anului N+3: 144.250 lei: 7 ani

= =

213 213

27.750 lei 50.000 lei

144.250 lei 7 ani 20.607 lei

9. O societate achiziioneaz o cldire la data de 31.12.N-1 la valoarea contabil de intrare de 120.000 lei. Consultantul imobiliar estimeaz durata de via util a cldirii la 40 ani, iar firma anticipeaz vnzarea cldirii dup 10 ani. La data achiziiei cldirea a fost consolidat, costurile fiind n valoare de 30.000 lei, consolidarea conducnd la majorarea duratei de via utile a cldirii, la 15 ani. Tot acum, cldirea a fost zugrvit la exterior costurile fiind 16.000 lei La sfritul anului N+2 exist indicii c activul ar fi depreciat i se determin valoarea recuperabil cunoscnd: valoarea just estimat 120.000 lei, cheltuieli legate de vnzare 20.000 lei, valoarea de utilizare 95.000 lei. Tot acum, durata de via rmas este reestimat la 5 ani. La sfritul anului N+4 valoarea recuperabil este de 80.000 lei. Se cere: (a)Recunoaterea iniial i a costurilor ulterioare, conform IAS 16 (b)Recunoaterea, conform IAS 36 a pierderii din depreciere la sfritul anului N+2 (c)Calculai, conform IAS 36 mrimea pierderii din depreciere care trebuie reluat la sfritul anului N+4 (d)Calculai, conform IAS 36, amortizarea anului N+5 (a)Achiziia: 120.000 lei = 120.000 lei 212 404 b)Consolidarea cldirii va conduce la creterea gradului de siguran peste nivelul reflectat n valoarea contabil. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va majora valoarea contabil a cldirii: 30.000 lei = 30.000 lei 212 404 c)Zugrvirea exterioar se recunoate n contul de profit i pierdere: 16.000 lei = 16.000 lei 611 401 d)Situaia cldirii la sfritul anului N+2: Cost 150.000 lei Amortizarea anual: 150.000 lei: 15 ani 10.000 lei Amortizarea cumulat pe 3 ani (N, N+1 i N+2): 3 x 10.000 lei 30.000 lei Valoarea net contabil la sfritul anului N+2: 120.000 lei 150.000 lei 30.000 lei Valoarea recuperabil = max (120.000 lei 20.000 lei; 95.000 lei) = 100.000 lei Valoarea recuperabil 100.000 lei este mai mic dect valoarea rmas de 120.000 lei, deci cldirea este depreciat i se recunoate o pierdere din depreciere egal cu 20.000 lei: (d1) eliminarea amortizrii cumulate: 30.000 lei = 30.000 lei 281 212 (d2) nregistrarea pierderii din depreciere: 20.000 lei = 20.000 lei 6813 212 (e)Situaia cldirii la sfritul anului N+4: Valoarea recuperabil la 31.12.N+2 100.000 lei Durat de via util rmas reestimat 5 ani Amortizarea anual: 100.000 lei: 5 ani 20.000 lei Amortizarea cumulat pe 2 ani ( N+3 i N+4): 2 x 20.000 lei 40.000 lei 10

Valoarea net contabil la sfritul anului N+4: 60.000 lei 100.000 lei 60.000 lei Eliminarea amortizrii cumulate: 20.000 lei = 20.000 lei 281 212 Valoarea recuperabil de 80.000 lei este mai mare dect valoarea net contabil de 60.000 lei, deci pierderea din depreciere trebuie reluat. (f)Situaia cldirii la sfritul anului N+4 dac nu ar fi fost depreciat: Valoarea contabil la 31.12.N+2 dac nu ar fi fost depreciat 120.000 lei Durat de via util rmas reestimat 5 ani Amortizarea anual: 120.000 lei: 5 ani 24.000 lei Amortizarea cumulat pe 2 ani ( N+3 i N+4): 2 x 24.000 lei 48.000 lei Valoarea net contabil la sfritul anului N+4: 72.000 lei 120.000 lei 48.000 lei Dac se va relua toat pierderea valoarea activului devine 60.000 lei + 20.000 lei = 80.000 lei, valoare ce depete 72.000 lei. Prin urmare se va relua doar 72.000 lei 60.000 lei = 12.000 lei: 12.000 lei = 12.000 lei 212 7813 (g)Situaia cldirii n anul N+5: Valoarea contabil la sfritul anului N+4 72.000 lei Durat de via util rmas: 5 ani 2 ani Amortizarea anual: 72.000 lei: 3 ani 3 ani 24.000 lei

