Cod Fiscal 2actualizat 2013.03.01

Codul Fiscal din 22/12/2003
http://www.legenet.indaco.ro/?page=view_act&actiune=view&idact=...
indaco.ro
LEGISLAIE RO LEGISLAIE EU JURISPRUDEN ACHIZIII PUBLICE cutare | publicaii | nouti | repertoriu | tematici | acte urmrite | notificri | calendar
MODELE
AJUTOR
IEIRE
Iesire Folosii butonul de IEIRE din contul dvs cnd dorii s prsii serviciul!
Pentru a cuta un text n fereastra curent folosii CTRL+F
Parlamentul Romniei
Imprimare

Versiune consolidata la data de: 01/03/2013 al Romniei
Tip Publicat Consolidri n 2004 Consolidri n 2005 Consolidri n 2006 Consolidri n 2007 Consolidri n 2008 Consolidri n 2009 Consolidri n 2010 Consolidri n 2011 Consolidri n 2012 Consolidri n 2013 Data 23/12/2003; 02/07/2004; 02/01/2005; 01/01/2006; 01/01/2007; 01/01/2008; 01/01/2009; 01/01/2010; 01/01/2011; 01/01/2012; 01/01/2013;
Adaug la Acte urmrite Afieaz ultimele 10 acte Afieaz versiuni in alte limbi
04/09/2004; 01/04/2005; 24/03/2006; 03/04/2007; 25/05/2008; 01/04/2009; 07/03/2010; 31/01/2011; 05/01/2012; 07/01/2013;
23/11/2004; 21/04/2005; 02/05/2006; 01/07/2007; 30/06/2008; 14/04/2009; 01/04/2010; 04/03/2011; 11/01/2012; 16/01/2013;
08/12/2004; 01/05/2005; 01/06/2005; 04/06/2005; 15/07/2005; 25/07/2005; 26/11/2005; 22/07/2006; 26/08/2006; 17/11/2006; 01/07/2008; 01/05/2009; 14/05/2010; 11/04/2011; 31/01/2012; 21/01/2013; 16/10/2008; 25/05/2009; 23/06/2010; 31/05/2011; 22/02/2012; 22/01/2013; 01/11/2008; 01/09/2009; 01/07/2010; 29/06/2011; 27/02/2012; 24/01/2013; 01/12/2008; 12/11/2009; 24/07/2010; 01/07/2011; 29/02/2012; 01/02/2013; 15/12/2008; 16/11/2009; 10/09/2010; 13/07/2011; 05/03/2012; 06/02/2013;
28/11/2009; 01/10/2010; 24/08/2011; 01/04/2012; 12/02/2013;
Fia actului Afieaz informaii generale Afieaz modificri Afieaz a se vedea Afieaz atacat Afieaz pus n aplicare Atenie! Textele actelor actualizate sunt reproduceri neoficiale ale unor acte ce au suferi t numeroase modificri de-a lungul timpului dar care nu au fost republicate n Monitorul Oficial. La astfel de texte nu se va face referire n nici un document oficial ele avnd numai un caracter informativ. n caz contrar, Indaco Systems i declin rspunderea pentru orice consecine juridice ar putea genera.
___________ Text actualizat la data de 01.03.2013. Actul include modificrile din urmtoarele acte: - Rectificarea publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 112 din 06/02/2004. - Hotrrea nr. 977/2004 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 570 din 29/06/2004. - Hotrrea nr. 783/2004 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 482 din 28/05/2004. - O.U.G. nr. 123/2004 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 1154 din 07/12/2004. - O.U.G. nr. 138/2004 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 1281 din 30/12/2004. - Codul de Procedur Fiscal publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 560 din 24/06/2004. - Legea nr. 164/2005 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 467 din 01/06/2005. - O.U.G. nr. 45/2005 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 464 din 01/06/2005. - O.U.G. nr. 24/2005 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 263 din 30/03/2005. - O.U.G. nr. 203/2005 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 1193 din 30/12/2005. - O.U.G. nr. 33/2006 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 374 din 02/05/2006. - Hotrrea nr. 797/2005 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 725 din 10/08/2005. - Codul de Procedur Fiscal publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 941 din 29/12/2003. - Legea nr. 494/2004 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 1092 din 24/11/2004. - Norma metodologic publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 112 din 06/02/2004. - Ordonana nr. 83/2004 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 793 din 27/08/2004. - Ordonana nr. 94/2004 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 803 din 31/08/2004. - Legea nr. 163/2005 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 466 din 01/06/2005. - Legea nr. 247/2005 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 653 din 22/07/2005. - Hotrrea nr. 1514/2006 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 935 din 17/11/2006. - Legea nr. 343/2006 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 662 din 01/08/2006. - Ordonana nr. 43/2006 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 722 din 23/08/2006. - O.U.G. nr. 110/2006 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 1028 din 27/12/2006. - Hotrrea nr. 667/2007 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 441 din 29/06/2007.
1 of 703
08/03/2013 09:46
Ordinul nr. 590/2007 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 444 din 29/06/2007. Ordinul nr. 34/2007 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 26 din 16/01/2007. O.U.G. nr. 106/2007 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 703 din 18/10/2007. O.U.G. nr. 22/2007 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 230 din 03/04/2007. Hotrrea nr. 664/2008 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 472 din 26/06/2008. Ordinul nr. 2463/2007 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 896 din 28/12/2007. O.U.G. nr. 155/2007 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 884 din 21/12/2007. Ordinul nr. 1984/2008 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 478 din 27/06/2008. Ordinul nr. 3687/2008 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 860 din 20/12/2008. O.U.G. nr. 127/2008 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 705 din 16/10/2008. O.U.G. nr. 200/2008 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 815 din 04/12/2008. O.U.G. nr. 50/2008 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 327 din 25/04/2008. O.U.G. nr. 51/2008 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 327 din 25/04/2008. O.U.G. nr. 91/2008 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 480 din 30/06/2008. O.U.G. nr. 94/2008 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 485 din 30/06/2008. O.U.G. nr. 29/2009 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 194 din 27/03/2009. O.U.G. nr. 21/2006 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 269 din 24/03/2006. Ordinul nr. 614/2009 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 210 din 01/04/2009. O.U.G. nr. 34/2009 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 249 din 14/04/2009. O.U.G. nr. 46/2009 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 347 din 25/05/2009. Hotrrea nr. 960/2009 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 587 din 24/08/2009. Ordinul nr. 2524/2009 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 587 din 24/08/2009. Hotrrea nr. 956/2009 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 633 din 24/09/2009. O.U.G. nr. 109/2009 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 689 din 13/10/2009. Legea nr. 329/2009 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 761 din 09/11/2009. Legea nr. 367/2009 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 805 din 25/11/2009. Hotrrea nr. 1626/2009 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 925 din 30/12/2009. Ordinul nr. 3472/2009 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 926 din 30/12/2009. Legea nr. 22/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 144 din 04/03/2010. Legea nr. 24/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 143 din 04/03/2010. O.U.G. nr. 22/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 201 din 30/03/2010. O.U.G. nr. 34/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 234 din 13/04/2010. Legea nr. 76/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 307 din 11/05/2010. O.U.G. nr. 54/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 421 din 23/06/2010. O.U.G. nr. 58/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 431 din 28/06/2010. Ordinul nr. 1907/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 439 din 30/06/2010. O.U.G. nr. 59/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 442 din 30/06/2010. O.U.G. nr. 82/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 638 din 10/09/2010. O.U.G. nr. 87/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 669 din 30/09/2010. Legea nr. 188/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 699 din 20/10/2010. Hotrrea nr. 1347/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 887 din 29/12/2010. O.U.G. nr. 117/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 891 din 30/12/2010. O.U.G. nr. 49/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 381 din 31/05/2011. Legea nr. 71/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 409 din 10/06/2011. Hotrrea nr. 642/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 447 din 27/06/2011. Ordonana nr. 30/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 627 din 02/09/2011. O.U.G. nr. 125/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 938 din 30/12/2011. Hotrrea nr. 256/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 233 din 06/04/2012. O.U.G. nr. 15/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 306 din 08/05/2012. O.U.G. nr. 24/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 384 din 07/06/2012. Ordonana nr. 15/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 621 din 29/08/2012. O.U.G. nr. 47/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 635 din 06/09/2012. Legea nr. 177/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 712 din 18/10/2012. O.U.G. nr. 63/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 749 din 07/11/2012. O.U.G. nr. 82/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 838 din 12/12/2012. O.U.G. nr. 87/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 857 din 18/12/2012. Hotrrea nr. 1309/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 898 din 28/12/2012. Hotrrea nr. 20/2013 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 22/01/2013. Ordonana nr. 8/2013 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 54 din 23/01/2013.
___________ Pus n aplicare prin: - Instruciuni publicate n Monitorul Oficial, Partea I nr. 10 din 08/01/2004. - Decizia nr. 4/2004 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 716 din 09/08/2004. - Decizia nr. 2/2004 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 376 din 29/04/2004. - Decizia nr. 5/2004 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 879 din 27/09/2004. - Decizia nr. 3/2004 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 645 din 16/07/2004. - Decizia nr. 6/2004 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 982 din 26/10/2004. - Decizia nr. 10/2004 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 1278 din 30/12/2004. - Ordinul nr. 171/2004 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 73 din 28/01/2004. - Ordinul nr. 250/2004 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 573 din 29/06/2004. - Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 65 din 26/01/2004. - Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 358 din 23/04/2004. - Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 737 din 16/08/2004. - Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 122 din 11/02/2004.
2 of 703
08/03/2013 09:46
Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 27 din 10/01/2005. Norma metodologic publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 642 din 16/07/2004. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 468 din 25/05/2004. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 54 din 17/01/2005. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 54 din 17/01/2005. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 740 din 17/08/2004. Metodologia publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 231 din 16/03/2004. Decizia nr. 1/2005 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 360 din 27/04/2005. Decizia nr. 2/2005 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 880 din 30/09/2005. Ordinul nr. 85/2005 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 113 din 03/02/2005. Ordinul nr. 545/2005 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 411 din 16/05/2005. Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 1144 din 19/12/2005. Ordinul nr. 172/2006 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 142 din 15/02/2006. Decizia nr. 2/2006 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 646 din 26/07/2006. Ordinul nr. 575/2006 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 701 din 16/08/2006. Norma metodologic publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 112 din 06/02/2004. Ordinul nr. 161/2004 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 129 din 12/02/2004. Ordinul nr. 927/2004 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 608 din 06/07/2004. Decizia nr. 3/2006 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 703 din 16/08/2006. Decizia nr. 5/2006 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 836 din 11/10/2006. Decizia nr. 7/2006 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 1043 din 29/12/2006. Instruciuni publicate n Monitorul Oficial, Partea I nr. 1040 din 28/12/2006. Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 1046 din 29/12/2006. Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 1040 din 28/12/2006. Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 1037 din 28/12/2006. Ordinul nr. 1230/2006 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 677 din 07/08/2006. Ordinul nr. 1706/2006 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 894 din 02/11/2006. Ordinul nr. 2224/2006 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 3 din 03/01/2007. Ordinul nr. 2226/2006 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 1056 din 30/12/2006. Ordinul nr. 411/2006 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 294 din 31/03/2006. Ordinul nr. 901/2006 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 703 din 16/08/2006. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 894 din 02/11/2006. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 703 din 16/08/2006. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 701 din 16/08/2006. Instruciuni publicate n Monitorul Oficial, Partea I nr. 697 din 16/10/2007. Instruciuni publicate n Monitorul Oficial, Partea I nr. 347 din 22/05/2007. Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 740 din 01/11/2007. Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 810 din 28/11/2007. Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 244 din 11/04/2007. Ordinul nr. 564/2007 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 489 din 23/07/2007. Ordinul nr. 155/2007 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 94 din 06/02/2007. Ordinul nr. 273/2007 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 137 din 26/02/2007. Ordinul nr. 523/2007 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 255 din 17/04/2007. Ordinul nr. 80/2007 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 93 din 06/02/2007. Ordinul nr. 1357/2007 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 393 din 11/06/2007. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 825 din 04/12/2007. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 137 din 26/02/2007. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 255 din 17/04/2007. Instruciuni publicate n Monitorul Oficial, Partea I nr. 887 din 27/12/2007. Ordinul nr. 1372/2008 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 364 din 13/05/2008. Ordinul nr. 1706/2008 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 533 din 15/07/2008. Ordinul nr. 2025/2008 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 515 din 09/07/2008. Ordinul nr. 1815/2008 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 2 din 05/01/2009. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 515 din 09/07/2008. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 782 din 24/11/2008. Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 24 din 12/01/2009. Ordinul nr. 1165/2009 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 371 din 02/06/2009. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 371 din 02/06/2009. Anex publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 364 din 29/05/2009. Norma metodologic publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 194 din 27/03/2009. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 464 din 06/07/2009. Instruciuni publicate n Monitorul Oficial, Partea I nr. 914 din 28/12/2009. Instruciuni publicate n Monitorul Oficial, Partea I nr. 914 din 28/12/2009. Ordinul nr. 3417/2009 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 914 din 28/12/2009. Ordinul nr. 3/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 32 din 15/01/2010. Ordinul nr. 4/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 32 din 15/01/2010. Ordinul nr. 5/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 32 din 15/01/2010. Ordinul nr. 6/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 32 din 15/01/2010. Ordinul nr. 7/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 32 din 15/01/2010. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 32 din 15/01/2010. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 32 din 15/01/2010. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 32 din 15/01/2010. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 32 din 15/01/2010. Ordinul nr. 75/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 59 din 26/01/2010. Ordinul nr. 76/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 67 din 29/01/2010.
3 of 703
08/03/2013 09:46
Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 131 din 26/02/2010. Ordinul nr. 1786/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 292 din 05/05/2010. Ordinul nr. 2104/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 425 din 24/06/2010. Ordinul nr. 2101/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 429 din 25/06/2010. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 429 din 25/06/2010. Ordinul nr. 2157/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 478 din 13/07/2010. Decizia nr. 1/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 512 din 22/07/2010. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 533 din 30/07/2010. Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 573 din 12/08/2010. Ordinul nr. 2491/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 656 din 23/09/2010. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 656 din 23/09/2010. Ordinul nr. 2374/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 679 din 07/10/2010. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 689 din 13/10/2010. Ordinul nr. 2600/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 704 din 21/10/2010. Ordinul nr. 13/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 25 din 11/01/2011. Instruciuni publicate n Monitorul Oficial, Partea I nr. 76 din 28/01/2011. Ordinul nr. 120/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 74 din 28/01/2011. Ordinul nr. 53/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 85 din 02/02/2011. Ordinul nr. 233/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 101 din 08/02/2011. Ordinul nr. 1081/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 103 din 09/02/2011. Hotrrea nr. 118/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 123 din 17/02/2011. Regulamentul publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 195 din 21/03/2011. Ordinul nr. 1765/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 195 din 21/03/2011. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 254 din 11/04/2011. Ordinul nr. 1930/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 254 din 11/04/2011. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 271 din 18/04/2011. Ordinul nr. 1967/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 271 din 18/04/2011. Decizia nr. 2/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 278 din 20/04/2011. Decizia nr. 1/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 278 din 20/04/2011. Ordinul nr. 2156/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 398 din 07/06/2011. Ordinul nr. 2215/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 455 din 29/06/2011. Norma publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 597 din 24/08/2011. Ordinul nr. 2514/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 651 din 13/09/2011. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 677 din 23/09/2011. Ordinul nr. 3154/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 677 din 23/09/2011. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 698 din 03/10/2011. Ordinul nr. 3193/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 698 din 03/10/2011. Ordinul nr. 3139/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 699 din 03/10/2011. Ordinul nr. 3138/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 707 din 06/10/2011. Ordinul nr. 2635/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 725 din 14/10/2011. Ordinul nr. 2795/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 824 din 22/11/2011. Ordinul nr. 2875/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 871 din 09/12/2011. Instruciuni publicate n Monitorul Oficial, Partea I nr. 942 din 30/12/2011. Ordinul nr. 22/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 22 din 11/01/2012. Ordinul nr. 53/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 60 din 25/01/2012. Ordinul nr. 52/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 72 din 30/01/2012. Ordinul nr. 74/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 73 din 30/01/2012. Regulamentul publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 128 din 22/02/2012. Ordinul nr. 247/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 129 din 22/02/2012. Ordinul nr. 207/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 138 din 29/02/2012. Ordinul nr. 208/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 145 din 05/03/2012. Ordinul nr. 418/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 199 din 27/03/2012. Ordinul nr. 418/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 234 din 06/04/2012. Ordinul nr. 640/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 316 din 11/05/2012. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 356 din 25/05/2012. Ordinul nr. 700/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 356 din 25/05/2012. O.U.G. nr. 24/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 384 din 07/06/2012. Ordinul nr. 874/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 421 din 25/06/2012. Ordinul nr. 882/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 427 din 27/06/2012. Ordinul nr. 891/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 429 din 28/06/2012. Ordinul nr. 892/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 430 din 28/06/2012. Instruciuni publicate n Monitorul Oficial, Partea I nr. 595 din 20/08/2012. Ordinul nr. 1045/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 600 din 21/08/2012. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 688 din 05/10/2012. Ordinul nr. 1436/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 688 din 05/10/2012. Ordinul nr. 1529/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 707 din 16/10/2012. Ordinul nr. 1790/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 791 din 26/11/2012. Ghid publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 792 din 26/11/2012. Ordinul nr. 1768/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 795 din 27/11/2012. Ordinul nr. 1714/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 798 din 28/11/2012. Ordinul nr. 1994/2012 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 9 din 07/01/2013. Procedur publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 36 din 16/01/2013. Ordinul nr. 17/2013 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 36 din 16/01/2013. Legea nr. 6/2013 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 107 din 22/02/2013.
4 of 703
08/03/2013 09:46
___________ *) Potrivit art. 6, alin. (1) din Legea nr. 71/2011, n cuprinsul Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, referirile la comerciani se consider a fi fcute la persoanele fizice sau, dup caz, la persoanele juridice supuse nregistrrii n registrul comerului, potrivit prevederilor art. 1 din Legea nr. 26/1990 privind registrul comerului, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cu cele aduse prin prezenta lege. TITLUL I Dispoziii generale CAPITOLUL I Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal Art. 1. - (1) Prezentul cod stabilete cadrul legal pentru impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii prevzute la art. 2, care constituie venituri la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj i fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, precizeaz contribuabilii care au obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i contribuii sociale, precum i modul de calcul i de plat al acestora. Prezentul cod cuprinde procedura de modificare a acestor impozite, taxe i contribuii sociale. De asemenea, autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, instruciuni i ordine n aplicarea prezentului cod i a conveniilor de evitare a dublei impuneri. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (2) Cadrul legal de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod este stabilit prin legislaia privind procedurile fiscale. (3) n materie fiscal, dispoziiile prezentului cod prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-se dispoziiile Codului fiscal. (4) Dac orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la care Romnia este parte, se aplic prevederea acelui tratat. (5) Orice msur de natur fiscal care constituie ajutor de stat se acord potrivit dispoziiilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 117/2006 privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de stat, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 137/2007. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. Impozitele, taxele i contribuiile sociale reglementate de Codul fiscal ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. Art. 2. - (1) Impozitele i taxele reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele: a) impozitul pe profit; b) impozitul pe venit; c) impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d) impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni; e) impozitul pe reprezentane; f) taxa pe valoarea adugat; g) accizele; h) impozitele i taxele locale. (2) Contribuiile sociale reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele: a) contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat; b) contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; c) contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; d) contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj; e) contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat; f) contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, cu modificrile ulterioare. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. ___________ Art. 2. a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. CAPITOLUL II Interpretarea i modificarea Codului fiscal Principiile fiscalitii Art. 3. - Impozitele i taxele reglementate de prezentul cod se bazeaz pe urmtoarele principii: a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora;
5 of 703
08/03/2013 09:46
d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. Modificarea i completarea Codului fiscal Art. 4. - (1) Prezentul cod se modific i se completeaz numai prin lege, promovat, de regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acesteia. (2) Orice modificare sau completare la prezentul cod intr n vigoare cu ncepere din prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege. ___________ Alineatul (2) a Alineatul (2) a Alineatul (2) a Alineatul (2) a Alineatul (2) a
fost fost fost fost fost
derogat derogat derogat derogat derogat
prin prin prin prin prin
alineatul alineatul alineatul alineatul alineatul
din din din (1) (1)
Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 07.06.2012. Lege nr. 188/2011 ncepnd cu 31.10.2011. Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005. din Ordonan de urgen nr. 24/2005 ncepnd cu 01.04.2005.
Norme metodologice, instruciuni i ordine Art. 5. - (1) Ministerul Finanelor Publice are atribuia elaborrii normelor necesare pentru aplicarea unitar a prezentului cod. (2) n nelesul prezentului cod, prin norme se nelege norme metodologice, instruciuni i ordine. (3) Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin hotrre, i sunt publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. (4) Ordinele i instruciunile pentru aplicarea unitar a prezentului cod se emit de ministrul finanelor publice i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Ordinele i instruciunile referitoare la proceduri de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod, datorate bugetului general consolidat, se emit de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (5) Instituiile publice din subordinea Guvernului, altele dect Ministerul Finanelor Publice, nu pot elabora i emite norme care s aib legtur cu prevederile prezentului cod, cu excepia celor prevzute n prezentul cod. (6) Anual, Ministerul Finanelor Publice colecteaz i sistematizeaz toate normele n vigoare avnd legtur cu prevederile prezentului cod i pune aceast colecie oficial la dispoziia altor persoane, spre publicare. nfiinarea i funcionarea Comisiei fiscale centrale Art. 6. - (1) Ministerul Finanelor Publice nfiineaz o Comisie fiscal central, care are responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a prezentului cod. (2) Regulamentul de organizare i funcionare a Comisiei fiscale centrale se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice. (3) Comisia fiscal central este coordonat de secretarul de stat din Ministerul Finanelor Publice care rspunde de politicile i legislaia fiscal. (4) Deciziile Comisiei fiscale centrale se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice. (5) Abrogat prin alineatul (5) din Codul de Procedur Fiscal din 24/06/2004 ncepnd cu 15.07.2005. ___________ Alineatul (5) a fost introdus prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 123/2004 ncepnd cu 07.12.2004. (6) Abrogat prin alineatul (5) din Codul de Procedur Fiscal din 24/06/2004 ncepnd cu 15.07.2005. ___________ Alineatul (6) a fost introdus prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 123/2004 ncepnd cu 07.12.2004. (7) Abrogat prin alineatul (5) din Codul de Procedur Fiscal din 24/06/2004 ncepnd cu 15.07.2005. ___________ Alineatul (7) a fost introdus prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 123/2004 ncepnd cu 07.12.2004. (8) Abrogat prin alineatul (5) din Codul de Procedur Fiscal din 24/06/2004 ncepnd cu 15.07.2005. ___________ Alineatul (8) a fost introdus prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 123/2004 ncepnd cu 07.12.2004. ___________ Pus n aplicare prin Regulament din 15/03/2011 ncepnd cu 21.03.2011.
Punere n aplicare Art. 6. prin Ordin 1765/2011 : ANEXA Nr. 1 COMPONENA Comisiei fiscale centrale Nr. crt. 1 2 3 Funcia i domeniul Secretar de stat cu atribuii n domeniul politicii i legislaiei fiscale Director general al Direciei generale legislaie Cod fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice Director general al Direciei generale juridice din cadrul Ministerului Finanelor Publice Statutul n Comisia fiscal central Preedinte - membru Vicepreedinte - membru membru
6 of 703
08/03/2013 09:46
4 5 6 7
Director al Direciei legislaie impozite directe din cadrul Ministerului Finanelor Publice Director al Direciei de legislaie n domeniul TVA din cadrul Ministerului Finanelor Publice Director al Direciei de legislaie n domeniul accizelor din cadrul Ministerului Finanelor Publice Director al Direciei de politici i legislaie n domeniile vamal i nefiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice Director al Direciei legislaie Cod de procedur fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice Director general al Direciei generale de metodologii fiscale, ndrumare i asisten a contribuabililor din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal Reprezentant al Asociaiei Comunelor din Romnia Reprezentant al Asociaiei Oraelor din Romnia Reprezentant al Asociaiei Municipiilor din Romnia Reprezentant al Uniunii Naionale a Consiliilor Judeene din Romnia Reprezentant al Ministerului Administraiei i Internelor
membru membru membru membru
8 9
membru membru
10* 11* 12* 13* 14*
membru membru membru membru membru
* Numai n cazul n care se dezbat conflictele de competen privind bugetele locale.
CAPITOLUL III Definiii Definiii ale termenilor comuni Art. 7. - (1) n nelesul prezentului cod, cu excepia titlului VI, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: 1. activitate - orice activitate desfurat de ctre o persoan n scopul obinerii de venit; 2. activitate dependent - orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare; 2.1. Orice activitate poate fi reconsiderat ca activitate dependent dac ndeplinete cel puin unul dintre urmtoarele criterii: a) beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit, respectiv organele de conducere ale pltitorului de venit, i respect condiiile de munc impuse de acesta, cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii activitii, programul de lucru; b) n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete exclusiv baza material a pltitorului de venit, respectiv spaii cu nzestrare corespunztoare, echipament special de lucru sau de protecie, unelte de munc sau altele asemenea i contribuie cu prestaia fizic sau cu capacitatea intelectual, nu i cu capitalul propriu; c) pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, precum i alte cheltuieli de aceast natur; d) pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit. ___________ Subpunctul 2.1. a fost modificat prin alineatul din Ordonan de urgen nr. 82/2010 ncepnd cu 10.09.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 1. O activitate poate fi reconsiderat, potrivit criteriilor prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 2.1 din Codul fiscal, ca activitate dependent, n cazul n care raportul juridic n baza cruia se desfoar activitatea nu reflect coninutul economic al acestuia. Activitile desfurate n mod independent, n condiiile legii, care genereaz venituri din profesii libere, precum i drepturile de autor i drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare, nu pot fi reconsiderate ca activiti dependente potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 2.1 i 2.2 din Codul fiscal.
2.2. n cazul reconsiderrii unei activiti ca activitate dependent, impozitul pe venit i contribuiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate i virate, fiind datorate solidar de ctre pltitorul i beneficiarul de venit. n acest caz se aplic regulile de determinare a impozitului pentru veniturile din salarii realizate n afara funciei de baz. ___________ Subpunctul 2.2. a fost introdus prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 1. O activitate poate fi reconsiderat, potrivit criteriilor prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 2.1 din Codul fiscal, ca activitate dependent, n cazul n care raportul juridic n baza cruia se desfoar activitatea nu reflect coninutul economic al acestuia. Activitile desfurate n mod independent, n condiiile legii, care genereaz venituri din profesii libere, precum i drepturile de autor i drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare, nu pot fi reconsiderate ca activiti dependente potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 2.1 i 2.2 din Codul fiscal.
3. activitate dependent la funcia de baz - orice activitate desfurat n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, declarat angajatorului ca funcie de baz de ctre angajat; n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, angajatul este obligat s declare fiecruia locul unde exercit funcia pe care o consider de baz; ___________ Punctul 3. a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. 4. activitate independent - orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o persoan fizic, alta dect o activitate dependent; 5. asociere, fr personalitate juridic - orice asociere n participaiune, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu este o persoan impozabil distinct, n nelesul impozitului pe venit i pe profit, conform normelor emise n aplicare;
7 of 703
08/03/2013 09:46
51. autoritate fiscal central - Ministerul Finanelor Publice, instituie cu rolul de a coordona aplicarea unitar a prevederilor legislaiei fiscale; ___________ Punctul 51. a fost introdus prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. 6. autoritate fiscal competent - organul fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz, care au responsabiliti fiscale; 7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte; b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului; c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de funcionare maxim, exprimat n procente; d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a bunului care face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit; e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului; ___________ Punctul 7. a fost modificat prin punctul 1. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. 8. contract de leasing operaional - orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna dintre condiiile prevzute la pct. 7 lit. b)-e); riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau cnd contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului; ___________ Punctul 8. a fost modificat prin punctul 1. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. 9. comision - orice plat n bani sau n natur efectuat ctre un broker, un agent comisionar general sau ctre orice persoan asimilat unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate n legtur cu o operaiune comercial; 10. contribuii sociale obligatorii - orice contribuii care trebuie pltite, n conformitate cu legislaia n vigoare, pentru protecia omerilor, asigurri de sntate sau asigurri sociale; 11. credit fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu su ma impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri sau aa cum se stabilete n prezentul cod; 12. dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele: a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic; b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic, ce nu modific pentru participanii la persoana juridic respectiv procentul de deinere a titlurilor de participare; c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice; d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani; e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui participant. Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende: - suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la un participant la persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau servicii, dac suma respectiv nu a fcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit; - suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia. ___________ Punctul 12. a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. 13. dobnda - orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, indiferent dac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul unei datorii, n legtur cu un depozit sau n conformitate cu un contract de leasing financiar, vnzare cu plata n rate sau orice vnzare cu plata amnat; 131. dreptul de autor i drepturile conexe - constituie obiect al acestora operele originale de creaie intelectual n domeniul literar, artistic sau tiinific, oricare ar fi modalitatea de creaie, modul sau forma de exprimare i independent de valoarea i destinaia lor, operele derivate care au fost create plecnd de la una sau mai multe opere preexistente, precum i drepturile conexe dreptului de autor i drepturile sui-generis, potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare. ___________ Punctul 131. a fost introdus prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. 14. franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu ntre persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin care o persoan, denumit francizor, acord unei alte persoane, denumit beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu; 14 . impozitul pe profit amnat - impozitul pltibil/recuperabil n perioadele viitoare n legtur cu diferenele temporare impozabile/deductibile dintre valoarea contabil a unui activ sau a unei datorii i valoarea fiscal a acestora; ___________ Punctul 141. a fost introdus prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. 15. know-how - orice informaie cu privire la o experien industrial, comercial sau tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care
1
8 of 703
08/03/2013 09:46
a furnizat aceast informaie; n msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a progresului tehnicii; 16. mijloc fix - orice imobilizare corporal, care este deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative, dac are o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; 17. nerezident - orice persoan juridic strin, orice persoan fizic nerezident i orice alte entiti strine, inclusiv organisme de plasament colectiv n valori mobiliare, fr personalitate juridic, care nu sunt nregistrate n Romnia, potrivit legii; ___________ Punctul 17. a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.01.2009. 18. organizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie sau federaie nfiinat n Romnia, n conformitate cu legislaia n vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei, fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau nonpatrimonial; 19. participant - orice persoan care este proprietarul unui titlu de participare; 20. persoan - orice persoan fizic sau juridic; 21. persoane afiliate - o persoan este afiliat cu alt persoan dac relaia dintre ele este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri: a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt so/soie sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv. ntre persoanele afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de transfer; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 2. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot deinute la persoana juridic ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic; c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin: (i) prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz persoana juridic; (ii) a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoan juridic; (iii) o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua. ___________ Punctul 21. a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. 22. persoan fizic nerezident - orice persoan fizic care nu este persoan fizic rezident; 23. persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) are domiciliul n Romnia; b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia; c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat; d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin. Prin excepie de la prevederile lit. a)-d), nu este persoan fizic rezident un cetean strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, un cetean strin care este funcionar ori angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, un cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i nici membrii familiilor acestora;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 11. Prin centrul intereselor vitale se nelege statul cu care relaiile personale i economice ale persoanei fizice sunt mai apropiate. Astfel, se va acorda atenie familiei sale, soului/soiei, copilului/copiilor, persoanelor aflate n ntreinerea persoanei fizice i care sosesc n Romnia mpreun cu aceasta, relaiilor sale economice i relaiilor sale sociale. Prin relaii economice se poate nelege: angajat al unui angajator romn, implicarea ntr-o activitate de afaceri n Romnia, conturi la bnci n Romnia, carduri de credit/debit la bnci n Romnia. Prin relaii sociale se poate nelege: membru ntr-o organizaie caritabil, religioas, participri la activiti culturale sau de alt natur.
24. persoan juridic romn - orice persoan juridic care a fost nfiinat n conformitate cu legislaia Romniei; ___________ Punctul 24. a fost modificat prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. 241. persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene - orice persoan juridic constituit n condiiile i prin mecanismele prevzute de reglementrile europene; ___________ Punctul 241. a fost introdus prin punctul 4. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. 25. persoan juridic strin - orice persoan juridic care nu este persoan juridic romn i orice persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene care nu are sediul social n Romnia; ___________ Punctul 25. a fost modificat prin punctul 5. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. 26. pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau serviciu ori pentru unul similar, n condiii de concuren loial; 27. proprietate imobiliar - orice teren, cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat ntr-un teren; ___________ Punctul 27. a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. 28. redeven - orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele:
9 of 703
08/03/2013 09:46
a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum i efectuarea de nregistrri audio, video; b) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori software. Nu se consider redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, fr alte modificri dect cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va fi considerat redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziia n ntregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru calculator; c) orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare; d) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun mobil, mijloc de transport ori container; e) orice know-how; f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan fizic. n plus, redevena cuprinde orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru dreptul de a nregistra sau transmite sub orice form spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau alte activiti similare; 29. rezident - orice persoan juridic romn, orice persoan juridic strin avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romnia, orice persoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, i orice persoan fizic rezident; ___________ Punctul 29. a fost modificat prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. 30. Romnia - teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i exercit suveranitatea, precum i zona contigu, platoul continental i zona economic exclusiv, asupra crora Romnia i exercit drepturile suverane i jurisdicia n conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i principiilor dreptului internaional; 31. titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis de investiii; 311. titlu de valoare - orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alt instrument financiar, calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum i prile sociale; ___________ Punctul 311. a fost introdus prin punctul 7. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. 32. transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate, schimb ul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate, precum i transferul masei patrimoniale fiduciare n cadrul operaiunii de fiducie potrivit Codului civil; ___________ Punctul 32. a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.10.2011. 33. valoarea fiscal reprezint: a) pentru active i pasive, altele dect cele menionate la lit. b) i c) - valoarea de nregistrare n patrimoniu, potrivit reglementrilor contabile; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. b) pentru titlurile de participare/valoare - valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul ctigului sau al pierderii, n nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit; ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. c) pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri - costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz. n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz. ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. d) pentru provizioane i rezerve - valoarea deductibil la calculul profitului impozabil. ___________ Punctul 33. a fost introdus prin punctul 3. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. 34. Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar pentru determinarea valorii fiscale vor avea n vedere i urmtoarele reguli: a) pentru imobilizrile necorporale, n valoarea fiscal se includ i reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale imobilizrilor necorporale care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n baza valorii de nregistrare n patrimoniu, valoarea fiscal rmas neamortizat a imobilizrilor necorporale se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza valorii de nregistrare n patrimoniu; b) n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, n valoarea fiscal a activelor i pasivelor stabilit potrivit regulilor prevzute la pct. 33, cu excepia mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu se include actualizarea cu rata inflaiei; c) n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, din valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor se scad reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile i se include actualizarea cu rata inflaiei; d) pentru proprietile imobiliare clasificate ca investiii imobiliare, valoarea fiscal este reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de valoarea de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul
10 of 703
08/03/2013 09:46
contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri ale investiiilor imobiliare care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat a investiiilor imobiliare se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia, dup caz, a investiiilor imobiliare. e) pentru mijloacele fixe amortizabile clasificate ca active biologice, valoarea fiscal este reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de valoarea de pia n cazul celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, dup caz, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri ale activelor biologice care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia n cazul celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat a activelor biologice se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau a valorii de pia, dup caz. ___________ Litera e) a fost introdus prin punctul 1. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. ___________ Punctul 34. a fost introdus prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. (2) Criteriile care stabilesc dac o activitate desfurat de o persoan fizic reprezint o activitate dependent sau independent sunt prevzute n norme. Definiia sediului permanent Art. 8. - (1) n nelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent. (2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou, fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale, precum i locul n care continu s se desfoare o activitate cu activele i pasivele unei persoane juridice romne care intr ntr-un proces de reorganizare prevzut la art. 271. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 9. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (3) Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie, ansamblu sau montaj sau activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni. (4) Prin derogare de la prevederile alin. (1)-(3), un sediu permanent nu presupune urmtoarele: a) folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce aparin nerezidentului; b) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi depozitate sau expuse; c) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt persoan; d) vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor expoziii sau trguri fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt vndute nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a expoziiei; e) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achiziionrii de produse sau bunuri ori culegerii de informaii pentru un nerezident; f) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident; g) pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor prevzute la lit. a)-f), cu condiia ca ntreaga activitate desfurat n locul fix s fie de natur preparatorie sau auxiliar. (5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) i (2), un nerezident este considerat a av ea un sediu permanent n Romnia, n ceea ce privete activitile pe care o persoan, alta dect un agent cu statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac persoana acioneaz n Romnia n numele nerezidentului i dac este ndeplinit una din urmtoarele condiii: a) persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n numele nerezidentului, cu excepia cazurilor n care activitile respective sunt limitate la cele prevzute la alin. (4) lit. a)-f); b) persoana menine n Romnia un stoc de produse sau bunuri din care livreaz produse sau bunuri n numele nerezidentului. (6) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia dac doar desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui agent intermediar avnd un statut independent, n cazul n care aceast activitate este activitatea obinuit a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Dac activitile unui astfel de agent sunt desfurate integral sau aproape integral n numele nerezidentului, iar n relaiile comerciale i financiare dintre nerezident i agent exist condiii diferite de acelea care ar exista ntre persoane independente, agentul nu se consider ca fiind agent cu statut independent. (7) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia numai dac acesta controleaz sau este controlat de un rezident ori de o persoan ce desfoar o activitate n Romnia prin intermediul unui sediu permanent sau altfel. (71) Persoanele juridice romne, persoanele fizice rezidente, precum i sediile permanente din Romnia aparinnd persoanelor juridice strine beneficiare ale unor prestri de servicii de natura activitilor de lucrri de construcii, montaj, supraveghere, consultan, asisten tehnic i orice alte activiti, executate de persoane juridice strine sau fizice nerezidente pe teritoriul Romniei, au obligaia s nregistreze contractele ncheiate cu aceti parteneri la organele fiscale competente, potrivit procedurii instituite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Contractele ncheiate pentru activiti desfurate n afara teritoriului Romniei nu fac obiectul nregistrrii potrivit prezentelor dispoziii. Pentru ncadrarea ca sediu permanent a unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau a activitilor de supraveghere legate de acestea i a altor activiti similare se va avea n vedere data de ncepere a activitii din contractele ncheiate sau orice alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat la realizarea contractului de baz. ___________ Alineatul (71) a fost modificat prin punctul 3. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice:
11 of 703
08/03/2013 09:46
211. Prin sintagma orice alte activiti din alin. (7 1) al art. 8 din Codul fiscal se nelege serviciile prestate n Romnia, care genereaz venituri impozabile. 212. Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se nregistreaz documentele care justific prestrile efective de servicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de pia sau orice alte documente corespunztoare.
(8) n nelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se consider a fi baza fix.
Punere n aplicare Art. 8. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 2. Sintagma loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea acoper orice fel de cldiri, echipamente sau instalaii utilizate pentru desfurarea activitii nerezidentului, indiferent dac acestea sunt ori nu utilizate exclusiv n acest scop. Un loc de activitate exist i acolo unde nu sunt construite sau nu sunt necesare cldiri pentru desfurarea activitii nerezidentului, ci dispune doar de un spaiu. Nu este important dac cldirile, echipamentele sau instalaiile sunt deinute n proprietate, sunt nchiriate ori se gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc de activitate poate fi constituit de o tarab n pia sau locul de activitate poate fi situat n cldirea unei alte societi, atunci cnd un nerezident are n permanen la dispoziie anumite cldiri sau pri ale acestora, deinute n proprietate de alt societate. 3. Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un spaiu utilizat pentru activiti economice pentru ca acesta s constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun drept legal de utilizare a respectivului spaiu. 4. Dei nu este necesar niciun drept legal oficial de utilizare a unui anumit spaiu pentru ca locul respectiv s constituie sediu permanent, simpla prezen a unui nerezident ntr-o anumit locaie nu nseamn c locaia respectiv se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acest principiu este ilustrat de urmtoarele situaii n care reprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile unei alte societi: a) Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client principal pentru a primi comenzi i se ntlnete cu directorul de achiziii n biroul acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispoziia societii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc fix de activitate prin care se desfoar activitile nerezidentului. Cu toate acestea, n funcie de situaia existent, se poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a considera c exist un sediu permanent. b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o perioad lung de timp, s utilizeze un birou n sediul unei alte societi pentru a asigura respectarea de ctre societatea din urm a obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu prima societate. n acest caz, angajatul desfoar activiti legate de obiectul primei societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia sa n sediul celeilalte societi va constitui un sediu permanent al angajatorului su, dac biroul este pus la dispoziia sa pe o perioad de timp suficient de lung pentru a constitui un loc de activitate i dac activitile efectuate acolo depesc activitile precizate n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. c) O societate de transport rutier care folosete zilnic o perioad scurt de timp o platform de livrare din depozitul clientului su, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n acest caz, prezena societii de transport rutier la platforma de livrare este de scurt durat i societatea nu poate considera c acel loc se afl la dispoziia sa i constituie un sediu permanent al societii. d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe sptmn ntr-o cldire mare de birouri ce aparine principalului lui client. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire de birouri n care i desfoar activitatea, respectiv zugrvete, constituie un sediu permanent al zugravului. 5. Cuvintele prin care trebuie s se aplice n toate situaiile n care activitile economice sunt desfurate ntr-o anumit locaie ce este la dispoziia societii n acest scop. Astfel, se va considera c o societate angajat pentru pavarea unui drum i desfoar activitatea prin locaia n care are loc activitatea. 6. Locul de activitate trebuie s fie fix, astfel nct s existe o legtur ntre locul de activitate i un anumit punct geografic. Nu este important perioada de timp n care o societate a unui stat contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nu face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu nseamn c echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s fie efectiv fixat pe sol. Este suficient ca echipamentul s rmn ntr-un anumit loc. Atunci cnd activitile economice ale unei societi sunt deplasate ntre locaii nvecinate, pot exista dificulti n a stabili dac exist un singur loc de activitate. Dac exist mai multe locuri de activitate i dac celelalte condiii ale sediului permanent sunt ndeplinite, la fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea mai multe sedii perm anente. Se consider c exist un singur loc de activitate atunci cnd o anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate activitile, poate fi identificat ca formnd un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic, n ceea ce privete activitatea respectiv. Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple: a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac activitile pot fi deplasate dintr-o locaie n alta n interiorul acelei mine, deoarece mina respectiv constituie o singur unitate geografic i comercial din punct de vedere al activitii miniere. Un hotel de birouri n care o firm de consultan nchiriaz n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind un singur loc de activitate pentru acea firm, deoarece, n acest caz, cldirea constituie un tot unitar din punct de vedere geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei firme de consultan. O strad pietonal, o pia deschis sau un trg n care i fixeaz standul un comerciant reprezint unicul loc de activitate al respectivului comerciant. b) Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zon geografic limitat nu are ca rezultat considerarea acelei zone geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un zugrav lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fr legtur ntre ele pentru mai muli clieni diferii, ntr-o cldire mare de birouri, fr s existe contract pentru un proiect complex de zugrvire a cldirii, cldirea nu este considerat ca unic loc de activitate. Dac ns un zugrav efectueaz, n cadrul unui singur contract, lucrri n toat cldirea pentru un singur client, acest contract reprezint un singur proiect i cldirea n ansamblul su este un singur loc de activitate pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic. c) O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unui singur proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i care nu ntrunete aceleai condiii din punct de vedere geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un consultant lucreaz n diferite sucursale din locaii diferite n cadrul unui singur proiect de instruire profesional a angajailor unei bnci, fiecare sucursal este considerat separat. Dac ns respectivul consultant se deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul aceleiai sucursale, se va considera c el rmne n acelai loc de activitate. Locaia unic a sucursalei se ncadreaz n condiia de tot unitar din punct de vedere geografic, situaie care lipsete n cazul n care consultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n locaii diferite. 7. Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se consider sediu permanent dac acel loc de activitate are un anumit grad de permanen. Se consider astfel c exist un sediu permanent atunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o perioad mai lung de 6 luni. Astfel, n cazul activitilor a cror natur este repetitiv, fiecare perioad n care este utilizat locul de activitate trebuie analizat n combinaie cu numrul de ocazii n care s-a utilizat respectivul loc, care se pot ntinde pe un numr de ani. Un loc de activitate poate totui s constituie un sediu permanent chiar dac exist doar pentru o perioad scurt de timp. Astfel: a) ntreruperile temporare de activitate nu determin ncetarea existenei sediului permanent. Cnd un anumit loc de activitate este utilizat numai n intervale scurte de timp, dar aceste utilizri au loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur strict temporar. b) De asemenea, n situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe perioade foarte scurte de timp de un numr de societi similare conduse de aceeai persoan sau de persoane asociate. n aceast situaie se evit considerarea locului de activitate ca fiind utilizat altfel dect n scopuri temporare de fiecare dintre societi. c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput conceput pentru a fi utilizat pe o perioad de timp scurt, nct nu constituia sediu permanent, dar este n realitate meninut mai mult, devine un loc fix de activitate i se transform retroactiv n sediu permanent. Un loc de activitate poate de asemenea constitui un sediu permanent de la nfiinarea sa chiar dac a existat, n practic, doar pe o perioad scurt de timp, dac acesta a fost prematur lichidat datorit unor situaii deosebite, cum ar fi eecul investiiei. 8. Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu permanent, societatea ce l utilizeaz trebuie s i desfoare integral sau parial activitile prin acel loc de activitate. Activitatea nu trebuie s fie permanent n sensul c nu exist ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie desfurate cu regularitate.
12 of 703
08/03/2013 09:46
9. Atunci cnd activele corporale, precum utilajele, echipamentele industriale, comerciale sau tiinifice, cldirile, ori activele necorporale, precum brevetele, procedurile i alte proprieti similare, sunt nchiriate sau acordate n leasing unor teri printr-un loc fix de activitate meninut de o societate a unui stat contractant n cellalt stat, aceast activitate va conferi, n general, locului de activitate caracterul de sediu permanent. Acelai lucru este valabil i atunci cnd printr-un loc fix de activitate este furnizat capital. Dac o societate a unui stat nchiriaz sau acord n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau proprieti necorporale unei societi a celuilalt stat fr ca pentru aceast nchiriere s menin un loc fix de activitate n cellalt stat, atunci utilajele, echipamentele, cldirea sau proprietile necorporale nchiriate nu constituie un sediu permanent al locatorului, cu condiia ca obiectul contractului s fie limitat la simpla nchiriere a utilajelor sau echipamentelor. Acesta este i cazul cnd locatorul furnizeaz personal, ulterior instalrii, pentru a opera echipamentul, cu condiia ca responsabilitatea acestuia s fie limitat la operarea i ntreinerea echipamentului sub conducerea, responsabilitatea i controlul locatarului. Dac personalul are responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la deciziile privind lucrrile n care va fi utilizat echipamentul, sau dac opereaz, asigur service, inspecteaz i ntreine echipamentul sub responsabilitatea i controlul locatorului, atunci activitatea locatorului poate depi simpla nchiriere a echipamentului i poate constitui o activitate antreprenorial. n acest caz se consider c exist un sediu permanent dac este ndeplinit criteriul permanenei. 10. Activitatea unei societi este desfurat n principal de ctre antreprenor sau de ctre personal aflat ntr-o relaie de angajare retribuit cu societatea. Acest personal include angajai i alte persoane care primesc instruciuni de la societate ca ageni dependeni. Prerogativele acestui personal n relaiile sale cu terii sunt irelevante. Nu are nicio importan dac agentul dependent este autorizat sau nu s ncheie contracte, dac lucreaz la locul fix de activitate. Un sediu permanent este considerat i dac activitatea societii este desfurat n principal cu ajutorul echipamentului automatizat, activitile personalului fiind limitate la montarea, operarea, controlarea i ntreinerea acestui echipament. Deci, mainile cu ctiguri, automatele cu vnzare i celelalte echipamente similare instalate de o societate a unui stat n cellalt stat constituie un sediu permanent n funcie de desfurarea de ctre societate i a altor activiti n afar de instalarea iniial a mainilor. Nu exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar instaleaz mainile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu permanent exist atunci cnd societatea care instaleaz mainile se ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de ntreinerea lor. Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainile sunt operate i ntreinute de un agent dependent al societii. 11. Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe s i desfoare activitatea printr-un loc fix de activitate. Acesta este cazul atunci cnd societatea pregtete activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate. Perioada de timp n care locul fix de activitate este nfiinat de ctre societate nu trebuie luat n calcul, cu condiia ca aceast activitate s difere substanial de activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate. Sediul permanent va nceta s existe odat cu renunarea la locul fix de activitate sau odat cu ncetarea oricrei activiti desfurate prin acesta, respectiv atunci cnd toate actele i msurile ce au legtur cu activitile anterioare ale sediului permanent sunt ncheiate, cum ar fi finalizarea tranzaciilor curente, ntreinerea i repararea utilajelor. O ntrerupere temporar a operaiunilor nu poate fi privit ns ca o ncetare a activitii. Dac locul fix de activitate este nchiriat unei alte societi, acesta va servi n mod normal numai activitilor acelei societi, i nu activitilor locatorului; n general, sediul permanent al locatorului nceteaz s existe, cu excepia situaiilor n care acesta continu s i desfoare activitatea pe cont propriu prin locul fix de activitate. 12. Dei o locaie n care echipamentul automat este operat de ctre o societate poate constitui un sediu permanent n ara n care este situat, trebuie fcut o distincie ntre un computer, ce poate fi instalat ntr-o locaie astfel nct n anumite condiii poate constitui sediu permanent, i datele i software-ul utilizat de respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web internet, care reprezint o combinaie de software i date electronice, nu constituie un activ corporal, nu are o locaie care s poat constitui un loc de activitate i nu exist un amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri, echipamente sau utilaje n ceea ce privete software-ul i datele ce constituie site-ul web. Serverul pe care este stocat acel site web i prin intermediul cruia acesta este accesibil este un echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic poate constitui un loc fix de activitate al societii care opereaz serverul. 13. Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acesta este stocat i utilizat este important, deoarece societatea care opereaz serverul poate fi diferit de societatea care desfoar activiti prin site-ul web. Este frecvent situaia ca un site web prin care o societate desfoar activiti s fie gzduit pe serverul unui furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltite unui furnizor de servicii internet n cadrul acestui aranjament pot avea la baz dimensiunea spaiului pe disc utilizat pentru a stoca software-ul i datele necesare site-ului web, prin aceste contracte serverul i locaia acestuia nu sunt la dispoziia societii, chiar dac respectiva societate a putut s stabileasc c site-ul su web va fi gzduit pe un anumit server dintr-o anumit locaie. n acest caz, societatea nu are nicio prezen fizic n locaia respectiv, deoarece site-ul web nu este corporal. n aceste cazuri nu se poate considera c respectiva societate a dobndit un loc de activitate prin aranjamentul de gzduire a site-ului. n cazul n care societatea care desfoar activiti printr-un site web are serverul la dispoziia sa, aceasta deine n proprietate sau nchiriaz serverul pe care este stocat i utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n care se afl serverul constituie un sediu permanent al societii dac sunt ndeplinite celelalte condiii ale art. 8 din Codul fiscal. 14. Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un sediu permanent numai dac ndeplinete condiia de a fi fix. n cazul unui server, nu este relevant posibilitatea ca serverul s fie deplasat, ci dac acesta este n realitate deplasat sau nu. Pentru ca un server s constituie un loc de activitate fix, el trebuie s fie amplasat ntr-un anumit loc pe o perioad de timp suficient pentru a fi considerat fix. 15. Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este desfurat integral sau parial printr-un astfel de echipament trebuie s se analizeze de la caz la caz dac datorit acestui echipament societatea are la dispoziie faciliti acolo unde sunt ndeplinite funciile de activitate ale societii. 16. Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o anumit locaie, poate exista un sediu permanent chiar dac nu este necesar prezena niciunui angajat al societii n locaia respectiv pentru a opera computerul. Prezena personalului nu este necesar pentru a se considera c o societate i desfoar activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd nu se impune prezena personalului pentru a desfura activiti n acea locaie. Aceast situaie se aplic comerului electronic n aceeai msur n care se aplic i altor activiti n care echipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazul echipamentului automat de pompare utilizat n exploatarea resurselor naturale. 17. Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate considera c exist un sediu permanent atunci cnd operaiunile de comer electronic desfurate prin computer ntr-o anumit locaie dintr-o ar sunt limitate la activitile pregtitoare sau auxiliare descrise n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. Pentru a se stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie intr sub incidena art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie analizate de la caz la caz, innd seama de diversele funcii ndeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitile ce sunt n general privite ca fiind activiti pregtitoare sau auxiliare includ n special: a) furnizarea unei legturi de comunicaii - foarte asemntoare cu o linie telefonic - ntre furnizori i clieni; b) publicitatea pentru bunuri sau servicii; c) transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n scopuri de securitate i eficien; d) culegerea de date de pia pentru societate; e) furnizarea de informaii. 18. Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie partea esenial i semnificativ a activitii de afaceri a societii sau cnd alte funcii centrale ale societii sunt realizate prin computer, echipamentul constituind un loc fix de activitate al societii, ntruct aceste funcii depesc activitile prevzute la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. 19. Funciile centrale ale unei anumite societi depind de natura activitii desf urate de respectiva societate. Unii furnizori de servicii internet au ca obiect de activitate operarea serverelor lor n scopul gzduirii site-urilor web sau a altor aplicaii pentru alte societi. Pentru aceti furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce ofer servicii clienilor reprezint o component a activitii comerciale ce nu este considerat o activitate pregtitoare sau auxiliar. n cazul unei societi denumite e-tailer sau e-comerciant ce are ca activitate vnzarea de produse prin internet i nu are ca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea serviciilor printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona c activitile desfurate n acel loc sunt mai mult dect activiti pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s se analizeze natura activitilor desfurate din perspectiva activitii derulate de societate. Dac aceste activiti sunt strict pregtitoare sau auxiliare fa de activitatea de vnzare de produse pe internet i locaia este utilizat pentru a opera un server ce gzduiete un site web care, aa cum se ntmpl adesea, este utilizat exclusiv pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de produse sau pentru furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic art. 8 alin. (4) din Codul fiscal i locaia nu va constitui un sediu permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate n acea locaie, cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul, procesarea plii i livrarea produselor care sunt efectuate automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste activiti nu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare.
13 of 703
08/03/2013 09:46
20. n ceea ce privete aplicarea art. 8 alin. (5) din Codul fiscal, pentru a stabili dac un furnizor de servicii internet constituie un sediu permanent, atunci cnd acesta ofer serviciul de a gzdui pe server site-urile web ale altor societi, se pune ntrebarea dac este aplicabil art. 8 alin. (5) din Codul fiscal. Art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se aplic deoarece furnizorii de servicii internet nu sunt considerai ageni ai societilor crora le aparin site-urile web, deoarece acetia nu au autoritatea de a ncheia contracte n numele acestor societi i nu ncheie n mod obinuit astfel de contracte sau deoarece ei sunt considerai ageni cu statut independent ce acioneaz conform activitii lor obinuite, lucru evideniat i de faptul c ei gzduiesc site-uri web pentru societi diferite. Este de asemenea clar c ntruct site-ul web prin care o societate i desfoar activitatea nu este n sine o persoan, conform definiiei prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 20 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c exist un sediu permanent, n virtutea faptului c site-ul web este un agent al societii, n sensul acelui alineat. 21. La definirea sediului permanent se au n vedere comentariile la art. 5 Sediu permanent din Modelul conveniei de evitare a dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
CAPITOLUL IV Reguli de aplicare general Moneda de plat i de calcul a impozitelor i taxelor Art. 9. - (1) Impozitele i taxele se pltesc n moneda naional a Romniei. (2) Sumele nscrise pe o declaraie fiscal se exprim n moneda naional a Romniei. (3) Sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional a Romniei, dup cum urmeaz: a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin i i ine contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin, profitul impozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltit statului strin se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada creia i este aferent profitul impozabil sau venitul net; b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se pltesc sumele respective ori la alt dat prevzut n norme. (4) n nelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti n moneda naional a Romniei sumele exprimate n moneda strin, este cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, exceptnd cazurile prevzute expres n norme. Venituri n natur Art. 10. - (1) n nelesul prezentului cod, veniturile impozabile cuprind veniturile n numerar i/sau n natur. (2) n cazul venitului n natur, valoarea acestuia se stabilete pe baza cantitii i a preului de pia pentru bunurile sau serviciile respective. Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal Art. 11. - (1) La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n nelesul prezentului cod, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic sau pot rencadra forma unei tranzacii pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei. n cazul n care tranzaciile sau o serie de tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale, ele nu vor fi considerate ca fcnd parte din domeniul de aplicare al conveniilor de evitare a dublei impuneri. Prin tranzacii artificiale se nelege tranzaciile sau seriile de tranzacii care nu au un coninut economic i care nu pot fi utilizate n mod normal n cadrul unor practici economice obinuite, scopul esenial al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (11) Contribuabilii declarai inactivi conform art. 781 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care desfoar activiti economice n perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind plata impozitelor i taxelor prevzute de prezenta lege, dar nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate n perioada respectiv. ___________ Alineatul (11) a fost modificat prin punctul 4. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (12) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabili dup nscrierea acestora ca inactivi n Registrul contribuabililor inactivi/reactivai conform art. 78 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit. ___________ Alineatul (12) a fost modificat prin punctul 4. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (1 ) Contribuabilii crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b)-e) nu beneficiaz de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate n perioada respectiv, dar sunt supui obligaiei de plat a TVA colectate, n conformitate cu prevederile titlului VI, aferent operaiunilor impozabile desfurate n perioada respectiv. ___________ Alineatul (13) a fost introdus prin punctul 5. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (1 ) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabilii crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b)-e) i au fost nscrii n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat nu beneficiaz de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit. ___________ Alineatul (14) a fost introdus prin punctul 5. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. ___________ *) Potrivit art. VII, alin. (1), lit. c) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 125/2011, prevederile art. 11 alin. (14 ) din Codul Fiscal se aplic ncepnd cu data de 1 iulie 2012 pentru beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabilii crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. c)-e).
4 3 1
14 of 703
08/03/2013 09:46
(2) n cadrul unei tranzacii ntre persoane romne i persoane nerezidente afiliate, precum i ntre persoane romne afiliate, autoritile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta preul de pia al bunurilor sau al serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor ntre persoane afiliate se folosete cea mai adecvat dintre urmtoarele metode: a) metoda comparrii preurilor, prin care preul de pia se stabilete pe baza preurilor pltite altor persoane care vnd bunuri sau servicii comparabile ctre persoane independente; b) metoda cost-plus, prin care preul de pia se stabilete pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzacie, majorat cu marja de profit corespunztoare; c) metoda preului de revnzare, prin care preul de pia se stabilete pe baza preului de revnzare al bunului sau serviciului vndut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu vnzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit; d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 111. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010.
Punere n aplicare Art. 11. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 22. Reconsiderarea evidenelor, realizat de autoritatea fiscal n scopul reflectrii preului de pia al bunurilor i serviciilor, se efectueaz i la cealalt persoan afiliat implicat. 23. La estimarea preului de pia al tranzaciilor se poate utiliza una dintre urmtoarele metode: a) metoda comparrii preurilor; b) metoda cost-plus; c) metoda preului de revnzare; d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. 24. n termeni generali, preul de pia este determinat prin raportarea la tranzacii comparabile necontrolate. O tranzacie este necontrolat dac se desfoar ntre persoane independente. 25. Metoda comparrii preurilor Determinarea preului de pia are la baz comparaia preului tranzaciei analizate cu preurile practicate de alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau servicii comparabile. Pentru transferul de bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de pia este acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, n condiiile existente pe piee, comparabile din punct de vedere comercial, pentru transferul de bunuri sau de mrfuri identice ori similare, n cantiti comparabile, n acelai punct din lanul de producie i de distribuie i n condiii comparabile de livrare i de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate recurge la: a) compararea preurilor convenite ntre persoane afiliate cu preurile convenite n relaiile cu persoane independente, pentru tranzacii comparabile (compararea intern a preurilor); b) compararea preurilor convenite ntre persoane independente, pentru tranzacii comparabile (compararea extern a preurilor). Pentru aplicarea metodei comparrii preurilor, preul de pia al tranzaciei este determinat prin compararea preului de vnzare al mrfurilor i serviciilor identice sau similare, vndute n cantiti comparabile, cu preul de vnzare al mrfurilor i al serviciilor supuse evalurii. n cazul n care cantitile nu sunt comparabile, se utilizeaz preul de vnzare pentru mrfurile i serviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite. Pentru aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu diferenele n plus sau n minus care ar putea fi determinate de diferena de cantitate. 26. Metoda cost-plus Pentru determinarea preului pieei, metoda se bazeaz pe majorarea costurilor principale cu o marj de profit corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast metod, n cazul transferului de mrfuri sau de servicii ntre persoane afiliate, este reprezentat de costurile productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt stabilite folosindu-se aceeai metod de calcul pe care persoana care face transferul i bazeaz i politica de stabilire a preurilor fa de persoane independente. Suma care se adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit care este corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei controlate reprezint rezultatul adugrii profitului la costurile de mai sus. n cazul n care mrfurile sau serviciile sunt transferate printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz s fie aplicat separat pentru fiecare stadiu, lundu-se n considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane afiliate. Costul plus profitul furnizorului ntr-o tranzacie controlat va fi stabilit n mod corespunztor prin referin la costul plus profitul aceluiai furnizor n comparaie cu tranzaciile necontrolate. n completare, metoda care poate fi folosit este costul plus profitul care a fost ctigat n tranzacii comparabile de ctre o persoan independent. 27. Metoda preului de revnzare n cazul acestei metode preul pieei este determinat pe baza preului de revnzare al produselor i serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de vnzare, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei persoane independente. Acest pre (preul de revnzare) este apoi redus cu o marj brut corespunztoare (marja preului de revnzare), reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor din cadrul grupului ncearc s i acopere cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de operare n funcie de operaiunile efectuate (lund n considerare activele utilizate i riscul asumat) i s realizeze un profit corespunztor. n acest caz, preul de pia pentru transferul bunului ntre entiti afiliate este preul care rmne dup scderea marjei brute i dup ajustarea cu alte costuri asociate achiziionrii produsului. Marja preului de revnzare a ultimului vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat prin referin la marja profitului de revnzare, pe care acelai ultim vnztor o ctig pentru bunurile procurate i vndute n cadrul tranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea, se poate utiliza i marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan independent n cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile. La stabilirea valorii marjei preului de revnzare trebuie s se aib n vedere urmtoarele aspecte: a) factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei referitori la schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete cheltuielile, ratele de schimb i inflaia; b) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusiv modificrile survenite prin progresul tehnologic dintr-un anumit domeniu; c) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi, care ar putea influena decizia asupra unei schimbri a marjei de pre. De regul, metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care cel care revinde nu majoreaz substanial valoarea produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de revnzare, bunurile mai sunt prelucrate i, n aceste circumstane, se poate stabili marja adecvat. 28. n sensul art. 11 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte metode recunoscute n liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic, se nelege metoda marjei nete i metoda mpririi profitului. 29. Metoda marjei nete Metoda marjei nete implic calcularea marjei nete a profitului, obinut de o persoan n urma uneia sau a mai multor tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii comparabile efectuate de persoane independente. Metoda marjei nete presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai persoanelor independente care activeaz n cadrul aceluiai domeniu de activitate.
15 of 703
08/03/2013 09:46
n utilizarea metodei marjei nete trebuie luate n considerare diferenele dintre persoanele ale cror marje sunt comparabile. n acest sens vor fi avui n vedere urmtorii factori: competitivitatea altor contribuabili de pe pia i a bunurilor echivalente, eficiena i strategia de management, poziia pe pia, diferena n structura costurilor i nivelul experienei n afaceri. 30. Metoda mpririi profitului Metoda mpririi profitului se folosete atunci cnd tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate sunt interdependente, astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile. Aceast metod presupune estimarea profitului obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau a mai multor tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane independente. mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma uneia sau a mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan. Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare dintre pri. 31. n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i cele independente se au n vedere: a) diferenele determinate de particularitile bunurilor materiale, nemateriale sau ale serviciilor ce fac obiectul tranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particulariti influeneaz preul de pia al obiectului respectivei tranzacii; b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective. La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o tranzacie vor fi avute n vedere: importana economic a funciilor ndeplinite de fiecare participant, mprirea riscurilor i a responsabilitilor ntre prile ce particip la tranzacie, volumul resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor, valoarea activelor necorporale folosite. 32. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre persoane afiliate se folosete una dintre metodele prevzute mai sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au n vedere urmtoarele elemente: a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite preurile supuse liberei concurene pe piee comparabile din punct de vedere comercial; b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din funcionarea efectiv a persoanelor afiliate implicate n tranzacii supuse liberei concurene; c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obinerii comparabilitii; d) circumstanele cazului individual; e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane afiliate; f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei i ale activitii contribuabilului; g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil. 33. Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare n examinarea preului de pia sunt: a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i serviciilor transferate; b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vndute unor persoane independente; c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i distribuiei ale entitilor implicate; d) clauzele cuprinse n contractele de transfer privind: obligaiile, termenele de plat, rabaturile, reducerile, garaniile acordate, asumarea riscului; e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele i riscurile legate de acestea; f) condiiile speciale de concuren. 34. n aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal se iau n considerare datele i documentele nregistrate n momentul n care a fost ncheiat contractul. n cazul contractelor pe termen lung este necesar s se aib n vedere dac tere pri independente in seama de riscurile asociate, ncheind contractele corespunztoare (de exemplu, clauze de actualizare a preului). n situaia n care n legtur cu transferul bunurilor i al serviciilor sunt convenite aranjamente financiare speciale (condiii de plat sau faciliti de credit pentru client diferite de practica comercial obinuit), precum i n cazul furnizrii pariale de materiale de ctre client sau servicii auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie s se ia n considerare i aceti factori. 35. La aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal nu se iau n considerare preurile care au fost influenate de situaii competitive speciale, cum ar fi: a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste preuri sunt stabilite diferit de condiiile de pe piaa din care se face transferul; b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de produse noi pe pia; c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor publice. 36. Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoanele afiliate. n cazul furnizrilor de servicii se iau n considerare tarifele obinuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele standard existente n anumite domenii (transport, asigurare). n cazul n care nu exist tarife comparabile se folosete metoda cost-plus. 37. n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de ctre acele persoane afiliate care urmeaz s beneficieze de pe urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocate proporional cu beneficiul. n situaia n care costurile de publicitate sunt asumate de societatea-mam n numele grupului ca un tot unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana controlat. La calcularea profitului, autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de persoanele afiliate cu publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate de aceste persoane din publicitate. Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de care beneficiaz i o persoan afiliat, se presupune c prima persoan a furnizat celei de a doua persoane servicii comerciale, proporional cu natura i sfera serviciilor furnizate de o companie de publicitate independent. Pentru a stabili mai clar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe persoane afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe care s-a fcut publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate n vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama. 38. Cnd un contribuabil acord un mprumut (credit) unei persoane afiliate sau atunci cnd acesta primete un astfel de mprumut (credit), indiferent de scopul i destinaia sa, preul pieei pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda care ar fi fost agreat de persoane independente pentru astfel de servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazul serviciilor de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaz: a) dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activitii beneficiarului i a fost utilizat n acest scop; b) dac a existat o schem de distribuie a profitului. ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a profitului va fi presupus dac la data acordrii mprumutului nu se ateapt n mod cert o rambursare a mprumutului sau dac contractul conine clauze defavorabile pentru pltitor. Atunci cnd se examineaz dobnda, trebuie luate n considerare: suma i durata mprumutului, natura i scopul mprumutului, garania implicat, valuta implicat, riscurile de schimb i costurile msurilor de asigurare a ratei de schimb, precum i alte circumstane de acordare a mprumutului. Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele dobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n aceeai zon valutar de o persoan independent. De asemenea, trebuie s se in seama de msurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a mpri riscul de schimb (de exemplu: clauze care menin valoarea mprumutului n termeni reali, ncheierea unui contract de devize pentru plat la termen pe cheltuiala mprumuttorului). 39. n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este necesar s se examineze dac costul dobnzii reprezint o practic comercial obinuit sau dac prile care fac tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile, bunurile i serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente de analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau costuri asimilate dobnzilor. 40. Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de proprietate intelectual n cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoane afiliate.
16 of 703
08/03/2013 09:46
n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual, cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor, licenelor, know-how i altele de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nu sunt deduse separat dac drepturile sunt transferate n legtur cu furnizarea de bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n preul acestora. 41. n cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul grupului se au n vedere urmtoarele: a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultan sau funcii similare sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societii-mam, n numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care baza lor legal este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare a afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre entiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac astfel de entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau n considerare i serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur de ctre o filial care folosete aceste servicii lund n considerare relaia juridic dintre ele, numai pentru propriile condiii, innd seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan independent; b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n cadrul unui grup nu este suficient, deoarece, ca regul general, persoanele independente pltesc doar serviciile care au fost prestate n fapt. Pentru aplicarea prezentelor norme metodologice, autoritile fiscale vor lua n considerare i Liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
Venituri obinute din Romnia Art. 12. - Urmtoarele venituri sunt considerate ca fiind obinute din Romnia, indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate, sub form de: a) venituri atribuibile unui sediu permanent n Romnia; b) venituri din activitile dependente desfurate n Romnia; c) dividende de la o persoan juridic romn; d) dobnzi de la un rezident; e) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent; f) redevene de la un rezident; g) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent; h) venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia, inclusiv veniturile din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, venituri din folosirea proprietii imobiliare situate n Romnia i venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietilor imobiliare situate n Romnia; i) venituri din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, la o persoan juridic, dac aceasta este persoan juridic romn sau dac cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe ale persoanei juridice, direct sau prin una ori mai multe persoane juridice, reprezint proprieti imobiliare situate n Romnia, precum i veniturile din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. 65 alin. (1) lit. c), emise de rezideni romni; ___________ Litera i) a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.01.2009. j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat; k) venituri din servicii prestate n Romnia i n afara Romniei, exclusiv transportul internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport; ___________ Litera k) a fost modificat prin punctul 3. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. l) Abrogat prin punctul 4. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. ___________ Litera l) a fost modificat prin punctul 3. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. m) venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezidenii ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne; n) comisioane de la un rezident; o) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent; p) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane; q) Abrogat prin punctul 4. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. r) venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia; s) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia; t) orice alte venituri obinute dintr-o activitate desfurat n Romnia. ) venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romne. ___________ Litera ) a fost modificat prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. u) venituri realizate din transferul masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul nerezident n cadrul operaiunii de fiducie. ___________ Litera u) a fost introdus prin punctul 5. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Prevederi speciale privind schimbul de informaii cu statele membre ale Uniunii Europene ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 33/2006 ncepnd cu 02.05.2006. Art. 121. - Ministrul finanelor publice va dispune prin ordin msurile necesare pentru implementarea sistemului de cooperare administrativ i schimb de informaii cu statele membre ale Uniunii Europene n domeniul taxei pe valoarea adugat, accizelor i impozitului pe venit. ___________ Alineatul a fost introdus prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 33/2006 ncepnd cu 02.05.2006. ___________
17 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 121. a fost introdus prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 33/2006 ncepnd cu 02.05.2006. TITLUL II Impozitul pe profit CAPITOLUL I Dispoziii generale Contribuabili Art. 13. - Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili: a) persoanele juridice romne;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 1. Fac parte din aceast categorie companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne. 2. n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii n capitalul altor societi comerciale i care ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup.
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 3. Persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri, devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul activitii sediului.
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic; ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 6. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene. ___________ Litera f) a fost introdus prin punctul 12. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. ___________ Art. 13. a fost derogat prin alineatul (1) din Lege nr. 555/2004 ncepnd cu 09.12.2004. Sfera de cuprindere a impozitului Art. 14. - Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: a) n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 13. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) n cazul persoanelor juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecrei persoane; ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 7. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. Scutiri Art. 15. - (1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel; ___________
18 of 703
08/03/2013 09:46
Litera b) a fost modificat prin punctul 4. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. b1) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV ; ___________ Litera b1) a fost introdus prin punctul 5. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. c) Abrogat prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 4. Fundaia constituit ca urmare a unui legat, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare, este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui scop de interes general sau, dup caz, comunitar. 1
e) Abrogat prin punctul 5. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. f) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor. ___________ Litera f) a fost modificat prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 6. Veniturile obinute din activiti economice de ctre contribuabilii prevzui la art. 15 alin. (1) lit. f), g) i h) din Codul fiscal i care sunt utilizate n alte scopuri dect cele expres menionate la literele respective se supun impozitrii cu cota prevzut la art. 17 din Codul fiscal. n vederea stabilirii bazei impozabile, din veniturile obinute se scad cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri.
g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;
h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;
i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii. k) Banca Naional a Romniei. ___________ Litera k) a fost introdus prin punctul 4. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. l) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii. ___________ Litera l) a fost introdus prin punctul 6. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite; ___________ Litera f) a fost modificat prin punctul 7. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
19 of 703
08/03/2013 09:46
h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 7. Sunt venituri neimpozabile din reclam i publicitate veniturile obinute din nchirieri de spaii publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare etc. Nu se includ n veniturile descrise anterior veniturile obinute din prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate.
l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/spons orizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz; ___________ Litera l) a fost introdus prin punctul 7. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic; ___________ Litera m) a fost introdus prin punctul 7. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului III. ___________ Litera n) a fost introdus prin punctul 7. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. (3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz.
Punere n aplicare prin Decizie 2/2004 : 1. Modalitatea de determinare a profitului impozabil de ctre asociaii/fundaii sportive din transferul sportivilor Soluie: n conformitate cu prevederile Legii nr. 414/2002 privind impozitul pe profit, precum i ale Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, veniturile realizate de ctre persoanele juridice fr scop patrimonial din transferul sportivilor dup data de 1 iulie 2002 i care depesc nivelul stabilit la art. 1 alin. (4) din Legea nr. 414/2002, respectiv la art. 15 alin. (3) din Legea nr. 571/2003, sunt venituri impozabile la determinarea profitului impozabil. n scopul determinrii profitului impozabil al persoanelor juridice fr scop patrimonial sunt deductibile cheltuielile efectuate n mod distinct pentru veniturile impozabile, nregistrate n contabilitate potrivit prevederilor pct. 95 din anexa la Ordinul ministrului finanelor nr. 1.591/1998 privind aprobarea Planului de conturi pentru persoanele juridice fr scop lucrativ i a normelor metodologice de utilizare a acestuia, cu modificrile i completrile ulterioare, iar de la data de 1 ianuarie 2004, potrivit pct. 5.7 din anexa la Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.829/2003 privind aprobarea Reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial. Cheltuielile care nu sunt nregistrate n mod distinct pentru realizarea veniturilor impozabile se repartizeaz de ctre contribuabili pe baz de criterii proprii de alocare, corespunztor cu natura activitii desfurate.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 8. Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, i depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pentru profitul corespunztor acestora. Determinarea profitului impozabil se face n conformitate cu prevederile de la cap. II, titlul II din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere urmtoarele: a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal; b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmtorilor pai: - calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv; - calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a); - stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare; c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b); d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c); e) calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se n vedere urmtoarele: (i) stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile de la lit. d). Este necesar utilizarea de ctre contribuabil a unor chei corespunztoare de repartizare a cheltuielilor comune; (ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. (i), lundu-se n considerare prevederile art. 21 din Codul fiscal; (iii) stabilirea profitului impozabil ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la pct. (ii); f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau la art. 18 din Codul fiscal, dup caz, asupra profitului impozabil stabilit la lit. e). 81. Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea profitului impozabil. 82. Prevederile alin. (2) i alin. (3) ale art. 15 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite i funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, cu modificrile i completrile ulterioare.
(4) Prevederile alin. (2) i (3) sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite i funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru
20 of 703
08/03/2013 09:46
reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare. ___________ Alineatul (4) a fost introdus prin punctul 131 . din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. Anul fiscal Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul calendaristic. (2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
Punere n aplicare Art. 16. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 9. n cazul nfiinrii unui contribuabil ntr-un an fiscal perioada impozabil ncepe: a) de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului, dac are aceast obligaie; b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are aceast obligaie; c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice. 10. Perioada impozabil se ncheie, n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor juridice prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele date: a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi; b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul prilor n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat, potrivit legii; c) la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei europene, n cazul n care prin fuziune se constituie asemenea persoane juridice; d) la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele menionate la lit. a), b) i c). n cazul dizolvrii urmat de lichidarea contribuabilului, perioada impozabil nceteaz la data depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, conform legii, nfiinarea acestuia.
Cotele de impozitare Art. 17 Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute la art. 38. ___________ Art. 17 a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005. Impozit minim ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 34/2009 ncepnd cu 01.05.2009. Art. 18. - (1) Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : 11. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, ncadrai potrivit dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie s organizeze i s conduc evidena contabil pentru a se cunoate veniturile i cheltuielile corespunztoare acestor activiti. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din aceste activiti. n cazul n care impozitul pe profitul datorat este mai mic dect 5% din veniturile obinute din aceste activiti, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acesta se adaug la valoarea impozitului pe profit aferent celorlalte activiti, impozit calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul f iscal. Veniturile care se iau n calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt veniturile aferente activitilor respective, nregistrate n conformitate cu reglementrile contabile.
(2) Abrogat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 87/2010 ncepnd cu 01.10.2010. (3) Abrogat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 87/2010 ncepnd cu 01.10.2010. (4) Abrogat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 87/2010 ncepnd cu 01.10.2010. (5) Abrogat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 87/2010 ncepnd cu 01.10.2010. ___________ Alineatul (5) a fost introdus prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 22/2010 ncepnd cu 30.03.2010. (6) Abrogat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 87/2010 ncepnd cu 01.10.2010. ___________ Alineatul (6) a fost introdus prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 22/2010 ncepnd cu 30.03.2010. (7) Abrogat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 87/2010 ncepnd cu 01.10.2010. ___________ Alineatul (7) a fost introdus prin punctul 132 . din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. ___________ Art. 18. a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 34/2009 ncepnd cu 01.05.2009. CAPITOLUL II Calculul profitului impozabil Reguli generale
21 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 12. Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal. Exemple de elemente similare veniturilor: - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii; - rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) i alin. (5 1) din Codul fiscal; - ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobndite/rscumprate. Exemple de elemente similare cheltuielilor: - diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii; - cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n mod similar se va proceda i n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor provizorii trecute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale. - diferenele nefavorabile dintre preul de vnzare al titlurilor de participare proprii i valoarea lor de dobndire/rscumprare, nregistrate la data vnzrii titlurilor respective. Veniturile i cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor financiare derivate, nregistrate potrivit reglementrilor contabile, sunt luate n calcul la stabilirea profitului impozabil. 13. Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparin i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal. 14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic trimestrial sau potrivit prezentelor norme metodologice, dup caz, astfel nct la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii. Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic anual. 141. Veniturile i cheltuielile rezultate din evaluarea titlurilor de participare, efectuat potrivit reglementrilor contabile aplicabile, sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil. n valoarea fiscal a titlurilor de participare se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din eviden a stocurilor. 142. Veniturile i cheltuielile reprezentnd dobnzile/penalitile/daunele-interese contractuale anulate prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, n anul fiscal n care se nregistreaz anularea acestora, n condiiile n care dobnzile/penalitile/daunele-interese stabilite n cadrul contractelor economice iniiale au reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile, pe msura nregistrrii lor. 15. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal, ntr-un singur exemplar, compus din cel puin 100 de file, inut n form scris sau electronic. Completarea se face n ordine cronologic, iar informaiile nregistrate trebuie s corespund cu operaiunile fiscale i cu datele prezentate n declaraiile de impunere. Registrul de eviden fiscal se completeaz n toate situaiile n care informaiile cuprinse n declaraia fiscal sunt obinute n urma unor prelucrri ale datelor furnizate din nregistrrile contabile. Modul de completare a registrului de eviden fiscal este la latitudinea fiecrui contribuabil, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii ale acestuia. Acestea se refer la: calculul dobnzilor i al diferenelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscal, reduceri i scutiri de impozit pe profit, evidena fiscal a vnzrilor cu plata n rate, valoarea fiscal n cazul efecturii operaiunilor prevzute la art. 27 din Codul fiscal, alte asemenea operaiuni.
(2) Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu excepia cazului prevzut la alin. (3). Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal. (3) Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 11 . din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 16. Pentru contribuabilii care au optat la momentul livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor pentru impunerea veniturilor aferente contractelor cu plata n rate pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, veniturile i cheltuielile aferente bunurilor mobile i imobile produse, lucrrilor executate i serviciilor prestate, valorificate n baza unui contract cu plata n rate, sunt impozabile, respectiv deductibile, pe msur ce ratele devin scadente, pe durata derulrii contractelor respective.
(4) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 17. Intr sub incidena acestui alineat contribuabilii care desfoar activiti de servicii internaionale care aplic regulile de eviden i decontare a veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a conveniilor la care Romnia este parte (de exemplu: serviciile potale, telecomunicaiile, transporturile internaionale).
(5) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre ntreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preurile de transfer.
22 of 703
08/03/2013 09:46
___________ Alineatul (5) a fost introdus prin punctul 7. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (6) n scopul determinrii profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai s evidenieze n registrul de eviden fiscal veniturile impozabile realizate din orice surs, ntr-un an fiscal, potrivit alin. (1), precum i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, potrivit art. 21. ___________ Alineatul (6) a fost introdus prin punctul 5. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
Punere n aplicare Art. 19. prin Decizie 2/2004 : 3. Impunerea rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale Soluie: n aplicarea prevederilor art. 19 i ale art. 22 alin. (5) din Legea nr. 571/2003, surplusul din reevaluarea imobilizrilor corporale, care a fost anterior deductibil, evideniat potrivit reglementrilor contabile n contul "Rezultatul reportat" sau n contul "Alte rezerve", analitice distincte, se impoziteaz la momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. in da co nregistrarea i meninerea n capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul reportat, analitice distincte, a rezervelor constituite n baza unor acte normative, nu se consider modificarea destinaiei sau distribuie. n conformitate cu prevederile art. 19 i ale art. 22 alin. (5) din Legea nr. 571/2003 i a pct. 12 din anexa la Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aceste sume sunt elemente similare veniturilor. n aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Legea nr. 571/2003, cheltuielile nregistrate ca urmare a casrii sau cedrii unui mijloc fix amortizabil sau terenurilor, calculate ca diferen ntre valoarea fiscal de intrare a acestora i amortizarea fiscal, dup caz, sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.
Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 200/2008 ncepnd cu 01.01.2009. Art. 19 . - (1) La calculul profitului impozabil, pentru activitile de cercetare-dezvoltare se acord urmtoarele stimulente fiscale: a) deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil, n proporie de 50%, a cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se calculeaz trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz potrivit dispoziiilor art. 26; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 6. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare. (2) n aplicarea prevederilor prezentului articol se elaboreaz norme privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare, aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului educaiei, cercetrii i inovrii. ___________ Alineatul (2) a fost introdus prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 200/2008 ncepnd cu 16.11.2009. (3) Stimulentele fiscale se acord pentru activitile de cercetare-dezvoltare care conduc la obinerea de rezultate ale cercetrii, valorificabile de ctre contribuabili, efectuate att pe teritoriul naional, ct i n statele membre ale Uniunii Europene sau n statele care aparin Spaiului Economic European. ___________ Alineatul (3) a fost introdus prin punctul 7. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (4) Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare la determinarea profitului impozabil trebuie s fie din categoriile activitilor de cercetare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic, relevante pentru activitatea industrial sau comercial desfurat de ctre contribuabili. ___________ Alineatul (4) a fost introdus prin punctul 7. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (5) Stimulentele fiscale se acord separat pentru activitile de cercetare-dezvoltare din fiecare proiect desfurat. ___________ Alineatul (5) a fost introdus prin punctul 7. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. ___________ Pus n aplicare prin Norm din 06/08/2010 ncepnd cu 12.08.2010. Art. 191. a fost introdus prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 200/2008 ncepnd cu 01.01.2009. Scutirea de impozit a profitului reinvestit ___________ Paragraful a fost introdus prin alineatul din Lege nr. 329/2009 ncepnd cu 12.11.2009. Art. 19 . - (1) Profitul investit n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), astfel cum sunt prevzute n subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, folosite n scopul obinerii de venituri impozabile, este scutit de impozit.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 171. n sensul prevederilor art. 192 alin. (1) din Codul fiscal, prin producia de echipamente tehnologice se nelege realizarea acestora n regie proprie i nregistrarea ca mijloace fixe potrivit reglementrilor contabile n corelaie cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 2 1
23 of 703
08/03/2013 09:46
172. Exemple de calcul: Exemplul I. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mare dect valoarea investiiei realizate La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 170.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 10.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 80.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind n sum de 90.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 170.000 x 16% = 27.200 lei 27.200 - 10.000 = 17.200 lei; - se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: Avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 n sum de 90.000 lei acoper investiia realizat, impozitul scutit este: 80.000 x 16% = 12.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 80.000 - 80.000 = 0 Exemplul II. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mic dect valoarea investiiei realizate La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 60.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 4.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 20 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie fiind 30.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 60.000 x 16% = 9.600 lei 9.600 - 4.000 = 5.600 lei; - se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: n aceast situaie, profitul contabil nu acoper investiia realizat, dect pn la nivelul de 30.000 lei. Impozitul pe profit aferent prii din investiie finanat din profit este: 30.000 x 16% = 4.800 lei; impozit pe profit scutit = 4.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 70.000 - 30.000 = 40.000 lei Exemplul III. Determinarea impozitului pentru situaia n care impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este mai mic dect impozitul minim La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 45.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 2.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 decembrie un utilaj n valoare de 25.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind 30.000 lei. La data de 31 decembrie 2008 societatea a nregistrat venituri totale anuale n sum de 250.000 lei, la care corespunde un impozit minim pentru trimestrul IV de 1.625 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 45.000 x 16% = 7.200 lei 7.200 - 2.000 = 5.200 lei; - avnd n vedere faptul c, n acest caz profitul contabil acoper investiia realizat, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 25.000 x 16% = 4.000 lei; - dup aplicarea facilitii, impozitul pe profit este: 5.200 - 4.000 = 1.200 lei; - n aceast situaie, deoarece impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este m ai mic dect impozitul minim, impozitul pentru trimestrul IV se datoreaz la nivelul impozitului minim n sum de 1.625 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 25.000 - 25.000 = 0 Exemplul IV de calcul al scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii obligai la plata anual a impozitului pe profit La sfritul anului 2010 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul contabil aferent anului 2010 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 martie 2010 un echipam ent tehnologic n valoare de 70.000 lei, la data de 16 iulie un echipament tehnologic n valoare de 110.000 lei i n data de 15 octombrie un echipament tehnologic n valoare de 90.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2010: 2.500.000 x 16% = 400.000 lei; - se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice: 70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei; - avnd n vedere faptul c profitul contabil acoper investiiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 270.000 x 16% = 43.200 lei; - se calculeaz impozitul pe profit datorat dup aplicarea facilitii: 400.000 - 43.200 = 356.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice achiziionate: 70.000 - 70.000 = 0 110.000 - 110.000 = 0 90.000 - 90.000 = 0 173. n situaia n care investiiile n echipamente tehnologice realizate nu sunt acoperite n totalitate de profitul contabil, pentru determinarea valorii fiscale, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, se are n vedere ordinea cronologic a nregistrrii acestora ca mijloace fixe potrivit art. 24 din Codul fiscal. 174. n aplicarea prevederilor art. 192 alin. (7), facilitatea se acord pentru valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie nregistrate n perioada 1 octombrie 2009 - 31 decembrie 2010 i puse n funciune n aceeai perioad potrivit art. 24 din Codul fiscal.
(2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv profitul contabil cumulat de la nceputul anului, utilizat n acest scop n anul efecturii investiiei. Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord n limita impozitului
24 of 703
08/03/2013 09:46
pe profit datorat pentru perioada respectiv.

Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 171. n sensul prevederilor art. 192 alin. (1) din Codul fiscal, prin producia de echipamente tehnologice se nelege realizarea acestora n regie proprie i nregistrarea ca mijloace fixe potrivit reglementrilor contabile n corelaie cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 172. Exemple de calcul: Exemplul I. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mare dect valoarea investiiei realizate La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 170.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 10.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 80.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind n sum de 90.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 170.000 x 16% = 27.200 lei 27.200 - 10.000 = 17.200 lei; - se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: Avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 n sum de 90.000 lei acoper investiia realizat, impozitul scutit este: 80.000 x 16% = 12.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 80.000 - 80.000 = 0 Exemplul II. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mic dect valoarea investiiei realizate La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 60.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 4.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 20 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie fiind 30.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 60.000 x 16% = 9.600 lei 9.600 - 4.000 = 5.600 lei; - se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: n aceast situaie, profitul contabil nu acoper investiia realizat, dect pn la nivelul de 30.000 lei. Impozitul pe profit aferent prii din investiie finanat din profit este: 30.000 x 16% = 4.800 lei; impozit pe profit scutit = 4.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 70.000 - 30.000 = 40.000 lei Exemplul III. Determinarea impozitului pentru situaia n care impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este mai mic dect impozitul minim La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 45.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 2.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 decembrie un utilaj n valoare de 25.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind 30.000 lei. La data de 31 decembrie 2008 societatea a nregistrat venituri totale anuale n sum de 250.000 lei, la care corespunde un impozit minim pentru trimestrul IV de 1.625 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 45.000 x 16% = 7.200 lei 7.200 - 2.000 = 5.200 lei; - avnd n vedere faptul c, n acest caz profitul contabil acoper investiia realizat, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 25.000 x 16% = 4.000 lei; - dup aplicarea facilitii, impozitul pe profit este: 5.200 - 4.000 = 1.200 lei; - n aceast situaie, deoarece impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este m ai mic dect impozitul minim, impozitul pentru trimestrul IV se datoreaz la nivelul impozitului minim n sum de 1.625 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 25.000 - 25.000 = 0 Exemplul IV de calcul al scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii obligai la plata anual a impozitului pe profit La sfritul anului 2010 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul contabil aferent anului 2010 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 martie 2010 un echipam ent tehnologic n valoare de 70.000 lei, la data de 16 iulie un echipament tehnologic n valoare de 110.000 lei i n data de 15 octombrie un echipament tehnologic n valoare de 90.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2010: 2.500.000 x 16% = 400.000 lei; - se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice: 70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei; - avnd n vedere faptul c profitul contabil acoper investiiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 270.000 x 16% = 43.200 lei; - se calculeaz impozitul pe profit datorat dup aplicarea facilitii: 400.000 - 43.200 = 356.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice achiziionate: 70.000 - 70.000 = 0 110.000 - 110.000 = 0 90.000 - 90.000 = 0
25 of 703
08/03/2013 09:46
173. n situaia n care investiiile n echipamente tehnologice realizate nu sunt acoperite n totalitate de profitul contabil, pentru determinarea valorii fiscale, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, se are n vedere ordinea cronologic a nregistrrii acestora ca mijloace fixe potrivit art. 24 din Codul fiscal. 174. n aplicarea prevederilor art. 192 alin. (7), facilitatea se acord pentru valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie nregistrate n perioada 1 octombrie 2009 - 31 decembrie 2010 i puse n funciune n aceeai perioad potrivit art. 24 din Codul fiscal.
(3) Pentru perioada 1 octombrie-31 decembrie 2009, n aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil nregistrat ncepnd cu data de 1 octombrie 2009 i investit n activele menionate la alin. (1) produse i/sau achiziionate dup aceeai dat.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 171. n sensul prevederilor art. 192 alin. (1) din Codul fiscal, prin producia de echipamente tehnologice se nelege realizarea acestora n regie proprie i nregistrarea ca mijloace fixe potrivit reglementrilor contabile n corelaie cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 172. Exemple de calcul: Exemplul I. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mare dect valoarea investiiei realizate La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 170.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 10.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 80.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind n sum de 90.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 170.000 x 16% = 27.200 lei 27.200 - 10.000 = 17.200 lei; - se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: Avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 n sum de 90.000 lei acoper investiia realizat, impozitul scutit este: 80.000 x 16% = 12.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 80.000 - 80.000 = 0 Exemplul II. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mic dect valoarea investiiei realizate La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 60.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 4.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 20 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie fiind 30.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 60.000 x 16% = 9.600 lei 9.600 - 4.000 = 5.600 lei; - se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: n aceast situaie, profitul contabil nu acoper investiia realizat, dect pn la nivelul de 30.000 lei. Impozitul pe profit aferent prii din investiie finanat din profit este: 30.000 x 16% = 4.800 lei; impozit pe profit scutit = 4.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 70.000 - 30.000 = 40.000 lei Exemplul III. Determinarea impozitului pentru situaia n care impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este mai mic dect impozitul minim La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 45.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 2.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 decembrie un utilaj n valoare de 25.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind 30.000 lei. La data de 31 decembrie 2008 societatea a nregistrat venituri totale anuale n sum de 250.000 lei, la care corespunde un impozit minim pentru trimestrul IV de 1.625 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 45.000 x 16% = 7.200 lei 7.200 - 2.000 = 5.200 lei; - avnd n vedere faptul c, n acest caz profitul contabil acoper investiia realizat, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 25.000 x 16% = 4.000 lei; - dup aplicarea facilitii, impozitul pe profit este: 5.200 - 4.000 = 1.200 lei; - n aceast situaie, deoarece impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este m ai mic dect impozitul minim, impozitul pentru trimestrul IV se datoreaz la nivelul impozitului minim n sum de 1.625 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 25.000 - 25.000 = 0 Exemplul IV de calcul al scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii obligai la plata anual a impozitului pe profit La sfritul anului 2010 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul contabil aferent anului 2010 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 martie 2010 un echipam ent tehnologic n valoare de 70.000 lei, la data de 16 iulie un echipament tehnologic n valoare de 110.000 lei i n data de 15 octombrie un echipament tehnologic n valoare de 90.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2010: 2.500.000 x 16% = 400.000 lei; - se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice: 70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei; - avnd n vedere faptul c profitul contabil acoper investiiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 270.000 x 16% = 43.200 lei; - se calculeaz impozitul pe profit datorat dup aplicarea facilitii: 400.000 - 43.200 = 356.800 lei;
26 of 703
08/03/2013 09:46
- se determin valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice achiziionate: 70.000 - 70.000 = 0 110.000 - 110.000 = 0 90.000 - 90.000 = 0 173. n situaia n care investiiile n echipamente tehnologice realizate nu sunt acoperite n totalitate de profitul contabil, pentru determinarea valorii fiscale, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, se are n vedere ordinea cronologic a nregistrrii acestora ca mijloace fixe potrivit art. 24 din Codul fiscal. 174. n aplicarea prevederilor art. 192 alin. (7), facilitatea se acord pentru valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie nregistrate n perioada 1 octombrie 2009 - 31 decembrie 2010 i puse n funciune n aceeai perioad potrivit art. 24 din Codul fiscal.
(4) Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe profit trimestrial, n situaia n care se efectueaz investiii n trimestrele anterioare, din profitul contabil cumulat de la nceputul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea. (5) n cazul contribuabililor prevzui la art. 103 care devin pltitori de impozit pe p rofit n conformitate cu prevederile art. 1071, pentru aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil cumulat de la nceputul anului investit n activele menionate la alin. (1), produse i/sau achiziionate ncepnd cu trimestrul n care acetia au devenit pltitori de impozit pe profit. Pentru anul 2009 profitul contabil luat n considerare la aplicarea facilitii este cel nregistrat dup data de 1 octombrie 2009. (6) Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz, iar suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit va fi repartizat cu prioritate pentru constituirea rezervelor pn la concurena profitului contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar. n cazul n care la sfritul exerciiului financiar se realizeaz pierdere contabil nu se efectueaz regularizarea profitului investit, iar contribuabilul nu este obligat s repartizeze suma profitului investit pentru constituirea rezervelor. (7) Pentru activele prevzute la alin. (1) care se realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acord pentru lucrrile realizate efectiv, n baza unor situaii pariale de lucrri, pentru investiiile puse n funciune parial n anul respectiv.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 171. n sensul prevederilor art. 192 alin. (1) din Codul fiscal, prin producia de echipamente tehnologice se nelege realizarea acestora n regie proprie i nregistrarea ca mijloace fixe potrivit reglementrilor contabile n corelaie cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 172. Exemple de calcul: Exemplul I. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mare dect valoarea investiiei realizate La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 170.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 10.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 80.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind n sum de 90.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 170.000 x 16% = 27.200 lei 27.200 - 10.000 = 17.200 lei; - se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: Avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 n sum de 90.000 lei acoper investiia realizat, impozitul scutit este: 80.000 x 16% = 12.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 80.000 - 80.000 = 0 Exemplul II. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mic dect valoarea investiiei realizate La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 60.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 4.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 20 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie fiind 30.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 60.000 x 16% = 9.600 lei 9.600 - 4.000 = 5.600 lei; - se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: n aceast situaie, profitul contabil nu acoper investiia realizat, dect pn la nivelul de 30.000 lei. Impozitul pe profit aferent prii din investiie finanat din profit este: 30.000 x 16% = 4.800 lei; impozit pe profit scutit = 4.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 70.000 - 30.000 = 40.000 lei Exemplul III. Determinarea impozitului pentru situaia n care impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este mai mic dect impozitul minim La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 45.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 2.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 decembrie un utilaj n valoare de 25.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind 30.000 lei. La data de 31 decembrie 2008 societatea a nregistrat venituri totale anuale n sum de 250.000 lei, la care corespunde un impozit minim pentru trimestrul IV de 1.625 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 45.000 x 16% = 7.200 lei 7.200 - 2.000 = 5.200 lei; - avnd n vedere faptul c, n acest caz profitul contabil acoper investiia realizat, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 25.000 x 16% = 4.000 lei; - dup aplicarea facilitii, impozitul pe profit este: 5.200 - 4.000 = 1.200 lei; - n aceast situaie, deoarece impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este m ai mic dect impozitul minim, impozitul pentru trimestrul IV se datoreaz la nivelul impozitului minim n sum de 1.625 lei;
27 of 703
08/03/2013 09:46
- se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 25.000 - 25.000 = 0 Exemplul IV de calcul al scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii obligai la plata anual a impozitului pe profit La sfritul anului 2010 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul contabil aferent anului 2010 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 martie 2010 un echipam ent tehnologic n valoare de 70.000 lei, la data de 16 iulie un echipament tehnologic n valoare de 110.000 lei i n data de 15 octombrie un echipament tehnologic n valoare de 90.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2010: 2.500.000 x 16% = 400.000 lei; - se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice: 70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei; - avnd n vedere faptul c profitul contabil acoper investiiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 270.000 x 16% = 43.200 lei; - se calculeaz impozitul pe profit datorat dup aplicarea facilitii: 400.000 - 43.200 = 356.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice achiziionate: 70.000 - 70.000 = 0 110.000 - 110.000 = 0 90.000 - 90.000 = 0 173. n situaia n care investiiile n echipamente tehnologice realizate nu sunt acoperite n totalitate de profitul contabil, pentru determinarea valorii fiscale, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, se are n vedere ordinea cronologic a nregistrrii acestora ca mijloace fixe potrivit art. 24 din Codul fiscal. 174. n aplicarea prevederilor art. 192 alin. (7), facilitatea se acord pentru valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie nregistrate n perioada 1 octombrie 2009 - 31 decembrie 2010 i puse n funciune n aceeai perioad potrivit art. 24 din Codul fiscal.
(8) Prevederile alin. (1) se aplic pentru activele considerate noi, n sensul c nu au fost anterior utilizate. (9) Contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) au obligaia de a pstra n patrimoniu activele respective cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de funcionare, stabilit potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. n cazul nerespectrii acestei condiii, pentru sumele respective se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc majorri de ntrziere, de la data aplicrii facilitii, potrivit legii. Nu intr sub incidena acestor prevederi activele transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare n cazul n care societatea beneficiar preia rezerva aferent profitului scutit, asumndu-i astfel drepturile i obligaiile societii cedente, precum i activele nstrinate n cadrul procedurii de lichidare/faliment, potrivit legii. (10) Abrogat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 87/2010 ncepnd cu 01.10.2010. (11) Contribuabilii care aplic prevederile prezentului articol nu pot beneficia de preve derile art. 261 din Legea nr. 346/2004 privind stimularea nfiinrii i dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii, cu modificrile i completrile ulterioare. (12) Prin excepie de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 i ale art. 24 alin. (5), valoarea fiscal, respectiv valoarea de intrare a activelor prevzute la alin. (1) se determin prin scderea din valoarea de producie i/sau de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea prevzut la alin. (1).
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 171. n sensul prevederilor art. 192 alin. (1) din Codul fiscal, prin producia de echipamente tehnologice se nelege realizarea acestora n regie proprie i nregistrarea ca mijloace fixe potrivit reglementrilor contabile n corelaie cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 172. Exemple de calcul: Exemplul I. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mare dect valoarea investiiei realizate La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 170.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 10.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 80.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind n sum de 90.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 170.000 x 16% = 27.200 lei 27.200 - 10.000 = 17.200 lei; - se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: Avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 n sum de 90.000 lei acoper investiia realizat, impozitul scutit este: 80.000 x 16% = 12.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 80.000 - 80.000 = 0 Exemplul II. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mic dect valoarea investiiei realizate La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 60.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 4.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 20 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie fiind 30.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 60.000 x 16% = 9.600 lei 9.600 - 4.000 = 5.600 lei; - se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: n aceast situaie, profitul contabil nu acoper investiia realizat, dect pn la nivelul de 30.000 lei. Impozitul pe profit aferent prii din investiie finanat din profit este: 30.000 x 16% = 4.800 lei; impozit pe profit scutit = 4.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
28 of 703
08/03/2013 09:46
Valoarea fiscal = 70.000 - 30.000 = 40.000 lei Exemplul III. Determinarea impozitului pentru situaia n care impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este mai mic dect impozitul minim La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 45.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 2.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 decembrie un utilaj n valoare de 25.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind 30.000 lei. La data de 31 decembrie 2008 societatea a nregistrat venituri totale anuale n sum de 250.000 lei, la care corespunde un impozit minim pentru trimestrul IV de 1.625 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 45.000 x 16% = 7.200 lei 7.200 - 2.000 = 5.200 lei; - avnd n vedere faptul c, n acest caz profitul contabil acoper investiia realizat, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 25.000 x 16% = 4.000 lei; - dup aplicarea facilitii, impozitul pe profit este: 5.200 - 4.000 = 1.200 lei; - n aceast situaie, deoarece impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este m ai mic dect impozitul minim, impozitul pentru trimestrul IV se datoreaz la nivelul impozitului minim n sum de 1.625 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 25.000 - 25.000 = 0 Exemplul IV de calcul al scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii obligai la plata anual a impozitului pe profit La sfritul anului 2010 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul contabil aferent anului 2010 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 martie 2010 un echipam ent tehnologic n valoare de 70.000 lei, la data de 16 iulie un echipament tehnologic n valoare de 110.000 lei i n data de 15 octombrie un echipament tehnologic n valoare de 90.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2010: 2.500.000 x 16% = 400.000 lei; - se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice: 70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei; - avnd n vedere faptul c profitul contabil acoper investiiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 270.000 x 16% = 43.200 lei; - se calculeaz impozitul pe profit datorat dup aplicarea facilitii: 400.000 - 43.200 = 356.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice achiziionate: 70.000 - 70.000 = 0 110.000 - 110.000 = 0 90.000 - 90.000 = 0 173. n situaia n care investiiile n echipamente tehnologice realizate nu sunt acoperite n totalitate de profitul contabil, pentru determinarea valorii fiscale, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 192 alin. (12) din Codul fiscal, se are n vedere ordinea cronologic a nregistrrii acestora ca mijloace fixe potrivit art. 24 din Codul fiscal. 174. n aplicarea prevederilor art. 192 alin. (7), facilitatea se acord pentru valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie nregistrate n perioada 1 octombrie 2009 - 31 decembrie 2010 i puse n funciune n aceeai perioad potrivit art. 24 din Codul fiscal.
(13) Prevederile prezentului articol se aplic pn la data de 31 decembrie 2010 inclusiv. ___________ Art. 192. a fost introdus prin alineatul din Lege nr. 329/2009 ncepnd cu 12.11.2009. Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Art. 19 . - Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar pentru determinarea profitului impozabil vor avea n vedere i urmtoarele reguli: a) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat din provizioane specifice, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal: 1. sumele nregistrate n soldul creditor al contului Rezultatul reportat din provizioane specifice, reprezentnd diferenele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 3/2009 privind clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile pentru depreciere, evideniate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor internaionale de raportare financiar, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice, sunt tratate ca rezerve, acestea urmnd s fie impozitate potrivit art. 22 alin. (5); 2. sumele nregistrate n soldul debitor al contului Rezultatul reportat din provizioane specifice, reprezentnd diferenele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 3/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile pentru depreciere, evideniate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor internaionale de raportare financiar, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice, reprezint elemente similare cheltuielilor, n mod ealonat, n trane egale, pe o perioad de 3 ani; b) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata inflaiei, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal: 1. sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 22 alin. (5), cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct; ___________
3
29 of 703
08/03/2013 09:46
Punctul 1. a fost modificat prin punctul 8. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. 11. n situaia n care sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu sunt meninute n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, sumele respective se impoziteaz astfel: a) sumele care au fost anterior deduse se impoziteaz la momentul utilizrii potrivit art. 22 alin. (5); diminuarea soldului creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor cu sumele rezultate din actualizarea cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, se consider utilizare a rezervei; b) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz; ___________ Punctul 11. a fost introdus prin punctul 9. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. 2. sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a activelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu reprezint elemente similare veniturilor; 3. sumele nregistrate n debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a pasivelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, nu reprezint elemente similare cheltuielilor; c) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, cu excepia sumelor care provin din provizioane specifice i a sumelor care provin din actualizarea cu rata inflaiei, se aplic urmtorul tratament fiscal: 1. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint elemente similare veniturilor; 2. sumele care reprezint elemente de natura veniturilor nregistrate suplimentar, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, reprezint elemente similare veniturilor; 3. sumele care reprezint elemente de natura cheltuielilor nregistrate suplimentar, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, sunt considerate elemente similare cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n conformitate cu prevederile art. 21; 4. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint elemente similare veniturilor; 5. sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat venituri neimpozabile nu reprezint elemente similare cheltuielilor; d) n cazul n care n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se nregistreaz sume care provin din retratarea unor provizioane, altele dect cele prevzute la lit. a), sumele care provin din anularea provizioanelor care au reprezentat cheltuieli nedeductibile nu reprezint elemente similare veniturilor, iar sumele rezultate din introducerea provizioanelor conform reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar nu reprezint elemente similare cheltuielilor. ___________ Art. 193. - a fost introdus prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Venituri neimpozabile ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 8. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 20. - Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : 18. n sensul prevederilor art. 20 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, dividendele de ncasat/ncasate de un contribuabil de la o persoan juridic romn, reprezint venituri neimpozabile la data nregistrrii acestora n evidena contribuabilului, potrivit reglementrilor contabile.
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare; ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 7. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : 19. n aplicarea prevederilor art. 20 lit. b) din Codul fiscal, titlurile de participare sunt cele definite potrivit art. 7 alin. (1) pct. 31 din Codul fiscal. La data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii titlurilor de participare sau a retragerii capitalului social deinut la o persoan juridic, precum i la data lichidrii investiiilor financiare, valoarea fiscal utilizat pentru calculul ctigului/pierderii este cea pe care titlurile de participare, respectiv investiiile financiare, au avut-o nainte de nregistrarea diferenelor favorabile respective.
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice; ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 7. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
30 of 703
08/03/2013 09:46
20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereaz cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efecturii lor, cum sunt: rambursrile de impozit pe profit pltit n perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor i altele asemenea.
d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 21. Contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c profitul aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s organizeze i s conduc evidena contabil pentru delimitarea veniturilor i a cheltuielilor aferente acestora. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din aceste activiti, n situaia n care evidena contabil nu asigur informaia necesar identificrii acestora, dup caz.
e) n perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacionarea titlurilor de participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. n aceeai perioad, cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a acestor titluri de participare, precum i cheltuielile nregistrate cu ocazia desfurrii operaiunilor de tranzacionare reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil. ___________ Litera e) a fost introdus prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.01.2009. f) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar; ___________ Litera f) a fost introdus prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. g) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare/active biologice, dup caz. ___________ Litera g) a fost modificat prin punctul 10. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. ___________ Art. 20. a fost modificat prin punctul 8. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 9. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 20 . - (1) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European sunt, de asemenea, neimpozabile i: a) dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii: 1. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri; 2. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat membru, care distribuie dividendele; ___________ Punctul 2. a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012. 3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. Sunt, de asemenea, neimpozabile i dividendele primite de persoana juridic romn prin intermediul sediului su permanent situat ntr-un stat membru, n cazul n care persoana juridic romn ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la pct. 1-3; b) dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine din alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n state membre, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii: 1. are una dintre formele de organizare prevzute la alin. (4); 2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene; 3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia; 4. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat membru, care distribuie dividendele; ___________ Punctul 4. a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012. 5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia, persoana juridic strin deine participaia minim prevzut la pct. 4, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 211. n aplicarea prevederilor art. 201 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, condiia legat de perioada minim de deinere de 2 ani va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-284/94, C-291/94 i C-292/94. Astfel, n situaia n care, la data nregistrrii dividendului de ctre societatea-mam, persoan juridic romn, respectiv de ctre sediul permanent al unei societi-mam, persoan juridic strin dintr-un stat membru, condiia referitoare la perioada minim de deinere de 2 ani nu este ndeplinit, venitul din dividende este supus impunerii. Ulterior, n anul fiscal n care condiia este ndeplinit, contribuabilul urmeaz s beneficieze de recalcularea impozitului pe profit al anului n care venitul a fost impus. n acest sens, contribuabilul trebuie s depun declaraia rectificativ privind impozitul pe profit. 1
31 of 703
08/03/2013 09:46
212. Pentru ndeplinirea condiiei de la pct. 3 lit. b) alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, societile-mam, persoane juridice strine, trebuie s plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul din urmtoarele impozite: - impt des socits/vennootschapsbelasting, n Belgia; - selskabsskat, n Danemarca; - Krperschaftsteuer, n Republica Federal Germania; - o o , n Grecia; - impuesto sobre sociedades, n Spania; - impt sur Ies socits, n Frana; - corporation tax, n Irlanda; - imposta sul reddito delle societ, n Italia; - impt sur le revenu des collectivits, n Luxemburg; - vennootschapsbelasting, n Olanda; - Krperschaftsteuer, n Austria; - imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, n Portugalia; - y hteisjen tulovero/inkomstskatten fr samfund, n Finlanda; - statlig inkomstskatt, n Suedia; - corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord; - D a z pijm prvnickch, n Republica Ceh; - T ulumaks, n Estonia; - o , n Cipru; - uzmumu ienkuma nodoklis, n Letonia; - P elno mokestis, n Lituania; - T rsasgi ad, n Ungaria; - T axxa fuq l-income, n Malta; - P odatek dochodowy od osb prawnych, n Polonia; - D avek od dobika pravnih osb, n Slovenia; - D a z prjmov prvnickch osb, n Slovacia; - , n Bulgaria. 213. Pentru aplicarea prevederilor art. 201 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, formele de organizare pentru persoanele juridice romne i bulgare, societi-mam, sunt: - societile nfiinate n baza legii romne, cunoscute ca "societi pe aciuni", "societi n comandit pe aciuni", "societi cu rspundere limitat";
(2) Prevederile alin. (1) lit. a) i b) nu se aplic profiturilor repartizate persoanelo r juridice romne, respectiv sediilor permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine dintr-un stat membru, n legtur cu lichidarea unei filiale dintr-un stat membru. (3) n aplicarea prevederilor prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) stat membru - stat al Uniunii Europene; b) filial dintr-un stat membru - persoana juridic strin al crei capital social include i participaia minim prevzut la alin. (1) lit. a) pct. 2 i lit. b) pct. 4, deinut de o persoan juridic romn, respectiv de un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine dintr-un stat membru; c) stat ter - oricare alt stat care nu este stat membru al Uniunii Europene. (4) Pentru aplicarea prevederilor alin. (1) lit. b) pct. 1, formele de organizare pentru persoanele juridice strine sunt: a) societile nfiinate n baza legii belgiene, cunoscute ca 'societe anonyme'/'naamloze vennootschap', 'societe en commandite par actions'/'commanditaire vennootschap op aandelen', 'societe privee a responsabilite limitee'/'besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid', 'societe cooperative a responsabilite limitee'/'cooperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid', 'societe cooperative a responsabilite illimitee'/'cooperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid', 'societe en nom collectif'/'vennootschap onder firma', 'societe en commandite simple'/'gewone commanditaire vennootschap', ntreprinderi publice ce au adoptat una dintre formele juridice menionate mai sus, i alte societi constituite conform legii belgiene, supuse impozitului pe profit belgian; a1)
___________ Litera a1) a fost introdus prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012. b) societile nfiinate n baza legii daneze, cunoscute ca 'aktieselskab' i 'anpartsselskab'; alte societi supuse impozitrii, conform legii impozitului pe profit, n msura n care venitul lor impozabil este calculat i impozitat n conformitate cu regulile generale ale legislaiei fiscale aplicabile la 'aktieselskaber'; c) societile nfiinate n baza legii germane, cunoscute ca 'Aktiengesellschaft', 'Kommanditgesellschaft auf Aktien', 'Gesellschaft mit beschrankter Haftung', 'Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit', 'Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft', 'Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des offentlichen Rechts', i alte societi constituite conform legii germane, supuse impozitului pe profit german; d) societile nfiinate n baza legii greceti, cunoscute ca ' ', ' (...)', i alte societi constituite conform legii grecei, supuse impozitului pe profit grec; e) societile nfiinate n baza legii spaniole, cunoscute ca 'sociedad anonima', 'sociedad comanditaria por acciones', 'sociedad de responsabilidad limitada', organsime de drept public care funcioneaz n baza legii private; alte entiti constituite conform legii spaniole, supuse impozitului pe profit spaniol ('Impuesto sobre Sociedades'); f) societile nfiinate n baza legii franceze, cunoscute ca 'societe anonyme', 'societe en commandite par actions', 'societe a responsabilite limitee', 'societes par actions simplifiees', 'societes d'assurances mutuelles', 'caisses d'epargne et de prevoyance', 'societes civiles', care sunt automat supuse impozitului pe profit, 'cooperatives', 'unions de cooperatives', ntreprinderi publice industriale i comerciale, precum i alte societi constituite conform legii franceze, supuse impozitului pe profit francez; g) societile nfiinate sau existente n baza legii irlandeze, organisme nfiinate n baza Legii asociaiilor industriale i de aprovizionare,
32 of 703
08/03/2013 09:46
societi de construcii nfiinate n baza Legii asociaiilor de construcii i trusturi bancare de economii, nfiinate n baza Legii trusturilor bancare de economii, 1989; h) societile nfiinate n baza legii italiene, cunoscute ca 'societa per azioni', 'societa in accomandita per azioni', 'societa a responsabilita limitata', 'societa cooperative', 'societa di mutua assicurazione', i entiti publice i private a cror activitate este n ntregime sau n principal comercial; i) societile nfiinate n baza legii statului Luxemburg, cunoscute ca 'societe anonyme', 'societe en commandite par actions', 'societe a responsabilite limitee', 'societe cooperative', 'societe cooperative organisee comme une societe anonyme', 'association d'assurances mutuelles', 'association d'epargne-pension' 'entreprise de nature commerciale, industrielle ou miniere de l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des etablissements publics et des autres personnes morales de droit public', i alte societi constituite n baza legii luxemburgheze, supuse impozitului pe profit luxemburghez; j) societile nfiinate n baza legii olandeze, cunoscute ca 'naamloze vennootschap', 'besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid', 'Open commanditaire vennootschap', 'Cooperatie', 'onderlinge waarborgmaatschappij', 'Fonds voor gemene rekening', 'vereniging op cooperatieve grondslag', 'vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt', i alte societi constituite n baza legii olandeze i supuse impozitului pe profit olandez; k) societile nfiinate n baza legii austriece, cunoscute ca 'Aktiengesellschaft', 'Gesellschaft mit beschrankter Haftung', 'Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit', 'Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften', 'Betriebe gewerblicher Art von Korperschaften des offentlichen Rechts', 'Sparkassen', i alte societi constituite n baza legii austriece i supuse impozitului pe profit austriac; l) societile comerciale sau societile de drept civil ce au o form comercial i ntreprinderile publice nfiinate n conformitate cu legea portughez; m) societile nfiinate n baza legii finlandeze, cunoscute ca 'osakeyhtyio/aktiebolag', 'osuuskunta/andelslag', 'saastopankki/sparbank' and 'vakuutusyhtio/forsakringsbolag'; n) societile nfiinate n baza legii suedeze, cunoscute ca as 'aktiebolag', 'forsakringsaktiebolag', 'ekonomiska foreningar', 'sparbanker', 'omsesidiga forsakringsbolag'; o) societile nfiinate n baza legii Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord; p) societile nfiinate n baza Reglementrii Consiliului nr. 2.157/2001/CE, din 8 octombrie 2001, privind Statutul societii europene (SE) i a Directivei 2001/86/CE a Consiliului din 8 octombrie 2001, de completare a Statutului societii europene n ceea ce privete implicarea lucrtorilor i asociaiile cooperatiste nfiinate n baza Reglementrii Consiliului (CE) nr. 1.435/2003, din 22 iulie 2003, privind Statutul Societii Cooperative Europene (SCE) i a Directivei Consiliului 2003/72/CE, din 22 iulie 2003, de completare a Statutului Societii Cooperative Europene cu privire la implicarea angajailor; q) societile nfiinate n baza legislaiei cehe, cunoscute ca 'akciova spolec nost', 'spolecnost s rucenim omezenym'; r) societile nfiinate n baza legii estoniene, cunoscute ca 'taisuhing', usaldusuhing', 'osauhing', 'aktsiaselts', 'tulundusuhistu'; s) societile nfiinate n baza legii cipriote, cunoscute ca '', supuse impozitului pe profit cipriot; ) societile nfiinate n baza legii letone, cunoscute ca 'akciju sabiedriba', 'sabiedriba ar ierobezotu atbildibu'; t) societile nfiinate n baza legii lituaniene; ) societile nfiinate n baza legii ungare, cunoscute ca 'kozkereseti tarsasag', 'beteti tarsasag', 'kozos vallalat', 'korlatolt felelossegu tarsasag', 'reszvenytarsasag', 'egyesules', 'kozhasznu tarsasag', 'szovetkezet'; u) societile nfiinate n baza legii malteze, cunoscute ca 'Kumpaniji ta' 'Responsabilita Limitata', 'Socjetajiet en commandite li l-kapital taghhom maqsum f'azzjonijiet'; v) societile nfiinate n baza legii poloneze, cunoscute ca 'spolka akcyjna', 'spolka z ograniczona odpowiedzialnoscia'; w) societile nfiinate n baza legii slovene, cunoscute ca 'delniska druzba', 'komanditna druzba', 'druzba z omejeno odgovornostjo'; x) societile nfiinate n baza legislaiei slovace, cunoscute ca 'akciova spolocnost', 'spolocnost' s rucenim obmedzenym', 'komanditna spolocnost'. (5) Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 2011/96/UE a Consiliului din 30 noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun care se aplic societilor-mam i filialelor acestora din diferite state membre. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 4. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012. ___________ Art. 201. a fost introdus prin punctul 9. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Cheltuieli Art. 21. - (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 23. n sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile i urmtoarele: a) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi n perioada de determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor prevzute n contractele de distribuie, cu condiia reflectrii n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor potrivit reglementrilor contabile; b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii proratei, n conformitate cu prevederile titlului VI Taxa pe valoarea adugat din Codul fiscal, precum i n alte situaii cnd taxa pe valoarea adugat este nregistrat pe cheltuieli, n situaia n care taxa pe valoarea adugat este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile; c) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor comerciale nstrinate, potrivit legii. d) dobnzile, penalitile i daunele-interese, stabilite n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane rezidente/nerezidente sunt cheltuieli deductibile pe msura nregistrrii lor; e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu; f) cheltuielile efectuate pentru transportul salariailor la i de la locul de munc. g) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat pltit ntr-un stat membru aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile. h) cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea, restructurarea operaional i/sau financiar a activitii contribuabilului. i) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare, nregistrat potrivit reglementrilor contabile aplicabile; j) cheltuielile reprezentnd cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care include i consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din domeniul distribuiei energiei electrice.
33 of 703
08/03/2013 09:46
k) cheltuielile nregistrate la scoaterea din gestiune a creanelor asupra clienilor, determinate de punerea n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i: a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 25. Intr sub incidena acestei prevederi cheltuielile efectuate n acest scop, n condiiile n care specificul activitii desfurate se ncadreaz n domeniile pentru care se impune respectarea normelor de protecie a muncii, stabilite conform legislaiei n materie.
c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 9. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 26. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, efectuate potrivit Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, cu modificrile i completrile ulterioare. Cheltuielile cu primele de asigurare pentru riscul profesional, efectuate potrivit legislaiei specifice, sunt deductibile la calculul profitului impozabil.
d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; e) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme; ___________ Litera e) a fost modificat prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 27. Calitatea de administrator rezult din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de administrare/mandat. n sensul art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele fizice asimilate salariailor cuprind i: a) directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii; b) persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care contribuabilul suport drepturile legale cuvenite acestora.
f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 29. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cotizaiile cooperativelor de credit afiliate casei centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei mutuale de garantare, n conformitate cu reglementrile legale.
g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 30. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal cheltuielile cu taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar i altele asemenea. Contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc sunt cele datorate patronatelor, n conformitate cu prevederile Legii patronatelor nr. 356/2001.
h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; ___________ Litera i) a fost modificat prin punctul 9. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; ___________ Litera j) a fost modificat prin punctul 9. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri:
34 of 703
08/03/2013 09:46
1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; 4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul. ___________ Litera n) a fost modificat prin punctul 9. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 321. Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului sunt cele care rezult din situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.
o) cheltuielile efectuate de operatorii economici cu evaluarea/reevaluarea activelor fixe corporale care aparin domeniului public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale, primite n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate; ___________ Litera o) a fost introdus prin punctul 8. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. p) cheltuielile efectuate de operatorii economici cu nscrierea n crile funciare sau crile de publicitate imobiliar, dup caz, a dreptului de proprietate a statului sau a unitilor administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice primite n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate. ___________ Litera p) a fost introdus prin punctul 8. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. r) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite, potrivit legii, de la Guvern, agenii guvernamentale i alte instituii naionale i internaionale; ___________ Litera r) a fost introdus prin punctul 9. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. s) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n numerar la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt impozitate conform titlului III. ___________ Litera s) a fost introdus prin punctul 9. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 33. Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.
b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 11. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au sub patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament; ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 15. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 331. Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv de munc, ce intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natur social stabilite n cadrul contractelor colective de munc la nivel naional, de ramur, grup de uniti i uniti, altele dect cele menionate n mod expres n cadrul art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal.
d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
35 of 703
08/03/2013 09:46
35. Nu sunt considerate perisabiliti pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau obinerea unui serviciu.
e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; ___________ Litera e) a fost modificat prin punctul 11. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. f) Abrogat prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 24/2005 ncepnd cu 01.05.2005. g) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art. 22; h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 23; i) amortizarea, n limita prevzut la art. 24; j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; ___________ Litera j) a fost modificat prin punctul 4. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.01.2009.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : 351. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal cheltuielile nregistrate de angajator n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, efectuate potrivit Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor.
k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; ___________ Litera k) a fost modificat prin punctul 4. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.01.2009.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : 352. Sunt deductibile la determinarea profitului impozabil, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, efectuate de angajator potrivit Legii privind reforma n domeniul sntii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro este cursul de schimb LEU/EUR comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor.
l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%; ___________ Litera l) a fost modificat prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 36. n cazul locuinei de serviciu date n folosina unui salariat sau administrator, cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare raportului dintre suprafaa construit prevzut de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite a locuinei de serviciu respective.
m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 37. n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei persoane fizice, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie contribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei. Contribuabilul va justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale, cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente.
n) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit alin. (4) lit. t) la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii. ___________ Litera n) a fost modificat prin punctul 5. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012. (4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit amnat nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 10. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
36 of 703
08/03/2013 09:46
38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pltite n strintate. Sunt nedeductibile i impozitele cu reinere la surs pltite n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat, nregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile.
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale; ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 11. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 39. Prin autoriti romne/strine se nelege totalitatea instituiilor, organismelor i autoritilor din Romnia i din strintate care urmresc i ncaseaz amenzi, dobnzi/majorri i penaliti de ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor legale.
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme; ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 12. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 41. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale, constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz, pentru care s-au ncheiat contracte de asigurare, nu intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. 42. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, n msura n care acestea se gsesc situate n zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale pentru fiecare domeniu, afectate de calamiti naturale sau de alte cauze de for major. Totodat, sunt considerate deductibile i cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse de epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi. Fenomenele sociale sau economice, conjuncturile externe i n caz de rzboi sunt cele prevzute de Legea privind rezervele de stat nr. 82/1992, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 43. Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea participanilor urmtoarele: a) cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate de ctre participani, n favoarea acestora; b) bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor, precum i lucrrile executate n favoarea acestora; c) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora; e) alte cheltuieli n favoarea acestora.
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 44. nregistrrile n evidena contabil se fac cronologic i sistematic, pe baza nscrisurilor ce dobndesc calitatea de document justificativ care angajeaz rspunderea persoanelor care l-au ntocmit, conform reglementrilor contabile n vigoare.
g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; h) Abrogat prin punctul 11. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. ___________ Litera h) a fost modificat prin punctul 5. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.01.2009. i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. c); ___________ Litera i) a fost modificat prin punctul 9. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 471. Veniturile din dividende primite de la persoane juridice romne sau strine nu au, pentru determinarea profitului impozabil, cheltuieli aferente.
j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III; l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepia prevederilor titlului III; m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
37 of 703
08/03/2013 09:46
___________ Litera m) a fost modificat prin punctul 12. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 48. Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: - serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract ncheiat ntre pri sau n baza oricrei forme contractuale prevzute de lege; justificarea prestrii efective a serviciilor se efectueaz prin: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale corespunztoare; - contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul activitilor desfurate. Nu intr sub incidena condiiei privitoare la ncheierea contractelor de prestri de servicii, prevzut la art. 21 alin. (4) lit. m) din Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate i de persoane juridice, cum sunt: cele de ntreinere i reparare a activelor, serviciile potale, serviciile de comunicaii i de multiplicare, parcare, transport i altele asemenea. 49. Pentru servicii de management, consultan i asisten tehnic prestate de nerezidenii afiliai contribuabilului, la analiza tranzaciilor pentru determinarea deductibilitii cheltuielilor trebuie s se aib n vedere i principiile din comentariul la articolul 9 privind impunerea ntreprinderilor asociate din Convenia-model cu privire la impozitele pe venit i impozitele pe capital. Analiza trebuie s aib n vedere: (i) prile implicate; (ii) natura serviciilor prestate; (iii) elementele de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor pe baza documentelor justificative care s ateste prestarea acestor servicii.
n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n). n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz; ___________ Litera o) a fost modificat prin punctul 12. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos: 1. 30/00 din cifra de afaceri; 2. 20% din impozitul pe profit datorat. n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale; ___________ Litera p) a fost modificat prin punctul 17. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 491. Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentnd sponsorizarea. Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare conform legii privind sponsorizarea, n calitate de sponsor, n valoare de 15.000.000 lei. Contractul de sponsorizare se ncheie n data de 2 februarie 2005. La calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005, contribuabilul prezint urmtoarele date financiare: Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din prestri de servicii Total cifr de afaceri Cheltuieli privind mrfurile Cheltuieli cu personalul Alte cheltuieli de exploatare din care: 15.000.000 lei sponsorizare Total cheltuieli 860.000.000 lei = 1.000.000.000 lei = 2.000.000 lei 1.002.000.000 lei = 750.000.000 lei = 20.000.000 lei = 90.000.000 lei
Calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005: Profitul impozabil = 1.002.000.000 - 860.000.000 + 15.000.000 = 157.000.000 lei. Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea: 157.000.000 x 16% = 25.120.000 lei. Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt: - 30/00 din cifra de afaceri reprezint 3.006.000 lei; - 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezint 5.024.000 lei. Suma de sczut din impozitul pe profit este 3.006.000 lei. Pentru trimestrul I 2005 impozitul pe profit datorat este de: 25.120.000 - 3.006.000 = 22.114.000 lei.
38 of 703
08/03/2013 09:46
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i/sau care acord burse private, pe baz de contract, n condiiile Legii nr. 376/2004 privind bursele private, cu modificrile ulterioare, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac aceste cheltuieli nsumate ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute de art. 21 alin. (4) lit. p) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. ___________ Litera r) a fost introdus prin punctul 121 . din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m). ___________ Litera s) a fost modificat prin punctul 12. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora. ___________ Litera ) a fost introdus prin punctul 10. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. 1) cheltuielile din reevaluarea imobilizrilor necorporale, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora; ___________ Litera 1) a fost introdus prin punctul 12. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. 2) cheltuielile din reevaluarea mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora; ___________ Litera 2) a fost introdus prin punctul 12. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. ) cheltuielile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare, n cazul n care, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora; ___________ Litera 3) a fost introdus prin punctul 12. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. ) cheltuielile reprezentnd deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe, nregistrate de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, la momentul transferului din categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie; ___________ Litera 4) a fost introdus prin punctul 12. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. ) cheltuielile din evaluarea activelor biologice n cazul n care, ca urmare a efecturii unei evaluri utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora; ___________ Litera 5) a fost introdus prin punctul 12. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. ) cheltuielile cu dobnzile, stabilite n conformitate cu reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, n cazul n care mijloacele fixe/ imobilizrile necorporale/stocurile sunt achiziionate n baza unor contracte cu plat amnat. ___________ Litera 6) a fost introdus prin punctul 12. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; 2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; 3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; 4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi; 5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea. Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme; ___________ Litera t) a fost modificat prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012.
6 5 4 3
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 :
39 of 703
08/03/2013 09:46
492. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile utilizate, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul activitii economice sunt cele prevzute la pct. 451 din normele metodologice date n aplicarea art. 1451 din Codul fiscal din titlul VI Taxa pe valoarea adugat. Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii deductibilitii integrale la calculul profitului impozabil, se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs. n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe valoarea adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar etc. Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil se efectueaz dup aplicarea limitrii aferente taxei pe valoarea adugat, respectiv aceasta se aplic i asupra taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat. Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice - cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 2.000 lei, - partea de TVA nedeductibil - 240 lei, - baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile 2.240 lei (2.000 + 240) - valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile 2.240 x 50% = 1.120 lei Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice - cheltuieli privind combustibilii - 1.000 lei - partea de TVA nedeductibil - 120 lei - baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii 1.120 lei (1.000 + 120) - valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilii 1.120 x 50% = 560 lei.
) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n aciuni. Acestea reprezint elemente similare cheltuielilor la momentul acordrii efective a beneficiilor dac acestea sunt impozitate conform titlului III. ___________ Litera ) a fost introdus prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. u) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupie, potrivit legii. ___________ Litera u) a fost introdus prin punctul 13. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (5) Regia Autonom Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat deduce la calculul profitului impozabil urmtoarele cheltuieli: a) cheltuielile reprezentnd diferena dintre sumele cuvenite pe baz de contract de prestri de servicii cu Senatul, Camera Deputailor, Administraia Prezidenial, Guvernul Romniei i Curtea Constituional pentru plata activitii de reprezentare i protocol i cheltuielile nregistrate efectiv de regie; b) cheltuielile efectuate, n condiiile legii, pentru asigurarea administrrii, pstrrii integritii i protejrii imobilului Palat Elisabeta din domeniul public al statului; c) Abrogat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 94/2008 ncepnd cu 30.06.2008. ___________ Alineatul (5) a fost introdus prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 203/2005 ncepnd cu 01.01.2006. (6) Compania Naional Imprimeria Naional - S.A. deduce la calculul profitului impozabil: a) cheltuielile aferente producerii i emiterii permiselor de edere temporar/permanent pentru cetenii strini, n condiiile reglementrilor legale; b) cheltuielile aferente producerii i eliberrii crii electronice de identitate, a crii de identitate i a crii de alegtor aferente, n condiiile prevzute de art. 10 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 69/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; c) cheltuielile aferente producerii i eliberrii crii electronice de reziden i a crii de reziden n condiiile prevzute de art. 10 alin. (3) din Ordonana Guvernului nr. 69/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin alineatul din Ordonan de urgen nr. 82/2012 ncepnd cu 12.12.2012. Provizioane i rezerve Art. 22. - (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel: a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 50. Cota de 5% reprezentnd rezerva prevzut la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic asupra diferenei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, i totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, nregistrate n contabilitate. Rezerva se calculeaz cumulat de la nceputul anului i este deductibil la calculul profitului impozabil trimestrial sau anual, dup caz. n veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerv sunt incluse veniturile prevzute la art. 20 din Codul fiscal, cu excepia celor prevzute la lit. c). Rezervele astfel constituite se completeaz sau se diminueaz n funcie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaz i n funcie de nivelul capitalului social subscris i vrsat sau al patrimoniului. n situaia n care, ca urmare a efecturii unor
40 of 703
08/03/2013 09:46
operaiuni de reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a persoanei juridice beneficiare depete a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, dup caz, diminuarea rezervei legale, la nivelul prevzut de lege, nu este obligatorie. 51. n cazul n care aceast rezerv este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, rezerva reconstituit ulterior acestei utilizri n aceeai limit nu mai este deductibil la calculul prof itului impozabil.
b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;

Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 52. Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor se constituie trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul trimestrului respectiv pentru care se acord garanie n perioadele urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n contractele ncheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful lucrrilor executate ori serviciilor prestate. Pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform prevederilor din contractele ncheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor executate i confirmate de beneficiar pe baza situaiilor de lucrri. nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun execuie se face pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie nscrise n contract. Aceleai prevederi se aplic i n cazul provizioanelor pentru garanii de bun execuie a contractelor externe, acordate n condiiile legii productorilor i prestatorilor de servicii, n cazul exporturilor complexe, proporional cu cota de participare la realizarea acestora, cu condiia ca acestea s se regseasc distinct n contractele ncheiate sau n tariful lucrrilor executate i n facturile emise. Prin export complex se nelege exportul de echipamente, instalaii sau pri de instalaii, separat ori mpreun cu tehnologii, licene, know-how, asisten tehnic, proiectare, construcii-montaj, lucrri de punere n funciune i recepie, precum i piesele de schimb i materialele aferente, definite n conformitate cu actele normative n vigoare. Sunt considerate exporturi complexe lucrrile geologice de proiectare-explorare, lucrrile de exploatare pentru zcminte minerale, construcii de reele electrice, executarea de foraje de sonde, construcii de schele, de instalaii i conducte de transport, de depozitare i de distribuire a produselor petroliere i a gazelor naturale, precum i realizarea de nave complete, de obiective n domeniile agriculturii, mbuntirilor funciare, amenajrilor hidrotehnice, silvice, organizarea exploatrilor forestiere i altele asemenea, definite n conformitate cu actele normative n vigoare.
c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; 2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 53. Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz de facturi, nregistrate dup 1 ianuarie 2004 i nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei. Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora pe venituri n cazul ncasrii creanei, proporional cu valoarea ncasat sau nregistrarea acesteia pe cheltuieli. n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu diferenele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora. Valoarea provizioanelor pentru creanele asupra clienilor este luat n considerare la determinarea profitului impozabil n trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 22 din Codul fiscal i nu poate depi valoarea acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau n anii anteriori. Procentele prevzute la art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, aplicate asupra creanelor nregistrate ncepnd cu anii fiscali 2004, 2005 i, respectiv, 2006, nu se recalculeaz. Cheltuielile reprezentnd pierderile din creanele incerte sau n litigiu nencasate, nregistrate cu ocazia scoaterii din eviden a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperit de provizionul constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal.
d) provizioanele specifice, constituite de instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut de Banca Naional a Romniei, de instituiile de plat persoane juridice romne care acord credite legate de serviciile de plat, de instituiile emitente de moned electronic, persoane juridice romne, care acord credite legate de serviciile de plat, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice, potrivit legilor de organizare i funcionare; ___________ Litera d) a fost modificat prin punctul 15. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : 532. Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, persoanele juridice, administratori de fonduri de pensii facultative, respectiv administratori care furnizeaz pensii private, deduc la calculul profitului impozabil provizioanele tehnice constituite n baza dispoziiilor Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, respectiv n baza prevederilor Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare.
d1) ajustrile pentru depreciere aferente activelor pentru care, potrivit reglementrilor prudeniale ale Bncii Naionale a Romniei, se determin ajustri prudeniale de valoare sau, dup caz, valori ale pierderilor ateptate, nregistrate de ctre instituiile de credit persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene sau din state care nu aparin Spaiului Economic European, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, i filtrele prudeniale potrivit reglementrilor emise de Banca Naional a Romniei. Sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale sunt elemente similare veniturilor; ___________ Litera d1) a fost introdus prin punctul 16. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
41 of 703
08/03/2013 09:46
531. Intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d1) din Codul fiscal i se deduce la calculul profitului impozabil diferena dintre valoarea soldului iniial al filtrelor prudeniale calculate la data de 1 ianuarie 2012 aferente activelor existente n sold la data de 31 decembrie 2011 i valoarea sumelor nregistrate la data de 1 ianuarie 2012 n soldul creditor al contului 58171 Rezultatul reportat din provizioane specifice aferente activelor existente n sold la data de 31 decembrie 2011. n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d1) din Codul fiscal, sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale care au fost deduse la calculul profitului impozabil se impoziteaz n ordinea invers nregistrrii acestora.
d2) ajustrile pentru depreciere nregistrate de ctre sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit din state membre ale Uniunii Europene i state aparinnd Spaiului Economic European, potrivit reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, aferente creditelor i plasamentelor care intr n sfera de aplicare a reglementrilor prudeniale ale Bncii Naionale a Romniei referitoare la ajustrile prudeniale de valoare aplicabile instituiilor de credit persoane juridice romne i sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene sau din state care nu aparin Spaiului Economic European; ___________ Litera d2) a fost introdus prin punctul 16. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. e) Abrogat prin punctul 14. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. f) Abrogat prin punctul 14. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. g) Abrogat prin punctul 13. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. h) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea reasigurrii; ___________ Litera h) a fost modificat prin punctul 15. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 56. n cazul societilor din domeniul asigurrilor i reasigurrilor sunt deductibile rezervele tehnice calculate conform prevederilor Legii nr. 32/2000 privind societile de asigurare i supravegherea asigurrilor, cu modificrile i completrile ulterioare. Conform dispoziiilor acestei legi rezervele de prime i de daune se constituie din cote-pri corespunztoare sumelor aferente riscurilor neexpirate n anul n care s-au ncasat primele.
i) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; j) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007; 2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. k) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de deeuri, constituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor, potrivit legii, n limita sumei stabilite prin proiectul pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului, corespunztoare cotei-pri din tarifele de depozitare percepute. ___________ Litera k) a fost introdus prin punctul 131 . din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn. ___________ Litera l) a fost introdus prin punctul 16. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 561. Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. l) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, companiile aeriene din Romnia deduc, la calculul profitului impozabil, provizioane constituite pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere ale aeronavelor aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn, la un nivel stabilit pe baza tipului de aeronav, numrului de ore de zbor aprobat i al tarifului practicat de prestator, prevzut n contractul ncheiat cu acesta.
m) provizioanele/ajustrile pentru deprecierea creanelor preluate de la instituiile de credit n vederea recuperrii acestora, n limita diferenei dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i suma de achitat cedentului, pentru creanele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt cesionate i nregistrate n contabilitatea cesionarului dup data de 1 iulie 2012 inclusiv; 2. sunt transferate de la o persoan sau datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului cesionar; 3. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului cesionar. ___________ Litera m) a fost introdus prin punctul 7. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012.
42 of 703
08/03/2013 09:46
562. n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, prin instituii de credit se nelege persoanele juridice romne, inclusiv sucursalele din strintate ale acestora i sediile permanente ale instituiilor de credit din alte state membre, respectiv din state tere, aa cum acestea sunt prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007, cu modificrile i completrile ulterioare. Condiia de includere a creanelor n venituri impozabile se consider ndeplinit dac cesionarul nregistreaz ca venit diferena dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i suma de achitat cedentului.
(2) Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor naturale sunt obligai s nregistreze n evidena contabil i s deduc provizioane pentru refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol, n limita unei cote de 1% aplicate asupra diferenei dintre veniturile nregistrate n legtur cu realizarea i vnzarea zcmintelor naturale i cheltuielile efectuate cu extracia, prelucrarea i livrarea acestora, pe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor naturale. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 18. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 57. Provizioanele prevzute la art. 22 alin. (2) din Codul fiscal sunt obligatorii pentru contribuabilii care au ca domeniu de activitate exploatarea de resurse minerale, gaze naturale i pentru titularii acordurilor petroliere.
(3) Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaiilor, a dependinelor i anexelor, precum i pentru reabilitarea mediului este de 10%, aplicat asupra diferenei dintre veniturile i cheltuielile nregistrate, pe toat perioada exploatrii petroliere. (4) Regia Autonom "Administraia Romn a Serviciilor de Trafic Aerian" - ROMATSA constituie trimestrial un provizion, potrivit prevederilor legale, pentru diferena dintre veniturile din exploatare realizate efectiv din activitatea de rut aerian i costurile efective ale activitii de rut aerian, care este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare care depesc tarifele stabilite anual de EUROCONTROL. (5) Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune, reglementrile acestui articol aplicndu-se n continuare acelui provizion sau rezerv.
Punere n aplicare prin Decizie 2/2004 : 3. Impunerea rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale Soluie: n aplicarea prevederilor art. 19 i ale art. 22 alin. (5) din Legea nr. 571/2003, surplusul din reevaluarea imobilizrilor corporale, care a fost anterior deductibil, evideniat potrivit reglementrilor contabile n contul "Rezultatul reportat" sau n contul "Alte rezerve", analitice distincte, se impoziteaz la momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. in da co nregistrarea i meninerea n capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul reportat, analitice distincte, a rezervelor constituite n baza unor acte normative, nu se consider modificarea destinaiei sau distribuie. n conformitate cu prevederile art. 19 i ale art. 22 alin. (5) din Legea nr. 571/2003 i a pct. 12 din anexa la Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aceste sume sunt elemente similare veniturilor. n aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Legea nr. 571/2003, cheltuielile nregistrate ca urmare a casrii sau cedrii unui mijloc fix amortizabil sau terenurilor, calculate ca diferen ntre valoarea fiscal de intrare a acestora i amortizarea fiscal, dup caz, sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 571. n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (5), corelate cu dispoziiile art. 19 din Codul fiscal, surplusul din reevaluarea imobilizrilor corporale, care a fost anterior deductibil, evideniat potrivit reglementrilor contabile n contul Rezultatul reportat sau n contul Alte rezerve, analitice distincte, se impoziteaz la momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. Pentru calculul profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor. nregistrarea i meninerea n capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul reportat, analitice distincte, a rezervelor constituite n baza unor acte normative nu se consider modificarea destinaiei sau distribuie.
(5 ) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz. ___________ Alineatul (51) a fost introdus prin punctul 4. din Ordonan de urgen nr. 34/2009 ncepnd cu 01.05.2009.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 572. Nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5 1) din Codul fiscal rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, existente n sold n contul 1065 la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil. Aceste rezerve se impoziteaz la momentul modificrii destinaiei acestora potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal. 573. Nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5 1) din Codul fiscal partea din rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, dedus la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale pn la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, i care nu a fost capitalizat prin transferul direct n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare pe msur ce mijloacele fixe au fost utilizate. Aceast parte a rezervei se impoziteaz potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
43 of 703
08/03/2013 09:46
De asemenea, nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, aferent mijloacelor fixe transferate n cadrul operaiunuilor de reorganizare, potrivit legii, la momentul scderii din gestiune a acestora la persoana juridic ce efectueaz transferul, n condiiile n care rezerva respectiv este preluat de societatea beneficiar, prevederile art. 22 alin. (51) aplicndu-se n continuare la societatea beneficiar.
(52) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea imobilizrilor necorporale, efectuat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizrilor necorporale, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor imobilizri necorporale, dup caz. ___________ Alineatul (52) a fost introdus prin punctul 17. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (6) Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitrii rezervele de influene de curs valutar aferente aprecierii disponibilitilor n valut, constituite potrivit legii, nregistrate de societi comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea n Romnia. ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin linia din Rectificare din 06/02/2004 ncepnd cu 06.02.2004.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 58. Intr sub incidena art. 22 alin. (6) din Codul fiscal urmtoarele sume nregistrate n conturi de rezerve sau surse proprii de finanare, n conformitate cu reglementrile privind impozitul pe profit: a) sumele reprezentnd diferenele nete rezultate din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele normative n vigoare, care au fost neimpozabile; b) scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului investit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferena dintre cota redus de impozit pentru exportul de bunuri i/sau servicii i cota standard, precum i cele prevzute n legi speciale.
(7) n nelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se nelege i majorarea unui provizion sau a unei rezerve. (8) Provizioanele constituite pentru creanele asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili nainte de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile n limitele prevzute la alin. (1) lit. c), n situaia n care creanele respective ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) nu sunt garantate de alt persoan; b) sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; c) au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; d) creana este deinut asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschis procedura falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; e) nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana respectiv. ___________ Alineatul (8) a fost introdus prin punctul 14. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar Art. 23. - (1) Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 141. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (11) n nelesul alin. (1), prin credit/mprumut se nelege orice convenie ncheiat ntre pri care genereaz n sarcina uneia dintre pri obligaia de a plti dobnzi i de a restitui capitalul mprumutat. ___________ Alineatul (11) a fost introdus prin punctul 14. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (2) n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare, sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile alin. (1), pn la deductibilitatea integral a acestora. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 19. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (3) n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, potrivit alin. (1), deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei prevzute la alin. (1). Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 16. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (4) Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena prevederilor prezentului
44 of 703
08/03/2013 09:46
articol. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 17. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (5) n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la alin. (4), dobnzile deductibile sunt limitate la: a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut. Acest nivel al ratei dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a Guvernului. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 18. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (6) Limita prevzut la alin. (5) se aplic separat pentru fiecare mprumut, nainte de aplicarea prevederilor alin. (1) i (2). (7) Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplic societilor comerciale bancare, persoane juridice romne, sucursalelor bncilor strine care i desfoar activitatea n Romnia, societilor de leasing pentru operaiunile de leasing, societilor de credit ipotecar, instituiilor de credit, precum i instituiilor financiare nebancare. ___________ Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 17. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (8) n cazul unei persoane juridice strine care i desfoar activitatea printr-un sediu permanent n Romnia, prevederile prezentului articol se aplic prin luarea n considerare a capitalului propriu.
Punere n aplicare Art. 23. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 59. n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se efectueaz mai nti ajustrile conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care excedeaz nivelului de deductibilitate prevzut la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal este nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele urmtoare. 60. n cazul n care capitalul propriu are o valoare negativ sau gradul de ndatorare este mai mare dect 3, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, pn la deductibilitatea integral a acestora. 61. Intr sub incidena art. 23 alin. (3) din Codul fiscal numai pierderea net din diferenele de curs valutar aferente capitalului mprumutat. 62. n sensul art. 23 alin. (4) i (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, instituiile de credit, persoane juridice romne, sunt cele autorizate, potrivit legii, de Banca Naional a Romniei. 63. n sensul art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an ncepnd de la data ncheierii contractului, cu excepia celor prevzute la alin. (4) al art. 23 din Codul fiscal, indiferent de data la care acestea au fost contractate. n capitalul mprumutat se includ i creditele sau mprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an, n situaia n care exist prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare curent, nsumat cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor sau mprumuturilor pe care le prelungesc, depete un an. 64. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale. n cazul sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziie de persoana juridic strin pentru desfurarea activitii n Romnia, potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale. 65. Pentru calculul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile se au n vedere urmtoarele: a) pentru mprumuturile angajate de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, se aplic limita prevzut la art. 23 alin. (5) din acelai act normativ, indiferent de data la care au fost contractate; b) n scopul aplicrii art. 23 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nivelul ratei dobnzii de referin, recunoscut la calculul profitului impozabil, este cea din ultima lun a trimestrului pentru care se calculeaz impozitul pe profit, publicat de Banca Naional a Romniei n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I; c) modul de calcul al dobnzii, conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal, va fi cel corespunztor modului de calcul al dobnzii aferente mprumuturilor; d) rezultatul exerciiului financiar luat n calcul la determinarea capitalului propriu pentru sfritul perioadei este cel nregistrat de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit. 66. Cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate n considerare la calculul gradului de ndatorare, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil n condiiile prevzute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal. 67. n vederea determinrii impozitului pe profit, gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutat i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit, dup cum urmeaz:
Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) + Capital mprumutat (sfritul perioadei) ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| 2 Gradul de ndatorare = ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| Capital propriu (nceputul anului fiscal) + Capital propriu (sfritul perioadei) ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| 2
astfel:
Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) + Capital mprumutat (sfritul perioadei) Gradul de ndatorare = |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| Capital propriu (nceputul anului fiscal) + Capital propriu (sfritul perioadei)
68. n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai mic sau egal cu trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net de curs valutar sunt deductibile integral dup ce s-au efectuat ajustrile prevzute la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal. 69. Dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare dect trei, suma cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferene de curs valutar este nedeductibil n perioada de calcul al impozitului pe profit, urmnd s se reporteze n perioada urmtoare, devenind subiect al limitrii prevzute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal pentru perioada n care se reporteaz. 70. n sensul prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, prin bnci internaionale de dezvoltare se nelege: - Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.I.R.D.), Corporaia Financiar Internaional (C.F.I.) i Asociaia pentru Dezvoltare Internaional (A.D.I.); - Banca European de Investiii (B.E.I.);
45 of 703
08/03/2013 09:46
- Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.E.R.D.); - bnci i organizaii de cooperare i dezvoltare regional similare. Prin mprumut garantat de stat se nelege mprumutul garantat de stat potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 64/2007 privind datoria public, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal i dobnzile/pierderile din diferene de curs valutar, aferente mprumuturilor obinute n baza obligaiunilor emise, potrivit legii, de ctre societile comerciale, cu respectarea cerinelor specifice de admitere la tranzacionare pe o pia reglementat din Romnia, potrivit prevederilor Legii nr. 297/2004 privind piaa de capital, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cele admise la tranzacionare pe piee strine de valori mobiliare reglementate de autoritatea n domeniu a statelor respective. 701. Pentru determinarea profitului impozabil ncepnd cu anul fiscal 2010, nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut este de 6%.
Amortizarea fiscal Art. 24. - (1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol. (2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; ___________ Litera a) a fost modificat prin linia din Rectificare din 06/02/2004 ncepnd cu 06.02.2004. b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului; ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 20. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. (3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile: a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune, asociere n participaiune i altele asemenea; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 15. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor; c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa; d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix; e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public; f) amenajrile de terenuri. g) activele biologice, nregistrate de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar. ___________ Litera g) a fost introdus prin punctul 16. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (4) Nu reprezint active amortizabile: a) terenurile, inclusiv cele mpdurite; b) tablourile i operele de art; c) fondul comercial; d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii; e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare; f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor; g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor. h) imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit reglementrilor contabile. ___________ Litera h) a fost introdus prin punctul 17. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (5) Abrogat prin punctul 21. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (6) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli: a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. (7) n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil. ___________ Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 22. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (8) n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani;
46 of 703
08/03/2013 09:46
c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 71. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv. Pentru un mijloc fix se dau urmtoarele date: - valoarea de intrare: 350.000.000 lei; - durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani; - cota anual de amortizare: 100/10 = 10%; - cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%; Amortizarea anual se va calcula astfel: Amortizarea anual Valoarea rmas (lei) degresiv (lei) 70.000.000 56.000.000 44.800.000 35.840.000 28.672.000 22.937.600 22.937.600 22.937.600 22.937.600 22.937.600 280.000.000 224.000.000 179.200.000 143.360.000 114.688.000 91.750.400 68.812.800 45.875.200 22.937.600 0
Ani
Modul de calcul
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
350.000.000 x 20% 280.000.000 x 20% 224.000.000 x 20% 179.200.000 x 20% 143.360.000 x 20% 114.688.000 x 20%=114.688.000/5
(9) n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz: a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 23. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. (10) Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizrilor necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit reglementrilor contabile, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale, se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat. ___________ Alineatul (10) a fost modificat prin punctul 18. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 06.02.2013.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 714. Pentru ncadrarea cheltuielilor de dezvoltare n categoria imobilizrilor necorporale se utilizeaz criteriile prevzute de reglementrile contabile aplicabile.
(11) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz: a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune; b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz; c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz; d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad de 10 ani; e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util. Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz: 1. din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descopert; 2. din 10 n 10 ani la saline; f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004; g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei; h) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 21 alin. (3) lit. n).
47 of 703
08/03/2013 09:46
Norme metodologice: 702. Pentru perioada n care mijloacele fixe amortizabile nu sunt utilizate cel puin pe o perioad de o lun, recuperarea valorii fiscale rmase neamortizate se efectueaz pe durata normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare repunerii n funciune a acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal. n aplicarea prevederilor lit. c) a alin. (11) din Legea nr. 571/2003 privind Codul f iscal, cu modificrile i completrile ulterioare, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, se calculeaz pe baza perioadei iniiale a contractului, indiferent dac acesta se prelungete ulterior, sau pe durata normal de utilizare rmas, potrivit opiunii contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare finalizrii investiiei.
(111) Prin derogare de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 i 34, pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite n Reglementrile privind omologarea de tip i eliberarea crii de identitate a vehiculelor rutiere, precum i omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrrilor publice, transporturilor i locuinei nr. 211/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, n limita a 1.500 lei/lun. Pentru aceste mijloace de transport nu se aplic prevederile alin. (11) lit. f). ___________ Alineatul (111 ) a fost introdus prin punctul 19. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (112) Alin. (111) se aplic inclusiv pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, achiziionate/produse anterior datei de 1 februarie 2013, pentru cheltuielile cu amortizarea stabilite n baza valorii fiscale rmase neamortizate la aceast dat. ___________ Alineatul (112 ) a fost introdus prin punctul 19. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (12) Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de inve nie amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora conform prevederilor legale, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului de invenie, pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii. ___________ Alineatul (12) a fost modificat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 711. Intr sub incidena art. 24 alin. (12) din Codul fiscal i mijloacele fixe amortizabile de natura construciilor. Pentru investiiile considerate mijloace fixe amortizabile n conformitate cu prevederile art. 24 alin. (3) din Codul fiscal, contribuabilii nu beneficiaz de prevederile art. 24 alin. (12) din acelai act normativ. Pentru mijloacele fixe amortizabile prevzute la art. 24 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, deducerea de 20% se aplic la data punerii n funciune, cu ocazia recepiei finale, la ntreaga valoare a mijlocului fix amortizabil. n acest caz, valoarea fiscal rmas de recuperat se determin, pe durata normal de utilizare rmas, scznd din valoarea total a mijlocului fix amortizabil deducerea de 20% i amortizarea calculat pn la data recepiei finale. Cheltuielile de amortizare reprezentnd deducerea de 20% prevzut la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal sunt deductibile numai pentru mijloacele fixe amortizabile, respectiv brevete de invenie amortizabile nregistrate i puse n funciune pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv. Valoarea fiscal rmas se determin dup scderea din valoarea de intrare a respectivelor mijloace fixe amortizabile/brevete de invenie amortizabile a sumei egale cu deducerea fiscal de 20% i se recupereaz pe durata normal de funcionare. n cazul n care duratele normale de funcionare au fost recalculate, potrivit normelor legale n vigoare, perioada pentru care exist obligaia pstrrii n patrimoniu a acestor mijloace fixe se coreleaz cu duratele normale de funcionare recalculate. 712. Exemplu privind aplicarea prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul fiscal: Un contribuabil care i desfoar activitatea n domeniul depozitrii materialelor i mrfurilor achiziioneaz n data de 15 septembrie 2004 o cldire-depozit pe care o pune n funciune pe data de 20 a aceleiai luni. Valoarea de intrare a cldirii-depozit este de 30.000.000 mii lei. Durata normal de funcionare a cldirii, conform Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, este de 50 de ani. Contribuabilul, din punct de vedere contabil, folosete amortizarea liniar. Din punct de vedere fiscal contribuabilul aplic facilitatea prevzut la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal. Ca urmare a aplicrii prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul fiscal, contribuabilul va nregistra urmtoarea situaie: deduce din punct de vedere fiscal, n luna septembrie 2004, o cot de 20% din valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil: 20% x 30.000.000 mii lei = 6.000.000 mii lei; valoarea de recuperat din punct de vedere fiscal pe urmtoarele 600 de luni, ncepnd cu octombrie 2004, 30.000.000 mii lei - 6.000.000 mii lei = 24.000.000 mii lei; amortizarea fiscal lunar din octombrie 2004 pn n septembrie 2054, 40.000 mii lei (24.000.000 mii lei/600 luni). - mii lei Luna Septembrie 2004 Octombrie 2004 Noiembrie 2004 Decembrie 2004 Ianuarie 2005 ... ... ... August 2054 Septembrie 2054 TOTAL: Amortizarea fiscal 6.000.000 40.000 40.000 40.000 40.000 ... ... ... 40.000 40.000 30.000.000 Cheltuielile de amortizare nregistrate contabil 0 50.000 50.000 50.000 50.000 ... ... ... 50.000 50.000 30.000.000
48 of 703
08/03/2013 09:46
(13) Pentru investiiile realizate n parcurile industriale pn la data de 31 decembrie 2006 se acord o deducere suplimentar din profitul impozabil, n cot de 20% din valoarea investiiilor n construcii sau a reabilitrilor de construcii, infrastructur intern i de conexiune la reeaua public de utiliti, innd seama de prevederile legale n vigoare privind clasificarea i duratele normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la alin. (12) nu pot beneficia de facilitile prevzute n prezentul alineat. (14) Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielile aferente achiziionrii oricrui drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor. (15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data de 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizat, pe durata normal de utilizare rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat. ___________ Alineatul (15) a fost modificat prin punctul 25. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 715. Pentru determinarea valorii fiscale n cazul transferurilor terenurilor cu valoare contabil, precum i pentru determinarea valorii fiscale rmase neamortizate n cazul mijloacelor fixe amortizabile evideniate n sold la 31 decembrie 2003, n valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniu se includ i reevalurile efectuate, potrivit legii, pn la acea dat. Pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii fiscale rmase neamortizate n cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate n calcul i reevalurile contabile efectuate dup data de 1 ianuarie 2007, precum i partea rmas neamortizat din reevalurile contabile efectuate n perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie 2006, evideniate la data de 31 decembrie 2006. Nu se recupereaz prin intermediul amortizrii fiscale reevalurile contabile efectuate dup data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscal rmas neamortizat la data reevalurii. n cazul n care ulterior datei de 31 decembrie 2003 se efectueaz reevaluri care determin o descretere a valorii acestora se procedeaz la o scdere a rezervei din reevaluare n limita soldului creditor al rezervei, n ordinea descresctoare nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal a terenurilor i valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz corespunztor. n aceste situaii, partea din rezerva din reevaluare care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile ale perioadei n care se efectueaz operaiunile de reevaluare ulterioare datei de 31 decembrie 2003. Prin valoarea fiscal rmas neamortizat se nelege diferena dintre valoarea fiscal la data intrrii n patrimoniu i valoarea amortizrii fiscale. n valoarea fiscal la data intrrii n patrimoniu se include i taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil, potrivit prevederilor titlului VI. 716. n aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate ca urmare a casrii unui mijloc fix cu valoarea fiscal incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente rezultate, prin vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului. 717. Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale aferente capitalului imobilizat, cu valoarea contabil evideniat n sold la 31 decembrie 2003, sunt deductibile la calculul profitului impozabil, pe durata rmas de amortizat, n baza valorii rmase neamortizate. 718. Valoarea imobilizrilor necorporale/corporale n curs de execuie care nu se mai finalizeaz i se scot din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, n baza aprobrii/deciziei de sistare sau abandonare, precum i valoarea rmas a investiiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, n situaia n care contractele se reziliaz nainte de termen, reprezint cheltuieli nedeductibile, dac nu au fost valorificate prin vnzare sau casare.
(151) n cazul n care se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale cu valoare fiscal rmas neamortizat, cheltuielile reprezentnd valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite reprezint cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil. Valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale se recalculeaz n mod corespunztor, prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite i majorarea cu valoarea fiscal aferent prilor noi nlocuite, pe durata normal de utilizare rmas. ___________ Alineatul (151 ) a fost introdus prin punctul 18. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (152) n cazul n care se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale dup expirarea duratei normale de utilizare, pentru determinarea amortizrii fiscale se va stabili o nou durat normal de utilizare de ctre o comisie tehnic sau un expert tehnic independent. ___________ Alineatul (152 ) a fost introdus prin punctul 18. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (16) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol. (17) n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o valoare fiscal mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru deducerea cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol. ___________ Alineatul (17) a fost modificat prin punctul 26. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare prin Decizie 3/2004 : 1. Amortizarea activelor necorporale aferente capitalului imobilizat Soluie: Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale aferente capitalului imobilizat cu valoarea contabil evideniat n sold la 31 decembrie 2003 sunt deductibile la calculul profitului impozabil, pe durata rmas de amortizat, n baza valorii rmase neamortizate, n conformitate cu prevederile art. 24 alin. (17) coroborat cu alin. (15) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
49 of 703
08/03/2013 09:46
(18) Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care circul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor. (19) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. (20) Abrogat prin punctul 11. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. (21) Pentru titularii de acorduri petroliere i subcontractanii acestora, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap de peste 100 metri, se calculeaz amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale aferente operaiunilor petroliere, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor, pe unitatea de produs, cu un grad de utilizare de 100%, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util, pe durata acordului petrolier. Cheltuielile aferente investiiilor n curs, imobilizrilor corporale i necorporale efectuate pentru operaiunile petroliere vor fi reflectate n contabilitate att n lei, ct i n euro; aceste cheltuieli, nregistrate n contabilitate n lei, vor fi reevaluate la sfritul fiecrui exerciiu financiar pe baza valorilor nregistrate n contabilitate n euro, la cursul de schimb euro/leu comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrui exerciiu financiar. (22) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu se aplic la calculul profitului impozabil, cu excepia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) i ale art. 8 din aceeai lege. (23) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, pentru activele imobilizate deinute pentru activitatea proprie, transferate n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii i reclasificate n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie, valoarea fiscal rmas neamortizat este valoarea fiscal dinaintea reclasificrii ca active imobilizate deinute n vederea vnzrii. Durata de amortizare este durata normal de utilizare rmas determinat n baza duratei normale de utilizare iniiale, din care se scade durata n care a fost clasificat n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii. Amortizarea fiscal se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost reclasificat n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal. ___________ Alineatul (23) a fost introdus prin punctul 19. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare Art. 24. prin Decizie 4/2004 : Soluie: " n aplicarea prevederilor art. 11 din Legea nr. 414/2002 privind impozitul pe profit, respectiv ale art. 24 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cota de 35% din preul tonei de iei extras i al gazelor naturale livrate, calculat i colectat n conformitate cu prevederile Hotrrii Guvernului nr. 168/1998 privind stabilirea cotelor de cheltuieli necesare dezvoltrii i modernizrii produciei de iei i gaze naturale, rafinrii, transportului i distribuiei petroliere, cu modificrile ulterioare, se reflect n conturi de rezerve, analitic distinct pe seama cheltuielilor curente. Aceste surse sunt destinate pentru acoperirea nevoilor de investiii din sectoarele de rafinare, transport i distribuie petrolier, pentru lucrri de cercetare geologic destinat descoperirii de noi rezerve, n vederea dezvoltrii produciei, pentru retehnologizarea i modernizarea echipamentelor din dotare. Sumele nregistrate n conturi de rezerve, analitic distinct, au natura subveniilor pentru investiii, att din punct de vedere contabil, ct i fiscal. Pe msura amortizrii activelor finanate din aceast surs sau a scderii lor din eviden, rezervele respective se trec la venituri, corespunztor sumelor nregistrate pe seama cheltuielilor."
Contracte de leasing Art. 25. - (1) n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24. (2) n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing).
Punere n aplicare Art. 25. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 72. ncadrarea operaiunilor de leasing se realizeaz avndu-se n vedere prevederile art. 7 alin. (1) pct. 7 i 8 din Codul fiscal i clauzele contractului de leasing.
Contracte de fiducie ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 9. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.10.2011. Art. 251. - (1) n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor Codului civil, n care constituitorul are i calitatea de beneficiar, se aplic urmtoarele reguli: a) transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre fiduciar nu este transfer impozabil n nelesul prezentului titlu; b) fiduciarul va conduce o eviden contabil separat pentru masa patrimonial fiduciar i va transmite trimestrial ctre constituitor, pe baz de decont, veniturile i cheltuielile rezultate din administrarea patrimoniului conform contractului; c) valoarea fiscal a activelor cuprinse n masa patrimonial fiduciar, preluat de fiduciar, este egal cu valoarea fiscal pe care acestea au avut-o la constituitor; d) amortizarea fiscal pentru orice activ amortizabil prevzut n masa patrimonial fiduciar se determin n continuare n conformitate cu regulile prevzute la art. 24, care s-ar fi aplicat la persoana care a transferat activul, dac transferul nu ar fi avut loc. (2) n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor Codului civil, n care calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o ter persoan, cheltuielile nregistrate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre fiduciar sunt considerate cheltuieli nedeductibile. ___________ Art. 251. a fost introdus prin punctul 9. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.10.2011. Pierderi fiscale
50 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 26. - (1) Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. (2) Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai ori de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care nu i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca ntreg, se recupereaz de aceti contribuabili i de cei care preiau parial patrimoniul societii cedente, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.10.2012. (3) n cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1) se aplic lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia. (4) Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena prevederilor alin. (1), respectiv alin. (5), de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani, respectiv 7 ani, dup caz. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 91/2008 ncepnd cu 01.01.2009. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (1), pierderea fiscal anual realizat ncepnd cu anul 2009, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. ___________ Alineatul (5) a fost introdus prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 91/2008 ncepnd cu 01.01.2009.
Punere n aplicare Art. 26. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 73. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. 74. Pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia de impunere a anului precedent. 75. n cazul n care recuperarea pierderii contabile se face din rezervele legale, constituite din profit nainte de impozitare, reconstituirea ulterioar a rezervei legale nu va mai fi o sum deductibil la calculul profitului impozabil. 76. Pierderile fiscale anuale din anii precedeni anului operaiunilor de fuziune, divizare sau desprindere a unei pri din patrimoniul acestuia, nerecuperate de contribuabilul cedent i transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii, pe perioada de recuperare rmas din perioada iniial de 5, respectiv 7 ani, n ordinea n care au fost nregistrate acestea de ctre contribuabilul cedent. Pierderile fiscale nregistrate de contribuabilul cedent n perioada din anul curent cuprins ntre 1 ianuarie i data la care operaiunea respectiv produce efecte, transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii. Aceast pierdere este luat n calcul de ctre contribuabilul beneficiar, la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din anul fiscal respectiv, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni. n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau meninute, dup caz, contribuabilul cedent i contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni: a) contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe perioada cuprins ntre 1 ianuarie i data la care operaiunea de desprindere a unei pri din patrimoniu produce efecte, n vederea stabilirii prii de pierdere transmise contribuabilului beneficiar, respectiv prii pe care continu s o recupereze, proporional cu activele i pasivele transferate/meninute; b) contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere fiscal din anul curent, precum i din anii precedeni transferat/meninut, n registrul de eviden fiscal; c) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s cuprind informaii fiscale referitoare la: - pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului beneficiar, nregistrate n declaraiile sale de impozit pe profit, inclusiv cea pentru anul n care operaiunea de reorganizare produce efecte, detaliate pe fiecare an fiscal n parte; - n cazul operaiunilor de desprindere a unei pri din patrimoniu, transmite i partea din pierderea fiscal nregistrat n anul curent, stabilit prin ajustarea pierderii fiscale calculate la lit. a), precum i pierderile fiscale din anii precedeni, proporional cu activele i pasivele transmise contribuabilului beneficiar, potrivit proiectului de divizare; d) contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de eviden fiscal, pierderile fiscale preluate pe baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent, n care evideniaz distinct i perioada de recuperare pentru fiecare pierdere fiscal transferat.
Reorganizri, lichidri i alte transferuri de active i titluri de participare Art. 27. - (1) n cazul contribuiilor cu active la capitalul unei persoane juridice n schimbul unor titluri de participare la aceast persoan juridic se aplic urmtoarele reguli: a) contribuiile nu sunt transferuri impozabile n nelesul prevederilor prezentului titlu; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 27. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. b) valoarea fiscal a activelor primite de persoana juridic este egal cu valoarea fiscal a acelor active la persoana care contribuie cu activul; c) valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele este egal cu valoarea fiscal a activelor aduse drept contribuie de ctre persoana respectiv.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 78. n sensul dispoziiilor art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, o persoan juridic poate participa cu active la una sau mai multe persoane juridice existente sau care iau astfel fiin, prin constituirea sau majorarea capitalului soc ial al acestora primind n schimb titluri de participare ale societilor respective. Contribuiile cu active la capitalul social al unei persoane juridice n schimbul unor titluri de participare la aceast persoan juridic nu sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil.
51 of 703
08/03/2013 09:46
79. n cazul n care pentru contribuia cu active se datoreaz taxa pe valoarea adugat potrivit dispoziiilor titlului VI din Codul fiscal, iar beneficiarul aportului nu poate exercita dreptul de deducere pentru aceasta, valoarea fiscal, n sensul art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, se majoreaz cu taxa pe valoarea adugat.
(2) Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si, fie sub form de dividend, fie ca urmare a operaiunii de lichidare, se trateaz ca transfer impozabil, exceptndu-se cazurile prevzute la alin. (3).
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 80. Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si se poate realiza n cazul lichidrii. 81. Profitul impozabil n cazul lichidrii se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, calculate cumulat de la nceputul anului fiscal, lundu-se n calcul: profitul din lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele nregistrate n conturi de capitaluri proprii constituite din profitul brut i care nu au fost impozitate la data constituirii, alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor. n cazul n care, n declaraia de impozit pe profit aferent anului anterior lichidrii contribuabilul a nregistrat pierdere fiscal, aceasta se va recupera din profitul impozabil calculat cu ocazia lichidrii. 82. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care i nceteaz existena n urma operaiunilor de lichidare nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finanare pe parcursul perioadei de funcionare, potrivit legii, rezervele constituite din diferene de curs favorabile capitalului social n devize sau din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele normative n vigoare, dac legea nu prevede altfel.
(3) Prevederile prezentului articol se aplic urmtoarelor operaiuni de reorganizare, dac acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscal sau evitarea plii impozitelor: a) fuziunea ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participanii la oricare persoan juridic care fuzioneaz primesc titluri de participare la persoana juridic succesoare;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 85. n nelesul art. 27 alin. (3) lit. a) i b) din Codul fiscal, operaiunile de fuziune i divizare sunt reglementate prin Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
b) divizarea unei persoane juridice romne n dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participanii la persoana juridic iniial beneficiaz de o distribuire proporional a titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 85. n nelesul art. 27 alin. (3) lit. a) i b) din Codul fiscal, operaiunile de fuziune i divizare sunt reglementate prin Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
c) achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a tuturor activelor i pasivelor aparinnd uneia sau mai multor activiti economice ale altei persoane juridice romne, numai n schimbul unor titluri de participare;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 86. n scopul aplicrii prevederilor art. 27 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, activele i pasivele aparinnd unei activiti economice a persoanei juridice romne care efectueaz transferul sunt identificate pe baza criteriilor de identificare a totalitii activelor i pasivelor, prin care se apreciaz caracterul independent al ramurii de activitate prevzute la pct. 862. Nu se consider active i pasive aparinnd unei activiti economice elementele de activ i/sau de pasiv aparinnd altor activiti economice ale persoanei juridice romne care efectueaz transferul, activele i/sau pasivele izolate, precum i cele care se refer la gestiunea persoanei juridice respective.
d) achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a minimum 50% din titlurile de participare la alt persoan juridic romn, n schimbul unor titluri de participare la persoana juridic achizitoare i, dac este cazul, a unei pli n numerar care nu depete 10% din valoarea nominal a titlurilor de participare emise n schimb. (4) n cazul operaiunilor de reorganizare prevzute la alin. (3) se aplic urmtoarele reguli: a) transferul activelor i pasivelor nu se trateaz ca un transfer impozabil n nelesul prezentului titlu; b) schimbul unor titluri de participare deinute la o persoan juridic romn cu titluri de participare la o alt persoan juridic romn nu se trateaz ca transfer impozabil n nelesul prezentului titlu i al titlului III; c) distribuirea de titluri de participare n legtur cu divizarea unei persoane juridice romne nu se trateaz ca dividend; d) valoarea fiscal a unui activ sau pasiv, aa cum este prevzut la lit. a), este egal, pentru persoana care primete un astfel de activ, cu valoarea fiscal pe care respectivul activ a avut-o la persoana care l-a transferat; e) amortizarea fiscal pentru orice activ prevzut la lit. a) se determin n continuare n conformitate cu regulile prevzute la art. 24, care s-ar fi aplicat de persoana care a transferat activul, dac transferul nu ar fi avut loc; f) transferul unui provizion sau al unei rezerve nu se consider o reducere sau anulare a provizionului sau rezervei, potrivit art. 22 alin. (5), dac un alt contribuabil le preia i le menine la valoarea avut nainte de transfer; g) valoarea fiscal a titlurilor de participare prevzute la lit. b), care sunt primite de o persoan, trebuie s fie egal cu valoarea fiscal a titlurilor de participare care sunt transferate de ctre aceast persoan; h) valoarea fiscal a titlurilor de participare prevzute la lit. c), care au fost deinute nainte de a fi distribuite, se aloc ntre aceste titluri de participare i titlurile de participare distribuite, proporional cu preul de pia al titlurilor de participare, imediat dup distribuire. (5) Dac o persoan juridic romn deine minimum 15%, respectiv 10%, ncepnd cu anul 2009, din titlurile de participare la o alt persoan juridic romn care transfer active i pasive ctre prima persoan juridic, printr-o operaiune prevzut la alin. (3), anularea acestor titluri de participare nu se consider transfer impozabil. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 19. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (6) Abrogat prin punctul 20. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (7) n nelesul prezentului articol, valoarea fiscal a unui activ, a unui pasiv sau a unui titlu de participare este valoarea utilizat pentru calculul amortizrii i al ctigului sau pierderii, n nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit. Regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor, divizrilor, divizrilor pariale, transferurilor de active i schimburilor de aciuni ntre societile din diferite state membre ale Uniunii Europene
52 of 703
08/03/2013 09:46
___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 21. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 271. - (1) Prevederile prezentului articol se aplic dup data aderrii Romniei la Uniunea European.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 861. Pentru aplicarea prevederilor art. 271 alin. (3) pct. 12 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, formele de organizare pentru persoanele juridice romne i bulgare sunt: - societi nfiinate n baza legii romne, cunoscute ca "societi pe aciuni", "societi n comandit pe aciuni", "societi cu rspundere limitat"; - societi nfiinate n baza legii bulgare, cunoscute ca " ", " ", " ", " ", " . Pentru ndeplinirea condiiei de la 271 alin. (3) pct. 12 lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, societatea dintr-un stat membru trebuie s plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a statului respectiv, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul din urmtoarele impozite: - impot des socits/ vennootschapsbelasting, n Belgia; - selskabsskat, n Danemarca; - Krperschaftsteuer, n Republica Federal Germania; - , n Grecia; - impuesto sobre sociedades, n Spania; - impt sur Ies socits, n Frana; - corporation tax, n Irlanda; - imposta sul reddito delle societ, n Italia; - impt sur le revenu des collectivits, n Luxemburg; - vennootschapsbelasting, n Olanda; - Krperschaftsteuer, n Austria; - imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, n Portugalia; - y hteisjen tulovero/inkomstskatten fr samfund, n Finlanda; - statlig inkomstskatt, n Suedia; - corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord; - D a z pijm prvnickch osob, n Republica Ceh; - T ulumaks, n Estonia; - , n Cipru; - uzmumu ienkuma nodoklis, n Letonia; - P elno mokestis, n Lituania; - T rsasgi ad, n Ungaria; - T axxa fuq l-income, n Malta; - P odatek dochodowy od osb prawnych, n Polonia; - D avek od dobika pravnih oseb, n Slovenia; - D a z prjmov prvnickoh osb, n Slovacia; - , n Bulgaria; - impozit pe profit, n Romnia.
(2) Prevederile prezentului articol se aplic: a) operaiunilor de fuziune, divizare, divizare parial, transferurilor de active i schimburilor de aciuni n care sunt implicate societi din dou sau mai multe state membre; b) transferului sediului social al unei societi europene din Romnia n alt stat membru, n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 2.157/2001 al Consiliului din 8 octombrie 2001 privind statutul societii europene (SE), n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.435/2003 al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societii cooperative europene (SCE). ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 28. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (3) n sensul prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: 1. fuziune - operaiunea prin care: a) una sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre o alt societate existent, n schimbul emiterii ctre participanii lor a titlurilor de participare reprezentnd capitalul celeilalte societi i, dac este cazul, al plii n numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective; b) dou sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor unei alte societi care se nfiineaz, n schimbul emiterii ctre participanii lor a unor titluri de participare reprezentnd capitalul noii societi i, dac este cazul, a plii n numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective; c) o societate, n momentul dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre societatea care deine toate titlurile de participare ce reprezint capitalul su; 2. divizare - operaiunea prin care o societate, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre dou sau mai multe societi existente ori nou-nfiinate, n schimbul emiterii ctre participanii si, pe baz de proporionalitate, de titluri de participare reprezentnd capitalul societilor beneficiare i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor; 3. divizare parial - operaiunea prin care o societate transfer, fr a fi dizolvat, una sau mai multe ramuri de activitate, ctre una sau mai multe societi existente ori nounfiinate, lsnd cel puin o ramur de activitate n compania cedent, n schimbul emiterii ctre participanii si, pe baz de proporionalitate, titlurile de participare reprezentnd capitalul societilor beneficiare i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor; 4. active i pasive transferate - activele i pasivele societii cedente care, n urma fuziunii, divizrii sau divizrii pariale, sunt integrate unui sediu permanent al societii beneficiare, situat n statul membru al societii cedente, i care contribuie la generarea profiturilor sau pierderilor luate n calcul la stabilirea bazei de impozitare; 5. transfer de active - operaiunea prin care o societate transfer, fr a fi dizolvat, totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activitii sale ctre alt societate, n schimbul transferrii titlurilor de participare reprezentnd capitalul societii beneficiare; 6. schimb de aciuni - operaiunea prin care o societate dobndete o participaie n capitalul altei societi n aa fel nct dobndete
53 of 703
08/03/2013 09:46
majoritatea drepturilor de vot sau majoritatea titlurilor de participare n societatea respectiv sau, deinnd aceast majoritate, achiziioneaz nc o participaie, n schimbul emiterii ctre participanii acesteia din urm, n schimbul titlurilor lor, a titlurilor reprezentnd capitalul societii iniiale i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor emise ca valoare de schimb; ___________ Punctul 6. a fost modificat prin punctul 10. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. 7. societate cedent - societatea care i transfer activele i pasivele ori care transfer totalitatea sau una ori mai multe dintre ramurile activitii sale; 8. societate beneficiar - societatea care primete activele i pasivele sau totalitatea ori una sau mai multe dintre ramurile de activitate ale societii cedente; 9. societate achiziionat - societatea n care alt societate deine o participaie, n urma unui schimb de titluri de participare; 10. societate achizitoare - societatea care achiziioneaz o participaie, din aciunile unei societi, n urma unui schimb de titluri de participare; 11. ramur de activitate - totalitatea activului i pasivului unei diviziuni dintr-o societate care, din punct de vedere organizatoric, constituie o activitate independent, adic o entitate capabil s funcioneze prin propriile mijloace;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 862. Criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii de activitate se verific la societatea cedent i vizeaz ndeplinirea cumulat a unor condiii referitoare la: a) existena ca structur organizatoric distinct de alte diviziuni organizatorice ale societii cedente; b) existena clientelei proprii, activelor corporale i necorporale proprii, stocurilor proprii, personalului propriu i altele. Dac este cazul, ramura cuprinde i servicii administrative proprii, de exemplu serviciul de contabilitate, serviciul descentralizat de personal etc.; c) constituirea, la momentul realizrii transferului i n raport cu organizarea societii cedente, ntr-un ansamblu capabil s funcioneze prin mijloace proprii, n condiii normale pentru sectorul economic de activitate al acesteia; d) identificarea totalitii activelor i pasivelor care sunt legate n mod direct sau indirect de ramura transferat, sunt nscrise n bilanul societii cedente la data n care operaiunea de transfer produce efecte, n funcie de natura lor comercial, industrial, financiar, administrativ etc.; e) exercitarea efectiv a activitii la momentul aprobrii operaiunii de transfer de ctre adunrile generale ale celor dou societi, cedent i beneficiar, sau la data la care operaiunea are efect, dac aceasta este diferit. Ramura complet de activitate nu cuprinde: a) elemente de activ i/sau de pasiv aferente altor ramuri de activitate ale societii cedente; b) elemente de activ i/sau de pasiv referitoare la gestiunea patrimonial a societii cedente; c) elemente izolate de activ i/sau de pasiv.
12. societate dintr-un stat membru - orice societate care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) are una dintre formele de organizare prezentate n anexa care face parte integrant din prezentul titlu; b) n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat ca avndu-i sediul fiscal n statul membru i, n temeiul conveniei ncheiate cu un stat ter privind evitarea dublei impuneri, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene; c) pltete impozit pe profit sau un impozit similar impozitului pe profit, fr posibilitatea unei opiuni ori exceptri.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 861. Pentru aplicarea prevederilor art. 271 alin. (3) pct. 12 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, formele de organizare pentru persoanele juridice romne i bulgare sunt: - societi nfiinate n baza legii romne, cunoscute ca "societi pe aciuni", "societi n comandit pe aciuni", "societi cu rspundere limitat"; - societi nfiinate n baza legii bulgare, cunoscute ca " ", " ", " ", " ", " . Pentru ndeplinirea condiiei de la 271 alin. (3) pct. 12 lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, societatea dintr-un stat membru trebuie s plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a statului respectiv, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul din urmtoarele impozite: - impot des socits/ vennootschapsbelasting, n Belgia; - selskabsskat, n Danemarca; - Krperschaftsteuer, n Republica Federal Germania; - , n Grecia; - impuesto sobre sociedades, n Spania; - impt sur Ies socits, n Frana; - corporation tax, n Irlanda; - imposta sul reddito delle societ, n Italia; - impt sur le revenu des collectivits, n Luxemburg; - vennootschapsbelasting, n Olanda; - Krperschaftsteuer, n Austria; - imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, n Portugalia; - y hteisjen tulovero/inkomstskatten fr samfund, n Finlanda; - statlig inkomstskatt, n Suedia; - corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord; - D a z pijm prvnickch osob, n Republica Ceh; - T ulumaks, n Estonia; - , n Cipru; - uzmumu ienkuma nodoklis, n Letonia; - P elno mokestis, n Lituania; - T rsasgi ad, n Ungaria; - T axxa fuq l-income, n Malta; - P odatek dochodowy od osb prawnych, n Polonia; - D avek od dobika pravnih oseb, n Slovenia; - D a z prjmov prvnickoh osb, n Slovacia; - , n Bulgaria; - impozit pe profit, n Romnia.
13. transferul sediului social nseamn o operaiune prin care o societate european sau o societate cooperativ european, fr s se lichideze ori fr s creeze o societate nou, i transfer sediul social din Romnia ntr-un alt stat membru.
54 of 703
08/03/2013 09:46
___________ Punctul 13. a fost introdus prin punctul 29. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (4) Operaiunile de fuziune sau de divizare nu sunt transferuri impozabile pentru diferena dintre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal. (5) Dispoziiile alin. (4) se aplic numai dac compania beneficiar calculeaz amortizarea i orice ctig sau pierdere, aferente activelor i pasivelor transferate, n concordan cu dispoziiile care ar fi fost aplicate companiei cedente dac fuziunea, divizarea sau divizarea parial nu ar fi avut loc. (6) n cazul n care provizioanele sau rezervele constituite au fost anterior deduse din baza impozabil de ctre societatea cedent i nu provin de la sediile permanente din strintate, aceste provizioane sau rezerve pot fi preluate, n aceleai condiii de deducere, de ctre sediul permanent al societii beneficiare situat n Romnia, societatea beneficiar asumndu-i astfel drepturile i obligaiile societii cedente. (7) Referitor la operaiunile menionate la alin. (2) lit. a), n situaia n care societatea cedent nregistreaz pierdere fiscal, determinat potrivit prezentului titlu, aceasta se recupereaz de ctre sediul permanent al societii beneficiare situat n Romnia. ___________ Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.10.2012. (8) Atunci cnd o societate beneficiar deine o participaie la capitalul societii cedente, veniturile societii beneficiare provenite din anularea participaiei sale nu se impoziteaz n cazul n care participaia societii beneficiare la capitalul societii cedente este mai mare de 15%, respectiv 10%, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009. (9) n cazul schimbului de aciuni se aplic urmtoarele: a) atribuirea, n cazul fuziunii, divizrii sau al unui schimb de aciuni, a titlurilor de participare reprezentnd capitalul societii beneficiare ori achizitoare unui participant al societii cedente sau achiziionate, n schimbul unor titluri reprezentnd capitalul acestei societi, nu reprezint transferuri impozabile potrivit prezentului titlu i titlului III; b) atribuirea, n cazul divizrii pariale, a titlurilor de participare ale societii cedente, reprezentnd capitalul societii beneficiare, nu reprezint transferuri impozabile potrivit prezentului titlu i titlului III; c) dispoziiile lit. a) se aplic numai dac acionarul nu atribuie titlurilor de participare primite o valoare fiscal mai mare dect valoarea pe care acestea o aveau nainte de fuziune, divizare sau schimb de aciuni; d) dispoziiile lit. b) se aplic numai dac acionarul nu atribuie titlurilor de participare primite i celor deinute n compania cedent o valoare fiscal mai mare dect valoarea titlurilor deinute la societatea cedent nainte de divizarea parial; e) profitul sau venitul provenit din cesionarea ulterioar a titlurilor de participare se impoziteaz potrivit prevederilor prezentului titlu sau ale titlului III, dup caz; f) expresia valoare fiscal reprezint valoarea ce este utilizat pentru calcularea veniturilor sau pierderilor, n scopul determinrii venitului impozabil ori aportului de capital al unui participant al societii; (10) Dispoziiile alin. (4)-(9) se aplic i transferului de active. (101) n cazul n care activele i pasivele societii cedente din Romnia transferate ntr-o operaiune de fuziune, divizare, divizare parial sau transfer de active includ i activele i pasivele unui sediu permanent situat ntr-un alt stat membru, inclusiv n statul membru n care este rezident societatea beneficiar, dreptul de impozitare a sediului permanent respectiv revine statului membru n care este situat societatea beneficiar. ___________ Alineatul (101 ) a fost introdus prin punctul 30. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (102) Reguli aplicabile n cazul transferului sediului social al unei societi europene sau al unei societi cooperative europene: a) atunci cnd o societate european sau o societate cooperativ european transfer sediul social din Romnia ntr-un alt stat membru, acest transfer al sediului social nu reprezint transfer impozabil pentru plusvaloarea calculat ca diferen ntre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal, pentru acele active i pasive ale societii europene ori societii cooperative europene, care rmn efectiv integrate unui sediu permanent al societii europene sau al societii cooperative europene n Romnia i care contribuie la generarea profitului ori pierderii luate n calcul din punct de vedere fiscal; b) transferul este neimpozabil numai dac societile europene sau societile cooperative europene calculeaz amortizarea i orice ctiguri sau pierderi aferente activelor i pasivelor care rmn efectiv integrate unui sediu permanent ca i cum transferul sediului social nu ar fi avut loc; c) provizioanele sau rezervele care anterior transferului sediului social au fost deduse din baza impozabil de ctre societile europene ori societile cooperative europene i care nu provin de la sediile permanente din strintate pot fi preluate, n aceleai condiii de deducere, de ctre sediul permanent din Romnia al societii europene sau al societii cooperative europene; d) referitor la operaiunile menionate la alin. (2) lit. b), n situaia n care o societate european sau o societate cooperativ european nregistreaz pierdere fiscal, determinat potrivit prezentului titlu, aceasta se recupereaz de ctre sediul permanent al societii europene ori al societii cooperative europene situat n Romnia; ___________ Litera d) a fost modificat prin punctul 3. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.10.2012. e) transferul sediului social al societilor europene sau al societilor cooperative europene nu trebuie s dea natere impozitrii venitului, profitului sau plusvalorii acionarilor. ___________ Alineatul (102 ) a fost introdus prin punctul 30. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (11) Prevederile prezentului articol nu se aplic atunci cnd fuziunea, divizarea, divizarea parial, transferul de active sau schimbul de aciuni: a) are ca obiectiv principal sau ca unul dintre principalele obiective frauda i evaziunea fiscal. Faptul c una dintre operaiunile prevzute la alin. (2) nu este ndeplinit din motive economice valabile, cum ar fi restructurarea sau raionalizarea activitilor societilor participante la operaiune, poate constitui o prezumie c operaiunea are ca obiectiv principal sau ca unul dintre obiectivele principale frauda i evaziunea fiscal; b) are drept efect faptul c o societate, implicat sau nu n operaiune, nu mai ndeplinete condiiile necesare reprezentrii angajailor n organele de conducere ale societii, n conformitate cu acordurile n vigoare nainte de operaiunea respectiv. Aceast prevedere se aplic n msura n care n societile la care face referire prezentul articol nu se aplic dispoziiile comunitare care conin norme
55 of 703
08/03/2013 09:46
echivalente privind reprezentarea angajailor n organele de conducere ale societii. (12) Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 90/434/CEE privind impunerea fuziunilor, divizrilor i transferului activelor i schimburilor de valori mobiliare ntre companii ale unor state membre diferite, amendat prin Directiva 2005/19/CE. ___________ Art. 271. a fost introdus prin punctul 21. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Asocieri fr personalitate juridic Art. 28. - (1) n cazul unei asocieri fr personalitate juridic, veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare n asociere. (2) Orice asociere fr personalitate juridic dintre persoane juridice strine, care i desfoar activitatea n Romnia, trebuie s desemneze una din pri care s ndeplineasc obligaiile ce i revin fiecrui asociat potrivit prezentului titlu. Persoana desemnat este responsabil pentru: a) nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal competent, nainte ca aceasta s nceap s desfoare activitate; b) conducerea evidenelor contabile ale asocierii; c) plata impozitului n numele asociailor, potrivit dispoziiilor art. 34 alin. (5); ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 11. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. d) depunerea unei declaraii fiscale trimestriale la autoritatea fiscal competent, care s conin informaii cu privire la partea din veniturile i cheltuielile asocierii care este atribuibil fiecrui asociat, precum i impozitul care a fost pltit la buget n numele fiecrui asociat; e) furnizarea de informaii n scris, ctre fiecare asociat, cu privire la partea din veniturile i cheltuielile asocierii care i este atribuibil acestuia, precum i la impozitul care a fost pltit la buget n numele acestui asociat. (3) ntr-o asociere fr personalitate juridic ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare din asociere. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 22. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (4) ntr-o asociere fr personalitate juridic cu o persoan juridic strin i/sau cu persoane fizice nerezidente, precum i cu persoane fizice romne, persoana juridic romn trebuie s ndeplineasc obligaiile ce i revin fiecrui asociat, potrivit prezentului titlu. ___________ Alineatul (4) a fost introdus prin punctul 23. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Reguli generale aplicabile persoanelor juridice cu sediul n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 31. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 281. - Prevederile referitoare la persoana juridic romn ale art. 13 lit. d) i e), art. 14 lit. d) i e), art. 20 lit. a), art. 201 alin. (1)-(3), art. 23 alin. (7), art. 27 alin. (2)-(5), art. 28 alin. (3) i (4), art. 30 alin. (1), (11), (3) i (4), art. 31 alin. (1) i (3), precum i ale art. 36 se aplic, n aceleai condiii i situaii, i persoanelor juridice cu sediul n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene. ___________ Art. 281. a fost introdus prin punctul 31. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Asocieri cu personalitate juridic nfiinate potrivit legislaiei unui alt stat ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 12. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Art. 28 . - (1) n cazul unei asocieri cu personalitate juridic nregistrate ntr-un alt stat, dintre persoane juridice strine i/sau persoane fizice nerezidente i/sau persoane fizice rezidente i/sau persoane juridice romne, care desfoar activitate n Romnia, sunt aplicabile prevederile art. 28. (2) n cazul n care o persoan juridic romn este participant ntr-o asociere cu personalitate juridic nregistrat ntr-un alt stat, aceasta determin profitul impozabil lund n calcul veniturile i cheltuielile atribuite corespunztor cotei de participare n asociere.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 863. n aplicarea prevederilor alin. (2) al art. 282 din Codul fiscal, pentru situaia n care profitul obinut de persoana juridic romn, participant ntr-o asociere cu personalitate juridic nregistrat ntr-un alt stat, a fost impozitat n acel stat, acordarea creditului fiscal se efectueaz similar cu procedura de acordare a creditului fiscal pentru persoanele juridice romne care desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent ntr-un alt stat, reglementat conform normelor date n aplicarea art. 31 din Codul fiscal. 2
___________ Art. 282. a fost introdus prin punctul 12. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. CAPITOLUL III Aspecte fiscale internaionale Veniturile unui sediu permanent Art. 29. - (1) Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia au obligaia de a plti impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent. (2) Profitul impozabil se determin n conformitate cu regulile stabilite n cap. II al prezentului titlu, n urmtoarele condiii:
56 of 703
08/03/2013 09:46
a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile impozabile; b) numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii acestor venituri se includ n cheltuielile deductibile. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 24. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (3) Profitul impozabil al sediului permanent se determin prin tratarea acestuia ca persoan separat i prin utilizarea regulilor preurilor de transfer la stabilirea preului de pia al unui transfer fcut ntre persoana juridic strin i sediul su permanent. Atunci cnd sediul permanent nu deine o factur pentru cheltuielile alocate lui de ctre sediul su principal, celelalte documente justificative trebuie s includ dovezi privind suportarea efectiv a costurilor i alocarea rezonabil a acestor costuri ctre sediul permanent utiliznd regulile preurilor de transfer. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 25. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 88. Persoanele juridice strine care desfoar activitile menionate la art. 8 alin. (3) din Codul fiscal datoreaz impozit pe profit de la nceputul activitii, n msura n care se determin depirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevzute n conveniile de evitare a dublei impuneri, dup caz. n situaia n care nu se determin nainte de sfritul anului fiscal dac activitile din Romnia vor fi pe o durat suficient pentru a deveni un sediu permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate n considerare n urmtorul an fiscal, n situaia n care durata specificat este depit. 881. Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau activiti de supervizare legate de acestea i a altor activiti similare ca sedii permanente se va avea n vedere data nceperii activitii din contractele ncheiate cu persoanele juridice romne beneficiare sau cu alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat pentru realizarea contractului de baz. 89. n scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu permanent de ctre persoana juridic strin care i desfoar activitatea prin intermediul acestuia, precum i de ctre orice alt persoan afiliat acelei persoane juridice strine, pentru serviciile furnizate, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii: (i) serviciul furnizat s fie efectiv prestat. Pentru a justifica prestarea efectiv a serviciului, sediul permanent trebuie s prezinte autoritilor fiscale orice documente justificative din care s rezulte date privitoare la: a) natura i valoarea total a serviciului prestat; b) prile implicate; c) criteriile proprii de mprire a costurilor pe fiecare beneficiar al serviciului respectiv, dac este cazul; d) justificarea utilizrii criteriului ca fiind adecvat naturii serviciului i activitii desfurate de sediul permanent; e) prezentarea oricror alte elemente de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor care pot s ateste prestarea serviciului respectiv. Justificarea prestrii efective a serviciului se efectueaz cu situaiile de lucrri, procesele-verbale de recepie, rapoartele de lucru, studiile de fezabilitate, de pia sau cu orice alte asemenea documente; (ii) serviciul prestat trebuie s fie justificat i prin natura activitii desfurate la sediul permanent. La stabilirea preului de pia al transferurilor efectuate ntre persoana juridic strin i sediul su permanent, precum i ntre acesta i orice alt persoan afiliat acesteia, vor fi utilizate regulile preurilor de transfer, astfel cum sunt acestea detaliate n normele metodologice pentru aplicarea art. 11 din Codul fiscal, completate cu liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
(4) nainte de a desfura activitate printr-un sediu permanent n Romnia, reprezentantul legal al persoanei juridice strine prevzute la alin. (1) trebuie s nregistreze sediul permanent la autoritatea fiscal competent.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 88. Persoanele juridice strine care desfoar activitile menionate la art. 8 alin. (3) din Codul fiscal datoreaz impozit pe profit de la nceputul activitii, n msura n care se determin depirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevzute n conveniile de evitare a dublei impuneri, dup caz. n situaia n care nu se determin nainte de sfritul anului fiscal dac activitile din Romnia vor fi pe o durat suficient pentru a deveni un sediu permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate n considerare n urmtorul an fiscal, n situaia n care durata specificat este depit. 881. Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau activiti de supervizare legate de acestea i a altor activiti similare ca sedii permanente se va avea n vedere data nceperii activitii din contractele ncheiate cu persoanele juridice romne beneficiare sau cu alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat pentru realizarea contractului de baz. 89. n scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu permanent de ctre persoana juridic strin care i desfoar activitatea prin intermediul acestuia, precum i de ctre orice alt persoan afiliat acelei persoane juridice strine, pentru serviciile furnizate, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii: (i) serviciul furnizat s fie efectiv prestat. Pentru a justifica prestarea efectiv a serviciului, sediul permanent trebuie s prezinte autoritilor fiscale orice documente justificative din care s rezulte date privitoare la: a) natura i valoarea total a serviciului prestat; b) prile implicate; c) criteriile proprii de mprire a costurilor pe fiecare beneficiar al serviciului respectiv, dac este cazul; d) justificarea utilizrii criteriului ca fiind adecvat naturii serviciului i activitii desfurate de sediul permanent; e) prezentarea oricror alte elemente de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor care pot s ateste prestarea serviciului respectiv. Justificarea prestrii efective a serviciului se efectueaz cu situaiile de lucrri, procesele-verbale de recepie, rapoartele de lucru, studiile de fezabilitate, de pia sau cu orice alte asemenea documente; (ii) serviciul prestat trebuie s fie justificat i prin natura activitii desfurate la sediul permanent. La stabilirea preului de pia al transferurilor efectuate ntre persoana juridic strin i sediul su permanent, precum i ntre acesta i orice alt persoan afiliat acesteia, vor fi utilizate regulile preurilor de transfer, astfel cum sunt acestea detaliate n normele metodologice pentru aplicarea art. 11 din Codul fiscal, completate cu liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
Punere n aplicare Art. 29. prin Decizie 2/2004 : 5. Modul de stabilire a bazei impozabile a unui sediu permanent Soluie:
57 of 703
08/03/2013 09:46
Modul de stabilire a bazei impozabile a unui sediu permanent este prevzut n legislaia intern, ca o parte a tratamentului fiscal aplicabil oricrui rezident, n general, i, n particular, sediului permanent, recunoscndu-se relaia special a acestuia cu persoana juridic nerezident, prin acceptarea la nivelul sediului permanent a unor cheltuieli efectuate de persoana juridic nerezident n beneficiul sediului permanent, deductibile fiscal n limitele i n condiiile specifice de ar. Atunci cnd convenia de evitare a dublei impuneri prevede c la determinarea profiturilor unui sediu permanent sunt admise la scdere cheltuielile de conducere i cheltuielile generale de administraie, indiferent de faptul c s-au produs n statul n care se afl sediul permanent sau n alt parte, fie c se face sau nu n mod expres trimitere la legislaia intern, aceste cheltuieli sunt deductibile n limita a 10% din veniturile salariale ale angajailor sediului permanent, conform prevederilor din legea intern.
Venituri obinute de persoanele juridice strine din proprieti imobiliare i din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare Art. 30. - (1) Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 891. Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri. n cazul vnzrii de proprieti imobiliare situate n Romnia, profitul impozabil reprezint diferena dintre valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare i costul de cumprare, construire sau mbuntire a proprietii, redus cu amortizarea fiscal aferent, dup caz. Valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare se reduce cu comisioanele, taxele sau cu alte sume pltite, aferente vnzrii. Profitul impozabil rezultat din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile care sunt subiecte ale impozitului cu reinere la surs. Veniturile din proprieti imobiliare situate n Romnia includ i ctigurile din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic, dac 50% din valoarea mijloacelor fixe ale acestei persoane juridice sunt, direct sau prin intermediul mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia. n acest sens, mijloacele fixe ale unei persoane juridice sunt n mod indirect considerate proprieti imobiliare situate n Romnia atunci cnd respectiva persoan juridic deine pri sociale sau alte titluri de participare ntr-o societate care ndeplinete condiia minimal de 50% referitoare la deinerea de proprieti imobiliare situate n Romnia. Valoarea mijloacelor fixe, inclusiv terenurile, luat n calcul la stabilirea raportului de 50%, este valoarea de nregistrare n contabilitate a acestora, potrivit reglementrilor legale n vigoare la data vnzrii-cesionarii titlurilor de participare. n cadrul proprietilor imobiliare se ncadreaz i investiiile n curs de natura cldirilor sau altor construcii. Ctigurile din vnzarea-cesionarea de titluri de participare, inclusiv cele obinute n condiiile menionate la alineatele precedente, se determin ca diferen ntre veniturile realizate din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare i costul de achiziie al acestora, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume pltite, aferente achiziionrii unor astfel de titluri de participare.
(1 ) n perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv, nu se impoziteaz profitul obinut de persoanele juridice strine din tranzacionarea pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn. ___________ Alineatul (11) a fost introdus prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.01.2009. (2) Veniturile din proprietile imobiliare situate n Romnia includ urmtoarele: a) veniturile din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia; b) ctigul din vnzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricror drepturi legate de proprietatea imobiliar situat n Romnia; c) ctigul din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic, dac minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia; d) veniturile obinute din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, inclusiv ctigul din vnzarea-cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 891. Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri. n cazul vnzrii de proprieti imobiliare situate n Romnia, profitul impozabil reprezint diferena dintre valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare i costul de cumprare, construire sau mbuntire a proprietii, redus cu amortizarea fiscal aferent, dup caz. Valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare se reduce cu comisioanele, taxele sau cu alte sume pltite, aferente vnzrii. Profitul impozabil rezultat din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile care sunt subiecte ale impozitului cu reinere la surs. Veniturile din proprieti imobiliare situate n Romnia includ i ctigurile din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic, dac 50% din valoarea mijloacelor fixe ale acestei persoane juridice sunt, direct sau prin intermediul mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia. n acest sens, mijloacele fixe ale unei persoane juridice sunt n mod indirect considerate proprieti imobiliare situate n Romnia atunci cnd respectiva persoan juridic deine pri sociale sau alte titluri de participare ntr-o societate care ndeplinete condiia minimal de 50% referitoare la deinerea de proprieti imobiliare situate n Romnia. Valoarea mijloacelor fixe, inclusiv terenurile, luat n calcul la stabilirea raportului de 50%, este valoarea de nregistrare n contabilitate a acestora, potrivit reglementrilor legale n vigoare la data vnzrii-cesionarii titlurilor de participare. n cadrul proprietilor imobiliare se ncadreaz i investiiile n curs de natura cldirilor sau altor construcii. Ctigurile din vnzarea-cesionarea de titluri de participare, inclusiv cele obinute n condiiile menionate la alineatele precedente, se determin ca diferen ntre veniturile realizate din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare i costul de achiziie al acestora, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume pltite, aferente achiziionrii unor astfel de titluri de participare.
(3) Orice persoan juridic strin care obine venituri dintr-o proprietate imobiliar situat n Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn are obligaia de a declara i plti impozit pe profit, potrivit art. 34 i 35. Orice persoan juridic strin poate desemna un mputernicit pentru a ndeplini aceste obligaii. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 13. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011.
58 of 703
08/03/2013 09:46
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 892. n aplicarea prevederilor alin. (3) al art. 30 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n situaia n care pltitorul de venit nu este o persoan juridic romn sau un sediu permanent al unei persoane juridice strine, obligaia plii i declarrii impozitului pe profit revine persoanei juridice strine care realizeaz veniturile menionate la alin. (1) al art. 30 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, respectiv reprezentantului fiscal/mputernicitului desemnat pentru ndeplinirea acestor obligaii. n sensul alin. (4) al art. 30 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n situaia n care pltitorul de venit este o persoan juridic romn sau un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine, acetia au obligaia declarrii i plii impozitului pe profit n numele persoanei juridice strine care realizeaz veniturile menionate la alin. (1) al art. 30 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
(4) n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) obinute de persoanele juridice strine, obligaia de a calcula, reine, declara i vira impozitul pe profit revine cumprtorului atunci cnd cumprtorul este o persoan juridic romn sau o persoan juridic strin care are un sediu permanent nregistrat fiscal n Romnia la momentul tranzaciei, urmnd ca persoana juridic strin s declare i s plteasc impozit pe profit potrivit art. 35. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 20. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 892. n aplicarea prevederilor alin. (3) al art. 30 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n situaia n care pltitorul de venit nu este o persoan juridic romn sau un sediu permanent al unei persoane juridice strine, obligaia plii i declarrii impozitului pe profit revine persoanei juridice strine care realizeaz veniturile menionate la alin. (1) al art. 30 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, respectiv reprezentantului fiscal/mputernicitului desemnat pentru ndeplinirea acestor obligaii. n sensul alin. (4) al art. 30 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n situaia n care pltitorul de venit este o persoan juridic romn sau un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine, acetia au obligaia declarrii i plii impozitului pe profit n numele persoanei juridice strine care realizeaz veniturile menionate la alin. (1) al art. 30 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
(5) Abrogat prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 24/2005 ncepnd cu 01.05.2005. (6) Prevederile art. 119 se aplic oricrei persoane care are obligaia s rein impozit, n conformitate cu prezentul articol. Credit fiscal Art. 31. - (1) Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediu l unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n Romnia ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit ce se determin potrivit prevederilor prezentului titlu. (2) Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile prevzute n prezentul titlu sau la venitul obinut din statul strin. (2 ) Deducerea prevzut la alin. (2) se acord doar din impozitul pe profit calculat pentru anul n care impozitul a fost pltit statului strin. ___________ Alineatul (21) a fost introdus prin punctul 21. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (3) Impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic romn prezint documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit statului strin. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 4. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. (4) Abrogat prin punctul 26. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (5) Abrogat prin punctul 26. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005.
Punere n aplicare Art. 31. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 90. n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, din punct de vedere fiscal, la sfritul anului fiscal, operaiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente din strintate ale persoanelor juridice romne, nregistrate n cursul perioadei n devize, respectiv veniturile, cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, ct i impozitul pltit se convertesc n lei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei. 91. O persoan juridic romn care desfoar activiti printr-un sediu permanent ntr-un alt stat calculeaz profitul impozabil la nivelul ntregii societi, potrivit dispoziiilor capitolului II, titlul II din Codul fiscal. n scopul acordrii creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul calculeaz profitul impozabil i impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, n conformitate cu reglementrile fiscale din Romnia. 92. Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n Romnia, potrivit dispoziiilor acestui articol, este cel care atest plata, confirmat de autoritatea fiscal strin. n cazul n care documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n Romnia este prezentat dup depunerea la autoritile fiscale a declaraiei privind impozitul pe profit, creditul fiscal se acord pentru anul la care se refer, prin depunerea, n acest sens, a unei declaraii rectificative. 93. Limitarea prevzut n art. 31 alin. (2) din Codul fiscal va fi calculat separat pentru fiecare surs de venit. n scopul aplicrii acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice romne a cror surs se afl n aceeai ar strin vor fi considerate ca avnd aceeai surs. Exemplu: un contribuabil desfoar activiti att n Romnia, ct i n ara strin X unde realizeaz venituri att printr-un sediu permanent, ct i din alte surse, n mod independent de sediul permanent. Pentru activitatea desfurat n ara strin X situaia este urmtoarea: Pentru sediul permanent: - profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din ara strin X, 100 m ilioane lei (n baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei); 1
59 of 703
08/03/2013 09:46
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din ara strin X (cot de 30%), 30 milioane lei (n baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei); - profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 80 milioane lei (legislaia romn privind impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt deductibile n ara strin X); - impozitul pe profit pentru anul 2004, conform prevederilor din legea romn (cot de 25%), 20 milioane lei. Alte venituri realizate din ara X: - venituri din dobnzi: 100 milioane lei; - impozit de 10% cu reinere la surs pentru veniturile din dobnzi: 10 milioane lei (n baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei). Pentru activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara strin X situaia este urmtoarea: - profit impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 1.000 milioane lei (80 milioane profit impozabil al sediului permanent i 920 milioane profit impozabil pentru activitatea din Romnia); - impozit pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din legea romn (cot de 25%), 250 milioane lei. Potrivit situaiei prezentate mai sus, suma maxim reprezentnd creditul fiscal extern ce i se poate acorda contribuabilului este de 30 milioane lei, respectiv 20 milioane lei impozit pe profit plus 10 milioane lei impozit cu reinere la surs (dobnzi). Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 40 milioane lei este mai mare dect limita maxim de 30 milioane lei care poate fi acordat sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul va putea scdea din impozitul pe profitul ntregii activiti (250 milioane lei) doar suma de 30 milioane lei. 931. Impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic romn prezint documentul ce atest plata impozitului confirmat de autoritatea competent a statului strin cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri. 932. Cnd o persoan juridic rezident n Romnia obine venituri/profituri care n conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt supuse impozitrii n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie, respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz. 933. Cnd o persoan juridic rezident n Romnia realizeaz profituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, profiturile vor fi scutite de impozit pe profit n Romnia. Aceste profituri sunt scutite de impozit pe profit dac se prezint documentul justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin, care atest impozitul pltit n strintate. n scopul aplicrii metodei scutirii, pentru determinarea profitului impozabil la nivelul persoanei juridice romne, veniturile i cheltuielile nregistrate prin intermediul sediului permanent reprezint venituri neimpozabile, respectiv cheltuieli nedeductibile.
Pierderi fiscale externe ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 5. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. Art. 32. - Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent situat ntr-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri este deductibil doar din veniturile obinute de sediul permanent respectiv. n acest caz, pierderile realizate printr-un sediu permanent se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare surs de venit. Pierderile neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi. ___________ Art. 32. a fost modificat prin punctul 5. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010.
Punere n aplicare Art. 32. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 94. Potrivit art. 32 din Codul fiscal, pierderile realizate din activitatea desfurat printr-un sediu permanent situat ntr-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri se recupereaz numai din veniturile impozabile realizate de acel sediu permanent. n sensul aplicrii acestei prevederi, prin surs de venit se nelege ara n care este situat sediul permanent. Recuperarea pierderii se va realiza conform normelor prevzute pentru aplicarea art. 26 din Codul fiscal, n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.
CAPITOLUL IV Abrogat prin punctul 1 . din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005. Abrogat prin punctul 7. din Ordonan de urgen nr. 24/2005 ncepnd cu 01.05.2005. Art. 33. Abrogat prin punctul 7. din Ordonan de urgen nr. 24/2005 ncepnd cu 01.05.2005. (8) Abrogat prin punctul 7. din Ordonan de urgen nr. 24/2005 ncepnd cu 01.05.2005. ___________ Alineatul (8) a fost modificat prin punctul 27. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. CAPITOLUL V Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale Declararea i plata impozitului pe profit ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 14. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Art. 34. - (1) Declararea i plata impozitului pe profit, cu excepiile prevzute de prezentul articol, se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I-III. Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit prevzut la art. 35. (2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin. (4) i (5), pot opta pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, prevzut la art. 35.
Punere n aplicare prin Ordin 1994/2012 : ANEXA Nr. 11) ___________ 6
60 of 703
08/03/2013 09:46
1) Anexa nr. 1 este reprodus n facsimil.
SIGL
012
Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit I. DATE DE IDENTIFICARE A CONTRIBUABILULUI DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE IDENTIFICARE FISCAL DOMICILIUL FISCAL JUDE STRADA ET. FAX II. DATE DE IDENTIFICARE A MPUTERNICITULUI DENUMIRE/NUME. PRENUME COD DE IDENTIFICARE FISCAL III. n temeiul dispoziiilor art. 34 alin. (2) i (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare: [ ] Optez pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit, cu pli anticipate trimestriale, ncepnd cu anul fiscal ____________*). [ ] Renun la opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit, cu pli anticipate trimestriale, ncepnd cu anul fiscal __________. AP. COD POSTAL SECTOR LOCALITATE NR. TELEFON E-MAIL BLOC SC.
Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete
Numele persoanei care face declaraia Funcia tampila Semntura
Se completeaz de personalul organului fiscal Organ fiscal Numr nregistrare Numele persoanei care a verificat ___________ *) Opiunea este valabil pentru cel puin 2 ani consecutivi. Nr. de operator de date cu caracter personal 1067 Cod: 14.13.03 13 ANEXA Nr. 2 INSTRUCIUNI de completare a formularului (012) "Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit" Formularul (012) "Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit" se utilizeaz de ctre contribuabilii, pltitori de impozit pe profit, pentru efectuarea opiunii de aplicare a sistemului anual de declarare i plat a impozitului pe profit, respectiv pentru renunarea la aceast opiune. Formularul (012) "Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit" se depune la organul fiscal competent, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal pentru care se solicit aplicarea sistemului anual de declarare i plat a impozitului pe profit, respectiv a anului fiscal pentru care se renun la opiunea de aplicare a acestui sistem. Opiunea efectuat pentru aplicarea sistemului anual de declarare i plat a impozitului pe profit este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Formularul se completeaz n dou exemplare, nscriindu-se cu majuscule, cite i corect toate datele prevzute: - un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se depune la unitatea fiscal, direct la registratur sau la pot, prin scrisoare recomandat; - un exemplar se pstreaz de ctre contribuabil. Completarea formularului se face astfel: Seciunea "I. Date de identificare a contribuabilului" Caseta "Denumire/Nume, prenume" se completeaz cu denumirea contribuabilului pltitor de impozit pe profit. Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de identificare fiscal atribuit contribuabilului, potrivit legii. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Caseta "Domiciliul fiscal" se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal al contribuabilului. Seciunea "II. Date de identificare a mputernicitului" Caseta "Denumire/Nume, prenume" se completeaz cu denumirea/numele, prenumele mputernicitului desemnat de contribuabil, potrivit legii. Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de identificare fiscal atribuit mputernicitului, pentru activitatea proprie. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Data nregistrare / /
61 of 703
08/03/2013 09:46
Seciunea III se completeaz bifnd, dup caz, caseta corespunztoare: a) exprimrii opiunii de aplicare a sistemului anual de declarare i de plat a impozitului pe profit, cu pli anticipate trimestriale, potrivit art. 34 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Opiunea efectuat pentru aplicarea sistemului anual de declarare i plat a impozitului pe profit este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi; b) renunrii la opiunea de aplicare a sistemului anual de declarare i de plat a impozitului pe profit, cu pli anticipate trimestriale, i solicitrii aplicrii sistemului de declarare i plat trimestrial a impozitului pe profit, potrivit art. 34 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. ANEXA Nr. 3 Caracteristicile de tiprire, modul de utilizare i de arhivare ale formularului (012) "Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit" 1. Denumire: (012) "Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit" 2. Cod: 14.13.03.13 3. Format: A4/t1 4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 5. U.M.: set (dou file) 6. Se difuzeaz gratuit. 7. Se utilizeaz la comunicarea opiunii privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit. 8. Se ntocmete n dou exemplare de contribuabil/mputernicit/reprezentant legal. 9. Circul: - originalul la organul fiscal; - copia la contribuabil. 10. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului.
(3) Opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit se efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se solicit aplicarea prevederilor alin. (2). Opiunea efectuat este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Ieirea din sistemul anual de declarare i plat a impozitului se efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se solicit aplicarea prevederilor alin. (1). Contribuabilii comunic organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv.
Punere n aplicare prin Ordin 1994/2012 : ANEXA Nr. 3 Caracteristicile de tiprire, modul de utilizare i de arhivare ale formularului (012) "Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit" 1. Denumire: (012) "Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit" 2. Cod: 14.13.03.13 3. Format: A4/t1 4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 5. U.M.: set (dou file) 6. Se difuzeaz gratuit. 7. Se utilizeaz la comunicarea opiunii privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit. 8. Se ntocmete n dou exemplare de contribuabil/mputernicit/reprezentant legal. 9. Circul: - originalul la organul fiscal; - copia la contribuabil. 10. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. ANEXA Nr. 2 INSTRUCIUNI de completare a formularului (012) "Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit" Formularul (012) "Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit" se utilizeaz de ctre contribuabilii, pltitori de impozit pe profit, pentru efectuarea opiunii de aplicare a sistemului anual de declarare i plat a impozitului pe profit, respectiv pentru renunarea la aceast opiune. Formularul (012) "Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit" se depune la organul fiscal competent, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal pentru care se solicit aplicarea sistemului anual de declarare i plat a impozitului pe profit, respectiv a anului fiscal pentru care se renun la opiunea de aplicare a acestui sistem. Opiunea efectuat pentru aplicarea sistemului anual de declarare i plat a impozitului pe profit este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Formularul se completeaz n dou exemplare, nscriindu-se cu majuscule, cite i corect toate datele prevzute: - un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se depune la unitatea fiscal, direct la registratur sau la pot, prin scrisoare recomandat; - un exemplar se pstreaz de ctre contribuabil. Completarea formularului se face astfel: Seciunea "I. Date de identificare a contribuabilului" Caseta "Denumire/Nume, prenume" se completeaz cu denumirea contribuabilului pltitor de impozit pe profit. Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de identificare fiscal atribuit contribuabilului, potrivit legii. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Caseta "Domiciliul fiscal" se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal al contribuabilului. Seciunea "II. Date de identificare a mputernicitului" Caseta "Denumire/Nume, prenume" se completeaz cu denumirea/numele, prenumele mputernicitului desemnat de contribuabil, potrivit legii. Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de identificare fiscal atribuit mputernicitului, pentru activitatea proprie. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Seciunea III se completeaz bifnd, dup caz, caseta corespunztoare: a) exprimrii opiunii de aplicare a sistemului anual de declarare i de plat a impozitului pe profit, cu pli anticipate trimestriale, potrivit art. 34 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Opiunea efectuat pentru aplicarea sistemului anual de declarare i plat a impozitului pe profit este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi;
62 of 703
08/03/2013 09:46
b) renunrii la opiunea de aplicare a sistemului anual de declarare i de plat a impozitului pe profit, cu pli anticipate trimestriale, i solicitrii aplicrii sistemului de declarare i plat trimestrial a impozitului pe profit, potrivit art. 34 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. ANEXA Nr. 11) ___________
SIGL
012
Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit I. DATE DE IDENTIFICARE A CONTRIBUABILULUI DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE IDENTIFICARE FISCAL DOMICILIUL FISCAL JUDE STRADA ET. FAX II. DATE DE IDENTIFICARE A MPUTERNICITULUI DENUMIRE/NUME. PRENUME COD DE IDENTIFICARE FISCAL AP. COD POSTAL SECTOR LOCALITATE NR. TELEFON E-MAIL BLOC SC.
III. n temeiul dispoziiilor art. 34 alin. (2) i (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare: [ ] Optez pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit, cu pli anticipate trimestriale, ncepnd cu anul fiscal ____________*). [ ] Renun la opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit, cu pli anticipate trimestriale, ncepnd cu anul fiscal __________.
Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete
Numele persoanei care face declaraia Funcia tampila Semntura
Se completeaz de personalul organului fiscal Organ fiscal Numr nregistrare Numele persoanei care a verificat ___________ *) Opiunea este valabil pentru cel puin 2 ani consecutivi. Nr. de operator de date cu caracter personal 1067 Cod: 14.13.03 13 Data nregistrare / /
(4) Contribuabilii societi comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale bncilor - persoane juridice strine au obligaia de a declara i plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, prevzut la art. 35. (5) Urmtorii contribuabili au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, astfel: a) organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul; b) contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul; ___________ Litera b) a fost modificat prin alineatul din Lege nr. 177/2012 ncepnd cu 21.10.2012. c) contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c)-e) au obligaia de a declara i plti impozit pe profit trimestrial, conform alin. (1).
63 of 703
08/03/2013 09:46
971. Contribuabilii nou-nfiinai n cursul unui an fiscal, alii dect cei prevzui la art. 34 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, aplic, pentru anul nfiinrii, sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 34 alin. (1) din Codul fiscal. 972. ncadrarea n activitile prevzute la art. 34 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal este cea stabilit prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, cu modificrile ulterioare. Verificarea ponderii veniturilor obinute de contribuabili din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur se face la sfritul fiecrui an fiscal, iar n situaia n care veniturile majoritare se obin din alte activiti dect cele menionate, acetia vor aplica pentru anul fiscal urmtor sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 34 alin. (1) din Codul fiscal. 973. n situaia n care, n cursul anului pentru care se efectueaz plile anticipate, impozitul pe profit aferent anului precedent se modific i se corecteaz n condiiile prevzute de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, plile anticipate care se datoreaz ncepnd cu trimestrul efecturii modificrii se determin n baza impozitului pe profit recalculat. 974. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (17) din Codul fiscal, contribuabilii regii autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i societile comerciale n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, au obligaia de a plti impozitul pe profit la bugetul local respectiv, pe ntreaga perioad n care intervine obligaia de a contribui, potrivit legii, cu impozitul pe profit la Fondul de ntreinere, nlocuire i dezvoltare.
(6) Contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin. (4) i (5), care, n anul precedent, se aflau n una dintre urmtoarele situaii: a) nou-nfiinai; b) nregistreaz pierdere fiscal la sfritul anului fiscal precedent; c) s-au aflat n inactivitate temporar sau au declarat pe propria rspundere c nu desfoar activiti la sediul social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor legale, n registrul comerului sau n registrul inut de instanele judectoreti competente, dup caz; d) au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor, n anul pentru care se datoreaz impozitul pe profit aplic sistemul de declarare i plat prevzut la alin. (1). n sensul prezentului alineat nu sunt considerai contribuabili nou-nfiinai cei care se nregistreaz ca efect al unor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 971. Contribuabilii nou-nfiinai n cursul unui an fiscal, alii dect cei prevzui la art. 34 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, aplic, pentru anul nfiinrii, sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 34 alin. (1) din Codul fiscal. 972. ncadrarea n activitile prevzute la art. 34 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal este cea stabilit prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, cu modificrile ulterioare. Verificarea ponderii veniturilor obinute de contribuabili din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur se face la sfritul fiecrui an fiscal, iar n situaia n care veniturile majoritare se obin din alte activiti dect cele menionate, acetia vor aplica pentru anul fiscal urmtor sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 34 alin. (1) din Codul fiscal. 973. n situaia n care, n cursul anului pentru care se efectueaz plile anticipate, impozitul pe profit aferent anului precedent se modific i se corecteaz n condiiile prevzute de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, plile anticipate care se datoreaz ncepnd cu trimestrul efecturii modificrii se determin n baza impozitului pe profit recalculat. 974. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (17) din Codul fiscal, contribuabilii regii autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i societile comerciale n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, au obligaia de a plti impozitul pe profit la bugetul local respectiv, pe ntreaga perioad n care intervine obligaia de a contribui, potrivit legii, cu impozitul pe profit la Fondul de ntreinere, nlocuire i dezvoltare.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (8), contribuabilii prevzui la alin. (4) nou-nfiinai, nfiinai n cursul anului precedent sau care la sfritul anului fiscal precedent nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat. (8) Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, determin plile anticipate trimestriale n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum, estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 971. Contribuabilii nou-nfiinai n cursul unui an fiscal, alii dect cei prevzui la art. 34 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, aplic, pentru anul nfiinrii, sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 34 alin. (1) din Codul fiscal. 972. ncadrarea n activitile prevzute la art. 34 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal este cea stabilit prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, cu modificrile ulterioare. Verificarea ponderii veniturilor obinute de contribuabili din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur se face la sfritul fiecrui an fiscal, iar n situaia n care veniturile majoritare se obin din alte activiti dect cele menionate, acetia vor aplica pentru anul fiscal urmtor sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 34 alin. (1) din Codul fiscal. 973. n situaia n care, n cursul anului pentru care se efectueaz plile anticipate, impozitul pe profit aferent anului precedent se modific i se corecteaz n condiiile prevzute de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, plile anticipate care se datoreaz ncepnd cu trimestrul efecturii modificrii se determin n baza impozitului pe profit recalculat. 974. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (17) din Codul fiscal, contribuabilii regii autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i societile comerciale n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, au obligaia de a plti impozitul pe profit la bugetul local respectiv, pe ntreaga perioad n care intervine obligaia de a contribui, potrivit legii, cu impozitul pe profit la Fondul de ntreinere, nlocuire i dezvoltare.
(8 ) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, plile anticipate trimestriale se efectueaz n sum de o ptrime din impozitul pe profit aferent anului precedent determinat potrivit alin. (8), fr a lua n calcul influena ce provine din aplicarea prevederilor art. 193, inclusiv pentru anii fiscali n care se deduc sumele evideniate n soldul debitor al contului rezultatul reportat din provizioane specifice. ___________ Alineatul (81) a fost introdus prin punctul 20. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
64 of 703
08/03/2013 09:46
(9) Prin excepie de la prevederile alin. (8), contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la alin. (2) i care, n primul an al perioadei obligatorii prevzute de alin. (3), nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat. (10) n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la alin. (2) i care, n anul precedent, au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit, conform legii, iar n anul pentru care se calculeaz i se efectueaz plile anticipate nu mai beneficiaz de facilitile fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declaraiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, lundu-se n calcul i impozitul pe profit scutit. (11) n cazul urmtoarelor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii, contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, stabilesc impozitul pe profit pentru anul precedent, ca baz de determinare a plilor anticipate, potrivit urmtoarelor reguli: a) contribuabilii care absorb prin fuziune una sau mai multe persoane juridice romne, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru acelai an de celelalte societi cedente; b) contribuabilii nfiinai prin fuziunea a dou sau mai multe persoane juridice romne nsumeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societile cedente. n situaia n care toate societile cedente nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilii nou-nfiinai determin plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (9); c) contribuabilii nfiinai prin divizarea unei persoane juridice romne mpart impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii. n situaia n care societatea cedent nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilii nou-nfiinai determin plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (9); d) contribuabilii care primesc active i pasive prin operaiuni de divizare a unei persoane juridice romne, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent, recalculat proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii; e) contribuabilii care transfer, potrivit legii, o parte din patrimoniu uneia sau mai multor societi beneficiare, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, recalculeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent proporional cu valoarea activelor i pasivelor meninute de ctre persoana juridic care transfer activele. (12) n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, i care n cursul anului devin sedii permanente ale persoanelor juridice strine ca urmare a operaiunilor prevzute la art. 27 , ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, aplic urmtoarele reguli pentru determinarea plilor anticipate datorate: a) n cazul fuziunii prin absorbie, sediul permanent determin plile anticipate n baza impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de ctre societatea cedent; b) n cazul divizrii, divizrii pariale i transferului de active, sediile permanente determin plile anticipate n baza impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent, recalculat pentru fiecare sediu permanent, proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate, potrivit legii. Societile cedente care nu nceteaz s existe n urma efecturii unei astfel de operaiuni, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, ajusteaz plile anticipate datorate potrivit regulilor prevzute la alin. (11) lit. e). (13) Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, implicai n operaiuni transfrontaliere, altele dect cele prevzute la alin. (12), aplic urmtoarele reguli n vederea determinrii impozitului pe profit pentru anul precedent, n baza cruia se determin plile anticipate: a) n cazul contribuabililor care absorb una sau mai multe persoane juridice strine, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, impozitul pe profit pentru anul precedent, n baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit datorat de societatea absorbant n anul fiscal precedent celui n care se realizeaz operaiunea; b) contribuabilii care absorb cel puin o persoan juridic romn i cel puin o persoan juridic strin, ncepnd cu trimestrul n care operaiunea respectiv produce efecte, potrivit legii, nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru acelai an de celelalte societi romne cedente; c) contribuabilii nfiinai prin fuziunea uneia sau mai multor persoane juridice romne cu una sau mai multe persoane juridice strine nsumeaz impozitul pe profit datorat de societile romne cedente. n situaia n care toate societile cedente romne nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilul nou-nfiinat determin plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (9). (14) Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv cu lichidare, potrivit legii, au obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la data depunerii situaiilor financiare la organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (15) Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare au obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la nchiderea perioadei impozabile. (16) Obligaiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului de stat. (17) Prin excepie de la prevederile alin. (16), impozitul pe profit, dobnzile/majorrile de ntrziere i amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, sunt venituri ale bugetelor locale respective pn la sfritul anului fiscal n care se ncheie proiectul care face obiectul acordului/contractului de mprumut.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 971. Contribuabilii nou-nfiinai n cursul unui an fiscal, alii dect cei prevzui la art. 34 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, aplic, pentru anul nfiinrii, sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 34 alin. (1) din Codul fiscal. 972. ncadrarea n activitile prevzute la art. 34 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal este cea stabilit prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, cu modificrile ulterioare. Verificarea ponderii veniturilor obinute de contribuabili din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur se face la sfritul fiecrui an fiscal, iar n situaia n care veniturile majoritare se obin din alte activiti dect cele menionate, acetia vor aplica pentru anul fiscal urmtor sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 34 alin. (1) din Codul fiscal. 1
65 of 703
08/03/2013 09:46
973. n situaia n care, n cursul anului pentru care se efectueaz plile anticipate, impozitul pe profit aferent anului precedent se modific i se corecteaz n condiiile prevzute de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, plile anticipate care se datoreaz ncepnd cu trimestrul efecturii modificrii se determin n baza impozitului pe profit recalculat. 974. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (17) din Codul fiscal, contribuabilii regii autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i societile comerciale n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, au obligaia de a plti impozitul pe profit la bugetul local respectiv, pe ntreaga perioad n care intervine obligaia de a contribui, potrivit legii, cu impozitul pe profit la Fondul de ntreinere, nlocuire i dezvoltare.
(18) Pentru aplicarea sistemului de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, indicele preurilor de consum necesar pentru actualizarea plilor anticipate se comunic, prin ordin al ministrului finanelor publice, pn la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile anticipate. ___________ Art. 34. a fost modificat prin punctul 14. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Depunerea declaraiei de impozit pe profit ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 15. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Art. 35. - (1) Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor, cu excepia contribuabililor prevzui la art. 34 alin. (5) lit. a) i b), alin. (14) i (15), care depun declaraia anual de impozit pe profit pn la termenele prevzute n cadrul acestor alineate. (2) Contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) i e) au obligaia de a depune i declaraia privind distribuirea ntre asociai a veniturilor i cheltuielilor.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 995. n aplicarea prevederilor art. 35 alin. (2) din Codul fiscal, contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) i e) din Codul fiscal efectueaz definitivarea i plata impozitului pe profit anual prin formularul 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat, pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor.
___________ Art. 35. a fost modificat prin punctul 15. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. CAPITOLUL VI Impozitul pe dividende Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende Art. 36. - (1) O persoan juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende reinut ctre bugetul de stat, astfel cum se prevede n prezentul articol. (2) Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut distribuit/pltit unei persoane juridice romne. (3) Impozitul pe dividende se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se distribuie/pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor. (4) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora inclusiv. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (4 ) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor distribuite/pltite de o persoan juridic romn: a) fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat; b) organelor administraiei publice care exercit, prin lege, drepturile i obligaiile ce decurg din calitatea de acionar al statului la acele persoane juridice romne. ___________ Alineatul (41) a fost introdus prin punctul 9. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (5) Cota de impozit pe dividende prevzut la alin. (2) se aplic i asupra sumelor distribuite/pltite fondurilor deschise de investiii, ncadrate astfel, potrivit reglementrilor privind piaa de capital. ___________ *) Potrivit art. II din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 200/2008, dividendele reinvestite ncepnd cu 2009, n scopul pstrrii i creterii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii persoanelor juridice romne distribuitoare de dividende, conform obiectului de activitate al acestora nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului, sunt scutite de la plata impozitului pe dividende; sunt scutite de la plata impozitului pe dividende i dividendele investite n capitalul social al altei persoane juridice romne, n scopul crerii de noi locuri de munc, pentru dezvoltarea activitii acesteia, conform obiectului de activitate nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului.
Punere n aplicare Art. 36. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 100 1. Nu intr sub incidena prevederilor art. 36 din Codul fiscal, nefiind considerate dividende, urmtoarele distribuiri: a) distribuiri de titluri de participare suplimentare, astfel cum acestea sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. a) din Codul fiscal, efectuate n legtur cu o operaiune de majorare a capitalului social al unei persoane juridice, care nu modific, pentru participanii la persoana juridic respectiv, procentul de deinere a titlurilor de participare; 1
66 of 703
08/03/2013 09:46
b) distribuiri n legtur cu dobndirea/rscumprarea de ctre o societate comercial de aciuni proprii, potrivit legii, astfel cum aceste distribuiri sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. b) din Codul fiscal; c) distribuiri efectuate cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani, astfel cum aceste distribuiri sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. d) din Codul fiscal. n cazul n care aceste distribuiri sunt efectuate n legtur cu operaiuni n cazul crora Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, impune efectuarea unor rotunjiri de valoare a titlurilor de participare deinute de participani, modificarea datorat acestor rotunjiri nu se consider modificare a procentului de deinere a titlurilor la persoana juridic respectiv. 100 2. n aplicarea prevederilor art. 36 alin. (3) din Codul fiscal, pentru dividendele distribuite i nepltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor. Pentru dividendele distribuite i pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. Intr sub incidena prevederilor art. 36 alin. (4) din Codul fiscal i dividendele distribuite i pltite dup data de 1 ianuarie 2007, chiar dac acestea sunt distribuite din profiturile nerepartizate ale exerciiilor financiare anterioare anului 2007, n msura n care beneficiarul ndeplinete aceste condiii. n sensul prevederilor art. 36 alin. (4) din Codul fiscal, condiia privitoare la perioada de deinere a participaiei minime are n vedere o perioad de 2 ani consecutivi, mplinii la data plii dividendelor. n situaia n care la data plii dividendului pentru care a fost reinut i pltit impozitul pe dividende, n conformitate cu prevederile art. 36 alin. (3) din Codul fiscal, persoana juridic romn beneficiar ndeplinete condiiile stabilite prin prevederile art. 36 alin. (4) din Codul fiscal, persoana juridic romn care pltete dividendul poate solicita restituirea impozitului, n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal.
___________ CAPITOLUL VI a fost modificat prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. CAPITOLUL VII Dispoziii tranzitorii i finale Pierderi fiscale din perioadele de scutire Art. 37. - Orice pierdere fiscal net care apare n perioada n care contribuabilul a fost scutit de impozitul pe profit poate fi recuperat din profiturile impozabile viitoare, potrivit art. 26. Pierderea fiscal net este diferena dintre pierderile fiscale totale pe perioada de scutire i profitul impozabil total n aceeai perioad. Pierderi realizate printr-un sediu permanent din strintate ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 7. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. Art. 371. - (1) Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strintate, nregistrate pn la data de 31 decembrie 2009 inclusiv, se recupereaz potrivit prevederilor n vigoare pn la aceast dat. (2) Pentru anul 2010, pierderile realizate printr-un sediu permanent situat ntr-un stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri se determin lund n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate de la nceputul anului fiscal. ___________ Art. 371. a fost introdus prin punctul 7. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. Dispoziii tranzitorii Art. 38. - (1) n cazul persoanelor juridice care au obinut, nainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent de investitor n zon defavorizat, scutirea de impozit pe profitul aferent investiiilor noi se aplic n continuare pe perioada existenei zonei defavorizate. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 301. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 101. n cazul contribuabililor care desfoar activiti n zonele defavorizate, scutirea de la plata impozitului pe profit se acord pe baza certificatului de investitor n zona defavorizat, eliberat nainte de data de 1 iulie 2003 de ctre agenia pentru dezvoltare regional n a crei raz de competen teritorial se afl sediul agentului economic, conform prevederilor legale n vigoare. 102. Investiiile noi sunt reprezentate de mijloacele fixe amortizabile create sau achiziionate de la tere pri, utilizate efectiv n activitatea proprie, desfurat n domeniile de interes economic, clasificate expres n anexa la Normele metodologice pentru aplicarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 24/1998 privind regimul zonelor defavorizate, republicat, cu modificrile ulterioare, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 728/2001, care determin angajarea de for de munc. 103. Scutirea de la plata impozitului pe profit opereaz pe toat durata existenei zonei defavorizate. 104. Profitul realizat n zonele defavorizate, rezultat din efectuarea operaiunilor de lichidare a investiiei, conform legii, din vnzarea de active corporale i necorporale, din ctigurile realizate din investiii financiare, din desfurarea de activiti n afara zonei defavorizate, precum i cel rezultat din desfurarea de activiti n alte domenii dect cele de interes pentru zonele defavorizate sunt supuse impunerii. Partea din profitul impozabil aferent fiecrei operaiuni/activiti este cea care corespunde ponderii veniturilor obinute din aceste operaiuni/activiti n volumul total al veniturilor.
(2) Contribuabilii care au efectuat cheltuieli cu investiii nainte de 1 iulie 2002, potrivit Ordonanei Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea de faciliti persoanelor care domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei "Delta Dunrii", republicat, cu modificrile ulterioare, i care continu investiiile conform ordonanei menionate, beneficiaz n continuare de deducerea din profitul impozabil a cheltuielilor distinct evideniate, fcute cu investiiile respective, fr a depi data de 31 decembrie 2006. (3) Contribuabilii care i desfoar activitatea n zona liber pe baz de licen i care pn la data de 1 iulie 2002 au realizat investiii n zona liber, n active corporale amortizabile utilizate n industria prelucrtoare, n valoare de cel puin 1.000.000 dolari S.U.A., beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit, n continuare, pn la data de 31 decembrie 2006. Dispoziiile prezentului alineat nu se mai aplic n situaia n care survin modificri n structura acionariatului contribuabilului. n nelesul prezentului alineat, modificare de acionariat n cazul societilor cotate se consider a fi o modificare a acionariatului n proporie de mai mult de 25% din numrul
67 of 703
08/03/2013 09:46
aciunilor, pe parcursul unui an calendaristic. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 30. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (4) Cu excepia prevederilor alin. (3), contribuabilii care obin venituri din activiti desfurate pe baz de licen ntr-o zon liber au obligaia de a plti impozit pe profit n cot de 5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri, pn la data de 31 decembrie 2004.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 105. Pentru contribuabilii care desfoar activiti n zonele libere pe baz de licene eliberate potrivit Legii nr. 84/1992 privind regimul zonelor libere, cu modificrile ulterioare, profitul obinut din aceste activiti este impozitat cu cota de 5% pn la data de 31 decembrie 2004, cu excepia cazului n care acetia intr sub incidena prevederilor art. 38 alin. (3 ) din Codul fiscal. 106. n cazul n care contribuabilul i desfoar activitatea n zona liber prin uniti fr personalitate juridic, acesta este obligat s in eviden contabil distinct pentru veniturile i cheltuielile aferente acestei activiti. La determinarea profitului aferent activitii se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare, precum i alte asemenea cheltuieli, proporional cu veniturile obinute n zona liber fa de veniturile totale realizate de persoana juridic. 107. Pierderea rezultat din operaiunile realizate n zona liber nu se recupereaz din profitul impozabil realizat n afara zonei, aceasta urmnd s fie recuperat din profiturile obinute din aceeai zon.
(5) Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la alin. (1)-(4) nu pot beneficia de amortizarea accelerat sau de deducerea prevzut la art. 24 alin. (12). (6) Unitile protejate destinate persoanelor cu handicap, definite prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind protecia special i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 519/2002, cu modificrile ulterioare, sunt scutite de la plata impozitului pe profit dac minimum 75% din sumele obinute prin scutire se reinvestesc n vederea achiziiei de echipament tehnologic, maini, utilaje, instalaii i/sau pentru amenajarea locurilor de munc protejate. Scutirea de la plata impozitului pe profit se aplic pn la data de 31 decembrie 2006. (7) Contribuabilii direct implicai n producia de filme cinematografice, nscrii ca atare n Registrul cinematografic, beneficiaz, pn la data de 31 decembrie 2006, de: a) scutirea de la plata impozitului pe profit a cotei-pri din profitul brut reinvestit n domeniul cinematografiei; b) reducerea impozitului pe profit n proporie de 20%, n cazul n care se creeaz noi locuri de munc i se asigur creterea numrului scriptic de angajai, cu cel puin 10% fa de anul financiar precedent. (8) Societatea Naional "Nuclearelectrica" - S.A. beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2010, n condiiile n care profitul este utilizat exclusiv pentru finanarea lucrrilor de investiii la obiectivul Centrala Nuclearoelectric Cernavod-Unitatea 2, potrivit legii. (9) Societatea Comercial Automobile Dacia - S.A. beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2006. ___________ Alineatul (9) a fost modificat prin punctul 30. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (10) Societatea Comercial Sidex - S.A. beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2004. ___________ Alineatul (10) a fost modificat prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 123/2004 ncepnd cu 07.12.2004. (11) Compania Naional "Aeroportul Internaional Henri Coand - Otopeni" - S.A. beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2006. ___________ Alineatul (11) a fost modificat prin punctul 301. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (12) La calculul profitului impozabil, urmtoarele venituri sunt neimpozabile pn la data de 31 decembrie 2006: a) veniturile realizate din activitile desfurate pentru obiectivul Centrala Nuclearoelectric Cernavod-Unitatea 2, pn la punerea n funciune a acestuia; b) veniturile realizate din aplicarea unei invenii brevetate n Romnia, inclusiv din fabricarea produsului sau aplicarea procesului, pe o perioad de 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului, potrivit legii;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 108. Aplicarea unei invenii nseamn fabricarea produsului sau folosirea procedeului/metodei. Procedeul include i utilizarea unui produs sau efectuarea oricrui alt act generator de profit, cum ar fi: a) proiectarea obiectului/obiectelor unei invenii: 1. proiect de execuie pentru realizarea unui produs, inclusiv produsul obinut n mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat, unei instalaii sau a altora asemenea; 2. proiect tehnologic pentru aplicarea unui procedeu/tehnologii sau a unei metode; b) executarea i/sau experimentarea prototipului/unicatului ori a tehnologiei care face obiectul unei invenii; c) executarea i/sau exploatarea seriei "zero" a produsului ori a instalaiei-pilot; d) exploatarea obiectului unei invenii prin realizarea pe scar larg a acestuia, i anume: 1. fabricarea produsului, cum ar fi: dispozitivul, utilajul, instalaia, compoziia, respectiv produsul obinut n mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat; 2. folosirea unui procedeu, respectiv a unei tehnologii sau a unei metode, obiect al unei invenii; 3. folosirea unui mijloc, dispozitiv, aparat, instalaie, obiect al unei invenii exclusiv pentru necesitile interne ale unitii care aplic; e) comercializarea rezultatelor actelor prevzute la lit. a)-d) de ctre deintorul de drepturi care este i productor, dac aceste acte au fost efectuate n ar. 109. Prima aplicare se ia n considerare n mod distinct pentru titularul de brevet, precum i pentru fiecare dintre liceniaii acestuia. 110. Pentru ca titularul brevetului, succesorul su n drepturi sau, dup caz, liceniaii acestuia s beneficieze de scutire de impozit pe profit trebuie s fie ndeplinite n mod cumulativ urmtoarele condiii: a) s existe o copie, certificat pentru conformitate, a hotrrii definitive a Oficiului de Stat pentru Invenii i Mrci de acordare a brevetului de invenie; n cazul n care solicitantul scutirii de impozit este alt persoan dect titularul brevetului, este necesar s existe documente, certificate pentru conformitate de ctre Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci sau autentificate, din care s rezulte una dintre urmtoarele situaii:
68 of 703
08/03/2013 09:46
1. solicitantul este succesorul n drepturi al titularului brevetului; 2. solicitantul este liceniat al titularului brevetului; 3. solicitantul este liceniat al succesorului n drepturi al titularului brevetului; b) s existe documente eliberate de Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci, din care s rezulte c brevetul de invenie a fost n vigoare pe perioada pentru care s-a solicitat scutirea de impozit; c) s existe eviden contabil de gestiune din care s rezulte c n perioada pentru care se solicit scutirea de impozit pentru invenia sau grupul de invenii brevetate a fost efectuat cel puin unul dintre actele prevzute la pct. 108 i nivelul profitului obinut n aceast perioad; d) profitul astfel obinut s fi fost realizat n limita perioadei de 5 ani de la prima aplicare i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului. 111. Profitul se stabilete cu referire strict la invenia sau grupul de invenii brevetate, pe baza elementelor de noutate, aa cum acestea rezult din revendicrile brevetului de invenie. n conformitate cu prevederile art. 33 alin. 3 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de invenie, republicat, revendicrile se interpreteaz n legtur cu descrierea i desenele inveniei. 112. n cazul n care invenia sau grupul de invenii brevetate se refer numai la o parte a unei instalaii ori a unei activiti tehnologice, procedeu sau metod, iar din evidenele contabile rezult profitul numai pentru ntreaga instalaie ori activitate tehnologic, se procedeaz mai nti la stabilirea ponderii inveniei sau a grupului de invenii n instalaia ori activitatea tehnologic i, pe aceast baz, se determin partea de profit obinut prin aplicarea inveniei brevetate. 113. Profitul include i ctigurile obinute de titularul brevetului sau de liceniaii acestuia din eventualele taxe sau tarife, percepute drept contravaloare a serviciului de utilizare a inveniei brevetate avnd ca obiect i un produs nou, numai n cazul n care brevetul cuprinde i o revendicare de utilizare sau de folosire a noului produs.
c) veniturile realizate din practicarea apiculturii. (13) Pentru investiiile directe cu impact semnificativ n economie, realizate pn la da ta de 31 decembrie 2006, potrivit legii, contribuabilii pot deduce o cot suplimentar de 20% din valoarea acestora. Deducerea se calculeaz n luna n care se realizeaz investiia. n situaia n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz potrivit dispoziiilor art. 26. Pentru investiiile realizate se poate calcula amortizare accelerat, cu excepia investiiilor n cldiri. Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la prezentul alineat nu pot aplica prevederile art. 24 alin. (12). (14) Facilitile fiscale privind impozitul pe profit din actele normative menionate n prezentul articol, precum i cele care decurg din alte acte normative date n aplicarea acestora rmn n vigoare pn la termenele i n condiiile stipulate de acestea. ANEX LISTA SOCIETILOR la care se face referire n art. 27 alin. (3) pct. 12 lit. a) a) societile nfiinate n baza Reglementrii Consiliului nr. 2.157/2001/CE, din 8 octombrie 2001, privind statutul societii europene (SE) i a Directivei 2001/86/CE a Consiliului, din 8 octombrie 2001, de completare a Statutului societii europene n ceea ce privete implicarea lucrtorilor i asociaiile cooperatiste nfiinate n baza Reglementrii Consiliului (CE) nr. 1.435/2003, din 22 iulie 2003, privind Statutul Societii Cooperative Europene (SCE) i a Directivei Consiliului 2003/72/CE, din 22 iulie 2003, de completare a Statutului Societii Cooperative Europene cu privire la implicarea angajailor; b) societile nfiinate n baza legii belgiene, cunoscute ca 'societe anonyme'/'naamloze vennootschap', 'societe en commandite par actions'/'commanditaire vennootschap op aandelen', 'societe privee a responsabilite limitee'/'besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid', 'societe cooperative a responsabilite limitee'/'cooperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid', 'societe cooperative a responsabilite illimitee'/'cooperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid', 'societe en nom collectif'/'vennootschap onder firma', 'societe en commandite simple'/'gewone commanditaire vennootschap', ntreprinderi publice ce au adoptat una dintre formele juridice menionate mai sus, i alte societi constituite conform legii belgiene, supuse impozitului pe profit belgian; c) societile nfiinate n baza legislaiei cehe, cunoscute ca 'akciova spolecnost', 'spolecnost s rucenim omezenym'; d) societile nfiinate n baza legii daneze, cunoscute ca 'aktieselskab' i 'anpartsselskab'; alte societi supuse impozitrii conform legii impozitului pe profit, n msura n care venitul lor impozabil este calculat i impozitat n conformitate cu regulile generale ale legislaiei fiscale aplicabile la 'aktieselskaber'; e) societile nfiinate n baza legii germane, cunoscute ca 'Aktiengesellschaft', 'Kommanditgesellschaft auf Aktien', 'Gesellschaft mit beschrankter Haftung', 'Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit', 'Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft', 'Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des offentlichen Rechts', i alte societi constituite conform legii germane, supuse impozitului pe profit german; f) societile nfiinate n baza legii estoniene ca 'taisuhing', 'usaldusuhing', 'osauhing', 'aktsiaselts', 'tulundusuhistu'; g) societile nfiinate n baza legii greceti, cunoscute ca , (...); h) societile nfiinate n baza legii spaniole, cunoscute ca 'sociedad anonima', 'sociedad comanditaria por acciones', 'sociedad de responsabilidad limitada, organisme de drept public care funcioneaz n baza legii private; i) societile nfiinate n baza legii franceze, cunoscute ca 'societe anonyme', 'societe en commandite par actions', 'societe a responsabilite limitee', 'societes par actions simplifiees', 'societes d'assurances mutuelles', 'caisses d'epargne et de prevoyance', 'societes civiles', care sunt automat supuse impozitului pe profit, 'cooperatives', 'unions de cooperatives', ntreprinderi publice industriale i comerciale i alte societi constituite conform legii franceze, supuse impozitului pe profit francez; j) societile nfiinate sau existente n baza legii irlandeze, organisme nfiinate pe baza legii asociaiilor industriale i de aprovizionare, societi de construcii, nfiinate pe baza legii asociaiilor de construcii, i trusturile bancare de economii, nfiinate pe baza legii trusturilor bancare de economii, 1989; k) societile nfiinate n baza legii italiene, cunoscute ca 'societa per azioni', 'societa in accomandita per azioni', 'societa a responsibilita limitata', 'societa cooperative', 'societa di mutua assircurazione', i entiti publice i private a cror activitate este n ntregime sau n principal comercial; l) societile nfiinate n baza legii cipriote ca , supuse impozitului pe profit; m) societile nfiinate n baza legii letone, cunoscute ca 'akciju sabiedriba', 'sabiedriba ar ierobezotu atbildibu'; n) societile nfiinate n baza legii lituaniene; o) societile nfiinate n baza legii statului Luxemburg, cunoscute ca 'societe anonyme', 'societe en commandite par actions', 'societe a responsabilite limitee', 'societe cooperative', 'societe cooperative organisee comme une societe anonyme', 'association d'assurances mutuelles', 'association d'epargne-pension', 'entreprise de nature commerciale, industrielle ou miniere de l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des etablissements publics et des autres personnes morales de droit public', i alte societi constituite n baza legii luxemburgheze, supuse impozitului pe profit luxemburghez; p) societile nfiinate n baza legii ungare, cunoscute ca 'kozkereseti tarsasag', 'beteti tarsasag', 'kozos vallalat', 'korlatolt felelo ssegu tarsasag', 'reszvenytarsasag', 'egyesules', 'kozhasznu tarsasag', 'szovetkezet'; q) societile nfiinate n baza legii malteze, cunoscute ca 'Kumpaniji ta' Responsabilita Limitata', 'Socjetajiet en commandite li l-kapital taghhom maqsum f'azzjonijiet'; r) societile nfiinate n baza legii olandeze, cunoscute ca 'naamloze vennnootschap', 'besloten vennootschap met beperkte
1
69 of 703
08/03/2013 09:46
aansprakelijkheid', 'Open commanditaire vennootschap', 'Cooperatie', 'onderlinge waarborgmaatschappij', 'Fonds voor gemene rekening', 'Vereniging op cooperatieve grondslag', 'vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt', i alte societi constituite n baza legii olandeze i supuse impozitului pe profit olandez; s) societile nfiinate n baza legii austriece, cunoscute ca 'Aktiengesellschaft', 'Gesellschaft mit beschrankter Haftung', 'Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften'; ) societile nfiinate n baza legii poloneze, cunoscute ca 'spolka akcyjna', 'spolka z ograniczona odpowiedzialnoscia'; t) societile comerciale sau societile de drept civil ce au form comercial, precum i alte entiti a cror activitate este de natur comercial sau industrial, nregistrate potrivit legii portugheze; ) societile nfiinate n baza legii slovene, cunoscute ca 'delniska druzba', 'komanditna druzba', 'druzba z omejeno odgovornostjo'; u) societile nfiinate n baza legislaiei slovace, cunoscute ca 'akciova spolocnost', 'spolocnost' s rucenim obmedzenym', 'komanditna spolocnost'; v) societile nfiinate n baza legii finlandeze, cunoscute ca 'osakeyhtio/aktiebolag', 'osuuskunta/andelslag', 'saastopankki/sparbank' and 'vakuutusyhtio/forsakringsbolag'; w) societile nfiinate n baza legii suedeze, cunoscute ca 'aktiebolag', 'forsakringsaktiebolag', 'ekonomiska foreningar', 'sparbanker', 'omsesidiga forsakringsbolag'; x) societile nfiinate n baza legii Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord. ___________ ANEX a fost introdus prin punctul 25. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. TITLUL III Impozitul pe venit CAPITOLUL I Dispoziii generale Contribuabili Art. 39 Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului conform prezentului titlu i sunt numite n continuare contribuabili: a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; d) persoanele fizice nerezidente care obin venituri prevzute la art. 89. ___________ Art. 39 a fost derogat prin alineatul din Ordonan de urgen nr. 122/2006 ncepnd cu 28.12.2006. Sfera de cuprindere a impozitului Art. 40 (1) Impozitul prevzut n prezentul titlu, denumit n continuare impozit pe venit, se aplic urmtoarelor venituri: a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei; b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute la lit. a), veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic urmtor anului n care acetia devin rezideni n Romnia; ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 16. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent; d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitului salarial net din aceast activitate dependent; e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin veniturile prevzute la art. 39 lit. d), venitului determinat conform regulilor prevzute n prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit. (2) Persoanele fizice nerezidente care ndeplinesc condiiile de reziden prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic urmtor anului n care acetia devin rezideni n Romnia. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 17. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (3) Fac excepie de la prevederile alin. (2) persoanele fizice care dovedesc c sunt rezideni ai unor state cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, crora le sunt aplicabile prevederile conveniilor. ___________ Alineatul (3) a fost introdus prin punctul 18. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (4) n cursul anului calendaristic n care persoanele fizice nerezidente, cu excepia celor menionate la art. 40 alin. (3), ndeplinesc condiiile de reziden prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) sunt supuse impozitului numai pentru veniturile obinute din Romnia. ___________ Alineatul (4) a fost introdus prin punctul 18. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (5) O persoan este considerat rezident sau nerezident pentru ntregul an calendaristic, nefiind permis schimbarea rezidenei pe parcursul anului calendaristic. ___________ Alineatul (5) a fost introdus prin punctul 18. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (6) Rezidenii statelor cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri trebuie s i dovedeasc rezidena fiscal printr-un certificat de reziden emis de ctre autoritatea fiscal competent din statul strin sau printr-un alt document eliberat de ctre o alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat. Acest
70 of 703
08/03/2013 09:46
certificat/document este valabil pentru anul/anii pentru care este emis. ___________ Alineatul (6) a fost introdus prin punctul 18. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (7) Persoana fizic rezident romn, cu domiciliul n Romnia, care dovedete schimbarea rezidenei ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, este obligat n continuare la plata impozitului pe veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, pentru anul calendaristic n care are loc schimbarea rezidenei, precum i n urmtorii 3 ani calendaristici. ___________ Alineatul (7) a fost introdus prin punctul 18. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. ___________ Pus n aplicare prin Ordin nr. 74/2012 ncepnd cu 30.01.2012. Art. 40 a fost derogat prin alineatul din Ordonan de urgen nr. 122/2006 ncepnd cu 28.12.2006. Categorii de venituri supuse impozitului pe venit Art. 41 Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urmtoarele: a) venituri din activiti independente, definite conform art. 46; b) venituri din salarii, definite conform art. 55; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor, definite conform art. 61; d) venituri din investiii, definite conform art. 65; e) venituri din pensii, definite conform art. 68; f) venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, definite conform art. 71; ___________ Litera f) a fost modificat prin punctul 22. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. g) venituri din premii i din jocuri de noroc, definite conform art. 75; h) venituri din transferul proprietilor imobiliare, definite conform art. 77 ; ___________ Litera h) a fost derogat prin alineatul (5) din Ordonan de urgen nr. 74/2007 ncepnd cu 18.04.2008. Litera h) a fost derogat prin litera b) din Lege nr. 247/2005 ncepnd cu 25.07.2005. i) venituri din alte surse, definite conform art. 78 i 79 . ___________ Litera i) a fost modificat prin punctul 10. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. ___________ Art. 41 a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005.
1 1
Punere n aplicare Art. 41 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 1. Veniturile din activiti independente, inclusiv veniturile realizate de persoanele fizice n cadrul unor asocieri fr personalitate juridic, din cedarea folosinei bunurilor, precum i veniturile din activiti agricole sunt venituri pentru care determinarea impozitului se face pe venitul net anual impozabil, corespunztor fiecrei surse de venit, impozitul fiind final. 2. Veniturile din celelalte categorii de venituri se supun impozitrii, pe fiecare loc de realizare, n cadrul acestor categorii de venituri, impozitul fiind final.
Venituri neimpozabile Art. 42 n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile: a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav, potrivit legii; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 19. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 3. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind veniturile obinute de persoanele fizice, potrivit legii, cum sunt: - alocaia de stat pentru copii; - alocaia de ntreinere pentru fiecare copil ncredinat sau dat n plasament familial; - indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap grav i accentuat; - indemnizaia acordat persoanei cu handicap grav n situaia n care angajatorul nu poate asigura acesteia un nlocuitor al asistentului personal, potrivit legii; - alocaia social primit de nevztorii cu handicap grav i accentuat; - indemnizaia lunar acordat nevztorilor cu handicap grav, potrivit legii; - contravaloarea serviciilor hoteliere acordate, potrivit legii, membrilor de familie care nsoesc n spital copii cu handicap sau copii bolnavi n vrst de pn la 3 ani; - ajutorul pentru nclzirea locuinei; - alocaia pentru copiii nou-nscui, primit pentru fiecare dintre primii 4 copii nscui vii; - indemnizaia de maternitate; - indemnizaia pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de 2 ani i, n cazul copilului cu handicap, pn la mplinirea vrstei de 3 ani, precum i stimulentul acordat potrivit legislaiei privind susinerea familiei n vederea creterii copilului; - indemnizaia pentru risc maternal;
71 of 703
08/03/2013 09:46
- indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pentru afeciunile intercurente, pn la mplinirea vrstei de 18 ani; - indemnizaia lunar pentru activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau executani din Romnia, acordat potrivit Legii nr. 109/2005 privind instituirea indemnizaiei pentru activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau executani din Romnia. - ajutorul social primit de soii celor care satisfac serviciul militar obligatoriu; - ajutorul social acordat potrivit legii; - ajutorul de urgen acordat de Guvern i de primari n situaii de necesitate, ca urmare a calamitilor naturale, incendiilor, accidentelor, precum i altor situaii deosebite stabilite prin lege, n limita fondurilor existente; - ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale; - ajutorul lunar sau alocaia de sprijin primit de cadrele militare trecute n rezerv, fr drept de pensie, apte de munc, care nu se pot ncadra din lips de locuri de munc corespunztoare pregtirii lor; - indemnizaia de omaj i alte drepturi neimpozabile acordate conform legislaiei n materie; - sumele pltite din bugetul asigurrilor pentru omaj pentru completarea veniturilor persoanelor care se angajeaz nainte de expirarea perioadei de omaj; - prima de ncadrare i prima de instalare acordate din bugetul asigurrilor pentru omaj; - sprijinul material acordat, potrivit legii, membrilor de familie ai magistratului decedat sau membrilor de familie ai altei persoane din cadrul organelor autoritii judectoreti, care a decedat; - echivalentul salariului primit de membrii familiei funcionarului public, n caz de deces al acestuia; - indemnizaia reparatorie lunar primit de persoanele care i-au pierdut total sau parial capacitatea de munc, marilor mutilai i urmailor celor care au decedat ca urmare a participrii la Revoluia din decembrie 1989; - indemnizaia reparatorie lunar primit de prinii persoanelor care au decedat ca urmare a participrii la Revoluia din decembrie 1989; - indemnizaia reparatorie lunar primit de soul supravieuitor al persoanei care a decedat ca urmare a participrii la Revoluia din decembrie 1989 i care are n ntreinere unul sau mai muli copii ai acesteia; - suma fix pentru ngrijire primit de invalizii i accidentaii de rzboi, marii mutilai i cei ncadrai n gradul I de invaliditate; - indemnizaia lunar primit de persoanele persecutate din motive politice i etnice; - indemnizaia lunar primit de magistraii care n perioada anilor 1945-1952 au fost nlturai din justiie din motive politice; - indemnizaia de veteran de rzboi, inclusiv sporul, acordat potrivit legii; - renta lunar acordat, potrivit legii, veteranilor de rzboi; - ajutorul anual pentru acoperirea unei pri din costul chiriei, energiei electrice i energiei termice, acordat veteranilor de rzboi i vduvelor de rzboi, precum i altor persoane defavorizate, potrivit legii; - sprijinul material lunar primit de soul supravieuitor, precum i de copiii minori, urmai ai membrilor titulari, corespondeni i de onoare din ar ai Academiei Romne, acordat n conformitate cu legea privind acordarea unui sprijin material pentru soul supravieuitor i pentru urmaii membrilor Academiei Romne; - ajutoarele acordate emigranilor politici potrivit legislaiei n vigoare; - ajutorul rambursabil pentru refugiai; - ajutoarele umanitare, medicale i sociale; - ajutorul de deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, precum i ajutorul pentru procurarea de proteze, orteze i de alte produse ortopedice, acordate n baza legislaiei de pensii; - ajutorul lunar pentru soul supravieuitor, acordat potrivit legii privind acordarea unui ajutor lunar pentru soul supravieuitor; - renta viager acordat de la bugetul de stat, bugetele locale i din alte fonduri publice, potrivit legii; - indemnizaia de merit acordat n condiiile Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului nr. 859/2003 privind aprobarea Normelor de aplicare a Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit i a Regulamentului de funcionare a Comisiei naionale pentru acordarea indemnizaiei de merit, cu modificrile i completrile ulterioare; - drepturi reprezentnd transportul gratuit urban i interurban, acordate, potrivit legii, pentru adulii cu handicap accentuat i grav, precum i pentru asistenii personali sau nsoitorii acestora; - alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale n vigoare. 31. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru risc maternal i cele pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pentru afeciunile intercurente, pn la mplinirea vrstei de 18 ani, reprezentnd drepturi primite de persoanele fizice conform legii, ncepnd cu data de 1 mai 2005. Veniturile de natura celor de mai sus, aferente perioadei de pn la 1 mai 2005, sunt impozabile potrivit legii. 4. n sensul art. 42 lit. a) din Codul fiscal, prin alte persoane se nelege, printre alii, i: - casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru ajutoarele umanitare, medicale i sociale acordate membrilor din contribuiile acestora; - organizaiile umanitare, organizaiile sindicale, Crucea Roie, unitile de cult recunoscute n Romnia i alte entiti care pot acorda ajutoare umanitare sau sociale. 41. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de sprijin acordate din bugetul de stat i din fonduri externe nerambursabile n conformitate cu legislaia intern i reglementrile europene, de exemplu: - ajutoarele de stat acordate productorilor agricoli, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 14/2010 privind msuri financiare pentru reglementarea ajutoarelor de stat acordate productorilor agricoli, ncepnd cu anul 2010, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 74/2010, cu completrile ulterioare, potrivit actelor normative de aprobare a respectivelor ajutoare de stat; - sprijinul acordat productorilor agricoli sub forma schemelor de pli directe i pli naionale directe complementare potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 125/2006 pentru aprobarea schemelor de pli directe i pli naionale directe complementare, care se acord n agricultur ncepnd cu anul 2007, i pentru modificarea art. 2 din Legea nr. 36/1991 privind societile agricole i alte forme de asociere n agricultur, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 139/2007, cu modificrile ulterioare, i actelor normative date n aplicarea acesteia; - sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare Rural, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2008) 3.381 din 16 iulie 2008, prin axa 1 - mbuntirea competitivitii sectoarelor agricol i forestier, prin msurile 112 - Instalarea tinerilor fermieri i 141 - Sprijinirea fermelor agricole de semi-subzisten. - alte forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare Rural 2007-2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2008) 3.381 din 16 iulie 2008; - forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Operaional pentru Pescuit 2007-2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2007) 6.664 din 14 decembrie 2007. 42. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de sprijin acordate n cadrul operaiunilor finanate prin Programul operaional sectorial Dezvoltarea resurselor umane 2007-2013, n bani i n natur, primite de ctre cursani pentru participarea la cursuri, precum i bursele acordate n cadrul acestui program.
a1) veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice; ___________ Litera a1) a fost introdus prin punctul 22. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 30.12.2011. b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia
72 of 703
08/03/2013 09:46
ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 5. Sunt neimpozabile despgubirile, sumele asigurate i orice alte drepturi acordate asigurailor, beneficiarilor sau terelor persoane pgubite, din asigurrile de orice fel, potrivit legislaiei privind societile de asigurare i supravegherea asigurrilor. 6. Sumele reprezentnd alte drepturi acordate asigurailor pot avea, printre altele, urmtoarele forme: rscumprri pariale n contul persoanei asigurate, pli ealonate, rente, venituri rezultate din fructificarea rezervelor constituite din primele pltite de asigurai, precum i orice alte sume de aceeai natur, indiferent de denumirea sau forma sub care sunt pltite, n contul persoanei asigurate. 7. n cazul n care suportatorul primei de asigurare este o persoan fizic independent, persoan juridic sau orice alt entitate care desfoar o activitate, atunci contravaloarea primelor de asigurare reprezint venituri impozabile pentru persoana fizic beneficiar.
Punere n aplicare prin Decizie 1/2010 : n vederea interpretrii unitare a prevederilor art. 42 lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare: La drepturile salariale, ct i actualizrile aferente acestora cu indicele de inflaie, indiferent de modul n care au fost acordate - fie cu titlul de drepturi salariale actualizate, fie sub form de despgubiri reprezentnd drepturi salariale actualizate -, se calculeaz i se reine impozit pe venit, precum i contribuiile legale de asigurri sociale de stat, asigurri de omaj i asigurri sociale de sntate.
b ) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauz de utilitate public, conform legii; ___________ Litera b1) a fost introdus prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 71. n aceast categorie se includ i produsele oferite gratuit productorilor agricoli individuali care au suferit pagube ca urmare a calamitilor naturale potrivit prevederilor din contractul ncheiat ntre pri. 8. Prin cadru instituionalizat se nelege orice entitate care are ca obiect de activitate educaia colar, universitar, pregtirea i/sau perfecionarea profesional, recunoscut de autoriti ale statului romn. Codul fiscal:
d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat; ___________ Litera d) a fost modificat prin punctul 26. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. e) Abrogat prin punctul 11. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare, precum i altele dect cele definite la cap. VIII1. Sunt considerate bunuri mobile la momentul nstrinrii i bunurile valorificate prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul Programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice; ___________ Litera g) a fost modificat prin punctul 20. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : 72. Veniturile obinute din valorificarea bunurilor mobile prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice sunt venituri neimpozabile. Nu sunt cuprinse n bunurile mobile din patrimoniul personal deeurile valorificate prin centrele de colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea, veniturile realizate fiind supuse impunerii potrivit prevederilor cap. IX Venituri din alte surse din Codul fiscal.
h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai; i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 8. Prin cadru instituionalizat se nelege orice entitate care are ca obiect de activitate educaia colar, universitar, pregtirea i/sau perfecionarea profesional, recunoscut de autoriti ale statului romn. Codul fiscal:
j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie. Pentru proprietile imobiliare, n cazul motenirilor i donaiilor se aplic reglementrile prevzute la art. 771 alin. (2) i (3); ___________ Litera j) a fost modificat prin punctul 26. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. k) Abrogat prin punctul 23. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia este parte;
73 of 703
08/03/2013 09:46
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 11. Aceste venituri sunt acordate prin legi speciale i cuprind, printre altele: - contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilai i persoanele care i-au pierdut total sau parial capacitatea de munc, a medicamentelor gratuite, accesului gratuit la sanatorii i baze de tratament aparinnd Ministerului Sntii, Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului Administraiei i Internelor i altor instituii potrivit legii; - contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport n comun i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor art. 5 alin. (1) lit. k) din Legea recunotinei fa de eroii-martiri i lupttorii care au contribuit la victoria Revoluiei romne din decembrie 1989 nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare; - contravaloarea asistenei medicale i a medicamentelor acordate n mod gratuit i prioritar, att n tratament ambulatoriu, ct i pe timpul spitalizrilor, a transportului gratuit cu mijloacele de transport n comun i pe calea ferat romn, contravaloarea biletului gratuit, pentru tratament ntr-o staiune balneoclimateric i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; - contravaloarea cltoriilor gratuite pe calea ferat, gratuitile pe mijloacele de transport n comun n mediul urban, a lemnelor de foc sau echivalent crbuni, a asistenei medicale gratuite n toate instituiile medicale civile de stat sau militare i asigurarea de medicamente gratuite att n tratamentele ambulatorii, ct i pe timpul spitalizrii, a biletelor de tratament gratuite, n limita posibilitilor existente, n staiuni balneoclimaterice, a protezelor, a crjelor, a ghetelor ortopedice, a crucioarelor, a aparatelor auditive i implanturilor cardiace, mijloacelor moto i auto speciale pentru cei handicapai locomotor i altele asemenea, potrivit Legii nr. 44/1994 privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; - contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloace de transport n comun pentru adulii cu handicap accentuat i grav i pentru asistenii personali sau pentru nsoitorii acestora, a transportului interurban gratuit cu trenul, asisten medical gratuit n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind protecia special i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 519/2002, cu modificrile i completrile ulterioare; - altele asemenea, aprobate prin lege. 12. Persoanele fizice prevzute la art. 42 lit. s) din Codul fiscal datoreaz impozit pe venit pentru categoriile de venituri prevzute la art. 41 din Codul fiscal.
m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare;
n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 11. Aceste venituri sunt acordate prin legi speciale i cuprind, printre altele: - contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilai i persoanele care i-au pierdut total sau parial capacitatea de munc, a medicamentelor gratuite, accesului gratuit la sanatorii i baze de tratament aparinnd Ministerului Sntii, Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului Administraiei i Internelor i altor instituii potrivit legii; - contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport n comun i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor art. 5 alin. (1) lit. k) din Legea recunotinei fa de eroii-martiri i lupttorii care au contribuit la victoria Revoluiei romne din decembrie 1989 nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare; - contravaloarea asistenei medicale i a medicamentelor acordate n mod gratuit i prioritar, att n tratament ambulatoriu, ct i pe timpul spitalizrilor, a transportului gratuit cu mijloacele de transport n comun i pe calea ferat romn, contravaloarea biletului gratuit, pentru tratament ntr-o staiune balneoclimateric i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; - contravaloarea cltoriilor gratuite pe calea ferat, gratuitile pe mijloacele de transport n comun n mediul urban, a lemnelor de foc sau echivalent crbuni, a asistenei medicale gratuite n toate instituiile medicale civile de stat sau militare i asigurarea de medicamente gratuite att n tratamentele ambulatorii, ct i pe timpul spitalizrii, a biletelor de tratament gratuite, n limita posibilitilor existente, n staiuni balneoclimaterice, a protezelor, a crjelor, a ghetelor ortopedice, a crucioarelor, a aparatelor auditive i implanturilor cardiace, mijloacelor moto i auto speciale pentru cei handicapai locomotor i altele asemenea, potrivit Legii nr. 44/1994 privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
74 of 703
08/03/2013 09:46
- contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloace de transport n comun pentru adulii cu handicap accentuat i grav i pentru asistenii personali sau pentru nsoitorii acestora, a transportului interurban gratuit cu trenul, asisten medical gratuit n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind protecia special i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 519/2002, cu modificrile i completrile ulterioare; - altele asemenea, aprobate prin lege. 12. Persoanele fizice prevzute la art. 42 lit. s) din Codul fiscal datoreaz impozit pe venit pentru categoriile de venituri prevzute la art. 41 din Codul fiscal.
o) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale;
p) veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;
q) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 11. Aceste venituri sunt acordate prin legi speciale i cuprind, printre altele: - contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilai i persoanele care i-au pierdut total sau parial capacitatea de munc, a medicamentelor gratuite, accesului gratuit la sanatorii i baze de tratament aparinnd Ministerului Sntii, Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului Administraiei i Internelor i altor instituii potrivit legii; - contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport n comun i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor art. 5 alin. (1) lit. k) din Legea recunotinei fa de eroii-martiri i lupttorii care au contribuit la victoria Revoluiei romne din decembrie 1989 nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
75 of 703
08/03/2013 09:46
- contravaloarea asistenei medicale i a medicamentelor acordate n mod gratuit i prioritar, att n tratament ambulatoriu, ct i pe timpul spitalizrilor, a transportului gratuit cu mijloacele de transport n comun i pe calea ferat romn, contravaloarea biletului gratuit, pentru tratament ntr-o staiune balneoclimateric i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; - contravaloarea cltoriilor gratuite pe calea ferat, gratuitile pe mijloacele de transport n comun n mediul urban, a lemnelor de foc sau echivalent crbuni, a asistenei medicale gratuite n toate instituiile medicale civile de stat sau militare i asigurarea de medicamente gratuite att n tratamentele ambulatorii, ct i pe timpul spitalizrii, a biletelor de tratament gratuite, n limita posibilitilor existente, n staiuni balneoclimaterice, a protezelor, a crjelor, a ghetelor ortopedice, a crucioarelor, a aparatelor auditive i implanturilor cardiace, mijloacelor moto i auto speciale pentru cei handicapai locomotor i altele asemenea, potrivit Legii nr. 44/1994 privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; - contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloace de transport n comun pentru adulii cu handicap accentuat i grav i pentru asistenii personali sau pentru nsoitorii acestora, a transportului interurban gratuit cu trenul, asisten medical gratuit n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind protecia special i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 519/2002, cu modificrile i completrile ulterioare; - altele asemenea, aprobate prin lege. 12. Persoanele fizice prevzute la art. 42 lit. s) din Codul fiscal datoreaz impozit pe venit pentru categoriile de venituri prevzute la art. 41 din Codul fiscal.
r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare;
s) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945;
t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n
76 of 703
08/03/2013 09:46
vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice, precum i calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric, precum i la jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 13. Beneficiaz de aceste prevederi i urmtorii specialiti: profesorii cu diplom de licen sau de absolvire, instructorii i managerii din domeniu, precum i alte persoane calificate pentru asisten medical, cercetare i asisten tiinific, organizare i conducere tehnic i alte ocupaii complementare, potrivit reglementrilor n materie.
u) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 14. n aceast categorie se cuprind: - premii obinute la concursuri pe obiecte sau discipline de nvmnt, pe meserii, cultural-tiinifice, festivaluri, simpozioane, concursuri tehnico-tiinifice, premii obinute la campionate i concursuri sportive colare, naionale i internaionale; - contravaloarea avantajelor sub form de mas, cazare i transport; - alte drepturi materiale primite de participani cu ocazia acestor manifestri; - altele asemenea.
v) prima de stat acordat pentru economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007; ___________ Litera v) a fost modificat prin punctul 15. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. x) alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit. Reguli generale aplicabile veniturilor realizate din operaiunea de fiducie ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 21. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.10.2011. Art. 421. - (1) Transferul de la constituitor la fiduciar al masei patrimoniale fiduciare nu genereaz venituri impozabile, n nelesul prezentului titlu, la momentul transferului, pentru prile implicate, respectiv constituitor i fiduciar, n cazul n care prile respective sunt contribuabili potrivit titlului III. (2) Remuneraia fiduciarului contribuabil potrivit titlului III, notar public sau avocat, primit pentru administrarea masei patrimoniale constituie, n nelesul prezentului titlu, venit din activitatea adiacent i se supune impunerii cumulat cu veniturile din activitatea desfurat de notar sau avocat, potrivit prevederilor cap. II Venituri din activiti independente. (3) Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de ctre fiduciar, altele dect remuneraia fiduciarului, se stabilete n funcie de natura venitului respectiv i se supune impunerii potrivit regulilor proprii fiecrei categorii de venituri. La determinarea venitului impozabil nu se deduc pierderile fiscale ale constituitorului, acestea reprezentnd pierderi definitive. n cazul n care constituitorul este contribuabil potrivit titlului III, obligaiile fiscale ale acestuia n legtur cu masa patrimonial administrat vor fi ndeplinite de fiduciar. (4) Venitul realizat n bani i n natur de beneficiarul persoan fizic la transferul masei patrimoniale de la fiduciar se supune impunerii potrivit prevederilor cap. IX Venituri din alte surse. Fac excepie veniturile realizate de beneficiar din transferul masei patrimoniale n situaia n care acesta este constituitorul, caz n care veniturile respective sunt neimpozabile. Obligaia evalurii veniturilor realizate, la preul stabilit prin expertiz tehnic, la locul i la data primirii acestora, revine fiduciarului. Pierderile fiscale nregistrate din administrarea masei patrimoniale de ctre fiduciar reprezint pierderi definitive i nu se deduc la determinarea venitului impozabil pentru beneficiar ulterior transferului masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul persoan fizic. ___________ Art. 421. a fost introdus prin punctul 21. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.10.2011. Cotele de impozitare ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 27. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 43. - (1) Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) activiti independente; b) salarii; c) cedarea folosinei bunurilor; d) investiii; e) pensii; f) activiti agricole, silvicultur i piscicultur; ___________ Litera f) a fost modificat prin punctul 24. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. g) premii; h) alte surse. (2) Fac excepie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevzute expres pentru categoriile de venituri cuprinse n titlul III. ___________
77 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 43. a fost modificat prin punctul 27. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 43. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 15. La determinarea impozitului anual/lunar, la plile anticipate cu titlu de impozit calculat pentru veniturile prevzute la art. 41 din Codul fiscal, bazele de calcul al impozitului vor fi stabilite prin rotunjire la mia de lei, prin neglijarea fraciunilor sub 1.000 lei.
Perioada impozabil Art. 44 (1) Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului.
Punere n aplicare Art. 44 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 16. Anul fiscal corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui an calendaristic n care se realizeaz venituri. 17. n cazul decesului contribuabilului, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, cuprinznd numrul de luni din anul calendaristic pn la data decesului.
Stabilirea deducerilor personale i a sumelor fixe Art. 45 (1) Deducerea personal, precum i celelalte sume fixe, exprimate n lei, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) Sumele sunt calculate prin rotunjire la suta de mii de lei, n sensul c fraciunile sub 100.000 lei se majoreaz la 100.000 lei. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 01.01.2005. CAPITOLUL II Venituri din activiti independente Definirea veniturilor din activiti independente Art. 46 (1) Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente. (2) Sunt considerate venituri comerciale veniturile din activiti de producie,comer sau prestri de servicii ale contribuabililor, din prestri de servicii, altele dect cele prevzute la alin. (3), precum i din practicarea unei meserii. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin alineatul (2) din Lege nr. 71/2011 ncepnd cu 01.10.2011. (3) Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii. (4) Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea.
Punere n aplicare Art. 46 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 18. Se supun impozitului pe veniturile din activiti independente persoanele fizice care realizeaz aceste venituri n mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere ncheiat n vederea desfurrii de activiti n scopul obinerii de venit, asociere care se realizeaz potrivit dispoziiilor legale i care nu d natere unei persoane juridice. 19. Exercitarea unei activiti independente presupune desfurarea acesteia n mod obinuit, pe cont propriu i urmrind un scop lucrativ. Printre criteriile care definesc preponderent existena unei activiti independente sunt: libera alegere a desfurrii activitii, a programului de lucru i a locului de desfurare a activitii; riscul pe care i-l asum ntreprinztorul; activitatea se desfoar pentru mai muli clieni; activitatea se poate desfura nu numai direct, ci i cu personalul angajat de ntreprinztor n condiiile legii. 20. Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile obinute din desfurarea n Romnia, potrivit legii, a unei activiti independente, printr-un sediu permanent. 21. Sunt considerate venituri comerciale veniturile realizate din fapte de comer de ctre persoane fizice sau asocieri fr personalitate juridic, din prestri de servicii, altele dect cele realizate din profesii libere, precum i cele obinute din practicarea unei meserii. Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt: - activiti de producie; - activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii; - organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea; - activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat contractul; - vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse pentru a fi comercializate; - activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea; - transport de bunuri i de persoane; - alte fapte de comer definite n Codul comercial. 211. Sunt venituri comerciale, veniturile obinute din activiti desfurate n cadrul fermei familiale cu caracter comercial, altele dect cele care se ncadreaz n venituri neimpozabile potrivit prevederilor art. 42 lit. k), precum i cele care sunt impozitate potrivit prevederilor cap. 7 Venituri din activiti agricole. 22. Pentru persoanele fizice asociate impunerea se face la nivelul fiecrei persoane asociate din cadrul asocierii fr personalitate juridic, potrivit contractului de asociere, inclusiv al societii civile profesionale, asupra venitului net distribuit. 23. Sunt considerate venituri din profesii libere veniturile obinute din prestri de servicii cu caracter profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere, n domeniile tiinific, literar, artistic, educativ i altele, de ctre: medici, avocai, notari publici, executori judectoreti, experi tehnici i contabili, contabili autorizai, consultani de plasament n valori mobiliare, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci, traductori, sportivi, arbitri sportivi, precum i alte persoane fizice cu profesii reglementate desfurate n mod independent, n condiiile legii.
78 of 703
08/03/2013 09:46
231. Veniturile obinute de avocaii stagiari n baza contractelor de colaborare precum i avocaii salarizai n interiorul profesiei sunt considerate venituri din activiti independente. 232. Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor calific aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i le supun regulilor de stabilire a venitului net anual pentru aceast categorie, determinat pe baza contabilitii n partid simpl. Aplicarea acestei reglementri se efectueaz potrivit prevederilor ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. 233. Sunt venituri din profesii libere i veniturile din activiti desfurate n mod independent, n condiiile legii, ca profesii reglementate, inclusiv n cazul n care activitatea este desfurat pe baz de contract, pentru societi comerciale sau alte entiti reglementate potrivit legii s desfoare activiti care genereaz venituri din profesii libere. 24. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt venituri realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenii, mai puin realizrile tehnice, know-how, mrci nregistrate, franciza i altele asemenea, recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate, precum i a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor. Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activiti independente i n situaia n care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune, nchiriere, colaborare, cercetare, licen, franciz i altele asemenea, precum i cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acord, cum ar fi: remuneraie direct, remuneraie secundar, onorariu, redeven i altele asemenea. Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual prevzute n mod expres n contractul ncheiat ntre pri reprezint venituri din drepturi de proprietate intelectual. De asemenea, sunt incluse n categoria veniturilor din drepturi de proprietate intelectual i veniturile din cesiuni pentru care reglementrile n materie stabilesc prezumia de cesiune a drepturilor n lipsa unei prevederi contrare n contract. n situaia existenei unei activiti dependente ca urmare a unei relaii de angajare, remuneraia prestrilor rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual care intr n sfera sarcinilor de serviciu reprezint venituri de natur salarial, conform prevederilor menionate n mod expres n contractul dintre angajat i angajator, i se supun impozitrii potrivit prevederilor cap. III Venituri din salarii al titlului III din Codul fiscal. Veniturile reprezentnd drepturi bneti ale autorului unei realizri tehnice nu sunt considerate, din punct de vedere fiscal, venituri din drepturi de proprietate intelectual. 241. Sunt considerate venituri din activiti independente veniturile din drepturi de autor i drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996, cu modificrile i completrile ulterioare. 26. Veniturile realizate de sportivii care particip la competiii sportive pe cont propriu i nu au relaii contractuale de munc cu entitatea pltitoare de venit sunt considerate venituri din activiti independente.
Abrogat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 200/2008 ncepnd cu 01.01.2009. Art. 47 Abrogat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 200/2008 ncepnd cu 01.01.2009. b) Abrogat prin punctul 16. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. (2) Abrogat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 200/2008 ncepnd cu 01.01.2009. Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat pe baza contabilitii n partid simpl Art. 48 (1) Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, cu excepia prevederilor art. 49 i 50. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 37. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (2) Venitul brut cuprinde: a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; ___________ Litera c) a fost modificat prin alineatul din Lege nr. 71/2011 ncepnd cu 01.10.2011. d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan; e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent. f) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi. ___________ Litera f) a fost introdus prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 34/2010 ncepnd cu 24.07.2010. (3) Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despgubiri; d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. (4) Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt: a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente; b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; c) s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul II, dup caz; c ) s respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentnd investiii n mijloace fixe pentru cabinetele medicale, n conformitate cu prevederile art. 24 alin. (16). ___________ Litera c1) a fost introdus prin punctul 22. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru: 1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; 2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul; 3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional; ___________ Punctul 3. a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005.
1
79 of 703
08/03/2013 09:46
4. persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului III din prezentul titlu, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator. (5) Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform alin. (6); ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 28. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6); c) suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005. d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual; e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie; f) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; f ) cheltuielile reprezentnd tichetele de vacan acordate de angajatori, potrivit legii; ___________ Litera f1 ) a fost introdus prin punctul 39. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. g) contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru o persoan; ___________ Litera g) a fost modificat prin punctul 7. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.01.2009. h) prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita echivalentului n lei a 250 euro anual pentru o persoan; ___________ Litera h) a fost modificat prin punctul 7. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.01.2009. i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente; j) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii; ___________ Litera j) a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005. k) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; ___________ Litera k) a fost modificat prin punctul 40. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile cu amortizarea si dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operatiunile de leasing si societatile de leasing; m) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6). n) cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat. ___________ Litera n) a fost introdus prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005. (6) Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale. ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 30. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (7) Nu sunt cheltuieli deductibile: a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate; c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strainatate; d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute la alin. (4) lit. d) i la alin. (5) lit. h); e) donaii de orice fel; f) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale; g) ratele aferente creditelor angajate; h) Abrogat prin punctul 41. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. i) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar; j) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare; k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare; l) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit; l1) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii i a cror mas total maxim autorizat nu depete 3.500 kg i nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n
1
80 of 703
08/03/2013 09:46
proprietate sau n folosin. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; 2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; 3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; 4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi; 5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea. n cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate n proprietate sau n folosin, care nu fac obiectul limitrii deducerii cheltuielilor se vor aplica regulile generale de deducere. Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme; ___________ Litera l1) a fost modificat prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012. m) alte sume prevzute prin legislaia n vigoare. (8) Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrulinventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie. (9) n Registrul-inventar se trec toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii.
Punere n aplicare Art. 48 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 36. n venitul brut se includ toate veniturile n bani i n natur, cum ar fi: venituri din vnzarea de produse i de mrfuri, venituri din prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri din vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii, venituri obinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii prin centrele de colectare a deeurilor i orice alte venituri obinute din exercitarea activitii, inclusiv ncasrile efectuate n avans care se refer la alte exerciii fiscale, precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci pentru disponibilitile bneti aferente afacerii, din alte activiti adiacente i altele asemenea. n venitul brut se includ i veniturile ncasate ulterior ncetrii activitii independente, pe baza facturilor emise i nencasate pn la ncetarea activitii. Prin activiti adiacente se nelege toate activitile care au legtur cu obiectul de activitate autorizat. n venitul brut al afacerii se include i suma reprezentnd contravaloarea bunurilor i drepturilor din patrimoniul afacerii care trec pe parcursul exercitrii activitii i la ncetarea definitiv a acesteia n patrimoniul personal al contribuabilului, operaiune considerat din punct de vedere fiscal o nstrinare. Evaluarea acestora se face la preurile practicate pe pia sau stabilite prin expertiz tehnic. n cazul ncetrii definitive a activitii, din punct de vedere fiscal, sumele obinute din valorificarea bunurilor i drepturilor din patrimoniul afacerii, nscrise n Registrul-inventar, cum ar fi: mijloacele fixe, obiectele de inventar i altele asemenea, precum i stocurile de materii prime, materiale, produse finite i mrfuri se includ n venitul brut. n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti, precum i al transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n condiiile continurii activitii, se include n venitul brut al afacerii care urmeaz s se transforme/schimbe i contravaloarea bunurilor i drepturilor care trec n patrimoniul afacerii n care s-a transformat/schimbat. n cazul bunurilor i al drepturilor amortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin schimbarea modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, se aplic urmtoarele reguli: - cele cu valoare rmas de amortizat se nscriu n Registrul-inventar la aceast valoare, care constituie i baz de calcul al amortizrii; - cele complet amortizate se nscriu n Registrul-inventar la valoarea stabilit prin expertiz tehnic sau la preul practicat pe pia; pentru acestea nu se calculeaz amortizare i valoarea acestora nu constituie cheltuial deductibil din veniturile noii activiti. n cazul bunurilor i al drepturilor neamortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin schimbarea modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, acestea se nscriu n Registrul-inventar la valoarea nscris n evidena contabil din care provin i nu constituie cheltuial deductibil din veniturile noii activiti. Nu constituie venit brut urmtoarele: - aporturile fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; - sumele primite sub form de credite bancare ori de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; - sumele primite ca despgubiri; - sumele ori bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. n cazul nceperii unei activiti ca urmare a schimbrii modalitii de exercitare a activitii i/sau transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, aporturile aduse n noul patrimoniu nu constituie venit brut. n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti i/sau al transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n timpul anului, venitul net/pierderea se determin separat pentru fiecare perioad n care activitatea independent a fost desfurat de contribuabil ntr-o form de organizare prevzut de lege. Venitul net anual/Pierderea anual se determin prin nsumarea venitului net/pierderii nregistrat/nregistrate n toate perioadele fiscale din anul fiscal n care a avut loc schimbarea i/sau transformarea formei de exercitare a activitii. Venitul net anual/Pierderea anual se nscrie n declaraia privind venitul realizat. Pierderea fiscal nregistrat n anul n care a avut loc schimbarea i/sau transformarea formei de exercitare a activitii se reporteaz i se compenseaz potrivit regulilor de reportare prevzute la art. 80 din Codul fiscal. 37. Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate n sc opul realizrii de venituri, astfel cum rezult din evidenele contabile conduse de contribuabili, cu respectarea prevederilor art. 48 alin. (4)-(7) din Codul fiscal. Reguli generale aplicabile pentru deducerea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor sunt i urmtoarele: a) s fie efectuate n interesul direct al activitii; b) s corespund unor cheltuieli efective i s fie justificate cu documente; c) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite, inclusiv n cazul cheltuielilor reprezentnd pli efectuate n avans care se refer la alte exerciii fiscale. 38. Sunt cheltuieli deductibile, de exemplu: - cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri; - cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri; - cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru clieni; - chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i altor instalaii utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere; - dobnzile aferente creditelor bancare; - cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare; - cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizrile corporale i necorporale, inclusiv pentru stocurile deinute, precum i primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional potrivit legii; - cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, cnd acestea reprezint garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii independente a contribuabilului;
81 of 703
08/03/2013 09:46
- cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii; - cheltuielile cu energia i apa; - cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane; - cheltuieli de natur salarial; - cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit; - cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, pentru accidente de munc i boli profesionale, precum i alte contribuii obligatorii pentru contribuabil i angajaii acestuia; - cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu reglementrile titlului II din Codul fiscal, dup caz; - valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate, determinat prin deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul exploatrii i limitat la nivelul venitului realizat din nstrinare; - cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria (rata de leasing) n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing; - cheltuielile cu pregtirea profesional pentru contribuabili i salariaii lor, potrivit legii; - cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte ntruniri cu caracter profesional; - cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul afacerii; - cheltuielile de delegare, detaare i deplasare, cu excepia celor reprezentnd indemnizaia de delegare, detaare n alt localitate, n ar i n strintate, care este deductibil limitat; - cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cnd reclama i publicitatea se efectueaz prin mijloace proprii. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; - alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor. Sunt cheltuieli deductibile i cele efectuate pentru ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite pentru desfurarea afacerilor chiar dac documentele sunt emise pe numele proprietarului, i nu pe numele contribuabilului. 39. Sunt cheltuieli deductibile limitat, de exemplu, urmtoarele: - cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii, sunt deductibile n limitele stabilite la art. 48 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i n condiiile prevzute de legislaia n materie; - cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, trataii i mese partenerilor de afaceri, efectuate n scopul afacerii; - cheltuieli reprezentnd cotizaii pltite asociaiilor profesionale i contribuii profesionale obligatorii pltite organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii i datorate potrivit legii; - cheltuielile reprezentnd indemnizaia de delegare i detaare n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, sunt deductibile, respectiv n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; - cheltuielile sociale n limita unei sume stabilite prin aplicarea unei cote de pn la 2% asupra fondului de salarii realizat anual i acordate pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc, sub forma: ajutoarelor de nmormntare, ajutoarelor pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarelor pentru bolile grave sau incurabile, inclusiv proteze, ajutoarelor pentru natere, tichetelor de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadourilor pentru copiii minori ai salariailor, cadourilor oferite salariatelor, contravalorii transportului la i de la locul de munc al salariatului, costului prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt deductibile n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete 150 lei. - dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; - cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajator potrivit legii, precum i cheltuieli reprezentnd tichetele de vacan acordate de angajator potrivit legii. Limita echivalentului n euro a contribuiilor efectuate la fondul de pensii facultative i a primelor de asigurare voluntar de sntate, prevzute la art. 48 alin. (5) lit. g) i h) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, se transform n lei la cursul mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei. 391. (1) n sensul prevederilor art. 48 alin. (7) lit. l1) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile prevzute, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii au semnificaiile prevzute la pct. 451 din normele metodologice date n aplicarea art. 1451 din Codul fiscal din titlul VI Taxa pe valoarea adugat. (2) Dac vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a cheltuielilor efectuate conform art. 48 alin. (4) i (5) din Codul fiscal legate de aceste vehicule, cu excepia cheltuielilor privind amortizarea pentru care se aplic regulile privind amortizarea prevzute n titlul II, dup caz. n cadrul cheltuielilor supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile fiecrui vehicul, inclusiv cele reprezentnd: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta etc. n vederea acordrii deductibilitii integrale la calculul venitului net anual, justificarea utilizrii vehiculelor se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs. 40. Veniturile obinute din valorificarea n regim de consignaie sau prin vnzare direct ctre ageni economici i alte instituii a bunurilor rezultate n urma unei prelucrri sau procurate n scopul revnzrii sunt considerate venituri din activiti independente. n aceast situaie se vor solicita documentele care atest proveniena bunurilor respective, precum i autorizaia de funcionare. Nu se ncadreaz n aceste prevederi bunurile din patrimoniul personal. 401. Contribuabilii care realizeaz venituri care se ncadreaz n prevederile punctului 211 sunt obligai s conduc evidena contabil n partid simpl pentru stabilirea tratamentului fiscal aplicabil. 41. Toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii se nscriu n Registrul-inventar i constituie patrimoniul afacerii.
Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 13. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. Art. 49 (1) n cazul contribuabililor care realizeaz venituri comerciale definite la art. 46 alin. (2), venitul net anual se determin pe baza normelor de venit de la locul desfurrii activitii. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011.
82 of 703
08/03/2013 09:46
(2) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, care se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice, n conformitate cu activitile din Clasificarea activitilor din economia naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare. Direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti au urmtoarele obligaii: a) stabilirea nivelului normelor de venit; b) publicarea acestora, anual, n cursul trimestrului IV al anului anterior celui n care urmeaz a se aplica. (2 ) Norma de venit pentru fiecare activitate independent desfurat de contribuabil care genereaz venit comercial nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12. Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, norma de venit fiind stabilit pentru fiecare membru asociat. ___________ Alineatul (21) a fost modificat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 24. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 30.12.2011. (3) La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit determinat prin nmulirea cu 12 a salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat reprezint venitul net anual nainte de aplicarea criteriilor. Criteriile pentru stabilirea normelor de venit de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale i a municipiului Bucureti sunt cele prevzute n normele metodologice. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (4) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate independent, care genereaz venituri comerciale, pe perioade mai mici dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic n care a fost desfurat activitatea respectiv. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (5) Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti care genereaz venituri comerciale, venitul net din aceste activiti se stabilete prin nsumarea nivelului normelor de venit corespunztoare fiecrei activiti. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (6) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate desemnat conform alin. (2) i o alt activitate independent, venitul net anual se determin pe baza contabilitii n partid simpl, conform art. 48. ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (7) Abrogat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 34/2010 ncepnd cu 24.07.2010. (8) Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit au obligaia s completeze numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri, potrivit reglementrilor contabile elaborate n acest scop. ___________ Alineatul (8) a fost modificat prin punctul 25. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Pus n aplicare prin Norm metodologic din 08/07/2004 ncepnd cu 01.01.2012. (9) Contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit i care n anul fiscal anterior au nregistrat un venit brut anual mai mare dect echivalentul n lei al sumei de 100.000 euro, ncepnd cu anul fiscal urmtor, au obligaia determinrii venitului net anual n sistem real. Aceast categorie de contribuabili are obligaia s completeze corespunztor i s depun declaraia privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului n lei al sumei de 100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei, la sfritul anului fiscal. ___________ Alineatul (9) a fost introdus prin punctul 26. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
1
Punere n aplicare Art. 49 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 42. n sensul art. 49 din Codul fiscal, pentru contribuabilii care realizeaz venituri comerciale i desfoar activiti cuprinse n nomenclatorul elaborat de Ministerul Finanelor Publice, venitul net se determin pe baz de norme anuale de venit. Pentru determinarea venitului net anual se aplic criteriile specifice de corecie asupra normei de venit. La stabilirea normelor anuale de venit de ctre direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti vor fi consultate consiliile judeene/Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz. Prin ordin al ministrului finanelor publice se vor stabili activitile din Clasificarea activitilor din economia naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare, care genereaz venituri comerciale n sensul art. 49 din Codul fiscal. n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai activitate n dou sau mai multe locuri diferite pentru care venitul net se determin pe baza normelor anuale de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit, corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare loc de desfurare a activitii. n cazul n care un contribuabil desfoar mai multe activiti pentru care venitul net se determin pe baza normelor de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit de la locul desfurrii fiecrei activiti, corectate potrivit criteriilor specifice. 421. Pentru contribuabilii persoane fizice care desfoar o activitate independent ca ntreprindere individual, venitul net se poate determina pe baz de norme anuale de venit, cu respectarea prevederilor art. 49 din Codul fiscal. 422. Norma anual de venit pentru fiecare activitate de la locul desfurrii acesteia nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12. 423. n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, norma anual de venit corespunztoare fiecrui asociat din cadrul asocierii nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12. Pentru determinarea venitului net anual al fiecrui membru asociat se aplic criteriile specifice de corecie asupra normei de venit.
83 of 703
08/03/2013 09:46
43. La stabilirea coeficienilor de corecie a normelor de venit se vor avea n vedere urmtoarele criterii: - vadul comercial i clientela; - vrsta contribuabililor; - timpul afectat desfurrii activitii, cu excepia cazurilor prevzute la pct. 44 i 45; - starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului; - activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a contribuabilului sau nchiriat; - realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de produse cu material propriu sau al clientului; - folosirea de maini, dispozitive i scule, acionate manual sau de for motrice; - caracterul sezonier al unor activiti; - durata concediului legal de odihn; - desfurarea activitii cu salariai; - contribuia fiecrui asociat n cazul activitii desfurate n cadrul unei asocieri; - informaiile cuprinse n declaraia informativ depus n scop de TVA potrivit prevederilor art. 1563 din Codul fiscal. - alte criterii specifice. Diminuarea normelor de venit ca urmare a ndeplinirii criteriului de vrst a contribuabilului se opereaz ncepnd cu anul urmtor celui n care acesta a mplinit numrul de ani care i permite reducerea normei. Corectarea normelor de venit pentru contribuabilii care au i calitatea de salariat sau i pierd aceast calitate se face ncepnd cu luna urmtoare ncheierii/desfacerii contractului individual de munc. 44. Venitul net din activiti independente, determinat pe baz de norme anuale de venit, se reduce proporional cu: - perioada de la nceputul anului i pn la momentul autorizrii din anul nceperii activitii; - perioada rmas pn la fritul anului fiscal, n situaia ncetrii activitii, la cererea contribuabilului. 45. Pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul anului, datorate unor accidente, spitalizrii i altor cauze obiective, inclusiv cele de for major, dovedite cu documente justificative, normele de venit se reduc proporional cu perioada nelucrat, la cererea contribuabililor. n situaia ncetrii activitii n cursul anului, respectiv a ntreruperii temporare, persoanele fizice autorizate i asociaiile fr personalitate juridic sunt obligate s depun autorizaia de funcionare i s ntiineze n scris, n termen de 5 zile, organele fiscale n a cror raz teritorial acetia i desfoar activitatea. n acest sens se va anexa, n copie, dovada din care s rezulte depunerea autorizaiei. 46. Pentru contribuabilii impui pe baz de norme de venit, care i exercit activitatea o parte din an, n situaiile prevzute la pct. 44 i 45, venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se determin prin raportarea normei anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se nmulete cu numrul zilelor de activitate. n acest scop organul fiscal ntocmete o not de constatare care va cuprinde date i informaii privind: - situaia care a generat corectarea normei de venit, cum ar fi: nceputul/sfritul activitii, ntreruperea temporar, conform pct. 45, i altele asemenea; - perioada n care nu s-a desfurat activitate; - documentele justificative depuse de contribuabil; - recalcularea normei, conform prezentului punct. 47. Pentru contribuabilul care opteaz s fie impus pe baz de norm de venit i care anterior a fost impus n sistem real, avnd investiii n curs de amortizare, valoarea amortizrii nu diminueaz norma de venit. Veniturile realizate din valorificarea investiiilor respective sau trecerea lor n patrimoniul personal n cursul perioadei de desfurare a activitii sau n caz de ncetare a activitii majoreaz norma de venit proporional cu valoarea amortizat n perioada impunerii n sistem real. 48. n cazul contribuabilului impus pe baz de norm de venit, care pe perioada anterioar a avut impunere n sistem real i a efectuat investiii care au fost amortizate integral, veniturile din valorificarea sau trecerea acestora n patrimoniul personal ca urmare a ncetrii activitii vor majora norma de venit. 49. Contribuabilii care n cursul anului fiscal i completeaz obiectul de activitate cu o alt activitate care nu este cuprins n nomenclator vor fi impui n sistem real de la data respectiv, venitul net anual urmnd s fie determinat prin nsumarea fraciunii din norma de venit aferent perioadei de impunere pe baz de norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil.
Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual Art. 50 (1) Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 20% din venitul brut; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 9. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. b) contribuiile sociale obligatorii pltite.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 50. n urmtoarele situaii venitul net din drepturi de proprietate intelectual se determin ca diferen ntre venitul brut i comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori care, conform legii, au atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de drepturi: - venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise prin succesiune; - venituri din exercitarea dreptului de suit; - venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copia privat.
(2) n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de art monumental, venitul net se stabilete prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 25% din venitul brut; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 10. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. b) contribuiile sociale obligatorii pltite.
(3) n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual, precum i n cazul remuneraiei reprezentnd dreptul
84 of 703
08/03/2013 09:46
de suit i al remuneraiei compensatorii pentru copia privat, venitul net se determin prin scderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de asemenea venituri, potrivit legii, fr aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevzute la alin. (1) i (2).
(4) Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, contribuabilii vor completa numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri. Aceast reglementare este opional pentru cei care consider c i pot ndeplini obligaiile declarative direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit. Aceti contribuabili au obligaia s arhiveze i s pstreze documentele justificative cel puin n limita termenului de prescripie prevzut de lege.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 53. Venitul brut din drepturi de proprietate intelectual cuprinde att sumele ncasate n cursul anului, ct i reinerile n contul plilor anticipate efectuate cu titlu de impozit i contribuiile obligatorii reinute de pltitorii de venituri. n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual se includ n venitul brut att veniturile n bani, ct i echivalentul n lei al veniturilor n natur. Evaluarea veniturilor n natur se face la preul pieei sau la preul stabilit prin expertiz tehnic, la locul i la data primirii acestora. n cazul n care determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual se face pe baz de cote forfetare de cheltuieli, nu exist obligativitatea nregistrrii n evidena contabil a cheltuielilor efectuate n scopul realizrii venitului. 54. Cheltuielile forfetare includ comisioanele i alte sume care revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de venituri drept plat a serviciilor prestate pentru gestiunea drepturilor de ctre acetia din urm ctre titularii de drepturi. 55. Sunt considerate opere de art monumental urmtoarele: - lucrri de decorare, cum ar fi pictura mural a unor spaii i cldiri de mari dimensiuni, interior-exterior; - lucrri de art aplicat n spaii publice, cum ar fi: ceramic, metal, lemn, piatr, marmur i altele asemenea; - lucrri de sculptur de mari dimensiuni, design monumental, amenajri de spaii publice; - lucrri de restaurare a acestora. 56. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual obinute din strintate se supun regulilor aplicabile veniturilor din strintate, indiferent dac sunt ncasate direct de titulari sau prin intermediul entitilor responsabile cu gestiunea drepturilor de proprietate intelectual, potrivit legii. 57. Cota de cheltuieli forfetare nu se acord n cazul n care persoanele fizice utilizeaz baza material a beneficiarului acestor drepturi de proprietate intelectual.
Opiunea de a stabili venitul net anual, utilizndu-se datele din contabilitatea n partid simpl Art. 51 (1) Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real, potrivit art. 48. (2) Opiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl este obligatorie pentru contribuabil pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se consider rennoit pentru o nou perioad dac contribuabilul nu solicit revenirea la sistemul anterior, prin completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i depunerea formularului la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului urmtor expirrii perioadei de 2 ani. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 27. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 30.12.2011. (3) Opiunea pentru determinarea venitului net n sistem real se exercit prin completarea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit cu informaii privind determinarea venitului net anual n sistem real i depunerea formularului la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate n anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 27. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 30.12.2011.
Punere n aplicare Art. 51 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 58. Opiunea de a determina venitul net n sistem real se face astfel: a) n cazul contribuabililor prevzui la art. 49 alin. (1) din Codul fiscal, care au desfurat activitate n anul precedent i au fost impui pe baz de norme de venit, prin completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i depunerea acesteia pn la data de 31 ianuarie inclusiv; b) n cazul contribuabililor prevzui la art. 49 alin. (1) din Codul fiscal, care ncep activitatea n cursul anului fiscal, prin completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i depunerea acesteia n termen de 15 zile de la nceperea activitii.
Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru unele venituri din activiti independente ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 28. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 30.12.2011. Art. 52. - (1) Pentru urmtoarele venituri, pltitorii persoane juridice sau alte entiti care au obligaia de a conduce eviden contabil au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile pltite: a) venituri din drepturi de proprietate intelectual; b) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent. Fac excepie veniturile din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil obinute de contribuabilii care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere i sunt nregistrai fiscal potrivit
85 of 703
08/03/2013 09:46
legislaiei n materie; ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 4. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.09.2012. c) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; d) venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, potrivit titlului IV , care nu genereaz o persoan juridic. (2) Impozitul ce trebuie reinut se stabilete dup cum urmeaz: a) n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) lit. a)-c), aplicnd o cot de impunere de 10% la venitul brut din care se deduc contribuiile sociale obligatorii reinute la surs potrivit titlului IX2; b) n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) lit. d), aplicnd cota de impunere prevzut pentru impozitul pe veniturile microntreprinderilor la veniturile ce revin persoanei fizice din asociere. (3) Impozitul ce trebuie reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul, cu excepia impozitului aferent veniturilor prevzute la alin. (1) lit. d), pentru care termenul de virare este reglementat potrivit titlului IV . (4) Pltitorii de venituri prevzui la alin. (1) nu au obligaia calculrii, reinerii la surs i virrii impozitului reprezentnd plat anticipat din veniturile pltite dac efectueaz pli ctre: a) asocierile fr personalitate juridic, ct i persoanele juridice care conduc contabilitate n partid simpl i pentru care plata impozitului pe venit se face de ctre fiecare asociat, pentru venitul su propriu; b) persoanele fizice, plile efectuate de pltitorii de venituri de la alin. (1) reprezentnd venituri realizate de persoanele fizice din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul afacerii. ___________ Alineatul (4) a fost introdus prin punctul 5. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.09.2012. ___________ Pus n aplicare prin Ordin nr. 247/2012 ncepnd cu 22.02.2012. Art. 52. a fost modificat prin punctul 28. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 30.12.2011.
1 1
Punere n aplicare Art. 52. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 61. Pltitorii veniturilor prevzute la art. 52 alin. (1) lit. a)-c) din Codul fiscal au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira n cursul anului fiscal impozitul reprezentnd plat anticipat n contul impozitului anual datorat de contribuabili. Plata anticipat se calculeaz prin aplicarea cotei de 10% la diferena dintre venitul brut i contribuiile sociale obligatorii reinute la surs potrivit titlului IX2 din Codul fiscal. Reinerea impozitului reprezentnd plat anticipat se efectueaz din veniturile pltite n baza contractului civil ncheiat n form scris ntre pltitorul de venit i beneficiarul venitului, contribuabil potrivit titlului III din Codul fiscal. 62. Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual, crora le revine obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat, sunt, dup caz: - utilizatorii de opere, invenii, know-how i altele asemenea, n situaia n care titularii de drepturi i exercit drepturile de proprietate intelectual n mod personal, iar relaia contractual dintre titularul de drepturi de proprietate intelectual i utilizatorul respectiv este direct; - organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care, conform dispoziiilor legale, au atribuii de gestiune a drepturilor de proprietate intelectual, a cror gestiune le este ncredinat de ctre titulari. n aceast situaie se ncadreaz i productorii i agenii mandatai de titularii de drepturi, prin intermediul crora se colecteaz i se repartizeaz drepturile respective. 63. n situaia n care sumele reprezentnd venituri din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual se colecteaz prin mai multe organisme de gestiune colectiv sau prin alte entiti asemntoare, obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat revine organismului sau entitii care efectueaz plata ctre titularul de drepturi de proprietate intelectual. 64. n cazul contribuabililor ale cror pli anticipate sunt calculate n conformitate cu prevederile art. 52 alin. (1) lit. a)-c) din Codul fiscal pentru veniturile de aceast natur i care realizeaz venituri din activiti independente i n alte condiii, pentru acestea din urm au obligaia s le evidenieze n contabilitate separat i s efectueze n cursul anului pli anticipate trimestriale, n conformitate cu art. 82 din Codul fiscal. 641. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente pentru care venitul net anual este stabilit n sistem real i pentru care pltitorii de venituri au obligaia reinerii la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate n conformitate cu art. 52 din Codul fiscal determin venitul net anual pe baza contabilitii n partid simpl. Fac excepie de la determinarea venitului net anual pe baza contabilitii n partid simpl contribuabilii care realizeaz venituri prevzute la art. 52 alin. (1) lit. a) -c) din Codul fiscal care au optat pentru impunerea veniturilor potrivit prevederilor art. 52 1 din Codul fiscal. 642. Pentru contribuabilii care desfoar o activitate care genereaz venituri comerciale pentru care venitul net anual este stabilit pe baza normelor de venit, aceasta fiind prevzut la art. 52 alin. (1) din Codul fiscal, pltitorii de venituri nu au obligaia reinerii la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate potrivit art. 52 din Codul fiscal, cu condiia prezentrii de ctre contribuabilii respectivi a copiei formularului 260 Decizie de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit. 65. Impozitul anticipat se calculeaz i se reine n momentul efecturii plii sumelor ctre beneficiarul venitului. 66. Impozitul reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se fac plata venitului i reinerea impozitului. 661. Persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, a contractelor de agent, precum i din activiti de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar, au dreptul s opteze pentru impunerea venitului brut cu cota de 16%, impozitul fiind final, potrivit art. 52 1 din Codul fiscal. 662. Pentru veniturile realizate n baza contractelor aflate n derulare la data de 1 octombrie 2011, altele dect cele pentru care la data respectiv erau aplicabile prevederile art. 52 din Codul fiscal, i care sunt calificate drept contracte civile ncepnd cu data de 1 octombrie 2011, obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului reprezentnd pli anticipate sunt cele n vigoare la data plii veniturilor respective.
Opiunea pentru stabilirea impozitului final pentru unele venituri din activiti independente ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 19. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. Art. 52 . - (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din activitile menionate la art. 52 alin. (1) lit. a)-c) pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final. Opiunea de impunere a venitului brut se exercit n scris n momentul ncheierii fiecrui raport juridic/contract i este aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activitii desfurate pe baza acestuia. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 29. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 30.12.2011.
1
86 of 703
08/03/2013 09:46
(2) Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut. (3) Impozitul calculat i reinut reprezint impozit final. (4) Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. ___________ Art. 521. a fost introdus prin punctul 19. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. Pli anticipate ale impozitului pe veniturile din activiti independente ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 30. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Art. 53. - (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente au obligaia s efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, potrivit art. 82, cu excepia veniturilor prevzute la art. 52, pentru care plata anticipat se efectueaz prin reinere la surs sau pentru care impozitul este final, potrivit prevederilor art. 521. (2) Impozitul reinut la surs de ctre pltitori pentru veniturile obinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii, prevzute la art. 78 alin. (1) lit. f) calculat prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut, reprezint plat anticipat n contul impozitului anual datorat de ctre contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de asociere, venituri din activiti independente determinate n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Plile anticipate vor fi luate n calcul la definitivarea impozitului anual de ctre organul fiscal competent. ___________ Art. 53. a fost modificat prin punctul 30. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Impozitarea venitului net din activiti independente Art. 54 Venitul net din activiti independente se impoziteaz potrivit prevederilor capitolul X din prezentul titlu. CAPITOLUL III Venituri din salarii Definirea veniturilor din salarii Art. 55 (1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 67. Veniturile de natur salarial prevzute la art. 55 din Codul fiscal, denumite n continuare venituri din salarii, sunt venituri din activiti dependente, dac sunt ndeplinite urmtoarele criterii: - prile care intr n relaia de munc, denumite n continuare angajator i angajat, stabilesc de la nceput: felul activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii; - partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mijloacele de munc, cum ar fi: spaii cu nzestrare corespunztoare, mbrcminte special, unelte de munc i altele asemenea; - persoana care activeaz contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea ei intelectual, nu i cu capitalul propriu; - pltitorul de venituri de natur salarial suport cheltuielile de deplasare n interesul serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, i alte cheltuieli de aceast natur, precum i indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportate de angajator potrivit legii; - persoana care activeaz lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i este obligat s respecte condiiile impuse de aceasta, conform legii. 68. Veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a unei relaii contractuale de munc, precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refer, i care sunt realizate din: a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire: - salariile de baz; - sporurile i adaosurile de orice fel; - indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru reducerea timpului de munc, pentru carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel, altele dect cele menionate la pct. 3, avnd aceeai natur; - recompensele i premiile de orice fel; - sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate salariailor agenilor economici; - sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite de salariat cu titlu de despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de odihn; - sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc; - valoarea nominal a tichetelor de mas, tichetelor de cre, tichetelor de vacan, acordate potrivit legii; - orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor; b) indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autoritii publice, alese sau numite n funcie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu funciile de demnitate public, stabilite potrivit sistemului de stabilire a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de demnitate public; c) drepturile personalului militar n activitate i ale militarilor angajai pe baz de contract, reprezentnd solda lunar compus din solda de grad, solda de funcie, gradaii i indemnizaii, precum i prime, premii i alte drepturi stabilite potrivit legislaiei speciale; c1) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de baz lunar net, acordate potrivit legislaiei n materie; d) drepturile administratorilor obinute n baza contractului de administrare ncheiat cu companiile/societile naionale, societile comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i cu regiile autonome, stabilite potrivit legii, cum ar fi: indemnizaia lunar brut, suma cuvenit prin participare la profitul net al societii;
87 of 703
08/03/2013 09:46
e) sumele pltite membrilor fondatori ai unei societi comerciale constituite prin subscripie public, potrivit cotei de participare la profitul net, stabilit de adunarea constitutiv, potrivit legislaiei n vigoare; f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii; h) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai unor entiti, cum ar fi: organizaii sindicale, organizaii patronale, alte organizaii neguvernamentale, asociaii de proprietari/chiriai i altele asemenea; i) indemnizaiile acordate ca urmare a participrii n comisii, comitete, consilii i altele asemenea, constituite conform legii; j) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc; k) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n competiii sportive, precum i sumele pltite sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n domeniu pentru rezultatele obinute la competiiile sportive, de ctre structurile sportive cu care acetia au relaii contractuale de munc, indiferent de forma sub care se pltesc, inclusiv prima de joc, cu excepia celor prevzute la art. 42 lit. t) din Codul fiscal; l) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc; l1) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, conform legii, precum i sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii; m) indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia angajrii sau mutrii acestora ntr-o alt localitate, stabilite potrivit contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii legale, cu excepia celor prevzute la art. 55 alin. (4) lit. h) i i) din Codul fiscal; n) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net, alta dect cea calificat drept dividend, cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit actului constitutiv, sau stabilite de adunarea general a acionarilor; n1) indemnizaiile lunare pltite, conform legii, de angajator pe perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de munc; n2) indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite de angajator pe perioada suspendrii contractului de munc urmare participrii la cursuri sau la stagii de formare profesional ce presupune scoaterea integral din activitate, conform legii. n3) indemnizaii lunare brute i alte avantaje de natur salarial acordate membrilor titulari, corespondeni i membrilor de onoare ai Academiei Romne. n4) indemnizaii primite la data ncetrii raporturilor de serviciu. o) alte drepturi sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.
(2) Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplic i urmtoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor: a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; b) indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; ___________ Litera b) a fost modificat prin alineatul (4) din Lege nr. 71/2011 ncepnd cu 01.10.2011. c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; d1) remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societilor comerciale; ___________ Litera d1) a fost introdus prin punctul 48. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. d2) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari; ___________ Litera d2) a fost introdus prin punctul 48. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori; ___________ Litera f) a fost modificat prin punctul 47. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; i) indemnizaia primit de angajai pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, precum i orice alte sume de aceeai natur, pentru partea care depete 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice; ___________ Litera i) a fost modificat prin punctul 25. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; j1) sume reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile; ___________ Litera j1 ) a fost modificat prin punctul 25. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. j ) indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de munc; ___________ Litera j2 ) a fost introdus prin punctul 49. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea impunerii.
2
88 of 703
08/03/2013 09:46
___________ Litera k) a fost modificat prin punctul 50. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 46. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 67. Veniturile de natur salarial prevzute la art. 55 din Codul fiscal, denumite n continuare venituri din salarii, sunt venituri din activiti dependente, dac sunt ndeplinite urmtoarele criterii: - prile care intr n relaia de munc, denumite n continuare angajator i angajat, stabilesc de la nceput: felul activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii; - partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mijloacele de munc, cum ar fi: spaii cu nzestrare corespunztoare, mbrcminte special, unelte de munc i altele asemenea; - persoana care activeaz contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea ei intelectual, nu i cu capitalul propriu; - pltitorul de venituri de natur salarial suport cheltuielile de deplasare n interesul serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, i alte cheltuieli de aceast natur, precum i indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportate de angajator potrivit legii; - persoana care activeaz lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i este obligat s respecte condiiile impuse de aceasta, conform legii. 68. Veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a unei relaii contractuale de munc, precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refer, i care sunt realizate din: a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire: - salariile de baz; - sporurile i adaosurile de orice fel; - indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru reducerea timpului de munc, pentru carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel, altele dect cele menionate la pct. 3, avnd aceeai natur; - recompensele i premiile de orice fel; - sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate salariailor agenilor economici; - sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite de salariat cu titlu de despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de odihn; - sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc; - valoarea nominal a tichetelor de mas, tichetelor de cre, tichetelor de vacan, acordate potrivit legii; - orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor; b) indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autoritii publice, alese sau numite n funcie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu funciile de demnitate public, stabilite potrivit sistemului de stabilire a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de demnitate public; c) drepturile personalului militar n activitate i ale militarilor angajai pe baz de contract, reprezentnd solda lunar compus din solda de grad, solda de funcie, gradaii i indemnizaii, precum i prime, premii i alte drepturi stabilite potrivit legislaiei speciale; c1) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de baz lunar net, acordate potrivit legislaiei n materie; d) drepturile administratorilor obinute n baza contractului de administrare ncheiat cu companiile/societile naionale, societile comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i cu regiile autonome, stabilite potrivit legii, cum ar fi: indemnizaia lunar brut, suma cuvenit prin participare la profitul net al societii; e) sumele pltite membrilor fondatori ai unei societi comerciale constituite prin subscripie public, potrivit cotei de participare la profitul net, stabilit de adunarea constitutiv, potrivit legislaiei n vigoare; f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii; h) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai unor entiti, cum ar fi: organizaii sindicale, organizaii patronale, alte organizaii neguvernamentale, asociaii de proprietari/chiriai i altele asemenea; i) indemnizaiile acordate ca urmare a participrii n comisii, comitete, consilii i altele asemenea, constituite conform legii; j) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc; k) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n competiii sportive, precum i sumele pltite sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n domeniu pentru rezultatele obinute la competiiile sportive, de ctre structurile sportive cu care acetia au relaii contractuale de munc, indiferent de forma sub care se pltesc, inclusiv prima de joc, cu excepia celor prevzute la art. 42 lit. t) din Codul fiscal; l) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc; l1) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, conform legii, precum i sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii; m) indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia angajrii sau mutrii acestora ntr-o alt localitate, stabilite potrivit contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii legale, cu excepia celor prevzute la art. 55 alin. (4) lit. h) i i) din Codul fiscal; n) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net, alta dect cea calificat drept dividend, cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit actului constitutiv, sau stabilite de adunarea general a acionarilor; n1) indemnizaiile lunare pltite, conform legii, de angajator pe perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de munc; n2) indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite de angajator pe perioada suspendrii contractului de munc urmare participrii la cursuri sau la stagii de formare profesional ce presupune scoaterea integral din activitate, conform legii. n3) indemnizaii lunare brute i alte avantaje de natur salarial acordate membrilor titulari, corespondeni i membrilor de onoare ai Academiei Romne. n4) indemnizaii primite la data ncetrii raporturilor de serviciu. o) alte drepturi sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.
(3) Avantajele, cu excepia celor prevzute la alin. (4), primite n legtur cu o activitate menionat la alin. (1) i (2) includ, ns nu sunt limitate la:
89 of 703
08/03/2013 09:46
a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc; b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei; c) mprumuturi nerambursabile; d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului; e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal; f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal; g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii. h) tichete-cadou acordate potrivit legii. ___________ Litera h) a fost introdus prin punctul 13. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 51. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 69. Avantajele n bani i n natur sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la teri sau ca urmare a prevederilor contractului individual de munc ori a unei relaii contractuale ntre pri, dup caz. 70. La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite de persoana fizic, cum ar fi: a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n scop personal; b) acordarea de produse alimentare, mbrcminte, cherestea, lemne de foc, crbuni, energie electric, termic i altele; c) abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de transport, abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice; d) permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport; e) cadourile primite cu diverse ocazii, cu excepia celor menionate la art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal; f) contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor conexe de ntreinere, cum sunt cele privind consumul de ap, consumul de energie electric i termic i altele asemenea, cu excepia celor prevzute n mod expres la art. 55 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal; g) cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier; h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau de o alt entitate, pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia primelor de asigurare obligatorii potrivit legislaiei n materie. Tratamentul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea primelor de asigurare este urmtorul: - pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate salariilor de la suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de aceast natur ale lunii n care sunt pltite primele de asigurare; - pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de venituri salariale i asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse n conformitate cu prevederile art. 78 din Codul fiscal. i) tichetele cadou acordate potrivit legii, indiferent dac acestea sunt acordate potrivit destinaiei i cuantumului prevzute la art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. 71. Avantajele n bani pot fi sumele primite pentru procurarea de bunuri i servicii, precum i sumele acordate pentru distracii sau recreere. 72. Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n natur sunt impozabile, indiferent de forma organizatoric a entitii care le acord. 73. Fac excepie veniturile care sunt expres menionate ca fiind neimpozabile, n limitele i n condiiile prevzute la art. 55 alin. (4) din Codul fiscal. 74. Veniturile n natur, precum i avantajele n natur primite cu titlu gratuit sunt evaluate la preul pieei la locul i data acordrii avantajului. Avantajele primite cu plata parial sunt evaluate ca diferen ntre preul pieei la locul i data acordrii avantajului i suma reprezentnd plata parial. 75. Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel: a) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicndu-se un procent de 1,7% pentru fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia. n cazul n care vehiculul este nchiriat de la o ter persoan, avantajul este evaluat la nivelul chiriei; b) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face la nivelul chiriei practicate pentru suprafeele locative deinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi: ap, gaz, electricitate, cheltuieli de ntreinere i reparaii i altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv; c) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i locuina se face la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecrui bun pe unitate de msur specific sau la nivelul preului practicat pentru teri. 76. Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosin mixt se face astfel: a) pentru vehicule evaluarea se face conform pct. 75 lit. a), iar avantajul se determin proporional cu numrul de kilometri parcuri n interes personal din totalul kilometrilor; b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor pct. 75 i avantajul se determin proporional cu numrul de metri ptrai folosii pentru interes personal sau cu numrul de ore de utilizare n scop personal. 77. Nu sunt considerate avantaje: - contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru angajaii a cror activitate presupune deplasarea frecvent n interiorul localitii; - reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care pot beneficia clienii persoane fizice; - costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate, precum i utilizarea autoturismului de serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu; - diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd amenajri recreative i sportive din dotarea ministerelor de care beneficiaz personalul propriu, conform legii. - contribuiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajaii proprii, n limita a 400 euro anual pe participant. - primele de asigurare aferente contractelor de asigurare civil profesional pentru administratori/directori, ncheiate i suportate de societatea comercial pentru care desfoar activitatea, potrivit prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. 78. Angajatorul stabilete partea corespunztoare din convorbirile telefonice reprezentnd folosina n scop personal, care reprezint avantaj impozabil, n condiiile art. 55 alin. (3) din Codul fiscal, i se va impozita prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii n care salariatul primete acest avantaj. n acest scop angajatorul stabilete limita convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare post telefonic, urmnd ca ceea ce depete aceast limit s fie considerat avantaj n natur, n situaia n care salariatului n cauz nu i s-a imputat costul convorbirilor respective. 79. La evaluarea avantajului folosirii n scop personal a vehiculului din patrimoniul angajatorului cu folosin mixt, pus la dispoziie unui angajat, nu se iau n considerare distana dus-ntors de la domiciliu la locul de munc, precum i cheltuielile efectuate pentru realizarea sarcinilor de serviciu.
90 of 703
08/03/2013 09:46
(4) Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit: a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 1.500.000 lei. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i finanate din buget;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 80. Ajutoarele de nmormntare sunt venituri neimpozabile att n cazul angajatului, ct i n cazul altor persoane, potrivit clauzelor din contractele de munc sau prevederilor din legi speciale. 81. Plafonul stabilit pentru cadourile oferite de angajatori copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, Zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase se aplic pentru fiecare copil minor al fiecrui angajat, precum i pentru cadourile oferite angajatelor cu ocazia Zilei de 8 martie, n ceea ce privete att darurile constnd n bunuri, ct i cele constnd n bani, n cazul tuturor angajatorilor de for de munc. 811. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile primite de persoanele fizice n baza unor legi speciale i finanate din buget, cu respectarea destinaiilor i cuantumului prevzute la paragrafele 1 i 2 ale alin. (4).
a ) Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. ___________ Litera a1) a fost introdus prin punctul 32. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. a ) Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. ___________ Litera a2) a fost introdus prin punctul 52. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. b) drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 15. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010.
2
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 82. n aceast categorie se cuprind: - alocaiile zilnice de hran pentru activitatea sportiv de performan, intern i internaional, difereniat pe categorii de aciuni; - contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor pentru asigurarea alimentaiei de efort necesare n perioada de pregtire; - drepturile de hran n timp de pace, primite de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional; - alte drepturi de aceast natur primite potrivit actelor normative specifice, cum ar fi: alocaia de hran zilnic pentru personalul navigant i auxiliar mbarcat pe nave; alocaia zilnic de hran pentru consumurile colective din unitile bugetare i din regiile autonome/societile comerciale cu specific deosebit; alocaia de hran acordat donatorilor onorifici de snge; alocaia de hran pentru consumurile colective din unitile sanitare publice i altele asemenea.
c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 83. Prin locuine acordate ca urmare a specificitii activitii se nelege acele locuine asigurate angajailor cnd activitatea se desfoar n locuri izolate, precum staiile meteo, staiile pentru controlul micrilor seismice, sau n condiiile n care este solicitat prezena permanent pentru supravegherea unor instalaii, utilaje i altele asemenea.
d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 84. Nu sunt venituri impozabile: - contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub form de aparatur, dispozitive, unelte, alte mijloace asemntoare, necesare n procesul muncii; - contravaloarea echipamentului individual de protecie cu care este dotat fiecare participant n procesul muncii pentru a fi protejat mpotriva factorilor de risc; - contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde mijloacele primite de un angajat n vederea utilizrii lor n timpul procesului muncii pentru a-i proteja mbrcmintea i nclmintea; - contravaloarea alimentaiei de protecie primite n mod gratuit de persoanele fizice care lucreaz n locuri de munc cu condiii grele i vtmtoare; - contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite n mod gratuit de persoanele fizice care i desfoar activitatea n locuri de munc al cror specific impune o igien personal deosebit; - contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare n activitate, sportivi, personalul navigant i alte categorii de personal, potrivit legii; - contravaloarea echipamentului i a materialelor de resortul echipamentului, cum ar fi: materiale de splat i de igien, materiale de gospodrie, materiale pentru atelierele de reparaii i ntreinere, rechizite i furnituri de birou, primite n mod gratuit de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, n condiiile legii;
91 of 703
08/03/2013 09:46
- altele asemenea.
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 84. Nu sunt venituri impozabile: - contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub form de aparatur, dispozitive, unelte, alte mijloace asemntoare, necesare n procesul muncii; - contravaloarea echipamentului individual de protecie cu care este dotat fiecare participant n procesul muncii pentru a fi protejat mpotriva factorilor de risc; - contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde mijloacele primite de un angajat n vederea utilizrii lor n timpul procesului muncii pentru a-i proteja mbrcmintea i nclmintea; - contravaloarea alimentaiei de protecie primite n mod gratuit de persoanele fizice care lucreaz n locuri de munc cu condiii grele i vtmtoare; - contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite n mod gratuit de persoanele fizice care i desfoar activitatea n locuri de munc al cror specific impune o igien personal deosebit; - contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare n activitate, sportivi, personalul navigant i alte categorii de personal, potrivit legii; - contravaloarea echipamentului i a materialelor de resortul echipamentului, cum ar fi: materiale de splat i de igien, materiale de gospodrie, materiale pentru atelierele de reparaii i ntreinere, rechizite i furnituri de birou, primite n mod gratuit de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, n condiiile legii; - altele asemenea.
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 85. n categoria cheltuielilor de delegare i detaare se cuprind cheltuielile cu transportul, cazarea, precum i indemnizaia de delegare i de detaare n ar i n strintate, stabilite n condiiile prevzute de lege sau n contractul de munc aplicabil.
g) sumele primite de angajai n condiiile prevzute de lege sau de contractul de munc aplicabil, pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, ca indemnizaii i orice alte sume de aceeai natur, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare; ___________ Litera g) a fost modificat prin punctul 26. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 85. n categoria cheltuielilor de delegare i detaare se cuprind cheltuielile cu transportul, cazarea, precum i indemnizaia de delegare i de detaare n ar i n strintate, stabilite n condiiile prevzute de lege sau n contractul de munc aplicabil.
h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 86. Prin cheltuieli de mutare n interesul serviciului se nelege cheltuielile cu transportul personal i al membrilor de familie ai angajatului, precum i al bunurilor din gospodrie, cu ocazia mutrii salariatului ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n situaia n care, potrivit legii, se deconteaz de angajator.
i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 87. Sunt considerate venituri neimpozabile indemnizaiile de instalare i mutare primite de beneficiarii de astfel de venituri, acordate n conformitate cu prevederile legilor speciale.
j) Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. ___________ Litera j) a fost modificat prin punctul 53. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. k) Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. k1) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat; ___________ Litera k1) a fost modificat prin punctul 531. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice; ___________
92 of 703
08/03/2013 09:46
Pus n aplicare prin Ordin nr. 250/2004 ncepnd cu 01.01.2005. m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia ori are sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile n Romnia numai n situaia n care Romnia are drept de impunere; ___________ Litera m) a fost modificat prin punctul 26. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; o) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii i la momentul exercitrii acestora; ___________ Litera p) a fost modificat prin punctul 54. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite. (5) Avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului n cauz nu se impoziteaz. Deducere personal Art. 56 (1) Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. (2) Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 10.000.000 lei inclusiv, astfel: - pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 2.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 3.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 4.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 5.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 6.500.000 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 10.000.001 lei i 30.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 30.000.000 lei nu se acord deducerea personal. (3) Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 2.500.000 lei lunar. (4) n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. (5) Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. (6) Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. (7) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m n zonele montane; b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. (8) Deducerea personal determinat potrivit prezentului articol nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii.
Punere n aplicare Art. 56 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 88. Deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal se acord pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz, n limita venitului realizat. Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la funcia de baz de ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia. 89. Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului n funcie de care se atribuie deducerea personal este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la funcia de baz. 90. Pentru ca o persoan s fie n ntreinere, aceasta trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: - existena unor raporturi juridice ntre contribuabil i persoana aflat n ntreinere; - persoana fizic ntreinut s aib venituri impozabile i neimpozabile mai mici sau egale cu 2.500.000 lei lunar. Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu comun cu contribuabilul n a crui ntreinere se afl. 91. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soul/soia contribuabilului, copiii acestuia, precum i ali membri de familie pn la gradul al doilea inclusiv. 92. n sensul art. 56 alin. (3) din Codul fiscal, n categoria "alt membru de familie aflat n ntreinere" se cuprind rudele contribuabilului i ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv. 93. Dup gradul de rudenie rudele se grupeaz astfel: - rude de gradul nti, cum ar fi: prini i copii; - rude de gradul al doilea, cum ar fi: bunici, nepoi i frai/surori. 94. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de 18 ani, dac veniturile obinute sunt mai mici sau egale cu 2.500.000 lei lunar. 95. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele majore condamnate, care execut pedepse privative de libertate. 96. Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu excepia celor ncadrai n munc, indiferent dac se afl n uniti speciale sanitare sau de protecie special i altele asemenea, precum i n uniti de nvmnt, inclusiv n situaia n care costul de ntreinere este suportat de aceste uniti. n acest caz eventualele venituri obinute de copilul minor nu se au n vedere la ncadrarea n venitul de 2.500.000 lei lunar. 2
93 of 703
08/03/2013 09:46
Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a tutorelui, deducerea personal se acord integral unuia dintre prini, conform nelegerii dintre acetia, respectiv tutorelui. Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul de a fi preluat n ntreinere revine printelui cruia i-a fost ncredinat copilul sau unuia dintre soi care formeaz noua familie, conform nelegerii dintre acetia, indiferent dac s-a fcut o adopie cu efecte restrnse i chiar dac prinii fireti ai acestuia contribuie la ntreinerea lui prin plata unei pensii de ntreinere. Plata unei pensii de ntreinere nu d dreptul la preluarea n ntreinere a copilului, printelui obligat la aceast plat. Pentru copilul minor primit n plasament sau ncredinat unei persoane ori unei familii, dreptul de a fi preluat ca persoan n ntreinere pentru acest copil se acord: - persoanei care l-a primit n plasament sau creia i s-a ncredinat copilul; - unuia dintre soii care formeaz familia creia i-a fost ncredinat sau i-a fost dat n plasament copilul, conform nelegerii dintre acetia. Pentru copiii aflai n ntreinerea unei familii, dreptul de a fi luat n ntreinere se acord unuia dintre prini, conform nelegerii dintre acetia. Astfel, n situaia n care ntr-o familie sunt mai muli copii aflai n ntreinere, acetia vor fi preluai n ntreinerea unuia dintre prini conform nelegerii dintre pri. n aceste situaii contribuabilii vor prezenta pltitorului de venit fie o declaraie pe propria rspundere din partea soului/soiei, fie o adeverin emis de pltitorul de venit din salarii al acestuia/acesteia, dup caz, din care s rezulte numrul i identitatea copiilor care sunt preluai n ntreinere de fiecare so/soie. Nu se acord dreptul de a prelua n ntreinere urmtoarelor persoane: - prinilor ai cror copii sunt dai n plasament sau ncredinai unei familii ori persoane; - prinilor copiilor ncredinai unui organism privat autorizat sau unui serviciu public autorizat, n cazul n care prinii respectivi sunt pui sub interdicie sau sunt deczui din drepturile printeti. Copilul minor cu vrsta cuprins ntre 16 i 18 ani, ncadrat n munc n condiiile Codului muncii, devine contribuabil i beneficiaz de deducerea personal, situaie n care prinii nu mai au dreptul de a-l lua n ntreinere, ntruct deducerea personal se acord o singur dat. 97. Verificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n sum de 2.500.000 lei lunar se realizeaz prin compararea acestui plafon cu veniturile brute realizate de persoana fizic aflat n ntreinere. 98. n cursul anului fiscal, n cazul n care angajatul obine venituri la funcia de baz, pentru a stabili dreptul acestuia la deducere pentru persoane aflate n ntreinere, se compar venitul lunar realizat de persoana aflat n ntreinere cu suma de 2.500.000 lei lunar, astfel: a) n cazul n care persoana aflat n ntreinere realizeaz venituri lunare de natura pensiilor, indemnizaiilor, alocaiilor i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana ntreinut rezult din nsumarea tuturor drepturilor de aceast natur realizate ntr-o lun; b) n cazul n care venitul este realizat sub form de ctiguri la jocuri de noroc, premii la diverse competiii, dividende, dobnzi i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana fizic aflat n ntreinere se determin prin mprirea venitului realizat la numrul de luni rmase pn la sfritul anului, exclusiv luna de realizare a venitului; c) n cazul n care persoana ntreinut realizeaz att venituri lunare, ct i aleatorii, venitul lunar se determin prin nsumarea acestor venituri. 99. Dac venitul unei persoane aflate n ntreinere depete 2.500.000 lei lunar, ea nu este considerat ntreinut. n funcie de venitul lunar al persoanei ntreinute, pltitorul veniturilor din salarii va proceda dup cum urmeaz: a) n situaia n care una dintre persoanele aflate n ntreinere, pentru care contribuabilul beneficiaz de deducere personal, obine n cursul anului un venit lunar mai mare de 2.500.000 lei lunar, pltitorul veniturilor din salarii va reconsidera nivelul deducerii personale corespunztoare pentru persoanele rmase n ntreinere ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost realizat venitul, indiferent de data la care se face comunicarea ctre angajator/pltitor; b) n situaia n care contribuabilul solicit acordarea deducerii personale pentru persoana aflat n ntreinere ca urmare a siturii venitului lunar al acesteia din urm sub 2.500.000 lei lunar, pltitorul de venituri din salarii va ncepe acordarea deducerii personale reconsiderate pentru persoana n ntreinere o dat cu plata drepturilor lunare ale lunii n care contribuabilul a depus documentele justificative. 100. Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul, contribuabilul va depune la pltitorul de venituri din salarii o declaraie pe propria rspundere, care trebuie s cuprind urmtoarele informaii: - datele de identificare a contribuabilului care realizeaz venituri din salarii (numele i prenumele, domiciliul, codul numeric personal); - datele de identificare a fiecrei persoane aflate n ntreinere (numele i prenumele, codul numeric personal). n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere, la aceast declaraie contribuabilul care realizeaz venituri din salarii va anexa i adeverina de la pltitorul de venituri din salarii a celuilalt so sau declaraia pe propria rspundere a acestuia c nu beneficiaz de deducere personal pentru acel copil. 101. Declaraia pe propria rspundere a persoanei aflate n ntreinere, cu excepia copilului minor, trebuie s cuprind urmtoarele informaii: - datele de identificare a persoanei aflate n ntreinere, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal; - datele de identificare a contribuabilului care beneficiaz de deducerea personal corespunztoare, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal; - acordul persoanei ntreinute ca ntreintorul s o preia n ntreinere; - nivelul i natura venitului persoanei aflate n ntreinere, inclusiv meniunea privind suprafeele de teren agricol i silvic deinute, precum i declaraia afirmativ sau negativ cu privire la desfurarea de activiti de: cultivare a terenurilor cu flori, legume i zarzavat n sere, n solarii amenajate i n sistem irigat; cultivare a arbutilor i plantelor decorative, ciupercilor; exploatare a pepinierelor viticole i pomicole; - angajarea persoanei ntreinute de a comunica persoanei care contribuie la ntreinerea sa orice modificri n situaia venitului realizat. Declaraiile pe propria rspundere depuse n vederea acordrii de deduceri personale nu sunt formulare tipizate. 102. Contribuabilul va prezenta pltitorului de venituri din salarii documentele justificative care s ateste persoanele aflate n ntreinere, cum sunt: certificatul de cstorie, certificatele de natere ale copiilor, adeverina de venit a persoanei ntreinute sau declaraia pe propria rspundere i altele. Documentele vor fi prezentate n original i n copie, pltitorul de venituri din salarii pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul. 103. Dac la un contribuabil intervine o schimbare care are influen asupra nivelului reprezentnd deducerea personal acordat i aceast schimbare duce la diminuarea deducerii personale, contribuabilul este obligat s ntiineze pltitorul de venituri din salarii n termen de 15 zile calendaristice de la data la care s-a produs evenimentul care a generat modificarea, astfel nct angajatorul/pltitorul s reconsidere nivelul deducerii ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-a produs evenimentul. 104. n situaia n care depunerea documentelor justificative privind acordarea deducerii personale se face ulterior apariiei evenimentului care modific, n sensul majorrii, nivelul acesteia, angajatorul/pltitorul de venituri din salarii va acorda deducerea personal reconsiderat o dat cu plata drepturilor salariale aferente lunii n care contribuabilul a depus toate documentele justificative. 105. Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de numrul de ore n cazul veniturilor realizate n baza unui contract de munc cu timp parial, la funcia de baz.
Determinarea impozitului pe venitul din salarii Art. 57 (1) Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. (2) Impozitul lunar prevzut la alin. (1) se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.01.2009.
94 of 703
08/03/2013 09:46
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora; (2 ) n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stab ilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara funciei de baz la data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit. ___________ Alineatul (21) a fost introdus prin punctul 35. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (2 ) n cazul veniturilor reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare la data plii pentru veniturile realizate n afara funciei de baz, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite. ___________ Alineatul (22) a fost introdus prin punctul 27. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (3) Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. (4) Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit la alin. (3), pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 36. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
2 1
Punere n aplicare prin Ordin 52/2012 : 230 INSTRUCIUNI de completare a formularului 230 "Cerere privind destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul anual i deducerea cheltuielilor efectuate pentru economisirea n sistem colectiv pentru domeniul locativ" cod 14.13.04.13 1. Formularul se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii i asimilate acestora, n urmtoarele situaii: - au efectuat n anul de raportare cheltuieli pentru acordarea de burse private conform Legii nr. 376/2004 privind bursele private, cu modificrile ulterioare, i solicit restituirea acestora; - opteaz pentru virarea unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul anual, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii sau a unitilor de cult; Contribuabilii care i exprim aceast opiune pot solicita direcionarea acestei sume ctre o singur entitate nonprofit sau unitate de cult. - contribuabilii solicit deducerea din veniturile impozabile din salarii, obinute la funcia de baz, a cheltuielilor efectuate pentru economisire n sistem colectiv pentru domeniul locativ, potrivit legii, n limita unei sume maxime egale cu 300 lei pe an. 2. Termen de depunere: - anual, pn la data de 25 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului. Formularul se completeaz n dou exemplare: - originalul se depune la: a) organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; b) organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, pentru ceilali contribuabili persoane fizice; - copia se pstreaz de ctre contribuabil sau de ctre mputernicitul acestuia. 3. Formularul se depune n format hrtie, direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire. Data depunerii formularului este data nregistrrii acestuia la organul fiscal sau data depunerii la pot, dup caz. Formularul se pune gratuit la dispoziia contribuabilului, la solicitarea acestuia. I. Date de identificare a contribuabilului La adres se nscrie adresa domiciliului fiscal. Cod numeric personal/Numr de identificare fiscal - se nscrie codul numeric personal sau numrul de identificare fiscal, atribuit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu ocazia nregistrrii fiscale, dup caz. II. Deducerea cheltuielilor efectuate pentru economisire n sistem colectiv pentru domeniul locativ din veniturile impozabile din salarii, obinute la funcia de baz Denumire instituie de credit - se nscrie denumirea bncii de economisire i creditare n domeniul locativ cu care a fost ncheiat contractul de economisire-creditare, potrivit legislaiei n materie. Sum pltit - se nscrie suma pltit de contribuabil reprezentnd cheltuielile efectuate pentru economisire n sistem colectiv pentru domeniul locativ, potrivit legii. Documente anexate - se menioneaz documentele privind contractul de economisire-creditare n sistem colectiv pentru domeniul locativ, privind plata sumelor reprezentnd cheltuielile efectuate pentru economisire n sistem colectiv pentru domeniul locativ etc. Documentele se prezint n original i n copie, organul fiscal pstrnd copiile acestora dup ce verific conformitatea cu originalul. n cazul n care declaraia se transmite prin pot, documentele de mai sus se anexeaz n copie. III. Destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul anual, potrivit art. 57 alin. (4) din Legea nr. 571/2003 1. Bursa privat: csua se bifeaz de ctre contribuabilii care au efectuat cheltuieli n cursul anului de raportare cu burse private n conformitate cu Legea nr. 376/2004 privind bursele private, cu modificrile i completrile ulterioare. Contract nr./data - se nscriu numrul i data contractului privind acordarea bursei private. Sum pltit - se nscrie suma pltit de contribuabil n cursul anului de raportare pentru bursa privat. Documente de plat nr./data - se nscriu numrul i data documentelor care atest plata bursei private. Contractul privind acordarea bursei private i documentele ce atest plata bursei se prezint n original i n copie, organul fiscal pstrnd copiile acestora dup ce verific conformitatea cu originalul. n cazul n care declaraia se transmite prin pot, documentele de mai sus se anexeaz n copie. 2. Susinerea unei entiti nonprofit/uniti de cult - csua se bifeaz de ctre contribuabilii care solicit virarea unei sume de pn la 2% din impozitul anual pentru susinerea unei entiti nonprofit sau uniti de cult. Denumire entitate nonprofit/unitate de cult - se nscrie de ctre contribuabil denumirea complet a entitii nonprofit/unitii de cult. Codul de identificare fiscal al entitii nonprofit/unitii de cult - se nscrie de ctre contribuabil codul de identificare fiscal al entitii nonprofit/unitii de cult pentru care se solicit virarea sumei. Cont bancar (IBAN) - se completeaz codul IBAN al contului bancar al entitii nonprofit/unitii de cult.
95 of 703
08/03/2013 09:46
Sum - se completeaz cu suma solicitat de contribuabil a fi virat n contul entitii nonprofit/unitii de cult. n situaia n care contribuabilul nu cunoate suma care poate fi virat, nu va completa rubrica "Suma", caz n care organul fiscal va calcula i va vira suma admis, conform legii. Dac suma solicitat a se vira ctre entitatea nonprofit/unitatea de cult cumulat cu suma pltit pentru bursa privat depete plafonul de 2% din impozitul anual, suma total luat n calcul este limitat la nivelul acestui plafon, avnd prioritate cheltuielile efectuate n cursul anului de raportare cu bursa privat. IV. Date de identificare a mputernicitului Se completeaz numai n cazul n care formularul se completeaz de ctre mputernicitul desemnat de contribuabil, potrivit dispoziiilor Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. La adres se nscrie adresa domiciliului fiscal. Cod de identificare fiscal - se nscrie codul de identificare fiscal a mputernicitului. f) Denumire: "Cerere privind destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul anual i deducerea cheltuielilor efectuate pentru economisirea n sistem colectiv pentru domeniul locativ (formularul 230)" 1. Cod: 14.13.04.13 2. Format: A4/t1 3. U/M: seturi 4. Caracteristici de tiprire: se tiprete pe o singur fa. - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare; 5. Se difuzeaz gratuit. 6. Se utilizeaz: - de ctre contribuabilii care au realizat venituri din salarii i asimilate salariilor i care au efectuat n anul de raportare cheltuieli pentru acordarea de burse private conform legii i solicit restituirea acestora i/sau care opteaz pentru virarea unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul anual, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii sau unitilor de cult; - de ctre contribuabilii care solicit deducerea din veniturile impozabile din salarii, obinute la funcia de baz, a cheltuielilor efectuate pentru economisire n sistem colectiv pentru domeniul locativ. 7. Se ntocmete n dou exemplare de contribuabil; 8. Circul: - originalul, la organul fiscal definit prin ordin; - copia, la contribuabil. 9. Se arhiveaz la dosarul contribuabilului.
(5) Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume prevzute la alin. (4) revine organului fiscal competent. (6) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) i (5) se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice. ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 30/06/2008 ncepnd cu 09.07.2008.
Punere n aplicare Art. 57 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 106. Venitul brut lunar din salarii reprezint totalitatea veniturilor realizate ntr-o lun conform art. 55 alin. (1) - (3) din Codul fiscal de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate. 107. Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe teritoriul Romniei sunt considerate venituri din salarii realizate din Romnia sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n Romnia, precum i de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, indiferent unde este primit suma. 108. Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar final, calculat i reinut de ctre pltitorul de venituri. Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de impozit de 16%, lundu-se n calcul pentru determinarea bazei de calcul a impozitului la funcia de baz i deducerea personal stabilit potrivit art. 56 din Codul fiscal, dup caz. 109. Drepturile salariale acordate n natur, precum i avantajele acordate angajailor se evalueaz conform pct. 74-76 i se impoziteaz n luna n care au fost primite. Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor i avantajelor n natur primite de angajat se vor anexa la statul de plat. 109 1. Valoarea tichetelor de mas, tichetelor de cre, tichetelor cadou, tichetelor de vacan, acordate potrivit legii, luat n calcul la determinarea impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominal. Veniturile respective se impoziteaz ca venituri din salarii n luna n care acestea sunt primite. 110. Transformarea n lei a sumelor obinute, potrivit legii, n valut, reprezentnd venituri din salarii realizate n Romnia, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, astfel: - n situaia n care veniturile din salarii sunt pltite n cursul lunii sau n cazul ncetrii raporturilor de munc, se utilizeaz cursul de schimb valutar n vigoare n ziua precedent celei n care se face plata; sau - n celelalte cazuri, cursul de schimb valutar n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se face plata acestor drepturi. 111. Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat cota de impozit de 16% se aplic asupra bazei de calcul determinate astfel: a) pentru veniturile obinute la locul unde se afl funcia de baz, ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, potrivit legii, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro. Transformarea contribuiilor reinute pentru fondurile de pensii facultative din lei n euro, pentru verificarea ncadrrii n plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se pltesc drepturile salariale. Pltitorul de venituri din salarii cumuleaz sumele n euro reprezentnd contribuiile reinute pentru fondurile de pensii facultative i verific ncadrarea n plafonul deductibil prevzut de lege. b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma: - indemnizaiei lunare a asociatului unic; - drepturilor de natur salarial acordate de angajator persoanelor fizice ulterior ncetrii raporturilor de munc; - salariilor sau diferenelor de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile. - sumelor reprezentnd drepturile prevzute la pct. 68 lit. c1) i l1) din Codul fiscal. 111 1. n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat care are calitatea de participant la o schem de pensii facultative, pentru determinarea bazei de calcul a impozitului pe veniturile din salarii, contribuiile la fondurile de pensii facultative pltite se deduc din veniturile lunii n care s-a efectuat plata contribuiei, n limita venitului realizat, pe baza documentelor justificative emise de ctre fondul de pensii facultative. 112. n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se afl funcia de baz se nelege: a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, locul unde are ncheiat contractul individual de munc sau alte documente specifice, potrivit legii;
96 of 703
08/03/2013 09:46
b) n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, locul declarat de persoanele fizice angajate. Angajatul are obligaia s declare numai angajatorului ales funcia pe care o consider de baz, pentru un singur loc de munc, prin depunerea declaraiei pe propria rspundere. Declaraia pe propria rspundere nu reprezint un formular tipizat. Funcia de baz poate fi declarat de angajat i la locul de munc la care acesta realizeaz venituri din salarii n baza unui contract individual de munc cu timp parial. La schimbarea locului unde se afl funcia de baz, angajatul are obligaia depunerii unei declaraii pe propria rspundere de renunare la funcia de baz la angajatorul ales iniial. 113. Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din aceasta se cumuleaz cu veniturile de natur salarial ale lunii n care se pltete aceast prim. 114. Indemnizaiile aferente concediilor de odihn se defalcheaz pe lunile la care se refer i se impun cumulat cu veniturile realizate n aceste luni. 115. Contribuiile obligatorii luate n calcul la determinarea impozitului lunar potrivit pct. 111 pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sunt cele datorate potrivit reglementrilor n domeniu, cum ar fi: - contribuia individual de asigurri sociale; - contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate; - contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj; - alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege. 116. Se admit la deducere contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct suma acestora s nu depeasc echivalentul n lei a 400 euro pentru fiecare participant la nivelul anului. 117. Nu se admit la deducere pentru calculul lunar al impozitului pe venitul din salarii primele de asigurare voluntar de sntate. 117 1. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit la alin. (3), pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. n categoria entitilor nonprofit se cuprind, de exemplu: asociaiile, fundaiile, organizaiile sindicale, patronatele, partidele politice, asociaiile de proprietari, casele de ajutor reciproc ale salariailor, n msura n care, potrivit legilor proprii de organizare i funcionare desfoar activiti nonprofit iar sumele primite din impozit s fie folosite n acest scop.
Punere n aplicare Art. 57 prin Ordin 2025/2008 : ANEXA Nr. 11)

Ministerul Economiei i Finanelor 252 SIGL Agenia Naional de Administrare Fiscal Nr. nregistrare ______________ Administraia Finanelor Publice ________ Data ____ DECIZIE DE IMPUNERE privind recalcularea impozitului pe veniturile din salarii pe anul ____ Ctre: Cod numeric personal/Numr de identificar __________________________________________ ____________________________________________________ Prenume _______________________________________ n baza nr. 571/2003 privind Codul fiscal, Domiciliul: Localitatea _____________ Cod potal ____ cu modificrile i completrile ulterioare i a Cererii privind Strada _______________________ _____ destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul anual i Scara ____ Ap. _________ Jude (sector) _____________ deducerea cheltuielilor efectuate pentru econo pentru domeniul locativ pe anul ..... nr. ........ din data ............., se recalculeaz impozitul pe veniturile din salarii la funcia de baz, dup cum u Denumire indicator Decizie anterioarDecizie 1. Venit impozabil din salarii, la funcia de baz* 2. Cheltuieli deductibile privind economisirea n sistem colectiv pentru domeniul locativ 3. Venit impozabil din salarii, recalculat (rd. 1 rd. 2) 4. Impozit anual datorat pe veniturile din salarii, la funcia de baz 5. Impozit anual pe veniturile din salarii reinut de pltitorul de venituri/ stabilit, la funcia de baz 6. Diferen de impozit stabilit n minus (rd. 5 rd. 4) 7. Diferene de impozit, conform art. 90 alin. (2) dina. constatate n plus Ordonana Guvernului nr. 92/2003, modificrile i completrile ulterioare b. constatate Diferena de impozit stabilit/constatat n minus (rd. 6 sau rd. 7b) n sum de ____________________ lei se compenseaz i/sau se restituie, dup caz, potrivit prevederilor legale n v impozit constatat n plus (rd. 7a) n suma de _________________________ lei se pltete n funcie de data comunicrii prezentei astfel: - dac data comunicrii este cuprins n inter termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare; - dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare; dispuse prin prezenta se poate face contestaie, care se depune, n termen de 30 zile de la comunicare, la organul fiscal emitent. Prezenta reprezint titlu de crean i conform legii. Aprobat: Verificat: ntocmit: Am primit un exemplar, Funcie ________________ Funcie ________________ Funcie ________________ Semntura contribuabil ____ prenume __________ Nume, prenume __________ Nume, prenume __________ Data ____/____/________ Data ____/____/________ Data ____/____/________ Data ____/____/_ data confirmrii de primire Numr de operator de date cu caracter personal 1067 Cod 14.13.02.13/s
*) Se preia suma reprezentnd venit baz de calcul la funcia de baz din fiele fiscale privind impozitul pe veniturile din salarii (formular 210 la funcia declaraiile privind veniturile sub form de salarii din strintate obinute de ctre persoanele fizice care desfoar activitate n Romnia i de ctre persoane angajate ale misiunilor diplomatice i posturilor consulare acreditate n Romnia (formular 224). Ministerul Economiei i Finanelor 255 SIGL Agenia Naional de Administrare Fiscal Nr. nregistrare ______________ Administraia Finanelor Publice ________ Data ____ DECIZIE privind restituirea sumelor reprezentnd cheltuieli cu bursele private pe anul ____ Ctre: Cod numeric personal/Numr de identificar __________________________________________ ____________________________________________________ Prenume _______________________________________ n baza Legea nr. 571/2003 privind Codul Domiciliul: Localitatea _____________ Cod potal ____ fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i a Cererii Strada _______________________ _____ privind destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul Scara ____ Ap. _________ Jude (sector) _____________ anual i deducerea cheltuielilor efectuate pent colectiv pentru domeniul locativ pe anul ............ nr. ......... din data ............., se stabilesc cheltuielile admise cu bursa privat, dup cum ur Denumire indicator Decizie anterioarDecizie 1. Cheltuieli admise cu bursa privat* 2. Diferene de impozit, conform art. 90 alin. (2) a. constatate n plus din Ordonana Guvernului nr. 92/20 cu modificrile i completrile ulterioare b. constatate Cheltuielile admise cu bursa privat/diferena de impozit constatat n minus (rd. 1 sau rd. 2b) n sum de ___________ lei se compenseaz i/sau se restituie, dup caz, vigoare. Diferena de impozit constatat n plus (rd. 2a) n sum de _____________ lei se pltete n funcie de data comunicrii prezentei astfel: - dac data comunicrii este cuprins n lun, termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare; - dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii u msurilor dispuse prin prezenta se poate face contestaie, care se depune, n termen de 30 zile de la comunicare, la organul fiscal emitent. Prezenta reprezint titlu de crean i con plat, conform legii. Aprobat: Verificat: ntocmit: Am primit un exemplar, Funcie ________________ Funcie ________________ Funcie ________________ Semntura contribuab Nume, prenume __________ Nume, prenume __________ Nume, prenume __________ Data ____/____/________ Data ____/____/________ Data ____/____/________ Data ____/ nr. i data confirmrii de primire Numr de operator de date cu caracter personal 1067 Cod 14.13.02.13/b *) Suma admis se calculeaz la nivelul impozitului anual pe veniturile din salarii, la funcia de baz i n afara funciei de baz (conform fielor fiscale i de veniturile sub form de salarii din strintate obinute de ctre persoanele fizice care desfoar activitate n Romnia i de ctre persoanele fizice rom misiunilor diplomatice i posturilor consulare acreditate n Romnia). CARACTERISTICILE DE TIPRIRE, MODUL DE DIFUZARE, DE UTILIZARE I DE PSTRARE ALE FORMULARELOR PREVZUTE LA ART. 1
97 of 703
08/03/2013 09:46
1. Denumire: "Decizie de impunere privind recalcularea impozitului pe veniturile din salarii" (formularul 252) 1.1. Codul: cod 14.13.02.13/s 1.2. Format: A4/t1 1.3. Caracteristicile - pe o singur fa; de tiprire: - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare, cu adaptri adecvate situaiei contribuabilului. 1.4. Se difuzeaz: gratuit. 1.5. Se utilizeaz: pentru recalcularea impozitului pe veniturile din salarii, realizate la funcia de baz, ca urmare a acordrii deducerii cheltuielilor efectuate pe n sistem colectiv pentru domeniul locativ. 1.6. Se ntocmete n dou exemplare de ctre organul fiscal competent, dup cum urmeaz: - organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceast domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; - organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, pentru ceilali contribuabili persoane fizice. 1.7. Circul - un exemplar la organul fiscal competent; - un exemplar la contribuabil. 1.8. Se arhiveaz: la dosarul contribuabilului. 2. Denumire: "Decizie privind restituirea sumelor reprezentnd cheltuieli cu bursele private", cod 14.13.02.13/b (formularul 255) 2.1. Codul: cod 14.13.02.13/b 2.2. Format: A4/t1 2.3. Caracteristicile - pe o singur fa; de tiprire: - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare, cu adaptri adecvate situaiei contribuabilului. 2.4. Se difuzeaz: gratuit. 2.5. Se utilizeaz: pentru restituirea cheltuielilor admise cu bursa privat n limita a 2% din impozitul anual pe veniturile din salarii. 2.6. Se ntocmete n dou exemplare de ctre organul fiscal competent, dup cum urmeaz: - organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceast domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; - organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, pentru ceilali contribuabili persoane fizice. 2.7. Circul: - un exemplar la organul fiscal competent; - un exemplar la contribuabil. 2.8. Se arhiveaz: la dosarul contribuabilului.
Termenul de plat a impozitului ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 25. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. Art. 58. - (1) Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, calculat i reinut la data efecturii plii acestor venituri, se vireaz, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, de ctre urmtorii pltitori de venituri din salarii i venituri asimilate salariilor: a) asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice, cu excepia instituiilor publice, care n anul anterior au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; b) persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au nregistrat venituri totale de pn la 100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; c) persoanele juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care, n anul anterior, au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; d) persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele fizice care exercit profesii libere i asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice, care au, potrivit legii, personal angajat pe baz de contract individual de munc. (3) Numrul mediu de salariai i veniturile totale se stabilesc potrivit prevederilor art. 296 alin. (1 ) i (1 ). ___________ *) Potrivit art. II, alin. 1, lit. b din Ordonana Guvernului nr. 30/2011, prevederile art. 58 se aplic ncepnd cu veniturile aferente lunii octombrie a anului 2011. ___________ Art. 58. a fost modificat prin punctul 25. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011.
19 3 4
Punere n aplicare Art. 58. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 118. Veniturile n natur se consider pltite la ultima plat a drepturilor salariale pentru luna respectiv. Impozitul aferent veniturilor i avantajelor n natur se reine din salariul primit de angajat n numerar pentru aceeai lun. 119. Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se reine lunar de angajatori/pltitori pe baza statelor de salarii/plat. 120. Calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de ctre pltitori, la data ultimei pli a veniturilor din salarii aferente fiecrei luni, conform prevederilor art. 57 din Codul fiscal, indiferent dac veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun sau sub form de avans i lichidare. n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de venituri cum sunt: premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i altele asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat, prin aplicarea cotei asupra plilor intermediare diminuate cu contribuiile obligatorii, dup caz. La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se calculeaz potrivit art. 57 din Codul fiscal, asupra veniturilor totale din luna respectiv, prin cumularea drepturilor salariale respective cu plile intermediare. Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile intermediare. 121. n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n cursul unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare surs de venit (loc de realizare a venitului). Deducerea personal se acord numai de primul angajator, n limita veniturilor realizate n luna respectiv, pn la data lichidrii. Dac reangajarea are loc n aceeai lun cu lichidarea, la stabilirea bazei de calcul pentru determinarea impozitului lunar aferent veniturilor realizate n aceast lun de la angajatorul urmtor nu se va lua n calcul deducerea personal. 122. Impozitul calculat i reinut lunar se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri, cu excepia situaiilor prevzute la alin. (2) al art. 58 din Codul fiscal.
98 of 703
08/03/2013 09:46
123. Contribuiile obligatorii reprezentnd cheltuieli deductibile aferente veniturilor din salarii se determin conform reglementrilor legale n materie.
Deducerea sumelor pentru economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007 ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 17. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. Art. 58 . - Contribuabilul poate deduce din veniturile impozabile din salarii, obinute la funcia de baz, cheltuielile efectuate pentru economisire n sistem colectiv pentru domeniul locativ, potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 99/2006, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007, n limita unei sume maxime egale cu 300 lei pe an. Obligaia acordrii acestei deduceri revine organului fiscal competent i procedura de aplicare se stabilete prin ordin al ministrului economiei i finanelor. ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 30/06/2008 ncepnd cu 09.07.2008. Art. 581. a fost modificat prin punctul 17. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008.
1
Punere n aplicare Art. 58 1. prin Procedur Procedur pentru acordarea deducerii reprezentnd cheltuieli pen... din 30/06/2008 : ANEXA Nr. 11)
Ministerul Economiei i Finanelor 252 SIGL Agenia Naional de Administrare Fiscal Nr. nregistrare ______________ Administraia Finanelor Publice ________ Data ____ DECIZIE DE IMPUNERE privind recalcularea impozitului pe veniturile din salarii pe anul ____ Ctre: Cod numeric personal/Numr de identificar __________________________________________ ____________________________________________________ Prenume _______________________________________ n baza nr. 571/2003 privind Codul fiscal, Domiciliul: Localitatea _____________ Cod potal ____ cu modificrile i completrile ulterioare i a Cererii privind Strada _______________________ _____ destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul anual i Scara ____ Ap. _________ Jude (sector) _____________ deducerea cheltuielilor efectuate pentru econo pentru domeniul locativ pe anul ..... nr. ........ din data ............., se recalculeaz impozitul pe veniturile din salarii la funcia de baz, dup cum u Denumire indicator Decizie anterioarDecizie 1. Venit impozabil din salarii, la funcia de baz* 2. Cheltuieli deductibile privind economisirea n sistem colectiv pentru domeniul locativ 3. Venit impozabil din salarii, recalculat (rd. 1 rd. 2) 4. Impozit anual datorat pe veniturile din salarii, la funcia de baz 5. Impozit anual pe veniturile din salarii reinut de pltitorul de venituri/ stabilit, la funcia de baz 6. Diferen de impozit stabilit n minus (rd. 5 rd. 4) 7. Diferene de impozit, conform art. 90 alin. (2) dina. constatate n plus Ordonana Guvernului nr. 92/2003, modificrile i completrile ulterioare b. constatate Diferena de impozit stabilit/constatat n minus (rd. 6 sau rd. 7b) n sum de ____________________ lei se compenseaz i/sau se restituie, dup caz, potrivit prevederilor legale n v impozit constatat n plus (rd. 7a) n suma de _________________________ lei se pltete n funcie de data comunicrii prezentei astfel: - dac data comunicrii este cuprins n inter termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare; - dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare; dispuse prin prezenta se poate face contestaie, care se depune, n termen de 30 zile de la comunicare, la organul fiscal emitent. Prezenta reprezint titlu de crean i conform legii. Aprobat: Verificat: ntocmit: Am primit un exemplar, Funcie ________________ Funcie ________________ Funcie ________________ Semntura contribuabil ____ prenume __________ Nume, prenume __________ Nume, prenume __________ Data ____/____/________ Data ____/____/________ Data ____/____/________ Data ____/____/_ data confirmrii de primire Numr de operator de date cu caracter personal 1067 Cod 14.13.02.13/s
*) Se preia suma reprezentnd venit baz de calcul la funcia de baz din fiele fiscale privind impozitul pe veniturile din salarii (formular 210 la funcia declaraiile privind veniturile sub form de salarii din strintate obinute de ctre persoanele fizice care desfoar activitate n Romnia i de ctre persoane angajate ale misiunilor diplomatice i posturilor consulare acreditate n Romnia (formular 224). Ministerul Economiei i Finanelor 255 SIGL Agenia Naional de Administrare Fiscal Nr. nregistrare ______________ Administraia Finanelor Publice ________ Data ____ DECIZIE privind restituirea sumelor reprezentnd cheltuieli cu bursele private pe anul ____ Ctre: Cod numeric personal/Numr de identificar __________________________________________ ____________________________________________________ Prenume _______________________________________ n baza Legea nr. 571/2003 privind Codul Domiciliul: Localitatea _____________ Cod potal ____ fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i a Cererii Strada _______________________ _____ privind destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul Scara ____ Ap. _________ Jude (sector) _____________ anual i deducerea cheltuielilor efectuate pent colectiv pentru domeniul locativ pe anul ............ nr. ......... din data ............., se stabilesc cheltuielile admise cu bursa privat, dup cum ur Denumire indicator Decizie anterioarDecizie 1. Cheltuieli admise cu bursa privat* 2. Diferene de impozit, conform art. 90 alin. (2) a. constatate n plus din Ordonana Guvernului nr. 92/20 cu modificrile i completrile ulterioare b. constatate Cheltuielile admise cu bursa privat/diferena de impozit constatat n minus (rd. 1 sau rd. 2b) n sum de ___________ lei se compenseaz i/sau se restituie, dup caz, vigoare. Diferena de impozit constatat n plus (rd. 2a) n sum de _____________ lei se pltete n funcie de data comunicrii prezentei astfel: - dac data comunicrii este cuprins n lun, termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare; - dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii u msurilor dispuse prin prezenta se poate face contestaie, care se depune, n termen de 30 zile de la comunicare, la organul fiscal emitent. Prezenta reprezint titlu de crean i con plat, conform legii. Aprobat: Verificat: ntocmit: Am primit un exemplar, Funcie ________________ Funcie ________________ Funcie ________________ Semntura contribuab Nume, prenume __________ Nume, prenume __________ Nume, prenume __________ Data ____/____/________ Data ____/____/________ Data ____/____/________ Data ____/ nr. i data confirmrii de primire Numr de operator de date cu caracter personal 1067 Cod 14.13.02.13/b *) Suma admis se calculeaz la nivelul impozitului anual pe veniturile din salarii, la funcia de baz i n afara funciei de baz (conform fielor fiscale i de veniturile sub form de salarii din strintate obinute de ctre persoanele fizice care desfoar activitate n Romnia i de ctre persoanele fizice rom misiunilor diplomatice i posturilor consulare acreditate n Romnia). CARACTERISTICILE DE TIPRIRE, MODUL DE DIFUZARE, DE UTILIZARE I DE PSTRARE ALE FORMULARELOR PREVZUTE LA ART. 1 1. Denumire: "Decizie de impunere privind recalcularea impozitului pe veniturile din salarii" (formularul 252) 1.1. Codul: cod 14.13.02.13/s 1.2. Format: A4/t1 1.3. Caracteristicile - pe o singur fa; de tiprire: - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare, cu adaptri adecvate situaiei contribuabilului.
99 of 703
08/03/2013 09:46
1.4. Se difuzeaz: gratuit. 1.5. Se utilizeaz: pentru recalcularea impozitului pe veniturile din salarii, realizate la funcia de baz, ca urmare a acordrii deducerii cheltuielilor efectuate pe n sistem colectiv pentru domeniul locativ. 1.6. Se ntocmete n dou exemplare de ctre organul fiscal competent, dup cum urmeaz: - organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceast domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; - organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, pentru ceilali contribuabili persoane fizice. 1.7. Circul - un exemplar la organul fiscal competent; - un exemplar la contribuabil. 1.8. Se arhiveaz: la dosarul contribuabilului. 2. Denumire: "Decizie privind restituirea sumelor reprezentnd cheltuieli cu bursele private", cod 14.13.02.13/b (formularul 255) 2.1. Codul: cod 14.13.02.13/b 2.2. Format: A4/t1 2.3. Caracteristicile - pe o singur fa; de tiprire: - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare, cu adaptri adecvate situaiei contribuabilului. 2.4. Se difuzeaz: gratuit. 2.5. Se utilizeaz: pentru restituirea cheltuielilor admise cu bursa privat n limita a 2% din impozitul anual pe veniturile din salarii. 2.6. Se ntocmete n dou exemplare de ctre organul fiscal competent, dup cum urmeaz: - organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceast domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; - organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, pentru ceilali contribuabili persoane fizice. 2.7. Circul: - un exemplar la organul fiscal competent; - un exemplar la contribuabil. 2.8. Se arhiveaz: la dosarul contribuabilului.
Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri din salarii ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 26. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Art. 59. - (1) Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitului au obligaia s completeze i s depun declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit n termenul prevzut la art. 93 alin. (2). (2) Pltitorul de venituri este obligat s elibereze contribuabilului, la cererea acestuia, un document care s cuprind cel puin informaii privind: datele de identificare ale contribuabilului, venitul realizat n cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul calculat i reinut. Documentul eliberat contribuabilului, la cererea acestuia, nu reprezint un formular tipizat. ___________ Art. 59. a fost modificat prin punctul 26. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare Art. 59. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 124. Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit se completeaz de pltitorul de venit i se depun la organul fiscal la care pltitorul de venit este nregistrat n eviden fiscal. Pltitorul de venit este obligat s elibereze contribuabilului, la cererea acestuia, un document care s cuprind cel puin informaii privind: datele de identificare ale contribuabilului, venitul realizat n cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul calculat i reinut. 125. Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit pentru salariaii care au fost detaai la o alt unitate se completeaz de ctre unitatea care a ncheiat contractele de munc cu acetia. 126. n situaia n care plata venitului salarial se face de unitatea la care salariaii au fost detaai, pltitorul de venituri din salarii care a detaat comunic pltitorului la care acetia sunt detaai date referitoare la deducerea personal la care este ndreptit fiecare salariat. Pe baza acestor date unitatea la care salariaii au fost detaai ntocmete statele de salarii, calculeaz impozitul i transmite lunar unitii de la care au fost detaai informaiile solicitate prin ordinul ministrului finanelor publice, n scopul completrii declaraiei privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit. 127. Fiecare angajator/pltitor de venituri din salarii este obligat, potrivit prevederilor art. 57 alin. (3) din Codul fiscal, s determine impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil prin nsumarea impozitului aferent venitului fiecrei luni din anul fiscal, indiferent de numrul de luni n care contribuabilul a realizat venituri din salarii de la acesta. 128. Pentru contribuabilii prevzui la art. 60 din Codul fiscal care realizeaz venituri din salarii i pentru care pltitorul de venituri nu a optat s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului aferent acestor venituri, obligaia determinrii impozitului anual pe venitul din salarii, pe sursa respectiv, revine contribuabilului. 129. n situaia n care se constat elemente care genereaz modificarea veniturilor din salarii i/sau a bazei de impunere aferente veniturilor unei persoane fizice, pentru care angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului lunar, recalcularea drepturilor respective i stabilirea diferenelor de impozit constatate se efectueaz pentru luna la care se refer, iar diferenele de impozit rezultate vor majora/diminua impozitul datorat ncepnd cu luna constatrii. n situaia n care la data efecturii operaiunii de stabilire a diferenelor de impozit de ctre angajator/pltitor exist relaii contractuale generatoare de venituri din salarii, ntre acesta i persoana fizic, atunci se procedeaz astfel: - impozitul reinut n plus se restituie persoanei fizice prin diminuarea cu sumele respective a impozitului pe veniturile din salarii ncepnd cu luna efecturii acestei operaiuni i pn la lichidarea acestuia; - impozitul nereinut se reine de angajator/pltitor din veniturile din salarii ncepnd cu luna constatrii i pn la lichidarea acestuia. n situaia n care persoana fizic pentru care angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului lunar/anual nu mai are relaii contractuale generatoare de venituri din salarii i angajatorul/pltitorul nu poate s efectueze operaiunea de plat/ncasare a diferenelor de impozit, atunci acestea vor fi administrate de organul fiscal competent.
Plata impozitului pentru anumite venituri salariale Art. 60 (1) Contribuabililor care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub form de salarii din strintate, precum i persoanelor fizice romne care obin venituri din salarii, ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, le sunt aplicabile prevederile prezentului articol. (2) Orice contribuabil prevzut la alin. (1) are obligaia de a declara i de a plti impozit lunar la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. Impozitul aferent unei luni se stabilete potrivit art. 57. (3) Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i reprezentanele organismelor internaionale ori reprezentanele societilor comerciale i ale organizaiilor economice strine, autorizate potrivit legii s i desfoare activitatea n
100 of 703
08/03/2013 09:46
Romnia, pot opta ca pentru angajaii acestora, care realizeaz venituri din salarii impozabile n Romnia, s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii. Prevederile alin. (2) nu se aplic contribuabililor, n cazul n care opiunea de mai sus este formulat i comunicat organului fiscal competent. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 38. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (4) Persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care contribuabilul i desfoar activitatea, potrivit alin. (1), este obligat s ofere informaii organului fiscal competent referitoare la data nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i, respectiv, a ncetrii acesteia, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, cu excepia situaiei n care ndeplinete obligaia privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii, potrivit alin. (3). ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 38. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 60 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 130. Contribuabilii care desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de salarii din strintate, care, potrivit acestui titlu, se impun n Romnia, precum i persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor consulare acreditate n Romnia, pentru care angajatorul nu ndeplinete obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe salarii, au obligaia s depun lunar o declaraie la organul fiscal competent. 131. Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei n materie. 132. Persoanele fizice sau juridice la care i desfoar activitatea contribuabilii prevzui la art. 60 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, au obligaia s depun o declaraie informativ privind nceperea/ncetarea activitii acestor contribuabili. Declaraia informativ se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial este nregistrat n evidena fiscal persoana fizic ori juridic la care i desfoar activitatea contribuabilul. Declaraia informativ se depune ori de cte ori apar modificri de natura nceperii/ncetrii activitii n documentele care atest raporturile de munc, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.
CAPITOLUL IV Venituri din cedarea folosinei bunurilor Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 55. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 61. - (1) Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente. (2) Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor calific aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru aceast categorie. n aplicarea acestei reglementri se va emite ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (3) Sunt considerate venituri din cedarea folosinei bunurilor i veniturile obinute de ctre proprietar din nchirierea camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare n scop turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv. ___________ Alineatul (3) a fost introdus prin punctul 31. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (4) n categoria venituri din cedarea folosinei bunurilor se cuprind i cele realizate de contribuabilii prevzui la alin. (3) care, n cursul anului fiscal, obin venituri din nchirierea n scop turistic a unui numr mai mare de 5 camere de nchiriat, situate n locuine proprietate personal. De la data producerii evenimentului, respectiv de la data depirii numrului de 5 camere de nchiriat, i pn la sfritul anului fiscal, determinarea venitului net se realizeaz n sistem real potrivit regulilor de stabilire prevzute n categoria venituri din activiti independente. ___________ Alineatul (4) a fost introdus prin punctul 31. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (5) Veniturile obinute din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare mai mare de 5 camere de nchiriat, sunt calificate ca venituri din activiti independente pentru care venitul net anual se determin pe baz de norm de venit sau n sistem real i se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II din prezentul titlu. ___________ Alineatul (5) a fost introdus prin punctul 31. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. ___________ Art. 61. a fost modificat prin punctul 55. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare Art. 61. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 133. n aceast categorie de venit se cuprind veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile, precum i veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal. 134. Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile sunt cele din cedarea folosinei locuinei, caselor de vacan, garajelor, terenurilor i altele asemenea, a cror folosin este cedat n baza unor contracte de nchiriere/subnchiriere, uzufruct, arendare i altele asemenea, inclusiv a unor pri din acestea, utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate.
Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor Art. 62 (1) Venitul brut din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal, altele dect veniturile din arendarea bunurilor agricole, reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur stabilite potrivit contractului ncheiat ntre pri, pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii acestora. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. ___________
101 of 703
08/03/2013 09:46
Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 32. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 135. n vederea determinrii venitului brut, la sumele reprezentnd chiria sau arenda n bani i/sau la echivalentul n lei al veniturilor n natur se adaug, dac este cazul, i valoarea cheltuielilor ce sunt, conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dar sunt efectuate de cealalt parte contractant. 135 1. Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile mobile i imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau ale altui deintor legal, care fac obiectul unor contracte de cedare a folosinei bunurilor, inclusiv al contractelor de comodat, i care sunt efectuate de cealalt parte contractant. n termen de 30 de zile de la finalizarea investiiilor, partea care a efectuat investiia este obligat s comunice proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor legal valoarea investiiei. Proprietarul, uzufructuarul sau alt deintor legal are obligaia s declare la organul fiscal competent valoarea investiiei, n declaraia privind venitul realizat. 136. n conformitate cu legislaia n materie, proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile referitoare la ntreinerea i repararea locuinei nchiriate, ca de exemplu: - ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de rezisten a cldirii, elementelor de construcie exterioar a cldirii, cum ar fi: acoperi, faad, curile i grdinile, precum i spaii comune din interiorul cldirii, cum ar fi: casa scrii, casa ascensorului i altele asemenea; - ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii cldirii, respectiv ascensor, hidrofor, instalaii de alimentare cu ap, de canalizare, instalaii de nclzire central i de preparare a apei calde, instalaii electrice i de gaze; - repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare i de funcionare a cldirii pe toat durata nchirierii locuinei. 137. n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad n sarcina proprietarului i se ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli, cu diminuarea corespunztoare a chiriei, impunerea rmne nemodificat. 137 1. n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul brut anual se determin pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru ultima zi a fiecrei luni, corespunztor lunilor din perioada de impunere. 138. Venitul net se determin ca diferen ntre sumele reprezentnd chiria n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur, prevzute n contractul ncheiat ntre pri, i cota de cheltuial forfetar de 25% reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului. 139. Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite forfetar proprietarul nu este obligat s prezinte organului fiscal documente justificative. Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota forfetar de 25% aplicat la venitul brut, reprezint uzura bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i repararea acestora, impozitele i taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul reinut de intermediari, primele de asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin, respectiv eventuale nerealizri ale veniturilor din arendare scontate, generate de condiii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina, seceta, inundaii, incendii i altele asemenea.
(11) n cazul veniturilor obinute din nchirierea bunurilor mobile i imobile din patrimoniul personal, venitul brut se stabilete pe baza chiriei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei. ___________ Alineatul (11) a fost introdus prin punctul 33. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
(2) Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitu l brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 135. n vederea determinrii venitului brut, la sumele reprezentnd chiria sau arenda n bani i/sau la echivalentul n lei al veniturilor n natur se adaug, dac este cazul, i valoarea cheltuielilor ce sunt, conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dar sunt efectuate de cealalt parte contractant.
102 of 703
08/03/2013 09:46
135 1. Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile mobile i imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau ale altui deintor legal, care fac obiectul unor contracte de cedare a folosinei bunurilor, inclusiv al contractelor de comodat, i care sunt efectuate de cealalt parte contractant. n termen de 30 de zile de la finalizarea investiiilor, partea care a efectuat investiia este obligat s comunice proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor legal valoarea investiiei. Proprietarul, uzufructuarul sau alt deintor legal are obligaia s declare la organul fiscal competent valoarea investiiei, n declaraia privind venitul realizat. 136. n conformitate cu legislaia n materie, proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile referitoare la ntreinerea i repararea locuinei nchiriate, ca de exemplu: - ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de rezisten a cldirii, elementelor de construcie exterioar a cldirii, cum ar fi: acoperi, faad, curile i grdinile, precum i spaii comune din interiorul cldirii, cum ar fi: casa scrii, casa ascensorului i altele asemenea; - ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii cldirii, respectiv ascensor, hidrofor, instalaii de alimentare cu ap, de canalizare, instalaii de nclzire central i de preparare a apei calde, instalaii electrice i de gaze; - repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare i de funcionare a cldirii pe toat durata nchirierii locuinei. 137. n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad n sarcina proprietarului i se ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli, cu diminuarea corespunztoare a chiriei, impunerea rmne nemodificat. 137 1. n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul brut anual se determin pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru ultima zi a fiecrei luni, corespunztor lunilor din perioada de impunere. 138. Venitul net se determin ca diferen ntre sumele reprezentnd chiria n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur, prevzute n contractul ncheiat ntre pri, i cota de cheltuial forfetar de 25% reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului. 139. Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite forfetar proprietarul nu este obligat s prezinte organului fiscal documente justificative. Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota forfetar de 25% aplicat la venitul brut, reprezint uzura bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i repararea acestora, impozitele i taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul reinut de intermediari, primele de asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin, respectiv eventuale nerealizri ale veniturilor din arendare scontate, generate de condiii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina, seceta, inundaii, incendii i altele asemenea.
(2 ) n cazul veniturilor obinute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal, venitul brut se stabilete pe baza raportului juridic/contractului ncheiat ntre pri i reprezint totalitatea sumelor n bani ncasate i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur primite. ___________ Alineatul (21) a fost introdus prin punctul 34. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
(22) n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene i, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului Bucureti, ca urmare a propunerilor direciilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale, hotrri ce trebuie emise nainte de nceperea anului fiscal. Aceste hotrri se transmit n cadrul aceluiai termen direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, pentru a fi comunicate unitilor fiscale din subordine. ___________ Alineatul (22) a fost introdus prin punctul 34. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 135. n vederea determinrii venitului brut, la sumele reprezentnd chiria sau arenda n bani i/sau la echivalentul n lei al veniturilor n natur se adaug, dac este cazul, i valoarea cheltuielilor ce sunt, conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dar sunt efectuate de cealalt parte contractant.
103 of 703
08/03/2013 09:46
135 1. Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile mobile i imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau ale altui deintor legal, care fac obiectul unor contracte de cedare a folosinei bunurilor, inclusiv al contractelor de comodat, i care sunt efectuate de cealalt parte contractant. n termen de 30 de zile de la finalizarea investiiilor, partea care a efectuat investiia este obligat s comunice proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor legal valoarea investiiei. Proprietarul, uzufructuarul sau alt deintor legal are obligaia s declare la organul fiscal competent valoarea investiiei, n declaraia privind venitul realizat. 136. n conformitate cu legislaia n materie, proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile referitoare la ntreinerea i repararea locuinei nchiriate, ca de exemplu: - ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de rezisten a cldirii, elementelor de construcie exterioar a cldirii, cum ar fi: acoperi, faad, curile i grdinile, precum i spaii comune din interiorul cldirii, cum ar fi: casa scrii, casa ascensorului i altele asemenea; - ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii cldirii, respectiv ascensor, hidrofor, instalaii de alimentare cu ap, de canalizare, instalaii de nclzire central i de preparare a apei calde, instalaii electrice i de gaze; - repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare i de funcionare a cldirii pe toat durata nchirierii locuinei. 137. n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad n sarcina proprietarului i se ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli, cu diminuarea corespunztoare a chiriei, impunerea rmne nemodificat. 137 1. n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul brut anual se determin pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru ultima zi a fiecrei luni, corespunztor lunilor din perioada de impunere. 138. Venitul net se determin ca diferen ntre sumele reprezentnd chiria n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur, prevzute n contractul ncheiat ntre pri, i cota de cheltuial forfetar de 25% reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului. 139. Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite forfetar proprietarul nu este obligat s prezinte organului fiscal documente justificative. Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota forfetar de 25% aplicat la venitul brut, reprezint uzura bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i repararea acestora, impozitele i taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul reinut de intermediari, primele de asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin, respectiv eventuale nerealizri ale veniturilor din arendare scontate, generate de condiii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina, seceta, inundaii, incendii i altele asemenea.
(2 ) Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat prin deducerea din venitul bru t a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. ___________ Alineatul (23) a fost introdus prin punctul 34. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
(24) Impozitul pe veniturile din arend se calculeaz prin reinere la surs de ctre pltitorii de venit la momentul plii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final. ___________ Alineatul (24) a fost introdus prin punctul 34. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 135. n vederea determinrii venitului brut, la sumele reprezentnd chiria sau arenda n bani i/sau la echivalentul n lei al veniturilor n natur se adaug, dac este cazul, i valoarea cheltuielilor ce sunt, conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dar sunt efectuate de cealalt parte contractant. 135 1. Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile mobile i imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau ale altui deintor legal, care fac obiectul unor contracte de cedare a folosinei bunurilor, inclusiv al contractelor de comodat, i care sunt efectuate de cealalt parte contractant. n termen de 30 de zile de la finalizarea investiiilor, partea care a efectuat investiia este obligat s comunice proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor legal valoarea investiiei. Proprietarul, uzufructuarul sau alt deintor legal are obligaia s declare la organul fiscal competent valoarea investiiei, n declaraia privind venitul realizat. 136. n conformitate cu legislaia n materie, proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile referitoare la ntreinerea i repararea locuinei nchiriate, ca de exemplu:
104 of 703
08/03/2013 09:46
- ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de rezisten a cldirii, elementelor de construcie exterioar a cldirii, cum ar fi: acoperi, faad, curile i grdinile, precum i spaii comune din interiorul cldirii, cum ar fi: casa scrii, casa ascensorului i altele asemenea; - ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii cldirii, respectiv ascensor, hidrofor, instalaii de alimentare cu ap, de canalizare, instalaii de nclzire central i de preparare a apei calde, instalaii electrice i de gaze; - repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare i de funcionare a cldirii pe toat durata nchirierii locuinei. 137. n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad n sarcina proprietarului i se ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli, cu diminuarea corespunztoare a chiriei, impunerea rmne nemodificat. 137 1. n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul brut anual se determin pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru ultima zi a fiecrei luni, corespunztor lunilor din perioada de impunere. 138. Venitul net se determin ca diferen ntre sumele reprezentnd chiria n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur, prevzute n contractul ncheiat ntre pri, i cota de cheltuial forfetar de 25% reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului. 139. Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite forfetar proprietarul nu este obligat s prezinte organului fiscal documente justificative. Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota forfetar de 25% aplicat la venitul brut, reprezint uzura bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i repararea acestora, impozitele i taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul reinut de intermediari, primele de asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin, respectiv eventuale nerealizri ale veniturilor din arendare scontate, generate de condiii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina, seceta, inundaii, incendii i altele asemenea.
(25) Impozitul astfel calculat i reinut pentru veniturile din arend se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. ___________ Alineatul (25) a fost introdus prin punctul 34. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
(2 ) n cazul n care opteaz pentru determinarea venitului net din arend n sistem real, contribuabilii sunt obligai s precizeze n scris, n contractul/raportul juridic ncheiat, la momentul ncheierii acestuia. Modalitatea de impunere aleas este aplicabil pentru toate veniturile realizate n baza contractului/raportului juridic respectiv. ___________ Alineatul (26) a fost introdus prin punctul 34. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 135. n vederea determinrii venitului brut, la sumele reprezentnd chiria sau arenda n bani i/sau la echivalentul n lei al veniturilor n natur se adaug, dac este cazul, i valoarea cheltuielilor ce sunt, conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dar sunt efectuate de cealalt parte contractant. 135 1. Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile mobile i imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau ale altui deintor legal, care fac obiectul unor contracte de cedare a folosinei bunurilor, inclusiv al contractelor de comodat, i care sunt efectuate de cealalt parte contractant. n termen de 30 de zile de la finalizarea investiiilor, partea care a efectuat investiia este obligat s comunice proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor legal valoarea investiiei. Proprietarul, uzufructuarul sau alt deintor legal are obligaia s declare la organul fiscal competent valoarea investiiei, n declaraia privind venitul realizat. 136. n conformitate cu legislaia n materie, proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile referitoare la ntreinerea i repararea locuinei nchiriate, ca de exemplu: - ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de rezisten a cldirii, elementelor de construcie exterioar a cldirii, cum ar fi: acoperi, faad, curile i grdinile, precum i spaii comune din interiorul cldirii, cum ar fi: casa scrii, casa ascensorului i altele asemenea; - ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii cldirii, respectiv ascensor, hidrofor, instalaii de alimentare cu ap, de canalizare, instalaii de nclzire central i de preparare a apei calde, instalaii electrice i de gaze; - repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare i de funcionare a cldirii pe toat durata nchirierii locuinei.
105 of 703
08/03/2013 09:46
137. n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad n sarcina proprietarului i se ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli, cu diminuarea corespunztoare a chiriei, impunerea rmne nemodificat. 137 1. n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul brut anual se determin pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru ultima zi a fiecrei luni, corespunztor lunilor din perioada de impunere. 138. Venitul net se determin ca diferen ntre sumele reprezentnd chiria n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur, prevzute n contractul ncheiat ntre pri, i cota de cheltuial forfetar de 25% reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului. 139. Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite forfetar proprietarul nu este obligat s prezinte organului fiscal documente justificative. Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota forfetar de 25% aplicat la venitul brut, reprezint uzura bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i repararea acestora, impozitele i taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul reinut de intermediari, primele de asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin, respectiv eventuale nerealizri ale veniturilor din arendare scontate, generate de condiii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina, seceta, inundaii, incendii i altele asemenea.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), (2) i (21)-(25), contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 35. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (4) Dispoziiile privind opiunea prevzut la art. 51 alin. (2) i (3) se aplic i n cazul contribuabililor menionai la alin. (3). Reguli privind stabilirea impozitului pe venitul determinat pe baza normei anuale de venit ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 36. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 30.12.2011. Art. 621. - (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre una i 5 camere inclusiv, datoreaz un impozit pe venitul stabilit ca norm anual de venit. (2) Norma anual de venit corespunztoare unei camere de nchiriat se determin de direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, dup caz, pe baza criteriilor stabilite prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i turismului i al ministrului finanelor publice i a propunerilor Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului privind nivelul normelor anuale de venit. Propunerile privind nivelul normelor anuale de venit se transmit anual de ctre Ministerul Dezvoltrii Regionale i Turismului, n cursul trimestrului IV, dar nu mai trziu de data de 30 noiembrie a anului anterior celui n care urmeaz a se aplica normele anuale de venit, Ministerului Finanelor Publice. ___________ Pus n aplicare prin Ordin nr. 22/2012 ncepnd cu 11.01.2012. (3) Direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, dup caz, au obligaia publicrii anuale a normelor anuale de venit, n cursul trimestrului IV al anului anterior celui n care urmeaz a se aplica. (4) Contribuabilii prevzui la alin. (1) au obligaia s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv, declaraia privind venitul estimat/norma de venit pentru anul n curs. n cazul n care contribuabilii ncep s realizeze n cursul anului, dup data de 31 ianuarie inclusiv, venituri definite potrivit art. 61 alin. (3), n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului acetia au obligaia completrii i depunerii declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pentru anul fiscal n curs. (5) Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i emite decizia de impunere la termenul i potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (6) Impozitul anual datorat se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra normei anuale de venit, impozitul fiind final. (7) Impozitul anual datorat se vireaz integral la bugetul de stat. (8) Plata impozitului se efectueaz n cursul anului ctre bugetul de stat, n contul impozitului anual datorat, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de 25 iulie inclusiv i 50% din impozit pn la data 25 noiembrie inclusiv. Pentru declaraiile privind venitul estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie, impozitul anual datorat se stabilete prin decizie de impunere anual, pe baza declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i se pltete n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere. ___________ *) Potrivit art. VII, alin. (1), lit. a) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 125/2011, prevederile art. 621 din Codul Fiscal intr n vigoare la data de 01.01.2012, cu excepia alin. (2) care se aplic de la data de 30.12.2011. ___________ Art. 621. - a fost introdus prin punctul 36. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 30.12.2011. Reguli privind stabilirea impozitului n cazul opiunii pentru determinarea venitului net n sistem real ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 36. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Art. 62 . - (1) Contribuabilii care realizeaz venituri definite la art. 61 alin. (3) au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net anual n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, potrivit prevederilor art. 48. (2) Opiunea se exercit pentru fiecare an fiscal, prin completarea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pentru anul n curs i depunerea formularului la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv. n cazul n care contribuabilii ncep s realizeze n cursul anului, dup data de 31 ianuarie inclusiv, venituri definite potrivit art. 61 alin. (3), opiunea se exercit pentru anul fiscal n curs, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, prin completarea i depunerea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit. (3) n cursul anului fiscal contribuabilii sunt obligai s efectueze pli anticipate cu titlu de impozit ctre bugetul de stat, n contul impozitului anual datorat, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de 25 iulie inclusiv i 50% din impozit pn la data 25 noiembrie inclusiv. n cazul n care decizia de impunere pentru anul fiscal n curs nu a fost emis pn la data de 1 noiembrie, precum i n cazul contribuabililor care realizeaz venituri definite la art. 61 alin. (3) dup data de 1 noiembrie a anului fiscal n curs, nu se mai stabilesc pli anticipate, venitul net anual urmnd s fie supus impunerii potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat. (4) Organul fiscal competent stabilete plile anticipate prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual estimat din declaraia
2
106 of 703
08/03/2013 09:46
privind venitul estimat/norma de venit i emite decizia de impunere, care se comunic contribuabililor, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Pentru declaraiile privind venitul estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie nu se mai stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd s fie supus impozitrii potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat. (5) Contribuabilii prevzui la alin. (1) au obligaia de a depune declaraia privind venitul realizat la organul fiscal competent pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. (6) Impozitul anual datorat se calculeaz de organul fiscal competent, pe baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual determinat n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, impozitul fiind final. (7) Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite decizia de impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (8) Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anuale se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz obligaii fiscale accesorii conform Codului de procedur fiscal. (9) Impozitul anual datorat se vireaz integral la bugetul de stat. ___________ Art. 622. - a fost introdus prin punctul 36. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Reguli de stabilire a impozitului final pentru veniturile realizate din nchirierea n scop turistic n cazul depirii numrului de 5 camere n cursul anului fiscal ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 36. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Art. 623. - (1) n cazul n care, n cursul anului fiscal, contribuabilii prevzui la art. 61 alin. (4) realizeaz venituri din nchirierea unui numr mai mare de 5 camere, acetia sunt obligai s notifice evenimentul, respectiv depirea numrului de 5 camere de nchiriat, organului fiscal competent, n termen de 15 zile de la data producerii acestuia. Pentru perioada din anul fiscal n care venitul a fost determinat pe baza normei de venit, conform prevederilor art. 621, organul fiscal va recalcula norma de venit i plile stabilite n contul impozitului anual datorat. (2) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (3) Pentru perioada rmas din anul fiscal, venitul net se stabilete n sistem real, potrivit prevederilor art. 48. Contribuabilii respectivi sunt obligai s completeze i s depun declaraia privind venitul estimat/ norma de venit, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, la organul fiscal competent, n vederea stabilirii plilor anticipate pentru veniturile aferente perioadei rmase pn la sfritul anului fiscal. Regulile de impunere aplicabile pentru venitul realizat n perioada rmas sunt cele prevzute la art. 622 alin. (3)-(9). ___________ Art. 623. - a fost introdus prin punctul 36. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Pli anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 56. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 63. - (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pe parcursul unui an, cu excepia veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit ctre bugetul de stat, potrivit prevederilor art. 82. (2) Fac excepie contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pentru care chiria prevzut n contractul ncheiat ntre pri este stabilit n lei, nu au optat pentru determinarea venitului net n sistem real i la sfritul anului anterior nu ndeplinesc condiiile pentru calificarea veniturilor n categoria veniturilor din activiti independente pentru care plile anticipate de impozit sunt egale cu impozitul anual datorat, i impozitul este final. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), pentru contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea camerelor, situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare n scop turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv, stabilite pe baz de norm anual de venit sau care opteaz pentru determinarea venitului n sistem real, precum i pentru cei care nchiriaz n scop turistic, n cursul anului, un numr mai mare de 5 camere de nchiriat n locuine proprietate personal sunt aplicabile prevederile art. 621 alin. (8), art. 622 alin. (3)-(4) i art. 623 alin. (3). ___________ Alineatul (3) a fost introdus prin punctul 37. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (4) Impozitul reinut la surs de ctre pltitori pentru veniturile obinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii, prevzute la art. 78 alin. (1) lit. f), calculat prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut, reprezint plat anticipat n contul impozitului anual datorat de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor determinate n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Plile anticipate vor fi luate n calcul la definitivarea impozitului anual de ctre organul fiscal competent. ___________ Alineatul (4) a fost introdus prin punctul 37. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. ___________ Art. 63. a fost modificat prin punctul 56. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Impozitarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 38. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Art. 64. - (1) Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se impune potrivit prevederilor cap. X din prezentul titlu. (2) Pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor prevzute la art. 61 alin. (3) i (4) nu sunt aplicabile reglementrile cap. X Venitul net anual impozabil din prezentul titlu. ___________
107 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 64. a fost modificat prin punctul 38. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. CAPITOLUL V Venituri din investiii Definirea veniturilor din investiii Art. 65 (1) Veniturile din investiii cuprind: a) dividende; b) venituri impozabile din dobnzi; c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare definite potrivit prevederilor art. 7; d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : 140 1. n cadrul operaiunilor similare contractelor de vnzare-cumprare de valut la termen se includ i urmtoarele instrumente financiare derivate tranzacionate pe pia la bun nelegere (OTC) i definite ca atare n legislaia care reglementeaz aceste tranzacii: - swap pe cursul de schimb - swap pe rata dobnzii - opiuni pe cursul de schimb - opiuni pe rata dobnzii
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 57. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 139 1. Nu reprezint dividend urmtoarele distribuii efectuate de la persoane juridice, potrivit legii: - n legtur cu excluderea, retragerea, dobndirea prin succesiune a titlurilor de valoare, venituri care sunt calificate drept ctiguri din transferul titlurilor de valoare; - care aplic regimul transparenei fiscale, potrivit legii speciale.
(2) Sunt neimpozabile urmtoarele venituri din dobnzi: a) Abrogat prin punctul 16. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. b) Abrogat prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 91/2008 ncepnd cu 01.01.2009. c) Abrogat prin punctul 16. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 19. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. c ) venituri repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc n funcie de fondul social deinut; ___________ Litera c1) a fost introdus prin punctul 20. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 40. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (3) Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate la prima tranzacionare a aciunilor emise de Fondul Proprietatea de ctre persoanele fizice crora le-au fost emise aceste aciuni, n condiiile titlurilor I i VII din Legea nr. 247/2005 privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare. ___________ Alineatul (3) a fost introdus prin punctul 41. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (4) Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate din deinerea i tranzacionarea titlurilor de stat i/sau a obligaiunilor emise de ctre unitile administrativ-teritoriale. ___________ Alineatul (4) a fost introdus prin punctul 4. din Ordonan de urgen nr. 91/2008 ncepnd cu 01.01.2009.
1
Punere n aplicare Art. 65 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 140. Sunt considerate venituri din dobnzi urmtoarele: - dobnzi obinute din obligaiuni; - dobnzi obinute pentru depozitele la termen, inclusiv la certificatele de depozit; - suma primit sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate; - alte venituri obinute din titluri de crean.
Stabilirea venitului din investiii Art. 66 (1) Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale, reprezint diferena pozitiv/negativ dintre preul de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu costurile aferente tranzaciei. n cazul tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice cu titlu gratuit, n cadrul Programului de privatizare n mas, preul de cumprare la prima tranzacionare va fi asimilat cu valoarea nominal a acestora. n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre preferenial, n cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare preferenial, diminuat cu costurile aferente tranzaciei.
108 of 703
08/03/2013 09:46
140 3. Preul de cumprare al unui titlu de valoare, altul dect titlul de participare la fonduri deschise de investiii este preul determinat i evideniat de intermediar pentru respectivul titlu, deinut de un client, pe fiecare simbol, la care se adaug costurile aferente, conform normelor aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al preedintelui Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare, potrivit art. 67 alin. (8) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Preul de cumprare pentru determinarea impozitului pe ctigul obinut din transferul titlurilor de valoare se stabilete prin aplicarea metodei preului mediu ponderat. Ordinea de vnzare a titlurilor de valoare, raportat la deinerile pe simbol, se nregistreaz cronologic, n funcie de data dobndirii, de la cea mai veche deinere la cea mai nou deinere.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 141. Preul de rscumprare este preul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond i este format din valoarea unitar a activului net din ziua anterioar depunerii cererii de rscumprare, din care se scad comisioanele de rscumprare. 142. Preul de cumprare/subscriere este preul pltit de investitor, persoan fizic, i este format din valoarea unitar a activului net la care se adaug comisionul de cumprare, dac este cazul. 142 1. n cazul transferurilor titlurilor de valoare exprimate n valut, cursul de schimb valutar utilizat n vederea determinrii ctigului i a impozitului aferent este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ziua determinrii ctigului.
(2) n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la fondurile deschise de investitii, cstigul se determina ca diferenta pozitiva ntre pretul de rascumparare si pretul de cumparare/subscriere. Pretul de rascumparare este pretul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond. Pretul de cumparare/subscriere este pretul platit de investitorul persoana fizica pentru achizitionarea titlului de participare.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 141. Preul de rscumprare este preul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond i este format din valoarea unitar a activului net din ziua anterioar depunerii cererii de rscumprare, din care se scad comisioanele de rscumprare. 142. Preul de cumprare/subscriere este preul pltit de investitor, persoan fizic, i este format din valoarea unitar a activului net la care se adaug comisionul de cumprare, dac este cazul. 142 1. n cazul transferurilor titlurilor de valoare exprimate n valut, cursul de schimb valutar utilizat n vederea determinrii ctigului i a impozitului aferent este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ziua determinrii ctigului.
(3) n cazul transferului dreptului de proprietate asupra prilor sociale, ctigul din nstrinarea prilor sociale se determin ca diferen pozitiv ntre preul de vnzare i valoarea nominal/preul de cumprare. ncepnd cu a doua tranzacie, valoarea nominal va fi nlocuit cu preul de cumprare, care include i cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente tranzaciei i alte cheltuieli similare justificate cu documente.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 143. n cazul veniturilor realizate ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine: - societii de investiii, n cazul n care nu are ncheiat un contract de administrare; - societii de administrare, n cazul n care societatea de investiii are ncheiat un contract de administrare cu societatea de administrare.
(4) Determinarea ctigului potrivit alin. (1)-(3) se efectueaz la data ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 42. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 143. n cazul veniturilor realizate ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine: - societii de investiii, n cazul n care nu are ncheiat un contract de administrare; - societii de administrare, n cazul n care societatea de investiii are ncheiat un contract de administrare cu societatea de administrare.
(41) Abrogat prin punctul 43. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ___________ Alineatul (41) a fost introdus prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005. (4 ) Determinarea ctigului/pierderii potrivit alin. (1)-(3) revine fiecrui intermediar, societate de administrare a investiiilor, n cazul rscumprrii de titluri de participare la fondurile deschise de investiii, sau pltitor de venit, dup caz, la fiecare tranzacie. ___________ Alineatul (42) a fost introdus prin punctul 17. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. (5) Abrogat prin punctul 9. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 18. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. (51) Ctigul net anual/Pierderea net anual din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se determin ca diferen ntre ctigurile i pierderile nregistrate n cursul anului respectiv. Ctigul net anual/Pierderea net anual se determin de ctre contribuabil, pe baza declaraiei privind venitul realizat, depus conform prevederilor art. 83. Ctigul net anual impozabil se determin de organul fiscal competent. ___________ Alineatul (51) a fost modificat prin punctul 10. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (6) Pentru tranzaciile cu titlurile de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, efectuate n
2
109 of 703
08/03/2013 09:46
cursul anului fiscal, fiecare intermediar, societate de administrare a investiiilor n cazul rscumprrii de titluri de participare la fondurile deschise de investiii sau alt pltitor de venit, dup caz, are urmtoarele obligaii: a) calcularea ctigului/pierderii la fiecare tranzacie, efectuat pentru contribuabil; b) calcularea totalului ctigurilor/pierderilor pentru tranzaciile efectuate n cursul anului pentru fiecare contribuabil; c) transmiterea n form scris ctre fiecare contribuabil a informaiilor privind totalul ctigurilor/pierderilor, pentru tranzaciile efectuate n cursul anului, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat; d) depunerea la organul fiscal competent a declaraiei informative privind totalul ctigurilor/pierderilor, pentru fiecare contribuabil, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat. ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 10. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (61) Procedura de aplicare a prevederii alin. (6) se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. ___________ Alineatul (61) a fost introdus prin punctul 21. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. (7) Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni de acest gen reprezint diferenele de curs favorabile rezultate din aceste operaiuni, n momentul ncheierii operaiunii i evidenierii n contul clientului. Ctigul net anual se determin ca diferen ntre ctigurile i pierderile nregistrate n cursul anului respectiv din astfel de operaiuni. Ctigul net anual se determin de ctre contribuabil pe baza declaraiei privind venitul realizat, depus potrivit prevederilor art. 83. Pentru tranzaciile din anul fiscal, fiecare intermediar sau pltitor de venit, dup caz, are urmtoarele obligaii: a) calcularea ctigului anual/pierderii anuale pentru tranzaciile efectuate n cursul anului pentru fiecare contribuabil; b) transmiterea informaiilor privind ctigul anual/pierderea anual, precum i impozitul calculat i reinut ca plat anticipat, n form scris ctre acesta, pn n ultima zi a lunii februarie a anului urmtor celui pentru care se face calculul. ___________ Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 22. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. (8) Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezint excedentul distribuiilor n bani sau n natur peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. ___________ Alineatul (8) a fost modificat prin punctul 21. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 143 1. n cazul contractelor forward pe cursul de schimb (contracte de vnzare-cumprare valut la termen), baza de impozitare o reprezint diferena favorabil dintre cursul forward la care se ncheie tranzacia i cursul spot/forward prevzute n contract la care tranzacia se nchide n pia la scaden prin operaiunea de sens contrar multiplicat cu suma contractului i evideniat n contul clientului la nchiderea tranzaciei. n cazul swapului pe cursul de schimb, baza de impozitare o reprezint diferena de curs favorabil ntre cursul de schimb spot i cel forward folosite n tranzacie, multiplicate cu suma noional a contractului rezultat din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i evidenierii n contul clientului. n cazul swapului pe rata dobnzii, baza de impozitare o reprezint diferena de dobnd favorabil dintre rata de dobnd fixa i rata de dobnd variabil stabilite n contract multiplicat cu suma noional a contractului, rezultat din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i evideniate n contul clientului. n cazul opiunii pe cursul de schimb, baza de impozitare o reprezint diferena favorabil de curs ntre cursul de schimb de cumprare/vnzare i cursul de schimb la care se efectueaz n pia operaiunea de sens contrar - vnzare, respectiv cumprare multiplicat cu suma contractului, rezultat din aceste operaiuni n momentul exercitrii opiunii i evideniat n contul clientului. n cazul opiunii pe rata dobnzii, baza de impozitare o reprezint diferena favorabil dintre dobnda variabil ncasat i dobnda fix convenit n contract, rezultat n momentul exercitrii opiunii i evideniat n contul clientului. 143 2. n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane juridice la transmiterea universal a patrimoniului societii ctre asociatul unic, proprietile imobiliare din situaiile financiare vor fi evaluate la valoarea just, respectiv preul de pia. Baza impozabil n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane juridice se stabilete astfel: a) determinarea sumei reprezentnd diferena ntre valoarea elementelor de activ i sumele reprezentnd datoriile societii; b) determinarea excedentului sumei stabilite la pct. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
Reinerea impozitului din veniturile din investiii ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 46. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 67. - (1) Veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 16% din suma acestora. Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor juridice, odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 60. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 144. Impozitul pe veniturile sub form de dividende, inclusiv asupra sumelor primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, distribuite ncepnd cu anul fiscal 2006, se calculeaz i se reine prin aplicarea cotei de 16% asupra sumei acestora.
110 of 703
08/03/2013 09:46
(11.1) Regimul fiscal aplicabil veniturilor din dividende prevzut la alin. (1) se aplic i pentru veniturile considerate dividende, reprezentnd sume pltite de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia. ___________ Alineatul (11.1) a fost introdus prin punctul 28. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (11) Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la vedere/conturi curente, precum i cele la depozitele clienilor, constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul loc ativ, realizate ncepnd cu 1 iulie 2010, se impun cu o cot de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic. Impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului. Virarea impozitului se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii n cont. ___________ Alineatul (11) a fost introdus prin punctul 22. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: [...] 144 1. Veniturile sub form de dobnzi realizate pn la data de 30 iunie 2010 inclusiv sunt venituri neimpozabile. Veniturile sub form de dobnzi realizate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 se impun cu o cot de 16% din suma acestora. Baza de calcul asupra creia se aplic cota de impozit de 16% este constituit din veniturile calculate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 pn la data scadenei depozitului i nregistrate n contul curent sau n contul de depozit al titularului. Baza de calcul asupra creia se aplic cota de impozit de 16% este constituit din veniturile calculate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 i pentru dobnzile aferente depozitelor la vedere, depozitelor clienilor constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, conturilor curente, instrumentelor de economisire, precum i contractelor civile. nnoirea depozitelor/instrumentelor de economisire genereaz un nou depozit/achiziionarea unui nou instrument de economisire.
(2) Veniturile sub form de dobnzi realizate ncepnd cu 1 iulie 2010 pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobndite, contractele civile ncheiate se impun cu o cot de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic. Pentru veniturile sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire. n situaia sumelor primite sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat de ctre pltitorii de venit se efectueaz la momentul plii dobnzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul plii dobnzii, pentru venituri de aceast natur, pe baza contractelor civile. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 23. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: [...] 144 1. Veniturile sub form de dobnzi realizate pn la data de 30 iunie 2010 inclusiv sunt venituri neimpozabile. Veniturile sub form de dobnzi realizate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 se impun cu o cot de 16% din suma acestora. Baza de calcul asupra creia se aplic cota de impozit de 16% este constituit din veniturile calculate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 pn la data scadenei depozitului i nregistrate n contul curent sau n contul de depozit al titularului. Baza de calcul asupra creia se aplic cota de impozit de 16% este constituit din veniturile calculate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 i pentru dobnzile aferente depozitelor la vedere, depozitelor clienilor constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, conturilor curente, instrumentelor de economisire, precum i contractelor civile. nnoirea depozitelor/instrumentelor de economisire genereaz un nou depozit/achiziionarea unui nou instrument de economisire.
(21) Abrogat prin punctul 24. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. ___________ Alineatul (21) a fost introdus prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 200/2008 ncepnd cu 01.01.2009. (3) Calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii, altele dect cele prevzute la alin. (1) i (2) se efectueaz astfel: a) impozitul anual datorat de contribuabil pentru ctigul net anual impozabil se stabilete de organul fiscal competent, potrivit prevederilor art. 84, pe baza declaraiei privind venitul realizat. Pentru ctigurile/pierderile din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 inclusiv, nu se efectueaz pli anticipate n cursul anului fiscal, n contul impozitului anual datorat; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 11. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. a1) Abrogat prin punctul 24. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. ___________ Litera a1) a fost introdus prin punctul 26. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. b) n cazul ctigurilor determinate din transferul valorilor mobiliare, n cazul societilor nchise, i din transferul prilor sociale, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine dobnditorului. Calculul i reinerea impozitului de ctre dobnditor se efectueaz la momentul ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra ctigului, la fiecare tranzacie, impozitul fiind final. Transmiterea dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare sau a prilor sociale trebuie nscris n registrul comerului i/sau n registrul asociailor/acionarilor, dup caz, operaiune care nu se poate efectua fr justificarea virrii impozitului la bugetul de stat. Termenul de virare a impozitului este pn la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau a valorilor mobiliare la registrul comerului ori n registrul acionarilor, dup caz,
111 of 703
08/03/2013 09:46
indiferent dac plata titlurilor respective se face sau nu ealonat;

Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 144 3. Pentru tranzaciile cu valori mobiliare n cazul societilor nchise i pri sociale, ncheiate anterior datei de 1 ianuarie 2007, pentru care prile contractante au convenit ca plata s se fac ealonat, cotele de impozit sunt cele n vigoare la data ncheierii contractului iar termenul de virare a impozitului pentru pltitorii de astfel de venituri este pn la data 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Dup data de 1 ianuarie 2007 pentru aceste tranzacii termenul de virare a impozitului datorat calculat la momentul ncheierii tranzaciei pe baza contractului este pn la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau a valorilor mobiliare la registrul comerului ori n registrul acionarilor, dup caz. n cazul operaiunilor de excludere/retragere/dobndire prin succesiune a prilor sociale, baza impozabil se stabilete astfel: a) se determin suma reprezentnd diferena ntre valoarea elementelor de activ i sumele reprezentnd datoriile societii; b) se determin excedentul sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. n cazul succesiunilor suma reprezentnd aportul la capitalul social este zero. Calculul, reinerea i virarea impozitului se efectueaz de persoana juridic la care persoana fizic asociat a deinut prile sociale. Termenul de virare a impozitului este pn la data la care se depun documentele pentru nregistrarea operaiunilor respective la registrul comerului ori n registrul acionarilor, dup caz, indiferent dac plata titlurilor respective se face sau nu ealonat.
c) ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, se impune cu o cot de 16% la fiecare tranzacie, impozitul reinut constituind plat anticipat n contul impozitului anual datorat. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit, dup caz. Impozitul calculat i reinut, reprezentnd plat anticipat, se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 25. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. d) venitul impozabil obinut din lichidarea unei persoane juridice de ctre acionari/asociai persoane fizice se impune cu o cot de 16%, impozitul fiind final. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de lichidatori. ___________ Litera d) a fost modificat prin punctul 22. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 144 4. n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane juridice obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine reprezentantului legal al persoanei juridice. Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de reprezentantul legal al persoanei juridice. 144 5. Pierderea net aferent perioadei 1 ianuarie 2010-30 iunie 2010 asimilat pierderii nete anuale reprezint suma pierderilor nregistrate n cazul transferului titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, indiferent de perioada de deinere a titlurilor respective.
(4) Pierderile rezultate din tranzaciile cu pri sociale i valori mobiliare, n cazul societilor nchise, nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se compenseaz i nu se reporteaz. (5) Abrogat prin punctul 26. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 28. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. (6) Pierderile rezultate din operaiuni de vnzare/cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, nregistrate n cursul anului fiscal, se compenseaz la sfritul anului fiscal cu ctigurile de aceeai natur realizate n cursul anului respectiv. Dac n urma acestei compensri rezult o pierdere anual, aceasta nu se reporteaz. (7) Abrogat prin punctul 62. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (8) n aplicarea prevederilor prezentului articol se utilizeaz norme privind determinarea, reinerea i virarea impozitului pe ctigul de capital din transferul titlurilor de valoare obinut de persoanele fizice, aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al preedintelui Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare. (9) Abrogat prin punctul 26. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. ___________ Alineatul (9) a fost introdus prin punctul 10. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.01.2009. (10) Abrogat prin punctul 26. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. ___________ Alineatul (10) a fost introdus prin punctul 10. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.01.2009. ___________ Pus n aplicare prin Norm din 26/11/2008 ncepnd cu 18.03.2010. Art. 67. a fost modificat prin punctul 46. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 671. Abrogat prin punctul 47. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ___________ Art. 671. a fost introdus prin punctul 1. din Lege nr. 247/2005 ncepnd cu 25.07.2005. Impozitarea ctigului net anual impozabil/ctigului net anual ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 27. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010.
112 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 67 . - Ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, i ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen se impoziteaz potrivit prevederilor cap. X din prezentul titlu. ___________ Art. 672. a fost introdus prin punctul 27. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. CAPITOLUL VI Venituri din pensii Definirea veniturilor din pensii Art. 68. - Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat. ___________ Art. 68. a fost modificat prin punctul 48. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 681. - Venituri neimpozabile Nu sunt venituri impozabile veniturile din pensii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat. ___________ Art. 681. a fost introdus prin punctul 621 . din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. Stabilirea venitului impozabil lunar din pensii ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 23. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. Art. 69. - Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic. ___________ Art. 69. a fost modificat prin punctul 23. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. Reinerea impozitului din venitul din pensii Art. 70 (1) Orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului articol. (2) Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii. (3) Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei. (4) Impozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii. (5) n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce trebuie reinut se stabilete prin mprirea pensiei pltite la fiecare din lunile crora le este aferent pensia. (6) Drepturile de pensie restante se defalcheaz pe lunile la care se refer, n vederea calculrii impozitului datorat, reinerii i virrii acestuia. (7) Veniturile din pensiile de urma vor fi individualizate n funcie de numrul acestora, iar impozitarea se va face n raport cu drepturile cuvenite fiecrui urma. (8) n cazul veniturilor din pensii i/sau al diferenelor de venituri din pensii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz asupra venitului impozabil lunar i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare la data plii i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit. ___________ Alineatul (8) a fost introdus prin punctul 50. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (9) Impozitul pe veniturile din pensii se reine i se vireaz integral la bugetul de stat. ___________ Alineatul (9) a fost modificat prin punctul 63. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare Art. 70 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 145. Venitul din pensii se determin de ctre pltitor pentru drepturile cu titlu de pensie prevzute la art. 68 din Codul fiscal. 146. ncepnd cu 1 ianuarie 2008, impozitul lunar aferent venitului din pensii se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii determinat prin deducerea din venitul din pensii, n ordine, a urmtoarelor: - a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic; i - a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei. 146 1. Drepturile primite n conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare, reprezint venituri din pensii. La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plat unic potrivit Legii nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, se va acorda un singur plafon neimpozabil de 1.000 lei de la fiecare fond de pensii. La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca pli ealonate n rate, n conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, se va acorda un singur plafon neimpozabil de 1.000 lei aferent ratei lunare de la fiecare fond de pensii.
113 of 703
08/03/2013 09:46
146 2. Diferenele de venituri din pensii primite de la acelai pltitor i stabilite pentru perioadele anterioare se impoziteaz separat fa de drepturile de pensie ale lunii curente, prin aplicarea cotei de impozit asupra venitului impozabil lunar din pensii. Venitul lunar din pensii se stabilete prin deducerea din suma total, reprezentnd diferenele de venituri din pensie, a plafonului neimpozabil lunar de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii. 147. Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine lunar de ctre administratorii fondurilor de pensii i se vireaz de ctre unitile pltitoare ale acestor venituri pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, la organul fiscal n a crui raz i au sediul pltitorii de venituri. 148. Administratorii fondurilor de pensii vor emite norme interne specifice privind aplicarea prevederilor pct. 147. 149. Eventualele sume reprezentnd impozit pe veniturile din pensii, reinute, dar nedatorate la bugetul de stat, se vor regulariza prin diminuarea viramentelor efectuate cu ocazia plilor din luna urmtoare.
Art. 701. Abrogat prin alineatul din Lege nr. 76/2010 ncepnd cu 14.05.2010. ___________ Art. 701. a fost introdus prin alineatul din Lege nr. 22/2010 ncepnd cu 07.03.2010. CAPITOLUL VII Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur Definirea veniturilor Art. 71. - (1) Veniturile din activiti agricole cuprind veniturile obinute, individual sau ntr-o form de asociere, din: a) cultivarea produselor agricole vegetale; b) exploatarea pepinierelor viticole, pomicole i altele asemenea; c) creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animal, n stare natural. (2) Veniturile din silvicultur i piscicultur reprezint veniturile obinute din recoltarea i valorificarea produselor specifice fondului forestier naional, respectiv a produselor lemnoase i nelemnoase, precum i cele obinute din exploatarea amenajrilor piscicole. (3) Veniturile din silvicultur i piscicultur se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II Venituri din activiti independente, venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real. (4) Veniturile obinute din valorificarea produselor prevzute la alin. (1) n alt modalitate dect n stare natural reprezint venituri din activiti independente i se supun regulilor de impunere proprii categoriei respective. (5) Veniturile definite la alin. (1) pentru care nu au fost stabilite norme de venit sunt venituri impozabile i se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II Venituri din activiti independente, venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real. Venituri neimpozabile Art. 72. - (1) Nu sunt venituri impozabile veniturile obinute de persoanele fizice din valorificarea n stare natural a produselor culese sau capturate din flora i fauna slbatic. (2) Veniturile definite la art. 71 alin. (1) sunt venituri neimpozabile n limitele stabilite potrivit tabelului urmtor:
Produse vegetale Cereale Plante oleaginoase Cartof Sfecla de zahr Tutun Hamei pe rod Legume n cmp Legume n spaii protejate Leguminoase pentru boabe Pomi pe rod Vie pe rod Flori i plante ornamentale
Suprafa pn la 2 ha pn la 2 ha pn la 2 ha pn la 2 ha pn la 1 ha pn la 2 ha pn la 0,5 ha pn la 0,2 ha pn la 1,5 ha pn la 1,5 ha pn la 0,5 ha pn la 0,3,ha
Animale Vaci i bivolie Ovine i caprine Porci pentru ngrat Albine Psri de curte
Nr. de capete/Nr. de familii de albine pn la 2 pn la 10 pn la 6 pn la 50 de familii pn la 100
Stabilirea venitului anual din activiti agricole pe baz de norme de venit
114 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 73. - (1) Venitul dintr-o activitate agricol se stabilete pe baz de norme de venit. (2) Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafa (ha)/cap de animal/familie de albine. (3) Normele de venit corespunztoare veniturilor definite la art. 71 alin. (1) sunt stabilite pentru perioada impozabil din anul fiscal 2013 cuprins ntre 1 februarie 2013 i pn la sfritul anului fiscal, potrivit tabelului urmtor:
Produse vegetale
Suprafaa destinat produciei vegetale/cap de animal/familie de albine peste 2 ha peste 2 ha peste 2 ha peste 2 ha peste 1 ha peste 2 ha peste 0,5 ha peste 0,2 ha peste 1,5 ha peste 1,5 ha peste 0,5 ha peste 0,3 ha
Norma de venit - lei 449 458 3.488 697 1.060 1.483 4.001 8.033 801 4.709 1.385 11.773
Cereale Plante oleaginoase Cartof Sfecl de zahr Tutun Hamei pe rod Legume n cmp Legume n spaii protejate Leguminoase pentru boabe Pomi pe rod Vie pe rod Flori i plante ornamentale
Animale Vaci i bivolie Ovine i caprine peste 2 capete 10-50 de capete peste 50 de capete Porci pentru ngrat 6-10 capete peste 10 capete Albine 50-100 de familii peste 100 de familii Psri de curte 100-500 de capete peste 500 de capete 453 23 65 56 177 70 98 3 2
(4) ncepnd cu anul fiscal 2014, normele de venit se stabilesc de ctre direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, se aprob i se public de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, pn cel trziu la data de 15 februarie a anului pentru care se aplic aceste norme de venit. Calculul i plata impozitului aferent veniturilor din activiti agricole Art. 74. - (1) Impozitul pe venitul din activiti agricole se calculeaz de organul fiscal competent prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului anual din activiti agricole stabilit pe baza normei anuale de venit, impozitul fiind final. (2) Contribuabilul care desfoar o activitate agricol prevzut la art. 71 alin. (1) pentru care venitul se determin pe baz de norm de venit are obligaia de a depune anual o declaraie la organul fiscal competent, pn la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs. n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, obligaia depunerii declaraiei la organul fiscal competent revine asociatului care rspunde pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice n cadrul aceluiai termen. Anexa declaraiei depus de asociatul desemnat va cuprinde i cota de distribuire ce revine fiecrui membru asociat din venitul impozabil calculat la nivelul asocierii.
Punere n aplicare prin Ordin 52/2012 : formular 221 formular 221 INSTRUCIUNI de completare a formularului 221 "Declaraie privind veniturile din activiti agricole impuse pe norme de venit" cod 14.13.01.13/9 1. Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri n bani i/sau n natur, provenind din cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solare special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea, pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit. Declaraia se completeaz de ctre contribuabili sau de ctre mputerniciii acestora, nscriindu-se cu majuscule, cite i corect toate datele prevzute n formular. 2. Declaraia se depune la organul fiscal competent la termenele prevzute de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
115 of 703
08/03/2013 09:46
3. Ori de cte ori contribuabilul constat erori n declaraia depus anterior, acesta completeaz i depune o declaraie rectificativ, situaie n care se va nscrie "X" n csua prevzut n acest scop. 4. n cazul realizrii de venit din mai multe surse, se depune o singur declaraie n care se menioneaz fiecare surs de realizare a venitului. Sursa de venit este reprezentat de localitatea n raza creia se afl situat terenul sau terenurile, dup caz. 5. Declaraia se completeaz n dou exemplare: - originalul se depune la: a) organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; b) organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, pentru ceilali contribuabili persoane fizice. - copia se pstreaz de ctre contribuabil. 6. Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat. Declaraia se pune gratuit la dispoziia contribuabilului. I. Date de identificare a contribuabilului La adres se nscrie adresa domiciliului fiscal. Cod numeric personal/Numr de identificare fiscal - se nscrie codul numeric personal sau numrul de identificare fiscal, atribuit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu ocazia nregistrrii fiscale, dup caz. II. Date privind activitatea desfurat pe surse de venit Date privind activitatea desfurat: se completeaz cte un tabel pentru fiecare surs de venit. Localitatea pe raza creia se afl terenul (terenurile): se nscrie unitatea administrativ-teritorial n raza creia se afl terenul (terenurile), respectiv: municipiu, ora, comun sau sector al municipiului Bucureti. Data nceperii activitii/Data ncetrii activitii: se nscrie data prevzut pentru nceperea/ncetarea activitii. Suprafee de teren: se nscrie, n rndul corespunztor activitii desfurate, numrul de ari aferent fiecrei suprafee (parcele) de teren cultivate, situate n raza teritorial a localitii. III. Date de identificare a mputernicitului Se completeaz numai n cazul n care obligaiile de declarare se ndeplinesc de ctre mputernicitul desemnat de contribuabil, potrivit dispoziiilor Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, cu datele de identificare a mputernicitului. La adres se nscrie adresa domiciliului fiscal. Cod de identificare fiscal - se nscrie codul de identificare fiscal a mputernicitului. h) Denumire: "Declaraie privind veniturile din activiti agricole impuse pe norme de venit (formularul 221)" 1. Cod: 14.13.01.13/9 2. Format: A4/t2 3. U/M: seturi 4. Caracteristici de tiprire: se tiprete pe ambele fee. 5. Se difuzeaz gratuit. 6. Se utilizeaz la declararea veniturilor din activiti agricole impuse pe baz de norme de venit. 7. Se ntocmete n dou exemplare de persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti agricole sau de mputerniciii fiscali ai acestora. 8. Circul: - originalul, la organul fiscal definit prin ordin; - copia, la contribuabil. 9. Se arhiveaz la dosarul contribuabilului.
(3) Declaraia prevzut la alin. (2) nu se depune pentru veniturile prevzute la art. 72. (4) Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat i emite decizia de impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (5) Plata impozitului anual stabilit conform deciziei de impunere anuale se efectueaz ctre bugetul de stat n dou rate egale, astfel: a) 50% din impozit pn la data de 25 octombrie inclusiv; ___________ Litera a) a fost introdus prin punctul 29. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. b) 50% din impozit pn la data de 15 decembrie inclusiv. ___________ Litera b) a fost introdus prin punctul 29. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (6) Impozitul se vireaz la bugetul de stat i din acesta nu se distribuie cote defalcate ctre bugetele locale. ___________ CAPITOLUL VII a fost modificat prin punctul 29. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. CAPITOLUL VIII Venituri din premii i din jocuri de noroc Definirea veniturilor din premii i din jocuri de noroc Art. 75. - (1) Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele prevzute la art. 42, precum i cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii. (2) Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice. ___________ Art. 75. a fost modificat prin punctul 26. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008.
Punere n aplicare Art. 75. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 150. n aceast categorie se cuprind venituri n bani i/sau n natur, ca de exemplu: - venituri sub form de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art la gale, simpozioane, festivaluri, concursuri naionale sau internaionale, concursuri pe meserii sau profesii; - venituri sub form de premii n bani i/sau n natur acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti prevzui n legislaia n materie, pentru rezultatele obinute la competiii sportive interne i internaionale, altele dect: a) veniturile prevzute la art. 42 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
116 of 703
08/03/2013 09:46
b) veniturile pltite de entitatea cu care acetia au relaii generatoare de venituri din salarii potrivit cap. III al titlului III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; - venituri sub form de premii obinute urmare practicilor comerciale privind promovarea produselor/serviciilor prin publicitate, potrivi legii. - venituri impozabile obinute din jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, potrivit legii. Prin ctiguri de tip jack-pot se nelege ctigurile acordate aleatoriu, prin intermediul mainilor mecanice sau electronice cu ctiguri, din sumele rezultate ca urmare a adiionrii separate a unui anumit procent din sumele derulate ca urmare a exploatrii acestor mijloace de joc, n scopul acordrii unor ctiguri suplimentare persoanelor participante la joc n momentul respectiv. Adiionarea sumelor din care se acord ctigurile de tip jack-pot se realizeaz n cadrul unui sistem electronic prin care sunt interconectate cel puin dou maini mecanice sau electronice cu ctiguri, evidenierea acumulrii putnd fi realizat prin dispozitive auxiliare sau n cadrul sistemului uneia sau mai multor mijloace de joc interconectate n sistem. Organizatorii activitii de exploatare a mainilor mecanice sau electronice cu ctiguri au obligaia de a evidenia distinct ctigurile de tip jack-pot acordate. 150 1. n scopul delimitrii veniturilor din premii de veniturile din jocuri de noroc, sunt considerate ctiguri de natura jocurilor de noroc cele acordate participanilor la joc de ctre orice persoan juridic autorizat s exploateze astfel de jocuri de noroc, conform legislaiei n materie.
Stabilirea venitului net din premii i din jocuri de noroc Art. 76 Venitul net este diferena dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc i suma reprezentnd venit neimpozabil. ___________ Art. 76 a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005. Reinerea impozitului aferent veniturilor din premii i din jocuri de noroc Art. 77 (1) Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 27. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. (2) Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net. Venitul net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau pltitor. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 29. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. (3) Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. (4) Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 lei, realizate de contribuabil: a) pentru fiecare premiu; b) pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 27. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. (5) Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final. (6) Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. ___________ Art. 77 a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005.
Punere n aplicare Art. 77 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 151. Pltitorii de venituri din jocuri de noroc sunt obligai s organizeze evidena astfel nct s poat determina ctigul realizat de fiecare persoan fizic i s rein impozitul datorat aferent acestuia. n situaia n care n cursul aceleiai zile aceeai persoan fizic efectueaz mai multe operaiuni care genereaz ctiguri la jocuri de tip cazino, de la acelai organizator, atunci organizatorul are obligaia s recalculeze impozitul stabilit anterior astfel: - se nsumeaz ctigurile realizate; - se diminueaz nivelul astfel stabilit cu suma reprezentnd venitul neimpozabil de 6 00 lei/zi; - la baza impozabil astfel determinat se aplic cotele de impozit prevzute la art. 77 alin. (2), determinndu-se astfel impozitul datorat; - din impozitul datorat se deduce impozitul calculat i reinut anterior rezultnd impozitul datorat recalculat la sfritul zilei.
CAPITOLUL VIII1 Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal Definirea venitului din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 55. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 771. - (1) La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel: a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv: - 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv; b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani: - 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv.
117 of 703
08/03/2013 09:46
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 151 2. Definirea unor termeni: a) prin contribuabil, n sensul art. 771 din Codul fiscal, se nelege persoana fizic creia i revine obligaia de plat a impozitului. n cazul transferului dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia prin acte juridice ntre vii, contribuabil este cel din patrimoniul cruia se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele acestuia: vnztorul, credirentierul, transmitorul n cazul contractului de ntreinere, al actului de dare n plat, al contractului de tranzacie etc., cu exceptia transferului prin donaie. n contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o au toi copermutanii, coschimbaii, cu excepia schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, situaie n care calitatea de contribuabil o are numai proprietarul bunului imobil. n cazul transferului dreptului de proprietate prin donaie, calitatea de contribuabil revine donatarului. Contribuabil este i persoana fizic din patrimoniul creia se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrminte ale acestuia cu titlu de aport la capitalul social. n cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauz de moarte, prin succesiune legal sau testamentar, calitatea de contribuabil revine motenitorilor legali sau testamentari, precum i legatarilor cu titlu particular; b) prin construcii de orice fel se nelege: - construcii cu destinaia de locuin; - construcii cu destinaia de spaii comerciale; - construcii industriale, hale de producie, sedii administrative, platforme industriale, garaje, parcri; - orice construcie sau amenajare subteran ori suprateran cu caracter permanent, pentru a crei edificare este necesar autorizaia de construcie n condiiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; c) prin terenul aferent construciilor se nelege terenuri-curi, construcii i anexele acestora, conform titlului de proprietate, identificat printr-un identificator unic - numrul cadastral - sau care constituie un singur corp funciar; d) prin terenuri de orice fel, fr construcii, se nelege terenurile situate n intravilan sau extravilan, indiferent de categoria de folosin, cum ar fi: curi, grdini, arabil, pune, fnea, forestier, vii, livezi i altele asemenea pe care nu sunt amplasate construcii i nu pot fi ncadrate n categoria terenurilor aferente construciilor n nelesul lit. c); e) prin transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia se nelege nstrinarea, prin acte juridice ntre vii, a dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia, indiferent de tipul sau natura actului prin care se realizeaz acest transfer: vnzare-cumprare, donaie, rent viager, ntreinere, schimb, dare n plat, tranzacie, aport la capitalul social, inclusiv n cazul cnd transferul se realizeaz n baza unei hotrri judectoreti i altele asemenea; e1) nu constituie transfer impozabil constatarea prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil a dobndirii dreptului de proprietate ca efect al uzucapiunii. f) data de la care ncepe s curg termenul este data dobndirii, iar calculul termenului se face n condiiile dreptului comun. Termenul n raport cu care se calculeaz data dobndirii este: - pentru construciile noi i terenul aferent acestora, termenul curge de la data ncheierii procesului-verbal de recepie final, n condiiile prevzute de lege; - pentru constructiile neterminate i terenul aferent acestora, termenul se calculeaz de la data dobndirii dreptului de proprietate sau dezmembrmintelor sale asupra terenului; g) data dobndirii se consider: - pentru imobilele dobndite prin reconstituirea sau constituirea dreptului de proprietate n baza legilor fondului funciar: Legea fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i a celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005 privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii este considerat data validrii, prin hotrrea comisiei judeene de aplicare a legilor de mai sus, a propunerilor fcute de comisiile locale de aplicare a acestor legi. Numrul i data hotrrii sunt nscrise n adeverinele eliberate de comisiile locale fiecrui solicitant ndreptit la restituire ori constituire; - pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate etc. n baza legilor: Legea nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995 pentru reglementarea situaiei juridice a unor imobile cu destinaia de locuine, trecute n proprietatea statului, cu modificrile ulterioare, Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate n mod abuziv n perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie 1989, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005, cu modificrile si completrile ulterioare, data dobndirii este considerat data emiterii actului administrativ, respectiv ordinul prefectului, dispoziia de restituire sau orice alt act administrativ n materie; - n cazul n care fotii proprietari sau motenitorii acestora au dobndit dreptul de proprietate prin hotrre judectoreasc, data dobndirii este considerat data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii judectoreti; - pentru imobilele dobndite cu titlu de uzucapiune, constatat prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, data dobndirii este considerat data la care a nceput s curg termenul de uzucapiune; - n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din dezmembrarea, respectiv dezlipirea unui imobil, data dobndirii acestor imobile este data dobndirii imobilului iniial care a fost supus dezlipirii, respectiv dezmembrrii; - n cazul nstrinrii terenurilor alipite i ulterior dezmembrate, respectiv dezlipite, data dobndirii este considerat data la care a fost dobndit imobilul cu suprafaa cea mai mare din operaia de alipire; - n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din alipirea unora dobndite la date diferite, impozitul se va calcula n funcie de data dobndirii parcelei cu suprafaa cea mai mare; - n cazul n care parcelele alipite au suprafeele egale, data dobndirii este considerat data la care a fost dobndit ultima parcel; - n cazul schimbului, data dobndirii imobilelor care fac obiectul schimbului va fi data la care fiecare copermutant, respectiv coschimba, a dobndit proprietatea.
(2) Impozitul prevzut la alin. (1) nu se datoreaz n urmtoarele cazuri: a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale; b) la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 151 3. Nu se datoreaz impozit la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale: Legea nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995, cu modificrile ulterioare, Legea nr. 10/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i orice alte acte normative cu caracter reparatoriu. Este exceptat de la plata impozitului transmiterea dreptului de proprietate prin donaie ntre rude ori afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi. Dovada calitii de so, rud sau afin se face cu acte de stare civil. nstrinarea ulterioar a proprietilor imobiliare dobndite n condiiile prevzute la paragrafele 1 i 2 va fi supus impozitrii, cu excepia transmiterii dreptului de proprietate prin donaie ntre rude ori afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi.
118 of 703
08/03/2013 09:46
Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia pentru proprietile imobiliare din patrimoniul afacerii definite conform pct. 41*) din normele metodologice date n aplicarea art. 48 din Codul fiscal, acestea fiind incluse n categoriile de venituri pentru care venitul net anual se determin pe baza contabilitii n partid simpl. n cazul partajului judiciar sau voluntar nu se datoreaz impozit. *) A se vedea Hotrrea Guvernului nr. 84/2005, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 147 din 18 februarie 2005.
(3) Pentru transmisiunea dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia cu titlul de motenire nu se datoreaz impozitul prevzut la alin. (1), dac succesiunea este dezbtut i finalizat n termen de 2 a ni de la data decesului autorului succesiunii. n cazul nefinalizrii procedurii succesorale n termenul prevzut mai sus, motenitorii datoreaz un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 151 4. n cazul procedurii succesorale se aplic urmtoarele reguli: a) finalizarea procedurii succesorale are loc la data ntocmirii ncheierii de finalizare a succesiunii; b) impozitul datorat va fi achitat de ctre contribuabil la data ntocmirii ncheierii finale de ctre notarul public; c) n situaia n care succesiunea legal sau testamentar este dezbtut i finalizat prin ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii, nu se datoreaz impozit. Nu se datoreaz impozit nici n situaia n care, dup finalizarea succesiunii, se solicit certificat de motenitor suplimentar i se ntocmete ncheierea final suplimentar nainte de expirarea termenului de 2 ani; d) n cazul finalizrii succesiunii prin ntocmirea ncheierii finale dup expirarea termenului de 2 ani, motenitorii datoreaz impozitul de 1% prevzut n art. 771 alin. (3) din Codul fiscal; e) n cazul n care succesiunea a fost finalizat prin ntocmirea ncheierii de finalizare nainte de expirarea termenului de 2 ani i se solicit certificat de motenitor suplimentar dup expirarea termenului de 2 ani, calculat de la data decesului autorului succesiunii, motenitorii datoreaz impozit n condiiile art. 771 alin. (3) din Codul fiscal numai pentru proprietile imobiliare ce se vor declara i meniona n ncheierea final suplimentar; f) n cazul succesiunilor vacante i a partajului succesoral nu se datoreaz impozit; g) impozitul se calculeaz i se ncaseaz la valoarea proprietilor imobiliare cuprinse n masa succesoral. Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile art. 771 alin. (1) i (3) din Codul fiscal, cuprinde numai activul net imobiliar. n scop fiscal, prin activul net imobiliar se nelege valoarea proprietilor imobiliare dup deducerea pasivului succesoral corespunztor acestora. n pasivul succesiunii se includ obligaiile certe i lichide dovedite prin acte autentice i/sau executorii, precum i cheltuielile de nmormntare pn la concurena sumei de 1.000 lei, care nu trebuie dovedite cu nscrisuri. n cazul n care n activul succesoral se cuprind i bunuri mobile, drepturi de crean, aciuni, certificate de acionar etc., se va stabili proporia valorii proprietilor imobiliare din totalul activului succesoral, iar pasivul succesoral se va deduce din valoarea bunurilor mobile, respectiv imobile, proporional cu cota ce revine fiecreia din categoriile de bunuri mobile sau imobile. Dup deducerea pasivului succesoral corespunztor bunurilor imobile, din valoarea acestora se determin activul net imobiliar reprezentnd baza impozabil; h) n cazul n care procedura succesoral se finalizeaz prin hotrre judectoreasc, se aplic dispoziiile pct. 151 7 paragraful 6 din prezentele norme metodologice.
(4) Impozitul prevzut la alin. (1) i (3) se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale. n cazul n care valoarea declarat este inferioar valorii orientative stabilite prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici, impozitul se va calcula la nivelul valorii stabilite prin expertiz, cu excepia tranzaciilor ncheiate ntre rude ori afini pn la gradul al II-lea inclusiv, precum i ntre soi, caz n care impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 11 . din Ordonan de urgen nr. 110/2006 ncepnd cu 31.12.2007.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 151 5. La transmiterea dreptului de proprietate, impozitul prevzut la art. 771 alin. (1) i (3) din Codul fiscal se calculeaz la valoarea declarat de pri. n cazul n care valoarea declarat de pri este mai mic dect valoarea orientativ stabilit prin expertizele ntocmite de camerele notarilor publici, impozitul se va calcula la aceast din urm valoare. n cazul proprietilor imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul social, valoarea la care se va stabili impozitul este aceea din actul prin care s-a realizat aducerea bunului imobil ca aport n natur la capitalul social, astfel: - n cazul n care legislaia n materie impune ntocmirea unei expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act, dar nu mai puin de valoarea rezultat din expertiza de evaluare; - n cazul n care legislaia n materie nu impune ntocmirea unei expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act, dar nu mai puin de valoarea stabilit n condiiile art. 771 alin. (4) din Codul fiscal. La constituirea sau transmiterea dezmembrmintelor dreptului de proprietate, impozitul se determin la valoarea declarat de pri, dar nu mai puin de 20% din valoarea orientativ stabilit prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici. Aceeai valoare se va stabili i la stingerea pe cale convenional sau prin consimmntul titularului a acestor dezmembrminte. La transmiterea nudei proprieti, impozitul se determin la valoarea declarat de pri, dar nu mai puin de 80% din valoarea orientativ stabilit prin expertizele camerei notarilor publici. Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora, valoarea se va stabili pe baza unui raport de expertiz, care va cuprinde valoarea construciei neterminate la care se adaug valoarea terenului aferent declarat de pri, dar nu mai puin dect valoarea stabilit pentru teren prin expertizele camerei notarilor publici. Raportul de expertiz va fi ntocmit pe cheltuiala contribuabilului de un expert autorizat n condiiile legii. La schimb imobiliar, impozitul se calculeaz la valoarea fiecreia din proprietile imobiliare transmise. n cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, impozitul se calculeaz la valoarea bunului imobil, calitatea de contribuabil fiind a persoanei fizice care transmite proprietatea imobiliar.
(5) Camerele notarilor publici vor actualiza cel puin o dat pe an expertizele privind valoarea de circulaie a bunurilor imobile, care vor fi comunicate la direciile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 65. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
119 of 703
08/03/2013 09:46
Norme metodologice: 151 6. Expertizele privind valoarea de circulaie a proprietilor imobiliare vor fi comunicate direciilor teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, pentru a fi utilizate ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare primirii acestora.
(6) Impozitul prevzut la alin. (1) i (3) se va calcula i se va ncasa de notarul public nainte de autentificarea actului sau, dup caz, ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat i ncasat se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. n cazul n care transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia, pentru situaiile prevzute la alin. (1) i (3), se realizeaz prin hotrre judectoreasc sau prin alt procedur, impozitul prevzut la alin. (1) i (3) se calculeaz i se ncaseaz de ctre organul fiscal competent. Instanele judectoreti care pronun hotrri judectoreti definitive i irevocabile comunic organului fiscal competent hotrrea i documentaia aferent n termen de 30 de zile de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii. Pentru alte proceduri dect cea notarial sau judectoreasc contribuabilul are obligaia de a declara venitul obinut n maximum 10 zile de la data transferului, la organul fiscal competent, n vederea calculrii impozitului. Pentru nscrierea drepturilor dobndite n baza actelor autentificate de notarii publici ori a certificatelor de motenitor sau, dup caz, a hotrrilor judectoreti i a altor documente n celelalte cazuri, registratorii de la birourile de carte funciar vor verifica ndeplinirea obligaiei de plat a impozitului prevzut la alin. (1) i (3) i, n cazul n care nu se va face dovada achitrii acestui impozit, vor respinge cererea de nscriere pn la plata impozitului. ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 28. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 151 7. Impozitul se va calcula i se va ncasa de ctre notarul public, pe chitan sau bon fiscal, anterior autentificrii actului sau semnrii ncheierii de finalizare a procedurii succesorale. Impozitul poate fi pltit de ctre contribuabil fie n numerar, la sediul biroului notarului public, fie prin virament bancar, ntr-un cont al biroului notarial. n cazul plii impozitului prin virament bancar, dovada achitrii se face cu ordinul de plat. Documentul de plat a impozitului de ctre contribuabil se va meniona n ncheierea de autentificare, respectiv n ncheierea de finalizare a procedurii succesorale i n certificatul de motenitor. Modelul chitanelor ce vor fi utilizate de ctre notarii publici la ncasarea impozitului se va stabili i se va tipri de Uniunea Naional a Notarilor Publici din Romnia. n ndeplinirea obligaiei ce le revine, registratorii de carte funciar vor verifica dac n cuprinsul actului notarial sunt menionate documentele de plat a impozitului, prevzute la paragrafele 1-3. Instanele judectoreti care pronun hotrri judectoreti definitive i irevocabile n cauze referitoare la transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia vor comunica organului fiscal din raza de competen teritorial a instanei de fond hotrrea i documentaia aferent n termen de 30 de zile de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii. n situaia n care instanele judectoreti nu transmit n termenul legal documentaia prevzut de lege, organul fiscal poate stabili impozitul datorat, la solicitarea contribuabilului, pe baza documentaiei prezentate de acesta. n situaia n care la primirea documentaiei transmise de instanele judectoreti constat diferene care conduc la modificarea bazei de impunere, organul fiscal emite o decizie de impunere, conform procedurii legale. Baza de calcul a impozitului datorat este cea stabilit potrivit hotrrii judectoreti sau documentaiei aferente hotrrii, n situaia n care acestea includ valoarea imobilului stabilit de un expert autorizat n condiiile legii, respectiv expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a imobilului. n cazul n care n hotrrea judectoreasc nu este precizat valoarea imobilului stabilit de un expert autorizat n condiiile legii sau n documentaia aferent hotrrii nu este cuprins expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a imobilului, baza de calcul a impozitului se va stabili n condiiile pct. 151 6 din prezentele norme metodologice. n cazul transferurilor prin alte modaliti dect procedura notarial sau judectoreasc, contribuabilul are sarcina declarrii venitului la organul fiscal competent, n termen de 10 de zile, inclusiv, de la data transferului, n vederea stabilirii impozitului, n condiiile legii. n cazul n care se solicit intabularea dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia, n temeiul hotrrii judectoreti, registratorii de carte funciar vor verifica existena deciziei de impunere emise de organul fiscal competent i dovada achitrii impozitului. n cazul transferurilor prin executare silit, dup expirarea termenului de 10 zile inclusiv, n care contribuabilul avea sarcina declarrii venitului la organul fiscal competent, pentru transferurile prin alte modaliti dect procedura notarial sau judectoreasc, organul de executare silit sau cumprtorul, dup caz, trebuie s solicite organului fiscal competent stabilirea impozitului i emiterea deciziei de impunere, conform procedurilor legale, prin depunerea documentaiei aferente transferului.
(7) Impozitul stabilit n condiiile alin. (1) i (3) se distribuie astfel: a) o cot de 50% se face venit la bugetul consolidat; b) o cot de 50% se face venit la bugetul unitilor administrativ-teritoriale pe teritoriul crora se afl bunurile imobile ce au fcut obiectul nstrinrii. ___________ Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 651. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. (8) Procedura de calculare, ncasare i virare a impozitului perceput n condiiile alin. (1) i (3), precum i obligaiile declarative se vor stabili prin norme metodologice emise prin ordin comun al ministrului finanelor publice i ministrului justiiei, cu consultarea Uniunii Naionale a Notarilor Publici din Romnia. ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 17/11/2008 ncepnd cu 24.11.2008. Art. 771. a fost derogat prin alineatul (5) din Ordonan de urgen nr. 74/2007 ncepnd cu 18.04.2008. Art. 771. a fost modificat prin punctul 55. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 771. a fost derogat prin litera b) din Lege nr. 247/2005 ncepnd cu 25.07.2005.
Punere n aplicare Art. 77 1. prin Ordin 1357/2007 : ANEXA Nr. I.A*) *) Anexa nr. I.A este reprodus n facsimil.
208 DECLARAIE INFORMATIV PRIVIND IMPOZITUL PE VENITURILE Ministerul Economiei i Finanelo Numr de operator de date DIN TRANSFERUL PROPRIETILOR IMOBILIARE DIN Agenia Naional de Administrare Fi cu caracter personal - 1067 PATRIMONIUL PERSONAL SIGL
120 of 703
08/03/2013 09:46
Semestrul [ ]
Anul [ ][ ][ ][ ]
Declaraie rectificativ [ ] Se completeaz cu X n cazul declaraiilor rectificativ
A. DATE DE IDENTIFICARE ALE NOTARULUI PUBLIC
Denumire/Nume, prenume Cod de identificare fiscal Jude Sector Localitate A D R Strada Nr. Bloc Scara Etaj Ap. E S A Cod potal Telefon Fax E-mail B. DATE INFORMATIVE PRIVIND IMPOZITUL PE VENITURILE DIN TRANSFERUL PROPRIETILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PERSONAL Prile contractante Impozitul pe venitul din transferul proprietil imobiliare din patrimoniul personal Valoarea Nr. Beneficiar de venitCealalt parte contractant nscris La bugetul La bugetul Agen crt.n documentul Total, La bugetul unitilor Naionale de Cad Nume, Nume, Prenume/ Cod de de transfer din care: de stat administrativ- i Publicitat Prenume CNP/NIF Denumire identificare teritoriale Imobiliar fiscal 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i com Nume, prenume ..................................... Semntura i ta Funcia ........................................... Loc rezervat organului fiscal Nr. nregistrare ....................... Data ................................... Cod 14.13.01.13/10i SIGL Numr de operator de date cu caracter personal - 1067 Ministerul Economiei i Finanelor Agenia Naional de Administrare Fiscal Administraia Finanelor Publice .........................................
Nr. nregistrare ........... Data .......................
DECIZIE DE IMPUNERE privind veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal pe anul .......................
Ctre: Nume: ...................................................... Prenume: .................................................. Cod numeric personal/Numr de identificare fiscal ..................................................................... Domiciliul: Localitatea .......................... Str. ........................ Nr. .... Bloc .... Sc. .... Ap. .... Et Judeul (sectorul) ............................... Cod potal ................ . Adresa proprietii nstrinate ........................................................................................ n baza hotrrii judectoreti nr. ....... pronunat n edina din data .................... de ctre ............... n dosarul nr. ......... rmas definitiv i irevocabil ca urmare a ...........*), n conformitate cu dispoziiile art din legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, se stabilete impozitul pe veni din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, dup cum urmeaz: Determinarea impozitului datorat
Denumire indicator Decizie anterioar Decizie curent 1. Venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal 2. Impozit datorat 3. Diferene de impozit a. constatate n plus conform art. 88 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat b. constatate n minus
121 of 703
08/03/2013 09:46
Impozitul n sum de ........................ lei se achit n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii prez Pentru impozitul neachitat pn la termenul artat mai sus, se vor calcula majorri de ntrziere. Diferena de impozit constatat n plus (rd. 3a) n sum de ...................... lei se pltete n funcie de data pr prezentei, astfel: - pn la data de 5 a lunii urmtoare, cnd data primirii este cuprins n intervalul 01-15 din lun; - pn la data de 20 a lunii urmtoare, cnd data primirii este cuprins n intervalul 16-31 din lun. Diferena constatat n minus (rd. 3b) n sum de .................... lei se compenseaz cu obligaiile neachitate n t din anul fiscal curent, iar diferena se restituie conform prevederilor legale n vigoare mpotriva msurilor dispuse pr prezenta se poate face contestaie, care se depune n termen de 30 zile de la comunicare, la organul fiscal emitent. Pre reprezint titlu de crean i constituie ntiinare de plat, conform legii.
Funcia Nume i prenume Data Semntura Aprobat Verificat ntocmit
Am primit un exemplar, Semntur contribuabil ..............................
Data ...../...../.............. sau Nr. i data continurii de primire: ................. *) Se va meniona fie hotrrea judectoreasc urmare creia hotrrea de fond a rmas definitiv i irevocabil, fie rmas definitiv i irevocabil pentru unul din cazurile reglementate de art. 377, alin. 2, pct. 1 i 2 din Codul de pro civil. Cod 14.13.02.13/
ANEXA Nr. IB INSTRUCIUNI de completare a formularului 208 "Declaraie informativ privind impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal", cod 14.13.01.13/10i Declaraia se completeaz i se depune de ctre notarii publici care au obligaia calculrii, ncasrii i virrii impozitului pe veniturile din transferul prop imobiliare din patrimoniul personal. Declaraia se depune dup cum urmeaz: - pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare semestrului n care a avut loc autentificarea actelor privind transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul pers - ori de cte ori notarul public constat erori n declaraia depus anterior (prin completarea unei declaraii rectificative), situaie n care se va nscrie "X" prevzut n acest scop. Declaraia se completeaz n dou exemplare: - originalul se depune semestrial la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul societii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal a public; - copia se pstreaz de ctre notarul public. Declaraia va cuprinde tranzaciile prin care s-au efectuat transferuri ale dreptului de proprietate imobiliar supuse impozitrii potrivit legii. Notarii publici au obligaia depunerii declaraiei n format electronic, pe suport magnetic sau optic, prin folosirea programului de asisten elaborat de M Economiei i Finanelor. Suportul magnetic sau optic va fi nsoit de exemplarul listat pe hrtie al declaraiei pentru unitatea fiscal, semnat i tampilat, potrivit legii. A. DATE DE IDENTIFICARE ALE NOTARULUI PUBLIC Adresa - se nscrie adresa sediului activitii sau locului unde se desfoar efectiv activitatea principal a notarului public. Cod de identificare fiscal - se nscrie codul de identificare fiscal al notarului public. n cazul n care acesta este pltitor de tax pe valoarea adugat, identificare fiscal va fi precedat de prefixul "RO". B. DATE INFORMATIVE PRIVIND IMPOZITUL PE VENITURILE DIN TRANSFERUL PROPRIETILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PERSONAL Col. 1 "Nume, Prenume" - se completeaz pentru fiecare beneficiar de venit, nscriindu-se numele i prenumele persoanelor fizice. Col. 2 "CNP/NIF" - se completeaz pentru fiecare beneficiar de venit, nscriindu-se codul numeric personal din cartea de identitate, respectiv buletinul de ident fiecrui beneficiar de venit sau numrul de identificare fiscal atribuit de Ministerul Economiei i Finanelor, cu ocazia nregistrrii fiscale, dup caz. Col. 3 "Nume, Prenume/Denumire" - se completeaz pentru fiecare persoan contractant creia i se transfer dreptul de proprietate, nscriindu-se n prenumele persoanelor fizice sau denumirea persoanelor juridice (sau a altor entiti), dup caz. Col. 4. "Cod de identificare fiscal" - se completeaz pentru fiecare persoan fizic sau juridic (sau alt entitate) contractant, dup caz, creia i se transfer de proprietate, nscriindu-se codul de identificare fiscal. Col. 5. "Valoarea nscris n documentul de transfer" - se nscrie suma reprezentnd valoarea nscris n documentul de transfer (actul notarial), conform leg fiecare tranzacie, pe fiecare beneficiar de venit. Col. 6-9. "Impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal" - se nscriu suma total reprezentnd impozitul pe venitul din t proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, calculat i ncasat de notarul public, pentru fiecare tranzacie, pe fiecare beneficiar de venit, precum i d
acestuia potrivit art. 77 1 alin. (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. ANEXA Nr. IIA PROCEDURA privind declararea i plata impozitului pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal 1. Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, stabilit de notarii publici, datorat la bugetul de stat, se declar de ctr lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost calculat i ncasat, conform legii. Impozitul calculat i ncasat se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Declararea impozitului datorat la bugetul de stat se face prin completarea formularului 100 "Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat" prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 80/2007 privind aprobarea modelului i coninutului formularului 100 "Declaraie privind obligaiile de plat la general consolidat", poziia "Impozit pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal". Completarea rubricii B "Date privind creana fiscal" din formular se face dup cum urmeaz: Col. "Denumire crean fiscal": se nscrie denumirea obligaiei de plat, conform nomenclatorului, datorat n perioada de raportare. Col. "Suma":
122 of 703
08/03/2013 09:46
Rd. 1 "Suma datorat": se nscrie suma reprezentnd impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, datorat la bugetu
calculat n conformitate cu dispoziiile art. 77 1 alin. (7) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Rd. 3 "Suma de plat": se nscrie suma de la rd. 1. Declaraia se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal a notarul conform instruciunilor prevzute n anexa nr. 2 la Ordinul ministrului finanelor publice nr. 80/2007. 2. Notarii publici au obligaia s depun semestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare semestrului n care a avut loc autentificarea actelor privind t proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, Declaraia informativ privind impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul pers Declaraia se completeaz i se depune conform instruciunilor pevzute n anexa nr. IB. Notarii publici au obligaia depunerii declaraiei n format electronic, pe suport magnetic sau optic, prin folosirea programului de asisten elaborat de M Economiei i Finanelor. Programul de asisten este pus la dispoziia contribuabililor gratuit de unitile fiscale subordonate sau poate fi descrcat de pe serveru al Ministerului Economiei i Finanelor, la adresa www.mfinante.ro. ANEXA Nr. IIB PROCEDURA privind emiterea Deciziei de impunere privind veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal n situaia n care transferul dreptului de proprietate asupra construciilor sau terenurilor se efectueaz prin hotrre judectoreasc, stabilirea impozitului pe din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal se face de ctre organul fiscal competent pe baza informaiilor transmise de instanele judectore Prin organ fiscal competent pentru stabilirea impozitului datorat se nelege: a) organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul potrivit legii sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care acea diferit de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; b) organul fiscal n a crui raz teritorial este situat imobilul nstrinat, pentru persoanele fizice care nu au domiciliul fiscal n Romnia. Instanele judectoreti care pronun hotrri judectoreti definitive i irevocabile comunic organului fiscal din raza de competen teritorial a instane hotrrea i documentaia aferent n termen de 30 de zile de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii. Organul fiscal din raza de competen ter instanei de fond transmite hotrrea i documentaia aferent, n termen de 5 zile de la primirea acestora, la organul fiscal competent pentru stabilirea im datorat. n termen de 15 zile de la primirea documentaiei, organul fiscal competent stabilete impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din pa personal i emite Decizia de impunere privind veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, cod 14.13.02.13/10. Decizia de impunere se emite n dou exemplare: - un exemplar se transmite prin pot cu confirmare de primire sau se nmneaz contribuabilului sub semntur; - un exemplar se arhiveaz la dosarul contribuabilului. Calculul impozitului se face prin aplicarea cotei de impozit asupra venitului impozabil determinat pe baza informaiilor transmise de instanele judectoreti. I pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal se pltete n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de im conform legii. ANEXA Nr. III PROCEDURA privind distribuirea impozitului stabilit pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal PARTEA I Procedura privind distribuirea impozitului pe venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal ncasate prin birourile notarilor publici 1. Pn la data de 25 a fiecrei luni, notarii publici efectueaz plata impozitului pe venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, ncas precedent, pe baz de ordine de plat pentru Trezoreria Statului (OPT), ntocmite astfel: a) un ordin de plat pentru Trezoreria Statului (OPT), prin care vireaz cota de 40% cuvenit bugetului de stat n contul 20.03.01.18 "Veniturile bugetului Impozit pe venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal" deschis la unitile Trezoreriei Statului n raza crora birourile notarilor pu nregistrate fiscal. Codurile IBAN aferente contului 20.03.01.18 "Veniturile bugetului de stat - Impozit pe venituri din transferul proprietilor imobiliare din pa personal" sunt publicate pe pagina de web a Ministerului Economiei i Finanelor, la adresa: www.mfinante.ro/ANAF/Asistenta contribuabililor; b) un ordin de plat pentru Trezoreria Statului (OPT), prin care vireaz cota de 10% cuvenit Ageniei Naionale de Cadastru i Publicitate Imobiliar, n cont "Disponibil al instituiilor publice ale administraiei publice centrale finanate integral din venituri proprii" (cod IBAN RO05TREZ7005025XXX000917), cod de ide fiscal 9051601, deschis pe numele acestei instituii la Activitatea Trezorerie i Contabilitate Public a Municipiului Bucureti; c) ordine de plat pentru Trezoreria Statului (OPT), ntocmite distinct la nivelul fiecrui jude, prin care vireaz cota de 50% cuvenit tuturor bugetelor administrativ-teritoriale din cadrul judeului i, respectiv, un ordin de plat pentru bugetul local al municipiului Bucureti. 2. n scopul achitrii sumelor prevzute la pct. 1 lit. c), notarii publici procedeaz astfel: (1) Sumele cuvenite tuturor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale de pe teritoriul unui jude se vireaz pe baza unui singur ordin de plat pentru T Statului (OPT) n contul 50.33.01 "Disponibil din sume colectate pentru bugetele locale reprezentnd impozit pe venituri din transferul proprietilor imobiliar prin notarii publici" deschis la unitile Trezoreriei Statului ale municipiilor reedin de jude. n cazul plilor de efectuat pentru bugetele locale ale administrativ-teritoriale de pe teritoriul judeului Ilfov, contul 50.33.01 "Disponibil din sume colectate pentru bugetele locale reprezentnd impozit pe ve transferul proprietilor imobiliare ncasat prin notarii publici" se deschide la Activitatea Trezorerie i Contabilitate Public a Judeului Ilfov. n ordinele de plat pentru Trezoreria Statului (OPT), la rubrica "Beneficiar" se va completa "bugete locale", iar n rubrica "Cod de identificare fiscal" se nscrie identificare fiscal atribuit Trezoreriei Statului (8609468). (2) Cota de 50% din impozitul pe venituri din transferul proprietilor imobiliare situate pe teritoriul municipiului Bucureti se vireaz n contul de venituri al local al municipiului Bucureti 21.03.02.18 "Veniturile bugetului local - Impozit pe venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal" (c RO98TREZ70021030218XXXXX) deschis la Activitatea Trezorerie i Contabilitate Public a Municipiului Bucureti. n ordinele de plat pentru Trezoreria Statul la rubrica "Beneficiar" se va completa "Primria Municipiului Bucureti", iar n rubrica "Cod de identificare fiscal" se nscrie codul de identificare fiscal al 4267117. (3) Codurile IBAN aferente conturilor prevzute la alin. (1) sunt prevzute n anexa nr. III.1. 3. (1) n prima zi lucrtoare de la depunerea spre decontare a ordinelor de plat pentru Trezoreria Statului (OPT) prevzute la pct. 2 alin. (1), notarii publici au ob a transmite unitilor Trezoreriei Statului din municipiile reedin de jude i, respectiv, Activitii Trezorerie i Contabilitate Public a Judeului Ilfov, n cont s-au virat sume, prin pot, cu confirmare de primire, borderoul prevzut n anexa nr. III.2. Adresele i codurile potale aferente unitilor Trezoreriei Sta municipiile reedin de jude i Activitii Trezorerie i Contabilitate Public a Judeului Ilfov sunt prevzute n anexa nr. III.3. (2) Rspunderea pentru transmiterea borderourilor prevzute n anexa nr. III.2, la termenul prevzut la alin. (1), revine exclusiv notarilor publici. Borderourile p n anexa nr. III.2 nu se ntocmesc pentru sumele aferente impozitului pe venituri din transferul proprietilor imobiliare situate pe teritoriul municipiului Bucure 4. Unitile Trezoreriei Statului din municipiile reedin de jude i, respectiv, Activitatea Trezorerie i Contabilitate Public a Judeului Ilfov au obligaia d sumele ncasate n contul 50.33.01 "Disponibil din sume colectate pentru bugetele locale reprezentnd impozit pe venituri din transferul proprietilor imobiliar prin notarii publici" n contul bugetelor locale beneficiare 21.03.02.18 "Veniturile bugetului local - Impozit pe venituri din transferul proprietilor imob patrimoniul personal", n termen de cel mult dou zile lucrtoare de la primirea borderourilor prevzute n anexa nr. III.2. 5. Impozitul pe venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal ncasate prin birourile notarilor publici pot fi achitate i n numerar, astfel - cota de 40% cuvenit bugetului de stat: la casieriile unitilor Trezoreriei Statului n raza crora birourile notarilor publici sunt nregistrate fiscal; - cota de 10% cuvenit Ageniei Naionale de Cadastru i Publicitate Imobiliar: la casieria acestei instituii; - cota de 50% cuvenit tuturor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale din cadrul unui jude: la casieria unitii Trezoreriei Statului din municipiul re judeului respectiv. n aceast situaie, odat cu depunerea numerarului se depune i borderoul prevzut n anexa nr. III.2; - cota de 50% cuvenit bugetului local al municipiului Bucureti: la casieria Primriei Municipiului Bucureti. PARTEA a II-a Procedura privind distribuirea impozitului pe venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal realizat prin hotrri judectoreti
123 of 703
08/03/2013 09:46
1. Plata impozitului pe venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal realizat prin hotrri judectoreti se efectueaz, n numerar decontare bancar, de ctre contribuabili n contul 50.33.02 "Disponibil din sume colectate reprezentnd impozit pe veniturile din transferul proprietilor i realizat prin hotrri judectoreti" deschis la unitile Trezoreriei Statului din cadrul administraiilor finanelor publice care ntocmesc decizia de impunere, de codul de identificare fiscal atribuit Trezoreriei Statului (8609468). 2. (1) Unitile Trezoreriei Statului au obligaia de a elibera organelor fiscale copii ale extraselor contului 50.33.02 "Disponibil din sume colectate reprezentnd im veniturile din transferul proprietilor imobiliare realizat prin hotrri judectoreti". (2) n termen de dou zile lucrtoare de la primirea extraselor de cont, organele fiscale au obligaia de a transmite unitilor Trezoreriei Statului "Situai distribuirea sumelor ncasate reprezentnd impozit pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare realizat prin hotrri judectoreti" prevzut n anexa nr. Situaia prevzut n anexa nr. III.4 se ntocmete distinct pentru fiecare sum ncasat n contul 50.33.02 "Disponibil din sume colectate reprezentnd im veniturile din transferul proprietilor imobiliare realizat prin hotrri judectoreti". (3) Pe baza Situaiei privind distribuirea sumelor ncasate reprezentnd impozit pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare realizat prin hotrri judec prevzut la alin. (2), unitile Trezoreriei Statului au obligaia de a vira sumele ncasate, pe destinaiile prevzute de lege, astfel: a) cota de 40% cuvenit bugetului de stat, n contul 20.03.01.18 "Veniturile bugetului de stat - Impozit pe venituri din transferul proprietilor imobiliare din pa personal"; b) cota de 10% cuvenit Ageniei Naionale de Cadastru i Publicitate Imobiliar, n contul 50.25 "Disponibil al instituiilor publice ale administraiei publice finanate integral din venituri proprii" (cod IBAN RO05TREZ7005025XXX000917), cod de identificare fiscal 9051601, deschis pe numele acestei instituii la Ac Trezorerie i Contabilitate Public a Municipiului Bucureti; c) cota de 50% cuvenit bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, n contul bugetelor locale beneficiare 21.03.02.18 "Veniturile bugetului local - Impozit pe din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal". (4) Virarea sumelor prevzute la alin. (3) se efectueaz n dou zile lucrtoare de la primirea situaiei prevzute n anexa nr. III.4. Prin derogare de la prevederile art. 5 lit. s) din Normele metodologice privind utilizarea i completarea ordinului de plat pentru Trezoreria Statului (OPT), apro Ordinul ministrului finanelor publice nr. 246/2005, n ordinele de plat pentru Trezoreria Statului ntocmite de unitile Trezoreriei Statului conform prevede (3), la rubrica "data debitrii" se va nscrie data debitrii contului contribuabilului din documentul de plat prin care s-a virat n contul 50.33.02 "Disponibil d colectate reprezentnd impozit pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare realizat prin hotrri judectoreti" suma care se distribuie. ANEXA Nr. III.1 LISTA codurilor IBAN aferente contului 50.33.01 "Disponibil din sume colectate pentru bugetele locale reprezentnd impozit pe venituri din transferul proprietilor imobiliare ncasate prin notarii publici" Nr. crt. 1. Alba 2. Arad 3. Arge 4. Bacu 5. Bihor 6. Bistria-Nsud 7. Botoani 8. Braov 9. Brila 10. Buzu 11. Cara-Severin 12. Clrai 13. Cluj 14. Constana 15. Covasna 16. Dmbovia 17. Dolj 18. Galai 19. Giurgiu 20. Gorj 21. Harghita 22. Hunedoara 23. Ialomia 24. Iai 25. Maramure 26. Mehedini 27. Mure 28. Neam 29. Olt 30. Prahova 31. Satu Mare Judeul Cod IBAN RO98TREZ002503301X002899 RO92TREZ021503301X012282 RO19TREZ046503301X005481 RO68TREZ061503301X004095 RO94TREZ076503301X005160 RO52TREZ101503301X004494 RO20TREZ116503301X003596 RO52TREZ131503301X007269 RO02TREZ151503301X004587 RO66TREZ166503301X004968 RO61TREZ181503301X002226 RO32TREZ201503301X002561 RO14TREZ216503301X017319 RO65TREZ231503301X007749 RO78TREZ256503301X003280 RO28TREZ271503301X003482 RO81TREZ291503301X006415 RO81TREZ306503301X006784 RO85TREZ321503301X002328 RO28TREZ336503301X004887 RO14TREZ351503301X002889 RO16TREZ366503301X003416 Unitatea Trezoreriei Statului la care este deschis contul 50.33.01 Alba Iulia Arad Piteti Bacu Oradea Bistria Botoani Braov Brila Buzu Reia Clrai Cluj-Napoca Constana Sfntu Gheorghe Trgovite Craiova Galai Giurgiu Trgu Jiu Miercurea-Ciuc Deva
RO46TREZ391503301X001939 Slobozia RO42TREZ406503301X009558 RO50TREZ436503301X005108 RO78TREZ461503301X003182 RO29TREZ476503301X007149 RO94TREZ491503301X005281 RO90TREZ506503301X003588 RO15TREZ521503301X005501 RO27TREZ546503301X004542 Iai Baia Mare Drobeta-Turnu Severin Trgu Mure Piatra-Neam Slatina Ploieti Satu Mare
124 of 703
08/03/2013 09:46
32. Slaj 33. Sibiu 34. Suceava 35. Teleorman 36. Timi 37. Tulcea 38. Vaslui 39. Vlcea 40. Vrancea 41. Ilfov
RO04TREZ561503301X003579 RO42TREZ576503301X006465 RO66TREZ591503301X003298 RO87TREZ606503301X003871 RO68TREZ621503301X007783 RO76TREZ641503301X002699 RO32TREZ656503301X002599 RO22TREZ671503301X004312 RO37TREZ691503301X002109 RO62TREZ421503301X003359
Zalu Sibiu Suceava Alexandria Timioara Tulcea Vaslui Rmnicu Vlcea Focani Ilfov
ANEXA Nr. III.2 Biroul Notarului Public ..................................................... Localitatea ......................... judeul/sectorul ...................... Adresa....................................................................... CIF ......................................................................... Telefon ..................................................................... BORDEROUL nr. ................./data ...................... privind repartizarea sumei de ..................................., reprezentnd impozit pe venitul din transferurile proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, virat cu OPT nr. ......................./data .................. Judeul ........................... Nr. crt. 0 Localitatea 1 Nr. chitanei/ bonului fiscal 2 Impozit total ncasat 3 Cota de 50% cuvenit bugetului 4
TOTAL impozit virat:
L.S. Notar public NOTA: Prezentul borderou se va comunica unitilor Trezoreriei Statului din municipiile reedin de jude. ANEXA Nr. III.3 LISTA unitilor Trezoreriei Statului din municipiile reedin de jude Judeul Alba Arad Arge Bacu Bihor Bistria-Nsud Municipiul Alba Iulia Arad Piteti Bacu Oradea Bistria Adresa Str. Primverii nr. 10, localitatea Alba Iulia, judeul Alba Bd. Revoluiei nr. 79, localitatea Arad, judeul Arad Bd. Republicii nr. 118, localitatea Piteti, judeul Arge Str. Dumbrava Roie nr. 1-3, localitatea Bacu, judeul Bacu Str. Dimitrie Cantemir nr. 2B, localitatea Oradea, judeul Bihor Str. Mihai Eminescu nr. 13, localitatea Bistria, judeul Bistria-Nsud Cod potal 510110 310130 110050 600045 410519 420041
Botoani Brila Braov Buzu Clrai Cara-Severin
Botoani Brila Braov Buzu Clrai Reia
Piaa Revoluiei nr. 5, localitatea Botoani, judeul Botoani Str. Delfinului nr. 1, localitatea Brila, judeul Brila Str. M. Koglniceanu nr. 7, localitatea Braov, judeul Braov Str. Unirii nr. 209, localitatea Buzu, judeul Buzu Bd. 1 Mai, bl. Parc, localitatea Clrai, judeul Clrai Str. Valea Domanului nr. 2, localitatea Reia, judeul Cara-Severin
710236 810210 500090 120191 910010 320071
Cluj Constana
Cluj-Napoca Constana
Str. Regele Ferdinand nr. 8, localitatea Cluj-Napoca, judeul Cluj Str. Mircea cel Btrn nr. 96, localitatea Constana, judeul Constana
400110 900664 520023
Covasna
Sfntu Gheorghe
Str. Jozef Bem nr. 9, municipiul Sfntu Gheorghe, judeul Covasna
Dmbovia
Trgovite
Str. Calea Domneasc nr. 166, localitatea Trgovite, judeul Dmbovia
130008
125 of 703
08/03/2013 09:46
Dolj Galai Giurgiu Gorj Harghita
Craiova Galai Giurgiu Trgu Jiu Miercurea-Ciuc
Str. Mitropolit Firmilian nr. 2, localitatea Craiova, judeul Dolj Str. Brilei nr. 33, localitatea Galai, judeul Galai os. Bucureti nr. 12, localitatea Giurgiu, judeul Giurgiu Str. Siretului nr. 6, localitatea Trgu Jiu, judeul Gorj Str. Revoluiei din Decembrie nr. 20, localitatea Miercurea-Ciuc, judeul Harghita Str. Avram Iancu, bl. H3, parter, localitatea Deva, judeul Hunedoara
200761 800076 080045 210190 530223
Hunedoara
Deva
330025
Ialomia Iai Ilfov Maramure Mehedini
Slobozia Iai Ilfov Baia Mare Drobeta-Turnu Severin
Str. Matei Basarab nr. 14, localitatea Slobozia, judeul Iamomia Str. Anastasie Panu nr. 26, localitatea Iai, judeul Iai Str. Lucreiu Ptrcanu nr. 10, sectorul 3, Bucureti Aleea Serelor nr. 2A, localitatea Baia Mare, judeul Maramure Piaa Negru nr. 1, localitatea Drobeta-Turnu Severin, judeul Mehedini
920031 700020 030507 430233 220234
Mure
Trgu Mure
Str. Gheorghe Doja nr. 1-3, localitatea Trgu Mure, judeul Mure
540015
Neam Olt Prahova Slaj Satu Mare Sibiu Suceava Teleorman Timi Tulcea Vlcea
Piatra-Neam Slatina Ploieti Zalu Satu Mare Sibiu Suceava Alexandria Timioara Tulcea Rmnicu Vlcea
Bd. Traian nr. 19 bis, localitatea Piatra-Neam, judeul Neam Str. Nicolae Titulescu nr. 45, localitatea Slatina, judeul Olt Str. Aurel Vlaicu nr. 22, localitatea Ploieti, judeul Prahova Str. 22 Decembrie 1989 nr. 2, localitatea Zalu, judeul Slaj Piaa Romana nr. 3-5, localitatea Satu Mare, judeul Satu Mare Str. Calea Dumbrvii nr. 28-32, localitatea Sibiu, judeul Sibiu Str. Vasile Bumbac nr. 7, localitatea Suceava, judeul Suceava Str. Dunrii nr. 188, localitatea Alexandria, judeul Teleorman Calea Buziaului nr. 11A, localitatea Timioara, judeul Timi Str. 14 Noiembrie nr. 3, localitatea Tulcea, judeul Tulcea Bd. Tudor Vladimirescu nr. 18, localitatea Rmnicu Vlcea, judeul Vlcea
610137 230100 100023 450041 440012 550324 720003 140046 300699 820009 240152
Vaslui Vrancea
Vaslui Focani
Str. tefan cel Mare nr. 56, localitatea Vaslui, judeul Vaslui Bd. Independenei nr. 24, localitatea Focani, judeul Vrancea
730171 620112
ANEXA Nr. III.4 Administraia Finanelor Publice ............................ Judeul...................................................... SITUAIA privind repartizarea sumei de ................., reprezentnd impozit pe venitul din transferurile proprietilor imobiliare din patrimoniul personal obinute prin hotrri judectoreti, ncasat cu OPT nr. ...................../data.................. Distribuirea sumei Nr. crt. Suma total ncasat Din care: Bugetul de stat (40%) Bugetul ANCPI (10%) Total bugete locale Unitatea administrativteritorial 5
Suma
ntocmit,
Conductorul unitii fiscale, .............................
ANEXA Nr. IV CARACTERISTICI DE TIPRIRE, modul de difuzare, de utilizare i pstrare ale formularelor prevzute la art. 1 alin. (1) Declaraie informativ privind impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, cod 14.13.01.13/10i 1. Denumire: Declaraie informativ privind impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal.
126 of 703
08/03/2013 09:46
2. Cod: 14.13.01.13/10i. 3. Format: A4/t1. 4. U/M: seturi. 5. Caracteristici de tiprire: se utilizeaz echipament informatic pentru completare i editare. 6. Se utilizeaz la: declararea impozitului ncasat, pentru fiecare beneficiar de venit. 7. Se ntocmete n: dou exemplare, de notarul public care autentific actele translative ale dreptului de proprietate. 8. Circul: - originalul la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal a notarului public; - copia la notarul public. 9. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al notarului public. Decizie de impunere privind veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, cod 14.13.02.13/10 1. Denumire: Decizie de impunere privind veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal. 2. Cod: 14.13.02.13/10. 3. Format: A4/t1. 4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare, cu adaptri adecvate situaiei contribuabilului. 5. Se difuzeaz: gratuit. 6. Se utilizeaz: la stabilirea impozitului pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal n situaia n care transferul dreptului de pr se realizeaz prin hotrre judectoreasc. 7. Se ntocmete n: dou exemplare, de ctre organul fiscal competent, dup cum urmeaz: a) organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care acea diferit de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; b) organul fiscal n a crui raz teritorial este situat imobilul nstrinat, pentru persoanele fizice care nu au domiciliul fiscal n Romnia. 8. Circul: - un exemplar la organul fiscal competent; - un exemplar la contribuabil. 9. Se arhiveaz: la dosarul contribuabilului.
Rectificarea impozitului ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 56. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 77 . - n cazul n care, dup autentificarea actului sau ntocmirea ncheierii de finalizare n procedura succesoral de ctre notarul public, se constat erori sau omisiuni n calcularea i ncasarea impozitului prevzut la art. 77 alin. (1) i (3), notarul public va comunica organului fiscal competent aceast situaie, cu motivarea cauzelor care au determinat eroarea sau omisiunea. Organele fiscale competente vor emite decizii de impunere pentru contribuabilii desemnai la art. 771 alin. (1) i (3), n vederea ncasrii impozitului. Rspunderea notarului public pentru nencasarea sau calcularea eronat a impozitului prevzut la art. 771 alin. (1) i (3) este angajat numai n cazul n care se dovedete c nencasarea integral sau parial este imputabil notarului public care, cu intenie, nu i-a ndeplinit aceast obligaie. ___________ Art. 772. a fost modificat prin punctul 56. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Obligaiile declarative ale notarilor publici cu privire la transferul proprietilor imobiliare Art. 773 Notarii publici au obligaia s depun semestrial la organul fiscal teritorial o declaraie informativ privind transferurile de proprieti imobiliare, cuprinznd urmtoarele elemente pentru fiecare tranzacie: a) prile contractante; b) valoarea nscris n documentul de transfer; c) impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal; d) taxele notariale aferente transferului.
Punere n aplicare Art. 77 3 prin Ordin 892/2012 : ANEXA Nr. 1 Formular 208 Formular 208 Formular 209 ANEXA Nr. 2 INSTRUCIUNI de completare a formularului 208 "Declaraie informativ privind impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal", cod 14.13.01.13/10i I. Depunerea declaraiei Declaraia se completeaz i se depune de ctre notarii publici care au obligaia calculrii, ncasrii i virrii impozitului pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal. Declaraia cuprinde informaii privind tranzaciile prin care s-au efectuat transferuri ale dreptului de proprietate i ale dezmembrmintelor acestuia asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, supuse impozitului pe venit, potrivit legii. 1. Termenul de depunere a declaraiei Declaraia se completeaz i se depune semestrial: - pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare semestrului n care a avut loc autentificarea actelor privind transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal; - ori de cte ori notarul public constat erori n declaraia depus anterior, prin completarea unei declaraii rectificative, conform art. 84 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, situaie n care se va nscrie "X" n csua prevzut n acest scop. 2. Organul fiscal competent Declaraia se depune la organul fiscal n a crui eviden fiscal biroul notarial este nregistrat ca pltitor de impozite, taxe i contribuii. 1 2
127 of 703
08/03/2013 09:46
n declaraie se cuprind toate actele instrumentate n perioada de raportare de biroul notarial, inclusiv cele instrumentate la sediile secundare ale biroului notarial. 3. Modul de completare i depunere Declaraia se completeaz cu ajutorul programului de asisten, care este pus la dispoziia contribuabililor, gratuit, de unitile fiscale sau poate fi descrcat de pe portalul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu respectarea structurii de date (fiier XML) prevzute n anexa nr. 3 la ordin. Notarii publici au obligaia depunerii declaraiei la organul fiscal competent, n format electronic (format PDF, cu fiier XML ataat), pe suport magnetic sau optic, care va fi nsoit de exemplarul n format hrtie, semnat i tampilat, potrivit legii. Formatul hrtie se listeaz prin funciile aplicaiei informatice de asisten la completarea declaraiei i cuprinde situaia centralizatoare a datelor declarate, pe beneficiari de venit i pe tranzacii prin care s-au efectuat transferuri ale dreptului de proprietate i ale dezmembrmintelor acestuia, cuprinse n seciunea C "Date informative privind impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal" din formular. Formatul hrtie se listeaz n dou exemplare: - originalul se depune la organul fiscal, n format hrtie, semnat i tampilat, mpreun cu formatul electronic al declaraiei, fiierul XML ataat; - copia se pstreaz de ctre notarul public. Declaraia poate fi depus i prin mijloace electronice de transmitere la distan, prin utilizarea serviciului de depunere declaraii on-line, existent pe portalul e-guvernare.ro. NOT: n cazul n care, dup autentificarea actului sau ntocmirea ncheierii de finalizare n procedura succesoral de ctre notarul public, se constat erori sau omisiuni n calcularea i ncasarea impozitului, acestea se vor soluiona conform procedurii de rectificare a impozitului pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, prevzut n anexa nr. 5 la Ordinul ministrului economiei i finanelor i al ministrului justiiei nr. 1.706/1.889/C/2008 privind aprobarea procedurilor de stabilire, plat i rectificare a impozitului pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal i a modelului i coninutului unor formulare prevzute la titlul III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, cu modificrile ulterioare. II. Completarea declaraiei 1. Perioada de raportare n rubrica "Semestrul" se nscrie cu cifre arabe numrul ultimului semestru al anului de raportare (de exemplu: 1 pentru semestrul I sau 2 pentru semestrul II). Anul pentru care se completeaz declaraia se nscrie cu cifre arabe cu 4 caractere (de exemplu: 2012) 2. Seciunea A "Date de identificare a notarului public" n caseta "Cod de identificare fiscal" se nscrie codul de identificare fiscal al notarului public, nscriindu-se cifrele cu aliniere la dreapta. n situaia n care declaraia se completeaz de ctre mputernicit, desemnat potrivit legii, se nscriu codul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent persoanei ale crei obligaii sunt ndeplinite, precum i datele de identificare ale acesteia, iar la rubrica "Funcia" din formular se nscrie "mputernicit". n cazul n care notarul public are calitatea de persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax pe valoarea adugat, codul de identificare fiscal va fi precedat de prefixul "RO". n rubrica "Denumire/Nume, prenume" se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele notarului public. Rubricile privind adresa se completeaz, dup caz, cu datele privind adresa domiciliului fiscal al notarului public. 3. Seciunea B "Date recapitulative privind impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal" Tabelul se genereaz cu ajutorul programului de asisten i reprezint situaia centralizatoare a datelor declarate, pe beneficiari de venit i pe tranzacii prin care s-au efectuat transferuri ale dreptului de proprietate i ale dezmembrmintelor acestuia. Col. 1-4 se completeaz cumulat, pe beneficiari de venit i pe tranzacii. 4. Seciunea C "Date informative privind impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal" Col. 1 "Nume, Prenume" - se completeaz pentru fiecare beneficiar de venit, nscriindu-se numele i prenumele persoanelor fizice. Col. 2 "CNP/NIF" - se completeaz pentru fiecare beneficiar de venit, nscriindu-se codul numeric personal sau numrul de identificare fiscal atribuit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal cu ocazia nregistrrii fiscale, dup caz. Col. 3 "Nume, Prenume/Denumire" - se completeaz pentru fiecare persoan creia i se transfer dreptul de proprietate i dezmembrmintele acestuia, nscriindu-se numele i prenumele persoanelor fizice, denumirea persoanelor juridice sau a altor entiti, dup caz. Col. 4 "Cod de identificare fiscal" - se completeaz pentru fiecare persoan fizic, juridic sau alt entitate, dup caz, creia i se transfer dreptul de proprietate i dezmembrmintele acestuia, nscriindu-se codul de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal poate fi: a) pentru persoanele juridice, precum i pentru asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, cu excepia celor prevzute la lit. b), codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal; b) pentru comerciani, persoane fizice i juridice, precum i pentru alte entiti care se nregistreaz potrivit legii speciale la registrul comerului, codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii speciale; c) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, cu excepia celor prevzute la lit. b), codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal; d) pentru persoanele fizice, altele dect cele prevzute la lit. c), codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale; e) pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal. n cazul transferului dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin donaie, la completarea declaraiei, n col. 1 i col. 2 se nscriu datele de identificare ale donatarului, iar n col. 3 i col. 4, cele ale donatorului. n cazul transferului dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia prin motenire, n col. 1 i col. 2 se nscriu datele de identificare ale persoanei creia i se transfer dreptul de proprietate i dezmembrmintele acestuia, iar col. 3 i col. 4 nu se completeaz. Col. 5 "Modalitatea de transfer a dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia" - se nscrie tipul de transfer, pentru fiecare tranzacie (vnzare-cumprare, motenire, donaie etc.). Col. 6 "Valoarea nscris n documentul de transfer"- se nscrie suma reprezentnd valoarea nscris n documentul de transfer (actul notarial), pentru fiecare tranzacie, pe fiecare beneficiar de venit. Col. 7 "Baza de calcul al impozitului" - se nscrie, dup caz, suma reprezentnd valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale ori valoarea orientativ stabilit prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici, n cazul n care valoarea declarat este inferioar valorii orientative, pentru fiecare tranzacie, pe fiecare beneficiar de venit. Col. 8 "Impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal" - se nscrie suma reprezentnd impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal calculat i ncasat de notarul public, potrivit legii, pentru fiecare tranzacie, pe fiecare beneficiar de venit. n cazul n care exist mai muli coproprietari, impozitul se calculeaz la valoarea deinut de fiecare coproprietar, iar dac nu sunt precizate cotele se prezum c fiecare coproprietar deine o cot egal cu a celorlali. Col. 9 "Taxele notariale aferente transferului" - se nscrie suma reprezentnd taxele notariale aferente transferului, pentru fiecare tranzacie. Prin taxe notariale se nelege tariful ANCPI (Agenia Naional de Cadastru i Publicitate Imobiliar), tariful pentru obinerea extraselor, precum i alte sume datorate bugetului de stat ncasate de notarii publici la transferul proprietilor imobiliare. INSTRUCIUNI de completare a formularului 209 "Declaraie privind veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal", cod 14.13.01.13/10 I. Depunerea declaraiei Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri din transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii prin alt procedur dect cea notarial sau judectoreasc, supuse impozitului pe venit, conform legii.
128 of 703
08/03/2013 09:46
Persoanele fizice care realizeaz venituri din transferul mai multor proprieti imobiliare din patrimoniul personal depun cte o declaraie pentru fiecare transfer. n cazul n care proprietile imobiliare din patrimoniul personal transferate sunt deinute n coproprietate, declaraia se depune de fiecare coproprietar, persoan fizic, corespunztor cotei de deinere. n cazul n care nu sunt precizate cotele, se prezum c fiecare coproprietar deine o cot egal cu a celorlali. 1. Termenul de depunere a declaraiei Declaraia se depune la organul fiscal competent n termen de 10 zile, inclusiv, de la data transferului, n vederea stabilirii impozitului, n condiiile legii. Ori de cte ori contribuabilul constat erori n declaraia depus anterior, acesta completeaz i depune o declaraie rectificativ, situaie n care se va nscrie "X" n csua prevzut n acest scop. 2. Organul fiscal competent Declaraia se completeaz n dou exemplare: - originalul se depune la: a) organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul potrivit legii sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; b) organul fiscal n a crui raz teritorial este situat imobilul nstrinat, pentru persoanele fizice care nu au domiciliul fiscal n Romnia; - copia se pstreaz de ctre contribuabil sau de mputernicitul/curatorul acestuia. 3. Modul de depunere a declaraiei Declaraia se completeaz de ctre contribuabili sau de ctre mputerniciii acestora, potrivit dispoziiilor Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nscriind cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute de formular. Declaraia se depune n format hrtie direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire. Declaraia se pune gratuit la dispoziia contribuabilului. Data depunerii declaraiei este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau data depunerii la pot, dup caz. II. Completarea declaraiei 1. Perioada de raportare n rubrica "Anul" se nscrie anul pentru care se completeaz declaraia, cu cifre arabe cu 4 caractere (de exemplu: 2012). 2. Seciunea I "Date de identificare a contribuabilului" n caseta "Cod numeric personal/Numr de identificare fiscal" se nscrie codul numeric personal al contribuabilului sau numrul de identificare fiscal atribuit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal cu ocazia nregistrrii fiscale, dup caz, nscriindu-se cifrele cu aliniere la dreapta. n rubricile "Nume" i "Prenume" se nscriu numele i prenumele contribuabilului. Rubricile privind adresa se completeaz, dup caz, cu datele privind adresa domiciliului fiscal al contribuabilului. 3. Seciunea II "Date privind tranzacia imobiliar" 1. Numele i prenumele/denumirea persoanelor fizice/juridice sau altor entiti crora li se transfer dreptul de proprietate i dezmembrmintele acestuia - se completeaz numele i prenumele persoanelor fizice ori denumirea persoanelor juridice sau a altor entiti, dup caz, crora li s-au transferat dreptul de proprietate i dezmembrmintele acestuia asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, conform documentului de transfer. n situaia n care sunt mai multe persoane crora li s-au transferat dreptul de proprietate i dezmembrmintele acestuia asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, se completeaz pentru fiecare persoan, nscriindu-se numele i prenumele persoanelor fizice ori denumirea persoanelor juridice sau a altor entiti, dup caz. Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz pentru fiecare persoan fizic, juridic sau alt entitate, dup caz, creia i se transfer dreptul de proprietate i dezmembrmintele acestuia asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, nscriindu-se codul de identificare fiscal, potrivit legii. Codul de identificare fiscal poate fi: a) pentru persoanele juridice, precum i pentru asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, cu excepia celor prevzute la lit. b), codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal; b) pentru comerciani, persoane fizice i juridice, precum i pentru alte entiti care se nregistreaz potrivit legii speciale la registrul comerului, codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii speciale; c) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, cu excepia celor prevzute la lit. b), codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal; d) pentru persoanele fizice, altele dect cele prevzute la lit. c), codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale; e) pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal. 2. Documentul de transfer a dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia - se nscriu numrul, data i emitentul documentului de transfer al dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia. 3. Adresa proprietii imobiliare nstrinate - se nscrie adresa complet a proprietii imobiliare nstrinate. 4. Perioada deinerii - se bifeaz csua corespunztoare perioadei de deinere a bunului nstrinat. 4. Seciunea III "Date privind venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal" rd.1 - Venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal - se nscrie suma reprezentnd venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, prevzut n documentul de transfer al dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii. 5. Seciunea IV "Date de identificare a mputernicitului" Se completeaz numai n cazul n care obligaiile de declarare a veniturilor se ndeplinesc de ctre un mputernicit, conform Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, desemnat de contribuabil. n caseta "Cod de identificare fiscal" se nscrie codul de identificare fiscal al mputernicitului, nscriindu-se cifrele cu aliniere la dreapta. n rubrica "Nume, prenume/Denumire" se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele mputernicitului. Rubricile privind adresa se completeaz, dup caz, cu datele privind adresa domiciliului fiscal al mputernicitului. ANEXA Nr. 3 INSTRUCIUNI pentru transmiterea n format electronic a Declaraiei informative privind impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, cod 14.13.01.13/10i Structura fiierului XML pentru Declaraia informativ privind impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal (formular 208): Data modificrii Nr. crt. 1. 2. Tipul i lungimea cmpului Cmp obligatoriu Cmp calculat
Elemente/Atribute < declaraie208 > Luna
Denumirea cmpului
Formule i restricii
Erori
Perioada de raportare Luna
N(2)
DA
luna n (06,12)
ERR luna raportare
129 of 703
08/03/2013 09:46
3.
an
Perioada de raportare An
N(4)
DA
an > = 2012
ERR an raportare
4.
d_rec
Declaraie rectificativ
N(1)
DA
d_rec=(0-iniiala, 1rectificativ) ERR nume declarant necompletat ERR - prenume declarant necompletat ERR funcie declarant necompletat
5.
nume_declar
Nume declarant
C(75)
DA
6.
prenume_declar
Prenume declarant
C(75)
DA
7.
funcie_declar
Funcie declarant
C(50)
DA
8. 9. cui
Notar public Cod de nregistrare fiscal N(13) DA Verificare cui ERR CIF notar invalid sau necompletat ERR denumire notar necompletat ERR adres notar necompletat
10.
Den
Denumire / Nume i Prenume
C(200)
DA
11.
adresa
Adres domiciliu fiscal
C(1000)
DA
12. 13. 14. 15.
telefon fax mail nrben
Telefon domiciliu fiscal Fax domiciliu fiscal E-mail domiciliu fiscal Nr. beneficiari de venit
C(15) C(15) C(200) N(15) DA DA Tvalt = suma(op1) ERR - mod de calcul eronat pentru Nr. beneficiari de venit
16.
Tvalt
Total valoare nscris n documentul de transfer (lei)
N(15)
DA
DA
Tvalt = suma(ival_bv)
ERR - mod de calcul eronat pentru Total valoare nscris n documentul de transfer
17.
Tbaza
Total baz de calcul al impozitului (lei)
N(15)
DA
DA
Tbaza = suma(baza_bv)
ERR mod de calcul eronat pentru Total baz de calcul al impozitului
18.
Timp
Total impozit pe venitul din transferul proprietilor imobiliare
N(15)
DA
DA
Timp = suma(imp_bv)
ERR mod de calcul eronat pentru Total impozit pe venitul din transferul proprietilor imobiliare
19.
totalPlat_A
Suma de control
N(15)
DA
DA
totalPlat_A = suma(imp_bv)
ERR mod de calcul eronat pentru suma de control
20. 21. 22.
< op1 >
1-n apariii Beneficiar de venit
cif_bv
1. CNP/NIF
N(13)
Verificare cif
ERR CIF beneficiar invalid
23.
den_bv
2. Nume, Prenume
C(100)
DA
ERR denumire beneficiar necompletat -mod_tr =(1,2,3,4) 1- (V) prin acte de vnzare-cumprare 2(M) prin motenire 3- (D) prin donaie 4- ( A) altele ERR modalitatea de transfer necompletat
24.
mod_tr
5. Modalitatea de transfer al dreptului de proprietate
N(2)
DA
25.
explicaie
Explicaie modalitatea de transfer
C(200)
dac mod_tr =4 atunci explicaie < > null
ERR mod_tr =4 i explicaie nu e completat
val_bv 26.
6. Valoarea nscris n documentul de transfer (lei)
N(15)
DA
27.
baza_bv
7. Baza de calcul al impozitului (lei)
N(15)
DA
ERR baz de calcul necompletat
130 of 703
08/03/2013 09:46
28.
imp_bv
8. Impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal (lei)
N(15)
DA
ERR impozit necompletat
29.
taxe_bv
9.Taxele notariale aferente transferului (lei)
N(15)
30. 31.
< op11 >
1-n apariii Cealalt parte contractant
32.
den_cc
3. Denumire / Nume i prenume
C(200)
DA
ERR denumire cealalt parte contractant necompletat
33.
cif_cc
4. Cod de identificare fiscal (CF/CNP/NIF)
N(13)
Verificare cif
ERR CIF cealalt parte contractant invalid
34. 35. 36.
< /op11 > < /op1 > < declaraie208 >
Art. 2. - (1) Formularul prevzut la alin. (1) lit. a) se utilizeaz pentru declararea informaiilor privind transferurile de proprieti imobiliare din patrimoniul personal realizate ncepnd cu semestrul I al anului 2012. (2) Formularul prevzut la alin. (1) lit. b) se utilizeaz pentru declararea veniturilor din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, realizate prin alte modaliti dect procedura notarial sau judectoreasc, ncepnd cu data intrrii n vigoare a prezentului ordin.
___________ Pus n aplicare prin Procedur din 02/07/2010 ncepnd cu 30.07.2010. CAPITOLUL VIII1 a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005.
Punere n aplicare CAPITOLUL VIII 1 prin Ordin 1706/2008 : ANEXA Nr. 11)
1
) Anexa nr. 1 este reprodus n facsimil. SIGL Agenia Naional de Administrare Fiscal DECLARAIE INFORMATIV PRIVIND IMPOZITUL PE VENITURILE DIN TRANSFERUL PROPRIETILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PERSONAL Semestrul [ ] Declaraie rectificativ Se completeaz cu X n cazul declaraiilor rectificative Anul
208
A. DATE DE IDENTIFICARE A NOTARULUI PUBLIC
Cod de identificare fiscal:
Denumire/Nume, prenume
Jude/Sector
Localitate
Strada
Numr
Bloc
Scara
Etaj
Ap.
Cod potal
Telefon
Fax
E-mail
B. DATE INFORMATIVE PRIVIND IMPOZITUL PE VENITURILE DIN TRANSFERUL PROPRIETILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PERSONAL Impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
Prile contractante Nr. crt. Beneficiar de venit Cealalt parte contractant Valoarea nscris n documentul de transfer
131 of 703
08/03/2013 09:46
Nume, Prenume 0 1
CNP/NIF 2
Nume, Prenume/Denumire 3
Cod de identificare fiscal*) 4
- lei 5
- lei 6
Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast declaraie sunt corecte i complete.
Nume, Prenume:
Semntura i tampila
Funcia
Loc rezervat organului fiscal
Nr. nregistrare:
Data:
*) Se nscrie codul numeric personal/numrul de identificare fiscal pentru persoane fizice sau codul unic de nregistrare/codul de nregistrare fiscal pentru persoane juridice sau alte entiti fr personalitate juridic, dup caz. Numr de operator de date cu caracter personal 1067 Cod 14.13.01.13/10i SIGL Agenia Naional de Administrare Fiscal DECLARAIE PRIVIND VENITURILE DIN TRANSFERUL PROPRIETILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PERSONAL Declaraie rectificativ [ ] Se completeaz cu X n cazul declaraiilor rectificative Anul
209
A. Date de identificarea contribuabilului Nume
Iniiala tatlui
Prenume
Cod numeric personal/ Numr de identificare fiscal
Jude/Sector
Localitate
Strada
Numr
Bloc
Scara
Etaj
Ap.
Cod potal
Telefon
Fax
E-mail
B. Date privind tranzacia imobiliar 1. Numele i prenumele/denumirea persoanelor fizice sau juridice crora li se transfer dreptul de proprietate i dezmembrmintele acestuia
2. Documentul de transfer a dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia nr.
Data
Emis de 3. Adresa proprietii imobiliare nstrinate
4. Perioada deinerii
[ ] Sub 3 ani, inclusiv
[ ] Peste 3 ani
C. Date privind venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
1. Venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
Lei
D. Date de identificare a reprezentantului fiscal
Nume, prenume/Denumire
132 of 703
08/03/2013 09:46
Jude/Sector
Localitate
Strada
Numr
Bloc
Scara
Etaj
Ap.
Cod potal
Telefon
Fax
E-mail
Cod de identificare fiscal
Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. Semntur contribuabil Data Data Semntur reprezentant fiscal
Loc rezervat organului fiscal Nr. nregistrare Data
Numr de operator de date cu caracter personal 1067 Cod. 14.13.01.13/10 Ministerul Economiei i Finanelor Agenia Naional de Administrare Fiscal SIGL Administraia Finanelor Publice _______________________ 253 Nr. nregistrare _______ Data _______________
DECIZIE DE IMPUNERE privind venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal pe anul
Ctre: Nume ____________________________________ Prenume ___________________________________ Domiciliul: Localitatea ______________ Cod potal _________ Strada _____________________ Numr ___________ Bloc _______ Scara ___ Etaj ___ Ap. ___ Jude (sector) _________________ Cod numeric personal/Numr de identificare fiscal: _____________________________________________ n baza art. 771 din Legea nr. 571/2005 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, Declaraiei privind veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal nr. _________ din data __________/Hotrrii judectoreti nr. _______ pronunat n edina din data ___________ de ctre ______________________ n dosarul nr. ______ rmas definitiv i irevocabil ca urmare a _________________*) se stabilete impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, dup cum urmeaz:
I. Date privind transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia Documentul de transfer a dreptului de proprietate Nr. _________ Data __________________ Emis de ______________________ Adresa proprietii imobiliare nstrinate ________________________________________________________________ II. Determinarea impozitului datorat - lei Denumire indicator 1. Baza de impunere**) 2. Impozit datorat 3. Diferene de impozit conform art. 90 alin. a. constatate n plus (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile b. constatate n minus ulterioare Decizie anterioar Decizie curent
Administraia finanelor publice i rezerv dreptul de a modifica impozitul calculat n condiiile declarrii eronate a veniturilor, n perioada de prescripie a impozitului pe venit. Impozitul (rd. 2) n sum de __________ lei se achit n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii prezentei. Pentru impozitul neachitat pn la termenul artat mai sus, se vor calcula majorri de ntrziere.
133 of 703
08/03/2013 09:46
Diferena de impozit constatat n plus (rd. 3a) n sum de _________________________ lei se pltete n funcie de data primirii prezentei, astfel: - dac data comunicrii este cuprins n intervalul 01-15 din lun, termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare;
- dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare; Diferena constatat n minus (rd. 3b) n sum de ____________________ lei se compenseaz i/sau se restituie, dup caz, potrivit prevederilor legale n vigoare. mpotriva msurilor dispuse prin prezenta se poate face contestaie, care se depune n termen de 30 zile de la comunicare, la organul fiscal emitent. Prezenta reprezint titlu de crean i constituie ntiinare de plat, conform legii.
Aprobat: Funcie _______________ Nume, prenume ________ Data ____/____/________
Verificat: Funcie _______________ Nume, prenume ________ Data ____/____/________
ntocmit: Funcie _______________ Nume, prenume ________ Data ____/____/________
Am primit un exemplar, Semntur contribuabil _________ Data ____/____/________ Nr. i data confirmrii de primire
*) Se va meniona fie hotrrea judectoreasc urmare creia hotrrea de fond a rmas definitiv i irevocabil, fie c a rmas definitiv i irevocabil pentru unul din cazurile reglementate de art. 377, alin. 2, pct. 1 i 2 din Codul de procedur civil. **) La stabilirea bazei de calcul a impozitului datorat se au n vedere informaiile transmise de instanele judectoreti, valoarea declarat de contribuabil, valoarea orientativ stabilit prin expertiza Camerei Notarilor Publici, i alte elemente conform legii, dup caz.
Numr de operator de date cu caracter personal - 1067 Cod 14.13.02.13/10 254 Ministerul Economiei i Finanelor SIGL Agenia Naional de Administrare Fiscal Administraia Finanelor Publice _______________________ Nr. nregistrare __________ Data __________________
DECIZIE DE IMPUNERE privind rectificarea impozitului pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal pe anul
Ctre: Nume _____________________________________ Prenume __________________________________ Domiciliul: Localitatea ______________ Cod potal _________ Strada _____________________ Numr ___________ Bloc _______ Scara ___ Etaj ___ Ap. ___ Jude (sector) _________________ Cod numeric personal/Numr de identificare fiscal: ___________________________________________ n baza art. 772 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, se stabilete impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, dup cum urmeaz:
I. Date privind transferul dreptului de proprietate Documentul de transfer a dreptului de proprietate Nr. _______ Data ____________ Emis de ___________________ Adresa proprietii imobiliare nstrinate ________________________________________________________________
II. Determinarea impozitului datorat - lei Denumire indicator 1. Baza de impunere 2. Impozit datorat 3. Impozit calculat de notarul public 4. Diferene de impozit stabilite n plus (rd. 2 - rd. rd. 3) Decizie anterioar Decizie curent
134 of 703
08/03/2013 09:46
5. Diferene de impozit conform art. 90 alin. a. constatate n plus (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare b. constatate n minus
Diferena de impozit stabilit n plus (rd. 4) n sum de ............. lei se pltete n termen de cel mult 50 de zile de la data comunicrii prezentei. Pentru impozitul neachitat pn la termenul precizat mai sus, se vor calcula majorri de ntrziere. Diferena de impozit constatat n plus (rd. 5a) n sum de ............. lei se pltete n funcie de data comunicrii prezentei, astfel:
- urmtoare;dac data comunicrii este cuprins n intervalul 01-15 din lun, termenul de plat este pn la data de 5 a lunii
- dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare; Diferena constatat n minus (rd. 5b) n sum de ............. lei se compenseaz i/sau se restituie, dup caz, potrivit prevederilor legale n vigoare. mpotriva msurilor dispuse prin prezenta se poate face contestaie, care se depune, n termen de 30 zile de la comunicare, la organul fiscal emitent. Prezenta reprezint titlu de crean i constituie ntiinare de plat, conform legii.
Aprobat: Funcie _______________ Nume, prenume ________ Data ____/____/________
Verificat: Funcie _______________ Nume, prenume ________ Data ____/____/________
ntocmit: Funcie _______________ Nume, prenume ________ Data ____/____/________
Am primit un exemplar, Semntur contribuabil _________ Data ____/____/________ Nr. i data confirmrii de primire
Numr de operator de date cu caracter personal - 1067 Cod 14.13.02.13/11 ANEXA Nr. 2 INSTRUCIUNI de completare a formularului 208 "Declaraie informativ privind impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal", cod 14.13.01.13/10i Declaraia se completeaz i se depune de ctre notarii publici, care au obligaia calculrii, ncasrii i virrii impozitului pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal. Declaraia se depune, dup cum urmeaz: - pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare semestrului n care a avut loc autentificarea actelor privind transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal; - ori de cte ori notarul public constat erori n declaraia depus anterior (prin completarea unei declaraii rectificative), situaie n care se va nscrie "X" n csua prevzut n acest scop. Declaraia se completeaz n dou exemplare: - originalul se depune semestrial la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul biroului notarial. n declaraie se cuprind toate actele instrumentate n perioada de raportare de biroul notarial, inclusiv cele instrumentate la sediile secundare ale biroului notarial; - copia se pstreaz de ctre notarul public. n cazul n care, dup autentificarea actului sau ntocmirea ncheierii de finalizare n procedura succesoral de ctre notarul public, se constat erori sau omisiuni n calcularea i ncasarea impozitului, acestea se vor soluiona conform procedurii de rectificare a impozitului pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, prevzut n anexa nr. 5. Declaraia va cuprinde tranzaciile prin care s-au efectuat transferuri ale dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, supuse impozitrii potrivit legii. Notarii publici au obligaia depunerii declaraiei n format electronic, pe suport magnetic sau optic, prin folosirea programului de asisten elaborat de Agenia Naional de Administrare Fiscal. Suportul magnetic sau optic va fi nsoit de exemplarul listat pe hrtie al declaraiei pentru unitatea fiscal, semnat i tampilat, potrivit legii. A. Date de identificare a notarului public Adresa - se nscrie adresa sediului biroului notarial. Cod de identificare fiscal - se nscrie codul de identificare fiscal al notarului public. n cazul n care notarul public are calitatea de persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax pe valoarea adugat, codul de identificare fiscal va fi precedat de prefixul "RO". B. Date informative privind impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal Col. 1 "Nume, Prenume" - se completeaz pentru fiecare beneficiar de venit, nscriindu-se numele i prenumele persoanelor fizice. Col. 2 "CNP/NIF" - se completeaz pentru fiecare beneficiar de venit, nscriindu-se codul numeric personal din cartea de identitate, respectiv buletinul de identitate a/al fiecrui beneficiar de venit sau numrul de identificare fiscal atribuit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal cu ocazia nregistrrii fiscale, dup caz. Col. 3 "Nume, Prenume/Denumire" - se completeaz pentru fiecare persoan contractant creia i se transfer dreptul de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, nscriindu-se numele i prenumele persoanelor fizice sau denumirea persoanelor juridice (ori a altor entiti), dup caz. Col. 4 "Cod de identificare fiscal" - se completeaz pentru fiecare persoan fizic sau juridic (ori alt entitate) contractant, dup caz, creia i se transfer dreptul de proprietate i dezmembrmintele acestuia, nscriind-se codul de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal poate fi: a) pentru persoanele juridice, cu excepia comercianilor, precum i pentru asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; b) pentru persoanele fizice, codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale; c) pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; d) pentru comerciani, inclusiv pentru sucursalele comercianilor care au sediul principal al comerului n strintate, codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii speciale;
135 of 703
08/03/2013 09:46
e) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n cazul transferului dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin donaie, la completarea declaraiei, n col. 1 i col. 2 se nscriu datele de identificare ale donatarului, iar n col. 3 i col. 4, cele ale donatorului. n cazul transferului dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin motenire, n col. 1 i col. 2 se nscriu datele de identificare ale persoanei creia i se transfer dreptul de proprietate i dezmembrmintele acestuia, iar col. 3 i col. 4 nu se completeaz. Col. 5 "Valoarea nscris n documentul de transfer" - se nscrie suma reprezentnd valoarea nscris n documentul de transfer (actul notarial), pentru fiecare tranzacie, pe fiecare beneficiar de venit. Col. 6 "Impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal" - se nscrie suma reprezentnd impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal calculat i ncasat de notarul public, potrivit legii, pentru fiecare tranzacie, pe fiecare beneficiar de venit. n cazul n care exist mai muli coproprietari, impozitul se calculeaz la valoarea deinut de fiecare coproprietar, iar dac nu sunt precizate cotele se prezum c fiecare coproprietar deine o cot egal cu a celorlali. INSTRUCIUNI de completare a formularului 209 "Declaraie privind veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal", cod 14.13.01.13/10 Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri din transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii prin alt procedur dect cea notarial sau judectoreasc, supuse impozitului pe venit, conform legii. Persoanele fizice care realizeaz venituri din transferul mai multor proprieti imobiliare din patrimoniul personal depun cte o declaraie pentru fiecare transfer. Declaraia se depune la organul fiscal competent, n termen de 10 zile, inclusiv, de la data transferului, n vederea stabilirii impozitului, n condiiile legii. Ori de cte ori contribuabilul constat erori n declaraia depus anterior, acesta completeaz i depune o declaraie rectificativ, situaie n care se va nscrie "X" n csua prevzut n acest scop. Declaraia se completeaz de ctre contribuabili sau de ctre mputerniciii acestora, nscriind cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute de formular, n dou exemplare: - originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; - organul fiscal n a crui raz teritorial este situat imobilul nstrinat, pentru persoanele fizice care nu au domiciliul fiscal n Romnia; - copia se pstreaz de ctre contribuabil. Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat. Declaraia se pune gratuit la dispoziia contribuabilului. A. Date de identificare a contribuabilului Adresa - se nscrie adresa domiciliului fiscal. Cod numeric personal/Numr de identificare fiscal - se nscrie codul numeric personal din cartea de identitate, respectiv din buletinul de identitate a/al fiecrui contribuabil sau numrul de identificare fiscal, atribuit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal cu ocazia nregistrrii fiscale, dup caz. B. Date privind tranzacia imobiliar 1. Numele i prenumele/denumirea persoanelor fizice sau juridice crora li se transfer dreptul de proprietate i dezmembrmintele acestuia se completeaz numele i prenumele persoanelor fizice sau denumirea persoanelor juridice (ori a altor entiti), dup caz, crora li s-au transferat dreptul de proprietate i dezmembrmintele acestuia asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, conform documentului de transfer. 2. Documentul de transfer a dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia - se nscriu numrul, data i emitentul documentului de transfer al dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia. 3. Adresa proprietii imobiliare nstrinate - se nscrie adresa complet a proprietii imobiliare nstrinate. 4. Perioada deinerii - se bifeaz csua corespunztoare perioadei de deinere a bunului nstrinat. C. Date privind venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal rd. 1 Venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal - se nscrie suma reprezentnd venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, prevzut n documentul de transfer al dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii. D. Date de identificare a reprezentantului fiscal Se completeaz numai n cazul n care obligaiile de declarare a veniturilor se ndeplinesc de ctre un mputernicit, conform Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, desemnat de contribuabil. Adresa - se nscrie adresa domiciliului fiscal. Cod de identificare fiscal - se nscrie codul de identificare fiscal al reprezentantului fiscal. ANEXA Nr. 4 PROCEDUR de emitere a Deciziei de impunere privind venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, cod 14.13.02.13/10 1. n situaia n care transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii se realizeaz prin alt procedur dect cea notarial, stabilirea impozitului datorat pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal se face de ctre organul fiscal competent. Prin organ fiscal competent pentru stabilirea impozitului datorat se nelege: a) organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; b) organul fiscal n a crui raz teritorial este situat bunul nstrinat, pentru persoanele fizice care nu au domiciliul fiscal n Romnia. 2. n cazul n care transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii se efectueaz prin hotrre judectoreasc, instanele judectoreti care pronun hotrri judectoreti definitive i irevocabile comunic organului fiscal din raza de competen teritorial a instanei de fond hotrrea i documentaia aferent n termen de 30 de zile de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii. Organul fiscal din raza de competen teritorial a instanei de fond transmite hotrrea i documentaia aferent, n termen de 5 zile de la primirea acestora, la organul fiscal competent pentru stabilirea impozitului datorat. n termen de 15 zile de la primirea documentaiei, organul fiscal competent stabilete impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal datorat i emite Decizia de impunere privind venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, cod 14.13.02.13/10. n situaia n care instanele judectoreti nu transmit n termenul legal documentaia prevzut de lege, organul fiscal competent poate stabili impozitul datorat, la solicitarea contribuabilului, pe baza documentaiei prezentate de acesta. n cazul n care la primirea documentaiei transmise de instanele judectoreti constat diferene care conduc la modificarea bazei de impunere, organul fiscal emite o decizie de impunere, conform procedurii legale. 3. n situaia n care transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal se realizeaz prin alt procedur dect cea notarial sau judectoreasc, stabilirea impozitului pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal se face pe baza datelor declarate de contribuabili n Declaraia privind veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, cod 14.13.01.13/10.
136 of 703
08/03/2013 09:46
n termen de 15 zile de la primirea Declaraiei privind veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, cod 14.13.01.13/10, organul fiscal competent stabilete impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal i emite Decizia de impunere privind venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, cod 14.13.02.13/10. 4. Decizia de impunere se emite n dou exemplare: - un exemplar se transmite prin pot cu confirmare de primire sau se nmneaz contribuabilului sub semntur; - un exemplar se arhiveaz la dosarul contribuabilului. 5. La calculul impozitului se au n vedere informaiile transmise de instanele judectoreti, valoarea declarat de contribuabil, valoarea orientativ stabilit prin expertiza Camerei Notarilor Publici i alte elemente conform legii, dup caz. Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal se pltete n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, conform legii. ANEXA Nr. 5 PROCEDUR de rectificare a impozitului pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal 1. n cazul n care, dup autentificarea actului sau ntocmirea ncheierii de finalizare n procedura succesoral, notarul public constat erori sau omisiuni n calcularea i ncasarea impozitului pe veniturile din transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, comunic organului fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul biroului notarial aceast situaie, cu motivarea cauzelor care au determinat eroarea sau omisiunea. 2. Notarii publici comunic n scris organului fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul biroului notarial urmtoarele: - cauzele care au determinat eroarea sau omisiunea; - datele de identificare ale prilor contractante (domiciliu, cod numeric personal/numr de identificare fiscal); - baza de impunere iniial i impozitul calculat i ncasat pentru fiecare persoan fizic contribuabil; - baza de impunere corect, dac este cazul; - perioada de deinere a proprietii imobiliare transferate: pn la 3 ani inclusiv sau mai mare de 3 ani, dup caz; - copia documentului de transfer al dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, pe baza cruia s-a calculat impozitul, certificat de notarul public. 3. Organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul biroului notarial transmite documentaia, n termen de 5 zile de la primirea acesteia, organului fiscal competent pentru stabilirea impozitului datorat. 4. Prin organ fiscal competent pentru stabilirea impozitului datorat se nelege: a) organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; b) organul fiscal n a crui raz teritorial este situat imobilul nstrinat, pentru persoanele fizice care nu au domiciliul fiscal n Romnia. n termen de 15 zile de la primirea documentaiei, organul fiscal competent stabilete impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal datorat de persoana fizic care realizeaz venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, calculeaz diferena de impozit datorat i emite Decizia de impunere privind rectificarea impozitului pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, cod 14.13.02.13/11. 5. Decizia de impunere se emite n dou exemplare: - un exemplar se transmite prin pot cu confirmare de primire sau se nmneaz contribuabilului persoan fizic, sub semntur; - un exemplar se arhiveaz la dosarul contribuabilului. 6. Calculul impozitului datorat se face prin aplicarea cotei de impozit, potrivit legii, asupra venitului impozabil determinat pe baza informaiilor transmise de notarii publici. Diferenele de impozit stabilite n plus se pltesc de contribuabilii persoane fizice n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii Deciziei de impunere privind rectificarea impozitului pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, cod 14.13.02.13/11. ANEXA Nr. 6 INSTRUCIUNI pentru transmiterea n format electronic a Declaraiei informative privind impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, cod 14.13.01.13/10i Declaraia informativ 208 se depune la organul fiscal n format electronic, nsoit de formularul listat, semnat i tampilat, conform legii. Formatul electronic al declaraiei 208 se poate obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Agenia Naional de Administrare Fiscal i se transmite organului fiscal competent pe dischete 3 1/2 inch, 1.440 MB compatibile MS-DOS. Programul de asisten este distribuit contribuabililor gratuit de unitile fiscale teritoriale sau poate fi descrcat de pe site-ul Ministerului Economiei i Finanelor, portalul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la adresa www.mfinante.ro Informaiile din declaraia informativ 208 vor fi transmise ntr-un fiier format text ASCII, n care fiecare nregistrare (linie) se termin cu "carriage return" i "line feed". Separatorul dintre cmpuri va fi virgula. Fiierul text conine dou tipuri de nregistrri: Prima nregistrare va conine informaiile: 1 - codul de identificare fiscal al "Notarului public" 2 - anul fiscal 3 - semestrul 4 - total "Valoarea nscris n documentul de transfer" 5 - total "Impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare" Urmtoarele nregistrri vor conine informaiile: 1 - cod de identificare fiscal "Beneficiar" 2 - cod de identificare fiscal "Cealalt parte contractant" 3 - "Valoarea nscris n documentul de transfer" 4 - "Impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare" 5 - cmp numeric de rezerv (13 caractere numerice) (13 caractere numerice) (12 caractere numerice) (12 caractere numerice) (12 caractere numerice) (13 caractere numerice) (4 caractere numerice) (1 caracter numeric) (12 caractere numerice) (12 caractere numerice)
Numele fiierului text este format astfel: D 208_aaaa_s_nnnnnnnnnnnnn.txt, unde: aaaa - anul nregistrarii venitului (>= 2008) s - semestru nnnnnnnnnnnnn - codul de identificare fiscal al notarului public Exemplu: Fiierul cu numele D208_2008_1_19.txt (unde aaaa = 2008, s = 1, nnnnnnnnnnnnn = 19) i coninutul:
137 of 703
08/03/2013 09:46
- prima nregistrare: 2750101000215,2008,1,600000,6000 - urmtoarele nregistrri: 1750101000215,1531201110669,100000,1000, 1541009000213,2750101000712,200000,2000, 1671202330779,1621218301008,300000,3000, ANEXA Nr. 7 Caracteristici de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i de pstrare ale formularelor prevzute la art. 1 din ordin I. Formularul 208 "Declaraie informativ privind impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal", cod 14.13.01.13/10i 1. Denumire: Declaraie informativ privind impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal 2. Cod: 14.13.01.13/10i 3. Format: A4/t1 4. U/M: seturi 5. Caracteristici de tiprire: se utilizeaz echipament informatic pentru completare i editare. 6. Se utilizeaz: la declararea impozitului calculat i ncasat de notarii publici pentru fiecare beneficiar de venit. 7. Se ntocmete n dou exemplare de ctre notarul public care autentific actele de transfer al dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii. 8. Circul: - originalul, nsoit de formatul electronic, la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul biroului notarial; - copia la notarul public. 9. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al notarului public. II. Formularul 209 "Declaraie privind veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal", cod 14.13.01.13/10 1. Denumire: Declaraie privind veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal 2. Cod: 14.13.01.13/10 3. Format: A4/t1 4. U/M: seturi 5. Caracteristici de tiprire: se tiprete pe o singur fa. 6. Se difuzeaz: gratuit. 7. Se utilizeaz: la declararea veniturilor din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal realizate prin alt procedur dect cea notarial sau judectoreasc. 8. Se ntocmete n dou exemplare de ctre contribuabil sau de reprezentantul fiscal al acestuia, dup caz. 9. Circul: - originalul se depune la: a) organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; b) organul fiscal n a crui raz teritorial este situat imobilul nstrinat, pentru persoanele fizice care nu au domiciliul fiscal n Romnia; - copia la contribuabil. 10. Se arhiveaz: la dosarul contribuabilului. III. Formularul 253 "Decizie de impunere privind venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal", cod 14.13.02.13/10 1. Denumire: Decizie de impunere privind venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal 2. Cod: 14.13.02.13/10 3. Format: A4/t1 4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare, cu adaptri adecvate situaiei contribuabilului. 5. Se difuzeaz: gratuit. 6. Se utilizeaz: la stabilirea impozitului pe veniturile din transferul propriettilor imobiliare din patrimoniul personal n situaia n care transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii se realizeaz prin alt procedur dect cea notarial. 7. Se ntocmete n dou exemplare de ctre organul fiscal competent, dup cum urmeaz: a) organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; b) organul fiscal n a crui raz teritorial este situat imobilul nstrinat, pentru persoanele fizice care nu au domiciliul fiscal n Romnia. 8. Circul: - un exemplar la organul fiscal competent; - un exemplar la contribuabil. 9. Se arhiveaz: la dosarul contribuabilului. IV. Formularul 254 "Decizie de impunere privind rectificarea impozitului pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal", cod 14.13.02.13/11 1. Denumire: Decizie de impunere privind rectificarea impozitului pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal 2. Cod: 14.13.02.13/11 3. Format: A4/t1 4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare, cu adaptri adecvate situaiei contribuabilului. 5. Se difuzeaz: gratuit. 6. Se utilizeaz: la stabilirea de ctre organul fiscal competent a diferenelor de impozit datorat de persoanele fizice care realizeaz venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, n cazul n care, dup autentificarea actului sau ntocmirea ncheierii de finalizare n procedura succesoral, notarul public constat erori sau omisiuni n calcularea i ncasarea impozitului. 7. Se ntocmete n dou exemplare de ctre organul fiscal competent, astfel: a) organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; b) organul fiscal n a crui raz teritorial este situat imobilul nstrinat, pentru persoanele fizice care nu au domiciliul fiscal n Romnia. 8. Circul: - un exemplar la organul fiscal competent; - un exemplar la contribuabil. 9. Se arhiveaz: la dosarul contribuabilului.
CAPITOLUL IX Venituri din alte surse
138 of 703
08/03/2013 09:46
Definirea veniturilor din alte surse Art. 78 (1) n aceast categorie se includ, ns nu sunt limitate, urmtoarele venituri: a) prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii, potrivit cap. III din prezentul titlu; b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; c) venituri, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale; ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 66. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. d) venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial. e) Abrogat prin punctul 28. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. ___________ Litera e) a fost modificat prin punctul 66. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. f) venituri obinute din valorificarea prin centrele de colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea. Nu sunt impozabile veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul Programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice, n conformitate cu prevederile art. 42 lit. a1) i lit. g). ___________ Litera f) a fost introdus prin punctul 42. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 30.12.2011. (2) Venituri din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile, care nu se ncadreaz n categoriile prevzute la art. 41 lit. a)-h), altele dect veniturile neimpozabile n conformitate cu prezentul titlu, precum i cele enumerate prin normele metodologice elaborate n aplicarea prezentului articol. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 29. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008.
Punere n aplicare Art. 78 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 152. n aplicarea art. 78 alin. (2) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, de exemplu, urmtoarele venituri realizate de persoanele fizice: - remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor aparinnd Direciei Generale a Penitenciarelor, precum i n atelierele locurilor de deinere, acordate, potrivit legii, condamnailor care execut pedepse privative de libertate; - veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor pentru participarea la edinele senatului universitar; - veniturile obinute din valorificarea deeurilor prin centrele de colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea, cu urmtoarele excepii: a) partea din venituri finanat din fonduri publice n cazul bunurilor mobile care fac obiectul programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice care sunt venituri neimpozabile; b) veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii de ctre contribuabilii care au ca obiect de activitate colectarea i valorificarea de deeuri; n acest caz nu sunt aplicabile prevederile art. 53 alin. (2) i art. 79 din Codul fiscal, veniturile respective fiind considerate venituri din activiti independente i supuse impunerii potrivit regulilor proprii acestei categorii, respectiv cap. II Venituri din activiti independente. - sumele pltite de ctre organizatori persoanelor care nsoesc elevii la concursuri i alte manifestri colare; - indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor i personalului tehnic auxiliar pentru executarea atribuiilor privind desfurarea alegerilor prezideniale, parlamentare i locale; - veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la realizarea de filme, spectacole, emisiuni televizate i altele asemenea. - tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei relaii generatoare de venituri din salarii; - venituri, altele dect cele de la art. 42 lit. k) distribuite de persoanele juridice constituite n conform legislaiei privind reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare. - venituri sub forma anumitor bunuri, servicii i alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, i membrii de familie ai acestora, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale; - venituri realizate de persoana fizic ca urmare a contractului de administrare/prestri de servicii silvice ncheiat potrivit Legii nr. 46/2008 privind Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare. - sume rmase disponibile dup acoperirea cheltuielilor din fondul de conservare i regenerare a pdurilor i a cror restituire a fost solicitat de proprietarii de pduri persoane fizice, n conformitate cu prevederile Legii nr. 46/2008, cu modificrile i completrile ulterioare.
Calculul impozitului i termenul de plat Art. 79 (1) Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut. (2) Impozitul calculat i reinut reprezint impozit final. (3) Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Definirea i impozitarea veniturilor a cror surs nu a fost identificat ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 29. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. Art. 79 . - Orice venituri constatate de organele fiscale, n condiiile Codului de procedur fiscal, a cror surs nu a fost identificat se impun cu o cot de 16% aplicat asupra bazei impozabile ajustate pe baza procedurilor i metodelor indirecte de reconstituite a veniturilor sau cheltuielilor. Prin decizia de impunere organele fiscale vor stabili cuantumul impozitului i al accesoriilor. ___________ *) Potrivit art. V, alin. (3) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 117/2010, preve derile art. 791 se aplic pentru veniturile realizate ncepnd cu anul fiscal 2011. ___________
1
139 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 791. a fost introdus prin punctul 29. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. CAPITOLUL X Venitul net anual impozabil Stabilirea venitului net anual impozabil Art. 80 (1) Venitul net anual impozabil se stabilete pe fiecare surs din categoriile de venituri menionate la art. 41 lit. a), c) i f) prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 30. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 153. Venitul net anual se determin de ctre contribuabil, pe fiecare surs, din urmtoarele categorii: a) venituri din activiti independente; b) venituri din cedarea folosinei bunurilor; c) venituri din activiti agricole. 153 1. Venitul net anual impozabil/Ctigul net anual impozabil se determin de organul fiscal competent. 154. Venitul impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite, ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual impozabil. 155. Impozitul pe venitul anual impozabil se calculeaz pentru veniturile din Romnia i/sau din strintate. 156. Pentru determinarea venitului net anual impozabil se procedeaz astfel: a) se determin venitul net anual/pierderea fiscal anual pentru activitatea desfurat n cadrul fiecrei surse din categoriile de venit menionate la pct. 153, potrivit regulilor proprii. Pentru persoanele fizice asociate venitul net/pierderea anual luat/luat n calcul la determinarea venitului net anual impozabil este venitul net/pierderea distribuit/distribuit; b) venitul net anual impozabil se determin pe fiecare surs de venit prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale din aceeai surs admise la report pentru anul fiscal de impunere. Dac pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai mari dect venitul net anual al sursei respective, rezultatul reprezint pierdere de reportat. 157. Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile, nregistrate pentru fiecare surs de venit din categoriile de venituri, reprezint pierdere fiscal pentru acea surs de venit.
(2) Veniturile din categoriile prevzute la art. 41 lit. a), c) i f), ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 153. Venitul net anual se determin de ctre contribuabil, pe fiecare surs, din urmtoarele categorii: a) venituri din activiti independente; b) venituri din cedarea folosinei bunurilor; c) venituri din activiti agricole. 153 1. Venitul net anual impozabil/Ctigul net anual impozabil se determin de organul fiscal competent. 154. Venitul impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite, ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual impozabil. 155. Impozitul pe venitul anual impozabil se calculeaz pentru veniturile din Romnia i/sau din strintate. 156. Pentru determinarea venitului net anual impozabil se procedeaz astfel: a) se determin venitul net anual/pierderea fiscal anual pentru activitatea desfurat n cadrul fiecrei surse din categoriile de venit menionate la pct. 153, potrivit regulilor proprii. Pentru persoanele fizice asociate venitul net/pierderea anual luat/luat n calcul la determinarea venitului net anual impozabil este venitul net/pierderea distribuit/distribuit; b) venitul net anual impozabil se determin pe fiecare surs de venit prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale din aceeai surs admise la report pentru anul fiscal de impunere. Dac pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai mari dect venitul net anual al sursei respective, rezultatul reprezint pierdere de reportat. 157. Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile, nregistrate pentru fiecare surs de venit din categoriile de venituri, reprezint pierdere fiscal pentru acea surs de venit.
(3) Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se reporteaz i se completeaz cu venituri obinute din aceeai surs de venit din urmtorii 5 ani fiscali. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005. (31) Pierderile din categoriile de venituri menionate la art. 41 lit. a), c) i f) provenind din strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 5 ani fiscali. ___________ Alineatul (31) a fost modificat prin punctul 30. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. (4) Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele: a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani consecutivi; b) dreptul la report este personal i netransmisibil; c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzute la lit. a), reprezint pierdere definitiv a contribuabilului.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 159. Dac n urma compensrii admise pentru anul fiscal rmne o pierdere necompensat, aceasta reprezint pierdere fiscal reportat pe anii urmtori pn la al cincilea an inclusiv. 160. Regulile de compensare i reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
140 of 703
08/03/2013 09:46
a) reportarea pierderilor se va face an dup an, pe sursa respectiv, ncepnd cu pierderea cea mai veche; b) dreptul la reportul pierderii este personal i supus identitii contribuabilului; nu poate fi transmis motenitorilor sau oricrei alte persoane, n scopul reducerii sarcinii fiscale ce revine acesteia, i reprezint pierdere definitiv a contribuabilului decedat.
(5) Prevederile alin. (1)-(4) nu se aplic n cazul veniturilor din activiti agricole definite la art. 71 alin. (1) pentru care sunt stabilite norme de venit. ___________ Alineatul (5) a fost introdus prin punctul 30. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. Stabilirea ctigului net anual impozabil ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 31. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. Art. 801. - (1) Ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se determin ca diferen ntre ctigul net anual i pierderile reportate din anii fiscali anteriori. (2) Pierderea net anual din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, stabilit prin declaraia privind venitul realizat, se recupereaz din ctigurile nete anuale obinute n urmtorii 7 ani fiscali consecutivi. (3) Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele: a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 7 ani consecutivi; b) dreptul la report este personal i netransmisibil; c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzute la lit. a), reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. (4) Pierderile nete anuale din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise provenind din strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 7 ani fiscali. ___________ Art. 801. a fost introdus prin punctul 31. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. Declaraii privind venitul estimat/norma de venit ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 43. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Art. 81 (1) Contribuabilii, precum i asociaiile fr personalitate juridic, care ncep o activitate n cursul anului fiscal sunt obligai s depun la organul fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac excepie de la prevederile prezentului alineat contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin reinere la surs. (2) Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal, altele dect veniturile din arendare pentru care impunerea este final, au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat/norma de venit, n termen de 15 zile de la ncheierea contractului ntre pri. Declaraia privind venitul estimat/norma de venit se depune odat cu nregistrarea la organul fiscal a contractului ncheiat ntre pri. Contribuabilii care obin venituri din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal au obligaia nregistrrii contractului ncheiat ntre pri, precum i a modificrilor survenite ulterior, n termen de 15 zile de la ncheierea/producerea modificrii acestuia, la organul fiscal competent. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 43. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (3) Contribuabilii care n anul anterior au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective, estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior depun, odat cu declaraia privind venitul realizat, i declaraia privind venitul estimat/norma de venit. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 43. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (4) Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, precum i cei pentru care cheltuielile se determin n sistem forfetar i care au optat pentru determinarea venitului net n sistem real depun declaraia privind venitul estimat/ norma de venit completat corespunztor. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 43. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare Art. 81 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 161. Contribuabilii care ncep o activitate independent au obligaia declarrii veniturilor i cheltuielilor estimate a se realiza n anul de impunere, pe fiecare surs i categorie de venit. Declararea veniturilor i a cheltuielilor estimate se face prin depunerea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit, pe fiecare surs i categorie de venit, la organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Obligaia depunerii declaraiilor privind venitul estimat/norma de venit revine att contribuabililor care determin venitul net n sistem real i desfoar activitatea n mod individual sau ntr-o form de asociere care nu d natere unei persoane juridice, ct i contribuabililor pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit. Nu depun declaraii privind venitul estimat/norma de venit contribuabilii care desfoar activiti independente pentru care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs de ctre pltitorul de venit. n cazul n care contribuabilul obine venituri ntr-o form de asociere, fiecare asociat va declara veniturile estimate rezultate din distribuirea venitului net estimat al asocierii fr personalitate juridic. 162. Asocierile fr personalitate juridic ce ncep o activitate independent au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat/norma de venit la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul asociaia, n termen de 15 zile de la ncheierea contractului de asociere, odat cu nregistrarea acestuia la organul fiscal.
141 of 703
08/03/2013 09:46
163. Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal au obligaia depunerii la organul fiscal competent a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pe fiecare surs de realizare a venitului, odat cu nregistrarea contractului de cedare a folosinei bunurilor, n termen de 15 zile de la ncheierea acestuia. Nu depun declaraie privind venitul estimat/norma de venit contribuabilii care realizeaz venituri din arend. 164. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i din activiti agricole, impuse pe baz de norme de venit, i care solicit trecerea pentru anul fiscal urmtor la impunerea n sistem real vor depune declaraia privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie, completat corespunztor. Contribuabilii care ncep o activitate impus pe baz de norme de venit i opteaz pentru determinarea venitului net n sistem real vor depune declaraia privind venitul estimat/norma de venit n termen de 15 zile de la producerea evenimentului, completat corespunztor. 165. Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei n materie. 166. n sensul art. 81 alin. (3) din Codul fiscal, prin motive obiective care conduc la depunerea unei noi declaraii privind venitul estimat/norma de venit n vederea recalculrii nivelului plilor anticipate se nelege: ntreruperi temporare de activitate n cursul anului din motive medicale justificate cu documente, situaii de for major, alte cauze care genereaz modificarea veniturilor.
Punere n aplicare Art. 81 prin Ordin 52/2012 : g) Denumire: "Declaraie privind venitul estimat/norma de venit (formularul 220)" 1. Cod: 14.13.01.13/3p 2. Format: A4/t1 3. Caracteristici de tiprire: - se tiprete pe o singur fa (seturi); - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare; 4. Se difuzeaz gratuit. 5. Se utilizeaz la declararea veniturilor i cheltuielilor estimate din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i/sau activiti agricole determinate n sistem real, venituri din cedarea folosinei bunurilor calificate n categoria venituri din activiti independente. 6. Se ntocmete n dou exemplare de contribuabil sau mputernicitul acestuia; 7. Circul: - originalul, la organul fiscal definit prin ordin; - copia, la contribuabil. 8. Se arhiveaz la dosarul contribuabilului. INSTRUCIUNI de completare a formularului 221 "Declaraie privind veniturile din activiti agricole impuse pe norme de venit" cod 14.13.01.13/9 1. Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri n bani i/sau n natur, provenind din cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solare special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea, pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit. Declaraia se completeaz de ctre contribuabili sau de ctre mputerniciii acestora, nscriindu-se cu majuscule, cite i corect toate datele prevzute n formular. 2. Declaraia se depune la organul fiscal competent la termenele prevzute de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. 3. Ori de cte ori contribuabilul constat erori n declaraia depus anterior, acesta completeaz i depune o declaraie rectificativ, situaie n care se va nscrie "X" n csua prevzut n acest scop. 4. n cazul realizrii de venit din mai multe surse, se depune o singur declaraie n care se menioneaz fiecare surs de realizare a venitului. Sursa de venit este reprezentat de localitatea n raza creia se afl situat terenul sau terenurile, dup caz. 5. Declaraia se completeaz n dou exemplare: - originalul se depune la: a) organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; b) organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, pentru ceilali contribuabili persoane fizice. - copia se pstreaz de ctre contribuabil. 6. Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat. Declaraia se pune gratuit la dispoziia contribuabilului. I. Date de identificare a contribuabilului La adres se nscrie adresa domiciliului fiscal. Cod numeric personal/Numr de identificare fiscal - se nscrie codul numeric personal sau numrul de identificare fiscal, atribuit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu ocazia nregistrrii fiscale, dup caz. II. Date privind activitatea desfurat pe surse de venit Date privind activitatea desfurat: se completeaz cte un tabel pentru fiecare surs de venit. Localitatea pe raza creia se afl terenul (terenurile): se nscrie unitatea administrativ-teritorial n raza creia se afl terenul (terenurile), respectiv: municipiu, ora, comun sau sector al municipiului Bucureti. Data nceperii activitii/Data ncetrii activitii: se nscrie data prevzut pentru nceperea/ncetarea activitii. Suprafee de teren: se nscrie, n rndul corespunztor activitii desfurate, numrul de ari aferent fiecrei suprafee (parcele) de teren cultivate, situate n raza teritorial a localitii. III. Date de identificare a mputernicitului Se completeaz numai n cazul n care obligaiile de declarare se ndeplinesc de ctre mputernicitul desemnat de contribuabil, potrivit dispoziiilor Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, cu datele de identificare a mputernicitului. La adres se nscrie adresa domiciliului fiscal. Cod de identificare fiscal - se nscrie codul de identificare fiscal a mputernicitului. h) Denumire: "Declaraie privind veniturile din activiti agricole impuse pe norme de venit (formularul 221)" 1. Cod: 14.13.01.13/9 2. Format: A4/t2 3. U/M: seturi 4. Caracteristici de tiprire: se tiprete pe ambele fee. 5. Se difuzeaz gratuit. 6. Se utilizeaz la declararea veniturilor din activiti agricole impuse pe baz de norme de venit. 7. Se ntocmete n dou exemplare de persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti agricole sau de mputerniciii fiscali ai acestora. 8. Circul: - originalul, la organul fiscal definit prin ordin; - copia, la contribuabil. 9. Se arhiveaz la dosarul contribuabilului. formular 221
142 of 703
08/03/2013 09:46
formular 221
Punere n aplicare Art. 81 prin Ordin 52/2012 : img img INSTRUCIUNI de completare a formularului 220 "Declaraie privind venitul estimat/norma de venit", cod 14.13.01.13/3p I. Depunerea declaraiei Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz, n mod individual sau ntr-o form de asociere, venituri n bani i/sau n natur din Romnia, provenind din: a) activiti independente; b) cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arend; c) activiti agricole impuse n sistem real; d) silvicultur i piscicultur. Formularul se utilizeaz pentru declararea veniturilor i cheltuielilor estimate a se realiza n anul de impunere, pentru exercitarea opiunii privind modificarea modului de determinare a venitului net, precum i pentru recalcularea plilor anticipate cu titlu de impozit, potrivit legii. Declaraia se depune i de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente impuse pe baz de norme de venit. a) Activiti independente a.1. Declaraia se completeaz de ctre contribuabilii care realizeaz venituri n bani i/sau n natur, provenind din activiti independente, inclusiv din activiti adiacente, din activiti desfurate n mod individual i/sau n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice i/sau n cadrul unei societi civile cu personalitate juridic constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale. n cazul societii civile cu personalitate juridic constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, se aplic regulile de determinare a venitului net din activiti independente. n categoria veniturilor din activiti independente, pentru care exist obligaia depunerii declaraiei, se cuprind: - venituri comerciale; - venituri din profesii libere; - venituri din drepturi de proprietate intelectual. Nu au obligaia depunerii declaraiei contribuabilii care realizeaz numai venituri din activitile independente prevzute la art. 52 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal), pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs, de ctre pltitorii de venituri sau care au optat pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final. Persoanele fizice care obin venituri din activiti independente din mai multe surse depun cte o declaraie pentru fiecare surs i categorie de venit. a.2. Persoanele fizice care realizeaz venituri n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice sau n cadrul unei societi civile cu personalitate juridic constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, completeaz declaraia avnd n vedere venitul net estimat distribuit, care le revine din asociere. b) Cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arend b.1. Venituri din cedarea folosinei bunurilor, altele dect cele de la subpct. b.2 i b.3 Declaraia se completeaz de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute n calitate de proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal. Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr de pn la 5 contracte de nchiriere inclusiv bifeaz csua "Cedarea folosinei bunurilor" i csua "sub 5 contracte, inclusiv" de la seciunea II "Date privind activitatea desfurat" pct. 1 "Categoria de venit". Persoanele fizice care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din mai multe surse, respectiv contracte de nchiriere, depun cte o declaraie estimativ pentru fiecare surs. n situaia nchirierii bunurilor deinute n comun, fiecare coproprietar completeaz i depune cte o declaraie, corespunztor cotei care i revine din proprietate. b.2. Venituri din cedarea folosinei bunurilor calificate n categoria venituri din activiti independente Declaraia se depune de ctre contribuabilii care la sfritul anului precedent celui de impunere realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere sau subnchiriere. Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere sau subnchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor, calific aceste venituri n categoria veniturilor din activiti independente i le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru aceast categorie. La stabilirea numrului de contracte se iau n calcul contractele de nchiriere sau subnchiriere aflate n derulare la data de 31 decembrie a anului precedent celui de impunere, cu excepia contractelor de arendare a bunurilor agricole. Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor calificate n categoria venituri din activiti independente bifeaz csua "Cedarea folosinei bunurilor" i csua "peste 5 contracte" de la seciunea II "Date privind activitatea desfurat" pct. 1 "Categoria de venit". n cazul veniturilor din cedarea folosinei bunurilor realizate din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere sau subnchiriere, calificate n categoria venituri din activiti independente, la completarea i depunerea formularului, se au n vedere dispoziiile Hotrrii Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i alte prevederi legale n materie. b.3. Venituri din nchirierea n scop turistic Declaraia se completeaz pentru fiecare an fiscal, de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre 1 i 5 camere, inclusiv, altele dect cele care constituie structuri de primire turistic, potrivit legislaiei specifice. La declaraie se anexeaz formularul "Fia capacitii de cazare", completat corespunztor situaiei contribuabilului, n vederea stabilirii de ctre organul fiscal competent a impozitului anual datorat. Contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre 1 i 5 camere, inclusiv, precum i contribuabilii care depesc, n cursul anului, numrul de 5 camere de nchiriat, bifeaz csua "Cedarea folosinei bunurilor" i csua "n scop turistic" de la seciunea II "Date privind activitatea desfurat" pct. 1 "Categoria de venit" i menioneaz numrul de camere de nchiriat n scop turistic, pentru anul n curs, situate n locuine proprietate personal. n situaia n care n cursul anului se depete numrul camerelor nchiriate (peste 5) se va depune un nou formular, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, bifndu-se csua "Sistem real" de la seciunea II "Date privind activitatea desfurat" pct. 2 "Determinarea venitului net". De la data depirii numrului de camere nchiriate (peste 5) i pn la sfritul anului fiscal, au obligaia determinrii venitului net n sistem real potrivit regulilor de stabilire prevzute n categoria venituri din activiti independente. Veniturile din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare mai mare de 5 camere de nchiriat, se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II "Venituri din activiti independente" de la titlul III "Impozitul pe venit" din Codul fiscal. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente, pentru care venitul net anual se determin pe baz de norm de venit sau n sistem real. c) Activiti agricole impuse n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti agricole impuse n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, provenind din cultivarea produselor agricole vegetale, exploatarea pepinierelor viticole, pomicole i altele asemenea, creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animal, n stare natural, realizate n mod individual sau ntr-o form de asociere.
143 of 703
08/03/2013 09:46
Persoanele fizice care realizeaz venituri n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice, completeaz declaraia avnd n vedere venitul net estimat distribuit, care le revine din asociere. d) Silvicultur i piscicultur Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri din recoltarea i valorificarea produselor specifice fondului forestier naional, respectiv a produselor lemnoase i nelemnoase, precum i cele obinute din exploatarea amenajrilor piscicole. Veniturile din silvicultur i piscicultur se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II "Venituri din activiti independente" de la titlul III "Impozitul pe venit" din Codul fiscal, venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real. Persoanele fizice care realizeaz venituri n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice, completeaz declaraia avnd n vedere venitul net estimat distribuit, care le revine din asociere. 1. Termenul de depunere a declaraiei Declaraia se depune la organul fiscal competent, astfel: - n termen de 15 zile de la data nceperii activitii, n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti independente, venituri din activiti agricole impuse n sistem real, venituri din silvicultur i piscicultur i care ncep o activitate n cursul anului fiscal; - n termen de 15 zile de la data ncheierii contractului ntre pri, odat cu nregistrarea acestuia la organul fiscal competent, n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr de pn la 5 contracte de nchiriere, inclusiv; - pentru fiecare an fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv, pentru anul n curs, sau n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului dac persoanele fizice ncep s realizeze venituri n cursul anului dup data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre 1 i 5 camere, inclusiv; - n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre 1 i 5 camere inclusiv, impui pe baza normelor de venit, i care, n cursul anului fiscal, depesc numrul de 5 camere de nchiriat; - pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti independente impuse pe baz de norme de venit i care n anul fiscal anterior au nregistrat un venit brut anual mai mare dect echivalentul n lei al sumei de 100.000 euro, i care au obligaia determinrii venitului net anual n sistem real, ncepnd cu anul fiscal urmtor; - pn la data de 25 mai a anului de impunere, odat cu declaraia privind venitul realizat, n cazul contribuabililor care, n anul anterior, au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective, estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior. 2. Organul fiscal competent Declaraia se completeaz n dou exemplare: - originalul se depune la: a) organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; b) organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al mputernicitului sau curatorului fiscal, dup caz, n cazul persoanelor fizice care nu au domiciliul fiscal n Romnia, pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal; c) organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, pentru contribuabilii persoane fizice, fr domiciliu fiscal n Romnia care realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la lit. b); - copia se pstreaz de ctre contribuabil sau de mputernicitul/curatorul acestuia. 3. Modul de depunere a declaraiei Declaraia se completeaz pe surse i categorii de venit, de ctre contribuabil sau de ctre mputenicitul acestuia, potrivit Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nscriind cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute de formular. Declaraia se depune n format hrtie, direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire. Declaraia se pune gratuit la dispoziia contribuabilului. Data depunerii declaraiei este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau data depunerii la pot, dup caz. II. Completarea declaraiei 1. Perioada de raportare n rubrica "Anul" se nscrie anul pentru care se completeaz declaraia, cu cifre arabe cu 4 caractere (de exemplu: 2013). 2. Csua 1 "Recalcularea plilor anticipate" se bifeaz n urmtoarele situaii: a) n situaia contribuabililor care realizeaz venituri din activiti independente i/sau din activiti agricole impuse n sistem real, silvicultur i piscicultur i care n cursul anului fiscal i nceteaz activitatea, precum i cei care intr n suspendare temporar a activitii, potrivit legislaiei n materie. n vederea recalculrii plilor anticipate contribuabilii vor depune declaraia, nsoit de documente justificative, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului; b) n situaia rezilierii, n cursul anului fiscal, a contractelor de nchiriere, n care chiria este exprimat n lei, pentru care plile anticipate sunt stabilite potrivit prevederilor art. 63 alin. (2) din Codul fiscal. Contribuabilii care reziliaz contractele de nchiriere n cursul anului vor depune declaraia nsoit de documente justificative, n termen de 5 zile, la organul fiscal competent; c) n cazul n care, n cursul anului fiscal, are loc depirea numrului de 5 camere de nchiriat, pentru contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre 1 i 5 camere inclusiv, potrivit art. 62 3 din Codul fiscal. Contribuabilii care, n cursul anului fiscal, depesc numrul de 5 camere de nchiriat vor depune declaraia n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Csua 2 "Modificarea modului de determinare a venitului net" - se bifeaz de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente i cedarea folosinei bunurilor care opteaz pentru modificarea modului de determinare a venitului net: sistem real, cote forfetare de cheltuieli sau norm de venit, dup caz. Contribuabilii care opteaz, n condiiile legii, pentru modificarea modului de determinare a venitului net bifeaz csua "Modificarea modului de determinare a venitului net" i indic sistemul de impunere pentru care au optat, prin bifarea csuei corespunztoare situaiei contribuabilului de la seciunea II "Date privind activitatea desfurat" pct. 2 "Determinarea venitului net": "sistem real", "cote forfetare de cheltuieli" sau "norm de venit", dup caz. n aceast situaie, declaraia se depune, dup caz, n termen de 15 zile de la data nceperii activitii, n cazul contribuabililor care ncep o activitate n cursul anului, sau pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate i n anul precedent. 3. Seciunea I "Date de identificare a contribuabilului" n caseta "Cod numeric personal/Numr de identificare fiscal" se nscrie codul numeric personal al contribuabilului sau numrul de identificare fiscal, atribuit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu ocazia nregistrrii fiscale, dup caz, nscriindu-se cifrele cu aliniere la dreapta. n rubricile "Nume" i "Prenume" se nscriu numele i prenumele contribuabilului. Rubricile privind adresa se completeaz, dup caz, cu datele privind adresa domiciliului fiscal al contribuabilului. 4. Seciunea II "Date privind activitatea desfurat"
144 of 703
08/03/2013 09:46
Punctul 1 "Categoria de venit" - se bifeaz csua corespunztoare categoriei de venit, dup caz: comerciale, profesii libere, drepturi de proprietate intelectual, cedarea folosinei bunurilor, activiti agricole, silvicultur sau piscicultur. Punctul 2 "Determinarea venitului net" - se bifeaz csua corespunztoare, n funcie de modul de determinare a venitului net, dup caz: n sistem real, pe baza cotelor forfetare de cheltuieli sau pe norm de venit. Punctul 3 "Forma de organizare" - se bifeaz csua corespunztoare modului de desfurare a activitii: individual, asociere fr personalitate juridic, entiti supuse regimului transparenei fiscale, modificarea modalitii/formei de exercitare a activitii. Csua "Individual" se bifeaz de persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat n mod individual. Csua "Asociere fr personalitate juridic" se bifeaz de persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice. Csua "Entiti supuse regimului transparenei fiscale" se bifeaz de persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat ntr-o form de organizare cu personalitate juridic, constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii. Csua "Modificarea modalitii/formei de exercitare a activitii" se bifeaz de contribuabili n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti independente i/sau transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n timpul anului, n condiiile continurii activitii. Punctul 4 "Obiectul principal de activitate" - se nscrie denumirea activitii principale generatoare de venituri, desfurat de contribuabil, precum i codul CAEN al activitii desfurate. Punctul 5 "Sediul/Datele de identificare a bunului pentru care se cedeaz folosina" Sediul - se completeaz adresa sediului sau locului principal de desfurare a activitii, dup caz. n cazul n care activitatea se desfoar prin mai multe puncte de lucru, se completeaz adresa sediului sau locului principal de desfurare a activitii, dup caz. Persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti agricole vor nscrie denumirea unitii administrativ-teritoriale n a crei raz se afl terenul (terenurile), respectiv: municipiu, ora, comun sau sector al municipiului Bucureti, dup caz. Datele de identificare a bunului pentru care se cedeaz folosina - se nscriu datele de identificare a bunului a crui folosin este cedat. De exemplu: a) pentru imobile (cldiri, terenuri): adresa complet (strad, numr, bloc, etaj, apartament), suprafaa total, din care nchiriat; b) pentru autovehicule: tipul, anul de fabricaie, numrul de nmatriculare, seria motorului, seria asiului; c) alte bunuri: denumirea bunului, descrierea detaliat, cu identificarea principalelor caracteristici care individualizeaz bunul. Rubrica se completeaz numai de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor. Punctul 6 "Documentul de autorizare/Contractul de asociere/nchiriere" - se nscriu numrul documentului care atest dreptul contribuabilului de a desfura activitate independent, potrivit legii, i data emiterii acestuia. Contribuabilii care desfoar activiti n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice i entitile supuse regimului transparenei fiscale, completeaz numrul sub care contractul de asociere a fost nregistrat la organul fiscal, precum i data nregistrrii acestuia. Contribuabilii care au realizat venituri din cedarea folosinei bunurilor completeaz numrul sub care a fost nregistrat la organul fiscal contractul ncheiat ntre pri i data nregistrrii acestuia. Punctul 6 nu se completeaz de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre 1 i 5 camere, inclusiv. Punctele 7, 8 "Data nceperii/ncetrii activitii" - se completeaz de ctre contribuabilii care i ncep/nceteaz activitatea n cursul anului fiscal. Rubricile de la pct. 7 i 8 se completeaz numai dac evenimentele respective se produc n cursul anului pentru care se depune declaraia. Persoanele fizice autorizate care nceteaz activitatea n cursul anului nscriu data depunerii autorizaiei de funcionare la organul emitent. Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor nscriu data prevzut pentru nceperea derulrii contractului ncheiat ntre pri, respectiv data prevzut pentru ncetarea contractului ncheiat ntre pri. Contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre 1 i 5 camere, inclusiv, precum i contribuabilii care depesc, n cursul anului, numrul de 5 camere de nchiriat, nscriu data privind nceperea, respectiv data privind ncetarea activitii. Punctul 9 "Data suspendrii activitii" - se completeaz data suspendrii activitii de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i/sau din activiti agricole impuse n sistem real, silvicultur i piscicultur i care n cursul anului fiscal intr n suspendare temporar a activitii, potrivit legislaiei n materie. Punctul 9 se completeaz numai dac evenimentul respectiv se produce n cursul anului pentru care se depune declaraia. 5. Seciunea III "Date privind venitul estimat" a) Venituri din activiti independente: activiti comerciale, profesii libere, drepturi de proprietate intelectual determinate n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl a.1. Activitate desfurat n mod individual a.1.1. n cazul persoanelor care realizeaz venituri din activiti comerciale, din exercitarea unei profesii libere, din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare mai mare de 5 camere i/sau drepturi de proprietate intelectual determinate n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl rd. 1. Venit brut estimat - se nscrie suma reprezentnd veniturile n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur, estimate a se realiza n anul fiscal n curs de ctre contribuabili, att din activitatea de baz, ct i din activiti adiacente. rd. 2. Cheltuieli deductibile estimate - se nscrie suma reprezentnd cheltuielile estimate a se efectua n anul fiscal n curs, n vederea realizrii venitului brut estimat, att din activitatea de baz, ct i din activiti adiacente, cum sunt: cheltuieli pentru achiziionarea de materii prime, materiale, obiecte de inventar etc. rd. 3. Venit net estimat - se nscrie suma reprezentnd diferena dintre venitul brut estimat i cheltuielile aferente deductibile, respectiv se scade rd. 2 din rd. 1. a.1.2. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti independente impuse pe baz de norm de venit Contribuabilii care desfoar activiti independente, n mod individual, impui pe baz de norme de venit, nu completeaz rndurile de la seciunea III "Date privind venitul estimat". Se bifeaz csua "Norm de venit" de la seciunea II "Date privind activitatea desfurat" pct. 2 "Determinarea venitului net". a.2. Activitate desfurat ntr-o form de asociere a.2.1. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti independente determinate n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl n cazul contribuabililor care desfoar activiti independente n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice, sau n cadrul unei entiti supuse regimului transparenei fiscale, se completeaz numai rd.3 "Venit net estimat" din declaraie, dup cum urmeaz: rd. 3. Venit net estimat - se nscrie venitul care i revine contribuabilului din distribuirea venitului net estimat al asocierii, preluat din col. 5 a tabelului "Distribuia venitului net estimat pe asociai" din "Declaraia privind veniturile estimate pentru asocierile fr personalitate juridic i entiti supuse regimului transparenei fiscale", de la rndul corespunztor contribuabilului. a.2.2. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti independente impuse pe baz de norm de venit Contribuabilii care desfoar venituri din activiti independente, desfurate ntr-o form de asociere, impuse pe baz de norme de venit, nu completeaz rndurile de la seciunea III "Date privind venitul estimat". Se bifeaz csua "Norm de venit" de la seciunea II "Date privind activitatea desfurat" pct. 2 "Determinarea venitului net". b) Venituri din cedarea folosinei bunurilor b.1. Cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr de pn la 5 contracte de nchiriere, inclusiv
145 of 703
08/03/2013 09:46
rd. 1. Venit brut estimat - se nscrie chiria prevzut n contractul ncheiat ntre pri pentru anul fiscal de raportare, indiferent de momentul plii acesteia, majorat cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. rd. 2. Cheltuieli deductibile estimate - se nscrie, dup caz: - suma reprezentnd cheltuielile estimate a se efectua n anul fiscal n curs, n vederea realizrii venitului brut estimat, n situaia persoanelor fizice care au optat pentru stabilirea venitului net n sistem real i conduc eviden contabil n partid simpl; - suma rezultat prin aplicarea unei cote forfetare de cheltuieli de 25% la venitul brut estimat (rd.1), reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului, n cazul contribuabililor care determin venitul net pe baza cotelor forfetare de cheltuieli. rd. 3. Venit net estimat - se nscrie suma reprezentnd diferena dintre venitul brut estimat i cheltuielile deductibile aferente, respectiv dintre datele nscrise la rd.1 i datele nscrise la rd. 2. b.2. Venituri din cedarea folosinei bunurilor calificate n categoria venituri din activiti independente Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor calificate, n condiiile legii, n categoria venituri din activiti independente, stabilesc venitul net, n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, potrivit regulilor prevzute pentru veniturile din activiti independente. Veniturile i cheltuielile luate n calcul pentru stabilirea venitului net estimat sunt cele de la nivelul tuturor contractelor de nchiriere/subnchiriere, aflate n derulare n anul de impunere. rd. 1. Venit brut estimat - se nscrie suma reprezentnd veniturile n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur estimate a se realiza n anul fiscal de impunere de ctre contribuabili. rd. 2. Cheltuieli deductibile estimate - se nscrie suma reprezentnd cheltuielile estimate a se efectua n anul fiscal de impunere n vederea realizrii venitului brut estimat. rd. 3. Venit net estimat - se nscrie suma reprezentnd diferena dintre venitul brut estimat i cheltuielile aferente deductibile, respectiv se scade rd. 2 din rd. 1. b.3. Venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre 1 i 5 camere inclusiv b.3.1. Venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre 1 i 5 camere inclusiv, impuse pe baz de norm de venit Contribuabilii care realizeaz venituri din nchiriere n scop turistic, impuse pe baz de norm de venit, nu completeaz rndurile de la seciunea III "Date privind venitul estimat". Se bifeaz csua "Norm de venit" de la seciunea II "Date privind activitatea desfurat" pct. 2 "Determinarea venitului net". b.3.2. Venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre 1 i 5 camere inclusiv, determinate n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl rd. 1. Venit brut estimat - se nscrie suma reprezentnd veniturile n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur estimate a se realiza n anul fiscal n curs de ctre contribuabili. rd. 2. Cheltuieli deductibile estimate - se nscrie suma reprezentnd cheltuielile estimate a se efectua n anul fiscal n curs, n vederea realizrii venitului. rd. 3. Venit net estimat - se nscrie suma reprezentnd diferena dintre venitul brut estimat i cheltuielile aferente deductibile, respectiv se scade rd. 2 din rd. 1. c) Venituri din activiti agricole pentru care venitul net se determin n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl c.1. Activitate desfurat n mod individual rd.1. Venit brut estimat - se nscrie suma reprezentnd veniturile n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur estimate a se realiza n anul fiscal n curs de ctre contribuabili. rd. 2. Cheltuieli deductibile estimate - se nscrie suma reprezentnd cheltuielile estimate a se efectua n anul fiscal n curs, n vederea realizrii venitului brut estimat, cum sunt: cheltuieli pentru achiziionarea de materii prime, materiale, obiecte de inventar etc. rd. 3. Venit net estimat - se nscrie suma reprezentnd diferena dintre venitul brut estimat i cheltuielile aferente deductibile, respectiv se scade rd. 2 din rd. 1. c.2. Activitate desfurat ntr-o form de asociere n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti agricole n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice, impuse n sistem real, se completeaz numai rd. 3 "Venit net estimat" din declaraie, dup cum urmeaz: rd. 3. Venit net estimat - se nscrie venitul care i revine contribuabilului din distribuirea venitului net estimat al asocierii, preluat din col. 5 a tabelului "Distribuia venitului net estimat pe asociai" din "Declaraia privind veniturile estimate pentru asocierile fr personalitate juridic i entiti supuse regimului transparenei fiscale", rndul corespunztor contribuabilului. d) Venituri din silvicultur i piscicultur d.1. Activitate desfurat n mod individual rd. 1. Venit brut estimat - se nscrie suma reprezentnd veniturile n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur estimate a se realiza n anul fiscal n curs de ctre contribuabili. rd. 2. Cheltuieli deductibile estimate - se nscrie suma reprezentnd cheltuielile estimate a se efectua n anul fiscal n curs, n vederea realizrii venitului brut estimat, cum sunt: cheltuieli pentru achiziionarea de materii prime, materiale, obiecte de inventar etc. rd. 3. Venit net estimat - se nscrie suma reprezentnd diferena dintre venitul brut estimat i cheltuielile aferente deductibile, respectiv se scade rd. 2 din rd. 1. d.2. Activitate desfurat ntr-o form de asociere n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din silvicultur i piscicultur n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice, impuse n sistem real, se completeaz numai rd. 3 "Venit net estimat" din declaraie, dup cum urmeaz: rd. 3. Venit net estimat - se nscrie venitul care i revine contribuabilului din distribuirea venitului net estimat al asocierii, preluat din col. 5 a tabelului "Distribuia venitului net estimat pe asociai" din "Declaraia privind veniturile estimate pentru asocierile fr personalitate juridic i entiti supuse regimului transparenei fiscale", rndul corespunztor contribuabilului. 6. Seciunea IV "Date de identificare a mputernicitului" Se completeaz numai n cazul n care obligaiile de declarare a veniturilor se ndeplinesc de ctre un mputernicit, conform Ordonanei Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, desemnat de contribuabil. n caseta "Cod de identificare fiscal" se nscrie codul de identificare fiscal al mputernicitului, nscriindu-se cifrele cu aliniere la dreapta. n rubrica "Nume, prenume/Denumire" se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele mputernicitului. Rubricile privind adresa se completeaz, dup caz, cu datele privind adresa domiciliului fiscal al mputernicitului.
Stabilirea plilor anticipate de impozit Art. 82 (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor, activiti agricole impuse n sistem real, prevzute la art. 71 alin. (5), precum i din silvicultur i piscicultur, cu excepia veniturilor din arendare, sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 31. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (2) Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor, potrivit legii. n cazul impunerilor efectuate dup expirarea termenelor de plat prevzute la alin. (3), contribuabilii au obligaia efecturii plilor anticipate la
146 of 703
08/03/2013 09:46
nivelul sumei datorate pentru ultimul termen de plat al anului precedent. Diferena dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat n anul precedent i suma reprezentnd pli anticipate datorate de contribu abil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal. Pentru declaraiile privind venitul estimat/norma de venit depuse n luna decembrie nu se mai stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd s fie supus impozitrii potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat. Plile anticipate pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arend, se stabilesc de organul fiscal astfel: a) pe baza contractului ncheiat ntre pri; sau b) pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea n partid simpl, potrivit opiunii. n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinei bunurilor reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut, determinarea venitului anual estimat se efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 44. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (3) Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Nu se datoreaz pli anticipate n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din arendare i care au optat pentru determinarea venitului net n sistem real, plata impozitului anual efectundu-se potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 31. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (4) Termenele i procedura de emitere a deciziilor de pli anticipate vor fi stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 69. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (5) Pentru stabilirea plilor anticipate, organul fiscal va lua ca baz de calcul venitul anual estimat, n toate situaiile n care a fost depus o declaraie privind venitul estimat/ norma de venit pentru anul curent, sau venitul net din declaraia privind venitul realizat pentru anul fiscal precedent, dup caz. La stabilirea plilor anticipate se utilizeaz cota de impozit de 16% prevzut la art. 43 alin. (1). ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 44. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (5 ) Impozitul reinut la surs de ctre pltitori pentru veniturile prevzute la art. 78 alin. (1) lit. f) se stabilete prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut i reprezint plat anticipat n contul impozitului anual datorat de ctre contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de asociere, venituri din activiti independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din activiti agricole, determinate n sistem real. ___________ Alineatul (51) a fost introdus prin punctul 45. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (6) Plile anticipate stabilite pe baza contractelor ncheiate ntre pri n care chiria este exprimat n lei, potrivit prevederilor art. 63 alin. (2), precum i pentru veniturile din activiti independente, impuse pe baza normelor de venit, reprezint impozit final. ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 31. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (7) n situaia rezilierii, n cursul anului fiscal, a contractelor ncheiate ntre pri n care chiria este exprimat n lei, plile anticipate stabilite potrivit prevederilor art. 63 alin. (2) vor fi recalculate de organul fiscal competent la cererea contribuabilului, pe baz de documente justificative. ___________ Alineatul (7) a fost introdus prin punctul 30. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010.
1
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 171 1. Contribuabilii care reziliaz contractele de nchiriere n cursul anului au obligaia s ntiineze n scris n termen de 5 zile organul fiscal competent. n acest sens se vor anexa, n copie, documentele din care s rezulte rezilierea contractelor de nchiriere, cum ar fi declaraia pe propria rspundere.
(8) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i/sau din activiti agricole impuse n sistem real, silvicultur i piscicultur i care n cursul anului fiscal i nceteaz activitatea, precum i cei care intr n suspendare temporar a activitii, potrivit legislaiei n materie, au obligaia de a depune la organul fiscal competent o declaraie, nsoit de documente justificative, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, n vederea recalculrii plilor anticipate. ___________ Alineatul (8) a fost modificat prin punctul 31. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (9) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (8) se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. ___________ Alineatul (9) a fost introdus prin punctul 34. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011.
Punere n aplicare Art. 82 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 167. Plile anticipate se stabilesc de ctre organul fiscal competent definit potrivit legislaiei n materie. Plata sumelor astfel stabilite se efectueaz la organul fiscal care a fcut stabilirea lor. Pentru stabilirea plilor anticipate se va utiliza cota de impunere prevzut la art. 43 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
147 of 703
08/03/2013 09:46
168. Sumele reprezentnd pli anticipate se achit n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, respectiv 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25 decembrie, cu excepia veniturilor din activiti agricole, pentru care sumele reprezentnd pli anticipate se achit pn la 25 septembrie i 25 noiembrie. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor sub forma arendei i au optat pentru determinarea venitului net n sistem real, plata impozitului se efectueaz potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat. 169. n cazul contribuabililor impui pe baz de norme de venit, stabilirea plilor anticipate se face pe baza normelor de venit aprobate pentru anul de impunere, corespunztor activitii desfurate. 170. Solicitarea emiterii unei noi decizii de plat anticipat, potrivit art. 81 alin. (3) din Codul fiscal, se face prin depunerea de ctre contribuabil a unei declaraii privind venitul estimat/norma de venit. 171. n cazul contribuabililor care obin venituri de aceeai natur, pentru care plile anticipate se stabilesc att de organul fiscal, ct i prin reinere la surs, la stabilirea plilor anticipate de ctre organul fiscal se exclud din venitul net veniturile pentru care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs, proporional cu ponderea acestora n totalul veniturilor brute.
Punere n aplicare Art. 82 prin Ordin 52/2012 : A CNP/NIF SITUAIE privind modul de stabilire a venitului net pe baza normelor de venit Norma de venit Norma de venit Locul de stabilit pe Nr. Cod corespunztoare desfurare a baza crt. CAEN activitii*) activitii coeficienilor (lei) de corecie (lei) 1 2 3 4 ..... 2 3 4 5
Total venit net determinat pe baza normelor de venit

*) Potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr. 2.875/2011 privind aprobarea Nomenclatorului activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, activiti desfurate de contribuabilii care realizeaz venituri comerciale, cu completrile ulterioare. Prezenta constituie anex la formularul 260 "Decizie de impunere privind plile anticipate cu titlu de impozit pe venit/contribuii de asigurri sociale de sntate, precum i privind obligaiile de plat cu titlu de contribuii de asigurri sociale" nr. ....... pe anul ...... . CNP/NIF SITUAIE privind stabilirea contribuiei lunare de asigurri sociale de sntate/contribuiei lunare de asigurri sociale Stabilirea contribuiei lunare de asigurri sociale de sntate Decizie anterioar Decizie curent Stabilirea contribuiei lunare de asigurri sociale Decizie anterioar Decizie curent
Luna
Contribuia Contribuia Venit Venit Venit Contribuia Venit Contribuia de de baz baz baz de baz de asigurri asigurri de de de asigurri de asigurri sociale de sociale de calcul calcul calcul sociale calcul sociale sntate sntate
1. Ianuarie 2. Februarie 3. Martie 4. Aprilie 5. Mai 6. Iunie 7. Iulie 8. August 9. Septembrie 10. Octombrie 11. Noiembrie 12. Decembrie TOTAL
148 of 703
08/03/2013 09:46
Prezenta constituie anex la formularul 260 "Decizie de impunere privind plile anticipate cu titlu de impozit pe venit/contribuii de asigurri sociale de sntate, precum i privind obligaiile de plat cu titlu de contribuii de asigurri sociale" nr. ....... pe anul ...... . n) Denumire: Decizie de impunere privind plile anticipate cu titlu de impozit pe venit/contribuii de asigurri sociale de sntate, precum i privind obligaiile de plat cu titlu de contribuii de asigurri sociale (formularul 260) 1. Cod: 14.13.02.13/3a 2. Format: A4/t1 3. Caracteristici de tiprire: - se tiprete pe o singur fa; - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare. 4. Se difuzeaz gratuit. 5. Se utilizeaz, potrivit situaiei specifice a contribuabilului: - la stabilirea plilor anticipate cu titlu de impozit; - la stabilirea plilor anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale de sntate; - la stabilirea obligaiilor de plat cu titlu de contribuii de asigurri sociale. 6. Se ntocmete n dou exemplare de ctre organul fiscal competent, dup cum urmeaz: 6.1. organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; 6.2. organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al mputernicitului sau curatorului fiscal, dup caz, n cazul persoanelor fizice care nu au domiciliul fiscal n Romnia, pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal; 6.3. organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, pentru contribuabilii persoane fizice, fr domiciliu fiscal n Romnia, care realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la pct. 6.2. 7. Circul: - un exemplar, la contribuabil; - un exemplar, la organul fiscal competent. 8. Se arhiveaz copia la dosarul contribuabilului. o) Denumire: Situaie privind modul de stabilire a venitului net pe baza normelor de venit i Situaie privind stabilirea contribuiei lunare de asigurri sociale de sntate/contribuiei lunare de asigurri sociale [anexa nr. 1 i anexa nr. 2 la formularul 260, prevzut la lit. n)]; 1. Format: A4/t1 2. Caracteristici de tiprire: - se tiprete pe o singur fa; - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare. 3. Se difuzeaz gratuit. 4. Se utilizeaz, potrivit situaiei specifice a contribuabilului: - la stabilirea normei de venit n cazul contribuabililor care desfoar dou sau mai multe activiti comerciale impuse pe baza normelor de venit (anexa nr. 1 Situaie privind modul de stabilire a venitului net pe baza normelor de venit); - la stabilirea contribuiei lunare de asigurri sociale de sntate/contribuiei lunare de asigurri sociale (anexa nr. 2 Situaie privind stabilirea contribuiei lunare de asigurri sociale de sntate/contribuiei lunare de asigurri sociale). 5. Se ntocmete ca anex la formularul 260. 6. Circul i se arhiveaz mpreun cu formularul 260.
Declaraia privind venitul realizat ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 35. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. Art. 83. - (1) Contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de asociere, venituri din activiti independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, determinate n sistem real, au obligaia de a depune o declaraie privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. Declaraia privind venitul realizat se completeaz pentru fiecare surs i categorie de venit. Pentru veniturile realizate ntr-o form de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuit din asociere. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 32. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (11) Declaraia privind venitul realizat se completeaz i pentru contribuabilii prevzui la art. 63 alin. (2), caz n care plile anticipate de impozit vor fi luate n calcul la stabilirea impozitului anual datorat, pentru situaiile n care intervin modificri ale clauzelor contractuale, cu excepia art. 82 alin. (7). ___________ Alineatul (11) a fost modificat prin punctul 36. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. (2) Declaraia privind venitul realizat se completeaz i se depune la organul fiscal competent pentru fiecare an fiscal pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a ctigului net anual/pierderii nete anuale, generat/generat de: a) transferuri de titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise; b) operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 28. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (21) Abrogat prin punctul 12. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Alineatul (21) a fost introdus prin punctul 33. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. (3) Nu se depun declaraii privind venitul realizat pentru urmtoarele categorii de venituri: a) venituri nete determinate pe baz de norme de venit, cu excepia contribuabililor care au depus declaraii privind venitul estimat/ norma de venit n luna decembrie i pentru care nu s-au stabilit pli anticipate, conform legii; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 46. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
149 of 703
08/03/2013 09:46
b) venituri din activiti menionate la art. 52 alin. (1) lit. a)-c), a cror impunere este final potrivit prevederilor art. 521; ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 46. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. b ) venituri din cedarea folosinei bunurilor sub form de arend, a cror impunere este final potrivit prevederilor art. 62 alin. (2 ); in da co ___________ Litera b1) a fost introdus prin punctul 47. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. c) venituri din cedarea folosinei bunurilor prevzute la art. 63 alin. (2), a cror impunere este final, cu excepia contribuabililor care au depus declaraii privind venitul estimat/norma de venit n luna decembrie i pentru care nu s-au stabilit pli anticipate, conform legii; ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 48. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. d) venituri sub form de salarii i venituri asimilate salariilor, pentru care informaiile sunt cuprinse n declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit sau declaraii lunare, depuse de contribuabilii prevzui la art. 60; ___________ Litera d) a fost modificat prin punctul 29. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. e) venituri din investiii, cu excepia celor prevzute la alin. (2), precum i venituri din premii i din jocuri de noroc, a cror impunere este final; f) venituri din pensii; g) veniturile din activiti agricole a cror impunere este final, potrivit prevederilor art. 74 alin. (1); ___________ Litera g) a fost modificat prin punctul 33. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. h) venituri din transferul proprietilor imobiliare; i) venituri din alte surse. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 36. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. ___________ Art. 83. a fost modificat prin punctul 71. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
1 1
Punere n aplicare Art. 83. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 175. Declaraiile privind venitul realizat sunt documentele prin care contribuabilii declar veniturile i cheltuielile deductibile efectuate n scopul realizrii veniturilor, pe fiecare categorie de venit i pe fiecare surs, n vederea stabilirii de ctre organul fiscal a plilor anticipate. 176. Declaraiile privind venitul realizat se depun de contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de asociere, venituri din activiti independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor i venituri din activiti agricole pentru care venitul net se determin n sistem real. Fac excepie de la depunerea declaraiei privind venitul realizat contribuabilii prevzui la art. 63 alin. (2) din Codul fiscal i cei care obin venituri prevzute la art. 52 alin. (1) lit. a)-c) din Codul fiscal i care au optat pentru impunerea veniturilor potrivit prevederilor art. 521 din Codul fiscal, pentru care impozitul reinut este final. Declaraiile privind venitul realizat se depun, n intervalul 1 ianuarie-25 mai inclusiv al anului urmtor celui de realizare a venitului, la organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n materie. Pentru veniturile realizate dintr-o form de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuit/distribuit din asociere. 177. Contribuabilii care realizeaz venituri din strintate impozabile n Romnia au obligaia s declare n Romnia veniturile respective pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. 178. Contribuabilii care nceteaz s mai aib domiciliul fiscal n Romnia vor depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i au domiciliul fiscal o declaraie privind venitul realizat. Declaraiile vor cuprinde veniturile i cheltuielile aferente anului fiscal curent, pentru perioada n care contribuabilii au avut domiciliul n Romnia.
Punere n aplicare Art. 83. prin Ordin 52/2012 : a) Denumire: "Declaraie privind veniturile realizate din Romnia (formularul 200)" 1. Cod: 14.13.01.13 2. Format: A4/t2 3. U/M: seturi 4. Caracteristici de tiprire: se tiprete pe ambele fee. 5. Se difuzeaz gratuit. 6. Se utilizeaz la declararea veniturilor i cheltuielilor efectiv realizate din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i/sau activiti agricole determinate n sistem real pe fiecare categorie i surs de realizare a venitului, precum i la declararea ctigurilor nete/pierderilor realizate din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, ctiguri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni de acest gen. 7. Se ntocmete n dou exemplare de contribuabil sau de mputernicitul acestuia, dup caz. 8. Circul: - originalul, la organul fiscal definit prin ordin; - copia, la contribuabil; 9. Se arhiveaz la dosarul contribuabilului. b) Denumire: "Anexa nr. ... la Declaraia privind veniturile realizate din Romnia" 1. Cod: 14.13.01.13 2. Format: A4/t1 3. Se difuzeaz gratuit. 4. Se utilizeaz, dac este cazul, de ctre persoanele fizice care au realizat venituri din mai multe surse sau categorii de venit, n completarea formularului 200 "Declaraie privind veniturile realizate din Romnia". 5. Se ntocmete n dou exemplare de contribuabil sau de mputernicitul acestuia, dup caz. 6. Circul:
150 of 703
08/03/2013 09:46
- originalul, la organul fiscal definit prin prezentul ordin, mpreun cu formularul 200 "Declaraie privind veniturile realizate din Romnia"; - copia, la contribuabil. 7. Se arhiveaz la dosarul contribuabilului.
Punere n aplicare Art. 83. prin Ordin 52/2012 : M O N INSTRUCIUNI privind completarea i depunerea formularului 200 "Declaraie privind veniturile realizate din Romnia", cod 14.13.01.13 1. Depunerea declaraiei Declaraia se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz, n mod individual sau ntr-o form de asociere, venituri n bani i/sau n natur din Romnia, provenind din: 1.1. activiti independente; 1.2. cedarea folosinei bunurilor; 1.3. activiti agricole pentru care venitul net se stabilete n sistem real; 1.4. transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise; 1.5. operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. 1.1. Activiti independente 1.1.1. venituri comerciale - din fapte de comer, prestri de servicii, altele dect cele din profesii libere, practicarea unei meserii, inclusiv din activiti adiacente, precum i venituri din cedarea folosinei bunurilor calificate n categoria venituri din activiti independente; Persoanele fizice care n anul de raportare au realizat venituri din cedarea folosinei bunurilor calificate, n condiiile legii, n categoria venituri din activiti independente bifeaz csua "Cedarea folosinei bunurilor calificat n categoria venituri din activiti independente". Veniturile i cheltuielile luate n calcul pentru stabilirea venitului net anual/pierderii fiscale anuale sunt cele realizate la nivelul tuturor contractelor de nchiriere/subnchiriere aflate n derulare n anul de raportare. 1.1.2. venituri din profesii libere - din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii; 1.1.3. venituri din drepturi de proprietate intelectual - brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea. Contribuabilii care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual de la mai muli pltitori depun o singur declaraie. 1.1.4. n cazul societii civile cu personalitate juridic constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, se aplic regulile de determinare a venitului net din activiti independente. Persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat ntr-o form de organizare cu personalitate juridic (SPRL) constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, asimileaz venitul distribuit, venitului net anual din activiti independente. 1.1.5. Declaraia se depune i de ctre persoanele fizice care au realizat venituri din activiti independente pentru care impozitul reinut la surs de pltitorii de venituri reprezint plat anticipat n contul impozitului anual, potrivit Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal), i nu au optat pentru impozitarea final de ctre pltitorul de venit. Venitul cuvenit unei persoane fizice dintr-o asociere cu o persoan juridic romn, microntreprindere care nu genereaz o persoan juridic, determinat cu respectarea regulilor stabilite n titlul IV1 din Codul fiscal, este asimilat, n vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din activiti independente, din care se deduc contribuiile obligatorii n vederea obinerii venitului net anual. 1.1.6. Nu au obligaia depunerii declaraiei persoanele fizice pentru care impozitul reinut de pltitorii de venituri este final, potrivit opiunii contribuabililor, n conformitate cu prevederile Codului fiscal. 1.1.7. Nu au obligaia depunerii declaraiei persoanele fizice care n anul de raportare au realizat venituri din activiti independente impuse pe baz de norme de venit, cu excepia persoanelor care au depus declaraiile de venit estimativ n luna decembrie i pentru care nu s-au stabilit pli anticipate, conform legii. 1.1.8. Contribuabilii care desfoar o activitate impus pe norme de venit i care n cursul anului fiscal de raportare i completeaz obiectul de activitate cu o alt activitate care nu este cuprins n nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit vor fi impui n sistem real de la data respectiv, venitul net anual urmnd s fie determinat prin nsumarea fraciunii din norma de venit aferent perioadei de impunere pe baz de norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil. 1.1.9. n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti i/sau al transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n timpul anului, venitul net/pierderea se determin separat pentru fiecare perioad n care activitatea independent a fost desfurat de contribuabil ntr-o form de organizare prevzut de lege. Venitul net anual/Pierderea anual se determin prin nsumarea venitului net/pierderii nregistrat/nregistrate n toate perioadele fiscale din anul fiscal n care a avut loc schimbarea i/sau transformarea formei de exercitare a activitii i se nscrie n declaraie. 1.1.10. Declaraia se completeaz pentru fiecare categorie de venit i pentru fiecare surs de realizare a venitului. 1.2. Cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, realizat n calitate de proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal 1.2.1. Persoanele fizice care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din mai multe surse, respectiv contracte de nchiriere, completeaz declaraia pentru fiecare surs de venit. 1.2.2. n cazul veniturilor din arend, declaraia se depune de ctre persoanele fizice care au optat pentru determinarea venitului net n sistem real. 1.2.3. n cazul cedrii folosinei bunurilor deinute n comun, repartizarea venitului net se face potrivit Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. 1.2.4. Nu au obligaia depunerii declaraiei persoanele fizice prevzute la art. 63 alin. (2) din Codul fiscal care n anul de raportare au realizat venituri din cedarea folosinei bunurilor pentru care chiria prevzut n contractul ncheiat ntre pri este stabilit n lei, nu au optat pentru determinarea venitului net n sistem real i la sfritul anului anterior nu ndeplinesc condiiile pentru calificarea veniturilor n categoria veniturilor din activiti independente, pentru care plile anticipate cu titlu de impozit sunt egale cu impozitul anual datorat i impozitul este final, cu urmtoarele excepii, pentru care exist obligaia depunerii declaraiei: - pentru situaiile n care declaraia de venit estimativ a fost depus n luna decembrie i pentru care nu s-au stabilit pli anticipate, conform legii; - pentru situaiile n care intervin modificri ale clauzelor contractuale, cu excepia situaiilor prevzute la art. 82 alin. (7) din Codul fiscal; - pentru situaiile n care investiiile la bunurile mobile i imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau ale altui deintor legal, care fac obiectul unor contracte de cedare a folosinei bunurilor, inclusiv a contractelor de comodat, sunt efectuate de cealalt parte contractant. 1.3. Activiti agricole pentru care venitul net se determin n sistem real: - venituri din cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat; - venituri din cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; - venituri din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea. Declaraia se depune de contribuabilii care desfoar activitatea n mod individual i/sau n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice i care au optat pentru determinarea venitului net n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
151 of 703
08/03/2013 09:46
Persoanele fizice care realizeaz venituri n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice, completeaz declaraia avnd n vedere venitul net distribuit, care le revine din asociere. Nu au obligaia depunerii declaraiei persoanele fizice care, n anul de raportare, au realizat venituri din activiti agricole cu impunere final, din valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat ori luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti pentru utilizare ca atare, potrivit art. 74 alin. (4) din Codul fiscal. 1.4. Transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise Declaraia se depune de ctre persoanele fizice care, n anul de raportare, au realizat ctiguri/pierderi din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise i au obligaia stabilirii ctigului net anual/pierderii nete anuale, potrivit legii. n cazul ctigurilor din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, la completarea formularului, se au n vedere dispoziiile Codului fiscal, dispoziiile Hotrrii Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i normele privind determinarea, reinerea i virarea impozitului pe ctigul de capital rezultat din transferul titlurilor de valoare, obinut de persoanele fizice, aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al preedintelui Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare. 1.5. Operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare Declaraia se depune de ctre persoanele fizice care, n anul de raportare, au realizat ctiguri/pierderi din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, i au obligaia stabilirii ctigului net anual/pierderii nete anuale, potrivit legii. n cazul operaiunilor de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare, la completarea formularului se au n vedere dispoziiile Codului fiscal i ale Hotrrii Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. 2. Termenul de depunere i organul fiscal competent 2.1. Termen de depunere: - anual, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului; - ori de cte ori contribuabilul constat erori n declaraia anterioar, prin completarea unei declaraii rectificative pn la termenul prevzut de lege, situaie n care se va nscrie "X" n csua special prevzut n formular n acest scop. 2.2. Declaraia se completeaz n dou exemplare: - originalul se depune la: a) organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; b) organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al mputernicitului sau curatorului fiscal, dup caz, n cazul persoanelor fizice care nu au domiciliul fiscal n Romnia, pentru urmtoarele categorii de venituri: - venituri din drepturi de proprietate intelectual; - venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal; - venituri din investiii reprezentnd ctiguri/pierderi din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise; - venituri din investiii reprezentnd ctiguri/pierderi din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. c) organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, pentru contribuabilii persoane fizice, fr domiciliu fiscal n Romnia care realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la lit. b); - copia se pstreaz de ctre contribuabil sau de ctre mputernicitul/curatorul acestuia. 3. Completarea declaraiei Declaraia se completeaz de ctre contribuabili sau de ctre mputerniciii acestora, potrivit dispoziiilor Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nscriind cu majuscule, cite i corect datele prevzute de formular. Persoanele care au realizat venituri din mai multe surse sau categorii de venit pentru care exist obligaia depunerii declaraiei vor completa n mod corespunztor numrul de surse ori categoria de venituri realizate, cap. II "Date privind veniturile realizate, pe surse i categorii de venit", n formularul "Anex nr. .... la Declaraia privind veniturile realizate din Romnia", care se ataeaz la declaraia privind veniturile realizate. Declaraia se depune, mpreun cu anexele completate, dac este cazul, n format hrtie, direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire ori prin celelalte metode prevzute de lege. Declaraia se pune gratuit la dispoziia contribuabilului. Data depunerii declaraiei este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau data depunerii la pot, dup caz. Nu se va depune formularul Anex la declaraie, ulterior depunerii unei declaraii privind veniturile realizate n Romnia. Veniturile necuprinse n declaraia iniial se declar prin depunerea unei declaraii rectificative. Declaraia poate fi depus i prin mijloace electronice de transmitere la distan, prin utilizarea serviciului de depunere declaraii on-line, existent pe portalul e-guvernare.ro I. DATE DE IDENTIFICARE A CONTRIBUABILULUI La rubricile privind adresa - se nscrie adresa domiciliului fiscal. Cod numeric personal/Numr de identificare fiscal - se nscrie codul numeric personal sau numrul de identificare fiscal atribuit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal cu ocazia nregistrrii fiscale, dup caz. Banca; Cont bancar (IBAN) - se nscriu denumirea bncii i codul IBAN al contului bancar al contribuabilului. II. DATE PRIVIND VENITURILE REALIZATE, PE SURSE I CATEGORII DE VENIT A. DATE PRIVIND ACTIVITATEA DESFURAT 1. Categoria de venit - se bifeaz csua corespunztoare categoriei de venit realizat, dup caz. 2. Determinarea venitului net - se bifeaz csua corespunztoare modului de determinare a venitului net: n sistem real, pe baza cotelor forfetare de cheltuieli sau pe baz de norm de venit, dup caz. 3. Forma de organizare - se bifeaz csua corespunztoare modului de desfurare a activitii. Csua "individual" se bifeaz de persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat n mod individual. Csua "asociere fr personalitate juridic" se bifeaz de persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice, sau al unei asocieri cu o persoan juridic contribuabil pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor, potrivit titlului IV1 din Codul fiscal, care nu genereaz o persoan juridic. Csua "entiti supuse regimului transparenei fiscale" se bifeaz de persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat ntr-o form de organizare cu personalitate juridic, constituit potrivit legii speciale, i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii. Csua "modificarea modalitii/formei de exercitare a activitii" se bifeaz n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti independente i/sau al transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n timpul anului de raportare, n condiiile continurii activitii. 4. Obiectul principal de activitate - se nscriu denumirea activitii principale generatoare de venituri, precum i codul CAEN al activitii desfurate. 5. Sediul/Datele de identificare a bunului pentru care se cedeaz folosina Sediul - se completeaz adresa sediului sau locului principal de desfurare a activitii, dup caz. n cazul n care activitatea se desfoar prin mai multe puncte de lucru, se completeaz adresa sediului sau locului principal de desfurare a activitii, dup caz.
152 of 703
08/03/2013 09:46
Persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti agricole vor nscrie denumirea unitii administrativ-teritoriale n a crei raz se afl terenul (terenurile), respectiv: municipiu, ora, comun sau sector al municipiului Bucureti, dup caz. Datele de identificare a bunului pentru care se cedeaz folosina - se completeaz de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor. Se nscriu datele de identificare a bunului a crui folosin este cedat. De exemplu: a) pentru imobile (cldiri, terenuri): adresa complet (localitate, strad, numr, bloc, etaj, apartament etc.); b) pentru mobile (autovehicule/autoturisme, tractoare, maini agricole, alupe, iahturi i alte mijloace de transport): tipul, anul de fabricaie, numrul de nmatriculare, seria asiului; c) alte bunuri: denumirea bunului, descrierea detaliat, cu identificarea principalelor caracteristici care individualizeaz bunul. 6. Documentul de autorizare/Contractul de asociere/ nchiriere/Arendare - se nscriu numrul documentului care atest dreptul contribuabilului de a desfura activitate independent, potrivit legii, i data emiterii acestuia. Contribuabilii care desfoar activiti n cadrul unei asocieri completeaz numrul sub care contractul de asociere a fost nregistrat la organul fiscal, precum i data nregistrrii acestuia. Contribuabilii care au realizat venituri din cedarea folosinei bunurilor completeaz rubrica dup cum urmeaz: - se elimin din text cuvntul "nchiriere" sau "arendare", n funcie de natura contractului ncheiat ntre pri; - se nscriu numrul sub care a fost nregistrat la organul fiscal contractul ncheiat ntre pri i data nregistrrii acestuia. 7, 8. Data nceperii/ncetrii activitii - se completeaz de ctre contribuabilii care ncep/nceteaz activitatea n cursul anului fiscal pentru care se depune declaraia. Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor nscriu data prevzut pentru nceperea derulrii contractului ncheiat ntre pri, respectiv data prevzut pentru ncetarea contractului ncheiat ntre pri. Rubricile de la rd. 7 i 8 se completeaz numai dac evenimentele respective se produc n cursul anului pentru care se depune declaraia. B. DATE PRIVIND VENITUL/CTIGUL NET ANUAL 1. VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE: activiti comerciale, profesii libere i drepturi de proprietate intelectual a) Activitate desfurat n mod individual a.1) n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri, determinate n sistem real, din activiti comerciale, din exercitarea unei profesii libere, precum i venituri din cedarea folosinei bunurilor calificate n categoria venituri din activiti independente Se completeaz pe baza datelor din evidena contabil. rd. 1. Venit brut - se nscrie suma reprezentnd veniturile totale n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur ncasate n anul de raportare att din activitatea de baz, ct i din activiti adiacente. rd. 2. Cheltuieli deductibile - se nscrie suma reprezentnd cheltuielile efectuate n vederea realizrii venitului, cu condiia s fie efectuate n interesul direct al activitii, s corespund unor cheltuieli efective, s fie justificate cu documente i s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite, inclusiv contribuiile sociale obligatorii pltite, potrivit legii. rd. 2.1. Contribuii sociale obligatorii, potrivit legii - se nscrie suma reprezentnd contribuia de asigurri sociale pltit potrivit legii i plile anticipate efectuate reprezentnd contribuia de asigurri sociale de sntate, deduse potrivit legii. rd. 3. Venit net anual - se nscrie suma reprezentnd diferena dintre venitul brut (rd. 1) i cheltuielile aferente deductibile (rd. 2). Se completeaz numai dac venitul brut este mai mare dect cheltuielile deductibile. rd. 3.1. Venit net aferent activitilor cu regim de reinere la surs a impozitului - se nscrie partea din venitul net aferent activitilor independente pentru care plile anticipate s-au realizat prin stopaj la surs. rd. 5. Pierdere fiscal anual/Pierdere net anual - se nscrie suma reprezentnd diferena dintre cheltuielile deductibile (rd. 2) i venitul brut (rd. 1). Se completeaz numai dac cheltuielile deductibile sunt mai mari dect venitul brut. a.2) n cazul persoanelor care realizeaz venituri din activiti independente impuse pe baz de norm de venit Se completeaz de ctre contribuabilii care desfoar activiti independente, impuse pe baz de norme de venit, care au depus declaraiile de venit estimativ n luna decembrie i pentru care nu s-au stabilit pli anticipate, conform legii. rd. 3. Venit net anual - se nscrie suma reprezentnd norma de venit corespunztoare perioadei lucrate, comunicat de organul fiscal. a.3) n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual Se completeaz fie pe baza datelor din evidena contabil de ctre contribuabilii care au optat pentru determinarea venitului net n sistem real, fie pe baza documentelor eliberate de pltitorii de venit de ctre contribuabilii care determin venitul net pe baza cotelor forfetare de cheltuieli. a.3.1) n cazul persoanelor care au optat pentru determinarea venitului net din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual, n sistem real, pe baza datelor din evidena contabil n partid simpl Se completeaz pe baza datelor din evidena contabil. rd. 1. Venit brut - se nscrie suma reprezentnd veniturile totale n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur ncasate n anul de raportare att din activitatea de baz, ct i din activiti adiacente. rd. 2. Cheltuieli deductibile - se nscrie suma reprezentnd cheltuielile efectuate n vederea realizrii venitului, cu condiia s fie efectuate n interesul direct al activitii, s corespund unor cheltuieli efective, s fie justificate cu documente i s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite, inclusiv contribuiile sociale obligatorii pltite, potrivit legii. rd. 2.1. Contribuii sociale obligatorii, potrivit legii - se nscrie suma reprezentnd contribuia de asigurri sociale pltit potrivit legii i plile anticipate efectuate reprezentnd contribuia de asigurri sociale de sntate, deduse potrivit legii. rd. 3. Venit net anual - se nscrie suma reprezentnd diferena dintre venitul brut (rd. 1) i cheltuielile aferente deductibile (rd. 2). Se completeaz numai dac venitul brut este mai mare dect cheltuielile deductibile. rd. 3.1. Venit net aferent activitilor cu regim de reinere la surs a impozitului - se nscrie partea din venitul net pentru care plile anticipate s-au realizat prin stopaj la surs. rd. 5. Pierdere fiscal anual/Pierdere net anual - se nscrie suma reprezentnd diferena dintre cheltuielile deductibile (rd. 2) i venitul brut (rd. 1). Se completeaz numai dac cheltuielile deductibile sunt mai mari dect venitul brut. a.3.2) n cazul persoanelor fizice care determin venitul net din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual, pe baza cotelor forfetare de cheltuieli, se completeaz: rd. 1. Venit brut - se nscrie suma reprezentnd veniturile totale n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur realizate din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual, din toate sursele, n anul de raportare. La stabilirea veniturilor brute din drepturi de proprietate intelectual se au n vedere att sumele ncasate n cursul anului, ct i reinerile n contul plilor anticipate efectuate cu titlu de impozit i contribuiile obligatorii, efectuate de pltitorii de venit. rd. 2. Cheltuieli deductibile - se nscrie valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor forfetare i a contribuiilor sociale obligatorii pltite, potrivit legii. Cheltuielile deductibile se determin astfel: Pentru veniturile realizate din drepturile de proprietate intelectual aferente operelor de art monumental n vederea determinrii cheltuielilor deductibile se procedeaz astfel: - se determin cheltuielile forfetare prin aplicarea unei cote de cheltuieli de 25% asupra venitului brut; - se determin cheltuielile deductibile prin nsumarea cheltuielilor forfetare i a contribuiilor sociale obligatorii pltite, potrivit legii. Pentru veniturile din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual, altele dect cele aferente operelor de art monumental: n vederea determinrii cheltuielilor deductibile se procedeaz astfel: - se determin cheltuielile forfetare prin aplicarea unei cote de cheltuieli de 20% asupra venitului brut; - se determin cheltuielile deductibile prin nsumarea cheltuielilor forfetare i a contribuiilor sociale obligatorii pltite. rd. 3. Venit net anual - se nscrie suma reprezentnd diferena dintre venitul brut (rd. 1) i cheltuielile aferente deductibile (rd. 2).
153 of 703
08/03/2013 09:46
rd. 3.1. Venit net aferent activitilor cu regim de reinere la surs a impozitului - se nscrie partea din venitul net pentru care plile anticipate s-au realizat prin stopaj la surs. a.3.3) n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual transmise prin succesiune, veniturilor din exercitarea dreptului de suit i al veniturilor reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copia privat, se completeaz: rd. 1. Venit brut - se nscrie suma reprezentnd veniturile totale n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur realizate din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual, din toate sursele, n anul de raportare. rd. 2. Cheltuieli deductibile - se nscrie suma total pltit organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori care, conform legii, au atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de drepturi. rd. 3. Venit net anual - se nscrie suma reprezentnd diferena dintre venitul brut (rd. 1) i cheltuielile aferente deductibile (rd. 2). b) Activitate desfurat ntr-o form de asociere b.1.) n cazul persoanelor fizice care i desfoar activitatea n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice, sau ntr-o form de organizare cu personalitate juridic, constituit potrivit legii speciale, supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, se completeaz: rd. 3. Venit net anual - se preia suma nscris n col. 5, la rndul corespunztor contribuabilului, din tabelul de la cap. V din "Declaraia anual de venit pentru asocierile fr personalitate juridic i entiti supuse regimului transparenei fiscale", reprezentnd venitul net din asociere, realizat n anul fiscal de raportare, supus impozitului pe venit i distribuit asociatului, conform contractului de asociere. rd. 5. Pierdere fiscal anual/Pierdere net anual - se preia suma nscris n col. 6, la rndul corespunztor contribuabilului, din tabelul prevzut la cap. V din "Declaraia anual de venit pentru asocierile fr personalitate juridic i entiti supuse regimului transparenei fiscale", reprezentnd pierderea fiscal din asociere realizat n anul fiscal de raportare i distribuit asociatului, conform contractului de asociere. b.2.) n cazul asocierilor constituite ntre persoane fizice i persoane juridice romne, care nu dau natere unei persoane juridice Venitul cuvenit unei persoane fizice dintr-o asociere cu o persoan juridic romn, microntreprindere care nu genereaz o persoan juridic, determinat cu respectarea regulilor stabilite n legislaia privind impozitul pe venitul microntreprinderilor, este asimilat, n vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din activiti independente, din care se deduc contribuiile obligatorii n vederea obinerii venitului net anual. rd. 1. Venit brut - se nscrie suma reprezentnd venitul cuvenit unei persoane fizice dintr-o asociere cu o persoan juridic romn, microntreprindere care nu genereaz o persoan juridic, determinat cu respectarea regulilor stabilite n legislaia privind impozitul pe venitul microntreprinderilor. Se preia suma nscris n col. 5, la rndul corespunztor contribuabilului, din tabelul de la cap. V din "Declaraia anual de venit pentru asocierile fr personalitate juridic i entiti supuse regimului transparenei fiscale". rd. 2. Cheltuieli deductibile - se nscrie suma reprezentnd contribuiile sociale obligatorii pltite de asociaii persoane fizice. rd. 3. Venit net anual - se nscrie suma reprezentnd diferena dintre venitul brut i contribuiile sociale obligatorii pltite, respectiv dintre suma nscris la rd. 1 i suma nscris la rd. 2. rd. 3.1. Venit net aferent activitilor cu regim de reinere la surs - se preia suma de la rd. 3. rd. 5. Pierdere fiscal anual/Pierdere net anual - se nscrie suma reprezentnd pierderea realizat de persoana fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic romn, determinat cu respectarea regulilor stabilite n legislaia privind impozitul pe venitul microntreprinderilor. Se preia suma nscris n col. 6, la rndul corespunztor contribuabilului, din tabelul de la cap. V din "Declaraia anual de venit pentru asocierile fr personalitate juridic i entiti supuse regimului transparenei fiscale". 2. VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR Declaraia se completeaz pe baza contractului ncheiat ntre pri de ctre contribuabilii care determin venitul net pe baza cotelor forfetare de cheltuieli sau pe baza datelor din evidena contabil de ctre persoanele fizice care au optat pentru determinarea venitului net n sistem real. rd. 1. Venit brut - se nscrie suma reprezentnd chiria prevzut n contractul ncheiat ntre pri pentru anul fiscal de raportare, indiferent de momentul plii acesteia, majorat cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. n venitul brut se includ i eventualele daune pltite potrivit unor clauze contractuale, n cazul rezilierii contractelor nainte de termen. Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile mobile i imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau ale altui deintor legal, care fac obiectul unor contracte de cedare a folosinei bunurilor, inclusiv al contractelor de comodat, i care sunt efectuate de cealalt parte contractant. n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul brut anual se determin pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi a fiecrei luni, corespunztor lunilor din perioada de impunere. n cazul contribuabililor care au optat pentru determinarea venitului net n sistem real se nscrie totalitatea veniturilor ncasate ca urmare a cedrii folosinei bunului, pe baza datelor din evidena contabil. rd. 2. Cheltuieli deductibile - se nscrie, dup caz: - suma reprezentnd cheltuielile deductibile efectuate n vederea realizrii venitului, cu condiia s fie efectuate n interesul direct al activitii, s corespund unor cheltuieli efective, s fie justificate cu documente i s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite, n cazul contribuabililor care au optat pentru determinarea venitului net n sistem real, pe baza datelor din evidena contabil n partid simpl; - suma rezultat prin aplicarea unei cote forfetare de cheltuieli de 25% la venitul brut (rd. 1), reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului, n cazul contribuabililor care determin venitul net pe baza cotelor forfetare de cheltuieli. rd. 3. Venit net anual - se nscrie suma reprezentnd diferena dintre venitul brut (rd. 1) i cheltuielile aferente deductibile (rd. 2). Se completeaz numai dac venitul brut este mai mare dect cheltuielile deductibile. rd. 5. Pierdere fiscal anual/Pierdere net anual - se nscrie suma reprezentnd diferena dintre cheltuielile deductibile (rd. 2) i venitul brut (rd. 1). Se completeaz numai dac cheltuielile deductibile sunt mai mari dect venitul brut. Se completeaz numai de ctre contribuabilii care determin venitul net/pierderea fiscal n sistem real i care n anul de raportare au nregistrat pierderi. 3. VENITURI DIN ACTIVITI AGRICOLE PENTRU CARE VENITUL NET SE DETERMIN N SISTEM REAL, PE BAZA DATELOR DIN CONTABILITATEA N PARTID SIMPL a) Activitate desfurat n mod individual Se completeaz pe baza datelor din evidena contabil. rd. 1. Venit brut - se nscrie suma reprezentnd veniturile totale n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur ncasate n anul de raportare att din activitatea de baz, ct i din activiti adiacente. rd. 2. Cheltuieli deductibile - se nscrie suma reprezentnd cheltuielile efectuate n vederea realizrii venitului, cu condiia s fie efectuate n interesul direct al activitii, s corespund unor cheltuieli efective, s fie justificate cu documente i s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite. rd. 3. Venit net anual - se nscrie suma reprezentnd diferena dintre venitul brut (rd. 1) i cheltuielile aferente deductibile (rd. 2). Se completeaz numai dac venitul brut este mai mare dect cheltuielile deductibile. rd. 5. Pierdere fiscal anual/Pierdere net anual - se nscrie suma reprezentnd diferena dintre cheltuielile deductibile (rd. 2) i venitul brut (rd. 1). Se completeaz numai dac cheltuielile deductibile sunt mai mari dect venitul brut. b) Activitate desfurat ntr-o form de asociere ntre persoane fizice, care nu d natere unei persoane juridice Se completeaz: rd. 3. Venit net anual - se preia suma nscris n col. 5, la rndul corespunztor contribuabilului, din tabelul de la cap. V din "Declaraia anual de venit pentru asocierile fr personalitate juridic i entiti supuse regimului transparenei fiscale", reprezentnd venitul net din asociere, realizat n anul fiscal de raportare, supus impozitului pe venit i distribuit asociatului, conform contractului de asociere. rd. 5. Pierdere fiscal anual/Pierdere net anual - se preia suma nscris n col. 6, la rndul corespunztor contribuabilului, din tabelul prevzut la cap. V din "Declaraia anual de venit pentru asocierile fr personalitate juridic i entiti supuse regimului transparenei fiscale", reprezentnd pierderea fiscal din asociere realizat n anul fiscal de raportare i distribuit asociatului, conform contractului de asociere.
154 of 703
08/03/2013 09:46
4. CTIGURI/PIERDERI DIN TRANSFERUL TITLURILOR DE VALOARE, ALTELE DECT PRILE SOCIALE I VALORILE MOBILIARE N CAZUL SOCIETILOR NCHISE Se completeaz pe baza documentelor justificative, eliberate de intermediari/societile de administrare a investiiilor sau ali pltitori de venit, privind tranzaciile efectuate cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise. rd. 4. Ctig net anual - se nscrie ctigul net anual reprezentnd diferena dintre ctigurile i pierderile nregistrate ca urmare a tranzacionrii titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise. Se completeaz numai n situaia n care ctigurile sunt mai mari dect pierderile. rd. 5. Pierdere fiscal anual/Pierdere net anual - se nscrie pierderea net anual reprezentnd diferena dintre pierderile i ctigurile nregistrate ca urmare a tranzacionrii titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise. Se completeaz numai n situaia n care pierderile sunt mai mari dect ctigurile. La declaraie se anexeaz documente justificative, eliberate de pltitorii de venit, privind tranzaciile efectuate, din care s rezulte ctigul net/pierderea net declarat/declarat. 5. CTIGURI/PIERDERI DIN OPERAIUNI DE VNZARE-CUMPRARE DE VALUT LA TERMEN, PE BAZ DE CONTRACT, PRECUM I ORICE ALTE OPERAIUNI SIMILARE, ALTELE DECT CELE CU INSTRUMENTE FINANCIARE TRANZACIONATE PE PIEE AUTORIZATE I SUPRAVEGHEATE DE COMISIA NAIONAL A VALORILOR MOBILIARE Se completeaz de contribuabilii care n anul de raportare au realizat ctiguri/pierderi din operaiuni de vnzarecumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni similare, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, i care au obligaia stabilirii ctigului net anual/pierderii nete anuale, potrivit legii. Se completeaz pe baza documentelor justificative, eliberate de pltitorii de venit, privind tranzaciile efectuate. rd. 4. Ctig net anual - se nscrie ctigul net anual reprezentnd diferena dintre ctigurile i pierderile nregistrate n cursul anului de raportare din operaiuni de vnzarecumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni similare, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. Se completeaz numai n situaia n care ctigurile sunt mai mari dect pierderile. rd. 5. Pierdere fiscal anual/Pierdere net anual - se nscrie pierderea net anual reprezentnd diferena dintre pierderile i ctigurile nregistrate n cursul anului de raportare din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni similare, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. Se completeaz numai n situaia n care pierderile sunt mai mari dect ctigurile. La declaraie se anexeaz documente justificative, eliberate de pltitorii de venit, privind tranzaciile efectuate, din care s rezulte ctigul net/pierderea net declarat/declarat, precum i impozitul calculat i reinut ca plat anticipat pentru anul fiscal de raportare. III. DESTINAIA SUMEI REPREZENTND PN LA 2% DIN IMPOZITUL DATORAT PE VENITUL NET/CTIGUL NET ANUAL IMPOZABIL Se completeaz de ctre contribuabilii care au efectuat n cursul anului fiscal de raportare cheltuieli pentru acordarea de burse private, conform legii, i solicit restituirea acestora i/sau care opteaz pentru virarea unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil/ctigul net anual/ctigul net anual impozabil pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii sau a unitilor de cult, potrivit art. 84 alin. (2) i (3) din Codul fiscal. Contribuabilii care i exprim aceast opiune pot solicita direcionarea acestei sume ctre o singur entitate nonprofit sau unitate de cult. NOT: Contribuabilii care au realizat venituri din activiti independente/activiti agricole, impui pe baz de norm de venit, i/sau din cedarea folosinei bunurilor, care nu au obligaia depunerii declaraiei i care au efectuat n cursul anului fiscal de raportare cheltuieli cu burse private i solicit restituirea acestora i/sau opteaz pentru virarea unei sume n contul unei entiti nonprofit sau al unei uniti de cult completeaz prezenta seciune din formular, potrivit instruciunilor de mai jos. 1. Bursa privat - csua se bifeaz de ctre contribuabilii care au efectuat cheltuieli n cursul anului de raportare cu burse private i solicit restituirea acestora. Contract nr./data - se nscriu numrul i data contractului privind acordarea bursei private. Suma pltit - se nscrie suma pltit de contribuabil n cursul anului de raportare pentru bursa privat. Documente de plat nr./data - se nscriu numrul i data documentelor care atest plata bursei private. Contractul privind acordarea bursei private i documentele ce atest plata bursei se prezint n original i n copie, organul fiscal pstrnd copiile acestora dup ce verific conformitatea cu originalul. n cazul n care declaraia se transmite prin pot, documentele de mai sus se anexeaz n copie. 2. Susinerea unei entiti nonprofit/uniti de cult - csua se bifeaz de ctre contribuabilii care solicit virarea unei sume de pn la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil/ctigul net anual/ctigul net anual impozabil pentru susinerea unei entiti nonprofit sau uniti de cult, conform art. 84 alin. (2) i (3) din Codul fiscal. Denumire entitate nonprofit/unitate de cult - se nscrie denumirea complet a entitii nonprofit/unitii de cult. Cod de identificare fiscal a entitii nonprofit/unitii de cult-se nscrie codul de identificare fiscal al entitii nonprofit/unitii de cult pentru care se solicit virarea sumei. Cont bancar (IBAN) - se completeaz codul IBAN al contului bancar al entitii nonprofit/unitii de cult. Suma - se completeaz suma solicitat de contribuabil a fi virat n contul entitii nonprofit/unitii de cult. n situaia n care contribuabilul nu cunoate suma care poate fi virat, nu va completa rubrica "Suma", caz n care organul fiscal va calcula i va vira suma admis, conform legii. Dac suma solicitat a se vira ctre entitatea nonprofit/unitatea de cult, cumulat cu suma pltit pentru bursa privat depete plafonul de 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil/ctigul net anual/ctigul net anual impozabil, atunci suma total luat n calcul este limitat la nivelul acestui plafon, avnd prioritate cheltuielile efectuate n cursul anului de raportare cu bursa privat. IV. DATE DE IDENTIFICARE A MPUTERNICITULUI Se completeaz, numai n cazul n care obligaiile de declarare a veniturilor se ndeplinesc de ctre mputernicitul desemnat de contribuabil, potrivit dispoziiilor Ordonanei Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, datele de identificare a mputernicitului. La rubricile privind adresa se nscrie adresa domiciliului fiscal. Cod de identificare fiscal - se nscrie codul de identificare fiscal al mputernicitului.
Stabilirea i plata impozitului anual datorat ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 37. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. Art. 84 (1) Impozitul anual datorat se stabilete de organul fiscal competent pe baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra fiecruia din urmtoarele: a) venitul net anual impozabil; b) ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise; c) ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 38. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010.
155 of 703
08/03/2013 09:46
(1 ) Abrogat prin punctul 39. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. ___________ Alineatul (11) a fost introdus prin punctul 74. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (2) Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume, reprezentnd pn la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil, ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise, ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 34. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. (3) Organul fiscal competent are obligaia calculrii, reinerii i virrii sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul datorat pe: a) venitul net anual impozabil; b) ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise; c) ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 34. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. (4) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1), (2) i (3) se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 73. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (5) Abrogat prin punctul 75. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (6) Abrogat prin punctul 75. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (7) Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul realizat i emite decizia de impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. ___________ Alineatul (7) a fost introdus prin punctul 40. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. (8) Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anuale se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie privind colectarea creanelor bugetare. ___________ Alineatul (8) a fost introdus prin punctul 40. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 28/12/2004 ncepnd cu 17.01.2005. Pus n aplicare prin Procedur din 28/12/2004 ncepnd cu 17.01.2005.
Punere n aplicare Art. 84 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 181 1. Sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea prevzut la punctul 117 dat n aplicarea art. 57 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. 181 2. Organul fiscal competent stabilete venitul net anual impozabil/ctigul net anual impozabil i impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul realizat i emite decizia de impunere la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. 181 3. Decizia de impunere anual se emite de organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n materie.
Punere n aplicare Art. 84 prin Ordin 52/2012 : 230 INSTRUCIUNI de completare a formularului 230 "Cerere privind destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul anual i deducerea cheltuielilor efectuate pentru economisirea n sistem colectiv pentru domeniul locativ" cod 14.13.04.13 1. Formularul se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii i asimilate acestora, n urmtoarele situaii: - au efectuat n anul de raportare cheltuieli pentru acordarea de burse private conform Legii nr. 376/2004 privind bursele private, cu modificrile ulterioare, i solicit restituirea acestora; - opteaz pentru virarea unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul anual, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii sau a unitilor de cult; Contribuabilii care i exprim aceast opiune pot solicita direcionarea acestei sume ctre o singur entitate nonprofit sau unitate de cult. - contribuabilii solicit deducerea din veniturile impozabile din salarii, obinute la funcia de baz, a cheltuielilor efectuate pentru economisire n sistem colectiv pentru domeniul locativ, potrivit legii, n limita unei sume maxime egale cu 300 lei pe an. 2. Termen de depunere: - anual, pn la data de 25 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului. Formularul se completeaz n dou exemplare: - originalul se depune la: a) organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; b) organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, pentru ceilali contribuabili persoane fizice; - copia se pstreaz de ctre contribuabil sau de ctre mputernicitul acestuia.
156 of 703
08/03/2013 09:46
3. Formularul se depune n format hrtie, direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire. Data depunerii formularului este data nregistrrii acestuia la organul fiscal sau data depunerii la pot, dup caz. Formularul se pune gratuit la dispoziia contribuabilului, la solicitarea acestuia. I. Date de identificare a contribuabilului La adres se nscrie adresa domiciliului fiscal. Cod numeric personal/Numr de identificare fiscal - se nscrie codul numeric personal sau numrul de identificare fiscal, atribuit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu ocazia nregistrrii fiscale, dup caz. II. Deducerea cheltuielilor efectuate pentru economisire n sistem colectiv pentru domeniul locativ din veniturile impozabile din salarii, obinute la funcia de baz Denumire instituie de credit - se nscrie denumirea bncii de economisire i creditare n domeniul locativ cu care a fost ncheiat contractul de economisire-creditare, potrivit legislaiei n materie. Sum pltit - se nscrie suma pltit de contribuabil reprezentnd cheltuielile efectuate pentru economisire n sistem colectiv pentru domeniul locativ, potrivit legii. Documente anexate - se menioneaz documentele privind contractul de economisire-creditare n sistem colectiv pentru domeniul locativ, privind plata sumelor reprezentnd cheltuielile efectuate pentru economisire n sistem colectiv pentru domeniul locativ etc. Documentele se prezint n original i n copie, organul fiscal pstrnd copiile acestora dup ce verific conformitatea cu originalul. n cazul n care declaraia se transmite prin pot, documentele de mai sus se anexeaz n copie. III. Destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul anual, potrivit art. 57 alin. (4) din Legea nr. 571/2003 1. Bursa privat: csua se bifeaz de ctre contribuabilii care au efectuat cheltuieli n cursul anului de raportare cu burse private n conformitate cu Legea nr. 376/2004 privind bursele private, cu modificrile i completrile ulterioare. Contract nr./data - se nscriu numrul i data contractului privind acordarea bursei private. Sum pltit - se nscrie suma pltit de contribuabil n cursul anului de raportare pentru bursa privat. Documente de plat nr./data - se nscriu numrul i data documentelor care atest plata bursei private. Contractul privind acordarea bursei private i documentele ce atest plata bursei se prezint n original i n copie, organul fiscal pstrnd copiile acestora dup ce verific conformitatea cu originalul. n cazul n care declaraia se transmite prin pot, documentele de mai sus se anexeaz n copie. 2. Susinerea unei entiti nonprofit/uniti de cult - csua se bifeaz de ctre contribuabilii care solicit virarea unei sume de pn la 2% din impozitul anual pentru susinerea unei entiti nonprofit sau uniti de cult. Denumire entitate nonprofit/unitate de cult - se nscrie de ctre contribuabil denumirea complet a entitii nonprofit/unitii de cult. Codul de identificare fiscal al entitii nonprofit/unitii de cult - se nscrie de ctre contribuabil codul de identificare fiscal al entitii nonprofit/unitii de cult pentru care se solicit virarea sumei. Cont bancar (IBAN) - se completeaz codul IBAN al contului bancar al entitii nonprofit/unitii de cult. Sum - se completeaz cu suma solicitat de contribuabil a fi virat n contul entitii nonprofit/unitii de cult. n situaia n care contribuabilul nu cunoate suma care poate fi virat, nu va completa rubrica "Suma", caz n care organul fiscal va calcula i va vira suma admis, conform legii. Dac suma solicitat a se vira ctre entitatea nonprofit/unitatea de cult cumulat cu suma pltit pentru bursa privat depete plafonul de 2% din impozitul anual, suma total luat n calcul este limitat la nivelul acestui plafon, avnd prioritate cheltuielile efectuate n cursul anului de raportare cu bursa privat. IV. Date de identificare a mputernicitului Se completeaz numai n cazul n care formularul se completeaz de ctre mputernicitul desemnat de contribuabil, potrivit dispoziiilor Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. La adres se nscrie adresa domiciliului fiscal. Cod de identificare fiscal - se nscrie codul de identificare fiscal a mputernicitului. f) Denumire: "Cerere privind destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul anual i deducerea cheltuielilor efectuate pentru economisirea n sistem colectiv pentru domeniul locativ (formularul 230)" 1. Cod: 14.13.04.13 2. Format: A4/t1 3. U/M: seturi 4. Caracteristici de tiprire: se tiprete pe o singur fa. - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare; 5. Se difuzeaz gratuit. 6. Se utilizeaz: - de ctre contribuabilii care au realizat venituri din salarii i asimilate salariilor i care au efectuat n anul de raportare cheltuieli pentru acordarea de burse private conform legii i solicit restituirea acestora i/sau care opteaz pentru virarea unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul anual, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii sau unitilor de cult; - de ctre contribuabilii care solicit deducerea din veniturile impozabile din salarii, obinute la funcia de baz, a cheltuielilor efectuate pentru economisire n sistem colectiv pentru domeniul locativ. 7. Se ntocmete n dou exemplare de contribuabil; 8. Circul: - originalul, la organul fiscal definit prin ordin; - copia, la contribuabil. 9. Se arhiveaz la dosarul contribuabilului. 250 l) Denumire: "Decizie de impunere anual pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice (formularul 250)" 1. Codul: 14.13.02.13/a 2. Format: A4/t1 3. Caracteristici de tiprire: - se tiprete pe o singur fa; - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare, cu adaptri adecvate situaiei contribuabilului. 4. Se difuzeaz gratuit. 5. Se utilizeaz la stabilirea impozitului pe venitul net anual impozabil din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, din activiti agricole, impozitului pe ctigul net anual din transferul titlurilor de valoare/din operaiuni de vnzarecumprare de valut la termen, pe baz de contract, pe fiecare surs de venit, i la stabilirea diferenelor de impozit anual de regularizat stabilite n plus/n minus. 6. Se ntocmete n dou exemplare de ctre organul fiscal competent, dup cum urmeaz: 6.1. organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; 6.2. organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al mputernicitului sau curatorului fiscal, dup caz, n cazul persoanelor fizice care nu au domiciliul fiscal n Romnia, pentru urmtoarele categorii de venituri: - venituri din drepturi de proprietate intelectual; - venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal;
157 of 703
08/03/2013 09:46
- venituri din investiii reprezentnd ctiguri/pierderi din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise; - venituri din investiii reprezentnd ctiguri/pierderi din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare; 6.3. organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, pentru contribuabilii persoane fizice, fr domiciliu fiscal n Romnia, care realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la pct. 6.2. 7. Circul: - un exemplar, la organul fiscal competent; - un exemplar, la contribuabil. 8. Se arhiveaz la dosarul contribuabilului. 251 m) Denumirea: "Decizie de impunere anual pentru veniturile realizate din strintate de persoanele fizice (formularul 251)" 1. Codul: 14.13.02.13/5a 2. Format: A4/t1 3. Caracteristici de tiprire: - se tiprete pe o singur fa; - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare, cu adaptri adecvate situaiei contribuabilului. 4. Se difuzeaz gratuit. 5. Se utilizeaz la stabilirea impozitului anual datorat pe veniturile realizate din strintate, pe surse i categorii de venit i la acordarea creditului fiscal extern. 6. Se ntocmete n dou exemplare de organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal contribuabilul; 7. Circul: - un exemplar, la organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul i are domiciliul fiscal; - un exemplar, la contribuabil; 8. Se arhiveaz la dosarul contribuabilului.
CAPITOLUL XI Proprietatea comun i asociaiile fr personalitate juridic Venituri din bunuri sau drepturi care sunt deinute n comun Art. 85 Venitul net obinut din exploatarea bunurilor i drepturilor de orice fel, deinute n comun, este considerat ca fiind obinut de proprietari, uzufructuari sau de ali deintori legali, nscrii ntr-un document oficial, i se atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein n acea proprietate sau n mod egal, n situaia n care acestea nu se cunosc.
Punere n aplicare Art. 85 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 182. Venitul net obinut din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual deinute n comun se atribuie proporional cu cotele-pri pe care titularii acestora le dein n acea proprietate, determinate conform regulilor n vigoare specifice fiecrui domeniu. n cazul n care cotele-pri nu se cunosc, repartizarea veniturilor se face n mod egal. 183. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun pe cote-pri se repartizeaz ntre coproprietari proporional cu cotele deinute de acetia n coproprietate. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun n devlmie se repartizeaz n mod egal ntre proprietarii comuni. Repartizarea venitului net conform prevederilor de mai sus se face n condiiile n care n contractul de cedare a folosinei se menioneaz c partea contractant care cedeaz folosina este reprezentat de coproprietari. n condiiile n care coproprietarii decid asupra unei alte mpriri, se va anexa la contract un act autentificat din care s rezulte voina prilor.
Reguli privind asocierile fr personalitate juridic Art. 86 (1) Prevederile prezentului articol nu se aplic: - pentru asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 28; - fondurilor de investiii constituite ca asociaii fr personalitate juridic; - asocierilor cu o persoan juridic pltitoare de impozit pe profit, caz n care sunt aplicabile numai reglementrile fiscale din titlul II. - fondurilor de pensii administrat privat i fondurilor de pensii facultative constituite conform prevederilor legislaiei specifice n materie. ___________ Linia a fost introdus prin punctul 30. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. - asocierilor fr personalitate juridic, n cazul n care membrii asociai realizeaz venituri stabilite potrivit art. 49. ___________ Linia a fost introdus prin punctul 41. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 184. Sunt supuse obligaiei de ncheiere i nregistrare a unui contract de asociere att asociaiile fr personalitate juridic, ale cror constituire i funcionare sunt reglementate prin acte normative speciale, respectiv asociaii familiale, cabinete medicale grupate, cabinete medicale asociate, societate civil medical, cabinete asociate de avocai, societate civil profesional de avocai, notari publici asociai, asociaii n participaiune constituite potrivit legii, ct i orice asociere fr personalitate juridic constituit n baza Codului civil. 185. Asociatul desemnat conform prevederilor art. 86 alin. (2) lit. e) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare are i urmtoarele obligaii: - s asigure organizarea i conducerea evidenelor contabile; - s determine venitul net/pierderea obinut/obinut n cadrul asociaiei, precum i distribuirea venitului net/pierderii pe asociai; - s depun o declaraie privind veniturile i cheltuielile estimate, la termenele stabilite, la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal; - s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul principal de desfurare a activitii asociaiei; - s reprezinte asociaia n verificrile efectuate de organele fiscale, precum i n ceea ce privete depunerea de obieciuni, contestaii, plngeri asupra actelor de control ncheiate de organele fiscale; - s rspund la toate solicitrile organelor fiscale, att cele privind asociaia, ct i cele privind asociaii, legate de activitatea desfurat de asociaie;
158 of 703
08/03/2013 09:46
- s completeze Registrul pentru evidena aportului i rezultatului distribuit; - alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului III din din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. 186. Asociaia, prin asociatul desemnat, depune, pn la data de 15 martie a anului urmtor, la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal o declaraie anual care cuprinde venitul net/pierderea realizat/realizat pe asociaie, precum i distribuia venitului net/pierderii pe fiecare asociat. O copie de pe declaraie se transmite de ctre asociatul desemnat fiecrui asociat. Pe baza acestei copii asociaii vor cuprinde venitul net/pierderea ce le revine din activitatea asociaiei n declaraia privind venitul realizat".
(2) n cadrul fiecrei asocieri fr personalitate juridic, constituit potrivit legii, asociaii au obligaia s ncheie contracte de asociere n form scris, la nceperea activitii, care s cuprind inclusiv date referitoare la: a) prile contractante; b) obiectul de activitate i sediul asociaiei; c) contribuia asociailor n bunuri i drepturi; d) cota procentual de participare a fiecrui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii corespunztoare contribuiei fiecruia; e) desemnarea asociatului care s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice; f) condiiile de ncetare a asocierii. Contribuiile asociailor conform contractului de asociere nu sunt considerate venituri pentru asociaie. Contractul de asociere se nregistreaz la organul fiscal competent, n te rmen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Organul fiscal are dreptul s refuze nregistrarea contractelor, n cazul n care acestea nu cuprind datele solicitate conform prezentului alineat. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 62. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 184. Sunt supuse obligaiei de ncheiere i nregistrare a unui contract de asociere att asociaiile fr personalitate juridic, ale cror constituire i funcionare sunt reglementate prin acte normative speciale, respectiv asociaii familiale, cabinete medicale grupate, cabinete medicale asociate, societate civil medical, cabinete asociate de avocai, societate civil profesional de avocai, notari publici asociai, asociaii n participaiune constituite potrivit legii, ct i orice asociere fr personalitate juridic constituit n baza Codului civil. 185. Asociatul desemnat conform prevederilor art. 86 alin. (2) lit. e) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare are i urmtoarele obligaii: - s asigure organizarea i conducerea evidenelor contabile; - s determine venitul net/pierderea obinut/obinut n cadrul asociaiei, precum i distribuirea venitului net/pierderii pe asociai; - s depun o declaraie privind veniturile i cheltuielile estimate, la termenele stabilite, la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal; - s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul principal de desfurare a activitii asociaiei; - s reprezinte asociaia n verificrile efectuate de organele fiscale, precum i n ceea ce privete depunerea de obieciuni, contestaii, plngeri asupra actelor de control ncheiate de organele fiscale; - s rspund la toate solicitrile organelor fiscale, att cele privind asociaia, ct i cele privind asociaii, legate de activitatea desfurat de asociaie; - s completeze Registrul pentru evidena aportului i rezultatului distribuit; - alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului III din din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. 186. Asociaia, prin asociatul desemnat, depune, pn la data de 15 martie a anului urmtor, la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal o declaraie anual care cuprinde venitul net/pierderea realizat/realizat pe asociaie, precum i distribuia venitului net/pierderii pe fiecare asociat. O copie de pe declaraie se transmite de ctre asociatul desemnat fiecrui asociat. Pe baza acestei copii asociaii vor cuprinde venitul net/pierderea ce le revine din activitatea asociaiei n declaraia privind venitul realizat".
(3) n cazul n care ntre membrii asociai exist legturi de rudenie pn la gradul al patrulea inclusiv, prile sunt obligate s fac dovada c particip la realizarea venitului cu bunuri sau drepturi asupra crora au drept de proprietate. Pot fi membri asociai i persoanele fizice care au dobndit capacitate de exerciiu restrns.
(4) Asocierile, cu excepia celor care realizeaz venituri din activiti agricole impuse pe baza normelor de venit, au obligaia s depun la organul fiscal competent, pn la data de 15 martie a anului urmtor, declaraii anuale de venit, conform modelului stabilit de Agenia Naional de Administrare Fiscal, care vor cuprinde i distribuia venitului net/pierderii pe asociai. ___________
159 of 703
08/03/2013 09:46
Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 34. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
(5) Venitul/pierderea anual/anual, realizate n cadrul asocierii, se distribuie asociailor, proporional cu cota procentual de participare corespunztoare contribuiei, conform contractului de asociere.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 187. Venitul net se consider distribuit i dac acesta rmne la asociaie sau este pus la dispoziie asociailor. 188. n cazul modificrii cotelor de participare n cursul anului, pentru distribuirea venitului net anual se va proceda astfel: a) se determin un venit net/o pierdere intermediar/intermediar la sfritul lunii n care s-au modificat cotele pe baza venitului brut i a cheltuielilor, astfel cum acestea sunt nregistrate n evidenele contabile; b) venitul net/pierderea intermediar/intermediar se aloc fiecrui asociat, n funcie de cotele de participare, pn la data modificrii acestora; c) la sfritul anului, din venitul net/pierderea anual/anual se deduce venitul net/pierderea intermediar/intermediar, iar diferena se aloc asociailor, n funcie de cotele de participare ulterioare modificrii acestora; d) venitul net/pierderea anual/anual distribuit/distribuit fiecrui asociat se determin prin nsumarea veniturilor nete/pierderilor intermediare determinate potrivit lit. b) i c). 188 1. n cazul societii civile cu personalitate juridic constituite potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, se aplic regulile de determinare a venitului net din activiti independente. Persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat ntr-o form de organizare cu personalitate juridic (SPRL) constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, au obligaia s asimileze acest venit distribuit venitului net anual din activiti independente.
(6) Tratamentul fiscal al venitului realizat din asociere, n alte cazuri dect asociere a cu o persoan juridic, va fi stabilit n aceeai manier ca i pentru categoria de venituri n care este ncadrat. (7) Abrogat prin punctul 35. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. (8) Abrogat prin punctul 35. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. (9) Venitul cuvenit unei persoane fizice dintr-o asociere cu o persoan juridic romn, microntreprindere care nu genereaz o persoan juridic, determinat cu respectarea regulilor stabilite n titlul IV , este asimilat, n vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din activiti independente, din care se deduc contribuiile obligatorii n vederea obinerii venitului net anual. ___________ Alineatul (9) a fost introdus prin punctul 42. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (10) Impozitul reinut de persoana juridic n contul persoanei fizice, pentru veniturile realizate dintr-o asociere cu o persoan juridic romn care nu genereaz o persoan juridic, reprezint plata anticipat n contul impozitului anual pe venit. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului, determinat conform metodologiei stabilite n legislaia privind impozitul pe veniturile microntreprinderilor, revine persoanei juridice romne. ___________ Alineatul (10) a fost introdus prin punctul 42. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011.
1
Punere n aplicare Art. 86 prin Ordin 52/2012 : d) Denumire: "Declaraie anual de venit pentru asocierile fr personalitate juridic i entiti supuse regimului transparenei fiscale (formularul 204)" 1. Cod: 14.13.01.13/2i 2. Format: A4/t2 3. U/M: seturi 4. Caracteristici de tiprire: se tiprete pe ambele fee. 5. Se difuzeaz gratuit. 6. Se utilizeaz la declararea veniturilor i cheltuielilor efectiv realizate n cadrul asocierii. 7. Se ntocmete n dou exemplare de asociatul desemnat. 8. Circul: - originalul, la organul fiscal definit prin ordin; - copia, la asociere;
160 of 703
08/03/2013 09:46
9. Se arhiveaz la dosarul asocierii. j) Denumire: "Declaraie privind veniturile estimate pentru asocierile fr personalitate juridic, constituite ntre persoane fizice i entiti supuse regimului transparenei fiscale (formularul 223)" 1. Cod: 14.13.01.13/1i 2. Format: A4/t2 3. Caracteristici de tiprire: - se tiprete pe ambele fee (seturi); - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare. 4. Se difuzeaz gratuit. 5. Se utilizeaz la declararea veniturilor i a cheltuielilor estimate a se realiza de ctre asocierile ntre persoane fizice care nu dau natere unei persoane juridice i entitile supuse regimului transparenei fiscale. 6. Se ntocmete n dou exemplare de responsabilul desemnat al asocierii; 7. Circul: - originalul, la organul fiscal definit prin ordin; - copia, la asociere. 8. Se arhiveaz la dosarul asocierii.
Punere n aplicare Art. 86 prin Ordin 52/2012 : declaraie de venit declaraie de venit INSTRUCIUNI de completare a formularului 204 "Declaraie anual de venit pentru asocierile fr personalitate juridic i entiti supuse regimului transparenei fiscale", cod 14.13.01.13/2i 1. Declaraia se completeaz i se depune pentru asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice sau pentru asocierile constituite ntre persoane fizice i persoane juridice romne cu statut de microntreprindere, potrivit titlului IV1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal), n cadrul crora se realizeaz venituri din activiti independente, inclusiv din activiti adiacente, sau din activiti agricole, pentru care venitul net se determin n sistem real. Declaraia nu se depune pentru asocierile fr personalitate juridic pentru care venitul net anual se determin pe baza normelor de venit. 2. Venitul cuvenit unei persoane fizice dintr-o asociere cu o persoan juridic romn, microntreprindere, care nu genereaz o persoan juridic, determinat cu respectarea regulilor stabilite n titlul IV1 din Codul fiscal, este asimilat, n vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din activiti independente, din care se deduc contribuiile obligatorii n vederea obinerii venitului net anual. 3. Declaraia se depune i n cazul persoanelor fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat ntr-o form de organizare cu personalitate juridic (SPRL) constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii. n cazul societii civile cu personalitate juridic constituite potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, se aplic regulile de determinare a venitului net din activiti independente. Persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat ntr-o form de organizare cu personalitate juridic (SPRL) constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, au obligaia s asimileze acest venit distribuit venitului net anual din activiti independente. 4. Declaraia se depune de ctre asociatul desemnat prin contract s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor asocierii fa de autoritile publice, pn la data de 15 martie a anului urmtor celui de raportare. 5. Ori de cte ori se constat erori n declaraia depus anterior, se completeaz i se depune o declaraie rectificativ, situaie n care se va nscrie "X" n csua prevzut n acest scop. 6. Declaraia se completeaz, nscriind cu majuscule, cite i corect datele prevzute n formular, n dou exemplare: - originalul se depune la organul fiscal la care asocierea este nregistrat n evidena fiscal; - copia se pstreaz la domiciliul fiscal al asocierii, mpreun cu celelalte documente privind activitatea acesteia. O copie a declaraiei se va transmite de ctre asociatul desemnat fiecrui asociat. 7. Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat. Data depunerii declaraiei este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau data depunerii la pot, dup caz. Declaraia se pune gratuit la dispoziia asociatului care rspunde de ndeplinirea obligaiilor asocierii fa de autoritile publice, la solicitarea acestuia. I. Date de identificare a asocierii Se completeaz denumirea asocierii i adresa domiciliului fiscal al asocierii. " Cod de identificare fiscal" - se nscrie codul de identificare fiscal atribuit asocierii. n cazul n care asocierea este pltitoare de tax pe valoarea adugat, codul de identificare fiscal va fi precedat de prefixul "RO". II. Date privind activitatea desfurat Rd. 1 "Categoria de venit" - se bifeaz csua corespunztoare categoriei de venit, dup caz: comerciale, profesii libere, activiti agricole, alte venituri, dup caz. Rd. 2 "Forma de organizare" - se bifeaz csua corespunztoare modului de desfurare a activitii: asociere fr personalitate juridic, entiti supuse regimului transparenei fiscale, modificarea modalitii/formei de exercitare a activitii. Csua "Asociere fr personalitate juridic" se bifeaz n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice sau/i n cadrul unei asocieri constituite ntre persoane fizice i persoane juridice romne cu statut de microntreprindere, potrivit titlului IV1 din Codul fiscal, care nu genereaz o persoan juridic. Csua "Entiti supuse regimului transparenei fiscale" se bifeaz n cazul n care activitatea se desfoar ntr-o form de organizare cu personalitate juridic constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii. Csua "Modificarea modalitii/formei de exercitare a activitii" se bifeaz n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti independente i/sau al transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n timpul anului de raportare, n condiiile continurii activitii. Rd. 3 "Numr asociai" - se nscrie numrul de persoane care fac parte din asociere. Rd. 4 "Obiectul principal de activitate" - se nscriu denumirea activitii principale generatoare de venituri, desfurat de asociere, precum i codul CAEN al activitii desfurate. Rd. 5 "Sediul" - se completeaz adresa sediului asocierii sau locului principal de desfurare a activitii, dup caz. n cazul n care activitatea se desfoar prin mai multe puncte de lucru, se completeaz adresa sediului sau locului principal de desfurare a activitii, dup caz. Rd. 6 "Contractul de asociere" - se nscriu numrul sub care contractul de asociere a fost nregistrat la organul fiscal, precum i data nregistrrii acestuia. Rd. 7 "Documentul de autorizare" - se nscriu numrul i data eliberrii documentului de autorizare care atest dreptul asocierii de a desfura activiti economice pe teritoriul Romniei, precum i organul emitent. Rd. 8, 9 "Data nceperii/ncetrii activitii" - se nscriu data nceperii i data ncetrii activitii, conform contractului de asociere. III. Date privind venitul net anual Se completeaz pe baza datelor din evidena contabil condus pentru asociere. n cazul n care activitatea se desfoar prin mai multe puncte de lucru, veniturile i cheltuielile se cumuleaz.
161 of 703
08/03/2013 09:46
Rd. 1 "Venit brut" - se nscrie suma reprezentnd veniturile n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur ncasate n anul de raportare din activitile desfurate de asociere att din activitatea de baz, ct i din cele adiacente acesteia. Rd. 2 "Cheltuieli deductibile" - se nscrie suma reprezentnd cheltuielile efectuate n vederea realizrii venitului, cu condiia s fie efectuate n interesul direct al activitii, s corespund unor cheltuieli efective, s fie justificate cu documente i s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite. Rd. 3 "Venit net" - se nscrie diferena dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile, dac venitul brut este mai mare dect cheltuielile deductibile fiscale, respectiv diferena dintre suma nscris la rd. 1 i suma nscris la rd. 2. Rd. 4 "Pierdere fiscal" - se nscrie diferena dintre cheltuielile aferente deductibile i venitul brut, dac venitul brut este mai mic dect cheltuielile deductibile fiscale, respectiv diferena dintre suma nscris la rd. 2 i suma nscris la rd. 1. IV. Date de identificare a responsabilului asocierii Se completeaz datele de identificare a responsabilului asocierii desemnat prin contractul de asociere pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice. " Adresa" - se nscrie adresa domiciliului fiscal. "Cod de identificare fiscal" - se nscrie codul de identificare fiscal a responsabilului asocierii. V. Distribuia venitului net/pierderii pe asociai - tabel: Col. 1 "Nume i prenume asociat" - se completeaz cu numele i prenumele asociailor, conform contractului de asociere. Col. 2 "Cod numeric personal/Numr de identificare fiscal" - se nscrie codul numeric personal din actul de identitate al fiecrui asociat sau numrul de identificare fiscal atribuit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal cu ocazia nregistrrii fiscale, dup caz. Col. 3 "Domiciliu" - se nscrie adresa domiciliului fiscal. Col. 4 "Cota de distribuire a venitului net/pierderii la nivelul asocierii" - se nscrie cota procentual de participare, corespunztoare fiecrui asociat, la veniturile i pierderile asocierii, conform contractului de asociere. Col. 5 "Venit net distribuit" - se nscrie venitul net distribuit fiecrui asociat, conform contractului de asociere. Col. 6 "Pierdere distribuit" - se nscrie pierderea distribuit fiecrui asociat, conform contractului de asociere. Col. 7 "Plat anticipat, potrivit art. 78 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal" - se nscrie impozitul reinut la surs, n cazul veniturilor obinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii de ctre persoanele fizice care desfoar activiti independente i/sau activiti agricole ntr-o form de asociere i pentru care venitul net se determin n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Impozitul reinut la surs se distribuie pe fiecare asociat, potrivit cotei de participare. Suma total reprezentnd plat anticipat, potrivit art. 78 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, la nivelul tuturor asociaiilor, reprezint impozitul reinut la surs de pltitorul de venituri.
Punere n aplicare Art. 86 prin Ordin 52/2012 : img img INSTRUCIUNI de completare a formularului 223 "Declaraie privind veniturile estimate pentru asocierile fr personalitate juridic i entiti supuse regimului transparenei fiscale" cod 14.13.01.13/1i I. Depunerea declaraiei Declaraia se completeaz n cazul asocierilor fr personalitate juridic, constituite ntre persoane fizice care realizeaz venituri din activiti independente - comerciale i profesii libere, inclusiv din activiti adiacente, venituri din activiti agricole pentru care venitul net anual se determin n sistem real pe baza contabilitii n partid simpl, precum i venituri din silvicultur i piscicultur. Declaraia se depune i n cazul persoanelor fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat ntr-o form de organizare cu personalitate juridic (SPRL) constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii. n cazul societii civile cu personalitate juridic constituite potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, se aplic regulile de determinare a venitului net din activiti independente. Persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat ntr-o form de organizare cu personalitate juridic (SPRL) constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, au obligaia s asimileze acest venit distribuit venitului net anual din activiti independente. Asocierile n cadrul crora se obin venituri de natura celor mai sus menionate, din mai multe surse, depun cte o declaraie estimativ pentru fiecare surs, respectiv pentru fiecare categorie de venit. Declaraia nu se depune pentru: - asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice n cadrul crora se realizeaz venituri din activiti independente pentru care impozitul se percepe prin reinere la surs de ctre pltitorii de venituri; - asocierile constituite ntre persoane fizice i persoane juridice, care nu dau natere unei persoane juridice, care realizeaz venituri din activiti independente; - asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice n cadrul crora se realizeaz venituri din activiti agricole impuse pe baza normelor de venit, potrivit legii. 1. Termenul de depunere a declaraiei Declaraia se depune la organul fiscal competent, astfel: - n termen de 15 zile de la data nceperii activitii, n cazul asocierilor care ncep o activitate n cursul anului fiscal; - pn la data de 25 mai a anului de impunere, odat cu declaraia privind venitul realizat, n cazul asocierilor care, n anul anterior, au realizat pierderi i al celor care au realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i al celor care, din motive obiective, estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior. 2. Organul fiscal competent Declaraia se depune n dou exemplare: - originalul se depune la organul fiscal la care asocierea este nregistrat n evidena fiscal; - copia se pstreaz la domiciliul fiscal al asocierii, mpreun cu celelalte documente privind activitatea acesteia. 3. Modul de depunere a declaraiei Declaraia se completeaz i se depune de ctre asociatul desemnat prin contractul de asociere s rspund de ndeplinirea obligaiilor asocierii fa de autoritile publice, nscriind cu majuscule, cite i corect toate datele prevzute n formular. Declaraia se depune n format hrtie, direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire. Data depunerii declaraiei este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau data depunerii la pot, dup caz. II. Completarea declaraiei 1. Perioada de raportare n rubrica "Anul" se nscrie anul pentru care se completeaz declaraia, cu cifre arabe cu 4 caractere (de exemplu: 2013). 2. Seciunea I "Date de identificare a asocierii" n caseta "Cod de identificare fiscal" se nscrie codul de identificare fiscal atribuit asocierii fr personalitate juridic, nscriindu-se cifrele cu aliniere la dreapta. n cazul n care asocierea fr personalitate juridic are calitatea de persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax pe valoarea adugat, codul de identificare fiscal va fi precedat de prefixul "RO". n rubrica "Denumire" se nscrie denumirea asocierii.
162 of 703
08/03/2013 09:46
Rubricile privind adresa se completeaz, dup caz, cu datele privind adresa domiciliului fiscal a asocierii. 3. Seciunea II "Date privind activitatea desfurat" Punctul 1 "Categoria de venit" - se bifeaz csua corespunztoare categoriei de venituri care urmeaz a se realiza n anul fiscal de impunere, dup caz: comerciale, profesii libere, activiti agricole, silvicultur, piscicultur sau alte venituri. Punctul 2 "Forma de organizare" - se bifeaz csua corespunztoare modului de desfurare a activitii: asociere fr personalitate juridic, entiti supuse regimului transparenei fiscale, modificarea modalitii/formei de exercitare a activitii. Csua "Asociere fr personalitate juridic" se bifeaz n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice. Csua "Entiti supuse regimului transparenei fiscale" se bifeaz n cazul n care activitatea se desfoar ntr-o form de organizare cu personalitate juridic constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii. Csua "Modificarea modalitii/formei de exercitare a activitii" se bifeaz de contribuabili n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti independente i/sau al transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n timpul anului, n condiiile continurii activitii. Punctul 3 "Determinarea venitului net" - se bifeaz csua corespunztoare n funcie de modul de determinare a venitului net, dup caz: n sistem real sau pe norm de venit. Punctul 4 "Numr asociai" - se nscrie numrul de persoane care fac parte din asociere. Punctul 5 "Obiectul principal de activitate" - se nscrie obiectul principal de activ itate prevzut n autorizaie sau n contractul de asociere, precum i codul CAEN al activitii desfurate. Punctul 6 "Sediul" - se completeaz adresa sediului acesteia sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal, dup caz. n cazul n care activitatea se desfoar prin mai multe puncte de lucru, se completeaz adresa sediului sau locului principal de desfurare a activitii, dup caz. Punctul 7 "Contract de asociere" - se nscrie numrul sub care contractul de asociere a fost nregistrat la organul fiscal, precum i data nregistrrii acestuia. Punctul 8 "Documentul de autorizare" - se nscriu numrul i data eliberrii documentului de autorizare care atest dreptul asocierii de a desfura activiti economice pe teritoriul Romniei. Punctele 9, 10 "Data nceperii/ncetrii activitii" - se nscrie data nceperii/ncetrii activitii, conform contractului de asociere. Punctul 11 "Data suspendrii activitii" - se completeaz data suspendrii activitii de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i/sau din activiti agricole impuse n sistem real, silvicultur i piscicultur i care n cursul anului fiscal intr n suspendare temporar a activitii, potrivit legislaiei n materie. 4. Seciunea III "Date privind venitul estimat" Seciunea se completeaz numai de contribuabilii care determin venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. 1. Venit brut estimat - se nscrie suma reprezentnd veniturile n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur estimate a se realiza de ctre asociere n anul fiscal n curs. 2. Cheltuieli deductibile estimate - se nscrie suma reprezentnd cheltuielile estimate a se efectua n anul fiscal n curs n vederea realizrii venitului brut estimat. 3. Venit net estimat - se nscrie suma reprezentnd venitul net estimat a se realiza n anul fiscal n curs, determinat ca diferen ntre venitul brut estimat i cheltuielile deductibile estimate, respectiv diferena dintre suma nscris la rd. 1 i suma nscris la rd. 2. 5. Seciunea IV "Date de identificare a responsabilului asocierii" Se completeaz datele de identificare a responsabilului asocierii desemnat prin contractul de asociere pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice. n caseta "Cod de identificare fiscal" se nscrie codul de identificare fiscal al responsabilului asocierii, nscriindu-se cifrele cu aliniere la dreapta. n cazul n care responsabilul asocierii are calitatea de persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax pe valoarea adugat, codul de identificare fiscal va fi precedat de prefixul "RO". n rubrica "Nume, prenume/Denumire" se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele responsabilului asocierii. Rubricile privind adresa se completeaz, dup caz, cu datele privind adresa domiciliului fiscal al responsabilului asocierii. 6. Seciunea V "Distribuia venitului net estimat pe asociai" col. 1. "Nume i prenume asociat" - se nscriu numele i prenumele asociailor, conform contractului de asociere. col. 2. "Cod numeric personal/Numr de identificare fiscal" - se nscrie codul numeric personal al fiecrui asociat sau numrul de identificare fiscal, atribuit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu ocazia nregistrrii fiscale, dup caz. col. 3. "Domiciliu" - se completeaz adresa domiciliului fiscal. col. 4 "Cota de distribuire a venitului net estimat la nivelul asocierii" - se nscrie cota procentual de participare, corespunztoare fiecrui asociat, la veniturile i pierderile asocierii, conform contractului de asociere. col. 5. "Venit net estimat distribuit" - se nscrie, pentru fiecare asociat, suma venitului net estimat a se realiza n anul fiscal n curs, conform contractului de asociere. rd. "Total" - se nscrie suma obinut prin cumularea venitului net estimat, distribuit pe asociai. Suma astfel calculat va fi egal cu cea nscris la rd. 3 "Venit net estimat" de la seciunea III "Date privind venitul estimat". NOT: n cazul asocierilor pentru care venitul net din activiti comerciale se determin pe baza normelor de venit se completeaz numai datele de identificare a asociailor (col. 1-3) i cota de distribuire a venitului net estimat la nivelul asocierii, corespunztoare fiecrui asociat (col. 4).
CAPITOLUL XII Aspecte fiscale internaionale Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti independente Art. 87 (1) Persoanele fizice nerezidente, care desfoar o activitate independent, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, sunt impozitate, potrivit prezentului titlu, la venitul net anual impozabil din activitatea independent, ce este atribuibil sediului permanent. (2) Venitul net dintr-o activitate independent ce este atribuibil unui sediu permanent se determin conform art. 48, n urmtoarele condiii: a) n veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent; b) n cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizrii acestor venituri.
Punere n aplicare Art. 87 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 190. Pentru veniturile realizate de un nerezident din activiti independente atribuibile unui sediu permanent definit potrivit art. 8 din Codul fiscal, impozitul se determin prin aplicarea cotei de impozitare asupra venitului net anual impozabil aferent acestuia. 191. Pentru calculul impozitului pe veniturile din activiti independente, altele dect cele prevzute la art. 52 din Codul fiscal, sumele reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual pe venit se stabilesc de ctre organul fiscal pe a crui raz teritorial se realizeaz n ntregime sau cu preponderen venitul. 192. Dup ncheierea anului fiscal organul fiscal menionat la pct. 191 va elibera documentul care atest venitul realizat i impozitul pltit.
163 of 703
08/03/2013 09:46
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti dependente ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 36. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. Art. 88. - Persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia sunt impozitate potrivit prevederilor cap. III din prezentul titlu. ___________ Art. 88. a fost modificat prin punctul 36. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010.
Punere n aplicare Art. 88. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 193. Veniturile obinute de persoanele fizice nerezidente din Romnia din activiti dependente se impoziteaz separat pe fiecare surs/loc de realizare, impozitul lunar calculat fiind impozit final. Dup ncheierea anului fiscal, organul fiscal va elibera documentul care atest venitul realizat i impozitul pltit pentru anul fiscal respectiv, la cererea contribuabilului. Profesorii i cercettorii nerezideni care desfoar o activitate n Romnia ce depete perioada de scutire stabilit prin conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state se impun pentru veniturile realizate n intervalul de timp ce depete perioada de scutire, potrivit titlului III din Codul fiscal. 193 1. Veniturile din activiti dependente obinute ca urmare a desfurrii activitii n Romnia de persoane fizice rezidente ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri i pltite de angajatori rezideni sau nerezideni se impoziteaz n Romnia din prima zi de desfurare a activitii. De asemenea, se impun din prima zi de desfurare a activitii dependente n Romnia i veniturile obinute de persoanele fizice care nu fac dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri. 194. a) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un stat strin, veniturile din activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente care i desfoar activitatea n Romnia se impun dac persoana fizic este prezent n Romnia una sau mai multe perioade de timp ce depesc n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile menionate n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul strin i numai dac respectiva persoan fizic face dovada rezidenei n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri. b) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un stat strin, veniturile din activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente care i desfoar activitatea n Romnia i sunt prezente n Romnia o perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile menionate n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul strin se impun n Romnia dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii: - salariul este pltit de un angajator care este rezident sau n numele acestuia; - salariul este suportat de un sediu permanent pe care angajatorul nerezident l are n Romnia (veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia). c) Veniturile din salarii se impoziteaz ncepnd cu prima zi de la data sosirii persoanei fizice, dovedit cu viza de intrare n Romnia de pe paaport. La determinarea impozitului se va avea n vedere principiul celor 183 de zile care sf resc n anul calendaristic n cauz. Modul de calcul al celor 183 de zile se va face aplicndu-se metoda zilelor de prezen. Contribuabilul are posibilitatea s furnizeze dovezi referitoare la prezena sa, pe baza datelor din documentele de transport, paaport i alte documente prin care se atest intrarea n Romnia. n calculul celor 183 de zile se includ: ziua de sosire, ziua de plecare i toate celelalte zile petrecute pe teritoriul Romniei. Orice fraciune de zi n care contribuabilul este prezent n Romnia conteaz drept zi de prezen pentru calculul celor 183 de zile. 195. Contribuabilii prevzui la pct. 194 sunt obligai ca n termen de 15 zile de la data nceperii activitii s se adreseze organului fiscal n a crui raz teritorial se realizeaz venitul, n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil acestor venituri, n conformitate cu prevederile conveniilor de evitare a dublei impuneri, ncheiate de Guvernul Romniei cu alte state. Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dup caz, urmtoarele: - cerere; - copie de pe documentul care reglementeaz raportul de munc i traducerea acestuia n limba romn, certificat de traductori autorizai; - certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal competent a statului al crui rezident este sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal, document vizat de organul fiscal al statului su de reziden, tradus i legalizat de organul autorizat din Romnia; - documentele care atest dreptul de munc i de edere, dup caz, pe teritoriul Romniei. Dac persoanele fizice nerezidente nu prezint n termenul stabilit documentele prevzute la alineatul precedent, acestea datoreaz impozit pe veniturile din salarii din prima zi de desfurare a activitii. n situaia n care persoanele respective depun ulterior documentele solicitate, organul fiscal va efectua regularizarea impozitului pltit. 196. Contribuabilii pltii din strintate de un angajator nerezident care i prelungesc perioada de edere n Romnia, precum i cei care, prin prezene repetate n Romnia, depesc 183 de zile sau perioada menionat n conveniile de evitare a dublei impuneri sunt obligai s ntiineze n scris organul fiscal competent despre depirea acestui termen, caz n care datoreaz impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a desfurrii activitii n Romnia. 197. n situaia n care persoanele fizice care au desfurat activitatea n Romnia ntr-o perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz ori n perioada i condiiile menionate n conveniile de evitare a dublei impuneri i au fost pltite din strintate i prelungesc perioada de edere n Romnia peste 183 de zile sau peste perioada menionat n convenie, impozitul pe veniturile din salarii pentru activitatea desfurat n Romnia este datorat ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia. n acest caz, contribuabilul depune la organul fiscal competent declaraii lunare de impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate n perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia, n termen de 15 zile de la ultima zi a perioadei de 183 de zile expirate sau a perioadei menionate n convenie. n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o sum global pe un interval de timp, dup ce a expirat perioada de 183 de zile sau perioada menionat n convenie, sumele nscrise n declaraii se pot stabili la nivelul unei medii lunare, respectiv suma global a salariului declarat mprit la numrul de luni din acea perioad. 198. Persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i care au reziden ntr-un stat contractant cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri se impun n Romnia conform titlului III din Codul fiscal pentru veniturile, altele dect cele supuse impunerii potrivit titlului V din Codul fiscal, atunci cnd nu prezint certificatul de reziden fiscal sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal. n aceleai condiii i pentru aceleai categorii de venituri se impun i persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i sunt rezidente ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri. 199. n situaia n care exist convenii de evitare a dublei impuneri, persoana fizic cu dubl reziden - romn i a unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri -, cu domiciliul n Romnia, se va impune n Romnia, coroborat cu prevederile conveniilor de evitare a dublei impuneri. Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri persoana fizic respectiv va prezenta autoritilor fiscale romne certificatul de reziden fiscal sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal, precum i traducerea acestuia n limba romn, certificat de traductori autorizai.
164 of 703
08/03/2013 09:46
Pentru a stabili al crui rezident este persoana fizic respectiv, contribuabilul va face dovada centrului intereselor vitale, respectiv va prezenta organului fiscal documentele necesare prin care se atest c veniturile obinute n cellalt stat sunt superioare celor realizate n Romnia i autoritatea fiscal a statului respectiv i rezerv dreptul de a-l considera rezident fiscal din punct de vedere al impunerii veniturilor mondiale, caz n care impunerea acestui contribuabil n Romnia se va face numai pentru veniturile din Romnia. Prin documente necesare se nelege: copiile declaraiilor de impunere din cellalt stat, declaraia pe propria rspundere privind situaia copiilor colarizai, situaia de avere, dup caz, a familiei i altele asemenea. n situaia n care veniturile din cellalt stat nu sunt la nivelul care s conduc la acordarea rezidenei fiscale n acest stat i autoritatea fiscal romn apreciaz c sunt ntrunite condiiile pentru impunerea veniturilor n Romnia, acestui contribuabil i se vor impune n Romnia veniturile mondiale i, prin schimb de informaii, autoritile competente romne i din cellalt stat se vor informa asupra acestui caz. 200. Contribuabilii persoane fizice romne care locuiesc n strintate i care i menin domiciliul n Romnia se impun n Romnia pentru veniturile impozabile conform prevederilor titlului III din Codul fiscal, realizate att n Romnia, ct i n strintate, iar obligaiile fiscale se exercit direct sau, n situaia n care nu i ndeplinesc obligaiile n mod direct, prin desemnarea unui mputernicit sau reprezentant fiscal. 201. Cetenii strini refugiai i care sunt prezeni n Romnia, potrivit autorizrilor specifice acordate, se impoziteaz pentru veniturile realizate pe teritoriul Romniei.
Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente Art. 89 (1) Persoanele fizice nerezidente, care obin alte venituri dect cele prevzute la art. 87, 88 i la titlul V, datoreaz impozit potrivit reglementrilor prezentului titlu. (2) Veniturile supuse impunerii, din categoriile prevzute la alin. (1), se determin pe fiecare surs, potrivit regulilor specifice fiecrei categorii de venit, impozitul fiind final. (3) Cu excepia plii impozitului pe venit prin reinere la surs, contribuabilii persoane fizice nerezidente, care realizeaz venituri din Romnia, potrivit prezentului titlu, au obligaia s declare i s plteasc impozitul corespunztor fiecrei surse de venit, direct sau printr-un mputernicit, conform Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 63. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 89 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 201 1. Persoanele fizice nerezidente care realizeaz venituri din Romnia i crora le revin potrivit prezentului titlu obligaii privind declararea acestora depun declaraiile privind venitul realizat la organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n materie.
Venituri obinute din strintate ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005. Art. 90 (1) Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i cele care ndeplinesc condiia prevzut la art. 40 alin. (2) datoreaz impozit pentru veniturile obinute din strintate. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005. (2) Veniturile realizate din strintate se supun impozitrii prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dup regulile proprii fiecrei categorii de venit, n funcie de natura acestuia. (3) Contribuabilii care obin venituri din strintate conform alin. (1) au obligaia s le declare, potrivit declaraiei specifice, pn la data de 25 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 30. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (4) Abrogat prin punctul 78. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (5) Abrogat prin punctul 78. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (6) Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o decizie de impunere, n intervalul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. ___________ Alineatul (6) a fost introdus prin punctul 44. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010. (7) Diferenele de impozit rmase de achitat, conform deciziei de impunere anual, se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie privind colectarea creanelor bugetare. ___________ Alineatul (7) a fost introdus prin punctul 44. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010.
Punere n aplicare Art. 90 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 202. Contribuabilii care obin venituri din strintate conform art. 90 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia declarrii acestora. Pentru veniturile din pensii i sume asimilate acestora, obinute din strintate, pentru care Romnia are drept de impunere, contribuabilii au obligaia s completeze i s depun declaraia privind venitul realizat. Impozitul datorat n Romnia se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra venitului brut anual diminuat cu suma lunar neimpozabil, stabilit potrivit prevederilor art. 69 din Codul fiscal, calculat la nivelul anului. Suma lunar neimpozabil se acord pentru fiecare surs de venit din pensii.
Punere n aplicare Art. 90 prin Ordin 52/2012 : 201 201
165 of 703
08/03/2013 09:46
INSTRUCIUNI privind completarea i depunerea formularului 201 "Declaraie privind veniturile realizate din strintate" cod 14.13.01.13/7 1. Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, i persoanele fizice care ndeplinesc, pentru anul de raportare, condiia prevzut la art. 40 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, (Codul fiscal), care realizeaz venituri din strintate, impozabile n Romnia, ca urmare a desfurrii unor activiti n strintate, cum ar fi: venituri din profesii libere, venituri din activiti comerciale, venituri din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din activiti agricole, venituri sub form de dividende, venituri sub form de dobnzi, venituri din premii, venituri din jocuri de noroc, venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, ctiguri din transferul titlurilor de valoare, venituri sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzarecumprare de valut la termen, pe baz de contract i alte operaiuni similare, alte venituri din investiii, venituri din pensii, precum i alte venituri impozabile potrivit titlului III din Codul fiscal. 2. Veniturile realizate din strintate de persoanele fizice n anul fiscal de raportare, precum i impozitul aferent pltit n strintate, exprimate n uniti monetare proprii fiecrui stat, se vor transforma n lei la cursul de schimb mediu anual al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile din strintate, precum i impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca Naional a Romniei, se vor transforma astfel: a) din moneda statului de surs ntr-o valut de circulaie internaional, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs; b) din valuta de circulaie internaional n lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului respectiv. 3. Declaraia se depune i de persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, i de persoanele fizice care ndeplinesc, pentru anul de raportare, condiia prevzut la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal, care desfoar activitate salarial n strintate i sunt pltite pentru activitatea salarial desfurat n strintate de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau de un sediu permanent n Romnia (veniturile salariale reprezint cheltuial deductibil a unui sediu permanent n Romnia), n cazul n care acelai venit din salarii a fost supus impunerii att n Romnia, ct i n strintate. 3.1. n cazul n care acelai venit din salarii este supus impunerii, att n Romnia, ct i n strintate, statului strin revenindu-i dreptul de impunere potrivit conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu respectivul stat, regularizarea impozitului datorat de rezidentul romn se realizeaz de organul fiscal competent din Romnia, la cererea contribuabilului, prin completarea corespunztoare a declaraiei. 3.2. n vederea regularizrii impozitului, contribuabilii care au fost impui pentru aceleai venituri obinute din salarii, att n Romnia, ct i n alt stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, vor depune mpreun cu declaraia certificatul de atestare a impozitului pltit n strintate, eliberat de autoritatea competent a statului strin, sau orice alt document justificativ privind venitul realizat i impozitul pltit n cellalt stat, eliberat de autoritatea competent din ara n care s-a obinut venitul, precum i urmtoarele documente justificative, potrivit Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare; - fia fiscal sau documentul ntocmit de angajatorul rezident n Romnia sau de ctre un sediu permanent n Romnia care efectueaz pli de natur salarial; - contractul de detaare; - orice alte documente ce pot sta la baza determinrii sumei impozitului pltit n strintate pentru veniturile pltite de angajatorul rezident n Romnia sau de ctre un sediu permanent n Romnia. 3.3. Veniturile din activiti dependente desfurate n strintate i pltite de un angajator nerezident nu sunt impozabile n Romnia, potrivit prevederilor Codului fiscal, nu se declar i nu fac obiectul creditului fiscal extern. 4. Veniturile se declar pentru fiecare ar-surs a veniturilor i pentru fiecare categorie de venit realizat. Veniturile realizate din strintate se supun impozitrii prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dup regulile proprii fiecrei categorii de venit, n funcie de natura acestuia, potrivit Codului fiscal. 5. Termen de depunere: - anual, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai, inclusiv, a anului urmtor celui de realizare a venitului; - ori de cte ori contribuabilul constat erori n declaraia depus anterior, prin completarea unei declaraii rectificative, situaie n care se va nscrie "X" n csua special prevzut n formular n acest scop. 6. Declaraia se completeaz de ctre contribuabil sau de ctre mputernicitul acestuia, potrivit dispoziiilor Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, (Codul de procedur fiscal), nscriind cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute de formular, n dou exemplare: - originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul i are domiciliul fiscal; - copia se pstreaz de ctre contribuabil sau de mputernicitul acestuia. 7. Declaraia se depune n format hrtie, direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire. Declaraia se pune gratuit la dispoziia contribuabilului. Data depunerii declaraiei este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau data depunerii la pot, dup caz. I. DATE DE IDENTIFICARE A CONTRIBUABILULUI La adres - se nscrie adresa domiciliului fiscal. Cod numeric personal/Numr de identificare fiscal - se nscrie codul numeric personal din actul de identitate al fiecrui contribuabil sau numrul de identificare fiscal, atribuit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu ocazia nregistrrii fiscale, dup caz. Banca, Cont bancar (IBAN) - se nscriu denumirea bncii i codul IBAN al contului bancar al contribuabilului. II. DATE PRIVIND VENITURILE REALIZATE, PE SURSE I CATEGORII DE VENIT A. Date privind activitatea desfurat 1. Statul n care s-a realizat venitul - se completeaz denumirea rii n care contribuabilul a realizat venitul declarat. 2. Categoria de venit - se bifeaz csua corespunztoare categoriei de venit realizat. Persoanele fizice care, n anul de raportare, au realizat venituri din strintate, impozabile n Romnia, din transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii menioneaz perioada de deinere a proprietilor imobiliare care au fost nstrinate n anul de raportare, bifnd csua corespunztoare perioadei de deinere a acestora. Pentru transmiterea dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia cu titlu de motenire, declaraia se depune de contribuabilii motenitori n situaia n care succesiunea nu este dezbtut i finalizat n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii, bifnd, n acest caz, csua "Cu titlu de motenire". 3, 4. Data nceperii/ncetrii activitii - se completeaz de ctre contribuabilii care ncep/nceteaz activitatea n cursul anului fiscal de raportare. B. Date privind venitul realizat rd. 1. Venit - se nscrie suma (n lei) reprezentnd venitul realizat din activitatea desfurat n strintate n anul fiscal de raportare, reprezentnd baza de calcul pentru stabilirea impozitului. Baza de calcul al impozitului pe venit datorat se determin dup regulile proprii fiecrei categorii de venit, n funcie de natura acestuia. n cazul salariului pltit din Romnia pentru activitatea desfurat n strintate se nscrie suma (n lei) aferent perioadei de detaare n strintate reprezentnd salariul pltit de angajatorul din Romnia, conform fiei fiscale ntocmite de acesta. rd. 2. Pierdere fiscal - se nscrie suma (n lei) reprezentnd pierderea fiscal realizat din activitatea desfurat n strintate n anul fiscal de raportare. rd. 3. Impozit pe venit pltit n strintate - se nscrie suma (n lei) reprezentnd impozitul pe venit efectiv pltit n strintate.
166 of 703
08/03/2013 09:46
Se completeaz de ctre contribuabilii care, pentru acelai venit i n decursul aceleiai perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit, att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate, n vederea calculrii i acordrii creditului fiscal extern de ctre organul fiscal. Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii: a) se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin n care s-a pltit impozitul; b) impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv pltit n mod direct de persoana fizic sau de mputernicitul acesteia ori prin reinere la surs de ctre pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete printr-un document justificativ, eliberat de autoritatea competent a statului strin respectiv; c) venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri prevzute la art. 41 din Codul fiscal. Rubrica se completeaz i de contribuabilii care realizeaz un venit i care, conform prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat, este impus n cellalt stat i respectiva convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri "metoda scutirii". Acest venit este scutit de impozit n Romnia dac se anexeaz documentul justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin, care atest impozitul pltit n strintate. rd. 4. Impozit pe veniturile din salarii, reinut de angajatorul rezident n Romnia, pentru activitatea desfurat n strintate - se nscrie suma reprezentnd impozit pe veniturile din salarii pltite pentru activitatea salarial desfurat n strintate, reinut de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau de un sediu permanent n Romnia. Rubrica de la rd. 4 se completeaz numai de ctre persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, i persoanele fizice care ndeplinesc, pentru anul de raportare, condiia prevzut la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal, care desfoar activitate salarial n strintate i sunt pltite pentru activitatea salarial desfurat n strintate de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau de un sediu permanent n Romnia, n cazul n care acelai venit din salarii este supus impunerii att n Romnia, ct i n strintate. Contribuabilul anexeaz la declaraie documentele justificative privind venitul realizat i impozitul pltit, eliberate de autoritatea competent din ara n care s-a obinut venitul i cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri. III. DATE DE IDENTIFICARE A MPUTERNICITULUI Se completeaz numai n cazul n care obligaiile de declarare a veniturilor se ndeplinesc de ctre mputernicitul desemnat de contribuabil, potrivit dispoziiilor din Codul de procedur fiscal. La adres - se nscrie adresa domiciliului fiscal. Cod de identificare fiscal - se nscrie codul de identificare fiscal a mputernicitului. c) Denumire: "Declaraie privind veniturile din strintate (formularul 201)" 1. Cod: 14.13.01.13/7 2. Format: A4/t2 3. U/M: seturi 4. Caracteristici de tiprire: se tiprete pe ambele fee. 5. Se difuzeaz gratuit. 6. Se utilizeaz la declararea veniturilor i pierderilor realizate din strintate. 7. Se ntocmete n dou exemplare de contribuabil sau de mputernicitul acestuia, dup caz. 8. Circul: - originalul, la organul fiscal definit prin ordin; - copia, la contribuabil. 9. Se arhiveaz la dosarul contribuabilului. 222 INSTRUCIUNI de completare a formularului 222 "Declaraie informativ privind nceperea/ncetarea activitii persoanelor fizice care desfoar activitate n Romnia i care obin venituri sub form de salarii din strintate" cod 14.13.01.13/5i Declaraia se completeaz de ctre persoanele juridice, fizice sau orice alt entitate la care i desfoar activitatea persoanele fizice, care desfoar activitate n Romnia i care obin venituri sub form de salarii din strintate. n categoria persoanelor care au obligaia s depun declaraia informativ sunt cuprinse: reprezentanele din Romnia ale unor firme, asociaii, fundaii sau organizaii cu sediul n strintate, organizaii i organisme internaionale care funcioneaz n Romnia etc. Declaraia se depune ori de cte ori apar modificri de natura nceperii/ncetrii activitii n documentele care reglementeaz raporturile de munc, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Pentru fiecare contribuabil care obine venituri sub form de salarii din strintate pentru activitatea desfurat n Romnia se completeaz i se depune cte o declaraie. Declaraia se completeaz n dou exemplare: - originalul se depune la organul fiscal n a crui eviden fiscal este nregistrat persoana fizic sau juridic la care i desfoar activitatea contribuabilul; - copia se pstreaz de ctre persoana fizic sau juridic la care i desfoar activitatea contribuabilul. Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat. Declaraia se pune gratuit la dispoziia persoanelor fizice sau juridice menionate, la solicitarea acestora. I. Date referitoare la locul desfurrii activitii n Romnia Cod de identificare fiscal - se completeaz, dup caz, dac persoana fizic sau juridic la care i desfoar activitatea contribuabilul este nregistrat fiscal i are atribuit cod de identificare fiscal, conform legislaiei romne. La adres se completeaz adresa domiciliului fiscal al persoanei fizice sau juridice la care contribuabilul i desfoar activitatea. II. Date de identificare a persoanei fizice La adres se completeaz adresa domiciliului fiscal. Cod numeric personal/Numr de identificare fiscal - se nscrie codul numeric personal sau numrul de identificare fiscal, atribuit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu ocazia nregistrrii fiscale, dup caz. III. Date privind situaia persoanei fizice rd. 1. Documentul care reglementeaz raportul de muncse nscriu numrul i data documentului n baza cruia contribuabilul i desfoar activitatea. rd. 2. Data nceperii activitii - se completeaz n cazul unui raport de munc nou, nscriindu-se data nceperii activitii prevzute n documentul care reglementeaz raportul de munc. rd. 3. Data ncetrii activitii - se completeaz n cazul ncetrii raportului de munc, nscriindu-se data ncetrii activitii prevzute n documentul care reglementeaz raportul de munc. rd. 4. Csua prevzut n formular se bifeaz de ctre misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i de reprezentanele organismelor internaionale ori reprezentanele societilor comerciale i ale organizaiilor economice strine, autorizate potrivit legii s desfoare activitate n Romnia, la care i desfoar activitatea persoanele fizice i care opteaz ca pentru angajaii acestora, care realizeaz venituri din salarii impozabile n Romnia, s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii. i) Denumire: "Declaraie informativ privind nceperea/ncetarea activitii persoanelor fizice care desfoar activitate n Romnia i care obin venituri sub form de salarii din strintate (formularul 222)" 1. Cod: 14.13.01.13/5i 2. Format: A4/t1 3. Caracteristici de tiprire: - se tiprete pe o singur fa (seturi); - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare.
167 of 703
08/03/2013 09:46
4. Se difuzeaz gratuit. 5. Se utilizeaz la furnizarea informaiilor referitoare la data nceperii i ncetrii activitii contribuabilului persoanelor fizice care desfoar activitate n Romnia i obin venituri sub form de salarii din strintate. 6. Se ntocmete n dou exemplare de persoana fizic sau juridic la care i desfoar activitatea contribuabilul. 7. Circul: - originalul, la organul fiscal definit prin ordin; - copia, la persoana fizic sau juridic la care i desfoar activitatea contribuabilul. 8. Se arhiveaz la dosarul contribuabilului. 224 INSTRUCIUNI de completare a formularului 224 "Declaraie privind veniturile sub form de salarii din strintate obinute de ctre persoanele fizice care desfoar activitate n Romnia i de ctre persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice i posturilor consulare acreditate n Romnia" cod 14.13.01.13/5 1. Declaraia se completeaz de ctre persoanele fizice care i desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de salarii din strintate, precum i de ctre persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor consulare acreditate n Romnia. 2. Termen de depunere: - lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare pentru care s-a realizat venitul; - ori de cte ori contribuabilul constat erori n declaraia anterioar, prin completarea unei declaraii rectificative, situaie n care se nscrie "X" n csua special prevzut n acest scop. 3. Declaraia se completeaz de ctre contribuabili sau de ctre reprezentanii fiscali ai acestora, nscriind cu majuscule, cite i corect toate datele prevzute de formular, n dou exemplare: - originalul se depune la: a) organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul are adresa unde i are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiete efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; b) organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, pentru ceilali contribuabili persoane fizice; - copia se pstreaz de ctre contribuabil. Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat. Declaraia se pune gratuit la dispoziia contribuabilului, la solicitarea acestuia. 4. Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i reprezentanele organismelor internaionale ori reprezentanele societilor comerciale i ale organizaiilor economice strine, autorizate potrivit legii s i desfoare activitatea n Romnia, pot opta ca pentru angajaii acestora, care realizeaz venituri din salarii impozabile n Romnia, s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii. n cazul n care opiunea este formulat i comunicat organului fiscal competent, beneficiarii de venituri nu mai au obligaia depunerii formularului 224. I. Date de identificare a contribuabilului La adres se completeaz adresa domiciliului fiscal. Cod numeric personal/Numr de identificare fiscal - se nscrie codul numeric personal sau numrul de identificare fiscal, atribuit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu ocazia nregistrrii fiscale, dup caz. Documentul care reglementeaz raportul de munc - se nscriu numrul i data documentului ncheiat cu angajatorul, n baza cruia contribuabilul i desfoar activitatea. Perioada de activitate - se nscrie perioada de activitate prevzut n documentul care reglementeaz raportul de munc. II. Date referitoare la persoana fizic sau juridic la care i desfoar activitatea contribuabilul Cod de identificare fiscal - se completeaz, dup caz, dac persoana fizic sau juridic la care i desfoar activitatea contribuabilul este nregistrat fiscal i are atribuit cod de identificare fiscal, conform legislaiei romne. La adres se completeaz adresa domiciliului fiscal al persoanei fizice sau juridice la care contribuabilul i desfoar activitatea. III. Modul de calcul al impozitului pe veniturile sub form de salarii din strintate rd. 1. Venit brut - se nscrie suma veniturilor n bani i/sau n natur realizate de contribuabil n luna de raportare. rd. 2. Contribuii sociale datorate potrivit legii - se nscrie suma total a contribuiilor obligatorii datorate de contribuabil n luna de raportare potrivit legii i pltite. rd. 3. Venitul net - se calculeaz ca diferen ntre venitul brut i suma total a contribuiilor sociale datorate, potrivit legii (rd. 1-rd. 2). rd. 4. Deduceri - se nscrie suma deducerilor personale cuvenite contribuabilului n luna de raportare, potrivit legii, stabilite pe baza documentelor justificative care atest dreptul de deducere. Se completeaz numai de ctre persoanele rezidente care au dreptul la deduceri personale. rd. 5. Cotizaia sindical pltit - se nscrie suma reprezentnd cotizaia sindical pltit n luna de raportare. rd. 6. Contribuiile la fondurile de pensii facultative - se nscrie suma reprezentnd contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu depeasc echivalentul n lei a 400 de euro; rd. 7. Venit baz de calcul: - pentru funcia de baz: se nscrie suma calculat prin scderea deducerilor personale (rd. 4), a cotizaiei sindicale pltite (rd. 5) i a contribuiilor la fondurile de pensii facultative (rd. 6) din venitul net (rd. 3); - n celelalte cazuri: se preia suma nscris la rd. 3. rd. 8. Impozit lunar datorat - se nscrie suma impozitului calculat prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului baz de calcul (rd. 7). rd. 9. Impozit anual datorat - se nscrie suma impozitului anual calculat prin nsum area impozitului lunar datorat de contribuabil n luna de raportare, potrivit legii. Acest rnd se va completa n declaraia depus pentru luna decembrie, respectiv luna n care contribuabilul i-a ncetat raportul contractual de munc, dup caz. Rubricile de la rd. 4, rd. 5 i rd. 6 se completeaz numai la funcia de baz. IV. Date de identificare a reprezentantului fiscal Se completeaz numai n cazul n care obligaiile de declarare a veniturilor se ndeplinesc de ctre reprezentantul fiscal desemnat de contribuabil. La adres se nscrie adresa domiciliului fiscal. Cod de identificare fiscal - se nscrie codul de identificare fiscal a reprezentantului fiscal. k) Denumire: "Declaraie privind veniturile sub form de salarii din strintate obinute de ctre persoanele fizice care desfoar activitate n Romnia i de ctre persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice i posturilor consulare acreditate n Romnia (formularul 224)" 1. Cod: 14.13.01.13/5 2. Format: A4/t1 3. Caracteristici de tiprire: se tiprete pe o singur fa (seturi); - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare. 4. Se difuzeaz gratuit. 5. Se utilizeaz la declararea lunar a veniturilor sub form de salarii din strintate, obinute de ctre persoanele fizice care desfoar activitate n Romnia. 6. Se ntocmete n dou exemplare de contribuabil sau reprezentantul fiscal.
168 of 703
08/03/2013 09:46
7. Circul: - originalul, la organul fiscal definit prin ordin; - copia, la contribuabil. 8. Se arhiveaz la dosarul contribuabilului.
Creditul fiscal extern Art. 91 (1) Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelai venit i n decursul aceleiai perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a impozitului pltit n strintate, denumit n continuare credit fiscal extern, n limitele prevzute n prezentul articol. (2) Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii: a) se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin n care s-a pltit impozitul; b) impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv pltit n mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul su legal ori prin reinere la surs de ctre pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete printr-un document justificativ, eliberat de autoritatea competent a statului strin respectiv; c) venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri prevzute la art. 41. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 37. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. (3) Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia, aferent venitului impozabil din strintate. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare ar i pe fiecare natur de venit. (3 ) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European, pentru veniturile din economii, definite la art. 124 , obinute de persoanele fizice rezidente din acele state membre care au perioada de tranziie specificat la art. 124 , se aplic metoda de eliminare a dublei impuneri, prevzut la art. 124 alin. (2). ___________ Alineatul (31) a fost introdus prin punctul 64. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (4) Abrogat prin punctul 33. din Lege nr. 163/2005 ncepnd cu 04.06.2005. (5) n vederea calculului creditului fiscal extern, sumele n valut se transform la cursul de schimb mediu anual al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum i impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca Naional a Romniei, se vor transforma astfel: a) din moneda statului de surs ntr-o valut de circulaie internaional, cum ar fi d olari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs; b) din valuta de circulaie internaional n lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului respectiv.
Punere n aplicare Art. 91 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 203. Persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia i persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate. n situaia n care, pentru veniturile din strintate de natura celor prevzute la art. 41 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i-a exercitat dreptul de impunere, aceste persoane au dreptul s deduc, pentru fiecare surs de venit, din impozitul pe venit datorat n Romnia impozitul pe venit pltit n strintate, n condiiile prevzute de Codul fiscal. Veniturile din strintate realizate de contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i de cei prevzui la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal, precum i impozitul aferent, a crui plat n strintate este atestat cu document justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, exprimate n unitile monetare proprii fiecrui stat, se vor transforma n lei la cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei din anul de realizare a venitului respectiv. 204. Impozitul pltit n strintate, care se deduce din impozitul pe venit datorat n Romnia, este limitat la partea de impozit pe venit datorat n Romnia. Prin venit mondial se nelege suma veniturilor impozabile din Romnia i din strintate din categoriile de venituri realizate de persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i de cele care ndeplinesc condiia menionat la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal. Pentru veniturile menionate la art. 41 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, care au fost globalizate n strintate, creditul fiscal extern pentru fiecare venit este limitat la impozitul pe venit calculat prin aplicarea cotei medii de impozit din strintate, aplicat asupra fiecrei surse de venit obinut n strintate, dar nu mai mult dect cota de impozit prevzut la titlul III din Codul fiscal, aferent venitului respectiv. Cota medie de impozit se calculeaz astfel: 14 9 1 5
impozit pltit n strintate Cota medie de impozit = |||||||||||||||||||||||||||||||||||. venit global obinut n strintate
Venitul global obinut n strintate reprezint toate categoriile de venituri care, conform legii din statul respectiv, se globalizeaz n strintate. 205. Pentru veniturile realizate n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care nu au fost globalizate n vederea impozitrii, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit pltit n strintate, dar nu mai mult dect cel datorat pentru un venit similar n Romnia, potrivit Codului fiscal. 206. Dac suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mare dect impozitul pltit n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, suma recunoscut care se deduce este la nivelul impozitului pltit n strintate. n situaia n care suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mic dect impozitul pltit n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, suma recunoscut reprezentnd creditul fiscal extern acordat este la nivelul sumei calculate conform pct. 204. 207. Calcularea creditului fiscal extern se face de ctre organul fiscal competent, separat pe fiecare surs de venit. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din mai multe state cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, creditul extern admis a fi dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii prevzute mai sus, pentru fiecare surs de venit i pe fiecare ar. 208. n cazul veniturilor prevzute la art. 41 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal extern se acord pentru fiecare venit similar din Romnia. Creditul fiscal extern pentru veniturile din statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, a cror impunere n Romnia este final, se va acorda astfel: a) n situaia n care n strintate cota de impozit este mai mare dect cea prevzut n titlul III din Codul fiscal pentru un venit similar, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit calculat, aplicndu-se cota prevzut n acest titlu;
169 of 703
08/03/2013 09:46
b) n situaia n care cota de impozit este mai mic n strintate dect cota de impozit pentru un venit similar din Romnia, creditul fiscal extern este calculat la nivelul impozitului pltit n strintate, iar impozitul anual rmas de achitat n Romnia se calculeaz ca diferen ntre impozitul pe venit calculat aplicndu-se cota de impozit prevzut la titlul III din Codul fiscal i impozitul pe venit pltit n strintate pentru venitul realizat n strintate. Pentru veniturile prevzute la art. 41 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal se acord potrivit prevederilor pct. 205. 209. Contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal, care desfoar activitate salarial n strintate i sunt pltii pentru activitatea salarial desfurat n strintate de ctre angajatorul romn, s e impun n Romnia pentru veniturile realizate din activitatea salarial desfurat n strintate. n cazul n care acelai venit din salarii este supus impunerii att n Romnia, ct i n strintate, statului strin revenindu-i dreptul de impunere potrivit conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu respectivul stat, organul fiscal competent din Romnia va proceda la regularizarea impozitului datorat de rezidentul romn, pe baza cererii depuse. n vederea regularizrii impozitului, contribuabilii care au fost impui pentru aceleai venituri obinute din salarii, att n Romnia, ct i n alt stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri vor depune la registratura organului fiscal competent sau prin pot, mpreun cu cererea de restituire ori declaraia privind veniturile realizate din strintate, dup caz, urmtoarele documente justificative: a) fia fiscal sau documentul menionat la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal, dup caz, ntocmit/ntocmit de angajatorul rezident n Romnia ori de ctre un sediu permanent n Romnia care efectueaz pli de natur salarial; b) certificatul de atestare a impozitului pltit n strintate de contribuabil, eliberat de autoritatea competent a statului strin, sau orice alt document justificativ privind venitul realizat i impozitul pltit n cellalt stat, eliberat de autoritatea competent din ara n care s-a obinut venitul; c) contractul de detaare; d) orice alte documente care pot sta la baza determinrii sumei impozitului pltit n strintate pentru veniturile pltite de angajatorul rezident n Romnia sau de ctre un sediu permanent n Romnia. Procedura de regularizare a impozitului datorat de rezidentul romn se va stabili prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Veniturile din activiti dependente desfurate n strintate i pltite de un angajator nerezident nu sunt impozabile n Romnia potrivit prevederilor Codului fiscal i nu fac obiectul creditului fiscal extern. 209 1. Cnd o persoan fizic rezident n Romnia obine venituri care n conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt supuse impozitului pe venit n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie, respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz. 209 2. Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i cele prevzute la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal care realizeaz un venit i care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, respectivul venit va fi scutit de impozit n Romnia. Acest venit se declar n Romnia, dar este scutit de impozit dac se anexeaz documentul justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin, care atest impozitul pltit n strintate. 210. La sfritul anului fiscal vizat, contribuabilul anexeaz la declaraia privind venitul realizat documentele justificative privind venitul realizat i impozitul pltit, eliberate de autoritatea competent din ara n care s-a obinut venitul i cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri. Aceste documente sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de evitare a dublei impuneri prevzute n conveniile de evitare a dublei impuneri.
Abrogat prin punctul 34. din Lege nr. 163/2005 ncepnd cu 04.06.2005. Art. 92 Abrogat prin punctul 34. din Lege nr. 163/2005 ncepnd cu 04.06.2005. CAPITOLUL XIII Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri cu reinere la surs Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri cu reinere la surs ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 65. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 93. - (1) Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, sunt obligai s calculeze, s rein, s vireze i s declare impozitul reinut la surs, pn la termenul de virare a acestuia inclusiv, cu excepiile prevzute n prezentul titlu. (2) Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, au obligaia s depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 31. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (3) Abrogat prin punctul 32. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. ___________ Art. 93. a fost modificat prin punctul 65. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 93. prin Ordin 80/2007 : Art. 5. - Prezentul ordin se aplic pentru impozitele, taxele i contribuiile sociale datorate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, cu termen de declarare ncepnd cu data de 25 februarie 2007. ANEXA Nr. 4 CARACTERISTICI DE TIPRIRE, modul de difuzare, utilizare i pstrare a formularului Denumire: 100 "Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat". Cod: 14.13.01.01/a. Caracteristici de tiprire: se utilizeaz echipament informatic pentru completare i editare cu ajutorul programului de asisten, asigurat gratuit de unitile fiscale teritoriale. Se utilizeaz la: declararea obligaiilor de plat la bugetul general consolidat, datorate de persoanele juridice i persoanele fizice care au calitatea de pltitori de impozite, taxe i contribuii, conform legislaiei n vigoare. Se ntocmete de: toi pltitorii de impozite, taxe i contribuii, crora le revin obligaiile de plat cuprinse n Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul general consolidat, prevzut n anexa nr. 3. Circul: - n format electronic, la organul fiscal competent; - n format hrtie, n dou exemplare listate, semnate i tampilate, potrivit legii: un exemplar, la organul fiscal; un exemplar, la pltitorul de impozite, taxe i contribuii.
170 of 703
08/03/2013 09:46
Se arhiveaz la organul fiscal: - formatul electronic, n arhiva de documente electronice; - formatul hrtie, la dosarul fiscal al pltitorului de impozite, taxe i contribuii. ANEXA Nr. 1
100 Numr de operator de date cu caracter personal 1067
DECLARAIE PRIVIND OBLIGAIILE DE PLAT LA BUGETUL GENERAL CONSOLIDAT
SIGL Ministerul Economiei i Finanelor Agenia Naional de Administrare Fiscal Perioada de raportare Luna [][] Anul [][][][]
A. Date de identificare ale pltitorului Cod de identificare fiscal Denumire Jude Localitate Strada Numr Bloc Scara Ap. Cod Sector Telefon Fax E-mail potal B. Date privind creana fiscal I. Creane fiscale pentru care se utilizeaz contul unic 1. Obligaii de plat la bugetul de stat Nr. Denumire crean fiscal Suma - lei - crt. Denumire: ......................................*) 1. Datorat Cod bugetar: ................................... 2. Deductibil 3. De plat (rd. 1 - rd. 2) 4. De restituit Total obligaii la bugetul de stat care se pltesc n contul unic [] Se bifeaz de ctre contribuabilii care utilizeaz contul unic pentru plata integral i la termen a obligaiilor la bugetul de stat 2. Obligaii de plat la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor speciale Nr. Denumire crean fiscal Suma - lei - crt. Denumire: ......................................*) 1. Datorat Cod bugetar: ................................... 2. Deductibil 3. De plat (rd. 1 - rd. 2) 4. De restituit Total obligaii de plat la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor speciale [] Se bifeaz de ctre contribuabilii care utilizeaz contul unic pentru plata integral i la termen a obligaiilor datorate la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor speciale II. Creane fiscale pentru care nu se utilizeaz contul unic Nr. Denumire crean fiscal Suma - lei - crt. Denumire: ......................................*) 1. Datorat Cod bugetar: ................................... 2. Deductibil 3. De plat (rd. 1 - rd. 2) 4. De restituit
171 of 703
08/03/2013 09:46
Prezenta declaraie reprezint titlu de crean i produce efectele juridice ale ntiinrii de plat de la data depunerii acesteia, n condiiile legii. Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast declaraie sunt corecte i complete. Nume, Prenume: Semntura i tampila Funcia: Loc rezervat organului fiscal Nr. nregistrare: Data: *) Se completeaz conform Nomenclatorului obligaiilor de plat la bugetul general consolidat. Cod 14.13.01.01/
ANEXA Nr. 2 INSTRUCIUNI de completare a formularului 100 "Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat", cod 14.13.01.01/a I. Depunerea declaraiei Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat se completeaz i se depune de pltitorii de impozite, taxe i contribuii crora le revin, potrivit legislaiei n vigoare, obligaiile de plat la bugetul general consolidat cuprinse n Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul general consolidat. 1. Termenul de depunere a declaraiei 1.1. Lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer, pentru obligaiile de plat reprezentnd: a) accize; b) impozit la ieiul din producia intern; c) impozit reinut la surs*), conform legislaiei specifice privind impozitul pe venitul persoanelor fizice: impozit pe veniturile din salarii [cu excepiile prevzute la pct. 1.2 lit. g) i 1.3 lit. a)], impozit pe veniturile din drepturi de proprietate intelectual, impozit pe veniturile din profesii libere (veniturile din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar), impozit pe veniturile din activiti comerciale (venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil; venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial), impozit pe veniturile din dividende distribuite persoanelor fizice, impozit pe veniturile din dobnzi, impozit pe ctigul din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, impozit pe ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, impozit pe veniturile din pensii, impozit pe veniturile din premii i din jocuri de noroc, impozit pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, impozit pe alte venituri ale persoanelor fizice; d) impozit pe veniturile din dividende distribuite persoanelor juridice; e) impozit pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni, persoane fizice/juridice, conform titlului V din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, sau conform conveniilor de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state; f) contribuii sociale datorate de angajator [cu excepiile prevzute la pct. 1.2 lit. g) i 1.3 lit. a)]; g) contribuii sociale reinute de la asigurai [cu excepiile prevzute la pct. 1.2 lit. g) i 1.3 lit. a)]; h) contribuia angajatorilor pentru Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale [cu excepiile prevzute la pct. 1.2 lit. g) i 1.3 lit. a)]; i) vrsminte de la persoanele juridice pentru persoanele cu handicap nencadrate, conform Legii nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap; j) contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate din activiti publicitare la produsele din tutun i buturi alcoolice; k) taxa de timbru social asupra valorii autovehiculelor noi din import, cu capacitate cilindric de minimum 2000 cm3; l) taxa pe jocuri de noroc; m) taxa de timbru social asupra jocurilor de noroc; n) taxa pentru autorizarea i controlul activitii nucleare, conform Legii nr. 111/1996 privind desfurarea n siguran, reglementarea, autorizarea i controlul activitilor nucleare, republicat; o) contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate pentru produsele din tutun i pentru buturi alcoolice. *) Pentru impozitele cu regim de reinere la surs, pentru care termenul de virare este diferit de data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer, termenul de declarare al acestora este acelai cu termenul de virare. 1.2. Trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor: - pentru obligaiile de plat reprezentnd: a) pli anticipate, n contul impozitului pe profit anual, datorate de societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine; b) impozit pe profit datorat de persoane juridice romne, altele dect cele prevzute la lit. a); c) impozit pe profit din asociere, datorat de persoane fizice; d) impozit pe profit datorat de persoane juridice strine, altele dect cele prevzute la lit. a): impozit pe profit din asociere, impozit pe profit datorat de persoane juridice strine care vnd/cesioneaz proprieti imobiliare situate n Romnia sau titluri de participare deinute la o persoan juridic romn, impozit pe profit datorat de persoane juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, conform art. 13 lit. b), c) i d) din Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; e) impozit pe veniturile microntreprinderilor; f) impozit pe veniturile microntreprinderilor din asociere, datorat de persoane fizice; g) impozitul i contribuiile aferente veniturilor din salarii, datorate de ctre contribuabilii care au statut de microntreprindere n condiiile Legii nr. 346/2004 privind stimularea nfiinrii i dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i de ctre persoanele fizice care desfoar activiti independente; h) redevenele miniere i petroliere; - pentru facilitile fiscale prevzute la art. 38 alin. (1) i (8) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. 1.3. Anual: a) pn la data de 25 inclusiv a lunii ianuarie a anului urmtor, pentru impozitul i contribuiile aferente veniturilor din salarii, datorate de ctre asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, cu excepia instituiilor publice; b) n termen de 30 de zile de la data termenului legal de depunere a bilanului contabil, dac prin legi speciale nu se prevede altfel, obligaiile de plat reprezentnd vrsminte din profitul net, conform Ordonanei Guvernului nr. 64/2001 privind repartizarea profitului la societile naionale, companiile naionale i societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum i la regiile autonome, aprobat cu modificri prin Legea nr. 769/2001, cu modificrile i completrile ulterioare; c) pn la data de 25 decembrie inclusiv a anului n curs, pentru anul urmtor, obligaiile de plat reprezentnd taxa pentru activitatea de prospeciune, explorare i exploatare a resurselor minerale;
172 of 703
08/03/2013 09:46
d) pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmite de lichidator, impozitul pe veniturile din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice, conform art. 67 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. 2. Organul fiscal competent Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat se depune la organul fiscal n a crui eviden fiscal contribuabilul este nregistrat ca pltitor de impozite, taxe i contribuii. n cazul sediului secundar nregistrat ca pltitor de impozit pe veniturile din salarii, declaraia privind impozitul pe veniturile din salarii, corespunztor activitii sediului secundar, se depune la organul fiscal n a crui eviden fiscal este nregistrat sediul secundar. 3. Modul de prezentare a declaraiei Declaraia se depune n format electronic. Formatul electronic va fi nsoit de formularul editat de pltitori cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat, conform legii. Formularul se editeaz n dou exemplare: - 1 exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic; - 1 exemplar se pstreaz de pltitor. Formatul electronic al formularelor se obine prin folosirea programului de asisten i se transmite organului fiscal competent, pe dischet 3 1/2 inch, 1.440 MB, compatibil MS-DOS. Programul de asisten este distribuit contribuabililor gratuit de unitile fiscale subordonate sau poate fi descrcat de pe serverul de web al Ministerului Finanelor Publice, la adresa www.mfinante.ro. Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat se poate depune i prin celelalte metode de depunere, potrivit legii. 4. Transmiterea declaraiei Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat se depune la registratura organului fiscal competent sau la pot prin scrisoare recomandat. Declaraia poate fi transmis prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la distan. ATENIE! Pentru declararea unei obligaii de plat, pentru aceeai perioad de raportare, nu se pot utiliza simultan mai multe metode de depunere a declaraiilor fiscale. n situaia n care pltitorul de impozite, taxe i contribuii a utilizat pentru aceeai obligaie de plat i aceeai perioad de raportare mai multe ci de transmitere a declaraiei fiscale, va fi nregistrat prima declaraie depus, conform legii. Orice corecie ulterioar a unei sume declarate se face prin depunerea unei declaraii fiscale rectificative, n condiiile legii. II. Completarea declaraiei Perioada de raportare: n rubrica "Luna" se nscrie cu cifre arabe numrul lunii la care se refer obligaia sau numrul ultimei luni a perioadei de raportare, trimestru, semestru sau an, dup caz (de exemplu: 01 pentru luna ianuarie sau 03 pentru trimestrul I). Anul pentru care se completeaz declaraia se nscrie cu cifre arabe, cu 4 caractere (de exemplu: 2007). Seciunea A "Date de identificare ale pltitorului" n caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz codul de identificare fiscal atribuit conform legii, nscriindu-se cifrele cu aliniere la dreapta. n situaia n care declaraia este completat de ctre mputernicit/reprezentant fiscal, desemnat potrivit legii, se nscrie codul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent pentru persoana ale crei obligaii le ndeplinete. n prima csu se nscrie prefixul RO, n cazul n care contribuabilul este nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat. n rubrica "Denumire" se nscrie, dup caz, denumirea sau numele i prenumele pltitorului de impozite, taxe i contribuii. Rubricile privind adresa se completeaz, dup caz, cu datele privind adresa domiciliului fiscal al pltitorului sau adresa sediului secundar care are calitatea de pltitor de impozite, taxe i contribuii. Seciunea B "Date privind creana fiscal" Pltitorii de impozite, taxe i contribuii pot utiliza contul unic pentru plata obligaiilor la bugetul de stat sau la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor speciale, n situaia n care ndeplinesc, cumulativ, urmtoarele condiii: a) nu nregistreaz obligaii fiscale neachitate la data efecturii plii n contul unic; b) depun formularul 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat n termenul legal; c) efectueaz plata integral i n termen a obligaiilor datorate la bugetul de stat sau la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor speciale, declarate prin formularul 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat. I. Creane fiscale pentru care se utilizeaz contul unic: 1. Obligaii de plat la bugetul de stat Pltitorii de impozite, taxe i contribuii care utilizeaz contul unic pentru plata obligaiilor de plat la bugetul de stat bifeaz csua prevzut n acest scop. Rndul Total obligaii la bugetul de stat care se pltesc n contul unic: se nscrie suma reprezentnd totalul obligaiilor de plat la bugetul de stat pentru perioada de raportare, respectiv totalul sumelor declarate, nscrise la rndul 3 Suma de plat. Obligaiile de plat datorate la bugetul de stat pentru care se poate utiliza contul unic sunt prevzute la poziiile 1-7, 27-43, 62, 64, 67, 69 i 70 din Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul general consolidat. n aceast seciune se vor cuprinde i facilitile fiscale prevzute la poziiile 77 i 78 din Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul general consolidat. 2. Obligaii de plat la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor speciale Pltitorii de impozite, taxe i contribuii care utilizeaz contul unic pentru plata obligaiilor la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor speciale bifeaz csua prevzut n acest scop. Rndul Total obligaii de plat la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor speciale: se nscrie totalul obligaiilor de plat reprezentnd contribuii sociale, prevzute la poziiile 44-61 i 79 din Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul general consolidat, contribuii pentru finanarea cheltuielilor de sntate, prevzute la poziiile 63 i 73-76 din nomenclator, respectiv totalul sumelor declarate, nscrise la rndul 3 Suma de plat. II. Creane fiscale pentru care nu se utilizeaz contul unic: Pltitorii de impozite, taxe i contribuii nu pot utiliza contul unic pentru plata obligaiilor prevzute la poziiile 8-26, 65, 66, 68, 71, 72, 80 i 81 din Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul general consolidat. Pentru fiecare impozit, tax sau contribuie prevzut n Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul general consolidat, datorat n perioada de raportare, se completeaz n acelai formular cte un tabel generat cu ajutorul programului de asisten, nscriindu-se n rndurile corespunztoare (rd. 1-rd. 4) sumele reprezentnd obligaiile constituite n perioada de raportare la care se refer declaraia, n conformitate cu instruciunile de mai jos. n situaia n care n luna de raportare nu au rezultat sume datorate/de plat/de restituit pentru impozitele, taxele sau contribuiile cuprinse n vectorul fiscal completat n conformitate cu Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.103/2003 privind Procedura de completare a vectorului fiscal i de notificare a contribuabililor privind datele nregistrate n vectorul fiscal, la rubrica "Suma datorat/de plat" se nscrie cifra 0 (zero). Necompletarea tabelului din seciunea B, pentru impozitul/taxa/contribuia pentru care exist obligaie declarativ potrivit legii, echivaleaz cu nedeclararea obligaiei respective. n situaia n care n formularul 100 "Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat", depus la organul fiscal competent pentru perioada de raportare, nu au fost cuprinse toate impozitele, taxele i contribuiile pentru care exist obligaia declarrii, conform legii, pltitorul are obligaia completrii i depunerii unui nou formular 100 pentru impozitele, taxele i contribuiile nedeclarate. Data declarrii impozitelor, taxelor i contribuiilor cuprinse n formularul depus ulterior este data nregistrrii acestuia la organul fiscal competent sau data depunerii acestuia la pot, dup caz, conform legii. Corectarea impozitelor, taxelor i contribuiilor declarate eronat se face prin depunerea unei declaraii fiscale rectificative, n condiiile legii. ATENIE! Sumele nscrise n declaraie nu cuprind diferenele de impozite i taxe stabilite prin actele de control.
173 of 703
08/03/2013 09:46
B1. Pentru impozitele/taxele/contribuiile cuprinse la poziiile 1-7, 28-46, 48, 51-57, 60-76 i 79 din Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul general consolidat, formularul se completeaz astfel: Coloana "Denumire crean fiscal": se nscrie denumirea obligaiei de plat, conform nomenclatorului, datorat n perioada de raportare. Coloana "Suma": Rndul 1 "Suma datorat": se nscrie suma reprezentnd impozitul/taxa/contribuia datorat n perioada de raportare, conform legii. Rndul 3 "Suma de plat": se va nscrie suma de la rndul 1. 1. Pentru impozitul pe profit (poziiile 2-4 din nomenclator), formularul se completeaz trimestrial, de pltitorii de impozit pe profit, astfel: Rndul 1 "Suma datorat": se nscrie suma reprezentnd impozit pe profit datorat pentru perioada de raportare, calculat ca diferen ntre impozitul pe profit datorat cumulat de la nceputul anului la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe profit datorat cumulat de la nceputul anului la sfritul perioadei precedente celei de raportare, n situaia n care pe cumulat, n perioada de raportare, s-a nregistrat profit impozabil. Rndul 3 "Suma de plat": se va nscrie suma de la rndul 1. n situaia n care, n perioada de raportare, s-a nregistrat pierdere fiscal sau scderea profitului impozabil, la rndurile 1 i 3 din formular se va nscrie cifra 0 (zero). Formularul nu se completeaz pentru impozitul pe profit de ctre urmtorii contribuabili: - organizaiile nonprofit; - contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur. Pentru impozitul pe profit pentru trimestrul IV, contribuabilii prevzui la art. 34 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, completeaz formularul la impozit pe profit cu o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, n conformitate cu prevederile art. 34 alin. (10) din lege. Contribuabilii prevzui la art. 34 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, care definitiveaz pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior i care pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor, nu completeaz formularul pentru impozitul pe profit pentru trimestrul IV, n conformitate cu prevederile art. 34 alin. (11) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. n ceea ce privete obligaia declarrii impozitului pentru veniturile obinute de persoanele juridice strine din proprieti imobiliare i din vnzareacesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn de ctre o persoan juridic strin: a) n situaia n care pltitorul de venit nu este o persoan juridic romn sau un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine, obligaia declarrii impozitului pe profit revine persoanei juridice strine care realizeaz veniturile menionate la alin. (1) al art. 30 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, respectiv reprezentantului fiscal/mputernicitului desemnat pentru ndeplinirea acestei obligaii; b) n situaia n care pltitorul de venit este o persoan juridic romn sau un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine, acesta are obligaia declarrii impozitului pe profit n numele persoanei juridice strine care realizeaz veniturile menionate la alin. (1) al art. 30 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Declararea impozitului pe profit datorat de persoanele juridice strine care desfoar activitate ntr-o asociere fr personalitate juridic se face de ctre persoana desemnat din cadrul asocierii. Se va completa i depune formularul pentru fiecare asociat, persoan juridic strin asociat, n conformitate cu art. 28 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. 2. Microntreprinderile care realizeaz n cursul anului venituri mai mari dect plafonul prevzut de lege sau ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale este de peste 50% inclusiv, potrivit art. 1071 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, au obligaia declarrii impozitului pe profit ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre limitele prevzute de lege. Rndul 1 "Suma datorat": se nscrie suma reprezentnd diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului pn la sfritul perioadei de raportare, conform legii, i impozitul pe venit declarat n cursul anului. Rndul 3 "Suma de plat": se nscrie suma de la rndul 1. n situaia n care impozitul pe profit stabilit este mai mic dect impozitul pe venit declarat n cursul anului, la rndurile 1 i 3 din formular se va nscrie cifra 0 (zero). Indiferent de perioada n care se face depirea limitelor prevzute de lege, pentru calculul profitului anual i al impozitului pe profit se vor aplica prevederile art. 34 alin. (10) i alin. (11), dup caz, din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. 3. Pentru plile anticipate, n contul impozitului pe profit anual, datorate de societile comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, respectiv contribuabilii prevzui la art. 34 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, formularul se completeaz trimestrial, n conformitate cu art. 34 alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Rndul 1 "Suma datorat": se nscrie suma reprezentnd o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), calculat n conformitate cu prevederile art. 34 alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Rndul 3 "Suma de plat": se va nscrie suma de la rndul 1. Contribuabilii prevzui la art. 34 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, nou-nfiinai, nfiinai n cursul anului precedent sau care la sfritul anului fiscal precedent nregistreaz pierdere fiscal, declar suma reprezentnd impozit pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat. Contribuabilii prevzui la art. 34 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, care nregistreaz pierdere contabil la sfritul unui trimestru vor completa la rndurile 1 i 3 cifra 0 (zero). 4. Pentru contribuiile sociale prevzute la poziiile 44-46, 48, 51-57, 60 i 79 din Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul general consolidat, formularul se completeaz de ctre angajatori sau entiti asimilate acestora, n conformitate cu dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 86/2003 privind unele reglementri n domeniul financiar, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile ulterioare, ale Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.644/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor seciunii a 5-a din cap. I din Ordonana Guvernului nr. 86/2003 privind reglementarea unor msuri n materie financiar-fiscal, referitoare la activitile de declarare i colectare a creanelor bugetare reprezentnd contribuii sociale i ale legislaiei specifice privind contribuiile sociale. Rndul 1 "Suma datorat": se nscrie suma reprezentnd contribuia social datorat n perioada de raportare, conform legislaiei specifice privind contribuiile sociale. Rndul 3 "Suma de plat": se va nscrie suma de la rndul 1. B2. Pentru contribuiile sociale datorate de angajatori, prevzute la poziiile 47, 49, 50, 58 i 59 din Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul general consolidat, formularul se completeaz de ctre angajatori sau entiti asimilate acestora, n conformitate cu dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile ulterioare, ale Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.644/2003 i ale legislaiei specifice privind contribuiile sociale. Rndul 1 "Suma datorat": se nscrie suma datorat de angajatori n perioada de raportare, conform legislaiei specifice privind contribuiile sociale. Rndul 2 "Suma deductibil": se nscriu sumele care pot fi deduse n perioada de raportare din contribuiile sociale datorate de angajatori, conform legislaiei specifice privind contribuiile sociale. Nivelul sumei deductibile nu va depi nivelul sumei datorate n perioada de raportare. La "Suma deductibil" se nscriu, cu respectarea condiiei de mai sus, sumele reprezentnd: a) faciliti/deduceri acordate din bugetul asigurrilor pentru omaj, n conformitate cu prevederile Legii nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, cu modificrile i completrile ulterioare (cum ar fi suma cuvenit angajatorilor care ncadreaz n munc pe perioad nedeterminat absolveni ai unor instituii de nvmnt, absolveni din rndul persoanelor cu handicap, omeri n vrst de peste 45 ani, omeri ntreintori unici de familie); b) deduceri efectuate din bugetul asigurrilor sociale de stat, n conformitate cu prevederile Legii nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare (contribuia asigurrilor sociale de sntate, conform Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare, i alte deduceri conform legislaiei specifice privind contribuiile sociale);
174 of 703
08/03/2013 09:46
c) indemnizaiile care se calculeaz i se pltesc de ctre angajatori, conform prevederilor art. 35 din Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale art. 42 din Ordinul ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei i al ministrului sntii nr. 450/1.825/2006 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, cu modificrile i completrile ulterioare, i alte deduceri conform legislaiei specifice privind contribuiile sociale; d) pentru poziiile 58 i 59 din Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul general consolidat, se completeaz indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, care se calculeaz i se pltesc de angajatori, conform art. 38 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. Rndul 3 "Suma de plat": se nscrie suma reprezentnd diferena dintre suma datorat i cea deductibil, respectiv dintre suma nscris la rndul 1 i suma nscris la rndul 2. n situaia n care sumele deductibile depesc n perioada de raportare suma contribuiilor datorate, acestea se recupereaz conform legislaiei specifice privind contribuiile sociale. Pentru contribuiile sociale prevzute la poziiile 58 i 59 din Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul general consolidat, diferenele de recuperat rezultate se pot reporta la rndul 2 din declaraiile care se depun n perioada urmtoare sau se pot recupera din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, din credite bugetare prevzute cu aceast destinaie, n condiiile reglementate prin normele de aplicare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. B3. Pentru accizele i taxele cuprinse la poziiille 8-26 i pentru impozitul la ieiul din producia intern, poziia 27, din Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul general consolidat, formularul se completeaz de ctre persoanele care datoreaz bugetului de stat sumele cu acest titlu, potrivit titlului VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Operatorii economici importatori de produse accizabile nu vor cuprinde n declaraie accizele aferente produselor provenite din import, care se declar n declaraia vamal. Rndul 1 "Suma datorat": se completeaz cu suma datorat n perioada de raportare. Nu se cuprind accizele aferente produselor provenite din import, care se declar n declaraia vamal. Rndul 2 "Suma deductibil": se completeaz, dac este cazul, nscriindu-se dup caz: a) contribuiile prevzute la art. 363 alin. (1) lit. a) i b) din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare, datorate Ministerului Sntii Publice, cuprinse n accizele datorate n perioada de raportare nscrise la rndul 1; b) suma rezultat din aplicarea cotei procentuale asupra accizelor datorate bugetului de stat pentru igarete, igri i buturi alcoolice, potrivit art. 70 alin. (1) lit. c) din Legea educaiei fizice i sportului nr. 69/2000, cu modificrile i completrile ulterioare; c) contravaloarea marcajelor aferente produselor accizabile supuse marcrii, exclusiv TVA, pentru care se calculeaz acciza datorat n perioada de raportare, potrivit prevederilor titlului VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; Rndul 3 "Suma de plat": se nscrie suma reprezentnd diferena dintre suma datorat i suma deductibil, respectiv dintre suma nscris la rndul 1 i suma nscris la rndul 2. Rndul 4 "Suma de restituit": se nscrie suma reprezentnd acciza de restituit, potrivit legii, rezultat n perioada de raportare. B4. Contribuabilii care beneficiaz de faciliti fiscale n conformitate cu dispoziiile art. 38 alin. (1) i (8) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, declar impozitul pe profit scutit la poziiile 77 sau 78, dup caz, din Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul general consolidat. Sumele se nscriu la rndul 1 din formularul privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat, fr completarea rndului 3 din formular. ANEXA Nr. 3 NOMENCLATORUL obligaiilor de plat la bugetul general consolidat Nr. crt. Denumirea creanei fiscale Temei legal
1. Pli anticipate, n contul impozitului pe profit anual, datorate de societi art. 13 i 34 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din modificrile i completrile ulterioare Romnia ale bncilor, persoane juridice strine 2. Impozit pe profit datorat de persoane juridice romne, altele dect cele de la pct. 1 3. Impozit pe profit din asociere datorat de persoane fizice art. 13 i 34 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 13 lit. c) i e) i art. 34 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare
4. Impozit pe profit datorat de persoane juridice strine, altele dect cele de art. 13 lit. b), c) i d) i art. 34 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile la pct. 1 i completrile ulterioare 5. Impozit pe veniturile din dividende distribuite persoanelor juridice art. 36 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 103 i art. 110 alin. (2) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 93 i 111 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 169 i 194 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 170 i 194 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 171 i 194 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 172 i 194 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 173 i 194 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 174 i 194 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 174 i 194 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 174 i 194 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare
6. Impozit pe veniturile microntreprinderilor
7. Impozit pe veniturile microntreprinderilor din asociere, datorat de persoane fizice 8. Accize pentru bere
9. Accize pentru vinuri spumoase
10. Accize pentru buturi fermentate spumoase, altele dect bere i vinuri
11. Accize pentru produse intermediare
12. Accize pentru alcool etilic
13. Accize pentru igarete
14. Accize pentru igri i igri de foi
15. Accize pentru tutun de fumat
175 of 703
08/03/2013 09:46
16. Accize pentru benzin cu plumb
art. 175 i 194 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 175 i 194 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 175 i 194 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 175 i 194 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 175 i 194 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 175 i 194 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 175 i 194 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 175 i 194 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 1753 i 194 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 207 lit. a), b) i c) i art. 214 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 207 lit. d)-j) i art. 214 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 215 i 217 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 57, 58 i 93 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 52 i 93 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 52 i 93 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 52 i 93 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 52 i 93 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare
17. Accize pentru benzin fr plumb
18. Accize pentru motorin
19. Accize pentru pcur
20. Accize pentru gaz petrolier lichefiat
21. Accize pentru gaz natural
22. Accize pentru petrol lampant (kerosen)
23. Accize pentru crbune i cocs
24. Accize pentru energie electric
25. Accize pentru cafea
26. Accize pentru alte produse
27. Impozit la ieiul din producia intern
28. Impozit pe veniturile din salarii
29. Impozit pe veniturile din drepturi de proprietate intelectual
30. Impozit pe veniturile din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar 31. Impozit pe veniturile din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil 32. Impozit pe veniturile obinute din vnzarea bunurilor n regim de consignaie i din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial 33. Impozit pe veniturile din dividende distribuite persoanelor fizice
art. 67 i 93 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 67 i 93 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare
34. Impozit pe veniturile din dobnzi
35. Impozit pe ctigul din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor art. 67 i 93 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile de valoare ulterioare 36. Impozit pe ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la art. 67 i 93 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest ulterioare gen, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare
37. Impozit pe veniturile din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane art. 67 i 93 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile juridice ulterioare 38. Impozit pe veniturile din pensii art. 70 i 93 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 77 i 93 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare
39. Impozit pe veniturile din premii i din jocuri de noroc
40. Impozit pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul art. 771 i 93 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile personal ulterioare 41. Impozit pe alte venituri ale persoanelor fizice art. 79 i 93 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 115 i 116 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, sau conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state art. 115 i 116 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, sau conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state
42. Impozit pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni - persoane fizice
43. Impozit pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni - persoane juridice
176 of 703
08/03/2013 09:46
44. Contribuia individual de asigurri sociale reinut de la asigurai
Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare, Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003 privind unele reglementri n domeniul financiar, aprobat cu modificri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile ulterioare
45. Contribuia individual de asigurri pentru omaj reinut de la asigurai
Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile ulterioare
46. Contribuia pentru asigurri sociale de sntate reinut de la asigurai
Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile i completrile ulterioare
47. Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i datorat de angajator boli profesionale, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile i completrile ulterioare
48. Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale Legea nr. 346/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, i pentru omeri Ordonana Guvernului nr. 86/2003, cu modificrile i completrile ulterioare 49. Contribuia de asigurri sociale datorat de angajator Legea nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile i completrile ulterioare
50. Contribuia de asigurri pentru omaj datorat de angajator
Legea nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile i completrile ulterioare
51. Contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorat de angajator
52. Contribuia de asigurri sociale datorat pentru persoanele pentru care plata drepturilor se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj
53. Contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorat pentru Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i persoanele pentru care plata drepturilor se suport din bugetul Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile i completrile ulterioare asigurrilor pentru omaj
54. Contribuia de asigurri sociale de sntate datorat pentru persoanele care se afl n concediu medical, conform Legii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i alte deduceri conform legislaiei specifice privind contribuiile sociale
Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare; Normele de aplicare a prevederilor Legii nr. 19/2000, aprobate prin Ordinul ministrului muncii i solidaritii sociale nr. 340/2001, cu modificrile i completrile ulterioare (anexa nr. 1.2); Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile i completrile ulterioare
55. Contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorat pentru persoanele care satisfac serviciul militar n termen
56. Contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorat pentru Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i persoanele care execut o pedeaps privativ de libertate sau se afl n Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri prin Legea arest preventiv nr. 609/2003, cu modificrile i completrile ulterioare
57. Contribuia individual pentru asigurri sociale de sntate pentru persoanele aflate n concediu pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de 2 ani i n cazul copilului cu handicap pn la mplinirea de ctre copil a vrstei de 3 ani
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 148/2005 privind susinerea familiei n vederea creterii copilului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 7/2007; Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile i completrile ulterioare
177 of 703
08/03/2013 09:46
58. Contribuia pentru concedii i indemnizaii de la persoanele juridice sau fizice care au calitatea de angajator
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile i completrile ulterioare
59. Contribuia pentru concedii i indemnizaii datorate de persoanele aflate Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu n omaj modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile i completrile ulterioare 60. Contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorat de pensionari pentru veniturile din pensii care depesc limita supus impozitului pe venit Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile i completrile ulterioare
61. Contribuia angajatorilor pentru Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale 62. Vrsminte de la persoanele juridice, pentru persoanele cu handicap nencadrate 63. Contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate din activiti publicitare la produsele din tutun i buturi alcoolice 64. Taxa de timbru social asupra valorii autovehiculelor noi din import, cu capacitate cilindric de minimum 2.000 cm3
Legea nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale Legea nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 118/1999 privind nfiinarea i utilizarea Fondului naional de solidaritate, aprobat cu modificri prin Legea nr. 366/2001, cu modificrile i completrile ulterioare
65. Taxa pe jocuri de noroc datorat anticipat sau lunar, pe perioada de valabilitate a licenei de exploatare a jocurilor de noroc
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 69/1998 privind regimul de autorizare a activitilor din domeniul jocurilor de noroc, aprobat cu modificri prin Legea nr. 166/1999, cu modificrile i completrile ulterioare
66. Taxa pe jocuri de noroc regularizat periodic, n funcie de realizri, datorat pentru perioada de raportare 67. Taxa de timbru social asupra jocurilor de noroc Ordonana de urgen a Guvernului nr. 118/1999, aprobat cu modificri prin Legea nr. 366/2001, cu modificrile i completrile ulterioare Legea minelor nr. 85/2003, cu modificrile i completrile ulterioare
68. Taxa pe activitatea de prospeciune, explorare, exploatare a resurselor minerale 69. Redevene miniere 70. Redevene petroliere 71. Taxa pentru autorizarea i controlul activitii nucleare
Legea nr. 85/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Legea petrolului nr. 238/2004 Legea nr. 111/1996 privind desfurarea n siguran, reglementarea, autorizarea i controlul activitilor nucleare, republicat
72. Vrsminte din profitul net
Ordonana Guvernului nr. 64/2001 privind repartizarea profitului la societile naionale, companiile naionale i societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum i la regiile autonome, aprobat cu modificri prin Legea nr. 769/2001, cu modificrile i completrile ulterioare
73. Contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate pentru produsele Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare din tutun din producia intern 74. Contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate pentru produsele Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare din tutun din achiziii intracomunitare/import 75. Contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate pentru buturile Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare alcoolice din producia intern 76. Contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate pentru buturile Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare alcoolice din achiziii intracomunitare/ import 77. Impozit pe profit scutit, conform art. 38 alin. (1) din Codul fiscal art. 38 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 38 alin. (8) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile i completrile ulterioare art. 170 i 194 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare art. 171 i 194 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare
78. Impozit pe profit scutit, conform art. 38 alin. (8) din Codul fiscal
79. Contribuia pentru concedii i indemnizaii datorate de persoanele aflate 80. n incapacitate de munc din cauz de accident de munc sau boal 81. profesional Accize pentru vinuri linitite Accize pentru buturi fermentate linitite, altele dect berea i vinurile
178 of 703
08/03/2013 09:46
Punere n aplicare Art. 93. prin Ordin 52/2012 : e) Denumire: "Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit (formularul 205)" 1. Cod: 14.13.01.13/I 2. Format: declaraia se depune n format electronic, pe suport magnetic sau optic, cu respectarea structurii de date prevzute n anexa nr. 3 la ordin. 3. Caracteristici de tiprire: se utilizeaz echipament informatic pentru completare i editare cu ajutorul programului de asisten. 4. Se utilizeaz la declararea impozitului reinut prin stopaj la surs i a ctigurilor/pierderilor realizate, pe beneficiari de venit. 5. Se ntocmete n dou exemplare de pltitorul de venituri cu regim de reinere la surs a impozitului; 6. Circul: - un exemplar, pe suport magnetic sau optic, nsoit de situaia centralizatoare "Date recapitulative", n format hrtie, la organul fiscal definit prin ordin; - un exemplar, la pltitorul de venit. 7. Se arhiveaz la dosarul fiscal al pltitorului de venit.
Punere n aplicare Art. 93. prin Ordin 52/2012 : declaraie informativ declaraie informativ INSTRUCIUNI privind completarea i depunerea formularului 205 "Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficia 14.13.01.13/I I. Depunerea declaraiei Declaraia se completeaz i se depune de ctre pltitorii de venituri care au obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile cu regim de re impozitului, conform titlului III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal). Declaraia se completeaz i se depune i de ctre intermediari, societile de administrare a investiiilor, n cazul rscumprrii de titluri de participare la fond investiii, sau ali pltitori de venit, dup caz, pentru ctiguri/pierderi realizate de persoanele fizice, aferente tranzaciilor cu titluri de valoare, altele dect valorile mobiliare n cazul societilor nchise. n cazul n care, n cursul anului, la nivelul aceluiai pltitor, au fost efectuate pli privind mai multe tipuri de venituri prevzute la seciunea III "Da veniturilor", se completeaz un singur formular. Pentru fiecare tip de venit pltit prevzut la seciunea III "Date privind natura veniturilor" se genereaz n acelai formular cte un tabel, nscriindu-se datele pe beneficiari de venit, aferente anului de raportare. n cazul veniturilor din salarii se genereaz tabelul prevzut la seciunea V "Date informative privind impozitul pe veniturile din salarii", iar pentru celelalte v genereaz cte un tabel prevzut la seciunea IV "Date informative privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de ven datele corespunztoare tipului de venit pltit. 1. Termenul de depunere a declaraiei Declaraia se completeaz i se depune anual: - pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat; - ori de cte ori pltitorul de venit constat erori n declaraia depus anterior, acesta completeaz i depune o declaraie rectificativ, n condiiile art. 8 Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, situaie n care se va nscrie "X" n csua p scop. ATENIE: Declaraia rectificativ se ntocmete pe tipuri de venit i va cuprinde numai poziiile corectate, declarate eronat n declaraia iniial, sau poziiile care, n mod e cuprinse n declaraia iniial. n cazul n care declaraia se corecteaz prin eliminarea unei poziii declarate eronat n declaraia iniial se va proceda astfel: - n tabelul de la seciunea IV "Date informative privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit", generat pe tipuri nscrie datele de identificare ale beneficiarului de venit din declaraia iniial, iar la col. 4-7 se va nscrie cifra "0" (zero); - n tabelul de la seciunea V "Date informative privind impozitul pe veniturile din salarii" se vor nscrie datele de identificare ale beneficiarului de venit din dec la col. 4-8 se va nscrie cifra "0" (zero). 2. Organul fiscal competent Declaraia se depune la organul fiscal la care pltitorii de venituri sunt nregistrai n evidena fiscal. n cazul sediilor secundare nregistrate ca pltitori de impozit pe veniturile din salarii, declaraia corespunztoare activitii sediilor secundare se depune de c le-a nfiinat, pe codul de nregistrare fiscal al acestuia, la organul fiscal n a crui eviden fiscal este nregistrat contribuabilul. n cazul n care sediul permanent din Romnia al unei persoane juridice strine este pltitor de venituri din salarii, declaraia se depune la organul fiscal la care din Romnia este nregistrat n evidena fiscal. Pentru salariaii care au fost detaai la o alt unitate, declaraia se completeaz de ctre unitatea care a ncheiat contractele de munc cu acetia. n situ venitului salarial se face de unitatea la care salariaii au fost detaai, angajatorul care i-a detaat i comunic angajatorului la care acetia sunt detaai dat deducerea personal la care este ndreptit fiecare salariat, precum i eventualele modificri ale acesteia aprute n cursul anului. Pe baza acestor date, salariaii au fost detaai ntocmete statele de salarii, calculeaz impozitul i transmite lunar unitii de la care au fost detaai informaii privind venitul b deduceri, venitul baz de calcul, precum i impozitul reinut pentru angajat, n scopul completrii declaraiei. 3. Modul de completare i depunere Declaraia se completeaz cu ajutorul programului de asisten, care este pus la dispoziia contribuabililor, gratuit, de unitile fiscale sau poate fi descrc Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu respectarea structurii de date (fiier XML) prevzute n anexa nr. 5 la ordin. Pltitorii de venituri au obligaia depunerii declaraiei la organul fiscal competent, n format electronic (format PDF, cu fiier XML ataat), pe suport magnetic sa nsoit de exemplarul n format hrtie, semnat i tampilat, potrivit legii. Formatul hrtie se listeaz prin funciile aplicaiei informatice de asisten la completarea declaraiei i cuprinde situaia centralizatoare a datelor declarate, venit i pe tipuri de venituri, cuprinse n seciunea IV "Date informative privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de ven V "Date informative privind impozitul pe veniturile din salarii" din formular. Formatul hrtie se listeaz n dou exemplare: - originalul se depune la organul fiscal, n format hrtie, semnat i tampilat, mpreun cu formatul electronic al declaraiei, fiierul XML ataat; - copia se pstreaz de ctre pltitorul de venituri. Declaraia poate fi depus i prin mijloace electronice de transmitere la distan, prin utilizarea serviciului de depunere de declaraii on-line existent pe portalul e II. Completarea declaraiei 1. Perioada de raportare n rubrica "Anul" se nscrie cu cifre arabe cu 4 caractere (de exemplu: 2012) anul pentru care se completeaz declaraia. 2. Seciunea I "Date de identificare a pltitorului de venit n caseta "Cod de identificare fiscal" se nscrie codul de identificare fiscal al pltitorului de venit, nscriindu-se cifrele cu aliniere la dreapta. n situaia n care declaraia se completeaz de ctre mputernicit, desemnat potrivit legii, se nscriu codul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal com ale crei obligaii sunt ndeplinite, precum i datele de identificare ale acesteia, iar la rubrica "Funcia" din formular se nscrie "mputernicit". n cazul n care pltitorul de venit are calitatea de persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax pe valoarea adugat, codul de identificare fiscal v prefixul "RO". n rubrica "Denumire/Nume, prenume" se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele pltitorului de venit. Rubricile privind adresa se completeaz, dup caz, cu datele privind adresa domiciliului fiscal al pltitorului de venit.
179 of 703
08/03/2013 09:46
3. Seciunea II "Date recapitulative Tabelul se genereaz cu ajutorul programului de asisten i reprezint situaia centralizatoare a datelor declarate la seciunea IV i/sau seciunea V, pe tipuri d Col. 2-6 se completeaz cumulat, pe tipuri de venit. 4. Seciunea III "Date privind natura veniturilor Se bifeaz csua corespunztoare tipului de venit pltit: a) venituri din drepturi de proprietate intelectual; b) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/ conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent; c) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; d) venituri din activiti independente realizate ntr-o form de asociere cu o persoan juridic, microntreprindere; e) venituri sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzarecumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni similare; f) venituri obinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii, potrivit art. 78 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal; g) ctiguri din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise; h) venituri din salarii; i) venituri din dividende; j) venituri din dobnzi; k) ctiguri din transferul valorilor mobiliare n cazul societilor nchise i al prilor sociale; l) venituri din lichidarea persoanei juridice; m) venituri din premii; n) venituri din jocuri de noroc; o) venituri din pensii; p) venituri din activiti agricole; q) venituri din arendare; r) venituri din alte surse. Csua "Venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent" [lit. b)] se cazul n care, potrivit Codului fiscal, pltitorul are obligaia reinerii la surs a impozitului pentru veniturile pltite. Csua "Venituri din activiti independente realizate ntr-o form de asociere cu o persoan juridic, microntreprindere" [lit. d)] se bifeaz n cazul ven persoanele fizice dintr-o asociere cu o persoan juridic romn, microntreprindere, care nu genereaz o persoan juridic, determinat cu respectarea regulilo
IV1 din Codul fiscal i care este asimilat, n vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din activiti independente. Csua "Ctiguri din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise" [lit. g)] se bifeaz n cazul c din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, pentru care benefi obligaia stabilirii ctigului net anual/pierderii nete anuale. n cazul ctigurilor din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, la completarea formularului se au n vedere dispoziiile Codului fis Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulte normele privind determinarea, reinerea i virarea impozitului pe ctigul de capital din transferul titlurilor de valoare obinut de persoanele fizice, aprobate pr ministrului finanelor publice i al preedintelui Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare. Csua "Venituri sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni sim bifeaz n cazul ctigului rezultat din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni similare, al instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. Csua "Venituri obinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii, potrivit art. 78 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal" [lit. f)] veniturilor obinute din valorificarea, prin centrele de colectare, a bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii de ctre persoanele fizice activiti independente i/sau activiti agricole, n mod individual sau ntr-o form de asociere, precum i venituri din cedarea folosinei bunurilor determinate n ATENIE: n situaia n care veniturile se realizeaz din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii de ctre persoanele fizice care des independente i/sau activiti agricole ntr-o form de asociere se vor avea n vedere i instruciunile de la seciunea IV, col. 1 i col. 2. Csua "Ctiguri din transferul valorilor mobiliare n cazul societilor nchise i al prilor sociale" [lit. k)] se bifeaz n cazul ctigurilor rezultate din trans proprietate asupra valorilor mobiliare n cazul societilor nchise i a prilor sociale, pentru care impozitul reinut de pltitorul de venit este final, potrivit legi Csua "Venituri din activiti agricole" [lit. p)] se bifeaz n cazul veniturilor din activiti agricole realizate de persoanele fizice din valorificarea produselor dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesa ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare, potrivit art. 74 alin. (4) din Codul fiscal i Ordinului ministrului agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale nr. 1 aprobarea Procedurii privind stabilirea i plata impozitului pe veniturile bneti din agricultur realizate prin valorificarea produselor vndute ctre uniti sp colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare, cu modificrile ulterioare. Csua "Venituri din arendare" [lit. q)] se bifeaz n cazul veniturilor obinute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal, realizate de persoanele optat pentru determinarea venitului net n sistem real. Pentru fiecare tip de venit pltit se va genera cte un tabel distinct, prevzut la seciunea IV. Csua "Venituri din salarii" [lit. h)] se bifeaz n cazul veniturilor din salarii i asimilate salariilor. 5. Seciunea IV "Date informative privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit Pentru fiecare tip de venit pltit se genereaz n acelai formular cte un tabel, nscriindu-se datele corespunztoare, pe beneficiari de venit. Col. 1 - se completeaz pentru fiecare beneficiar de venit, nscriindu-se numele i prenumele persoanelor fizice pentru care pltitorul de venit a reinut impozit efectuat plata veniturilor, prevzute la seciunea III. ATENIE: n cazul veniturilor obinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii de ctre persoanele fizice care desfoar activit i/sau activiti agricole ntr-o form de asociere, se nscrie denumirea asocierii. Col. 2 - se nscrie codul numeric personal sau numrul de identificare fiscal atribuit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal cu ocazia nregistrrii fis ATENIE: n cazul veniturilor obinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii de ctre persoanele fizice care desfoar activit i/sau activiti agricole ntr-o form de asociere, se nscrie codul de identificare fiscal atribuit asocierii. Col. 3 - se completeaz, dup caz "Plat anticipat" sau "Impozit final", corespunztor regimului de impozitare aplicabil veniturilor pltite. Rubrica se completeaz cu sintagma "Plat anticipat", n situaia n care impozitul reinut de pltitorii de venituri reprezint plat anticipat n contul impozitulu Rubrica se completeaz cu sintagma "Impozit final", n situaia n care impozitul reinut de pltitorii de venituri este final. n cazul veniturilor prevzute la lit. a)-e) de la seciunea III "Date privind natura veniturilor", pentru care impozitul reinut la surs reprezint plat an impozitului anual, potrivit Codului fiscal, pltitorii de venituri completeaz rubrica cu sintagma "Plat anticipat". n cazul n care, pentru veniturile prevzute la lit. a)-c) de la seciunea III "Date privind natura veniturilor", contribuabilii au optat pentru stabilirea impoz impozit final, n conformitate cu dispoziiile Codului fiscal, pltitorii de venituri completeaz rubrica cu sintagma "Impozit final". Rubrica nu se completeaz n cazul veniturilor obinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii, potrivit art. 78 alin. (1 fiscal, natura plii (plat anticipat sau impozit final) urmnd a fi stabilit de organul fiscal. Rubrica nu se completeaz n cazul ctigurilor/pierderilor din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor n cazul veniturilor prevzute la lit. h)-r) de la seciunea III "Date privind natura veniturilor" pentru care impozitul reinut la surs este final, n conformita Codului fiscal, pltitorii de venituri completeaz rubrica cu sintagma "Impozit final". Col. 4 - se nscrie suma reprezentnd totalul ctigurilor realizate de fiecare benef iciar de venit n anul de raportare. Rubrica se completeaz numai pentru urmtoarele tipuri de venituri: a) ctiguri din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise.
180 of 703
08/03/2013 09:46
Se nscrie suma reprezentnd totalul ctigurilor nregistrate de fiecare beneficiar de venit n anul de raportare, ca urmare a tranzacionrii titlurilor de valo prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise; b) venituri sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzarecumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni similare. Se nscrie suma reprezentnd totalul ctigurilor nregistrate de fiecare beneficiar de venit n anul de raportare din operaiuni de vnzare-cumprare de valu baz de contract, precum i din orice alte operaiuni similare. Col. 5 - se nscrie suma reprezentnd totalul pierderilor realizate de persoanele fizice n anul de raportare. Rubrica se completeaz numai pentru urmtoarele tipuri de venituri: a) transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise. Se nscrie suma reprezentnd totalul pierderilor nregistrate de fiecare persoan fizic n anul de raportare, ca urmare a tranzacionrii titlurilor de valoare, al sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise; b) operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare. Se nscrie suma reprezentnd totalul pierderilor nregistrate de fiecare persoan fizic n anul de raportare din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la te contract, precum i din orice alte operaiuni similare. Col. 6 - se nscrie baza de calcul al impozitului, reprezentnd totalul venitului impozabil/ctigului realizat de fiecare beneficiar de venit ntr-un an fiscal. Nu pentru operaiunile privind transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise. Baza de calcul al impozitului se determin de pltitorul de venit, corespunztor regulilor prevzute pentru fiecare tip de venit, n conformitate cu prevederile Cod n cazul asocierilor dintre persoane fizice i persoane juridice romne, venitul cuvenit persoanei fizice se stabilete potrivit legislaiei privind imp microntreprinderilor. Rubrica nu se completeaz de ctre intermediari, societile de administrare a investiiilor, n cazul rscumprrii de titluri de participare la fondurile deschise ali pltitori de venit, dup caz, pentru ctigurile/pierderile realizate de persoanele fizice, aferente tranzaciilor cu titluri de valoare, altele dect prile s mobiliare n cazul societilor nchise, pentru care nu exist obligaia reinerii la surs a impozitului, potrivit legii. Col. 7 - se nscrie suma reprezentnd totalul impozitului pe venit/ctig calculat i reinut n cursul anului pentru fiecare beneficiar de venit. Impozitul pe venit se calculeaz de pltitorul de venit, corespunztor regulilor prevzute pentru fiecare tip de venit, n conformitate cu prevederile Codului fiscal n cazul asocierilor dintre persoane fizice i persoane juridice romne, microntreprinderi care nu genereaz o persoan juridic, se nscrie suma reprezentnd im calculat i reinut pentru fiecare asociat, persoan fizic, fiind aplicabile regulile privind metodologia de calcul al impozitului pe venitul microntreprinderilor. Impozitul aferent dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile fina cuprinde n declaraia aferent perioadei n care a avut loc aprobarea situaiilor financiare anuale. Pentru ctigurile/pierderile realizate de persoanele fizice, aferente tranzaciilor cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul so sau venituri din activiti agricole i pentru care nu s-a reinut impozit potrivit legii, la col. 7 "Impozit reinut" se nscrie cifra "0" (zero). 6. Seciunea V "Date informative privind impozitul pe veniturile din salarii" - se completeaz de ctre pltitorii de venituri din salarii, pentru fiecare per realizeaz venituri din salarii sau asimilate acestora, la funcia de baz ori n afara funciei de baz. La col. 4-8 se nscriu sumele stabilite la nivelul anului fiscal de referin prin cumularea valorilor aferente fiecrei luni a perioadei impozabile, pe baza date salarii sau a altor documente prevzute de lege referitoare la fiecare beneficiar de venit, astfel: Col. 1 - se completeaz pentru fiecare beneficiar de venit, nscriindu-se numele i prenumele persoanelor fizice pentru care pltitorul a reinut impozit la surs plata veniturilor. Col. 2 - se completeaz pentru fiecare beneficiar de venit, nscriindu-se codul numeric personal sau numrul de identificare fiscal atribuit de ctre Agen Administrare Fiscal cu ocazia nregistrrii fiscale, dup caz. Col. 3 - se completeaz cu sintagma "Funcia de baz" sau "n afara funciei de baz", dup caz. Rubrica se completeaz cu sintagma "Funcia de baz", n situaia n care beneficiarul de venit realizeaz venituri din salarii sau asimilate acestora, la funcia unui contract de munc ori unui statut special prevzut de lege. Prin locul unde se afl funcia de baz se nelege: - pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, locul unde au ncheiat contractul individual de munc sau alte documente specifice, potrivit legii; - n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, locul declarat de persoanele fizice angajate. Angajatul are obligaia s declare numai a funcia pe care o consider de baz, pentru un singur loc de munc, prin depunerea declaraiei pe propria rspundere. Declaraia pe propria rspundere nu repre tipizat. Funcia de baz poate fi declarat de angajat n condiiile legii i la locul de munc la care acesta realizeaz venituri din salarii n baza unui contract individual d parial. Rubrica se completeaz cu sintagma "n afara funciei de baz", n situaia n care beneficiarul de venit realizeaz venituri din salarii sau asimilate acestora n baz, potrivit legii. Col. 4 - se nscrie suma reprezentnd venitul brut din salarii, potrivit titlului III din Codul fiscal, realizat de fiecare beneficiar de venit la nivelul anului de rapor cumularea venitului brut lunar realizat pentru fiecare lun a perioadei impozabile. Col. 5 - se nscrie suma reprezentnd deduceri personale acordate persoanei fizice, potrivit legii, la nivelul anului de raportare, stabilit prin cumularea dedu acordate pentru fiecare lun a perioadei impozabile. Rubrica se completeaz pentru angajaii persoane fizice care realizeaz venituri din salarii la funcia de baz i care, potrivit legii, au dreptul la deduceri p documentelor justificative prezentate pltitorului de venit. Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la funcia de baz de ctre contribuabil i numrul de persoane afla acestuia, n conformitate cu dispoziiile titlului III din Codul fiscal. Col. 6 - se nscrie suma reprezentnd alte deduceri acordate potrivit legii la nivelul anului de raportare, stabilit prin cumularea altor deduceri acordate pent perioadei impozabile (cotizaia sindical, contribuia la fondurile de pensii facultative). Rubrica se completeaz pentru angajaii persoane fizice care realizeaz venituri din salarii la funcia de baz, potrivit legii. Col. 7 - se nscrie suma reprezentnd venitul baz de calcul din salarii la nivelul anului de raportare, stabilit prin cumularea venitului baz de calcul afere perioadei impozabile. Venitul baz de calcul la nivelul fiecrei luni se determin astfel: a) pentru veniturile din salarii, la locul unde se afl funcia de baz, ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contri aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu depeasc echivalentul n lei a 400 euro; b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Col. 8 - se nscrie suma reprezentnd impozitul anual pe veniturile din salarii, stabilit prin cumularea impozitului lunar reinut de pltitorul de venit, pentru ven fiecare lun a perioadei impozabile, calculat prin aplicarea cotei de impozitare asupra bazei de calcul lunare, conform legii. Stabilirea impozitului anual pe veniturile din salarii i asimilate acestora se face de ctre pltitor, pentru fiecare angajat/beneficiar de venit, prin nsumarea im venitului fiecrei luni din anul fiscal, indiferent de numrul de luni din anul de raportare n care angajatul respectiv a realizat venituri din salarii sau asimila pltitor. NOT: Se nscriu sumele cuprinse n statul de salarii sau alte documente prevzute de lege, aferente perioadei impozabile i pltite angajatului pn la data-limit declaraiei. INSTRUCIUNI pentru transmiterea pe cale electronic a formularului 205 "Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe benefic 14.13.01.13/I Structura fiier XML "Declaraia informativ privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit" (formular 205):
181 of 703
08/03/2013 09:46
Data Nr. modificrii crt. 1. 2. 3. 4.
Elemente/Atribute < declaraie205> luna an d_rec
Denumire cmp
Tip i Cmp Cmp lungime obligatoriu calculat cmp
Formule i restricii
Perioada de raportare - luna Perioada de raportare - an Declaraie rectifcativ
N(2) N(4) N(1)
DA DA DA
luna=12 an >=2012 d_rec=(0,1) 0-iniial 1-rectificativ
5.
nume_declar
Nume declarant
C(75)
DA
ERR - nume decl
6.
prenume_declar
Prenume declarant
C(75)
DA
ERR - prenu
7.
funcie_declar
Funcie declarant
C(50)
DA
ERR - funcie decla
8.
Seciunea I - Date de identificare a pltitorului de venit cui Cod de nregistrare fiscal N(13) DA Verificare cui ERR - CIF pltitor
9.
10.
den
Denumire/Nume i Prenume
C(200)
DA
ERR - denumire
11.
adresa
Adres domiciliu fiscal
C(1000)
DA
ERR - adres
12. 13. 14. 15.
telefon fax mail totalPlat_A
Telefon domiciliu fiscal Fax domiciliu fiscal E-mail domiciliu fiscal Suma de control
C(15) C(15) C(200) N(15) DA DA totalPlata_A = suma (nrben)+ suma (Tctig)+ suma (Tpierd)+ suma (Tbaza)+ suma (Timp)
ERR - suma
16. 17. 18.
< sect_II>
1-n apariii Seciunea II - Date recapitulative
tip_venit
Tip venit
C(2)
DA
tip_venit in (01,02,03,04,05,06,07,08,09,10,11,12,13,14, 15,16,17,18) conform nomenclator tip venit
19.
nrben
Nr. beneficiari de venit
N(15)
DA
DA
nrben = suma (benef) pt. un tip_venit1
ERR - Nr. benef
20. 21. 22.
Tctig Tpierd Tbaza
Total ctig Total pierdere Total baz de calcul al impozitului
N(15) N(15) N(15)
DA DA DA
DA DA DA
Tctig = suma (ctig) pt. un tip_venit1 Tpierd = suma (pierdere) pt. un tip_venit1 Tbaza = suma (baza1) pt. un tip_venit1
ERR - Total ba
23. 24. 25. 26.
Timp < / sect_II> < benef>
Total impozit reinut
N(15)
DA
DA
Timp = suma (imp1) pt. un tip_venit1
ERR - Total im
1-n apariii Seciunea IV - Date informative privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit
27.
tip_venit1
Tip venit
C(2)
DA
tip_venit1 n (01,02,03,04,05,06,07,08,09,10,11,12,13,14, 15,16,17,18)
ERR - tip_venit s
28. 29.
den1 cif1
Nume i prenume/Denumire CNP/NIF/CF
C(100) N(13)
DA DA Verificare cif1 cif1= CF doar dac tip_venit1 = 17 tip_plat = (1,2) 1 - plat anticipat 2 - impozit final tip_plat=1 pt. tip_venit1 n (01,02,03,04,05,06,17)
ERR - CIF be
30.
tip_plat
Plat anticipat/impozit final
N(1)
DA
182 of 703
08/03/2013 09:46
tip_plat = 2 pt. tip_venit1 n (01,02,03,07,08,09,10,11,12,13,14,15,16,18)
31.
ctig1
Ctig
N(15)
NU
ctig> = 0 pt. tip_venit1= 05,06 ctig nu se completeaz pt. tip_venit1 < > 05,06
ERR - cmpul completeaz pt. tip ERR - valoare cm
32.
pierdere1
Pierdere
N(15)
NU
pierdere> = 0 pt. tip_venit1 = 05,06 pierdere nu se completeaz pt. tip_venit1< >05,06
ERR - cmpul " completeaz pt. t ERR - valoare c
33.
tip_funcie
Funcia de baz/n afara funciei de baz
N(1)
NU
tip_funcie = (1,2) 1 - funcia de baz 2 - n afara funciei de baz pt. tip_venit1 = 07 tip_funcie nu se completeaz pt. tip_venit1< >07
ERR - cmpul "tip ERR - cmpul "t completeaz pt.
34.
vbrut
Venit brut anual
N(15)
NU
vbrut> = 0 pt. tip_venit1 = 07 vbrut nu se completeaz pt. tip_venit1< >07
ERR - cmpu completeaz pt. ERR - cmpul "vbr
ERR - valoare cm
35.
dedu_pers
Deduceri personale
N(15)
NU
dedu_pers> = 0 i dedu_pers< = 650x12 = 7800 ERR - cmpul "d pt. tip_venit1 = 07 completeaz pt. tip dedu_pers nu se completeaz pt. tip_venit1< (tip_venit1 = 07 >07 sau (tip_venit1 = 07 i tip_funcie = 2) ERR - valoare c
36.
dedu_alte
Alte deduceri
N(15)
NU
dedu_alte> = 0 pt. tip_venit1 = 07 dedu_alte nu se completeaz pt. tip_venit1< >07 sau (tip_venit1 = 07 i tip_funcie = 2)
ERR - cmpul "d completeaz pt. sau (tip_venit1 = 0 ERR - valoare c
37.
baza1
Baza de calcul al impozitului
N(15)
DA
baza1> = 0 baza1 = 0 pt. tip_venit1 = 06 baza1 = ctig1 pt. tip_venit1 = 05 baza1< = vbrut pt. tip_venit1 = 07
ERR - valoare cm ERR - valoare cm
ERR - baza1< >c
ERR - baza1> = vb
38.
imp1
Impozit reinut
N(15)
DA
imp1> = 0 imp1 = 0 pt. tip_venit 1 = 06
ERR - valoare cm ERR - valoare cm
39. 40.
< /benef > < /declaraie205>
Validri suplimentare: (tip_venit1 + tip_plat + tip_funcie + cif1) cheie unic Nomenclator - natura veniturilor Pentru calculul impozitului reinut avem: (A - plat anticipat, F - impozit final) - tip venit 01-03 ==> imp. A/F = 10/16% (baz, impozit) - tip venit 04 ==> imp. A = 3% (micro) (baz, impozit) - tip venit 05 ==> imp. A = 16%(valut) (ctig, pierdere, baz = ctig, impozit) - tip venit 06 ==> imp. A = 0%(tit. val.) (ctig, pierdere, baz = 0, impozit = 0) - tip venit 17 ==> imp. A = 16% (deeuri) (baz, impozit)
183 of 703
08/03/2013 09:46
tip tip tip tip
venit venit venit venit
08-13, 15, 16 ==> imp. F = 16% (baz, impozit) 18 ==> imp. F = 25% (JN) (baz, impozit) 14 ==> imp. F = 2% (agric.) (baz, impozit) 07 ==> imp. F = 16% (salarii) (vbrut, deduP, deduA, baz, impozit) Cod 01 02 Tipul venitului a) venituri din drepturi de proprietate intelectual b) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent c) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar d) venituri din activiti independente realizate ntr-o form de asociere cu o persoan juridic, microntreprindere
03 04
05
e) venituri sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare f) venituri obinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii, potrivit art. 78 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal g) ctiguri din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise
17
06
07 08 09 10 11 12 18 13 14 15 16
h) venituri din salarii i) venituri din dividende j) venituri din dobnzi k)( ctiguri din transferul valorilor mobiliare, n cazul societilor nchise i al prilor sociale l) venituri din lichidarea persoanei juridice m) venituri din premii n) venituri din jocuri de noroc o) venituri din pensii p) venituri din activiti agricole q) venituri din arendare r) venituri din alte surse
CAPITOLUL XIV Dispoziii tranzitorii i finale Dispoziii tranzitorii Art. 94 (1) Scutirile de la plata impozitului pe venit prevzute n actele normative privind unele msuri de protecie ca urmare a concedierilor colective, pentru personalul disponibilizat, rmn valabile pn la data expirrii lor. (2) Pierderile nregistrate n perioada de scutire de contribuabili nu se compenseaz cu veniturile obinute din celelalte categorii de venituri n anii respectivi i nu se reporteaz, reprezentnd pierderi definitive ale contribuabililor. (3) Prevederile privind ndeplinirea condiiei prevzute la art. 40 alin. (2) se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004. (4) Prevederile art. 49 alin. (21), art. 50 alin. (1) lit. a) i alin. (2) lit. a) se vor aplica n mod corespunztor ncepnd cu 1 iulie 2010. ___________ Alineatul (4) a fost introdus prin punctul 38. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. (5) Prevederile art. 55 alin. (3) lit. h) se aplic ncepnd cu drepturile aferente lunii iulie 2010. Veniturile reprezentnd: - tichetele de cre, acordate potrivit legii; - tichetele de vacan, acordate potrivit legii; - sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, conform legii, precum i sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii; - sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de baz lunar net, acordate potrivit legislaiei n materie, devin impozabile ncepnd cu drepturile aferente lunii iulie 2010. ___________ Alineatul (5) a fost introdus prin punctul 38. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. (6) Procedura de aplicare a prevederii alin. (4) se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. ___________ Alineatul (6) a fost introdus prin punctul 38. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010.
184 of 703
08/03/2013 09:46
(7) Venitul net anual impozabil, ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise, precum i ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen, realizate de persoanele fizice n anul 2010, se declar n declaraia privind venitul realizat, iar stabilirea i plata impozitului se efectueaz pe baza deciziei de impunere. ___________ Alineatul (7) a fost introdus prin punctul 45. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 30.12.2010.
Punere n aplicare prin Ordin 233/2011 : Formularul 206 INSTRUCIUNI privind completarea i depunerea formularului 206 "Declaraie informativ privind ctigurile/pierderile din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise", cod 14.13.01.13/t.v.1 Declaraia se completeaz i se depune de ctre intermediari, societile de administrare a investiiilor n cazul rscumprrii de titluri de participare la fondurile deschise de investiii sau ali pltitori de venit, dup caz, pentru ctigurile/pierderile realizate de persoanele fizice, aferente tranzaciilor cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise. Pentru anul fiscal 2010, declaraia se completeaz pentru ctigurile/pierderile din tranzacii cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, realizate ncepnd cu data de 1 iulie 2010. Declaraia se depune anual, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat, la organul fiscal la care intermediarii, societile de administrare a investiiilor sau pltitorii de venit sunt nregistrai n evidena fiscal. Ori de cte ori intermediarii, societile de administrare a investiiilor sau pltitorii de venit constat erori n declaraia depus anterior, acetia completeaz i depun o declaraie rectificativ, situaie n care se va nscrie "X" n csua prevzut n acest scop. Declaraia se depune, n format electronic, pe suport magnetic sau optic, prin folosirea programului de asisten elaborat de Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu respectarea structurii de date prevzute n anexa nr. 4. Suportul magnetic sau optic va fi nsoit de borderoul centralizator prevzut n anexa nr. 3, listat pe hrtie, semnat i tampilat, potrivit legii. Programul de asisten este pus la dispoziia contribuabililor, gratuit, de unitile fiscale sau poate fi descrcat de pe portalul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Borderoul se completeaz n dou exemplare: - originalul se depune la organul fiscal, mpreun cu formatul electronic al declaraiei; - copia se pstreaz de ctre intermediar, societatea de administrare a investiiilor sau pltitorul de venit, dup caz. I. Date de identificare a pltitorului de venit Adresa - se nscrie adresa domiciliului fiscal al intermediarului, societii de administrare a investiiilor sau al altui pltitor de venit, dup caz. Cod de identificare fiscal - se nscrie codul de identificare fiscal a intermediarului, societii de administrare a investiiilor sau a pltitorului de venit. n cazul n care acesta/aceasta este pltitor/pltitoare de tax pe valoarea adugat, codul de identificare fiscal va fi precedat de prefixul "RO". II. Date privind ctigul realizat/pierderea realizat, pentru fiecare contribuabil Coloana 1 - se completeaz pentru fiecare contribuabil n parte, nscriindu-se numele i prenumele persoanelor fizice care au realizat ctiguri/pierderi din tranzaciile efectuate cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise. Coloana 2 - se nscrie codul numeric personal din actul de identitate al fiecrui contribuabil sau numrul de identificare fiscal atribuit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal cu ocazia nregistrrii fiscale, dup caz. Coloana 3 - se nscrie suma reprezentnd totalul ctigurilor realizate de persoanele fizice pentru tranzaciile efectuate cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, pentru fiecare contribuabil. Coloana 4 - se nscrie suma reprezentnd totalul pierderilor realizate de persoanele fizice pentru tranzaciile efectuate cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, pentru fiecare contribuabil. ATENIE! Pentru anul 2010, la col. 1-4 se nscriu datele referitoare la tranzaciile cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, realizate ncepnd cu data de 1 iulie 2010. BORDEROU CENTRALIZATOR*) de nsoire a declaraiei informative ....... pentru anul .......... Codul de identificare fiscal al pltitorului de venit: Denumirea/Numele i prenumele: Adresa: Telefonul: Persoana de contact: Categoria de venit**): Natura impozitului reinut**): Numrul de beneficiari de venit 1 Declaraia informativ rectificativ***) 2 Baza de calcul a impozitului/ Total ctiguri (lei) 3 Total pierderi (lei) 4 Impozitul reinut**) (lei) 5
*) Datele se preiau din formularul 205 "Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs, pe beneficiari de venit" sau din formularul 206 "Declaraie informativ privind ctigurile/pierderile din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise". **) Rubricile se completeaz pentru formularul 205 "Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs, pe beneficiari de venit". ***) Se completeaz cu "x" n cazul depunerii declaraiei informative rectificative. Numele i prenumele: Funcia: Semntura i tampila pltitorului de venit: Loc rezervat organului fiscal Nr. nregistrare .................. Data .............................. INSTRUCIUNI privind depunerea n format electronic a formularului 206 "Declaraie informativ privind ctigurile/pierderile din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise", cod 14.13.01.13/t.v.1 Declaraia informativ 206 se depune la organul fiscal n format electronic, nsoit de borderoul centralizator listat. Formatul electronic al declaraiei informative 206 se poate obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Agenia Naional de Administrare Fiscal i se transmite organului fiscal competent pe suport magnetic sau optic. Programul de asisten este distribuit contribuabililor, gratuit, de unitile fiscale teritoriale sau poate fi descrcat de pe portalul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Informaiile din declaraia informativ 206 vor fi transmise ntr-un fiier format text ASCII, n care fiecare nregistrare (linie) se termin cu "carriage return" i "linefeed". Separatorul dintre cmpuri va fi virgula.
185 of 703
08/03/2013 09:46
Fiierul text conine dou tipuri de nregistrri: Prima nregistrare va conine informaiile: - anul fiscal - cmpul compus din tipul declaraiei i modul de plat a impozitului, unde: primul caracter poate fi: 1 - pentru declaraie iniial 2 - pentru declaraie rectificativ al II-lea caracter, completat cu "1" (pentru plat anticipat) - codul de identificare fiscal a pltitorului de venit - natura veniturilor, cmp completat cu "18" - total (total ctiguri - total pierderi) Urmtoarele nregistrri vor conine informaiile: - codul numeric personal - total ctiguri - total pierderi - cmp numeric de rezerv - cmp numeric de rezerv Numele fiierului text este format astfel: D206_aaaa_xy_nnnnnnnnnnnnn_18.txt unde, aaaa - anul nregistrrii venitului (>= 2010); xy - precizri privind declaraia i modul de plat a impozitului; x = I - declaraie iniial sau R - declaraie rectificativ; y = A - plat anticipat; nnnnnnnnnnnnn - codul de identificare fiscal; 18 - natura veniturilor. Exemplu: Fiierul cu numele D206_2010_IA_2222_18.txt, unde: aaaa = 2010, I - declaraie iniial, A - plat anticipat, nnnnnnnnnnnnn = 2222, 18 = natura veniturilor i coninutul: - prima nregistrare: 2010 , 11 , 2222 , 18 , 634, unde 11 e format din: 1 = declaraie iniial, 1 = plat anticipat; - urmtoarele nregistrri: 1111111111126 , 100 , 200 , , 1111111111134 , 500 , 0 , , 1111111111150 , 234 , 0 , , 4. Denumire: "Declaraie informativ privind ctigurile/pierderile din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise" (formularul 206) 4.1. Cod: 14.13.01.13/t.v.1 4.2. Format: A4/t1 4.3. U/M: seturi 4.4. Caracteristici de tiprire: se utilizeaz echipament informatic pentru completare i editare cu ajutorul programului de asisten. 4.5. Se utilizeaz la declararea ctigurilor/pierderilor realizate de persoanele fizice din tranzacii cu titlurile de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise. 4.6. Se ntocmete n dou exemplare de intermediari, societile de administrare a investiiilor n cazul rscumprrii de titluri de participare la fondurile deschise de investiii sau ali pltitori de venit, dup caz. 4.7. Circul: - originalul pe suport magnetic sau optic, nsoit de borderoul centralizator, la organul fiscal definit prin prezentul ordin; - copia la pltitorul de venit. 4.8. Se arhiveaz la dosarul fiscal al pltitorului de venit. (13 caractere numerice) (12 caractere numerice) (12 caractere numerice) (12 caractere numerice) (12 caractere numerice) (13 caractere numerice) (2 caractere numerice) (12 caractere numerice) (4 caractere numerice) (2 caractere numerice)
(8) Contribuabilii care desfoar activitate de transport de persoane i de bunuri n regim de taxi i obin venituri din activiti independente pentru care venitul net a fost determinat n sistem real n anul 2011, n conformitate cu prevederile art. 69 din Legea nr. 38/2003 privind transportul n regim de taxi i n regim de nchiriere, cu modificrile i completrile ulterioare, au dreptul s opteze ncepnd cu anul 2012 pentru determinarea venitului net anual pe baz de norme de venit. ___________ Alineatul (8) a fost introdus prin punctul 33. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 30.12.2011. (9) Opiunea se exercit prin completarea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit cu informaii privind stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit i depunerea la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor
186 of 703
08/03/2013 09:46
care au desfurat activitate n anul 2011. ___________ Alineatul (9) a fost modificat prin punctul 49. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (10) Fiele fiscale care cuprind informaii referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii aferente anului 2011 vor fi depuse pn n ultima zi a lunii februarie a anului 2012. ___________ Alineatul (10) a fost introdus prin punctul 33. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 30.12.2011. (11) Dispoziiile art. 59 i art. 93 alin. (2) se aplic ncepnd cu drepturile aferente lunii ianuarie 2012 pentru veniturile din salarii i asimilate salariilor. ___________ Alineatul (11) a fost introdus prin punctul 33. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 30.12.2011. (12) Prevederile art. 48 alin. (4) lit. c ) se aplic numai pentru mijloacele fixe achiziionate ncepnd cu 1 ianuarie 2012. ___________ Alineatul (12) a fost introdus prin punctul 33. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 30.12.2011. (13) Pentru veniturile realizate n baza contractelor aflate n derulare la data de 1 octombrie 2011, pentru care la data respectiv erau aplicabile prevederile art. 52, obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului reprezentnd pli anticipate sunt cele n vigoare la data plii veniturilor. ___________ Alineatul (13) a fost introdus prin punctul 50. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 30.12.2011. (14) Veniturile din arendare realizate n anul 2011 se declar n declaraia privind venitul realizat care va fi depus la organul fiscal competent pn la data de 25 mai a anului 2012, plata impozitului efectundu-se pe baza deciziei de impunere anual. n cazul contractelor de arendare aflate n derulare la data de 1 ianuarie 2012, contribuabilii care realizeaz venituri din arend sunt obligai s i exercite n scris opiunea privind modalitatea de impunere aleas, prin ncheierea unui act adiional, nainte de data efecturii primei pli, care s fie nregistrat la organul fiscal competent n termen de 15 zile de la ncheierea acestuia. ___________ Alineatul (14) a fost introdus prin punctul 50. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 30.12.2011. (15) Propunerile Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului pentru anul 2012 privind nivelul normelor anuale de venit corespunztoare unei camere de nchiriat n cazul veniturilor din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre una i 5 camere inclusiv, se transmit Ministerului Finanelor Publice pn la data de 10 ianuarie 2012. Direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, dup caz, au obligaia determinrii i publicrii anuale a normelor anuale de venit pn la data de 15 ianuarie 2012, pe baza criteriilor stabilite prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i turismului i al ministrului finanelor publice i a propunerilor Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului. ___________ Alineatul (15) a fost introdus prin punctul 50. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 30.12.2011. (16) Pentru ctigurile/pierderile din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, realizate pn la data de 1 ianuarie 2013, obligaiile fiscale sunt cele n vigoare la data realizrii acestora. ___________ Alineatul (16) a fost introdus prin punctul 13. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (17) Pentru veniturile din activiti agricole realizate pn la 1 februarie 2013, obligaiile fiscale sunt cele n vigoare la data realizrii acestora. ___________ Alineatul (17) a fost introdus prin punctul 35. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (18) Pentru veniturile din activiti agricole determinate pe baz de norme de venit obinute n perioada 1 ianuarie 2013 i pn la 1 februarie 2013, normele de venit se stabilesc de ctre direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i se aprob de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Normele de venit se stabilesc, se avizeaz i se public pn cel trziu la data de 31 mai a anului pentru care se aplic aceste norme de venit. Norma anual de venit se corecteaz astfel nct s corespund perioadei impozabile cuprinse ntre 1 ianuarie 2013 i 1 februarie 2013. Obligaiile fiscale sunt cele n vigoare la data realizrii acestora. ___________ Alineatul (18) a fost introdus prin punctul 35. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (19) Pentru veniturile obinute din activiti agricole pentru care venitul net anual se determin n sistem real ntre 1 ianuarie 2013 i 1 februarie 2013 nu se mai stabilesc pli anticipate, iar venitul net anual se declar pn la data de 25 mai 2014. ___________ Alineatul (19) a fost introdus prin punctul 35. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. Definitivarea impunerii pe anul fiscal ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 79. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 95. - (1) Pentru definitivarea impozitului aferent venitului realizat n anul fiscal 2006 se va elabora formularistica necesar, ce va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) Pentru definitivarea impozitului aferent venitului realizat ntr-un an fiscal se va elabora formularistica necesar, ce va fi aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
1
187 of 703
08/03/2013 09:46
Punere n aplicare prin Ordin 545/2005 : ANEXA Nr. I 1)