10. Stabilii fluxurile de trezorerie din activitile de exploatare, investiii i finanare, pe baza urmtoarelor informaii: dobnzi de pltit 1.000 u.m.; ncasri din vnzarea de echipamente 1.800 u.m. (valoarea contabil brut a echipamentelor vndute 2.000 u.m., amortizarea cumulat 700 u.m.); echipamente: sold iniial 7.000 u.m., sold final 10.000 u.m.; chirii pltite 200 u.m.; furnizori de imobilizri: sold iniial 8.000 u.m., sold final 9.500 u.m.; venituri din vnzarea mrfurilor 4.500 u.m.; cheltuieli cu mrfurile 1.000 u.m.; mrfuri: sold iniial 4.000 u.m., sold final 5.000 u.m.; furnizori: sold iniial 3.000 u.m., sold final 2.500 u.m.; dobnzi de ncasat 500 u.m.; pli privind rscumprarea a 100 aciuni proprii, pre de rscumprare unitar 11 u.m., valoare nominal 10 u.m.; aciunile proprii au fost anulate; capital social: sold iniial 6.000 u.m., sold final 6.300 u.m.; s-a utilizat capitalul social pentru acoperirea unei pierderi reportate de 700 u.m.; creterea capitalului social reprezint aporturi noi de la acionari vrsate sub urmtoarea form: 70% n numerar i 30% n natur; la nceputul anului se emit i se ncaseaz 200 de obligaiuni cu valoarea nominal 9 u.m., pre de emisiune unitar 13 u.m., valoare de rambursare unitar 15 u.m., durata mprumutului 10 ani, rata anual a dobnzii 10%; la sfritul anului se pltete prima rat (rate egale) i dobnda aferent primului an; se ncaseaz o asigurare n valoare de 100 u.m.; dobnzi pltite 600 u.m., din care un sfert aferente exploatrii; dobnzi ncasate 400 u.m.; achiziii de mijloace de transport n valoare de 7.000 u.m., prin leasing financiar; s-a pltit rata de leasing n valoare de 700 u.m.; dividende pltite 500 u.m.; s-au ramb ursat credite bancare n valoare de 3.000 u.m.; credite bancare: sold iniial 1.000 u.m., sold final 2.000 u.m.; ncasri de la clieni 12.000 u.m.; plat impozit pe profit 250 u.m.; dividende ncasate 700 u.m.; s-a nregistrat fondul brut de salarii n valoare de 10.000 u.m., s-au reinut contribuiile aferente i impozitul n valoare de 2.900 u.m. i s-au pltit salariile nete; ncasri din vnzarea aciunilor deinute pe termen lung la societatea X 300 u.m.; plat 200.000 u.m. pentru achiziia unei filiale, active dobndite: cldiri 100.000 u.m., numerar 15.000 u.m. i stocuri 50.000 u.m. Solutie: FNTAE FNTAI FNTAF Chirii - 200 Debitori diversi +1.800 Rascumparare - 1.100 actiuni Furnizori - 2880 Furnizori de - 4450 Emisiune actiuni + 1.400 imobilizari Asigurare + 100 Dobanzi incasate + 400 Emisiune + 2.600 obligatiuni 11

Dobanzi platite Clienti Impozit pe profit Salarii FNTAE

- 150 Dividende incasate +12.000 Vanzare actiuni -250 Achizitie filiala, numerar dobandit FNTAI -7100 + 1.520

+ 700 Rambursare obligatiuni + 300 Plata dobanda obligatiuni - 200.000 Dobanzi platite +15.000 - 186.250 Rata leasing Dividende platite Rambursare credit Incasare credit FNTAF

- 300 -180 - 450 -700 - 500 - 3.000 + 4.000 + 1.770

Echipamente: 7.000 + I - 2.000 = 10.000; I = 5.000; Furnizori de imobilizri: 8.000 + 5.000*1,19 E = 9.500; Pli = 4.450; Mrfuri: 4.000 + I 1.000 = 5.000; I = 2.000; Furnizori: 3.000 + 2.000*1,19 E = 2.500; Pli = 2.880; Capital social = 6.000 + I 700 1.000 = 6.300; I= 2.000; Numerar = 1.400; Credite = 1.000 + I 3.000 = 2.000; I = 4.000.

12