1
) Anexa nr. I este reprodus n facsimil.
SIGL Numr de operator de date cu caracter personal - 1067
Ministerul Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare Fiscal Administraia Finanelor Publice ........
Nr. nregistrare ........ Data ..../..../..........
DECIZIE DE IMPUNERE ANUAL pentru veniturile realizate de persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia pe anul ......... CNP: ....................................................... n baza art. 90 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, a Declaraiei de venit global pe anul ......... nregistrat sub nr. ..... din ........./Notei de constatare nr. ......./ Deciziei referitoare la bazele de impunere nr. ............. se stabilete impozitul pe venitul anual global, dup cum urmeaz: - lei !||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||`||||||||||`||||||| Denumire indicator Decizie Decizie anterioarcurent |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 1. Venit net/pierdere din activiti comerciale |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 2. Venit net/pierdere din profesii libere |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 3. Venit net/pierdere din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 4. Venit net/pierdere din cedarea folosinei bunurilor |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 5. Venit net/pierdere de reportat (rd. 1 + rd. 2 + rd. 3 + rd. 4) |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 6. Venit net din salarii recalculat (rd. 6.1 - rd. 6.2) |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 6.1. Venit net din salarii |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 6.2. Diferene din regularizare (cheltuieli profesionale, contribuii sociale) |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 7. Venit net/pierdere din strintate de reportat |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 8. Venit anual global [rd. 5 (venit) + rd. 6 + rd. 7 (venit)] ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||`||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 9.1. compensate ||||||||||||||||`|||||||| |||||||||| ||||||| 2000 |||||||| |||||||||| ||||||| 9. Pierderi fiscale reportate din anii precedeni 9.2. de reportat 2001 |||||||| |||||||||| ||||||| 2002 |||||||| |||||||||| ||||||| 2003 |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 10. Deduceri personale cuvenite |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 11. Cheltuieli pentru reabilitarea locuinei de domiciliu |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 12. Prime de asigurare pentru locuina de domiciliu |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 13. Cotizaia de sindicat pltit conform legislaiei n materie |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 14. Venit anual global impozabil (rd. 8 - rd. 9.1 - rd. 10 - rd. 11 - rd. 12 - rd. 13) |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 15. Impozit pe venitul anual global datorat |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 16. Suma de virat entitii nonprofit |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 17. Cheltuieli admise cu bursa privat |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 18. Obligaii stabilite privind plile anticipate |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 19. Credit fiscal extern recunoscut |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 20. Total obligaii stabilite n contul impozitului anual (rd. 18 + rd. 19) |||||||||||||||||||||||||||`|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 21. Diferene de impozit a. stabilite n plus (rd. 15 - rd. 20 - rd. 17)*) anual de regularizat |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| b. stabilite n minus (rd. 20 - rd. 15 + rd. 17) ||||||||||||||||||||||||||| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| ||||||||||||||||| 22. Diferene de impozit, a. constatate n plus Ctre: Nume: ........................... Prenume: ........................ Domiciliul: Localitate: ......... Str. ............................ Nr. ..... Bl. ... Sc. ... Ap. ... Jude/Sector: ...................
188 of 703
08/03/2013 09:46
conform art. 87(2) din |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||||||||||| Ordonana Guvernului b. constatate n minus nr. 92/2003 republicat ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| Administraia finanelor publice i rezerv dreptul de a modifica impozitul calculat n condiiile declarrii eronate a veniturilor, n perioada de prescripie a impozitului pe venit. Diferena de impozit stabilit n plus (rd. 21.a) n sum de .............. lei se pltete n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii prezentei. Pentru impozitul neachitat pn la termenul precizat mai sus, se vor calcula dobnzi i penaliti de ntrziere. Diferena de impozit constatat n plus (rd. 22a) n sum de ............. lei se pltete n funcie de data primirii prezentei, astfel: - pn la data de 5 a lunii urmtoare, cnd data primirii este cuprins n intervalul 01-15 din lun; - pn la data de 20 a lunii urmtoare, cnd data primirii este cuprins n intervalul 16-31 din lun; Diferena stabilit/constatat n minus (rd. 21.b sau rd. 22.b) n sum de ................... lei se compenseaz cu obligaiile neachitate n termen, din anul fiscal curent, iar diferena se restituie conform prevederilor legale n vigoare. mpotriva msurilor dispuse prin prezenta se poate face contestaie, care se depune, n termen de 30 zile de la comunicare, la organul fiscal emitent. Prezenta reprezint titlu de crean i constituie ntiinare de plat, conform legii. Am primit un exemplar, Semntur contribuabil ....................... sau Nr. i data confirmrii de primire .......................
Aprobat: Funcie ................ Nume, prenume .......... Data ...................
Verificat: Funcie ................ Nume, prenume .......... Data ...................
ntocmit: Funcie ................ Nume, prenume .......... Data ...................
Data ..../..../........ ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| *) n situaia n care suma rezultat este negativ se preia la rndul 21.b. Cod 14.13.02.13/a
SIGL Numr de operator de date cu caracter personal - 1067
Ministerul Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare Fiscal Administraia Finanelor Publice ........
DECIZIE DE IMPUNERE ANUAL pentru veniturile realizate de persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia i persoanele fizice strine pe anul ............ Ctre: Nume: .............................. Prenume: ........................... Domiciliu/Reedina: Localitate ......................... Str. ............................... Nr. ..... Bl. ... Sc. ... Ap. ...... Jude/Sector: ...................... CNP/NIF: ........................... n baza art. 93, art. 94 i art. 115 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, a Declaraiei speciale din activiti independente pe anul ..., nregistrat sub nr. ....... din .../.../...../a Declaraiei speciale privind veniturile din cedarea folosinei bunurilor pe anul ....., nregistrat sub nr. ..... din .../.../...../ Fiei fiscale pentru anul ............/a Declaraiei privind veniturile sub forma de salarii din strintate obinute de ctre persoanele fizice care desfoar activitate n Romnia i de ctre persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice i posturilor consulare acreditate n Romnia/Notei de constatare nr. ......./Deciziei referitoare la bazele de impunere nr. .......... se stabilete impozitul anual pe venitul din ...................., dup cum urmeaz:
- lei !||||`|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||`||||||||||`||||||| Nr. Denumire Decizie Decizie crt. anterioarcurent |||| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 1. Venit net/pierdere din activiti comerciale |||| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 2. Venit net/pierdere din profesii libere |||| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 3. Venit net/pierdere din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual |||| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 4. Venit net/pierdere din cedarea folosinei bunurilor |||| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 5. Venit net din salarii |||| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||`||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 6.1. compensate |||||||||||||||||||||||`||||||||||||| |||||||||| ||||||| anul 2000 6. Pierderi fiscale reportate din anii ||||||||||||| |||||||||| ||||||| precedeni anul 2001 6.2. de reportat ||||||||||||| |||||||||| ||||||| anul 2002 ||||||||||||| |||||||||| ||||||| anul 2003
189 of 703
08/03/2013 09:46
|||| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 7. Venit net impozabil (rd. 1 sau rd. 2 sau rd. 3 sau rd. 4 - rd. 6.1) |||| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 8. Impozit anual pe venit |||| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 9. Obligaii privind plile anticipate |||| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||`||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| 10. Diferene de impozit a. stabilite n plus (rd. 8 - rd. 9) anual de regularizat ||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| ||||||| b. stabilite n minus (rd. 9 - rd. 8) |||| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||| ||||||||||||||||| 11. Diferene de impozit, a. constatate n plus conform art. 87(2) din Ordonana ||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||||||||||| Guvernului nr. 92/2003, republicat b. constatate n minus |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| Administraia finanelor publice i rezerv dreptul de a modifica impozitul calculat n condiiile declarrii eronate a veniturilor, n perioada de prescripie a impozitului pe venit. Diferena de impozit stabilit n plus (rd. 10.a) n sum de .............. lei se pltete n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii prezentei. Pentru impozitul neachitat pn la termenul precizat mai sus, se vor calcula dobnzi i penaliti de ntrziere. Diferena de impozit constatat n plus (rd. 11.a) n sum de ............ lei se pltete n funcie de data primirii prezentei, astfel: - pn la data de 5 a lunii urmtoare, cnd data primirii este cuprins n intervalul 01-15 din lun; - pn la data de 20 a lunii urmtoare, cnd data primirii este cuprins n intervalul 16-31 din lun; Diferena stabilit/constatat n minus (rd. 10.b sau rd. 11.b) n sum de ................... lei se compenseaz cu obligaiile neachitate n termen, din anul fiscal curent, iar diferena se restituie conform prevederilor legale n vigoare. mpotriva msurilor dispuse prin prezenta se poate face contestaie, care se depune, n termen de 30 zile de la comunicare, la organul fiscal emitent. Prezenta reprezint titlu de crean i constituie ntiinare de plat, conform legii. Am primit un exemplar, Data ..../..../........ Semntur contribuabil ....................... sau Nr. i data confirmrii de primire ....................... ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| Not: Se completeaz cte o decizie pentru fiecare categorie i surs de venit. Cod 14.13.02.13/6a Aprobat: Funcie ................ Nume, prenume .......... Data ..../..../......... Verificat: Funcie ................ Nume, prenume .......... Data ..../..../......... ntocmit: Funcie ................ Nume, prenume .......... Data ..../..../......... SIGL Numr de operator de date cu caracter personal - 1067 Ministerul Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare Fiscal Administraia Finanelor Publice ........
DECIZIE DE IMPUNERE ANUAL pentru veniturile din strintate realizate de persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, a cror impunere n Romnia este final pe anul .............. Ctre: Nume: ................................. Prenume: .............................. Domiciliul: Localitate ................ Str. .................................. Nr. ..... Bl. ..... Sc. ..... Ap. ..... Jude/Sector: ......................... Statul n care s-a realizat venitul ............................... CNP: ................................................. n baza art. 96 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, a Declaraiei privind veniturile din strintate a cror impunere n Romnia este final, nregistrat sub nr. ...... din .../.../......., se stabilete impozitul anual pe venit, dup cum urmeaz:
- lei !||||`||||||||||||||||||||||||||||||||||||||`||||||||||`|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| Decizie Decizie curent Nr. anterioar||||||||||`|||||||||||`||||||||||`|||||||||| crt. Categoria de venit (diferene Impozit Impozit pe Credit Diferene de impozit pe venit venit fiscal de impozit stabilite datorat n pltit n recunoscutstabilite n plus) Romnia strintate n plus |||| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| |||||||||| ||||||||||| |||||||||| |||||||||| 0 1 2 3 4 5 6 = col. 3 - col. 5 |||| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| |||||||||| ||||||||||| |||||||||| |||||||||| 1. Venit din dividende |||| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| |||||||||| ||||||||||| |||||||||| |||||||||| 2. Venit din dobnzi |||| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| |||||||||| ||||||||||| |||||||||| |||||||||| 3. Venit din premii i jocuri de noroc |||| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| |||||||||| ||||||||||| |||||||||| |||||||||| 4. Ctiguri din transferul titlurilor
190 of 703
08/03/2013 09:46
de valoare |||| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| |||||||||| ||||||||||| |||||||||| |||||||||| 5. Venit din pensii |||| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||| |||||||||| |||||||||| ||||||||||| |||||||||| |||||||||| 6. Alte venituri |||| ||||||||||||||||||||||||`||||||||||||| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| Diferene de impozit, a. constatate conform art. 87 (2) din n plus 7. Ordonana Guvernului ||||||||||||| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| nr. 92/2003, republicatb. constatate n minus |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| Administraia finanelor publice i rezerv dreptul de a modifica impozitul calculat n condiiile declarrii eronate a veniturilor, n perioada de prescripie a impozitului pe venit. Diferenele de impozit stabilite n plus n sum de .............. lei se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii prezentei. Pentru impozitul neachitat pn la termenul precizat mai sus, se vor calcula dobnzi i penaliti de ntrziere. Diferena de impozit constatat n plus (rd. 7.a) n sum de ............. lei se pltete n funcie de data primirii prezentei, astfel: - pn la data de 5 a lunii urmtoare, cnd data primirii este cuprins n intervalul 01-15 din lun; - pn la data de 20 a lunii urmtoare, cnd data primirii este cuprins n intervalul 16-31 din lun; Diferena constatat n minus (rd. 7.b) n sum de ................ lei se compenseaz cu obligaiile neachitate n termen, din anul fiscal curent, iar diferena se restituie conform prevederilor legale n vigoare. mpotriva msurilor dispuse prin prezenta se poate face contestaie, care se depune, n termen de 30 zile de la comunicare, la organul fiscal emitent. Prezenta reprezint titlu de crean i constituie ntiinare de plat, conform legii. Am primit un exemplar, Data ..../..../........ Semntur contribuabil ....................... sau Nr. i data confirmrii de primire ....................... ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| Cod 14.13.02.13/5a Aprobat: Funcie ................ Nume, prenume .......... Data ..../..../......... Verificat: Funcie ................ Nume, prenume .......... Data ..../..../......... ntocmit: Funcie ................ Nume, prenume .......... Data ..../..../.........
CARACTERISTICI DE TIPRIRE, MODUL DE DIFUZARE, DE UTILIZARE I DE PSTRARE A FORMULARELOR Decizie de impunere anual pentru veniturile realizate de persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, cod 14.13.02.13/a 1. Denumirea: Decizie de impunere anual pentru veniturile realizate de persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia 2. Codul: 14.13.02.13/a 3. Formatul: A4/t1 4. Caracteristicile de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare, cu adaptri adecvate situaiei contribuabilului.
5. Se difuzeaz: gratuit. 6. Se utilizeaz: la calculul impozitului pe venitul anual global i stabilirea diferenelor de impozit anual de regularizat stabilite n plus/n minus.
7. Se ntocmete: n dou exemplare, de ctre organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului. 8. Circul: - un exemplar la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului; - un exemplar la contribuabil. 9. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului. Decizie de impunere anual pentru veniturile realizate de persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia i persoanele fizice strine, cod 14.13.02.13/6a 1. Denumirea: Decizie de impunere anual pentru veniturile realizate de persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia i persoanele fizice strine 2. Codul: 14.13.02.13/6a 3. Formatul: A4/t1 4. Caracteristicile de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare, cu adaptri adecvate situaiei contribuabilului. 5. Se difuzeaz: gratuit. 6. Se utilizeaz: la stabilirea impozitului anual, pe surse i categorii de venit. 7. Se ntocmete: n dou exemplare, de ctre organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit/domiciliul fiscal al contribuabilului.
191 of 703
08/03/2013 09:46
8. Circul:
- un exemplar la organul fiscal competent; - un exemplar la contribuabil.
9. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului. Decizie de impunere anual pentru veniturile din strintate realizate de persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, a cror impunere n Romnia este final, cod 14.13.02.13/5a 1. Denumirea: Decizie de impunere anual pentru veniturile din strintate realizate de persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, a cror impunere n Romnia este final 2. Codul: 14.13.02.13/5a 3. Formatul: A4/t1 4. Caracteristicile de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza i echipament informatic pentru editare i completare, cu adaptri adecvate situaiei contribuabilului.
5. Se difuzeaz: gratuit. 6. Se utilizeaz: la stabilirea impozitului anual, pe surse i categorii de venit i la acordarea creditului fiscal. 7. Se ntocmete: n dou exemplare, de ctre organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului. 8. Circul: - un exemplar la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului; - un exemplar la contribuabil. 9. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului.
___________ Art. 95. a fost modificat prin punctul 79. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Abrogat prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Art. 96 Abrogat prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Abrogat prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Art. 97 Abrogat prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Abrogat prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Art. 98 Abrogat prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Abrogat prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Art. 99 Abrogat prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Abrogat prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Art. 100. Abrogat prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Abrogat prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Art. 101. Abrogat prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Abrogat prin punctul 66. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Art. 102. Abrogat prin punctul 66. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. ___________ TITLUL III a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 01.01.2005. TITLUL IV Abrogat prin punctul 79 . din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. a) Abrogat prin punctul 791. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 67. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. b) Abrogat prin punctul 791. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. c) Abrogat prin punctul 791. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. d) Abrogat prin punctul 791. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. Abrogat prin punctul 791. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. Art. 104. Abrogat prin punctul 791. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. (6) Abrogat prin punctul 791. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. ___________ Alineatul (6) a fost introdus prin punctul 4. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Abrogat prin punctul 79 . din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. Art. 105. Abrogat prin punctul 79 . din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. Abrogat prin punctul 79 . din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. Art. 106. Abrogat prin punctul 79 . din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. Abrogat prin punctul 791. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 34/2009 ncepnd cu 01.05.2009. Art. 107. Abrogat prin punctul 791. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. ___________ Art. 107. a fost modificat prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 34/2009 ncepnd cu 01.05.2009.
1 1 1 1 1
192 of 703
08/03/2013 09:46
Abrogat prin punctul 79 . din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 69. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 1071. Abrogat prin punctul 791. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. Abrogat prin punctul 791. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. ___________ Alineatul a fost introdus prin punctul 4. din Ordonan de urgen nr. 110/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ___________ Art. 1071. a fost introdus prin punctul 4. din Ordonan de urgen nr. 110/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin punctul 791. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. Art. 108. Abrogat prin punctul 791. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. Abrogat prin punctul 79 . din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. Art. 109. Abrogat prin punctul 79 . din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. (2) Abrogat prin punctul 79 . din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005. (3) Abrogat prin punctul 791. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. (4) Abrogat prin punctul 791. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. Abrogat prin punctul 791. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. Art. 110. Abrogat prin punctul 791. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. Abrogat prin punctul 791. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. Art. 111. Abrogat prin punctul 79 . din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. Abrogat prin punctul 79 . din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. Art. 112. Abrogat prin punctul 79 . din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. TITLUL IV Impozitul pe veniturile microntreprinderilor Definiia microntreprinderii Art. 112 . - n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la art. 1122 alin. (6); b) Abrogat prin punctul 36. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro; ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 37. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.
Punere n aplicare Art. 1121. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 1. Pentru ncadrarea n condiia prevzut la art. 112 1 lit. a) din Codul fiscal, persoana juridic romn nu trebuie s nregistreze venituri din activitile prevzute la art. 1122 alin. (6) din Codul fiscal. ncadrarea n categoria veniturilor din consultan i management se efectueaz prin analiza contractelor ncheiate i a altor documente care justific natura veniturilor. 2. Numrul de salariai reprezint numrul de persoane angajate cu contract individual de munc, potrivit dispoziiilor Codului muncii, indiferent de durata timpului de munc, nscrise lunar n statele de plat i/sau n registrul general de eviden a salariailor. 3. La analiza ndeplinirii condiiei privind numrul de salariai se numr i contractele de munc suspendate, potrivit legii. Pentru persoanele juridice care au un singur salariat care demisioneaz n cursul unei luni, precum i n situaia n care raportul de munc nceteaz ca urmare a pensionrii sau desfacerii contractului individual de munc n urma svririi unor acte care, potrivit legii, sunt sancionate inclusiv prin acest mod, condiia prevzut la art. 1121 lit. b) din Codul fiscal se consider ndeplinit dac n cursul lunii urmtoare este angajat un alt salariat. 4. Pentru ncadrarea n condiia privind nivelul veniturilor realizate n anul precedent, se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie baza impozabil prevzut la art. 112 7 din Codul fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea aceluiai exerciiu financiar. 1 1 1 1 1 1 1 1
Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderii ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 38. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. Art. 112 . - (1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu. (2) Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata impozitului reglementat de prezentul titlu ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile prevzute la art. 1121. (3) Pentru anul 2013, persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit care la data de 31 decembrie 2012 ndeplinesc condiiile prevzute la art. 112 sunt obligate la plata impozitului reglementat de prezentul titlu ncepnd cu 1 februarie 2013, urmnd a comunica
1 2
193 of 703
08/03/2013 09:46
organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului de impunere, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 25 martie 2013 inclusiv. Pn la acest termen se va depune i declaraia privind impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil obinut n perioada 1 ianuarie 2013-31 ianuarie 2013, prin excepie de la prevederile art. 34 i 35. (4) O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, dac condiia prevzut la art. 1121 lit. d) este ndeplinit la data nregistrrii la registrul comerului. (5) Microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile prevzute la art. 112 . (6) Nu sunt obligate s aplice sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului. (7) Persoanele juridice romne care au optat pentru acest sistem de impunere potrivit reglementrilor legale n vigoare pn la data de 1 februarie 2013 pstreaz acest regim de impozitare pentru anul 2013. ___________ Art. 1122. - a fost modificat prin punctul 38. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. Aria de cuprindere a impozitului Art. 1123. - Impozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe veniturile microntreprinderilor, se aplic asupra veniturilor din orice surs, cu excepia celor prevzute la art. 1127. Anul fiscal Art. 1124. - (1) Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic. (2) n cazul unei microntreprinderi care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat.
Punere n aplicare Art. 1124. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 9. n cazul nfiinrii unei microntreprinderi ntr-un an fiscal, perioada impozabil ncepe: a) de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului, dac are aceast obligaie; b) de la data nregistrrii acesteia n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are aceast obligaie; c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice. 10. Perioada impozabil a unei microntreprinderi se ncheie, n cazul divizrilor sau al fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanei juridice prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele date: a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau a mai multor societi noi; b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul prilor, n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat, potrivit legii; c) la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele menionate la lit. a) i b). Perioada impozabil a microntreprinderii se ncheie, n cazul dizolvrii urmate de lichidare, la data depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, potrivit legii, nfiinarea persoanei juridice respective. 1
Cota de impozitare Art. 1125. - Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este 3%. Impunerea micro-ntreprinderilor care realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 39. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. Art. 112 . - Prin excepie de la prevederile art. 112 alin. (5) i (7), dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita prevzut n prezentul articol. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv. n cazul contribuabililor prevzui la art. 1122 alin. (3), limita de 65.000 euro i impozitul pe profit datorat se calculeaz n mod corespunztor de la 1 februarie 2013. ___________ Art. 1126. - a fost modificat prin punctul 39. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. Baza impozabil Art. 112 . - (1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie; c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; d) veniturile din subvenii de exploatare; e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. (2) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil,
7 6 2
194 of 703
08/03/2013 09:46
n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii.
Punere n aplicare Art. 1127. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 14. Baza impozabil asupra creia se aplic cota de 3% este reprezentat de totalul veniturilor trimestriale care sunt nregistrate n creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de venituri, cu excepia celor nregistrate n: - Veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; - Veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie; - Veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; - Veniturile din subvenii de exploatare; - Veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; - Veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; - Veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. 15. Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma unei operaiuni de reorganizare sau de lichidare, potrivit legii, i care pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare de impozit pe profit, la calculul impozitului pe veniturile microntreprinderilor, nu includ n baza impozabil: rezervele constituite din profitul net, rezervele constituite din diferene de curs favorabil aferente capitalului social n devize sau disponibilului n devize, precum i sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe profit, repartizate ca surse proprii de finanare, potrivit legii, care au fost constituite n perioada n care au fost pltitoare de impozit pe profit. Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma unei operaiuni de reorganizare sau de lichidare, potrivit legii, i care pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare de impozit pe profit includ n baza impozabil i rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil i nu au fost impozitate n perioada n care au fost pltitoare de impozit pe profit. 16. n cazul n care se achiziioneaz case de marcat, din baza impozabil se scade valoarea caselor de marcat, n conformitate cu documentul justificativ, n luna punerii n funciune. Punerea n funciune se face potrivit prevederilor legale.
Termenele de declarare a meniunilor ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 40. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. Art. 1128. - (1) Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit comunic organelor fiscale teritoriale aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor. (2) Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu meniunea n cererea de nregistrare la registrul comerului. (3) n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea comunic organelor fiscale teritoriale ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv. (4) Microntreprinderile care intr sub incidena prevederilor art. 112 comunic organelor fiscale teritoriale ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, n cursul anului respectiv, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal. ___________ Art. 1128. - a fost modificat prin punctul 40. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale Art. 1129. - (1) Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. (2) Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor. (3) Obligaia fiscal reglementat de prezentul titlu reprezint venit al bugetului de stat. Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microntreprindere Art. 11210. - n cazul unei asocieri fr personalitate juridic ntre o microntreprindere i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, reine, declara i plti la bugetul de stat impozitul stabilit prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce revin acesteia din asociere, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Prevederi fiscale referitoare la amortizare Art. 11211. - Microntreprinderile sunt obligate s in evidena amortizrii fiscale, conform art. 24 al titlului II. ___________ TITLUL IV1 a fost introdus prin punctul 46. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. TITLUL V Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia CAPITOLUL I Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni Contribuabili Art. 113. - Nerezidenii care obin venituri impozabile din Romnia au obligaia de a plti impozit conform prezentului capitol i sunt denumii n continuare contribuabili. Sfera de cuprindere a impozitului Art. 114. - Impozitul stabilit prin prezentul capitol, denumit n continuare impozit pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni, se
6
195 of 703
08/03/2013 09:46
aplic asupra veniturilor brute impozabile obinute din Romnia. Venituri impozabile obinute din Romnia Art. 115. - (1) Veniturile impozabile obinute din Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite n Romnia sau n strintate, sunt: a) dividende de la un rezident; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 80. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 1. Veniturile de natura dobnzilor, redevenelor sau comisioanelor realizate de ctre nerezideni i care sunt cheltuieli atribuibile sediului permanent din Romnia al unui nerezident sunt venituri impozabile n Romnia potrivit titlului V din Codul fiscal.
b) dobnzi de la un rezident;
c) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent;
d) redevene de la un rezident;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 2. (1) Termenul redeven cuprinde orice sum care trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept prevzut la art. 7 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal, indiferent dac suma trebuie pltit conform unui contract sau ca urmare a copierii ilegale sau a nclcrii drepturilor legale ale unei alte persoane. (1 1) Nu reprezint redevene sumele pltite n schimbul obinerii drepturilor exclusive de distribuie a unui produs sau serviciu, deoarece acestea nu sunt efectuate n schimbul folosinei sau dreptului de folosin a unui element de proprietate inclus n definiie. Intermediarul distribuitor rezident nu pltete dreptul de a folosi marca sau numele sub care sunt vndute bunurile, el obine doar dreptul exclusiv de a vinde bunurile pe care le cumpr de la productor. (2) n cazul unei tranzacii care implic transferul de software, ncadrarea ca redeven a sumei care trebuie pltit depinde de natura drepturilor transferate. (3) n cazul transferului unui drept parial dintr-un copyright pentru software, suma care trebuie pltit este o redeven dac primitorul dobndete dreptul de a utiliza acel software, astfel nct lipsa acestui drept constituie o nclcare a copyright-ului. Exemple de astfel de tranzacii sunt transferurile de drepturi de a reproduce i distribui ctre public orice software, precum i transferurile de drept de a modifica i a face public orice software. (4) n analiza caracterului unei tranzacii care implic transferul de software nu se ine cont de dreptul de a copia un program exclusiv n scopul de a permite exploatarea efectiv a programului de ctre utilizator. n consecin, o sum care trebuie pltit nu este o redeven dac singurul drept transferat este un drept limitat de a copia un program, n scopul de a permite utilizatorului s-l exploateze. Acelai rezultat se aplic i pentru "drepturi de reea sau site", n care primitorul obine dreptul de a face multiple copii ale unui program, exclusiv n scopul de a permite exploatarea programului pe mai multe computere sau n reeaua primitorului. (5) n cazul achiziiei tuturor drepturilor dintr-un copyright pentru software, suma care trebuie pltit nu este pentru folosirea sau dreptul de a folosi acel software, n consecin nefiind o redeven. (5 1) Nu reprezint redevene sumele pltite de intermediarii distribuitori ai unui software n baza unui contract prin care se acord frecvent dreptul de distribuie a unor exemplare ale software-ului, fr a da dreptul de reproducere. Distribuia poate fi fcut pe suporturi tangibile sau pe cale electronic, fr ca distribuitorul s aib dreptul de a reproduce software-ul. De asemenea, nu reprezint redeven suma pltit pentru un software ce urmeaz a fi supus unui proces de personalizare n vederea instalrii sale. n aceste tranzacii, intermediarii distribuitori pltesc numai pentru achiziionarea exemplarelor de software i nu pentru a exploata un drept de autor pentru software. (6) Suma care trebuie pltit pentru folosirea sau dreptul de a folosi ideile sau principiile cu privire la un software, cum ar fi schemele logice, algoritmii sau limbajele de programare, este o redeven. (7) n nelesul acestei norme, software este orice program sau serie de programe care conine instruciuni pentru un computer, att pentru operarea computerului (software de operare) ct i pentru ndeplinirea altor sarcini (software de aplicaie). 8. a) n cazul unei tranzacii care permite unei persoane s descarce electronic imagini, sunete sau texte, suma care trebuie pltit nu este redeven dac folosirea acestor materiale se limiteaz la drepturile necesare pentru a permite descrcarea, stocarea i exploatarea computerului, reelei sau a altui echipament de stocare, operare sau afiare a utilizatorului. n caz contrar, suma care trebuie pltit pentru transferul dreptului de a reproduce i a face public un produs digital este o redeven. b) tranzaciile ce permit clientului s descarce electronic produse digitale pot duce la folosirea dreptului de autor de ctre client, deoarece un drept de a efectua una sau mai multe copii ale coninutului digital este acordat prin contract. Atunci cnd compensaia este esenial pltit pentru altceva dect pentru folosirea, sau pentru dreptul de a folosi drepturile de autor, cum ar fi pentru dobndirea altor tipuri de drepturi contractuale, date sau servicii, i folosirea dreptului de autor este limitat la drepturile necesare pentru a putea descrca, stoca i opera pe computerul, reeaua sau alte medii de stocare, rulare sau proiectare ale clientului, aceast folosire a dreptului de autor nu trebuie s influeneze analiza caracterului plii atunci cnd se urmrete aplicarea definiiei "redevenei". c) se consider redeven situaia tranzaciilor n care plata este fcut n scopul acordrii dreptului de folosin a dreptului de autor asupra unui produs digital ce este descrcat electronic. Acesta ar fi situaia, unei edituri care pltete pentru a obine dreptul de a reproduce o fotografie protejat de drept de autor pe care o va descrca electronic n scopul includerii ei pe coperta unei cri pe care o editeaz. n aceast tranzacie, motivaia esenial a plii este achiziionarea dreptului de a folosi dreptul de autor asupra produsului digital, adic a dreptului de a reproduce i distribui fotografia, i nu simpla achiziie a coninutului digital. (9) n cazul unui contract care implic folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept prevzut la art. 7 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal, precum i transferul unei alte proprieti sau altui serviciu, suma care trebuie pltit conform contractului trebuie s fie mprit, conform diverselor poriuni de contract, pe baza condiiilor contractului sau pe baza unei mpriri rezonabile, fiecrei poriuni aplicndu-i-se tratamentul fiscal corespunztor. Dac totui o anumit parte din ceea ce urmeaz a se asigura prin contract constituie de departe scopul
196 of 703
08/03/2013 09:46
principal al contractului, cealalt poriune fiind auxiliar, tratamentul aplicat poriunii principale de contract se aplic ntregii sume care trebuie pltit conform contractului. (10) Este considerat redeven i suma pltit n cadrul contractului de know-how, n baza cruia vnztorul accept s mprteasc cunotinele i experiena sa cumprtorului, astfel nct cumprtorul s le poat folosi n interesul su i s nu le dezvluie publicului. n acelai timp vnztorul nu joac nici un rol n aplicarea cunotinelor puse la dispoziie cumprtorului i nu garanteaz rezultatele aplicrii acestora. (11) n cazul contractului de prestri de servicii n care una dintre pri se angajeaz s utilizeze cunotinele sale pentru executarea unei lucrri pentru cealalt parte, suma pltit nu constituie redeven. (12) Sumele pltite operatorilor de satelii de ctre societile de radio, televiziune sau de ctre societile de telecomunicaii ori de ctre ali clieni, n baza unor contracte de nchiriere de transponder care permit utilizarea capacitii de a transmite n mai multe zone geografice, nu reprezint redeven dac nu este transferat nicio tehnologie legat de satelit i dac clientul nu se afl n posesia satelitului cnd realizeaz transmisiile, ci are numai acces la capacitatea de transmisie a acestuia. n situaia n care proprietarul satelitului nchiriaz satelitul unei alte pri, suma pltit de operatorul de satelit proprietarului este considerat ca reprezentnd nchirierea unui echipament industrial, comercial sau tiinific. Un tratament similar se aplic sumelor pltite pentru nchirierea ori achiziionarea capacitii unor cabluri pentru transmiterea energiei sau pentru comunicaii ori a unor conducte pentru transportul gazului sau al petrolului. (13) Sumele pltite de un operator de reea de telecomunicaii ctre un alt operator, n baza unor acorduri clasice de roaming, nu reprezint redevene dac nu este utilizat sau transferat o tehnologie secret. Sumele pltite n cadrul acestui tip de contract nu pot fi interpretate ca fiind sume pltite pentru utilizarea unui echipament comercial, industrial sau tiinific, dac nu este utilizat efectiv un echipament. Aceste sume reprezint o tax pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii furnizate de operatorul de reea din strintate. n mod similar sumele pltite pentru utilizarea sau dreptul de a utiliza frecvenele radio nu reprezint redevene. (14) Sumele pltite pentru difuzarea unor filme la cinematograf sau prin televiziune reprezint redeven.
e) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent; f) comisioane de la un rezident; g) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent; h) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane; i) Abrogat prin punctul 41. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. ___________ Litera i) a fost modificat prin punctul 67. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. j) venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne; k) venituri din servicii prestate n Romnia i n afara Romniei, exclusiv transportul internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport; ___________ Litera k) a fost modificat prin punctul 42. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. l) venituri din profesii independente desfurate n Romnia - doctor, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor i alte profesii similare -, n cazul cnd sunt obinute n alte condiii dect prin intermediul unui sediu permanent sau ntr-o perioad sau n mai multe perioade care nu depesc n total 183 de zile pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic vizat; m) veniturile din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat, n msura n care pensia lunar depete plafonul prevzut la art. 69; ___________ Litera m) a fost modificat prin punctul 7. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005. n) Abrogat prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005. o) venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 4. Prin concursuri organizate n Romnia se nelege concursuri organizate n orice domeniu n Romnia.
p) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia, de la fiecare joc de noroc, obinute de la acelai organizator ntr-o singur zi de joc.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 5. Venituri obinute la jocuri de noroc nseamn ctiguri n bani i/sau n natur acordate participanilor de ctre orice persoan juridic romn, autorizat s organizeze i s exploateze jocuri de noroc.
q) venituri realizate de nerezideni din lichidarea unei persoane juridice romne. Venitul brut realizat din lichidarea unei persoane juridice romne reprezint suma excedentului distribuiilor n bani sau n natur care depete aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare. ___________ Litera q) a fost modificat prin punctul 31. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. r) venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la fiduciar la beneficiarul nerezident n cadrul operaiunii de fiducie. ___________ Litera r) a fost introdus prin punctul 34. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.10.2011. (2) Urmtoarele venituri impozabile obinute din Romnia nu sunt impozitate potrivit prezentului capitol i se impoziteaz conform titlului II, III sau IV , dup caz: a) veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent n Romnia;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 6. Venituri din proprieti imobiliare nseamn venituri din vnzarea, precum i din cedarea dreptului de folosin asupra proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate (nchiriere, concesionare sau arendare). 1
197 of 703
08/03/2013 09:46
b) veniturile unei persoane juridice strine obinute din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, deinute ntr-o persoan juridic romn;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 6. Venituri din proprieti imobiliare nseamn venituri din vnzarea, precum i din cedarea dreptului de folosin asupra proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate (nchiriere, concesionare sau arendare).
c) venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obinute dintr-o activitate dependent desfurat n Romnia;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 7. Prin cedarea dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare se nelege i arendarea sau concesionarea proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate.
d) veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din nchirierea sau din alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare situate n Romnia, din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia, din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, deinute la o persoana juridic romn, i din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. 65 alin. (1) lit. c);
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 7. Prin cedarea dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare se nelege i arendarea sau concesionarea proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate.
e) veniturile obinute de nerezideni dintr-o asociere constituit n Romnia, inclusiv dintr-o asociere a unei persoane fizice nerezidente cu o microntreprindere. ___________ Litera e) a fost modificat prin punctul 47. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 47. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (21) Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de ctre fiduciar, altele dect remuneraia acestuia, este stabilit n funcie de natura venitului respectiv i supus impunerii conform prezentului titlu, respectiv titlului II i III, dup caz. Obligaiile fiscale ale constituitorului nerezident vor fi ndeplinite de fiduciar. ___________ Alineatul (21) a fost introdus prin punctul 35. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.10.2011. (3) Veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fr personalitate juridic din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. 65 alin. (1) lit. c), respectiv al titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, deinute direct sau indirect ntr-o persoan juridic romn, nu reprezint venituri impozabile in Romnia. ___________ Alineatul (3) a fost introdus prin punctul 12. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.01.2009. (4) Abrogat prin punctul 40. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. ___________ Alineatul (4) a fost introdus prin punctul 12. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.01.2009. (5) Veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, deinute la o persoan juridic romn, precum i din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. 65 alin. (1) lit. c), emise de rezideni romni, nu reprezint venituri impozabile n Romnia. ___________ Alineatul (5) a fost introdus prin punctul 12. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.01.2009. (6) Venitul obinut de la un fiduciar rezident de ctre un beneficiar nerezident atunci cnd acesta este constituitor nerezident, din transferul masei patrimoniale fiduciare n cadrul operaiunii de fiducie, reprezint venit neimpozabil. ___________ Alineatul (6) a fost introdus prin punctul 36. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.10.2011. Reinerea impozitului din veniturile impozabile obinute din Romnia de nerezideni ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 81. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 116. - (1) Impozitul datorat de nerezideni pentru veniturile impozabile obinute din Romnia se calculeaz, se reine i se pltete la bugetul de stat de ctre pltitorii de venituri.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 8. (1) Pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia, pltitorii de venituri au obligaia calculrii i reinerii impozitelor datorate prin stopaj la surs i virrii lor la bugetul de stat n termenul stabilit la art. 116 alin. (5) din Codul fiscal. (2) n cazurile prevzute la art. 115 alin. (1) lit. c), e), g) i i) din Codul fiscal, pltitorul impozitului prevzut la titlul V din Codul fiscal este nerezidentul care are sediul permanent n Romnia n evidena cruia sunt nregistrate respectivele cheltuieli deductibile.
(2) Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote asupra veniturilor brute:
198 of 703
08/03/2013 09:46
a) Abrogat prin punctul 43. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. b) Abrogat prin punctul 48. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. c) 25% pentru veniturile obinute din jocuri de noroc, prevzute la art. 115 alin. (1) lit. p); ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 41. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. c1) 50% pentru veniturile prevzute la art. 115 alin. (1) lit. a)-g), k) i l), dac veniturile sunt pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii; ___________ Litera c1) a fost introdus prin punctul 44. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. d) 16% n cazul oricror altor venituri impozabile obinute din Romnia, aa cum sunt enumerate la art. 115. ___________ Litera d) a fost modificat prin punctul 41. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 81. Cota prevzut pentru veniturile din dobnzi i redevene la art. 116 alin. (2) lit. a) se aplic asupra veniturilor provenind din Romnia. n acest sens, o plat fcut de o ntreprindere din Romnia sau de un sediu permanent situat n Romnia se va considera c provine din Romnia. Aceast prevedere se va aplica numai dac ntreprinderea pltitoare sau ntreprinderea al crui sediu permanent este considerat pltitor de dobnzi sau redevene este o ntreprindere asociat, n nelesul art. 124 20 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, cu ntreprinderea care este beneficiarul efectiv sau al crui sediu permanent este considerat beneficiar efectiv al acelor dobnzi sau redevene. Condiia privitoare la perioada minim de deinere de 2 ani va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen C-284/94, C - 291/94 i C 292/94 i anume: Dac la data plii, perioada minim de deinere de 2 ani nu este ncheiat, cota redus prevzut la art. 116 alin. (2) lit. a) din Codul Fiscal nu se va aplica. n situaia n care, persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia pot face dovada c perioada minim de deinere a fost ndeplinit dup data plii, persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia pot cere restituirea impozitelor pltite n plus. 9. La impunerea i declararea veniturilor ce reprezint remuneraii primite de persoanele fizice nerezidente pentru activitatea desfurat n calitate de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne sunt aplicabile dispoziiile titlului III din Codul fiscal. 91. Veniturile sub form de dobnzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i situate n Romnia, realizate ncepnd cu data de 1 iulie 2010, se impun cu o cot de 16% din suma acestora, indiferent de data constituirii raportului juridic. Veniturile sub form de dobnzi realizate pn la data de 30 iunie 2010 inclusiv sunt venituri neimpozabile. Baza de calcul asupra creia se aplic cota de impozit de 16% este constituit din veniturile calculate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 pn la data scadenei depozitului i nregistrate n contul curent sau n contul de depozit al titularului. Aceleai prevederi se aplic i n cazul dobnzilor aferente depozitelor la vedere, conturilor curente, certificatelor de depozit i altor instrumente de economisire. Cota de 16% se aplic i altor venituri de natura dobnzilor, cum ar fi: dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor de leasing financiar, dobnzile la creditele intragrup, precum i dobnzilor aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow, considerate dobnzi pentru depozite la termen potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei, dobnda la instrumente/titluri de crean emise de societile comerciale romne, constituite potrivit Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(3) Prin derogare de la alin. (2), impozitul ce trebuie reinut se calculeaz dup cum urmeaz: a) pentru veniturile ce reprezint remuneraii primite de nerezideni care au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne, potrivit art. 57; b) pentru veniturile din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat, potrivit art. 70.
199 of 703
08/03/2013 09:46
(4) Impozitul se calculeaz, respectiv se reine n momentul plii venitului i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul. Impozitul se calculeaz, se reine i se pltete, n lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua reinerii impozitului pentru nerezideni. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declar i se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor.
(5) Pentru veniturile sub form de dobnzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i situate n Romnia, impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul certificatelor de depozit i al instrumentelor de economisire. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 42. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 95. Conversia n lei a impozitului n valut aferent veniturilor obinute din Romnia de nerezideni se face la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua n care s-a pltit venitul ctre nerezident, i impozitul n lei rezultat se vars la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul. a) Conversia n lei a impozitului n valut aferent veniturilor obinute din Romnia de nerezideni se face la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua n care s-a pltit venitul ctre nerezident i impozitul n lei rezultat se vars la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul. b) Pentru impozitul n valut aferent dobnzilor capitalizate realizate din Romnia de nerezideni, conversia se face, de asemenea, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua n care s-a capitalizat dobnda, respectiv la cursul valutar din momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului dobnzii capitalizate sau din momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, ori n momentul n care dobnda se transform n mprumut. Impozitul n lei astfel calculat se vars la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a nregistrat venitul/rscumprat instrumentul de economisire. c) Prin plat a unui venit se nelege ndeplinirea obligaiei de a pune fonduri la dispoziia creditorului n maniera stabilit prin contract sau prin alte nelegeri convenite ntre pri care conduc la stingerea obligaiilor contractuale. 96. Pentru impozitul n valut aferent dobnzilor capitalizate realizate din Romnia de nerezideni, conversia se face, de asemenea, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua n care s-a capitalizat dobnda, respectiv la cursul valutar din momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului dobnzii capitalizate sau din momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, ori n momentul n care dobnda se transform n mprumut. Impozitul n lei astfel calculat se vars la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a nregistrat venitul/rscumprat instrumentul de economisire. a) Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul ctigurilor din transferul valorilor mobiliare n cazul societilor nchise i din transferul prilor sociale, certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1) prezentat de nerezident se depune la reprezentantul lui fiscal/mputernicitul desemnat n Romnia pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative. O copie a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1), legalizat i tradus de organul autorizat din Romnia, se va depune i la societatea ale crei valori mobiliare/pri sociale sunt transferate. Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul persoanelor fizice nerezidente care obin ctiguri din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1) se depune la reprezentantul fiscal/mputernicitul desemnat n Romnia pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative. O copie a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1), legalizat i tradus de organul autorizat din Romnia, se va anexa la declaraia de venit. Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul ctigurilor din transferul titlurilor de participare obinute de o persoan juridic nerezident, atunci cnd acest ctig este generat de transferul titlurilor de participare, certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1) prezentat de nerezident se depune la reprezentantul lui fiscal/mputernicitul desemnat n Romnia pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative. O copie a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1), legalizat i tradus de organul autorizat din Romnia, se va depune i la societatea ale crei titluri de participare sunt transferate.
200 of 703
08/03/2013 09:46
b) n cazul n care dobnditorul valorilor mobiliare ale unei societi nchise sau al prilor sociale este o persoan juridic nerezident/persoan fizic nerezident, iar beneficiarul ctigurilor din transferul acestor valori mobiliare, respectiv al prilor sociale este o persoan fizic rezident, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe ctigul determinat din transferul acestor valori mobiliare sau pri sociale revine dobnditorului, respectiv persoanei juridice nerezidente/persoanei fizice nerezidente, direct sau prin reprezentat fiscal/mputernicit, desemnat conform legii pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative. c) n cazul tranzaciilor cu titluri de valoare, respectiv titluri de participare efectuate ntre nerezideni, sunt aplicabile prevederile menionate n titlurile II i III din Codul fiscal n ceea ce privete obligaiile de calcul, reinere i virare a impozitului n condiiile neprezentrii certificatului de reziden fiscal sau atunci cnd Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri cu statul de reziden al beneficiarului ctigurilor din transferul titlurilor de valoare, respectiv al titlurilor de participare ori n cazul n care, prin convenie, Romnia are dreptul de impunere asupra ctigului. d) n cazul n care transferul oricror titluri de valoare deinute de o persoan fizic nerezident se realizeaz printr-un intermediar, obligaia de calcul i virare a impozitului pe ctigul din transferul unor astfel de titluri, precum i celelalte obligaii declarative revin beneficiarului nerezident al ctigului sau reprezentantului fiscal/mputernicitului desemnat de beneficiar pentru cazurile prevzute astfel n titlul III din Codul fiscal. n acest caz, intermediarul va ndeplini obligaiile ce i revin potrivit art. 66 alin. (6) din Codul fiscal, iar beneficiarul nerezident al ctigului sau mputernicitul desemnat va depune declaraia privind venitul realizat, va ndeplini obligaiile fiscale i va anexa la aceast declaraie o copie legalizat a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba romn. n situaiile prevzute n mod expres n titlul III din Codul fiscal, cnd intermediarul are obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozitul pe ctigul din transferul oricror titluri de valoare, acesta are obligaia de a pstra certificatul de reziden fiscal al beneficiarului venitului, precum i de a ndeplini celelalte obligaii declarative. n situaia n care beneficiarul ctigului din transferul oricror titluri de valoare este o persoan fizic nerezident, iar transferul acestor titluri nu se face printr-un intermediar, obligaia de calcul, reinere i virare a impozitului, precum i celelalte obligaii declarative i de pstrare a certificatului de reziden fiscal al beneficiarului ctigului revin, dup caz, reprezentantului fiscal/mputernicitului desemnat de beneficiar. e) Deinerile persoanelor juridice strine la fondurile nchise de investiii se impun potrivit prevederilor privind asocierile de la titlul II din Codul fiscal.
(6) Rennoirea depozitelor/instrumentelor de economisire va fi asimilat cu constituirea unui nou depozit/achiziionarea unui nou instrument de economisire. (7) Impozitul asupra dobnzilor capitalizate se calculeaz de pltitorul acestor venituri n momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, respectiv n momentul rscumprrii n cazul unor instrumente de economisire sau n momentul n care dobnda se transform n mprumut ori n capital, dup caz. (8) Modul de determinare i/sau de declarare a veniturilor obinute din transferul titlurilor de participare la o persoan juridic romn va fi stabilit prin norme. (9) Pentru orice venit impozitul ce trebuie reinut, n conformitate cu prezentul capitol, este impozit final. ___________ Art. 116. a fost modificat prin punctul 81. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Scutiri de la impozitul prevzut n prezentul capitol Art. 117. - Sunt scutite de impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni urmtoarele venituri: a) Abrogat prin punctul 43. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 75. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. b) dobnda aferent instrumentelor de datorie public n lei i n valut, veniturile obinute din tranzaciile cu instrumente financiare derivate utilizate pentru realizarea operaiunilor de administrare a riscurilor asociate obligaiilor de natura datoriei publice guvernamentale i veniturile obinute din tranzacionarea titlurilor de stat i a obligaiunilor emise de ctre unitile administrativ-teritoriale, n lei i n valut, pe piaa intern i/sau pe pieele financiare internaionale, precum i dobnda aferent instrumentelor emise de ctre Banca Naional a Romniei n scopul atingerii obiectivelor de politic monetar i veniturile obinute din tranzacionarea valorilor mobiliare emise de ctre Banca Naional a Romniei; ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 51. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. c) Abrogat prin punctul 43. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 75. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. d) premiile unei persoane fizice nerezidente obinute din Romnia, ca urmare a participrii la festivalurile naionale i internaionale artistice, culturale i sportive finanate din fonduri publice;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 913. Premiile prevzute la art. 117 lit. d) i e) din Codul fiscal sunt premii de natura celor pltite de la bugetul de stat sau de la bugetele consiliilor locale prin intermediul instituiilor publice centrale i locale.
e) premiile acordate elevilor i studenilor nerezideni la concursurile finanate din fonduri publice;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 913. Premiile prevzute la art. 117 lit. d) i e) din Codul fiscal sunt premii de natura celor pltite de la bugetul de stat sau de la bugetele consiliilor locale prin intermediul instituiilor publice centrale i locale.
f) Abrogat prin punctul 43. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. g) veniturile persoanelor juridice strine care desfoar n Romnia activiti de consultan n cadrul unor acorduri de finanare gratuit, ncheiate de Guvernul Romniei/autoriti publice cu alte guverne/autoriti publice sau organizaii internaionale guvernamentale sau neguvernamentale; ___________ Litera g) a fost modificat prin punctul 75. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
201 of 703
08/03/2013 09:46
h) dividendele pltite de o ntreprindere, care este persoan juridic romn sau persoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, unei persoane juridice rezidente ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau n unul dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, ori unui sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, sunt scutite de impozit, dac persoana juridic strin beneficiar a dividendelor ntrunete cumulativ urmtoarele condiii: 1. are una dintre formele de organizare prevzute la art. 201 alin. (4); 2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru al Uniunii Europene sau a unuia dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, este considerat a fi rezident a statului respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c este rezident n scopul impunerii n afara Uniunii Europene sau Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei; 3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru al Uniunii Europene sau a unuia dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri; 4. deine minimum 10% din capitalul social al ntreprinderii persoan juridic romn pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului. Dac beneficiarul dividendelor este un sediu permanent al unei persoane juridice rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, pentru acordarea acestei scutiri persoana juridic strin pentru care sediul permanent i desfoar activitatea trebuie s ntruneasc cumulativ condiiile prevzute la pct. 1-4. Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridic romn care pltete dividendul trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: 1. este o societate nfiinat n baza legii romne i are una dintre urmtoarele forme de organizare: societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat; 2. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri. Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, care pltete dividendul, trebuie s plteasc impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri. ___________ Litera h) a fost modificat prin punctul 82. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 10. n aplicarea prevederilor art. 117 lit. h), condiia privitoare la perioada minim de deinere de 2 ani va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-284/94, C-291/94 i C-292/94, i anume: Dac la data plii perioada minim de deinere de 2 ani nu este ncheiat, scutirea prevzut n Codul fiscal nu se va acorda. n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate face dovada c perioada minim de deinere a fost ndeplinit dup data plii, persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate cere restituirea impozitelor pltite n plus. Intr sub incidena prevederilor art. 117 lit. h) i dividendele distribuite i pltite dup data de 1 ianuarie 2007, chiar dac acestea sunt distribuite din profiturile nerepartizate ale exerciiilor financiare anterioare anului 2007, n msura n care beneficiarul dividendelor ndeplinete condiiile prevzute de lege. n sensul prevederilor art. 117 lit. h), condiia privitoare la perioada de deinere a participaiei minime are n vedere o perioad de 2 ani consecutivi, mplinii la data plii dividendelor.
i) Abrogat prin punctul 43. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. ___________ Litera i) a fost introdus prin punctul 76. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. j) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, veniturile din dobnzi sau redevene, aa cum sunt definite la art. 12419, obinute din Romnia de persoane juridice rezidente n statele membre ale Uniunii Europene sau ale Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, sau de un sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, sunt scutite de impozit, dac beneficiarul efectiv al dobnzilor sau redevenelor deine minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare la persoana juridic romn, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dobnzii sau redevenelor; ___________ Litera j) a fost modificat prin punctul 82. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 111. n aplicarea prevederilor art. 117 lit. j), condiia privitoare la perioada minim de deinere de 2 ani va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-284/94, C-291/94 i C-292/94, i anume: Dac la data plii perioada minim de deinere de 2 ani nu este ncheiat, scutirea prevzut n Codul fiscal nu se va acorda. n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate face dovada c perioada minim de deinere a fost ndeplinit dup data plii, persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate cere restituirea impozitelor pltite n plus.
k) Abrogat prin punctul 43. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. ___________ Litera k) a fost introdus prin punctul 4. din Ordonan de urgen nr. 200/2008 ncepnd cu 01.01.2009. l) dobnzile i/sau dividendele pltite ctre fonduri de pensii, astfel cum sunt ele definite n legislaia statului membru al Uniunii Europene sau n unul dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb. ___________ Litera l) a fost introdus prin punctul 83. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
202 of 703
08/03/2013 09:46
m) veniturile obinute de persoane fizice nerezidente ca urmare a participrii n alt stat la un joc de noroc, ale crui fonduri de ctiguri provin i din Romnia. ___________ Litera m) a fost introdus prin punctul 37. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor de evitare a dublei impuneri i a legislaiei Uniunii Europene ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 84. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 118. - (1) n nelesul art. 116, dac un contribuabil este rezident al unei ri cu care Romnia a ncheiat o convenie pentru evitarea dublei impuneri, cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut de ctre acel contribuabil din Romnia nu poate depi cota de impozit prevzut n convenie care se aplic asupra acelui venit. n situaia n care sunt cote diferite de impozitare n legislaia intern sau n conveniile de evitare a dublei impuneri, se aplic cotele de impozitare mai favorabile. Dac un contribuabil este rezident al unei ri din Uniunea European, cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut de acel contribuabil din Romnia este cota mai favorabil prevzut n legislaia intern, legislaia Uniunii Europene sau n conveniile de evitare a dublei impuneri. Legislaia Uniunii Europene se aplic n relaia Romniei cu statele membre ale Uniunii Europene sau ale Asociaiei Europene a Liberului Schimb.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 12. (1) Dispoziiile alin. 2 ale articolelor Dividende, Dobnzi, Comisioane, Redevene din conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state, care reglementeaz impunerea n ara de surs a acestor venituri, se aplic cu prioritate. n cazul cnd legislaia intern prevede n mod expres o cot de impozitare mai favorabil sunt aplicabile prevederile legislaiei interne. (2) Dispoziiile alin. 2 ale articolelor Dividende, Dobnzi, Comisioane, Redevene din conveniile de evitare a dublei impuneri derog de la prevederile paragrafului 1 al acestor articole din conveniile respective. (3) Aplicarea alin. 2 al articolelor "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de evitare a dublei impuneri care prevd impunerea n statul de surs nu conduce la o dubl impunere pentru acelai venit, ntruct statul de reziden acord credit fiscal pentru impozitul pltit n Romnia, n conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri. (8) Dispoziiile titlurilor II i III din Codul fiscal reprezint legislaia intern i se aplic atunci cnd Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri cu statul al crui rezident este beneficiarul venitului realizat din Romnia i acesta prezint certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1). n acest sens, se vor avea n vedere veniturile menionate la art. 115 alin. (2) din Codul fiscal, veniturile obinute de artiti i sportivi, precum i alte venituri pentru care Romnia are potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri drept de impozitare. (9) Prevederile titlului V din Codul fiscal se aplic atunci cnd beneficiarul venitului obinut din Romnia este rezident al unui stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri sau cnd beneficiarul venitului obinut din Romnia, rezident al unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, nu prezint certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1) ori atunci cnd impozitul datorat de nerezident este suportat de ctre pltitorul de venit. (10) Prevederile Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia Elveian de stabilire a unor msuri echivalente cu cele prevzute de Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi se aplic de la data aderrii la Uniunea European. (101) n cazul Romniei, ntreprinderile pentru care sunt aplicabile prevederile art. 15 pct. (1), respectiv pct. (2) ale Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia Elveian de stabilire a unor msuri echivalente cu cele prevzute de Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi sunt cele menionate la pct. 21 3 din normele de aplicare a art. 201 din Codul fiscal, respectiv cele menionate la art. 12426 lit. x) din Codul fiscal. (11) n situaia n care pentru acelai venit sunt cote diferite de impunere n legislaia intern, legislaia comunitar sau n conveniile de evitare a dublei impuneri, se aplic cota de impozit mai favorabil, dac beneficiarul venitului face dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i, dup caz, ndeplinete condiia de beneficiar al legislaiei Uniunii Europene.
(2) Pentru aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri i a legislaiei Uniunii Europene, nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit, n momentul realizrii venitului, certificatul de reziden fiscal eliberat de ctre autoritatea competent din statul su de reziden, precum i, dup caz, o declaraie pe propria rspundere n care se indic ndeplinirea condiiei de beneficiar n situaia aplicrii legislaiei Uniunii Europene. Dac certificatul de reziden fiscal, respectiv declaraia ce va indica calitatea de beneficiar nu se prezint n acest termen, se aplic prevederile titlului V. n momentul prezentrii certificatului de reziden fiscal i, dup caz, a declaraiei prin care se indic calitatea de beneficiar se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri sau ale legislaiei Uniunii Europene i se face regularizarea impozitului n cadrul termenului legal de prescripie. n acest sens, certificatul de reziden fiscal trebuie s menioneze c beneficiarul venitului a avut, n termenul de prescripie, rezidena fiscal n statul contractant cu care este ncheiat convenia de evitare a dublei impuneri, ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Asociaiei Europene a Liberului Schimb pentru toat perioada n care s-au realizat veniturile din Romnia. Calitatea de beneficiar n scopul aplicrii legislaiei Uniunii Europene va fi dovedit prin certificatul de reziden fiscal i, dup caz, declaraia pe propria rspundere a acestuia de ndeplinire cumulativ a condiiilor referitoare la: perioada minim de deinere, condiia de participare minim n capitalul persoanei juridice romne, ncadrarea n una dintre formele de organizare prevzute n titlul II sau titlul V, dup caz, calitatea de contribuabil pltitor de impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri. Certificatul de reziden fiscal prezentat n cursul anului pentru care se fac plile este valabil i n primele 60 de zile calendaristice din anul urmtor, cu excepia situaiei n care se schimb condiiile de reziden.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : 13. (1) Pentru a beneficia de prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul su de reziden, precum i de cele ale legislaiei Uniunii Europene, nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia trebuie s prezinte certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal din statul respectiv sau un alt document eliberat de ctre o alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat. (2) Nerezidenii care sunt beneficiarii veniturilor din Romnia vor depune la pltitorul de venit originalul sau copia legalizat a certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin. (1), nsoite de o traducere autorizat n limba romn. (3) n ipoteza n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia transmite un singur original al certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) unui pltitor de venituri rezident romn care are filiale, sucursale ori puncte de lucru n diferite localiti din Romnia i care fac pli, la rndul lor, ctre beneficiarul de venituri nerezident, primitorul originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) va transmite la fiecare subunitate o copie legalizat a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba romn. Pe copia legalizat primitorul originalului certificatului de reziden
203 of 703
08/03/2013 09:46
fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) va semna cu meniunea c deine originalul acestuia. (4) Prevederile alin. (3) sunt valabile i n situaia n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia are nfiinat o filial n Romnia care are relaii contractuale cu diveri clieni din localiti diferite din Romnia i care primete un singur original al certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1). Filiala aparinnd persoanei nerezidente va face copii legalizate pe care le va distribui clienilor romni. (4 1) Nerezidenii, beneficiari ai veniturilor obinute din Romnia care au deschise conturi de custodie la agenii custode, definii potrivit legii romne, vor depune la aceti ageni custode originalul certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin. (1). Agentul custode va transmite, la cererea nerezidentului, copia legalizat a certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba romn, fiecrei persoane care a fcut pli ctre beneficiarul de venituri nerezident. Pe copia legalizat, agentul custode, primitor al originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1), va semna cu meniunea c deine originalul acestuia. (5) Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat i ca urmare a informaiilor primite pe baza schimbului de informaii iniiat/procedurii amiabile declanate de o ar partener de convenie de evitare a dublei impuneri. (6) n certificatul de reziden fiscal sau n documentul prevzut la alin. (1), prezentat de nerezidenii care au obinut venituri din Romnia, trebuie s se ateste c acetia au fost rezideni n statele cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, n anul/perioada obinerii veniturilor sau n anul/perioada pentru care a fost emis certificatul de reziden fiscal ori documentul prevzut la alin. (1). (7) Pltitorul de venit este rspunztor pentru primirea n termenul stabilit a originalului sau a copiei certificatului de reziden fiscal ori a documentului prevzut la alin. (1) i pentru aplicarea prevederilor din conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state. (8) Forma i coninutul certificatului de reziden fiscal sau ale documentului prevzut la alin. (1) pentru nerezideni sunt cele emise de autoritatea din statul de reziden al beneficiarului venitului. Certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la alin. (1) trebuie s cuprind, n principal, elemente de identificare a nerezidentului, precum i a autoritii care a emis certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la alin. (1), de exemplu: numele, denumirea, adresa, codul de identificare fiscal, meniunea c este rezident fiscal n statul emitent, precum i data emiterii certificatului sau a documentului.
(3) n cazul n care s-au fcut reineri de impozit ce depesc cotele din conveniile de evitare a dublei impuneri, respectiv din legislaia Uniunii Europene, suma impozitului reinut n plus poate fi restituit la cererea beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente. Pentru restituirea impozitului reinut n plus din veniturile pltite de un rezident romn persoanelor nerezidente, acestea depun o cerere de restituire a impozitului pltit n plus la pltitorul de venit rezident romn. Cererea de restituire a impozitului va fi depus de persoana nerezident n termenul legal de prescripie, stabilit prin legislaia statului romn. Restituirea impozitului reinut n plus fa de sarcina fiscal rezultat din aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri, respectiv a legislaiei Uniunii Europene coroborat cu legislaia intern, dup caz, se efectueaz independent de situaia obligaiilor fiscale ale contribuabilului rezident romn, pltitor al venitului ctre nerezident, obligat potrivit legii s fac stopajul la surs.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 131. (1) n cazul cnd n Romnia s-au fcut reineri de impozit ce depesc prevederile din conveniile de evitare a dublei impuneri sau din legislaia Uniunii Europene, dup caz, suma impozitului reinut n plus poate fi restituit la cererea beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente. (2) Pentru restituirea impozitului reinut n plus din veniturile pltite nerezidentului, acesta depune, n termenul legal de prescripie, o cerere de restituire a impozitului pltit n plus la pltitorul de venit. (3) Restituirea impozitului reinut n plus fa de sarcina fiscal rezultat din aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri sau a legislaiei Uniunii Europene, dup caz, coroborate cu legislaia intern, se efectueaz de ctre pltitorul de venit, independent de situaia obligaiilor sale fiscale. (4) Pltitorul de venit va calcula i va restitui nerezidentului suma reprezentnd impozit reinut n plus astfel: a) n situaia n care cota de impunere stabilit n conveniile de evitare a dublei impuneri sau de legislaia Uniunii Europene este mai mic dect cea prevzut de Codul fiscal, suma restituit nerezidentului este egal cu diferena de impozit pltit n plus; b) n situaia n care potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri sau legislaiei Uniunii Europene nu se datoreaz impozit, suma restituit nerezidentului este egal cu impozitul pltit n Romnia. (5) n vederea recuperrii de la buget a sumelor efectiv restituite, pltitorul de venit va depune la organul fiscal competent n administrarea sa declaraia/declaraiile fiscal/fiscale rectificativ/rectificative cu diminuarea obligaiilor fiscale, n care va nscrie suma efectiv restituit persoanei nerezidente cu titlu de impozit reinut n plus. (6) Ulterior depunerii declaraiei fiscale rectificative, pltitorul de venit va depune la acelai organ fiscal o cerere de restituire a impozitului pltit n plus, soluionarea cererii realizndu-se potrivit legislaiei n materie. (7) n situaia n care restituirea impozitului reinut n plus fa de sarcina fiscal rezultat din aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri sau a legislaiei Uniunii Europene, dup caz, coroborate cu legislaia intern, nu se poate efectua de ctre pltitorul de venit, contribuabilul nerezident i va recupera de la bugetul statului acest impozit pltit n plus, personal sau prin mputernicit. Procedura de restituire a impozitului pltit n plus se va stabili prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(4) Macheta certificatului de reziden fiscal pentru persoane rezidente n Romnia, precum i termenul de depunere de ctre nerezideni a documentelor de reziden fiscal, emise de autoritatea din statul de reziden al acestora, se stabilesc prin norme. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 49. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 14. Ministrul finanelor publice aprob prin ordin macheta certificatului de reziden fiscal att pentru rezideni, ct i pentru persoanele fizice nerezidente care au ndeplinit condiiile de reziden prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) din Codul fiscal, care sunt supui impozitului pe veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, avnd n Romnia obligaie fiscal integral. 141. Ministrul finanelor publice aprob prin ordin macheta Certificatului privind atestarea activitii desfurate n Romnia de ctre sediul permanent al unei persoane juridice strine. Organul fiscal teritorial n raza cruia este nregistrat sediul permanent ca pltitor de impozite i taxe poate elibera, la cererea acestora, certificatul prin care se atest c sediul permanent a desfurat activitate n Romnia.
(5) Machetele Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale a persoanei fizice la sosirea n Romnia i Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale a persoanei fizice la plecarea din Romnia se stabilesc prin norme. ___________ Pus n aplicare prin Ordin nr. 74/2012 ncepnd cu 30.01.2012. Alineatul (5) a fost introdus prin punctul 52. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. ___________
204 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 118. a fost modificat prin punctul 84. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare Art. 118. prin Decizie 2/2005 : 2. n baza conveniilor de evitare a dublei impuneri, coroborate cu legislaia intern n materie: n situaia prezentrii, n termenul de prescripie, a certificatului de reziden fiscal care atest c beneficiarul venitului are rezidena fiscal ntr-un stat semnatar al conveniei de evitare a dublei impuneri cu Romnia, veniturile obinute de acest nerezident din Romnia sunt impozabile potrivit conveniei, n condiiile n care certificatul de reziden fiscal menioneaz c beneficiarul venitului a avut, n termenul de prescripie, rezidena fiscal n acel stat contractant pentru toat perioada n care s-au realizat veniturile, producnd efecte inclusiv asupra calculului de obligaii fiscale accesorii aferente, acestea calculndu-se numai pentru impozitul calculat conform conveniei i neachitat n termen.
Declaraii anuale privind reinerea la surs Art. 119. - (1) Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitelor, cu excepia pltitorilor de venituri din salarii, conform prezentului titlu, au obligaia s depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 38. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 151. Declaraia depus de pltitorii de venituri care au obligaia s rein la surs impozitul pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia are urmtorul cuprins: DECLARAIE INFORMATIV privind impozitul reinut i pltit pentru veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezideni Anul ................. A. Datele de identificare a pltitorului de venit Denumirea/Numele i prenumele Codul de identificare fiscal/CNP
Adresa: Judeul
Sectorul
Localitatea
Strada
Nr.
Bl.
Sc.
Et.
Ap.
Cod potal
Telefon
Fax
E-mail
B. Datele de identificare a beneficiarului de venit nerezident
Nr. crt.
Denumirea statului de reziden a beneficiarului de venit
Denumirea/Numele i prenumele
Codul de identificare fiscal atribuit de autoritatea din Romnia
C. Date informative privind impozitul reinut la surs/venituri scutite pe beneficiari de venit nerezideni Venitul beneficiarului de venit nerezident (suma brut) Impozit reinut i pltit la bugetul statului/ scutire de impozit Actul normativ care reglementeaz impunerea/scutirea
Nr crt.
Denumirea/Numele i prenumele beneficiarului de venit nerezident
Natura venitului
Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar ca datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. Numele i prenumele ..................... Funcia .......................... Loc rezervat organului fiscal Numar de nregistrare ............................... Data Declaraia se completeaz n doua exemplare: - originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al pltitorului de venit; - copia se pstreaz de ctre pltitorul de venit. Semnatura i tampila
205 of 703
08/03/2013 09:46
152. Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitelor pot solicita organului fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul lor fiscal atribuirea codului de identificare fiscal pentru contribuabilii nerezideni, definii potrivit Codului fiscal, care realizeaz venituri supuse regulilor de impunere la surs.
(1 ) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European, pltitorii de venituri sub forma dobnzilor au obligaia s depun o declaraie informativ referitoare la plile de astfel de venituri fcute ctre persoane fizice rezidente n statele membre ale Uniunii Europene. Declaraia se depune pn la data de 28, respectiv 29 februarie inclusiv a anului curent, pentru informaii referitoare la plile de dobnzi fcute n cursul anului precedent. Modelul i coninutul declaraiei informative, precum i procedura de declarare a veniturilor din dobnzile realizate din Romnia de ctre persoane fizice rezidente n statele membre ale Uniunii Europene se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice, de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal, potrivit Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. ___________ Pus n aplicare prin Ordin nr. 564/2007 ncepnd cu 23.07.2007. Alineatul (11) a fost introdus prin punctul 78. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (2) Abrogat prin punctul 71. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Certificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni Art. 120. - (1) Orice nerezident poate depune, personal sau printr-un mputernicit, o cerere la autoritatea fiscal competent, prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a impozitului pltit ctre bugetul de stat de el nsui sau de o alt persoan, n numele su. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 86. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 16. Cererea de eliberare a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezideni se depune la organul fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.
(2) Autoritatea fiscal competent are obligaia de a elibera certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 17. (1) Certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni se elibereaz de ctre organul fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, pe baza cererii depuse de beneficiarul venitului sau de pltitorul de venit n numele acestuia. (2) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezident, precum i instruciunile de completare i eliberare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
(3) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezident, precum i condiiile de depunere, respectiv de eliberare se stabilesc prin norme.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 17. (1) Certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni se elibereaz de ctre organul fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, pe baza cererii depuse de beneficiarul venitului sau de pltitorul de venit n numele acestuia. (2) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezident, precum i instruciunile de completare i eliberare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
Dispoziii tranzitorii ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 72. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Art. 121. - Veniturile obinute de partenerii contractuali externi, persoane fizice i juridice nerezidente i de contractorii independeni ai acestora, din activiti desfurate de acetia pentru realizarea obiectivului de investiii Centrala Nuclearoelectric Cernavod-Unitatea 2, sunt scutite de impozitul prevzut n prezentul capitol pn la punerea n funciune a obiectivului de mai sus. ___________ Art. 121. a fost modificat prin punctul 72. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. CAPITOLUL II Impozitul pe reprezentane Contribuabili Art. 122. - Orice persoan juridic strin, care are o reprezentan autorizat s funcioneze n Romnia, potrivit legii, are obligaia de a plti un impozit anual, conform prezentului capitol.
Punere n aplicare Art. 122. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 18. (1) Persoanele juridice strine, prin reprezentane nfiinate n Romnia, nu sunt abilitate s fac fapte de comer, aceste reprezentane neavnd calitatea de persoan juridic. (2) Persoanele juridice strine care doresc s-i nfiineze o reprezentan n Romnia trebuie s obin autorizaia prevzut de lege.
206 of 703
08/03/2013 09:46
(3) Autorizaia obinut poate fi anulat n condiiile care sunt stabilite prin acelai act normativ.
Stabilirea impozitului Art. 123. - (1) Impozitul pe reprezentan pentru un an fiscal este egal cu echivalentul n lei al sumei de 4.000 euro, stabilit pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua n care se efectueaz plata impozitului ctre bugetul de stat. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 73. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (2) n cazul unei persoane juridice strine, care n cursul unui an fiscal nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n Romnia, impozitul datorat pentru acest an se calculeaz proporional cu numrul de luni de existen a reprezentanei n anul fiscal respectiv.
Punere n aplicare Art. 123. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 19. n cazul persoanelor juridice strine care nfiineaz o reprezentan n Romnia n cursul unei luni din anul de impunere, impozitul pentru anul de impunere se calculeaz ncepnd cu data de 1 a lunii n care reprezentana a fost nfiinat pn la sfritul anului respectiv. Pentru reprezentanele care se desfiineaz n cursul anului de impunere impozitul anual se recalculeaz pentru perioada de activitate de la nceputul anului pn la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a avut loc desfiinarea reprezentanei.
Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscale Art. 124. - (1) Orice persoan juridic strin are obligaia de a plti impozitul pe reprezentan la bugetul de stat, n dou trane egale, pn la datele de 25 iunie i 25 decembrie inclusiv. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 87. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 201. Impozitul datorat la data de 25 iunie de reprezentanele care sunt nfiinate n primul semestru al anului este proporional cu numrul de luni de activitate desfurat de reprezentan n cursul semestrului I. Pentru semestrul II, impozitul reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 2.000 de euro se va plti pn la data de 25 decembrie inclusiv.
(2) Orice persoan juridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia de a depune o declaraie anual la autoritatea fiscal competent, pn la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de impunere.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 21. (1) Forma declaraiei fiscale care va fi depus anual la autoritatea fiscal competent i instruciunile de completare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) Declaraia anual de impunere, precum i declaraia fiscal n cazul nfiinrii sau desfiinrii reprezentanei n cursul anului pot fi depuse n numele persoanei juridice strine i de reprezentantul reprezentanei la organul fiscal teritorial n raza cruia reprezentana i desfoar activitatea.
(3) Orice persoan juridic strin, care nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n cursul anului fiscal, are obligaia de a depune o declaraie fiscal la autoritatea fiscal competent, n termen de 30 de zile de la data la care reprezentana a fost nfiinat sau desfiinat.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 22. (1) Forma declaraiei fiscale care va fi depus la autoritatea fiscal competent n caz de nfiinare sau de desfiinare a reprezentanei i instruciunile de completare vor fi aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) n termen de 30 de zile de la data depunerii declaraiei fiscale de nfiinare sau de desfiinare a reprezentanei, organul fiscal teritorial stabilete sau recalculeaz impozitul stabilit pentru perioada n care reprezentana va desfura sau i va nceta activitatea, dup caz.
(4) Reprezentanele sunt obligate s conduc evidena contabil prevzut de legislaia n vigoare din Romnia. ___________ Pus n aplicare prin Ordin nr. 1230/2006 ncepnd cu 07.08.2006.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 23. (1) Reprezentanele vor conduce contabilitatea n partid simpl, conform prevederilor legislaiei din Romnia. (2) Cheltuielile efectuate pentru exercitarea activitii reprezentanelor vor fi justificate cu documente financiar-contabile ntocmite n condiiile legii. (3) Impozitul pe venitul reprezentanelor pentru anul 2003 va fi definitivat potrivit actelor normative care au reglementat sistemul de impunere a acestor entiti pn la 31 decembrie 2003.
CAPITOLUL III Modul de impozitare a veniturilor din economii obinute din Romnia de persoane fizice rezidente n state membre i aplicarea schimbului de informaii n legtur cu aceast categorie de venituri Definiia beneficiarului efectiv
207 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 124 . - (1) n sensul prezentului capitol, prin beneficiar efectiv se nelege orice persoan fizic ce primete o plat de dobnd sau orice persoan fizic pentru care o plat de dobnd este garantat, cu excepia cazului cnd aceast persoan dovedete c plata nu a fost primit sau garantat pentru beneficiul su propriu, respectiv atunci cnd: a) acioneaz ca un agent pltitor, n nelesul art. 124 alin. (1); sau b) acioneaz n numele unei persoane juridice, al unei entiti care este impozitat p e profit, conform regimului general pentru impozitarea profiturilor, al unui organism de plasament colectiv n valori mobiliare, autorizat conform Directivei Consiliului nr. 85/611/CEE, din 20 decembrie 1985, privind coordonarea dispoziiilor legale, de reglementare i administrare privind organismele de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM), sau n numele unei entiti la care se face referire la art. 1243 alin. (2), iar n acest din urm caz, dezvluie numele i adresa acelei entiti operatorului economic care efectueaz plata dobnzii i operatorul transmite aceste informaii autoritii competente a statului membru n care este stabilit entitatea; sau c) acioneaz n numele altei persoane fizice care este beneficiarul efectiv i dezvluie agentului pltitor identitatea acelui beneficiar efectiv, n conformitate cu art. 124 alin. (2). (2) Atunci cnd un agent pltitor are informaii care arat c persoana fizic ce primete o plat de dobnd sau pentru care o plat de dobnd este garantat, poate s nu fie beneficiarul efectiv, iar atunci cnd nici prevederile alin. (1) lit. a), nici cele ale alin. (1) lit. b) nu se aplic acelei persoane fizice, se vor lua msuri rezonabile pentru stabilirea identitii beneficiarului efectiv, conform prevederilor 124 alin. (2). Dac agentul pltitor nu poate identifica beneficiarul efectiv, va considera persoana fizic n discuie drept beneficiar efectiv. Identitatea i determinarea locului de reziden a beneficiarilor efectivi Art. 1242. - (1) Romnia va adopta i va asigura aplicarea pe teritoriul su a procedurilor necesare, care s permit agentului pltitor s identifice beneficiarii efectivi i locul lor de reziden, n scopul aplicrii prevederilor art. 1247-12411. Aceste proceduri trebuie s fie n conformitate cu cerinele minime prevzute la alin. (2) i (3). (2) Agentul pltitor va stabili identitatea beneficiarului efectiv n funcie de cerinele minime care sunt conforme cu relaiile dintre agentul pltitor i primitorul dobnzii, la data nceperii relaiei, astfel: a) pentru relaiile contractuale ncheiate nainte de data de 1 ianuarie 2004, agentul pltitor va stabili identitatea beneficiarului efectiv, respectiv numele i adresa sa, prin utilizarea informaiilor de care dispune, n special conform reglementrilor n vigoare din statul su de stabilire i dispoziiilor Directivei 91/308/CEE, din 10 iunie 1991, privind prevenirea utilizrii sistemului financiar n scopul splrii banilor; b) n cazul relaiilor contractuale ncheiate sau al tranzaciilor efectuate n absena relaiilor contractuale, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, agentul pltitor va stabili identitatea beneficiarului efectiv, constnd n nume, adres i, dac exist, numrul fiscal de identificare, atribuit de ctre statul membru de reziden pentru scopurile fiscale. Aceste detalii vor fi stabilite pe baza paaportului sau a cardului de identitate oficial, prezentat de beneficiarul efectiv. Dac adresa nu apare nici n paaport, nici n cardul de identitate oficial, atunci va fi stabilit pe baza oricrui alt document doveditor de identitate prezentat de beneficiarul efectiv. Dac numrul fiscal de identificare nu este menionat n paaport, n cardul de identitate oficial sau n oricare alt document doveditor de identitate, incluznd, posibil, certificatul de reziden fiscal eliberat pentru scopuri fiscale, prezentate de beneficiarul efectiv, identitatea sa se va completa prin menionarea datei i a locului naterii, stabilite pe baza paaportului sau a cardului de identitate oficial. (3) Agentul pltitor stabilete rezidena beneficiarului efectiv, pe baza cerinelor minime care sunt conforme cu relaiile dintre agentul pltitor i primitorul dobnzii la data nceperii relaiei. Sub rezerva prevederilor de mai jos, se consider c rezidena se afl n ara n care beneficiarul efectiv i are adresa permanent: a) n cazul relaiilor contractuale ncheiate nainte de data de 1 ianuarie 2004, agentul pltitor va stabili rezidena beneficiarului efectiv pe baza informaiilor de care dispune, n special ca urmare a reglementrilor n vigoare n statul su de stabilire i a prevederilor Directivei nr. 91/308/CEE; b) n cazul relaiilor contractuale ncheiate sau al tranzaciilor efectuate n absena relaiilor contractuale, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, agentul pltitor va stabili rezidena beneficiarului efectiv pe baza adresei menionate n paaport, n cardul de identitate oficial sau, dac este necesar, pe baza oricrui alt document doveditor de identitate, prezentat de beneficiarul efectiv, i n concordan cu urmtoarea procedur: pentru persoanele fizice care prezint paaportul sau cardul de identitate oficial emis de ctre un stat membru i care declar ele nsele c sunt rezidente ntr-o ar ter, rezidena lor va fi stabilit prin intermediul unui certificat de reziden fiscal, emis de o autoritate competent a rii tere n care persoana fizic a declarat c este rezident. n lipsa prezentrii acestui certificat, se consider c rezidena este situat n statul membru care a emis paaportul sau un alt document de identitate oficial. Definiia agentului pltitor Art. 124 . - (1) n sensul prezentului capitol, se nelege prin agent pltitor orice operator economic care pltete dobnda sau garanteaz plata dobnzii pentru beneficiul imediat al beneficiarului efectiv, indiferent dac operatorul este debitorul creanei care produce dobnd sau operatorul nsrcinat de ctre debitor sau de ctre beneficiarul efectiv cu plata dobnzii sau cu garantarea plii de dobnd. (2) Orice entitate stabilit ntr-un stat membru ctre care se pltete dobnd sau pentru care plata este garantat n beneficiul beneficiarului efectiv va fi, de asemenea, considerat agent pltitor, la momentul plii sau garantrii unei astfel de pli. Prezenta prevedere nu se va aplica dac operatorul economic are motive s cread, pe baza dovezilor oficiale prezentate de acea entitate, c: a) este o persoan juridic, cu excepia celor prevzute la alin. (5); sau b) profitul su este impozitat prin aplicarea regimului general referitor la impozitarea profiturilor; sau c) este un organism de plasament colectiv n valori mobiliare, autorizat conform Directivei nr. 85/611/CEE. Un operator economic care pltete dobnd sau garanteaz plata dobnzii pentru o astfel de entitate stabilit n alt stat membru i care este considerat agent pltitor, n temeiul prezentului alineat, va comunica numele i adresa entitii i suma total a dobnzii pltite sau garantate entitii autoritii competente a statului membru unde este stabilit, care va transmite mai departe aceste informaii autoritii competente din statul membru unde este stabilit entitatea. (3) Entitatea prevzut la alin. (2) poate totui s aleag s fie tratat, n scopul aplicrii prezentului capitol, ca un organism de plasament colectiv n valori mobiliare, aa cum acesta este prevzut la alin. (2) lit. c). Exercitarea acestei posibiliti face obiectul unui certificat emis de statul membru n care entitatea este stabilit, certificat care este prezentat operatorului economic de ctre entitate. Romnia va elabora norme n ceea ce privete aceast opiune ce poate fi exercitat de entitile stabilite pe teritoriul su. (4) Atunci cnd operatorul economic i entitatea vizate la alin. (2) sunt stabilii n Romnia, Romnia va lua msurile necesare pentru a da asigurri c acea entitate ndeplinete prevederile prezentului capitol atunci cnd acioneaz ca agent pltitor. (5) Persoanele juridice exceptate de la prevederile alin. (2) lit. a) sunt: a) n Finlanda: avoinyhtio (y) i kommandiittiyhtio (ky)/oppet bolag i kommanditbolag; b) n Suedia: handelsbolag (HB) i kommanditbolag (KB). Definiia autoritii competente
3 2 2 3
208 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 124 . - n sensul prezentului capitol, se nelege prin autoritate competent: a) pentru Romnia - Agenia Naional de Administrare Fiscal; b) pentru rile tere - autoritatea competent definit pentru scopul conveniilor bilaterale sau multilaterale de evitare a dublei impuneri sau, n lipsa acestora, oricare alt autoritate competent pentru emiterea certificatelor de reziden fiscal. Definiia plii dobnzilor Art. 1245. - (1) n sensul prezentului capitol, prin plata dobnzii se nelege: a) dobnda pltit sau nregistrat n cont, referitoare la creanele de orice natur, fie c este garantat sau nu de o ipotec ori de o clauz de participare la beneficiile debitorului, i, n special, veniturile din obligaiuni guvernamentale i veniturile din obligaiuni de stat, inclusiv primele i premiile legate de astfel de titluri de valoare, obligaiuni sau titluri de crean; penalitile pentru plata cu ntrziere nu sunt considerate pli de dobnzi; b) dobnzile capitalizate sau capitalizarea prin cesiunea, rambursarea sau rscumprarea creanelor, prevzute la lit. a); c) venitul provenit din plile dobnzilor fie direct, fie prin intermediul unei entiti prevzute la art. 124 alin. (2), distribuit prin: - organisme de plasament colectiv n valori mobiliare, autorizate n conformitate cu Directiva nr. 85/611/CEE; - entiti care beneficiaz de opiunea prevzut la art. 1243 alin. (3); - organisme de plasament colectiv stabilite n afara sferei teritoriale prevzute la art. 1246; d) venitul realizat din cesiunea, rambursarea sau rscumprarea aciunilor ori unitilor n urmtoarele organisme i entiti, dac aceste organisme i entiti investesc direct sau indirect, prin intermediul altor organisme de plasament colectiv sau entiti la care se face referire mai jos, mai mult de 40% din activele lor n creane de natura celor prevzute la lit. a), cu condiia ca acest venit s corespund ctigurilor care, direct sau indirect, provin din plile dobnzilor care sunt definite la lit. a) i b). Entitile la care se face referire sunt: - organisme de plasament colectiv n valori mobiliare, autorizate n conformitate cu Directiva nr. 85/611/CEE; - entiti care beneficiaz de opiunea prevzut la art. 124 alin. (3); - organisme de plasament colectiv stabilite n afara sferei teritoriale prevzute la art. 124 . (2) n ceea ce privete alin. (1) lit. c) i d), atunci cnd un agent pltitor nu dispune de nicio informaie cu privire a proporia veniturilor care provin din pli de dobnzi, suma total a venitului va fi considerat plat de dobnd. (3) n ceea ce privete alin. (1) lit. d), atunci cnd un agent pltitor nu dispune de nicio informaie privind procentul activelor investite n creane, n aciuni sau n uniti, acest procent este considerat a fi superior celui de 40%. Atunci cnd nu se poate determina suma venitului realizat de beneficiarul efectiv, venitul este considerat ca fiind rezultatul cesiunii, rambursrii sau rscumprrii aciunii ori unitilor. (4) Atunci cnd dobnda, aa cum este prevzut la alin. (1), este pltit sau creditat ntr-un cont deinut de o entitate prevzut la art. 1243 alin. (2), aceast entitate nefiind beneficiara opiunii prevzute la art. 1243 alin. (3), dobnda respectiv va fi considerat ca plat de dobnd de ctre aceast entitate. (5) n ceea ce privete alin. (1) lit. b) i d), Romnia cere agenilor pltitori situai pe teritoriul ei s anualizeze dobnda peste o anumit perioad de timp, care nu poate depi un an, i s trateze aceste dobnzi anualizate ca pli de dobnd, chiar dac nicio cesiune, rscumprare sau rambursare nu intervine n decursul acestei perioade. (6) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. c) i d), Romnia va exclude din definiia plii dobnzii orice venit menionat n prevederile legate de organisme sau entiti stabilite pe teritoriul lor, unde investiia acestor entiti n creanele prevzute la alin. (1) lit. a) nu depete 15% din activele lor. n acelai fel, prin derogare de la alin. (4), Romnia va exclude din definiia plii dobnzii prevzute la alin. (1) plata dobnzii sau creditarea ntr-un cont al unei entiti prevzute la art. 1243 alin. (2), care nu beneficiaz de opiunea prevzut la art. 1243 alin. (3) i este stabilit pe teritoriul Romniei, n cazul n care investiia acestei entiti n creanele prevzute la alin. (1) lit. a) nu depete 15% din activele sale. Exercitarea acestei opiuni de ctre Romnia implic legtura cu alte state membre. (7) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, procentul prevzut la alin. (1) lit. d) i la alin. (3) va fi de 25%. (8) Procentele prevzute la alin. (1) lit. d) i la alin. (6) sunt determinate n funcie de politica de investiii, aa cum este definit n regulile de finanare sau n documentele constitutive ale organismelor ori entitilor, iar n lipsa acestora, n funcie de componenta real a activelor acestor organisme sau entiti. Sfera teritorial Art. 124 . - Prevederile acestui capitol se aplic dobnzilor pltite de ctre un agent pltitor s tabilit n teritoriul n care Tratatul de instituire a Comunitii Europene se aplic pe baza art. 299. Informaiile comunicate de un agent pltitor Art. 1247. - (1) Atunci cnd beneficiarul efectiv este rezident ntr-un stat membru, altul dect Romnia, unde este agentul pltitor, informaiile minime pe care agentul pltitor trebuie s le comunice autoritii competente din Romnia sunt urmtoarele: a) identitatea i rezidena beneficiarului efectiv, stabilite conform art. 124 ; b) numele i adresa agentului pltitor; c) numrul de cont al beneficiarului efectiv sau, n lipsa acestuia, identificarea creanei generatoare de dobnd; d) informaii referitoare la plata dobnzii, n conformitate cu alin. (2). (2) Coninutul minim de informaii referitoare la plata dobnzii, pe care agentul pltitor trebuie s le comunice, va face distincia dintre urmtoarele categorii de dobnd i va indica: a) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 1245 alin. (1) lit. a): suma dobnzii pltite sau creditate; b) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 1245 alin. (1) lit. b) i d): fie suma dobnzii sau a venitului prevzut la respectivul alineat, fie suma total a venitului din cesiune, rscumprare sau rambursare; c) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 124 alin. (1) lit. c): fie suma venitului prevzut la respectivul alineat, fie suma total a distribuiei; d) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 1245 alin. (4): suma dobnzii care revine fiecrui membru din entitatea prevzut la art. 1243 alin. (2), care ndeplinete condiiile prevzute la art. 1241 alin. (1); e) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 1245 alin. (5) : suma dobnzii anualizate. (3) Romnia va limita informaiile care privesc plile de dobnzi ce urmeaz a fi raportate de ctre agentul pltitor la informaia referitoare la suma total a dobnzii sau a venitului i la suma total a veniturilor obinute din cesiune, rscumprare sau rambursare.
5 2 6 6 3 3
209 of 703
08/03/2013 09:46
Schimbul automat de informaii Art. 1248. - (1) Autoritatea competent din Romnia va comunica autoritii competente din statul membru de reziden al beneficiarului efectiv informaiile prevzute la art. 1247. (2) Comunicarea de informaii are un caracter automat i trebuie s aib loc cel puin o dat pe an, n decursul a 6 luni urmtoare sfritului anului fiscal, pentru toate plile de dobnd efectuate n cursul acestui an. (3) Dispoziiile prezentului capitol se completeaz cu cele ale cap. V din prezentul titlu, cu excepia prevederilor art. 12435. Perioada de tranziie pentru trei state membre Art. 1249. - (1) n cursul unei perioade de tranziie, ncepnd cu data la care se face referire la alin. (2) i (3), Belgia, Luxemburg i Austria nu sunt obligate s aplice prevederile privind schimbul automat de informaii n ceea ce privete veniturile din economii. Totui, aceste ri au dreptul s primeasc informaii de la celelalte state membre. n cursul perioadei de tranziie, scopul prezentului capitol este de a garanta un minimum de impozitare efectiv a veniturilor din economii sub forma plilor de dobnd efectuate ntr-un stat membru n favoarea beneficiarilor efectivi, care sunt persoane fizice rezidente fiscal n alt stat membru. (2) Perioada de tranziie se va termina la sfritul primului an fiscal ncheiat care urmeaz dup definitivarea ultimului dintre urmtoarele evenimente: a) data de intrare n vigoare a acordului dintre Comunitatea European, dup decizia n unanimitate a Consiliului, i Confederaia Elveian, Principatul Liechtenstein, Republica San Marino, Principatul Monaco i Principatul Andorra, care prevede schimbul de informaii la cerere, aa cum este definit n Modelul Acordului OECD privind schimbul de informaii n materie fiscal, publicat la data de 18 aprilie 2002, denumit n continuare Modelul Acordului OECD, n ceea ce privete plile de dobnd, aa cum sunt definite n prezentul capitol, efectuate de agenii pltitori stabilii pe teritoriul acestor ri ctre beneficiarii efectivi rezideni pe teritoriul pentru care se aplic prezentul capitol, n plus fa de aplicarea simultan de ctre aceste ri a unei reineri la surs cu o cot definit pentru perioadele corespunztoare prevzute la art. 12410; b) data la care Consiliul se nvoiete, n unanimitate, ca Statele Unite ale Americii s schimbe informaii, la cerere, n conformitate cu Modelul Acordului OECD, n ceea ce privete plile de dobnzi efectuate de agenii pltitori stabilii pe teritoriul lor ctre beneficiarii efectivi rezideni pe teritoriul n care se aplic prevederile referitoare la efectuarea schimbului automat de informaii privind veniturile din economii. (3) La sfritul perioadei de tranziie, Belgia, Luxemburg i Austria sunt obligate s aplice prevederile privind efectuarea schimbului automat de informaii privind veniturile din economii, prevzute la art. 1247 i 1248, i s nceteze aplicarea perceperii unei reineri la surs i a venitului distribuit, reglementate la art. 124 10 i 12411. Dac, n decursul perioadei de tranziie, Belgia, Luxemburg i Austria aleg aplicarea prevederilor privind efectuarea schimbului automat de informaii privind veniturile din economii, prevzut la art. 1247 i 1248, atunci nu se vor mai aplica nici reinerea la surs, nici partajarea venitului, prevzute la art. 124 Reinerea la surs
10 9 10
i 124 .
11
Art. 124 . - (1) n decursul perioadei de tranziie prevzute la art. 124 atunci cnd beneficiarul efectiv al dobnzii este rezident ntr-un stat membru, altul dect cel n care agentul pltitor este stabilit, Belgia, Luxemburg i Austria vor percepe o reinere la surs de 15% n primii 3 ani ai perioadei de tranziie (1 iulie 2005 - 30 iunie 2008), de 20% n timpul urmtorilor 3 ani (1 iulie 2008 - 30 iunie 2011) i de 35% pentru urmtorii ani (ncepnd cu 1 iulie 2011). (2) Agentul pltitor va percepe o reinere la surs dup cum urmeaz: a) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 1245 alin. (1) lit. a): la suma dobnzii pltite sau creditate; b) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 124 alin. (1) lit. b) sau d): la suma dobnzii sau venitului prevzute/prevzut la aceste litere sau prin perceperea unui efect echivalent care s fie suportat de primitor pe suma total a venitului din cesiune, rscumprare i rambursare; c) n cazul plii de dobnd, n nelesul art. 1245 alin. (1) lit. c): pe suma venitului prevzut la respectivul alineat; d) n cazul plii de dobnd, n nelesul art. 124 alin. (4): pe suma dobnzii care revine fiecrui membru al entitii la care s-a fcut referire la art. 124 alin. (2), care ndeplinete condiiile art. 124 alin. (1); e) atunci cnd un stat membru exercit opiunea prevzut la art. 124 alin. (5): pe suma dobnzii anualizate. (3) n scopul aplicrii prevederilor alin. (2) lit. a) i b), reinerea la surs este perceput la pro-rata pentru perioada de deinere a creanei de ctre beneficiarul efectiv. Dac agentul pltitor nu este n msur s determine perioada de deinere pe baza informaiilor de care dispune, se consider c beneficiarul efectiv a deinut creana pe toat perioada de existen, dac beneficiarul nu furnizeaz o dovad a datei de achiziie. (4) Perceperea unei reineri la surs de statul membru al agentului pltitor nu mpiedic statul membru de reziden fiscal a beneficiarului efectiv s impoziteze venitul, conform legii sale naionale, prin respectarea prevederilor Tratatului de instituire a Comunitii Europene. (5) n decursul perioadei de tranziie, statele membre care percep reinerea la surs pot prevedea ca un agent operator care pltete dobnd sau garanteaz dobnda pentru o entitate prevzut la art. 1243 alin. (2) lit. c) stabilit n alt stat membru s fie considerat ca fiind agent pltitor n locul entitii i va percepe reinerea la surs pentru aceast dobnd, dac entitatea nu a acceptat formal numele i adresa sa i suma total a dobnzii care i este pltit sau garantat, care s fie comunicat conform ultimului paragraf al art. 1243 alin. (2) lit. c). Distribuirea venitului Art. 12411. - (1) Statele membre care aplic o reinere la surs, conform art. 12410 alin. (1), vor reine 25% din venitul lor i vor transfera 75% din venit statului membru de reziden al beneficiarului efectiv al dobnzii. (2) Statele membre care aplic o reinere la surs, conform art. 12410 alin. (5), vor reine 25% din venitul lor i vor transfera 75% altor state membre, proporional cu transferurile efectuate ca urmare a aplicrii prevederilor alin. (1). (3) Aceste transferuri vor avea loc nu mai trziu de 6 luni de la sfritul anului fiscal al statului membru al agentului pltitor, n cazul alin. (1), sau al statului membru al operatorului economic, n cazul alin. (2). Excepii de la sistemul de reinere la surs Art. 12412. - (1) Statele membre care percep o reinere la surs, conform art. 12410, prevd una sau dou dintre urmtoarele proceduri,
5 3 1 5 5
210 of 703
08/03/2013 09:46
permind beneficiarului efectiv s cear ca o asemenea reinere s nu fie aplicat: a) o procedur care permite beneficiarului efectiv s autorizeze n mod expres agentul pltitor s comunice informaiile, n conformitate cu art. 1247 i 1248. Aceast autorizaie acoper toate dobnzile pltite beneficiarului efectiv de ctre respectivul agent pltitor. n acest caz se aplic prevederile art. 1248; b) o procedur care garanteaz c reinerea la surs nu va fi perceput atunci cnd beneficiarul efectiv prezint agentului su pltitor un certificat emis n numele sau de autoritatea competent a statului su de reziden fiscal, n concordan cu prevederile alin. (2). (2) La cererea beneficiarului efectiv, autoritatea competent a statului membru de reziden fiscal va emite un certificat care indic: a) numele, adresa i numrul de identificare fiscal sau alt numr ori, n lipsa acestuia, data i locul naterii beneficiarului efectiv; b) numele i adresa agentului pltitor; c) numrul de cont al beneficiarului efectiv sau, n lipsa acestuia, identificarea garaniei. (3) Acest certificat este valabil pentru o perioad care nu depete 3 ani. Certificatul va fi emis fiecrui beneficiar efectiv care l solicit, n termen de dou luni de la solicitare. Msuri luate de Romnia pentru efectuarea schimbului de informaii cu statele care au perioad de tranziie la impunerea economiilor Art. 12413. - Procedura administrrii acestui capitol n relaia cu cele 3 state care au perioad de tranziie n aplicarea prevederilor acestui capitol se va stabili prin hotrre a Guvernului, elaborat n comun de Ministerul Finanelor Publice i Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu avizul Ministerului Integrrii Europene i al Ministerului Afacerilor Externe. Eliminarea dublei impuneri Art. 12414. - (1) Romnia asigur pentru beneficiarii efectivi rezideni eliminarea oricrei duble impuneri care ar putea rezulta din perceperea reinerii la surs n rile care au perioad de tranziie, prevzute la art. 1249, n concordan cu prevederile alin. (2). (2) Romnia restituie beneficiarului efectiv rezident n Romnia impozitul reinut conform art. 12410. Titluri de creane negociabile Art. 12415. - (1) Pe parcursul perioadei de tranziie, prevzut la art. 1249, dar nu mai trziu de data de 31 decembrie 2010, obligaiunile naionale i internaionale i alte titluri de creane negociabile, a cror prim emisiune este anterioar datei de 1 martie 2001 sau pentru care prospectele emisiunii de origine au fost aprobate nainte de aceast dat de autoritile competente, n nelesul Directivei nr. 80/390/CEE privind cerinele de redactare, verificare i distribuire a informaiilor necesare listrii ce trebuie publicate pentru admiterea valorilor mobiliare la cota oficial a bursei, sau de ctre autoritile competente ale rilor tere, nu sunt considerate creane, n nelesul art. 1245 alin. (1) lit. a), cu condiia ca niciun fel de emisiuni noi ale acestor titluri de creane negociabile s nu fi fost realizate ncepnd cu data de 1 martie 2002. Totui, dac perioada de tranziie se prelungete dup data de 31 decembrie 2010, prevederile prezentului alineat vor continua s se aplice doar n ceea ce privete aceste titluri de creane negociabile: a) care conin clauzele de sum brut i de restituire anticipat; i b) atunci cnd agentul pltitor, aa cum este definit la art. 1243 alin. (1) i (2), este stabilit n unul dintre cele trei state membre care aplic reinerea la surs i atunci cnd agentul pltitor pltete dobnda sau garanteaz dobnda pentru beneficiul imediat al beneficiarului efectiv rezident n Romnia. Dac o nou emisiune pentru titlurile de creane negociabile menionate mai sus, emise de un guvern sau de o entitate asimilat, care acioneaz ca autoritate public sau al crei rol este recunoscut de un tratat internaional, n nelesul art. 12416, este realizat ncepnd cu data de 1 martie 2002, ansamblul acestor titluri emise, constnd n emisiunea de origine i n oricare alta ulterioar, este considerat ca fiind o crean, n nelesul art. 1245 alin. (1) lit. a). (2) Prevederile alin. (1) nu mpiedic n niciun fel Romnia de a impozita veniturile obinute din titlurile de creane negociabile la care se face referire n alin. (1), n conformitate cu legislaia fiscal naional. Anexa referitoare la lista entitilor asimilate la care se face referire la art. 12415 Art. 12416. - Pentru scopurile art. 12415, urmtoarele entiti sunt considerate ca fiind entiti care acioneaz ca autoritate public sau al cror rol este recunoscut de un tratat internaional: 1. entiti din Uniunea European: Belgia - Vlaams Gewest (Regiunea Flamand); - Region wallonne (Regiunea Valon); - Region bruxelloise/Brussels Gewest (Regiunea Bruxelles); - Communaute francaise (Comunitatea Francez); - Vlaamse Gemeenschap (Comunitatea Flamand); - Deutschsprachige Gemeinschaft (Comunitatea vorbitoare de limb german); Bulgaria - municipaliti; Spania - Xunta de Galicia (Executivul Regional al Galiciei); - Junta de Andalucia (Executivul Regional al Andaluziei); - Junta de Extremadura (Executivul Regional Extremadura); - Junta de Castilla - La Mancha (Executivul Regional Castilla - La Mancha); - Junta de Castilla - Len (Executivul Regional Castilla - Leon); - Gobierno Foral de Navarra (Guvernul Regional al Navarrei); - Govern de les Illes Balears (Guvernul Insulelor Baleare); - Generalitat de Catalunya (Guvernul Autonom al Cataloniei); - Generalitat de Valencia (Guvernul Autonom al Valenciei); - Diputacion General de Aragon (Consiliul Regional al Aragonului); - Gobierno de las Islas Canarias (Guvernul Insulelor Canare); - Gobierno de Murcia (Guvernul Murciei); - Gobierno de Madrid (Guvernul Madridului); - Gobierno de la Comunidad Autonoma del Pais Vasco/Euzkadi (Guvernul Comunitii Autonome a rilor Bascilor); - Diputacion Foral de Guipuzcoa (Consiliul Regional Guipuzcoa); - Diputacion Foral de Vizcaya/Bizkaia (Consiliul Regional Vizcaya);
211 of 703
08/03/2013 09:46
- Diputacion Foral de Alava (Consiliul Regional Alava); - Ayuntamiento de Madrid (Consiliul Orenesc al Madridului); - Ayuntamiento de Barcelona (Consiliul Orenesc al Barcelonei); - Cabildo Insular de Gran Canaria (Consiliul Insulei Gran Canaria); - Cabildo Insular de Tenerife (Consiliul Insulei Tenerife); - Instituto de Credito Oficial (Instituia Creditului Public); - Instituto Catalan de Finanzas (Instituia Financiar a Cataloniei); - Instituto Valenciano de Finanzas (Instituia Financiar a Valenciei); Grecia - (Organizaia Naional de Telecomunicaii); - (Organizaia Naional a Cilor Ferate); - (Compania Public de Electricitate); Frana - La Caisse d'amortissement de la dette sociale (CADES) (Fondul de Rscumprare a Datoriei Publice); - L'Agence francaise de developpement (AFD) (Agenia Francez de Dezvoltare); - Reseau Ferre de France (RFF) (Reeaua Francez de Ci Ferate); - Caisse Nationale des Autoroutes (CAN) (Fondul Naional al Autostrzilor); - Assistance publique Hopitaux de Paris (APHP) (Asistena Public a Spitalelor din Paris); - Charbonnages de France (CDF) (Consiliul Francez al Crbunelui); - Entreprise miniere et chimique (EMC) (Compania Minier i Chimic); Italia - regiuni; - provincii; - municipaliti; - Cassa Depositi e Prestiti (Fondul de Depozite i mprumuturi); Letonia - Pasvaldibas (guvernele locale); Polonia - gminy (comune); - powiaty (districte); - wojewodztwa (provincii); - zwiazki gmn (asociaii de comune); - powiatow (asociaii de districte); - wojewodztw (asociaii de provincii); - miasto stoleczne Warszawa (capitala Varovia); - Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Agenia pentru Restructurare i Modernizare a Agriculturii); - Agencja Nieruchomosci Rolnych (Agenia Proprietilor Agricole); Portugalia - Regiao Autonoma da Madeira (Regiunea Autonom a Madeirei); - Regiao Autonoma dos Acores (Regiunea Autonom a Azorelor); - municipaliti; Romnia - autoritile administraiei publice locale; Slovacia - mesta a obce (municipaliti); - Zeleznice Slovenskej Republiky (Compania Slovac de Ci Ferate); - Statny fond cestneho hospodarstva (Fondul de Stat pentru Gestionarea Drumurilor); - Slovenske elektrarne (Companiile Slovace de Energie); - Vodohospodarska vystavba (Compania de Economie a Apei). 2. entiti internaionale; - Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare; - Banca European de Investiii; - Banca Asiatic de Dezvoltare; - Banca African de Dezvoltare; - Banca Mondial - Banca Internaional de Reconstrucie i Dezvoltare - Fondul Monetar Internaional; - Corporaia Financiar Internaional; - Banca InterAmerican de Dezvoltare; - Fondul Social de Dezvoltare al Consiliului Europei; - Euratom; - Comunitatea European; - Corporaia Andin de Dezvoltare (CAF); - Eurofima; - Comunitatea Economic a Crbunelui i Oelului; - Banca Nordic de Investiii; - Banca Caraibian de Dezvoltare. Prevederile art. 12415 nu aduc atingere niciuneia dintre obligaiile internaionale pe care Romnia i le-a asumat n relaiile cu entitile internaionale menionate mai sus. 3. entiti din state tere: - acele entiti care ndeplinesc urmtoarele criterii: a) entitatea care este considerat n mod cert ca fiind o entitate public, conform criteriilor naionale; b) o astfel de entitate public este un productor din afara Comunitii, care administreaz i finaneaz un grup de activiti, furniznd n principal bunuri i servicii din afara Comunitii, destinate beneficiului Comunitii i care sunt efectiv controlate de guvernul central; c) respectiva entitate public este un emitent de datorii de mari dimensiuni i cu regularitate; d) statul vizat poate s garanteze c o asemenea entitate public nu va exercita o rscumprare nainte de termen, n cazul clauzelor de rentregire a sumei brute.
212 of 703
08/03/2013 09:46
Data aplicrii Art. 12417. - Prevederile prezentului capitol, reprezentnd transpunerea Directivei nr. 2003/48/CE a Consiliului, din 3 iunie 2003, privind impunerea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi, cu amendamentele ulterioare, se aplic ncepnd cu data aderrii Romniei la Uniunea European. ___________ CAPITOLUL III a fost introdus prin punctul 79. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. CAPITOLUL IV Redevene i dobnzi la ntreprinderi asociate Sfera de aplicare i procedura Art. 12418. - (1) Plile de dobnzi i redevene ce provin din Romnia sunt exceptate de la orice impozite aplicate asupra acelor pli n Romnia, fie prin reinere la surs, fie prin declarare, cu condiia ca beneficiarul efectiv al dobnzilor sau redevenelor s fie o ntreprindere din alt stat membru sau un sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat membru situat n alt stat membru. (2) O plat fcut de o ntreprindere rezident n Romnia sau de ctre un sediu permanent situat n Romnia trebuie s fie considerat ca provenind din Romnia, denumit n continuare stat surs. (3) Un sediu permanent este tratat ca pltitor al dobnzilor sau redevenelor doar n msura n care acele pli reprezint cheltuieli deductibile fiscal pentru sediul permanent din Romnia. (4) O ntreprindere a unui stat membru va fi tratat ca beneficiar efectiv al dobnzilor i redevenelor doar dac primete acele pli pentru beneficiul su propriu, i nu ca un intermediar pentru o alt persoan, cum ar fi un agent, un mandatar sau semnatar autorizat. (5) Un sediu permanent trebuie s fie tratat ca beneficiar efectiv al dobnzilor sau redevenelor: a) dac creana sau dreptul de utilizare a informaiei, n privina creia plile de dobnzi sau redevene iau natere, este efectiv legat de acel sediu permanent; i b) dac plile de dobnzi sau redevene reprezint venituri cu privire la care acel se diu permanent este supus, n statul membru n care este situat, unuia dintre impozitele menionate la art. 124 lit. a) pct. (iii) sau, n cazul Belgiei, impozitului nerezidenilor/belasting der niet-verblijfhouders ori, n cazul Spaniei, impozitului asupra venitului nerezidenilor sau unui impozit care este identic sau n mod substanial similar i care este aplicat dup data de intrare n vigoare a prezentului capitol, suplimentar sau n locul acelor impozite existente. (6) Dac un sediu permanent al unei ntreprinderi a unui stat membru este considerat ca pltitor sau ca beneficiar efectiv al dobnzilor ori redevenelor, nicio alt parte a ntreprinderii nu va fi tratat ca pltitor sau ca beneficiar efectiv al acelor dobnzi ori redevene, n sensul prezentului articol. (7) Prezentul articol trebuie s se aplice numai n cazul n care ntreprinderea care este pltitor sau ntreprinderea al crei sediu permanent este considerat pltitor al dobnzilor ori redevenelor este o ntreprindere asociat a ntreprinderii care este beneficiarul efectiv sau al crei sediu permanent este tratat ca beneficiarul efectiv al acelor dobnzi ori al acelor redevene. (8) Prevederile prezentului articol nu se aplic dac dobnzile sau redevenele sunt pltite de ctre ori ctre un sediu permanent situat ntr-un stat ter al unei ntreprinderi dintr-un stat membru i activitatea ntreprinderii este, n ntregime sau parial, desfurat prin acel sediu permanent. (9) Prevederile prezentului articol nu mpiedic Romnia s ia n considerare, la determinarea impozitului pe profit, atunci cnd aplic legislaia sa fiscal, dobnzile sau redevenele primite de ctre ntreprinderile rezidente, de sediile permanente ale ntreprinderilor rezidente n Romnia sau de ctre sediile permanente situate n Romnia. (10) Prevederile prezentului capitol nu se vor aplica unei ntreprinderi a altui stat membru sau unui sediu permanent al unei ntreprinderi a altui stat membru, atunci cnd condiiile stabilite la art. 12420 lit. b) nu au fost meninute pentru o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. ___________ Alineatul (10) a fost modificat prin punctul 88. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (11) ndeplinirea cerinelor stabilite de prezentul articol i de art. 12420 va fi dovedit la data plii dobnzilor sau redevenelor printr-o atestare. Dac ndeplinirea cerinelor stabilite n prezentul articol nu a fost atestat la data plii, se va aplica reinerea impozitului la surs. ___________ Alineatul (11) a fost modificat prin punctul 88. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (12) Abrogat prin punctul 89. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (13) n sensul alin. (11), atestarea care va fi prezentat n legtur cu fiecare contract de plat trebuie s fie valabil pentru un an de la data emiterii acestei atestri i va conine urmtoarele informaii: a) dovada rezidenei, n scopul impozitrii, pentru ntreprinderea care primete dobnzi sau redevene din Romnia i, cnd este necesar, dovada existenei unui sediu permanent atestat de autoritatea fiscal a statului membru n care ntreprinderea care primete dobnzi sau redevene este rezident pentru scopuri fiscale sau n care este situat sediul permanent; b) deinerea dreptului de beneficiar efectiv al dobnzilor sau redevenelor de ctre ntreprinderea care primete astfel de pli, n conformitate cu prevederile alin. (4), sau existena condiiilor n conformitate cu p revederile alin. (5), cnd un sediu permanent este beneficiarul plii; c) ndeplinirea cerinelor, n conformitate cu prevederile art. 12420 lit. a) pct. (iii), n cazul ntreprinderii primitoare; d) o deinere minim, n conformitate cu prevederile art. 12420 lit. b); e) perioada pentru care deinerea la care se face referire la lit. d) a existat. Se poate solicita n plus justificarea legal pentru plile din cadrul contractului, de exemplu se poate solicita contractul de mprumut sau contractul de licen. ___________ Alineatul (13) a fost modificat prin punctul 90. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (14) Dac cerinele pentru acordarea scutirii nceteaz s fie ndeplinite, ntreprinderea primitoare sau sediul permanent va informa imediat ntreprinderea pltitoare sau sediul permanent pltitor. ___________
20
213 of 703
08/03/2013 09:46
Alineatul (14) a fost modificat prin punctul 90. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (15) Dac respectiva ntreprindere pltitoare sau sediul permanent a reinut impozitul la surs asupra venitului ce urma s fie scutit de impozit, conform prezentului articol, aceasta poate face o cerere pentru restituirea acestui impozit reinut la surs. n acest sens se va solicita informaia specificat la alin. (13). Cererea pentru restituirea impozitului trebuie s fie transmis n cadrul termenului legal de prescripie. ___________ Alineatul (15) a fost modificat prin punctul 90. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (16) Impozitul reinut la surs n plus va fi restituit ntr-un interval de un an de la primirea cererii de restituire a impozitului i a informaiilor doveditoare pe care le poate solicita n mod rezonabil. Dac impozitul reinut la surs nu a fost restituit n perioada menionat, ntreprinderea primitoare sau sediul permanent va fi ndreptit, la expirarea anului n cauz, s solicite dobnda asupra sumei reprezentnd impozitul care trebuie restituit. Dobnda solicitat se va calcula corespunztor prevederilor Codului de procedur fiscal. ___________ Alineatul (16) a fost modificat prin punctul 90. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Definiia dobnzii i a redevenelor Art. 124 . - n sensul prezentului capitol: a) termenul dobnd nseamn venitul din creane de orice fel, nsoite sau nu de garanii ipotecare ori de o clauz de participare la profiturile debitorului i, n special, venitul din efecte publice, titluri de crean sau obligaiuni, inclusiv primele i premiile legate de asemenea efecte, titluri de crean sau obligaiuni; penalitile pentru plata cu ntrziere nu vor fi considerate dobnzi; b) termenul redevene nseamn plile de orice fel primite pentru folosirea sau concesionarea oricrui drept de autor asupra unei opere literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor de cinematograf i software, orice patent, marc de comer, desen ori model, plan, formul secret sau procedeu de fabricaie, ori pentru informaii referitoare la experiena n domeniul industrial, comercial ori tiinific; plile pentru folosirea sau dreptul de folosire a echipamentului industrial, comercial ori tiinific vor fi considerate redevene. Definiia ntreprinderii, ntreprinderii asociate i a sediului permanent Art. 124 . - n sensul prezentului capitol: a) termenul ntreprindere a unui stat membru nseamn orice ntreprindere: (i) care mbrac una dintre formele enumerate n aceast privin n lista prevzut la art. 12426; i (ii) care, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, este considerat ca fiind rezident n acel stat membru i nu este considerat, n nelesul unei convenii de evitare a dublei impuneri pe venit i pe capital ncheiat cu un stat ter, ca fiind rezident n scopul impozitrii n afara Comunitii; i (iii) care este supus unuia dintre urmtoarele impozite, fr a fi scutit de impozit, sau unui impozit care este identic ori, n esen, similar i care este stabilit dup data de intrare n vigoare a prezentului articol, n plus sau n locul acelor impozite existente: - impozitul societilor/vennootschapsbelasting, n Belgia; - selskabsskat, n Danemarca; - Korperschaftsteuer, n Germania; - , n Grecia; - impuesto sobre sociedades, n Spania; - impot sur les societes, n Frana; - corporation tax, n Irlanda; - imposta sul reddito delle persone giuridiche, n Italia; - impot sur le revenu des collectivites, n Luxemburg; - vennootschapsbelasting, n Olanda; - Korperschaftsteuer, n Austria; - imposto sobre o rendimento da pessoas colectivas, n Portugalia; - vhteisoien tulovero/n komstskatten, n Finlanda; - statln g n komstskatt, n Suedia; - corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord; - dan z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh; - tulumaks, n Estonia; - , n Cipru; - uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia; - pelno mokestis, n Lituania; - tarsasagi ado, n Ungaria; - taxxa fuq l-income, n Malta; - todatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia; - davek od dobicka praznih oseb, n Slovenia; - dan z prijmov pravnickych osob, n Slovacia; - impozitul pe profit, n Romnia; - , n Bulgaria; ___________ Linia a fost introdus prin punctul 91. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. b) o ntreprindere este o ntreprindere asociat a unei alte ntreprinderi dac, cel puin: (i) prima ntreprindere are o participare minim direct de 25% n capitalul celei de-a doua ntreprinderi; sau (ii) cea de-a doua ntreprindere are o participare minim direct de 25% n capitalul primei ntreprinderi; sau (iii) o ntreprindere ter are o participare minim direct de 25% att n capitalul primei companii, ct i n al celei de-a doua. Participrile n capitalul social trebuie s fie deinute numai la ntreprinderile rezidente pe teritoriul Comunitii Europene; c) termenul sediu permanent nseamn un loc fix de afaceri situat ntr-un stat membru, prin care se desfoar n ntregime sau n parte activitatea unei ntreprinderi rezidente ntr-un alt stat membru. Exceptarea plilor de dobnzi sau de redevene
20 19
214 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 124 . - (1) Nu se vor acorda beneficiile prezentului capitol n urmtoarele cazuri: a) atunci cnd plile sunt tratate ca o distribuire de beneficii sau ca o restituire de capital, conform legislaiei romne; b) pentru plile rezultate din creane care dau dreptul de participare la profiturile debitorului; c) pentru plile rezultate din creane care dau dreptul creditorului s i schimbe dr eptul de a primi dobnda contra unui drept de participare n profiturile debitorului; d) pentru plile rezultate din creane care nu conin niciun fel de prevederi referitoare la restituirea datoriei principale sau dac restituirea este datorat pentru o perioad mai mare de 50 de ani dup data emisiunii. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 92. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (2) Cnd datorit relaiilor speciale existente ntre debitor i beneficiarul efectiv al dobnzii sau redevenelor ori ntre unul dintre ei i o alt persoan, suma dobnzilor sau redevenelor depete suma care s-ar fi convenit ntre debitor i beneficiarul efectiv, n lipsa unor astfel de relaii, prevederile prezentului articol se aplic numai n aceast ultim sum menionat, dac exist o astfel de sum. Fraud i abuz Art. 12422. - (1) Prevederile prezentului capitol nu exclud aplicarea prevederilor legislaiei naionale sau a celor bazate pe tratate, la care Romnia este parte, care sunt necesare pentru prevenirea fraudei sau abuzului. (2) Romnia poate, n cazul tranzaciilor pentru care motivul principal sau unul dintre motivele principale este frauda, evaziunea fiscal sau abuzul, s retrag beneficiile stabilite prin prezentul capitol sau poate s refuze aplicarea lui. Reguli tranzitorii pentru Republica Ceh, Grecia, Spania, Letonia, Lituania, Polonia, Portugalia i Slovacia Art. 124 . - (1) Grecia, Letonia, Polonia i Portugalia sunt autorizate s nu aplice prevederile privind scutirea plilor de dobnzi i redevene ntre ntreprinderi asociate pn la data de 1 iulie 2005, iar pe durata perioadei de tranziie de 8 ani, ncepnd cu data de 1 iulie 2005, cota impozitului aplicat n aceste ri plilor de dobnd sau redevene, care se fac ctre o ntreprindere asociat rezident n alt stat membru sau ctre un sediu permanent al unei ntreprinderi asociate a unui stat membru, situat n alt stat membru, nu trebuie s depeasc 10% n timpul primilor 4 ani i 5% n timpul urmtorilor 4 ani. Lituania este autorizat s nu aplice prevederile privind scutirea plilor de dobnzi i redevene ntre ntreprinderi asociate, pn la data de 1 iulie 2005. Pe durata unei perioade de tranziie de 6 ani, ncepnd de la 1 iulie 2005, cota de impozit aplicat n aceast ar asupra plilor de redevene fcute ctre o ntreprindere asociat rezident n alt stat membru sau ctre un sediu permanent al unei ntreprinderi asociate a unui stat membru, situat n alt stat membru, nu trebuie s depeasc 10%. n timpul primilor 4 ani din perioada de tranziie de 6 ani, cota de impozit aplicat asupra plilor de dobnzi fcute unei ntreprinderi asociate din alt stat membru sau unui sediu permanent situat n alt stat membru nu va depi 10%; pentru urmtorii 2 ani, cota de impozit aplicat asupra unor astfel de pli de dobnzi nu va depi 5%. Spania i Republica Ceh sunt autorizate, doar pentru plile de redevene, s nu aplice prevederile privind scutirea plilor de redevene ntre ntreprinderi asociate, pn la data de 1 iulie 2005. n timpul unei perioade de tranziie de 6 ani, ncepnd cu data de 1 iulie 2005, cota impozitului aplicat n aceste ri plilor de redeven fcute ctre o ntreprindere asociat din alt stat membru sau ctre un sediu permanent al unei ntreprinderi asociate a unui stat membru, situat n alt stat membru, nu va depi 10%. Slovacia este autorizat, numai pentru plile de redevene, s nu aplice prevederile privind scutirea de impozit pentru o perioad de tranziie de doi ani, ncepnd cu data de 1 mai 2004. Totui, aceste reguli tranzitorii sunt supuse aplicrii permanente a oricror cote de impozit, mai sczute dect cele la care se face referire mai sus, n condiiile unor acorduri bilaterale ncheiate ntre Republica Ceh, Grecia, Spania, Letonia, Lituania, Polonia, Portugalia sau Slovacia i alte state membre. (2) Cnd o ntreprindere rezident n Romnia sau un sediu permanent al unei ntreprinderi a unui stat membru, situat n Romnia: a) primete dobnzi sau redevene din partea unei ntreprinderi asociate din Grecia, Letonia, Lituania, Polonia sau Portugalia; b) primete redevene din partea unei ntreprinderi asociate din Republica Ceh, Spania sau Slovacia; c) primete dobnzi sau redevene din partea unui sediu permanent situat n Grecia, Letonia, Lituania, Polonia sau Portugalia, al unei ntreprinderi asociate a unui stat membru; sau d) primete redevene de la un sediu permanent situat n Republica Ceh, Spania sau Slovacia al unei ntreprinderi asociate a unui stat membru, Romnia acord la calculul impozitului pe profit o sum egal cu impozitul pltit n Republica Ceh, Grecia, Spania, Letonia, Lituania, Polonia, Portugalia sau Slovacia, n conformitate cu alin. (1), stabilit asupra acelui venit. Suma se acord ca o deducere din impozitul pe profitul obinut de ntreprinderea sau de sediul permanent care a primit acel venit. (3) Deducerea prevzut la alin. (2) nu poate s depeasc acea sum mai mic: a) fa de impozitul de plat din Republica Ceh, Grecia, Spania, Letonia, Lituania, Polonia, Portugalia sau Slovacia, pentru un astfel de venit, pe baza alin. (1); sau b) a prii de impozit pe profitul ntreprinderii sau al sediului permanent care primete dobnda sau redevenele, astfel cum este calculat nainte ca deducerea s fie acordat, care este atribuibil acelor pli, conform legislaiei naionale a Romniei. Clauza de delimitare Art. 124 . - Prevederile prezentului capitol nu exclud aplicarea prevederilor naionale sau celor bazate pe tratatele la care Romnia este parte i ale cror prevederi au n vedere eliminarea sau evitarea dublei impozitri a dobnzilor i a redevenelor. Msuri luate de Romnia Art. 12425. - Procedura administrrii acestui capitol se va stabili prin hotrre a Guvernului, elaborat n comun de Ministerul Finanelor Publice i Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu avizul Ministerului Integrrii Europene i al Ministerului Afacerilor Externe. Lista societilor acoperite de prevederile art. 124
20 24 23
21
lit. a) pct. (iii)
Art. 12426. - Societile acoperite de prevederile art. 12420 lit. a) pct. (iii) sunt urmtoarele: a) societi cunoscute n legislaia belgian ca: "naamloze vennootschap/societe anonyme, commanditaire vennootschap op aandelen/societe en commandite par actions, besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid/ societe privee a responsabilite limitee" i acele entiti publice legislative care desfoar activitate conform dreptului privat; b) societi cunoscute n legislaia danez ca: "aktieselskab" i "anpartsselskab";
215 of 703
08/03/2013 09:46
c) societi cunoscute n legislaia german ca: "Aktiengesellschaft, Kommanditgesellschaft auf Aktien, Gesellschaft mit beschrankter Haftung" i "bergrechtliche Gewerkschaft"; d) societi cunoscute n legislaia greceasc ca: ; e) societi cunoscute n legislaia spaniol ca: "sociedad anonima, sociedad comanditaria por acciones, sociedad de responsabilidad limitada" i acele entiti publice legale care desfoar activitate conform dreptului privat; f) societi cunoscute n legislaia francez ca: "societe anonyme, societe en commandite par actions, societe a responsabilite limitee" i entiti publice i ntreprinderi industriale i comerciale; g) societi cunoscute n legislaia irlandez ca societi pe aciuni sau pe garanii, societi private pe aciuni sau pe garanii, entiti nregistrate conform legislaiei societilor industriale i prudeniale sau societi de construcii nregistrate conform legii societilor de construcii; h) societi cunoscute n legislaia italian ca: "societa per azioni, societa in accomandita per azioni, societa a responsabilita limitata" i entiti publice i private care desfoar activiti industriale i comerciale; i) societi cunoscute n legislaia luxemburghez ca: "societe anonyme, societe en commandite par actions i societe a responsabilite limitee"; j) societi cunoscute n legislaia olandez ca: "noomloze vennootschap" i "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid"; k) societi cunoscute n legislaia austriac ca: "Aktiengesellschaft" i "Gesellschaft mit beschrankter Haftung"; l) societi comerciale sau societi nfiinate conform legii civile, avnd form comercial, i cooperative i entiti publice nregistrate conform legii portugheze; m) societi cunoscute n legislaia finlandez ca: "osakeyhtio/aktiebolag, osuuskunta/andelslag, saastopankki/sparbank" i "vakuutusyhtio/forsakrn gsbolag"; n) societi cunoscute n legislaia suedez ca: "aktiebolag" i "forsakrin gsaktiebolag"; o) societi nregistrate conform legislaiei Marii Britanii; p) societi cunoscute n legislaia ceh ca: "akciova spolecnost", "spolecnost s rucenim omezenym", "verejna obchodni spolecnnost", "komanditni spolecnost", "druzstvo"; q) societi cunoscute n legislaia estonian ca: "taisuhin g", "usaldusuhin g", "osauhin g", "aktsiaselts", "tulundusuhistu"; r) societi cunoscute n legislaia cipriot ca societi nregistrate n conformitate cu legea companiilor, entiti publice corporatiste, precum i alte entiti care sunt considerate societi, conform legii impozitului pe venit; s) societi cunoscute n legislaia leton ca: "akciju sabiedriba", "sabiedriba ar ierobezotu atbildibu"; ) societi nregistrate conform legislaiei lituaniene; t) societi cunoscute n legislaia ungar ca: "kozkereseti tarsasag", "beteti tarsasag", "kozos vallalat", "korlatolt felelossegu tarsasag", "reszvenytarsasag", "egyesules", "kozhasznu tarsasag", "szovetkezet"; ) societi cunoscute n legislaia maltez ca: "Kumpaniji ta' Responsabilita' Limitata", "Socjetajiet n akkomandita li l-kapital taghhom maqsum f'azzjonitjiet"; u) societi cunoscute n legislaia polonez ca: "spolka akcyjna", "spolka z ofraniczona odpowiedzialnoscia"; v) societi cunoscute n legislaia sloven ca: "delniska druzba", "komanditna delniska druzba", "komanditna druzba", "druzba z omejeno odgovornostjo", "druzba z neomejeno odgovornostjo"; w) societi cunoscute n legislaia slovac ca: "akciova spolocnos", "spolocnost's rucenim obmedzenym", "komanditna spolocnos", "verejna obchodna spolocnos", "druzstvo". x) societi cunoscute n legislaia romn ca: societi n nume colectiv, societi n comandit simpl, societi pe aciuni, societi n comandit pe aciuni, societi cu rspundere limitat; ___________ Litera x) a fost introdus prin punctul 93. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. y) societi cunoscute n legislaia bulgar ca: , , . ___________ Litera y) a fost introdus prin punctul 93. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Data aplicrii Art. 12427. - Prevederile prezentului capitol, reprezentnd transpunerea Directivei 2003/49/CE a Consiliului, din 3 iunie 2003, privind un sistem comun de impozitare aplicabil plilor de dobnzi i redevene efectuate ntre societi asociate din state membre diferite, cu amendamentele ulterioare, se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011. ___________ CAPITOLUL IV a fost introdus prin punctul 80. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. CAPITOLUL V Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (3) Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (4) Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (5) Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Art. 12429. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Art. 12430. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Art. 124 . Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Art. 12431 . a fost introdus prin punctul 81. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Art. 12432. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013.
31
216 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 12433. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Art. 12434. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Art. 12435. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Art. 12436. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Art. 124 . Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Art. 12438. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Art. 124 . Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Art. 12440. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Art. 124 . Abrogat prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ CAPITOLUL V a fost modificat prin punctul 94. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. TITLUL VI Taxa pe valoarea adugat CAPITOLUL I Definiii Definiia taxei pe valoarea adugat ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 83. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 125. - Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform prevederilor prezentului titlu. ___________ Art. 125. a fost modificat prin punctul 83. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Semnificaia unor termeni i expresii ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 84. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 125 . - (1) n sensul prezentului titlu, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: 1. achiziie reprezint bunurile i serviciile obinute sau care urmeaz a fi obinute de o persoan impozabil, prin urmtoarele operaiuni: livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, efectuate sau care urmeaz a fi efectuate de alt persoan ctre aceast persoan impozabil, achiziii intracomunitare i importuri de bunuri; 2. achiziie intracomunitar are nelesul art. 1301; 3. active corporale fixe reprezint orice activ deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri ori n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative, dac acest activ are durata normal de utilizare mai mare de un an i valoare mai mare dect limita prevzut prin hotrre a Guvernului sau prin prezentul titlu; 4. activitate economic are nelesul prevzut la art. 127 alin. (2). Atunci cnd o persoan desfoar mai multe activiti economice, prin activitate economic se nelege toate activitile economice desfurate de aceasta; 5. baza de impozitare reprezint contravaloarea unei livrri de bunuri sau prestri de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei achiziii intracomunitare impozabile, stabilit conform cap. VII; 6. bunuri reprezint bunuri corporale mobile i imobile, prin natura lor sau prin destinaie. Energia electric, energia termic, gazele naturale, agentul frigorific i altele de aceast natur se consider bunuri corporale mobile; 7. produse accizabile sunt produsele energetice, alcoolul i buturile alcoolice, precum i tutunul prelucrat, astfel cum sunt definite la titlul VII din prezenta lege, cu excepia gazului livrat prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem; ___________ Punctul 7. a fost modificat prin punctul 50. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. 8. codul de nregistrare n scopuri de TVA reprezint codul prevzut la art. 154 alin. (1), atribuit de ctre autoritile competente din Romnia persoanelor care au obligaia s se nregistreze conform art. 153 sau 153 , sau un cod de nregistrare similar, atribuit de autoritile competente dintr-un alt stat membru; 9. data aderrii este data la care Romnia ader la Uniunea European; 10. decont de tax reprezint decontul care se ntocmete i se depune conform art. 156 ; 11. Directiva 112 este Directiva 2006/112/CE a Consiliului Uniunii Europene din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 347 din 11 decembrie 2006, cu modificrile i completrile ulterioare. Referirile din facturile transmise de furnizori/prestatori din alte state membre la articolele din Directiva a 6-a, respectiv Directiva 77/388/CE a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitul pe cifra de afaceri - sistemul comun privind taxa pe valoarea adugat: baza unitar de stabilire, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 145 din 3 iunie 1977, vor fi considerate referiri la articolele corespunztoare din Directiva 112, conform tabelului de
2 1 1 41 39 37
217 of 703
08/03/2013 09:46
corelri din anexa XII la aceast directiv; ___________ Punctul 11. a fost modificat prin punctul 33. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. 12. factura reprezint documentul prevzut la art. 155; 13. importator reprezint persoana pe numele creia sunt declarate bunurile, n momentul n care taxa la import devine exigibil, conform art. 136, i care n cazul importurilor taxabile este obligat la plata taxei conform art. 1511; ___________ Punctul 13. a fost modificat prin punctul 95. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. 14. ntreprindere mic reprezint o persoan impozabil care aplic regimul special de scutire prevzut la art. 152 sau, dup caz, un regim de scutire echivalent, n conformitate cu prevederile legale ale statului membru n care persoana este stabilit, potrivit art. 281-292 din Directiva 112; ___________ Punctul 14. a fost modificat prin punctul 95. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. 15. livrare intracomunitar are nelesul prevzut la art. 128 alin. (9); 16. livrare ctre sine are nelesul prevzut la art. 128 alin. (4); 17. perioada fiscal este perioada prevzut la art. 1561; 18. persoan impozabil are nelesul art. 127 alin. (1) i reprezint persoana fizic, grupul de persoane, instituia public, persoana juridic, precum i orice entitate capabil s desfoare o activitate economic; 19. persoan juridic neimpozabil reprezint persoana, alta dect persoana fizic, care nu este persoan impozabil, n sensul art. 127 alin. (1); 20. persoan neimpozabil reprezint persoana care nu ndeplinete condiiile art. 127 alin. (1) pentru a fi considerat persoan impozabil; 21. persoan reprezint o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil sau o persoan neimpozabil; 22. plafon pentru achiziii intracomunitare reprezint plafonul stabilit conform art. 126 alin. (4) lit. b); 23. plafon pentru vnzri la distan reprezint plafonul stabilit conform art. 132 alin. (2) lit. a); 24. prestarea ctre sine are nelesul prevzut la art. 129 alin. (4); 25. regim vamal suspensiv reprezint, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, regimurile i destinaiile vamale prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1-7; 26. servicii furnizate pe cale electronic sunt: furnizarea i conceperea de site-uri informatice, mentenana la distan a programelor i echipamentelor, furnizarea de programe informatice - software - i actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte i de informaii i punerea la dispoziie de baze de date, furnizarea de muzic, de filme i de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea i difuzarea de emisiuni i evenimente politice, culturale, artistice, sportive, tiinifice, de divertisment i furnizarea de servicii de nvmnt la distan. Atunci cnd furnizorul de servicii i clientul su comunic prin curier electronic, aceasta nu nseamn in sine c serviciul furnizat este un serviciu electronic; 27. tax nseamn taxa pe valoarea adugat, aplicabil conform prezentului titlu; 28. tax colectat reprezint taxa aferent livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii taxabile, efectuate de persoana impozabil, precum i taxa aferent operaiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei, conform art. 150-151 ; 29. tax deductibil reprezint suma total a taxei datorate sau achitate de ctre o persoan impozabil pentru achiziiile efectuate; 30. tax de dedus reprezint taxa aferent achiziiilor, care poate fi dedus conform art. 145 alin. (2)-(4); 31. tax dedus reprezint taxa deductibil, care a fost efectiv dedus; 32. vnzarea la distan reprezint o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia ctre un cumprtor persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, care beneficiaz de derogarea prevzut la art. 126 alin. (4), sau ctre orice alt persoan neimpozabil, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (2)-(7). ___________ Punctul 32. a fost modificat prin punctul 95. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (2) n nelesul prezentului titlu: a) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia este considerat a fi stabilit n Romnia; b) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei se consider c este stabilit n Romnia dac are un sediu fix n Romnia, respectiv dac dispune n Romnia de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri i/sau prestri de servicii impozabile; c) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i care are un sediu fix n Romnia conform lit. b) este considerat persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate la care sediul fix de pe teritoriul Romniei nu particip. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 96. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
1
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 1. (1) Locul unde o persoan impozabil i are stabilit sediul activitii economice este locul unde sunt adoptate deciziile eseniale privind managementul persoanei impozabile i unde sunt exercitate funciile administraiei sale centrale. Pentru a stabili locul unde o persoan impozabil i are stabilit sediul activitii sale economice este necesar s se aib n vedere o serie de factori, cum ar fi, n cazul persoanelor juridice, sediul nregistrat al acestora, locul unde se desfoar administraia central, locul unde se ntrunesc directorii i locul, de regul acelai, unde se stabilete politica general a companiei. De asemenea, mai pot fi avui n vedere i ali factori, cum ar fi locul unde domiciliaz principalii directori, locul unde se ntrunesc adunrile generale, locul unde sunt stocate documentele administrative i contabile, precum i locul unde tranzaciile financiare i n special cele bancare sunt realizate n principal. Faptul c locul de la care sunt realizate efectiv activitile de persoana impozabil nu este situat ntr-un stat membru nu exclude posibilitatea ca persoana impozabil s aib stabilit sediul activitii sale economice n statul membru respectiv. Prezena unei cutii potale sau a unor reprezentane comerciale nu poate fi considerat ca sediu al activitii economice a unei persoane impozabile, dac nu sunt ndeplinite condiiile menionate n tezele anterioare.
218 of 703
08/03/2013 09:46
(2) n cazul persoanelor fizice care sunt persoane impozabile pentru care nu poate fi identificat un sediu al activitii economice n sensul alin. (1), domiciliul stabil al acestor persoane va fi considerat sediul activitii economice, n scopul determinrii statului n care acestea sunt stabilite, n sensul art. 1251 alin. (2) lit. a) din Codul Fiscal. (3) n scopul aplicrii prevederilor art. 1251 alin. (2) lit. c) i art. 150 din Codul fiscal: a) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei nu particip la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, respectiv resursele tehnice i/sau umane din Romnia nu sunt utilizate pentru realizarea acestor operaiuni, se consider c persoana impozabil nu este stabilit n Romnia pentru respectivele operaiuni; b) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei particip la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii nainte sau n timpul realizrii acestor operaiuni sau conform unor nelegeri este prevzut c sediul fix poate s intervin ulterior derulrii operaiunilor pentru operaiuni post-vnzare ori pentru respectarea unor clauze contractuale de garanie i aceast potenial participare nu constituie o operaiune separat din perspectiva TVA, msura n care sunt utilizate resursele umane i/sau materiale n legtur cu aceste operaiuni nu este relevant, deoarece se va considera c n orice situaie acest sediu fix particip la realizarea operaiunilor respective; c) atunci cnd resursele tehnice i/sau umane ale sediului fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei sunt utilizate numai pentru scopuri administrative-suport, cum sunt serviciile de contabilitate, de emitere a facturilor i colectarea titlurilor de crean, utilizarea acestor resurse nu va fi considerat ca participare la realizarea de livrri de bunuri sau prestri de servicii, fiind tratate doar ca servicii-suport necesare ndeplinirii obligaiilor legate de aceste operaiuni. n aceast situaie, se va considera c persoana impozabil nu este stabilit n Romnia pentru aceste operaiuni; d) atunci cnd factura este emis indicnd codul de nregistrare n scopuri de TVA al sediului fix din Romnia, acesta va fi considerat c a participat la livrarea de bunuri sau la prestarea de servicii, cu excepia situaiei n care persoana impozabil poate face dovada contrariului. (4) Atunci cnd gazul sau energia electric sunt livrate de o persoan impozabil sau ctre o persoan impozabil care deine n Romnia o licen care i permite s desfoare activitatea economic n sectorul gazului sau al energiei electrice, incluznd i cumprri i revnzri ale gazului natural sau ale energiei electrice, existena licenei n sine nu este suficient pentru a considera c respectiva persoan impozabil are un sediu fix n Romnia. Pentru ca sediul fix s existe n Romnia este necesar ca persoana impozabil s ndeplineasc condiiile art. 1251 alin. (2) lit. b).
(3) Mijloacele de transport noi la care se face referire la art. 126 alin. (3) lit. b) i la art. 143 alin. (2) lit. b) sunt cele prevzute la lit. a) i care ndeplinesc condiiile de la lit. b), respectiv: a) mijloacele de transport reprezint o nav care depete 7,5 m lungime, o aeronav a crei greutate la decolare depete 1.550 kg sau un vehicul terestru cu motor a crui capacitate depete 48 cm3 sau a crui putere depete 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau bunuri, cu excepia: 1. navelor destinate navigaiei maritime, utilizate pentru transportul internaional de persoane i/sau de bunuri, pentru pescuit ori alt activitate economic sau pentru salvare ori asisten pe mare; i 2. aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizeaz n principal transport internaional de persoane i/sau de bunuri cu plat; b) condiiile care trebuie ndeplinite sunt: 1. n cazul unui vehicul terestru, acesta s nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasri care depesc 6.000 km; 2. n cazul unei nave, aceasta s nu fi fost livrat cu mai mult de 3 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasri a cror durat total depete 100 de ore; 3. n cazul unei aeronave, aceasta s nu fi fost livrat cu mai mult de 3 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat zboruri a cror durat total depete 40 de ore. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 96. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. ___________ Art. 1251. a fost introdus prin punctul 84. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Aplicare teritorial ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 34. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. Art. 125 . - (1) n sensul prezentului titlu: a) Comunitate i teritoriu comunitar nseamn teritoriile statelor membre, astfel cum sunt definite n prezentul articol; b) stat membru i teritoriul statului membru nseamn teritoriul fiecrui stat membru al Comunitii pentru care se aplic Tratatul de nfiinare a Comunitii Europene, n conformitate cu art. 299 din acesta, cu excepia teritoriilor prevzute la alin. (2) i (3); c) teritorii tere sunt teritoriile prevzute la alin. (2) i (3); d) ar ter nseamn orice stat sau teritoriu pentru care nu se aplic prevederile Tratatului de nfiinare a Comunitii Europene. (2) Urmtoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Comunitii se exclud din teritoriul comunitar din punct de vedere al taxei: a) Republica Federal Germania: 1. Insula Heligoland; 2. teritoriul Busingen; b) Regatul Spaniei: 1. Ceuta; 2. Melilla; c) Republica Italian: 1. Livigno; 2. Campione d'Italia; 3. apele italiene ale Lacului Lugano. (3) Urmtoarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal al Comunitii se exclud din teritoriul comunitar din punct de vedere al taxei: a) Insulele Canare; b) Republica Francez: teritoriile din strintate; c) Muntele Athos; d) Insulele Aland; e) Insulele Channel. (4) Se consider ca fiind incluse n teritoriile urmtoarelor state membre teritoriile menionate mai jos: a) Republica Francez: Principatul Monaco; b) Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord: Insula Man;
2
219 of 703
08/03/2013 09:46
c) Republica Cipru: zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord. ___________ Art. 1252. a fost modificat prin punctul 34. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008.
Punere n aplicare Art. 1252. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 11 . (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevzute la art. 1252 alin. (2) i (3) din Codul fiscal trebuie importate din perspectiva taxei, dac sunt transportate n teritoriul Comunitii. (2) Insula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate teritorii ale statelor membre, iar operaiunile cu originea sau destinaia n: a) Insula Man sunt considerate cu originea sau destinaia n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord; b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau destinaia n Republica Francez; c) zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate cu originea sau cu destinaia n Republica Cipru.
___________ CAPITOLUL I a fost modificat prin punctul 82. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. CAPITOLUL II Operaiuni impozabile Operaiuni impozabile ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 85. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 126. - (1) Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) operaiunile care, n sensul art. 128-130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 132 i 133; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel cum este definit la art. 127 alin. (1), acionnd ca atare; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice prevzute la art. 127 alin. (2); (2) Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia, potrivit art. 132 . (3) Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n Romnia, potrivit art. 1321: a) o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpozabil, care nu beneficiaz de derogarea prevzut la alin. (4), care urmeaz unei livrri intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare i care nu este considerat ntreprindere mic n statul su membru, i creia nu i se aplic prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrrile de bunuri care fac obiectul unei instalri sau unui montaj sau ale art. 132 alin. 2) cu privire la vnzrile la distan; b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan; c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil. (4) Prin derogare de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii: a) sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil; b) valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al crui echivalent n lei este stabilit prin norme. (5) Plafonul pentru achiziii intracomunitare prevzut la alin. (4) lit. b) este constituit din valoarea total, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorat sau achitat n statul membru din care se expediaz sau se transport bunurile, a achiziiilor intracomunitare de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor. (6) Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, eligibile pentru derogarea prevzut la alin. (4), au dreptul s opteze pentru regimul general prevzut la alin. (3) lit. a). Opiunea se aplic pentru cel puin doi ani calendaristici. (7) Regulile aplicabile n cazul depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare, prevzut la alin. (4) lit. b), sau al exercitrii opiunii sunt stabilite prin norme. (8) Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia: a) achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia ar fi scutit conform art. 143 alin. (1) lit. h)-m); b) achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare, pentru care locul este n Romnia n conformitate cu prevederile art. 1321 alin. (1), atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii: 1. achiziia de bunuri este efectuat de ctre o persoan impozabil, denumit cumprtor revnztor, care nu este stabilit n Romnia, dar este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru; 2. achiziia de bunuri este efectuat n scopul unei livrri ulterioare a bunurilor respective, n Romnia, de ctre cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1; 3. bunurile astfel achiziionate de ctre cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct n Romnia, dintr-un alt stat membru dect cel n care cumprtorul revnztor este nregistrat n scopuri de TVA, ctre persoana creia urmeaz s i efectueze livrarea ulterioar, denumit beneficiarul livrrii ulterioare; 4. beneficiarul livrrii ulterioare este o alt persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia; 5. beneficiarul livrrii ulterioare a fost desemnat n conformitate cu art. 150 alin. (4) ca persoan obligat la plata taxei pentru livrarea efectuat de cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1.
2
220 of 703
08/03/2013 09:46
___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 97. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. c) achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i de antichiti, n sensul prevederilor art. 152 , atunci cnd vnztorul este o persoan impozabil revnztoare, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, n sensul art. 313 i 326 din Directiva 112, sau vnztorul este organizator de vnzri prin licitaie public, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru furnizor, conform regimului special, n sensul art. 333 din Directiva 112; ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 35. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. d) achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri de bunuri aflate n regim vamal suspensiv sau sub o procedur de tranzit intern, dac pe teritoriul Romniei se ncheie aceste regimuri sau aceast procedur pentru respectivele bunuri. (9) Operaiunile impozabile pot fi: a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute la art. 140; b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. n prezentul titlu aceste operaiuni sunt prevzute la art. 143-1441; c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. n prezentul titlu aceste operaiuni sunt prevzute la art. 141; d) importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax, conform art. 142; e) operaiuni prevzute la lit. a)-c), care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire prevzut la art. 152, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. ___________ Art. 126. a fost modificat prin punctul 85. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 126. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 2. (1) n sensul art. 126 alin. (1) din Codul fiscal, operaiunea nu este impozabil n Romnia dac cel puin una dintre condiiile prevzute la lit. a)-d) nu este ndeplinit. (2) n sensul art. 126 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii trebuie s se efectueze cu plat. Condiia referitoare la plat implic existena unei legturi directe ntre operaiune i contrapartida obinut. O operaiune este impozabil n condiiile n care aceast operaiune aduce un avantaj clientului, iar contrapartida obinut, este aferent avantajului primit, dup cum urmeaz: a) condiia referitoare la existena unui avantaj pentru un client este ndeplinit n cazul n care furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii se angajeaz s furnizeze bunuri i/sau servicii determinabile persoanei ce efectueaz plata sau, n absena plii, cnd operaiunea a fost realizat pentru a permite stabilirea unui astfel de angajament. Aceast condiie este compatibil cu faptul c serviciile au fost colective, nu au fost msurabile cu exactitate sau au fcut parte dintr-o obligaie legal; b) condiia existenei unei legturi ntre operaiune i contrapartida obinut este ndeplinit chiar dac preul nu reflect valoarea normal a operaiunii, respectiv ia forma unor cotizaii, bunuri sau servicii, reduceri de pre, sau nu este pltit direct de beneficiar, ci de un ter. (3) n sensul art. 126 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, achiziia intracomunitar de mijloace noi de transport efectuat de orice persoan impozabil ori neimpozabil sau de orice persoan juridic neimpozabil este ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n Romnia, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de achiziii intracomunitare prevzut la art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, dac locul respectivei achiziii intracomunitare este n Romnia, conform art. 1321 din Codul fiscal. (4) n sensul art. 126 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, achiziia intracomunitar de produse accizabile efectuat de o persoan impozabil sau de o persoan juridic neimpozabil este ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n Romnia, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de achiziii intracomunitare prevzut la art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, dac locul respectivei achiziii intracomunitare este n Romnia, conform art. 1321 din Codul fiscal. (5) Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare de 10.000 euro, prevzut la art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aplicabil n cursul unui an calendaristic, se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cnd cifra sutelor este egal sau mai mare dect 5 i prin reducere cnd cifra sutelor este mai mic de 5, prin urmare plafonul este de 34.000 lei. (6) n aplicarea art. 126 alin. (5), pentru calculul plafonului de achiziii intracomunitare se iau n considerare urmtoarele elemente: a) valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare, cu excepia achiziiilor intracomunitare prevzute la alin. (7); b) valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului pentru achiziii intracomunitare; c) valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic neimpozabil n alt stat membru, pentru bunurile transportate n Romnia dup import. (7) La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare nu se vor lua n considerare: a) valoarea achiziiilor intracomunitare de produse accizabile; b) valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de transport; c) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare de bunuri cu instalare sau montaj, pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal; d) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o vnzare la distan, pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 132 alin. (2) i (3) din Codul fiscal; e) valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de art, de obiecte de colecie i antichiti, aa cum sunt definite la art. 152 2 din Codul fiscal, n cazul n care aceste bunuri au fost taxate conform unui regim special similar celui prevzut la art. 1522 din Codul fiscal n statul membru din care au fost livrate; f) valoarea achiziiilor de gaze naturale i energie electric a cror livrare a fost efectuat n conformitate cu prevederile art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal. (8) n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare este depit, persoana prevzut la art. 126 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 1531 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. nregistrarea va rmne valabil pentru perioada pn la sfritul anului calendaristic n care a fost depit plafonul de achiziii i cel puin pentru anul calendaristic urmtor. (9) Persoana prevzut la art. 126 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal poate solicita anularea nregistrrii oricnd dup ncheierea anului calendaristic urmtor celui n care s-a nregistrat, conform art. 153 1 alin. (5) din Codul fiscal. Prin excepie, persoana respectiv rmne nregistrat n scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal pentru toate achiziiile intracomunitare efectuate cel puin pentru nc un an calendaristic, dac plafonul pentru achiziii intracomunitare este depit i n anul calendaristic care a urmat celui n care persoana a fost nregistrat. 2
221 of 703
08/03/2013 09:46
(10) Dac dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care persoana a fost nregistrat persoana respectiv efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 153 1 din Codul fiscal, se consider c persoana a optat conform art. 126 alin. (6) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care este obligat s rmn nregistrat n urma depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare n anul urmtor anului n care s-a nregistrat, situaie n care se aplic prevederile alin. (9). (11) n sensul art. 126 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele impozabile care efectueaz numai operaiuni pentru care taxa nu este deductibil i persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, care nu depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare, pot opta pentru regimul general prevzut la art. 126 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. Aceste persoane sunt obligate la plata taxei n Romnia pentru toate achiziiile intracomunitare de la data la care i exercit opiunea i vor solicita un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 1531 alin. (2) din Codul fiscal. Aceste persoane pot solicita anularea nregistrrii oricnd dup ncheierea a 2 ani calendaristici ce urmeaz celui n care s-au nregistrat, conform art. 1531 alin. (6) din Codul fiscal. (12) n cazul n care dup ncheierea a 2 ani calendaristici consecutivi de la nregistrare persoanele prevzute la alin. (11) efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 1531 din Codul fiscal, se consider c aceste persoane i-au reexercitat opiunea n condiiile art. 126 alin. (6) i art. 153 1 alin. (7) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care aceste persoane sunt obligate s rmn nregistrate n urma depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic anterior, situaie n care se aplic prevederile alin. (9). (13) n scopul aplicrii prevederilor art. 126 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, relaia de transport al bunurilor din primul stat membru n Romnia trebuie s existe ntre furnizor i cumprtorul revnztor, oricare dintre acetia putnd fi responsabil pentru transportul bunurilor, n conformitate cu condiiile Incoterms sau n conformitate cu prevederile contractuale. Dac transportul este realizat de beneficiarul livrrii, nu sunt aplicabile msurile de simplificare pentru operaiuni triunghiulare. Obligaiile ce revin beneficiarului livrrii ulterioare, dac Romnia este al treilea stat membru: a) s plteasc taxa aferent livrrii efectuate de cumprtorul revnztor care nu este stabilit n Romnia n conformitate cu prevederile art. 150 alin. (4) i art. 157 alin. (1) sau (2), dup caz; b) s nscrie achiziia efectuat n rubricile alocate achiziiilor intracomunitare de bunuri din decontul de tax prevzut la art. 156 2 sau 1563 din Codul fiscal, precum i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 156 4 din Codul fiscal. (14) n cazul operaiunilor triunghiulare efectuate n condiiile art. 126 alin. (8) lit. b), dac Romnia este al doilea stat membru al cumprtorului revnztor i acesta a transmis furnizorului din primul stat membru codul su de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 153 din Codul fiscal, cumprtorul revnztor trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii: a) s emit factura prevzut la art. 155 din Codul fiscal, n care s fie nscris codul su de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia i codul de nregistrare n scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului livrrii; b) s nu nscrie achiziia intracomunitar de bunuri care ar avea loc n Romnia ca urmare a transmiterii codului de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 153 din Codul fiscal n declaraia recapitulativ privind achiziiile intracomunitare, prevzut la art. 1564 din Codul fiscal, aceasta fiind neimpozabil. n decontul de tax aceste achiziii se nscriu la rubrica rezervat achiziiilor neimpozabile; c) s nscrie livrarea efectuat ctre beneficiarul livrrii din al treilea stat membru n rubrica rezervat livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax a decontului de tax i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 1564 din Codul fiscal urmtoarele date: 1. codul de nregistrare n scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului livrrii; 2. codul T n rubrica corespunztoare; 3. valoarea livrrii efectuate.
___________ CAPITOLUL II a fost modificat prin punctul 85. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. CAPITOLUL III Persoane impozabile Persoane impozabile i activitatea economic ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 86. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 127. - (1) Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor prevzute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. (2) n sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind activitile productorilor comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. (21) Situaiile n care persoanele fizice care efectueaz livrri de bunuri imobile devin persoane impozabile sunt explicitate prin norme. ___________ Alineatul (21) a fost introdus prin punctul 98. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (3) Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului. (4) Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile, precum i a celor prevzute la alin. (5) i (6). (5) Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dar care sunt scutite de tax, conform art. 141. (6) Instituiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru urmtoarele activiti: a) telecomunicaii; b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai natur; c) transport de bunuri i de persoane; d) servicii prestate n porturi i aeroporturi; e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare; f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; g) depozitarea; h) activitile organismelor de publicitate comercial; i) activitile ageniilor de cltorie;
222 of 703
08/03/2013 09:46
j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare; k) operaiunile posturilor publice de radio i televiziune. (7) Prin excepie de la prevederile alin. (1), orice persoan care efectueaz ocazional o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi va fi considerat persoan impozabil pentru orice astfel de livrare. ___________ Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 36. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. (8) n condiiile i n limitele prevzute n norme, este considerat drept grup fiscal u nic un grup de persoane impozabile stabilite n Romnia care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar i economic. ___________ Alineatul (8) a fost modificat prin punctul 99. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (9) Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate juridic este considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective. (10) Asocierile n participaiune nu dau natere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au personalitate juridic i sunt constituite n temeiul legii, sunt tratate drept asocieri n participaiune. ___________ Alineatul (10) a fost modificat prin punctul 36. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. ___________ Art. 127. a fost modificat prin punctul 86. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 127. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 3. (1) n sensul art. 127 alin. (2) din Codul fiscal, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n concordan cu principiul de baz al sistemului de TVA potrivit cruia taxa trebuie s fie neutr, se refer la orice tip de tranzacii, indiferent de forma lor juridic, astfel cum se menioneaz n constatrile Curii Europene de Justiie n cazurile C-186/89 Van Tiem , C-306/94 Regie dauphinoise, C-77/01 Empresa de Desenvolvimento Mineiro SA (EDM). (2) n aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se consider c realizeaz o activitate economic n sfera de aplicare a taxei atunci cnd obin venituri din vnzarea locuinelor proprietate personal sau a altor bunuri care au fost folosite de ctre acestea pentru scopuri personale. n categoria bunurilor utilizate n scopuri personale se includ construciile i, dup caz, terenul aferent acestora, proprietate personal a persoanelor fizice care au fost utilizate n scop de locuin, inclusiv casele de vacan, orice alte bunuri utilizate n scop personal de persoana fizic, precum i bunurile de orice natur motenite legal sau dobndite ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate. (3) Persoana fizic, care nu a devenit deja persoan impozabil pentru alte activiti, se consider c realizeaz o activitate economic din exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, dac acioneaz ca atare, de o manier independent, i activitatea respectiv este desfurat n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate, n sensul art. 127 alin. (2) din Codul fiscal. (4) n cazul construirii de bunuri imobile de ctre persoanele fizice, n vederea vnzrii, activitatea economic este considerat nceput n momentul n care persoana fizic respectiv intenioneaz s efectueze o astfel de activitate, iar intenia persoanei respective trebuie apreciat n baza elementelor obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare iniierii activitii economice. Activitatea economic este considerat continu din momentul nceperii sale, incluznd i livrarea bunului sau prilor din bunul imobil construit, chiar dac este un singur bun imobil. (5) n cazul achiziiei de terenuri i/sau de construcii de ctre persoana fizic n scopul vnzrii, livrarea acestor bunuri reprezint o activitate cu caracter de continuitate dac persoana fizic realizeaz mai mult de o singur tranzacie n cursul unui an calendaristic. Totui, dac persoana fizic deruleaz deja construcia unui bun imobil n vederea vnzrii, conform alin. (4), activitatea economic fiind deja considerat nceput i continu, orice alte tranzacii efectuate ulterior nu vor mai avea caracter ocazional. Dei prima livrare este considerat ocazional, dac intervine o a doua livrare n cursul aceluiai an, prima livrare nu va fi impozitat dar va fi luat n considerare la calculul plafonului prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Livrrile de construcii i terenuri, scutite de tax conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sunt avute n vedere att la stabilirea caracterului de continuitate al activitii economice, ct i la calculul plafonului de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Exemplul nr. 1: O persoan fizic, care nu a mai realizat tranzacii cu bunuri imobile n anii precedeni, a livrat n cursul anului 2010 dou terenuri care nu sunt construibile. Dei persoana fizic a devenit persoan impozabil pentru aceste livrri, totui livrrile respective fiind scutite de tax conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic nu are obligaia nregistrrii n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal. Dac aceeai persoan fizic livreaz n cursul anului 2010 o construcie nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, va avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax dac livrarea respectiv cumulat cu livrrile anterioare depete plafonul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Exemplul nr. 2: O persoan fizic (familie) vinde n cursul anului 2010 un teren construibil sau o construcie nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei n principiu operaiunea nu ar fi scutit de tax conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, indiferent de valoarea livrrii, dac persoana fizic nu realizeaz i alte operaiuni pentru care ar deveni persoan impozabil n cursul anului 2010, aceast operaiune este considerat ocazional i persoana fizic nu ar avea obligaia nregistrrii n scopuri de tax. Dac n acelai an, aceeai persoan fizic livreaz un teren construibil sau o construcie nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, respectiva persoan va deveni persoan impozabil i va avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax nainte de efectuarea celei de-a doua livrri, dac prima livrare a depit plafonul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Dac a doua livrare ar fi scutit conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, fiind o construcie care nu este nou sau un teren care nu este construibil, persoana fizic ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax conform art. 153 nainte de realizarea celei de-a doua livrri dac prima livrare depete plafonul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Exemplul nr. 3: O persoan fizic realizeaz n cursul anului 2010 dou livrri care ar fi scutite conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dac nu mai realizeaz nicio operaiune n anul 2010, iar n anul 2011 va livra o construcie nou sau un teren construibil n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, va avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax n anul 2011 numai dac va depi plafonul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Exemplul nr. 4: O persoan fizic a nceput n cursul anului 2009 construcia unui bun imobil cu intenia de a vinde aceast construcie. n cursul anului 2009 nu a ncasat avansuri i n principiu nu are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax. Dac n anul 2010, nainte s nceap s ncaseze avansuri sau nainte s fac livrri ale unor pri ale bunului imobil sau livrarea respectivului imobil n integralitatea sa, livreaz un teren construibil sau o construcie nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax atunci cnd depete plafonul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Aceast livrare nu este considerat ocazional, activitatea economic fiind considerat continu din momentul nceperii construciei, respectiv din anul 2009. n cazul exemplelor prezentate au fost avute n vedere numai persoanele fizice care nu sunt considerate persoane impozabile pentru alte activiti economice desfurate i faptul c orice livrare de locuine personale, de case de vacan sau de alte bunuri prevzute la alin. (2) nu este luat n considerare pentru stabilirea caracterului de continuitate al activitii nefiind considerat operaiune n sfera de aplicare a taxei. (6) n cazul n care bunurile imobile sunt deinute n coproprietate de o familie, dac exist obligaia nregistrrii n scopuri de tax pentru vnzarea acestor bunuri imobile, unul dintre soi va fi desemnat s ndeplineasc aceast obligaie.
223 of 703
08/03/2013 09:46
(7) Transferul n patrimoniul afacerii al bunurilor sau serviciilor achiziionate sau dobndite de persoanele fizice i care au fost folosite n scopuri personale, n vederea utilizrii pentru desfurarea de activiti economice, nu este o operaiune asimilat unei livrri de bunuri/prestri de servicii, efectuate cu plat, iar persoana fizic nu poate deduce taxa aferent bunurilor/serviciilor respective prin aplicarea procedurii de ajustare prevzut la art. 148 i 149 din Codul fiscal. (7 1) n sensul art. 127 alin. (3) din Codul fiscal, se consider c nu acioneaz de o manier independent persoana care desfoar o activitate dependent potrivit art. 7 din Codul fiscal. (8) Nu sunt considerate activiti economice: a) acordarea de bunuri i/sau servicii n mod gratuit de organizaiile fr scop patrimonial; b) livrarea de ctre organismele de cult religios a urmtoarelor obiecte: vase liturgice, icoane metalice sau litografiate, cruci, crucifixe, cruciulie i medalioane cu imagini religioase specifice cultului, obiecte de colportaj religios, calendare religioase, produse necesare exercitrii activitii de cult religios, precum tmia, lumnrile, cu excepia celor decorative i a celor pentru nuni i botezuri. (9) n sensul art. 127 alin. (4) din Codul fiscal, distorsiuni concureniale rezult atunci cnd aceeai activitate este desfurat de mai multe persoane, dintre care unele beneficiaz de un tratament fiscal preferenial, astfel nct contravaloarea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate de acestea nu este grevat de tax, fa de alte persoane care sunt obligate s greveze cu taxa contravaloarea livrrilor de bunuri i/sau a prestrilor de servicii efectuate. (10) n situaia n care instituia public desfoar activiti pentru care este tratat ca persoan impozabil, instituia public este considerat persoan impozabil n legtur cu acele activiti sau, dup caz, cu partea din structura organizatoric prin care sunt realizate acele activiti. Prin excepie, n scopul stabilirii locului prestrii serviciilor conform art. 133 din Codul fiscal, o persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n scopuri de TVA este considerat persoan impozabil. (11) n sensul art. 127 alin. (7) din Codul fiscal, persoana fizic devine persoan impozabil n cazul unei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi. De asemenea, orice alt persoan juridic neimpozabil se consider persoan impozabil pentru livrarea intracomunitar de mijloace de transport noi. Aceste persoane nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pentru aceste livrri intracomunitare de mijloace de transport noi n conformitate cu prevederile art. 153 alin. (3) din Codul fiscal. 4. (1) n sensul art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, grupul de persoane impozabile stabilite n Romnia, independente din punct de vedere juridic i aflate n strns legtur din punct de vedere financiar, economic i organizatoric, poate opta s fie tratat drept grup fiscal, cu urmtoarele condiii: a) o persoan impozabil nu poate face parte dect dintr-un singur grup fiscal; i b) opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel puin 2 ani; i c) toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice aceeai perioad fiscal. (2) Opiunea prevzut la alin. (1) lit. b) se refer la grup, nu la fiecare membru al grupului. (3) Grupul fiscal se poate constitui din minimum dou persoane impozabile. (4) Grupul fiscal se poate constitui de ctre persoane impozabile care sunt administrate de ctre acelai organ fiscal competent. (5) Se consider, conform alin. (1), n strns legtur din punct de vedere financiar, economic i organizatoric persoanele impozabile al cror capital este deinut direct sau indirect n proporie de mai mult de 50% de ctre aceeai acionari. ndeplinirea acestei condiii se dovedete prin certificatul constatator eliberat de ctre Registrul Comerului i/sau, dup caz, alte documente justificative. (6) n vederea implementrii grupului fiscal se depune la organul fiscal competent o cerere semnat de ctre reprezentanii legali ai tuturor membrilor grupului, care s cuprind urmtoarele: a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare n scopuri de TVA al fiecrui membru; b) dovada c membrii sunt n strns legtur conform alin. (5); c) numele membrului numit reprezentant. (7) Organul fiscal competent va lua o decizie oficial prin care s aprobe sau s refuze implementarea grupului fiscal i va comunica acea decizie reprezentantului grupului, n termen de 60 de zile de la data primirii documentaiei complete, respectiv a cererii completate potrivit alin. (6), nsoit de documentele justificative. (8) Implementarea grupului fiscal va intra n vigoare n prima zi din cea de-a doua lun urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute la alin. (7). (9) Reprezentantul grupului va notifica organului fiscal competent oricare dintre urmtoarele evenimente: a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup fiscal unic, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului; b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1)-(5), care conduc la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup fiscal sau a unei persoane ca membru al grupului fiscal, n termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat aceast situaie; c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului; d) prsirea grupului fiscal de ctre unul dintre membri, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului; e) intrarea unui nou membru n grupul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului. (10) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b), organul fiscal competent va anula tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal sau, dup caz, al unei persoane ca membru al grupului fiscal, astfel: a) n cazul prevzut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a ncetat opiunea; b) n cazul prevzut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a produs evenimentul care a generat aceast situaie. (11) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. c)-e) organul fiscal competent va lua o decizie oficial n termen de 30 de zile de la data primirii notificrii i va comunica aceast decizie reprezentantului. Aceast decizie va intra n vigoare din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost transmis reprezentantului. Pn la intrarea n vigoare a deciziei, persoanele impozabile care au solicitat prsirea sau intrarea n grup a unui membru sunt tratate ca grup fiscal unic format din membri care au depus iniial opiunea de a fi tratai ca grup fiscal unic i au fost acceptai n acest sens de ctre organul fiscal competent. n situaia n care se solicit numirea unui alt reprezentant al grupului, organul fiscal competent anuleaz calitatea reprezentantului grupului fiscal i n aceeai decizie va aproba numirea unui alt reprezentant propus de membrii grupului. (12) Organul fiscal competent va putea n urma verificrilor efectuate: a) s anuleze tratamentul unei persoane ca membru al unui grup fiscal n cazul n care acea persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru a fi considerat un asemenea membru n conformitate cu prevederile alin. (1). Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente; b) s anuleze tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal n cazul n care acele persoane impozabile nu mai ntrunesc criteriile de eligibilitate pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente; (13) De la data implementrii grupului fiscal unic conform alin. (8): a) fiecare membru al grupului fiscal, altul dect reprezentantul: 1. va raporta n decontul de tax menionat la art. 1562 din Codul fiscal orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri sau orice alt operaiune realizat de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale; 2. va trimite decontul su de tax reprezentantului; 3. nu va plti nicio tax datorat i nu va solicita nicio rambursare conform decontului su de tax. b) reprezentantul: 1. va prelua, n primul decont consolidat, soldurile taxei de plat de la sfritul perioadei fiscale anterioare, neachitate pn la data depunerii acestui decont, precum i soldurile sumei negative a taxei pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile de TVA ale membrilor grupului aferente perioadei fiscale anterioare; 2. va raporta n propriul decont de tax, menionat n art. 1562 din Codul fiscal, orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri ori de servicii, precum i orice alt operaiune realizat de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
224 of 703
08/03/2013 09:46
3. va raporta ntr-un decont consolidat rezultatele din toate deconturile de TVA primite de la ali membri ai grupului fiscal, precum i rezultatele din propriul decont de tax pentru perioada fiscal respectiv; 4. va depune la organul fiscal de care aparine toate deconturile de tax ale membrilor, precum i formularul de decont de tax consolidat; 5. va plti sau, dup caz, va cere rambursarea taxei care rezult din decontul de tax consolidat. (14) Fiecare membru al grupului fiscal trebuie: a) s depun declaraia recapitulativ prevzut la art. 156 4 din Codul fiscal, la organul fiscal de care aparine; b) s se supun controlului organului fiscal de care aparine; c) s rspund separat i n solidar pentru orice tax datorat de el sau de orice membru al grupului fiscal pentru perioada ct aparine respectivului grup fiscal. (15) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de fiecare membru al grupului sunt supuse regimului normal de impozitare prevzut de titlul VI din Codul fiscal, indiferent dac sunt realizate ctre teri sau ctre ceilali membri ai grupului fiscal, fiecare membru al grupului fiind considerat o persoan impozabil separat. 5. Obligaiile i drepturile din punct de vedere al taxei pentru operaiunile derulate de asocierile prevzute la art. 127 alin. (10) din Codul fiscal sunt prevzute la pct. 79 1.
CAPITOLUL IV Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei Livrarea de bunuri ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 88. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 128. - (1) Este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar.
Punere n aplicare prin Decizie 7/2006 : 1. "Att n sensul art. 2 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adugat, pct. 1.3 din Normele de aplicare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 17/2000, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 401/2000, art. 4 alin. (1) din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat, republicat, ct i n nelesul art. 128 alin. (1), art. 129 alin. (1) i art. 131 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i avnd n vedere Decizia directorului general al Direciei Generale a Vmilor nr. 368/1998 privind evaluarea suporturilor informatice pentru echipamentele de tratare a datelor, coninnd date sau instruciuni, i Ordinul Autoritii Naionale a Vmilor nr. 5.720/2006 pentru abrogarea Deciziei directorului general al Direciei Generale a Vmilor nr. 368/1998 privind evaluarea suporturilor informatice pentru echipamentele de tratare a datelor, coninnd date sau instruciuni, importul de software pe suporturi informatice se consider import de bunuri, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat."
(2) Se consider c o persoan impozabil, care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, n calitate de intermediar, ntr-o livrare de bunuri, a achiziionat i livrat bunurile respective ea nsi, n condiiile stabilite prin norme. (3) Urmtoarele operaiuni sunt considerate, de asemenea, livrri de bunuri, n sensul alin. (1): a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing; b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite; c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri. (4) Sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat urmtoarele operaiuni: a) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; b) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; c) preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei; d) Abrogat prin punctul 6. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a persoanei impozabile, cu excepia transferului prevzut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuat cu plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. (6) n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac bunul este transportat direct beneficiarului final. (7) Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dup caz, i de pasive, indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii sau ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei societi, nu constituie livrare de bunuri dac primitorul activelor este o persoan impozabil. Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de deducere prevzut de lege. ___________ Pus n aplicare prin Ordin nr. 2374/2010 ncepnd cu 07.10.2010. Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 37. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. (8) Nu constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1): a) Abrogat prin punctul 7. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 38. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. b) Abrogat prin punctul 7. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. c) Abrogat prin punctul 7. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne; e) acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de desfurarea activitii economice, n condiiile stabilite prin norme; ___________
225 of 703
08/03/2013 09:46
Litera e) a fost modificat prin punctul 51. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. f) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, n condiiile stabilite prin norme. ___________ Litera f) a fost modificat prin punctul 51. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (9) Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, n nelesul alin. (1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora. (10) Este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat transferul de ctre o persoan impozabil de bunuri aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr-un alt stat membru, cu excepia non-transferurilor prevzute la alin. (12). ___________ Pus n aplicare prin Instruciuni din 21/12/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Pus n aplicare prin Instruciuni din 21/12/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Pus n aplicare prin Instruciuni din 22/12/2006 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare prin Ordin 3417/2009 : Art. 3. - (1) Pentru a putea fi aplicate msurile de simplificare prevzute n anexa nr. 1, trebuie ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: a) contractorul principal: 1. este o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n statul membru n care este stabilit; 2. nu are un cod de nregistrare n scopuri de TVA n statul membru n care sunt realizate efectiv lucrrile asupra bunurilor mobile corporale; 3. transmite codul su de nregistrare n scopuri de TVA prii/prilor cocontractante; b) ceilali operatori economici implicai sunt persoane impozabile din perspectiva TVA; c) produsele prelucrate se vor ntoarce n statul membru n care contractorul principal este stabilit i care a atribuit codul de nregistrare n scopuri de TVA transmis de contractorul principal. (2) n scopul aplicrii msurilor de simplificare, nu se consider loc de sosire locul unei opriri provizorii n vederea efecturii anumitor lucrri asupra bunurilor, dar se va considera c locul de sosire este ntotdeauna statul membru al contractorului principal. n acest sens, n toate situaiile n care prin instruciuni se prevede aplicarea unei scutiri de tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri care este condiionat de dovada c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru, aceast dovad a transportului va fi prezentat n cadrul termenului prevzut n contract. (3) Referirile la operaiunile de prelucrare din cuprinsul instruciunilor prevzute n anexa nr. 1 reprezint referiri la lucrrile asupra bunurilor mobile corporale i evaluarea bunurilor mobile corporale. Art. 4. - (1) Aplicarea msurilor de simplificare este opional pentru operatorii economici implicai n operaiuni pluripartite sau n cazul retururilor de bunuri n spaiul comunitar. Instruciunile prevzute n anexele nr. 1 i 2 stabilesc i tratamentul fiscal aplicabil n situaia n care statele membre implicate nu aplic msuri de simplificare sau nu accept aplicarea msurilor de simplificare. (2) Situaiile prezentate n instruciunile prevzute n anexele nr. 1 i 2 sunt prezentate cu titlu exemplificativ. Msurile de simplificare prevzute n anexa nr. 1 se aplic i n cazul n care exist mai mult de dou pri cocontractante, att timp ct sunt respectate condiiile generale prevzute la art. 3 alin. (1). Dac partea/prile cocontractant/cocontractante din Romnia realizeaz evaluri sau lucrri asupra bunurilor mobile corporale se consider c orice bun ncorporat n produsul prelucrat, ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur direct cu produsul prelucrat sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Pentru lucrrile i evalurile asupra bunurilor mobile corporale care sunt facturate de o persoan impozabil ctre o alt persoan impozabil, se aplic regulile prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal pentru determinarea locului prestrii serviciului, precum i condiiile stabilite prin normele de aplicare a acestui articol.
(11) Transferul prevzut la alin. (10) reprezint expedierea sau transportul oricror bunuri mobile corporale din Romnia ctre alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice. (12) n sensul prezentului titlu, nontransferul reprezint expedierea sau transportul unui bun din Romnia n alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizat n scopul uneia din urmtoarele operaiuni: a) livrarea bunului respectiv realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat n condiiile prevzute la art. 132 alin. (5) i (6) privind vnzarea la distan; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 39. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. b) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. b) privind livrrile cu instalare sau asamblare, efectuate de ctre furnizor sau n numele acestuia; c) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat n teritoriul Comunitii, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. d); d) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil, n condiiile prevzute la art. 143 alin. (2) cu privire la livrrile intracomunitare scutite, la art. 143 alin. (1) lit. a) i b) cu privire la scutirile pentru livrrile la export i la art. 143 alin. (1) lit. h), i), j), k) i m) cu privire la scutirile pentru livrrile destinate navelor, aeronavelor, misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i organizaiilor internaionale i forelor NATO; e) livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire, n conformitate cu condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f) privind locul livrrii acestor bunuri; ___________ Litera e) a fost modificat prin punctul 52. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. f) prestarea de servicii n beneficiul persoanei impozabile, care implic evaluarea bunurilor mobile corporale sau lucrri asupra bunurilor mobile corporale efectuate n statul membru n care se termin expedierea ori transportul bunului, cu condiia ca bunurile, dup prelucrare, s fie reexpediate persoanei impozabile din Romnia de la care fuseser expediate sau transportate iniial; ___________ Litera f) a fost modificat prin punctul 8. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. g) utilizarea temporar a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n scopul prestrii de servicii n statul membru de destinaie, de ctre persoana impozabil stabilit n Romnia; h) utilizarea temporar a bunului respectiv, pentru o perioad care nu depete 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, n condiiile n care importul aceluiai bun dintr-un stat ter, n vederea utilizrii temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere
226 of 703
08/03/2013 09:46
temporar cu scutire integral de drepturi de import. (13) n cazul n care nu mai este ndeplinit una din condiiile prevzute la alin. (12), expedierea sau transportul bunului respectiv este considerat ca un transfer din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul se consider efectuat n momentul n care condiia nu mai este ndeplinit. (14) Prin ordin al ministrului finanelor publice, se pot introduce msuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (10)-(13). ___________ Art. 128. a fost modificat prin punctul 88. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 128. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 6. (1) n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, preluarea de bunuri produse de ctre o persoan impozabil pentru a fi folosite n cursul desfurrii activitii sale economice sau pentru continuarea acesteia nu se consider ca fiind o livrare de bunuri, cu excepia situaiei prevzute la art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Aceleai prevederi se aplic i prestrilor de servicii. (2) Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare constituie livrare de bunuri n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal. (3) n sensul art. 128 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil care acioneaz n calitate de comisionar, primind facturi pe numele su de la comitentul vnztor sau, dup caz, de la furnizor i emind facturi pe numele su ctre comitentul cumprtor ori, dup caz, ctre client, se consider c acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului. Comisionarul este considerat din punctul de vedere al taxei cumprtor i revnztor al bunurilor, indiferent dac acioneaz n contul vnztorului sau al cumprtorului, respectiv se consider c furnizorul ori, dup caz, comitentul vnztor face o livrare de bunuri ctre comisionar i, la rndul su, comisionarul face o alt livrare de bunuri ctre comitentul cumprtor sau, dup caz, ctre client. Dac, potrivit contractului, comisionarul acioneaz n numele i n contul comitentului ca mandatar, dar primete i/sau emite facturi pe numele su, acest fapt l transform n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei. (4) Prevederile alin. (3) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n cazurile prevzute la pct. 19 alin. (4). (5) Bunurile constatate lips din gestiune nu sunt considerate livrri de bunuri, fiind aplicabile prevederile art. 148 i 149 din Codul fiscal i ale pct. 53 i 54. (6) n sensul art. 128 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite se consider livrare de bunuri numai dac debitorul executat silit este o persoan impozabil. (7) Transferul de active prevzut la art. 128 alin. (7) din Codul fiscal este un transfer universal de bunuri i/sau servicii, acestea nemaifiind tratate individual, ci ca un tot unitar la persoana impozabil cedent, indiferent dac este un transfer total sau parial de active. Se consider transfer parial de active, n sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei pri din activele investite ntr-o anumit ramur a activitii economice, dac acestea constituie din punct de vedere tehnic o structur independent, capabil s efectueze activiti economice separate, indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii sau ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei societi. De asemenea, se consider c transferul parial are loc i n cazul n care bunurile imobile n care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt nstrinate, ci realocate altor ramuri ale activitii aflate n uzul cedentului. Simplul transfer al unor active nu garanteaz posibilitatea continurii unei activiti economice n orice situaie. Pentru ca o operaiune s poat fi considerat transfer de active, n sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie s intenioneze s desfoare activitatea economic sau partea din activitatea economic care i-a fost transferat, i nu s lichideze imediat activitatea respectiv i, dup caz, s vnd eventualele stocuri. Primitorul activelor are obligaia s transmit cedentului o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte ndeplinirea acestei condiii. Pentru calificarea unei activiti ca transfer de active nu este relevant dac primitorul activelor este autorizat pentru desfurarea activitii care i-a fost transferat sau dac are n obiectul de activitate respectiva activitate. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-497/01 - Zita Modes. (8) Persoana impozabil care este beneficiarul transferului prevzut la alin. (7) este considerat ca fiind succesorul cedentului, indiferent dac este nregistrat n scopuri de tax sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile i obligaiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrrile ctre sine prevzute la art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, ajustrile deducerii prevzute la art. 148 i 149 din Codul fiscal. Dac beneficiarul transferului este o persoan impozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui s plteasc la bugetul de stat suma rezultat ca urmare a ajustrilor conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal, dup caz, i s depun n acest sens declaraia prevzut la art. 1563 alin. (8) din Codul fiscal. Momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obinerii bunului de ctre cedent, conform art. 149 sau 161 din Codul fiscal, dup caz. Cedentul va trebui s transmit cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea regimului de taxare pentru transferul de active de ctre persoanele impozabile nu va fi sancionat de organele de inspecie fiscal, n sensul anulrii dreptului de deducere a taxei la beneficiar, dac operaiunile n cauz sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune, cu excepia situaiei n care se constat c tranzacia a fost taxat n scopuri fiscale. (9) n sensul art. 128 alin. (8) lit. e) din Codul fiscal: a) se cuprind n categoria bunurilor acordate n mod gratuit n scopul stimulrii vnzrilor bunurile care sunt produse de persoana impozabil n vederea vnzrii sau sunt comercializate n mod obinuit de ctre persoana impozabil, acordate n mod gratuit clientului, numai n msura n care sunt bunuri de acelai fel ca i cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. Atunci cnd bunurile acordate gratuit n vederea stimulrii vnzrilor nu sunt produse de persoana impozabil i/sau nu sunt bunuri comercializate n mod obinuit de persoana impozabil i/sau nu sunt de acelai fel ca i cele care sunt ori au fost livrate clientului, acordarea gratuit a acestora nu va fi considerat livrare de bunuri dac: 1. se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot fi utilizate de ctre client n legtur cu bunurile/serviciile pe care le-a achiziionat de la respectiva persoan impozabil; sau 2. bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final i valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mic dect valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia; b) bunurile acordate n scop de reclam cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile oferite n mod gratuit ca mostre n cadrul campaniilor promoionale, pentru ncercarea produselor, pentru demonstraii la punctele de vnzare; c) bunurile acordate n mod gratuit pentru scopuri legate de desfurarea activitii economice a persoanei impozabile cuprind bunurile oferite cu titlu gratuit, altele dect cele prevzute la lit. a) sau b), pentru care persoana impozabil poate face dovada c sunt strns legate de desfurarea activitii sale economice. n aceast categorie se cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile pe care persoana impozabil le acord gratuit angajailor si i care sunt legate de desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt, de exemplu: masa cald pentru mineri, echipamentul de protecie i uniformele de lucru, pentru contravaloarea care nu este suportat de angajai, materiale igienicosanitare n vederea prevenirii mbolnvirilor. Nu se ncadreaz n aceast categorie orice gratuiti acordate propriilor angajai sau altor persoane, dac nu exist nicio legtur cu desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt: cotele gratuite de energie electric acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei electrice, abonamentele de transport acordate gratuit pentru diverse categorii de persoane i altele de aceeai natur. (10) n sensul art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal: a) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care depesc individual plafonul de 100 lei, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat i colecteaz taxa, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiei bunurilor respective. Se consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura prevzut la art. 155 alin. (7) din Codul fiscal care se include n decontul ntocmit pentru perioada f iscal n care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul. Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol n cursul anului 2012 se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri;
227 of 703
08/03/2013 09:46
b) bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, precum i din operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate potrivit prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal. ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor raportate prin deconturile de tax depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedus. Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat, respectiv se colecteaz taxa. Taxa colectat aferent depirii se include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a anului respectiv. Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare i mecenat n cursul anului 2012 se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri. (11) n sensul art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, transferul este o operaiune asimilat unei livrri intracomunitare cu plat de bunuri, fiind obligatoriu s fie respectate toate condiiile i regulile aferente livrrilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea de tax. Caracteristic acestei operaiuni este faptul c n momentul expedierii bunurilor dintr-un stat membru n alt stat membru acestea nu fac obiectul unei livrri n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal i, pe cale de consecin, aceeai persoan impozabil care declar transferul n statul membru unde ncepe transportul bunurilor va declara i achiziia intracomunitar asimilat n statul membru n care aceasta are loc. Exemple de transferuri: transportul n alt stat membru de bunuri importate n Romnia, efectuat de persoana care a realizat importul, n lipsa unei tranzacii n momentul expedierii, transportul/expedierea de bunuri mobile corporale din Romnia n alt stat membru n vederea constituirii unui stoc care urmeaz a fi vndut n respectivul stat membru, transportul de bunuri n alt stat membru n vederea ncorporrii ntr-un bun mobil sau imobil n respectivul stat membru n situaia n care persoana respectiv presteaz servicii n respectivul stat membru, transportul/expedierea unui bun mobil corporal din Romnia n alt stat n vederea reparrii i care, ulterior, nu se mai ntoarce n Romnia, situaie n care nontransferul iniial devine transfer. (12) Nontransferul cuprinde i expedierea sau transportul de produse accizabile din Romnia n alt stat membru de ctre persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane neimpozabile din acel stat membru, altele dect persoanele juridice neimpozabile. (13) Furnizarea de programe informatice software standard pe dischet sau pe un alt purttor de date, nsoit de licen obinuit care interzice copierea i distribuirea acestora i care permite doar instalarea lor, constituie livrare de bunuri conform art. 128 din Codul fiscal. Programele informatice software standard reprezint orice software produs ca un bun de folosin general care conine date prenregistrate, este comercializat ca atare i, dup instalare i eventual o perioad scurt de training, poate fi utilizat n mod independent de ctre clieni n formatul standard pentru aceleai aplicaii i funcii. (14) Procesarea fotografiilor digitale constituie: a) livrare de bunuri, n sensul art. 128 din Codul fiscal, n msura n care se limiteaz la reproducerea fotografiilor pe suporturi, dreptul de a dispune de acestea fiind transferat de la procesator la clientul care a comandat copiile dup original; b) prestare de servicii, n sensul art. 129 din Codul fiscal, atunci cnd procesarea este nsoit de prestri de servicii complementare care pot avea, innd seama de importana pe care o au pentru client, de timpul necesar pentru executarea lor, de tratamentul necesar pentru documentele originale i de partea din costul total pe care o reprezint aceste prestri de servicii, un caracter predominant n raport cu operaiunea de livrare de bunuri, astfel nct acestea s constituie un scop n sine pentru client.
Prestarea de servicii ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 89. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 129. - (1) Se consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri, aa cum este definit la art. 128. (2) Atunci cnd o persoan impozabil care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se consider c a primit i a prestat ea nsi serviciile respective. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 101. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (3) Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt: a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing; b) cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dac acestea fac sau nu obiectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 102. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie; d) prestrile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice sau potrivit legii; e) servicii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. (4) Sunt asimilate prestrii de servicii efectuate cu plat urmtoarele: a) utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile n folosul propriu sau de ctre personalul acesteia ori pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 1451; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 53. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. b) serviciile prestate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil pentru uzul propriu sau al personalului acesteia ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 53. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (5) Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat n sensul alin. (4), fr a se limita la acestea, operaiuni precum: a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, n condiiile stabilite prin norme; b) serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor; c) serviciile prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie de ctre persoana care a efectuat iniial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 53. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011.
228 of 703
08/03/2013 09:46
(6) Abrogat prin punctul 103. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (7) Prevederile art. 128 alin. (5) i (7) se aplic n mod corespunztor i prestrilor de servicii. ___________ Art. 129. a fost modificat prin punctul 89. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 129. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 7. (1) n sensul art. 129 alin. (1) din Codul fiscal, atunci cnd nu exist un contract de comision sau intermediere ntre pri i nu se refactureaz cheltuielile conform pct. 19 alin. (4), dar pentru aceeai prestare de servicii intervin mai multe persoane impozabile care acioneaz n nume propriu, prin tranzacii succesive, se consider c fiecare persoan a primit i a prestat n nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final. (2) Normele metodologice prevzute la pct. 6 alin. (3) i (4) se aplic n mod corespunztor i pentru prestrile de servicii prevzute la art. 129 alin. (2) din Codul fiscal. (3) Transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing este considerat prestare de servicii conform art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfritul perioadei de leasing, dac locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operaiunea reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se consider a fi sfritul perioadei de leasing i data la care locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului nainte de sfritul perioadei de leasing, situaie n care valoarea de transfer va cuprinde i suma ratelor care nu au mai ajuns la scaden, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odat cu rata de leasing. Dac transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre locatar/utilizator se realizeaz nainte de derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing, se consider c nu a mai avut loc o operaiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziia locatarului/utilizatorului. Dac n cursul derulrii unui contract de leasing financiar intervine o cesiune ntre utilizatori cu acceptul locatorului/finanatorului sau o cesiune a contractului de leasing financiar prin care se schimb locatorul/finanatorul, operaiunea nu constituie livrare de bunuri, considerndu-se c persoana care preia contractul de leasing continu persoana cedentului. Operaiunea este considerat n continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing avnd aceleai obligaii ca i cedentul n ceea ce privete taxa. (4) Este considerat prestare de servicii, conform art. 129 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, intermedierea efectuat de o persoan care acioneaz n numele i n contul altei persoane atunci cnd intervine ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. n sensul prezentelor norme, intermediarul care acioneaz n numele i n contul altei persoane este persoana care acioneaz n calitate de mandatar potrivit Codului civil. n cazul n care mandatarul intermediaz livrri de bunuri sau prestri de servicii, furnizorul/prestatorul efectueaz livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre beneficiar, pentru care emite factura direct pe numele beneficiarului, iar mandatarul efectueaz o prestare de servicii, pentru care ntocmete factura de comision care reprezint contravaloarea serviciului de intermediere prestat ctre mandant, respectiv ctre beneficiar sau, dup caz, ctre furnizor/prestator. (5) Emiterea de ctre mandatar a unei facturi n numele su ctre cumprtor, pentru livrarea de bunuri intermediat, este suficient pentru a-l transforma n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, astfel cum este prevzut la pct. 6 alin. (3). De asemenea, mandatarul devine din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat un cumprtor revnztor, dac primete de la vnztor o factur ntocmit pe numele su. Aceleai prevederi se aplic i n cazul n care mandatarul intermediaz o prestare de servicii. (6) n sensul art. 129 alin. (4) din Codul fiscal, nu sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, precum i prestarea de servicii n mod gratuit, pentru scopuri legate de desfurarea activitii sale economice. Sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile n folosul propriu sau serviciile prestate n mod gratuit de ctre persoana impozabil pentru uzul propriu, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 1451 din Codul fiscal. De exemplu, o societate comercial care produce frigidere pe care le pune la dispoziia grdiniei de copii organizate n cadrul societii comerciale se consider c utilizeaz n folosul propriu bunurile respective, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice. (7) n sensul art. 129 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de protocol n msura n care aciunile de protocol sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a persoanei impozabile, nefiind aplicabil plafonul prevzut la pct. 6 alin. (10) lit. a). Prevederile pct. 6 alin. (10) lit. b) se aplic n mod corespunztor pentru utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau pentru prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat. (8) Prevederile pct. 6 alin. (9) se aplic corespunztor i pentru operaiunile prevzute la art. 129 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal. (9) Prevederile pct. 6 alin. (7) i (8) se aplic corespunztor i pentru prevederile art. 129 alin. (7) din Codul fiscal. (10) Transferul cu plat al unui sportiv de la un club sportiv la un alt club sportiv este considerat o prestare de servicii cu plat n sensul art. 129 din Codul fiscal. Sumele pltite drept compensaie pentru ncetarea contractului sau drept penaliti pentru nendeplinirea unor obligaii prevzute de prile contractante nu sunt considerate prestri de servicii efectuate cu plat. (11) n sensul art. 129 din Codul fiscal, sunt considerate prestri de servicii urmtoarele: a) furnizarea de programe informatice software standard prin internet sau prin orice alt reea electronic i care este n principal automatizat, necesitnd intervenie uman minim, fiind un serviciu furnizat pe cale electronic, conform art. 125 1 alin. (1) pct. 26 din Codul fiscal; b) furnizarea de licene n cadrul unui contract de licen privind programele informatice software, care permite clientului instalarea programului software pe diverse staii de lucru, mpreun cu furnizarea de programe software standard pe dischet sau pe un alt purttor de date, conform art. 129 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal; c) furnizarea de programe informatice software personalizate, chiar i n cazul n care programul software este furnizat pe dischet sau pe un alt purttor de date. Programul software personalizat reprezint orice program software creat sau adaptat nevoilor specifice ale clienilor, conform cerinelor exprimate de acetia.
Schimbul de bunuri sau servicii ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 90. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 130. - n cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat. ___________ Art. 130. a fost modificat prin punctul 90. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 130. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 8.
229 of 703
08/03/2013 09:46
(1) Operaiunile prevzute la art. 130 din Codul fiscal, includ orice livrri de bunuri/prestri de servicii a cror plat se realizeaz printr-o alt livrare/prestare, precum: a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de prelucrare/obinere a produselor agricole; b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o prestare de servicii. (2) Fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat separat aplicndu-se prevederile prezentului titlu n funcie de calitatea persoanei care realizeaz operaiunea, cotele i regulile aplicabile fiecrei operaiuni n parte.
Achiziiile intracomunitare de bunuri ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 91. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 1301. - (1) Se consider achiziie intracomunitar de bunuri obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. (2) Sunt asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat urmtoarele: a) utilizarea n Romnia, de ctre o persoan impozabil, n scopul desfurrii activitii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de alt persoan, n numele acesteia, din statul membru pe teritoriul cruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achiziionate, dobndite ori importate de ctre aceasta, n scopul desfurrii activitii economice proprii, dac transportul sau expedierea acestor bunuri, n cazul n care ar fi fost efectuat din Romnia n alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri n alt stat membru, n conformitate cu prevederile art. 128 alin. (10) i (11); ___________ Pus n aplicare prin Instruciuni din 21/12/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Pus n aplicare prin Instruciuni din 21/12/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Pus n aplicare prin Instruciuni din 22/12/2006 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare prin Ordin 3417/2009 : Art. 3. - (1) Pentru a putea fi aplicate msurile de simplificare prevzute n anexa nr. 1, trebuie ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: a) contractorul principal: 1. este o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n statul membru n care este stabilit; 2. nu are un cod de nregistrare n scopuri de TVA n statul membru n care sunt realizate efectiv lucrrile asupra bunurilor mobile corporale; 3. transmite codul su de nregistrare n scopuri de TVA prii/prilor cocontractante; b) ceilali operatori economici implicai sunt persoane impozabile din perspectiva TVA; c) produsele prelucrate se vor ntoarce n statul membru n care contractorul principal este stabilit i care a atribuit codul de nregistrare n scopuri de TVA transmis de contractorul principal. (2) n scopul aplicrii msurilor de simplificare, nu se consider loc de sosire locul unei opriri provizorii n vederea efecturii anumitor lucrri asupra bunurilor, dar se va considera c locul de sosire este ntotdeauna statul membru al contractorului principal. n acest sens, n toate situaiile n care prin instruciuni se prevede aplicarea unei scutiri de tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri care este condiionat de dovada c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru, aceast dovad a transportului va fi prezentat n cadrul termenului prevzut n contract. (3) Referirile la operaiunile de prelucrare din cuprinsul instruciunilor prevzute n anexa nr. 1 reprezint referiri la lucrrile asupra bunurilor mobile corporale i evaluarea bunurilor mobile corporale. Art. 4. - (1) Aplicarea msurilor de simplificare este opional pentru operatorii economici implicai n operaiuni pluripartite sau n cazul retururilor de bunuri n spaiul comunitar. Instruciunile prevzute n anexele nr. 1 i 2 stabilesc i tratamentul fiscal aplicabil n situaia n care statele membre implicate nu aplic msuri de simplificare sau nu accept aplicarea msurilor de simplificare. (2) Situaiile prezentate n instruciunile prevzute n anexele nr. 1 i 2 sunt prezentate cu titlu exemplificativ. Msurile de simplificare prevzute n anexa nr. 1 se aplic i n cazul n care exist mai mult de dou pri cocontractante, att timp ct sunt respectate condiiile generale prevzute la art. 3 alin. (1). Dac partea/prile cocontractant/cocontractante din Romnia realizeaz evaluri sau lucrri asupra bunurilor mobile corporale se consider c orice bun ncorporat n produsul prelucrat, ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur direct cu produsul prelucrat sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Pentru lucrrile i evalurile asupra bunurilor mobile corporale care sunt facturate de o persoan impozabil ctre o alt persoan impozabil, se aplic regulile prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal pentru determinarea locului prestrii serviciului, precum i condiiile stabilite prin normele de aplicare a acestui articol.
b) preluarea de ctre forele armatei romne, pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din cadrul forelor armate, de bunuri pe care le-au dobndit n alt stat membru, care este parte a Tratatului Atlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, i la a cror achiziie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel alt stat membru, n situaia n care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de scutirea prevzut la art. 142 alin. (1) lit. g). (3) Se consider, de asemenea, c este efectuat cu plat achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare, dac ar fi fost realizat n Romnia, ar fi fost tratat drept o livrare de bunuri efectuat cu plat. (4) Este asimilat unei achiziii intracomunitare i achiziionarea de ctre o persoan juridic neimpozabil a unor bunuri importate de acea persoan n Comunitate i transportate sau expediate ntr-un alt stat membru dect cel n care s-a efectuat importul. Persoana juridic neimpozabil va beneficia de rambursarea taxei pltite n Romnia pentru importul bunurilor, dac dovedete c achiziia sa intracomunitar a fost supus taxei n statul membru de destinaie a bunurilor expediate sau transportate. (5) Prin ordin al ministrului finanelor publice se pot reglementa msuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (2) lit. a). ___________ Art. 1301. a fost introdus prin punctul 91. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 1301. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 9. (1) Art. 1301 alin. (1) din Codul fiscal, este definiia "n oglind" a definiiei livrrii intracomunitare de bunuri prevzut la art. 128 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv dac n statul membru din care ncepe expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitar de bunuri, ntr-un alt stat membru are loc o achiziie intracomunitar de bunuri n funcie de locul acestei operaiuni stabilit conform prevederilor de la art. 132 1 din Codul fiscal. "n oglind" a definiiei livrrii intracomunitare de bunuri prevzut la art. 128 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv dac n statul membru din care ncepe expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitar de bunuri, ntr-un alt stat membru are loc o
230 of 703
08/03/2013 09:46
achiziie intracomunitar de bunuri n funcie de locul acestei operaiuni stabilit conform prevederilor de la art. 1321 din Codul fiscal. (2) Prevederea de la art. 130 1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal este prevederea "n oglind" a celei de la art. 1 28 alin. (10) din Codul fiscal, cu privire la transferul bunurilor din Romnia ntr-un alt stat membru. Atunci cnd un bun intr n Romnia n aceste condiii, persoana impozabil trebuie s analizeze dac din punct de vedere al legislaiei romne operaiunea ar fi constituit un transfer de bunuri dac operaiunea s-ar fi realizat din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul bunurilor din alt stat membru n Romnia d natere unei operaiuni asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat. Tratarea acestor transferuri ca i achiziii intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru acelai transfer n statul membru de origine. (3) Prevederile art. 130 1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic bunurilor achiziionate de forele armate romne n alt stat membru, n situaia n care aceste bunuri, dup ce au fost folosite de forele armate, sunt expediate n Romnia. (4) n sensul art. 1301 alin. (3) din Codul fiscal este considerat a fi efectuat cu plat achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n ar ar fi fost asimilat unei livrri de bunuri cu plat. (5) Conform art. 1301 alin. (4) din Codul fiscal, dac o persoan juridic neimpozabil din Romnia import bunuri n alt stat membru, pe care apoi le transport/expediaz n Romnia, operaiunea respectiv este asimilat unei achiziii intracomunitare cu plat n Romnia, chiar dac taxa aferent importului a fost pltit n statul membru de import. n temeiul dovezii achitrii taxei aferente achiziiei intracomunitare n Romnia, persoana juridic neimpozabil poate solicita statului membru de import restituirea taxei achitate pentru import. n cazul invers, cnd o persoan juridic neimpozabil stabilit n alt stat membru, import bunuri n Romnia, pe care apoi le transport/expediaz n alt stat membru, poate solicita n Romnia restituirea taxei achitate pentru importul respectiv, dac face dovada c achiziia intracomunitar a bunurilor a fost supus taxei n cellalt stat membru. (6) Nu este asimilat unei achiziii intracomunitare efectuate cu plat, utilizarea n Romnia de ctre o persoan impozabil n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice neimpozabile, de produse accizabile transportate sau expediate din alt stat membru de persoana impozabil sau de alt persoan, n numele acesteia.
Importul de bunuri ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 40. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. Art. 131. - Importul de bunuri reprezint: a) intrarea pe teritoriul Comunitii de bunuri care nu se afl n liber circulaie n nelesul art. 24 din Tratatul de nfiinare a Comunitii Europene; b) pe lng operaiunile prevzute la lit. a), intrarea n Comunitate a bunurilor care se afl n liber circulaie, provenite dintr-un teritoriu ter, care face parte din teritoriul vamal al Comunitii.
Punere n aplicare prin Decizie 7/2006 : 1. "Att n sensul art. 2 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adugat, pct. 1.3 din Normele de aplicare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 17/2000, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 401/2000, art. 4 alin. (1) din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat, republicat, ct i n nelesul art. 128 alin. (1), art. 129 alin. (1) i art. 131 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i avnd n vedere Decizia directorului general al Direciei Generale a Vmilor nr. 368/1998 privind evaluarea suporturilor informatice pentru echipamentele de tratare a datelor, coninnd date sau instruciuni, i Ordinul Autoritii Naionale a Vmilor nr. 5.720/2006 pentru abrogarea Deciziei directorului general al Direciei Generale a Vmilor nr. 368/1998 privind evaluarea suporturilor informatice pentru echipamentele de tratare a datelor, coninnd date sau instruciuni, importul de software pe suporturi informatice se consider import de bunuri, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat."
___________ Art. 131. a fost modificat prin punctul 40. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. ___________ CAPITOLUL IV a fost modificat prin punctul 87. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. CAPITOLUL V Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei Locul livrrii de bunuri ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 94. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 132. - (1) Se consider a fi locul livrrii de bunuri: a) locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter. Dac locul livrrii, stabilit conform prezentei prevederi, se situeaz n afara teritoriului comunitar, locul livrrii realizate de ctre importator i locul oricrei livrri ulterioare se consider n statul membru de import al bunurilor, iar bunurile se consider a fi transportate sau expediate din statul membru de import; b) locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de ctre furnizor sau de ctre alt persoan n numele furnizorului, n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui montaj; c) locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate; d) locul de plecare a transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri efectuat n interiorul Comunitii, dac: 1. partea transportului de pasageri efectuat n interiorul Comunitii reprezint partea transportului, efectuat fr nici o oprire n afara Comunitii, ntre locul de plecare i locul de sosire ale transportului de pasageri; 2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezint primul punct de mbarcare a pasagerilor n interiorul Comunitii, eventual dup o oprire n afara Comunitii; 3. locul de sosire a transportului de pasageri reprezint ultimul punct de debarcare prevzut n interiorul Comunitii pentru pasagerii care s-au mbarcat n interiorul Comunitii, eventual nainte de o oprire n afara Comunitii; e) n cazul livrrii de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, al livrrii de energie electric ori al livrrii de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire ctre un comerciant persoan impozabil, locul livrrii se consider a fi locul n care acel comerciant persoan impozabil i are sediul activitii economice sau un sediu fix pentru care se livreaz bunurile ori, n absena unui astfel de sediu, locul n care acesta are
231 of 703
08/03/2013 09:46
domiciliul stabil sau reedina sa obinuit. Comerciantul persoan impozabil reprezint persoana impozabil a crei activitate principal, n ceea ce privete cumprrile de gaz, de energie electric i de energie termic sau agent frigorific, o reprezint revnzarea de astfel de produse i al crei consum propriu de astfel de produse este neglijabil; ___________ Litera e) a fost modificat prin punctul 54. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. f) n cazul livrrii de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, al livrrii de energie electric ori al livrrii de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, n situaia n care unei astfel de livrri nu i se aplic lit. e), locul livrrii reprezint locul n care cumprtorul utilizeaz i consum efectiv bunurile. Atunci cnd cumprtorul nu consum efectiv gazul, energia electric, energia termic sau agentul frigorific ori le consum doar parial, se consider c bunurile n cauz neconsumate au fost utilizate i consumate n locul n care cumprtorul i are sediul activitii economice ori un sediu fix pentru care se livreaz bunurile. n absena unui astfel de sediu, se consider c acesta a utilizat i a consumat bunurile n locul n care i are domiciliul sau reedina obinuit. ___________ Litera f) a fost modificat prin punctul 54. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), n cazul unei vnzri la distan care se efectueaz dintr-un stat membru spre Romnia, locul livrrii se consider n Romnia dac livrarea este efectuat ctre un cumprtor persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, care beneficiaz de derogarea de la art. 126 alin. (4), sau ctre orice alt persoan neimpozabil i dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) valoarea total a vnzrilor la distan al cror transport sau expediere n Romnia se realizeaz de ctre un furnizor, n anul calendaristic n care are loc o anumit vnzare la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri la distan, sau n anul calendaristic precedent, depete plafonul pentru vnzri la distan de 35.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete prin norme; sau b) furnizorul a optat n statul membru din care se transport bunurile pentru considerarea vnzrilor sale la distan, care presupun transportul bunurilor din acel stat membru n Romnia, ca avnd loc n Romnia. (3) Locul livrrii este ntotdeauna n Romnia, n cazul vnzrilor la distan de produse accizabile, efectuate dintr-un stat membru ctre persoane neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice neimpozabile, fr s se aplice plafonul prevzut la alin. (2) lit. a). (4) Derogarea prevzut la alin. (2) nu se aplic vnzrilor la distan efectuate din alt stat membru n Romnia: a) de mijloace de transport noi; b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau n numele acestuia; c) de bunuri taxate n statul membru de plecare, conform regimului special prevzut la art. 313, 326 sau 333 din Directiva 112, privind bunurile second-hand, operele de art, obiectele de colecie i antichitile, astfel cum sunt definite la art. 152 alin. (1); ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 41. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire; ___________ Litera d) a fost modificat prin punctul 55. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. e) de produse accizabile, livrate ctre persoane impozabile i persoane juridice neimpozabile. (5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrrii pentru vnzrile la distan efectuate din Romnia ctre alt stat membru se consider n acest alt stat membru, n cazul n care livrarea este efectuat ctre o persoan care nu i comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de statul membru n care se ncheie transportul sau expedierea, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) valoarea total a vnzrilor la distan, efectuate de furnizor i care presupun transportul sau expedierea bunurilor din Romnia ctre un anumit stat membru, n anul calendaristic n care are loc o anumit vnzare la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri la distan, sau n anul calendaristic precedent, depete plafonul pentru vnzri la distan, stabilit conform legislaiei privind taxa pe valoarea adugat din statul membru respectiv, astfel de vnzri avnd locul livrrii n statul respectiv; sau b) furnizorul a optat n Romnia pentru considerarea tuturor vnzrilor sale la distan, care presupun transportul bunurilor din Romnia ntr-un anumit stat membru, ca avnd loc n respectivul stat membru. Opiunea se exercit n condiiile stabilite prin norme i se aplic tuturor vnzrilor la distan, efectuate ctre respectivul stat membru, n anul calendaristic n care se exercit opiunea i n urmtorii doi ani calendaristici. (6) n cazul vnzrilor la distan de produse accizabile efectuate din Romnia ctre persoane neimpozabile din alt stat membru, altele dect persoanele juridice neimpozabile, locul livrrii este ntotdeauna n cellalt stat membru. (7) Derogarea prevzut la alin. (5) nu se aplic vnzrilor la distan efectuate din Romnia ctre un alt stat membru: a) de mijloace de transport noi; b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alt persoan n numele acestuia; c) de bunuri taxate n Romnia, conform regimului special pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, prevzut la art. 1522; d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire; ___________ Litera d) a fost modificat prin punctul 56. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. e) de produse accizabile, livrate ctre persoane juridice neimpozabile i persoane impozabile. (8) n aplicarea alin. (2)-(7), atunci cnd o vnzare la distan presupune expedierea sau transportul bunurilor vndute dintr-un teritoriu ter i importul de ctre furnizor ntr-un stat membru, altul dect statul membru n care se expediaz sau se transport n vederea livrrii acestora ctre client, se va considera c bunurile au fost expediate sau transportate din statul membru n care se efectueaz importul. ___________ Art. 132. a fost modificat prin punctul 94. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
2
Punere n aplicare Art. 132. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice:
232 of 703
08/03/2013 09:46
10. (1) n sensul art. 132 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, bunurile sunt considerate a fi transportate de furnizor, de cumprtor ori de un ter care acioneaz n numele i n contul unuia dintre acetia, dac transportul este n sarcina furnizorului sau a cumprtorului. Tera persoan care realizeaz transportul n numele i n contul furnizorului sau al cumprtorului este transportatorul sau orice alt persoan care intervine n numele i n contul furnizorului ori al cumprtorului n realizarea serviciului de transport. (2) Prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care cumprtorul a optat pentru calitatea de importator al bunurilor conform prevederilor pct. 59 alin. (1) lit. b). (3) Conform art. 132 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul livrrii este locul unde bunurile sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul n care bunurile nu sunt transportate sau expediate. n categoria bunurilor care nu sunt transportate sau expediate se cuprind bunurile imobile, precum i orice alte bunuri mobile corporale care, dei sunt livrate, ntre vnztor i cumprtor nu exist relaie de transport. Exemplu: o persoan impozabil A stabilit n Romnia livreaz bunuri unei alte persoane impozabile B stabilite n alt stat membru sau n Romnia. Bunurile sunt transportate direct la C, o alt persoan, care cumpr bunurile de la B. n primul caz persoana obligat s realizeze transportul este A sau B. Pe relaia A-B se consider o livrare cu transport, iar pe relaia B-C se consider o livrare fr transport. n al doilea caz, dac persoana obligat s realizeze transportul este C, pe relaia A-B se consider o livrare fr transport, locul livrrii fiind locul unde bunurile sunt puse la dispoziia lui B, iar n relaia B-C se consider o livrare cu transport, locul livrrii fiind locul unde ncepe transportul, respectiv n statul membru al furnizorului A, unde se afl bunurile atunci cnd ncepe transportul. 11. (1) n sensul art. 132 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, echivalentul n lei al plafonului de 35.000 de euro pentru vnzrile la distan se stabilete pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare, cnd cifra sutelor este egal cu sau mai mare dect 5, i prin reducere, cnd cifra sutelor este mai mic dect 5, prin urmare plafonul este de 118.000 lei. (2) n cazul n care vnzrile la distan efectuate de un furnizor dintr-un anumit stat membru n Romnia depesc plafonul prevzut la alin. (1), se consider c toate vnzrile la distan efectuate de furnizor din acel stat membru n Romnia au loc n Romnia pe perioada rmas din anul calendaristic n care s-a depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat membru, potrivit art. 150 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, la depirea plafonului calculat conform alin. (4) i (5). nregistrarea rmne valabil pn la data de 31 decembrie a anului calendaristic urmtor celui n care furnizorul a depit plafonul pentru vnzri la distan n Romnia, cu excepia situaiei prevzute la alin. (3). (3) n cazul n care plafonul prevzut la alin. (1) este depit i n anul calendaristic urmtor, se aplic prevederile alin. (2) referitoare la locul acestor vnzri. (4) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) se iau n considerare: a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor dintr-un anumit stat membru n Romnia, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri care au fost livrate dintr-un teritoriu ter i care sunt considerate c au fost livrate n Romnia din statul membru de import, n conformitate cu prevederile art. 132 alin. (8) din Codul fiscal; b) valoarea vnzrii la distan ce conduce la depirea plafonului. (5) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) nu se iau n considerare: a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile; b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi; c) valoarea oricrei livrri de bunuri cu instalare sau montare, efectuat n Romnia de ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia, conform art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal; d) valoarea oricrei livrri efectuate de furnizor n statul membru de plecare n cadrul tranzaciei supuse regimului special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, prevzute la art. 1522 din Codul fiscal; e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, conform art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal. (6) Furnizorul unei vnzri la distan n Romnia poate opta n statul membru n care este stabilit s schimbe locul livrrii n Romnia pentru toate vnzrile sale la distan din acel stat membru n Romnia. Opiunea se comunic i organelor fiscale competente din Romnia printr-o scrisoare recomandat n care furnizorul va specifica data de la care intenioneaz s aplice opiunea. Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat membru, potrivit art. 150 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, nainte de prima livrare care va fi realizat ulterior exprimrii opiunii. nregistrarea ca urmare a opiunii rmne valabil pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor celui n care furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia situaiei prevzute la alin. (7). (7) Dac plafonul prevzut la alin. (1) este depit n cel de-al doilea an calendaristic consecutiv prevzut la alin. (6), se aplic prevederile alin. (2)-(5) n privina locului pentru vnzrile la distan n Romnia. (8) Vnzarea la distan are loc ntr-un stat membru, altul dect Romnia, conform art. 132 alin. (5) din Codul fiscal, dac valoarea total a vnzrilor la distan efectuate de furnizorul din Romnia depete plafonul vnzrilor la distan stabilit de statul membru de destinaie, care poate s difere de cel stabilit la alin. (1), valabil pentru Romnia, sau n cazul n care furnizorul i-a exercitat opiunea prevzut la alin. (6). Plafonul pentru vnzri la distan se calculeaz pe fiecare an calendaristic. n sensul art. 132 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele din alt stat membru care nu comunic furnizorului din Romnia un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA sunt persoanele care beneficiaz n statul lor membru de derogarea prevzut la art. 3 alin. (2) din Directiva 112, al crei echivalent n Codul fiscal este art. 126 alin. (4). (9) n cazul n care furnizorul depete plafonul pentru vnzri la distan stabilit de statul membru de destinaie, se consider c toate vnzrile la distan efectuate de furnizorul din Romnia n statul membru de destinaie au loc n acel stat membru pentru perioada rmas din anul calendaristic n care s-a depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Dac se depete plafonul i n anul urmtor, se aplic aceleai reguli referitoare la locul acestor vnzri. Furnizorii trebuie s comunice printr-o scrisoare recomandat transmis ctre organul fiscal competent din Romnia, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii n alt stat membru, pentru vnzri la distan ca urmare a depirii plafonului pentru vnzri la distan din alt stat membru, locul acestor livrri nemaifiind n Romnia, ci n statul membru n care s-a depit plafonul. (10) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru se iau n considerare: a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor din Romnia ctre un anumit stat membru, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri expediate dintr-un teritoriu ter i importate n Romnia, care se consider c au fost expediate din Romnia, n condiiile art. 132 alin. (8) din Codul fiscal; b) valoarea vnzrii care conduce la depirea plafonului n cellalt stat membru. (11) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru nu se iau n considerare: a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile; b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi; c) valoarea livrrilor de bunuri cu instalare, efectuate n alt stat membru de ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia; d) valoarea oricrei livrri efectuate de un furnizor din Romnia n cadrul unei tranzacii supuse regimului special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform art. 1522 din Codul fiscal; e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific, prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire. (12) Furnizorul poate opta s schimbe locul livrrii ntr-un alt stat membru pentru toate vnzrile sale la distan efectuate din Romnia ctre acel stat membru. Opiunea se comunic printr-o scrisoare recomandat transmis ctre organul fiscal competent din Romnia i se exercit de la data trimiterii scrisorii recomandate, rmnnd valabil pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor celui n care furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia situaiei prevzute la alin. (13 ). (13) Dac plafonul pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru este depit i n cel de-al doilea an calendaristic consecutiv prevzut la alin. (12), se aplic prevederile alin. (9)-(11) pentru locul vnzrilor la distan n cellalt stat membru.
233 of 703
08/03/2013 09:46
Locul achiziiei intracomunitare de bunuri ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 95. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 132 . - (1) Locul achiziiei intracomunitare de bunuri se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. (2) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, prevzut la art. 126 alin. (3) lit. a), dac cumprtorul i comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA valabil, emis de autoritile unui stat membru, altul dect cel n care are loc achiziia intracomunitar, conform alin. (1), locul respectivei achiziii intracomunitare se consider n statul membru care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA. (3) Dac o achiziie intracomunitar a fost supus la plata taxei n alt stat membru, conform alin. (1), i n Romnia, conform alin. (2), baza de impozitare se reduce n mod corespunztor n Romnia. (4) Prevederile alin. (2) nu se aplic dac cumprtorul face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata taxei pe valoarea adugat n statul membru n care are loc achiziia intracomunitar, conform alin. (1). (5) Prevederile alin. (2) nu se vor aplica n cazul operaiunilor triunghiulare, atunci cnd cumprtorul revnztor nregistrat n scopuri de TVA n Romnia n conformitate cu art. 153 face dovada c a efectuat o achiziie intracomunitar neimpozabil pe teritoriul altui stat membru, n condiii similare celor prevzute la art. 126 alin. (8) lit. b), n vederea efecturii unei livrri ulterioare n acel alt stat membru. Obligaiile persoanelor implicate n operaiuni triunghiulare sunt prevzute n norme. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 105. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. ___________ Art. 1321. a fost introdus prin punctul 95. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
1
Punere n aplicare Art. 1321. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice 12. (1) Conform art. 1321 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achiziii intracomunitare de bunuri este ntotdeauna n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. n cazul n care, conform art. 132 alin. (2) din Codul fiscal, cumprtorul furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de TVA dintr-un alt stat membru, dect cel n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor, se aplic reeaua de siguran, respectiv achiziia intracomunitar se consider c are loc i n statul membru care a furnizat codul de nregistrare n scopuri de TVA i n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. (2) n sensul art. 1321 alin. (3) din Codul fiscal, dac cumprtorul face dovada c a supus la plata taxei achiziia intracomunitar i n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor i n statul membru care a furnizat un cod de nregistrare n scopuri de TVA, acesta poate solicita restituirea taxei achitate n statul membru care a furnizat codul de nregistrare n scopuri de TVA. Restituirea taxei aferente achiziiei intracomunitare se realizeaz astfel: a) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, prin nregistrarea cu semnul minus n decontul de tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal a achiziiei intracomunitare i a taxei aferente; b) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal, restituirea taxei se realizeaz conform normelor procedurale n vigoare. Exemplu: o persoan impozabil din Romnia nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau art. 1531 din Codul fiscal, achiziioneaz n Ungaria (locul unde se ncheie transportul bunurilor) bunuri livrate din Frana. Persoana respectiv nu este nregistrat n Ungaria n scopuri de TVA, dar comunic furnizorului din Frana codul su de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia, pentru a beneficia de scutirea de tax aferent livrrii intracomunitare realizat de furnizorul din Frana. Dup nregistrarea n scopuri de TVA n Ungaria i plata TVA aferent achiziiei intracomunitare conform art. 132 1 alin. (1) din Codul fiscal, persoana respectiv poate solicita restituirea taxei pltite n Romnia aferente achiziiei intracomunitare, care a avut loc i n Romnia conform art. 1321 alin. (2) din Codul fiscal. (3) n conformitate cu prevederile art. 132 1 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul n care pn la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar efectuat n statul membru care a atribuit codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 1321 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata TVA n statul membru unde se ncheie expedierea sau transportul bunurilor, nu se mai aplic prevederile art. 1321 alin. (2) din Codul fiscal. (4) Obligaiile prilor implicate n operaiuni triunghiulare prevzute la art. 1321 alin. (5) din Codul fiscal sunt cele stabilite la pct. 2 alin. (13)-(14).
Locul importului de bunuri ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 95. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 132 . - (1) Locul importului de bunuri se consider pe teritoriul statului membru n care se afl bunurile cnd intr pe teritoriul comunitar. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), atunci cnd bunurile la care se face referire la art. 131 lit. a), care nu se afl n liber circulaie, sunt plasate, la intrarea n Comunitate, n unul dintre regimurile sau situaiile la care se face referire la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1-7, locul importului pentru aceste bunuri se consider a fi pe teritoriul statului membru n care bunurile nceteaz s mai fie plasate n astfel de regimuri sau situaii. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 43. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. (3) Atunci cnd bunurile la care se face referire n art. 131 lit. b), care se afl n liber circulaie la intrarea n Comunitate, sunt n una dintre situaiile care le-ar permite, dac ar fi fost importate n Comunitate, n sensul art. 131 lit. a), s beneficieze de unul dintre regimurile prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1-7 sau sunt sub o procedur de tranzit intern, locul importului este considerat a fi statul membru pe teritoriul cruia se ncheie aceste regimuri sau aceast procedur. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 43. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. ___________
2
234 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 1322. a fost introdus prin punctul 95. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Locul prestrii de servicii ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 106. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 133. - (1) n vederea aplicrii regulilor referitoare la locul de prestare a serviciilor: a) o persoan impozabil care desfoar i activiti sau operaiuni care nu sunt considerate impozabile n conformitate cu art. 126 alin. (1)-(4) este considerat persoan impozabil pentru toate serviciile care i-au fost prestate; b) o persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n scopuri de TVA este considerat persoan impozabil. (2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt loc dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix al persoanei care primete serviciile. n absena unui astfel d e loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabil care primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. (3) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan neimpozabil este locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt loc dect locul n care persoana impozabil i-a stabilit sediul activitii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. (4) Prin excepie de la prevederile alin. (2) i (3), pentru urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii este considerat a fi: a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestrile de servicii efectuate n legtur cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experi i ageni imobiliari, de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan sau locuri amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregtire i coordonare a lucrrilor de construcii, precum serviciile prestate de arhiteci i de societile care asigur supravegherea pe antier; b) locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, n cazul serviciilor de transport de cltori; c) Abrogat prin punctul 57. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. d) locul prestrii efective, pentru serviciile de restaurant i catering, cu excepia celor prestate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuate n cadrul Comunitii; e) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul nchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport. Prin termen scurt se nelege posesia sau utilizarea continu a mijlocului de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de maximum 90 de zile; f) locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate. Parte a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate nseamn acea parte a operaiunii efectuate, fr escal n afara Comunitii, ntre punctul de plecare i punctul de sosire a transportului de cltori. Punctul de plecare a unui transport de cltori nseamn primul punct stabilit pentru mbarcarea cltorilor n interiorul Comunitii, dac este cazul, dup o oprire n afara Comunitii. Punctul de sosire a unui transport de cltori nseamn ultimul punct stabilit pentru debarcarea n interiorul Comunitii a cltorilor care s-au mbarcat n Comunitate, dac este cazul naintea unei opriri n afara Comunitii. n cazul unei cltorii dus-ntors, traseul de retur este considerat o operaiune de transport separat. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (3), locul urmtoarelor servicii este considerat a fi: a) locul n care este efectuat operaiunea principal n conformitate cu prevederile prezentului titlu, n cazul serviciilor prestate de un intermediar care acioneaz n numele i n contul altei persoane i beneficiarul este o persoan neimpozabil; b) locul unde are loc transportul, proporional cu distanele parcurse, n cazul serviciilor de transport de bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, ctre persoane neimpozabile; c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri, pentru serviciile de tra nsport intracomunitar de bunuri prestate ctre persoane neimpozabile. Prin transport intracomunitar de bunuri se nelege orice transport de bunuri ale crui loc de plecare i loc de sosire sunt situate pe teritoriile a dou state membre diferite. Loc de plecare nseamn locul unde ncepe efectiv transportul de bunuri, indiferent de distanele parcurse pentru a ajunge la locul unde se gsesc bunurile, iar loc de sosire nseamn locul unde se ncheie efectiv transportul de bunuri; d) locul n care se presteaz efectiv serviciile ctre persoane neimpozabile, n cazul urmtoarelor: 1. servicii constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora; 2. servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale; 3. evaluri ale bunurilor mobile corporale; e) locul unde beneficiarul este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina obinuit, dac respectivul beneficiar este o persoan neimpozabil care este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, n cazul urmtoarelor servicii: 1. nchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport; 2. operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport; 3. transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; 4. serviciile de publicitate; 5. serviciile consultanilor, inginerilor, juritilor i avocailor, contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii; 6. operaiunile de natur financiar-bancar i de asigurri, inclusiv reasigurri, cu excepia nchirierii de seifuri; 7. punerea la dispoziie de personal; 8. acordarea accesului la un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau la o reea conectat la un astfel de sistem, la reeaua de energie electric ori la reelele de nclzire sau de rcire, transportul i distribuia prin intermediul acestor sisteme ori reele, precum i alte prestri de servicii legate direct de acestea; ___________ Punctul 8. a fost modificat prin punctul 58. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. 9. serviciile de telecomunicaii. Sunt considerate servicii de telecomunicaii serviciile avnd ca obiect transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i sunete sau informaii de orice natur, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepii. Serviciile de telecomunicaii cuprind, de asemenea, i furnizarea accesului la reeaua mondial de informaii. n cazul n care serviciile de telecomunicaii sunt prestate de ctre o persoan care i are stabilit sediul activitii economice n afara Comunitii sau care are un sediu
235 of 703
08/03/2013 09:46
fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Comunitate, se consider c locul prestrii este n Romnia, dac serviciile au fost efectiv utilizate n Romnia; 10. serviciile de radiodifuziune i televiziune. n cazul n care serviciile de radiodifuziune i de televiziune sunt prestate de ctre o persoan care i are stabilit sediul activitii sale economice n afara Comunitii sau care are un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Comunitate, se consider c locul prestrii este n Romnia, dac serviciile au fost efectiv utilizate n Romnia; 11. serviciile furnizate pe cale electronic. n cazul serviciilor furnizate pe cale electronic, prestate de o persoan care i are sediul activitii economice n afara Comunitii sau care deine un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Romnia, se consider c locul prestrii este n Romnia; 12. obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei activiti economice sau a unui drept prevzut la prezenta liter. f) locul n care activitile se desfoar efectiv, n cazul serviciilor principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau de activiti similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv n cazul serviciilor prestate de organizatorii acestor activiti, prestate ctre persoane neimpozabile; ___________ Litera f) a fost introdus prin punctul 59. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. g) locul de nchiriere, cu excepia nchirierii pe termen scurt, a unui mijloc de transport unei persoane neimpozabile este locul n care clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Prin nchiriere se neleg inclusiv serviciile de leasing de mijloace de transport. Prin excepie, locul de nchiriere a unei ambarcaiuni de agrement unei persoane neimpozabile, cu excepia nchirierii pe termen scurt, este locul unde ambarcaiunea de agrement este pus efectiv la dispoziia clie ntului, n cazul n care serviciul respectiv este prestat efectiv de ctre prestator din locul n care este situat sediul activitii sale economice sau sediul su fix. Prin termen scurt se nelege deinerea sau utilizarea continu a mijlocului de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de maximum 90 de zile. ___________ Litera g) a fost introdus prin punctul 9. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (6) Abrogat prin punctul 10. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (7) Prin excepie de la prevederile alin. (2), locul urmtoarelor servicii este considerat a fi: a) n Romnia, pentru serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora, servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale, servicii de transport de bunuri efectuate n Romnia, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil nestabilit pe teritoriul Comunitii, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia; b) locul n care evenimentele se desfoar efectiv, pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, precum i pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane impozabile. ___________ Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 60. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (8) Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil stabilit n Romnia, locul prestrii se consider a fi n afara Comuniti, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Comunitii. n aplicarea prezentului alineat serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii sunt serviciile de transport al crui punct de plecare i punct de sosire se afl n afara Comunitii, acestea fiind considerate efectiv utilizate i exploatate n afara Comunitii. ___________ Alineatul (8) a fost introdus prin punctul 61. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. ___________ Art. 133. a fost modificat prin punctul 106. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare Art. 133. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 13. (1) Pentru stabilirea locului prestrii serviciilor potrivit prevederilor art. 133 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se are n vedere noiunea de persoan impozabil, astfel cum este aceasta definit din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat. Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul c persoana impozabil realizeaz operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau c aceasta aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici, nu influeneaz modul n care regulile care guverneaz locul prestrii se aplic atunci cnd persoana impozabil presteaz sau primete servicii. Regulile prevzute la art. 133 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplic numai n situaia n care serviciile nu se pot ncadra n niciuna dintre excepiile prevzute la art. 133 alin. (4), (5), (7) i (8) din Codul fiscal. Dac serviciile pot fi ncadrate n una dintre excepiile prevzute la art. 133 alin. (4), (5), (7) i (8), ntotdeauna excepia prevaleaz, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 133 alin. (2) i (3). (2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan juridic neimpozabil se determin conform art. 133 alin. (3)-(5) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care respectiva persoan este deja nregistrat n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare conform art. 1531 din Codul fiscal sau, pentru alte operaiuni, conform art. 153 din Codul fiscal ori conform echivalentului acestor articole din legislaia altui stat membru. n aceast situaie, locul prestrii serviciilor ctre persoana juridic neimpozabil se determin, ca regul general, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. (3) Pentru a se califica drept sediu fix al unei persoane impozabile, gradul de permanen i structura acestuia n ceea ce privete resursele tehnice i umane trebuie s fie suficiente pentru a efectua regulat prestri de servicii impozabile, n cazul sediului fix de la care sunt prestate servicii conform art. 133 alin. (3) din Codul fiscal, sau pentru a fi capabil s primeasc i s utilizeze serviciile respective, n cazul sediului fix ctre care sunt furnizate servicii, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. (4) n situaia n care un prestator stabilit n Romnia furnizeaz servicii care intr sub incidena art. 133 alin. (2) din Codul fiscal ctre:
236 of 703
08/03/2013 09:46
a) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar este stabilit n Romnia prin sediu/sedii fix/fixe, se va considera c locul prestrii serviciilor este locul n care beneficiarul i-a stabilit sediul activitii sale economice sau, dup caz, un sediu fix situat n alt stat, dac beneficiarul poate prezenta dovezi suficiente prestatorului pentru a demonstra c aceste servicii au fost prestate ctre sediul activitii sale economice sau ctre un sediu fix stabilit n alt stat, i nu ctre sediul/sediile fix/fixe din Romnia; b) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, dar este stabilit n afara Romniei prin sediu/sedii fix/fixe, se va considera c locul prestrii serviciilor este sediul fix ctre care serviciile sunt prestate, dac beneficiarul poate prezenta dovezi suficiente prestatorului pentru a demonstra c aceste servicii nu au fost prestate ctre sediul activitii economice din Romnia, ci ctre sediul/sediile fix/fixe din afara Romniei. Dovezile pe care beneficiarul poate s le prezinte pentru a demonstra c serviciile sunt n fapt prestate ctre sediul activitii sale economice sau ctre un sediu fix pot consta n: contractul i/sau formularul de comand care identific sediul care primete serviciile, faptul c sediul respectiv este entitatea care pltete pentru serviciile respective sau costul serviciilor este n fapt suportat de respectiva entitate, natura serviciilor permite identificarea, n mod particular, a sediului/sediilor ctre care serviciul este prestat, orice alte informaii relevante pentru stabilirea locului prestrii. (5) n cazul serviciilor care intr sub incidena art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil nestabilit n Romnia ctre o persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, se consider c locul prestrii nu este n Romnia, dac beneficiarul poate face dovada c serviciul este prestat ctre un sediu fix situat n afara Romniei. Dovezile pe care beneficiarul poate s le prezinte pentru a demonstra c serviciile sunt n fapt prestate ctre un sediu fix sunt cele prevzute la alin. (4). (6) Un contract global reprezint un acord de afaceri care poate acoperi toate serviciile prestate ctre o persoan impozabil. Pentru serviciile prestate n baza unui astfel de contract global, care urmeaz s fie utilizate n mai multe locuri, locul de prestare este considerat n principiu locul n care beneficiarul i-a stabilit sediul activitii sale economice. n situaia n care serviciile care fac obiectul unui astfel de contract sunt destinate a fi utilizate de ctre un sediu fix i acest sediu fix suport costurile respectivelor servicii, locul prestrii acestora este locul n care se afl respectivul sediu fix. (7) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Comunitii, se numesc prestri de servicii intracomunitare i se declar n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 1564 din Codul fiscal, dac nu beneficiaz de o scutire de tax. Persoanele impozabile care presteaz astfel de servicii i care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare n scopuri de TVA prevzute la art. 153 i 1531 din Codul fiscal. (8) Serviciile prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii n afara Comunitii sau, dup caz, prestate de prestatori stabilii n afara Comunitii ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Romniei, urmeaz aceleai reguli ca i serviciile intracomunitare n ceea ce privete determinarea locului prestrii i celelalte obligaii impuse de prezentul titlu, dar nu implic obligaii referitoare la declararea n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 1564 din Codul fiscal, indiferent dac sunt taxabile sau dac beneficiaz de scutire de tax, i nici obligaii referitoare la nregistrarea n scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevzute la art. 153 i 1531 din Codul fiscal. (9) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile stabilite n Romnia, atunci cnd beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n alt stat membru i serviciul este prestat ctre sediul activitii economice sau un sediu fix aflat n alt stat membru dect Romnia, prestatorul trebuie s fac dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n Comunitate. Se consider c aceast condiie este ndeplinit atunci cnd beneficiarul comunic prestatorului o adres a sediului activitii economice sau, dup caz, a unui sediu fix din Comunitate, precum i un cod valabil de TVA atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, inclusiv n cazul persoanelor juridice neimpozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n Comunitate are statutul de persoan impozabil: a) atunci cnd respectivul client i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA i dac prestatorul obine confirmarea validitii codului de nregistrare respectiv, precum i a numelui/denumirii i adresei aferente acestuia n conformitate cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe valoarea adugat; b) atunci cnd beneficiarul nu a primit nc un cod individual de nregistrare n scopuri de TVA, ns l informeaz pe prestator c a depus o cerere n acest sens, i dac prestatorul obine orice alt dovad care demonstreaz c clientul este o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil care trebuie s fie nregistrat n scopuri de TVA, precum i dac efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de client, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii ori a plii. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n Comunitate are statutul de persoan neimpozabil atunci cnd demonstreaz c acel client nu i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA, aplicndu-se celelalte reguli prevzute de art. 133 din Codul fiscal, n funcie de natura serviciului. Prevederile prezentului alineat se completeaz cu prevederile alin. (4). (10) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre un beneficiar persoan impozabil stabilit n alt stat membru, care a c omunicat prestatorului un cod valabil de TVA, pentru a stabili dac serviciile prestate sunt utilizate n scop personal sau pentru uzul personal al angajailor persoanei impozabile, prestatorul va ine cont de natura serviciilor prestate. Numai atunci cnd datorit naturii serviciilor prestate se prezum c acestea ar putea fi utilizate n scopuri personale prestatorul va solicita o declaraie din partea clientului su n ceea ce privete scopul n care serviciile vor fi utilizate. Dac din aceast declaraie reiese c beneficiarul nu va utiliza respectivele servicii n scop personal sau pentru uzul personal al angajailor, se consider c prestatorul a acionat cu bun-credin n ceea ce privete determinarea locului prestrii serviciilor i este scutit de orice viitoare obligaie de plat a taxei. Atunci cnd serviciul urmeaz a fi utilizat de beneficiar parial pentru scopuri personale sau pentru uzul personal al angajailor persoanei impozabile i parial n scopul activitii economice, prestarea respectivului serviciu va fi tratat ca fiind realizat n relaia cu o persoan impozabil. Atunci cnd serviciul urmeaz a fi utilizat de beneficiar integral n scopuri personale ori pentru uzul personal al angajailor persoanei impozabile, prestarea respectivului serviciu va fi tratat ca fiind realizat n relaia cu o persoan neimpozabil. n ceea ce privete utilizarea fiecrui serviciu pentru stabilirea locului prestrii, vor fi luate n considerare numai circumstanele existente n momentul prestrii serviciului. Orice modificare subsecvent a uzului serviciului respectiv de ctre beneficiar n sensul acestui alineat nu va avea consecine n ceea ce privete stabilirea locului prestrii, cu excepia situaiei n care se poate face dovada unei practici abuzive. (11) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre un beneficiar persoan neimpozabil care nu este stabilit pe teritoriul Comunitii, nu au locul n Romnia. De asemenea, nu au locul n Romnia aceleai servicii care sunt prestate ctre persoane impozabile stabilite n afara Comunitii, fiind aplicabile prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. n ambele situaii este suficient ca prestatorul s fac dovada c beneficiarul, indiferent de statutul su, este stabilit n afara Comunitii. Aceast condiie se consider ndeplinit atunci cnd clientul comunic prestatorului adresa sediului activitii economice sau a sediului fix ori, n absena acestora, a domiciliului stabil sau a reedinei obinuite, din afara Comunitii. Prestatorul trebuie s verifice autenticitatea acestora prin procedurile curente de verificare existente. (12) Pentru alte servicii dect cele prevzute la alin. (11), prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii i care intr sub incidena art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, locul prestrii nu este considerat a fi n Romnia, dac prestatorul poate face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n afara Comunitii. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un beneficiar stabilit n afara Comunitii are statutul de persoan impozabil: a) dac obine din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritile fiscale competente din ara beneficiarului, prin care se confirm c respectivul beneficiar desfoar activiti economice astfel nct s i se permit acestuia s obin o rambursare a TVA n temeiul Directivei 86/560/CEE a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii; b) atunci cnd beneficiarul nu deine certificatul respectiv, dac prestatorul dispune de codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului sau de un cod similar atribuit beneficiarului de ara de stabilire i utilizat pentru a identifica societile ori de orice alt dovad care s ateste faptul c clientul este o persoan impozabil i dac prestatorul efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de beneficiar, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a plii. Dac prestatorul nu poate face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil, se va considera c prestarea de servicii este realizat ctre o persoan neimpozabil, aplicndu-se celelalte reguli prevzute de art. 133 din Codul fiscal, n funcie de natura serviciului. Prevederile prezentului alineat se completeaz cu prevederile alin. (4).
237 of 703
08/03/2013 09:46
(13) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, de care beneficiaz persoane impozabile stabilite n Romnia i care sunt prestate de un prestator persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, au locul prestrii n Romnia, fiind aplicabile cotele de TVA prevzute la art. 140 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de TVA prevzute la art. 141, 143, 144 sau 1441 din Codul fiscal. Atunci cnd prestatorul este o persoan impozabil stabilit n alt stat membru, beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia realizeaz o achiziie intracomunitar de servicii care se declar n declaraia recapitulativ prevzut la art. 1564 din Codul fiscal, dac serviciul nu este scutit de tax. n situaia n care beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia nu este nregistrat n scopuri de tax, trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare pentru achiziii intracomunitare de servicii prevzute la art. 153 sau 1531 din Codul fiscal. (14) n aplicarea prevederilor art. 133 alin. (2), alin. (5) lit. d) i alin. (7) lit. a) din Codul fiscal, lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operaiunile umane i mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele dect cele de natur intelectual sau tiinific, respectiv servicii ce constau, printre altele, n procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale. Evaluarea bunurilor mobile corporale reprezint examinarea unor bunuri mobile corporale n scopul stabilirii valorii acestora. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrri ori evaluri, sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. n situaia n care pe teritoriul Romniei se efectueaz lucrri i evaluri ale bunurilor mobile corporale de origine comunitar, persoana care primete bunurile n vederea realizrii lucrrilor trebuie s nscrie bunurile n registrul bunurilor primite prevzut la pct. 79. Beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia, care trimite bunuri mobile corporale pentru a fi efectuate lucrri sau evaluri ntr-un alt stat membru, va ine evidena bunurilor cu ajutorul registrului nontransferurilor prevzut la pct. 79. Pentru determinarea locului prestrii acestor servicii se vor aplica, n funcie de statutul beneficiarului, prevederile art. 133 alin. (2), alin. (5) lit. d) sau alin. (7) lit. a) din Codul fiscal. (15) Tiprirea crilor sau a altor tiprituri poate fi considerat fie o livrare de bunuri, fie o prestare de servicii, n funcie de modul de derulare a operaiunilor, astfel: a) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei tiprituri se limiteaz la a transmite coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, iar tipografia se oblig s tipreasc sau, dup caz, s i editeze cartea ori alt tipritur, utiliznd hrtia i/sau alte materiale proprii necesare realizrii crii ori altei tiprituri, se consider c tipografia realizeaz o livrare de bunuri ctre clientul su, n sensul art. 128 din Codul fiscal, locul livrrii bunurilor stabilindu-se conform prevederilor art. 132 din Codul fiscal; b) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei tiprituri transmite tipografiei coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, precum i hrtia necesar realizrii acestora i/sau, dup caz, alte materiale care servesc la realizarea crii/tipriturii, se consider c tipografia realizeaz o prestare de servicii ctre clientul su, n sensul art. 129 din Codul fiscal. Locul prestrii serviciilor, n acest caz, se stabilete conform prevederilor art. 133 alin. (2) sau, dup caz, art. 133 alin. (5) lit. d) ori alin. (7) lit. a) din Codul fiscal, n funcie de statutul beneficiarului. (16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil reprezint o prestare de servicii, pentru care locul prestrii se stabilete conform prevederilor art. 133 alin. (2) sau, dup caz, art. 133 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal. Dac locul prestrii pentru un astfel de serviciu este n Romnia, niciuna dintre scutirile prevzute la art. 141 din Codul fiscal nu poate fi aplicat. (17) n sensul art. 133 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal, conceptul activiti include i evenimentele la care se face referire n art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal. 14. (1) Serviciile prevzute la art. 133 alin. (4) din Codul fiscal fac excepie de la regulile generale prevzute la art. 133 alin. (2) i (3) din Codul fiscal n ceea ce privete stabilirea locului prestrii. Aceste servicii nu se declar n declaraia recapitulativ menionat la art. 156 4 din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, i nici nu se aplic prevederile referitoare la nregistrarea n scopuri de tax, care sunt specifice prestrilor i achiziiilor intracomunitare de servicii. (2) Serviciile efectuate n legtur direct cu un bun imobil includ acele servicii care au o legtur suficient de direct cu respectivele bunuri imobile i au locul prestrii la locul unde este situat bunul imobil conform prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Serviciile efectuate n legtur cu bunurile imobile cuprind, printre altele, operaiuni precum: a) elaborarea de planuri pentru o construcie sau o parte a unei construcii care sunt alocate unei anumite parcele de teren, indiferent dac construcia este ridicat ori nu; b) furnizarea de servicii de supraveghere/securitate pe antier; c) construirea unei cldiri sau edificarea unei construcii, precum i lucrrile de construcii i demolare efectuate asupra unei construcii ori asupra unor pri ale unei construcii; d) lucrri asupra pmntului, inclusiv servicii agricole, cum ar fi aratul, semnatul, irigatul i fertilizarea; e) supravegherea i evaluarea riscurilor i integritii bunurilor imobile; f) servicii de evaluare a bunurilor imobile, inclusiv n cazul n care astfel de servicii sunt necesare n scopul ncheierii unei asigurri, pentru a determina valoarea unei proprieti ca garanie pentru un mprumut sau pentru evaluarea riscului i daunelor-interese n contextul unor litigii; g) arendarea, concesionarea, leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, altele dect cele reglementate la alin. (3), inclusiv depozitarea de bunuri pentru care este atribuit o anumit parte din bunul imobil pentru uzul exclusiv al clientului; h) servicii de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan ori locuri amenajate pentru a fi utilizate ca locuri de camping, inclusiv dreptul de a sta ntr-o anumit locaie pe o durat limitat de timp ca rezultat al conversiei dreptului de utilizare comun a locaiei respective; i) atribuirea i transmiterea de drepturi, altele dect cele prevzute la lit. g) i h), de a utiliza un bun imobil n ntregime sau pri ale unui bun imobil, inclusiv autorizarea de a utiliza o parte a unui bun imobil, cum ar fi acordarea dreptului de pescuit, de vntoare ori de acces la slile de ateptare din aeroporturi sau utilizarea unei infrastructuri pentru care se pltesc taxele de trecere, cum ar fi un pod ori tunel; j) lucrri de transformare, finisare, instalare, reparaii, ntreinere, renovare a unei construcii sau a unei pri de construcii, inclusiv lucrri cum ar fi curarea, placarea, tapetarea i parchetarea; k) instalarea sau asamblarea de maini ori echipamente care, dup instalare sau asamblare, se calific drept bunuri imobile; l) ntreinerea, reparaia, inspecia i supravegherea de maini, utilaje sau echipamente, n cazul n care acestea se calific drept bunuri imobile; m) managementul proprietii, altul dect managementul portofoliului de investiii n proprieti imobiliare prevzut la alin. (3), care const n exploatarea proprietilor imobiliare de tip comercial, industrial sau rezidenial de ctre ori n numele proprietarului respectivelor proprieti imobiliare; n) intermedierea n vnzarea, leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, precum i intermedierea n anumite drepturi asupra bunurilor imobile; o) serviciile de natur juridic referitoare la transmiterea sau transferul unui titlu de proprietate asupra unui bun imobil, la anumite drepturi asupra bunurilor imobile, cum ar fi serviciile notariale, ori ntocmirea unui contrac t de vnzare-cumprare pentru un astfel de bun, indiferent dac tranzacia n sine care ar conduce la modificarea naturii juridice a proprietii se realizeaz sau nu; p) acordarea de credite atunci cnd o anumit construcie sau o parte dintr-o construcie ori un anumit teren ce urmeaz a fi achiziionate, construite, renovate sau reparate se ipotecheaz; q) servicii de asigurare i de reasigurare care acoper riscul de pierdere i de deteriorare a bunurilor imobile; r) punerea la dispoziie de spaii de parcare; s) nchirierea de seifuri care sunt bunuri imobile prin natura lor. (3) Nu se consider servicii legate de bunul imobil n sensul art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal operaiuni precum: a) elaborarea de planuri/schie pentru o construcie sau o parte a unei construcii care nu sunt alocate unei anumite parcele de teren; b) depozitarea mrfurilor ntr-un bun imobil fr ca o anume parte a bunului imobil s fie atribuit pentru uzul exclusiv al clientului; c) nchirierea unui bun imobil sau a unei pri a unui bun imobil pentru a fi utilizat/utilizat n mod concret n scopuri publicitare; d) intermedierea n ceea ce privete serviciile de cazare la un hotel sau cazare n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan ori locuri amenajate pentru a fi utilizate ca locuri de camping, n cazul n care este realizat de ctre un intermediar care acioneaz n numele i n contul altei persoane;
238 of 703
08/03/2013 09:46
e) asigurarea unei locaii n stand la un trg sau la o expoziie i la alte evenimente similare i alte servicii specifice prin care se permite expozantului s i expun obiectele, cum ar fi designul standului, transportul i depozitarea obiectelor, furnizarea de utilaje, instalarea de cablu, servicii de asigurare i furnizarea de materiale publicitare; f) instalarea sau asamblarea, ntreinerea i repararea, verificarea ori supravegherea de maini sau echipamente care nu sunt ori nu devin parte din bunul imobil; g) gestionarea unui portofoliu de investiii n proprieti imobiliare; h) servicii de natur juridic, altele dect cele reglementate de alin. (2), n legtur cu contracte, inclusiv recomandri date cu privire la termenii unui contract de transfer de bunuri imobile, sau n legtur cu punerea n aplicare a unui astfel de contract ori pentru dovedirea existenei unui astfel de contract, n cazul n care astfel de servicii nu sunt specifice unui transfer de titlu de proprietate pentru un bun imobil. (4) Pentru a determina dac prestarea unui serviciu juridic complex, format din diferite elemente, intr sau nu sub incidena prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal trebuie stabilit scopul final al acestui serviciu, de la caz la caz. 141. (1) Conform art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestrii pentru serviciile ce constau n transportul de cltori este locul n care se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse. (2) Transporturile naionale de cltori sunt transporturi care au locul prestrii n Romnia, avnd punctul de plecare i punctul de sosire pe teritoriul Romniei. (3) Transporturile internaionale de cltori sunt transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire n afara rii, fie ambele puncte sunt situate n afara rii. Locul prestrii serviciilor de transport internaional de cltori este considerat a fi n Romnia pentru partea din parcursul efectuat n interiorul rii, denumit traseu naional. (4) Pentru transportul internaional de cltori, partea din parcursul efectuat n Romnia este parcursul efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire a transportului de cltori, determinat dup cum urmeaz: a) pentru transportul care are punctul de plecare n Romnia, locul de plecare este considerat a fi primul punct de mbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate; b) pentru transportul care are punctul de plecare n afara Romniei i punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este punctul de trecere a frontierei din strintate spre Romnia, iar locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor care au fost mbarcai n afara Romniei; c) pentru transportul care tranziteaz Romnia, fr a avea nici punctul de plecare, nici punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este considerat a fi locul de trecere a frontierei dinspre strintate n Romnia, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate; d) n cazurile prevzute la lit. a)-c), pentru pasagerii care s-au mbarcat i debarcat n interiorul rii, cltorind cu un mijloc de transport n trafic internaional, partea de transport dintre locul de mbarcare i locul de debarcare pentru aceti pasageri se consider a fi transport naional. (5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, prestat ctre persoane neimpozabile, precum i pentru transportul internaional de cltori se emit pentru parcursul integral, fr a fi necesar separarea contravalorii traseului naional i a celui internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de transport, prevzut de art. 143 sau 144 din Codul fiscal, se acord pentru parcursul efectuat n interiorul rii, n timp ce distana parcurs n afara rii se consider c nu are locul prestrii n Romnia i nu se datoreaz taxa. Persoana care efectueaz servicii de transport internaional de bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, ctre persoane neimpozabile i/sau servicii de transport internaional de cltori beneficiaz de dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor de bunuri i/sau servicii i pentru partea din transport care nu are locul prestrii n Romnia, n baza art. 145 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. 142. n sensul art. 133 alin. (4) lit. d) i f) din Codul fiscal, att serviciile de restaurant, ct i cele de catering sunt caracterizate printr-un complex de activiti n care predomin serviciile, iar furnizarea de hran i/sau de buturi este doar o component. Serviciile de restaurant constau n furnizarea, la locaia prestatorului, de hran preparat sau nepreparat i/sau buturi pentru consum uman, nsoite de suficiente servicii aferente care s permit consumul imediat, n timp ce serviciile de catering constau n aceleai activiti, desfurate ns n afara locaiei prestatorului. 143. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 133 alin. (2), (3), alin. (4) lit. e) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, sunt considerate mijloace de transport vehiculele, motorizate sau nu, i alte echipamente i dispozitive destinate transportului de persoane ori obiecte dintr-un loc n altul, care pot fi trase, tractate sau mpinse de vehicule i care sunt n mod normal proiectate s fie utilizate pentru transport i pot realiza efectiv acest lucru. (2) Potrivit prevederilor alin. (1), sunt incluse n categoria mijloacelor de transport n special urmtoarele vehicule: a) vehiculele terestre, precum automobile, motociclete, biciclete, triciclete i rulote; b) remorcile i semiremorcile; c) vagoanele feroviare; d) navele; e) aeronavele; f) vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor bolnave sau rnite; g) tractoarele agricole i alte vehicule agricole; h) vehiculele pentru invalizi acionate manual sau electronic. (3) Nu sunt considerate mijloace de transport n sensul alin. (1) vehiculele care sunt imobilizate n permanen i containerele. (4) n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, durata posesiei sau utilizrii continue a mijlocului de transport se stabilete pe baza prevederilor contractului ncheiat ntre prile implicate. Totui, organele fiscale competente pot stabili prin orice element de fapt sau de drept durata real a posesiei i utilizrii continue a mijlocului de transport. (5) n situaia n care dou sau mai multe contracte de nchiriere a aceluiai mijloc de transport ncheiate cu acelai client se succed cu o ntrerupere de dou zile ori mai puin, termenul primului contract va fi luat n considerare pentru a se stabili dac al doilea contract va fi considerat sau nu pe termen scurt, n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. (6) Atunci cnd se ncheie cu un client contracte n aceleai condiii pentru aceleai mijloace de transport, durata fiecruia dintre contractele precedente se ia n considerare la stabilirea duratei contractelor urmtoare, n sensul aplicrii prevederilor art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Cu toate acestea, durata unui contract pe termen scurt, derulat anterior unui contract care se calific drept contract pe termen lung ca urmare a contractelor anterioare, nu va fi reevaluat retroactiv, cu excepia situaiei n care se poate face dovada abuzului de lege. (7) n situaia n care un contract pe termen scurt, n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, face obiectul unei prelungiri care are ca efect depirea termenului de 30, respectiv 90 de zile, este necesar o reevaluare a respectivului contract, cu excepia cazului n care prelungirea contractului se datoreaz unor circumstane independente de voina prilor, datorate unor cauze de for major. (8) Atunci cnd un contract pe termen scurt este urmat de un alt contract pe termen scurt ncheiat ntre aceleai pri, dar pentru mijloace de transport diferite, fiecare contract va fi analizat separat, n vederea ncadrrii sau nencadrrii n prevederile art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, dac nu se dovedete o nclcare a legii. (9) n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, un mijloc de transport este considerat ca fiind pus efectiv la dispoziia clientului la locul n care se afl mijlocul de transport atunci cnd clientul preia efectiv controlul fizic asupra acestuia. Controlul juridic, respectiv semnarea contractului, intrarea n posesia cheilor, nu este suficient pentru a determina locul efectiv al punerii la dispoziia clientului a mijlocului de transport. (10) Acordarea de ctre o persoan impozabil care deine vagoane de tren a dreptului de utilizare a acestora reprezint, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, o prestare de servicii asimilat nchirierii de mijloace de transport, locul prestrii fiind stabilit n funcie de perioada de utilizare. Acelai regim se aplic i pentru acordarea de ctre ntreprinderile feroviare a dreptului de utilizare a vagoanelor n trafic internaional, pentru care se ncaseaz taxa stabilit prin Regulamentul pentru folosirea reciproc a vagoanelor de marf n trafic internaional, aprobat de Uniunea Internaional a Cilor Ferate. 144.
239 of 703
08/03/2013 09:46
(1) Locul prestrii este locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate, astfel cum este prevzut la art. 133 alin. (4) lit. f) din Codul fiscal. Caracteristicile serviciilor de restaurant i catering sunt cele prevzute la pct. 142. (2) Pentru a identifica partea transportului de cltori efectuat n interiorul Comunitii, mijlocul de transport este decisiv i nu cltoria individual a fiecrui pasager. Prin urmare, se consider c se efectueaz o singur parte de transport de cltori n interiorul Comunitii chiar i atunci cnd exist opriri n afara Comunitii, n situaia n care cltoria este efectuat cu un singur mijloc de transport. (3) O cltorie efectuat cu aeronave, creia i s-a atribuit un singur numr de zbor i care implic escale n interiorul Comunitii, se consider ca reprezentnd o singur parte de transport de cltori efectuat n Comunitate. Pentru cltoriile cu trenul, n vederea identificrii prii unice a transportului de cltori n interiorul Comunitii, itinerarul este decisiv. (4) Pentru aplicarea art. 133 alin. (4) lit. f) din Codul fiscal, locurile n care pasagerii, n mod individual, se mbarc sau debarc n/din mijlocul de transport nu au relevan n stabilirea prii unei operaiuni de transport efectuate n interiorul Comunitii. (5) Partea din serviciile de catering i restaurant oferite n timpul unei pri a unei operaiuni de transport care nu este considerat a fi efectuat n Comunitate, dar totui este efectuat pe teritoriul unui stat membru, intr sub incidena art. 133 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, respectiv are poziia la locul prestrii efective. 15. Locul serviciilor prestate ctre persoane neimpozabile se determin n conformitate cu prevederile art. 133 alin. (3) din Codul fiscal, dac nu se aplic excepiile prevzute la art. 133 alin. (4) i (5) din Codul fiscal. 151. (1) n aplicarea art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal: a) serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora, se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt prestate pe teritoriul Romniei; b) serviciile constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt efectuate pe teritoriul Romniei; c) serviciile de transport de bunuri efectuate n Romnia sunt serviciile al cror punct de plecare i punct de sosire se afl pe teritoriul Romniei, acestea fiind considerate efectiv utilizate i exploatate pe teritoriul Romniei. (2) Dac locul prestrii serviciilor conform art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal este situat pe teritoriul Romniei, operaiunile sunt impozabile n Romnia, fiind aplicabile cotele de tax prevzute la art. 140 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de tax prevzute la art. 141, 143, 144, 1441 i 152 din Codul fiscal. (3) Prevederile art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Comunitii, dar comunic prestatorului un cod valabil de TVA din alt stat membru i adresa unui sediu fix din Comunitate ctre care sunt prestate serviciile. Se consider c prestatorul a acionat de bun-credin n ceea ce privete determinarea faptului c beneficiarul este o persoan impozabil atunci cnd a obinut confirmarea validitii codului de TVA atribuit beneficiarului de autoritile fiscale din alt stat membru, prin intermediul procedurilor de securitate existente la nivel comunitar. (4) n sensul art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal: a) acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau la alte evenimente similare include prestarea serviciilor ale cror caracteristici eseniale constau n garantarea dreptului de acces la un eveniment n schimbul unui bilet ori al unei pli, inclusiv sub forma unui abonament sau a unei cotizaii periodice; b) conceptul de acces la un eveniment cuprinde urmtoarele servicii, fr a se limita la acestea: 1. dreptul de acces la spectacole, reprezentaii teatrale, reprezentaii de circ, parcuri de distracii, concerte, trguri, expoziii i alte evenimente similare; 2. dreptul de acces la evenimente sportive, precum meciuri sau competiii; 3. dreptul de acces la evenimente educaionale i tiinifice, precum conferine i seminare; c) conceptul de acces la un eveniment nu cuprinde utilizarea unor faciliti, n schimbul plii unei cotizaii, precum cele oferite de o sal de gimnastic sau altele asemntoare; d) serviciile auxiliare prevzute la art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal includ serviciile legate n mod direct de accesul la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau la alte evenimente similare furnizate separat unei persoane care particip la un eveniment, n schimbul plii unei sume de bani. Astfel de servicii auxiliare includ n special utilizarea vestiarelor sau a instalaiilor sanitare, dar nu includ serviciile de intermediere legate de vnzarea biletelor. (5) n sensul art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal, conceptul de eveniment nu cuprinde serviciile de instruire, indiferent de durata procesului de instruire, care nu sunt organizate sub forma unor seminare.
Locul operaiunilor legate de podul de frontier peste fluviul Dunrea ntre Calafat i Vidin ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 45. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. Art. 133 . - (1) Prin excepie de la prevederile art. 132-133, pentru operaiunile legate de podul de frontier peste fluviul Dunrea ntre Calafat i Vidin, se aplic prevederile alin. (2) i (3). (2) Pentru a determina locul operaiunilor impozabile n ceea ce privete ntreinerea sau repararea podului de frontier, frontiera teritorial este considerat ca fiind la mijlocul podului, pentru livrrile de bunuri, prestrile de servicii, achiziiile intracomunitare i importurile de bunuri, destinate ntreinerii sau reparrii podului. (3) Pentru a determina locul operaiunii impozabile n ceea ce privete perceperea taxei de trecere a podului, se consider toat lungimea podului ca fiind: a) parte a teritoriului Romniei, pentru cltoriile dinspre Romnia spre Bulgaria; b) parte a teritoriului Bulgariei, pentru cltoriile dinspre Bulgaria spre Romnia. ___________ Art. 1331. - a fost introdus prin punctul 45. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. ___________ CAPITOLUL V a fost modificat prin punctul 93. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. CAPITOLUL VI Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat Faptul generator i exigibilitatea - definiii ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 97. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 134. - (1) Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei. (2) Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi amnat.
1
240 of 703
08/03/2013 09:46
(3) Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 157 alin. (1). Aceast dat determin i momentul de la care se datoreaz majorri de ntrziere pentru neplata taxei. (4) Regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile impozabile este regimul n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 134 alin. (2), pentru care se aplic regimul de impozitare n vigoare la data exigibilitii taxei. ___________ Alineatul (4) a fost introdus prin punctul 107. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (41) n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul de TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3), regimul de impozitare aplicabil este regimul n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia situaiilor n care se emite o factur sau se ncaseaz un avans, nainte de data la care intervine faptul generator. n aceste situaii se aplic regimul de impozitare n vigoare la data emiterii facturii sau la data ncasrii avansului, dup caz. ___________ Alineatul (41) a fost introdus prin punctul 11. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (5) n cazul schimbrii regimului de impozitare se va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii pentru cazurile prevzute la art. 1342 alin. (2) lit. a), numai dac factura este emis pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, i la art. 1342 alin. (2) lit. b), dac a fost ncasat un avans pentru valoarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii, mai puin n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare pentru care se aplic regulile stabilite la art. 134 alin. (7). Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru micile ntreprinderi prevzute la art. 152, care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153, pentru facturile emise nainte de trecerea la regimul de taxare. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 12. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (6) Prin excepie de la prevederile alin. (4)-(5), n cazul modificrilor de cote se aplic prevederile art. 140 alin. (3) i (4), iar pentru operaiunile prevzute la art. 160 regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei conform art. 134 alin. (1) i (2). ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 12. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (7) n cazul prestrilor de servicii pentru care au fost ncasate avansuri pentru valoarea parial a prestrii de servicii i/sau au fost emise facturi pentru valoarea parial a prestrii de servicii pn la data de 31 decembrie 2009 inclusiv, dar faptul generator de tax intervine dup aceast dat, se aplic prevederile alin. (4) i (5). ___________ Alineatul (7) a fost introdus prin punctul 107. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. ___________ Art. 134. a fost modificat prin punctul 97. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 108. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 1341. - (1) Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor, cu excepiile prevzute n prezentul capitol. (2) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si. (3) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c livrarea bunurilor are loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar. (4) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc n vederea utilizrii, n principal pentru activitatea de producie. (5) Prin norme sunt definite contractele de consignaie, stocurile la dispoziia clientului, bunurile livrate n vederea testrii sau a verificrii conformitii. (6) Pentru livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrrii este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Prin excepie, n cazul contractelor care prevd c plata se efectueaz n rate sau al oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii este data la care bunul este predat beneficiarului. (7) Prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive, cum sunt serviciile de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaii de lucrri, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza crora se stabilesc serviciile efectuate sau, dup caz, n funcie de prevederile contractuale, la data acceptrii acestora de ctre beneficiari. ___________ Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 39. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. (8) n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, altele dect cele prevzute la alin. (7), cum sunt: livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile de telefonie, livrrile de energie electric i altele asemenea, se consider c livrarea/prestarea este efectuat la datele specificate n contract pentru plata bunu rilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an. (9) n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri, acordare cu plat pe o anumit perioad a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i superficia, asupra unui bun imobil, serviciul se consider efectuat la fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea plii. ___________ Alineatul (9) a fost modificat prin punctul 46. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
2 2 2
241 of 703
08/03/2013 09:46
(10) Pentru prestrile de servicii pentru care taxa este datorat de ctre beneficiarul s erviciilor n conformitate cu art. 150 alin. (2), care sunt prestate continuu pe o perioad mai mare de un an i care nu determin decontri sau pli n cursul acestei perioade, se consider efectuate la expirarea fiecrui an calendaristic, att timp ct prestarea de servicii nu a ncetat. (11) Prin excepie de la prevederile alin. (8), livrarea continu de bunuri, altele dect cele prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f), pe o perioad care depete o lun calendaristic, care sunt expediate sau transportate ntr-un alt stat membru dect cel n care ncepe expedierea ori transportul bunurilor i care sunt livrate n regim de scutire de TVA sau care sunt transferate n regim de scutire de TVA ntr-un alt stat membru de ctre o persoan impozabil n scopul desfurrii activitii sale economice, n conformitate cu condiiile stabilite la art. 143 alin (2), se consider ca fiind efectuat n momentul ncheierii fiecrei luni calendaristice, att timp ct livrarea de bunuri nu a ncetat. ___________ Alineatul (11) a fost introdus prin punctul 13. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (12) Prestrile de servicii care nu se regsesc la alin. (7)-(10) se consider efectuate la data finalizrii prestrii serviciului respectiv. ___________ Alineatul (12) a fost introdus prin punctul 13. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Art. 1341. a fost modificat prin punctul 108. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare Art. 1341. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 16. (1) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si. n sensul titlului VI din Codul fiscal, contractul de consignaie reprezint un contract prin care consignantul se angajeaz s livreze bunuri consignatarului, pentru ca acesta din urm s gseasc un cumprtor pentru aceste bunuri. Consignatarul acioneaz n nume propriu, dar n contul consignantului, cnd livreaz bunurile ctre cumprtori. (2) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii lor de ctre beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s le achiziioneze, fie s le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a acestora este condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv. (3) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia acestora. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, iar transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de producie, dar i pentru alte activiti economice. (4) Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplic n situaia n care bunurile provin din import i beneficiarul nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal a optat pentru calitatea de persoan obligat la plata taxei pentru import, conform prevederilor pct. 59 alin. (1) lit. e) pct. 1, fiind aplicabile prevederile art. 136 din Codul fiscal referitoare la exigibilitatea taxei pentru un import.
Punere n aplicare Art. 1341. prin Ordin 2635/2011 : Pentru sectorul de protecie a mediului, Uniunea European finaneaz, prin ISPA, n baza memorandumurilor de finanare, proiecte de reabilitare i construcie a infrastructurilor de ap potabil, canalizare i epurare n 29 de orae din Romnia. La data finalizrii, investiiile respective, finanate din fonduri ex-ISPA, fonduri aferente contribuiei publice locale i alte fonduri publice, care se deruleaz prin operatorii de ap, sunt nregistrate n proprietatea public a U.A.T. (uniti administrativ-teritoriale definite conform legii). (1) n situaia n care, n vederea realizrii de investiii n beneficiul U.A.T., finanate din fonduri ex-ISPA, fonduri aferente contribuiei publice locale i alte fonduri publice, operatorii de ap au acionat ca un antreprenor, respectiv au primit facturi pe numele lor pentru achiziii de bunuri i/sau servicii de la contractori, emise cu TVA i pentru care s-a dedus TVA de ctre operatorii de ap sau emise fr TVA ca urmare a aplicrii scutirii de TVA de ctre contractori n baza certificatelor eliberate n acest scop conform prevederilor legale n vigoare la data respectiv, se consider c serviciile efectuate n scopul realizrii investiiei sunt prestate de ctre operatorii de ap ctre U.A.T. i, n consecin, intervine faptul generator al TVA, n conformitate cu prevederile art. 1341 alin. (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, atunci cnd situaia de lucrri aferent investiiei n integralitatea sa este acceptat de ctre U.A.T., respectiv la data semnrii procesului-verbal de recepie prin care investiia definit prin Memorandumul de finanare ex-ISPA este predat de ctre operatorii de ap ctre U.A.T., dar nu mai trziu de 120 de zile lucrtoare de la: a) data transmiterii cererii finale de plat pentru proiecte ex-ISPA aprobate nainte de noiembrie 2003, cu lucrri finalizate la 30 iunie 2011 i cerere final de plat transmis la Comisia European pn la 30 iunie 2011; b) data procesului-verbal ncheiat ntre operatorul de ap i contractori, care dovedete finalizarea lucrrilor pn la 31 decembrie 2011, pentru proiecte ex-ISPA aprobate nainte de 2003, cu cereri finale de plat transmise la Comisia European pn la 30 iunie 2011, dar cu lucrri n curs de finalizare pn la 31 decembrie 2011; c) data transmiterii cererii finale de plat pentru proiectele ex-ISPA aprobate dup noiembrie 2003, cu lucrri finalizate la 31 decembrie 2011 i cu cerere final de plat transmis la Comisia European pn la 30 iunie 2012. Termenele prevzute pentru finalizarea proiectelor ex-ISPA menionate la alin. (1) lit. a), b) i c) sunt conforme cu prevederile Regulamentului CE nr. 1.164/1994, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cu prevederile Ghidului Comitetului de Coordonare al Fondurilor Europene constituit la nivelul Comisiei Europene nr. SEC(2008) 415 din 4 aprilie 2008, cu modificrile i completrile ulterioare. (2) Baza impozabil a lucrrilor de investiii care se factureaz de ctre operatorii de ap ctre U.A.T. cuprinde contravaloarea tuturor achiziiilor de bunuri i/sau servicii finanate din fonduri ex-ISPA, fonduri aferente contribuiei publice locale i alte fonduri publice, necesare realizrii investiiei, facturate cu TVA i pentru care s-a dedus TVA de ctre operatorii de ap sau facturate fr TVA ca urmare a aplicrii scutirii de TVA de ctre contractori n baza certificatelor emise n acest scop, conform prevederilor legale n vigoare la data respectiv. Cota aplicabil este cea n vigoare la data faptului generator de tax, n conformitate cu prevederile art. 140 alin. (3) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. (3) Sumele achitate contractorilor, direct de ctre Oficiul de Pli i Contractare PHARE din cadrul Ministerului Finanelor Publice nu sunt avansuri ncasate de companiile de ap pentru serviciile efectuate n scopul realizrii investiiei n beneficiul U.A.T. i, n consecin, nu determin exigibilitatea taxei pe valoarea adugat, conform art. 1342 alin. (2) lit. b) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 14. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013.
242 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 1342. - (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine: a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator; b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezint plata parial sau integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii ori prestrii acestora; c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i alin. (2) lit. a) se aplic sistemul TVA la ncasare, respectiv exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, astfel: a) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 125 alin. (2) lit. a), a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil care n anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a crei cifr de afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform art. 132 i 133, realizate n cursul unui an calendaristic; b) n cazul persoanelor impozabile, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a), care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 n cursul anului calendaristic curent, ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA. (4) Dac n cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanelor impozabile prevzute la alin. (3) depete plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA la ncasare se aplic pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. (5) n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare nu au ncasat contravaloarea integral sau parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii n termen de 90 de zile cal endaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispoziiilor Codului de procedur civil, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic, de la data emiterii facturii. n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii, calculat conform dispoziiilor Codului de procedur civil. (6) Aplicarea prevederilor sistemului de TVA la ncasare este obligatorie pentru persoanele impozabile prevzute la alin. (3), dar nu se aplic de persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8). Sistemul TVA la ncasare se aplic numai pentru operaiuni pentru care locul livrrii, conform prevederilor art. 132, sau locul prestrii, conform prevederilor art. 133, se consider a fi n Romnia. Persoanele impozabile care au obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare nu aplic sistemul pentru urmtoarele operaiuni care intr sub incidena regulilor generale privind exigibilitatea TVA: a) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (2)-(6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160; b) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii care sunt scutite de TVA; c) n cazul operaiunilor supuse regimurilor speciale prevzute la art. 1521-1523; d) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a cror contravaloare este ncasat, parial sau total, cu numerar de ctre persoana impozabil eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber-profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. n cazul n care, ulterior emiterii facturii, se ncaseaz n numerar o parte sau contravaloarea integral a acesteia, pentru taxa aferent acestor sume nu se aplic regulile de exigibilitate prevzute la alin. (1) i alin. (2) lit. a); e) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21. (7) n cazul facturilor emise de persoanele impozabile nainte de intrarea sau ieirea n/din sistemul de TVA la ncasare se aplic urmtoarele reguli: a) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistemul TVA la ncasare, nu se aplic prevederile alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, care au fost ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup data intrrii persoanei impozabile n sistem, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul de TVA la ncasare al persoanei impozabile; b) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare, se continu aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea taxei intervine conform alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, pentru care faptul generator de tax intervine dup data ieirii persoanei impozabile din sistemul TVA la ncasare, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) numai pentru taxa aferent contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de ieirea din sistem a persoanei impozabile. (8) Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, care devine exigibil potrivit prevederilor alin. (3), fiecare ncasare total sau parial se consider c include i taxa aferent aplicndu-se urmtorul mecanism de calcul pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100/124, n cazul cotei standard, i 9 x 100/109 ori 5 x 100/105, n cazul cotelor reduse. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru situaiile prevzute la alin. (5). (9) n cazul evenimentelor menionate la art. 138, taxa este exigibil la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. (10) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la ncasare, n cazul evenimentelor menionate la art. 138, regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, dar pentru stabilirea exigibilitii taxei se aplic urmtoarele prevederi: a) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. a): 1. n cazul n care operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se opereaz anularea taxei neexigibile aferente; 2. n cazul n care operaiunea este anulat parial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii; b) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. b) se aplic corespunztor prevederile lit. a);
1
243 of 703
08/03/2013 09:46
c) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. c) se aplic corespunztor prevederile lit. a) pct. 2; d) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. d) se opereaz anularea taxei neexigibile aferente; e) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. e) se aplic corespunztor prevederile lit. a). (11) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la ncasare, dac evenimentele menionate la art. 138 intervin dup cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia, taxa este exigibil la data la care intervine evenimentul. ___________ Art. 1342. - a fost modificat prin punctul 14. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013.
Punere n aplicare Art. 1342. - prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 161. (1) Prevederile art. 134 2 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplic n situaia n care facturile totale ori pariale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost emise naintea faptului generator de tax i includ i situaia n care sunt emise facturi pentru avansuri nainte de ncasarea acestora. (2) n aplicarea art. 1342 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal, ulterior datei de 1 iulie 2010, cota aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare este cota operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. Pentru operaiunile a cror baz impozabil este determinat n valut, cursul de schimb valutar utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelai ca al operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunea de baz. Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul i, corespunztor, i cursul de schimb valutar de la aceast dat, n cazul operaiunilor pentru care baza de impozitare este determinat n valut. (3) n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal, ulterior datei de 1 iulie 2010, pentru achiziii intracomunitare de bunuri, cota aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare este cota n vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar potrivit art. 135 din Codul fiscal. n situaia n care nu se poate determina achiziia intracomunitar care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul. Exemplu: Societatea A din Romnia a primit o factur pentru un avans la o achiziie intracomunitar de bunuri n sum de 1.000 euro, emis la data de 12 mai 2010. Taxa aferent achiziiei intracomunitare s-a determinat pe baza cursului de schimb n vigoare la data de 12 mai 2010, respectiv 4,18 lei/euro, aplicndu-se cota de TVA de 19%, astfel: 1.000 euro x 4,18 lei/euro x 19% = 794,2 lei. n luna iulie, societatea primete factura emis la data de 16 iulie 2010 pentru diferena pn la valoarea integral a bunurilor care sunt achiziionate intracomunitar, n sum de 5.000 euro, valoarea integral a bunurilor fiind de 6.000 euro. Taxa aferent achiziiei intracomunitare s-a determinat pe baza cursului de schimb n vigoare la data de 16 iulie 2010, respectiv 4,26 lei/euro, aplicndu-se cota de TVA de 24%, astfel: 5.000 euro x 4,26 lei/euro x 24% = 5.112 lei. La data de 5 august 2010, furnizorul extern emite un creditnote prin care acord o reducere de pre de 10% aferent livrrii intracomunitare care a generat achiziia intracomunitar de bunuri la societatea A din Romnia. Societatea A are obligaia s ajusteze baza de impozitare a achiziiei intracomunitare cu sumele calculate astfel: 1.000 euro x 10% x 4,18 lei/euro x 19% = 79,42 lei 5.000 euro x 10% x 4,26 lei/euro x 24% = 511,2 lei. 162. (1) Sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3)-(8) din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele impozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. (2) Persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele impozabile nestabilite n Romnia care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, direct sau prin reprezentant fiscal, precum i persoanele impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar sunt stabilite n Romnia prin sediu fix conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la a rt. 134 2 alin. (3)-(8) din Codul fiscal. (3) Persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3)-(8) din Codul fiscal pentru toate operaiunile realizate, cu excepia operaiunilor care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i a operaiunilor prevzute la art. 134 2 alin. (6) lit. a)-e) din Codul fiscal, pentru care se aplic regulile generale privind exigibilitatea TVA prevzute la art. 1342 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise de persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare este obligatorie meniunea TVA la ncasare, cu excepia operaiunilor pentru care persoanele respective au obligaia s aplice regulile generale de exigibilitate prevzute la prima tez. (4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei, prevzut la art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, se au n vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal corespunztoare operaiunilor taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i rndurile de regularizri aferente. n cazul persoanei impozabile care a aplicat regimul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. (5) Persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012 inclusiv, determinat n funcie de elementele prevzute la art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, dac la aceast dat este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i nu face parte dintr-un grup fiscal unic. n cazul acestor persoane nu se aplic pentru anul 2013 prevederile referitoare la plafonul cifrei de afaceri din anul precedent prevzut la art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, respectiv nu se vor lua n considerare operaiunile realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului. Aceste persoane trebuie s depun la organele fiscale competente o notificare pn la data de 25 octombrie 2012 inclusiv din care s rezulte c nu au depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012. Nu au obligaia s depun aceast notificare persoanele impozabile care la data la care intervine obligaia depunerii notificrii nu mai sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fis cal sau fac parte dintr-un grup fiscal unic. Persoana impozabil care are obligaia depunerii notificrii i nu o depune n termenul prevzut la prima tez va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei, dar nu mai este nregistrat n scopuri de TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a anulrii nregistrrii n scopuri de TVA potrivit legii, sau face parte dintr-un grup fiscal unic, aceasta nu va mai fi nregistrat de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare ori va fi radiat din acest registru, dac a fost deja nregistrat. (6) Aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013 persoana impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, n perioada 30 septembrie - 31 decembrie 2012, a crei cifr de afaceri nu depete plafonul de 2.250.000 lei, determinat conform art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, de la momentul nregistrrii n scopuri de TVA pn la finele anului 2012 i care nu face parte dintr-un grup fiscal unic. n acest sens persoana impozabil trebuie s depun la
244 of 703
08/03/2013 09:46
organele fiscale competente o notificare, pn la data de 25 ianuarie 2013 inclusiv, din care s rezulte c nu a depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal. Persoana impozabil care nu depune notificarea n termenul prevzut la teza anterioar va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, conform prevederilor art. 156 3 alin. (11) din Codul fiscal. n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic prevederile art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplic corespunztor n anii urmtori n cazul persoanelor care nu au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent i care ndeplinesc condiiile pentru aplicarea sistemului. (7) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit. a)-f) din Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal, se aplic urmtoarele reguli: a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal i au radiat persoana impozabil din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9 1) din Codul fiscal are loc n acelai an, organele fiscale competente nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac la data nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9 1) din Codul fiscal, cifra de afaceri realizat n anul respectiv, determinat potrivit prevederilor art. 134 2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada din anul respectiv n care persoana impozabil nu a avut un cod valabil de TVA; b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal, are loc n alt an dect cel n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, organele fiscale competente nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, dac la data nregistrrii cifra de afaceri din anul precedent, determinat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA; c) prin excepie de la prevederile lit. a) i b), n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, iar nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9 1) din Codul fiscal are loc n cursul anului 2012: 1. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc nainte de data de 1 octombrie 2012, exclusiv, se aplic corespunztor prevederile alin. (5). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA; 2. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc dup data de 1 octombrie 2012, inclusiv, se aplic corespunztor prevederile alin. (6). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n cursul anului 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA. (8) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia, conform prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, cu excepia persoanelor impozabile exceptate de la aplicarea sistemului prevzute la alin. (2). Organele fiscale competente nregistreaz din oficiu aceste persoane n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, conform prevederilor art. 1563 alin. (13) din Codul fiscal. (9) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n cazul acestor persoane impozabile se aplic corespunztor prevederile art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal. (10) Exemple: 1. O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 i are perioada fiscal trimestrul, dar n trimestrul al II-lea al anului 2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n consecin, persoana impozabil are obligaia s depun o notificare pn la data de 25 iulie 2013 pentru ieirea din sistem i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013. Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub incidena prevederilor art. 134 2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal i va depune o notificare conform prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea aplicrii sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna. 2. O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA la data de 1 martie 2013 aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, fiind nregistrat din oficiu de organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care respectiva persoan impozabil are perioada fiscal luna calendaristic i depete n luna iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul lunii iulie 2013. Aceast persoan impozabil are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013, o notificare pentru ieirea din sistem, conform art. 156 3 alin. (12) din Codul fiscal, din care s rezulte c cifra de afaceri realizat este de peste 2.250.000 lei. (11) n sensul art. 134 2 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se nelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su ori de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat. (12) n situaia n care are loc o cesiune de creane: a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se consider c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n cazul n care cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanelor, dac cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevzut la art. 134 2 alin. (5) din Codul fiscal. Indiferent de faptul c furnizorii/prestatorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i al celor care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit; b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii cesioneaz furnizorului/prestatorului, drept plat a acestor achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA prevzut la art. 30 din Codul de procedur fiscal, data cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a efectuat plata, respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii la nivelul creanei cesionate. n cazul n care cesionarul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei aferente livrrilor/prestrilor efectuate n beneficiul cedentului creanei intervine la data cesiunii creanei i corespunztor valorii creanei cesionate, dac cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevzut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal. La expirarea termenului de 90 de zile, n situaia n care contravaloarea livrrii/prestrii este mai mare dect valoarea creanei cesionate i nu a mai avut loc nicio alt ncasare, intervine exigibilitatea pentru diferena neachitat. n cazul n care beneficiarul livrrii/prestrii este cedentul creanei i este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare sau achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei intervine la data cesiunii creanei corespunztor valorii creanei cesionate, iar dreptul de deducere a taxei aferente eventualei diferene ntre contravaloarea achiziiilor de bunuri/servicii i contravaloarea creanei cesionate este amnat pn la data la care taxa aferent diferenei respective este pltit. Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A, avnd perioada fiscal luna calendaristic, care aplic sistemul TVA la ncasare, a emis o factur pentru livrarea unui bun n sum de 124.000 lei (inclusiv TVA) la data de 10 februarie 2013 ctre societatea B. TVA n sum de 24.000 lei a fost nregistrat n creditul contului 4428 TVA neexigibil, nefiind ncasat de la beneficiar n perioada fiscal respectiv. La data de 15 martie 2013, societatea A cesioneaz ctre societatea N creana aferent acestei facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat n data de 20 aprilie 2013. n ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de 10
245 of 703
08/03/2013 09:46
februarie 2013, se consider c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie 2013, societatea A avnd obligaia s colecteze TVA n sum de 24.000 lei, respectiv va evidenia suma TVA de 24.000 lei n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B, care aplic sistemul TVA la ncasare, a livrat la data de 11 februarie 2013 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei de TVA de 9%) a cror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. n data de 10 mai 2013, societatea A a cesionat societii B dreptul su de rambursare conform art. 30 din Codul de procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 mai 2013, se consider c societatea A a pltit/societatea B a ncasat suma de 100.000 lei din factura de 109.000 lei. La aceast dat: - societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel: 100.000 x 9/109 = 8.257 lei. Diferena de 743 rmas n contul 4428 TVA neexigibil va putea fi dedus la momentul plii; - societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor creanei care i-a fost cesionat, respectiv 8.257 lei. Pentru diferena de 743 lei rmas n contul 4428 TVA neexigibil, exigibilitatea va interveni n cea de-a 90-a zi, conform art. 134 2 alin. (5) din Codul fiscal, dac presupunem c A nu a mai fcut nicio plat pn la data respectiv. (13) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile, respectiv: a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea incapacitii de plat, aprobat cu modificri prin Legea nr. 211/2001, i ale Hotrrii Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i completrile ulterioare; b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal, numrul facturii, data emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea adugat, valoarea compensat, semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de compensare. (14) n situaia n care compensrile prevzute la alin. (13) se realizeaz dup expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii: a) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine, potrivit prevederilor art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal, n cea de-a 90-a zi calendaristic de la data emiterii f acturii; b) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care nu aplic sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine potrivit regulilor generale de exigibilitate prevzute la art. 1342 alin. (1) i (2) din Codul fiscal; c) n cazul beneficiarului care aplic sistemul TVA la ncasare sau al celui care face achiziii de la un furnizor/prestator care aplic sistemul TVA la ncasare, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate se consider c a fost pltit prin compensare, indiferent de perioada de 90 de zile de la data emiterii fac turii, conform prevederilor art. 145 alin. (1 1) din Codul fiscal. (15) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia. (16) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este: a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de plat, se consider c persoana respectiv a ncasat contravaloarea integral a instrumentului de plat; b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat. (17) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor este data nscris n extrasul de cont ori n alt document asimilat acestuia. (18) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrarea/prestarea obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat. (19) Livrrile de bunuri/Prestrile de servicii a cror contravaloare este ncasat parial sau total cu numerar de ctre persoana eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la alte categorii de beneficiari dect cele prevzute la art. 134 2 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal nu sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare. Nu sunt considerate ncasri/pli n numerar sumele n numerar depuse de beneficiar direct n contul bancar al furnizorului/prestatorului. n sensul art. 1342 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber-profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. (20) n sensul art. 134 2 alin. (6) lit. e) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea sistemului TVA la ncasare livrrile de bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii sau, dup caz, la data termenului-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul fiscal. (21) n scopul aplicrii prevederilor art. 134 2 alin. (7) din Codul fiscal: a) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar; b) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de ieirea din sistem, orice sum ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar. (22) n scopul aplicrii prevederilor art. 1342 alin. (8) din Codul fiscal, persoana impozabil care ncaseaz parial o factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri de servicii care conin mai multe cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare are dreptul s aleag bunurile/serviciile care consider c au fost ncasate parial pentru a determina suma taxei ncasate n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil. (23) Persoana impozabil care este scoas din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA la cerere sau din oficiu de ctre organele fiscale, potrivit legii, este radiat din oficiu de organele fiscale competente i din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr ntr-un grup fiscal unic este radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare de la data la care intr n vigoare implementarea grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 4 alin. (8). (24) Pentru a veni n sprijinul contribuabililor, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz Ghidul privind aplicarea sistemului TVA la ncasare, care reunete ntr-un singur document toate prevederile legale din Codul fiscal, din prezentele norme, precum i din normele procedurale, necesare n cazul operaiunilor care intr sub incidena sistemului TVA la ncasare, oferind totodat exemple practice i explicaii n legtur cu prevederile legale. Ghidul privind aplicarea sistemului TVA la ncasare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
Punere n aplicare Art. 1342. - prin Ghid Ghid privind aplicarea sistemului TVA la ncasare... din 19/11/2012 : Comentarii:
246 of 703
08/03/2013 09:46
Normele metodologice conin prevederi importante referitoare la organizarea informaiilor din lege cu privire la persoanele care vor aplica sistemul TVA la ncasare, astfel: a) de la 1 ianuarie 2013, conform prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012, vor aplica sistemul TVA la ncasare persoanele impozabile a cror cifr de afaceri, n perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012, este inferioar plafonului de 2.250.000 lei. Fa de prevederile generale de la art. 134 2 alin. (3) din Codul fiscal, care se refer la cifra de afaceri din anul precedent ca referin pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, prevederile art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 cuprind o alt perioad de referin, respectiv perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012. Datorit acestei perioade de referin diferite, n cazul acestor contribuabili nu va fi luat n calcul i cifra de afaceri realizat dup data de 1 octombrie 2012; b) contribuabilii a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat din oficiu de organele fiscale conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal i care vor fi renregistrai nainte de data de 30 septembrie 2012 vor aplica sistemul TVA la ncasare n situaia n care nu au depit plafonul de 2.250.000 lei n perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012, n perioada n care aveau un cod valabil de TVA. Aceste persoane vor depune pn la data de 25 octombrie 2012 o notificare la organele fiscale competente pentru a fi nregistrate n Registrul persoanelor care aplic TVA la ncasare; c) contribuabilii care s-au nregistrat n scopuri de TVA dup data de 1 octombrie 2012 vor aplica prevederile generale (cifra de afaceri din anul precedent) de la art. 1342 alin. (3) lit. a) i de la art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal, respectiv vor depune o notificare pn pe data de 25 ianuarie 2013 dac nu au depit plafonul de 2.250.000 lei n anul 2012 i vor aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu 1 februarie 2013, cei care au perioad fiscal luna, sau ncepnd cu 1 aprilie 2013, cei care au perioad fiscal trimestrul; d) contribuabilii care au fost scoi din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, iar nregistrarea n scopuri de TVA a avut loc dup data de 1 octombrie 2012, vor depune notificare pn pe 25 ianuarie 2013 dac nu au depit plafonul de 2.250.000 lei n anul 2012 i vor aplica sistemul TVA la ncasare, ncepnd cu 1 februarie 2013, cei care au perioad fiscal luna sau, ncepnd cu 1 aprilie 2013, cei care au perioad fiscal trimestrul. Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n cursul anului 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA; e) dup data de 1 ianuarie 2013, nu vor depune notificri, ci vor fi nregistrai din oficiu de organul fiscal competent n Registrul persoanelor care aplic TVA la ncasare, urmtoarele categorii de contribuabili: - contribuabilii care se nregistreaz ca pltitori de TVA n cursul anului conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, de la data nregistrrii n scopuri de TVA; - contribuabilii care sunt scoi din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal i renregistrate n scopuri de TVA. Clarificri importante din normele metodologice referitoare la persoane excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare, indiferent de cifra de afaceri realizat [art. 1342 alin. (3) lit. a) i alin. (6) din Codul fiscal]: - persoanele care au sediul activitii economice n afara Romniei, nregistrate n scopuri de TVA n Romnia direct, prin reprezentant fiscal, sau prin sediu fix fr personalitate juridic cum sunt sucursalele; - persoanele care fac parte dintr-un grup fiscal unic; - persoanele impozabile care au sediul activitii economice n Romnia i care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. Avnd n vedere c, potrivit prevederilor art. 134 2 alin. (3) din Codul fiscal, contribuabilii care vor aplica TVA la ncasare vor amna colectarea taxei aferente vnzrilor pn la data ncasrii [dar nu mai mult de 90 de zile de la emiterea facturii conform art. 134 2 alin. (5) din Codul fiscal], normele metodologice trateaz n detaliu documentele pe baza crora se va considera c ncasarea a fost efectuat n funcie de modalitile de plat, respectiv plata prin banc, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea instrumentelor de plat de tip cambie, cec, bilet la ordin. Sunt inserate, de asemenea, exemple necesare nelegerii corecte a prevederilor legale. n cazul compensrii ntre persoane juridice se aplic prevederile Hotrrii Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i completrile ulterioare, menionate n normele metodologice, care stabilesc documentele i procedura de urmat astfel: 1. pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile i care au o valoare individual mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizat pe baza ordinul de compensare emis de IMI (Institutul de Management i Informatic) 2. pentru facturi cu sume mai noi de 30 de zile, cu o valoare individual mai mic de 10.000 lei: (i) n cazul n care persoanele juridice opteaz s intre n sistemul de compensare prevzut de Hotrrea Guvernului nr. 685/1999, cu modificrile i completrile ulterioare, compensarea se va realiza prin IMI, conform pct. 1; (ii) n cazul n care persoanele juridice nu opteaz s intre n sistemul de compensare prevzut de Hotrrea Guvernului nr. 685/1999, cu modificrile i completrile ulterioare, compensarea se realizeaz pe baza documentelor prevzute de Hotrrea Guvernului nr. 685/1999, cu modificrile i completrile ulterioare. n cazul ncasrii n numerar a contravalorii facturii, n sensul art. 134 2 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar pn n ziua emiterii facturii, inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. Pentru eventualele diferene neachitate pn la data emiterii facturii, furnizorul/prestatorul aplic sistemul TVA la ncasare i nscrie meniunea prevzut la art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care livrarea/prestarea se ncadreaz n alt categorie exceptat prevzut la art. 134 2 alin. (6) din Codul fiscal. Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz piese de schimb n valoare de 1.000 lei ctre societatea B n data de 12 martie 2013. Factura n valoarea de 1.000 lei plus 240 lei TVA este emis n data de 12 martie, dat pn la care societatea A a ncasat deja 500 lei n numerar de la societatea B. Pe factura emis, societatea A va meniona separat valoarea care a fost ncasat n numerar i a TVA aferent, respectiv 403 lei plus 97 lei TVA pentru care se aplic regimul normal de exigibilitate, i, separat, diferena de 597 lei plus 143 lei TVA n dreptul creia se nscrie meniunea "TVA la ncasare". Dac n data de 20 aprilie 2013 societatea B va face o alt plat n numerar de 300 lei, la societatea A exigibilitatea TVA aferente acestei sume ncasate n numerar, respectiv 58 lei, intervine la data de 20 aprilie 2013. La societatea B exigibilitatea taxei aferente acestei pli intervine de asemenea n data de 20 aprilie 2013, respectiv B va deduce TVA n sum de 58 lei n decontul lunii aprilie 2013. Totodat, n normele metodologice se prevede n mod expres c persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare trebuie s nscrie n factur meniunea "TVA la ncasare" conform prevederilor art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, pentru a permite beneficiarilor s cunoasc faptul c exigibilitatea taxei este amnat pn la data plii numai pentru operaiunile pe care nu trebuie s le exclud de la aplicarea TVA la ncasare prevzute la art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal.
Exigibilitatea pentru livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 15. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Art. 1343. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 1342, n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax conform art. 143 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevzute la art. 155 alin. (14) sau, dup caz, la emiterea autofacturii prevzute la art. 155 alin. (8) ori n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio
247 of 703
08/03/2013 09:46
factur/autofactur pn la data respectiv. (2) Prevederile art. 134 alin. (2) lit. b) nu se aplic n ceea ce privete livrrile i transferurile de bunuri prevzute la alin. (1). ___________ Art. 1343. - a fost modificat prin punctul 15. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013.
2
Punere n aplicare Art. 1343. - prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 163. (1) Pentru ncasarea de avansuri n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri nu intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 134 3 alin. (2) din Codul fiscal. Dac persoana impozabil opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii, conform art. 1343 alin. (1) din Codul fiscal. (2) Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar scutit se nregistreaz n decontul de tax pe valoarea adugat prevzut la art. 1562 din Codul fiscal i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 1564 din Codul fiscal.
Faptul generator i exigibilitatea pentru achiziii intracomunitare de bunuri ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 16. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Art. 135. - (1) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia. (2) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevzute n legislaia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (14) sau, dup caz, la data emiterii autofacturii prevzute la art. 155 alin. (8) ori n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data respectiv. ___________ Art. 135. - a fost modificat prin punctul 16. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013.
Punere n aplicare Art. 135. - prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 17. (1) Faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri i faptul generator n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri intervin n acelai moment, respectiv n momentul livrrii de bunuri. (2) Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare la beneficiar intervine la data emiterii facturii, conform art. 135 alin. (2) din Codul fiscal. (3) Dac beneficiarul nu a primit o factur de la furnizor pn n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator, are obligaia s emit autofactura prevzut la art. 1551 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei se utilizeaz cursul de schimb prevzut la art. 1391 din Codul fiscal, respectiv cel din data emiterii autofacturii. n situaia n care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primete factura de la furnizor, care este emis la o dat anterioar datei autofacturii, acesta are obligaia de a ajusta baza de impozitare n funcie de cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor. Exemplul 1. Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n luna urmtoare celei n care se efectueaz livrarea. Alt stat Livrare intracomunitar scutit de TVA Data livrrii: 25.01.2013 Data facturii: 12.02.2013 Faptul generator: 25.01.2013 Exigibilitatea: 12.02.2013 Faptul generator: 25.01.2013 Exigibilitatea: 12.02.2013 Romnia Achiziie intracomunitar supus TVA i taxabil
Livrarea este inclus n Achiziia intracomunitar declaraia recapitulativ i n se evideniaz n declaraia decontul de TVA aferente lunii recapitulativ i n decontul februarie 2013. de TVA aferente lunii februarie 2013. Exemplul 2. Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n aceeai lun n care se efectueaz livrarea intracomunitar. Alt stat Livrare intracomunitar scutit de TVA Data livrrii: 25.01.2013 Data facturii: 29.01.2013 Faptul generator: 25.01.2013 Exigibilitatea: 29.01.2013 Faptul generator: 25.01.2013 Exigibilitatea: 29.01.2013 Romnia Achiziie intracomunitar supus TVA i taxabil
Livrarea este inclus n Achiziia intracomunitar este declaraia recapitulativ inclus n declaraia aferent lunii ianuarie i se recapitulativ aferent lunii evideniaz n decontul de TVA ianuarie i se evideniaz n din luna ianuarie 2013. decontul de TVA din luna ianuarie 2013.
248 of 703
08/03/2013 09:46
Faptul generator i exigibilitatea pentru importul de bunuri ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 100. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 136. - (1) n cazul n care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care intervin faptul generator i exigibilitatea respectivelor taxe comunitare. (2) n cazul n care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare prevzute la alin. (1), faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care ar interveni faptul generator i exigibilitatea acelor taxe comunitare dac bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe. (3) n cazul n care, la import, bunurile sunt plasate ntr-un regim vamal special, prev zut la art. 144 alin. (1) lit. a) i d), faptul generator i exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea nceteaz a mai fi plasate ntr-un astfel de regim. ___________ Art. 136. a fost modificat prin punctul 100. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 136. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 171. (1) n sensul art. 136 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul bunurilor plasate n regim de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import i n regim de transformare sub control vamal, regimuri care din punct de vedere al TVA constituie importuri de bunuri care nu beneficiaz de scutire de la plata taxei pe valoarea adugat conform art. 144 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine atunci cnd intervine obligaia de plat a taxelor vamale, taxelor agricole sau a altor taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective. (2) n cazul n care bunurile plasate n regimurile prevzute la alin. (1) sunt scutite de taxe vamale, taxe agricole sau alte taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune, exigibilitatea TVA pentru importul bunurilor respective intervine atunci cnd ar fi intervenit obligaia de plat a taxelor vamale, taxelor agricole sau a altor taxe comunitare sim ilare stabilite ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective, dac acestea ar fi fost datorate.
CAPITOLUL VII Baza de impozitare Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate n interiorul rii ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 101. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 137. - (1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din: a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, altele dect cele prevzute la lit. b) i c), din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni;
Punere n aplicare prin Decizie 2/2011 : n interpretarea i aplicarea unitar a art. 137 alin. (1) lit. a) i art. 140 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i a pct. 23 alin. (1) i (2) din titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru livrrile taxabile de construcii i de terenuri, taxa pe valoarea adugat colectat aferent se determin n funcie de voina prilor rezultat din contracte sau alte mijloace de prob administrate conform Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, dup cum urmeaz: a) prin aplicarea cotei de TVA la contravaloarea livrrii [conform prevederilor pct. 23 alin. (1) din Normele metodologice de aplicare a titlului VI "Taxa pe valoarea adugat", aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare], n cazul n care rezult c: 1. prile au convenit c TVA nu este inclus n contravaloarea livrrii; sau 2. prile nu au convenit nimic cu privire la TVA; b) prin aplicarea procedeului sutei mrite [prevzut la pct. 23 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare a titlului VI "Taxa pe valoarea adugat", aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare], n cazul n care rezult c prile au convenit c TVA este inclus n contravaloarea livrrii.
Punere n aplicare prin Decizie 1/2011 : n interpretarea i aplicarea unitar a art. 137 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i a pct. 18 alin. (1) din Normele metodologice de aplicare a titlului VI "Taxa pe valoarea adugat", aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare pn la data de 31 decembrie 2009, nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat subveniile pentru mbuntirea calitii i igienei laptelui de vac, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 123/2006 pentru aprobarea acordrii sprijinului financiar productorilor agricoli din sectorul vegetal, zootehnic, al mbuntirilor funciare i al organizrii i sistematizrii teritoriului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 125/2007, cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare pn la data de 1 ianuarie 2011, i a Ordinului ministrului agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale nr. 850/2006 pentru aprobarea normelor metodologice privind modul de acordare a sprijinului financiar pentru activitile din sectorul vegetal, zootehnic, al mbuntirilor funciare i al organizrii i sistematizrii teritoriului, precum i condiiile de eligibilitate, cu modificrile i completrile ulterioare.
b) pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (3) lit. c), compensaia aferent; c) pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (4) i (5), pentru transferul prevzut la art. 128 alin. (10) i pentru achiziiile intracomunitare considerate ca fiind cu plat i prevzute la art. 1301 alin. (2) i (3), preul de cumprare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii. n cazul n care bunurile reprezint active corporale fixe, baza de impozitare se stabilete conform procedurii stabilite prin norme; d) pentru operaiunile prevzute la art. 129 alin. (4), suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru realizarea prestrii de servicii;
249 of 703
08/03/2013 09:46
e) pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 21, baza de impozitare este considerat valoarea de pia n urmtoarele situaii: 1. atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar beneficiarul livrrii sau al prestrii nu are drept complet de deducere n conformitate cu prevederile art. 145, 145 i 147; 2. atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 i 147 i livrarea sau prestarea este scutit conform art. 141; 3. atunci cnd contrapartida este mai mare dect valoarea de pia, iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 i 147. ___________ Litera e) a fost modificat prin punctul 47. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
1
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 18. (1) Potrivit art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subveniile primite de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat, legate direct de preul bunurilor livrate i/sau al serviciilor prestate, se includ n baza de impozitare. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru aceste subvenii intervine la data ncasrii lor de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat. Se consider c subvenia este legat direct de pre dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) subvenia este concret determinabil n preul bunurilor i/sau al serviciilor, respectiv este stabilit pe unitatea de msur a bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, n sume absolute sau procentual; b) cumprtorii trebuie s beneficieze de subvenia acordat furnizorului/prestatorului, n sensul c preul bunurilor/serviciilor achiziionate de acetia trebuie s fie mai mic dect preul la care aceleai produse/servicii s-ar vinde/presta n absena subveniei. (2) Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei subveniile sau alocaiile primite de la bugetul de stat, de la bugetele locale, de la bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat, care nu ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (1), respectiv subveniile care sunt acordate pentru atingerea unor parametri de calitate, subveniile acordate pentru acoperirea unor cheltuieli sau alte situaii similare. (3) Baza de impozitare pentru uniformele de serviciu, echipamentul de lucru i/sau de protecie acordat angajailor este constituit din contravaloarea care este suportat de angajai. Dac echipamentul de lucru i/sau de protecie este acordat gratuit angajailor, operaiunea nu constituie livrare de bunuri n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru partea din contravaloarea uniformelor de serviciu, echipamentelor de lucru i/sau de protecie acordat angajailor, care este suportat de angajator, acesta i pstreaz dreptul de deducere n condiiile art. 145 din Codul fiscal. (4) n sensul art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 128 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, altele dect bunurile imobile, este constituit din valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil. Dac activele corporale fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero. (7) Orice cheltuieli cu impozitele i taxele datorate de o persoan impozabil n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, dac nu sunt incluse n preul bunurilor livrate ori al serviciilor prestate, ci sunt recuperate de la clieni prin refacturare, se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, potrivit prevederilor art. 137 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. De exemplu, ecotaxa datorat potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 105/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, chiar dac nu este cuprins n preul bunurilor livrate, ci este facturat separat, se cuprinde n baza impozabil. (8) n sensul art. 137 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, orice cheltuieli accesorii efectuate de persoana care realizeaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii se includ n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, chiar dac fac obiectul unui contract separat. Cheltuielile accesorii nu reprezint o tranzacie separat, ci sunt parte component a livrrii/prestrii de care sunt legate, urmnd aceleai reguli referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile ca i liv rarea/prestarea de care sunt legate. Furnizorul/Prestatorul nu poate aplica structura de comisionar prevzut la pct. 19 alin. (4) pentru a refactura cheltuieli accesorii i nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite i taxe conform prevederilor alin. (7). (9) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza impozabil a livrrii intracomunitare numai dac, potrivit prevederilor contractuale, acestea cad n sarcina vnztorului.
(11) n sensul alin. (1) lit. e), valoare de pia nseamn suma total pe care, pentru obinerea bunurilor ori serviciilor n cauz la momentul respectiv, un client aflat n aceeai etap de comercializare la care are loc livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ar trebui s o plteasc n condiii de concuren loial unui furnizor ori prestator independe nt de pe teritoriul statului membru n care livrarea sau prestarea este supus taxei. Atunci cnd nu poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabil, valoare de pia nseamn: 1. pentru bunuri, o sum care nu este mai mic dect preul de cumprare al bunurilor sau al unor bunuri similare ori, n absena unui pre de cumprare, preul de cost, stabilit la momentul livrrii; 2. pentru servicii, o sum care nu este mai mic dect costurile complete ale persoanei impozabile pentru prestarea serviciului. ___________ Alineatul (11) a fost introdus prin punctul 48. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (2) Baza de impozitare cuprinde urmtoarele: a) impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea adugat; b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumprtorului, care fac obiectul unui contract separat i care sunt legate de livrrile de bunuri sau de prestrile de servicii n cauz, se consider cheltuieli accesorii.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 18. (1) Potrivit art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subveniile primite de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat, legate direct de preul bunurilor livrate i/sau al serviciilor prestate, se includ n baza de impozitare. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru aceste subvenii intervine la data ncasrii lor de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat. Se consider c subvenia este legat direct de pre dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) subvenia este concret determinabil n preul bunurilor i/sau al serviciilor, respectiv este stabilit pe unitatea de msur a bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, n sume absolute sau procentual; b) cumprtorii trebuie s beneficieze de subvenia acordat furnizorului/prestatorului, n sensul c preul bunurilor/serviciilor achiziionate de acetia trebuie s fie mai mic dect preul la care aceleai produse/servicii s-ar vinde/presta n absena subveniei.
250 of 703
08/03/2013 09:46
(2) Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei subveniile sau alocaiile primite de la bugetul de stat, de la bugetele locale, de la bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat, care nu ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (1), respectiv subveniile care sunt acordate pentru atingerea unor parametri de calitate, subveniile acordate pentru acoperirea unor cheltuieli sau alte situaii similare. (3) Baza de impozitare pentru uniformele de serviciu, echipamentul de lucru i/sau de protecie acordat angajailor este constituit din contravaloarea care este suportat de angajai. Dac echipamentul de lucru i/sau de protecie este acordat gratuit angajailor, operaiunea nu constituie livrare de bunuri n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru partea din contravaloarea uniformelor de serviciu, echipamentelor de lucru i/sau de protecie acordat angajailor, care este suportat de angajator, acesta i pstreaz dreptul de deducere n condiiile art. 145 din Codul fiscal. (4) n sensul art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 128 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, altele dect bunurile imobile, este constituit din valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil. Dac activele corporale fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero. (7) Orice cheltuieli cu impozitele i taxele datorate de o persoan impozabil n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, dac nu sunt incluse n preul bunurilor livrate ori al serviciilor prestate, ci sunt recuperate de la clieni prin refacturare, se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, potrivit prevederilor art. 137 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. De exemplu, ecotaxa datorat potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 105/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, chiar dac nu este cuprins n preul bunurilor livrate, ci este facturat separat, se cuprinde n baza impozabil. (8) n sensul art. 137 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, orice cheltuieli accesorii efectuate de persoana care realizeaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii se includ n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, chiar dac fac obiectul unui contract separat. Cheltuielile accesorii nu reprezint o tranzacie separat, ci sunt parte component a livrrii/prestrii de care sunt legate, urmnd aceleai reguli referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile ca i liv rarea/prestarea de care sunt legate. Furnizorul/Prestatorul nu poate aplica structura de comisionar prevzut la pct. 19 alin. (4) pentru a refactura cheltuieli accesorii i nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite i taxe conform prevederilor alin. (7). (9) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza impozabil a livrrii intracomunitare numai dac, potrivit prevederilor contractuale, acestea cad n sarcina vnztorului.
(3) Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei; b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate; ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 49. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. c) dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere; d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i sumele ncasate de o persoan impozabil n numele i n contul unei alte persoane. ___________ Litera e) a fost modificat prin punctul 111. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 19. (1) n sensul art. 137 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre nu se cuprind n baza de impozitare a taxei dac sunt acordate de furnizor/prestator direct n beneficiul clientului la momentul livrrii/prestrii i nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau unei livrri. De exemplu, un furnizor livreaz bunuri i, potrivit nelegerii dintre pri, furnizorul va acoperi orice cheltuieli cu eventuale remedieri sau reparaii ale bunurilor livrate n condiiile n care aceste operaiuni sunt realizate de ctre client. Furnizorul nu va putea considera c sumele necesare acoperirii acestor cheltuieli sunt considerate reduceri de pre, acestea fiind n fapt remunerarea unui serviciu prestat de ctre client n contul su. (2) n cazul reducerilor de pre acordate consumatorului final pe baz de cupoane valorice de ctre productorii/distribuitorii de bunuri n cadrul unor campanii promoionale, se consider c aceste reduceri sunt acordate i n beneficiul comercianilor care au acceptat aceste cupoane valorice de la consumatorii finali, chiar dac n circuitul acestor bunuri de la productori/distribuitori la comerciani s-au interpus unul sau mai muli intermediari cumprtori-revnztori. Cupoanele valorice trebuie s conin minimum urmtoarele elemente: a) numele productorului/distribuitorului care acord reducerea de pre n scopuri promoionale; b) produsul pentru care se face promoia; c) valoarea reducerii acordate, n sum global, care conine i taxa pe valoarea adugat aferent reducerii, fr a fi menionat distinct n cupon; d) termenul de valabilitate a cuponului; e) meniunea potrivit creia cupoanele pot fi utilizate numai n magazinele agreate n desfurarea promoiei n cauz; f) instruciunile privind utilizarea acestor cupoane; g) denumirea societii specializate n administrarea cupoanelor valorice, dac este cazul. (3) n sensul art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane impozabile reprezint sumele achitate de o persoan impozabil pentru facturi emise de diveri furnizori/prestatori pe numele altei persoane i care apoi sunt recuperate de cel care le achit de la beneficiar. Persoana care achit sume n numele i n contul altei persoane nu primete facturi pe numele su i nici nu emite facturi pe numele su. Pentru recuperarea sumelor achitate n numele i n contul altei persoane se poate emite, n mod opional, o factur de decontare de ctre persoana impozabil care a achitat respectivele facturi. n situaia n care prile convin s i deconteze sumele achitate pe baza facturii de decontare, taxa nu va fi menionat distinct, fiind inclus n totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite beneficiarului nsoit de factura achitat n numele su. Persoana care a achitat facturile n numele altei persoane nu exercit dreptul de deducere pentru sumele achitate, nu colecteaz taxa pe baza facturii de decontare i nu nregistreaz aceste sume n conturile de cheltuieli, respectiv de venituri. Beneficiarul ale crui facturi au fost achitate de alt persoan i va deduce n condiiile legii taxa pe baza facturii care a fost emis pe numele su de furnizori/prestatori, factura de decontare fiind doar un document care se anexeaz la factura achitat. Exemplul nr. 1: Persoana A emite o factur de servicii de transport ctre persoana B, dar factura lui A este pltit de C n numele lui B. Pentru recuperarea de la B a sumelor pltite, C are posibilitatea s emit o factur de decontare, dar care nu este obligatorie. B i va exercita dreptul de deducere a TVA n condiiile stabilite de lege pe baza facturii emise de A, n timp ce o eventual factur de decontare de la C va fi doar ataat acestei facturi. (4) n cazul n care se refactureaz cheltuieli efectuate pentru alt persoan, respectiv atunci cnd o persoan impozabil primete o factur sau alt document pe numele su pentru livrri de bunuri/prestri de servicii/importuri efectuate n beneficiul altei persoane i refactureaz contravaloarea respectivelor livrri/prestri/importuri, se aplic structura de comisionar conform prevederilor pct. 6 alin. (3) i (4) sau, dup caz, ale pct. 7 alin. (2). Totui, structura de comisionar nu se aplic n situaia n care se aplic prevederile pct. 18 alin. (8). Persoana care refactureaz cheltuieli nu este obligat s aib nscris n obiectul de activitate realizarea livrrilor/prestrilor pe care le refactureaz. Spre deosebire de situaia prezentat la alin. (3), n cazul structurii de comisionar persoana impozabil are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, n condiiile legii, i are obligaia de a colecta taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile.
251 of 703
08/03/2013 09:46
Exemplul nr. 2: Un furnizor A din Romnia realizeaz o livrare intracomunitar de bunuri ctre beneficiarul B din Ungaria. Condiia de livrare este ex-works, prin urmare transportul este n sarcina cumprtorului, a lui B. Totui, B l mandateaz pe A s angajeze o firm de transport, urmnd s i achite costul transportului. Transportatorul C factureaz lui A serviciul de transport din Romnia n Ungaria, iar A, aplicnd structura de comisionar, va refactura serviciul lui B. Se consider c A a primit i a prestat el nsui serviciul de transport. Acest serviciu de transport va fi facturat de ctre C ctre A cu TVA, locul prestrii fiind n Romnia, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. A va refactura transportul ctre B fr TVA, serviciul fiind neimpozabil n Romnia conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Exemplul nr. 3: O societate care deruleaz operaiuni imobiliare are ncheiate contracte de nchiriere pentru diverse spaii dintr-un bun imobil. Pentru utilitile necesare, printre care electricitatea, apa, telefonul, sunt ncheiate contracte pe numele societii imobiliare, dar acestea sunt furnizate n beneficiul direct al chiriailor. n cazul n care prin contractul de nchiriere se stipuleaz distinct c plata utilitilor nu este inclus n preul chiriei, societatea imobiliar poate aplica structura de comisionar pentru refacturarea acestor cheltuieli ctre chiriai. Exemplul nr. 4: Societatea A din Frana i trimite angajaii n Romnia pentru negocierea unor contracte cu parteneri din Romnia. Conform nelegerii dintre pri, facturile pentru cazare, transport local i alte cheltuieli efectuate pentru angajaii trimii din Frana vor fi emise ctre partenerii din Romnia, acetia urmnd s i recupereze sumele achitate prin refacturare ctre societatea A din Frana. Pentru fiecare cheltuial refacturat se va avea n vedere n primul rnd locul prestrii serviciului i, dac locul este n Romnia, refacturarea se va face aplicndu-se acelai regim ca i cel aplicat de prestatorul acestor servicii. Astfel, serviciile de cazare au locul n Romnia, acolo unde este situat bunul imobil [art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile de transport local de cltori au locul n Romnia, acolo unde sunt efectiv prestate [art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA de 24%. n situaia n care factura de transport ar fi fost emis n luna iunie 2010 cu cota de 19%, dac refacturarea ar avea loc n luna iulie 2010, cota de TVA aplicabil de ctre persoana impozabil din Romnia este de 24%. Se consider c la aplicarea structurii de comisionar faptul generator pentru operaiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de ctre persoana care refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operaiunilor refacturate. Exemplul nr. 5: Societatea A ncheie un contract de proiectare a unui bun imobil cu s ocietatea B. n contract se stipuleaz c B va suporta cheltuielile de cazare, transport, mas, diurn etc. ale salariailor lui A care realizeaz acest proiect. Pe factura emis A menioneaz separat costul proiectrii i costul aa-numitelor cheltuieli suportate de B. n aceast situaie nu este vorba despre o refacturare de cheltuieli n sensul prevederilor pct. 19 alin. (4). Toate cheltuielile de cazare, transport, mas, diurn etc., facturate de A lui B, sunt cheltuieli accesorii serviciilor de proiectare i trebuie s urmeze aceleai reguli referitoare la locul prestrii, cotele sau regimul aplicabil ca i serviciul de proiectare de care sunt legate, conform prevederilor pct. 18 alin. (8). (5) n sensul art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, sumele ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu se cuprind n baza de impozitare, cuprind operaiuni precum: a) cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli ncasate n contul unei instituii publice, dac pentru acestea instituia public nu este persoan impozabil n sensul art. 127 din Codul fiscal. n aceast categorie se cuprind, printre altele, i taxa pentru serviciile de reclam i publicitate prevzut la art. 270 din Codul fiscal, taxa hotelier prevzut la art. 278 din Codul fiscal, contribuia la Fondul cinematografic prevzut la art. 13 lit. d) din Ordonana Guvernului nr. 39/2005 privind cinematografia, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 328/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, taxa asupra activitilor duntoare sntii, prevzut la art. 363 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare; b) sume ncasate n contul altei persoane, dac factura este emis de aceast alt persoan ctre un ter. Pentru decontarea sumelor ncasate de la ter cu persoana care a emis factura, conform nelegerii dintre pri, pot fi ntocmite facturi de decontare conform alin. (3). (6) n cazul sumelor ncasate de persoana impozabil n contul altei persoane, dac persoana impozabil acioneaz n nume propriu, respectiv emite facturi sau alte documente ctre clieni i primete facturi sau alte documente pe numele su de la persoana n numele creia ncaseaz sumele, se aplic structura de comisionar prevzut la pct. 6 alin. (3) i (4) sau, dup caz, la pct. 7 alin. (2), chiar dac nu exist un contract de comision ntre pri. Exemplul nr. 6: O companie B ncaseaz contravaloarea taxei radio TV de la clieni, pe care o vireaz apoi companiilor de radio i televiziune. Aceast tax este menionat pe factura emis de compania B, alturi de propriile sale livrri/prestri efectuate. ntruct taxa radio TV reprezint o operaiune scutit de TVA conform art. 141 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, fiind efectuat de posturile publice de radio i televiziune, compania B va pstra acelai regim la facturarea acestei taxe ctre clieni. Conform structurii de comisionar, posturile de radio i televiziune vor factura ctre compania B serviciile pentru care aceasta a ncasat sumele n contul lor. (7) n sensul art. 137 alin. (3) lit. d) din Codul fiscal, ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni prin schimb, fr facturare, nu se includ n baza de impozitare a taxei, chiar dac beneficiarii nu dein cantitile de ambalaje necesare efecturii schimbului i achit o garanie bneasc n schimbul ambalajelor primite. Pentru vnzrile efectuate prin uniti care au obligaia utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma garaniei bneti ncasate pentru ambalaje se evideniaz distinct pe bonurile fiscale, fr tax. Restituirea garaniilor bneti nu se reflect n documente fiscale. (8) Persoanele care au primit ambalaje n schimbul unei garanii bneti au obligaia s comunice periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai trziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, cantitile de ambalaje scoase din eviden ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceeai natur. n termen de 5 zile lucrtoare de la data comunicrii, furnizorii de ambalaje sunt obligai s factureze cu tax cantitile de ambalaje respective. Dac garaniile sunt primite de la persoane fizice de ctre proprietarul ambalajelor, pe baza evidenei vechimii garaniilor primite i nerestituite se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au ncasat garanii mai vechi de un an calendaristic.
___________ Art. 137. a fost modificat prin punctul 101. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Ajustarea bazei de impozitare ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 102. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 138. - Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii: a) dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor; b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj; ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 112. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. c) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil;
Punere n aplicare prin Decizie 10/2004 : 1. Art. 138 lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal Soluie:
252 of 703
08/03/2013 09:46
" Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la furnizori/prestatori, n baza prevederilor art. 138 lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, este permis numai n situaia n care data declarrii falimentului beneficiarilor intervine dup data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile fiscale emise nainte de aceast dat, dac contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate i taxa pe valoarea adugat aferent consemnate n aceste facturi nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. n accepiunea Codului fiscal, data declarrii falimentului este data pronunrii hotrrii judectoreti finale de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 64/1995, hotrre rmas definitiv i irevocabil."
e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. ___________ Art. 138. a fost modificat prin punctul 102. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 138. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 20. (1) n situaiile prevzute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii i ajusteaz baza impozabil a taxei dup efectuarea livrrii/prestrii sau dup facturarea livrrii/prestrii, chiar dac livrarea/prestarea nu a fost efectuat, dar evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior facturrii i nregistrrii taxei n evidenele persoanei impozabile. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru livrri intracomunitare. (1 1) n cazul n care persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare se afl n situaiile prevzute la alin. (1), se aplic prevederile art. 134 2 alin. (10) i (11) din Codul fiscal. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus, cnd baza de impozitare se reduce, ori, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului, indiferent dac taxa aferent este sau nu exigibil. (2) Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere exercitat iniial, potrivit prevederilor art. 148 alin. (1) lit. b) i art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operaiunile prevzute la art. 138 lit. a)-c) i e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru achiziiile intracomunitare. (2 1) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul achiziiilor realizate de/de la persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 134 2 alin. (10) din Codul fiscal n situaiile prevzute la art. 138 lit. a)-c) i e) din Codul fiscal. Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013, n valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei, total factur 6.200 lei. TVA n sum de 1.200 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigibil. La data de 20 februarie 2013 ncaseaz suma de 2.000 lei de la beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 2.000 x 24/124 = 387 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 10/100 = 500 lei, i TVA aferent, respectiv 1.200 x 10/100 = 120 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie 2013, societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei. Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la societatea A, va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei. Dac presupunem c la data de 20 februarie 2013 societatea A ar fi ncasat de la societatea B suma de 5.000 lei, TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 5.000 x 24/124 = 968 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 25% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 25/100 = 1.250 lei, i TVA aferent, respectiv 1.200 x 25/100 = 300 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie 2013, societatea A va anula TVA neexigibil n cuantum de 232 lei i va diminua taxa colectat cu suma de 68 lei. n aceast situaie, societatea B va anula TVA neexigibil de 232 lei i va diminua TVA dedus cu suma de 68 lei. (3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la art. 138 lit. d) din Codul fiscal, este permis numai n situaia n care data declarrii falimentului beneficiarilor a intervenit dup data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise nainte de aceast dat, dac contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adugat aferent consemnat n aceste facturi nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului, inclusiv n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare n situaia n care falimentul beneficiarului intervine dup cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia. n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare i falimentul beneficiarului intervine nainte de cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia, se aplic prevederile art. 134 2 alin. (10) lit. d) din Codul fiscal, respectiv se opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii realizate. (4) Reducerile de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri pe baz de cupoane valorice n cadrul unor campanii promoionale se reflect n facturi astfel: a) facturile de reducere se ntocmesc direct de ctre productorii/distribuitorii de bunuri pe numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica "Cumprtor" se nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali; b) n cazul n care productorii/distribuitorii de bunuri ncheie contracte cu societi specializate n administrarea cupoanelor valorice, productorii/distribuitorii emit o singur factur cu semnul minus pentru valoarea reducerilor de pre acordate n cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente. Anexa la aceste facturi trebuie s conin informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre acordate de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica "Cumprtor" se vor nscrie datele de identificare ale societii specializate n administrarea cupoanelor valorice. Societile specializate n administrarea cupoanelor valorice vor emite ctre fiecare comerciant o singur factur cu semnul minus pentru toate bunurile n cauz, n care vor nscrie valoarea reducerilor de pre acordate de productori/distribuitori n cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente. Anexa la aceste facturi trebuie s conin informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre acordate de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica "Furnizor" se vor nscrie datele de identificare ale societii specializate n administrarea cupoanelor valorice.
Punere n aplicare Art. 138. prin Ghid Ghid privind aplicarea sistemului TVA la ncasare... din 19/11/2012 : Comentarii: Astfel cum rezult din normele metodologice, n situaii precum reduceri de preuri, anularea total sau parial a unui contract, alte evenimente prevzute la art. 138 din Codul fiscal, care intervin ulterior facturrii, contribuabilii vor emite facturi n care nscriu cu semnul minus baza impozabil i TVA aferent acestor operaiuni, chiar dac TVA nu a devenit exigibil la data respectiv. Ca regul, att la beneficiar, ct i la furnizor/prestator se ajusteaz mai nti taxa neexigibil i doar n situaia n care nu mai exist diferene de tax neexigibil se ajusteaz taxa colectat la furnizor/prestator, respectiv taxa deductibil la beneficiar.
Baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare ___________
253 of 703
08/03/2013 09:46
Paragraful a fost modificat prin punctul 47. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. Art. 1381. - (1) Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri baza de impozitare se stabilete pe baza acelorai elemente utilizate conform art. 137 pentru determinarea bazei de impozitare n cazul livrrii acelorai bunuri n interiorul rii. n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, conform art. 130 alin. (2) lit. a), baza de impozitare se determin n conformitate cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. c) i ale art. 137 alin. (2). (2) Baza de impozitare cuprinde i accizele datorate sau achitate n Romnia de persoana care efectueaz achiziia intracomunitar a unui produs supus accizelor. Atunci cnd dup efectuarea achiziiei intracomunitare de bunuri, persoana care a achiziionat bunurile obine o rambursare a accizelor achitate n statul membru n care a nceput expedierea sau transportul bunurilor, baza de impozitare a achiziiei intracomunitare efectuate n Romnia se reduce corespunztor. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 113. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. ___________ Art. 1381. a fost modificat prin punctul 47. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008.
1
Punere n aplicare Art. 1381. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 21. n sensul art. 1381 din Codul fiscal, baza de impozitare a achiziiei intracomunitare cuprinde elementele prevzute la art. 137 alin. (2) din Codul fiscal i nu cuprinde elementele prevzute la art. 137 alin. (3) din Codul fiscal i/sau, dup caz, se ajusteaz n conformitate cu prevederile art. 138 din Codul fiscal. Cheltuielile de transport sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza impozabil a bunurilor achiziionate intracomunitar numai dac acestea cad n sarcina vnztorului conform contractului dintre pri.
Baza de impozitare pentru import ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 104. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 139. - (1) Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput. (2) Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit conform alin. (1), precum i cele care decurg din transportul ctre alt loc de destinaie din Comunitate, n cazul n care locul respectiv este cunoscut la momentul la care intervine faptul generator. Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia indicat n documentul de transport sau n orice alt document n baza cruia bunurile sunt importate n Romnia ori, n absena unei astfel de meniuni, primul loc de descrcare a bunurilor n Romnia. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 50. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (3) Baza de impozitare nu cuprinde elementele prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a)-d). ___________ Art. 139. a fost modificat prin punctul 104. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 139. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 211. (1) n sensul art. 137 alin. (3) din Codul fiscal, baza de impozitare nu cuprinde elementele prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a)-d) din Codul fiscal, dac acestea sunt cunoscute n momentul n care intervine exigibilitatea taxei pentru un import conform art. 136 din Codul fiscal. (2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se ajusteaz n cazul modificrii ulterioare a elementelor care au stat la baza determinrii valorii n vam a bunurilor, ca urmare a unor evenimente prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a)-d) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care aceste modificri sunt cuprinse ntr-un document pentru regularizarea situaiei emis de organele vamale. (3) n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara Comunitii i nainte de a fi importate pe teritoriul comunitar sunt supuse unor lucrri sau evaluri asupra bunurilor mobile corporale n afara Comunitii, pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara Comunitii se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclus n baza de impozitare a importului de bunuri. Ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrrile sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a taxei pentru aceste servicii va cuprinde i eventualele taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor. (4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prevzute la alin. (3) prestate n afara Comunitii este o persoan neimpozabil, inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal, baza de impozitare a importului va cuprinde i valoarea serviciilor prestate n afara Comunitii, la care se adaug elementele care nu sunt deja cuprinse n aceast valoare, conform art. 139 alin. (2) din Codul fiscal.
Cursul de schimb valutar ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 105. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 1391. - (1) Dac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprim n valut, cursul de schimb valutar se stabilete conform prevederilor comunitare care reglementeaz calculul valorii n vam. (2) Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta dect importul de bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Central European ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, valabil la data la care intervine
254 of 703
08/03/2013 09:46
exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz, iar, n cazul operaiunilor suspuse sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3)-(8), la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare. n situaia n care se utilizeaz cursul de schimb publicat de Banca Central European, conversia ntre monede, altele dect moneda euro, se realizeaz prin intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare dintre monede. n contractele ncheiate ntre pri trebuie menionat dac pentru decontri va fi utilizat cursul de schimb al unei bnci comerciale, n caz contrar aplicndu-se cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb publicat de Banca Central European. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 17. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Art. 1391. a fost introdus prin punctul 105. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 1391. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 22. (1) n sensul art. 1391 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei se nelege cursul de schimb comunicat de respectiva banc n ziua anterioar i care este valabil pentru operaiunile care se vor desfura n ziua urmtoare. (2) n sensul art. 1391 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul emiterii de facturi nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de ncasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii, inclusiv n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de avansuri pentru care factura este emis ulterior ncasrii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate. Exemplul nr. 1: n luna august 2010, o persoan impozabil A nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 153 din Codul fiscal ncaseaz 1.000 euro drept avans pentru livrarea n interiorul rii a unui automobil de la o alt societate B; A va emite o factur ctre B la cursul de 4,2 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului. Baza de impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,2 lei/euro = 4.200 lei. Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 4.200 lei x 24% = 1.008 lei. Dup o perioad de 3 luni are loc livrarea automobilului, care cost 5.000 euro. Cursul din data livrrii bunului este de 4,3 lei/euro. La data livrrii se vor storna avansul i taxa pe valoarea adugat aferent acestuia, respectiv 4.200 lei i 1.008 lei, cu semnul minus. Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel: [(1.000 euro x 4,2 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3 lei/euro)] = 21.400 lei. Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii se determin astfel: 21.400 lei x 24% = 5.136 lei. Exemplul nr. 2: Compania A ncaseaz n luna iunie 2010 un avans de 2.000 euro pentru livrarea n interiorul rii a unui utilaj ctre clientul su B. Livrarea utilajului are loc n cursul lunii iulie la preul de 6.000 euro. A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la cursul de 4,1 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului n luna iunie. Baza de impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x 4,1 lei/euro = 8.200 lei. Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 8.200 lei x 19% = 1.558 lei. n luna iulie, la livrarea utilajului se regularizeaz avansul facturat, inclusiv cota de tax pe valoarea adugat ca urmare a modificrii cotei standard la 1 iulie 2010. Cursul din data livrrii bunului este de 4,3 lei/euro. Regularizrile efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA: Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adugat aferente acestuia, respectiv 8.200 lei i 1.558 lei, cu semnul minus. Baza de impozitare a livrrii: [(2.000 euro x 4,1 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3 lei/euro)] = 8.200 lei + 17.200 lei = 25.400 lei. Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii: 25.400 lei x 24% = 6.096 lei. Exemplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B, la data de 20 februarie 2013. Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 7.560 lei, calculat astfel: - baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei; - TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 24% = 7.560 lei. Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai 2013, dat la care societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 7.560 lei. (3) Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii n interiorul rii, contractate n valut cu decontare n lei la cursul de schimb din data plii, diferenele de curs dintre cursul de schimb menionat n factura ntocmit conform alin. (1) i cursul de schimb utilizat la data ncasrii nu sunt considerate diferene de pre i nu se emite o factur n acest sens. (4) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 135 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi recepionate bunurile. (5) n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 1343 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi livrate bunurile. (6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza impozabil este stabilit n valut, transformarea n lei se va efectua la cursul din data la care intervine exigibilitatea taxei, conform prevederilor art. 134-134 2 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3)-(8), transformarea n lei se efectueaz la cursul din data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare, respectiv conform prevederilor art. 134-1342 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. (7) Prevederile primei teze a alin. (6) se aplic i pentru serviciile prestate ctre persoane stabilite n Comunitate ori n afara Comunitii, precum i pentru serviciile achiziionate de la prestatori stabilii n Comunitate sau n afara Comunitii, precum i n cazul livrrilor de bunuri care nu au locul n Romnia conform art. 132, efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia, sau al achiziiilor de bunuri care au locul n Romnia i pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (2)-(6) din Codul fiscal.
Punere n aplicare Art. 1391. prin Ghid Ghid privind aplicarea sistemului TVA la ncasare... din 19/11/2012 : Comentarii: La data emiterii unei facturi pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n cazul n care baza impozabil este stabilit n valut, aceasta trebuie convertit n lei la cursul de schimb din data exigibilitii TVA. n cazul operaiunilor supuse TVA la ncasare, deoarece la data emiterii facturii este posibil ca taxa s nu fie nc exigibil, nefiind ncasat, a fost necesar stabilirea unei reguli pentru a determina TVA aferent operaiunii respective, chiar dac taxa este neexigibil. Regula este stabilit de Codul fiscal i prevede c se va aplica acelai curs de schimb valutar pentru conversie ca i n situaia n care operaiunea nu ar fi fost supus TVA la ncasare. Prin normele metodologice s-a exemplificat aceast prevedere legal.
255 of 703
08/03/2013 09:46
CAPITOLUL VIII Cotele de tax Cotele ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 107. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 140. - (1) Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 44. din Ordonan de urgen nr. 58/2010 ncepnd cu 01.07.2010. (2) Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m); b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 200/2008 ncepnd cu 15.12.2008. (2 ) Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege: a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 m2, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Suprafaa util a locuinei este cea definit prin Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Anexele gospodreti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu depete suprafaa de 250 m2, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 m , inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine. Orice persoan necstorit sa u familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv: 1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%; 2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%; d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei. ___________ Alineatul (21) a fost introdus prin punctul 7. din Ordonan de urgen nr. 200/2008 ncepnd cu 15.12.2008. (3) Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 1342 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei.
Punere n aplicare prin Ghid Ghid privind aplicarea sistemului TVA la ncasare... din 19/11/2012 : Comentarii: Prin Codul fiscal au fost stabilite reguli de aplicare a cotei de TVA, inclusiv n situaia n care ar aprea modificri legislative de schimbare a cotei de TVA. n cazul operaiunilor supuse TVA la ncasare, dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii, nu exist nici fapt generator de tax i nici exigibilitate dac factura nu este ncasat. Din acest motiv, prin lege au fost stabilite reguli de determinare a cotei aplicabile la data emiterii unei facturi pentru operaiuni supuse TVA la ncasare, care sunt redate la art. 140 alin. (31) din Codul fiscal. n ce privete situaia n care se schimb cotele de TVA, n principiu regula este aceeai ca n cazul operaiunilor supuse regimului normal de exigibilitate, respectiv orice factur emis nainte de data livrrii/prestrii va fi regularizat pentru a se aplica cota n vigoare la data livrrii/prestrii. 2 1
(3 ) n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia situaiilor n care este emis o factur sau este ncasat un avans, nainte de data livrrii/prestrii, pentru care se aplic cota n vigoare la data la care a fost emis factura ori la data la care a fost ncasat avansul. ___________ Alineatul (31) a fost introdus prin punctul 18. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013.
Punere n aplicare prin Ghid Ghid privind aplicarea sistemului TVA la ncasare... din 19/11/2012 : Comentarii: Prin Codul fiscal au fost stabilite reguli de aplicare a cotei de TVA, inclusiv n situaia n care ar aprea modificri legislative de schimbare a cotei de TVA.
256 of 703
08/03/2013 09:46
n cazul operaiunilor supuse TVA la ncasare, dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii, nu exist nici fapt generator de tax i nici exigibilitate dac factura nu este ncasat. Din acest motiv, prin lege au fost stabilite reguli de determinare a cotei aplicabile la data emiterii unei facturi pentru operaiuni supuse TVA la ncasare, care sunt redate la art. 140 alin. (31) din Codul fiscal. n ce privete situaia n care se schimb cotele de TVA, n principiu regula este aceeai ca n cazul operaiunilor supuse regimului normal de exigibilitate, respectiv orice factur emis nainte de data livrrii/prestrii va fi regularizat pentru a se aplica cota n vigoare la data livrrii/prestrii.
(4) n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, pentru cazurile prevzute la art. 1342 alin. (2), precum i n situaia prevzut la alin. (31). ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 19. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013.
Punere n aplicare prin Ghid Ghid privind aplicarea sistemului TVA la ncasare... din 19/11/2012 : Comentarii: Prin Codul fiscal au fost stabilite reguli de aplicare a cotei de TVA, inclusiv n situaia n care ar aprea modificri legislative de schimbare a cotei de TVA. n cazul operaiunilor supuse TVA la ncasare, dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii, nu exist nici fapt generator de tax i nici exigibilitate dac factura nu este ncasat. Din acest motiv, prin lege au fost stabilite reguli de determinare a cotei aplicabile la data emiterii unei facturi pentru operaiuni supuse TVA la ncasare, care sunt redate la art. 140 alin. (31) din Codul fiscal. n ce privete situaia n care se schimb cotele de TVA, n principiu regula este aceeai ca n cazul operaiunilor supuse regimului normal de exigibilitate, respectiv orice factur emis nainte de data livrrii/prestrii va fi regularizat pentru a se aplica cota n vigoare la data livrrii/prestrii.
(5) Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun. (6) Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei. ___________ Art. 140. a fost modificat prin punctul 107. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 140. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 23. (1) Taxa se determin prin aplicarea cotei standard sau a cotelor reduse asupra bazei de impozitare determinate potrivit legii. (2) Se aplic procedeul sutei mrite pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100/124 n cazul cotei standard i 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 n cazul cotelor reduse, atunci cnd preul de vnzare include i taxa. De regul, preul include taxa n cazul livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii direct ctre populaie, pentru care nu este necesar emiterea unei facturi potrivit art. 155 alin. (9) din Codul fiscal, precum i n orice situaie n care prin natura operaiunii sau conform prevederilor contractuale preul include i taxa. (3) Cota redus de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic pentru livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, inclusiv pentru cele nregistrate pe suport electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Crile i manualele colare sunt tipriturile care au cod ISBN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Ziarele i revistele sunt orice tiprituri care au cod ISSN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Nu se aplic cota redus a taxei pe valoarea adugat pentru livrarea de cri, ziare i reviste care sunt destinate n principal sau exclusiv publicitii. Prin n principal se nelege c mai mult de jumtate din coninutul crii, ziarului sau revistei este destinat publicitii. De asemenea, nu se aplic cota redus a taxei pentru livrarea de cri, ziare i reviste, n cazul n care acestea sunt furnizate pe cale electronic, operaiunile fiind considerate prestri de servicii, conform art. 7 alin. (2) din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat. (4) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal se aplic pentru protezele medicale i accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt scutite de taxa pe valoarea adugat, n condiiile prevzute la art. 141 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza medical este un dispozitiv medical care amplific, restabilete sau nlocuiete zone din esuturile moi ori dure, precum i funcii ale organismului uman; acest dispozitiv poate fi intern, extern sau att intern, ct i e xtern. Accesoriul unei proteze este un articol care este prevzut n mod special de ctre productor pentru a fi utilizat mpreun cu proteza medical. (5) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal se aplic pentru produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau nlocuirea esuturilor moi ori dure, precum i a unor funcii ale sistemului osteoarticular, ortezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale i funcionale ale sistemului neuromuscular i scheletic, precum i nclmintea ortopedic realizat la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele i dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante i/sau alte vehicule similare pentru invalizi, pri i/sau accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi. (6) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal se aplic pentru cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. n situaia n care costul micului dejun este inclus n preul de cazare, cota redus se aplic asupra preului de cazare, fr a se defalca separat micul dejun. Orice persoan care acioneaz n condiiile prevzute la pct. 7 alin. (1) sau care intermediaz astfel de operaiuni n nume propriu, dar n contul altei persoane, potrivit art. 129 alin. (2) din Codul fiscal, aplic cota de 9% a taxei, cu excepia situaiilor n care este obligatorie aplicarea regimului special de tax pentru agenii de turism, prevzut la art. 1521 din Codul fiscal. (7) Cota redus de tax de 5% prevzut la art. 140 alin. (21) din Codul fiscal se aplic numai pentru livrarea, astfel cum este definit la art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, a locuinelor ca parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a dispune ca i un proprietar de bunurile prevzute la art. 140 alin. (21) lit. a)-d) din Codul fiscal. Pentru livrrile prevzute la art. 140 alin. (2 1) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, cota redus de TVA de 5% se aplic inclusiv pentru terenul pe care este construit locuina. (8) n aplicarea art. 140 alin. (21) lit. c) din Codul fiscal, prin locuin se nelege construcia alctuit din una sau mai multe camere de locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care, la data livrrii, satisface cerinele de locuit ale unei persoane ori familii. (9) n sensul art. 140 alin. (21) lit. c) din Codul fiscal, suprafaa util a locuinei de 120 mp nu include anexele gospodreti. Suprafaa terenului pe care este construit locuina, precum i suprafaa util a locuinei, prevzute la art. 140 alin. (21) lit. c) din Codul fiscal, trebuie s fie nscrise n documentaia cadastral anexat la actul de vnzare-cumprare ncheiat n condiiile legii. Valoarea-limit de 380.000 lei prevzut la art. 140 alin. (2 1) lit. c) din Codul fiscal cuprinde valoarea locuinei, inclusiv valoarea cotelor indivize din prile comune ale imobilului i a anexelor gospodreti i, dup caz, a terenului pe care este construit locuina, dar exclude unele drepturi de servitute legate de locuina respectiv. n calculul suprafeei maxime de 250 mp, prevzute la art. 140 alin. (21) lit. c) din Codul fiscal, se cuprind i suprafeele anexelor gospodreti, precum i cotele indivize din orice alte suprafee dobndite mpreun cu locuina, chiar dac se afl la numere cadastrale diferite. (10) n vederea ndeplinirii condiiei prevzute la art. 140 alin. (2 1) lit. c) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, cumprtorul va pune la dispoziia vnztorului, nainte sau n momentul livrrii bunului imobil, o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c sunt ndeplinite condiiile stabilite la art. 140 alin. (21) lit. c) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, care va fi pstrat de vnztor pentru justif icarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%.
257 of 703
08/03/2013 09:46
(11) Persoanele impozabile care livreaz locuine vor aplica cota de 5% inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrri, dac din contractele ncheiate rezult c la momentul livrrii vor fi ndeplinite toate condiiile impuse de art. 140 alin. (21) lit. c) din Codul fiscal i sunt n posesia declaraiei prevzute la alin. (10). n situaia n care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei de 19% ori, dup caz, de 24%, datorit neprezentrii de ctre cumprtor a declaraiei prevzute la alin. (10) sau din alte motive obiective, la livrarea bunului imobil se pot efectua regularizrile prevzute la art. 140 alin. (4) din Codul fiscal n vederea aplicrii cotei de 5%, dac toate condiiile impuse de art. 140 alin. (21) lit. c) din Codul fiscal, astfel cum sunt detaliate i de prezentele norme metodologice, sunt ndeplinite la data livrrii. (12) Pentru cldirile prevzute la art. 140 alin. (21) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, cumprtorul va pune la dispoziia vnztorului o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c va utiliza aceste cldiri conform destinaiei prevzute de lege, care va fi pstrat de vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%. Declaraia trebuie prezentat nainte sau n momentul livrrii locuinei. 231. (1) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri nu se fac regularizri n situaia modificrii cotelor de TVA, n sensul aplicrii cotei de TVA de la data faptului generator de tax, cota aplicabil fiind cea n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei. (2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, inclusiv n cazul n care beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit art. 160 sau art. 150 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, n situaia modificrilor de cote se aplic regularizrile prevzute la art. 140 alin. (4) din Codul fiscal. Exemplul nr. 1: O societate de construcii ntocmete situaia de lucrri n cursul lunii iunie, pentru lucrrile efectuate n lunile mai i iunie. Contractul prevede c situaia de lucrri trebuie acceptat de beneficiar. Beneficiarul accept situaia de lucrri n luna iulie 2010. Faptul generator de tax, respectiv data la care se consider serviciul prestat, intervine la data acceptrii situaiei de lucrri de ctre beneficiar, potrivit prevederilor art. 1341 alin. (7) din Codul fiscal. n consecin, cota aplicabil pentru ntreaga contravaloare a serviciilor acceptate de beneficiar este de 24%, cota n vigoare la data faptului generator de tax. n situaia n care anterior emiterii situaiei de lucrri au fost emise facturi de avans cu cota de 19%, dup data de 1 iulie 2010 avansurile respective se regularizeaz prin aplicarea cotei de 24%. Exemplul nr. 2: O societate de furnizare a energiei electrice are ncheiate contracte cu persoane fizice i cu persoane juridice: A. Pentru categoria de consumatori casnici, n contractul de furnizare se prevede c societatea factureaz energia electric furnizat la valoarea indexului comunicat de client lunar n intervalul 1-10 al fiecrei luni. Dup comunicarea indexului pentru energia electric consumat, societatea de furnizare emite factura n luna urmtoare celei n care a fost comunicat indexul de ctre client. Faptul generator intervine la data la care societatea de distribuie emite factura potrivit art. 1341 alin. (8) din Codul fiscal. Presupunnd c indexul a fost comunicat de client la data de 10 iunie 2010, iar factura este emis n cursul lunii iulie 2010, cota de TVA aplicabil este de 24%. De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice prevede c n situaia n care clientul nu transmite indexul, societatea de furnizare va emite factura pentru o valoare estimat a consumului de energie electric, determinat potrivit consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunnd c facturarea s-a realizat n lunile mai, iunie i iulie 2010, pe baza consumului estimat, se consider c faptul generator de tax a intervenit la data emiterii fiecrei facturi pentru valoarea consumului estimat, cu cota de TVA n vigoare n perioadele respective, 19% n mai i iunie 2010 i 24% n iulie 2010. n luna august 2010, societatea de furnizare va trim ite un reprezentant pentru citirea indexului n vederea regularizrii la consumul efectiv din perioadele de facturare anterioare. Presupunnd c exist diferene n plus sau n minus fa de consumul estimat facturat, n luna august 2010 intervine o situaie de ajustare a bazei de impozitare potrivit art. 138 din Codul fiscal, pentru care societatea de furnizare va emite o factur. n situaia n care societatea de furnizare nu poate determina crei livrri i corespund diferenele respective, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul prevzut la art. 138 din Codul fiscal, conform art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv 24%. B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului de furnizare de energie electric, societatea de furnizare factureaz lunar n avans o valoare a energiei electrice ce urmeaz a fi livrat n luna n curs, avnd la baz criterii de determinare a cantitii necesare de energie electric la punctele de consum ale clientului. La finalul perioadei de facturare lunare, societatea de furnizare regularizeaz valoarea facturat iniial n vederea reflectrii energiei electrice efectiv furnizate n luna respectiv. n aceast situaie, factura emis iniial pentru valoarea energiei electrice ce urmeaz s fie furnizat se va considera o factur de avans i nu d natere unui fapt generator de tax. n acest sens, faptul generator va interveni la emiterea facturii pentru cantitatea de energie electric efectiv furnizat n luna respectiv. Presupunnd c la data de 1 iunie 2010 se emite factura de avans pentru luna iunie 2010, se va aplica cota de TVA de 19%, iar regularizarea facturii de avans se realizeaz la data de 1 iulie 2010, factura de avans va fi reluat cu semnul minus i se va factura cantitatea de energie electric furnizat la cota de TVA de 24%, cota n vigoare la data faptului generator de tax. Presupunnd c regularizarea facturii de avans se realizeaz la 30 iunie 2010, la facturarea cantitii de energie electric furnizat se va aplica cota de TVA de 19%. Exemplul nr. 3: O societate de leasing are ncheiate cu utilizatori contracte de leasing financiar pentru autovehicule, n care se precizeaz un scadenar pentru efectuarea plii ratelor de leasing. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n luna iunie 2010 se va aplica cota de TVA de 19%. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n luna iulie 2010 se va aplica cota de TVA de 24%. Dac societatea de leasing emite factura pentru o rat de leasing n avans fa de data scadent pentru efectuarea plii prevzut n contract, aceasta se va considera o factur de avans. Prin urmare, se va efectua regularizarea facturii de avans, potrivit prevederilor art. 140 alin. (4) din Codul fiscal. Exemplul nr. 4: O societate de consultan fiscal presteaz servicii de consultan pentru care emite rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede c este necesar acceptarea raportului de lucru de ctre client. Faptul generator de tax este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru. Dac societatea de consultan fiscal a prestat servicii de consultan n lunile mai i iunie 2010 pentru care a emis rapoartele de lucru n luna iunie 2010, factura va fi emis aplicndu-se cota de TVA de 19%, termenul de emitere a facturii fiind pn la data de 15 iulie 2010, potrivit art. 155 alin. (15) din Codul fiscal. Exemplul nr. 5: O societate furnizeaz reviste online pe baz de abonament, prin care clientul primete acces la consultarea revistei pentru perioada de timp la care se refer abonamentul. Societatea factureaz n luna iunie 2010 abonamente prin care se acord acces la revista online pentru o perioad de 6 luni, aplicnd cota de TVA de 19%. Faptul generator de tax intervine la data emiterii facturii prin care se acord dreptul de acces online la reviste. Exemplul nr. 6: O societate nregistrat n scopuri de TVA recepioneaz bunuri livrate din Ungaria n Romnia n cursul lunii iunie 2010. Pn la data de 15 iulie 2010 societatea nu primete factura aferent bunurilor recepionate n luna iunie 2010 i, n consecin, va emite autofactura prevzut la art. 155 1 alin. (1) din Codul fiscal la data de 15 iulie 2010, aplicnd cota de TVA de 24%. Ac hiziia intracomunitar de bunuri se declar n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ aferente lunii iulie 2010. n luna august 2010, societatea primete factura emis de furnizor avnd data de 10 iunie 2010. ntruct factura are data anterioar fa de 15 iulie 2010, exigibilitatea TVA intervine la data la care este emis factura. Prin urmare, n luna august 2010, societatea va nscrie pe rndurile de regularizri din decontul de TVA diferenele de curs valutar rezultate ntre cursul n vigoare la data emiterii autofacturii i cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a raporta achiziia intracomunitar de bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data exigibilitii de tax. De asemenea, societatea va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii intracomunitare de bunuri n sensul aplicrii cotei de TVA de 19%, cota de TVA aplicabil la data exigibilitii achiziiei intracomunitare de bunuri. n ceea ce privete declaraia recapitulativ prevzut la art. 156 4 din Codul fiscal, societatea va rectifica att declaraia recapitulativ aferent lunii iulie 2010, n sensul excluderii achiziiei intracomunitare de bunuri, ct i declaraia recapitulativ aferent lunii iunie 2010, n sensul includerii achiziiei intracomunitare de bunuri.
Punere n aplicare Art. 140. prin Decizie 2/2011 : n interpretarea i aplicarea unitar a art. 137 alin. (1) lit. a) i art. 140 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i a pct. 23 alin. (1) i (2) din titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru livrrile taxabile de construcii i de terenuri, taxa pe valoarea adugat colectat aferent se determin n funcie de voina prilor rezultat din contracte sau alte mijloace de prob administrate conform Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, dup cum urmeaz: a) prin aplicarea cotei de TVA la contravaloarea livrrii [conform prevederilor pct. 23 alin. (1) din Normele metodologice de aplicare a titlului VI "Taxa pe valoarea adugat", aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare], n cazul n care rezult c:
258 of 703
08/03/2013 09:46
1. prile au convenit c TVA nu este inclus n contravaloarea livrrii; sau 2. prile nu au convenit nimic cu privire la TVA; b) prin aplicarea procedeului sutei mrite [prevzut la pct. 23 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare a titlului VI "Taxa pe valoarea adugat", aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare], n cazul n care rezult c prile au convenit c TVA este inclus n contravaloarea livrrii.
___________ CAPITOLUL VIII a fost modificat prin punctul 106. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. CAPITOLUL IX Operaiuni scutite de tax Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 109. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 141. - (1) Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de tax: a) spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 24. (1) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic pentru: a) serviciile de spitalizare i alte servicii al cror scop principal l constituie ngrijirea medical, respectiv protejarea, inclusiv meninerea sau refacerea sntii, desfurate de unitile autorizate prevzute la art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Se cuprind n sfera de aplicare a acestei scutiri inclusiv servicii precum: efectuarea examinrilor medicale ale persoanelor fizice pentru angajatori sau companiile de asigurare, prelevarea de snge ori alte probe n vederea testrii prezenei unor virui, infecii sau alte boli, n numele angajatorilor ori al asigurtorilor, certificarea strii de sntate, de exemplu cu privire la posibilitatea de a cltori; b) operaiunile care sunt strns legate de spitalizare, ngrijirile medicale, incluznd livrarea de medicamente, bandaje, proteze i accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri similare ctre pacieni n perioada tratamentului, precum i furnizarea de hran i cazare pacienilor n timpul spitalizrii i ngrijirii medicale, desfurate de unitile autorizate prevzute la art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Totui scutirea nu se aplic meselor pe care spitalul le asigur contra cost vizitatorilor ntr-o cantin sau n alt mod i nici pentru bunurile vndute la cantina spitalului. (2) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic pentru: a) serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical, respectiv protejarea, meninerea sau refacerea sntii, ci mai degrab furnizarea unor informaii necesare pentru luarea unei decizii cu consecine juridice, cum sunt: eliberarea de certificate cu privire la starea de sntate a unei persoane, destinate utilizrii n scopul acordrii dreptului la o pensie, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind stabilirea rspunderii n cazurile de vtmare corporal, precum i examinrile medicale efectuate n acest scop, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind respectarea normelor de medicina muncii, n vederea soluionrii unor litigii, precum i efectuarea de examinri medicale n acest scop, pregtirea unor rapoarte medicale bazate pe fie medicale, fr efectuarea de examinri medicale; b) furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale i accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri similare, care nu este efectuat n cadrul tratamentului medical sau al spitalizrii, cum ar fi cele efectuate de farmacii, chiar i n situaia n care acestea sunt situate n incinta unui spital ori a unei clinici i/sau sunt conduse de ctre acestea; c) serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza CEJ C-122/87 Comisia Comunitilor Europene mpotriva Republicii Italia. (3) n conformitate cu prevederile art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat serviciile de ngrijire medical furnizate de uniti autorizate conform prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 109/2000 privind staiunile balneare, climatice i balneoclimatice i asistena medical balnear i de recuperare, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 343/2002, cu modificrile ulterioare, precum i serviciile de cazare i mas furnizate pe perioada acordrii ngrijirilor medicale. Scutirea se aplic att pentru serviciile prestate pacienilor ale cror bilete sunt decontate de Casa Naional de Pensii Publice, ct i pentru cele prestate pacienilor care beneficiaz de tratament pe baz de trimitere de la medic. Serviciile de cazare i mas beneficiaz de scutirea de TVA n msura n care sunt furnizate de aceeai persoan care furnizeaz serviciul de tratament, fiind considerate accesorii serviciului principal scutit, respectiv serviciului de tratament - Cauza CEJ C-349/96 - Card Protection Plan Ltd (CPP) mpotriva Commissioners of Customs & Excise. n acest sens, persoana care furnizeaz pachetul de servicii poate furniza serviciile de tratament, cazare i mas cu mijloace proprii sau achiziionate de la teri. Nu beneficiaz de scutirea de TVA serviciile de cazare i/sau mas furnizate de alte persoane ctre persoana impozabil care furnizeaz pachetul de servicii compus din servicii de tratament, mas i/sau cazare.
b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari; c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical, conform prevederilor legale aplicabile n materie; d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sens;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 25. Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal privind activitatea de transport al bolnavilor i rniilor cu vehicule special amenajate n acest sens se aplic pentru transporturile efectuate de staiile de salvare sau de alte uniti sau vehicule autorizate de Ministerul Sntii pentru desfurarea acestei activiti.
e) livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman; f) activitatea de nvmnt prevzut n Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 251.
259 of 703
08/03/2013 09:46
(1) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal pentru formarea profesional a adulilor se aplic de persoanele autorizate n acest scop conform Ordonanei Guvernului nr. 129/2000 privind formarea profesional a adulilor, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i de persoanele autorizate pentru formarea profesional a personalului aeronautic civil navigant prevzut de Legea nr. 223/2007 privind Statutul personalului aeronautic civil navigant profesionist din aviaia civil din Romnia, cu modificrile ulterioare. (2) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu se aplic pentru studiile sau cercetarea efectuate cu plat de coli, universiti sau orice alt instituie de nvmnt pentru alte persoane. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-287/00. (3) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se aplic i pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii strns legate de serviciile educaionale, precum vnzarea de manuale colare, organizarea de conferine legate de activitatea de nvmnt, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formare profesional a adulilor. (4) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu este aplicabil pentru achiziiile de bunuri sau servicii efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formare profesional a adulilor, destinate activitii scutite de tax prevzute la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 251. (1) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal pentru formarea profesional a adulilor se aplic de persoanele autorizate n acest scop conform Ordonanei Guvernului nr. 129/2000 privind formarea profesional a adulilor, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de persoanele autorizate pentru formarea profesional a personalului aeronautic civil navigant prevzut de Legea nr. 223/2007 privind Statutul personalului aeronautic civil navigant profesionist din aviaia civil din Romnia, cu modificrile ulterioare, precum i de Agenia Naional a Funcionarilor Publici pentru activitatea de perfecionare profesional. Sunt de asemenea scutite serviciile de formare profesional prestate de furnizorii de formare profesional n baza contractelor de parteneriat ncheiate cu Agenia Naional a Funcionarilor Publici n baza art. 23 din Hotrrea Guvernului nr. 1.066/2008 pentru aprobarea normelor privind formarea profesional a funcionarilor publici. (2) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu se aplic pentru studiile sau cercetarea efectuate cu plat de coli, universiti sau orice alt instituie de nvmnt pentru alte persoane. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-287/00. (3) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se aplic i pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii strns legate de serviciile educaionale, precum vnzarea de manuale colare, organizarea de conferine legate de activitatea de nvmnt, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formare profesional a adulilor. (4) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu este aplicabil pentru achiziiile de bunuri sau servicii efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formare profesional a adulilor, destinate activitii scutite de tax prevzute la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
g) livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate pe lng instituiile publice i entitile autorizate prevzute la lit. f), n folosul exclusiv al persoanelor direct implicate n activitile scutite conform lit. f); h) meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar, preuniversitar i universitar; i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social, inclusiv cele livrate de cminele de btrni; ___________ Litera i) a fost modificat prin punctul 48. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 26. n sensul art. 141 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, entitile recunoscute ca avnd caracter social sunt entiti precum: cminele de btrni i de pensionari, centrele de integrare prin terapie ocupaional, centrele de plasament autorizate s desfoare activiti de asisten social.
j) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 27. Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, se aplic centrelor-pilot pentru tineri cu handicap, caselor de copii, centrelor de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap i altor organisme care au ca obiect de activitate asigurarea supravegherii, ntreinerii sau educrii tinerilor.
k) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop lucrativ care au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren; ___________ Litera k) a fost modificat prin alineatul (4) din Lege nr. 71/2011 ncepnd cu 01.10.2011. l) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop lucrativ pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic; ___________ Litera l) a fost modificat prin alineatul (4) din Lege nr. 71/2011 ncepnd cu 01.10.2011. m) prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop lucrativ, recunoscute ca atare de ctre Ministerul Culturii i Cultelor; ___________ Litera m) a fost modificat prin alineatul (4) din Lege nr. 71/2011 ncepnd cu 01.10.2011. n) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror operaiuni sunt scutite, potrivit lit. a), f) i i)-m), cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale;
260 of 703
08/03/2013 09:46
31. Potrivit art. 141 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat activiti cum sunt: reprezentaii teatrale, coregrafice sau cinematografice, expoziii, concerte, conferine, simpozioane, altele dect cele prevzute la pct. 30, cu condiia ca veniturile obinute din aceste activiti s serveasc numai la acoperirea cheltuielilor persoanelor care le-au organizat.
o) activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de natur comercial;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 32. Prin posturi publice naionale de radio i televiziune se neleg Societatea Romn de Radiodifuziune i Societatea Romn de Televiziune, prevzute de Legea nr. 41/1994, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, privind organizarea i funcionarea Societii Romne de Radiodifuziune i Societii Romne de Televiziune.
p) serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora;

Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 33. Serviciile publice potale sunt serviciile potale din sfera serviciului universal, astfel cum sunt reglementate de Ordonana Guvernului nr. 31/2002 privind serviciile potale, cu modificrile i completrile ulterioare.
q) prestrile de servicii efectuate de ctre grupuri independente de persoane, ale cror operaiuni sunt scutite sau nu intr n sfera de aplicare a taxei, grupuri create n scopul prestrii ctre membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activitilor acestora, n cazul n care aceste grupuri solicit membrilor lor numai rambursarea cotei-pri de cheltuieli comune, n limitele i n condiiile stabilite prin norme i n condiiile n care aceast scutire nu este de natur a produce distorsiuni concureniale.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 34. (1) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal se aplic n situaia n care membrii unui grup independent de persoane sunt de acord s mpart cheltuieli comune i direct necesare pentru exercitarea activitii de ctre membri. n acest caz alocarea de cheltuieli se consider a fi o prestare de servicii n beneficiul membrilor de ctre grupul independent de persoane. Aceast prestare de servicii este scutit de tax n cazul n care condiiile stabilite la alin. (2)-(9) sunt ndeplinite cumulativ. (2) Membrii grupului independent trebuie: a) s fie persoane neimpozabile sau persoane impozabile, nenregistrate n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, care realizeaz operaiuni fr drept de deducere a taxei. n cazul membrului desemnat s asigure conducerea administrativ, aceast condiie se consider ndeplinit chiar dac pe lng activitile fr drept de deducere a taxei acesta desfoar i activitile de administrare a grupului; b) s efectueze activiti de aceeai natur sau s aparin aceluiai grup financiar, economic, profesional sau social. (3) Activitile grupului independent trebuie s aib un caracter nonprofit. Unul dintre membri va fi desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent. (4) n cazul grupurilor independente toate achiziiile efectuate de la teri sau de la ali membri ai grupului n interesul direct al grupului vor fi efectuate de membrul desemnat pentru conducerea administrativ a grupului, care acioneaz n numele i pe contul grupului. (5) Grupul independent va presta numai servicii de aceeai natur tuturor membrilor grupului, n interesul direct i comun al acestora. Grupul independent nu poate efectua livrri de bunuri, cu excepia cazului n care aceste livrri de bunuri sunt auxiliare prestrilor de servicii menionate la acest punct. Serviciile prestate de grupul independent n beneficiul tuturor membrilor si vor fi decontate fiecrui membru i reprezint contravaloarea cheltuielilor comune aferente perioadei pentru care se efectueaz decontarea. Ca urmare a acestor decontri, grupul independent nu poate obine niciun profit. (6) Decontarea menionat la alin. (5) se efectueaz n baza unui decont justificativ ntocmit de membrul desemnat s asigure conducerea administrativ, ce stabilete: a) cota-parte exact de cheltuieli comune pentru fiecare membru al grupului; b) o evaluare exact a cotei-pri a fiecrui membru din cheltuielile comune, n baza criteriilor obiective agreate ntre membrii grupului. (7) Grupul independent poate primi sume n avans de la membrii si, cu condiia ca valoarea total a acestor avansuri s nu depeasc suma total a cheltuielilor comune angajate pe perioada acoperit de fiecare decont justificativ. (8) n situaia n care membrul desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului deconteaz costurile de administrare a grupului independent ctre ceilali membri, acestea nu sunt scutite de tax n condiiile art. 141 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal. Chiar dac membrul desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului se nregistreaz n scopuri de tax pe valoarea adugat pentru activitatea de administrare, acesta poate face parte din grup. (9) Se interzice grupului independent s efectueze operaiuni ctre teri. De asemenea, se interzice prestarea de servicii de ctre grupul independent doar unuia dintre membrii sau numai pentru o parte a membrilor grupului. (10) n vederea implementrii grupului independent se depune la organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane o cerere semnat de ctre toi membrii grupului, care s cuprind urmtoarele: a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare ale fiecrui membru; b) elementele care s demonstreze c membrii ndeplinesc condiiile alin. (2); c) numele membrului desemnat s asigure conducerea administrativ. (11) Organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane va lua o decizie oficial prin care s aprobe sau s refuze implementarea grupului independent i va comunica acea decizie fiecrui membru al grupului, precum i fiecrui organ fiscal n jurisdicia cruia se afl membrii grupului independent, n termen de 60 de zile de la data primirii cererii prevzute la alin. (10). (12) Implementarea grupului independent va intra n vigoare n prima zi din cea de-a doua lun urmtoare datei deciziei menionate la alin. (11). (13) Membrul desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului va notifica organului fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane oricare dintre urmtoarele evenimente: a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup independent, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului; b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (2), care conduce la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup independent, n termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat aceast situaie; c) numirea unui alt membru desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului. (14) n situaiile prevzute la alin. (13) lit. a) i b), organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane va anula tratamentul persoanelor impozabile ca grup independent astfel: a) n cazul prevzut la alin. (13) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a ncetat opiunea; b) n cazul prevzut la alin. (13) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a produs evenimentul care a generat aceast situaie. (15) Organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane va putea, n urma verificrilor efectuate de organele fiscale competente:
261 of 703
08/03/2013 09:46
a) s anuleze tratamentul unei persoane ca membru al unui grup independent n cazul n care acea persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru a fi considerat un asemenea membru. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente; b) s anuleze tratamentul persoanelor impozabile ca grup independent n cazul n care grupul nu ndeplinete i/sau nu respect condiiile prevzute la alin. (1)-(9) pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente.
r) furnizarea de personal de ctre instituiile religioase sau filozofice n scopul activitilor prevzute la lit. a), f), i) i j). ___________ Litera r) a fost introdus prin punctul 49. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. (2) Urmtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de tax: a) prestrile urmtoarelor servicii de natur financiar-bancar: 1. acordarea i negocierea de credite, precum i administrarea creditelor de ctre persoana care le acord; 2. negocierea garaniilor de credit ori a altor garanii sau orice operaiuni cu astfel de garanii, precum i administrarea garaniilor de credit de ctre persoana care acord creditul; 3. tranzacii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, pli, viramente, creane, cecuri i alte instrumente negociabile, exceptnd recuperarea creanelor; 4. tranzacii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele i monedele utilizate ca mijloc legal de plat, cu excepia obiectelor de colecie, i anume monede de aur, argint sau din alt metal ori bancnote care nu sunt utilizate n mod normal ca mijloc legal de plat sau monede de interes numismatic; 5. tranzacii, inclusiv negocierea, dar exceptnd administrarea sau pstrarea n siguran, cu aciuni, pri sociale n societi comerciale sau asociaii, obligaiuni garantate i alte instrumente financiare, cu excepia documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor; 6. administrarea de fonduri speciale de investiii; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 50. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 35. (1) n sensul art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru a se califica drept operaiuni scutite de tax, serviciile externalizate trebuie s fie servicii distincte care s ndeplineasc caracteristicile specifice i eseniale ale serviciului principal scutit de tax. Scutirile se aplic numai n funcie de natura serviciilor, i nu de statutul persoanei care le presteaz sau creia i sunt prestate. n acest sens au fost date i deciziile Curii Europene de Justiie: C-2/95 SDC; C-235/00 CSC; C-169/04 Abbey National. Serviciile externalizate aferente operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, precum serviciile de marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile de contabilitate i/sau de audit, nu se cuprind n sfera operaiunilor scutite de tax. (2) Este considerat negociere n operaiuni financiar-bancare asigurarea tuturor demersurilor necesare pentru ca cele dou pri direct implicate, respectiv clientul i prestatorul de servicii financiar-bancare, s intre n relaie contractual. Simpla culegere, prelucrare a datelor i furnizare a rezultatelor nu reprezint negociere n operaiuni financiar-bancare, aa cum rezult i din decizia Curii Europene de Justiie n Cazul C-235/00 CSC. (3) Printre altele, se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal i mprumuturile acordate de asociai/acionari societilor comerciale n vederea asigurrii resurselor financiare ale societii comerciale, mprumuturile garantate cu bunuri imobile, inclusiv mprumuturile ipotecare, mprumuturile garantate cu bunuri mobile corporale, inclusiv mprumuturile acordate de casele de amanet. (4) Componentele de finanare din cadrul vnzrilor de bunuri cu plata n rate sau din cadrul operaiunilor de leasing nu se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, aceste componente reprezentnd o parte a remuneraiei pentru respectivele bunuri sau servicii. (5) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal servicii precum depozitarea, transferul i retragerea banilor ctre sau din conturile bancare, inclusiv prin mijloace electronice, transferul de fonduri dintr-un cont specific n alte mijloace bneti, precum carduri telefonice i alte mijloace prin care se poate face plata pentru bunuri i servicii. (6) n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal se cuprind i servicii auxiliare, precum verificarea plilor, eliberarea extraselor de cont duplicat, punerea la dispoziia clienilor bncii, la cererea acestora, a copiilor mesajelor SWIFT legate de plile acestora. (7) Excepia prevzut la art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal referitoare la neaplicarea scutirii de TVA pentru recuperarea de creane se aplic n funcie de natura operaiunii, indiferent de terminologia utilizat, respectiv recuperare de creane sau factoring. (8) n situaia n care, conform contractului, scopul operaiunii la care se face referire la alin. (7) nu l constituie recuperarea de creane, ci acordarea unui credit, societatea care preia creanele aferente unui credit acordat asumndu-i poziia creditorului, operaiunea este scutit de taxa pe valoarea adugat, nefcnd obiectul excepiei prevzute la art. 141 alin. (2 ) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal. (9) Operaiunile cu creane se clasific, n funcie de contractul ncheiat ntre pri, n: a) operaiuni prin care persoana care deine creanele angajeaz o persoan n vederea recuperrii acestora, care nu presupun cesiunea creanelor; b) operaiuni care presupun cesiunea creanelor. (9 1) n situaia prevzut la alin. (9) lit. b) se disting operaiuni prin care: a) cesionarul cumpr creanele, fr ca operaiunea s aib drept scop recuperarea creanei; b) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i sau nu riscul nencasrii acestora, percepnd un comision de recuperare a creanelor de la cedent; c) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i riscul nencasrii acestora, la un pre inferior valorii nominale a creanelor, fr s perceap un comision de recuperare a creanelor de la cedent. (9 2) Se consider c cesionarul realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul cedentului, taxabil conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal n situaia prevzut la alin. (9 1) lit. b), ntruct percepe de la cedent un comision pentru aceast operaiune. De asemenea, persoana care este angajat n scopul recuperrii creanelor n situaia prevzut la alin. (9) lit. a) realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul persoanei care deine creanele, taxabil conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal. (9 3) n situaia prevzut la alin. (91) lit. b) se consider c cesiunea creanei de ctre cedent nu reprezint o operaiune n sfera de aplicare a TVA. (9 4) n situaia prevzut la alin. (91) lit. a): a) dac preul de vnzare al creanei este mai mare dect valoarea nominal a creanei, cedentul realizeaz o operaiune scutit de TVA conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, iar cesionarul nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a TVA; b) dac preul de vnzare al creanei este mai mic sau egal cu valoarea nominal a creanei, nici cedentul, nici cesionarul nu realizeaz operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
262 of 703
08/03/2013 09:46
(9 5) n cazul cesiunii de crean prevzute la alin. (91) lit. c): a) se consider c cesiunea creanei de ctre cedent reprezint o operaiune scutit de TVA n sensul art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal; b) cesionarul se consider c nu efectueaz o prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul cedentului, respectiv nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a TVA, ntruct nu percepe un comision pentru aceast operaiune. (9 6) n sensul alin. (9)-(95) au fost pronunate i deciziile n cauzele Curii Europene de Justiie nr. C-305/01 Finanzamt Gro-Gerau mpotriva MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring GmbH i C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst mpotriva GFKL Financial Services AG. (10) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru serviciile constnd n recuperare de creane prevzute la alin. (9 2) este constituit din contravaloarea serviciului, reprezentnd toate componentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv componenta de finanare. (11) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal operaiuni precum schimbarea bancnotelor sau monedelor ntr-o alt valut sau n aceeai valut i distribuirea de numerar. (12) n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum: furnizarea de informaii financiare cu caracter general, analize privind evoluia cursului valutar sau a ratei dobnzii, vnzarea ori nchirierea dispozitivelor pentru numrarea sau sortarea banilor, serviciile externalizate privind transportul de numerar. (13) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal, printre altele, i transferul i/sau orice alte operaiuni cu pri sociale i aciuni necotate la burs. (14) n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum: depozitarea activelor fondurilor speciale de investiii, aa cum rezult i din Decizia Curii Europene de Justiie nr. C-169/04 Abbey National, administrarea i depozitarea titlurilor de valoare. (15) n sensul art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 6 din Codul fiscal, fondurile speciale de investiii sunt urmtoarele: a) organismele de plasament colectiv definite conform legislaiei n vigoare care reglementeaz aceste organisme; b) fondurile de pensii administrate privat i fondurile de pensii facultative; c) fondurile comune de garantare a creanelor.
b) operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare, precum i prestrile de servicii n legtur cu operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaz astfel de operaiuni; ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 50. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 351. (1) n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum serviciile de marketing i serviciile administrative, cum ar fi acceptarea cererilor de asigurare, gestionarea modificrii contractelor i a primelor de asigurare, ncheierea, administrarea i rezilierea polielor, organizarea i managementul sistemului informatic, furnizarea de informaii i ntocmirea rapoartelor pentru prile asigurate, furnizate de alte persoane impozabile ctre persoanele impozabile care realizeaz operaiunile scutite de tax prevzute la art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-472/03 Arthur Andersen. (2) O caracteristic esenial a unui serviciu de asigurare o reprezint existena unei relaii contractuale ntre prestator i beneficiarul serviciilor. Scutirea de tax pentru serviciile de asigurare i/sau de reasigurare se aplic de ctre societatea care suport riscul i care ncheie contractul cu clienii, inclusiv n cazul externalizrii tranzaciilor n domeniul asigurrilor/reasigurrilor. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-240/99 Skandia. (3) Nu sunt scutite de tax conform art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal serviciile de evaluare a riscurilor i/sau a daunelor, furnizate de alte persoane impozabile ctre persoanele impozabile care realizeaz operaiunile scutite de tax prevzute la art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-8/01 Taksatorringen.
c) pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate, conform legii, s desfoare astfel de activiti; ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 50. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. d) livrarea la valoarea nominal de timbre potale utilizabile pentru serviciile potale, de timbre fiscale i alte timbre similare; e) arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct i superficia, cu plat, pe o anumit perioad. Fac excepie urmtoarele operaiuni: 1. operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping; 2. nchirierea de spaii sau locaii pentru parcarea autovehiculelor; 3. nchirierea utilajelor i a mainilor fixate definitiv n bunuri imobile; 4. nchirierea seifurilor; ___________ Litera e) a fost modificat prin punctul 51. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 36. n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal, mainile i utilajele fixate definitiv n bunuri imobile sunt cele care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena deteriorarea imobilelor nsei.
f) livrarea de construcii/pri de construcii i a terenurilor pe care sunt construite, precum i a oricror altor terenuri. Prin excepie, scutirea nu se aplic pentru livrarea de construcii noi, de pri de construcii noi sau de terenuri construibile. n sensul prezentului articol, se definesc urmtoarele: 1. teren construibil reprezint orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa construcii, conform legislaiei n vigoare; 2. construcie nseamn orice structur fixat n sau pe pmnt; 3. livrarea unei construcii noi sau a unei pri din aceasta nseamn livrarea efectuat cel trziu pn la data de 31 decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a construciei sau a unei pri a acesteia, dup caz, n urma transformrii; 4. o construcie nou cuprinde i orice construcie transformat sau parte transformat a unei construcii, dac costul transformrii, exclusiv taxa, se ridic la minimum 50% din valoarea de pia a construciei sau a prii din construcie, astfel cum aceasta este stabilit printr-un raport de expertiz, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii; ___________
263 of 703
08/03/2013 09:46
Punctul 4. a fost modificat prin punctul 55. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. ___________ Litera f) a fost modificat prin punctul 114. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 37. (1) n aplicarea art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cnd construcia i terenul pe care este edificat formeaz un singur corp funciar, identificat printr-un singur numr cadastral: a) terenul pe care s-a edificat construcia urmeaz regimul construciei, dac valoarea acestuia este mai mic dect valoarea construciei aa cum rezult din raportul de expertiz; b) construcia va urma regimul terenului pe care este edificat, dac valoarea acesteia este mai mic dect valoarea terenului aa cum rezult din raportul de expertiz; c) dac terenul i construcia au valori egale, aa cum rezult din raportul de expertiz, regimul corpului funciar va fi stabilit n funcie de bunul imobil cu suprafaa cea mai mare. Se va avea n vedere suprafaa construit desfurat a construciei. (2) Prevederile alin. (1) nu se aplic n situaia n care se livreaz un teren pe care se afl o construcie a crei demolare a nceput nainte de livrare i a fost asumat de vnztor. Asemenea operaiuni de livrare i de demolare formeaz o operaiune unic n ceea ce privete TVA, avnd n ansamblu ca obiect livrarea unui teren, iar nu livrarea construciei existente i a terenului pe care se afl aceasta, indiferent de stadiul lucrrilor de demolare a construciei n momentul livrrii efective a terenului. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV mpotriva Staatssecretaris van Financin. (3) Se consider a fi data primei ocupri, n cazul unei construcii sau al unei pri din construcie care nu a suferit transformri de natura celor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal, data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a construciei sau a unei pri din construcie. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat conform legislaiei n vigoare. n cazul unei construcii realizate n regie proprie, data primei ocupri este data documentului pe baza cruia construcia sau partea din construcie este nregistrat n evidenele contabile drept activ corporal fix. (4) Data primei utilizri a unei construcii se refer la construcii care au suferit transformri de natura celor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal. Prin data primei utilizri se nelege data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de transformare a construciei n cauz sau a unei pri a construciei. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesulverbal de recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat conform legislaiei n vigoare. n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii sau a unei pri din construcie, data primei utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia este majorat valoarea construciei sau a unei pri din construcie cu valoarea transformrii respective. (5) Dac livrarea unei construcii intervine nainte de data primei ocupri, astfel cum este definit prima ocupare la alin. (3), se consider c are loc livrarea unei construcii noi. (6) n aplicarea art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, calificarea unui teren drept teren construibil sau teren cu alt destinaie, la momentul vnzrii sale de ctre proprietar, rezult din certificatul de urbanism. n situaia n care livrarea unui teren pe care se afl o construcie are loc ulterior livrrii construciei sau independent de livrarea construciei, livrarea fiind realizat de persoana care deine titlul de proprietate asupra construciei ori de alt persoan care deine numai titlul de proprietate asupra terenului, se consider c are loc livrarea unui teren construibil n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
g) livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, n temeiul prezentului articol, dac taxa aferent bunurilor respective nu a fost dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 145 alin. (5) lit. b) sau al limitrii totale a dreptului de deducere conform art. 1451. ___________ Litera g) a fost modificat prin punctul 56. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 371. n cazul livrrii de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul limitrilor speciale ale dreptului de deducere conform art. 1451 din Codul fiscal, scutirea prevzut la art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal se aplic numai n situaia n care achiziia bunurilor a fcut obiectul limitrii totale a dreptului de deducere conform art. 1451 din Codul fiscal. Scutirea nu se aplic pentru livrarea bunurilor a cror achiziie a fcut obiectul restricionrii la 50% a dreptului de deducere, conform prevederilor art. 1451 din Codul fiscal.
(3) Orice persoan impozabil poate opta pentru taxarea operaiunilor prevzute la alin. (2) lit. e) i f), n condiiile stabilite prin norme.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 2 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal NOTIFICARE privind anularea opiunii de taxare a operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal 1. Denumirea solicitantului ................................................. 2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 din Codul fiscal ................................................................... 3. Adresa ................................................................... 4. Data de la care se anuleaz opiunea de taxare ........................... 5. Bunurile imobile pentru care se anuleaz opiunea de taxare (adresa complet, dac opiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau dac s-a referit la o parte din bunul imobil se va nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau dac s-a referit la o parte din bunul imobil, pe lng suprafa trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului). ............................................................................................... ............................................................................................... ............................................................................................... ............................................................................................... Confirm c datele declarate sunt complete i corecte. Numele i prenumele ......................., funcia ........................ Semntura i tampila ANEXA Nr. 3 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal
264 of 703
08/03/2013 09:46
NOTIFICARE privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal 1. Denumirea solicitantului ................................................. 2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 din Codul fiscal ................................................................... 3. Adresa.................................................................... 4. Bunurile imobile (construcii, terenuri) pentru care se aplic opiunea de taxare (adresa complet a bunului imobil, adresa complet i suprafaa terenului, n cazul n care opiunea de taxare privete numai o parte a bunului imobil se va identifica cu exactitate aceast parte a bunului imobil). ............................................................................................... ............................................................................................... ............................................................................................... ............................................................................................... Confirm c datele declarate sunt corecte i complete. Numele i prenumele ................., funcia .............................. Semntura i tampila
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 38. (1) n sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal i fr s contravin prevederilor art. 161 din Codul fiscal, orice persoan impozabil stabilit n Romnia poate opta pentru taxarea oricreia dintre operaiunile scutite de tax prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, n ceea ce privete un bun imobil sau o parte a acestuia. (2) n aplicarea alin. (1), un bun imobil reprezint o construcie care are nelesul prevzut la art. 141 alin. (2) lit. f) pct. 2 din Codul fiscal i orice teren. (3) Opiunea prevzut la alin. (1) se va notifica organelor fiscale competente pe formularul prezentat n anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice i se va exercita de la data nscris n notificare. O copie de pe notificare va fi transmis clientului. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare i nici dreptul de deducere exercitat de beneficiar n condiiile art. 145-147 1 din Codul fiscal. Dreptul de deducere la beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei de pe notificarea transmis de vnztor. n situaia n care opiunea se exercit numai pentru o parte din bunul imobil, aceast parte din bunul imobil care se intenioneaz a fi utilizat pentru operaiuni taxabile se va comunica n notificarea transmis organului fiscal. (4) Persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, va solicita nregistrarea, dac opteaz pentru taxare, i va depune i notificarea prevzut n anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice. Opiunea de nregistrare n scopuri de tax nu ine loc de opiune de taxare a operaiunilor prevzute la alin. (1). (5) Persoana impozabil care a optat pentru regimul de taxare n condiiile alin. (1) poate aplica regimul de scutire de tax prevzut la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal de la data nscris n notificarea prevzut la alin. (7). (6) Persoanele impozabile care au depus notificri pentru taxarea operaiunilor de nchiriere, concesionare sau arendare de bunuri imobile, nainte de data aderrii, nu mai au obligaia s aplice acest regim de taxare pe o perioad de 5 ani de la data nscris n notificare, dac depun notificarea pentru renunarea la regimul de taxare prevzut la alin. (7), i nu este necesar modificarea notificrii n sensul menionrii suprafeei bunului imobil, n loc de procent din bunul imobil, conform meniunilor din anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice. (7) Persoana impozabil va notifica organele fiscale competente cu privire la anularea opiunii, prin formularul prezentat n anexa nr. 2 la prezentele norme metodologice. Aplicarea scutirii de tax este permis de la data nscris n notificare. (8) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o persoan impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente imobilului sau prii din imobil care face obiectul opiunii, persoana impozabil va efectua o ajustare n favoarea sa n condiiile prevzute la art. 149 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare. (9) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului imobil sau prii din bunul imobil va efectua ajustarea taxei deduse conform art. 149 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare. (10) Prin excepie de la prevederile alin. (8) i (9), pentru operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal cu bunuri imobile sau pri ale acestora, construite, achiziionate, transformate sau modernizate, nainte de data aderrii se aplic prevederile tranzitorii ale art. 161 din Codul fiscal referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat. (11) n cazul notificrilor prevzute la alin. (3) i (7) depuse dup data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, care au fost efectuate n anii precedeni sau au nceput n anii precedeni i sunt nc n derulare dup data de 1 ianuarie 2010, se aplic prevederile legale n vigoare la momentul depunerii notificrii. (12) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea de notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operaiuni. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru notificarea prevzut la alin. (7). 39. (1) n sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, orice persoan impozabil stabilit n Romnia poate opta pentru taxarea operaiunilor scutite prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal n ceea ce privete un bun imobil sau o parte a acestuia. (2) Opiunea de taxare prevzut la alin. (1) nu se va aplica la transferul titlului de proprietate asupra bunurilor imobile de ctre persoanele care au aplicat regimul de scutire prevzut la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal pentru leasingul cu bunuri imobile. (3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor fiscale competente pe formularul prezentat n anexa nr. 3 la prezentele norme metodologice i se exercit pentru bunurile imobile menionate n notificare. Opiunea se poate exercita i numai pentru o parte a acestor bunuri. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va conduce la anularea opiunii de taxare exercitate de vnztor i nici la anularea dreptului de deducere exercitat de beneficiar n condiiile art. 145-1471 din Codul fiscal. Notificarea trebuie transmis n copie i cumprtorului. Dreptul de deducere la beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei de pe notificarea transmis de vnztor. (4) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se refer numai la o parte a bunurilor imobile, aceast parte care va fi vndut n regim de taxare, identificat cu exactitate, va fi nscris n notificarea prevzut la alin. (3). Dac, dup depunerea notificrii, persoana impozabil dorete s renune la opiunea de taxare, n cazul n care livrarea bunului nu a avut loc, va transmite o ntiinare scris n acest sens organelor fiscale competente. (5) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o persoan impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului ce face obiectul opiunii, aceast persoan impozabil va efectua o ajustare n favoarea sa n conformitate cu prevederile art. 149 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare. (6) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului imobil va efectua ajustarea taxei deduse conform art. 149 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
265 of 703
08/03/2013 09:46
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5) i (6), pentru operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cu bunuri imobile, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, se aplic prevederile tranzitorii ale art. 161 din Codul fiscal, referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat. (8) n cazul notificrii depuse dup data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, care au fost efectuate n anii precedeni, se aplic prevederile legale n vigoare la momentul depunerii notificrii. (9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea de notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operaiuni. 40. (1) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, persoanele impozabile nu pot aplica taxarea pentru operaiunile scutite prevzute de art. 141 din Codul fiscal. Dac o persoan impozabil a facturat n mod eronat cu tax livrri de bunuri i sau prestri de servicii scutite conform art. 141 din Codul fiscal, este obligat s storneze facturile emise n conformitate cu prevederile art. 159 din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de operaiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate n mod eronat pentru o astfel de operaiune scutit. Acetia trebuie s solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu tax i emiterea unei noi facturi fr tax. (2) n cazul operaiunilor scutite de tax pentru care prin opiune se aplic regimul de taxare conform prevederilor art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, nu se aplic prevederile alin. (1), fiind aplicabile prevederile pct. 38 i 39. Prin excepie, prevederile alin. (1) se aplic atunci cnd persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal nu a depus notificrile prevzute la pct. 38 i 39, dar a taxat operaiunile i nu depune notificarea n timpul inspeciei fiscale.
___________ Art. 141. a fost modificat prin punctul 109. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii intracomunitare ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 110. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 142. - (1) Sunt scutite de tax: a) importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de tax n interiorul rii; b) achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este n orice situaie scutit de tax, conform prezentului articol; c) achiziia intracomunitar de bunuri pentru care, n conformitate cu art. 145 alin. (2) lit. b)-d), persoana care cumpr bunurile n orice situaie ar avea dreptul la rambursarea integral a taxei care s-ar datora, dac respectiva achiziie nu ar fi scutit; d) importul definitiv de bunuri care ndeplinesc condiiile pentru scutire prevzute de: Directiva 83/181/CEE a Consiliului din 28 martie 1983 ce determin domeniul art. 14 (1) (d) al Directivei 77/388/CEE privind scutirea de plat a taxei pe valoarea adugat la importul final al anumitor mrfuri, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 105 din 23 aprilie 1983, cu modificrile i completrile ulterioare, Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privind scutirea de tax pe valoarea adugat i de accize pentru bunurile importate de ctre persoanele care cltoresc din ri tere, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 346 din 29 decembrie 2007, i Directiva 79/2006/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind exceptarea de la taxele de import a micului trafic de bunuri cu caracter necomercial din rile tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 286 din 17 octombrie 2006; ___________ Litera d) a fost modificat prin punctul 13. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.12.2008. Pus n aplicare prin Procedur din 23/11/2007 ncepnd cu 01.12.2008. Pus n aplicare prin Norm din 22/12/2006 ncepnd cu 01.12.2008. e) importul, n regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe vamale; ___________ Litera e) a fost modificat prin punctul 52. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. e ) importul de bunuri de ctre Comunitatea European, Comunitatea European a Energiei Atomice, Banca Central European, Banca European de Investiii sau de ctre organismele instituite de Comuniti crora li se aplic Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor Europene, n limitele i n condiiile stabilite de protocolul respectiv i de acordurile de punere n aplicare a respectivului protocol sau de acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei. ___________ Litera e1) a fost introdus prin punctul 65. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011.
1
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 401. Scutirea prevzut la art. 142 alin. (1) lit. e1) din Codul fiscal se acord de ctre direciile judeene i a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale, birourile vamale de frontier i de interior i punctele vamale, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea limitelor i condiiilor precizate n Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor Europene sau n acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei.
f) importul de bunuri efectuat n Romnia de organismele internaionale, altele dect cele menionate la lit. e ), recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia, precum i de ctre membrii acestora, n limitele i n condiiile stabilite de conveniile internaionale de instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu; ___________ Litera f) a fost modificat prin punctul 66. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 41. Scutirea prevzut la art. 142 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se acord de ctre direciile judeene i a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale, birourile vamale de frontier i de interior i punctele vamale, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea limitelor i condiiilor precizate n conveniile de nfiinare a acestor organizaii sau n acordurile de sediu.
266 of 703
08/03/2013 09:46
g) importul de bunuri efectuat n Romnia de ctre forele armate ale statelor strine membre NATO, pentru uzul acestora sau al personalului civil nsoitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, n cazul n care aceste fore iau parte la efortul comun de aprare. Acesta include importul realizat de forele Marii Britanii i ale Irlandei d e Nord stabilite n insula Cipru, conform Tratatului de nfiinare a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul forelor armate sau al personalului civil care nsoete forele armate ori pentru aprovizionarea cantinelor lor; ___________ Litera g) a fost modificat prin punctul 52. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. h) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara Comunitii, dac bunurile se afl n aceeai stare n care se aflau la momentul exportului i dac importul respectiv beneficiaz de scutire de taxe vamale; ___________ Litera h) a fost modificat prin punctul 52. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 42. n sensul art. 142 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, bunurile reimportate beneficiaz de scutirea de TVA n msura n care sunt scutite de taxe vamale potrivit legislaiei vamale care se refer la mrfurile reintroduse pe teritoriul Comunitii, respectiv art. 185-187 din Regulamentul (CE) nr. 2.913/92 al Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar.
i) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara Comunitii, pentru a fi supuse unor reparaii, transformri, adaptri, asamblri sau altor lucrri asupra bunurilor mobile corporale, cu condiia ca aceast scutire s fie limitat la valoarea bunurilor n momentul exportului acestora n afara Comunitii; ___________ Litera i) a fost modificat prin punctul 52. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 43. (1) n sensul art. 142 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, scutirea parial de la plata taxei, respectiv pentru valoarea bunurilor n momentul exportului, se acord pentru: a) reimportul bunurilor care au fost reparate n afara Comunitii; b) reimportul bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate n afara Comunitii, inclusiv asamblate sau montate; c) reimportul de pri de bunuri sau piese de schimb care au fost exportate n afara Comunitii pentru a fi ncorporate n aceste bunuri; d) reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor exportate n afara Comunitii n vederea acestei transformri. (2) Scutirea parial menionat la alin. (1) se acord n urmtoarele condiii: a) bunurile trebuie s fi fost exportate din Romnia n afara Comunitii, dup plasarea acestora n regim de perfecionare pasiv; b) exportul i reimportul bunurilor trebuie efectuate de aceeai persoan. (3) Pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara Comunitii se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclus n baza de impozitare a reimportului menionat la alin. (1). Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrrile menionate la alin. (1), sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a TVA pentru aceste servicii va cuprinde i eventualele taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor. (4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prestate n afara Comunitii este o persoan neimpozabil, inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal, baza de impozitare a reimportului menionat la alin. (1) este constituit din valoarea serviciilor prestate n afara Comunitii, la care se adaug elementele care nu sunt deja cuprinse n aceast valoare, conform art. 139 alin. (2) din Codul fiscal. (5) Scutirea total se acord pentru reimportul de bunuri care deja au fost supuse n afara Comunitii uneia sau mai multor operaiuni, n condiiile n care aceleai operaiuni efectuate n Romnia nu ar fi fost taxate.
j) importul, efectuat n porturi de ctre ntreprinderi de pescuit maritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau dup ce au fost conservate n vederea comercializrii, dar nainte de livrare; ___________ Litera j) a fost modificat prin punctul 52. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. k) importul de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem ori importul de gaz introdus de pe o nav care transport gaz ntr-un sistem de gaze naturale sau ntr-o reea de conducte cu alimentare din amonte, importul de energie electric, importul de energie termic ori agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire; ___________ Litera k) a fost modificat prin punctul 67. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. l) importul n Romnia de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu ter sau o ar ter, atunci cnd livrarea acestor bunuri de ctre importator constituie o livrare scutit conform art. 143 alin. (2); ___________ Litera l) a fost modificat prin punctul 52. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 44. Scutirea menionat la art. 142 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se acord n cazurile n care importul este urmat de livrarea bunurilor scutite n temeiul art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, numai dac, la data importului, importatorul a pus la dispoziia organelor vamale cel puin informaiile urmtoare: a) codul su de nregistrare n scopuri de TVA atribuit conform art. 153 din Codul fiscal; b) codul de nregistrare n scopuri de TVA al clientului cruia i sunt livrate produsele n conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, atribuit n alt stat membru, sau codul su de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul produselor, atunci cnd acestea sunt transferate n conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal;
267 of 703
08/03/2013 09:46
c) dovada faptului c produsele importate urmeaz s fie transportate sau expediate din statul membru n care se face importul spre un alt stat membru n aceeai stare n care se aflau n momentul importului.
m) importul de aur efectuat de Banca Naional a Romniei. (2) Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru operaiunile prevzute la alin. (1) i, dup caz, procedura i condiiile care trebuie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax. ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 05/10/2010 ncepnd cu 21.07.2011. Art. 142. a fost modificat prin punctul 110. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri intracomunitare i pentru transportul internaional i intracomunitar ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 111. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 143. - (1) Sunt scutite de tax: a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su; ___________ Pus n aplicare prin Instruciuni din 18/12/2007 ncepnd cu 01.01.2013. Pus n aplicare prin Procedur din 17/10/2006 ncepnd cu 01.01.2007. b) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre cumprtorul care nu este stabilit n Romnia sau de alt persoan n contul su, cu excepia bunurilor transportate de cumprtorul nsui i care sunt folosite la echiparea ori alimentarea ambarcaiunilor i a avioanelor de agrement sau a oricrui alt mijloc de transport de uz privat. Este scutit, de asemenea, i livrarea de bunuri care sunt transportate n bagajul personal al cltorilor care nu sunt stabilii n Comunitate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: - cltorul nu este stabilit n Comunitate, respectiv adresa sau domiciliul permanent nu este n interiorul Comunitii. Adresa sau domiciliul permanent nseamn locul specificat astfel n paaport, carte de identitate sau n alt document recunoscut ca document de identitate de ctre Ministerul Internelor i Reformei Administrative; - bunurile sunt transportate n afara Comunitii nainte de sfritul celei de-a treia luni ce urmeaz lunii n care are loc livrarea; - valoarea total a livrrii, plus TVA, este mai mare dect echivalentul n lei a 175 euro, stabilit anual prin aplicarea cursului de schimb obinut n prima zi lucrtoare din luna octombrie i valabil de la data de 1 ianuarie a anului urmtor; - dovada exportului se va face prin factur sau alt document care ine locul acesteia, purtnd avizul biroului vamal la ieirea din Comunitate; ___________ Pus n aplicare prin Instruciuni din 18/12/2007 ncepnd cu 01.01.2013. Litera b) a fost modificat prin punctul 53. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. Pus n aplicare prin Norm din 09/04/2004 ncepnd cu 01.01.2008. Pus n aplicare prin Norm din 19/10/2007 ncepnd cu 01.01.2008. c) prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, altele dect cele prevzute la art. 141, legate direct de exportul de bunuri; ___________ Pus n aplicare prin Instruciuni din 18/12/2007 ncepnd cu 01.01.2013. Litera c) a fost modificat prin punctul 115. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. d) prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, altele dect cele prevzute la art. 141, dac acestea sunt direct legate de importul de bunuri i valoarea acestora este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 139; ___________ Pus n aplicare prin Instruciuni din 18/12/2007 ncepnd cu 01.01.2013. Litera d) a fost modificat prin punctul 53. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. e) prestrile de servicii efectuate n Romnia asupra bunurilor mobile achiziionate sau importate n vederea prelucrrii n Romnia i care ulterior sunt transportate n afara Comunitii de ctre prestatorul serviciilor sau de ctre client, dac acesta nu este stabilit n Romnia, ori de alt persoan n numele oricruia dintre acetia; ___________ Pus n aplicare prin Instruciuni din 18/12/2007 ncepnd cu 01.01.2013. Litera e) a fost modificat prin punctul 53. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. f) transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din i n insulele care formeaz regiunile autonome Azore i Madeira, precum i serviciile accesorii acestuia; g) transportul internaional de persoane; h) n cazul navelor destinate navigaiei maritime, utilizate pentru transportul internaional de persoane i/sau de bunuri, pentru pescuit ori alt activitate economic sau pentru salvare ori asisten pe mare, urmtoarele operaiuni: 1. livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, navlosirea, leasingul i nchirierea de nave, precum i livrarea, leasingul, nchirierea, repararea i ntreinerea de echipamente ncorporate sau utilizate pe nave, inclusiv echipamente de pescuit; 2. livrarea de carburani i provizii destinate a fi utilizate pe nave, inclusiv pentru navele de rzboi ncadrate n Nomenclatura Combinat (NC) cod 8906 10 00 care prsesc ara i se ndreapt spre porturi strine unde vor fi ancorate, cu excepia proviziilor n cazul navelor folosite pentru pescuitul de coast; ___________ Punctul 2. a fost modificat prin punctul 52. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 06.02.2013. 3. prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la pct. 1, efectuate pentru nevoile directe ale navelor i/sau pentru ncrctura acestora; ___________
268 of 703
08/03/2013 09:46
Pus n aplicare prin Instruciuni din 18/12/2007 ncepnd cu 01.01.2013. Litera h) a fost modificat prin punctul 53. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. ___________ Pus n aplicare prin Instruciuni din 18/12/2007 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Pus n aplicare prin Instruciuni din 18/12/2007 ncepnd cu 01.01.2013. i) n cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizeaz n principal transport internaional de persoane i/sau de bunuri cu plat, urmtoarele operaiuni: 1. livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, leasingul i nchirierea aeronavelor, precum i livrarea, leasingul, nchirierea, repararea i ntreinerea echipamentelor ncorporate sau utilizate pe aeronave; 2. livrarea de carburani i provizii destinate utilizrii pe aeronave; 3. prestarea de servicii, altele dect cele prevzute la pct. 1 sau la art. 1441, efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor i/sau pentru ncrctura acestora; ___________ Pus n aplicare prin Instruciuni din 18/12/2007 ncepnd cu 01.01.2013. Litera i) a fost modificat prin punctul 116. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. j) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, a personalului acestora, precum i a cetenilor strini cu statut diplomatic sau consular n Romnia ori ntr-un alt stat membru, n condiii de reciprocitate; ___________ Pus n aplicare prin Norm din 04/08/2011 ncepnd cu 12.02.2013. j ) livrrile de bunuri i prestrile de servicii ctre Comunitatea European, Comunitatea European a Energiei Atomice, Banca Central European, Banca European de Investiii sau ctre organismele crora li se aplic Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor Europene, n limitele i n condiiile stabilite de protocolul respectiv i de acordurile de punere n aplicare ale respectivului protocol sau de acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei; ___________ Pus n aplicare prin Norm din 04/08/2011 ncepnd cu 12.02.2013. Litera j1 ) a fost introdus prin punctul 68. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. k) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea organismelor internaionale, altele dect cele menionate la lit. j1), recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia, precum i a membrilor acestora, n limitele i condiiile stabilite de conveniile internaionale de instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu; ___________ Pus n aplicare prin Norm din 04/08/2011 ncepnd cu 12.02.2013. Litera k) a fost modificat prin punctul 69. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. l) livrrile de bunuri netransportate n afara Romniei i/sau prestrile de servicii efectuate n Romnia, destinate fie forelor armate ale celorlalte state membre NATO pentru utilizarea de ctre forele n cauz ori de ctre personalul civil care le nsoete, fie pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor acestora atunci cnd forele respective particip la o aciune comun de aprare; ___________ Pus n aplicare prin Norm din 04/08/2011 ncepnd cu 12.02.2013. Litera l) a fost modificat prin punctul 70. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. m) livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii ctre un alt stat membru dect Romnia, destinate forelor armate ale unui stat membru NATO, altul dect statul membru de destinaie, pentru utilizarea de ctre forele n cauz ori de ctre personalul civil care le nsoete sau pentru aprovizionarea popotelor ori cantinelor lor atunci cnd forele respective particip la o aciune comun de aprare; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor ctre forele armate ale Regatului Unit staionate n insula Cipru ca urmare a Tratatului de nfiinare a Republicii Cipru, datat 16 august 1960, care sunt destinate utilizrii de ctre aceste fore sau personalului civil care le nsoete ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor; ___________ Pus n aplicare prin Norm din 04/08/2011 ncepnd cu 12.02.2013. Litera m) a fost modificat prin punctul 70. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. n) livrrile de aur ctre Banca Naional a Romniei; o) livrrile de bunuri ctre organismele recunoscute care transport sau expediaz aceste bunuri n afara Comunitii, ca parte a activitilor umanitare, caritabile sau de instruire; scutirea se acord prin restituirea taxei potrivit unei proceduri stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) Sunt, de asemenea, scutite de tax urmtoarele: a) livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului u n cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, cu excepia: 1. livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic, altele dect livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi; 2. livrrilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor art. 1522; b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care nu i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA; c) livrrile intracomunitare de produse accizabile ctre o persoan impozabil sau ctre o persoan juridic neimpozabil care nu i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, n cazul n care transportul de bunuri este efectuat conform art. 7 alin. (4) i (5) sau art. 16 din Directiva 92/12/CEE a Consiliului, din 25 februarie 1992, privind regimul general, depozitarea, circulaia i controlul produselor supuse accizelor, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 76 din 23 martie 1992, cu modificrile i completrile ulterioare, cu excepia: 1. livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic; 2. livrrilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti,
1
269 of 703
08/03/2013 09:46
conform prevederilor art. 1522; d) livrrile intracomunitare de bunuri, prevzute la art. 128 alin. (10), care ar beneficia de scutirea prevzut la lit. a) dac ar fi efectuate ctre alt persoan impozabil, cu excepia livrrilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor art. 1522. (3) Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru operaiunile prevzute la alin. (1) i (2) i, dup caz, procedura i condiiile care trebuie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax. ___________ Pus n aplicare prin Instruciuni din 18/12/2007 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Art. 143. a fost modificat prin punctul 111. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 112. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 144. - (1) Sunt scutite de tax urmtoarele: a) livrarea de bunuri care urmeaz: 1. s fie plasate n regim vamal de admitere temporar, cu exonerare total de la plata drepturilor de import; 2. s fie prezentate autoritilor vamale n vederea vmuirii i, dup caz, plasate n depozit necesar cu caracter temporar; 3. s fie introduse ntr-o zon liber sau ntr-un antrepozit liber; 4. s fie plasate n regim de antrepozit vamal; 5. s fie plasate n regim de perfecionare activ, cu suspendare de la plata drepturilor de import; 6. s fie plasate n regim de tranzit vamal extern; 7. s fie admise n apele teritoriale: - pentru a fi ncorporate pe platforme de forare sau de producie, n scopul construirii, reparrii, ntreinerii, modificrii sau reutilrii acestor platforme ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de producie la continent; - pentru alimentarea cu carburani i aprovizionarea platformelor de forare sau de producie; 8. s fie plasate n regim de antrepozit de TVA, definit dup cum urmeaz: - pentru produse accizabile, orice locaie situat n Romnia, care este definit ca antrepozit fiscal, n sensul art. 4 lit. (b) din Directiva 92/12/CEE, cu modificrile i completrile ulterioare; - pentru bunuri, altele dect produsele accizabile, o locaie situat n Romnia i definit prin norme; ___________ Pus n aplicare prin Norm din 22/12/2006 ncepnd cu 01.01.2008. ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 54. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. b) livrarea de bunuri efectuat n locaiile prevzute la lit. a), precum i livrarea de bunuri care se afl n unul dintre regimurile sau situaiile precizate la lit. a); c) prestrile de servicii aferente livrrilor prevzute la lit. a) sau efectuate n locaiile prevzute la lit. a), pentru bunurile aflate n regimurile sau situaiile prevzute la lit. a); ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 117. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. d) livrrile de bunuri care nc se afl n regim vamal de tranzit intern, precum i prestrile de servicii aferente acestor livrri, altele dect cele prevzute la art. 144 . e) importul de bunuri care urmeaz s fie plasate n regim de antrepozit de TVA. ___________ Litera e) a fost introdus prin punctul 55. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. ___________ Pus n aplicare prin Norm din 22/12/2006 ncepnd cu 01.01.2013. (2) Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru operaiunile prevzute la alin. (1) i, dup caz, procedura i condiiile care trebuie respectate pentru aplicarea scutirii de tax. ___________ Art. 144. a fost modificat prin punctul 112. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
1
Punere n aplicare Art. 144. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 441. (1) Scutirile de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 144 din Codul fiscal nu se aplic n cazul regimurilor vamale suspensive care nu se regsesc la alin. (1) lit. a) al aceluiai articol, cum sunt cele de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import, transformare sub control vamal, perfecionare activ n sistemul de rambursare. (2) n sensul art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 7 din Codul fiscal, prin ape teritoriale se nelege marea teritorial a Romniei, astfel cum este definit la art. 2 alin. (1) din Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al mrii teritoriale, al zonei contigue i al zonei economice exclusive ale Romniei, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Scutiri pentru intermediari ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 56. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. Art. 144 . - Sunt scutite de tax serviciile prestate de intermediarii care acioneaz n numele i n contul altei persoane, n cazul n care
1
270 of 703
08/03/2013 09:46
aceste servicii sunt prestate n legtur cu operaiunile scutite prevzute la art. 143 i 144, cu excepia operaiunilor prevzute la art. 143 alin. (1) lit. f) i alin. (2), sau n legtur cu operaiunile desfurate n afara Comunitii. ___________ Pus n aplicare prin Instruciuni din 18/12/2007 ncepnd cu 01.01.2013. Art. 1441. a fost modificat prin punctul 56. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. ___________ CAPITOLUL IX a fost modificat prin punctul 108. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. CAPITOLUL X Regimul deducerilor Sfera de aplicare a dreptului de deducere ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 114. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 145. - (1) Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei.
Punere n aplicare prin Ghid Ghid privind aplicarea sistemului TVA la ncasare... din 19/11/2012 : Comentarii: Alturi de prevederile art. 1342 alin. (3)-(8), cele ale art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal sunt deosebit de importante, oferind o imagine complet a drepturilor i obligaiilor ce revin persoanelor care aplic TVA la ncasare i celor care fac achiziii de la aceste persoane. Prevederile art. 145 alin. (11) din Codul fiscal amn deducerea TVA pentru achiziiile efectuate de orice contribuabil de la un contribuabil care aplic TVA la ncasare, pn la momentul plii totale sau pariale a facturii. Prevederile art. 145 alin. (12) din Codul fiscal amn deducerea TVA pentru achiziiile efectuate de contribuabilul care aplic TVA la ncasare, pn la momentul plii totale sau pariale a facturii ctre furnizor/prestator. Avnd n vedere c pentru a deduce TVA este necesar plata facturii, normele metodologice trateaz n detaliu documentele pe baza crora se va considera c plata a fost efectuat n funcie de modalitile de plat, respectiv plata prin banc, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea instrumentelor de plat de tip cambie, cec, bilet la ordin.
(11) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 134 alin. (3)-(8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su. ___________ Alineatul (11) a fost introdus prin punctul 20. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013.
2
(1 ) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 134 alin. (3)-(8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, chiar dac o parte din operaiunile realizate de persoana impozabil sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform art. 1342 alin. (6). Aceste prevederi nu se aplic pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160. ___________ Alineatul (12) a fost introdus prin punctul 20. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013.
2
(2) Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni: a) operaiuni taxabile; b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
271 of 703
08/03/2013 09:46
c) operaiuni scutite de tax, conform art. 143, 144 i 1441; d) operaiuni scutite de tax, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1-5 i lit. b), n cazul n care cumprtorul ori clientul este stabilit n afara Comunitii sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n legtur direct cu bunuri care vor fi exportate ntr-un stat din afara Comunitii, precum i n cazul operaiunilor efectuate de intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni; e) operaiunile prevzute la art. 128 alin. (7) i la art. 129 alin. (7), dac taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv. (3) Dac nu contravine prevederilor alin. (2), persoana impozabil are dreptul de deducere a taxei i pentru cazurile prevzute la art. 128 alin. (8) i la art. 129 alin. (5). (4) n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate de o persoan impozabil nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA, conform art. 153. (4 ) n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate n cadrul procedurii de executare silit de ctre o persoan impozabil de la un contribuabil declarat inactiv, potrivit art. 11, sau de la o persoan impozabil n inactivitate temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii. ___________ Alineatul (41) a fost modificat prin punctul 40. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 17.09.2011. (5) Nu sunt deductibile: a) taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i taxa aferent sumelor ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt incluse n baza de impozitare a livrrilor/prestrilor efectuate conform art. 137 alin. (3) lit. e); ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 118. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. b) taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii. ___________ Art. 145. a fost modificat prin punctul 114. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
1
Punere n aplicare Art. 145. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 1 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal NOTIFICARE privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal 1. Denumirea solicitantului ................................................. 2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 din Codul fiscal ................................................................... 3. Adresa ................................................................... 4. Data de la care se opteaz pentru taxare ................................. 5. Bunurile imobile pentru care se aplic opiunea (adresa complet dac opiunea se refer la bunul imobil integral sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, se va nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea se refer la bunul imobil integral sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, pe lng suprafa trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului) .................................................... Confirm c datele declarate sunt corecte i complete. Numele i prenumele ........................................................, funcia ...................................................................... . Semntura i tampila ............................................ ANEXA Nr. 2 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal NOTIFICARE privind anularea opiunii de taxare a operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal 1. Denumirea solicitantului ................................................. 2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 din Codul fiscal ................................................................... 3. Adresa ................................................................... 4. Data de la care se anuleaz opiunea de taxare ........................... 5. Bunurile imobile pentru care se anuleaz opiunea de taxare (adresa complet, dac opiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau dac s-a referit la o parte din bunul imobil se va nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau dac s-a referit la o parte din bunul imobil, pe lng suprafa trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului). ............................................................................................... ............................................................................................... ............................................................................................... ............................................................................................... Confirm c datele declarate sunt complete i corecte. Numele i prenumele ......................., funcia ........................ Semntura i tampila
Punere n aplicare Art. 145. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 45. (1) n sensul art. 145 alin. (4) din Codul fiscal, orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa pentru achiziiile efectuate de aceasta nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, din momentul n care aceast persoan intenioneaz s desfoare o activitate economic, cu condiia s nu se depeasc perioada prevzut la art. 1471 alin. (2) din Codul fiscal. Intenia persoanei trebuie evaluat n baza elementelor obiective, cum ar fi faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare
272 of 703
08/03/2013 09:46
necesare iniierii acestei activiti economice. Deducerea se exercit prin nscrierea taxei deductibile n decontul de tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal, depus dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. n cazul persoanelor impozabile nestabilite pe teritoriul Romniei se aplic prevederile art. 147 2 din Codul fiscal n perioada n care nu au fost nregistrate n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, n situaia n care persoanele respective au solicitat rambursarea taxei n baza art. 147 2 din Codul fiscal i n perioada respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia de rambursare conform prevederilor art. 147 2 din Codul fiscal. Persoanele impozabile nestabilite n Romnia, dar nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, aplic prevederile art. 1471 din Codul fiscal inclusiv pentru achiziiile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, n situaia n care pentru respectivele achiziii nu au solicitat rambursarea taxei conform art. 1472 din Codul fiscal. (2) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevzut la alin. (1) trebuie ndeplinite condiiile i formalitile prevzute la art. 145-1471 din Codul fiscal. Dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal poate fi exercitat de persoana impozabil chiar dac factura nu conine meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art. 153 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA pentru operaiunile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal. (3) n cazul micilor ntreprinderi care au aplicat regimul special de scutire n conf ormitate cu prevederile art. 152 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, taxa pentru achiziii efectuate nainte de nregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 61 alin. (6)-(8) i pct. 62 alin. (4)-(6). (4) n aplicarea prevederilor art. 145 alin. (4 1) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite pentru care se aplic procedura prevzut la pct. 73 alin. (4)-(9) se acord dreptul de deducere a taxei, n limitele i n condiiile prevzute la art. 145-1471 din Codul fiscal, pentru achiziiile efectuate de o persoan impozabil de la un contribuabil a crui nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil, prin efectul legii ori prin opiune, conform art. 11 alin. (12) i (14) din Codul fiscal. (5) Dreptul de deducere poate fi exercitat de persoana impozabil n situaiile prevzute la alin. (4), chiar dac factura pentru achiziiile de bunuri efectuate nu conine meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit furnizorului conform art. 153 din Codul fiscal. (6) n cazul imobilizrilor n curs de execuie care nu se mai finalizeaz, n baza unei decizii de abandonare a executrii lucrrilor de investiii, fiind scoase din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, persoana impozabil i poate pstra dreptul de deducere exercitat n baza art. 145 alin. (2) din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizrilor ca atare sau dup casare, dac din circumstane care nu depind de voina sa persoana impozabil nu utilizeaz niciodat aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economic, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-37/95 Statul Belgian mpotriva Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de deducere poate fi pstrat i n alte situaii n care achiziiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere a fost exercitat conform art. 145 alin. (2) din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea economic a persoanei impozabile, din motive obiective care nu depind de voina sa, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-110/94 Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO) mpotriva Statului Belgian. (7) Justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza operaiuni cu drept de deducere n cazul livrrii de bunuri imobile care nu mai ndeplinesc condiiile de a fi considerate noi n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i al nchirierii de bunuri imobile, anterior momentului livrrii/nchirierii acestora, se realizeaz prin depunerea notificrilor prevzute n anexa nr. 1 sau, dup caz, n anexa nr. 2 la prezentele norme, n vederea exercitrii opiunii de taxare a operaiunilor respective n conformitate cu art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien. Organele de inspecie fiscal vor permite n timpul desfurrii controlului depunerea acestor notificri. (8) Prevederile art. 145 alin. (11) din Codul fiscal se aplic numai n cazul operaiunilor taxabile, pentru care furnizorul/prestatorul este obligat s aplice sistemul TVA la ncasare i s nscrie n factur aceast meniune conform prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, dar nu se aplic n cazul operaiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal care sunt supuse la furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art. 1342 alin. (1) i (2) i prevederilor art. 145 alin. (1) din Codul fiscal la beneficiar. n situaia n care furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare la data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie meniunea TVA la ncasare, dei operaiunea respectiv nu este exclus de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform prevederilor art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal, beneficiarul are obligaia s exercite dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (11) din Codul fiscal. (9) Prevederile art. 145 alin. (1 1) din Codul fiscal se aplic inclusiv de ctre beneficiarii persoane impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar care sunt nregistrate n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu stabilite n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. (10) Prevederile art. 145 alin. (1 1) i (12) din Codul fiscal referitoare la amnarea dreptului de deducere pn n momentul n care taxa aferent bunurilor/serviciilor este pltit furnizorului/prestatorului se aplic numai pentru taxa care ar fi deductibil potrivit prevederilor art. 145 alin. (2)-(41), art. 1451, 147 i 1471 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 145 alin. (11) i (1 2) din Codul fiscal i achiziioneaz bunuri/servicii pentru care taxa nu este deductibil conform art. 145 alin. (2)-(5), art. 1451 i 147 din Codul fiscal nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil, indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat. (11) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1 1) i (12) din Codul fiscal aferente plii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii se aplic procedeul de calcul prevzut la art. 1342 alin. (8) din Codul fiscal. Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada fiscal luna calendaristic, emite o factur pentru o livrare de bunuri n valoare de 3.000 lei plus TVA 720 lei n data de 14 mai 2013 ctre societatea B. Dac taxa nu se achit n aceeai perioad fiscal se nregistreaz n contul 4428 TVA neexigibil. n data de 5 iulie 2013, societatea B pltete parial prin extras bancar suma de 1.300 lei. Taxa deductibil aferent acestei pli se calculeaz astfel: 1.300 x 24/124 = 252 lei i se evideniaz n debitul contului 4426 TVA deductibil, concomitent cu evidenierea n creditul contului 4428 TVA neexigibil. (12) n sensul art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal, se consider c taxa a fost pltit furnizorului/prestatorului n situaia n care se stinge obligaia de plat ctre furnizor/prestator, chiar dac plata este fcut ctre un ter. (13) n scopul aplicrii prevederilor art. 145 alin. (1 1) i (12) din Codul fiscal: a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/prestrii de servicii efectuate de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este: 1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n situaia n care cumprtorul este emitentul instrumentului de plat, indiferent dac ncasarea este efectuat de furnizor/prestator ori de alt persoan; 2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu este emitentul instrumentului de plat, n acest scop fiind obligatorie pstrarea unei copii a instrumentului de plat n care este menionat i persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat; b) n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor, data plii este data nscris n extrasul de cont ori alt document asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor, evideniat n extrasul de cont, nu este considerat plat; c) n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/servicii de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia; d) n cazul cesiunii de creane i a compensrii, se aplic corespunztor prevederile pct. 162 alin. (12), respectiv pct. 162 alin. (13)-(14), pentru a determina data plii; e) n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrare/prestarea care reprezint contrapartid pentru achiziia de bunuri/servicii efectuat.
273 of 703
08/03/2013 09:46
Limitri speciale ale dreptului de deducere ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 15. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012. Art. 145 . - (1) Prin excepie de la prevederile art. 145 se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice. (2) Restricia prevzut la alin. (1) nu se aplic vehiculelor rutiere motorizate avnd o mas total maxim autorizat care depete 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului. (3) Prevederile alin. (1) nu se aplic urmtoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru instruire de ctre colile de oferi; e) vehiculele utilizate pentru nchiriere sau a cror folosin este transmis n cadrul unui contract de leasing financiar ori operaional; f) vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. (4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplic inclusiv n situaia n care au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri, pentru contravaloarea parial a bunurilor i/sau serviciilor, nainte de data de 1 iulie 2012, dac livrarea/prestarea intervine dup aceast dat. (5) n cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitrii dreptului de deducere conform alin. (1), fiind utilizate exclusiv n scopul activitii economice, precum i a celor exceptate de la limitarea deducerii potrivit alin. (3), se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 145 i art. 146-1471. (6) Modalitatea de aplicare a prevederilor prezentului articol se stabilete prin norme. ___________ Art. 1451. - a fost modificat prin punctul 15. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012.
1
Punere n aplicare Art. 1451. - prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 451. (1) n aplicarea art. 1451 alin. (1) din Codul fiscal, prin cheltuieli legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile se nelege orice cheltuieli direct atribuibile unui vehicul, cum sunt cheltuielile de reparaii, de ntreinere, cheltuielile cu lubrifiani, cu piese de schimb, cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru funcionarea vehiculului. Nu reprezint cheltuieli legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile orice cheltuieli care nu pot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul. n sensul prezentelor norme, prin vehicul se nelege orice vehicul avnd o mas total maxim autorizat care nu depete 3.500 kg i nu are mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului. (2) n cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, n sensul art. 145 1 alin. (1) din Codul fiscal, taxa aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor generale prevzute la art. 145 i la art. 146-1471 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei. Utilizarea n scopul activitii economice a unui vehicul cuprinde, fr a se limita la acestea: deplasri n ar sau n strintate la clieni/furnizori, pentru prospectarea pieei, deplasri la locaii unde se afl puncte de lucru, la banc, la vam, la oficiile potale, la autoritile fiscale, utilizarea vehiculului de ctre personalul de conducere n exercitarea atribuiilor de serviciu, deplasri pentru intervenie, service, reparaii, utilizarea vehiculelor de test-drive de ctre dealerii auto. Este obligaia persoanei impozabile s demonstreze c sunt ndeplinite toate condiiile legale pentru acordarea deducerii, astfel cum rezult i din Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien. n vederea exercitrii dreptului de deducere a taxei orice persoan impozabil trebuie s dein documentele prevzute de lege pentru deducerea taxei i s ntocmeasc foaia de parcurs care trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs. (3) n cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajailor la i de la locul de munc se consider c vehiculul este utilizat n scopul activitii economice atunci cnd exist dificulti evidente n folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor de transport n comun, decalajul orarului mijloacelor de transport n comun fa de programul de lucru al persoanei impozabile. Reprezint vehicule utilizate de angajator pentru transportul angajailor la i de la locul de munc vehiculele utilizate pentru transportul angajailor de la reedina acestora/locul convenit de comun acord la locul de munc, precum i de la locul de munc la reedina angajailor/locul convenit de comun acord. Prin angajai se nelege salariaii, administratorii societilor comerciale, directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii i persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care persoana impozabil suport drepturile legale cuvenite acestora. (4) Utilizarea unui vehicul n folosul propriu de ctre angajaii unei persoane impozabile ori pentru a fi pus la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice, este denumit n continuare uz personal. Transportul la i de la locul de munc al angajailor n alte condiii dect cele menionate la alin.(3), este considerat uz personal al vehiculului. Se consider c un vehicul nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice, n sensul art. 1451 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care, pe lng utilizarea n scopul activitii economice, vehiculul este utilizat ocazional sau de o manier continu i pentru uz personal. Dac vehiculul este utilizat att pentru activitatea economic, ct i pentru uz personal, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate de acesta. Persoana impozabil care aplic deducerea limitat de 50% nu trebuie s fac dovada utilizrii vehiculului n scopul activitii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs prevzute la alin. (2). Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se nelege limitarea deducerii taxei care ar fi deductibil n condiiile prevzute la art. 145 i la art. 146-1471 din Codul fiscal. (5) n cazul vehiculelor prevzute la art. 1451 alin. (3) lit. b)-f) din Codul fiscal, taxa aferent cumprrii, achiziiei intracom unitare, importului, nchirierii sau leasingului i taxa aferent cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor generale prevzute la art. 145 i la art. 146-147 1 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei, utilizarea acestora i pentru uz personal fiind considerat neglijabil cu excepia situaiei n care se poate face dovada unei practici abuzive. n situaia prevzut la art. 1451 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal este obligatoriu ca persoana impozabil s utilizeze exclusiv vehiculul pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat, n vederea deducerii taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule conform regulilor generale prevzute la art. 145 i la art. 146-1471 din Codul fiscal. Totui, n cazul vehiculelor prevzute la art. 1451 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu se aplic limitarea dreptului de deducere a taxei dac acestea sunt utilizate i pentru alte activiti economice ale persoanei impozabile, inclusiv pentru activitile prevzute la art. 145 1 alin. (3) lit. b)-f) din Codul fiscal. (6) n scopul aplicrii art. 1451 alin. (3) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
274 of 703
08/03/2013 09:46
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: (i) servicii de urgen reprezint vehiculele care pot fi nzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat n vederea unor intervenii de urgen, cum sunt cele asupra reelelor de gaz, energie electric, ap, canalizare; (ii) servicii de paz i protecie reprezint vehiculele utilizate n vederea asigurrii siguranei obiectivelor, bunurilor i valorilor mpotriva oricror aciuni ilicite care lezeaz dreptul de proprietate, existena material a acestora, precum i protejrii persoanelor mpotriva oricror acte ostile care le pot periclita viaa, integritatea fizic sau sntatea, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor i protecia persoanelor, cu modificrile i completrile ulterioare; (iii) servicii de curierat reprezint vehiculele care servesc la primirea, transportul i distribuirea scrisorilor, coletelor i pachetelor; b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu prospectarea pieei, desfurarea activitii de merchandising, negocierea condiiilor de vnzare, derularea vnzrii bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvnzare i monitorizarea clienilor. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 1 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vnzri; c) vehiculele utilizate de agenii de achiziii reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu negocierea i ncheierea de contracte pentru cumprarea de bunuri i servicii, ntreinerea bazei de date a furnizorilor poteniali sau existeni, ntocmirea documentelor administrative pentru cumprri, analizarea cererilor de cumprare i propunerea ofertei celei mai bune, urmrirea performanelor furnizorilor pentru a atinge obiectivele de calitate, costuri, termene. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 1 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de f iecare agent de achiziii; d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat reprezint vehiculele care contribuie n mod esenial la prestarea direct a serviciilor cu plat i fr de care serviciile nu pot fi efectuate. (7) Utilizarea vehiculului pentru activitile exceptate prevzute la art. 145 1 alin. (3) din Codul fiscal rezult, n funcie de fiecare situaie n parte, din informaii cum sunt: obiectul de activitate al persoanei impozabile, dovada c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile prevzute de excepii, foile de parcurs care trebuie s conin cel puin elementele prevzute la alin. (2) sau orice alte dovezi care pot fi furnizate. (8) ncadrarea vehiculelor n categoriile prevzute de art. 1451 din Codul fiscal se realizeaz de fiecare persoan impozabil lund n considerare criteriile prevzute de Codul fiscal i de prezentele norme metodologice. Dac situaia de fapt constatat de organul fiscal este diferit de situaia prezentat de persoana impozabil n ce privete exercitarea dreptului de deducere a taxei pentru vehicule conform art. 145 1 din Codul fiscal, organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i competenelor ce i revin, relevana strilor de fapt fiscale i s adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe constatri complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (9) n situaia n care persoanele care achiziioneaz vehicule sunt persoane care aplic sistemul TVA la ncasare sau sunt persoane care achiziioneaz vehicule de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 145 alin. (1 1) i (1 2) din Codul fiscal.
Condiii de exercitare a dreptului de deducere ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 115. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 146. - (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su de ctre o persoan impozabil, s dein o factur emis n conformitate cu prevederile art. 155, precum i dovada plii n cazul achiziiilor efectuate de ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii de la pe rsoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 21. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013.
Punere n aplicare prin Ghid Ghid privind aplicarea sistemului TVA la ncasare... din 19/11/2012 : Comentarii: n corelare cu prevederile art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal, pentru justificarea deducerii TVA se prevede la art. 146 din Codul fiscal obligativitatea prezentrii documentului de plat alturi de factur.
b) pentru taxa aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su, dar pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei, conform art. 150 alin. (2) - (6), s dein o factur emis n conformitate cu prevederile art. 155 sau documentele prevzute la art. 1551 alin. (1); c) pentru taxa achitat pentru importul de bunuri, altele dect cele prevzute la lit. d), s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum i documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de ctre alt persoan n contul su. Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA, pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import, trebuie s dein o declaraie de import pentru TVA i accize; d) pentru taxa datorat pentru importul de bunuri efectuat conform art. 157 alin. (4) i (5), s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor n scopuri de tax, precum i suma taxei datorate. De asemenea, persoana impozabil trebuie s nscrie taxa pe valoarea adugat ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care ia natere exigibilitatea; e) pentru taxa aferent unei achiziii intracomunitare de bunuri, s dein o factur sau documentul prevzut la art. 1551 alin. (1); f) pentru taxa aferent unei operaiuni asimilate cu o achiziie intracomunitar de bunuri, prevzut la art. 1301 alin. (2) lit. a), s dein documentul prevzut la art. 155 alin. (8), emis n statul membru din care bunurile au fost transportate ori expediate, sau documentul prevzut la art. 155 alin. (1). ___________ Litera f) a fost modificat prin punctul 21. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 119. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (2) Prin norme se vor preciza cazurile n care documentele sau obligaiile, altele dect cele prevzute la alin. (1), se vor prezenta sau
1
275 of 703
08/03/2013 09:46
ndeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei. ___________ Art. 146. a fost modificat prin punctul 115. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 146. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prevzute la art. 146 alin. (1) din Codul fiscal care s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal i cu dovada plii n cazul achiziiilor prevzute la art. 145 alin. (1 2) din Codul fiscal efectuate de ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii prevzute la art. 145 alin. (11) din Codul fiscal de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare. Facturile emise n condiiile prevzute la art. 155 alin. (11), (12) i (20) din Codul fiscal constituie documente justificative n vederea deducerii taxei numai n situaia n care au nscris i codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, beneficiarul va solicita emitentului un duplicat al facturii, pe care se va meniona c nlocuiete factura iniial. n cazul facturilor emise pe suport hrtie, duplicatul poate fi o factur nou emis de furnizor/prestator, care s cuprind aceleai date ca i factura iniial, i pe care s se menioneze c este duplicat i c nlocuiete factura iniial sau o fotocopie a facturii iniiale, pe care s se aplice tampila furnizorului/prestatorului i s se menioneze c este duplicat i c nlocuiete factura iniial. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al declaraiei vamale pentru import ori al documentului pentru regularizarea situaiei, persoana impozabil va solicita un duplicat certificat de organele vamale. (2) n cazul utilizrii Sistemului romn de procesare automat a declaraiei vamale de import, justificarea deducerii taxei se face cu exemplarul pe suport hrtie al declaraiei vamale care certific nscrisurile din documentul electronic de import/documentul electronic de import cu elemente de securitate i siguran pentru care s-a acordat liber de vam, autentificat prin aplicarea semnturii i a tampilei lucrtorului vamal. (3) Pentru carburanii auto achiziionai, deducerea taxei poate fi justificat cu bonurile fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, dac sunt tampilate i au nscrise denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare a autovehiculului. Prevederile acestui alineat se completeaz cu cele ale pct. 45 1. (4) Facturile emise pe numele salariailor unei persoane impozabile aflai n deplasare n interesul serviciului, pentru transport sau cazarea n hoteluri ori alte uniti similare, permit deducerea taxei pe valoarea adugat de ctre persoana impozabil dac sunt nsoite de decontul de deplasare. Aceleai prevederi se aplic i n cazul personalului pus la dispoziie de o alt persoan impozabil sau pentru administratorii unei societi comerciale. (5) Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii pentru care persoana impozabil, care este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat la plata taxei prin mecanismul taxrii inverse conform art. 151, art. 150 alin. (2)-(6) i art. 157 alin. (4) din Codul fiscal, nu poate fi anulat dreptul de deducere a taxei n situaia n care obligaiile prevzute la art. 157 alin. (2) sau, dup caz, la art. 157 alin. (5) din Codul fiscal nu au fost ndeplinite, dar achiziiile sunt destinate operaiunilor cu drept de deducere conform art. 145 - 147 din Codul fiscal i persoana respectiv deine un document care corespunde cerinelor prevzute la art. 146 din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cauzele conexate C-95/07 i C-96/07. (6) n situaia n care organele fiscale competente, cu ocazia verificrilor efectuate, constat c nu s-au ndeplinit obligaiile prevzute la art. 157 alin. (2) sau, dup caz, la art. 157 alin. (5) din Codul fiscal, vor proceda astfel: a) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5) sunt destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, dispun aplicarea prevederilor art. 157 alin. (2) sau, dup caz, ale art. 157 alin. (5) din Codul fiscal n perioada fiscal n care s-a finalizat inspecia fiscal; b) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5) sunt destinate realizrii de operaiuni care sunt supuse pro rata, vor calcula diferena dintre taxa colectat i taxa dedus potrivit pro rata aplicabil la data efecturii operaiunii. n cazul n care inspecia fiscal are loc n cursul anului fiscal n care operaiunea a avut loc, pentru determinarea diferenei prevzute se va avea n vedere pro rata provizorie aplicat. Dac inspecia fiscal are loc ntr-un alt an fiscal dect cel n care a avut loc operaiunea, pentru determinarea diferenei prevzute se va avea n vedere pro rata definitiv calculat pentru anul n care a avut loc operaiunea. Diferenele astfel stabilite vor fi achitate sau, dup caz, compensate, n conformitate cu normele procedurale n vigoare; c) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5) sunt destinate realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, vor stabili taxa datorat bugetului de stat, care va fi achitat sau, dup caz, compensat, n conformitate cu normele procedurale n vigoare. (7) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile art. 150 alin. (2)-(4) i (6) i art. 151 din Codul fiscal, trebuie s dein o factur care cuprinde cel puin informaiile prevzute la art. 155 din Codul fiscal ori o autofactur emis n conformitate cu prevederile art. 1551 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal. (8) n sensul art. 146 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, prin actul constatator emis de organele vamale se nelege documentul pentru regularizarea situaiei, emis inclusiv ca urmare a unui control vamal.
Deducerea taxei pentru persoana impozabil cu regim mixt i persoana parial impozabil ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 116. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 147. - (1) Persoana impozabil care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere este denumit n continuare persoan impozabil cu regim mixt. Persoana care realizeaz att operaiuni pentru care nu are calitatea de persoan impozabil, n conformitate cu prevederile art. 127, ct i operaiuni pentru care are calitatea de persoan impozabil este denumit persoan parial impozabil.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 47. (1) n aplicarea art. 147 alin. (3) i alin. (4) din Codul fiscal, dac bunurile sau serviciile achiziionate pot fi alocate parial activitii care nu d drept de deducere i parial activitii care d drept de deducere, nu se aplic prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv deducerea taxei pe baz de pro-rat. Exemplu: o societate care cumpr o cldire, cunoate din momentul achiziionrii acesteia partea din cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de scutire i partea de cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de taxare, va deduce taxa corespunztoare prii din cldire care urmeaz a fi utilizat pentru nchiriere n regim de taxare i nu va deduce taxa aferent prii din cldire, care va fi utilizat pentru nchiriere n regim de scutire. (2) n sensul art. 147 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operaiunile imobiliare reprezint operaiuni de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare efectuate n legtur cu bunurile imobile. (3) O operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a. realizarea acestei operaiuni necesit resurse tehnice limitate privind echipamentele i utilizarea de personal; b. operaiunea nu este direct legat de activitatea principal a persoanei impozabile; i c. suma achiziiilor efectuate n scopul operaiunii i suma taxei deductibile aferente operaiunii, sunt nesemnificative.
276 of 703
08/03/2013 09:46
(4) Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta s nu aplice prevederile art. 147 n ce privete posibilitatea exercitrii dreptului de deducere, situaie n care taxa aferent achiziiilor de bunuri destinate operaiunilor cu sau fr drept de deducere nu va fi dedus. (5) n cazul n care ulterior depunerii decontului de tax se constat erori n calculul pro rata definitiv pentru perioade anterioare: a) dac pro rata corect determinat este mai mic dect pro rata utilizat, persoana impozabil are obligaia s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la art. 147 1 alin. (2) din Codul fiscal; b) dac pro rata corect determinat este mai mare dect pro rata utilizat, persoana impozabil are dreptul s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la art. 147 1 alin. (2) din Codul fiscal. Regularizarea se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care sunt constate aceste erori.
(2) Dreptul de deducere a taxei deductibile aferente achiziiilor efectuate de ctre o persoan impozabil cu regim mixt se determin conform prezentului articol. Persoana parial impozabil nu are drept de deducere pentru achiziiile destinate activitii pentru care nu are calitatea de persoan impozabil. Dac persoana parial impozabil desfoar activiti n calitate de persoan impozabil, din care rezult att operaiuni cu drept de deducere, ct i operaiuni fr drept de deducere, este considerat persoan impozabil mixt pentru respectivele activiti i aplic prevederile prezentului articol. n condiiile stabilite prin norme, persoana parial impozabil poate solicita aplicarea unei pro-rata speciale n situaia n care nu poate ine evidene separate pentru activitatea desfurat n calitate de persoan impozabil i pentru activitatea pentru care nu are calitatea de persoan impozabil.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 47. (1) n aplicarea art. 147 alin. (3) i alin. (4) din Codul fiscal, dac bunurile sau serviciile achiziionate pot fi alocate parial activitii care nu d drept de deducere i parial activitii care d drept de deducere, nu se aplic prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv deducerea taxei pe baz de pro-rat. Exemplu: o societate care cumpr o cldire, cunoate din momentul achiziionrii acesteia partea din cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de scutire i partea de cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de taxare, va deduce taxa corespunztoare prii din cldire care urmeaz a fi utilizat pentru nchiriere n regim de taxare i nu va deduce taxa aferent prii din cldire, care va fi utilizat pentru nchiriere n regim de scutire. (2) n sensul art. 147 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operaiunile imobiliare reprezint operaiuni de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare efectuate n legtur cu bunurile imobile. (3) O operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a. realizarea acestei operaiuni necesit resurse tehnice limitate privind echipamentele i utilizarea de personal; b. operaiunea nu este direct legat de activitatea principal a persoanei impozabile; i c. suma achiziiilor efectuate n scopul operaiunii i suma taxei deductibile aferente operaiunii, sunt nesemnificative. (4) Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta s nu aplice prevederile art. 147 n ce privete posibilitatea exercitrii dreptului de deducere, situaie n care taxa aferent achiziiilor de bunuri destinate operaiunilor cu sau fr drept de deducere nu va fi dedus. (5) n cazul n care ulterior depunerii decontului de tax se constat erori n calculul pro rata definitiv pentru perioade anterioare: a) dac pro rata corect determinat este mai mic dect pro rata utilizat, persoana impozabil are obligaia s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la art. 147 1 alin. (2) din Codul fiscal; b) dac pro rata corect determinat este mai mare dect pro rata utilizat, persoana impozabil are dreptul s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la art. 147 1 alin. (2) din Codul fiscal. Regularizarea se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care sunt constate aceste erori.
(3) Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se nscriu ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestora se deduce integral.
(4) Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni se nscriu ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri pentru aceste operaiuni, iar taxa deductibil aferent acestora nu se deduce.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 47.
277 of 703
08/03/2013 09:46
(1) n aplicarea art. 147 alin. (3) i alin. (4) din Codul fiscal, dac bunurile sau serviciile achiziionate pot fi alocate parial activitii care nu d drept de deducere i parial activitii care d drept de deducere, nu se aplic prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv deducerea taxei pe baz de pro-rat. Exemplu: o societate care cumpr o cldire, cunoate din momentul achiziionrii acesteia partea din cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de scutire i partea de cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de taxare, va deduce taxa corespunztoare prii din cldire care urmeaz a fi utilizat pentru nchiriere n regim de taxare i nu va deduce taxa aferent prii din cldire, care va fi utilizat pentru nchiriere n regim de scutire. (2) n sensul art. 147 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operaiunile imobiliare reprezint operaiuni de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare efectuate n legtur cu bunurile imobile. (3) O operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a. realizarea acestei operaiuni necesit resurse tehnice limitate privind echipamentele i utilizarea de personal; b. operaiunea nu este direct legat de activitatea principal a persoanei impozabile; i c. suma achiziiilor efectuate n scopul operaiunii i suma taxei deductibile aferente operaiunii, sunt nesemnificative. (4) Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta s nu aplice prevederile art. 147 n ce privete posibilitatea exercitrii dreptului de deducere, situaie n care taxa aferent achiziiilor de bunuri destinate operaiunilor cu sau fr drept de deducere nu va fi dedus. (5) n cazul n care ulterior depunerii decontului de tax se constat erori n calculul pro rata definitiv pentru perioade anterioare: a) dac pro rata corect determinat este mai mic dect pro rata utilizat, persoana impozabil are obligaia s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la art. 147 1 alin. (2) din Codul fiscal; b) dac pro rata corect determinat este mai mare dect pro rata utilizat, persoana impozabil are dreptul s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la art. 147 1 alin. (2) din Codul fiscal. Regularizarea se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care sunt constate aceste erori.
(5) Achiziiile pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere se evideniaz ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro-rata.
(6) Pro-rata prevzut la alin. (5) se determin ca raport ntre: a) suma total, fr tax, dar cuprinznd subveniile legate direct de pre, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numrtor; i b) suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a taxei.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 47. (1) n aplicarea art. 147 alin. (3) i alin. (4) din Codul fiscal, dac bunurile sau serviciile achiziionate pot fi alocate parial activitii care nu d drept de deducere i parial activitii care d drept de deducere, nu se aplic prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv deducerea taxei pe baz de pro-rat. Exemplu: o societate care cumpr o cldire, cunoate din momentul achiziionrii acesteia partea din cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de scutire i partea de cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de taxare, va deduce taxa corespunztoare prii din cldire care urmeaz a fi utilizat pentru nchiriere n regim de taxare i nu va deduce taxa aferent prii din cldire, care va fi utilizat pentru nchiriere n regim de scutire. (2) n sensul art. 147 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operaiunile imobiliare reprezint operaiuni de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare efectuate n legtur cu bunurile imobile. (3) O operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a. realizarea acestei operaiuni necesit resurse tehnice limitate privind echipamentele i utilizarea de personal; b. operaiunea nu este direct legat de activitatea principal a persoanei impozabile; i c. suma achiziiilor efectuate n scopul operaiunii i suma taxei deductibile aferente operaiunii, sunt nesemnificative. (4) Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta s nu aplice prevederile art. 147 n ce privete posibilitatea exercitrii dreptului de deducere, situaie n care taxa aferent achiziiilor de bunuri destinate operaiunilor cu sau fr drept de deducere nu va fi dedus. (5) n cazul n care ulterior depunerii decontului de tax se constat erori n calculul pro rata definitiv pentru perioade anterioare: a) dac pro rata corect determinat este mai mic dect pro rata utilizat, persoana impozabil are obligaia s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la art. 147 1 alin. (2) din Codul fiscal;
278 of 703
08/03/2013 09:46
b) dac pro rata corect determinat este mai mare dect pro rata utilizat, persoana impozabil are dreptul s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la art. 147 1 alin. (2) din Codul fiscal. Regularizarea se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care sunt constate aceste erori.
(7) Se exclud din calculul pro-rata urmtoarele: a) valoarea oricrei livrri de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabil n activitatea sa economic; b) valoarea oricror livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine efectuate de persoana impozabil i prevzute la art. 128 alin. (4) i la art. 129 alin. (4), precum i a transferului prevzut la art. 128 alin. (10); c) valoarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a) i b), precum i a operaiunilor imobiliare, altele dect cele prevzute la lit. a), n msura n care acestea sunt accesorii activitii principale.
(8) Pro-rata definitiv se determin anual, iar calculul acesteia include toate operaiunile prevzute la alin. (6), pentru care exigibilitatea taxei ia natere n timpul anului calendaristic respectiv. Pro-rata definitiv se determin procentual i se rotunjete pn la cifra unitilor imediat urmtoare. La decontul de tax prevzut la art. 1562, n care s-a efectuat ajustarea prevzut la alin. (12), se anexeaz un document care prezint metoda de calcul al pro-rata definitiv. (9) Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro-rata definitiv, prevzut la alin. (8), determinat pentru anul precedent, sau pro-rata estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi realizate n anul calendaristic curent, n cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea operaiunilor cu drept de deducere n totalul operaiunilor se modific n anul curent fa de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal competent, la nceputul fiecrui an fiscal, cel mai trziu pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va fi aplicat n anul respectiv, precum i modul de determinare a acesteia. n cazul unei persoane impozabile nou-nregistrate, pro-rata aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicat cel mai trziu pn la data la care persoana impozabil trebuie s depun primul su decont de tax, prevzut la art. 156 . (10) Taxa de dedus ntr-un an calendaristic se determin provizoriu prin nmulirea valorii taxei deductibile prevzute la alin. (5) pentru fiecare perioad fiscal din acel an calendaristic cu pro-rata provizorie prevzut la alin. (9), determinat pentru anul respectiv. (11) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definitiv prin nmulirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv, prevzut la alin. (5), cu pro-rata definitiv prevzut la alin. (8), determinat pentru anul respectiv. (12) La sfritul anului, persoanele impozabile cu regim mixt trebuie s ajusteze taxa dedus provizoriu astfel: a) din taxa de dedus determinat definitiv, conform alin. (11), se scade taxa dedus ntr-un an determinat provizoriu, conform alin. (10); b) rezultatul diferenei de la lit. a), n plus sau n minus dup caz, se nscrie n rndul de regularizri din decontul de tax, prevzut la art. 1562, aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau n decontul de tax aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, n cazul anulrii nregistrrii acesteia. (13) n ceea ce privete taxa de dedus aferent bunurilor de capital, definite conform art. 149 alin. (1), utilizate pentru operaiunile prevzute la alin. (5): a) prima deducere se determin n baza pro-rata provizorie prevzut la alin. (9), pentru anul n care ia natere dreptul de deducere. La finele anului, deducerea se ajusteaz, conform alin. (12), n baza pro-rata definitiv prevzut la alin. (8). Aceast prim ajustare se efectueaz asupra valorii totale a taxei deduse iniial; b) ajustrile ulterioare iau n considerare o cincime, pentru bunurile mobile, sau o douzecime, pentru bunurile imobile, dup cum urmeaz: 1. taxa deductibil iniial se mparte la 5 sau la 20; 2. rezultatul calculului efectuat conform pct. 1 se nmulete cu pro-rata definitiv prevzut la alin. (8), aferent fiecruia dintre urmtorii 4 sau 19 ani; 3. taxa dedus iniial n primul an, conform pro-rata definitiv, se mparte la 5 sau la 20; 4. rezultatele calculelor efectuate conform pct. 2 i 3 se compar, iar diferena n plus sau n minus reprezint ajustarea de efectuat, care se nscrie n rndul de regularizri din decontul de tax prevzut la art. 1562, aferent ultimei perioade fiscale a anului. (14) n situaii speciale, cnd pro-rata calculat potrivit prevederilor prezentului articol nu asigur determinarea corect a taxei de dedus, Ministerul Finanelor Publice, prin direcia de specialitate, poate, la solicitarea justificat a persoanelor impozabile: a) s aprobe aplicarea unei pro-rata speciale. Dac aprobarea a fost acordat n timpul anului, persoanele impozabile au obligaia s recalculeze taxa dedus de la nceputul anului pe baz de pro-rata special aprobat. Persoana impozabil cu regim mixt poate renuna la aplicarea pro-rata special numai la nceputul unui an calendaristic i este obligat s anune organul fiscal competent pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului respectiv;
2
279 of 703
08/03/2013 09:46
b) s autorizeze persoana impozabil s stabileasc o pro-rata special pentru fiecare sector al activitii sale economice, cu condiia inerii de evidene contabile distincte pentru fiecare sector. (15) n baza propunerilor fcute de ctre organul fiscal competent, Ministerul Finanelor Publice, prin direcia sa de specialitate, poate s impun persoanei impozabile anumite criterii de exercitare a dreptului de deducere pentru operaiunile viitoare ale acesteia, respectiv: a) s aplice o pro-rata special; b) s aplice o pro-rata special pentru fiecare sector al activitii sale economice; c) s-i exercite dreptul de deducere numai pe baza atribuirii directe, n conformitate cu prevederile alin. (3) i (4), pentru toate operaiunile sau numai pentru o parte din operaiuni; d) s in evidene distincte pentru fiecare sector al activitii sale economice. (16) Prevederile alin. (6)-(13) se aplic i pentru pro-rata special prevzut la alin. (14) i (15). Prin excepie de la prevederile alin. (6), pentru calculul pro-rata special se vor lua n considerare: a) operaiunile specificate n decizia Ministerului Finanelor Publice, pentru cazurile prevzute la alin. (14) lit. a) sau la alin. (15) lit. b); b) operaiunile realizate pentru fiecare sector de activitate, pentru cazurile prevzute la alin. (14) lit. b) sau la alin. (15) lit. b). (17) Prevederile prezentului articol se aplic i de persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Pentru determinarea pro-rata sumele de la numitor i de la numrtor se determin n funcie de data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei conform regulilor generale. ___________ Alineatul (17) a fost introdus prin punctul 22. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Art. 147. a fost modificat prin punctul 116. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Dreptul de deducere exercitat prin decontul de tax ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 117. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 1471. - (1) Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153, are dreptul s scad din valoarea total a taxei colectate, pentru o perioad fiscal, valoarea total a taxei pentru care, n aceeai perioad, a luat natere i poate fi exercitat dreptul de deducere, conform art. 145-147. (2) n situaia n care nu sunt ndeplinite condiiile i formalitile de exercitare a dreptului de deducere n perioada fiscal de declarare sau n cazul n care nu s-au primit documentele de justificare a taxei prevzute la art. 146, persoana impozabil i poate exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale n care sunt ndeplinite aceste condiii i formaliti sau printr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de 5 ani consecutivi, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaz celui n care a luat natere dreptul de deducere. (3) Prin norme se vor preciza condiiile necesare aplicrii prevederilor alin. (2), pentru situaia n care dreptul de deducere este exercitat dup mai mult de 3 ani consecutivi dup anul n care acest drept ia natere. (4) Dreptul de deducere se exercit chiar dac nu exist o tax colectat sau taxa de dedus este mai mare dect cea colectat pentru perioada fiscal prevzut la alin. (1) i (2). ___________ Art. 1471. a fost introdus prin punctul 117. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 1471. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 48. (1) Prevederile art. 147 1 alin. (2) i (3) din Codul fiscal se aplic de persoanele impozabile i ulterior unui control fiscal, chiar dac taxa nscris n facturile pentru achiziii era exigibil n perioada supus inspeciei fiscale. (2) n aplicarea art. 1471 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil va notifica organele fiscale competente printr-o scrisoare recomandat, nsoit de copii de pe facturi sau alte documente justificative ale dreptului de deducere, faptul c va exercita dreptul de deducere dup mai mult de 3 ani consecutivi dup anul n care acest drept a luat natere.
Rambursarea taxei ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia i rambursarea TVA de ctre alte state membre ctre persoane impozabile stabilite n Romnia ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 120. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 147 . - (1) n condiiile stabilite prin norme: a) persoana impozabil nestabilit n Romnia, care este stabilit n alt stat membru, nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat achitate pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii, efectuate n Romnia; ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 04/01/2010 ncepnd cu 15.01.2010. Pus n aplicare prin Procedur din 03/04/2007 ncepnd cu 01.01.2010.
2
Punere n aplicare prin Ordin 523/2007 : ANEXA Nr. 2*) *) Anexa nr. 2 este reprodus n facsimil.
Cerere de rambursare pentru persoanele impozabile SIGL nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n 308 alt stat membru al Uniunii Europene ANUL: PERIOADA: -
280 of 703
08/03/2013 09:46
DATE DE IDENTIFICARE A SOLICITANTULUI DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE NREGISTRARE N SCOPURI DE TVA ARA DE REZIDEN ADRESA COMPLET N ARA DE REZIDEN COD POTAL TELEFON FAX E-MAIL OBIECTUL PRINCIPAL DE ACTIVITATE REPREZENTARE PRIN MPUTERNICIT NR. ACT MPUTERNICIRE DATA DATE DE IDENTIFICARE ALE MPUTERNICITULUI DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE IDENTIFICARE FISCAL JUDE SECTOR LOCALITATE STRADA NR. BLOC SC. ET. AP. COD POTAL TELEFON FAX E-MAIL INFORMAII FINANCIARE SUMA SOLICITAT LA RAMBURSARE IBAN TITULARUL CONTULUI CONT NUMRUL CODUL BNCII NUMELE BNCII ADRESA BNCII ORAUL ARA COD NR. ANEXE NR. FACTURI NR. DOCUMENTE DE IMPORT Ai mai avut cereri de Da Nr. de referin al rambursare anterioare? cererii anterioare Nu M angajez s returnez orice sum mi-ar putea fi rambursat din greeal. Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar urmtoarele: - n perioada la care se refer actuala cerere de rambursare, nu am efectuat livrri de bunuri sau prestri de servicii ce au avut loc sau au fost considerate ca avnd loc n Romnia, cu excepia, dup caz a serviciilor prevzute la pct. 49 alin. (3) lit a) i b) din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Codul fiscal, - bunurile i serviciile pentru care solicit rambursarea taxei aferente au fost utilizate n vederea desfurrii activitii mele n calitate de persoan impozabil, - faptul c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. Numele persoanei care face declaraia
281 of 703
08/03/2013 09:46
Funcia tampila Semntura Se completeaz de personalul organului fiscal Organ fiscal Numr nregistrare Data nregistrare / / Numele persoanei care a verificat Cod MFP: 14.13.03.02/8
LISTA OPERAIUNILOR PENTRU CARE SE SOLICIT RAMBURSAREA Suma de tax pe valoarea adugat solicitat la rambursare
Nr. crt.
Tipul*)
Natura bunurilor sau Denumirea partenerului a serviciilor
Codul de identificare fiscal al partenerului
Data facturii
Numrul facturii
TOTAL: *) A - achiziie, I - import, S - prestri de servicii. ANEXA Nr. 3 INSTRUCIUNI pentru completarea Cererii de rambursare pentru persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n alt stat membru al Uniunii Europene 1. Cererea de rambursare se depune de ctre persoanele impozabile nenregistrate i care nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n alt stat membru al Uniunii Europene, pentru rambursarea taxei facturate de alte persoane impozabile i achitate de acestea pentru bunurile mobile care le-au fost livrate sau serviciile care au fost prestate n beneficiul lor n Romnia, precum i a taxei achitate pentru importul bunurilor n Romnia pe o perioad de minimum 3 luni sau maximum un an calendaristic ori pe o perioad mai mic de 3 luni rmas din anul calendaristic. Cererea se depune n termen de 6 luni de la ncheierea anului calendaristic n care taxa devine exigibil. 2.1. Cererea se depune n format electronic: - la registratura Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, - la pot, prin scrisoare recomandat. 2.2. Formatul electronic, depus pe suport electronic, va fi nsoit de formularul editat de solicitant cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat, conform legii. Formatul se editeaz n dou exemplare: - un exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic; - un exemplar se pstreaz de ctre solicitant. Formatul electronic al cererii se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice i se transmite organului competent pe suport electronic. Programul de asisten este pus la dispoziia persoanelor impozabile, gratuit, de unitatea fiscal sau poate fi descrcat de pe serverul de web al Ministerului Finanelor Publice, la adresa www.mfinante.ro. MODUL DE COMPLETARE a Cererii de rambursare pentru persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n alt stat membru al Uniunii Europene Seciunea 1 - anul la care se refer declaraia; se nscrie cu cifre arabe cu 4 caractere (exemplu: 2007) - perioada aferent operaiunilor realizate (exemplu: pentru perioada februarie-iunie se va nscrie 02-06) Cartuul Date de identificare a solicitantului conine: 1. Denumire/nume, prenume - se nscrie, dup caz, denumirea sau numele i prenumele persoanei impozabile. 2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA - se nscrie codul primit la nregistrarea n scopuri de TVA, nscris n certificatul de nregistrare fiscal n ara de origine a solicitantului. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. 3. Se completeaz datele privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al persoanei impozabile. Reprezentare prin mputernicit - n cazul n care depunerea cererii se realizeaz printr-un mputernicit, se bifeaz csua corespunztoare i se completeaz datele referitoare la numrul i data actului de mputernicire. Cartuul Date de identificare ale mputernicitului se completeaz doar n cazul n care depunerea cererii se realizeaz printr-un mputernicit i conine: 1. Denumire/nume, prenume - se nscrie, dup caz, denumirea sau numele i prenumele mputernicitului. 2. Codul de identificare fiscal - se nscrie codul primit la nregistrare, nscris n certificatul de nregistrare fiscal, sau codul numeric personal, n cazul n care mputernicitul este persoan fizic. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. 3. Se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al mputernicitului. Cartuul Informaii financiare conine:
282 of 703
08/03/2013 09:46
1. Suma solicitat la rambursare - se nscrie suma solicitat. nscrierea cifrelor n caset se realizeaz cu aliniere la dreapta. 2. IBAN - se va nscrie codul IBAN al contului bancar n care se dorete a fi transferat suma solicitat. 3. Titularul contului - se nscrie numele complet al titularului contului bancar. 4. Cont numrul - se nscrie numrul contului bancar n care se dorete a fi transferat suma solicitat. 5. Codul bncii - se nscrie codul bncii la care se afl contul nominalizat mai sus. 6. Numele bncii - se nscrie numele bncii. 7. Adresa, oraul, ara i codul potal al bncii - se nscrie adresa exact a bncii nominalizate pentru realizarea transferului sumei solicitate. Contul trebuie deschis la o instituie de credit participant la sistemul electronic de pli din Romnia sau la o instituie de credit din strintate. n aceast situaie, instituia de credit unde se afl deschis contul n care urmeaz a se efectua plata trebuie s aib un corespondent n Romnia. Nr. anexe - se nscrie numrul anexelor ce nsoesc cererea. Nr. facturi - se nscrie numrul facturilor ce nsoesc cererea pentru a dovedi validitatea sumei solicitate. Nr. documente de import - se nscrie numrul documentelor de import ce nsoesc cererea pentru a dovedi validitatea sumei solicitate. n cazul n care solicitantul a mai avut i alte cereri de rambursare anterioare, acest lucru se specific prin bifarea csuei corespunztoare, precum i prin specificarea numrului de referin repartizat acelei cereri. n cazul n care nu a mai avut alte cereri de rambursare anterioare, se bifeaz csua "Nu". Seciunea 2 Cuprinde operaiunile ce stau la baza sumei solicitate i vor fi introduse nominal toate achiziiile i importurile de bunuri, precum i prestrile de servicii ce i-au fost efectuate. Tipul - se nscrie tipul operaiunii. Se nscrie: A - pentru achiziii, I - pentru import, S - pentru prestri de servicii. Natura bunurilor sau a serviciilor - se nscrie natura bunurilor achiziionate sau importate ori natura serviciilor care i-au fost prestate. Denumirea partenerului - se nscriu numele i prenumele sau denumirea furnizorului ori a prestatorului de servicii. Codul de identificare fiscal al partenerului - se nscrie codul de identificare fiscal comunicat de ctre furnizor sau prestatorul de servicii. Data facturii i numrul facturii - se nscriu data, respectiv numrul facturii din care reiese suma solicitat spre rambursare. Suma de tax pe valoarea adugat solicitat la rambursare - se nscrie suma de tax pe valoarea adugat ce reiese din factura respectiv. Toate sumele se nscriu n lei. ANEXA Nr. 4 CARACTERISTICILE DE TIPRIRE, modul de difuzare, utilizare i pstrare a Cererii de rambursare pentru persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n alt stat membru al Uniunii Europene Denumirea formularului: Cerere de rambursare pentru persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n alt stat membru al Uniunii Europene Cod MF: 14.13.03.02/8 Format: A4/t1 Caracteristici de tiprire: - se utilizeaz echipament informatic pentru completare i editare, cu ajutorul programului de asisten pus la dispoziie gratuit. Se difuzeaz: gratuit Se utilizeaz la: rambursarea taxei pe valoarea adugat ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n alt stat membru al Uniunii Europene Se ntocmete de: persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n alt stat membru al Uniunii Europene Circul: - n format electronic, la organul fiscal competent; - n format hrtie, n dou exemplare listate, semnate i tampilate, potrivit legii, din care: un exemplar la solicitant; un exemplar la organul fiscal. Se pstreaz: - formatul electronic, n arhiva de documente electronice; - formatul hrtie, la dosarul fiscal al solicitantului. ANEXA Nr. 5 MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Direcia General a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti Serviciul de administrare a contribuabililor nerezideni Nr. nregistrare ............... data ............... DECIZIE DE RAMBURSARE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT pentru persoanele impozabile nenregistrate i care nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n alt stat membru al Uniunii Europene Ctre: Denumire/Nume, prenume ............................................... Cod de identificare fiscal ................................................. Adresa: Localitatea ........................................................, str. ........................................... nr. ...., bl. ....., ap. ....., etaj ......., judeul/sectorul ............................................... . n baza art. 1472 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i a art. 83 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, a Cererii de rambursare pentru persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n alt stat membru al Uniunii Europene, pentru perioada .........................................................., nregistrat cu nr. ............................. din ..................................... cu numrul de referin ................................. i a analizei/cercetrii la faa locului efectuate n perioada ......................................., se stabilete taxa pe valoarea adugat de rambursat, astfel: TVA solicitat la rambursare .......................... lei TVA aprobat la rambursare .......................... lei TVA respins la rambursare .......................... lei Motivul de fapt ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... Temeiul de drept Act normativ: ..................................................., art. ..... paragraful .............. pct. ...... lit. ..... alin. .......... .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. Suma aprobat la rambursare urmeaz procedura prevzut la art. 111, 112 sau 113, dup caz, din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
283 of 703
08/03/2013 09:46
Prezenta decizie de rambursare a taxei pe valoarea adugat poate fi contestat n termen de 30 de zile de la data comunicrii, sub sanciunea decderii, la organul fiscal competent, potrivit art. 179 alin. (1) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Aprobat Funcia ................. (Nume, prenume) ................. (Data) ................. (Semntura) Cod MFP: 14.13.02.02/08 Verificat Funcia .................... (Nume, prenume) .................... (Data) .................... (Semntura) ntocmit Funcia ........................ (Nume, prenume) ........................ (Data) ........................ (Semntura)
Punere n aplicare prin Ordin 4/2010 : ANEXA Nr. II
SIGL
Ministerul Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare Fiscal Direcia General a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti Nr.
SIGL Str. Dimitrie Gerota nr. 13 Sector 2, Bucureti Tel: +021 307 57 63 Fax: E-mail:
DECIZIE DE RAMBURSARE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT pentru persoanele impozabile nestabilite n Romnia, stabilite n alt stat membru al Uniunii Europene
Ctre Denumire/Nume, prenume ............................................................ Cod de nregistrare n scopuri de TVA/Cod de nregistrare fiscal al solicitantului ................................................................................... ara de reziden ................................................................. Adresa complet n ara de reziden .............................................. ................................................................................... Cod potal .................... Telefon ...................... E-mail..............
n baza art. 1472 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i a art. 85 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, a Cererii de rambursare a taxei pe valoarea adugat ctre persoanele impozabile nestabilite n Romnia, stabilite n alt stat membru al Uniunii Europene, pentru anul .............., perioada ..... - ......, nregistrat cu nr. ............................ din ................, cu numrul de referin ..................................... i a analizei/cercetrii la faa locului efectuate n perioada .................................., se stabilete taxa pe valoarea adugat de rambursat, astfel: TVA solicitat la rambursare .......................... lei TVA aprobat la rambursare ............................ lei TVA respins la rambursare ............................ lei Motivul de fapt (detaliat pentru fiecare document de achiziie, document de import) ............................................................................................................................................................. ............................................................................................................................................................. Temeiul de drept Act normativ: ........................., art. .... paragraful .... pct. .... lit. .... alin. .... ............................................................................................................................................................. ............................................................................................................................................................. Suma aprobat la rambursare urmeaz procedura prevzut la art. 115, 116 sau 117, dup caz, din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Prezenta decizie de rambursare a taxei pe valoarea adugat poate fi contestat, la organul fiscal competent, n conformitate cu dispoziiile art. 209 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, sub sanciunea decderii, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, potrivit art. 207 alin. (1) din acelai act normativ.
Aprobat, Funcia ............... (Nume, prenume) ................................ (Data) ................................ (Semntura) ................................
Verificat, Funcia ............... (Nume, prenume) ................................ (Data) ................................ (Semntura) ................................
ntocmit, Funcia ............... (Nume, prenume) ................................ (Data) ................................ (Semntura) ................................
Cod MFP: 14.13.02.02/18 I. Decizie de rambursare a taxei pe valoarea adugat pentru persoanele impozabile nestabilite n Romnia, stabilite n alt stat membru al Uniunii Europene Denumirea formularului: Decizie de rambursare a taxei pe valoarea adugat pentru persoanele impozabile nestabilite n Romnia, stabilite n alt stat membru al Uniunii Europene Cod MFP: 14.13.02.02/18 Format: A4/t1 Caracteristici de tiprire: se utilizeaz echipament informatic pentru completare i editare, cu ajutorul aplicaiei informatice. Se utilizeaz la: stabilirea dreptului de rambursare a taxei pe valoarea adugat rambursate. Se ntocmete de: compartimentul cu atribuii de administrare a contribuabililor nerezideni din cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti.
284 of 703
08/03/2013 09:46
Circul: - n format electronic, la organul fiscal competent; - n format hrtie, n dou exemplare listate, semnate i tampilate, potrivit legii, din care: - un exemplar la solicitant; - un exemplar la organul fiscal competent. Se pstreaz: - formatul electronic, n arhiva de documente electronice; - formatul hrtie, la dosarul fiscal al solicitantului. ANEXA Nr. III
SIGL
Ministerul Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare Fiscal Direcia General a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti Nr.
SIGL Str. Dimitrie Gerota nr. 13 Sector 2, Bucureti Tel: +021 307 57 63 Fax: E-mail:
DECIZIE privind stabilirea diferenelor de tax pe valoarea adugat rambursat n condiiile art. 1472 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal Ctre:
Denumire/Nume, prenume ............................................................ Cod de nregistrare n scopuri de TVA/Cod de nregistrare fiscal al solicitantului ................................................................................... ara de reziden ................................................................. Adresa complet n ara de reziden .............................................. ................................................................................... Cod potal ......................... Telefon ................ E-mail ..............
n baza art. 1472 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i a art. 85 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, prin Decizia de rambursare nr. ............................ din data de...................................., a fost aprobat rambursarea sumei de ........................ lei. Avnd n vedere rectificarea sumei solicitate ca urmare a stabilirii pro-ratei definitive, comunicat prin cererea de rambursare/declaraia de ajustare a pro-ratei transmis electronic n data de ............................................., Se stabilesc diferenele de tax pe valoarea adugat rambursat, dup cum urmeaz: [] diferen suplimentar de plat de ...................................... lei. Suma rambursat necuvenit se pltete n funcie de data comunicrii prezentei, astfel: [] - dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1-15 din lun, termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare; [] - dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare. Pentru neplata sumelor stabilite se vor calcula majorri de ntrziere, conform legii. Prezenta decizie reprezint titlu de crean i constituie ntiinare de plat, conform legii. SAU [] diferen suplimentar de rambursat de ................... lei. Diferenele suplimentare de tax pe valoarea adugat urmeaz procedura prevzut la art. 115, 116 sau 117, dup caz, din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. mpotriva prezentului nscris se poate formula contestaie la organul fiscal, n conformitate cu dispoziiile art. 209 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, sub sanciunea decderii, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, potrivit art. 207 alin. (1) din acelai act normativ. Director coordonator, Numele i prenumele .......................... Semntura i tampila unitii ............... Cod MFP: 14.13.02.02/19 II. Decizie privind stabilirea diferenelor de tax pe valoarea adugat rambursat n condiiile art. 1472 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal Denumirea formularului: Decizie privind stabilirea diferenelor de tax pe valoarea adugat rambursat n condiiile art. 1472 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal Cod MFP: 14.13.02.02/19 Format: A4/t1 Caracteristici de tiprire: se utilizeaz echipament informatic pentru completare i editare, cu ajutorul aplicaiei informatice. Se utilizeaz la: stabilirea diferenelor de tax pe valoarea adugat rambursate, respectiv, fie a diferenelor suplimentare de plat, fie a diferenelor suplimentare de rambursat rezultate n urma rectificrii sumei deja aprobate la rambursare, ca urmare a stabilirii pro-ratei definitive comunicate de solicitant. Se ntocmete de: compartimentul cu atribuii de administrare a contribuabililor nerezideni din cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, prin completarea, dup caz, a diferenei suplimentare de plat sau a diferenei suplimentare de rambursat. Circul: - n format electronic, la organul fiscal competent; - n format hrtie, n dou exemplare listate, semnate i tampilate, potrivit legii, din care: - un exemplar la solicitant; - un exemplar la organul fiscal competent. Se pstreaz: - formatul electronic, n arhiva de documente electronice; - formatul hrtie, la dosarul fiscal al solicitantului.
b) persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, nestabilit n Comunitate, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii efectuate n Romnia, dac, n conformitate cu legile rii unde este stabilit, o persoan impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept de rambursare n ceea ce privete TVA sau alte impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv; ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 04/01/2010 ncepnd cu 15.01.2010.
285 of 703
08/03/2013 09:46
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 50. (1) n baza art. 1472 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, nestabilit n Comunitate, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru importuri i achiziii de bunuri mobile corporale i de servicii, efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se ramburseaz de ctre Romnia, dac persoana impozabil respectiv ndeplinete urmtoarele condiii: a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale economice sau un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit; b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni: 1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c)-m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 144 1 din Codul fiscal; 2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 150 alin. (2)-(6) din Codul fiscal. (2) Nu se va acorda rambursarea pentru: a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat incorect; b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau pot fi scutite n temeiul art. 143, 144 i 1441 din Codul fiscal; c) taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii pentru a cror livrare/prestare nu se acord n Romnia deducerea taxei n condiiile art. 145, 145 1 i 146 din Codul fiscal; d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat ulterior nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile, pentru care se aplic prevederile art. 147 1 din Codul fiscal. (3) Rambursarea prevzut la alin. (1) se acord pentru: a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n afara Romniei, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia; b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 150 alin. (2)-(6) din Codul fiscal. (4) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni, n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic. (5) Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice persoan impozabil prevzut la alin. (3) trebuie s desemneze un reprezentant n Romnia n scopul rambursrii. (6) Reprezentantul prevzut la alin. (5) acioneaz n numele i n contul persoanei impozabile pe care o reprezint i va fi inut rspunztor individual i n solidar alturi de persoana impozabil prevzut la alin. (3) pentru obligaiile i drepturile persoanei impozabile cu privire la cererea de rambursare. (7) Reprezentantul trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii, n numele i n contul solicitantului: a) s depun la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice, anexnd toate facturile i/sau documentele de import n original, care s evidenieze taxa a crei rambursare se solicit; b) s prezinte documente din care s rezulte c solicitantul este angajat ntr-o activitate economic ce i-ar conferi acestuia calitatea de persoan impozabil n condiiile art. 127 din Codul fiscal, dac ar fi stabilit n Romnia. Prin excepie, n cazul n care organele fiscale competente dein deja o astfel de dovad, nu este obligatoriu ca persoana impozabil s aduc noi dovezi pe o perioad de un an de la data prezentrii respectivelor dovezi; c) s prezinte o declaraie scris a solicitantului ca n perioada la care se refer cererea de rambursare persoana respectiv nu a efectuat livrri de bunuri sau prestri de servicii ce au avut loc sau au fost considerate ca avnd loc n Romnia, cu excepia, dup caz, a serviciilor prevzute la alin. (2). (8) Pentru a se asigura c o cerere de rambursare este justificat i pentru a preveni fraudele, organele fiscale competente i vor impune mputernicitului ce solicit o rambursare conform art. 147 2 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal orice alte obligaii n plus fa de cele prevzute la alin. (7). (9) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) va fi aferent facturilor pentru achiziionarea de bunuri sau servicii sau documentelor pentru importuri efectuate n perioada prevzut la alin. (1), dar poate fi aferent i facturilor sau documentelor de import necuprinse nc n cererile anterioare, n msura n care aceste facturi sau documente de import sunt aferente operaiunilor ncheiate n anul calendaristic la care se refer cererea. (10) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) trebuie depus la autoritatea fiscal competent n termen de maximum 9 luni de la sfritul anului calendaristic n care taxa devine exigibil. (11) Dac o cerere se refer la o perioad: a) mai scurt dect un an calendaristic, dar nu mai mic de 3 luni, suma pentru care se solicit rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 400 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010; b) de un an calendaristic sau perioada rmas dintr-un an calendaristic, suma pentru care se solicit rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010. (12) Decizia privind cererea de rambursare va fi emis n termen de 6 luni de la data la care cererea, nsoit de documentele necesare pentru analizarea cererii, se primete de organele fiscale competente. n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia. (13) Rambursrile se efectueaz n lei ntr-un cont deschis n Romnia i indicat de reprezentant. Orice comisioane bancare se vor suporta de ctre solicitant. (14) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat la o cerere de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere. Organele fiscale competente vor returna aceast documentaie reprezentantului n termen de o lun de la data deciziei prevzute la alin. (12). (15) Atunci cnd s-a obinut o rambursare n mod fraudulos sau printr-o eroare oarecare, organele fiscale competente vor proceda direct la recuperarea sumelor pltite n mod eronat i a oricror accesorii aferente de la mputernicit. (16) n cazul cererilor frauduloase, organele fiscale competente vor respinge persoanei impozabile respective orice alt rambursare pe o perioad de maximum 10 ani de la data depunerii cererii frauduloase. (17) La cererea unei persoane impozabile stabilite n Romnia, care dorete s solicite rambursarea taxei ntr-un stat ter, organele fiscale competente vor emite un certificat din care s rezulte c persoana respectiv este persoana impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal. (18) Persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA i nu este stabilit n Comunitate poate solicita rambursarea taxei achitate dac, n conformitate cu legile rii unde este stabilit, o persoan impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept de rambursare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat sau alte impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv, fapt dovedit prin existena unor acorduri/declaraii de reciprocitate semnate de reprezentanii autoritilor competente din Romnia i din ara solicitantului. n vederea semnrii unor astfel de acorduri/declaraii, autoritile competente ale rilor interesate trebuie s se adreseze Ministerului Finanelor Publice. rile cu care Romnia a semnat acorduri/declaraii de reciprocitate n ceea ce privete rambursarea taxei pe
286 of 703
08/03/2013 09:46
valoarea adugat vor fi publicate pe pagina de internet a Ministerului Finanelor Publice. (19) Prevederile alin. (1)-(18) transpun Directiva 86/560/CEE, a treisprezecea directiv a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene L 326 din 21 noiembrie 1986.
Punere n aplicare prin Ordin 5/2010 : ANEXA Nr. II*) *) Anexa nr. II este reprodus n facsimil.
Cerere de rambursare pentru persoanele impozabile 313 SIGL nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, Nr. de nregistrare stabilite n afara Comunitii ca operator de date cu caracter personal 759 ANUL: PERIOADA: - DATE DE IDENTIFICARE A SOLICITANTULUI DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE NREGISTRARE N SCOPURI DE TVA ARA DE REZIDEN ADRESA COMPLET N ARA DE REZIDEN COD POTAL TELEFON FAX E-MAIL OBIECTUL PRINCIPAL DE ACTIVITATE DATE DE IDENTIFICARE A REPREZENTANTULUI DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE IDENTIFICARE FISCAL JUDE SECTOR LOCALITATE STRADA NR. BLOC SC. ET. AP. COD POTAL TELEFON FAX E-MAIL INFORMAII FINANCIARE SUMA SOLICITAT LA RAMBURSARE IBAN TITULARUL CONTULUI CONT NUMRUL CODUL BNCII NUMELE BNCII ADRESA BNCII LOCALITATEA ARA COD POTAL NR. ANEXE NR. FACTURI NR. DOCUMENT DE IMPORT Ai mai avut cereri de rambursare anterioare? Da Nr. de referin al cererii Nu M angajez s returnez orice sum mi-ar putea fi rambursat din greeal
287 of 703
08/03/2013 09:46
Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c n perioada la care se refer prezenta cerere de rambursare, nu am efectuat livrri de bunuri sau prestri de servicii ce au avut loc sau au fost considerate ca avnd loc n Romnia, cu excepia, dup caz a serviciilor prevzute la pct. 50 alin. (1) lit. b) din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Codul fiscal, precum i faptul c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete Numele persoanei care face declaraia Funcia tampila Semntura Se completeaz de personalul organului fiscal Organ fiscal Numr nregistrare Dat nregistrare / / Numele persoanei care a verificat Cod MFP: 14.13.03.02/13
LISTA OPERAIUNILOR PENTRU CARE SE SOLICIT RAMBURSAREA Codul de nregistrare n scopuri de TVA al emitentului facturii/documentului pentru importuri
Natura Nr. bunurilor Tipul*) crt. sau a serviciilor
Denumirea emitentului facturii/documentului pentru importuri
Data facturii/documentului pentru importuri
Numrul facturii/documentului pentru importuri
Suma de tax pe valoarea adugat solicitat la rambursare
TOTAL
*) A - achiziie, I - import, S - prestri de servicii. INSTRUCIUNI de completare a formularului 313 "Cerere de rambursare pentru persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n afara Comunitii", cod MFP 14.13.03.02/13 1. Cererea de rambursare se depune de ctre persoanele impozabile nenregistrate i care nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA n Romn Comunitii, pentru rambursarea taxei facturate de alte persoane impozabile i achitate de acestea pentru bunurile mobile care le-au fost livrate sau serv prestate n beneficiul lor n Romnia, precum i a taxei achitate pentru importul bunurilor n Romnia pe o perioad de minimum 3 luni sau de maximum un an perioad mai mic de 3 luni rmas din anul calendaristic. 2. Cererea se depune n termen de maximum 9 luni de la sfritul anului calendaristic n care taxa devine exigibil. 3. Cererea se depune n format electronic la: - registratura organului fiscal competent; - pot, prin scrisoare recomandat. 4. Formatul electronic, depus pe suport electronic, va fi nsoit de formularul editat de solicitant cu ajutorul programului de asisten elaborat de Minister semnat i tampilat, conform legii. Formatul se editeaz n dou exemplare: - un exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic; - un exemplar se pstreaz de ctre solicitant. Formatul electronic al cererii se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice i se transmite organului competent pe su Programul de asisten este pus la dispoziia persoanelor impozabile, gratuit, de unitatea fiscal sau poate fi descrcat de pe serverul de web al Ministerului adresa www.mfinante.ro
288 of 703
08/03/2013 09:46
Modul de completare a formularului 313 "Cerere de rambursare pentru persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n afara Comunitii", cod MFP 14.13.03.02/13 Seciunea 1 Anul la care se refer declaraia - se nscrie cu cifre arabe cu 4 caractere (de exemplu: 2010). Perioada aferent operaiunilor realizate (de exemplu: pentru perioada februarie-iunie, se va nscrie 01-06). Cartuul "Date de identificare a solicitantului" conine: 1. Denumire/nume, prenume - se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele persoanei impozabile. 2. Cod de nregistrare n scopuri de TVA - se completeaz codul primit la nregistrarea n scopuri de TVA, nscris n certificatul de nregistrare fiscal n ara de or 3. Adresa complet n ara de reziden - se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al perso Cartuul "Date de identificare a reprezentantului" conine: 1. Denumire/nume, prenume - se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele reprezentantului. 2. Cod de identificare fiscal - se completeaz codul primit la nregistrare, nscris n certificatul de nregistrare fiscal al reprezentantului, pentru activitatea prop nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. 3. Adresa - se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al reprezentantului. Cartuul "Informaii financiare" conine: 1. Suma solicitat la rambursare - se nscrie suma solicitat. nscrierea cifrelor n caset se realizeaz cu aliniere la dreapta. 2. IBAN - se nscrie codul IBAN al contului bancar n care se dorete a fi transferat suma solicitat. 3. Titularul contului - se nscrie numele complet al titularului contului bancar. 4. Cont numrul - se nscrie numrul contului bancar n care se dorete a fi transferat suma solicitat. 5. Codul bncii - se nscrie codul bncii la care se afl contul nominalizat mai sus. 6. Numele bncii - se nscrie numele bncii. 7. Adresa bncii, localitatea, ara, cod potal - se nscrie adresa exact a bncii nominalizate pentru realizarea transferului sumei solicitate. Nr. anexe - se nscrie numrul anexelor ce nsoesc cererea. Nr. facturi - se nscrie numrul facturilor ce nsoesc cererea pentru a dovedi validitatea sumei solicitate. Nr. documente de import - se nscrie numrul documentelor de import ce nsoesc cererea pentru a dovedi validitatea sumei solicitate. n cazul n care solicitantul a mai avut i alte cereri de rambursare anterioare, acest lucru va fi specificat prin bifarea csuei corespunztoare, precum i prin sp de referin repartizat acelei cereri. n cazul n care nu a mai avut alte cereri de rambursare anterioare, va bifa csua "Nu". Seciunea a 2-a Cuprinde operaiunile care stau la baza sumei solicitate i vor fi nscrise nominal toate achiziiile i importurile de bunuri, precum i prestrile de servicii car solicitantului. Tipul - se nscrie tipul operaiunii. Se nscriu: A pentru achiziii, I pentru import, S pentru prestri de servicii. Natura bunurilor sau a serviciilor - se nscrie natura bunurilor achiziionate sau importate ori natura serviciilor care i-au fost prestate. Denumirea emitentului facturii/documentului pentru importuri - se nscriu numele i prenumele sau denumirea furnizorului ori a prestatorului. Codul de nregistrare n scopuri de TVA al emitentului facturii/documentului pentru importuri - se nscrie codul de nregistrare n scopuri de TVA comunicat de ctre prestator. Data facturii/documentului pentru importuri i numrul facturii/documentului pentru importuri - se nscriu data, respectiv numrul documentului din care reiese rambursare. Suma de tax pe valoarea adugat solicitat la rambursare - se nscrie suma de tax pe valoarea adugat ce reiese din factur/documentul pentru importuri. Toate sumele se nscriu n lei. Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, utilizare i pstrare ale formularului 313 "Cerere de rambursare pentru persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n afara Comunitii", cod MFP 14.13.03.02/13 Denumirea formularului: Cerere de rambursare pentru persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n afara Comunitii Cod MFP: 14.13.03.02/13 Format: A4/t1 Caracteristici de tiprire: - se utilizeaz echipament informatic pentru completare i editare, cu ajutorul programului de asisten pus la dispoziie gratuit. Se difuzeaz: gratuit. Se utilizeaz la: rambursarea taxei pe valoarea adugat ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n afara Comunitii. Se ntocmete de: persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n afara Comunitii. Circul: - n format electronic, la organul fiscal competent; - n format hrtie, n dou exemplare listate, semnate i tampilate, potrivit legii, din care: un exemplar la solicitant; un exemplar la organul fiscal. Se pstreaz: - formatul electronic, n arhiva de documente electronice; - formatul hrtie, la dosarul fiscal al solicitantului. ANEXA Nr. V
SIGL
MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Direcia General a Finanelor Publice a ....................... Aministraia Finanelor Publice a .............................. Nr. ............../Data .....................
SIGL Adresa: ............................. Telefon: ............................ Fax: ................................ E-mail: .............................
DECIZIE DE RAMBURSARE a taxei pe valoarea adugat pentru persoanele impozabile nenregistrate i care nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n afara Comunitii Ctre: Denumire/Nume, prenume ....................................................................................... Cod de identificare fiscal ......................................................................................... Adresa: ara .................................................................. Regiunea ............................ Localitate ................................................................. Cod potal ............................. Str. .............................................. nr. ........................ Reprezentat prin: Denumire/Nume, prenume .............................................................................................. Cod de identificare fiscal ......................................................................................... Adresa: Oraul ....................................................... Str. .........................................
289 of 703
08/03/2013 09:46
Cod potal ...................................... Nr. ......................... Bl. ........ Et. ...... Ap. .........
n baza art. 1472 alin (1) lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i a art. 85 alin. (2) din Ordonana Gu privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, a Cererii de rambursare pentru persoanele impozabile nenregistrate Romnia, stabilite n afara Comunitii, pentru perioada ........................, nregistrat sub nr. ................. din ........................., cu numrul de ref analizei/cercetrii la faa locului, efectuat n perioada ......................., se stabilete taxa pe valoarea adugat de rambursat, astfel: TVA solicitat la rambursare ................................ lei TVA aprobat la rambursare .................................. lei TVA respins la rambursare .................................. lei Motivul de fapt ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... Temeiul de drept Act normativ: .................., art. ........., paragraful ........, pct. ......... lit. ...... alin. ............ ............................... Suma aprobat la rambursare urmeaz procedura prevzuta la art. 115, 116 sau 117, dup caz, din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modif ulterioare. Prezenta decizie de rambursare a taxei pe valoarea adugat poate fi contestat n termen de 30 de zile de la data comunicrii, sub sanciunea decd competent, potrivit art. 209 alin. (1) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Conductorul unitii fiscale, Numele i prenumele .......................... Semntura i tampila unitii ...............
Aprobat, Numele i prenumele ...................... Funcia .................................. Data ..................................... Semntura ................................
Cod MFP 14.13.02.02/13
Verificat, Numele i prenumele ..................... Funcia ................................. Data .................................... Semntura ...............................
ntocmit, Numele i prenumele ........ Funcia .................... Data ....................... Semntura ..................
c) persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, dar care efectueaz n Romnia o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi scutit, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achiziia efectuat de aceasta n Romnia a respectivului mijloc de transport nou. Rambursarea nu poate s depeasc taxa care s-ar aplica dac livrarea de ctre aceast persoan a mijloacelor de transport noi respective ar fi livrare taxabil. Dreptul de deducere ia natere i poate fi exercitat doar n momentul livrrii intracomunitare a mijlocului de transport nou;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 51. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana prevzut la art. 1472 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal va ndeplini urmtoarele obligaii: a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice; b) va anexa factura i - dup caz - documentele de import n original, sau orice alt document care s evidenieze taxa achitat de aceast persoan pentru achiziia a crei rambursare se solicit; c) va prezenta dovezi asupra faptului c mijlocul de transport: 1. a fcut obiectul unei livrri intracomunitare scutite de tax n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal; 2. era un mijloc de transport nou n condiiile art. 1251 alin. (3) din Codul fiscal, la momentul livrrii care rezult din documentele prevzute la lit. b). (2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n vigoare, care ncepe s curg de la data depunerii cererii i a tuturor documentelor menionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana prevzut la alin. (1) i orice comisioane bancare vor cdea n sarcina solicitantului. (3) Organele fiscale competente vor marca factura, documentul de import sau orice alt document anexat la o cerere de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere i vor returna aceste documente solicitantului. (4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia.
d) persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, poate solicita rambursarea taxei achitate aferente operaiunilor prevzute la art. 145 alin. (2) lit. d) sau n alte situaii prevzute prin norme.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 52. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, prevzut la art. 1472 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, va ndeplini urmtoarele obligaii: a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice; b) va anexa toate facturile i - dup caz - documentele de import n original, sau orice alt document care s evidenieze taxa datorat sau achitat de aceasta persoan pentru achiziiile efectuate pentru care se solicit rambursarea; c) va prezenta documente din care s rezulte c taxa prevzut la lit. b) este aferent operaiunilor ce dau drept de deducere a taxei n condiiile art. 145 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal. (2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n vigoare, care ncepe s curg de la data depunerii cererii i a tuturor documentelor menionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana prevzut la alin. (1) i orice comisioane bancare vor cdea n sarcina solicitantului. (3) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat, la cererea de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere i vor returna aceste documente solicitantului. (4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia.
(2) Persoana impozabil stabilit n Romnia poate beneficia de rambursarea TVA achitate pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii efectuate n alt stat membru, n condiiile prevzute n norme. ___________ Pus n aplicare prin Ordin nr. 2157/2010 ncepnd cu 13.07.2010. Pus n aplicare prin Procedur din 04/01/2010 ncepnd cu 15.01.2010.
290 of 703
08/03/2013 09:46
318 SIGL Cerere de rambursare a taxei pe valoarea adugat pentru persoanele impozabile Nr. de nregistrare stabilite n Romnia, depus potrivit art. 1472; alin. (2) din Codul fiscal ca operator de date cu caracter personal 759 STATUL MEMBRU N CARE A FOST ACHITAT TAXA PE VALOAREA ADUGAT Limba oficial Moneda ANUL: PERIOADA - Cerere anual Cerere iniial Cerere rectificativ Numr de referin a cererii anterioare AJUSTAREA PRO-RATEI ANUL: PRO-RATA DEFINITIV: DATE DE IDENTIFICARE A SOLICITANTULUI DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE NREGISTRARE N SCOPURI DE TVA RO DOMICILIUL FISCAL COD POTAL TELEFON E-MAIL OBIECTUL DE ACTIVITATE (se pot completa mai multe coduri de activitate) REPREZENTARE PRIN MPUTERNICIT DATE DE IDENTIFICARE ALE MPUTERNICITULUI DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE IDENTIFICARE FISCAL DOMICILIUL FISCAL COD POTAL TELEFON E-MAIL INFORMAII FINANCIARE SUMA SOLICITAT LA RAMBURSARE MONEDA TITULARUL CONTULUI SOLICITANT MPUTERNICIT COD IBAN COD BIC/SWIFT LISTA OPERAIUNILOR PENTRU CARE SE SOLICIT RAMBURSAREA TVA ACHIZIII BUNURI/SERVICII Nr. crt.Referin factur
291 of 703
08/03/2013 09:46
Factur simplificat D N Numr factur Data factur Natura bunurilor/serviciilor (se pot completa mai multe categorii de coduri i sub-coduri) Cod Sub-cod Descriere Total factur Baza impozabil TVA Pro-rata TVA deductibil 1 .... m Furnizor/Prestator Cod de nregistrare n scopuri de TVA/cod de nregistrare fiscal Denumire Adres ara Telefon Se completeaz cte un tabel pentru fiecare factur IMPORTURI Nr. crt.Referin document de import Numr document de import Data document de import Descriere Natura bunurilor (se pot completa mai multe categorii de coduri i sub-coduri) Cod Sub-cod Descriere Total document de import m + Baza impozabil TVA Pro-rata TVA deductibil 1 .... n Exportator Denumire Adres ara Telefon Se completeaz cte un tabel pentru fiecare document de import DOCUMENTE ATAATE Nume Fiier Tip fiier Descriere NR. ANEXE NR. FACTURI NR. DOCUMENT DE IMPORT M angajez s returnez orice sum mi-ar putea fi rambursat din greeal Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c nu am efectuat livrri de bunuri sau prestri de servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul statului membru de rambursare pe parcursul perioadei de rambursare, cu excepia: - serviciilor de transport i a serviciilor auxiliare transportului, scutite n temeiul art. 144, 146, 148, 149, 151, 153, 159 sau 160 din Directiva 2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse n legislaia statului membru de rambursare; - livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 194-197 i 199 din Directiva 2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse n legislaia statului membru de rambursare. Numele persoanei care face declaraia Funcia Semntura Cod MFP: 14.13.03.02/18
292 of 703
08/03/2013 09:46
INSTRUCIUNI pentru completarea formularului " (318) Cerere de rambursare a taxei pe valoarea adugat pentru persoanele impozabile stabilite n Romnia,
depus potrivit art. 1472 alin. (2) din Codul fiscal" 1.1. Cererea de rambursare se depune de ctre persoanele impozabile stabilite n Romnia, pentru rambursarea taxei pe valoarea adugat achitate de aceste pentru bunurile mobile care le-au fost livrate sau serviciile care au fost prestate n beneficiul lor n statul membru n care taxa a fost ncasat, precum i a taxe achitate pentru importul bunurilor n respectivul stat membru. 1.2. Cererea se depune pn cel trziu la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. 2.1. Cererea adresat statului membru de rambursare se completeaz n format electronic i se nainteaz, pe cale electronic, organului fiscal competent di Romnia, prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de Agenia Naional de Administrare Fiscal. 2.2. Formatul electronic al cererii se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Agenia Naional de Administrare Fiscal. 2.3. Programul de asisten poate fi descrcat de pe pagina web a Ministerului Finanelor Publice - Agenia Naional de Administrare Fiscal, la adres www.anaf.ro - "Declaraii electronice". Modul de completare Seciunea 1 Statul membru n care a fost achitat TVA - se nscrie numele statului membru al Uniunii Europene n care taxa a fost achitat pentru bunurile mobile livrate sa pentru serviciile prestate, precum i pentru importul bunurilor n respectivul stat membru. Limba oficial - se alege cu ajutorul aplicaiei informatice din limbile oficiale n care solicitantul are obligaia s furnizeze informaiile din cererea de rambursare. Moneda - se nscrie moneda oficial a rii n care taxa pe valoarea adugat a fost achitat. Anul la care se refer cererea - se nscrie cu cifre arabe cu 4 caractere (exemplu: 2010). Perioada aferent operaiunilor realizate (exemplu: pentru perioada februarie-iunie se va nscrie 02-06). Cerere anual - pentru facturile sau documentele de import care nu au fost acoperite de cererile de rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizat pe parcursul anului calendaristic n cauz se va completa i depune o cerere de rambursare anual. Cerere iniial - se bifeaz dac solicitantul completeaz i depune o cerere iniial. Cerere rectificativ - cererea depus iniial se rectific prin depunerea unei noi cereri, pe acelai format, bifnd csua corespunztoare din formular. n cererea rectificativ se rectific facturile/documentele de import care au fost acoperite de o cerere de rambursare precedent. Cererea rectificativ n trebuie s conin facturi/documente de import noi. Se completeaz cte o cerere rectificativ pentru fiecare perioad de raportare pentru care se opereaz rectificri. Numr de referin a cererii anterioare - n cazul n care o cerere iniial se rectific, se nscrie n csua corespunztoare nr. de referin a cererii iniiale. Pro-rata definitiv - se completeaz numai dac pro-rata de deducere este modificat, ca urmare a calculului pro-ratei definitive. Prin nscrierea pro-rate definitive, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei solicitate sau a sumei deja rambursate. Cartuul "Date de identificare a solicitantului" conine: - denumire/nume, prenume - se nscrie, dup caz, denumirea sau numele i prenumele persoanei impozabile stabilite n Romnia; - cod de nregistrare n scopuri de TVA - se nscrie codul primit la nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia, nscris n certificatul de nregistrare n scopuri d TVA. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta; - domiciliul fiscal - se completeaz datele privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al persoanei impozabile stabilit n Romnia; - e-mail - se completeaz adresa de e-mail la care solicitantul primete de la organul fiscal competent din statul membru de rambursare solicitri de informaii; - obiectul de activitate - pentru descrierea activitii economice pentru care sunt achiziionate bunurile i serviciile se pot nscrie mai multe coduri CAEN diferite. Cartuul "Reprezentare prin mputernicit" - n cazul n care depunerea cererii se realizeaz printr-un mputernicit, se bifeaz csua corespunztoare. Cartuul "Date de identificare ale mputernicitului" se completeaz doar n cazul n care depunerea cererii se realizeaz printr-un mputernicit i conine: - denumire/nume, prenume - se nscrie, dup caz, denumirea sau numele i prenumele mputernicitului; - cod de identificare fiscal - se nscrie codul primit la nregistrare, nscris n certificatul de nregistrare fiscal, sau codul numeric personal, n cazul n car mputernicitul este persoan fizic. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta; - domiciliul fiscal - se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al mputernicitului. Cartuul "Informaii financiare" conine: - suma solicitat la rambursare - se nscrie suma solicitat exprimat n moneda statului membru de rambursare. nscrierea cifrelor n caset se realizeaz c aliniere la dreapta; - titularul contului - se nscrie numele complet al titularului contului bancar i se bifeaz n csua corespunztoare calitatea acestei persoane, respecti solicitant sau mputernicit, dup caz; - cod IBAN - se va nscrie codul IBAN al contului bancar n care se dorete a fi transferat suma solicitat; - cod BIC/SWIFT - se nscrie codul SWIFT (codul unic internaional de identificare a instituiilor bancare). Seciunea a 2-a Cuprinde operaiunile ce stau la baza sumei solicitate i vor fi introduse nominal toate achiziiile/prestrile de servicii ce i-au fost efectuate, precum importurile de bunuri. Cartuul "Achiziii bunuri/servicii" Se completeaz cte un tabel pentru fiecare factur. Factur simplificat - se selecteaz, dup caz, D/N. Numr factur - se nscrie numrul facturii din care reiese suma solicitat la rambursare. Dat factur - se nscrie data facturii. Cod/Subcod - se pot completa mai multe categorii de coduri i subcoduri. Descriere - se nscrie natura bunurilor achiziionate/serviciilor de care a beneficiat. Baza impozabil - se nscrie baza impozabil din factur. TVA - se nscrie cuantumul TVA din factur. Pro-rata - partea TVA aferent operaiunilor care dau drept de deducere n Romnia, exprimat ca procent. TVA deductibil - se nscrie TVA deductibil rezultat prin nmulirea cuantumului TVA cu pro-rata. Cod de nregistrare n scopuri de TVA/Cod de nregistrare fiscal al furnizorului/prestatorului - se nscrie codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul d nregistrare fiscal atribuit furnizorului/prestatorului de ctre autoritatea competent din statul membru de rambursare. Se completeaz opional dac la rubric "Factur simplificat" a fost selectat "D". Denumirea furnizorului/prestatorului - se nscriu numele i prenumele sau denumirea f urnizorului/prestatorului. Adresa furnizorului/prestatorului - se nscrie adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al furnizorului/prestatorului. Toate sumele se nscriu n moneda statului membru de rambursare. Cartuul "Importuri" Se completeaz cte un tabel pentru fiecare document de import. Numr document de import - se nscrie numrul documentului de import din care reiese suma solicitat la rambursare. Data document de import - se nscrie data documentului de import. Descriere - se completeaz cu alte informaii pentru a identifica documentul de import. Cod/Subcod - se pot completa mai multe categorii de coduri i subcoduri. Descriere - se nscrie natura bunurilor importate. Baza impozabil - se nscrie baza impozabil din factur.
293 of 703
08/03/2013 09:46
TVA - se nscrie cuantumul TVA din factur. Pro-rata - partea TVA aferent operaiunilor care dau drept de deducere n Romnia, exprimat ca procent. TVA deductibil - se nscrie TVA deductibil rezultat prin nmulirea cuantumului TVA cu pro-rata. Denumirea exportatorului - se nscriu numele i prenumele sau denumirea exportatorului. Adresa exportatorului - se nscrie adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al exportatorului. Toate sumele se nscriu n moneda statului membru de rambursare. Cartuul "Documente ataate": conform listei de preferine a statelor membre, se vor ataa copii de pe facturi/documente de import n cazul n care: baza de impozitare de pe o factur/un document de import este de cel puin 1.000 euro sau echivalentul n moneda naional; baza de impozitare de pe o factur/un document de import este de cel puin 250 euro sau echivalentul n moneda naional, dac factura/documentul d import se refer la combustibil (cod = 1) Nume fiier - trebuie sa fie un nume valid pentru sistemele de operare Unix i Windows 2000 (sau mai mare) nu trebuie s conin "o cale". Tip fiier - se vor ataa fiiere n urmtoarele formate: "PDF", "JPEG" sau "TIFF". Un fiier poate conine copii de pe mai multe facturi/documente de import. Nr. anexe - se nscrie numrul anexelor ce nsoesc cererea. Nr. facturi - se nscrie numrul facturilor ce nsoesc cererea pentru a dovedi validitatea sumei solicitate. Nr. documente de import - se nscrie numrul documentelor de import ce nsoesc cererea pentru a dovedi validitatea sumei solicitate. I. Formularul "(318) Cerere de rambursare a taxei pe valoarea adugat pentru persoanele impozabile stabilite n Romnia, depus potrivit art. 147 din Codul fiscal" Denumirea formularului: Cerere de rambursare a taxei pe valoarea adugat pentru persoanele impozabile stabilite n Romnia, depus potrivit art. 147 (2) din Codul fiscal Cod MFP: 14.13.03.02/18 Format: A4/t1 Caracteristici de tiprire: se utilizeaz echipament informatic pentru completare i editare, cu ajutorul programului de asisten pus la dispoziie gratuit. Se difuzeaz: gratuit. Se utilizeaz la: solicitarea rambursrii taxei pe valoarea adugat din alte state membre de ctre persoane impozabile stabilite n Romnia. Se ntocmete de: persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. Circul: n format electronic, la autoritatea fiscal competent din statul membru de rambursare. Se pstreaz: n arhiva de documente electronice. ANEXA Nr. 3*) *) Anexa nr. 3 este reprodus n facsimil.
319 SIGL Declaraie de ajustare a pro-ratei, potrivit dispoziiilor art. 1472 alin. (2) Nr. de nregistrare din Codul fiscal i ale pct. 491 alin. (8) din normele metodologice ca operator de date cu caracter personal 759 DATE DE IDENTIFICARE A SOLICITANTULUI DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE NREGISTRARE N SCOPURI DE TVA RO DOMICILIUL FISCAL COD POTAL TELEFON E-MAIL AJUSTAREA PRO-RATEI ANUL: PRO-RATA DEFINITIV: Numele persoanei care face declaraia Funcia Semntura Cod MFP: 14.13.03.02/19
INSTRUCIUNI pentru completarea formularului " (319) Declaraie de ajustare a pro-ratei, potrivit dispoziiilor art. 1472 alin. (2) din Codul fiscal i ale pct. 491 alin. (8) din normele metodologice"
Declaraia de ajustare a pro-ratei se depune, potrivit pct. 491 alin. (8) din normele metodologice, n cazul n care, ulterior depunerii unei cereri de rambursare pro-rata de deducere se modific, ca urmare a calculului pro-ratei definitive conform art. 147 alin. (8) din Codul fiscal, pentru a rectifica suma solicitat sa deja rambursat. Rectificarea sumei se efectueaz pe parcursul anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare n cauz, prin declaraie de ajustare a pro-ratei, cazul n care solicitantul nu nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic. Cartuul "Date de identificare a solicitantului" conine: - denumire/nume, prenume - se nscrie, dup caz, denumirea sau numele i prenumele persoanei impozabile stabilite n Romnia; - cod de nregistrare n scopuri de TVA - se nscrie codul primit la nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia, nscris n certificatul de nregistrare n scopuri d TVA. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta; - domiciliul fiscal - se completeaz datele privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al persoanei impozabile stabilit n Romnia;
294 of 703
08/03/2013 09:46
- e-mail - se completeaz adresa de e-mail la care solicitantul primete de la organul fiscal competent din statul membru de rambursare solicitri de informaii. Cartuul "Ajustarea pro-ratei conine": - anul - se nscrie, cu cifre arabe cu 4 caractere, anul pentru care se determin pro-rata definitiv (exemplu: 2010); - pro-rata definitiv - se completeaz pro-rata definitiv, calculat potrivit art. 1 47 alin. (8) din Codul fiscal.
II. Formularul "(319) Declaraie de ajustare a pro-ratei, potrivit dispoziiilor art. 1472 alin. (2) din Codul fiscal i ale pct. 49 1 alin. (8) din normel metodologice"
Denumirea formularului: Declaraie de ajustare a pro-ratei, potrivit dispoziiilor art. 1472 alin. (2) din Codul fiscal i ale pct. 49 1 alin. (8) din normel metodologice Cod MFP: 14.13.03.02/19 Format: A4/t1 Caracteristici de tiprire: se utilizeaz echipament informatic pentru completare i editare, cu ajutorul programului de asisten pus la dispoziie gratuit. Se difuzeaz: gratuit. Se utilizeaz la: declararea pro-ratei definitive, pentru rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate din alte state membre, de ctre persoane impozabil stabilite n Romnia. Se ntocmete de: persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. Circul: n format electronic, la autoritatea fiscal competent din statul membru de rambursare. Se pstreaz: n arhiva de documente electronice.
(3) n cazul n care rambursarea prevzut la alin. (1) lit. a) a fost obinut prin fraud sau printr-o alt metod incorect, organele fiscale competente vor recupera sumele pltite n mod eronat i orice penaliti i dobnzi aferente, fr s contravin dispoziiilor privind asistena reciproc pentru recuperarea TVA. (4) n cazul n care o dobnd sau o penalitate administrativ a fost impus, dar nu a fost pltit, organele fiscale competente vor suspenda orice alt rambursare suplimentar ctre persoana impozabil n cauz pn la concurena sumei nepltite. ___________ Art. 1472. a fost modificat prin punctul 120. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare Art. 1472. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Normele metodologice: 49. (1) n baza art. 1472 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal orice persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru, poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat achitate pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se ramburseaz de ctre Romnia, statul membru n care au fost achiziionate bunuri/servicii sau n care s-au efectuat importuri de bunuri, dac persoana impozabil respectiv ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale economice sau un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit; b) pe parcursul perioadei de rambursare nu este nregistrat i nici nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal; c) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni: 1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c)-m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 144 1 din Codul fiscal; 2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 150 alin. (2)-(6) din Codul fiscal. (2) Nu se ramburseaz: a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat incorect; b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau pot fi scutite n temeiul art. 143, 144 i 1441 din Codul fiscal; c) taxa pe valoarea adugat facturat ageniilor de turism, inclusiv a tur-operatorilor, care aplic regimul special de tax, conform echivalentului din alt stat membru al art. 1521 din Codul fiscal; d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat ulterior nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile, pentru care se aplic prevederile art. 147 1 din Codul fiscal. (3) Se ramburseaz oricrei persoane impozabile nestabilite n Romnia taxa pe valoarea adugat achitat pentru achiziii de bunuri/servicii, inclusiv pentru importuri, efectuate n Romnia, n msura n care bunurile i serviciile respective sunt utilizate pentru urmtoarele operaiuni: a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n afara Romniei, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia; b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 150 alin. (2)-(6) din Codul fiscal. c) prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c)-m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 144 1 din Codul fiscal. (4) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat n temeiul prevederilor art. 145, 1451 i 146 din Codul fiscal. (5) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n Romnia, o persoan impozabil nestabilit n Romnia trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n statul membru n care este stabilit. n cazul n care o persoan impozabil nestabilit n Romnia efectueaz, n statul membru n care este stabilit, att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere n respectivul stat membru, Romnia va rambursa numai acea parte din TVA rambursabil conform alin. (3) care corespunde operaiunilor cu drept de deducere. Dreptul de rambursare a taxei se determin conform alin. (4), respectiv n aceleai condiii ca i cele aplicabile pentru operaiuni care sunt realizate n Romnia. (6) Pentru a obine o rambursare a TVA n Romnia, persoana impozabil care nu este stabilit n Romnia adreseaz o cerere de rambursare pe cale electronic i o nainteaz statului membru n care este stabilit, prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de ctre statul membru respectiv. (7) Cererea de rambursare conine urmtoarele informaii: a) numele i adresa complet ale solicitantului; b) o adres de contact pe cale electronic; c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt achiziionate bunurile i serviciile; d) perioada de rambursare acoperit de cerere; e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei pe parcursul perioadei de rambursare, cu excepia operaiunilor prevzute la alin. (1) lit. c) pct. 1 i 2; f) codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de nregistrare fiscal al solicitantului; g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC. (8) n afar de informaiile menionate la alin. (7), cererea de rambursare mai conine, pentru fiecare factur sau document de import, urmtoarele informaii:
295 of 703
08/03/2013 09:46
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului; b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA al furnizorului sau prestatorului; c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n conformitate cu codul ISO 3166 - alfa 2, respectiv codul RO; d) data i numrul facturii sau documentului de import; e) baza impozabil i cuantumul TVA, exprimate n lei; f) cuantumul TVA deductibil, calculat n conformitate cu alin. (3), (4) i (5), exprimat n lei; g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (5) i exprimat ca procent; h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate, descris conform codurilor de la alin. (9). (9) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se descrie conform urmtoarelor coduri: 1. combustibil; 2. nchiriere de mijloace de transport; 3. cheltuieli legate de mijloace de transport (altele dect bunurile i serviciile prevzute la codurile 1 i 2); 4. taxe rutiere de acces i taxa de utilizare a drumurilor; 5. cheltuieli de deplasare, de exemplu, cu taxiul sau cu mijloacele de transport public; 6. cazare; 7. servicii de catering i restaurant; 8. acces la trguri i expoziii; 9. cheltuieli pentru produse de lux, activiti de divertisment i spectacole; 10. altele. n cazul n care se utilizeaz codul 10, se specific natura bunurilor livrate i a serviciilor prestate. (10) Solicitantul trebuie s furnizeze pe cale electronic informaii suplimentare codificate cu privire la codurile 1 i 3 prevzute la alin. (9), aceste informaii fiind necesare pentru a determina existena unor restricii asupra dreptului de deducere. (11) n cazul n care baza de impozitare de pe o factur sau de pe un document de import este de cel puin echivalentul n lei a 1000 euro ori n cazul facturilor pentru combustibil de cel puin 250 euro, n vederea obinerii rambursrii taxei pe valoarea adugat, solicitantul trebuie s trimit pe cale electronic copii de pe respectivele facturi sau, dup caz, documente de import, mpreun cu cererea de rambursare. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010. Pentru facturile sau documentele de import a cror valoare nu depete sumele prevzute n teza anterioar, nu este obligatorie transmiterea lor n vederea obinerii rambursrii, cu excepia situaiei prevzute la alin. (22). (12) Solicitantul trebuie s furnizeze o descriere a activitilor sale economice prin utilizarea sistemului armonizat de coduri detaliat la nivelul 4, stabilit n conformitate cu art. 34a alin. (3) al doilea paragraf din Regulamentul (CE) nr. 1.798/2003 al Consiliului din 7 octombrie 2003 privind cooperarea administrativ n domeniul taxei pe valoarea adugat i de abrogare a Regulamentului (CEE) nr. 218/92, cu modificrile ulterioare. (13) Solicitantul trebuie s furnizeze informaiile din cererea de rambursare i eventualele informaii suplimentare solicitate de organul fiscal competent din Romnia n limba romn. (14) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este modificat, ca urmare a calculului pro rata definitiv, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaz printr-o alt cerere de rambursare depus pe parcursul anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care solicitantul nu nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic, printr-o declaraie separat trimis prin intermediul portalului electronic creat de statul membru n care este stabilit solicitantul. (15) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele: a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate n perioada de rambursare, achitate pn la data solicitrii rambursrii. Facturile care nu au fost achitate pn la data solicitrii rambursrii se cuprind n cererile de rambursare aferente perioadelor n care acestea sunt achitate; b) importuri de bunuri efectuate n perioada de rambursare. (16) Pe lng operaiunile menionate la alin. (15), cererea de rambursare poate s se refere, de asemenea, la facturi sau documente de import care nu au fost acoperite de cererile de rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic n cauz. (17) Cererea de rambursare este trimis statului membru n care este stabilit solicitantul, cel trziu pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. Prin excepie, pentru cererile care se refer la rambursri aferente anului 2009, termenullimit de transmitere este 31 martie 2011. Se consider c cererea a fost depus numai n cazul n care solicitantul a furnizat toate informaiile/documentele cerute conform alin. (7)-(10) i (12). Statul membru n care este stabilit solicitantul i trimite acestuia, de ndat, o confirmare electronic de primire a cererii i transmite pe cale electronic organului fiscal competent din Romnia cererea de rambursare completat conform alin. (7)-(9) i informaiile/documentele prevzute la alin. (10)-(12). (18) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic. (19) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare mai mic de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o rambursare nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 400 euro. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010. (20) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de rambursare de un an calendaristic sau la perioada rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50 euro. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010. (21) Dup primirea cererii transmise pe cale electronic de autoritatea competent din alt stat membru, organul fiscal competent din Romnia i comunic de ndat solicitantului, pe cale electronic, data la care a primit cererea. Decizia de aprobare sau respingere a cererii de rambursare se comunic solicitantului n termen de 4 luni de la data primirii cererii, dac nu se solicit informaii suplimentare conform alin. (22). (22) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia consider c nu are toate informaiile relevante pentru a lua o decizie privind cererea de rambursare n totalitatea ei sau privind o parte a acesteia, poate cere, pe cale electronic, informaii suplimentare, n special de la solicitant, dar i de la autoritile competente din statul membru de stabilire, pe parcursul perioadei de 4 luni prevzute la alin. (21). n cazul n care informaiile suplimentare sunt cerute de la o alt surs dect solicitantul sau o autoritate competent dintr-un stat membru, cererea se transmite prin mijloace electronice numai dac destinatarul cererii dispune de astfel de mijloace. Dac este necesar, se pot solicita alte informaii suplimentare. Informaiile solicitate n conformitate cu prezentul alineat pot cuprinde depunerea facturii sau a documentului de import respectiv, n original sau n copie, n cazul n care exist ndoieli ntemeiate cu privire la validitatea sau acurateea unei anumite cereri. n acest caz, plafoanele prevzute la alin. (11) nu se aplic. (23) Informaiile solicitate n temeiul alin. (22) trebuie furnizate n termen de o lun de la data la care solicitarea de informaii suplimentare este primit de cel cruia i este adresat. (24) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia cere informaii suplimentare, acesta comunic solicitantului decizia sa de aprobare sau respingere a cererii de rambursare n termen de dou luni de la data primirii informaiilor cerute sau, n cazul n care nu a primit rspuns la cererea sa de informaii, n termen de dou luni de la data expirrii termenului prevzut la alin. (23). Cu toate acestea, perioada pentru luarea deciziei cu privire la cererea de rambursare, n totalitatea ei sau la o parte a acesteia, trebuie s fie ntotdeauna de maximum 6 luni de la data primirii cererii de ctre statul membru de rambursare. n cazul n care organul fiscal competent din Romnia cere alte informaii suplimentare, acesta comunic solicitantului decizia sa privind cererea de rambursare, n totalitatea ei sau privind o parte a acesteia, n termen de 8 luni de la data primirii cererii. (25) n cazul n care cererea de rambursare se aprob, rambursarea sumei aprobate este efectuat cel trziu n termen de 10 zile lucrtoare de la data expirrii termenului prevzut la alin. (21) sau, n cazul n care au fost solicitate informaii suplimentare sau alte informaii ulterioare, a termenelor menionate la alin. (24). (26) Rambursarea se efectueaz n lei ntr-un cont bancar din Romnia sau, la cererea solicitantului, n oricare alt stat membru. n acest al doilea caz, eventualele comisioane bancare de transfer sunt reinute din suma care urmeaz a fi pltit solicitantului.
296 of 703
08/03/2013 09:46
(27) n cazul n care cererea de rambursare este respins, integral sau parial, organul fiscal competent din Romnia comunic solicitantului motivele respingerii, mpreun cu decizia. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare n Romnia. (28) Absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenul prevzut la alin. (25), nu este considerat ca fiind echivalent aprobrii sau respingerii cererii, dar poate fi contestat conform normelor procedurale n vigoare. (29) n cazul n care o rambursare a fost obinut prin fraud sau printr-o alt metod incorect, organul fiscal competent din Romnia va solicita persoanei impozabile care a beneficiat de rambursare restituirea sumelor rambursate n mod eronat i a majorrilor aferente. n caz de nerestituire a sumelor, organul fiscal competent din Romnia va suspenda orice rambursare ulterioar, ctre persoana impozabil n cauz pn la concurena sumei nepltite sau, dac nu exist o rambursare ulterioar, va proceda la recuperarea sumelor rambursate eronat i a majorrilor aferente potrivit prevederilor referitoare la asistena reciproc n materie de colectare. (30) Orice rectificare fcut n urma unei cereri de rambursare anterioare, n conformitate cu alin. (14) sau, n cazul n care o declaraie separat este depus, sub forma unei recuperri sau pli separate, reprezint o majorare sau o reducere a sumei de rambursat. (31) n cazul nerespectrii termenului de rambursare prevzut la alin. (25) se pltete o dobnd solicitantului pentru suma ce va fi rambursat dup expirarea acestui termen. Dobnda se calculeaz ncepnd din ziua urmtoare ultimei zile prevzute pentru plat n temeiul alin. (25) pn n ziua n care suma este efectiv pltit. Ratele dobnzilor sunt egale cu rata dobnzii aplicabile rambursrilor de TVA ctre persoanele impozabile stabilite Romnia. (32) n cazul n care solicitantul nu transmite organului fiscal competent din Romnia, n termenul prevzut, informaiile suplimentare sau alte informaii solicitate, prevederile alin. (31) nu se aplic. De asemenea, prevederile alin. (31) nu se aplic pn n momentul primirii de ctre statul membru de rambursare a documentelor care trebuie trimise pe cale electronic n temeiul alin. (11). (33) Prevederile alin. (1)-(32) se aplic cererilor de rambursare depuse dup 31 decembrie 2009. Cererile de rambursare depuse nainte de 1 ianuarie 2010 se soluioneaz potrivit prevederilor legale n vigoare la data depunerii lor. (34) Prevederile alin. (1)-(33) transpun prevederile Directivei 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 44 din 20 februarie 2008, i ale Directivei 2010/66/UE a Consiliului din 14 octombrie 2010 de modificare a Directivei Consiliului 2008/9/CE de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoare adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 275 din 20 octombrie 2010. 491. (1) Conform art. 1472 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil stabilit n Romnia poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat achitate pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii, efectuate n alt stat membru, denumit n continuare stat membru de rambursare, n condiiile i conform procedurilor stabilite de legislaia statului respectiv, care transpune prevederile Directivei 2008/9/CE i ale Directivei 2010/66/UE. (2) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat conform legislaiei din statul membru de rambursare. (3) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n statul membru de rambursare, o persoan impozabil stabilit n Romnia trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n Romania. n cazul n care o persoan impozabil efectueaz n Romnia att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, statul membru de rambursare poate rambursa numai acea parte din TVA rambursabil care corespunde operaiunilor cu drept de deducere. (4) Pentru a obine o rambursare a TVA n statul membru de rambursare, persoana impozabil stabilit n Romnia adreseaz o cerere de rambursare pe cale electronic statului membru respectiv pe care o nainteaz organului fiscal competent din Romnia, prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de acesta. Organul fiscal competent din Romnia va transmite electronic autoritii competente din statul membru de rambursare cererea de rambursare completat corespunztor. (5) Cererea de rambursare trebuie s cuprind: a) numele i adresa complet ale solicitantului; b) o adres de contact pe cale electronic; c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt achiziionate bunurile i serviciile; d) perioada de rambursare acoperit de cerere; e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul statului membru de rambursare pe parcursul perioadei de rambursare, cu excepia serviciilor de transport i serviciilor auxiliare transportului, scutite n temeiul art. 144, 146, 148, 149, 151, 153, 159 sau 160 din Directiva 2006/112/CE i a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 194-197 i 199 din Directiva 2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse n legislaia statutului membru de rambursare; f) codul de nregistrare n scopuri de TVA al solicitantului; g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC. (6) n afar de informaiile menionate la alin. (5), cererea de rambursare mai conine, pentru fiecare stat membru de rambursare i pentru fiecare factur sau document de import, urmtoarele informaii: a) numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului; b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de nregistrare fiscal al furnizorului sau prestatorului, astfel cum au fost alocate de statul membru de rambursare; c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n conformitate cu codul ISO 3166 - alfa 2, cu excepia Greciei care utilizeaz prefixul "EL"; d) data i numrul facturii sau documentului de import; e) baza impozabil i cuantumul TVA exprimate n moneda statului membru de rambursare; f) cuantumul TVA deductibil, exprimat n moneda statului membru de rambursare; g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (3) i exprimat ca procent; h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate. (7) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se descrie conform codurilor prevzute la pct. 49 alin. (9). (8) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este modificat conform art. 147 alin. (8) din Codul fiscal, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaz printr-o cerere de rambursare pe parcursul anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care solicitantul nu nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic, printr-o declaraie separat trimis prin intermediul portalului electronic creat de Romnia. (9) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele: a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe parcursul perioadei de rambursare, cu condiia ca TVA s fi devenit exigibil naintea sau la momentul facturrii, sau pentru care TVA a devenit exigibil pe parcursul perioadei de rambursare, cu condiia ca achiziiile s fi fost facturate nainte ca TVA s devin exigibil; b) importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de rambursare. (10) Pe lng operaiunile menionate la alin. (9), cererea de rambursare poate s se refere, de asemenea, la facturi sau documente de import care nu au fost acoperite de cererile de rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic n cauz. (11) Cererea de rambursare este transmis electronic organului fiscal competent din Romnia prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de acesta, cel trziu pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. Prin excepie, pentru cererile care se refer la rambursri aferente anului 2009, termenul-limit de transmitere este 31 martie 2011. Organul fiscal competent din Romnia va trimite solicitantului, de ndat, o confirmare electronic de primire a cererii. (12) Perioada de rambursare este de maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni, n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
297 of 703
08/03/2013 09:46
(13) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare mai mic de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o rambursare nu poate fi mai mic de 400 euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a statului de rambursare. (14) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de rambursare de un an calendaristic sau la perioada rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic de 50 euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a statului de rambursare. (15) Organul fiscal competent din Romnia nu nainteaz cererea statului membru de rambursare n cazul n care, pe parcursul perioadei de rambursare, solicitantul se ncadreaz n oricare dintre situaiile urmtoare: a) nu este persoan impozabil n sensul TVA; b) efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii care sunt scutite de TVA fr drept de deducere n temeiul art. 141 din Codul fiscal; c) beneficiaz de scutirea pentru ntreprinderi mici prevzut la art. 152 din Codul fiscal. (16) Organul fiscal competent din Romnia i comunic solicitantului, pe cale electronic, decizia pe care a luat-o n temeiul alin. (15). (17) Contestaiile mpotriva deciziilor de respingere a unor cereri de rambursare pot fi depuse de solicitant n conformitate cu legislaia statului membru de rambursare. n cazul n care absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE nu este considerat conform legislaiei statului membru de rambursare ca fiind echivalent unei aprobri sau unui refuz, solicitantul poate recurge la orice proceduri administrative sau judiciare prevzute de legislaia statului membru de rambursare. n cazul n care nu sunt prevzute astfel de proceduri, absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE este considerat ca fiind echivalent respingerii cererii. (18) Prevederile alin. (1)-(17) se aplic cererilor de rambursare depuse dup 31 decembrie 2009.
Rambursrile de tax ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153 ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 117. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 147 . - (1) n situaia n care taxa aferent achiziiilor efectuate de o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153, care este deductibil ntr-o perioad fiscal, este mai mare dect taxa colectat pentru operaiuni taxabile, rezult un excedent n perioada de raportare, denumit n continuare sum negativ a taxei. (2) Dup determinarea taxei de plat sau a sumei negative a taxei pentru operaiunile din perioada fiscal de raportare, persoanele impozabile trebuie s efectueze regularizrile prevzute n prezentul articol, prin decontul de tax prevzut la art. 1562. (3) Suma negativ a taxei, cumulat, se determin prin adugarea la suma negativ a taxei, rezultat n perioada fiscal de raportare, a soldului sumei negative a taxei, reportat din decontul perioadei fiscale precedente, dac nu s-a solicitat a fi rambursat, i a diferenelor negative de TVA stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizii comunicate pn la data depunerii decontului. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 73. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (4) Taxa de plat cumulat se determin n perioada fiscal de raportare prin adugarea la taxa de plat din perioada fiscal de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat, pn la data depunerii decontului de tax prevzut la art. 1562, din soldul taxei de plat al perioadei fiscale anterioare, i a sumelor neachitate la bugetul de stat pn la data depunerii decontului din diferenele de TVA de plat stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizii comunicate pn la data depunerii decontului. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 73. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (5) Prin decontul de tax prevzut la art. 156 , persoanele impozabile trebuie s determine diferenele dintre sumele prevzute la a lin. (3) i (4), care reprezint regularizrile de tax, i stabilirea soldului taxei de plat sau a soldului sumei negative a taxei. Dac taxa de plat cumulat este mai mare dect suma negativ a taxei cumulat, rezult un sold de tax de plat n perioada fiscal de raportare. Dac suma negativ a taxei cumulat este mai mare dect taxa de plat cumulat, rezult un sold al sumei negative a taxei n perioada fiscal de raportare. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 73. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (6) Persoanele impozabile, nregistrate conform art. 153, pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax din perioada fiscal de raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei fiscale urmtoare. Dac persoana impozabil solicit rambursarea soldului sumei negative, acesta nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare. Nu poate fi solicitat rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind reportat obligatoriu n decontul perioadei fiscale urmtoare. ___________ Pus n aplicare prin Decizie nr. 5/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (7) n cazul persoanelor impozabile care sunt absorbite de alt persoan impozabil, soldul sumei negative a taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a solicitat rambursarea este preluat n decontul de tax al persoanei care a preluat activitatea. (8) n situaia n care dou sau mai multe persoane impozabile fuzioneaz, persoana impozabil care preia activitatea celorlalte preia i soldul taxei de plat ctre bugetul de stat, precum i soldul sumei negative a taxei, pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile persoanelor care s-au lichidat cu ocazia fuziunii. (9) Rambursarea soldului sumei negative a taxei se efectueaz de organele fiscale, n condiiile i potrivit procedurilor stabilite prin normele n vigoare. ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 22/02/2010 ncepnd cu 24.05.2011. (10) Pentru operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, prevzute la art. 143 alin. (1) lit. b), j), k), l) i o), persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, pot beneficia de rambursarea taxei, potrivit procedurii prevzute prin ordin al ministrului finanelor publice. ___________ Art. 1473. a fost introdus prin punctul 117. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
2 3
298 of 703
08/03/2013 09:46
Punere n aplicare Art. 1473. prin Ordin 273/2007 : ANEXA Nr. 1*) *) Anexa nr. 1 este reprodus n facsimil.
SIGL
MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Direcia general a finanelor publice .......................................... Administraia finanelor publice ................................................ Nr. de nregistrare: ............................................................ CERTIFICAT DE ATESTARE a calitii de persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA Prin prezentul act certificm c solicitantul: DATE DE IDENTIFICARE DENUMIRE/NUME, PRENUME Domiciliul fiscal JUDE SECTOR LOCALITATE STRADA NR. BLOC SC. ET. AP. COD POTAL TELEFON FAX E-MAIL Sediul social/Sediul sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal JUDE SECTOR LOCALITATE STRADA NR. BLOC SC. ET. AP. COD POTAL TELEFON FAX E-MAIL Obiect de activitate are calitatea de persoan nregistrat n scopuri de TVA avnd: Codul de identificare fiscal: valabil de la data: Prezentul certificat a fost eliberat, la cererea solicitantului n scopul rambursrii de TVA de ctre autoritatea competent a statului: ................................................... i este valabil 1 an de la eliberarea sa. Data Semntura i tampila organului competent
Cod MFP: 14.13.21.02

INSTRUCIUNI de completare a formularului "Certificat de atestare a calitii de persoan nregistrat n scopuri de TVA" Certificatul de atestare a calitii de persoan nregistrat n scopuri de TVA, denumit n continuare certificat, se elibereaz, la cerere, persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, n termen de 5 zile lucrtoare de la data nregistrrii cererii. Certificatul se utilizeaz pentru solicitarea rambursrii taxei facturate de alte persoane impozabile i achitate de aceasta pentru bunurile mobile care i-au fost livrate sau serviciile care i-au fost prestate n beneficiul su n alt stat, precum i a taxei achitate pentru importul bunurilor n acel stat, n condiiile prevzute de Directiva a 8-a (79/1072/CEE) i Directiva a 13-a (86/560/CEE). Certificatul se elibereaz de organul fiscal n a crui eviden este nregistrat solicitantul, cte un certificat pentru fiecare stat n care solicitantul dorete s depun cerere de rambursare a taxei pe valoarea adugat. Certificatul se editeaz n dou exemplare: - un exemplar se pstreaz la unitatea fiscal, la dosarul fiscal al solicitantului; - un exemplar se transmite solicitantului. Modul de completare a formularului "Certificat de atestare a calitii de persoan nregistrat n scopuri de TVA" 1. Denumire/nume, prenume - se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele persoanei impozabile. 2. Domiciliul fiscal - se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal al persoanei impozabile. 3. Sediul social/Sediul sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal - se completeaz cu datele privind adresa sediului social al persoanei juridice ori cu sediul sau locul efectiv de desfurare a activitii principale, n cazul persoanelor fizice sau al asocierilor ori al altor entiti fr personalitate juridic. 3. Obiect de activitate - se va nscrie activitatea principal desfurat de persoana impozabil (de exemplu: transport, construcii-montaj). 4. Cod de identificare fiscal - se nscrie codul primit la nregistrarea n scopuri de TVA. 5. Valabil de la data - se nscrie data de la care a devenit valabil nregistrarea n scopuri de TVA. CARACTERISTICILE de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i pstrare a formularului "Certificat de atestare a calitii de persoan nregistrat n scopuri de TVA"
299 of 703
08/03/2013 09:46
Denumirea formularului: Certificat de atestare a calitii de persoan nregistrat n scopuri de TVA Cod MF: 14.13.21.02 Format: A4/t1 Caracteristici de tiprire: - se utilizeaz echipament informatic pentru completare i editare. Se difuzeaz: gratuit. Se utilizeaz la: atestarea calitii de persoan nregistrat n scopuri de TVA, n scopul rambursrii taxei pe valoarea adugat pentru achiziiile i importurile efectuate de solicitant n afara rii, de ctre autoritatea competent a statului n care au fost efectuate acestea, n condiiile Directivei a 8-a (79/1072/CEE) i ale Directivei a 13-a (86/560/CEE). Se ntocmete de: organul fiscal n a crui eviden este nregistrat solicitantul. Circul: n format hrtie, n dou exemplare listate, semnate i tampilate, potrivit legii, din care: - un exemplar la solicitant; - un exemplar la organul fiscal. Se pstreaz: la dosarul fiscal al solicitantului.
Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 118. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 148. - n condiiile n care regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine nu se aplic, deducerea iniial se ajusteaz n urmtoarele cazuri: a) deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana impozabil avea dreptul s o opereze; b) dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru determinarea sumei deductibile, intervenite dup depunerea decontului de tax, inclusiv n cazurile prevzute la art. 138; c) persoana impozabil i pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate i serviciile neutilizate n cazul unor evenimente precum modificri legislative, modificri ale obiectului de activitate, alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere i, ulterior, alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere, bunuri lips din gestiune, inclusiv bunuri furate. ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 53. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (2) Nu se ajusteaz deducerea iniial a taxei n cazul: a) bunurilor distruse sau pierdute ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor cauze de for major, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 54. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. b) bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum i activelor corporale fixe casate, altele dect bunurile de capital, n condiii stabilite prin norme; c) perisabilitilor, n limitele prevzute prin lege, precum i a pierderilor tehnologice sau, dup caz, al altor consumuri proprii, n condiii stabilite prin norme; d) situaiilor prevzute la art. 128 alin. (8). ___________ Alineatul (2) a fost introdus prin punctul 23. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (3) n cazul bunurilor furate, persoana impozabil poate anula ajustarea efectuat conform alin. (1) la data la care furtul este dovedit legal prin hotrre judectoreasc definitiv. ___________ Alineatul (3) a fost introdus prin punctul 55. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. ___________ Art. 148. a fost modificat prin punctul 118. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 148. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 53. (1) Potrivit prevederilor art. 148 din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea adugat deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal. Ajustarea taxei deductibile se efectueaz numai n situaia n care nu are loc o livrare/prestare ctre sine efectuat de persoana impozabil, prevzut la art. 128 alin. (4) sau art. 129 alin. (4) din Codul fiscal. (2) n baza prevederilor art. 148 lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil poate s ajusteze taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, n situaia n care persoana impozabil ctig dreptul de deducere a taxei. Ajustarea n acest caz reprezint exercitarea dreptului de deducere i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea sau, dup caz, ntr-un decont de tax ulterior. Persoana impozabil realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor situaii cum ar fi: a) modificri legislative; b) modificri ale obiectului de activitate; c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere. Se includ n aceast categorie i vehiculele pentru care a fost limitat dreptul de deducere conform art. 1451 din Codul fiscal, n situaia n care fac obiectul unei livrri taxabile sau are loc o modificare de destinaie, respectiv sunt utilizate exclusiv pentru activiti exceptate de la limitarea dreptului de deducere prevzute la art. 1451 din Codul fiscal. Aceste ajustri nu pot fi aplicate pentru vehiculele al cror drept de deducere a fost limitat 100% care sunt ulterior livrate, ntruct este obligatorie aplicarea scutirii de TVA prevzute la art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal.
300 of 703
08/03/2013 09:46
(3) n situaiile prevzute la alin. (2), taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 1342 alin. (6) lit. a)-e) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situaia n care la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil i exercit dreptul de deducere a taxei respective cu excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere a taxei. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil deduce partea din taxa pltit corespunztoare valorii rmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 134 2 alin. (6) lit. a)-e) din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (2). (4) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire, prevzut la art. 152 din Codul fiscal, se nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, precum i n cazul n care persoana nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 152 alin. (7) din Codul fiscal, se aplic ajustrile de tax prevzute la pct. 61 i 62. Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (8). (5) Conform art. 148 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa deductibil, n situaii precum: a) cazurile prevzute la art. 138 lit. a)-c) i e) din Codul fiscal; b) cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro rata provizorie utilizat n cursul anului; c) cazul n care persoana impozabil n mod eronat a dedus o sum de tax mai mare dect avea dreptul sau mai mic. (6) n baza art. 148 alin. (1) lit. a) i c) din Codul fiscal, persoana impozabil trebuie s ajusteze, la data modificrii intervenite, taxa deductibil aferent bunurilor de natura stocurilor, serviciilor neutilizate, activelor corporale fixe n curs de execuie, activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, n situaia n care persoana impozabil pierde dreptul de deducere a taxei. Ajustarea reprezint n aceast situaie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat deduse iniial i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. Persoana impozabil realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor situaii cum ar fi: a) modificri legislative; b) modificri ale obiectului de activitate; c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere. Se includ n aceast categorie i vehiculele pentru care nu a fost limitat dreptul de deducere conform art. 1451, n situaia n care are loc o modificare de destinaie, respectiv sunt utilizate pentru activiti care impun limitarea dreptului de deducere la 50%, conform art. 1451 din Codul fiscal; d) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art. 148 alin. (2) din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA. (7) n situaiile prevzute la alin. (6), taxa deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134 2 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situaia n care la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil nu i exercit dreptul de deducere a taxei respective cu excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere a taxei. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil nu deduce partea din taxa pltit corespunztoare valorii rmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 152 3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 134 2 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (6). Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare (sau a cumprat bunuri de la o persoan care a aplicat TVA la ncasare) a achiziionat n ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil n valoare de 10.000 lei plus TVA 2.400 lei. La data achiziiei societatea A pltete furnizorului suma de 6.200 lei, din care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere integral. - n luna martie 2014 apare primul eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti fr drept de deducere a TVA. Societatea A trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse astfel: valoarea neamortizat a bunului este de 7.000 lei (reprezint 70% din valoarea bunului); TVA dedus 1.200 lei; ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.200 x 70% = 840 lei, n favoarea statului. - n luna iunie 2014 societatea A mai pltete furnizorului suma de 2.583 lei, din care 500 lei reprezint TVA. Taxa de dedus se determin proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care a intervenit evenimentul care a generat ajustare, astfel: 500 x 70% = 350 lei - tax care nu se deduce. Diferena de 150 lei (500-350) se deduce. - n luna septembrie 2014 apare al doilea eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere: valoarea rmas neamortizat este de 6.000 lei (reprezentnd 60% din valoarea bunului); TVA achitat: 1.200 lei + 500 lei = 1.700 lei; - ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.700 x 60% = 1.020 lei n favoarea persoanei impozabile. - n luna decembrie 2014 societatea A pltete furnizorului suma de 3.617 lei, din care TVA reprezint 700 lei. Taxa de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei, astfel: 700 x 70% - 700 x 60% = 490 420 = 70 lei nu se deduc, iar diferena de 630 lei (700-70 ) se deduce.
301 of 703
08/03/2013 09:46
(8) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de organele fiscale competente, conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, se consider c activele corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, sunt alocate pe perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA unei activiti fr drept de deducere, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 148 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului corporal fix. Ajustarea va fi reflectat n ultimul decont de tax depus nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile. n cazul n care nu a evideniat corect sau nu a efectuat ajustrile de tax prevzute, persoana impozabil va declara i va plti sumele rezultate din ajustarea taxei, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, persoanele impozabile pot ajusta, n conformitate cu prevederile alin. (2) lit. b), taxa aferent activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital potrivit art. 149 din Codul fiscal, pentru valoarea rmas neamortizat, inclusiv n situaia n care acestea au fost livrate n regim de taxare n perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA, n cadrul procedurii de executare silit. Ajustarea va fi reflectat n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. Prevederile alin. (3) i (7) se aplic corespunztor. (9) Conform prevederilor art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, nu se ajusteaz deducerea iniial a taxei n cazul bunurilor distruse sau pierdute ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor cauze de for major, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, precum i al bunurilor furate dovedite legal prin hotrre judectoreasc definitiv. (10) n sensul art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal: a) prin bunuri distruse i prin bunuri pierdute se nelege bunurile disprute n urma unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major; b) prin calamiti naturale se nelege fenomene cum ar fi inundaiile, alunecrile de teren, cutremurele; c) prin cauze de for major se nelege: 1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte rapoarte oficiale; 2. rzboi, rzboi civil, acte de terorism; 3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca fora major. (11) Potrivit prevederilor art. 148 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se fac ajustri ale taxei deductibile: a) n cazul bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, respectiv cele care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii: 1. degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu documente. Sunt incluse n aceast categorie i produsele accizabile pentru care autoritatea competent a emis decizie de aprobare a distrugerii; 2. se face dovada c bunurile au fost distruse; b) n situaia casrii activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 din Codul fiscal. (12) n conformitate cu prevederile art. 148 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei n cazul perisabilitilor, n limitele stabilite prin lege, al pierderilor tehnologice sau, dup caz, al altor consumuri proprii, n limitele stabilite potrivit legii ori, n lipsa acestora, n limitele stabilite de persoana impozabil n norma proprie de consum. n cazul depirii limitelor de perisabilitate sau a limitelor privind normele tehnologice ori consumurile proprii, astfel cum sunt prevzute la prima tez, se ajusteaz taxa aferent depirii acestora. Prin excepie, n cazul societilor de distribuie a energiei electrice, nu se face ajustarea taxei pentru cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare societate de distribuie a energiei electrice, care include i consumul propriu comercial. (13) Pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (8) din Codul fiscal nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile. (14) n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, ajustarea taxei conform art. 148 din Codul fiscal se face pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului corporal fix. n sensul prezentelor norme, prin valoare rmas neamortizat se nelege valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil.
Punere n aplicare Art. 148. prin Ghid Ghid privind aplicarea sistemului TVA la ncasare... din 19/11/2012 : Comentarii: Modificarea utilizrii unui bun dup achiziia acestuia, respectiv utilizarea pentru operaiuni cu sau fr drept de deducere, conduce la efectuarea unor ajustri de TVA prin care trebuie s se asigure c persoana impozabil va beneficia de deducerea TVA pentru bunul respectiv n msura n care acesta este utilizat pentru operaiuni care dau drept de deducere. Problema devine mai complicat n cazul persoanelor care au achiziionat bunuri de la persoane care aplic TVA la ncasare, precum i al achiziiilor efectuate de persoanele care aplic TVA la ncasare, i care nu au achitat integral TVA, diferena de tax neachitat fiind neexigibil. Prin normele metodologice s-au dat exemple pentru a clarifica modul n care vor proceda persoanele care efectueaz ajustri de TVA, n special n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt bunuri de capital, n vederea respectrii principiului enunat n cazul taxei neexigibile care devine deductibil sau nedeductibil pe msura plii.
Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 119. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 149. - (1) n sensul prezentului articol: a) bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe, definite la art. 125 alin. (1) pct. 3, precum i operaiunile de construcie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparaiile ori lucrrile de ntreinere a acestor active, chiar n condiiile n care astfel de operaiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de nchiriere, leasing sau al oricrui alt contract prin care activele fixe corporale se pun la dispoziia unei alte persoane; nu sunt considerate bunuri de capital activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani; activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului sunt considerate bunuri de capital la locator/finanator dac limita minim a duratei normale de utilizare este egal sau mai mare de 5 ani; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 60. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. b) bunurile care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane sunt considerate bunuri de capital aparinnd persoanei care le nchiriaz, le d n leasing sau le pune la dispoziia altei persoane; c) ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital; d) taxa deductibil aferent bunurilor de capital reprezint taxa achitat sau datorat, aferent oricrei operaiuni legate de achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea acestor bunuri, exclusiv taxa achitat sau datorat, aferent reparrii ori ntreinerii acestor bunuri sau cea aferent achiziiei pieselor de schimb destinate reparrii ori ntreinerii bunurilor de capital. (2) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n care nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine, se ajusteaz, n situaiile prevzute la alin. (4) lit. a)-d): a) pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate, altele dect cele prevzute la lit. b); b) pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil astfel transformat
1
302 of 703
08/03/2013 09:46
sau modernizat. (3) Perioada de ajustare ncepe: a) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate sau fabricate, pentru bunurile de capital menionate la alin. (2) lit. a), dac acestea au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 122. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. b) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt recepionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), care sunt construite, i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri este anul aderrii sau un alt an ulterior anului aderrii; ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 122. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. c) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), care sunt achiziionate, i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii, dac formalitile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vnztor la cumprtor s-au ndeplinit n anul aderrii sau ntr-un an ulterior anului aderrii; d) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare sau modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la alin. (2) lit. b), a cror valoare este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil transformat sau modernizat, i se efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente transformrii sau modernizrii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri dup transformare sau modernizare este anul aderrii sau un an ulterior aderrii. (4) Ajustarea taxei deductibile prevzute la alin. (1) lit. d) se efectueaz: a) n situaia n care bunul de capital este folosit de persoana impozabil: 1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice; 2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei; 3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial; b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse; c) n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil. n cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv; d) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, cu urmtoarele excepii: 1. bunul de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este deductibil; 2. bunul de capital este pierdut sau distrus ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor cauze de for major, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor; 3. Abrogat prin punctul 56. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. 4. situaiile prevzute la art. 128 alin. (8); ___________ Litera d) a fost modificat prin punctul 24. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. e) n cazurile prevzute la art. 138. (41) n cazul bunurilor furate, persoana impozabil poate anula ajustarea efectuat confo rm alin. (4) lit. d) la data la care furtul este dovedit legal prin hotrre judectoreasc definitiv. ___________ Alineatul (41) a fost introdus prin punctul 57. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (5) Ajustarea taxei deductibile se efectueaz astfel: a) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. a), ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la alin. (2). Ajustarea deducerii se face n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare. Prin norme se stabilesc reguli tranzitorii pentru situaia n care pentru anul 2007 s-a efectuat ajustarea prevzut la alin. (4) lit. a) pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial; b) pentru cazul prevzut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaz de persoanele impozabile care au aplicat pro rata de deducere pentru bunul de capital. Ajustarea reprezint o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial i se efectueaz n ultima perioad fiscal a anului calendaristic, pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei deduse n cadrul perioadei de ajustare prevzute la alin. (2); c) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. c) i d), ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii; d) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. e), ajustarea se efectueaz atunci cnd apar situaiile enumerate la art. 138, conform procedurii prevzute n norme. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 123. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (51) Dac pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care vor genera ajustarea n favoarea persoanei impozabile sau n favoarea statului, ajustrile prevzute la alin. (5) lit. a) i c) se vor efectua pentru acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare ori de cte ori apar respectivele evenimente. ___________ Alineatul (51) a fost introdus prin punctul 124. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (6) Persoana impozabil trebuie s pstreze o situaie a bunurilor de capital care fac obiectul ajustrii taxei deductibile, care s permit controlul taxei deductibile i al ajustrilor efectuate. Aceast situaie trebuie pstrat pe o perioad care ncepe n momentul la care taxa aferent achiziiei bunului de capital devine exigibil i se ncheie la 5 ani dup e xpirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte nregistrri, documente i jurnale privind bunurile de capital trebuie pstrate pentru aceeai perioad.
303 of 703
08/03/2013 09:46
(7) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul n care suma care ar rezulta ca urmare a ajustrilor este neglijabil, conform prevederilor din norme. ___________ Art. 149. a fost modificat prin punctul 119. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 149. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 54. (1) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane se efectueaz de ctre persoana care nchiriaz, d n leasing ori pune la dispoziia altei persoane bunurile respective, cu excepia situaiei prevzute la alin. (2). Data la care bunul se consider achiziionat din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat de locatar/utilizator este data la care se face transferul dreptului de proprietate de ctre locator/finanator. Pentru taxa aferent achiziiei bunurilor de capital care au fost cumprate de locatar/utilizator printr-un contract de leasing, perioada de ajustare ncepe la data de 1 ianuarie a anului n care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data transferului dreptului de proprietate. n sensul art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prin durat normal de funcionare se nelege durata normal de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal, n cazul activelor corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile conform prevederilor legale n vigoare. Activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului sunt considerate bunuri de capital la locator/finanator dac limita minim a duratei normale de utilizare este egal sau mai mare de 5 ani. (2) Taxa pe valoarea adugat deductibil aferent transformrii sau modernizrii unui bun imobil ori a unei pri a acestuia se ajusteaz de ctre persoana la dispoziia creia este pus bunul imobil sau o parte a acestuia n situaia n care lucrrile de transformare ori modernizare sunt efectuate de ctre aceast persoan, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil. n situaia n care valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil, nu se efectueaz ajustri privind taxa pe valoarea adugat conform art. 149 sau 148 din Codul fiscal. n sensul prezentelor norme metodologice sunt luate n considerare operaiunile de transformare sau modernizare care conduc la majorarea valorii bunului imobil. n scopul calculrii acestei depiri se vor avea n vedere valorile reevaluate ale bunurilor respective, aa cum sunt nregistrate n contabilitate, sau, n cazul n care bunurile aparin unor persoane care nu sunt obligate s conduc eviden contabil, se va avea n vedere valoarea bunului imobil nainte i dup transformare/modernizare stabilit prin raport de expertiz. Se consider c bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare ori modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la art. 149 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, la data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de transformare a construciei n cauz. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor. n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii, data primei utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia este majorat valoarea activului corporal fix cu valoarea transformrii respective. (3) Conform prevederilor art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se ajusteaz deducerea iniial a taxei n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena ca urmare a unei lipse din gestiune n alte cazuri dect cele prevzute la art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal pentru care nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA. (4) n sensul art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal: a) prin bunuri distruse i prin bunuri pierdute se nelege bunurile disprute n urma unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major; b) prin calamiti naturale se nelege fenomene cum ar fi inundaiile, alunecrile de teren, cutremurele; c) prin cauze de for major se nelege: 1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte rapoarte oficiale; 2. rzboi, rzboi civil, acte de terorism; 3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca fora major. (5) n situaia n care n cursul perioadei de ajustare expir contractul de nchiriere, leasing, concesionare sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost pus/pus la dispoziia altei persoane i bunul de capital este restituit proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se consider c bunul de capital constnd n modernizrile/transformrile efectuate conform alin. (2) i nceteaz existena n cadrul activitii economice a persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. Ajustarea deducerii aferente operaiunilor de transformare sau modernizare se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care bunul este restituit proprietarului, n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal. Dac lucrrile de modernizare/transformare sunt transferate cu titlu oneros proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se aplic prevederile art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 1, respectiv nu se mai efectueaz ajustarea taxei. (6) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, se consider c bunurile de capital nu sunt alocate unei activiti economice pe perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea va fi reflectat n ultimul decont de tax depus nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent bunurilor de capital proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. n situaia bunurilor de capital livrate n cadrul procedurii de executare silit, n regim de taxare, n perioada n care persoanele impozabile nu au avut un cod valabil de TVA, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent acestora proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, determinat n funcie de anul n care a avut loc livrarea bunurilor respective. Ajustarea va fi reflectat n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. (7) ncepnd cu anul 2008, conform art. 149 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, dac bunul de capital este utilizat total sau parial n alte scopuri dect activitile economice ori pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei, ajustarea deducerii se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare i proporional cu partea din bunul de capital utilizat n aceste scopuri. n cazul n care dreptul de deducere aferent bunului de capital achiziionat se exercit pe baz de pro rata, se aplic prevederile alin. (9). (8) Dispoziii tranzitorii pentru bunurile de capital pentru care n anul 2007 nu s-a exercitat dreptul de deducere pe baz de pro rata, ci s-a aplicat ajustarea pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial, pentru fiecare an n care apare o modificare a destinaiei de utilizare, datorit faptului c nu erau utilizate integral pentru operaiuni care dau drept de deducere: la finele anului 2008, taxa aferent prii din bunul de capital utilizate pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, respectiv diferena rmas de 4/5 sau 19/20, va fi ajustat o singur dat i nscris n decontul lunii decembrie 2008 la rndul corespunztor din decontul de tax. Dispoziia tranzitorie nu se aplic n cazul n care n cursul anului 2008 trebuie efectuat ajustarea o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas, conform art. 149 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal. Exemplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal: O persoan impozabil cumpr o cldire pentru activitatea sa economic la data de 23 iulie 2007. La 1 august 2009, aceast persoan decide s utilizeze cldirea integral n scop de locuin sau pentru operaiuni scutite fr drept de deducere. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn n anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare (2009-2026) i persoana respectiv trebuie s restituie 18 douzecimi din TVA dedus iniial. Dac ulterior cldirea va fi din nou utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere, se va realiza ajustarea pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, n favoarea persoanei impozabile, conform art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Numrul ajustrilor poate fi nelimitat, acesta depinznd de modificarea destinaiei bunului respectiv n perioada de ajustare, respectiv pentru operaiuni care dau sau nu drept de deducere. Exemplul nr. 2, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal:
304 of 703
08/03/2013 09:46
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal achiziioneaz un imobil n anul 2007 n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere i deduce integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii. n anul 2009 nchiriaz n ntregime imobilul n regim de scutire de taxa pe valoarea adugat. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn n anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare (2009-2026) i persoana respectiv trebuie s restituie 18 douzecimi din TVA dedus iniial. Exemplul nr. 3, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal deine un hotel care a fost cumprat n anul 2007 i s-a dedus TVA de 6 milioane lei pentru cumprarea acestui imobil. n anul 2010, la parterul hotelului se amenajeaz un cazinou care ocup 30% din suprafaa cldirii. Activitatea de jocuri de noroc fiind scutit de TVA fr drept de deducere, persoana respectiv trebuie s ajusteze taxa dedus iniial, proporional cu suprafaa ocupat de cazinou. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn la finele anului 2026. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, la schimbarea destinaiei unei pri din cldire, astfel: - pentru 2007, 2008, 2009, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus iniial, aferent acestor ani, care reprezint 300.000 lei x 3 ani = 900.000 lei; - pentru perioada rmas, 2010-2026 = 17 ani, taxa se ajusteaz astfel: - 5.100.000 lei x 30% = 1.530.000 lei - taxa nedeductibil, care se nscrie n decontul de tax pe valoarea adugat din perioada fiscal n care apare modificarea de destinaie. n situaia n care partea alocat cazinoului de 30% din cldire se mrete sau se micoreaz, se fac ajustri suplimentare n plus ori n minus conform aceleiai proceduri. Exemplul nr. 4, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, dispoziii tranzitorii: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax, conform art. 153 din Codul fiscal, nchiriaz n cursul anului 2007 o cldire care a fost cumprat n cursul aceluiai an i s-a dedus TVA de 9 milioane lei aferent bunului cumprat. n cursul anului 2007, o parte din bunul imobil este nchiriat n regim de scutire conform art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, respectiv 50% din suprafaa bunului imobil. Persoana impozabil a efectuat urmtoarea ajustare n anul 2007: 9.000.000 : 20 = 450.000; 450.000 x 50% = 225.000 lei, tax de ajustat aferent anului 2007, care s-a nscris n decontul din decembrie 2007 la rubrica corespunztoare cu semnul minus. n anul 2008, persoana impozabil trebuie s efectueze urmtoarea ajustare: 225.000 x 19 = 4.275.000 lei, care se va nscrie n decontul lunii decembrie cu semnul minus. Dac, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008 i pn n anul 2026 inclusiv, se va modifica suprafaa nchiriat n regim de scutire n plus sau n minus, de fiecare dat se vor efectua ajustri ale taxei pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare n decontul lunii n care a aprut fiecare modificare. Dac taxa aferent aceluiai bun imobil s-ar fi dedus pe baz de pro rata n anul 2007, nu se mai aplic ajustrile din exemplul nr. 4, ci se aplic ajustarea prevzut la alin. (9). (9) Pentru cazul prevzut la art. 149 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, pentru o cincime sau o douzecime din taxa dedus iniial pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei deduse, n funcie de pro rata definitiv la finele fiecrui an, conform procedurii descrise n exemplu. Aceast ajustare se aplic pentru bunurile la achiziia crora se aplic prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal. Fa de ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care se face de cte ori apare un eveniment care conduce la ajustare, n cazul prevzut la prezentul alineat ajustarea se va realiza anual, pe durata ntregii perioade de ajustare, att timp ct bunul de capital este alocat unei activiti n cazul creia nu se poate determina proporia n care este utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept de deducere. Dac n cursul perioadei de ajustare a unui bun de capital, pentru care se aplic metoda de ajustare prevzut de prezentul alineat, apare unul dintre urmtoarele evenimente: bunul de capital este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic, este alocat unui sector de activitate care nu d drept de deducere, face obiectul unei operaiuni pentru care taxa este deductibil integral sau i nceteaz existena, taxa se ajusteaz conform prevederilor alin. (8), (11) sau (12). Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la data de 1 noiembrie 2008, n valoare de 200.000 lei, plus 19% TVA, adic 38.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul 2008 este 40%, iar taxa dedus este de 15.200 lei (38.000 lei x 40%). Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2008 este de 30%. La sfritul anului 2008 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 38.000 lei x 30% = 11.400 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (15.200 lei), iar diferena de 3.800 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax nedeductibil. Aceast ajustare a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu i prin urmare acoper i ajustarea aferent primei cincimi pentru bunurile de capital. Ajustrile pentru anii 2009, 2010, 2011 i 2012 se realizeaz astfel: TVA deductibil se mparte la 5: 38.000 lei: 5 = 7.600 lei. TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima perioad se mparte la rndul su la 5: 11.400 lei: 5 = 2.280 lei. Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile de 7.600 lei cu pro rata definitiv pentru fiecare dintre perioadele urmtoare se va compara apoi cu 2.280 lei. Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea fie a statului, fie a persoanei impozabile. Ajustarea pentru anul 2009: - pro rata definitiv pentru anul 2009 este de 50%; - deducere autorizat: 7.600 lei x 50% = 3.800 lei; - deja dedus: 2.280 lei; - deducerea suplimentar permis: 3.800 lei - 2.280 lei = 1.520 lei. Ajustarea pentru anul 2010: - pro rata definitiv pentru anul 2010 este de 20%; - deducere autorizat: 7.600 lei x 20% = 1.520 lei; - deja dedus: 2.280 lei; - ajustare n favoarea statului: 2.280 lei - 1.520 lei = 760 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la alin. (16). Ajustarea pentru anul 2011: - pro rata definitiv pentru anul 2011 este de 25%; - deducere autorizat: 7.600 lei x 25% = 1.900 lei; - deja dedus: 2.280 lei; - ajustare n favoarea statului: 2.280 lei - 1.900 lei = 380 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la alin. (16). Ajustarea pentru anul 2012: - pro rata definitiv pentru anul 2012 este de 70%; - deducere autorizat: 7.600 lei x 70% = 5.320 lei; - deja dedus: 2.280 lei; - deducere suplimentar permis: 5.320 lei - 2.280 lei = 3.040 lei. Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an de ajustare (2012), nu va mai influena deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar pentru livrri ctre sine nu exist limit de timp. Dac presupunem c utilajul ar fi vndut n cursul anului 2011 la valoarea de 150.000 lei plus 36.000 lei, reprezentnd TVA calculat aplicnd cota de 24%, persoana impozabil ar avea dreptul s efectueze o ajustare n favoarea sa astfel: - taxa nededus: 26.600 lei (38.000 lei - 11.400 lei); - taxa colectat: 36.000 lei; - ajustare permis: 26.600 lei x 2/5 = 10.640 lei (deoarece este mai mic dect taxa colectat).
305 of 703
08/03/2013 09:46
Dac presupunem c acelai utilaj ar fi alocat n cursul anului 2010 unui sector de activitate care nu d drept de deducere sau i nceteaz existena ori este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic, persoana impozabil ar avea obligaia s efectueze urmtoarele ajustri: - perioada rmas din perioada de ajustare: 3 ani; - taxa dedus iniial: 11.400 lei; - ajustare n favoarea bugetului de stat: 2.280 lei x 3/5 = 1.368 lei. (10) Ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) i (5) din Codul fiscal nu se efectueaz n situaia n care sunt aplicabile prevederile art. 128 alin. (4) lit. a) i b) din Codul fiscal referitoare la livrarea ctre sine, precum i n situaia n care nu are loc o livrare de bunuri n conformitate cu prevederile art. 128 alin. (8) din Codul fiscal, cu excepia casrii activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. n situaia n care casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal este realizat n conformitate cu prevederile unui act normativ care impune casarea respectivelor active nu se efectueaz ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) i (5) din Codul fiscal. (11) Ajustarea taxei deductibile prevzute la art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se efectueaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii, fiind de pn la o cincime ori, dup caz, o douzecime pe an din valoarea taxei nededuse pn la momentul ajustrii, i se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care apare livrarea sau orice alt operaiune pentru care taxa aferent bunului de capital este deductibil. Prevederile prezentului alineat se completeaz cu cele ale pct. 38 i 39. (12) Ajustarea taxei deductibile prevzute la art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se efectueaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii, i este de pn la o cincime sau, dup caz, o douzecime pe an din valoarea taxei deduse iniial, fiind operat n decontul de TVA aferent perioadei fiscale n care bunurile de capital i nceteaz existena, cu excepia situaiilor prevzute la alin. (10). Casarea unui bun de capital nainte de expirarea duratei normale de funcionare a acestuia nu este considerat livrare ctre sine, dar se aplic prevederile referitoare la ajustare, dac bunul i nceteaz existena n cadrul perioadei de ajustare, cu excepiile prevzute la alin. (10). Exemplu: O persoan impozabil cumpr un mijloc fix a crui durat normal de funcionare este de 7 ani, la data de 30 noiembrie 2007, n valoare de 10.000 lei + TVA (19% = 1.900 lei), i deduce 1.900 lei. La data de 2 decembrie 2009, mijlocul fix este casat. n acest caz exist o ajustare n favoarea statului, n valoare de 3 cincimi din 1.900 lei, respectiv 1.140 lei. (13) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, conform art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, se efectueaz n cazul n care furnizorul ajusteaz baza de impozitare conform art. 138 lit. a)-c) din Codul fiscal. Ajustarea se efectueaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare n perioada fiscal n care apar situaiile prevzute la art. 138 lit. a)-c) din Codul fiscal, pe baza facturii emise de furnizor. Ajustrile ulterioare prevzute la art. 149 alin. (4) lit. a)-d) din Codul fiscal se vor efectua inndu-se cont de taxa dedus dup efectuarea ajustrii prevzute de prezentul alineat. (14) n vederea ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele impozabile sunt obligate s in un registru al bunurilor de capital, n care s evidenieze pentru fiecare bun de capital, astfel cum este definit la art. 149 alin. (1) din Codul fiscal, urmtoarele informaii: a) data achiziiei, fabricrii, finalizrii construirii sau transformrii/modernizrii; b) valoarea (baza de impozitare) bunului de capital; c) taxa deductibil aferent bunului de capital; d) taxa dedus; e) ajustrile efectuate conform art. 149 alin. (4) din Codul fiscal. (15) Prevederile art. 149 din Codul fiscal i ale prezentului punct se aplic i de ctre persoanele impozabile care efectueaz operaiuni imobiliare constnd n operaiuni de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare, efectuate n legtur cu bunurile imobile. (16) n sensul art. 149 alin. (7) din Codul fiscal, nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital n situaia n care suma care ar rezulta ca urmare a fiecrei ajustri aferente unui bun de capital este mai mic de 1.000 lei. (17) n cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabil a aplicat prevederile art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal, perioada de ajustare ncepe la data prevzut la art. 149 alin. (3) din Codul fiscal. (18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 152 3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea conform art. 149 alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, astfel: a) n situaia n care ajustarea este n favoarea statului, se ajusteaz taxa efectiv dedus aferent sumei pltite, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare; b) n situaia n care ajustarea este n favoarea persoanei impozabile se ajusteaz taxa nededus dar pltit furnizorului/prestatorului, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare. (19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine un eveniment care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, se determin taxa care ar fi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital pentru operaiuni cu ori fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pltit. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (1)-(16). Exemplu: O persoan impozabil B cumpr un bun de capital (o cldire) de la persoana impozabil A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de capital este de 100.000 lei i TVA aferent este de 24.000 lei. Prin contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus la dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2013, urmnd ca plata s se fac n 4 trane egale de 25.000 lei + TVA aferent, care devin scadente la plat corespunztor, prima tran la data punerii bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2013), a doua tran la 31.12.2013, a treia tran la 30.06.2014 i ultima tran la 31.12.2014. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale. Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul de capital este pus la dispoziia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2013. Situaia 1: n perioada 20.07.2013-31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv operaiunilor de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin opiune conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. - Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013-31.12.2032 - TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei. - TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate. - Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 = 17.100 lei, n favoarea statului. Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru anul 2013, n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni taxabile. La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
306 of 703
08/03/2013 09:46
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei care nu se poate deduce, ntruct corespunde celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere. Suma de 5.700 lei se scade din contul 4428 TVA neexigibil fiind nregistrat n conturile de cheltuieli. Suma de 300 lei aferent anului 2013 se va deduce n decontul lunii decembrie 2014 i se nscrie n decont la rndurile corespunztoare de tax dedus. La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile. - TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei impozabile. Situaia 2: n perioada 20.07.2013-31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv pentru operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA n sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat parial (20%) pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. - Perioada de ajustare (20 ani): 1.01.2013-31.12.2032 - TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate. - Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 x 20% = 3.420 lei n favoarea statului. La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei. Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei, care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere n proporie de 20%. n decontul lunii decembrie 2014 se nscrie la rndurile corespunztoare de tax dedus suma de 4.860 lei (6.000-1.140). La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile. - TVA dedus: 24.000 - 3.420 - 1.140 = 19.440 lei - TVA nededus: 1.140 lei - TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 lei - TVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x 17/20 x 20% = 4.080 lei. (20) Pentru cazul prevzut la art. 149 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134 2 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz conform alin. (9), innd cont de plile efectuate astfel: a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pltite conform pro rata definitiv din acest an; b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de ajustare se deduce taxa aferent plilor efectuate n funcie de pro rata definitiv din anul achiziiei, n decontul perioadei fiscale n care s-a efectuat plata; c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxa dedus corespunztoare plilor efectuate, n funcie de pro rata definitiv; d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) i ulterior se mai efectueaz pli, la fiecare plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit. c), n funcie de plile efectuate, diferena rezultat nscriindu-se n decontul aferent perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare plat. Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA la ncasare cumpr un utilaj la data de 1 martie 2013, n valoare de 200.000 lei, plus 24% TVA, adic 48.000 lei. Conform contractului plata utilajului se efectueaz astfel: 50% din valoare la data achiziiei, respectiv 124.000 lei (din care TVA 24.000 lei), iar diferena n dou rate de cte 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei), pltibile n luna ianuarie a urmtorilor 2 ani. Pro rata provizorie pentru anul 2013 este 30%. La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitate corespunztor pro rata provizorie astfel: 24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii martie 2013. Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2013 este de 40%. La sfritul anului 2013 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (7.200 lei), iar diferena de 2.400 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax deductibil. Anul 2014 Pro rata provizorie utilizat n anul 2014 este de 50%. n luna ianuarie din anul 2014 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei). La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2013, anul achiziiei utilajului: 12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2014. Pro rata definitiv pentru anul 2014 calculat la sfritul anului este de 60%. La sfritul anului 2014 se fac urmtoarele calcule: Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare): 24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei : 5 = 7.200 lei. Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014 se calculeaz astfel: 7.200 lei x 60% = 4.320 lei. Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului 2014, se calculeaz astfel: 9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) = 14.400 lei : 5 = 2.880 lei. Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru anul 2014, iar diferena de 1.440 lei (4.320 lei - 2.880 lei) reprezint taxa de dedus suplimentar care se nscrie n decontul lunii decembrie. Anul 2015 Pro rata provizorie utilizat n anul 2015 este de 60%. n luna ianuarie 2015 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei). La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2013, anul achiziiei utilajului: 12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2015. Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa deductibil aferent anului 2014 astfel: Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare): 24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei. Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014 ca urmare a acestei pli se calculeaz astfel: 9.600 lei x 60% = 5.760 lei. Taxa deja dedus corespunztoare unui an este: 9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) + 4.800 lei (dedus n anul 2015) = 19.200 lei : 5 = 3840 lei. Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv (5.760 lei - 3.840 lei), iar diferena de 1.920 lei este taxa care se poate deduce pentru anul 2014. ntruct n decembrie 2014 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar n ianuarie 2015 (luna n care s-a achitat ultima rat) suma de 480 lei (1.920 lei - 1.440 lei).
307 of 703
08/03/2013 09:46
n luna decembrie 2015 se efectueaz ajustarea corespunztoare acestui an n funcie de pro rata definitiv, care este de 30%, astfel: Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare): 24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei. Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest an este de 2.880 lei (9.600 lei x 30%). Se determin taxa deja dedus pentru acest an: 9.600 lei + 4.800 lei+ 4.800 lei = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei. ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se efectueze o ajustare n favoarea statului, dar n cazul prezentat fiind o sum mai mic de 1.000 lei, respectiv de 960 lei (3.840 lei - 2.880 lei), ajustarea nu se efectueaz. Anul 2016 - pro rata definitiv pentru anul 2016 este de 35%; - deducere autorizat: 9.600 lei x 35% = 3.360 lei; - deja dedus: 3.840 lei; - ajustare n favoarea statului: 3.840 - 3.360 lei = 480 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la alin. (16). n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2017, ajustarea se va efectua similar celei de la sfritul anului 2016. (21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (17) i alin. (18) lit. a).
Punere n aplicare Art. 149. prin Ghid Ghid privind aplicarea sistemului TVA la ncasare... din 19/11/2012 : Comentarii: La fel ca i n cazul celorlalte bunuri, n cazul modificrii utilizrii unui bun de capital dup achiziia acestuia, respectiv utilizarea pentru operaiuni cu sau fr drept de deducere, conduce la efectuarea unor ajustri de TVA prin care trebuie s se asigure c persoana impozabil va beneficia de deducerea TVA pentru bunul respectiv n msura n care acesta este utilizat pentru operaiuni care dau drept de deducere. n cazul persoanelor care au achiziionat bunuri de capital de la persoane care aplic TVA la ncasare, precum i al achiziiilor de bunuri de capital efectuate de persoanele care aplic TVA la ncasare, i care nu au achitat integral T VA, prin normele metodologice s-a stabilit modul de realizare a ajustrii taxei aferente, inclusiv a regularizrilor care trebuie efectuate pe msura plii diferenelor de TVA care au fost neexigibile la momentul la care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea.
CAPITOLUL XI Persoanele obligate la plata taxei Persoana obligat la plata taxei pentru operaiunile taxabile din Romnia ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 125. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 150. - (1) Persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat, dac aceasta este datorat n conformitate cu prevederile prezentului titlu, este persoana impozabil care efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii, cu excepia cazurilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform alin. (2) - (6) i art. 160.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 55. (1) O persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i livreaz bunuri sau presteaz servicii de la un sediu fix situat n afara Romniei ctre beneficiari persoane impozabile stabilite n Romnia, iar locul acestor operaiuni este considerat a fi n Romnia, conform art. 132 sau 133 din Codul fiscal, nu poate fi considerat ca nefiind stabilit n Romnia, chiar dac sediul activitii economice nu particip la livrarea bunurilor i/sau la prestarea serviciilor, fiind persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal. (2) n sensul art. 150 alin. (5) din Codul fiscal, persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat este persoana din cauza creia bunurile ies din regimurile sau situaiile prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care bunurile ies din regimurile ori situaiile respective printr-un import, caz n care se aplic prevederile art. 1511 din Codul fiscal i pct. 59. (3) Prevederile art. 150 alin. (6) din Codul fiscal nu se aplic n cazul vnzrilor la distan realizate dintr-un stat membru n Romnia de o persoan nestabilit n Romnia, pentru care locul livrrii este n Romnia conform art. 132 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, persoana nestabilit n Romnia fiind obligat s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal. (4) n cazul serviciilor taxabile achiziionate intracomunitar, taxa este datorat conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n situaia n care beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia nu i-a ndeplinit obligaia de a se nregistra n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153 1 din Codul fiscal.
(2) Taxa este datorat de orice persoan impozabil, inclusiv de ctre persoana juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestrii n Romnia conform art. 133 alin. (2) i care sunt furnizate de ctre o persoan impozabil care nu este stabilit pe teritoriul Romniei sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele prestri de servicii pe teritoriul Romniei conform prevederilor art. 125 alin. (2), chiar dac este nregistrat n Romnia conform art. 153 alin. (4) sau (5).
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 55. (1) O persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i livreaz bunuri sau presteaz servicii de la un sediu fix situat n afara Romniei ctre beneficiari persoane impozabile stabilite n Romnia, iar locul acestor operaiuni este considerat a fi n Romnia, conform art. 132 sau 133 din Codul fiscal, nu poate fi considerat ca nefiind stabilit n Romnia, chiar dac sediul activitii economice nu particip la livrarea bunurilor i/sau la prestarea serviciilor, fiind persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal. (2) n sensul art. 150 alin. (5) din Codul fiscal, persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat este persoana din cauza creia bunurile ies din regimurile sau situaiile prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care bunurile ies din regimurile ori situaiile respective printr-un import, caz n care se aplic prevederile art. 1511 din Codul fiscal i pct. 59. (3) Prevederile art. 150 alin. (6) din Codul fiscal nu se aplic n cazul vnzrilor la distan realizate dintr-un stat membru n Romnia de o persoan nestabilit n Romnia, pentru care locul livrrii este n Romnia conform art. 132 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, persoana nestabilit n Romnia fiind obligat s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal. (4) n cazul serviciilor taxabile achiziionate intracomunitar, taxa este datorat conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n situaia n care beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia nu i-a ndeplinit obligaia de a se nregistra n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153 1 din Codul fiscal. 1
308 of 703
08/03/2013 09:46
(3) Taxa este datorat de orice persoan nregistrat conform art. 153 sau 1531, creia i se livreaz gaze naturale sau energie electric n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) sau f), dac aceste livrri sunt realizate de o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele livrri de bunuri pe teritoriul Romniei conform prevederilor art. 1251 alin. (2), chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 alin. (4) sau (5).
(4) Taxa este datorat de persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153 , care este beneficiarul unei livrri ulterioare efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare, n urmtoarele condiii: 1. cumprtorul revnztor al bunurilor s nu fie stabilit n Romnia, s fie nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru i s fi efectuat o achiziie intracomunitar a acestor bunuri n Romnia, care nu este impozabil conform art. 126 alin. (8) lit. b); i 2. bunurile aferente achiziiei intracomunitare, prevzute la pct. 1, s fi fost transportate de furnizor sau de cumprtorul revnztor ori de alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului revnztor, dintr-un stat membru, altul dect statul n care cumprtorul revnztor este nregistrat n scopuri de TVA, direct ctre beneficiarul livrrii; i 3. cumprtorul revnztor s l desemneze pe beneficiarul livrrii ulterioare ca persoan obligat la plata taxei pentru livrarea respectiv.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 55. (1) O persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i livreaz bunuri sau presteaz servicii de la un sediu fix situat n afara Romniei ctre beneficiari persoane impozabile stabilite n Romnia, iar locul acestor operaiuni este considerat a fi n Romnia, conform art. 132 sau 133 din Codul fiscal, nu poate fi considerat ca nefiind stabilit n Romnia, chiar dac sediul activitii economice nu particip la livrarea bunurilor i/sau la prestarea serviciilor, fiind persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal. (2) n sensul art. 150 alin. (5) din Codul fiscal, persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat este persoana din cauza creia bunurile ies din regimurile sau situaiile prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care bunurile ies din regimurile ori situaiile respective printr-un import, caz n care se aplic prevederile art. 1511 din Codul fiscal i pct. 59. (3) Prevederile art. 150 alin. (6) din Codul fiscal nu se aplic n cazul vnzrilor la distan realizate dintr-un stat membru n Romnia de o persoan nestabilit n Romnia, pentru care locul livrrii este n Romnia conform art. 132 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, persoana nestabilit n Romnia fiind obligat s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal. (4) n cazul serviciilor taxabile achiziionate intracomunitar, taxa este datorat conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n situaia n care beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia nu i-a ndeplinit obligaia de a se nregistra n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153 1 din Codul fiscal. 1
(5) Taxa este datorat de persoana din cauza creia bunurile ies din regimurile sau situaiile prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) i d).
(6) n alte situaii dect cele prevzute la alin. (2)-(5), n cazul n care livrarea de bunuri/prestarea de servicii este realizat de o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele livrri de bunuri/prestri de servicii pe teritoriul Romniei conform prevederilor art. 125 alin. (2) i care nu este nregistrat n Romnia conform art. 153, persoana obligat la plata taxei este persoana impozabil ori persoana juridic neimpozabil, stabilit n Romnia, indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153, sau persoana nestabilit n Romnia, dar nregistrat n Romnia conform art. 153, care este beneficiar al unor livrri de bunuri/prestri de servicii care au loc n Romnia, conform art. 132 sau 133. ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 58. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
1
309 of 703
08/03/2013 09:46
Norme metodologice: 55. (1) O persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i livreaz bunuri sau presteaz servicii de la un sediu fix situat n afara Romniei ctre beneficiari persoane impozabile stabilite n Romnia, iar locul acestor operaiuni este considerat a fi n Romnia, conform art. 132 sau 133 din Codul fiscal, nu poate fi considerat ca nefiind stabilit n Romnia, chiar dac sediul activitii economice nu particip la livrarea bunurilor i/sau la prestarea serviciilor, fiind persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal. (2) n sensul art. 150 alin. (5) din Codul fiscal, persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat este persoana din cauza creia bunurile ies din regimurile sau situaiile prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care bunurile ies din regimurile ori situaiile respective printr-un import, caz n care se aplic prevederile art. 1511 din Codul fiscal i pct. 59. (3) Prevederile art. 150 alin. (6) din Codul fiscal nu se aplic n cazul vnzrilor la distan realizate dintr-un stat membru n Romnia de o persoan nestabilit n Romnia, pentru care locul livrrii este n Romnia conform art. 132 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, persoana nestabilit n Romnia fiind obligat s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal. (4) n cazul serviciilor taxabile achiziionate intracomunitar, taxa este datorat conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n situaia n care beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia nu i-a ndeplinit obligaia de a se nregistra n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153 1 din Codul fiscal.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (1): a) atunci cnd persoana obligat la plata taxei, conform alin. (1), este o persoan impozabil stabilit n Comunitate, dar nu n Romnia, respectiva persoan poate, n condiiile stabilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la plata taxei; b) atunci cnd persoana obligat la plata taxei, conform alin. (1), este o persoan impozabil care nu este stabilit n Comunitate, respectiva persoan este obligat, n condiiile stabilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la plata taxei.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 56. Desemnarea reprezentantului fiscal se realizeaz conform prevederilor pct. 66 1.
___________ Art. 150. a fost modificat prin punctul 125. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Persoana obligat la plata taxei pentru achiziii intracomunitare ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 126. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 151. - (1) Persoana care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri care este taxabil, conform prezentului titlu, este obligat la plata taxei. (2) Atunci cnd persoana obligat la plata taxei pentru achiziia intracomunitar, conform alin. (1), este: a) o persoan impozabil stabilit n Comunitate, dar nu n Romnia, respectiva persoan poate, n condiiile stabilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la plata taxei; b) o persoan impozabil care nu este stabilit n Comunitate, respectiva persoan este obligat, n condiiile stabilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la plata taxei. ___________ Art. 151. a fost modificat prin punctul 126. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare Art. 151. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 57. Desemnarea reprezentantului fiscal se realizeaz conform prevederilor pct. 66 1.
Persoana obligat la plata taxei pentru importul de bunuri ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 123. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 1511. - Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxrii, conform prezentului titlu, este obligaia importatorului. ___________ Art. 1511. a fost introdus prin punctul 123. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 1511. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 59. (1) n aplicarea art. 1511 din Codul fiscal, importatorul care are obligaia plii taxei pentru un import de bunuri taxabil este: a) cumprtorul ctre care se expediaz bunurile la data la care taxa devine exigibil la import sau, n absena acestui cumprtor, proprietarul bunurilor la aceast dat. Prin excepie, furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru calitatea de importator. Orice livrri anterioare importului nu sunt impozabile n Romnia, cu excepia livrrilor de bunuri pentru care se aplic regulile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal; b) furnizorul bunurilor, pentru livrrile de bunuri care sunt instalate sau asamblate n interiorul Romniei de ctre furnizor ori n numele acestuia i dac livrarea acestor bunuri are loc n Romnia n condiiile art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, sau cumprtorul ctre care se expediaz bunurile, dac acesta a optat pentru calitatea de importator; c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate n vederea efecturii de operaiuni de nchiriere sau leasing n Romnia; d) persoana care reimport n Romnia bunurile exportate n afara Comunitii, pentru aplicarea scutirilor prevzute la art. 142 alin. (1) lit. h) i i) din Codul fiscal; e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabil nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal, care import bunuri n Romnia: 1. n regim de consignaie sau stocuri la dispoziia clientului, pentru verificarea conformitii ori pentru testare. Beneficiarul nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal poate fi importatorul bunurilor care are obligaia plii taxei pentru respectivul import, cu condiia ca bunurile respective s fie cumprate de acesta sau dac nu le achiziioneaz s le reexporte n afara Comunitii;
310 of 703
08/03/2013 09:46
2. n vederea reparrii, transformrii, modificrii sau prelucrrii acestor bunuri, cu condiia ca bunurile rezultate ca urmare a acestor operaiuni s fie reexportate n afara Comunitii sau s fie achiziionate de ctre persoana impozabil nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal care a efectuat importul. (2) Orice persoan care nu este obligat la plata taxei pentru un import conform alin. (1), dar pe numele creia au fost declarate bunurile n momentul n care taxa devine exigibil conform art. 136 din Codul fiscal, nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente importului respectiv dect n situaia n care va aplica structura de comisionar, respectiv va refactura valoarea bunurilor importate i taxa pe valoarea adugat aferent ctre persoana care ar fi avut calitatea de importator conform alin. (1). (3) Persoanele impozabile care au obligaia plii taxei n calitate de importatori conform alin. (1) au dreptul s deduc taxa n limitele i n condiiile stabilite la art. 145-1472 din Codul fiscal.
Rspunderea individual i n solidar pentru plata taxei ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 123. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 1512. - (1) Beneficiarul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei este furnizorul sau prestatorul, conform art. 150 alin. (1), dac factura prevzut la art. 155 alin. (19): a) nu este emis; b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele informaii: denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor prestate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare; c) nu menioneaz valoarea taxei sau o menioneaz incorect. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 25. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), dac beneficiarul dovedete achitarea taxei ctre persoana obligat la plata taxei, nu mai este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei. (3) Furnizorul sau prestatorul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei este beneficiarul, conform art. 150 alin. (2)-(4) i (6), dac factura prevzut la art. 155 alin. (19) sau autofactura prevzut la art. 1551 alin. (1): a) nu este emis; b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele informaii: numele/denumirea, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate/serviciilor prestate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 26. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (4) Furnizorul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei pentru o achiziie intracomunitar de bunuri este beneficiarul, conform art. 151, dac factura prevzut la art. 155 alin. (19) sau autofactura prevzut la art. 1551 alin. (1): a) nu este emis; b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele informaii: denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 27. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (5) Persoana care l reprezint pe importator, persoana care depune declaraia vamal de import sau declaraia de import pentru TVA i accize i proprietarul bunurilor sunt inui rspunztori individual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu importatorul prevzut la art. 1511. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 9. din Ordonan de urgen nr. 200/2008 ncepnd cu 01.01.2009. (6) Pentru aplicarea regimului de antrepozit de tax pe valoarea adugat, prevzut la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8, antrepozitarul i transportatorul bunurilor din antrepozit sau persoana responsabil pentru transport sunt inui rspunztori individual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu persoana obligat la plata acesteia, conform art. 150 alin. (1), (5) i (6) i art. 151 . ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 128. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (7) Persoana care desemneaz o alt persoan ca reprezentant fiscal, conform art. 150 alin. (7) i/sau art. 151 alin. (2), este inut rspunztoare individual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu reprezentantul su fiscal. ___________ Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 128. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. ___________ Art. 1512. a fost introdus prin punctul 123. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 1512. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 60. Obligaiile beneficiarului prevzute la art. 1512 alin. (1) din Codul fiscal nu afecteaz exercitarea dreptului de deducere n condiiile prevzute la art. 145 din Codul fiscal. 1
___________ CAPITOLUL XI a fost modificat prin punctul 120. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. CAPITOLUL XII
311 of 703
08/03/2013 09:46
Regimuri speciale Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 125. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 152. - (1) Persoana impozabil stabilit n Romnia conform art. 125 alin. (2) lit. a), a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la urmtoarea mie, respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de tax, denumit n continuare regim special de scutire, pentru operaiunile prevzute la art. 126 alin. (1), cu excepia livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b). ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 16. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012.
1
Punere n aplicare prin Ghid Ghid privind aplicarea sistemului TVA la ncasare... din 19/11/2012 : Comentarii: Prevederea de la art. 153 alin. (3) din Codul fiscal i de la pct. 61 alin. (2) din normele metodologice subliniaz faptul c persoanele impozabile care aplic regimul special de scutire nu aplic prevederile referitoare la sistemul TVA la ncasare, respectiv determin cifra de afaceri prevzut la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal n funcie de data la care ar interveni exigibilitatea taxei fr aplicarea sistemului TVA la ncasare pentru operaiunile realizate.
(2) Cifra de afaceri care servete drept referin pentru aplicarea alin. (1) este constituit din valoarea total, exclusiv taxa, n situaia persoanelor impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii efectuate de persoana impozabil n cursul unui an calendaristic, taxabile sau, dup caz, care ar fi taxabile dac nu ar fi desfurate de o mic ntreprindere, a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia conform art. 145 alin. (2) lit. b), a operaiunilor scutite cu drept de deducere i a celor scutite fr drept de deducere, prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) i f), dac acestea nu sunt accesorii activitii principale, cu excepia urmtoarelor: a) livrrile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art. 1251 alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabil; b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b). ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 16. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012.
(3) Persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute la alin. (1) pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normal de tax. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 59. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
(4) O persoan impozabil nou-nfiinat poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac la momentul nceperii activitii economice declar o cifr de afaceri anual estimat, conform alin. (2), sub plafonul de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare, conform alin. (3). (5) Pentru persoana impozabil nou-nfiinat care ncepe o activitate economic n decursul unui an calendaristic, plafonul de scutire este plafonul prevzut la alin. (1). ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 16. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012. (6) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri, prevzut la alin. (2), este mai mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la alin. (1) trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153, n termen de 10 zile de la data atingerii ori depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins ori depit. Regimul special de scutire se aplic pn la data nregistrrii n scopuri de TVA, conform art. 153. Dac persoana impozabil respectiv nu solicit sau solicit nregistrarea cu ntrziere, organele fiscale competente au dreptul s stabileasc obligaii privind taxa de plat i accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n scopuri de tax conform art. 153. ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 16. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012. (7) Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 care n cursul anului calendaristic precedent nu depete plafonul de scutire prevzut la alin. (1) poate solicita scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, n vederea aplicrii regimului special de scutire, cu condiia ca la data solicitrii s nu fi depit plafonul de scutire pentru anul n curs.
312 of 703
08/03/2013 09:46
Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente ntre data de 1 i 10 a fiecrei luni urmtoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabil, n conformitate cu prevederile art. 156 . Anularea va fi valabil de la data comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligaia de a soluiona solicitrile de scoatere a persoanelor impozabile din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA cel trziu pn la finele lunii n care a fost depus solicitarea. Pn la comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, persoanei impozabile i revin toate drepturile i obligaiile persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153. Persoana impozabil care a solicitat scoaterea din eviden are obligaia s depun ultimul decont de tax prevzut la art. 156 , indiferent de perioada fiscal aplicat conform art. 156 , pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost comunicat decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA. n ultimul decont de tax depus, persoanele impozabile au obligaia s evidenieze valoarea rezultat ca urmare a efecturii tuturor ajustrilor de tax, conform prezentului titlu. ___________ Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 16. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012. (71) Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, potrivit alin. (7), persoana impozabil realizeaz n cursul unui an calendaristic o cifr de afaceri, determinat conform alin. (2), mai mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la alin. (1), are obligaia s respecte prevederile prezentului articol i, dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 153, are dreptul s efectueze ajustrile de tax conform prezentului titlu. Ajustrile vor fi reflectate n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. ___________ Alineatul (71) a fost introdus prin punctul 76. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (72) Persoana impozabil care solicit, conform alin. (7), scoaterea din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, dar are obligaia de a se nregistra n scopuri de tax, conform art. 1531, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 1531, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153. nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 1531, va fi valabil ncepnd cu data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153. Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul n care persoana impozabil opteaz pentru nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153 , concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153. ___________ Alineatul (72) a fost modificat prin punctul 62. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (8) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire: a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor, n condiiile art. 145 i 146; b) nu are voie s menioneze taxa pe factur sau alt document; c) Abrogat prin punctul 130. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (9) Prin norme se stabilesc regulile de nregistrare i ajustrile de efectuat n cazul modificrii regimului de tax. ___________ Art. 152. a fost modificat prin punctul 125. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
1 2 1 1
Punere n aplicare Art. 152. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 61. (1) n sensul art. 152 alin. (2) din Codul fiscal, o operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la pct. 47 alin. (3). (2) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte de data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 152 alin. (2) din Codul fiscal. Prevederile art. 1342 alin. (3)-(8) din Codul fiscal nu se aplic n cazul persoanelor impozabile care aplic regimul special de scutire. Chiar dac aceste persoane ar fi eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, acestea determin cifra de afaceri prevzut la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal n funcie de data la care ar interveni exigibilitatea taxei fr aplicarea sistemului TVA la ncasare pentru operaiunile realizate, conform prevederilor art. 152 alin. (3) din Codul fiscal. (3) Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, ar aplica un regim special de tax conform prevederilor art. 1521 i 1522 din Codul fiscal vor lua n calculul determinrii cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal numai baza impozabil pentru respectivele operaiuni determinat n conformitate cu prevederile art. 1521 i 1522 din Codul fiscal. (4) Activele corporale fixe prevzute la art. 152 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal sunt cele definite la art. 1251 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal, iar activele necorporale sunt cele definite de legislaia contabil i care din punctul de vedere al taxei sunt considerate servicii. (5) n sensul art. 152 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil care opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax trebuie s solicite nregistrarea conform art. 153 din Codul fiscal i s aplice regimul normal de tax ncepnd cu data nregistrrii. (6) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal n vederea aplicrii regimului special de scutire are obligaia s ajusteze taxa deductibil aferent: a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii la regimul de scutire; b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul de scutire. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la momentul trecerii la regimul de scutire. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149 din Codul fiscal; c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 1342 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data anulrii calitii de persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat. (7) Ajustarea taxei deductibile pentru bunurile mobile corporale, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) din Codul fiscal, prevzut la alin. (6), se realizeaz potrivit prevederilor art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Ajustarea pentru activele corporale fixe n curs de execuie, pentru serviciile neutilizate, precum i pentru situaiile prevzute la alin. (6) lit. c) se efectueaz potrivit art. 148 din Codul fiscal, prin anularea taxei deductibile. Ajustrile de tax realizate conform art. 128 alin. (4) lit. c) i art. 148 din Codul fiscal se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei bunurilor mobile corporale. Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile pct. 53 alin. (8) i ale pct. 54 alin. (17) i alin. (18) lit. a).
313 of 703
08/03/2013 09:46
(8) Valoarea rezultat ca urmare a efecturii ajustrilor de tax conform alin. (6) se evideniaz n ultimul decont de tax sau, dup caz, n declaraia prevzut la art. 1563 alin. (9) din Codul fiscal. n situaia n care organele de inspecie fiscal constat c persoana impozabil nu a evideniat corect sau nu a efectuat ajustrile de tax prevzute la alin. (6), acestea vor stabili valoarea corect a ajustrilor de tax i, dup caz, vor solicita plata ori vor dispune restituirea taxei rezultate ca urmare a ajustrii. (9) n cazul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, dac transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea locatarului/utilizatorului din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, acesta are obligaia, pn cel trziu pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a intervenit transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, s ajusteze: a) taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv taxa pltit sau datorat nainte de data transferului dreptului de proprietate, potrivit prevederilor art. 149 din Codul fiscal i pct. 54; b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, constatate pe baz de inventariere, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, corespunztor valorii rmase neamortizate la momentul transferului dreptului de proprietate, conform art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se stabilete procedura de declarare i plat a sumelor rezultate din ajustarea taxei. (10) n sensul art. 152 alin. (9) din Codul fiscal, persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax prin opiune conform prevederilor art. 152 alin. (3), coroborate cu prevederile art. 153 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, i persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax n cazul depirii plafonului de scutire n termenul stabilit la art. 152 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente: a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii la regimul normal de taxare; b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul normal de tax. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la momentul trecerii la regimul normal de tax. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149 din Codul fiscal; c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 1342 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data trecerii la regimul normal de tax i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat. (11) Ajustrile efectuate conform alin. (10) se nscriu n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. (12) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (10), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute la art. 145-149 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal. 62. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire, conform art. 152 din Codul fiscal, au obligaia s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile dac nu ar fi realizate de o mic ntreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a serviciilor taxabile achiziionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumprri. (2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit plafonul de scutire i nu a solicitat nregistrarea n scopuri de TVA conform legii, organele fiscale competente vor proceda dup cum urmeaz: a) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de organele de inspecie fiscal nainte de nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data identificrii nerespectrii prevederilor legale. Totodat, organul fiscal competent va nregistra din oficiu aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA; b) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, organele de control vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i data la care a fost nregistrat. (3) n cazul n care persoana impozabil a solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, organele fiscale competente vor proceda dup cum urmeaz: a) n cazul n care persoana impozabil, ulterior scoaterii din eviden, nu s-a nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze pe perioada cuprins ntre data anulrii codului de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i data identificrii acestei erori. Totodat, organele fiscale competente vor nregistra din oficiu aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA; b) n cazul n care, ulterior scoaterii din eviden, persoana impozabil s-a nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze pe perioada cuprins ntre data la care persoanei respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i data la care a fost nregistrat. (4) Dup determinarea taxei de plat conform alin. (2) i (3), organele fiscale competente vor stabili obligaiile fiscale accesorii aferente conform prevederilor legale n vigoare. (5) Persoanele impozabile care nu au solicitat nregistrarea n scopuri de TVA n termenul prevzut de lege, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s ajusteze n primul decont depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, n condiiile prevzute la art. 145-149 din Codul fiscal: a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate la data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege; b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, inclusiv celor aflate n curs de execuie, aflate n proprietatea sa la data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, cu condiia ca, n cazul bunurilor de capital, perioada de ajustare a deducerii, prevzut la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, s nu fi expirat. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la data respectiv. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149 din Codul fiscal; c) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat, inclusiv taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134 2 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat; d) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 1342 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de tax.
314 of 703
08/03/2013 09:46
(6) Persoanele impozabile care au solicitat n mod eronat scoaterea din evidena pers oanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s anuleze ajustrile de tax corespunztoare scoaterii din eviden i s i exercite dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoanei respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i data la care a fost nregistrat, n primul decont depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, n condiiile prevzute la art. 145-149 din Codul fiscal. (7) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (5) i (6), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute la art. 145-149 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal. (8) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici prevzut la art. 152 din Codul fiscal i care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, dac ulterior nregistrrii realizeaz numai operaiuni fr drept de deducere, vor solicita scoaterea din eviden conform art. 153 alin. (11) din Codul fiscal. Dac, ulterior scoaterii din eviden, aceste persoane impozabile vor realiza operaiuni care dau drept de deducere a taxei, vor aplica prevederile art. 152 din Codul fiscal.
Punere n aplicare Art. 152. prin Ordonan de urgen 24/2012 : Art. II. - (1) n anul 2012 sunt aplicabile urmtoarele reguli referitoare la regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici prevzut la art. 152 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare: a) persoanele impozabile nfiinate anterior anului 2012 au obligaia solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, dac depesc plafonul de 119.0 00 lei n perioada 1 ianuarie-30 iunie 2012. n cazul n care nu au depit, n perioada 1 ianuarie-30 iunie 2012, plafonul de 119.000 lei, persoanele impozabile trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, dac depesc plafonul de 220.000 lei pn la data de 31 decembrie 2012. La determinarea plafonului de 220.000 lei se ia n calcul i cifra de afaceri realizat n perioada 1 ianuarie-30 iunie 2012; b) persoanele impozabile nfiinate n perioada 1 ianuarie-30 iunie 2012 au obligaia solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, dac depesc n perioada 1 ianuarie-30 iunie 2012 plafonul de 119.000 lei determinat proporional cu perioada rmas de la nfiinare i pn la sfritul anului, fraciunea de lun considerndu-se o lun calendaristic ntreag. n cazul n care nu au depit n perioada 1 ianuarie-30 iunie 2012 plafonul de 119.000 lei determinat proporional cu perioada rmas de la nfiinare i pn la sfritul anului, fraciunea de lun considerndu-se o lun calendaristic ntreag, persoanele impozabile trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, dac depesc plafonul de 220.000 lei pn la data de 31 decembrie 2012; c) persoanele impozabile nfiinate ncepnd cu data de 1 iulie 2012 au obligaia solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, dac depesc plafonul de scutire de 220.000 lei, n perioada 1 iulie-31 decembrie 2012; d) prin excepie de la prevederile lit. a) i b), persoanele impozabile pentru care obligaia solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 152 alin. (6) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cu modificrile i completrile ulterioare, ar interveni ncepnd cu data de 1 iulie 2012, nu trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA dect n situaia n care depesc plafonul de 220.000 lei pn la data de 31 decembrie 2012; e) persoanele impozabile care s-au nregistrat n scopuri de TVA n perioada 1 ianuarie-30 iunie 2012, ca urmare a depirii plafonului de scutire, pot solicita ncepnd cu data de 1 iulie 2012 scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, n vederea aplicrii regimului special de scutire, cu condiia ca la data solicitrii s nu fi depit plafonul de scutire de 220.000 lei; f) persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA anterior anului 2012 pot solicita scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, dup data de 1 iulie 2012, inclusiv, dac nu au depit plafonul de scutire de 119.000 lei din anul precedent, respectiv anul 2011, i dac pn la data solicitrii scoaterii din eviden nu au depit plafonul de scutire de 220.000 lei. (2) n situaiile prevzute la alin. (1) lit. e) i f) solicitarea de scoatere din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA se poate depune la organele fiscale competente ntre data de 1 i 10 a fiecrei luni urmtoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabil n conformitate cu prevederile art. 1561 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. Anularea va fi valabil de la data comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligaia de a soluiona solicitrile de scoatere a persoanelor impozabile din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, cel trziu pn la finele lunii n care a fost depus solicitarea. Pn la comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, persoanei impozabile i revin toate drepturile i obligaiile persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003. Persoana impozabil care a solicitat scoaterea din eviden are obligaia s depun ultimul decont de tax prevzut la art. 156 2 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, indiferent de perioada fiscal aplicat conform art. 1561 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost comunicat decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA. n ultimul decont de tax depus, persoanele impozabile au obligaia s evidenieze valoarea rezultat ca urmare a efecturii tuturor ajustrilor de tax, conform titlului VI din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. Prin excepie, persoanele impozabile care solicit n cursul anului 2012 scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) lit. e) i f) nu au obligaia s efectueze ajustrile de tax corespunztoare scoaterii din eviden pentru bunurile/serviciile achiziionate pn la data de 30 septembrie 2011 inclusiv."
Punere n aplicare Art. 152. prin Ordin 1768/2012 : ANEXA Nr. 1*) ___________ *) Anexa nr. 1 este reprodus n facsimil.
096 Numr de nregistrare ea operator de date cu caracter personal 759
Declaraie de meniuni privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA, n vederea aplicrii regimului de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal
I. DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE IDENTIFICARE FISCAL DOMICILIUL FISCAL DIN ROMNIA JUDE STRADA SECTOR RO LOCALITATE NR. BLOC SC.
315 of 703
08/03/2013 09:46
ET. FAX II. Reprezentare prin mputernicit
AP.
COD POTAL
TELEFON E-MAIL
Nr. act mputernicire ..........................................
Data ...............................................
Nume, prenume/Denumire ......................................................................................... Cod de identificare fiscal .......................................................................................... lei III. Cifra de afaceri din anul calendaristic precedent realizat, potrivit dispoziiilor legale n vigoare lei IV. Cifra de afaceri realizat n anul n curs, pn la data depunerii prezentei, calculat potrivit legii
V. n temeiul dispoziiilor art. 152 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare/art. II din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 24/2012, solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA.
Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete Numele persoanei care face declaraia Funcia tampila Semntura Se completeaz de personalul organului fiscal Organ fiscal Numr nregistrare Numele persoanei care a verificat Cod. 14.13.01.10.12 ANEXA Nr. 2 Instruciuni de completare a formularului (096) "Declaraie de meniuni privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA, n vederea aplicrii regimului de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal" Formularul (096) "Declaraie de meniuni privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA, n vederea aplicrii regimului de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal", denumit n continuare formular, se completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal), care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, ntruct nici cifra de afaceri din anul precedent, nici cifra de afaceri realizat n anul n curs pn la data solicitrii nu au depit plafonul de scutire prevzut la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal. Formularul se utilizeaz i n situaiile prevzute la art. II alin. (1) lit. e) i f) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 24/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, respectiv pentru solicitrile de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA din anul 2012. Formularul se depune la organul fiscal competent, n termenul prevzut de lege. Formularul se completeaz n dou exemplare, nscriindu-se cu majuscule, cite, corect i complet, toate datele prevzute de formular: - un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se depune la registratura organului fiscal competent sau se comunic prin pot, cu confirmare de primire; - un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. Completarea formularului se face astfel: Seciunea "I. Date de identificare a persoanei impozabile" Caseta "Denumire/Nume, prenume" se completeaz cu denumirea persoanei juridice, a asociaiei sau a entitii fr personalitate juridic ori cu numele i prenumele persoanei fizice, dup caz, stabilite n Romnia i care solicit anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de nregistrare n scopuri de TVA nscris n certificatul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Caseta "Domiciliul fiscal din Romnia" se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal al persoanei impozabile. Seciunea "II. Reprezentare prin mputernicit" se completeaz de ctre mputernicitul desemnat potrivit art. 18 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i se nscriu numrul i data cu care mputernicitul a nregistrat actul de mputernicire, n form autentic i n condiiile prevzute de lege, la organul fiscal. Caseta "Nume, prenume/Denumire" se completeaz cu datele privind numele i prenumele sau denumirea mputernicitului. Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de identificare fiscal atribuit mputernicitului. Seciunea III se completeaz cu cifra de afaceri din anul precedent obinut de ctre persoana impozabil, calculat potrivit prevederilor art. 152 alin. (2) din Codul fiscal. Cifra de afaceri se calculeaz n lei, pe baza informaiilor din jurnalele pentru vnzri aferente operaiunilor efectuate n cursul anului calendaristic precedent celui n care se depune declaraia de meniuni. Seciunea IV se completeaz cu cifra de afaceri obinut n anul n curs, pn la data depunerii formularului, calculat potrivit prevederilor art. 152 alin. (2) din Codul fiscal. ANEXA Nr. 3 antet DECIZIE privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA, n vederea aplicrii regimului de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal Ctre: Denumirea/Numele i prenumele ......................................................................................................................................... Domiciliul fiscal: Data nregistrare / /
316 of 703
08/03/2013 09:46
Localitatea ...................................................., str. ............................................nr. ............., bl. ........, ap. .........., et. ..............., judeul/sectorul .............................................................................................. Cod de identificare fiscal .......................................................................................... n baza prevederilor art. 152 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal)/art. II din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 24/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, v comunicm c nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal a fost anulat, ca urmare a solicitrii dumneavoastr nregistrate la organul fiscal sub nr. .........din data de ......... . nregistrarea n scopuri de TVA se anuleaz de la data comunicrii prezentei decizii. V ntiinm totodat c la data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA se anuleaz i Certificatul de nregistrare n scopuri de TVA seria ...... nr. ....................... . De asemenea, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost comunicat prezenta decizie, avei obligaia depunerii ultimului decont de TVA (formularul 300), indiferent de perioada fiscal pe care ai aplicat-o ca persoan nregistrat n scopuri de TVA. mpotriva prezentei decizii se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n conformitate cu dispoziiile art. 209 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, potrivit art. 207 alin. (1) din acelai act normativ. Conductorul unitii fiscale, Numele i prenumele .............................................................................. Semntura i tampila unitii .................................................................. Nr. de nregistrare ca operator de date cu caracter personal ......... Cod 14.13.02.60/096 www.anaf.ro ANEXA Nr. 4 Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i de arhivare a formularului (096) "Declaraie de meniuni privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA, n vederea aplicrii regimului de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal" 1. Denumire: "Declaraie de meniuni privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA, n vederea aplicrii regimului de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal" (096) 2. Cod: 14.13.01.10.12 3. Format: A4/t1 4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 5. U.M.: set (o fil) 6. Se difuzeaz: gratuit. 7. Se utilizeaz: pentru anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazul persoanelor impozabile, nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal), care nu au depit plafonul de scutire prevzut de Codul fiscal n cursul anului calendaristic precedent i nici plafonul de scutire pentru anul n curs, care doresc s fie scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de tax pe valoarea adugat. Se utilizeaz i n situaia prevzut la art. II alin. (1) lit. e) i f) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 24/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale. 8. Se ntocmete n: dou exemplare; de: persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA sau de mputernicitul/reprezentantul legal. 9. Circul: - originalul la organul fiscal; - copia la contribuabil. 10. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului. Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i de arhivare a "Deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA, n vederea aplicrii regimului de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal" 1. Denumire: "Decizie privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA, n vederea aplicrii regimului de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal" 2. Cod: 14.13.02.60/096 3. Format: A4/t1 4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 5. U.M.: set (o fil) 6. Se difuzeaz: gratuit. 7. Se utilizeaz: pentru anularea nregistrrii n scopuri de TVA n condiiile art. 152 alin. (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Se utilizeaz i n situaia prevzut la art. II alin. (1) lit. e) i f) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 24/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale. 8. Se ntocmete n: dou exemplare; de: organul fiscal competent. 9. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 10. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului.
Regimul special pentru ageniile de turism ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 126. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 1521. - (1) n sensul aplicrii prezentului articol, prin agenie de turism se nelege orice persoan care n nume propriu sau n calitate de agent, intermediaz, ofer informaii sau se angajeaz s furnizeze persoanelor care cltoresc individual sau n grup, servicii de cltorie, care includ cazarea la hotel, case de oaspei, cmine, locuine de vacan i alte spaii folosite pentru cazare, transportul aerian, terestru sau maritim, excursii organizate i alte servicii turistice. Ageniile de turism includ i touroperatorii. (2) n cazul n care o agenie de turism acioneaz n nume propriu n beneficiul direct al cltorului i utilizeaz livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate de alte persoane, toate operaiunile realizate de agenia de turism n legtur cu cltoria sunt considerate un serviciu unic prestat de agenie n beneficiul cltorului. (3) Serviciul unic prevzut la alin. (2) are locul prestrii n Romnia, dac agenia de turism este stabilit sau are un sediu fix n Romnia
317 of 703
08/03/2013 09:46
i serviciul este prestat prin sediul din Romnia. (4) Baza de impozitare a serviciului unic prevzut la alin. (2) este constituit din marja de profit, exclusiv taxa, care se determin ca diferen ntre suma total care va fi pltit de cltor, fr tax, i costurile ageniei de turism, inclusiv taxa, aferente livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii n beneficiul direct al cltorului, n cazul n care aceste livrri i prestri sunt realizate de alte persoane impozabile. (5) n cazul n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct al clientului sunt realizate n afara Comunitii, serviciul unic al ageniei de turism este considerat serviciu prestat de un intermediar i este scutit de tax. n cazul n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct al clientului sunt realizate att n interiorul, ct i n afara Comunitii, se consider ca fiind scutit de tax numai partea serviciului unic prestat de agenia de turism aferent operaiunilor realizate n afara Comunitii. (6) Fr s contravin prevederilor art. 145 alin. (2), agenia de turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de persoanele impozabile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii n beneficiul direct al cltorului i utilizate de agenia de turism pentru furnizarea serviciului unic prevzut la alin. (2). (7) Agenia de turism poate opta i pentru aplicarea regimului normal de tax pentru operaiunile prevzute la alin. (2), cu urmtoarele excepii, pentru care este obligatorie taxarea n regim special: a) cnd cltorul este o persoan fizic; b) n situaia n care serviciile de cltorie cuprind i componente pentru care locul operaiunii se consider ca fiind n afara Romniei. (8) Agenia de turism trebuie s in, n plus fa de evidenele care trebuie inute conform prezentului titlu, orice alte evidene necesare pentru stabilirea taxei datorate conform prezentului articol. (9) Ageniile de turism nu au dreptul s nscrie taxa n mod distinct n facturi sau n alte documente legale care se transmit cltorului, pentru serviciile unice crora li se aplic regimul special. ___________ Alineatul (9) a fost modificat prin punctul 131. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (10) Atunci cnd agenia de turism efectueaz att operaiuni supuse regimului normal de taxare, ct i operaiuni supuse regimului special, aceasta trebuie s pstreze evidene contabile separate pentru fiecare tip de operaiune n parte. (11) Regimul special prevzut de prezentul articol nu se aplic pentru ageniile de turism care acioneaz n calitate de intermediar i pentru care sunt aplicabile prevederile art. 137 alin. (3) lit. e) n ceea ce privete baza de impozitare. ___________ Alineatul (11) a fost introdus prin punctul 60. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. ___________ Art. 1521. a fost introdus prin punctul 126. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 1521. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 63. (1) n sensul art. 1521 din Codul fiscal, cltorul poate fi o persoan impozabil, o persoan juridic neimpozabil i orice alt persoan neimpozabil. (2) Regimul special nu se aplic pentru serviciile prestate de agenia de turism exclusiv cu mijloace proprii. (3) n sensul art. 1521 alin. (4) din Codul fiscal, urmtorii termeni se definesc astfel: a) suma total ce va fi pltit de cltor reprezint tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care va fi obinut de agenia de turism din partea cltorului sau de la un ter pentru serviciul unic, inclusiv subveniile direct legate de acest serviciu, impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi comisioanele i cheltuielile de asigurare, dar fr a cuprinde sumele prevzute la art. 137 alin. (3) din Codul fiscal. Dac elementele folosite pentru stabilirea sumei ce va fi pltit de cltor sunt exprimate n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, din data ntocmirii facturii pentru vnzarea serviciilor, inclusiv pentru facturile pariale sau de avans; b) costurile ageniei de turism pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii n beneficiul direct al cltorului reprezint preul, inclusiv taxa pe valoarea adugat, facturat de furnizorii operaiunilor specifice, precum servicii de transport, hoteliere, catering i alte cheltuieli precum cele cu asigurarea mijloacelor de transport utilizate, taxe pentru viz, diurn i cazarea pentru ofer, taxele de drum, taxele de parcare, combustibilul, cu excepia cheltuielilor generale ale ageniei de turism care sunt incluse n costul serviciului unic. Dac elementele folosite pentru stabilirea costurilor sunt exprimate n valut, cursul de schimb se determin potrivit art. 139 1 din Codul fiscal. (4) Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile unice efectuate ntr-o perioad fiscal, ageniile de turism vor ine jurnale de vnzri sau, dup caz, borderouri de ncasri, n care se nregistreaz numai totalul de pe documentul de vnzare care include taxa. Aceste jurnale, respectiv borderouri se vor ine separat de operaiunile pentru care se aplic regimul normal de taxare. De asemenea, ageniile de turism vor ine jurnale de cumprri separate n care se vor evidenia achiziiile de bunuri i/sau servicii cuprinse n costurile serviciului unic. Baza de impozitare i valoarea taxei colectate pentru serviciile unice prestate ntr-o perioad fiscal vor fi stabilite n baza calculelor efectuate pentru toate operaiunile supuse regimului special de taxare n perioada fiscal respectiv i evideniate corespunztor n decontul de tax. La determinarea bazei impozabile nu vor fi luate n considerare sumele ncasate n avans pentru care nu pot fi determinate cheltuielile aferente i, de asemenea, nu pot fi sczute cheltuielile aferente unor livrri de bunuri sau prestri de servicii care nu au fost vndute ctre client. (5) n sensul art. 152 1 alin. (7) coroborat cu art. 129 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd agenia de turism aplic regimul normal de taxare, va refactura fiecare component a serviciului unic la cota taxei corespunztoare fiecrei componente n parte. n plus, baza de impozitare a fiecrei componente facturate n regim normal de tax va cuprinde i marja de profit a ageniei de turism. (6) Ageniile de turism acioneaz n calitate de intermediari, conform art. 152 1 alin. (11) din Codul fiscal, pentru serviciile prevzute la art. 152 1 alin. (5) din Codul fiscal, precum i n situaia n care acioneaz n numele i n contul altei persoane, potrivit art. 129 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal i pct. 7 alin. (4). De exemplu, agenia de turism acioneaz n calitate de intermediar atunci cnd intermediaz operaiuni de asigurare medical n folosul cltorilor i acestea nu sunt vndute mpreun cu alte servicii turistice. (7) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010, ageniile de turism vor aplica regimul special prevzut la art. 1521 din Codul fiscal i n cazul cnd serviciul unic cuprinde i o singur prestare de servicii, cu excepiile prevzute la alin. (2) i cu excepia situaiei n care opteaz pentru regimul normal de tax n limitele art. 152 1 alin. (7) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-163/91 Van Ginkel. Totui pentru transportul de cltori agenia de turism poate aplica regimul normal de tax, cu excepia situaiei n care transportul este vndut mpreun cu alte servicii turistice.
Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 126. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 1522. - (1) n sensul prezentului articol:
318 of 703
08/03/2013 09:46
a) operele de art reprezint: 1. tablouri, colaje i plachete decorative similare, picturi i desene, executate integral de mn, altele dect planurile i desenele de arhitectur, de inginerie i alte planuri i desene industriale, comerciale, topografice sau similare, originale, executate manual, texte manuscrise, reproduceri fotografice pe hrtie sensibilizat i copii carbon obinute dup planurile, desenele sau textele enumerate mai sus i articolele industriale decorate manual (NC cod tarifar 9701); 2. gravuri, stampe i litografii, originale vechi sau moderne, care au fost trase direct n alb-negru sau color, ale uneia sau mai multor plci/plane executate n ntregime manual de ctre artist, indiferent de proces sau de materialul folosit de acesta, fr a include procese mecanice sau fotomecanice (NC cod tarifar 9702 00 00); 3. producii originale de art statuar sau de sculptur, n orice material, numai dac sunt executate n ntregime de ctre artist; copiile executate de ctre un alt artist dect autorul originalului (NC cod tarifar 9703 00 00); 4. tapiserii (NC cod tarifar 5805 00 00) i carpete de perete (NC cod tarifar 6304 00 00), executate manual dup modele originale asigurate de artist, cu condiia s existe cel mult 8 copii din fiecare; 5. piese individuale de ceramic executate integral de ctre artist i semnate de acesta; 6. emailuri pe cupru, executate integral manual, n cel mult 8 copii numerotate care poart semntura artistului sau denumirea/numele atelierului, cu excepia bijuteriilor din aur sau argint; 7. fotografiile executate de ctre artist, scoase pe suport hrtie doar de el sau sub supravegherea sa, semnate, numerotate i limitate la 30 de copii, incluzndu-se toate dimensiunile i monturile; b) obiectele de colecie reprezint: 1. timbre potale, timbre fiscale, mrci potale, plicuri prima zi, serii potale complete i similare, obliterate sau neobliterate, dar care nu au curs, nici destinate s aib curs (NC cod tarifar 9704 00 00); 2. colecii i piese de colecie de zoologie, botanic, mineralogie, anatomie sau care prezint un interes istoric, arheologic, paleontologic, etnografic sau numismatic (NC cod tarifar 9705 00 00); c) antichitile sunt obiectele, altele dect operele de art i obiectele de colecie, cu o vechime mai mare de 100 de ani (NC cod tarifar 9706 00 00); d) bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite n starea n care se afl sau dup efectuarea unor reparaii, altele dect operele de art, obiectele de colecie sau antichitile, pietrele preioase i alte bunuri prevzute n norme; e) persoana impozabil revnztoare este persoana impozabil care, n cursul desfurrii activitii economice, achiziioneaz sau import bunuri second-hand i/sau opere de art, obiecte de colecie sau antichiti n scopul revnzrii, indiferent dac respectiva persoan impozabil acioneaz n nume propriu sau n numele altei persoane n cadrul unui contract de comision la cumprare sau vnzare; f) organizatorul unei vnzri prin licitaie public este persoana impozabil care, n desfurarea activitii sale economice, ofer bunuri spre vnzare prin licitaie public, n scopul adjudecrii acestora de ctre ofertantul cu preul cel mai mare; g) marja profitului este diferena dintre preul de vnzare aplicat de persoana impozabil revnztoare i preul de cumprare, n care: 1. preul de vnzare constituie suma obinut de persoana impozabil revnztoare de la cumprtor sau de la un ter, inclusiv subveniile direct legate de aceast tranzacie, impozitele, obligaiile de plat, taxele i alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport i asigurare, percepute de persoana impozabil revnztoare cumprtorului, cu excepia reducerilor de pre; 2. preul de cumprare reprezint tot ce constituie suma obinut, conform definiiei preului de vnzare, de furnizor, de la persoana impozabil revnztoare; h) regimul special reprezint reglementrile speciale prevzute de prezentul articol pentru taxarea livrrilor de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti la cota de marj a profitului. (2) Persoana impozabil revnztoare va aplica regimul special pentru livrrile de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, altele dect operele de art livrate de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei, bunuri pe care le-a achiziionat din interiorul Comunitii, de la unul dintre urmtorii furnizori: a) o persoan neimpozabil; b) o persoan impozabil, n msura n care livrarea efectuat de respectiva persoan impozabil este scutit de tax, conform art. 141 alin. (2) lit. g); c) o ntreprindere mic, n msura n care achiziia respectiv se refer la bunuri de capital; d) o persoan impozabil revnztoare, n msura n care livrarea de ctre aceasta a fost supus taxei n regim special. (3) n condiiile stabilite prin norme, persoana impozabil revnztoare poate opta pentru aplicarea regimului special pentru livrarea urmtoarelor bunuri: a) opere de art, obiecte de colecie sau antichiti pe care le-a importat; b) opere de art achiziionate de persoana impozabil revnztoare de la autorii acestora sau de la succesorii n drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei. (4) n cazul livrrilor prevzute la alin. (2) i (3), pentru care se exercit opiunea prevzut la alin. (3), baza de impozitare este marja profitului, determinat conform alin. (1) lit. g), exclusiv valoarea taxei aferente. Prin excepie, pentru livrrile de opere de art, obiecte de colecie sau antichiti importate direct de persoana impozabil revnztoare, conform alin. (3), preul de cumprare pentru calculul marjei de profit este constituit din baza de impozitare la import, stabilit conform art. 139, plus taxa datorat sau achitat la import. (5) Orice livrare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti, efectuat n regim special, este scutit de tax, n condiiile art. 143 alin. (1) lit. a), b), h)-m) i o). (6) Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunurile prevzute la alin. (2) i (3), n msura n care livrarea acestor bunuri se taxeaz n regim special. (7) Persoana impozabil revnztoare poate aplica regimul normal de taxare pentru orice livrare eligibil pentru aplicarea regimului special, inclusiv pentru livrrile de bunuri pentru care se poate exercita opiunea de aplicare a regimului special prevzut la alin. (3). (8) n cazul n care persoana impozabil revnztoare aplic regimul normal de taxare pentru bunurile pentru care putea opta s aplice regimul special prevzut la alin. (3), persoana respectiv va avea dreptul de deducere a taxei datorate sau achitate pentru: a) importul de opere de art, obiecte de colecie sau antichiti; b) pentru opere de art achiziionate de la autorii acestora sau succesorii n drept ai acestora. (9) Dreptul de deducere prevzut la alin. (8) ia natere la data la care este exigibil taxa colectat aferent livrrii pentru care persoana impozabil revnztoare opteaz pentru regimul normal de tax. (10) Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunuri care au fost sau urmeaz s fie achiziionate de la persoana impozabil revnztoare, n msura n care livrarea acestor bunuri de ctre persoana impozabil revnztoare este supus regimului special. (11) Regimul special nu se aplic pentru: a) livrrile efectuate de o persoan impozabil revnztoare pentru bunurile achiziionate n interiorul Comunitii de la persoane care au beneficiat de scutire de tax, conform art. 142 alin. (1) lit. a) i e)-g) i art. 143 alin. (1) lit. h)-m), la cumprare, la achiziia intracomunitar
319 of 703
08/03/2013 09:46
sau la importul de astfel de bunuri ori care au beneficiat de rambursarea taxei; b) livrarea intracomunitar de ctre o persoan impozabil revnztoare de mijloace de transport noi scutite de tax, conform art. 143 alin. (2) lit. b). (12) Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul s nscrie taxa aferent livrrilor de bunuri supuse regimului special, n mod distinct, n facturile emise clienilor. ___________ Alineatul (12) a fost modificat prin punctul 132. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (13) n condiiile stabilite prin norme, persoana impozabil revnztoare care aplic regimul special trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii: a) s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului special pentru fiecare perioad fiscal n care trebuie s depun decontul de tax, conform art. 1561 i 1562; b) s in evidena operaiunilor pentru care se aplic regimul special. (14) n condiiile stabilite prin norme, persoana impozabil revnztoare care efectueaz att operaiuni supuse regimului normal de tax, ct i regimului special, trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii: a) s in evidene separate pentru operaiunile supuse fiecrui regim; b) s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului special pentru fiecare perioad fiscal n care trebuie s depun decontul de tax, conform art. 156 i 156 . (15) Dispoziiile alin. (1)-(14) se aplic i vnzrilor prin licitaie public efectuate de persoanele impozabile revnztoare care acioneaz ca organizatori de vnzri prin licitaie public n condiiile stabilite prin norme. ___________ Art. 1522. a fost introdus prin punctul 126. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
1 2
Punere n aplicare Art. 1522. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 64. (1) n sensul art. 1522 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, bunurile second-hand includ orice obiecte vechi care mai pot fi utilizate ca atare sau n urma unor reparaii, dar nu cuprind bunurile prevzute la alin. (2). (2) Nu sunt considerate bunuri second-hand n sensul art. 1522 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal: a) aurul, argintul i platina prezentate sub form de bare, plachete, lingouri, pulbere, foie, folie, tuburi, srm sau n orice alt mod, ce pot fi folosite ca materie prim pentru producerea altor bunuri, fie pure, fie n aliaj cu alte metale; b) aurul de investiii conform definiiei prevzute la art. 1523 alin. (1) din Codul fiscal; c) monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte de colecie n sensul art. 1522 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal; d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase recuperate n scopul topirii i refolosirii ca materii prime; e) pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent dac sunt sau nu tiate, sparte n lungul fibrei, gradate sau lefuite ns nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru producerea de bijuterii clasice i fantezie, obiecte de aurrie i argintrie i similare; f) bunurile vechi reparate sau restaurate astfel nct nu se pot deosebi de bunuri noi similare; g) bunurile vechi care au suferit nainte de revnzare o astfel de transformare nct la revnzare nu mai este posibil nicio identificare cu bunul n starea iniial de la data achiziiei; h) bunurile care se consum la prima utilizare; i) bunurile ce nu mai pot fi refolosite n niciun fel; j) obiectele vechi care sunt executate din metale preioase sau i cu pietre preioase sau semipreioase, cum ar fi bijuteriile (clasice i fantezie, obiectele de aurrie i argintrie i toate celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau parial formate din aur, argint, platin, pietre preioase i/sau perle, indiferent de gradul de puritate a metalelor i pietrelor preioase). (3) Opiunea prevzut la art. 152 2 alin. (3) din Codul fiscal: a) se exercit pentru toate categoriile de bunuri prevzute la respectivul alineat; b) se notific organului fiscal competent i rmne n vigoare pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor exercitrii opiunii. (4) n scopul aplicrii art. 1522 alin. (13) i (14) din Codul fiscal: a) baza de impozitare pentru livrrile de bunuri crora li se aplic aceeai cot de tax este diferena dintre totalul marjei de profit realizate de persoana impozabil revnztoare i valoarea taxei aferente marjei respective; b) totalul marjei profitului pentru o perioad fiscal, alta dect ultima perioad fiscal a anului calendaristic, va fi egal cu diferena dintre: 1. suma total, egal cu preurile de vnzare totale stabilite conform art. 152 2 alin. (1) lit. g) pct. 1 din Codul fiscal, a livrrilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana impozabil revnztoare n acea perioad; i 2. suma total, egal cu preurile de cumprare totale stabilite conform art. 1522 alin. (1) lit. g) pct. 2 din Codul fiscal, a achiziiilor de bunuri prevzute la art. 152 2 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, efectuate de persoana impozabil revnztoare n acea perioad; c) totalul marjei profitului pentru ultima perioad fiscal a anului calendaristic va fi egal cu diferena dintre: 1. suma total, egal cu preurile de vnzare totale stabilite conform art. 152 2 alin. (1) lit. g) pct. 1 din Codul fiscal, a livrrilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana impozabil revnztoare n anul respectiv; i 2. suma total, egal cu preurile de cumprare totale stabilite conform art. 1522 alin. (1) lit. g) pct. 2 din Codul fiscal, a achiziiilor de bunuri prevzute la art. 1522 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, efectuate de persoana impozabil revnztoare n regim special n anul respectiv, plus valoarea total a bunurilor aflate n stoc la nceputul anului calendaristic, minus valoarea total a bunurilor aflate n stoc la sfritul anului calendaristic, plus valoarea marjelor de profit, pozitive sau negative, deja declarate pentru perioadele fiscale anterioare ale anului respectiv. (5) n cazul n care totalul marjei profitului pentru o perioad fiscal, alta dect ultima perioad fiscal a anului calendaristic, este negativ, marja se reporteaz pe perioada fiscal urmtoare prin nregistrarea acestei marje negative ca atare n jurnalul special prevzut la alin. (7). (6) n cazul n care totalul marjei profitului pentru ultima perioad fiscal a anului calendaristic este negativ, marja nu poate fi reportat pentru anul calendaristic urmtor. (7) n scopul aplicrii art. 1522 alin. (13) i (14) din Codul fiscal, persoana impozabil revnztoare va ndeplini urmtoarele obligaii: a) va ine un jurnal special de cumprri n care se nscriu toate bunurile supuse regimului special; b) va ine un jurnal special de vnzri n care se nscriu toate bunurile livrate n regim special; c) va ine un registru care permite s se stabileasc, la finele fiecrei perioade fiscale, alta dect ultima perioad fiscal a anului calendaristic, totalul bazei de impozitare pentru livrrile efectuate n respectiva perioad fiscal i, dup caz, taxa colectat; d) va ine evidena separat pentru stocurile de bunuri supuse regimului special;
320 of 703
08/03/2013 09:46
e) va emite o factur prin autofacturare ctre fiecare furnizor de la care achiziioneaz bunuri supuse regimului special i care nu este obligat s emit o factur. Factura emis prin autofacturare trebuie s cuprind urmtoarele informaii: 1. numrul de ordine i data emiterii facturii; 2. data achiziiei i numrul cu care a fost nregistrat n jurnalul special de cumprri prevzut la lit. a) sau data primirii bunurilor; 3. numele i adresa prilor; 4. codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile revnztoare; 5. descrierea i cantitatea de bunuri cumprate sau primite; 6. preul de cumprare, care se nscrie n factur la momentul cumprrii pentru bunurile n regim de consignaie. (8) O ntreprindere mic care livreaz bunuri unei persoane impozabile revnztoare, conform art. 1522 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, va meniona n factura emis c livrarea n cauz se refer la bunurile prevzute la art. 1522 alin. (1) lit. a)-d) din Codul fiscal i c aceste bunuri au fost utilizate de ntreprinderea mic ca active corporale fixe, aa cum sunt acestea definite la art. 125 1 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal. (9) n scopul aplicrii art. 1522 alin. (15) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru livrrile de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti, efectuate de un organizator de vnzri prin licitaie public, acionnd n nume propriu n cadrul unui contract de comision la vnzare n contul persoanei prevzute la art. 1522 alin. (2) lit. a)-d) din Codul fiscal, este constituit din suma total facturat conform alin. (11) cumprtorului de ctre organizatorul vnzrii prin licitaie public, din care se scad urmtoarele: 1. suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public comitentului su, stabilit conform alin. (10); i 2. suma taxei colectate de organizatorul vnzrii prin licitaie public pentru livrarea sa. (10) Suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public comitentului su va fi egal cu diferena dintre: a) preul bunurilor la licitaia public; i b) valoarea comisionului, inclusiv taxa aferent, obinut sau care va fi obinut de organizatorul vnzrii prin licitaie public de la comitentul su, n cadrul contractului de comision la vnzare. (11) Organizatorul vnzrii prin licitaie public trebuie s emit cumprtorului o factur sau, dup caz, bonurile fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care nu trebuie s menioneze separat valoarea taxei, dar care trebuie s menioneze urmtoarele informaii: a) preul bunurilor vndute la licitaie; b) impozitele, taxele i alte sume de plat; c) cheltuielile accesorii cum ar fi comisionul, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, percepute de organizator de la cumprtorul de bunuri. (12) Organizatorul vnzrii prin licitaie public cruia i-au fost transmise bunuri n cadrul unui contract de comision la vnzare trebuie s emit un document ctre comitentul su, care trebuie s indice valoarea tranzaciei, adic preul bunurilor la licitaie, fr a cuprinde valoarea comisionului obinut sau ce va fi obinut de la comitent i pe baza creia comitentul, atunci cnd este persoan impozabil, trebuie s emit factura organizatorului vnzrii prin licitaie public, conform art. 155 alin. (15) din Codul fiscal, sau care va servi drept factur pentru orice alte persoane dect cele impozabile nregistrate conform art. 153 din Codul fiscal. (13) Organizatorii de vnzri prin licitaie public care livreaz bunuri n condiiile prevzute la alin. (9) trebuie s evidenieze n conturile de teri (Debitori/Creditori diveri) sumele obinute sau ce vor fi obinute de la cumprtorul de bunuri i suma pltit sau de plat vnztorului de bunuri. Aceste sume trebuie justificate corespunztor cu documente. (14) Livrarea de bunuri ctre o persoan impozabil care este organizator de vnzri prin licitaie public va fi considerat ca fiind efectuat cnd vnzarea respectivelor bunuri prin licitaie public este efectuat. Prin excepie, n situaia n care o licitaie public are loc pe parcursul mai multor zile, livrarea tuturor bunurilor vndute pe parcursul acelei licitaii publice se consider a fi efectuat n ultima zi a licitaiei n cauz.
Regimul special pentru aurul de investiii ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 126. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 1523. - (1) Aurul de investiii nseamn: a) aurul, sub form de lingouri sau plachete acceptate/cotate pe pieele de metale preioase, avnd puritatea minim de 995 /00, reprezentate sau nu prin hrtii de valoare, cu excepia lingourilor sau plachetelor cu greutatea de cel mult 1 g; b) monedele de aur care ndeplinesc urmtoarele condiii: 1. au titlul mai mare sau egal cu 9000/00; 2. sunt reconfecionate dup anul 1800; 3. sunt sau au constituit moneda legal de schimb n statul de origine; i 4. sunt vndute n mod normal la un pre care nu depete valoarea de pia liber a aurului coninut de monede cu mai mult de 80%; (2) n sensul prezentului articol, monedele prevzute la alin. (1) lit. b) nu se consider ca fiind vndute n scop numismatic. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 63. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (3) Urmtoarele operaiuni sunt scutite de tax: a) livrrile, achiziiile intracomunitare i importul de aur de investiii, inclusiv investiiile n hrtii de valoare, pentru aurul nominalizat sau nenominalizat ori negociat n conturi de aur i cuprinznd mai ales mprumuturile i schimburile cu aur care confer un drept de proprietate sau de crean asupra aurului de investiii, precum i operaiunile referitoare la aurul de investiii care constau n contracte la termen futures i forward, care dau natere unui transfer al dreptului de proprietate sau de crean asupra aurului de investiii; b) serviciile de intermediere n livrarea de aur de investiii, prestate de ageni care acioneaz n numele i pe seama unui mandant. (4) Persoana impozabil care produce aurul de investiii sau transform orice aur n aur de investiii poate opta pentru regimul normal de tax pentru livrrile de aur de investiii ctre alt persoan impozabil, care n mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3) lit. a). (5) Persoana impozabil care livreaz n mod curent aur n scopuri industriale poate opta pentru regimul normal de tax, pentru livrrile de aur de investiii prevzut la alin. (1) lit. a) ctre alt persoan impozabil, care n mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3) lit. a). (6) Intermediarul care presteaz servicii de intermediere n livrarea de aur, n numele i n contul unui mandant, poate opta pentru taxare, dac mandantul i-a exercitat opiunea prevzut la alin. (4). (7) Opiunile prevzute la alin. (4)-(6) se exercit printr-o notificare transmis organului fiscal competent. Opiunea intr n vigoare la data nregistrrii notificrii la organele fiscale sau la data depunerii acesteia la pot, cu confirmare de primire, dup caz, i se aplic tuturor livrrilor de aur de investiii efectuate de la data respectiv. n cazul opiunii exercitate de un intermediar, opiunea se aplic pentru toate serviciile de intermediere prestate de respectivul intermediar n beneficiul ac eluiai mandant care i-a exercitat opiunea prevzut la alin. (5). n cazul exercitrii opiunilor prevzute la alin. (4)-(6), persoanele impozabile nu pot reveni la regimul special. (8) n cazul n care livrarea de aur de investiii este scutit de tax, conform prezentului articol, persoana impozabil are dreptul s
0
321 of 703
08/03/2013 09:46
deduc: a) taxa datorat sau achitat, pentru achiziiile de aur de investiii efectuate de la o persoan care i-a exercitat opiunea de taxare; b) taxa datorat sau achitat, pentru achiziiile intracomunitare sau importul de aur, care este ulterior transformat n aur de investiii de persoana impozabil sau de un ter n numele persoanei impozabile; c) taxa datorat sau achitat, pentru serviciile prestate n beneficiul su, constnd n schimbarea formei, greutii sau puritii aurului, inclusiv aurului de investiii. (9) Persoana impozabil care produce aur de investiii sau transform aurul n aur de investiii are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii legate de producia sau transformarea aurului respectiv. (10) Pentru livrrile de aliaje sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 3250/00, precum i pentru livrrile de aur de investiii, efectuate de persoane impozabile care i-au exercitat opiunea de taxare ctre cumprtori persoane impozabile, cumprtorul este persoana obligat la plata taxei, conform normelor. (11) Persoana impozabil care comercializeaz aur de investiii va ine evidena tuturor tranzaciilor cu aur de investiii i va pstra documentaia care s permit identificarea clientului n aceste tranzacii. Aceste evidene se vor pstra minimum 5 ani de la sfritul anului n care operaiunile au fost efectuate. ___________ Art. 1523. a fost introdus prin punctul 126. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 1523. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 65. (1) n scopul implementrii art. 152 3 alin. (1) din Codul fiscal, greutile acceptate pe pieele de lingouri cuprind cel puin urmtoarele uniti i greuti: Unitate Kg Gram Uncie (1 oz = 31,1035 g) Tael (1 tael = 1,193 oz (unitate de msur chinezeasc) Tola (10 tolas = 3,75 oz) (unitate de msur indian) Greuti tranzacionate 12,5/1 500/250/100/50/20/10 /5/2,5/2 100/10/5/1/1/2/1/4 10/5/1 10
(2) n sensul art. 1523 alin. (1) lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, prin monede reconfecionate dup anul 1800 se nelege monedele care sunt btute dup anul 1800. (3) Notificarea prevzut la art. 1523 alin. (7) din Codul fiscal trebuie s fie efectuat anterior operaiunilor crora le este aferent i trebuie s cuprind urmtoarele informaii: a) prevederile legale n baza crora este efectuat, precum i dac persoana impozabil exercit opiunea n calitate de furnizor sau de intermediar; b) numele i codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile n beneficiul creia s-au efectuat sau se vor efectua livrrile, precum i baza de impozitare a acestora. (4) n aplicarea prevederilor art. 152 3 alin. (10) din Codul fiscal, cumprtorul, persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, este persoana obligat la plata taxei pentru: a) livrrile n interiorul rii de aliaje ori semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie; b) livrrile de aur de investiii efectuate n interiorul rii de persoane impozabile care i-au exercitat opiunea de taxare pentru respectivele livrri. (5) Regulile de aplicare a taxrii inverse prevzute la art. 160 din Codul fiscal se aplic n mod corespunztor i n situaiile prevzute la art. 152 3 alin. (10) din Codul fiscal.
Regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 126. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 1524. - (1) n nelesul prezentului articol: a) persoana impozabil nestabilit nseamn persoana impozabil care nu are un sediu fix i nici nu este stabilit n Comunitate, creia nu i se solicit din alte motive s se nregistreze n Comunitate n scopuri de TVA i care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile stabilite n Comunitate; b) stat membru de nregistrare nseamn statul membru ales de persoana impozabil, nestabilit pentru declararea nceperii activitii sale ca persoan impozabil pe teritoriul comunitar, conform prezentului articol; c) stat membru de consum nseamn statul membru n care serviciile electronice i au locul prestrii, n conformitate cu art. 56 alin. (1) lit. k) din Directiva 112, n care beneficiarul, care nu acioneaz n calitate de persoan impozabil n cadrul unei activiti economice, este stabilit, i are domiciliul sau reedina obinuit. ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 61. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. (2) Persoana impozabil nestabilit care presteaz servicii electronice, astfel cum sunt definite la art. 125 alin. (1) pct. 26, unor persoane neimpozabile stabilite n Comunitate sau care i au domiciliul sau reedina obinuit ntr-un stat membru poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice prestate n Comunitate. Regimul special permite, printre altele, nregistrarea unei persoane impozabile nestabilite ntr-un singur stat membru, conform prezentului articol, pentru toate serviciile electronice prestate n Comunitate ctre persoane neimpozabile stabilite n Comunitate. (3) n cazul n care o persoan impozabil nestabilit opteaz pentru regimul special i alege Romnia ca stat membru de nregistrare, la data nceperii operaiunilor taxabile, persoana respectiv trebuie s depun n format electronic o declaraie de ncepere a activitii la organul fiscal competent. Declaraia trebuie s conin urmtoarele informaii: denumirea/numele persoanei impozabile, adresa potal, adresele electronice, inclusiv pagina de internet proprie, codul naional de nregistrare fiscal, dup caz, precum i o declaraie prin care
1
322 of 703
08/03/2013 09:46
se confirm c persoana nu este nregistrat n scopuri de TVA n Comunitate. Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare trebuie aduse la cunotin organului fiscal competent, pe cale electronic. (4) La primirea declaraiei de ncepere a activitii organul fiscal competent va nregistra persoana nestabilit cu un cod de nregistrare special n scopuri de TVA i va comunica acest cod persoanei respective prin mijloace electronice. n scopul nregistrrii nu este necesar desemnarea unui reprezentant fiscal. (5) Persoana impozabil nestabilit trebuie s notifice, prin mijloace electronice, organul fiscal competent, n caz de ncetare a activitii sau n caz de modificri ulterioare, care o exclud de la regimul special. (6) Persoana impozabil nestabilit va fi scoas din eviden de ctre organul fiscal competent, dac se ndeplinete una dintre urmtoarele condiii: a) persoana impozabil informeaz organul fiscal c nu mai presteaz servicii electronice; b) organul fiscal competent constat c operaiunile taxabile ale persoanei impozabile s-au ncheiat; c) persoana impozabil nu mai ndeplinete cerinele pentru a i se permite utilizarea regimului special; d) persoana impozabil ncalc n mod repetat regulile regimului special. (7) n termen de 20 de zile de la sfritul fiecrui trimestru calendaristic, persoana impozabil nestabilit trebuie s depun la organul fiscal competent, prin mijloace electronice, un decont special de tax, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice, indiferent dac au fost sau nu furnizate servicii electronice n perioada fiscal de raportare. (8) Decontul special de tax trebuie s conin urmtoarele informaii: a) codul de nregistrare prevzut la alin. (4); b) valoarea total, exclusiv taxa, a prestrilor de servicii electronice, pentru perioada fiscal de raportare, cotele taxei aplicabile i valoarea corespunztoare a taxei datorate fiecrui stat membru de consum n care taxa este exigibil; c) valoarea total a taxei datorate n Comunitate. (9) Decontul special de tax de ntocmete n lei. n cazul n care prestrile de servic ii s-au efectuat n alte monede se va folosi, la completarea decontului, rata de schimb n vigoare n ultima zi a perioadei fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca Central European pentru ziua respectiv sau cele din ziua urmtoare, dac nu sunt publicate n acea zi. (10) Persoana impozabil nestabilit trebuie s achite suma total a taxei datorate Comunitii ntr-un cont special, n lei, deschis la trezorerie, indicat de organul fiscal competent, pn la data la care are obligaia depunerii decontului special. Prin norme se stabilete procedura de virare a sumelor cuvenite fiecrui stat membru, pentru serviciile electronice desfurate pe teritoriul lor, de persoana impozabil nestabilit, nregistrat n Romnia n scopuri de TVA. (11) Persoana impozabil nestabilit trebuie s in o eviden suficient de detaliat a serviciilor pentru care se aplic acest regim special, pentru a permite organelor fiscale competente din statele membre de consum s determine dac decontul prevzut la alin. (7) este corect. Aceste evidene se pun la dispoziie electronic, la solicitarea organului fiscal competent, precum i a statelor membre de consum. Persoana impozabil nestabilit va pstra aceste evidene pe o perioad de 10 ani de la ncheierea anului n care s-au prestat serviciile. (12) Persoana impozabil nestabilit care utilizeaz regimul special nu exercit dreptul de deducere prin decontul special de tax, conform art. 1471, dar va putea exercita acest drept prin rambursarea taxei achitate, n conformitate cu prevederile art. 1472 alin. (1) lit. b), chiar dac o persoan impozabil stabilit n Romnia nu ar avea dreptul la o compensaie similar n ceea ce privete taxa sau un alt impozit similar, n condiiile prevzute de legislaia rii n care i are sediul persoana impozabil nestabilit. ___________ Art. 1524. a fost introdus prin punctul 126. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ___________ CAPITOLUL XII a fost modificat prin punctul 124. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. CAPITOLUL XIII Obligaii nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 133. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 153. - (1) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni taxabile, scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere i/sau operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia conform art. 145 alin. (2) lit. b), trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA la organul fiscal competent, denumit n continuare nregistrare normal n scopuri de tax, dup cum urmeaz: a) nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri: 1. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge sau depete plafonul de scutire prevzut la art. 152 alin. (1), cu privire la regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici; 2. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 152 alin. (1), dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax; ___________ Pus n aplicare prin Ordin nr. 1967/2011 ncepnd cu 10.08.2012. Pus n aplicare prin Procedur din 11/04/2011 ncepnd cu 10.08.2012. b) dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire prevzut la art. 152 alin. (1), n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit acest plafon; c) dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 152 alin. (1), dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax; ___________ Pus n aplicare prin Ordin nr. 1967/2011 ncepnd cu 10.08.2012. Pus n aplicare prin Procedur din 11/04/2011 ncepnd cu 10.08.2012. d) dac efectueaz operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3). ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 60. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
323 of 703
08/03/2013 09:46
(2) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar este stabilit n Romnia printr-un sediu fix, conform art. 1251 alin. (2) lit. b), este obligat s solicite nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia, astfel: a) naintea primirii serviciilor, n situaia n care urmeaz s primeasc pentru sediul fix din Romnia servicii pentru care este obligat la plata taxei n Romnia conform art. 150 alin. (2), dac serviciile sunt prestate de o persoan impozabil care este stabilit n sensul art. 1251 alin. (2) n alt stat membru; b) nainte de prestarea serviciilor, n situaia n care urmeaz s presteze serviciile prevzute la art. 133 alin. (2) de la sediul fix din Romnia pentru un beneficiar persoan impozabil stabilit n sensul art. 125 alin. (2) n alt stat membru care are obligaia de a plti TVA n alt stat membru, conform echivalentului din legislaia statului membru respectiv al art. 150 alin. (2); c) nainte de realizarea unor activiti economice de la respectivul sediu fix n condiiile stabilite la art. 1251 alin. (2) lit. b) i c) care implic: 1. livrri de bunuri taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv livrri intracomunitare scutite de TVA conform art. 143 alin. (2); 2. prestri de servicii taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere, altele dect cele prevzute la lit. a) i b); 3. operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3); 4. achiziii intracomunitare de bunuri taxabile. (3) Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile persoanei tratate ca persoan impozabil numai pentru c efectueaz ocazional livrri intracomunitare de mijloace de transport noi. (4) O persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia conform art. 1251 alin. (2) i nici nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 va solicita nregistrarea n scopuri de TVA la organele fiscale competente pentru operaiuni realizate pe teritoriul Romniei care dau drept de deducere a taxei, altele dect serviciile de transport i serviciile auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c)-m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 1441, nainte de efectuarea respectivelor operaiuni, cu excepia situaiilor n care persoana obligat la plata taxei este beneficiarul, conform art. 150 alin. (2)-(6). Nu sunt obligate s se nregistreze n Romnia, conform prezentului articol, persoanele stabilite n afara Comunitii Europene care presteaz servicii electronice ctre persoane neimpozabile din Romnia i care sunt nregistrate ntr-un alt stat membru, conform regimului special pentru servicii electronice, pentru toate serviciile electronice prestate n Comunitatea European. Persoana impozabil care nu este stabilit n Romnia conform art. 125 alin. (2) i nici nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 poate solicita nregistrarea n scopuri de TVA dac efectueaz n Romnia oricare dintre urmtoarele operaiuni: a) importuri de bunuri; b) operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e), dac opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3); c) operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f), dac acestea sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune conform art. 141 alin. (3). ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 64. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (5) Va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform acestui articol, nainte de realizarea operaiunilor, persoana impozabil nestabilit n Romnia i nenregistrat n scopuri de TVA n Romnia, care intenioneaz: a) s efectueze o achiziie intracomunitar de bunuri pentru care este obligat la plata taxei conform art. 151; sau b) s efectueze o livrare intracomunitar de bunuri scutit de tax. (6) Persoana impozabil stabilit n Comunitate, dar nu n Romnia, care are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, poate, n condiiile stabilite prin norme, s i ndeplineasc aceast obligaie prin desemnarea unui reprezentant fiscal. Persoana impozabil nestabilit n Comunitate care are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia este obligat, n condiiile stabilite prin norme, s se nregistreze prin desemnarea unui reprezentant fiscal. (7) Organele fiscale competente vor nregistra n scopuri de TVA, conform prezentului articol, toate persoanele care, n conformitate cu prevederile prezentului titlu, sunt obligate s solicite nregistrarea, conform alin. (1), (2), (4) sau (5). ___________ Pus n aplicare prin Ordin nr. 2795/2011 ncepnd cu 23.04.2012. Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 64. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (7 ) Prin ordin al ministrului finanelor publice se pot stabili criterii pentru condiionarea nregistrrii n scopuri de TVA a societilor comerciale cu sediul activitii economice n Romnia nfiinate n baza Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care sunt supuse nmatriculrii la registrul comerului. Organele fiscale competente stabilesc, pe baza acestor criterii, dac persoana impozabil justific intenia i are capacitatea de a desfura activitate economic, pentru a fi nregistrat n scopuri de TVA. Prin excepie de la prevederile alin. (7), organele fiscale competente nu vor nregistra n scopuri de TVA persoanele impozabile care nu ndeplinesc criteriile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. ___________ Alineatul (71) a fost introdus prin punctul 65. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (8) n cazul n care o persoan este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, n conformitate cu prevederile alin. (1) lit. b), alin. (2), (4) sau (5), i nu solicit nregistrarea, organele fiscale competente vor nregistra persoana respectiv din oficiu. ___________ Alineatul (8) a fost modificat prin punctul 66. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
1 1 1
Punere n aplicare prin Ordin 700/2012 : ANEXA Nr. 2 Antent NOTIFICARE privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, potrivit prevederilor art. 153 alin. (8)/art. 153 1 alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Ctre: Denumirea/Numele i prenumele ........................................ Domiciliul fiscal:
324 of 703
08/03/2013 09:46
Localitatea ................................................, str. ............................... nr. ............., bl. ......., ap. ............., etaj ..............., judeul/sectorul ........................................... Codul de identificare fiscal ............................................................................................................. . Avnd n vedere c, potrivit informaiilor i documentelor existente n evidenele organului fiscal, aveai obligaia s solicitai nregistrarea n scopuri de TVA, potrivit prevederilor art. 153/art. 1531 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, v rugm s v prezentai la sediul nostru pentru a depune declaraia de nregistrare/meniuni pentru nregistrarea n scopuri de TVA sau pentru a ne prezenta documente din care s rezulte c nu avei obligaia nregistrrii. n cazul n care nu depunei declaraia de nregistrare/meniuni sau nu prezentai organului fiscal documentele care s justifice c nu avei obligaia de nregistrare n scopuri de TVA, organul fiscal va proceda la nregistrarea din oficiu. Conductorul unitii fiscale Numele i prenumele ............................ Semntura i tampila unitii ..............
ntocmit Numele i prenumele ...................... Funcia ............................................. Semntura ........................................ Cod 14.13.07.60/.o. www.anaf.ro 4. "Decizie pentru ndreptarea erorilor materiale privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA/anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA" 4.1. Denumire: "Decizie pentru ndreptarea erorilor materiale privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA/anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA" 4.2. Cod MFP: 14.13.02.60/e.m. 4.3. Format: A4/t1 4.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 4.5. U/M: set (2 file) 4.6. Se difuzeaz gratuit. 4.7. Se utilizeaz pentru ndreptarea erorilor materiale privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA sau pentru ndreptarea erorilor materiale privind anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA. 4.8. Se ntocmete n dou exemplare de organul fiscal competent. 4.9. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 4.10. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. ANEXA Nr. 3 antet DECIZIE privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, potrivit prevederilor art. 153 alin. (8)/art. 153 1 alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Ctre: Denumirea/Numele i prenumele ........................................ Domiciliul fiscal: Localitatea .............................................................., str. ............................... nr. ............., bl. ........, ap. ................., et. ................, judeul/sectorul .................................................... Codul de identificare fiscal ............................................................................................................... n baza prevederilor art. 153 alin. (8)/art. 153 1 alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal), ale normelor metodologice de aplicare a acestora, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a Notificrii privind nregistrarea n scopuri de TVA, din oficiu, nr. .......... din ............. i a Referatului de analiz privind nregistrarea n scopuri de TVA, din oficiu, nr. .........din............../a Deciziei de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare i/sau a Raportului de inspecie fiscal nr. ......... din .............., a Deciziei de reactivare nr. ....... din ............., emis de ................., sau a nscrierii n Registrul comerului a meniunii privind ncetarea situaiei de inactivitate temporar din data de .........., v comunicm urmtoarele: [ ] Potrivit informaiilor i documentelor existente la organul fiscal aveai obligaia: [] s v nregistrai n scopuri de TVA potrivit dispoziiilor art. 153 din Codul fiscal i ale normelor metodologice de aplicare a acestuia, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare; sau [] s v nregistrai n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare sau pentru servicii, potrivit dispoziiilor art. 153 1 din Codul fiscal. ntruct nu ai solicitat nregistrarea pn n prezent, s-a procedat la nregistrarea n scopuri de TVA, din oficiu, ncepnd cu data de .................................................................................................................1) ___________
1) Se nscrie data comunicrii prezentei decizii, potrivit pct. 66 alin. (1) lit. d) din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Codul
fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. [ ] Avnd n vedere reactivarea prin decizia organului fiscal/nscrierea n Registrul comerului a meniunii privind ncetarea situaiei de inactivitate temporar, s-a procedat la nregistrarea n scopuri de TVA, din oficiu, ncepnd cu data de .........................................................................................................2) ___________
2) Se nscrie data reactivrii contribuabilului prin decizie de reactivare emis de organul fiscal, potrivit Codului de procedur fiscal, sau data
primirii de ctre organul fiscal a informaiilor privind nregistrarea n registrul comerului a meniunii privind reluarea activitii, potrivit art.153 alin. (91) lit. a) din Codul fiscal, dup caz. Ca urmare, vei proceda la aplicarea prevederilor legale, prevzute de titlul VI "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal.
325 of 703
08/03/2013 09:46
Motivaia nregistrrii n scopuri de TVA, din oficiu: .............................................................................. ................................................................................................................................................................ mpotriva prezentei decizii se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n conformitate cu dispoziiile art. 209 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, potrivit art. 207 alin. (1) din acelai act normativ. Conductorul unitii fiscale Numele i prenumele ............................. Semntura i tampila unitii ............... Cod 14.13.02.60/.o. www.anaf.ro 2. "Decizie privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA" 2.1. Denumire: "Decizie privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA" 2.2. Cod MFP: 14.13.02.60/.o. 2.3. Format: A4/t1 2.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 2.5. U/M: set (2 file) 2.6. Se difuzeaz gratuit. 2.7. Se utilizeaz: - pentru nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA a persoanelor care aveau obligaia nregistrrii, dar care nu au solicitat nregistrarea n scopuri de TVA; - pentru nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA a persoanelor care au fost reactivate prin decizia organului fiscal/care au nscris n Registrul comerului meniuni privind ncetarea situaiei de inactivitate temporar. 2.8. Se ntocmete n dou exemplare de organul fiscal competent. 2.9. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 2.10. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. 1. "Notificare privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA" 1.1. Denumire "Notificare privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA" 1.2. Cod MFP: 14.13.07.60/.o. 1.3. Format: A4/t1 1.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 1.5. U/M: set (2 file) 1.6. Se difuzeaz gratuit. 1.7. Se utilizeaz pentru notificarea persoanelor care au obligaia nregistrrii n scopuri de TVA, dar care nu au solicitat nregistrarea n scopuri de TVA. 1.8. Se ntocmete n dou exemplare de organul fiscal competent. 1.9. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 1.10. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului.
(9) Organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei persoane n scopuri de TVA, conform prezentului articol: a) dac este declarat inactiv conform prevederilor art. 78 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de la data declarrii ca inactiv; b) dac a intrat n inactivitate temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii, de la data nscrierii meniunii privind inactivitatea temporar n registrul comerului; c) dac asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de la data comunicrii deciziei de anulare de ctre organele fiscale competente; d) dac nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun decont de tax prevzut la art. 1562, dar nu este n situaia prevzut la lit. a) sau b), din prima zi a celei de-a doua luni urmtoare respectivului semestru calendaristic. Aceste prevederi se aplic numai n cazul persoanelor pentru care perioada fiscal este luna sau trimestrul. ncepnd cu decontul aferent lunii iulie 2012, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal luna calendaristic, respectiv ncepnd cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei persoane impozabile n scopuri de TVA dac nu a depus niciun decont de tax prevzut la art. 1562 pentru 6 luni consecutive, n cazul persoanei care are perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou trimestre calendaristice consecutive, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, dar nu este n situaia prevzut la lit. a) ori b), din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al aselea decont de tax n prima situaie i, respectiv, din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de tax n a doua situaie; ___________ Litera d) a fost modificat prin punctul 17. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012. e) dac n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n cazul persoanelor care au perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou perioade fiscale consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n cazul persoanelor impozabile care au perioada fiscal trimestrul calendaristic, nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a celei de-a doua luni urmtoare respectivului semestru calendaristic. ncepnd cu decontul aferent lunii iulie 2012, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal luna calendaristic, respectiv ncepnd cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, n cazul persoanei impozabile care are perioada
1
326 of 703
08/03/2013 09:46
fiscal trimestrul calendaristic, organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei persoane impozabile n scopuri de TVA dac n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou trimestre calendaristice consecutive, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al aselea decont de tax n prima situaie i, respectiv, din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de tax n a doua situaie; ___________ Litera e) a fost modificat prin punctul 17. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012. f) dac, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana impozabil nu era obligat i nici nu avea dreptul s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform prezentului articol; ___________ Litera f) a fost modificat prin punctul 17. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012. g) n situaia persoanelor impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la art. 152. ___________ Litera g) a fost modificat prin punctul 17. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012. Pentru situaia prevzut la lit. f), anularea nregistrrii n scopuri de TVA se realizeaz la solicitarea persoanei impozabile sau din oficiu de ctre organele fiscale competente, dup caz. Pentru situaia prevzut la lit. g), anularea nregistrrii n scopuri de TVA se realizeaz la solicitarea persoanei impozabile. ___________ Alineatul (9) a fost modificat prin punctul 66. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare prin Ordin 700/2012 : ANEXA Nr. 4 antet DECIZIE privind anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA, potrivit prevederilor art. 153 alin. (9)/art. 1531 alin. (9) sau alin. (11) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Ctre: Denumirea/Numele i prenumele ........................................ Domiciliul fiscal: Localitatea ................................................, str. ............................... nr. ............., bl. ........, ap. ......., et. ..............., judeul/sectorul .......................................................... Codul de identificare fiscal .................................................................................................................... n baza prevederilor art. 153 alin. (9)/art. 1531 alin. (9) sau (11) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal), i a Referatului de analiz privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA, din oficiu, nr. .......... din ................, v comunicm c: [] nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153/art. 1531 din Codul fiscal a fost anulat ca urmare a declarrii strii de inactivitate fiscal; [] nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153/art. 1531 din Codul fiscal a fost anulat ca urmare a nscrierii n registrul comerului a strii de inactivitate temporar; [] nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153/art. 153 1 din Codul fiscal a fost anulat n condiiile art. 153 alin. (9) lit. c) sau art. 1531 alin. (11) din Codul fiscal, dup caz, ntruct persoana impozabil/asociaii/administratorii are/au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau atragerea rspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent; [] nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal a fost anulat, potrivit art. 153 alin. (9) lit. d) din Codul fiscal, ntruct pe parcursul semestrului calendaristic anterior nu ai depus niciun decont de tax pe valoarea adugat; [] nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal a fost anulat, potrivit art. 153 alin. (9) lit. e) din Codul fiscal, ntruct n deconturile de TVA aferente perioadelor fiscale din semestrul anterior, depuse la organul fiscal, nu au fost evideniate operaiuni realizate n cursul acestor perioade de raportare; [] nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal a fost anulat ca urmare a nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal; [] nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal a fost anulat, ntruct nu erai persoan obligat s solicite nregistrarea sau nu aveai dreptul s solicitai nregistrarea n scopuri de TVA. Motivaia anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, din oficiu: ............................................................... ............................................................................................................................................................. V ntiinm totodat c la data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA se anuleaz i Certificatul de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat seria ..................................... nr. ........................ mpotriva prezentei decizii se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n conformitate cu dispoziiile art. 209 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, potrivit art. 207 alin. (1) din acelai act normativ. Conductorul unitii fiscale Numele i prenumele ............................ Semntura i tampila unitii ............... Cod 14.13.02.60/a.. www.anaf.ro 4. "Decizie pentru ndreptarea erorilor materiale privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA/anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA" 4.1. Denumire: "Decizie pentru ndreptarea erorilor materiale privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA/anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA" 4.2. Cod MFP: 14.13.02.60/e.m. 4.3. Format: A4/t1
327 of 703
08/03/2013 09:46
4.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 4.5. U/M: set (2 file) 4.6. Se difuzeaz gratuit. 4.7. Se utilizeaz pentru ndreptarea erorilor materiale privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA sau pentru ndreptarea erorilor materiale privind anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA. 4.8. Se ntocmete n dou exemplare de organul fiscal competent. 4.9. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 4.10. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. 3. "Decizie privind anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA" 3.1. Denumire: "Decizie privind anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de T VA" 3.2. Cod MFP: 14.13.02.60/a.. 3.3. Format: A4/t1 3.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 3.5. U/M: set (2 file) 3.6. Se difuzeaz gratuit. 3.7. Se utilizeaz pentru anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA. 3.8. Se ntocmete n dou exemplare de organul fiscal competent. 3.9. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 3.10. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. Art. 5. - Anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA a contribuabililor se efectueaz: a) de la data declarrii ca inactivi, n condiiile legii; b) de la data nscrierii meniunii privind inactivitatea temporar n registrul comerului; c) de la data comunicrii deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA de ctre organul fiscal, n situaia n care asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; d) de la data de 1 august sau 1 februarie, dup caz, pentru persoanele impozabile care utilizeaz luna sau trimestrul ca perioad fiscal pentru TVA i care, n semestrul calendaristic anterior, nu au depus niciun decont de TVA; e) de la data de 1 februarie sau 1 august, dup caz, pentru persoanele impozabile care utilizeaz luna sau trimestrul ca perioad fiscal pentru TVA i care, n deconturile aferente celor 6 luni sau celor dou trimestre, dup caz, din semestrul calendaristic anterior, nu au declarat achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii realizate n cursul acestor perioade de raportare.
(91) Procedura de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA este stabilit prin normele procedurale n vigoare. Dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA conform alin. (9) lit. a)- e), organele fiscale competente nregistreaz persoanele impozabile n scopuri de TVA astfel: a) din oficiu, de la data la care a ncetat situaia care a condus la anularea nregistrrii, pentru situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b); b) la solicitarea persoanei impozabile, n situaia prevzut la alin. (9) lit. c), dac nceteaz situaia care a condus la anulare, de la data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA;
Punere n aplicare prin Procedur Procedur de nregistrare, la cerere, n scopuri de tax pe valo... din 28/09/2012 : SECIUNEA 1 Dispoziii generale 1. Prezenta procedur se aplic pentru nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat (TVA) potrivit prevederilor art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal), de ctre organele fiscale competente, la solicitarea persoanelor impozabile crora le-a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA ntruct: a) asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au avut nscrise n cazierul fiscal fapte, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal; b) nu au depus niciun decont de tax, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (9) lit. d) din Codul fiscal; c) nu au evideniat, n deconturile de tax depuse, nicio operaiune realizat, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (9) lit. e) din Codul fiscal. 2. Prezenta procedur se aplic de ctre compartimentul cu atribuii n domeniul nregistrrii fiscale, denumit n continuare compartiment de specialitate, din cadrul organului fiscal competent. 3. Organul fiscal competent este organul fiscal n a crui eviden persoana impozabil este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe sau organul fiscal stabilit potrivit art. 36 alin. (3) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul de procedur fiscal), pentru persoanele impozabile care nu sunt stabilite n Romnia conform art. 125 1 alin. (2) din Codul fiscal, dup caz. 4. Persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de TVA potrivit prevederilor art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Codul fiscal depun la organul fiscal competent formularul 099 "Cerere de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare", prevzut n anexa nr. 2 la ordin i denumit n continuare cerere de nregistrare. 5. Cererea de nregistrare se completeaz potrivit instruciunilor de completare prevzute n anexa nr. 5 la ordin i se depune, nsoit de documentaia prevzut de prezenta procedur, la registratura organului fiscal competent sau prin pot, cu confirmare de primire. 6. Dup primirea cererii de nregistrare, compartimentul de specialitate analizeaz informaiile cuprinse n cerere i, dup caz, n documentaia prezentat i verific caracterul complet i corectitudinea acestora. De asemenea, verific dac temeiul legal al solicitrii de nregistrare n scopuri de TVA corespunde cu motivul pentru care a fost anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA. 7. Dac cererea sau documentaia anexat este incomplet ori incorect, organul fiscal notific solicitantului n vederea corectrii, aplicndu-se corespunztor dispoziiile art. 70 alin. (2) din Codul de procedur fiscal. Notificarea, ntocmit potrivit modelului prevzut n anexa nr. 1, care face parte integrant din prezenta procedur, va cuprinde i erorile constatate. Notificarea se comunic potrivit prevederilor art. 44 din Codul de procedur fiscal. 8. n cazul n care persoana impozabil nu se prezint n termen de 15 zile de la primirea notificrii pentru corectarea i/sau completarea cererii i/sau a documentaiei, compartimentul de specialitate ntocmete referatul i proiectul de decizie privind respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA, menionate la pct. 9. 9. n cazul n care cererea i documentaia prevzut de lege sunt corecte i complete, compartimentul de specialitate, dup efectuarea verificrilor i analizei prevzute de procedur, ntocmete urmtoarele documente: a) referatul prin care propune nregistrarea n scopuri de TVA sau respingerea cererii de nregistrare, dup caz, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 2, care face parte integrant din prezenta procedur, denumit n continuare referat; i, dup caz,
328 of 703
08/03/2013 09:46
b) proiectul Deciziei privind nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, avnd bifat csua corespunztoare temeiului legal, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 3 la ordin, denumit n continuare decizie privind nregistrarea n scopuri de TVA; sau c) proiectul Deciziei privind respingerea Cererii de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, avnd bifat csua corespunztoare motivului de respingere, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 4 la ordin, denumit n continuare decizie privind respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA. 10. Referatul i decizia privind nregistrarea n scopuri de TVA sau decizia privind respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA, dup caz, se verific i se avizeaz de eful compartimentului de specialitate i de conductorul adjunct al unitii fiscale i se nainteaz, spre aprobare, conductorului unitii fiscale. 11. n sensul prezentei proceduri, prin conductorul unitii fiscale se nelege, dup caz: a) directorul general al Direciei generale de administrare a marilor contribuabili; b) directorul executiv al direciei generale a finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti; c) eful administraiei finanelor publice a municipiului, oraului sau comunei, eful administraiei finanelor publice a sectorului, pentru sectoarele municipiului Bucureti, ori eful administraiei finanelor publice pentru contribuabili mijlocii. 12. n sensul prezentei proceduri, prin conductorul adjunct al unitii fiscale se nelege, dup caz: a) directorul general adjunct coordonator al activitii de administrare a veniturilor statului din cadrul Direciei generale de administrare a marilor contribuabili; b) directorul executiv adjunct coordonator al activitii de administrare a veniturilor statului din cadrul direciei generale a finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti; c) eful administraiei adjunct coordonator al activitii de administrare a veniturilor statului din cadrul administraiilor finanelor publice ale municipiilor, oraelor ori comunelor, din cadrul administraiilor finanelor publice ale sectoarelor municipiului Bucureti sau din cadrul administraiilor finanelor publice pentru contribuabili mijlocii, dup caz, ori eful administraiei din cadrul unitilor fiscale n a cror structur aprobat nu este prevzut postul de ef administraie adjunct. 13. Deciziile prevzute la pct. 9 lit. b) i c) se ntocmesc n dou exemplare, din care un exemplar se comunic contribuabilului, potrivit art. 44 din Codul de procedur fiscal, iar al doilea exemplar se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. 14. mpotriva deciziilor prevzute la pct. 9 lit. b) i c) se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n conformitate cu dispoziiile art. 209 alin. (2) din Codul de procedur fiscal, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, potrivit art. 207 alin. (1) din acelai act normativ. 15. Dup comunicarea deciziei privind nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat ctre persoana impozabil, compartimentul de specialitate opereaz n Registrul contribuabililor nregistrarea n scopuri de TVA i emite certificatul de nregistrare n scopuri de TVA. 16. Certificatul de nregistrare n scopuri de TVA, avnd nscris data nregistrrii, se comunic persoanei impozabile n condiiile prevzute de art. 44 din Codul de procedur fiscal. 17. Dup finalizarea procedurii, toate documentele primite de la persoana impozabil, precum i cele emise de compartimentul de specialitate se arhiveaz la dosarul fiscal al persoanei impozabile. SECIUNEA a 2-a Dispoziii speciale privind nregistrarea n scopuri de TVA potrivit prevederilor art. 153 alin. (91) lit. b) din Codul fiscal 1. n situaia persoanelor impozabile crora le-a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA din cauza faptelor nscrise n cazier, nregistrarea n scopuri de TVA, la cerere, se face numai dac a ncetat situaia care a condus la anularea nregistrrii, potrivit art. 153 alin. (9 1) lit. b) din Codul fiscal. 2. Cererea de nregistrare n scopuri de TVA se depune, n cazul societilor comerciale nmatriculate n registrul comerului, nsoit de certificatul constatator emis de oficiul registrului comerului din care s rezulte datele de identificare ale asociailor i administratorilor persoanei impozabile la data depunerii cererii de nregistrare n scopuri de TVA. 3. Dup primirea cererii de nregistrare n scopuri de TVA (formular 099), compartimentul de specialitate verific: a) dac faptele sancionate ca infraciuni sau situaia privind atragerea rspunderii solidare care au fost nscrise n cazierul fiscal al persoanei impozabile i care au condus la anularea nregistrrii n scopuri de TVA au fost scoase din evidena cazierului fiscal pn la data primirii cererii de nregistrare; b) dac actualii asociai/administratori ai persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau situaii de atragere a rspunderii solidare, prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care nu au fost scoase din evidena cazierului fiscal pn la data primirii cererii de nregistrare; c) dac persoana impozabil se ncadreaz n alt situaie de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, prevzut la art. 153 alin. (9) lit. a)-b) sau d)-e) din Codul fiscal. 4. Compartimentul de specialitate ntocmete referatul i proiectul de decizie privind respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA, dac, la data depunerii cererii de nregistrare, este ndeplinit una dintre urmtoarele condiii: a) faptele care au condus la anularea nregistrrii nu au fost scoase din evidena cazierului fiscal al persoanei impozabile; sau b) actualii asociai/administratori ai persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau situaii de atragere a rspunderii solidare; ori c) persoana impozabil se ncadreaz ntr-o alt situaie de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, prevzut la art. 153 alin. (9) lit. a)-b) sau d)-e) din Codul fiscal. 5. Persoana impozabil poate depune o nou cerere de nregistrare n scopuri de TVA de ndat ce remediaz situaia care a condus la respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA. 6. Compartimentul de specialitate ntocmete referatul i proiectul de decizie privind nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile solicitante dac, la data depunerii cererii de nregistrare, sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: a) faptele care au condus la anularea nregistrrii nu mai figureaz n evidena cazierului fiscal al persoanei impozabile; b) actualii asociai/administratori ai persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi nu au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau situaii de atragere a rspunderii solidare; c) persoana impozabil nu se ncadreaz n nicio alt situaie de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA. 7. Pct. 10-17 din seciunea 1 se aplic n mod corespunztor. ANEXA Nr. 2 la procedur MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Unitatea fiscal .................................... Nr. ................................. Aprobat Conductorul unitii fiscale, ............................................ Avizat Conductorul adjunct al unitii fiscale, ............................................
329 of 703
08/03/2013 09:46
Verificat ef compartiment specialitate, ............................................ REFERAT privind soluionarea cererii de nregistrare n scopuri de TVA depuse n temeiul art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Codul fiscal A. Date de identificare a persoanei impozabile Denumire ................................................... Cod de identificare fiscal ......................... Codul de nregistrare n scopuri de TVA care a fost anulat ....................................... Domiciliul fiscal ................................................................................................................................... ...................................................................................................................................................................... nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat ncepnd cu data de .............................., ntruct ........................................................................................................................................................ (Se detaliaz motivele de fapt i de drept pentru care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA.) B. Din analiza Cererii de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, nregistrat sub nr. ..........................., precum i a urmtoarelor informaii i documente: ............................................................................................................................................................ ...................................................................................................................................................................... ...................................................................................................................................................................... ...................................................................................................................................................................... C. Propunem: [ ] Respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA, depus dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, pentru urmtoarele motive: [] Informaiile solicitate contribuabilului nu au fost prezentate n termenul nscris n notificare, respectiv 15 zile de la primirea acestei notificri. Prin Adresa nr. .........../...................., au fost solicitate urmtoarele date sau documente ............................................................................................................... ...................................................................................................................................................................... [] La data depunerii cererii de nregistrare n scopuri de TVA: [] persoana impozabil era declarat inactiv conform prevederilor art. 781 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; [] persoana impozabil se afl n stare de inactivitate temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii; [] persoana impozabil i/sau actualii asociai/administratori ........................................................ (Se nscriu datele de identificare ale acestora.) aveau fapte nscrise n cazierul fiscal, de natura: [] infraciunilor; [] atragerii rspunderii solidare; [] persoana impozabil nu a depus deconturile de TVA, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (9) lit. d) din Codul fiscal; [] persoana impozabil nu a evideniat n deconturile de TVA depuse nicio operaiune, n condiiile Art. 153 alin. (9) lit. e) din Codul fiscal. [] Alte motive legale de respingere ................................................................................................ .................................................................................................................................................................... . (Se detaliaz motivele de fapt i de drept.) [ ] nregistrarea n scopuri de TVA, n temeiul: [] art. 153 alin. (91) lit. b) din Codul fiscal; [] art. 153 alin. (91) lit. c) din Codul fiscal; [] art. 153 alin. (91) lit. d) din Codul fiscal. ntocmit ANEXA Nr. 1 la procedur antet NOTIFICARE pentru soluionarea Cererii de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Ctre: Denumire/Numele i prenumele ............................................................................................. Domiciliul fiscal: Localitatea ................................................., str. ....................................................... nr. ........, bl. .........., ap. ........, etaj ........, judeul/sectorul .................................................... Cod de identificare fiscal ............................................ Din analiza datelor furnizate prin Cererea de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (formular 099), nregistrat la organul fiscal sub nr. ........./................... a rezultat c este necesar corectarea/completarea acestei cereri/a documentaiei prezentate, dup cum urmeaz: ........................................................................................................................................................................... ........................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... . (Se detaliaz erorile constatate n cerere sau n documentaia anexat.) n vederea soluionrii cererii de nregistrare, v rugm s v prezentai la sediul nostru, n termen de 15 zile de la primirea prezentei notificri, pentru a depune urmtoarele documente: ................................. ........................................................................................................................................................................... ...................................................................................................................................................................... (Se nscriu informaiile i documentele care trebuie prezentate.) n cazul n care nu vei da curs solicitrii n termenul menionat mai sus, cererea de nregistrare urmeaz a fi respins. Conductorul unitii fiscale, Numele i prenumele ............................ Semntura i tampila unitii ...............
ntocmit Numele i prenumele .......................
330 of 703
08/03/2013 09:46
Funcia ............................................. Semntura ....................................... Numr de nregistrare ca operator de date cu caracter personal .................. Cod 14.13.07.60/.c.a. www.anaf.ro
Punere n aplicare prin Ordin 1436/2012 : ANEXA Nr. 4 antet DECIZIE privind respingerea Cererii de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Ctre: Denumirea/Numele i prenumele .......................................................................................... Domiciliul fiscal: Localitatea ................................................., str. ....................................................... nr. ........, bl. .........., ap. ........, etaj ........, judeul/sectorul .................................................... Cod de identificare fiscal ............................................ n urma cererii dumneavoastr de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, nregistrat la organele fiscale cu nr. .......... din ................. i a analizei informaiilor existente n evidenele fiscale, v comunicm c cererea dumneavoastr a fost respins, ntruct: [ ] nu ai efectuat n termenul prevzut de notificarea transmis de organul fiscal corectarea/completarea cererii de nregistrare i/sau a documentaiei; [ ] la data depunerii cererii de nregistrare n scopuri de TVA: [] persoana impozabil era declarat inactiv conform prevederilor art. 781 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; [] persoana impozabil se afla n stare de inactivitate temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii; [] persoana impozabil i/sau actualii asociai/administratori ............................................................ (Se nscriu datele de identificare ale acestora.) aveau fapte nscrise n cazierul fiscal, de natura: [] infraciunilor; [] atragerii rspunderii solidare; [] persoana impozabil nu a depus deconturile de TVA, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (9) lit. d) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare; [] persoana impozabil nu a evideniat n deconturile de TVA depuse nicio operaiune, n condiiile art. 153 alin. (9) lit. e) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare; [ ] alte motive legale de respingere .................................................................................................... (Se nscriu motivele de fapt i de drept.) Dup remedierea situaiei care a condus la respingerea cererii, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, persoana impozabil poate solicita nregistrarea n scopuri de TVA, prin depunerea unei noi cereri de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat (formular 099). mpotriva prezentei decizii se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n conformitate cu dispoziiile art. 209 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, potrivit art. 207 alin. (1) din acelai act normativ. Conductorul unitii fiscale, Numele i prenumele .......................... Semntura i tampila unitii ............... Numr de nregistrare ca operator de date cu caracter personal ................. Cod 14.13.02.60/.c.r. www.anaf.ro ANEXA Nr. 5 INSTRUCIUNI de completare a formularului (099) "Cerere de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare" Formularul (099) "Cerere de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare" se completeaz i se depune de ctre persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA n conformitate cu dispoziiile art. 153 alin. (9) lit. c)-e) i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA potrivit prevederilor art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Codul fiscal. Cererea se depune de ctre reprezentantul legal al persoanei impozabile pentru care se solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau alt persoan mputernicit, potrivit legii, la registratura organului fiscal competent ori prin pot cu confirmare de primire. Formularul se completeaz n dou exemplare, nscriindu-se cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute. Un exemplar se pstreaz de contribuabil, iar cellalt exemplar se depune la organul fiscal competent. A. Date de identificare a persoanei impozabile: Rndul 1. Denumire/Nume, prenume Se completeaz cu denumirea/numele, prenumele persoanei impozabile pentru care se solicit nregistrarea n scopuri de TVA. Rndul 2. Domiciliul fiscal Se completeaz cu domiciliul fiscal al persoanei impozabile stabilit potrivit legii. B. Reprezentare prin mputernicit: Se marcheaz cu "X" n situaia n care cererea este completat de ctre mputernicitul desemnat potrivit Codului de procedur fiscal i se nscriu numrul i data cu care mputernicitul a nregistrat actul de mputernicire, n form autentic i n condiiile prevzute de lege, la organul fiscal. Date de identificare a mputernicitului - se completeaz cu datele privind numele i prenumele sau denumirea mputernicitului, adresa acestuia i codul de identificare fiscal. C. Prin prezenta, solicit nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat
331 of 703
08/03/2013 09:46
Rndul 1 se marcheaz cu "X" de ctre persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA, ntruct asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au avut nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau fapte prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA, datorit ncetrii situaiei care a condus la anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Rndul 2 se marcheaz cu "X" de ctre persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA, ntruct nu au depus niciun decont de TVA i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA. Rndul 3 se marcheaz cu "X" de ctre persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA, ntruct nu au evideniat, n deconturile de TVA depuse, nicio operaiune realizat i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA. Rndul 4. Se nscrie cifra de afaceri pe care estimeaz s o realizeze n perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic. Cifra de afaceri se calculeaz potrivit dispoziiilor art. 1561 din Codul fiscal. Rndul 5. Perioada fiscal Se marcheaz cu "X" perioada fiscal care urmeaz a fi utilizat pentru taxa pe valoarea adugat, n condiiile prevzute de art. 156 1 din Codul fiscal. ANEXA Nr. 6 Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i de arhivare a formularelor 1. Denumire: "Cerere de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare"(099) 1.1. Cod: 14.13.01.10.11/9.1 1.2. Format: A4/t1 1.3. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 1.4. U.M.: set (2 file) 1.5. Se difuzeaz gratuit. 1.6. Se utilizeaz pentru nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat a persoanelor care solicit nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat, n temeiul art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, dup anularea nregistrrii n scopuri de tax pe valoarea adugat. 1.7. Se ntocmete n dou exemplare de persoana impozabil sau de mputernicitul/reprezentantul legal. 1.8. Circul: - originalul la organul fiscal; - copia la contribuabil. 1.9. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. 2. Denumire: "Decizie privind nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare" 2.1. Cod: 14.13.02.60/.c.a. 2.2. Format: A4/t1 2.3. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa - se utilizeaz echipament informatic pentru editare 2.4. U/M: set (2 file) 2.5. Se difuzeaz gratuit. 2.6. Se utilizeaz pentru nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat depuse de persoanele impozabile, n temeiul art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, dup anularea nregistrrii n scopuri de tax pe valoarea adugat. 2.7. Se ntocmete n dou exemplare de organul fiscal competent. 2.8. Circul: - originalul la contribuabil - copia la organul fiscal 2.9. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. 3. Denumire: "Decizie privind respingerea Cererii de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare" 3.1. Cod: 14.13.02.60/.c.r. 3.2. Format: A4/t1 3.3. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa - se utilizeaz echipament informatic pentru editare 3.4. U/M: set (2 file) 3.5. Se difuzeaz gratuit. 3.6. Se utilizeaz pentru respingerea cererii de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat depuse de persoanele impozabile, n temeiul art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, dup anularea nregistrrii n scopuri de tax pe valoarea adugat. 3.7. Se ntocmete n dou exemplare de organul fiscal competent. 3.8. Circul: - originalul la contribuabil - copia la organul fiscal 3.9. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului.
Punere n aplicare prin Ordin 1436/2012 : ANEXA Nr. 2*) __________ *) Anexa nr. 2 este reprodus n facsimil. formular ANEXA Nr. 3 antet DECIZIE privind nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare
332 of 703
08/03/2013 09:46
Ctre: Denumirea/Numele i prenumele ........................................................................................... Domiciliul fiscal: Localitatea ................................................., str. ....................................................... nr. ........, bl. .........., ap. ........, etaj ........, judeul/sectorul .................................................... Cod de identificare fiscal ............................................ n urma cererii dumneavoastr de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, nregistrat la organele fiscale sub nr. ......... din ....................... i a analizei informaiilor existente n evidenele fiscale, v comunicm c, n temeiul prevederilor: [ ] art. 153 alin. (91) lit. b) din Codul fiscal; [ ] art. 153 alin. (91) lit. c) din Codul fiscal; [ ] art. 153 alin. (91) lit. d) din Codul fiscal, a fost aprobat nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat. Data nregistrrii n scopuri de TVA este data comunicrii prezentei decizii de aprobare a nregistrrii n scopuri de tax pe valoarea adugat. mpotriva prezentei decizii se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n conformitate cu dispoziiile art. 209 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, potrivit art. 207 alin. (1) din acelai act normativ. Conductorul unitii fiscale, Numele i prenumele ........... Semntur i tampila unitii .................... Numr de nregistrare ca operator de date cu caracter personal .......... Cod 14.13.02.60/.c.a. www.anaf.ro
c) la solicitarea persoanei impozabile, n situaia prevzut la alin. (9) lit. d), de la data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA, pe baza urmtoarelor informaii/documente furnizate de persoana impozabil: 1. prezentarea deconturilor de tax nedepuse la termen; 2. prezentarea unei cereri motivate din care s rezulte c se angajeaz s depun la termenele prevzute de lege deconturile de tax; Dup prima abatere prevzut la alin. (9) lit. d), persoanele impozabile vor fi nregistrate n scopuri de TVA, dac ndeplinesc toate condiiile prevzute de lege, numai dup o perioad de 3 luni de la anularea nregistrrii. n cazul n care abaterea se repet dup renregistrarea persoanei impozabile, organele fiscale vor anula codul de nregistrare n scopuri de TVA i nu vor aproba eventuale cereri ulterioare de renregistrare n scopuri de TVA.
Punere n aplicare prin Procedur Procedur de nregistrare, la cerere, n scopuri de tax pe valo... din 28/09/2012 : SECIUNEA a 3-a Dispoziii speciale privind nregistrarea n scopuri de TVA potrivit prevederilor art. 153 alin. (91) lit. c) din Codul fiscal 1. Persoanele impozabile crora le-a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA pentru nedepunerea niciunui decont de tax, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (9) lit. d) din Codul fiscal, depun cererea de nregistrare nsoit de: a) toate deconturile de TVA (formular 300) nedepuse la termen, pe o perioad de 6 luni sau dou trimestre calendaristice consecutive anterioare anulrii nregistrrii n scopuri de TVA; b) o cerere motivat din care s rezulte c se angajeaz s depun la termenele prevzute de lege deconturile de tax; c) certificatul constatator emis de oficiul registrului comerului din care s rezulte datele de identificare ale asociailor i administratorilor persoanei impozabile la data depunerii cererii de nregistrare n scopuri de TVA, n cazul societilor comerciale nmatriculate n registrul comerului. 2. Dup primirea cererii de nregistrare i a documentaiei corecte i complete, compartimentul de specialitate verific dac persoana impozabil se ncadreaz n alt situaie de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, prevzut la art. 153 alin. (9) lit. a)-c) sau e) din Codul fiscal. 3. Dac persoana impozabil se ncadreaz n alt situaie de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, prevzut la art. 153 alin. (9) lit. a)-c) sau e) din Codul fiscal, compartimentul de specialitate ntocmete referatul i proiectul de decizie privind respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA a persoanei impozabile solicitante. 4. Persoana impozabil poate depune o nou cerere de nregistrare n scopuri de TVA de ndat ce remediaz situaia care a condus la respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA. 5. Dac persoana impozabil nu se ncadreaz n nicio alt situaie de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, prevzut la art. 153 alin. (9) lit. a)-c) sau e) din Codul fiscal, compartimentul de specialitate ntocmete referatul i proiectul de decizie privind nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile solicitante. 6. n situaia n care persoana impozabil ndeplinete condiiile pentru aprobarea nregistrrii n scopuri de TVA, nregistrarea n scopuri de TVA se face cu data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA, care nu poate fi dect dup o perioad de 3 luni de la data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, potrivit art. 153 alin. (91) lit. c) teza a II-a din Codul fiscal. 7. Pct. 10-17 din seciunea 1 se aplic n mod corespunztor. 8. n cazul n care abaterea se repet dup renregistrarea persoanei impozabile, organele fiscale vor anula codul de nregistrare n scopuri de TVA i nu vor aproba eventuale cereri ulterioare de renregistrare n scopuri de TVA. SECIUNEA 1 Dispoziii generale 1. Prezenta procedur se aplic pentru nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat (TVA) potrivit prevederilor art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal), de ctre organele fiscale competente, la solicitarea persoanelor impozabile crora le-a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA ntruct: a) asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au avut nscrise n cazierul fiscal fapte, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal; b) nu au depus niciun decont de tax, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (9) lit. d) din Codul fiscal; c) nu au evideniat, n deconturile de tax depuse, nicio operaiune realizat, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (9) lit. e) din Codul fiscal. 2. Prezenta procedur se aplic de ctre compartimentul cu atribuii n domeniul nregistrrii fiscale, denumit n continuare compartiment de specialitate, din cadrul organului fiscal competent. 3. Organul fiscal competent este organul fiscal n a crui eviden persoana impozabil este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe sau organul fiscal stabilit potrivit art. 36 alin. (3) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul de procedur fiscal), pentru persoanele impozabile care nu sunt stabilite n Romnia conform art. 125 1 alin. (2) din Codul fiscal, dup caz.
333 of 703
08/03/2013 09:46
4. Persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de TVA potrivit prevederilor art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Codul fiscal depun la organul fiscal competent formularul 099 "Cerere de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare", prevzut n anexa nr. 2 la ordin i denumit n continuare cerere de nregistrare. 5. Cererea de nregistrare se completeaz potrivit instruciunilor de completare prevzute n anexa nr. 5 la ordin i se depune, nsoit de documentaia prevzut de prezenta procedur, la registratura organului fiscal competent sau prin pot, cu confirmare de primire. 6. Dup primirea cererii de nregistrare, compartimentul de specialitate analizeaz informaiile cuprinse n cerere i, dup caz, n documentaia prezentat i verific caracterul complet i corectitudinea acestora. De asemenea, verific dac temeiul legal al solicitrii de nregistrare n scopuri de TVA corespunde cu motivul pentru care a fost anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA. 7. Dac cererea sau documentaia anexat este incomplet ori incorect, organul fiscal notific solicitantului n vederea corectrii, aplicndu-se corespunztor dispoziiile art. 70 alin. (2) din Codul de procedur fiscal. Notificarea, ntocmit potrivit modelului prevzut n anexa nr. 1, care face parte integrant din prezenta procedur, va cuprinde i erorile constatate. Notificarea se comunic potrivit prevederilor art. 44 din Codul de procedur fiscal. 8. n cazul n care persoana impozabil nu se prezint n termen de 15 zile de la primirea notificrii pentru corectarea i/sau completarea cererii i/sau a documentaiei, compartimentul de specialitate ntocmete referatul i proiectul de decizie privind respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA, menionate la pct. 9. 9. n cazul n care cererea i documentaia prevzut de lege sunt corecte i complete, compartimentul de specialitate, dup efectuarea verificrilor i analizei prevzute de procedur, ntocmete urmtoarele documente: a) referatul prin care propune nregistrarea n scopuri de TVA sau respingerea cererii de nregistrare, dup caz, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 2, care face parte integrant din prezenta procedur, denumit n continuare referat; i, dup caz, b) proiectul Deciziei privind nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, avnd bifat csua corespunztoare temeiului legal, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 3 la ordin, denumit n continuare decizie privind nregistrarea n scopuri de TVA; sau c) proiectul Deciziei privind respingerea Cererii de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, avnd bifat csua corespunztoare motivului de respingere, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 4 la ordin, denumit n continuare decizie privind respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA. 10. Referatul i decizia privind nregistrarea n scopuri de TVA sau decizia privind respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA, dup caz, se verific i se avizeaz de eful compartimentului de specialitate i de conductorul adjunct al unitii fiscale i se nainteaz, spre aprobare, conductorului unitii fiscale. 11. n sensul prezentei proceduri, prin conductorul unitii fiscale se nelege, dup caz: a) directorul general al Direciei generale de administrare a marilor contribuabili; b) directorul executiv al direciei generale a finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti; c) eful administraiei finanelor publice a municipiului, oraului sau comunei, eful administraiei finanelor publice a sectorului, pentru sectoarele municipiului Bucureti, ori eful administraiei finanelor publice pentru contribuabili mijlocii. 12. n sensul prezentei proceduri, prin conductorul adjunct al unitii fiscale se nelege, dup caz: a) directorul general adjunct coordonator al activitii de administrare a veniturilor statului din cadrul Direciei generale de administrare a marilor contribuabili; b) directorul executiv adjunct coordonator al activitii de administrare a veniturilor statului din cadrul direciei generale a finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti; c) eful administraiei adjunct coordonator al activitii de administrare a veniturilor statului din cadrul administraiilor finanelor publice ale municipiilor, oraelor ori comunelor, din cadrul administraiilor finanelor publice ale sectoarelor municipiului Bucureti sau din cadrul administraiilor finanelor publice pentru contribuabili mijlocii, dup caz, ori eful administraiei din cadrul unitilor fiscale n a cror structur aprobat nu este prevzut postul de ef administraie adjunct. 13. Deciziile prevzute la pct. 9 lit. b) i c) se ntocmesc n dou exemplare, din care un exemplar se comunic contribuabilului, potrivit art. 44 din Codul de procedur fiscal, iar al doilea exemplar se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. 14. mpotriva deciziilor prevzute la pct. 9 lit. b) i c) se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n conformitate cu dispoziiile art. 209 alin. (2) din Codul de procedur fiscal, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, potrivit art. 207 alin. (1) din acelai act normativ. 15. Dup comunicarea deciziei privind nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat ctre persoana impozabil, compartimentul de specialitate opereaz n Registrul contribuabililor nregistrarea n scopuri de TVA i emite certificatul de nregistrare n scopuri de TVA. 16. Certificatul de nregistrare n scopuri de TVA, avnd nscris data nregistrrii, se comunic persoanei impozabile n condiiile prevzute de art. 44 din Codul de procedur fiscal. 17. Dup finalizarea procedurii, toate documentele primite de la persoana impozabil, precum i cele emise de compartimentul de specialitate se arhiveaz la dosarul fiscal al persoanei impozabile.
Punere n aplicare prin Procedur Procedur de nregistrare, la cerere, n scopuri de tax pe valo... din 28/09/2012 : ANEXA Nr. 1 la procedur antet NOTIFICARE pentru soluionarea Cererii de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Ctre: Denumire/Numele i prenumele ............................................................................................. Domiciliul fiscal: Localitatea ................................................., str. ....................................................... nr. ........, bl. .........., ap. ........, etaj ........, judeul/sectorul .................................................... Cod de identificare fiscal ............................................ Din analiza datelor furnizate prin Cererea de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (formular 099), nregistrat la organul fiscal sub nr. ........./................... a rezultat c este necesar corectarea/completarea acestei cereri/a documentaiei prezentate, dup cum urmeaz: ........................................................................................................................................................................... ........................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... . (Se detaliaz erorile constatate n cerere sau n documentaia anexat.) n vederea soluionrii cererii de nregistrare, v rugm s v prezentai la sediul nostru, n termen de 15 zile de la primirea prezentei notificri, pentru a depune urmtoarele documente: ................................. ........................................................................................................................................................................... ...................................................................................................................................................................... (Se nscriu informaiile i documentele care trebuie prezentate.) n cazul n care nu vei da curs solicitrii n termenul menionat mai sus, cererea de nregistrare urmeaz a fi respins.
334 of 703
08/03/2013 09:46
Conductorul unitii fiscale, Numele i prenumele ............................ Semntura i tampila unitii ...............
ntocmit Numele i prenumele ....................... Funcia ............................................. Semntura ....................................... Numr de nregistrare ca operator de date cu caracter personal .................. Cod 14.13.07.60/.c.a. www.anaf.ro ANEXA Nr. 2 la procedur MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Unitatea fiscal .................................... Nr. ................................. Aprobat Conductorul unitii fiscale, ............................................ Avizat Conductorul adjunct al unitii fiscale, ............................................ Verificat ef compartiment specialitate, ............................................ REFERAT privind soluionarea cererii de nregistrare n scopuri de TVA depuse n temeiul art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Codul fiscal A. Date de identificare a persoanei impozabile Denumire ................................................... Cod de identificare fiscal ......................... Codul de nregistrare n scopuri de TVA care a fost anulat ....................................... Domiciliul fiscal ................................................................................................................................... ...................................................................................................................................................................... nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat ncepnd cu data de .............................., ntruct ........................................................................................................................................................ (Se detaliaz motivele de fapt i de drept pentru care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA.) B. Din analiza Cererii de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, nregistrat sub nr. ..........................., precum i a urmtoarelor informaii i documente: ............................................................................................................................................................ ...................................................................................................................................................................... ...................................................................................................................................................................... ...................................................................................................................................................................... C. Propunem: [ ] Respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA, depus dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, pentru urmtoarele motive: [] Informaiile solicitate contribuabilului nu au fost prezentate n termenul nscris n notificare, respectiv 15 zile de la primirea acestei notificri. Prin Adresa nr. .........../...................., au fost solicitate urmtoarele date sau documente ............................................................................................................... ...................................................................................................................................................................... [] La data depunerii cererii de nregistrare n scopuri de TVA: [] persoana impozabil era declarat inactiv conform prevederilor art. 781 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; [] persoana impozabil se afl n stare de inactivitate temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii; [] persoana impozabil i/sau actualii asociai/administratori ........................................................ (Se nscriu datele de identificare ale acestora.) aveau fapte nscrise n cazierul fiscal, de natura: [] infraciunilor; [] atragerii rspunderii solidare; [] persoana impozabil nu a depus deconturile de TVA, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (9) lit. d) din Codul fiscal; [] persoana impozabil nu a evideniat n deconturile de TVA depuse nicio operaiune, n condiiile Art. 153 alin. (9) lit. e) din Codul fiscal. [] Alte motive legale de respingere ................................................................................................ .................................................................................................................................................................... . (Se detaliaz motivele de fapt i de drept.) [ ] nregistrarea n scopuri de TVA, n temeiul: [] art. 153 alin. (91) lit. b) din Codul fiscal; [] art. 153 alin. (91) lit. c) din Codul fiscal; [] art. 153 alin. (91) lit. d) din Codul fiscal. ntocmit
Punere n aplicare prin Ordin 1436/2012 :
335 of 703
08/03/2013 09:46
ANEXA Nr. 6 Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i de arhivare a formularelor 1. Denumire: "Cerere de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare"(099) 1.1. Cod: 14.13.01.10.11/9.1 1.2. Format: A4/t1 1.3. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 1.4. U.M.: set (2 file) 1.5. Se difuzeaz gratuit. 1.6. Se utilizeaz pentru nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat a persoanelor care solicit nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat, n temeiul art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, dup anularea nregistrrii n scopuri de tax pe valoarea adugat. 1.7. Se ntocmete n dou exemplare de persoana impozabil sau de mputernicitul/reprezentantul legal. 1.8. Circul: - originalul la organul fiscal; - copia la contribuabil. 1.9. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. 2. Denumire: "Decizie privind nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare" 2.1. Cod: 14.13.02.60/.c.a. 2.2. Format: A4/t1 2.3. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa - se utilizeaz echipament informatic pentru editare 2.4. U/M: set (2 file) 2.5. Se difuzeaz gratuit. 2.6. Se utilizeaz pentru nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat depuse de persoanele impozabile, n temeiul art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, dup anularea nregistrrii n scopuri de tax pe valoarea adugat. 2.7. Se ntocmete n dou exemplare de organul fiscal competent. 2.8. Circul: - originalul la contribuabil - copia la organul fiscal 2.9. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. 3. Denumire: "Decizie privind respingerea Cererii de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare" 3.1. Cod: 14.13.02.60/.c.r. 3.2. Format: A4/t1 3.3. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa - se utilizeaz echipament informatic pentru editare 3.4. U/M: set (2 file) 3.5. Se difuzeaz gratuit. 3.6. Se utilizeaz pentru respingerea cererii de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat depuse de persoanele impozabile, n temeiul art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, dup anularea nregistrrii n scopuri de tax pe valoarea adugat. 3.7. Se ntocmete n dou exemplare de organul fiscal competent. 3.8. Circul: - originalul la contribuabil - copia la organul fiscal 3.9. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. ANEXA Nr. 5 INSTRUCIUNI de completare a formularului (099) "Cerere de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare" Formularul (099) "Cerere de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare" se completeaz i se depune de ctre persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA n conformitate cu dispoziiile art. 153 alin. (9) lit. c)-e) i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA potrivit prevederilor art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Codul fiscal. Cererea se depune de ctre reprezentantul legal al persoanei impozabile pentru care se solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau alt persoan mputernicit, potrivit legii, la registratura organului fiscal competent ori prin pot cu confirmare de primire. Formularul se completeaz n dou exemplare, nscriindu-se cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute. Un exemplar se pstreaz de contribuabil, iar cellalt exemplar se depune la organul fiscal competent. A. Date de identificare a persoanei impozabile: Rndul 1. Denumire/Nume, prenume Se completeaz cu denumirea/numele, prenumele persoanei impozabile pentru care se solicit nregistrarea n scopuri de TVA. Rndul 2. Domiciliul fiscal Se completeaz cu domiciliul fiscal al persoanei impozabile stabilit potrivit legii. B. Reprezentare prin mputernicit: Se marcheaz cu "X" n situaia n care cererea este completat de ctre mputernicitul desemnat potrivit Codului de procedur fiscal i se nscriu numrul i data cu care mputernicitul a nregistrat actul de mputernicire, n form autentic i n condiiile prevzute de lege, la organul fiscal. Date de identificare a mputernicitului - se completeaz cu datele privind numele i prenumele sau denumirea mputernicitului, adresa acestuia i codul de identificare fiscal. C. Prin prezenta, solicit nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat
336 of 703
08/03/2013 09:46
Rndul 1 se marcheaz cu "X" de ctre persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA, ntruct asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au avut nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau fapte prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA, datorit ncetrii situaiei care a condus la anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Rndul 2 se marcheaz cu "X" de ctre persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA, ntruct nu au depus niciun decont de TVA i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA. Rndul 3 se marcheaz cu "X" de ctre persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA, ntruct nu au evideniat, n deconturile de TVA depuse, nicio operaiune realizat i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA. Rndul 4. Se nscrie cifra de afaceri pe care estimeaz s o realizeze n perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic. Cifra de afaceri se calculeaz potrivit dispoziiilor art. 1561 din Codul fiscal. Rndul 5. Perioada fiscal Se marcheaz cu "X" perioada fiscal care urmeaz a fi utilizat pentru taxa pe valoarea adugat, n condiiile prevzute de art. 156 1 din Codul fiscal. ANEXA Nr. 4 antet DECIZIE privind respingerea Cererii de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Ctre: Denumirea/Numele i prenumele .......................................................................................... Domiciliul fiscal: Localitatea ................................................., str. ....................................................... nr. ........, bl. .........., ap. ........, etaj ........, judeul/sectorul .................................................... Cod de identificare fiscal ............................................ n urma cererii dumneavoastr de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, nregistrat la organele fiscale cu nr. .......... din ................. i a analizei informaiilor existente n evidenele fiscale, v comunicm c cererea dumneavoastr a fost respins, ntruct: [ ] nu ai efectuat n termenul prevzut de notificarea transmis de organul fiscal corectarea/completarea cererii de nregistrare i/sau a documentaiei; [ ] la data depunerii cererii de nregistrare n scopuri de TVA: [] persoana impozabil era declarat inactiv conform prevederilor art. 781 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; [] persoana impozabil se afla n stare de inactivitate temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii; [] persoana impozabil i/sau actualii asociai/administratori ............................................................ (Se nscriu datele de identificare ale acestora.) aveau fapte nscrise n cazierul fiscal, de natura: [] infraciunilor; [] atragerii rspunderii solidare; [] persoana impozabil nu a depus deconturile de TVA, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (9) lit. d) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare; [] persoana impozabil nu a evideniat n deconturile de TVA depuse nicio operaiune, n condiiile art. 153 alin. (9) lit. e) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare; [ ] alte motive legale de respingere .................................................................................................... (Se nscriu motivele de fapt i de drept.) Dup remedierea situaiei care a condus la respingerea cererii, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, persoana impozabil poate solicita nregistrarea n scopuri de TVA, prin depunerea unei noi cereri de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat (formular 099). mpotriva prezentei decizii se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n conformitate cu dispoziiile art. 209 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, potrivit art. 207 alin. (1) din acelai act normativ. Conductorul unitii fiscale, Numele i prenumele .......................... Semntura i tampila unitii ............... Numr de nregistrare ca operator de date cu caracter personal ................. Cod 14.13.02.60/.c.r. www.anaf.ro
Punere n aplicare prin Ordin 1436/2012 : ANEXA Nr. 3 antet DECIZIE privind nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Ctre: Denumirea/Numele i prenumele ........................................................................................... Domiciliul fiscal: Localitatea ................................................., str. ....................................................... nr. ........, bl. .........., ap. ........, etaj ........, judeul/sectorul .................................................... Cod de identificare fiscal ............................................ n urma cererii dumneavoastr de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, nregistrat la organele fiscale sub nr. ......... din ....................... i a analizei informaiilor existente n evidenele fiscale, v comunicm c, n temeiul prevederilor: [ ] art. 153 alin. (91) lit. b) din Codul fiscal; [ ] art. 153 alin. (91) lit. c) din Codul fiscal; [ ] art. 153 alin. (91) lit. d) din Codul fiscal,
337 of 703
08/03/2013 09:46
a fost aprobat nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat. Data nregistrrii n scopuri de TVA este data comunicrii prezentei decizii de aprobare a nregistrrii n scopuri de tax pe valoarea adugat. mpotriva prezentei decizii se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n conformitate cu dispoziiile art. 209 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, potrivit art. 207 alin. (1) din acelai act normativ. Conductorul unitii fiscale, Numele i prenumele ........... Semntur i tampila unitii .................... Numr de nregistrare ca operator de date cu caracter personal .......... Cod 14.13.02.60/.c.a. www.anaf.ro ANEXA Nr. 2*) __________ *) Anexa nr. 2 este reprodus n facsimil. formular
d) la solicitarea persoanei impozabile, n situaia prevzut la alin. (9) lit. e), pe baza unei declaraii pe propria rspundere din care s rezulte c va desfura activiti economice cel mai trziu n cursul lunii urmtoare celei n care a solicitat nregistrarea n scopuri de TVA. Data nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile este data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA. n situaia n care persoana impozabil nu depune o cerere de nregistrare n scopuri de TVA n maximum 180 de zile de la data anulrii, organele fiscale nu vor aproba eventuale cereri ulterioare de renregistrare n scopuri de TVA. n cazul persoanei impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei i care trebuie sau opteaz, potrivit legii, s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, direct, printr-un reprezentant fiscal ori printr-un sediu fix, organele fiscale vor aproba eventuale cereri de renregistrare n scopuri de TVA, chiar dac acestea sunt depuse dup 180 de zile de la data anulrii nregistrrii. ___________ Litera d) a fost modificat prin punctul 61. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
Punere n aplicare prin Procedur Procedur de nregistrare, la cerere, n scopuri de tax pe valo... din 28/09/2012 : SECIUNEA 1 Dispoziii generale 1. Prezenta procedur se aplic pentru nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat (TVA) potrivit prevederilor art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal), de ctre organele fiscale competente, la solicitarea persoanelor impozabile crora le-a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA ntruct: a) asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au avut nscrise n cazierul fiscal fapte, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal; b) nu au depus niciun decont de tax, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (9) lit. d) din Codul fiscal; c) nu au evideniat, n deconturile de tax depuse, nicio operaiune realizat, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (9) lit. e) din Codul fiscal. 2. Prezenta procedur se aplic de ctre compartimentul cu atribuii n domeniul nregistrrii fiscale, denumit n continuare compartiment de specialitate, din cadrul organului fiscal competent. 3. Organul fiscal competent este organul fiscal n a crui eviden persoana impozabil este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe sau organul fiscal stabilit potrivit art. 36 alin. (3) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul de procedur fiscal), pentru persoanele impozabile care nu sunt stabilite n Romnia conform art. 125 1 alin. (2) din Codul fiscal, dup caz. 4. Persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de TVA potrivit prevederilor art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Codul fiscal depun la organul fiscal competent formularul 099 "Cerere de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare", prevzut n anexa nr. 2 la ordin i denumit n continuare cerere de nregistrare. 5. Cererea de nregistrare se completeaz potrivit instruciunilor de completare prevzute n anexa nr. 5 la ordin i se depune, nsoit de documentaia prevzut de prezenta procedur, la registratura organului fiscal competent sau prin pot, cu confirmare de primire. 6. Dup primirea cererii de nregistrare, compartimentul de specialitate analizeaz informaiile cuprinse n cerere i, dup caz, n documentaia prezentat i verific caracterul complet i corectitudinea acestora. De asemenea, verific dac temeiul legal al solicitrii de nregistrare n scopuri de TVA corespunde cu motivul pentru care a fost anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA. 7. Dac cererea sau documentaia anexat este incomplet ori incorect, organul fiscal notific solicitantului n vederea corectrii, aplicndu-se corespunztor dispoziiile art. 70 alin. (2) din Codul de procedur fiscal. Notificarea, ntocmit potrivit modelului prevzut n anexa nr. 1, care face parte integrant din prezenta procedur, va cuprinde i erorile constatate. Notificarea se comunic potrivit prevederilor art. 44 din Codul de procedur fiscal. 8. n cazul n care persoana impozabil nu se prezint n termen de 15 zile de la primirea notificrii pentru corectarea i/sau completarea cererii i/sau a documentaiei, compartimentul de specialitate ntocmete referatul i proiectul de decizie privind respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA, menionate la pct. 9. 9. n cazul n care cererea i documentaia prevzut de lege sunt corecte i complete, compartimentul de specialitate, dup efectuarea verificrilor i analizei prevzute de procedur, ntocmete urmtoarele documente: a) referatul prin care propune nregistrarea n scopuri de TVA sau respingerea cererii de nregistrare, dup caz, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 2, care face parte integrant din prezenta procedur, denumit n continuare referat; i, dup caz, b) proiectul Deciziei privind nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, avnd bifat csua corespunztoare temeiului legal, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 3 la ordin, denumit n continuare decizie privind nregistrarea n scopuri de TVA; sau c) proiectul Deciziei privind respingerea Cererii de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, avnd bifat csua corespunztoare motivului de respingere, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 4 la ordin, denumit n continuare decizie privind respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA. 10. Referatul i decizia privind nregistrarea n scopuri de TVA sau decizia privind respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA, dup caz, se verific i se avizeaz de eful compartimentului de specialitate i de conductorul adjunct al unitii fiscale i se nainteaz, spre aprobare, conductorului unitii fiscale. 11. n sensul prezentei proceduri, prin conductorul unitii fiscale se nelege, dup caz: a) directorul general al Direciei generale de administrare a marilor contribuabili; b) directorul executiv al direciei generale a finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti; c) eful administraiei finanelor publice a municipiului, oraului sau comunei, eful administraiei finanelor publice a sectorului, pentru sectoarele municipiului Bucureti, ori eful administraiei finanelor publice pentru contribuabili mijlocii. 12. n sensul prezentei proceduri, prin conductorul adjunct al unitii fiscale se nelege, dup caz:
338 of 703
08/03/2013 09:46
a) directorul general adjunct coordonator al activitii de administrare a veniturilor statului din cadrul Direciei generale de administrare a marilor contribuabili; b) directorul executiv adjunct coordonator al activitii de administrare a veniturilor statului din cadrul direciei generale a finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti; c) eful administraiei adjunct coordonator al activitii de administrare a veniturilor statului din cadrul administraiilor finanelor publice ale municipiilor, oraelor ori comunelor, din cadrul administraiilor finanelor publice ale sectoarelor municipiului Bucureti sau din cadrul administraiilor finanelor publice pentru contribuabili mijlocii, dup caz, ori eful administraiei din cadrul unitilor fiscale n a cror structur aprobat nu este prevzut postul de ef administraie adjunct. 13. Deciziile prevzute la pct. 9 lit. b) i c) se ntocmesc n dou exemplare, din care un exemplar se comunic contribuabilului, potrivit art. 44 din Codul de procedur fiscal, iar al doilea exemplar se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. 14. mpotriva deciziilor prevzute la pct. 9 lit. b) i c) se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n conformitate cu dispoziiile art. 209 alin. (2) din Codul de procedur fiscal, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, potrivit art. 207 alin. (1) din acelai act normativ. 15. Dup comunicarea deciziei privind nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat ctre persoana impozabil, compartimentul de specialitate opereaz n Registrul contribuabililor nregistrarea n scopuri de TVA i emite certificatul de nregistrare n scopuri de TVA. 16. Certificatul de nregistrare n scopuri de TVA, avnd nscris data nregistrrii, se comunic persoanei impozabile n condiiile prevzute de art. 44 din Codul de procedur fiscal. 17. Dup finalizarea procedurii, toate documentele primite de la persoana impozabil, precum i cele emise de compartimentul de specialitate se arhiveaz la dosarul fiscal al persoanei impozabile. SECIUNEA a 4-a Dispoziii speciale privind nregistrarea n scopuri de TVA potrivit prevederilor art. 153 alin. (91) lit. d) din Codul fiscal 1. Persoanele impozabile crora le-a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA pentru neevidenierea, n deconturile de tax depuse, a niciunei operaiuni realizate, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (9) lit. e) din Codul fiscal, depun cererea de nregistrare n maximum 180 de zile de la data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, potrivit art. 153 alin. (91) lit. d) din Codul fiscal. 2. n cazul societilor comerciale nmatriculate n registrul comerului, cererea se depune nsoit de certificatul constatator emis de oficiul registrului comerului din care s rezulte datele de identificare ale asociailor i administratorilor persoanei impozabile la data depunerii cererii de nregistrare n scopuri de TVA. 3. n situaia n care cererea de nregistrare n scopuri de TVA este depus peste termenul de 180 de zile, compartimentul de specialitate ntocmete referatul i proiectul de decizie privind respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA, n temeiul art. 153 alin. (91) lit. d) teza a III-a din Codul fiscal. 4. Prin completarea casetei corespunztoare din cererea de nregistrare (formular 099), persoana impozabil declar pe propria rspundere c va desfura activiti economice cel trziu n cursul lunii urmtoare celei n care a depus cererea de nregistrare, potrivit dispoziiilor art. 153 alin. (91) lit. c) pct. 2 din Codul fiscal. 5. Dup primirea cererii de nregistrare, corect completate i depuse n termen, compartimentul de specialitate verific dac persoana impozabil se ncadreaz n alt situaie de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, prevzut la art. 153 alin. (9) lit. a)-d) din Codul fiscal. 6. Dac persoana impozabil se ncadreaz n alt situaie de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, prevzut la art. 153 alin. (9) lit. a)-d) din Codul fiscal, compartimentul de specialitate ntocmete referatul i proiectul de decizie privind respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA a persoanei impozabile solicitante. 7. Persoana impozabil poate depune o nou cerere de nregistrare n scopuri de TVA de ndat ce remediaz situaia care a condus la respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA. 8. Dac persoana impozabil nu se ncadreaz n nicio alt situaie de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, prevzut la art. 153 alin. (9) lit. a)-d) din Codul fiscal, compartimentul de specialitate ntocmete referatul i proiectul de decizie privind nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile solicitante. 9. Pct. 10-17 din seciunea 1 se aplic n mod corespunztor. ANEXA Nr. 1 la procedur antet NOTIFICARE pentru soluionarea Cererii de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Ctre: Denumire/Numele i prenumele ............................................................................................. Domiciliul fiscal: Localitatea ................................................., str. ....................................................... nr. ........, bl. .........., ap. ........, etaj ........, judeul/sectorul .................................................... Cod de identificare fiscal ............................................ Din analiza datelor furnizate prin Cererea de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (formular 099), nregistrat la organul fiscal sub nr. ........./................... a rezultat c este necesar corectarea/completarea acestei cereri/a documentaiei prezentate, dup cum urmeaz: ........................................................................................................................................................................... ........................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... . (Se detaliaz erorile constatate n cerere sau n documentaia anexat.) n vederea soluionrii cererii de nregistrare, v rugm s v prezentai la sediul nostru, n termen de 15 zile de la primirea prezentei notificri, pentru a depune urmtoarele documente: ................................. ........................................................................................................................................................................... ...................................................................................................................................................................... (Se nscriu informaiile i documentele care trebuie prezentate.) n cazul n care nu vei da curs solicitrii n termenul menionat mai sus, cererea de nregistrare urmeaz a fi respins. Conductorul unitii fiscale, Numele i prenumele ............................ Semntura i tampila unitii ...............
ntocmit Numele i prenumele ....................... Funcia ............................................. Semntura ....................................... Numr de nregistrare ca operator de date cu caracter personal .................. Cod 14.13.07.60/.c.a. www.anaf.ro
339 of 703
08/03/2013 09:46
ANEXA Nr. 2 la procedur MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Unitatea fiscal .................................... Nr. ................................. Aprobat Conductorul unitii fiscale, ............................................ Avizat Conductorul adjunct al unitii fiscale, ............................................ Verificat ef compartiment specialitate, ............................................ REFERAT privind soluionarea cererii de nregistrare n scopuri de TVA depuse n temeiul art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Codul fiscal A. Date de identificare a persoanei impozabile Denumire ................................................... Cod de identificare fiscal ......................... Codul de nregistrare n scopuri de TVA care a fost anulat ....................................... Domiciliul fiscal ................................................................................................................................... ...................................................................................................................................................................... nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat ncepnd cu data de .............................., ntruct ........................................................................................................................................................ (Se detaliaz motivele de fapt i de drept pentru care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA.) B. Din analiza Cererii de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, nregistrat sub nr. ..........................., precum i a urmtoarelor informaii i documente: ............................................................................................................................................................ ...................................................................................................................................................................... ...................................................................................................................................................................... ...................................................................................................................................................................... C. Propunem: [ ] Respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA, depus dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, pentru urmtoarele motive: [] Informaiile solicitate contribuabilului nu au fost prezentate n termenul nscris n notificare, respectiv 15 zile de la primirea acestei notificri. Prin Adresa nr. .........../...................., au fost solicitate urmtoarele date sau documente ............................................................................................................... ...................................................................................................................................................................... [] La data depunerii cererii de nregistrare n scopuri de TVA: [] persoana impozabil era declarat inactiv conform prevederilor art. 781 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; [] persoana impozabil se afl n stare de inactivitate temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii; [] persoana impozabil i/sau actualii asociai/administratori ........................................................ (Se nscriu datele de identificare ale acestora.) aveau fapte nscrise n cazierul fiscal, de natura: [] infraciunilor; [] atragerii rspunderii solidare; [] persoana impozabil nu a depus deconturile de TVA, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (9) lit. d) din Codul fiscal; [] persoana impozabil nu a evideniat n deconturile de TVA depuse nicio operaiune, n condiiile Art. 153 alin. (9) lit. e) din Codul fiscal. [] Alte motive legale de respingere ................................................................................................ .................................................................................................................................................................... . (Se detaliaz motivele de fapt i de drept.) [ ] nregistrarea n scopuri de TVA, n temeiul: [] art. 153 alin. (91) lit. b) din Codul fiscal; [] art. 153 alin. (91) lit. c) din Codul fiscal; [] art. 153 alin. (91) lit. d) din Codul fiscal. ntocmit
Punere n aplicare prin Ordin 1436/2012 : ANEXA Nr. 2*) __________ *) Anexa nr. 2 este reprodus n facsimil. formular ANEXA Nr. 3 antet DECIZIE privind nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Ctre: Denumirea/Numele i prenumele ........................................................................................... Domiciliul fiscal: Localitatea ................................................., str. ....................................................... nr. ........, bl. .........., ap. ........, etaj ........, judeul/sectorul .................................................... Cod de identificare fiscal ............................................
340 of 703
08/03/2013 09:46
n urma cererii dumneavoastr de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, nregistrat la organele fiscale sub nr. ......... din ....................... i a analizei informaiilor existente n evidenele fiscale, v comunicm c, n temeiul prevederilor: [ ] art. 153 alin. (91) lit. b) din Codul fiscal; [ ] art. 153 alin. (91) lit. c) din Codul fiscal; [ ] art. 153 alin. (91) lit. d) din Codul fiscal, a fost aprobat nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat. Data nregistrrii n scopuri de TVA este data comunicrii prezentei decizii de aprobare a nregistrrii n scopuri de tax pe valoarea adugat. mpotriva prezentei decizii se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n conformitate cu dispoziiile art. 209 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, potrivit art. 207 alin. (1) din acelai act normativ. Conductorul unitii fiscale, Numele i prenumele ........... Semntur i tampila unitii .................... Numr de nregistrare ca operator de date cu caracter personal .......... Cod 14.13.02.60/.c.a. www.anaf.ro ANEXA Nr. 4 antet DECIZIE privind respingerea Cererii de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Ctre: Denumirea/Numele i prenumele .......................................................................................... Domiciliul fiscal: Localitatea ................................................., str. ....................................................... nr. ........, bl. .........., ap. ........, etaj ........, judeul/sectorul .................................................... Cod de identificare fiscal ............................................ n urma cererii dumneavoastr de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, nregistrat la organele fiscale cu nr. .......... din ................. i a analizei informaiilor existente n evidenele fiscale, v comunicm c cererea dumneavoastr a fost respins, ntruct: [ ] nu ai efectuat n termenul prevzut de notificarea transmis de organul fiscal corectarea/completarea cererii de nregistrare i/sau a documentaiei; [ ] la data depunerii cererii de nregistrare n scopuri de TVA: [] persoana impozabil era declarat inactiv conform prevederilor art. 781 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; [] persoana impozabil se afla n stare de inactivitate temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii; [] persoana impozabil i/sau actualii asociai/administratori ............................................................ (Se nscriu datele de identificare ale acestora.) aveau fapte nscrise n cazierul fiscal, de natura: [] infraciunilor; [] atragerii rspunderii solidare; [] persoana impozabil nu a depus deconturile de TVA, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (9) lit. d) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare; [] persoana impozabil nu a evideniat n deconturile de TVA depuse nicio operaiune, n condiiile art. 153 alin. (9) lit. e) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare; [ ] alte motive legale de respingere .................................................................................................... (Se nscriu motivele de fapt i de drept.) Dup remedierea situaiei care a condus la respingerea cererii, n condiiile prevzute de art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, persoana impozabil poate solicita nregistrarea n scopuri de TVA, prin depunerea unei noi cereri de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat (formular 099). mpotriva prezentei decizii se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n conformitate cu dispoziiile art. 209 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, potrivit art. 207 alin. (1) din acelai act normativ. Conductorul unitii fiscale, Numele i prenumele .......................... Semntura i tampila unitii ............... Numr de nregistrare ca operator de date cu caracter personal ................. Cod 14.13.02.60/.c.r. www.anaf.ro ANEXA Nr. 5 INSTRUCIUNI de completare a formularului (099) "Cerere de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare" Formularul (099) "Cerere de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (9 1) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare" se completeaz i se depune de ctre persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA n conformitate cu dispoziiile art. 153 alin. (9) lit. c)-e) i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA potrivit prevederilor art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Codul fiscal. Cererea se depune de ctre reprezentantul legal al persoanei impozabile pentru care se solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau alt persoan mputernicit, potrivit legii, la registratura organului fiscal competent ori prin pot cu confirmare de primire. Formularul se completeaz n dou exemplare, nscriindu-se cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute. Un exemplar se pstreaz de contribuabil, iar cellalt exemplar se depune la organul fiscal competent. A. Date de identificare a persoanei impozabile: Rndul 1. Denumire/Nume, prenume
341 of 703
08/03/2013 09:46
Se completeaz cu denumirea/numele, prenumele persoanei impozabile pentru care se solicit nregistrarea n scopuri de TVA. Rndul 2. Domiciliul fiscal Se completeaz cu domiciliul fiscal al persoanei impozabile stabilit potrivit legii. B. Reprezentare prin mputernicit: Se marcheaz cu "X" n situaia n care cererea este completat de ctre mputernicitul desemnat potrivit Codului de procedur fiscal i se nscriu numrul i data cu care mputernicitul a nregistrat actul de mputernicire, n form autentic i n condiiile prevzute de lege, la organul fiscal. Date de identificare a mputernicitului - se completeaz cu datele privind numele i prenumele sau denumirea mputernicitului, adresa acestuia i codul de identificare fiscal. C. Prin prezenta, solicit nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat Rndul 1 se marcheaz cu "X" de ctre persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA, ntruct asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au avut nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau fapte prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA, datorit ncetrii situaiei care a condus la anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Rndul 2 se marcheaz cu "X" de ctre persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA, ntruct nu au depus niciun decont de TVA i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA. Rndul 3 se marcheaz cu "X" de ctre persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA, ntruct nu au evideniat, n deconturile de TVA depuse, nicio operaiune realizat i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA. Rndul 4. Se nscrie cifra de afaceri pe care estimeaz s o realizeze n perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic. Cifra de afaceri se calculeaz potrivit dispoziiilor art. 1561 din Codul fiscal. Rndul 5. Perioada fiscal Se marcheaz cu "X" perioada fiscal care urmeaz a fi utilizat pentru taxa pe valoarea adugat, n condiiile prevzute de art. 156 1 din Codul fiscal. ANEXA Nr. 6 Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i de arhivare a formularelor 1. Denumire: "Cerere de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare"(099) 1.1. Cod: 14.13.01.10.11/9.1 1.2. Format: A4/t1 1.3. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 1.4. U.M.: set (2 file) 1.5. Se difuzeaz gratuit. 1.6. Se utilizeaz pentru nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat a persoanelor care solicit nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat, n temeiul art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, dup anularea nregistrrii n scopuri de tax pe valoarea adugat. 1.7. Se ntocmete n dou exemplare de persoana impozabil sau de mputernicitul/reprezentantul legal. 1.8. Circul: - originalul la organul fiscal; - copia la contribuabil. 1.9. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. 2. Denumire: "Decizie privind nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare" 2.1. Cod: 14.13.02.60/.c.a. 2.2. Format: A4/t1 2.3. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa - se utilizeaz echipament informatic pentru editare 2.4. U/M: set (2 file) 2.5. Se difuzeaz gratuit. 2.6. Se utilizeaz pentru nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat depuse de persoanele impozabile, n temeiul art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, dup anularea nregistrrii n scopuri de tax pe valoarea adugat. 2.7. Se ntocmete n dou exemplare de organul fiscal competent. 2.8. Circul: - originalul la contribuabil - copia la organul fiscal 2.9. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. 3. Denumire: "Decizie privind respingerea Cererii de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare" 3.1. Cod: 14.13.02.60/.c.r. 3.2. Format: A4/t1 3.3. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa - se utilizeaz echipament informatic pentru editare 3.4. U/M: set (2 file) 3.5. Se difuzeaz gratuit. 3.6. Se utilizeaz pentru respingerea cererii de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat depuse de persoanele impozabile, n temeiul art. 153 alin. (91) lit. b)-d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, dup anularea nregistrrii n scopuri de tax pe valoarea adugat. 3.7. Se ntocmete n dou exemplare de organul fiscal competent. 3.8. Circul: - originalul la contribuabil - copia la organul fiscal 3.9. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului.
___________
342 of 703
08/03/2013 09:46
Alineatul (91) a fost modificat prin punctul 66. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare prin Ordin 1436/2012 : Art. 6. - (1) nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat a persoanei impozabile, n condiiile art. 153 alin. (91) din Codul fiscal, se consider valabil ncepnd cu data comunicrii deciziei de aprobare a nregistrrii n scopuri de tax pe valoarea adugat. (2) n baza deciziei de aprobare a nregistrrii n scopuri de tax pe valoarea adugat, organul fiscal emite certificatul de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, avnd nscris data nregistrrii, conform alin. (1).
(9 ) Agenia Naional de Administrare Fiscal organizeaz Registrul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 i Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat. Registrele sunt publice i se afieaz pe site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. nscrierea n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat se face de ctre organul fiscal competent, dup comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, n termen de cel mult 3 zile de la data comunicrii. ___________ Alineatul (92) a fost introdus prin punctul 67. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (10) Persoana nregistrat conform prezentului articol va anuna n scris organele fiscale competente cu privire la modificrile informaiilor declarate n cererea de nregistrare sau furnizate prin alt metod organului fiscal competent, n legtur cu nregistrarea sa, sau care apar n certificatul de nregistrare n termen de 15 zile de la producerea oricruia dintre aceste evenimente. (11) n cazul ncetrii desfurrii de operaiuni care dau drept de deducere a taxei sau n cazul ncetrii activitii sale economice, orice persoan nregistrat conform prezentului articol va anuna n scris organele fiscale competente n termen de 15 zile de la producerea oricruia dintre aceste evenimente n scopul scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA. Prin norme procedurale se stabilesc data de la care are loc scoaterea din eviden i procedura aplicabil. ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 11/05/2012 ncepnd cu 25.05.2012. Art. 153. a fost modificat prin punctul 133. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Pus n aplicare prin Procedur din 17/10/2006 ncepnd cu 01.01.2010. Pus n aplicare prin Procedur din 05/06/2006 ncepnd cu 01.01.2010. Pus n aplicare prin Ordin nr. 2224/2006 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare Art. 153. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 1 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal NOTIFICARE privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal 1. Denumirea solicitantului ................................................. 2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 din Codul fiscal ................................................................... 3. Adresa ................................................................... 4. Data de la care se opteaz pentru taxare ................................. 5. Bunurile imobile pentru care se aplic opiunea (adresa complet dac opiunea se refer la bunul imobil integral sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, se va nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea se refer la bunul imobil integral sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, pe lng suprafa trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului) .................................................... Confirm c datele declarate sunt corecte i complete. Numele i prenumele ........................................................, funcia ...................................................................... . Semntura i tampila ............................................ ANEXA Nr. 2 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal NOTIFICARE privind anularea opiunii de taxare a operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal 1. Denumirea solicitantului ................................................. 2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 din Codul fiscal ................................................................... 3. Adresa ................................................................... 4. Data de la care se anuleaz opiunea de taxare ........................... 5. Bunurile imobile pentru care se anuleaz opiunea de taxare (adresa complet, dac opiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau dac s-a referit la o parte din bunul imobil se va nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau dac s-a referit la o parte din bunul imobil, pe lng suprafa trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului). ............................................................................................... ............................................................................................... ............................................................................................... ............................................................................................... Confirm c datele declarate sunt complete i corecte. Numele i prenumele ......................., funcia ........................ Semntura i tampila
Punere n aplicare Art. 153. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 66. (1) n cazul n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n condiiile art. 153 alin. (1), (2), (4) sau (5) din Codul fiscal ori opteaz pentru nregistrare conform art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se va considera valabil ncepnd cu:
343 of 703
08/03/2013 09:46
a) data comunicrii certificatului de nregistrare n scopuri de TVA sau a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la art. 153 alin. (2), (4) i (5) din Codul fiscal; b) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax, n cazurile prevzute la art. 153 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal; c) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil solicit nregistrarea, n cazurile prevzute la art. 153 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal; d) data comunicrii deciziei de aprobare a nregistrrii n scopuri de TVA sau a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la art. 153 alin. (1) lit. a) i c) i alin. (8) din Codul fiscal. (2) n aplicarea art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea economic se consider ca fiind nceput din momentul n care o persoan intenioneaz s efectueze o astfel de activitate. Intenia persoanei trebuie apreciat n baza elementelor obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii unei activiti economice. (3) Instituiilor publice care solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau care sunt nregistrate din oficiu, conform art. 153 alin. (8) din Codul fiscal, li se va atribui un cod de nregistrare n scopuri de TVA numai pentru partea din structura/activitatea pentru care au calitatea de persoan impozabil, n conformitate cu prevederile art. 127 din Codul fiscal, n timp ce pentru activitile pentru care nu au calitatea de persoan impozabil, respectiv pentru partea din structur prin care desfoar numai activiti n calitate de autoritate public, li se va atribui un cod de nregistrare fiscal distinct. Instituiilor publice care desfoar numai activiti pentru care au calitatea de persoan impozabil, respectiv operaiuni taxabile, scutite fr drept de deducere potrivit prevederilor art. 141 din Codul fiscal sau scutite cu drept de deducere conform art. 143, 144, 1441 din Codul fiscal, i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau sunt nregistrate din oficiu, conform art. 153 alin. (8) din Codul fiscal, li se va atribui un singur cod de nregistrare n scopuri de TVA. Dup atribuirea codului de nregistrare n scopuri de TVA, acesta va fi valabil pentru orice alte operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, pe care le va realiza ulterior. Orice instituie public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal va fi considerat persoan impozabil conform art. 133 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete stabilirea locului prestrii serviciilor conform art. 133 din Codul fiscal. (4) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i care are pe teritoriul Romniei sucursale i alte sedii secundare, fr personalitate juridic, va fi identificat printr-un singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal. (5) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i este stabilit n Romnia printr-unul sau mai multe sedii fixe fr personalitate juridic, conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, va fi identificat printr-un singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal. n acest scop persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei va desemna unul dintre sediile fixe aflate pe teritoriul Romniei s depun decontul de tax i s fie responsabil pentru toate obligaiile n scopuri de TVA, conform acestui titlu, ale tuturor sediilor fixe stabilite n Romnia ale acestei persoane impozabile. Sediul fix este ntotdeauna o structur fr personalitate juridic i poate fi, de exemplu, o sucursal, un birou de vnzri, un depozit, care trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute la art. 125 1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. (6) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i nu este stabilit prin sediu/sedii fix/fixe n Romnia este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia pentru operaiunile prevzute la art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, cu excepia celor pentru care nregistrarea este opional, i la art. 153 alin. (5) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor prevzute la art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, altele dect cele pentru care nregistrarea este opional, organul fiscal competent nu va nregistra n scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit n Romnia dac aceasta urmeaz s realizeze n Romnia numai operaiuni pentru care, potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6) din Codul fiscal, beneficiarul este persoana obligat la plata TVA. Organul fiscal competent va nregistra n scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit n Romnia care urmeaz s realizeze operaiuni pentru care nregistrarea este opional conform art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c)-m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 1441 din Codul fiscal, importuri de bunuri, operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, dac opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3), i/sau operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune, conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. n vederea nregistrrii n scopuri de TVA: a) persoana impozabil nestabilit n Romnia obligat s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (4) din Codul fiscal trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere organului fiscal competent, n care s menioneze c va realiza n Romnia operaiuni taxabile pentru care este persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal i/sau c urmeaz s desfoare operaiuni scutite cu drept de deducere, cu excepia serviciilor de transport i a serviciilor auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c)-m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 144 1 din Codul fiscal, pentru care nregistrarea este opional. Pe lng declaraia pe propria rspundere, vor fi prezentate contractele sau comenzile din care rezult aceste informaii; b) persoana impozabil nestabilit n Romnia care opteaz pentru nregistrarea n scopuri de TVA n condiiile stabilite la art. 153 alin. (4) din Codul fiscal: 1. trebuie s depun n vederea nregistrrii notificrile prevzute n anexele nr. 1 i 2 la prezentele norme metodologice pentru operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal, dac opteaz pentru taxarea acestora conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal; 2. trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere organului fiscal competent, n care s menioneze c va realiza n Romnia importuri, operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul legii, i/sau pentru alte operaiuni pentru care nregistrarea este opional, respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c)-m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 1441 din Codul fiscal, precum i contractele sau comenzile din care rezult aceste informaii; c) persoana impozabil nestabilit n Romnia care solicit nregistrarea conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal trebuie s prezinte contractele/comenzile n baza crora urmeaz s efectueze livrri i/sau achiziii intracomunitare care au locul n Romnia. (7) Persoana impozabil nestabilit n Romnia se va nregistra la autoritatea fiscal competent dup cum urmeaz: a) fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana este stabilit n spaiul comunitar. n cazul nregistrrii directe, aceast persoan va declara adresa din Romnia la care pot fi examinate toate evidenele i documentele ce trebuie pstrate n conformitate cu prevederile normelor metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal; b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana nu este stabilit n spaiul comunitar. (8) n situaia n care, ulterior nregistrrii directe n scopuri de tax conform alin. (7) lit. a), persoana impozabil nestabilit n Romnia va fi stabilit n Romnia printr-un sediu fix, inclusiv o sucursal, organele fiscale competente nu vor atribui un alt cod de nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de nregistrare n scopuri de tax acordat iniial. (9) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei i care se nregistreaz n scopuri de tax conform art. 153 alin. (2) din Codul fiscal prin sedii fixe, altele dect sucursalele, i ulterior vor nfiina sucursale n Romnia, organele fiscale competente nu vor atribui un alt cod de nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de nregistrare n scopuri de tax acordat iniial. (10) Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA i care, ulterior nregistrrii respective, desfoar exclusiv operaiuni ce nu dau dreptul la deducere va solicita anularea nregistrrii n termen de 15 zile de la ncheierea lunii n care se desfoar exclusiv operaiuni fr drept de deducere. Dovada faptului c persoana nu mai realizeaz operaiuni cu drept de deducere trebuie s rezulte din obiectul de activitate i, dup caz, din declaraia pe propria rspundere dat de mputernicitul legal al persoanei impozabile n cazul operaiunilor scutite pentru care persoana impozabil poate opta pentru taxare conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. (11) Anularea nregistrrii n scopuri de TVA se va efectua n prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil a solicitat anularea nregistrrii conform art. 153 alin. (11) din Codul fiscal. Persoana impozabil care a solicitat anularea nregistrrii n scopuri de TVA conform alin. (10) are obligaia, indiferent de perioada fiscal utilizat, s depun ultimul decont de tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal pn la data de 25 a lunii n care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA. (12) Orice persoan impozabil stabilit n Romnia i nregistrat n scopuri de TVA care i nceteaz activitatea economic trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n termen de 15 zile de la data documentelor ce evideniaz acest fapt. Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n Romnia operaiuni pentru care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal. Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat prin opiune conform art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n Romnia operaiuni de natura celor pentru care a solicitat nregistrarea i nici alte operaiuni pentru care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (4) sau (5) din
344 of 703
08/03/2013 09:46
Codul fiscal. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA va fi valabil din prima zi a lunii urmtoare celei n care s-a depus declaraia de ncetare a activitii. Persoana impozabil care a solicitat anularea nregistrrii n scopuri de TVA are obligaia, indiferent de perioada fiscal utilizat, s depun ultimul decont de tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal pn la data de 25 a lunii n care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA. (13) n situaia n care art. 153 din Codul fiscal prevede c persoana impozabil trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA anticipat, respectiv nainte de realizarea unei operaiuni, dar aceast obligaie este ndeplinit ulterior, organele fiscale vor nregistra persoana respectiv atunci cnd aceasta solicit nregistrarea, dac ntre timp nu a fost nregistrat din oficiu. Pentru nenregistrarea anticipat prevzut de lege, organele fiscale vor stabili consecinele acesteia n conformitate cu prevederile normelor metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal, precum i ale Codului de procedur fiscal. (14) Organele fiscale competente vor nregistra din oficiu persoanele impozabile obligate s se nregistreze n scopuri de TVA, n conformitate cu prevederile art. 153 alin. (1), (2), (4) sau (5) din Codul fiscal, i care nu solicit nregistrarea, indiferent dac sunt persoane care au sediul activitii economice n Romnia, un sediu fix n Romnia sau sunt nestabilite n Romnia. (15) Pentru situaia prevzut la art. 153 alin. (9) lit. f) din Codul fiscal, anularea nregistrrii n scopuri de TVA se realizeaz la solicitarea persoanei impozabile sau din oficiu de ctre organele fiscale competente, dup caz. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA este valabil de la data comunicrii deciziei de anulare de ctre organele fiscale competente. 661. (1) Desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baz de cerere depus de persoana impozabil nestabilit n Romnia la organul fiscal competent la care reprezentantul propus este nregistrat n scopuri de TVA. Cererea trebuie nsoit de: a) declaraia de ncepere a activitii, care va cuprinde: data, volumul i natura activitii pe care o va desfura n Romnia. Ulterior nceperii activitii, volumul i natura activitii pot fi modificate potrivit prevederilor contractuale, aceste modificri urmnd a fi comunicate i organului fiscal competent la care reprezentantul fiscal este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, conform art. 153 din Codul fiscal; b) copie de pe actul de constituire n strintate al persoanei impozabile nestabilite n Romnia; c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care aceasta se angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce i revin conform legii i n care aceasta trebuie s precizeze natura operaiunilor i valoarea estimat a acestora. (2) Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operaiunilor desfurate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia. Nu se admite coexistena mai multor reprezentani fiscali cu angajamente limitate. Pot fi desemnate ca reprezentani fiscali orice persoane impozabile stabilite n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. (3) Organul fiscal competent verific ndeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) i (2) i, n termen de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii, comunic decizia luat att persoanei impozabile nestabilite n Romnia, ct i persoanei propuse ca reprezentant fiscal de aceasta. n cazul acceptrii cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de aprobare se indic i codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal ca mandatar al persoanei impozabile, care trebuie s fie diferit de codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie a acestuia. n cazul respingerii cererii, decizia se comunic ambelor pri, cu motivarea refuzului. (4) Reprezentantul fiscal, dup ce a fost acceptat de organul fiscal competent, este angajat, din punctul de vedere al drepturilor i obligaiilor privind taxa pe valoarea adugat, pentru toate operaiunile efectuate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia att timp ct dureaz mandatul su. n situaia n care mandatul reprezentantului fiscal nceteaz nainte de sfritul perioadei n care, potrivit legii, persoana impozabil nestabilit n Romnia ar avea obligaia plii taxei pe valoarea adugat n Romnia, aceasta este obligat fie s prelungeasc mandatul reprezentantului fiscal, fie s mandateze alt reprezentant fiscal pe perioada rmas sau s se nregistreze conform art. 153 alin. (4) sau art. 153 alin. (5) din Codul fiscal, dac este o persoan impozabil stabilit n Comunitate. Operaiunile efectuate de reprezentantul fiscal n numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia nu se evideniaz n contabilitatea proprie a persoanei desemnate ca reprezentant fiscal. Prevederile art. 152 din Codul fiscal cu privire la ntreprinderile mici nu sunt aplicabile persoanelor impozabile nestabilite n Romnia. (5) Reprezentantul fiscal poate s renune la angajamentul asumat printr-o cerere adresat organului fiscal competent. n cerere trebuie s precizeze ultimul decont de tax pe valoarea adugat pe care l va depune n aceast calitate i s propun o dat ulterioar depunerii cererii cnd va lua sfrit mandatul su. De asemenea, este obligat s precizeze dac renunarea la mandat se datoreaz ncetrii activitii n Romnia a persoanei impozabile nestabilite n Romnia sau se datoreaz nregistrrii directe n Romnia, fr reprezentant fiscal, a persoanei impozabile stabilite n Comunitate pe care o reprezint. (6) n cazul n care persoana impozabil nestabilit n Romnia i continu activitatea economic n Romnia, cererea poate fi acceptat numai dac persoana impozabil nestabilit n Romnia a ntocmit toate formalitile necesare desemnrii unui alt reprezentant fiscal, iar acest nou reprezentant fiscal a fost acceptat ca atare de ctre organul fiscal competent sau, dup caz, n situaia n care persoana impozabil, dac este stabilit n Comunitate, opteaz s se nregistreze n Romnia fr s desemneze un reprezentant fiscal. (7) Persoana impozabil nestabilit n Romnia poate mandata reprezentantul fiscal s emit factura destinat beneficiarului su. Persoana impozabil nestabilit n Romnia sau, dup caz, reprezentantul fiscal emite factura pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil nestabilit n Romnia, aplicnd regimul de tax corespunztor operaiunilor respective, pe care o transmite beneficiarului. Prezentele norme metodologice nu instituie obligaii privind moneda n care se fac decontrile sau privind modalitatea n care se realizeaz decontrile, respectiv prin reprezentantul fiscal sau direct ntre persoana impozabil nestabilit n Romnia i clienii/furnizorii acesteia. (8) Factura emis de persoana impozabil nestabilit n Romnia trebuie s conin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ale reprezentantului fiscal. (9) Reprezentantul fiscal depune decontul de tax prevzut la art. 156 2 din Codul fiscal pentru operaiunile desfurate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia pe care o reprezint, n care include i facturile emise de persoana impozabil nestabilit n Romnia sub codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal conform art. 153 din Codul fiscal. n situaia n care reprezentantul fiscal este mandatat de mai multe persoane impozabile stabilite n strintate, trebuie s depun cte un decont de tax pentru fiecare persoan impozabil nestabilit n Romnia pe care o reprezint. Nu i este permis reprezentantului fiscal s evidenieze n decontul de tax depus pentru activitatea proprie, pentru care este nregistrat n scopuri de TVA, operaiunile desfurate n numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia, pentru care depune un decont de tax separat. (10) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei aferente achiziiilor efectuate n numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia, reprezentantul fiscal trebuie s dein documentele prevzute de lege. (11) Orice persoan stabilit printr-un sediu fix n Romnia, conform prevederilor art. 125 1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu mai poate s i desemneze un reprezentant fiscal n Romnia. Aceast persoan se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal la organul fiscal competent. (12) Dac ulterior desemnrii unui reprezentant fiscal persoana impozabil nestabilit n Romnia va avea unul sau mai multe sedii fixe pe teritoriul Romniei n conformitate cu prevederile art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal este preluat de persoana impozabil care devine nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, ca persoan stabilit n Romnia. Suma negativ de tax sau taxa de plat din ultimul decont de tax depus de reprezentantul fiscal este preluat de persoana impozabil care a devenit stabilit n Romnia. Din punctul de vedere al taxei, operaiunile realizate prin reprezentant fiscal sunt operaiuni aparinnd persoanei impozabile care iniial nu a fost stabilit n Romnia, iar ulterior a devenit stabilit n Romnia prin sediu fix. (13) Dac o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru, este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia printr-un reprezentant fiscal i renun la reprezentantul fiscal n vederea nregistrrii directe n scopuri de TVA n Romnia, codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal este preluat de persoana impozabil care devine nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. Suma negativ de tax sau taxa de plat din ultimul decont de tax depus de reprezentantul fiscal este preluat de persoana impozabil care se nregistreaz direct n Romnia. Aceste prevederi se aplic n mod corespunztor i n situaia n care o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru, este nregistrat direct n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal i ulterior opteaz pentru nregistrarea printr-un reprezentant fiscal.
Punere n aplicare Art. 153. prin Ordin 1706/2006 :
345 of 703
08/03/2013 09:46
ANEXA Nr. 2*) *) Anexa nr. 2 este reprodus n facsimil. SOLICITARE DE VERIFICARE a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre
1.Date de identificare ale solicitantului Cod de identificare fiscal RO Denumire/Nume i Prenume Adresa: Jude .............................................. Localitate .......................... Sector .................................. Strada ......................................... Nr. ......... Bloc ...... Scara ...... Etaj ...... Ap. ...... Cod potal ................. Telefon ......................... Fax ...................... E-mail ...................... 2.Date de identificare ale reprezentantului legal Nr. act .................................../Data ............................ Denumire/Nume i prenume Adresa: Jude .............................................. Localitate .......................... Sector .................................. Strada ......................................... Nr. ......... Bloc ...... Scara ...... Etaj ...... Ap. ....... Cod potal ................ Telefon ......................... Fax ...................... E-mail ...................... Cod de identificare fiscal 3.Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt Stat Membru Cod de TVA Denumire/Nume i Prenume Adresa: .......................................................................................... .......................................................................................... 4.Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt Stat Membru Cod de TVA Denumire/Nume i Prenume Adresa: .......................................................................................... .......................................................................................... Nume i prenume solicitant/reprezentant legal al solicitantului Semntura i tampila Cod 14132502.10
ANEXA Nr. 3
MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Direcia General a Finanelor Publice a Judeului .........../ Direcia general de administrare a marilor contribuabili Nr. de nregistrare ........................................... Data .......................................................... Datele de identificare ale solicitantului: Denumirea/Numele i prenumele ................................. Codul de identificare fiscal ................................. Adresa: localitatea ................, str. ......... nr. ....., bl. ...., sc. ..., ap. ..., et. ...., judeul/sectorul ........ RSPUNS la solicitarea de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre, nregistrat cu nr. ....... din data ................. Prin prezenta v comunicm c la data de ......................... datele transmise de dumneavoastr ctre unitatea noastr fiscal, n scopul verificrii corectitudinii acestora, sunt:
346 of 703
08/03/2013 09:46
1. Cod de TVA
Denumire/Nume i prenume
Adresa
2. Cod de TVA
Adresa
Valabil/Nevalabil
Corect/Incorect/Indisponibil
Valabil/Nevalabil
Director executiv, Semntura ............................

ANEXA Nr. 6 Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i de arhivare a formularului " Solicitare de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre" 1. Denumirea formularului: "Solicitare de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre", cod 14132502.10 2. Format: A4/t1 3. Caracteristicile de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 4. Se difuzeaz gratuit: - la sediul direciilor generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, i al Direciei generale de administrare a marilor contribuabili; - pe pagina de web a Ministerului Finanelor Publice. 5. Se utilizeaz la: solicitarea verificrii valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre. 6. Se utilizeaz de: persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, care realizeaz operaiuni intracomunitare. 7. Circul: - prin mijloace electronice, la direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, sau la direcia general de administrare a marilor contribuabili n a crei raz teritorial persoana nregistrat n scopuri de TVA i are domiciliul fiscal; - n format hrtie, n dou exemplare listate, semnate i tampilate, potrivit legii, din care: - un exemplar la contribuabil; - un exemplar la organul fiscal. 8. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului. ANEXA Nr. 4 INSTRUCIUNI pentru completarea formularului "Solicitare de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre" (cod 14132502.10) 1. Transmiterea formularului 1.1. Formularul "Solicitare de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre" (cod 14132502.10), denumit n continuare Solicitare de verificare, se transmite exclusiv de ctre persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. 1.2. Solicitarea de verificare se transmite astfel: - la registratura organului fiscal competent; - la pot, prin scrisoare recomandat; - prin pota electronic, la adresa/adresele menionat/menionate pe portalul A.N.A.F., la adresa: http://anaf.mfinante.ro/wps/portal/. 1.3. Solicitarea de verificare transmis n format hrtie se editeaz n dou exemplare: - un exemplar se transmite la unitatea fiscal; - un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. 1.4. Formularul se poate descrca i de pe pagina de web a Ministerului Finanelor Publice la adresa www.mfinante.ro. 2. Modul de completare a formularului 2.1. Cartuul "Date de identificare ale solicitantului" conine: 1. Cod de identificare fiscal - se nscrie codul primit la nregistrarea n scopuri de TVA, nscris n certificatul de nregistrare fiscal. 2. Denumire/nume i prenume - se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele persoanei impozabile. 3. Adresa - se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al persoanei impozabile nregistrate n scopuri de TVA; 2.2. Cartuul "Date de identificare ale reprezentantului legal" conine: 1. Nr. act/Data - se nscriu numrul i data actului n baza cruia persoana respectiv a dobndit calitatea de reprezentant legal. 2. Denumire/nume i prenume - se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele reprezentantului legal. 3. Adresa - se completeaz cu datele privind adresa domiciliului/domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al reprezentantului legal. 4. Cod de identificare fiscal - se nscrie, dup caz, codul primit la nregistrarea n scopuri de TVA, nscris n certificatul de nregistrare fiscal. 2.3. Cartuul "Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt stat membru" conine: 1. Cod de TVA - se nscrie codul de nregistrare n scopuri de TVA, precedat de prefixul statului membru respectiv, conform ISO International Standard 3166-alpha2, cod primit de la partenerul de tranzacie (persoana nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru) pentru utilizare n derularea tranzaciei.
347 of 703
08/03/2013 09:46
2. Denumire/nume i prenume - se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele partenerului de tranzacie (persoana nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru). 3. Adresa - se completeaz cu datele privind adresa partenerului de tranzacie (persoana nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru). n acest cartu, completarea casetei "Cod de TVA" este obligatorie. Completarea casetelor "Denumire/nume i prenume" i "Adresa" este opional. 2.4. n cazul n care se solicit verificarea valabilitii mai multor coduri de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre, cartuul 3 se completeaz pentru fiecare cod de TVA. 2.5. n cazul n care Solicitarea de verificare se transmite prin pot electronic, nu sunt necesare semntura i tampila solicitantului/reprezentantului legal. ANEXA Nr. 5 INSTRUCIUNI pentru completarea formularului " Rspuns la solicitarea de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre" 1. Transmiterea formularului 1.1. Formularul "Rspuns la solicitarea de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre", denumit n continuare Rspuns la solicitarea de verificare, se transmite de ctre compartimentele cu atribuii n domeniul schimbului de informaii din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, sau al Direciei generale de administrare a marilor contribuabili. 1.2. Rspunsul la solicitarea de verificare se transmite la adresa potal sau de pot electronic completat de contribuabil n formularul de solicitare, n funcie de modalitatea prin care solicitarea a fost transmis organului fiscal. 1.3. Rspunsul la solicitarea de verificare transmis n format hrtie se editeaz n dou exemplare: - un exemplar se transmite solicitantului; - un exemplar se pstreaz la unitatea fiscal. 1.4. Formularul este completat automat de aplicaia informatic pus la dispoziie compartimentelor cu atribuii n domeniul schimbului de informaii din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, sau al Direciei generale de administrare a marilor contribuabili. 1.5. Persoana din cadrul compartimentului, care preia spre soluionare solicitarea, va introduce n aplicaie codul de nregistrare n scopuri de TVA emis de autoritile fiscale din alt stat membru, completat de solicitant n cartuul "Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt Stat Membru" din formularul Solicitare de verificare. 2. Modul de completare a formularului 2.1. Cartuul "Date de identificare ale solicitantului" se completeaz cu datele de identificare ale solicitantului completate de acesta n cartuul corespunztor din formularul "Solicitare de verificare". 2.2. Rspunsul la Solicitarea de verificare conine: 1. Cod de TVA - se nscrie codul de nregistrare n scopuri de TVA emis de autoritile fiscale din alt stat membru, completat de solicitant n cartuul "Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt Stat Membru" din formularul Solicitare de verificare. 2. Denumire/nume i prenume - se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt stat membru, completat de solicitant n cartuul "Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt Stat Membru" din formularul Solicitare de verificare. 3. Adresa - se completeaz cu datele privind adresa persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt stat membru, completat de solicitant n cartuul "Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt Stat Membru" din formularul Solicitare de verificare. n cazul n care solicitantul nu a completat "Adresa", dar "Codul de TVA" i "Denumirea/numele i prenumele" persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt stat membru verificate sunt corecte, organul fiscal va completa din oficiu adresa corespunztoare. 4. Director executiv/Semntura - se completeaz automat de aplicaie cu semntura scanat a directorului executiv. Pentru csua "Cod de TVA" se bifeaz corespunztor cmpurile "Valabil" sau "Nevalabil", iar pentru csuele "Denumire/nume i prenume" i "Adresa" se bifeaz corespunztor cmpurile "Corect", "Incorect" sau "Indisponibil". n cazul n care s-a solicitat verificarea valabilitii mai multor coduri de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre, paii menionai la pct. 1.5 i 2.2 se repet pentru fiecare solicitare.
SIGL
ROMNIA - Ministerul Finanelor Publice AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL D.G.F.P. ..................................... Nr. nregistrare .................... ADMINISTRAIA FINANELOR PUBLICE ............. Data ................................ Direcia general de administrare a marilor contribuabili ..................................... Sediul: ...................................................................... Denumire contribuabil ........................................................ Cod de identificare fiscal .................................................. Adresa: Localitatea ........................., Str. .......................... Nr. ....., Bl. ....., Sc. ....., Ap. ....., Et. ....., Jud./Sect. ............ NOTIFICARE Prin prezenta, v aducem la cunotin c potrivit prevederilor Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 296/2005 pentru aprobarea Procedurii privind nscrierea contribuabililor n evidena special, cu modificrile i completrile ulterioare, ai fost nscris n evidena special. n vederea clarificrii acestei situaii, v rugm s v prezentai la sediul nostru n termen de 15 zile de la primirea prezentei. Pentru informaii suplimentare n legtur cu aceast scrisoare, persoana care poate fi contactat este dna./dl .............................................., la sediul nostru sau la numrul de telefon ....................................., ntre orele ....................... . n sperana c vei da curs solicitrii noastre, v mulumim. Conductorul unitii fiscale, ef compartiment,
348 of 703
08/03/2013 09:46
ANEXA Nr. 3*) *) Anexa nr. 1 este reprodus n facsimil. SIGL ROMNIA Ministerul Finanelor Publice AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL CERTIFICAT DE NREGISTRARE N SCOPURI DE TVA
Seria .............. Nr. ................................ Denumire/Nume i prenume: ................................................................... Domiciliul fiscal: .......................................................................... Reprezentat fiscal prin: Denumire ........................................................... Domiciliul fiscal .................................................. Codul de identificare fiscal al reprezentantului fiscal pentru activitatea proprie ................................................ Emitent Codul de nregistrare fiscal (C.I.F.): Data atribuirii (C.I.F.): nregistrat n scopuri de TVA din data: Data eliberrii: Cod M.F.P. 14.13.20.99/1 Se utilizeaz ncepnd cu 01.01.2007
SIGL ROMNIA Ministerul Finanelor Publice AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL CERTIFICAT DE NREGISTRARE N SCOPURI DE TVA
Seria ............... Nr. ............................ Denumire/Nume i prenume: ................................................................... Domiciliul fiscal: .......................................................................... Reprezentat fiscal prin: Denumire ........................................................... Domiciliul fiscal .................................................. Codul de identificare fiscal al reprezentantului fiscal pentru activitatea proprie ................................................ Emitent Codul de nregistrare fiscal (C.I.F.): Data atribuirii (C.I.F.): nregistrat n scopuri de TVA din data: Data eliberrii: Cod M.F.P. 14.13.20.99/1 Se utilizeaz ncepnd cu 01.01.2007
ANEXA Nr. 4 CARACTERISTICILE DE TIPRIRE modul de difuzare, de utilizare i de arhivare ale formularului "Certificat de nregistrare n scopuri de TVA" 1. Denumire: Certificat de nregistrare n scopuri de TVA 2. Cod: 14.13.20.99/1 3. Format: A5. Se tipresc dou certificate pe o foaie A4. Certificatul se va tipri n 6 culori, dintre care o culoare este vizibil numai n spectrul UV. - hrtie cu filigran pe toat suprafaa; - cerneal de securitate cu luminiscen UV (ultraviolet). 4. U/M: modul A4 (dou buci/modul) 5. Se difuzeaz: gratuit. 6. Se utilizeaz: la atestarea nregistrrii n scopuri de TVA. 7. Se ntocmete n: un exemplar original + o copie; de: organul fiscal. 8. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 9. Se arhiveaz: copia la dosarul fiscal al contribuabilului.
090 DECLARAIE DE NREGISTRARE FISCAL/DECLARAIE DE MENIUNI PENTRU SIGL Nr. de nregistrare CONTRIBUABILII NEREZIDENI STABILII N SPAIUL COMUNITAR, CARE SE Agenia Naional de ca operator de date NREGISTREAZ DIRECT Administrare Fiscal cu caracter personal 759 A FELUL DECLARAIEI 1. Declaraie de nregistrare [ ] 2. Declaraie de meniuni [ ] B DATE DE IDENTIFICARE A CONTRIBUABILULUI
349 of 703
08/03/2013 09:46
1. Cod de identificare fiscal ................................................................................... 2. Denumire/Nume i prenume ...................................................................................... 3. Forma juridic ................................................................................................ 4. Data nfiinrii ................................................................................... (aa/ll/zz) 5. Date privind sediul social/domiciliul ara de reziden ............................................................................................. Adresa complet n ara de reziden .......................................................................... ............................................................................................................... ............................................................................................................... Cod potal ........................................... Fax .................................................... Telefon .............................................. E-mail ................................................. 6. Date privind adresa din Romnia unde pot fi examinate evidenele i documentele Jude ........................................ Sector .......... Localitate ................................... Strad .................................................................. Nr. ............. Bloc .............. Scar ................ Etaj ................. Ap. ................ Cod potal ................................. Fax ....................................................... Telefon ........................................... E-mail ........................................................................................................ 7. Adresa din Romnia pentru coresponden (opional) Jude ........................................ Sector .......... Localitate ................................... Strad .................................................................. Nr. ............. Bloc .............. Scar ................ Etaj ................. Ap. ................ Cod potal ................................. Fax ....................................................... Telefon ........................................... E-mail ........................................................................................................ C ALTE DATE DESPRE CONTRIBUABIL 1. Reprezentare prin mputernicit [ ] Nr. act mputernicire .......................................... Data ......................................... 2. Date de identificare ale mputernicitului Nume, prenume/Denumire ........................................................................................ Adresa: Jude .................................. Sector .......... Localitate ................................. Strad ............................................................ Nr. ............. Bloc ............ Scar ............. Etaj .............. Ap. ................ Cod potal ............................... Fax ................................................. Telefon ......................................... E-mail ................................................................................................ Cod de identificare fiscal ................................................................................... 3. Instituia bancar Codul IBAN al contului 4. nregistrare ntr-un alt stat membru U.E. DA [ ] NU [ ] ara ......................................... Cod de identificare fiscal .................................... D DATE PRIVIND VECTORUL FISCAL I. Taxa pe valoarea adugat 1. nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (4) din Codul fiscal [ ] 2. nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (5) din Codul fiscal [ ] 3. Cifra de afaceri estimat .................................................. 4. Cifra de afaceri obinut n anul precedent ................................ 5. Perioada fiscal 5.1 Plata lunar [ ] 5.2 Plata trimestrial [ ] 5.3 Plata semestrial [ ] Nr. aprobare organ fiscal competent ........................................ 5.4 Plata anual [ ] Nr. aprobare organ fiscal competent ........................................ 6. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA 6.1 Ca urmare a ncetrii activitii [ ] ncepnd cu data de ...../......./.......... 6.2 Ca urmare a ncetrii desfurrii de operaiuni [ ] ncepnd cu data de ...../......./.......... care dau drept de deducere a taxei 6.3 Ca urmare a expirrii perioadei de 2 ani, n [ ] ncepnd cu data de ...../......./.......... cazul vnzrilor la distan II. Contribuii sociale 1. nregistrare ca pltitor de contribuii sociale n Romnia 1.1 Contribuia pentru asigurri sociale de sntate [ ] 1.2 Contribuia pentru asigurri de omaj [ ] 1.3 Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale [ ] 1.4 Contribuia de asigurri sociale [ ] 2. Scoatere din eviden [ ] de la data .........../......../............ Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar pe propria rspundere c: [ ] urmeaz s realizez n Romnia operaiuni taxabile pentru care sunt persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal, i/sau [ ] urmeaz s desfor operaiuni scutite cu drept de deducere, cu excepia serviciilor de transport i a serviciilor auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c) - f), h) - m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 1441 din Codul fiscal pentru care nregistrarea este opional. Anexez urmtoarele contracte/comenzi: ................................................................................ ......................................................................................................................
350 of 703
08/03/2013 09:46
...................................................................................................................... ...................................................................................................................... ...................................................................................................................... ...................................................................................................................... ...................................................................................................................... Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. Numele persoanei care face declaraia ............................................................................ Semntura ......................................... tampila Data ............./.........../.................... Se completeaz de organul fiscal Denumire organ fiscal ............................................................................................ Nr. de nregistrare ....................................... Data nregistrrii ......./........./................. Numele i prenumele persoanei care a verificat ................................................................... Numr legitimaie ................................................................................................ Cod M.F.P.: 14.13.01.10.11/n A4/t2
INSTRUCIUNI de completare a formularului "Declaraie de nregistrare fiscal/ Declaraie de meniuni pentru contribuabilii nerezideni stabilii n spaiul comunitar, care se nregistreaz direct (090)" Declaraia de nregistrare fiscal/Declaraia de meniuni pentru contribuabilii nerezideni stabilii n spaiul comunitar, care se nregistreaz direct, denumit continuare declaraie, se completeaz i se depune, la termenele prevzute n legile speciale, de ctre contribuabilii care nu sunt stabilii n Romnia, dar sun stabilii n spaiul comunitar i au obligaii fiscale, potrivit legilor speciale. Declaraia se depune la Serviciul pentru administrarea contribuabililor nerezideni din cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucuret astfel: - direct sau prin mputernicit, la registratur; - la pot, prin scrisoare recomandat. Declaraia se completeaz de ctre contribuabil sau de ctre mputernicit nscriind cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute de formular. NOT: Declaraia nu se completeaz de ctre contribuabilii nerezideni care au desemnat un reprezentant fiscal pentru ansamblul operaiunilor impozabile di Romnia, i nici de ctre persoanele impozabile care au un sediu fix n Romnia. A. FELUL DECLARAIEI Se marcheaz cu "X" pct. 1 sau 2, dup caz. Declaraia de nregistrare se completeaz la nregistrarea iniial, iar declaraia de meniuni se completeaz ori d cte ori se modific datele declarate anterior. Atenie! n cazul declaraiei de meniuni se completeaz toate rubricile formularului cu datele valabile la momentul declarrii, indiferent dac acestea au ma fost declarate. B. DATE DE IDENTIFICARE A CONTRIBUABILULUI 1. Cod de identificare fiscal - nu se completeaz la nregistrarea iniial. Se completeaz la declaraia de meniuni. n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA se nscrie codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit cu ocazia nregistrrii. 2. Denumire/Nume i prenume - se nscrie, dup caz, denumirea sau numele i prenumele contribuabilului. 3. Forma juridic - se nscrie forma juridic a contribuabilului. 4. Data nfiinrii - se nscrie data la care s-a nfiinat contribuabilul n ara de reziden. 5. Date privind sediul social/domiciliul - se completeaz cu datele privind adresa sediului social/domiciliului din ara de reziden a contribuabilului. 6. Date privind adresa din Romnia unde pot fi examinate evidenele i documentele - se completeaz cu datele privind adresa din Romnia la care pot f examinate evidenele i documentele ce trebuie pstrate conform prevederilor titlului VI "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal. 7. Adresa din Romnia pentru coresponden - se completeaz opional cu datele privind adresa din Romnia la care contribuabilul dorete s primeasc corespondena cu organul fiscal. C. ALTE DATE DESPRE CONTRIBUABIL 1. Reprezentare prin mputernicit - se marcheaz cu "X" n cazul n care n relaiile cu organul fiscal contribuabilul este reprezentat prin mputernicit i se nscri numrul i data cu care mputernicitul a nregistrat actul de mputernicire, n form autentic i n condiiile prevzute de lege, la organul fiscal. 2. Date de identificare ale mputernicitului - se completeaz cu datele de identificare ale mputernicitului. 3. Instituia bancar/Codul IBAN al contului - se nscrie denumirea instituiei bancare din Romnia la care contribuabilul i-a deschis contul, precum i codu IBAN al contului. 4. nregistrare ntr-un alt stat membru U.E. - n cazul n care se marcheaz "X" n csua "DA", se nscriu att denumirea rii, ct i codul de identificare fiscal atribuit n ara unde este nregistrat fiscal persoana impozabil. D. DATE PRIVIND VECTORUL FISCAL I. Taxa pe valoarea adugat 1. nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (4) din Codul fiscal - se marcheaz cu "X" n cazul n care contribuabilul, conform legislaiei n materi
de TVA, este o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia conform art. 1251 alin. (2) i nici nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art 153 din Codul fiscal i care are, potrivit art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA la organul fiscal competent, pentr operaiuni realizate pe teritoriul Romniei care dau drept de deducere a taxei, precum i pentru vnzrile la distan realizate dintr-un stat membru n Romnia pentru care locul livrrii este n Romnia conform art. 132 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care persoana obligat la plat est beneficiarul, conform art. 150 alin. (2)-(6) din Codul fiscal. 2. nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (5) din Codul fiscal - se m archeaz cu "X" n cazul n care contribuabilul este o persoan impozabil nestabilit n Romnia i nenregistrat n scopuri de TVA n Romnia, care are obligaia, conform art. 153 alin. (5) din Codul fiscal, s se nregistreze n scopur de TVA la organul fiscal competent, nainte de efectuarea unei achiziii intracomunitare de bunuri pentru care este obligat la plata taxei conform art. 151 di Codul fiscal sau nainte de efectuarea unei livrri intracomunitare de bunuri scutite de tax. Dac se solicit nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (5) din Codul fiscal, persoana impozabil nestabilit n Romnia trebuie s prezint contractele/comenzile n baza crora urmeaz s efectueze livrri i/sau achiziii intracomunitare care au locul n Romnia. 3. Cifra de afaceri estimat - se completeaz la nregistrarea iniial a contribuabilului, nscriindu-se cifra de afaceri pe care contribuabilul preconizeaz s realizeze n perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic, din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere. 4. Cifra de afaceri obinut n anul precedent - se completeaz numai dac n urma stabilirii cifrei de afaceri realizate n anul precedent se modific perioad fiscal. 5. Perioada fiscal - se marcheaz cu "X" perioada fiscal valabil la data solicitrii nregistrrii sau ulterior nregistrrii n scopuri de TVA. n cazul n care contribuabilul folosete ca perioad fiscal semestrul sau anul calendaristic, se va nscrie numrul actului prin care organul fiscal a aproba utilizarea acestei perioade fiscale. 6. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA:
351 of 703
08/03/2013 09:46
6.1. Ca urmare a ncetrii activitii - se completeaz n situaia n care se solicit scoaterea din eviden a contribuabilului n cazul n care nu mai realizeaz livrri de bunuri, prestri de servicii, achiziii sau livrri intracomunitare de bunuri n Romnia pentru care plata taxei se face n Romnia. 6.2. Ca urmare a ncetrii desfurrii de operaiuni care dau drept de deducere a taxei - se completeaz n situaia n care se solicit scoaterea din eviden contribuabilului n cazul n care nu mai desfoar operaiuni care dau drept de deducere a taxei. 6.3. Ca urmare a expirrii perioadei de 2 ani, n cazul vnzrilor la distan - se completeaz n cazul n care nu se depete plafonul pentru vnzrile l distan n al doilea an calendaristic consecutiv. II. Contribuii sociale Se completeaz numai de contribuabilii care, potrivit legii, au obligaia s declare aceste contribuii. Pentru nregistrarea n scopuri de TVA, persoana impozabil nestabilit n Romnia trebuie s prezinte organului fiscal competent contractele sau comenzile di care rezult c: - va realiza n Romnia operaiuni taxabile pentru care este persoan obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal; i/sau - urmeaz s desfoare operaiuni scutite cu drept de deducere, cu excepia serviciilor de transport i a serviciilor auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143
alin. (1) lit. c)-f), h)-m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 1441 din Codul fiscal, pentru care nregistrarea este opional. Documentele se prezint n copie i n original, iar cele ntocmite ntr-o limb strin vor fi nsoite de traduceri n limba romn certificate de traductor autorizai, potrivit prevederilor art. 8 alin. (2) din Codul de procedur fiscal. Organul fiscal competent pstreaz la dosarul nregistrrii traducerile n limb romn, precum i copii certificate ale documentelor prezentate, urmnd ca documentele n original s fie restituite persoanei impozabile. I. Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru contribuabilii nerezideni stabilii n spaiul comunitar, care se nregistreaz direct (090) 1. Denumire: Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru contribuabilii nerezideni stabilii n spaiul comunitar, care se nregistreaz direc (090) 2. Cod MFP: 14.13.01.10.11/n 3. Format: A4/t2
4. Se tiprete: - ntr-o singur culoare; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 5. U/M: set (2 file) 6. Se difuzeaz: gratuit. 7. Se utilizeaz: la atribuirea codului de identificare fiscal contribuabililor nerezideni stabilii n spaiul comunitar, care se nregistreaz direct, precum i l actualizarea unor informaii despre aceste persoane. 8. Se ntocmete: - n dou exemplare; - de contribuabil sau de ctre mputernicit. 9. Circul: - originalul la organul fiscal competent; - copia la contribuabil. 10. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului. ANEXA Nr. 3*) *) Anexa nr. 3 este reprodus n facsimil.
093 DECLARAIE DE NREGISTRARE N SCOPURI DE TVA/DECLARAIE DE MENIUNI SIGL Numr de nregistrare PENTRU PERSOANELE IMPOZABILE CARE AU SEDIUL Agenia Naional de ca operator de date ACTIVITII ECONOMICE N AFARA ROMNIEI, DAR SUNT Administrare Fiscal cu caracter personal 759 STABILITE N ROMNIA PRIN SEDII FIXE I.ADATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE 1. Cod de identificare fiscal ................................................................................... 2. Denumire/Nume i prenume ...................................................................................... 3. Forma juridic ................................................................................................ 4. Data nfiinrii ................................................................................... (aa/ll/zz) 5. Date privind sediul social/domiciliul ara de reziden .......................................................................................... Adresa complet n ara de reziden ....................................................................... ............................................................................................................ ............................................................................................................ Cod potal ........................................... Fax ................................................. Telefon .............................................. E-mail .............................................. 6. Date privind adresa din Romnia a sediului fix/sediului fix desemnat pentru taxa pe valoarea adugat Cod de identificare fiscal/Cod de nregistrare n scopuri de TVA .......................................... ............................................................................................................ Jude ........................................ Sector .......... Localitate ................................ Strad .................................................................. Nr. ........... Bloc ............. Scar ................ Etaj ................. Ap. ................ Cod potal .............................. Fax ..................................................... Telefon .......................................... E-mail ..................................................................................................... B ALTE DATE DESPRE CONTRIBUABIL 1. Reprezentare prin mputernicit [ ] Nr. act mputernicire .......................................... Data ...................................... 2. Date de identificare ale mputernicitului Nume, prenume/Denumire ........................................................................................ Adresa: Jude .................................. Sector .......... Localitate ................................. Strad ............................................................ Nr. ............. Bloc ............ Scar ............. Etaj .............. Ap. ................ Cod potal ............................... Fax ................................................. Telefon ......................................... E-mail ................................................................................................ Cod de identificare fiscal ................................................................................... 3. Instituia bancar Codul IBAN al contului
352 of 703
08/03/2013 09:46
4. nregistrare ntr-un alt stat membru U.E. DA [ ] NU [ ] ara ......................................... Cod de identificare fiscal .................................... II. nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar este stabilit n Romnia printr-un sediu fix, conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, astfel: a) naintea primirii serviciilor, n situaia n care urmeaz s primeasc pentru sediul fix din Romnia servicii pentru care este obligat la plata taxei n Romnia conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, dac serviciile sunt prestate de o persoan impozabil care este stabilit n sensul art. 1251 alin. (2) din Codul fiscal n alt stat membru ...................................................................................................... [ ] b) nainte de prestarea serviciilor, n situaia n care urmeaz s presteze serviciile prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal de la sediul fix din Romnia pentru un beneficiar persoan impozabil stabilit n sensul art. 1251 alin. (2) din Codul fiscal n alt stat membru care are obligaia de a plti TVA n alt stat membru, conform echivalentului din legislaia statului membru respectiv al art. 150 alin. (2) din Codul fiscal ................................................................................................. [ ] c) nainte de realizarea unor activiti economice de la respectivul sediu fix n condiiile stabilite la art. 1251 alin. (2) lit. b) i c) din Codul fiscal care implic: ................................................. [ ] 1. livrri de bunuri taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv livrri intracomunitare scutite de TVA conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal ............................................................... [ ] 2. prestri de servicii taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere, altele dect cele prevzute la lit. a) i b) de la alin. (2) al art. 153 din Codul Fiscal ..................................... [ ] 3. operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal ........................................................................................................... [ ] 4. achiziii intracomunitare de bunuri taxabile................................................................ [ ] III.1. Cifra de afaceri estimat ................................................................................. 2. Cifra de afaceri obinut n anul precedent ............................................................... IV. Perioada fiscal 1. Plata lunar [ ] 2. Plata trimestrial [ ] 3. Plata semestrial [ ] Nr. aprobare organ fiscal competent .................................... 4. Plata anual [ ] Nr. aprobare organ fiscal competent .................................... V. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA 1. Ca urmare a ncetrii activitii [ ] ncepnd cu data de ...../..../........... 2. Ca urmare a ncetrii desfurrii de operaiuni [ ] ncepnd cu data de ...../..../........... care dau drept de deducere a taxei 3. Ca urmare a expirrii perioadei de 2 ani, [ ] ncepnd cu data de ...../..../........... n cazul vnzrilor la distan Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete Numele persoanei care face declaraia Funcia tampila Semntura Se completeaz de personalul organului fiscal Organ fiscal Numr nregistrare Data nregistrare / / Numele persoanei care a verificat Cod MFP: 14.13.01.10.11/s.f.
INSTRUCIUNI de completare a formularului "Declaraie de nregistrare n scopuri de TVA/Declaraie de meniuni pentru persoanele impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar sunt stabilite n Romnia prin sedii fixe (093)" Formularul "Declaraie de nregistrare n scopuri de TVA/Declaraie de meniuni pentru persoanele impozabile care au sediul activitii economice n afar Romniei, dar sunt stabilite n Romnia prin sedii fixe (093)" se completeaz de persoanele impozabile stabilite n Romnia prin unul sau mai multe sedii fixe
conform art. 125 1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, care sunt obligate s solicite nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat n condiiile prevzute l art. 153 alin. (2) din Codul fiscal. Formularul se depune la organul fiscal competent i se completeaz n dou exemplare, nscriindu-se cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute: - un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se depune la unitatea fiscal, direct la registratur sau la pot, prin scrisoare recomandat; - un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. Completarea formularului Seciunea I A. DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE 1. Cod de identificare fiscal - se nscrie codul de identificare fiscal atribuit n ara unde este nregistrat fiscal persoana impozabil.
353 of 703
08/03/2013 09:46
2. Denumire/Nume i prenume - se nscrie, dup caz, denumirea sau numele i prenumele contribuabilului. 3. Forma juridic - se nscrie forma juridic a contribuabilului. 4. Data nfiinrii - se nscrie data la care s-a nfiinat contribuabilul n ara de reziden. 5. Date privind sediul social/domiciliul - se completeaz cu datele privind adresa sediului social/domiciliului din ara de reziden a contribuabilului. 6. Date privind adresa din Romnia a sediului fix/sediului fix desemnat pentru taxa pe valoarea adugat - se completeaz cu datele privind adresa din Romni a sediului fix. n situaia n care persoana impozabil este stabilit n Romnia prin mai multe sedii fixe fr personalitate juridic, se completeaz cu datel privind adresa din Romnia a sediului fix care a fost desemnat de persoana impozabil s fie responsabil pentru toate obligaiile n scopuri de TVA ale tuturo sediilor fixe stabilite n Romnia ale respectivei persoane impozabile. Cod de identificare fiscal/Cod de nregistrare n scopuri de TVA - n cazul declaraiei de nregistrare se completeaz codul de identificare fiscal al sediului fix, situaia n care acesta a fost deja nregistrat fiscal. Codul de nregistrare n scopuri de TVA se completeaz numai n cazul depunerii declaraiei de meniuni. B. ALTE DATE DESPRE CONTRIBUABIL 1. Reprezentare prin mputernicit - se marcheaz cu "X" n cazul n care n relaiile cu organul fiscal contribuabilul este reprezentat prin mputernicit i se nscri numrul i data cu care mputernicitul a nregistrat actul de mputernicire, n form autentic i n condiiile prevzute de lege, la organul fiscal. 2. Date de identificare ale mputernicitului - se completeaz cu datele de identificare ale mputernicitului. 3. Instituia bancar/Codul IBAN al contului - se nscriu denumirea instituiei bancare din Romnia la care contribuabilul i-a deschis contul, precum i codu IBAN al contului. 4. nregistrare ntr-un alt stat membru U.E. - n cazul n care se marcheaz "X" n csua "DA", se nscriu att denumirea rii, ct i codul de identificare fiscal atribuit n ara unde este nregistrat fiscal persoana impozabil. Seciunea II. nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar este stabilit n Romni
printr-un sediu fix, conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal Se completeaz de persoanele impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar sunt stabilite n Romnia prin unul sau mai multe sedii fixe
conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, astfel: a) n situaia n care urmeaz s primeasc pentru sediul fix din Romnia servicii pentru care sunt obligate la plata taxei n Romnia, conform art. 150 alin. (2
din Codul fiscal, dac serviciile sunt prestate de o persoan impozabil care este stabilit, n sensul art. 125 1 alin. (2) din Codul fiscal, n alt stat membru naintea primirii serviciilor; b) n situaia n care urmeaz s presteze serviciile prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal de la sediul fix din Romnia pentru un beneficiar persoan
impozabil stabilit, n sensul art. 1251 alin. (2) din Codul fiscal, n alt stat membru, care are obligaia de a plti TVA n alt stat membru, conform echivalentulu din legislaia statului membru respectiv al art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, nainte de prestarea serviciilor;
c) nainte de realizarea unor activiti economice de la respectivul sediu fix, n condiiile stabilite la art. 125 1 alin. (2) lit. b) i c) din Codul fiscal, care implic: 1. livrri de bunuri taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv livrri intracomunitare scutite de TVA conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal; 2. prestri de servicii taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere, altele dect cele prevzute la art. 153 alin. (2) lit. a) i b) di Codul fiscal; 3. operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal; 4. achiziii intracomunitare de bunuri taxabile. Seciunea III. Cifra de afaceri 1. Cifra de afaceri estimat - se completeaz la nregistrarea iniial a contribuabilului, nscriindu-se cifra de afaceri pe care contribuabilul preconizeaz s realizeze n perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic, din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere. 2. Cifra de afaceri obinut n anul precedent - se completeaz numai dac n urma stabilirii cifrei de afaceri realizate n anul precedent se modific perioad fiscal. Seciunea IV. Perioada fiscal - se marcheaz cu "X" perioada fiscal valabil la data solicitrii nregistrrii sau ulterior nregistrrii n scopuri de TVA. n cazul n care contribuabilul folosete ca perioad fiscal semestrul sau anul calendaristic, se va nscrie numrul actului prin care organul fiscal a aproba utilizarea acestei perioade fiscale. Seciunea V. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA 1. Ca urmare a ncetrii activitii - se completeaz n cazul n care se solicit scoaterea din eviden a contribuabilului n cazul n care nu mai realizeaz livrr de bunuri, prestri de servicii, achiziii sau livrri intracomunitare de bunuri n Romnia pentru care plata taxei se face n Romnia. 2. Ca urmare a ncetrii desfurrii de operaiuni care dau drept de deducere a taxei - se completeaz n situaia n care se solicit scoaterea din eviden contribuabilului n cazul n care nu mai desfoar operaiuni care dau drept de deducere a taxei. 3. Ca urmare a expirrii perioadei de 2 ani, n cazul vnzrilor la distan - se completeaz n cazul n care nu se depete plafonul pentru vnzrile la distan n al doilea an calendaristic consecutiv. III. Declaraie de nregistrare n scopuri de TVA/Declaraie de meniuni pentru persoanele impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, da sunt stabilite n Romnia prin sedii fixe (093) 1. Denumire: Declaraie de nregistrare n scopuri de TVA/Declaraie de meniuni pentru persoanele impozabile care au sediul activitii economice n afar Romniei, dar sunt stabilite n Romnia prin sedii fixe (093) 2. Cod MFP: 14.13.01.10.11/s.f. 3. Format: A4/t2 4. Se tiprete: - ntr-o singur culoare; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 5. U.M. : set (2 file) 6. Se difuzeaz: gratuit. 7. Se utilizeaz: la nregistrarea n scopuri de TVA de ctre persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar este stabilit Romnia prin unul sau mai multe sedii fixe, precum i la actualizarea unor informaii despre aceste persoane. 8. Se ntocmete: - n dou exemplare; - de contribuabil sau de ctre mputernicit. 9. Circul: - originalul la organul fiscal; - copia la contribuabil. 10. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului.
Punere n aplicare Art. 153. prin Ordin 700/2012 : Art. 4. - nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA a unei persoane impozabile se consider valabil ncepnd cu: a) data reactivrii contribuabilului prin decizie a organului fiscal competent; b) data nregistrrii n registrul comerului a meniunii privind reluarea activitii; c) data comunicrii deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, pentru alte situaii dect cele prevzute la lit. a) i b). ANEXA Nr. 5 antet DECIZIE pentru ndreptarea erorilor materiale privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA/anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA Ctre:
354 of 703
08/03/2013 09:46
Denumirea/Numele i prenumele ........................................ Domiciliul fiscal: Localitatea ............................................, str. ..................................... nr. ............., bl. ........, ap. ....., et. ..............., judeul/sectorul ....................., codul de identificare fiscal ................................ Avnd n vedere dispoziiile art. 153/art. 153 1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, ale normelor metodologice de aplicare a acestora, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, v comunicm c s-a constatat c din eroare: [] ai fost nregistrat, din oficiu, n scopuri de TVA, ncepnd cu data de ............................................; [] nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat, ncepnd cu data de .............................................. Pentru ndreptarea erorii materiale, prin prezenta decizie se desfiineaz: [] Decizia privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA nr. ......................................................... din data de ......................................., precum i Certificatul de nregistrare n scopuri de TVA seria ......... nr. ...................................., cu efect pentru viitor i pentru trecut; [] Decizia privind anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA nr. ................................. din data de .........................................., cu efect pentru viitor i pentru trecut. mpotriva prezentei decizii se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, n conformitate cu dispoziiile art. 207 alin. (1) i art. 209 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Conductorul unitii fiscale Numele i prenumele ............................... Semntura i tampila unitii .................. Cod 14.13.02.60/e.m. www.anaf.ro
nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru servicii ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 134. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 1531. - (1) Are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform prezentului articol: a) persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia, nenregistrate i care nu au obligaia s se nregistreze conform art. 153 i care nu sunt deja nregistrate conform lit. b) sau c) sau alin. (2), care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, nainte de efectuarea achiziiei intracomunitare, dac valoarea achiziiei intracomunitare respective depete plafonul pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc achiziia intracomunitar; b) persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, nenregistrat i care nu are obligaia s se nregistreze conform art. 153 i care nu este deja nregistrat conform lit. a) sau c) sau a alin. (2), dac presteaz servicii care au locul n alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligat la plata taxei conform echivalentului din legislaia altui stat membru al art. 150 alin. (2), nainte de prestarea serviciului; c) persoana impozabil care i are stabilit sediul activitii economice n Romnia, care nu este nregistrat i nu are obligaia s se nregistreze conform art. 153 i care nu este deja nregistrat conform lit. a) sau b) sau a alin. (2), dac primete de la un prestator, persoan impozabil stabilit n alt stat membru, servicii pentru care este obligat la plata taxei n Romnia conform art. 150 alin. (2), naintea primirii serviciilor respective. (2) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, dac nu este nregistrat i nu este obligat s se nregistreze conform art. 153, i persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia pot solicita s se nregistreze, conform prezentului articol, n cazul n care realizeaz achiziii intracomunitare, conform art. 126 alin. (6). (3) Organele fiscale competente vor nregistra n scopuri de TVA, conform prezentului articol, orice persoan care solicit nregistrarea, conform alin. (1) sau (2). (4) Dac persoana obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, n condiiile alin. (1), nu solicit nregistrarea, organele fiscale competente vor nregistra persoana respectiv din oficiu.
Punere n aplicare prin Ordin 700/2012 : 1. "Notificare privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA" 1.1. Denumire "Notificare privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA" 1.2. Cod MFP: 14.13.07.60/.o. 1.3. Format: A4/t1 1.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 1.5. U/M: set (2 file) 1.6. Se difuzeaz gratuit. 1.7. Se utilizeaz pentru notificarea persoanelor care au obligaia nregistrrii n scopuri de TVA, dar care nu au solicitat nregistrarea n scopuri de TVA. 1.8. Se ntocmete n dou exemplare de organul fiscal competent. 1.9. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 1.10. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. ANEXA Nr. 2 Antent NOTIFICARE privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, potrivit prevederilor art. 153 alin. (8)/art. 153 1 alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Ctre: Denumirea/Numele i prenumele ........................................ Domiciliul fiscal:
355 of 703
08/03/2013 09:46
Localitatea ................................................, str. ............................... nr. ............., bl. ......., ap. ............., etaj ..............., judeul/sectorul ........................................... Codul de identificare fiscal ............................................................................................................. . Avnd n vedere c, potrivit informaiilor i documentelor existente n evidenele organului fiscal, aveai obligaia s solicitai nregistrarea n scopuri de TVA, potrivit prevederilor art. 153/art. 1531 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, v rugm s v prezentai la sediul nostru pentru a depune declaraia de nregistrare/meniuni pentru nregistrarea n scopuri de TVA sau pentru a ne prezenta documente din care s rezulte c nu avei obligaia nregistrrii. n cazul n care nu depunei declaraia de nregistrare/meniuni sau nu prezentai organului fiscal documentele care s justifice c nu avei obligaia de nregistrare n scopuri de TVA, organul fiscal va proceda la nregistrarea din oficiu. Conductorul unitii fiscale Numele i prenumele ............................ Semntura i tampila unitii ..............
ntocmit Numele i prenumele ...................... Funcia ............................................. Semntura ........................................ Cod 14.13.07.60/.o. www.anaf.ro ANEXA Nr. 3 antet DECIZIE privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, potrivit prevederilor art. 153 alin. (8)/art. 153 1 alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Ctre: Denumirea/Numele i prenumele ........................................ Domiciliul fiscal: Localitatea .............................................................., str. ............................... nr. ............., bl. ........, ap. ................., et. ................, judeul/sectorul .................................................... Codul de identificare fiscal ............................................................................................................... n baza prevederilor art. 153 alin. (8)/art. 153 1 alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal), ale normelor metodologice de aplicare a acestora, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a Notificrii privind nregistrarea n scopuri de TVA, din oficiu, nr. .......... din ............. i a Referatului de analiz privind nregistrarea n scopuri de TVA, din oficiu, nr. .........din............../a Deciziei de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare i/sau a Raportului de inspecie fiscal nr. ......... din .............., a Deciziei de reactivare nr. ....... din ............., emis de ................., sau a nscrierii n Registrul comerului a meniunii privind ncetarea situaiei de inactivitate temporar din data de .........., v comunicm urmtoarele: [ ] Potrivit informaiilor i documentelor existente la organul fiscal aveai obligaia: [] s v nregistrai n scopuri de TVA potrivit dispoziiilor art. 153 din Codul fiscal i ale normelor metodologice de aplicare a acestuia, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare; sau [] s v nregistrai n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare sau pentru servicii, potrivit dispoziiilor art. 153 1 din Codul fiscal. ntruct nu ai solicitat nregistrarea pn n prezent, s-a procedat la nregistrarea n scopuri de TVA, din oficiu, ncepnd cu data de .................................................................................................................1) ___________
1) Se nscrie data comunicrii prezentei decizii, potrivit pct. 66 alin. (1) lit. d) din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Codul
fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. [ ] Avnd n vedere reactivarea prin decizia organului fiscal/nscrierea n Registrul comerului a meniunii privind ncetarea situaiei de inactivitate temporar, s-a procedat la nregistrarea n scopuri de TVA, din oficiu, ncepnd cu data de .........................................................................................................2) ___________
2) Se nscrie data reactivrii contribuabilului prin decizie de reactivare emis de organul fiscal, potrivit Codului de procedur fiscal, sau data
primirii de ctre organul fiscal a informaiilor privind nregistrarea n registrul comerului a meniunii privind reluarea activitii, potrivit art.153 alin. (91) lit. a) din Codul fiscal, dup caz. Ca urmare, vei proceda la aplicarea prevederilor legale, prevzute de titlul VI "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal. Motivaia nregistrrii n scopuri de TVA, din oficiu: .............................................................................. ................................................................................................................................................................ mpotriva prezentei decizii se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n conformitate cu dispoziiile art. 209 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, potrivit art. 207 alin. (1) din acelai act normativ. Conductorul unitii fiscale Numele i prenumele ............................. Semntura i tampila unitii ............... Cod 14.13.02.60/.o. www.anaf.ro 2. "Decizie privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA" 2.1. Denumire: "Decizie privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA" 2.2. Cod MFP: 14.13.02.60/.o. 2.3. Format: A4/t1
356 of 703
08/03/2013 09:46
2.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 2.5. U/M: set (2 file) 2.6. Se difuzeaz gratuit. 2.7. Se utilizeaz: - pentru nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA a persoanelor care aveau obligaia nregistrrii, dar care nu au solicitat nregistrarea n scopuri de TVA; - pentru nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA a persoanelor care au fost reactivate prin decizia organului fiscal/care au nscris n Registrul comerului meniuni privind ncetarea situaiei de inactivitate temporar. 2.8. Se ntocmete n dou exemplare de organul fiscal competent. 2.9. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 2.10. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. 4. "Decizie pentru ndreptarea erorilor materiale privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA/anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA" 4.1. Denumire: "Decizie pentru ndreptarea erorilor materiale privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA/anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA" 4.2. Cod MFP: 14.13.02.60/e.m. 4.3. Format: A4/t1 4.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 4.5. U/M: set (2 file) 4.6. Se difuzeaz gratuit. 4.7. Se utilizeaz pentru ndreptarea erorilor materiale privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA sau pentru ndreptarea erorilor materiale privind anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA. 4.8. Se ntocmete n dou exemplare de organul fiscal competent. 4.9. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 4.10. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului.
(5) Persoana nregistrat n scopuri de TVA conform alin. (1) lit. a) poate solicita anularea nregistrrii sale oricnd, dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care a fost nregistrat, dac valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii n anul n care face solicitarea sau n anul calendaristic anterior i dac nu i-a exercitat opiunea conform alin. (7). (6) Persoana nregistrat n scopuri de TVA conform alin. (2) poate solicita anularea nregistrrii oricnd dup expirarea a 2 ani calendaristici care urmeaz anului n care a optat pentru nregistrare, dac valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii n anul n care depune aceast solicitare sau n anul calendaristic anterior, dac nu i-a exercitat opiunea conform alin. (7). (7) Dac dup expirarea anului calendaristic prevzut la alin. (5) sau a celor 2 ani calendaristici prevzui la alin. (6), care urmeaz celui n care s-a efectuat nregistrarea, persoana impozabil efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA, obinut conform prezentului articol, se consider c persoana a optat conform art. 126 alin. (6), cu excepia cazului n care a depit plafonul de achiziii intracomunitare. (8) Persoana nregistrat conform alin. (1) lit. b) i c) poate solicita anularea nregistrrii sale oricnd dup expirarea anului calendaristic n care a fost nregistrat, cu excepia situaiei n care trebuie s rmn nregistrat conform alin. (5) - (7). (9) Organele fiscale competente vor anula nregistrarea unei persoane, conform prezentului articol, din oficiu sau, dup caz, la cerere, n urmtoarele situaii: a) persoana respectiv este nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153; sau b) persoana respectiv are dreptul la anularea nregistrrii n scopuri de TVA, conform prezentului articol, i solicit anularea conform alin. (5), (6) i (8); sau c) persoana respectiv i nceteaz activitatea economic. ___________ Alineatul (9) a fost modificat prin punctul 68. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare prin Ordin 700/2012 : 4. "Decizie pentru ndreptarea erorilor materiale privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA/anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA" 4.1. Denumire: "Decizie pentru ndreptarea erorilor materiale privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA/anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA" 4.2. Cod MFP: 14.13.02.60/e.m. 4.3. Format: A4/t1 4.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 4.5. U/M: set (2 file) 4.6. Se difuzeaz gratuit. 4.7. Se utilizeaz pentru ndreptarea erorilor materiale privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA sau pentru ndreptarea erorilor materiale privind anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA. 4.8. Se ntocmete n dou exemplare de organul fiscal competent. 4.9. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 4.10. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. Art. 5. - Anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA a contribuabililor se efectueaz: a) de la data declarrii ca inactivi, n condiiile legii; b) de la data nscrierii meniunii privind inactivitatea temporar n registrul comerului;
357 of 703
08/03/2013 09:46
c) de la data comunicrii deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA de ctre organul fiscal, n situaia n care asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; d) de la data de 1 august sau 1 februarie, dup caz, pentru persoanele impozabile care utilizeaz luna sau trimestrul ca perioad fiscal pentru TVA i care, n semestrul calendaristic anterior, nu au depus niciun decont de TVA; e) de la data de 1 februarie sau 1 august, dup caz, pentru persoanele impozabile care utilizeaz luna sau trimestrul ca perioad fiscal pentru TVA i care, n deconturile aferente celor 6 luni sau celor dou trimestre, dup caz, din semestrul calendaristic anterior, nu au declarat achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii realizate n cursul acestor perioade de raportare. 3. "Decizie privind anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA" 3.1. Denumire: "Decizie privind anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de T VA" 3.2. Cod MFP: 14.13.02.60/a.. 3.3. Format: A4/t1 3.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 3.5. U/M: set (2 file) 3.6. Se difuzeaz gratuit. 3.7. Se utilizeaz pentru anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA. 3.8. Se ntocmete n dou exemplare de organul fiscal competent. 3.9. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 3.10. Se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. ANEXA Nr. 4 antet DECIZIE privind anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA, potrivit prevederilor art. 153 alin. (9)/art. 1531 alin. (9) sau alin. (11) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Ctre: Denumirea/Numele i prenumele ........................................ Domiciliul fiscal: Localitatea ................................................, str. ............................... nr. ............., bl. ........, ap. ......., et. ..............., judeul/sectorul .......................................................... Codul de identificare fiscal .................................................................................................................... n baza prevederilor art. 153 alin. (9)/art. 1531 alin. (9) sau (11) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal), i a Referatului de analiz privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA, din oficiu, nr. .......... din ................, v comunicm c: [] nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153/art. 1531 din Codul fiscal a fost anulat ca urmare a declarrii strii de inactivitate fiscal; [] nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153/art. 1531 din Codul fiscal a fost anulat ca urmare a nscrierii n registrul comerului a strii de inactivitate temporar; [] nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153/art. 153 1 din Codul fiscal a fost anulat n condiiile art. 153 alin. (9) lit. c) sau art. 1531 alin. (11) din Codul fiscal, dup caz, ntruct persoana impozabil/asociaii/administratorii are/au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau atragerea rspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent; [] nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal a fost anulat, potrivit art. 153 alin. (9) lit. d) din Codul fiscal, ntruct pe parcursul semestrului calendaristic anterior nu ai depus niciun decont de tax pe valoarea adugat; [] nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal a fost anulat, potrivit art. 153 alin. (9) lit. e) din Codul fiscal, ntruct n deconturile de TVA aferente perioadelor fiscale din semestrul anterior, depuse la organul fiscal, nu au fost evideniate operaiuni realizate n cursul acestor perioade de raportare; [] nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal a fost anulat ca urmare a nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal; [] nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal a fost anulat, ntruct nu erai persoan obligat s solicite nregistrarea sau nu aveai dreptul s solicitai nregistrarea n scopuri de TVA. Motivaia anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, din oficiu: ............................................................... ............................................................................................................................................................. V ntiinm totodat c la data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA se anuleaz i Certificatul de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat seria ..................................... nr. ........................ mpotriva prezentei decizii se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n conformitate cu dispoziiile art. 209 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, potrivit art. 207 alin. (1) din acelai act normativ. Conductorul unitii fiscale Numele i prenumele ............................ Semntura i tampila unitii ............... Cod 14.13.02.60/a.. www.anaf.ro
(10) nregistrarea n scopuri de TVA conform prezentului articol nu confer persoanei impozabile calitatea de persoan nregistrat normal n scopuri de TVA, acest cod fiind utilizat numai pentru achiziii intracomunitare sau pentru serviciile prevzute la art. 133 alin. (2), primite de la persoane impozabile stabilite n alt stat membru sau prestate ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru. (11) Prevederile art. 153 alin. (9) lit. a), b) i f) se aplic corespunztor i pentru persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform prezentului articol. ___________ Alineatul (11) a fost modificat prin punctul 18. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012. ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 11/05/2012 ncepnd cu 25.05.2012. Art. 1531. a fost modificat prin punctul 134. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
358 of 703
08/03/2013 09:46
Pus n aplicare prin Procedur din 17/10/2006 ncepnd cu 01.01.2010. Pus n aplicare prin Procedur din 05/06/2006 ncepnd cu 01.01.2010. Pus n aplicare prin Ordin nr. 2224/2006 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare Art. 1531. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : 67. (1) Au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal numai persoanele impozabile care au sediul activitii economice n Romnia. (2) Persoanele impozabile prevzute la art. 126 alin. (4) din Codul fiscal sunt obligate s solicite nregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare de bunuri conform art. 1531 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dac depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare de 10.000 euro stabilit conform pct. 2 alin. (5)-(7). n cazul n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n condiiile art. 153 1 alin. (1) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi considerat valabil de la data solicitrii nregistrrii. (3) n situaia n care obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 1 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal revine unei persoane impozabile care realizeaz achiziii intracomunitare de bunuri care nu sunt impozabile n Romnia conform art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, respectiva persoan poate aplica regulile referitoare la plafonul pentru achiziii intracomunitare i dup nregistrare, pn la depirea respectivului plafon. n acest scop nu va comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor si din alte state membre. (4) nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 1531 alin. (1) lit. b) i c) din Codul fiscal se solicit numai de persoanele care nu sunt deja nregistrate conform art. 153 din Codul fiscal sau pentru achiziiile intracomunitare de bunuri conform art. 153 1 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i numai n cazul serviciilor intracomunitare pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal sau echivalentul acestui articol din legislaia altui stat membru, altele dect cele scutite de tax. nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi considerat valabil de la data solicitrii nregistrrii. Nu se va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal dac serviciile se ncadreaz n oricare din prevederile art. 133 alin. (3)-(7) din Codul fiscal. De ase menea nu se va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu sunt servicii intracomunitare, respectiv sunt prestate de o persoan impozabil din Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii sau sunt prestate de o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii n beneficiul unei persoane impozabile stabilite n Romnia. (5) n cazul n care o persoan solicit nregistrarea n scopuri de TVA n condiiile art. 1531 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv prin opiunea de a aplica regimul general prevzut la art. 126 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi considerat valabil de la data solicitrii nregistrrii. (6) n cazul n care o persoan solicit anularea nregistrrii n condiiile art. 1531 alin. (5), (6) sau (8) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se va considera anulat din prima zi a anului calendaristic n care se face cererea de anulare. (7) Persoanele nregistrate conform art. 1531 din Codul fiscal nu pot comunica acest cod pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate ctre alte persoane, acesta fiind comunicat altor persoane numai pentru achiziii intracomunitare de bunuri, pentru prestri de servicii intracomunitare i pentru achiziii de servicii intracomunitare. (8) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare de bunuri accizabile nu are obligaia s se nregistreze conform art. 1531 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare. (9) Orice persoan care efectueaz achiziii intracomunitare de mijloace noi de transport, care nu este nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal, nu are obligaia s se nregistreze conform art. 153 1 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare. (10) Prevederile prezentelor norme metodologice se completeaz cu prevederile pct. 2. (11) Instituiile publice care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, pentru ntreaga activitate sau numai pentru o parte din structur, nu vor solicita nregistrarea conform art. 153 1 din Codul fiscal. Pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru prestrile de servicii intracomunitare i pentru achiziiile de servicii intracomunitare vor comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 153, indiferent dac achiziiile sunt destinate utilizrii pentru activitatea desfurat n calitate de autoritate public, pentru care instituia public nu are calitatea de persoan impozabil, sau pentru activiti pentru care instituia public are calitatea de persoan impozabil. Orice instituie public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 1 din Codul fiscal va fi considerat persoan impozabil conform art. 133 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete stabilirea locului prestrii serviciilor conform art. 133 din Codul fiscal.
Punere n aplicare Art. 1531. prin Ordin 1706/2006 : ANEXA Nr. 5 INSTRUCIUNI pentru completarea formularului " Rspuns la solicitarea de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre" 1. Transmiterea formularului 1.1. Formularul "Rspuns la solicitarea de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre", denumit n continuare Rspuns la solicitarea de verificare, se transmite de ctre compartimentele cu atribuii n domeniul schimbului de informaii din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, sau al Direciei generale de administrare a marilor contribuabili. 1.2. Rspunsul la solicitarea de verificare se transmite la adresa potal sau de pot electronic completat de contribuabil n formularul de solicitare, n funcie de modalitatea prin care solicitarea a fost transmis organului fiscal. 1.3. Rspunsul la solicitarea de verificare transmis n format hrtie se editeaz n dou exemplare: - un exemplar se transmite solicitantului; - un exemplar se pstreaz la unitatea fiscal. 1.4. Formularul este completat automat de aplicaia informatic pus la dispoziie compartimentelor cu atribuii n domeniul schimbului de informaii din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, sau al Direciei generale de administrare a marilor contribuabili. 1.5. Persoana din cadrul compartimentului, care preia spre soluionare solicitarea, va introduce n aplicaie codul de nregistrare n scopuri de TVA emis de autoritile fiscale din alt stat membru, completat de solicitant n cartuul "Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt Stat Membru" din formularul Solicitare de verificare. 2. Modul de completare a formularului 2.1. Cartuul "Date de identificare ale solicitantului" se completeaz cu datele de identificare ale solicitantului completate de acesta n cartuul corespunztor din formularul "Solicitare de verificare". 2.2. Rspunsul la Solicitarea de verificare conine:
359 of 703
08/03/2013 09:46
1. Cod de TVA - se nscrie codul de nregistrare n scopuri de TVA emis de autoritile fiscale din alt stat membru, completat de solicitant n cartuul "Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt Stat Membru" din formularul Solicitare de verificare. 2. Denumire/nume i prenume - se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt stat membru, completat de solicitant n cartuul "Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt Stat Membru" din formularul Solicitare de verificare. 3. Adresa - se completeaz cu datele privind adresa persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt stat membru, completat de solicitant n cartuul "Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt Stat Membru" din formularul Solicitare de verificare. n cazul n care solicitantul nu a completat "Adresa", dar "Codul de TVA" i "Denumirea/numele i prenumele" persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt stat membru verificate sunt corecte, organul fiscal va completa din oficiu adresa corespunztoare. 4. Director executiv/Semntura - se completeaz automat de aplicaie cu semntura scanat a directorului executiv. Pentru csua "Cod de TVA" se bifeaz corespunztor cmpurile "Valabil" sau "Nevalabil", iar pentru csuele "Denumire/nume i prenume" i "Adresa" se bifeaz corespunztor cmpurile "Corect", "Incorect" sau "Indisponibil". n cazul n care s-a solicitat verificarea valabilitii mai multor coduri de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre, paii menionai la pct. 1.5 i 2.2 se repet pentru fiecare solicitare. ANEXA Nr. 4 INSTRUCIUNI pentru completarea formularului "Solicitare de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre" (cod 14132502.10) 1. Transmiterea formularului 1.1. Formularul "Solicitare de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre" (cod 14132502.10), denumit n continuare Solicitare de verificare, se transmite exclusiv de ctre persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. 1.2. Solicitarea de verificare se transmite astfel: - la registratura organului fiscal competent; - la pot, prin scrisoare recomandat; - prin pota electronic, la adresa/adresele menionat/menionate pe portalul A.N.A.F., la adresa: http://anaf.mfinante.ro/wps/portal/. 1.3. Solicitarea de verificare transmis n format hrtie se editeaz n dou exemplare: - un exemplar se transmite la unitatea fiscal; - un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. 1.4. Formularul se poate descrca i de pe pagina de web a Ministerului Finanelor Publice la adresa www.mfinante.ro. 2. Modul de completare a formularului 2.1. Cartuul "Date de identificare ale solicitantului" conine: 1. Cod de identificare fiscal - se nscrie codul primit la nregistrarea n scopuri de TVA, nscris n certificatul de nregistrare fiscal. 2. Denumire/nume i prenume - se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele persoanei impozabile. 3. Adresa - se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al persoanei impozabile nregistrate n scopuri de TVA; 2.2. Cartuul "Date de identificare ale reprezentantului legal" conine: 1. Nr. act/Data - se nscriu numrul i data actului n baza cruia persoana respectiv a dobndit calitatea de reprezentant legal. 2. Denumire/nume i prenume - se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele reprezentantului legal. 3. Adresa - se completeaz cu datele privind adresa domiciliului/domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al reprezentantului legal. 4. Cod de identificare fiscal - se nscrie, dup caz, codul primit la nregistrarea n scopuri de TVA, nscris n certificatul de nregistrare fiscal. 2.3. Cartuul "Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt stat membru" conine: 1. Cod de TVA - se nscrie codul de nregistrare n scopuri de TVA, precedat de prefixul statului membru respectiv, conform ISO International Standard 3166-alpha2, cod primit de la partenerul de tranzacie (persoana nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru) pentru utilizare n derularea tranzaciei. 2. Denumire/nume i prenume - se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele partenerului de tranzacie (persoana nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru). 3. Adresa - se completeaz cu datele privind adresa partenerului de tranzacie (persoana nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru). n acest cartu, completarea casetei "Cod de TVA" este obligatorie. Completarea casetelor "Denumire/nume i prenume" i "Adresa" este opional. 2.4. n cazul n care se solicit verificarea valabilitii mai multor coduri de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre, cartuul 3 se completeaz pentru fiecare cod de TVA. 2.5. n cazul n care Solicitarea de verificare se transmite prin pot electronic, nu sunt necesare semntura i tampila solicitantului/reprezentantului legal. ANEXA Nr. 6 Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i de arhivare a formularului " Solicitare de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre" 1. Denumirea formularului: "Solicitare de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre", cod 14132502.10 2. Format: A4/t1 3. Caracteristicile de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 4. Se difuzeaz gratuit: - la sediul direciilor generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, i al Direciei generale de administrare a marilor contribuabili; - pe pagina de web a Ministerului Finanelor Publice. 5. Se utilizeaz la: solicitarea verificrii valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre. 6. Se utilizeaz de: persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, care realizeaz operaiuni intracomunitare. 7. Circul: - prin mijloace electronice, la direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, sau la direcia general de administrare a marilor contribuabili n a crei raz teritorial persoana nregistrat n scopuri de TVA i are domiciliul fiscal; - n format hrtie, n dou exemplare listate, semnate i tampilate, potrivit legii, din care: - un exemplar la contribuabil; - un exemplar la organul fiscal.
360 of 703
08/03/2013 09:46
8. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului. ANEXA Nr. 3
1. Cod de TVA
Valabil/Nevalabil
Adresa
2. Cod de TVA
Valabil/Nevalabil
Adresa

ANEXA Nr. 2*) *) Anexa nr. 2 este reprodus n facsimil. SOLICITARE DE VERIFICARE a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre
1.Date de identificare ale solicitantului Cod de identificare fiscal RO Denumire/Nume i Prenume Adresa: Jude .............................................. Localitate .......................... Sector .................................. Strada ......................................... Nr. ......... Bloc ...... Scara ...... Etaj ...... Ap. ...... Cod potal ................. Telefon ......................... Fax ...................... E-mail ...................... 2.Date de identificare ale reprezentantului legal Nr. act .................................../Data ............................ Denumire/Nume i prenume Adresa: Jude .............................................. Localitate .......................... Sector .................................. Strada ......................................... Nr. ......... Bloc ...... Scara ...... Etaj ...... Ap. ....... Cod potal ................ Telefon ......................... Fax ...................... E-mail ...................... Cod de identificare fiscal 3.Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt Stat Membru Cod de TVA
361 of 703
08/03/2013 09:46
Denumire/Nume i Prenume Adresa: .......................................................................................... .......................................................................................... 4.Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt Stat Membru Cod de TVA Denumire/Nume i Prenume Adresa: .......................................................................................... .......................................................................................... Nume i prenume solicitant/reprezentant legal al solicitantului Semntura i tampila Cod 14132502.10
Punere n aplicare Art. 1531. prin Ordin 901/2006 : ANEXA Nr. 4 CARACTERISTICILE DE TIPRIRE modul de difuzare, de utilizare i de arhivare ale formularului "Certificat de nregistrare n scopuri de TVA" 1. Denumire: Certificat de nregistrare n scopuri de TVA 2. Cod: 14.13.20.99/1 3. Format: A5. Se tipresc dou certificate pe o foaie A4. Certificatul se va tipri n 6 culori, dintre care o culoare este vizibil numai n spectrul UV. - hrtie cu filigran pe toat suprafaa; - cerneal de securitate cu luminiscen UV (ultraviolet). 4. U/M: modul A4 (dou buci/modul) 5. Se difuzeaz: gratuit. 6. Se utilizeaz: la atestarea nregistrrii n scopuri de TVA. 7. Se ntocmete n: un exemplar original + o copie; de: organul fiscal. 8. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 9. Se arhiveaz: copia la dosarul fiscal al contribuabilului. ANEXA Nr. 3*) *) Anexa nr. 1 este reprodus n facsimil. SIGL ROMNIA Ministerul Finanelor Publice AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL CERTIFICAT DE NREGISTRARE N SCOPURI DE TVA
Seria ............... Nr. ............................ Denumire/Nume i prenume: ................................................................... Domiciliul fiscal: .......................................................................... Reprezentat fiscal prin: Denumire ........................................................... Domiciliul fiscal .................................................. Codul de identificare fiscal al reprezentantului fiscal pentru activitatea proprie ................................................
362 of 703
08/03/2013 09:46
Emitent
Codul de nregistrare fiscal (C.I.F.): Data atribuirii (C.I.F.): nregistrat n scopuri de TVA din data: Data eliberrii: Se utilizeaz ncepnd cu 01.01.2007
Cod M.F.P. 14.13.20.99/1

ANEXA Nr. 2*) *) Anexa nr. 2 este reprodus n facsimil.
SIGL
ROMNIA - Ministerul Finanelor Publice AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL D.G.F.P. ..................................... Nr. nregistrare .................... ADMINISTRAIA FINANELOR PUBLICE ............. Data ................................ Direcia general de administrare a marilor contribuabili ..................................... Sediul: ...................................................................... Denumire contribuabil ........................................................ Cod de identificare fiscal .................................................. Adresa: Localitatea ........................., Str. .......................... Nr. ....., Bl. ....., Sc. ....., Ap. ....., Et. ....., Jud./Sect. ............ NOTIFICARE Prin prezenta, v aducem la cunotin c potrivit prevederilor Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 296/2005 pentru aprobarea Procedurii privind nscrierea contribuabililor n evidena special, cu modificrile i completrile ulterioare, ai fost nscris n evidena special. n vederea clarificrii acestei situaii, v rugm s v prezentai la sediul nostru n termen de 15 zile de la primirea prezentei. Pentru informaii suplimentare n legtur cu aceast scrisoare, persoana care poate fi contactat este dna./dl .............................................., la sediul nostru sau la numrul de telefon ....................................., ntre orele ....................... . n sperana c vei da curs solicitrii noastre, v mulumim. Conductorul unitii fiscale, ef compartiment,
091 DECLARAIE DE NREGISTRARE N SCOPURI DE TVA/DECLARAIE DE MENIUNI SIGL Nr. de nregistrare PENTRU ALTE PERSOANE CARE EFECTUEAZ ACHIZIII INTRACOMUNITARE SAU Agenia Naional de ca operator de date PENTRU SERVICII Administrare Fiscal cu caracter personal 759 A FELUL DECLARAIEI 1. Declaraie de nregistrare [ ] 2. Declaraie de meniuni [ ] a) Persoan impozabil care nu este nregistrat i nu are obligaia s se nregistreze conform art. 153 din Codul Fiscal [ ] b) Persoan juridic neimpozabil [ ] B DATE DE IDENTIFICARE A CONTRIBUABILULUI 1. Cod de nregistrare n scopuri de TVA ......................................................................... 2. Denumire/Nume i prenume ...................................................................................... 3. Cod de identificare fiscal ................................................................................... 4. Date privind domiciliul fiscal Strad ........................................................................... Nr. ......... Bloc ......... Scar ................ Etaj ................. Ap. ................ Localitate ................................. Sector .......... Jude ........................................................ Cod potal ................... Fax .......................................................... Telefon ........................................ E-mail ........................................................................................................ C ALTE DATE DESPRE CONTRIBUABIL 1. Reprezentare prin mputernicit [ ] Nr. act mputernicire .......................................... Data ......................................... 2. Date de identificare ale mputernicitului Cod de identificare fiscal ................................................................................... Nume, prenume/Denumire ........................................................................................ Adresa: Strad ................................................................... Nr. ......... Bloc ......... Scar .............. Etaj ............. Ap. .............. Localitate ................................. Sector ........ Jude .................................................. Cod potal ................... Fax .................................................. Telefon ........................................ E-mail ................................................................................................
363 of 703
08/03/2013 09:46
D DATE PRIVIND VECTORUL FISCAL I. nregistrare n scopuri de TVA 1. nregistrare prin depirea plafonului de achiziii intracomunitare [ ] 2. nregistrare pentru prestri de servicii care au locul n alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligat la plata taxei conform echivalentului din legislaia altui stat membru al art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, [ ] 3. nregistrare pentru primirea de servicii de la un prestator, persoan impozabil stabilit n alt stat membru, pentru care beneficiarul este persoan obligat la plata taxei n Romnia conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal [ ] 4. nregistrare prin opiune pentru achiziii intracomunitare, conform art. 126 alin. (6) din Codul Fiscal [ ] II. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA 1. Anularea nregistrrii pentru persoanele impozabile care au fost nregistrate ca urmare a depirii plafonului de achiziii [ ] a) valoarea achiziiilor intracomunitare n anul calendaristic anterior solicitrii anulrii ............................. b) valoarea achiziiilor intracomunitare n anul calendaristic n care se solicit anularea .............................. c) nu a fost exercitat opiunea prevzut la art. 1531 alin. (7) din Codul fiscal [ ] 2. Anularea nregistrrii pentru persoanele impozabile care au fost nregistrate prin opiune, conform art. 126 alin. (6) din Codul Fiscal [ ] a) valoarea achiziiilor intracomunitare n anul calendaristic anterior solicitrii anulrii ............................. b) valoarea achiziiilor intracomunitare n anul calendaristic n care se solicit anularea .............................. c) nu a fost exercitat opiunea prevzut la art. 1531 alin. (7) din Codul fiscal [ ] 3. Anularea nregistrrii pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA pentru prestri de servicii intracomunitare sau achiziii de servicii intracomunitare, pentru care persoana impozabil s-a nregistrat n conformitate cu prevederile art. 1531 alin. (1) lit. b) i c) [ ] 4. Anularea nregistrrii pentru persoanele impozabile care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal [ ] Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. Numele persoanei care face declaraia ................................................................................ Semntura ......................................... tampila Data ........./.........../..................... Se completeaz de organul fiscal Denumire organ fiscal ................................................................................................ Nr. de nregistrare ............................................... Data nregistrrii ........./......../............ Numele i prenumele persoanei care a verificat ....................................................................... Numr legitimaie ................................................................ Cod M.F.P.: 14.13.01.10.11/a A4/t2
INSTRUCIUNI de completare a formularului "Declaraie de nregistrare n scopuri de TVA/Declaraie de meniuni pentru alte persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru servicii (091)" Declaraia de nregistrare n scopuri de TVA/Declaraia de meniuni pentru alte persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru servicii (091) denumit n continuare declaraie, se depune de ctre: - persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia, nenregistrate i care nu a
obligaia s se nregistreze conform art. 153 din Codul fiscal i care nu sunt deja nregistrate conform art. 1531 alin. (1) lit. b) sau c) ori alin. (2) din Codu fiscal, care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, nainte de efectuarea achiziiei intracomunitare, dac valoarea achiziiei intracomunitar respective depete plafonul pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc achiziia intracomunitar; - persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, nenregistrat i care nu are obligaia s se nregistreze conform art. 153 din Codu
fiscal, care nu este deja nregistrat conform art. 153 1 alin. (1) lit. a) sau c) ori art. 1531 alin. (2) din Codul fiscal, dac presteaz servicii care au locul n al stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligat la plata taxei conform echivalentului din legislaia altui stat membru al art. 150 alin. (2 din Codul fiscal, nainte de prestarea serviciului; - persoana impozabil care i are stabilit sediul activitii economice n Romnia, care nu este nregistrat i nu are obligaia s se nregistreze conform art. 153
din Codul fiscal i care nu este deja nregistrat conform art. 153 1 alin. (1) lit. a) sau b) ori art. 1531 alin. (2) din Codul fiscal, dac primete de la un prestator persoan impozabil stabilit n alt stat membru, servicii pentru care este obligat la plata taxei n Romnia conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, nainte primirii serviciilor respective; - persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, dac nu este nregistrat i nu este obligat s se nregistreze conform art. 153 di
Codul fiscal, i persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia pot solicita s se nregistreze, conform art. 1531 din Codul fiscal, n cazul n care realizeaz achiziii intracomunitare, conform art. 126 alin. (6) din Codul fiscal. A. FELUL DECLARAIEI Se marcheaz cu "X" pct. 1 sau 2, dup caz. Declaraia de nregistrare se completeaz la solicitarea nregistrrii n scopuri de TVA, iar declaraia de meniuni s completeaz ori de cte ori se modific datele declarate anterior. n cazul declaraiei de nregistrare se marcheaz, dup caz, lit. a) sau b). Atenie! n cazul declaraiei de meniuni se completeaz toate rubricile formularului cu datele valabile la momentul declarrii, indiferent dac acestea au ma fost declarate. B. DATE DE IDENTIFICARE A CONTRIBUABILULUI 1. Cod de nregistrare n scopuri de TVA - nu se completeaz la nregistrarea iniial. Atenie! Acest cod este valabil i se utilizeaz numai n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare sau pentru serviciile prevzute la art. 133 alin. (2) di Codul fiscal, primite de la persoane impozabile stabilite n alt stat membru sau prestate ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru. 2. Denumire/Nume i prenume - se nscrie, dup caz, denumirea sau numele i prenumele persoanei care efectueaz achiziii intracomunitare (contribuabilul). 3. Cod de identificare fiscal - se nscrie codul de identificare fiscal a contribuabilului.
364 of 703
08/03/2013 09:46
4. Date privind domiciliul fiscal - se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal al contribuabilului. C. ALTE DATE DESPRE CONTRIBUABIL 1. Reprezentare prin mputernicit - se marcheaz cu "X" n cazul n care declaraia este completat de ctre mputernicitul desemnat potrivit Codului d procedur fiscal i se nscriu numrul i data cu care mputernicitul a nregistrat actul de mputernicire, n form autentic i n condiiile prevzute de lege, l organul fiscal. 2. Date de identificare ale mputernicitului - se completeaz cu datele privind codul de identificare fiscal, numele i prenumele sau denumirea mputernicitulu precum i adresa acestuia. D. DATE PRIVIND VECTORUL FISCAL I. nregistrare n scopuri de TVA 1. nregistrare prin depirea plafonului de achiziii intracomunitare - se marcheaz cu "X" de ctre persoanele impozabile care au sediul activitii economice Romnia i de persoanele juridice neimpozabile stabilite n Romnia, care nu sunt nregistrate i nu au obligaia s se nregistreze conform art. 153 din Codu
fiscal i care nu sunt deja nregistrate conform art. 1531 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal ori conform art. 153 1 alin. (2) din Codul fiscal, care efectueaz achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, nainte de efectuarea achiziiei intracomunitare, dac valoarea achiziiei intracomunitare respective depet plafonul pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc achiziia intracomunitar 2. nregistrare pentru prestri de servicii care au locul n alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligat la plata taxei conform echivalentului din legislaia altui stat membru al art. 150 alin. (2) din Codul fiscal - se marcheaz cu "X" de ctre persoanele impozabile care au sediul activit economice n Romnia, care nu sunt nregistrate i nu au obligaia s se nregistreze conform art. 153 din Codul fiscal i care nu sunt deja nregistrate conform
art. 1531 alin. (1) lit. a) sau c) din Codul fiscal ori conform art. 1531 alin. (2) din Codul fiscal, dac acestea presteaz servicii care au locul n alt sta pentru care beneficiarul serviciului este persoan obligat la plata taxei conform echivalentului din legislaia altui stat membru al art. 150 alin. (2), nainte d prestarea serviciilor. 3. nregistrare pentru primirea de servicii de la un prestator, persoan impozabil stabilit n alt stat membru, pentru care beneficiarul este persoan obligat l plata taxei n Romnia conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal - se marcheaz cu "X" de ctre persoanele impozabile care au stabilit sediul activit economice n Romnia, care nu sunt nregistrate i nu au obligaia s se nregistreze conform art. 153 din Codul fiscal i care nu sunt deja nregistrate conform
art. 1531 alin. (1) lit. a) sau b) din Codul fiscal ori conform art. 153 1 alin. (2) din Codul fiscal, dac primesc de la un prestator, persoan impozabil sta alt stat membru, servicii pentru care este obligat la plata taxei n Romnia conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, naintea primirii serviciilor. 4. nregistrare prin opiune pentru achiziii intracomunitare, conform art. 126 alin. (6) din Codul fiscal - se marcheaz cu "X" de ctre persoanele impozabil care au sediul activitii n Romnia, dac nu sunt nregistrate i nu au obligaia s se nregistreze conform art. 153 din Codul fiscal, i de persoanele juridic neimpozabile, dac realizeaz achiziii intracomunitare de bunuri conform art. 126 alin. (4) din Codul fiscal i opteaz pentru taxarea acestor operaiun conform art. 126 alin. (6) din Codul fiscal. II. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA 1. Anularea nregistrrii pentru persoanele impozabile care au fost nregistrate ca urmare a depirii plafonului de achiziii - se marcheaz cu "X" de ctr persoanele nregistrate n scopuri de TVA ca urmare a depirii plafonului de achiziii, care solicit anularea nregistrrii oricnd, dup expirarea anulu calendaristic urmtor celui n care au fost nregistrate, dac valoarea achiziiilor intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii n anul n care fac aceast
solicitare sau n anul calendaristic anterior i dac nu i-au exercitat opiunea conform art. 1531 alin. (7) din Codul fiscal. 2. Anularea nregistrrii pentru persoanele impozabile care au fost nregistrate prin opiune, conform art. 126 alin. (6) din Codul fiscal - se marcheaz cu "X" d ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA prin opiune, care solicit anularea nregistrrii oricnd, dup expirarea a 2 ani calendaristici care urmeaz anulu n care au optat pentru nregistrare, dac valoarea achiziiilor intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii n anul n care depun aceast solicitare sau n anu
calendaristic anterior i dac nu i-au exercitat opiunea conform art. 1531 alin. (7) din Codul fiscal. 1a) i 2a). Valoarea achiziiilor intracomunitare n anul calendaristic anterior solicitrii anulrii - se nscrie suma total a achiziiilor intracomunitare ale persoane impozabile care solicit anularea nregistrrii, realizat n anul calendaristic anterior solicitrii anulrii. 1b) i 2b). Valoarea achiziiilor intracomunitare n anul calendaristic n care se solicit anularea - se nscrie suma total a achiziiilor intracomunitare al persoanei impozabile care solicit anularea nregistrrii, realizat n anul n care face aceast solicitare. Toate sumele vor fi nscrise n lei. 1c) i 2c). Nu a fost exercitat opiunea prevzut la art. 1531 alin. (7) din Codul fiscal - se marcheaz cu "X" de ctre persoanele impozabile care
anularea nregistrrii, n cazul n care nu i-au exercitat opiunea conform art. 1531 alin. (7) din Codul fiscal. 3. Anularea nregistrrii pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA pentru prestri de servicii intracomunitare sau achiziii de servic
intracomunitare, pentru care persoana impozabil s-a nregistrat n conformitate cu prevederile art. 1531 alin. (1) lit. b) i c) - se marcheaz cu "X" de ctr persoanele impozabile care nu mai efectueaz astfel de operaiuni. 4. Anularea nregistrrii pentru persoanele impozabile care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal - se marcheaz cu "X" d
ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare sau pentru servicii conform art. 1531 din Codul fiscal, care au fos nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. II. Declaraie de nregistrare n scopuri de TVA/Declaraie de meniuni pentru alte persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru servicii (091) 1. Denumire: Declaraie de nregistrare n scopuri de TVA/Declaraie de meniuni pentru alte persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentr servicii (091) 2. Cod MFP: 14.13.01.10.11/a 3. Format: A4/t2 4. Se tiprete: - ntr-o singur culoare; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 5. U.M. : set (2 file) 6. Se difuzeaz: gratuit. 7. Se utilizeaz: la atribuirea codului de nregistrare n scopuri de TVA i eliberarea certificatului de nregistrare n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitar sau pentru servicii a altor persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau servicii, precum i la actualizarea unor informaii despre aceste persoane. 8. Se ntocmete: - n dou exemplare; - de contribuabil sau de ctre mputernicit. 9. Circul: - originalul la organul fiscal; - copia la contribuabil. 10. Se pstreaz: la dosarul fiscal al contribuabilului.
Punere n aplicare Art. 1531. prin Ordin 700/2012 : ANEXA Nr. 5 antet DECIZIE pentru ndreptarea erorilor materiale privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA/anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA Ctre: Denumirea/Numele i prenumele ........................................ Domiciliul fiscal: Localitatea ............................................, str. ..................................... nr. ............., bl. ........, ap. ....., et. ..............., judeul/sectorul ....................., codul de identificare fiscal ................................
365 of 703
08/03/2013 09:46
Avnd n vedere dispoziiile art. 153/art. 153 1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, ale normelor metodologice de aplicare a acestora, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, v comunicm c s-a constatat c din eroare: [] ai fost nregistrat, din oficiu, n scopuri de TVA, ncepnd cu data de ............................................; [] nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat, ncepnd cu data de .............................................. Pentru ndreptarea erorii materiale, prin prezenta decizie se desfiineaz: [] Decizia privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA nr. ......................................................... din data de ......................................., precum i Certificatul de nregistrare n scopuri de TVA seria ......... nr. ...................................., cu efect pentru viitor i pentru trecut; [] Decizia privind anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA nr. ................................. din data de .........................................., cu efect pentru viitor i pentru trecut. mpotriva prezentei decizii se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, n conformitate cu dispoziiile art. 207 alin. (1) i art. 209 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Conductorul unitii fiscale Numele i prenumele ............................... Semntura i tampila unitii .................. Cod 14.13.02.60/e.m. www.anaf.ro Art. 4. - nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA a unei persoane impozabile se consider valabil ncepnd cu: a) data reactivrii contribuabilului prin decizie a organului fiscal competent; b) data nregistrrii n registrul comerului a meniunii privind reluarea activitii; c) data comunicrii deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, pentru alte situaii dect cele prevzute la lit. a) i b).
Prevederi generale referitoare la nregistrare ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 135. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 154. - (1) Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 i 153 , are prefixul RO, conform Standardului internaional ISO 3166 - alpha 2. (2) Anularea nregistrrii n scopuri de TVA a unei persoane nu o exonereaz de rspunderea care i revine, conform prezentului titlu, pentru orice aciune anterioar datei anulrii i de obligaia de a solicita nregistrarea n condiiile prezentului titlu. (3) Prin norme se stabilesc cazurile n care persoanele nestabilite n Romnia care sunt obligate la plata TVA n Romnia conform art. 150 alin. (1) pot fi scutite de nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia. (4) Persoanele nregistrate: a) conform art. 153 vor comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clienilor; b) conform art. 1531 vor comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA: 1. furnizorului/prestatorului, atunci cnd au obligaia plii taxei conform art. 150 alin. (2) - (6) i art. 151; 2. beneficiarului, persoan impozabil din alt stat membru, ctre care presteaz servicii pentru care acesta este obligat la plata taxei conform echivalentului din alt stat membru al art. 150 alin. (2). ___________ Art. 154. a fost modificat prin punctul 135. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Pus n aplicare prin Procedur din 17/10/2006 ncepnd cu 01.01.2010. Pus n aplicare prin Procedur din 05/06/2006 ncepnd cu 01.01.2010.
1
Punere n aplicare Art. 154. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 68. (1) n sensul art. 154. alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil nestabilit n Romnia care este obligat la plata TVA n Romnia conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal poate fi scutit de obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n urmtoarele situaii: a) cnd efectueaz n Romnia servicii prestate ocazional, dac aceste operaiuni nu sunt precedate de achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia; b) cnd efectueaz n Romnia livrri ocazionale de bunuri, cu excepia: 1. vnzrilor la distan; 2. livrrilor de bunuri precedate de achiziii intracomunitare de bunuri n Romnia; (2) n sensul alin. (1) lit. a) i b), livrrile de bunuri i prestrile de servicii sunt considerate ocazionale dac sunt realizate o singur dat n cursul unui an. (3) Persoanele nestabilite n Romnia sunt obligate s fac plata taxei datorate n Romnia n condiiile prevzute la art. 157 alin. (6) din Codul fiscal.
Punere n aplicare Art. 154. prin Ordin 1706/2006 : ANEXA Nr. 2*) *) Anexa nr. 2 este reprodus n facsimil. SOLICITARE DE VERIFICARE a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre
1.Date de identificare ale solicitantului Cod de identificare fiscal RO Denumire/Nume i Prenume
366 of 703
08/03/2013 09:46
Adresa: Jude .............................................. Localitate .......................... Sector .................................. Strada ......................................... Nr. ......... Bloc ...... Scara ...... Etaj ...... Ap. ...... Cod potal ................. Telefon ......................... Fax ...................... E-mail ...................... 2.Date de identificare ale reprezentantului legal Nr. act .................................../Data ............................ Denumire/Nume i prenume Adresa: Jude .............................................. Localitate .......................... Sector .................................. Strada ......................................... Nr. ......... Bloc ...... Scara ...... Etaj ...... Ap. ....... Cod potal ................ Telefon ......................... Fax ...................... E-mail ...................... Cod de identificare fiscal 3.Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt Stat Membru Cod de TVA Denumire/Nume i Prenume Adresa: .......................................................................................... .......................................................................................... 4.Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt Stat Membru Cod de TVA Denumire/Nume i Prenume Adresa: .......................................................................................... .......................................................................................... Nume i prenume solicitant/reprezentant legal al solicitantului Semntura i tampila Cod 14132502.10
ANEXA Nr. 3
1. Cod de TVA
Valabil/Nevalabil
Adresa
2. Cod de TVA
Valabil/Nevalabil
367 of 703
08/03/2013 09:46
Adresa

ANEXA Nr. 6 Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i de arhivare a formularului " Solicitare de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre" 1. Denumirea formularului: "Solicitare de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre", cod 14132502.10 2. Format: A4/t1 3. Caracteristicile de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 4. Se difuzeaz gratuit: - la sediul direciilor generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, i al Direciei generale de administrare a marilor contribuabili; - pe pagina de web a Ministerului Finanelor Publice. 5. Se utilizeaz la: solicitarea verificrii valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre. 6. Se utilizeaz de: persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, care realizeaz operaiuni intracomunitare. 7. Circul: - prin mijloace electronice, la direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, sau la direcia general de administrare a marilor contribuabili n a crei raz teritorial persoana nregistrat n scopuri de TVA i are domiciliul fiscal; - n format hrtie, n dou exemplare listate, semnate i tampilate, potrivit legii, din care: - un exemplar la contribuabil; - un exemplar la organul fiscal. 8. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului. ANEXA Nr. 4 INSTRUCIUNI pentru completarea formularului "Solicitare de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre" (cod 14132502.10) 1. Transmiterea formularului 1.1. Formularul "Solicitare de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre" (cod 14132502.10), denumit n continuare Solicitare de verificare, se transmite exclusiv de ctre persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. 1.2. Solicitarea de verificare se transmite astfel: - la registratura organului fiscal competent; - la pot, prin scrisoare recomandat; - prin pota electronic, la adresa/adresele menionat/menionate pe portalul A.N.A.F., la adresa: http://anaf.mfinante.ro/wps/portal/. 1.3. Solicitarea de verificare transmis n format hrtie se editeaz n dou exemplare: - un exemplar se transmite la unitatea fiscal; - un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. 1.4. Formularul se poate descrca i de pe pagina de web a Ministerului Finanelor Publice la adresa www.mfinante.ro. 2. Modul de completare a formularului 2.1. Cartuul "Date de identificare ale solicitantului" conine: 1. Cod de identificare fiscal - se nscrie codul primit la nregistrarea n scopuri de TVA, nscris n certificatul de nregistrare fiscal. 2. Denumire/nume i prenume - se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele persoanei impozabile. 3. Adresa - se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al persoanei impozabile nregistrate n scopuri de TVA; 2.2. Cartuul "Date de identificare ale reprezentantului legal" conine: 1. Nr. act/Data - se nscriu numrul i data actului n baza cruia persoana respectiv a dobndit calitatea de reprezentant legal. 2. Denumire/nume i prenume - se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele reprezentantului legal. 3. Adresa - se completeaz cu datele privind adresa domiciliului/domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al reprezentantului legal. 4. Cod de identificare fiscal - se nscrie, dup caz, codul primit la nregistrarea n scopuri de TVA, nscris n certificatul de nregistrare fiscal. 2.3. Cartuul "Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt stat membru" conine: 1. Cod de TVA - se nscrie codul de nregistrare n scopuri de TVA, precedat de prefixul statului membru respectiv, conform ISO International Standard 3166-alpha2, cod primit de la partenerul de tranzacie (persoana nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru) pentru utilizare n derularea tranzaciei. 2. Denumire/nume i prenume - se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele partenerului de tranzacie (persoana nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru). 3. Adresa - se completeaz cu datele privind adresa partenerului de tranzacie (persoana nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru). n acest cartu, completarea casetei "Cod de TVA" este obligatorie. Completarea casetelor "Denumire/nume i prenume" i "Adresa" este opional. 2.4. n cazul n care se solicit verificarea valabilitii mai multor coduri de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre, cartuul 3 se completeaz pentru fiecare cod de TVA. 2.5. n cazul n care Solicitarea de verificare se transmite prin pot electronic, nu sunt necesare semntura i tampila solicitantului/reprezentantului legal. ANEXA Nr. 5
368 of 703
08/03/2013 09:46
INSTRUCIUNI pentru completarea formularului " Rspuns la solicitarea de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre" 1. Transmiterea formularului 1.1. Formularul "Rspuns la solicitarea de verificare a valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre", denumit n continuare Rspuns la solicitarea de verificare, se transmite de ctre compartimentele cu atribuii n domeniul schimbului de informaii din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, sau al Direciei generale de administrare a marilor contribuabili. 1.2. Rspunsul la solicitarea de verificare se transmite la adresa potal sau de pot electronic completat de contribuabil n formularul de solicitare, n funcie de modalitatea prin care solicitarea a fost transmis organului fiscal. 1.3. Rspunsul la solicitarea de verificare transmis n format hrtie se editeaz n dou exemplare: - un exemplar se transmite solicitantului; - un exemplar se pstreaz la unitatea fiscal. 1.4. Formularul este completat automat de aplicaia informatic pus la dispoziie compartimentelor cu atribuii n domeniul schimbului de informaii din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, sau al Direciei generale de administrare a marilor contribuabili. 1.5. Persoana din cadrul compartimentului, care preia spre soluionare solicitarea, va introduce n aplicaie codul de nregistrare n scopuri de TVA emis de autoritile fiscale din alt stat membru, completat de solicitant n cartuul "Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt Stat Membru" din formularul Solicitare de verificare. 2. Modul de completare a formularului 2.1. Cartuul "Date de identificare ale solicitantului" se completeaz cu datele de identificare ale solicitantului completate de acesta n cartuul corespunztor din formularul "Solicitare de verificare". 2.2. Rspunsul la Solicitarea de verificare conine: 1. Cod de TVA - se nscrie codul de nregistrare n scopuri de TVA emis de autoritile fiscale din alt stat membru, completat de solicitant n cartuul "Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt Stat Membru" din formularul Solicitare de verificare. 2. Denumire/nume i prenume - se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt stat membru, completat de solicitant n cartuul "Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt Stat Membru" din formularul Solicitare de verificare. 3. Adresa - se completeaz cu datele privind adresa persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt stat membru, completat de solicitant n cartuul "Date de identificare ale persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt Stat Membru" din formularul Solicitare de verificare. n cazul n care solicitantul nu a completat "Adresa", dar "Codul de TVA" i "Denumirea/numele i prenumele" persoanei nregistrate n scopuri de TVA n alt stat membru verificate sunt corecte, organul fiscal va completa din oficiu adresa corespunztoare. 4. Director executiv/Semntura - se completeaz automat de aplicaie cu semntura scanat a directorului executiv. Pentru csua "Cod de TVA" se bifeaz corespunztor cmpurile "Valabil" sau "Nevalabil", iar pentru csuele "Denumire/nume i prenume" i "Adresa" se bifeaz corespunztor cmpurile "Corect", "Incorect" sau "Indisponibil". n cazul n care s-a solicitat verificarea valabilitii mai multor coduri de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre, paii menionai la pct. 1.5 i 2.2 se repet pentru fiecare solicitare.
SIGL
ROMNIA - Ministerul Finanelor Publice AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL D.G.F.P. ..................................... Nr. nregistrare .................... ADMINISTRAIA FINANELOR PUBLICE ............. Data ................................ Direcia general de administrare a marilor contribuabili ..................................... Sediul: ...................................................................... Denumire contribuabil ........................................................ Cod de identificare fiscal .................................................. Adresa: Localitatea ........................., Str. .......................... Nr. ....., Bl. ....., Sc. ....., Ap. ....., Et. ....., Jud./Sect. ............ NOTIFICARE Prin prezenta, v aducem la cunotin c potrivit prevederilor Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 296/2005 pentru aprobarea Procedurii privind nscrierea contribuabililor n evidena special, cu modificrile i completrile ulterioare, ai fost nscris n evidena special. n vederea clarificrii acestei situaii, v rugm s v prezentai la sediul nostru n termen de 15 zile de la primirea prezentei. Pentru informaii suplimentare n legtur cu aceast scrisoare, persoana care poate fi contactat este dna./dl .............................................., la sediul nostru sau la numrul de telefon ....................................., ntre orele ....................... . n sperana c vei da curs solicitrii noastre, v mulumim. Conductorul unitii fiscale,
ANEXA Nr. 3*) *) Anexa nr. 1 este reprodus n facsimil. SIGL ROMNIA Ministerul Finanelor Publice AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL CERTIFICAT DE NREGISTRARE N SCOPURI DE TVA
ef compartiment,
369 of 703
08/03/2013 09:46
Seria ............... Nr. ............................ Denumire/Nume i prenume: ................................................................... Domiciliul fiscal: .......................................................................... Reprezentat fiscal prin: Denumire ........................................................... Domiciliul fiscal .................................................. Codul de identificare fiscal al reprezentantului fiscal pentru activitatea proprie ................................................ Emitent Codul de nregistrare fiscal (C.I.F.): Data atribuirii (C.I.F.): nregistrat n scopuri de TVA din data: Data eliberrii: Cod M.F.P. 14.13.20.99/1 Se utilizeaz ncepnd cu 01.01.2007
ANEXA Nr. 4 CARACTERISTICILE DE TIPRIRE modul de difuzare, de utilizare i de arhivare ale formularului "Certificat de nregistrare n scopuri de TVA" 1. Denumire: Certificat de nregistrare n scopuri de TVA 2. Cod: 14.13.20.99/1 3. Format: A5. Se tipresc dou certificate pe o foaie A4. Certificatul se va tipri n 6 culori, dintre care o culoare este vizibil numai n spectrul UV. - hrtie cu filigran pe toat suprafaa; - cerneal de securitate cu luminiscen UV (ultraviolet). 4. U/M: modul A4 (dou buci/modul) 5. Se difuzeaz: gratuit. 6. Se utilizeaz: la atestarea nregistrrii n scopuri de TVA. 7. Se ntocmete n: un exemplar original + o copie; de: organul fiscal. 8. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 9. Se arhiveaz: copia la dosarul fiscal al contribuabilului.
Facturarea ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 29. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Art. 155. - (1) n nelesul prezentului titlu sunt considerate facturi documentele sau mesajele pe suport hrtie ori n format electronic, dac acestea ndeplinesc condiiile stabilite n prezentul articol. (2) Orice document sau mesaj care modific i care se refer n mod specific i fr ambiguiti la factura iniial are acelai regim juridic ca i o factur. (3) n nelesul prezentului titlu, prin factur electronic se nelege o factur care conine informaiile solicitate n prezentul articol i care a fost emis i primit n format electronic. (4) Fr s contravin prevederilor alin. (30)-(34) se aplic urmtoarele reguli de facturare: a) pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132 i 133, facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii nu se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132 i 133, facturarea face obiectul normelor aplicabile n statele membre n care are loc livrarea de bunuri/prestarea de servicii; b) prin excepie de la prevederile lit. a): 1. pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de o persoan impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 125 alin. (2), facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol dac furnizorul/prestatorul nu este stabilit n statul membru n care are loc livrarea bunurilor ori prestarea serviciilor, conform prevederilor art. 132 i 133, i persoana obligat la plata TVA este persoana creia i se livreaz bunurile sau i se presteaz serviciile; 2. pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform art.
1
370 of 703
08/03/2013 09:46
132 i 133, efectuate de un furnizor/prestator care nu este stabilit n Romnia, dar este stabilit n Comunitate, conform prevederilor art. 125 alin. (2), iar persoana obligat la plata taxei conform art. 150 este beneficiarul ctre care s-au efectuat respectivele livrri/prestri, facturarea face obiectul normelor aplicabile n statul membru n care este stabilit furnizorul/prestatorul. n situaia n care beneficiarul este persoana care emite factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului conform prevederilor alin. (17), se aplic prevederile lit. a); c) prin excepie de la prevederile lit. a), pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de o persoan impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 125 alin. (2), facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol dac livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor nu are loc n Comunitate n conformitate cu prevederile art. 132 i 133. (5) Persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, n urmtoarele situaii: a) pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate; b) pentru fiecare vnzare la distan pe care a efectuat-o, n condiiile art. 132 alin. (2) i (3); c) pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n condiiile art. 143 alin. (2) lit. a)-c); d) pentru orice avans ncasat n legtur cu una dintre operaiunile menionate la lit. a) i b). (6) Prin excepie de la alin. (5) lit. a) i d), persoana impozabil nu are obligaia emiterii de facturi pentru operaiunile scutite fr drept de deducere a taxei conform art. 141 alin. (1) i (2).
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 69. (1) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii scutit fr drept de deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, nu are obligaia ntocmirii unei facturi, dar operaiunile vor fi consemnate n documente potrivit legislaiei contabile. (2) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine trebuie emis numai dac operaiunile n cauz sunt taxabile i numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul facturii, care va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur; b) data emiterii; c) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile, la rubrica Furnizor; d) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile sau, dup caz, ale beneficiarului; e) denumirea i descrierea bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate; f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa; g) cota de tax aplicabil; h) valoarea taxei colectate. (3) Informaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele pentru vnzri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal, ca tax colectat. (4) n cazul depirii plafoanelor stabilite la pct. 6 alin. (10) pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal au obligaia s ntocmeasc autofactura conform prevederilor alin. (2) numai n scopuri de TVA. Autofactura va cuprinde la rubrica Cumprtor informaiile de la alin. (2) lit. c), iar n cazul bunurilor acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, n loc de denumirea i descrierea bunurilor livrate se poate meniona, dup caz: depire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat. (5) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat n alt stat membru. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur; b) data emiterii; c) la rubrica Furnizor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz transferul, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal; d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Cumprtor; e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile, precum i adresa exact a locului n care au fost transferate bunurile; f) denumirea i cantitatea bunurilor transferate, precum i particularitile prevzute la art. 1251 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi; g) data la care au fost transferate bunurile; h) valoarea bunurilor transferate. (6) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare achiziie intracomunitar de bunuri efectuat n Romnia n condiiile stabilite la art. 1301 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv care urmeaz unui transfer pe care l-a efectuat din alt stat membru. n situaia n care a fost emis un document pentru transferul realizat n alt stat membru i care cuprinde cel puin elementele prevzute la alin. (5), acest document se consider autofactur pentru operaiunea asimilat achiziiei intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n sensul art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pe baza cruia se va nregistra achiziia intracomunitar de bunuri n Romnia. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur; b) data emiterii; c) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz achiziia intracomunitar de bunuri, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal; d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Furnizor; e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat membru, precum i adresa exact din Romnia n care au fost achiziionate bunurile; f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i particularitile prevzute la art. 125 1 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi; g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat membru; h) valoarea bunurilor transferate. (7) Informaiile din facturile emise prin autofacturare conform alin. (5) se nscriu n jurnalele pentru vnzri, iar cele emise conform alin. (6) se nscriu n jurnalul pentru cumprri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 156 2 din Codul fiscal. 1 1
371 of 703
08/03/2013 09:46
(7) Persoana nregistrat conform art. 153 trebuie s autofactureze, n termenul prevzut la alin. (15), fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii ctre sine.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 69. (1) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii scutit fr drept de deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, nu are obligaia ntocmirii unei facturi, dar operaiunile vor fi consemnate n documente potrivit legislaiei contabile. (2) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine trebuie emis numai dac operaiunile n cauz sunt taxabile i numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul facturii, care va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur; b) data emiterii; c) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile, la rubrica Furnizor; d) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile sau, dup caz, ale beneficiarului; e) denumirea i descrierea bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate; f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa; g) cota de tax aplicabil; h) valoarea taxei colectate. (3) Informaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele pentru vnzri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal, ca tax colectat. (4) n cazul depirii plafoanelor stabilite la pct. 6 alin. (10) pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal au obligaia s ntocmeasc autofactura conform prevederilor alin. (2) numai n scopuri de TVA. Autofactura va cuprinde la rubrica Cumprtor informaiile de la alin. (2) lit. c), iar n cazul bunurilor acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, n loc de denumirea i descrierea bunurilor livrate se poate meniona, dup caz: depire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat. (5) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat n alt stat membru. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur; b) data emiterii; c) la rubrica Furnizor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz transferul, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal; d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Cumprtor; e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile, precum i adresa exact a locului n care au fost transferate bunurile; f) denumirea i cantitatea bunurilor transferate, precum i particularitile prevzute la art. 1251 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi; g) data la care au fost transferate bunurile; h) valoarea bunurilor transferate. (6) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare achiziie intracomunitar de bunuri efectuat n Romnia n condiiile stabilite la art. 1301 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv care urmeaz unui transfer pe care l-a efectuat din alt stat membru. n situaia n care a fost emis un document pentru transferul realizat n alt stat membru i care cuprinde cel puin elementele prevzute la alin. (5), acest document se consider autofactur pentru operaiunea asimilat achiziiei intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n sensul art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pe baza cruia se va nregistra achiziia intracomunitar de bunuri n Romnia. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur; b) data emiterii; c) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz achiziia intracomunitar de bunuri, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal; d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Furnizor; e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat membru, precum i adresa exact din Romnia n care au fost achiziionate bunurile; f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i particularitile prevzute la art. 125 1 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi; g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat membru; h) valoarea bunurilor transferate. (7) Informaiile din facturile emise prin autofacturare conform alin. (5) se nscriu n jurnalele pentru vnzri, iar cele emise conform alin. (6) se nscriu n jurnalul pentru cumprri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 156 2 din Codul fiscal.
(8) Persoana impozabil trebuie s emit o autofactur, n termenul prevzut la alin. (1 4), pentru fiecare transfer efectuat n alt stat membru, n condiiile prevzute la art. 128 alin. (10), i pentru fiecare operaiune asimilat unei achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n condiiile prevzute la art. 130 alin. (2) lit. a).
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 69. (1) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii scutit fr drept de deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, nu are obligaia ntocmirii unei facturi, dar operaiunile vor fi consemnate n documente potrivit legislaiei contabile. (2) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine trebuie emis numai dac operaiunile n cauz sunt taxabile i numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul facturii, care va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur; b) data emiterii; 1
372 of 703
08/03/2013 09:46
c) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile, la rubrica Furnizor; d) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile sau, dup caz, ale beneficiarului; e) denumirea i descrierea bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate; f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa; g) cota de tax aplicabil; h) valoarea taxei colectate. (3) Informaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele pentru vnzri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal, ca tax colectat. (4) n cazul depirii plafoanelor stabilite la pct. 6 alin. (10) pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal au obligaia s ntocmeasc autofactura conform prevederilor alin. (2) numai n scopuri de TVA. Autofactura va cuprinde la rubrica Cumprtor informaiile de la alin. (2) lit. c), iar n cazul bunurilor acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, n loc de denumirea i descrierea bunurilor livrate se poate meniona, dup caz: depire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat. (5) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat n alt stat membru. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur; b) data emiterii; c) la rubrica Furnizor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz transferul, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal; d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Cumprtor; e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile, precum i adresa exact a locului n care au fost transferate bunurile; f) denumirea i cantitatea bunurilor transferate, precum i particularitile prevzute la art. 1251 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi; g) data la care au fost transferate bunurile; h) valoarea bunurilor transferate. (6) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare achiziie intracomunitar de bunuri efectuat n Romnia n condiiile stabilite la art. 1301 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv care urmeaz unui transfer pe care l-a efectuat din alt stat membru. n situaia n care a fost emis un document pentru transferul realizat n alt stat membru i care cuprinde cel puin elementele prevzute la alin. (5), acest document se consider autofactur pentru operaiunea asimilat achiziiei intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n sensul art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pe baza cruia se va nregistra achiziia intracomunitar de bunuri n Romnia. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur; b) data emiterii; c) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz achiziia intracomunitar de bunuri, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal; d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Furnizor; e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat membru, precum i adresa exact din Romnia n care au fost achiziionate bunurile; f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i particularitile prevzute la art. 125 1 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi; g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat membru; h) valoarea bunurilor transferate. (7) Informaiile din facturile emise prin autofacturare conform alin. (5) se nscriu n jurnalele pentru vnzri, iar cele emise conform alin. (6) se nscriu n jurnalul pentru cumprri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 156 2 din Codul fiscal.
(9) Prin excepie de la prevederile alin. (5) lit. a), persoana impozabil este scutit de obligaia emiterii facturii pentru urmtoarele operaiuni, cu excepia cazului n care beneficiarul solicit factura: a) livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestrile de servicii ctre populaie, pentru care este obligatorie emiterea de bonuri fiscale, conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; b) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionate la lit. a), furnizate ctre beneficiari persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, pentru care este obligatorie emiterea de documente legal aprobate, fr nominalizarea cumprtorului, cum ar fi: transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau abonamentelor, accesul pe baza de bilet la: spectacole, muzee, cinematografe, evenimente sportive, trguri, expoziii; c) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionate la lit. a) i b), furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, cum sunt: livrrile de bunuri efectuate prin automatele comerciale, serviciile de parcri auto a cror contravaloare se ncaseaz prin automate, servicii de rencrcare electronic a cartelelor telefonice prepltite. Prin norme se vor stabili documentele pe care furnizorii/prestatorii trebuie s le ntocmeasc n vederea determinrii corecte a bazei de impozitare i a taxei colectate pentru astfel de operaiuni.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 70. n sensul art. 155 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal, pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la art. 155 alin. (9) lit. a) i b) din Codul fiscal, furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, furnizorii/prestatorii pot ntocmi facturi simplificate n condiiile stabilite la art. 155 alin. (11) lit. a) din Codul fiscal, care trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (20) din Codul fiscal. n situaia n care nu opteaz pentru emiterea de facturi simplificate, acetia au obligaia ntocmirii unui document centralizator pentru fiecare perioad fiscal care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: a) un numr de ordine; b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri i/sau prestarea de servicii; c) denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate; d) cantitatea bunurilor livrate;
373 of 703
08/03/2013 09:46
e) baza de impozitare a livrrilor de bunurilor/prestrilor de servicii ori, dup caz, avansurile ncasate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar; f) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei; g) valoarea total a bazei de impozitare i a taxei colectate.
(10) Persoana impozabil care nu are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol poate opta pentru emiterea facturii.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 71. (1) Emiterea facturii nu este interzis, fiind opiunea persoanei impozabile de a factura operaiunile efectuate. n situaia n care factura este emis, aceasta trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) sau (20) din Codul fiscal, dup caz. (2) n vederea emiterii de facturi conform prevederilor art. 155 alin. (12) din Codul fiscal, Direcia de legislaie n domeniul TVA din cadrul Ministerului Finanelor Publice, la solicitarea persoanelor impozabile interesate sau din oficiu, va consulta Comitetul TVA. Persoanele impozabile interesate care solicit consultarea Comitetului TVA pentru emiterea de facturi conform prevederilor art. 155 alin. (12) din Codul fiscal trebuie s prezinte Direciei de legislaie n domeniul TVA motivaia solicitrii emiterii de facturi conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal. Din motivaia prezentat trebuie s rezulte motivele obiective pentru care nu este posibil emiterea facturilor care conin toate elementele prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal. Direcia de legislaie n domeniul TVA va analiza dac exist motive obiective pentru care se solicit emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal. Dac nu sunt ndeplinite condiiile minimale prevzute de lege i/sau se constat c nu exist motive obiective pentru solicitare, aceste informaii se comunic solicitantului. Solicitrile avizate favorabil de Direcia de legislaie n domeniul TVA se transmit n vederea consultrii Comitetului TVA, conform prevederilor Directivei 112. Ulterior consultrii Comitetului TVA, ministrul finanelor publice va emite un ordin prin care va aproba, dup caz, fie emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, fie emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) lit. b) din Codul fiscal.
(11) Persoana impozabil care are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol, precum i persoana impozabil care opteaz pentru emiterea facturii potrivit alin. (10) pot emite facturi simplificate n oricare dintre urmtoarele situaii: a) atunci cnd valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n euro a valorii facturii este cursul prevzut la art. 1391; b) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur conform alin. (2).
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 71. (1) Emiterea facturii nu este interzis, fiind opiunea persoanei impozabile de a factura operaiunile efectuate. n situaia n care factura este emis, aceasta trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) sau (20) din Codul fiscal, dup caz. (2) n vederea emiterii de facturi conform prevederilor art. 155 alin. (12) din Codul fiscal, Direcia de legislaie n domeniul TVA din cadrul Ministerului Finanelor Publice, la solicitarea persoanelor impozabile interesate sau din oficiu, va consulta Comitetul TVA. Persoanele impozabile interesate care solicit consultarea Comitetului TVA pentru emiterea de facturi conform prevederilor art. 155 alin. (12) din Codul fiscal trebuie s prezinte Direciei de legislaie n domeniul TVA motivaia solicitrii emiterii de facturi conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal. Din motivaia prezentat trebuie s rezulte motivele obiective pentru care nu este posibil emiterea facturilor care conin toate elementele prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal. Direcia de legislaie n domeniul TVA va analiza dac exist motive obiective pentru care se solicit emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal. Dac nu sunt ndeplinite condiiile minimale prevzute de lege i/sau se constat c nu exist motive obiective pentru solicitare, aceste informaii se comunic solicitantului. Solicitrile avizate favorabil de Direcia de legislaie n domeniul TVA se transmit n vederea consultrii Comitetului TVA, conform prevederilor Directivei 112. Ulterior consultrii Comitetului TVA, ministrul finanelor publice va emite un ordin prin care va aproba, dup caz, fie emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, fie emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) lit. b) din Codul fiscal.
(12) n urma consultrii Comitetului TVA instituit n temeiul prevederilor art. 398 din Directiva 112, prin ordin al ministrului finanelor publice se aprob ca persoana impozabil care are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol, precum i persoana impozabil care opteaz pentru emiterea facturii potrivit alin. (10) s nscrie n facturi doar informaiile prevzute la alin. (20), n urmtoarele cazuri, conform procedurii stabilite prin norme: a) valoarea facturii, inclusiv TVA, este mai mare de 100 euro, dar mai mic de 400 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n euro a valorii facturii este cursul prevzut la art. 139 ; sau b) n cazul n care practica administrativ ori comercial din sectorul de activitate implicat sau condiiile tehnice de emitere a facturilor face/fac ca respectarea tuturor obligaiilor menionate la alin. (19) sau la alin. (22) s fie extrem de dificil.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 71. (1) Emiterea facturii nu este interzis, fiind opiunea persoanei impozabile de a factura operaiunile efectuate. n situaia n care factura este emis, aceasta trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) sau (20) din Codul fiscal, dup caz. (2) n vederea emiterii de facturi conform prevederilor art. 155 alin. (12) din Codul fiscal, Direcia de legislaie n domeniul TVA din cadrul Ministerului Finanelor Publice, la solicitarea persoanelor impozabile interesate sau din oficiu, va consulta Comitetul TVA. Persoanele impozabile interesate care solicit consultarea Comitetului TVA pentru emiterea de facturi conform prevederilor art. 155 alin. (12) din Codul fiscal trebuie s prezinte Direciei de legislaie n domeniul TVA motivaia solicitrii emiterii de facturi conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal. Din motivaia prezentat trebuie s rezulte motivele obiective pentru care nu este posibil emiterea facturilor care conin toate elementele prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal. Direcia de legislaie n domeniul TVA va analiza dac exist motive obiective pentru care se solicit emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal. Dac nu sunt ndeplinite condiiile minimale prevzute de lege i/sau se constat c nu exist motive obiective pentru solicitare, aceste informaii se comunic solicitantului. Solicitrile avizate favorabil de Direcia de legislaie n domeniul TVA se transmit n vederea consultrii Comitetului TVA, conform prevederilor Directivei 112. Ulterior consultrii Comitetului TVA, ministrul finanelor publice va emite un ordin prin care va aproba, dup caz, fie emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, fie emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) lit. b) din Codul fiscal. 1
(13) Prevederile alin. (11) i (12) nu se aplic n cazul operaiunilor prevzute la alin. (5) lit. b) i c) sau atunci cnd persoana impozabil, care este stabilit n Romnia, efectueaz livrarea de bunuri ori prestarea de servicii pentru care taxa este datorat n alt stat membru, n care aceast persoan nu este stabilit, iar persoana obligat la plata TVA este persoana creia i-au fost livrate bunurile sau i-au fost prestate serviciile n acest alt stat membru. (14) Pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n condiiile art. 143 alin. (2), persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei.
374 of 703
08/03/2013 09:46
72. (1) Persoana impozabil nu are obligaia de a emite facturi conform art. 155 din Codul fiscal pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal. (2) Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansuri sau n cazul emiterii de facturi pariale pentru livrri de bunuri ori prestri de servicii se realizeaz prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Stornarea se poate face separat ori pe aceeai factur pe care se evideniaz contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Pe factura emis se va face o referire la facturile de avans sau la facturile pariale emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai operaiune, n conformitate cu prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor pentru care baza impozabil este stabilit n valut, la regularizare se vor avea n vedere prevederile art. 139 1 din Codul fiscal i ale pct. 22. Nu se impune regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, conform art. 150 alin. (2)-(6), art. 151 sau art. 151 1 din Codul fiscal, n cazul facturilor de avans sau al facturilor pariale emise de f urnizorii de bunuri ori de prestatorii de servicii. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul schimbrii cotei de TVA, pentru a se aplica cota n vigoare la data faptului generator de tax potrivit art. 140 alin. (4) din Codul fiscal, se impune efectuarea urmtoarelor regularizri: a) regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansurile pariale sau integrale ncasate, precum i a facturilor emise nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate; b) regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, potrivit art. 150 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, a facturilor de avans parial sau integral ori a facturilor emise de furnizorii de bunuri sau de prestatorii de servicii nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate. (4) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct. 19 alin. (2), pe baz de cupoane valorice, facturile de reducere se ntocmesc direct pe numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica Cumprtor se nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali. (5) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 155 alin. (16) din Codul fiscal nu este obligatorie menionarea datei livrrii/prestrii sau a datei ncasrii avansului, aceasta rezultnd din documentele prevzute la art. 155 alin. (16) lit. b) din Codul fiscal.
(15) Pentru alte operaiuni dect cele prevzute la alin. (14), persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. De asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 72. (1) Persoana impozabil nu are obligaia de a emite facturi conform art. 155 din Codul fiscal pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal. (2) Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansuri sau n cazul emiterii de facturi pariale pentru livrri de bunuri ori prestri de servicii se realizeaz prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Stornarea se poate face separat ori pe aceeai factur pe care se evideniaz contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Pe factura emis se va face o referire la facturile de avans sau la facturile pariale emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai operaiune, n conformitate cu prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor pentru care baza impozabil este stabilit n valut, la regularizare se vor avea n vedere prevederile art. 139 1 din Codul fiscal i ale pct. 22. Nu se impune regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, conform art. 150 alin. (2)-(6), art. 151 sau art. 151 1 din Codul fiscal, n cazul facturilor de avans sau al facturilor pariale emise de f urnizorii de bunuri ori de prestatorii de servicii. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul schimbrii cotei de TVA, pentru a se aplica cota n vigoare la data faptului generator de tax potrivit art. 140 alin. (4) din Codul fiscal, se impune efectuarea urmtoarelor regularizri: a) regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansurile pariale sau integrale ncasate, precum i a facturilor emise nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate; b) regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, potrivit art. 150 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, a facturilor de avans parial sau integral ori a facturilor emise de furnizorii de bunuri sau de prestatorii de servicii nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate. (4) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct. 19 alin. (2), pe baz de cupoane valorice, facturile de reducere se ntocmesc direct pe numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica Cumprtor se nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali. (5) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 155 alin. (16) din Codul fiscal nu este obligatorie menionarea datei livrrii/prestrii sau a datei ncasrii avansului, aceasta rezultnd din documentele prevzute la art. 155 alin. (16) lit. b) din Codul fiscal.
(16) Persoana impozabil poate ntocmi o factur centralizatoare pentru mai multe livrri separate de bunuri, prestri separate de servicii, ctre acelai client, n urmtoarele condiii: a) s se refere la operaiuni pentru care a luat natere faptul generator de tax sau pentru care au fost ncasate avansuri ntr-o perioad ce nu depete o lun calendaristic; b) toate documentele emise la data livrrii de bunuri, prestrii de servicii sau ncasrii de avansuri s fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 72. (1) Persoana impozabil nu are obligaia de a emite facturi conform art. 155 din Codul fiscal pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal. (2) Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansuri sau n cazul emiterii de facturi pariale pentru livrri de bunuri ori prestri de servicii se realizeaz prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Stornarea se poate face separat ori pe aceeai factur pe care se evideniaz contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Pe factura emis se va face o referire la facturile de avans sau la facturile pariale emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai operaiune, n conformitate cu prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor pentru care baza impozabil este stabilit n valut, la regularizare se vor avea n vedere prevederile art. 139 1 din Codul fiscal i ale pct. 22. Nu se impune regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, conform art. 150 alin. (2)-(6), art. 151 sau art. 151 1 din Codul fiscal, n cazul facturilor de avans sau al facturilor pariale emise de f urnizorii de bunuri ori de prestatorii de servicii. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul schimbrii cotei de TVA, pentru a se aplica cota n vigoare la data faptului generator de tax potrivit art. 140 alin. (4) din Codul fiscal, se impune efectuarea urmtoarelor regularizri:
375 of 703
08/03/2013 09:46
a) regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansurile pariale sau integrale ncasate, precum i a facturilor emise nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate; b) regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, potrivit art. 150 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, a facturilor de avans parial sau integral ori a facturilor emise de furnizorii de bunuri sau de prestatorii de servicii nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate. (4) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct. 19 alin. (2), pe baz de cupoane valorice, facturile de reducere se ntocmesc direct pe numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica Cumprtor se nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali. (5) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 155 alin. (16) din Codul fiscal nu este obligatorie menionarea datei livrrii/prestrii sau a datei ncasrii avansului, aceasta rezultnd din documentele prevzute la art. 155 alin. (16) lit. b) din Codul fiscal.
(17) Pot fi emise facturi de ctre beneficiar n numele i n contul furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin norme.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 73. (1) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (17) din Codul fiscal, factura se poate ntocmi de ctre cumprtorul unui bun sau serviciu n urmtoarele condiii: a) prile s ncheie un acord prealabil prin care s se prevad aceast procedur de facturare. Acord prealabil nseamn un acord ncheiat nainte de nceperea emiterii de facturi de ctre client n numele i n contul furnizorului/prestatorului; b) s existe o procedur de acceptare a fiecrei facturi. Procedura de acceptare poate fi explicit sau implicit i poate fi convenit i descris prin acordul prealabil ori poate fi reprezentat de primirea i prelucrarea facturii; c) factura s fie emis n numele i n contul furnizorului/prestatorului de ctre cumprtor i trimis furnizorului/prestatorului; d) factura s cuprind elementele prevzute la art. 155 alin. (19) sau (20) din Codul fiscal; e) factura s fie nregistrat n jurnalul de vnzri de ctre furnizor/prestator, dac este nregistrat n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal. (2) Termenii i condiiile acordului prealabil i ale procedurilor de acceptare pentru fiecare factur se stabilesc de ctre furnizor/prestator i client. La cererea organului de control, prile trebuie s fie n msur s demonstreze existena acordului prealabil. (3) n sensul art. 155 alin. (18) din Codul fiscal, emiterea facturii poate fi externalizat, respectiv factura se poate ntocmi de un ter n urmtoarele condiii: a) furnizorul/prestatorul s notifice prin scrisoare recomandat organului fiscal competent faptul c emiterea de facturi va fi realizat de un ter, cu cel puin o lun calendaristic nainte de a iniia aceast procedur, i s anexeze la scrisoare numele, adresa i, dup caz, codul de nregistrare n scopuri de TVA ale terului; b) factura s fie emis de ctre ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului; c) factura s cuprind toate informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) sau, dup caz, la art. 155 alin. (20) din Codul fiscal; d) facturile s fie puse la dispoziia organelor fiscale competente fr nicio ntrziere, ori de cte ori se solicit acest lucru. (4) n sensul art. 155 alin. (18) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite care sunt livrate prin organele de executare silit, factura se va ntocmi de ctre organele de executare silit pe numele i n contul debitorului executat silit. n factur se face o meniune cu privire la faptul c facturarea este realizat de organul de executare silit. Originalul facturii se transmite cumprtorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin organe de executare silit se nelege persoanele abilitate prin lege s efectueze procedura de executare silit. Organele de executare silit vor emite facturi cu TVA numai n cazul operaiunilor taxabile, cu excepia celor pentru care sunt aplicabile prevederile art. 160 din Codul fiscal. n situaia n care debitorul executat silit aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3-(8) din Codul fiscal, organul de executare silit nscrie pe factur meniunea prevzut la art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal pentru livrrile de bunuri care sunt supuse sistemului TVA la ncasare. n cazul n care la data livrrii debitorul executat silit nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, organul de executare silit are obligaia s emit factura cu TVA dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil n situaia n care respectivul debitor executat silit ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. n cazul operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, debitorul executat silit poate s opteze pentru taxare conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea notificrii prevzute la pct. 39. (5) Dac organul de executare silit ncaseaz contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la cumprtor sau de la adjudecatar, are obligaia s vireze la bugetul de stat taxa ncasat de la cumprtor ori adjudecatar n termen de 5 zile lucrtoare de la data la care adjudecarea a devenit executorie. Pe baza documentului de plat a taxei pe valoarea adugat transmis de organele de executare silit, debitorul executat silit evideniaz suma achitat, cu semnul minus, n decontul de tax pe valoarea adugat la rndul de regularizri taxa colectat din decontul de tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, acesta va nregistra documentul de plat n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. (6) Dac, potrivit legii, cumprtorul sau adjudecatarul are obligaia s plteasc la unitile Trezoreriei Statului taxa aferent bunurilor cumprate, organului de executare silit nu i mai revin obligaii referitoare la plata taxei. Organul de executare silit sau, dup caz, cumprtorul/adjudecatarul transmite o copie de pe documentul prin care s-a efectuat plata taxei debitorului executat silit. Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea invers. (7) Organele de executare silit nregistreaz taxa din facturile pentru operaiuni de executare silit emise n alte conturi contabile dect cele specifice taxei pe valoarea adugat. Dac organul de executare silit este persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu va evidenia n decontul de tax operaiunile respective. (8) n situaia n care valorificarea bunurilor supuse executrii silite a fost realizat prin organele de executare silit, debitorul executat silit trebuie s nregistreze n evidena proprie operaiunea de livrare de bunuri pe baza facturii de executare silit transmise de organele de executare silit, inclusiv taxa colectat aferent. Debitorul executat silit care aplic sistemul TVA la ncasare aplic n mod corespunztor prevederile art. 1342 alin. (3-(8) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea invers. n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, acesta va nregistra n evidena proprie factura i taxa colectat aferent n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. (9) Factura de executare silit emis de organul de executare silit va conine, pe lng informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, numele i datele de identificare ale organului de executare silit prin care se realizeaz livrarea bunurilor.
(18) Pot fi emise facturi de ctre un ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin norme, cu excepia situaiei n care partea ter este stabilit ntr-o ar cu care nu exist niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 73. (1) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (17) din Codul fiscal, factura se poate ntocmi de ctre cumprtorul unui bun sau serviciu n urmtoarele condiii:
376 of 703
08/03/2013 09:46
a) prile s ncheie un acord prealabil prin care s se prevad aceast procedur de facturare. Acord prealabil nseamn un acord ncheiat nainte de nceperea emiterii de facturi de ctre client n numele i n contul furnizorului/prestatorului; b) s existe o procedur de acceptare a fiecrei facturi. Procedura de acceptare poate fi explicit sau implicit i poate fi convenit i descris prin acordul prealabil ori poate fi reprezentat de primirea i prelucrarea facturii; c) factura s fie emis n numele i n contul furnizorului/prestatorului de ctre cumprtor i trimis furnizorului/prestatorului; d) factura s cuprind elementele prevzute la art. 155 alin. (19) sau (20) din Codul fiscal; e) factura s fie nregistrat n jurnalul de vnzri de ctre furnizor/prestator, dac este nregistrat n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal. (2) Termenii i condiiile acordului prealabil i ale procedurilor de acceptare pentru fiecare factur se stabilesc de ctre furnizor/prestator i client. La cererea organului de control, prile trebuie s fie n msur s demonstreze existena acordului prealabil. (3) n sensul art. 155 alin. (18) din Codul fiscal, emiterea facturii poate fi externalizat, respectiv factura se poate ntocmi de un ter n urmtoarele condiii: a) furnizorul/prestatorul s notifice prin scrisoare recomandat organului fiscal competent faptul c emiterea de facturi va fi realizat de un ter, cu cel puin o lun calendaristic nainte de a iniia aceast procedur, i s anexeze la scrisoare numele, adresa i, dup caz, codul de nregistrare n scopuri de TVA ale terului; b) factura s fie emis de ctre ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului; c) factura s cuprind toate informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) sau, dup caz, la art. 155 alin. (20) din Codul fiscal; d) facturile s fie puse la dispoziia organelor fiscale competente fr nicio ntrziere, ori de cte ori se solicit acest lucru. (4) n sensul art. 155 alin. (18) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite care sunt livrate prin organele de executare silit, factura se va ntocmi de ctre organele de executare silit pe numele i n contul debitorului executat silit. n factur se face o meniune cu privire la faptul c facturarea este realizat de organul de executare silit. Originalul facturii se transmite cumprtorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin organe de executare silit se nelege persoanele abilitate prin lege s efectueze procedura de executare silit. Organele de executare silit vor emite facturi cu TVA numai n cazul operaiunilor taxabile, cu excepia celor pentru care sunt aplicabile prevederile art. 160 din Codul fiscal. n situaia n care debitorul executat silit aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3-(8) din Codul fiscal, organul de executare silit nscrie pe factur meniunea prevzut la art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal pentru livrrile de bunuri care sunt supuse sistemului TVA la ncasare. n cazul n care la data livrrii debitorul executat silit nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, organul de executare silit are obligaia s emit factura cu TVA dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil n situaia n care respectivul debitor executat silit ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. n cazul operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, debitorul executat silit poate s opteze pentru taxare conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea notificrii prevzute la pct. 39. (5) Dac organul de executare silit ncaseaz contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la cumprtor sau de la adjudecatar, are obligaia s vireze la bugetul de stat taxa ncasat de la cumprtor ori adjudecatar n termen de 5 zile lucrtoare de la data la care adjudecarea a devenit executorie. Pe baza documentului de plat a taxei pe valoarea adugat transmis de organele de executare silit, debitorul executat silit evideniaz suma achitat, cu semnul minus, n decontul de tax pe valoarea adugat la rndul de regularizri taxa colectat din decontul de tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, acesta va nregistra documentul de plat n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. (6) Dac, potrivit legii, cumprtorul sau adjudecatarul are obligaia s plteasc la unitile Trezoreriei Statului taxa aferent bunurilor cumprate, organului de executare silit nu i mai revin obligaii referitoare la plata taxei. Organul de executare silit sau, dup caz, cumprtorul/adjudecatarul transmite o copie de pe documentul prin care s-a efectuat plata taxei debitorului executat silit. Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea invers. (7) Organele de executare silit nregistreaz taxa din facturile pentru operaiuni de executare silit emise n alte conturi contabile dect cele specifice taxei pe valoarea adugat. Dac organul de executare silit este persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu va evidenia n decontul de tax operaiunile respective. (8) n situaia n care valorificarea bunurilor supuse executrii silite a fost realizat prin organele de executare silit, debitorul executat silit trebuie s nregistreze n evidena proprie operaiunea de livrare de bunuri pe baza facturii de executare silit transmise de organele de executare silit, inclusiv taxa colectat aferent. Debitorul executat silit care aplic sistemul TVA la ncasare aplic n mod corespunztor prevederile art. 1342 alin. (3-(8) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea invers. n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, acesta va nregistra n evidena proprie factura i taxa colectat aferent n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. (9) Factura de executare silit emis de organul de executare silit va conine, pe lng informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, numele i datele de identificare ale organului de executare silit prin care se realizeaz livrarea bunurilor.
(19) Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii: a) numrul de ordine, n baza uneia sau a mai multor serii, care identific factura n mod unic; b) data emiterii facturii; c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n msura n care aceast dat este anterioar datei emiterii facturii; d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile; e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153, ale reprezentantului fiscal; f) denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta este o persoan impozabil ori o persoan juridic neimpozabil; g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 153 ale reprezentantului fiscal; h) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i particularitile prevzute la art. 125 alin. (3) n definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de transport noi; i) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor ori, dup caz, avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar; j) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei; k) n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n contul furnizorului, meniunea autofactur; l) n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, trimiterea la dispoziiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri; m) n cazul n care clientul este persoana obligat la plata TVA, meniunea taxare invers; n) n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism, meniunea regimul marjei - agenii de turism; o) dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, una dintre
1
377 of 703
08/03/2013 09:46
meniunile regimul marjei - bunuri second-hand, regimul marjei - opere de art sau regimul marjei - obiecte de colecie i antichiti, dup caz; p) n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, meniunea TVA la ncasare; r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi ori documente pentru aceeai operaiune.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 74. (1) n situaia n care denumirea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu poate fi nscris pe o singur pagin, elementele prevzute la art. 155 alin. (19), cu excepia informaiilor prevzute la art. 155 alin. (19) lit. h)-j) i l)-p) din Codul fiscal, se nscriu numai pe prima pagin a facturii. n aceast situaie este obligatorie nscrierea pe prima pagin a facturii a numrului de pagini pe care le conine factura i a numrului total de poziii cuprinse n factura respectiv. Pe facturile emise i achitate pe baz de bonuri fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile ulterioare, nu este necesar menionarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, fiind suficient meniunea conform bon fiscal nr./data. (2) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. b) i c) din Codul fiscal: a) dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau nainte de data ncasrii unui avans, pe factur se va meniona numai data emiterii facturii; b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc livrarea/prestarea sau ncasarea unui avans, pe factur se va meniona numai data emiterii facturii, care este aceeai cu data livrrii/prestrii ori ncasrii unui avans; c) n cazul n care factura este emis ulterior datei livrrii/prestrii sau a ncasrii unui avans, pe factur se vor meniona att data emiterii facturii, ct i data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans. (3) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. d) din Codul fiscal referitoare la adresa furnizorului/prestatorului vor cuprinde cel puin urmtoarele informaii: localitatea, strada i numrul. n cazul furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii economice n Romnia, care au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se va nscrie adresa sediului activitii economice a persoanei juridice i, opional, se poate nscrie i adresa sediului secundar prin care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile. n cazul furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se vor nscrie adresa sediului activitii economice, precum i adresa sediului fix din Romnia pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii la care sediul fix particip conform prevederilor pct. 1 alin. (3). (4) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. f) din Codul fiscal referitoare la adresa be neficiarului vor cuprinde cel puin urmtoarele informaii: localitatea, strada i numrul. n cazul beneficiarilor cu sediul activitii economice n Romnia, care au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va nscrie adresa persoanei juridice i, opional, se poate nscrie i adresa sediului secundar ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile. n cazul beneficiarilor cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va nscrie adresa sediului fix din Romnia, dac acesta este sediul ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile. (5) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal cu privire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit facturi de avans ori facturi pariale pentru aceeai operaiune, se aplic atunci cnd se efectueaz regularizrile prevzute la pct. 72 alin. (2) i (3).
(20) Facturile emise n sistem simplificat n condiiile prevzute la alin. (11) i (12) trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii: a) data emiterii; b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile; c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate; d) suma taxei colectate sau informaiile necesare pentru calcularea acesteia; e) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur n conformitate cu prevederile alin. (2), o referire specific i clar la factura iniial i la detaliile specifice care se modific.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 74. (1) n situaia n care denumirea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu poate fi nscris pe o singur pagin, elementele prevzute la art. 155 alin. (19), cu excepia informaiilor prevzute la art. 155 alin. (19) lit. h)-j) i l)-p) din Codul fiscal, se nscriu numai pe prima pagin a facturii. n aceast situaie este obligatorie nscrierea pe prima pagin a facturii a numrului de pagini pe care le conine factura i a numrului total de poziii cuprinse n factura respectiv. Pe facturile emise i achitate pe baz de bonuri fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile ulterioare, nu este necesar menionarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, fiind suficient meniunea conform bon fiscal nr./data. (2) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. b) i c) din Codul fiscal: a) dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau nainte de data ncasrii unui avans, pe factur se va meniona numai data emiterii facturii; b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc livrarea/prestarea sau ncasarea unui avans, pe factur se va meniona numai data emiterii facturii, care este aceeai cu data livrrii/prestrii ori ncasrii unui avans; c) n cazul n care factura este emis ulterior datei livrrii/prestrii sau a ncasrii unui avans, pe factur se vor meniona att data emiterii facturii, ct i data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans. (3) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. d) din Codul fiscal referitoare la adresa furnizorului/prestatorului vor cuprinde cel puin urmtoarele informaii: localitatea, strada i numrul. n cazul furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii economice n Romnia, care au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se va nscrie adresa sediului activitii economice a persoanei juridice i, opional, se poate nscrie i adresa sediului secundar prin care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile. n cazul furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se vor nscrie adresa sediului activitii economice, precum i adresa sediului fix din Romnia pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii la care sediul fix particip conform prevederilor pct. 1 alin. (3). (4) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. f) din Codul fiscal referitoare la adresa be neficiarului vor cuprinde cel puin urmtoarele informaii: localitatea, strada i numrul. n cazul beneficiarilor cu sediul activitii economice n Romnia, care au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va nscrie adresa persoanei juridice i, opional, se poate nscrie i adresa sediului secundar ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile. n cazul beneficiarilor cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va nscrie adresa sediului fix din Romnia, dac acesta este sediul ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile. (5) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal cu privire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit facturi de avans ori facturi pariale pentru aceeai operaiune, se aplic atunci cnd se efectueaz regularizrile prevzute la pct. 72 alin. (2) i (3).
(21) n situaia prevzut la alin. (4) lit. b) pct. 1, furnizorul/prestatorul stabilit n Romnia poate s omit din factur informaiile prevzute la alin. (19) lit. i) i j) i s indice, n schimb, valoarea impozabil a bunurilor livrate/serviciilor prestate, referindu-se la cantitatea sau volumul acestora i la natura lor. n cazul aplicrii prevederilor alin. (4) lit. b) pct. 2, factura emis de furnizorul/prestatorul care nu este stabilit n Romnia poate s nu conin informaiile prevzute la echivalentul din Directiva 112 al alin. (19) lit. i) i j). (22) Sumele indicate pe factur se pot exprima n orice moned cu condiia ca valoarea TVA colectat s fie exprimat n lei. n situaia n care valoarea taxei colectate este exprimat ntr-o alt moned, aceasta va fi convertit n lei utiliznd cursul de schimb prevzut la art.
378 of 703
08/03/2013 09:46
1391.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 75. Baza de impozitare poate fi nscris n valut, dar, dac operaiunea nu este scutit de tax, suma taxei trebuie nscris i n lei. Pentru nregistrarea n jurnalele de vnzri, baza impozabil va fi convertit n lei, utiliznd cursul de schimb prevzut la art. 1391 din Codul fiscal.
(23) Utilizarea facturii electronice face obiectul acceptrii de ctre destinatar.

Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 76. (1) Pentru ca o factur s fie considerat factur electronic, aceasta trebuie s fie emis i primit n format electronic, tipul formatului electronic al facturii fiind opiunea persoanelor impozabile. Formatul electronic al unei facturi poate fi, de exemplu, de tip xml, pdf. (2) n sensul art. 155 alin. (3) din Codul fiscal, facturile create pe suport hrtie care sunt scanate, trimise i primite n format electronic sunt considerate facturi electronice. Facturile create n format electronic, de exemplu, prin intermediul unui program informatic de contabilitate sau a unui program de prelucrare a textelor, trimise i primite pe suport hrtie nu sunt considerate facturi electronice. (3) Acceptarea de client a facturii electronice poate include orice acord scris, formal sau informal, precum i un accept tacit, cum ar fi faptul c a procedat la procesarea ori plata facturii electronice. Acceptul clientului de a utiliza factura electronic reprezint confirmarea acestuia c deine mijloacele tehnice necesare primirii facturii electronice, precum i c are capacitatea de a asigura autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea facturii. (4) Asigurarea autenticitii originii facturii n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal este obligaia att a furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului, persoan impozabil. Fiecare n mod independent trebuie s asigure autenticitatea originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat garanta c factura a fost emis de el sau a fost emis n numele i n contul su, de exemplu, prin nregistrarea facturii n evidenele sale contabile. Beneficiarul trebuie s poat garanta c factura este primit de la furnizor/prestator sau de la o alt persoan care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd opta ntre verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur i asigurarea identitii acestuia sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului. Verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur presupune asigurarea din partea beneficiarului c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura. n scopul ndeplinirii acestei obligaii, beneficiarul poate aplica orice control de gestiune care s permit stabilirea unei piste fiabile de audit ntre factur i livrare/prestare. Asigurarea identitii presupune garantarea de ctre beneficiar a identitii furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul acestuia, de exemplu, prin intermediul unei semnturi electronice avansate ori prin schimb electronic de date, i asigurarea c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura. (5) Integritatea coninutului unei facturi n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal trebuie asigurat att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar, dac acesta este persoan impozabil. Fiecare n mod independent poate s aleag metoda prin care s i ndeplineasc aceast obligaie sau ambii pot conveni s asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin intermediul unei tehnologii precum EDI sau prin semntur electronic avansat. Persoana impozabil poate s aleag s aplice, de exemplu, controale de gestiune care s creeze o pist fiabil de audit ntre factur i livrare/prestare sau tehnologii specifice pentru asigurarea integritii coninutului facturii. Integritatea coninutului unei facturi nu are legtur cu formatul facturii electronice, factura putnd fi convertit de ctre beneficiar n alt format dect cel n care a fost emis, n vederea adaptrii la propriul sistem informatic sau la schimbrile tehnologice ce pot interveni de-a lungul timpului. n situaia n care beneficiarul opteaz pentru asigurarea integritii coninutului prin folosirea unei semnturi electronice avansate, la convertirea unei facturi dintr-un format n altul, trebuie s se asigure trasabilitatea modificrii. n sensul prezentelor norme, prin form se nelege tipul facturii, care poate fi pe suport hrtie sau electronic, iar formatul reprezint modul de prezentare a facturii electronice. (6) Lizibilitatea unei facturi nseamn c factura trebuie s fie ntr-un format care permite citirea de ctre om. Lizibilitatea trebuie asigurat din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare, att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar. Factura trebuie prezentat astfel nct coninutul s fie uor de citit, pe hrtie sau pe ecran, fr a necesita o atenie ori o interpretare excesiv. Pentru facturile electronice, aceast condiie se consider ndeplinit dac factura poate fi prezentat la cerere ntr-o perioad rezonabil de timp, inclusiv dup un proces de conversie, ntr-un format care permite citirea de ctre om pe ecran sau prin tiprire. Persoana impozabil trebuie s asigure posibilitatea verificrii corespondenei dintre informaiile din fiierul electronic original i documentul lizibil prezentat. Lizibilitatea unei facturi electronice din momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare poate fi asigurat prin orice mijloace, ns utilizarea semnturii electronice avansate sau EDI nu este suficient n acest scop. (7) n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, controlul de gestiune nseamn procesul prin care persoana impozabil garanteaz n mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului facturii, integritatea coninutului facturii i lizibilitatea facturii din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Controlul de gestiune trebuie s corespund volumului/tipului de activitate a persoanei impozabile, s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul de furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori relevani. Un exemplu de control de gestiune este reprezentat de corelarea documentelor justificative. (8) Pista fiabil de audit, n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, trebuie s ofere o legtur verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Persoana impozabil poate alege metoda prin care demonstreaz legtura dintre o factur i o livrare/prestare. (9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 155 alin. (25) din Codul fiscal sunt doar exemple de tehnologii pentru asigurarea autenticitii originii i integritii coninutului facturii electronice i nu constituie cerine obligatorii, cu excepia situaiei prevzute la art. 155 alin. (26) din Codul fiscal.
(24) Autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea unei facturi, indiferent c este pe suport hrtie sau n format electronic, trebuie garantate de la momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare a facturii. Fiecare persoan impozabil stabilete modul de garantare a autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii facturii. Acest lucru poate fi realizat prin controale de gestiune care stabilesc o pist fiabil de audit ntre o factur i o livrare de bunuri sau prestare de servicii. Autenticitatea originii nseamn asigurarea identitii furnizorului sau a emitentului facturii. Integritatea coninutului nseamn c nu a fost modificat coninutul impus n conformitate cu prezentul articol.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 76. (1) Pentru ca o factur s fie considerat factur electronic, aceasta trebuie s fie emis i primit n format electronic, tipul formatului electronic al facturii fiind opiunea persoanelor impozabile. Formatul electronic al unei facturi poate fi, de exemplu, de tip xml, pdf. (2) n sensul art. 155 alin. (3) din Codul fiscal, facturile create pe suport hrtie care sunt scanate, trimise i primite n format electronic sunt considerate facturi electronice. Facturile create n format electronic, de exemplu, prin intermediul unui program informatic de contabilitate sau a unui program de prelucrare a textelor, trimise i primite pe suport hrtie nu sunt considerate facturi electronice. (3) Acceptarea de client a facturii electronice poate include orice acord scris, formal sau informal, precum i un accept tacit, cum ar fi faptul c a procedat la procesarea ori plata facturii electronice. Acceptul clientului de a utiliza factura electronic reprezint confirmarea acestuia c deine mijloacele tehnice necesare primirii facturii electronice, precum i c are capacitatea de a asigura autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea facturii.
379 of 703
08/03/2013 09:46
(4) Asigurarea autenticitii originii facturii n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal este obligaia att a furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului, persoan impozabil. Fiecare n mod independent trebuie s asigure autenticitatea originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat garanta c factura a fost emis de el sau a fost emis n numele i n contul su, de exemplu, prin nregistrarea facturii n evidenele sale contabile. Beneficiarul trebuie s poat garanta c factura este primit de la furnizor/prestator sau de la o alt persoan care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd opta ntre verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur i asigurarea identitii acestuia sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului. Verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur presupune asigurarea din partea beneficiarului c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura. n scopul ndeplinirii acestei obligaii, beneficiarul poate aplica orice control de gestiune care s permit stabilirea unei piste fiabile de audit ntre factur i livrare/prestare. Asigurarea identitii presupune garantarea de ctre beneficiar a identitii furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul acestuia, de exemplu, prin intermediul unei semnturi electronice avansate ori prin schimb electronic de date, i asigurarea c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura. (5) Integritatea coninutului unei facturi n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal trebuie asigurat att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar, dac acesta este persoan impozabil. Fiecare n mod independent poate s aleag metoda prin care s i ndeplineasc aceast obligaie sau ambii pot conveni s asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin intermediul unei tehnologii precum EDI sau prin semntur electronic avansat. Persoana impozabil poate s aleag s aplice, de exemplu, controale de gestiune care s creeze o pist fiabil de audit ntre factur i livrare/prestare sau tehnologii specifice pentru asigurarea integritii coninutului facturii. Integritatea coninutului unei facturi nu are legtur cu formatul facturii electronice, factura putnd fi convertit de ctre beneficiar n alt format dect cel n care a fost emis, n vederea adaptrii la propriul sistem informatic sau la schimbrile tehnologice ce pot interveni de-a lungul timpului. n situaia n care beneficiarul opteaz pentru asigurarea integritii coninutului prin folosirea unei semnturi electronice avansate, la convertirea unei facturi dintr-un format n altul, trebuie s se asigure trasabilitatea modificrii. n sensul prezentelor norme, prin form se nelege tipul facturii, care poate fi pe suport hrtie sau electronic, iar formatul reprezint modul de prezentare a facturii electronice. (6) Lizibilitatea unei facturi nseamn c factura trebuie s fie ntr-un format care permite citirea de ctre om. Lizibilitatea trebuie asigurat din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare, att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar. Factura trebuie prezentat astfel nct coninutul s fie uor de citit, pe hrtie sau pe ecran, fr a necesita o atenie ori o interpretare excesiv. Pentru facturile electronice, aceast condiie se consider ndeplinit dac factura poate fi prezentat la cerere ntr-o perioad rezonabil de timp, inclusiv dup un proces de conversie, ntr-un format care permite citirea de ctre om pe ecran sau prin tiprire. Persoana impozabil trebuie s asigure posibilitatea verificrii corespondenei dintre informaiile din fiierul electronic original i documentul lizibil prezentat. Lizibilitatea unei facturi electronice din momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare poate fi asigurat prin orice mijloace, ns utilizarea semnturii electronice avansate sau EDI nu este suficient n acest scop. (7) n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, controlul de gestiune nseamn procesul prin care persoana impozabil garanteaz n mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului facturii, integritatea coninutului facturii i lizibilitatea facturii din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Controlul de gestiune trebuie s corespund volumului/tipului de activitate a persoanei impozabile, s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul de furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori relevani. Un exemplu de control de gestiune este reprezentat de corelarea documentelor justificative. (8) Pista fiabil de audit, n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, trebuie s ofere o legtur verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Persoana impozabil poate alege metoda prin care demonstreaz legtura dintre o factur i o livrare/prestare. (9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 155 alin. (25) din Codul fiscal sunt doar exemple de tehnologii pentru asigurarea autenticitii originii i integritii coninutului facturii electronice i nu constituie cerine obligatorii, cu excepia situaiei prevzute la art. 155 alin. (26) din Codul fiscal.
(25) n afar de controalele de gestiune menionate la alin. (24), alte exemple de tehnologii care asigur autenticitatea originii i integritii coninutului facturii electronice sunt: a) o semntur electronic avansat n sensul art. 2 alin. (2) din Directiva 1999/93/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 decembrie 1999 privind un cadru comunitar pentru semnturile electronice, bazat pe un certificat calificat i creat de un dispozitiv securizat de creare a semnturii n sensul art. 2 alin. (6) i (10) din Directiva 1999/93/CE; b) un schimb electronic de date (electronic data interchange - EDI), astfel cum a fost definit la art. 2 din anexa I la Recomandrile Comisiei 1994/820/CE din 19 octombrie 1994 privind aspectele juridice ale schimbului electronic de date, n cazul n care acordul privind schimbul prevede utilizarea unor proceduri prin care se garanteaz autenticitatea originii i integritatea datelor.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 76. (1) Pentru ca o factur s fie considerat factur electronic, aceasta trebuie s fie emis i primit n format electronic, tipul formatului electronic al facturii fiind opiunea persoanelor impozabile. Formatul electronic al unei facturi poate fi, de exemplu, de tip xml, pdf. (2) n sensul art. 155 alin. (3) din Codul fiscal, facturile create pe suport hrtie care sunt scanate, trimise i primite n format electronic sunt considerate facturi electronice. Facturile create n format electronic, de exemplu, prin intermediul unui program informatic de contabilitate sau a unui program de prelucrare a textelor, trimise i primite pe suport hrtie nu sunt considerate facturi electronice. (3) Acceptarea de client a facturii electronice poate include orice acord scris, formal sau informal, precum i un accept tacit, cum ar fi faptul c a procedat la procesarea ori plata facturii electronice. Acceptul clientului de a utiliza factura electronic reprezint confirmarea acestuia c deine mijloacele tehnice necesare primirii facturii electronice, precum i c are capacitatea de a asigura autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea facturii. (4) Asigurarea autenticitii originii facturii n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal este obligaia att a furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului, persoan impozabil. Fiecare n mod independent trebuie s asigure autenticitatea originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat garanta c factura a fost emis de el sau a fost emis n numele i n contul su, de exemplu, prin nregistrarea facturii n evidenele sale contabile. Beneficiarul trebuie s poat garanta c factura este primit de la furnizor/prestator sau de la o alt persoan care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd opta ntre verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur i asigurarea identitii acestuia sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului. Verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur presupune asigurarea din partea beneficiarului c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura. n scopul ndeplinirii acestei obligaii, beneficiarul poate aplica orice control de gestiune care s permit stabilirea unei piste fiabile de audit ntre factur i livrare/prestare. Asigurarea identitii presupune garantarea de ctre beneficiar a identitii furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul acestuia, de exemplu, prin intermediul unei semnturi electronice avansate ori prin schimb electronic de date, i asigurarea c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura. (5) Integritatea coninutului unei facturi n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal trebuie asigurat att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar, dac acesta este persoan impozabil. Fiecare n mod independent poate s aleag metoda prin care s i ndeplineasc aceast obligaie sau ambii pot conveni s asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin intermediul unei tehnologii precum EDI sau prin semntur electronic avansat. Persoana impozabil poate s aleag s aplice, de exemplu, controale de gestiune care s creeze o pist fiabil de audit ntre factur i livrare/prestare sau tehnologii specifice pentru asigurarea integritii coninutului facturii. Integritatea coninutului unei facturi nu are legtur cu formatul facturii electronice, factura putnd fi convertit de ctre beneficiar n alt format dect cel n care a fost emis, n vederea adaptrii la propriul sistem informatic sau la schimbrile tehnologice ce pot interveni de-a lungul timpului. n situaia n care beneficiarul opteaz pentru asigurarea integritii coninutului prin folosirea unei semnturi electronice avansate, la convertirea unei facturi dintr-un format n altul, trebuie s se asigure trasabilitatea modificrii. n sensul prezentelor norme, prin form se nelege tipul facturii, care poate fi pe suport hrtie sau electronic, iar formatul reprezint modul de prezentare a facturii electronice.
380 of 703
08/03/2013 09:46
(6) Lizibilitatea unei facturi nseamn c factura trebuie s fie ntr-un format care permite citirea de ctre om. Lizibilitatea trebuie asigurat din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare, att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar. Factura trebuie prezentat astfel nct coninutul s fie uor de citit, pe hrtie sau pe ecran, fr a necesita o atenie ori o interpretare excesiv. Pentru facturile electronice, aceast condiie se consider ndeplinit dac factura poate fi prezentat la cerere ntr-o perioad rezonabil de timp, inclusiv dup un proces de conversie, ntr-un format care permite citirea de ctre om pe ecran sau prin tiprire. Persoana impozabil trebuie s asigure posibilitatea verificrii corespondenei dintre informaiile din fiierul electronic original i documentul lizibil prezentat. Lizibilitatea unei facturi electronice din momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare poate fi asigurat prin orice mijloace, ns utilizarea semnturii electronice avansate sau EDI nu este suficient n acest scop. (7) n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, controlul de gestiune nseamn procesul prin care persoana impozabil garanteaz n mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului facturii, integritatea coninutului facturii i lizibilitatea facturii din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Controlul de gestiune trebuie s corespund volumului/tipului de activitate a persoanei impozabile, s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul de furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori relevani. Un exemplu de control de gestiune este reprezentat de corelarea documentelor justificative. (8) Pista fiabil de audit, n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, trebuie s ofere o legtur verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Persoana impozabil poate alege metoda prin care demonstreaz legtura dintre o factur i o livrare/prestare. (9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 155 alin. (25) din Codul fiscal sunt doar exemple de tehnologii pentru asigurarea autenticitii originii i integritii coninutului facturii electronice i nu constituie cerine obligatorii, cu excepia situaiei prevzute la art. 155 alin. (26) din Codul fiscal.
(26) n cazul facturilor emise prin mijloace electronice de furnizori/prestatori care sunt stabilii n ri cu care nu exist niciun instrument juridic privind asistena reciproc avnd o sfer de aplicare similar celei prevzute de Directiva 2010/24/UE a Consiliului Uniunii Europene din 16 martie 2010 privind asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de impozite, taxe i alte msuri i de Regulamentul (UE) 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe valoarea adugat, pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii care au locul n Romnia, asigurarea autenticitii originii i integritii coninutului facturii trebuie realizat exclusiv prin una din tehnologiile prevzute la alin. (25). (27) n situaia n care pachete care conin mai multe facturi emise prin mijloace electronice sunt transmise sau puse la dispoziia aceluiai destinatar, informaiile care sunt comune facturilor individuale pot fi menionate o singur dat, cu condiia ca acestea s fie accesibile pentru fiecare factur. (28) Semnarea i tampilarea facturilor nu constituie elemente obligatorii pe care trebuie s le conin factura. (29) Stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezint stocarea datelor prin echipamente electronice de procesare, inclusiv compresia digital, i de stocare i utiliznd mijloace prin cablu, unde radio, sisteme optice sau alte mijloace electromagnetice. (30) Persoana impozabil trebuie s asigure stocarea copiilor facturilor pe care le-a emis sau care au fost emise de client ori de un ter n numele i n contul su, precum i a tuturor facturilor primite. (31) Persoana impozabil poate decide locul de stocare a facturilor, cu condiia ca acestea sau informaiile stocate conform alin. (30) s fie puse la dispoziia autoritilor competente fr nicio ntrziere ori de cte ori se solicit acest lucru. Cu toate acestea, locul de stocare a facturilor ales de persoana impozabil nu poate fi situat pe teritoriul unei ri cu care nu exist niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc avnd o sfer de aplicare similar celei prevzute de Directiva 2010/24/UE i de Regulamentul (UE) 904/2010 sau la dreptul menionat la alin. (35) de a accesa prin mijloace electronice, de a descrca i de a utiliza facturile respective. (32) Prin excepie de la prevederile alin. (31), persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia are obligaia de a stoca pe teritoriul Romniei facturile emise i primite, precum i facturile emise de client sau de un ter n numele i n contul su, altele dect cele electronice pentru care persoana impozabil garanteaz accesul on-line organelor fiscale competente i pentru care persoana impozabil poate aplica prevederile alin. (31). Aceeai obligaie i revine i persoanei impozabile stabilite n Romnia printr-un sediu fix cel puin pe perioada existenei pe teritoriul Romniei a sediului fix.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 77. Persoana impozabil stabilit n Romnia printr-un sediu fix are obligaia de a stoca n Romnia, conform prevederilor art. 155 alin. (32) din Codul fiscal, numai facturile emise/primite n legtur cu operaiunile la care sediul fix din Romnia particip.
(33) n situaia n care locul de stocare prevzut la alin. (31) nu se afl pe teritoriul Romniei persoanele impozabile stabilite n Romnia n sensul art. 125 alin. (2) trebuie s comunice organelor fiscale competente locul de stocare a facturilor sau a informaiilor stocate conform alin. (30). (34) Facturile pot fi stocate pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse la dispoziie. n cazul facturilor stocate prin mijloace electronice, persoanele impozabile vor stoca prin mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor, n conformitate cu alin. (24) i (25). n cazul stocrii electronice a facturilor, inclusiv a celor care au fost convertite din format hrtie n format electronic, nu este obligatorie aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor n form electronic, cu modificrile ulterioare. ___________ Alineatul (34) a fost modificat prin punctul 62. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
1
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 78. (1) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hrtie sau n f ormat electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse la dispoziie, cu condiia s asigure autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea acestora, conform art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, de la momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Facturile emise/primite pe suport hrtie pot fi convertite n form electronic n vederea stocrii. Facturile emise/primite n form electronic pot fi convertite pe suport hrtie n vederea stocrii. Indiferent de forma n care este emis/primit factura, i factura stocat n forma pentru care a optat persoana impozabil se consider exemplar original, n sensul pct. 46 alin. (1). n cazul stocrii electronice a facturilor, inclusiv a celor care au fost convertite din format hrtie n format electronic, nu este obligatorie aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor n form electronic. Persoanele impozabile care opteaz pentru stocarea electronic a facturilor au obligaia s stocheze prin mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor. (2) La solicitarea organelor de inspecie fiscal trebuie asigurat traducerea n limba romn a facturilor primite/emise.
(35) n scopuri de control, organele fiscale competente pot solicita traducerea n limba romn, n anumite situaii sau pentru anumite persoane impozabile, a facturilor emise pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132 i 133, precum i a facturilor primite de persoane impozabile stabilite n Romnia n sensul art. 1251 alin. (2).
381 of 703
08/03/2013 09:46
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 78. (1) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hrtie sau n f ormat electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse la dispoziie, cu condiia s asigure autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea acestora, conform art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, de la momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Facturile emise/primite pe suport hrtie pot fi convertite n form electronic n vederea stocrii. Facturile emise/primite n form electronic pot fi convertite pe suport hrtie n vederea stocrii. Indiferent de forma n care este emis/primit factura, i factura stocat n forma pentru care a optat persoana impozabil se consider exemplar original, n sensul pct. 46 alin. (1). n cazul stocrii electronice a facturilor, inclusiv a celor care au fost convertite din format hrtie n format electronic, nu este obligatorie aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor n form electronic. Persoanele impozabile care opteaz pentru stocarea electronic a facturilor au obligaia s stocheze prin mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor. (2) La solicitarea organelor de inspecie fiscal trebuie asigurat traducerea n limba romn a facturilor primite/emise.
(36) n scopuri de control, n cazul stocrii prin mijloace electronice a facturilor emise sau primite n alt stat, garantnd accesul online la date, persoana impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 1251 alin. (2) are obligaia de a permite organelor fiscale competente din Romnia accesarea, descrcarea i utilizarea respectivelor facturi. De asemenea, persoana impozabil nestabilit n Romnia care stocheaz prin mijloace electronice facturi emise sau primite pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii impozabile n Romnia are obligaia de a permite organelor fiscale din Romnia accesarea, descrcarea i utilizarea respectivelor facturi, indiferent de statul n care se afl locul de stocare pentru care a optat. ___________ Art. 155. - a fost modificat prin punctul 29. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. Alte documente ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 132. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 155 . - (1) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile art. 150 alin. (2) - (4) i (6) i ale art. 151, trebuie s autofactureze operaiunile respective pn cel mai trziu n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, n cazul n care persoana respectiv nu se afl n posesia facturii emise de furnizor/prestator. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 138. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (2) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile art. 150 alin. (2) - (4) i (6), trebuie s autofactureze suma avansurilor pltite n legtur cu operaiunile respective cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a pltit avansurile, n cazul n care persoana respectiv nu se afl n posesia facturii emise de furnizor/prestator, cu excepia situaiei n care faptul generator de tax a intervenit n aceeai lun, caz n care sunt aplicabile prevederile alin. (1). ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 138. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (3) La primirea facturii privind operaiunile prevzute la alin. (1) i (2), persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil va nscrie pe factur o referire la autofacturare, iar pe autofactur, o referire la factur. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 138. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (4) n cazul livrrilor n vederea testrii sau pentru verificarea conformitii, a stocurilor n regim de consignaie sau a stocurilor puse la dispoziie clientului, la data punerii la dispoziie sau a expedierii bunurilor, persoana impozabil va emite ctre destinatarul bunurilor un document care cuprinde urmtoarele informaii: a) un numr de ordine secvenial i data emiterii documentului; b) denumirea/numele i adresa prilor; c) data punerii la dispoziie sau a expedierii bunurilor; d) denumirea i cantitatea bunurilor. (5) n cazurile prevzute la alin. (4), persoana impozabil trebuie s emit un document ctre destinatarul bunurilor, n momentul returnrii pariale sau integrale a bunurilor de ctre acesta din urm. Acest document trebuie s cuprind informaiile prevzute la alin. (4), cu excepia datei punerii la dispoziie sau a expedierii bunurilor, care este nlocuit de data primirii bunurilor. (6) Pentru operaiunile menionate la alin. (4), factura se emite n momentul n care destinatarul devine proprietarul bunurilor i cuprinde o referire la documentele emise conform alin. (4) i (5). (7) Documentele prevzute la alin. (4) i (5) nu trebuie emise n situaia n care persoana impozabil efectueaz livrri de bunuri n regim de consignaie sau livreaz bunuri pentru stocuri puse la dispoziie clientului, din Romnia n alt stat membru care nu aplic msuri de simplificare, situaie n care trebuie s autofactureze transferul de bunuri, conform art. 155 alin. (8). ___________ Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 30. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (8) n cazul n care persoana impozabil care pune la dispoziie bunurile sau le expediaz destinatarului nu este stabilit n Romnia, nu are obligaia s emit documentele prevzute la alin. (4) i (5). n acest caz, persoana impozabil care este destinatarul bunurilor n Romnia va fi cea care va emite un document care cuprinde informaiile prevzute la alin. (4), cu excepia datei punerii la dispoziie sau expedierii, care este nlocuit de data primirii bunurilor. (9) Persoana impozabil care primete bunurile n Romnia, n cazurile prevzute la alin. (8), va emite, de asemenea, un document, n momentul returnrii pariale sau integrale a bunurilor. Acest document cuprinde informaiile prevzute la alin. (4), cu excepia datei punerii la dispoziie sau expedierii, care este nlocuit de data la care bunurile sunt returnate. n plus, se va face o referin la acest document n factura primit, la momentul la care persoana impozabil devine proprietara bunurilor sau la momentul la care se consider c bunurile i-au fost livrate. (91) n situaia bunurilor livrate n regim de consignaie sau pentru stocuri puse la dispoziia clientului de ctre o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, persoana impozabil care este destinatarul bunurilor n Romnia va emite documentele prevzute la alin. (8) i (9) numai dac se aplic msuri de simplificare.
1
382 of 703
08/03/2013 09:46
___________ Alineatul (91) a fost introdus prin punctul 79. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (10) Transferul parial sau integral de active, prevzut la art. 128 alin. (7) i la art. 129 alin. (7), se va evidenia ntr-un document ntocmit de prile implicate n operaiune, fiecare parte primind un exemplar al acestuia. Acest document trebuie s conin urmtoarele informaii: a) un numr de ordine secvenial i data emiterii documentului; b) data transferului; c) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, prevzut la art. 153, al ambelor pri, dup caz; d) o descriere exact a operaiunii; e) valoarea transferului. ___________ Art. 1551. a fost introdus prin punctul 132. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Evidena operaiunilor ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 133. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 156. - (1) Persoanele impozabile stabilite n Romnia trebuie s in evidene corecte i complete ale tuturor operaiunilor efectuate n desfurarea activitii lor economice. (2) Persoanele obligate la plata taxei pentru orice operaiune sau care se identific dr ept persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform prezentului titlu, n scopul desfurrii oricrei operaiuni, trebuie s in evidene pentru orice operaiune reglementat de prezentul titlu. (3) Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile trebuie s in evidene corecte i complete ale tuturor achiziiilor intracomunitare. (4) Evidenele prevzute la alin. (1)-(3) trebuie ntocmite i pstrate astfel nct s cuprind informaiile, documentele i conturile, inclusiv registrul nontransferurilor i registrul bunurilor primite din alt stat membru, n conformitate cu prevederile din norme. (5) n cazul asociaiilor n participaiune care nu constituie o persoan impozabil, drepturile i obligaiile legale privind taxa revin asociatului care contabilizeaz veniturile i cheltuielile, potrivit contractului ncheiat ntre pri. ___________ Pus n aplicare prin Ordin nr. 1372/2008 ncepnd cu 13.05.2008. Art. 156. a fost modificat prin punctul 133. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 156. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 79. (1) n sensul art. 156 alin. (4) din Codul fiscal, fiecare persoan impozabil va ine urmtoarele evidene i documente: a) evidene contabile ale activitii sale economice; b) al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta i legate de activitatea sa economic, conform prevederilor pct. 76; c) facturile sau alte documente primite i legate de activitatea sa economic; d) documentele vamale i, dup caz, cele privind accizele legate de importul, exportul, livrarea intracomunitar i achiziia intracomunitar de bunuri realizate de respectiva persoan; e) facturile i alte documente emise sau primite de respectiva persoan pentru majorarea sau reducerea contravalorii livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii, achiziiilor intracomunitare sau importurilor; f) un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana impozabil sau de alt persoan n contul acesteia n afara Romniei, dar n interiorul Comunitii pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (12) lit. f)-h) din Codul fiscal, precum i pentru alte situaii n care se aplic msuri de simplificare aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Registrul nontransferurilor va cuprinde: denumirea i adresa primitorului, un numr de ordine, data transportului bunurilor, descrierea bunurilor transportate, cantitatea bunurilor transportate, valoarea bunurilor transportate, data transportului bunurilor care se ntorc dup prelucrare sau expertiz, descrierea bunurilor returnate, cantitatea bunurilor returnate, descrierea bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea acestora i o meniune referitoare la documentele emise n legtur cu aceste operaiuni, dup caz, precum i data emiterii acestor documente. Nu trebuie completat acest registru pentru urmtoarele bunuri: 1. mijloacele de transport nmatriculate n Romnia; 2. palei, containere i alte ambalaje care circul fr facturare; 3. bunurile necesare desfurrii activitii de pres, radiodifuziune i televiziune; 4. bunurile necesare exercitrii unei profesii sau meserii dac: - preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 1.250 de euro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat membru i cu condiia ca bunul s nu fie utilizat mai mult de 7 zile n afara Romniei; sau - preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 250 de euro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat membru i cu condiia ca bunul s nu fie utilizat mai mult de 24 de luni n afara Romniei; 5. computerele portabile i alt material profesional similar care este transportat n afara Romniei n cadrul unei deplasri de afaceri de ctre personalul unei entiti economice sau de ctre o persoan fizic autorizat; g) un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate din alt stat membru al Comunitii n Romnia sau care au fost importate n Romnia ori achiziionate din Romnia de o persoan impozabil nestabilit n Romnia i care sunt date unei persoane impozabile n Romnia n scopul expertizrii sau pentru lucrri efectuate asupra acestor bunuri n Romnia, cu excepia situaiilor n care prin ordin al ministrului finanelor publice nu se impune o asemenea obligaie. Registrul bunurilor primite nu trebuie inut n cazul bunurilor care sunt plasate n regimul vamal de perfecionare activ. Acest registru va cuprinde: 1. denumirea i adresa expeditorului; 2. un numr de ordine; 3. data primirii bunurilor; 4. descrierea bunurilor primite; 5. cantitatea bunurilor primite; 6. data transportului bunurilor transmise clientului dup expertizare sau prelucrare; 7. cantitatea i descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dup expertizare sau prelucrare; 8. cantitatea i descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului; 9. o meniune referitoare la documentele emise n legtur cu serviciile prestate, precum i data emiterii acestor documente. (2) Jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri, registrele, evidenele i alte documente similare ale activitii economice a fiecrei persoane impozabile se vor ntocmi astfel nct s permit stabilirea urmtoarelor elemente:
383 of 703
08/03/2013 09:46
a) valoarea total, fr tax, a tuturor livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii efectuate de aceast persoan n fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru: 1. livrrile intracomunitare de bunuri scutite; 2. livrri/prestri scutite de tax sau pentru care locul livrrii/prestrii este n afara Romniei; 3. livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii taxabile i crora li se aplic cote diferite de tax; 4. prestrile de servicii efectuate conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal ctre beneficiari persoane impozabile stabilite n Comunitate, denumite prestri de servicii intracomunitare, pentru care locul este n afara Romniei. b) valoarea total, fr tax, a tuturor achiziiilor pentru fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru: 1. achiziii intracomunitare de bunuri; 2. achiziii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei n condiiile art. 150 alin. (3)-(6) din Codul fiscal; 3. achiziii de bunuri, inclusiv provenite din import, i de servicii, taxabile, crora li se aplic cote diferite de tax; 4. achiziii de servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei n condiiile art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de ctre persoane impozabile stabilite n Comunitate, denumite achiziii intracomunitare de servicii. c) taxa colectat de respectiva persoan pentru fiecare perioad fiscal; d) taxa total deductibil i taxa dedus pentru fiecare perioad fiscal; e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioad fiscal, al taxei deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic i al ajustrilor efectuate, atunci cnd dreptul de deducere se exercit pe baz de pro rata, evideniind distinct: 1. taxa dedus conform art. 147 alin. (3) din Codul fiscal; 2. taxa nededus conform art. 147 alin. (4) din Codul fiscal; 3. taxa dedus pe baz de pro rata conform art. 147 alin. (5) din Codul fiscal. (3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare au obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru vnzri se nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor operaiuni: a) numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz, data la care a expirat termenul-limit de 90 de zile prevzut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal; b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA; c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent; d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei ncasate sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134 2 alin. (5) din Codul fiscal se evideniaz dac exist diferene de sume nencasate, care devin exigibile, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei respective; e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil. (4) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3), facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru vnzri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ori ca urmare a ncasrii sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (3) lit. a)-e). n cazul informaiei de la alin. (3) lit. d) se va meniona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru vnzri sau, dup caz, baza impozabil i TVA care devine exigibil ca urmare a expirrii termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal. (5) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei, nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii chiar dac taxa nu este deductibil n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru cumprri se menioneaz i urmtoarele informaii: a) numrul i data documentului de plat; b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA; c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent; d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil; e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil. (6) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (5), facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ca urmare a plii, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (5) lit. a)-e). n cazul informaiei de la alin. (5) lit. d) se va meniona numai suma pltit n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru cumprri. (7) Documentele prevzute la alin. (2)-(6) nu sunt formulare tipizate stabilite de Ministerul Finanelor Publice. Fiecare persoan impozabil poate s i stabileasc modelul documentelor pe baza crora determin taxa colectat i taxa deductibil conform specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie s conin informaiile minimale stabilite la alin. (2)-(6) i s asigure ntocmirea decontului de tax prevzut la art. 156 2 din Codul fiscal. 791. (1) n cazul asocierilor n participaiune sau al altor asocieri tratate drept asocieri n participaiune conform art. 127 alin. (10) din Codul fiscal, denumite n continuare asocieri, drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat prevzute de titlul VI al Codului fiscal revin asociatului desemnat n acest scop potrivit contractului ncheiat ntre pri, care contabilizeaz veniturile i cheltuielile, denumit n continuare asociatul administrator. Prin drepturi i obligaii legale se nelege, printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achiziii conform prevederilor art. 145-1471 din Codul fiscal, obligaia de a emite facturi ctre beneficiar i de a colecta taxa n cazul operaiunilor taxabile, dreptul/obligaia de ajustare a taxei conform art 148, 149 sau 161 din Codul fiscal. (2) Bunurile/serviciile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si fr plat, ca aport la asociere n limita cotei de participare stabilite prin contract, nu constituie prestare de servicii/livrare de bunuri cu plat n sensul art. 129, respectiv 128 din Codul fiscal. Asociaii care au pus la dispoziia asocierii bunurile i serviciile menionate n teza anterioar, ca aport la asociere, i pstreaz dreptul de deducere i nu vor efectua ajustri pe perioada funcionrii asocierii, cu condiia ca asociatul administrator s ajusteze taxa aferent n conformitate cu prevederile alin. (5). n cazul bunurilor de capital se va face o meniune referitoare la perioada n care bunurile au fost puse la dispoziia asocierii, perioad n care membrii asociai nu fac ajustri. (3) Bunurile/serviciile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si, altele dect cele prevzute la alin. (2), reprezint livrare de bunuri sau prestare de servicii cu plat n sensul art. 128, respectiv 129 din Codul fiscal. (4) Asociatul administrator efectueaz achiziiile asocierii pe numele su i emite facturi n nume propriu ctre teri pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de asociere, urmnd ca veniturile i cheltuielile s fie atribuite fiecrui asociat corespunztor cotei de participare n asociere. (5) Asociatul administrator are dreptul/obligaia de ajustare a taxei pentru bunuri/servicii conform art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal, pe perioada de existen a asocierii, astfel: a) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator, dup constituirea asocierii, care sunt destinate utilizrii n scopul pentru care a fost constituit asocierea; b) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator nainte de constituirea asocierii i care ulterior sunt alocate pentru realizarea scopului pentru care a fost constituit asocierea; c) pentru bunurile/serviciile pe care membrii asociai le aduc ca aport la asociere, conform prevederilor alin. (2).
384 of 703
08/03/2013 09:46
(6) n situaiile prevzute la alin. (5) lit. a) i b), asociatul administrator va aplica regulile privind ajustarea taxei din perspectiva persoanei care deine aceste bunuri/servicii. n situaia prevzut la alin. (5) lit. c), momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor de capital, este data obinerii bunului de ctre asociatul care le-a pus la dispoziia asocierii. Membrii asocierii trebuie s transmit asociatului administrator o copie de pe registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii, iar n cazul altor bunuri dect cele de capital sau n cazul serviciilor, o copie de pe facturile de achiziie. Asociatul administrator va pstra copia de pe registrul bunurilor de capital pe perioada prevzut la art. 149 alin. (6) din Codul fiscal i va meniona ajustrile pe care le-a efectuat n perioada de existen a asocierii. n cazul altor bunuri dect cele de capital sau n cazul serviciilor, asociatul administrator va pstra copii de pe facturile de achiziie transmise de membrii asociai, pe perioada prevzut la art. 147 1 alin. (2) din Codul fiscal. Atunci cnd asocierea i nceteaz existena sau unul ori mai muli asociai se retrag din asociere, asociatul administrator are dreptul/obligaia s ajusteze taxa aferent bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (5) lit. c) restituite membrului asocierii cruia i-au aparinut. n cazul bunurilor de capital, ajustarea se va realiza pentru perioada rmas din perioada de ajustare. Se consider, din perspectiva asociatului administrator, c bunurile/serviciile restituite membrului asociat cruia i aparin sunt alocate unei activiti cu drept de deducere, pentru a permite continuarea ajustrii de ctre acesta din urm n funcie de activitile pe care le va realiza dup ncetarea existenei asocierii. (7) Alocarea cheltuielilor i veniturilor asocierii de ctre asociatul administrator ctre membrii asociai nu constituie operaiune impozabil n sensul art. 126 alin. (1) din Codul fiscal, dac alocarea se face proporional cu cota de participare a fiecrui membru al asocierii, astfel cum este stabilit n contractul de asociere. (8) n cazul n care scopul asocierii este acela de a atinge obiective comune, dar membrii asociai acioneaz n nume propriu fa de teri, fiecare persoan va fi tratat drept o persoan impozabil separat n conformitate cu prevederile art. 127 alin. (9) din Codul fiscal i tranzaciile respective se impoziteaz distinct n conformitate cu regulile stabilite la titlul VI din Codul fiscal. n aceast situaie nu se aplic prevederile alin. (1)-(7).
Punere n aplicare Art. 156. prin Ghid Ghid privind aplicarea sistemului TVA la ncasare... din 19/11/2012 : Comentarii: Jurnalele pentru vnzri i cele pentru cumprri ale persoanei care aplic TVA la ncasare, precum i jurnalele pentru persoanelor care fac achiziii de la persoane care aplic TVA la ncasare trebuie adaptate pentru a permite contribuabililor s fiecare perioad fiscal diferenele de tax neexigibile, att n ce privete taxa colectat, ct i n ce privete taxa deductibil. prin normele metodologice au fost prevzute informaiile minime necesare pentru aceste operaiuni. Aceste informaii sunt scopul verificrii de ctre organele fiscale a acestor contribuabili.
cumprri ale urmreasc n n acest sens, necesare i n
Perioada fiscal ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 134. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 1561. - (1) Perioada fiscal este luna calendaristic. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil care n cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere i/sau neimpozabile n Romnia conform art. 132 i 133, dar care dau drept de deducere conform art. 145 alin. (2) lit. b), care nu a depit plafonul de 100.000 euro al crui echivalent n lei se calculeaz conform normelor, cu excepia situaiei n care persoana impozabil a efectuat n cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 139. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (3) Persoana impozabil care se nregistreaz n cursul anului trebuie s declare, cu ocazia nregistrrii conform art. 153, cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze n perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic. Dac cifra de afaceri estimat nu depete plafonul prevzut la alin. (2), recalculat corespunztor numrului de luni rmase pn la sfritul anului calendaristic, persoana impozabil va depune deconturi trimestriale n anul nregistrrii. (4) ntreprinderile mici care se nregistreaz n scopuri de TVA, conform art. 153, n cursul anului, trebuie s declare cu ocazia nregistrrii cifra de afaceri obinut, recalculat n baza activitii corespunztoare unui an calendaristic ntreg. Dac aceast cifr de afaceri recalculat depete plafonul prevzut la alin. (2), n anul respectiv perioada fiscal va fi luna calendaristic, conform alin. (1). Dac aceast cifr de afaceri recalculat nu depete plafonul prevzut la alin. (2), persoana impozabil va utiliza trimestrul calendaristic ca perioad fiscal, cu excepia situaiei n care a efectuat n cursul anului calendaristic respectiv una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri nainte de nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 139. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (5) Dac cifra de afaceri efectiv obinut n anul nregistrrii, recalculat n baza activitii corespunztoare unui an calendaristic ntreg, depete plafonul prevzut la alin. (2), n anul urmtor perioada fiscal va fi luna calendaristic, conform alin. (1). Dac aceast cifr de afaceri efectiv nu depete plafonul prevzut la alin. (2), persoana impozabil va utiliza trimestrul calendaristic ca perioad fiscal cu excepia situaiei n care persoana impozabil a efectuat n cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 139. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (6) Persoana impozabil care, potrivit alin. (2) i (5), are obligaia depunerii deconturilor trimestriale trebuie s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o declaraie de meniuni n care s nscrie cifra de afaceri din anul precedent i o meniune referitoare la faptul c nu a efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent. Fac excepie de la prevederile prezentului alineat persoanele impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, n vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la art. 152. ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 19. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012.
385 of 703
08/03/2013 09:46
SIGL Declaraie 094 Agenia Naional de privind cifra de afaceri n cazul persoanelor impozabile pentru care Nr. de nregistrare Administrare Fiscal perioada fiscal este trimestrul calendaristic i care ca operator de date nu au efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent cu caracter personal 759 I. DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANELOR IMPOZABILE DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE IDENTIFICARE FISCAL RO DOMICILIUL FISCAL JUDE SECTOR LOCALITATE STRADA NR. BLOC SC. ET. AP. COD POTAL TELEFON FAX E-MAIL II. PATE DE IDENTIFICARE A REPREZENTANTULUI FISCAL DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE IDENTIFICARE FISCAL III. Cifra de afaceri din anul precedent, obinut sau, dup caz, recalculat lei IV. Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar pe propria rspundere c nu am efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent. Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete Numele persoanei care face declaraia Funcia tampila Semntura Se completeaz de personalul organului fiscal Organ fiscal Numr nregistrare Dat nregistrare / / Numele persoanei care a verificat Cod MFP: 14.13.01.10.11/t
INSTRUCIUNI de completare a formularului "Declaraie privind cifra de afaceri n cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul calendaristic i care nu au efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent (094)" Formularul "Declaraie privind cifra de afaceri n cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul calendaristic i care nu au efectua achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent (094)" se completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Lege nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, care au utilizat trimestrul ca perioad fiscal n anul precedent, care nu au efectua achiziii intracomunitare de bunuri i care nu au depit plafonul de 100.000 euro, al crui echivalent n lei se calculeaz conform normelor. Formularul "Declaraie privind cifra de afaceri n cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul calendaristic i care nu au efectua achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent (094)" se depune la organul fiscal competent, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pentru anul precedent. Formularul se completeaz n dou exemplare, nscriindu-se cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute: - un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se depune la unitatea fiscal, direct la registratur sau la pot, prin scrisoare recomandat; - un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. Completarea formularului Seciunea I. Date de identificare a persoanei impozabile Caseta "Denumire/Nume, prenume" se completeaz cu denumirea persoanei juridice, a asociaiei sau a entitii fr personalitate juridic ori cu numele prenumele persoanei fizice, dup caz. n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate care i-au desemnat reprezentant fiscal, n caseta "Denumire/Nume, prenume" se nscriu informaiile d identificare nscrise pe certificatul de nregistrare fiscal a reprezentrii (denumirea persoanei impozabile stabilite n strintate). Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de nregistrate n scopuri de TVA utilizat pentru completarea i depunerea formularului de decont d tax pe valoarea adugat. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta.
386 of 703
08/03/2013 09:46
Caseta "Domiciliul fiscal" se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al persoanei impozabile n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate care i-au desemnat reprezentant fiscal, n caseta "Domiciliul fiscal" se nscrie domiciliul fiscal a reprezentantului. Seciunea II. Date de identificare a reprezentantului fiscal Caseta "Denumire/Nume, prenume" se completeaz cu denumirea/numele, prenumele reprezentantului fiscal desemnat de persoana impozabil stabilit strintate i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia. Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal pentru activitatea proprie. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Seciunea III se completeaz cu cifra de afaceri din anul precedent, obinut sau, dup caz, recalculat, de ctre contribuabil, potrivit prevederilor Codului fiscal IV. Declaraie privind cifra de afaceri n cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul calendaristic i care nu au efectuat achizi intracomunitare de bunuri n anul precedent (094) 1. Denumire: Declaraie privind cifra de afaceri n cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul calendaristic i care nu au efectua achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent (094) 2. Cod MFP: 14.13.01.10.11/t 3. Format: A4/t1 4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 5. U.M. : set (2 file) 6. Se difuzeaz: gratuit. 7. Se utilizeaz: pentru declararea cifrei de afaceri de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, care utilizeaz trimestrul ca perioad fiscal nu au depit plafonul de 100.000 euro, cu excepia situaiei n care persoana impozabil a efectuat n cursul anului calendaristic precedent una sau mai mult achiziii intracomunitare de bunuri. 8. Se ntocmete: - n dou exemplare; - de persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA sau de reprezentantul fiscal/mputernicitul/reprezentantul legal. 9. Circul: - originalul la organul fiscal; - copia la contribuabil. 10. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului
(61) Prin excepie de la prevederile alin. (2)-(6), pentru persoana impozabil care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri taxabil n Romnia, perioada fiscal devine luna calendaristic ncepnd cu: a) prima lun a unui trimestru calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n aceast prim lun a respectivului trimestru; b) a treia lun a trimestrului calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a doua lun a respectivului trimestru. Primele dou luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioad fiscal distinct, pentru care persoana impozabil va avea obligaia depunerii unui decont de tax conform art. 156 alin. (1); c) prima lun a trimestrului calendaristic urmtor, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a treia lun a unui trimestru calendaristic. ___________ Alineatul (61) a fost modificat prin punctul 1391. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. Pus n aplicare prin Procedur din 29/05/2009 ncepnd cu 14.05.2010.
2
Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate 092 n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia I. DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE IDENTIFICARE FISCAL RO DOMICILIUL FISCAL JUDE SECTOR LOCALITATE STRADA NR. BLOC SC. ET. AP. COD POTAL TELEFON FAX E-MAIL II. DATE DE IDENTIFICARE A REPREZENTANTULUI FISCAL DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE IDENTIFICARE FISCAL SIGL Agenia Naional de Administrare Fiscal
387 of 703
08/03/2013 09:46
III. n temeiul dispoziiilor art. 1561 alin. (61) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, avnd n vedere faptul c n luna _________________________________ anul ____________________________ a intervenit exigibilitatea taxei pe valoarea adugat aferente achiziiei intracomunitare efectuate, declar schimbarea perioadei fiscale utilizate pentru declararea i plata taxei pe valoarea adugat. ncepnd cu data de nti a lunii ____________________________ anul _____________________1), perioada fiscal utilizat pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic. Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete Numele persoanei care face declaraia Funcia tampila Semntura Se completeaz de personalul organului fiscal Organ fiscal Numr nregistrare Data nregistrare / / Numele persoanei care a verificat Nr. de operator de date cu caracter personal 1
Cod MFP: 14.13.01.11/a.i. ANEXA Nr. 3 MINISTERUL FINANELOR PUBLICE Agenia Naional de Administrare Fiscal
IMAGINE Direcia General a Finanelor Publice a ...................... Administraia Finanelor Publice a ............................ Nr. ...........
IMAGINE Adresa: ........................... Telefon: .......................... Fax: .............................. E-mail: ...........................
NOTIFICARE privind nedepunerea declaraiei de meniuni, n vederea actualizrii datelor din Registrul contribuabililor, pentru persoanele impozabile care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare taxabile n Romnia Ctre: Denumirea/Numele i prenumele ................................ Domiciliul fiscal: Localitatea .................................., str. ....................... nr. .........., bl. ......., ap. ....., et. ......, judeul/sectorul ........... Cod de identificare fiscal ................................................. n temeiul dispoziiilor art. 1561 alin. (61)-(6 2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, perioada fiscal devine luna calendaristic. n acest scop, v rugm s depunei la sediul nostru, n termen de 5 zile de la primirea prezentei notificri, declaraia de meniuni, formular 092, prin care solicitai schimbarea perioadei fiscale, potrivit modelului anexat. n situaia n care nu depunei declaraia de meniuni, organul fiscal va proceda la stabilirea din oficiu a datei de luare n eviden ca persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA cu perioad fiscal lunar. Pentru informaii suplimentare n legtur cu aceast scrisoare, persoana care poate fi contactat este dna/dl ......................................... la sediul nostru sau la numrul de telefon ..............., ntre orele ................ . n sperana c vei da curs solicitrii noastre, v mulumim.
Conductorul unitii fiscale, Numele i prenumele .......................... Semntura i tampila unitii ...............
ntocmit Numele i prenumele ............................ Funcia ........................................ Semntura ......................................
DECIZIE privind actualizarea datelor din Registrul contribuabililor, pentru persoanele impozabile care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare taxabile n Romnia Ctre: Denumirea/Numele i prenumele ..................................
388 of 703
08/03/2013 09:46
Domiciliul fiscal: Localitatea ............................., str. .......................... nr. ............, bl. ........, ap. ....., et. ......, judeul/sectorul .................. Cod de identificare fiscal ................................................. n baza prevederilor art. 1561 alin. (61)-(62) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, perioada fiscal devine luna calendaristic. Fa de aceste prevederi legale i avnd n vedere Decontul de TVA nregistrat sub nr. .............din data de .............../Raportul de inspecie fiscal nregistrat sub nr. ........din data de ...................., v comunicm c, ncepnd cu data de ......................, perioada fiscal pe care trebuie s o utilizai pentru declararea i plata taxei pe valoarea adugat, ca persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, este luna calendaristic. Potrivit prevederilor aceluiai articol, persoana impozabil n cazul creia perioada fiscal a devenit luna, ca urmare a efecturii unei achiziii intracomunitare de bunuri taxabile n Romnia, nu mai are posibilitatea de a reveni la utilizarea trimestrului calendaristic ca perioad fiscal, fiind obligat s pstreze ca perioad fiscal luna i n anii urmtori. mpotriva prezentului nscris se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n conformitate cu dispoziiile art. 209 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, potrivit art. 207 alin. (1) din acelai act normativ. Conductorul unitii fiscale, Numele i prenumele .......................... Semntura i tampila unitii ................ Cod MFP: 14.13.02.11/a.i. ANEXA Nr. 5 INSTRUCIUNI de completare a formularului (092) "Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia" Formularul (092) "Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia" se completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, care utilizeaz trimestrul ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar. Formularul (092) "Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia" se depune la organul fiscal competent, n termen de maximum 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare. Formularul se completeaz n dou exemplare, nscriindu-se cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute: - un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se depune la unitatea fiscal, direct la registratur sau la pot, prin scrisoare recomandat; - un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. Completarea formularului se face astfel: Seciunea I "Date de identificare a persoanei impozabile" Caseta "Denumire/Nume, prenume" se completeaz cu denumirea persoanei juridice, a asociaiei sau a entitii fr personalitate juridic ori cu numele i prenumele persoanei fizice, dup caz. n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate care i-au desemnat reprezentant fiscal, n caseta "Denumire/Nume, prenume" se nscriu informaiile de identificare nscrise pe certificatul de nregistrare fiscal a reprezentrii (denumirea persoanei impozabile stabilite n strintate). Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de nregistrate n scopuri de TVA utilizat pentru completarea i depunerea formularului "Decont de tax pe valoarea adugat". nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Caseta "Domiciliul fiscal" se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al persoanei impozabile. n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate, care i-au desemnat reprezentant fiscal, n caseta "Domiciliul fiscal" se nscrie domiciliul fiscal al reprezentantului. Seciunea II "Date de identificare a reprezentantului fiscal" Caseta "Denumire/Nume, prenume" se completeaz cu denumirea/numele, prenumele reprezentantului fiscal desemnat de persoana impozabil stabilit n strintate i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia. Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal, pentru activitatea proprie. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Seciunea III se completeaz cu luna i anul n care a intervenit exigibilitatea taxei pe valoarea adugat aferente achiziiei intracomunitare. De asemenea, se completeaz data de nti a lunii ncepnd cu care se schimb perioada fiscal, respectiv se utilizeaz luna calendaristic ca perioad fiscal pentru declararea i plata taxei pe valoarea adugat. Astfel, perioada fiscal devine luna calendaristic ncepnd cu: a) prima lun a unui trimestru calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare intervine n aceast prim lun a respectivului trimestru; b) a treia lun a trimestrului calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare intervine n a doua lun a respectivului trimestru. Primele dou luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioad fiscal distinct, pentru care persoana impozabil va avea obligaia depunerii unui decont de tax conform art. 1562 alin. (1) din Codul fiscal; c) prima lun a trimestrului calendaristic urmtor, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare intervine n a treia lun a unui trimestru calendaristic. ANEXA Nr. 6 Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i de arhivare a formularelor 1. "Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia (092)" 1.1. Denumire: "Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia (092)" 1.2. Cod MFP: 14.13.01.11/a.i. 1.3. Format: A4/t1 1.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 1.5. U.M. : set (dou file) 1.6. Se difuzeaz: gratuit. 1.7. Se utilizeaz: la schimbarea perioadei fiscale utilizate la taxa pe valoarea adugat (TVA), de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia. 1.8. Se ntocmete:
389 of 703
08/03/2013 09:46
- n dou exemplare; - de persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA sau de reprezentantul fiscal/mputernicitul/reprezentantul legal. 1.9. Circul: - originalul la organul fiscal; - copia la contribuabil. 1.10. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului. 2. "Notificare privind nedepunerea declaraiei de meniuni, n vederea actualizrii datelor din Registrul contribuabililor, pentru persoanele impozabile care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare taxabile n Romnia" 2.1. Denumire: "Notificare privind nedepunerea declaraiei de meniuni, n vederea actualizrii datelor din Registrul contribuabililor, pentru persoanele impozabile care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare taxabile n Romnia" 2.2. Cod MFP: 14.13.07.11/a.i. 2.3. Format: A4/t1 2.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 2.5. U/M: set (dou file) 2.6. Se difuzeaz: gratuit. 2.7. Se utilizeaz: pentru notificarea persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal, care au declarat achiziii intracomunitare n "Decontul de tax pe valoarea adugat", dar care nu au depus declaraia de meniuni n vederea schimbrii perioadei fiscale. 2.8. Se ntocmete: - n dou exemplare; - de organul fiscal competent. 2.9. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 2.10. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului. 3. "Decizie privind actualizarea datelor din Registrul contribuabililor, pentru persoanele impozabile care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare taxabile n Romnia" 3.1. Denumire: "Decizie privind actualizarea datelor din Registrul contribuabililor, pentru persoanele impozabile care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare taxabile n Romnia" 3.2. Cod MFP: 14.13.02.11/a.i. 3.3. Format: A4/t1 3.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 3.5. U/M: set (dou file) 3.6. Se difuzeaz: gratuit. 3.7. Se utilizeaz: pentru schimbarea din oficiu a perioadei fiscale pentru TVA din trimestrul calendaristic n lun calendaristic, pentru persoanele impozabile care efectueaz achiziii intracomunitare i nu au depus declaraia de meniuni n vederea schimbrii perioadei fiscale. 3.8. Se ntocmete: - n dou exemplare; - de organul fiscal competent. 3.9. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 3.10. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului.
(62) Persoana impozabil care potrivit alin. (61) este obligat s i schimbe perioada fiscal trebuie s depun o declaraie de meniuni la organul fiscal competent, n termen de maximum 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare care genereaz aceast obligaie, i va utiliza ca perioad fiscal luna calendaristic pentru anul curent i pentru anul urmtor. Dac n cursul anului urmtor nu efectueaz nicio achiziie intracomunitar de bunuri, persoana respectiv va reveni conform alin. (1) la trimestrul calendaristic drept perioad fiscal. n acest sens va trebui s depun declaraia de meniuni prevzut la alin. (6). ___________ Alineatul (62) a fost modificat prin punctul 139. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Pus n aplicare prin Procedur din 29/05/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate 092 n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia I. DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE IDENTIFICARE FISCAL RO DOMICILIUL FISCAL JUDE SECTOR LOCALITATE STRADA NR. BLOC SC. SIGL Agenia Naional de Administrare Fiscal
390 of 703
08/03/2013 09:46
ET. AP. COD POTAL TELEFON FAX E-MAIL II. DATE DE IDENTIFICARE A REPREZENTANTULUI FISCAL DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE IDENTIFICARE FISCAL III. n temeiul dispoziiilor art. 1561 alin. (61) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, avnd n vedere faptul c n luna _________________________________ anul ____________________________ a intervenit exigibilitatea taxei pe valoarea adugat aferente achiziiei intracomunitare efectuate, declar schimbarea perioadei fiscale utilizate pentru declararea i plata taxei pe valoarea adugat. ncepnd cu data de nti a lunii ____________________________ anul _____________________1), perioada fiscal utilizat pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic. Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete Numele persoanei care face declaraia Funcia tampila Semntura Se completeaz de personalul organului fiscal Organ fiscal Numr nregistrare Data nregistrare / / Numele persoanei care a verificat Nr. de operator de date cu caracter personal 1
NOTIFICARE privind nedepunerea declaraiei de meniuni, n vederea actualizrii datelor din Registrul contribuabililor, pentru persoanele impozabile care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare taxabile n Romnia Ctre: Denumirea/Numele i prenumele ................................ Domiciliul fiscal: Localitatea .................................., str. ....................... nr. .........., bl. ......., ap. ....., et. ......, judeul/sectorul ........... Cod de identificare fiscal ................................................. n temeiul dispoziiilor art. 1561 alin. (61)-(6 2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, perioada fiscal devine luna calendaristic. n acest scop, v rugm s depunei la sediul nostru, n termen de 5 zile de la primirea prezentei notificri, declaraia de meniuni, formular 092, prin care solicitai schimbarea perioadei fiscale, potrivit modelului anexat. n situaia n care nu depunei declaraia de meniuni, organul fiscal va proceda la stabilirea din oficiu a datei de luare n eviden ca persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA cu perioad fiscal lunar. Pentru informaii suplimentare n legtur cu aceast scrisoare, persoana care poate fi contactat este dna/dl ......................................... la sediul nostru sau la numrul de telefon ..............., ntre orele ................ . n sperana c vei da curs solicitrii noastre, v mulumim.
ntocmit Numele i prenumele ............................ Funcia ........................................ Semntura ......................................
Cod MFP: 14.13.07.11/a.i. ANEXA Nr. 4
391 of 703
08/03/2013 09:46
MINISTERUL FINANELOR PUBLICE Agenia Naional de Administrare Fiscal
DECIZIE privind actualizarea datelor din Registrul contribuabililor, pentru persoanele impozabile care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare taxabile n Romnia Ctre: Denumirea/Numele i prenumele .................................. Domiciliul fiscal: Localitatea ............................., str. .......................... nr. ............, bl. ........, ap. ....., et. ......, judeul/sectorul .................. Cod de identificare fiscal ................................................. n baza prevederilor art. 1561 alin. (61)-(62) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, perioada fiscal devine luna calendaristic. Fa de aceste prevederi legale i avnd n vedere Decontul de TVA nregistrat sub nr. .............din data de .............../Raportul de inspecie fiscal nregistrat sub nr. ........din data de ...................., v comunicm c, ncepnd cu data de ......................, perioada fiscal pe care trebuie s o utilizai pentru declararea i plata taxei pe valoarea adugat, ca persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, este luna calendaristic. Potrivit prevederilor aceluiai articol, persoana impozabil n cazul creia perioada fiscal a devenit luna, ca urmare a efecturii unei achiziii intracomunitare de bunuri taxabile n Romnia, nu mai are posibilitatea de a reveni la utilizarea trimestrului calendaristic ca perioad fiscal, fiind obligat s pstreze ca perioad fiscal luna i n anii urmtori. mpotriva prezentului nscris se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n conformitate cu dispoziiile art. 209 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, potrivit art. 207 alin. (1) din acelai act normativ. Conductorul unitii fiscale, Numele i prenumele .......................... Semntura i tampila unitii ................ Cod MFP: 14.13.02.11/a.i. ANEXA Nr. 5 INSTRUCIUNI de completare a formularului (092) "Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia" Formularul (092) "Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia" se completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, care utilizeaz trimestrul ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar. Formularul (092) "Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia" se depune la organul fiscal competent, n termen de maximum 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare. Formularul se completeaz n dou exemplare, nscriindu-se cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute: - un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se depune la unitatea fiscal, direct la registratur sau la pot, prin scrisoare recomandat; - un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. Completarea formularului se face astfel: Seciunea I "Date de identificare a persoanei impozabile" Caseta "Denumire/Nume, prenume" se completeaz cu denumirea persoanei juridice, a asociaiei sau a entitii fr personalitate juridic ori cu numele i prenumele persoanei fizice, dup caz. n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate care i-au desemnat reprezentant fiscal, n caseta "Denumire/Nume, prenume" se nscriu informaiile de identificare nscrise pe certificatul de nregistrare fiscal a reprezentrii (denumirea persoanei impozabile stabilite n strintate). Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de nregistrate n scopuri de TVA utilizat pentru completarea i depunerea formularului "Decont de tax pe valoarea adugat". nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Caseta "Domiciliul fiscal" se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al persoanei impozabile. n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate, care i-au desemnat reprezentant fiscal, n caseta "Domiciliul fiscal" se nscrie domiciliul fiscal al reprezentantului. Seciunea II "Date de identificare a reprezentantului fiscal" Caseta "Denumire/Nume, prenume" se completeaz cu denumirea/numele, prenumele reprezentantului fiscal desemnat de persoana impozabil stabilit n strintate i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia. Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal, pentru activitatea proprie. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Seciunea III se completeaz cu luna i anul n care a intervenit exigibilitatea taxei pe valoarea adugat aferente achiziiei intracomunitare. De asemenea, se completeaz data de nti a lunii ncepnd cu care se schimb perioada fiscal, respectiv se utilizeaz luna calendaristic ca perioad fiscal pentru declararea i plata taxei pe valoarea adugat. Astfel, perioada fiscal devine luna calendaristic ncepnd cu: a) prima lun a unui trimestru calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare intervine n aceast prim lun a respectivului trimestru; b) a treia lun a trimestrului calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare intervine n a doua lun a respectivului trimestru. Primele dou luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioad fiscal distinct, pentru care persoana impozabil va avea obligaia depunerii unui decont de tax conform art. 1562 alin. (1) din Codul fiscal; c) prima lun a trimestrului calendaristic urmtor, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare intervine n a treia lun a unui trimestru calendaristic. ANEXA Nr. 6 Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i de arhivare a formularelor
392 of 703
08/03/2013 09:46
1. "Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia (092)" 1.1. Denumire: "Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia (092)" 1.2. Cod MFP: 14.13.01.11/a.i. 1.3. Format: A4/t1 1.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 1.5. U.M. : set (dou file) 1.6. Se difuzeaz: gratuit. 1.7. Se utilizeaz: la schimbarea perioadei fiscale utilizate la taxa pe valoarea adugat (TVA), de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia. 1.8. Se ntocmete: - n dou exemplare; - de persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA sau de reprezentantul fiscal/mputernicitul/reprezentantul legal. 1.9. Circul: - originalul la organul fiscal; - copia la contribuabil. 1.10. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului. 2. "Notificare privind nedepunerea declaraiei de meniuni, n vederea actualizrii datelor din Registrul contribuabililor, pentru persoanele impozabile care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare taxabile n Romnia" 2.1. Denumire: "Notificare privind nedepunerea declaraiei de meniuni, n vederea actualizrii datelor din Registrul contribuabililor, pentru persoanele impozabile care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare taxabile n Romnia" 2.2. Cod MFP: 14.13.07.11/a.i. 2.3. Format: A4/t1 2.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 2.5. U/M: set (dou file) 2.6. Se difuzeaz: gratuit. 2.7. Se utilizeaz: pentru notificarea persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal, care au declarat achiziii intracomunitare n "Decontul de tax pe valoarea adugat", dar care nu au depus declaraia de meniuni n vederea schimbrii perioadei fiscale. 2.8. Se ntocmete: - n dou exemplare; - de organul fiscal competent. 2.9. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 2.10. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului. 3. "Decizie privind actualizarea datelor din Registrul contribuabililor, pentru persoanele impozabile care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare taxabile n Romnia" 3.1. Denumire: "Decizie privind actualizarea datelor din Registrul contribuabililor, pentru persoanele impozabile care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare taxabile n Romnia" 3.2. Cod MFP: 14.13.02.11/a.i. 3.3. Format: A4/t1 3.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 3.5. U/M: set (dou file) 3.6. Se difuzeaz: gratuit. 3.7. Se utilizeaz: pentru schimbarea din oficiu a perioadei fiscale pentru TVA din trimestrul calendaristic n lun calendaristic, pentru persoanele impozabile care efectueaz achiziii intracomunitare i nu au depus declaraia de meniuni n vederea schimbrii perioadei fiscale. 3.8. Se ntocmete: - n dou exemplare; - de organul fiscal competent. 3.9. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 3.10. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului.
(7) Prin norme se stabilesc situaiile i condiiile n care se poate folosi o alt perioad fiscal dect luna sau trimestrul calendaristic, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc un an calendaristic. ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 15/02/2007 ncepnd cu 26.02.2007. ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 04/01/2010 ncepnd cu 15.01.2010. Art. 1561. a fost introdus prin punctul 134. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 1561. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : 80. (1) n sensul art. 1561 alin. (2) din Codul fiscal, n orice situaie, echivalentul n lei al plafonului de 100.000 euro se determin pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent, inclusiv pentru persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul f iscal n cursul anului. La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 1561 alin. (2) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte de data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 1561 alin. (2) din Codul fiscal.
393 of 703
08/03/2013 09:46
(2) n sensul art. 156 1 alin. (7) din Codul fiscal, organele fiscale competente pot aproba, la solicitarea justificat a persoanei impozabile, o alt perioad fiscal, respectiv: a) semestrul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru; b) anul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic. (3) Solicitarea prevzut la alin. (2) se va transmite autoritilor fiscale competente pn la data de 25 februarie a anului n care se exercit opiunea i va fi valabil pe durata pstrrii condiiilor prevzute la alin. (2). (4) Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru Administraia Naional a Rezervelor de Stat i Probleme Speciale i pentru unitile cu personalitate juridic din subordinea acesteia, perioada fiscal este anul calendaristic.
Punere n aplicare Art. 1561. prin Ordin 6/2010 : ANEXA Nr. II*) *) Anexa nr. II este reprodus n facsimil.
306 SIGL Cerere privind utilizarea ca perioad fiscal pentru TVA a semestrului sau Nr. de nregistrare anului calendaristic ca operator de date cu caracter personal 759 ANUL: DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE DENUMIRE COD DE NREGISTRARE N SCOPURI DE TVA RO ARA DE REZIDEN JUDE SECTOR LOCALITATE STRADA NR. BLOC SC. ET. AP. COD POTAL TELEFON FAX E-MAIL DATE DE IDENTIFICARE A MPUTERNICITULUI/REPREZENTATULUI FISCAL DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE IDENTIFICARE FISCAL DOMICILIUL FISCAL COD POTAL TELEFON FAX E-MAIL Solicit aprobarea utilizrii ca perioad fiscal pentru taxa pe valoarea adugat a: semestrului calendaristic anului calendaristic Anexez urmtoarele documente: Numele persoanei care face cererea Funcia tampila Semntura Se completeaz de personalul organului fiscal Organ fiscal
394 of 703
08/03/2013 09:46
Numr nregistrare Data nregistrare / / Numele persoanei care a verificat Cod MFP: 14.13.03.02/p
ANEXA Nr. III
MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Direcia General a Finanelor Publice ........................ Administraia Finanelor Publice .............................. Str. ................................... nr. .................. Localitatea ................................................... Nr. ...................../data ................................
Aprobat/Data .......... Conductorul unitii fiscale, Semntura .....................
DECIZIE privind perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat Ctre: Denumirea persoanei impozabile ................................., cu domiciliul fiscal/adresa din Romnia unde pot fi examinate evidenele i documentele: localitate ..........................., str. ................. nr. ...., bl. ...., sc. ...., ap. ...., sectorul/judeul .................. . Cod de nregistrare n scopuri de TVA ..........................................
n baza art. 1561 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i a cererii nr................. din data de ......................, v comunicm urmtoarele: Se aprob perioada fiscal: - semestrul calendaristic [] - anul calendaristic [] Nu se aprob cererea [] Motivaia respingerii: ........................................................................................................ ............................................................................................................................... .............................................................................................................................. . Utilizarea perioadei fiscale aprobate prin prezenta decizie este valabil de la data comunicrii, pe durata pstrrii condiiilor prevzute la pct. 80 alin. (2) di Normele metodologice de aplicare a titlului VI "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobare Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modif icrile i completrile ulterioare. La data modificrii condiiilor care au stat la baza aprobrii perioadei fiscale prin prezenta decizie, persoana impozabil este obligat s ntiineze n scri organul fiscal competent, prin completarea unei declaraii de meniuni, n vederea actualizrii vectorului fiscal pentru taxa pe valoarea adugat. mpotriva prezentului nscris cel interesat poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n conformitate cu prevederile art. 209 alin. (2) din Ordonan Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n termen de 30 de zile de la data comunicri potrivit prevederilor art. 207 din acelai act normativ.
Verificat, Funcia ......................... Numele i prenumele ............................... Data .............................................. Semntura .........................................
ntocmit, Funcia ...................... Numele i prenumele ............................... Data .............................................. Semntura .........................................
Cod MFP 14.13.02.02/p ANEXA Nr. IV Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, utilizare i pstrare a formularului 306 "Cerere privind utilizarea ca perioad fiscal pentru TVA a semestrului sau anului calendaristic", cod MFP 14.13.03.02/p Denumirea formularului: Cerere privind utilizarea ca perioad fiscal pentru TVA a semestrului sau anului calendaristic Cod MFP: 14.13.03.02/p Format: A4/t1 Caracteristici de tiprire: - se utilizeaz echipament informatic pentru completare i editare, cu ajutorul programului de asisten pus la dispoziie gratuit. Se difuzeaz: gratuit. Se utilizeaz la: aprobarea perioadei fiscale semestriale/anuale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite sau nestabilit n Romnia. Se ntocmete de: persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite sau nestabilite n Romnia. Circul: - n format electronic, la organul fiscal competent; - n format hrtie, n dou exemplare listate, semnate i tampilate, potrivit legii, din care: un exemplar la solicitant; un exemplar la organul fiscal. Se pstreaz: - formatul electronic, n arhiva de documente electronice; - formatul hrtie, la dosarul fiscal al solicitantului.
Decontul de tax ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 134. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 1562. - (1) Persoanele nregistrate conform art. 153 trebuie s depun la organele fiscale competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv. (2) Decontul de tax ntocmit de persoanele nregistrate conform art. 153 va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei pentru care se exercit dreptul de deducere, n condiiile
395 of 703
08/03/2013 09:46
prevzute la art. 1471 alin. (2), suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea taxei, precum i alte informaii prevzute n modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice. (3) Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri. ___________ Pus n aplicare prin Instruciuni din 14/05/2007 ncepnd cu 22.05.2007. Art. 1562. a fost introdus prin punctul 134. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 1562. prin Ordin 1790/2012 : Art. 5. - Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care efectueaz n perioada de raportare numai operaiuni n interiorul rii pot opta pentru completarea formularului de decont simplificat, prin bifarea csuei corespunztoare din programul de asisten pus la dispoziie pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Art. 6. - Decontul de tax pe valoarea adugat prevzut la art. 1 se utilizeaz ncepnd cu declararea obligaiilor fiscale aferente primei perioade fiscale din anul 2013. ANEXA Nr. 1*) ___________ *) Anexa nr. 1 este reprodus n facsimil. DECONT DE TAX PE VALOAREA ADUGAT
300
sigla
Perioada de raportare (lun/trimestru/semestru/an) ........... Anul .......... DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE Cod de identificare fiscal Denumire Domiciliu fiscal Jude Strada Bloc Telefon Cont bancar Banca Cont Scar Fax Localitate Cod potal Etaj Email Numr Ap Sector RO
PRO RATA DE DEDUCERE % |_|_|_|_|_| TAXA PE VALOAREA ADUGAT COLECTAT Denumire indicatori COMER INTRACOMUNITAR I N AFAR UE 1 Livrri intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. a) i d) din Codul fiscal 2 Regularizri livrri intracomunitare scutite conform art. 143 alin. (2) lit. a) i d) din Codul fiscal 3 Livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care locul livrrii/locul prestrii este n afara Romniei (n UE sau n afara UE), precum i livrri intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) i c) din Codul fiscal, din care: 3.1 Prestri de servicii intracomunitare care nu beneficiaz de scutire n statul membru n care taxa este datorat 4 Regularizri privind prestrile de servicii intracomunitare care nu beneficiaz de scutire n statul membru n care taxa este datorat 5 Achiziii intracomunitare de bunuri pentru care cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers), din care: 5.1 Achiziii intracomunitare pentru care cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers), iar furnizorul este nregistrat n scopuri de TVA n statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitar 6 Regularizri privind achiziiile intracomunitare de bunuri pentru care cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers) 7 Achiziii de bunuri, altele dect cele de la rd. 5 i 6, i achiziii dc servicii pentru care beneficiarul din Romnia este obligat la plata TVA (taxare invers), din care: Valoare - lei TVA
396 of 703
08/03/2013 09:46
7.1 Achiziii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers) 8 Regularizri privind achiziiile de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers) LIVRRI DE BUNURI/PRESTARI DE SERVICII N INTERIORUL RII I EXPORTURI 9 Livrri de bunuri i prestri de servicii, taxabile cu cota 24% 10 Livrri de bunuri i prestri de servicii, taxabile cu cota 9% 11 Livrri de bunuri taxabile cu cota 5% 12 Achiziii de bunuri i servicii supuse msurilor de simplificare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers) 13 Livrri de bunuri i prestri de servicii supuse msurilor de simplificare (taxare invers) 14 Livrri de bunuri i prestri de servicii scutite cu drept de deducere, altele dect cele de la rd. 1-3 15 Livrri de bunuri i prestri de servicii scutite fr drept de deducere 16 Regularizri tax colectal 17 TOTAL TAXA COLECTAT (sum de la rd. 1 pn la rd. 16. cu excepia celor de la rd. 3.1, 5.1, 7.1) TAXA PE VALOAREA ADUGAT DEDUCTIBIL Denumire indicatori Valoare - lei TVA
ACHIZIII INTRACOMUNITARE DE BUNURI I ALTE ACHIZIII DE BUNURI I SERVICII IMPOZABILE N ROMNIA 18 Achiziii intracomunitare de bunuri pentru care cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers), din care: 18.1 Achiziii intracomunitare pentru care cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers), iar furnizorul este nregistrat n scopuri de TVA n statul membru din care a avut loc livrarea 19 Regularizri privind achiziiile intracomunitare de bunuri pentru care cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers) 20 Achiziii de bunuri, altele dect cele de la rd. 18 i 19, i achiziii de servicii pentru care beneficiarul din Romnia este obligat la plata TVA (taxare invers), din care: 20.1 Achiziii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers) 21 Regularizri privind achiziii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul din Romnia este obligat la plata TVA (taxare invers) ACHIZIII DE BUNURI/SERVICII N INTERIORUL RII I IMPORTURI, ACHIZIII INTRACOMUNITARE SCUTITE SAU NEIMPOZABILE 22 Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu cota de 24%, altele dect cele de la rd. 25 23 Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu cota de 9% 24 Achiziii de bunuri taxabile cu cota de 5% 25 Achiziii de bunuri i servicii supuse msurilor de simplificare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers) 26 Achiziii de bunuri i servicii scutite de tax sau neimpozabile, din care: 26.1 Achiziii de servicii intracomunitare scutite de tax 27 TOTAL TAX DEDUCTIBIL (sum de la rd. 18 pn la rd.25, cu excepia celor de la rd. 18.1, 20.1) 28 SUBTOTAL TAX DEDUS CONFORM ART. 145 I ART. 1451 SAU ART. 147 I ART. 1451 DIN CODUL FISCAL 29 TVA efectiv restituit cumprtorilor strini, inclusiv comisionul unitilor autoriz ate 30 Regularizri tax dedus 31 Ajustri conform pro-rata/ajustri pentru bunurile de capital 32 TOTAL TAX DEDUS (rd. 28 + rd. 29 + rd. 30 + rd. 31) REGULARIZRI CONFORM ART. 1473 DIN CODUL FISCAL Denumire indicatori 33 Suma negativ a TVA n perioada de raportare (rd. 32 - rd. 17) - lei TVA
397 of 703
08/03/2013 09:46
34 Taxa de plat n perioada de raportare (rd. 17 - rd. 32) 35 Soldul TVA de plat din decontul perioadei fiscale precedente (rd. 41 din decontul perioadei fiscale precedente) neachitate pn la data depunerii decontului de TVA 36 Diferene de TVA de plat stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizie comunicat i neachitate pn la data depunerii decontului de TVA 37 TVA de plat cumulat (rd. 34 + rd. 35 + rd. 36) 38 Soldul sumei negative a TVA reportate din perioada precedent pentru care nu s-a solicitat rambursare (rd. 42 din decontul perioadei fiscale precedente) 39 Diferene negative de TVA stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizie comunicat pn la data depunerii decontului de TVA 40 Suma negativ a TVA cumulate (rd. 33 + rd. 38 + rd. 39) 41 Sold TVA de plat la sfritul perioadei de raportare (rd. 37 - rd. 40) 42 Soldul sumei negative de TVA la sfritul perioadei de raportare (rd. 40 - rd. 37)
Cod CAEN al activitii preponderente efectiv desfurate n perioada de raportare: Ai efectuat operaiuni cu cereale i plante tehnice pentru care se aplic taxarea invers n conformitate cu prevederile art. 160 din Codul fiscal, a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare? Da |_| Nu |_| Solicitai rambursarea soldului sumei negative de TVA? FACTURI EMISE DUP INSPECIA FISCALA, conform art. 159 alin. (3) din Codul fiscal - lei Numr total facturi emise Total baz de impozitare Total TVA aferent Da |_| Nu |_|
INFORMAII PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT NEEXIGIBIL SAU NEDEDUCTIBIL - lei SOLDUL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT AFERENTE OPERAIUNILOR EFECTUATE INCLUSIV N ALTE PERIOADE DE RAPORTARE Valoare A. Livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate a cror TVA aferent a rmas neexigibil, existent n sold la sfritul perioadei de raportare, ca urmare a aplicrii sistemului TVA la ncasare Achiziii de bunuri i servicii efectuate pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere a TVA aferente, existent n sold la sfritul perioadei de raportare, ca urmare a aplicrii art. 145 alin.(11) i (12) din Codul fiscal TVA
B.
Prezenta declaraie constituie titlu de crean i produce efectele juridice ale ntiinrii de plat de la data depunerii acesteia, n condiiile legii. Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast declaraie sunt corecte i complete. Nume, prenume Semntura i tampila Funcie
Loc rezervat organului fiscal Numr de nregistrare Data nregistrrii
Nr. de nregistrare ca operator de dale cu caracter personal 759 Cod MFP: 14.13.01.02 ANEXA Nr. 2 INSTRUCIUNI pentru completarea formularului (300) "Decont de tax pe valoarea adugat" Formularul (300) "Decont de tax pe valoarea adugat" se completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal. Persoanele impozabile care conduc evidena contabil, potrivit legii, pentru operaiunile realizate pe baz de contract de asociere n participaiune declar inclusiv datele i informaiile privind taxa pe valoarea adugat rezultate din astfel de operaiuni. Formularul (300) "Decont de tax pe valoarea adugat" se depune la organul fiscal competent, la urmtoarele termene: a) lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscal este luna calendaristic, potrivit prevederilor art. 1561 din Codul fiscal;
398 of 703
08/03/2013 09:46
b) trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul calendaristic, potrivit prevederilor art. 1561 din Codul fiscal; c) semestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din semestrul urmtor celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care organul fiscal competent a aprobat ca perioad fiscal semestrul calendaristic, potrivit prevederilor art. 1561 alin. (7) din Codul fiscal i ale pct. 80 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare a titlului VI "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumite n continuare Norme metodologice; d) anual, pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile prevzute la pct. 80 alin. (4) din Normele metodologice i de persoanele impozabile pentru care organul fiscal competent a aprobat ca perioad fiscal anul calendaristic, potrivit prevederilor art. 156 1 alin. (7) din Codul fiscal i ale pct. 80 alin. (2) din Normele metodologice; e) pn la data de 25 a celei de-a treia luni a trimestrului calendaristic, pentru primele dou luni ale aceluiai trimestru calendaristic, de persoanele impozabile care utilizeaz trimestrul ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare intervine n a doua lun a respectivului trimestru. Decontul se va depune pentru luna a doua a trimestrului, dar va cuprinde i operaiunile realizate n prima lun a acestuia. n situaia n care exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare intervine n prima sau n a treia lun a trimestrului calendaristic, sunt aplicabile n mod corespunztor dispoziiile lit. a). Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal depun formularul (300) "Decont de tax pe valoarea adugat" n format PDF, cu fiier XML ataat, la organul fiscal competent, pe suport CD, nsoit de formatul hrtie, semnat i tampilat, sau prin mijloace electronice de transmitere la distan, potrivit legii. Formularele se completeaz cu ajutorul programelor de asisten existente pe portalul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, seciunea "Asisten contribuabili" sau seciunea "Declaraii electronice". ATENIE! Nu se nscriu n decont: - taxa pe valoarea adugat din facturile de executare silit, de ctre persoanele abilitate prin lege s efectueze vnzarea bunurilor supuse executrii silite; - taxa pe valoarea adugat pentru care se afl n derulare o nlesnire la plat. Completarea formularului se face astfel: Perioada de raportare " Perioada de raportare" poate fi luna calendaristic, trimestrul calendaristic, semestrul calendaristic sau anul calendaristic, n condiiile art. 156 1 din Codul fiscal i ale pct. 80 alin. (2) i (4) din Normele metodologice. Se nscrie cu cifre arabe numrul perioadei de raportare (de exemplu: 01 pentru ianuarie, 03 pentru trimestrul I, 06 pentru semestrul I, 12 pentru an). Anul pentru care se completeaz declaraia se nscrie cu cifre arabe, cu 4 caractere (de exemplu, 2012). Seciunea "Date de identificare a persoanei impozabile" Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz astfel: - contribuabilii persoane juridice, cu excepia comercianilor, asociaiile sau alte entiti fr personalitate juridic nscriu codul de nregistrare fiscal; - comercianii, inclusiv sucursalele comercianilor care au sediul principal al comerului n strintate, nscriu codul unic de nregistrare; - contribuabilii persoane fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere nscriu codul de nregistrare fiscal; - contribuabilii persoane fizice, cu excepia persoanelor fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau care exercit profesii libere, nscriu codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 din Codul fiscal; - contribuabilii persoane impozabile care nu sunt stabilite n Romnia, conform art. 1251 alin. (2) din Codul fiscal, i sunt nregistrate n scopuri de tax pe valoarea adugat n Romnia, potrivit art. 153 din acelai act normativ, nscriu codul de nregistrare n scopuri de TVA. Reprezentantul fiscal desemnat de o persoan impozabil stabilit n strintate nsc rie codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile strine, care este diferit de codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie a reprezentantului. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Caseta "Denumire" se completeaz cu denumirea persoanei juridice, a asociaiei sau a entitii fr personalitate juridic ori cu numele i prenumele persoanei fizice, dup caz. n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate care i-au desemnat reprezentant fiscal, n caseta "Denumire" se nscriu informaiile de identificare nscrise pe certificatul de nregistrare fiscal a reprezentrii (denumirea persoanei impozabile stabilite n strintate, reprezentat fiscal prin reprezentantul fiscal desemnat n condiiile legii). Caseta "Domiciliu fiscal" se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal al contribuabilului. n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate, nregistrate direct n scopuri de TVA n Romnia, se nscrie adresa din Romnia la care pot fi examinate evidenele i documentele ce trebuie pstrate, n conformitate cu prevederile pct. 66 alin. (7) lit. a) din Normele metodologice. n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate, care i-au desemnat reprezentant fiscal, n caseta "Domiciliu fiscal" se nscrie domiciliul fiscal al reprezentantului fiscal. n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei i sunt stabilite n Romnia printr-unul sau mai multe sedii fixe fr personalitate juridic, conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, n caseta "Domiciliu fiscal" se nscrie domiciliul fiscal al sediului fix desemnat s depun decontul de tax i s fie responsabil pentru toate obligaiile n scopuri de TVA, conform pct. 66 alin. (5) din Normele metodologice. n rubrica "Pro rata de deducere" se nscrie pro rata determinat potrivit art. 147 din Codul fiscal. Seciunea "Taxa pe valoarea adugat colectat" Rndul 1 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), privind baza de impozitare pentru livrrile intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. a) i d) din Codul fiscal, i pentru livrrile intracomunitare de bunuri cu cod T, efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare de cumprtorul revnztor, prevzute la art. 1321 alin. (5) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare**), inclusiv sumele din facturile pentru ncasri de avansuri pariale pentru livrrile intracomunitare de bunuri scutite. Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin. (9) din Codul fiscal. Rndul 2 - se nscriu regularizrile ulterioare datorate unor evenimente care determin modificarea datelor declarate la rndul 1 din decont n alt perioad, precum: modificarea preului generat de alte situaii dect cele prevzute la art. 138 din Codul fiscal, nedeclararea din eroare a livrrii intracomunitare n perioada n care intervine exigibilitatea etc. Rndul 3 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), privind baza de impozitare pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii care nu sunt impozabile n Romnia pentru c nu au locul livrrii/prestrii stabilit, conform art. 132 i 133 din Codul fiscal, n Romnia, precum i pentru livrrile intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) i c) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare**), inclusiv sumele din facturile pentru ncasri de avansuri pariale pentru aceste livrri intracomunitare de bunuri, scutite. Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin. (9) din Codul fiscal, precum i orice alte regularizri ulterioare, cu excepia celor referitoare la serviciile intracomunitare care se nscriu la rndul 4. Rndul 3.1 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), privind baza de impozitare pentru serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile, prestate ctre persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitatea European, pentru care exigibilitatea intervine n perioada de raportare, precum i ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul f iscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin. (9) din Codul fiscal.
399 of 703
08/03/2013 09:46
Rndul 4 - se nscriu regularizrile ulterioare datorate unor evenimente care determin modificarea datelor declarate la rndul 3.1 din decont n alt perioad, precum: modificarea preului generat de alte situaii dect cele prevzute la art. 138 din Codul fiscal, nedeclararea din eroare a operaiunilor respective n perioada n care intervine exigibilitatea etc. Rndul 5 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de cumprri*), privind baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile n Romnia, precum i baza de impozitare pentru achiziiile de bunuri efectuate de ctre beneficiarul unei livrri ulterioare efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare, pentru care acesta este obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (4) din Codul fiscal, i taxa pe valoarea adugat aferent, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare**), inclusiv sumele din facturile primite pentru pli de avansuri pariale pentru achiziii intracomunitare de bunuri. Se nscriu i ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin. (9) din Codul fiscal. Rndul 6 - se nscriu achiziiile intracomunitare de bunuri a cror exigibilitate a intervenit n alt perioad, dar respectiva achiziie nu a fost declarat, regularizrile privind achiziiile intracomunitare declarate n perioade anterioare i datorate unor evenimente care determin modificarea datelor declarate iniial, precum: - modificarea preului bunurilor care au fost declarate ca achiziie intracomunitar pe baz de autofactur, n condiiile legii, ulterior factura primit de la furnizor avnd un pre mai mare sau mai mic, altele dect situaiile cnd aceast modificare a preului a rezultat ca urmare a unuia dintre evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal n perioada de raportare; - declararea achiziiei intracomunitare pe baz de autofactur, n condiiile legii, ntr-o perioad ulterioar, la primirea facturii de la furnizor, constatndu-se c exigibilitatea achiziiei intracomunitare intervenea ntr-o perioad anterioar; - modificarea bazei impozabile a achiziiei intracomunitare i a taxei aferente ca urmare a modificrii cursului valutar de referin aplicabil, datorat unor neconcordane ntre data primirii facturii de la furnizor i data declarrii achiziiei intracomunitare; - orice alte evenimente de natur s modifice datele declarate iniial, cu excepia ajustrilor bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal, atunci cnd acestea au loc ulterior, ntr-o alt perioad dect cea n care a intervenit exigibilitatea pentru achiziiile intracomunitare respective. Rndul 7 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de cumprri*), privind baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile de bunuri i servicii pentru care beneficiarul din Romnia este persoan obligat la plata TVA conform art. 150 alin. (2)-(6) i pentru importurile de bunuri crora le sunt aplicabile prevederile art. 157 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare. Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 134 2 alin. (9) din Codul fiscal, precum i orice alte regularizri ulterioare, cu excepia celor referitoare la serviciile intracomunitare care se nscriu la rndul 8. Rndul 7.1 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de cumprri*), privind baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul din Romnia este persoan obligat la plata TVA conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, precum i ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 134 2 alin. (9) din Codul fiscal. Rndul 8 - se nscriu regularizrile ulterioare datorate unor evenimente care determin modificarea datelor declarate la rndul 7.1 din decont n alt perioad, precum: modificarea preului generat de alte situaii dect cele prevzute la art. 138 din Codul fiscal, nedeclararea din eroare a operaiunilor respective n perioada n care intervine exigibilitatea etc. Rndul 9 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*) pentru operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare, privind: - baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile cu cota de 24%, inclusiv pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii asimilate; - baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru operaiunile supuse regimurilor speciale de tax pe valoarea adugat determinate pe baza situaiilor de calcul ntocmite n acest scop; - ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin. (9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, dac au fost generate de operaiuni pentru care cota de tax pe valoarea adugat aplicat este de 24%. Rndul 10 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), pentru operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare, privind baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile cu cota de 9%, inclusiv pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii asimilate. Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin. (9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, pentru care cota de tax pe valoarea adugat aplicat este de 9%, potrivit dispoziiilor art. 1342 alin. (9)-(11), dup caz, din Codul fiscal. Rndul 11 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), pentru operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare, privind baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri taxabile cu cota de 5%. Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin. (9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, pentru care cota de tax pe valoarea adugat aplicat este de 5%, potrivit dispoziiilor art. 1342 alin. (9)-(11), dup caz, din Codul fiscal. Rndul 12 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de cumprri*), privind baza de impozitare i taxa colectat pentru achiziiile de bunuri i de servicii, a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare, de ctre beneficiarii care aplic msurile de simplificare prevzute la art. 160 din Codul fiscal. Rndul 13 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), privind baza de impozitare pentru livrrile/prestrile efectuate, pentru care furnizorii/prestatorii aplic msurile de simplificare prevzute la art. 160 din Codul fiscal, pentru operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare sau n perioade fiscale anterioare. Rndul 14 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), pentru operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare sau n perioade fiscale anterioare, privind: - baza de impozitare pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii scutite cu drept de deducere, prevzute la art. 143 alin. (1), art. 144 i 144 1 din Codul fiscal; - baza de impozitare pentru operaiuni scutite de tax, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1-5 i lit. b) din Codul fiscal, n cazul n care cumprtorul sau clientul este stabilit n afara Uniunii Europene sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n legtur direct cu bunuri care vor fi exportate, precum i n cazul operaiunilor efectuate de intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni. Rndul 15 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), privind baza de impozitare pentru livrrile de bunuri scutite fr drept de deducere, prevzute la art. 141 din Codul fiscal. Rndul 16 - se evideniaz sumele rezultate din corectarea informaiilor de la rndurile 9, 10, 11 i 12 din deconturile anterioare, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin. (9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, dar care au fost generate de operaiuni pentru care cota de tax pe valoarea adugat aplicat a fost de 19%, sumele rezultate din regularizrile prevzute de art. 140 alin. (4) din Codul fiscal datorate modificrii cotelor de TVA, precum i orice alte sume rezultate din regularizrile prevzute de legislaia n vigoare datorate unor evenimente, cu excepia celor prevzute la art. 138 din Codul fiscal, care determin modificarea datelor declarate iniial, cum ar fi nedeclararea din eroare a operaiunii n perioada n care intervine exigibilitatea. Seciunea "Taxa pe valoarea adugat deductibil" Rndul 18 - se nscriu aceleai informaii declarate la rndul 5. Rndul 18.1 - se nscriu aceleai informaii declarate la rndul 5.1. Rndul 19 - se nscriu aceleai informaii declarate la rndul 6. Rndul 20 - se nscriu aceleai informaii declarate la rndul 7.
400 of 703
08/03/2013 09:46
Rndul 20.1 - se nscriu aceleai informaii declarate la rndul 7.1. Rndul 21 - se nscriu aceleai informaii declarate la rndul 8. Rndul 22 - se nscriu informaiile din jurnalul de cumprri*), privind baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat deductibil aferent achiziiilor din ar de bunuri i servicii taxabile cu cota de 24%, altele dect cele nscrise la rndul 25, precum i baza de impozitare i taxa aferent importurilor care nu se ncadreaz n prevederile art. 157 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea intervine n perioada de raportare. Se nscriu, de asemenea, i ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin. (9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, dac au fost generate de operaiuni pentru care cota de tax pe valoarea adugat aplicat este de 24%. Rndul 23 - se nscriu informaiile din jurnalul de cumprri*), privind baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat deductibil aferent achiziiilor din ar de bunuri i servicii taxabile cu cota de 9%, precum i taxa aferent importurilor care nu se ncadreaz n prevederile art. 157 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea intervine n perioada de raportare. Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin. (9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, pentru care cota de tax pe valoarea adugat aplicat este de 9%, potrivit dispoziiilor art. 1342 alin. (9)-(11), dup caz, din Codul fiscal. Rndul 24 - se nscriu informaiile din jurnalul de cumprri*), privind baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat deductibil aferent achiziiilor din ar de bunuri taxabile cu cota de 5%. Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin. (9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, pentru care cota de tax pe valoarea adugat aplicat este de 5%, potrivit dispoziiilor art. 1342 alin. (9)-(11), dup caz, din Codul fiscal. Rndul 25 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de cumprri*), privind baza de impozitare i taxa deductibil pentru achiziiile de bunuri i de servicii, a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare, de ctre beneficiarii care aplic msurile de simplificare prevzute la art. 160 din Codul fiscal. Se nscriu aceleai informaii declarate la rndul 12. Rndul 26 - se nscriu informaiile din jurnalul de cumprri*), privind: - contravaloarea achiziiilor de bunuri i servicii a cror livrare/prestare a fost scutit de tax, neimpozabil sau supus unui regim special de tax; - contravaloarea achiziiilor de bunuri i servicii din alte state membre pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat n Romnia; - contravaloarea achiziiilor intracomunitare de bunuri scutite de tax sau neimpozabile n Romnia; - contravaloarea achiziiilor de servicii intracomunitare scutite de taxa pe valoarea adugat; - contravaloarea importurilor scutite de taxa pe valoarea adugat. Nu este obligatorie nscrierea n decont a sumelor care nu sunt incluse n baza impozabil. Rndul 26.1 - se nscriu informaiile din jurnalul de cumprri*), privind achiziiile de servicii intracomunitare scutite de taxa pe valoarea adugat. Rndul 28 - se nscrie taxa pe valoarea adugat efectiv dedus pentru achiziiile prevzute la rndurile 18-25: - conform art. 145 i 145 1 din Codul fiscal, n cazul persoanelor care efectueaz numai operaiuni cu drept de deducere. Nu se preia n acest rnd taxa pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere conform art. 1451 din Codul fiscal; - conform art. 1451 i 147 din Codul fiscal, n cazul persoanelor impozabile cu regim mixt, respectiv taxa preluat din coloanele jurnalului pentru cumprri*), n funcie de destinaia achiziiilor, astfel: - taxa aferent achiziiilor destinate realizrii de operaiuni cu drept de deducere, cu excepia achiziiilor pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere conform art. 1451 din Codul fiscal; - taxa dedus conform pro rata pentru achiziiile destinate realizrii att de operaiuni cu drept de deducere, ct i de operaiuni fr drept de deducere, cu excepia achiziiilor pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere conform art. 145 1 din Codul fiscal; - taxa aferent achiziiilor destinate realizrii operaiunilor care nu dau drept de deducere nu se preia n acest rnd. Totalul rndului 28 poate fi mai mic sau egal cu totalul de la rndurile 18-25, cu excepia celor de la rndurile 18.1 i 20.1. Rndul 29 - se nscriu sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat efectiv restituit, n baza art. 143 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, cumprtorilor persoane fizice care nu sunt stabilite n Comunitatea European, de ctre persoanele impozabile autorizate n acest sens, inclusiv comisionul perceput pentru activitatea de restituire a taxei. Rndul 30 - se evideniaz sumele rezultate din corectarea informaiilor de la rndurile 22, 23, 24 i 25 din deconturile anterioare, ajustrile prevzute la art. 138 din Codul fiscal, a cror exigibilitate este ulterioar datei de 1 iulie 2010, dar care au fost generate de operaiuni pentru care cota de tax pe valoarea adugat aplicat a fost de 19%, potrivit dispoziiilor art. 1342 alin. (9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, precum i orice alte sume rezultate din regularizrile prevzute de legislaia n vigoare datorate unor evenimente, cu excepia celor prevzute la art. 138 din Codul fiscal, care determin modificarea datelor declarate iniial, cum ar fi nedeclararea din eroare a operaiunii n perioada n care intervine exigibilitatea. Rndul 31 - se nscriu diferenele de tax pe valoarea adugat rezultate ca urmare a ajustrii anuale pe baz de pro rata definitiv, prevzute la art. 147 din Codul fiscal, diferenele de tax pe valoarea adugat rezultate ca urmare a regularizrii erorilor constatate ulterior n calculul pro rata definitiv, conform pct. 47 alin. (5) din Normele metodologice, precum i diferenele de tax pe valoarea adugat rezultate ca urmare a ajustrii taxei deductibile pentru bunurile de capital prevzute la art. 149 i la 161 din Codul fiscal, cu semnul plus sau minus, dup caz. Seciunea "Regularizri conform art. 1473 din Codul fiscal" Rndul 35 - se preia suma prevzut la rndul 41 din decontul perioadei precedente celei de raportare, din care se scad sumele achitate pn la data depunerii decontului. Pentru primul decont de tax pe valoarea adugat, depus dup publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a prezentelor instruciuni, se preia suma prevzut la rndul 39 din decontul perioadei precedente, din care se scad sumele achitate. Rndul 36 - se preia suma reprezentnd diferena de TVA de plat stabilit de organele de inspecie fiscal prin decizie comunicat persoanei impozabile, dar neachitat pn la data depunerii decontului de TVA. Rndul 38 - se preia suma prevzut la rndul 42 din decontul perioadei precedente celei de raportare, pentru care nu s-a solicitat rambursarea, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul anterior. Pentru primul decont de tax pe valoarea adugat, depus dup publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a prezentelor instruciuni, se preia suma prevzut la rndul 40 din decontul perioadei precedente, pentru care nu s-a solicitat rambursarea. Rndul 39 - se preia suma reprezentnd diferena negativ de TVA stabilit de organele de inspecie fiscal prin decizie comunicat persoanei impozabile pn la data depunerii decontului de TVA. Seciunea "Facturi emise dup inspecia fiscal, conform art. 159 alin. (3) din Codul fiscal" Se completeaz cu informaiile preluate din facturile de corecie emise ctre beneficiari n urma inspeciei fiscale, astfel cum este prevzut la art. 159 alin. (3) din Codul fiscal, facturi care se evideniaz ntr-o rubric separat din jurnalul pentru vnzri, conform pct. 811 alin. (4) din Normele metodologice. Seciunea "Informaii privind taxa pe valoarea adugat neexigibil sau nedeductibil" Rndul A - se nscriu informaii privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate att n perioada de raportare, ct i n perioadele anterioare, a cror tax pe valoarea adugat aferent a rmas neexigibil, existent n sold la sfritul perioadei de raportare, ca urmare a aplicrii sistemului TVA la ncasare i care urmeaz s devin exigibil n perioadele ulterioare, n condiiile prevzute de art. 1342 din Codul fiscal.
401 of 703
08/03/2013 09:46
Rndul B - se nscriu informaii privind achiziiile de bunuri i servicii efectuate att n perioada de raportare, ct i n perioadele anterioare, pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente, conform prevederilor art. 145 alin. (11) i (1 2) din Codul fiscal, existent n sold la sfritul perioadei de raportare, i care urmeaz s devin exigibil n perioadele ulterioare, n condiiile prevzute de art. 145 din Codul fiscal. Nu se admit ntocmirea i depunerea de deconturi rectificative pentru corectarea datelor din deconturile anterioare. n ceea ce privete achiziiile intracomunitare de bunuri, pe lng legislaia naional, organele fiscale i contribuabilii vor ine cont de art. 21 din Regulamentul (CE) nr. 1.777/2005 al Consiliului din 17 octombrie 2005 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei 77/388/CEE privind sistemul comun privind taxa pe valoarea adugat. ___________ *) Prin jurnale de vnzri i jurnale de cumprri se nelege orice jurnale, registre, evidene sau alte documente similare pe care persoanele impozabile au obligaia s le ntocmeasc n conformitate cu prevederile art. 156 din Codul fiscal i ale pct. 79 din Normele metodologice de aplicare a titlului VI "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. Prin ordin al ministrului finanelor publice se propun modele de jurnale de vnzri i cumprri, utilizarea acestor modele de ctre persoanele impozabile fiind opional. **) Pentru a evita orice neconcordan ntre livrrile intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care se includ n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ pentru astfel de livrri n statul membru de origine, i achiziiile intracomunitare evideniate n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ pentru achiziii intracomunitare, n statul membru de destinaie, momentul exigibilitii taxei pentru achiziiile intracomunitare intervine: - n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator, respectiv livrarea; - la data emiterii facturii, dac factura este emis nainte de data de 15 a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, respectiv livrarea. ANEXA Nr. 3 Caracteristicile de tiprire, modul de utilizare i pstrare ale formularului (300) "Decont de tax pe valoarea adugat" Denumirea formularului: Decont de tax pe valoarea adugat Cod MFP: 14.13.01.02 Format: A4/t1 Caracteristicile de tiprire: se utilizeaz echipament informatic pentru completare i editare, cu ajutorul programului de asisten pus la dispoziie gratuit de unitile fiscale teritoriale. Se utilizeaz la declararea tuturor operaiunilor din sfera TVA. Se ntocmete de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA. Circul: - un exemplar la organul fiscal competent: - n format hrtie, semnat i tampilat, potrivit legii; - n format electronic; - un exemplar la contribuabil. Se pstreaz: - formatul electronic, n arhiva de documente electronice; - formatul hrtie, la dosarul fiscal al contribuabilului.
Decontul special de tax i alte declaraii ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 140. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 156 . - (1) Decontul special de tax se depune la organele fiscale competente de ctre persoanele care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze conform art. 153, astfel: a) pentru achiziii intracomunitare de bunuri taxabile, altele dect cele prevzute la lit. b) i c), de ctre persoanele impozabile nregistrate conform art. 153 ; b) pentru achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi, de ctre orice persoan, indiferent dac este sau nu nregistrat conform art. 1531; c) pentru achiziii intracomunitare de produse accizabile, de ctre persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, indiferent dac sunt sau nu nregistrate conform art. 153 ; d) pentru operaiunile i de ctre persoanele obligate la plata taxei, conform art. 150 alin. (2) - (4) i (6); e) pentru operaiunile i de ctre persoanele obligate la plata taxei conform art. 150 alin. (5), cu excepia situaiei n care are loc un import de bunuri sau o achiziie intracomunitar de bunuri. (2) Decontul special de tax trebuie ntocmit potrivit modelului stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea operaiunilor menionate la alin. (1). Decontul special de tax trebuie depus numai pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei. Prin excepie, persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, indiferent dac sunt sau nu n registrate conform art. 153 , sunt obligate s depun decontul special de tax pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi, nainte de nmatricularea acestora n Romnia, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare. De asemenea, persoanele care sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153 , i care au obligaia plii taxei pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt considerate noi, conform art. 125 alin. (3), au obligaia s depun decontul special de tax pentru respectivele achiziii intracomunitare nainte de nmatricularea mijloacelor de transport n Romnia, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 81. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (3) n aplicarea alin. (2), organele fiscale competente n administrarea persoanelor prevzute la alin. (1) lit. b), respectiv a persoanelor care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze conform art. 153, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate conform art. 1531, vor elibera, n scopul nmatriculrii mijlocului de transport nou, un certificat care s ateste plata taxei, ale crui model i coninut vor fi stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n cazul achiziiilor intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt noi n sensul art. 125 alin. (3), efectuate de persoanele nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153 , n vederea nmatriculrii, organele fiscale competente vor elibera un certificat care s ateste plata taxei n Romnia sau din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia, n conformitate cu prevederile legale. ___________
1 1 1 1 1 1 1 3
402 of 703
08/03/2013 09:46
Pus n aplicare prin Procedur din 27/09/2011 ncepnd cu 03.10.2011. Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 81. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011.
Punere n aplicare prin Ordin 3193/2011 : ANEXA Nr. 1 a CERTIFICAT privind atestarea plii taxei pe valoarea adugat, n cazul achiziiilor intracomunitare de mijloace de transport Ca urmare a Cererii nr. ........................................... din data de ........................................................................ se certific prin prezenta c: Denumirea/Numele i prenumele ................................................................................................................................................................. Domiciliul fiscal .......................................................................................................................................................................................... Localitatea ................................., str. ............................................................... nr. ............., bl. ........ap. ..........................., et. ..............., judeul/sectorul .............................................................................................................................................................................................. Cod de identificare fiscal/Cod numeric personal .......................................................................................................................................... a achitat n Romnia taxa pe valoarea adugat, dup cum urmeaz: [ ] aferent achiziiei intracomunitare de mijloace de transport noi, taxabil n Romnia, efectuat de ctre persoana care nu este nregistrat i care nu are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal, indiferent dac este sau nu nregistrat conform art. 153 1 din Codul fiscal; [ ] aferent achiziiei intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt noi, n sensul art. 1251 alin. (3) din Codul fiscal, taxabil n Romnia, efectuat de ctre persoana care nu este nregistrat i care nu are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, dar care este nregistrat conform art. 1531 din Codul fiscal. Datele de identificare ale mijlocului de transport1): ............................................................................................................. ............................................................................................................................................................................................. ............................................................................................................................................................................................... .............................................................................................................................................................................................. ............................................................................................................................................................................................... S-a eliberat prezentul certificat n scopul nmatriculrii mijlocului de transport n Romnia, n condiiile prevzute de art. 1563 alin. (3) din Codul fiscal, i de pct. 801 din Normele metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. Conductorul unitii fiscale, Numele i prenumele .......................... Semntura i tampila unitii ............... ntocmit Numele i prenumele ....................... Funcia ............................................. Semntura ....................................... Numr de nregistrare ca operator de date cu caracter personal ... Cod 14.13.21.02/a.i.p. ___________
1) Se nscriu datele de identificare ale mijlocului de transport (categoria, marca, tipul/varianta, seria asiului/numr de identificare, numr de
omologare, dup caz). ANEXA Nr. 2 a CERTIFICAT Ca urmare a Cererii nr. ................................................. din data de .......................................................... depus de: Denumirea/Numele i prenumele ........................................................................................................................... Domiciliul fiscal .................................................................................................................................................... Localitatea ........................................................, str. .................................................................................................................. nr. ............. bl. ........, ap. ...., et. ..............., judeul/sectorul ............................................................................................................... Cod de identificare fiscal/Cod numeric personal .................................................................................., i din documentaia prezentat organului fiscal rezult c nu datoreaz taxa pe valoarea adugat n Romnia: [ ] pentru achiziia intracomunitar a mijlocului de transport nou, neimpozabil n Romnia conform art. 126 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal, sau scutit de tax conform art. 142 din Codul fiscal, efectuat de ctre persoana care nu este nregistrat i care nu are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dac este sau nu nregistrat conform art. 153 1 din Codul fiscal; [ ] pentru transferul mijlocului de transport nou din ..................... (alt stat membru) n Romnia de ctre persoana neimpozabil cu ocazia unei schimbri de reedin, dac la momentul livrrii nu a putut fi aplicat scutirea prevzut la echivalentul din legislaia celuilalt stat membru al art. 143 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, avnd n vedere c respectivul transfer nu determin o achiziie intracomunitar de bunuri n Romnia; [ ] pentru achiziia intracomunitar a mijlocului de transport care nu este nou n sensul art. 125 1 alin. (3) din Codul fiscal, efectuat de ctre persoana care nu este nregistrat i care nu are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal; [ ] pentru achiziia intracomunitar a mijlocului de transport care nu este nou n sensul art. 1251 alin. (3) din Codul fiscal, achiziie care nu este taxabil n Romnia potrivit titlului VI din Codul fiscal i este efectuat de ctre persoana care nu este nregistrat i care nu are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153, dar care este nregistrat conform art. 1531 din Codul fiscal. Datele de identificare ale mijlocului de transport1): ..................................................................................................................................................................................................... ................................................................................................................................................................................................................... .............................................................................................................................................................................1) S-a eliberat prezentul certificat n scopul nmatriculrii mijlocului de transport n Romnia, n condiiile prevzute de art. 1563 alin. (3) din Codul fiscal, i de pct. 801 din Normele metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. Prezentul certificat se supune dispoziiilor art. 90 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
403 of 703
08/03/2013 09:46
ntocmit Numele i prenumele ........................ Funcia .............................................. Semntura ........................................ Numr de nregistrare ca operator de date cu caracter personal ... Cod 14.13.21.02/a.i. ___________
1
) Se nscriu datele de identificare ale mijlocului de transport (categoria, marca, tipul/varianta, seria asiului/numr de identificare, numr de omologare, dup caz). ANEXA Nr. 3 Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i de pstrare ale formularului "Certificat privind atestarea plii taxei pe valoarea adugat, n cazul achiziiilor intracomunitare de mijloace de transport" i ale formularului "Certificat" 1.1. Denumire: "Certificat privind atestarea plii taxei pe valoarea adugat, n cazul achiziiilor intracomunitare de mijloace de transport" 1.2. Cod: 14.13.21.02/a.i.p. 1.3. Format: A4/t1 1.4. Caracteristici de tiprire: se utilizeaz echipament informatic pentru completare i editare. 1.5. Se utilizeaz la: - atestarea plii taxei pe valoarea adugat de ctre persoanele care nu sunt nregistrate i care nu au obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu nregistrate conform art. 1531 din Codul fiscal, care au efectuat achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi, taxabile n Romnia, n scopul nmatriculrii acestora; - atestarea plii taxei pe valoarea adugat de ctre persoanele care nu sunt nregistrate i care nu au obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, dar care sunt nregistrate conform art. 1531 din Codul fiscal, care au efectuat achiziii intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt noi, n sensul art. 125 1 alin. (3) din Codul fiscal, taxabile n Romnia, n scopul nmatriculrii acestora. 1.6. Se ntocmete: - n dou exemplare; - de organul fiscal competent pentru administrarea contribuabililor, conform legii. 1.7. Circul: n format hrtie, n dou exemplare originale listate, semnate i tampilate, din care: - un exemplar la contribuabil; - un exemplar la organul fiscal competent pentru administrarea contribuabililor, conform legii. 1.8. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului. 2.1. Denumire: "Certificat" 2.2. Cod: 14.13.21.02/a.i. 2.3. Format: A4/t1 2.4. Caracteristici de tiprire: se utilizeaz echipament informatic pentru completare i editare. 2.5. Se utilizeaz: la atestarea faptului c din documentele prezentate organului fiscal rezult c nu se datoreaz TVA n Romnia, ntruct: - achiziia intracomunitar a mijlocului de transport nou, efectuat de ctre persoana care nu este nregistrat i care nu are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dac este sau nu nregistrat conform art. 153 1 din Codul fiscal, nu este impozabil n Romnia conform art. 126 din Codul fiscal sau este scutit de tax conform art. 142 din Codul fiscal; - transferul mijlocului de transport nou din alt stat membru n Romnia de ctre persoana neimpozabil cu ocazia unei schimbri de reedin nu reprezint o achiziie intracomunitar de bunuri n Romnia; - achiziia intracomunitar a mijlocului de transport care nu este nou n sensul art. 1251 alin. (3) din Codul fiscal este efectuat de ctre persoana care nu este nregistrat i care nu are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal; - achiziia intracomunitar a mijlocului de transport care nu este nou n sensul art. 1251 alin. (3) din Codul fiscal, efectuat de ctre persoana care nu este nregistrat i care nu are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153, dar care este nregistrat conform art. 153 1 din Codul fiscal, nu este taxabil n Romnia. 2.6. Se ntocmete: - n dou exemplare; - de organul fiscal competent pentru administrarea contribuabililor, conform legii. 2.7. Circul: n format hrtie, n dou exemplare originale listate, semnate i tampilate, din care: - un exemplar la contribuabil; - un exemplar la organul fiscal competent pentru administrarea contribuabililor, conform legii. 2.8. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului.
(4) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, a cror cifr de afaceri, astfel cum este prevzut la art. 152 alin. (2), realizat la finele unui an calendaristic este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale de care aparin, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii: a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, precum i suma taxei aferente; b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, precum i suma taxei aferente. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 20. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012.
Punere n aplicare prin Ordin 1081/2011 : ANEXA Nr. 1*) *) Anexa nr. 1 este reprodus n facsimil. Formular 392A 1. Denumire: (392 A) "Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ...." 1.1. Cod: 14.13.01.02/ia 1.2. Format: A4/t1
404 of 703
08/03/2013 09:46
1.3. U/M: seturi 1.4. Caracteristici de tiprire: se tiprete pe o singur fa. 1.5. Se difuzeaz gratuit. 1.6. Se utilizeaz la declararea livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii efectuate n anul de raportare. 1.7. Se ntocmete de ctre persoana impozabil sau reprezentantul fiscal al acesteia n dou exemplare. 1.8. Circul: - originalul la organul fiscal competent; - copia la persoana impozabil. 1.9. Se pstreaz la dosarul fiscal al contribuabilului.
Punere n aplicare prin Ordin 1081/2011 : INSTRUCIUNI pentru completarea formularului (392 A) "Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ...." Formularul Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul .... se completeaz de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, potrivit dispoziiilor art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a cror cifr de afaceri, efectiv realizat la finele anului calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 lei. Formularul "Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ...." se depune la organul fiscal competent, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui de raportare. Formularul "Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ...." se depune, n format electronic, astfel: - la registratura organului fiscal competent; - la pot, prin scrisoare recomandat. Formatul electronic depus pe suport electronic va fi nsoit de formularul editat de persoana impozabil cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat, conform legii. Formularul se editeaz n dou exemplare: - un exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic; - un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. Formatul electronic al formularului "Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ...." se obine prin folosirea programului de asisten. Programul de asisten este pus la dispoziia contribuabililor gratuit de unitile fiscale sau poate fi descrcat de pe site-ul Ministerului Finanelor Publice, portalul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Completarea formularului se face astfel: Seciunea " Date de identificare a persoanei impozabile nregistrate n scopuri de TVA" Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz prin nscrierea codului de nregistrare n scopuri de TVA (codul de identificare fiscal precedat de prefixul RO). nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Caseta "Denumire/Nume, Prenume" se completeaz cu denumirea persoanei juridice, a asociaiei sau a entitii fr personalitate juridic ori cu numele i prenumele persoanei fizice, dup caz. Caseta "Domiciliul fiscal" se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al persoanei impozabile. Seciunea " Date de identificare a reprezentantului fiscal" Se completeaz doar n cazul n care depunerea declaraiei informative se realizeaz prin reprezentantul fiscal desemnat potrivit legii. " Denumire/Nume, Prenume" - se nscriu denumirea/numele i prenumele persoanei impozabile care a fost desemnat ca reprezentant fiscal de ctre persoana impozabil strin. " Cod de identificare fiscal" - se nscrie codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal pentru activitatea proprie. " "Domiciliul fiscal" - se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal al reprezentantului desemnat de persoana impozabil. Seciunea " Cifra de afaceri" Se nscrie cifra de afaceri realizat la finele anului de raportare, care trebuie s fie inferioar sumei de 220.000 lei. Seciunea " Livrri de bunuri i prestri de servicii ctre:" Rndul 1 - coloana "Valoare" se completeaz cu baza de impozitare nscris n "Jurnalul pentru vnzri", pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA. Rndul 1 - coloana "TVA" se completeaz cu valoarea TVA nscris n "Jurnalul pentru vnzri", pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA. Rndul 2 - coloana "Valoare" se completeaz cu baza de impozitare nscris n "Jurnalul pentru vnzri", pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate ctre persoanele nenregistrate n scopuri de TVA. Rndul 2 - coloana "TVA" se completeaz cu valoarea TVA nscris n "Jurnalul pentru vnzri", pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate ctre persoane nenregistrate n scopuri de TVA. ANEXA Nr. 5 PROCEDURA de gestiune a formularelor (392 A) "Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ....", (392 B) "Declaraie informativ privind livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile efectuate n anul ......"i (393) "Declaraie informativ privind veniturile obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane, cu locul de plecare din Romnia n anul ....." 1. Depunerea declaraiilor informative Declaraiile informative se depun pn la data de 25 februarie a anului urmtor celui de raportare, la organul fiscal competent. 2. Verificarea formal a declaraiilor informative Pentru fiecare declaraie informativ, organul fiscal competent va verifica corectitudinea codului de identificare fiscal a persoanei impozabile, prin verificarea datelor de identificare din declaraie cu cele existente n Registrul contribuabililor. 3. Prelucrarea declaraiilor informative 3.1. Prelucrarea declaraiilor informative depuse de persoanele impozabile se realizeaz de ctre organul fiscal competent, cu ajutorul programului informatic de prelucrare pus la dispoziie de Direcia general de tehnologia informaiei. 3.2. n vederea prelucrrii declaraiei informative se creeaz o baz de date "Declaraii informative TVA", care cuprinde 3 seciuni: a) declaraii informative depuse de persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA, cu cifra de afaceri mai mic de 220.000 lei; b) declaraii informative depuse de persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, cu cifra de afaceri mai mic de 220.000 lei; c) declaraii informative privind veniturile obinute din vnzarea biletelor pentru transportul rutier internaional de persoane, cu locul de plecare din Romnia. 3.3. Informaiile din declaraiile informative se preiau, pn la data de 15 martie, n seciunea corespunztoare din baza de date "Declaraii informative TVA". 3.4. Dup prelucrare, declaraiile informative depuse de persoanele impozabile se arhiveaz la dosarul fiscal al persoanei impozabile. 4. Centralizarea informaiilor din declaraiile informative
405 of 703
08/03/2013 09:46
4.1. Pn la data de 15 martie, organul fiscal competent transmite direciei generale a finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti baza de date "Declaraii informative TVA". Organul fiscal competent este responsabil pentru completitudinea i corectitudinea datelor transmise. 4.2. n termen de maximum 5 zile, direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, precum i Direcia general de administrare a marilor contribuabili transmit datele din baza de date "Declaraii informative TVA" Direciei generale de tehnologia informaiei din cadrul Ageniei Naionale Administrare Fiscal i sunt responsabile pentru completitudinea informaiilor transmise. 4.3. Direcia general de tehnologia informaiei efectueaz prelucrrile solicitate i pune la dispoziia Unitii de coordonare a relaiilor bugetare cu Uniunea European din cadrul Ministerului Finanelor Publice datele primite de la organele fiscale teritoriale.
(5) Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, a cror cifr de afaceri, astfel cum este prevzut la art. 152 alin. (2), dar excluznd veniturile obinute din vnzarea de bilete de transport internaional rutier de persoane, realizat la finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii: a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153; b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153; c) suma total i taxa aferent achiziiilor de la persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153; d) suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 20. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.07.2012.
Punere n aplicare prin Ordin 1081/2011 : 2. Denumire: (392 B) "Declaraie informativ privind livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziii efectuate n anul ...." 2.1. Cod: 14.13.01.02/ib 2.2. Format: A4/t1 2.3. U/M: seturi 2.4. Caracteristici de tiprire: se tiprete pe o singur fa. 2.5. Se difuzeaz gratuit. 2.6. Se utilizeaz la declararea livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii i achiziiilor efectuate n anul de raportare. 2.7. Se ntocmete de ctre persoana impozabil sau de mputernicitul acesteia n dou exemplare. 2.8. Circul: - originalul la organul fiscal competent; - copia la persoana impozabil. 2.9. Se pstreaz la dosarul fiscal al contribuabilului. ANEXA Nr. 2*) *) Anexa nr. 2 este reprodus n facsimil. Formular 392B
Punere n aplicare prin Ordin 1081/2011 : ANEXA Nr. 5 PROCEDURA de gestiune a formularelor (392 A) "Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ....", (392 B) "Declaraie informativ privind livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile efectuate n anul ......"i (393) "Declaraie informativ privind veniturile obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane, cu locul de plecare din Romnia n anul ....." 1. Depunerea declaraiilor informative Declaraiile informative se depun pn la data de 25 februarie a anului urmtor celui de raportare, la organul fiscal competent. 2. Verificarea formal a declaraiilor informative Pentru fiecare declaraie informativ, organul fiscal competent va verifica corectitudinea codului de identificare fiscal a persoanei impozabile, prin verificarea datelor de identificare din declaraie cu cele existente n Registrul contribuabililor. 3. Prelucrarea declaraiilor informative 3.1. Prelucrarea declaraiilor informative depuse de persoanele impozabile se realizeaz de ctre organul fiscal competent, cu ajutorul programului informatic de prelucrare pus la dispoziie de Direcia general de tehnologia informaiei. 3.2. n vederea prelucrrii declaraiei informative se creeaz o baz de date "Declaraii informative TVA", care cuprinde 3 seciuni: a) declaraii informative depuse de persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA, cu cifra de afaceri mai mic de 220.000 lei; b) declaraii informative depuse de persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, cu cifra de afaceri mai mic de 220.000 lei; c) declaraii informative privind veniturile obinute din vnzarea biletelor pentru transportul rutier internaional de persoane, cu locul de plecare din Romnia. 3.3. Informaiile din declaraiile informative se preiau, pn la data de 15 martie, n seciunea corespunztoare din baza de date "Declaraii informative TVA". 3.4. Dup prelucrare, declaraiile informative depuse de persoanele impozabile se arhiveaz la dosarul fiscal al persoanei impozabile. 4. Centralizarea informaiilor din declaraiile informative 4.1. Pn la data de 15 martie, organul fiscal competent transmite direciei generale a finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti baza de date "Declaraii informative TVA". Organul fiscal competent este responsabil pentru completitudinea i corectitudinea datelor transmise. 4.2. n termen de maximum 5 zile, direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, precum i Direcia general de administrare a marilor contribuabili transmit datele din baza de date "Declaraii informative TVA" Direciei generale de tehnologia informaiei din cadrul Ageniei Naionale Administrare Fiscal i sunt responsabile pentru completitudinea informaiilor transmise. 4.3. Direcia general de tehnologia informaiei efectueaz prelucrrile solicitate i pune la dispoziia Unitii de coordonare a relaiilor bugetare cu Uniunea European din cadrul Ministerului Finanelor Publice datele primite de la organele fiscale teritoriale. INSTRUCIUNI pentru completarea formularului (392 B) "Declaraie informativ privind livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile efectuate n anul ...." Formularul Declaraie informativ privind livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile efectuate n anul .... se completeaz de ctre persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, potrivit dispoziiilor art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a cror cifr de afaceri realizat la finele anului calendaristic, excluznd veniturile obinute din vnzarea de bilete de transport internaional rutier de persoane, este inferioar sumei de 220.000 lei. Formularul "Declaraie informativ privind livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile efectuate n anul ...." se depune la organul fiscal competent, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui de raportare. Formularul "Declaraie informativ privind livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile efectuate n anul ...." se depune, n format electronic, astfel:
406 of 703
08/03/2013 09:46
- la registratura organului fiscal competent; - la pot, prin scrisoare recomandat. Formatul electronic depus pe suport electronic va fi nsoit de formularul editat de persoana impozabil cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat, conform legii. Formularul se editeaz n dou exemplare: - un exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic; - un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. Formatul electronic al formularului "Declaraie informativ privind livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile efectuate n anul ...." se obine prin folosirea programului de asisten. Programul de asisten este pus la dispoziia contribuabililor gratuit de unitile fiscale sau poate fi descrcat de pe site-ul Ministerului Finanelor Publice, portalul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Completarea formularului se face astfel: Seciunea " Date de identificare a persoanei impozabile nenregistrate n scopuri de TVA" Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz prin nscrierea codului de identificare fiscal al persoanei impozabile. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Caseta "Denumire/Nume, Prenume" se completeaz cu denumirea persoanei juridice, a asociaiei sau a entitii fr personalitate juridic ori cu numele i prenumele persoanei fizice, dup caz. Caseta "Domiciliul fiscal" se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz, al persoanei impozabile). Seciunea " Date de identificare a mputernicitului" Se completeaz doar n cazul n care depunerea declaraiei informative se realizeaz printr-un mputernicit desemnat n condiiile art. 18 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. " Denumire/Nume, Prenume" - se nscriu denumirea/numele i prenumele persoanei impozabile care a fost mputernicit de persoana impozabil nenregistrat n scopuri de TVA. " Cod de identificare fiscal" - se nscrie codul de identificare fiscal al persoanei mputernicite. " Domiciliul fiscal" - se nscriu datele privind adresa domiciliului fiscal al mputernicitului desemnat. " Nr. act mputernicire" i "Data" - se nscriu datele privind numrul i data actului de mputernicire. Seciunea " Cifra de afaceri" Se nscrie cifra de afaceri realizat la finele anului de raportare, care trebuie s fie inferioar sumei de 220.000 lei. Seciunea " Livrri de bunuri i prestri de servicii ctre:" Rndul 1 - coloana "Valoare" se completeaz cu baza de impozitare nscris n "Jurnalul pentru vnzri", pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA. Rndul 2 - coloana "Valoare" se completeaz cu baza de impozitare nscris n "Jurnalul pentru vnzri", pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate ctre persoane nenregistrate n scopuri de TVA. Seciunea " Achiziii de la:" Rndul 1 - coloana "Valoare" se completeaz cu baza de impozitare nscris n "Jurnalul pentru cumprri", pentru achiziii efectuate de la persoane nregistrate n scopuri de TVA. Rndul 1 - coloana "TVA" se completeaz cu valoarea TVA nscris n "Jurnalul pentru cumprri", pentru achiziiile efectuate de la persoane nregistrate n scopuri de TVA. Rndul 2 - coloana "Valoare" se completeaz cu baza de impozitare nscris n "Jurnalul pentru cumprri", pentru achiziii efectuate de la persoane nenregistrate n scopuri de TVA. Rndul 2 - coloana "TVA" nu se completeaz.
(6) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care presteaz servicii de transport internaional, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, suma total a veniturilor obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane cu locul de plecare din Romnia.
Punere n aplicare prin Ordin 1081/2011 : ANEXA Nr. 3*) *) Anexa nr. 3 este reprodus n facsimil. Formular 393 INSTRUCIUNI pentru completarea formularului (393) "Declaraie informativ privind veniturile obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane, cu locul de plecare din Romnia n anul ...." Formularul "Declaraie informativ privind veniturile obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane, cu locul de plecare din Romnia n anul ...." se completeaz de ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA, potrivit dispoziiilor art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, care, n cursul anului precedent, au prestat servicii de transport internaional de persoane. Formularul "Declaraie informativ privind veniturile obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane, cu locul de plecare din Romnia n anul...." se depune la organul fiscal competent, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui de raportare. Formularul "Declaraie informativ privind veniturile obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane, cu locul de plecare din Romnia n anul ...." se depune n format electronic, astfel: - la registratura organului fiscal competent; - la pot, prin scrisoare recomandat. Formatul electronic, depus pe suport electronic, va fi nsoit de formularul editat de persoana impozabil cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat, conform legii. Formularul se editeaz n dou exemplare: - un exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic; - un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. Formatul electronic al formularului "Declaraie informativ privind veniturile obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane, cu locul de plecare din Romnia n anul ...." se obine prin folosirea programului de asisten. Programul de asisten este pus la dispoziia contribuabililor gratuit de unitile fiscale sau poate fi descrcat de pe site-ul Ministerului Finanelor Publice, portalul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Completarea formularului se face astfel: Seciunea " Date de identificare a persoanei impozabile" Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de nregistrare n scopuri de TVA. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Casetele "Serie licen de transport" i "Numr licen de transport" se completeaz cu seria i, respectiv, numrul licenei de transport acordate de autoritatea competent, respectiv de Autoritatea Rutier Romn - ARR. Caseta "Denumire/Nume, Prenume" se completeaz cu denumirea persoanei juridice, a asociaiei sau a entitii fr personalitate juridic ori cu numele i prenumele persoanei fizice, dup caz.
407 of 703
08/03/2013 09:46
Caseta "Domiciliul fiscal" se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al persoanei impozabile. Reprezentantul fiscal desemnat de o persoan impozabil stabilit n strintate nscrie la seciunea "Date de identificare a persoanei impozabile": - " Denumire/Nume i Prenume" - persoana impozabil stabilit n strintate; - " Cod de identificare fiscal" - codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile strine, nscris n certificatul de nregistrare n scopuri de TVA; - " Domiciliul fiscal" - adresa din strintate a persoanei impozabile. Seciunea " Date de identificare a reprezentantului fiscal" Se completeaz doar n cazul n care depunerea declaraiei informative se realizeaz prin reprezentantul fiscal desemnat potrivit legii. " Denumirea/Nume, Prenume" - se nscriu denumirea/numele i prenumele persoanei impozabile care a fost desemnat ca reprezentant fiscal de ctre persoana impozabil strin. " Cod de identificare fiscal" - se nscrie codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal pentru activitatea proprie. " Domiciliul fiscal" se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal al reprezentantului desemnat de persoana impozabil. Seciunea " Venituri din vnzarea biletelor" Se completeaz cu suma total a veniturilor obinute n anul precedent din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane, cu locul de plecare din Romnia. ANEXA Nr. 5 PROCEDURA de gestiune a formularelor (392 A) "Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ....", (392 B) "Declaraie informativ privind livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile efectuate n anul ......"i (393) "Declaraie informativ privind veniturile obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane, cu locul de plecare din Romnia n anul ....." 1. Depunerea declaraiilor informative Declaraiile informative se depun pn la data de 25 februarie a anului urmtor celui de raportare, la organul fiscal competent. 2. Verificarea formal a declaraiilor informative Pentru fiecare declaraie informativ, organul fiscal competent va verifica corectitudinea codului de identificare fiscal a persoanei impozabile, prin verificarea datelor de identificare din declaraie cu cele existente n Registrul contribuabililor. 3. Prelucrarea declaraiilor informative 3.1. Prelucrarea declaraiilor informative depuse de persoanele impozabile se realizeaz de ctre organul fiscal competent, cu ajutorul programului informatic de prelucrare pus la dispoziie de Direcia general de tehnologia informaiei. 3.2. n vederea prelucrrii declaraiei informative se creeaz o baz de date "Declaraii informative TVA", care cuprinde 3 seciuni: a) declaraii informative depuse de persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA, cu cifra de afaceri mai mic de 35.000 euro, calculat n echivalent lei, potrivit legii, respectiv inferioar sumei de 119.000 lei; b) declaraii informative depuse de persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, cu cifra de afaceri mai mic de 35.000 euro, calculat n echivalent lei, potrivit legii, respectiv inferioar sumei de 119.000 lei; c) declaraii informative privind veniturile obinute din vnzarea biletelor pentru transportul rutier internaional de persoane, cu locul de plecare din Romnia. 3.3. Informaiile din declaraiile informative se preiau, pn la data de 15 martie, n seciunea corespunztoare din baza de date "Declaraii informative TVA". 3.4. Dup prelucrare, declaraiile informative depuse de persoanele impozabile se arhiveaz la dosarul fiscal al persoanei impozabile. 4. Centralizarea informaiilor din declaraiile informative 4.1. Pn la data de 15 martie, organul fiscal competent transmite direciei generale a finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti baza de date "Declaraii informative TVA". Organul fiscal competent este responsabil pentru completitudinea i corectitudinea datelor transmise. 4.2. n termen de maximum 5 zile, direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, precum i Direcia general de administrare a marilor contribuabili transmit datele din baza de date "Declaraii informative TVA" Direciei generale de tehnologia informaiei din cadrul Ageniei Naionale Administrare Fiscal i sunt responsabile pentru completitudinea informaiilor transmise. 4.3. Direcia general de tehnologia informaiei efectueaz prelucrrile solicitate i pune la dispoziia Unitii de coordonare a relaiilor bugetare cu Uniunea European din cadrul Ministerului Finanelor Publice datele primite de la organele fiscale teritoriale. 3. Denumire: (393) "Declaraie informativ privind veniturile obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane, cu locul de plecare din Romnia n anul ......" 3.1. Cod: 14.13.01.02/v 3.2. Format: A4/t1 3.3. U/M: seturi 3.4. Caracteristici de tiprire: se tiprete pe o singur fa. 3.5. Se difuzeaz gratuit. 3.6. Se utilizeaz la declararea veniturilor obinute, n anul de raportare, din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane, cu locul de plecare din Romnia. 3.7. Se ntocmete de ctre persoana impozabil sau reprezentantul fiscal al acesteia n dou exemplare. 3.8. Circul: - originalul la organul fiscal competent; - copia la persoana impozabil. 3.9. Se pstreaz la dosarul fiscal al contribuabilului.
(7) Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import trebuie s depun la organele vamale o declaraie de import pentru TVA i accize la data la care intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 136. (8) Persoana impozabil care este beneficiar al transferului de active prevzut la art. 128 alin. (7), care nu este nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153, i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare a transferului, trebuie s depun, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a avut loc transferul, o declaraie privind sumele rezultate ca urmare a ajustrilor taxei pe valoarea adugat efectuate conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161. ___________ Alineatul (8) a fost introdus prin punctul 82. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011.
Punere n aplicare prin Ordin 640/2012 :
408 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 4. - (1) Suma reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat la bugetul de stat rezultat ca urmare a ajustrilor, conform art. 128 alin. (4), art. 148, art. 149 sau 161 din Codul fiscal, dup caz, va fi achitat la bugetul de stat, potrivit reglementrilor legale n vigoare, n lei, n numerar, prin decontare bancar sau prin mandat potal, n contul 20.10.01.01.05 "TVA de plat la bugetul de stat, rezultat ca urmare a ajustrilor", deschis la unitatea Trezoreriei Statului din cadrul organului fiscal competent, codificat cu codul de identificare fiscal sau cu codul numeric personal al pltitorului, dup caz. (2) Sumele negative rezultate ca urmare a ajustrilor de tax pe valoarea adugat efectuate de persoanele impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. g) din Codul fiscal se restituie potrivit procedurii legale aplicabile n materie. ANEXA Nr. 1 formular 307 ANEXA Nr. 2 Instruciuni de completare a formularului (307) "Declaraie privind sumele rezultate din ajustarea taxei pe valoarea adugat" Declaraia privind sumele rezultate din ajustarea taxei pe valoarea adugat, denumit n continuare declaraie, se completeaz i se depune de ctre: - persoana impozabil beneficiar a transferului de active prevzut la art. 128 alin. (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal, n calitate de succesor al cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de deducere, dac nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i nici nu se nregistreaz n scopuri de TVA ca urmare a transferului; - locatarul/utilizatorul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, dac transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA a locatarului/utilizatorului n baza prevederilor art. 152 alin. (7) din Codul fiscal; - persoana impozabil pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) sau lit. g) din Codul fiscal, care nu a efectuat ajustrile de tax conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal n ultimul decont depus naintea scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA sau care a efectuat ajustri incorecte. Declaraia se depune astfel: - pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care are loc transferul de active; - pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care are loc transferul dreptului de proprietate asupra activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing; - pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit obligaia de declarare a sumelor rezultate din ajustarea taxei pe valoarea adugat, pentru persoana impozabil pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) sau g) din Codul fiscal, care nu a efectuat ajustrile de tax conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal n ultimul decont depus naintea scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA sau care a efectuat ajustri incorecte. Declaraia se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial persoana impozabil i are domiciliul fiscal sau n a crui eviden aceasta se afl nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, astfel: - direct sau prin mputernicit la registratur; sau - la pot, prin scrisoare recomandat. n situaia n care din declaraie rezult taxa pe valoarea adugat de plat la bugetul de stat, aceasta se achit, pn la data depunerii declaraiei, potrivit prevederilor art. 157 din Codul fiscal, n lei, n numerar, prin decontare bancar sau prin mandat potal, n contul 20.10.01.01.05 "TVA de plat la bugetul de stat, rezultat ca urmare a ajustrilor", deschis la unitatea Trezoreriei Statului din cadrul organului fiscal competent, codificat cu codul de identificare fiscal sau cu codul numeric personal al pltitorului, dup caz. Declaraia se completeaz de ctre contribuabil sau de ctre mputernicit, nscriind cu majuscule, cite i corect toate datele prevzute de formular. "Perioada de raportare" se completeaz cu: - anul i luna n care a avut loc transferul de active, respectiv transferul dreptului de proprietate asupra activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, n condiiile art. 128 alin. (7) din Codul fiscal i ale pct. 61 alin. (9) din normele metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal; - anul i luna n care a intervenit obligaia depunerii declaraiei, n condiiile art. 1563 alin. (9) din Codul fiscal. I. FELUL DECLARAIEI Declaraia depus iniial se rectific prin depunerea unei noi declaraii, pe acelai format, bifnd csua corespunztoare de pe formular. ATENIE! Rectificarea nu este posibil pentru perioade fiscale care au fost supuse inspeciei fiscale sau pentru care este n curs de derulare o inspecie fiscal. II. DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE "Denumire/Nume, prenume" - se nscrie, dup caz, denumirea persoanei juridice, asociaiei sau a entitii fr personalitate juridic ori numele i prenumele persoanei fizice beneficiare a transferului de active, ale locatarului/utilizatorului activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, respectiv ale persoanei impozabile care nu a efectuat ajustrile de tax n ultimul decont depus naintea scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n condiiile art. 153 alin. (9) lit. a)-e) sau g) din Codul fiscal. "Cod de identificare fiscal" - se completeaz astfel: - contribuabilii persoane juridice, asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, cu excepia comercianilor, nscriu codul de nregistrare fiscal; - comercianii persoane fizice i juridice, precum i alte entiti care se nregistreaz potrivit legii speciale la registrul comerului nscriu codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii speciale; - contribuabilii persoane fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, cu excepia comercianilor, nscriu codul de nregistrare fiscal; - persoanele fizice nscriu codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale; - persoanele fizice care nu dein cod numeric personal nscriu numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. "Domiciliul fiscal" - se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal al persoanei impozabile beneficiare a transferului, al locatarului/utilizatorului activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, respectiv al persoanei impozabile care nu a efectuat ajustrile de tax n ultimul decont depus naintea scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n condiiile art. 153 alin. (9) lit. a)-e) sau g) din Codul fiscal. III. DATE PRIVIND SUMELE REZULTATE DIN AJUSTAREA TVA Se completeaz cu datele de identificare a persoanei impozabile cedente, de la care au fost preluate total sau parial activele, a finanatorului activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing sau a beneficiarului, respectiv denumirea/numele, prenumele i codul de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat (dac este cazul). Se declar, de asemenea, suma n lei, reprezentnd tax pe valoarea adugat de plat rezultat ca urmare a ajustrilor, de persoanele impozabile pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161, dup caz, din Codul fiscal, respectiv pct. 53 alin. (7) i pct. 61 alin. (9) din normele metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal. Se declar, dup caz, suma n lei, reprezentnd tax pe valoarea adugat rezultat ca urmare a ajustrilor, pozitiv sau negativ, n funcie de rezultatul ajustrilor efectuate, de persoanele impozabile pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9 ) lit. g) din Codul fiscal. n ipoteza n care se declar taxa pe valoarea adugat rezultat din transferul de active de la mai muli cedeni, se completeaz totalul taxei pe valoarea adugat, n lei. ANEXA Nr. 3
409 of 703
08/03/2013 09:46
Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i de arhivare a formularului (307) "Declaraie privind sumele rezultate din ajustarea taxei pe valoarea adugat" 1. Denumirea formularului: "Declaraie privind sumele rezultate din ajustarea taxei pe valoarea adugat" 2. Cod: 14.13.01.02/t.a. 3. Format: A4/t1 4. Caracteristicile de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 5. Se utilizeaz la: - declararea sumei reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat la bugetul de stat de ctre persoana impozabil nenregistrat n scopuri de TVA, beneficiar a transferului parial sau total de active, sum rezultat ca urmare a ajustrilor TVA conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161, dup caz, din Codul fiscal; - declararea sumei reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat la bugetul de stat de ctre locatarul/utilizatorul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, dac transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea sa din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform pct. 61 alin. (9) din normele metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal; - declararea sumei reprezentnd taxa pe valoarea adugat rezultat ca urmare a ajustrilor efectuate de ctre persoana impozabil pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) sau g) din Codul fiscal, care nu a efectuat ajustrile de tax conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal n ultimul decont depus naintea scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA sau care a efectuat ajustri incorecte. 6. Se ntocmete: n dou exemplare, de ctre persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, beneficiare ale transferului de active, de ctre locatarul/utilizatorul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, dac transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea sa din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, respectiv de ctre persoana impozabil pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) sau g) din Codul fiscal, care nu a efectuat ajustrile de tax conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal sau care a efectuat ajustri incorecte. 7. Circul: - originalul la organul fiscal; - copia la contribuabil. 8. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului.
(9) Dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (9) lit. g), persoanele impozabile depun o declaraie pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit obligaia sau, dup caz, dreptul de ajustare/corecie a ajustrilor/regularizare a taxei pe valoarea adugat privind sumele rezultate ca urmare a acestor ajustri/corecii a ajustrilor/regularizri efectuate n urmtoarele situaii: a) nu au efectuat ajustrile de tax prevzute de lege n ultimul decont depus nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA sau au efectuat ajustri incorecte, conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161; b) trebuie s efectueze regularizrile prevzute la art. 134 alin. (5) sau s ajusteze baza de impozitare conform prevederilor art. 138, pentru operaiuni realizate nainte de anularea nregistrrii; c) trebuie s efectueze alte ajustri ale taxei pe valoarea adugat n conformitate cu prevederile din norme. ___________ Alineatul (9) a fost modificat prin punctul 63. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
Punere n aplicare prin Ordin 640/2012 : Art. 4. - (1) Suma reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat la bugetul de stat rezultat ca urmare a ajustrilor, conform art. 128 alin. (4), art. 148, art. 149 sau 161 din Codul fiscal, dup caz, va fi achitat la bugetul de stat, potrivit reglementrilor legale n vigoare, n lei, n numerar, prin decontare bancar sau prin mandat potal, n contul 20.10.01.01.05 "TVA de plat la bugetul de stat, rezultat ca urmare a ajustrilor", deschis la unitatea Trezoreriei Statului din cadrul organului fiscal competent, codificat cu codul de identificare fiscal sau cu codul numeric personal al pltitorului, dup caz. (2) Sumele negative rezultate ca urmare a ajustrilor de tax pe valoarea adugat efectuate de persoanele impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. g) din Codul fiscal se restituie potrivit procedurii legale aplicabile n materie. ANEXA Nr. 1 formular 307 ANEXA Nr. 2 Instruciuni de completare a formularului (307) "Declaraie privind sumele rezultate din ajustarea taxei pe valoarea adugat" Declaraia privind sumele rezultate din ajustarea taxei pe valoarea adugat, denumit n continuare declaraie, se completeaz i se depune de ctre: - persoana impozabil beneficiar a transferului de active prevzut la art. 128 alin. (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal, n calitate de succesor al cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de deducere, dac nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i nici nu se nregistreaz n scopuri de TVA ca urmare a transferului; - locatarul/utilizatorul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, dac transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA a locatarului/utilizatorului n baza prevederilor art. 152 alin. (7) din Codul fiscal; - persoana impozabil pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) sau lit. g) din Codul fiscal, care nu a efectuat ajustrile de tax conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal n ultimul decont depus naintea scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA sau care a efectuat ajustri incorecte. Declaraia se depune astfel: - pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care are loc transferul de active; - pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care are loc transferul dreptului de proprietate asupra activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing; - pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit obligaia de declarare a sumelor rezultate din ajustarea taxei pe valoarea adugat, pentru persoana impozabil pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) sau g) din Codul fiscal, care nu a efectuat ajustrile de tax conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal n ultimul decont depus naintea scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA sau care a efectuat ajustri incorecte. Declaraia se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial persoana impozabil i are domiciliul fiscal sau n a crui eviden aceasta se afl nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, astfel: - direct sau prin mputernicit la registratur; sau - la pot, prin scrisoare recomandat. n situaia n care din declaraie rezult taxa pe valoarea adugat de plat la bugetul de stat, aceasta se achit, pn la data depunerii declaraiei, potrivit prevederilor art. 157 din Codul fiscal, n lei, n numerar, prin decontare bancar sau prin mandat potal, n contul 20.10.01.01.05 "TVA de plat la bugetul de stat, rezultat ca urmare a ajustrilor", deschis la unitatea Trezoreriei Statului din cadrul organului fiscal competent, codificat cu codul de identificare fiscal sau cu codul numeric personal al pltitorului, dup caz.
410 of 703
08/03/2013 09:46
Declaraia se completeaz de ctre contribuabil sau de ctre mputernicit, nscriind cu majuscule, cite i corect toate datele prevzute de formular. "Perioada de raportare" se completeaz cu: - anul i luna n care a avut loc transferul de active, respectiv transferul dreptului de proprietate asupra activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, n condiiile art. 128 alin. (7) din Codul fiscal i ale pct. 61 alin. (9) din normele metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal; - anul i luna n care a intervenit obligaia depunerii declaraiei, n condiiile art. 1563 alin. (9) din Codul fiscal. I. FELUL DECLARAIEI Declaraia depus iniial se rectific prin depunerea unei noi declaraii, pe acelai format, bifnd csua corespunztoare de pe formular. ATENIE! Rectificarea nu este posibil pentru perioade fiscale care au fost supuse inspeciei fiscale sau pentru care este n curs de derulare o inspecie fiscal. II. DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE "Denumire/Nume, prenume" - se nscrie, dup caz, denumirea persoanei juridice, asociaiei sau a entitii fr personalitate juridic ori numele i prenumele persoanei fizice beneficiare a transferului de active, ale locatarului/utilizatorului activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, respectiv ale persoanei impozabile care nu a efectuat ajustrile de tax n ultimul decont depus naintea scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n condiiile art. 153 alin. (9) lit. a)-e) sau g) din Codul fiscal. "Cod de identificare fiscal" - se completeaz astfel: - contribuabilii persoane juridice, asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, cu excepia comercianilor, nscriu codul de nregistrare fiscal; - comercianii persoane fizice i juridice, precum i alte entiti care se nregistreaz potrivit legii speciale la registrul comerului nscriu codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii speciale; - contribuabilii persoane fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, cu excepia comercianilor, nscriu codul de nregistrare fiscal; - persoanele fizice nscriu codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale; - persoanele fizice care nu dein cod numeric personal nscriu numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. "Domiciliul fiscal" - se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal al persoanei impozabile beneficiare a transferului, al locatarului/utilizatorului activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, respectiv al persoanei impozabile care nu a efectuat ajustrile de tax n ultimul decont depus naintea scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n condiiile art. 153 alin. (9) lit. a)-e) sau g) din Codul fiscal. III. DATE PRIVIND SUMELE REZULTATE DIN AJUSTAREA TVA Se completeaz cu datele de identificare a persoanei impozabile cedente, de la care au fost preluate total sau parial activele, a finanatorului activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing sau a beneficiarului, respectiv denumirea/numele, prenumele i codul de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat (dac este cazul). Se declar, de asemenea, suma n lei, reprezentnd tax pe valoarea adugat de plat rezultat ca urmare a ajustrilor, de persoanele impozabile pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal, conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161, dup caz, din Codul fiscal, respectiv pct. 53 alin. (7) i pct. 61 alin. (9) din normele metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal. Se declar, dup caz, suma n lei, reprezentnd tax pe valoarea adugat rezultat ca urmare a ajustrilor, pozitiv sau negativ, n funcie de rezultatul ajustrilor efectuate, de persoanele impozabile pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9 ) lit. g) din Codul fiscal. n ipoteza n care se declar taxa pe valoarea adugat rezultat din transferul de active de la mai muli cedeni, se completeaz totalul taxei pe valoarea adugat, n lei. ANEXA Nr. 3 Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i de arhivare a formularului (307) "Declaraie privind sumele rezultate din ajustarea taxei pe valoarea adugat" 1. Denumirea formularului: "Declaraie privind sumele rezultate din ajustarea taxei pe valoarea adugat" 2. Cod: 14.13.01.02/t.a. 3. Format: A4/t1 4. Caracteristicile de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 5. Se utilizeaz la: - declararea sumei reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat la bugetul de stat de ctre persoana impozabil nenregistrat n scopuri de TVA, beneficiar a transferului parial sau total de active, sum rezultat ca urmare a ajustrilor TVA conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161, dup caz, din Codul fiscal; - declararea sumei reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat la bugetul de stat de ctre locatarul/utilizatorul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, dac transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea sa din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform pct. 61 alin. (9) din normele metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal; - declararea sumei reprezentnd taxa pe valoarea adugat rezultat ca urmare a ajustrilor efectuate de ctre persoana impozabil pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) sau g) din Codul fiscal, care nu a efectuat ajustrile de tax conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal n ultimul decont depus naintea scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA sau care a efectuat ajustri incorecte. 6. Se ntocmete: n dou exemplare, de ctre persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, beneficiare ale transferului de active, de ctre locatarul/utilizatorul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, dac transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea sa din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, respectiv de ctre persoana impozabil pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) sau g) din Codul fiscal, care nu a efectuat ajustrile de tax conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal sau care a efectuat ajustri incorecte. 7. Circul: - originalul la organul fiscal; - copia la contribuabil. 8. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului.
(10) Persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 153 alin. (9) lit. a)-e) trebuie s depun o declaraie privind taxa colectat care trebuie pltit, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate i/sau pentru achiziii de bunuri i/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, a cror exigibilitate de tax intervine n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA, respectiv: a) taxa colectat care trebuie pltit n conformitate cu prevederile art. 11 alin. (1 ) i (1 ) pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate i/sau pentru achiziii de bunuri i/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, efectuate n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA; b) taxa colectat care trebuie pltit pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate nainte de anularea nregistrrii n scopuri de
1 3
411 of 703
08/03/2013 09:46
TVA a persoanelor impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a cror exigibilitate de tax potrivit art. 1342 alin. (3)-(8) intervine n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA. ___________ Alineatul (10) a fost modificat prin punctul 63. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
Punere n aplicare prin Ordin 418/2012 : ANEXA Nr. 1*) ___________ *) Anexa nr. 1 este reprodus n facsimil. Declaraie ANAF 311 ANEXA Nr. 2 Instruciuni de completare a formularului (311) "Declaraie privind taxa pe valoarea adugat datorat de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a)- e) din Codul fiscal" " Declaraie privind taxa pe valoarea adugat datorat de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal", denumit n continuare declaraie, se depune, potrivit art. 156 3 alin. (10) din Codul fiscal, de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal i care efectueaz n perioada n care nu au cod valid de TVA livrri de bunuri/prestri de servicii i/sau achiziii de bunuri i/sau de servicii pentru care sunt obligate la plata taxei pe valoarea adugat. Declaraia se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate i/sau achiziiile de bunuri i/sau de servicii pentru care persoana este obligat la plata taxei. Declaraia se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial persoana impozabil i are domiciliul fiscal sau n a crui eviden aceasta se afl nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, astfel: - direct sau prin mputernicit, la registratur; sau - la pot, prin scrisoare recomandat. Declaraia se completeaz de ctre contribuabil sau de ctre mputernicit, nscriind cu majuscule, cite i corect toate datele prevzute de formular. Rubrica "Perioada de raportare" se completeaz cu anul i luna n care a intervenit exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii i/sau achiziiile de bunuri i/sau de servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei, efectuate n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA. I. FELUL DECLARAIEI Declaraia depus iniial se rectific prin depunerea unei noi declaraii, pe acelai format, bifnd csua corespunztoare de pe formular. ATENIE! Rectificarea nu este posibil pentru perioade fiscale care au fost supuse inspeciei fiscale sau pentru care este n curs de derulare o inspecie fiscal. II. DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE Rubrica "Denumire/Nume, prenume"- se nscrie, dup caz, denumirea persoanei juridice, asociaiei sau a entitii fr personalitate juridic ori numele i prenumele persoanei fizice, dup caz, obligat la plata taxei conform art. 1563 alin. (10) din Codul fiscal. Rubrica "Cod de identificare fiscal"- se completeaz astfel: - contribuabilii persoane juridice, asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, cu excepia comercianilor, nscriu codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal; - comercianii persoane fizice i juridice, precum i alte entiti care se nregistreaz potrivit legii speciale la registrul comerului nscriu codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii speciale; - contribuabilii persoane fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, cu excepia comercianilor, nscriu codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal; - persoanele fizice, altele dect cele menionate mai sus, nscriu codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale; - persoanele fizice care nu dein cod numeric personal nscriu numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Rubrica "Domiciliul fiscal" - se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal al persoanei al crei cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal i care a desfurat n perioada n care nu are cod valabil de TVA livrri de bunuri/prestri de servicii i/sau achiziii de bunuri i/sau de servicii pentru care este obligat la plata taxei pe valoarea adugat. III. DATE PRIVIND OBLIGAIA DE PLAT Operaiuni efectuate n perioada n care codul de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat: Coloana "Baza impozabil" - se nscrie baza de impozitare, exclusiv taxa, aferent tuturor livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii, respectiv baza de impozitare, exclusiv taxa, aferent tuturor achiziiilor de bunuri i/sau de servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei, efectuate n perioada n care codul de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat. Coloana "TVA de plat" - se nscrie suma total a taxei colectate aferente livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii, respectiv suma total a taxei aferente achiziiilor de bunuri i/sau de servicii pentru care obligaia persoanei impozabile la plata taxei a intervenit n perioada n care codul de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat. Rubrica "Total" - se nscrie: - valoarea total a bazei de impozitare, exclusiv taxa, aferent tuturor livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii i/sau achiziiilor de bunuri i/sau de servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei, efectuate n perioada n care codul de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat; - valoarea total a taxei pe valoarea adugat de plat aferente livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii, respectiv valoarea total a taxei pe valoarea adugat de plat aferente achiziiilor de bunuri i/sau de servicii efectuate pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei. ANEXA Nr. 3 Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i de arhivare a formularului (311) "Declaraie privind taxa pe valoarea adugat datorat de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal" 1. Denumirea formularului: "Declaraie privind taxa pe valoarea adugat datorat de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal" 2. Cod: 14.13.01.02/c.a. 3. Format: A4/t1 4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 5. Se utilizeaz la: declararea sumei reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat la bugetul de stat de ctre persoana impozabil al crei cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal i care a efectuat, n perioada n care nu are cod valabil de TVA, livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, respectiv achiziii de bunuri i/sau de servicii pentru care este obligat la plata taxei pe valoarea adugat.
412 of 703
08/03/2013 09:46
6. Se ntocmete: n dou exemplare de ctre persoana impozabil al crei cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal. 7. Circul: - originalul la organul fiscal; - copia la contribuabil. 8. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului.
(10 ) Persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare i al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 153 alin. (9) lit. g) trebuie s depun o declaraie privind taxa colectat care trebuie pltit, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA, dar a cror exigibilitate de tax potrivit art. 134 alin. (3)-(8) intervine n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA. ___________ Alineatul (101 ) a fost introdus prin punctul 64. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (11) Persoana impozabil prevzut la art. 1342 alin. (3) lit. a), care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3)-(8), are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care s rezulte c cifra de afaceri din anul calendaristic precedent, determinat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3), nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu are obligaia s depun notificarea persoana impozabil care a aplicat sistemul TVA la ncasare n anul calendaristic precedent i care este obligat s continue aplicarea sistemului TVA la ncasare ca urmare a faptului c cifra sa de afaceri nu a depit n anul calendaristic precedent plafonul de 2.250.000 lei. n situaia n care persoana impozabil prevzut la art. 1342 alin. (3) lit. a), care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, nu depune notificarea, aceasta va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente, ncepnd cu data nscris n decizia de nregistrare, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la alin. (13). n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare: a) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (12), iar pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se aplic regulile privind exigibilitatea taxei prevzute la art. 1342 alin. (3)-(8); b) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari care nu aplic sistemul TVA la ncasare de la persoanele impozabile respective se exercit aplicndu-se regulile generale de deducere prevzute la art. 145 alin. (1). De la data nregistrrii din oficiu a furnizorului/prestatorului n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, beneficiarul deduce TVA pentru achiziiile realizate de la acesta pe msura plii n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1 ). ___________ Alineatul (11) a fost modificat prin punctul 63. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
1 2
Punere n aplicare prin Ordin 1529/2012 : ANEXA Nr. 1*) ___________ *) Anexa nr. 1 este reprodus n facsimil. Formular 097 ANEXA Nr. 2 Instruciuni de completare a formularului (097) "Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare" Formularul (097) "Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare" se completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal, care au obligaia s notifice organele fiscale cu privire la aplicarea sistemului TVA la ncasare sau cu privire la ncetarea aplicrii acestui sistem, n condiiile prevzute de art. 1563 alin. (11) i (12) din Codul fiscal. Formularul (097) "Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare" se utilizeaz i n situaia prevzut de art. II alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, respectiv pentru solicitrile de aplicare a sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013. n vederea aplicrii sistemului TVA la ncasare, formularul (097) "Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare" nu se depune de: a) persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA ncepnd cu 1 ianuarie 2013, aceste persoane fiind nregistrate, din oficiu de organele fiscale, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare cu data nregistrrii acestora n scopuri de TVA; b) persoanele impozabile a cror cifr de afaceri, calculat potrivit dispoziiilor art. 134 2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, din perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012, depete plafonul de 2.250.000 lei; c) persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent i care continu aplicarea sistemului ca urmare a faptului c cifra de afaceri nu a depit n anul calendaristic precedent plafonul de 2.250.000 lei. Formularul (097) "Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare" se depune la organul fiscal competent, la termenele prevzut de lege: a) pentru intrarea n sistem; - pn pe 25 octombrie 2012, inclusiv - persoanele impozabile care, n perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012, inclusiv, au realizat o cifr de afaceri care nu depete plafonul de 2.250.000 lei; - pn pe 25 ianuarie 2013, inclusiv - persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie 2012-31 decembrie 2012 i a cror cifr de afaceri realizat nu depete plafonul de 2.250.000 lei n perioada n care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal; - pn pe 25 ianuarie, inclusiv - persoanele impozabile care n anul precedent au realizat o cifr de afaceri care nu depete plafonul de 2.250.000 lei i nu au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent; b) pentru ieirea din sistem - pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care persoana impozabil a depit plafonul. Formularul se completeaz nscriindu-se cu majuscule, cite, corect i complet, toate datele prevzute de acesta. Formularul se ntocmete n dou exemplare, din care: - un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se depune la registratura organului fiscal competent sau se comunic prin pot, cu confirmare de primire; - un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. Completarea formularului se face astfel:
413 of 703
08/03/2013 09:46
Seciunea "I. Felul notificrii" Se marcheaz cu "X" pct. 1 sau 2, dup caz. Seciunea "II. Date de identificare a persoanei impozabile" Caseta "Denumire/Nume, prenume" se completeaz cu denumirea persoanei juridice, a asociaiei sau a entitii fr personalitate juridic ori cu numele i prenumele persoanei fizice, dup caz, stabilite n Romnia. Caseta "Cod de nregistrare n scopuri de TVA" se completeaz cu codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit potrivit art. 153 din Codul fiscal, nscris n certificatul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile care are obligaia de a notifica organul fiscal. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Caseta "Domiciliul fiscal" se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal al persoanei impozabile. Seciunea "III. Reprezentare prin mputernicit/reprezentant fiscal" se completeaz de ctre mputernicitul desemnat potrivit art. 18 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul de procedur fiscal, i se nscrie numrul i data cu care mputernicitul a nregistrat actul de mputernicire, n form autentic i n condiiile prevzute de lege, la organul fiscal sau de ctre reprezentantul fiscal desemnat n condiiile legii. Caseta "Nume, prenume/Denumire" se completeaz cu datele privind numele i prenumele sau denumirea mputernicitului/reprezentantului fiscal. Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de identificare fiscal atribuit mputernicitului/reprezentantului fiscal. Seciunea "IV. Aplicarea sistemului TVA la ncasare" se completeaz de ctre persoana impozabil care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, potrivit prevederilor legale, i care are obligaia s notifice organului fiscal faptul c cifra de afaceri realizat, calculat potrivit dispoziiilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, dup cum urmeaz: a) persoana impozabil a crei cifr de afaceri din perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, potrivit dispoziiilor art. II alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 15/2012. Notificarea se depune, n aceast situaie, pn la data de 25 octombrie 2012, inclusiv; b) persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, n perioada 1 octombrie 2012-31 decembrie 2012, a crei cifr de afaceri de la momentul nregistrrii n scopuri de TVA pn la sfritul anului 2012 nu depete plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013. Notificarea se depune, n aceast situaie, pn la data de 25 ianuarie 2013, inclusiv; c) persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (9 1) din Codul fiscal, n perioada 1 octombrie 2012-31 decembrie 2012, a crei cifr de afaceri, realizat n cursul anului 2012 n perioada n care a fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013. Notificarea se depune, n aceast situaie, pn la data de 25 ianuarie 2013, inclusiv; d) persoana impozabil a crei cifr de afaceri realizat n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul, potrivit dispoziiilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. Notificarea se depune, n aceast situaie, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, potrivit art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal. Persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, ntruct cifra de afaceri din perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012 nu depete plafonul, nu aplic pentru anul 2013 prevederile referitoare la plafonul cifrei de afaceri din anul precedent, respectiv nu iau n considerare operaiunile realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului pentru anul 2012, aceste persoane fiind obligate s depun notificarea n condiiile lit. a). Seciunea "V. ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare" se completeaz de ctre persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i a crei cifr de afaceri, calculat potrivit dispoziiilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei. Notificarea se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a depit plafonul, potrivit art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal. Persoana impozabil aplic sistemul pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. ANEXA Nr. 3 Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i de arhivare a formularului (097) "Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare" 1. Denumire: (097) "Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare" 2. Cod: 14.13.01.10.11/s.i. 3. Format: A4/t1 4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 5. U.M.: set (o fil) 6. Se difuzeaz: gratuit. 7. Se utilizeaz: pentru intrarea/ieirea n/din sistemul TVA la ncasare. Se utilizeaz i n situaia prevzut la art. II alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. 8. Se ntocmete n dou exemplare, de persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal sau de mputernicitul/reprezentantul fiscal. 9. Circul: - originalul la organul fiscal; - copia la persoana impozabil. 10. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al persoanei impozabile.
Punere n aplicare prin Ghid Ghid privind aplicarea sistemului TVA la ncasare... din 19/11/2012 : Comentarii: Conform prevederilor legale menionate, persoanele eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare trebuie s depun notificri pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pentru a fi nregistrate n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Aa cum rezult i din normele metodologice de aplicare a art. 1342 alin. (3)-(8) din Codul fiscal, n anul 2013 vor depune notificri pe data de 25 ianuarie numai persoanele care au fost nregistrate n scopuri de TVA dup data de 1 octombrie 2012 i care sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare. Numai ncepnd cu anul 2014 se vor mai depune pe data de 25 ianuarie notificri privind intrarea n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, pe de o parte datorit sistemului tranzitoriu prevzut la art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012, care a inclus n acest registru persoanele impozabile eligibile n funcie de cifra de afaceri realizat n perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012, iar pe de alt parte datorit faptului c orice persoane care se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului vor fi nregistrate din oficiu de organele fiscale n registrul respectiv. Persoanele care au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul 2013, dar au depit plafonul de eligibilitate n cursul anului 2013, iar n anul 2014 se situeaz sub plafonul de eligibilitate, respectiv 2.250.000 lei, vor fi n anul 2015 n situaia prevzut la art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv nu vor fi depit plafonul de eligibilitate i, prin urmare, vor depune notificri pentru intrarea n sistemul TVA la ncasare. Conform acelorai prevederi de la art. 1563 din Codul fiscal, persoanele impozabile care n cursul anului vor depi plafonul de 2.250.000 lei trebuie s depun notificare pentru ieirea din sistemul TVA la ncasare. Exemple:
414 of 703
08/03/2013 09:46
1. O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 i are perioada fiscal trimestrul, dar n trimestrul al II-lea al anului 2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n consecin, persoana impozabil are obligaia s depun o notificare pn la data de 25 iulie 2013 pentru ieirea din sistem i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013. Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub incidena prevederilor art. 134 2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal i va depune o notificare conform prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea aplicrii sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna. n ipoteza n care societatea nu ar depune notificarea pn pe data de 25 ianuarie 2015, iar organele fiscale ar sesiza n luna iunie 2015 c persoana respectiv trebuia s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 februarie 2015 (presupunnd c perioada sa fiscal va fi luna), pentru perioada februarie-iunie 2015, dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, iar pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3)-(8) din Codul fiscal. 2. O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA la data de 1 martie 2013 aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, fiind nregistrat din oficiu de organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care respectiva persoan impozabil are perioada fiscal luna calendaristic i depete n luna iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul lunii iulie 2013. Aceast persoan impozabil are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013, o notificare pentru ieirea din sistem, conform art. 156 3 alin. (12) din Codul fiscal, din care s rezulte c cifra de afaceri realizat este de peste 2.250.000 lei. n ipoteza n care societatea nu ar depune notificarea pn pe data de 25 iulie 2013, iar organele fiscale ar radia din oficiu persoana respectiv din Registrul persoanelor impozabile care aplic TVA la ncasare de la data de 1 octombrie 2013, pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate n perioada august-septembrie 2013 aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 1342 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, iar pentru achiziiile efectuate n aceeai perioad i exercit dreptul de deducere a TVA n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1) din Codul fiscal.
(11 ) Cnd se constat c persoana impozabil a fost nregistrat de organele fiscale, n temeiul alin. (11) sau al art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobat cu modificri prin Legea nr. 208/2012, ca urmare a unei erori, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, aceasta va fi radiat, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, ncepnd cu data nscris n decizia de ndreptare a erorii materiale. Pe perioada cuprins ntre data nregistrrii i data radierii n/din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare: a) persoana impozabil care nu avea obligaia de a aplica sistemul TVA la ncasare aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 1342 alin. (1) i (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se exercit n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1). Persoana impozabil nu este ns sancionat n cazul n care n perioada respectiv aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3)-(8) i i exercit dreptul de deducere potrivit prevederilor art. 145 alin. (12); b) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari care nu aplic sistemul TVA la ncasare de la persoanele impozabile respective nu se exercit pe msura plii potrivit prevederilor art. 145 alin. (1 ), indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator n perioada respectiv. ___________ Alineatul (111 ) a fost introdus prin punctul 65. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (12) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a depit plafonul, o notificare din care s rezulte cifra de afaceri realizat, determinat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3), n vederea schimbrii sistemului aplicat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (4). n situaia n care persoana impozabil care depete plafonul nu depune notificarea, aceasta va fi radiat din oficiu de organele fiscale competente, ncepnd cu data nscris n decizia de radiere, din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la alin. (13). n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia de a nu mai aplica sistemul TVA la ncasare i data radierii din oficiu de ctre organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare: a) pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil se aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 134 alin. (1) i (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se exercit n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1); b) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari care nu aplic sistemul TVA la ncasare de la persoanele impozabile respective se exercit pe msura plii n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1 ). De la data radierii din oficiu a furnizorului/prestatorului din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, beneficiarul deduce TVA pentru achiziiile realizate de la acesta n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1). ___________ Alineatul (12) a fost modificat prin punctul 63. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
1 2 1
Punere n aplicare prin Ordin 1529/2012 : ANEXA Nr. 1*) ___________ *) Anexa nr. 1 este reprodus n facsimil. Formular 097 ANEXA Nr. 2 Instruciuni de completare a formularului (097) "Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare" Formularul (097) "Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare" se completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal, care au obligaia s notifice organele fiscale cu privire la aplicarea sistemului TVA la ncasare sau cu privire la ncetarea aplicrii acestui sistem, n condiiile prevzute de art. 1563 alin. (11) i (12) din Codul fiscal. Formularul (097) "Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare" se utilizeaz i n situaia prevzut de art. II alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, respectiv pentru solicitrile de aplicare a sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013.
415 of 703
08/03/2013 09:46
n vederea aplicrii sistemului TVA la ncasare, formularul (097) "Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare" nu se depune de: a) persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA ncepnd cu 1 ianuarie 2013, aceste persoane fiind nregistrate, din oficiu de organele fiscale, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare cu data nregistrrii acestora n scopuri de TVA; b) persoanele impozabile a cror cifr de afaceri, calculat potrivit dispoziiilor art. 134 2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, din perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012, depete plafonul de 2.250.000 lei; c) persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent i care continu aplicarea sistemului ca urmare a faptului c cifra de afaceri nu a depit n anul calendaristic precedent plafonul de 2.250.000 lei. Formularul (097) "Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare" se depune la organul fiscal competent, la termenele prevzut de lege: a) pentru intrarea n sistem; - pn pe 25 octombrie 2012, inclusiv - persoanele impozabile care, n perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012, inclusiv, au realizat o cifr de afaceri care nu depete plafonul de 2.250.000 lei; - pn pe 25 ianuarie 2013, inclusiv - persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie 2012-31 decembrie 2012 i a cror cifr de afaceri realizat nu depete plafonul de 2.250.000 lei n perioada n care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal; - pn pe 25 ianuarie, inclusiv - persoanele impozabile care n anul precedent au realizat o cifr de afaceri care nu depete plafonul de 2.250.000 lei i nu au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent; b) pentru ieirea din sistem - pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care persoana impozabil a depit plafonul. Formularul se completeaz nscriindu-se cu majuscule, cite, corect i complet, toate datele prevzute de acesta. Formularul se ntocmete n dou exemplare, din care: - un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se depune la registratura organului fiscal competent sau se comunic prin pot, cu confirmare de primire; - un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. Completarea formularului se face astfel: Seciunea "I. Felul notificrii" Se marcheaz cu "X" pct. 1 sau 2, dup caz. Seciunea "II. Date de identificare a persoanei impozabile" Caseta "Denumire/Nume, prenume" se completeaz cu denumirea persoanei juridice, a asociaiei sau a entitii fr personalitate juridic ori cu numele i prenumele persoanei fizice, dup caz, stabilite n Romnia. Caseta "Cod de nregistrare n scopuri de TVA" se completeaz cu codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit potrivit art. 153 din Codul fiscal, nscris n certificatul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile care are obligaia de a notifica organul fiscal. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Caseta "Domiciliul fiscal" se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal al persoanei impozabile. Seciunea "III. Reprezentare prin mputernicit/reprezentant fiscal" se completeaz de ctre mputernicitul desemnat potrivit art. 18 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul de procedur fiscal, i se nscrie numrul i data cu care mputernicitul a nregistrat actul de mputernicire, n form autentic i n condiiile prevzute de lege, la organul fiscal sau de ctre reprezentantul fiscal desemnat n condiiile legii. Caseta "Nume, prenume/Denumire" se completeaz cu datele privind numele i prenumele sau denumirea mputernicitului/reprezentantului fiscal. Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de identificare fiscal atribuit mputernicitului/reprezentantului fiscal. Seciunea "IV. Aplicarea sistemului TVA la ncasare" se completeaz de ctre persoana impozabil care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, potrivit prevederilor legale, i care are obligaia s notifice organului fiscal faptul c cifra de afaceri realizat, calculat potrivit dispoziiilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, dup cum urmeaz: a) persoana impozabil a crei cifr de afaceri din perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, potrivit dispoziiilor art. II alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 15/2012. Notificarea se depune, n aceast situaie, pn la data de 25 octombrie 2012, inclusiv; b) persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, n perioada 1 octombrie 2012-31 decembrie 2012, a crei cifr de afaceri de la momentul nregistrrii n scopuri de TVA pn la sfritul anului 2012 nu depete plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013. Notificarea se depune, n aceast situaie, pn la data de 25 ianuarie 2013, inclusiv; c) persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (9 1) din Codul fiscal, n perioada 1 octombrie 2012-31 decembrie 2012, a crei cifr de afaceri, realizat n cursul anului 2012 n perioada n care a fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013. Notificarea se depune, n aceast situaie, pn la data de 25 ianuarie 2013, inclusiv; d) persoana impozabil a crei cifr de afaceri realizat n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul, potrivit dispoziiilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. Notificarea se depune, n aceast situaie, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, potrivit art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal. Persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, ntruct cifra de afaceri din perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012 nu depete plafonul, nu aplic pentru anul 2013 prevederile referitoare la plafonul cifrei de afaceri din anul precedent, respectiv nu iau n considerare operaiunile realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului pentru anul 2012, aceste persoane fiind obligate s depun notificarea n condiiile lit. a). Seciunea "V. ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare" se completeaz de ctre persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i a crei cifr de afaceri, calculat potrivit dispoziiilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei. Notificarea se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a depit plafonul, potrivit art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal. Persoana impozabil aplic sistemul pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. ANEXA Nr. 3 Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i de arhivare a formularului (097) "Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare" 1. Denumire: (097) "Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare" 2. Cod: 14.13.01.10.11/s.i. 3. Format: A4/t1 4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 5. U.M.: set (o fil) 6. Se difuzeaz: gratuit. 7. Se utilizeaz: pentru intrarea/ieirea n/din sistemul TVA la ncasare. Se utilizeaz i n situaia prevzut la art. II alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. 8. Se ntocmete n dou exemplare, de persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal sau de mputernicitul/reprezentantul fiscal. 9. Circul:
416 of 703
08/03/2013 09:46
- originalul la organul fiscal; - copia la persoana impozabil. 10. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al persoanei impozabile.
Punere n aplicare prin Ghid Ghid privind aplicarea sistemului TVA la ncasare... din 19/11/2012 : Comentarii: Conform prevederilor legale menionate, persoanele eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare trebuie s depun notificri pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pentru a fi nregistrate n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Aa cum rezult i din normele metodologice de aplicare a art. 1342 alin. (3)-(8) din Codul fiscal, n anul 2013 vor depune notificri pe data de 25 ianuarie numai persoanele care au fost nregistrate n scopuri de TVA dup data de 1 octombrie 2012 i care sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare. Numai ncepnd cu anul 2014 se vor mai depune pe data de 25 ianuarie notificri privind intrarea n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, pe de o parte datorit sistemului tranzitoriu prevzut la art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012, care a inclus n acest registru persoanele impozabile eligibile n funcie de cifra de afaceri realizat n perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012, iar pe de alt parte datorit faptului c orice persoane care se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului vor fi nregistrate din oficiu de organele fiscale n registrul respectiv. Persoanele care au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul 2013, dar au depit plafonul de eligibilitate n cursul anului 2013, iar n anul 2014 se situeaz sub plafonul de eligibilitate, respectiv 2.250.000 lei, vor fi n anul 2015 n situaia prevzut la art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv nu vor fi depit plafonul de eligibilitate i, prin urmare, vor depune notificri pentru intrarea n sistemul TVA la ncasare. Conform acelorai prevederi de la art. 1563 din Codul fiscal, persoanele impozabile care n cursul anului vor depi plafonul de 2.250.000 lei trebuie s depun notificare pentru ieirea din sistemul TVA la ncasare. Exemple: 1. O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 i are perioada fiscal trimestrul, dar n trimestrul al II-lea al anului 2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n consecin, persoana impozabil are obligaia s depun o notificare pn la data de 25 iulie 2013 pentru ieirea din sistem i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013. Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub incidena prevederilor art. 134 2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal i va depune o notificare conform prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea aplicrii sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna. n ipoteza n care societatea nu ar depune notificarea pn pe data de 25 ianuarie 2015, iar organele fiscale ar sesiza n luna iunie 2015 c persoana respectiv trebuia s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 februarie 2015 (presupunnd c perioada sa fiscal va fi luna), pentru perioada februarie-iunie 2015, dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, iar pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3)-(8) din Codul fiscal. 2. O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA la data de 1 martie 2013 aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, fiind nregistrat din oficiu de organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care respectiva persoan impozabil are perioada fiscal luna calendaristic i depete n luna iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul lunii iulie 2013. Aceast persoan impozabil are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013, o notificare pentru ieirea din sistem, conform art. 156 3 alin. (12) din Codul fiscal, din care s rezulte c cifra de afaceri realizat este de peste 2.250.000 lei. n ipoteza n care societatea nu ar depune notificarea pn pe data de 25 iulie 2013, iar organele fiscale ar radia din oficiu persoana respectiv din Registrul persoanelor impozabile care aplic TVA la ncasare de la data de 1 octombrie 2013, pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate n perioada august-septembrie 2013 aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 1342 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, iar pentru achiziiile efectuate n aceeai perioad i exercit dreptul de deducere a TVA n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1) din Codul fiscal.
(12 ) Cnd se constat c persoana impozabil a fost radiat de organele fiscale, ca urmare a unei erori, din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, aceasta va fi nregistrat, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente, ncepnd cu data nscris n decizia de ndreptare a erorii materiale, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Pe perioada cuprins ntre data radierii i data nregistrrii din/n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare: a) persoana impozabil continu aplicarea sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 134 alin. (3)-(8) i i exercit dreptul de deducere potrivit prevederilor art. 145 alin. (1 ). Persoana impozabil nu este ns sancionat n cazul n care, n perioada respectiv, aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 134 alin. (1) i (2), i i exercit dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1); b) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari care nu aplic sistemul TVA la ncasare de la persoanele impozabile respective nu se exercit pe msura plii potrivit prevederilor art. 145 alin. (1 ), indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator n perioada respectiv. ___________ Alineatul (121 ) a fost introdus prin punctul 66. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (13) Agenia Naional de Administrare Fiscal organizeaz Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare conform art. 134 alin. (3)-(8). Registrul este public i se afieaz pe site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. nscrierea i radierea n/din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se fac de ctre organul fiscal competent, pe baza notificrilor depuse de persoanele impozabile potrivit alin. (11) i (12), pn la data de 1 a perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depus notificarea, sau din oficiu, n condiiile prevzute la alin. (11) i (12). Prin excepie, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n cursul anului calendaristic, prevzute la art. 1342 alin. (3) lit. b), sunt nregistrate din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, de la data nregistrrii acestora n scopuri de TVA. n cazul nregistrrii persoanei impozabile n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, n situaia n care data publicrii n registru este ulterioar datei de la care persoana impozabil aplic sistemul TVA la ncasare, beneficiarii i exercit dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1 ), ncepnd cu data publicrii n registru. ___________ Alineatul (13) a fost modificat prin punctul 63. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
Punere n aplicare prin Ghid Ghid privind aplicarea sistemului TVA la ncasare... din 19/11/2012 : Comentarii: 1 2 1 2 2 2
417 of 703
08/03/2013 09:46
Conform prevederilor legale menionate, persoanele eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare trebuie s depun notificri pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pentru a fi nregistrate n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Aa cum rezult i din normele metodologice de aplicare a art. 1342 alin. (3)-(8) din Codul fiscal, n anul 2013 vor depune notificri pe data de 25 ianuarie numai persoanele care au fost nregistrate n scopuri de TVA dup data de 1 octombrie 2012 i care sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare. Numai ncepnd cu anul 2014 se vor mai depune pe data de 25 ianuarie notificri privind intrarea n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, pe de o parte datorit sistemului tranzitoriu prevzut la art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012, care a inclus n acest registru persoanele impozabile eligibile n funcie de cifra de afaceri realizat n perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012, iar pe de alt parte datorit faptului c orice persoane care se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului vor fi nregistrate din oficiu de organele fiscale n registrul respectiv. Persoanele care au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul 2013, dar au depit plafonul de eligibilitate n cursul anului 2013, iar n anul 2014 se situeaz sub plafonul de eligibilitate, respectiv 2.250.000 lei, vor fi n anul 2015 n situaia prevzut la art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv nu vor fi depit plafonul de eligibilitate i, prin urmare, vor depune notificri pentru intrarea n sistemul TVA la ncasare. Conform acelorai prevederi de la art. 1563 din Codul fiscal, persoanele impozabile care n cursul anului vor depi plafonul de 2.250.000 lei trebuie s depun notificare pentru ieirea din sistemul TVA la ncasare. Exemple: 1. O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 i are perioada fiscal trimestrul, dar n trimestrul al II-lea al anului 2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n consecin, persoana impozabil are obligaia s depun o notificare pn la data de 25 iulie 2013 pentru ieirea din sistem i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013. Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub incidena prevederilor art. 134 2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal i va depune o notificare conform prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea aplicrii sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna. n ipoteza n care societatea nu ar depune notificarea pn pe data de 25 ianuarie 2015, iar organele fiscale ar sesiza n luna iunie 2015 c persoana respectiv trebuia s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 februarie 2015 (presupunnd c perioada sa fiscal va fi luna), pentru perioada februarie-iunie 2015, dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, iar pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3)-(8) din Codul fiscal. 2. O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA la data de 1 martie 2013 aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, fiind nregistrat din oficiu de organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care respectiva persoan impozabil are perioada fiscal luna calendaristic i depete n luna iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul lunii iulie 2013. Aceast persoan impozabil are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013, o notificare pentru ieirea din sistem, conform art. 156 3 alin. (12) din Codul fiscal, din care s rezulte c cifra de afaceri realizat este de peste 2.250.000 lei. n ipoteza n care societatea nu ar depune notificarea pn pe data de 25 iulie 2013, iar organele fiscale ar radia din oficiu persoana respectiv din Registrul persoanelor impozabile care aplic TVA la ncasare de la data de 1 octombrie 2013, pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate n perioada august-septembrie 2013 aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 1342 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, iar pentru achiziiile efectuate n aceeai perioad i exercit dreptul de deducere a TVA n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1) din Codul fiscal.
___________ Art. 1563. a fost modificat prin punctul 140. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare Art. 1563. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 801. (1) n aplicarea prevederilor art. 156 3 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul persoanelor care realizeaz achiziii intracomunitare de mijloace de transport, organele fiscale competente trebuie s analizeze dac din documentaia care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c acesta se ncadreaz sau nu n categoria mijloacelor de transport noi, n sensul art. 1251 alin. (3) din Codul fiscal, i dac se datoreaz ori nu taxa aferent respectivei achiziii intracomunitare n Romnia, astfel: a) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de orice persoan care nu este nregistrat i care nu avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dac este sau nu nregistrat, conform art. 1531 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul de transport este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte: 1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 1563 alin. (2) i art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VI din Codul fiscal; 2. fie c nu se datoreaz taxa: (i) n situaia n care respectiva persoan realizeaz n Romnia o achiziie intracomunitar, dar aceasta nu este impozabil n Romnia conform art. 126 din Codul fiscal sau este scutit de tax conform art. 142 din Codul fiscal; (ii) n situaia transferului unui mijloc de transport nou din alt stat membru n Romnia de ctre o persoan neimpozabil cu ocazia unei schimbri de reedin, dac la momentul livrrii nu a putut fi aplicat scutirea prevzut la echivalentul din legislaia altui stat membru al art. 143 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, avnd n vedere c respectivul transfer nu determin o achiziie intracomunitar de bunuri n Romnia; b) n cazul n care, n urma analizei, rezult c mijlocul de transport nu este nou, iar achiziia intracomunitar a fost efectuat de o persoan care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153 1 din Codul fiscal i care nu are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia; c) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de o persoan impozabil care nu este nregistrat i care nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, dar care este sau ar trebui s fie nregistrat conform art. 1531 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul de transport nu este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte: 1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 1563 alin. (2) i art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VI din Codul fiscal;
418 of 703
08/03/2013 09:46
2. fie c nu se datoreaz taxa n Romnia, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar nu este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VI din Codul fiscal. De exemplu, mijloacele de transport care nu sunt noi i sunt achiziionate intracomunitar de la persoane fizice, mici ntreprinderi, de la persoane impozabile care au aplicat regimul special pentru bunuri second-hand potrivit unor prevederi din alte state membre similare art. 152 2 din Codul fiscal nu sunt achiziii intracomunitare impozabile n Romnia, potrivit art. 126 alin. (3) lit. a) i alin. (8) lit. c) din Codul fiscal. (2) Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (11) i (1 3) din Codul fiscal, care efectueaz livrri de bunuri prin organele de executare silit, depun declaraia prevzut la art. 1563 alin. (10) din Codul fiscal, dar plata taxei se efectueaz de organul de executare silit sau, dup caz, de cumprtor, conform prevederilor pct. 73.
Punere n aplicare Art. 1563. prin Ordin 75/2010 : Art. 5. - Decontul special de tax pe valoarea adugat prevzut la art. 1 se utilizeaz ncepnd cu declararea obligaiilor fiscale aferente lunii ianuarie 2010. ANEXA Nr. 1*) *) Anexa nr. 1 este reprodus n facsimil.
SIGL Agenia Naional de Administrare Fiscal Declaraie pentru achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi
DECONT SPECIAL DE TAX PE VALOAREA ADUGAT
pentru luna
anul
Declaraie iniial Declaraie rectific
DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE Cod de identificare fiscal Denumire/Nume, Prenume Domiciliul fiscal Jude Localitate Strada Numr Bloc Scara Ap. Cod potal Sector Telefon Fax E-mail Banca Cont Persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA Persoane care sunt nregistrate conform art. 1531 din Codul fiscal DATE PRIVIND OBLIGAIA DE PLAT Seciunea 1. Achiziii intracomunitare de bunuri taxabile - altele dect mijloacele de transport noi - l i produsele accizabile Nr. Document Valoare n valutTip valutCurs de schimb Baza de impozitare TVA datora crt. Numr/Data 0 1 2 3 4 5 6 Total Seciunea 2. Achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi - l Nr. Document Valoare n valutTip valutCurs de schimb Baza de impozitare TVA datora crt. Numr/Data 0 1 2 3 4 5 6 Total Seciunea 3. Achiziii intracomunitare de produse accizabile - l Nr. Document Valoare n valutTip valutCurs de schimb Baza de impozitare TVA datora crt. Numr/Data 0 1 2 3 4 5 6
419 of 703
08/03/2013 09:46
Total Seciunea 4. Operaiuni prevzute de art. 150 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal - l Nr. Document Valoare n valutTip valutCurs de schimb Baza de impozitare TVA datora crt. Numr/Data 0 1 2 3 4 5 6 Total Seciunea 4.1. Achiziii de servicii intracomunitare, pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA - l conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal Nr. Document Valoare n valutTip valutCurs de schimb Baza de impozitare TVA datora crt. Numr/Data 0 1 2 3 4 5 6 Total Nr. de eviden a plii: Prezenta declaraie constituie titlu de crean i produce efectele juridice ale ntiinrii de plat de la data depune acesteia, n condiiile legii. Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast declaraie sunt corecte i complet
Nume, Prenume: Semntura i tampila Funcia: Loc rezervat organului fiscal Nr. nregistrare: Data:
Numr de nregistrare ca operator de date cu caracter personal 759 Cod MFP 14.13.01.02/s ANEXA Nr. 3 CARACTERISTICILE DE TIPRIRE, modul de difuzare, de utilizare i pstrare ale formularului (301) "Decont special de tax pe valoarea adugat" Denumirea formularului: Decont special de tax pe valoarea adugat Codul MFP: 14.13.01.02/s Formatul: A4/t1 Caracteristicile de tiprire: se utilizeaz echipament informatic pentru completare i editare, cu ajutorul programului de asisten pus la dispoziie gratuit de ctre unitile fiscale teritoria Se difuzeaz: gratuit. Se utilizeaz la: declararea taxei pe valoarea adugat. Se ntocmete de: persoanele prevzute la art. 1563 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Circul: - n format electronic, la organul fiscal n a crui raz teritorial persoana impozabil i are domiciliul fiscal; - n format hrtie, n dou exemplare listate, semnate i tampilate, potrivit legii, din care: un exemplar la contribuabil; un exemplar la organul fiscal. Se pstreaz: - formatul electronic, n arhiva de documente electronice; - formatul hrtie, la dosarul fiscal al contribuabilului. ANEXA Nr. 2 INSTRUCIUNI de completare a formularului (301) "Decont special de tax pe valoarea adugat" I. Contribuabilii care au obligaia s depun decontul special de tax pe valoarea adugat
420 of 703
08/03/2013 09:46
Seciunea 1 "Achiziii intracomunitare de bunuri taxabile - altele dect mijloacele de transport noi i produsele accizabile" se completeaz numai de ctre per
nregistrate conform art. 1531 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal, dar sunt nregistrate i nu trebuie s se nregistreze conform art. 153 din acelai cod. n aceast categorie se cuprind: - persoanele impozabile care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil (operaiuni scutite conform art. Codul fiscal) i persoanele impozabile supuse regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici prevzut la art. 152 din acelai cod, care nu sunt nregis scopuri de TVA i nici nu au obligaia de a se nregistra, conform art. 153 din Codul fiscal, dar care sunt nregistrate conform art. 1531 din acelai cod;
- persoanele juridice neimpozabile, care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal. n aceast seciune persoanele mai sus menionate declar achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile, altele dect achiziiile intracomunitare de mijlo transport noi sau de produse accizabile, precum i achiziiile efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare pentru care sunt obligate la plata taxei conform a alin. (4) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, inclusiv sumele nscrise n facturile primite pentru pli de avansuri pentru achiziii intracomunitare de bunuri*).
n aceast seciune se declar i achiziiile intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt considerate noi conform art. 1251 alin. (3) din Codul fiscal, ef
de persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 1 din Codul fiscal, pentru care se datoreaz tax pe valoarea adugat n Romnia. Seciunea 2 "Achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi" se completeaz de ctre orice persoan care nu este nregistrat i care nu trebuie
nregistreze conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dac este sau nu este nregistrat conform art. 1531 din acelai cod, care efectueaz achiziii intracom de mijloace de transport noi, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, inclusiv sumele din facturile primite pentru pli de avansuri pentru achiziiile intracomunitare de bunuri*). Seciunea 3 "Achiziii intracomunitare de produse accizabile" se completeaz de ctre persoanele impozabile care nu sunt nregistrate i care nu trebuie
nregistreze conform art. 153 din Codul fiscal i de ctre persoanele juridice neimpozabile, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate conform art. 153 cod, care efectueaz achiziii intracomunitare de produse accizabile, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, inclusiv sumele din f primite pentru pli de avansuri pariale pentru achiziiile intracomunitare de bunuri*). Seciunea 4 "Operaiuni prevzute la art. 150 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal" se completeaz de ctre: - persoanele impozabile obligate la plata taxei conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, care nu sunt nregistrate i nu trebuie s se nregistreze conform art.
Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate conform art. 1531 din Codul fiscal, i persoanele juridice neimpozabile care sunt nregistrate confo
153 1 din Codul fiscal, care sunt beneficiare ale serviciilor care au locul prestrii n Romnia, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, i care sunt furnizate d persoane impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Romniei sau nu sunt considerate a fi stabilite pentru respectivele prestri de servicii pe teritoriul R conform prevederilor art. 1251 alin. (2) din Codul fiscal, chiar dac sunt nregistrate n Romnia conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal;
- persoanele obligate la plata taxei conform art. 150 alin. (3) din Codul fiscal, care sunt nregistrate conform art. 1531 din Codul fiscal i care nu sunt nregistra trebuie s se nregistreze conform art. 153 din Codul fiscal, crora li se livreaz gaze naturale sau energie electric n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1 sau f) din acelai cod, dac aceste livrri sunt realizate de persoane impozabile care nu sunt stabilite n Romnia sau nu sunt considerate a fi stabilite
respectivele livrri de bunuri pe teritoriul Romniei conform prevederilor art. 1251 alin. (2) din Codul fiscal, chiar dac sunt nregistrate n scopuri de TVA n R conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal; - persoanele obligate la plata taxei conform art. 150 alin. (5) din Codul fiscal, care nu sunt nregistrate i nu trebuie s se nregistreze conform art. 153 din
cod, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate conform art. 153 1 din Codul fiscal, i din cauza crora bunurile ies din regimurile sau situaiile pre alin. (1) lit. a) i d) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care are loc un import de bunuri sau o achiziie intracomunitar de bunuri; - persoanele obligate la plata taxei conform art. 150 alin. (6) din Codul fiscal, care nu sunt nregistrate i nu trebuie s se nregistreze conform art. 153 di fiscal, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate conform art. 1531 din Codul fiscal, i care sunt beneficiare ale unor livrri de bunuri/prestri de se n Romnia conform art. 132 sau 133 din Codul fiscal, n cazul n care livrrile de bunuri/prestrile de servicii sunt realizate de persoane impozabile care
stabilite n Romnia sau nu sunt considerate a fi stabilite pentru respectivele livrri de bunuri/prestri de servicii pe teritoriul Romniei conform prevederilor ar alin. (2) din Codul fiscal i care nu sunt nregistrate n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal. Seciunea 4.1 "Achiziii de servicii intracomunitare, pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal" se complet ctre persoanele impozabile obligate la plata taxei conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, care nu sunt nregistrate i nu trebuie s se nregistreze conform a
din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate conform art. 153 1 din Codul fiscal, i de ctre persoanele juridice neimpozabile care sunt nre
conform art. 153 1 din Codul fiscal, care sunt beneficiare ale serviciilor care au locul prestrii n Romnia conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal i ca
furnizate de ctre persoane impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Romniei conform art. 1251 alin. (2) din Codul fiscal, dar care sunt stabilite n Com chiar dac sunt nregistrate n Romnia conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal.
*) Pentru a evita orice neconcordan ntre livrrile intracomunitare de bunuri, scutite de TVA n statul membru de origine, i achiziiile intracomunitare, eviden decontul special de TVA i n declaraia recapitulativ pentru achiziii intracomunitare, n statul membru de destinaie, momentul exigibilitii taxei intervine: - n a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator, respectiv livrarea; sau - dac a fost emis o factur pentru livrarea respectiv ctre persoana care cumpr bunurile, inclusiv n cazul facturilor pentru ncasarea de avansuri pariale, de data de 15 a lunii urmtoare lunii n care a intervenit faptul generator, respectiv livrarea, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii acestei facturi att livrrile intracomunitare, ct i pentru achiziiile intracomunitare. II. Depunerea decontului special de tax pe valoarea adugat Decontul special de tax pe valoarea adugat se depune la organul fiscal n a crui eviden este nregistrat contribuabilul. Decontul special se depune numai pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei. Formularul se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 1 la ordin i se depune dup cum urmeaz: a) pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea operaiunilor prevzute la seciunile 1, 3, 4 i 4.1 din formularul (301) special de tax pe valoarea adugat, cu excepia achiziiilor intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt considerate noi conform art. 125 Codul fiscal, pentru care se datoreaz tax pe valoarea adugat n Romnia;
b) nainte de nmatricularea n Romnia a unui mijloc de transport nou sau a unui mijloc de transport care nu este considerat nou conform art. 1251 alin. (3) d fiscal i pentru care se datoreaz taxa, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracom de astfel de mijloace de transport. Dac n aceeai lun persoana impozabil efectueaz mai multe achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi
mijloace de transport care nu sunt considerate noi conform art. 1251 alin. (3) din Codul fiscal, taxabile n Romnia, aceasta poate depune mai multe deco de tax pentru aceeai lun, fr a bifa csua Declaraie rectificativ. Decontul special de tax pe valoarea adugat se depune, n format electronic, astfel: - la registratura organului fiscal competent; - la pot, prin scrisoare recomandat; - prin completare pe site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal de ctre contribuabilii eligibili conform reglementrilor de utilizare a serviciului. Formatul electronic depus pe suport electronic va fi nsoit de formularul editat de contribuabil cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat conform Formularul se editeaz n dou exemplare: - un exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic; - un exemplar se pstreaz de contribuabil. Formatul electronic al decontului special de tax pe valoarea adugat se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Agenia Naional de Admi Fiscal i se transmite organului competent pe suport electronic. Programul de asisten este pus la dispoziie gratuit contribuabililor de unitile fiscale sau poate fi descrcat de pe serverul de web al Ageniei Naio Administrare Fiscal, la adresa www.anaf.ro Contribuabilii care dein certificat digital pot depune formularul prin mijloace electronice de transmitere la distan, pe site-ul Ageniei Naionale de Admi Fiscal.
421 of 703
08/03/2013 09:46
III. Completarea decontului special Decontul special de tax pe valoarea adugat se completeaz dup cum urmeaz: Perioada de raportare: n rubrica "Luna" se nscrie cu cifre arabe numrul lunii de raportare (de exemplu: 01 pentru ianuarie). Anul pentru care se completeaz declaraia se nscrie cu cifre arabe, cu 4 caractere (de exemplu: 2010). Declaraia depus iniial se rectific prin depunerea unei noi declaraii, pe acelai format, bifnd csua corespunztoare de pe formular. ATENIE! Rectificarea nu este posibil pentru perioade fiscale care au fost supuse inspeciei fiscale sau pentru care este n curs de derulare o inspecie fiscal. Ori de cte ori prin Decontul special de tax pe valoarea adugat se declar o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi se bifeaz corespunztoare de pe formularul respectiv. 1. Seciunea "Date de identificare a persoanei impozabile" Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz astfel: - contribuabilii persoane juridice, cu excepia comercianilor, asociaiile sau alte entiti fr personalitate juridic nscriu codul de nregistrare fiscal; - comercianii, inclusiv sucursalele comercianilor care au sediul principal al comerului n strintate, nscriu codul unic de nregistrare; - contribuabilii persoane fizice, care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, nscriu codul de nregistrare fiscal;
- persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal completeaz codul de nregistrare n scopuri de TVA; - persoanele fizice nscriu codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale; - persoanele fizice care nu dein cod numeric personal nscriu numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naio Administrare Fiscal. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta.
Prima csu este rezervat atributului "RO" i se completeaz numai de ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 1 din Codul fiscal. Caseta "Denumire/Nume, Prenume" se completeaz cu denumirea persoanei juridice, asociaiei sau a entitii fr personalitate juridic ori cu numele i pre persoanei fizice, dup caz. Caseta "Domiciliul fiscal" se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal al contribuabilului. Caseta "Persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA" se bifeaz de ctre persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 fiscal.
Caseta "Persoane care sunt nregistrate conform art. 1531 din Codul fiscal" se bifeaz de ctre persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile nre
n scopuri de TVA, conform art. 1531 din Codul fiscal. 2. Seciunea "Date privind obligaia de plat" n coloana 1 din cele 4 seciuni "Document/numr/data" se nscriu numrul i data facturii primite de ctre beneficiarul operaiunilor respective sau, dup caz, n
i data autofacturii emise de ctre beneficiari, potrivit prevederilor art. 155 1 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal. n coloana 2 din cele 4 seciuni "Valoare n valut" se nscrie valoarea n valut consemnat n documentul nscris n coloana 1. n coloana 3 din cele 4 seciuni "Tip valut" se menioneaz tipul valutei (de exemplu: USD, euro etc.) n care este exprimat valoarea din documentul n coloana 1. n coloana 4 din cele 4 seciuni "Curs de schimb" se completeaz ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb ut banca prin care se efectueaz decontrile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunile declarate. n coloana 5 din cele 4 seciuni "Baza de impozitare" se calculeaz coloana 2 x coloana 4. n coloana 6 din cele 4 seciuni "TVA datorat" se calculeaz coloana 5 x cota de TVA. n seciunea 4.1 se preiau din seciunea 4 doar achiziiile de servicii intracomunitare, pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei pe valoarea adugat c art. 150 alin. (2) din Codul fiscal. 3. Cmpul "Nr. de eviden a plii" nu se completeaz, n condiiile prevzute de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.235/2006 privind suspend modificarea unor ordine ale ministrului finanelor publice n domeniul administrrii fiscale, cu modificrile ulterioare, i de Ordinul ministrului finanelor pub 3.421/2009 pentru prorogarea termenului prevzut de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.235/2006 privind suspendarea i modificarea unor ord ministrului finanelor publice n domeniul activitii fiscale.
Declaraia recapitulativ ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 141. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 1564. - (1) Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 trebuie s ntocmeasc i s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare unei luni calendaristice, o declaraie recapitulativ n care menioneaz: a) livrrile intracomunitare scutite de tax n condiiile prevzute la art. 143 alin. (2) lit. a) i d), pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n luna calendaristic respectiv; b) livrrile de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare prevzute la a rt. 1321 alin. (5) efectuate n statul membru de sosire a bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv; c) prestrile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2) efectuate n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv; d) achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv; e) achiziiile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2), efectuate de persoane impozabile din Romnia care au obligaia plii taxei conform art. 150 alin. (2), pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv, de la persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate. ___________ *) Potrivit art. II, alin. 1, lit. c din Ordonana Guvernului nr. 30/2011, prevederile prii introductive a alin. 1 din art. 1564 se aplic ncepnd cu declaraia recapitulativ aferent lunii august a anului 2011. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 41. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. (2) Declaraia recapitulativ se ntocmete conform modelului stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pentru fiecare lun calendaristic n care ia natere exigibilitatea taxei pentru astfel de operaiuni. (3) Declaraia recapitulativ cuprinde urmtoarele informaii: a) codul de identificare n scopuri de TVA al persoanei impozabile din Romnia, pe baza cruia respectiva persoan a efectuat livrri intracomunitare de bunuri n condiiile menionate la art. 143 alin. (2) lit. a), a prestat servicii n condiiile stabilite la art. 133 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile, a efectuat achiziii intracomunitare taxabile de bunuri din alt
422 of 703
08/03/2013 09:46
stat membru sau a achiziionat serviciile prevzute la art. 133 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA; b) codul de identificare n scopuri de TVA al persoanei care achiziioneaz bunurile sau primete serviciile n alt stat membru dect Romnia, pe baza cruia furnizorul sau prestatorul din Romnia i-a efectuat o livrare intracomunitar scutit de TVA conform art. 143 alin. (2) lit. a) sau prestrile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA; c) codul de identificare n scopuri de TVA din alt stat membru atribuit furnizorului/prestatorului care efectueaz o livrare intracomunitar/o prestare de servicii n condiiile stabilite la art. 133 alin. (2) sau, dup caz, doar codul statului membru din care are loc livrarea intracomunitar sau prestarea de servicii, n cazul n care furnizorul/prestatorul nu i-a ndeplinit obligaia de nregistrare n scopuri de TVA n statul respectiv, pentru persoanele din Romnia care realizeaz achiziii intracomunitare taxabile sau achiziioneaz serviciile prevzute la art. 133 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA; d) codul de identificare n scopuri de TVA din Romnia al persoanei impozabile care efectueaz un transfer n alt stat membru i pe baza cruia a efectuat acest transfer, n conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. d), precum i codul de identificare n scopuri de TVA al persoanei impozabile din statul membru n care s-a ncheiat expedierea sau transportul bunurilor; e) codul de identificare n scopuri de TVA din statul membru n care a nceput expedierea sau transportul bunurilor al persoanei impozabile care efectueaz n Romnia o achiziie intracomunitar taxabil conform art. 1301 alin. (2) lit. a) sau, dup caz, doar codul statului membru respectiv, n cazul n care persoana impozabil nu este identificat n scopuri de TVA n acel stat membru, precum i codul de identificare n scopuri de TVA din Romnia al acestei persoane; f) pentru livrrile intracomunitare de bunuri scutite de TVA conform art. 143 alin. (2) lit. a) i pentru prestrile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile, valoarea total a livrrilor/prestrilor pe fiecare client n parte; g) pentru livrrile intracomunitare de bunuri ce constau n transferuri scutite conform art. 143 alin. (2) lit. d), valoarea total a livrrilor, determinat n conformitate cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. c), pe fiecare cod de identificare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile de statul membru n care s-a ncheiat expedierea sau transportul bunurilor; h) pentru achiziiile intracomunitare taxabile, valoarea total pe fiecare furnizor n parte; i) pentru achiziiile intracomunitare asimilate care urmeaz unui transfer din alt stat membru, valoarea total a acestora stabilit n conformitate cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. c), pe fiecare cod de identificare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile de statul membru n care a nceput expedierea sau transportul bunurilor sau, dup caz, pe codul statului membru respectiv, n cazul n care persoana impozabil nu este identificat n scopuri de TVA n acel stat membru; j) pentru achiziiile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA, valoarea total a acestora pe fiecare prestator n parte; k) valoarea ajustrilor de TVA efectuate n conformitate cu prevederile art. 138 i art. 1381. Acestea se declar pentru luna calendaristic n cursul creia regularizarea a fost comunicat clientului. (4) Declaraiile recapitulative se depun numai pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei pentru operaiunile menionate la alin. (1). ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 20/09/2011 ncepnd cu 23.09.2011. Art. 1564. a fost modificat prin punctul 141. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare Art. 1564. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 802. (1) n sensul art. 1564 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, n cazul prestrilor de servicii prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal efectuate n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, prestatorul va raporta n declaraia recapitulativ numai serviciile care nu beneficiaz de scutire de tax n statul membru n care acestea sunt impozabile. n acest scop, se va considera c operaiunea este scutit de tax n statul membru n care este impozabil dac respectiva operaiune ar fi scutit de tax n Romnia. n situaia n care n Romnia nu este aplicabil o scutire de tax, prestatorul este exonerat de obligaia de a declara n declaraia recapitulativ respectivul serviciu, dac primete o confirmare oficial din partea autoritii fiscale din statul membru n care operaiunea este impozabil, din care s rezulte c n statul membru respectiv se aplic o scutire de tax. (2) n sensul art. 1564 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, beneficiarii persoane impozabile din Romnia au obligaia de a declara n declaraia recapitulativ achiziiile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, atunci cnd au obligaia plii taxei pentru respectivele servicii conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv atunci cnd nu se aplic nicio scutire de tax pentru serviciul respectiv.
SIGL Agenia Naional de Administrare Fiscal [ ] Declaraie iniial [ ] Declaraie rectificativ
DECLARAIE RECAPITULATIV PRIVIND LIVRRILE/ACHIZIIILE/PRESTRILE INTRACOMUNITARE PERIOADA DE RAPORTARE Anul Perioada
390 VIES
I. DATE DE IDENTIFICARE Cod de identificare fiscal RO Denumire/Nume, Prenume Domiciliul fiscal Jude Localitate Strada Numr Bloc Scara Ap. Cod potal Sector Telefon Fax E-mail
423 of 703
08/03/2013 09:46
II. REZUMAT DECLARAIE NUMR TOTAL PAGINI ANEX LA DECLARAIE NUMRUL TOTAL AL OPERATORILOR INTRACOMUNITARI SUMA LIVRRILOR/ACHIZIIILOR/PRESTRILOR INTRACOMUNITARE LIVRRI INTRACOMUNITARE DE BUNURI LIVRRI N CADRUL UNEI OPERAIUNI TRIUNGHIULARE ACHIZIII INTRACOMUNITARE DE BUNURI PRESTRI INTRACOMUNITARE DE SERVICII ACHIZIII INTRACOMUNITARE DE SERVICII Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast declaraie sunt corecte i complete.
Nume, Prenume: Semntura i tampila Funcia: LOC rezervat organului fiscal Nr. nregistrare: Data: Numr de nregistrare ca operator de date cu caracter personal 759 Cod MFP: 14.13.01.02/r Cod de identificare fiscal
RO Anul Perioada Pag. LISTA OPERAIUNILOR INTRACOMUNITARE ARA COD OPERATOR INTRACOMUNITAR DENUMIRE/NUME, PRENUME OPERATOR TIPUL BAZA IMPOZABIL INTRACOMUNITAR OPERAIUNII*) TOTAL pagin TOTAL GENERAL *) TIP operaiune se completeaz cu: L - livrare intracomunitar de bunuri, T - livrare ulterioar n cadrul unei operaiuni triunghiulare, A - achiziie intracomunitar de bunuri, P - prestare intracomunitar de servicii i S - achiziie intracomunitar de servicii.
ANEXA Nr. 3 Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, utilizare i pstrare ale Declaraiei recapitulative privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare
424 of 703
08/03/2013 09:46
Denumirea formularului: Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare (390 VIES) Cod MFP: 14.13.01.02/r Format: A4/t1 Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru completare i editare, cu ajutorul programului de asisten pus la dispoziie gratuit de Agenia Naional d Administrare Fiscal. Se difuzeaz: gratuit. Se utilizeaz la: declararea operaiunilor intracomunitare. Se ntocmete de: persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, care realizeaz operaiuni intracomunitare. Circul: - n format electronic, la organul fiscal n a crui raz teritorial persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA i are domiciliul fiscal; - n format hrtie, n dou exemplare listate, semnate i tampilate, potrivit legii, din care: un exemplar la contribuabil; un exemplar la organul fiscal. Se pstreaz: - formatul electronic, n arhiva de documente electronice; - formatul hrtie, la dosarul fiscal al contribuabilului. Art. 7. - Declaraia recapitulativ se completeaz, n mod obligatoriu, cu ajutorul programului de asisten elaborat de Agenia Naional de Administrare Fiscal Art. 8. - Formularul prevzut la art. 1 se completeaz i se depune ncepnd cu operaiunile desfurate n luna ianuarie 2010. ANEXA Nr. 2 INSTRUCIUNI pentru completarea formularului (390 VIES) "Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare"
1.1. Declaraia recapitulativ se depune lunar, n condiiile prevzute la art. 156 4 din Codul fiscal, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare unei lun
calendaristice, de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal. 1.2. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA depun declaraia recapitulativ numai pentru lunile calendaristice n care ia natere exigibilitatea taxe pentru: a) livrrile intracomunitare scutite de tax n condiiile prevzute la art. 143 alin. (2) lit. a) i d) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei a luat natere luna calendaristic respectiv;
b) livrrile de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare prevzute la art. 1321 alin. (5) din Codul fiscal efectuate n statul membru de sosire bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv; c) prestrile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal efectuate n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite Comunitate, altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt im pozabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n lun calendaristic respectiv; d) achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv; e) achiziiile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile din Romnia care au obligaia plii taxei conform art 150 alin. (2), pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv, de la persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite Comunitate. 2.1. Declaraia recapitulativ se depune, n format electronic, prin una dintre urmtoarele metode: - la registratura organului fiscal competent; - la pot, prin scrisoare recomandat; - prin SEN; - prin completare, pe pagina de web a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. 2.2. Formatul electronic, depus pe suport electronic, va fi nsoit de formularul editat de persoana impozabil cu ajutorul programului de asisten, semnat tampilat, conform legii. Formularul se editeaz n dou exemplare: - un exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic; - un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. Formatul electronic al declaraiei recapitulative se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Agenia Naional de Administrare Fiscal i s transmite organului competent pe suport electronic. Programul de asisten este pus la dispoziia persoanelor impozabile, gratuit, de unitile fiscale sau poate fi descrcat de pe serverul de web al Agenie Naionale de Administrare Fiscal, la adresa www.anaf.ro Contribuabilii care dein certificat digital pot depune formularul prin mijloace electronice de transmitere la distan, pe site-ul Ageniei Naionale de Administrar Fiscal. Modul de completare a declaraiei recapitulative SECIUNEA 1 Cartuul "Perioada de raportare" se completeaz cu: - anul la care se refer declaraia; se nscrie cu cifre arabe cu 4 caractere (de exemplu: 2010) - perioada de raportare aferent operaiunilor realizate este format din dou caractere, respectiv cifrele aferente lunii respective (de exemplu: pentru lun ianuarie se va nscrie "01"). Declaraia depus iniial se rectific prin depunerea unei noi declaraii, pe acelai format, bifnd csua corespunztoare de pe formular. n declaraia rectificativ se rectific tranzacii declarate n orice perioad de raportare anterioar i se completeaz toate rubricile formularului cu datel valabile la momentul declarrii, indiferent dac acestea au mai fost declarate. Se completeaz cte o declaraie rectificativ pentru fiecare perioad de raportare pentru care se opereaz rectificri.
Ajustrile se declar pentru luna calendaristic n care intervine exigibilitatea taxei, conform art. 1344 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv n luna calendaristic care regularizarea a fost comunicat clientului. Cartuul "Date de identificare" conine:
1. Cod de identificare fiscal - se nscrie codul de identificare n scopuri de TVA al persoanei impozabile din Romnia, atribuit potrivit art. 153 sau art. 153 Codul fiscal. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. 2. " Denumire/Nume, Prenume" - se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele persoanei impozabile. 3. " Domiciliul fiscal" - se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al persoanei impozabil nregistrate n scopuri de TVA. n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate, nregistrate direct n scopuri de TVA n Romnia, se nscrie adresa din Romnia la care pot fi examinat evidenele i documentele ce trebuie pstrate n conformitate cu prevederile pct. 66 alin. (7) lit. a) din Normele metodologice. n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate, care i-au desemnat reprezentant fiscal, se nscrie domiciliul fiscal al reprezentantului. n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei i sunt stabilite n Romnia prin unul sau mai multe sedii fixe fr
personalitate juridic, conform art. 125 1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, se nscrie domiciliul fiscal al sediului fix desemnat s depun decontul de tax i s fi responsabil pentru toate obligaiile n scopuri de TVA, conform pct. 66 alin. (5) din normele metodologice.
425 of 703
08/03/2013 09:46
Cartuul "Rezumat declaraie" conine: - numrul total al paginilor anex la declaraie; - numrul total al operatorilor intracomunitari, indiferent de numrul operaiunilor; - valoarea operaiunilor, defalcat pe tipuri: livrri intracomunitare de bunuri, livrri ulterioare de bunuri efectuate n cadrul operaiunilor triunghiulare, livrr intracomunitare ce constau n transferuri scutite, achiziii intracomunitare de bunuri, achiziii intracomunitare asimilate, prestri intracomunitare de servici achiziii intracomunitare de servicii. SECIUNEA a 2-a 1. Se completeaz, cu tranzaciile intracomunitare efectuate, n urmtoarea ordine: a) livrri intracomunitare de bunuri (L); b) livrri ulterioare de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare (T); c) achiziii intracomunitare de bunuri, achiziii care urmeaz transferurilor scutite, achiziii efectuate de beneficiarul livrrii ulterioare n cadrul unei operaiun triunghiulare (A); d) prestri intracomunitare de servicii (P); e) achiziii intracomunitare de servicii (S). Fiecare pagin aferent seciunii a 2-a va conine n antet informaii privind codul de nregistrare n scopuri de TVA, perioada aferent i numrul paginii. a) Livrri intracomunitare de bunuri - se nscrie suma total a livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de la plata taxei n condiiile art. 143 alin. (2) lit. a) d) din Codul fiscal, pe fiecare cumprtor, pentru care exigibilitatea taxei ia natere n luna calendaristic respectiv, inclusiv sumele din facturile pentru ncasr de avansuri pentru livrri intracomunitare de bunuri, scutite. b) Livrri ulterioare de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare - se nscrie suma total a livrrilor de bunuri efectuate n cadrul unei operaiun
triunghiulare, prevzute la art. 1321 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal, efectuate n statul membru de sosire a bunurilor expediate sau transportate, pe fiecar beneficiar al livrrii ulterioare ce are desemnat un cod T, i pentru care exigibilitatea taxei ia natere n luna calendaristic respectiv, inclusiv sumele di facturile pentru ncasri de avansuri pentru livrrile de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare. Se va completa doar de ctre cumprtorul revnztor. c) Achiziii intracomunitare de bunuri - se nscrie suma total a achiziiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care persoana impozabil car depune declaraia este obligat la plata taxei conform art. 151 din Codul fiscal, i pentru care exigibilitatea taxei intervine n luna calendaristic respectiv inclusiv sumele din facturile primite pentru pli de avansuri pentru achiziii intracomunitare de bunuri. d) Prestri intracomunitare de servicii - se nscrie suma total a prestrilor de servicii pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, altel dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile, pe fiecare client n parte, stabilit n Comunitate, pentru care exigibilitatea taxei i natere n luna calendaristic respectiv. Nu vor fi declarate prestrile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal dac beneficiarul serviciului est o persoan impozabil care nu este stabilit pe teritoriul Comunitii. e) Achiziii intracomunitare de servicii - se nscrie suma total a achiziiilor intracomunitare de servicii pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) di Codul fiscal, altele dect cele scutite de TVA, pe fiecare prestator n parte, care este stabilit n Comunitate, pentru care exigibilitatea taxei intervine n lun calendaristic respectiv. Nu vor fi declarate prestrile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal dac prestatorul serviciului este o persoan impozabil care nu este stabilit pe teritoriul Comunitii. Coloana "ara" - codul rii care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA al clientului/furnizorului/prestatorului sau codul statului membru care ar fi trebui s emit acest cod de nregistrare n scopuri de TVA, dar din diverse motive acesta ori nu a fost emis, ori nu a fost comunicat. Coloana "Cod operator intracomunitar" - trebuie introdus fr spaii, virgule sau puncte i se completeaz astfel: - n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri (L) efectuate din Romnia - codul de identificare n scopuri de TVA al persoanei care achiziioneaz bunurile n al stat membru dect Romnia, pe baza cruia furnizorul din Romnia i-a efectuat o livrare intracomunitar scutit de TVA conform art. 143 alin. (2) lit. a) i d din Codul fiscal; - n cazul livrrilor ulterioare de bunuri efectuate din Romnia n cadrul unei operaiuni triunghiulare (T) - codul de identificare n scopuri de TVA al persoane beneficiare a livrrii ulterioare, din al treilea stat membru, pe baza cruia cumprtorul revnztor din Romnia i-a efectuat livrarea ulterioar; - n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, achiziiilor care urmeaz transferurilor scutite, achiziiilor efectuate de beneficiarul livrrii ulterioare n cadrul operaiuni triunghiulare (A) efectuate n Romnia - codul de identificare n scopuri de TVA din alt stat membru atribuit furnizorului care efectueaz livrare intracomunitar; - n cazul prestrilor intracomunitare de servicii (P) - codul de identificare n scopuri de TVA al persoanei care primete serviciile n alt stat membru dec Romnia, pe baza cruia prestatorul din Romnia i-a prestat servicii prevzute de art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, altele dect cele scutite de TVA n statu membru n care acestea sunt impozabile; - n cazul achiziiilor intracomunitare de servicii (S) - codul de identificare n scopuri de TVA din alt stat membru atribuit prestatorului sau, dup caz, doar codu statului membru n care este stabilit prestatorul serviciilor, n cazul n care prestatorul nu este identificat n scopuri de TVA, dar exist indicii suficiente pentru considera c este o persoan impozabil. Coloana "Tipul operaiunii" L - pentru livrri intracomunitare de bunuri ctre alte state membre; T - pentru livrri n cadrul unei operaiuni triunghiulare; A - pentru achiziii intracomunitare de bunuri, achiziii care urmeaz transferurilor scutite, achiziii efectuate de beneficiarul livrrii ulterioare n cadrul une operaiuni triunghiulare din alte state membre; P - pentru prestrile intracomunitare de servicii; S - pentru achiziii intracomunitare de servicii. Coloana "Baza impozabil" - valoarea tranzaciei/tranzaciilor efectuate n perioada de raportare cu respectivul client/furnizor (baza impozabil pentru calculu
TVA stabilit potrivit prevederilor art. 137-1381 i 1391 din Codul fiscal) 2. n subsolul paginii se nscrie suma total a tranzaciilor nscrise n pagina respectiv, iar pe ultima pagin a declaraiei se nscrie i totalul general a operaiunilor. 3. Toate sumele se nscriu n lei. NOT: 1. Pentru achiziii intracomunitare de bunuri taxabile n Romnia, n cazul n care furnizorul nu comunic un cod valabil de TVA, dar bunurile sunt transportate d pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, achiziia se declar n declaraia recapitulativ, astfel: Coloana "ara" - codul rii membre din care s-a efectuat livrarea intracomunitar. Coloana "Cod operator intracomunitar" - nu se va nscrie nimic. Coloana "Denumire/Nume, prenume operator intracomunitar" - se va nscrie denumirea/nume, prenume al furnizorului care a emis factura. Coloana "Tipul operaiunii" - se va nscrie "A". Coloana "Baza impozabil" - valoarea tranzaciei/tranzaciilor efectuate n perioada de raportare cu respectivul furnizor (baza impozabil pentru calculul TVA stabilit potrivit prevederilor titlului VI din Codul fiscal). 2. Pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate ctre clieni nestabilii n Comunitate i care au desemnat un reprezentant fiscal n Uniunea European sa ctre clieni stabilii n Comunitate, nregistrai prin reprezentant fiscal n statul membru n care efectueaz achiziia intracomunitar de bunuri, la rubric "Denumire operator intracomunitar" va fi nscris denumirea clientului (nu a reprezentantului fiscal), iar la rubrica "Cod operator intracomunitar" va fi nscri codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei strine prin reprezentant fiscal. 3. Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri care provin de la un furnizor nestabilit n Comunitate i care a desemnat un reprezentant fiscal n statul membru care ncepe transportul bunurilor sau care provin de la un furnizor stabilit n Comunitate, nregistrat prin reprezentant fiscal n statul membru din care efectueaz livrarea intracomunitar de bunuri, la rubrica "Denumire operator intracomunitar" va fi nscris denumirea furnizorului (nu a reprezentantului fiscal), iar la rubric "Cod operator intracomunitar" va fi nscris codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei strine prin reprezentant fiscal. Similar se procedeaz i n situaia n care furnizorul nestabilit n Comunitate nu i-a desemnat un reprezentant fiscal n statul membru n care ncep transportul, dar prin aplicarea de ctre unele state membre a msurilor de simplificare a declarrii importurilor, respectiv o reprezentare global de ctre societate care poate fi, de exemplu, o societate de expediie/transport, operatorul extracomunitar se consider reprezentat fiscal de societatea respectiv.
426 of 703
08/03/2013 09:46
Exemplu: o societate "A" dintr-un stat extracomunitar (X) vinde unei societi din Romnia "B" bunuri. Bunurile sunt importate ntr-un stat membru al Uniun Europene (Y) de ctre societatea de expediie "C" i apoi aceeai societate "C" declar n numele furnizorului "A" din statul extracomunitar (X) (dar sub propriu cod de TVA) livrarea intracomunitar a bunurilor din statul membru (Y) n Romnia. n astfel de situaii se va considera drept reprezentant fiscal societatea de expediie "C". n declaraia recapitulativ privind achiziiile intracomunitare, la rubric "Denumire operator intracomunitar" va fi nscris denumirea furnizorului, respectiv societatea "A" din statul extracomunitar (X), iar la rubrica "Cod operato intracomunitar" codul din statul membru (Y) al societii de expediie "C" care a declarat livrarea intracomunitar.
Plata taxei la buget ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 135. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 157. - (1) Orice persoan trebuie s achite taxa de plat organelor fiscale pn la data la care are obligaia depunerii unuia dintre deconturile sau declaraiile prevzute la art. 1562 i 1563. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), persoana impozabil nregistrat conform art. 153 va evidenia n decontul prevzut la art. 1562, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile stabilite la art. 145-1471, taxa aferent achiziiilor intracomunitare, bunurilor i serviciilor achiziionate n beneficiul su, pentru care respectiva persoan este obligat la plata taxei, n condiiile art. 150 alin. (2)-(6). ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 142. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu excepia importurilor scutite de tax, se pltete la organul vamal n conformitate cu reglementrile n vigoare privind plata drepturilor de import. Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate, eliberat de alt stat membru, sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import trebuie s plteasc taxa pe valoarea adugat la organul vamal pn la data la care au obligaia depunerii declaraiei de import pentru TVA i accize. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 142. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), pn la data de 31 decembrie 2016 inclusiv, nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. De la data de 1 ianuarie 2017, prin excepie de la prevederile alin. (3), nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 32. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (5) Persoanele impozabile prevzute la alin. (4) evideniaz taxa aferent bunurilor importate n decontul prevzut la art. 156 , att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile stabilite la art. 145-147 . ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 22/2007 ncepnd cu 03.04.2007. (6) n cazul n care persoana impozabil nu este stabilit n Romnia i este scutit, n condiiile art. 154 alin. (3), de la nregistrare, conform art. 153, organele fiscale competente trebuie s emit o decizie n care s precizeze modalitatea de plat a taxei pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate ocazional, pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei. ___________ Pus n aplicare prin Ordin nr. 120/2011 ncepnd cu 28.01.2011. Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 83. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (7) Pentru importul de bunuri scutit de tax n condiiile prevzute la art. 142 alin. (1) lit. l), organele vamale pot solicita constituirea de garanii privind taxa pe valoarea adugat. Garania privind taxa pe valoarea adugat aferent acestor importuri se constituie i se elibereaz n conformitate cu condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. ___________ Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 142. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. ___________ Pus n aplicare prin Norm din 03/04/2007 ncepnd cu 01.01.2013. Art. 157. a fost modificat prin punctul 135. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
1 2
Punere n aplicare Art. 157. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 81. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 157 alin. (4) din Codul fiscal, organele vamale nu vor solicita plata taxei pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, organele vamale nu vor solicita plata taxei pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri persoanelor care fac dovada c sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. Nu se aplic aceste prevederi n cazul persoanelor care sunt nregistrate n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare conform art. 153 1 din Codul fiscal, care fac plata taxei n conformitate cu prevederile art. 157 alin. (3) din Codul fiscal. (3) n cursul perioadei fiscale, importatorii nregistrai n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, reflect taxa pe valoarea adugat aferent acestor importuri n jurnalele pentru cumprri pe baza declaraiei vamale de import sau, dup caz, a documentului pentru regularizarea situaiei emis de autoritatea vamal. Contabil, taxa aferent importului se nregistreaz concomitent att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. n decontul de tax pe valoarea adugat, taxa se evideniaz att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile prevzute la art. 145-1471 din Codul fiscal.
Responsabilitatea pltitorilor i a organelor fiscale
427 of 703
08/03/2013 09:46
___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 136. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 158. - (1) Orice persoan obligat la plata taxei poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a taxei ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a decontului i declaraiilor prevzute la art. 156 -156 , la organul fiscal competent, conform prezentului titlu i legislaiei vamale n vigoare. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 143. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. (2) Taxa se administreaz de ctre organele fiscale i de autoritile vamale, pe baza competenelor lor, aa cum sunt prevzute n prezentul titlu, n norme i n legislaia vamal n vigoare. ___________ Art. 158. a fost modificat prin punctul 136. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Baza de date privind operaiunile intracomunitare ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010. Art. 1581. - Ministerul Finanelor Publice creeaz o baz de date electronice care s conin informaii privind operaiunile desfurate de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, n vederea realizrii schimbului de informaii n domeniul taxei pe valoarea adugat cu statele membre ale Uniunii Europene. ___________ Art. 1581. a fost modificat prin punctul 144. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Registrul operatorilor intracomunitari ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010. Art. 1582. - (1) ncepnd cu data de 1 august 2010, se nfiineaz i se organizeaz n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal Registrul operatorilor intracomunitari care cuprinde toate persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care efectueaz operaiuni intracomunitare, respectiv: a) livrri intracomunitare de bunuri care au locul n Romnia potrivit art. 132 alin. (1) lit. a) i care sunt scutite de tax n condiiile prevzute la art. 143 alin. (2) lit. a) i d); b) livrri ulterioare de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare prevzute la art. 1321 alin. (5), efectuate n statul membru de sosire a bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T n Romnia; c) prestri de servicii intracomunitare, respectiv servicii pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2), efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile; d) achiziii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul n Romnia potrivit prevederilor art. 1321; e) achiziii intracomunitare de servicii, respectiv cele pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2), efectuate n beneficiul unor persoane impozabile stabilite n Romnia, inclusiv persoane juridice neimpozabile nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 153 sau 153 , de ctre persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, i pentru care beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit art. 150 alin. (2). (2) La data solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA potrivit art. 153 sau 153 persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile vor solicita organului fiscal competent i nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari dac intenioneaz s efectueze una sau mai multe operaiuni intracomunitare, de natura celor prevzute la alin. (1). (3) Persoanele nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 153 i 153 vor solicita nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari dac intenioneaz s efectueze una sau mai multe operaiuni intracomunitare de natura celor prevzute la alin. (1), nainte de efectuarea respectivelor operaiuni. (4) n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari, persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile trebuie s depun la organul fiscal competent o cerere de nregistrare nsoit i de alte documente doveditoare, stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n cazul persoanelor impozabile este obligatorie prezentarea cazierului judiciar eliberat de autoritatea competent din Romnia al asociailor, cu excepia societilor pe aciuni, i al administratorilor. (5) n cazul persoanelor prevzute la alin. (2), organul fiscal va analiza i va dispune aprobarea sau respingerea motivat a cererii de nregistrare n Registrul operatorilor intracomunitari, odat cu nregistrarea n scopuri de TVA sau, dup caz, odat cu comunicarea deciziei de respingere a cererii de nregistrare n scopuri de TVA. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 70. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (6) n cazul persoanelor prevzute la alin. (3), organul fiscal va verifica ndeplinirea condiiei prevzute la alin. (8) lit. b) i va dispune aprobarea sau respingerea de ndat a cererii. ___________ Alineatul (6) a fost introdus prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 28.07.2010. (7) Aprobarea sau respingerea cererii de nscriere n Registrul operatorilor intracomunitari se face prin decizie emis de organul fiscal competent, care se comunic solicitantului conform Codului de procedur fiscal. nregistrarea n Registrul operatorilor intracomunitari produce efecte ncepnd cu data comunicrii deciziei n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal. (8) Nu pot fi nscrise n Registrul operatorilor intracomunitari: a) persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153 ; b) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoan mpotriva creia s-a pus n micare aciunea penal i/sau
1 1 1 1 2 4
428 of 703
08/03/2013 09:46
care are nscrise n cazierul judiciar infraciuni n legtur cu oricare dintre operaiunile prevzute la alin. (1). (8 ) Persoanele impozabile nscrise n Registrul operatorilor intracomunitari au obligaia ca, n termen de 30 de zile de la data modificrii listei administratorilor s depun la organul fiscal competent cazierul judiciar al noilor administratori. Persoanele impozabile nscrise n Registrul operatorilor intracomunitari, cu excepia societilor pe aciuni, au obligaia ca, n termen de 30 de zile de la data modificrii listei asociailor, s depun la organul fiscal competent cazierul judiciar al noilor asociai care dein minimum 5% din capitalul social al societii. ___________ Alineatul (81) a fost introdus prin punctul 67. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (9) Organul fiscal competent va radia din Registrul operatorilor intracomunitari persoanele impozabile care depun o cerere n acest sens. (10) Organul fiscal competent va radia din oficiu din Registrul operatorilor intracomunitari: a) persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat din oficiu de organele fiscale competente potrivit prevederilor art. 153 alin. (9); b) persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 care n anul urmtor nscrierii n registru nu au mai efectuat operaiuni intracomunitare de natura celor prevzute la alin. (1); c) persoanele nregistrate conform art. 153 sau 1531 care solicit anularea nregistrrii n scopuri de TVA, potrivit legii; d) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoan mpotriva creia s-a pus n micare aciunea penal n legtur cu oricare dintre operaiunile prevzute la alin. (1). e) persoanele impozabile care nu respect obligaia prevzut la alin. (81). ___________ Litera e) a fost introdus prin punctul 68. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. ___________ Alineatul (10) a fost modificat prin punctul 70. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
1
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 811. (1) n sensul art. 1582 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n Romnia, prin asociai i administratori se nelege numai asociaii i administratorii societilor comerciale reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (2) n cazul societilor pe aciuni, inclusiv a celor n comandit pe aciuni, care au sediul activitii economice n Romnia, n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari, se va prezenta cazierul judiciar al administratorilor, nu i al asociailor. (3) Instituiile publice, astfel cum sunt prevzute de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte persoane impozabile stabilite sau nestabilite n Romnia, care nu sunt constituite n baza Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu au obligaia prezentrii cazierului judiciar n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari. (4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplic corespunztor i n situaiile prevzute la art. 1582 alin. (8) lit. b) i alin. (10) lit. e) din Codul fiscal.
(11) Radierea din Registrul operatorilor intracomunitari se face n baza deciziei emise de ctre organul fiscal competent, care se comunic solicitantului conform Codului de procedur fiscal. Radierea din Registrul operatorilor intracomunitari produce efecte ncepnd cu data comunicrii deciziei n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal. (12) Persoanele radiate din Registrul operatorilor intracomunitari conform alin. (9) i (10) pot solicita renscrierea n acest registru dup nlturarea cauzelor care au determinat radierea, dac intenioneaz s efectueze una sau mai multe operaiuni intracomunitare, de natura celor prevzute la alin. (1). Renscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari se efectueaz de ctre organele fiscale n condiiile prevzute de prezentul articol. De asemenea pot solicita nregistrarea n Registrul operatorilor intracomunitari persoanele prevzute la alin. (8) lit. a), dac la data solicitrii sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531, precum i persoanele prevzute la alin. (8) lit. b), dup nlturarea cauzelor pentru care persoanele respective nu au fost eligibile pentru nscrierea n registru. (12 ) Persoanele impozabile nregistrate n Registrul operatorilor intracomunitari i pstreaz aceast calitate, n cazul modificrii tipului de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 sau 153 , cu actualizarea corespunztoare a informaiilor din acest registru. ___________ Alineatul (121 ) a fost introdus prin punctul 84. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (13) Organizarea i funcionarea Registrului operatorilor intracomunitari, inclusiv procedura de nscriere i de radiere din acest registru, se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (14) Persoanele care nu figureaz n Registrul operatorilor intracomunitari nu au un cod valabil de TVA pentru operaiuni intracomunitare, chiar dac acestea sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531. (15) n sensul prezentului articol, prin asociai se nelege asociaii care dein minimum 5% din capitalul social al societii. ___________ Alineatul (15) a fost introdus prin punctul 71. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 24/06/2010 ncepnd cu 17.08.2012. Art. 1582. a fost introdus prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010.
Punere n aplicare Art. 1582. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 811. (1) n sensul art. 1582 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n Romnia, prin asociai i administratori se nelege numai asociaii i administratorii societilor comerciale reglementate de Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (2) n cazul societilor pe aciuni, inclusiv al celor n comandit pe aciuni, care au sediul activitii economice n Romnia, n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari se va prezenta cazierul judiciar al administratorilor, nu i al asociailor. (3) Instituiile publice, astfel cum sunt prevzute de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte persoane impozabile stabilite sau nestabilite n Romnia, care nu sunt constituite n baza Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu au obligaia prezentrii cazierului judiciar n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari. 1 1
429 of 703
08/03/2013 09:46
(4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplic corespunztor i n situaiile prevzute la art. 1582 alin. (8) lit. b) i alin. (10) lit. d) din Codul fiscal.
Punere n aplicare Art. 1582. prin Procedur de organizare i funcionare a Registrului operatorilor intracom... din 24/06/2010 : ANEXA Nr. 2*)
*) Anexa nr. 2 este reprodus n facsimil. 095 SIGL AOF CERERE DE NREGISTRARE N/RADIERE DIN REGISTRUL OPERATORILOR INTRACOMUNITARI Nr. operator de date cu caracter A. CERERE DE NREGISTRARE [ ] B. CERERE DE RADIERE [ DATE DE IDENTIFICARE A CONTRIBUABILULUI Persoana impozabil [ ] Persoan juridic neimpozabil [ DATE DE IDENTIFICARE A CONTRIBUABILULUI DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE NREGISTRARE N SCOPURI DE TVA RO COD DE IDENTIFICARE FISCAL ARA DE REZIDEN JUDE SECTOR LOCALITATE STRADA NR. BLOC SC. ET. AP. COD POTAL TELEFON FAX E-MAIL DATE DE IDENTIFICARE A MPUTERNICITULUI/REPREZENTANTULUI FISCAL DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE IDENTIFICARE FISCAL DOMICILIUL FISCAL COD POTAL TELEFON FAX E-MAIL
n temeiul dispoziiilor art. 1582 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulte A. nscrierea n Registrul Operatorilor Intracomunitari, pentru operaiunile intracomunitare pe care intenionez s le e Declar pe propria rspundere c, la data depunerii prezentei, asociai i administratori sunt persoanele din Anexa la cererea de B. Radierea din Registrul Operatorilor Intracomunitari Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte Numele persoanei care face cererea Funcia tampila Se completeaz de personalul organului fiscal Organ fiscal Numr nregistrare Data nregistrare / / Numele persoanei care a verificat Cod MFP: 14.13.01.10.11/r.o.i. ANEX*) la Cererea de nregistrare n Registrul operatorilor intracomunitari nr. ........./..............
*) Anexa este reprodus n facsimil. DATE DE IDENTIFICARE A CONTRIBUABILULUI DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE NREGISTRARE N SCOPURI DE TVA RO COD DE IDENTIFICARE FISCAL ARA DE REZIDEN
430 of 703
08/03/2013 09:46
JUDE SECTOR LOCALITATE STRADA NR. BLOC SC. ET. AP. COD POTAL TELEFON FAX E-MAIL DATE DE IDENTIFICARE A MPUTERNICITULUI/REPREZENTANTULUI FISCAL DENUMIRE/NUME, PRENUME COD DE IDENTIFICARE FISCAL DOMICILIUL FISCAL COD POTAL TELEFON FAX E-MAIL I. ADMINISTRATORI Nr. Nume, prenume/Denumire Data i locul naterii/Numrul de Cod de identificare Domiciliu/sediu crt. nregistrare n ara de stabilire fis II. ASOCIAI Nr. Nume, prenume/Denumire Data i locul naterii/Numrul de Cod de identificare Domiciliu/sediu crt. nregistrare n ara de stabilire fis Anexez la prezenta certificatele de cazier judiciar ale administratorilor i asociailor, precum i urmtoarele documente: - Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte Numele persoanei care face cererea Funcia tampila Se completeaz de personalul organului fiscal Organ fiscal Numr nregistrare Data nregistrare / / Numele persoanei care a verificat ANEXA Nr. 3 SIGLA MFP MINISTERUL FINANELOR PUBLICE SIGLA AOF AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Adresa: ............ Direcia General a Fina .............../ Telefon: ........... Direcia general de administrare a marilor contribuabili Fax: ............... Unitatea fiscal .................................... ............./........................ DECIZIE privind nscrierea/respingerea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari Ctre: Denumirea/Numele i prenumele ................................................................................. Domiciliul fiscal: localitatea ................................., str. ............................... nr. ............, bl. ........, ap. ....., et. ....., judeul/sectorul ......................................... Cod de identificare fiscal/Cod de nregistrare n scopuri de TVA .....................................
Avnd n vedere dispoziiile art. 1582 alin. (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i ca urmare a Cererii du .................../............, v comunicm: [ ] aprobarea cererii de nregistrare n Registrul operatorilor intracomunitari. nregistrarea n Registrul operatorilor intracomunitari produce efecte ncepnd cu: [ ] data comunicrii prezentei decizii, potrivit art. 45 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificril ulterioare; [ ] data de 1 august 2010, pentru cererile de nscriere depuse pn la aceast dat; [ ] data nregistrrii n scopuri de TVA, pentru cererile de nregistrare n Registrul operatorilor intracomunitari depuse odat cu solicitarea nregistrrii n scopu care data comunicrii prezentei decizii este anterioar datei nregistrrii n scopuri de TVA; [ ] respingerea cererii de nregistrare n Registrul operatorilor intracomunitari, ntruct: [ ] nu suntei nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal;
[ ] nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal a fost anulat, la cerere sau din oficiu, de ctre organul fiscal; [ ] avei ca asociat sau administrator o persoan fa de care s-a dispus punerea n micare a aciunii penale i/sau care are nscrise n cazierul judiciar infraciu oricare dintre operaiunile prevzute la art. 1582 alin. (1) din Codul fiscal. mpotriva prezentei decizii se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, n conformitate cu dispoziiile i art. 209 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Conductorul unitii fiscale, Numele i prenumele ..........................
431 of 703
08/03/2013 09:46
Semntura i tampila unitii ............... Cod M.F.P. 14.13.02.61 www.anaf.ro ANEXA Nr. 4 SIGLA MFP MINISTERUL FINANELOR PUBLICE SIGLA AOF AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Adresa: ............ Direcia General a Finanelor Publice a .......... Direcia general de administrare a marilor contribuabili Fax: ............... Unitatea fiscal ........................................ E-mail: ............ Nr. ............./........................ DECIZIE privind radierea, la cerere, din Registrul operatorilor intracomunitari Ctre: Denumirea/Numele i prenumele ................................................................................. Domiciliul fiscal: localitatea ................................., str. ............................... nr. ............, bl. ........, ap. ....., et. ....., judeul/sectorul ......................................... Cod de identificare fiscal/Cod de nregistrare n scopuri de TVA .....................................
n baza prevederilor art. 1582 alin. (9) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i ca urmare a Cererii du ................./............, v comunicm c ai fost radiat din Registrul operatorilor intracomunitari. Radierea din Registrul operatorilor intracomunitari produce efecte ncepnd cu data comunicrii prezentei decizii, potrivit art. 45 din Ordonana Guvernului nr. Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Ca urmare, potrivit prevederilor art. 1582 alin. (14) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, codul de nregistrare
RO ........................ nu mai este valabil pentru a desfura operaiuni intracomunitare de natura celor prevzute la art. 1582 alin. (1) din Codul fiscal. Conductorul unitii fiscale, Numele i prenumele .......................... Semntura i tampila unitii ............... Cod M.F.P. 14.13.02.62 www.anaf.ro ANEXA Nr. 6 SIGLA MFP MINISTERUL FINANELOR PUBLICE SIGLA AOF AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Adresa: ............ Direcia General a Finanelor Publice a .......... Direcia general de administrare a marilor contribuabili Fax: ............... Unitatea fiscal ........................................ E-mail: ............ Nr. ............./........................ NOTIFICARE privind modificarea listei asociailor i/sau administratorilor Ctre: Denumirea/Numele i prenumele ........................................ Domiciliul fiscal: localitatea ..................., str. .......... nr. ............., bl. ......., ap. ...., et. ..........., judeul/sectorul ............................ Cod de identificare fiscal ................................................... Din informaiile transmise de Oficiul Naional al Registrului Comerului rezult c au intervenit modificri ale listei asociailor i/sau administratorilor, declarat cu ocazia solicitrii nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari. Potrivit art. 77 alin. (1) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, modi ale datelor declarate n cererea de nregistrare trebuie aduse la cunotina organului fiscal competent, n termen de 30 de zile de la data producerii acestora. Astfel, v rugm s v prezentai la sediul nostru, n termen de 5 zile de la primirea prezentei, pentru a depune o nou anex la cererea de nregistrare n Reg intracomunitari, nsoit de cazierul judiciar al noilor asociai i/sau administratori i, dup caz, de documentele doveditoare. Persoana de contact este domnul/doamna ................................., camera ................., telefon ................... . Conductorul unitii fiscale, Numele i prenumele .......................... Semntura i tampila unitii ............... ntocmit Numele i prenumele ....................... Funcia ................................... Semntura ................................. Cod M.F.P. 14.13.02.64 www.anaf.ro ANEXA Nr. 7 Instruciuni de completare a Cererii de nregistrare n/radiere din Registrul operatorilor intracomunitari A. Cererea de nregistrare n Registrul operatorilor intracomunitari Se bifeaz cartuul corespunztor, dac persoana solicit nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari. Cererea de nregistrare n Registrul operatorilor intracomunitari se completeaz i se depune la organul fiscal competent de ctre:
- persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, la data solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal sau ulter
scopuri de TVA, dac intenioneaz s efectueze una sau mai multe operaiuni intracomunitare de natura celor prevzute la art. 158 2 alin. (1) din acelai act no - persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care au fost radiate, la cerere sau din oficiu, din Registrul operatorilor intracomunitari, dar ulterior,
cauzelor care au determinat radierea, intenioneaz s efectueze una sau mai multe operaiuni intracomunitare de natura celor prevzute la art. 1582 Cartuul "Date de identificare a contribuabilului" se completeaz astfel: Se bifeaz cartuul corespunztor categoriei de persoane n care se ncadreaz solicitantul, respectiv persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil
definite de art. 125 1 alin. (1) pct. 18 i 19 din Codul fiscal. " Denumire/nume, prenume" - se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele contribuabilului. " Cod de nregistrare n scopuri de TVA" - se completeaz dac persoana care solicit nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari este nregistrat n s
Romnia. n acest caz, se nscrie codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit de autoritile fiscale din Romnia, potrivit art. 153 sau 1531 din Codul fiscal. n caset se face cu aliniere la dreapta. " Cod de identificare fiscal" - se nscrie codul primit la nregistrare, nscris n certificatul de nregistrare fiscal. Se completeaz de contribuabilii care soli
Registrul operatorilor intracomunitari odat cu nregistrarea n scopuri de TVA, potrivit art. 153 sau 1531 din Codul fiscal. nscrierea cifrelor n caset se fa dreapta. " Domiciliul fiscal" - se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal al persoanei impozabile nregistrate n scopuri de TVA. n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate, nregistrate direct n scopuri de TVA n Romnia, se nscrie domiciliul/sediul persoanei din ara de reziden n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate, care i-au desemnat reprezentant fiscal, se nscrie domiciliul/sediul persoanei din ara de reziden. n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei i sunt stabilite n Romnia prin unul sau mai multe sedii fixe fr perso
conform art. 125 1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, se nscrie domiciliul fiscal al sediului fix desemnat s depun decontul de tax i s fie responsabil pentru t scopuri de TVA, conform pct. 66 alin. (5) din normele metodologice. Cartuul "Date de identificare ale mputernicitului/reprezentantului fiscal" se completeaz numai n cazul n care depunerea cererii de nregistrare n Regi intracomunitari se realizeaz printr-un mputernicit sau printr-un reprezentant fiscal i conine: " Denumire/nume, prenume" - se nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele mputernicitului/reprezentantului fiscal. " Cod de identificare fiscal" - se nscrie codul primit la nregistrare, nscris n certificatul de nregistrare fiscal, sau codul numeric personal, mputernicitul/reprezentantul fiscal este persoan fizic. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. " Domiciliul fiscal" - se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, dup caz) al mputernicitului/reprezenta Se bifeaz cartuul A referitor la solicitarea de nscriere n Registrul operatorilor intracomunitari.
432 of 703
08/03/2013 09:46
Cererea se depune la organul fiscal competent nsoit de: 1. anexa privind datele de identificare ale administratorilor i asociailor contribuabilului la data depunerii cererii de nregistrare; 2. certificatele de cazier judiciar ale administratorilor i asociailor contribuabilului, eliberate n vederea nregistrrii n Registrul operatorilor intracomunitari, p (3) din Legea nr. 290/2004 privind cazierul judiciar, republicat, cu completrile ulterioare, valabile la data depunerii cererii de nregistrare. Cererile de nregistr pe aciuni se depun nsoite numai de certificatele de cazier judiciar ale administratorilor; 3. documente eliberate de organele de urmrire penal i/sau documentele eliberate de serviciul/compartimentul juridic din cadrul direciei generale a f coordonatoare a organului fiscal competent sau, dup caz, din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n cazul marilor contribuabili, n condiiile prev 5 din seciunea 1 a cap. II "Procedura de nscriere n Registrul operatorilor intracomunitari", din anexa nr. 1 la ordin. B. Cererea de radiere din Registrul operatorilor intracomunitari Se bifeaz cartuul corespunztor, dac persoana nscris n Registrul operatorilor intracomunitari solicit radierea din acest registru. Instruciuni de completare a anexei la Cererea de nregistrare n Registrul operatorilor intracomunitari Cartuul "Date de identificare a contribuabilului" se completeaz prin preluarea datelor nscrise n cartuul "Date de identificare a contribuabilului" din Cererea Registrul operatorilor intracomunitari. Seciunea I " Administratori" i seciunea II "Asociai" se completeaz cu datele de identificare ale persoanei/persoanelor administratori/asociai ai contrib solicitrii nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari, astfel: - " Nume, prenume/denumire" - se nscriu, dup caz, numele i prenumele persoanei fizice administrator/asociat sau denumirea persoanei juridice s administrator/asociat; - " Data i locul naterii/Numrul nregistrrii n ara de stabilire" - se nscriu data i locul naterii persoanei fizice administrator/asociat sau numrul sub care autoritile competente persoana juridic n afara Romniei; - " Cod de identificare fiscal" - se nscrie codul primit la nregistrarea fiscal n Romnia, nscris n certificatul de nregistrare fiscal, sau codul numeric persona administratorul/asociatul este persoan fizic. Nu se completeaz pentru persoanele administratori/asociai nenregistrate fiscal n Romnia; - " Domiciliu/sediu social" - se nscrie domiciliul persoanei fizice administrator/as ociate sau sediul social al persoanei juridice sau al altei entiti adminis contribuabilului. Actualizarea datelor din anexa la Cererea de nregistrare n Registrul operatorilor intracomunitari Anexa privind datele de identificare ale administratorilor i asociailor se depune, actualizat, la organul fiscal competent, ori de cte ori dup data nsc operatorilor intracomunitari se modific datele declarate la nscrierea n registru. Anexa actualizat se depune nsoit de certificatele de cazier judiciar eliberate pentru noii administratori i/sau asociai, precum i de documentele eliberat urmrire penal i/sau de compartimentul juridic, n condiiile prevzute la pct. 4 i 5 din seciunea 1 a cap. II "Procedura de nscriere n Registrul operatorilor din anexa nr. 1 la ordin. ANEXA Nr. 8 Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i de arhivare a formularelor 1. " Cerere de nregistrare n/radiere din Registrul operatorilor intracomunitari" 1.1. Denumire: "Cerere de nregistrare n/radiere din Registrul operatorilor intracomunitari" 1.2. Cod MFP: 14.13.01.10.11/r.o.i. 1.3. Format: A4/t1 1.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 1.5. U/M: set (dou file) 1.6. Se difuzeaz: gratuit. 1.7. Se utilizeaz: pentru nscrierea sau radierea n/din Registrul operatorilor intracomunitari a persoanelor nregistrate n scopuri de TVA. 1.8. Se ntocmete ntr-un exemplar, de ctre contribuabil. 1.9. Circul: - la organul fiscal. 1.10. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului. 2. " Decizie privind nscrierea/respingerea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari" 2.1. Denumire: "Decizie privind nscrierea/respingerea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari" 2.2. Cod MFP: 14.13.02.61 2.3. Format: A4/t1 2.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 2.5. U/M: o fil 2.6. Se utilizeaz: pentru aprobarea nscrierii sau respingerea nscrierii n/din Registrul operatorilor intracomunitari a persoanelor nregistrate n scopuri de TVA. 2.7. Se ntocmete: n dou exemplare, de organul fiscal competent. 2.8. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 2.9. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului. 3. " Decizie privind radierea, la cerere, din Registrul operatorilor intracomunitari" 3.1. Denumire: "Decizie privind radierea, la cerere, din Registrul operatorilor intracomunitari" 3.2. Cod MFP: 14.13.02.62 3.3. Format: A4/t1 3.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 3.5. U/M: o fil 3.6. Se utilizeaz: pentru radierea din Registrul operatorilor intracomunitari, la cererea persoanelor nregistrate n scopuri de TVA. 3.7. Se ntocmete: n dou exemplare, de organul fiscal competent. 3.8. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 3.9. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului. 4. " Decizie privind radierea, din oficiu, din Registrul operatorilor intracomunitari" 4.1. Denumire: "Decizie privind radierea, din oficiu, din Registrul operatorilor intracomunitari" 4.2. Cod MFP: 14.13.02.63 4.3. Format: A4/t1 4.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa;
433 of 703
08/03/2013 09:46
- se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 4.5. U/M: o fil 4.6. Se utilizeaz: pentru radierea din Registrul operatorilor intracomunitari, din oficiu, de ctre organul fiscal competent. 4.7. Se ntocmete: n dou exemplare, de organul fiscal competent. 4.8. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 4.9. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului. 5. " Notificare privind modificarea listei asociailor i/sau administratorilor" 5.1. Denumire: "Notificare privind modificarea listei asociailor i/sau administratorilor" 5.2. Cod MFP: 14.13.02.64 5.3. Format: A4/t1 5.4. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se utilizeaz echipament informatic pentru editare. 5.5. U/M: o fil 5.6. Se utilizeaz: pentru notificarea persoanelor nregistrate n Registrul operatorilor intracomunitari, n cazul n care se constat modificri ale listei a administratorilor declarate cu ocazia solicitrii nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari. 5.7. Se ntocmete: n dou exemplare, de organul fiscal competent. 5.8. Circul: - originalul la contribuabil; - copia la organul fiscal. 5.9. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului. ANEXA Nr. 5 Antet DECIZIE privind radierea, din oficiu, din Registrul operatorilor intracomunitari Ctre: Denumirea/Numele i prenumele .............................................................................................................................. Domiciliul fiscal: Localitatea ............................, str. ........................... nr. ......., bl. ........, ap. ., et. .........., judeul/sectorul ...................... Codul de identificare fiscal ..........................................................................................
n baza prevederilor art. 1582 alin. (10) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, v comunicm c ai fost radi Registrul operatorilor intracomunitari, ntruct: [] v-a fost anulat din oficiu codul de nregistrare n scopuri de TVA potrivit art. 153 sau 1531 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare; [] n anul urmtor nscrierii n registru nu ai mai efectuat operaiuni intracomunitare de natura celor prevzute la art. 158 2 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, completrile ulterioare; [] ai solicitat anularea nregistrrii n scopuri de TVA, potrivit legii;
[] avei ca asociat sau administrator o persoan fa de care a fost dispus punerea n micare a aciunii penale n legtur cu oricare dintre operaiunile prev
alin. (1) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, i care face parte din categoria asociailor definii la art. 1582 alin. (15) din Legea n
modificrile i completrile ulterioare, coroborat cu pct. 811 din normele metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvern pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Radierea din Registrul operatorilor intracomunitari produce efecte ncepnd cu: [] data comunicrii prezentei decizii, potrivit art. 45 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificril ulterioare;
[] data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153 1 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, dac data com decizii este ulterioar datei anulrii nregistrrii n scopuri de TVA. valabil pentru a desfura operaiuni intracomunitare de natura celor prevzute la art. 158 2 alin. (1) din Codul fiscal. mpotriva prezentei decizii se poate formula contestaie la organul fiscal emitent, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, n conformitate cu dispoziiile i art. 209 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Conductorul unitii fiscale, Numele i prenumele .......................... Semntura i tampila unitii ............... Cod M.F.P. 14.13.02.63 www.anaf.ro
Potrivit prevederilor art. 158 2 alin. (14) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, codul de nregistrare n scopuri TVA RO ..............
___________ CAPITOLUL XIII a fost modificat prin punctul 127. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. CAPITOLUL XIV Dispoziii comune Corectarea documentelor ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 137. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 159. - (1) Corectarea informaiilor nscrise n facturi sau n alte documente care in loc de factur se efectueaz astfel: a) n cazul n care documentul nu a fost transmis ctre beneficiar, acesta se anuleaz i se emite un nou document; b) n cazul n care documentul a fost transmis beneficiarului, fie se emite un nou docu ment care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din documentul iniial, numrul i data documentului corectat, valorile cu semnul minus, iar pe de alt parte, informaiile i valorile corecte, fie se emite un nou document coninnd informaiile i valorile corecte i concomitent se emite un document cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data documentului corectat.
434 of 703
08/03/2013 09:46
(2) n situaiile prevzute la art. 138 furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii trebuie s emit facturi sau alte documente, cu valorile nscrise cu semnul minus, cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului, cu excepia situaiei prevzute la art. 138 lit. d). (3) Persoanele impozabile care au fost supuse unui control fiscal i au fost constatate i stabilite erori n ceea ce privete stabilirea corect a taxei colectate, fiind obligate la plata acestor sume n baza actului administrativ emis de autoritatea fiscal competent, pot emite facturi de corecie conform alin. (1) lit. b) ctre beneficiari. Pe facturile emise se va face meniunea c sunt emise dup control i vor fi nscrise ntr-o rubric separat n decontul de tax. Beneficiarii au drept de deducere a taxei nscrise n aceste facturi n limitele i n condiiile stabilite la art. 145-147 . ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 72. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. ___________ Art. 159. a fost modificat prin punctul 137. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
2
Punere n aplicare Art. 159. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 812. (1) n sensul prevederilor art. 159 alin. (1) din Codul fiscal, documentul care ine loc de factur este documentul emis pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n conformitate cu obligaiile impuse de un acord ori tratat la care Romnia este parte, care conine cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal. (2) n situaia n care o persoan impozabil a emis facturi aplicnd regimul de taxare i ulterior intr n posesia documentelor justificative care i dau dreptul la aplicarea unei scutiri de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 143, 144 sau 144 1 din Codul fiscal, aceasta poate corecta facturile emise, potrivit art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, aplicnd regimul de scutire corespunztor operaiunilor realizate. (3) Organele de inspecie fiscal vor permite deducerea taxei pe valoarea adugat n cazul n care documentele controlate aferente achiziiilor nu conin toate informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal sau/i acestea sunt incorecte, dac pe perioada desfurrii inspeciei fiscale la beneficiar documentele respective vor fi corectate de furnizor/prestator n conformitate cu art. 159 din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul are dreptul s aplice prevederile art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal pentru a corecta anumite informaii din factur care sunt obligatorii potrivit art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, care au fost omise sau nscrise eronat, dar care nu sunt de natur s modifice baza de impozitare i/sau taxa aferent operaiunilor ori nu modific regimul fiscal al operaiunii facturate iniial, chiar dac a fost supus unei inspecii fiscale. Aceast factur va fi ataat facturii iniiale, fr s genereze nregistrri n decontul de tax al perioadei fiscale n care se opereaz corecia, nici la furnizor/prestator, nici la beneficiar. (4) Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corecie dup inspecia fiscal, n conformitate cu prevederile art. 159 alin. (3) din Codul fiscal, vor nscrie aceste facturi n jurnalul pentru vnzri ntr-o rubric separat, iar acestea vor fi preluate de asemenea ntr-o rubric separat din decontul de tax, fr a avea obligaia s colecteze taxa pe valoarea adugat nscris n respectivele facturi. Pentru a evita situaiile de abuz i pentru a permite identificarea situaiilor n care se emit facturi dup inspecia fiscal, n cuprinsul acestor facturi furnizorii/prestatorii vor meniona c sunt emise dup inspecia fiscal. Beneficiarii vor avea dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscrise n aceste facturi n limitele i n condiiile stabilite la art. 145-147 1 din Codul fiscal, taxa fiind nscris n rubricile din decontul de tax aferente achiziiilor de bunuri i servicii. Emiterea facturilor de corecie nu poate depi perioada prevzut la art. 1471 alin. (2) din Codul fiscal. (5) Prevederile alin. (4) i ale art. 159 alin. (3) din Codul fiscal se aplic i pentru situaiile n care facturile de corecie se refer la perioade fiscale anterioare datei de 1 ianuarie 2010. (6) Prevederile alin. (4) i (5) se aplic inclusiv n cazul micilor ntreprinderi care nu s-au nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 153 din Codul fiscal la depirea plafonului prevzut de art. 152 din Codul fiscal i organele de inspecie fiscal au stabilit diferene de tax colectat de plat conform pct. 62 alin. (2). (7) Prevederile art. 159 din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele nregis trate n scopuri de TVA n Romnia. n cazul persoanelor care nu sunt nregistrate i nu au obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia, se aplic prevederile art. 155 alin. (2) din Codul fiscal. (8) n cazul autofacturilor emise conform art. 155 alin. (7) i (8) i art. 1551 alin. (2) din Codul fiscal, dac persoana impozabil emitent constat c a nscris informaii n mod eronat n respectivele autofacturi, fie va emite o nou autofactur care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din autofactura iniial, numrul i data autofacturii corectate, valorile cu semnul minus, iar, pe de alt parte, informaiile i valorile corecte, fie va emite o nou autofactur coninnd informaiile i valorile corecte i concomitent va emite o autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii corectate. n situaia n care autofactura a fost emis n mod eronat sau prin norme se prevede c n anumite situaii se poate anula livrarea/prestarea ctre sine, persoana impozabil emite o autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii anulate.
Msuri de simplificare ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 146. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 160. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 150 alin. (1), n cazul operaiunilor taxabile persoana obligat la plata taxei este beneficiarul pentru operaiunile prevzute la alin. (2). Condiia obligatorie pentru aplicarea taxrii inverse este ca att furnizorul, ct i beneficiarul s fie nregistrai n scopuri de TVA conform art. 153. (2) Operaiunile pentru care se aplic taxarea invers sunt: a) livrarea urmtoarelor categorii de bunuri: 1. livrarea de deeuri feroase i neferoase, de rebuturi feroase i neferoase, inclusiv livrarea de produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora; 2. livrarea de reziduuri i alte materiale reciclabile alctuite din metale feroase i neferoase, aliajele acestora, zgur, cenu i reziduuri industriale ce conin metale sau aliajele lor; 3. livrarea de deeuri de materiale reciclabile i materiale reciclabile uzate constnd n hrtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticl i sticl; 4. livrarea materialelor prevzute la pct. 1-3 dup prelucrarea/transformarea acestora prin operaiuni de curare, polizare, selecie, tiere, fragmentare, presare sau turnare n lingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru obinerea crora s-au adugat alte elemente de aliere; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 73. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. b) livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase, astfel cum sunt definite prin Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare. ___________ Pus n aplicare prin Ordin nr. 172/2006 ncepnd cu 01.01.2010.
435 of 703
08/03/2013 09:46
c) livrarea de cereale i plante tehnice menionate n continuare, care figureaz n nomenclatura combinat stabilit prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful vamal comun:
Cod NC 1001 10 00 1001 90 10 ex 1001 90 91 ex 1001 90 99 1002 00 00 1003 00 1005 1201 00 1205 1206 00 1212 91 Gru dur Alac (Triticum spelta), destinat nsmnrii Gru comun destinat nsmnrii Alt alac (Triticum spelta) i gru comun, nedestinate nsmnrii Secar Orz Porumb Boabe de soia, chiar sfrmate Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar sfrmate Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate Sfecl de zahr Produs
___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 49/2011 ncepnd cu 31.05.2011. d) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser, astfel cum sunt definite la art. 3 din Directiva 2003/87/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 octombrie 2003 de stabilire a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de ser n cadrul Comunitii i de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului, transferabile n conformitate cu art. 12 din directiv, precum i transferul altor uniti care pot fi utilizate de operatori n conformitate cu aceeai directiv. ___________ Litera d) a fost introdus prin punctul 85. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (3) Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii prevzute la alin. (2) furnizorii/prestatorii nu vor nscrie taxa colectat aferent. Beneficiarii vor determina taxa aferent, care se va evidenia n decontul prevzut la art. 156 , att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. Beneficiarii au drept de deducere a taxei n limitele i n condiiile stabilite la art. 145-147 . (4) De aplicarea prevederilor prezentului articol sunt responsabili att furnizorii, ct i beneficiarii. Prin norme se stabilesc responsabilitile prilor implicate n situaia n care nu s-a aplicat taxare invers. (5) Prevederile prezentului articol se aplic numai pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii n interiorul rii. (6) Prevederile alin. (2) lit. c) se aplic pn la data de 31 mai 2013 inclusiv. ___________ Alineatul (6) a fost introdus prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 49/2011 ncepnd cu 31.05.2011. ___________ Art. 160. a fost modificat prin punctul 146. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Pus n aplicare prin Ordin nr. 155/2007 ncepnd cu 01.01.2010.
1 2
Punere n aplicare Art. 160. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 82. (1) n sensul art. 160 alin. (5) din Codul fiscal, prin livrri de bunuri/prestri de servicii n interiorul rii se nelege operaiunile realizate numai ntre persoane care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care au locul livrrii sau locul prestrii n Romnia conform art. 132, respectiv art. 133 din Codul fiscal, i sunt operaiuni taxabile conform titlului VI din Codul fiscal. (2) n sensul art. 160 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte uniti care pot fi utilizate de operatori n conformitate cu Directiva 2003/87/CE se nelege unitile prevzute la art. 3 lit. (m) i (n) din Directiva 2003/87/CE, cu modificrile ulterioare. (3) n cazul livrrilor de bunuri prevzute la art. 160 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv pentru avansurile ncasate, furnizorii emit facturi fr tax i nscriu n aceste facturi o meniune referitoare la faptul c au aplicat taxarea invers. Taxa se calculeaz de ctre beneficiar i se nscrie n facturi i n jurnalul pentru cumprri, fiind preluat att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n decontul de tax. Din punct de vedere contabil, beneficiarul va nregistra n cursul perioadei fiscale 4426 = 4427 cu suma taxei aferente. (4) nregistrarea taxei de ctre cumprtor att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n decontul de tax este denumit autolichidarea taxei pe valoarea adugat. Colectarea taxei pe valoarea adugat la nivelul taxei deductibile este asimilat cu plata taxei ctre furnizor/prestator. Prevederile acestui alineat sunt valabile pentru orice alte situaii n care se aplic taxarea invers. (5) Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari ai unor achiziii supuse taxrii inverse, conform art. 160 din Codul fiscal, vor deduce taxa n decontul de tax n limitele i n condiiile stabilite la art. 145, 1 451, 146, 147 i 1471 din Codul fiscal. (6) Furnizorii/Prestatorii care sunt persoane impozabile cu regim mixt vor lua n calculul pro rata, ca operaiuni taxabile, valoarea livrrilor/prestrilor pentru care au aplicat taxarea invers. (7) n cazul neaplicrii taxrii inverse prevzute de lege, organele de inspecie fiscal vor dispune msuri pentru obligarea furnizorilor/prestatorilor i a beneficiarilor la corectarea operaiunilor i aplicarea taxrii inverse conform prevederilor prezentelor norme metodologice. n cadrul inspeciei fiscale la beneficiarii operaiunilor, organele de inspecie fiscal vor avea n vedere c beneficiarul avea obligaia s colecteze TVA la momentul exigibilitii operaiunii, concomitent cu exercitarea dreptului de deducere. (8) Prin excepie de la prevederile alin. (7), dac la data constatrii de ctre organele de inspecie fiscal a neaplicrii taxrii inverse furnizorii/prestatorii i/sau beneficiarii se afl n situaie de insolven potrivit Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile i completrile ulterioare, de insolvabilitate n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal, precum i n situaii n care msurile prevzute la alin. (7) nu pot fi aplicate concomitent i la furnizor/prestator, i la beneficiar, deoarece cel puin unul dintre acetia se afl n situaii cum ar fi starea de inactivitate conform art. 781 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, suspendare din registrul comerului, radiere din registrul comerului, anulare a codului de nregistrare n scopuri de TVA potrivit legii, regimul normal de taxare rmne valabil aplicat dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
436 of 703
08/03/2013 09:46
a) potrivit constatrilor organelor de inspecie fiscal nu s-au produs consecine fiscal-bugetare negative la furnizori/prestatori i/sau la beneficiari ca urmare a aplicrii regimului normal de taxare; b) aplicarea taxrii inverse la furnizori/prestatori i/sau la beneficiari poate genera consecine fiscal-bugetare negative. (9) Pentru soluionarea situaiilor tranzitorii care pot aprea ca urmare a eliminrii sau a includerii unor operaiuni din/n categoria celor pentru care se aplic taxarea invers n cadrul art. 160 din Codul fiscal, se aplic prevederile art. 134 alin. (6) din Codul fiscal, respectiv se va aplica regimul n vigoare la data exigibilitii de tax. n acest sens se va proceda conform urmtorului exemplu: Exemplu: O persoan impozabil aflat n stare de insolven a emis facturi pariale i/sau de avansuri n cursul anului 2009. Faptul generator de tax are loc dup data de 1 ianuarie 2010. La regularizarea facturilor pariale i/sau de avansuri emise n anul 2009 se va menine regimul aplicat la data exigibilitii de tax, respectiv taxarea invers, furnizorul/prestatorul fiind obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal numai pentru diferena dintre valoarea livrrii/prestrii i sumele facturate n anul 2009.
Abrogat prin punctul 139. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 82. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Art. 160 . Abrogat prin punctul 139. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. e) Abrogat prin punctul 18. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005. (3) Abrogat prin punctul 139. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (4) Abrogat prin punctul 139. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (5) Abrogat prin punctul 139. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ___________ Art. 1601. a fost introdus prin punctul 82. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. CAPITOLUL XV Dispoziii tranzitorii Dispoziii tranzitorii ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 140. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 161. - (1) n aplicarea alin. (2)-(14): a) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerat ca fiind construit/construit nainte de data aderrii, dac acel bun imobil sau o parte a acestuia a fost utilizat/utilizat prima dat nainte de data aderrii; b) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerat achiziionat/achiziionat nainte de data aderrii, dac formalitile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vnztor la cumprtor s-au ndeplinit nainte de data aderrii; c) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei pri a acestuia se consider efectuat pn la data aderrii dac, dup transformare sau modernizare, bunul imobil sau partea acestuia a fost utilizat/utilizat prima dat nainte de data aderrii; d) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei pri a acestuia se consider efectuat dup data aderrii dac, dup transformare sau modernizare, bunul imobil sau partea acestuia a fost utilizat/utilizat prima dat dup data aderrii; e) prevederile alin. (4), (6), (10) i (12) se aplic numai pentru lucrrile de moderni zare sau transformare ncepute nainte de data aderrii, care au fost finalizate dup data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 71. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. (2) Persoana impozabil care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei i care, la sau dup data aderrii, nu opteaz pentru taxare sau anuleaz opiunea de taxare a oricreia dintre operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e), pentru un bun imobil sau o parte din acesta, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii, prin derogare de la prevederile art. 149, va ajusta taxa, conform normelor. (3) Persoana impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente pentru un bun imobil sau o parte din acesta, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii, opteaz pentru taxarea oricreia dintre operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e), la sau dup data aderrii, prin derogare de la prevederile art. 149, va ajusta taxa deductibil aferent, conform normelor. (4) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii, este transformat sau modernizat dup data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu depete 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, care nu opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) sau anuleaz opiunea de taxare, la sau dup data aderrii, prin derogare de la prevederile art. 149, va ajusta taxa, conform normelor. (5) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii, este transformat sau modernizat dup data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii depete 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, nu opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) sau anuleaz opiunea de taxare, la sau dup data aderrii, va ajusta taxa deductibil aferent, conform prevederilor art. 149. (6) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii, este transformat sau modernizat dup data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu depete 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e), la sau dup data aderrii, prin derogare de la prevederile art. 149, va ajusta taxa deductibil aferent, conform normelor. (7) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii, este transformat sau modernizat dup data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii depete 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea operaiunilor
1
437 of 703
08/03/2013 09:46
prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e), la sau dup data aderrii, va ajusta taxa, conform prevederilor art. 149. (8) Persoana impozabil care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente unei construcii sau unei pri din aceasta, terenului pe care este situat sau oricrui alt teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, i care, la sau dup data aderrii, nu opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f), va ajusta taxa deductibil aferent, n condiiile prevzute la art. 149, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani. (9) Persoana impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente unei construcii sau unei pri din aceasta, terenului pe care este situat sau oricrui alt teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, i care opteaz la sau dup data aderrii, pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f), va ajusta taxa deductibil aferent conform art. 149, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani. (10) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situat sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, prin derogare de la prevederile art. 149, persoana impozabil, care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, nu opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f), la sau dup data aderrii, va ajusta taxa dedus nainte i dup data aderrii, conform art. 149, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani. (11) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situat sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, nu opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f), la sau dup data aderrii, va ajusta taxa dedus nainte i dup data aderrii, conform art. 149. (12) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situat sau orice alt teren care nu este construibil, construite, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f), la sau dup data aderrii, va ajusta taxa nededus nainte i dup data aderrii, conform art. 149, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani. (13) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situat sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, prin derogare de la prevederile art. 149, persoana impozabil, care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) la sau dup data aderrii, va ajusta taxa nededus nainte i dup data aderrii, conform art. 149. (14) Prevederile alin. (8)-(13) nu sunt aplicabile n cazul livrrii unei construcii noi sau a unei pri din aceasta, astfel cum este definit la art. 141 alin. (2) lit. f). (15) n cazul contractelor de vnzare de bunuri cu plata n rate, ncheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se deruleaz i dup data aderrii, exigibilitatea taxei aferente ratelor scadente dup data aderrii intervine la fiecare dintre datele specificate n contract pentru plata ratelor. n cazul contractelor de leasing ncheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, i care se deruleaz i dup data aderrii, dobnzile aferente ratelor scadente dup data aderrii nu se cuprind n baza de impozitare a taxei. (16) n cazul bunurilor mobile corporale introduse n ar nainte de data aderrii de societile de leasing, persoane juridice romne, n baza unor contracte de leasing ncheiate cu utilizatori, persoane fizice sau juridice romne, i care au fost plasate n regimul vamal de import, cu exceptarea de la plata sumelor aferente tuturor drepturilor de import, inclusiv a taxei pe valoarea adugat, dac sunt achiziionate dup data aderrii de ctre utilizatori, se vor aplica reglementrile n vigoare la data intrrii n vigoare a contractului. (17) Obiectivele de investiii finalizate printr-un bun de capital, al cror an urmtor celui de punere n funciune este anul aderrii Romniei la Uniunea European, se supun regimului de ajustare a taxei deductibile prevzut la art. 149. (18) Certificatele de scutire de tax eliberate pn la data aderrii pentru livrri de bunuri i prestri de servicii finanate din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din ar sau de persoane fizice i pstreaz valabilitatea pe perioada derulrii obiectivelor. Nu sunt admise suplimentri ale certificatelor de scutire dup data de 1 ianuarie 2007. ___________ Alineatul (18) a fost introdus prin punctul 5. din Ordonan de urgen nr. 110/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (19) n cazul contractelor ferme, ncheiate pn la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplic prevederile legale n vigoare la data intrrii n vigoare a contractelor, pentru urmtoarele operaiuni: a) activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor i proiectelor, precum i a aciunilor cuprinse n Planul naional de cercetare-dezvoltare i inovare, n programele-nucleu i n planurile sectoriale prevzute de Ordonana Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 324/2003, cu modificrile ulterioare, precum i activitile de cercetare-dezvoltare i inovare finanate n parteneriat internaional, regional i bilateral; b) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere la monumentele care comemoreaz combatani, eroi, victime ale rzboiului i ale Revoluiei din decembrie 1989. (20) Actelor adiionale la contractele prevzute la alin. (19), ncheiate dup data de 1 ianuarie 2007 inclusiv, le sunt aplicabile prevederile legale n vigoare dup data aderrii. (21) Pentru garaniile de bun execuie reinute din contravaloarea lucrrilor de construcii-montaj, evideniate ca atare n facturi fiscale pn la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplic prevederile legale n vigoare la data constituirii garaniilor respective, n ceea ce privete exigibilitatea taxei pe valoarea adugat. (22) Pentru lucrrile imobiliare care se finalizeaz ntr-un bun imobil, pentru care antreprenorii generali au optat, nainte de data de 1 ianuarie 2007, ca plata taxei s se efectueze la data livrrii bunului imobil, se aplic prevederile legale n vigoare la data la care i-au exprimat aceast opiune. (23) Asocierile n participaiune dintre persoane impozabile romne i persoane impozabile stabilite n strintate sau exclusiv din persoane impozabile stabilite n strintate, nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pn la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, conform legislaiei n vigoare la data constituirii, se consider persoane impozabile distincte i rmn nregistrate n scopuri de TVA, pn la data finalizrii contractelor pentru care au fost constituite. (24) Operaiunile efectuate de la data aderrii n baza unor contracte n derulare la aceast dat vor fi supuse prevederilor prezentului titlu, cu excepiile prevzute de prezentul articol i de art. 1611.
438 of 703
08/03/2013 09:46
___________ Art. 161. a fost modificat prin punctul 140. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 161. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 83. (1) Pentru aplicarea art. 161 alin. (2) i (4) din Codul fiscal, persoanele impozabile au obligaia s ajusteze taxa dedus pentru bunurile imobile achiziionate, construite, transformate sau modernizate n ultimii 5 ani, proporional cu partea din fiecare bun imobil care va fi utilizat pentru realizarea operaiunilor scutite i proporional cu numrul de luni n care bunul va fi utilizat n regim de taxare. Aplicarea prevederilor art. 161 alin. (4) se limiteaz la modernizrile i transformrile care au fost ncepute nainte de aderare i finalizate dup data aderrii. Orice modernizare sau transformare nceput dup data aderrii va fi considerat bun de capital obinut dup aderare numai n condiiile prevzute la art. 149 din Codul fiscal. Ajustarea este operat ntr-o perioad de 5 ani n cadrul creia bunurile imobile au fost dobndite, ncepnd cu data de la care fiecare bun imobil a fost dobndit. Pentru bunurile imobile care sunt transformate sau modernizate, ajustarea taxei deduse aferente acestor lucrri este operat, de asemenea, ntr-o perioad de 5 ani de la data finalizrii fiecrei lucrri de transformare sau modernizare. Pentru ajustare, suma taxei pentru fiecare an reprezint o cincime din taxa dedus aferent achiziiei, construirii sau modernizrii bunurilor imobile. Pentru determinarea ajustrii lunare se mparte fiecare cincime la 12. Suma care nu poate fi dedus se calculeaz astfel: din perioada de 5 ani se scade numrul de luni n care bunul imobil a fost utilizat n regim de taxare, iar rezultatul se nmulete cu ajustarea lunar. Fraciunile de lun se consider lun ntreag. Taxa nedeductibil obinut prin ajustare se nregistreaz din punct de vedere contabil pe cheltuieli, precum i n jurnalul pentru cumprri i se preia corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat pentru perioada fiscal n care persoana impozabil ncepe aplicarea regimului de scutire. Exemplu de ajustare a dreptului de deducere O persoan impozabil dobndete la data de 15 aprilie 2005, prin achiziie sau investiii, un bun imobil avnd o valoare de 30.000.000 lei. Taxa dedus aferent acestui imobil a fost de 5.700.000 lei. n anul 2006 au fost ncepute lucrri de modernizare, finalizate n data de 20 aprilie 2007, care au mrit valoarea bunului imobil cu 1.000.000 lei (mai puin de 20% din valoarea bunului imobil), pentru care taxa dedus aferent este de 190.000 lei. De la data de 15 aprilie 2005 pn la 31 decembrie 2007, persoana impozabil nchiriaz imobilul 100% n regim de taxare. Pe data de 1 ianuarie 2008, persoana impozabil renun la opiunea de a taxa operaiunea de nchiriere, aplicnd scutirea prevzut la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. Ajustarea dreptului de deducere se efectueaz astfel: A. Ajustarea pentru taxa dedus aferent dobndirii bunului imobil - Taxa dedus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei - Taxa dedus pentru perioada 15 aprilie 2005-31 decembrie 2007, respectiv 33 de luni, nu se ajusteaz. - Ajustarea taxei deduse pentru perioada 1 ianuarie 2008-1 aprilie 2010: - 5.700.000 lei: 5 ani = 1.140.000 lei - 1.140.000 lei: 12 luni = 95.000 lei - 5 * 12 = 60 luni - 33 luni = 27 luni x 95.000 lei = 2.565.000 lei - taxa care se ajusteaz. B. Ajustarea taxei deduse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i f inalizate n anul 2007 - Taxa dedus aferent modernizrii: 190.000 lei - Taxa dedus pentru perioada 20 aprilie 2007-31 decembrie 2007, respectiv 9 luni, nu se ajusteaz. - Ajustarea taxei deduse pentru perioada 1 ianuarie 2008-1 aprilie 2011: - 190.000 lei: 5 ani = 38.000 lei - 38.000 lei: 12 luni = 3.166,7 lei - 60 luni - 9 luni = 51 luni x 3.166,7 lei = 161.501,7 lei - taxa care se ajusteaz. Suma de 2.565.000 lei + 161.501,7 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B, reprezint diferena de tax care va fi nregistrat pe cheltuieli, n jurnalul pentru cumprri din luna ianuarie 2008, cu semnul minus, i corespunztor va fi preluat n decontul privind taxa pe valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv. Aceeai procedur de ajustare se aplic i n cazul transformrilor sau modernizrilor ncepute i finalizate nainte de data aderrii, indiferent de valoarea acestora. (2) Pentru aplicarea art. 161 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele impozabile au obligaia s ajusteze taxa dedus conform art. 149 din Codul fiscal, pentru modernizrile sau transformrile ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii sau ncepute i finalizate dup data aderrii, care depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare. Ajustarea efectuat conform art. 149 din Codul fiscal difer de ajustarea prevzut la alin. (1) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fa de 5 ani, i metoda de ajustare, care se face pe ani calendaristici ntregi, i nu lunar. Pentru taxa dedus aferent bunului imobil, modernizrilor sau transformrilor efectuate nainte de data aderrii i modernizrilor sau transformrilor ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaz potrivit prevederilor alin. (1). Acelai exemplu ca la alin. (1), n situaia n care persoana impozabil a fcut lucrri de modernizare, ncepute n 2006, n valoare de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei. ntruct valoarea bunului imobil dup transformare este de 50.000.000 lei i ntruct valoarea modernizrii depete 20% din valoarea bunului imobil, ajustarea dreptului de deducere aferent modernizrii trebuie s fie fcut conform art. 149 din Codul fiscal, cu privire la perioada i metoda de ajustare. Pentru taxa aferent bunului imobil, ajustarea se efectueaz potrivit exemplului de la alin. (1) lit. A. (3) Pentru aplicarea art. 161 alin. (3) i (6) din Codul fiscal, persoanele impozabile pot deduce din taxa nededus, aferent bunurilor imobile achiziionate, construite, transformate sau modernizate n ultimii 5 ani, o sum proporional cu partea din fiecare bun imobil care va fi utilizat pentru aceste operaiuni i cu numrul de luni n care bunul va fi utilizat n regim de taxare. Aplicarea prevederilor art. 161 alin. (6) se limiteaz la modernizrile i transformrile care au fost ncepute nainte de aderare i finalizate dup data aderrii. Orice modernizare sau transformare nceput dup data aderrii va fi considerat bun de capital obinut dup aderare numai n condiiile prevzute la art. 149 din Codul fiscal. Ajustarea se realizeaz ntr-o perioad de 5 ani n cadrul creia bunurile imobile au fost dobndite, ncepnd cu data de la care fiecare bun imobil a fost dobndit. Pentru bunurile imobile care sunt modernizate sau transformate, ajustarea taxei nededuse aferente acestor lucrri este operat, de asemenea, ntr-o perioad de 5 ani de la data finalizrii fiecrei lucrri de modernizare sau transformare. Pentru ajustare se va ine cont de suma taxei nededuse pentru fiecare an, care reprezint o cincime din taxa aferent achiziiei, construirii, transformrii sau modernizrii bunurilor imobile. Pentru determinarea ajustrii lunare se mparte fiecare cincime la 12. Stabilirea sumei care poate fi dedus se calculeaz astfel: din perioada de 5 ani se scade numrul de luni n care bunul imobil a fost utilizat n regim de scutire, iar rezultatul va fi nmulit cu ajustarea lunar. Fraciunile de lun se consider lun ntreag. Taxa de dedus rezultat n urma ajustrii se nregistreaz din punct de vedere contabil prin diminuarea cheltuielilor, precum i n jurnalul pentru cumprri i se preia corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat pentru perioada fiscal n care persoana impozabil ncepe aplicarea regimului de taxare. Exemplu de ajustare a dreptului de deducere: Acelai exemplu ca la alin. (1), dar, inversnd datele situaiei, considerm c persoana a nchiriat n regim de scutire bunul imobil n totalitate i nu a dedus TVA aferent achiziiei i nici modernizrii efectuate i opteaz pentru regimul de taxare a tuturor operaiunilor de nchiriere de la data de 1 ianuarie 2008. Aceeai procedur de ajustare se aplic i n cazul transformrilor sau modernizrilor ncepute i finalizate nainte de data aderrii, indiferent de valoarea acestora. A. Ajustarea taxei nededuse aferente dobndirii bunului imobil - Taxa nededus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei - Ajustarea pentru restul perioadei de 5 ani: 27 luni (60 luni - 33 luni): - 5.700.000 lei: 5 ani = 1.140.000 lei
439 of 703
08/03/2013 09:46
- 1.140.000 lei: 12 luni = 95.000 lei - 5 * 12 = 60 luni - 33 luni = 27 luni x 95.000 lei = 2.565.000 lei - taxa care se ajusteaz. B. Ajustarea taxei nededuse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007 - Taxa nededus: 190.000 lei - Taxa nededus pentru perioada 20 aprilie 2007-31 decembrie 2007, respectiv 9 luni, nu se ajusteaz. - Ajustarea taxei pentru perioada 1 ianuarie 2008-1 aprilie 2011: - 190.000 lei : 5 ani = 38.000 lei - 38.000 lei : 12 luni = 3.166,7 lei - 60 luni - 9 luni = 51 luni x 3.166,7 lei = 161.501,7 lei - taxa care se ajusteaz. Suma de 2.565.000 lei + 161.501,7 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B, se nregistreaz din punct de vedere contabil prin diminuarea cheltuielilor, precum i n jurnalul pentru cumprri din luna ianuarie 2008, cu semnul plus, i se preia corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv. (4) Pentru aplicarea art. 161 alin. (7) din Codul fiscal, persoanele impozabile vor ajusta taxa nededus conform art. 149 din Codul fiscal, pentru modernizrile sau transformrile ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii sau ncepute i finalizate dup data aderrii, care depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare. Ajustarea efectuat conform art. 149 din Codul fiscal difer de ajustarea prevzut la alin. (3) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fa de 5 ani, i prin metoda de ajustare, care se face pe ani calendaristici ntregi, i nu lunar. Pentru taxa nededus aferent bunului imobil, modernizrilor sau transformrilor efectuate nainte de data aderrii i modernizrilor sau transformrilor ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaz potrivit prevederilor alin. (3). Acelai exemplu ca la alin. (1), dar inversnd datele situaiei, considerm c persoana impozabil a fcut lucrri de modernizare, ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007, n valoare de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.0 00 lei, a nchiriat n regim de scutire bunul imobil n totalitate i nu a dedus TVA aferent modernizrii efectuate i opteaz pentru regimul de taxare a tuturor operaiunilor de nchiriere de la data de 1 ianuarie 2008. ntruct valoarea bunului imobil dup transformare este de 50.000.000 lei i ntruct valoarea modernizrii depete 20% din valoarea bunului imobil, ajustarea dreptului de deducere aferent modernizrii trebuie s fie fcut conform art. 149 din Codul fiscal, cu privire la perioada i metoda de ajustare. Pentru taxa aferent bunului imobil, ajustarea se efectueaz potrivit exemplului de la alin. (3) lit. A. (5) Pentru aplicarea art. 161 alin. (8) i (10) din Codul fiscal, persoanele impozabile au obligaia s ajusteze taxa dedus conform art. 149 din Codul fiscal, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani. Acelai exemplu ca la alin. (1), n situaia n care persoana impozabil vinde cldirea la data de 1 ianuarie 2008 i nu a optat pentru taxarea acestei vnzri. A. Ajustarea taxei deduse aferente dobndirii bunului imobil: 2/5 - Taxa dedus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei - Anul 2005 (anul achiziiei i al primei utilizri), precum i anii 2006 i 2007 sunt luai n considerare. Anul 2008, pe parcursul cruia se pierde dreptul de deducere, nu se ia n considerare. Suma taxei ce trebuie ajustat: 5.700.000 lei x 2/5 = 2.280.000 lei B. Ajustarea taxei deduse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i f inalizate n anul 2007: 4/5 - Taxa dedus: 190.000 lei - Anul 2007 (anul n care se termin lucrrile de modernizare) este luat n considerare. Anul 2008, pe parcursul cruia se pierde dreptul de deducere, nu se ia n considerare. Suma taxei ce trebuie ajustat: 190.000 lei x 4/5 = 152.000 lei Suma de 2.280.000 lei + 152.000 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B, reprezint diferena de tax care va fi nregistrat pe cheltuieli, n jurnalul pentru cumprri din luna ianuarie 2008, cu semnul minus, i corespunztor va fi preluat n decontul privind taxa pe valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv. (6) Pentru aplicarea art. 161 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile au obligaia s ajusteze taxa dedus conform art. 149 din Codul fiscal, pentru modernizrile sau transformrile ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii sau ncepute i finalizate dup data aderrii, care depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare. Ajustarea efectuat conform art. 149 din Codul fiscal difer de ajustarea prevzut la alin. (5) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fa de 5 ani. Pentru taxa dedus aferent bunului imobil, modernizrilor sau transformrilor efectuate nainte de data aderrii i modernizrilor sau transformrilor ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaz potrivit prevederilor alin. (5). Acelai exemplu ca la alin. (1), n situaia n care persoana impozabil vinde cldirea la data de 1 ianuarie 2008 i nu a optat pentru taxarea acestei vnzri. Persoana impozabil a fcut lucrri de modernizare, ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007, n valoare de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei. ntruct valoarea bunului imobil dup transformare este de 50.000.000 lei i ntruct valoarea modernizrii depete 20% din valoarea bunului imobil, ajustarea dreptului de deducere aferent modernizrii trebuie s fie fcut conform art. 149 din Codul fiscal, cu privire la perioada i metoda de ajustare. Pentru taxa aferent bunului imobil, ajustarea se efectueaz potrivit exemplului de la alin. (5) lit. A. (7) Pentru aplicarea art. 161 alin. (9) i (12) din Codul fiscal, persoanele impozabile ajusteaz taxa nededus conform art. 149 din Codul fiscal, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani. Valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv. Acelai exemplu ca la alin. (1), dar, inversnd datele situaiei, considerm c persoana nu a dedus TVA aferent achiziiei i nici modernizrii efectuate i vinde cldirea la data de 1 ianuarie 2008, optnd pentru taxarea acestei vnzri. Valoarea de vnzare a bunului imobil este de 30.000.000 lei, taxa colectat aferent fiind de 5.700.000 lei. A. Ajustarea taxei nededuse aferente dobndirii bunului imobil: 2/5 - Taxa nededus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei - Anul 2005 (anul achiziiei i al primei utilizri), precum i anii 2006 i 2007 sunt luai n considerare. Anul 2008, pe parcursul cruia ia natere dreptul de deducere, nu se ia n considerare. Suma taxei ce trebuie ajustat: 5.700.000 lei x 2/5 = 2.280.000 lei B. Ajustarea taxei nededuse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007: 4/5 - Taxa nededus: 190.000 lei - Anul 2007 (anul n care se termin lucrrile de modernizare) este luat n considerare. Anul 2008, pe parcursul cruia ia natere dreptul de deducere, nu se ia n considerare. Suma taxei ce trebuie ajustat: 190.000 lei x 4/5 = 152.000 lei Suma de 2.280.000 lei + 152.000 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B, reprezint diferena de tax care va fi nregistrat prin diminuarea cheltuielilor, precum i n jurnalul pentru cumprri din luna ianuarie 2008, cu semnul plus, i se preia corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv, taxa de dedus rezultat n urma ajustrii fiind mai mic dect taxa colectat.
440 of 703
08/03/2013 09:46
(8) Pentru aplicarea art. 161 alin. (13) din Codul fiscal, persoanele impozabile ajusteaz taxa nededus conform art. 149 din Codul fiscal, pentru modernizrile sau transformrile ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii sau ncepute i finalizate dup data aderrii, care depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare. Ajustarea efectuat conform art. 149 din Codul fiscal difer de ajustarea prevzut la alin. (7) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fa de 5 ani. Pentru taxa nededus aferent bunului imobil, modernizrilor sau transformrilor efectuate nainte de data aderrii i modernizrilor sau transformrilor efectuate dup data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaz potrivit prevederilor alin. (7). Valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv. Acelai exemplu ca la alin. (1), dar, inversnd datele situaiei, considerm c persoana nu a dedus TVA aferent achiziiei i nici modernizrii efectuate i vinde cldirea la data de 1 ianuarie 2008, optnd pentru taxarea acelei vnzri. Persoana impozabil a fcut lucrri de modernizare ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007, n valoare de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei. ntruct valoarea bunului imobil dup transformare este de 50.000.000 lei i ntruct valoarea modernizrii depete 20% din valoarea bunului imobil, ajustarea dreptului de deducere aferent modernizrii trebuie s fie fcut conform art. 149 din Codul fiscal, cu privire la perioada i metoda de ajustare. Pentru taxa aferent bunului imobil, ajustarea se efectueaz potrivit exemplului de la alin. (7) lit. A. 84. n sensul art. 161 alin. (16) din Codul fiscal, prin aplicarea reglementrilor n vigoare la data intrrii n vigoare a contractului de leasing, se nelege c bunurile respective vor fi importate din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat la data finalizrii contractelor i se datoreaz taxa pe valoarea adugat la valoarea rezidual a bunurilor. Taxa pe valoarea adugat datorat pentru aceste importuri, nu se pltete efectiv la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, ci se evideniaz n decontul de tax, conform prevederilor art. 157 alin. (5) din Codul fiscal. 85. n sensul art. 161 alin. (18) din Codul fiscal, nu este permis suplimentarea certificatelor de scutire dup data de 1 ianuarie 2007. Totui, n situaia n care n cadrul aceleiai sume nscrise n certificatul de scutire se modific contractorii i/sau subcontractorii, aceste corecii pot fi efectuate de ctre organele fiscale competente la solicitarea beneficiarilor fondurilor nerambursabile, n certificatul deja eliberat.
Operaiuni efectuate nainte i de la data aderrii ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 141. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 161 . - (1) Prevederile n vigoare, la momentul n care bunurile au fost plasate n unul dintre regimurile suspensive prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1-7 sau ntr-un regim similar n Bulgaria, se vor aplica n continuare de la data aderrii, pn la ieirea bunurilor din aceste regimuri, atunci cnd respectivele bunuri, originare din Bulgaria sau din spaiul comunitar, aa cum era acesta naintea datei aderrii: a) au intrat n Romnia naintea datei aderrii; i b) au fost plasate ntr-un astfel de regim la intrarea n Romnia; i c) nu au fost scoase din respectivul regim naintea datei aderrii. (2) Apariia oricruia dintre evenimentele de mai jos la sau dup data aderrii se va considera ca import n Romnia: a) ieirea bunurilor n Romnia din regimul de admitere temporar n care au fost plasate naintea datei aderrii n condiiile menionate la alin. (1), chiar dac nu au fost respectate prevederile legale; b) scoaterea bunurilor n Romnia din regimurile vamale suspensive n care au fost plasate naintea datei aderrii, n condiiile prevzute la alin. (1), chiar dac nu au fost respectate prevederile legale; c) ncheierea n Romnia a unei proceduri interne de tranzit iniiate n Romnia naintea datei aderrii, n scopul livrrii de bunuri cu plata n Romnia naintea datei aderrii, de ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare. Livrarea de bunuri prin pot va fi considerat n acest scop procedur intern de tranzit; d) ncheierea n Romnia a unei proceduri de tranzit extern iniiate naintea datei aderrii; e) orice neregul sau nclcare a legii, svrit n Romnia n timpul unei proceduri interne de tranzit iniiate n condiiile prevzute la lit. c) sau n timpul unei proceduri de tranzit extern prevzute la lit. d); f) utilizarea n Romnia, de la data aderrii, de ctre orice persoan, a bunurilor livrate acesteia naintea datei aderrii, din Bulgaria sau din teritoriul comunitar, aa cum era acesta naintea datei aderrii, dac: 1. livrarea bunurilor a fost scutit sau era probabil c va fi scutit, n condiiile art. 143 alin. (1) lit. a) i b); i 2. bunurile nu au fost importate naintea datei aderrii, n Bulgaria sau n spaiul comunitar, astfel cum era acesta naintea datei aderrii. (3) Cnd are loc un import de bunuri n oricare dintre situaiile menionate la alin. (2), nu exist niciun fapt generator de tax dac: a) bunurile sunt expediate sau transportate n afara teritoriului comunitar, astfel cum este acesta de la data aderrii; sau b) bunurile importate, n sensul alin. (2) lit. a), nu reprezint mijloace de transport i sunt reexpediate sau transportate ctre statul membru din care au fost exportate i ctre persoana care le-a exportat; sau c) bunurile importate, n sensul alin. (2) lit. a), reprezint mijloacele de transport care au fost achiziionate sau importate naintea datei aderrii, n condiiile generale de impozitare din Romnia, Republica Bulgaria sau alt stat membru din teritoriul comunitar, astfel cum era acesta naintea datei aderrii, i/sau care nu au beneficiat de scutire de la plata taxei ori de rambursarea acesteia ca urmare a exportului. Aceast condiie se consider ndeplinit atunci cnd data primei utilizri a respectivelor mijloace de transport este anterioar datei de 1 ianuarie 1999 i suma taxei datorate la import este nesemnificativ, conform prevederilor din norme. ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 72. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 86. (1) n sensul art. 1611 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, suma taxei datorate la import este nesemnificativ dac este mai mic de 1.000 de lei. (2) n aplicarea art. 1611 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal nu exist niciun fapt generator de tax pe valoarea adugat i organele vamale nu vor percepe plata taxei dac importatorul face dovada c importul este direct destinat reexpedierii sau transportului bunurilor ctre statul membru din care au fost exportate i ctre persoana care le-a exportat i, dup caz, dovada ncheierii unui contract de transport i/sau asigurare. 1
___________ Art. 1611. a fost modificat prin punctul 141. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Directive transpuse ___________
441 of 703
08/03/2013 09:46
Paragraful a fost modificat prin punctul 147. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 1612. - Prezentul titlu transpune Directiva 112, Directiva 83/181/CEE a Consiliului din 28 martie 1983 de stabilire a domeniului de aplicare a articolului 14 alineatul (1) litera d) din Directiva 77/388/CEE privind scutirea de la taxa pe valoarea adugat a anumitor importuri finale de bunuri, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 105 din 23 aprilie 1983, cu modificrile i completrile ulterioare, Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privind scutirea de tax pe valoarea adugat i de accize pentru bunurile importate de ctre persoanele care cltoresc din ri tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOUE) nr. L 346 din 29 decembrie 2007, Directiva 2006/79/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind scutirea de impozit la import pentru loturile mici de bunuri cu caracter necomercial din rile tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 286 din 17 octombrie 2006, Directiva 86/560/CEE - a treisprezecea directiv a Consiliului Comunitilor Europene din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 326 din 21 noiembrie 1986, Directiva 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 44 din 20 februarie 2008. ___________ Art. 1612. a fost modificat prin punctul 147. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. TITLUL VII Accize i alte taxe speciale CAPITOLUL I Accize armonizate SECIUNEA 1 Dispoziii generale Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 143. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 162. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 162. a fost modificat prin punctul 143. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 144. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 163. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. d) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Litera d) a fost modificat prin punctul 74. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. e) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. f) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. g) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. h) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. i) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Litera i) a fost modificat prin punctul 74. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. j) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. k) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Litera k) a fost modificat prin punctul 74. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. ___________ Art. 163. a fost modificat prin punctul 144. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 145. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 163 . Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 1631. a fost introdus prin punctul 145. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 146. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 164. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 164. a fost modificat prin punctul 146. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
1
442 of 703
08/03/2013 09:46
Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 165. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 147. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 166. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. b) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 75. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. c) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 75. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. d) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (4) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 166. a fost modificat prin punctul 147. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 148. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 167. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 167. a fost modificat prin punctul 148. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 149. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 168. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 168. a fost modificat prin punctul 149. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. SECIUNEA a 2-a Produse accizabile Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 150. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 169. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (21) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (21) a fost introdus prin punctul 121. din Ordonan de urgen nr. 200/2008 ncepnd cu 16.11.2009. (22) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (22) a fost introdus prin punctul 121. din Ordonan de urgen nr. 200/2008 ncepnd cu 16.11.2009. (23) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (23) a fost introdus prin punctul 121. din Ordonan de urgen nr. 200/2008 ncepnd cu 16.11.2009. (3) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (4) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (5) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (6) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 169. a fost modificat prin punctul 150. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 170. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 171. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 172. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 151. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
443 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 173. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (2) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 1. din Lege nr. 367/2009 ncepnd cu 28.11.2009. (3) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (4) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 173. a fost modificat prin punctul 151. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 152. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 174. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (1) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 152. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (2) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (3) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (4) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. a) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 76. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. b) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. c) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (5) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (6) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (7) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 153. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 175. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 175. a fost modificat prin punctul 153. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 154. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 175 . Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 1751. a fost introdus prin punctul 154. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 154. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 175 . Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 1752. a fost introdus prin punctul 154. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 154. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 1753. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 1753. a fost introdus prin punctul 154. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 154. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 1754. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (1) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. a) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. b) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. c) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010.
2 1
444 of 703
08/03/2013 09:46
___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 79. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. d) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. e) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 78. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. (2) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (3) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 1754. a fost introdus prin punctul 154. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. SECIUNEA a 3-a Nivelul accizelor Nivelul accizelor ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 155. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 176. - (1) Nivelul accizelor armonizate este cel prevzut n anexa nr. 1, care face parte integrant din prezentul titlu. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 86. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice; 51.4. (1) n cazul produselor energetice i al electricitii, utilizare n scop comercial reprezint utilizarea de ctre un operator economic consumator final, care, n mod independent, realizeaz, n orice loc, furnizarea de bunuri i servicii, oricare ar fi scopul sau rezultatele unor astfel de activiti economice. (2) Activitile economice cuprind toate activitile productorilor, comercianilor i persoanelor care furnizeaz servicii, inclusiv activitile agricole i de minerit i activitile profesiilor libere sau asimilate. (3) Autoritile guvernamentale i locale i alte instituii publice nu vor fi considerate ca efectund activiti economice, n cazul activitilor sau tranzaciilor n care se angajeaz n calitate de autoriti publice. (4) n nelesul prezentelor norme, nu se consider a fi operator economic o parte a unei societi sau a unui organism juridic care din punct de vedere organizaional constituie o organizaie independent, capabil s funcioneze prin mijloacele sale proprii. (5) Utilizarea energiei electrice pentru iluminatul public se consider utilizare n scop comercial. (6) Cnd are loc o utilizare combinat ntre utilizarea n scop comercial i utilizarea n scop necomercial, accizarea se va aplica proporional cu fiecare tip de utilizare corespunztor. (7) Pentru semestrul I al anului 2007, structura accizei la igarete este 16,28 euro/1000 igarete + 29% aplicat la preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat.
(2) Nivelul accizelor prevzut la nr. crt. 5-9 din anexa nr. 1 cuprinde i contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate prevzute la titlul XI din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii. Sumele aferente acestei contribuii se vireaz n contul Ministerului Sntii Publice. (3) Pentru produsele energetice pentru care nivelul accizelor este stabilit la 1.000 litri, volumul va fi msurat la o temperatur de 15C. (4) Pentru motorina destinat utilizrii n agricultur se aplic o acciz redus. (5) Nivelul i condiiile privind aplicarea accizei reduse se stabilesc prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor Publice. ___________ Art. 176. a fost modificat prin punctul 155. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Calculul accizei pentru igarete ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 87. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. Art. 177. - (1) Pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad valorem. (2) Acciza ad valorem se calculeaz prin aplicarea procentului legal asupra preului de vnzare cu amnuntul al igaretelor eliberate pentru consum, procent prevzut n anexa nr. 6. (3) Acciza specific exprimat n echivalent euro/1.000 de igarete se determin anual, pe baza preului mediu ponderat de vnzare cu amnuntul, a procentului legal aferent accizei ad valorem i a accizei totale al crei nivel este prevzut n anexa nr. 6. Aceast acciz specific se aprob prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor Publice. Hotrrea Guvernului se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, cu cel puin 15 zile nainte de intrarea n vigoare a nivelului accizei totale. (4) Acciza datorat determinat potrivit alin. (1) nu poate fi mai mic dect nivelul accizei minime exprimate n echivalent euro/1.000 de igarete, prevzut n anexa nr. 6. (5) Preul mediu ponderat de vnzare cu amnuntul se calculeaz n funcie de valoarea total a tuturor igaretelor eliberate pentru consum, pe baza preului de vnzare cu amnuntul incluznd toate taxele, mprit la cantitatea total de igarete eliberate pentru consum. Acest pre mediu ponderat se stabilete pn la 1 martie n fiecare an, pe baza datelor privind cantitile totale de igarete eliberate pentru consum n cursul anului calendaristic precedent i va fi publicat pe site-ul Ministerului Finanelor Publice n termen de 30 de zile de la data stabilirii. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 43. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
445 of 703
08/03/2013 09:46
(6) Preul de vnzare cu amnuntul pentru orice marc de igarete se stabilete i se declar de ctre persoana care elibereaz pentru consum igaretele n Romnia sau care import igaretele i este adus la cunotina public, n conformitate cu cerinele prevzute de normele metodologice. (7) Este interzis vnzarea de ctre orice persoan a igaretelor pentru care nu s-au stabilit i declarat preuri de vnzare cu amnuntul. (8) Este interzis vnzarea de igarete de ctre orice persoan la un pre ce depete preul de vnzare cu amnuntul declarat. ___________ Art. 177. a fost modificat prin punctul 87. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011.
Punere n aplicare Art. 177. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 4 Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat ...................................................... Sediul: Localitatea .............................., str. .......................................... nr. ....., bl. ....., sc. ....., et. ....., ap. ...., judeul/sectorul ...................., codul potal ............................................., telefon/fax ............................................... Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ............................................. Codul de identificare fiscal .................................................................................... Codul de accize/Codul de marcare ............................................................................. DECLARAIE privind preurile de vnzare cu amnuntul pe sortimente de igarete ncepnd cu data de ...................................................., preurile de vnzare cu amnuntul practicate pe sortimente vor fi urmtoarele: Nr. crt. 0 Denumirea sortimentului 1 Numrul igaretelor coninute ntr-un pachet 2 Preul de vnzare cu amnuntul (lei/pachet) 3
Director general Director economic Numele i prenumele ........................ Numele i prenumele......................... Semntura i tampila ...................... Semntura i tampila.......................
Punere n aplicare Art. 177. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 6. (1) Preurile de vnzare cu amnuntul pentru igarete se stabilesc de antrepozitarul autorizat pentru producie, de antrepozitarul autorizat pentru depozitare pentru igaretele achiziionate, cu excepia celor pentru care preurile se declar de productorul intern, de destinatarul nregistrat sau de importatorul autorizat de astfel de produse i se notific autoritii fiscale centrale - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor. (2) nregistrarea de ctre autoritatea fiscal central a preurilor de vnzare cu amnuntul se face pe baza declaraiei scrise a antrepozitarului autorizat, a destinatarului nregistrat sau a importatorului autorizat, modelul-tip al acesteia fiind prevzut n anexa nr. 4. (3) Declaraia se va ntocmi n 3 exemplare, care se vor nregistra la autoritatea fiscal central - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor. Dup nregistrare, un exemplar rmne la autoritatea fiscal central, exemplarul al doilea rmne la persoana care a ntocmit declaraia, iar exemplarul al treilea se va transmite autoritii vamale teritoriale competente cu aprobarea notelor de comand pentru timbre. (4) Declaraia, care va cuprinde n mod expres data de la care se vor practica preurile de vnzare cu amnuntul, va fi depus la autoritatea fiscal central cu minimum dou zile nainte de data practicrii acestor preuri. (5) Cu minimum 24 de ore nainte de data efectiv a intrrii n vigoare, lista cuprinznd preurile de vnzare cu amnuntul, cu numrul de nregistrare atribuit de autoritatea fiscal central, va fi publicat, prin grija antrepozitarului autorizat, a destinatarului nregistrat sau a importatorului autorizat, n dou cotidiene de mare tiraj. Cte un exemplar din cele dou cotidiene va fi depus la autoritatea fiscal central n ziua publicrii. (6) Ori de cte ori se intenioneaz modificri ale preurilor de vnzare cu amnuntul, antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau importatorul autorizat are obligaia s redeclare preurile pentru toate sortimentele de igarete, indiferent dac modificarea intervine la unul sau la mai multe sortimente. Redeclararea se face pe baza aceluiai model de declaraie prevzut la alin. (2) i cu respectarea termenelor prevzute la alin. (4) i (5). (7) Dup primirea declaraiilor privind preurile de vnzare cu amnuntul i dup publicarea acestora n dou cotidiene de mare tiraj, autoritatea fiscal central va publica aceste liste pe site-ul Ministerului Finanelor Publice. (8) Antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau importatorul autorizat de astfel de produse, care renun la comercializarea pe piaa intern a unui anumit sortiment de igarete, are obligaia de a comunica acest fapt autoritii fiscale centrale i de a nscrie n continuare preurile aferente acestor sortimente n declaraia preurilor de vnzare cu amnuntul, pe perioada de pn la epuizare, dar nu mai puin de 3 luni. (9) n situaia destinatarului nregistrat care achiziioneaz doar ocazional igarete dintr-un alt stat membru, acesta va urma procedura prevzut la alin. (1)-(6). (10) n situaiile n care nu se pot identifica preurile de vnzare cu amnuntul pentru igaretele provenite din confiscri, calculul accizelor se face pe baza accizei totale prevzute n anexa nr. 6 la titlul VII din Codul fiscal. (11) Preul de vnzare al igaretelor practicat de orice persoan nu poate depi preul de vnzare cu amnuntul declarat n vigoare la momentul vnzrii.
SECIUNEA a 4-a Regimul de antrepozitare Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 157. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 178. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (6) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010.
446 of 703
08/03/2013 09:46
___________ Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 2. din Lege nr. 367/2009 ncepnd cu 28.11.2009. ___________ Art. 178. a fost modificat prin punctul 157. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 158. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 179. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 179. a fost modificat prin punctul 158. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 159. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 180. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 180. a fost modificat prin punctul 159. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 160. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 181. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 181. a fost modificat prin punctul 160. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 182. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 161. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 183. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. k) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. l) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (2) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 183. a fost modificat prin punctul 161. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 162. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 184. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 184. a fost modificat prin punctul 162. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 163. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 185. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 185. a fost modificat prin punctul 163. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. SECIUNEA a 41-a Operatorul nregistrat i operatorul nenregistrat Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 1851. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 1852. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ SECIUNEA a 41-a a fost introdus prin punctul 164. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. SECIUNEA a 5-a Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 165. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
447 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 186. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 186. a fost modificat prin punctul 165. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 166. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 187. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 187. a fost modificat prin punctul 166. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 167. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 188. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 188. a fost modificat prin punctul 167. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 168. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 189. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 189. a fost modificat prin punctul 168. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 169. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 189 . Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul a fost modificat prin punctul 81. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. ___________ Art. 1891. a fost modificat prin punctul 81. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 170. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 190. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 190. a fost modificat prin punctul 170. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 171. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 191. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 191. a fost modificat prin punctul 171. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 13. din Ordonan de urgen nr. 200/2008 ncepnd cu 01.01.2009. Art. 1911. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 1911. a fost introdus prin punctul 13. din Ordonan de urgen nr. 200/2008 ncepnd cu 01.01.2009. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 192. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (6) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 172. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (7) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 172. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
1
448 of 703
08/03/2013 09:46
(8) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (9) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (9) a fost introdus prin punctul 82. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 173. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 1921. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 1921. a fost introdus prin punctul 173. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. SECIUNEA a 51-a Lipsuri i nereguli pe parcursul circulaiei intracomunitare n regim suspensiv a produselor accizabile Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 192 . Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 1923. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ SECIUNEA a 51-a a fost introdus prin punctul 174. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. SECIUNEA a 52-a Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 192 . Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 1925. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 192 . Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. a) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 83. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. b) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. c) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (2) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (3) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (4) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 1927. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 192 . Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 1929. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 19210. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ SECIUNEA a 52-a a fost introdus prin punctul 175. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. SECIUNEA a 53-a nregistrarea operatorilor de produse accizabile Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 19211. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ SECIUNEA a 53-a a fost introdus prin punctul 176. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. SECIUNEA a 6-a Obligaiile pltitorilor de accize Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 177. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 193. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 193. a fost modificat prin punctul 177. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
8 6 4 2
449 of 703
08/03/2013 09:46
Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 178. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 194. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (3) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 84. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. (4) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 194. a fost modificat prin punctul 178. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 179. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 195. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 195. a fost modificat prin punctul 179. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 180. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 196. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 196. a fost modificat prin punctul 180. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 181. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 197. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 197. a fost modificat prin punctul 181. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 182. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 198. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 198. a fost modificat prin punctul 182. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. SECIUNEA a 7-a Scutiri la plata accizelor Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 183. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 199. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 199. a fost modificat prin punctul 183. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 200. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (1) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. e) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Litera e) a fost modificat prin punctul 184. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. f) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. g) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. h) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. i) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. j) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. k) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 98. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (2) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010.
450 of 703
08/03/2013 09:46
___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 185. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 200 . Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 2001. a fost introdus prin punctul 185. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 85. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. Art. 201. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (1) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. l) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Litera l) a fost modificat prin punctul 86. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. m) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. n) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. o) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 186. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (2) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (3) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (3) a fost introdus prin punctul 87. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. (4) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (4) a fost introdus prin punctul 87. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. SECIUNEA a 8-a Marcarea produselor alcoolice i tutunului prelucrat Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 202. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (1) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. b) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 188. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin linia din Rectificare din 06/02/2004 ncepnd cu 06.02.2004. (2) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (3) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 189. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 203. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 203. a fost modificat prin punctul 189. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 204. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (1) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 100. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (2) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (3) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 190. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (4) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 190. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 191. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 205. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________
1
451 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 205. a fost modificat prin punctul 191. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 192. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 206. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 206. a fost modificat prin punctul 192. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ___________ SECIUNEA a 8-a a fost modificat prin punctul 187. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. SECTIUNEA a 81-a Abrogat prin punctul 193. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ___________ SECTIUNEA a 81-a a fost introdus prin punctul 5. din Ordonan de urgen nr. 33/2006 ncepnd cu 02.05.2006. CAPITOLUL I1 Regimul accizelor armonizate SECIUNEA 1 Dispoziii generale Sfera de aplicare Art. 206 . - Accizele armonizate, denumite n continuare accize, sunt taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului urmtoarelor produse: a) alcool i buturi alcoolice; b) tutun prelucrat; c) produse energetice i electricitate.
Punere n aplicare Art. 2062. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 71. (1) Accizele armonizate sunt aferente produselor supuse obligatoriu accizelor la nivel comunitar, regimul general al accizelor reglementat prin Directiva 2008/118/CE aplicabil teritoriului Comunitii, fiind transpus n legislaia naional la titlul VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Cod fiscal. (2) Sumele datorate reprezentnd accize se calculeaz n lei, pe baza cursului de schimb stabilit n conformitate cu prevederile art. 218 din Codul fiscal, dup cum urmeaz: a) pentru bere: A = C x K x R x Q, unde: A = cuantumul accizei C = numrul de grade Plato K = acciza unitar, n funcie de capacitatea de producie anual, prevzut la nr. crt. 1 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea n hectolitri Gradul Plato reprezint greutatea de zahr exprimat n grame, coninut n 100 g de soluie msurat la origine, la temperatura de 20 grade/4 grade C. Concentraia zaharometric exprimat n grade Plato, n funcie de care se calculeaz i se vireaz la bugetul de stat accizele, este cea nscris n specificaia tehnic elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment, care trebuie s fie aceeai cu cea nscris pe etichetele de comercializare a sortimentelor de bere. Abaterea admis este de 0,5 grade Plato; b) pentru vinuri spumoase, buturi fermentate spumoase i produse intermediare: A = K x R x Q, unde: A = cuantumul accizei K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 2.2, 3.2 i 4 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea n hectolitri c) pentru alcool etilic: 2
C x K x R x Q, A = |||||||||||||| 100
unde: A = cuantumul accizei C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum K = acciza specific, n funcie de capacitatea de producie anual, prevzut la nr. crt. 5 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea n hectolitri d) pentru igarete: Total acciz = A1 + A2, n care: A1 = acciza specific A2 = acciza ad valorem A1 = K1 x R x Q1 A2 = K2 x PA x Q2,
452 of 703
08/03/2013 09:46
unde: K1 = acciza specific prevzut n anexa nr. 6 la titlul VII din Codul fiscal K2 = acciza ad valorem prevzut n anexa nr. 6 la titlul VII din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro PA = preul de vnzare cu amnuntul Q1 = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igarete Q2 = numrul de pachete de igarete aferente lui Q1 e) pentru igri, i igri de foi: A = Q x K x R, unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igri K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 7 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro f) pentru tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete i pentru alte tutunuri de fumat: A = Q x K x R, unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea n kg K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 8 i 9 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro g) pentru produse energetice: A = Q x K x R, unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea exprimat n tone, 1.000 litri sau gigajouli K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 10-17 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro Pentru gazul natural, determinarea coninutului de energie furnizat se face n conformitate cu Regulamentul de msurare a cantitilor de gaze naturale tranzacionate angro, aprobat prin decizia preedintelui Autoritii Naionale de Reglementare n Domeniul Energiei. h) pentru electricitate: A = Q x K x R, unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea de energie electric activ exprimat n MWh K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 18 din anexa nr. 1 la titlul VII Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro (3) Pentru buturile alcoolice - altele dect bere; vinuri; buturi fermentate, altele dect bere i vinuri i produse intermediare -, precum i pentru produsele din grupa tutunului prelucrat, se calculeaz contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate prevzut la art. 363 din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare. (4) Pentru buturile alcoolice, igaretele, igrile i igrile de foi, se calculeaz cota de 1% datorat Ageniei Naionale pentru Sport, prevzut n Legea educaiei fizice i sportului nr. 69/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, cot care se aplic asupra valorii accizelor determinate potrivit prevederilor alin. (2), diminuat cu valoarea contribuiei pentru finanarea unor cheltuieli de sntate prevzute la alin. (3). (5) Valoarea accizelor datorate bugetului de stat reprezint diferena dintre valoarea accizelor determinat potrivit prevederilor alin. (2) din care se deduc: contribuia prevzut la alin. (3), cota de 1% prevzut la alin. (4) i, dup caz, contravaloarea marcajelor utilizate pentru marcarea produselor supuse acestui regim, conform procedurii prevzute la pct. 117.3. (6) n nelesul prezentelor norme metodologice, accize percepute reprezint accizele stabilite i nregistrate n evidenele contabile ale pltitorului de accize ce urmeaz a fi virate la bugetul de stat n termenele prevzute n titlul VII din Codul fiscal.
Definiii Art. 2063. - n nelesul prezentului capitol, se vor folosi urmtoarele definiii: 1. produsele accizabile sunt produsele prevzute la art. 2062, supuse reglementrilor privind accizele potrivit prezentului capitol; 2. producia de produse accizabile reprezint orice operaiune prin care aceste produse sunt fabricate, procesate sau transformate sub orice form;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 72. (1) Prin noiunea activitate de producie se nelege orice operaiune prin care produsele accizabile sunt fabricate, procesate sau modificate sub orice form, inclusiv operaiunile de mbuteliere i ambalare a produselor accizabile n vederea eliberrii pentru consum a acestora. (2) n activitatea de producie este inclus i operaiunea de extracie a produselor energetice, aa cum sunt definite la art. 206 16 alin. (1) din Codul fiscal. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), operaiunile de aditivare a produselor energetice i de amestec a acestora cu produse realizate din biomas n regim suspensiv de accize pot fi realizate n antrepozitele fiscale de depozitare. (4) n nelesul prezentelor norme metodologice, autoritatea competent poate fi: a) Comisia pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate, instituit prin ordin al ministrului finanelor publice, denumit n continuare Comisie; b) direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei i direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei privind regimul accizelor din cadrul Ministerului Finanelor Publice, denumite n continuare autoritate fiscal central; c) direciile de specialitate din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor, denumite n continuare autoritate vamal central; d) direciile generale ale finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti i Direcia general de administrare a marilor contribuabili, denumite n continuare autoritate fiscal teritorial; e) direciile regionale pentru accize i operaiuni vamale, direciile judeene pentru accize i operaiuni vamale sau a municipiului Bucureti, iar n cazul operatorilor economici mari contribuabili, Direcia de autorizri i tarif vamal din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor i direciile regionale pentru accize i operaiuni vamale, denumite n continuare autoritate vamal teritorial; f) comisiile constituite la nivelul structurilor teritoriale ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, denumite n continuare comisii teritoriale. (5) Pentru produsele supuse accizelor armonizate, poziia tarifar, subpoziia tarifar sau codul tarifar care stau la baza definirii acestor produse sunt cele prevzute n Regulamentul CEE nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun, n vigoare de la 19 octombrie 1992.
453 of 703
08/03/2013 09:46
(6) Pentru produsele energetice, poziia tarifar, subpoziia tarifar sau codul tarifar care stau la baza definirii acestor produse sunt cele prevzute n Regulamentul CEE nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987, amendat prin Regulamentul CE nr. 2.031/2001 n vigoare de la 1 ianuarie 2002. (7) Actualizarea codurilor nomenclaturii combinate pentru produsele energetice se va face printr-o decizie de actualizare n conformitate cu prevederile art. 2 paragraful 5 i art. 27 din Directiva 2003/96/CE, decizie adoptat de Comitetul privind accizele, stabilit prin art. 43 alin. (1) al Directivei 2008/118/CE.
3. antrepozitarul autorizat este persoana fizic sau juridic autorizat de autoritatea competent, n cadrul activitii sale, s produc, s transforme, s dein, s primeasc sau s expedieze produse accizabile n regim suspensiv de accize ntr-un antrepozit fiscal;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 72. (1) Prin noiunea activitate de producie se nelege orice operaiune prin care produsele accizabile sunt fabricate, procesate sau modificate sub orice form, inclusiv operaiunile de mbuteliere i ambalare a produselor accizabile n vederea eliberrii pentru consum a acestora. (2) n activitatea de producie este inclus i operaiunea de extracie a produselor energetice, aa cum sunt definite la art. 206 16 alin. (1) din Codul fiscal. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), operaiunile de aditivare a produselor energetice i de amestec a acestora cu produse realizate din biomas n regim suspensiv de accize pot fi realizate n antrepozitele fiscale de depozitare. (4) n nelesul prezentelor norme metodologice, autoritatea competent poate fi: a) Comisia pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate, instituit prin ordin al ministrului finanelor publice, denumit n continuare Comisie; b) direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei i direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei privind regimul accizelor din cadrul Ministerului Finanelor Publice, denumite n continuare autoritate fiscal central; c) direciile de specialitate din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor, denumite n continuare autoritate vamal central; d) direciile generale ale finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti i Direcia general de administrare a marilor contribuabili, denumite n continuare autoritate fiscal teritorial; e) direciile regionale pentru accize i operaiuni vamale, direciile judeene pentru accize i operaiuni vamale sau a municipiului Bucureti, iar n cazul operatorilor economici mari contribuabili, Direcia de autorizri i tarif vamal din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor i direciile regionale pentru accize i operaiuni vamale, denumite n continuare autoritate vamal teritorial; f) comisiile constituite la nivelul structurilor teritoriale ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, denumite n continuare comisii teritoriale. (5) Pentru produsele supuse accizelor armonizate, poziia tarifar, subpoziia tarifar sau codul tarifar care stau la baza definirii acestor produse sunt cele prevzute n Regulamentul CEE nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun, n vigoare de la 19 octombrie 1992. (6) Pentru produsele energetice, poziia tarifar, subpoziia tarifar sau codul tarifar care stau la baza definirii acestor produse sunt cele prevzute n Regulamentul CEE nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987, amendat prin Regulamentul CE nr. 2.031/2001 n vigoare de la 1 ianuarie 2002. (7) Actualizarea codurilor nomenclaturii combinate pentru produsele energetice se va face printr-o decizie de actualizare n conformitate cu prevederile art. 2 paragraful 5 i art. 27 din Directiva 2003/96/CE, decizie adoptat de Comitetul privind accizele, stabilit prin art. 43 alin. (1) al Directivei 2008/118/CE.
4. antrepozitul fiscal este locul n care produsele accizabile sunt produse, transformate, deinute, primite sau expediate n regim suspensiv de accize de ctre un antrepozitar autorizat n cadrul activitii sale, n condiiile prevzute de prezentul capitol i de normele metodologice; 5. Tratat nseamn Tratatul de instituire a Comunitii Europene; 6. stat membru i teritoriul unui stat membru nseamn teritoriul fiecrui stat membru al Comunitii cruia i se aplic Tratatul, n conformitate cu art. 299 din Tratat, cu excepia teritoriilor tere; 7. Comunitate i teritoriul Comunitii nseamn teritoriile statelor membre, astfel cum sunt definite la pct. 6; 8. teritorii tere nseamn teritoriile prevzute la art. 206 alin. (1) i (2); ___________ Punctul 8. a fost introdus prin punctul 148. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. 9. ar ter nseamn orice stat sau teritoriu cruia nu i se aplic Tratatul; 10. procedur vamal suspensiv sau regim vamal suspensiv nseamn oricare dintre procedurile speciale prevzute de Regulamentul (CEE) nr. 2.913/1992 al Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar, al cror obiect l constituie mrfurile necomunitare n momentul intrrii pe teritoriul vamal al Comunitii, depozitarea temporar, zonele libere sau antrepozitele libere, precum i oricare dintre procedurile prevzute la art. 84 alin. (1) lit. a) din acest regulament; 11. regim suspensiv de accize nseamn un regim fiscal aplicat producerii, transformrii, deinerii sau deplasrii de produse accizabile care nu fac obiectul unei proceduri ori al unui regim vamal suspensiv, accizele fiind suspendate; 12. import de produse accizabile nseamn intrarea pe teritoriul Comunitii de produse accizabile, cu excepia cazului n care produsele, la intrarea lor pe teritoriul Comunitii, sunt plasate sub un regim sau sub o procedur vamal suspensiv, precum i ieirea lor dintr-un regim ori o procedur vamal suspensiv; 13. destinatar nregistrat nseamn persoana fizic sau juridic autorizat de autoritatea competent, n cadrul activitii sale i n condiiile prevzute n normele metodologice, s primeasc produse accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize dintr-un alt stat membru; 14. expeditor nregistrat nseamn persoana fizic sau juridic care import produse accizabile i este autorizat de autoritatea competent, n cadrul activitii sale i n condiiile prevzute n normele metodologice, exclusiv s expedieze produsele accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize n urma punerii n liber circulaie a acestora n conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92; 15. codul NC reprezint poziia tarifar, subpoziia tarifar sau codul tarifar, aa cum este prevzut/prevzut n Regulamentul CE nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun, n vigoare de la 19 octombrie 1992, iar n cazul produselor energetice, n vigoare de la 1 ianuarie 2002. Ori de c te ori intervin modificri n nomenclatura combinat a Tarifului vamal comun, corespondena dintre codurile NC prevzute n prezentul capitol i noile coduri NC se va realiza potrivit prevederilor din normele metodologice;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 72. 4
454 of 703
08/03/2013 09:46
(1) Prin noiunea activitate de producie se nelege orice operaiune prin care produsele accizabile sunt fabricate, procesate sau modificate sub orice form, inclusiv operaiunile de mbuteliere i ambalare a produselor accizabile n vederea eliberrii pentru consum a acestora. (2) n activitatea de producie este inclus i operaiunea de extracie a produselor energetice, aa cum sunt definite la art. 206 16 alin. (1) din Codul fiscal. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), operaiunile de aditivare a produselor energetice i de amestec a acestora cu produse realizate din biomas n regim suspensiv de accize pot fi realizate n antrepozitele fiscale de depozitare. (4) n nelesul prezentelor norme metodologice, autoritatea competent poate fi: a) Comisia pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate, instituit prin ordin al ministrului finanelor publice, denumit n continuare Comisie; b) direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei i direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei privind regimul accizelor din cadrul Ministerului Finanelor Publice, denumite n continuare autoritate fiscal central; c) direciile de specialitate din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor, denumite n continuare autoritate vamal central; d) direciile generale ale finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti i Direcia general de administrare a marilor contribuabili, denumite n continuare autoritate fiscal teritorial; e) direciile regionale pentru accize i operaiuni vamale, direciile judeene pentru accize i operaiuni vamale sau a municipiului Bucureti, iar n cazul operatorilor economici mari contribuabili, Direcia de autorizri i tarif vamal din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor i direciile regionale pentru accize i operaiuni vamale, denumite n continuare autoritate vamal teritorial; f) comisiile constituite la nivelul structurilor teritoriale ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, denumite n continuare comisii teritoriale. (5) Pentru produsele supuse accizelor armonizate, poziia tarifar, subpoziia tarifar sau codul tarifar care stau la baza definirii acestor produse sunt cele prevzute n Regulamentul CEE nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun, n vigoare de la 19 octombrie 1992. (6) Pentru produsele energetice, poziia tarifar, subpoziia tarifar sau codul tarifar care stau la baza definirii acestor produse sunt cele prevzute n Regulamentul CEE nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987, amendat prin Regulamentul CE nr. 2.031/2001 n vigoare de la 1 ianuarie 2002. (7) Actualizarea codurilor nomenclaturii combinate pentru produsele energetice se va face printr-o decizie de actualizare n conformitate cu prevederile art. 2 paragraful 5 i art. 27 din Directiva 2003/96/CE, decizie adoptat de Comitetul privind accizele, stabilit prin art. 43 alin. (1) al Directivei 2008/118/CE.
16. supraveghere fiscal reprezint orice aciune sau procedur de intervenie a autoritii competente pentru prevenirea, combaterea i sancionarea fraudei fiscale. Alte teritorii de aplicare Art. 206 . - (1) Sunt considerate teritorii tere urmtoarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal al Comunitii: a) insulele Canare; b) departamentele franceze de peste mri; c) insulele Aland; d) insulele Anglo-Normande (Channel Islands). (2) Sunt considerate teritorii tere i teritoriile care intr sub incidena art. 299 alin. (4) din Tratat, precum i urmtoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Comunitii: a) insula Helgoland; b) teritoriul Busingen; c) Ceuta; d) Melilla; e) Livigno; f) Campione d'Italia; g) apele italiene ale lacului Lugano. (3) Operaiunile cu produse accizabile efectuate provenind din sau avnd ca destinaie: a) Principatul Monaco sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre Frana; b) San Marino sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre Italia; c) zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului Unit sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre Cipru; d) insula Man sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre Regatul Unit; e) Jungholz i Mittelberg (Kleines Walsertal) sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre Germania. (4) Formalitile stabilite prin dispoziiile vamale comunitare cu privire la intrarea produselor pe teritoriul vamal al Comunitii se aplic mutatis mutandis intrrii pe teritoriul Comunitii a produselor accizabile care provin din unul dintre teritoriile menionate la alin. (1). (5) Formalitile stabilite prin dispoziiile vamale comunitare cu privire la ieirea produselor din teritoriul vamal al Comunitii se aplic mutatis mutandis ieirii produselor accizabile de pe teritoriul Comunitii care au ca destinaie unul dintre teritoriile menionate la alin. (1). (6) Seciunile a 7-a i a 9-a din prezentul capitol nu se aplic produselor accizabile care fac obiectul unei proceduri sau al unui regim vamal suspensiv. Faptul generator Art. 2065. - Produsele accizabile sunt supuse accizelor la momentul: a) producerii acestora, inclusiv, acolo unde este cazul, la momentul extraciei acestora, pe teritoriul Comunitii; b) importului acestora pe teritoriul Comunitii. Exigibilitatea Art. 2066. - (1) Accizele devin exigibile n momentul eliberrii pentru consum i n statul membru n care se face eliberarea pentru consum. (2) Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie aplicate sunt cele n vigoare la data la care accizele devin exigibile n statul membru n care are loc eliberarea pentru consum. Eliberarea pentru consum Art. 206 . - (1) n nelesul prezentului capitol, eliberarea pentru consum reprezint: a) ieirea produselor accizabile, inclusiv neregulamentar, dintr-un regim suspensiv de accize; b) deinerea de produse accizabile n afara unui regim suspensiv de accize pentru care accizele nu au fost percepute n conformitate cu dispoziiile prezentului capitol; c) producerea de produse accizabile, inclusiv neregulamentar, n afara unui regim suspensiv de accize; d) importul de produse accizabile, chiar i neregulamentar, cu excepia cazului n care produsele accizabile sunt plasate, imediat dup
7 4
455 of 703
08/03/2013 09:46
import, n regim suspensiv de accize; e) utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal altfel dect ca materie prim. (2) Eliberare pentru consum se consider i deinerea n scopuri comerciale de ctre un comerciant de produse accizabile, care au fost eliberate n consum n alt stat membru sau au fost importate n alt stat membru i pentru care accizele nu au fost percepute n Romnia. (3) Momentul eliberrii pentru consum este: a) n situaiile prevzute la art. 206 206 ; c) n situaiile prevzute la art. 20630 alin. (3), momentul primirii produselor accizabile la locul de livrare direct. (4) Nu se consider eliberare pentru consum micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal, n condiiile prevzute n seciunea a 9-a din prezentul capitol i conform prevederilor din normele metodologice, ctre: a) un alt antrepozit fiscal n Romnia sau n alt stat membru; b) un destinatar nregistrat din alt stat membru; c) un teritoriu din afara teritoriului comunitar.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 73. (1) Nu se consider eliberare pentru consum deplasarea produselor energetice din antrepozitul fiscal n vederea alimentrii navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului comunitar, fiind asimilat unei operaiuni de export. De asemenea, operaiunea de alimentare cu produse energetice a navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului comunitar este asimilat unei operaiuni de export. (2) Nu se consider eliberare pentru consum distrugerea total sau pierderea iremediabil de produse accizabile, dac acestea intervin n timpul n care se afl ntr-un regim suspensiv de accize i dac: a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii, incendierii, contaminrii, inundaiilor sau altor cazuri de for major; b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor cauze care reprezint rezultatul natural al producerii, deinerii sau deplasrii produsului; c) este ca urmare a autorizrii de ctre autoritatea vamal teritorial. (3) Pentru produsele accizabile aflate n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) nu se datoreaz accize, atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) se prezint imediat autoritii vamale teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul produs, precum i informaii precise cu privire la cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia, n cazul prevzut la alin. (2) lit. a); b) pot fi dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea distrugerii totale sau a pierderii iremediabile; c) se ncadreaz, n cazul de la alin. (2) lit. b), n limitele prevzute n normele tehnice ale utilajelor i instalaiilor sau n coeficienii maximi de pierderi specifice activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i transport prevzui n studiile realizate de persoane juridice abilitate la solicitarea antrepozitarului interesat; i d) sunt evideniate i nregistrate n contabilitate. (4) n situaia prevzut la alin. (3) lit. c) responsabilitatea fa de corectitudinea coeficienilor maximi de pierderi revine persoanei juridice abilitate s efectueze studiile respective. (5) Antrepozitarii autorizai au obligaia ca o copie a studiilor prevzute la alin. (3) lit. c) s fie depus la autoritatea vamal teritorial n vederea nregistrrii i pstrrii de ctre aceast autoritate, iar n cazul produselor energetice studiile vor purta i viza Ministerului Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri. (6) Condiiile privind autorizarea distrugerii ntr-un antrepozit fiscal a produselor accizabile care nu au fost eliberate n consum, atunci cnd se datoreaz unor cauze fortuite sau de for major ori atunci cnd produsele nu mai ndeplinesc condiiile de comercializare, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. (7) n cazul pierderilor nregistrate ntr-un antrepozit fiscal autorizat pentru producia i/sau depozitarea de produse accizabile cu nivele diferite de accize, acciza aferent pierderilor, atunci cnd acestea nu se ncadreaz n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) i cnd pierderile respective nu pot fi individualizate pe categorii de produse accizabile, se calculeaz cu cota cea mai mare practicat n antrepozitul fiscal respectiv. (8) n cazul unui produs energetic pentru care acciza nu a fost anterior exigibil i care, prin schimbarea destinaiei iniiale, este oferit spre vnzare sau utilizat drept combustibil ori carburant, acciza devine exigibil la data la care produsul energetic este oferit spre vnzare, obligaia plii accizei revenind vnztorului, sau la data la care este utilizat drept combustibil sau carburant, obligaia plii accizei revenind utilizatorului. (9) n cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul transportului intracomunitar al produselor accizabile n regim suspensiv de accize, la sosirea produselor n Romnia, pe baza documentelor justificative prezentate de primitor, autoritatea vamal teritorial va stabili natura pierderilor i regimul de admitere al acestora. (10) Pentru pierderile neadmise ca neimpozabile se datoreaz accizele aferente acestora n Romnia, calculate pe baza cotelor de accize n vigoare la momentul constatrii de primitorul produselor accizabile, obligaia de plat a accizelor la bugetul statului revenind n sarcina expeditorului. n cazul produselor energetice pentru care nu este prevzut un nivel de accize, se datoreaz o acciz la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzire sau combustibilului pentru motor echivalent. (101) Prevederile alin. (9) i (10) se aplic n mod corespunztor i n cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul transportului naional al produselor accizabile n regim suspensiv de accize. (11) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se admite ca neimpozabil, acciza devine exigibil la data la care autoritatea vamal teritorial a stabilit regimul pierderilor i se pltete n termen de 5 zile de la aceast dat. 56 30
alin. (2) lit. a) pct. 2, momentul primirii produselor accizabile de ctre destinatarul nregistrat; alin. (2) lit. a) pct. 4, momentul primirii produselor accizabile de ctre beneficiarul scutirii de la art.
b) n situaiile prevzute la art. 206
30
(5) Distrugerea total sau pierderea iremediabil a produselor accizabile aflate sub regim suspensiv de accize, dintr-o cauz ce ine de natura produselor, ca urmare a unui caz fortuit ori de for major sau ca o consecin a autorizrii de ctre autoritatea competent, nu este considerat eliberare pentru consum. ___________ Pus n aplicare prin Ordin nr. 418/2012 ncepnd cu 06.04.2012.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 73. (1) Nu se consider eliberare pentru consum deplasarea produselor energetice din antrepozitul fiscal n vederea alimentrii navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului comunitar, fiind asimilat unei operaiuni de export. De asemenea, operaiunea de alimentare cu produse energetice a navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului comunitar este asimilat unei operaiuni de export.
456 of 703
08/03/2013 09:46
(2) Nu se consider eliberare pentru consum distrugerea total sau pierderea iremediabil de produse accizabile, dac acestea intervin n timpul n care se afl ntr-un regim suspensiv de accize i dac: a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii, incendierii, contaminrii, inundaiilor sau altor cazuri de for major; b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor cauze care reprezint rezultatul natural al producerii, deinerii sau deplasrii produsului; c) este ca urmare a autorizrii de ctre autoritatea vamal teritorial. (3) Pentru produsele accizabile aflate n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) nu se datoreaz accize, atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) se prezint imediat autoritii vamale teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul produs, precum i informaii precise cu privire la cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia, n cazul prevzut la alin. (2) lit. a); b) pot fi dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea distrugerii totale sau a pierderii iremediabile; c) se ncadreaz, n cazul de la alin. (2) lit. b), n limitele prevzute n normele tehnice ale utilajelor i instalaiilor sau n coeficienii maximi de pierderi specifice activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i transport prevzui n studiile realizate de persoane juridice abilitate la solicitarea antrepozitarului interesat; i d) sunt evideniate i nregistrate n contabilitate. (4) n situaia prevzut la alin. (3) lit. c) responsabilitatea fa de corectitudinea coeficienilor maximi de pierderi revine persoanei juridice abilitate s efectueze studiile respective. (5) Antrepozitarii autorizai au obligaia ca o copie a studiilor prevzute la alin. (3) lit. c) s fie depus la autoritatea vamal teritorial n vederea nregistrrii i pstrrii de ctre aceast autoritate, iar n cazul produselor energetice studiile vor purta i viza Ministerului Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri. (6) Condiiile privind autorizarea distrugerii ntr-un antrepozit fiscal a produselor accizabile care nu au fost eliberate n consum, atunci cnd se datoreaz unor cauze fortuite sau de for major ori atunci cnd produsele nu mai ndeplinesc condiiile de comercializare, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. (7) n cazul pierderilor nregistrate ntr-un antrepozit fiscal autorizat pentru producia i/sau depozitarea de produse accizabile cu nivele diferite de accize, acciza aferent pierderilor, atunci cnd acestea nu se ncadreaz n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) i cnd pierderile respective nu pot fi individualizate pe categorii de produse accizabile, se calculeaz cu cota cea mai mare practicat n antrepozitul fiscal respectiv. (8) n cazul unui produs energetic pentru care acciza nu a fost anterior exigibil i care, prin schimbarea destinaiei iniiale, este oferit spre vnzare sau utilizat drept combustibil ori carburant, acciza devine exigibil la data la care produsul energetic este oferit spre vnzare, obligaia plii accizei revenind vnztorului, sau la data la care este utilizat drept combustibil sau carburant, obligaia plii accizei revenind utilizatorului. (9) n cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul transportului intracomunitar al produselor accizabile n regim suspensiv de accize, la sosirea produselor n Romnia, pe baza documentelor justificative prezentate de primitor, autoritatea vamal teritorial va stabili natura pierderilor i regimul de admitere al acestora. (10) Pentru pierderile neadmise ca neimpozabile se datoreaz accizele aferente acestora n Romnia, calculate pe baza cotelor de accize n vigoare la momentul constatrii de primitorul produselor accizabile, obligaia de plat a accizelor la bugetul statului revenind n sarcina expeditorului. n cazul produselor energetice pentru care nu este prevzut un nivel de accize, se datoreaz o acciz la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzire sau combustibilului pentru motor echivalent. (101) Prevederile alin. (9) i (10) se aplic n mod corespunztor i n cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul transportului naional al produselor accizabile n regim suspensiv de accize. (11) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se admite ca neimpozabil, acciza devine exigibil la data la care autoritatea vamal teritorial a stabilit regimul pierderilor i se pltete n termen de 5 zile de la aceast dat.
(6) n sensul prezentului capitol, produsele sunt considerate distruse total sau pierdute iremediabil atunci cnd devin inutilizabile ca produse accizabile. Distrugerea total sau pierderea iremediabil a produselor accizabile trebuie dovedit autoritii competente, potrivit precizrilor din normele metodologice.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 73. (1) Nu se consider eliberare pentru consum deplasarea produselor energetice din antrepozitul fiscal n vederea alimentrii navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului comunitar, fiind asimilat unei operaiuni de export. De asemenea, operaiunea de alimentare cu produse energetice a navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului comunitar este asimilat unei operaiuni de export. (2) Nu se consider eliberare pentru consum distrugerea total sau pierderea iremediabil de produse accizabile, dac acestea intervin n timpul n care se afl ntr-un regim suspensiv de accize i dac: a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii, incendierii, contaminrii, inundaiilor sau altor cazuri de for major; b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor cauze care reprezint rezultatul natural al producerii, deinerii sau deplasrii produsului; c) este ca urmare a autorizrii de ctre autoritatea vamal teritorial. (3) Pentru produsele accizabile aflate n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) nu se datoreaz accize, atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) se prezint imediat autoritii vamale teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul produs, precum i informaii precise cu privire la cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia, n cazul prevzut la alin. (2) lit. a); b) pot fi dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea distrugerii totale sau a pierderii iremediabile; c) se ncadreaz, n cazul de la alin. (2) lit. b), n limitele prevzute n normele tehnice ale utilajelor i instalaiilor sau n coeficienii maximi de pierderi specifice activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i transport prevzui n studiile realizate de persoane juridice abilitate la solicitarea antrepozitarului interesat; i d) sunt evideniate i nregistrate n contabilitate. (4) n situaia prevzut la alin. (3) lit. c) responsabilitatea fa de corectitudinea coeficienilor maximi de pierderi revine persoanei juridice abilitate s efectueze studiile respective. (5) Antrepozitarii autorizai au obligaia ca o copie a studiilor prevzute la alin. (3) lit. c) s fie depus la autoritatea vamal teritorial n vederea nregistrrii i pstrrii de ctre aceast autoritate, iar n cazul produselor energetice studiile vor purta i viza Ministerului Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri. (6) Condiiile privind autorizarea distrugerii ntr-un antrepozit fiscal a produselor accizabile care nu au fost eliberate n consum, atunci cnd se datoreaz unor cauze fortuite sau de for major ori atunci cnd produsele nu mai ndeplinesc condiiile de comercializare, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. (7) n cazul pierderilor nregistrate ntr-un antrepozit fiscal autorizat pentru producia i/sau depozitarea de produse accizabile cu nivele diferite de accize, acciza aferent pierderilor, atunci cnd acestea nu se ncadreaz n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) i cnd pierderile respective nu pot fi individualizate pe categorii de produse accizabile, se calculeaz cu cota cea mai mare practicat n antrepozitul fiscal respectiv.
457 of 703
08/03/2013 09:46
(8) n cazul unui produs energetic pentru care acciza nu a fost anterior exigibil i care, prin schimbarea destinaiei iniiale, este oferit spre vnzare sau utilizat drept combustibil ori carburant, acciza devine exigibil la data la care produsul energetic este oferit spre vnzare, obligaia plii accizei revenind vnztorului, sau la data la care este utilizat drept combustibil sau carburant, obligaia plii accizei revenind utilizatorului. (9) n cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul transportului intracomunitar al produselor accizabile n regim suspensiv de accize, la sosirea produselor n Romnia, pe baza documentelor justificative prezentate de primitor, autoritatea vamal teritorial va stabili natura pierderilor i regimul de admitere al acestora. (10) Pentru pierderile neadmise ca neimpozabile se datoreaz accizele aferente acestora n Romnia, calculate pe baza cotelor de accize n vigoare la momentul constatrii de primitorul produselor accizabile, obligaia de plat a accizelor la bugetul statului revenind n sarcina expeditorului. n cazul produselor energetice pentru care nu este prevzut un nivel de accize, se datoreaz o acciz la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzire sau combustibilului pentru motor echivalent. (101) Prevederile alin. (9) i (10) se aplic n mod corespunztor i n cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul transportului naional al produselor accizabile n regim suspensiv de accize. (11) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se admite ca neimpozabil, acciza devine exigibil la data la care autoritatea vamal teritorial a stabilit regimul pierderilor i se pltete n termen de 5 zile de la aceast dat.
(7) n cazul unui produs accizabil care are dreptul de a fi scutit de accize, utilizarea n orice scop care nu este n conformitate cu scutirea este considerat eliberare pentru consum.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 73. (1) Nu se consider eliberare pentru consum deplasarea produselor energetice din antrepozitul fiscal n vederea alimentrii navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului comunitar, fiind asimilat unei operaiuni de export. De asemenea, operaiunea de alimentare cu produse energetice a navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului comunitar este asimilat unei operaiuni de export. (2) Nu se consider eliberare pentru consum distrugerea total sau pierderea iremediabil de produse accizabile, dac acestea intervin n timpul n care se afl ntr-un regim suspensiv de accize i dac: a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii, incendierii, contaminrii, inundaiilor sau altor cazuri de for major; b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor cauze care reprezint rezultatul natural al producerii, deinerii sau deplasrii produsului; c) este ca urmare a autorizrii de ctre autoritatea vamal teritorial. (3) Pentru produsele accizabile aflate n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) nu se datoreaz accize, atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) se prezint imediat autoritii vamale teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul produs, precum i informaii precise cu privire la cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia, n cazul prevzut la alin. (2) lit. a); b) pot fi dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea distrugerii totale sau a pierderii iremediabile; c) se ncadreaz, n cazul de la alin. (2) lit. b), n limitele prevzute n normele tehnice ale utilajelor i instalaiilor sau n coeficienii maximi de pierderi specifice activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i transport prevzui n studiile realizate de persoane juridice abilitate la solicitarea antrepozitarului interesat; i d) sunt evideniate i nregistrate n contabilitate. (4) n situaia prevzut la alin. (3) lit. c) responsabilitatea fa de corectitudinea coeficienilor maximi de pierderi revine persoanei juridice abilitate s efectueze studiile respective. (5) Antrepozitarii autorizai au obligaia ca o copie a studiilor prevzute la alin. (3) lit. c) s fie depus la autoritatea vamal teritorial n vederea nregistrrii i pstrrii de ctre aceast autoritate, iar n cazul produselor energetice studiile vor purta i viza Ministerului Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri. (6) Condiiile privind autorizarea distrugerii ntr-un antrepozit fiscal a produselor accizabile care nu au fost eliberate n consum, atunci cnd se datoreaz unor cauze fortuite sau de for major ori atunci cnd produsele nu mai ndeplinesc condiiile de comercializare, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. (7) n cazul pierderilor nregistrate ntr-un antrepozit fiscal autorizat pentru producia i/sau depozitarea de produse accizabile cu nivele diferite de accize, acciza aferent pierderilor, atunci cnd acestea nu se ncadreaz n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) i cnd pierderile respective nu pot fi individualizate pe categorii de produse accizabile, se calculeaz cu cota cea mai mare practicat n antrepozitul fiscal respectiv. (8) n cazul unui produs energetic pentru care acciza nu a fost anterior exigibil i care, prin schimbarea destinaiei iniiale, este oferit spre vnzare sau utilizat drept combustibil ori carburant, acciza devine exigibil la data la care produsul energetic este oferit spre vnzare, obligaia plii accizei revenind vnztorului, sau la data la care este utilizat drept combustibil sau carburant, obligaia plii accizei revenind utilizatorului. (9) n cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul transportului intracomunitar al produselor accizabile n regim suspensiv de accize, la sosirea produselor n Romnia, pe baza documentelor justificative prezentate de primitor, autoritatea vamal teritorial va stabili natura pierderilor i regimul de admitere al acestora. (10) Pentru pierderile neadmise ca neimpozabile se datoreaz accizele aferente acestora n Romnia, calculate pe baza cotelor de accize n vigoare la momentul constatrii de primitorul produselor accizabile, obligaia de plat a accizelor la bugetul statului revenind n sarcina expeditorului. n cazul produselor energetice pentru care nu este prevzut un nivel de accize, se datoreaz o acciz la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzire sau combustibilului pentru motor echivalent. (101) Prevederile alin. (9) i (10) se aplic n mod corespunztor i n cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul transportului naional al produselor accizabile n regim suspensiv de accize. (11) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se admite ca neimpozabil, acciza devine exigibil la data la care autoritatea vamal teritorial a stabilit regimul pierderilor i se pltete n termen de 5 zile de la aceast dat.
(8) n cazul unui produs energetic, pentru care accizele nu au fost anterior exigibile, eliberare pentru consum se consider atunci cnd produsul energetic este oferit spre vnzare ori este utilizat drept combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 73. (1) Nu se consider eliberare pentru consum deplasarea produselor energetice din antrepozitul fiscal n vederea alimentrii navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului comunitar, fiind asimilat unei operaiuni de export. De asemenea, operaiunea de alimentare cu produse energetice a navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului comunitar este asimilat unei operaiuni de export. (2) Nu se consider eliberare pentru consum distrugerea total sau pierderea iremediabil de produse accizabile, dac acestea intervin n timpul n care se afl ntr-un regim suspensiv de accize i dac: a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii, incendierii, contaminrii, inundaiilor sau altor cazuri de for major;
458 of 703
08/03/2013 09:46
b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor cauze care reprezint rezultatul natural al producerii, deinerii sau deplasrii produsului; c) este ca urmare a autorizrii de ctre autoritatea vamal teritorial. (3) Pentru produsele accizabile aflate n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) nu se datoreaz accize, atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) se prezint imediat autoritii vamale teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul produs, precum i informaii precise cu privire la cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia, n cazul prevzut la alin. (2) lit. a); b) pot fi dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea distrugerii totale sau a pierderii iremediabile; c) se ncadreaz, n cazul de la alin. (2) lit. b), n limitele prevzute n normele tehnice ale utilajelor i instalaiilor sau n coeficienii maximi de pierderi specifice activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i transport prevzui n studiile realizate de persoane juridice abilitate la solicitarea antrepozitarului interesat; i d) sunt evideniate i nregistrate n contabilitate. (4) n situaia prevzut la alin. (3) lit. c) responsabilitatea fa de corectitudinea coeficienilor maximi de pierderi revine persoanei juridice abilitate s efectueze studiile respective. (5) Antrepozitarii autorizai au obligaia ca o copie a studiilor prevzute la alin. (3) lit. c) s fie depus la autoritatea vamal teritorial n vederea nregistrrii i pstrrii de ctre aceast autoritate, iar n cazul produselor energetice studiile vor purta i viza Ministerului Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri. (6) Condiiile privind autorizarea distrugerii ntr-un antrepozit fiscal a produselor accizabile care nu au fost eliberate n consum, atunci cnd se datoreaz unor cauze fortuite sau de for major ori atunci cnd produsele nu mai ndeplinesc condiiile de comercializare, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. (7) n cazul pierderilor nregistrate ntr-un antrepozit fiscal autorizat pentru producia i/sau depozitarea de produse accizabile cu nivele diferite de accize, acciza aferent pierderilor, atunci cnd acestea nu se ncadreaz n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) i cnd pierderile respective nu pot fi individualizate pe categorii de produse accizabile, se calculeaz cu cota cea mai mare practicat n antrepozitul fiscal respectiv. (8) n cazul unui produs energetic pentru care acciza nu a fost anterior exigibil i care, prin schimbarea destinaiei iniiale, este oferit spre vnzare sau utilizat drept combustibil ori carburant, acciza devine exigibil la data la care produsul energetic este oferit spre vnzare, obligaia plii accizei revenind vnztorului, sau la data la care este utilizat drept combustibil sau carburant, obligaia plii accizei revenind utilizatorului. (9) n cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul transportului intracomunitar al produselor accizabile n regim suspensiv de accize, la sosirea produselor n Romnia, pe baza documentelor justificative prezentate de primitor, autoritatea vamal teritorial va stabili natura pierderilor i regimul de admitere al acestora. (10) Pentru pierderile neadmise ca neimpozabile se datoreaz accizele aferente acestora n Romnia, calculate pe baza cotelor de accize n vigoare la momentul constatrii de primitorul produselor accizabile, obligaia de plat a accizelor la bugetul statului revenind n sarcina expeditorului. n cazul produselor energetice pentru care nu este prevzut un nivel de accize, se datoreaz o acciz la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzire sau combustibilului pentru motor echivalent. (101) Prevederile alin. (9) i (10) se aplic n mod corespunztor i n cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul transportului naional al produselor accizabile n regim suspensiv de accize. (11) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se admite ca neimpozabil, acciza devine exigibil la data la care autoritatea vamal teritorial a stabilit regimul pierderilor i se pltete n termen de 5 zile de la aceast dat.
(9) n cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibil, se consider eliberare pentru consum atunci cnd produsul accizabil este depozitat ntr-un antrepozit fiscal pentru care s-a revocat ori s-a anulat autorizaia. Acciza devine exigibil la data la care decizia de revocare a autorizaiei de antrepozit fiscal produce efectele ori la data comunicrii deciziei de anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal, pentru produsele accizabile ce pot fi eliberate pentru consum.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 73. (1) Nu se consider eliberare pentru consum deplasarea produselor energetice din antrepozitul fiscal n vederea alimentrii navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului comunitar, fiind asimilat unei operaiuni de export. De asemenea, operaiunea de alimentare cu produse energetice a navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului comunitar este asimilat unei operaiuni de export. (2) Nu se consider eliberare pentru consum distrugerea total sau pierderea iremediabil de produse accizabile, dac acestea intervin n timpul n care se afl ntr-un regim suspensiv de accize i dac: a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii, incendierii, contaminrii, inundaiilor sau altor cazuri de for major; b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor cauze care reprezint rezultatul natural al producerii, deinerii sau deplasrii produsului; c) este ca urmare a autorizrii de ctre autoritatea vamal teritorial. (3) Pentru produsele accizabile aflate n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) nu se datoreaz accize, atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) se prezint imediat autoritii vamale teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul produs, precum i informaii precise cu privire la cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia, n cazul prevzut la alin. (2) lit. a); b) pot fi dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea distrugerii totale sau a pierderii iremediabile; c) se ncadreaz, n cazul de la alin. (2) lit. b), n limitele prevzute n normele tehnice ale utilajelor i instalaiilor sau n coeficienii maximi de pierderi specifice activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i transport prevzui n studiile realizate de persoane juridice abilitate la solicitarea antrepozitarului interesat; i d) sunt evideniate i nregistrate n contabilitate. (4) n situaia prevzut la alin. (3) lit. c) responsabilitatea fa de corectitudinea coeficienilor maximi de pierderi revine persoanei juridice abilitate s efectueze studiile respective. (5) Antrepozitarii autorizai au obligaia ca o copie a studiilor prevzute la alin. (3) lit. c) s fie depus la autoritatea vamal teritorial n vederea nregistrrii i pstrrii de ctre aceast autoritate, iar n cazul produselor energetice studiile vor purta i viza Ministerului Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri. (6) Condiiile privind autorizarea distrugerii ntr-un antrepozit fiscal a produselor accizabile care nu au fost eliberate n consum, atunci cnd se datoreaz unor cauze fortuite sau de for major ori atunci cnd produsele nu mai ndeplinesc condiiile de comercializare, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. (7) n cazul pierderilor nregistrate ntr-un antrepozit fiscal autorizat pentru producia i/sau depozitarea de produse accizabile cu nivele diferite de accize, acciza aferent pierderilor, atunci cnd acestea nu se ncadreaz n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) i cnd pierderile respective nu pot fi individualizate pe categorii de produse accizabile, se calculeaz cu cota cea mai mare practicat n antrepozitul fiscal respectiv. (8) n cazul unui produs energetic pentru care acciza nu a fost anterior exigibil i care, prin schimbarea destinaiei iniiale, este oferit spre vnzare sau utilizat drept combustibil ori carburant, acciza devine exigibil la data la care produsul energetic este oferit spre vnzare, obligaia plii accizei revenind vnztorului, sau la data la care este utilizat drept combustibil sau carburant, obligaia plii accizei revenind utilizatorului.
459 of 703
08/03/2013 09:46
(9) n cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul transportului intracomunitar al produselor accizabile n regim suspensiv de accize, la sosirea produselor n Romnia, pe baza documentelor justificative prezentate de primitor, autoritatea vamal teritorial va stabili natura pierderilor i regimul de admitere al acestora. (10) Pentru pierderile neadmise ca neimpozabile se datoreaz accizele aferente acestora n Romnia, calculate pe baza cotelor de accize n vigoare la momentul constatrii de primitorul produselor accizabile, obligaia de plat a accizelor la bugetul statului revenind n sarcina expeditorului. n cazul produselor energetice pentru care nu este prevzut un nivel de accize, se datoreaz o acciz la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzire sau combustibilului pentru motor echivalent. (101) Prevederile alin. (9) i (10) se aplic n mod corespunztor i n cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul transportului naional al produselor accizabile n regim suspensiv de accize. (11) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se admite ca neimpozabil, acciza devine exigibil la data la care autoritatea vamal teritorial a stabilit regimul pierderilor i se pltete n termen de 5 zile de la aceast dat.
(10) n cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibil, se consider eliberare pentru consum atunci cnd produsul accizabil este depozitat ntr-un antrepozit fiscal pentru care autorizaia a expirat i nu a fost emis o nou autorizaie. ___________ Alineatul (10) a fost introdus prin punctul 44. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. Importul Art. 2068. - (1) n nelesul prezentului titlu, import reprezint orice intrare de produse accizabile din afara teritoriului comunitar, cu excepia: a) plasrii produselor accizabile importate sub regim vamal suspensiv n Romnia; b) distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile; c) plasrii produselor accizabile n zone libere, antrepozite libere sau porturi libere, n condiiile prevzute de legislaia vamal n vigoare. (2) Se consider de asemenea import: a) scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv, n cazul n care produsul rmne n Romnia; b) utilizarea n scop personal n Romnia a unor produse accizabile plasate n regim vamal suspensiv; c) apariia oricrui alt eveniment care genereaz obligaia plii accizelor la intrarea produselor accizabile din afara teritoriului comunitar.
Punere n aplicare Art. 2068. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 74. (1) Acciza se consider a fi suspendat atunci cnd produsele supuse accizelor sunt livrate ntre Romnia i alte state membre via ri AELS Asociaia European a Liberului Schimb -, sau ntre Romnia i o ar AELS sub o procedur intracomunitar de tranzit sau via una sau mai multe ri tere nemembre AELS, n baza unui carnet TIR sau ATA. (2) Acciza se consider suspendat atunci cnd produsele supuse accizelor provin din sau sunt destinate unor ri tere ori unor teritorii tere din cele menionate la art. 206 4 din Codul fiscal.
Pltitori de accize Art. 2069. - (1) Persoana pltitoare de accize care au devenit exigibile este: a) n ceea ce privete ieirea unor produse accizabile dintr-un regim suspensiv de accize, astfel cum se menioneaz la art. 2067 alin. (1) lit. a): 1. antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau orice alt persoan care elibereaz produsele accizabile din regimul suspensiv de accize ori n numele creia se efectueaz aceast eliberare i, n cazul ieirii neregulamentare din antrepozitul fiscal, orice alt persoan care a participat la aceast ieire; 2. n cazul unei nereguli n cursul unei deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv de accize, astfel cum este definit la art. 206
41
alin. (1), (2) i (4): antrepozitarul autorizat, expeditorul nregistrat sau orice alt persoan care a garantat plata accizelor n
54
conformitate cu art. 206 alin. (1) i (2), precum i orice persoan care a participat la ieirea neregulamentar i care avea cunotin sau care ar fi trebuit s aib cunotin n mod normal de caracterul neregulamentar al acestei ieiri; b) n ceea ce privete deinerea unor produse accizabile, astfel cum se menioneaz la art. 2067 alin. (1) lit. b): persoana care deine produsele accizabile sau orice alt persoan implicat n deinerea acestora; c) n ceea ce privete producerea unor produse accizabile, astfel cum se menioneaz la art. 206 alin. (1) lit. c): persoana care produce produsele accizabile sau, n cazul unei produceri neregulamentare, orice alt persoan implicat n producerea acestora; d) n ceea ce privete importul unor produse accizabile, astfel cum se menioneaz la art. 2067 alin. (1) lit. d): persoana care declar produsele accizabile sau n numele creia produsele sunt declarate n momentul importului ori, n cazul unui import neregulamentar, orice alt persoan implicat n importul acestora. (2) Atunci cnd mai multe persoane sunt obligate s plteasc aceeai datorie privind accizele, acestea sunt obligate s plteasc n solidar acea datorie.
Punere n aplicare Art. 2069. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 75. Atunci cnd mai multe persoane sunt obligate s plteasc n solidar aceeai datorie privind accizele, fiecare dintre aceste persoane poate fi urmrit pentru ntreaga datorie. 7
SECIUNEA a 2-a Alcool i buturi alcoolice Bere Art. 206 . - (1) n nelesul prezentului capitol, bere reprezint orice produs ncadrat la codul NC 2203 00 sau orice produs care conine un amestec de bere i de buturi nealcoolice, ncadrat la codul NC 2206 00, avnd, i ntr-un caz, i n altul, o concentraie alcoolic mai mare de 0,5% n volum. (2) Pentru berea produs de micii productori independeni, care dein instalaii de fabricaie cu o capacitate nominal care nu depete 200.000 hl/an, se aplic accize specifice reduse. Acelai regim se aplic i pentru berea provenit de la micii productori
10
460 of 703
08/03/2013 09:46
independeni din alte state membre, potrivit prevederilor din normele metodologice. (3) Prin mici productori de bere independeni se nelege toi operatorii economici mici productori care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: sunt operatori economici productori de bere care, din punct de vedere juridic i economic, sunt independeni fa de orice alt operator economic productor de bere; utilizeaz instalaii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere; folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt operator economic productor de bere i nu funcioneaz sub licena de produs a altui operator economic productor de bere. (31) Antrepozitarul autorizat care produce i alte buturi alcoolice dect bere nu poate beneficia de acciza specific redus prevzut la alin. (2). ___________ Alineatul (31) a fost introdus prin punctul 33. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (4) Fiecare antrepozitar autorizat mic productor de bere are obligaia de a depune la autoritatea competent, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere privind capacitile de producie pe care le deine, potrivit prevederilor din normele metodologice. (5) Este exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut.
Punere n aplicare Art. 20610. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 76. (1) Pentru a beneficia de acciz redus n Romnia, micul productor de bere independent nregistrat n alt stat membru trebuie s i dovedeasc acest statut printr-un document certificat de autoritatea competent din acel stat membru. (2) n situaia n care antrepozitarul autorizat ca mic productor de bere i mrete capacitatea de producie prin achiziionarea de noi capaciti sau extinderea celor existente, acesta va ntiina n scris autoritatea vamal teritorial despre modificrile produse, va calcula i va vrsa la bugetul de stat accizele, n cuantumul corespunztor noii capaciti totale de producie, ncepnd cu luna imediat urmtoare celei n care a avut loc punerea n funciune a acesteia. (3) Mrirea capacitii de producie ca urmare a achiziionrii de noi capaciti sau a extinderii celor existente va fi notificat la autoritatea vamal teritorial n termen de 5 zile de la producerea acesteia. (4) n situaia n care antrepozitarul autorizat ca productor de bere i diminueaz capacitatea de producie sub 200.000 hl/an prin dezafectarea sau vnzarea unei pri din capacitatea total de producie, acesta va ntiina n scris autoritatea vamal teritorial despre modificrile produse. Acest antrepozitar autorizat poate beneficia de nivelul redus de acciz numai dac ndeplinete condiiile prevzute pentru micul productor de bere. (5) n cazul prevzut la alin. (4) nivelul redus de acciz se va aplica ncepnd cu luna imediat urmtoare celei n care a avut loc constatarea faptic de ctre autoritatea vamal teritorial a veridicitii informaiilor aferente modificrilor aduse. (6) n cazul n care diminuarea capacitii de producie se realizeaz prin dezafectarea instalaiilor de producie, acestea vor fi sigilate de ctre autoritatea vamal teritorial.
Vinuri Art. 206 . - (1) n nelesul prezentului capitol, vinurile sunt: a) vinuri linitite, care cuprind toate produsele ncadrate la codurile NC 2204 i 2205, cu excepia vinului spumos, aa cum este definit la lit. b), i care: 1. au o concentraie alcoolic mai mare de 1,2% n volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare; sau 2. au o concentraie alcoolic mai mare de 15% n volum, dar care nu depete 18% n volum, au fost obinute fr nicio mbogire i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare; b) vinuri spumoase, care cuprind toate produsele ncadrate la codurile NC 2204 10, 2204 21 10, 2204 29 10 i 2205 i care: 1. sunt prezentate n sticle nchise, cu un dop tip ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor, sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari; i 2. au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. (2) Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut. Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri Art. 206 . - (1) n nelesul prezentului capitol, buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, reprezint: a) buturi fermentate linitite, care se ncadreaz la codurile NC 2204 i 2205 i care nu sunt prevzute la art. 20611, precum i toate produsele ncadrate la codurile NC 2206 00, cu excepia altor buturi fermentate spumoase, aa cum sunt definite la lit. b), i a produsului prevzut la art. 20610, avnd: 1. o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, dar nu depete 10% n volum; sau 2. o concentraie alcoolic ce depete 10% n volum, dar nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare; b) buturi fermentate spumoase care se ncadreaz la codurile NC 2206 00 31, 2206 00 39, 2204 10, 2204 21 10, 2204 29 10 i 2205, care nu intr sub incidena art. 20611 i care sunt prezentate n sticle nchise, cu un dop tip ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor, sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari i care: 1. au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar nu depete 13% n volum; sau 2. au o concentraie alcoolic care depete 13% n volum, dar nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. (2) Sunt exceptate de la plata accizelor buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndute. Produse intermediare Art. 20613. - (1) n nelesul prezentului capitol, produsele intermediare reprezint toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, dar nu depete 22% n volum, i care se ncadreaz la codurile NC 2204, 2205 i 2206 00, dar care nu intr sub incidena art. 206 -206 .
10 12 12 11
461 of 703
08/03/2013 09:46
(2) Se consider produs intermediar i orice butur fermentat linitit prevzut la art. 20612 alin. (1) lit. a), care are o concentraie alcoolic ce depete 5,5% n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare, iar ponderea de alcool absolut (100%) este n proporie de peste 50% provenit din baza fermentat linitit, inclusiv vin i bere. (3) Se consider produs intermediar i orice butur fermentat spumoas prevzut la art. 20612 alin. (1) lit. b), care are o concentraie alcoolic ce depete 8,5% n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare, iar ponderea de alcool absolut (100%) este n proporie de peste 50% provenit din baza fermentat linitit, inclusiv vin. Alcool etilic Art. 20614. - (1) n nelesul prezentului capitol, alcool etilic reprezint: a) toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum i care sunt ncadrate la codurile NC 2207 i 2208, chiar atunci cnd aceste produse fac parte dintr-un produs ncadrat la alt capitol al nomenclaturii combinate; b) produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 22% n volum i care sunt cuprinse n codurile NC 2204, 2205 i 2206 00; c) uic i rachiuri de fructe; d) buturi spirtoase potabile care conin produse, n soluie sau nu. (2) uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodriilor individuale, n limita unei cantiti echivalente de cel mult 50 de litri de produs pentru fiecare gospodrie individual/an, cu concentraia alcoolic de 100% n volum, se accizeaz prin aplicarea unei cote de 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic, cu condiia s nu fie vndute, potrivit prevederilor din normele metodologice.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 77. (1) Gospodria individual care deine n proprietate livezi de pomi fructiferi i suprafee viticole poate s produc pentru consum propriu din propria recolt din fructe, rachiuri din vin sau rachiuri din subproduse de vinificaie, denumite n continuare uic i rachiuri, numai dac deine n proprietate instalaii co condiiilor tehnice minimale stabilite de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i avizate de Ministerul Sntii. Instalaiile trebuie s fie de tip alambic. (2) Gospodria individual este gospodria care aparine unei persoane fizice productoare, a crei producie de uic i rachiuri este consumat de ctre acea familiei sale. (3) Toate gospodriile individuale care dein n proprietate instalaii de producie de uic i rachiuri au obligaia de a se nregistra la autoritatea vamal ter creia i au domiciliul. (4) Instalaiile de producie deinute de ctre gospodriile individuale nregistrate potrivit alin. (3) vor purta obligatoriu sigiliile aplicate de ctre autoritatea vam pe toat perioada de nefuncionare. (5) Gospodriile individuale care produc pentru consumul propriu uic i rachiuri au obligaia de a depune n acest sens, pn la data de 15 ianuarie a anului u care se produc, o declaraie la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au domiciliul. Declaraia se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 31. (6) Autoritatea vamal teritorial va ine o eviden a gospodriilor individuale menionate la alin. (3) i (5), n care vor fi nscrise datele de identificare ale ace i informaii privind instalaiile de producie deinute, operaiunile de desigilare/resigilare i cantitile de produse declarate. (7) Atunci cnd gospodria individual intenioneaz s produc uic i rachiuri din recolta proprie, aceasta va solicita n scris autoritii vamale teritoriale n are domiciliul desigilarea instalaiei, menionnd totodat cantitatea i tipul de materie prim ce urmeaz a se prelucra, perioada n care instalaia va funcio cantitatea de produs estimat a se obine. n acest caz productorul trebuie s dein i mijloacele legale necesare pentru msurarea cantitii i a concentra produselor obinute. (8) n prima zi lucrtoare dup expirarea perioadei de funcionare a instalaiei de producie de uic i rachiuri, autoritatea vamal teritorial care a desigila proceda la resigilarea acesteia - dac productorul nu a solicitat modificarea perioadei de funcionare a instalaiei declarat iniial -, precum i la calculul acciz acest caz acciza devine exigibil la momentul resigilrii instalaiilor de producie, iar termenul de plat este pn la 25 a lunii imediat urmtoare celei n care ac exigibil. (9) Pentru uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al unei gospodrii individuale, n limita unei cantiti echivalente de cel mult 50 de litri de concentraia alcoolic de 100% n volum, nivelul accizei datorate reprezint 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic, respectiv 375 euro/hl alco (10) Producia de uic i rachiuri pentru consumul propriu al unei gospodrii individuale din recolta proprie, gospodrie care nu deine n proprietate instalai poate fi realizat n sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru producia de uic i rachiuri. (11) n cazul prevzut la alin. (10), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o eviden distinct care s cuprind urmtoarele informaii: numele gospodr cantitatea de materii prime dat pentru prelucrare, cantitatea de produs finit rezultat, cantitatea de produs finit preluat, din care pentru consum propriu, numele i semntura persoanei care a preluat. (12) Pentru uica i rachiurile destinate consumului propriu al gospodriei individuale realizate n sistem de prestri de servicii ntr-un antrepozit fiscal de pro datorat bugetului de stat va deveni exigibil la momentul prelurii produselor din antrepozitul fiscal de producie. Beneficiarul prestaiei va plti prestatorului p de prestare i acciza aferent cantitii de uic i rachiuri preluat. Pentru cantitatea de 50 de litri de produs destinat consumului propriu al unei gospod nivelul accizei datorate reprezint 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic, respectiv 375 euro/hl alcool pur. Pentru cantitatea de produ gospodria individual care depete aceast limit, inclusiv pentru consumul propriu al acesteia, nivelul accizei datorate este nivelul standard al accizei p etilic, respectiv 750 euro/hl alcool pur. (13) Cantitile de uic i rachiuri din fructe preluate de gospodriile individuale vor fi nsoite de avizul de nsoire a mrfii emis de antrepozitul fiscal ca prestarea de servicii, n care va fi nscris meniunea "cu accize pltite". (14) Gospodria individual care intenioneaz s vnd din cantitile de uic i rachiuri preluate de la antrepozitul fiscal de producie unde au fost realizat prestri de servicii, trebuie s respecte prevederile legale n vigoare privind comercializarea acestor produse. (15) Gospodria individual care produce ea nsi uic i rachiuri n vederea vnzrii are obligaia de a se autoriza n calitate de antrepozitar, fiind trat distilerie, atunci cnd producia anual este mai mic de 10 hl alcool pur. (16) Prin mic distilerie, n nelesul prezentelor norme metodologice, se nelege mic distilerie care aparine unei persoane fizice sau juridice care realizeaz alcool etilic i/sau distilate, inclusiv uic i rachiuri, de pn la 10 hl alcool pur pe an - exclusiv cantitile realizate n sistem de prestri de servicii pentr individuale - i este autorizat ca antrepozit fiscal de producie n condiiile prevzute la pct. 85. ANEXA Nr. 31 Nr. nregistrare ................ DECLARAIE pentru nregistrarea gospodriei individuale care realizeaz buturi alcoolice destinate consumului propriu Data ..............
1. Numele i prenumele persoanei fizice 2. Adresa Judeul ................................... Sectorul ......................... Localitatea .................................................................. Str. ........................................................ Nr. ........ Bl. Sc. ....... Et. ........ Ap. ........ Cod potal ............................. 3. Telefon 4. Codul numeric personal
462 of 703
08/03/2013 09:46
5. Descrierea activitii ce urmeaz a se desfura Producie [ ] [ ] [ ] [ ] Bere Vinuri Buturi uic fermentate, altele dect bere i vinuri 6. Menionai cantitatea (n litri) obinut n anul anterior: 6.1. - bere 6.2. - vinuri 6.3. - buturi fermentate, altele dect bere i vinuri 7. Menionai instalaiile de producie deinute pentru producie de uic i rachiuri din fructe*): 7.1. - uic 7.2. - rachiuri din fructe 7.3. - alte rachiuri 8. Menionai cantitatea obinut n anul anterior n litri i concentraia alcoolic: 8.1. - uic 8.2. - rachiuri din fructe 8.3. - alte rachiuri *) Se vor anexa i copiile documentelor cu privire la deinerea instalaiilor pentru producie de uic i rachiuri d
Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest form corecte i complete. Numele i prenumele ................................ Semntura ..........................................
(3) Pentru alcoolul etilic produs n micile distilerii, a cror producie nu depete 10 hectolitri alcool pur/an, se aplic accize specifice reduse.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 31 Nr. nregistrare ................ DECLARAIE pentru nregistrarea gospodriei individuale care realizeaz buturi alcoolice destinate consumului propriu Data ..............
1. Numele i prenumele persoanei fizice 2. Adresa Judeul ................................... Sectorul ......................... Localitatea .................................................................. Str. ........................................................ Nr. ........ Bl. Sc. ....... Et. ........ Ap. ........ Cod potal ............................. 3. Telefon 4. Codul numeric personal 5. Descrierea activitii ce urmeaz a se desfura Producie [ ] [ ] [ ] [ ] Bere Vinuri Buturi uic fermentate, altele dect bere i vinuri 6. Menionai cantitatea (n litri) obinut n anul anterior: 6.1. - bere 6.2. - vinuri 6.3. - buturi fermentate, altele dect bere i vinuri 7. Menionai instalaiile de producie deinute pentru producie de uic i rachiuri din fructe*): 7.1. - uic 7.2. - rachiuri din fructe 7.3. - alte rachiuri 8. Menionai cantitatea obinut n anul anterior n litri i concentraia alcoolic: 8.1. - uic 8.2. - rachiuri din fructe 8.3. - alte rachiuri
463 of 703
08/03/2013 09:46
*) Se vor anexa i copiile documentelor cu privire la deinerea instalaiilor pentru producie de uic i rachiuri d
Norme metodologice: 77. (1) Gospodria individual care deine n proprietate livezi de pomi fructiferi i suprafee viticole poate s produc pentru consum propriu din propria recolt din fructe, rachiuri din vin sau rachiuri din subproduse de vinificaie, denumite n continuare uic i rachiuri, numai dac deine n proprietate instalaii co condiiilor tehnice minimale stabilite de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i avizate de Ministerul Sntii. Instalaiile trebuie s fie de tip alambic. (2) Gospodria individual este gospodria care aparine unei persoane fizice productoare, a crei producie de uic i rachiuri este consumat de ctre acea familiei sale. (3) Toate gospodriile individuale care dein n proprietate instalaii de producie de uic i rachiuri au obligaia de a se nregistra la autoritatea vamal ter creia i au domiciliul. (4) Instalaiile de producie deinute de ctre gospodriile individuale nregistrate potrivit alin. (3) vor purta obligatoriu sigiliile aplicate de ctre autoritatea vam pe toat perioada de nefuncionare. (5) Gospodriile individuale care produc pentru consumul propriu uic i rachiuri au obligaia de a depune n acest sens, pn la data de 15 ianuarie a anului u care se produc, o declaraie la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au domiciliul. Declaraia se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 31. (6) Autoritatea vamal teritorial va ine o eviden a gospodriilor individuale menionate la alin. (3) i (5), n care vor fi nscrise datele de identificare ale ace i informaii privind instalaiile de producie deinute, operaiunile de desigilare/resigilare i cantitile de produse declarate. (7) Atunci cnd gospodria individual intenioneaz s produc uic i rachiuri din recolta proprie, aceasta va solicita n scris autoritii vamale teritoriale n are domiciliul desigilarea instalaiei, menionnd totodat cantitatea i tipul de materie prim ce urmeaz a se prelucra, perioada n care instalaia va funcio cantitatea de produs estimat a se obine. n acest caz productorul trebuie s dein i mijloacele legale necesare pentru msurarea cantitii i a concentra produselor obinute. (8) n prima zi lucrtoare dup expirarea perioadei de funcionare a instalaiei de producie de uic i rachiuri, autoritatea vamal teritorial care a desigila proceda la resigilarea acesteia - dac productorul nu a solicitat modificarea perioadei de funcionare a instalaiei declarat iniial -, precum i la calculul acciz acest caz acciza devine exigibil la momentul resigilrii instalaiilor de producie, iar termenul de plat este pn la 25 a lunii imediat urmtoare celei n care ac exigibil. (9) Pentru uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al unei gospodrii individuale, n limita unei cantiti echivalente de cel mult 50 de litri de concentraia alcoolic de 100% n volum, nivelul accizei datorate reprezint 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic, respectiv 375 euro/hl alco (10) Producia de uic i rachiuri pentru consumul propriu al unei gospodrii individuale din recolta proprie, gospodrie care nu deine n proprietate instalai poate fi realizat n sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru producia de uic i rachiuri. (11) n cazul prevzut la alin. (10), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o eviden distinct care s cuprind urmtoarele informaii: numele gospodr cantitatea de materii prime dat pentru prelucrare, cantitatea de produs finit rezultat, cantitatea de produs finit preluat, din care pentru consum propriu, numele i semntura persoanei care a preluat. (12) Pentru uica i rachiurile destinate consumului propriu al gospodriei individuale realizate n sistem de prestri de servicii ntr-un antrepozit fiscal de pro datorat bugetului de stat va deveni exigibil la momentul prelurii produselor din antrepozitul fiscal de producie. Beneficiarul prestaiei va plti prestatorului p de prestare i acciza aferent cantitii de uic i rachiuri preluat. Pentru cantitatea de 50 de litri de produs destinat consumului propriu al unei gospod nivelul accizei datorate reprezint 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic, respectiv 375 euro/hl alcool pur. Pentru cantitatea de produ gospodria individual care depete aceast limit, inclusiv pentru consumul propriu al acesteia, nivelul accizei datorate este nivelul standard al accizei p etilic, respectiv 750 euro/hl alcool pur. (13) Cantitile de uic i rachiuri din fructe preluate de gospodriile individuale vor fi nsoite de avizul de nsoire a mrfii emis de antrepozitul fiscal ca prestarea de servicii, n care va fi nscris meniunea "cu accize pltite". (14) Gospodria individual care intenioneaz s vnd din cantitile de uic i rachiuri preluate de la antrepozitul fiscal de producie unde au fost realizat prestri de servicii, trebuie s respecte prevederile legale n vigoare privind comercializarea acestor produse. (15) Gospodria individual care produce ea nsi uic i rachiuri n vederea vnzrii are obligaia de a se autoriza n calitate de antrepozitar, fiind trat distilerie, atunci cnd producia anual este mai mic de 10 hl alcool pur. (16) Prin mic distilerie, n nelesul prezentelor norme metodologice, se nelege mic distilerie care aparine unei persoane fizice sau juridice care realizeaz alcool etilic i/sau distilate, inclusiv uic i rachiuri, de pn la 10 hl alcool pur pe an - exclusiv cantitile realizate n sistem de prestri de servicii pentr individuale - i este autorizat ca antrepozit fiscal de producie n condiiile prevzute la pct. 85.
(4) Beneficiaz de nivelul redus al accizelor micile distilerii care sunt independente din punct de vedere juridic i economic de orice alt distilerie, nu funcioneaz sub licena de produs a unei alte distilerii i care ndeplinesc condiiile prevzute de normele metodologice.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 77. (1) Gospodria individual care deine n proprietate livezi de pomi fructiferi i suprafee viticole poate s produc pentru consum propriu din propria recolt din fructe, rachiuri din vin sau rachiuri din subproduse de vinificaie, denumite n continuare uic i rachiuri, numai dac deine n proprietate instalaii co condiiilor tehnice minimale stabilite de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i avizate de Ministerul Sntii. Instalaiile trebuie s fie de tip alambic. (2) Gospodria individual este gospodria care aparine unei persoane fizice productoare, a crei producie de uic i rachiuri este consumat de ctre acea familiei sale. (3) Toate gospodriile individuale care dein n proprietate instalaii de producie de uic i rachiuri au obligaia de a se nregistra la autoritatea vamal ter creia i au domiciliul. (4) Instalaiile de producie deinute de ctre gospodriile individuale nregistrate potrivit alin. (3) vor purta obligatoriu sigiliile aplicate de ctre autoritatea vam pe toat perioada de nefuncionare. (5) Gospodriile individuale care produc pentru consumul propriu uic i rachiuri au obligaia de a depune n acest sens, pn la data de 15 ianuarie a anului u care se produc, o declaraie la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au domiciliul. Declaraia se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 31. (6) Autoritatea vamal teritorial va ine o eviden a gospodriilor individuale menionate la alin. (3) i (5), n care vor fi nscrise datele de identificare ale ace i informaii privind instalaiile de producie deinute, operaiunile de desigilare/resigilare i cantitile de produse declarate. (7) Atunci cnd gospodria individual intenioneaz s produc uic i rachiuri din recolta proprie, aceasta va solicita n scris autoritii vamale teritoriale n are domiciliul desigilarea instalaiei, menionnd totodat cantitatea i tipul de materie prim ce urmeaz a se prelucra, perioada n care instalaia va funcio cantitatea de produs estimat a se obine. n acest caz productorul trebuie s dein i mijloacele legale necesare pentru msurarea cantitii i a concentra produselor obinute. (8) n prima zi lucrtoare dup expirarea perioadei de funcionare a instalaiei de producie de uic i rachiuri, autoritatea vamal teritorial care a desigila proceda la resigilarea acesteia - dac productorul nu a solicitat modificarea perioadei de funcionare a instalaiei declarat iniial -, precum i la calculul acciz acest caz acciza devine exigibil la momentul resigilrii instalaiilor de producie, iar termenul de plat este pn la 25 a lunii imediat urmtoare celei n care ac exigibil. (9) Pentru uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al unei gospodrii individuale, n limita unei cantiti echivalente de cel mult 50 de litri de concentraia alcoolic de 100% n volum, nivelul accizei datorate reprezint 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic, respectiv 375 euro/hl alco (10) Producia de uic i rachiuri pentru consumul propriu al unei gospodrii individuale din recolta proprie, gospodrie care nu deine n proprietate instalai poate fi realizat n sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru producia de uic i rachiuri.
464 of 703
08/03/2013 09:46
(11) n cazul prevzut la alin. (10), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o eviden distinct care s cuprind urmtoarele informaii: numele gospodr cantitatea de materii prime dat pentru prelucrare, cantitatea de produs finit rezultat, cantitatea de produs finit preluat, din care pentru consum propriu, numele i semntura persoanei care a preluat. (12) Pentru uica i rachiurile destinate consumului propriu al gospodriei individuale realizate n sistem de prestri de servicii ntr-un antrepozit fiscal de pro datorat bugetului de stat va deveni exigibil la momentul prelurii produselor din antrepozitul fiscal de producie. Beneficiarul prestaiei va plti prestatorului p de prestare i acciza aferent cantitii de uic i rachiuri preluat. Pentru cantitatea de 50 de litri de produs destinat consumului propriu al unei gospod nivelul accizei datorate reprezint 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic, respectiv 375 euro/hl alcool pur. Pentru cantitatea de produ gospodria individual care depete aceast limit, inclusiv pentru consumul propriu al acesteia, nivelul accizei datorate este nivelul standard al accizei p etilic, respectiv 750 euro/hl alcool pur. (13) Cantitile de uic i rachiuri din fructe preluate de gospodriile individuale vor fi nsoite de avizul de nsoire a mrfii emis de antrepozitul fiscal ca prestarea de servicii, n care va fi nscris meniunea "cu accize pltite". (14) Gospodria individual care intenioneaz s vnd din cantitile de uic i rachiuri preluate de la antrepozitul fiscal de producie unde au fost realizat prestri de servicii, trebuie s respecte prevederile legale n vigoare privind comercializarea acestor produse. (15) Gospodria individual care produce ea nsi uic i rachiuri n vederea vnzrii are obligaia de a se autoriza n calitate de antrepozitar, fiind trat distilerie, atunci cnd producia anual este mai mic de 10 hl alcool pur. (16) Prin mic distilerie, n nelesul prezentelor norme metodologice, se nelege mic distilerie care aparine unei persoane fizice sau juridice care realizeaz alcool etilic i/sau distilate, inclusiv uic i rachiuri, de pn la 10 hl alcool pur pe an - exclusiv cantitile realizate n sistem de prestri de servicii pentr individuale - i este autorizat ca antrepozit fiscal de producie n condiiile prevzute la pct. 85. ANEXA Nr. 31 Nr. nregistrare ................ DECLARAIE pentru nregistrarea gospodriei individuale care realizeaz buturi alcoolice destinate consumului propriu Data ..............
1. Numele i prenumele persoanei fizice 2. Adresa Judeul ................................... Sectorul ......................... Localitatea .................................................................. Str. ........................................................ Nr. ........ Bl. Sc. ....... Et. ........ Ap. ........ Cod potal ............................. 3. Telefon 4. Codul numeric personal 5. Descrierea activitii ce urmeaz a se desfura Producie [ ] [ ] [ ] [ ] Bere Vinuri Buturi uic fermentate, altele dect bere i vinuri 6. Menionai cantitatea (n litri) obinut n anul anterior: 6.1. - bere 6.2. - vinuri 6.3. - buturi fermentate, altele dect bere i vinuri 7. Menionai instalaiile de producie deinute pentru producie de uic i rachiuri din fructe*): 7.1. - uic 7.2. - rachiuri din fructe 7.3. - alte rachiuri 8. Menionai cantitatea obinut n anul anterior n litri i concentraia alcoolic: 8.1. - uic 8.2. - rachiuri din fructe 8.3. - alte rachiuri *) Se vor anexa i copiile documentelor cu privire la deinerea instalaiilor pentru producie de uic i rachiuri d
SECIUNEA a 3-a Tutun prelucrat Tutun prelucrat Art. 20615. - (1) n nelesul prezentului capitol, tutun prelucrat reprezint: a) igarete; b) igri i igri de foi; c) tutun de fumat: 1. tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete; 2. alte tutunuri de fumat. (2) Se consider igarete:
465 of 703
08/03/2013 09:46
a) rulourile de tutun destinate fumatului ca atare i care nu sunt igri sau igri de foi, n sensul alin. (3); b) rulourile de tutun care se pot introduce ntr-un tub de hrtie de igarete, prin simpla mnuire neindustrial; c) rulourile de tutun care se pot nfura n hrtie de igarete, prin simpla mnuire neindustrial; d) orice produs care conine total sau parial alte substane dect tutunul, dar care respect criteriile prevzute la lit. a), b) sau c). ___________ Litera d) a fost modificat prin punctul 45. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (3) Se consider igri sau igri de foi, dac, avnd n vedere proprietile acestora i ateptrile obinuite ale clienilor, pot i au rolul exclusiv de a fi fumate ca atare, dup cum urmeaz: a) rulourile de tutun cu un nveli exterior din tutun natural; b) rulourile de tutun cu umplutur mixt mrunit i cu nveli exterior de culoarea obinuit a unei igri de foi, din tutun reconstituit, care acoper n ntregime produsul, inclusiv, dup caz, filtrul, cu excepia vrfului n cazul igrilor de foi cu vrf, dac masa unitar, fr a include filtrul sau mutiucul, nu este mai mic de 2,3 g i nici mai mare de 10 g i circumferina a cel puin o treime din lungime nu este mai mic de 34 mm; c) produsele alctuite parial din substane altele dect tutun i care ndeplinesc criteriile prevzute la lit. a) i b); ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 88. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (4) Se consider tutun de fumat: a) tutunul tiat sau frmiat ntr-un alt mod, rsucit ori presat n buci i care poate fi fumat fr prelucrare industrial ulterioar; b) deeuri de tutun puse n vnzare cu amnuntul care nu intr sub incidena alin. (2) i (3) i care pot fi fumate. n sensul prezentului articol, deeurile de tutun sunt considerate ca fiind resturi de foi de tutun i produse secundare obinute la prelucrarea tutunului sau fabricarea produselor din tutun; ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 89. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. c) orice produs care const total sau parial din alte substane dect tutunul, dar care ndeplinete, pe de alt parte, criteriile prevzute la lit. a) sau b). (5) Se consider tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete: a) tutunul de fumat aa cum este definit la alin. (4), pentru care mai mult de 25% din greutate o reprezint particulele de tutun ce au o lime de tiere sub 1,5 mm; b) tutunul de fumat pentru care mai mult de 25% din greutate o reprezint particulele de tutun care au o lime de tiere mai mare de 1,5 mm sau mai mult, dac tutunul de fumat este vndut ori destinat vnzrii pentru rularea n igarete. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 88. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (51) Fr a aduce atingere prevederilor alin. (2) lit. d) i alin. (4) lit. c), produsele care nu conin tutun i care sunt utilizate exclusiv n scopuri medicale nu sunt tratate ca tutun prelucrat, potrivit prevederilor din normele metodologice. ___________ Alineatul (51) a fost introdus prin punctul 46. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (6) Un rulou de tutun prevzut la alin. (2) este considerat, pentru aplicarea accizei, ca dou igarete, atunci cnd are o lungime, excluznd filtrul sau mutiucul, mai mare de 8 cm, fr s depeasc 11 cm, ca 3 igarete, excluznd filtrul sau mutiucul, cnd are o lungime mai mare de 11 cm, fr s depeasc 14 cm, i aa mai departe. ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 88. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (7) Toi operatorii economici pltitori de accize pentru tutunul prelucrat, potrivit prezentului capitol, au obligaia de a prezenta autoritii competente liste cuprinznd date cu privire la produsele accizabile eliberate pentru consum, n conformitate cu prevederile din normele metodologice. ___________ Alineatul (7) a fost introdus prin punctul 90. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011.
Punere n aplicare Art. 20615. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 31 1 SITUAIA eliberrilor pentru consum de igarete/igri i igri de foi n luna ............. anul .............. Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat ...................................................... Sediul: Localitatea ..............................., str. ................................................... nr. ....., bl. ....., sc. ....., et. ....., ap. ...., judeul/sectorul ............................, codul potal ........................................, telefon/fax ............................................... Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ............................................. Codul de identificare fiscal .................................................................................... Codul de accize/Codul de marcare ............................................................................. Nr. crt. 0 Preul de vnzare cu amnuntul declarat*) 2 Cantitatea eliberat pentru consum (mii buci) 3 Cursul de schimb lei/euro**) 6
Denumirea sortimentului
Acciza (lei)
Acciza (euro)
TOTAL *) Pentru igri i igri de foi nu se va nscrie preul de vnzare cu amnuntul declarat.
466 of 703
08/03/2013 09:46
**) Se va nscrie cursul de schimb lei/euro utilizat pentru calculul accizelor datorate. Certificat de conducerea antrepozitarului autorizat/ destinatarului nregistrat/importatorului autorizat Numele i prenumele ...................................... Semntura i tampila .................................. Data .............................. ANEXA Nr. 31 2 SITUAIA eliberrilor pentru consum de tutun fin tiat, destinat rulrii n igarete/alte tutunuri de fumat n luna ....... anul ............ Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat ...................................................... Sediul: Localitatea ................................., str. ............................................................ nr. ....., bl. ....., sc. ....., et. ....., ap. ...., judeul/sectorul ........................, codul potal ........................................., telefon/fax ............................................... Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ....................................... Codul de identificare fiscal ............................................................................ Codul de accize/Codul de marcare ...................................................................... Nr. crt. 0 Denumirea sortimentului 1 Cantitatea eliberat pentru consum (kg) 2 Acciza (lei) 3 Acciza (euro) 4 Cursul de schimb lei/euro*) 5
TOTAL *) Se va nscrie cursul de schimb lei/euro utilizat pentru calculul accizelor datorate. Certificat de conducerea antrepozitarului autorizat/ destinatarului nregistrat/importatorului autorizat Numele i prenumele. ..................................... Semntura i tampila .................................. Data .................................
Punere n aplicare Art. 20615. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 771. (1) Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai ori importatorii autorizai pentru produse din grupa tutunului prelucrat sunt obligai s prezinte lunar, odat cu situaia utilizrii marcajelor, situaia produselor eliberate pentru consum de astfel de produse n luna de raportare, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 31 1 sau n anexa nr. 312, dup caz. (2) Situaia prevzut la alin. (1) se ntocmete n 3 exemplare, cu urmtoarele destinaii: primul exemplar rmne la operatorul economic, exemplarul al doilea se transmite autoritii vamale teritoriale competente cu aprobarea notelor de comand pentru timbre, iar exemplarul al treilea se transmite autoritii fiscale centrale - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor. (3) Nu sunt tratate ca tutun prelucrat produsele care nu conin tutun i care sunt ncadrate n categoria produse din plante medicinale sau aromatice pentru uz intern, n categoria medicamente sau n categoria dispozitive medicale, potrivit Legii nr. 491/2003 privind plantele medicinale i aromatice, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, Ordinului ministrului sntii nr. 253/2010 privind nregistrarea dispozitivelor medicale. in da co
SECIUNEA a 4-a Produse energetice Produse energetice Art. 20616. - (1) n nelesul prezentului capitol, produsele energetice sunt: a) produsele cu codurile NC de la 1507 la 1518, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor; b) produsele cu codurile NC 2701, 2702 i de la 2704 la 2715; c) produsele cu codurile NC 2901 i 2902; d) produsele cu codul NC 2905 11 00, care nu sunt de origine sintetic, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor; e) produsele cu codul NC 3403; f) produsele cu codul NC 3811; g) produsele cu codul NC 3817; h) produsele cu codul NC 3824 90 99, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor. (2) Intr sub incidena prevederilor seciunilor a 7-a i a 9-a doar urmtoarele produse energetice: a) produsele cu codurile NC de la 1507 la 1518, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor; b) produsele cu codurile NC 2707 10, 2707 20, 2707 30 i 2707 50; c) produsele cu codurile NC de la 2710 11 la 2710 19 69. Pentru produsele cu codurile NC 2710 11 21, 2710 11 25 i 2710 19 29, prevederile seciunii a 9-a se vor aplica numai circulaiei comerciale n vrac; d) produsele cu codurile NC 2711, cu excepia 2711 11, 2711 21 i 2711 29; e) produsele cu codul NC 2901 10; f) produsele cu codurile NC 2902 20, 2902 30, 2902 41, 2902 42, 2902 43 i 2902 44; g) produsele cu codul NC 2905 11 00, care nu sunt de origine sintetic, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor; h) produsele cu codul NC 3824 90 99, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau pentru motor. i) produsele cu codurile NC 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 i 3811 90 00. ___________
467 of 703
08/03/2013 09:46
Litera i) a fost introdus prin punctul 34. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (3) Produsele energetice pentru care se datoreaz accize sunt: a) benzina cu plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 51 i 2710 11 59; ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 15/09/2010 ncepnd cu 23.09.2010.
Punere n aplicare prin Ordin 2491/2010 : ANEXA Nr. 2 - Model CERERE de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare i/sau depozitare angro de produse energetice A. Cerere de: nregistrare B. Datele de identificare ale operatorului economic Denumirea operatorului economic Adresa: Judeul Strada Codul potal Nr. Telefon Sectorul Bloc Localitatea Scara Fax Ap. E-mail Codul de nregistrare fiscal meniuni
C. Sucursala/Punctul de lucru/Sediul secundar pentru care se solicit nregistrarea activitii* - de depozitare n sistem angro a produselor energetice [] - de comercializare n sistem angro a produselor energetice [] (denumirea, codul de identificare fiscal, dup caz, i adresa complet) 1. .................................................................................................................. 2. .................................................................................................................. Nr. rezervoare Capacitate rezervoare
D. Produsele energetice care fac obiectul comercializrii i/sau depozitrii n sistem angro: 1. Denumire produs, cod NC ........ 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... E. Meniuni privind ndeplinirea condiiilor de comercializare i/sau depozitare n sistem angro a produselor energetice ** Declar pe propria rspundere c ndeplinesc condiiile prevzute la pct. 6.2 lit. d) i e) din anexa nr. 1 la Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010. n susinerea cererii anexez urmtoarele documente: 1. ....................................................................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... F. Alte meniuni: Persoana de contact pentru locaia autorizat ................................. Altele: (data de ncetare a activitii de comercializare i/sau depozitare n sistem angro a produselor energetice) .......................................................................................................... Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast cerere sunt conforme i complete i solicit emiterea unui atestat de nregistrare pentru comercializare i/sau depozitare angro de produse energetice. Numele i prenumele ....................... Semntura i tampila Funcia/Calitatea ......................... Data ...................................... Loc rezervat autoritii competente Nr. de nregistrare ....................... Data ...................................... * n cazul n care se solicit atestat de comercializare i depozitare n sistem angro a produselor energetice, se vor bifa ambele csue. ** Declaraie solicitat pentru eliberarea atestatului de comercializare i depozitare n sistem angro a produselor energetice. ANEXA Nr. 3 - Model CERERE de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare n sistem en detail de produse energetice A. Cerere de: nregistrare B. Datele de identificare ale operatorului economic Denumirea operatorului economic Codul de nregistrare fiscal meniuni
Adresa: Judeul Strada Codul potal Nr. Sectorul Bloc Telefon Localitatea Scara Fax Ap. E-mail
C. Sucursala/Punctul de lucru/Sediul secundar pentru care se solicit nregistrarea activitii de comercializare n sistem en detail a produselor energetice.
468 of 703
08/03/2013 09:46
(denumirea, codul de identificare fiscal, dup caz, i adresa complet) 1. ............................................................................................ 2. ............................................................................................ Nr. rezervoare Capacitate rezervoare Nr. pompe de distribuie carburani Serie pompe de distribuie
D. Produsele energetice care fac obiectul comercializrii n sistem en detail: 1. Denumire produs, cod NC .............................. 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... E. Meniuni privind ndeplinirea condiiilor de comercializare n sistem en detail a produselor energetice Declar pe propria rspundere c ndeplinesc condiiile prevzute la pct. 6.3 din anexa nr. 1 la Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010. n susinerea cererii anexez urmtoarele documente: 1. ....................................................................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... F. Alte meniuni: Persoana de contact pentru locaia autorizat ................................ Altele: (data de ncetare a activitii de comercializare n sistem en detail a produselor energetice) .................................................................................... Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast cerere sunt conforme i complete i solicit emiterea unui atestat de nregistrare pentru comercializare en detail de produse energetice. Numele i prenumele ....................... Semntura i tampila Funcia/Calitatea ......................... Data ......................... Loc rezervat autoritii competente Nr. de nregistrare ................... Data .................................. ANEXA Nr. 4 - Model MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL AUTORITATEA NAIONAL A VMILOR Direcia judeean/a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale ATESTAT DE NREGISTRARE Nr. .........../............... pentru comercializare i/sau depozitare angro de produse energetice Ca urmare a Cererii de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare i/sau depozitare n sistem angro de produse energetice nr. ............... din data de .................. i n temeiul Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010, se atest c operatorul economic ............................................, cu domiciliul fiscal n localitatea ....................., judeul .............., str. ....................... nr. ......, bl. ......, sc. ......., ap. ........, sectorul ........., codul de identificare fiscal ......................, a fost nregistrat pentru comercializare i/sau depozitare angro a produselor energetice: 1. Denumire produs, cod NC ............................. 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... Depozit angro: Denumirea Codul de identificare fiscal Adresa (judeul, localitatea, sectorul, str., nr.)
Unitatea de comercializare:
Denumirea
Codul de identificare fiscal
Adresa (judeul, localitatea, sectorul, str., nr.)
Nr. rezervoare
Capacitate rezervoare
Prezentul atestat de comercializare/depozitare angro este valabil ncepnd cu data de ....................... . Data la care i nceteaz valabilitatea Atestatul nr. .................. eliberat anterior ................. . Director, .................................... (numele i prenumele, semntura i tampila) ANEXA Nr. 5 - Model MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL AUTORITATEA NAIONAL A VMILOR Direcia judeean/a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale ATESTAT DE NREGISTRARE Nr. .........../............... pentru comercializare en detail de produse energetice Ca urmare a Cererii de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare n sistem en detail de produse energetice nr. ............... din data de .................. i n temeiul Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010, se atest c operatorul economic .................., cu domiciliul fiscal n localitatea ............................, judeul ......................, str. ................ nr. ....., bl. ......, sc. ......., ap. ........, sectorul ................, codul de identificare fiscal ......................, a fost nregistrat pentru comercializarea en detail a produselor energetice: 1. Denumire produs, cod NC ......................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. .......................................................................
469 of 703
08/03/2013 09:46
Unitatea de comercializare: Denumirea Codul de identificare fiscal Adresa (judeul, localitatea, sectorul, str., nr.)
Nr. rezervoare
Nr. pompe de distribuie carburani
Serie pompe de distribuie
Prezentul atestat este valabil ncepnd cu data de ....................... . Data la care i nceteaz valabilitatea Atestatul nr. ..................... eliberat anterior ................... . Director, .................................... (numele i prenumele, semntura i tampila)
b) benzina fr plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 41, 2710 11 45 i 2710 11 49; ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 15/09/2010 ncepnd cu 23.09.2010.
Punere n aplicare prin Ordin 2491/2010 : ANEXA Nr. 5 - Model MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL AUTORITATEA NAIONAL A VMILOR Direcia judeean/a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale ATESTAT DE NREGISTRARE Nr. .........../............... pentru comercializare en detail de produse energetice Ca urmare a Cererii de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare n sistem en detail de produse energetice nr. ............... din data de .................. i n temeiul Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010, se atest c operatorul economic .................., cu domiciliul fiscal n localitatea ............................, judeul ......................, str. ................ nr. ....., bl. ......, sc. ......., ap. ........, sectorul ................, codul de identificare fiscal ......................, a fost nregistrat pentru comercializarea en detail a produselor energetice: 1. Denumire produs, cod NC ......................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... Unitatea de comercializare: Denumirea Codul de identificare fiscal Adresa (judeul, localitatea, sectorul, str., nr.)
Nr. rezervoare
Prezentul atestat este valabil ncepnd cu data de ....................... . Data la care i nceteaz valabilitatea Atestatul nr. ..................... eliberat anterior ................... . Director, .................................... (numele i prenumele, semntura i tampila) ANEXA Nr. 4 - Model MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL AUTORITATEA NAIONAL A VMILOR Direcia judeean/a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale ATESTAT DE NREGISTRARE Nr. .........../............... pentru comercializare i/sau depozitare angro de produse energetice Ca urmare a Cererii de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare i/sau depozitare n sistem angro de produse energetice nr. ............... din data de .................. i n temeiul Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010, se atest c operatorul economic ............................................, cu domiciliul fiscal n localitatea ....................., judeul .............., str. ....................... nr. ......, bl. ......, sc. ......., ap. ........, sectorul ........., codul de identificare fiscal ......................, a fost nregistrat pentru comercializare i/sau depozitare angro a produselor energetice: 1. Denumire produs, cod NC ............................. 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... Depozit angro: Denumirea Codul de identificare fiscal Adresa (judeul, localitatea, sectorul, str., nr.)
Denumirea
Nr. rezervoare
Prezentul atestat de comercializare/depozitare angro este valabil ncepnd cu data de ....................... . Data la care i nceteaz valabilitatea Atestatul nr. .................. eliberat anterior ................. . Director, .................................... (numele i prenumele, semntura i tampila)
470 of 703
08/03/2013 09:46
ANEXA Nr. 3 - Model CERERE de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare n sistem en detail de produse energetice A. Cerere de: nregistrare B. Datele de identificare ale operatorului economic Denumirea operatorului economic Codul de nregistrare fiscal meniuni
C. Sucursala/Punctul de lucru/Sediul secundar pentru care se solicit nregistrarea activitii de comercializare n sistem en detail a produselor energetice. (denumirea, codul de identificare fiscal, dup caz, i adresa complet) 1. ............................................................................................ 2. ............................................................................................ Nr. rezervoare Capacitate rezervoare Nr. pompe de distribuie carburani Serie pompe de distribuie
D. Produsele energetice care fac obiectul comercializrii n sistem en detail: 1. Denumire produs, cod NC .............................. 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... E. Meniuni privind ndeplinirea condiiilor de comercializare n sistem en detail a produselor energetice Declar pe propria rspundere c ndeplinesc condiiile prevzute la pct. 6.3 din anexa nr. 1 la Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010. n susinerea cererii anexez urmtoarele documente: 1. ....................................................................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... F. Alte meniuni: Persoana de contact pentru locaia autorizat ................................ Altele: (data de ncetare a activitii de comercializare n sistem en detail a produselor energetice) .................................................................................... Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast cerere sunt conforme i complete i solicit emiterea unui atestat de nregistrare pentru comercializare en detail de produse energetice. Numele i prenumele ....................... Semntura i tampila Funcia/Calitatea ......................... Data ......................... Loc rezervat autoritii competente Nr. de nregistrare ................... Data .................................. ANEXA Nr. 2 - Model CERERE de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare i/sau depozitare angro de produse energetice A. Cerere de: nregistrare B. Datele de identificare ale operatorului economic Denumirea operatorului economic Adresa: Judeul Strada Codul potal Nr. Telefon Sectorul Bloc Localitatea Scara Fax Ap. E-mail Codul de nregistrare fiscal meniuni
D. Produsele energetice care fac obiectul comercializrii i/sau depozitrii n sistem angro: 1. Denumire produs, cod NC ........ 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. .......................................................................
471 of 703
08/03/2013 09:46
E. Meniuni privind ndeplinirea condiiilor de comercializare i/sau depozitare n sistem angro a produselor energetice ** Declar pe propria rspundere c ndeplinesc condiiile prevzute la pct. 6.2 lit. d) i e) din anexa nr. 1 la Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010. n susinerea cererii anexez urmtoarele documente: 1. ....................................................................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... F. Alte meniuni: Persoana de contact pentru locaia autorizat ................................. Altele: (data de ncetare a activitii de comercializare i/sau depozitare n sistem angro a produselor energetice) .......................................................................................................... Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast cerere sunt conforme i complete i solicit emiterea unui atestat de nregistrare pentru comercializare i/sau depozitare angro de produse energetice. Numele i prenumele ....................... Semntura i tampila Funcia/Calitatea ......................... Data ...................................... Loc rezervat autoritii competente Nr. de nregistrare ....................... Data ...................................... * n cazul n care se solicit atestat de comercializare i depozitare n sistem angro a produselor energetice, se vor bifa ambele csue. ** Declaraie solicitat pentru eliberarea atestatului de comercializare i depozitare n sistem angro a produselor energetice.
c) motorina cu codurile NC de la 2710 19 41 pn la 2710 19 49; ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 15/09/2010 ncepnd cu 23.09.2010.
D. Produsele energetice care fac obiectul comercializrii i/sau depozitrii n sistem angro: 1. Denumire produs, cod NC ........ 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... E. Meniuni privind ndeplinirea condiiilor de comercializare i/sau depozitare n sistem angro a produselor energetice ** Declar pe propria rspundere c ndeplinesc condiiile prevzute la pct. 6.2 lit. d) i e) din anexa nr. 1 la Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010. n susinerea cererii anexez urmtoarele documente: 1. ....................................................................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... F. Alte meniuni: Persoana de contact pentru locaia autorizat ................................. Altele: (data de ncetare a activitii de comercializare i/sau depozitare n sistem angro a produselor energetice) .......................................................................................................... Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast cerere sunt conforme i complete i solicit emiterea unui atestat de nregistrare pentru comercializare i/sau depozitare angro de produse energetice. Numele i prenumele ....................... Semntura i tampila Funcia/Calitatea ......................... Data ...................................... Loc rezervat autoritii competente Nr. de nregistrare ....................... Data ...................................... * n cazul n care se solicit atestat de comercializare i depozitare n sistem angro a produselor energetice, se vor bifa ambele csue. ** Declaraie solicitat pentru eliberarea atestatului de comercializare i depozitare n sistem angro a produselor energetice. ANEXA Nr. 3 - Model -
472 of 703
08/03/2013 09:46
CERERE de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare n sistem en detail de produse energetice A. Cerere de: nregistrare B. Datele de identificare ale operatorului economic Denumirea operatorului economic Codul de nregistrare fiscal meniuni
D. Produsele energetice care fac obiectul comercializrii n sistem en detail: 1. Denumire produs, cod NC .............................. 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... E. Meniuni privind ndeplinirea condiiilor de comercializare n sistem en detail a produselor energetice Declar pe propria rspundere c ndeplinesc condiiile prevzute la pct. 6.3 din anexa nr. 1 la Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010. n susinerea cererii anexez urmtoarele documente: 1. ....................................................................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... F. Alte meniuni: Persoana de contact pentru locaia autorizat ................................ Altele: (data de ncetare a activitii de comercializare n sistem en detail a produselor energetice) .................................................................................... Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast cerere sunt conforme i complete i solicit emiterea unui atestat de nregistrare pentru comercializare en detail de produse energetice. Numele i prenumele ....................... Semntura i tampila Funcia/Calitatea ......................... Data ......................... Loc rezervat autoritii competente Nr. de nregistrare ................... Data .................................. ANEXA Nr. 4 - Model MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL AUTORITATEA NAIONAL A VMILOR Direcia judeean/a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale ATESTAT DE NREGISTRARE Nr. .........../............... pentru comercializare i/sau depozitare angro de produse energetice Ca urmare a Cererii de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare i/sau depozitare n sistem angro de produse energetice nr. ............... din data de .................. i n temeiul Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010, se atest c operatorul economic ............................................, cu domiciliul fiscal n localitatea ....................., judeul .............., str. ....................... nr. ......, bl. ......, sc. ......., ap. ........, sectorul ........., codul de identificare fiscal ......................, a fost nregistrat pentru comercializare i/sau depozitare angro a produselor energetice: 1. Denumire produs, cod NC ............................. 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... Depozit angro: Denumirea Codul de identificare fiscal Adresa (judeul, localitatea, sectorul, str., nr.)
Denumirea
Nr. rezervoare
Prezentul atestat de comercializare/depozitare angro este valabil ncepnd cu data de ....................... . Data la care i nceteaz valabilitatea Atestatul nr. .................. eliberat anterior ................. .
473 of 703
08/03/2013 09:46
Director, .................................... (numele i prenumele, semntura i tampila) ANEXA Nr. 5 - Model MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL AUTORITATEA NAIONAL A VMILOR Direcia judeean/a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale ATESTAT DE NREGISTRARE Nr. .........../............... pentru comercializare en detail de produse energetice Ca urmare a Cererii de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare n sistem en detail de produse energetice nr. ............... din data de .................. i n temeiul Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010, se atest c operatorul economic .................., cu domiciliul fiscal n localitatea ............................, judeul ......................, str. ................ nr. ....., bl. ......, sc. ......., ap. ........, sectorul ................, codul de identificare fiscal ......................, a fost nregistrat pentru comercializarea en detail a produselor energetice: 1. Denumire produs, cod NC ......................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... Unitatea de comercializare: Denumirea Codul de identificare fiscal Adresa (judeul, localitatea, sectorul, str., nr.)
Nr. rezervoare
d) kerosenul cu codurile NC 2710 19 21 i 2710 19 25; ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 15/09/2010 ncepnd cu 23.09.2010.
Punere n aplicare prin Ordin 2491/2010 : ANEXA Nr. 5 - Model MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL AUTORITATEA NAIONAL A VMILOR Direcia judeean/a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale ATESTAT DE NREGISTRARE Nr. .........../............... pentru comercializare en detail de produse energetice Ca urmare a Cererii de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare n sistem en detail de produse energetice nr. ............... din data de .................. i n temeiul Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010, se atest c operatorul economic .................., cu domiciliul fiscal n localitatea ............................, judeul ......................, str. ................ nr. ....., bl. ......, sc. ......., ap. ........, sectorul ................, codul de identificare fiscal ......................, a fost nregistrat pentru comercializarea en detail a produselor energetice: 1. Denumire produs, cod NC ......................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... Unitatea de comercializare: Denumirea Codul de identificare fiscal Adresa (judeul, localitatea, sectorul, str., nr.)
Nr. rezervoare
Prezentul atestat este valabil ncepnd cu data de ....................... . Data la care i nceteaz valabilitatea Atestatul nr. ..................... eliberat anterior ................... . Director, .................................... (numele i prenumele, semntura i tampila) ANEXA Nr. 4 - Model MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL AUTORITATEA NAIONAL A VMILOR Direcia judeean/a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale ATESTAT DE NREGISTRARE Nr. .........../............... pentru comercializare i/sau depozitare angro de produse energetice Ca urmare a Cererii de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare i/sau depozitare n sistem angro de produse energetice nr. ............... din data de .................. i n temeiul Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010, se atest c operatorul economic ............................................, cu domiciliul fiscal n localitatea ....................., judeul .............., str. ....................... nr. ......, bl. ......, sc. ......., ap. ........, sectorul ........., codul de identificare fiscal ......................, a fost nregistrat pentru comercializare i/sau depozitare angro a produselor energetice: 1. Denumire produs, cod NC ............................. 2. .......................................................................
474 of 703
08/03/2013 09:46
3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... Depozit angro: Denumirea Codul de identificare fiscal Adresa (judeul, localitatea, sectorul, str., nr.)
Denumirea
Nr. rezervoare
Prezentul atestat de comercializare/depozitare angro este valabil ncepnd cu data de ....................... . Data la care i nceteaz valabilitatea Atestatul nr. .................. eliberat anterior ................. . Director, .................................... (numele i prenumele, semntura i tampila) ANEXA Nr. 3 - Model CERERE de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare n sistem en detail de produse energetice A. Cerere de: nregistrare B. Datele de identificare ale operatorului economic Denumirea operatorului economic Codul de nregistrare fiscal meniuni
D. Produsele energetice care fac obiectul comercializrii n sistem en detail: 1. Denumire produs, cod NC .............................. 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... E. Meniuni privind ndeplinirea condiiilor de comercializare n sistem en detail a produselor energetice Declar pe propria rspundere c ndeplinesc condiiile prevzute la pct. 6.3 din anexa nr. 1 la Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010. n susinerea cererii anexez urmtoarele documente: 1. ....................................................................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... F. Alte meniuni: Persoana de contact pentru locaia autorizat ................................ Altele: (data de ncetare a activitii de comercializare n sistem en detail a produselor energetice) .................................................................................... Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast cerere sunt conforme i complete i solicit emiterea unui atestat de nregistrare pentru comercializare en detail de produse energetice. Numele i prenumele ....................... Semntura i tampila Funcia/Calitatea ......................... Data ......................... Loc rezervat autoritii competente Nr. de nregistrare ................... Data .................................. ANEXA Nr. 2 - Model CERERE de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare i/sau depozitare angro de produse energetice A. Cerere de: nregistrare B. Datele de identificare ale operatorului economic meniuni
475 of 703
08/03/2013 09:46
Denumirea operatorului economic Adresa: Judeul Strada Codul potal Nr. Telefon Sectorul Bloc
Codul de nregistrare fiscal
Localitatea Scara Fax Ap. E-mail
D. Produsele energetice care fac obiectul comercializrii i/sau depozitrii n sistem angro: 1. Denumire produs, cod NC ........ 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... E. Meniuni privind ndeplinirea condiiilor de comercializare i/sau depozitare n sistem angro a produselor energetice ** Declar pe propria rspundere c ndeplinesc condiiile prevzute la pct. 6.2 lit. d) i e) din anexa nr. 1 la Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010. n susinerea cererii anexez urmtoarele documente: 1. ....................................................................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... F. Alte meniuni: Persoana de contact pentru locaia autorizat ................................. Altele: (data de ncetare a activitii de comercializare i/sau depozitare n sistem angro a produselor energetice) .......................................................................................................... Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast cerere sunt conforme i complete i solicit emiterea unui atestat de nregistrare pentru comercializare i/sau depozitare angro de produse energetice. Numele i prenumele ....................... Semntura i tampila Funcia/Calitatea ......................... Data ...................................... Loc rezervat autoritii competente Nr. de nregistrare ....................... Data ...................................... * n cazul n care se solicit atestat de comercializare i depozitare n sistem angro a produselor energetice, se vor bifa ambele csue. ** Declaraie solicitat pentru eliberarea atestatului de comercializare i depozitare n sistem angro a produselor energetice.
e) gazul petrolier lichefiat cu codurile NC de la 2711 12 11 pn la 2711 19 00; ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 15/09/2010 ncepnd cu 23.09.2010.
D. Produsele energetice care fac obiectul comercializrii i/sau depozitrii n sistem angro: 1. Denumire produs, cod NC ........ 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. .......................................................................
476 of 703
08/03/2013 09:46
5. ....................................................................... E. Meniuni privind ndeplinirea condiiilor de comercializare i/sau depozitare n sistem angro a produselor energetice ** Declar pe propria rspundere c ndeplinesc condiiile prevzute la pct. 6.2 lit. d) i e) din anexa nr. 1 la Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010. n susinerea cererii anexez urmtoarele documente: 1. ....................................................................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... F. Alte meniuni: Persoana de contact pentru locaia autorizat ................................. Altele: (data de ncetare a activitii de comercializare i/sau depozitare n sistem angro a produselor energetice) .......................................................................................................... Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast cerere sunt conforme i complete i solicit emiterea unui atestat de nregistrare pentru comercializare i/sau depozitare angro de produse energetice. Numele i prenumele ....................... Semntura i tampila Funcia/Calitatea ......................... Data ...................................... Loc rezervat autoritii competente Nr. de nregistrare ....................... Data ...................................... * n cazul n care se solicit atestat de comercializare i depozitare n sistem angro a produselor energetice, se vor bifa ambele csue. ** Declaraie solicitat pentru eliberarea atestatului de comercializare i depozitare n sistem angro a produselor energetice. ANEXA Nr. 3 - Model CERERE de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare n sistem en detail de produse energetice A. Cerere de: nregistrare B. Datele de identificare ale operatorului economic Denumirea operatorului economic Codul de nregistrare fiscal meniuni
D. Produsele energetice care fac obiectul comercializrii n sistem en detail: 1. Denumire produs, cod NC .............................. 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... E. Meniuni privind ndeplinirea condiiilor de comercializare n sistem en detail a produselor energetice Declar pe propria rspundere c ndeplinesc condiiile prevzute la pct. 6.3 din anexa nr. 1 la Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010. n susinerea cererii anexez urmtoarele documente: 1. ....................................................................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... F. Alte meniuni: Persoana de contact pentru locaia autorizat ................................ Altele: (data de ncetare a activitii de comercializare n sistem en detail a produselor energetice) .................................................................................... Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast cerere sunt conforme i complete i solicit emiterea unui atestat de nregistrare pentru comercializare en detail de produse energetice. Numele i prenumele ....................... Semntura i tampila Funcia/Calitatea ......................... Data ......................... Loc rezervat autoritii competente Nr. de nregistrare ................... Data .................................. ANEXA Nr. 4 - Model MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL AUTORITATEA NAIONAL A VMILOR Direcia judeean/a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale ATESTAT DE NREGISTRARE Nr. .........../............... pentru comercializare i/sau depozitare angro de produse energetice
477 of 703
08/03/2013 09:46
Ca urmare a Cererii de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare i/sau depozitare n sistem angro de produse energetice nr. ............... din data de .................. i n temeiul Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010, se atest c operatorul economic ............................................, cu domiciliul fiscal n localitatea ....................., judeul .............., str. ....................... nr. ......, bl. ......, sc. ......., ap. ........, sectorul ........., codul de identificare fiscal ......................, a fost nregistrat pentru comercializare i/sau depozitare angro a produselor energetice: 1. Denumire produs, cod NC ............................. 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... Depozit angro: Denumirea Codul de identificare fiscal Adresa (judeul, localitatea, sectorul, str., nr.)
Denumirea
Nr. rezervoare
Prezentul atestat de comercializare/depozitare angro este valabil ncepnd cu data de ....................... . Data la care i nceteaz valabilitatea Atestatul nr. .................. eliberat anterior ................. . Director, .................................... (numele i prenumele, semntura i tampila) ANEXA Nr. 5 - Model MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL AUTORITATEA NAIONAL A VMILOR Direcia judeean/a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale ATESTAT DE NREGISTRARE Nr. .........../............... pentru comercializare en detail de produse energetice Ca urmare a Cererii de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare n sistem en detail de produse energetice nr. ............... din data de .................. i n temeiul Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010, se atest c operatorul economic .................., cu domiciliul fiscal n localitatea ............................, judeul ......................, str. ................ nr. ....., bl. ......, sc. ......., ap. ........, sectorul ................, codul de identificare fiscal ......................, a fost nregistrat pentru comercializarea en detail a produselor energetice: 1. Denumire produs, cod NC ......................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... Unitatea de comercializare: Denumirea Codul de identificare fiscal Adresa (judeul, localitatea, sectorul, str., nr.)
Nr. rezervoare
f) gazul natural cu codurile NC 2711 11 00 i 2711 21 00; g) pcura cu codurile NC de la 2710 19 61 pn la 2710 19 69;
Punere n aplicare prin Ordonan de urgen 24/2012 : Art. III. - (1) Produsele energetice prevzute la art. 20616 alin. (3) lit. g) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor, nemarcate i necolorate, eliberate pentru consum nainte de intrarea n vigoare a prezentei ordonane de urgen vor fi utilizate pn la epuizarea stocurilor. Operatorii economici care dein astfel de stocuri vor depune la autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea, n termen de 5 zile lucrtoare de la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen, liste de inventar cu stocurile existente la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen. Autoritatea vamal teritorial are obligaia de a verifica realitatea datelor nscrise n listele de inventar, precum i modul de utilizare a stocurilor pn la epuizare. (2) Obligaia marcrii i colorrii nu se aplic pentru produsele prevzute la art. 20616 alin. (3) lit. g) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor, provenite din teritoriul Uniunii Europene sau din ri tere, care nu au intrat pe teritoriul Romniei i a cror deplasare a fost iniiat nainte de intrarea n vigoare a prezentei ordonane de urgen, cu condiia ca, la intrarea pe teritoriul Romniei, destinatarii s anune organul vamal teritorial care va lua msurile necesare n vederea supravegherii fiscale a deplasrii pn la destinaie. Valorificarea i utilizarea stocurilor astfel create se vor face sub supraveghere fiscal. (3) Obligaia marcrii i colorrii nu se aplic produselor energetice prevzute la art. 20616 alin. (3) lit. g) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor, din producia intern sau aflate n tranzit pe teritoriul Romniei i care au ca destinaie un operator economic din Romnia, dintr-un stat membru ori ar ter i a cror micare a fost iniiat nainte de intrarea n vigoare a prezentei ordonane de urgen. Destinatarii din Romnia vor anuna n termen de 24 ore de la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen, dar nu mai trziu de data recepiei, organul vamal teritorial care va lua msurile necesare n vederea supravegherii fiscale a deplasrii pn la destinaie. Valorificarea i utilizarea stocurilor create dup recepia produselor se vor face sub supraveghere fiscal. (4) Durata deplasrilor, cu excepia celor n regim suspensiv de accize, iniiate nainte de intrarea n vigoare a prezentei ordonane de urgen nu poate fi mai mare de 92 de zile. Pentru deplasrile ale cror termen de 92 de zile se mplinete n maximum 5 zile de la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen, durata deplasrii se prelungete cu 5 zile. (5) Pentru nerespectarea obligaiilor prevzute la alin. (1)-(4), se datoreaz accize la nivelul prevzut pentru motorin.
478 of 703
08/03/2013 09:46
h) crbunele i cocsul cu codurile NC 2701, 2702 i 2704. (4) Produsele energetice, altele dect cele prevzute la alin. (3), sunt supuse unei accize dac sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor. Nivelul accizei va fi fixat n funcie de destinaie, la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzire sau combustibilului pentru motor echivalent. (41) Produsele energetice prevzute la alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora, dac sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru motor, cu excepia celor utilizate drept combustibil pentru navigaie, sunt supuse unei accize la nivelul motorinei. ___________ Alineatul (41) a fost introdus prin punctul 47. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. (5) Pe lng produsele energetice prevzute la alin. (1), orice produs destinat a fi utilizat, pus n vnzare ori utilizat drept combustibil pentru motor sau ca aditiv ori pentru a crete volumul final al combustibilului pentr u motor este accizat la nivelul combustibilului pentru motor echivalent. (6) Pe lng produsele energetice prevzute la alin. (1), orice alt hidrocarbur, cu excepia turbei, destinat a fi utilizat, pus n vnzare sau utilizat pentru nclzire este accizat cu acciza aplicabil produsului energetic echivalent. (7) Consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie de produse energetice nu este considerat a fi un fapt generator de accize n cazul n care consumul const n produse energetice produse n incinta acelui loc de producie. Cnd acest consum se efectueaz n alte scopuri dect cel de producie i, n special, pentru propulsia vehiculelor, se consider fapt generator de accize.
Punere n aplicare Art. 20616. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 78. (1) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin circulaie comercial n vrac se nelege transportul produsului n stare vrsat fie prin cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac parte integrant din mijlocul de transport - camion-cistern, vagon-cistern, nave petroliere etc. -, fie prin tancuri ISO. De asemenea, circulaia comercial n vrac include i transportul produselor n stare vrsat efectuat prin alte containere mai mari de 210 litri n volum. (2) Orice produs, altul dect cele de la alin. (3) al art. 20616 din Codul fiscal, este supus unei accize, atunci cnd: a) produsul este realizat n scopul de a fi utilizat drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor; b) produsul este pus n vnzare drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor; c) produsul este utilizat drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor. (3) Orice operator economic aflat n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) este obligat ca nainte de producie, de vnzare sau de utilizarea produselor s adreseze o solicitare Comisiei, pentru ncadrarea produselor respective din punctul de vedere al accizelor. Solicitarea va fi nsoit obligatoriu de buletinul de analiz al produsului respectiv, emis de un laborator agreat, de ncadrarea tarifar a produsului efectuat de autoritatea vamal central i de avizul Ministerului Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri referitor la asimilarea produsului respectiv cu un produs echivalent pentru care sunt stabilite accize. (3 1) Pe lng documentele prevzute la alin. (3), operatorul economic, altul dect antrepozitarul autorizat, va depune la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei i urmtoarele documente: a) copia certificatului de nregistrare la oficiul registrului comerului; b) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte obiectul de activitate al operatorului economic; c) confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea operatorului economic de pltitor de accize; d) autorizaia de mediu sau avizul de mediu, dup caz. (3 2) Prevederile alin. (3) i (31) se aplic i n cazul operatorilor economici pentru produsele prevzute la art. 20616 alin. (5) i (6) din Codul fiscal. (4) Pentru produsele aflate n una dintre situaiile prevzute la alin. (4), (5) i (6) ale art. 20616 din Codul fiscal, pentru care operatorul economic nu ndeplinete obligaiile prevzute la alin. (3), n cazul combustibilului pentru motor i al aditivilor se datoreaz o acciz egal cu acciza prevzut pentru benzina fr plumb, iar n cazul combustibilului pentru nclzire acciza datorat este cea prevzut pentru motorin. (5) Nu intr sub incidena accizelor dect aditivii care intr n amestec cu combustibilii pentru motor sau combustibilii pentru nclzire. (6) Uleiurile lubrifiante destinate amestecului cu carburani pentru motoare n doi timpi nu se accizeaz.
Gaz natural Art. 20617. - (1) Gazul natural va fi supus accizelor, iar accizele vor deveni exigibile la momentul furnizrii de ctre distribuitorii sau redistribuitorii autorizai potrivit legii direct ctre consumatorii finali. (2) Operatorii economici autorizai n domeniul gazului natural au obligaia de a se nregistra la autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele metodologice. (3) Atunci cnd gazul natural este furnizat n Romnia de un distribuitor sau de un redistribuitor din alt stat membru, care nu este nregistrat n Romnia, acciza devine exigibil la furnizarea ctre consumatorul final i va fi pltit de o societate desemnat de acel distribuitor sau redistribuitor, care trebuie s fie nregistrat la autoritatea competent din Romnia.
Punere n aplicare Art. 20617. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 32 Nr. nregistrare ................ CERERE privind nregistrarea operatorului economic autorizat pentru producie/achiziii intracomunitare/import/furnizare de: crbune/lignit/cocs/gaz natural/energie electric Data ..............
1. Numele operatorului economic 2. Adresa Judeul ..................................... Sectorul ..... Localitatea ................................................ Str. ....................................................... Sc. ....... Et. ........ Ap. ........ Cod potal ........... 3. Telefon
479 of 703
08/03/2013 09:46
4. Fax 5. Adresa de e-mail 6. Codul de identificare fiscal 7. Numele i numrul de telefon ale reprezentantului legal sau ale altei persoane de contact 8. Descrierea activitii economice desfurate n Romnia [ ] [ ] [ ] Furnizare Extracie Producie gaz natural crbune cocs ene i lignit [ ] [ ] Achiziie intracomunitar Import crbune/ crbune/cocs/lignit cocs/lignit 9. Anexai copia legalizat a autorizaiei eliberate de autoritatea de reglementare n domeniu. 10. Anexai confirmarea autoritii fiscale cu privire la calitatea de pltitor de accize. Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest form corecte i complete. Numele i prenumele solicitantului sau ale reprezentantului furnizorului extern ....................................... Semntura i tampila ..................................... Data ..
Punere n aplicare Art. 20617. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 79. (1) nregistrarea operatorilor economici autorizai n domeniul gazelor naturale se face la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei. Aceast obligaie revine operatorilor economici liceniai de autoritatea competent n domeniu s distribuie sau s furnizeze gaz natural direct consumatorilor finali. nregistrarea se face pe baza cererii prezentate n anexa nr. 32. (2) n cazul gazului natural provenit de la un distribuitor sau redistribuitor dintr-un stat membru i destinat a fi eliberat n consum n Romnia, acciza va deveni exigibil la furnizarea ctre consumatorul final i va fi pltit de o societate desemnat n Romnia de acel distribuitor sau redistribuitor, societate care are, de asemenea, obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, n calitatea sa de reprezentant al furnizorului extern. (3) Societatea la care se face referire la alin. (2) are obligaia de a fi nregistrat ca pltitor de accize.
Crbune, cocs i lignit Art. 206 . - Crbunele, cocsul i lignitul vor fi supuse accizelor care vor deveni exigibile la momentul livrrii de ctre operatorii economici productori sau de ctre operatorii economici care efectueaz achiziii intracomunitare ori care import astfel de produse. Aceti operatori economici au obligaia s se nregistreze la autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele metodologice.
Punere n aplicare Art. 20618. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 32 Nr. nregistrare ................ CERERE privind nregistrarea operatorului economic autorizat pentru producie/achiziii intracomunitare/import/furnizare de: crbune/lignit/cocs/gaz natural/energie electric Data .............. 18
1. Numele operatorului economic 2. Adresa Judeul ..................................... Sectorul ..... Localitatea ................................................ Str. ....................................................... Sc. ....... Et. ........ Ap. ........ Cod potal ........... 3. Telefon 4. Fax 5. Adresa de e-mail 6. Codul de identificare fiscal 7. Numele i numrul de telefon ale reprezentantului legal sau ale altei persoane de contact 8. Descrierea activitii economice desfurate n Romnia [ ] [ ] [ ] Furnizare Extracie Producie gaz natural crbune cocs ene i lignit
480 of 703
08/03/2013 09:46
[ ] [ ] Achiziie intracomunitar Import crbune/ crbune/cocs/lignit cocs/lignit 9. Anexai copia legalizat a autorizaiei eliberate de autoritatea de reglementare n domeniu. 10. Anexai confirmarea autoritii fiscale cu privire la calitatea de pltitor de accize. Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest form corecte i complete. Numele i prenumele solicitantului sau ale reprezentantului furnizorului extern ....................................... Semntura i tampila ..................................... Data ..
Punere n aplicare Art. 20618. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 80. (1) Operatorii economici autorizai pentru extracia crbunelui i lignitului, operatorii economici productori de cocs, precum i operatorii economici care efectueaz achiziii intracomunitare sau import astfel de produse se vor nregistra n calitate de operatori economici cu produse accizabile la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei. nregistrarea se face pe baza cererii prevzute n anexa nr. 32. (2) Obligaia nregistrrii n calitate de operatori economici cu produse accizabile revine n cazul produselor care se regsesc la alin. (3) de la art. 206 16 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 5-a Energie electric Energie electric Art. 20619. - (1) n nelesul prezentului capitol, energia electric este produsul cu codul NC 2716. (2) Energia electric va fi supus accizelor, iar acciza va deveni exigibil la momentul furnizrii energiei electrice ctre consumatorii finali. (3) Prin derogare de la prevederile art. 206 , nu se consider ca fiind fapt generator de accize consumul de energie electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a distribui energie electric, n limitele stabilite de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei. (4) Operatorii economici autorizai n domeniul energiei electrice au obligaia de a se nregistra la autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele metodologice. (5) Atunci cnd energia electric este furnizat n Romnia de un distribuitor sau de un redistribuitor din alt stat membru, care nu este nregistrat n Romnia, acciza devine exigibil la furnizarea ctre consumatorul final i va fi pltit de o societate desemnat de acel distribuitor sau redistribuitor, care trebuie s fie nregistrat la autoritatea competent din Romnia.
Punere n aplicare Art. 20619. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 32 Nr. nregistrare ................ CERERE privind nregistrarea operatorului economic autorizat pentru producie/achiziii intracomunitare/import/furnizare de: crbune/lignit/cocs/gaz natural/energie electric Data .............. 5
1. Numele operatorului economic 2. Adresa Judeul ..................................... Sectorul ..... Localitatea ................................................ Str. ....................................................... Sc. ....... Et. ........ Ap. ........ Cod potal ........... 3. Telefon 4. Fax 5. Adresa de e-mail 6. Codul de identificare fiscal 7. Numele i numrul de telefon ale reprezentantului legal sau ale altei persoane de contact 8. Descrierea activitii economice desfurate n Romnia [ ] [ ] [ ] Furnizare Extracie Producie gaz natural crbune cocs ene i lignit [ ] [ ] Achiziie intracomunitar Import crbune/ crbune/cocs/lignit cocs/lignit 9. Anexai copia legalizat a autorizaiei eliberate de autoritatea de reglementare n domeniu.
481 of 703
08/03/2013 09:46
10. Anexai confirmarea autoritii fiscale cu privire la calitatea de pltitor de accize. Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest form corecte i complete. Numele i prenumele solicitantului sau ale reprezentantului furnizorului extern ....................................... Semntura i tampila ..................................... Data ..
Punere n aplicare Art. 20619. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 81. (1) Nu se consider ca fiind fapt generator de accize consumul de energie electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a distribui energie electric, n cazul operatorilor economici autorizai de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei. (2) Operatorii economici autorizai n domeniul energiei electrice de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei se vor nregistra n calitate de operatori economici cu produse accizabile la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei. Aceast obligaie revine operatorilor economici autorizai care furnizeaz energie electric direct consumatorilor finali. nregistrarea se face pe baza cererii prevzute n anexa nr. 32. (3) n cazul energiei electrice provenite de la un distribuitor sau redistribuitor dintr-un stat membru i destinate a fi eliberat n consum n Romnia, acciza va deveni exigibil la furnizarea ctre consumatorul final i va fi pltit de o societate desemnat n Romnia de acel distribuitor sau redistribuitor, societate care are, de asemenea, obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, n calitatea sa de reprezentant al furnizorului extern. (4) Societatea la care se face referire la alin. (3) are obligaia de a se nregistra ca pltitor de accize.
SECIUNEA a 6-a Excepii de la regimul de accizare pentru produse energetice i energie electric Excepii Art. 20620. - (1) Nu se datoreaz accize pentru: 1. cldura rezultat i produsele cu codurile NC 4401 i 4402; 2. urmtoarele utilizri de produse energetice i energie electric: a) produsele energetice utilizate n alte scopuri dect n calitate de combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire; b) utilizarea dual a produselor energetice. Un produs energetic este utilizat dual atu nci cnd este folosit att n calitate de combustibil pentru nclzire, ct i n alte scopuri dect pentru motor sau pentru nclzire. Utilizarea produselor energetice pentru reducerea chimic i n procesele electrolitic i metalurgic se consider a fi utilizare dual; c) energia electric utilizat n principal n scopul reducerii chimice i n procesele electrolitice i metalurgice; d) energia electric, atunci cnd reprezint mai mult de 50% din costul unui produs, potrivit prevederilor din normele metodologice; e) procesele mineralogice, potrivit prevederilor din normele metodologice. (2) Nu se consider producie de produse energetice: a) operaiunile pe durata crora sunt obinute accidental mici cantiti de produse energetice; b) operaiunile prin care utilizatorul unui produs energetic face posibil refolosirea sa n cadrul ntreprinderii sale, cu condiia ca acciza deja pltit pentru un asemenea produs s nu fie mai mic dect acciza care poate fi cuvenit, dac produsul energetic refolosit ar fi pasibil de impunere; c) o operaie constnd din amestecul - n afara unui loc de producie sau a unui antrepozit fiscal - al produselor energetice cu alte produse energetice sau alte materiale, cu condiia ca: 1. accizele asupra componentelor s fi fost pltite anterior; i 2. suma pltit s nu fie mai mic dect suma accizei care ar putea s fie aplicat asupra amestecului. (3) Condiia prevzut la alin. (2) lit. c) pct. 1 nu se va aplica dac acel amestec este scutit pentru o utilizare specific. (4) Modalitatea i condiiile de aplicare a alin. (1) vor fi reglementate prin normele metodologice.
Punere n aplicare Art. 20620. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 34 Autoritatea vamal teritorial .............................................. AUTORIZAIE DE UTILIZATOR FINAL Nr. ................. din data .................... Cod utilizator final .......................... ........................................................, cu sediul n .............................., str. ............... nr. ......, bl. ...., sc. ....., et. ....., ap. ....., cod potal ............., judeul .. telefon/fax ...................., nregistrat la registrul comerului cu nr. ...................., avnd codul de identificare fiscal .............................., se autorizeaz ca util de produse accizabile pentru punctul de lucru avnd cod de utilizator ..................................., situat n ............................, str. .................................... nr. ....., ....., et. ....., ap. ......, cod potal ............., judeul ...................., telefon/fax .......................... . Aceast autorizaie permite achiziionarea n regim de scutire direct/indirect/exceptare de la plata accizelor, n scopul prevzut de Codul fiscal la art. .... alin. lit. ...., a urmtoarelor produse: - denumire produs, cod NC i cantitate .......................................; - denumire produs, cod NC i cantitate .......................................; - denumire produs, cod NC i cantitate ...................................... . Nivelul garaniei .................... Autorizaia este valabil ncepnd cu data de ................................. . Conductorul autoritii vamale teritoriale, ............................................................. (numele, prenumele, semntura i tampila) ANEXA Nr. 40.1
482 of 703
08/03/2013 09:46
2. Expeditor 2.a. Codul de acciz al expeditoruluiTip trimitere1.a. Cod tip1.d. Cod de Referin destinaie Administrativ Unic 1.e. Data i 1.f. Numr 9.a. Numr de 9.d. ora validriisecvenial referin localtip o 5. Destinatar 5.a. Codul de acciz al destinatarului/7. Locul livrrii 7.a. Codul de acciz/N DOCUMENT Nr. TVA ADMINISTRATIV DE 3. Locul de expediere 3.a. Codul de acciz al14. Organizatorul transportului 14.a. N NSOIRE antrepozitului 12. Operator garant 12.a. Codul de acciz al15. Primul transportator 15.a. N operatorului 12.b. Nr. TVA 11. Garania 6.a. Cod 6.b. Nr. de serie 4. Birou de8. Birou 10. Autoritatea 9.b. Numr factur/av Stat Membrual certificatului expediie vamal de competent a locului de scutire export de expediere 9.1.a. Numr DVI 9.c. Data facturii 9.e. Data 9.f. Ora 1.b. Durata expedierii expedierii transportului 13. Transport 16.f. Informaii complementare DETALII TRANSPORT 16.a. Cod unitate 16.b. Identitate uniti 16.c. Identitate sigiliu 16.d. Informaii sigiliu de transport transport comercial 17.a. Nr. unic 17.b. Cod produs 17.c. Cod NC 17.d. 17.e. Greutate17.f. 17.g. 17.h. de referin al accizabil Cantitate brut Greutate ConcentraiaPlato articolului net alcoolic 17.i. Marcajul 17.k. Indicatorul17.l. Denumire17.n. 17.o. 17.p. Descriere17.r. Marca fiscal marcajului fiscalorigine DimensiuneDensitate comercial comercial a DETALII utilizat productor produselor EXPEDIERE 17.1.a. Tip 17.1.b. Nr. de ambalaje 17.1.c. Identitate 17.1.d. Informaii sigilii ambalaj sigiliu comercial 17.2.a. 17.2.b. Codul zonei 17.2.c. ara ter de 17.2.d. Alte 17.2.1.a. Cod Categoria de vinvitivinicole origine informaii operaiunii c vinuri 18. Scurt descriere a documentului 18.c. Referin document
Punere n aplicare Art. 20620. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 33 CERERE privind acordarea autorizaiei de utilizator final 1. Denumirea operatorului economic 2. Adres/ Numr de identificare TVA Judeul ........................... Sectorul ........................... Localitatea ........................... Strada ........................... Bloc .............. Scara .............. Etaj .............. Ap .............. Cod potal .............. Numr de identificare TVA ........................... 3. Telefon 4. Fax 5. Adresa de e-mail 6. Codul unic de identificare 7. Numele, numrul de telefon, codul numeric personal al reprezentantului legal 8. Codul CAEN i denumirea activitii economice n care se utilizeaz produsele accizabile 9. Numele, adresa i codul fiscal al persoanelor afiliate cu operatorul economic
483 of 703
08/03/2013 09:46
10. Locul primirii produselor accizabile
Judeul/Sectorul ........................... Localitatea ........................... Strada ........................... Cod potal ...........................
11. Capacitatea de depozitare 12. Tipul de produse accizabile solicitate n regim de scutire direct/scutire indirect/exceptare de la plata accizelor i cantitatea estimat Cantitatea Denumirea produsului Cod NC1 estimat2 pentru un an/3 ani UM Baza legal pentru care se solicita autorizarea (art. ... alin. ... pct. ... lit. ... din Codul fiscal) Destinaia produsului Producie Consum propriu Comercializare ctre utilizator final
13. Produse ce urmeaz a fi obinute Nr crt. Destinaia produsului obinut Tip produs Cod NC Comercializare
14. Suntei titularul unei alte autorizaii eliberate de autoritatea vamal competent? Da [] Nu []
Tip autorizaie3
Numr/dat
15. Documente de anexat: - certificatul constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din care s rezulte: capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, punctele de lucru n care urme se realiza recepia, producia i comercializarea produselor, precum i copie dup certificatul de nmatriculare sau certificatul de nregistrare, dup caz; - certificatul de atestare fiscal; - cazierul fiscal al solicitantului: - cazierul judiciar al administratorului; - copii ale documentelor care atest forma de deinere a utilajelor, terenurilor, i cldirilor (proprietate, nchiriere sau contract de leasing); - copii ale licenelor, autorizaiilor sau avizelor cu privire la desfurarea activitii, dup caz; - fundamentarea cantitii pentru fiecare produs n parte, identificat prin codul NC, ce urmeaz a fi achiziionat n regim de scutire direct/exceptare de la plata acciz Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii, din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular, precum i documentele anexate sunt corecte i Data .............................................. Numele i prenumele administratorului ........................... Semntura i tampila ...........................
1 Codul NC va fi completat n mod obligatoriu la nivel de 8 cifre. 2 Prin cantitatea estimat pentru un an se nelege cantitatea necesar pentru 12 luni consecutive, iar prin cantitatea estimat pentru 3 ani se nelege
necesar pentru 36 de luni consecutive.

3 Rubrica "Tip autorizaie" se va completa cu toate tipurile de autorizaii emise anterior sau n derulare.
ANEXA Nr. 35 Denumirea utilizatorului final/cod utilizator ...................................................... Cod utilizator punct de lucru ........................... Localitatea .........................../judeul/sector ........................... Strada .............................................................Nr. ................. Bloc ..... Scara ...... Etaj ..... Ap .... Cod potal ........................... Domiciliul fiscal .................................................................. SITUAIE CENTRALIZATOARE privind achiziiile/utilizrile de produse accizabile i livrrile de produse finite rezultate n luna .......... anul...................... ...................... Temei legal aferent facilitii fiscale solicitate: 1. cf. art. ... alin. ...... lit. ......Cod fiscal - autorizaie nr. ................................ 2. cf. art. ... alin. ...... lit. .Cod fiscal - autorizaie nr. ................................ 3. cf. art. ... alin. ...... lit. .Cod fiscal - autorizaie nr. ................................................................ 1. ACHIZIII/LIVRRI PRODUSE ACCIZABILE Document Tip 1 Nr./ serie/ ARC 2 Achiziie/Livrare Furnizor/ beneficiar Tip 3 Data 4 5 Cod accize expeditor/Cod identificare fiscal destinatar 6 Recipieni Cod NC al produsului Starea produsului Densitate la 15C Kg/l Concentraie Capacitate nominal 11
10
(1) Factura/eDA/DI/AIM(aviz de nsoire a mrfii)/NP(not de predare); (3) Pt. achiziii se va nscrie "A", pentru livrri se va nscrie "L"; (6) n cazul utilizato care comercializeaz produsele accizabile ctre alt utilizator final, se va nscrie codul de acciz al utilizatorului final; (8) Se va meniona V-produse n -mbuteliat; (9) Se completeaz numai n cazul produselor energetice; (10) Se va completa numai n cazul alcoolului i buturilor alcoolice;
484 of 703
08/03/2013 09:46
2. RECAPITULAREA ACHIZIIILOR/LIVRRILOR DE PRODUSE ACCIZABILE Cantitate ieit Codul NC al produsului Starea produsului Stoc la nceputul lunii Cantitate intrat Surplus pe parcursul lunii Consum propriu kg 23 Litri 24 Pierderi Producie kg 25 Litri 26 Comercializare kg 27 Litri 28 kg 29 Litri 30 Stoc la sfritul lunii
kg 15 16 17
Litri 18
kg 19
Litri 20
kg 21
Litri 22
kg 31
(16) Se va meniona V-produse n vrac sau - mbuteliat; (23),(24) - cantitatea consumat n scopul pentru care a obinut autorizaia; (25),(26) comercializat n cazul utilizatorului final autorizat s comercializeze produsele ctre un utilizator final; (27),(28) - cantitatea utilizat n alte scopuri pe datoreaz accize; (33),(34) - Diferena - cantitile de produse stabilite dup formula: stoc la nceputul lunii + cantitate intrat + surplus pe parcursul lunii ieit - pierderi - stoc la sfritul lunii; 3. RECAPITULAREA PRODUSELOR FINITE REALIZATE/LIVRATE* Stoc la nceputul lunii Codul NC al produsului cant 35 36 um 37 Cantitate realizat n luna de raportare cant 38 um 39 Cantitate expediat cant 40 um 41 Stoc la sfritul lunii cant 42 um 43 Diferene (+) sau (-) cant 44 um 45
* Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art. 20658 din Codul fiscal; (44),(45) - Diferena - can produse finite stabilite dup formula: stoc la nceputul lunii + cantitate realizata n luna de raportare - cantitate expediat - stoc la sfritul lunii; 4. LIVRRI PRODUSE FINITE* Codul NC al produsului Cantitate expediat cant 46 47 um 48 49 Destinatar
* Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art. 20658 din Codul fiscal. (49) - se va nscrie codul rii n cazul destinaiei UE, EX n cazul exporturilor i codul de identificare fiscal al destinatarului n cazul livrrilor naionale Numele i prenumele ............................. Semntura i tampila operatorului ............................. Norme metodologice: 82. (1) Pentru produsele energetice de natura celor prevzute la art. 20616 alin. (2) din Codul fiscal nu se datoreaz accize atunci cnd sunt livrate operatori ............................. Data
care dein autorizaii de utilizator final pentru utilizarea produselor respective n unul dintre scopurile prevzute la art. 20620 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i e) fiscal. (2) Prevederile alin. (1) cu privire la deinerea autorizaiei de utilizator final nu se aplic produselor energetice care sunt prezentate n ambalaje destinate com cu amnuntul. (3) Pentru produsele energetice prevzute la alin. (1) livrate operatorilor economici care nu dein autorizaii de utilizator finali se datoreaz accize calculate urmeaz: a) pentru produsele energetice prevzute la art. 20616 alin. (3) din Codul fiscal, pe baza cotelor de accize prevzute de Codul fiscal;
b) pentru produsele energetice prevzute la art. 206 16 alin. (2) din Codul fiscal, altele dect cele prevzute la art. 20616 alin. (3) din Codul fiscal, pe baz acciz aferente motorinei. (4) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final beneficiaz de regimul de exceptare de la plata accizelor atunci cnd produsele sunt achiziionat antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat, provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import. (5) n cazul destinatarului nregistrat prevzut la alin. (4), acesta trebuie ca nainte de efectuarea achiziiei intracomunitare s dein autorizaie de utiliz exclusiv pentru livrrile ctre operatorii economici care dein autorizaie de utilizator final potrivit alin. (1). Produsele energetice transportate n stare v cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac parte integrant din mijlocul de transport auto, pot fi livrate unui singur utilizator final, situaie n care prevederile pct. 90 cu privire la locul de livrare direct. Aceste prevederi pot fi aplicate i n cazul transportului de produse energetice n stare vrsat efectua containere, cu condiia ca deplasarea produselor s se realizeze ctre un singur utilizator final. (6) Atunci cnd produsele energetice utilizate de operatorul economic care deine autorizaie de utilizator final provin din achiziii intracomunitare proprii, aces s dein i calitatea de destinatar nregistrat. (7) Autorizaiile de utilizator final se elibereaz de autoritatea vamal teritorial, la cererea scris a operatorilor economici. (8) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului prevzut n anexa nr. 33. Cererea, nsoit de documentele prevzu n aceasta, se depune la autoritatea vamal teritorial. (9) n termen de 30 de zile de la nregistrarea cererii, autoritatea vamal teritorial elibereaz autorizaia de utilizator final, dac sunt ndeplinite urmtoarele c a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere; b) administratorul solicitantului nu are nscrise date n cazierul judiciar; c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal; d) solicitantul a utilizat produsele energetice achiziionate anterior n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final.
(9 1) Procedura de eliberare a autorizaiilor de utilizator final nu intr sub incidena prevederilor legale privind procedura aprobrii tacite. (10) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de utilizator, modelul autorizaiei fiind prevzut n anexa nr. 34. (11) Dup emiterea autorizaiei de utilizator final, o copie a acestei autorizaii va fi transmis, la cerere, operatorului economic furnizor al produselor energetic de exceptare de accize. (12) Deplasarea produselor energetice de la antrepozitul fiscal la utilizatorul final va fi nsoit de un exemplar pe suport hrtie al documentului administrativ prevzut la pct. 91. (13) Atunci cnd produsele energetice sunt achiziionate de utilizatorul final prin operaiuni proprii de import, deplasarea acestor produse de la biroul vamal de teritoriul comunitar va fi nsoit de documentul administrativ unic.
485 of 703
08/03/2013 09:46
(14) Deplasarea produselor energetice de la un destinatar nregistrat ctre utilizatorul final, atunci cnd nu se aplic prevederile aferente locului de livrare dir nsoit de un document comercial care va conine aceleai informaii ca exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ electronic, al crui m prezentat n anexa nr. 40.1, mai puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial va fi certificat att de autoritatea vamal teritorial n raza desfoar activitatea destinatarul nregistrat, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea utilizatorul final. (15) La primirea produselor energetice, utilizatorul final autorizat trebuie s ntiineze autoritatea vamal teritorial i s pstreze produsele n locul de maximum 48 de ore pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti. (16) Eliberarea autorizaiei de utilizator final este condiionat de prezentarea de ctre operatorul economic solicitant a dovezii privind constituirea unei favoarea autoritii fiscale teritoriale, al crei cuantum se va stabili dup cum urmeaz:
a) pentru produsele energetice prevzute la art. 206 16 alin. (3) i, respectiv, n anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal, garania va reprezenta o sum echiv 50% din valoarea accizelor aferente cantitii de produse aprobate;
b) pentru produsele energetice prevzute la art. 20616 alin. (2), altele dect cele menionate la alin. (3) al aceluiai articol, din Codul fiscal, garania va rep sum echivalent cu 50% din valoarea calculat pe baza accizei aferente motorinei, aplicat asupra cantitii de produse aprobate. (17) Garania stabilit n conformitate cu prevederile alin. (16) se reduce dup cum urmeaz: a) cu 50%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea cu produse energetice n ultimii 2 ani consecutivi, n calitate de utilizator final, fr legislaiei fiscale aplicabile acestora, i a respectat, n ultimii 2 ani, destinaia utilizrii produselor energetice n scopurile nscrise n autorizaiile de utiliz anterioare; b) cu 75%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea cu produse energetice n ultimii 3 ani consecutivi, n calitate de utilizator final, fr legislaiei fiscale aplicabile acestora, i a respectat, n ultimii 3 ani, destinaia utilizrii produselor energetice n scopurile nscrise n autorizaiile de utiliz anterioare; c) cu 100%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea cu produse energetice n ultimii 4 ani consecutivi, n calitate de utilizator nclcarea legislaiei fiscale aplicabile acestora, i a respectat, n ultimii 4 ani, destinaia utilizrii produselor energetice n scopurile nscrise n autorizaiile d final anterioare. (18) Garania poate fi sub form de depozit n numerar i/sau de garanii personale, cu respectarea prevederilor pct. 108. (19) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la solicitarea operatorului economic, cu viza autoritii fiscale teritoriale, pe msur ce operatorul econ dovada utilizrii produselor n scopul pentru care acestea au fost achiziionate. (20) Garania poate fi executat atunci cnd se constat c produsele achiziionate n regim de exceptare de la plata accizelor au fost folosite n alt scop dect care se acord exceptarea i acciza aferent acestor produse nu a fost pltit. (201) n situaia prevzut la alin. (6), operatorul economic are obligaia de a constitui i garania aferent calitii de destinatar nregistrat.
(202) Pentru produsele energetice prevzute la art. 20616 alin. (2), altele dect cele de la alin. (3) al aceluiai articol, din Codul fiscal, garania prevzut la a se determin pe baza nivelului accizelor aferent motorinei. (21) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de un an de la data emiterii. Cantitatea de produse energetice nscris ntr-o autorizaie de utilizator fina suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei.
(211) Orice operator economic care deine autorizaie de utilizator final are obligaia de a ntiina autoritatea vamal teritorial despre orice modificar intenioneaz s o aduc asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final, cu minimum 5 zile nainte de producerea modificrii.
(212) n cazul modificrilor care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, operatorul economic are obligaia de a prezenta, n fotocopie, documentul ca realizarea efectiv a modificrii, n termen de 30 de zile de la data emiterii acestui document. (22) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei, lunar, pn 15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care va cuprinde informaii cu furnizorul de produse energetice, cantitatea de produse energetice achiziionat, cantitatea utilizat/comercializat, stocul de produse energetice la sfrit raportare, cantitatea de produse finite realizate, cantitatea de produse finite expediate i destinatarul produselor, potrivit modelului prevzut n anex Neprezentarea situaiei n termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit prevederilor Codului fiscal. (23) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n urmtoarele situaii: a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor accizabile, potrivit Codului fiscal; b) operatorul economic nu a justificat destinaia cantitii de produse energetice achiziionate, n cazul destinatarului nregistrat care efectueaz livrri d energetice ctre utilizatori finali; c) operatorul economic a utilizat produsul energetic achiziionat altfel dect n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final.
d) a fost adus orice modificare asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final, cu nerespectarea prevederilor alin. (21 (24) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n acea (25) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final atunci cnd i-au fost oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n le scopul pentru care operatorul economic a solicitat autorizaia de utilizator final. (26) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte ncepnd de la data emiterii autorizaiei. (27) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare.
(271) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii co n procedur administrativ. (28) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 12 luni de la data revocrii sau anulrii autorizaiei. (29) Stocurile de produse energetice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autorit teritoriale. (30) Autoritile vamale teritoriale vor ine o eviden a operatorilor economici prevzui la alin. (1) prin nscrierea acestora n registre speciale. De asem asigura publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care va fi actualizat lunar pn la data de 15 a fiecre
(31) Pentru situaia prevzut la art. 206 20 alin. (1) pct. 2 lit. d) din Codul fiscal, n nelesul prezentelor norme metodologice, prin costul unui produs se nel
tuturor achiziiilor de bunuri i servicii la care se adaug cheltuielile de personal i consumul de capital fix la nivelul unei activiti, aa cum este definit la pc cap. I. Acest cost este calculat ca un cost mediu pe unitate. (32) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin costul energiei electrice se nelege valoarea real de cumprare a energiei electrice sau costul de pr energiei electrice, dac este produs n ntreprindere.
(33) n sensul art. 206 20 alin. (1) pct. 2 lit. b) din Codul fiscal, cu titlu de exemplu, se consider utilizare dual a produselor energetice: a) crbunele, cocsul i gazul natural utilizate ca reductant chimic n procesul de producie a fierului, zincului i a altor metale neferoase; b) cocsul utilizat n furnalele cu arc electric pentru a regla activitatea oxigenului n procesul de topire a oelului; c) crbunele i cocsul utilizate n procesul de recarburare a fierului i oelului; d) gazul utilizat pentru a menine sau a crete coninutul de carbon al metalelor n timpul tratamentelor termice; e) gazul natural utilizat drept reductant n sistemele pentru controlul emisiilor; f) cocsul utilizat ca o surs de dioxid de carbon n procesul de producie a carbonatului de sodiu; g) acetilena utilizat prin ardere pentru tierea/lipirea metalelor. (34) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin procese metalurgice se nelege acele procese industriale de transformare a materiilor prime natur artificiale, dup caz, n produse finite sau semifabricate care se ncadreaz n nomenclatura CAEN la seciunea C - Industria prelucrtoare, diviziunea 24 - P metalelor de baz, n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006 al Parlamentului European i al Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a Nome statistic al activitilor economice NACE a doua revizuire i de modificare a Regulamentului (CEE) nr. 3.037/90 al Consiliului, precum i a anumitor regula privind domenii statistice specifice, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L nr. 393 din 30 decembrie 2006. (35) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin procese mineralogice se nelege procesele clasificate n nomenclatura CAEN la seciunea C prelucrtoare, diviziunea 23 - Fabricarea altor produse minerale nemetalice, n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006 al Parlamentului Euro Consiliului.
486 of 703
08/03/2013 09:46
(36) Pentru produsele energetice reprezentnd crbune, cocs, gaz natural sau pentru energia electric, prevzute la art. 20616 alin. (3) i, respectiv, la art. 2 (1) din Codul fiscal, utilizate n scopurile exceptate de la plata accizelor, operatorii economici utilizatori notific acest fapt autoritii vamale teritoriale. Dup operatorul economic utilizator va transmite furnizorului de astfel de produse o copie a notificrii cu numrul de nregistrare la autoritatea vamal teritorial. Tra notificrii nu este necesar atunci cnd produsele respective provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import. (37) Notificarea prevzut la alin. (36) va cuprinde informaii detaliate privind activitatea desfurat de operatorul economic utilizator i costul produsului f caz. (38) Nerespectarea prevederilor alin. (36) i (37) atrage plata accizelor calculate pe baza cotei accizei prevzute pentru crbune, cocs, gaz natural sau energi utilizate n scop comercial. (39) Procedura prin care se execut garania i cea de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei de Administrare Fiscal, la propunerea Autoritii Naionale a Vmilor.
SECIUNEA a 7-a Regimul de antrepozitare Reguli generale Art. 206 . - (1) Producia i transformarea produselor accizabile trebuie realizate ntr-un antrepozit fiscal. (2) Deinerea produselor accizabile, atunci cnd accizele nu au fost pltite, poate avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 87/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (3) Prevederile alin. (1) nu se aplic pentru: a) berea, vinurile i buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, produse n gospodriile individuale pentru consumul propriu; b) vinurile linitite realizate de micii productori care obin n medie mai puin de 1.000 hl de vin pe an; ___________ Litera b) a fost introdus prin punctul 148. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. c) energia electric, gazul natural, crbunele i cocsul. (3 ) Micii productori de vinuri linitite prevzui la alin. (3) lit. b) au obligaia de a se nregistra la autoritatea competent, potrivit prevederilor din normele metodologice. ___________ Alineatul (31) a fost introdus prin punctul 35. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013.
1 21
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : (171) Operatorii economici care, n conformitate cu prevederile art. 206 21 alin. (31) din Codul fiscal, au obligaia de se nregistra n calitate de mici productori de vinuri linitite depun o declaraie de nregistrare la autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea, naintea desfurrii activitii de producie, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 60. (172) Autoritatea vamal teritorial conduce o eviden a micilor productori de vinuri linitite, n care vor fi nscrise datele de identificare ale acestora, precum i informaii privind capacitatea de producie i cantitile de produse realizate. ANEXA Nr. 60 Nr. nregistrare ......................... DECLARAIE pentru nregistrarea micilor productori de vinuri linitite 1. Denumirea operatorului economic/Numele i prenumele 2. Adresa Data ........................
Judeul ............................, sectorul ............., localitatea..........................................................., str. ................................... nr. ........, bl. ............., scara ....., et. ......, ap. ....., cod potal ...................
3. Telefon 4. Cod unic de identificare/Cod numeric personal 5. Descrierea activitii ce urmeaz a se desfura 6. Meniuni privind instalaiile i spaiile de producie deinute Semntura i tampila .......................................................... Data .................................
(4) n cazul n care micii productori prevzui la alin. (3) lit. b) realizeaz ei nii tranzacii intracomunitare, acetia informeaz autoritile competente i respect cerinele stabilite prin Regulamentul (CE) nr. 884/2001 al Comisiei din 24 aprilie 2001 de stabilire a normelor de aplicare privind documentele de nsoire a transporturilor de produse vitivinicole i evidenele obligatorii n sectorul vitivinicol, conform precizrilor din normele metodologice. (5) Atunci cnd micii productori de vin dintr-un alt stat membru sunt scutii de la obligaiile privind deplasarea i monitorizarea produselor accizabile, destinatarul din Romnia informeaz autoritatea competent teritorial cu privire la livrrile de vin primite, prin intermediul documentului solicitat n temeiul Regulamentului (CE) nr. 884/2001 sau printr-o trimitere la acesta, conform precizrilor din normele metodologice. (6) Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile. (7) Deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face dovada perceperii accizelor, atrage plata
487 of 703
08/03/2013 09:46
acestora. (8) Fac excepie de la prevederile alin. (6) antrepozitele fiscale care livreaz produse energetice ctre aeronave sau nave, n condiiile prevzute n normele metodologice. ___________ Alineatul (8) a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 87/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (9) Este interzis producerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal. (10) Este interzis deinerea unui produs accizabil n afara antrepozitului fiscal, dac acciza pentru acel produs nu a fost perceput.
Punere n aplicare Art. 20621. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 36 Nr. nregistrare ................. DECLARAIE privind producia de vinuri linitite realizat i comercializat n calitate de mic productor semestrul ...... anul ...................... Data .............................
1. Numele persoanei juridice/persoanei fizice autorizate 2. Adresa Judeul ....................................... Sectorul ......... Localitatea ...................................................... Str. ..................................................... Nr. ... Bl. ............. Sc. .............. Et. ........... Ap. ......... Cod potal ....................................................... 3. Telefon 4. Codul de identificare fiscal/Codul numeric personal 5. Cantitatea realizat n perioada de raportare (n litri) 6. Cantitatea realizat cumulat de la nceputul anului (n litri) 7. Cantitatea livrat n semestrul de raportare, total, din care ctre: 7.1. magazine specializate n vnzarea vinurilor .................................... 7.2. uniti de alimentaie public .................................... 7.3. antrepozite fiscale .................................... .................................... 8. Cantitate livrat cumulat de la nceputul anului de raportare Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete: Numele i prenumele: ............................. .................................................. Sem
ANEXA Nr. 37 Nr. nregistrare ................. DECLARAIE privind achiziiile/livrrile intracomunitare de vinuri linitite efectuate n calitate de mic productor semestrul ...... anul .................. Data .............................
Data ..................................
1. Numele persoanei juridice/persoanei fizice autorizate 2. Adresa Judeul ...................................... Sectorul .......... Localitatea ...................................................... Str. .................................................... Nr. .... Bl. .............. Sc. ........... Et. ............ Ap. ........ Cod potal ....................................................... 3. Telefon 4. Codul de identificare fiscal/ Codul numeric personal 5. Cantitatea achiziionat n perioada de raportare (n litri), total: ............................... din care: ............................... din ..... (statul membru) ............................... ...
488 of 703
08/03/2013 09:46
6. Cantitatea achiziionat cumulat de la nceputul anului (n litri) 7. Cantitatea livrat n semestrul de raportare, total, din care ctre: .............................. ..... (statul membru) .............................. ... .............................. 8. Cantitate livrat cumulat de la nceputul anului de raportare Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete: Numele i prenumele: ............................. .................................................. Sem
Data ..................................
Punere n aplicare Art. 20621. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 31 Nr. nregistrare ................ DECLARAIE pentru nregistrarea gospodriei individuale care realizeaz buturi alcoolice destinate consumului propriu Data ..............
1. Numele i prenumele persoanei fizice 2. Adresa Judeul ................................... Sectorul ......................... Localitatea .................................................................. Str. ........................................................ Nr. ........ Bl. Sc. ....... Et. ........ Ap. ........ Cod potal ............................. 3. Telefon 4. Codul numeric personal 5. Descrierea activitii ce urmeaz a se desfura Producie [ ] [ ] [ ] [ ] Bere Vinuri Buturi uic fermentate, altele dect bere i vinuri 6. Menionai cantitatea (n litri) obinut n anul anterior: 6.1. - bere 6.2. - vinuri 6.3. - buturi fermentate, altele dect bere i vinuri 7. Menionai instalaiile de producie deinute pentru producie de uic i rachiuri din fructe*): 7.1. - uic 7.2. - rachiuri din fructe 7.3. - alte rachiuri 8. Menionai cantitatea obinut n anul anterior n litri i concentraia alcoolic: 8.1. - uic 8.2. - rachiuri din fructe 8.3. - alte rachiuri *) Se vor anexa i copiile documentelor cu privire la deinerea instalaiilor pentru producie de uic i rachiuri d
Punere n aplicare Art. 20621. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 40.1
2. Expeditor 2.a. Codul de acciz al expeditoruluiTip trimitere1.a. Cod tip1.d. Cod de Referin destinaie Administrativ Unic 1.e. Data i 1.f. Numr 9.a. Numr de 9.d.
489 of 703
08/03/2013 09:46
ora validriisecvenial referin localtip o 5. Destinatar 5.a. Codul de acciz al destinatarului/7. Locul livrrii 7.a. Codul de acciz/N DOCUMENT Nr. TVA ADMINISTRATIV DE 3. Locul de expediere 3.a. Codul de acciz al14. Organizatorul transportului 14.a. N NSOIRE antrepozitului 12. Operator garant 12.a. Codul de acciz al15. Primul transportator 15.a. N operatorului 12.b. Nr. TVA 11. Garania 6.a. Cod 6.b. Nr. de serie 4. Birou de8. Birou 10. Autoritatea 9.b. Numr factur/av Stat Membrual certificatului expediie vamal de competent a locului de scutire export de expediere 9.1.a. Numr DVI 9.c. Data facturii 9.e. Data 9.f. Ora 1.b. Durata expedierii expedierii transportului 13. Transport 16.f. Informaii complementare DETALII TRANSPORT 16.a. Cod unitate 16.b. Identitate uniti 16.c. Identitate sigiliu 16.d. Informaii sigiliu de transport transport comercial 17.a. Nr. unic 17.b. Cod produs 17.c. Cod NC 17.d. 17.e. Greutate17.f. 17.g. 17.h. de referin al accizabil Cantitate brut Greutate ConcentraiaPlato articolului net alcoolic 17.i. Marcajul 17.k. Indicatorul17.l. Denumire17.n. 17.o. 17.p. Descriere17.r. Marca fiscal marcajului fiscalorigine DimensiuneDensitate comercial comercial a DETALII utilizat productor produselor EXPEDIERE 17.1.a. Tip 17.1.b. Nr. de ambalaje 17.1.c. Identitate 17.1.d. Informaii sigilii ambalaj sigiliu comercial 17.2.a. 17.2.b. Codul zonei 17.2.c. ara ter de 17.2.d. Alte 17.2.1.a. Cod Categoria de vinvitivinicole origine informaii operaiunii c vinuri 18. Scurt descriere a documentului 18.c. Referin document
Punere n aplicare Art. 20621. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 83. (1) ntr-un antrepozit fiscal de producie pot fi produse sau transformate n regim suspensiv de accize numai produsele accizabile aparinnd uneia dintre urmtoarele grupe de produse: a) alcool i buturi alcoolice; b) tutun prelucrat; c) produse energetice. (2) n antrepozitul fiscal de producie este permis depozitarea n regim suspensiv de accize a produselor accizabile achiziionate n vederea utilizrii ca materie prim n procesul de producie de produse accizabile i a produselor accizabile rezultate din activitatea de producie pentru care a fost autorizat antrepozitul fiscal. (3) ntr-un antrepozit fiscal de depozitare pot fi depozitate n regim suspensiv de accize numai produsele accizabile aparinnd uneia din urmtoarele grupe de produse: a) alcool i buturi alcoolice; b) tutun prelucrat; c) produse energetice. (3 1) n cazul produselor energetice, n antrepozitul fiscal de depozitare este permis deinerea n regim suspensiv de accize i a produselor realizate din biomas, utilizate exclusiv pentru amestec. (4) Intr sub incidena regimului de antrepozitare producia de arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum. Sistemul informatizat se aplic numai n cazul micrilor de astfel de produse pe teritoriul naional. n cazul deplasrilor intracomunitare de astfel de produse se aplic prevederile legislaiei statului membru de destinaie. (5) Nu intr sub incidena regimului de antrepozitare berea, vinurile i buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, produse n gospodriile individuale pentru consumul propriu. (6) Prin gospodrie individual se nelege gospodria care aparine unei persoane fizice productoare, a crei producie este consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale. (7) Gospodriile individuale care produc pentru consumul propriu bere, vinuri i buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, au obligaia de a depune n acest sens, pn la data de 15 ianuarie inclusiv a anului urmtor celui n care se produc, o declaraie la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au domiciliul. Declaraia se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 31. (8) Autoritatea vamal teritorial va ine o eviden a gospodriilor individuale menionate la alin. (7), n care vor fi nscrise datele de identificare ale acestora, precum i informaii privind cantitile de produse declarate. (9) n situaia n care gospodria individual intenioneaz s vnd bere, vinuri sau buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, aceasta are obligaia de a se autoriza potrivit prevederilor legale.
490 of 703
08/03/2013 09:46
(10) Producia de vinuri pentru consumul propriu al unei gospodrii individuale din recolta proprie poate fi realizat n sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru producia de vinuri. (11) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de vinuri vor primi pentru prelucrare, n sistem de prestri de servicii, strugurii aparinnd unei gospodrii individuale numai dac aceasta prezint carnetul de viticultor, eliberat conform normelor Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i valabil pentru anul de producie viticol. (12) Persoanele juridice care dein n proprietate suprafee viticole pot realiza vin n sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru producie de vinuri. (13) n cazurile prevzute la alin. (10) i (12), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o eviden distinct care s cuprind informaii cu privire la: numele gospodriei individuale/persoanei juridice, cantitatea de struguri dat pentru prelucrare, cantitatea de vin rezultat, cantitatea de vin preluat, data prelurii, numele i semntura persoanei care a preluat vinul. Se vor pstra copii ale carnetelor de viticultor prezentate de gospodriile individuale. (14) Cantitile de vin preluate de gospodriile individuale sau persoanele juridice vor fi nsoite de avizul de nsoire a mrfii emis de antrepozitul fiscal care a efectuat prestarea de servicii. (15) Pentru cantitile de vin preluate de gospodriile individuale, antrepozitele fiscale care au efectuat prestarea de servicii au obligaia ca lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, s comunice informaiile prevzute la alin. (13) autoritii vamale teritoriale n raza creia i au domiciliul membrii gospodriilor individuale. (16) Nu intr sub incidena regimului de antrepozitare micii productori de vinuri linitite care produc n medie mai puin de 1.000 hl de vin pe an. (17) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin mici productori de vinuri linitite se nelege operatorii economici productori de vin linitit, care din punct de vedere juridic i economic sunt independeni fa de orice alt operator economic productor de vin, utilizeaz mijloace proprii pentru producerea vinului, folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt operator economic productor de vin i nu funcioneaz sub licena de produs a altui operator economic productor de vin. (171) Operatorii economici care, n conformitate cu prevederile art. 206 21 alin. (31) din Codul fiscal, au obligaia de se nregistra n calitate de mici productori de vinuri linitite depun o declaraie de nregistrare la autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea, naintea desfurrii activitii de producie, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 60. (172) Autoritatea vamal teritorial conduce o eviden a micilor productori de vinuri linitite, n care vor fi nscrise datele de identificare ale acestora, precum i informaii privind capacitatea de producie i cantitile de produse realizate. (18) Micii productori de vinuri linitite au obligaia ca n fiecare an s depun semestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare semestrului, la autoritatea vamal teritorial, o declaraie privind cantitatea de vinuri linitite produs, precum i cantitile de vinuri comercializate n perioada de raportare, potrivit situaiei al crei model este prevzut n anexa nr. 36. (19) n cazul n care n timpul anului micul productor de vinuri linitite nregistreaz o producie mai mare de 1.000 hl de vin i dorete s continue aceast activitate, este obligat ca n termen de 15 zile de la data nregistrrii acestui fapt s depun cerere de autorizare ca antrepozitar autorizat, potrivit prevederilor de la pct. 84. Pn la obinerea autorizaiei, productorul poate desfura numai activitate de producie, dar nu i de comercializare. Dup obinerea autorizaiei de antrepozit fiscal, indiferent de producia realizat n perioada urmtoare, productorul nu mai poate reveni la statutul de mic productor de vinuri linitite. (20) n situaia n care cererea de autorizare este respins, activitatea de producie nceteaz, iar valorificarea stocurilor se poate efectua numai cu aprobarea i sub supravegherea autoritii vamale teritoriale. (21) n situaia n care productorul de vinuri linitite nu respect prevederile alin. (18) i (19), se consider c producia de vinuri se realizeaz n afara unui antrepozit fiscal, fapt ce atrage oprirea activitii i aplicarea msurilor prevzute de lege. (22) Micii productori de vinuri linitite pot comercializa aceste produse n vrac numai ctre magazine specializate n vnzarea vinurilor, ctre uniti de alimentaie public sau ctre antrepozite fiscale. (221) n situaia n care micii productori de vinuri linitite comercializeaz vinul realizat ctre antrepozite fiscale, deplasarea acestor produse va fi nsoit de un document comercial care va conine aceleai informaii ca cele din documentul administrativ electronic pe suport hrtie prevzut n anexa nr. 40.1, mai puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial va fi certificat att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea micul productor de vinuri linitite, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor. (23) n cazul n care micii productori prevzui la alin. (17) realizeaz ei nii tranzacii intracomunitare, n sensul vnzrii vinului realizat ctre beneficiari din alte state membre, acetia au obligaia de a informa autoritatea vamal teritorial nainte de efectuarea tranzaciei i de a se conforma reglementrilor legale cu privire la aprobarea documentelor de nsoire a transporturilor de produse vitivinicole i evidenelor obligatorii n sectorul vitivinicol, emise de ministerul de resort potrivit Regulamentului (CE) nr. 884/2001. (24) Atunci cnd un operator economic din Romnia, altul dect un mic productor de vinuri, efectueaz achiziii de vin de la un mic productor de vinuri dintr-un alt stat membru care este scutit de la obligaiile privind deplasarea i monitorizarea produselor accizabile, acest operator economic din Romnia are obligaia de a informa autoritatea vamal teritorial cu privire la livrrile de vin prin intermediul documentului care a nsoit transportul, admis de statul membru de expediie. (25) Micul productor de vinuri aflat n cazul prevzut la alin. (23), precum i destinatarul din Romnia prevzut la alin. (24) au obligaia ca semestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare semestrului, s prezinte autoritii vamale teritoriale o situaie centralizatoare, conform modelului prezentat n anexa nr. 37. (26) Nerespectarea prevederilor alin. (23)-(25) atrage aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor din Codul fiscal. (27) n sensul art. 206 21 alin. (6) din Codul fiscal, nu se consider vnzare cu amnuntul: a) livrrile de produse energetice ctre aeronave i nave; b) acele livrri care indiferent de tipul destinatarului - consumator final sau nu - se efectueaz prin cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac parte integrant din mijlocul de transport care efectueaz livrarea; c) livrrile de produse energetice n scopurile prevzute la art. 20620 alin. (1) pct. 2 din Codul fiscal; d) vnzarea buteliilor de vin din cramele sau expoziiile din interiorul antrepozitului fiscal autorizat exclusiv pentru producia de vinuri linitite i/sau spumoase; f) vnzarea de bere n interiorul antrepozitului fiscal, autorizat exclusiv pentru producia de bere. (28) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de produse energetice, inclusiv pentru producia de bio-ETBE (bio etil ter butil eter), bio-TAEE (bio ter amil etil eter) i/sau alte produse de aceeai natur realizate pe baz de bioetanol, pot primi n regim suspensiv de accize bioetanol pentru prelucrare n vederea obinerii de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse de aceeai natur realizate pe baz de bioetanol ori n vederea amestecului cu benzin. (29) Bioetanolul reprezint alcoolul etilic realizat n antrepozitele fiscale de producie a alcoolului etilic, produs destinat utilizrii n producia de produse energetice i n alte industrii, exclusiv industria alimentar. (30) Pentru aplicarea prevederilor alin. (28) i (29), la solicitarea antrepozitarului autorizat, autorizaia de antrepozit fiscal se va completa n mod corespunztor, dup cum urmeaz: a) pentru producia de alcool etilic, cu producie de bioetanol; b) pentru producia de produse energetice, cu: b1) producie de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse de aceeai natur realizate pe baz de bioetanol; i/sau b2) depozitare de bioetanol denaturat sau nedenaturat n vederea prelucrrii sau a amestecului cu benzin. (31) n afara antrepozitului fiscal pot fi deinute numai produsele accizabile pentru care acciza a fost nregistrat ca obligaie de plat, iar prin circuitul economic se poate stabili de ctre autoritile competente cu atribuii de control c produsele provin de la un antrepozitar autorizat, de la un destinatar nregistrat sau de la un importator. (32) Atunci cnd pentru produsele accizabile deinute n afara antrepozitului fiscal nu se poate stabili c acciza a fost nregistrat ca obligaie de plat, intervine exigibilitatea accizei, obligaia de plat revenind persoanei care nu poate justifica proveniena legal a produselor.
491 of 703
08/03/2013 09:46
Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal Art. 20622. - (1) Un antrepozit fiscal poate funciona numai pe baza autorizaiei valabile, emis de autoritatea competent prin Comisia instituit la nivelul Ministerului Finanelor Publice pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate, denumit n continuare Comisie. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 48. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (1 ) Prin excepie de la prevederile alin. (1), autorizarea de ctre Ministerul Finanelor Publice a antrepozitelor fiscale pentru producia exclusiv de vinuri realizat de ctre contribuabili, alii dect contribuabilii mari i mijlocii stabilii conform reglementrilor n vigoare, precum i micile distilerii, prevzute la art. 20614 alin. (4), se poate face i prin comisii constituite la nivelul structurilor teritoriale ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. ___________ Alineatul (11) a fost introdus prin punctul 49. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (1 ) Competenele, componena, precum i regulamentul de organizare i funcionare ale comisiilor teritoriale vor fi stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, cu avizul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. ___________ Pus n aplicare prin Regulament din 17/02/2012 ncepnd cu 22.02.2012. Alineatul (12) a fost introdus prin punctul 49. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (2) n vederea obinerii autorizaiei, pentru ca un loc s funcioneze ca antrepozit fiscal, persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat pentru acel loc trebuie s depun o cerere la autoritatea competent, n modul i n forma prevzute n normele metodologice. (3) Cererea trebuie s conin informaii i s fie nsoit de documente cu privire la: a) amplasarea i natura locului; b) tipurile i cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse i/sau depozitate n decursul unui an; c) lista produselor accizabile care urmeaz a fi achiziionate n regim suspensiv de accize n vederea utilizrii ca materie prim n cadrul activitii de producie de produse accizabile; d) identitatea i alte informaii cu privire la persoana care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat; e) organizarea administrativ, fluxurile operaionale, randamentul utilajelor i instalaiilor i alte date relevante pentru colectarea i determinarea accizelor, prevzute ntr-un manual de procedur; f) capacitatea persoanei care urmeaz a fi antrepozitar autorizat de a satisface cerinele prevzute la art. 20626. g) capacitatea maxim de producie a instalaiilor i utilajelor n 24 de ore, n cazul locului propus pentru producia produselor accizabile, i/sau capacitatea de depozitare, n cazul locului propus pentru depozitarea exclusiv a produselor accizabile, declarate pe propria rspundere de persoana fizic ori de administratorul persoanei juridice care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat. ___________ Litera g) a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 87/2012 ncepnd cu 01.01.2013.
2 1
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : (211) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea de depozitare va cuprinde informaii referitoare la capacitatea maxim de depozitare deinut n antrepozitul fiscal, precum i informaii cu privire la nivelul intrrilor de produse accizabile estimate la nivelul unui an. (212) Capacitatea de depozitare se declar n unitatea de msur prevzut n anexa nr. 1 de la titlul VII din Codul fiscal, n funcie de tipul de produse accizabile.
h) deinerea autorizaiei de mediu/autorizaiei integrate de mediu, eliberat potrivit legislaiei n domeniu, sau dovada c au fost ntreprinse demersurile n vederea obinerii acestora; in da co ___________ Litera h) a fost introdus prin punctul 50. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 31.01.2012. i) dovada constituirii capitalului social minim subscris i vrsat n cuantumul prevzut n normele metodologice. ___________ Litera i) a fost introdus prin punctul 50. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 31.01.2012. (4) Prevederile alin. (3) se vor adapta potrivit specificului activitii ce urmeaz a se desfura n antrepozitul fiscal, conform precizrilor din normele metodologice. (5) Persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat va prezenta, de asemenea, o copie a contractului de administrare sau a actelor de proprietate a sediului unde locul este amplasat. (6) Persoana care i manifest n mod expres intenia de a fi antrepozitar autorizat pentru mai multe antrepozite fiscale poate depune la autoritatea competent o singur cerere. Cererea va fi nsoit de documentele prevzute de prezentul capitol, aferente fiecrei locaii. (7) n exercitarea atribuiilor sale, Comisia poate solicita orice informaii i documente de la structurile din cadrul Ministerului Finanelor Publice, de la Agenia Naional de Administrare Fiscal i de la alte instituii ale statului, pe care le consider necesare n soluionarea cererilor nregistrate. ___________ Alineatul (7) a fost introdus prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010. (8) n cazul n care solicitarea Comisiei este adresat structurilor din cadrul Ministerului Finanelor Publice sau Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, aceasta este obligatorie, constituindu-se ca sarcin de serviciu pentru personalul acestor instituii. Nerespectarea acestei obligaii atrage msurile sancionatorii prevzute de legislaia n vigoare. ___________ Alineatul (8) a fost introdus prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010. (9) Comisia poate solicita, dup caz, participarea la edine a organelor de control care au ncheiat actele de control, ct i a
492 of 703
08/03/2013 09:46
reprezentantului legal al societii comerciale n cauz. ___________ Alineatul (9) a fost introdus prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010. (10) Activitatea curent a Comisiei se realizeaz prin intermediul secretariatului care funcioneaz n cadrul direciei de specialitate din Ministerul Finanelor Publice, direcie desemnat prin hotrrea de organizare i funcionare a ministerului. ___________ Alineatul (10) a fost introdus prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010. (11) n exercitarea atribuiilor sale, direcia de specialitate poate solicita de la diferite structuri centrale i teritoriale din cadrul Ministerului Finanelor Publice i, respectiv, de la Agenia Naional de Administrare Fiscal orice alte informaii i documente pe care le consider necesare n soluionarea cererilor nregistrate. ___________ Alineatul (11) a fost introdus prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010. (12) Dac n urma analizrii documentaiei anexate la cererea nregistrat direcia de specialitate constat c aceasta este incomplet, dosarul n cauz poate fi restituit autoritii emitente. ___________ Alineatul (12) a fost introdus prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010.
Punere n aplicare Art. 20622. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 38 Nr. nregistrare ............................ CERERE pentru acordarea autorizaiei de antrepozit fiscal (ataai numrul suplimentar de pagini necesar pentru a asigura informaiile complete) Data ...............................
I. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITARUL AUTORIZAT PROPUS 1. Numele 2. Adresa Judeul ..................................... Sectorul .......... Localitatea ..................................................... Strada .............................. Nr. ......... Bloc ........ Scara ...... Etaj ..... Ap. ...... Cod potal ................... 3. Telefon 4. Fax 5. Adresa e-mail 6. Codul de identificare fiscal 7. Numele i numrul de telefon al reprezentantului legal sau al altei persoane de contact 8. Activitile economice desfurate n Romnia 9. Numele, adresa i codul de identificare fiscal al persoanei afiliate cu antrepozitarul 10. Dac antrepozitarul autorizat este persoan juridic: numele, adresa i codul numeric personal al fiecrui administrator; se vor anexa i cazierele judiciare ale administratorilor 11. Artai dac antrepozitarul (sau n cazul n care antrepozitarul este persoan juridic, oricare dintre administratori si) a fost condamnat definitiv n ultimii 5 ani pentru [] Da [] Nu infraciunile prevzute n legislaia fiscal 12. Anexai certificatul de atestare fiscal sau, dup caz, extrasul de rol privind obligaiile fiscale la bugetul de stat, precum i cazierul fiscal al antrepozitarului 13. Anexai copia situaiilor financiare anuale (bilan) din ultimii doi ani 14. Anexai confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea pltitorilor de accize 15. Anexai un certificat constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din care s rezulte: capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, precum i copia certificatului de nregistrare eliberat potrivit reglementrilor legale n vigoare II. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITUL FISCAL (pentru fiecare antrepozit fiscal se depune separat cte o parte a II-a precum i alte informaii necesare) Judeul ......................................... Sectorul ...... 1. Adresa antrepozitului fiscal Localitatea .....................................................
493 of 703
08/03/2013 09:46
Strada .............................. Nr. ......... Bloc ........ Scara ...... Etaj ..... Ap. ...... Cod potal ................... 2. Descrierea activitilor ce urmeaz a se desfura n antrepozitul fiscal (inclusiv natura activitilor i tipurile de produse accizabile) 3. Artai dac anterior a fost respins, revocat sau anulat vreo autorizaie de antrepozit fiscal pentru locul respectiv 4. Enumerai tipurile i cantitile de produse accizabile produse i/sau depozitate n locul respectiv n fiecare din ultimele 12 luni (dac este cazul), precum i tipurile i cantitile estimate pentru fiecare din urmtoarele 12 luni Tipurile de produse accizabile urmeaz a fi detaliate n funcie de acciza unitar pe produs Codificarea tipurilor de produse Tip produs (denumire produs) ........... - (cod i subcod) ...... Tip produs (denumire produs) ........... - (cod i subcod) ...... Tip produs (denumire produs) ........... - (cod i subcod) ...... 5. n cazul unui loc care urmeaz a fi folosit exclusiv pentru depozitarea produselor accizabile, specificai capacitatea maxim de depozitare (cantitatea de produse accizabile care poate fi depozitat la un moment dat n locul respectiv) 6. Anexai un plan de amplasare a antrepozitului fiscal. 7. Anexai copiile licenelor, autorizaiilor sau avizelor privind desfurarea activitilor din antrepozitul fiscal 8. Dac locul se afl n proprietatea antrepozitarului autorizat, anexai copia actelor de proprietate. 9. Dac locul se afl n proprietatea altei persoane, anexai urmtoarele: ? Copia contractului de leasing sau deinerii sub orice form legal; ? O declaraie semnat de proprietar care confirm permisiunea de acces pentru personalul cu atribuii de control III. INFORMAII PRIVIND GARANIA 1. Tipul de garanie propus 2. Suma propus pentru garania pentru fiecare antrepozit fiscal (i descrierea metodei de calcul) 3. n cazul unui depozit de bani, anexai scrisoarea de bonitate bancar 4. n cazul unei garanii bancare, anexai urmtoarele: Numele, adresa i telefonul garantului propus Declaraia garantului propus cu privire la intenia de a asigura garania bancar pentru o sum i perioad de timp specificat (Scrisoare de garanie bancar). 5. n cazul ipotecii anexai urmtoarele: Descriere detaliat a bunului imobil ipotecat. Dovada deinerii proprietii bunului, contractul de ipotec i polia de asigurare. Declaraia privind inexistena altei ipoteci n legtur cu bunul imobil ipotecat. Dovada valorii bunului imobil ipotecat (evaluare recent efectuat de un expert autorizat i independent sau document de achiziie recent). Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii, din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. Numele i prenumele ......................... ............................................. Semntura solicitantului i tampila
....................................
Punere n aplicare Art. 20622. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 38 1 Nr. nregistrare DECLARAIE privind media ponderat pentru produsul ...................... I. INFORMAII PRIVIND TIPUL DE PRODUSE ACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE PRIM Nr. crt. Denumire produs Cod NC U.M.* Nivel accize (euro/u.m.) Cantitate utilizat** Accize aferente materiei prime Data
494 of 703
08/03/2013 09:46
TOTAL Accize materii prime utilizate (sum coloana 6) TOTAL Materii prime accizabile utilizate (sum coloana 5) II. INFORMAII PRIVIND TIPUL DE PRODUSE NEACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE PRIM Nr. crt. 0 Denumire produs 1 U.M.* 2 Cantitate utilizat** 3
TOTAL Materii prime neaccizabile utilizate (sum coloana 3) III. INFORMAII PRIVIND PRODUSUL ACCIZABIL FINIT REALIZAT Denumire produs 0 Cod NC 1 U.M. 2 Nivel accize (euro/u.m.) 3
IV. MEDIA PONDERATA TOTAL Accize materii prime utilizate _______________________________________________________________________ TOTAL Materii prime accizabile utilizate + TOTAL Materii prime neaccizabile utilizate Media ponderat (euro/u.m.) * Unitatea de msur este cea prevzut n anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal. ** Se completeaz cu cantitatea materiei prime utilizat pentru obinerea unei uniti de msur aferente cantitii de produs finit pentru care este prevzut nivelul accizelor n anexa nr. 1 la Titlul VII din Codul fiscal. Ex: pentru obinerea unui produs din categoria produselor intermediare, se va completa cu cantitatea materiei prime utilizate pentru obinerea unei cantiti de 1 hl de produs finit. Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii, din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. ......................................................... Semntura i tampila solicitantului ......................................................... Data
Punere n aplicare Art. 20622. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 84. (1) Un antrepozit fiscal poate funciona doar n baza unei autorizaii valabile emise de Comisie sau de comisia teritorial. (2) Pentru a obine o autorizaie de antrepozit fiscal, antrepozitarul autorizat propus trebuie s depun o cerere la autoritatea vamal teritorial. (3) Cererea privind acordarea autorizaiei de antrepozit fiscal trebuie s fie ntocmit potrivit modelului prevzut n anexa nr. 38 i s fie nsoit de documentele specificate n aceast anex. n cazul activitii de producie, cererea va fi nsoit i de manualul de procedur. (4) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari pentru producie sau pentru depozitare de produse accizabile trebuie s dein n proprietate sau s aib drept de folosin a cldirilor i a terenurilor. Documentele care atest deinerea n proprietate sau n folosin a cldirilor i a terenurilor sunt: a) pentru cldiri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de proprietate sau, dup caz, a procesului-verbal de recepie, atunci cnd acestea au fost construite n regie proprie sau copia actului care atest dreptul de folosin sub orice form legal; b) pentru terenuri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de proprietate sau copia actului care atest dreptul de folosin sub orice form legal. (4 1) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari autorizai pentru producie de produse accizabile trebuie s prezinte dovada constituirii capitalului social subscris i vrsat minim stabilit pe categorii de produse accizabile, dup cum urmeaz: a) pentru producia de bere - 1.500.000 lei; b) pentru producia de bere realizat de micii productori - 500.000 lei; c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micii productori - 10.000 lei; d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 200 lei; e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 i 10.000 hl pe an - 25.000 lei; e1) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an - 50.000 lei; f) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, de maximum 5.000 hl pe an - 75.000 lei; g) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, peste 5.000 hl pe an - 150.000 lei; h) pentru producia de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an - 100.000 lei; i) pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl pe an - 200.000 lei; i1) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl alcool pur pe an - 10.000 lei; j) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl alcool pur pe an - 100.000 lei; k) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 1.001 i 5.000 hl alcool pur pe an - 500.000 lei; l) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase peste 5.000 hl alcool pur pe an - 1.000.000 lei; m) pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii - 200 lei; n) pentru producia de tutun prelucrat - 2.000.000 lei; o) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, de maximum 10.000 tone pe an - 500.000 lei; o1) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, ntre 10.001 tone i 40.000 tone pe an 2.000.000 lei;
495 of 703
08/03/2013 09:46
o2) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, peste 40.000 tone pe an - 4.000.000 lei; p) pentru producia de GPL - 500.000 lei; q) pentru producia exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 50.000 lei. (4 2) n cazul antrepozitarilor autorizai care produc mai multe categorii de produse accizabile, obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim corespunztor acelei categorii de produse accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare. (4 3) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de producie de produse accizabile trebuie s depun o declaraie pe propria rspundere care s cuprind calculul prevzut la pct. 85 alin. (15 1) pentru fiecare tip de produs accizabil ce urmeaz a fi realizat, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 38 1. (4 4) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari autorizai pentru depozitarea de produse accizabile trebuie s prezinte dovada constituirii capitalului social subscris i vrsat minim, stabilit pe categorii de produse accizabile, dup cum urmeaz: a) pentru depozitarea de bere - 10.000 lei; b) pentru depozitarea de vinuri - 2.000 lei; c) pentru depozitarea de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri - 50.000 lei; d) pentru depozitarea de produse intermediare - 100.000 lei; e) pentru depozitarea de alcool etilic i/sau buturi spirtoase - 100.000 lei; f) pentru depozitarea de arome alimentare - 5.000 lei; g) pentru depozitarea de tutun prelucrat - 500.000 lei; h) pentru depozitarea de produse energetice, exceptnd depozitarea de produse energetice destinate exclusiv aprovizionrii aeronavelor, navelor i ambarcaiunilor, precum i depozitarea de GPL - 500.000 lei; i) pentru depozitarea de produse energetice destinate exclusiv aprovizionrii aeronavelor, navelor i ambarcaiunilor 20.000 lei; j) pentru depozitarea de GPL - 50.000 lei; k) pentru depozitarea exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 20.000 lei. (4 5) n cazul antrepozitarilor autorizai care depoziteaz mai multe categorii de produse accizabile, obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim subscris i vrsat corespunztor acelei categorii de produse accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare. (4 6) n cazul antrepozitarilor autorizai care dein att antrepozite fiscale pentru producie, ct i antrepozite fiscale pentru depozitare, obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim subscris i vrsat corespunztor acelei activiti pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare. (5) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de producie de produse accizabile trebuie s dein n proprietate sau s dein contracte de leasing financiar pentru instalaiile i echipamentele care contribuie direct la producia de produse accizabile pentru care urmeaz s fie autorizat. (6) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (4)-(5) unitile de cercetare-dezvoltare organizate potrivit reglementrilor Legii nr. 290/2002 privind organizarea i funcionarea unitilor de cercetare-dezvoltare din domeniile agriculturii, silviculturii, industriei alimentare i a Academiei de tiine Agricole i Silvice Gheorghe Ionescu-ieti, cu modificrile i completrile ulterioare. (7) n cazul produciei de alcool i buturi alcoolice, antrepozitarul autorizat propus trebuie s depun pe lng documentaia ntocmit i lista cu semifabricatele i produsele finite nscrise n nomenclatorul de fabricaie ce urmeaz a se realiza n antrepozitul fiscal. (7 1) Autoritatea vamal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor i a documentelor depuse de antrepozitarul propus. La aceast verificare se au n vedere ndeplinirea condiiilor de autorizare, precum i capacitatea de a respecta obligaiile antrepozitarului autorizat. (8) Antrepozitarii propui prevzui la alin. (7) pot desfura activitate n regim de probe tehnologice, sub controlul autoritii vamale teritoriale, pe o perioad de maximum 60 de zile de la data obinerii aprobrii scrise. (9) n perioada de probe tehnologice, antrepozitarul propus are obligaia s obin ncadrarea tarifar a produselor finite, precum i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile, efectuate de autoritatea vamal central, pentru care va prezenta acestei autoriti: a) documentaia tehnic care reglementeaz caracteristicile fiecrui produs finit (specificaie tehnic, standard de firm sau similar), precum i alte documente din care s rezulte toate informaiile necesare stabilirii clasificrii tarifare i atribuirii codului de produs accizabil, referitoare la caracteristicile produsului finit, natura i cantitatea materiilor prime utilizate, procesul tehnologic de fabricaie a produsului finit; b) o not ntocmit de autoritatea vamal teritorial ca urmare a supravegherii fabricrii unui lot din fiecare produs finit din care s rezulte cantitile de materii prime utilizate, cantitile de produse finite obinute i consumurile de utiliti. Prezentarea acestei note nu este necesar n cazul operatorilor economici care nu solicit funcionarea n regim de probe tehnologice. (10) Dup obinerea ncadrrii tarifare a produselor finite i a ncadrrii n nomenclatorul codurilor de produse accizabile, acestea vor fi transmise de antrepozitarul autorizat propus la autoritatea vamal teritorial la care s-a depus documentaia n vederea autorizrii. (11) n perioada de probe tehnologice, produsele accizabile finite obinute nu pot prsi locul propus a fi autorizat ca antrepozit fiscal. (12) n cazul produciei de produse energetice, antrepozitarul propus trebuie s depun pe lng documentaia ntocmit conform alin. (9) i lista cu semifabricatele i produsele finite nscrise n nomenclatorul de fabricaie, precum i domeniul de utilizare al acestora, avizat de Ministerul Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri. Lista va cuprinde i o rubric aferent asimilrii produselor din punctul de vedere al accizelor. Procedura prevzut la alin. (8)-(11) se va aplica i antrepozitarilor propui pentru producia de produse energetice. (13) n cazul antrepozitarilor autorizai propui prevzui la alin. (7) i (12), documentaia va cuprinde i lista produselor accizabile ce vor fi achiziionate n vederea utilizrii ca materie prim n procesul de producie, precum i ncadrarea tarifar a acestora. (14) Dup ncheierea probelor tehnologice, antrepozitarul propus are obligaia ca n prezena reprezentantului autoritii vamale teritoriale s preleve probe din fiecare produs accizabil realizat, fiecare prob fiind constituit din dou eantioane identice. Fiecare eantion va fi sigilat de autoritatea vamal teritorial care pred spre analiz un eantion ctre un laborator autorizat, urmnd ca cellalt eantion s fie pstrat ca probmartor de antrepozitarul autorizat propus. (141) Pe baza rezultatelor analizelor efectuate conform procedurii prevzute la alin. (14), autoritatea vamal teritorial verific dac produsele analizate corespund ncadrrii tarifare, precum i ncadrrii n nomenclatorul codurilor de produse accizabile stabilite de autoritatea vamal central pe baza documentelor menionate la alin. (9). (142) n situaia n care se constat diferene privind ncadrarea tarifar stabilit pe baz de documente fa de ncadrarea tarifar stabilit n urma rezultatelor analizelor, antrepozitarul propus are obligaia remedierii neconcordanelor. (15) Antrepozitarul autorizat propus este obligat ca pe durata aciunii de verificare s asigure condiiile necesare bunei desfurri a acesteia. (16) n aciunea de verificare, autoritatea vamal teritorial poate solicita sprijinul organelor cu atribuii de control i, dup caz, al Ministerului Administraiei i Internelor, pentru furnizarea unor elemente de preinvestigare n ceea ce privete ndeplinirea condiiilor de autorizare prevzute la art. 206 23 din Codul fiscal. (17) n termen de 30 de zile de la depunerea documentaiei complete, autoritatea vamal teritorial va nainta aceast documentaie autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei sau autoritii teritoriale care asigur secretariatul comisiei teritoriale, dup caz, nsoit de un referat ntocmit de autoritatea vamal teritorial care s cuprind punctul de vedere asupra oportunitii emiterii autorizaiei de antrepozitar autorizat i, dup caz, aspectele sesizate privind neconcordana cu datele i informaiile prezentate de antrepozitarul propus. Referatul va purta semntura i tampila autoritii vamale teritoriale. (18) Autoritatea fiscal central, prin direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, sau, dup caz, autoritatea teritorial care asigur secretariatul comisiei teritoriale poate s solicite antrepozitarului autorizat propus orice informaie i documente pe care le consider necesare cu privire la: a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal propus; b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de produse accizabile ce urmeaz a fi produse i/sau depozitate n antrepozitul fiscal propus; c) identitatea antrepozitarului autorizat propus;
496 of 703
08/03/2013 09:46
d) capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garania. (19) n cazul oricrui nou produs ce urmeaz a intra n nomenclatorul de fabricaie, antrepozitarul autorizat are obligaia de a prezenta autoritii vamale centrale documentaia complet potrivit prevederilor alin. (9), n vederea obinerii ncadrrii tarifare a produsului, precum i a ncadrrii n nomenclatorul codurilor de produse accizabile, efectuate de aceast autoritate. (191) n sensul prezentelor norme metodologice, prin noiunea produs nou se nelege produsul finit accizabil care, datorit caracteristicilor i proprietilor fizico-chimice i organoleptice, este diferit de produsele accizabile existente n nomenclatorul de fabricaie i ncadrate n nomenclatorul codurilor de produse accizabile ale antrepozitului fiscal. (192) n situaia prevzut la alin. (19), antrepozitarul autorizat poate desfura activitatea de producie n condiiile n care a fost depus documentaia complet n vederea obinerii ncadrrii tarifare a produselor finite, precum i a ncadrrii n nomenclatorul codurilor de produse accizabile. (193) Imediat dup introducerea n fabricaie a noului produs, antrepozitarul autorizat are obligaia ndeplinirii procedurii cu privire la prelevarea de probe prevzut la alin. (14)-(142). (194) Procedura cu privire la prelevarea de probe prevzut la alin. (14)-(14 2) se aplic i pentru antrepozitarii autorizai, atunci cnd autoritatea vamal teritorial consider c este necesar aceast procedur. (195) n situaiile prevzute la alin. (193) i (194), atunci cnd se constat diferene privind ncadrarea tarifar stabilit pe baz de documente fa de ncadrarea tarifar rezultat n urma rezultatelor analizelor, antrepozitarul autorizat are obligaia de a plti acciza aferent ncadrrii efectuate de autoritatea vamal central, inclusiv diferena pentru produsele deja eliberate pentru consum. (20) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (8) antrepozitele fiscale - mici distilerii - care realizeaz uic i rachiuri de fructe, inclusiv n sistem de prestri de servicii pentru gospodriile individuale. (21) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea maxim de producie n 24 de ore va cuprinde informaii referitoare la capacitatea de producie a tuturor instalaiilor i utilajelor deinute n antrepozitul fiscal, precum i informaii cu privire la capacitatea tehnologic de producie, respectiv cea care urmeaz a fi utilizat, volumul de producie la nivelul unui an i programul de funcionare stabilit de persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat. (211) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea de depozitare va cuprinde informaii referitoare la capacitatea maxim de depozitare deinut n antrepozitul fiscal, precum i informaii cu privire la nivelul intrrilor de produse accizabile estimate la nivelul unui an. (212) Capacitatea de depozitare se declar n unitatea de msur prevzut n anexa nr. 1 de la titlul VII din Codul fiscal, n funcie de tipul de produse accizabile. (22) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin organizare administrativ se nelege schema organizatoric a persoanei care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat.
Condiii de autorizare Art. 206 . - (1) Autoritatea competent elibereaz autorizaia de antrepozit fiscal pentru un loc numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) locul urmeaz a fi folosit pentru producerea, transformarea, deinerea, primirea i/sau expedierea produselor accizabile n regim suspensiv de accize. n cazul unui loc ce va fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de depozitare, volumul mediu trimestrial al ieirilor de produse accizabile estimate la nivelul unui an trebuie s fie mai mare dect limitele prevzute n normele metodologice, difereniate n funcie de grupa de produse depozitate i de accizele aferente produselor depozitate; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 3. din Ordonan de urgen nr. 87/2012 ncepnd cu 01.01.2013.
23
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : (1 5) Un loc poate fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de depozitare atunci cnd volumul mediu trimestrial al ieirilor de produse accizabile estimate la nivelul unui an calendaristic depete limitele prevzute mai jos: a) bere - 1.500 hl de produs; b) vinuri i buturi fermentate - 1.500 hl de produs; c) produse intermediare - 1.250 hl de produs; d) buturi spirtoase - 250 hl de alcool pur; e) alcool etilic - 1.000 hl de alcool pur; f) buturi alcoolice n general - 300 hl de alcool pur; g) tutun prelucrat - o cantitate a crei valoare la preul de vnzare cu amnuntul n cazul igaretelor, respectiv la preul de livrare n celelalte cazuri s nu fie mai mic de 2.500.000 euro; h) produse energetice - 3.500 tone; i) antrepozitele fiscale de depozitare autorizate n exclusivitate pentru aprovizionarea aeronavelor i, respectiv, a navelor i ambarcaiunilor, cu produse energetice destinate utilizrii drept combustibil - 100 tone; j) rezerva de stat i de mobilizare - 10 tone; k) arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice - 15 hl de alcool pur; l) antrepozitele fiscale autorizate n exclusivitate pentru a efectua operaiuni de distribuie a buturilor alcoolice i de tutunuri prelucrate destinate consumului sau vnzrii la bordul navelor i aeronavelor - o cantitate a crei valoare la preul de livrare s nu fie mai mic de 100.000 euro. (1 6) Pn la data de 31 iulie, respectiv 31 ianuarie a fiecrui an, autoritile vamale teritoriale vor verifica i vor transmite direciei care asigur secretariatul Comisiei o situaie privind ndeplinirea condiiei prevzute la alin. (15) de ctre antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile, precum i propuneri dup caz.
b) locul este amplasat, construit i echipat astfel nct s nu permit scoaterea produselor accizabile din acest loc fr plata accizelor, conform prevederilor din normele metodologice; c) locul nu va fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile, cu excepiile prevzute la art. 20621 alin. (8); d) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat, aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, cu completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; e) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5
497 of 703
08/03/2013 09:46
ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006, cu completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; f) persoana care urmeaz s i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat trebuie s dovedeasc c poate ndeplini cerinele prevzute la art. 20626. g) persoana care urmeaz s i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat s nu nregistreze obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal; ___________ Litera g) a fost modificat prin punctul 51. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. h) nivelul accizelor pentru produsul finit nu poate fi mai mic dect media ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime potrivit prevederilor din normele metodologice; ___________ Litera h) a fost introdus prin punctul 52. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 31.01.2012. i) persoana juridic nu se afl n procedura falimentului sau de lichidare. ___________ Litera i) a fost introdus prin punctul 52. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 31.01.2012. (1 ) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. a), antrepozitarul autorizat pentru producia i mbutelierea produsului bere poate utiliza instalaiile de mbuteliere a acestui produs i pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate, potrivit prevederilor din normele metodologice. ___________ Alineatul (11) a fost introdus prin punctul 36. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.09.2012.
1
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : (1 2) Antrepozitarul autorizat pentru producia i mbutelierea produsului bere care intenioneaz s utilizeze instalaiile de mbuteliere i pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate potrivit art. 20623 alin. (1 1) din Codul fiscal notific aceast intenie autoritii vamale teritoriale. (1 3) n situaia n care funcionarea instalaiei pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate influeneaz declaraia prevzut la pct. 84 alin. (21), aceasta va fi modificat n mod corespunztor de ctre antrepozitarul autorizat. (1 4) Autoritatea vamal teritorial transmite o copie a notificrii, precum i a oricror altor documente anexate de ctre antrepozitarul autorizat direciei de specialitate care asigur secretariatul Comisiei.
(2) Prevederile alin. (1) vor fi adaptate corespunztor pe grupe de produse accizabile i categorii de antrepozitari, conform precizrilor din normele metodologice. (3) Locurile aferente rezervei de stat i rezervei de mobilizare se asimileaz antrepozitelor fiscale de depozitare, potrivit prevederilor din normele metodologice.
I. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITARUL AUTORIZAT PROPUS 1. Numele 2. Adresa Judeul ..................................... Sectorul .......... Localitatea ..................................................... Strada .............................. Nr. ......... Bloc ........ Scara ...... Etaj ..... Ap. ...... Cod potal ................... 3. Telefon 4. Fax 5. Adresa e-mail 6. Codul de identificare fiscal 7. Numele i numrul de telefon al reprezentantului legal sau al altei persoane de contact 8. Activitile economice desfurate n Romnia 9. Numele, adresa i codul de identificare fiscal al persoanei afiliate cu antrepozitarul 10. Dac antrepozitarul autorizat este persoan juridic: numele, adresa i codul numeric personal al fiecrui administrator; se vor anexa i cazierele
498 of 703
08/03/2013 09:46
judiciare ale administratorilor 11. Artai dac antrepozitarul (sau n cazul n care antrepozitarul este persoan juridic, oricare dintre administratori si) a fost condamnat definitiv n ultimii 5 ani pentru [] Da [] Nu infraciunile prevzute n legislaia fiscal 12. Anexai certificatul de atestare fiscal sau, dup caz, extrasul de rol privind obligaiile fiscale la bugetul de stat, precum i cazierul fiscal al antrepozitarului 13. Anexai copia situaiilor financiare anuale (bilan) din ultimii doi ani 14. Anexai confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea pltitorilor de accize 15. Anexai un certificat constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din care s rezulte: capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, precum i copia certificatului de nregistrare eliberat potrivit reglementrilor legale n vigoare II. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITUL FISCAL (pentru fiecare antrepozit fiscal se depune separat cte o parte a II-a precum i alte informaii necesare) Judeul ......................................... Sectorul ...... 1. Adresa antrepozitului fiscal Localitatea ..................................................... Strada .............................. Nr. ......... Bloc ........ Scara ...... Etaj ..... Ap. ...... Cod potal ................... 2. Descrierea activitilor ce urmeaz a se desfura n antrepozitul fiscal (inclusiv natura activitilor i tipurile de produse accizabile) 3. Artai dac anterior a fost respins, revocat sau anulat vreo autorizaie de antrepozit fiscal pentru locul respectiv 4. Enumerai tipurile i cantitile de produse accizabile produse i/sau depozitate n locul respectiv n fiecare din ultimele 12 luni (dac este cazul), precum i tipurile i cantitile estimate pentru fiecare din urmtoarele 12 luni Tipurile de produse accizabile urmeaz a fi detaliate n funcie de acciza unitar pe produs Codificarea tipurilor de produse Tip produs (denumire produs) ........... - (cod i subcod) ...... Tip produs (denumire produs) ........... - (cod i subcod) ...... Tip produs (denumire produs) ........... - (cod i subcod) ...... 5. n cazul unui loc care urmeaz a fi folosit exclusiv pentru depozitarea produselor accizabile, specificai capacitatea maxim de depozitare (cantitatea de produse accizabile care poate fi depozitat la un moment dat n locul respectiv) 6. Anexai un plan de amplasare a antrepozitului fiscal. 7. Anexai copiile licenelor, autorizaiilor sau avizelor privind desfurarea activitilor din antrepozitul fiscal 8. Dac locul se afl n proprietatea antrepozitarului autorizat, anexai copia actelor de proprietate. 9. Dac locul se afl n proprietatea altei persoane, anexai urmtoarele: ? Copia contractului de leasing sau deinerii sub orice form legal; ? O declaraie semnat de proprietar care confirm permisiunea de acces pentru personalul cu atribuii de control III. INFORMAII PRIVIND GARANIA 1. Tipul de garanie propus 2. Suma propus pentru garania pentru fiecare antrepozit fiscal (i descrierea metodei de calcul) 3. n cazul unui depozit de bani, anexai scrisoarea de bonitate bancar 4. n cazul unei garanii bancare, anexai urmtoarele: Numele, adresa i telefonul garantului propus Declaraia garantului propus cu privire la intenia de a asigura garania bancar pentru o sum i perioad de timp specificat (Scrisoare de garanie bancar). 5. n cazul ipotecii anexai urmtoarele: Descriere detaliat a bunului imobil ipotecat. Dovada deinerii proprietii bunului, contractul de ipotec i polia de asigurare. Declaraia privind inexistena altei ipoteci n legtur cu bunul imobil ipotecat. Dovada valorii bunului imobil ipotecat (evaluare recent efectuat de un expert autorizat i independent sau document
499 of 703
08/03/2013 09:46
de achiziie recent). Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii, din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. Numele i prenumele ......................... ............................................. Semntura solicitantului i tampila
....................................
Punere n aplicare Art. 20623. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 85. (1) Locul care urmeaz s fie autorizat ca antrepozit fiscal trebuie s fie strict delimitat - acces propriu, mprejmuire -, iar activitatea ce se desfoar n acest loc trebuie s fie independent de alte activiti desfurate de persoana care solicit autorizarea i care nu au legtur cu producia sau depozitarea de produse accizabile. (1 1) Fac excepie de la prevederile alin. (1) tancurile plutitoare i barjele aflate n perimetrul zonelor portuare, destinate depozitrii produselor energetice n vederea aprovizionrii navelor. (1 2) Antrepozitarul autorizat pentru producia i mbutelierea produsului bere care intenioneaz s utilizeze instalaiile de mbuteliere i pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate potrivit art. 20623 alin. (1 1) din Codul fiscal notific aceast intenie autoritii vamale teritoriale. (1 3) n situaia n care funcionarea instalaiei pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate influeneaz declaraia prevzut la pct. 84 alin. (21), aceasta va fi modificat n mod corespunztor de ctre antrepozitarul autorizat. (1 4) Autoritatea vamal teritorial transmite o copie a notificrii, precum i a oricror altor documente anexate de ctre antrepozitarul autorizat direciei de specialitate care asigur secretariatul Comisiei. (1 5) Un loc poate fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de depozitare atunci cnd volumul mediu trimestrial al ieirilor de produse accizabile estimate la nivelul unui an calendaristic depete limitele prevzute mai jos: a) bere - 1.500 hl de produs; b) vinuri i buturi fermentate - 1.500 hl de produs; c) produse intermediare - 1.250 hl de produs; d) buturi spirtoase - 250 hl de alcool pur; e) alcool etilic - 1.000 hl de alcool pur; f) buturi alcoolice n general - 300 hl de alcool pur; g) tutun prelucrat - o cantitate a crei valoare la preul de vnzare cu amnuntul n cazul igaretelor, respectiv la preul de livrare n celelalte cazuri s nu fie mai mic de 2.500.000 euro; h) produse energetice - 3.500 tone; i) antrepozitele fiscale de depozitare autorizate n exclusivitate pentru aprovizionarea aeronavelor i, respectiv, a navelor i ambarcaiunilor, cu produse energetice destinate utilizrii drept combustibil - 100 tone; j) rezerva de stat i de mobilizare - 10 tone; k) arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice - 15 hl de alcool pur; l) antrepozitele fiscale autorizate n exclusivitate pentru a efectua operaiuni de distribuie a buturilor alcoolice i de tutunuri prelucrate destinate consumului sau vnzrii la bordul navelor i aeronavelor - o cantitate a crei valoare la preul de livrare s nu fie mai mic de 100.000 euro. (1 6) Pn la data de 31 iulie, respectiv 31 ianuarie a fiecrui an, autoritile vamale teritoriale vor verifica i vor transmite direciei care asigur secretariatul Comisiei o situaie privind ndeplinirea condiiei prevzute la alin. (15) de ctre antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile, precum i propuneri dup caz. (2) Locurile destinate produciei de vinuri sau de buturi fermentate, altele dect berea i vinurile, trebuie s fie dotate cu vase litrate. (3) Locurile destinate produciei de alcool etilic i de distilate ca materie prim i locurile destinate produciei de buturi alcoolice obinute exclusiv din prelucrarea alcoolului i a distilatelor trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare legal pentru determinarea concentraiei alcoolice, avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal. (4) n cazul antrepozitelor fiscale de producie de alcool i de distilate, coloanele de distilare i rafinare trebuie s fie dotate cu contoare pentru determinarea cantitii de produse obinute i a concentraiei alcoolice avizate i sigilate conform reglementrilor specifice stabilite de Biroul Romn de Metrologie Legal. (5) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic, contoarele vor fi amplasate la ieirea din coloanele de distilare pentru alcoolul brut, la ieirea din coloanele de rafinare pentru alcoolul etilic rafinat i la ieirea din coloanele aferente alcoolului tehnic, astfel nct s fie contorizate toate cantitile de alcool rezultate. (6) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate, contoarele vor fi amplasate la ieirea din coloanele de distilare sau, dup caz, la ieirea din instalaiile de distilare. (7) Folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum i amplasarea naintea contoarelor a unor canele sau robinete, prin care se pot extrage cantiti de alcool sau distilate necontorizate, sunt interzise. (8) Antrepozitarii autorizai propui pentru producia de alcool i de distilate sunt obligai s dein certificate eliberate de Biroul Romn de Metrologie Legal sau de un laborator de metrologie agreat de acesta, pentru toate rezervoarele i recipientele calibrate n care se depoziteaz alcoolul, distilatele i materiile prime din care provin acestea, indiferent de natura lor. (9) n cazul antrepozitelor fiscale - mici distilerii - care utilizeaz pentru realizarea produciei instalaii tip alambic, acestea trebuie s fie dotate cu vase calibrate avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal. (10) n cazul antrepozitelor fiscale prevzute la alin. (9), pe perioada de nefuncionare se va aplica procedura de sigilare i desigilare prevzut la pct. 77. (11) Locurile destinate produciei de alcool etilic i distilate, ca materie prim, trebuie s fie dotate cu un sistem de supraveghere prin camere video a punctelor unde sunt amplasate contoarele i rezervoarele de alcool i distilate, precum i a cilor de acces n antrepozitul fiscal. Stocarea imaginilor culese prin intermediul camerelor video se face pe casete video sau n memoria sistemului, durata de stocare a imaginilor nregistrate fiind de minimum 30 de zile. Sistemul de supraveghere trebuie s funcioneze permanent, inclusiv n perioadele de nefuncionare a antrepozitului, chiar i n condiiile ntreruperii alimentrii cu energie electric de la reeaua de distribuie. (12) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (11) micile distilerii. (121) ntr-un antrepozit fiscal de depozitare se pot depozita produse din grupa buturilor alcoolice, n stare mbuteliat, n partide separate, respectiv bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare, buturi spirtoase. (122) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de depozitare de alcool etilic i de distilate n stare vrsat numai dac deine n proprietate rezervoare calibrate avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal. (13) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de producie sau de depozitare de produse energetice numai dac este echipat cu rezervoare standardizate distincte pentru fiecare produs n parte, calibrate de Biroul Romn de Metrologie Legal.
500 of 703
08/03/2013 09:46
(131) Obligativitatea calibrrii rezervoarelor aferente tancurilor plutitoare i a barjelor pentru depozitarea produselor energetice intervine potrivit reglementrilor specifice ale Biroului Romn de Metrologie Legal. (14) Locurile destinate produciei sau depozitrii de produse energetice trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare a debitului volumic sau masic. (15) Locurile destinate producerii de produse energetice pentru care accizele se calculeaz numai pe baza accizei exprimate n echivalent euro/ton sau euro/1.000 kg, locurile destinate producerii combustibililor al cror cod tarifar se ncadreaz la art. 20616 alin. (3) lit. g) din Codul fiscal, precum i locurile destinate mbutelierii gazului petrolier lichefiat vor fi dotate cu mijloace de msurare a masei. (151) Media ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime se calculeaz n funcie de valoarea total a accizelor aferente materiilor prime achiziionate i utilizate n vederea obinerii produsului finit, n funcie de consumurile specifice, mprit la cantitatea total de materii prime folosite. Media ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime achiziionate i utilizate se stabilete de operatorul economic pe baza datelor privind cantitile de materii prime utilizate pentru obinerea unei cantiti de produs finit echivalente unitii de msur n care este exprimat nivelul accizelor. (152) Media ponderat prevzut la alin. (151) nu se calculeaz atunci cnd pentru realizarea produsului finit se utilizeaz numai materii prime care nu sunt supuse reglementrilor privind regimul accizelor armonizate. (16) Rezerva de stat i rezerva de mobilizare vor fi autorizate ca un singur antrepozit fiscal de depozitare, indiferent de numrul locurilor de depozitare pe care le deine. (17) Pentru obinerea autorizaiei, instituiile care gestioneaz rezerva de stat i rezerva de mobilizare vor depune o cerere la autoritatea fiscal central, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 38.
Autorizarea ca antrepozit fiscal Art. 20624. - (1) Autoritatea competent va notifica n scris autorizarea ca antrepozit fiscal, n termen de 60 de zile de la data depunerii documentaiei complete de autorizare. (2) Autorizaia va conine urmtoarele: a) codul de accize atribuit antrepozitului fiscal; b) elementele de identificare ale antrepozitarului autorizat, inclusiv codul de accize atribuit acestuia; c) adresa antrepozitului fiscal; ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 53. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. d) tipul produselor accizabile primite/expediate din antrepozitul fiscal i natura activitii; e) Abrogat prin punctul 54. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. f) nivelul garaniei; g) perioada de valabilitate a autorizaiei. Perioada de valabilitate este de 3 ani. ___________ Litera g) a fost modificat prin punctul 4. din Ordonan de urgen nr. 87/2012 ncepnd cu 01.01.2013. h) orice alte informaii relevante pentru autorizare. (3) Autorizaiile pot fi modificate de ctre autoritatea competent. (4) nainte de a fi modificat autorizaia, autoritatea competent trebuie s-l informeze pe antrepozitarul autorizat asupra modificrii propuse i asupra motivelor acesteia. (5) Antrepozitarul autorizat poate solicita autoritii competente modificarea autorizaiei, n condiiile prevzute n normele metodologice. (6) Procedura de autorizare a antrepozitelor fiscale nu intr sub incidena prevederilor legale privind procedura aprobrii tacite. (7) Antrepozitarul autorizat care dorete continuarea activitii ntr-un antrepozit fiscal dup expirarea perioadei de valabilitate nscrise n autorizaia pentru acel antrepozit fiscal va solicita n scris autoritii competente reautorizarea ca antrepozit fiscal cu cel puin 60 de zile nainte de expirarea perioadei de valabilitate, conform precizrilor din normele metodologice. ___________ Alineatul (7) a fost introdus prin punctul 12. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010. (8) n situaia prevzut la alin. (7), perioada de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal se prelungete pn la data soluionrii cererii de reautorizare. ___________ Alineatul (8) a fost introdus prin punctul 55. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011.
I. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITARUL AUTORIZAT PROPUS 1. Numele 2. Adresa Judeul ..................................... Sectorul .......... Localitatea ..................................................... Strada .............................. Nr. ......... Bloc ........ Scara ...... Etaj ..... Ap. ...... Cod potal ................... 3. Telefon 4. Fax 5. Adresa e-mail
501 of 703
08/03/2013 09:46
6. Codul de identificare fiscal 7. Numele i numrul de telefon al reprezentantului legal sau al altei persoane de contact 8. Activitile economice desfurate n Romnia 9. Numele, adresa i codul de identificare fiscal al persoanei afiliate cu antrepozitarul 10. Dac antrepozitarul autorizat este persoan juridic: numele, adresa i codul numeric personal al fiecrui administrator; se vor anexa i cazierele judiciare ale administratorilor 11. Artai dac antrepozitarul (sau n cazul n care antrepozitarul este persoan juridic, oricare dintre administratori si) a fost condamnat definitiv n ultimii 5 ani pentru [] Da [] Nu infraciunile prevzute n legislaia fiscal 12. Anexai certificatul de atestare fiscal sau, dup caz, extrasul de rol privind obligaiile fiscale la bugetul de stat, precum i cazierul fiscal al antrepozitarului 13. Anexai copia situaiilor financiare anuale (bilan) din ultimii doi ani 14. Anexai confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea pltitorilor de accize 15. Anexai un certificat constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din care s rezulte: capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, precum i copia certificatului de nregistrare eliberat potrivit reglementrilor legale n vigoare II. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITUL FISCAL (pentru fiecare antrepozit fiscal se depune separat cte o parte a II-a precum i alte informaii necesare) Judeul ......................................... Sectorul ...... 1. Adresa antrepozitului fiscal Localitatea ..................................................... Strada .............................. Nr. ......... Bloc ........ Scara ...... Etaj ..... Ap. ...... Cod potal ................... 2. Descrierea activitilor ce urmeaz a se desfura n antrepozitul fiscal (inclusiv natura activitilor i tipurile de produse accizabile) 3. Artai dac anterior a fost respins, revocat sau anulat vreo autorizaie de antrepozit fiscal pentru locul respectiv 4. Enumerai tipurile i cantitile de produse accizabile produse i/sau depozitate n locul respectiv n fiecare din ultimele 12 luni (dac este cazul), precum i tipurile i cantitile estimate pentru fiecare din urmtoarele 12 luni Tipurile de produse accizabile urmeaz a fi detaliate n funcie de acciza unitar pe produs Codificarea tipurilor de produse Tip produs (denumire produs) ........... - (cod i subcod) ...... Tip produs (denumire produs) ........... - (cod i subcod) ...... Tip produs (denumire produs) ........... - (cod i subcod) ...... 5. n cazul unui loc care urmeaz a fi folosit exclusiv pentru depozitarea produselor accizabile, specificai capacitatea maxim de depozitare (cantitatea de produse accizabile care poate fi depozitat la un moment dat n locul respectiv) 6. Anexai un plan de amplasare a antrepozitului fiscal. 7. Anexai copiile licenelor, autorizaiilor sau avizelor privind desfurarea activitilor din antrepozitul fiscal 8. Dac locul se afl n proprietatea antrepozitarului autorizat, anexai copia actelor de proprietate. 9. Dac locul se afl n proprietatea altei persoane, anexai urmtoarele: ? Copia contractului de leasing sau deinerii sub orice form legal; ? O declaraie semnat de proprietar care confirm permisiunea de acces pentru personalul cu atribuii de control III. INFORMAII PRIVIND GARANIA 1. Tipul de garanie propus 2. Suma propus pentru garania pentru fiecare
502 of 703
08/03/2013 09:46
antrepozit fiscal (i descrierea metodei de calcul) 3. n cazul unui depozit de bani, anexai scrisoarea de bonitate bancar 4. n cazul unei garanii bancare, anexai urmtoarele: Numele, adresa i telefonul garantului propus Declaraia garantului propus cu privire la intenia de a asigura garania bancar pentru o sum i perioad de timp specificat (Scrisoare de garanie bancar). 5. n cazul ipotecii anexai urmtoarele: Descriere detaliat a bunului imobil ipotecat. Dovada deinerii proprietii bunului, contractul de ipotec i polia de asigurare. Declaraia privind inexistena altei ipoteci n legtur cu bunul imobil ipotecat. Dovada valorii bunului imobil ipotecat (evaluare recent efectuat de un expert autorizat i independent sau document de achiziie recent). Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii, din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. Numele i prenumele ......................... ............................................. Semntura solicitantului i tampila
....................................
Punere n aplicare Art. 20624. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 86. (1) Dup analizarea referatelor ntocmite de autoritile vamale teritoriale i a documentaiilor depuse de solicitant, Comisia sau comisia teritorial, dup caz, aprob sau respinge cererea de autorizare a antrepozitarului autorizat propus. (2) La lucrrile Comisiei va fi invitat, dup caz, cte un reprezentant din partea Ministerului Administraiei i Internelor, a Ministerului Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri i a Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, precum i cte un reprezentant al patronatelor productorilor de produse accizabile sau al depozitarilor de astfel de produse, legal nfiinate. (3) Autorizaia pentru un antrepozit fiscal are ca dat de ncepere a valabilitii data de 1 a lunii urmtoare celei n care a fost aprobat cererea de autorizare de ctre Comisie sau de ctre comisia teritorial, dup caz. (4) n cazul antrepozitelor fiscale de producie, n baza documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n autorizaia aferent antrepozitului fiscal vor fi nscrise att materiile prime accizabile care pot fi achiziionate n regim suspensiv de accize, ct i produsele finite ce se realizeaz n antrepozitul fiscal. (5) n cazul antrepozitelor fiscale de depozitare produse energetice care efectueaz operaiuni de aditivare a produselor energetice, de amestec ntre biocarburani i carburani tradiionali sau ntre biocombustibili i combustibili tradiionali, n baza documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n autorizaia aferent antrepozitului fiscal vor fi menionate materiile prime accizabile plasate n regim suspensiv de accize, produsele finite rezultate, precum i operaiunile care se efectueaz n antrepozitele fiscale. (6) n cazul pierderii autorizaiei de antrepozit fiscal, titularul autorizaiei va anuna pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a. (7) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a autorizaiei va elibera la cerere un duplicat al acesteia. (8) Antrepozitarii autorizai pot solicita autoritii fiscale centrale sau autoritii teritoriale, dup caz, modificarea autorizaiei atunci cnd constat erori n redactarea autorizaiei de antrepozit fiscal ori n alte situaii n care se justific acest fapt. (9) Antrepozitarii autorizai pentru producia produselor accizabile, care dup expirarea perioadei de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal doresc reautorizarea locului ca antrepozit fiscal, vor depune la autoritatea vamal teritorial, cu cel puin 60 de zile nainte de expirarea termenului de valabilitate a autorizaiei, o cerere de reautorizare, dup modelul prevzut n anexa nr. 38, la care se vor anexa documentele prevzute la pct. I nr. 10 i 12 i pct. III din aceast anex, declaraia privind capacitatea maxim de producie n 24 de ore prevzut la pct. 84 alin. (21), o situaie privind ieirile totale de produse accizabile, cantitile totale de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de accize la nivel naional, intracomunitar i la export n anul anterior reautorizrii, precum i orice alte documente n cazul n care intervin modificri asupra datelor prezentate anterior la autorizare. (11) Antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile, care doresc reautorizarea locului ca antrepozit fiscal, vor depune la autoritatea vamal teritorial, cu cel puin 60 de zile nainte de expirarea termenului de valabilitate a autorizaiei, o cerere de reautorizare, dup modelul prevzut n anexa nr. 38, la care se vor anexa documentele prevzute la pct. I nr. 10 i 12 i pct. III din aceast anex, o situaie privind ieirile totale de produse accizabile, cantitile totale de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de accize la nivel naional, intracomunitar i la export n anul anterior reautorizrii, precum i orice alte documente n cazul n care intervin modificri asupra datelor prezentate anterior la autorizare. (111) Cererile de reautorizare nedepuse n termenul prevzut la alin. (9) i (11) vor fi soluionate potrivit procedurii de autorizare. (12) n termen de 30 de zile de la depunerea cererilor potrivit prevederilor alin. (9) i (11) autoritatea vamal teritorial va nainta documentaiile complete ctre direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei sau Comisiei teritoriale, dup caz, nsoite de un referat ntocmit de autoritatea vamal teritorial care s cuprind punctul de vedere asupra legalitii i oportunitii reautorizrii antrepozitului fiscal i, dup caz, aspectele sesizate privind neconcordana cu datele i informaiile prezentate de antrepozitarul autorizat. Aceste referate vor purta semntura i tampila autoritii vamale teritoriale. (13) Direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei sau al comisiei teritoriale, dup caz, poate s solicite antrepozitarului autorizat orice informaie i documente pe care le consider necesare cu privire la: a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal; b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de produse accizabile ce urmeaz a fi produse i/sau depozitate n antrepozitul fiscal; c) capacitatea antrepozitarului autorizat de a asigura garania. (14) Modificarea autorizaiilor de antrepozitar autorizat ca urmare a schimbrii sediului social, a denumirii sau a formei de organizare nu intr sub incidena alin. (3) i este valabil de la data aprobrii de ctre Comisie ori de ctre comisia teritorial, dup caz. (15) Modificarea prevzut la alin. (14), precum i orice alt modificare intervenit asupra autorizaiilor de antrepozitar autorizat n perioada de valabilitate a autorizaiei nu atrag prelungirea acelei perioade de valabilitate. (16) Schimbarea calitii unui contribuabil, prevzut la art. 20624 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, n perioada de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal nu atrage modificarea perioadei de valabilitate.
Respingerea cererii de autorizare Art. 206 . - (1) Respingerea cererii de autorizare va fi comunicat n scris, odat cu motivele lurii acestei decizii. (2) n cazul n care autoritatea competent a respins cererea de autorizare a unui loc ca antrepozit fiscal, persoana care a depus cererea poate contesta aceast decizie, conform prevederilor legislaiei privind contenciosul administrativ.
25
503 of 703
08/03/2013 09:46
Obligaiile antrepozitarului autorizat Art. 20626. - (1) Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a ndeplini urmtoarele cerine: a) s constituie n favoarea autoritii competente o garanie pentru producia, transformarea i deinerea de produse accizabile n regim suspensiv de accize, precum i o garanie pentru circulaia acestor produse n regim suspensiv de accize, n conformitate cu prevederile art. 20654 i n condiiile stabilite prin normele metodologice; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 13. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010. b) s instaleze i s menin ncuietori, sigilii, instrumente de msur sau alte instrumente similare adecvate, necesare securitii produselor accizabile amplasate n antrepozitul fiscal; c) s asigure meninerea sigiliilor aplicate sub supravegherea autoritii competente sub forma i procedura prevzute n normele metodologice; d) s in evidene exacte i actualizate cu privire la materiile prime, lucrrile n derulare i produsele accizabile finite, produse sau primite n antrepozitele fiscale i expediate din antrepozitele fiscale, i s prezinte evidenele corespunztoare, la cererea autoritilor competente; e) s in un sistem corespunztor de eviden a stocurilor din antrepozitul fiscal, inclusiv un sistem de administrare, contabil i de securitate; f) s asigure accesul autoritii competente n orice zon a antrepozitului fiscal, n orice moment n care antrepozitul fiscal este n exploatare i n orice moment n care antrepozitul fiscal este deschis pentru primirea sau expedierea produselor; g) s prezinte produsele accizabile pentru a fi inspectate de autoritatea competent, la cererea acestora; h) s asigure n mod gratuit un birou n incinta antrepozitului fiscal, la cererea autoritii competente; i) s cerceteze i s raporteze ctre autoritatea competent orice pierdere, lips sau neregularitate cu privire la produsele accizabile; j) s ntiineze autoritile competente despre orice modificare ce intenioneaz s o aduc asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de antrepozitar, cu minimum 5 zile nainte de producerea modificrii; k) s se conformeze cu alte cerine impuse prin normele metodologice. (2) Prevederile alin. (1) vor fi adaptate corespunztor pe grupe de produse accizabile i pe categorii de antrepozitari, conform precizrilor din normele metodologice. (3) Cesionarea ori nstrinarea sub orice form a aciunilor sau a prilor sociale ale antrepozitarilor autorizai ori ale unui antrepozitar a crui autorizaie a fost anulat, revocat sau suspendat conform prezentului capitol va fi adus la cunotina autoritii competente cu cel puin 60 de zile nainte de realizarea acestei operaiuni, n vederea efecturii inspeciei fiscale, cu excepia celor care fac obiectul tranzaciilor pe piaa de capital. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 56. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. (4) nstrinarea activelor de natura imobilizrilor corporale care contribuie direct la producia i/sau depozitarea de produse accizabile ale antrepozitarului autorizat ori ale unui antrepozitar a crui autorizaie a fost anulat sau revocat conform prezentului capitol se va putea face numai dup ce s-au achitat la bugetul de stat toate obligaiile fiscale ori dup ce persoana care urmeaz s preia activele respective i-a asumat obligaia de plat restant a debitorului printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii sub forma unei scrisori de garanie bancar la nivelul obligaiilor fiscale restante, la data efecturii tranzaciei, ale antrepozitarului. ___________ Alineatul (4) a fost introdus prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010. (5) Actele ncheiate cu nclcarea prevederilor alin. (3) i (4) sunt anulabile la cererea organului fiscal. ___________ Alineatul (5) a fost introdus prin punctul 14. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010.
Punere n aplicare Art. 20626. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 87. (1) Pentru orice antrepozitar autorizat, Comisia sau comisiile teritoriale, dup caz, stabilesc o garanie care s acopere riscul neplii accizelor pentru produsele accizabile produse i/sau depozitate n fiecare antrepozit fiscal. (2) Pentru orice antrepozitar autorizat, Comisia sau comisiile teritoriale, dup caz, stabilesc obligatoriu o garanie care s acopere riscul neplii accizelor pentru produsele accizabile deplasate n regim suspensiv de accize, n cazul circulaiei intracomunitare. (3) Nu sunt supuse obligaiei de a constitui garanie produsele energetice supuse accizelor care sunt deplasate din Romnia pe teritoriul Comunitii exclusiv pe cale maritim sau prin conducte fixe, n cazul n care celelalte state membre implicate sunt de acord. (4) Nivelul garaniei ce urmeaz a se constitui se determin potrivit prevederilor pct. 108. (5) n vederea nregistrrii produciei de bere obinute, fiecare antrepozitar autorizat pentru producie este obligat: a) s nregistreze producia de bere rezultat la sfritul procesului tehnologic, prin aparatura adecvat de msurare a butoaielor, sticlelor, navetelor, paleilor sau a berii filtrate la vasele de depozitare, i s nscrie aceste date n rapoartele de producie i gestionare, cu specificarea capacitii ambalajelor i a cantitii de bere exprimate n litri; b) s determine concentraia zaharometric a berii, conform standardelor n vigoare privind determinarea concentraiei exprimate n grade Plato a berii, elaborate de Asociaia de Standardizare din Romnia, i s elibereze buletine de analize fizico-chimice. La verificarea realitii concentraiei zaharometrice a sortimentelor de bere se va avea n vedere concentraia nscris n specificaia tehnic intern, elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment. (6) Antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool i distilate, dup obinerea autorizaiei, i pot desfura activitatea numai dup aplicarea sigiliilor pe instalaiile i utilajele de producie alcool etilic de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale. (7) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool, sigiliile se vor aplica pe ntregul flux tehnologic de la ieirea alcoolului brut, rafinat i tehnic din coloanele de distilare, respectiv de rafinare, i pn la contoare, inclusiv la acestea. (8) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate, sigiliile se vor aplica la ieirea distilatelor din coloanele de distilare sau din instalaiile de distilare. (9) n situaiile prevzute la alin. (7) i (8), sigiliile vor fi aplicate i pe toate elementele de asamblare-racordare ale aparatelor de msur i control, pe orice orificii i robinei existeni pe ntregul flux tehnologic continuu sau discontinuu. (10) n cazul produciei de alcool, aparatele i piesele de pe tot circuitul coloanelor de distilare i rafinare, precum i de pe tot circuitul instalaiilor de distilare trebuie mbinate n aa fel nct s poat fi sigilate.
504 of 703
08/03/2013 09:46
(11) Sigiliile aparin autoritii vamale teritoriale, vor fi nseriate i vor purta, n mod obligatoriu, nsemnele acesteia. Operaiunile de sigilare i desigilare, atunci cnd se impun, se vor efectua de ctre reprezentantul desemnat de autoritatea vamal teritorial, astfel nct s nu se deterioreze aparatele i piesele componente. (12) Stabilirea tipului de sigilii, prevzut la alin. (11), i a caracteristicilor acestora, uniformizarea i/sau personalizarea, precum i coordonarea tuturor operaiunilor ce se impun revin Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, prin Autoritatea Naional a Vmilor. (13) Amprentele sigiliilor aplicate de autoritatea vamal teritorial trebuie s fie meninute intacte. (14) Sigiliile prevzute la alin. (11) sunt complementare sigiliilor metrologice aplicate contoarelor. (15) Se interzice antrepozitarilor autorizai deteriorarea sau nlturarea sigiliilor aplicate de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale. n cazul n care sigiliul este deteriorat accidental sau n caz de avarie, antrepozitarul autorizat este obligat s solicite prezena unui reprezentant al autoritii vamale teritoriale pentru constatarea cauzelor deteriorrii accidentale a sigiliului sau ale avariei. (16) Atunci cnd intervin sigilarea i desigilarea aparatelor i pieselor de pe tot fluxul tehnologic se va proceda dup cum urmeaz: a) desigilarea se face numai n baza unei solicitri scrise, justificate, din partea antrepozitului fiscal de producie de alcool i de distilate sau n situaii de avarie; b) cererea de desigilare se transmite autoritii vamale teritoriale cu cel puin 3 zile nainte de termenul stabilit pentru efectuarea operaiunii propriu-zise, solicitnd i desemnarea unui reprezentant al acestei autoriti, care va proceda la desigilare; c) la desigilare, reprezentantul autoritii vamale teritoriale ntocmete un proces-verbal de desigilare, ntocmit n dou exemplare, n care va consemna data i ora desigilrii, cantitatea de alcool i de distilate - n litri i n grade Dall - nregistrat de contoare la momentul desigilrii, precum i stocul de alcool i de distilate, pe sortimente, aflat n rezervoare i n recipiente. (17) Dac antrepozitarul autorizat pentru producie de alcool i distilate constat un incident sau o disfuncie n funcionarea unui contor, acesta va proceda dup cum urmeaz: a) trebuie s fac imediat o declaraie ctre autoritatea vamal teritorial, care va fi consemnat ntr-un registru special al antrepozitului fiscal destinat acestui scop i va solicita prezena unui reprezentant al acestei autoriti; b) pentru remedierea defeciunii va solicita prezena unui reprezentant autorizat de ctre Biroul Romn de Metrologie Legal pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare din categoria respectiv, n vederea desigilrii mijloacelor de msurare, a repunerii lor n stare de funcionare i a resigilrii; c) contoarele defecte pot fi reparate sau nlocuite, sub supravegherea reprezentantului autoritii vamale teritoriale, cu alte contoare de rezerv, cu specificarea, ntr-un proces-verbal de nlocuire ntocmit de acest reprezentant, a indicilor de la care se reia activitatea; d) dac timpul de remediere a contoarelor depete 24 de ore, se ntrerupe activitatea de producie a alcoolului i a distilatelor, instalaiile respective fiind sigilate de reprezentantul autoritii vamale teritoriale. (18) Atunci cnd n situaiile prevzute la alin. (15) i (17) este necesar ntreruperea activitii, aceasta va fi consemnat ntr-un procesverbal ncheiat n dou exemplare de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale, n prezena reprezentantului legal al antrepozitului fiscal. n procesul-verbal ncheiat se vor meniona cauzele accidentului sau ale avariei care au generat ntreruperea activitii, data i ora ntreruperii acesteia, stocul de alcool i de distilate existent la acea dat i indicii nregistrai de contoare n momentul ntreruperii activitii. (19) Originalul procesului-verbal de desigilare prevzut la alin. (16) sau de ntrerupere a activitii prevzut la alin. (18), dup caz, se depune la autoritatea vamal teritorial, n termen de 24 de ore de la ncheierea acestuia. Al doilea exemplar al procesului-verbal rmne la antrepozitul fiscal. (20) Reluarea activitii n antrepozitul fiscal se va face n baza unei declaraii de remediere a defeciunii, ntocmit de antrepozitarul autorizat i vizat de reprezentantul autoritii vamale teritoriale, nsoit, dup caz, de un aviz eliberat de specialistul autorizat de ctre Biroul Romn de Metrologie Legal pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare care a efectuat remedierea. Reprezentantul autoritii vamale teritoriale va proceda la sigilarea ntregului flux tehnologic. (21) Toi antrepozitarii autorizai trebuie s dein un sistem computerizat de eviden a produselor aflate n antrepozite, a celor intrate sau ieite, a celor pierdute prin deteriorare, spargere, furt, precum i a accizelor aferente acestor categorii de produse. (22) n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru producia de alcool etilic i distilate, sistemul computerizat trebuie s asigure i evidena materiilor prime introduse n fabricaie, precum i a semifabricatelor aflate pe linia de fabricaie. Cantitile de alcool i de distilate obinute vor fi evideniate att n litri, ct i n grade Dall. (23) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (22) antrepozitele fiscale - mici distilerii -, care utilizeaz pentru realizarea produciei instalaii tip alambic. (24) Intr sub incidena termenului de minimum 5 zile orice modificare pe care antrepozitarul autorizat intenioneaz s o aduc asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de antrepozitar, prin notificarea inteniei respective autoritii vamale teritoriale. Atunci cnd intenia de modificare atrage modificarea autorizaiei, aceast intenie va fi notificat i autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei sau, dup caz, autoritii teritoriale care asigur secretariatul comisiei teritoriale. n cazul modificrilor care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, antrepozitarul autorizat are obligaia de a prezenta att autoritii fiscale centrale sau teritoriale, dup caz, ct i autoritii vamale teritoriale documentul, n fotocopie, care atest realizarea efectiv a modificrii, n termen de 30 de zile de la data emiterii acestui document.
Regimul de transfer al autorizaiei Art. 206 . - (1) Autorizaiile sunt emise numai pentru antrepozitarii autorizai numii i nu sunt transferabile. (2) Atunci cnd are loc vnzarea locului, autorizaia nu va fi transferat n mod automat noului proprietar. Noul posibil antrepozitar autorizat trebuie s depun o cerere de autorizare. Anularea, revocarea i suspendarea autorizaiei Art. 20628. - (1) Autoritatea competent poate anula autorizaia pentru un antrepozit fiscal atunci cnd i-au fost oferite informaii inexacte sau incomplete n legtur cu autorizarea antrepozitului fiscal. (2) Autoritatea competent poate revoca autorizaia pentru un antrepozit fiscal n urmtoarele situaii: a) n cazul unui antrepozitar autorizat, persoan fizic, dac: 1. persoana a decedat; 2. persoana a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006, cu completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 3. activitatea desfurat este n situaie de faliment sau de lichidare; b) n cazul unui antrepozitar autorizat, care este persoan juridic, dac: 1. n legtur cu persoana juridic a fost deschis o procedur de faliment ori de lichidare; sau 2. oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006, cu completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; c) antrepozitarul autorizat nu respect oricare dintre cerinele prevzute la art. 20626 sau la art. 20653-20655;
27
505 of 703
08/03/2013 09:46
d) cnd antrepozitarul ncheie un act de vnzare a locului; e) pentru situaia prevzut la alin. (9); f) antrepozitarul autorizat nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, mai vechi de 60 de zile fa de termenul legal de plat. ___________ Litera f) a fost modificat prin punctul 57. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. g) pe durata unei perioade continue de minimum 6 luni, volumul mediu trimestrial al ie irilor de produse accizabile din antrepozitul fiscal de depozitare este mai mic dect limita prevzut n normele metodologice, potrivit prevederilor art. 20623 alin. (1) lit. a). ___________ Litera g) a fost introdus prin punctul 5. din Ordonan de urgen nr. 87/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (3) Autoritatea competent poate revoca autorizaia pentru un antrepozit fiscal i n cazul n care s-a pronunat o hotrre definitiv pentru o infraciune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006, cu completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (4) La propunerea organelor de control, autoritatea competent poate suspenda autorizaia pentru un antrepozit fiscal, astfel: a) pe o perioad de 1-6 luni, n cazul n care s-a constatat svrirea uneia dintre faptele contravenionale ce atrag suspendarea autorizaiei; a ) pe o perioad de 1-12 luni, n cazul n care s-a constatat svrirea uneia dintre faptele prevzute la art. 296 alin. (1) lit. c), f, h), i), k), n)-p); ___________ Litera a1) a fost introdus prin punctul 21. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.08.2012. b) pn la soluionarea definitiv a cauzei penale, n cazul n care a fost pus n micare aciunea penal pentru o infraciune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006, cu completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (5) Decizia prin care autoritatea competent a hotrt suspendarea, revocarea sau anularea autorizaiei de antrepozit fiscal va fi comunicat i antrepozitarului deintor al autorizaiei. (6) Antrepozitarul autorizat poate contesta decizia de suspendare, revocare sau anulare a autorizaiei pentru un antrepozit fiscal, potrivit legislaiei n vigoare. (7) Decizia de suspendare sau de revocare a autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta, dup caz. Decizia de anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte ncepnd de la data emiterii autorizaiei. (8) Contestarea deciziei de suspendare, revocare sau anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ. ___________ Alineatul (8) a fost modificat prin punctul 58. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. (9) n cazul n care antrepozitarul autorizat dorete s renune la autorizaia pentru un antrepozit fiscal, acesta are obligaia s notifice acest fapt autoritii competente cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie i produce efecte. (10) n cazul anulrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de autoritatea competent numai dup o perioad de cel puin 5 ani de la data anulrii. (11) n cazul revocrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de autoritatea competent numai dup o perioad de cel puin 6 luni de la data revocrii. (111) n situaia n care, n perioada de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal, intervin modificri ale condiiilor de autorizare sau de funcionare ale antrepozitului fiscal, iar neconformarea la acestea atrage revocarea autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de autoritatea competent la data la care persoana a crei autorizaie a fost revocat din cauza neconformrii la aceste condiii ndeplinete toate condiiile de autorizare. ___________ Alineatul (111 ) a fost introdus prin alineatul din Ordonan de urgen nr. 47/2012 ncepnd cu 06.09.2012. (12) Antrepozitarii autorizai, crora le-a fost suspendat, revocat sau anulat autorizaia i care dein stocuri de produse accizabile la data suspendrii, revocrii ori anulrii, pot valorifica produsele nregistrate n stoc - materii prime, semifabricate, produse finite -, n condiiile prevzute de normele metodologice.
Punere n aplicare Art. 20628. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 88. (1) Msura suspendrii - cu excepia cazului prevzut la alin. (4) -, a revocrii sau a anulrii autorizaiilor se va dispune de ctre Comisie sau de ctre comisiile teritoriale, dup caz, n baza actelor de control emise de organele de specialitate prin care s-au consemnat nclcri ale prevederilor legale care atrag aplicarea acestor msuri. (2) Actele de control prevzute la alin. (1), temeinic justificate, n care faptele constatate genereaz consecine fiscale, vor fi aduse la cunotina autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei sau, dup caz, a autoritii teritoriale care asigur secretariatul comisiei teritoriale, n termen de dou zile lucrtoare de la finalizare, care le va nainta Comisiei sau, dup caz, comisiei teritoriale n vederea analizrii i dispunerii msurilor ce se impun. (3) Decizia Comisiei sau, dup caz, a comisiei teritoriale va fi adus la cunotina antrepozitarului autorizat sancionat. Totodat, aceast decizie va fi adus i la cunotina autoritii vamale teritoriale, care, n maximum 48 de ore de la data la care decizia produce efecte, va proceda la verificarea stocurilor de produse deinute de operatorul economic la acea dat. (4) n situaia neplii accizelor la termenele prevzute de lege, msura suspendrii autorizaiilor se va dispune de ctre autoritile vamale teritoriale n baza datelor furnizate de autoritile fiscale teritoriale. (5) Atunci cnd deficienele care atrag msura revocrii sau a suspendrii nu genereaz consecine fiscale i sunt remediate n termen de 10 zile lucrtoare de la data comunicrii actului de control, dup constatarea remedierii deficienelor de ctre organul de control, acesta nu va da curs propunerii de revocare sau de suspendare ctre Comisie sau, dup caz, ctre comisia teritorial. 1 1
506 of 703
08/03/2013 09:46
(6) n cazul n care a intervenit suspendarea autorizaiei pentru un antrepozit fiscal - cu excepia cazului prevzut la alin. (4) -, ncetarea suspendrii autorizaiei va fi dispus de Comisie sau, dup caz, de ctre comisia teritorial, n baza referatului emis n acest sens de aceeai autoritate care a efectuat controlul cu privire la nlturarea deficienelor nscrise n decizia Comisiei sau, dup caz, a comisiei teritoriale. (7) n toate situaiile n care a intervenit suspendarea, revocarea sau anularea autorizaiei, aceasta atrage ntreruperea sau ncetarea activitii i, dup caz, aplicarea sigiliilor pe instalaiile de producie, operaiune care va fi efectuat de autoritatea vamal teritorial. (8) Antrepozitarii autorizai a cror autorizaie a fost revocat sau anulat pot s valorifice produsele accizabile nregistrate n stoc - materii prime, semifabricate, produse finite - numai dup notificarea autoritii vamale teritoriale cu privire la virarea accizelor datorate bugetului de stat. (9) n cazul suspendrii sau n cazul revocrii autorizaiei de antrepozit fiscal - pn la data cnd aceasta produce efecte -, deplasarea produselor accizabile nregistrate n stoc se efectueaz sub supravegherea autoritii vamale teritoriale, astfel: a) fie ctre alte antrepozite fiscale, n regim suspensiv de accize; b) fie n afara regimului suspensiv de accize, cu accize pltite. (10) n cazul anulrii sau revocrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de Comisie sau, dup caz, de ctre comisia teritorial numai dup o perioad de 5 ani, respectiv 6 luni de la data la care decizia de anulare sau revocare a autorizaiei devine definitiv n sistemul cilor administrative de atac sau de la data hotrrii judectoreti definitive i irevocabile. (11) Cererea de renunare la un antrepozit fiscal, n care se vor meniona i motivele acesteia, se depune la autoritatea vamal teritorial. Aceast autoritate are obligaia de a verifica dac la data depunerii cererii antrepozitarul autorizat deine stocuri de produse accizabile i dac au fost respectate prevederile legale n domeniul accizelor. Dup verificare, cererea de renunare, nsoit de actul de verificare, va fi transmis Comisiei sau, dup caz, comisiei teritoriale, care va proceda la revocarea autorizaiei. (12) Termenul de 6 luni prevzut la alin. (10) nu se aplic n cazul unui operator economic aflat n situaia prevzut la alin. (11) care dorete o nou autorizare, cu condiia s fi respectat prevederile legale n domeniul accizelor, precum i n cazul antrepozitarilor autorizai prevzui la art. 206 28 alin. (11 1) din Codul fiscal. (13) Cererea de renunare la autorizaia emis pentru un antrepozit fiscal, dup ce Comisia sau, dup caz, comisia teritorial a decis revocarea sau anularea autorizaiei din alte motive, nu produce efecte juridice pe perioada n care decizia de revocare ori de anulare, dup caz, se afl n procedura prevzut de Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. (14) Atunci cnd renunarea la autorizaia de antrepozit fiscal intervine ca urmare a unei operaiuni de fuziune a antrepozitarului autorizat cu un alt operator economic sau de divizare total ori parial a activitii, antrepozitarul autorizat va notifica acest fapt autoritii vamale teritoriale cu cel puin 60 de zile nainte de data efecturii operaiunii i va solicita revocarea autorizaiei de antrepozitar deinut de acesta. (15) n cazul prevzut la alin. (14), n situaia n care se intenioneaz continuarea aceleiai activiti cu produse accizabile n regim suspensiv de accize i n aceleai condiii, antrepozitarul autorizat mpreun cu antrepozitarul autorizat propus pot solicita ca revocarea autorizaiei de antrepozitar s produc efecte concomitent cu data la care produce efecte noua autorizaie.
SECIUNEA a 8-a Destinatarul nregistrat Destinatarul nregistrat Art. 20629. - (1) Destinatarul nregistrat poate s-i desfoare activitatea n aceast calitate numai n baza autorizaiei valabile emis de autoritatea competent, potrivit prevederilor din normele metodologice, n care va fi nscris i codul de accize atribuit de aceast autoritate. (2) Destinatarul nregistrat nu are dreptul de a deine sau de a expedia produse accizabile n regim suspensiv de accize. (3) Un destinatar nregistrat trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine: a) s garanteze plata accizelor n condiiile prevzute n normele metodologice, naintea expedierii de ctre antrepozitarul autorizat a produselor accizabile; b) la ncheierea deplasrii, s nscrie n evidena contabil produsele accizabile primite n regim suspensiv de accize; c) s accepte orice control al autoritii competente, pentru a se asigura c produsele au fost primite. (4) Destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile trebuie s ndeplineasc cerinele de la alin. (3), iar autorizarea prevzut la art. 2063 pct. 13 se face pentru o cantitate-limit de produse accizabile, pentru un singur expeditor i pentru o perioad de timp limitat, potrivit prevederilor din normele metodologice.
Punere n aplicare Art. 20629. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 39
Nr. ............................... DESTINATAR NREGISTRAT Caset rezervat autoritii vamale teritoriale 1. Nume i prenume sau denumirea societii i adresa exactCod unic de nregistrare Numr de identificare TVA Numr de telefon Numr de fax Adresa de e-mail 2. n cazul persoanelor juridice, se va nscrie numele, adresa i codul numeric personal al fiecrui administrator: 3. Adresa locaiei/locaiilor de recepie a produselor: 4. Natura produselor i cantitatea medie lunar de produse estimat a fi recepionat ntr-un an, dup caz: Buturi alcoolice produse energetice bere .......... litri combustibili .......... litri vin linitit .......... litri carburani .......... litri vin spumos .......... litri tutun prelucrat CERERE DE AUTORIZARE
507 of 703
08/03/2013 09:46
produse intermediare .......... litri igarete .......... buci Buturi fermentate linitite .......... litri igri i igri de foi .......... buci buturi fermentate spumoase .......... litri tutun de fumat .......... kg buturi alcoolice spinoase .......... litri ....................................................... 5. Dac suntei deja titularul unei autorizaii eliberat de autoritatea competent, v rugm s indicai, data i obiectul autorizaiei: Numr ................ din ................................. ................................. Numr ................ din ................................. ................................. 6. n cazul n care anterior a fost respins, revocat sau anulat vreo autorizaie de destinatar nregistrat, precizai acest fapt: 7. Documente de anexat: Certificatul de atestare fiscal sau, dup caz, extrasul de rol privind obligaiile fiscale la bugetul de stat, precum i cazierul fiscal al solicitantului cazierele judiciare ale administratorilor bilanul pe ultimii doi ani confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de accize certificatul constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din care s rezulte: capitalul social, obiectul de activitate, administratorii, punctele de lucru n care urmeaz a se realiza recepia produselor accizabile, precum i copia certificatului de nregistrare eliberat potrivit reglementrilor n vigoare copia contractelor ncheiate direct ntre operatorul nregistrat propus i persoana autorizat din alt stat membru lista cantitilor de produse accizabile recepionate n fiecare lun din anul precedent scrisoarea de bonitate bancar, n cazul n care garania se constituie prin consemnarea de mijloace bneti la Trezoreria statului numele, adresa i telefonul garantului produs, precum i garania cu privire la intenia de a asigura garania bancar pentru o sum i o perioad de timp specificat (scrisoarea de garanie bancar), atunci cnd se constituie o garanie bancar Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii, din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. Prevzut pentru validarea semnturii responsabilului Data, numele i calitatea acestuia societii (proprietar, asociat) &
Punere n aplicare Art. 20629. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 89. (1) Destinatarul nregistrat poate funciona numai n baza autorizaiei emise de Comisie. (2) n vederea obinerii autorizaiei, persoana care intenioneaz s fie destinatar nregistrat trebuie s depun o cerere la autoritatea vamal teritorial. (3) Cererea trebuie s conin informaiile i s fie nsoit de documentele prevzute n anexa nr. 39. (4) Pentru a fi autorizat, fiecare destinatar nregistrat propus trebuie s aib declarat cel puin o locaie n care urmeaz s realizeze recepia de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de accize din alte state membre, pentru care trebuie s fac dovada nregistrrii punctului de lucru la oficiul registrului comerului. (5) n situaia n care recepia produselor accizabile se realizeaz n mai multe locaii, cererea va fi nsoit de o declaraie privind locaiile n care urmeaz a se realiza recepia acestor produse, precum i de dovada nregistrrii acestora la oficiul registrului comerului. (6) Cererea care nu ndeplinete condiiile prevzute la alin. (4) i (5) se consider a fi nul. (6 1) Autoritatea vamal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor i a documentelor depuse de destinatarul nregistrat propus. (7) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite destinatarului nregistrat propus orice informaie i documente pe care le consider necesare, dup caz, cu privire la: a) identitatea destinatarului nregistrat propus; b) amplasarea i capacitatea maxim de depozitare a locurilor unde se recepioneaz produsele accizabile; c) tipurile de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate n fiecare locaie; d) capacitatea destinatarului nregistrat propus de a asigura garania conform prevederilor pct. 108. (8) n aciunea de verificare, autoritatea vamal teritorial poate solicita sprijinul organelor cu atribuii de control pentru furnizarea unor elemente de preinvestigare n ceea ce privete ndeplinirea condiiilor de autorizare a fiecrui solicitant. (9) Atunci cnd n termen de 30 de zile de la depunerea documentaiei, autoritatea vamal teritorial, dup verificarea realitii datelor i informaiilor prezentate de destinatarul nregistrat propus, constat c acesta nu ndeplinete condiiile pentru a fi autorizat, va comunica n scris, destinatarului nregistrat propus decizia de respingere a cererii, cu motivaia corespunztoare. (10) Autoritatea competent elibereaz autorizaia de destinatar nregistrat numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
508 of 703
08/03/2013 09:46
a) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s i desfoare activitatea ca destinatar nregistrat, aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile ulterioare, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; b) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s i desfoare activitatea ca destinatar nregistrat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, cu modificrile ulterioare, de Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; c) persoana care urmeaz s i desfoare activitatea ca destinatar nregistrat nu nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal. (11) Destinatarul nregistrat propus este obligat ca pe durata aciunii de verificare s asigure condiiile necesare bunei desfurri a acesteia. (12) Autoritatea vamal teritorial are obligaia ca, n termen de 30 de zile de la depunerea cererii i a documentaiei complete, s transmit Comisiei dosarul nsoit de un referat privind oportunitatea emiterii autorizaiei de destinatar nregistrat. (13) Comisia va comunica n scris solicitantului decizia de autorizare ca destinatar nregistrat sau, dup caz, decizia de respingere a cererii. De asemenea, Comisia va ntiina autoritatea vamal teritorial despre modul de soluionare a cererii. (14) n cazul autorizrii ca destinatar nregistrat, Comisia va emite autorizaia care va conine urmtoarele elemente: codul de accize, elementele de identificare ale destinatarului nregistrat, tipul produselor accizabile care urmeaz a fi recepionate, nivelul i forma garaniei, precum i data de la care devine valabil. (15) Autorizaia de destinatar nregistrat este valabil ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care destinatarul nregistrat face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate de Comisie potrivit pct. 108 . (16) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale menionate n autorizaie, destinatarul nregistrat are obligaia de a depune o cerere la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, pentru modificarea autorizaiei, dup cum urmeaz: a) pentru fiecare nou locaie n care urmeaz a se realiza recepia de produse accizabile, cu cel puin 15 zile nainte de recepia produselor, nsoit de dovada deinerii sub orice form legal a spaiului i de certificatul constatator care s dovedeasc nscrierea la oficiul registrului comerului ca punct de lucru; b) dac se modific datele de identificare ale destinatarului nregistrat, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului. (17) n situaia n care modificrile care intervin se refer la tipul produselor accizabile, destinatarul nregistrat are obligaia de a solicita Comisiei modificarea autorizaiei cu cel puin 60 de zile nainte de recepia produselor. (18) Destinatarul nregistrat nu poate realiza recepia de produse accizabile ntr-o nou locaie dac aceast locaie nu a fost declarat la autoritatea vamal teritorial. (19) Autoritatea vamal teritorial, dup verificarea informaiilor din declaraie, va transmite n termen de 5 zile lucrtoare o copie a acesteia la secretariatul Comisiei n vederea actualizrii datelor din autorizaie. (20) Produsele accizabile primite n regim suspensiv de accize de ctre destinatarul nregistrat sunt nsoite de documentul administrativ electronic pe suport hrtie, conform procedurii prevzute la pct. 91. (21) Autorizaia de destinatar nregistrat poate fi revocat n urmtoarele situaii: a) atunci cnd titularul acesteia nu respect una dintre cerinele prevzute la art. 20629 din Codul fiscal; b) atunci cnd titularul acesteia nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, mai vechi de 30 de zile fa de termenul legal de plat; c) n cazul unui destinatar nregistrat, persoan fizic, atunci cnd aceasta a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, cu modificrile ulterioare, de Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; d) n cazul unui destinatar nregistrat, persoan juridic, atunci cnd oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, cu modificrile ulterioare, de Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (22) Decizia de revocare se comunic destinatarului nregistrat i produce efecte de la data la care a fost adus la cunotina acestuia. (23) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale destinatarului nregistrat impun aceasta, Comisia poate decala termenul de intrare n vigoare a deciziei de revocare, la o dat ulterioar. (24) Destinatarul nregistrat nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei n vigoare. (25) Contestarea deciziei de suspendare sau de revocare a autorizaiei de destinatar nregistrat nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ. (26) n cazul n care destinatarul nregistrat dorete s renune la autorizaie, acesta are obligaia s notifice acest fapt Comisiei cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie produce efecte. (27) n cazul destinatarului nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile n regim suspensiv de accize, autorizaia are valabilitate de 12 luni consecutive de la data emiterii acesteia de ctre autoritatea vamal teritorial. (28) n cazul prevzut la alin. (27), autorizaia se emite pentru fiecare expeditor din alt stat membru autorizat s expedieze produse accizabile n regim suspensiv de accize i pentru cantitatea-limit nscris n autorizaie. (29) Cantitatea nscris n autorizaie se determin pe baza acordului n form scris ncheiat ntre destinatarul nregistrat propus i expeditorul produselor accizabile n regim suspensiv de accize, o copie a acordului fiind anexat cererii de autorizare. (30) Destinatarii nregistrai trebuie s dein un sistem computerizat de eviden a produselor accizabile achiziionate n regim suspensiv de accize, a produselor livrate i a stocurilor de astfel de produse. (31) Autorizarea ca destinatar nregistrat a operatorului economic care deine autorizaie de utilizator final se realizeaz n baza cererii depuse n acest scop la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, nsoit de urmtoarele documente: a) copia autorizaiei de utilizator final deinute de solicitant, valabil la data depunerii cererii; b) copia contractelor ncheiate cu antrepozitarii autorizai din statele membre de expediere i codurile de acciz ale acestora; c) declaraia pe propria rspundere privind locurile unde urmeaz a fi primite produsele i scopul pentru care sunt achiziionate; d) denumirea produsului, ncadrarea tarifar (codul NC) i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile; e) certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului. (32) Autorizaia de destinatar nregistrat prevzut la alin. (31) este valabil att timp ct este valabil autorizaia de utilizator final. (33) Modificarea autorizaiilor de destinatar nregistrat ca urmare a schimbrii sediului social, denumirii, formei de organizare, completrii sau eliminrii unei locaii unde se primesc produsele este valabil de la data emiterii autorizaiei modificate. (34) Procedura de autorizare a destinatarului nregistrat nu intr sub incidena prevederilor legale privind procedura aprobrii tacite. (35) n cazul pierderii autorizaiei de destinatar nregistrat, titularul autorizaiei va anuna pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
509 of 703
08/03/2013 09:46
(36) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a autorizaiei va elibera la cerere un duplicat al acesteia.
SECIUNEA a 9-a Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize Deplasarea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize Art. 206 . - (1) Antrepozitarii autorizai de ctre autoritile competente ale unui stat membru sunt recunoscui ca fiind autorizai att pentru circulaia naional, ct i pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile. (2) Produsele accizabile pot fi deplasate n regim suspensiv de accize pe teritoriul Comunitii, inclusiv dac produsele sunt deplasate via o ar ter sau un teritoriu ter: a) de la un antrepozit fiscal la: 1. un alt antrepozit fiscal; 2. un destinatar nregistrat; 3. un loc de unde produsele accizabile prsesc teritoriul Comunitii, n sensul art. 206
56 34 30
alin. (1);
4. un destinatar n sensul art. 206 alin. (1), n cazul n care produsele sunt expediate din alt stat membru; b) de la locul de import ctre oricare dintre destinaiile prevzute la lit. a), n cazul n care produsele n cauz sunt expediate de un expeditor nregistrat. n sensul prezentului articol, locul de import nseamn locul unde se afl produsele n momentul n care sunt puse n liber circulaie, n conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92. Expeditorul nregistrat n Romnia poate s i desfoare activitatea n aceast calitate numai n baza autorizaiei valabile emise de autoritatea competent. ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 16. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (2) lit. a) pct. 1 i 2 i lit. b) i cu excepia situaiei prevzute la art. 20629 alin. (4), produsele accizabile pot fi deplasate n regim suspensiv de accize ctre un loc de livrare direct situat pe teritoriul Romniei, n cazul n care locul respectiv a fost indicat de antrepozitarul autorizat din Romnia sau de destinatarul nregistrat, n condiiile stabilite prin normele metodologice. ___________ Alineatul (3) a fost introdus prin punctul 148. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. (4) Antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat prevzui la alin. (3) au obligaia de a respecta cerinele prevzute la art. 206 alin. (1). ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 59. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011.
33
(5) Prevederile alin. (2) i (3) se aplic i deplasrilor de produse accizabile cu nive l de accize zero care nu au fost eliberate pentru consum. (6) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize ncepe, n cazurile prevzute la alin. (2) lit. a), n momentul n care produsele accizabile prsesc antrepozitul fiscal de expediie i, n cazurile prevzute la alin. (2) lit. b), n momentul n care aceste produse sunt puse n liber circulaie, n conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92. (7) Deplasarea n regim suspensiv de accize a produselor accizabile se ncheie: 1. n cazurile prevzute la alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 i 4 i lit. b), n momentul n care destinatarul a recepionat produsele accizabile; 2. n cazurile prevzute la alin. (2) lit. a) pct. 3, n momentul n care produsele accizabile au prsit teritoriul Comunitii.
Punere n aplicare Art. 20630. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 55 Nr. ...................... din ................. CERERE privind acordarea autorizaiei de importator/expeditor nregistrat Societatea ..........................................., cu sediul social n ..........................., str. ....................................... nr. ........., nregistrat n registrul comerului la nr. ............. din data de ........................, codul de identificare fiscal ................................, telefon ..................................., fax ..............................................., e-mail .................................., reprezentat prin ..............................................., domiciliat n ................................, str. .................................. nr. ......., bl. ......., sc. ......, et. ....., ap. ...., sectorul ......., judeul ................................, posesorul buletinului/crii de identitate seria ........... nr. .........., eliberat/ de ........................................., avnd funcia de ............................................., pe baza documentelor anexate la dosar, solicit eliberarea autorizaiei de importator/expeditor nregistrat pentru urmtoarele produse: 1. ................................................... 2. ................................................... 3. ...................................................
Data ..................................
Numele i prenumele .................................... Semntura i tampila...................................
2. Expeditor 2.a. Codul de acciz al expeditoruluiTip trimitere1.a. Cod tip1.d. Cod de Referin destinaie Administrativ Unic 1.e. Data i 1.f. Numr 9.a. Numr de 9.d. ora validriisecvenial referin localtip o 5. Destinatar 5.a. Codul de acciz al destinatarului/7. Locul livrrii 7.a. Codul de acciz/N DOCUMENT Nr. TVA ADMINISTRATIV DE 3. Locul de expediere 3.a. Codul de acciz al14. Organizatorul transportului 14.a. N
510 of 703
08/03/2013 09:46
NSOIRE antrepozitului 12. Operator garant 12.a. Codul de acciz al15. Primul transportator 15.a. N operatorului 12.b. Nr. TVA 11. Garania 6.a. Cod 6.b. Nr. de serie 4. Birou de8. Birou 10. Autoritatea 9.b. Numr factur/av Stat Membrual certificatului expediie vamal de competent a locului de scutire export de expediere 9.1.a. Numr DVI 9.c. Data facturii 9.e. Data 9.f. Ora 1.b. Durata expedierii expedierii transportului 13. Transport 16.f. Informaii complementare DETALII TRANSPORT 16.a. Cod unitate 16.b. Identitate uniti 16.c. Identitate sigiliu 16.d. Informaii sigiliu de transport transport comercial 17.a. Nr. unic 17.b. Cod produs 17.c. Cod NC 17.d. 17.e. Greutate17.f. 17.g. 17.h. de referin al accizabil Cantitate brut Greutate ConcentraiaPlato articolului net alcoolic 17.i. Marcajul 17.k. Indicatorul17.l. Denumire17.n. 17.o. 17.p. Descriere17.r. Marca fiscal marcajului fiscalorigine DimensiuneDensitate comercial comercial a DETALII utilizat productor produselor EXPEDIERE 17.1.a. Tip 17.1.b. Nr. de ambalaje 17.1.c. Identitate 17.1.d. Informaii sigilii ambalaj sigiliu comercial 17.2.a. 17.2.b. Codul zonei 17.2.c. ara ter de 17.2.d. Alte 17.2.1.a. Cod Categoria de vinvitivinicole origine informaii operaiunii c vinuri 18. Scurt descriere a documentului 18.c. Referin document
Punere n aplicare Art. 20630. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 55 1 Denumirea expeditorului nregistrat ................................................................................................. Sediul: Judeul ........................... sectorul ...... localitatea .......................... Strada .................... nr. ...... blocul ...... scara ...... etaj ...... ap. ...... Codul potal ................ Telefon/fax ................................................ Codul de accize/Codul de identificare fiscal ................................. SITUAIE CENTRALIZATOARE privind livrrile de produse accizabile n luna .....................anul ...................... Beneficiarul livrrii Antrepozite/Destinatari nregistrai Tipul Nr. crt. produsului/ Cod NC UM Denumirea Codul de operatorului accize ARC Data expedierii Cantitatea Denumirea livrat operatorului Ali beneficiari (export/organizaii scutite) Nr. DVE/ Nr. certificat scutire 9 Cantitatea total livrat (7+12)
ARC
Data Cantitatea livrat expedierii
10
11
12
13
Unitile de msur pentru produsele livrate sunt cele prevzute n anexa nr. 1 de la titlul VII din Codul fiscal. Certificat de conducerea expeditorului nregistrat Numele i prenumele ........................................................................ Semntura i tampila ............................................. .................... Data
Punere n aplicare Art. 20630. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 90. 90.1. (1) Expeditorul nregistrat poate funciona numai n baza autorizaiei emise de Comisie.
511 of 703
08/03/2013 09:46
(2) Persoana care intenioneaz s obin autorizaie de expeditor nregistrat depune la autoritatea vamal teritorial o cerere conform modelului prezentat n anexa nr. 55, nsoit de urmtoarele documente: a) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, precum i o copie de pe certificatul de nmatriculare sau certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului, dup caz; b) cazierele judiciare ale administratorilor, eliberate de instituiile abilitate din Romnia; c) declaraie pe propria rspundere care s cuprind o prezentare a operaiunilor cu produse accizabile ce urmeaz a se desfura; d) contractele ncheiate direct cu beneficiarul produselor accizabile deplasate n regim suspensiv de accize care poate fi un antrepozitar autorizat n Romnia sau n alt stat membru ori un destinatar nregistrat din alt stat membru; e) contractele ncheiate direct cu beneficiarul dintr-o ar ter sau dintr-un teritoriu ter, precum i declaraia pe propria rspundere cu privire la locul de unde produsele accizabile prsesc teritoriul Comunitii; f) declaraie privind forma de constituire a garaniei; g) certificatul de atestare fiscal; h) cazierul fiscal; i) declaraie pe propria rspundere cu privire la locurile/birourile vamale de intrare pe teritoriul Comunitii; j) lista produselor accizabile i cantitile estimate a fi importate la nivelul unui an, precum i cantitatea maxim estimat aferent unei deplasri, codul NC al produselor i codul din Nomenclatorul codurilor de produse accizabile. (3) n termen de 15 zile de la data depunerii cererii conform prevederilor alin. (2), autoritatea vamal teritorial va nainta documentaia autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, nsoit de un referat al acelei autoriti vamale teritoriale asupra oportunitii emiterii acestei autorizaii. (4) Comisia elibereaz autorizaia de expeditor nregistrat numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) au fost prezentate documentele prevzute la alin. (2); b) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s i desfoare activitatea ca expeditor nregistrat, aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, cu modificrile ulterioare, de Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; c) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s i desfoare activitatea ca expeditor nregistrat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, cu modificrile ulterioare, de Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; d) solicitantul nu nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal. (5) Pentru antrepozitarii autorizai care intenioneaz s achiziioneze produse accizabile din operaiuni proprii de import, autorizarea ca expeditor nregistrat i atribuirea codului de accize se fac n baza unei cereri depuse la autoritatea fiscal central, conform modelului prevzut n anexa nr. 55, nsoit de declaraia pe propria rspundere cu privire la locurile/birourile vamale de intrare pe teritoriul Comunitii i de lista produselor accizabile n care s fie menionate cantitile estimate a fi importate la nivelul unui an, cantitatea maxim estimat aferent unei deplasri, codul NC al produselor i codul din Nomenclatorul codurilor de produse accizabile. (6) Autorizaia de expeditor nregistrat se elibereaz de Comisie n termen de 60 de zile de la data depunerii documentaiei complete n cazul prevzut la alin. (2) i n termen de 30 de zile de la data depunerii documentaiei n cazul prevzut la alin. (5). (7) Autorizaia de expeditor nregistrat este valabil ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care expeditorul nregistrat face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate de Comisie potrivit pct. 108 . (8) Prin excepie de la prevederile alin. (7), antrepozitarii autorizai trebuie s fac dovada constituirii garaniei i pentru calitatea de expeditor nregistrat, n cuantumul i n forma aprobate de Comisie potrivit pct. 108, iar valabilitatea autorizaiei de expeditor ncepe de la emiterii acesteia. (8 1) Operatorii economici care dein autorizaii de expeditor nregistrat au obligaia de a transmite autoritii vamale teritoriale, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind livrrile de produse accizabile, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 551. (9) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale n baza crora a fost emis autorizaia, expeditorul nregistrat sau antrepozitarul autorizat n calitate de expeditor nregistrat are obligaia de a le notifica la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, n vederea modificrii autorizaiei, dac este cazul, dup cum urmeaz: a) pentru un nou loc de import, cu cel puin 15 zile nainte de punerea n liber circulaie a produselor; b) dac se modific datele de identificare ale expeditorului nregistrat, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului; c) pentru un nou beneficiar, cu cel puin 15 zile nainte de punerea n liber circulaie a produselor. (10) n situaia n care modificrile care intervin se refer la tipul produselor accizabile, expeditorul nregistrat sau antrepozitarul autorizat ce deine i calitatea de expeditor nregistrat are obligaia de a solicita Comisiei modificarea autorizaiei cu cel puin 30 de zile nainte de punerea n liber circulaie a produselor. (11) Modificarea autorizaiilor de expeditor nregistrat ca urmare a schimbrii sediului social, denumirii, formei de organizare sau a locurilor de import nu intr sub incidena alin. (7) i este valabil de la data emiterii autorizaiei modificate. (12) Autorizaia de expeditor nregistrat poate fi revocat n urmtoarele situaii: a) atunci cnd titularul acesteia nu respect una dintre cerinele prevzute la alin. (9); b) atunci cnd titularul acesteia nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, mai vechi de 30 de zile fa de termenul legal de plat; c) n cazul unui expeditor nregistrat, persoan fizic, atunci cnd aceasta a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, cu modificrile ulterioare, de Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; d) n cazul unui expeditor nregistrat, persoan juridic, atunci cnd oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, cu modificrile ulterioare, de Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; (13) Decizia de revocare se comunic expeditorului nregistrat i produce efecte de la data la care a fost adus la cunotina acestuia. (14) Expeditorul nregistrat nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei n vigoare. (15) Contestarea deciziei de suspendare sau de revocare a autorizaiei de expeditor nregistrat nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ. (16) n cazul n care expeditorul nregistrat dorete s renune la autorizaie, acesta are obligaia s notifice acest fapt Comisiei cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie produce efecte. (17) Procedura de autorizare a expeditorului nregistrat nu intr sub incidena prevederilor legale privind procedura aprobrii tacite.
512 of 703
08/03/2013 09:46
(18) n cazul pierderii autorizaiei de expeditor nregistrat, titularul autorizaiei va anuna pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a. (19) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a autorizaiei va elibera la cerere un duplicat al acesteia. 90.2. (1) n nelesul prezentelor norme metodologice, locul de livrare direct reprezint locul unde pot fi primite produse accizabile, cu excepia tutunului prelucrat, n regim suspensiv de accize de la un antrepozit fiscal sau de la un expeditor nregistrat din alt stat membru i cu condiia ca acest loc s fie indicat de destinatar, respectiv antrepozitarul autorizat din Romnia sau de destinatarul nregistrat prevzut la pct. 89. (2) Se consider livrare direct de produse accizabile n regim suspensiv de accize dac sunt ndeplinite urmtoarele cerine: a) locul de livrare direct s fie notificat la autoritatea vamal teritorial de ctre antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat nainte de expedierea produselor accizabile din statul membru de expediere; b) antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat accept cantitatea de produse accizabile nscris n documentul administrativ electronic ca fiind cantitatea sosit la destinaie. Aceast cantitate va fi imediat nregistrat de ctre acetia n evidenele lor privind stocurile de astfel de produse ca intrare i, n acelai timp, ca eliberare pentru consum; c) n cazul produselor energetice, autoritatea vamal teritorial, de regul, va fi informat cu 12 ore nainte de sosirea produselor la locul de destinaie de ctre antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat; d) produsele accizabile trebuie pstrate la locul de livrare direct cel puin 24 de ore pentru o posibil inspecie din partea autoritii vamale teritoriale. (3) Un antrepozitar autorizat sau un expeditor nregistrat n Romnia poate expedia produse accizabile n regim suspensiv de accize ctre un loc de livrare direct dintr-un alt stat membru dac aceast operaiune este permis n acel stat membru. (4) Pe durata deplasrii n regim suspensiv de accize, ambalajul n care este deplasat produsul accizabil trebuie s aib la exterior marcaje care identific tipul i cantitatea de produs aflat n interior. 90.3. (1) n cazul produselor din biomas realizate n antrepozite fiscale de producie produse energetice i destinate amestecului cu produse energetice, al cror cod de produs nu se regsete n Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, deplasarea produselor n cauz ctre alte antrepozite fiscale ale antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice ori ale unui alt antrepozitar autorizat din Romnia se realizeaz n regim suspensiv de accize i va fi nsoit de un document comercial care va conine aceleai informaii precum cele din documentul administrativ electronic pe suport hrtie prevzut n anexa nr. 40.1, mai puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial va fi certificat att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal expeditor, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor. (2) n cazul produselor din biomas destinate amestecului cu produse energetice ntr-un antrepozit fiscal al antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice, al cror cod de produs nu se regsete n Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, achiziionate de antrepozitul fiscal prin operaiuni proprii de import, deplasarea produselor de la locul de import pn la antrepozitul fiscal se realizeaz n regim suspensiv de accize i va fi nsoit de documentul administrativ unic. (3) n cazul produselor din biomas destinate amestecului cu produse energetice ntr-un antrepozit fiscal al antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice, al cror cod de produs nu se regsete n Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, provenite din achiziii intracomunitare, regimul aplicabil pentru deplasarea produselor n cauz este n relaie direct cu legislaia statului membru de expediere. (4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplic i n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru depozitarea produselor energetice.
Documentul administrativ electronic Art. 206 . - (1) Deplasarea intracomunitar de produse accizabile este considerat ca avnd loc n regim suspensiv de accize doar dac este acoperit de un document administrativ electronic procesat, n conformitate cu alin. (2) i (3). (2) n sensul alin. (1), expeditorul din Romnia nainteaz un proiect de document administrativ electronic la autoritile competente, prin intermediul sistemului informatizat prevzut la art. 1 din Decizia nr. 1.152/2003/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 16 iunie 2003 privind informatizarea circulaiei i a controlului produselor supuse accizelor, denumit n continuare sistemul informatizat. (3) Autoritile competente prevzute la alin. (2) efectueaz o verificare electronic a datelor din proiectul de document administrativ electronic, iar n cazul n care: a) datele nu sunt corecte, expeditorul este informat fr ntrziere; b) datele sunt corecte, autoritatea competent atribuie documentului un cod de referin administrativ unic i l comunic expeditorului. (4) n cazurile prevzute la art. 206 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 i 4, la art. 206 alin. (2) lit. b) i la art. 206 alin. (3), autoritatea competent transmite fr ntrziere documentul administrativ electronic autoritii competente din statul membru de destinaie, care la rndul ei l transmite destinatarului, n cazul n care acesta este un antrepozitar a utorizat sau un destinatar nregistrat. Dac produsele accizabile sunt destinate unui antrepozitar autorizat din Romnia, autoritatea competent nainteaz documentul administrativ electronic direct acestui destinatar. (5) n cazul prevzut la art. 20630 alin. (2) lit. a) pct. 3 autoritatea competent din Romnia nainteaz documentul administrativ electronic autoritii competente din statul membru n care declaraia de export este depus n conformitate cu art. 161 alin. (5) din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92, denumit n continuare statul membru de export, dac statul membru de export este altul dect Romnia. (6) Atunci cnd expeditorul este din Romnia, acesta furnizeaz persoanei care nsoete produsele accizabile un exemplar tiprit al documentului administrativ electronic. (7) Atunci cnd produsele accizabile sunt deplasate n regim suspensiv de accize de la un expeditor din alt stat membru la un destinatar din Romnia, deplasarea produselor este nsoit de un exemplar tiprit al documentului administrativ electronic sau de orice alt document comercial care menioneaz codul de referin administrativ unic, identificabil n mod clar. (8) Documentele prevzute la alin. (6) i (7) trebuie s poat fi prezentate autoritilor competente oricnd sunt solicitate, pe ntreaga durat a deplasrii n regim suspensiv de accize. (9) Expeditorul poate anula documentul administrativ electronic, att timp ct deplasarea nu a nceput potrivit prevederilor art. 206 alin. (6). (10) n cursul deplasrii n regim suspensiv de accize, expeditorul poate modifica destinaia, prin intermediul sistemului informatizat, i poate indica o nou destinaie, care trebuie s fie una dintre destinaiile prevzute la art. 206
30 30 30 30 30 30 31
alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 ori 3 sau la art.
206 alin. (3), dup caz, n condiiile prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. ___________ Alineatul (10) a fost modificat prin punctul 60. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. (11) n cazul deplasrii intracomunitare a produselor energetice n regim suspensiv de accize, pe cale maritim sau pe ci navigabile interioare, ctre un destinatar care nu este cunoscut cu siguran n momentul n care expeditorul nainteaz proiectul de document administrativ electronic prevzut la alin. (2), autoritatea competent poate autoriza ca expeditorul s nu includ n documentul n cauz datele privind destinatarul, n condiiile prevzute n normele metodologice. (12) Imediat ce datele privind destinatarul sunt cunoscute i cel trziu la momentul ncheierii deplasrii, expeditorul transmite datele sale
513 of 703
08/03/2013 09:46
autoritilor competente, utiliznd procedura prevzut la alin. (10).

ANEXA Nr. 40.2
2. Expeditor 2.a. Codul de acciz al expeditoruluiTip trimitere1.a. Cod tip1.d. Cod de Referin destinaie Administrativ Unic 1.e. Data i 1.f. Numr 9.a. Numr de 9.d. ora validriisecvenial referin localtip o DOCUMENT 5. Destinatar 5.a. Codul de acciz al destinatarului/7. Locul livrrii 7.a. Codul de acciz/N ADMINISTRATIV Nr. TVA DE NSOIRE 3. Locul de expediere 3.a. Codul de acciz al14. Organizatorul transportului 14.a. N N PROCEDUR antrepozitului ALTERNATIV 12. Operator garant 12.a. Codul de acciz al15. Primul transportator 15.a. N operatorului 12.b. Nr. TVA 11. Garania 6.a. Cod 6.b. Nr. de serie 4. Birou de8. Birou 10. Autoritatea 9.b. Numr factur/av Stat Membrual certificatului expediie vamal de competent a locului de scutire export de expediere 9.1.a. Numr DVI 9.c. Data facturii
514 of 703
08/03/2013 09:46
9.e. Data 9.f. Ora 1.b. Durata expedierii expedierii transportului 13. Transport 16.f. Informaii complementare DETALII TRANSPORT 16.a. Cod unitate 16.b. Identitate uniti 16.c. Identitate sigiliu 16.d. Informaii sigiliu de transport transport comercial 17.a. Nr. unic 17.b. Cod produs 17.c. Cod NC 17.d. 17.e. Greutate17.f. 17.g. 17.h. de referin al accizabil Cantitate brut Greutate ConcentraiaPlato articolului net alcoolic 17.i. Marcajul 17.k. Indicatorul17.l. Denumire17.n. 17.o. 17.p. Descriere17.r. Marca fiscal marcajului fiscalorigine DimensiuneDensitate comercial comercial a DETALII utilizat productor produselor EXPEDIERE 17.1.a. Tip 17.1.b. Nr. de ambalaje 17.1.c. Identitate 17.1.d. Informaii sigilii ambalaj sigiliu comercial 17.2.a. 17.2.b. Codul zonei vitivinicole17.2.c. ara ter de 17.2.d. Alte 17.2.1.a. Cod Categoria de vin origine informaii operaiunii c vinuri 18. Scurt descriere a documentului 18.c. Referin document
Punere n aplicare Art. 20631. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 91. (1) Deplasarea produselor accizabile din Romnia ctre un destinatar din alt stat membru sau ctre un loc de unde produsele prsesc teritoriul Comunitii, poate fi realizat n regim suspensiv de accize de un antrepozit fiscal doar dac este acoperit de documentul administrativ electronic. (2) Deplasarea produselor accizabile din Romnia ctre un destinatar din alt stat membru poate fi realizat n regim suspensiv de accize de un expeditor nregistrat n Romnia doar dac este acoperit de documentul administrativ electronic. (3) n sensul alin. (1) i (2), antrepozitul fiscal expeditor sau expeditorul nregistrat, n baza accesului autorizat de autoritatea vamal teritorial la sistemul informatizat, nainteaz prin intermediul acestui sistem informatizat proiectul documentului administrativ electronic aferent deplasrii ce urmeaz a avea loc. (4) Proiectul documentului administrativ electronic trebuie naintat cu cel mult 7 zile nainte de data nscris pe acest document ca dat de expediere a produselor accizabile n cauz. (5) Datele din proiectul documentului administrativ electronic sunt supuse unei verif icri electronice, iar dac acestea sunt validate, sistemul informatizat atribuie codul de referin administrativ unic, care pentru expeditor reprezint confirmarea asupra nceperii operaiunii constnd n deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize. (6) Dup atribuirea codului de referin administrativ unic, prin sistemul informatizat documentul administrativ electronic se transmite fr ntrziere n sistemul informatizat din statul membru de destinaie. (7) Atunci cnd are loc o deplasare de produse accizabile n regim suspensiv de accize din Romnia ctre un loc din alt stat membru de unde produsele prsesc teritoriul Comunitii, dup atribuirea codului de referin administrativ unic, prin sistemul informatizat documentul administrativ electronic se transmite fr ntrziere n sistemul informatizat din statul membru de export. (8) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize, atunci cnd expeditorul este din Romnia, trebuie s fie nsoit de un exemplar tiprit al documentului administrativ electronic, al crui model este prevzut n anexa nr. 40.1. (9) n cazul deplasrii intracomunitare a produselor energetice n regim suspensiv de accize, pe cale maritim sau pe ci navigabile interioare, antrepozitarul autorizat expeditor din Romnia poate s nu includ n documentul administrativ electronic datele aferente destinatarului dac acestea nu sunt cunoscute cu certitudine la momentul naintrii proiectului documentului respectiv, dar numai cu condiia ca acest fapt s fi fost notificat la autoritatea vamal teritorial i acceptat de aceast autoritate. (10) n situaia prevzut la alin. (9) antrepozitul fiscal expeditor are obligaia ca imediat ce cunoate datele aferente destinatarului, dar nu mai trziu de momentul ncheierii deplasrii, s introduc datele respective n sistemul informatizat. (11) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize dintr-un alt stat membru ctre un destinatar din Romnia autorizat s primeasc produsele n regim suspensiv de accize, poate fi acceptat ca document de nsoire fie un exemplar al documentului administrativ electronic tiprit, fie orice alt document comercial n care se menioneaz codul de referin administrativ unic, identificabil n mod clar, acceptat de autoritatea competent a acelui stat membru de expediie.
Divizarea deplasrii produselor energetice n regim suspensiv de accize Art. 20632. - Autoritatea competent poate permite expeditorului, n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, ca expeditorul s divizeze o deplasare intracomunitar de produse energetice n regim suspensiv de accize n dou sau mai multe deplasri, cu condiia ca: 1. s nu se modifice cantitatea total de produse accizabile; 2. divizarea s se desfoare pe teritoriul unui stat membru care permite o astfel de procedur; 3. autoritatea competent din statul membru unde se efectueaz divizarea s fie informat cu privire la locul unde se efectueaz divizarea.
Punere n aplicare Art. 20632. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 92. (1) Autoritatea vamal teritorial poate permite expeditorului din Romnia, respectiv antrepozit fiscal sau expeditor nregistrat, s divizeze o deplasare de produse energetice n regim suspensiv de accize ntr-un alt stat membru, atunci cnd acel stat membru permite o astfel de procedur. (2) Pentru realizarea operaiunii menionate la alin. (1) expeditorul trebuie s respecte condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
515 of 703
08/03/2013 09:46
(3) Deplasarea de produse energetice n regim suspensiv de accize dintr-un stat membru este permis a fi divizat pe teritoriul Romniei, numai dac acel stat membru permite o astfel de procedur, iar destinatarii din Romnia, respectiv antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat respect condiiile stabilite prin ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal prevzut la alin. (2).
Primirea produselor accizabile n regim suspensiv de accize ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 61. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. Art. 20633. - (1) La primirea de produse accizabile n Romnia, n oricare dintre destinaiile prevzute la art. 20630 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 sau 4 ori la art. 206 alin. (3), destinatarul trebuie s respecte urmtoarele cerine: a) s confirme c produsele accizabile au ajuns la destinaie; b) s pstreze produsele primite n vederea verificrii i certificrii datelor din documentul administrativ electronic de ctre autoritatea competent; c) s nainteze fr ntrziere i nu mai trziu de 5 zile lucrtoare de la ncheierea deplasrii, cu excepia cazurilor justificate corespunztor autoritilor competente potrivit precizrilor din normele metodologice, un raport privind primirea acestora, denumit n continuare raport de primire, utiliznd sistemul informatizat. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 61. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. (2) Modalitile de confirmare a faptului c produsele accizabile au ajuns la destinaie i de trimitere a raportului de primire a produselor accizabile de ctre destinatarii menionai la art. 20656 alin. (1), precum i termenul de pstrare a produselor accizabile primite sunt prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 61. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. (3) Autoritatea competent a destinatarului din Romnia efectueaz o verificare electronic a datelor din raportul de primire, dup care: 1. n cazul n care datele nu sunt corecte, destinatarul este informat fr ntrziere despre acest fapt; 2. n cazul n care datele sunt corecte, autoritatea competent a destinatarului confirm nregistrarea raportului de primire i l transmite autoritii competente din statul membru de expediie. (4) Atunci cnd expeditorul este din Romnia, raportul de primire se nainteaz acestuia de ctre autoritatea competent din Romnia. (5) n cazul n care locul de expediie i cel de destinaie se afl n Romnia, primirea produselor accizabile n regim suspensiv de accize se confirm expeditorului potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Punere n aplicare Art. 20633. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 93. Destinatarului i se admite s ntrzie naintarea prin sistemul informatizat a raportului de primire peste termenul-limit prevzut de lege numai n cazuri temeinic justificate prevzute n ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal cu privire la modalitile de trimitere a raportului de primire. 30
Raportul de export Art. 20634. - (1) n situaiile prevzute la art. 20630 alin. (2) lit. a) pct. 3 i, dup caz, la art. 20630 alin. (2) lit. b), autoritile competente din statul membru de export ntocmesc un raport de export, pe baza vizei biroului vamal de ieire, prevzut la art. 793 alin. (2) din Regulamentul (CEE) nr. 2.454/93 al Comisiei, sau de biroul unde se realizeaz formalitile prevzute la art. 206 alin. (5), prin care se atest faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul Comunitii. (2) Autoritile competente din statul membru de export verific pe cale electronic datele ce rezult din viza prevzut la alin. (1). Odat ce aceste date au fost verificate i atunci cnd statul membru de expediie este diferit de statul membru de export, autoritile competente din statul membru de export transmit raportul de export autoritilor competente din statul membru de expediie. (3) Autoritile competente din statul membru de expediie nainteaz raportul de export expeditorului. ___________ Pus n aplicare prin Instruciuni din 28/12/2011 ncepnd cu 30.12.2011.
4
Punere n aplicare Art. 20634. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 931. (1) Produsele accizabile pot fi deplasate n regim suspensiv de accize pe teritoriul Comunitii, inclusiv dac produsele sunt deplasate via o ar ter sau un teritoriu ter, de la un antrepozit fiscal la un loc de unde produsele accizabile prsesc teritoriul Comunitii. (2) Deplasarea produselor accizabile poate fi realizat n regim suspensiv de accize doar dac este acoperit de documentul administrativ electronic. (3) Dovada prin care se ncheie deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize este raportul de export ntocmit de autoritatea vamal teritorial din Romnia sau, dup caz, de autoritatea competent din statul membru de export, raport ntocmit pe baza vizei biroului vamal de ieire ori a biroului unde se realizeaz formalitile de ieire a produselor, prin care se atest faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul Comunitii.
Proceduri n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la expediie Art. 20635. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 20631 alin. (1), n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil n Romnia, expeditorul din Romnia poate ncepe o deplasare de produse accizabile n regim suspensiv de accize, n urmtoarele condiii: a) produsele s fie nsoite de un document pe suport hrtie care conine aceleai date ca proiectul de document administrativ electronic prevzut la art. 20631 alin. (2); b) s informeze autoritile competente nainte de nceperea deplasrii, prin procedura stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. ___________
516 of 703
08/03/2013 09:46
Litera b) a fost modificat prin punctul 74. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (2) n cazul n care sistemul informatizat redevine disponibil, expeditorul prezint un proiect de document administrativ electronic, n conformitate cu art. 206
31
alin. (2).
31
(3) De ndat ce datele cuprinse n documentul administrativ electronic sunt validate, n conformitate cu art. 206 document nlocuiete documentul pe suport hrtie prevzut la alin. (1) lit. a). Prevederile art. 206
31
alin. (3), acest
alin. (4) i (5), precum i cele ale art.
20633 i 20634 se aplic mutatis mutandis. (4) Pn la momentul validrii datelor din documentul administrativ electronic, deplasarea este considerat ca avnd loc n regim suspensiv de accize, pe baza documentului pe suport hrtie prevzut la alin. (1) lit. a). (5) O copie a documentului pe suport hrtie prevzut la alin. (1) lit. a) se pstreaz de expeditor n evidenele sale. (6) n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la expediie, expeditorul comunic informaiile prevzute la art. 20631 alin. (10) sau la art. 206 prin intermediul unor mijloace alternative de comunicare. n acest scop, expeditorul n cauz informeaz autoritile competente naintea modificrii destinaiei sau a divizrii deplasrii. Prevederile alin. (2)-(5) se aplic mutatis mutandis.
Punere n aplicare Art. 20635. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 40.1 32
ANEXA Nr. 40.2
2. Expeditor 2.a. Codul de acciz al expeditoruluiTip trimitere1.a. Cod tip1.d. Cod de Referin destinaie Administrativ Unic 1.e. Data i 1.f. Numr 9.a. Numr de 9.d. ora validriisecvenial referin localtip o DOCUMENT 5. Destinatar 5.a. Codul de acciz al destinatarului/7. Locul livrrii 7.a. Codul de acciz/N ADMINISTRATIV Nr. TVA DE
517 of 703
08/03/2013 09:46
NSOIRE 3. Locul de expediere 3.a. Codul de acciz al14. Organizatorul transportului 14.a. N N PROCEDUR antrepozitului ALTERNATIV 12. Operator garant 12.a. Codul de acciz al15. Primul transportator 15.a. N operatorului 12.b. Nr. TVA 11. Garania 6.a. Cod 6.b. Nr. de serie 4. Birou de8. Birou 10. Autoritatea 9.b. Numr factur/av Stat Membrual certificatului expediie vamal de competent a locului de scutire export de expediere 9.1.a. Numr DVI 9.c. Data facturii 9.e. Data 9.f. Ora 1.b. Durata expedierii expedierii transportului 13. Transport 16.f. Informaii complementare DETALII TRANSPORT 16.a. Cod unitate 16.b. Identitate uniti 16.c. Identitate sigiliu 16.d. Informaii sigiliu de transport transport comercial 17.a. Nr. unic 17.b. Cod produs 17.c. Cod NC 17.d. 17.e. Greutate17.f. 17.g. 17.h. de referin al accizabil Cantitate brut Greutate ConcentraiaPlato articolului net alcoolic 17.i. Marcajul 17.k. Indicatorul17.l. Denumire17.n. 17.o. 17.p. Descriere17.r. Marca fiscal marcajului fiscalorigine DimensiuneDensitate comercial comercial a DETALII utilizat productor produselor EXPEDIERE 17.1.a. Tip 17.1.b. Nr. de ambalaje 17.1.c. Identitate 17.1.d. Informaii sigilii ambalaj sigiliu comercial 17.2.a. 17.2.b. Codul zonei vitivinicole17.2.c. ara ter de 17.2.d. Alte 17.2.1.a. Cod Categoria de vin origine informaii operaiunii c vinuri 18. Scurt descriere a documentului 18.c. Referin document
Punere n aplicare Art. 20635. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 94. (1) n situaia n care sistemul informatizat este indisponibil n Romnia, expeditorul poate ncepe deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize numai dup ntiinarea autoritii vamale centrale (responsabil pentru sistemul informatizat i corespondena cu autoritile competente din statele membre) prin transmiterea copiei documentului care va nsoi deplasarea produselor, pe care a fost nscris numrul de referin eliberat de autoritatea vamal teritorial, n vederea atribuirii codului de referin administrativ unic care reprezint acordul pentru nceperea efectiv a deplasrii produselor. (2) Modelul documentului pe suport hrtie este prevzut n anexa nr. 40.2.
Proceduri n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la destinaie Art. 206 . - (1) n cazul n care, n situaiile prevzute la art. 206
33 36 30
alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 i 4, la art. 206
30
alin. (2) lit. b) i la art. 206
30
alin. (3), raportul de primire prevzut la art. 206 alin. (1) lit. c) nu poate fi prezentat la ncheierea deplasrii produselor accizabi le n termenul prevzut la respectivul articol, deoarece fie sistemul informatizat nu este disponibil n Romnia, fie n situaia prevzut la art. 20635 alin. (1) nu au fost nc ndeplinite procedurile prevzute la art. 20635 alin. (2) i (3), destinatarul prezint autoritii competente din Romnia, cu excepia cazurilor pe deplin justificate, un document pe suport hrtie care conine aceleai date ca raportul de primire i care atest ncheierea deplasrii, potrivit prevederilor din normele metodologice. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 62. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. (2) Cu excepia cazului n care destinatarul poate prezenta, n scurt timp, prin interme diul sistemului informatizat, raportul de primire prevzut la art. 20633 alin. (1) lit. c) sau n cazuri pe deplin justificate, autoritatea competent din Romnia trimite o copie a documentului pe suport hrtie prevzut la alin. (1) autoritii competente din statul membru de expediie, care o transmite expeditorului sau o ine la dispoziia acestuia. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 62. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. (3) De ndat ce sistemul informatizat redevine disponibil sau de ndat ce procedurile prevzute la art. 20635 alin. (2) i (3) sunt ndeplinite, destinatarul prezint un raport de primire, n conformitate cu art. 20633 alin. (1) lit. c). Prevederile art. 20633 alin. (3) i (4) se aplic mutatis mutandis. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 62. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011.
518 of 703
08/03/2013 09:46
(4) n cazul n care, n situaiile prevzute la art. 20630 alin. (2) lit. a) pct. 3, raportul de export prevzut la art. 20634 alin. (1) nu poate fi ntocmit la ncheierea deplasrii produselor accizabile deoarece fie sistemul informatizat nu este disponibil n statul membru de export, fie n situaia prevzut la art. 20635 alin. (1) nu au fost nc ndeplinite procedurile prevzute la art. 20635 alin. (2) i (3), autoritile competente din statul membru de export trimit autoritilor competente din Romnia un document pe suport hrtie care conine aceleai date ca i raportul de export i care atest ncheierea deplasrii, cu excepia cazului n care raportul de export prevzut la art. 20634 alin. (1) poate fi ntocmit n scurt timp, prin intermediul sistemului informatizat sau n cazuri pe deplin justificate, potrivit prevederilor din normele metodologice. (5) n cazul prevzut la alin. (4), autoritile competente din Romnia transmit sau pun la dispoziia expeditorului o copie a documentului pe suport hrtie. (6) De ndat ce sistemul informatizat redevine disponibil n statul membru de export sau de ndat ce procedurile prevzute la art. 20635 alin. (2) i (3) sunt ndeplinite, autoritile competente din statul membru de export trimit un raport de export, n conformitate cu art. 20634 alin. (1). Prevederile art. 206
34
alin. (2) i (3) se aplic mutatis mutandis.
Punere n aplicare Art. 20636. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 41 RAPORT DE PRIMIRE
Cod tip origine 1. Atribute a. Data i ora validrii raportului de primire: 2. e-DAI privind deplasarea produselor accizabile a. Cod de Referin Administrativ Unic - ARC: b. Numr secvenial: 3. Destinatar a. Codul de acciz al destinatarului/Nr. TVA: c. Strada: b. Numele operatorului: d. Numrul: e. Codul potal: f. Oraul: 4. Locul livrrii a. Codul de acciz/Nr. TVA: c. Strada: b. Numele operatorului: d. Numrul: e. Codul potal: f. Oraul: 5. Biroul de destinaie a. Numrul de referin al biroului: 6. Raport de primire a. Data primirii produselor: b. Concluzia general a primirii: c. Informaii complementare: 7. Corpul raportului de primire a. Numr unic de referin al articolului: b. Indicator de minusuri sau plusuri: c. Minusuri sau plusuri constatate: d. Cod produs accizabil e. Cantitatea refuzat: 7.1 Motivul insatisfaciei a. Motivul insatisfaciei b. Informaii complementare Erorile existente &
519 of 703
08/03/2013 09:46
ANEXA Nr. 42 RAPORT DE EXPORT
Cod tip origine 1. Atribute a. Data i ora validrii raportului de export: 2. e-DAI privind deplasarea produselor accizabile a. Cod de Referin Administrativ Unic - ARC: b. Numr secvenial: 3. Destinatar a. Codul de acciz al destinatarului/Nr. TVA: c. Strada: b. Numele operatorului: d. Numrul: e. Codul potal: f. Oraul: 4. Locul livrrii a. Codul de acciz/Nr. TVA: c. Strada: b. Numele operatorului: d. Numrul: e. Codul potal: f. Oraul: 5. Biroul de destinaie a. Numrul de referin al biroului: 6. Raport de export a. Data primirii produselor: b. Concluzia general a primirii: c. Informaii complementare: 7. Corpul raportului de export a. Numr unic de referin al articolului: b. Indicator de minusuri sau plusuri: c. Minusuri sau plusuri constatate: d. Cod produs accizabil e. Cantitatea refuzat: 7.1 Motivul insatisfaciei a. Motivul insatisfaciei b. Informaii complementare Erorile existente &
Norme metodologice: 95. Modelul documentului pe suport hrtie al raportului de primire i al raportului de export este prevzut n anexa nr. 41 i, respectiv n anexa nr. 42.
ncheierea deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize Art. 20637. - (1) Fr a aduce atingere prevederilor art. 20636, raportul de primire prevzut la art. 20633 alin. (1) lit. c) sau raportul de export prevzut la art. 20634 alin. (1) constituie dovada faptului c deplasarea produselor accizabile s-a ncheiat, n conformitate cu art. 20630 alin. (7). ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 63. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. (2) Prin derogare de la alin. (1), n absena unui raport de primire sau a unui raport de export din alte motive dect cele prevzute la art. 20636, se poate de asemenea furniza, n cazurile prevzute la art. 20630 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 i 4, la art. 20630 alin. (2) lit. b) i la art. 20630 alin. (3), dovada ncheierii deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize, printr-o adnotare fcut de autoritile competente din statul membru de destinaie, pe baza unor dovezi corespunztoare, care s indice c produsele accizabile expediate au
520 of 703
08/03/2013 09:46
ajuns la destinaia declarat sau, n cazul prevzut la art. 20630 alin. (2) lit. a) pct. 3, printr-o adnotare fcut de autoritile competente din statul membru pe teritoriul cruia este situat biroul vamal de ieire, care s ateste faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul Comunitii. (3) n sensul alin. (2), un document naintat de destinatar i care conine aceleai date ca raportul de primire sau de export constituie o dovad corespunztoare. (4) n momentul n care autoritile competente din statul membru de expediie au admis dovezile corespunztoare, acestea nchid deplasarea n sistemul informatizat.
Punere n aplicare Art. 20637. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 96. (1) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize se consider ncheiat pentru expeditor n baza raportului de primire naintat de destinata sau, dup caz, n baza raportului de export naintat de autoritatea competent a locului de export, prin intermediul sistemului informatizat. (2) Atunci cnd destinatarul din Romnia constat c nu este n msur s ntocmeasc raportul de primire n termenul prevzut de lege, imediat la primire produselor solicit prezena unui reprezentant al autoritii vamale teritoriale n vederea verificrii i confirmrii datelor prezentate de destinatar pe baz documentului care a nsoit deplasarea produselor n regim suspensiv de accize i a dovezilor justificative. (3) n urma meniunilor reprezentantului autoritii vamale teritoriale, destinatarul va nainta documentul autoritii vamale centrale n vederea comunicrii d ctre aceasta autoritii competente a statului membru de expediie a regimului aferent deplasrii produselor. (4) Modelul documentului este prevzut n anexa nr. 41. (5) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize din Romnia ctre un destinatar din alt stat membru sau la export printr-un biro vamal de ieire din alt stat membru, n absena raportului de primire sau a unui raport de export, dup caz, deplasarea poate fi considerat ncheiat potrivi adnotrilor autoritii competente din statul membru de destinaie sau de export. ANEXA Nr. 41 RAPORT DE PRIMIRE
Cod tip origine 1. Atribute a. Data i ora validrii raportului de primire: 2. e-DAI privind deplasarea produselor accizabile a. Cod de Referin Administrativ Unic - ARC: b. Numr secvenial: 3. Destinatar a. Codul de acciz al destinatarului/Nr. TVA: c. Strada: b. Numele operatorului: d. Numrul: e. Codul potal: f. Oraul: 4. Locul livrrii a. Codul de acciz/Nr. TVA: c. Strada: b. Numele operatorului: d. Numrul: e. Codul potal: f. Oraul: 5. Biroul de destinaie a. Numrul de referin al biroului: 6. Raport de primire a. Data primirii produselor: b. Concluzia general a primirii: c. Informaii complementare: 7. Corpul raportului de primire a. Numr unic de referin al articolului: b. Indicator de minusuri sau plusuri: c. Minusuri sau plusuri constatate: d. Cod produs accizabil e. Cantitatea refuzat: 7.1 Motivul insatisfaciei a. Motivul insatisfaciei b. Informaii complementare
521 of 703
08/03/2013 09:46
Erorile existente &
Structura i coninutul mesajelor Art. 206 . - (1) Structura i coninutul mesajelor care trebuie schimbate potrivit art. 206 -206 de ctre persoanele i autoritile competente implicate n cazul unei deplasri intracomunitare de produse accizabile n regim suspensiv de accize, normele i procedurile privind schimbul acestor mesaje, precum i structura documentelor pe suport hrtie prevzute la art. 20635 i 20636 sunt stabilite de ctre Comisia European. (2) Situaiile n care sistemul informatizat este considerat indisponibil n Romnia, precum i normele i procedurile care trebuie urmate n aceste situaii sunt stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Punere n aplicare Art. 20638. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 97. (1) Structura i coninutul mesajelor corespunztoare documentului administrativ electronic, raportului de primire i raportului de export aferente deplasrilor de produse accizabile n regim suspensiv de accize, atunci cnd informaiile se transmit prin sistemul informatizat, sunt stabilite la nivel naional prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n conformitate cu prevederile Regulamentului CE nr. 684/2009. (2) Situaiile n care sistemul informatizat este indisponibil n Romnia la momentul expediiei sau la momentul de recepie a produselor accizabile deplasate n regim suspensiv de accize, precum i procedurile care trebuie urmate sunt stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal prevzut la alin. (1). 38 31 34
Proceduri simplificate Art. 206 . - (1) Monitorizarea deplasrilor produselor accizabile n regim suspensiv de accize, care se desfoar integral pe teritoriul Romniei, se realizeaz potrivit procedurilor aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, stabilite pe baza prevederilor art. 20631-20637. (2) Prin acord i n condiiile stabilite de Romnia cu alte state membre interesate pot fi stabilite proceduri simplificate pentru deplasrile frecvente i regulate de produse accizabile n regim suspensiv de accize care au loc ntre teritoriile acestora. (3) Prevederile alin. (2) includ deplasrile prin conducte fixe. Deplasarea unui produs accizabil n regim suspensiv dup ce a fost pus n liber circulaie n procedur vamal simplificat Art. 206 . - (1) Deplasarea produselor accizabile puse n liber circulaie de ctre un importator care deine autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate, eliberat de autoritatea competent din alt stat membru, iar produsele sunt eliberate pentru consum n Romnia, se poate efectua n regim suspensiv de accize, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) importatorul este autorizat de autoritatea competent din statul su pentru efectuarea de operaiuni cu produse accizabile n regim suspensiv de accize; b) importatorul deine cod de accize n statul membru de autorizare; c) deplasarea are loc ntre: 1. un birou vamal de intrare din Romnia i un antrepozit fiscal sau un destinatar nregistrat din Romnia; 2. un birou vamal de intrare n teritoriul comunitar situat n alt stat membru participant la aplicarea procedurii vamale simplificate i un antrepozit fiscal sau un destinatar nregistrat din Romnia, micarea produselor accizabile fiind acoperit de o procedur de tranzit care ncepe la frontier; 3. un birou vamal de intrare n teritoriul comunitar situat ntr-un stat membru neparticipant la aplicarea procedurii vamale simplificate i un antrepozit fiscal sau un destinatar nregistrat din Romnia, micarea produselor accizabile fiind acoperit de o procedur de tranzit care ncepe la frontier; d) produsele accizabile sunt nsoite de un exemplar tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la art. 206 alin. (1). (2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul importatorului nregistrat n Romnia care deine autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate, eliberat de autoritatea vamal din Romnia, iar produsele sunt elibera te pentru consum n alt stat membru participant la aplicarea procedurii vamale simplificate. Nereguli i abateri Art. 20641. - (1) Atunci cnd s-a produs o neregul n cursul unei deplasri de produse accizabile n regim suspensiv de accize care a dus la eliberarea pentru consum a acestora n conformitate cu art. 2067 alin. (1) lit. a), se consider c eliberarea pentru consum are loc n statul membru n care s-a produs neregula. (2) n cazul n care, pe parcursul unei deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv de accize, a fost depistat o neregul care a dus la eliberarea pentru consum a acestora n conformitate cu art. 2067 alin. (1) lit. a) i nu este posibil s se determine unde s-a produs neregula, se consider c aceasta s-a produs n statul membru i la momentul n care aceasta a fost depistat. (3) n situaiile prevzute la alin. (1) i (2), autoritile competente din statul membru n care produsele au fost eliberate pentru consum sau n care se consider c au fost eliberate pentru consum, trebuie s informeze autoritile competente din statul membru de expediie. (4) Cnd produsele accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize nu au ajuns la destinaie i pe parcursul deplasrii nu a fost constatat nicio neregul care s fie considerat eliberare pentru consum potrivit art. 2067 alin. (1) lit. a), se consider c neregula s-a produs n statul membru de expediie i n momentul expedierii produselor accizabile. Face excepie de la prevederile alin. (4) cazul n care n termen de 4 luni de la nceperea deplasrii n conformitate cu art. 206 alin. (6), expeditorul furnizeaz dovada ncheierii deplasrii sau a locului n care a fost comis neregula, ntr-un mod considerat satisfctor de autoritile competente din statul membru de expediie n conformitate cu art. 20630 alin. (7). Dac persoana care a constituit garania potrivit prevederilor art. 20654 nu a avut sau nu a putut s aib cunotin de faptul c produsele nu au ajuns la destinaie, acesteia i se acord un termen de o lun de la comunicarea acestei informaii de ctre autoritile competente din statul membru de expediie pentru a-i permite s aduc dovada ncheierii deplasrii, n conformitate cu art. 20630 alin. (7), sau a locului comiterii neregulii.
30 31 40 39
522 of 703
08/03/2013 09:46
(5) n cazurile prevzute la alin. (2) i (4), dac statul membru n care s-a comis efectiv neregula este identificat n termen de 3 ani de la data nceperii deplasrii, n conformitate cu art. 206 alin. (6), se aplic dispoziiile alin. (1). n aceste situaii, autoritile competente din statul membru n care s-a comis neregula informeaz n acest sens autoritile competente din statul membru n care au fost percepute accizele, care restituie sau remit accizele n momentul furnizrii probei perceperii accizelor n cellalt stat membru. (6) n sensul prezentului articol, neregul nseamn o situaie aprut n cursul unei deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv de accize, diferit de aceea prevzut la art. 2067 alin. (5) i (6), din cauza creia o deplasare sau un segment dintr-o deplasare a unor produse accizabile nu s-a ncheiat conform art. 20630 alin. (7). SECIUNEA a 10-a Restituiri de accize Restituiri de accize Art. 206 . - (1) Cu excepia cazurilor prevzute la art. 206
58 60 42 44 30
alin. (7), la art. 206
47
alin. (5) i la art. 206
49
alin. (3) i (4), precum i a
cazurilor prevzute la art. 206 -206 , accizele privind produsele accizabile care au fost eliberate pentru consum pot fi, la solicitarea persoanei n cauz, restituite sau remise de ctre autoritile competente din statele membre unde respectivele produse au fost eliberate pentru consum, n situaiile prevzute de statele membre i n conformitate cu condiiile stabilite de statul membru n cauz, n scopul de a preveni orice form posibil de evaziune sau de abuz. O astfel de restituire sau de remitere nu poate genera alte scutiri dect cele prevzute la art. 20656 i art. 20658-20660. (2) Pentru produsele energetice contaminate sau combinate n mod accidental, returnate antrepozitului fiscal pentru reciclare, accizele pltite vor putea fi restituite n condiiile prevzute n normele metodologice. (3) Pentru buturile alcoolice i produsele din tutun retrase de pe pia, dac starea sau vechimea acestora le face improprii consumului ori nu mai ndeplinesc condiiile de comercializare, accizele pltite pot fi restituite n condiiile prevzute n normele metodologice. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 64. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. (3 ) Pentru produsele accizabile care au fost eliberate pentru consum n Romnia i care ulterior sunt exportate, persoana care a efectuat exportul are drept de restituire a accizelor, n condiiile prevzute n normele metodologice. ___________ Alineatul (31) a fost introdus prin punctul 65. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (4) Acciza restituit nu poate depi suma efectiv pltit.
Punere n aplicare Art. 20642. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 98. 98.1. (1) Pentru produsele energetice accizabile realizate de antrepozitarii autorizai pentru producie produse energetice i livrate la export din locuri de depozitare, altele dect cele autorizate ca antrepozite fiscale, accizele pltite ca urmare a eliberrii pentru consum a acestor produse pot fi restituite la cererea antrepozitarului autorizat. (2) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, antrepozitarul autorizat va depune o cerere n acest sens la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente: a) copia facturii ctre cumprtorul dintr-o ar ter; b) copia declaraiei vamale de export i, dup caz, copia documentului care atest c produsele au prsit teritoriul comunitar; c) copia documentului care atest plata accizelor. (3) Pot beneficia de restituirea accizelor pentru produsele energetice livrate la export i operatorii economici care au achiziionat produsele direct de la un antrepozit fiscal sau prin operaiuni proprii de import care ulterior sunt exportate. (4) Pentru a beneficia de restituirea accizelor n situaia prevzut la alin. (3), operatorul economic va depune o cerere n acest sens la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe sau la autoritatea vamal teritorial, dup caz, nsoit de urmtoarele documente: a) copia facturii de achiziie a produselor energetice, n care acciza s fie evideniat distinct, sau copia facturii de achiziie a produselor energetice i a declaraiei vamale de import; b) copia documentului care atest plata accizelor; c) copia facturii ctre cumprtorul dintr-o ar ter; d) copia declaraiei vamale de export i, dup caz, copia documentului care atest c produsele au prsit teritoriul comunitar. (5) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de antrepozitarul autorizat sau de operatorul economic autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (6) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (5) autoritii fiscale teritoriale. (7) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. 98.2. (1) Pentru produsele returnate n antrepozitele fiscale din Romnia n vederea reciclrii, recondiionrii sau distrugerii, dup caz, accizele pltite ca urmare a eliberrii pentru consum a acestor produse pot fi restituite la cererea antrepozitarului autorizat care a eliberat pentru consum produsele respective. (2) Antrepozitarul autorizat va ntiina n scris autoritatea vamal teritorial n cazul returului produselor cu cel puin dou zile nainte de efectuarea returului produselor, printr-o notificare n care se vor meniona cauzele, cantitile de produse accizabile care fac obiectul returului n antrepozitul fiscal, data eliberrii pentru consum, valoarea accizelor aferente, data i locul/locurile de unde urmeaz s fie retrase produsele respective, precum i procedura care urmeaz a fi aplicat produselor care fac obiectul restituirii accizelor (reciclare, recondiionare, distrugere). (3) Autoritatea vamal teritorial va desemna un reprezentant care s asiste la recepia produselor returnate n vederea certificrii documentului de recepie. (4) Autoritatea vamal teritorial va analiza datele din documentul de recepie certificat de reprezentantul acestei autoriti, prezentat n copie, odat cu informaiile prezentate de antrepozitar, i va comunica acestuia, n termen de 5 zile lucrtoare de la data documentului de recepie, punctul de vedere asupra unei eventuale cereri de restituire a accizelor pltite pentru produsele returnate n antrepozitul fiscal, inclusiv a sumei de restituit potrivit celor analizate. (5) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, antrepozitarul autorizat va depune o cerere n acest sens la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente: 1
523 of 703
08/03/2013 09:46
a) copia documentului de recepie certificat de reprezentantul autoritii vamale teritoriale; b) adresa prin care se comunic punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale, n original i n copie; c) documentul care atest c accizele au fost pltite de antrepozitul fiscal care solicit restituirea accizelor. (7) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum n Romnia de un destinatar nregistrat, accizele pot fi restituite la cererea acestuia, cerere care se va depune la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, cu 7 zile lucrtoare nainte ca produsele accizabile s fie returnate antrepozitului fiscal din statul membru de expediie. Concomitent, acest fapt va fi notificat i autoritii vamale teritoriale pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti. (8) n situaia prevzut la alin. (7), cererea de restituire va fi nsoit de urmtoarele documente: a) o not justificativ privind cauzele, cantitile de produse accizabile i locul/locurile unde se afl produsele ce urmeaz s fie returnate; b) documentele care justific faptul c produsele respective au fost achiziionate de la antrepozitul fiscal din statul membru de expediie; c) documentul care atest c accizele au fost pltite n Romnia. (9) n cazul produselor accizabile provenite din achiziii intracomunitare, retrase de pe pia, acestea pot fi returnate antrepozitului fiscal din statul membru de expediie, n condiiile stabilite de acel stat membru, de antrepozitul fiscal sau destinatarul nregistrat din Romnia care a efectuat achiziia. Imediat ce produsele au fost returnate antrepozitului fiscal din statul membru de expediie, n completarea documentelor prevzute la alin. (8), antrepozitul fiscal sau destinatarul nregistrat din Romnia va transmite autoritii fiscale teritoriale o copie a documentului sau a documentelor care atest returul i recepia produselor. (10) Pentru produsele accizabile provenite din operaiuni de import, ce urmeaz a fi returnate furnizorului extern, operatorul economic importator poate beneficia de restituirea accizelor, cu ndeplinirea urmtoarelor cerine: a) s depun cererea de restituire la autoritatea vamal teritorial, cu 7 zile lucrtoare nainte ca produsele accizabile s fie returnate, pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti; b) cererea de restituire s fie nsoit de: 1. o not justificativ privind cauzele, cantitile de produse accizabile i locul/locurile unde se afl produsele ce urmeaz s fie returnate; 2. documentul care atest c accizele au fost pltite de importator. (11) Imediat ce produsele au fost returnate furnizorului extern, importatorul din Romnia va transmite autoritii vamale teritoriale o copie a documentului sau a documentelor care atest returul i recepia produselor. (12) n cazul produselor supuse marcrii prin banderole sau timbre, operatorul economic care solicit restituirea accizelor este obligat s ntocmeasc un registru care s conin urmtoarele informaii: a) cantitatea produselor accizabile eliberate pentru consum sau importate care fac obiectul restituirii accizelor; b) data la care produsele au fost eliberate pentru consum sau importate; c) seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor; d) valoarea accizelor pltite pentru produsele eliberate pentru consum sau importate; e) regimul care urmeaz a fi aplicat produselor care fac obiectul restituirii accizelor. (14) Produsele supuse accizelor, eliberate pentru consum sau importate n Romnia, care fac obiectul returului ctre furnizorul extern, atunci cnd urmeaz a fi distruse, pot fi supuse operaiunii de distrugere n Romnia. (15) Responsabilitatea distrugerii o are antrepozitul fiscal, destinatarul nregistrat sau operatorul economic importator care a eliberat produsele accizabile pentru consum n Romnia. (16) Distrugerea produselor accizabile poate fi efectuat la cererea operatorului economic, n baza aprobrii date de autoritatea vamal teritorial. (17) Cererea va fi nsoit de urmtoarele documente: a) o not justificativ privind cauzele, cantitile de produse accizabile i locul/locurile unde se afl produsele ce urmeaz a fi distruse; b) documentele justificative care confirm cauzele ce determin distrugerea produselor; c) documentul care atest c accizele au fost pltite de operatorul economic care solicit restituirea accizelor i procedura care urmeaz a fi aplicat produselor ce fac obiectul restituirii accizelor (reciclare, recondiionare, distrugere). (18) Pentru produsele accizabile marcate cu timbre sau banderole, returnate n antrepozitul fiscal din Romnia, n vederea reciclrii sau recondiionrii, dezlipirea marcajelor se va efectua sub supravegherea autoritii vamale teritoriale i va fi consemnat ntr-un proces-verbal. O copie a procesului-verbal va nsoi marcajele care vor fi expediate pentru distrugere Companiei Naionale Imprimeria Naional - S.A., operaiunea de distrugere efectundu-se pe cheltuiala antrepozitului fiscal. (19) n cazul produselor accizabile marcate cu timbre sau banderole, nainte de returnarea produselor n antrepozitul fiscal din alt stat membru ori productorului dintr-o ar ter, se va efectua dezlipirea marcajelor sub supravegherea autoritii vamale teritoriale i va fi consemnat ntr-un proces-verbal. O copie a procesului-verbal va nsoi marcajele care vor fi expediate pentru distrugere Companiei Naionale Imprimeria Naional - S.A., operaiunea de distrugere efectundu-se pe cheltuiala operatorului economic care returneaz marcajele. (20) Nu intr sub incidena restituirii accizelor, produsele care au fost eliberate pentru consum cu mai mult de 2 ani nainte de data depunerii cererii de restituire. (21) n toate situaiile de restituire, autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de beneficiarul restituirii autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (22) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (21) autoritii fiscale teritoriale. (23) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. 98.3. (1) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum n Romnia de ctre destinatari nregistrai i livrate la export, accizele pltite pot fi restituite la cererea acestora. (2) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, destinatarul nregistrat va depune trimestrial pn pe data de 25 inclusiv a lunii imediat urmtoare expirrii trimestrului o cerere n acest sens la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente: a) copia documentelor care atest faptul c produsele respective au fost achiziionate de la un antrepozit fiscal dintr-un stat membru; b) copia facturii de livrare ctre cumprtorul dintr-o ar ter; c) copia declaraiei vamale de export i, dup caz, copia documentului care atest c produsele au prsit teritoriul comunitar; d) copia documentului care atest plata accizelor la bugetul de stat. (3) n cazul produselor accizabile marcate cu timbre sau banderole, destinatarul nregistrat va depune o notificare la autoritatea vamal teritorial cu 7 zile lucrtoare nainte ca produsele accizabile s fie livrate la export. (4) Notificarea prevzut la alin. (3) va cuprinde urmtoarele informaii: a) cantitatea produselor accizabile eliberate pentru consum, care fac obiectul restituirii accizelor; b) data la care produsele au fost eliberate pentru consum; c) seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor; d) valoarea accizelor pltite pentru produsele eliberate pentru consum. (5) n cazul produselor accizabile marcate cu timbre sau banderole, nainte de livrarea produselor accizabile la export, se va efectua dezlipirea marcajelor sub supravegherea autoritii vamale teritoriale i va fi consemnat ntr-un proces-verbal. O copie a procesului-verbal va nsoi marcajele care vor fi expediate pentru distrugere Companiei Naionale Imprimeria Naional - S.A., operaiunea de distrugere efectundu-se pe cheltuiala operatorului economic care returneaz marcajele. (6) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (5) va fi anexat cererii prevzute la alin. (2).
524 of 703
08/03/2013 09:46
(7) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre destinatarul nregistrat autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (8) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (7) autoritii fiscale teritoriale. (9) n cazul n care decizia este de admitere, n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.
SECIUNEA a 11-a Deplasarea intracomunitar i impozitarea produselor accizabile dup eliberarea pentru consum Persoane fizice Art. 20643. - (1) Accizele pentru produsele accizabile achiziionate de o persoan fizic pentru uz propriu i transportate personal de aceasta n Romnia sunt exigibile numai n statul membru n care se achiziioneaz produsele accizabile. (2) Pentru a stabili dac produsele accizabile prevzute la alin. (1) sunt destinate uzului propriu al unei persoane fizice, se vor avea n vedere cel puin urmtoarele cerine: a) statutul comercial al celui care deine produsele accizabile i motivele pentru care le deine; b) locul n care se afl produsele accizabile sau, dac este cazul, modul de transport utilizat; c) orice document referitor la produsele accizabile; d) natura produselor accizabile; e) cantitatea de produse accizabile. (3) Produsele achiziionate de persoanele fizice se consider a fi destinate scopurilor comerciale, n condiiile i n cantitile prevzute n normele metodologice. (4) Produsele achiziionate i transportate n cantiti superioare limitelor prevzute n normele metodologice i destinate consumului n Romnia se consider a fi achiziionate n scopuri comerciale i, n acest caz, se datoreaz acciza n Romnia. (5) Acciza devine exigibil n Romnia i pentru cantitile de uleiuri minerale eliberate deja pentru consum ntr-un alt stat membru, dac aceste produse sunt transportate cu ajutorul unor mijloace de transport atipice de ctre o persoan fizic sau n numele acesteia. n sensul acestui alineat, mijloace de transport atipice nseamn transportul de combustibil n alte recipiente dect rezervoarele vehiculelor sau n canistre adecvate pentru combustibili i transportul de produse lichide pentru nclzire n alte recipiente dect n camioane-cistern folosite n numele unor operatori economici profesioniti.
Punere n aplicare Art. 20643. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 99. (1) Pentru stabilirea destinaiei comerciale a produselor accizabile achiziionate dintr-un alt stat membru de persoane fizice din Romnia, se vor avea n vedere urmtoarele cerine: a) statutul comercial al deintorului i motivele deinerii produselor; b) locul n care se afl produsele sau, dac este cazul, mijlocul de transport utilizat; c) orice alt document cu privire la produsele respective; d) natura produselor; e) cantitatea de produse. (2) Se consider achiziii pentru uz propriu produsele cumprate i transportate de persoane fizice pn n urmtoarele limite cantitative: A. tutunuri prelucrate: 1. igarete - 800 buci; 2. igri (cu o greutate maxim de 3 grame/bucat) - 400 buci; 3. igri de foi - 200 buci; 4. tutun de fumat - 1 kg; B. buturi alcoolice: 1. buturi spirtoase - 10 litri; 2. produse intermediare - 20 litri; 3. vinuri i buturi fermentate - 90 litri; 4. bere - 110 litri. (3) Produsele achiziionate i transportate n cantiti superioare limitelor stabilite la alin. (2) se consider a fi achiziionate n scopuri comerciale, iar pentru acestea se vor respecta prevederile art. 20644 din Codul fiscal. (4) Autoritatea vamal competent poate stabili pe baza criteriilor prevzute la alin. (1) dac produsele deinute n cantiti inferioare sau egale limitelor prevzute la alin. (2) sunt destinate scopurilor comerciale.
Produse cu accize pltite, deinute n scopuri comerciale n Romnia Art. 20644. - (1) Fr a aduce atingere dispoziiilor art. 20647 alin. (1), n cazul n care produsele accizabile care au fost deja eliberate pentru consum ntr-un stat membru sunt deinute n scopuri comerciale n Romnia pentru a fi livrate sau utilizate pe teritoriul acesteia, produsele n cauz sunt supuse accizelor, iar accizele devin exigibile n Romnia. (2) n sensul prezentului articol, deinere n scopuri comerciale nseamn deinerea de produse accizabile de ctre o alt persoan dect o persoan fizic sau de ctre o persoan fizic n alte scopuri dect pentru uz propriu i transportarea de ctre aceasta, n conformitate cu art. 20643. (3) Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie aplicate sunt cele n vigoare la data la care accizele devin exigibile n Romnia. (4) Persoana pltitoare de accize devenite exigibile este, n cazurile prevzute la alin. (1), persoana care efectueaz livrarea sau deine produsele destinate livrrii sau creia i sunt livrate produsele n Romnia. (5) Fr a aduce atingere dispoziiilor art. 20649, n cazul n care produsele accizabile care au fost deja eliberate pentru consum ntr-un stat membru se deplaseaz n cadrul Comunitii n scopuri comerciale, produsele n cauz nu sunt considerate ca fiind deinute n aceste scopuri pn n momentul n care ajung n Romnia, cu condiia ca deplasarea s se realizeze pe baza formalitilor prevzute la art. 20645 alin. (1) i (2). (6) Produsele accizabile deinute la bordul unei nave sau al unei aeronave care efectueaz traversri sau zboruri ntre un alt stat membru i Romnia, dar care nu sunt disponibile pentru vnzare n momentul n care nava sau aeronava se afl pe teritoriul unuia dintre cele dou state membre, nu sunt considerate ca fiind deinute n statul membru respectiv n scopuri comerciale.
525 of 703
08/03/2013 09:46
(7) n cazul produselor accizabile care au fost deja eliberate pentru consum n Romnia i care sunt livrate ntr-un alt stat membru, comerciantul care a efectuat livrarea poate beneficia, la cerere, de restituirea sau de remiterea accizelor dac autoritatea competent constat c accizele au devenit exigibile i au fost percepute n acel stat membru, potrivit prevederilor din normele metodologice.
Punere n aplicare Art. 20644. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 43
Denumirea operatorului economic .................................................................................................. Sediul: Judeul ................ Sectorul ...... Localitatea ............................................. Str. ...................................... Nr. ...... Bl. ..... Sc. ....... Et. ...... Ap. ...... Cod potal ..................... Telefon/Fax ..................................................... Cod de identificare fiscal ......................................................................
CERERE de restituire a accizelor n luna ................. anul Datele privind plata accizelor n statul membru de destinaie Cantitatea recepionat Data plii
Descrierea produselor expediate Denumirea Indicativul Numrul destinatarului i Nr. statului documentului codul de crt. membru de de nsoire identificare destinaie fiscal Codul NC al Nivelul Cantitatea*) produsului accizei**)
Data recepiei produselor
Numrul i documentul care atest plata 10
Suma de restituit
11
TOTAL Numele i prenumele ........................................ .......................................................... (semntura i tampila) *) Pentru produsele energetice volumul va fi msurat la temperatura de 15C; pentru alcool i buturi alcoolice volumul se stabilete la 20C; n cazul igaretelor se va meniona pe un rnd numrul de pachete de igarete i pe urmtorul valoarea acestora n lei, cu un singur numr de ordine i fr a repeta datele comune. **) Se va consemna nivelul efectiv suportat. n cazul n care acesta este imposibil de stabilit, se va aplica nivelul accizelor n vigoare n ultimele 3 luni anterioare datei la care s-a realizat plata n statul membru de destinaie. Data ........................
Punere n aplicare Art. 20644. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 100. (1) Comerciantul expeditor care dorete s solicite restituirea accizelor pentru produsele ce urmeaz a fi expediate pentru consum ntr-un alt stat membru trebuie s depun la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, cu cel puin 48 de ore nainte de expedierea produselor, o cerere de restituire, al crei model este prevzut n anexa nr. 43, i s fac dovada c pentru acele produse accizele au fost pltite. (2) Dup recepia produselor de ctre destinatar, comerciantul expeditor va depune la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, n vederea restituirii accizelor, documentul prevzut la art. 20646 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, pe care este menionat tratamentul fiscal al produselor accizabile n statul membru de destinaie. De asemenea, comerciantul expeditor va prezenta datele de identificare ale autoritii competente din statul membru de destinaie, n vederea unei posibile confirmri c accizele au devenit exigibile i au fost percepute n acel stat membru. (3) Acciza de restituit va fi aferent cantitilor expediate i efectiv recepionate. (4) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de comerciantul expeditor autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (4 1) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (4) autoritii fiscale teritoriale. (4 2) n cazul n care decizia este de admitere, n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. (5) Pentru produsele supuse accizelor, care sunt marcate i eliberate pentru consum n Romnia i care sunt destinate consumului n alt stat membru, accizele se pot restitui de ctre autoritatea fiscal teritorial numai n limita unei valori corespunztoare valorii accizelor aferente cantitii de produse marcate i expediate. Dezlipirea marcajelor se face sub supravegherea autoritii vamale teritoriale, la solicitarea comerciantului expeditor.
Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite Art. 20645. - (1) n situaia prevzut la art. 20644 alin. (1), produsele accizabile circul ntre Romnia i alt stat membru sau ntre alt stat membru i Romnia, mpreun cu un document de nsoire care conine datele principale din documentul prevzut la art. 20631 alin. (1). Structura i coninutul documentului de nsoire sunt stabilite de Comisia European. (2) Persoanele prevzute la art. 206 alin. (4) trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine: a) naintea expedierii produselor, s depun o declaraie la autoritatea competent teritorial i s garanteze plata accizelor; b) s plteasc accizele n prima zi lucrtoare imediat urmtoare celei n care s-au recepionat produsele; c) s accepte orice control care s permit autoritii competente teritoriale s se asigure c produsele accizabile au fost efectiv primite
44
526 of 703
08/03/2013 09:46
i c accizele exigibile pentru acestea au fost pltite.

Punere n aplicare Art. 20645. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 101. (1) n situaia n care un comerciant din Romnia urmeaz s primeasc produse accizabile eliberate pentru consum n alt stat membru, exigibilitatea accizelor ia natere la momentul recepiei produselor. (2) Comerciantul din Romnia prevzut la alin. (1) trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine: a) nainte de expedierea produselor accizabile de furnizorul din alt stat membru, s depun o declaraie cu privire la acest fapt la autoritatea vamal teritorial i s garanteze plata accizelor aferente produselor accizabile pe care urmeaz s le primeasc; b) s plteasc accizele n prima zi lucrtoare imediat urmtoare celei n care s-au recepionat produsele; c) s anune autoritatea vamal teritorial n raza creia au fost primite produsele accizabile i s pstreze produsele n locul de recepie cel puin 48 de ore pentru a permite acestei autoriti s se asigure c produsele au fost efectiv primite i c accizele exigibile pentru acestea au fost pltite. (3) Pentru aromele alimentare, extractele i concentratele alcoolice, accizele pltite de ctre comerciantul din Romnia ca urmare a achiziiei de la un furnizor dintr-un alt stat membru pot fi restituite la cererea comerciantului care s-a conformat cerinelor prevzute la alin. (2) al art. 206 45 din Codul fiscal. (4) Cererea de restituire se depune la autoritatea fiscal teritorial unde comerciantul este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe. Cererea va fi nsoit de: a) documentul care s ateste c acciza a fost pltit; i b) copiile documentelor care fac dovada c livrarea s-a efectuat ctre un antrepozit fiscal de producie buturi alcoolice la preuri fr accize; sau c) copiile documentelor care fac dovada c livrarea s-a efectuat ctre un operator economic productor de buturi nealcoolice ori produse alimentare, n care s fie nscris meniunea scutit de accize. (5) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de comerciant autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (6) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (5) autoritii fiscale teritoriale. (7) n cazul n care decizia este de admitere, n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.
Documentul de nsoire Art. 20646. - (1) Documentul de nsoire se ntocmete de ctre furnizor n 3 exemplare i se utilizeaz dup cum urmeaz: a) primul exemplar rmne la furnizor; b) exemplarele 2 i 3 nsoesc produsele accizabile pe timpul transportului pn la primitor; c) exemplarul 2 rmne la primitorul produselor; d) exemplarul 3 trebuie s fie restituit furnizorului, cu certificarea recepiei i cu menionarea tratamentului fiscal ulterior al produselor accizabile n statul membru de destinaie, dac furnizorul solicit n mod expres acest lucru n scop de restituire de accize. (2) Modelul documentului de nsoire va fi prevzut n normele metodologice.
Punere n aplicare Art. 20646. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 102. (1) Documentul de nsoire se utilizeaz n cazul deplasrii produselor accizabile care au fost eliberate pentru consum n Romnia ctre un destinatar dintr-un stat membru n scop comercial. (2) Documentul de nsoire este utilizat i n cazul circulaiei intracomunitare a alcoolului complet denaturat. (3) Modelul documentului de nsoire este n conformitate cu legislaia comunitar i este prevzut n anexa nr. 44. (4) n cazurile menionate la alin. (1) i (2) pentru produsele accizabile deja eliberate pentru consum ntr-un stat membru i care sunt destinate a fi utilizate n scop comercial n Romnia, deplasarea produselor va fi nsoit de documentul de nsoire sau de un document comercial care s conin aceleai informaii, stabilit de statul membru de expediie. ANEXA Nr. 44 DOCUMENT DE NSOIRE pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile deja eliberate pentru consum
- fa 1 1. Expeditor Nr. de TVA 2. Numr de referin al operaiunii (Nume i adresa) Exemplar 4. Primitor Nr. de TVA 3. Autoritatea competent a statului de destinaie pentru (Nume i adresa) (Nume i adresa) expeditor 5. Transportator/mijloace de transport 6. Numrul de referin i data declaraiei 1 7. Locul livrrii 8. Mrci i numr de identificare, nr. i tipul9.Codul produsului (Codul NC) ambalajelor, descrierea bunurilor 10. Cantitate 11. Greutatea brut (kg) 12. Greutatea net (kg) 13. Preul de facturare/valoarea comercial 14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase, - mici fabrici de bere, mici distilerii A. Meniuni privind verificarea. Se completeaz15. Csuele 1-13 corect completate de autoritatea competent. Restituirea exemplarului 3
527 of 703
08/03/2013 09:46
solicitat Da [] Nu [] (*) Societatea semnatar i numrul de telefon Numele semnatarului Locul i data Continuarea pe verso (exemplarele 2 i 3) Semntura (*) Bifai csua corespunztoare.
INSTRUCIUNI DE COMPLETARE (versoul exemplarului 1) circulaia intracomunitar a produselor supuse accizelor care au fost eliberate n consum n statul membru de livrare 1. Observaii generale 1.1. Documentul de nsoire simplificat este utilizat n scopul aplicrii accizelor, potrivit prevederilor art. 7 din Directiva 92/12/CEE din 25 februarie 1992 1.2. Documentul trebuie completat n mod lizibil n aa fel nct nscrisurile s nu poat fi terse. Informaiile pot fi pretiprite. Nu sunt admise tersturi sau tieturi. 1.3. Caracteristicile generale ale documentului i dimensiunile csuelor sunt cele prevzute n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene nr. C 164 din 1 iulie 1989 pagina 3. Hrtia trebuie s fie de culoare alb pentru toate exemplarele i s aib formatul 210 mm pe 297 mm. Este admis o toleran maxim de 5 mm n minus sau 8 mm n plus n ceea ce privete lungimea. 1.4. Orice spaiu neutilizat trebuie s fie barat, astfel nct s nu se mai poat face adugiri. 1.5. Documentul de nsoire simplificat const n 3 exemplare: - exemplarul 1 trebuie pstrat de expeditor; - exemplarul 2 nsoete produsele i este pstrat de primitor; - exemplarul 3 nsoete produsele i trebuie s se returneze expeditorului, cu certificarea primirii confirmat de ctre persoana menionat la csua 4 dac expeditorul solicit aceasta n scopul restituirii accizelor. 2. Rubrici Csua 1. Expeditor: numele i adresa complete, numrul de TVA (dac exist) al persoanei care livreaz produsele ntr-un alt stat membru. Dac exist un numr de accize trebuie de asemenea indicat. Csua 2. Numrul de referin al operaiunii: numrul de referin comunicat de persoana care livreaz produsele i care va identifica micarea cu nregistrrile comerciale. n mod normal, acesta va fi numrul i data facturii. Csua 3. Autoritatea competent a statului de destinaie: numele i adresa autoritii din statul membru de destinaie, cruia i-a fost declarat anticipat expediia. Csua 4. Primitor: numele i adresa complete, numrul de TVA (dac exist) al persoanei care primete produsele. Dac exist un numr de accize trebuie de asemenea indicat. Csua 5. Transportator/mijloc de transport: se completeaz cu "expeditor", "primitor" sau numele i adresa persoanei responsabile cu prima expediere, dac este diferit de persoanele indicate n csua 1 sau csua 4, se va indica de asemenea mijlocul de transport. Csua 6. Numr de referin i data declaraiei: Declaraia i/sau autorizaia care trebuie dat de autoritatea competent din statul membru de destinaie nainte de nceperea expediiei. Csua 7. Locul livrrii: adresa livrrii dac este diferit de cea din csua 4. Csua 8. Descrierea complet a produselor, marcaje i numere i tipul ambalajelor: marcaje i numerele exterioare ale pachetelor, de exemplu: containere; numrul pachetelor din interior, de exemplu: cartoane; i descrierea comercial a produselor. Descrierea poate continua pe o pagin separat ataat fiecrui exemplar. O list a ambalajelor poate fi utilizat n acest scop. Pentru alcoolul i buturile alcoolice, altele dect berea, trebuie s se precizeze concentraia alcoolic (procent n volum la 20 grade C). Pentru bere, concentraia alcoolic va fi menionat fie n grade Plato, fie procente n volum la 20 grade C, fie amndou, potrivit solicitrii statului membru de destinaie i a statului membru de expediere. Pentru uleiuri minerale se va meniona densitatea la 15 grade C. Csua 9. Codul produsului: codul NC. Csua 10. Cantitate: numrul, greutatea sau volumul, dup caz, n funcie de accizele din statul membru de destinaie, de exemplu: - igarete, numrul de buci, exprimat n mii; - igri i igri de foi, greutatea net; - alcool i buturi alcoolice, litri la temperatura de 20 grade C cu dou zecimale; - produse energetice cu excepia pcurii, litri la temperatura de 15 grade C. Csua 11. Greutate brut: greutatea brut a transportului. Csua 12. Greutate net: se va indica greutatea fr ambalaje a produselor. Csua 13. Preul facturii/valoarea comercial: suma total a facturii care include i acciza. n cazul n care circulaia nu are nicio legtur cu vnzarea, trebuie introdus i valoarea comercial. n acest caz se adaug meniunea "nu n scop de vnzare". Csua 14. Certificate: acest spaiu este rezervat pentru anumite certificate care sunt cerute numai pe exemplarul 2. 1. n cazul anumitor vinuri, atunci cnd se consider necesar, certificatul referitor la originea i calitatea produselor, conform legislaiei comunitare. 2. n cazul anumitor buturi spirtoase, certificatul referitor la locul de producie, conform legislaiei comunitare. 3. n cazul berii produse de micii productori independeni conform definiiei din directiva specific a Comisiei privind structura accizelor la alcool i buturi alcoolice, pentru care se intenioneaz solicitarea unei cote reduse a accizei n statul membru de destinaie, certificarea expeditorului astfel: "Prin prezenta se certific faptul c berea a fost produs de o mic berrie independent cu o producie a anului anterior de ........ hectolitri de bere. 4. n cazul alcoolului etilic produs de o mic distilerie, conform definiiei din directiva specific a Comisiei privind structura accizelor la alcool i buturi alcoolice, pentru care se intenioneaz solicitarea unei cote reduse a accizei n statul membru de destinaie, certificarea expeditorului astfel: "Prin prezenta se certific faptul c produsul descris a fost fabricat de o mic distilerie cu o producie a anului anterior de ........ hectolitri de alcool pur. Csua 15. Societatea semnatarului etc.: documentul trebuie completat de ctre sau n numele persoanei responsabile pentru circulaia produselor. Dac expeditorul solicit s i se returneze exemplarul 3 cu un certificat de recepie, acesta va fi menionat. Csua A. Meniuni privind verificarea: autoritile competente trebuie s nregistreze pe exemplarele 2 i 3 controalele efectuate. Toate observaiile trebuie s fie semnate, datate i tampilate de ctre funcionarul responsabil. Csua B. Certificat de primire: trebuie s fie transmis de ctre primitor i trebuie returnat expeditorului dac acesta din urm l solicit expres n scopul restituirii accizelor. DOCUMENT DE NSOIRE pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile deja eliberate pentru consum
528 of 703
08/03/2013 09:46
- fa 2 1. Expeditor Nr. de TVA 2. Numr de referin al operaiunii (Nume i adresa) Exemplar 4. Primitor Nr. de TVA 3. Autoritatea competent a statului de destinaie pentru (Nume i adresa) (Nume i adresa) expeditor 5. Transportator/mijloace de transport 6. Numrul de referin i data declaraiei 2 7. Locul livrrii 8. Mrci i numr de identificare, nr. i tipul9.Codul produsului (Codul NC) ambalajelor, descrierea bunurilor 10. Cantitate 11. Greutatea brut (kg) 12. Greutatea net (kg) 13. Preul de facturare/valoarea comercial 14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase, - mici fabrici de bere, mici distilerii A. Meniuni privind verificarea. Se completeaz15. Csuele 1-13 corect completate de autoritatea competent. Restituirea exemplarului 3 solicitat Da [] Nu [] (*) Societatea semnatar i numrul de telefon Numele semnatarului Locul i data Continuarea pe verso (exemplarele 2 i 3) Semntura (*) Bifai csua corespunztoare. - verso B. CERTIFICAREA RECEPIEI Produse recepionate de primitor Data ................. Locul ................... Numrul de referin .............. Accizele au fost pltite (*)/declarate pentru plat autoritii competente. Data ..................... Numrul de referin ....................................... Alte observaii ale primitorului: Locul/Data .......................... Numele semnatarului ......................................... Semntura ...................................... (*) Tiai meniunea inutil. A. Meniuni privind verificarea (continuare) &
DOCUMENT DE NSOIRE pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile deja eliberate pentru consum
- fa 3 1. Expeditor Nr. de TVA 2. Numr de referin al operaiunii (Nume i adresa) Exemplar 4. Primitor Nr. de TVA 3. Autoritatea competent a statului de destinaie pentru (Nume i adresa) (Nume i adresa) expeditor 5. Transportator/mijloace de transport 6. Numrul de referin i data declaraiei 3 7. Locul livrrii 8. Mrci i numr de identificare, nr. i tipul9. Codul produsului (Codul NC) ambalajelor, descrierea bunurilor
529 of 703
08/03/2013 09:46
10. Cantitate 11. Greutatea brut (kg) 12. Greutatea net (kg) 13. Preul de facturare/valoarea comercial 14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase, - mici fabrici de bere, mici distilerii A. Meniuni privind verificarea. Se completeaz15. Csuele 1-13 corect completate de autoritatea competent. Restituirea exemplarului 3 solicitat Da [] Nu [] (*) Societatea semnatar i numrul de telefon Numele semnatarului Locul i data Continuarea pe verso (exemplarele 2 i 3) Semntura (*) Bifai csua corespunztoare. - verso B. CERTIFICAREA RECEPIEI Produse recepionate de primitor Data ................. Locul ................... Numrul de referin .............. Accizele au fost pltite (*)/declarate pentru plat autoritii competente. Data ..................... Numrul de referin ....................................... Alte observaii ale primitorului: Locul/Data .......................... Numele semnatarului ......................................... Semntura ...................................... (*) Tiai meniunea inutil. A. Meniuni privind verificarea (continuare) &
Vnzarea la distan Art. 20647. - (1) Produsele accizabile deja eliberate pentru consum ntr-un stat membru, care sunt achiziionate de o persoan, alta dect un antrepozitar autorizat sau un destinatar nregistrat, stabilit n Romnia, care nu exercit o activitate economic independent, i care sunt expediate ori transportate ctre Romnia, direct sau indirect, de ctre vnztor ori n numele acestuia, sunt supuse accizelor n Romnia. (2) n cazul prevzut la alin. (1), accizele devin exigibile n Romnia n momentul livrrii produselor accizabile. Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie aplicate sunt cele n vigoare la data la care accizele devin exigibile. Accizele se pltesc n conformitate cu procedura stabilit n normele metodologice. (3) Persoana pltitoare de accize n Romnia este fie vnztorul, fie un reprezentant fiscal stabilit n Romnia i autorizat de autoritile competente din Romnia. Atunci cnd vnztorul nu respect dispoziiile alin. (4) lit. a), persoana pltitoare de accize este destinatarul produselor accizabile. (4) Vnztorul sau reprezentantul fiscal trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine: a) nainte de expedierea produselor accizabile, trebuie s se nregistreze i s garanteze plata accizelor n condiiile stabilite i la autoritatea competent, prevzute n normele metodologice; b) s plteasc accizele la autoritatea competent prevzut la lit. a), dup sosirea produselor accizabile; c) s in evidene contabile ale livrrilor de produse accizabile. (5) Produsele accizabile deja eliberate pentru consum n Romnia, care sunt achiziionate de o persoan, alta dect un antrepozitar autorizat sau un destinatar nregistrat, stabilit n alt stat membru, care nu exercit o activitate economic independent, i care sunt expediate ori transportate ctre acel stat membru, direct sau indirect, de ctre vnztor ori n numele acestuia, sunt supuse accizelor n acel stat membru. Accizele percepute n Romnia se restituie sau se remit, la solicitarea vnztorului, dac vnztorul ori reprezentantul su fiscal a urmat procedurile stabilite la alin. (4), potrivit cerinelor stabilite de autoritatea competent din statul membru de destinaie.
Punere n aplicare Art. 20647. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 45 CERERE privind acordarea autorizaiei de reprezentant fiscal
530 of 703
08/03/2013 09:46
Nr. nregistrare .....................Data ..................... 1. Numele 2. Adresa Judeul ............................... Sectorul .............................. Localitatea ........................... Str. .................................. Nr. ........ Bl. ........ Sc. ......... Et. .............. Ap. ................ Cod potal ............................ 3. Telefon 4. Fax 5. Adresa de e-mail 6. Codul de identificare fiscal 7. Numele i numrul de telefon ale reprezentantului legal sau ale altei persoane de contact 8. Descrierea activitilor economice desfurate n Romnia 9. Numele, adresa i codul fiscal ale persoanelor afiliate cu solicitantul 10. Dac solicitantul este persoan juridic, numele, adresa i codul numeric personal ale fiecrui administrator; se vor anexa i cazierele judiciare ale administratorilor 11. Artai dac solicitantul (sau, n cazul n care solicitantul este persoan [ ] [ ] juridic, oricare dintre administratorii si) a fost condamnat definitiv n Da Nu ultimii 5 ani pentru infraciunile prevzute n legislaia fiscal. 12. Anexai actul constitutiv al societii care i permite desfurarea activitii de reprezentant fiscal 13. Anexai copia actului de reprezentare ncheiat cu vnztorul. 14. Anexai confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de accize. 15. Nivelul garaniei Anexai scrisoarea de bonitate bancar. Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. Numele i prenumele ...................................... Semntura solicitantului ..................
ANEXA Nr. 46 Denumirea operatorului economic ...................................................... Sediul:
Data ......................................
Judeul ..................... Sectorul ...... Localitatea ......................................................... Str. ........................................................ Nr. .... Bl. ......... Sc. ....... Et. ...... Ap. ... Cod potal ................................. Telefon/Fax .......................................................... Cod de identificare fiscal .......................................................................................
CERERE de restituire a accizelor n cazul vnzrii la distan n trimestrul ....... anul .......... Descrierea produselor expediate Nr. crt. 0 Statul membru de destinaie 1 Numrul de ordine corespunztor livrrii 2 Codul NC al produsului 3 U.M. 4 Cantitatea 5 Suma solicitat a fi restituit*) 6
531 of 703
08/03/2013 09:46
*) Se va consemna nivelul efectiv suportat. n cazul n care acesta este imposibil de stabilit, se va aplica nivelul accizelor n vigoare n ultimele 3 luni anterioare datei la care s-a realizat plata n statul membru de destinaie. Numele i prenumele ...................................... Semntura solicitantului .................. Data ......................................
Punere n aplicare Art. 20647. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 103. (1) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat membru i destinate ulterior vnzrii unei persoane din Romnia care nu desfoar o activitate economic independent, vnztorul din acel stat membru sau reprezentantul su fiscal stabilit n Romnia trebuie s se nregistreze i s garanteze plata accizelor la autoritatea vamal teritorial n raza creia i are domiciliul persoana care primete produsele accizabile. (2) Reprezentantul fiscal trebuie s fie stabilit n Romnia i s fie autorizat de ctre autoritatea vamal teritorial. (3) n scopul obinerii autorizaiei, reprezentantul fiscal va depune la autoritatea vamal teritorial o cerere nsoit de urmtoarele documente: a) actul constitutiv al reprezentantului fiscal, care i permite desfurarea acestei activiti; b) contractul de reprezentare ncheiat cu vnztorul. (4) Modelul cererii privind acordarea autorizaiei de reprezentant fiscal este prevzut n anexa nr. 45. (5) Autorizarea ca reprezentant fiscal nu poate fi acordat dect persoanelor care ofer garaniile necesare pentru aplicarea corect a dispoziiilor legale i pentru care msurile de urmrire i control necesare pot fi asigurate fr a fi necesare cheltuieli administrative suplimentare. (6) Cererea de autorizare nu poate fi aprobat n cazul persoanelor care au svrit o infraciune sau nclcri repetate n legtur cu reglementrile vamale sau fiscale. (7) Decizia de neacordare a autorizaiei va fi comunicat n scris, odat cu motivele ce au condus la acest fapt. (8) Autorizaia este revocat sau modificat atunci cnd una sau mai multe condiii prevzute pentru emiterea acesteia nu au fost sau nu mai sunt ndeplinite. (9) Autorizaia poate fi revocat atunci cnd titularul acesteia nu se conformeaz unei obligaii care i revine, dup caz, din deinerea acestei autorizaii. (10) Autorizaia se revoc n cazul n care dup emiterea acesteia se svrete una din faptele menionate la alin. (6). (11) Revocarea sau modificarea autorizaiei se aduce la cunotina titularului acesteia. (12) Revocarea sau modificarea autorizaiei produce efecte de la data la care ea a fost adus la cunotin. Totui, n cazuri excepionale i n msura n care interesele legitime ale titularului autorizaiei impun aceasta, autoritatea vamal teritorial poate stabili o dat ulterioar pentru producerea efectelor. (13) Pentru situaia prevzut la alin. (1) plata accizelor se efectueaz prin unitatea de Trezorerie a Statului care deservete autoritatea fiscal teritorial n raza creia se afl domiciliul persoanei care primete produsele accizabile. (14) Termenul de plat a accizelor l constituie ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care a avut loc recepia mrfurilor de ctre destinatar. (15) n situaia n care vnztorul nu respect prevederile alin. (1) obligaia de plat a accizelor n Romnia revine persoanei care primete produsele accizabile. (16) Pentru produsele accizabile deja eliberate pentru consum n Romnia destinate vnzrii unei persoane din alt stat membru care nu este antrepozitar autorizat sau destinatar nregistrat i nu desfoar o activitate economic independent, vnztorul din Romnia sau reprezentantul su fiscal stabilit n acel alt stat membru trebuie s se nregistreze i s garanteze plata accizelor la autoritatea competent din acel stat membru. (17) Persoanele menionate la alin. (16) trebuie s in o eviden strict a tuturor livrrilor de produse n cazul vnzrii la distan, n care trebuie s nregistreze pentru fiecare livrare: a) numrul de ordine corespunztor livrrii; b) data livrrii; c) numrul facturii sau al altui document comercial care nlocuiete factura; d) ara de destinaie; e) datele de identificare ale destinatarului: denumirea, adresa; f) grupa de produse expediate, inclusiv codurile NC corespunztoare; g) cantitatea de produse expediat, exprimat n uniti de msur corespunztoare regulilor de calcul al accizei; h) nivelul garaniei constituit n statul de destinaie; i) dovada primirii produselor de ctre destinatar; j) dovada plii accizelor n statul membru de destinaie; k) cuantumul accizelor solicitate a fi restituite; l) data solicitrii restituirii accizelor. (18) Vnztorul va depune la autoritatea fiscal teritorial n raza creia i are sediul o cerere de restituire, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 46, menionnd livrrile efectuate n cadrul vnzrii la distan, pentru care s-au pltit accizele pe teritoriul statelor membre de destinaie, pe parcursul unui trimestru. (19) Cererea se va depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii trimestrului n care au fost pltite accizele n statele membre de destinaie i va cuprinde informaii referitoare la cantitile de produse accizabile i numerele de ordine corespunztoare livrrilor pentru care se solicit restituirea, precum i suma total de restituit. (20) Operaiunea care genereaz dreptul de restituire o constituie momentul plii accizelor n statul membru de destinaie. (21) Vnztorul are obligaia s pstreze la dispoziia autoritii fiscale teritoriale, pe o perioad de 5 ani, facturile i toate documentele care atest att plata accizelor pe teritoriul naional pentru produsele expediate, ct i plata accizelor n statele membre de destinaie. (22) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de vnztor autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (221) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (22) autoritii fiscale teritoriale. (222) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea f iscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. (23) Valoarea accizelor restituite nu poate depi valoarea accizelor pltite prin preul de achiziie al produselor accizabile.
Distrugeri i pierderi
532 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 206 . - (1) n situaiile prevzute la art. 206 alin. (1) i la art. 206 alin. (1), n cazul distrugerii totale sau al pierderii iremediabile a produselor accizabile, n cursul transportului acestora n alt stat membru dect cel n care au fost eliberate pentru consum, dintr-un motiv legat de natura produselor, ca urmare a unui caz fortuit ori de for major sau ca o consecin a autorizrii de ctre autoritile competente din statul membru n cauz, accizele nu sunt exigibile n acel stat membru. (2) Distrugerea total sau pierderea iremediabil a produselor accizabile n cauz va fi dovedit ntr-un mod considerat satisfctor de autoritile competente din statul membru n care a avut loc distrugerea total ori pierderea iremediabil sau din statul membru n care aceasta a fost constatat, n cazul n care nu este posibil s se determine unde a avut loc. Garania depus n temeiul art. 20645 alin. (2) lit. a) sau al art. 20647 alin. (4) lit. a) se va elibera. (3) Regulile i condiiile pe baza crora se determin pierderile menionate la alin. (1) sunt prevzute n normele metodologice.
Punere n aplicare Art. 20648. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 104. (1) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat membru, n cazul distrugerii totale sau al pierderii iremediabile a acestora n cursul transportului pe teritoriul Romniei, ca urmare a unui caz fortuit ori de for major, nu intervine exigibilitatea accizelor n Romnia, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) s se prezinte imediat autoritii vamale teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul produs, precum i informaii precise cu privire la cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia, de ctre expeditor, transportator sau primitor; b) s fie dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea distrugerii totale sau a pierderii iremediabile. (2) Prin distrugere total sau pierdere iremediabil a produselor accizabile se nelege cazul n care: a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii, incendierii, contaminrii, inundaiilor sau altor cazuri de for major; b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor cauze care reprezint rezultatul natural al deplasrii produsului; c) este ca urmare a autorizrii de ctre autoritatea vamal teritorial. (3) Pentru distrugerile i pierderile de produse accizabile neadmise ca neimpozabile se datoreaz accizele aferente acestora n Romnia, calculate pe baza cotelor de accize n vigoare la momentul constatrii lor, i se pltete n termen de 5 zile de la aceast dat. (4) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat membru, destinate livrrii n Romnia, n cazul distrugerii totale sau pierderii iremediabile a acestora intervenite i constatate n cursul transportului pe teritoriul altui stat membru dect cel n care au fost eliberate pentru consum, ca urmare a unui caz fortuit ori de for major, nu intervine exigibilitatea accizelor, dac autoritatea competent din statul membru n care acestea au avut loc ori s-au stabilit a acceptat ca fiind satisfctoare dovezile prezentate de expeditor sau transportator. (5) n cazurile prevzute la alin. (1) i (4) garania depus n conformitate cu prevederile pct. 101 i 103 va fi eliberat.
48
44
47
Nereguli aprute pe parcursul deplasrii produselor accizabile Art. 20649. - (1) Atunci cnd s-a comis o neregul n cursul unei deplasri a produselor accizabile, n conformitate cu art. 20644 alin. (1) sau cu art. 20647 alin. (1), n alt stat membru dect cel n care produsele au fost eliberate pentru consum, acestea sunt supuse accizelor, iar accizele sunt exigibile n statul membru n care s-a comis neregula. (2) Atunci cnd s-a constatat o neregul n cursul unei deplasri a produselor accizabile, n conformitate cu art. 206
47 44
alin. (1) sau cu art.
206 alin. (1), n alt stat membru dect cel n care produsele au fost eliberate pentru consum i nu este posibil s se determine locul n care s-a comis neregula, se consider c aceasta s-a comis n statul membru n care a fost constatat, iar accizele sunt exigibile n acest stat membru. Cu toate acestea, dac statul membru n care s-a comis efectiv neregula este identificat n termen de 3 ani de la data achiziionrii produselor accizabile, se aplic dispoziiile alin. (1). (3) Accizele sunt datorate de persoana care a garantat plata acestora n conformitate cu art. 20645 alin. (2) lit. a) sau cu art. 20647 alin. (4) lit. a) i de orice persoan care a participat la neregul. (4) Autoritile competente din statul membru n care produsele accizabile au fost eliberate pentru consum restituie sau remit, la cerere, accizele dup perceperea acestora n statul membru n care a fost comis ori constatat neregula. Autoritile competente din statul membru de destinaie elibereaz garania depus n temeiul art. 206 alin. (2) lit. a) sau al art. 206 alin. (4) lit. a). (5) n sensul prezentului articol, neregul nseamn o situaie aprut n cursul unei deplasri a produselor accizabile n temeiul art. 20644 alin. (1) sau al art. 20648 alin. (1), care nu face obiectul art. 20647, din cauza creia o deplasare ori un segment dintr-o deplasare a unor produse accizabile nu s-a ncheiat n mod corespunztor. Declaraii privind achiziii i livrri intracomunitare Art. 206 . - Destinatarii nregistrai i reprezentanii fiscali au obligaia de a transmite autoritii competente o situaie lunar privind achiziiile i livrrile de produse accizabile, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer situaia, n condiiile stabilite prin normele metodologice. ___________ Pus n aplicare prin Instruciuni din 08/08/2012 ncepnd cu 20.08.2012. Pus n aplicare prin Instruciuni din 12/01/2011 ncepnd cu 20.08.2012.
50 45 47
Punere n aplicare Art. 20650. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 105. (1) Destinatarii nregistrai i reprezentanii fiscali vor nregistra n evidenele proprii toate operaiunile efectuate privind achiziiile i livrrile de produse accizabile. (2) Destinatarii nregistrai i reprezentanii fiscali vor depune lunar la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au sediul social situaia centralizatoare a achiziiilor i livrrilor de produse accizabile, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer situaia. (3) Modelul situaiei centralizatoare prevzute la alin. (2) este prevzut n anexa nr. 47. (4) Neprezentarea situaiei n termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit prevederilor Codului fiscal. ANEXA Nr. 47 Denumirea destinatarului nregistrat/reprezentantului fiscal ...................................................... Cod accize/Cod identificare fiscal ............................... Localitatea ............................... judeul/sector .........................
533 of 703
08/03/2013 09:46
Strada ...................................................................Nr. ....................... Bloc .......... Scara ..... Etaj .......... Ap .............. Cod potal ................ SITUAIE CENTRALIZATOARE privind achiziiile i livrrile de produse accizabile n luna ........... anul .............. Achiziie/ Livrare Proveniena/ Destinaia (3) Tip Tip Numr Data (2) (1) Recipieni (5)
Document
Cod accize expeditor/ Codul NC al Cod identif. produsului fiscal destinatar
Starea produsului (vrac/ mbuteliat) (V/)
Cantitate Acciza datorat - mii lei -
Densitate la 15C kg/l (4)
Concentraie grad alcoolic/ grad Plato (5)
Capacitate nominal
nr.
kg
Litri
mii buci
(1) eDA, DI, factura, AIM (aviz de nsoire a mrfii), (2) Pentru achiziii se va nscrie A; pentru livrri se va nscrie L, (3) Se va nscrie indicativul rii n cazul provenienei/destinaiei U.E. (RO n cazul livrrilor naionale); se va indica EX n cazul livrrilor n afara U.E., (4) Se va completa numai n cazul produselor energetice, (5) Se va completa numai n cazul alcoolului i buturilor alcoolice RECAPITULAREA PERIOADEI Codul NC al produsului U.M. Vrac/mbuteliat (V/) Stoc la nceputul lunii Cantitatea intrat Surplus pe parcursul lunii Cantitate ieit Pierderi Stoc efectiv Diferena (+) sau (-)
Numele i prenumele ............................................... Semntura i tampila operatorului ............................................... Data
SECIUNEA a 12-a Obligaiile pltitorilor de accize Plata accizelor la bugetul de stat Art. 20651. - (1) Accizele sunt venituri la bugetul de stat. Termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care accizele devin exigibile, cu excepia cazurilor pentru care prezentul capitol prevede n mod expres alt termen de plat. ___________ Alineatul (1) a fost derogat prin alineatul (2) din Ordonan de urgen nr. 72/2012 ncepnd cu 28.11.2012. Alineatul (1) a fost derogat prin alineatul (2) din Ordonan de urgen nr. 49/2010 ncepnd cu 06.06.2011. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul furnizorilor autorizai de energie electric sau de gaz natural, termenul de plat a accizelor este data de 25 a lunii urmtoare celei n care a avut loc facturarea ctre consumatorul final. (3) n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat ntr-un regim suspensiv, prin derogare de la alin. (1) momentul plii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. (4) Livrarea produselor energetice prevzute la art. 20616 alin. (3) lit. a)-e) din antrepozite fiscale ori din locaia n care acestea au fost recepionate de ctre destinatarul nregistrat se efectueaz numai n momentul n care furnizorul deine documentul de plat care s ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat. Cu ocazia depunerii declaraiei lunare de accize se vor regulariza eventualele diferene dintre valoarea accizelor virate la bugetul de stat de ctre beneficiarii produselor, n numele antrepozitului fiscal ori al destinatarului nregistrat, i valoarea accizelor aferente cantitilor de produse energetice efectiv livrate de acetia, n decursul lunii precedente. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 87/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (1), orice persoan aflat n una dintre situaiile prevzute la art. 2067 alin. (7), (8) i (9) are obligaia de a plti accizele n termen de 5 zile de la data la care au devenit exigibile. (6) Abrogat prin punctul 7. din Ordonan de urgen nr. 87/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Alineatul (6) a fost introdus prin punctul 75. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.04.2012.
Punere n aplicare Art. 20651. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 106. (1) Pentru produsele accizabile pentru care se datoreaz contribuia pentru sntate n conformitate cu prevederile Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare, sumele reprezentnd contribuia se vireaz Ministerului Sntii, n contul bugetelor asigurrilor sociale i fondurilor speciale, de ctre pltitorii de accize: antrepozitarii persoane juridice - autorizai pentru producie ori antrepozitarii autorizai pentru depozitare crora le-au fost expediate produsele, precum i importatorii autorizai i destinatarii nregistrai. (2) Livrarea produselor energetice prevzute la art. 20616 alin. (3) lit. a)-e) din Codul fiscal din antrepozitele fiscale sau din locurile n care au fost recepionate de ctre destinatarii nregistrai se efectueaz numai n momentul n care furnizorul deine documentul de plat care s ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat cumprtorului.
534 of 703
08/03/2013 09:46
(3) Ordinele de plat pentru Trezoreria Statului care atest virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat, deinute de ctre furnizori, trebuie s fie confirmate prin tampila i semntura autorizat a unitii bancare care a debitat contul pltitorului cu suma respectiv i copie de pe extrasul de cont. (4) Accizele aferente produselor energetice livrate din antrepozitele fiscale sau din locurile n care au fost recepionate de ctre destinatarii nregistrai se achit de ctre furnizori sau de ctre cumprtori n contul corespunztor de venituri al bugetului de stat, deschis la unitile Trezoreriei Statului n raza crora i au sediul furnizorii, n conformitate cu prevederile Ordinului ministrului finanelor publice nr. 246/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind utilizarea i completarea ordinului de plat pentru Trezoreria Statului (OPT), cu modificrile i completrile ulterioare. (5) Livrarea de produse energetice se face numai pe baz de comand depus de cumprtor. (6) Pe baza comenzii depuse de cumprtor, furnizorii emit cumprtorilor o factur pro forma (cod 14-4-10/aA), n care vor fi menionate: denumirea produsului, cantitatea, valoarea accizei datorate, precum i informaii cu privire la denumirea i codul de identificare fiscal al antrepozitarului autorizat sau al destinatarului nregistrat, n numele cruia se efectueaz plata accizelor, precum i cele privind unitatea Trezoreriei Statului n raza creia acesta i are sediul. (7) n cazul n care cantitile livrate se determin prin cntrire, se solicit com enzi exprimate n tone. Pentru transformarea n litri la temperatura de +15 grade C se vor utiliza densitile aferente temperaturii de +15 grade C. (8) n cazul n care livrrile se fac n vase calibrate i/sau cantitile se determin prin metoda volum-densitate, se solicit comenzi exprimate n litri, care s corespund cu capacitatea din documentul de calibrare. (9) Cantitatea din comand, exprimat n litri la temperatura efectiv, se va corecta cu densitatea la temperatura de +15 grade C, rezultnd cantitatea exprimat n litri la temperatura de +15 grade C. (10) Valoarea accizei datorate de cumprtor conform facturii pro forma va fi cantitatea exprimat n litri la temperatura de +15 grade C, determinat potrivit prevederilor alin. (9), nmulit cu acciza pe litru. (11) La livrarea efectiv se recalculeaz acciza conform procedeului de mai sus, iar valoarea obinut va fi evideniat distinct. (12) Pentru celelalte tipuri de produse energetice calculul valorii accizei datorate se face pe baza densitilor nscrise n registrul de densiti n momentul ntocmirii facturii pro forma, recalculate la temperatura de +15 grade C, dup cum urmeaz: - acciza (euro/ton): 1.000 = acciza (euro/kg) x densitatea la +15 grade C (kg/litru) = acciza (euro/litru); - cantitatea n kg: densitatea la +15 grade C = cantitatea n litri la +15 grade C; - valoarea accizei = cantitatea n litri la +15 grade C x acciza (euro/litru). (13) Eventualele diferene ntre valoarea accizelor virate la bugetul de stat conform facturii pro forma i valoarea accizelor aferente cantitilor de produse energetice efectiv livrate de furnizori, conform facturii fiscale, determinate de variaia de densitate, se vor regulariza cu ocazia depunerii declaraiei lunare privind obligaiile de plat la bugetul de stat. (14) Unitile trezoreriei statului vor elibera zilnic, la solicitarea antrepozitarilor autorizai sau destinatarilor nregistrai, copii ale extraselor contului de venituri al bugetului de stat n care au fost evideniate accizele virate n numele acestora.
Depunerea declaraiilor de accize Art. 206 . - (1) Orice pltitor de accize prevzut la prezentul capitol are obligaia de a depune lunar la autoritatea competent o declaraie de accize, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile are obligaia de a depune declaraia de accize pentru fiecare operaiune n parte. (3) Declaraiile de accize se depun la autoritatea competent, de ctre pltitorii de accize, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. (4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), orice persoan aflat n una dintre situaiile prevzute la art. 2067 alin. (7), (8) i (9) are obligaia de a depune imediat o declaraie de accize la autoritatea competent. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n situaiile prevzute la art. 2067 alin. (1) lit. b) i c) trebuie s se depun imediat o declaraie de accize la autoritatea fiscal competent i, prin derogare de la art. 206 , acciza se pltete n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care a fost depus declaraia. Documente fiscale Art. 20653. - Pentru produsele accizabile care sunt transportate sau sunt deinute n afara antrepozitului fiscal, originea trebuie s fie dovedit folosindu-se un document care va fi stabilit prin normele metodologice.
Punere n aplicare Art. 20653. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 107. (1) Orice pltitor de acciz care livreaz produse accizabile unei alte persoane are obligaia de a-i emite acestei persoane o factur. Aceast factur trebuie s respecte prevederile art. 155 din Codul fiscal. n cazul antrepozitarilor autorizai, destinatarilor nregistrai sau al expeditorilor nregistrai, acetia au obligaia de a nscrie n facturi codul de accize, la rubrica aferent datelor de identificare. (2) Pentru livrrile de produse accizabile efectuate din antrepozitele fiscale, cu excepia livrrilor n regim suspensiv de accize, factura trebuie s cuprind distinct valoarea accizei pentru fiecare produs sau, dac nu se datoreaz accize n urma unei exceptri/scutiri, meniunea exceptat/scutit de accize. (3) Pentru livrrile de igarete, factura va cuprinde i o rubric aferent preului de vnzare cu amnuntul declarat. (4) n cazul produselor accizabile, cu excepia situaiei n care produsele circul n regim suspensiv de accize, la transportul acestora de la antrepozitul fiscal ctre alte locuri proprii de depozitare ale antrepozitarului autorizat, se va utiliza avizul de nsoire, n care se va nscrie i valoarea accizei aferente cantitilor de produse accizabile transferate. (5) Transportul produselor accizabile de la locul de recepie deinut de destinatarul nregistrat ctre alte locuri proprii ale acestuia va fi nsoit de avizul de nsoire a mrfii n care se va nscrie accize percepute. (6) Avizul de nsoire n care acciza se evideniaz distinct se utilizeaz i n cazul produselor accizabile pentru care acciza devine exigibil la momentul ieirii din antrepozitul fiscal, atunci cnd nu se emite factura la momentul expedierii ctre clieni. (7) Avizul de nsoire n care se va nscrie accize percepute se utilizeaz i n cazul livrrii de produse accizabile pentru care acciza devine exigibil la momentul primirii acestora de ctre destinatarul nregistrat, atunci cnd nu se emite factura la momentul expedierii ctre clieni. (8) n situaiile prevzute la alin. (4) i (6) nu este obligatorie nscrierea accizelor n facturile ntocmite la livrarea ulterioar a produselor ctre clieni, dar se vor meniona cuvintele accize percepute. (9) Micarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize este nsoit ntotdeauna de documentul administrativ electronic tiprit. (10) Pe parcursul circulaiei intracomunitare a produselor achiziionate n Romnia, pentru care acciza a fost pltit n statul membru de expediere, documentele care vor nsoi transportul sunt factura i documentul de nsoire reglementat la pct. 102 sau un alt document comercial care s conin aceleai informaii din documentul de nsoire. 51 52
Garanii Art. 20654. - (1) Antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat i expeditorul nregistrat au obligaia depunerii la autoritatea competent
535 of 703
08/03/2013 09:46
a unei garanii, conform prevederilor din normele metodologice, care s asigure plata accizelor care pot deveni exigibile. n situaia n care antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat i expeditorul nregistrat nregistreaz obligaii fiscale restante cu mai mult de 30 de zile, administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, garania se extinde i asupra acestora de drept i fr nicio alt formalitate. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 17. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), garania poate fi depus de transportator, de proprietarul produselor accizabile, de destinatar sau, n comun, de dou ori mai multe dintre aceste persoane sau dintre persoanele prevzute la alin. (1), n cazurile i n condiiile stabilite prin normele metodologice. (3) Garania este valabil pe ntreg teritoriul Comunitii. (4) Garania reprezint 6% din valoarea accizelor aferente produselor ce ar rezulta la nivelul unui an, potrivit capacitilor tehnologice de producie pentru antrepozitul de producie nou-nfiinat, respectiv 6% din valoarea accizelor aferente tuturor intrrilor de produse accizabile estimate la nivelul unui an potrivit capacitilor de depozitare, pentru antrepozitul fiscal de depozitare nou-nfiinat. Pentru antrepozitarii autorizai, valoarea garaniei se va calcula prin aplicarea procentului de 6% la valoarea accizelor aferente ieirilor de produse accizabile din ultimul an, iar n cazul antrepozitului fiscal de producie, valoarea garaniei nu poate fi mai mic de 6% din valoarea accizelor aferente produselor ce ar rezulta potrivit capacitilor tehnologice de producie. Tipul, modul de calcul, valoarea i durata garaniei vor fi prevzute n normele metodologice. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 87/2012 ncepnd cu 01.01.2013.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : (8 4) Antrepozitarii autorizai care depoziteaz mai multe categorii de produse accizabile au obligaia de a constitui garania corespunztoare acelei categorii de produse accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare. (8 3) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile nu poate fi mai mic dect 6% din valoarea accizelor aferente limitelor trimestriale prevzute la pct. 85 alin. (1 5), raportate la nivelul unui an. (8 5) Antrepozitarii autorizai care dein att antrepozite fiscale de producie, ct i antrepozite fiscale de depozitare au obligaia de a constitui att garania minim prevzut pentru antrepozitele fiscale de producie, ct i garania minim prevzut pentru antrepozite fiscale de depozitare.
(41) Valoarea garaniei nu poate fi mai mic dect cuantumul stabilit n normele metodologice, n funcie de natura produselor accizabile ce urmeaz a fi realizate sau depozitate. ___________ Alineatul (41) a fost modificat prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 87/2012 ncepnd cu 01.01.2013.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : (8 5) Antrepozitarii autorizai care dein att antrepozite fiscale de producie, ct i antrepozite fiscale de depozitare au obligaia de a constitui att garania minim prevzut pentru antrepozitele fiscale de producie, ct i garania minim prevzut pentru antrepozite fiscale de depozitare. (8 3) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile nu poate fi mai mic dect 6% din valoarea accizelor aferente limitelor trimestriale prevzute la pct. 85 alin. (1 5), raportate la nivelul unui an. (8 4) Antrepozitarii autorizai care depoziteaz mai multe categorii de produse accizabile au obligaia de a constitui garania corespunztoare acelei categorii de produse accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare.
(5) Valoarea garaniei va fi analizat periodic, pentru a reflecta orice schimbri n volumul afacerii sau n nivelul de accize datorat. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 17. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010. (6) Garania aferent deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize efectuat de un expeditor nregistrat reprezint 100% din valoarea accizelor corespunztoare produselor deplasate, n condiiile prevzute n normele metodologice. ___________ Alineatul (6) a fost introdus prin punctul 18. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010.
Punere n aplicare Art. 20654. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 108. (1) Garania se constituie n favoarea autoritii fiscale teritoriale. (2) Garania poate fi sub form de: a) depozit n numerar; b) garanie personal. (3) n cazul unui depozit n numerar constituit la nivelul garaniei se aplic urmtoarele reguli: a) se consemneaz mijloacele bneti la unitatea Trezoreriei Statului la care este arondat autoritatea fiscal teritorial; b) orice dobnd pltit de trezorerie n legtur cu depozitul aparine deponentului. (4) n cazul garaniei personale se aplic urmtoarele reguli: a) garantul trebuie s fie o societate bancar din teritoriul comunitar; b) trebuie s existe o scrisoare de garanie bancar n favoarea autoritii fiscale teritoriale la care operatorul economic este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe. (5) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie nou-nfiinat, nivelul garaniei ce trebuie constituite corespunde unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente produselor ce ar rezulta la nivelul unui an potrivit capacitilor tehnologice de producie declarate la autorizare. (6) n cazul antrepozitarului autorizat pentru depozitare nou-nfiinat, nivelul garaniei ce trebuie constituite corespunde unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente produselor accizabile estimate a fi intrate la nivelul unui an. (7) Antrepozitarul autorizat pentru producie nou-nfiinat, care deine i antrepozite fiscale de depozitare, trebuie s constituie garanie att pentru antrepozitele de producie, ct i pentru antrepozitele fiscale de depozitare, potrivit prevederilor alin. (5) i (6).
536 of 703
08/03/2013 09:46
(8) Orice antrepozitar autorizat are obligaia constituirii unei garanii corespunztoare unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente cantitilor de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de accize ctre un alt stat membru n anul anterior constituirii garaniei. (8 1) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai pentru producie nu poate fi mai mic dect limitele prevzute mai jos: a) pentru producia de bere - 100.000 euro; b) pentru producia de bere realizat de micii productori - 50.000 euro; c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micii productori - 2.000 euro; d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 2.500 euro; e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 hl i 10.000 hl pe an - 5.000 euro; e1) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an - 10.000 euro; f) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, de maximum 5.000 hl pe an - 20.000 euro; g) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, peste 5.000 hl pe an - 50.000 euro; h) pentru producia de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an - 25.000 euro; i) pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl pe an -75.000 euro; i1) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl alcool pur pe an - 5.000 euro; j) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl alcool pur pe an - 25.000 euro; k) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 1.001 i 5.000 hl alcool pur pe an - 100.000 euro; l) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase peste 5.000 hl alcool pur pe an - 250.000 euro; m) pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii - 250 euro; n) pentru producia de tutun prelucrat - 1.000.000 euro; o) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, de maximum 10.000 tone pe an - 250.000 euro; o1) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, ntre 10.001 tone i 40.000 tone - 1.000.000 euro; o2) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, peste 40.000 tone - 2.000.000 euro; p) pentru producia de GPL - 10.000 euro; q) pentru producia exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 5.000 euro; (8 2) n cazul antrepozitarilor autorizai care produc mai multe categorii de produse accizabile, obligaia acestora este de a constitui garania corespunztoare acelei categorii de produse accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare. (8 3) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile nu poate fi mai mic dect 6% din valoarea accizelor aferente limitelor trimestriale prevzute la pct. 85 alin. (1 5), raportate la nivelul unui an. (8 4) Antrepozitarii autorizai care depoziteaz mai multe categorii de produse accizabile au obligaia de a constitui garania corespunztoare acelei categorii de produse accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare. (8 5) Antrepozitarii autorizai care dein att antrepozite fiscale de producie, ct i antrepozite fiscale de depozitare au obligaia de a constitui att garania minim prevzut pentru antrepozitele fiscale de producie, ct i garania minim prevzut pentru antrepozite fiscale de depozitare. (9) n cazul expeditorului nregistrat, nivelul garaniei de constituit trebuie s acopere 100% valoarea accizelor aferente oricrei deplasri de produse accizabile n regim suspensiv de accize. (10) Antrepozitarul autorizat care deine i calitatea de expeditor nregistrat trebuie s constituie garania att n calitate de antrepozitar autorizat, ct i n calitate de expeditor nregistrat. (11) n cazul destinatarului nregistrat, nivelul garaniei ce trebuie constituite obligatoriu corespunde unei cote de 6% din suma accizelor aferente achiziiilor de produse accizabile, estimate la nivelul unui an. (12) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de biodiesel, destinat utilizrii n producia de produse energetice, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea garaniei se determin prin aplicarea cotei de acciz aferente motorinei. (13) n cazul antrepozitarului autorizat exclusiv pentru producie de bioetanol, destinat utilizrii n producia de produse energetice, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea garaniei se determin prin aplicarea cotei de acciz aferente benzinei fr plumb, cu condiia denaturrii acestui produs potrivit procedurii prevzute la pct. 111. (14) Nivelul garaniei se analizeaz anual de ctre autoritatea vamal teritorial, n vederea actualizrii n funcie de schimbrile intervenite n volumul afacerii, n activitatea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/expeditorului nregistrat sau n nivelul accizei datorate. (15) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de ieirile de produse accizabile din anul precedent, care nu poate fi mai mic de 6% din valoarea accizelor aferente produselor ce ar rezulta potrivit capacitilor tehnologice de producie declarate potrivit prevederilor pct. 84 alin. (21). (16) Pentru antrepozitarii autorizai pentru depozitare, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de cantitile de produse accizabile ieite n anul precedent. (17) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, care deine i antrepozite fiscale de depozitare, nivelul garaniei pentru antrepozitele fiscale de depozitare se actualizeaz n funcie de ieirile de produse accizabile din anul precedent, altele dect cele provenite din antrepozitul de producie propriu. (18) Pentru destinatarul nregistrat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de cantitile de produse accizabile achiziionate n anul precedent. (19) n vederea actualizrii nivelului garaniei, antrepozitarul autorizat/destinatarul nregistrat/expeditorul nregistrat trebuie s depun anual, pn la data de 15 ianuarie inclusiv a anului urmtor, la autoritatea vamal teritorial, o declaraie privind informaiile necesare analizei potrivit prevederilor alin. (14) - (18). (20) Cuantumul garaniei stabilite prin actualizare se va comunica antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/expeditorului nregistrat prin decizie emis de autoritatea vamal teritorial, care va face parte integrant din autorizaia de antrepozit fiscal/destinatar nregistrat/expeditor nregistrat. O copie a deciziei se transmite i Comisiei sau comisiei teritoriale, dup caz. Termenul de constituire a garaniei astfel stabilite va fi de cel mult 30 de zile de la data comunicrii. (21) Orice reprezentant fiscal are obligaia de a constitui garania echivalent cu valoarea accizelor aferente fiecrei operaiuni cu produse accizabile. Garania va fi constituit nainte de livrarea produselor de ctre vnztorul din alt stat membru n Romnia. (22) Garaniile constituite sunt valabile att timp ct nu sunt executate de autoritatea fiscal teritorial la care sunt nregistrai ca pltitori de impozite i taxe antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat i expeditorul nregistrat. (23) Garania poate fi executat atunci cnd se constat c antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau expeditorul nregistrat nu i-a respectat obligaiile legale privind plata accizei ori nregistreaz orice alte obligaii fiscale restante, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu mai mult de 30 de zile fa de termenul legal de plat. Executarea garaniei atrage suspendarea autorizaiei pn la momentul rentregirii acesteia. Procedura prin care se execut garania i cea de suspendare a autorizaiei se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (24) Garaniile constituite de antrepozitarii autorizai se depun la autoritatea fiscal teritorial n termen de 30 de zile de la data cnd devine valabil autorizaia, iar eventualele diferene rezultate din actualizarea sau executarea garaniei, n cazul antrepozitarilor autorizai, destinatarilor nregistrai i al expeditorilor nregistrai, se depun la autoritatea fiscal teritorial n termen de 30 de zile de la data cnd devine valabil autorizaia ori de la data actualizrii garaniei, dup caz. Autoritatea fiscal teritorial, n termen de 5 zile lucrtoare, va transmite o copie a documentului care atest constituirea garaniei la autoritatea vamal teritorial, care va ntiina Comisia sau comisia teritorial, dup caz. (25) n toate situaiile, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea/actualizarea garaniei se determin prin aplicarea cotelor de acciz n vigoare la momentul constituirii garaniei, prevzute n anexa nr. 1 la titlul VII - Accize i alte taxe speciale din Codul fiscal.
537 of 703
08/03/2013 09:46
(26) Pentru actualizarea garaniei prevzute la alin. (14) se utilizeaz cursul de schimb leu/euro valabil pentru calculul accizelor la momentul efecturii actualizrii. (27) Orice antrepozitar autorizat poate s asigure, la cerere, o singur garanie care s acopere riscul de neplat a accizelor pentru toate antrepozitele fiscale ale acelui antrepozitar autorizat. Valoarea garaniei totale va fi egal cu suma garaniilor aferente fiecrui antrepozit fiscal deinut de ctre antrepozitarul autorizat. (28) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de alcool etilic i buturi alcoolice n sistem integrat, garania va fi stabilit n funcie de capacitatea tehnologic de producie cea mai mare, respectiv a alcoolului etilic ca materie prim sau a buturilor alcoolice. (29) n cazul antrepozitarului autorizat sau destinatarului nregistrat, Comisia poate aproba, la cerere, reducerea garaniei, dup cum urmeaz: a) cu 50%, n situaia n care n ultimii 2 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat nu a nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, pentru care s-a dispus executarea garaniei i a fost nceput procedura de executare silit; b) cu 75%, n situaia n care n ultimii 3 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat nu a nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, pentru care s-a dispus executarea garaniei i a fost nceput procedura de executare silit. (31) Nivelul de reducere a garaniei stabilit potrivit prevederilor alin. (29) rmne n vigoare pn la o decizie ulterioar a Comisiei sau a comisiei teritoriale, dup caz, chiar dac n acest interval de timp a intervenit actualizarea garaniei. (32) n cazul unui antrepozitar autorizat beneficiar al garaniei reduse, care solicit autorizarea unui nou loc ca antrepozit fiscal, Comisia sau comisia teritorial, dup caz, poate decide ca la stabilirea garaniei pentru acest nou antrepozit s aplice acelai nivel de reducere a garaniei. (33) n cazul unui antrepozitar autorizat beneficiar al garaniei reduse, care solicit reautorizarea, Comisia sau comisia teritorial, dup caz, poate decide aplicarea n continuare a nivelului de reducere a garaniei. (34) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la solicitarea operatorului economic cu viza autoritii fiscale teritoriale, numai dup verificarea asupra conformrii cu prevederile legale ale titlului VII din Codul fiscal.
Responsabilitile pltitorilor de accize Art. 20655. - (1) Orice pltitor de accize poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a accizelor ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a declaraiilor de accize la autoritatea competent, conform prevederilor prezentului capitol i celor ale legislaiei vamale n vigoare. (2) Antrepozitarii autorizai pentru producie sunt obligai s depun la autoritatea competent o situaie care s conin informaii cu privire la produsele accizabile: stocul de materii prime i produse finite la nceputul perioadei de raportare, achiziiile de materii prime, cantitatea fabricat n cursul perioadei de raportare, stocul de produse finite i materii prime la sfritul perioadei de raportare i cantitatea de produse livrate, la termenul i conform modelului prezentat n normele metodologice. ___________ Pus n aplicare prin Instruciuni din 12/01/2011 ncepnd cu 20.08.2012. (3) Antrepozitarii autorizai pentru depozitare sunt obligai s depun la autoritatea competent o situaie, care s conin informaii cu privire la stocul de produse finite la nceputul perioadei de raportare, achiziiile i livrrile de produse finite n cursul perioadei de raportare, stocul de produse finite la sfritul perioadei de raportare, la termenul i conform modelului prezentat n normele metodologice. ___________ Pus n aplicare prin Instruciuni din 12/01/2011 ncepnd cu 20.08.2012.
Punere n aplicare Art. 20655. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 109. (1) Lunar, pn la data de 15 inclusiv a fiecrei luni, pentru luna precedent, antrepozitarii autorizai pentru producie i pentru depozitare sunt obligai s tra vamal teritorial o situaie, care s conin informaii cu privire la produsele accizabile, al cror model este prevzut n anexele nr. 48 i 49. ANEXA Nr. 48.1 Denumirea antrepozitului fiscal ........................................ Cod accize ................................................................................................... Localitatea ........................................... judeul/sectorul .............. Strada ................................................................................................. Nr. ............................... Cod potal ........................................................ Domiciliul fiscal .............................................. SITUAIA privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de alcool i buturi spirtoase n luna...................................... anul .................. I. Materii prime (exprimate n tone pentru materii prime altele dect alcool/hectolitri alcool pur, dup caz). Intrri (B) Tipul produsului/ Cod NC U.M. Stoc iniial (A) Operaii interne U.E. Din producie proprie Alte achiziii Import Utilizat (C) Stoc final (D)
(A) Stocul iniial: cantitatea de materii prime existente la nceputul perioadei trebuie s coincid cu stocul final al perioadei anterioare; (B) Intrri: Cantit trebuie s corespund cu cele nscrise n documente de circulaie corespunztoare fiecrei proveniene, aferente perioadei de raportare; (C) cantitile de m fabricarea alcoolului, n perioada de raportare; (D) Cantitile de materii prime existente n finalul perioadei de raportare; (E) Diferene: Cantitatea rezultat p dup formula urmtoare: Stoc iniial + intrri - utilizat - stoc final E=A+B-C-D II. Produse n curs de fabricaie Tipul produsulul/Cod NC U.M. Stoc iniial Intrri Ctre alte depozite Ieiri Pentru prelucrare final Stoc final
III. Livrri (exprimate n hectolitri alcool pur).
538 of 703
08/03/2013 09:46
Intrri (C) Tipul produsului/ Cod NC Stoc iniial (A) Cantiti produse (B)
Ieiri (D) Fr accize Utilizate n activitatea proprie (E) Scutire U.E. Export
U.M.
Achiziii interne (RO)
Alte achiziii (UE)
Import
Cu accize
Regim suspensiv Teritoriul naional
Cantitile de alcool se exprim n hectolitri, cu dou zecimale. Datele aferente (A), (B), (C), (D) i (E) sunt corespunztoare operaiunilor desfurate n per (G) = A + B + C- D - E - F Diferena = stoc iniial + (cantiti produse) + intrri - ieiri - stoc final Data ............................. Conductorul antrepozitului fiscal .................................. Semntura i tampila
ANEXA Nr. 48.2 Denumirea antrepozitului fiscal ................................................... Cod accize .................................................................................... Localitatea ........................................... judeul/sectorul ....... Strada .................................................................. Nr. .................... Cod potal ........................................................ Domiciliul fiscal .............................................. SITUAIA privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de vinuri/buturi fermentate/produse intermediare n luna ......... anul ....................... I. Materii prime Stoc iniial (A) U.M. Cantitate Concentraie Cantitate Concentraie Cantitate Concentraie Cantitate Concentraie Cantitate Concentraie Cantitate Operaii interne Intrri (B) U.E. Import
Tipul produsului/ Cod NC
Utilizat (C)
Stoc final
A - cantitile de materii prime existente n antrepozit la nceputul perioadei, i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - C de produse n curs de fabricaie intrate n antrepozit - se va avea n vedere data din documentele de circulaie corespunztoare fiecrei proveniene/raport materie prim utilizate pe parcursul lunii la procesul de producie al produselor intermediare; D - Stoc final - cantitile de materii prime existente n antrepozit - cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula: stoc iniial + intrri - utilizri - stoc final (E = A+ B - C - D) II. Produse n curs de fabricaie Tipul produsului/Cod NC UM. Stoc iniial Intrri Ctre alte depozite Ieiri Pentru prelucrare final
III. Livrri (exprimate n hectolitri) Intrri (C) Tipul produsului/ Cod NC Stoc iniial (A) Cantiti produse (B) Achiziii interne (RO) Ieiri (D) Fr accize Alte achiziii (UE) Import Cu accize Regim suspensiv Teritoriul naional Scutire U.E. Export Utilizate n activitatea proprie (E)
U.M.
A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei, i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - Canti antrepozit pe parcursul perioadei; C - Cantitile de produse intrate n regim suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D - Ie produse eliberate pentru consum; ieiri fr accize - cantitile fiecror produse intermediare ieite n regim suspensiv sau n regim de scutire de la plata acciz obinute n antrepozit i care ulterior sunt utilizate ca materie prim n urma unui proces de producie. F - stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs exist lunii; G - Diferena - cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula urmtoare: G = A + B + C - D - E - F Data ............................. Conductorul antrepozitului fiscal ................... Semntura i tampila
ANEXA Nr. 48.4 Denumirea antrepozitului fiscal ................................................... Cod accize .................................................................................... Localitatea ........................................... judeul/sectorul ................. Strada .................................................................. Nr. .................... Cod potal ........................................................ Domiciliul fiscal .............................................. SITUAIA privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie tutunuri prelucrate n luna ............. anul .................. Tipul produsului/ cod NC U.M. Stoc iniial (A) Cantiti produse (B) Intrri (C) Ieiri
539 of 703
08/03/2013 09:46
Cu accize (D) Achiziii interne (RO) Alte achiziii (UE) Import Valoare Cantitate Teritoriul naional Valoare Cantitate
Fr accize (E) Regim suspensiv U.E. Valoare Cantitate Export Valoare Cantitate
n cazul igaretelor, al igrilor de foi, cantitile vor fi exprimate n mii buci, iar n cazul tutunurilor de fumat se vor exprima n kg. A - Cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei, i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - Canti antrepozit pe parcursul perioadei, care se consider finite; C - Cantitile de produse intrate n regim suspensiv de accize n antrepozit. Se va avea n vedere da Ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate n consum; E -Ieiri fr accize - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv de accize sau n regim de s - Stoc final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; G - Diferena - cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula u E - F. Data ............................................ Conductorul antrepozitului fiscal ................................................. Semntura i tampila
ANEXA Nr. 48.5 Denumirea antrepozitului fiscal ......................... Cod accize .................................................................................... Localitatea ........................................... judeul/sectorul .................. Strada ..................................................................Nr. .................... Cod potal ........................................................ Domiciliul fiscal .............................................. SITUAIA privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de produse energetice n luna....................anul.................. Intrri (C) Tipul produsului/ Cod NC Cantiti produse (B) Ieiri Fr accize (E) Achiziii interne (RO) Alte achiziii Import (UE) Cu accize (D) Regim suspensiv Teritoriul naional Scutiri U.E. Export Cu accize Fr accize Autoconsum (F)
U.M.
Stoc iniial (A)
Cantitile de produse se vor nscrie n tone sau 1000 litri potrivit anexei de la titlul VII din Legea nr, 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i comple stabilite nivelurile accizelor. A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei, i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - Canti antrepozit pe parcursul perioadei care se consider finite; C -Cantitile de produse intrate n regim suspensiv de accize n antrepozit. Se va avea n vedere dat Ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate n consum; E - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv de accize sau n regim de scutire de la plata ieiri fr accize - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv sau n regim de scutire de la plata accizelor; F - Autoconsum - cantitile de produse cons antrepozitului fiscal; G - Stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; H - Diferena - cantitile de produse rezu urmtoare: H = A + B + C - D - E - F - G Data ............................. Conductorul antrepozitului fiscal .......................................... Semntura i tampila
ANEXA Nr. 49 Denumirea antrepozitului fiscal ................................................... Cod accize .................................................................................... Localitatea ........................................... judeul/sectorul ............. Strada ..................................................................Nr. .................... Cod potal ........................................................ Domiciliul fiscal .............................................. SITUAIA privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de depozitare n luna ................ anul ............... Intrri (B) Cu accize (C) U.M. Stoc iniial (A) Achiziii interne (RO) Alte achiziii (UE) Ieiri Fr accize (D) Regim suspensiv Import Cantitate Teritoriul naional Cantitate U.E. Cantitate Export Cantitate Scutire/ exceptare Stoc final (E)
Tipul produsului/ Cod NC
540 of 703
08/03/2013 09:46
Unitile de msur pentru produsele depozitate sunt cele prevzute n anexa nr. I de la titlul VII din Codul fiscal A - Cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei, i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - Can regim suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; C - Ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate n consum; D - Ieiri f produs ieit n regim suspensiv de accize sau n regim de scutire/exceptare de la plata accizelor; E - Stoc final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n - Diferena - cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula urmtoare; F = A + B - C - D - E. Data ............................................ Conductorul antrepozitului fiscal ................................................. Semntura i tampila
Punere n aplicare Art. 20655. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 48.3 Denumirea antrepozitului fiscal ................................................... Cod accize .................................................................................... Localitatea ......................................... judeul/sectorul .................. Strada ..................................................................nr. ................... Cod potal ........................................................ Domiciliul fiscal .............................................. SITUAIA privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de bere n luna ....................anul .................. I. Materii prime Denumire Mal Orz Orez i gri Porumb Zahr i glucoz II. Bere fabricat n hectolitri Intrri (C) Ieiri Kilograme % extract sec Denumire Alte materii de extracie Mal colorat Bere Altele ... Kilograme % extract sec
Cu accize Fr accize Tipul Stoc Stoc Cantiti (D) (E) Consum Diferena produsului/ U.M. iniial produse final (F) (H) Cod NC (B) Achiziii Alte (G) (A) interne achiziii Import Regim suspensiv Grad (RO) (UE) Operaiuni Plato Consum Teritoriul scutite mediu U.E. Export naional
A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitile de bere produse n antrepozit pe parcursul lunii; C - cantitile de bere intrate n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D - ieiri cu accize: gradul Plato mediu - dac berea eliberat n consum prezint diverse grade Plato, se va nscrie gradul mediu ponderat; Ex: 1000 hl bere de 12 grade Plato; 2000 hl bere de 13 grade Plato; 3000 hl de bere de 14 grade Plato
Gradul Plato mediu ponderat =
(1000 x 12) + (2000 x 13) + (3000 x 14) = 13,33 1000 + 2000 + 3000
F - consum propriu de materii prime, n scopul realizrii produsului finit; G - stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; H - diferena - cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula urmtoare: H = A + B + C - D - E - F - G Data ............................. Conductorul antrepozitului fiscal .......................................... Semntura i tampila
SECIUNEA a 13-a Scutiri la plata accizelor Scutiri generale Art. 206 . - (1) Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor dac sunt destinate utilizrii: a) n contextul relaiilor diplomatice sau consulare; b) de ctre organizaiile internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia i de ctre membrii acestor organizaii, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale privind instituirea acestor organizaii sau prin acordurile de sediu; c) de ctre forele armate ale oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, altul dect Romnia, pentru uzul forelor armate n cauz, pentru personalul civil nsoitor sau pentru aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora;
56
541 of 703
08/03/2013 09:46
d) de ctre forele armate ale Regatului Unit staionate n Cipru n temeiul Tratatului de instituire a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul forelor armate n cauz, pentru personalul civil nsoitor sau pentru aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora; e) pentru consum n cadrul unui acord ncheiat cu ri tere sau cu organizaii internaionale, cu condiia ca acordul n cauz s fie permis ori autorizat n ceea ce privete scutirea de la plata taxei pe valoarea adugat. (2) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1) vor fi reglementate prin normele metodologice. (3) Fr a aduce atingere prevederilor art. 206 alin. (1), produsele accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize ctre un destinatar n sensul alin. (1) sunt nsoite de certificat de scutire. (4) Modelul i coninutul certificatului de scutire sunt cele stabilite de Comisia European. (5) Procedura prevzut la art. 206 -206 nu se aplic deplasrilor intracomunitare de produse accizabile n regim suspensiv d e accize destinate forelor armate prevzute la alin. (1) lit. c), dac acestea sunt reglementate de un regim care se ntemeiaz direct pe Tratatul Atlanticului de Nord. (6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), procedura prevzut la art. 206 -206 se va aplica deplasrilor de produse accizabile n regim suspensiv de accize destinate forelor armate prevzute la alin. (1) lit. c) care au loc exclusiv pe teritoriul naional sau n baza unui acord ncheiat cu un alt stat membru, atunci cnd deplasarea are loc ntre teritoriul naional i teritoriul acelui stat membru.
Punere n aplicare Art. 20656. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 50 CERTIFICAT DE SCUTIRE DE ACCIZE 31 36 31 36 31
Seria nr. (opional) 1. INSTITUIA/PERSOANA BENEFICIAR Denumirea/Numele ..................................................................................... Strada i numrul .................................................................................... Codul potal, locul .................................................................................. Statul membru (gazd) ................................................................................ 2. AUTORITATEA COMPETENT PENTRU VIZARE (Denumire, adres i numr de telefon) ...................................................................................................... ...................................................................................................... ...................................................................................................... 3. DECLARAIA BENEFICIARULUI Instituia/Persoana beneficiar(1) declar: a) c produsele prevzute la csua 5 sunt destinate(2) [ ] Pentru uzul oficial al: [ ] Pentru uzul personal al: [ ] unei misiuni diplomatice strine [ ] unui membru al unei misiuni diplomatice strine [ ] unei reprezentane consulare strine [ ] unui membru al unei reprezentane consulare strine [ ] unei organizaii internaionale [ ] unui membru din conducerea unei organizaii internaionale [ ] forei armate a unui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord (NATO) ................................................. (Denumirea instituiei) (vezi csua 4) b) c produsele descrise la csua 5 corespund condiiilor i limitelor aplicabile scutirii n statul membru menionat la csua 1; i c) c informaiile de mai sus sunt reale. Instituia sau persoana beneficiar se oblig prin prezenta s achite statului membru de livrare a produselor accizele care s-ar datora n cazul n care aceste produse nu corespund condiiilor scutirii sau n cazul n care produsele nu au fost utilizate n scopul prevzut. ...................................... ............................................. Locul, data Numele i statutul semnatarului ............................................. tampila 4. TAMPILA INSTITUIEI (n cazul n scutirii pentru uz personal) ...................................... ......................................... Locul, data TAMPILA Numele i statutul semnatarului ......................................... Semntura 5. DESCRIEREA PRODUSELOR LIVRATE PENTRU CARE SE SOLICIT SCUTIREA DE ACCIZE A. Informaii cu privire la antrepozitul fiscal autorizat/furnizorul de gaz natural i electricitate 1. Numele i adresa ............................................................................... 2. Codul de accize ................................................................................ (opional) B. Informaii cu privire la produse Nr. Descrierea detaliat a produselor(3) Cantitatea Valoarea fr accize
542 of 703
08/03/2013 09:46
(sau referina la formularul de comandsau numrul Moneda ataat) Valoarea unitarValoarea total Suma total 6. CERTIFICAREA DE CTRE AUTORITATEA COMPETENT A STATULUI MEMBRU GAZD Livrarea produselor descrise la csua 5 ndeplinete ? n totalitate ? pn la cantitatea de ....................................................(numr)(4) condiiile de scutire de accize ...................................... TAMPILA ......................................... Locul, data Numele i statutul semnatarului ......................................... Semntura 7. PERMISIUNEA DE A FOLOSI TAMPILA (doar n caz de scutire pentru uz oficial) Prin Scrisoarea nr. ............................... din ............................................., (referire la dosar) (data) ..................................................................... i se acord permisiunea de ctre (denumirea instituiei beneficiare) ............................................................ de a folosi tampila n cadrul csuei 6. (denumirea autoritii competente) ...................................... TAMPILA ......................................... Locul, data Numele i statutul semnatarului ......................................... Semntura &
(1) Tiai dac este cazul. (2) Bifai rubrica potrivit. (3) Tiai spaiul care nu este utilizat. Aceast obligaie se aplic i n cazul n care este anexat formularul de comand. (4) Bifai produsele care nu sunt scutite de la plata accizelor, de la csua 5. INSTRUCIUNI DE COMPLETARE LA ANEXA Nr. 50 1. Pentru antrepozitarul autorizat, acest certificat este utilizat ca document justificativ pentru scutirea de la plata accizelor a produselor destinate instituiilor/persoanelor beneficiare, n sensul art. 12 alin. (1) din Directiva 2008/118/CE. n acest sens, se va emite un certificat distinct pentru fiecare antrepozitar. Antrepozitarul trebuie s pstreze acest certificat n evidenele proprii potrivit prevederilor legale aplicabile n statul su membru. 2. a) Specificaiile generale cu privire la hrtia ce trebuie utilizat sunt stabilite n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene nr. C 164 din 1 iulie 1989. Hrtia trebuie s fie alb pentru toate exemplarele i trebuie s aib 210 mm x 297 mm cu o toleran maxim de 5 mm n minus sau 8 mm n plus n ceea ce privete lungimea. Certificatul de scutire se emite n dou exemplare: - un exemplar care se pstreaz de expeditor; - un exemplar care nsoete documentul administrativ electronic tiprit. b) Orice spaiu neutilizat n csua 5.B se va bara, astfel nct s nu fie posibile adugri. c) Documentul trebuie completat lizibil i ntr-o manier care s nu permit tergerea datelor. Nu sunt permise tersturi sau corecturi. Documentul trebuie completat ntr-o limb recunoscut de statul membru gazd. d) Dac descrierea produselor (csua 5.B a certificatului) se refer la un formular de comand ntocmit n alt limb dect cea recunoscut de statul membru gazd, instituia/persoana beneficiar va trebui s ataeze o traducere. e) Pe de alt parte, dac certificatul este ntocmit n alt limb dect cea recunoscut de statul membru al antrepozitarului, instituia/persoana beneficiar va anexa o traducere a informaiilor cu privire la produsele din csua 5.B. f) Limb recunoscut nseamn una dintre limbile oficiale utilizate n statul membru sau orice alt limb oficial din Comunitate, pe care statele membre o declar ca fiind utilizabil n acest sens. 3. Prin declaraia din csua 3 a certificatului, instituia/persoana beneficiar furnizeaz informaiile necesare pentru evaluarea solicitrii de scutire n statul membru gazd. 4. Prin declaraia de la csua 4 a certificatului, instituia confirm detaliile n csuele 1 i 3 a) ale documentului i certific faptul c persoana beneficiar face parte din personalul instituiei. 5. a) Trimiterea la formularul de comand (csua 5.B) trebuie s conin cel puin data i numrul comenzii. Formularul de comand trebuie s conin toate elementele nscrise n csua 5 a certificatului. Dac acest certificat trebuie vizat de autoritatea competent a statului membru gazd, formularul de comand va trebui s fie i el vizat. b) Indicaia privind codul de accize al antrepozitarului autorizat. c) Moneda se indic folosindu-se un cod din 3 litere, potrivit standardului internaional ISOIDIS 4127, stabilit de Organizaia Internaional de Standardizare. 6. Declaraia instituiei/persoanei beneficiare menionat anterior se autentific la csua 6 prin tampila autoritii competente din statul membru gazd. Autoritatea respectiv poate condiiona aprobarea de acordul unei alte autoriti din statul membru n care se gsete. Obinerea acestui acord depinde de autoritatea competent. 7. Pentru a simplifica procedura, autoritatea competent poate dispensa instituia beneficiar de obligaia de a solicita tampila n cazul scutirii pentru utilizare oficial. Instituia beneficiar menioneaz aceast dispens la csua 7 din certificat. ANEXA Nr. 51
543 of 703
08/03/2013 09:46
CERERE de restituire a accizei n baza prevederilor art. 20656 din Codul fiscal 1. Denumirea solicitantului ............................................................................................................................................... 2. Adresa din Romnia: localitatea .........................................................., str. .............................................. nr. ............, sectorul .................., codul potal ................, codul de identificare fiscal ........................................, judeul ................................ . n conformitate cu prevederile art. 20656 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, prin prezenta cerere solicitm restituirea accizelor aferente cantitii de ..................... litri de ....................., achiziionai conform centralizatorului anexat. Solicitm restituirea prin virament n contul ..............................., deschis la .......................................................... .
Numele i prenumele ................................... Semntura solicitantului ..............................
Data ...................................
Punere n aplicare Art. 20656. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 110. 110.1. (1) Scutirile de la plata accizelor prevzute la art. 20656 din Codul fiscal se acord direct atunci cnd beneficiarul achiziioneaz produsele accizabile de la un antrepozit fiscal sau de la un expeditor nregistrat, denumit n continuare furnizor, cu excepia situaiilor prevzute la pct. 110.2, 110.3 i 110.4. (2) Beneficiaz de scutire i contractanii forelor armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, aa cum sunt definii n acordurile speciale (NATO/SOFA), precum i Ministerul Aprrii Naionale cnd achiziioneaz produse accizabile pentru/sau n numele forelor NATO. (3) Pentru aplicarea scutirilor prevzute la art. 206 56 alin. (1) lit. a), b) i e) din Codul fiscal, beneficiarul scutirii - persoan juridic se va adresa Ministerului Afacerilor Externe, n vederea stabilirii cantitilor de produse accizabile care pot fi achiziionate n regim de scutire, pe grupe de produse, aa cum sunt prevzute la art. 206 2 din Codul fiscal. (4) n cazul scutirilor prevzute la art. 20656 alin. (1) lit. c), d) i, dup caz, e) din Codul fiscal, beneficiarul scutirii - persoan juridic se va adresa Ministerului Aprrii Naionale, n vederea determinrii cantitilor de produse, aa cum sunt prevzute la art. 2062 din Codul fiscal. (5) Cantitile solicitate potrivit prevederilor de la alin. (3) i (4) vor reprezenta necesarul estimat la nivelul unui an sau, dup caz, necesarul aferent perioadei de staionare pe teritoriul Romniei atunci cnd aceast perioad este mai mic de un an. (6) Dup stabilirea cantitilor de produse accizabile, Ministerul Afacerilor Externe sau Ministerul Aprrii Naionale, dup caz, va transmite autoritii vamale teritoriale care deservete beneficiarul - persoan juridic o situaie centralizatoare cuprinznd cantitile stabilite pentru fiecare beneficiar. (7) Pentru fiecare operaiune de achiziie intracomunitar de produse accizabile n regim de scutire, beneficiarul va utiliza certificatul de scutire reglementat de Comisia European, al crui model este prevzut n anexa nr. 50. Acelai model de certificat de scutire se utilizeaz i n cazul achiziiilor de produse accizabile n regim de scutire de pe teritoriul Romniei. (8) n cazul situaiilor n care operaiunile sunt scutite de TVA i se utilizeaz certificatul de scutire de TVA, acesta asigur i aplicarea scutirii de la plata accizelor. (9) n situaiile prevzute la alin. (7) i (8), certificatul de scutire reprezint actul doveditor privind scutirea de la plata accizelor pentru antrepozitarul autorizat sau expeditorul nregistrat. (10) Certificatul de scutire se ntocmete de ctre destinatar i se certific de autoritatea competent a statului membru gazd al acestuia nainte de expedierea produselor accizabile. n cazul Romniei, autoritatea competent pentru tampilarea certificatelor de scutire este autoritatea vamal teritorial care deservete beneficiarul. (11) n situaia n care beneficiarul scutirii se afl pe teritoriul Romniei, certificatul de scutire se ntocmete n dou exemplare: a) un exemplar se pstreaz de ctre expeditor, ca parte a documentaiei sale; b) exemplarul al doilea nsoete transportul de la furnizor la beneficiar i se pstreaz de ctre beneficiarul scutirii. (12) Antrepozitarul autorizat expeditor sau expeditorul nregistrat are obligaia de a nregistra n evidenele sale certificatele de scutire, aferente fiecrei operaiuni n parte. (13) Transportul produselor accizabile de la furnizor la beneficiar este nsoit pe lng certificatul de scutire i de documentul administrativ electronic tiprit prevzut la pct. 91. (14) La sosirea produsului la beneficiar, acesta trebuie s ntocmeasc raportul de primire potrivit prevederilor art. 20633. 110.2. (1) n cazul carburanilor auto achiziionai prin staiile de distribuie, scutirea de la plata accizelor se va acorda prin restituire. (2) Beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevzui la art. 20656 alin. (1) din Codul fiscal se vor adresa Ministerului Afacerilor Externe sau, dup caz, Ministerului Aprrii Naionale, pentru determinarea cantitilor anuale de carburani, defalcate pe luni, ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de accize, pentru fiecare autoturism i persoan n parte. (3) Ministerul Afacerilor Externe i Ministerul Aprrii Naionale vor transmite autoritii vamale teritoriale ce deservete beneficiarul lista cuprinznd cantitile de carburani determinate potrivit alin. (2). (4) Cu ocazia fiecrei aprovizionri cu carburani auto de la staiile de distribuie, beneficiarul scutirii va solicita bonul fiscal emis prin aparatul de marcat electronic fiscal. Bonul fiscal va fi tampilat de vnztor, care va nscrie pe verso numrul de nmatriculare al autoturismului i denumirea/numele cumprtorului. (5) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accize, beneficiarii scutirilor - instituii, organizaii - vor depune inclusiv pentru personalul angajat, pn la finele lunii urmtoare celei pentru care se solicit restituirea, la autoritatea fiscal teritorial ce deservete beneficiarul urmtoarele documente: a) cererea de restituire, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 51; b) un centralizator n care vor fi enumerate bonurile fiscale i cantitile de carburani achiziionate n luna pentru care se face solicitarea, la care se vor ataa bonurile fiscale certificate n mod corespunztor de vnztor, n copie i n original. (6) Compartimentul de specialitate din cadrul autoritii fiscale teritoriale care deservete beneficiarul va verifica informaiile nscrise n cererea de restituire, confruntndu-le cu datele din bonurile fiscale, dup care va determina suma accizelor de restituit pentru fiecare solicitant n parte. (7) Restituirea accizelor se efectueaz n termen de 45 de zile de la data depunerii documentaiei complete. (8) Dup soluionarea cererii, documentele originale vor fi restituite beneficiarului. 110.3. (1) n cazul importului de produse accizabile dintr-o ar ter, regimul de scutire de accize se acord direct n baza certificatului de scutire prevzut n anexa nr. 50. (2) Certificatul de scutire se ntocmete de beneficiar n dou exemplare vizate de autoritatea vamal teritorial care deservete beneficiarul, pentru fiecare operaiune n parte. (3) Un exemplar al certificatului de scutire mpreun cu documentul vamal nsoesc transportul produselor accizabile de la biroul vamal de intrare n Romnia pn la beneficiar i se pstreaz de ctre acesta. (4) Al doilea exemplar se pstreaz de biroul vamal.
544 of 703
08/03/2013 09:46
(5) n cazul n care importul se realizeaz printr-un alt birou vamal de intrare n teritoriul comunitar dect cel prevzut la alin. (3), transportul produselor accizabile va fi nsoit de documentul vamal i de exemplarul certificatului de scutire al beneficiarului. (6) Scutirea de la plata accizelor se acord direct beneficiarilor scutirilor n baza certificatului de scutire prevzut n anexa nr. 50 i n cazul produselor accizabile achiziionate de la un importator pentru care accizele au fost pltite de acesta n vam. (7) Un exemplar al certificatului de scutire nsoete transportul produselor accizabile de la importator ctre beneficiar i se pstreaz de ctre acesta, iar al doilea exemplar se pstreaz de ctre importator. (8) Importatorul livreaz beneficiarului scutirii produsele accizabile la preuri fr accize i va solicita restituirea accizelor aferente cantitilor astfel livrate. (9) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accizele, importatorul va depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se solicit restituirea, la autoritatea fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, urmtoarele documente: a) cererea de restituire de accize; b) copia facturilor de livrare ctre beneficiarul scutirii, n care este nscris meniunea scutit de accize; c) dovada plii accizelor n vam; d) copia certificatului de scutire, aferent fiecrei operaiuni. (10) Modelul cererii de restituire a accizei este cel din anexa nr. 51. (11) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre importator autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (12) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (11) autoritii fiscale teritoriale. (13) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. 110.4. (1) n cazul energiei electrice i al gazului natural, regimul de scutire se acord n baza certificatului de scutire al crui model este prevzut n anexa nr. 50, ntocmit de beneficiar i vizat de autoritatea vamal teritorial care deservete beneficiarul. (2) Certificatul de scutire va avea valabilitate un an calendaristic. (3) Certificatul de scutire se ntocmete n dou exemplare. Un exemplar rmne la beneficiar, iar al doilea se va prezenta operatorului economic de gaz natural i de energie electric ce realizeaz furnizarea direct ctre beneficiar i va rmne la acesta. (4) n baza certificatului de scutire, furnizorul de gaz natural i furnizorul de energie electric vor emite beneficiarului facturi la preuri fr accize.
Scutiri speciale Art. 206 . - (1) Sunt scutite de la plata accizelor produsele accizabile furnizate de magazinele duty-free, transportate n bagajul personal al cltorilor care se deplaseaz pe cale aerian sau maritim ctre un teritoriu ter ori ctre o ar ter. (2) Sunt scutite de la plata accizelor produsele furnizate la bordul unei aeronave sau al unei nave pe parcursul cltoriei pe cale aerian ori maritim ctre un teritoriu ter sau ctre o ar ter. (3) Regimul de scutire de la plata accizelor prevzut la alin. (1) se aplic i produselor accizabile furnizate de magazinele duty-free autorizate n Romnia situate n afara incintei aeroporturilor sau porturilor, transportate n bagajul personal al cltorilor ctre un teritoriu ter ori ctre o ar ter. (4) n sensul prezentului articol, cltor ctre un teritoriu ter sau ctre o ar ter nseamn orice cltor care deine un document de transport pentru cltorie ori un alt document care face dovada destinaiei finale situate pe un teritoriu ter sau o ar ter. (5) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1)-(3) vor fi stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. ___________ Alineatul (5) a fost introdus prin punctul 19. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010. Scutiri pentru alcool etilic i alte produse alcoolice Art. 206 . - (1) Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice prevzute la art. 206 lit. a), atunci cnd sunt: a) complet denaturate, conform prescripiilor legale; b) denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman; c) utilizate pentru producerea oetului cu codul NC 2209; d) utilizate pentru producerea de medicamente; e) utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate preparrii de alimente sau buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum; f) utilizate n scop medical n spitale i farmacii; g) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu ori fr crem, cu condiia ca n fiecare caz concentraia de alcool s nu depeasc 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia ciocolatei i 5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia altor produse; ___________ *) Potrivit art. III, alin. (1) i (2) din Hotrrea Guvernului nr. 20/2013, ncepnd cu data de 1 martie 2013 nu se mai acord scutire direct de la plata accizelor la achiziionarea alcoolului etilic i produselor alcoolice prevzute la art. 2062 lit. a) din Codul fiscal ce urmeaz a fi utilizate conform art. 20658 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal; cantitile de alcool etilic i produse alcoolice achiziionate pn la data de 1 martie 2013 pot fi utilizate n conformitate cu prevederile art. 20658 lit. g) pn la epuizarea cestora. h) utilizate n procese de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu conin alcool; ___________ *) Potrivit art. III, alin. (1) i (2) din Hotrrea Guvernului nr. 20/2013, ncepnd cu data de 1 martie 2013 nu se mai acord scutire direct de la plata accizelor la achiziionarea alcoolului etilic i produselor alcoolice prevzute la art. 2062 lit. a) din Codul fiscal ce urmeaz a fi utilizate conform art. 20658 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal; cantitile de alcool etilic i produse alcoolice achiziionate pn la data de 1 martie 2013 pot fi utilizate n conformitate cu prevederile art. 20658 lit. h) pn la epuizarea cestora. ___________ Litera h) a fost modificat prin punctul 67. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011.
58 2 57
545 of 703
08/03/2013 09:46
i) utilizate ca eantioane pentru analiz sau ca teste necesare pentru producie ori n scopuri tiinifice. (2) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1), precum i produsele utilizate pentru denaturarea alcoolului vor fi reglementate prin normele metodologice.
Punere n aplicare Art. 20658. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 34 Autoritatea vamal teritorial .............................................. AUTORIZAIE DE UTILIZATOR FINAL Nr. ................. din data .................... Cod utilizator final .......................... ........................................................, cu sediul n .............................., str. ............... nr. ......, bl. ...., sc. ....., et. ....., ap. ....., cod potal ............., judeul ................, telefon/fax ...................., nregistrat la registrul comerului cu nr. ...................., avnd codul de identificare fiscal .............................., se autorizeaz ca utilizator final de produse accizabile pentru punctul de lucru avnd cod de utilizator ..................................., situat n ............................, str. .................................... nr. ....., bl. ....., sc. ....., et. ....., ap. ......, cod potal ............., judeul ...................., telefon/fax .......................... . Aceast autorizaie permite achiziionarea n regim de scutire direct/indirect/exceptare de la plata accizelor, n scopul prevzut de Codul fiscal la art. .... alin. .... pct. .... lit. ...., a urmtoarelor produse: - denumire produs, cod NC i cantitate .......................................; - denumire produs, cod NC i cantitate .......................................; - denumire produs, cod NC i cantitate ...................................... . Nivelul garaniei .................... Autorizaia este valabil ncepnd cu data de ................................. . Conductorul autoritii vamale teritoriale, ............................................................. (numele, prenumele, semntura i tampila)
Punere n aplicare Art. 20658. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 33 CERERE privind acordarea autorizaiei de utilizator final 1. Denumirea operatorului economic 2. Adres/ Numr de identificare TVA Judeul ........................... Sectorul ........................... Localitatea ........................... Strada ........................... Bloc .............. Scara .............. Etaj .............. Ap .............. Cod potal .............. Numr de identificare TVA ........................... 3. Telefon 4. Fax 5. Adresa de e-mail 6. Codul unic de identificare 7. Numele, numrul de telefon, codul numeric personal al reprezentantului legal 8. Codul CAEN i denumirea activitii economice n care se utilizeaz produsele accizabile 9. Numele, adresa i codul fiscal al persoanelor afiliate cu operatorul economic 10. Locul primirii produselor accizabile Judeul/Sectorul ........................... Localitatea ........................... Strada ........................... Cod potal ...........................
11. Capacitatea de depozitare 12. Tipul de produse accizabile solicitate n regim de scutire direct/scutire indirect/exceptare de la plata accizelor i cantitatea estimat Cantitatea Denumirea produsului Cod NC
1
estimat pentru un an/3 ani
UM
Baza legal pentru care se solicita autorizarea (art. ... alin. ... pct. ... lit. ... din Codul fiscal)
Destinaia produsului Producie Consum propriu Comercializare ctre utilizator final
Tip autorizaie3
Numr/dat
546 of 703
08/03/2013 09:46
15. Documente de anexat: - certificatul constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din care s rezulte: capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, punctele de lucru n care urme se realiza recepia, producia i comercializarea produselor, precum i copie dup certificatul de nmatriculare sau certificatul de nregistrare, dup caz; - certificatul de atestare fiscal; - cazierul fiscal al solicitantului: - cazierul judiciar al administratorului; - copii ale documentelor care atest forma de deinere a utilajelor, terenurilor, i cldirilor (proprietate, nchiriere sau contract de leasing); - copii ale licenelor, autorizaiilor sau avizelor cu privire la desfurarea activitii, dup caz; - fundamentarea cantitii pentru fiecare produs n parte, identificat prin codul NC, ce urmeaz a fi achiziionat n regim de scutire direct/exceptare de la plata acciz Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii, din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular, precum i documentele anexate sunt corecte i Data .............................................. Numele i prenumele administratorului ........................... Semntura i tampila ...........................
1 2 3
Codul NC va fi completat n mod obligatoriu la nivel de 8 cifre.
Prin cantitatea estimat pentru un an se nelege cantitatea necesar pentru 12 luni consecutive, iar prin cantitatea estimat pentru 3 ani se nelege necesar pentru 36 de luni consecutive. Rubrica "Tip autorizaie" se va completa cu toate tipurile de autorizaii emise anterior sau n derulare. ANEXA Nr. 35 Denumirea utilizatorului final/cod utilizator ...................................................... Cod utilizator punct de lucru ........................... Localitatea .........................../judeul/sector ........................... Strada .............................................................Nr. ................. Bloc ..... Scara ...... Etaj ..... Ap .... Cod potal ........................... Domiciliul fiscal .................................................................. SITUAIE CENTRALIZATOARE privind achiziiile/utilizrile de produse accizabile i livrrile de produse finite rezultate n luna .......... anul...................... ...................... Temei legal aferent facilitii fiscale solicitate: 1. cf. art. ... alin. ...... lit. ......Cod fiscal - autorizaie nr. ................................ 2. cf. art. ... alin. ...... lit. .Cod fiscal - autorizaie nr. ................................ 3. cf. art. ... alin. ...... lit. .Cod fiscal - autorizaie nr. ................................................................ 1. ACHIZIII/LIVRRI PRODUSE ACCIZABILE Document Tip 1 Nr./ serie/ ARC 2 Achiziie/Livrare Furnizor/ beneficiar Tip 3 Data 4 5 Cod accize expeditor/Cod identificare fiscal destinatar 6 Recipieni Cod NC al produsului Starea produsului Densitate la 15C Kg/l Concentraie Capacitate nominal 11
10
(1) Factura/eDA/DI/AIM(aviz de nsoire a mrfii)/NP(not de predare); (3) Pt. achiziii se va nscrie "A", pentru livrri se va nscrie "L"; (6) n cazul utilizato care comercializeaz produsele accizabile ctre alt utilizator final, se va nscrie codul de acciz al utilizatorului final; (8) Se va meniona V-produse n -mbuteliat; (9) Se completeaz numai n cazul produselor energetice; (10) Se va completa numai n cazul alcoolului i buturilor alcoolice; 2. RECAPITULAREA ACHIZIIILOR/LIVRRILOR DE PRODUSE ACCIZABILE Cantitate ieit Codul NC al produsului Starea produsului Stoc la nceputul lunii Cantitate intrat Surplus pe parcursul lunii Consum propriu kg 23 Litri 24 Pierderi Producie kg 25 Litri 26 Comercializare kg 27 Litri 28 kg 29 Litri 30 Stoc la sfritul lunii
kg 15 16 17
Litri 18
kg 19
Litri 20
kg 21
Litri 22
kg 31
(16) Se va meniona V-produse n vrac sau - mbuteliat; (23),(24) - cantitatea consumat n scopul pentru care a obinut autorizaia; (25),(26) comercializat n cazul utilizatorului final autorizat s comercializeze produsele ctre un utilizator final; (27),(28) - cantitatea utilizat n alte scopuri pe datoreaz accize; (33),(34) - Diferena - cantitile de produse stabilite dup formula: stoc la nceputul lunii + cantitate intrat + surplus pe parcursul lunii ieit - pierderi - stoc la sfritul lunii; 3. RECAPITULAREA PRODUSELOR FINITE REALIZATE/LIVRATE* Stoc la nceputul lunii Codul NC al produsului cant 35 36 um 37 Cantitate realizat n luna de raportare cant 38 um 39 Cantitate expediat cant 40 um 41 Stoc la sfritul lunii cant 42 um 43 Diferene (+) sau (-) cant 44 um 45
* Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art. 20658 din Codul fiscal; (44),(45) - Diferena - can produse finite stabilite dup formula: stoc la nceputul lunii + cantitate realizata n luna de raportare - cantitate expediat - stoc la sfritul lunii;
547 of 703
08/03/2013 09:46
4. LIVRRI PRODUSE FINITE* Codul NC al produsului Cantitate expediat cant 46 47 um 48 49 Destinatar
* Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art. 20658 din Codul fiscal. (49) - se va nscrie codul rii n cazul destinaiei UE, EX n cazul exporturilor i codul de identificare fiscal al destinatarului n cazul livrrilor naionale Numele i prenumele ............................. Semntura i tampila operatorului ............................. ............................. Data
Punere n aplicare Art. 20658. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 111. (1) Alcoolul etilic se consider a fi complet denaturat atunci cnd denaturarea se face cu denaturanii notificai de ctre fiecare stat membru al Comisiei Europene i acceptai de ctre aceasta i celelalte state membre. (2) n cazul Romniei, produsele admise a fi utilizate pentru denaturarea complet a alcoolului, n concentraie la hectolitru de alcool pur, sunt: a) benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram (chimic pur); b) metiletilceton (butanon) (nr. CAS 78-93-3) 2 litri (chimic pur); i c) albastru de metilen (nr. CAS 61-73-4; C.I. 52015) 0,2 grame (chimic pur). (3) n cazul alcoolului etilic destinat a fi utilizat pe teritoriul Romniei pentru fabricarea de produse ce nu sunt destinate consumului uman, substanele admise pentru denaturarea acestuia, n concentraie la hectolitru de alcool pur, sunt cel puin dou din urmtoarele: a) pentru industria cosmetic: 1. dietilftalat (nr. CAS 84-66-2) 0,1 litri (chimic pur); 2. ulei de ment 0,15 litri; 3. ulei de lavand 0,15 litri; 4. benzoat de benzil (nr. CAS 120-51-4) 5 litri (chimic pur); 5. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur); 6. 1,2 propandiol (nr. CAS 57-55-6) 2 litri (chimic pur); 7. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur); 8. benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram (chimic pur); b) pentru alte industrii: 1. alcooli superiori 3 kg; 2. violet de metil (nr. CAS 8004-87-3; C.I. 42535 ) 0,1 grame (chimic pur); 3. monoetilenglicol (nr. CAS 107-21-1) 0,35 kilograme (chimic pur); 4. salicilat de etil/metil (nr. CAS 118-61-6/nr. CAS 119-36-8) 0,06 kilograme (chimic pur); 5. albastru de metilen (nr. CAS 61-73-4; C.I. 52015) 0,35 grame (chimic pur); 6. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur); 7. etil terbutil eter (nr. CAS 637-92-3) 2 litri (chimic pur); 8. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur). (3 1) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) sunt exprimate n substan cu puritate 100% i trebuie s se regseasc n produsul finit dup omogenizare, la finalul operaiunii de denaturare. (3 2) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) pot fi depite cu maximum 10%. (4) Pentru denaturarea alcoolului etilic destinat industriei cosmetice nu se vor putea utiliza formula de denaturare care s cuprind doar uleiul de lavand i uleiul de ment i formula de denaturare care s cuprind doar uleiul de ment i 1,2 propandiol, iar pentru alcoolul etilic destinat altor industrii nu se va putea utiliza formula de denaturare care s cuprind doar albastrul de metilen i violetul de metil. (5) Operatorii economici utilizatori de alcool complet denaturat sau parial denaturat, care, din motive sanitare, tehnice sau comerciale, nu pot folosi alcoolul denaturat cu substanele prevzute la alin. (2) i (3), pot solicita avizul laboratorului vamal pentru utilizarea de ctre antrepozitele fiscale din Romnia a substanelor pe care ei le propun. Solicitarea va trebui s cuprind motivele pentru care este necesar aprobarea acelui denaturant specific i descrierea componentelor de baz ale denaturantului propus, precum i declaraia pe propria rspundere a faptului c celelalte componente ale produsului n care se va utiliza alcoolul denaturat nu intr n reacie cu substanele propuse ca denaturani, astfel nct s anuleze denaturarea. Acest aviz este eliberat numai pe baza analizelor de laborator efectuate mostrelor de alcool etilic denaturat cu substanele respective prezentate de productorii n cauz. Avizul va sta la baza documentaiei necesare eliberrii autorizaiei de utilizator final. (6) Operatorii economici utilizatori de alcool parial denaturat, care au primit avizul laboratorului vamal pentru utilizarea unor substane de denaturare a alcoolului etilic, altele dect cele prevzute la alin. (3), pot efectua achiziii de alcool etilic astfel denaturat i de la antrepozite fiscale din alte state membre. (7) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin consum uman se nelege consum uman alimentar. (8) Denaturarea alcoolului etilic se realizeaz numai n antrepozite fiscale de producie alcool etilic - materie prim -, autorizate pentru aceast operaiune, sub supravegherea autoritii vamale teritoriale. (9) Este permis denaturarea numai a alcoolului etilic realizat n respectivul antrepozit fiscal de producie alcool etilic - materie prim. (10) n vederea obinerii soluiilor de splat sau de curare este permis denaturarea numai a alcoolului tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de obinere a alcoolului etilic rafinat i care datorit compoziiei sale nu poate fi utilizat n industria alimentar. (11) Este interzis realizarea n interiorul antrepozitelor fiscale a produselor care nu sunt destinate consumului uman, cu excepia alcoolului sanitar. (12) Operaiunea de denaturare a alcoolului se poate realiza astfel: a) fie prin adugarea succesiv a substanelor denaturante admise n cantitatea de alcool ce urmeaz a fi denaturat; b) fie prin adugarea n cantitatea de alcool ce urmeaz a fi denaturat a unui amestec realizat n prealabil din substanele denaturante admise. (121) Antrepozitarul autorizat din Romnia are responsabilitatea pentru respectarea procedurii de denaturare i pentru omogenizarea substanelor prevzute la alin. (2) i (3) n masa de produs finit, pentru produsele realizate n antrepozitul fiscal pe care l deine. n cazul achiziiilor intracomunitare i al importurilor, responsabilitatea omogenizrii substanelor prevzute la alin. (2) i (3) n masa de produs finit revine persoanei juridice care desfoar astfel de operaiuni i care poate fi antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau operatorul economic, dup caz.
548 of 703
08/03/2013 09:46
(13) Denaturarea alcoolului se realizeaz potrivit urmtoarei proceduri: a) cu cel puin 5 zile lucrtoare nainte de a efectua operaiunea de denaturare, antrepozitul fiscal solicit, n scris, pentru aceasta acordul autoritii vamale teritoriale; b) n cererea de solicitare a acordului, antrepozitarul autorizat trebuie s menioneze cantitatea de alcool ce urmeaz a fi denaturat, denaturanii ce urmeaz a fi utilizai, procedura de denaturare, data i ora operaiunii de denaturare, destinaia alcoolului denaturat justificat prin comenzile primite din partea utilizatorilor; c) n funcie de rezultatele verificrii datelor cuprinse n documentaia depus, autoritatea vamal teritorial decide asupra acceptrii operaiunii de denaturare i desemneaz reprezentantul su ori deleag competena ctre autoritatea vamal teritorial n a crei raz se afl punctul de lucru, n vederea supravegherii acestei operaiuni. n situaia n care datele cuprinse n documentaia prezentat nu corespund realitii, autoritatea vamal teritorial respinge solicitarea de efectuare a operaiunii; d) operaiunea de denaturare se consemneaz ntr-un registru special, care se pstreaz n antrepozitul fiscal, n care se vor nscrie: data efecturii operaiunii, cantitatea denaturat, substanele i cantitile utilizate pentru denaturare, precum i numele i semntura reprezentantului autoritii vamale. (14) Antrepozitarul autorizat pentru producie de alcool etilic - materie prim - poate livra alcool etilic denaturat ctre operatori economici, alii dect utilizatorii finali, numai dac alcoolul este mbuteliat n butelii destinate comercializrii cu amnuntul. (15) Deplasarea intracomunitar a alcoolului complet denaturat va fi nsoit de documentul de nsoire prevzut la pct. 102. (16) n cazul prevzut la art. 20658 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, este scutit de la plata accizelor numai alcoolul etilic utilizat pentru producia de medicamente, aa cum sunt definite n directivele 2001/82/CE i 2001/83/CE. (17) n sensul art. 206 58 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, prin procese de fabricaie se nelege totalitatea procedeelor folosite pentru transformarea materiilor prime i a semifabricatelor n produse finite, cu condiia ca produsele finite s nu conin alcool. (18) n toate situaiile prevzute la art. 206 58 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se acord numai utilizatorului, cu condiia ca aprovizionarea s fie efectuat direct de la un antrepozit fiscal. (19) Atunci cnd utilizatorul face achiziii intracomunitare de alcool etilic n vederea utilizrii n scopurile prevzute la art. 20658 alin. (1) lit. b)-i) din Codul fiscal, trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat. (20) n cazul alcoolului etilic importat dintr-o ar ter n vederea utilizrii n scopurile prevzute la art. 20658 alin. (1) lit. b)-i) din Codul fiscal, importatorul trebuie s fie i utilizatorul materiei prime. (21) Scutirea se acord direct: a) n situaiile prevzute la art. 20658 alin. (1) lit. d) i f) din Codul fiscal; b) n situaiile prevzute la art. 20658 alin. (1) lit. a), c) i e) din Codul fiscal, precum i n situaia realizrii de alcool sanitar, pentru antrepozitarii autorizai care funcioneaz n sistem integrat. Prin sistem integrat se nelege utilizarea alcoolului etilic i a altor produse alcoolice de ctre antrepozitar pentru realizarea de produse finite destinate a fi consumate ca atare, fr a mai fi supuse vreunei modificri. (22) n toate situaiile de scutire direct, scutirea se acord pe baza autorizaiei de utilizator final. (23) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea scris a beneficiarului. (24) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului prevzut n anexa nr. 33. Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n aceasta, se depune la autoritatea vamal teritorial. (25) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea autorizaiei de utilizator final dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere; b) administratorul solicitantului nu are nscrise date n cazierul judiciar; c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal; d) solicitantul a utilizat alcoolul etilic i produsele alcoolice achiziionate anterior n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final. (26) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de utilizator. (27) Modelul autorizaiei de utilizator final este prevzut n anexa nr. 34. (28) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii: a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. Cte o copie a acestui exemplar va fi transmis i pstrat de ctre antrepozitul fiscal furnizor al produselor accizabile n regim de scutire; b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent. (29) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de un an de la data emiterii. Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei. (30) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea alcoolului etilic i a produselor alcoolice, care va cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de alcool etilic i/sau de produse alcoolice, cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat, stocul de alcool etilic i/sau de produse alcoolice la sfritul lunii de raportare i cantitatea de produse finite realizate, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 35. Neprezentarea situaiei n termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit prevederilor Codului fiscal. (31) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n urmtoarele situaii: a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor accizabile, potrivit Codului fiscal; b) operatorul economic nu a justificat legal destinaia cantitii de alcool etilic i/sau de produse alcoolice achiziionate; c) operatorul economic a utilizat alcoolul etilic i/sau produsele alcoolice achiziionate altfel dect n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final. (32) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta. (33) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final atunci cnd i-au fost oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru care operatorul economic a solicitat autorizaia de utilizator final. (34) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte ncepnd de la data emiterii autorizaiei. (35) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare. (36) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ. (37) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 12 luni de la data revocrii sau anulrii autorizaiei. (38) Stocurile de alcool etilic i/sau de produse alcoolice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale. (39) Autoritile vamale teritoriale vor ine o eviden a operatorilor economici care au obinut autorizaii de utilizatori finali prin nscrierea acestora n registre speciale. De asemenea, autoritatea vamal central va asigura publicarea listei cuprinznd aceti operatori economici pe pagina sa de web, list care va fi actualizat lunar pn la data de 15 a fiecrei luni. (40) n toate situaiile de scutire direct, livrarea produselor se face la preuri fr accize, iar deplasarea acestora este obligatoriu nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic, prevzut la pct. 91. (41) La sosirea produsului la operatorul economic utilizator, acesta trebuie s nainteze n sistemul informatizat raportul de primire, potrivit procedurii prevzute la pct. 93, i are obligaia deinerii produselor maximum 48 de ore pentru un posibil control din partea autoritii vamale teritoriale. (42) n situaia n care nu se respect prevederile alin. (40) i (41), operaiunea respectiv se consider eliberare pentru consum i dup expirarea termenului de 5 zile acciza devine exigibil. (43) n situaiile prevzute la art. 206 58 alin. (1) lit. b), c), e), g), h) i i) din Codul fiscal, scutirea se acord indirect. Livrarea produselor se face la preuri cu accize, urmnd ca operatorii economici utilizatori s solicite restituirea accizelor.
549 of 703
08/03/2013 09:46
(44) Pentru restituirea accizelor, utilizatorii vor depune lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se solicit restituirea, la autoritatea fiscal teritorial, cererea de restituire de accize, nsoit de: a) copia facturii de achiziie a alcoolului etilic i/sau a produsului alcoolic ori copia avizului de nsoire pentru alcoolul etilic parial denaturat n cazul antrepozitarilor autorizai care funcioneaz n sistem integrat, n care acciza s fie evideniat distinct; b) dovada plii accizelor ctre furnizor, constnd n documentul de plat confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis, sau dovada plii accizelor la bugetul de stat, n cazul antrepozitarilor autorizai care funcioneaz n sistem integrat; c) dovada cantitii utilizate n scopul pentru care se acord scutirea, constnd ntr-o situaie centralizatoare a cantitilor efectiv utilizate i a documentelor aferente. (45) Modelul cererii de restituire de accize va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (46) Depozitele farmaceutice achiziioneaz alcoolul etilic la preuri cu accize i l livreaz ctre spitale i farmacii la preuri fr accize n baza autorizaiilor de utilizator final deinute de acestea din urm. n aceste condiii, preul de vnzare al alcoolului etilic va fi stabilit de ctre depozitul farmaceutic pe baza preului de achiziie al acestui produs care nu are inclus acciza, astfel nct spitalele i farmaciile s beneficieze de facilitatea prevzut la art. 206 58 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal. (47) n situaia prevzut la alin. (46) depozitele farmaceutice vor pstra o copie a autorizaiei de utilizator final al beneficiarului scutirii. (48) Pentru cantitile de alcool etilic livrate la preuri fr accize spitalelor i farmaciilor, depozitele farmaceutice pot solicita compensarea/restituirea accizelor. n acest sens, depozitele farmaceutice vor depune la autoritatea fiscal teritorial cererea de restituire de accize, nsoit de: a) copia facturii de achiziie a alcoolului etilic, n care acciza s fie evideniat distinct; b) dovada plii accizelor ctre furnizor, constnd n documentul de plat confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis; c) dovada cantitii de alcool etilic livrat spitalelor i farmaciilor la preuri fr accize, constnd ntr-o situaie centralizatoare a documentelor aferente cantitilor efectiv livrate. (49) n situaiile prevzute la alin. (44) i (48), autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre utilizatori sau depozitele farmaceutice autoritii vamale teritoriale, care, n urma analizei, va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (50) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (49) autoritii fiscale teritoriale. (51) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. (52) Denaturarea alcoolului etilic pentru obinerea alcoolului sanitar poate fi realizat numai n antrepozitul fiscal de producie n care se obine alcoolul etilic - materie prim.
Abrogat prin punctul 91. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. Art. 20659. Abrogat prin punctul 91. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. Scutiri pentru produse energetice i energie electric Art. 20660. - (1) Sunt scutite de la plata accizelor: a) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru aviaie, alta dect aviaia turistic n scop privat. Prin aviaie turistic n scop privat se nelege utilizarea unei aeronave de ctre proprietarul su ori de ctre persoana fizic sau juridic ce o deine cu titlu de nchiriere sau cu un alt titlu, n alte scopuri dect cele comerciale i, n special, altele dect transportul de persoane ori de mrfuri sau prestri de servicii cu titlu oneros ori pentru nevoile autoritilor publice; b) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru navigaia n apele comunitare i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, altele dect pentru navigaia ambarcaiunilor de agrement private. De asemenea, este scutit de la plata accizelor i electricitatea produs la bordul navelor. Prin ambarcaiune de agrement privat se nelege orice ambarcaiune utilizat de ctre proprietarul su ori de ctre persoana fizic sau juridic ce o deine cu titlu de nchiriere ori cu un alt titlu, n alte scopuri dect cele comerciale i, n special, altele dect transportul de persoane sau de mrfuri ori prestri de servicii cu titlu oneros sau pentru nevoile autoritilor publice; c) produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia de energie electric, precum i energia electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce energie electric; d) produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia combinat de energie electric i energie termic; e) produsele energetice - gazul natural, crbunele i combustibilii solizi - folosite de gospodrii i/sau de organizaii de caritate; f) combustibilii pentru motor utilizai n domeniul produciei, dezvoltrii, testrii i mentenanei aeronavelor i vapoarelor; g) combustibilii pentru motor utilizai pentru operaiunile de dragare n cursurile de ap navigabile i n porturi; h) produsele energetice injectate n furnale sau n alte agregate industriale n scop de reducere chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal; i) produsele energetice care intr n Romnia dintr-o ar ter, coninute n rezervorul standard al unui autovehicul cu motor, destinate utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul, precum i n containere speciale i destinate utilizrii pentru operarea, n timpul transportului, a sistemelor ce echipeaz acele containere; j) orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, fiind acordat gratuit n scop de ajutor umanitar; k) orice produs energetic utilizat drept combustibil pentru nclzire de ctre spitale, sanatorii, aziluri de btrni, orfelinate i de alte instituii de asisten social, instituii de nvmnt i lcauri de cult; l) produsele energetice, dac astfel de produse sunt obinute din unul sau mai multe dintre produsele urmtoare: - produse cuprinse n codurile NC de la 1507 la 1518 inclusiv; - produse cuprinse n codurile NC 3824 90 55 i de la 3824 90 80 la 3824 90 99 inclusiv, pentru componentele lor produse din biomase; - produse cuprinse n codurile NC 2207 20 00 i 2905 11 00, care nu sunt de origine sintetic; - produse obinute din biomase, inclusiv produse cuprinse n codurile NC 4401 i 4402; m) energia electric produs din surse regenerabile de energie; n) energia electric obinut de acumulatori electrici, grupurile electrogene mobile, instalaiile electrice amplasate pe vehicule de orice fel, sursele staionare de energie electric n curent continuu, instalaiile energetice amplasate n marea teritorial care nu sunt racordate la reeaua electric i sursele electrice cu o putere activ instalat sub 250 kW; o) produsele cuprinse n codul NC 2705, utilizate pentru nclzire. (2) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1) vor fi reglementate prin normele metodologice. (3) Abrogat prin punctul 68. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011.
Punere n aplicare Art. 20660. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 34 Autoritatea vamal teritorial ..............................................
550 of 703
08/03/2013 09:46
AUTORIZAIE DE UTILIZATOR FINAL Nr. ................. din data .................... Cod utilizator final .......................... ........................................................, cu sediul n .............................., str. ............... nr. ......, bl. ...., sc. ....., et. ....., ap. ....., cod potal ............., judeul ................, telefon/fax ...................., nregistrat la registrul comerului cu nr. ...................., avnd codul de identificare fiscal .............................., se autorizeaz ca utilizator final de produse accizabile pentru punctul de lucru avnd cod de utilizator ..................................., situat n ............................, str. .................................... nr. ....., bl. ....., sc. ....., et. ....., ap. ......, cod potal ............., judeul ...................., telefon/fax .......................... . Aceast autorizaie permite achiziionarea n regim de scutire direct/indirect/exceptare de la plata accizelor, n scopul prevzut de Codul fiscal la art. .... alin. .... pct. .... lit. ...., a urmtoarelor produse: - denumire produs, cod NC i cantitate .......................................; - denumire produs, cod NC i cantitate .......................................; - denumire produs, cod NC i cantitate ...................................... . Nivelul garaniei .................... Autorizaia este valabil ncepnd cu data de ................................. . Conductorul autoritii vamale teritoriale, ............................................................. (numele, prenumele, semntura i tampila)
Punere n aplicare Art. 20660. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 33 CERERE privind acordarea autorizaiei de utilizator final 1. Denumirea operatorului economic 2. Adres/ Numr de identificare TVA Judeul ........................... Sectorul ........................... Localitatea ........................... Strada ........................... Bloc .............. Scara .............. Etaj .............. Ap .............. Cod potal .............. Numr de identificare TVA ........................... 3. Telefon 4. Fax 5. Adresa de e-mail 6. Codul unic de identificare 7. Numele, numrul de telefon, codul numeric personal al reprezentantului legal 8. Codul CAEN i denumirea activitii economice n care se utilizeaz produsele accizabile 9. Numele, adresa i codul fiscal al persoanelor afiliate cu operatorul economic 10. Locul primirii produselor accizabile Judeul/Sectorul ........................... Localitatea ........................... Strada ........................... Cod potal ...........................
11. Capacitatea de depozitare 12. Tipul de produse accizabile solicitate n regim de scutire direct/scutire indirect/exceptare de la plata accizelor i cantitatea estimat Cantitatea Denumirea produsului Cod NC 1 estimat2 pentru un an/3 ani UM Baza legal pentru care se solicita autorizarea (art. ... alin. ... pct. ... lit. ... din Codul fiscal) Destinaia produsului Producie Consum propriu Comercializare ctre utilizator final
Tip autorizaie3
Numr/dat
15. Documente de anexat: - certificatul constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din care s rezulte: capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, punctele de lucru n care se realiza recepia, producia i comercializarea produselor, precum i copie dup certificatul de nmatriculare sau certificatul de nregistrare, dup caz; - certificatul de atestare fiscal; - cazierul fiscal al solicitantului: - cazierul judiciar al administratorului; - copii ale documentelor care atest forma de deinere a utilajelor, terenurilor, i cldirilor (proprietate, nchiriere sau contract de leasing); - copii ale licenelor, autorizaiilor sau avizelor cu privire la desfurarea activitii, dup caz; - fundamentarea cantitii pentru fiecare produs n parte, identificat prin codul NC, ce urmeaz a fi achiziionat n regim de scutire direct/exceptare de la plata acciz Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii, din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular, precum i documentele anexate sunt corecte i Data ..............................................
551 of 703
08/03/2013 09:46
Numele i prenumele administratorului ........................... Semntura i tampila ...........................
1 2 3
Codul NC va fi completat n mod obligatoriu la nivel de 8 cifre.
Prin cantitatea estimat pentru un an se nelege cantitatea necesar pentru 12 luni consecutive, iar prin cantitatea estimat pentru 3 ani se nelege cantitat 36 de luni consecutive. Rubrica "Tip autorizaie" se va completa cu toate tipurile de autorizaii emise anterior sau n derulare. ANEXA Nr. 35 Denumirea utilizatorului final/cod utilizator ...................................................... Cod utilizator punct de lucru ........................... Localitatea .........................../judeul/sector ........................... Strada .............................................................Nr. ................. Bloc ..... Scara ...... Etaj ..... Ap .... Cod potal ........................... Domiciliul fiscal .................................................................. SITUAIE CENTRALIZATOARE privind achiziiile/utilizrile de produse accizabile i livrrile de produse finite rezultate n luna .......... anul...................... ...................... Temei legal aferent facilitii fiscale solicitate: 1. cf. art. ... alin. ...... lit. ......Cod fiscal - autorizaie nr. ................................ 2. cf. art. ... alin. ...... lit. .Cod fiscal - autorizaie nr. ................................ 3. cf. art. ... alin. ...... lit. .Cod fiscal - autorizaie nr. ................................................................ 1. ACHIZIII/LIVRRI PRODUSE ACCIZABILE Document Tip 1 Nr./ serie/ ARC 2 Achiziie/Livrare Furnizor/ beneficiar Tip 3 Data 4 5 Cod accize expeditor/Cod identificare fiscal destinatar 6 Recipieni Cod NC al produsului Starea produsului Densitate la 15C Kg/l Concentraie Capacitate nominal 11
10
(1) Factura/eDA/DI/AIM(aviz de nsoire a mrfii)/NP(not de predare); (3) Pt. achiziii se va nscrie "A", pentru livrri se va nscrie "L"; (6) n cazul utili comercializeaz produsele accizabile ctre alt utilizator final, se va nscrie codul de acciz al utilizatorului final; (8) Se va meniona V-produse n vrac sau completeaz numai n cazul produselor energetice; (10) Se va completa numai n cazul alcoolului i buturilor alcoolice; 2. RECAPITULAREA ACHIZIIILOR/LIVRRILOR DE PRODUSE ACCIZABILE Cantitate ieit Codul NC al produsului Starea produsului Stoc la nceputul lunii Cantitate intrat Surplus pe parcursul lunii Consum propriu kg 23 Litri 24 Pierderi Producie kg 25 Litri 26 Comercializare kg 27 Litri 28 kg 29 Litri 30 Stoc la sfritul lunii
kg 15 16 17
Litri 18
kg 19
Litri 20
kg 21
Litri 22
kg 31
(16) Se va meniona V-produse n vrac sau - mbuteliat; (23),(24) - cantitatea consumat n scopul pentru care a obinut autorizaia; (25),(26) - cantitate cazul utilizatorului final autorizat s comercializeze produsele ctre un utilizator final; (27),(28) - cantitatea utilizat n alte scopuri pentru care datoreaz a Diferena - cantitile de produse stabilite dup formula: stoc la nceputul lunii + cantitate intrat + surplus pe parcursul lunii - cantitate ieit - pierderi - stoc l 3. RECAPITULAREA PRODUSELOR FINITE REALIZATE/LIVRATE* Stoc la nceputul lunii Codul NC al produsului cant 35 36 um 37 Cantitate realizat n luna de raportare cant 38 um 39 Cantitate expediat cant 40 um 41 Stoc la sfritul lunii cant 42 um 43 Diferene (+) sau (-) cant 44 um 45
* Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art. 20658 din Codul fiscal; (44),(45) - Diferena - cantitil stabilite dup formula: stoc la nceputul lunii + cantitate realizata n luna de raportare - cantitate expediat - stoc la sfritul lunii;
552 of 703
08/03/2013 09:46
4. LIVRRI PRODUSE FINITE* Codul NC al produsului Cantitate expediat cant 46 47 um 48 49 Destinatar
* Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art. 20658 din Codul fiscal. (49) - se va nscrie codul rii n cazul destinaiei UE, EX n cazul exporturilor i codul de identificare fiscal al destinatarului n cazul livrrilor naionale Numele i prenumele ............................. Semntura i tampila operatorului ............................. ANEXA Nr. 52.1 Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie/depozitare ...................................................... Sediul: Judeul ..........................Sectorul ....................Localitatea ....................... Strada ................. Nr. ....... Blocul ...... Scara .......... Etaj .......... Ap ........... Codul potal ............ Telefon/fax .................. Codul de accize/Codul de identificare fiscal ................ JURNAL privind livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru aviaie n luna ............. anul ................ Beneficiarul livrrii Nr. Tipul produsului/ Cod U.M. crt. NC Denumirea operatorului 0 1 2 3 Antrepozite de depozitare Codul de Numrul i data Cantitatea accize facturii livrat 4 5 6 Denumirea operatorului 7 Ali beneficiari Codul de identificare fiscal 8 Numrul i data facturii 9 Cantitatea livrat 10 ............................. Data
TOTAL Certificat de conducerea antrepozitului Numele i prenumele ................................................ Semntura i tampila ............................................. .................................. Data
ANEXA Nr. 52.2 Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie/depozitare ............................................................... Sediul: Judeul ............... Sectorul ............... Localitatea ................... Strada ............. Nr. ............Blocul .............Scara ........ Etaj ......... Ap .......... Codul potal ................ Telefon/fax ............. Codul de accize/Codul de identificare fiscal ............. JURNAL privind livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru navigaie n luna .............. anul ................... Beneficiarul livrrii Nr. crt. Tipul produsului/ Cod NC U.M. Denumirea operatorului 0 1 2 3 Antrepozite de depozitare Codul de accize 4 Numrul i data facturii 5 Cantitatea livrat 6 Denumirea operatorului 7 Ali beneficiari Codul de identificare fiscal 8 Numrul i data facturii 9
TOTAL Certificat de conducerea antrepozitului Numele i prenumele ................................................
Semntura i tampila .............................................

ANEXA Nr. 53.1 Denumirea operatorului economic/antrepozitarului autorizat ................................................. Sediul: Judeul ................ Sectorul ........... Localitatea ..................... Strada ................. Nr. ............... Blocul ........Scara ....... Etaj ......... Ap. .............
................................ Data
553 of 703
08/03/2013 09:46
Codul potal ............... Telefon/fax .................. Codul de accize/Codul de identificare fiscal ..................... JURNAL privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru aviaie n luna .................... anul ......................... Antrepozitul fiscal de la care s-a fcut achiziia Nr. crt. Numrul i data facturii Tipul produsului/ Cod NC U.M. Denumirea Codul de identificare fiscal 5 Cantitatea achiziionat 7 Denumirea operatorului economic 8 Beneficiarul livrrii Nr. de nmatriculare al aeronavei 9
Codul de accize
TOTAL Certificat de conducerea antrepozitului Numele i prenumele ................................................
..................................... Data
ANEXA Nr. 53.2 Denumirea operatorului economic ........................................................................ Sediul: Judeul ................ Sectorul ........... Localitatea ..................... Strada ................. Nr. ............... Blocul ........Scara ....... Etaj ......... Ap. ............. Codul potal ............... Telefon/fax .................. Codul de accize/Codul de identificare fiscal ..................... JURNAL privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru navigaie n luna .................. anul ................... Furnizor Nr. crt. Proveniena produselor energetice1) Numrul i data Tipul produsului/ Cod facturii NC U.M. Denumirea Codul de identificare fiscal 6 Cantitatea achiziionat 8 Denumirea operatorului economic 9
Beneficiarul liv Nr. de nmatric
Codul de accize
TOTAL
1
) Se va specifica AF dac aprovizionarea se face de la un antrepozitar autorizat, D dac produsele provin din achiziii intracomunitare proprii n calitate de de sau IM dac produsele provin din operaiuni proprii de import. Certificat de conducerea operatorului economic distribuitor Numele i prenumele ................................................ ....................................... Data
Punere n aplicare Art. 20660. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 113. 113.1. n situaiile prevzute la art. 206 60 alin. (1) lit. a) i b) din Codul fiscal, scutirea se acord dup cum urmeaz: 113.1.1. (1) n situaia prevzut la art. 206 60 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, scutirea se acord direct, cu condiia ca aprovizionarea cu produse energetice s se efectueze numai de la un antrepozit fiscal. (2) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aeronave se poate efectua la preuri fr accize ctre: a) operatorii economici care dein certificate de autorizare pentru aprovizionarea aeronavelor cu produse energetice, eliberate de autoritatea competent n domeniul aeronautic; b) persoana care deine certificat de autorizare ca operator aerian. (3) Certificatele prevzute la alin. (2) se elibereaz de Autoritatea Aeronautic Civil Romn. (3 1) Scutirea se acord direct i n cazul n care produsele energetice utilizate de operatorii economici care dein certificate de autorizare emise de Autoritatea Aeronautic Civil provin din achiziii intracomunitare proprii. (3 2) Atunci cnd produsele energetice utilizate de operatorii economici prevzui la alin. (31) provin din achiziii intracomunitare proprii, acetia trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat. (4) Intr sub incidena prevederilor alin. (2) i livrrile de produse energetice destinate a fi utilizate drept combustibil de ctre aeronavele nregistrate n alte state, care efectueaz zboruri, altele dect cele turistice n scop privat, fr a fi necesar prezentarea certificatelor eliberate de autoritile aeronautice civile din statele respective. (5) Operatorii economici prevzui la alin. (2) lit. a) care dispun de spaii de depozitare i efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil a aeronavelor trebuie s se autorizeze ca antrepozite fiscale de depozitare. (6) Pentru operatorii economici care dein certificate de autorizare ca ageni de handling combustibili, autorizaia de antrepozit fiscal se emite pentru locurile i produsele specificate n anexa la certificatul de autorizare emis de Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
554 of 703
08/03/2013 09:46
(7) Scutirea de plata accizelor se aplic direct i n cazul operatorilor economici prevzui la alin. (2) lit. a) care nu dispun de spaii de depozitare i efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil a aeronavelor, cu condiia ca deplasarea produselor energetice s se realizeze direct de la antrepozitul fiscal ctre beneficiarul scutirii. (8) Deplasarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aeronave, n cazul aeronavelor aflate pe alte aeroporturi dect cele situate n apropierea antrepozitului fiscal care asigur alimentarea aeronavelor, trebuie s fie nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic. La rubrica Destinatar se vor nscrie tot datele expeditorului, iar n rubrica Locul livrrii se va nscrie adresa aeroportului n cauz. Dup sosirea produselor la destinaie, expeditorul va ntocmi raportul de primire n maximum 5 zile lucrtoare de la ncheierea deplasrii produselor, utiliznd sistemul informatizat. (9) Zilnic, antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare, altele dect cele prevzute la alin. (5), vor nscrie toate cantitile de combustibil livrate cu destinaia utilizrii exclusive pentru aeronave n jurnale speciale ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 52.1. (10) Jurnalele menionate la alin. (9) se vor ntocmi pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor de eviden operativ i vor fi transmise on-line, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (11) Operatorii economici prevzui la alin. (5) vor nregistra zilnic toate cantitile intrate i ieite n jurnalele privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru aviaie, ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 53.1. (12) Jurnalele menionate la alin. (11) se vor ntocmi pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor de eviden operativ i vor fi transmise on-line, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (13) Intr sub incidena prevederilor alin. (1) i instituiile de stat care implic aprarea, ordinea public, sntatea public, sigurana i securitatea naional, care, datorit specificului activitii lor, nu dein certificate eliberate de Autoritatea Aeronautic Civil Romn. (14) n cazul deplasrii produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aviaie, realizat de antrepozitul fiscal care alimenteaz efectiv aeronavele, aceasta va fi nsoit de avizul de nsoire. Dovada care st la baza acordrii scutirii o reprezint certificatul de livrare semnat de comandantul aeronavei sau de reprezentantul companiei aeriene a crei aeronav a fost alimentat. Certificatul de livrare se ntocmete de antrepozitul fiscal care a efectuat alimentarea aeronavei, iar n cazul n care factura privind alimentarea aeronavei se ntocmete n numele altui antrepozit fiscal, un exemplar al certificatului de livrare va fi transmis i acelui antrepozit fiscal. Antrepozitul fiscal n numele cruia se emit facturile ctre aeronave va ntocmi jurnalul prevzut n anexa nr. 52.1. Antrepozitul fiscal care face alimentarea aeronavei va ntocmi jurnalul prevzut n anexa nr. 53.1. (15) n cazul n care combustibilul pentru aviaie este facturat de un antrepozit fiscal de produse energetice ctre un intermediar care administreaz contracte cu companii aeriene i care emite, la rndul lui, facturi ctre acestea, dup alimentarea aeronavelor n aceleai condiii cu cele prevzute la alin. (14), fr a avea loc un transfer fizic al produsului de la antrepozitul fiscal ctre intermediar, deplasarea combustibilului pentru aviaie de la antrepozitul fiscal de depozitare ctre aeronave va fi nsoit de avizul de nsoire. Dovada care st la baza acordrii scutirii pentru cantitatea cu care a fost alimentat aeronava o reprezint certificatul de livrare semnat de comandantul aeronavei sau de reprezentantul companiei aeriene a crei aeronav a fost alimentat. Certificatul de livrare se ntocmete de ctre antrepozitul fiscal care a efectuat alimentarea aeronavei. Primul antrepozit fiscal va ntocmi jurnalul prevzut n anexa nr. 52.1. Antrepozitul fiscal care face alimentarea aeronavei va ntocmi jurnalul prevzut n anexa nr. 53.1. 113.1.2. (1) n situaia prevzut la art. 20660 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, scutirea se acord direct cu condiia ca aproviz ionarea produselor energetice s se efectueze numai de la un antrepozit fiscal. (2) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaia n apele comunitare i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, se poate efectua la preuri fr accize ctre: a) operatorii economici care dein certificate de autorizare ca distribuitori de combustibil pentru navigaie, eliberate de autoritatea competent n domeniul naval; b) persoana care deine certificat de autorizare pentru navigaie. Prin certificat de autorizare pentru navigaie se nelege orice document care atest c nava este luat n evidena autoritilor competente din Romnia ori din statul n care aceasta este nregistrat; c) instituiile de stat care implic aprarea, ordinea public, sntatea public, sigurana i securitatea naional. (3) Scutirea se acord direct i n cazul n care produsele energetice utilizate de operatorii economici care dein certificate de autorizare pentru navigaie provin din achiziii intracomunitare proprii. (4) n situaia prevzut la alin. (3), operatorii economici trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat. (5) Operatorii economici prevzui la alin. (2) lit. a), care dispun de spaii de depozitare corespunztoare i efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil a navelor i ambarcaiunilor, trebuie s se autorizeze ca antrepozite fiscale de depozitare. (6) Deplasarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaie, n cazul navelor aflate n alte porturi dect cele situate n apropierea antrepozitului fiscal care asigur alimentarea navelor, trebuie s fie nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic. La rubrica Destinatar se vor nscrie tot datele expeditorului, iar n rubrica Locul livrrii se va nscrie adresa portului n cauz. Dup sosirea produselor la destinaie, expeditorul va ntocmi raportul de primire n maximum 5 zile lucrtoare de la ncheierea deplasrii produselor, utiliznd sistemul informatizat. (7) Zilnic, antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare, altele dect cele prevzute la alin. (5), vor nscrie toate cantitile de combustibil livrate cu destinaia utilizrii exclusive pentru nave n jurnale speciale, ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 52.2. (8) Jurnalele menionate la alin. (7) se vor ntocmi pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor de eviden operativ i vor fi transmise on-line, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (9) Operatorii economici prevzui la alin. (5) vor nregistra zilnic toate cantitile intrate i ieite n jurnalele privind intrrile i ieirile de combustibil destinate utilizrii exclusive pentru nave, ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 53.2. (10) Jurnalele menionate la alin. (9) se vor ntocmi pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor de eviden operativ i vor fi transmise on-line pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare autoritii vamale teritoriale, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (11) n cazul deplasrii produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaie, realizat de antrepozitul fiscal care alimenteaz efectiv navele, aceasta va fi nsoit de avizul de nsoire sau de factur. (12) Livrarea din antrepozitele fiscale ctre nave a combustibilului pentru navigaie se face numai dup depunerea la antrepozitul fiscal a urmtoarelor documente: a) copia atestatului de bord/carnetului de ambarcaiune; b) copia certificatului de autorizare pentru navigaie a navei care urmeaz a fi aprovizionat, dup caz; c) declaraia pe propria rspundere a administratorului sau a reprezentantului legal cu privire la utilizarea combustibilului pentru navigaie achiziionat n regim de scutire de la plata accizelor, n cazul operatorilor economici din Romnia. (13) Dup efectuarea aprovizionrii navei cu combustibil pentru navigaie, o copie a documentului de livrare semnat de comandantul navei sau de reprezentantul companiei de care aparine nava se va depune la antrepozitul fiscal de la care nava a fost aprovizionat. (14) Livrarea combustibilului pentru navigaie din antrepozitele fiscale ctre operatorii economici prevzui la alin. (2), inclusiv ctre antrepozite fiscale autorizate exclusiv pentru aprovizionarea navelor cu combustibil pentru navigaie, se face numai dup marcarea i colorarea acestuia potrivit prevederilor pct. 113.10. (15) Potrivit prevederilor art. 23 lit. b) din Ordonana Guvernului nr. 42/1997 privind transportul maritim i pe cile navigabile interioare, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, instalaiile plutitoare de tipul macaralelor, cu sau fr propulsie, sunt considerate nave. 113.2. (1) n situaiile prevzute la art. 20660 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal, scutirea se acord direct, cu condiia ca energia electric s provin de la operatori economici autorizai de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei (ANRE), iar produsele energetice s fie aprovizionate direct de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat, de la un importator, din operaiuni proprii de import, de la companii de extracie a crbunelui sau ali operatori economici care comercializeaz acest produs ori de la un distribuitor autorizat, n cazul gazului natural.
555 of 703
08/03/2013 09:46
(2) Pentru aplicarea scutirii, titularii centralelor de producie de energie electric, ai centralelor combinate de energie electric i termic, precum i operatorii economici utilizatori ai produselor energetice prevzute la art. 20660 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal vor solicita autoritii vamale teritoriale n raza creia i au sediul autorizaii de utilizator final pentru produse energetice. (3) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (2) energia electric i gazul natural. (4) Prevederile alin. (2) se aplic i n cazul produciei de energie electric sau produciei combinate de energie electric i termic realizate din crbune i lignit n sistem de prestri de servicii. n aceast situaie, obligaia deinerii autorizaiei de utilizator final revine i beneficiarului prestrii de servicii. (5) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea scris a beneficiarului. (6) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului prevzut n anexa nr. 33. Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n aceasta, se depune la autoritatea vamal teritorial. (7) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea autorizaiei de utilizator final dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere; b) administratorul solicitantului nu are nscrise date n cazierul judiciar; c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal. Face excepie de la aceast condiie operatorul economic beneficiar al prestrii de servicii; d) solicitantul a utilizat produsele energetice n scopul pentru care a obinut anterior autorizaie de utilizator final. (8) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de utilizator. (9) Modelul autorizaiei de utilizator final este prezentat n anexa nr. 34. (10) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii: a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. Cte o copie a acestui exemplar va fi transmis i pstrat de ctre operatorul economic furnizor al produselor energetice n regim de scutire; b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent. (11) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de 3 ani de la data emiterii. Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei. (12) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care va cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de produse energetice, cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat, stocul de produse energetice la sfritul lunii de raportare i cantitatea de produse finite realizate, potrivit modelului din anexa nr. 35. Neprezentarea situaiei n termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit prevederilor Codului fiscal. (13) Cantitile de produse scutite de plata accizelor nscrise ntr-o autorizaie vor fi estimate pe baza normelor de consum i a produciei preconizate a se realiza pe o perioad de 3 ani. (14) Autoritile vamale teritoriale vor ine o eviden a operatorilor economici care au obinut autorizaii de utilizator final prin nscrierea acestora n registre speciale. De asemenea, vor asigura publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care va fi actualizat lunar pn la data de 15 a fiecrei luni. (15) n situaia n care achiziionarea produselor energetice se efectueaz de la un antrepozit fiscal n regim de scutire direct, livrarea produselor se face la preuri fr accize, iar deplasarea acestora este obligatoriu nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la pct. 91. (16) La sosirea produsului, cu excepia energiei electrice i a gazului natural, la operatorul economic utilizator, acesta trebuie s nainteze n sistemul informatizat raportul de primire, potrivit prevederilor art. 20633 din Codul fiscal, i are obligaia deinerii produselor maximum 48 de ore pentru un posibil control din partea autoritii vamale teritoriale. (17) n situaia n care nu se respect prevederile alin. (15) i (16), operaiunea respectiv se consider eliberare pentru consum i dup expirarea termenului de 5 zile acciza devine exigibil. (18) Destinatarii nregistrai, importatorii sau operatorii economici prevzui la alin. (1), care achiziioneaz produse energetice n vederea livrrii n regim de scutire direct ctre centralele de producie de energie electric sau producie combinat de energie electric i termic, precum i ctre operatorii economici prevzui la alin. (4), vor livra produsele ctre aceti beneficiari la preuri fr accize i vor solicita autoritii fiscale teritoriale restituirea accizelor aferente cantitilor livrate cu aceast destinaie care au fost pltite, dup caz, la momentul recepiei, importului sau al achiziiei. Nu intr sub incidena acestor prevederi beneficiarii scutirilor care utilizeaz produse energetice provenite din operaiuni proprii de import, pentru care scutirea se acord direct, iar deplasarea acestora de la un birou vamal de intrare pe teritoriul comunitar este nsoit de un document administrativ unic. (19) n vederea restituirii accizelor n situaia prevzut la alin. (18), destinatarul nregistrat, importatorul sau operatorul economic va depune la autoritatea fiscal/vamal teritorial la care a efectuat plata o cerere de restituire de accize, al crei model va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Cererea va fi nsoit de copia autorizaiei de utilizator final a centralei beneficiare a scutirii i de documentul care atest plata accizelor de ctre destinatarul nregistrat, importator sau operatorul economic. (191) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre destinatarul nregistrat, importator sau operatorul economic autoritii vamale teritoriale, care, n urma analizei, va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (192) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (19 1) autoritii fiscale teritoriale. (193) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea f iscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. (20) Atunci cnd, n situaiile prevzute la art. 20660 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, centralele de producie de energie electric sau centralele de producie combinat de energie electric i termic preiau produse energetice cu titlu de mprumut de la rezerva de stat n baza unor acte normative speciale, preluarea se face n baza autorizaiei de utilizator final. Att achiziionarea de produse energetice de la un antrepozit fiscal autorizat, n vederea stingerii obligaiei, ct i restituirea efectiv a cantitilor astfel preluate se efectueaz n regim de scutire de la plata accizelor, n baza autorizaiei de utilizator final. 113.3. (1) n situaia prevzut la art. 206 60 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, scutirea se acord direct, cu condiia ca produsele s fie achiziionate direct de la operatorii economici nregistrai la autoritatea fiscal central n calitate de furnizori de produse energetice ori - n cazul gazului natural provenit dintr-un stat membru - direct de la un distribuitor/furnizor autorizat/liceniat de autoritatea competent din acel stat membru. (2) Produsele energetice - respectiv gazul natural, crbunele i combustibilii solizi - sunt scutite de la plata accizelor atunci cnd sunt furnizate consumatorilor casnici, precum i organizaiilor de caritate. (3) n nelesul prezentelor norme metodologice, organizaiile de caritate sunt organizaiile care au nscrise n obiectul de activitate i care desfoar efectiv activiti caritabile cu titlu gratuit n domeniul sntii, al proteciei mamei i copilului, al proteciei btrnilor, persoanelor cu handicap, persoanelor care triesc n srcie sau n cazuri de calamiti naturale. (4) n cazul organizaiilor de caritate, scutirea se acord n baza autorizaiei de utilizator final emise de autoritatea vamal teritorial, mai puin n cazul gazului natural, pentru care nu este obligatorie deinerea acestei autorizaii. (5) Autorizaiile de utilizator final se elibereaz la cererea scris a organizaiei de caritate, nsoit de: a) actul de constituire - n copie i n original - din care s rezulte c organizaia desfoar una dintre activitile prevzute la alin. (3); b) fundamentarea cantitilor ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de la plata accizelor, la nivelul unui an calendaristic; c) orice informaie i documente pe care autoritatea vamal teritorial le consider necesare pentru eliberarea autorizaiilor. (6) Autorizaiile de utilizator final se emit de autoritatea vamal teritorial i au o valabilitate de un an de la data emiterii. Modelul autorizaiei este prevzut n anexa nr. 34.
556 of 703
08/03/2013 09:46
(7) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii: a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. Cte o copie a acestui exemplar va fi transmis i pstrat de ctre operatorul economic furnizor al produselor accizabile n regim de scutire; b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent. (8) Autoritile vamale teritoriale vor ine o eviden a operatorilor economici care au obinut autorizaii de utilizator final prin nscrierea acestora n registre speciale. De asemenea, vor asigura publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care va fi actualizat lunar pn la data de 15 a fiecrei luni. (9) Anual, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, pentru anul precedent, fiecare organizaie de caritate care deine autorizaie de utilizator final este obligat s prezinte autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei o situaie centralizatoare privind cantitile de produse energetice achiziionate n decursul unui an calendaristic, cantitile utilizate n scopul desfurrii activitilor caritabile i stocul de produse energetice rmas neutilizat, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 35. Neprezentarea situaiei n termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit prevederilor Codului fiscal. 113.4. (1) n situaiile prevzute la art. 20660 alin. (1) lit. f) i g) din Codul fiscal, scutirea se acord indirect, cu condiia ca aprovizionarea s se efectueze de la un antrepozit fiscal. (2) nainte de fiecare achiziie de combustibil pentru motor n regim de scutire, utilizatorul va notifica aceast operaiune la autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea, pentru un posibil control. Notificarea va cuprinde informaii cu privire la furnizor, produse i cantitile ce urmeaz a fi achiziionate. (3) Operatorii economici pot solicita restituirea accizelor trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii imediat urmtoare trimestrului. (4) Pentru restituirea accizelor, utilizatorii vor depune la autoritatea fiscal teritorial cererea de restituire de accize, nsoit de: a) copia facturii de achiziie a combustibilului pentru motor, n care acciza s fie evideniat distinct; b) dovada plii accizelor ctre furnizor, constnd n documentul de plat confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis; c) dovada cantitii utilizate n scopul pentru care se acord scutirea, constnd n copia documentului care atest realizarea operaiunilor de dragare - certificat de autoritatea competent n acest sens; d) memoriul n care va fi descris operaiunea pentru care a fost necesar consumul de combustibil pentru motor i n care se vor meniona: perioada de desfurare a operaiunii, numrul orelor de funcionare a motoarelor i a instalaiilor de dragare i consumul normat de combustibil pentru motor. (4 1) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de operatorul economic autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (4 2) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (41) autoritii fiscale teritoriale. (4 3) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea f iscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. (5) Modelul cererii de restituire de accize va fi aprobat prin ordin al ministrului f inanelor publice, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (6) n nelesul prezentelor norme metodologice, combustibilii pentru motor utilizai n domeniul produciei, dezvoltrii, testrii i mentenanei aeronavelor i vapoarelor nseamn inclusiv combustibilii pentru motor utilizai n domeniul testrii i mentenanei motoarelor ce echipeaz aeronavele i vapoarele. 113.5. n cazul scutirii prevzute la art. 206 60 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, n nelesul prezentelor norme metodologice: a) rezervor standard nseamn: - rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate autovehiculele de acelai tip ca i vehiculul n cauz i a cror montare definitiv permite carburantului s fie utilizat direct, att pentru propulsie, ct i pentru funcionarea n timpul transportului, dac este cazul, a sistemelor frigorifice i a altor sisteme. De asemenea, sunt considerate rezervoare standard rezervoarele de gaz montate pe autovehicule, destinate utilizrii directe a gazului drept carburant, precum i rezervoarele adaptate altor sisteme cu care poate fi echipat vehiculul; - rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate containerele de acelai tip ca i containerul n cauz i a cror montare definitiv permite carburantului s fie utilizat direct pentru funcionarea, n timpul transportului, a sistemelor frigorifice i a altor sisteme cu care pot fi echipate containerele speciale; b) containere speciale nseamn orice container echipat cu dispozitive special destinate sistemelor frigorifice, de oxigenare, de izolare termic sau altor sisteme. 113.6. n situaia prevzut la art. 20660 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, scutirea se acord direct, n baza actelor normative emise pentru gratuiti n scop de ajutor umanitar. 113.7. (1) n situaia prevzut la art. 206 60 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, scutirea se acord direct atunci cnd aprovizionarea se efectueaz de la un antrepozit fiscal. Scutirea se acord direct i n cazul furnizrii gazului natural. (2) Scutirea se acord n baza autorizaiei de utilizator final emise de autoritatea vamal teritorial, mai puin n cazul gazului natural, pentru care nu este obligatorie deinerea acestei autorizaii. (3) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea scris a beneficiarului, nsoit de fundamentarea cantitilor de produse energetice ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de la plata accizelor. Cererea se depune la autoritatea vamal teritorial. (4) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de utilizator. (5) Modelul autorizaiei de utilizator final este prezentat n anexa nr. 34. (6) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii: a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. Cte o copie a acestui exemplar va fi transmis i pstrat de ctre operatorul economic furnizor al produselor energetice n regim de scutire; b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent. (7) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de 3 ani de la data emiterii. Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei. (8) Deintorii de autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei, trimestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare trimestrului pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care va cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de produse energetice, cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat i stocul de produse energetice la sfritul perioadei de raportare, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 35. Neprezentarea situaiei n termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit prevederilor Codului fiscal. (9) Cantitile de produse scutite de plata accizelor nscrise ntr-o autorizaie vor fi estimate pe baza datelor determinate n funcie de perioada de utilizare a combustibilului pentru nclzire i de parametrii tehnici ai instalaiilor pe o durat de 3 ani. (10) Autoritile vamale teritoriale vor ine o eviden a operatorilor economici care au obinut autorizaii de utilizator final prin nscrierea acestora n registre speciale. De asemenea, vor asigura publicarea pe pagina de web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care va fi actualizat lunar pn la data de 15 a fiecrei luni. (11) n situaia n care achiziionarea produselor energetice se efectueaz de la un antrepozit fiscal n regim de scutire direct, livrarea produselor se face la preuri fr accize, iar deplasarea acestora este obligatoriu nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la pct. 91. (12) La sosirea produsului energetic la utilizator, acesta trebuie s nainteze n sistemul informatizat raportul de primire, potrivit prevederilor art. 20633 din Codul fiscal, i are obligaia deinerii produselor maximum 48 de ore pentru un posibil control din partea autoritii vamale teritoriale.
557 of 703
08/03/2013 09:46
(13) n situaia n care nu se respect prevederile alin. (11) i (12), operaiunea respectiv se consider eliberare pentru consum i dup expirarea termenului de 5 zile acciza devine exigibil. (14) n nelesul prezentelor norme metodologice prin lcauri de cult se nelege lcaurile aa cum sunt definite potrivit legislaiei n domeniul cultelor. (15) n cazul produselor energetice achiziionate de la importatori sau de la ali operatori economici, scutirea de la plata accizelor se acord indirect, prin restituire. (16) Pentru restituirea accizelor, beneficiarul scutirii va depune la autoritatea fiscal teritorial cererea de restituire de accize, nsoit de: a) copia facturii de achiziie a produselor energetice; b) dovada cantitii utilizate n scopul pentru care se acord scutirea. (161) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre beneficiar autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (162) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (16 1) autoritii fiscale teritoriale. (163) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea f iscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. (17) Modelul cererii de restituire de accize va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. 113.8. (1) n situaia prevzut la art. 20660 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, atunci cnd produsele energetice utilizate drept combustibil pentru nclzire sunt produse n totalitate din biomase, denumite n continuare biocombustibili, scutirea este total. (2) n situaia prevzut la art. 206 60 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, atunci cnd produsele energetice utilizate drept combustibil pentru motor sunt produse n totalitate din biomase, denumite n continuare biocarburani, scutirea este total. (3) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin biomas se nelege fraciunea biodegradabil a produselor, deeurilor i reziduurilor provenite din agricultur - inclusiv substane vegetale i animale -, silvicultur i industriile conexe, precum i fraciunea biodegradabil a deeurilor industriale i urbane. (6) Amestecul n vrac dintre biocarburani i carburanii tradiionali, n conformitate cu legislaia specific, se poate realiza n regim suspensiv de accize numai n antrepozitele fiscale pentru producia sau depozitarea produselor energetice. (7) Amestecul n vrac dintre biocombustibili i combustibilii tradiionali se poate realiza n regim suspensiv de accize numai n antrepozitele fiscale pentru producia sau depozitarea produselor energetice. (9) Atunci cnd staiile de distribuie comercializeaz produse energetice utilizate drept carburant, realizate n totalitate din biomas, acestea trebuie s se asigure c sunt respectate condiiile prevzute la art. 20620 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal. Staiile de distribuie vor afia n acest sens avertismente n atenia clienilor. 113.9. (1) n situaia prevzut la art. 206 60 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se acord cu condiia ca operatorii economici productori de energie electric s notifice acest fapt la autoritatea vamal teritorial, iar energia electric astfel realizat s fie furnizat direct unui consumator final. Notificarea va cuprinde informaii detaliate privind activitatea desfurat de operatorul economic i va fi nsoit de copia documentelor care atest autorizarea de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei. Dup nregistrarea notificrii, o copie a acestei notificri cu numrul de nregistrare va fi pstrat de operatorul economic. (2) n nelesul prezentelor norme metodologice, surse regenerabile de energie sunt: eolian, solar, geotermal, a valurilor, a mareelor, energia hidro-, biomas, gaz de fermentare a deeurilor, gaz de fermentare a nmolurilor din instalaiile de epurare a apelor uzate i biogaz. 113.10. (1) Scutirile directe de la plata accizelor pentru motorina i kerosenul utilizate drept combustibil pentru motor n situaiile prevzute la art. 206 60 alin. (1) din Codul fiscal se acord cu condiia ca aceste produse s fie marcate potrivit prevederilor Directivei nr. 95/60/CE a Consiliului din 27 noiembrie 1995 privind marcarea fiscal a motorinei i kerosenului, precum i celor din legislaia naional specific n domeniu. (2) Marcarea motorinei i a kerosenului se realizeaz n antrepozite fiscale, cu excepia antrepozitelor fiscale autorizate exclusiv pentru aprovizionarea navelor cu combustibil pentru navigaie. Marcarea se realizeaz sub supraveghere fiscal, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (3) Nu intr sub incidena marcrii produsele energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aviaie. 113.11. (1) n situaiile de acordare a scutirii directe, care necesit autorizaie de utilizator final, aceasta se elibereaz la cererea scris a beneficiarului. (2) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n urmtoarele situaii: a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor accizabile, potrivit Codului fiscal; b) operatorul economic nu a justificat legal destinaia cantitii de produse energetice achiziionate; c) operatorul economic a utilizat produsul energetic achiziionat altfel dect n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final. (3) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta. (4) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final atunci cnd i-au fost oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru care operatorul economic a solicitat autorizaia de utilizator final. (5) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte ncepnd de la data emiterii autorizaiei. (6) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare. (6 1) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ. (7) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 12 luni de la data revocrii sau anulrii autorizaiei. (8) Stocurile de produse energetice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
SECIUNEA a 14-a Marcarea produselor alcoolice i a tutunului prelucrat Reguli generale Art. 20661. - (1) Prevederile prezentei seciuni se aplic urmtoarelor produse accizabile: a) buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare i alcool etilic, cu excepiile prevzute prin normele metodologice; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 69. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 31.01.2012. b) tutun prelucrat. (2) Nu este supus obligaiei de marcare orice produs accizabil scutit de la plata accizelor. (3) Produsele accizabile prevzute la alin. (1) pot fi eliberate pentru consum sau pot fi importate pe teritoriul Romniei numai dac
558 of 703
08/03/2013 09:46
acestea sunt marcate conform prevederilor prezentei seciuni.

Punere n aplicare Art. 20661. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 114. Nu intr sub incidena sistemului de marcare: a) alcoolul etilic denaturat cu substane specifice destinaiei, alta dect consumul uman, astfel nct s nu poat fi utilizat la obinerea de buturi alcoolice; b) alcoolul etilic tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de obinere a alcoolului etilic rafinat i care datorit compoziiei sale nu poate fi utilizat n industria alimentar; c) buturile slab alcoolizate, cu o concentraie alcoolic de pn la 10% n volum inclusiv; d) produsele din producia intern destinate exportului; e) produsele de natura celor supuse marcrii, provenite din import, aflate n regim de tranzit sau de import temporar; f) aromele alimentare, extractele i concentratele alcoolice. g) buturi fermentate spumoase, altele dect bere i vinuri.
Responsabilitatea marcrii Art. 20662. - Responsabilitatea marcrii produselor accizabile revine antrepozitarilor autorizai, destinatarilor nregistrai, expeditorilor nregistrai sau importatorilor autorizai, potrivit precizrilor din normele metodologice.
Punere n aplicare Art. 20662. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 115. (1) Autorizaia de antrepozit fiscal sau de destinatar nregistrat atest i dreptul de marcare a produselor supuse acestui regim. (2) Dreptul de marcare a produselor supuse acestui regim revine importatorului de astfel de produse din ri tere, n baza autorizaiei emise de Comisie n vederea realizrii acestor achiziii. (3) Autorizaia de importator se acord de Comisie n conformitate cu prevederile pct. 117.1. (4) n vederea realizrii achiziiilor de produse din tutun prelucrat din alte state membre, timbrele procurate de destinatarii nregistrai se expediaz pe adresa antrepozitului fiscal de producie care urmeaz s le aplice pe produse. (5) n vederea realizrii achiziiilor de buturi alcoolice supuse marcrii din alte state membre, banderolele procurate de destinatarii nregistrai se expediaz pe adresa antrepozitului fiscal de producie sau a unui antrepozit fiscal desemnat de ctre acesta, care urmeaz s le aplice pe produse. (6) n vederea realizrii achiziiilor de buturi alcoolice supuse marcrii din alte state membre pentru care antrepozitul fiscal expeditor nu aplic banderole, banderolele procurate de destinatarii nregistrai se aplic de ctre acetia n locurile autorizate pentru primirea produselor n regim suspensiv de accize. n aceast situaie, banderolele se aplic nainte de comercializarea buturilor alcoolice pe teritoriul Romniei, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care accizele au devenit exigibile. (7) n vederea realizrii importurilor de produse supuse marcrii, timbrele sau banderolele, dup caz, procurate de importatori se expediaz pe adresa productorului extern care urmeaz s le aplice pe produse. (8) n vederea realizrii importurilor de buturi alcoolice supuse marcrii pentru care furnizorul extern nu aplic banderole, banderolele procurate de importatori se aplic de ctre acetia n antrepozite vamale, antrepozite libere sau zone libere. (9) n situaiile prevzute la alin. (4), (5) i (7), expedierea marcajelor se face n maximum 15 zile de la executarea comenzii de ctre unitatea autorizat cu tiprirea. (10) Dup expirarea termenului de 15 zile, destinatarii nregistrai sau importatorii autorizai sunt obligai s returneze unitii specializate autorizate cu tiprirea, n vederea distrugerii, marcajele neexpediate n termen. (11) n cazul importurilor de produse accizabile supuse marcrii, expedierea marcajelor ctre productorii externi se face numai ca bagaj nensoit, cu depunerea n vam a documentului vamal de export temporar. Documentul vamal de export temporar trebuie s fie nsoit de: a) documentul de transport internaional, din care s rezulte c destinatarul este productorul mrfurilor ce urmeaz a fi importate; b) o copie a contractului ncheiat ntre importator i productorul extern sau reprezentantul acestuia; c) o copie a autorizaiei de importator. (12) Cu ocazia importului, odat cu documentul vamal de import, se depune un document vamal de reimport, pentru marcajele aplicate, n vederea ncheierii regimului acordat la scoaterea temporar din ar a acestora.
Proceduri de marcare Art. 206 . - (1) Marcarea produselor se efectueaz prin timbre sau banderole. (2) Dimensiunea i elementele ce vor fi inscripionate pe marcaje vor fi stabilite prin normele metodologice. (3) Antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat, expeditorul nregistrat sau importatorul autorizat are obligaia s asigure ca marcajele s fie aplicate la loc vizibil, pe ambalajul individual al produsului accizabil, respectiv pe pachet, cutie ori sticl, astfel nct deschiderea ambalajului s deterioreze marcajul. (4) Produsele accizabile marcate cu timbre sau banderole deteriorate ori altfel dect s-a prevzut la alin. (2) i (3) vor fi considerate ca nemarcate.
Punere n aplicare Art. 20663. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 54 MACHETELE timbrelor i banderolelor a) Timbre pentru marcarea igaretelor i produselor din tutun - 45 mm - 22 mm b) Banderole pentru marcarea produselor intermediare i alcoolului etilic - ambalaje individuale cu capacitatea peste sau egal cu 500 ml: - 160 mm - 18 mm - 80 mm 63
559 of 703
08/03/2013 09:46
- 18 mm - ambalaje individuale cu capacitatea sub 500 ml: - 120 mm - 18 mm - 60 mm - 18 mm - ambalaje individuale cu capacitatea sub 50 ml: - 60 mm - 18 mm - 40 mm - 18 mm -
Punere n aplicare Art. 20663. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 116. (1) Dimensiunile marcajelor sunt prezentate n anexa nr. 54. (2) Marcajele sunt hrtii de valoare cu regim special i se tipresc de ctre Compania Naional Imprimeria Naional - S.A. (3) Timbrele pentru marcarea produselor din tutun prelucrat sunt inscripionate cu urmtoarele elemente: a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i codul de marcare atribuit acestuia; b) denumirea generic a produsului, respectiv: igarete, igri, igri de foi, tutun de fumat; c) seria i numrul care identific n mod unic timbrul. (4) Banderolele pentru marcarea buturilor fermentate linitite, altele dect bere i vinuri, a produselor intermediare i a alcoolului etilic vor avea inscripionate urmtoarele elemente: a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i codul de marcare atribuit acestuia; b) denumirea generic a produsului, respectiv: alcool, buturi slab alcoolizate - dup caz, buturi spirtoase, uic, rachiuri din fructe, produse intermediare, buturi fermentate linitite; c) seria i numrul care identific n mod unic banderola; d) cantitatea nominal exprimat n litri de produs coninut; e) concentraia alcoolic. (5) Inscripionarea pe marcaje a elementelor prevzute la alin. (3) i (4) se poate face codificat, modalitatea de citire a codului fiind pus la dispoziia organelor n drept de ctre Compania Naional Imprimeria Naional - S.A., la solicitarea acestora. (6) Banderolele se aplic pe sistemul de nchidere a buteliilor, cutiilor de tetra pak/tetra brik, astfel nct prin deschiderea acestora s se asigure distrugerea banderolelor. Sunt supuse marcrii prin banderole inclusiv ambalajele individuale ce depesc capacitatea de 1 litru, dar nu mai mult de 3 litri. (7) n accepia prezentelor norme metodologice, comercializarea alcoolului etilic i a buturilor alcoolice de natura celor supuse marcrii, n butelii sau n cutii ce depesc capacitatea de 3 litri, se consider comercializare n vrac. (8) n cazul tutunului prelucrat, altele dect igaretele, ambalajele individuale pe care sunt aplicate timbrele sunt pachete din carton sau celofanate ori cutii din diferite materiale - carton, lemn, plastic, metal -, n care sunt prezentate pentru vnzare aceste produse, respectiv igri, igri de foi, tutun fin tiat destinat rulrii n igarete. (9) n situaia n care dimensiunile marcajelor nu permit includerea n ntregime a denumirilor operatorilor economici cu drept de marcare, se vor inscripiona prescurtrile sau iniialele stabilite de fiecare operator economic, de comun acord cu Compania Naional Imprimeria Naional - S.A. (10) Fiecrui operator economic cu drept de marcare i se atribuie un cod de marcare de 13 caractere. n cazul antrepozitarilor autorizai i al destinatarilor nregistrai, codul de marcare este codul de acciz. n cazul importatorilor autorizai, codul de marcare este format din dou caractere alfanumerice aferente codului de ar, conform standardului ISO 3166, din care se face importul, urmate de codul de identificare fiscal format din 11 caractere alfanumerice. Atunci cnd codul de identificare fiscal nu conine 11 caractere alfanumerice, acesta va fi precedat de cifra 0, astfel nct numrul total de caractere s fie de 11. Codul de marcare se va regsi inscripionat pe marcajele tiprite ce vor fi aplicate pe produsele destinate comercializrii pe teritoriul Romniei. (11) n cazul importatorilor autorizai care nu au contracte ncheiate direct cu productorul extern, ci cu un reprezentant al acestuia, marcajele vor fi expediate productorului extern, iar codul atribuit va conine indicativul rii din care se face efectiv importul.
Eliberarea marcajelor Art. 206 . - (1) Autoritatea competent aprob eliberarea marcajelor, potrivit procedurii prevzute n normele metodologice. (2) Eliberarea marcajelor se face ctre: a) antrepozitarii autorizai pentru produsele accizabile prevzute la art. 20661; b) destinatarii nregistrai care achiziioneaz produsele accizabile prevzute la art. 20661; c) importatorul autorizat care import produsele accizabile prevzute la art. 20661. Autorizaia de importator se acord de ctre autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele metodologice. ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 70. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. (3) Solicitarea marcajelor se face prin depunerea unei cereri la autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele metodologice. ___________ Alineatul (3) a fost introdus prin punctul 148. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. (4) Eliberarea marcajelor se face de ctre unitatea specializat pentru tiprirea acestora, desemnat de autoritatea competent, potrivit prevederilor din normele metodologice. (5) Contravaloarea marcajelor se asigur de la bugetul de stat, din valoarea accizelor aferente produselor accizabile supuse marcrii, conform prevederilor din normele metodologice.
64
560 of 703
08/03/2013 09:46
Punere n aplicare Art. 20664. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 55 Nr. ...................... din ................. CERERE privind acordarea autorizaiei de importator/expeditor nregistrat Societatea ..........................................., cu sediul social n ..........................., str. ....................................... nr. ........., nregistrat n registrul comerului la nr. ............. din data de ........................, codul de identificare fiscal ................................, telefon ..................................., fax ..............................................., e-mail .................................., reprezentat prin ..............................................., domiciliat n ................................, str. .................................. nr. ......., bl. ......., sc. ......, et. ....., ap. ...., sectorul ......., judeul ................................, posesorul buletinului/crii de identitate seria ........... nr. .........., eliberat/ de ........................................., avnd funcia de ............................................., pe baza documentelor anexate la dosar, solicit eliberarea autorizaiei de importator/expeditor nregistrat pentru urmtoarele produse: 1. ................................................... 2. ................................................... 3. ...................................................
Data ..................................
Numele i prenumele .................................... Semntura i tampila...................................
ANEXA Nr. 56 NOTA DE COMAND nr. ............................. pentru timbre/banderole din ..................................... (ziua) (luna) (anul) Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat ...................................................................................................................... Codul de identificare fiscal ......................................................................... Codul de accize ........................................................................................... Codul de marcare ........................................................................................ Sediul: ......................................................................................................... Judeul ........................... Sectorul....... Localitatea ..................................... Str. ............................................................ Nr. ............................................ Bl. ............................... Sc. .......................... Et. ................. Ap. ................. Cod potal .................................................................................................... Telefon/fax .................................................................................................... Dimensiunile marcajului Tipul de produs Cantitatea de marcaje - buc. Preul unitar (fr T.V.A.) - lei Valoarea - lei Valoarea T.V.A. - lei Valoarea total - lei -
TOTAL:
Numele i prenumele ......................................... Semntura i tampila solicitantului ........................ Data aprobrii comenzii .............................. Numrul marcajelor aprobate .......................... Modalitatea de plat ................................. Conductorul autoritii vamale teritoriale Numele i prenumele .................................. Semntura i tampila ............ ANEXA Nr. 57 EVIDENA achiziionrii, utilizrii i returnrii marcajelor n luna ......... anul .................. Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat ..................................................................................................................... Sediul: Judeul ............... Sectorul .............. Localitatea ......................................... Str. ...................................... Nr. ....... Bl. ....... Sc. ....... Et. ........ Ap. .......... Codul potal ....................... Telefon/fax ...................................................... Cod de identificare fiscal ............................................................................ Codul de accize ................... Codul de marcare .......................................... Nr. crt. Pentru producia intern 1 Stoc la nceputul lunii 2 Cumprri n cursul lunii 3 TOTAL (rd. 1 + rd. 2) 4 Marcaje utilizate pentru produsele din producia intern 5 Marcaje deteriorate 6 TOTAL marcaje utilizate (rd. 4 + rd. 5) Numrul de timbre Numrul de banderole
561 of 703
08/03/2013 09:46
7 Stoc la sfritul lunii (rd. 3 - rd. 6) Pentru achiziii intracomunitare sau achiziii din import 1 Stoc la nceputul lunii (la productor) 2 Stoc la nceputul lunii (la antrepozitarul autorizat pentru depozitare/destinatarul nregistrat/importator) 3 Cumprri n cursul lunii 4 Expediate productorului 5 TOTAL marcaje la productor (rd. 1 + rd. 4) 6 Marcaje reintroduse n ar 7 Marcaje deteriorate n procesul de producie 8 TOTAL marcaje utilizate de productor (rd. 6 + rd. 7) 9 Stoc la sfritul lunii la productor (rd. 5 - rd. 8) 10 Stoc la sfritul lunii la antrepozitarul autorizat pentru depozitare/destinatarul nregistrat/importator (rd. 2 + rd. 3 - rd. 4) Certificat de conducerea operatorului economic Verificat de .................. Data .............................. Data ................................................ Numele i prenumele ................................ Semntura i tampila .......... ANEXA Nr. 58 EVIDENA marcajelor deteriorate i a celor distruse n luna .................... anul ................. Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat: ...................................................................................... Sediul: Judeul ......................... Sectorul ......... Localitatea ...................... Str. ................................................................. Nr. ........................ Bl. ......... Sc. ........ Et. ........ Ap. ...... Codul potal ....................... Telefon/fax ................................................................................... Codul de identificare fiscal ......................................................... Codul de accize ............................................................................. Codul de marcare .......................................................................... Nr. crt. Cauzele deteriorrii Numrul de timbre Numrul de banderole
TOTAL:
X Certificat de conducerea operatorului economic Data ....................................................... Numele i prenumele ........................................ Semntura i tampila ...................................... Autoritatea vamal teritorial Verificat de ............................................... Semntura .................................................. Data ...................................
ANEXA Nr. 59 Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat .............................................................................................................. MARCAJE DETERIORATE
Loc pentru lipire
Numele i prenumele persoanei care le-a utilizat ................................ Semntura
Semntura efului de secie ........................................
562 of 703
08/03/2013 09:46
...............
Punere n aplicare Art. 20664. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 117. 117.1. (1) Persoana care intenioneaz s obin autorizaie de importator depune la autoritatea vamal teritorial o cerere conform modelului prezentat n anexa nr. 55, nsoit de urmtoarele documente: a) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, punctele de lucru n care urmeaz s i desfoare activitatea, precum i o copie de pe certificatul de nmatriculare sau certificatul de nregistrare, dup caz; b) cazierele judiciare ale administratorilor, eliberate de instituiile abilitate din Romnia; c) contractele ncheiate direct ntre importator i productorul extern sau reprezentantul acestuia. n cazul n care contractul este ncheiat cu un reprezentant al productorului extern, se va prezenta o declaraie a productorului extern care s ateste relaia contractual dintre acesta i furnizorul extern al deintorului de autorizaie de importator; d) declaraie privind forma de constituire a garaniei; e) certificatul de atestare fiscal; f) cazierul fiscal. (2) n termen de 15 zile de la data depunerii cererii conform prevederilor alin. (1), autoritatea vamal teritorial va nainta documentaia autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, nsoit de un referat al acelei autoriti vamale teritoriale asupra oportunitii emiterii acestei autorizaii. (3) Autoritatea competent elibereaz autorizaia de importator autorizat numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) au fost prezentate documentele prevzute la alin. (1); b) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s i desfoare activitatea ca importator autorizat, aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, cu modificrile ulterioare, de Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; c) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s i desfoare activitatea ca importator autorizat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, cu modificrile ulterioare, de Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; d) solicitantul nu nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal. (4) Autorizaia de importator se elibereaz de Comisie n termen de 60 de zile de la data depunerii documentaiei complete. (5) Orice importator autorizat are obligaia de a constitui o garanie corespunztoare unei cote de 6% din accizele estimate aferente produselor ce urmeaz a fi importate pe parcursul unui an. (6) Autorizaia este valabil ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care importatorul autorizat face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate de Comisie potrivit pct. 108. (6 1) Nivelul garaniei se analizeaz anual de ctre autoritatea vamal teritorial, n vederea actualizrii n funcie de cantitile de produse accizabile achiziionate n anul precedent. (6 2) Cuantumul garaniei stabilite prin actualizare se va comunica importatorului autorizat prin decizie emis de autoritatea vamal teritorial, care va face parte integrant din autorizaia de importator autorizat. O copie a deciziei se transmite i Comisiei. Termenul de constituire a garaniei astfel stabilite va fi de cel mult 30 de zile de la data comunicrii. (6 3) Garania poate fi executat atunci cnd se constat c importatorul autorizat nregistreaz orice alte obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu mai mult de 30 de zile fa de termenul legal de plat. Executarea garaniei atrage suspendarea autorizaiei pn la momentul rentregirii acesteia. Procedura prin care se execut garania i cea de suspendare a autorizaiei se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (7) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale n baza crora a fost emis autorizaia, importatorul autorizat are obligaia de a le notifica la secretariatul Comisiei, n vederea modificrii autorizaiei, dac este cazul, dup cum urmeaz: a) dac se modific datele de identificare ale importatorului autorizat, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului; b) n situaia n care modificrile care intervin se refer la tipul produselor accizabile, cu cel puin 60 de zile nainte de realizarea importului. (8) Autorizaia de importator autorizat poate fi revocat n urmtoarele situaii: a) atunci cnd titularul acesteia nu respect una din cerinele prevzute la alin. (7); b) atunci cnd titularul acesteia nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, mai vechi de 30 de zile fa de termenul legal de plat; c) n cazul unui importator autorizat, persoan fizic, atunci cnd aceasta a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, cu modificrile ulterioare, de Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; d) n cazul unui importator autorizat, persoan juridic, atunci cnd oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, cu modificrile ulterioare, de Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (9) Decizia de revocare se comunic importatorului autorizat i produce efecte de la data la care a fost adus la cunotina acestuia. (10) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale importatorului autorizat impun aceasta, Comisia poate decala termenul de intrare n vigoare a deciziei de revocare la o dat ulterioar. (11) Importatorul autorizat nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei n vigoare. (12) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de importator autorizat nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ. (13) n cazul n care importatorul autorizat dorete s renune la autorizaie, acesta are obligaia s notifice acest fapt Comisiei cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie produce efecte. (14) Modificarea autorizaiilor de importator autorizat ca urmare a schimbrii sediului social, denumirii sau a formei de organizare nu intr sub incidena alin. (6) i este valabil de la data emiterii autorizaiei modificate. (15) Procedura de autorizare a importatorului autorizat nu intr sub incidena prevederilor legale privind procedura aprobrii tacite.
563 of 703
08/03/2013 09:46
(16) n cazul pierderii autorizaiei de importator autorizat, titularul autorizaiei va anuna pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a. (17) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a autorizaiei va elibera la cerere un duplicat al acesteia. 117.2. (1) Pentru fiecare solicitare de marcaje, antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat i importatorul autorizat depun nota de comand la autoritile vamale teritoriale. (2) Modelul notei de comand este prevzut n anexa nr. 56. (3) n cazul antrepozitarului autorizat, al destinatarului nregistrat i al importatorului autorizat, fiecare not de comand se aprob - total sau parial - de ctre autoritatea vamal teritorial, n funcie de: a) datele din situaia lunar privind evidena achiziionrii, utilizrii i returnrii marcajelor, prezentat de solicitant la autoritatea vamal competent, cu aprobarea notelor de comand de marcaje, potrivit alin. (9); b) livrrile de produse accizabile marcate, efectuate n ultimele 6 luni fa de data solicitrii unei noi note de comand. (4) n situaia n care n decursul unei luni se solicit o cantitate de marcaje mai mare dect media lunar a livrrilor din ultimele 6 luni, se va depune un memoriu justificativ n care vor fi explicate motivele care au generat necesitile suplimentare. (5) Notele de comand se ntocmesc de ctre solicitant n 3 exemplare. (6) Notele de comand se aprob n termen de 7 zile lucrtoare de la data nregistrrii la autoritatea vamal teritorial. Dup aprobare, cele 3 exemplare ale notelor de comand au urmtoarele destinaii: primul exemplar se pstreaz de ctre solicitant, al doilea exemplar se transmite Companiei Naionale Imprimeria Naional - S.A. i al treilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial care aprob notele de comand. (7) Operatorii economici cu drept de marcare au obligaia utilizrii marcajelor aprobate prin notele de comand n termen de 6 luni consecutive de la eliberarea acestora de ctre Compania Naional Imprimeria Naional - S.A. Dup expirarea acestui termen, marcajele neutilizate vor fi restituite Companiei Naionale Imprimeria Naional - S.A., n vederea distrugerii, operaiune care se va desfura sub supraveghere fiscal, pe cheltuiala operatorului economic cu drept de marcare. (8) n sensul prevederilor alin. (7), prin utilizarea marcajelor se nelege aplicarea efectiv a acestora pe ambalajul produsului accizabil. n cazul produselor accizabile marcate provenite din achiziii intracomunitare sau din import, dovada marcajelor utilizate este reprezentat de o scrisoare de confirmare din partea productorului transmis operatorului economic cu drept de marcare, care va fi anexat semestrial la situaia privind evidena marcajelor achiziionate, utilizate i returnate, fr ca termenul de restituire a marcajelor neutilizate s depeasc 12 luni consecutive. (9) Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i importatorii autorizai de produse supuse marcrii sunt obligai s prezinte lunar, pn la data de 15 inclusiv a fiecrei luni, autoritii vamale teritoriale situaia privind marcajele utilizate n luna anterioar celei n care se face raportarea, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 57. n cazul banderolelor, aceast situaie se va ntocmi pe fiecare tip de banderol, potrivit dimensiunilor i caracteristicilor inscripionate pe acestea. (10) Procentul maxim admis de marcaje distruse n procesul de marcare i care nu pot fi recuperate pentru a fi evideniate este de 0,5% din numrul marcajelor utilizate. (11) Pentru cantitatea de marcaje distruse n procesul de marcare peste limita maxim admis prevzut la alin. (10) se datoreaz accizele aferente cantitilor de produse care ar fi putut fi marcate. (12) n situaia prevzut la alin. (11), acciza devine exigibil n ultima zi a lunii n care s-a nregistrat distrugerea, iar termenul de plat al acesteia este pn la data de 25 inclusiv a lunii imediat urmtoare. (13) Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i importatorii autorizai de produse supuse marcrii vor ine o eviden distinct a marcajelor distruse, precum i a celor deteriorate, conform modelului prevzut n anexa nr. 58. (14) Toate marcajele deteriorate vor fi lipite la sfritul fiecrei zile pe un formular special, destinat pentru aceasta, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 59. (15) Semestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare semestrului, marcajele deteriorate, prevzute n anexa nr. 59, vor fi distruse de ctre antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau importatorul autorizat, pe cheltuiala acestora, n condiiile prevzute de legislaia n domeniu, obligatoriu sub supraveghere fiscal. (16) n cazul marcajelor pierdute sau sustrase, antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i importatorii autorizai au obligaia ca, n termen de 15 zile de la nregistrarea declaraiei, procesului-verbal de constatare sau a sesizrii scrise a persoanei care a constatat dispariia marcajelor, s anune autoritatea vamal teritorial n vederea stabilirii obligaiei de plat privind accizele. (17) n situaia depirii termenului prevzut la alin. (16), acciza devine exigibil n ziua imediat urmtoare depirii termenului i se va plti n 3 zile lucrtoare de la data depirii termenului respectiv. (18) n cadrul antrepozitului de producie este permis operaiunea de distrugere a marcajelor achiziionate de clieni prin autoritile competente din rile lor de reziden, atunci cnd se impune aceast operaiune i dac este admis de acele autoriti. Cu cel mult 7 zile nainte de desfurarea operaiunii de distrugere a marcajelor, antrepozitul fiscal va ntiina autoritatea vamal teritorial n vederea desemnrii de ctre aceast autoritate a unui reprezentant care s asigure supravegherea fiscal i semnarea procesului-verbal ntocmit dup ncheierea operaiunii respective. (19) Marcajele expediate unui antrepozit fiscal de producie din alt stat membru pot fi supuse operaiunii de distrugere n cadrul acestor antrepozite, atunci cnd se impune aceast operaiune i n condiiile stabilite de autoritile competente din statul membru respectiv. (20) n situaia prevzut la alin. (19), dovada marcajelor distruse este reprezentat de o scrisoare de confirmare din partea productorului transmis operatorului economic cu drept de marcare din Romnia i care poart viza autoritii competente din statul membru n care a avut loc operaiunea de distrugere. 117.3. (1) Dup aprobarea notelor de comand de marcaje de ctre autoritatea vamal teritorial, exemplarul 2 al notei de comand se va transmite de ctre operatorul economic cu drept de marcare ctre Compania Naional Imprimeria Naional - S.A. i va fi nsoit de dovada achitrii contravalorii marcajelor comandate n contul acestei companii. (2) Eliberarea marcajelor se face de ctre Compania Naional Imprimeria Naional - S.A. (3) Marcajele se realizeaz de ctre Compania Naional Imprimeria Naional - S.A. prin emisiuni identificate printr-un cod i o serie de emisiune aprobate de ctre direcia specializat cu atribuii de control din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (4) Termenul de executare a comenzilor de ctre Compania Naional Imprimeria Naional - S.A. este de 15 zile lucrtoare de la data primirii i nregistrrii notelor de comand aprobate de autoritatea vamal teritorial. (5) Pn la eliberarea marcajelor ctre beneficiari, acestea se depoziteaz la Compania Naional Imprimeria Naional - S.A. n condiii de deplin securitate. (6) Contravaloarea marcajelor se asigur de la bugetul de stat, din valoarea accizelor aferente produselor accizabile supuse marcrii, astfel: a) antrepozitarii autorizai, lunar, din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat potrivit prevederilor pct. 71 alin. (5), vor deduce numai contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de produs e efectiv eliberate pentru consum. Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize se determin pe baza preurilor fr TVA; b) destinatarul nregistrat, din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat potrivit prevederilor pct. 71 alin. (5), va deduce numai contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv marcate. Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize se determin pe baza preurilor fr TVA; c) importatorul autorizat, cu ocazia fiecrei operaiuni de import de produse marcate, din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat potrivit prevederilor pct. 71 alin. (5), va deduce numai contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv importate. Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize se determin pe baza preurilor fr TVA.
SECIUNEA a 15-a Alte obligaii pentru operatorii economici cu produse accizabile
564 of 703
08/03/2013 09:46
Confiscarea tutunului prelucrat Art. 206 . - (1) Prin derogare de la prevederile legale n materie care reglementeaz modul i condiiile de valorificare a bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului, tutunurile prelucrate confiscate ori intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului se predau de ctre organul care a dispus confiscarea, pentru distrugere, antrepozitarilor autorizai pentru tutun prelucrat, destinatarilor nregistrai, expeditorilor nregistrai sau importatorilor autorizai de astfel de produse, dup cum urmeaz: a) sortimentele care se regsesc n nomenclatorul de produse al antrepozitarilor autorizai, al destinatarilor nregistrai, al expeditorilor nregistrai sau al importatorilor autorizai se predau n totalitate acestora; b) sortimentele care nu se regsesc n nomenclatoarele prevzute la lit. a) se predau n custodie de ctre organele care au procedat la confiscare antrepozitarilor autorizai pentru producia i depozitarea de tutun prelucrat, inclusiv persoanelor afiliate acestora, a cror cot de pia reprezint peste 5%. ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 92. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. (2) Repartizarea fiecrui lot de tutun prelucrat confiscat, preluarea tutunului prelucrat de ctre antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai, expeditorii nregistrai i importatorii autorizai, precum i procedura de distrugere se efectueaz conform prevederilor din normele metodologice. (3) Fiecare antrepozitar autorizat, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat i importator autorizat are obligaia s asigure pe cheltuiala proprie preluarea n custodie, transportul i depozitarea cantitilor de produse din lotul confiscat care i-a fost repartizat.
Punere n aplicare Art. 20665. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 118. (1) Repartizarea fiecrui lot de produse de tutun prelucrat confiscat - altele dect cele din nomenclatoarele operatorilor economici cu drept de marcare -, ctre antrepozitarii autorizai se face proporional cu cota de pia deinut. (2) Trimestrial, situaia privind cotele de pia se comunic de direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor din cadrul autoritii fiscale centrale ctre direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, autoritatea vamal central, direciile cu atribuii de control din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i a Ministerului Administraiei i Internelor. (3) Dup repartizarea cantitilor de produse de tutun prelucrat prevzut la alin. (1), organele care au procedat la confiscare vor ntiina antrepozitarii autorizai despre cantitile ce urmeaz a fi preluate de ctre acetia. Aceast ntiinare va cuprinde informaii cu privire la: denumirea produsului de tutun prelucrat, cantitatea, data i locul confiscrii, precum i locul de unde se vor prelua produsele. (4) n toate situaiile prevzute la art. 20665 alin. (1) din Codul fiscal, predarea cantitilor de produse din tutun prelucrat confiscate se face pe baza unui proces-verbal de predare-primire, ce va fi semnat att de reprezentanii organului care a procedat la confiscarea produselor, ct i de reprezentanii operatorilor economici cu drept de marcare, care le preiau. (4 1) Produsele din tutun prelucrat se predau ambalate n colete/saci sigilai cu sigiliile organului de control care a efectuat confiscarea, fiecare colet/sac fiind nsoit de o list de inventar care s cuprind tipul produsului, sortimentul i cantitatea exprimat n unitatea de msur prevzut n anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal. (4 2) Listele de inventar se nregistreaz n evidenele organului de control care a efectuat confiscarea i se menioneaz n cuprinsul procesuluiverbal de predare-primire. (5) Distrugerea produselor din tutun prelucrat se efectueaz prin metode specifice, care s asigure denaturarea acestora, dincolo de orice posibilitate de reconstituire, sortare, pliere sau orice alt modalitate de recuperare a materiilor prime ce intr n componena acestor produse. Distrugerea va avea loc, n baza aprobrii date de autoritatea vamal central, la cererea operatorului economic cu drept de marcare, n termen de maximum 30 de zile de la data primirii aprobrii i n prezena unei comisii de distrugere constituite special n acest scop. Din aceast comisie vor face parte un reprezentant al organelor de poliie i un reprezentant desemnat de autoritatea vamal central. (5 1) n situaia n care, cu ocazia efecturii distrugerii, se constat existena unor sigilii deteriorate/rupte, precum i la solicitarea oricrui membru al comisiei de distrugere, comisia poate proceda la efectuarea unui control prin sondaj ori la efectuarea controlului total al coninutului coletelor/sacilor. (6) Nepreluarea cantitilor de produse din tutun prelucrat de ctre operatorii economici cu drept de marcare potrivit prevederilor alin. (3), n termen de 30 de zile de la data ntiinrii, atrage suspendarea autorizaiei care asigur dreptul de marcare pn la ncadrarea n prevederile legale. 65
Controlul Art. 206 . - (1) Toi operatorii economici cu produse accizabile sunt obligai s accepte orice control ce permite autoritii competente prevzute n normele metodologice s se asigure de corectitudinea operaiunilor cu produse accizabile. (2) Autoritile competente vor lua msuri de supraveghere fiscal i control pentru asigurarea desfurrii activitii autorizate n condiiile legii. Modalitile i procedurile pentru realizarea supravegherii fiscale a produciei, depozitrii, circulaiei i importului produselor supuse accizelor armonizate vor fi stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Punere n aplicare prin Ordin 207/2012 : ANEX Modalitile i procedurile pentru realizarea supravegherii fiscale a produciei, depozitrii, circulaiei i importului produselor accizabile 1. n nelesul prezentelor modaliti i proceduri, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) supraveghere fiscal - orice aciune sau procedur de intervenie a autoritii competente pentru prevenirea, combaterea i sancionarea fraudei fiscale, n cazul produciei, depozitrii, circulaiei i importului produselor accizabile; b) operatori cu produse accizabile - orice persoan fizic sau juridic care produce, deine, import, transport i/sau comercializeaz produse accizabile; c) autoritatea fiscal competent - structurile din cadrul Ministerului Finanelor Publice, direciile generale ale finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti i Direcia general de administrare a marilor contribuabili, n nelesul pct. 72 alin. (4) lit. a), b) i d) din norme; d) autoritatea vamal competent - structurile centrale i teritoriale ale Autoritii Naionale a Vmilor cu atribuii n domeniul supravegherii fiscale a produciei, depozitrii, circulaiei i importului produselor accizabile, n nelesul pct. 72 alin. (4) lit. c) i e) din norme, precum i direciile regionale pentru accize i operaiuni vamale; e) organ de control - organ aparinnd autoritii vamale competente cu atribuii n domeniul supravegherii i controlului vamal i fiscal; f) Codul fiscal - Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; g) norme - Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare; h) Codul de procedur fiscal - Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 66
565 of 703
08/03/2013 09:46
i) DRAOV - direcia regional pentru accize i operaiuni vamale; j) DJAOV - direcia judeean pentru accize i operaiuni vamale sau a municipiului Bucureti; k) BV - biroul vamal; l) e-DA - document administrativ electronic. 2. Dispoziii generale 1. Activitatea de supraveghere fiscal a produciei, depozitrii, circulaiei i importului produselor accizabile se exercit de Autoritatea Naional a Vmilor, prin structurile sale centrale i/sau teritoriale, dup caz. 2. Personalul structurii centrale a Autoritii Naionale a Vmilor cu atribuii de supraveghere fiscal n domeniul produselor accizabile are competen general de supraveghere fiscal a produciei, depozitrii, circulaiei i importului produselor accizabile pe ntreg teritoriul naional. 3. Competena structurilor teritoriale ale Autoritii Naionale a Vmilor privind supravegherea fiscal n domeniul produselor accizabile este stabilit potrivit razei teritoriale unde se afl domiciliul fiscal al operatorului cu produse accizabile. Pentru sediile secundare sau punctele de lucru ale operatorului cu produse accizabile se deleag competenele de supraveghere fiscal n domeniul produselor accizabile ctre autoritatea vamal teritorial n a crei raz de competen se afl sediul secundar sau punctul de lucru respectiv. 4. n cazul misiunilor sau al activitilor de supraveghere fiscal n domeniul accizelor care nu suport amnare, personalul cu atribuii de supraveghere n domeniul produselor accizabile din cadrul autoritii vamale competente poate aciona i n afara razei teritoriale de competen, cu delegarea competenelor de ctre Direcia supraveghere accize i operaiuni vamale din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor. 5. Autoritatea vamal competent poate ndeplini, n condiiile legii, i alte atribuii dispuse de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal sau de vicepreedintele Autoritii Naionale a Vmilor, n scopul realizrii obiectivelor supravegherii fiscale. 3. Atribuiile organelor de control cuprind, n principal: a) aciuni de verificare desfurate la sediul operatorilor economici; b) aciuni de verificare a produselor la locurile pentru producie, import sau de primire a produselor n cazul achiziiilor intracomunitare, deinere, comercializare i transport supuse reglementrilor privind accizele; c) aciuni operative de verificare i control al cldirilor, depozitelor, terenurilor, sediilor, mijloacelor de transport i altor obiective, pe timp de zi i de noapte; d) aciuni de control inopinat; e) aciuni de verificare, prin intermediul sistemelor informatice, a datelor i informaiilor din situaiile i rapoartele periodice primite n conformitate cu reglementrile fiscale n vigoare, din baza proprie de date, inclusiv a informaiilor obinute prin aciuni de cooperare administrativ. 4. Pentru realizarea atribuiilor prevzute la pct. 3, organele de control vor proceda, dup caz, la: a) controlul produselor supuse reglementrilor fiscale n domeniul accizelor n orice loc pe teritoriul naional; b) verificarea realitii datelor i informaiilor prezentate de ctre operatorii cu produse accizabile cu ocazia autorizrii; c) verificarea, n condiiile legii, a cldirilor, depozitelor, terenurilor, mijloacelor de transport susceptibile a transporta produse accizabile, precum i a oricror altor obiective; d) prelevarea, n condiiile legii, de probe n vederea identificrii i expertizrii produselor accizabile, care vor fi analizate n laboratoarele vamale n baza Ordinului vicepreedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 9.250/2006 pentru aprobarea Normelor privind funcionarea Laboratorului vamal central i modalitatea de efectuare a analizelor, cu modificrile ulterioare, sau n laboratoare agreate. n cazuri motivate, pentru prevenirea unor fraude, se pot dispune indisponibilizarea mrfurilor i interzicerea comercializrii acestora pn la stabilirea strii de fapt fiscale n caz. Se consider agreate laboratoarele din cadrul instituiilor din subordinea Guvernului Romniei i laboratoarele acreditate conform standardului SR EN ISO/CEI 17025:2005 n domeniul analizelor necesare analizrii probelor; e) verificarea fluxului de producie a produselor accizabile n antrepozitele fiscale; f) verificarea modului de depozitare a produselor accizabile; g) verificarea utilizrii produselor accizabile care beneficiaz de scutiri sau exceptri de la plata accizelor; h) verificarea circulaiei produselor accizabile la nivel naional i/sau intracomunitar; i) verificarea depunerii situaiilor lunare i a declaraiilor prevzute de reglementrile fiscale de ctre operatorii cu produse accizabile; j) supravegherea eliberrii marcajelor, n cazul importatorilor autorizai; k) verificarea operaiunilor de denaturare a alcoolului etilic; l) verificarea operaiunilor de marcare i colorare a produselor energetice, potrivit normelor n vigoare; m) verificarea operaiunilor de distrugere a produselor accizabile; n) verificarea oricror altor operaiuni cu produse accizabile care pot fi supuse accizelor sau care pot face obiectul exigibilitii i plii accizelor, potrivit reglementrilor fiscale, inclusiv a celor care au fcut obiectul unor exceptri sau scutiri de la plata accizelor; o) aciuni de verificare privind perceperea i plata accizelor pe circuitul de comercializare a produselor accizabile pn la utilizarea final a acestora inclusiv; p) aciuni de verificare privind stabilirea strii de fapt fiscale; q) solicitarea sau efectuarea controlului ulterior la sediul operatorilor economici, n cazul operaiunilor de comer exterior; r) solicitarea sau efectuarea inspeciei fiscale n domeniul produselor accizabile la operatorul cu produse accizabile, n condiiile reglementate de Codul de procedur fiscal; s) instituirea de msuri asigurtorii, conform procedurilor legale n vigoare; t) efectuarea de investigaii, supravegheri i verificri, n cazurile n care sunt semnalate situaii de nclcare a reglementrilor fiscale n domeniul accizelor; u) ntocmirea actelor de control potrivit procedurilor reglementate pentru activitatea de inspecie fiscal sau de control ulterior, dup caz, atunci cnd se constat i se sancioneaz nclcarea prevederilor legale; v) instituirea, pe o perioad determinat, a supravegherii permanente a produciei sau depozitrii produselor accizabile, n cazuri n care se constat abateri de la reglementrile n vigoare; w) solicitarea de constituire a unor garanii, n condiiile legii; x) monitorizarea informatic prin aplicaiile dedicate de autorizare, producie, deinere, comercializare i circulaie a produselor accizabile; y) emiterea de alerte, profile de risc; z) aplicarea de sigilii, n cazul n care exist suspiciuni de fraud, pn la finalizarea verificrilor; aa) monitorizarea transporturilor rutiere de produse accizabile prin utilizarea Sistemului de monitorizare i securitate a transporturilor rutiere de mrfuri, conform Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1.339/2008 pentru aprobarea Normelor tehnice privind utilizarea Sistemului de monitorizare i securitate a transporturilor rutiere de mrfuri, cu modificrile ulterioare; bb) nsoirea mijloacelor de transport rutiere cu produse accizabile pe teritoriul naional; cc) identificarea persoanelor care se afl n raza de activitate a antrepozitului fiscal, a BV, a persoanelor care dein sau transport produse accizabile, precum i a persoanelor care se afl n locurile verificate; dd) participarea, n condiiile legii, la realizarea livrrilor supravegheate; ee) culegerea, prelucrarea i utilizarea informaiilor specifice n condiiile legii, necesare pentru prevenirea i combaterea nclcrii reglementrilor fiscale n domeniul accizelor, inclusiv prin gestionarea, potrivit legii, a unor baze de date privind operaiunile cu produse accizabile; ff) sancionarea, potrivit legii, a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la reglementrile fiscale n domeniul produselor accizabile. 5. Supravegherea produciei de produse accizabile urmrete n principal: 1. verificarea garaniei constituite n conformitate cu prevederile titlului VII din Codul fiscal; 2. verificarea evidenelor cu privire la materiile prime, a lucrrilor n derulare i a produselor accizabile finite, a oricror evidene referitoare la produsele accizabile prelucrate, primite sau expediate n/din antrepozitele fiscale;
566 of 703
08/03/2013 09:46
3. verificarea evidenei stocurilor, a sistemului de administrare i de securitate, a respectrii regulilor privind meninerea sigiliilor aplicate; 4. verificarea declaraiilor lunare, a documentelor de intrare/ieire; 5. aplicarea unor msuri de supraveghere permanent, atunci cnd sunt semnalate cazuri de fraud; 6. supravegherea returului i recepiei produselor energetice contaminate; 7. supravegherea eliberrii marcajelor; 8. supravegherea dezlipirii marcajelor pentru produsele eliberate n consum i returnate n antrepozitul fiscal; 9. supravegherea distrugerii produselor accizabile care nu mai ndeplinesc condiiile de comercializare; 10. supravegherea operaiunilor de denaturare a alcoolului, conform pct. 111 din Normele aferente titlului VII din Codul fiscal; 11. supravegherea fiscal a marcrii/colorrii produselor energetice, conform dispoziiilor legale n vigoare; 12. verificarea condiiilor necesare autorizrii, indiferent de tipul autorizaiei; 13. verificarea respectrii condiiilor de funcionare ulterior autorizrii; 14. aplicarea msurilor n cazul suspendrii/revocrii/ anulrii/expirrii autorizaiei, ce pot fi ntreprinse direct sau propuse a se lua de ctre autoritatea vamal ori fiscal competent, dup caz; 15. verificarea oricror altor activiti de producie de produse accizabile care pot fi supuse accizelor sau n legtur cu activitatea de producie i care pot face obiectul exigibilitii i plii accizelor n condiiile prevzute de reglementrile fiscale. 6. Sistemul de supraveghere a antrepozitelor de producie de alcool etilic nedenaturat i de distilate 1. Antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool etilic i/sau de distilate au obligaia ca mpreun cu cererea de autorizare s depun i declaraia pe propria rspundere privind capacitatea maxim de producie n 24 de ore, care s cuprind informaii referitoare la capacitatea de producie a tuturor instalaiilor i utilajelor deinute n antrepozitul fiscal, precum i informaii cu privire la capacitatea tehnologic de producie, respectiv cea care urmeaz a fi utilizat, volumul de producie la nivelul unui an i programul de funcionare stabilit de persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat. Programul de lucru va putea fi modificat numai la solicitarea antrepozitarului autorizat. 2. n perioada de nefuncionare, stabilit prin programul de lucru, instalaia de fabricare a alcoolului i distilatelor va fi sigilat de reprezentantul autoritii vamale competente desemnat n acest sens. 3. Recepia cantitativ a materiilor prime intrate n antrepozitul fiscal pentru producia de alcool etilic nedenaturat i distilate, precum i introducerea lor n procesul de fabricaie se fac cu utilizarea de mijloace de msurare legale. n cazul n care, pentru producerea alcoolului etilic i/sau a distilatelor, se achiziioneaz materii prime de la persoane fizice, borderourile de achiziie i documentele de recepie se ntocmesc n dou exemplare i vor purta, n mod obligatoriu, viza reprezentantului autoritii vamale competente. Un exemplar al acestor documente rmne la antrepozitul fiscal care a achiziionat materia prim, iar exemplarul 2, la persoana fizic furnizoare. 4. Organul de control are dreptul s verifice: a) existena certificatelor de calibrare pentru rezervoarele i recipientele de depozitare a alcoolului, a distilatelor i a materiilor prime din care provin acestea; b) nregistrarea corect a intrrilor de materii prime; c) nscrierea corect a alcoolului i a distilatelor obinute, n rapoartele zilnice de producie i n documentele de transferpredare ctre antrepozite de producie, n concordan cu nregistrrile mijloacelor de msurare; d) concordana dintre normele de consum de materii prime, consumul energetic lunar i producia de alcool i distilate obinut; e) realitatea stocurilor zilnice de alcool brut, rafinat, alcool denaturat, tehnic i distilate, nscrise n evidenele operative ale antrepozitelor de producie de astfel de produse; f) centralizatorul lunar al documentelor de transfer ctre antrepozitele de prelucrare a alcoolului i a distilatelor; g) concordana dintre cantitile de alcool i de distilate eliberate din antrepozitul fiscal de producie cu cele nscrise n documentele fiscale; h) modul de calcul, de evideniere i de virare a accizelor datorate pentru alcool i distilate, precum i pentru buturile spirtoase realizate de ctre antrepozitarul autorizat de producie, pe perioada activitii acestuia, precum i dup ncetarea activitii n condiiile legii; i) depunerea la termen, la autoritatea fiscal teritorial, a declaraiilor privind obligaiile de plat cu titlu de accize i a decontului de accize, n conformitate cu prevederile legale; j) orice alte documente i operaiuni care s conduc la determinarea exact a obligaiilor ctre bugetul de stat; k) nregistrarea corect a operaiunilor de import i export, n situaia n care antrepozitarul autorizat desfoar astfel de operaiuni. 5. Organul de control are obligaia de a nregistra ntr-un registru special toate cererile antrepozitarilor autorizai de producie sau ale altor organe de control privind sigilarea sau desigilarea instalaiilor. 6. Se interzice antrepozitarilor autorizai deteriorarea sigiliilor aplicate de ctre reprezentantul autoritii vamale competente. n cazul n care sigiliul este deteriorat accidental sau n caz de avarie, antrepozitarul autorizat este obligat s solicite de ndat prezena reprezentantului autoritii vamale competente pentru constatarea cauzelor deteriorrii accidentale a sigiliului sau ale avariei. 7. Alcoolul etilic i distilatele livrate de ctre antrepozitarii autorizai pentru producie ctre utilizatorii legali trebuie s se ncadreze n prevederile standardelor legale n vigoare. Fiecare livrare va fi nsoit de buletine de analiz completate conform standardelor legale n vigoare, eliberate de laboratorul propriu al productorului, dac acesta a fost agreat, sau emise de alte laboratoare agreate. 8. Cisternele i recipientele prin care se vor transporta cantitile de alcool i de distilate vor purta sigiliul autoritii vamale competente i vor fi nsoite de documentele administrative i fiscale prevzute la titlul VII din Codul fiscal. 9. La sosirea efectiv a alcoolului i a distilatelor la destinaie, operatorul economic destinatar este obligat s solicite autoritii vamale competente desemnarea unui reprezentant care n maximum 48 de ore va efectua verificarea produselor i a documentelor care nsoesc transportul, dup care va proceda la desigilarea cisternelor sau a recipientelor. 7. Sistemul de supraveghere pentru uic i rachiuri de fructe 1. Cazanele individuale ale productorilor de uic i rachiuri de fructe a cror producie este destinat vnzrii vor fi dotate cu vase litrate de organele abilitate de Biroul Romn de Metrologie Legal, precum i cu mijloace de msurare legal a concentraiei alcoolice a produselor obinute. 2. Desigilarea va fi solicitat n condiiile n care deintorul de instalaii sau cazane are n stoc materie prim pentru utilizarea capacitilor de producie pentru minimum 3 zile, procesul de producie desfurndu-se obligatoriu n mod continuu, pn la terminarea materiei prime. 3. n momentul desigilrii instalaiilor sau a cazanelor, organul de control poate verifica, prin probe de producie, timpii de fabricaie i randamentul n alcool pentru fiecare tip de materie prim n parte, stabilind numrul de fierberi n 24 de ore i ntocmind un proces-verbal de constatare. Timpii de funcionare ai instalaiilor sau ai cazanelor i randamentele stabilite vor fi utilizate pentru evidenierea produciei n registrul de fabricaie. 4. Momentul sigilrii va fi menionat n registrul de fabricaie, ntocmindu-se un proces-verbal n care se va preciza cantitatea de producie realizat de la data desigilrii. 8. Sistemul de supraveghere al importurilor de alcool, distilate i buturi spirtoase 1. Alcoolul, distilatele i buturile spirtoase pot fi importate n vrac numai pe baz de contracte ncheiate direct cu productorii externi sau cu reprezentanii acestora i numai n scopul prelucrrii i mbutelierii directe de ctre antrepozitarul autorizat pentru producie. 2. La momentul vmuirii, importatorul trebuie s prezinte buletinul de analiz referitor la partida de marf supus vmuirii, emis de un laborator agreat. 3. La intrarea n ar a alcoolului n vrac, indiferent de natura acestuia, a distilatelor n vrac, precum i a buturilor spirtoase n vrac, dup efectuarea formalitilor de vmuire, organele de control vor aplica pe fiecare cistern i recipient un sigiliu cu nsemnele autoritii vamale competente, desigilarea fiind interzis pn la destinaia final a acestora. 4. Desigilarea cisternelor i a recipientelor de alcool, de distilate i de buturi spirtoase n vrac puse n liber circulaie, ajunse la destinaia final, se va face n prezena organului de control. 9. Supravegherea depozitrii produselor accizabile n antrepozitele fiscale urmrete n principal: 1. verificarea garaniei constituite n conformitate cu prevederile titlului VII din Codul fiscal; 2. verificarea evidenelor cu privire la produsele accizabile depozitate i a oricror documente referitoare la produsele accizabile primite sau expediate n/din antrepozitele fiscale;
567 of 703
08/03/2013 09:46
3. verificarea evidenei stocurilor, a sistemului de administrare i de securitate, a respectrii regulilor privind meninerea sigiliilor aplicate; 4. verificarea declaraiilor lunare; 5. aplicarea unor msuri de supraveghere permanent, atunci cnd sunt semnalate cazuri de fraud; 6. verificarea condiiilor necesare autorizrii; 7. verificarea respectrii condiiilor care au stat la baza acordrii autorizaiei; 8. aplicarea msurilor n cazul suspendrii/revocrii/anulrii/expirrii autorizaiei, ce pot fi ntreprinse direct sau propuse a se lua de ctre autoritatea fiscal/vamal competent, dup caz; 9. supravegherea fiscal a marcrii i colorrii produselor energetice, conform dispoziiilor Hotrrii Guvernului nr. 314/2007 privind marcarea i colorarea unor produse energetice, precum i prorogarea termenului privind marcarea produselor energetice prevzut n Hotrrea Guvernului nr. 1.861/2006; 10. supravegherea dezlipirii marcajelor pentru produsele eliberate n consum i returnate n antrepozitul fiscal; 11. supravegherea eliberrii marcajelor; 12. supravegherea distrugerii produselor accizabile care nu mai ndeplinesc condiiile de comercializare. 10. Supravegherea operaiunilor pentru care se solicit exceptri/scutiri de la plata accizelor n baza prevederilor art. 20620 i 20656-20660 din Codul fiscal, precum i a normelor const n: 1. verificarea condiiilor necesare autorizrii, precum i a condiiilor de utilizare a produselor n conformitate cu exceptarea/scutirea, indiferent de tipul operatorului; 2. verificarea declaraiilor lunare depuse de operatorul cu produse accizabile; 3. aplicarea msurilor n urma suspendrii/revocrii/anulrii/expirrii autorizaiei, ce pot fi ntreprinse direct sau propuse a se lua de ctre autoritatea fiscal/vamal competent, dup caz. 11. Supravegherea circulaiei produselor accizabile la nivel naional i/sau intracomunitar const n: 1. aplicarea sigiliilor vamale ori de cte ori analiza de risc o impune; 2. verificarea solicitrilor de anulare a e-DA; 3. supravegherea returului i recepiei n antrepozitele fiscale de producie a produselor energetice contaminate sau combinate n mod accidental; 4. supravegherea returului n antrepozitele fiscale de producie a buturilor alcoolice i a produselor de tutun retrase de pe pia ca fiind improprii consumului; 5. supravegherea deplasrilor ntrerupte aflate n regim suspensiv de la plata accizelor; 6. verificarea mijloacelor de transport aflate n trafic; 7. ridicarea de nscrisuri, conform procedurilor legale, pe durata controlului la persoanele fizice i juridice, a documentelor de orice natur i pe orice fel de suport, care pot facilita ndeplinirea misiunii de supraveghere fiscal; 8. participarea, n condiiile legii, la realizarea livrrilor supravegheate; 9. verificarea i dispunerea de msuri pentru stabilirea i plata accizelor datorate bugetului de stat, n cazul n care se constat diferene cantitative la primirea produselor accizabile n regim suspensiv de accize sau n cazul nedeclarrii sau neplii accizelor n termenul legal; 10. nsoirea transporturilor cu produse accizabile, pe teritoriul naional, atunci cnd exist suspiciuni de fraud. 12. Monitorizarea informatic 1. Monitorizarea se realizeaz de ctre personalul desemnat din cadrul DRAOV/DJAOV/BV utiliznd bazele de date proprii i aplicaiile informatice implementate de autoritatea competent ca sisteme destinate controlului produciei, depozitrii, micrii i importului produselor accizabile. 2. Personalul desemnat pentru monitorizarea informatic a micrilor cu produse accizabile verific cu prioritate: a) modul de calcul, de evideniere, de declarare i de virare a accizelor datorate de ctre pltitorul de accize; b) concordana dintre nivelul garaniei instituite i volumul operaiunilor derulate, respectiv capacitatea de producie; c) nregistrarea operaiunilor privind deplasarea n regim suspensiv a produselor accizabile, a importurilor i exporturilor acestor tipuri de produse; d) respectarea prevederilor legale privind emiterea documentelor de nsoire n format electronic ori n procedur alternativ, dup caz, respectiv anunarea sosirii i ntocmirea raportului de primire/raportului de export, atunci cnd produsele accizabile ajung la destinaie. 13. Controale operative efectuate de ctre organele de control 1. Pentru realizarea aciunilor de supraveghere i de control operativ sau inopinat, n cadrul organelor de control, se organizeaz echipe mobile, care se doteaz cu mijloace de transport i cu mijloace tehnice necesare efecturii controlului. Acestea sunt identificabile prin dotri i nsemne specifice. 2. Aciunile echipelor mobile se desfoar pe cile rutiere de transport, la limita exterioar a zonelor libere i porturilor, n zona special de supraveghere vamal i n locurile, incintele sau punctele n care se efectueaz operaiuni cu mrfuri aflate sub supraveghere vamal i fiscal pentru accize sau supuse controlului vamal i fiscal pentru accize. 3. n cadrul misiunilor specifice, echipele mobile pot efectua urmtoarele tipuri de aciuni de supraveghere i control: a) controlul mijloacelor de transport aflate n trafic rutier prin oprirea acestora n locuri amenajate ca posturi fixe sau mobile i prin aciuni dinamice de selecie i oprire; b) controale operative privind verificarea condiiilor prevzute de lege n legtur cu autorizarea, producia, primirea, deinerea, depozitarea, marcarea, expedierea, comercializarea, transportul, utilizarea final a produselor supuse accizelor; c) supravegherea i verificarea locurilor despre care exist date i informaii c sunt depozitate produse supuse vmuirii sau accizelor, n cazurile n care sunt semnalate situaii de nclcare a reglementrilor privind produsele accizabile; d) efectuarea de investigaii, cercetri i verificri n scopul prevenirii i sancionrii fraudelor specifice; e) participarea la aciunile de supraveghere derulate prin sistemul electronic de monitorizare i securitate a transporturilor rutiere de mrfuri, n conformitate cu normele emise de autoritatea vamal competent; f) nsoirea mijloacelor de transport n condiiile prevzute la pct. 14. 14. nsoirea mijloacelor de transport 1. Pe teritoriul naional, mijloacele de transport care transport produse accizabile pot fi nsoite de echipele mobile. 2. nsoirea mijloacelor de transport care transport produse accizabile poate fi realizat numai din iniiativa autoritii vamale competente, n urmtoarele situaii: a) n cazul n care, pe baza analizei de risc, se apreciaz c pentru anumite transporturi cu produse accizabile exist indicii temeinice de fraud, de ncercare de sustragere sau de sustragere de la vmuire ori de la plata accizei; b) n cazul n care exist indicii de fraud ca urmare a mesajelor de alert sau pentru verificarea unor operaiuni ori a oricror altor date transmise de ctre autoritile competente din alte state membre. 3. n timpul nsoirii mijloacelor de transport, organul de control i declin orice responsabilitate n cazul accidentelor rutiere n care este implicat mijlocul de transport escortat din care rezult deteriorarea acestuia, pierderea sau deteriorarea mrfurilor. 4. Direcia supraveghere accize i operaiuni vamale din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor poate delega competena de nsoire a mijloacelor de transport n afara razei de competen teritoriale a structurii care a dispus nsoirea. 15. Instituirea supravegherii permanente 1. Autoritatea vamal competent poate dispune instituirea supravegherii permanente pe o perioad determinat. 2. Msura instituirii supravegherii permanente vizeaz orice activiti cu produse accizabile care n urma analizei de risc se apreciaz c produc sau pot produce fraudarea bugetului general consolidat, cum ar fi: a) operaiuni vamale cu produse accizabile; b) operaiuni intracomunitare cu produse accizabile;
568 of 703
08/03/2013 09:46
c) producia i comercializarea de produse accizabile. 3. Msura de instituire a supravegherii permanente n situaiile prevzute la subpunctul 2 se realizeaz prin profile de risc i alerte prin care se stabilesc obiectivele de urmrit i activitile ce se vor desfura de ctre personalul cu atribuii de supraveghere i control. ncetarea instituirii msurii de supraveghere permanent se aprob pe baz de raport de evaluare privind rezultatele n cadrul activitii desfurate, msurile ntreprinse, concluzii i propuneri. 4. Msura de instituire a supravegherii permanente poate fi dispus i ca urmare a unei aciuni de control n urma creia se constat abateri de la reglementrile vamale i fiscale n vigoare. Organul de control care a dispus msura supravegherii permanente va stabili obiectivele de urmrit i activitile ce vor fi desfurate de ctre personalul desemnat care efectueaz misiunea de supraveghere n perioada stabilit. 5. La finalizarea perioadei de supraveghere permanent, organul de control care a asigurat supravegherea n situaia prevzut la subpunctul 4 ntocmete un proces-verbal ce cuprinde situaia de fapt constatat pe perioada realizrii supravegherii i concluzii, care va fi semnat de ctre organul de control i de ctre contribuabilul supus controlului. 6. mpotriva procesului-verbal menionat la subpunctul 5, care nu se refer la diferene de impozite i taxe, se poate formula plngere prealabil n condiiile art. 7 din Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, la organul emitent. Plngerea prealabil formulat mpotriva procesului-verbal de control se soluioneaz de conductorul autoritii vamale care a efectuat controlul. 16. Supravegherea operaiunilor de predare n vederea distrugerii a tutunurilor prelucrate confiscate ori intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului Organele de control procedeaz la: a) verificarea concordanei dintre datele cuprinse n documentele de confiscare, documentele de transport, documentele de predare-primire, evidenele de la operatorul economic referitoare la produsele recepionate i primite pentru a fi distruse, a documentaiei privind aprobarea i realizarea operaiunii de distrugere; b) verificarea realitii i legalitii operaiunilor desfurate n acest scop.
ntrzieri la plata accizelor Art. 20667. - ntrzierea la plata accizelor cu mai mult de 5 zile de la termenul legal atrage susp endarea autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de accize pn la plata sumelor restante.
Punere n aplicare Art. 20667. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 119. (1) Autoritatea fiscal teritorial are obligaia de a comunica autoritii vamale teritoriale n fiecare lun pn la data de 5 inclusiv situaia cu privire la operatorii economici pltitori de accize care nregistreaz ntrzierea la plata accizelor cu mai mult de 5 zile de la termenul legal. (2) Msura suspendrii autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de accize se va dispune de ctre autoritatea vamal teritorial.
Punere n aplicare Art. 20667. prin Ordin 208/2012 : PROCEDURA DE SUSPENDARE a autorizaiei deinute de antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau expeditorul nregistrat, atunci cnd se constat c nu s-au respectat obligaiile legale privind plata accizei ori nregistreaz orice alte obligaii fiscale restante cu mai mult de 30 de zile fa de termenul legal de plat 1. n aplicarea unitar a prevederilor art. 20667 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i a pct. 119 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, organele fiscale competente n administrarea operatorilor economici transmit operativ direciilor judeene pentru accize i operaiuni vamale sau a municipiului Bucureti ori Direciei de autorizri i tarif vamal din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor, dup caz, situaia neplii accizelor la termenele prevzute de lege. 2. Direciile judeene pentru accize i operaiuni vamale sau a municipiului Bucureti ori Direcia de autorizri i tarif vamal din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor, dup caz, vor ntocmi decizia de suspendare a autorizaiei de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat sau expeditor nregistrat, care va fi comunicat operatorului economic i organului fiscal competent n administrarea operatorului economic. 3. Direciile judeene pentru accize i operaiuni vamale sau a municipiului Bucureti i Direcia de autorizri i tarif vamal din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor vor transmite operativ direciei de specialitate care asigur secretariatul Comisiei pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate din cadrul Ministerului Finanelor Publice deciziile de suspendare emise, pentru actualizarea bazelor de date, cu nregistrarea corespunztoare a meniunii "nevalid". 4. n aplicarea unitar a prevederilor 20654 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i a pct. 108 alin. (23) din Normele metodologice de aplicare Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, organele fiscale competente n administrarea operatorilor economici transmit operativ direciilor judeene pentru accize i operaiuni vamale sau a municipiului Bucureti ori Direciei de autorizri i tarif vamal din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor, dup caz, situaia obligaiilor fiscale restante cu mai mult de 30 de zile nregistrate de antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai sau expeditorii nregistrai, pentru care au fost luate msurile de extindere a sumelor constituite drept garanie pentru autorizaiile deinute de operatorii economici menionai mai sus. 5. Direciile judeene pentru accize i operaiuni vamale sau a municipiului Bucureti ori Direcia de autorizri i tarif vamal din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor, dup caz, vor ntocmi decizia de suspendare a autorizaiei de antrepozitar autorizat, destinatar nregistrat sau expeditor nregistrat, care va fi comunicat operatorului economic i organului fiscal competent n administrarea operatorului economic. 6. Direciile judeene pentru accize i operaiuni vamale sau a municipiului Bucureti i Direcia de autorizri i tarif vamal din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor vor transmite operativ direciei de specialitate care asigur secretariatul Comisiei pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate din cadrul Ministerului Finanelor Publice deciziile de suspendare emise, pentru actualizarea bazelor de date, cu nregistrarea corespunztoare a meniunii "nevalid".
Procedura de import pentru produse energetice Art. 20668. - Efectuarea formalitilor vamale de import aferente benzinelor i motorinelor se face prin birourile vamale la frontier stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. ___________ Pus n aplicare prin Ordin nr. 2156/2011 ncepnd cu 07.06.2011. Condiii de distribuie i comercializare Art. 20669. - (1) Comercializarea pe piaa naional a alcoolului sanitar n vrac este interzis. (11) Comercializarea n vrac i utilizarea ca materie prim a alcoolului etilic cu concentraia alcoolic sub 96,00% n volum, pentru fabricarea buturilor alcoolice, este interzis. ___________
569 of 703
08/03/2013 09:46
Alineatul (11) a fost introdus prin punctul 71. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. (2) Operatorii economici care doresc s distribuie i s comercializeze angro buturi alcoolice i tutun prelucrat sunt obligai s se nregistreze la autoritatea competent prevzut n normele metodologice i s ndeplineasc urmtoarele condiii: a) s dein spaii de depozitare corespunztoare, n proprietate, cu chirie, contract de comodat sau cu orice titlu legal; b) s aib nscrise n obiectul de activitate potrivit Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare, activitatea de comercializare i distribuie angro a buturilor alcoolice sau activitatea de comercializare i distribuie angro a produselor din tutun; c) s se doteze cu mijloacele necesare depistrii marcajelor false sau contrafcute, n cazul comercializrii de produse supuse marcrii potrivit prezentului capitol. (3) Buturile alcoolice livrate de operatorii economici productori ctre operatorii economici distribuitori sau comerciani angro vor fi nsoite i de o copie a certificatului de marc al productorului, din care s rezulte c marca i aparine. (4) Operatorii economici care intenioneaz s comercializeze n sistem angro produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant i gaz petrolier lichefiat - sunt obligai s se nregistreze la autoritatea competent conform procedurii i cu ndeplinirea condiiilor stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 15/09/2010 ncepnd cu 23.09.2010.
D. Produsele energetice care fac obiectul comercializrii i/sau depozitrii n sistem angro: 1. Denumire produs, cod NC ........ 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... E. Meniuni privind ndeplinirea condiiilor de comercializare i/sau depozitare n sistem angro a produselor energetice ** Declar pe propria rspundere c ndeplinesc condiiile prevzute la pct. 6.2 lit. d) i e) din anexa nr. 1 la Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010. n susinerea cererii anexez urmtoarele documente: 1. ....................................................................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... F. Alte meniuni: Persoana de contact pentru locaia autorizat ................................. Altele: (data de ncetare a activitii de comercializare i/sau depozitare n sistem angro a produselor energetice) .......................................................................................................... Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast cerere sunt conforme i complete i solicit emiterea unui atestat de nregistrare pentru comercializare i/sau depozitare angro de produse energetice. Numele i prenumele ....................... Semntura i tampila Funcia/Calitatea ......................... Data ...................................... Loc rezervat autoritii competente Nr. de nregistrare ....................... Data ...................................... * n cazul n care se solicit atestat de comercializare i depozitare n sistem angro a produselor energetice, se vor bifa ambele csue. ** Declaraie solicitat pentru eliberarea atestatului de comercializare i depozitare n sistem angro a produselor energetice. ANEXA Nr. 4 - Model MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL AUTORITATEA NAIONAL A VMILOR Direcia judeean/a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale ATESTAT DE NREGISTRARE Nr. .........../............... pentru comercializare i/sau depozitare angro de produse energetice
570 of 703
08/03/2013 09:46
Ca urmare a Cererii de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare i/sau depozitare n sistem angro de produse energetice nr. ............... din data de .................. i n temeiul Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010, se atest c operatorul economic ............................................, cu domiciliul fiscal n localitatea ....................., judeul .............., str. ....................... nr. ......, bl. ......, sc. ......., ap. ........, sectorul ........., codul de identificare fiscal ......................, a fost nregistrat pentru comercializare i/sau depozitare angro a produselor energetice: 1. Denumire produs, cod NC ............................. 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... Depozit angro: Denumirea Codul de identificare fiscal Adresa (judeul, localitatea, sectorul, str., nr.)
Denumirea
Nr. rezervoare
Prezentul atestat de comercializare/depozitare angro este valabil ncepnd cu data de ....................... . Data la care i nceteaz valabilitatea Atestatul nr. .................. eliberat anterior ................. . Director, .................................... (numele i prenumele, semntura i tampila)
(5) Nu intr sub incidena alin. (2) i (4) antrepozitarii autorizai pentru locurile autorizate ca antrepozite fiscale i operatorii nregistrai/destinatarii nregistrai. (6) Operatorii economici care intenioneaz s comercializeze n sistem en detail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant i gaz petrolier lichefiat - sunt obligai s se nregistreze la autoritatea competent, conform procedurii i cu ndeplinirea condiiilor ce vor fi stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 72. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. Pus n aplicare prin Procedur din 15/09/2010 ncepnd cu 05.09.2011.
Punere n aplicare prin Ordin 2491/2010 : ANEXA Nr. 3 - Model CERERE de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare n sistem en detail de produse energetice A. Cerere de: nregistrare B. Datele de identificare ale operatorului economic Denumirea operatorului economic Codul de nregistrare fiscal meniuni
D. Produsele energetice care fac obiectul comercializrii n sistem en detail: 1. Denumire produs, cod NC .............................. 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... E. Meniuni privind ndeplinirea condiiilor de comercializare n sistem en detail a produselor energetice Declar pe propria rspundere c ndeplinesc condiiile prevzute la pct. 6.3 din anexa nr. 1 la Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010. n susinerea cererii anexez urmtoarele documente: 1. ....................................................................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... F. Alte meniuni:
571 of 703
08/03/2013 09:46
Persoana de contact pentru locaia autorizat ................................ Altele: (data de ncetare a activitii de comercializare n sistem en detail a produselor energetice) .................................................................................... Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast cerere sunt conforme i complete i solicit emiterea unui atestat de nregistrare pentru comercializare en detail de produse energetice. Numele i prenumele ....................... Semntura i tampila Funcia/Calitatea ......................... Data ......................... Loc rezervat autoritii competente Nr. de nregistrare ................... Data .................................. ANEXA Nr. 5 - Model MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL AUTORITATEA NAIONAL A VMILOR Direcia judeean/a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale ATESTAT DE NREGISTRARE Nr. .........../............... pentru comercializare en detail de produse energetice Ca urmare a Cererii de nregistrare/meniuni a activitii de comercializare n sistem en detail de produse energetice nr. ............... din data de .................. i n temeiul Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.491/2010, se atest c operatorul economic .................., cu domiciliul fiscal n localitatea ............................, judeul ......................, str. ................ nr. ....., bl. ......, sc. ......., ap. ........, sectorul ................, codul de identificare fiscal ......................, a fost nregistrat pentru comercializarea en detail a produselor energetice: 1. Denumire produs, cod NC ......................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... Unitatea de comercializare: Denumirea Codul de identificare fiscal Adresa (judeul, localitatea, sectorul, str., nr.)
Nr. rezervoare
(7) Abrogat prin punctul 73. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (8) Operatorii economici distribuitori i comercianii angro sau en detail de buturi alcoolice, tutun prelucrat i produse energetice rspund pentru proveniena nelegal a produselor deinute. (9) Toate reziduurile de produse energetice rezultate din exploatare, n alte locaii dect antrepozitele fiscale, pot fi cedate sau vndute pentru prelucrare n vederea obinerii de produse accizabile numai ctre un antrepozit fiscal de producie ori pot fi supuse operaiilor de ecologizare, n condiiile prevzute de normele metodologice. (10) n cazul comercializrii i transportului de tutun brut i tutun parial prelucrat, trebuie ndeplinite urmtoarele cerine: a) operatorii economici care doresc s comercializeze tutun brut sau tutun parial prelucrat provenit din operaiuni proprii de import, din achiziii intracomunitare proprii sau din producia intern proprie pot desfura aceast activitate numai n baza unei autorizaii eliberate n acest scop de ctre autoritatea competent; b) tutunul brut sau tutunul parial prelucrat poate fi comercializat ctre un operator economic din Romnia numai dac este antrepozitar autorizat pentru producia de tutun prelucrat, deplasarea tutunului efectundu-se direct ctre antrepozitul fiscal al acestuia; c) orice deplasare de tutun brut sau de tutun parial prelucrat pe teritoriul Romniei, realizat de operatorii economici prevzui la lit. a), trebuie s fie nsoit de un document comercial n care va fi nscris numrul autorizaiei operatorului economic. ___________ Alineatul (10) a fost modificat prin punctul 20. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010. (11) Atunci cnd nu se respect una dintre prevederile alin. (10), intervine exigibilitatea accizelor, suma de plat fiind determinat pe baza accizei datorate pentru alte tutunuri de fumat. (12) Procedura de eliberare a autorizaiei prevzute la alin. (10) lit. a) se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (13) Este interzis practicarea, cu excepia situaiilor prevzute de lege, de ctre productori, importatori, operatori economici care realizeaz achiziii intracomunitare sau de ctre persoane care comercializeaz, sub orice form, de preuri de vnzare mai mici dect costurile ocazionate de producerea, importul sau desfacerea produselor accizabile vndute, la care se adaug acciza i taxa pe valoarea adugat. ___________ Alineatul (13) a fost introdus prin punctul 74. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. (14) Produsele energetice prevzute la art. 206 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor pot fi eliberate pentru consum, deinute n afara unui antrepozit fiscal, transportate inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizate, oferite spre vnzare ori vndute, pe teritoriul Romniei, numai dac sunt marcate i colorate potrivit prevederilor alin. (16)-(19). ___________ Alineatul (14) a fost introdus prin punctul 22. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.08.2012. (15) Sunt exceptate de la prevederile alin. (14) produsele energetice prevzute la art. 20616 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor: a) destinate exportului, livrrilor intracomunitare i cele care tranziteaz teritoriul Romniei, cu respectarea modalitilor i procedurilor de supraveghere fiscal stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; b) livrate ctre sau de la Administraia Naional a Rezervelor de Stat i Probleme Speciale. ___________
16
572 of 703
08/03/2013 09:46
Alineatul (15) a fost introdus prin punctul 22. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.08.2012. (16) Pentru marcarea produselor energetice prevzute la art. 20616 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor se utilizeaz marcatorul solvent yellow 124 - identificat n conformitate cu indexul de culori, denumit tiinific N-etil-N-[2-(1izobutoxi etoxi) etil]-4-(fenilazo) anilin. ___________ Alineatul (16) a fost introdus prin punctul 22. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.08.2012. (17) Nivelul de marcare este de 7 mg +/- 10% de marcator pe litru de produs energetic. ___________ Alineatul (17) a fost introdus prin punctul 22. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.08.2012.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : 120.5. Dozele de substane prevzute la alin. (17) i (19) ale art. 20669 din Codul fiscal sunt exprimate n substan cu puritate 100%.
(18) Pentru colorarea produselor energetice prevzute la art. 20616 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor se utilizeaz colorantul solvent blue 35 echivalent. ___________ Alineatul (18) a fost introdus prin punctul 22. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.08.2012. (19) Nivelul de colorare este de 25 mg +/- 10% de colorant pe litru de produs energetic. ___________ Alineatul (19) a fost introdus prin punctul 22. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.08.2012.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : 120.5. Dozele de substane prevzute la alin. (17) i (19) ale art. 20669 din Codul fiscal sunt exprimate n substan cu puritate 100%.
(20) Operaiunea de marcare i colorare a produselor energetice prevzute la art. 20616 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor, realizat n antrepozite fiscale se face sub supraveghere fiscal. ___________ Alineatul (20) a fost introdus prin punctul 22. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.08.2012. (21) Operatorii economici din Romnia care achiziioneaz marcatori i colorani n scopul prevzut la alin. (14) au obligaia inerii unor evidene stricte privind cantitile de astfel de produse utilizate. ___________ Alineatul (21) a fost introdus prin punctul 22. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.08.2012. (22) Antrepozitarul autorizat din Romnia are obligaia marcrii i colorrii produselor energetice prevzute la art. 20616 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor realizate n antrepozitul fiscal pe care l deine. n cazul achiziiilor intracomunitare i al importurilor, responsabilitatea marcrii i colorrii la nivelurile prevzute la alin. (17) i (19), precum i a omogenizrii substanelor prevzute la alin. (16) i (18) n masa de produs finit revine persoanei juridice care desfoar astfel de operaiuni i care poate fi antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau operatorul economic, dup caz. ___________ Alineatul (22) a fost introdus prin punctul 22. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.08.2012. (23) Este interzis, cu excepiile prevzute de lege, eliberarea pentru consum, deinerea n afara unui antrepozit fiscal, transportul inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizarea, oferirea spre vnzare sau vnzarea, pe teritoriul Romniei, a produselor energetice prevzute la art. 20616 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor, nemarcate i necolorate sau marcate i colorate necorespunztor potrivit prezentului titlu. ___________ Alineatul (23) a fost introdus prin punctul 22. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.08.2012. (24) Este interzis marcarea i/sau colorarea produselor energetice prevzute la art. 20616 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor cu alte substane dect cele precizate la alin. (16) i (18). ___________ Alineatul (24) a fost introdus prin punctul 22. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.08.2012. (25) Este interzis utilizarea de substane i procedee care au ca efect neutralizarea total sau parial a colorantului i/sau marcatorului prevzui/prevzut la alin. (16) i (18). ___________ Alineatul (25) a fost introdus prin punctul 22. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.08.2012. (26) Pentru produsele energetice prevzute la art. 20616 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor, eliberate pentru consum, deinute n afara unui antrepozit fiscal, transportate inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizate, oferite spre vnzare sau vndute, pe teritoriul Romniei, nemarcate i necolorate, sau marcate i colorate necorespunztor, precum i n cazul nendeplinirii de ctre operatorii economici a obligaiilor ce privesc modalitile i procedurile de supraveghere fiscal stabilite prin Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 207/2012 privind aprobarea modalitilor i procedurilor pentru realizarea supravegherii fiscale a produciei, depozitrii, circulaiei i importului produselor accizabile, se datoreaz accize la nivelul prevzut pentru motorin. ___________ Alineatul (26) a fost introdus prin punctul 22. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.08.2012.
573 of 703
08/03/2013 09:46
Punere n aplicare Art. 20669. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 120. 120.1. (1) Operatorii economici care distribuie i comercializeaz n sistem angro buturi alcoolice i tutun prelucrat sunt obligai s se nregistreze la autoritatea vamal teritorial potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (2) Intr sub incidena prevederilor art. 206 69 alin. (3) din Codul fiscal toate buturile alcoolice, respectiv: bere, vinuri, buturi fermentate altele dect bere i vinuri -, produse intermediare, buturi alcoolice din grupa alcoolului etilic. Pentru buturile alcoolice realizate de ctre operatorii economici productori care dein certificat de marc sau adeverin eliberat de Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci, livrrile vor fi nsoite de o copie a acestor documente. (3) Pentru realizarea buturilor alcoolice sub licen, antrepozitarul autorizat are obligaia de a notifica acest lucru autoritii vamale teritoriale i autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei. Activitatea desfurat fr aceast notificare se consider a fi activitate n afara antrepozitului fiscal. Livrrile vor fi nsoite de un document legal din care s rezulte dreptul productorului de a utiliza marca n cursul duratei de protecie a mrcii. Documentul legal poate fi contract de licen, cesiune, consimmnt scris din partea titularului mrcii sau declaraia productorului nregistrat n Romnia din care s rezulte c acesta fabric sortimentele respective, concret nominalizate n declaraie, n baza contractelor de licen. (4) Pentru vinurile realizate de operatorii economici productori, livrrile vor fi nsoite de o copie a buletinului de analiz fizico-chimic i caracteristici organoleptice, eliberat de laboratoare autorizate. 120.2. (1) Toate reziduurile de produse energetice rezultate din exploatare - scurgeri, splri, curri, decantri, degradate calitativ - n alte locaii dect antrepozitele fiscale de producie pot fi vndute sau cedate pentru prelucrare n vederea obinerii de produse accizabile de natura celor prevzute la art. 20616 alin. (2) din Codul fiscal ctre un antrepozit fiscal de producie. Vnzarea sau cedarea poate avea loc numai pe baz de factur sau aviz de nsoire, vizate de reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei raz i desfoar activitatea antrepozitul fiscal, precum i de reprezentantul autoritii vamale teritoriale din a crei raz sunt colectate reziduurile. Colectarea reziduurilor de produse energetice poate fi efectuat de antrepozitul fiscal de producie produse energetice sau de ctre operatorii economici autorizai pentru operaiuni de ecologizare. (2) Colectarea uleiurilor uzate provenite de la motoare de combustie, transmisii la motoare, turbine, compresoare etc. se face de ctre operatorii economici autorizai n acest sens. Atunci cnd uleiurile uzate colectate sunt utilizate pentru nclzire, acestea intr sub incidena accizelor n conformitate cu prevederile alin. (6) al art. 20616 din Codul fiscal. (3) n cazul reziduurilor de produse energetice care nu sunt supuse operaiunilor de prelucrare sau de ecologizare, acestea pot fi predate n vederea distrugerii n condiiile prevzute de legislaia n domeniu. n acest sens, autoritatea vamal teritorial va fi notificat cu cel puin 5 zile lucrtoare nainte de predarea reziduurilor. 120.3. (1) n cazul tutunului brut i al tutunului parial prelucrat, autorizaiile pentru comercializarea acestor produse se elibereaz operatorilor economici de autoritatea vamal teritorial. (2) Intr sub incidena autorizrii inclusiv comercializarea tutunului brut i a tutunului parial prelucrat realizat de operatorii economici din Romnia ctre alte state membre sau la export. (3) Nu intr sub incidena deinerii autorizaiilor de comercializare prevzute la alin. (1) antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de tutun prelucrat. (4) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin tutun brut sau tutun parial prelucrat se nelege produsul rezultat n urma operaiunilor de prim transformare a tutunului frunz n uniti autorizate ca prim-procesatoare. 120.4. n sensul art. 206 69 alin. (11) din Codul fiscal, noiunea de alcool etilic nu cuprinde distilatele.
Punere n aplicare Art. 20669. prin Ordin 3138/2011 : ANEXA Nr. 1 CERERE de autorizare ca operator economic comerciant de tutun brut i/sau tutun parial prelucrat - model 1. Denumirea operatorului economic Judeul ................. Sectorul ................................................... 2. Adresa/Numrul Localitatea de identificare TVA .............................................................................. ............ Str. ........................ nr. ........, bl. ....... sc. ..... et. ..... ap. ........, codul potal ..............................., 3. Telefon 4. Fax 5. Adresa de e-mail 6. Codul de identificare fiscal 7. Numele, numrul de telefon, codul numeric personal al reprezentantului legal sau al altei persoane de contact 8. Descrierea activitilor economice desfurate 9. Numele, adresa i codul fiscal al persoanelor afiliate cu
574 of 703
08/03/2013 09:46
operatorul economic 10. Tipul de tutun*) i cantitatea medie anual estimat a fi comercializat, dup caz: 11. Suntei titularul unei autorizaii eliberate de autoritatea fiscal competent Da .................. Nu ......................... .................. ......................... 12. Documente de anexat: - certificatul de atestare fiscal sau, dup caz, extrasul de rol privind obligaiile fiscale la bugetul de stat, precum i cazierul fiscal al solicitantului; - cazierele judiciare ale administratorilor; - bilanul pe ultimii 2 ani; - certificatul constatator, eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte: capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, punctele de lucru n care urmeaz a se realiza recepia i comercializarea produselor, precum i copie de pe certificatul de nmatriculare sau certificatul de nregistrare, dup caz; - declaraia solicitantului privind sediul social i orice alte locuri n care urmeaz s i desfoare activitatea de comercializare, precum i adresele acestora; - copii ale licenelor, autorizaiilor sau avizelor cu privire la desfurarea activitii, dup caz. Prevzut pentru validarea semnturii responsabilului operatorului economic
Codul NC ................... Cantitate....................... Codul NC ................... Cantitate....................... Codul NC ................... Cantitate.......................
Numrul autorizaiei ........................... din data de ........................................
Data, numele i calitatea acestuia ............................................... (proprietar, asociat)
*) Tipul de tutun: tutun brut sau tutun parial prelucrat. Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular, precum i n documentele anexate sunt corecte i complete. ANEXA Nr. 2 MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL AUTORITATEA NAIONAL A VMILOR Direcia de autorizri/Direcia judeean/a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale AUTORIZAIE de operator economic comerciant de tutun brut i/sau tutun parial prelucrat Nr. .............................../(ZZ)(LL)(AA)
575 of 703
08/03/2013 09:46
- model ............................................................................, cu sediul n ..............................., str. ............................ nr. ......, bl. ........, sc. ....., et. ......, ap. ........, tel./fax ....................., nregistrat la registrul comerului cu nr. ...................., avnd codul de identificare fiscal ................., se autorizeaz ca operator economic comerciant de tutun brut sau tutun parial prelucrat. Aceast autorizaie permite comercializarea tutunului brut i/sau a tutunului parial prelucrat ctre destinaiile precizate la art. 20669 alin. (10) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, coroborat cu prevederile pct. 120.3 din Normele metodologice de aplicare a titlului VII "Accize i alte taxe speciale" din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, prin urmtoarele puncte de lucru: ............................................................................................................................................................................................. ............................................................................................................................................................................................... Autorizaia este valabil ncepnd cu data de ........................ Director, ................................... (numele i prenumele) (semntura i tampila) ANEXA Nr. 3 INSTRUCIUNI privind procedura de soluionare a cererii de autorizare a operatorilor economici care doresc s comercializeze tutun brut i/sau tutun parial prelucrat 1. Autorizarea activitii de comercializare a tutunului brut i/sau a tutunului parial prelucrat se efectueaz la cererea contribuabililor interesai, prin depunerea formularului "Cerere de autorizare ca operator economic comerciant de tutun brut i/sau tutun parial prelucrat", denumit n continuare cerere, conform modelului prevzut n anexa nr. 1 la ordin. 2. Cererea, nsoit de documentele menionate la pct. 12 din anexa nr. 1 la ordin se depune la direcia judeean sau a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale n raza creia i are sediul social contribuabilul solicitant, ori, dup caz, la Direcia de autorizri din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor, se analizeaz i se soluioneaz de ctre compartimentul specializat de autorizare n termen de 30 de zile de la primirea documentaiei complete. 3. La primirea cererii, compartimentul prevzut la pct. 2 verific toate informaiile furnizate n cerere, precum i pe cele rezultate din documentaia depus. 4. n msura n care consider necesar, organul vamal, n soluionarea cererii, poate solicita contribuabilului furnizarea de informaii i nscrisuri suplimentare sau poate efectua constatri la faa locului, potrivit prevederilor art. 57 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. 5. Concluziile analizelor i/sau verificrilor ntreprinse se vor consemna ntr-un referat care st la baza emiterii autorizaiei sau a deciziei de respingere a cererii. 6. n cazul aprobrii cererii, organul vamal va emite autorizaia, conform modelului prevzut n anexa nr. 2 la ordin, n dou exemplare, dintre care un exemplar pentru contribuabil, iar al doilea exemplar este pstrat n evidena emitentului. Pentru referatele aprobate n perioada 1-15 a lunii, autorizaiile vor fi valabile ncepnd cu data de 16 a lunii, iar pentru referatele aprobate n perioada 16 - sfritul lunii, autorizaiile vor fi valabile ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare. 7. Compartimentele specializate de autorizare au obligaia organizrii evidenei autorizaiilor emise, prin nregistrarea acestora ntr-un registru special de eviden a operatorilor economici care desfoar activiti de comercializare a tutunului brut i/sau a tutunului parial prelucrat. De asemenea, vor asigura publicarea pe site-ul Autoritii Naionale a Vmilor a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care va fi actualizat lunar pn la data de 15 a lunii urmtoare celei n care au fost emise autorizaiile. 8. n situaia n care cererea nu este aprobat, organul vamal va ntiina contribuabilul despre aceasta printr-o decizie, n care se vor meniona motivele de fapt i de drept pentru care nu s-a efectuat nregistrarea activitii de comercializare de tutun brut i/sau tutun parial prelucrat i nu s-a eliberat autorizaia. Decizia este act administrativ-fiscal i va conine elementele prevzute de art. 43 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. 9. mpotriva deciziei menionate la pct. 8, operatorul economic care consider c a fost lezat n drepturile sale poate formula contestaie potrivit legii. 10. Autorizaia prevzut la pct. 6 sau decizia menionat la pct. 8 se comunic contribuabilului conform prevederilor art. 44 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. 11. Contribuabilul are dreptul s efectueze activitatea care face obiectul autorizaiei de la data la care aceasta devine valabil, astfel cum este prevzut n autorizaie. 12. La modificarea ulterioar a unor date nscrise iniial n formularul "Cerere de autorizare ca operator economic comerciant de tutun brut i/sau tutun parial prelucrat", contribuabilul va depune o nou cerere pentru emiterea autorizaiei, nsoit de documentele justificative pentru modificare, caz n care va depune odat cu cererea i autorizaia, n original, n vederea anulrii. ANEXA Nr. 1 - model CERERE de nregistrare i atestare a activitii de distribuie i comercializare angro de buturi alcoolice i/sau produse din tutun A. Datele de identificare a beneficiarului Denumirea operatorului economic Adresa Judeul Strada Cod potal Nr. Telefon Sectorul Bl. Fax Localitatea Sc. E-mail Ap. Codul de nregistrare fiscal
B. Date privind produsul/produsele supus/supuse accizelor pentru care se solicit nregistrarea*) 1. .................................................................................................................................... 2. .................................................................................................................................... 3. .................................................................................................................................... 4. .................................................................................................................................... 5. .................................................................................................................................... C. Date privind locul/locurile utilizat/utilizate pentru desfurarea activitii de distribuie i comercializare angro a produsului/produselor supus/supuse accizelor (denumirea, codul de identificare fiscal, dup caz, i adresa complet) 1. ....................................................................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. .......................................................................
576 of 703
08/03/2013 09:46
5. ....................................................................... D. Meniuni privind ndeplinirea condiiilor prevzute la art. 206 69 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Declar pe propria rspundere c ndeplinesc condiiile prevzute la art. 20669 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i anexez urmtoarele documente doveditoare: 1. ....................................................................... 2. ....................................................................... 3. ....................................................................... 4. ....................................................................... 5. ....................................................................... E. Alte meniuni Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast cerere sunt conforme i complete i solicit emiterea Atestatului pentru distribuie i comercializare angro de produse supuse accizelor. Numele i prenumele ...................................... Funcia/Calitatea ................................. Loc rezervat autoritii vamale competente Nr. de nregistrare ................... Data ...................................... ___________ *) Produsele se vor detalia astfel: - pentru buturi alcoolice: bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare, buturi din grupa alcoolului etilic, astfel cum sunt definite n Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, i alcool etilic mbuteliat; - pentru produse din tutun: igarete, igri i igri de foi, tutun de fumat. ANEXA Nr. 2 MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL AUTORITATEA NAIONAL A VMILOR Direcia de autorizri/Direcia Judeean/a Municipiului Bucureti pentru Accize i Operaiuni Vamale ATESTAT pentru distribuie i comercializare angro de produse supuse accizelor Nr. .........../........ - model Ca urmare a Cererii de nregistrare i atestare a activitii de distribuie i comercializare angro de buturi alcoolice i/sau produse din tutun nr. ............... din data de .................. i n baza prevederilor art. 206 69 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i ale art. 234 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se atest ............................................................................................................................................................................., cu domiciliul fiscal n judeul .................., localitatea ..................................., str. ......................... nr. ....., bl. ......, sc. ......., ap. ........, sectorul ................, cod potal.......... . Cod de identificare fiscal: .............., cu cod TVA .............. i cod acciz .............., n vederea distribuiei i comercializrii angro a urmtoarelor produse: Nr. crt. Denumirea produselor supuse accizelor pentru care se face nregistrarea Semntura i tampila
prin urmtoarele locuri: Denumirea Codul de identificare fiscal Cod accize locaie Adresa
Prezentul atestat este valabil ncepnd cu data de ................. . Data emiterii ..................... Director, ................................................... (numele, prenumele, semntura i tampila) ANEXA Nr. 3 INSTRUCIUNI privind procedura de soluionare a Cererii de nregistrare i atestare a activitii de distribuie i comercializare angro de buturi alcoolice i/sau produse din tutun 1. n nelesul prezentelor instruciuni, prin activitate de distribuie i comercializare angro de buturi alcoolice i/sau produse din tutun se nelege activitatea desfurat de operatorul economic care deine marfa n nume propriu i emite facturi n nume propriu. 2. nregistrarea activitii de distribuie i comercializare angro de buturi alcoolice i/sau produse din tutun se efectueaz la cererea contribuabililor interesai, prin depunerea formularului "Cerere de nregistrare i atestare a activitii de distribuie i comercializare angro de buturi alcoolice i/sau produse din tutun", denumit n continuare cerere, conform modelului prezentat n anexa nr. 1 la ordin. 3. Cererea se depune la direcia judeean sau a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale n raza creia i are sediul social contribuabilul solicitant, ori, dup caz, la Direcia de autorizri din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor, unde se analizeaz i se soluioneaz de ctre structura specializat de autorizare. 4. La primirea cererii, structura prevzut la pct. 3 verific toate informaiile furnizate n cerere, precum i pe cele rezultate din documentaia depus. 5. Condiiile prevzute la art. 20669 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt cumulative, iar nendeplinirea uneia dintre acestea atrage neaprobarea cererii de eliberare a atestatului pentru distribuie i comercializare angro de produse supuse accizelor, denumit n continuare atestat.
577 of 703
08/03/2013 09:46
6. n msura n care consider necesar pentru soluionarea cererii, autoritatea vamal poate solicita contribuabilului furnizarea de informaii i nscrisuri suplimentare sau poate efectua constatri la faa locului, potrivit prevederilor art. 57 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. 7. Concluziile analizelor i/sau verificrilor ntreprinse de ctre organele de control se vor consemna ntr-un referat care st la baza emiterii atestatului sau a deciziei de respingere a cererii. 8. n cazul aprobrii cererii, autoritatea vamal va emite informatic atestatul, conform modelului prevzut n anexa nr. 2 la ordin, n dou exemplare, un exemplar pentru contribuabil, iar al doilea exemplar este pstrat n evidena emitentului. Pentru referatele aprobate n perioada 1-15 al lunii, atestatele vor fi valabile ncepnd cu data de 16 a lunii, iar pentru referatele aprobate n perioada 16 - sfritul lunii, atestatele vor fi valabile ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare. 9. Structurile prevzute la pct. 3 au obligaia organizrii evidenei atestatelor emise, prin nregistrarea acestora ntr-un registru special de eviden a operatorilor economici care desfoar activiti de distribuie i comercializare angro de buturi alcoolice i/sau produse din tutun. 10. n situaia n care cererea nu este aprobat, autoritatea vamal va ntiina contribuabilul despre aceasta printr-o decizie, n care se vor meniona motivele de fapt i de drept pentru care nu s-a efectuat nregistrarea activitii de distribuie i comercializare angro de buturi alcoolice i/sau produse din tutun i nu s-a eliberat atestatul. Decizia constituie act administrativ fiscal i va conine elementele prevzute la art. 43 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. 11. mpotriva deciziei menionate la pct. 10, operatorul economic care consider c a fost lezat n drepturile sale poate formula contestaie potrivit legii. 12. Atestatul prevzut la pct. 8 sau decizia menionat la pct. 10 se comunic contribuabilului conform prevederilor art. 44 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. 13. Contribuabilul are dreptul s efectueze activitatea care face obiectul atestatului de la data la care atestatul este valabil, astfel cum este prevzut n atestat. 14. n cazul n care organele competente constat nerespectarea uneia dintre condiiile avute n vedere la emiterea atestatului, acestea vor dispune aplicarea n mod corespunztor a dispoziiilor art. 220 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. 15. La modificarea ulterioar a unor date nscrise iniial n formularul "Cerere de nregistrare i atestare a activitii de distribuie i comercializare angro de buturi alcoolice i/sau produse din tutun", contribuabilul va depune o nou cerere pentru emiterea atestatului, nsoit de documentele justificative pentru modificare, caz n care va depune odat cu cererea i atestatul n original, n vederea anulrii acestuia.
Circulaia produselor accizabile intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau care fac obiectul unei proceduri de executare silit ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 75. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Art. 206 . - Circulaia produselor accizabile intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau care fac obiectul unei proceduri de executare silit nu intr sub incidena prevederilor seciunii a 9-a din prezentul capitol. ___________ Art. 20670 . a fost introdus prin punctul 75. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
70
Punere n aplicare Art. 20670. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 121. (1) Alcoolul etilic, buturile alcoolice, precum i produsele energetice intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau care fac obiectul unei proceduri de executare silit nu intr sub incidena prevederilor privind deplas area produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize. (2) Alcoolul etilic i buturile alcoolice intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau care fac obiectul unei proceduri de executare silit i care nu ndeplinesc condiiile legale de comercializare pot fi valorificate de autoritile competente ctre antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool etilic - materie prim numai n vederea procesrii. (3) n situaia prevzut la alin. (2), livrarea acestor produse se face pe baz de factur fiscal care trebuie s respecte prevederile art. 155 din Codul fiscal. (4) Prevederile alin. (2) i (3) se aplic n mod corespunztor i pentru produsele energetice intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau care fac obiectul unei proceduri de executare silit i care nu ndeplinesc condiiile legale de comercializare. (5) Produsele accizabile care ndeplinesc condiiile legale de comercializare, cu excepia tutunurilor prelucrate, se valorific ctre operatorii economici comerciani pe baz de factur fiscal specific la preuri care cuprind i accizele. (6) Persoanele care dobndesc bunuri accizabile prin valorificare, potrivit alin. (2), (4) i (5), trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute de lege, dup caz.
Scutiri pentru tutun prelucrat ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 75. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Art. 20671. - (1) Este scutit de la plata accizelor tutunul prelucrat, atunci cnd este destinat n exclusivitate testelor tiinifice i celor privind calitatea produselor. (2) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1) vor fi reglementate prin normele metodologice. ___________ Art. 20671 . a fost introdus prin punctul 75. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare Art. 20671. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 122. (1) Tutunul prelucrat reprezentnd igarete este scutit de plata accizelor atunci cnd este destinat unor teste tiinifice sau unor teste privind calitatea produselor, cu condiia ca testarea s nu se realizeze prin comercializarea acestor produse, ci prin mijloace specifice cercetrii tiinifice sau cercetrii privind calitatea produselor. (2) Scutirea pentru loturile destinate scopului prevzut la alin. (1) se acord numai antrepozitarilor autorizai pentru producia de igarete, doar atunci cnd testarea este realizat direct de ctre acetia sau prin intermediul unei societi specializate n efectuarea testelor tiinifice sau privind calitatea produselor, n limita cantitii de 200.000 de buci de igarete pe semestru. (3) n accepia prezentelor norme metodologice, noiunea de teste tiinifice sau teste privind calitatea produselor nu cuprinde testele de pia destinate promovrii produselor.
578 of 703
08/03/2013 09:46
(4) Documentul de nsoire a lotului de igarete n timpul transferului de la productor la societatea specializat n efectuarea testelor tiinifice sau celor privind calitatea produselor va fi avizul de nsoire a mrfii.
___________ CAPITOLUL I1 a fost introdus prin punctul 148. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. CAPITOLUL II Alte produse accizabile Sfera de aplicare ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 149. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 207. - Urmtoarele produse sunt supuse accizelor: a) cafea verde, cu codurile NC 0901 11 00 i 0901 12 00; b) cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori, cu codurile NC 0901 21 00, 0901 22 00 i 0901 90 90; c) cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, cu codurile NC 2101 11 i 2101 12. d) berea/baza de bere din amestecul cu buturi nealcoolice prevzut la art. 20610, la care ponderea gradelor Plato provenite din mal, cereale malificabile i/sau nemalificabile este mai mic de 30% din numrul total de grade Plato; ___________ Litera d) a fost introdus prin punctul 69. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. e) buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, prevzute la art. 206 , la care ponderea de alcool absolut (100%) provenit din fermentarea exclusiv a fructelor, sucurilor de fructe i sucurilor concentrate de fructe este mai mic de 50%. ___________ Litera e) a fost introdus prin punctul 69. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. ___________ Art. 207. a fost modificat prin punctul 149. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Nivelul i calculul accizei ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 149. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 208. - (1) Nivelul accizelor pentru produsele prevzute la art. 207 este prevzut n anexa nr. 2, care face parte integrant din prezentul titlu. (2) Pentru cafea, cafea cu nlocuitori i cafea solubil, accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de msur asupra cantitilor intrate pe teritoriul Romniei. Pentru amestecurile cu cafea solubil intrate pe teritoriul Romniei, accizele se datoreaz i se calculeaz numai pentru cantitatea de cafea solubil coninut n amestecuri. (3) Nivelul accizelor pentru produsele prevzute la art. 207 lit. d) i e) se aplic suplimentar celor prevzute n anexa nr. 1 de la titlul VII Accize i alte taxe speciale. ___________ Alineatul (3) a fost introdus prin punctul 70. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. ___________ Art. 208. a fost modificat prin punctul 149. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Pltitori de accize ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 71. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. Art. 209. - (1) Pltitori de accize pentru produsele prevzute la art. 207 lit. a)-c) sunt operatorii economici care produc, achiziioneaz din teritoriul comunitar ori import astfel de produse. (2) Pltitorii de accize pentru produsele prevzute la art. 207 lit. d) i e) sunt antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai, operatorii economici care achiziioneaz astfel de produse din teritoriul comunitar ori care import astfel de produse. (3) Operatorii economici, alii dect antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i importatorii autorizai, care achiziioneaz din teritoriul comunitar produsele prevzute la art. 207 lit. a)-e), au obligaia ca, nainte de primirea produselor, s se nregistreze la autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele metodologice, i s respecte urmtoarele cerine: a) s garanteze plata accizelor n condiiile stabilite de autoritatea competent; b) s in contabilitatea livrrilor de produse; c) s prezinte produsele oricnd li se cere aceasta de ctre organele de control; d) s accepte orice monitorizare sau verificare a stocului.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice 302. (1) Operatorul economic - persoan fizic sau juridic autorizat -, n exercitarea activitii acestuia, poate achiziiona din alte state membre ale Uniunii Europene produse supuse accizelor de natura celor prevzute la art. 207 din Codul fiscal, cu condiia deinerii unei autorizaii pentru achiziii intracomunitare de astfel de produse emise de autoritatea vamal teritorial. (2) Pentru obinerea autorizaiei prevzute la alin. (1) operatorul economic trebuie s depun o cerere care s conin informaiile i s fie nsoit de documentele prevzute n anexa nr. 29. (3) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite operatorului economic solicitant al autorizaiei orice informaie i documente pe care le consider necesare, dup caz, cu privire la: a) identitatea operatorului economic; b) amplasarea locurilor unde se recepioneaz produsele accizabile; 12
579 of 703
08/03/2013 09:46
c) tipurile de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate n fiecare locaie; d) capacitatea operatorului economic de a asigura garania financiar. (4) Nu va fi autorizat pentru achiziii intracomunitare persoana care a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv n Romnia sau ntr-un alt stat pentru o infraciune dintre cele reglementate de legislaia fiscal. (5) Autorizaia de operator economic pentru achiziii intracomunitare are valabilitate 3 ani, cu ncepere de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care operatorul economic face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate de autoritatea vamal teritorial. Orice astfel de operator are obligaia de a depune o garanie corespunztoare unei cote de 3% din suma total a accizelor aferente produselor achiziionate n anul anterior. n cazul unui nou operator, garania va reprezenta 3% din accizele estimate, aferente produselor ce urmeaz a se achiziiona pe parcursul unui an. Garania poate fi sub form de depozit n numerar i/sau de garanii personale, modul de constituire fiind cel prevzut la pct. 108. (6) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale menionate n autorizaie, operatorul economic are obligaia de a solicita autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei modificarea acesteia, dup cum urmeaz: a) pentru fiecare nou locaie n care urmeaz a se realiza recepia de produse supuse accizelor, cu cel puin 15 zile nainte de recepia produselor; b) dac se modific datele de identificare ale operatorului economic, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii; c) dac modificrile intervenite se refer la tipul produselor supuse accizelor, cu cel puin 60 de zile nainte de recepia produselor. (7) Operatorul economic nu poate realiza recepia de produse supuse accizelor ntr-o locaie dac nu face dovada nregistrrii acesteia la autoritatea vamal teritorial. (8) Produsele supuse accizelor primite de ctre operatorul economic sunt nsoite de documentul comercial care atest achiziia intracomunitar. (9) Autorizaia poate fi revocat de autoritatea emitent a acesteia n situaia n care operatorul economic svrete o infraciune la reglementrile fiscale. (10) Decizia de revocare se comunic operatorului economic i produce efecte de la data la care a fost adus la cunotina operatorului economic. (11) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale operatorului economic impun aceasta, autoritatea vamal emitent a autorizaiei poate decala termenul de intrare n vigoare a deciziei de revocare, la o dat ulterioar. (12) Operatorul economic nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei n vigoare. (13) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de operator economic pentru achiziii intracomunitare nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ. (14) n cazul n care operatorul economic dorete s renune la autorizaie, acesta are obligaia s notifice acest fapt autoritii vamale emitente cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie produce efecte. ANEXA Nr. 29 Nr. nregistrare ....................... CERERE privind acordarea autorizaiei de operator economic cu produse supuse accizelor nearmonizate (ataai numrul suplimentar de pagini necesar pentru a asigura informaiile complete) 1. Numele 2. Adresa Judeul ..................... Sectorul .......... Localitatea ..................................... Strada .............................. Nr. ....... Bloc ...... Scara ...... Etaj ...... Ap. ........ Cod potal ...................................... 3. Telefon 4. Fax 5. Adresa e-mail 6. Codul de identificare fiscal 7. Numele i numrul de telefon al reprezentantului legal sau al altei persoane de contact 8. Descrierea activitilor economice desfurate n Romnia 9. Numele, adresa i codul fiscal al persoanelor afiliate cu operatorul economic 10. Dac operatorul economic este persoan juridic, numele, adresa i codul numeric personal al fiecrui administrator; se vor anexa i cazierele judiciare ale administratorilor 11. Artai dac operatorul economic (sau n cazul n care operatorul economic este persoan juridic, oricare dintre administratorii si) a fost condamnat definitiv n ultimii 5 ani pentru infraciunile prevzute n legislaia fiscal [] Da 12. Anexai certificatul de atestare fiscal sau, dup caz, extrasul de rol privind obligaiile fiscale la bugetul de stat, precum i cazierul fiscal al operatorului economic 13. Anexai copia situaiilor financiare anuale (bilan) din ultimii doi ani 14. Anexai confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de accize 15. Anexai un certificat constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din care s rezulte: capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, precum i copia certificatului de nregistrare eliberat potrivit reglementrilor legale n vigoare II. INFORMAII PRIVIND LOCUL UNDE URMEAZ S FIE RECEPIONATE PRODUSELE (pentru fiecare locaie se depune separat cte o parte a II-a) [] Nu Data ...............
580 of 703
08/03/2013 09:46
1. Adresa locului unde se recepioneaz produsele
Judeul .................. Sectorul ............. Localitatea ..................................... Strada ......................... Nr. ............ Bloc ...... Scara ...... Etaj ...... Ap. ........ Cod potal ......................................
2. Enumerai tipurile de produse accizabile ce urmeaz a fi achiziionate i rile de provenien III. INFORMAII PRIVIND GARANIA 1. Tipul de garanie propus 2. Suma propus pentru garanie 3. n cazul unui depozit n bani, anexai scrisoarea de bonitate bancar 4. n cazul unei garanii bancare, anexai urmtoarele: Numele, adresa i telefonul garantului propus. Declaraia garantului propus cu privire la intenia de a asigura garania bancar pentru o suma i perioad de timp specificat. (Scrisoare de garanie bancar). Cunoscnd dispoziiile art. 474 privind falsul n declaraii, din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
.................................... Semntura solicitantului
............................ Data
___________ Art. 209. - a fost modificat prin punctul 71. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. Scutiri ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 149. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 210. - (1) Sunt scutite de la plata accizelor produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim. (2) Operatorii economici care export sau care livreaz ntr-un alt stat membru sortimente de cafea obinute din operaiuni proprii de prelucrare a cafelei achiziionate direct de ctre acetia din alte state membre ori din import pot solicita autoritilor fiscale competente, pe baz de documente justificative, restituirea accizelor virate la bugetul de stat, aferente cantitilor de cafea utilizate ca materie prim pentru cafeaua exportat sau livrat n alt stat membru.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice 31. (1) Operatorii economici care export sau care livreaz ntr-un alt stat membru sortimente de cafea obinute din operaiuni proprii de prelucrare a cafelei achiziionate direct de ctre acetia din alte state membre sau din import pot solicita la cerere restituirea accizelor. Intr sub incidena acestor prevederi i sortimentele de cafea rezultate exclusiv din operaiuni de ambalare. (2) De asemenea, beneficiaz la cerere de regimul de restituire i operatorii economici, pentru cantitile de cafea achiziionate direct de ctre acetia dintr-un stat membru sau din import, care ulterior sunt exportate ori sunt livrate n alt stat membru, fr a suporta vreo modificare. (3) Cererea de restituire se depune la autoritatea fiscal la care solicitantul este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, n intervalul de pn la 3 luni de la data efecturii livrrii ctre un alt stat membru sau a operaiunii de export ctre o ar ter. (4) Cererea prevzut la alin. (3) va conine obligatoriu informaii privind cantitatea produselor expediate, statul membru de destinaie sau ara ter, valoarea total a facturii i fundamentarea sumelor reprezentnd accizele de restituit. (5) Odat cu cererea de restituire, solicitantul trebuie s depun urmtoarele documente justificative: a) n cazul exportului: 1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului care atest achiziia acestora dintr-un stat membru; 2. copia documentului care atest plata accizelor la importul produselor sau la achiziia acestora dintr-un stat membru, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis; 3. copia declaraiei vamale care reprezint dovada faptului c produsele au fost exportate; b) n cazul livrrii ctre un stat membru: 1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului care atest achiziia acestora dintr-un stat membru; 2. copia documentului care atest plata accizelor la importul produselor sau la achiziia acestora dintr-un stat membru, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis; 3. copia facturii ctre cumprtorul din statul membru de destinaie. (6) n situaia n care intervine reducerea nivelului accizei, pentru cererile de restituire care sunt prezentate n intervalul de 3 luni de la reducere, restituirea este acordat la nivelul accizei n vigoare la momentul depunerii cererii, dac nu se face dovada c pentru produsele expediate s-au pltit accizele la nivelul aplicabil anterior reducerii. (7) Operatorii economici pot beneficia la cerere de restituirea accizelor i n cazul cantitilor de produse prevzute la alin. (1) i (2) achiziionate direct din alte state membre sau din import i returnate furnizorilor fr a suporta vreo modificare. (8) Pentru cazul prevzut la alin. (7) cererea de restituire se depune la autoritatea fiscal la care solicitantul este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, n intervalul de pn la 30 de zile de la data achiziionrii produselor.
581 of 703
08/03/2013 09:46
(9) Cererea prevzut la alin. (8) va conine obligatoriu informaii privind cantitatea de produse accizate achiziionate, statul membru de achiziie sau ara ter, valoarea total a facturii de achiziie, motivaia returului de produse accizate i fundamentarea sumelor reprezentnd accizele de restituit. (10) Odat cu cererea de restituire prevzut la alin. (8), solicitantul trebuie s depun urmtoarele documente justificative: a) n cazul returnrii la export: 1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului care atest achiziia acestora dintr-un stat membru; 2. copia documentului care atest plata accizelor la importul produselor sau la achiziia acestora dintr-un stat membru, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis; 3. copia declaraiei vamale care reprezint dovada c produsele au fost returnate la export; b) n cazul returnrii produselor accizate ctre furnizorul dintr-un stat membru: 1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului care atest achiziia acestora dintr-un stat membru; 2. copia documentului care atest plata accizelor la importul produselor sau la achiziia acestora dintr-un stat membru, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis; 3. copia documentului comercial care atest c produsele au fost returnate furnizorului dintr-un alt stat membru. (11) n toate situaiile, autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre solicitant autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (12) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (11) autoritii fiscale teritoriale. (13) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.
(3) Beneficiaz de regimul de restituire a accizelor virate bugetului de stat i operatorii economici, pentru cantitile de cafea achiziionate direct de ctre acetia dintr-un stat membru sau din import, care ulterior sunt livrate ctre un alt stat membru, sunt exportate ori returnate furnizorilor.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice 31. (1) Operatorii economici care export sau care livreaz ntr-un alt stat membru sortimente de cafea obinute din operaiuni proprii de prelucrare a cafelei achiziionate direct de ctre acetia din alte state membre sau din import pot solicita la cerere restituirea accizelor. Intr sub incidena acestor prevederi i sortimentele de cafea rezultate exclusiv din operaiuni de ambalare. (2) De asemenea, beneficiaz la cerere de regimul de restituire i operatorii economici, pentru cantitile de cafea achiziionate direct de ctre acetia dintr-un stat membru sau din import, care ulterior sunt exportate ori sunt livrate n alt stat membru, fr a suporta vreo modificare. (3) Cererea de restituire se depune la autoritatea fiscal la care solicitantul este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, n intervalul de pn la 3 luni de la data efecturii livrrii ctre un alt stat membru sau a operaiunii de export ctre o ar ter. (4) Cererea prevzut la alin. (3) va conine obligatoriu informaii privind cantitatea produselor expediate, statul membru de destinaie sau ara ter, valoarea total a facturii i fundamentarea sumelor reprezentnd accizele de restituit. (5) Odat cu cererea de restituire, solicitantul trebuie s depun urmtoarele documente justificative: a) n cazul exportului: 1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului care atest achiziia acestora dintr-un stat membru; 2. copia documentului care atest plata accizelor la importul produselor sau la achiziia acestora dintr-un stat membru, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis; 3. copia declaraiei vamale care reprezint dovada faptului c produsele au fost exportate; b) n cazul livrrii ctre un stat membru: 1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului care atest achiziia acestora dintr-un stat membru; 2. copia documentului care atest plata accizelor la importul produselor sau la achiziia acestora dintr-un stat membru, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis; 3. copia facturii ctre cumprtorul din statul membru de destinaie. (6) n situaia n care intervine reducerea nivelului accizei, pentru cererile de restituire care sunt prezentate n intervalul de 3 luni de la reducere, restituirea este acordat la nivelul accizei n vigoare la momentul depunerii cererii, dac nu se face dovada c pentru produsele expediate s-au pltit accizele la nivelul aplicabil anterior reducerii. (7) Operatorii economici pot beneficia la cerere de restituirea accizelor i n cazul cantitilor de produse prevzute la alin. (1) i (2) achiziionate direct din alte state membre sau din import i returnate furnizorilor fr a suporta vreo modificare. (8) Pentru cazul prevzut la alin. (7) cererea de restituire se depune la autoritatea fiscal la care solicitantul este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, n intervalul de pn la 30 de zile de la data achiziionrii produselor. (9) Cererea prevzut la alin. (8) va conine obligatoriu informaii privind cantitatea de produse accizate achiziionate, statul membru de achiziie sau ara ter, valoarea total a facturii de achiziie, motivaia returului de produse accizate i fundamentarea sumelor reprezentnd accizele de restituit. (10) Odat cu cererea de restituire prevzut la alin. (8), solicitantul trebuie s depun urmtoarele documente justificative: a) n cazul returnrii la export: 1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului care atest achiziia acestora dintr-un stat membru; 2. copia documentului care atest plata accizelor la importul produselor sau la achiziia acestora dintr-un stat membru, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis; 3. copia declaraiei vamale care reprezint dovada c produsele au fost returnate la export; b) n cazul returnrii produselor accizate ctre furnizorul dintr-un stat membru: 1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului care atest achiziia acestora dintr-un stat membru; 2. copia documentului care atest plata accizelor la importul produselor sau la achiziia acestora dintr-un stat membru, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis; 3. copia documentului comercial care atest c produsele au fost returnate furnizorului dintr-un alt stat membru. (11) n toate situaiile, autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre solicitant autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (12) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (11) autoritii fiscale teritoriale. (13) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.
(4) Pentru produsele prevzute la art. 207 retrase de pe pia, dac starea sau vechimea acestora le face improprii consumului ori nu mai ndeplinesc condiiile de comercializare, accizele pltite se restituie la cererea operatorului economic. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 72. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (5) Pentru produsele prevzute la art. 207 lit. d) i e), care ulterior sunt exportate ori livrate ntr-un alt stat membru, accizele pltite se
582 of 703
08/03/2013 09:46
restituie la cererea operatorului economic. ___________ Alineatul (5) a fost introdus prin punctul 73. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (6) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1)-(5) vor fi reglementate prin normele metodologice. ___________ Alineatul (6) a fost introdus prin punctul 73. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. ___________ Art. 210. a fost modificat prin punctul 149. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Exigibilitatea ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 74. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. Art. 211. - Momentul exigibilitii accizei intervine: a) pentru produsele provenite din achiziii intracomunitare, la momentul recepionrii acestora; b) pentru produsele provenite din operaiuni de import, la data nregistrrii declaraiei vamale de import; c) pentru produsele prevzute la art. 207 lit. d) i e), la momentul eliberrii pentru consum, n conformitate cu prevederile art. 206 . ___________ Art. 211. - a fost modificat prin punctul 74. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. Exigibilitatea accizei n cazul procedurii vamale simplificate ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 149. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 212. - n cazul produselor provenite din operaiuni de import efectuate de un importator care deine autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru, acesta are obligaia de a depune la autoritatea vamal declaraia de import pentru TVA i accize. Exigibilitatea accizei intervine la data nregistrrii declaraiei de import pentru TVA i accize. ___________ Art. 212. a fost modificat prin punctul 149. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Plata accizelor la bugetul de stat ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 75. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. Art. 213. - (1) Pentru produsele prevzute la art. 207 lit. a)-c) provenite din teritoriul comunitar, plata accizelor se face n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele. (2) Pentru produsele prevzute la art. 207 lit. d) i e), provenite din producia intern sau din teritoriul comunitar, termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care accizele devin exigibile. (3) Pentru produsele prevzute la art. 207 provenite din operaiuni de import, plata accizelor se face la momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. ___________ Art. 213. - a fost modificat prin punctul 75. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. Declaraiile de accize ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 149. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 214. - (1) Orice operator economic pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea competent o declaraie de accize pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. (2) Declaraiile de accize se depun la autoritatea competent de ctre operatorii economici pltitori pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. ___________ Art. 214. a fost modificat prin punctul 149. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. ___________ CAPITOLUL II a fost modificat prin punctul 149. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. CAPITOLUL II1 Taxe speciale pentru autoturisme i autovehicule Abrogat prin alineatul (2) din Ordonan de urgen nr. 50/2008 ncepnd cu 01.07.2008. Art. 2141 Abrogat prin alineatul (2) din Ordonan de urgen nr. 50/2008 ncepnd cu 01.07.2008. (1) Abrogat prin alineatul (2) din Ordonan de urgen nr. 50/2008 ncepnd cu 01.07.2008. ___________ Alineatul (1) a fost introdus prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 110/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (2) Abrogat prin alineatul (2) din Ordonan de urgen nr. 50/2008 ncepnd cu 01.07.2008. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 110/2006 ncepnd cu 31.12.2007.
7
583 of 703
08/03/2013 09:46
(3) Abrogat prin alineatul (2) din Ordonan de urgen nr. 50/2008 ncepnd cu 01.07.2008.
Abrogat prin alineatul (2) din Ordonan de urgen nr. 50/2008 ncepnd cu 01.07.2008.
Abrogat prin alineatul (2) din Ordonan de urgen nr. 50/2008 ncepnd cu 01.07.2008. Abrogat prin alineatul (2) din Ordonan de urgen nr. 50/2008 ncepnd cu 01.07.2008. ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 110/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (2) din Ordonan de urgen nr. 50/2008 ncepnd cu 01.07.2008. ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 110/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (2) din Ordonan de urgen nr. 50/2008 ncepnd cu 01.07.2008. ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 110/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (2) din Ordonan de urgen nr. 50/2008 ncepnd cu 01.07.2008. ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 110/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 110/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ___________ Formula a fost introdus prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 110/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ___________ Alineatul (3) a fost introdus prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 110/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (4) Abrogat prin alineatul (2) din Ordonan de urgen nr. 50/2008 ncepnd cu 01.07.2008. (5) Abrogat prin alineatul (2) din Ordonan de urgen nr. 50/2008 ncepnd cu 01.07.2008. Abrogat prin alineatul (2) din Ordonan de urgen nr. 50/2008 ncepnd cu 01.07.2008. Art. 2142. Abrogat prin alineatul (2) din Ordonan de urgen nr. 50/2008 ncepnd cu 01.07.2008. Abrogat prin alineatul (2) din Ordonan de urgen nr. 50/2008 ncepnd cu 01.07.2008. Art. 2143. Abrogat prin alineatul (2) din Ordonan de urgen nr. 50/2008 ncepnd cu 01.07.2008. ___________ CAPITOLUL II 1 a fost introdus prin punctul 202. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. CAPITOLUL III Impozitul la ieiul din producia intern Dispoziii generale ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 204. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 215. - (1) Pentru ieiul din producia intern, operatorii economici autorizai, potrivit legii, datoreaz bugetului de stat impozit n momentul livrrii. (2) Impozitul datorat pentru iei este de 4 euro/ton. (3) Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea sumei fixe prevzute la alin. (2) asupra cantitilor livrate. (4) Momentul exigibilitii impozitului la ieiul din producia intern intervine la data efecturii livrrii.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 32. Impozitul la ieiul din producia intern se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care impozitul devine exigibil.
___________ Art. 215. a fost modificat prin punctul 204. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Scutiri Art. 216. - Sunt scutite de plata acestor impozite cantitile de iei i gaze naturale din producia intern, exportate direct de agenii economici productori. Declaraiile de impozit ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 205. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 217. - (1) Orice operator economic, pltitor de impozit la ieiul din producia intern, are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de impozit pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata impozitului pentru luna respectiv. (2) Declaraia de impozit se depune la autoritatea fiscal competent de ctre operatorii economici pltitori, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. ___________ Art. 217. a fost modificat prin punctul 205. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ___________
584 of 703
08/03/2013 09:46
CAPITOLUL III a fost modificat prin punctul 203. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. CAPITOLUL IV Dispoziii comune Conversia n lei a sumelor exprimate n euro ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 150. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 218. - Valoarea n lei a accizelor i a impozitului la ieiul din producia intern, datorate bugetului de stat, stabilite potrivit prezentului titlu n echivalent euro pe unitatea de msur, se determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene. ___________ Art. 218. a fost modificat prin punctul 150. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010.
Punere n aplicare Art. 218. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 321. Pentru asigurarea aplicrii corecte a cursului de schimb valutar pentru calculul accizelor i al impozitului la ieiul din producia intern, acesta va fi comunicat pe site-ul Ministerului Finanelor Publice n termen de 15 zile de la data publicrii n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, curs care se va utiliza pe toat durata anului urmtor.
Obligaiile pltitorilor ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 207. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 219. - (1) Operatorii economici pltitori de accize i de impozit la ieiul din producia intern sunt obligai s se nregistreze la autoritatea fiscal competent, conform dispoziiilor legale n materie. (2) Operatorii economici au obligaia s calculeze accizele i impozitul la ieiul din producia intern, dup caz, s le evidenieze distinct n factur i s le verse la bugetul de stat la termenele stabilite, fiind rspunztori pentru exactitatea calculului i vrsarea integral a sumelor datorate. (3) Pltitorii au obligaia s in evidena accizelor i a impozitului la ieiul din producia intern, dup caz, conform prevederilor din norme, i s depun anual deconturile privind accizele i impozitul la ieiul din producia intern, conform dispoziiilor legale privind obligaiile de plat, la bugetul de stat, pn la data de 30 aprilie a anului urmtor celui de raportare.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 33. (1) Evidenierea n contabilitate a accizelor i a impozitului la ieiului din producia intern se efectueaz conform reglementrilor contabile aplicabile de ctre operatorii economici. (1 1) Nu intr sub incidena obligaiei prevzute la art. 219 alin. (2) din Codul fiscal operatorii economici care import sau care achiziioneaz din alte state membre produse supuse accizelor, pentru care exigibilitatea accizelor a intervenit la momentul ntocmirii formalitilor vamale de import i, respectiv, la momentul recepiei produselor, iar accizele au fost pltite conform termenelor legale. (2) Sumele datorate drept accize i impozit la ieiul din producia intern, se vireaz de ctre pltitori n conturile corespunztoare de venituri ale bugetului de stat deschise la unitile trezoreriei statutului din cadrul unitilor fiscale n a cror eviden acetia sunt nregistrai ca pltitori de impozite i taxe, cu excepia accizelor datorate pentru importuri de produse accizabile care se achit n conturile corespunztoare de venituri ale bugetului de stat deschise la unitile trezoreriei statului n raza crora funcioneaz birourile vamale prin care se deruleaz operaiunile de import. Codurile IBAN aferente conturilor de venituri ale bugetului de stat n care se achit aceste obligaii sunt publicate pe pagina de web a Ministerului Finanelor Publice, la adresa: www.mfinante.ro/Portal/ANAF/Asistenta contribuabililor. 34. Pentru produsele scoase din rezerva de stat sau din rezerva de mobilizare, plata accizelor se face de ctre unitile deintoare ale acestor stocuri la livrarea produselor ctre beneficiari. 35. (1) Produsele accizabile deinute de agenii economici care nregistreaz obligaii f iscale restante pot fi valorificate n cadrul procedurii de executare silit de organele competente, potrivit legii, astfel: a) produsele accizabile destinate utilizrii ca materii prime se valorific n regim suspensiv numai ctre un antrepozit fiscal de producie. n cazul valorificrii produselor accizabile, n cadrul procedurii de executare silit, prin vnzare direct sau licitaie, livrarea se face pe baz de factur fiscal specific i de document administrativ de nsoire. Documentul administrativ de nsoire se obine de la antrepozitul fiscal beneficiar; b) produsele accizabile marcate se valorific la preuri cu accize ctre agenii economici comerciani. n cazul valorificrii produselor accizabile marcate, n cadrul procedurii de executare silit, prin vnzare direct sau licitaie, livrarea se face pe baz de factur fiscal specific, n care acciza va fi evideniat distinct. (2) Persoanele care dobndesc bunuri accizabile prin valorificare potrivit alin. (1) trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute de lege, dup caz.
___________ Art. 219. a fost modificat prin punctul 207. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Decontrile ntre operatorii economici ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 151. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Art. 220. - (1) Decontrile ntre operatorii economici pltitori de accize i operatorii economici cumprtori de produse accizabile se vor face integral prin uniti bancare. (2) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (1): a) livrrile de produse accizabile ctre operatorii economici care comercializeaz astfel de produse n sistem en detail; b) livrrile de produse accizabile, efectuate n cadrul sistemului de compensare a obligaiilor fa de bugetul de stat, aprobate prin acte
585 of 703
08/03/2013 09:46
normative speciale. Sumele reprezentnd accizele nu pot face obiectul compensrilor dac actele normative speciale nu prevd altfel sau dac nu se face dovada plii accizelor la bugetul statului; c) livrrile de produse accizabile, n cazul compensrilor efectuate ntre operatorii economici prin intermediul Institutului de Management i Informatic, n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Sumele reprezentnd accizele nu pot face obiectul compensrilor dac nu se face dovada plii accizelor la bugetul de stat.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 36. n cadrul sistemului de compensare intr i compensrile admise de actele normative, efectuate ntre agenii economici.
___________ Art. 220. a fost modificat prin punctul 151. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. Regimul produselor accizabile deinute de operatorii economici care nregistreaz obligaii fiscale restante ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 209. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 2201. - (1) Produsele accizabile deinute de operatorii economici care nregistreaz obligaii fiscale restante pot fi valorificate n cadrul procedurii de executare silit de organele competente, potrivit legii. (2) Persoanele care dobndesc bunuri accizabile prin valorificare, potrivit alin. (1), trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute de lege, dup caz. ___________ Art. 2201. a fost modificat prin punctul 209. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. CAPITOLUL V Dispoziii tranzitorii i derogri Acciza minim pentru igarete ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 211. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 2202. - Acciza minim pentru igarete, n vigoare la data de 31 decembrie 2006, stabilit potrivit prevederilor art. 177, se va aplica pn la data de 15 ianuarie 2007. ___________ Art. 2202. a fost introdus prin punctul 211. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 212. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 221. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 221. a fost modificat prin punctul 212. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Derogare pentru autoturisme ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 213. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 221 . - Prin derogare de la prevederile art. 214 , pentru autoturismele i alte bunuri supuse accizelor, introduse n Romnia pe baza unor contracte de leasing, iniiate nainte de data intrrii n vigoare a prevederilor prezentului titlu, i a cror ncheiere se va realiza dup aceast dat, se vor datora bugetului de stat sumele calculate n funcie de nivelul accizelor n vigoare la momentul iniierii contractului de leasing. ___________ Art. 2211. a fost introdus prin punctul 213. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 93. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. Art. 2212. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 2212. a fost introdus prin punctul 93. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. ANEXA Nr. 1
Nr. crt. 0 Alcool i buturi alcoolice Acciza (echivalent euro/U.M.) 3
1 2
Denumirea produsului sau a grupei de produse 1
U.M. 2
586 of 703
08/03/2013 09:46
Bere din care: 1.1. Bere produs de productorii independeni cu o capacitate de producie anual ce nu depete 200 mii hl
hl/1 grad Plato1)
0,8228 0,473
Vinuri 2.1. Vinuri linitite 2.2. Vinuri spumoase
hl de produs 0,00 34,05 hl de produs 100,00 45,00 hl de produs hl de alcool pur2) 165,00 750,00 475,00
Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri 3.1. linitite 3.2. spumoase
4 5
Produse intermediare Alcool etilic 5.1. Alcool etilic produs de micile distilerii Tutun prelucrat
6 7 8 9
igarete igri i igri de foi Tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete Alte tutunuri de fumat Produse energetice
1.000 igarete 1.000 buci kg kg
48,50 + 22%*) 64,00 81,00 81,00
10 Benzin cu plumb
ton 1.000 litri
547,00 421,19 467,00 359,59 391,00 330,395
11 Benzin fr plumb
ton 1.000 litri
12 Motorin
ton 1.000 litri
13 Pcur 13.1. utilizat n scop comercial 13.2. utilizat n scop necomercial 14 Gaz petrolier lichefiat 14.1. utilizat drept combustibil pentru motor 14.2. utilizat drept combustibil pentru nclzire 14.3. utilizat n consum casnic 3) 15 Gaz natural 15.1. utilizat drept combustibil pentru motor 15.2. utilizat drept combustibil pentru nclzire 15.2.1. n scop comercial 15.2.2. n scop necomercial 16 Petrol lampant (kerosen) ) 16.1. utilizat drept combustibil pentru motor
4
1.000 kg 15,00 15,00 1.000 kg 128,26 113,50 0,00 GJ 2,60
0,17 0,32
ton 1.000 litri
469,89 375,91 469,89 375,91
16.2. utilizat drept combustibil pentru nclzire
ton 1.000 litri
17 Crbune i cocs 17.1. utilizat n scop comercial 17.2. utilizat n scop necomercial 18 Energie electric 18.1. utilizat n scop comercial 18.2. utilizat n scop necomercial
GJ 0,15 0,30 MWh 0,50 1,00
*) Aceast structur a accizei se aplic pn la data de 30 iunie 2011 inclusiv. n per ioada 1 iulie 2011-31 decembrie 2017 inclusiv, structura accizei totale va fi prevzut n hotrrea Guvernului pentru aprobarea accizei specifice ce se aplic ncepnd cu data de 1 iulie a fiecrui an.
587 of 703
08/03/2013 09:46
) Gradul Plato reprezint greutatea de zahr exprimat n grame, coninut n 100 g de soluie msurat la origine la temperatura de 20/4 C. 2 ) Hl de alcool pur reprezint 100 litri alcool etilic rafinat, cu concentraia de 100% alcool n volum, la temperatura de 20 C, coninut ntr-o cantitate dat de produs alcoolic.
3 ) Prin gaze petroliere lichefiate utilizate n consum casnic se nelege gazele petroliere lichefiate, distribuite n butelii tip aragaz. Buteliile tip aragaz sunt acele butelii cu o capacitate de pn la maximum 12,5 kg. 4 ) Petrolul lampant utilizat drept combustibil de persoanele fizice nu se accizeaz. ___________ Tabelul a fost modificat prin punctul 77. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. ___________ ANEXA Nr. 1 a fost modificat prin punctul 93. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011.
ANEXA Nr. 2
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. Denumirea produsului sau a grupei de produse Cafea verde Cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori Cafea solubil Bere Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri Acciz - euro/U.M. 153 225 900 10 25
U.M. ton ton ton hl de produs hl de produs
___________ ANEXA Nr. 2 a fost modificat prin punctul 78. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. ANEXA Nr. 3 Abrogat prin punctul 152. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.01.2010. ___________ ANEXA Nr. 3 a fost introdus prin punctul 214. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ANEXA Nr. 4
Capacitatea cilindric (cmc) 2
Norma de poluare sau tipul autoturismului/autovehiculului 1 Hibride Euro 4
euro/1 cmc 3 0
< 1600 1601-2000 2001-2500 2501-3000 > 3000
0,15 0,35 0,5 0,7 1 0,5 0,6 0,9 1,1 1,3 1,3 1,4 1,5 1,6 1,7 1,8 1,8 1,8 1,8 1,8 2
Euro 3
< 1600 1601-2000 2001-2500 2501-3000 > 3000
Euro 2
< 1600 1601-2000 2001-2500 2501-3000 > 3000
Euro 1
< 1600 1601-2000 2001-2500 2501-3000 > 3000
Non-euro
< 1600
588 of 703
08/03/2013 09:46
1601-2000 > 2001
2 2
___________ ANEXA Nr. 4 a fost introdus prin punctul 214. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ANEXA Nr. 4.1 NIVELUL taxei speciale pentru autovehiculele din categoriile*) N2, N3, M2 i M3
Norma de poluare a autovehiculului Euro 4 Euro 3 Euro 2 Euro 1 Non-euro euro/1 cmc 0 0 0,2 0,9 1,2
*) Categoriile sunt definite n Reglementrile privind omologarea de tip i eliberarea crii de identitate a vehiculelor rutiere, precum i omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR2. ___________ ANEXA Nr. 4.1 a fost introdus prin punctul 7. din Ordonan de urgen nr. 110/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ANEXA Nr. 5
Coeficient de corelare 2 0,9 1,8 2,3 2,5 2,7
Vrsta autoturismului/autovehiculului 1 pn la 1 an inclusiv 1 an - 2 ani inclusiv 2 ani - 4 ani inclusiv 4 ani - 6 ani inclusiv peste 6 ani
Reducere (%) 3 15 25 32 43 47
___________ Tabelul a fost introdus prin punctul 8. din Ordonan de urgen nr. 110/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ___________ ANEXA Nr. 5 a fost introdus prin punctul 214. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ANEXA Nr. 6
2011 Data de implementare 1 ianuarie 1 Acciza minim (euro/1.000 igarete) Acciza ad valorem % Acciza total (euro/1.000 igarete) Acciza specific (euro/1.000 igarete) 2 73,54 22 76,60 48,50 1 iulie 3 74,00 21 76,60 51,49 1 iulie 4 76,50 20 79,19 53,18 1 iulie 5 79,00 19 81,78 X )
1
2012
2013
2014 1 iulie 6 81,50 18 84,37 X )

1
2015 1 iulie 7 84,00 17 86,96 X )

1
2016 1 iulie 8 86,50 16 89,55 X )

1
2017 1 iulie 9 89,00 15 92,14 X )

1
2018 1 ianuarie 10 90,00 14 93,18 X1)
1 ) Se determin n funcie de preul mediu ponderat de vnzare cu amnuntul aferent anului precedent, acciza ad valorem i acciza total. ___________ Tabelul a fost modificat prin alineatul din Hotrre nr. 256/2012 ncepnd cu 01.07.2012. ___________ ANEXA Nr. 6 a fost introdus prin punctul 95. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. ___________ CAPITOLUL V a fost modificat prin punctul 210. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
CAPITOLUL VI Contravenii i sanciuni Contravenii i sanciuni Art. 221 . - (1) Constituie contravenii i se sancioneaz cu amend de la 2.000 lei la 5.000 lei urmtoarele fapte:
3
589 of 703
08/03/2013 09:46
a) nedepunerea la termenele prevzute de lege sau depunerea cu date incomplete ori nereale a situaiilor de raportare reglementate n prezentul titlu; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 9. din Ordonan de urgen nr. 87/2012 ncepnd cu 01.01.2013. b) neanunarea autoritii competente n termenul legal, potrivit prezentului titlu, despre modificrile aduse datelor iniiale avute n vedere la eliberarea autorizaiei; c) schimbarea destinaiei produselor accizabile deplasate n regim suspensiv de accize cu nerespectarea condiiilor prevzute de lege; d) refuzul operatorilor economici de a prelua i de a distruge cantitile confiscate de tutun prelucrat, n condiiile prevzute n prezentul titlu; e) nerestituirea n vederea distrugerii a marcajelor neutilizate n termenul prevzut n prezentul titlu unitii specializate pentru tiprirea acestora; f) nerespectarea obligaiilor prevzute la art. 20626 alin. (1) lit. f) i i). (2) Urmtoarele fapte constituie contravenii: a) deinerea de produse accizabile n afara unui regim suspensiv de accize pentru care accizele nu au fost percepute n conformitate cu prezentul titlu; b) deinerea n afara antrepozitului fiscal sau comercializarea pe teritoriul Romniei a produselor accizabile supuse marcrii, potrivit prezentului titlu, fr a fi marcate sau marcate necorespunztor ori cu marcaje false sub limitele prevzute la art. 296 alin. (1) lit. l) din titlul IX ; c) practicarea, cu excepia situaiilor prevzute de lege, de ctre productori, importatori, operatori economici care realizeaz achiziii intracomunitare sau de ctre persoane care comercializeaz, sub orice form, de preuri de vnzare mai mici dect costurile ocazionate de producerea, importul sau desfacerea produselor accizabile vndute, la care se adaug acciza i taxa pe valoarea adugat, dac fapta nu a fost svrit astfel nct s constituie infraciune; d) nenscrierea distinct n facturi i n avize de nsoire a valorii accizelor sau a impozitului la ieiul din producia intern, n cazurile prevzute n prezentul titlu; e) neutilizarea documentelor fiscale prevzute n prezentul titlu; f) neefectuarea, prin uniti bancare, a decontrilor ntre operatorii economici pltitori de accize i operatorii economici cumprtori de produse accizabile, ca persoane juridice ce desfoar operaiuni cu produse accizabile, cu excepiile prevzute n prezentul titlu; g) amplasarea mijloacelor de msurare a produciei i a concentraiei alcoolice pentru alcool etilic i distilate n alte locuri dect cele prevzute expres n prezentul titlu; h) nesesizarea autoritii competente n cazul deteriorrii sigiliilor aplicate de ctre aceasta; i) transportul de produse accizabile n regim suspensiv de accize care nu este acoperit de documentul administrativ electronic sau, dup caz, de un alt document utilizat pentru acest regim prevzut n prezentul titlu ori cu nerespectarea procedurii n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la expediie; j) primirea produselor accizabile n regim suspensiv de accize cu nerespectarea cerinelor prevzute n prezentul titlu; k) comercializarea n vrac i utilizarea ca materie prim pentru fabricarea buturilor alcoolice a alcoolului etilic cu concentraia alcoolic sub 96,00% n volum; l) fabricarea de alcool sanitar de ctre alte persoane dect antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool etilic; m) denaturarea alcoolului etilic i a altor produse alcoolice cu nerespectarea condiiilor i procedurilor prevzute n prezentul titlu; n) comercializarea n vrac, pe piaa naional, a alcoolului sanitar; n ) utilizarea alcoolului scutit de la plata accizelor ntr-un alt scop dect cel pentru care a fost acordat scutirea; ___________ Litera n1) a fost introdus prin punctul 76. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. o) circulaia i comercializarea n vrac a alcoolului etilic rafinat i a distilatelor n alte scopuri dect cele expres prevzute n prezentul titlu; p) nerespectarea procedurii privind sigilarea i desigilarea instalaiilor de fabricaie a alcoolului i distilatelor, prevzut n prezentul titlu; q) vnzarea igaretelor de ctre orice persoan la un pre ce depete preul de vnzare cu amnuntul declarat; r) vnzarea de ctre orice persoan a igaretelor pentru care nu s-au stabilit i declarat preuri de vnzare cu amnuntul; s) desfurarea activitilor de distribuie i comercializare angro a buturilor alcoolice i tutunului prelucrat cu nerespectarea obligaiilor i condiiilor prevzute n prezentul titlu; ) desfurarea activitilor de comercializare n sistem angro i/sau en detail a produselor energetice - benzine, motorine, petrol lampant i gaz petrolier lichefiat - cu nerespectarea obligaiilor prevzute n acest sens n prezentul titlu; t) comercializarea, prin pompele staiilor de distribuie, a altor produse energetice dect cele din categoria gazelor petroliere lichefiate, benzinelor i motorinelor, petrolului lampant, precum i a biocombustibililor, care corespund standardelor naionale de calitate; ) valorificarea produselor accizabile ntr-un antrepozit fiscal pentru care autorizaia a fost revocat sau anulat, fr notificarea autoritii competente cu privire la virarea accizelor la bugetul de stat; u) vnzarea cu amnuntul din antrepozitul fiscal a produselor accizabile, cu excepiile prevzute de lege; v) achiziionarea produselor accizabile de la persoane care desfoar activiti de distribuie i comercializare angro a buturilor alcoolice i tutunului prelucrat, respectiv comercializare n sistem angro a produselor energetice - benzine, motorine, petrol lampant i gaz petrolier lichefiat - i care nu respect condiiile sau obligaiile prevzute la art. 20669 alin. (2) i (4) din prezentul titlu, dup caz; w) deinerea n scopuri comerciale, cu nendeplinirea cerinelor prevzute n prezentul titlu, a produselor accizabile care au fost deja eliberate pentru consum ntr-un alt stat membru. x) producerea de vinuri linitite, sub limita de 1.000 hl de vinuri linitite pe an, fr nregistrarea la autoritatea vamal teritorial. ___________ Litera x) a fost introdus prin punctul 37. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (3) Contraveniile prevzute la alin. (2) se sancioneaz cu amend de la 20.000 lei la 100.000 lei, precum i cu: a) confiscarea produselor, iar n situaia cnd acestea au fost vndute, confiscarea sumelor rezultate din aceast vnzare, n cazurile prevzute la lit. a), b), c), e), i), j), k), l), m), n), o), r), s), ), t), ), u) i w); b) confiscarea cisternelor, recipientelor i mijloacelor de transport utilizate n transportul produselor accizabile, n cazul prevzut la lit. i); c) suspendarea activitii de comercializare a produselor accizabile pe o perioad de 1-3 luni, n cazul comercianilor n sistem angro i/sau en detail, pentru situaiile prevzute la lit. b), s), ) i t); d) oprirea activitii de producie a produselor accizabile prin sigilarea instalaiei, n cazul productorilor, pentru situaiile prevzute la lit.
1 1 1
590 of 703
08/03/2013 09:46
h), n), o) i p). (4) Autoritatea competent poate suspenda, la propunerea organului de control, autorizaia de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat sau importator autorizat, dup caz, pentru situaiile prevzute la alin. (1) lit. d) i alin. (2) lit. g), h), m), n), o) i p). (5) Autoritatea competent poate revoca, la propunerea organului de control, autorizaia de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat sau importator autorizat, dup caz, pentru situaiile prevzute la alin. (1) lit. b) i f), precum i la alin. (2) lit. u). Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor Art. 221 . - (1) Constatarea i sancionarea faptelor ce constituie contravenie potrivit art. 221 se fac de organele competente din cadrul Ministerului Finanelor Publice, prin Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate, cu excepia sanciunilor privind suspendarea sau revocarea autorizaiei de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat ori importator autorizat, care se dispune de autoritatea competent, la propunerea organului de control. (2) Sanciunile contravenionale prevzute la 2213 se aplic, dup caz, persoanelor fizice sau persoanelor juridice. n cazul asocierilor i al altor entiti fr personalitate juridic, sanciunile se aplic reprezentanilor acestora. (3) Contravenientul poate achita, pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore de la data ncheierii procesului-verbal ori, dup caz, de la data comunicrii acestuia, jumtate din minimul amenzii prevzute la art. 2213, agentul constatator fcnd meniune despre aceast posibilitate n procesul-verbal. Dispoziii aplicabile Art. 2215. - Contraveniilor prevzute la art. 2213 le sunt aplicabile dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare. ___________ CAPITOLUL VI a fost introdus prin punctul 76. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. ___________ TITLUL VII a fost modificat prin punctul 142. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. TITLUL VIII Msuri speciale privind supravegherea produciei, importului i circulaiei unor produse accizabile CAPITOLUL I Sistemul de supraveghere a produciei de alcool etilic Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 222. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 223. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 224. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 225. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 226. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 227. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 228. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 229. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. CAPITOLUL II Sistemul de supraveghere a circulaiei alcoolului etilic i a distilatelor n vrac din producia intern sau din import Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 230. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 231. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 232. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. CAPITOLUL III Sistemul de supraveghere pentru uic i rachiuri de fructe Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 233. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 234. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. CAPITOLUL IV Sistemul de supraveghere a importurilor de alcool, de distilate i de buturi spirtoase, n vrac Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 235. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 236. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. CAPITOLUL V Dispoziii comune de supraveghere aplicate produciei i importului de alcool, distilate i buturi spirtoase Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010.
4 3
591 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 237. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (3) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin punctul 1052. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Art. 238. Abrogat prin punctul 1052. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (6) Abrogat prin punctul 1052. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. ___________ Alineatul (6) a fost introdus prin punctul 2. din Ordonan nr. 94/2004 ncepnd cu 22.11.2004. (7) Abrogat prin punctul 1052. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. ___________ Alineatul (7) a fost introdus prin punctul 2. din Ordonan nr. 94/2004 ncepnd cu 22.11.2004. CAPITOLUL VI Msuri speciale privind producia, importul i circulaia uleiurilor minerale Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 239. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (2) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (2) a fost introdus prin punctul 106. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 240. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (1) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin linia din Rectificare din 06/02/2004 ncepnd cu 06.02.2004. (2) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Art. 241. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 107. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Art. 242. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 242. a fost modificat prin punctul 107. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. CAPITOLUL VII Alte msuri speciale Abrogat prin punctul 108. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Art. 243. Abrogat prin punctul 108. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (1) Abrogat prin punctul 108. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (2) Abrogat prin punctul 108. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. ntrzieri la plata accizelor ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 35. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005. Art. 244. - Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Art. 244. - a fost modificat prin punctul 1081. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 109. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Art. 2441. Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. (4) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (4) a fost introdus prin punctul 15. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.11.2008. (5) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (5) a fost introdus prin punctul 15. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.11.2008. (6) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (6) a fost introdus prin punctul 15. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.11.2008. (7) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (7) a fost introdus prin punctul 15. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 01.11.2008.
592 of 703
08/03/2013 09:46
(8) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (8) a fost introdus prin punctul 12. din Ordonan de urgen nr. 34/2009 ncepnd cu 01.05.2009. (9) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (9) a fost introdus prin punctul 12. din Ordonan de urgen nr. 34/2009 ncepnd cu 01.05.2009. (10) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (10) a fost introdus prin punctul 12. din Ordonan de urgen nr. 34/2009 ncepnd cu 01.05.2009. (11) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (11) a fost introdus prin punctul 12. din Ordonan de urgen nr. 34/2009 ncepnd cu 01.05.2009. (12) Abrogat prin alineatul (3) din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 01.04.2010. ___________ Alineatul (12) a fost introdus prin punctul 12. din Ordonan de urgen nr. 34/2009 ncepnd cu 01.05.2009. ___________ Art. 2441. a fost introdus prin punctul 109. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. CAPITOLUL VIII Sanciuni Abrogat prin punctul 1091. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Art. 245. Abrogat prin punctul 1091. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Abrogat prin litera j) din Codul de Procedur Fiscal din 24/12/2003 ncepnd cu 28.05.2004. Art. 246. Abrogat prin litera j) din Codul de Procedur Fiscal din 24/12/2003 ncepnd cu 28.05.2004. TITLUL IX Impozite i taxe locale CAPITOLUL I Dispoziii generale Definiii Art. 247. - n nelesul prezentului titlu, expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) rangul unei localiti - rangul atribuit unei localiti conform legii; b) zone din cadrul localitii - zone stabilite de consiliul local, n funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale, conform documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau altor evidene agricole sau cadastrale care pot afecta valoarea terenului. c) nomenclatur stradal - lista care conine denumirile tuturor strzilor dintr-o unitate administrativ-teritorial, numerele de identificare a imobilelor pe fiecare strad n parte, precum i titularul dreptului de proprietate al fiecrui imobil; nomenclatura stradal se organizeaz pe fiecare localitate rural i urban i reprezint evidena primar unitar care servete la atribuirea adresei domiciliului/reedinei persoanei fizice, a sediului persoanei juridice, precum i a fiecrui imobil, teren i/sau cldire. ___________ Litera c) a fost introdus prin punctul 216. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 247. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 1. Pentru identificarea localitilor i ncadrarea acestora pe ranguri de localiti se au n vedere, cumulativ, prevederile: a) Legii nr. 2/1968 privind organizarea administrativ a teritoriului Romniei, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 2/1968; b) Legii nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional - Seciunea a IV-a - Reeaua de localiti, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 408 din 24 iulie 2001, cu modificrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 351/2001. 2. Ierarhizarea funcional a localitilor urbane i rurale, potrivit prevederilor Legii nr. 351/2001, este urmtoarea: a) rangul 0 - Capitala Romniei, municipiu de importan european; b) rangul I - municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel european; c) rangul II - municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de echilibru n reeaua de localiti; d) rangul III - orae; e) rangul IV - sate reedin de comune; f) rangul V - sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor. 3. n aplicarea prezentului titlu, localitilor componente ale oraelor i municipiilor li se atribuie aceleai ranguri cu cele ale oraelor i ale municipiilor n al cror teritoriu administrativ se afl, potrivit prevederilor Legii nr. 2/1968. 4. (1) Delimitarea zonelor i stabilirea numrului acestora, att n intravilanul, ct i n extravilanul localitilor, se stabilesc prin hotrrile adoptate de ctre consiliile locale potrivit art. 247 lit. b) din Codul fiscal, n funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale, pe baza documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, a registrelor agricole, a evidenelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau a oricror alte evidene agricole sau cadastrale. (2) Numrul zonelor din intravilanul localitilor poate fi egal sau diferit de numrul zonelor din extravilanul localitilor. 5. Identificarea zonelor att n intravilanul, ct i n extravilanul localitilor se face prin literele: A, B, C i D.
593 of 703
08/03/2013 09:46
6. (1) n cazul n care la nivelul unitii administrativ-teritoriale se impun modificri ale delimitrii zonelor, consiliile locale pot adopta hotrri n acest sens numai n cursul lunii mai pentru anul fiscal urmtor. Neadoptarea de modificri ale delimitrii zonelor n cursul lunii mai corespunde opiunii consiliilor locale respective de meninere a delimitrii existente a zonelor pentru anul fiscal urmtor. (2) Dac n cursul anului fiscal se modific rangul localitilor ori limitele intravilanului/extravilanului, dup caz, impozitul pe cldiri, n cazul persoanelor fizice, precum i impozitul pe teren, att n cazul persoanelor fizice, ct i al celor juridice, se modific potrivit noii ierarhizri a localitii sau noii delimitri a intravilanului/extravilanului, dup caz, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal urmtor. (3) n situaia prevzut la alin. (2), impozitul pe cldiri i impozitul pe teren datorate se determin, din oficiu, de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, fr a se mai depune o nou declaraie fiscal, dup ce n prealabil le-a fost adus la cunotin contribuabililor modificarea rangului localitii sau a limitelor intravilanului/extravilanului, dup caz. 7. n cazul municipiului Bucureti, atribuiile prevzute la pct. 4-6 alin. (1) se ndeplinesc de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti. 8. Pentru asigurarea unei stabiliti n ceea ce privete delimitarea zonelor, se recomand ca aceasta s aib caracter multianual. 9. (1) n cazul n care numrul de zone din intravilan este acelai cu numrul de zone din extravilan, se utilizeaz urmtoarea coresponden: a) zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan; b) zona B din intravilan are corespondent zona B din extravilan; c) zona C din intravilan are corespondent zona C din extravilan; d) zona D din intravilan are corespondent zona D din extravilan. (2) La unitile administrativ-teritoriale n cazul crora elementele specifice permit delimitarea a mai puin de 4 zone, consiliile locale pot face aceasta, numai dup cum urmeaz: a) n cazul n care delimiteaz 3 zone, acestea sunt: zona A, zona B i zona C; b) n cazul n care delimiteaz 2 zone, acestea sunt: zona A i zona B; c) n cazul n care delimiteaz o singur zon, aceasta este zona A. (3) n cazurile n care numrul de zone din intravilan este diferit de numrul de zone din extravilan, corespondena dintre zone se face dup cum urmeaz: a) n intravilan se delimiteaz doar zona A, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D; pentru acest caz, oricare zon din extravilan are corespondent numai zona A din intravilan; b) n intravilan se delimiteaz zonele: A i B, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D; pentru acest caz, zona A din extravilan are corespondent zona A din intravilan, iar oricare dintre zonele: B, C i D din extravilan au corespondent numai zona B din intravilan; c) n intravilan se delimiteaz zonele: A, B i C, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D; pentru acest caz, zona A din extravilan are corespondent zona A din intravilan, zona B din extravilan are corespondent zona B din intravilan, iar oricare dintre zonele C i D din extravilan au corespondent numai zona C din intravilan; d) n intravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B i C; pentru acest caz, zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan, zona B din intravilan are corespondent zona B din extravilan, iar oricare dintre zonele C i D din intravilan au corespondent numai zona C din extravilan; e) n intravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D, iar n extravilan se delimiteaz zonele A i B; pentru acest caz, zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan, iar oricare dintre zonele B, C i D din intravilan au corespondent numai zona B din extravilan; f) n intravilan se delimiteaz zonele A, B, C i D, iar n extravilan se delimiteaz doar zona A; pentru acest caz, oricare dintre zonele din intravilan au corespondent numai zona A din extravilan. (4) Pentru aplicarea prevederilor art. 258 alin. (4) din Codul fiscal, zonele identif icate prin cifre romane au urmtoarele echivalene: zona I echivalent zona A, zona II echivalent zona B, zona III echivalent zona C i zona IV echivalent zona D. Aceste echivalene se utilizeaz i pentru zonele din extravilanul localitilor stabilite n anul 2003 pentru anul 2004. (5) Prevederile alin. (3) sunt sistematizate n form tabelar*), dup cum urmeaz: TABEL *) Forma tabelar este reprodus n facsimil. 10. Dicionarul cuprinznd semnificaia unor termeni i noiuni utilizate n activitatea de stabilire, control i colectare a impozitelor i taxelor va fi aprobat prin ordin comun al ministrului finanelor publice i ministrului administraiei i internelor.
Impozite i taxe locale Art. 248. - Impozitele i taxele locale sunt dup cum urmeaz: a) impozitul pe cldiri; b) impozitul pe teren; c) impozitul pe mijloacele de transport; ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 215. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelier; h) taxe speciale; i) alte taxe locale.
Punere n aplicare Art. 248. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 11. (1) Constituie integral venituri proprii ale bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti sau judeelor, dup caz, urmtoarele resurse financiare: A. impozitele i taxele locale, instituite prin prezentul titlu, respectiv: a) impozitul i taxa pe cldiri b) impozitul i taxa pe teren c) impozitul pe mijloacele de transport d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelier; h) taxele speciale; i) alte taxe locale; B. amenzile i penalitile aferente impozitelor i taxelor locale prevzute la lit. A;
594 of 703
08/03/2013 09:46
C. dobnzile pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor locale prevzute la lit. A; D. impozitele i taxele instituite prin: a) Legea nr. 146/1997 privind taxele judiciare de timbru, publicat n Monitorul Ofic ial al Romniei, Partea I, nr. 173 din 29 iulie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 146/1997; b) Impozitul stabilit n condiiile art. 771 alin. (1) i (3) se distribuie n cot de 50% la bugetul unitilor administrativ-teritoriale pe teritoriul crora se afl bunurile imobile ce au fcut obiectul nstrinrii; c) Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 321 din 6 iulie 1999, cu modificrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 117/1999. (2) Comuna, oraul, municipiul, sectorul municipiului Bucureti i judeul sunt titulare ale codului de nregistrare fiscal, precum i ale conturilor deschise la unitile teritoriale de trezorerie i contabilitate public, prin reprezentantul legal al acestora, n calitate de ordonator principal de credite. (3) Tabloul cuprinznd valorile impozabile, impozitele i taxele locale, alte taxe asimilate acestora, precum i amenzile care se indexeaz/ajusteaz/actualizeaz anual prin hotrre a Guvernului reprezint anex la prezentele norme metodologice, avnd n structura sa: a) valorile impozabile prevzute la art. 251 alin. (3) din Codul fiscal; b) impozitele i taxele locale, inclusiv taxele prevzute la art. 295 alin. (11) lit. b)-d) din Codul fiscal, care constau ntr-o anumit sum n lei; c) amenzile prevzute la art. 294 alin. (3) i (4) din Codul fiscal. 12. (1) Persoanele fizice i persoanele juridice prevzute de titlul IX din Codul fiscal, precum i de prezentele norme metodologice, n calitatea lor de contribuabil, au obligaia s contribuie prin impozitele i taxele locale stabilite de consiliile locale, de Consiliul General al Municipiului Bucureti sau de consiliile judeene, dup caz, ntre limitele i n condiiile legii, la cheltuielile publice locale. (2) Contribuabilii, persoane fizice, care desfoar activiti economice pe baza liberei iniiative, precum i cei care exercit n mod autonom sau prin asociere orice profesie liber sunt: a) persoanele fizice care exercit activiti independente n mod autonom sau asociate pe baza unui contract de asociere ncheiat n vederea realizrii de activiti, cum sunt: asociaiile familiale, asociaiile agricole sau altele asemenea i care nu ntrunesc elementele constitutive ale contribuabilului - persoan juridic; b) persoanele fizice care exercit orice profesii, cum sunt cele: medicale, de avocatur, notariale, de expertiz contabil, de expertiz tehnic, de consultan fiscal, de contabil autorizat, de consultant de plasament n valori imobiliare, de arhitectur, de executare judectoreasc, cele autorizate s execute lucrri de specialitate din domeniile cadastrului, geodeziei i cartografiei sau alte profesii asemntoare desfurate n mod autonom, n condiiile legii, i care nu ntrunesc elementele constitutive ale contribuabilului - persoan juridic. (3) n categoria comercianilor, contribuabili - persoane juridice, se cuprind: regiile autonome, societile i companiile naionale, societile bancare i orice alte societi comerciale care se organizeaz i i desfoar activitatea n oricare dintre domeniile specifice produciei, prestrilor de servicii, desfacerii produselor sau altor activiti economice, cooperativele meteugreti, cooperativele de consum, cooperativele de credit sau orice alte entiti - persoane juridice care fac fapte de comer, astfel cum sunt definite de Codul comercial. (4) n categoria unitilor economice ale persoanelor juridice de drept public, ale organizaiilor politice, sindicale, profesionale, patronale i cooperatiste, instituiilor publice, asociaiilor, fundaiilor, federaiilor, cultelor religioase i altora asemenea se cuprind numai acele uniti aparinnd acestor persoane juridice care desfoar activiti n oricare dintre domeniile prevzute la alin. (3). (5) Comunicarea datelor din evidena populaiei ce privesc starea civil, domiciliul sau reedina persoanelor fizice, precum i actualizarea acestor date n sistem informatic se asigur de ctre structurile teritoriale de specialitate ale Direciei Generale de Eviden Informatizat a Persoanei, la cererea autoritilor administraiei publice locale, fr plat. 13. Resursele financiare prevzute la pct. 11 alin. (1) sunt ntrebuinate n ntregime de ctre autoritile administraiei publice locale pentru executarea atribuiilor i responsabilitilor acestora, n condiiile legii. 14. (1) La stabilirea impozitelor i taxelor locale se va avea n vedere respectarea urmtoarelor principii: a) principiul transparenei - autoritile administraiei publice locale au obligaia s i desfoare activitatea ntr-o manier deschis fa de public; b) principiul aplicrii unitare - autoritile administraiei publice locale asigur organizarea executrii i executarea n concret, n mod unitar, a prevederilor titlului IX din Codul fiscal i ale prezentelor norme metodologice, fiindu-le interzis instituirea altor impozite sau taxe locale n afara celor prevzute de titlul IX din Codul fiscal; taxele speciale, instituite pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, se ncaseaz numai de la acestea, potrivit regulamentului aprobat de consiliile locale, de Consiliul General al Municipiului Bucureti sau de consiliile judeene, dup caz, n condiiile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale; c) principiul autonomiei locale - consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti i consiliile judeene stabilesc impozitele i taxele locale ntre limitele i n condiiile titlului IX din Codul fiscal i ale prezentelor norme metodologice; acest principiu corespunde Cartei europene a autonomiei locale, adoptat la Strasbourg la 15 octombrie 1985, ratificat prin Legea nr. 199/1997, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 331 din 26 noiembrie 1997. (2) Potrivit prevederilor art. 1 alin. (3) din Codul fiscal, dispoziiile referitoare la impozitele i taxele locale prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-se dispoziiile titlului IX din Codul fiscal. 15. (1) Impozitele i taxele locale anuale se calculeaz prin rotunjire, n sensul c fraciunile sub 0,50 lei inclusiv se neglijeaz, iar ceea ce depete 0,50 lei se ntregete la 1 leu, prin adaos. Rotunjirea se aplic la fiecare tip de crean n parte, respectiv crean principal sau crean accesorie. (2) Pentru orice calcule intermediare privind impozitele i taxele locale, altele dect cele prevzute la alin. (1), rotunjirea se face la leu, n sensul c orice fraciune din acesta se ntregete la un leu, prin adaos. (3) Prin sintagma calcule intermediare privind impozitele i taxele locale prevzut la alin. (2) se nelege: a) calculul pentru perioade mai mici de un an; b) calculul bonificaiei prevzute la art. 255 alin. (2), art. 260 alin. (2) i art. 265 alin. (2) din Codul fiscal; c) determinarea nivelurilor/valorilor ca efect al aplicrii unor coeficieni de corecie sau cote de impozitare; d) determinarea ratelor pe termene de plat; e) determinarea nivelurilor impozitelor i taxelor locale care constau ntr-o anumit sum n lei, ca efect al majorrii anuale prevzute la art. 287 din Codul fiscal; f) orice alte calcule neprevzute la lit. a)-e) i care nu privesc cuantumurile impozitelor i taxelor locale determinate pentru un an fiscal. (4) Ori de cte ori, din acte, din msurtori sau din calcule, dup caz, suprafaa pentru determinarea impozitelor i taxelor locale are o mrime exprimat n fraciuni de m2, aceasta nu se rotunjete. (5) Pentru calculul termenelor se au n vedere prevederile art. 101 din Codul de procedur civil, respectiv: a) termenele se neleg pe zile libere, neintrnd n calcul nici ziua cnd a nceput, nici ziua cnd s-a sfrit termenul; b) termenele stabilite pe ore ncep s curg de la miezul nopii zilei urmtoare; c) termenul care ncepe la data de 29, 30 sau 31 a lunii i se sfrete ntr-o lun care nu are o asemenea zi se va considera mplinit n cea din urm zi a lunii; d) termenele stabilite pe ani se sfresc n ziua anului corespunztor zilei de plecare; e) termenul care se sfrete ntr-o zi de srbtoare legal sau cnd serviciul este suspendat se va prelungi pn la sfritul primei zile de lucru urmtoare; nu se consider zile de lucru cele care corespund repausului sptmnal. (6) Potrivit prevederilor alin. (5), n cazul n care termenul de plat a oricror impozite i taxe locale expir ntr-o zi de srbtoare legal, de repaus sptmnal sau cnd serviciul este suspendat, n condiiile legii, plata se consider n termen dac este efectuat pn la sfritul primei zile de lucru urmtoare. Data n funcie de care se acord bonificaia pentru plata cu anticipaie reprezint termen de plat.
595 of 703
08/03/2013 09:46
CAPITOLUL II Impozitul i taxa pe cldiri Reguli generale Art. 249. - (1) Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit pentru acea cldire, exceptnd cazul n care n prezentul titlu se prevede diferit. (2) Impozitul prevzut la alin. (1), denumit n continuare impozit pe cldiri, precum i taxa pe cldiri prevzut la alin. (3) se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat cldirea. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local al sectorului n care este amplasat cldirea. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 218. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (3) Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor adminis trativ-teritoriale concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, persoanelor juridice, altele dect cele de drept public, se stabilete taxa pe cldiri, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe cldiri. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 1511. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. (4) n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv. (5) n nelesul prezentului titlu, cldire este orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, i care are una sau mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea, iar elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i acoperiul, indiferent de materialele din care sunt construite. ncperea reprezint spaiul din interiorul unei cldiri. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 218. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 249. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 16. Impozitul pe cldiri se datoreaz bugetului local al unitii administrativ-teritoriale unde este situat cldirea. 17. (1) Contribuabili, n cazul impozitului pe cldiri, sunt proprietarii acestora, indiferent de cldire i de locul unde sunt situate n Romnia. Contribuabilii datoreaz impozitul pe cldiri i n situaia n care cldirea este administrat sau folosit de alte persoane dect titularul dreptului de proprietate i pentru care locatarul sau concesionarul datoreaz chirie ori redeven n baza unui contract de nchiriere, locaiune sau concesiune, dup caz. (2) n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, se datoreaz taxa pe cldiri, care reprezint sarcina fiscal doar pentru persoanele juridice, concesionari, locatari, titulari ai dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe cldiri. Dac o persoan juridic concesionar, locatar, titular al dreptului de administrare sau de folosin - ncheie ulterior contracte de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin pentru aceeai cldire cu alte persoane, taxa pe cldiri va fi datorat de utilizatorul final. (3) Contribuabilii prevzui la alin. (2) vor anexa la declaraia fiscal, n fotocopie semnat pentru conformitate cu originalul, actul privind concesionarea, nchirierea, darea n administrare sau n folosin a cldirii respective. n situaia n care n acest act nu sunt nscrise valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanei juridice care a hotrt concesionarea, nchirierea, darea n administrare sau n folosin a cldirii, precum i data nregistrrii n contabilitate a cldirii respective, iar n cazul efecturii unor reevaluri, data ultimei reevaluri, la act se anexeaz, n mod obligatoriu, un certificat emis de ctre proprietari, prin care se confirm realitatea meniunilor respective. 18. (1) Identificarea proprietilor att n cazul cldirilor, ct i n cel al terenurilor cu sau fr construcii, situate n intravilanul localitilor rurale i urbane, precum i identificarea domiciliului fiscal al contribuabililor se fac potrivit Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (2) Fiecare proprietate situat n intravilanul localitilor se identific prin adresa acesteia, individualizat prin denumirea proprie a strzii i a numrului de ordine atribuit dup cum urmeaz: a) pe partea stng a strzii se ncepe cu numrul 1 i se continu cu numerele impare, n ordine cresctoare, pn la captul strzii; b) pe partea dreapt a strzii se ncepe cu numrul 2 i se continu cu numerele pare, n ordine cresctoare, pn la captul strzii. (3) n cazul blocurilor de locuine, precum i n cel al cldirilor alipite situate n cadrul aceleiai curi - lot de teren, care au un sistem constructiv i arhitectonic unitar i n care sunt situate mai multe apartamente, datele despre domiciliu/reedin/sediu cuprind strada, numrul, blocul, scara, etajul, apartamentul. (4) Sunt considerate cldiri distincte, avnd elemente proprii de identificare a adresei potrivit alin. (1)-(3), dup cum urmeaz: a) cldirile distanate spaial de celelalte cldiri amplasate n aceeai curte - lot de teren, precum i cldirile legate ntre ele prin pasarele sau balcoane de serviciu; b) cldirile alipite, situate pe loturi alturate, care au sisteme constructive i arhitectonice diferite - faade i materiale de construcie pentru pereii exteriori, intrri separate din strad, curte sau grdin - i nu au legturi interioare. (5) Adresa domiciliului fiscal al oricrui contribuabil, potrivit prevederilor prezentului punct, se nscrie n registrul agricol, n evidenele compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, precum i n orice alte evidene specifice cadastrului imobiliaredilitar. (6) La elaborarea i aprobarea nomenclaturii stradale se au n vedere prevederile Ordonanei Guvernului nr. 63/2002 privind atribuirea sau schimbarea de denumiri, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 646 din 30 august 2002, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 48/2003. (7) Fiecare proprietate situat n extravilanul localitilor, att n cazul cldirilor, ct i n cel al terenurilor cu sau fr construcii, se identific prin numrul de parcel, acolo unde aceasta este posibil, sau prin denumirea punctului, potrivit toponimiei/denumirii specifice zonei respective, astfel cum este nregistrat n registrul agricol. 20. Pentru aplicarea prevederilor art. 249 alin. (4) din Codul fiscal se identific urmtoarele situaii: a) cldire aflat n proprietate comun, dar fiecare dintre contribuabili au determinate cotele-pri din cldire, caz n care impozitul pe cldiri se datoreaz de fiecare contribuabil proporional cu partea din cldire corespunztoare cotelor-pri respective; b) cldire aflat n proprietate comun, dar fr s aib stabilite cotele-pri din cldire pe fiecare contribuabil, caz n care impozitul pe cldiri se mparte la numrul de coproprietari, fiecare dintre acetia datornd n mod egal partea din impozit rezultat n urma mpririi.
Scutiri
596 of 703
08/03/2013 09:46
___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 219. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 250. - (1) Cldirile pentru care nu se datoreaz impozit, prin efectul legii, sunt, dup cum urmeaz: 1. cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, altele dect cele desfurate n relaie cu persoane juridice de drept public; ___________ Punctul 1. a fost modificat prin punctul 1512 . din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. 2. cldirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee ori case memoriale, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de administrare, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 3. cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute oficial n Romnia i componentelor locale ale acestora, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 4. cldirile care constituie patrimoniul unitilor i instituiilor de nvmnt de stat, confesional sau particular, autorizate s funcioneze provizoriu ori acreditate, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 5. cldirile unitilor sanitare publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 6. cldirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice, termoelectrice i nuclearo-electrice, staiilor i posturilor de transformare, precum i staiilor de conexiuni; 7. cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 7 . cldirile aflate n domeniul privat al statului concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, instituiilor publice cu finanare de la bugetul de stat, utilizate pentru activitatea proprie a acestora; ___________ Punctul 71. a fost introdus prin punctul 78. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. 8. cldirile funerare din cimitire i crematorii; 9. cldirile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; 10. cldirile restituite potrivit art. 16 din Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate n mod abuziv n perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie 1989, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 11. cldirile care constituie patrimoniul Academiei Romne, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 12. cldirile retrocedate potrivit art. 1 alin. (6) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 94/2000 privind retrocedarea unor bunuri imobile care au aparinut cultelor religioase din Romnia, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 13. cldirile restituite potrivit art. 1 alin. (5) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 83/1999 privind restituirea unor bunuri imobile care au aparinut comunitilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale din Romnia, republicat; 14. cldirile care sunt afectate activitilor hidrotehnice, hidrometrice, hidrometeorologice, oceanografice, de mbuntiri funciare i de intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor, precum i cldirile din porturi i cele afectate canalelor navigabile i staiilor de pompare aferente canalelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 15. cldirile care, prin natura lor, fac corp comun cu poduri, viaducte, apeducte, diguri, baraje i tuneluri i care sunt utilizate pentru exploatarea acestor construcii, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru alte activiti economice; 16. construciile speciale situate n subteran, indiferent de folosina acestora i turnurile de extracie; 17. cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie, ciupercrii, silozuri pentru furaje, silozuri i/sau ptule pentru depozitarea i conservarea cerealelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru alte activiti economice; 18. cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari; 19. cldirile utilizate pentru activiti social-umanitare de ctre asociaii, fundaii i culte, potrivit hotrrii consiliului local. ___________ Punctul 19. a fost modificat prin punctul 1513. din Ordonan de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu 14.05.2010. 20. cldirile care aparin organizaiilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale din Romnia, cu statut de utilitate public, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice. ___________ Punctul 20. a fost introdus prin punctul 761. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 18.11.2012. (2) Nu intr sub incidena impozitului pe cldiri construciile care nu au elementele constitutive ale unei cldiri. (3) Scutirea de impozit prevzut la alin. (1) pct. 10-13 se aplic pentru perioada pentru care proprietarul menine afectaiunea de interes public. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 77. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. ___________ Art. 250. a fost modificat prin punctul 219. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
1
Punere n aplicare Art. 250. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 21. Noiunea instituii publice, menionat la art. 250 alin. (1) pct. 1 din Codul fiscal, reprezint o denumire generic ce include: Parlamentul, Administraia Prezidenial, Guvernul, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituii publice autonome, unitile administrativ-teritoriale, precum i instituiile i serviciile publice din subordinea acestora, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare. 22. (1) Prin sintagma ncperi care sunt folosite pentru activiti economice, menionat la art. 250 alin. (1) pct. 1-5, 7, 11, 14, 15 i 17 din Codul fiscal, se nelege spaiile utilizate pentru realizarea oricror activiti de producie, comer sau prestri de servicii, astfel cum sunt definite n Legea nr. 287/2009 privind Codul civil, republicat, altele dect destinaiile specifice categoriilor de cldiri care nu sunt supuse impozitului pe cldiri. La stabilirea impozitului pe cldiri i a taxei pe cldiri se ia n considerare i orice fel de contract ncheiat n urma cruia se obine un venit. (2) Pentru calculul impozitului pe cldiri n cazul incintelor care sunt folosite pentru activiti economice, se vor efectua urmtoarele operaiuni:
597 of 703
08/03/2013 09:46
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii; b) se determin suprafaa construit desfurat a incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; c) se determin cota procentual din cldire ce corespunde incintelor care sunt folosite pentru activiti economice, prin mprirea suprafeei prevzute la lit. b) la suprafaa prevzut la lit. a); d) se determin valoarea de inventar a incintelor care sunt folosite pentru activiti economice, prin nmulirea valorii de inventar a cldirii cu cota procentual determinat la lit. c); e) se determin impozitul pe cldiri corespunztor incintelor care sunt folosite pentru activiti economice, prin nmulirea valorii determinate la lit. d) cu cota de impozit prevzut la art. 253 alin. (2) sau alin. (6) din Codul fiscal, dup caz; f) n cazul n care consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea impozitului pe cldiri potrivit art. 287 din Codul fiscal, impozitul pe cldiri datorat este cel care corespunde rezultatului nmulirii prevzute la lit. e) cu cota de majorare respectiv. 23. (1) Prin sintagma cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, menionat la art. 250 alin. (1) pct. 3, se nelege bisericile locaurile de nchinciune, casele de rugciuni - i anexele acestora. Termenul lca este variant a termenului loca. (2) Anexele bisericilor se refer la orice incint care are elementele constitutive ale unei cldiri, proprietatea oricrui cult recunoscut oficial n Romnia, cum ar fi: clopotnia, cancelaria parohial, agheasmatarul, capela mortuar, casa parohial cu dependinele sale, destinat ca locuin a preotului/preoilor slujitori/personalului deservent, incinta pentru aprins lumnri, pangarul, troia, magazia pentru depozitat diverse obiecte de cult, aezmntul cu caracter social-caritabil, arhondaricul, chilia, trapeza, incinta pentru desfurarea activitilor cu caracter administrativ-bisericesc, reedina chiriarhului, precum i altele asemenea; prin aezmnt cu caracter social-caritabil se nelege cminul de copii, azilul de btrni, cantina social sau orice alt incint destinat unei activiti asemntoare. (3) Beneficiaz de scutirile prevzute la art. 250 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal cultele religioase care ndeplinesc condiiile din Legea nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor. (4) Cultele religioase recunoscute oficial n Romnia sunt: a) Biserica Ortodox Romn; b) Biserica Romano-Catolic; c) Biserica Romn Unit cu Roma (Greco-Catolic); d) Biserica Reformat (Calvin); e) Biserica Evanghelic Lutheran de Confesiune Augustan (C.A.); f) Biserica Evanghelic Lutheran Sinodo-Presbiterial (S.P.); g) Biserica Unitarian; h) Biserica Armean; i) Cultul Cretin de Rit Vechi; j) Biserica Cretin Baptist; k) Cultul Penticostal - Biserica lui Dumnezeu Apostolic; l) Biserica Cretin Adventist de Ziua a aptea; m) Cultul Cretin dup Evanghelie; n) Biserica Evanghelic Romn; o) Cultul Musulman; p) Cultul Mozaic; r) Organizaia Religioas "Martorii lui Iehova"; s) alte culte religioase recunoscute oficial n Romnia. 24. (1) Nu intr sub incidena impozitului pe cldiri, construciile care nu ntrunesc elementele constitutive ale unei cldiri, prevzute de art. 249 alin. (5). (2) Construciile care pn la data de 1 ianuarie 2007 au fost avizate prin hotrrile adoptate de ctre consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti ca fiind de natur similar construciilor speciale, pentru care nu s-a datorat impozitul pe cldiri pe durata existenei construciei i care nu au elementele constitutive ale unei cldiri, sunt scutite pn la data cnd intervin modificri care determin datorarea de impozit. n aceast ultim situaie, contribuabilii n cauz au obligaia ca n termen de 30 de zile calendaristice de la data apariiei modificrii s depun declaraia fiscal. (3) n cazul construciilor care pn la data de 1 ianuarie 2007 aveau elementele constitutive ale cldirii i pentru care, prin hotrre a consiliului local/Consiliului General al Municipiului Bucureti adoptat pn la aceast dat s-a respins cererea, contribuabilul respectiv datoreaz impozitul pe cldiri n condiiile Titlului IX din Codul fiscal. (4) Cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat, atribuite conform legii, prevzute la art. 250 alin. (1) pct. 7 din Codul fiscal, sunt cele ce intr sub incidena prevederilor Hotrrii Guvernului nr. 60/2005 privind organizarea i funcionarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat, cu modificrile i completrile ulterioare. 27. Att persoanele fizice ct i persoanele juridice, inclusiv instituiile publice, pentru cldirile pe care le dobndesc, construiesc sau nstrineaz au obligaia s depun declaraiile fiscale, conform art. 254 alin. (5) din Codul fiscal, la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ale comunelor, oraelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureti, n a cror raz se afl cldirile, chiar dac, potrivit prevederilor Codului fiscal, pentru acestea nu datoreaz impozit pe cldiri sau sunt scutite de la plata acestui impozit.
Calculul impozitului pentru persoane fizice Art. 251. - (1) n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 220. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (2) n cazul unei cldiri care are pereii exteriori din materiale diferite, pentru stabilirea valorii impozabile a cldirii se identific n tabelul prevzut la alin. (3) valoarea impozabil cea mai mare corespunztoare tipului cldirii respective. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 220. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (3) Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a acesteia, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare, exprimat n lei/m2, din tabelul*) urmtor: ___________ *) Tabelul este reprodus n facsimil.
598 of 703
08/03/2013 09:46
VALOAREA IMPOZABIL - lei/m2 TIPUL CLDIRII Cldire cu instalaie electric, de ap, de canalizare i de nclzire (condiii cumulative) 1 935 Fr instalaii de ap, canalizare, electrice sau nclzire 2 555
0 A. Cldire cu cadre din beton armat sau cu perei exteriori din crmid ars sau din orice alte materiale rezultate n urma unui tratament termic i/sau chimic B. Cldire cu pereii exteriori din lemn, din piatr natural, din crmid nears, din vltuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic i/sau chimic C. Cldire-anex cu cadre din beton armat sau cu perei exteriori din crmid ars sau din orice alte materiale rezultate n urma unui tratament termic i/sau chimic D. Cldire-anex cu pereii exteriori din lemn, din piatr natural, din crmid nears, din vltuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic i/sau chimic E. n cazul contribuabilului care deine la aceeai adres ncperi amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate ca locuin, n oricare dintre tipurile de cldiri prevzute la lit. A-D F. n cazul contribuabilului care deine la aceeai adres ncperi amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate n alte scopuri dect cel de locuin, n oricare dintre tipurile de cldiri prevzute la lit. A-D
254
159
159
143
95
63
75% din suma care s-ar aplica cldirii 50% din suma care s-ar aplica cldirii
75% din suma care s-ar aplica cldirii 50% din suma care s-ar aplica cldirii
___________ Tabelul a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 220. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (4) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin i suprafeele scrilor i teraselor neacoperite. (5) Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul localitii i zona n care este amplasat cldirea, prin nmulirea valorii determinate conform alin. (3) cu coeficientul de corecie corespunztor, prevzut n tabelul*) urmtor: ___________ *) Tabelul este reprodus n facsimil.
Zona n cadrul localitii 0 A B C D I
Rangul localitii II III IV V
2,60 2,50 2,40 2,30 1,10 1,05 2,50 2,40 2,30 2,20 1,05 1,00 2,40 2,30 2,20 2,10 1,00 0,95 2,30 2,20 2,10 2,00 0,95 0,90
___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 220. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (6) n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie prevzut la alin. (5) se reduce cu 0,10. (7) Valoarea impozabil a cldirii, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1)-(6), se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz: a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin. ___________ Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 220. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (8) n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, valoarea impozabil a acesteia, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1)-(7), se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia. ___________ Alineatul (8) a fost modificat prin punctul 220. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (8 ) n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, din punct de
1
599 of 703
08/03/2013 09:46
vedere fiscal, anul terminrii se actualizeaz, astfel c acesta se consider ca fiind cel n care au fost terminate aceste ultime lucrri. ___________ Alineatul (81) a fost introdus prin punctul 221. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (9) Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20.
Punere n aplicare Art. 251. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 28. Impozitul pe cldiri n cazul contribuabililor persoane fizice, se determin pe baz de cot de impozitare, indiferent de locul n care se afl situat cldirea, respectiv, n mediul urban sau mediul rural, prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii. 29. (1) Pentru determinarea valorii impozabile a cldirilor, stabilit pe baza criteriilor i normelor de evaluare prevzute de art. 251 alin. (3) din Codul fiscal, se au n vedere instalaiile cu care este dotat cldirea, respectiv: a) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prezentate n coloana 1 acele cldiri care sunt dotate, cumulativ, cu instalaii de ap, de canalizare, electrice i de nclzire, dup cum urmeaz: 1. cldirea se consider dotat cu instalaie de ap dac alimentarea cu ap se face prin conducte, dintr-un sistem de aduciune din reele publice sau direct dintr-o surs natural - pu, fntn sau izvor - n sistem propriu; 2. cldirea se consider c are instalaie de canalizare dac este dotat cu conducte prin care apele menajere sunt evacuate n reeaua public; 3. cldirea se consider c are instalaie electric dac este dotat cu cablaje interioare racordate la reeaua public sau la o sursa de energie electric - grup electrogen, microcentral, instalaii eoliene sau microhidrocentral; 4. cldirea se consider c are instalaie de nclzire dac aceasta se face prin intermediul agentului termic - abur sau ap cald de la centrale electrice, centrale termice de cartier, termoficare local sau centrale termice proprii - i l transmit n sistemul de distribuie n interiorul cldirii, constituit din conducte i radiatoare - calorifere, indiferent de combustibilul folosit - gaze, combustibil lichid, combustibil solid, precum i prin intermediul sobelor nclzite cu gaze/convectoarelor; b) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prevzute n coloana a doua, acele cldiri care nu se regsesc n contextul menionat la lit. a), respectiv cele care nu au nici una dintre aceste instalaii sau au una, dou ori trei astfel de instalaii. (2) Meniunea cu privire la existena/inexistena instalaiilor se face prin declaraia fiscal, model stabilit potrivit pct. 256. (3) n situaia n care, pe parcursul anului fiscal, cldirea ncadrat pentru aplicarea valorilor impozabile prevzute n coloana "Cldire fr instalaii de ap, canalizare, electricitate sau nclzire (lei/m 2)" din tabelul prevzut la art. 251 alin. (3) din Codul fiscal, face obiectul aplicrii valorilor impozabile prevzute n coloana 1, ca efect al dotrii cu toate cele patru instalaii, modificarea impozitului pe cldiri se face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a aprut aceast situaie, necesitnd depunerea unei noi declaraii fiscale. n mod similar se procedeaz i n situaia n care la cldirea dotat cu toate cele patru instalaii, pe parcursul anului fiscal, se elimin din sistemul constructiv oricare dintre aceste instalaii, prevzute la alin. (1) lit. a), pe baz de autorizaie de desfiinare eliberat n condiiile legii. 30. Pentru determinarea valorilor impozabile, pe ranguri de localiti i zone n cadrul acestora, att pentru intravilan, ct i pentru extravilan, ncadrarea cldirilor urmeaz ncadrarea terenurilor efectuat de ctre consiliile locale, avndu-se n vedere precizrile de la pct. 1-9. 31. (1) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri, ce st la baza calculului impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice, rezult din actul de proprietate sau din planul cadastral, iar n lipsa acestora, din schia/fia cldirii sau din alte documente asemntoare. (2) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor sale, inclusiv suprafeele balcoanelor, ale loggiilor i ale celor situate la subsol. n calcul nu se cuprind suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin, precum i cele ale scrilor i teraselor neacoperite. (3) Pentru calculul impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice, n cazul n care dimensiunile exterioare ale cldirii nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, suprafaa construit desfurat se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu coeficientul de transformare de 1,20 prevzut la art. 251 alin. (9) din Codul fiscal. Coeficientul de transformare servete la stabilirea relaiei dintre suprafaa util, potrivit dimensiunilor interioare dintre perei, i suprafaa construit desfurat determinat pe baza msurtorilor pe conturul exterior al cldirii. (4) La stabilirea coeficientului de transformare menionat la alin. (3) s-a avut n vedere poteniala diferen dintre suprafaa construit desfurat i suprafaa util a cldirii; prin poteniala diferen se cuantific suprafaa seciunii pereilor, a balcoanelor, a loggiilor, precum i a cotei-pri din eventualele incinte de deservire comun, acolo unde este cazul. (5) Dac n documente este nscris suprafaa construit desfurat a cldirii, determinat pe baza msurtorilor pe conturul exterior al acesteia, pentru determinarea impozitului pe cldiri nu se ia n calcul suprafaa util i, implicit, nu se aplic coeficientul de transformare. (6) n sensul prezentelor norme metodologice, termenii i noiunile de mai sus au urmtoarele nelesuri: a) acoperi - partea de deasupra care acoper i protejeaz o cldire de intemperii, indiferent de materialul din care este realizat; planeul este asimilat acoperiului n cazul n care deasupra acestuia nu mai sunt alte ncperi/incinte; b) balcon - platform cu balustrad pe peretele exterior al unei cldiri, comunicnd cu interiorul prin una sau mai multe ui; c) cldire finalizat - construcie care ndeplinete, cumulativ, urmtoarele condiii: 1. servete la adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i de altele asemenea; 2. are elementele structurale de baz ale unei cldiri, respectiv: perei i acoperi; 3. are expirat termenul de valabilitate prevzut n autorizaia de construire i nu s-a solicitat prelungirea valabilitii acesteia ori cldirea a fost realizat fr autorizaie de construire; pentru stabilirea impozitului pe cldiri, se ia n calcul numai suprafaa construit desfurat care are elementele de la pct. 2. d) incint de deservire comun - spaiu nchis n interiorul unei cldiri, proprietatea comun a celor care dein apartamente n aceasta, afectat scrilor, lifturilor, usctoriilor sau oricror alte utiliti asemntoare; e) loggie - galerie exterioar ncorporat unei cldiri, acoperit i deschis ctre exterior printr-un ir de arcade sprijinite pe coloane sau pe stlpi; f) nivel - fiecare dintre prile unei cldiri cuprinznd ncperile/incintele situate pe acelai plan orizontal, indiferent c acestea sunt la subsol, la nivelul solului sau la orice nlime deasupra solului; g) perete - element de construcie aezat vertical sau puin nclinat, fcut din beton armat, din crmid ars sau nears, din piatr, din lemn, din vltuci, din sticl, din mase plastice sau din orice alte materiale, care limiteaz, separ sau izoleaz ncperile/incintele unei cldiri ntre ele sau de exterior i care susine planeele, etajele i acoperiul; h) suprafaa seciunii unui nivel - suprafaa unui nivel, rezultat pe baza msurtorilor pe conturul exterior al pereilor, inclusiv suprafaa balcoanelor i a loggiilor; n cazul cldirilor care nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior al pereilor, suprafaa seciunii unui nivel reprezint suma suprafeelor utile ale tuturor ncperilor/incintelor, inclusiv a suprafeelor balcoanelor i a loggiilor i a suprafeelor seciunilor pereilor, toate aceste suprafee fiind situate la acelai nivel, la suprafeele utile ale ncperilor/incintelor adunnd i suprafeele incintelor de deservire comun. 32. n categoria cldirilor supuse impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice se cuprind: a) construciile utilizate ca locuin, respectiv unitile construite formate din una sau mai multe camere de locuit, indiferent unde sunt situate, la acelai nivel sau la niveluri diferite, inclusiv la subsol sau la mezanin, prevzute, dup caz, cu dependine i/sau alte spaii de deservire; b) construciile menionate la lit. a), dezafectate i utilizate pentru desfurarea de profesii libere; c) construciile-anexe situate n afara corpului principal de cldire, cum sunt: buctriile, cmrile, pivniele, grajdurile, magaziile, garajele i altele asemenea;
600 of 703
08/03/2013 09:46
d) construciile gospodreti, cum sunt: ptulele, hambarele pentru cereale, urele, fnriile, remizele, oproanele i altele asemenea; e) orice alte construcii proprietatea contribuabililor, neprevzute la lit. a) - d), care au elementele constitutive ale cldirii. 33. Pentru calculul impozitului pe cldiri, n cazul persoanelor fizice, sunt necesare urmtoarele date: a) rangul localitii unde se afl situat cldirea; b) teritoriul unde se afl: 1. n intravilan; sau 2. n extravilan; c) zona n cadrul localitii, potrivit ncadrrii de la lit. b); d) suprafaa construit desfurat a cldirii, respectiv: 1. cea determinat pe baza dimensiunilor msurate pe conturul exterior al acesteia; sau 2. n cazul n care cldirea nu poate fi efectiv msurat pe conturul exterior, suprafaa util a cldirii se nmulete cu coeficientul de transformare de 1,20; e) tipul cldirii i instalaiile cu care este dotat aceasta; f) n cazul apartamentului, dac acesta se afl amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente; g) data finalizrii cldirii, respectiv, pentru: 1) cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; 2) cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin. h) n cazul celor care au n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, ordinea n care a fost dobndit cldirea, precum i care dintre aceste cldiri sunt nchiriate, n vederea majorrii impozitului datorat de contribuabilii care intr sub incidena art. 252 din Codul fiscal; (h1) majorarea stabilit n condiiile art. 251 alin. (8) din Codul fiscal; i) majorarea stabilit n condiiile art. 287 din Codul fiscal pentru impozitul pe cldiri. (331) Pentru aplicarea prevederilor art. 251 alin. (7), n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, din punct de vedere fiscal, anul terminrii se actualizeaz, astfel c acesta se consider ca fiind cel n care au fost terminate aceste ultime lucrri. 34. (1) Exemplu de calcul pentru impozitul pe cldiri aferent anului 2004, n cazul unui abator, proprietatea unei persoane fizice: A. Date despre cldire, potrivit structurii prevzute la pct. 33: a) rangul satului Amna care aparine oraului Slite, unde este situat abatorul: V; b) teritoriul unde se afl: n extravilan; c) zona n cadrul localitii, potrivit ncadrrii de la lit. b): C; d) suprafaa construit desfurat: 368,23 m2; e) tipul cldirii: cu perei din crmid ars i dotat cu toate cele patru instalaii menionate la pct. 29 alin. (1) lit. a); f) nu este cazul; g) data finalizrii: 1 ianuarie 1951; h) nu este cazul; i) Consiliul Local al Comunei Slite a hotrt, n anul 2006 pentru anul 2007, stabilirea n intravilanul satului Amna, a unei singure zone, respectiv zona A, iar n extravilan a 4 zone, respectiv zona I, zona a II-a, zona a I II-a i zona a IV-a, precum i majorarea impozitului pe cldiri cu 20%. B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri, astfel cum rezult din economia textului art. 251 din Codul fiscal: 1. Se determin suprafaa construit desfurat a cldirii: este cea determinat pe baza msurtorilor pe conturul exterior al cldirii, respectiv de: 368,23 m2. 2. Se determin valoarea impozabil a acestei cldiri: 2.1. suprafaa construit desfurat prevzut la pct. 1 se nmulete cu valoarea impozabil a cldirii cu perei din crmid ars, dotat cu toate cele patru instalaii, respectiv cea din tabloul prevzut la pct. 11 alin. (3) "Nivelurile stabilite n anul 2006 pentru anul 2007 - art. 296 alin. (1)", corespunztor rndului 1 i coloanei 2, astfel: 368,23 m2 x 669 lei/m2 = 246.345,87 lei; 2.2. se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, corespunztor zonei A i rangului V, respectiv 1,05; deoarece numrul zonelor din intravilan este diferit de numrul zonelor din extravilan, avnd n vedere prevederile pct. 9 alin. (3) lit. a) i alin. (4) i ale pct. 30, pentru identificarea coeficientului de corecie n tabelul prevzut la art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, zona a III-a din extravilan, potrivit delimitrii efectuate n anul 2006 pentru anul 2007, are echivalent zona C creia i corespunde zona A; 2.3. potrivit prevederilor art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, valoarea impozabil determinat la subpct. 2.1 se ajusteaz cu coeficientul de corecie determinat la subpct. 2.2, respectiv: 246.345,87 lei x 1,05 = 258.663,16 lei; 2.4. abatorul fiind finalizat la data 1 ianuarie 1951, potrivit prevederilor art. 251 alin. (8) din Codul fiscal, valoarea impozabil determinat la subpct. 2.3 se reduce cu cu 10%, sau, pentru uurarea calculului, valoarea impozabil se nmulete cu 0,90, respectiv: 258.663,16 lei x 0,90 = 232.796,84 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (2) i alin. (3) lit. c), fraciunea de 0,84 lei se ntregete la un leu prin adaos, iar valoarea impozabil astfel calculat se rotunjete la 232.797 lei. 3. Se determin impozitul pe cldiri anual: 3.1. potrivit art. 251 alin. (1) din Codul fiscal, asupra valorii impozabile a cldirii determinate la subpct. 2.4 se aplic cota de impozitare prevzut la art. 251 alin. (2) din Codul fiscal de 0,1%, pentru uurarea calculului, valoarea impozabil se nmulete cu 0,001, respectiv: 232.797 lei x 0,001 = 232,797 lei; 3.2. avnd n vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal, deoarece n anul 2006 pentru anul 2007, Consiliul Local al Comunei Slite a hotrt majorarea impozitului pe cldiri cu 20%, impozitul determinat la subpct. 3.1 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea calculului, impozitul pe cldiri se nmulete cu 1,20 respectiv: 232,797 lei x 1,20 = 279,35 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fraciunea de 0,35 fiind sub 50 de bani inclusiv, se neglijeaz, iar impozitul pe cldiri astfel determinat se rotunjete la 279 lei. C. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 251 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, se are n vedere c valoarea impozabil a acesteia, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1)-(7), se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia care depesc cei 150 m2. (2) Exemplu de calcul al impozitului pe cldiri pentru anul 2007, n cazul unei locuine cu perei exteriori din crmid ars, ce are toate instalaiile, construit n anul 2000, situat ntr-o localitate de rangul III, zona B, pentru care consiliul local nu a hotrt majorarea impozitelor i taxelor locale conform art. 287 din Codul fiscal: Suprafaa construit desfurat mp 150 mp inclusiv calcul pentru 150 mp
2
Impozit datorat n anul fiscal 2007 lei/an 150 m x 669 RON/m 2 x 2,20 (coeficientul de corecie) x 0,1% = 221 RON 175 m2 x 669 RON/m 2 x 2,20 x 105% x 0,1% = 270 RON 225 m2 x 669 RON/m 2 x 2,20 x 110% x 0,1% = 364 RON
cuprins ntre 151 mp - 200 mp, inclusiv calcul pentru 175 mp
cuprins ntre 201 mp - 250 mp, inclusiv calcul pentru 225 mp
601 of 703
08/03/2013 09:46
Cuprins ntre 251 mp - 300 mp inclusiv calcul pentru 275 mp
275 m2 x 669 RON/m 2 x 2,20 x 115% x 0,1% = 465 RON
n continuare, n funcie de mrimea suprafeei locuinei, se are n vedere c pentru fiecare 50 de metri ptrai sau fraciune din acetia care depesc 150 mp, valoarea impozabil a cldirii se majoreaz cu cte 5%.
x"
D. (1) Valoarea impozabil pentru oricare dintre tipurile de cldiri, astfel cum sunt definite n tabelul prevzut la alin. (3) al art. 251 din Codul fiscal, reprezint suma dintre: a) valoarea determinat prin nmulirea suprafeei construite desfurate pentru ncperile amplasate la celelalte niveluri dect cele prevzute la lit. b) i c) cu valoarea impozabil corespunztoare unuia dintre tipurile A-D, dup caz, exprimat n lei/m2, din tabelul prevzut la alin. (3) al art. 251 din Codul fiscal; prin sintagma celelalte niveluri dect cele prevzute la lit. b) i c) se nelege parterul, mezaninul i/sau etajul/etajele, dup caz; b) valoarea determinat prin nmulirea suprafeei construite desfurate pentru ncperile amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate ca locuin, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare unuia dintre tipurile A-D, dup caz, exprimat n lei/m2, din tabelul prevzut la alin. (3) al art. 251 din Codul fiscal, asupra creia se aplic 75%; c) valoarea determinat prin nmulirea suprafeei construite desfurate pentru ncperile amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate n alte scopuri dect cel de locuin, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare unuia dintre tipurile A-D, dup caz, exprimat n lei/m2, din tabelul prevzut la alin. (3) al art. 251 din Codul fiscal, asupra creia se aplic 50%. (2) n cazul cldirii care are ncperi amplasate la subsol, la demisol sau la mansard, utilizate att ca locuin, ct i n alte scopuri dect cel de locuin, pentru nivelul respectiv, valoarea se calculeaz prin nsumarea: a) valorii determinate potrivit prevederilor alin. (1) lit. b), respectiv pentru ncperile amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate ca locuin; b) valorii determinate potrivit prevederilor alin. (1) lit. c), respectiv pentru ncperile amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate n alte scopuri dect cel de locuin. (3) Pentru determinarea valorii impozabile, potrivit prevederilor alin. (1), se utilizeaz urmtoarea formul: VIC = Va + Vb + Vc = (Sa x Vt ) + [Sb x (Vt x 75%)] + [Sc x (Vt x 50%)], unde: Va reprezint valoarea determinat potrivit prevederilor alin. (1) lit. a); Vb reprezint valoarea determinat potrivit prevederilor alin. (1) lit. b); Vc reprezint valoarea determinat potrivit prevederilor alin. (1) lit. c); Sa reprezint suprafaa construit desfurat pentru ncperile prevzute la alin. (1) lit. a), respectiv suprafaa construit desfurat a ncperilor amplasate la celelalte niveluri dect cele la subsol, la demisol i/sau la mansard; Sb reprezint suprafaa construit desfurat pentru ncperile prevzute la alin. (1) lit. b), respectiv suprafaa construit desfurat a ncperilor amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate ca locuin; Sc reprezint suprafaa construit desfurat pentru ncperile prevzute la alin. (1) lit. c), respectiv suprafaa construit desfurat a ncperilor amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate n alte scopuri dect cel de locuin; Vt reprezint valoarea corespunztoare din tabelul prevzut la alin. (3) al art. 251 din Codul fiscal, exprimat n lei/m2. (2) n luna mai 2006, cnd s-au adoptat hotrrile prin care s-au stabilit impozitele i taxele locale pentru anul 2004, autoritatea deliberativ se intitula Consiliul Local al Comunei Slite. Prin Legea nr. 336/2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 498 dm 10 iulie 2006, comuna Slite, judeul Sibiu, a fost declarat ora, astfel c, potrivit prevederilor pct. 6 alin. (2), ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, impozitul pe cldiri n cazul persoanelor fizice, se determin potrivit noii ierarhizri.
Punere n aplicare Art. 251. prin Anex cuprinznd formularele tipizate pentru activitatea de colectare ... din 30/04/2009 : ANEXA Nr. 5 Model 2009 ITL 030 Stema unitii administrativ-teritoriale ROMNIA Comuna/Oraul/Municipiul/sectorul Denumirea compartimentului de specialitate Nr. ........../.../20.... Codul de identificare fiscal: ....................... Adres/Cont IBAN/tel./fax/e-mail PROCES-VERBAL pentru stabilirea impozitul i/sau taxei pe cldiri ncheiat astzi ......... luna ................. 20.... ora ........ n temeiul art. 83 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n 2007, cu modificrile i completrile ulterioare subsemnatul ............................................ avnd funcia de ................................. cu legitimaia nr. ........., am procedat la redactarea prezentului n baza celor declarate de numitul ..................................................... domiciliat n ROMNIA/............................., judeul ................................, codul potal ..................., municipiul/oraul/comuna ..................... satul/sectorul ......................., str. ................................... ..........., nr. ........, bl. .........., sc. ......., et. ......, ap. ......., identificat prin B.I./C.I./C.I.P./Paaport seria ...... nr. ..................., C.I.F.*) .........................................., tel./fax ................., e-mail ......................................... . Numitul declar verbal c a dobndit urmtoarele: a) cldire situat n municipiul/oraul/comuna .............................. satul/sectorul ......................., str. .................................., nr. ........, bl. ........, sc. ......, et. ......, ap. ......., deinut n baza1) ....................................... avnd urmtoarele caracteristici: .... etaje, ..... apartamente, construit n anul ............... cu o suprafa util/desfurat de ........ m2, construit din .............................., nscris n CF nr. .......................... nr. top .......................... Construciile anexe sunt construite n anul ....................., iar suprafaa construit la sol a cldirilor este de .............. m2. b) cldire situat n municipiul/oraul/comuna .............................. satul/sectorul .................., str. ......................................., nr. ........, bl. ........, sc. ......, et. ......, ap. ......., deinut n baza1) ........................................................................ avnd urmtoarele caracteristici: .... etaje, ..... apartamente, construit n anul ........... cu o suprafa util/desfurat de ........ m2, construit din ..............................................................................., nscris n CF nr. ................................. nr. top ................... Construciile anexe sunt construite n anul ....................., iar suprafaa construit la sol a cldirilor este de .............. m2. c) cldire situat n municipiul/oraul/comuna .............................. satul/sectorul ........................., str. ................................, nr. ........, bl. ........, sc. ......, et. ......, ap. ......., deinut n baza1) ........................................................................ avnd urmtoarele caracteristici: .... etaje, ..... apartamente, construit n anul .............. cu o suprafa util/desfurat de ........ m2, construit din .............................................................., nscris n CF nr. ................................. nr. top ............................... Construciile anexe sunt
602 of 703
08/03/2013 09:46
construite n anul ..........., iar suprafaa construit la sol a cldirilor este de .............. m2. Contribuabilul declar c deine/nu deine alte cldiri cu destinaia de locuin n afara celei de la adresa de domiciliu, drept pentru care solicit/nu solicit completarea declaraiei speciale de impunere. Contribuabilul beneficiaz de scutire/reducere de la plata impozitului i/sau taxei pe cldire n cot de ........., n calitate de .......................... conform documentelor anexate ................................................... ..................................................................................................................... Contribuabilul este n imposibilitatea de a scrie, motivul rezultnd din actele anexate. Prezentul proces-verbal de declarare a bunurilor imobile s-a ncheiat n 2 exemplare, din care unul pentru organul fiscal i unul s-a nmnat contribuabilului. Conductorul organului fiscal local, L.S. ............................... (prenumele, numele i semntura) Contribuabilul sau persoana major cu care locuiete L.S. ............................................... (prenumele, numele i semntura)
1. ...................................... (semntura martorului) 2. ...................................... (semntura martorului) 3. ...................................... (semntura martorului) *) Se va completa: codul de identificare fiscal (codul numeric personal, numrul de identificare fiscal, dup caz); etc.
1) Se va meniona actul care atest proprietatea/folosina asupra bunului precum i autoritatea emitent.
Majorarea impozitului datorat de persoanele fizice ce dein mai multe cldiri ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 59/2010 ncepnd cu 01.07.2010. Art. 252. - (1) Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe cldiri datoreaz un impozit pe cldiri, majorat dup cum urmeaz: a) cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 150% pentru a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu. (2) Nu intr sub incidena alin. (1) persoanele fizice care dein n proprietate cldiri dobndite prin succesiune legal. (3) n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite, aa cum rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar. (4) Persoanele fizice prevzute la alin. (1) au obligaia s depun o declaraie special la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n raza crora i au domiciliul, ct i la cele n raza crora sunt situate celelalte cldiri ale acestora. Modelul declaraiei speciale va fi cel prevzut prin norme metodologice aprobate prin hotrre a Guvernului. ___________ Art. 252. a fost modificat prin punctul 1. din Ordonan de urgen nr. 59/2010 ncepnd cu 01.07.2010.
Punere n aplicare Art. 252. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : ANEXA Nr. 2 la normele metodologice de aplicare a titlului IX din Codul fiscal Stema unitii ROMNIA administrativ-teritoriale Comuna/Oraul/Municipiul/se Denumirea compartimentului de specialitate Codul de identificare fiscal: .............. Nr. ...../.../20.... Adres DECLARAIA SPECIAL DE IMPUNERE pentru stabilirea impozitului pe cldiri majorat, n cazul persoanelor fizice deintoare a mai multor cldiri, n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010 pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal Subsemnatul(a) ......................................... identificat prin C.I./B.I./C.I.P./Paaport seria ..... nr. .........., C.I.F.*) .........................., domiciliat n ROM .................................., codul potal .........., municipiul/oraul/comuna ..................................., nr. ....... bl. ......, sc. ..... et. ...., ap. ...., tel./fax ...................... domiciliat n ............................, satul/sectorul ........................., str. .........................., e-mail ....................................., declar c dein n proprietate urmto numeric determinat n funcie de anul dobndirii:
Suprafaa Supr. util constr. Judeul/ (m 2) desfuratCot parte Nr. Municipiul Bucureti (m2 ) din crt. Localitatea/
proprietate Sectorul Supr. fracie/% constr. Anul la sol dobndirii 0 1 2 3 4 1. str. ................., nr. ..., bl. ..., sc. ..., etaj ..., ap. . 2. str. ................., nr. ..., bl. ..., sc. ..., etaj ..., ap. . 3. str. ................., nr. ..., bl. ..., sc. ..., etaj ..., ap. . 4. str. ................., nr. ..., bl. ..., sc. ..., etaj ..., ap. . 5. str. ................., nr. ..., bl. ..., sc. ..., etaj ..., ap. . 6. str. ................., nr. ..., bl. ..., sc. ..., etaj ..., ap. .
603 of 703
08/03/2013 09:46
*) Declar c la adresa de domiciliu sunt proprietar/NU sunt proprietar conform actelor anexate. *) Prin semnarea prezentei am luat la cunotin c declararea necorespunztoare a adevrului se pedepsete conform legii penale, cele declarate fiind corecte *) n cazul n care n acelai an se dobndesc mai multe cldiri, ordinea numeric este determinat de data dobndirii. *) n cazul n care la aceeai dat se dobndesc mai multe cldiri, ordinea numeric este cea pe care o declar contribuabilul respectiv. *) Pentru n cldiri se ntocmesc n + 1 exemplare, 1 exemplar rmne contribuabilului, celelalte n exemplare se depun la compartimentele de specialitate ale a sunt situate toate cldirile, inclusiv cea de domiciliu. *) Pentru determinarea suprafeei construite desfurate, n cazul cldirilor care nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, asupra suprafeei utile se apl 1,20. Data
Norme metodologice: 35. Impozitul pe cldiri datorat de persoanele fizice care au n proprietate mai multe cldiri, n afara celei/celor situate la adresa de domiciliu, se majoreaz con (1)-(3) din Codul fiscal. 38. (1) O persoan fizic ce are n proprietate dou cldiri datoreaz impozit pe cldiri dup cum urmeaz: a) pentru cldirea/cldirile de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri se determin potrivit art. 251 din Codul fiscal; b) pentru cea de-a doua cldire, care este prima n afara celei/celor de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri majorat potrivit art. 252 alin. (1) lit. a) din nmulirea impozitului pe cldiri, determinat potrivit art. 251 din Codul fiscal, cu 65% sau, pentru uurarea calculului, prin nmulirea cu 1,65. (2) Exemplu de calcul pentru impozitul pe cldiri aferent anului 2011, n cazul unui apartament, care reprezint prima cldire n afara celei/celor de la adresa persoane fizice, corespunztor alin. (1) lit. b): A. Date despre apartament: a) rangul localitii unde este situat apartamentul: 0; b) teritoriul unde se afl: n intravilan; c) zona n cadrul localitii, potrivit ncadrrii prevzute la lit. b): A; d) suprafaa util a apartamentului: 107,44 m2; e) tipul cldirii: cu perei din crmid ars i dotat cu toate cele 4 instalaii prevzute la pct. 29 alin. (1) lit. a); f) amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente; g) data finalizrii: 31 decembrie 1950; h) prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; i) Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt, n anul 2010 pentru anul 2011, majorarea impozitului pe cldiri cu 20%. B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri, astfel cum rezult din economia textului art. 251, 252 i 287 din Codul fiscal: 1. Aplicarea prevederilor art. 251 se face dup cum urmeaz:
1.1. Se determin suprafaa construit desfurat a apartamentului prin nmulirea suprafeei utile cu coeficientul de transformare de 1,20, respectiv: 107 deoarece dimensiunile exterioare ale apartamentului nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, acesta avnd perei comuni cu apartamentele nvecinat alin. (9) din Codul fiscal, coroborate cu cele ale pct. 31 din prezentele norme metodologice. 1.2. Se determin valoarea impozabil a acestui apartament: 1.2.1. Suprafaa construit desfurat prevzut la pct. 1 se nmulete cu valoarea corespunztoare cldirii cu perei din crmid ars, dotat cu toate ce
tabloul prevzut la pct. 11 alin. (3) - nivelurile stabilite n anul 2010 pentru anul 2011, astfel: 128,928 m2 x 806 lei/m2 = 103.915,968 lei. 1.2.2. Se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, corespunztor zonei A i rangului 0, respectiv 2,60; deoare ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, potrivit prevederilor art. 251 alin. (6) din Codul fiscal, acest coeficient de corecie se reduce cu 0,10, de corecie specific acestui apartament: 2,60 - 0,10 = 2,50. 1.2.3. Potrivit prevederilor art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, valoarea impozabil determinat la subpct. 2.1 se ajusteaz cu coeficientul de corecie determi 103.915,968 lei x 2,50 = 259.789,92 lei. 1.2.4. Apartamentul fiind finalizat nainte de 1 ianuarie 1951, potrivit prevederilor art. 251 alin. (7) din Codul fiscal, valoarea impozabil determinat la subpc pentru uurarea calculului, valoarea impozabil se nmulete cu 0,80, respectiv: 259.789,92 lei x 0,80 = 207.831,936 lei. 2. Aplicarea prevederilor art. 287 din Codul fiscal se face dup cum urmeaz: 2.1. Potrivit art. 251 alin. (1) din Codul fiscal, asupra valorii impozabile a apartamentului, determinat la subpct. 1.2.4, se aplic cota de impozitare prevzut fiscal de 0,1% sau, pentru uurarea calculului, valoarea impozabil se nmulete cu 0,001, respectiv: 207.831,936 lei x 0,001 = 207,832 lei; potrivit prevede lit. c), fraciunea de 0,832 lei se rotunjete prin adaos la numrul ntreg, iar impozitul astfel calculat este de 208 lei. 2.2. Deoarece, n anul 2010 pentru anul 2011, Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea impozitului pe cldiri cu 20%, impozitul determin cu acest procent, conform urmtoarei formule de calcul: I2011 = I(calc. Subp.2.1) + p% x I(calc. Subp.2.1),
unde: I2011 - impozitul calculat potrivit art. 251 din Codul fiscal, majorat cu procentul stabilit de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti potrivit art. 287 din C
I(calc. Subp.2.1) - impozitul calculat conform subpct. 2.1; p% - procentul de majorare a impozitului pentru anul urmtor, ce poate lua valori ntre 0% i 20%, stabilit de ctre Consiliul General al Municipiului Bucuret pentru anul 2011 de 20%. Pentru uurarea calculului, impozitul pe cldiri se nmulete cu 1,20, respectiv: 208 lei x 1,20 = 249,6 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fraciunea de rotunjete la 1 leu, impozitul pe cldiri astfel determinat se rotunjete prin adaos la numrul ntreg, la 250 lei. 3. Aplicarea prevederilor art. 252 din Codul fiscal se face dup cum urmeaz: Potrivit prevederilor art. 252 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, deoarece apartamentul este prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul pe cld majoreaz cu 65% sau, pentru uurarea calculului, impozitul pe cldiri se nmulete cu 1,65, respectiv: 250 lei x 1,65 = 412,5 lei; potrivit prevederilor pct fraciunea de 0,5 lei se rotunjete prin adaos la numrul ntreg, iar impozitul astfel calculat, datorat pentru anul 2011, este de 413 lei. 39. O persoan fizic ce deine n proprietate 3 cldiri datoreaz impozit pe cldiri dup cum urmeaz: a) pentru cldirea/cldirile de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri se determin potrivit art. 251 din Codul fiscal; b) pentru cea de-a doua cldire, care este prima n afara celei de la adresa de domiciliu, presupunnd c are aceleai caracteristici tehnice ca i cea prev impozitul pe cldiri majorat potrivit art. 252 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se determin potrivit pct. 38 alin. (2); c) pentru cea de-a treia cldire, care este a doua n afara celei de la adresa de domiciliu, presupunnd c are aceleai caracteristici tehnice ca i cea prev impozitul pe cldiri majorat potrivit art. 252 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se determin prin aplicarea etapelor reglementate la pct. 38 alin. (2) lit. B subp urmtorul algoritm de calcul: 250 + (150% x 250) = 625 lei, unde: 250 - impozitul rezultat n urma calculului prevzut la pct. 38 alin. (2) lit. B subpct. 2.1; 150% - procentul cu care se majoreaz impozitul pe cldiri conform prevederilor art. 252 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Pentru uurarea calculului, impozitul majorat se poate determina i dup urmtorul calcul: 250 x 2,5 = 625 lei. 40. O persoan fizic ce deine n proprietate 4 sau mai multe cldiri datoreaz impozit pe cldiri dup cum urmeaz: a) pentru cldirea/cldirile de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri se determin potrivit art. 251 din Codul fiscal; b) pentru cea de-a doua cldire, care este prima n afara celei de la adresa de domiciliu, presupunnd c are aceleai caracteristici tehnice ca i cea prev impozitul pe cldiri majorat potrivit art. 252 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se calculeaz potrivit pct. 38 alin. (2); c) pentru cea de-a treia cldire, care este a doua n afara celei de la adresa de domiciliu, presupunnd c are aceleai caracteristici tehnice ca i cea prev impozitul pe cldiri majorat potrivit art. 252 alin. (1) lit b) din Codul fiscal se calculeaz potrivit pct. 39 lit. c);
604 of 703
08/03/2013 09:46
d) ncepnd cu cea de-a patra cldire, care este a treia n afara celei de la adresa de domiciliu, presupunnd c are aceleai caracteristici tehnice ca i cea pre impozitul pe cldiri majorat potrivit art. 252 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se calculeaz dup urmtorul calcul: 250 + (300% x 250) = 1.000 lei, unde: 250 - impozitul rezultat n urma calculului prevzut la pct. 38 alin. (2) lit. B subpct. 2.2; 300% - procentul cu care se majoreaz impozitul pe cldiri, conform prevederilor art. 252 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal. Pentru uurarea calculului, impozitul majorat se poate determina i dup urmtorul algoritm de calcul: 250 x 4,0 = 1.000 lei. 42. (1) n cazul cldirilor aflate n proprietate comun, coproprietarii avnd determinate cotele-pri din cldire, impozitul calculat potrivit prevederilor art. 2 proporional cotelor-pri respective, iar asupra prii din impozit rezultate se aplic majorarea prevzut la art. 252 alin. (1) din Codul fiscal n funcie de ordi fost dobndite, potrivit alin. (3) al aceluiai articol, rezultnd astfel impozitul pe cldiri datorat de fiecare contribuabil. (2) n cazul cldirilor aflate n proprietate comun, coproprietarii neavnd stabilite cotele-pri din cldire, impozitul calculat potrivit prevederilor art. 251 din Co de coproprietari, iar asupra prii din impozit rezultate n urma mpririi se aplic, dup caz, majorarea prevzut la art. 252 alin. (1) din Codul fiscal n fu cote-pri au fost dobndite, potrivit alin. (3) al aceluiai articol, rezultnd astfel impozitul pe cldiri datorat de fiecare contribuabil. 44. Prevederile pct. 35-43 se aplic n mod corespunztor persoanelor care beneficiaz de faciliti fiscale la plata impozitului pe cldiri. 45. Majorarea impozitului pe cldiri, potrivit art. 287 din Codul fiscal, se calculeaz i n cazul persoanelor fizice strine care dein pe teritoriul Romniei mai fiind determinat de succesiunea n timp a dobndirii lor, cu obligativitatea depunerii declaraiei speciale. 46. (1) Pentru stabilirea impozitului pe cldiri majorat potrivit prevederilor art. 252 alin. (1) din Codul fiscal, ordinea n care proprietile au fost dobndite s dobndirii cldirii, indiferent sub ce form, rezultat din documentele care atest calitatea de proprietar. (2) n cazul nstrinrii uneia dintre cldirile care intr sub incidena prevederilor art. 252 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul impozitului majorat, ordin dobndite se stabilete potrivit noii situaii juridice. (3) Impozitul pe cldiri datorat de persoanele fizice care dein n proprietate mai multe cldiri, dobndite prin succesiune legal, nu se majoreaz. Cldirile dob iau n calcul la determinarea ordinii de dobndire, necesar stabilirii majorrii impozitului pe cldiri, potrivit prevederilor art. 252 alin. (1) din Codul fiscal. (4) n cazul n care n acelai bloc o persoan fizic deine n proprietate mai multe apartamente, pentru calculul impozitului pe cldiri majorat potrivit prevede fiscal, fiecare apartament este asimilat unei cldiri. 47. n cazul n care n acelai an se dobndesc mai multe cldiri, ordinea este determinat de data dobndirii. 48. n cazul n care la aceeai dat se dobndesc mai multe cldiri, ordinea este cea pe care o declar contribuabilul respectiv. 49. n cazul persoanei fizice care deine n proprietate mai multe cldiri, iar domiciliul su nu corespunde cu adresa niciuneia dintre aceste cldiri, prima cldi potrivit prevederilor pct. 40 este asimilat cldirii de la adresa de domiciliu. 50. (1) Declaraia special pentru stabilirea impozitului pe cldiri majorat, n cazul persoanelor fizice care au n proprietate mai multe cldiri, n afara celor corespunde modelului aprobat. (2) Declaraia special se depune la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale din unitile administrativ-teritoriale unde sunt (3) n cazul contribuabililor care dobndesc cldiri care intr sub incidena prevederilor art. 252 alin. (1) din Codul fiscal, declaraia fiscal se depune n te dobndirii. (4) Pentru veridicitatea datelor nscrise n declaraiile prevzute la alin. (2) ntreaga rspundere juridic o poart contribuabilul att n cazul n care este semna i n cazul n care semnatar al declaraiei este o persoan mandatat n acest sens de contribuabil.
501. (1) Declaraia special pentru stabilirea impozitului pe cldiri majorat potrivit art. 252 din Codul fiscal i datorat de persoanele fizice, pentru perioade anterioa cea prevzut n anexa nr. 1 Model 2009 ITL 026 la Ordinul viceprim-ministrului, ministrul administraiei i internelor, i al ministrului finanelor publice nr. 7 unor formulare tipizate pentru activitatea de colectare a impozitelor i taxelor locale, desfurat de ctre organele fiscale locale, publicat n Monitorul Oficial a 364 bis din 29 mai 2009. (2) Declaraia special pentru stabilirea impozitului pe cldiri majorat potrivit art. 252 din Codul fiscal i datorat de persoanele fizice, ulterior datei de 2010-104, prevzut n anexa nr. 2 la prezentul titlu. 51. Cldirile distincte situate la aceeai adres, proprietatea aceleiai persoane fizice, nu intr sub incidena prevederilor art. 252 din Codul fiscal.
511. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 252 alin. (1) din Codul fiscal, compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale au obligaia: a) s identifice contribuabilii care au n proprietate cldiri n unitatea/subdiviziunea administrativ-teritorial aflat n raza de competen a acestora i care uniti/subdiviziuni administrativ-teritoriale; b) s ntocmeasc i s comunice situaiile cu cazurile constatate conform lit. a) celorlalte compartimente de specialitate ale autoritilor administraiei publice (2) Compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale competente prevzute la alin. (1) au obligaia de a transmite lunar, pn la d luna anterioar, situaiile prevzute la alin. (1) lit. b) compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale competente.
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice Art. 253. - (1) n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. (2) Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50% inclusiv. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 223. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (3) Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, conform prevederilor legale n vigoare. (3 ) n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, de ctre locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are obligaia s comunice locatorului valoarea lucrrilor executate pentru depunerea unei noi declaraii fiscale, n termen de 30 de zile de la data terminrii lucrrilor respective. ___________ Alineatul (31) a fost introdus prin punctul 224. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (4) n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. (5) n cazul unei cldiri care a fost reevaluat, conform reglementrilor contabile, valoarea impozabil a cldiri este valoarea contabil rezultat n urma reevalurii, nregistrat ca atare n contabilitatea proprietarului - persoan juridic. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 225. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (51) n cazul cldirilor care aparin instituiilor de credit ce aplic Standardele internaionale de raportare financiar i aleg ca metod de evaluare ulterioar modelul bazat pe cost, valoarea impozabil a acestora este valoarea rezultat din raportul de evaluare emis de un
1
605 of 703
08/03/2013 09:46
evaluator autorizat, depus la compartimentul de specialitate al administraiei publice locale. ___________ Alineatul (51) a fost introdus prin punctul 79. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (6) n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre: a) 10% i 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin; b) 30% i 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 5 ani anteriori anului fiscal de referin. ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 78. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (61) Cota impozitului pe cldiri prevzut la alin. (6) se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare. Fac excepie cldirile care au fost amortizate potrivit legii, n cazul crora cota impozitului pe cldiri este cea prevzut la alin. (2). ___________ Alineatul (61) a fost introdus prin punctul 79. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (7) n cazul unei cldiri care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia se aplic urmtoarele reguli: a) impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar; b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea din contract a cldirii, aa cum este ea nregistrat n contabilitatea locatorului sau a locatarului, conform prevederilor legale n vigoare; c) n cazul n care contractul de leasing nceteaz altfel dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe cldiri este datorat de locator. ___________ Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 225. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (8) Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii. (9) Cota de impozit pentru cldirile cu destinaie turistic ce nu funcioneaz n cursul unui an calendaristic este de minimum 5% din valoarea de inventar a cldirii, stabilit prin hotrre a consiliului local. ___________ Alineatul (9) a fost introdus prin punctul 80. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (10) Sunt exceptate de la prevederile alin. (9) structurile care au autorizaie de construire n perioada de valabilitate, dac au nceput lucrrile n termen de cel mult 3 luni de la data emiterii autorizaiei de construire. ___________ Alineatul (10) a fost introdus prin punctul 80. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare Art. 253. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 52. (1) Prin sintagma valoarea de inventar a cldirii, n scopul determinrii impozitului pe cldiri, se nelege valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, i care, dup caz, poate fi: a) costul de achiziie, pentru cldirile dobndite cu titlu oneros; b) costul de producie, pentru cldirile construite de persoana juridic; c) valoarea actual, estimat la nscrierea lor n activ, inndu-se seama de valoarea cldirilor cu caracteristici tehnice i economice similare sau apropiate, pentru cldirile obinute cu titlu gratuit; d) valoarea de aport pentru cldirile intrate n patrimoniu n cazul asocierii/fuziunii, determinat prin expertiz, potrivit legii; e) valoarea rezultat n urma reevalurii, pentru cldirile reevaluate n baza unei dispoziii legale. f) n cazul persoanelor juridice care aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Potrivit art. 253 alin. (3) din Codul fiscal, valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului, valoare care nu se diminueaz cu amortizarea calculat potrivit legii, cu excepia cldirilor a cror valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, pentru care legea prevede c valoarea impozabil se reduce cu 15%; g) n cazul instituiilor de credit care aplic Standardele internaionale de raportare financiar i aleg ca metod de evaluare ulterioar modelul bazat pe cost, valoarea impozabil a cldirilor ce aparin acestor instituii este valoarea rezultat din raportul de evaluare emis de un evaluator autorizat, depus la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale. (2) La determinarea valorii de inventar a cldirii se are n vedere nsumarea valorilor tuturor elementelor i instalaiilor funcionale ale acesteia, cum sunt: terasele, scrile, ascensoarele, instalaiile de iluminat, instalaiile sanitare, instalaiile de nclzire, instalaiile de telecomunicaii prin fir i altele asemenea; aparatele individuale de climatizare nu fac parte din categoria elementelor i instalaiilor funcionale ale cldirii. 53. Consiliile locale adopt hotrri, n cursul fiecrui an, privind stabilirea cotei pe baza creia se calculeaz impozitul pe cldiri datorat de persoanele juridice, n condiiile legii. n cazul municipiului Bucureti, aceast atribuie se ndeplinete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti. 54. (1) Prin lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, astfel cum sunt menionate la art. 253 alin. (31) din Codul fiscal, se nelege acele lucrri care au ca rezultat creterea valorii cldirii respective cu cel puin 25%. (1 1) n cazul n care valoarea lucrrilor de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere nu depete 25% din valoarea cldirii, locatarul nu are obligaia s o comunice locatorului. (1 2) n cazul n care n cursul unui an fiscal se efectueaz mai multe lucrri de recons truire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, a cror valoare individual este sub 25%, dar cumulat depete 25%, locatarul are obligaia de a comunica locatorului valoarea total, n termen de 30 de zile de la data la care se atinge acest nivel. (2) Impozitul pe cldiri datorat de persoanele juridice care nu au efectuat reevaluarea n ultimii 3 ani, respectiv 5 ani anteriori anului fiscal de referin se calculeaz pe baza cotei stabilite, prin hotrre a consiliului local, ntre 10% i 20%, respectiv 30% i 40%, care se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, conform reglementrilor contabile n vigoare. Exemplu: La data de 31 decembrie 2010, un contribuabil nregistreaz n contabilitate reevaluarea cldirilor, iar dup aceast dat nu se mai efectueaz nicio reevaluare.
606 of 703
08/03/2013 09:46
n anii urmtori, cota impozitului pe cldiri va fi: a) ntre 0,25 i 1,50%, n anii 2011, 2012 i 2013; b) ntre 10 i 20%, n anii 2014 i 2015; c) ntre 30 i 40%, n anul 2016 i urmtorii. 55. (1) Contribuabilii care dein cldiri cu destinaie turistic sunt obligai s depun o declaraie pe propria rspundere, pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal, privind funcionarea sau nefuncionarea unitii de cazare n cursul anului, n vederea ncadrrii n prevederile alin. (2), respectiv alin. (9) ale art. 253 din Codul fiscal. (2) Pentru ncadrarea la alin. (2) al art. 253 din Codul fiscal, la solicitarea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei publice locale, contribuabilii au obligaia de a pune la dispoziia acestuia documente justificative, aferente activitii pentru care sunt autorizai, referitoare la funcionarea unitii de cazare, cum ar fi: facturi de utiliti, facturi fiscale, bon fiscal, state de plat a salariailor etc. 56. Pentru cldirile ce fac obiectul contractelor de leasing financiar pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar. 57. (1) Impozitul pe cldiri datorat de persoanele juridice pe perioada de leasing financiar se determin pe baza valorii negociate ntre pri, exclusiv taxa pe valoarea adugat, i nscrise n contract, aa cum este ea nregistrat n contabilitatea locatorului sau a locatarului. n cazul contractelor n care valoarea negociat este n valut, plata impozitului pe cldiri se face n lei la cursul Bncii Naionale a Romniei din data efecturii plii. (2) Pentru persoanele juridice, n cazul n care ulterior recunoaterii iniiale ca activ a cldirii, valoarea este determinat pe baza reevalurii, valoarea rezultat din reevaluare va sta la baza calculrii impozitului pe cldiri. (3) n cazul contractelor de leasing financiar, locatarul, persoana fizic sau persoana juridic, dup caz, are obligaia depunerii declaraiei fiscale la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n a crei raz de competen se afl cldirea, n termen de 30 de zile de la data ncheierii contractului de leasing, nsoit de o copie a acestuia. (4) n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe cldire este datorat de locator ncepnd cu data ncheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing. Impozitul se stabilete pe baza valorii la care cldirea este nregistrat n contabilitatea locatorului. 59. Impozitul pe cldiri este datorat de persoana juridic att pentru cldirile aflate n funciune, n rezerv sau n conservare, ct i pentru cele aflate n funciune i a cror valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii. 60. Pentru aplicarea prevederilor art. 253 alin. (8) din Codul fiscal se au n vedere reglementrile legale privind reevaluarea imobilizrilor corporale. 601. n categoria cldirilor cu destinaie turistic menionate la art. 253 alin. (9) din Codul fiscal intr: hoteluri, hoteluriapartament, moteluri, hosteluri, vile turistice, cabane turistice, sate de vacan, campinguri, csue de tip camping, apartamente i camere de nchiriat, pensiuni turistice, pensiuni agroturistice, case tradiionale, precum i alte uniti cu funciuni de cazare turistice.
Punere n aplicare Art. 253. prin Anex cuprinznd formularele tipizate pentru activitatea de colectare ... din 30/04/2009 : ANEXA Nr. 5 Model 2009 ITL 030 Stema unitii administrativ-teritoriale ROMNIA Comuna/Oraul/Municipiul/sectorul Denumirea compartimentului de specialitate Nr. ........../.../20.... Codul de identificare fiscal: ....................... Adres/Cont IBAN/tel./fax/e-mail PROCES-VERBAL pentru stabilirea impozitul i/sau taxei pe cldiri ncheiat astzi ......... luna ................. 20.... ora ........ n temeiul art. 83 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n 2007, cu modificrile i completrile ulterioare subsemnatul ............................................ avnd funcia de ................................. cu legitimaia nr. ........., am procedat la redactarea prezentului n baza celor declarate de numitul ..................................................... domiciliat n ROMNIA/............................., judeul ................................, codul potal ..................., municipiul/oraul/comuna ..................... satul/sectorul ......................., str. ................................... ..........., nr. ........, bl. .........., sc. ......., et. ......, ap. ......., identificat prin B.I./C.I./C.I.P./Paaport seria ...... nr. ..................., C.I.F.*) .........................................., tel./fax ................., e-mail ......................................... . Numitul declar verbal c a dobndit urmtoarele: a) cldire situat n municipiul/oraul/comuna .............................. satul/sectorul ......................., str. .................................., nr. ........, bl. ........, sc. ......, et. ......, ap. ......., deinut n baza1) ....................................... avnd urmtoarele caracteristici: .... etaje, ..... apartamente, construit n anul ............... cu o suprafa util/desfurat de ........ m2, construit din .............................., nscris n CF nr. .......................... nr. top .......................... Construciile anexe sunt construite n anul ....................., iar suprafaa construit la sol a cldirilor este de .............. m2. b) cldire situat n municipiul/oraul/comuna .............................. satul/sectorul .................., str. ......................................., nr. ........, bl. ........, sc. ......, et. ......, ap. ......., deinut n baza1) ........................................................................ avnd urmtoarele caracteristici: .... etaje, ..... apartamente, construit n anul ........... cu o suprafa util/desfurat de ........ m2, construit din ..............................................................................., nscris n CF nr. ................................. nr. top ................... Construciile anexe sunt construite n anul ....................., iar suprafaa construit la sol a cldirilor este de .............. m2. c) cldire situat n municipiul/oraul/comuna .............................. satul/sectorul ........................., str. ................................, nr. ........, bl. ........, sc. ......, et. ......, ap. ......., deinut n baza1) ........................................................................ avnd urmtoarele caracteristici: .... etaje, ..... apartamente, construit n anul .............. cu o suprafa util/desfurat de ........ m2, construit din .............................................................., nscris n CF nr. ................................. nr. top ............................... Construciile anexe sunt construite n anul ..........., iar suprafaa construit la sol a cldirilor este de .............. m2. Contribuabilul declar c deine/nu deine alte cldiri cu destinaia de locuin n afara celei de la adresa de domiciliu, drept pentru care solicit/nu solicit completarea declaraiei speciale de impunere. Contribuabilul beneficiaz de scutire/reducere de la plata impozitului i/sau taxei pe cldire n cot de ........., n calitate de .......................... conform documentelor anexate ................................................... ..................................................................................................................... Contribuabilul este n imposibilitatea de a scrie, motivul rezultnd din actele anexate. Prezentul proces-verbal de declarare a bunurilor imobile s-a ncheiat n 2 exemplare, din care unul pentru organul fiscal i unul s-a nmnat contribuabilului. Conductorul organului fiscal local, L.S. ............................... Contribuabilul sau persoana major cu care locuiete L.S. ...............................................
607 of 703
08/03/2013 09:46
(prenumele, numele i semntura)
(prenumele, numele i semntura)
Dobndirea, nstrinarea i modificarea cldirilor Art. 254. - (1) n cazul unei cldiri care a fost dobndit sau construit de o persoan n cursul anului, impozitul pe cldire se datoreaz de ctre persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit sau construit. (2) n cazul unei cldiri care a fost nstrinat, demolat sau distrus, dup caz, n cursul anului, impozitul pe cldire nceteaz a se mai datora de persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost nstrinat, demolat sau distrus. (3) n cazurile prevzute la alin. (1) sau (2), impozitul pe cldiri se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane. (4) n cazul extinderii, mbuntirii, distrugerii pariale sau al altor modificri aduse unei cldiri existente, impozitul pe cldire se recalculeaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost finalizat modificarea. (5) Orice persoan care dobndete, construiete sau nstrineaz o cldire are obligaia de a depune o declaraie fiscal la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n a crei raz de competen se afl cldirea, n termen de 30 de zile de la data dobndirii, nstrinrii sau construirii. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 226. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (6) Orice persoan care extinde, mbuntete, demoleaz, distruge sau modific n alt mod o cldire existent are obligaia s depun o declaraie n acest sens la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data la care s-au produs aceste modificri. (6 ) Declararea cldirilor pentru stabilirea impozitului aferent nu este condiionat de nregistrarea acestor imobile la oficiile de cadastru i publicitate imobiliar. ___________ Alineatul (61) a fost introdus prin punctul 81. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (7) Abrogat prin punctul 82. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 17.09.2011. ___________ Alineatul (7) a fost introdus prin punctul 227. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (8) Att n cazul persoanelor fizice, ct i n cazul persoanelor juridice, pentru cldirile construite potrivit Legii nr. 50/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii cldirii se consider dup cum urmeaz: a) pentru cldirile executate integral nainte de expirarea termenului prevzut n autorizaia de construire, data ntocmirii procesuluiverbal de recepie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data terminrii efective a lucrrilor; b) pentru cldirile executate integral la termenul prevzut n autorizaia de construire, data din aceasta, cu obligativitatea ntocmirii procesului-verbal de recepie n termenul prevzut de lege; c) pentru cldirile ale cror lucrri de construcii nu au fost finalizate la termenul prevzut n autorizaia de construire i pentru care nu s-a solicitat prelungirea valabilitii autorizaiei, n condiiile legii, la data expirrii acestui termen i numai pentru suprafaa construit desfurat care are elementele structurale de baz ale unei cldiri, n spe perei i acoperi. Procesul-verbal de recepie se ntocmete la data expirrii termenului prevzut n autorizaia de construire, consemnndu-se stadiul lucrrilor, precum i suprafaa construit desfurat n raport cu care se stabilete impozitul pe cldiri. ___________ Alineatul (8) a fost introdus prin punctul 83. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (9) Declararea cldirilor n vederea impunerii i nscrierea acestora n evidenele autoritilor administraiei publice locale reprezint o obligaie legal a contribuabililor care dein n proprietate aceste imobile, chiar dac ele au fost executate fr autorizaie de construire. ___________ Alineatul (9) a fost introdus prin punctul 83. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
1
Punere n aplicare Art. 254. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 61. (1) Prin expresia cldire dobndit se nelege orice cldire intrat n proprietatea persoanelor fizice sau a persoanelor juridice. (2) n cazul cldirilor dobndite/nstrinate prin acte ntre vii, translative ale dreptului de proprietate, data dobndirii/nstrinrii este cea menionat n actul respectiv. (2 1) n cazul persoanelor juridice, n mod obligatoriu, n orice acte prin care se dobndete/nstrineaz dreptul de proprietate asupra unei cldiri se menioneaz valoarea de achiziie a acesteia, precum i suprafaa construit la sol a cldirii.
608 of 703
08/03/2013 09:46
(3) n cazul cldirilor dobndite prin hotrri judectoreti, data dobndirii este data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii judectoreti. (4) Impozitul pe cldiri, precum i obligaiile de plat accesorii acestuia, datorate pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care se realizeaz nstrinarea ntre vii a cldirii, reprezint sarcina fiscal a prii care nstrineaz. n situaia n care prin certificatul fiscal eliberat de ctre compartimentul de specialitate se atest existena unei asemenea sarcini fiscale, notarul public va refuza autentificarea actului notarial pn la prezentarea documentului n original privind stingerea obligaiilor respective. 62. Structurile de specialitate cu atribuii n domeniul urbanismului, amenajrii teritoriului i autorizrii executrii lucrrilor de construcii din aparatul propriu al autoritilor administraiei publice locale ntocmesc procesele-verbale menionate la art. 254 alin. (8) din Codul fiscal, care servesc la nregistrarea n evidenele fiscale, n registrele agricole sau n orice alte evidene cadastrale, dup caz, precum i la determinarea impozitului pe cldiri. Transmiterea proceselorverbale ctre celelalte compartimente funcionale se face n termen de 3 zile de la ntocmire. 63. (1) Data dobndirii/construirii cldirii, potrivit meniunii prevzute la art. 254 alin. (8) din Codul fiscal, determin concomitent, n condiiile Codului fiscal i ale prezentelor norme metodologice, urmtoarele: a) datorarea impozitului pe cldiri; b) diminuarea suprafeei de teren pentru care se datoreaz impozitul pe teren cu suprafaa construit la sol a cldirii respective. (2) Impozitul pe cldiri datorat de persoanele fizice se stabilete pe baza datelor extrase din actele care atest dreptul de proprietate. 64. Pentru cldirile dobndite/construite, nstrinate, demolate, distruse sau crora li s-au adus modificri de natura extinderii, mbuntirii ori distrugerii pariale a celei existente, dup caz, n cursul anului, impozitul pe cldiri se recalculeaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care aceasta a fost dobndit/construit, nstrinat, demolat, distrus sau finalizat modificarea. 65. (1) Impozitul pe cldiri se datoreaz pn la data de la care se face scderea. (2) Scderea de la impunere n cursul anului, pentru oricare dintre situaiile prevzute la art. 254 alin. (2) din Codul fiscal, se face dup cum urmeaz: a) ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs situaia respectiv; b) proporional cu partea de cldire supus unei astfel de situaii; c) proporional cu perioada cuprins ntre data menionat la lit. a) i sfritul anului fiscal respectiv. 66. (1) Contribuabilii sunt obligai s depun declaraiile fiscale pentru stabilirea impozitului pe cldiri la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz se afl cldirile, n termen de 30 de zile de la data dobndirii acestora, conform prevederilor art. 254 alin. (5) i ale art. 290 din Codul fiscal. (2) Obligaia de a depune declaraie fiscal revine deopotriv i contribuabililor care nstrineaz cldiri. 67. Declaraiile fiscale se depun n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau de la data apariiei oricreia dintre urmtoarele situaii: a) intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului; b) se realizeaz modificri ce conduc la recalcularea impozitului pe cldiri datorat; c) intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s conduc la modificarea impozitului pe cldiri. d) intervin schimbri privind numele i prenumele, n cazul contribuabilului - persoan fizic sau schimbri privind denumirea, n cazul contribuabilului - persoan juridic. 68. Contribuabilii persoane fizice care dein mai multe cldiri utilizate ca locuin sunt obligai s depun i declaraia special, model stabilit conform pct. 256, n condiiile prevzute la art. 254 alin. (5) din Codul fiscal, att la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz i au domiciliul, ct i la cele n a cror raz sunt situate cldirile respective. 70. (1) Contribuabilii persoane fizice i persoane juridice sunt obligai s depun declaraiile fiscale n condiiile prevzute la pct. 66-68, chiar dac acetia beneficiaz de reducere sau de scutire la plata impozitului pe cldiri, ori pentru cldirile respective nu se datoreaz impozit pe cldiri.
Plata impozitului ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 228. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 255. - (1) Impozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. (2) Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti. (3) Impozitul anual pe cldiri, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe cldiri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe cldiri cumulat. ___________ Art. 255. a fost modificat prin punctul 228. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 255. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 71. (1) Impozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, respectiv: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv, i b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv. (2) Calculul impozitului pe cldiri datorat pentru perioade mai mici de un an fiscal se face dup cum urmeaz: a) impozitul anual determinat se mparte la 12, respectiv la numrul de luni dintr-un an fiscal; b) suma rezultat n urma mpririi prevzute la lit. a) se nmulete cu numrul de luni pentru care se datoreaz impozitul pe cldiri. (3) Pentru cldirile dobndite n cursul anului, impozitul pe cldiri, datorat de la data de nti a lunii urmtoare celei n care aceasta a fost dobndit i pn la sfritul anului respectiv, se repartizeaz la termenele de plat rmase, iar ratele scadente se determin pentru impozitul anual, proporional cu numrul de luni pentru care se datoreaz impozitul pe cldiri. (4) Exemple de calcul privind determinarea ratelor, la termene de plat, n cazul impozitului pe cldiri: Exemplul I. Considernd c un contribuabil datoreaz impozitul pe cldiri anual de 188 lei, potrivit prevederilor art. 255 alin. (1) din Codul fiscal, coroborate cu cele ale pct. 71 alin. (1) din prezentele norme metodologice, acesta se pltete n dou rate egale, astfel: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv, i b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv. iar impozitul pe cldiri aferent unei luni se determin, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), prin mprirea impozitului anual la numrul de luni dintr-un an fiscal, respectiv: 188 lei : 12 luni = 15,66 lei, impozitul astfel calculat, potrivit prevederilor pct. 15 alin. (2) i alin. (3) lit. a), se rotunjete la 16 lei, n sensul c fraciunea de 0,66 lei se ntregete la un leu, prin adaos. Exemplul II. Dreptul de proprietate se dobndete n luna ianuarie. A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 februarie, respectiv 16 lei lei/lun x 11 luni = 176 lei.
609 of 703
08/03/2013 09:46
B. Impozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenele de plat pn la sfritul anului fiscal, respectiv: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv 80 lei 96 lei
Exemplul III. Dreptul de proprietate se dobndete n luna februarie. A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 martie, respectiv: 16 lei lei/lun x 10 luni = 160 lei. B. Impozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenele de plat pn la sfritul anului fiscal, respectiv: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv 64 lei 96 lei
Exemplul IV. Dreptul de proprietate se dobndete n luna martie. A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 aprilie, respectiv: 16 lei lei/lun x 9 luni = 144 lei. B. Impozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenul de plat rmas pn la sfritul anului fiscal, respectiv: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv x lei 144 lei
Exemplul V. Dreptul de proprietate se dobndete n luna aprilie. A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 mai, respectiv: 16 lei lei/lun x 8 luni = 128 lei. B. Impozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenul de plat rmase pn la sfritul anului fiscal, respectiv: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv x lei 128 lei
Exemplul VI. Dreptul de proprietate se dobndete n luna mai. A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 iunie, respectiv: 16 lei lei/lun x 7 luni = 112 lei. B. Impozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenele de plat rmase pn la sfritul anului fiscal, respectiv: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv x lei 112 lei
Exemplul VII. Dreptul de proprietate se dobndete n luna iunie. A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 iulie, respectiv: 16 lei lei/lun x 6 luni = 96 lei. B. Impozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenul de plat rmas pn la sfritul anului fiscal, respectiv: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv x 96 lei
Exemplul VIII. Dreptul de proprietate se dobndete n luna iulie. A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 august, respectiv: 16 lei lei/lun x 5 luni = 80 lei. B. Impozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenul de plat rmase pn la sfritul anului fiscal, respectiv: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv x 80 lei
Exemplul IX. Dreptul de proprietate se dobndete n luna august. A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 septembrie, respectiv: 16 lei lei/lun x 4 luni = 64 lei. B. Impozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenul de plat rmas pn la sfritul anului fiscal, respectiv: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv x 64 lei
Exemplul X. Dreptul de proprietate se dobndete n luna septembrie: A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 octombrie, respectiv: 16 lei/lun x 3 luni = 48 lei. B. Avnd n vedere prevederile art. 254 alin. (5) din Codul fiscal, plata se consider n termen dac impozitul datorat, menionat la lit. A, se pltete pn la expirarea perioadei de 30 de zile de la dobndire, nuntrul creia contribuabilul are obligaia s depun declaraia fiscal pentru cldirile dobndite, dar nu mai trziu de ultima zi a lunii octombrie a anului fiscal respectiv. Exemplul XI. Dreptul de proprietate se dobndete n luna octombrie: A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 noiembrie, respectiv: 16 lei/lun x 2 luni = 32 lei. B. Avnd n vedere prevederile art. 254 alin. (5) din Codul fiscal, plata se consider n termen dac impozitul datorat, menionat la lit. A, se pltete pn la expirarea perioadei de 30 de zile de la dobndire, nuntrul creia contribuabilul are obligaia s depun declaraia fiscal pentru cldirile dobndite, dar nu mai trziu de ultima zi a lunii noiembrie a anului fiscal respectiv. Exemplul XII. Dreptul de proprietate se dobndete n luna noiembrie. A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 decembrie, respectiv: 16 lei lei/lun x 1 lun = 16 lei.
610 of 703
08/03/2013 09:46
B. Avnd n vedere prevederile art. 254 alin. (5) din Codul fiscal, cum ultimul termen de plat prevzut este depit, plata se consider n termen dac impozitul datorat, menionat la lit. A, se pltete pn la expirarea perioadei de 30 de zile de la dobndire, nuntrul creia contribuabilul are obligaia s depun declaraia fiscal pentru cldirile dobndite, dar nu mai trziu de ultima zi lucrtoare a lunii decembrie a anului fiscal respectiv. Exemplul XIII. Dreptul de proprietate se dobndete n luna decembrie. Avnd n vedere c impozitul pe cldiri se datoreaz cu data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit, adic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal urmtor, pentru anul curent nu se datoreaz impozit pe cldiri. 72. (1) Prin plata cu anticipaie se nelege stingerea obligaiei de plat a impozitului pe cldiri datorat aceluiai buget local n anul fiscal respectiv, pn la data de 31 martie inclusiv. Prevederile pct. 15 alin. (5) se aplic n mod corespunztor. (2) n situaia n care contribuabilul a pltit cu anticipaie pn la data de 31 martie inclusiv, impozitul pe cldiri pentru care a beneficiat de bonificaie, iar n cursul aceluiai an fiscal nstrineaz cldirea, scderea se face proporional cu perioada cuprins ntre data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a realizat nstrinarea i sfritul anului fiscal, lundu-se n calcul suma efectiv ncasat la bugetul local. (3) Consiliile locale adopt hotrri privind stabilirea bonificaiei de pn la 10% n termenul prevzut la art. 288 alin. (1) din Codul fiscal. La nivelul municipiului Bucureti aceast atribuie se ndeplinete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti. (4) Exemplu privind calculul restituirii de sume n cazul unui contribuabil care a pltit cu anticipaie impozitul pe cldiri: a) un contribuabil persoan fizic a avut stabilit pentru un an fiscal impozit pe cldiri n sum de 214 lei; b) n unitatea administrativ-teritorial n care se afl situat cldirea, consiliul local a stabilit prin hotrre acordarea unei bonificaii de 7% pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri; c) la data de 24 ianuarie contribuabilul a pltit integral impozitul pe cldiri datorat, respectiv: 199 lei, acordndu-i-se o bonificaie de 15 lei; d) la data de 1 mai nstrineaz cldirea; e) potrivit datelor prevzute la lit. a)-d), avnd n vedere prevederile alin. (2), acestui contribuabil trebuie s i se restituie urmtoarea sum: 199 lei: 12 luni = 16 lei/lun x 7 luni = 112 lei, unde "7" reprezint numrul de luni ncepnd ou data de 1 iunie i pn la 31 decembrie; f) restituirea ctre contribuabil se face n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de restituire la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale. 721. Pentru anul 2010, n vederea stabilirii diferenei de impozit pe cldiri conform prevederilor art. 252 din Codul fiscal, se aplic urmtoarele prevederi: a) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru ntregul an 2010, majorat conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010 pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, n conformitate cu pct. 3 8-51 din prezentul titlu, cu excepia contribuabililor care au transmis deja dreptul de proprietate asupra imobilului pn la data de 30 iunie 2010; b) se calculeaz diferenele de impozit, proporional cu perioada 1 iulie 2010-31 decembrie 2010, conform urmtoarelor situaii: 1. n cazul n care contribuabilul a achitat integral impozitul datorat, calculat conform prevederilor anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, pn la data de 31 martie 2010, pentru care a beneficiat de bonificaia legal acordat, se procedeaz dup cum urmeaz: 1.1. Se calculeaz diferena de impozit potrivit urmtoarei formule de calcul:
I(c) - [I(achitat) + B] I(d) = ||||||||||||||||||||||| x 6, 12

unde: I(d) - diferena de impozit datorat pentru perioada 1 iulie 2010-31 decembrie 2010; I(c) - impozitul calculat conform prevederilor lit. a); I(achitat) - impozitul datorat pe anul 2010 conform prevederilor legale, anterior datei de 1 iulie 2010, diminuat cu bonificaia acordat ca urmare a achitrii integrale pn la 31 martie 2010; B - bonificaia acordat ca urmare a achitrii integrale a impozitului pe cldiri calculat conform prevederilor legale, anterior datei de 1 iulie 2010; 12 - numrul de luni ale unui an calendaristic; 6 - numrul de luni rmase pn la sfritul anului, pentru care se stabilete diferena de impozit. 1.2. n cazul n care diferena de impozit calculat conform prevederilor pct. 1.1 este achitat integral pn la data de 30 septembrie 2010, contribuabilul beneficiaz de diminuarea diferenei de impozit datorat cu bonificaia stabilit de autoritile deliberative. 1.3. n cazul n care contribuabilul nu achit diferena de impozit calculat conform prevederilor pct. 1.1 pn la data de 31 decembrie 2010, ncepnd cu ziua urmtoare, contribuabilul datoreaz accesorii pn la data plii. 2. n cazul n care contribuabilul a achitat impozitul datorat pentru semestrul I, calculat conform prevederilor anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, pn la data de 31 martie 2010, se procedeaz dup cum urmeaz: 2.1. Se calculeaz diferena de impozit potrivit urmtoarei formule de calcul:
I(c) - [I(achitat S1) + I(datorat S2) I(d) = ||||||||||||||||||||||||||||||||||||| x 6, 12

unde: I(d) - diferena de impozit datorat pentru perioada 1 iulie 2010-31 decembrie 2010; I(c) - impozitul calculat conform prevederilor lit. a); I(achitat S1) - impozitul datorat i achitat pentru semestrul I al anului 2010, calculat conform prevederilor legale anterioare datei de 1 iulie 2010; I(datorat S2) - impozitul datorat i neachitat pentru semestrul II al anului 2010, calculat conform prevederilor legale anterioare datei de 1 iulie 2010; 12 - numrul de luni ale unui an calendaristic; 6 - numrul de luni rmase pn la sfritul anului, pentru care se stabilete diferena de impozit. 2.2. n cazul n care contribuabilul achit integral pn la data de 30 septembrie 2010 att impozitul datorat pentru semestrul II, calculat conform prevederilor legale anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, ct i diferena de impozit calculat conform prevederilor pct. 2.1, atunci pentru diferena de impozit contribuabilul beneficiaz de diminuarea diferenei de impozit datorat cu bonificaia stabilit de autoritile deliberative. 2.3. n cazul n care contribuabilul nu achit integral sumele datorate cu titlu de impozit pe cldiri pn la data de 30 septembrie 2010, atunci pentru diferena de impozit calculat conform pct. 2.1 contribuabilul nu beneficiaz de bonificaia stabilit de autoritile deliberative. 3. n cazul n care contribuabilul nu a achitat impozitul datorat, calculat conform prevederilor anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, dar l achit integral pn la data de 30 septembrie 2010, pn la aceeai dat achitnd i diferena de impozit calculat i datorat conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, atunci se procedeaz dup cum urmeaz: 3.1. Se calculeaz diferena de impozit potrivit urmtoarei formule de calcul:
I(c) - I2010 I(d) = |||||||||||| x 6, 12

unde:
611 of 703
08/03/2013 09:46
I(d) - diferena de impozit datorat pentru perioada 1 iulie 2010 - 31 decembrie 2010; I(c) - impozitul calculat conform prevederilor lit. a); I2010 - impozitul calculat i datorat pentru anul 2010, calculat conform prevederilor legale anterioare datei de 1 iulie 2010; 12 - numrul de luni ale unui an calendaristic; 6 - numrul de luni rmase pn la sfritul anului, pentru care se stabilete diferena de impozit 3.2. n cazul n care contribuabilul achit integral pn la data de 30 septembrie 2010 att impozitul datorat pentru anul 2010, calculat conform prevederilor legale anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, ct i diferena de impozit calculat conform prevederilor pct. 3.1, atunci pentru diferena de impozit contribuabilul beneficiaz de diminuarea diferenei de impozit datorat cu bonificaia stabilit de autoritile deliberative. 3.3. n cazul n care contribuabilul nu achit integral sumele datorate cu titlu de impozit pe cldiri pn la data de 30 septembrie 2010, atunci pentru diferena de impozit calculat conform pct. 3.1 contribuabilul nu beneficiaz de bonificaia stabilit de autoritile deliberative. 4. n cazul n care contribuabilul nu a achitat impozitul datorat, calculat conform prevederilor anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, pn la data de 30 septembrie 2010 i nici diferena de impozit calculat i datorat conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, atunci se procedeaz dup cum urmeaz: 4.1. Se calculeaz diferena de impozit potrivit urmtoarei formule de calcul:
I(c) - I2010 I(d) = |||||||||||| x 6, 12

unde: I(d) - diferena de impozit datorat pentru perioada 1 iulie 2010-31 decembrie 2010; I(c) - impozitul calculat conform prevederilor lit. a); I2010 - impozitul calculat i datorat pentru anul 2010, calculat conform prevederilor legale anterioare datei de 1 iulie 2010; 12 - numrul de luni ale unui an calendaristic; 6 - numrul de luni rmase pn la sfritul anului, pentru care se stabilete diferena de impozit. 4.2. Suma dintre impozitul calculat i datorat pentru anul 2010, conform prevederilor legale anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, i diferena de impozit calculat conform pct. 4.1 reprezint sarcina fiscal a contribuabilului pentru anul fiscal 2010, pentru care se datoreaz accesorii, conform prevederilor legale n vigoare, de la data celor 3 scadene de plat, respectiv 31 martie, 30 septembrie i 31 decembrie 2010, proporional cu impozitul datorat la scaden.
___________ CAPITOLUL II a fost modificat prin punctul 217. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. CAPITOLUL III Impozitul i taxa pe teren Reguli generale Art. 256. - (1) Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n care n prezentul titlu se prevede altfel. (2) Impozitul prevzut la alin. (1), denumit n continuare impozit pe teren, precum i taxa pe teren prevzut la alin. (3) se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat terenul. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe teren se datoreaz ctre bugetul local al sectorului n care este amplasat terenul. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 230. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (3) Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, se stabilete taxa pe teren care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe teren. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 230. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (4) n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv. (5) n cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe teren se datoreaz de locatar. ___________ Alineatul (5) a fost introdus prin punctul 231. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (6) n cazul n care contractul de leasing nceteaz, altfel dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe teren este datorat de locator. ___________ Alineatul (6) a fost introdus prin punctul 231. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 256. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 73. (1) Impozitul pe teren se datoreaz bugetului local al unitii administrativ-teritoriale unde este situat terenul. (2) Contribuabili, n cazul impozitului pe teren, sunt proprietarii terenurilor, oriunde ar fi situate acestea n Romnia i indiferent de categoria de folosin a lor, att pentru cele din intravilan, ct i pentru cele din extravilan. (2 1) Pentru terenurile ce fac obiectul contractelor de leasing financiar pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe teren se datoreaz de locatar. Pentru contractele ncheiate pn la data de 31 decembrie 2006, locatarul, dup cum contribuabilul este persoan fizic sau persoan juridic are obligaia de a depune declaraia fiscal la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n a crei raz de competen se afl terenul, pn la data de 31 ianuarie 2007 nsoit de o copie a contractului de leasing. (2 2) n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe teren este datorat de locator ncepnd cu data ncheierii procesuluiverbal de predare a bunului sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing.
612 of 703
08/03/2013 09:46
(2 3) n cazul terenurilor proprietate public i privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare sau n folosin persoanelor fizice ori persoanelor juridice, se datoreaz taxa pe teren n sarcina concesionarilor, locatarilor ori titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz. Dac o persoan juridic - concesionar, locatar, titular al dreptului de administrare ori de folosin - ncheie ulterior contracte de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin pentru acelai teren cu alte persoane, taxa pe teren va fi datorat de utilizatorul final. (3) Contribuabilii prevzui la alin. (2) vor anexa la declaraia fiscal, n fotocopie semnat pentru conformitate cu originalul, actul privind concesionarea, nchirierea, darea n administrare sau n folosin a cldirii respective. n situaia n care n act nu sunt nscrise suprafaa terenului, categoria de folosin i suprafaa construit la sol a cldirilor, acolo unde sunt amplasate cldiri, la act se anexeaz, n mod obligatoriu, un certificat emis de ctre persoana juridic care a transmis aceste date, prin care se confirm realitatea meniunilor respective. 74. Se consider proprietari de terenuri i acei contribuabili crora, n condiiile Legii fondului funciar nr. 18/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1 din 5 ianuarie 1998, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 18/1991, i ale Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 8 din 12 ianuarie 2000, cu modificrile i completrile ulterioare, li s-a constituit ori reconstituit dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole sau forestiere, dup caz, de la data punerii n posesie constatat prin procese-verbale, fie sau orice alte documente de punere n posesie ntocmite de comisiile locale, potrivit dispoziiilor legale n vigoare, chiar dac nu este emis titlul de proprietate. 75. n cazul n care terenul, proprietate privat a persoanelor fizice sau juridice este nchiriat, concesionat sau arendat n baza unui contract de nchiriere, de concesiune ori de arendare, dup caz, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar, cu excepia cazurilor prevzute la pct. 73 alin. (21). 76. (1) Pentru identificarea terenurilor, precum i a proprietarilor acestora, se au n vedere prevederile pct. 18 alin. (1), (2), (5) i (7). (2) Pentru aplicarea prevederilor art. 256 alin. (4) din Codul fiscal se aplic n mod corespunztor prevederile pct. 20.
Scutiri Art. 257. - Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire; b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic; c) orice teren al unui cimitir, crematoriu; d) orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat; e) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale; f) orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice; g) orice teren proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a altor instituii publice, aferent unei cldiri al crui titular este oricare din aceste categorii de proprietari, exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice; ___________ Litera g) a fost modificat prin punctul 112. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. h) orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia; i) terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului; j) terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare, pe baza avizului privind categoria de folosin a terenului, emis de oficiul judeean de cadastru i publicitate imobiliar; ___________ Litera j) a fost modificat prin punctul 113. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. k) terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia - S.A., zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone de siguran; l) terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; m) terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari; n) terenurile aferente cldirilor prevzute la art. 250 alin. (1) pct. 6 i 7, cu excepia celor folosite pentru activiti economice. o) terenul aferent cldirilor restituite potrivit art. 16 din Legea nr. 10/2001 pe durata pentru care proprietarul este obligat s menin afectaiunea de interes public; ___________ Litera o) a fost introdus prin punctul 4. din Lege nr. 247/2005 ncepnd cu 25.07.2005. p) terenul aferent cldirilor retrocedate potrivit art. 1 alin. (6) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 94/2000 pe durata pentru care proprietarul este obligat s menin afectaiunea de interes public; ___________ Litera p) a fost introdus prin punctul 4. din Lege nr. 247/2005 ncepnd cu 25.07.2005. r) terenul aferent cldirilor restituite potrivit art. 6 alin. (5) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 83/1999 pe durata pentru care proprietarul este obligat s menin afectaiunea de interes public. ___________ Litera r) a fost introdus prin punctul 4. din Lege nr. 247/2005 ncepnd cu 25.07.2005.
Punere n aplicare Art. 257. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 77. (1) Prin sintagma suprafaa de teren care este acoperit de o cldire, prevzut la art. 257 lit. a) din Codul fiscal, se nelege suprafaa construit la sol a cldirilor.
613 of 703
08/03/2013 09:46
(1 1) n cazul terenurilor pe care sunt amplasate cldiri, pentru stabilirea impozitului pe teren, din suprafaa nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii se scade suprafaa construit la sol a cldirilor respective. (1 2) n cazul terenurilor pe care sunt amplasate orice alte construcii care nu sunt de natura cldirilor, pentru stabilirea impozitului pe teren, din suprafaa nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii nu se scade suprafaa ocupat de construciile respective. (2) Termenul unitile, prevzut la art. 257 lit. b) din Codul fiscal, corespunde termenului componente din cuprinsul pct. 23 alin. (3). (2 1) n cazul terenurilor prevzute la art. 257 lit. f) i g) din Codul fiscal, pentru calculul impozitului pe teren, n situaia n care pe acesta se afl amplasat o cldire cu ncperi care sunt folosite pentru activiti economice din cele prevzute la art. 250 alin. (1) pct. 1, 3, 4 i 6 din Codul fiscal, se vor efectua urmtoarele operaiuni: a) din suprafaa terenului se scade suprafaa construit la sol a cldirii respective; b) suprafaa prevzut la lit. a), determinat n urma scderii, se nmulete cu cota procentual prevzut la pct. 22 alin. (2) lit. c), rezultnd astfel suprafaa terenului aferent cotei-pri de cldire care corespunde ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; c) se determin impozitul pe teren pentru suprafaa terenului aferent cotei-pri de cldire care corespunde ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, prin nmulirea suprafeei determinate la lit. b) cu nivelul impozitului corespunztor, potrivit prevederilor art. 258 din Codul fiscal. (3) Pentru ncadrarea terenurilor degradate sau poluate incluse n perimetrul de ameliorare, prevzute la art. 257 lit. h) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele reglementri: a) Legea nr. 46/2008, cu modificrile i completrile ulterioare; b) Regulamentul privind stabilirea grupelor de terenuri care intr n perimetrele de ameliorare, funcionarea i atribuiile comisiilor de specialiti, constituite pentru delimitarea perimetrelor de ameliorare, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 1.257/2011. (4) Terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol pot face parte din categoria celor pentru care nu se datoreaz impozit pe teren, potrivit prevederilor art. 257 lit. i) din Codul fiscal, numai dac acestea sunt ncadrate ca atare, prin hotrre a consiliilor locale/Consiliului General al Municipiului Bucureti. (5) Pentru ncadrarea terenurilor parcurilor industriale, prevzute la art. 257 lit. l) din Codul fiscal, se vor avea n vedere prevederile Ordonanei Guvernului nr. 65/2001 privind constituirea i funcionarea parcurilor industriale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 536 din 1 septembrie 2001, aprobat cu modificri prin Legea nr. 490/2002, precum i hotrrile Guvernului Romniei de constituire a parcurilor industriale. (6) Pentru terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare, nu se datoreaz impozit pe teren, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care contribuabilul depune cerere n acest sens, la care anexeaz avizul conform privind categoria de folosin a terenului, emis de oficiul judeean de cadastru i publicitate imobiliar. Prin sintagma infrastructur portuar se nelege ansamblul construciilor destinate adpostirii, acostrii i operrii navelor i proteciei porturilor, precum i totalitatea cilor de comunicaie pentru activitile industriale i comerciale. (7) Pentru ncadrarea terenurilor prevzute la art. 257 lit. n) din Codul fiscal se aplic n mod corespunztor prevederile pct. 22.
Calculul impozitului Art. 258. - (1) Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local. (2) n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel:
Zona din cadrul localitii O A B C D 10353 8597 6499 4447 Rangul localitii (lei/m2) I 8597 6499 4447 2113 II 7553 5269 3335 1763 III IV V
6545 889 711 4447 2113 711 534 534 355
1230 348 178
___________ Tabelul a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 232. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (3) n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut la alin. (4), iar acest rezultat se nmulete cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut la alin. (5). ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 232. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (4) Pentru stabilirea impozitului pe teren, potrivit alin. (3), se folosesc sumele din tabelul urmtor:
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. T eren arabil Pune Fnea Vie Livad Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier - lei/ha Categoria de folosin A B C D 28 21 19 15 21 19 15 13 21 19 15 13 46 35 28 19 53 46 35 28 28 21 19 15
614 of 703
08/03/2013 09:46
7. 8. 9.
T eren cu ap Drumuri i ci ferate T eren neproductiv
15 13 X X X X
8 X X
X X X
___________ Tabelul a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 232. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (5) Suma stabilit conform alin. (4) se nmulete cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut n urmtorul tabel:
Rangul localitii O I II III IV V Coeficientul de corecie 8,00 5,00 4,00 3,00 1,10 1,00
(51) Ca excepie de la prevederile alin. (2), n cazul contribuabililor persoane juridice, pentru terenul amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se calculeaz conform prevederilor alin. (3)-(5) numai dac ndeplinesc, cumulativ, urmtoarele condiii: a) au prevzut n statut, ca obiect de activitate, agricultur; b) au nregistrate n evidena contabil venituri i cheltuieli din desfurarea obiectului de activitate prevzut la lit. a). ___________ Alineatul (51) a fost introdus prin punctul 233. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (52) n caz contrar, impozitul pe terenul situat n intravilanul unitii administrativ-teritoriale, datorat de contribuabilii persoane juridice, se calculeaz conform alin. (2). ___________ Alineatul (52) a fost introdus prin punctul 233. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (6) n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea numrului de hectare ale terenului cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel:
Nr. crt. 0 1. 2. 3. 4. 5. T eren cu construcii Arabil Pune Fnea Vie pe rod, alta dect cea prevzut la nr. crt. 5.1 Zona [lei (RON)/ha] A B C D
Categoria de folosin 1
31 28 26 22 50 48 45 42 28 26 22 20 28 26 22 20 55 53 50 48 x x x x
5.1. Vie pn la intrarea pe rod 6. Livad pe rod, alta dect cea prevzut la nr. crt. 6.1
56 53 50 48 x x x x 8 x 1
6.1. Livad pn la intrarea pe rod 7. Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier, cu excepia celui prevzut la nr. crt. 7.1
16 14 12 x 6 x 5 x 2
7.1. Pdure n vrst de pn la 20 de ani i pdure cu rol de protecie 8. T eren cu ap, altul dect cel cu amenajri piscicole
8.1. T eren cu amenajri piscicole 9. 10. Drumuri i ci ferate T eren neproductiv
34 31 28 26 x x x x x x x x
___________ Tabelul a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 5. din Lege nr. 247/2005 ncepnd cu 01.01.2006. (7) nregistrarea n registrul agricol a datelor privind cldirile i terenurile, a titularului dreptului de proprietate asupra acestora, precum i schimbarea categoriei de folosin se pot face numai pe baz de documente, anexate la declaraia fcut sub semntura proprie a capului de gospodrie sau, n lipsa acestuia, a unui membru major al gospodriei, potrivit normelor prevzute la art. 293, sub sanciunea nulitii.
615 of 703
08/03/2013 09:46
___________ Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 234. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (8) Att n cazul cldirilor, ct i al terenurilor, dac se constat diferene ntre suprafeele nscrise n actele de proprietate i situaia real rezultat din msurtorile executate n condiiile Legii cadastrului i a publicitii imobiliare nr. 7/1996, republicat, pentru determinarea sarcinii fiscale se au n vedere suprafeele care corespund situaiei reale, dovedite prin lucrri tehnice de cadastru. Datele rezultate din lucrrile tehnice de cadastru se nscriu n evidenele fiscale, n registrul agricol, precum i n cartea funciar, iar modificarea sarcinilor fiscale opereaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care se nregistreaz la compartimentul de specialitate lucrarea respectiv, ca anex la declaraia fiscal. ___________ Alineatul (8) a fost modificat prin punctul 234. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 258. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 78. (1) Impozitul pe teren se stabilete anual n sum fix, n lei pe metru ptrat de teren, n mod difereniat, n intravilanul i extravilanul localitilor, dup cum urmeaz: a) n intravilan: 1. pe ranguri de localiti, identificate prin cifrele romane: 0, I, II, III, IV i V; 2. pe zone, identificate prin literele: A, B, C i D; 3. pe categorii de folosin, astfel cum sunt evideniate n tabloul prevzut la pct. 80; 4. prin aplicarea nivelurilor i a coeficienilor de corecie prevzui la art. 258 alin. (2), (4) i (5) din Codul fiscal; b) n extravilan, n funcie de categoria de folosin, de zone, identificate prin literele: A, B, C i D, prin aplicarea nivelurilor prevzute la art. 258 alin. (6) din Codul fiscal, nmulite cu coeficienii de corecie corespunztori prevzui la art. 251 alin. (5): (2) Pentru stabilirea impozitului pe teren, prevederile pct. 1-9, pct. 11 alin. (3), pct. 15 i 18 se aplic n mod corespunztor. 79. Pentru terenurile din intravilanul localitilor, nregistrate n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se determin prin nmulirea nivelurilor prevzute la art. 258 alin. (4) din Codul fiscal cu coeficienii de corecie de la alin. (5) al aceluiai articol, difereniai pe ranguri de localiti. 80. La ncadrarea terenurilor pe categorii de folosin, n funcie de subcategoria de folosin, se are n vedere tabloul urmtor: Categoria de folosin 1. Terenuri cu construcii - construcii - curi i construcii - diguri - cariere - parcuri - cimitire - terenuri de sport - piee i trguri - pajiti i tranduri - taluzuri pietruite - fie de frontier - exploatri miniere i petroliere - alte terenuri cu construcii 2. Arabil - arabil propriu-zis - pajiti cultivate - grdini de legume - orezrii - sere - solarii i rsadnie - cpunrii - alte culturi perene 3. Puni - puni curate - puni mpdurite - puni cu pomi fructiferi - puni cu tufriuri i mrcini 4. Fnee - fnee curate - fnee cu pomi fructiferi - fnee mpdurite - fnee cu tufriuri i mrcini 5. Vii - vii nobile - vii hibride Subcategoria de folosin Simbol (cod) C CC CD CA CP CI CS CT CPJ CTZ CFF CMP CAT A AP AG AO AS ASO AC AD P PP PL PT F FL FPF T VN VH
616 of 703
08/03/2013 09:46
- plantaii hamei - pepiniere viticole 6. Livezi - livezi clasice - livezi intensive i superintensive - livezi plantaii arbuti - plantaii dud - pepiniere pomicole 7. Pduri i alte terenuri de - pduri vegetaie forestier - perdele de protecie - tufriuri i mrciniuri - rchitrii - pepiniere silvice 8. Terenuri cu ape - ape curgtoare - lacuri i bli naturale - lacuri de acumulare - amenajri piscicole - ape cu stuf - canaluri - marea teritorial 9. Drumuri i ci ferate - autostrzi - drumuri naionale - drumuri judeene - drumuri comunale - strzi i ulie - drumuri de exploatare (agricole, silvice, petroliere, industriale etc.) - drumuri i poteci turistice - ci ferate 10. Terenuri neproductive - nisipuri zburtoare - bolovniuri, stncrii, pietriuri - rpe, ravene, toreni - srturi cu crust - mocirle i smrcuri - gropi mprumut, deponii - halde
VHA P L LI LF LD LP PD PDP PDT PDR PDPS HR HB HA HP HS HC HM DA DN DJ DC DS DE DT DF NN NB NR NS NM NG NH
81. (1) Pentru calculul impozitului aferent terenurilor situate n intravilanul localitilor, att n cazul persoanelor fizice, ct i n cel al persoanelor juridice, sunt necesare urmtoarele date: a) rangul localitii unde se afl situat terenul; b) zona n cadrul localitii prevzute la lit. a); c) categoria de folosin; d) suprafaa terenului; e) n cazul terenului ncadrat la categoria de folosin "terenuri cu construcii", suprafaa construit la sol a cldirilor; f) majorarea stabilit n condiiile art. 287 din Codul fiscal pentru impozitul pe teren. (2) Pentru calculul impozitului pentru terenurile situate n extravilanul localitilor, att n cazul persoanelor fizice, ct i n cel al persoanelor juridice, sunt necesare urmtoarele date: a) suprafaa terenului; b) n cazul terenului ncadrat la categoria de folosin "terenuri cu construcii", suprafaa construit la sol a cldirilor; c) majorarea stabilit n condiiile art. 287 din Codul fiscal pentru impozitul pe teren. 82. (1) Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007, n cazul unui teren amplasat n intravilan, avnd categoria de folosin "terenuri cu construcii": A. Datele despre teren, potrivit structurii prevzute la pct. 81 alin. (1): a) rangul localitii unde este situat terenul: 0; b) zona n cadrul localitii: A; c) categoria de folosin: terenuri cu construcii; d) suprafaa terenului: 598 m2; e) suprafaa construit la sol a cldirilor: 56 m2; f) Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt, n anul 2006 pentru anul 20 07, majorarea impozitului pe teren cu 19%. B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren, astfel cum rezult din economia textului art. 258 alin. (2) din Codul fiscal: 1. Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozit pe teren: din suprafaa terenului deinut n proprietate se scade suprafaa construit la sol, respectiv: 598 m2 - 56 m2 = 542 m2;
617 of 703
08/03/2013 09:46
2. Se determin impozitul pe teren: 2.1. n tabloul prevzut la pct. 11 alin. (3), la cap. III - impozitul pe terenurile amplasate n intravilan - terenuri cu construcii, n coloana "Nivelurile stabilite n anul 2006 pentru anul 2007 - art. 296 alin. (1)" se identific suma corespunztoare unui teren amplasat n zona A din localitatea care are rangul O, respectiv: 7404 lei/ha, respectiv 0,7404 lei/m2; 2.2. suprafaa de teren pentru care se datoreaz impozit pe teren, prevzut la pct. 1, se nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv: 542 m2 x 0,7404 lei/ha = 401,296 lei; 2.3. avnd n vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal, deoarece, n anul fiscal 2006 pentru anul fiscal 2007, Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea impozitului pe teren cu 19%, impozitul determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea calculului, impozitul pe teren se nmulete cu 1,19, respectiv: lei 401,296 x 1,19 = 477,54 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fraciunea depind 50 de bani se majoreaz la 1 leu, impozitul pe teren astfel determinat se rotunjete la 478 lei. (2) Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007, n cazul unui teren amplasat n intravilan, avnd categoria de folosin "fnea": A. Datele despre teren, potrivit structurii prevzute la pct. 81 alin. (1): a) rangul localitii unde este situat terenul: 0; b) zona n cadrul localitii: C; c) categoria de folosin: fnea; d) suprafaa terenului: 1.214 m2; e) suprafaa construit la sol a cldirilor: 0 m2; f) Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt, n anul 2006 pentru anul 20 07, majorarea impozitului pe teren cu 19%. B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren, astfel cum rezult din economia textului art. 258 alin. (3)-(5) din Codul fiscal: 1. Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozit pe teren: este efectiv suprafaa terenului, respectiv: 1.214 m2; 2. Se determin impozitul pe teren: 2.1. n tabloul prevzut la pct. 11 alin. (3), la cap. III - impozitul pe terenurile amplasate n intravilan - orice alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, n coloana "Nivelurile stabilite n anul 2006 pentru anul 2007 - art. 296 alin. (1)" se identific suma corespunztoare unui teren avnd categoria de folosin "fnea", amplasat n zona C, respectiv: 11 lei/ha, respectiv 0,0011 lei/m2; 2.2. suprafaa de teren pentru care se datoreaz impozit pe teren, prevzut la pct. 1, se nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv: 1.214 m2 x 0,0011 lei/m2 = 13,354 lei; 2.3. suma stabilit la subpct. 2.2 se nmulete cu coeficientul de corecie 8,00 din tabelul prevzut la art. 258 alin. (5) din Codul fiscal, corespunztor rangului 0 al localitii unde este amplasat terenul, respectiv; 13,354 lei x 8,00 = 106,832 lei; 2.4. avnd n vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal, deoarece, n anul fiscal 2006 pentru anul fiscal 2007, Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea impozitului pe teren cu 19%, suma determinat la subpct. 2.3 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea calculului, aceast sum se nmulete cu 1,19, respectiv: 106,832 lei x 1,19 = 127,13 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fraciunea de 0, fiind sub 50 de bani se neglijeaz, impozitul pe teren astfel determinat se rotunjete la 127 lei. (3) Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007, n cazul unui teren amplasat n extravilan: A. Datele despre teren, potrivit structurii prevzute la pct. 81 alin. (2): a) suprafaa terenului arabil, zona A, n Bucureti, 0,0607 ha; b) suprafaa construit la sol a cldirilor: 245 m2; c) Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt, n anul 2006 pentru anul 20 07, majorarea impozitului pe teren cu 19%. B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren, astfel cum rezult din economia textului art. 258 alin. (6) din Codul fiscal: 1. Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozit pe teren: din suprafaa terenului deinut n proprietate se scade suprafaa construit la sol, respectiv: 607 m2 - 245 m2 = 362 m2. 2. Se determin impozitul pe teren: 2.1. suprafaa prevzut la pct. 1, potrivit art. 258 alin. (6) din Codul fiscal, se nmulete cu 36 lei/ha sau, pentru uurarea calculului, 362 m2 se mparte la 10.000, respectiv: 0,0362 ha x 36 lei/ha = 1,303 lei; 2.2. suma stabilit la subpct. 2.1 se nmulete cu coeficientul de corecie 2,60 corespunztor prevzut la art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, corespunztor rangului 0 al localitii unde este amplasat terenul, respectiv: 1,303 lei x 2,60 = 3,38 lei; 2.3. avnd n vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal, deoarece, n anul fiscal 2006 pentru anul fiscal 2007, Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea impozitului pe teren cu 19%, suma determinat la subpct. 2.1 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea calculului, aceast sum se nmulete cu 1,19, respectiv: 3,38 lei x 1,19 = 4,03 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fraciunea de 0,03 lei fiind sub 50 de bani se neglijeaz, impozitul pe teren astfel determinat se rotunjete la 4 lei.
Punere n aplicare Art. 258. prin Anex cuprinznd formularele tipizate pentru activitatea de colectare ... din 30/04/2009 : ANEXA Nr. 6 Model 2009 ITL 031 Stema unitii administrativ-teritoriale ROMNIA Comuna/Oraul/Municipiul/sectorul Denumirea compartimentului de specialitate Nr. ........../.../20.... Codul de identificare fiscal: ....................... Adres/Cont IBAN/tel./fax/e-mail PROCES-VERBAL pentru stabilirea impozitul i/sau taxei pe teren ncheiat astzi ......... luna ................. 20.... ora....... n temeiul art. 83 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n 2007, cu modificrile i completrile ulterioare subsemnatul ......................................................... avnd funcia de .............................. cu legitimaia nr. ............, am procedat la redactarea prezentului n baza celor declarate de numitul ...................................... domiciliat n ROMNIA/.................., judeul ....................................., codul potal ..................., municipiul/oraul/comuna ......................................................, satul/sectorul ......................., str. .................................., nr. ........, bl. .........., sc. ......., et. ......, ap. ......., identificat prin B.I./C.I./C.I.P./Paaport seria ...... nr. ..............................., C.I.F.*) ......................................., tel./fax ...................., e-mail .......................................... Numitul declar verbal c a dobndit/nchiriat/concesionat/preluat n administrare/preluat n folosin urmtoarele: a) teren situat n municipiul/oraul/comuna ................................. satul/sectorul ............................., str. ............................, nr. ............, nregistrat n REGISTRUL AGRICOL 20 .../20 ..., TIPUL ......., VOL. ........, POZIIA NR. ...................., parcela ..........., deinut n baza1) ......................................................................... nscris n CF nr. ..................... nr. top ................................ avnd categoria de folosin .................................................., rang localitate ............., zon .........., n suprafa total de ........, din care construit .............;
618 of 703
08/03/2013 09:46
b) teren situat n municipiul/oraul/comuna ................................. satul/sectorul ..........................., str. .............................., nr. ............, nregistrat n REGISTRUL AGRICOL 20 .../20 ..., TIPUL ......., VOL ............, POZI IA NR. ................., parcela............, deinut n baza1) ......................................................................... nscris n CF nr. ............................. nr. top ........................ avnd categoria de folosin .................................................., rang localitate .............., zon ..........., n suprafa total de ......, din care construit .............; c) teren situat n municipiul/oraul/comuna ................................. satul/sectorul ............................, str. ............................., nr. ............, nregistrat n REGISTRUL AGRICOL 20 .../20 ..., TIPUL ......., VOL ........., POZIIA NR. ...................., parcela ..........., deinut n baza1) ......................................................................... nscris n CF nr. ..................... nr. top ................................ avnd categoria de folosin .................................................., rang localitate ..........., zon ..........., n suprafa total de ........., din care construit .............; Contribuabilul beneficiaz de scutire/reducere de la plata impozitului i/sau taxei pe teren n cot de ........., n calitate de ............................ conform documentelor anexate ................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... Contribuabilul este n imposibilitatea de a scrie, motivul rezultnd din actele anexate. Prezentul proces-verbal de declarare a bunurilor imobile s-a ncheiat n 2 exemplare, din care unul pentru organul fiscal i unul s-a nmnat contribuabilului. Conductorul organului fiscal local, Contribuabilul sau persoana major cu care locuiete Conductorul organului fiscal local, L.S. ............................... (prenumele, numele i semntura) Contribuabilul sau persoana major cu care locuiete L.S. ............................................... (prenumele, numele i semntura)
Dobndiri i transferuri de teren, precum i alte modificri aduse terenului Art. 259. - (1) Pentru un teren dobndit de o persoan n cursul unui an, impozitul pe teren se datoreaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care terenul a fost dobndit. (2) Pentru orice operaiune juridic efectuat de o persoan n cursul unui an, care are ca efect transferul dreptului de proprietate asupra unui teren, persoana nceteaz a mai datora impozitul pe teren ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost efectuat transferul dreptului de proprietate asupra terenului. (3) n cazurile prevzute la alin. (1) sau (2), impozitul pe teren se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane. (4) Dac ncadrarea terenului n funcie de poziie i categorie de folosin se modific n cursul unui an sau n cursul anului intervine un eveniment care modific impozitul datorat pe teren, impozitul datorat se modific ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a intervenit modificarea. (5) Dac n cursul anului se modific rangul unei localiti, impozitul pe teren se modific pentru ntregul teren situat n intravilan corespunztor noii ncadrri a localitii, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a intervenit aceast modificare. (6) Orice persoan care dobndete teren are obligaia de a depune o declaraie privind achiziia terenului la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data achiziiei. (6 ) Abrogat prin punctul 84. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 17.09.2011. ___________ Alineatul (61) a fost introdus prin punctul 235. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (7) Orice persoan care modific folosina terenului are obligaia de a depune o declaraie privind modificarea folosinei acestuia la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data modificrii folosinei.
1
Punere n aplicare Art. 259. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 83. (1) n aplicarea prevederilor art. 259 din Codul fiscal, se vor avea n vedere reglementrile din Legea nr. 287/2009 privind Codul civil, republicat. (2) Impozitul pe teren, precum i obligaiile de plat accesorii acestuia, datorate pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care se realizeaz nstrinarea ntre vii a terenurilor, reprezint sarcin fiscal a prii care nstrineaz. 84. (1) Ori de cte ori intervin modificri n registrul agricol, referitoare la terenurile, la cldirile, la mijloacele de transport sau la orice alte bunuri deinute n proprietate sau n folosin, dup caz, de natur s conduc la modificarea oricror impozite i taxe locale prevzute de titlul IX din Codul fiscal, funcionarii publici cu atribuii privind completarea, inerea la zi i centralizarea datelor n registrele agricole au obligaia de a comunica aceste modificri funcionarilor publici din compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n termen de 3 zile lucrtoare de la data modificrii. (2) Referitor la registrele agricole se vor avea n vedere, cu precdere, urmtoarele reglementri: a) Legea nr. 68/1991 privind registrul agricol, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 240 din 28 noiembrie 1991; b) Ordonana Guvernului nr. 28/2008 privind registrul agricol, cu modificrile i completrile ulterioare; c) Hotrrea Guvernului nr. 1.632/2009 privind registrul agricol pentru perioada 2010-2014;
619 of 703
08/03/2013 09:46
d) Normele tehnice de completare a registrului agricol pentru perioada 2010-2014, aprobate prin Ordinul ministrului agriculturii i dezvoltrii rurale, al ministrului administraiei i internelor, al ministrului finanelor publice i al preedintelui Institutului Naional de Statistic nr. 95/153 /1.998/3.241/2010. 85. (1) n cazul n care terenul este administrat sau folosit de alte persoane dect titularul dreptului de proprietate i pentru care locatarul, concesionarul ori arendaul datoreaz chirie, redeven sau arend n baza unui contract de nchiriere, locaiune, concesiune sau arendare, dup caz, impozitul/taxa pe teren se datoreaz de ctre proprietar, n msura n care: a) proprietarul nu este scutit de aceast obligaie; sau b) pentru terenul respectiv nu se datoreaz impozit/taxa, potrivit prevederilor titlului IX din Codul fiscal. 86. n situaiile n care terenul se afl n proprietate comun, impozitul pe teren se datoreaz dup cum urmeaz: a) n cazul n care fiecare dintre contribuabili are determinate cotele-pri, impozitul se datoreaz de fiecare dintre contribuabili, proporional cu partea de teren corespunztoare cotelor-pri respective; b) n cazul n care contribuabilii nu au stabilite cotele-pri din teren pe fiecare contribuabil, impozitul se mparte la numrul de coproprietari, fiecare dintre acetia datornd, n mod egal, partea din impozit rezultat n urma mpririi. 87. (1) Impozitul pe teren se datoreaz pn la data de la care se face scderea. (2) Scderea de la impunere, n cursul anului, pentru oricare dintre situaiile prevzute de lege, se face dup cum urmeaz: a) ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs situaia respectiv; b) proporional cu partea de teren supus unei astfel de situaii; c) proporional cu perioada cuprins ntre data menionat la lit. a) i sfritul anului fiscal respectiv. 88. n situaia n care pe parcursul anului fiscal apar schimbri ale categoriei de folosin, n condiiile legii, impozitul pe teren se modific de la data de nti a lunii urmtoare celei n care se prezint un act/acte prin care se atest schimbarea respectiv. 89. (1) Contribuabilii care achiziioneaz terenuri sunt obligai s depun declaraiile fiscale pentru stabilirea impozitului pe teren la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n raza crora se afl terenurile, n termen de 30 de zile de la data dobndirii acestora, conform prevederilor art. 259 alin. (6) din Codul fiscal. (2) Obligaia de a depune declaraie fiscal revine deopotriv i contribuabililor care nstrineaz teren. (3) Declaraiile fiscale se depun n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau de la data apariiei oricreia dintre urmtoarele situaii: a) intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului; b) se realizeaz modificri ce conduc la recalcularea impozitului pe teren datorat; c) intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s conduc la modificarea impozitului pe teren.
Plata impozitului ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 236. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 260. - (1) Impozitul/taxa pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. (2) Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti. (3) Impozitul anual pe teren, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe teren cumulat. ___________ Art. 260. a fost modificat prin punctul 236. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ___________ CAPITOLUL III a fost modificat prin punctul 229. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. CAPITOLUL IV Impozitul pe mijloacele de transport Reguli generale Art. 261. - (1) Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat/nregistrat n Romnia datoreaz un impozit anual pentru mijlocul de transport, cu excepia cazurilor n care n prezentul capitol se prevede altfel. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 80. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (2) Taxa prevzut la alin. (1), denumit n continuare impozitul pe mijloacele de transport, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 215. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (3) n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de locatar. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 237. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (4) n cazul n care contractul de leasing nceteaz altfel dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe mijlocul de transport este datorat de locator. ___________ Alineatul (4) a fost introdus prin punctul 238. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (5) Pn la prima nmatriculare/nregistrare n Romnia, n nelesul prezentului titlu, mijlocul de transport este considerat marf. Dup prima nmatriculare/nregistrare, mijlocul de transport, n nelesul prezentului titlu, nu mai poate fi considerat marf i pentru acesta se datoreaz impozit pe mijloacele de transport. ___________
620 of 703
08/03/2013 09:46
Alineatul (5) a fost introdus prin punctul 81. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare Art. 261. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 93. Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz bugetului local al unitii administrativ-teritoriale unde are domiciliul fiscal proprietarul. 94. (1) Contribuabilii care dein n proprietate mijloace de transport care trebuie nmatriculate/nregistrate n Romnia datoreaz impozitul pe mijloacele de transport n condiiile titlului IX din Codul fiscal. (2) Prin sintagma mijloc de transport care trebuie nmatriculat/nregistrat, prevzut la art. 261 alin. (1) din Codul fiscal, se nelege orice mijloc de transport, proprietate a unei persoane fizice sau a unei persoane juridice, care, potrivit legii, face obiectul nmatriculrii/nregistrrii. (3) Contribuabilii ale cror mijloacele de transport fac obiectul nregistrrii, din punct de vedere fiscal, se supun acelorai obligaii ca i cei ale cror mijloace de transport fac obiectul nmatriculrii i, implicit acelorai sanciuni. (4) Contribuabilii ale cror mijloacele de transport sunt nregistrate la data de 1 ianuarie 2012 depun declaraii fiscale pn la data de 31 ianuarie 2012 inclusiv, iar impozitul aferent se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie 2012. 95. n cazul n care proprietarii, persoane fizice sau juridice strine, solicit nmatricularea/nregistrarea temporar a mijloacelor de transport n Romnia, acetia au obligaia s achite integral impozitul datorat, pentru ntreaga perioad pentru care solicit nmatricularea/nregistrarea, la data lurii n eviden de ctre compartimentele de specialitate ale autoritii administraiei publice locale. 951. n cazul mijloacelor de transport care fac obiectul unui contract de leasing financiar ncheiat pn la data de 31 decembrie 2006, locatarul, dup cum contribuabilul este persoan fizic sau persoan juridic, are obligaia depunerii unei declaraii fiscale la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale pe a crei raz teritorial i are domiciliul/sediul/punctul de lucru, pn la data de 31 ianuarie 2007, nsoit de o copie a contractului de leasing. Pentru contractele de leasing ncheiate dup data de nti ianuarie 2007, locatarul are obligaia depunerii unei declaraii fiscale la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale competente, nsoit de o copie a contractului de leasing, n termen de 30 de zile de la data ncheierii contractului de leasing. (2) Documentele ce trebuie s nsoeasc declaraia fiscal a contribuabililor ce utilizeaz mijloace de transport n calitate de locatar sunt: A. pentru mijloacele de transport care fac obiectul unui contract de leasing financiar, ncheiate pn la data de 31 decembrie 2006: a) copie a contractului de leasing; b) copie a certificatului de nmatriculare a vehiculului; c) documentul de atribuire a codului de identificare fiscal, potrivit art. 69 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (copie a actului de identitate/certificat de nregistrare/certificat de nregistrare fiscal, dup caz); B. pentru mijloacele de transport care fac obiectul unui contract de leasing financiar, ncheiate dup data de 1 ianuarie 2007: a) copie a contractului de leasing; b) copie a procesului-verbal de predare-primire a mijlocului de transport; c) documentul de atribuire a codului de identificare fiscal, potrivit art. 69 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (copie a actului de identitate/certificat de nregistrare/certificat de nregistrare fiscal, dup caz). 952. (1) n cazul contractelor de leasing financiar, locatarul, persoana fizic sau persoana juridic, dup caz, are obligaia depunerii declaraiei fiscale la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n a crei raz este nregistrat mijlocul de transport, n termen de 30 de zile de la data ncheierii contractului de leasing, nsoit de o copie a acestuia. (2) n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe mijloacele de transport este datorat de locator ncepnd cu data ncheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing. (3) n cazul contractelor de leasing financiar care se finalizeaz cu transferul dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport, locatarul datoreaz impozit pe mijlocul de transport i are obligaia declarrii acestuia la organul fiscal local competent, n termen de 30 de zile.
Scutiri Art. 262. - Impozitul pe mijloacele de transport nu se aplic pentru: a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; c) mijloacele de transport ale instituiilor publice; d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public. e) vehiculele istorice definite conform prevederilor legale n vigoare. ___________ Litera e) a fost introdus prin punctul 239. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ___________ Alineatul a fost modificat prin punctul 215. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 262. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 96. Contribuabilii care se afl n situaia prevzut la art. 262 lit. a) din Codul fiscal au obligaia s prezinte compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz administrativ-teritorial i au domiciliul fotocopia documentului oficial care atest situaia respectiv, precum i documentele care atest c mijlocul de transport este adaptat handicapului acestora. 97. Obligaia de a depune declaraia fiscal, n condiiile art. 264 alin. (4) din Codul fiscal, revine i persoanelor fizice care intr sub incidena art. 262 lit. a) din Codul fiscal, prin care se acord scutirea de la plataimpozitului pe mijloacele de transport cu traciune mecanic. 98. Scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care contribuabilii interesai prezint compartimentelor de specialitate ale administraiei publice locale documentele prin care atest situaiile, prevzute de lege, pentru care sunt scutii. 99. Intr sub incidena prevederilor art. 262 lit. b) att persoanele fizice, ct i persoanele juridice proprietare ale navelor fluviale de pasageri, brcilor i luntrelor folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n unitile administrativ-teritoriale din Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei. 100. (1) Unitile administrativ-teritoriale prevzute la pct. 99 se stabilesc prin ordine ale prefecilor judeelor respective, n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a prezentelor norme metodologice.
621 of 703
08/03/2013 09:46
(2) Ordinele prefecilor se aduc la cunotin public, vor fi comunicate autoritilor administraiei publice locale interesate, n condiiile Legii administraiei publice locale nr. 215/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, i vor fi publicate n monitorul oficial al judeului respectiv, potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 75/2003 privind organizarea i funcionarea serviciilor publice de editare a monitoarelor oficiale ale unitilor administrativ-teritoriale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 619 din 30 august 2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 534/2003, denumit n continuare Ordonana Guvernului nr. 75/2003. 101. Navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite n alte scopuri dect pentru transportul persoanelor fizice sunt supuse impozitului pe mijloacele de transport n condiiile titlului IX din Codul fiscal. Pentru stabilirea taxei asupra mijloacelor de transport, navele fluviale de pasageri sunt asimilate vapoarelor prevzute n tabelul de la art. 263 alin. (7) pct. 8 din Codul fiscal. 102. Prin sintagma folosite pentru transportul persoanelor fizice, prevzut la art. 262 lit. b) din Codul fiscal, se nelege folosirea att pentru activiti ce privesc necesitile familiale, ct i pentru activiti recreativ-distractive. 103. Prevederile pct. 97 se aplic deopotriv persoanelor fizice i persoanelor juridice proprietare ale navelor fluviale de pasageri, brcilor i luntrelor care nu sunt supuse taxei asupra mijloacelor de transport. 104. Intr sub incidena prevederilor art. 262 lit. d) din Codul fiscal operatorii de transport public local de cltori a cror activitate este reglementat prin Ordonana Guvernului nr. 86/2001 privind serviciile regulate de transport public local de cltori, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 544 din 1 septembrie 2001, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 284/2002, denumit n continuare Ordonana Guvernului nr. 86/2001. 105. Contribuabilii persoane juridice care au ca profil de activitate servicii de transport public de pasageri, n regim urban sau suburban, sunt scutii de la plata impozitului pe mijloacele de transport numai pentru autobuze, autocare i microbuze, prevzute n tabelul prevzut la art. 263 alin. (2) pct. 6 din Codul fiscal, utilizate exclusiv n scopul transportului public local de cltori n condiiile Legii serviciilor de transport public local nr. 92/2007, cu modificrile i completrile ulterioare. 106. Contribuabilii care au ca obiect al activitii producia i/sau comerul cu mijloace de transport nu datoreaz impozitul prevzut la cap. IV al titlului IX din Codul fiscal pentru acele mijloace de transport care nu au fost nmatriculate niciodat n Romnia, nregistrate n contabilitate ca mrfuri. 106 1. Pentru vehiculele istorice, definite conform prevederilor legale n vigoare, Registrul Auto Romn elibereaz C.I.V. dac vehiculul este atestat ca vehicul istoric i dac corespunde n ceea ce privete verificarea strii tehnice, menionnd n C.I.V.-urile eliberate vehiculelor istorice textul vehicul istoric.
Calculul taxei Art. 263. - (1) Impozitul pe mijloacele de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport, conform celor prevzute n prezentul capitol. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 215. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (2) n cazul oricruia dintre urmtoarele autovehicule, impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de 200 cm3 sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare din tabelul urmtor:
Nr. crt.
Mijloace de transport cu traciune mecanic I. Vehicule nmatriculate (lei/200 cm3 sau fraciune din aceasta)
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Motorete, scutere, motociclete i autoturisme cu capacitatea cilindric de pn la 1.600 cm3 inclusiv Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 1.601 cm3 i 2.000 cm3 inclusiv Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 2.001 cm3 i 2.600 cm3 inclusiv Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 2.601 cm3 i 3.000 cm3 inclusiv Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 3.001 cm3 Autobuze, autocare, microbuze Alte vehicule cu traciune mecanic cu masa total maxim autorizat de pn la 12 tone inclusiv Tractoare nmatriculate II. Vehicule nregistrate
8 18 72 144 290 24 30 18
1. 1.1 1.2. 2.
Vehicule cu capacitate cilindric Vehicule nregistrate cu capacitate cilindric < 4.800 cm3 Vehicule nregistrate cu capacitate cilindric > 4.800 cm3 Vehicule fr capacitate cilindric evideniat
lei/200 cm3 2-4 4-6 50-150 lei/an
___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 841. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2013. (3) n cazul unui ata,impozitul pe mijlocul de transport este de 50% din taxa pentru motocicletele, motoretele i scuterele respective. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 215. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (4) n cazul unui autovehicul de transport de marf cu masa total autorizat egal sau mai mare de 12 tone, impozitul pe mijloacele de transport este egal cu suma corespunztoare prevzut n tabelul urmtor:
Numrul de axe i greutatea brut ncrcat maxim Impozitul (n lei/an)
622 of 703
08/03/2013 09:46
admis
Ax(e) motor(oare) cu sistem de suspensie pneumatic sau echivalentele recunoscute
Alte sisteme de suspensie pentru axele motoare
dou axe 1 2 3 4 5 Masa de cel puin 12 tone, dar mai mic de 13 tone Masa de cel puin 13 tone, dar mai mic de 14 tone Masa de cel puin 14 tone, dar mai mic de 15 tone Masa de cel puin 15 tone, dar mai mic de 18 tone Masa de cel puin 18 tone 0 133 367 517 517 133 367 517 1.169 1.169
II
3 axe 1 2 3 4 5 6 7 Masa de cel puin 15 tone, dar mai mic de 17 tone Masa de cel puin 17 tone, dar mai mic de 19 tone Masa de cel puin 19 tone, dar mai mic de 21 tone Masa de cel puin 21 tone, dar mai mic de 23 tone Masa de cel puin 23 tone, dar mai mic de 25 tone Masa de cel puin 25 tone, dar mai mic de 26 tone Masa de cel puin 26 tone 133 231 474 615 947 947 947 231 474 615 947 1.472 1.472 1.472
III 4 axe 1 2 3 4 5 6 Masa de cel puin 23 tone, dar mai mic de 25 tone Masa de cel puin 25 tone, dar mai mic de 27 tone Masa de cel puin 27 tone, dar mai mic de 29 tone Masa de cel puin 29 tone, dar mai mic de 31 tone Masa de cel puin 31 tone, dar mai mic de 32 tone Masa de cel puin 32 tone 615 623 973 1.545 1.545 1.545 623 973 1.545 2.291 2.291 2.291
___________ Tabelul a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 82. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare prin Anex cuprinznd formularele tipizate pentru activitatea de colectare ... din 30/04/2009 : ANEXA Nr. 8 Model 2009 ITL 033 Stema unitii administrativ-teritoriale ROMNIA Comuna/Oraul/Municipiul/sectorul Denumirea compartimentului de specialitate Nr. ........../.../20.... Codul de identificare fiscal: ....................... Adres/Cont IBAN/tel./fax/e-mail PROCES-VERBAL pentru stabilirea impozitul pe mijloace de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone ncheiat astzi ......... luna ................. 20.... ora....... n temeiul art. 83 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n 2007, cu modificrile i completrile ulterioare subsemnatul ......................................................... avnd funcia de .............................. cu legitimaia nr. ........., am procedat la redactarea prezentului n baza celor declarate de numitul .............................. domiciliat n ROMNIA/.........................., judeul ....................................., codul potal ..................., municipiul/oraul/comuna ....................................................... satul/sectorul ..................., str. ......................................, nr. ........, bl. .........., sc. ......., et. ......, ap. ......., identificat prin B.I./C.I./C.I.P./Paaport seria ...... nr. ..............................., C.I.F.*)..............................., tel./fax ............................., e-mail ......................................... . Numitul declar verbal c a dobndit prin vnzare-cumprare/contract de leasing urmtoarele mijloace de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone: 1) Marca i tipul .........................................................., serie asiu ................................, serie motor ....................., numr axe ........, masa maxim autorizat ...................., tipul suspensiei ................, deinut n baza1) .......................................... . 2) Marca i tipul .........................................................., serie asiu ..............................., serie motor ......................, numr axe ........, masa maxim autorizat ..............., tipul suspensiei ................., deinut n baza1) ......................................... . 3) Marca i tipul .........................................................., serie asiu ..............................., serie motor ......................, numr axe ........, masa maxim autorizat ..............., tipul suspensiei ................., deinut n baza1) ......................................... .
623 of 703
08/03/2013 09:46
4) Marca i tipul .........................................................., serie asiu ..............................., serie motor ......................, numr axe ........, masa maxim autorizat ..............., tipul suspensiei ................., deinut n baza1) ......................................... . Contribuabilul beneficiaz de scutire/reducere de la plata impozitului pe mijloace de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone n cot de ........., n calitate de ................................................... conform documentelor anexate ................................................... ..................................................................................................................... Contribuabilul este n imposibilitatea de a scrie, motivul rezultnd din actele anexate. Prezentul proces-verbal de declarare a bunurilor mobile s-a ncheiat n 2 exemplare, din care unul pentru organul fiscal i unul s-a nmnat contribuabilului. Conductorul organului fiscal local, L.S. ............................... (prenumele, numele i semntura) Contribuabilul sau persoana major cu care locuiete L.S. ............................................... (prenumele, numele i semntura)
1
) Se va meniona actul care atest proprietatea/folosina asupra bunului precum i autoritatea emitent.
(5) n cazul unei combinaii de autovehicule, un autovehicul articulat sau tren rutier, de transport de marf cu masa total maxim autorizat egal sau mai mare de 12 tone, impozitul pe mijloacele de transport este egal cu suma corespunztoare prevzut n tabelul urmtor:
Impozitul (n lei/an) Numrul de axe i greutatea brut ncrcat Ax(e) motor(oare) cu sistem de maxim admis suspensie pneumatic sau echivalentele recunoscute I 2+1 axe 1 Masa de cel puin 12 tone, dar mai mic de 14 tone 2 Masa de cel puin 14 tone, dar mai mic de 16 tone 3 Masa de cel puin 16 tone, dar mai mic de 18 tone 4 Masa de cel puin 18 tone, dar mai mic de 20 tone 5 Masa de cel puin 20 tone, dar mai mic de 22 tone 6 Masa de cel puin 22 tone, dar mai mic de 23 tone 7 Masa de cel puin 23 tone, dar mai mic de 25 tone 8 Masa de cel puin 25 tone, dar mai mic de 28 tone 9 Masa de cel puin 28 tone II 2+2 axe 1 Masa de cel puin 23 tone, dar mai mic de 25 tone 2 Masa de cel puin 25 tone, dar mai mic de 26 tone 3 Masa de cel puin 26 tone, dar mai mic de 28 tone 4 Masa de cel puin 28 tone, dar mai mic de 29 tone 5 Masa de cel puin 29 tone, dar mai mic de 31 tone 128 299 491 721 871 299 491 0 0 0 60 137 320 414 747 747 0 0 60 137 320 414 747 1.310 1.310 Alte sisteme de suspensie pentru axele motoare
721 871 1.429
624 of 703
08/03/2013 09:46
6 Masa de cel puin 31 tone, dar mai mic de 33 tone 7 Masa de cel puin 33 tone, dar mai mic de 36 tone 8 Masa de cel puin 36 tone, dar mai mic de 38 tone 9 Masa de cel puin 38 tone III 2+3 axe 1 Masa de cel puin 36 tone, dar mai mic de 38 tone 2 Masa de cel puin 38 tone, dar mai mic de 40 tone 3 Masa de cel puin 40 tone IV 3+2 axe 1 Masa de cel puin 36 tone, dar mai mic de 38 tone 2 Masa de cel puin 38 tone, dar mai mic de 40 tone 3 Masa de cel puin 40 tone, dar mai mic de 44 tone 4 Masa de cel puin 44 tone V 3+3 axe 1 Masa de cel puin 36 tone, dar mai mic de 38 tone 2 Masa de cel puin 38 tone, dar mai mic de 40 tone 3 Masa de cel puin 40 tone, dar mai mic de 44 tone 4 Masa de cel puin 44 tone
1.429 1.984 1.984 1.984
1.984 3.012 3.012 3.012
1.579 2.197 2.197
2.197 2.986 2.986
1.395 1.937 2.679 2.679
1.937 2.679 3.963 3.963
794 960 1.434 1.434
960 1.434 2.283 2.283
___________ Tabelul a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 82. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare prin Anex cuprinznd formularele tipizate pentru activitatea de colectare ... din 30/04/2009 : ANEXA Nr. 8 Model 2009 ITL 033 Stema unitii administrativ-teritoriale ROMNIA Comuna/Oraul/Municipiul/sectorul Denumirea compartimentului de specialitate Nr. ........../.../20.... Codul de identificare fiscal: ....................... Adres/Cont IBAN/tel./fax/e-mail PROCES-VERBAL pentru stabilirea impozitul pe mijloace de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone ncheiat astzi ......... luna ................. 20.... ora....... n temeiul art. 83 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n 2007, cu modificrile i completrile ulterioare subsemnatul ......................................................... avnd funcia de .............................. cu legitimaia nr. ........., am procedat la redactarea prezentului n baza celor declarate de numitul .............................. domiciliat n ROMNIA/.........................., judeul ....................................., codul potal ..................., municipiul/oraul/comuna ....................................................... satul/sectorul ..................., str. ......................................, nr. ........, bl. .........., sc. ......., et. ......, ap. ......., identificat prin B.I./C.I./C.I.P./Paaport seria ...... nr. ..............................., C.I.F.*)..............................., tel./fax ............................., e-mail ......................................... . Numitul declar verbal c a dobndit prin vnzare-cumprare/contract de leasing urmtoarele mijloace de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone: 1) Marca i tipul .........................................................., serie asiu ................................, serie motor ....................., numr axe ........, masa maxim autorizat ...................., tipul suspensiei ................, deinut n baza1) .......................................... . 2) Marca i tipul .........................................................., serie asiu ..............................., serie motor ......................, numr axe ........, masa maxim autorizat ..............., tipul suspensiei ................., deinut n baza1) ......................................... . 3) Marca i tipul .........................................................., serie asiu ..............................., serie motor ......................, numr axe ........, masa maxim autorizat ..............., tipul suspensiei ................., deinut n baza1) ......................................... . 4) Marca i tipul .........................................................., serie asiu ..............................., serie motor ......................, numr axe ........, masa maxim autorizat ..............., tipul suspensiei ................., deinut n baza1) ......................................... .
625 of 703
08/03/2013 09:46
Contribuabilul beneficiaz de scutire/reducere de la plata impozitului pe mijloace de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone n cot de ........., n calitate de ................................................... conform documentelor anexate ................................................... ..................................................................................................................... Contribuabilul este n imposibilitatea de a scrie, motivul rezultnd din actele anexate. Prezentul proces-verbal de declarare a bunurilor mobile s-a ncheiat n 2 exemplare, din care unul pentru organul fiscal i unul s-a nmnat contribuabilului. Conductorul organului fiscal local, L.S. ............................... (prenumele, numele i semntura) Contribuabilul sau persoana major cu care locuiete L.S. ............................................... (prenumele, numele i semntura)
1
(6) n cazul unei remorci, al unei semiremorci sau rulote care nu face parte dintr-o combinaie de autovehicule prevzut la alin. (5), impozitul pe mijlocul de transport este egal cu suma corespunztoare din tabelul urmtor:
Impozit - lei 9 34 52 64
Masa total maxim autorizat a) Pn la 1 ton inclusiv b) Peste 1 ton, dar nu mai mult de 3 tone c) Peste 3 tone, dar nu mai mult de 5 tone d) Peste 5 tone
___________ Tabelul a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 215. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (7) n cazul mijloacelor de transport pe ap, impozitul pe mijlocul de transport este egal cu suma corespunztoare din tabelul urmtor:
Impozit - lei/an 21 56 210 ntre 0 i 1119 210 X 559 909 1398 2237 182 X 182 280 490
Mijlocul de transport pe ap 1. Luntre, brci fr motor, folosite pentru pescuit i uz personal 2. Brci fr motor, folosite n alte scopuri 3. Brci cu motor 4. Nave de sport i agrement*) 5. Scutere de ap 6. Remorchere i mpingtoare: a) pn la 500 CP inclusiv b) peste 500 CP i pn la 2.000 CP inclusiv c) peste 2.000 CP i pn la 4.000 CP inclusiv d) peste 4.000 CP 7. Vapoare - pentru fiecare 1.000 tdw sau fraciune din acesta 8. Ceamuri, lepuri i barje fluviale: a) cu capacitatea de ncrcare pn la 1.500 tone inclusiv b) cu capacitatea de ncrcare de peste 1.500 tone i pn la 3.000 tone inclusiv c) cu capacitatea de ncrcare de peste 3.000 tone
___________ Tabelul a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________
626 of 703
08/03/2013 09:46
Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 240. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare prin Anex cuprinznd formularele tipizate pentru activitatea de colectare ... din 30/04/2009 : ANEXA Nr. 9 Model 2009 ITL 034 Stema unitii administrativ-teritoriale ROMNIA Comuna/Oraul/Municipiul/sectorul Denumirea compartimentului de specialitate Nr. ........../.../20.... Codul de identificare fiscal: ....................... Adres/Cont IBAN/tel./fax/e-mail PROCES-VERBAL pentru stabilirea impozitul pe mijloace de transport pe ap ncheiat astzi ......... luna ................. 20.... ora....... n temeiul art. 83 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n 2007, cu modificrile i completrile ulterioare subsemnatul ............................................ avnd funcia de .............................. cu legitimaia nr. ............, am procedat la redactarea prezentului n baza celor declarate de numitul ....... ............................... domiciliat n ROMNIA/........................., judeul ....................................., codul potal ..................., municipiul/oraul/comuna ......................... satul/sectorul ............., str. ........................................................................., nr. ........, bl. .........., sc. ......., et. ......, ap. ......., identificat prin B.I./C.I./C.I.P./Paaport seria ...... nr. ..............................., C.I.F.*) ................................., tel./fax .........................., e-mail .......................................... Numitul declar verbal c a dobndit prin vnzare-cumprare/contract de leasing urmtoarele mijloace de transport pe ap: 1) Marca i tipul .........................................................., capacitate (tdw, CP, ncrcare) ...................., numr fracii ..........., deinut n baza1) ............................................................. 2) Marca i tipul .........................................................., capacitate (tdw, CP, ncrcare) ...................., numr fracii ..........., deinut n baza1) ............................................................. 3) Marca i tipul .........................................................., capacitate (tdw, CP, ncrcare) ...................., numr fracii ..........., deinut n baza1) ............................................................. 4) Marca i tipul .........................................................., capacitate (tdw, CP, ncrcare) ...................., numr fracii ..........., deinut n baza1) ............................................................. 5) Marca i tipul .........................................................., capacitate (tdw, CP, ncrcare) ...................., numr fracii ..........., deinut n baza1) ............................................................. Contribuabilul beneficiaz de scutire/reducere de la plata impozitului pe mijloace de transport pe ap n cot de ........., n calitate de ............. ........................... conform documentelor anexate ....................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... Contribuabilul este n imposibilitatea de a scrie, motivul rezultnd din actele anexate. Prezentul proces-verbal de declarare a bunurilor mobile s-a ncheiat n 2 exemplare, din care unul pentru organul fiscal i unul s-a nmnat contribuabilului. Conductorul organului fiscal local, L.S. ............................... (prenumele, numele i semntura) Contribuabilul sau persoana major cu care locuiete L.S. ............................................... (prenumele, numele i semntura)
1
(8) n nelesul prezentului articol, capacitatea cilindric sau masa total maxim autorizat a unui mijloc de transport se stabilete prin cartea de identitate a mijlocului de transport, prin factura de achiziie sau un alt document similar.
Punere n aplicare Art. 263. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 107. Impozitul pe mijloacele de transport cu traciune mecanic este anual i se stabilete n sum fix pentru fiecare tip de mijloc de transport prevzut la art. 263 din Codul fiscal, pentru fiecare 200 cm3 sau fraciune din aceasta. (2) Fiecare vehicul care are date de identificare proprii, din punct de vedere fiscal, constituie un obiect impozabil. 108. Impozitul pe mijloacele de transport, datorat potrivit pct. 5 din tabelul prevzut la art. 263 alin. (2) din Codul fiscal, se stabilete numai pentru tractoarele nmatriculate. 109. (1) Prin sintagma "document similar", prevzut la art. 263 alin. (8) din Codul fiscal, se nelege adeverina eliberat de o persoan fizic sau de o persoan juridic specializat, care este autorizat s efectueze servicii auto, potrivit legii, prin care se atest capacitatea cilindric sau masa total maxim autorizat. (2) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2007, n cazul unui autoturism avnd capacitatea cilindric de 1500 cm3:
627 of 703
08/03/2013 09:46
A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are capacitatea cilindric de 1500 cm3. B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport. astfel cum rezult textul art. 263 alin. (2) din Codul fiscal: 1. Se determin numrul de fraciuni a 200 cm3: capacitatea cilindric a autoturismului se mparte la 200 cm 3, respectiv: 1.500 cm3 : 200 cm3 = 7,5; pentru calcul se consider fraciunea de 0,5 din 200 cm3 la nivel de unitate, rezult 8 fraciuni. 2. Se determin impozitul pe mijloacele de transport: 2.1. n tabelul prevzut la art. 263, alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma corespunztoare unui autoturism cu capacitatea cilindric de pn la 1600 cm3 inclusiv, respectiv 7 lei/200 cm3; 2.2. numrul de fraciuni prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv: 8 x 7 lei/200 cm3 = 56 lei; 2.3. avnd n vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal i considernd c n anul fiscal 2006 pentru anul fiscal 2007 autoritatea deliberativ a hotrt majorarea impozitului pe mijloacele de transport cu 15%, suma determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea calculului, aceast sum se nmulete cu 1,15, respectiv: 56 lei x 1,15 = 64,40 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1) din prezentele norme metodologice, fraciunea de 0,40 lei fiind sub 500 lei se neglijeaz, impozitului pe mijloacele de transport se rotunjete la 64 lei. (3) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2007, n cazul unui autoturism avnd capacitatea cilindric de 2.500 cm3: A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are o capacitate cilindric de 2.500 cm3. B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport, astfel cum rezult din 263 alin. (2) din Codul fiscal: 1. Se determin numrul de fraciuni a 200 cm3: capacitatea cilindric a autoturismului se mparte la 200 cm 3, respectiv: 2.500 cm3 : 200 cm = 12,50; pentru calcul se consider fraciunea de 0,50 la nivel de unitate, rezult 13 fraciuni; 2. Se determin taxa asupra mijloacelor de transport: 2.1. n tabelul prevzut la art. 263, alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma corespunztoare unui autoturism cu capacitatea cilindric ntre 2001 cm3 i 2600 cm3 inclusiv v, respectiv: 30 lei/200 cm3; 2.2. numrul de uniti prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv: 13 x 30 lei/200 cm3 = 390 lei; 2.3. avnd n vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal i considernd c, n anul fiscal 2006 pentru anul fiscal 2007, autoritatea deliberativ a hotrt majorarea impozitului asupra mijloacelor de transport cu 20%, suma determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea calculului, aceast sum se nmulete cu 1,20, respectiv: 390 lei x 1,20 = 468 lei. 110. Stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitul pe mijloacele de transport se efectueaz de ctre compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale de la nivelul comunei, al oraului, al municipiului sau al sectorului municipiului Bucureti, dup caz, n a cror raz de competen se afl domiciliul, sediul sau punctul de lucru al contribuabilului. 111. (1) Pentru categoriile de autovehicule de transport marf prevzute la art. 263 alin. (4) din Codul fiscal, taxa anual se stabilete n sum fix n lei/an, n mod difereniat, n funcie de numrul de axe, de masa total maxim autorizat i de sistemul de suspensie cu care sunt dotate. (2) Prin masa total maxim autorizat se nelege masa total a vehiculului ncrcat, declarat admisibil cu prilejul autorizrii de ctre autoritatea competent. (3) Numrul axelor i masa total maxim autorizat, avute n vedere la calcularea taxei, sunt cele nscrise n cartea de identitate a autovehiculului n rndul 7 i, respectiv, rndul 11. (4) Dac sistemul de suspensie nu este nscris n caseta liber din cartea de identitate a autovehiculului ca informaie suplimentar, deintorii vor prezenta o adeverin eliberat n acest sens de ctre Regia Autonom "Registrul Auto Romn". (5) n cazul autovehiculelor de pn la 12 tone inclusiv, destinate prin construcie att transportului de persoane, ct i de bunuri, pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de transport, acestea sunt asimilate vehiculelor prevzute la pct. 7 din tabelul de la art. 263 alin. (2) din Codul fiscal, iar n cazul celor de peste 12 tone, acestea sunt asimilate autovehiculelor prevzute la art. 263 alin. (4) din Codul fiscal. Intr sub incidena acestui alineat automobilele mixte i automobilele specializate/autospecializatele, astfel cum sunt definite de prevederile legale n vigoare. 112. n cazul n care contribuabilii nu depun documentele care s ateste sistemul suspensiei, impozitul pe mijloacele de transport se determin corespunztor autovehiculelor din categoria "vehicule cu alt sistem de suspensie". 113. Pentru remorci, semiremorci i rulote taxa anual este stabilit n sum fix n lei/an, n mod difereniat, n funcie de masa total maxim autorizat a acestora. 114. (1) Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz pentru fiecare mijloc de transport cu traciune mecanic, precum i pentru fiecare remorc, semiremorc i rulot care are carte de identitate a vehiculelor distinct, chiar dac circul n combinaie. (2) n cazul combinaiilor de autovehicule, un autovehicul articulat sau tren rutier, de transport marf cu masa total maxim autorizat egal sau mai mare de 12 tone, omologate ca atare prin cartea de identitate a vehiculului, impozitul datorat este cel prevzut la art. 263 alin. (5) din Codul fiscal. 115. Impozitul pe mijloacele de transport se stabilete pentru fiecare mijloc de transport cu traciune mecanic, precum i pentru fiecare remorc, semiremorc i rulot care are cartea de identitate a vehiculelor, chiar dac acestea circul n combinaie. 115 1. Sub incidena prevederilor de la art. 263 alin. (7), rndul 4 din tabel, respectiv, nave de sport i agrement, se include orice ambarcaiune, indiferent de tip i de modul de propulsie, al crei corp are lungimea de 2,5 m pn la 24 m, msurat conform standardelor armonizate aplicabile i care este destinat utilizrii n scopuri sportive i recreative definite de art. (2) alin. (1) lit. a) din Hotrrea Guvernului nr. 2.195/2004 privind stabilirea condiiilor de introducere pe pia i/sau punere n funciune a ambarcaiunilor de agrement. 115 2. (1) Dac mijlocul de transport, nregistrat, nu are caracteristicile unui autovehicul, nu intr sub incidena prevederilor art. 263 alin. (2), (4), (5) sau (6) din Codul fiscal, n vederea stabilirii impozitului pe mijloace de transport, fiind considerat utilaj. (2) Dac mijlocul de transport, nregistrat, este prevzut cu roi i axe fr a avea autopropulsie se impoziteaz conform art. 263 alin. (6) din Codul fiscal, pentru categoria remorci, semiremorci sau rulote. (3) Dac mijlocul de transport, nregistrat, este prevzut cu roi, axe i autopropulsie, impozitul se stabilete conform art. 263 alin. (2), (4) sau (5) din Codul fiscal, dup caz. (4) Dac un mijloc de transport prevzut la alin. (1) i (3) nu are carte de identitate atunci se datoreaz taxa prevzut la art. 283 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
Punere n aplicare Art. 263. prin Anex cuprinznd formularele tipizate pentru activitatea de colectare ... din 30/04/2009 : ANEXA Nr. 7 Model 2009 ITL 032 Stema unitii administrativ-teritoriale ROMNIA Comuna/Oraul/Municipiul/sectorul Denumirea compartimentului de specialitate Nr. ........../.../20.... Codul de identificare fiscal: .......................
628 of 703
08/03/2013 09:46
Adres/Cont IBAN/tel./fax/e-mail PROCES-VERBAL pentru stabilirea impozitul pe mijloace de transport ncheiat astzi ......... luna ................. 20.... ora....... n temeiul art. 83 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n 2007, cu modificrile i completrile ulterioare subsemnatul ......................................................... avnd funcia de .............................. cu legitimaia nr. ............, am procedat la redactarea prezentului n baza celor declarate de numitul ....... domiciliat n ROMNIA/................................., judeul .............., codul potal ..................., municipiul/oraul/comuna ..................... satul/sectorul ....................., str. ...................................., nr. ........, bl. .........., sc. ......., et. ......, ap. ......., identificat prin B.I./C.I./C.I.P./Paaport seria ...... nr. ..............................., C.I.F.*) ................................., tel./fax .........................., e-mail .......................................... Numitul declar verbal c a dobndit prin vnzare-cumprare/contract de leasing urmtoarele mijloace de transport: 1) Marca i tipul .........................................................., serie asiu ......................................................., serie motor ...................................., capacitate cilindric ........, deinut n baza1) ...................................................................... ..................................................................................................................... 2) Marca i tipul .........................................................., serie asiu ......................................................., ......................................, capacitate cilindric ........, deinut n baza1) ...................................................................... ..................................................................................................................... 3) Marca i tipul .........................................................., serie asiu ..............................................., ......................................, capacitate cilindric ........, deinut n baza1) ...................................................................... ..................................................................................................................... 4) Marca i tipul .........................................................., serie asiu ..............................................., ......................................, capacitate cilindric ........, deinut n baza1) ...................................................................... ..................................................................................................................... 5) Marca i tipul .........................................................., serie asiu ..............................................., ......................................, capacitate cilindric ........, deinut n baza1) ...................................................................... ..................................................................................................................... 6) Marca i tipul .........................................................., serie asiu ..............................................., ......................................, capacitate cilindric ........, deinut n baza1) ...................................................................... ..................................................................................................................... 7) Marca i tipul .........................................................., serie asiu ...............................................,
serie
motor
serie
motor
.......
serie
motor
.......
serie
motor
.......
serie
motor
.......
serie
motor
......
......................................, capacitate cilindric ........, deinut n baza1) ...................................................................... ..................................................................................................................... Contribuabilul beneficiaz de scutire/reducere de la plata impozitului pe mijloace de transport n cot de ........., n calitate de .................................................................... conform documentelor anexate ........................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... Contribuabilul este n imposibilitatea de a scrie, motivul rezultnd din actele anexate. Prezentul proces-verbal de declarare a bunurilor mobile s-a ncheiat n 2 exemplare, din care unul pentru organul fiscal i unul s-a nmnat contribuabilului. Conductorul organului fiscal local, L.S. ............................... (prenumele, numele i semntura) Contribuabilul sau persoana major cu care locuiete L.S. ............................................... (prenumele, numele i semntura)
Dobndiri i transferuri ale mijloacelor de transport Art. 264. - (1) n cazul unui mijloc de transport dobndit de o persoan n cursul unui an, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de persoan de la data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost dobndit. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 215. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (2) n cazul unui mijloc de transport care este nstrinat de o persoan n cursul unui an sau este radiat din evidena fiscal a compartimentului de specialitate al autoritii de administraie public local, impozitul pe mijlocul de transport nceteaz s se mai datoreze de acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost nstrinat sau radiat din evidena fiscal. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 215. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (3) n cazurile prevzute la alin. (1) sau (2), impozitul pe mijloacele de transport se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 215. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
629 of 703
08/03/2013 09:46
(4) Orice persoan care dobndete/nstrineaz un mijloc de transport sau i schimb domiciliul/sediul/punctul de lucru are obligaia de a depune o declaraie fiscal cu privire la mijlocul de transport, la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale pe a crei raz teritorial i are domiciliul/sediul/punctul de lucru, n termen de 30 de zile inclusiv de la modificarea survenit. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 241. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (5) Abrogat prin punctul 85. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 17.09.2011. ___________ Alineatul (5) a fost introdus prin punctul 242. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 264. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 116. (1) Impozitul pe mijloacele de transport, precum i obligaiile de plat accesorii acesteia, datorate pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care se realizeaz nstrinarea ntre vii a mijlocului de transport, reprezint sarcin fiscal a prii care nstrineaz. (1 1) La nstrinarea unui mijloc de transport, proprietarul acestuia, potrivit art. 10 alin. (5) din Ordonana Guvernului nr. 78/2000 privind omologarea, eliberarea crii de identitate i certificarea autenticitii vehiculelor rutiere, n vederea nmatriculrii sau nregistrrii acestora n Romnia, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 230/2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 412 din 30 august 2000, cu modificrile i completrile ulterioare, va transmite dobnditorului cartea de identitate a vehiculului, precum i certificatul fiscal prin care se atest c are achitat impozitul aferent, pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a realizat transferul dreptului de proprietate, ca anex la contractul de vnzare-cumprare. (2) n situaia n care prin certificatul fiscal eliberat de ctre compartimentul de specialitate se atest existena unei asemenea sarcini fiscale, notarul public va refuza autentificarea actului notarial pn la prezentarea documentului, n original, privind stingerea obligaiilor bugetare respective. (3) Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz pn la data de la care se face scderea. (4) Scderea de la impunere, n cursul anului, pentru oricare dintre situaiile prevzute de lege, se face dup cum urmeaz: a) ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs situaia respectiv; b) proporional cu perioada cuprins ntre data menionat la lit. a) i sfritul anului fiscal respectiv. 117. (1) Sunt supuse impozitului pe mijloacele de transport numai vehiculele ce intr sub incidena cap. IV al titlului IX din Codul fiscal, respectiv: a) mijloacele de transport cu traciune mecanic, prevzute la art. 263 alin. (2) i (3) din Codul fiscal; b) autovehiculele de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone, prevzute la art. 263 alin. (4) din Codul fiscal; c) combinaiile de autovehicule (autovehicule articulate sau trenuri rutiere) de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone, prevzute la art. 263 alin. (5) din Codul fiscal; d) remorcile, semiremorcile i rulotele, prevzute la art. 263 alin. (6) din Codul fiscal; e) mijloacele de transport pe ap, prevzute la art. 263 alin. (7) din Codul fiscal. (2) n aplicarea prevederilor art. 263 alin. (3) din Codul fiscal, pentru determinarea impozitului pe mijloacele de transport n cazul motocicletelor, motoretelor i scuterelor prevzute cu ata, nivelurile din tabelul de la art. 263 alin. (2) pct. 6 din Codul fiscal se majoreaz cu 50%. 118. Pentru aplicarea unitar a prevederilor art. 264 din Codul fiscal, referitoare la dobndire, nstrinare i radiere/scoatere din evidene, se fac urmtoarele precizri: a) impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite; n situaiile n care contribuabilii - persoane fizice sau persoane juridice - dobndesc n strintate dreptul de proprietate asupra mijloacelor de transport, oricare dintre cele prevzute la cap. IV al titlului IX din Codul fiscal, data dobndirii se consider: 1. data emiterii de ctre autoritatea vamal romn a primului document n care se face referire la mijlocul de transport n cauz, n cazul persoanelor care le dobndesc din alte state dect cele membre ale Uniunii Europene; 2. data nscris n documentele care atest dobndirea din statele membre ale Uniunii Europene, pentru cele dobndite dup data de 1 ianuarie 2007. b) impozitul pe mijloacele de transport se d la scdere ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a avut loc nstrinarea sau radierea; c) nstrinarea privete pierderea proprietii pe oricare dintre urmtoarele ci: 1. transferul dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport prin oricare dintre modalitile prevzute de lege; 2. furtul mijlocului de transport respectiv, furt nregistrat la autoritile competente n condiiile legii i pentru care acestea elibereaz o adeverin n acest sens, pn la data restituirii mijlocului de transport furat ctre proprietarul de drept, n situaia n care vehiculul este recuperat, ori definitiv, n situaia n care bunul furat nu poate fi recuperat; d) radierea, n nelesul art. 264 alin. (2) din Codul fiscal, precum i al prezentelor norme metodologice, const n scoaterea din evidenele fiscale ale compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale a mijloacelor de transport care intr sub incidena pct. 122 alin. (2). 119. n conformitate cu prevederile art. 264 din Codul fiscal, coroborate cu precizrile de la pct. 118 din prezentele norme metodologice, se stabilesc urmtoarele dou aciuni corelative dreptului de proprietate, n raport cu care se datoreaz ori se d la scdere impozitul pe mijloacele de transport, respectiv: a) dobndirea mijlocului de transport, potrivit celor prevzute la pct. 118 lit. a), care genereaz datorarea impozitului pe mijloacele de transport, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite; b) nstrinarea mijlocului de transport, potrivit celor menionate la pct. 118 lit. c) din prezentele norme metodologice, care genereaz scderea impozitului pe mijloacele de transport, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost nstrinate. 119 1. Orice persoan fizic sau persoan juridic ce a dobndit/nstrinat dreptul de proprietate asupra unui mijloc de transport are obligaia s depun declaraia fiscal la compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale n a crui raz de competen i are domiciliul fiscal, indiferent de durata deinerii mijlocului de transport respectiv, chiar i n cazul n care, n aceeai zi, imediat dup dobndire, are loc nstrinarea acestui obiect impozabil. 120. Prezentele norme metodologice, n cazul mijloacelor de transport cu traciune mecanic, se completeaz cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 78/2000, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 230/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i ale Ordinului ministrului administraiei i internelor nr. 1.501/2006 privind procedura nmatriculrii, nregistrrii, radierii i eliberarea autorizaiei de circulaie provizorie sau pentru probe a vehiculelor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 941 din 21 noiembrie 2006. (2) Pentru definirea categoriilor de folosin ale vehiculelor rutiere se vor avea n vedere prevederile Ordinului Ministerului Lucrrilor Publice, Transporturilor i Locuinei nr. 211/2003 pentru aprobarea Reglementrilor privind condiiile tehnice pe care trebuie s le ndeplineasc vehiculele rutiere n vederea admiterii n circulaie pe drumurile publice din Romnia - RNTR 2, cu modificrile i completrile ulterioare. 121. (1) Potrivit art. 10 alin. (1) din Ordonana Guvernului nr. 78/2000, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 230/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cartea de identitate a vehiculului este documentul care conine date despre vehicul i proprietarii pe numele crora acesta a fost nmatriculat succesiv, numai dac datele din aceasta coincid cu datele din oricare dintre documentele prevzute la alin. (3).
630 of 703
08/03/2013 09:46
(2) Pentru nregistrarea mijloacelor de transport n evidenele compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice se utilizeaz declaraiile fiscale stabilite potrivit pct. 256, dup cum contribuabilul este persoan fizic sau persoan juridic. (3) La declaraia fiscal prevzut la alin. (2) se anexeaz o fotocopie de pe cartea de identitate, precum i fotocopia certificat "pentru conformitate cu originalul" de pe contractul de vnzare-cumprare, sub semntur privat, contractul de schimb, factura, actul notarial (de donaie, certificatul de motenitor etc.), hotrrea judectoreasc rmas definitiv i irevocabil sau orice alt document similar. 122. (1) Pentru mijloacele de transport scderea taxei se poate face att n cazurile nstrinrii acestora, potrivit prevederilor pct. 118 lit. c), ct i n cazurile n care mijloacele de transport respective sunt scoase din funciune. (2) Mijlocul de transport scos din funciune corespunde mijlocului de transport cu grad avansat de uzur fizic, deteriorat sau care are piese lips, fiind impropriu ndeplinirii funciilor pentru care a fost creat. Pentru mijlocul de transport pentru care contribuabilul nu mai poate face dovada existenei fizice, scderea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se face prin prezentarea unui document din care s reias c mijlocul de transport a fost dezmembrat, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 82/2000 privind autorizarea agenilor economici care desfoar activiti de reparaii, de reglare, de modificri constructive, de reconstrucie a vehiculelor rutiere, precum i de dezmembrare a vehiculelor uzate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 222/2003, cu modificrile ulterioare. n lipsa documentului prevzut mai sus, contribuabilul care nu mai poate face dovada existenei fizice a mijlocului de transport cu care figureaz nregistrat n evidenele compartimentului de specialitate al autoritilor administraiei publice locale va prezenta o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte elementele de identificare a contribuabilului i a mijlocului de transport respectiv, documentul prin care a dobndit acel mijloc de transport, mprejurrile care au condus la pierderea acestuia. (3) Impozitul pe mijloacele de transport nu se d la scdere pentru perioada n care acestea se afl n reparaii curente, reparaii capitale sau nu sunt utilizate din oricare alt motiv, inclusiv din lipsa unor piese de schimb din reeaua comercial sau de la unitile de reparaii de profil. 123. (1) Deinerea unor piese sau a unor caroserii de autovehicule nu nseamn c acel contribuabil are un autovehicul taxabil. (2) n caz de transformare a autoturismului prin schimbarea caroseriei, nu se stabilete o nou tax, deoarece capacitatea cilindric a motorului nu se modific. 124. Contribuabilii care datoreaz taxa asupra mijloacelor de transport sunt datori s ndeplineasc obligaiile prevzute de art. 264 alin. (4) din Codul fiscal, att n ceea ce privete declararea dobndirii sau nstrinrii, dup caz, a mijlocului de transport, ct i n ceea ce privete schimbrile intervenite ulterior declarrii, referitoare la adresa domiciliului/sediului/punctului de lucru, sau alte situaii care determin modificarea cuantumului taxei, sub sanciunile prevzute de dispoziiile legale n vigoare. 125. (1) n cazul schimbrii domiciliului, a sediului sau a punctului de lucru, pe teritoriul Romniei, contribuabilii proprietari de mijloace de transport supuse taxei au obligaia s declare, conform art. 264 alin. (4) din Codul fiscal, n termen de 30 de zile, la compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale din raza administrativ-teritorial unde sunt nregistrate aceste mijloace de transport, data schimbrii i noua adres. (2) n baza declaraiei fiscale prevzute la alin. (1), compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale transmite dosarul n vederea impunerii, n termen de 15 zile, compartimentului de specialitate al autoritilor administraiei publice locale de la noul domiciliu, sediu sau punct de lucru, dup caz, specificnd c, n baza confirmrii primirii, va da la scdere taxa cu ncepere de la data de nti a lunii n care s-a schimbat domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, urmnd ca impunerea s se stabileasc cu ncepere de la aceeai dat la noua adres. (3) Compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale de la noul domiciliu, sediu sau punct de lucru, dup caz, verific pe teren, nainte de confirmarea primirii dosarului, exactitatea datelor privind noua adres, confirmnd preluarea debitului n termenul prevzut de lege. 126. (1) n cazul nstrinrii mijloacelor de transport, taxa stabilit n sarcina fostului proprietar se d la scdere pe baza actului de nstrinare, cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a fcut nstrinarea sau, dup caz, radierea, potrivit prevederilor pct. 118 lit. c). (1 1) n cazul n care contractele de leasing financiar ce au ca obiect mijloace de trans port nceteaz, ca urmare a rezilierii din vina locatarului, acesta va solicita radierea autovehiculelor din rolul fiscal deschis pe numele su i va transmite locatorului o copie a certificatului fiscal. Locatorul n termen de 30 de zile va depune declaraia fiscal la autoritatea fiscal prevzut de lege. (2) Compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale va proceda la scderea taxei i va comunica, n termen de 15 zile, la compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale n a cror raz administrativ-teritorial noul proprietar, n calitatea sa de dobnditor, i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, numele sau denumirea acestuia, adresa lui i data de la care s-a acordat scderea din sarcina vechiului proprietar. (3) Compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale n a cror raz administrativ-teritorial dobnditorul i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, este obligat s confirme primirea datelor respective n termen de 30 de zile i s ia msuri pentru impunerea acestuia. (4) n ceea ce privete nscrierea sau radierea din evidenele autoritilor administraiei publice locale a mijloacelor de transport, dispoziiile prezentelor norme metodologice se complinesc cu cele ale instruciunilor menionate la pct. 120. 127. (1) n cazul contribuabililor proprietari de mijloace de transport supuse taxei, plecai din localitatea unde au declarat c au domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, fr s ncunotineze despre modificrile intervenite, taxele aferente se debiteaz n evidenele fiscale, urmnd ca ulterior s se fac cercetri pentru a fi urmrii la plat, potrivit reglementrilor legale. (2) n cazul n care prin cercetrile ntreprinse se identific noua adres, compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n evidena crora se afl mijloacele de transport respective vor transmite debitele la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale din raza administrativ-teritorial unde contribuabilii i-au stabilit noua adres, n condiiile legii.
Punere n aplicare Art. 264. prin Anex cuprinznd formularele tipizate pentru activitatea de colectare ... din 30/04/2009 : ANEXA Nr. 2 Model 2009 ITL 027 Stema unitii administrativ-teritoriale ROMNIA Comuna/Oraul/Municipiul/sectorul Denumirea compartimentului de specialitate Nr. ........../.../20.... Codul de identificare fiscal: ....................... Adres/Cont IBAN/tel./fax/e-mail DECLARAIA pentru scoaterea din eviden a mijloacelor de transport Subsemnatul(a) .............................1) Subscrisa ..................., cu sediul n ROMNIA/......................, judeul .........................., codul potal ..................., municipiul/oraul/comuna ...................., satul/sectorul ..................., str. ......................................, nr. ......, bl. ......, sc. ......., et. ......, ap. ....., identificat prin B.I./C.I./C.I.P./Paaport seria ...... nr. ................, C.I.F.*) ...................................................., tel./fax ........................, e-mail ....................................,
3
reprezentat
prin
...........................................................2),
calitate
de
proprietar/coproprietar/motenitor )/mandatar/acionar unic/ asociat/administrator/mputernicit cu domiciliul fiscal n ROMNIA/............,
631 of 703
08/03/2013 09:46
judeul ........................................, codul potal ................, municipiul/oraul/comuna ..............., satul/sectorul ......................, str. ..............., nr. ........, bl. .........., sc. ......., et. ......, ap. ......., identificat prin B.I./C.I./C.I.P./Paaport seria ..... nr. ............., C.I.F.*) ........................................., tel./fax ............................, e-mail .................., solicit scoaterea din evidena dvs. a urmtorului mijloc de transport marca ........., cu seria motor ........................, seria asiu^a) ............., capacitatea cilindric ................. cm3, capacitate^b) ......... tone, dobndit la data de ...................................., ca efect al: nstrinrii/transferului la un alt punct de lucru/furtului/scoaterii din funciune/schimbrii domiciliului/ncetarea contractului de leasing nainte de scaden/scoaterii definitive din ar, ncepnd cu data de ..................., dovedind aceasta prin: actul ......./.........../certificatul de radiere .............../.............., anexat^c) la prezenta. Noul proprietar: ........................ Judeul ........................... Localitatea ..............., sectorul, str. .............., nr. ........., bl. ....., sc. ....., ap. ....... . Semntura declarantului, ......................................... ^a) serie asiu pentru remorci ^b) capacitate tone pentru remorci ^c) contribuabilii vor nscrie pe actele ataate n fotocopie meniunea "conform cu originalul" i le vor certifica prin semntur i tampil ---------------------------------- aici se taie ------------------------------Nr. ........../.../20.... PRIMRIA ..................... Ctre: PRIMRIA ......................................................- Compartimentul de specialitate V facem cunoscut c potrivit actului ............./......................... contribuabilul ............................................................., cu domiciliul fiscal/sediul n ROMNIA/................, judeul ................., codul potal .............., municipiul/oraul/comuna ........................., satul/sectorul ........................, str. ................................., nr. ........, bl. ........, sc. ......, et. ....., ap. ......., identificat prin B.I./C.I./C.I.P./Paaport seria ...... nr. .........., C.I.F.*) ..............., tel./fax ............., e-mail ....................................., a dobndit mijlocul de transport marca ................., cu seria motor ................., seria asiu ....................................., cap. cil. .............. cm3, capacitate .................... tone. V rugm s luai msurile necesare pentru nscrierea n evidena dvs. conform Titlului IX din Codul fiscal, ncepnd cu data de .................................... Conductorul organului fiscal local, L.S. ....................... (prenumele, numele i semntura) ntocmit, .............................. (funcia, prenumele, numele i semntura)
---------------------------------- aici se taie ------------------------------PRIMRIA ............................................... Ctre: ................................................... Ca urmare a declaraiei dvs. nr. ...................../20..... prin care solicitai scoaterea din eviden a mijlocului de transport marca ............................................................, cu seria motor .........................., seria asiu ......................................, cap. cil. ................. cm3, capacitate ......... tone, dobndit la ............................. i a actelor anexate, v aducem la cunotin faptul c aceasta a fost operate la nr. matricol .............................., nr. rol nominal unic........................., i au rezultat scderi de debit astfel: ........................................................................ Conductorul organului fiscal local, L.S. .......................... (prenumele, numele i semntura) ntocmit, ................................... (funcia, prenumele, numele i semntura)
Data ...............................
1
Am primit un exemplar ................................
) Se completeaz n cazul persoanelor fizice; *) Se va completa: codul de identificare fiscal (codul numeric personal, numrul de identificare fiscal, dup caz); etc.
2) Se completeaz n cazul persoanelor juridice; 3) Motenitorii trebuie s fac dovada decesului titularului cu copia actului de deces;
Plata taxei ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 243. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 265. - (1) Impozitul pe mijlocul de transport se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. (2) Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe mijlocul de transport, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv, se acord o bonificaie de pn la 10% inclusiv, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti. (3) Deintorii, persoane fizice sau juridice strine, care solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de transport n Romnia, n condiiile legii, au obligaia s achite integral, la data solicitrii, impozitul datorat pentru perioada cuprins ntre data de nti a lunii urmtoare celei n care se nmatriculeaz i pn la sfritul anului fiscal respectiv. (4) n situaia n care nmatricularea privete o perioad care depete data de 31 decembrie a anului fiscal n care s-a solicitat nmatricularea, deintorii prevzui la alin. (3) au obligaia s achite integral impozitul pe mijlocul de transport, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, astfel: a) n cazul n care nmatricularea privete un an fiscal, impozitul anual; b) n cazul n care nmatricularea privete o perioad care se sfrete nainte de data de 1 decembrie a aceluiai an, impozitul aferent perioadei cuprinse ntre data de 1 ianuarie i data de nti a lunii urmtoare celei n care expir nmatricularea. (5) Impozitul anual pe mijlocul de transport, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe mijloace de transport, pentru care impozitul este datorat bugetului local al aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe mijlocul de transport cumulat al acestora. ___________ Art. 265. a fost modificat prin punctul 243. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
632 of 703
08/03/2013 09:46
Punere n aplicare Art. 265. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 128. Prevederile pct. 71 i 72 se aplic n mod corespunztor i n cazul impozitului pe mijloacele de transport. 129. (1) Deintorii, persoane fizice sau juridice strine, care solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de transport n Romnia n condiiile art. 35 din regulamentul prevzut la pct. 122 alin. (4), au obligaia s achite integral, la data solicitrii, taxa datorat pentru perioada cuprins ntre data de nti a lunii urmtoare celei n care se nmatriculeaz i pn la sfritul anului fiscal respectiv. (2) n situaia n care nmatricularea privete o perioad care depete data de 31 decembrie a anului fiscal n care s-a solicitat nmatricularea, deintorii prevzui la alin. (1) au obligaia s achite integral impozitul pe mijloacele de transport pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, astfel: a) n cazul n care nmatricularea privete un an fiscal, taxa anual; b) n cazul n care nmatricularea privete o perioad care se sfrete nainte de data de 1 decembrie a aceluiai an, taxa aferent perioadei cuprinse ntre data de 1 ianuarie i data de nti a lunii urmtoare celei n care expir nmatricularea. 129 1. (1) Pentru anul 2010, n vederea stabilirii diferenei de impozit pe mijloacele de transport, conform prevederilor art. 263 alin. (2) din Codul fiscal, se aplic n mod corespunztor prevederile art. 721, cu excepia lit. a), dup cum urmeaz: - se calculeaz impozitul pe mijloacele de transport pentru ntregul an 2010, majorat conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, pe baza prevederilor pct. 107-110, cu excepia celor care au transmis dreptul de proprietate asupra mijloacelor de transport pn la data de 30 iunie 2010. (2) Hotrrile consiliilor locale privind nivelul impozitului pe mijloacele de transport cu capacitate cilindric de pn la 2.000 cm 3, adoptate pentru anul fiscal 2010, rmn aplicabile i dup data de 1 iulie 2010.
___________ CAPITOLUL IV a fost modificat prin punctul 215. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. CAPITOLUL V Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor Reguli generale Art. 266. - Orice persoan care trebuie s obin un certificat, aviz sau alt autorizaie prevzut n prezentul capitol trebuie s plteasc taxa menionat n acest capitol la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale nainte de a i se elibera certificatul, avizul sau autorizaia necesar.
Punere n aplicare Art. 266. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 130. Taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor se achit anticipat eliberrii acestora.
Taxa pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizaiilor de construire i a altor avize asemntoare Art. 267. - (1) Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, n mediul urban, este egal cu suma stabilit de consiliul local, Consiliul General al Municipiului Bucureti sau consiliul judeean, dup caz, n limitele prevzute n tabelul urmtor:
Suprafaa pentru care se obine certificatul de urbanism a) Pn la 150 m inclusiv b) ntre 151 m2 i 250 m2 inclusiv c) ntre 251 m2 i 500 m2 inclusiv d) ntre 501 m2 i 750 m2 inclusiv e) ntre 751 m2 i 1.000 m2 inclusiv f) Peste 1.000 m2
2
T axa (lei) 5-6 6-7 7-9 9-12 12-14 14+ 0,01 lei/m2 pentru fiecare m2 care depete 1.000 m2
___________ Tabelul a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 114. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (2) Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism pentru o zon rural este egal cu 50% din taxa stabilit conform alin. (1). (3) Taxa pentru eliberarea unei autorizaii de construire pentru o cldire care urmeaz a fi folosit ca locuin sau anex la locuin este egal cu 0,5% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcii. (4) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri necesar studiilor geotehnice, ridicrilor topografice, exploatrilor de carier, balastierelor, sondelor de gaze i petrol, precum i altor exploatri se calculeaz nmulind numrul de metri ptrai de teren afectat de foraj sau de excavaie cu o valoare stabilit de consiliul local de pn la 8 lei. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (5) Taxa pentru eliberarea autorizaiei necesare pentru lucrrile de organizare de antier n vederea realizrii unei construcii, care nu
633 of 703
08/03/2013 09:46
sunt incluse n alt autorizaie de construire, este egal cu 3% din valoarea autorizat a lucrrilor de organizare de antier. (6) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de amenajare de tabere de corturi, csue sau rulote ori campinguri este egal cu 2% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcie. (7) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere, situate pe cile i n spaiile publice, precum i pentru amplasarea corpurilor i a panourilor de afiaj, a firmelor i reclamelor este de pn la 8 lei pentru fiecare metru ptrat de suprafa ocupat de construcie. ___________ Alineatul (7) a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (8) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru orice alt construcie dect cele prevzute n alt alineat al prezentului articol este egal cu 1% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcie, inclusiv instalaiile aferente. (9) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, total sau parial, a unei construcii este egal cu 0,1% din valoarea impozabil a construciei, stabilit pentru determinarea impozitului pe cldiri. n cazul desfiinrii pariale a unei construcii, taxa pentru eliberarea autorizaiei se modific astfel nct s reflecte poriunea din construcie care urmeaz a fi demolat. (10) Taxa pentru prelungirea unui certificat de urbanism sau a unei autorizaii de construire este egal cu 30% din cuantumul taxei pentru eliberarea certificatului sau a autorizaiei iniiale. (11) Taxa pentru eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i branamente la reele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu se stabilete de consiliul local i este de pn la 13 lei pentru fiecare racord. ___________ Alineatul (11) a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (12) Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism i amenajarea teritoriului, de ctre primari sau de structurile de specialitate din cadrul consiliului judeean se stabilete de consiliul local n sum de pn la 15 lei. ___________ Alineatul (12) a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (13) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se stabilete de ctre consiliile locale n sum de pn la 9 lei. ___________ Alineatul (13) a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (14) Pentru taxele prevzute n prezentul articol, stabilite pe baza valorii autorizate a lucrrilor de construcie, se aplic urmtoarele reguli: a) taxa datorat se stabilete pe baza valorii lucrrilor de construcie declarate de persoana care solicit avizul i se pltete nainte de emiterea avizului; b) n termen de 15 zile de la data finalizrii lucrrilor de construcie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data la care expir autorizaia respectiv, persoana care a obinut autorizaia trebuie s depun o declaraie privind valoarea lucrrilor de construcie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale; c) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care se depune situaia final privind valoarea lucrrilor de construcii, compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale are obligaia de a stabili taxa datorat pe baza valorii reale a lucrrilor de construcie; d) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale a emis valoarea stabilit pentru tax, trebuie pltit orice sum suplimentar datorat de ctre persoana care a primit autorizaia sau orice sum care trebuie rambursat de autoritatea administraiei publice locale. (15) n cazul unei autorizaii de construire emise pentru o persoan fizic, valoarea real a lucrrilor de construcie nu poate fi mai mic dect valoarea impozabil a cldirii stabilit conform art. 251.
Punere n aplicare Art. 267. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 131. (1) Pentru eliberarea certificatelor de urbanism, n condiiile legii, prin hotrri ale consiliilor locale, Consiliului General al Municipiului Bucureti sau consiliilor judeene, dup caz, se stabilesc nivelurile taxelor, ntre limitele prevzute n tabelul de la art. 267 alin. (1) din Codul fiscal, taxe care se pltesc anticipat, n funcie de suprafaa terenului pentru care se solicit certificatul. (2) Taxele pentru eliberarea certificatelor de urbanism se fac venit la bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului, dup caz, unde este amplasat terenul, indiferent dac certificatul de urbanism se elibereaz de la nivelul consiliului judeean. La nivelul municipiului Bucureti, taxele pentru eliberarea certificatelor de urbanism se fac venit la bugetul local al sectoarelor acestuia. 132. (1) n mediul rural, consiliile locale stabilesc taxa ntre limitele prevzute n tabelul de la art. 267 alin. (1) din Codul fiscal, reduse cu 50%. Mediul urban corespunde localitilor de rangul 0-III, iar mediul rural corespunde localitilor de rangul IV i V. (2) n cazul n care prin cerere se indic numai adresa, potrivit nomenclaturii stradale, suprafaa de teren la care se raporteaz calculul taxei este suprafaa ntregii parcele, iar n cazul n care printr-un plan topografic sau de situaie solicitantul individualizeaz o anumit suprafa din parcel, taxa se aplic doar la aceasta. 133. (1) Pentru cldirile utilizate ca locuin, att n cazul persoanelor fizice, ct i n cel al persoanelor juridice, precum i pentru anexele la locuin taxele pentru eliberarea autorizaiei de construire se reduc cu 50%. (2) Calculul acestei taxe se face de ctre structurile de specialitate. (3) Prin expresia anexe la locuin se nelege: grajdurile, ptulele, magaziile, hambarele pentru cereale, urele, fnriile, remizele, oproanele, garajele, precum i altele asemenea. 134. (1) Autorizaia de foraje i excavri, model stabilit potrivit pct. 256, se elibereaz de ctre primarii n a cror raz de competen teritorial se realizeaz oricare dintre operaiunile: studii geotehnice, ridicri topografice, exploatri de carier, balastiere, sonde de gaze i petrol, precum i oricare alte exploatri, la cererea scris a beneficiarului acesteia, potrivit modelului prevzut la acelai punct. (2) Autorizaia nu este de natura autorizaiei de construire i nici nu o nlocuiete pe aceasta, iar plata taxei nu l scutete pe titularul autorizaiei de orice alte obligaii fiscale legale, n msura n care acestea i sunt aplicabile. (3) Cererea pentru eliberarea autorizaiei de foraje i excavri are elementele constitutive ale declaraiei fiscale i se depune la structura de specialitate n a crei raz de competen teritorial se realizeaz oricare dintre operaiunile prevzute la art. 267 alin. (4) din Codul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de data nceperii operaiunilor.
634 of 703
08/03/2013 09:46
(4) Taxa pentru eliberarea autorizaiei prevzute la alin. (1) se pltete anticipat i se calculeaz pentru fiecare metru ptrat sau fraciune de metru ptrat afectat de oricare dintre operaiunile prevzute la alin. (1). (5) Pentru operaiunile n curs la data publicrii prezentelor norme metodologice n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, beneficiarii au obligaia s depun cererile pentru eliberarea autorizaiilor n termen de 30 de zile de la data publicrii prezentelor norme metodologice. 135. n cazurile n care lucrrile specifice organizrii de antier nu au fost autorizate o dat cu lucrrile pentru investiia de baz, taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire este de 3% i se aplic la cheltuielile cu organizarea de antier. 136. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru organizarea de tabere de corturi, csue sau rulote ori campinguri, prevzut la art. 267 alin. (6) din Codul fiscal, se calculeaz prin aplicarea unei cote de 2% asupra valorii autorizate a lucrrii sau a construciei. 137. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere, situate pe cile i n spaiile publice, i pentru amplasarea corpurilor i a panourilor de afiaj, a firmelor i a reclamelor se stabilete de consiliul local i se calculeaz pentru fiecare metru ptrat sau fraciune de metru ptrat afectat acestor lucrri. 138. (1) Pentru eliberarea autorizaiei de construire, att persoanele fizice, ct i persoanele juridice solicitante datoreaz o tax, reprezentnd 1% din valoarea de proiect declarat n cererea pentru eliberarea autorizaiei, n conformitate cu proiectul prezentat, n condiiile Legii nr. 50/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, valoare care include instalaiile aferente i nu include TVA. (2) Calculul acestei taxe se face de ctre structurile de specialitate. (3) n cazul lucrrilor de construire a cldirilor proprietate a persoanelor fizice, dac valoarea de proiect declarat n cererea pentru eliberarea autorizaiei de construire este mai mic dect valoarea impozabil determinat n condiiile art. 251 alin. (3) din Codul fiscal, taxa se calculeaz prin aplicarea cotei de 1% sau reduse cu 50%, dup caz, asupra valorii impozabile. (4) Pentru orice alte lucrri supuse autorizrii, n afara lucrrilor de construire a cldirilor proprietate a persoanelor fizice, stabilirea taxei se face cu respectarea prevederilor alin. (1). 139. (1) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, parial sau total, a cldirilor se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,1%, n cazul persoanelor fizice, asupra valorii impozabile a cldirii, iar n cazul persoanelor juridice, asupra valorii de inventar a cldirii. (2) Att n cazul persoanelor fizice, ct i al persoanelor juridice, taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, parial sau total, a oricror construcii i amenajri care nu sunt de natura cldirilor se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,1% asupra valorii reale a construciilor sau amenajrii supuse desfiinrii, declarat de beneficiarul autorizaiei. (3) n cazul desfiinrii pariale cuantumul taxei se calculeaz proporional cu suprafaa construit desfurat a cldirii supuse desfiinrii, iar pentru celelalte construcii i amenajri care nu sunt de natura cldirilor, taxa se calculeaz proporional cu valoarea real a construciilor sau amenajrilor supuse desfiinrii. (3 1) Prin grija structurilor de specialitate, n termen de cel mult 15 zile de la data terminrii lucrrilor de desfiinare, se ntocmete procesulverbal de recepie, model stabilit potrivit pct. 256, n care se menioneaz, pe lng elementele de identificare a contribuabilului i a autorizaiei de desfiinare, data de la care intervin modificri asupra impozitului pe cldiri i/sau asupra impozitului pe terenul aferent construciilor/amenajrilor supuse desfiinrii, precum i elementele care determin modificrile respective, cum ar fi: suprafaa construit la sol a cldirilor, suprafaa construit desfurat a cldirilor, suprafaa terenului, valoarea impozabil a cldirilor i altele care se apreciaz ca fiind necesare pentru fundamentarea modificrilor. (4) Prin termenul desfiinare se nelege demolarea, dezafectarea ori dezmembrarea parial sau total a construciei i a instalaiilor aferente, precum i a oricror altor amenajri. (5) Prin termenul dezafectare se nelege schimbarea destinaiei unui imobil. 140. (1) Pentru prelungirea valabilitii certificatului de urbanism sau autorizaiei de construire se stabilete o tax reprezentnd 30% din taxa iniial. (2) Cu cel puin 15 zile nainte de expirarea termenului de valabilitate a certificatului de urbanism sau autorizaiei de construire se recomand ca structura specializat s ntiineze beneficiarul acestora despre necesitatea prelungirii valabilitii n cazul n care lucrrile de construire nu se finalizeaz pn la termen. (3) n cazul n care lucrrile de construire nu au fost executate integral pn la data expirrii termenului de valabilitate a autorizaiei de construire i nu s-a solicitat prelungirea valabilitii acesteia, la data regularizrii taxei se stabilete separat i taxa prevzut la art. 267 alin. (10) din Codul fiscal. 141. (1) Taxa pentru eliberarea autorizaiilor privind lucrrile de racorduri i branament la reelele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu se datoreaz de ctre furnizorii serviciilor respective pentru fiecare instalaie/beneficiar. Aceast autorizaie nu este de natura autorizaiei de construire i nici nu o nlocuiete pe aceasta n situaia n care este necesar emiterea autorizaiei de construire. (2) Autorizaia prevzut la acest punct, model stabilit potrivit pct. 256, se emite numai de ctre primari, n funcie de raza de competen. (3) Furnizorii serviciilor nu pot efectua lucrrile de racorduri sau branamente dect dup obinerea autorizaiei, n condiiile prezentelor norme metodologice, sub sanciunile prevzute de lege. (4) Autorizaia privind lucrrile de racorduri i branament la reelele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu se elibereaz la cererea scris a furnizorilor de servicii, potrivit modelului stabilit la pct. 256. (5) Cererea pentru eliberarea autorizaiei privind lucrrile de racorduri i branament la reelele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu are elementele constitutive ale declaraiei fiscale i se depune la structura de specialitate n a crei raz de competen teritorial se realizeaz oricare dintre racorduri sau branamente, prevzute la art. 267 alin. (11) din Codul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de data nceperii lucrrilor. 142. Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism i amenajarea teritoriului, de ctre primari sau de structurile de specialitate din cadrul consiliului judeean, prevzut la art. 267 alin. (12) din Codul fiscal, se stabilete, prin hotrre, de ctre consiliile locale i se face venit la bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului, dup caz, unde se afl amplasat terenul pentru care se emite certificatul de urbanism. La nivelul municipiului Bucureti aceast tax se stabilete, prin hotrre, de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti i se face venit la bugetul local al sectoarelor acestuia. 143. (1) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se datoreaz pentru fiecare certificat eliberat de ctre primari n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 33/2002 privind reglementarea eliberrii certificatelor i adeverinelor de ctre autoritile publice centrale i locale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 88 din 2 februarie 2002, aprobat cu modificri prin Legea nr. 223/2002, prin care se confirm realitatea existenei domiciliului/reedinei persoanei fizice sau a sediului persoanei juridice la adresa respectiv, potrivit nomenclaturii stradale aprobate la nivelul localitii. (2) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se stabilete, prin hotrre, de ctre consiliile locale i se face venit la bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului, dup caz. La nivelul municipiului Bucureti aceast tax se stabilete, prin hotrre, de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti i se face venit la bugetul local al sectoarelor acestuia. (3) Cererea pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres, precum i Certificatul de nomenclatur stradal i adres reprezint modelele stabilite potrivit pct. 256. (4) Pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal nu se datoreaz i taxa extrajudiciar de timbru. 144. (1) Taxa datorat pentru eliberarea autorizaiei de construire, att n cazul persoanelor fizice, ct i al persoanelor juridice, se stabilete pe baza valorii de proiect declarate de solicitant, care corespunde nregistrrilor din cererea pentru eliberarea autorizaiei respective, i se pltete anticipat eliberrii acesteia.
635 of 703
08/03/2013 09:46
(2) n situaia n care se apreciaz c valoarea real declarat a lucrrilor este subevaluat n raport cu alte lucrri similare, compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale din raza de competen unde se realizeaz lucrrile de construire, la sesizarea structurii de specialitate, are obligaia s efectueze cel puin inspecia fiscal parial, n condiiile Codului de procedur fiscal, pentru verificarea concordanei dintre valoarea real a lucrrilor declarate pentru regularizarea taxei i nregistrrile efectuate n evidena contabil. (3) Termenul de plat a diferenei rezultate n urma regularizrii taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire este de 15 zile de la data ntocmirii procesului-verbal de recepie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data expirrii valabilitii autorizaiei de construire. (4) n cazul n care n urma regularizrii taxei de autorizare beneficiarului autorizaiei de construire i se cuvine restituirea unei sume, iar acesta nregistreaz obligaii bugetare restante, regularizarea se face potrivit prevederilor legale n vigoare. (5) Noiunea situaia final, prevzut la art. 267 alin. (14) lit. c) din Codul fiscal, corespunde procesului-verbal de recepie, model stabilit potrivit pct. 256. (6) Procesul-verbal de recepie potrivit modelului stabilit este un formular de natur fiscal. 145. n cazul persoanelor fizice beneficiare ale autorizaiei de construire pentru cldiri, dac valoarea real declarat a lucrrilor de construcie este mai mic dect valoarea impozabil stabilit n condiiile art. 251 din Codul fiscal, pentru determinarea taxei se are n vedere aceast din urm valoare. 146. Nivelurile taxelor prevzute n sum fix la acest capitol se stabilesc de ctre consiliile locale sau consiliile judeene, dup caz, ntre limitele i n condiiile prevzute n Codul fiscal. n cazul municipiului Bucureti aceast atribuie se ndeplinete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic i a altor autorizaii similare Art. 268. - (1) Taxa pentru eliberarea unei autorizaii pentru desfurarea unei activiti economice este stabilit de ctre consiliul local n sum de pn la 15 lei inclusiv, n mediul rural, i de pn la 80 lei inclusiv, n mediul urban. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (11) Autorizaiile prevzute la alin. (1) se vizeaz anual, pn la data de 31 decembrie a anului n curs pentru anul urmtor. Taxa de viz reprezint 50% din cuantumul taxei prevzute la alin. (1). ___________ Alineatul (11) a fost introdus prin punctul 244. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (2) Taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare se stabilete de consiliul local i este de pn la 20 lei, inclusiv. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (3) Taxa pentru eliberarea de copii heliografice de pe planuri cadastrale sau de pe alte asemenea planuri, deinute de consiliile locale, se stabilete de ctre consiliul local i este de pn la 32 lei, inclusiv. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (4) Taxa pentru eliberarea certificatelor de productor se stabilete de ctre consiliile locale i este de pn la 80 lei, inclusiv. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (5) Comercianii a cror activitate se desfoar potrivit Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare, n clasa 5530 - restaurante i 5540 - baruri, datoreaz bugetului local al comunei, oraului sau municipiului, dup caz, n a crui raz administrativ teritorial se afl amplasat unitatea sau standul de comercializare, o tax pentru eliberarea/vizarea anual a autorizaiei privind desfurarea activitii de alimentaie public, stabilit de ctre consiliile locale n sum de pn la 4195 lei. La nivelul municipiului Bucureti, aceast tax se stabilete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti i se face venit la bugetul local al sectorului n a crui raz teritorial se afl amplasat unitatea sau standul de comercializare. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (6) Autorizaia privind desfurarea activitii de alimentaie public, n cazul n care comerciantul ndeplinete condiiile prevzute de lege, se emite de ctre primarul n a crui raz de competen se afl amplasat unitatea sau standul de comercializare. ___________ Alineatul (6) a fost introdus prin punctul 245. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 268. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 147. Taxele prevzute la art. 268 alin. (1) din Codul fiscal vizeaz numai persoanele fizice i asociaiile familiale prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 44/2008 privind desfurarea activitilor economice de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale, cu modificrile i completrile ulterioare. 148. Autorizaiile prevzute la art. 268 alin. (1) din Codul fiscal corespund autorizrii pentru desfurarea de ctre persoanele fizice a unor activiti economice n mod independent, precum i celor pentru nfiinarea i funcionarea asociaiilor familiale. 149. (1) Taxele pentru eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea unei activiti economice sunt anuale, se stabilesc prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n condiiile art. 288 alin. (1) din Codul fiscal, i se achit integral, anticipat eliberrii acestora, indiferent de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv. (3) Meniunea privind plata acestor taxe se face pe verso-ul autorizaiilor. 150. Taxa pentru eliberarea autorizaiei pentru desfurarea unei activiti economice nu se restituie chiar dac autorizaia de funcionare a fost suspendat sau anulat, dup caz. 151. n cazul pierderii ori degradrii autorizaiei de funcionare, eliberarea alteia se face numai dup achitarea taxei n condiiile prevzute la pct. 149 alin. (1). 152. n cazul pierderii autorizaiei pentru desfurarea unei activiti economice, titularul su are obligaia s publice pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a. Dovada publicrii se depune la cererea pentru eliberarea noii autorizaii de funcionare. 153. (1) Pentru efectuarea de modificri n autorizaia pentru desfurarea unei activiti economice, potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 44/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, la cererea titularului su, dup eliberarea acesteia, nu se ncaseaz taxa prevzut la art. 268 alin. (1) din Codul fiscal.
636 of 703
08/03/2013 09:46
(2) Taxa de viz prevzut la art. 268 alin. (11) din Codul fiscal se face venit la bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului, dup caz. (3) Taxa pentru eliberarea autorizaiei privind desfurarea activitii de alimentaie public se stabilete prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n condiiile art. 288 alin. (1) din Codul fiscal i se achit integral, anticipat eliberrii acesteia, indiferent de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv. 154. Taxele pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare, prevzute la art. 268 alin. (2) din Codul fiscal, sunt anuale i se achit integral, anticipat eliberrii acestora, indiferent de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv i se fac venit la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde se afl situate obiectivele i/sau unde se desfoar activitile pentru care se solicit autorizarea. n cazul municipiului Bucureti, aceste taxe se fac venit la bugetul local al sectorului unde se afl situate obiectivele i/sau unde se desfoar activitile pentru care se solicit autorizarea. 155. (1) Taxele prevzute la art. 268 alin. (2) din Codul fiscal: a) se refer la autorizaiile sanitare de funcionare eliberate de direciile de sntate public teritoriale n temeiul Legii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare; c) se stabilesc prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n condiiile art. 288 alin. (1) din Codul fiscal; d) nu se restituie chiar dac autorizaia a fost retras temporar sau definitiv. (2) La eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare, direciile de sntate public teritoriale vor solicita beneficiarilor autorizaiilor respective dovada efecturii plii taxelor, n contul unitii administrativ-teritoriale unde se afl situate obiectivele i/sau unde se desfoar activitile pentru care se solicit autorizarea. 156. (1) Taxa prevzut la art. 268 alin. (3) din Codul fiscal, pentru eliberarea de copii heliografice de pe planurile cadastrale sau de pe alte asemenea planuri deinute de consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile judeene se datoreaz de persoanele fizice i persoanele juridice beneficiare. (2) Taxa prevzut la alin. (1) se stabilete, n lei/m2 sau fraciune de m2, prin hotrri ale autoritilor deliberative, n condiiile art. 288 alin. (1). 157. Taxa prevzut la pct. 156 se achit integral, anticipat eliberrii copiilor heliografice de pe planurile cadastrale sau de pe alte asemenea planuri i se face venit la bugetul local administrat de ctre autoritatea deliberativ care deine planurile respective. 158. (1) Taxa pentru eliberarea certificatelor de productor, prevzut la art. 268 alin. (4) din Codul fiscal: a) se ncaseaz de la persoanele fizice productori care intr sub incidena Hotrrii Guvernului nr. 661/2001 privind procedura de eliberare a certificatului de productor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 436 din 3 august 2001, denumit n continuare Hotrrea Guvernului nr. 661/2001; b) se achit anticipat eliberrii certificatului de productor; c) se face venit la bugetele locale ale cror ordonatori principali de credite sunt primarii care au eliberat certificatele de productor respective; d) nu se restituie chiar dac certificatul de productor a fost anulat. (2) Certificatul de productor se elibereaz la cerere, al crui model este stabilit potrivit anexei nr. 2 la Hotrrea Guvernului nr. 661/2001. (3) Taxa pentru eliberarea certificatelor de productor se stabilete prin hotrri adoptate de consiliile locale, n condiiile prevederilor art. 268 alin. (4) coroborate cu cele ale art. 288 alin. (1) din Codul fiscal. n cazul municipiului Bucureti, aceast tax se stabilete prin hotrre adoptat de Consiliul General al Municipiului Bucureti. (4) Autoritile deliberative pot stabili taxe pentru eliberarea certificatelor de productor, ntre limitele din tabloul prevzut n normele metodologice la pct. 11 alin. (3), difereniate pe produse. 159. Potrivit prevederilor art. 8 din Hotrrea Guvernului nr. 661/2001, contravaloarea certificatelor de productor se suport din taxele menionate la pct. 158 alin. (4) i pe cale de consecin autoritile deliberative nu pot institui alte taxe pentru eliberarea certificatelor de productor n afara acestora. 159 1. (1) Taxa pentru eliberarea/vizarea anual a autorizaiei privind desfurarea activitii de alimentaie public, prevzut la art. 268 alin. (5) se datoreaz bugetului local al comunei, oraului sau municipiului, dup caz, n a crui raz administrative se afl amplasat unitatea sau standul de comercializare, Autorizaia se emite de ctre primarul n a crui raz de competen se afl amplasat unitatea sau standul de comercializare. (2) Taxele pentru eliberarea privind desfurarea de activiti de alimentaie public, sunt anuale, se stabilesc prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n condiiile art. 268 alin. (5) i art. 288 alin. (1) din Codul fiscal, i se achit integral, anticipat eliberrii acestora, indiferent de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv.
Scutiri Art. 269. - Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor nu se datoreaz pentru: a) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru lca de cult sau construcie anex; b) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru dezvoltarea, modernizarea sau reabilitarea infrastructurilor din transporturi care aparin domeniului public al statului; c) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, pentru lucrrile de interes public judeean sau local; d) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, dac beneficiarul construciei este o instituie public; e) autorizaie de construire pentru autostrzile i cile ferate atribuite prin concesionare, conform legii.
Punere n aplicare Art. 269. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 160. Taxele pentru eliberarea att a certificatului de urbanism, ct i a autorizaiei de construire, prevzute la art. 269 din Codul fiscal, nu se datoreaz n urmtoarele cazuri: a) pentru oricare categorie de lucrri referitoare la locauri de cult, inclusiv pentru construciile-anexe ale acestora, cu condiia ca acel cult religios s fie recunoscut oficial n Romnia; b) pentru lucrrile de dezvoltare, modernizare sau reabilitare a infrastructurilor din transporturi care aparin domeniului public al statului, indiferent de solicitant; c) pentru lucrrile de interes public judeean sau local; d) pentru lucrrile privind construciile ai cror beneficiari sunt instituiile publice, indiferent de solicitantul autorizaiei; e) pentru lucrrile privind autostrzile i cile ferate atribuite prin concesionare n conformitate cu Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 337/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. 161. n sensul prezentelor norme metodologice, prin lucrri de interes public se nelege orice lucrri de construcii i reparaii finanate din fonduri publice prevzute n componentele bugetului general consolidat.
CAPITOLUL VI Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
637 of 703
08/03/2013 09:46
Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate Art. 270. - (1) Orice persoan, care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia n baza unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiat cu alt persoan, datoreaz plata taxei prevzute n prezentul articol, cu excepia serviciilor de reclam i publicitate realizate prin mijloacele de informare n mas scrise i audiovizuale. (11) Publicitatea realizat prin mijloace de informare n mas scrise i audiovizuale, n sensul prezentului articol, corespunde activitilor agenilor de publicitate potrivit Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, cu modificrile ulterioare, respectiv publicitatea realizat prin ziare i alte tiprituri, precum i prin radio, televiziune i Internet. ___________ Alineatul (11) a fost modificat prin punctul 37. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005. (2) Taxa prevzut n prezentul articol, denumit n continuare taxa pentru servicii de reclam i publicitate, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia persoana presteaz serviciile de reclam i publicitate. (3) Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se calculeaz prin aplicarea cotei taxei respective la valoarea serviciilor de reclam i publicitate. (4) Cota taxei se stabilete de consiliul local, fiind cuprins ntre 1% i 3%. (5) Valoarea serviciilor de reclam i publicitate cuprinde orice plat obinut sau care urmeaz a fi obinut pentru serviciile de reclam i publicitate, cu excepia taxei pe valoarea adugat. (6) Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se vars la bugetul local, lunar, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul de prestri de servicii de reclam i publicitate.
Punere n aplicare Art. 270. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 162. Beneficiarii serviciilor de reclam i publicitate realizate n baza unui contract sau a unei altfel de nelegeri ncheiate cu oricare alt persoan datoreaz taxa, prevzut la art. 270 din Codul fiscal, la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia persoana respectiv presteaz aceste servicii de reclam i publicitate. 163. (1) Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate, se calculeaz prin aplicarea unei cote cuprinse ntre 1% i 3%, inclusiv, asupra valorii serviciilor de reclam i publicitate, prevzut n contract, exclusiv taxa pe valoarea adugat. (1 1) Nu se includ n valoarea serviciilor de reclam i publicitate serviciile de decorare, neutralizare i ntreinere reclam. (2) Nivelul cotei se stabilete de ctre consiliile locale n cursul lunii mai a fiecrui an pentru anul fiscal urmtor, potrivit art. 288 alin. (1) din Codul fiscal. 164. (1) Taxa se pltete lunar de ctre prestatorul serviciului de reclam i publicitate, pe toat durata desfurrii contractului, pn la data de 10 a lunii urmtoare datorrii taxei. (2) Taxa se datoreaz de la data intrrii n vigoare a contractului.
Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate Art. 271. - (1) Orice persoan care utilizeaz un panou, afiaj sau o structur de afiaj pentru reclam i publicitate, cu excepia celei care intr sub incidena art. 270, datoreaz plata taxei anuale prevzute n prezentul articol ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului, dup caz, n raza creia/cruia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj respectiv. La nivelul municipiului Bucureti, aceast tax revine bugetului local al sectorului n raza cruia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj respectiv. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 83. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (2) Valoarea taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se calculeaz anual, prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a suprafeei afiajului pentru reclam sau publicitate cu suma stabilit de consiliul local, astfel: a) n cazul unui afiaj situat n locul n care persoana deruleaz o activitate economic, suma este de pn la 32 lei, inclusiv; ___________ Litera a) a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. b) n cazul oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate, suma este de pn la 23 lei, inclusiv. ___________ Litera b) a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (3) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se recalculeaz pentru a reflecta numrul de luni sau fraciunea din lun dintr-un an calendaristic n care se afieaz n scop de reclam i publicitate. (4) Taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 83. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (5) Consiliile locale pot impune persoanelor care datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate s depun o declaraie anual la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale.
Punere n aplicare Art. 271. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 165.
638 of 703
08/03/2013 09:46
(1) Pentru utilizarea unui panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un loc public, care nu are la baz un contract de publicitate, consiliile locale stabilesc, prin hotrre, taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, pe metru ptrat de afiaj, pltit de utilizator la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj. La nivelul municipiului Bucureti aceast tax se stabilete, prin hotrre, de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti i se face venit la bugetul local al sectorului n raza cruia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj. (2) n cazul n care panoul, afiajul sau structura de afiaj este nchiriat unei alte persoane, utilizatorul final va datora taxa n condiiile art. 270 sau art. 271 din Codul fiscal, dup caz. 166. Taxa datorat se calculeaz prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a afiajului cu taxa stabilit de autoritatea deliberativ. 167. (1) Suprafaa pentru care se datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate este determinat de dreptunghiul imaginar n care se nscriu toate elementele ce compun afiul, panoul sau firma, dup caz. (2) Exemplu de afi, panou sau firm: Exemplu (3) Suprafaa pentru care se datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, potrivit exemplului de la alin. (2), se determin prin nmulirea L x l, respectiv 5,73 m x 4,08 m = 23,38 m2. (4) Firma instalat la locul n care o persoan deruleaz o activitate economic este asimilat afiului. 168. (1) n sensul prevederilor art. 271 alin. (4) din Codul fiscal, se fac urmtoarele precizri: a) se consider c taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se pltete anual, anticipat, atunci cnd un contribuabil stinge obligaia de plat datorat pentru anul fiscal respectiv, nainte de data de 15 martie, inclusiv, a aceluiai an fiscal; b) se consider c taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se pltete trimestrial, atunci cnd un contribuabil stinge obligaia de plat datorat pentru anul fiscal respectiv, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. (2) Taxa se calculeaz pentru un an fiscal sau pentru numrul de luni i zile rmase pn la sfritul anului fiscal i se pltete de ctre utilizatorul panoului, afiajului sau structurii de afiaj, potrivit prevederilor alin. (1). 169. Consiliile locale, prin hotrrile adoptate n condiiile pct. 165 alin. (1), pot stabili obligaia ca persoanele care datoreaz aceast tax s depun o declaraie fiscal, model stabilit conform pct. 256. n cazul n care autoritile deliberative opteaz pentru obligaia depunerii declaraiei fiscale, aceasta va fi depus la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n a crei raz este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj, sub sanciunile prevzute la art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, n termen de 30 de zile de la data amplasrii.
Scutiri Art. 272. - (1) Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate i taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic instituiilor publice, cu excepia cazurilor cnd acestea fac reclam unor activiti economice. (2) Taxa prevzut n prezentul articol, denumit n continuare taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, nu se aplic unei persoane care nchiriaz panoul, afiajul sau structura de afiaj unei alte persoane, n acest caz taxa prevzut la art. 270 fiind pltit de aceast ultim persoan. (3) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se datoreaz pentru afiele, panourile sau alte mijloace de reclam i publicitate amplasate n interiorul cldirilor. (4) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic pentru panourile de identificare a instalaiilor energetice, marcaje de avertizare sau marcaje de circulaie, precum i alte informaii de utilitate public i educaionale. (5) Nu se datoreaz taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate pentru afiajul efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt destinate, prin construcia lor, realizrii de reclam i publicitate.
Punere n aplicare Art. 272. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 170. Intr sub incidena prevederilor art. 272 alin. (3) din Codul fiscal i afiele expuse n exteriorul cldirii, prin care se fac publice spectacolele de natura celor prevzute la art. 273 din Codul fiscal, dar numai cele de la sediul organizatorului i/sau locul desfurrii spectacolului, fiind asimilate celor amplasate n interiorul cldirilor.
CAPITOLUL VII Impozitul pe spectacole Reguli generale Art. 273. - (1) Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt activitate distractiv n Romnia are obligaia de a plti impozitul prevzut n prezentul capitol, denumit n continuare impozitul pe spectacole. (2) Impozitul pe spectacole se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia are loc manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv.
Punere n aplicare Art. 273. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 171. Persoanele fizice i persoanele juridice care organizeaz manifestri artistice, competiii sportive sau orice alt activitate distractiv, cu caracter permanent sau ocazional, datoreaz impozitul pe spectacole, calculat n cote procentuale asupra ncasrilor din vnzarea abonamentelor i biletelor de intrare sau, dup caz, n sum fix, n funcie de suprafaa incintei, n cazul videotecilor i discotecilor. 172. Impozitul pe spectacole se pltete lunar, pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care se organizeaz spectacolul, la bugetele locale ale comunelor, ale oraelor sau ale municipiilor, dup caz, n a cror raz de competen se desfoar spectacolele. La nivelul municipiului Bucureti impozitul pe spectacole se face venit la bugetul local al sectoarelor n a cror raz de competen se desfoar spectacolele.
Calculul impozitului Art. 274. - (1) Cu excepiile prevzute la art. 275, impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor. (2) Cota de impozit se determin dup cum urmeaz: a) n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o pies de teatru, balet, oper, operet, concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau orice competiie sportiv intern sau internaional, cota de
639 of 703
08/03/2013 09:46
impozit este egal cu 2%; b) n cazul oricrei alte manifestri artistice dect cele enumerate la lit. a), cota de impozit este egal cu 5%. (3) Suma primit din vnzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu cuprinde sumele pltite de organizatorul spectacolului n scopuri caritabile, conform contractului scris intrat n vigoare naintea vnzrii biletelor de intrare sau a abonamentelor. (4) Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole stabilit n conformitate cu prezentul articol au obligaia de: a) a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului unde are loc spectacolul; b) a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este programat s aib loc spectacolul, precum i n orice alt loc n care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente; c) a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente i de a nu ncasa sume care depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente; d) a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate sumele primite de la spectatori; e) a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei publice locale, documentele justificative privind calculul i plata impozitului pe spectacole; f) a se conforma oricror altor cerine privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i a abonamentelor, care sunt precizate n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor, contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i Agenia Naional pentru Sport.
Punere n aplicare Art. 274. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 173. Organizatorii de manifestri artistice cinematografice, teatrale, muzicale i folclorice datoreaz impozit pe spectacole, n condiiile prezentelor norme metodologice, calculat asupra ncasrilor din vnzarea biletelor de intrare/abonamentelor, din care se scade valoarea timbrelor cinematografice, teatrale, muzicale, folclorice sau de divertisment, dup caz, determinat potrivit prevederilor: a) Legii nr. 35/1994 privind timbrul literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii i de divertisment, republicat; b) Ordinului ministrului culturii i cultelor i al ministrului finanelor publice nr. 2.823/1.566/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice i privind perceperea, ncasarea, utilizarea, evidena i controlul destinaiei sumelor rezultate din aplicarea timbrului literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii i de divertisment, precum i procedura de solicitare i comunicare a opiunilor titularilor de drepturi de autori sau ale titularilor de drepturi conexe dreptului de autori ori, dup caz, ale motenitorilor acestora, cu modificrile i completrile ulterioare. 174. Pentru manifestrile artistice i competiiile sportive impozitul pe spectacole se stabilete asupra ncasrilor din vnzarea abonamentelor i a biletelor de intrare, valoare care nu include TVA, prin aplicarea urmtoarelor cote: a) 2% pentru manifestrile artistice de teatru, de oper, de operet, de filarmonic, cinematografice, muzicale, de circ, precum i pentru competiiile sportive interne i internaionale; b) 5% pentru manifestrile artistice de genul: festivaluri, concursuri, cenacluri, serate, recitaluri sau alte asemenea manifestri artistice ori distractive care au un caracter ocazional. 175. Contribuabililor care desfoar activiti sau servicii de natura celor menionate la art. 274 alin. (2) din Codul fiscal le revine obligaia de a nregistra la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial i au domiciliul sau sediul, dup caz, att abonamentele, ct i biletele de intrare i de a afia tarifele la casele de vnzare a biletelor, precum i la locul de desfurare a spectacolelor, interzicndu-li-se s ncaseze sume care depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente. 175 1. Persoanele care datoreaz impozit pe spectacole pot emite bilete de intrare la spectacole prin sistem propriu de nseriere i numerotare, folosind programul informatic propriu, cu respectarea prevederilor art. 274 alin. (4) din Codul fiscal, precum i a coninutului minimal obligatoriu al biletelor i abonamentelor de intrare la spectacol, conform Hotrrii Guvernului nr. 846/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind tiprirea, nregistrarea, evidena i gestionarea abonamentelor i biletelor de intrare la spectacole. 176. n cazul n care contribuabilii prevzui la pct. 175 organizeaz aceste spectacole n raza teritorial de competen a altor autoriti ale administraiei publice locale dect cele de la domiciliul sau sediul lor, dup caz, acestora le revine obligaia de a viza abonamentele i biletele de intrare la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial se desfoar spectacolele. 177. (1) Normele privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i al abonamentelor se elaboreaz n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor, contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i de Agenia Naional pentru Sport. (2) Formularele tipizate aflate n stoc pn la data publicrii normelor prevzute la alin. (1) vor putea fi utilizate pn la epuizare, n condiiile adaptrii corespunztoare.
Reguli speciale pentru videoteci i discoteci Art. 275. - (1) n cazul unei manifestri artistice sau al unei activiti distractive care are loc ntr-o videotec sau discotec, impozitul pe spectacole se calculeaz pe baza suprafeei incintei prevzute n prezentul articol. (2) Impozitul pe spectacole se stabilete pentru fiecare zi de manifestare artistic sau de activitate distractiv, prin nmulirea numrului de metri ptrai ai suprafeei incintei videotecii sau discotecii cu suma stabilit de consiliul local, astfel: a) n cazul videotecilor, suma este de pn la 2 lei, inclusiv; ___________ Litera a) a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. b) n cazul discotecilor, suma este de pn la 3 lei, inclusiv. ___________ Litera b) a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (3) Impozitul pe spectacole se ajusteaz prin nmulirea sumei stabilite, potrivit alin. (2), cu coeficientul de corecie corespunztor, precizat n tabelul urmtor:
Rangul localitii O I II III Coeficient de corecie 8,00 5,00 4,00 3,00
640 of 703
08/03/2013 09:46
IV V
1,10 1,00
(4) Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole stabilit n conformitate cu prezentul articol au obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale privind spectacolele programate pe durata unei luni calendaristice. Declaraia se depune pn la data de 15, inclusiv, a lunii precedente celei n care sunt programate spectacolele respective.
Punere n aplicare Art. 275. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 178. (1) Prin discotec, n sensul prezentelor norme metodologice, se nelege activitatea artistic i distractiv desfurat ntr-o incint prevzut cu instalaii electronice speciale de lumini, precum i de redare i audiie de muzic, unde se danseaz, indiferent cum este denumit ori de felul cum este organizat ca activitate, respectiv: a) integrat sau conex activitilor comerciale de natura celor ce intr sub incidena activitilor specifice grupei 932 din CAEN - alte activiti recreative. b) integrat sau conex oricror alte activiti nemenionate la lit. a); c) individual; d) cu sau fr disc-jockey. (2) Nu sunt de natura discotecilor activitile prilejuite de organizarea de nuni, de botezuri i de revelioane. (3) Prin videotec, n sensul prezentelor norme metodologice, se nelege activitatea artistic i distractiv desfurat ntr-o incint prevzut cu instalaii electronice speciale de redare i vizionare de filme; nu este de natura videotecii activitatea care intr sub incidena clasei 9213 din CAEN - rev. 1. (4) n cazul videotecilor i discotecilor nu se aplic prevederile referitoare la tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i al abonamentelor. 179. (1) Pentru determinarea impozitului pe spectacole, n cazul videotecilor i discotecilor, prin incint se nelege spaiul nchis n interiorul unei cldiri, suprafaa teraselor sau suprafaa de teren afectat pentru organizarea acestor activiti artistice i distractive. (2) Pentru dimensionarea suprafeei incintei n funcie de care se stabilete impozitul pe spectacole se nsumeaz suprafeele utile afectate acestor activiti, precum i, acolo unde este cazul, suprafaa util a incintelor n care se consum buturi alcoolice, buturi rcoritoare sau cafea, indiferent dac participanii stau n picioare sau pe scaune, precum i suprafaa util a oricror alte incinte n care se desfoar o activitate distractiv conex programelor de videotec sau discotec. (3) Prin zi de funcionare, pentru determinarea impozitului pe spectacole, se nelege intervalul de timp de 24 de ore, precum i orice fraciune din acesta nuntrul cruia se desfoar activitatea de videotec sau discotec, chiar dac programul respectiv cuprinde timpi din dou zile calendaristice consecutive. 180. (1) Cuantumul impozitului, prevzut n sum fix la art. 275 alin. (2) din Codul fiscal, se stabilete de ctre consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti, n cursul lunii mai a fiecrui an pentru anul fiscal urmtor, astfel: I. se stabilete o valoare cuprins ntre limitele prevzute la art. 275 alin. (2) din Codul fiscal; II. asupra valorii stabilite potrivit meniunii prevzute la alin. (2) se aplic coeficientul de corecie ce corespunde rangului localitii respective, astfel; a) localiti urbane de rangul 0 ..................................... 8,00; b) localiti urbane de rangul I ..................................... 5,00; c) localiti urbane de rangul II ..................................... 4,00; d) localiti urbane de rangul III ..................................... 3,00; e) localiti rurale de rangul IV ..................................... 1,10; f) localiti rurale de rangul V ..................................... 1,00. III. asupra valorii rezultate potrivit meniunii de la lit. b) se poate aplica majorarea anual, hotrt de ctre consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti, cu pn la 20%, prevzut de art. 287 din Codul fiscal, reprezentnd impozitul pe spectacole, n lei/m 2 zi, ce se percepe pentru activitatea de videotec sau discotec. (2) Contribuabilii care intr sub incidena art. 275 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia s prezinte releveul suprafeei incintei o dat cu depunerea declaraiei fiscale i ori de cte ori intervine o modificare a acestei suprafee, innd seama de prevederile pct. 179 alin. (1) i (2). 181. (1) n cazul contribuabililor care organizeaz activiti artistice i distractive de videotec i discotec, impozitul pe spectacole se determin pe baza suprafeei incintei afectate pentru organizarea acestor activiti, nefiind necesare bilete sau abonamente. (2) Contribuabilii care organizeaz activiti artistice i distractive de videotec i discotec, n calitatea lor de pltitori de impozit pe spectacole, au obligaia de a depune Declaraia fiscal pentru stabilirea impozitului pe spectacole, n cazul activitilor artistice i distractive de videotec i discotec, stabilit potrivit pct. 256, pn cel trziu la data de 15 inclusiv, pentru luna urmtoare.
Scutiri Art. 276. - Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare.
Punere n aplicare Art. 276. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 182. Contractele ncheiate ntre contribuabilii organizatori de spectacole i beneficiarii sumelor cedate n scopuri umanitare se vor nregistra la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial se desfoar spectacolul, prealabil organizrii acestuia. Pentru aceste sume nu se datoreaz impozit pe spectacol. 183. Contractele care intr sub incidena prevederilor art. 276 din Codul fiscal sunt cele ce fac obiectul prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 129 din 25 mai 1994, cu modificrile i completrile ulterioare.
Plata impozitului Art. 277. - (1) Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul. (2) Orice persoan care datoreaz impozitul pe spectacole are obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, pn la data stabilit pentru fiecare plat a impozitului pe spectacole. Formatul declaraiei se precizeaz n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor. (3) Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole rspund pentru calculul corect al impozitului, depunerea la timp a declaraiei i
641 of 703
08/03/2013 09:46
plata la timp a impozitului.
Punere n aplicare Art. 277. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 184. Impozitul pe spectacole se pltete lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se realizeaz venitul, la bugetele locale, potrivit destinaiilor prevzute la pct. 172.
Punere n aplicare Art. 277. prin Anex cuprinznd formularele tipizate pentru activitatea de colectare ... din 30/04/2009 : ANEXA Nr. 4 Model 2009 ITL 029 Stema unitii administrativ-teritoriale ROMNIA Comuna/Oraul/Municipiul/sectorul Denumirea compartimentului de specialitate Nr. ........../.../20.... Codul de identificare fiscal: ....................... Adres/Cont IBAN/tel./fax/e-mail IMPOZIT PE SPECTACOLE Decont pe luna ............................ anul............... Subscrisa .................................................................., cu sediul n ROMNIA/.............................., judeul .................., codul potal .................., municipiul/oraul/comuna ...................... ............................ satul/sectorul ..................................., str. .........................................................................., nr. ....................., bl. .........., sc. ......., et. ......, ap. ......., C.I.F.*) ...................................., tel./fax ......................., e-mail ..........................................................., reprezentat prin .........................................................................., n calitate de acionar unic/asociat/administrator/mputernicit cu domiciliul n ROMNIA/................................., judeul ............................, codul potal .............., municipiul/oraul/comuna .......................... satul/sectorul ........................., str. ................................, nr. ........, bl. .........., sc. ......., et. ......, ap. ......., identificat prin B.I./C.I./C.I.P./Paaport seria ............. nr. ........................, C.I.F.*) ......................................................................, tel./fax ..........................., e-mail .........................., declar: Impozitul pe spectacole Tipul ncasrile din spectacolului i vnzarea biletelor Nr. adresa la care de intrare i a crt. se desfoar abonamentelor la acesta spectacole - lei ncasrile reprezentnd contravaloarea timbrelor (cinematografic, muzical, folcloric, etc.) - lei ncasrile Sumele supuse cedate n Cota de impozitului pe scopuri impozit spectacole umanitare datorat pltit lei Diferena
de primit
de pltit
0 1 2 3 4 5 6 7
5=2-3-4
7=5x6
9=8-7 10=7-8
Prin semnarea prezentei am luat cunotin c declararea necorespunztoare adevrului se pedepsete conform legii penale, cele declarate fiind corecte i complete. ............................. (data ntocmirii declaraiei)
Reprezentantul legal, L.S. ............................ (prenumele, numele i semntura)
eful compartimentului contabil, L.S. ........................... (prenumele, numele i semntura)
*) Se va completa: codul de identificare fiscal (codul numeric personal, numrul de identificare fiscal, dup caz); etc. II. Situaia biletelor i abonamentelor la spectacole, vndute n luna .............................. Numrul de Seria biletelor i a bilete i de abonamentelor de abonamente la la ....... pn la spectacole ....... vndute Valoarea - lei -
unitar total
642 of 703
08/03/2013 09:46
Declar c informaiile cuprinse n acest decont sunt corecte i complete.
Reprezentantul legal, L.S. ........................... (prenumele, numele i semntura)
CAPITOLUL VIII Taxa hotelier Reguli generale Art. 278. - (1) Consiliul local poate institui o tax pentru ederea ntr-o unitate de cazare, ntr-o localitate asupra creia consiliul local i exercit autoritatea, dar numai dac taxa se aplic conform prezentului capitol. (2) Taxa pentru ederea ntr-o unitate de cazare, denumit n continuare taxa hotelier, se ncaseaz de ctre persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea, o dat cu luarea n eviden a persoanelor cazate. (3) Unitatea de cazare are obligaia de a vrsa taxa colectat n conformitate cu alin. (2) la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat aceasta.
Punere n aplicare Art. 278. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 185. (1) Instituirea taxei hoteliere constituie atribuia opional a consiliilor locale ale comunelor, ale oraelor sau ale municipiilor, dup caz. La nivelul municipiului Bucureti aceast atribuie se ndeplinete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti. (2) Hotrrea privind instituirea taxei hoteliere se adopt n cursul anului i se aplic n anul fiscal urmtor, n condiiile prezentelor norme metodologice. 186. Persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea au obligaia c a n documentele utilizate pentru ncasarea tarifelor de cazare s evidenieze distinct taxa hotelier ncasat determinat n funcie de cota i, dup caz, de numrul de zile stabilite de ctre autoritile deliberative. 187. Sumele ncasate cu titlu de tax hotelier se vars la bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului, dup caz, n a crei raz de competen se afl unitatea de cazare, lunar, pn la data de 10 a lunii n curs pentru luna precedent, cu excepia situaiilor n care aceast dat coincide cu o zi nelucrtoare, caz n care virarea se face n prima zi lucrtoare urmtoare. La nivelul municipiului Bucureti aceast tax se face venit la bugetul local al sectorului n a crui raz de competen se afl unitatea de cazare.
Calculul taxei Art. 279. - (1) Taxa hotelier se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite la tarifele de cazare practicate de unitile de cazare. (2) Pentru ederea ntr-o unitate de cazare, consiliul local instituie o tax hotelier n cot de 1% din valoarea total a cazrii/tariful de cazare pentru fiecare zi de sejur a turistului, care se ncaseaz de persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea, odat cu luarea n eviden a persoanelor cazate. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 86. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (3) Taxa hotelier se datoreaz pentru ntreaga perioad de edere, cu excepia cazului unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, atunci cnd taxa se datoreaz numai pentru o singur noapte, indiferent de perioada real de cazare.
Punere n aplicare Art. 279. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 188. n cazul n care autoritile prevzute la pct. 185 opteaz pentru instituirea taxei hoteliere, cota de 1% se aplic la valoarea total a cazrii/tarifului de cazare pentru fiecare zi de sejur a turistului, valoare care nu include TVA.
643 of 703
08/03/2013 09:46
Scutiri Art. 280. - Taxa hotelier nu se aplic pentru: a) persoanele fizice n vrst de pn la 18 ani inclusiv; b) persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat ori persoanele invalide de gradul I sau II; c) pensionarii sau studenii; d) persoanele fizice aflate pe durata satisfacerii stagiului militar; e) veteranii de rzboi; f) vduvele de rzboi sau vduvele veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit; g) persoanele fizice prevzute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; h) soul sau soia uneia dintre persoanele fizice menionate la lit. b)-g), care este cazat/cazat mpreun cu o persoan menionat la lit. b)-g).
Punere n aplicare Art. 280. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 189. Pentru a beneficia de scutirea de la plata taxei hoteliere, persoanele interesate trebuie s fac dovada cu: certificatul de ncadrare ntr-o categorie de persoane cu handicap, cuponul de pensie, carnetul de student sau orice alt document similar, nsoit de actul de identitate. n cazul persoanelor n vrst de pn la 14 ani, actul de identitate este certificatul de natere sau alte documente care atest situaia respectiv.
Plata taxei Art. 281. - (1) Unitile de cazare au obligaia de a vrsa taxa hotelier la bugetul local, lunar, pn la data de 10, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier de la persoanele care au pltit cazarea. (2) Unitile de cazare au obligaia de a depune lunar o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, pn la data stabilit pentru fiecare plat a taxei hoteliere, inclusiv. Formatul declaraiei se precizeaz n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor.
Punere n aplicare Art. 281. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 190. Sumele ncasate cu titlu de tax hotelier se vars la bugetul local al comunelor/oraelor/municipiilor/sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, n a cror raz de competen se afl unitatea de cazare, lunar, pn la data de 10 a lunii n curs pentru luna precedent, cu excepia situaiilor n care aceast dat coincide cu o zi nelucrtoare, caz n care virarea se face n prima zi lucrtoare urmtoare. 191. La virarea sumelor reprezentnd taxa hotelier, unitile de cazare, persoane juridice, prin intermediul crora se realizeaz cazarea, vor depune la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale respective o declaraie-decont, model prevzut la pct. 256 din prezentele norme metodologice, care s cuprind sumele ncasate i virate pentru luna de referin. Virarea sumelor se face n primele 10 zile ale fiecrei luni pentru luna precedent.
Punere n aplicare Art. 281. prin Anex cuprinznd formularele tipizate pentru activitatea de colectare ... din 30/04/2009 : ANEXA Nr. 3 Model 2009 ITL 028 Stema unitii administrativ-teritoriale ROMNIA Comuna/Oraul/Municipiul/sectorul Denumirea compartimentului de specialitate Nr. ........../.../20.... Codul de identificare fiscal: ....................... Adres/Cont IBAN/tel./fax/e-mail DECLARAIE - DECONT privind sumele ncasate reprezentnd taxa hotelier, Subscrisa ............................................, cu sediul n ROMNIA/ ........................., judeul ............................................, codul potal ..................., municipiul/oraul/comuna ...................., satul/sectorul ................., str. ........................................, nr. ........................, bl. ......., sc. ......., et. ......, ap. ......., C.I.F.*)............................., tel./fax................................, e-mail ............................, reprezentat prin ......................... ..................................................................., n calitate de acionar unic/asociat/administrator/mputernicit cu domiciliul fiscal n ROMNIA/......................, judeul ......................................., codul potal ..................., municipiul/oraul/comuna ...................., satul/sectorul ..............................., str. ........................... ...................................., nr. ........, bl. .........., sc. ......., et. ......, ap. ......., identificat prin B.I./C.I./C.I.P./Paaport seria ...... nr. .............., C.I.F.*) ......................................, tel./fax .............................., e-mail ..............................., declar c taxa hotelier ncasat n luna ..................../............., de ctre unitatea hotelier .................................................... situat la adresa ............................................................., a fost n sum de ................................. lei i s-a vrsat la bugetul local cu ordinul de plat/chitana/mandat potal ............./................. n contul nr. ................................................................ . Taxa hotelier s-a determinat pe baza cotei de ........% stabilit prin Hotrrea Consiliului .......................................................... nr. ............../........... la tarifele de cazare practicate i numrul zilelor de cazare, sau la tariful practicat pentru o noapte de cazare. Prin semnarea prezentei am luat cunotin c declararea necorespunztoare adevrului se pedepsete conform legii penale, cele declarate fiind corecte i complete. ............................. (data ntocmirii declaraiei)
Reprezentantul legal, L.S. ............................ (prenumele, numele i semntura)
eful compartimentului contabil, L.S. ........................... (prenumele, numele i semntura)
644 of 703
08/03/2013 09:46
NOT: n situaia n care la nivelul unei uniti administrativ-teritoriale/sector al municipiului Bucureti, un contribuabil deine mai multe uniti hoteliere, prezenta declaraie-decont se depune pentru fiecare unitate hotelier n parte. *) Se va completa: codul de identificare fiscal (codul numeric personal, numrul de identificare fiscal, dup caz); etc.
CAPITOLUL IX Taxe speciale Taxe speciale Art. 282. - (1) Pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale. (2) Domeniile n care consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale pentru serviciile publice locale, precum i cuantumul acestora se stabilesc n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale. (3) Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care beneficiaz de serviciile oferite de instituia/ serviciul public de interes local, potrivit regulamentului de organizare i funcionare a acesteia/acestuia, sau de la cele care sunt obligate, potrivit legii, s efectueze prestaii ce intr n sfera de activitate a acestui tip de serviciu. ___________ Alineatul (3) a fost introdus prin punctul 246. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (4) Consiliile locale, judeene sau Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, nu pot institui taxe speciale concesionarilor din sectorul utilitilor publice (gaze naturale, ap, energie electric), pentru existena pe domeniul public/privat al unitilor administrativteritoriale a reelelor de ap, de transport i distribuie a energiei electrice i a gazelor naturale. ___________ Alineatul (4) a fost introdus prin punctul 246. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 282. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 192. Consiliile locale, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, prin regulamentul aprobat, vor stabili condiiile i sectoarele de activitate n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale, precum i modul de organizare i funcionare a serviciilor publice pentru care se propun taxele respective i modalitile de consultare i de obinere a acordului persoanelor fizice i juridice beneficiare ale serviciilor respective. 193. Hotrrile adoptate de ctre autoritile prevzute la pct. 192, n legtur cu perceperea taxelor speciale de la persoanele fizice i juridice pltitoare, vor fi afiate la sediul autoritilor administraiei publice locale i vor fi publicate, potrivit legii. 194. mpotriva acestor hotrri persoanele interesate pot face contestaie n termen de 15 zile de la afiarea sau publicarea acestora. Dup expirarea acestui termen autoritatea deliberativ care a adoptat hotrrea se ntrunete i delibereaz asupra contestaiilor primite. 195. (1) Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care se folosesc de serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective. (3) Taxe speciale nu se pot institui concesionarilor din sectorul utilitilor publice (gaze naturale, ap, energie electric), pentru existena pe domeniul public/privat al unitilor administrativ-teritoriale a reelelor de ap, de transport i distribuite a energiei electrice i a gazelor naturale. 196. Taxele speciale, instituite potrivit prevederilor art. 282 din Codul fiscal, se ncaseaz ntr-un cont distinct, deschis n afara bugetului local, fiind utilizate n scopurile pentru care au fost nfiinate, iar contul de execuie al acestora se aprob de consiliul local, consiliul judeean sau Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz.
CAPITOLUL X Alte taxe locale Alte taxe locale ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 38. din Ordonan de urgen nr. 138/2004 ncepnd cu 04.06.2005. Art. 283. - (1) Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti sau consiliile judeene, dup caz, pot institui taxe pentru utilizarea temporar a locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice de arhitectur i arheologice i altele asemenea. (2) Consiliile locale pot institui taxe pentru deinerea sau utilizarea echipamentelor i utilajelor destinate obinerii de venituri care folosesc infrastructura public local, pe raza localitii unde acestea sunt utilizate, precum i taxe pentru activitile cu impact asupra mediului nconjurtor. (3) Taxele prevzute la alin. (1) i (2) se calculeaz i se pltesc n conformitate cu procedurile aprobate de autoritile deliberative interesate.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 205. Procedurile prevzute la art. 283 alin. (3) din Codul fiscal vor fi aprobate de autoritile deliberative interesate pentru anul fiscal urmtor, n termenul prevzut la art. 288 din Codul fiscal.
(4) Consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti pot/poate institui taxa pentru reabilitare termic a blocurilor de locuine, pentru care s-au alocat sume aferente cotei de contribuie a proprietarilor, n condiiile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 18/2009 privind creterea performanei energetice a blocurilor de locuine, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 158/2011, cu modificrile ulterioare. ___________ Alineatul (4) a fost introdus prin alineatul din Ordonan de urgen nr. 63/2012 ncepnd cu 27.11.2012. ___________
645 of 703
08/03/2013 09:46
*) Potrivit pct. I din anexa la Hotrrea Guvernului nr. 797/2005, valoarea taxelor locale prevzute la art. 283 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, se modific. ___________ Art. 283. a fost modificat prin punctul 1151. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Contracte de fiducie ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 87. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.10.2011. Art. 283 . - n cazul persoanelor fizice i juridice care ncheie contracte de fiducie conform Codului civil, impozitele i taxele locale aferente masei patrimoniale fiduciare transferate n cadrul operaiunii de fiducie sunt pltite de ctre fiduciar la bugetele locale ale unitilor admininistrativ-teritoriale unde sunt nregistrate bunurile care fac obiectul operaiunii de fiducie, cu respectarea prevederilor prezentului titlu, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost ncheiat contractul de fiducie. ___________ Art. 2831. a fost introdus prin punctul 87. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.10.2011. CAPITOLUL XI Faciliti comune Faciliti pentru persoane fizice ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 248. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 284. - (1) Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, impozitul pe mijloacele de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe prevzute la art. 282 i art. 283 nu se aplic pentru: a) veteranii de rzboi; b) persoanele fizice prevzute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i n alte legi. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 215. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (2) Persoanele prevzute la art. 3 alin. (1) lit. b) i art. 4 alin. (1) din Legea recunotinei fa de eroii-martiri i lupttorii care au contribuit la victoria Revoluiei romne din decembrie 1989 nr. 341/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 654 din 20 iulie 2004, nu datoreaz: a) impozitul pe cldiri pentru locuina situat la adresa de domiciliu; b) impozitul pe teren aferent cldirii prevzute la lit. a); c) impozitul pe mijloacele de transport aferent unui singur autoturism tip hycomat sau a unui mototriciclu. ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 215. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 116. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (3) Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren nu se aplic vduvelor de rzboi i vduvelor veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit. (4) Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren i taxa pentru eliberarea unei autorizaii pentru desfurarea unei activiti economice nu se datoreaz de ctre persoanele cu handicap grav sau accentuat i de persoanele ncadrate n gradul I de invaliditate. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 249. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (5) n cazul unei cldiri, al unui teren sau al unui mijloc de transport deinut n comun de o persoan fizic prevzut la alin. (1), (2), (3) sau (4), scutirea fiscal se aplic integral pentru proprietile deinute n comun de soi. (6) Scutirea de la plata impozitului pe cldiri se aplic doar cldirii folosite ca domiciliu de persoanele fizice prevzute la alin. (1), (2), (3) sau (4). (7) Scutirea de la plata impozitului pe teren se aplic terenului aferent cldirii utilizate de persoanele fizice prevzute la alin. (1) lit. b), alin. (2) i alin. (4). ___________ Alineatul (7) a fost modificat prin punctul 1. din Lege nr. 24/2010 ncepnd cu 07.03.2010. (7 ) Scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se aplic doar pentru un singur mijloc de transport, la alegerea persoanelor fizice prevzute la alin. (1) i (2). ___________ Alineatul (71) a fost modificat prin punctul 215. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (72) Scutirea de la plata impozitelor i taxelor locale, precum i de la plata impozitului corespunztor pentru terenurile arabile, fnee i pduri, n suprafa de pn la 5 ha, se aplic pentru veteranii de rzboi, vduvele de rzboi i vduvele veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit. ___________ Alineatul (72) a fost introdus prin punctul 2. din Lege nr. 24/2010 ncepnd cu 07.03.2010. (8) Scutirea de la plata impozitului prevzut la alin. (1), (2), (3) sau (4) se aplic unei persoane ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana depune documentele justificative n vederea scutirii.
1 1
646 of 703
08/03/2013 09:46
(9) Persoanele fizice i/sau juridice romne care reabiliteaz sau modernizeaz termic cldirile de locuit pe care le dein n proprietate, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 29/2000 privind reabilitarea termic a fondului construit existent i stimularea economisirii energiei termice, aprobat cu modificri prin Legea nr. 325/2002, sunt scutite de impozitul pentru aceste cldiri pe perioada de rambursare a creditului obinut pentru reabilitarea termic, precum i de taxele pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru lucrrile de reabilitare termic. (10) Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, impozitul pe mijloacele de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe prevzute la art. 282 i 283 se reduc cu 50%, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea unor faciliti persoanelor care domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei "Delta Dunrii", republicat, cu modificrile ulterioare, pentru persoanele fizice care domiciliaz i triesc n localitile precizate n: a) Hotrrea Guvernului nr. 323/1996 privind aprobarea Programului special pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a unor localiti din Munii Apuseni, cu modificrile ulterioare; b) Hotrrea Guvernului nr. 395/1996 pentru aprobarea Programului special privind unele msuri i aciuni pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a judeului Tulcea i a Rezervaiei Biosferei "Delta Dunrii", cu modificrile ulterioare. ___________ Alineatul (10) a fost modificat prin punctul 215. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (11) Nu se datoreaz taxa asupra succesiunii, prevzut de Ordonana Guvernului nr. 12/1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notarial, republicat, cu modificrile ulterioare, dac ncheierea procedurii succesorale a fost fcut n termen de un an de la data decesului autorului bunurilor. Aceast tax nu se datoreaz nici n cazul autorilor decedai anterior datei de 1 ianuarie 2005, dac ncheierea procedurii succesorale a fost fcut pn la data de 31 decembrie 2005 inclusiv. ___________ Alineatul (11) a fost modificat prin punctul 1162. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (12) Taxele de timbru prevzute de art. 4 alin. (1) din Ordonana Guvernului nr. 12/1998, republicat, cu modificrile ulterioare, referitoare la autentificarea actelor ntre vii, translative ale dreptului de proprietate i ale altor drepturi reale ce au ca obiect terenuri fr construcii, se reduc la jumtate. ___________ Alineatul (12) a fost introdus prin punctul 4. din Ordonan de urgen nr. 123/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (13) Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru cldirea unei persoane fizice, dac: a) cldirea este o locuin nou, realizat n condiiile Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; sau b) cldirea este realizat pe baz de credite, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 19/1994 privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de locuine, aprobat cu modificri prin Legea nr. 82/1995, cu modificrile i completrile ulterioare. ___________ Alineatul (13) a fost introdus prin punctul 250. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (14) Scutirile de impozit prevzute la alin. (13) se aplic pentru o cldire timp de 10 ani de la data dobndirii acesteia. n cazul nstrinrii cldirii, scutirea de impozit nu se aplic noului proprietar al acesteia. ___________ Alineatul (14) a fost introdus prin punctul 250. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 284. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 206. Scutirea de impozit pe cldiri, impozit pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, de taxele speciale adoptate de consiliile locale, precum i de alte taxe locale stabilite conform art. 283 din Codul fiscal se acord pentru: a) veteranul de rzboi; b) persoana fizic, cetean romn, care n perioada regimurilor instaurate cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945 a avut de suferit persecuii din motive etnice, dup cum urmeaz: 1. a fost deportat n ghetouri i lagre de concentrare din strintate; 2. a fost privat de libertate n locuri de detenie sau n lagre de concentrare; 3. a fost strmutat n alt localitate dect cea de domiciliu; 4. a fcut parte din detaamentele de munc forat; 5. a fost supravieuitoare a trenului morii; 6. este soul/soia persoanei asasinate sau executate din motive etnice, dac ulterior nu s-a recstorit; c) persoana care, dup data de 6 martie 1945, pe motive politice: 1. a executat o pedeaps privativ de libertate n baza unei hotrri judectoreti rmase definitiv sau a fost lipsit de libertate n baza unui mandat de arestare preventiv pentru infraciuni politice; 2. a fost privat de libertate n locuri de deinere n baza unor msuri administrative sau pentru cercetri de ctre organele de represiune; 3. a fost internat n spitale de psihiatrie; 4. a avut stabilit domiciliu obligatoriu; 5. a fost strmutat ntr-o alt localitate; d) soul/soia celui decedat, din categoria celor disprui sau exterminai n timpul deteniei, internai abuziv n spitale de psihiatrie, strmutai, deportai n strintate sau prizonieri, dac ulterior nu s-a recstorit; e) soul/soia celui decedat dup ieirea din nchisoare, din spitalul de psihiatrie, dup ntoarcerea din strmutare, din deportare sau din prizonierat, dac ulterior nu s-a recstorit; f) soul/soia celui decedat n condiiile prevzute la alineatele precedente i care, din motive de supravieuire, a fost nevoit s divoreze de cel nchis, internat abuziv n spitale de psihiatrie, deportat, prizonier sau strmutat, dac nu s-a recstorit i dac poate face dovada c a convieuit cu victima pn la decesul acesteia; g) persoana care a fost deportat n strintate dup 23 august 1944; h) persoana care a fost constituit n prizonier de ctre partea sovietic dup data de 23 august 1944 ori, fiind constituit ca atare, nainte de aceast dat, a fost reinut n captivitate dup ncheierea armistiiului.
647 of 703
08/03/2013 09:46
207. De drepturile prevzute la art. 284 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal beneficiaz i persoanele care au calitatea de lupttor n rezistena anticomunist, precum i cele din rezistena armat care au participat la aciuni de mpotrivire cu arma i de rsturnare prin for a regimului comunist, conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 214/1999 privind acordarea calitii de lupttor n rezistena anticomunist persoanelor condamnate pentru infraciuni svrite din motive politice, persoanelor mpotriva crora au fost dispuse, din motive politice, msuri administrative abuzive, precum i persoanelor care au participat la aciuni de mpotrivire cu arme i de rsturnare prin for a regimului comunist instaurat n Romnia, aprobat cu modificri prin Legea nr. 568/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. 208. Scutirea de la plata: 1. impozitului pe cldiri pentru locuina situat la adresa de domiciliu; 2. impozitului pe teren aferent cldirii prevzute la pct. 1; 3. taxei asupra mijloacelor de transport, aferent unui singur autoturism tip hycomat sau a unui mototriciclu, se acord pentru persoanele prevzute la art. 3 alin. (1) lit. b) i art. 4 alin. (1) din Legea recunotinei fa de eroii-martiri i lupttorii care au contribuit la victoria Revoluiei romne din decembrie 1989 nr. 341/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 654 din 20 iulie 2004, respectiv celor care au calitatea de: a) lupttor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989: a.1) lupttor rnit - atribuit celor care au fost rnii n luptele pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989 sau n legtur cu aceasta; a.2) lupttor reinut - atribuit celor care au fost reinui de forele de represiune ca urmare a participrii la aciunile pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989; a.3) lupttor remarcat prin fapte deosebite - atribuit celor care, n perioada 14-25 decembrie 1989, au mobilizat i au condus grupuri sau mulimi de oameni, au construit i au meninut baricade mpotriva forelor de represiune ale regimului totalitar comunist, au ocupat obiective de importan vital pentru rezistena regimului totalitar i le-au aprat pn la data judecrii dictatorului, n localitile unde au luptat pentru victoria Revoluiei romne din decembrie 1989, precum i celor care au avut aciuni dovedite mpotriva regimului i nsemnelor comunismului ntre 14-22 decembrie 1989; b) urma de erou-martir, i anume: soul supravieuitor, prinii celui decedat i fiecare dintre copiii acestuia. 209. Categoriile de persoane prevzute la art. 284 alin. (2) din Codul fiscal, pentru a beneficia de scutirile prevzute de acesta, trebuie s prezinte certificate doveditoare, potrivit Legii nr. 341/2004. 210. Scutirea de impozit pe cldiri, impozit pe teren i taxa pentru eliberarea autorizaiilor de funcionare pentru desfurarea unei activiti economice se acord pentru: a) persoanele cu handicap grav; b) persoanele cu handicap accentuat; c) persoanele invalide de gradul I; 211. Scutirile prevzute la art. 284 alin. (1)-(4) din Codul fiscal se acord n proporie de 100% pentru bunurile proprii i pentru bunurile comune ale soilor, stabilite potrivit Codului familiei. 212. Scutirea de la plata impozitelor i taxelor locale prevzute de art. 284 din Codul fiscal se acord persoanelor n cauz pe baza cererii acestora, proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului, ncepnd cu luna urmtoare celei n care persoanele n cauz prezint actele prin care se atest situaia respectiv. Copia actului rmne ca document oficial la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, care l certific pentru conformitate. 213. Dac au intervenit schimbri care conduc la modificarea condiiilor n care se acord scutirile prevzute la art. 284 din Codul fiscal, persoanele n cauz trebuie s depun noi declaraii fiscale n termen de 30 de zile de la apariia schimbrilor. 214. Pentru a beneficia de scutirea de impozitul pe cldiri prevzut la art. 284 alin. (9) din Codul fiscal, persoanele fizice sau juridice romne care dein n proprietate cldirile n cauz trebuie s depun la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale o cerere nsoit de copii de pe autorizaia de construire pentru lucrrile de reabilitare termic i de pe documentele din care reiese perioada de rambursare a creditului obinut pentru reabilitarea termic. Scutirea se acord ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care persoanele au depus cererea respectiv. 215. (1) Potrivit prevederilor art. 651 din Codul civil, succesiunile se deschid prin moarte. (5) n aplicarea prevederilor art. 68 din Legea notarilor publici i a activitii notariale nr. 36/1995, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 92 din 16 mai 1995, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 36/1995, i ale art. 75 din regulamentul prevzut la pct. 275, secretarului unitii administrativ-teritoriale/secretarului sectorului municipiului Bucureti, denumit n continuare secretar, din raza localitii n care defunctul a avut ultimul domiciliu, atunci cnd are cunotin c motenirea cuprinde bunuri imobile, procednd la verificarea datelor nregistrate n registrul agricol, i revine obligaia s trimit sesizarea pentru deschiderea procedurii succesorale notarului public care ine opisul de eviden a procedurilor succesorale, cu menionarea datelor prevzute la art. 72 din acest regulament, n cel mult 30 de zile calendaristice de la data decesului, sub sanciunile prevzute de lege. (6) Sesizarea pentru deschiderea procedurii succesorale se ntocmete obligatoriu n 3 exemplare, din care unul se nainteaz notarului public, unul compartimentului de specialitate al autoritilor administraiei publice locale pentru cunoaterea datelor de identitate a succesibililor, iar cel de-al treilea rmne la secretar, ca unic document care st la baza nregistrrilor din registrul prevzut la alin. (7). (7) Pentru urmrirea realizrii atribuiei prevzute la alin. (6) secretarii au obligaia conducerii unui registru de eviden a sesizrilor pentru deschiderea procedurii succesorale, care conine urmtoarele coloane: numrul curent, numele i prenumele defunctului, data decesului, numrul actului de deces, numrul i data nregistrrii sesizrii pentru deschiderea procedurii succesorale n registrul general pentru nregistrarea corespondenei de la nivelul autoritilor administraiei publice locale respective, rolul nominal unic, volumul/poziia nr. din registrul agricol, numrul i data confirmrii primirii de ctre notarul public i observaii. (8) Registrul prevzut la alin. (7), al crui model se stabilete potrivit prevederilor pct. 256, va fi numerotat, nuruit, sigilat i nregistrat n registrul general pentru nregistrarea corespondenei, prin grija secretarului, n termen de 30 de zile de la data publicrii prezentelor norme metodologice n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. (9) n registrul de eviden a sesizrilor pentru deschiderea procedurii succesorale se trec i defuncii cu ultimul domiciliu n localitatea din raza de competen a secretarului respectiv, cu precizarea c nu se mai nainteaz la notarul public sesizarea respectiv, iar la rubrica "observaii" se face meniunea "fr bunuri imobile". (10) Prealabil naintrii ctre notarul public a sesizrii pentru deschiderea procedurii succesorale, secretarul va solicita compartimentului de specialitate al autoritilor administraiei publice locale s cerceteze poziia din rolul nominal unic al defunctului, n ceea ce privete impunerea pentru cei 5 ani din urm. (11) Cnd se constat c defunctul - autor al succesiunii, n calitate de contribuabil, a fost omis sau insuficient impus pentru anul decesului sau pentru oricare alt an din cei 5 ani anteriori decesului, se va proceda la consemnarea n sesizare a creanelor bugetare datorate, acestea socotindu-se ca o sarcin succesoral, fcnd parte din pasivul succesoral, iar motenitorii rspund solidar n ceea ce privete plata creanelor bugetare respective. (12) Cercetarea prevzut la alin. (11) se face att asupra nregistrrilor din registrul de rol nominal unic, ct i asupra celor din registrul agricol. 215 1. (1) Potrivit art. 10 alin. 2 din Legea locuinei nr. 114/1996, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 393 din 31 decembrie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea locuinei nr. 114/1996, pentru contribuabilii persoane fizice, titulari ai contractelor de construire a unei locuine cu credit sau ai contractelor de vnzare-cumprare cu plata n rate a locuinelor noi care se realizeaz n condiiile art. 7-9 din legea menionat mai sus, scutirea de la plata impozitului pe cldiri se acord pe timp de 10 ani de la data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost dobndit locuina respectiv. (2) Beneficiarii de credite, n condiiile prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 19/1994 privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de locuine, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 28 din 28 ianuarie 1994, aprobat cu modificri prin Legea nr. 82/1995, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Ordonana Guvernului nr. 19/1994, sunt scutii de la plata impozitului pe cldiri pe o perioad de 10 ani de la data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost dobndit locuina respectiv.
648 of 703
08/03/2013 09:46
(3) Persoanele fizice beneficiare de credite care au dobndit locuine, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 19/1994, beneficiaz de scutirea de la plata impozitului pe cldiri ncepnd cu aceast dat i pn la mplinirea termenului de 10 ani, calculat ncepnd cu data dobndirii locuinelor. 215 2. (1) Pentru a putea beneficia de scutirile prevzute la pct. 2151 persoanele n cauz vor prezenta o cerere la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, mpreun cu originalul i copia actelor care le atest aceast calitate, respectiv contractul de construire a unei locuine cu credit, contractul de vnzare-cumprare cu plata n rate a locuinei sau contractul de dobndire a locuinei, dup caz, i procesul-verbal de predare-primire/preluare a locuinei n cauz, numai pentru o cldire. Aceste scutiri se acord ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care prezint cererea i documentele conexe acesteia, numai pn la expirarea perioadei de 10 ani de la data dobndirii locuinei. (2) n cazul nstrinrii locuinelor dobndite n temeiul Ordonanei Guvernului nr. 19/1994 i al Legii nr. 114/1996, noii proprietari nu mai beneficiaz de scutire de la plate impozitului pe cldiri. (3) Declaraiile fiscale pentru cazurile care intr sub incidena alin. (2) se depun la compartimentele de specialitate ale administraiei publice locale n a cror raz de competen sunt situate cldirile, n termen de 30 de zile de la data nstrinrii/dobndirii acestora sau de la data de la care au intervenit schimbri care conduc la modificarea impozitului pe cldiri datorat att de ctre contribuabilul care nstrineaz, ct i de ctre cel care dobndete.
Faciliti pentru persoanele juridice ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 251. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 285. - (1) Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, impozitul pe mijloacele de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe locale precizate la art. 282 i art. 283 nu se aplic: a) oricrei instituii sau uniti care funcioneaz sub coordonarea Ministerului Educaiei, Cercetrii i Tineretului, cu excepia incintelor folosite pentru activiti economice; b) fundaiilor testamentare constituite conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu caracter umanitar, social i cultural; c) organizaiilor care au ca unic activitate acordarea gratuit de servicii sociale n uniti specializate care asigur gzduire, ngrijire social i medical, asisten, ocrotire, activiti de recuperare, reabilitare i reinserie social pentru copil, familie, persoane cu handicap, persoane vrstnice, precum i pentru alte persoane aflate n dificultate, n condiiile legii. ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 252. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 215. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (2) Impozitul pe cldiri i impozitul pe terenurile acestora se reduc cu 50% pentru acele imobile situate pe litoralul Mrii Negre deinute de persoane juridice i care sunt utilizate pentru prestarea de servicii turistice pe o durat de minimum 6 luni n cursul unui an calendaristic. ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 88. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (3) Impozitul pe cldiri se reduce cu 50% pentru cldirile nou construite deinute de cooperaiile de consum sau meteugreti, dar numai pentru primii 5 ani de la data achiziiei cldirii. (4) Nu se datoreaz impozit pe teren pentru terenurile forestiere administrate de Regia Naional a Pdurilor - Romsilva, cu excepia celor folosite n scop economic. ___________ Alineatul (4) a fost introdus prin punctul 253. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
Punere n aplicare Art. 285. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 216. Sub incidena art. 285 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se regsete Fundaia Menachem Elias a crei legatar universal este Academia Romn. 217. Sunt scutite de impozit pe cldiri, impozit pe teren, impozitul pe mijloacele de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor i de alte taxe locale prevzute la art. 282 i 283 din Codul fiscal organizaiile care au ca unic activitate acordarea gratuit de servicii sociale n uniti specializate care asigur gzduire, ngrijire social i medical, asisten, ocrotire, activiti de recuperare, reabilitare i reinserie social pentru copil, familie, persoane cu handicap, persoane vrstnice, precum i pentru alte persoane aflate n dificultate. 218. Prin servicii turistice n contextul art. 285 alin. (2) din Codul fiscal se nelege numai combinaia oricrora dintre activitile: 5510 Hoteluri, 552 - Campinguri i alte faciliti pentru cazare de scurt durat, 5522 - Campinguri, inclusiv parcuri pentru rulote i 5523 - Alte mijloace de cazare, pe de o parte, i oricare dintre activitile: 5530 - Restaurante, 5540 - Baruri, 5551 - Cantine, 5552 - Alte uniti de preparare a hranei, pe de alt parte, astfel cum sunt prevzute de Clasificarea activitilor din economia naional - CAEN, actualizat prin Ordinul preedintelui Institutului Naional de Statistic nr. 601/2002, publicat n M onitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 908 din 13 decembrie 2002. 219. (1) Obiectivele nou-construite care aparin cooperaiei de consum sau meteugreti sunt scutite de la plata impozitului pe cldiri n proporie de 50% pe o perioad de 5 ani de la data achiziiei cldirii. (2) Scutirea se acord cu data de nti a lunii urmtoare celei n care se depune o cerere n acest sens i numai pentru cldirile realizate cu respectarea autorizaiei de construire.
Scutiri i faciliti pentru persoanele juridice ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 117. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Art. 2851. - Elementele infrastructurii feroviare publice, inclusiv terenurile pe care sunt amplasate, precum i terenurile destinate acestui scop, sunt scutite de la plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren i a taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire. ___________
649 of 703
08/03/2013 09:46
Art. 2851. a fost introdus prin punctul 117. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005.
Punere n aplicare Art. 2851. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 219 1. Potrivit prevederilor art. 17 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 12/1998 privind transportul pe cile ferate romne i reorganizarea Societii Naionale a Cilor Ferate Romne, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 834 din 9 septembrie 2004, coroborate cu cele ale art. 2851 din Codul fiscal, elementele infrastructurii feroviare publice, inclusiv terenurile pe care sunt amplasate i terenurile destinate acestui scop, sunt scutite de la plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren i a taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire. 219 2. (1) Avnd n vedere i prevederile Ordonanei Guvernului nr. 96/1998 privind reglementarea regimului silvic i administrarea fondului forestier naional, pentru terenurile forestiere proprietate public a statului administrat potrivit Codului silvic de ctre Regia Naional a Pdurilor, nu se datoreaz impozit pe teren. (2) n categoria terenurilor folosite n scop economic de ctre Regia Naional a Pdurilor, se ncadreaz urmtoarele terenuri: a) rchitrii, cod EFF-PDs; b) arbuti fructiferi, cod PSz; c) pstrvrii, cod PSp; d) fazanerii, cod PSf; e) cresctorii animale cu blan fin, cod PSb; f) centre fructe de pdure, cod PSd; e) puncte achiziie fructe, ciuperci, cod Psu; f) ateliere mpletituri, cod Psi; g) secii i puncte apicole, cod Psa; h) usctorii i depozite de semine, cod PSs; i) ciupercrii, cod PSc; i) depozite forestiere, cod Paz.
Scutiri i faciliti stabilite de consiliile locale Art. 286. - (1) Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri sau o reducere a acestuia pentru o cldire folosit ca domiciliu de persoana fizic ce datoreaz acest impozit. (2) Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe teren sau o reducere a acestuia pentru terenul aferent cldirii folosite ca domiciliu al persoanei fizice care datoreaz acest impozit. (3) Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri i a impozitului pe teren sau o reducere a acestora pentru persoanele ale cror venituri lunare sunt mai mici dect salariul minim brut pe ar ori constau n exclusivitate din indemnizaie de omaj sau ajutor social. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 118. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (4) n cazul unei calamiti naturale, consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren, precum i a taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism i autorizaiei de construire sau o reducere a acestora. (5) Scutirea de la plata impozitelor sau reducerile acestora prevzute la alin. (1), (2), (3) sau (4) se aplic persoanei respective cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana depune documentele justificative n vederea scutirii sau reducerii. (6) ncepnd cu anul fiscal 2008, consiliul local poate acorda scutiri de la plata impozitului pe cldiri i a impozitului pe teren, datorat de ctre persoanele juridice n condiiile elaborrii unor scheme de ajutor de stat avnd ca obiectiv dezvoltarea regional i n condiiile ndeplinirii dispoziiilor prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 117/2006 privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de stat, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 137/2007. ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 96. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. (7) Abrogat prin punctul 97. din Ordonan de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu 01.01.2008. ___________ Alineatul (7) a fost introdus prin punctul 255. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (8) Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri sau o reducere a acestuia pe o perioad de minimum 7 ani, cu ncepere de la data de nti ianuarie a anului fiscal urmtor finalizrii lucrrilor de reabilitare, pentru proprietarii apartamentelor din blocurile de locuine i ai imobilelor care au executat lucrri de intervenie pe cheltuial proprie, pe baza procesului-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ntocmit n condiiile legii, prin care se constat realizarea msurilor de intervenie recomandate de ctre auditorul energetic n certificatul de performan energetic sau, dup caz, n raportul de audit energetic, astfel cum este prevzut n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 18/2009 privind creterea performanei energetice a blocurilor de locuine, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 158/2011. ___________ Alineatul (8) a fost introdus prin punctul 89. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.10.2011.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 18/2009 pri... din 17/03/2009 : Art. 351. - (1) n aplicarea prevederilor art. 286 alin. (8) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, proprietarii apartamentelor din blocurile de locuine i ai imobilelor care au executat lucrri de intervenie pe cheltuial proprie depun, n copie, la autoritatea fiscal competent pe raza creia se afl cldirea, n vederea acordrii scutirii de la plata impozitului pe cldiri sau reducerii acestuia, urmtoarele documente: a) autorizaia pentru executarea lucrrilor de intervenie, emis n condiiile legii; b) certificatul de performan energetic sau, dup caz, raportul de audit energetic n care sunt precizate msurile de intervenie pentru reabilitarea termic; c) procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ntocmit n condiiile legii, prin care se constat realizarea msurilor de intervenie recomandate de ctre auditorul energetic n certificatul de performan energetic sau, dup caz, n raportul de audit energetic.
650 of 703
08/03/2013 09:46
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), autorizaia de construire nu se va solicita, respectiv nu se va depune pentru cldiri de locuit individuale crora le sunt aplicabile prevederile art. 11 alin. (1) lit. h) pct. 3 din Legea nr. 50/1991 privind autorizarea lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(9) Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri/taxei pe cldiri pe o perioad de 5 ani consecutivi, cu ncepere de la data de nti ianuarie a anului fiscal urmtor n care a fost efectuat recepia la terminarea lucrrilor, pentru proprietarii care execut lucrri n condiiile Legii nr. 153/2011 privind msuri de cretere a calitii arhitectural-ambientale a cldirilor. ___________ Alineatul (9) a fost introdus prin punctul 89. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.10.2011.
Punere n aplicare Art. 286. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 220. (1) Facilitile prevzute la art. 286 alin. (1)-(4) din Codul fiscal pot fi acordate prin hotrri ale consiliilor locale adoptate n cursul anului pe baza criteriilor i procedurilor stabilite de ctre acestea. (2) La acordarea scutirilor sau reducerilor, dup caz, prevzute la art. 286 alin. (1)-(3) din Codul fiscal, numai n cazul persoanelor fizice, autoritile deliberative pot avea n vedere facilitile fiscale acordate persoanelor fizice prin reglementri neprevzute n titlul IX din Codul fiscal. (3) Facilitile prevzute la art. 286 alin. (8) i (9) din Codul fiscal pot fi acordate prin hotrri ale consiliilor locale adoptate n cursul anului pe baza criteriilor i procedurilor stabilite de ctre acestea, pentru lucrrile de reabilitare energetic, astfel cum sunt prevzute n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 18/2009 privind creterea performanei energetice a blocurilor de locuine, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 158/2011, cu modificrile ulterioare, precum i pentru lucrrile de cretere a calitii arhitectural-ambientale realizate n condiiile Legii nr. 153/2011 privind msuri de cretere a calitii arhitectural-ambientale a cldirilor, cu modificrile ulterioare. 221 1. (1) n vederea respectrii legislaiei comunitare n domeniul ajutorului de stat, consiliile locale vor elabora scheme de ajutor de stat cu obiectiv dezvoltarea regional, destinate finanrii realizrii de investiii. (2) Schemele de ajutor de stat vor avea n vedere criteriile i condiiile prevzute n Regulamentul Comisiei Europene nr. 1.628/2006 din 24 octombrie 2006 de aplicare a articolelor 87 i 88 din Tratatul ajutoarelor naionale pentru investiiile cu finalitate regional i n Liniile directoare ale Comisiei Europene privind ajutorul regional pentru perioada 2007-2013. Pentru schemele de ajutor de stat ce urmeaz a fi elaborate vor fi parcurse procedurile prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 117/2006 privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de stat, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 137/2007.
___________ CAPITOLUL XI a fost modificat prin punctul 247. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. CAPITOLUL XII Alte dispoziii comune Majorarea impozitelor i taxelor locale de consiliile locale sau consiliile judeene ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 84. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Art. 287. - (1) Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale, la propunerea autoritii executive, poate stabili cote adiionale la impozitele i taxele locale prevzute n prezentul titlu, n funcie de urmtoarele criterii: economice, sociale, geografice, precum i de necesitile bugetare locale, cu excepia taxelor prevzute la art. 295 alin. (11) lit. c) i d). (2) Cotele adiionale stabilite conform alin. (1) nu pot fi mai mari de 20% fa de nivelurile aprobate prin hotrre a Guvernului potrivit art. 292. (3) Criteriile prevzute la alin. (1) se hotrsc de ctre autoritatea deliberativ a administraiei publice locale. ___________ Art. 287. a fost modificat prin punctul 84. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare Art. 287. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : 222. (1) Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti sau consiliile judeene, dup caz, n termenul prevzut la art. 288 alin. (1) din Codul fiscal, pot majora anual impozitele i taxele locale prevzute de Codul fiscal, n funcie de condiiile specifice zonei, fr discriminare ntre categoriile de contribuabili, cu excepia taxelor prevzute la art. 263 alin. (4) i (5) i la art. 295 alin. (11) lit. b)-d) din acelai act normativ, cu pn la 20%. (2) Hotrrile adoptate au la baz nivelurile impozitelor i taxelor locale stabilite n sum fix conform prevederilor Codului fiscal, precum i impozitele i taxele locale determinate pe baz de cot procentual, potrivit dispoziiilor acestuia. Hotrrea de majorare se aplic numai pentru anul fiscal pentru care s-a aprobat. n anul fiscal urmtor se vor avea n vedere impozitele i taxele locale actualizate cu rata inflaiei conform prevederilor art. 292 din Codul fiscal coroborate cu cele din prezentele norme metodologice.
Hotrrile consiliilor locale i judeene privind impozitele i taxele locale ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 257. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 288. - (1) Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti i consiliile judeene adopt hotrri privind impozitele i taxele locale pentru anul fiscal urmtor n termen de 45 de zile lucrtoare de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a hotrrii Guvernului prevzute la art. 292. (2) Primarii, primarul general i preedinii consiliilor judeene asigur publicarea corespunztoare a oricrei hotrri n materie de impozite i taxe locale adoptate de autoritile deliberative respective. ___________ Art. 288. - a fost modificat prin punctul 1191. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005.
Punere n aplicare Art. 288. - prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 :
651 of 703
08/03/2013 09:46
Norme metodologice: 224. (1) Consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile judeene adopt, n termen de 45 de zile lucrtoare de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a hotrrii Guvernului prevzute la art. 292 din Codul fiscal, a fiecrui an, pentru anul fiscal urmtor, hotrri privind stabilirea impozitelor i taxelor locale referitoare la: a) stabilirea cotei impozitelor sau taxelor locale, dup caz, cnd acestea se determin pe baz de cot procentual, iar prin Codul fiscal sunt prevzute limite minime i maxime; b) stabilirea cuantumului impozitelor i taxelor locale, cnd acestea sunt prevzute n sum fix, n limitele prevzute de Codul fiscal ori de hotrrea Guvernului prin care nivelurile impozitelor i taxelor locale se indexeaz/ajusteaz/actualizeaz n condiiile art. 292 din Codul fiscal; c) instituirea taxelor locale prevzute la art. 283 din Codul fiscal; d) stabilirea nivelului bonificaiei de pn la 10%, conform prevederilor art. 255 alin. (2), art. 260 alin. (2) i art. 265 alin. (2) din Codul fiscal; e) majorarea, n termenul prevzut la art. 288 alin. (1) din Codul fiscal, a impozitelor i taxelor locale, conform art. 287 din Codul fiscal; f) delimitarea zonelor, att n intravilan, ct i n extravilan, avndu-se n vedere prevederile pct. 9; g) procedura de acordare a facilitilor fiscale categoriilor de persoane fizice prevzute la art. 286 din Codul fiscal; h) adoptarea oricror alte hotrri n aplicarea Codului fiscal i a prezentelor norme metodologice; i) procedurile de calcul i de plat a taxelor prevzute la art. 283 alin. (3) din Codul fiscal. (2) Termenul de hotrri din cuprinsul art. 288 alin. (1) din Codul fiscal constituie actele de autoritate pe care le adopt consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile judeene n exercitarea atribuiilor acestora, prevzute de lege. (3) Hotrrile privind stabilirea impozitelor, a taxelor locale i a taxelor speciale, inclusiv a celor prin care se aprob modificri sau completri la acestea, precum i hotrrile prin care se acord faciliti fiscale se public: a) n mod obligatoriu, n monitorul oficial al judeului/municipiului Bucureti, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 75/2003, chiar dac publicarea se face i potrivit prevederilor lit. b); b) n monitoarele oficiale ale celorlalte uniti administrativ-teritoriale, acolo unde acestea se editeaz, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 75/2003; c) prin oricare alte modaliti prevzute de lege. (4) Modelul-cadru al hotrrii privind stabilirea impozitelor i taxelor locale, care se adopt n condiiile alin. (1), este stabilit potrivit prevederilor pct. 256. 225. n termen de pn la 45 de zile de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a hotrrii Guvernului prevzute la art. III alin. (1), din Legea nr. 343/2006, autoritile deliberative ale administraiei publice locale adopt hotrri privind impozitele i taxele locale aplicabile n anul fiscal 2007, n condiiile acesteia. 226. n timpul anului fiscal consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile judeene, dup caz, pot hotr, potrivit prevederilor art. 286 alin. (4) din Codul fiscal, att pentru persoanele fizice, ct i pentru persoanele juridice, n cazul calamitilor naturale, scutirea de la plata sau reducerea: a) impozitului pe cldiri; b) impozitului pe teren; c) taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism; d) taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire. 227. Compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale vor efectua inventarierea materiei impozabile generate de aplicarea Codului fiscal, n fiecare an, pn la data de 15 mai, astfel nct proiectele bugetelor locale depuse n condiiile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 s cuprind impozitele i taxele locale aferente materiei impozabile respective. 228. Inventarierea materiei impozabile se realizeaz, n mod obligatoriu, naintea elaborrii proiectelor bugetelor locale, n scopul fundamentrii prii de venituri a acestora, fapt pentru care autoritile administraiei publice locale, prin compartimentele de specialitate ale acestora, au n vedere urmtoarele: a) identificarea actelor normative prin care sunt instituite impozite i taxe locale, inclusiv a hotrrilor consiliilor locale, Consiliului General al Municipiului Bucureti sau ale consiliilor judeene, dup caz, prin care s-au instituit/stabilit impozite i taxe locale, pe o perioad de 5 ani anteriori anului fiscal curent; b) identificarea actelor normative n temeiul crora s-au acordat, pe o perioad de 5 ani anteriori anului fiscal curent ori se pot acorda faciliti fiscale; c) planul de amenajare a teritoriului, planul urbanistic general, planurile urbanistice zonale, nomenclatura stradal sau orice alte documente asemntoare, precum i evidenele specifice cadastrului imobiliar-edilitar, acolo unde acestea sunt realizate, care stau la baza fundamentrii proiectelor de hotrri privind delimitarea zonelor n cadrul fiecrei uniti administrativ-teritoriale; d) ntocmirea i inerea la zi a registrului agricol care constituie surs de date privind contribuabilii i totodat obiectele acestora impozabile sau taxabile, dup caz, din unitatea administrativ-teritorial respectiv; e) verificarea, pe perioada de valabilitate a autorizaiei de construire, a gradului de realizare a lucrrilor, n scopul identificrii datei de la care cldirile sunt supuse impozitrii; f) analiza meninerii strii de insolvabilitate a contribuabililor nregistrai n evidena separat i, pe cale de consecin, identificarea sumelor din evidena separat, ce pot fi colectate n anul de referin; g) ntocmirea: 1. matricolei pentru evidena centralizat a impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren i a taxei asupra mijloacelor de transport n cazul persoanelor fizice, model stabilit potrivit pct. 256; 2. matricolei pentru evidena centralizat a impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren, a taxei pe teren i a taxei asupra mijloacelor de transport n cazul persoanelor juridice, stabilit potrivit pct. 256; h) ntocmirea i inerea la zi a registrului de rol nominal unic, model stabilit potrivit pct. 256; i) orice alte documente necuprinse la lit. a)-h), n care sunt consemnate elemente specifice materiei impozabile. 229. Rolul nominal unic reprezint fia unic a contribuabilului care conine elementele de identificare, precum i creanele bugetare ale acestuia la nivelul comunei, oraului, municipiului sau sectorului municipiului Bucureti, individualizat printr-un numr de rol, ncepnd cu nr. 1 i pn la numrul care asigur nregistrarea tuturor contribuabililor. Se recomand, n special, la unitile administrativ-teritoriale cu un numr mare de contribuabili s se deschid registre de rol nominal unic pentru persoane fizice i registre de rol nominal unic pentru persoane juridice. 230. Contribuabililor coindivizari li se deschide rolul nominal unic dup cum urmeaz: a) n cazul motenitorilor aflai n indiviziune, pe numele autorului succesiunii; b) n cazul celorlali coindivizari, n urmtoarea ordine: 1. pe numele celui care efectueaz declaraia fiscal; 2. pe numele celui care are domiciliul n unitatea administrativ-teritorial respectiv; 3. pe numele celui care are reedina n unitatea administrativ-teritorial respectiv; 4. pe numele primului nscris n actul prin care se atest dreptul de proprietate. 231. Este interzis atribuirea de dou sau mai multe numere de rol aceluiai contribuabil la nivelul aceleiai comune, aceluiai ora, municipiu sau sector al municipiului Bucureti, dup caz. 232. n cazul n care pe seama contribuabilului respectiv se stabilesc numai debite de natura amenzilor, imputaiilor, despgubirilor etc., nregistrarea acestora se poate face n registrele de rol alte venituri, model stabilit potrivit pct. 256. 233. Pentru urmrirea creanelor fiscale la domiciliul sau sediul contribuabililor, dup caz, n funcie de condiiile specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale sau fiecrui sector al municipiului Bucureti, se utilizeaz extrasul de rol, model stabilit potrivit pct. 256, n care se nregistreaz date din registrul de rol nominal unic.
652 of 703
08/03/2013 09:46
234. Registrele prevzute la pct. 229, 232 i 233 se numeroteaz, se nuruiesc, se sigileaz i se nregistreaz n registrul general pentru nregistrarea corespondenei de la nivelul autoritilor administraiei publice locale respective, prin grija conductorului compartimentului de specialitate al acestora. 235. Registrul de rol nominal unic se deschide pe o perioad de 5 ani, avnd realizat, n mod obligatoriu, corespondena la nivelul aceleiai autoriti a administraiei publice locale att cu rolul nominal unic pentru perioada anterioar, ct i cu cel al poziiei din registrul agricol ce l privete pe contribuabilul respectiv. 236. n situaia n care n perioada anterioar contribuabilul n cauz nu a avut deschis rol nominal unic, se face meniunea "rol nou". 237. Codul de identificare fiscal - codul numeric personal/numrul de identificare fiscal/codul de nregistrare fiscal/codul unic de nregistrare i adresa domiciliului fiscal, precum i a cldirilor i terenurilor deinute n proprietate/administrare/folosin, potrivit pct. 18, reprezint elemente de identificare a contribuabilului, care se nscriu, n mod obligatoriu, n orice act translativ al dreptului de proprietate, n registrul de rol nominal unic, n registrul agricol, n matricole, n declaraiile fiscale, n procesele-verbale pentru stabilirea impozitelor i taxelor locale, n certificatele fiscale, n chitanele pentru creane ale bugetelor locale, n actele de control, precum i n orice alte documente asemntoare. 238. (1) Prevederile pct. 228 lit. g), 229, 232 i 233 se aplic n mod corespunztor i n cazul programelor informatice. (2) Programele informatice de administrare a impozitelor i taxelor locale vor asigura, n mod obligatoriu, urmtoarele: a) utilizarea numai a termenilor i noiunilor prevzute de titlul IX al Codului fiscal i de prezentele norme metodologice; acolo unde se impune o anumit abreviere, aceasta va fi cuprins ntr-o legend; b) editarea oricror documente, inclusiv a formularelor tipizate, potrivit structurii i informaiilor corespunztoare acestora, cu respectarea strict a regulilor gramaticale i de ortografie specifice limbii romne, inclusiv semnele diacritice conexe acesteia, innd seama de prevederile Legii nr. 500/2004 privind folosirea limbii romne n locuri, relaii i instituii publice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.067 din 17 noiembrie 2004. (3) Beneficiarii programelor informatice de administrare a impozitelor i taxelor locale vor avea, n mod obligatoriu, manuale de utilizare care vor conine toate informaiile necesare unei ct mai facile exploatri chiar i de cei cu minime cunotine n domeniu, ce vor fi puse la dispoziie organelor de control.
Accesul la informaii privind impozitele i taxele locale Art. 289. - Autoritile administraiei publice locale au obligaia de a asigura accesul gratuit la informaii privind impozitele i taxele locale.
Punere n aplicare Art. 289. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 239. Autoritile administraiei publice locale sunt obligate s asigure accesul nengrdit, n condiiile Legii nr. 544/2001 privind liberul acces la informaiile de interes public, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 663 din 23 octombrie 2001, i ale Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 544/2001 privind liberul acces la informaiile de interes public, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 123/2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 167 din 8 martie 2002, al oricror persoane interesate la informaiile privind nivelurile impozitelor i taxelor locale stabilite conform hotrrilor adoptate de ctre consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile judeene, dup caz, modul de calcul al acestora, contribuabilii care beneficiaz de faciliti fiscale, precum i la informaiile care privesc aplicarea oricror alte prevederi ale prezentului titlu.
Abrogat prin punctul 258. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 290. Abrogat prin punctul 258. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale Art. 291. - Autoritile administraiei publice locale i organele speciale ale acestora, dup caz, sunt responsabile pentru stabilirea, controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale, precum i a amenzilor i penalizrilor aferente.
Punere n aplicare Art. 291. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 246. Stabilirea, constatarea, controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale se efectueaz de ctre autoritile administraiei publice locale sau prin compartimentele de specialitate ale acestora, dup caz, inndu-se seama de atribuiile specifice, potrivit legii. 247. Termenul organele speciale, din cuprinsul art. 291 din Codul fiscal, corespunde compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale. 248. n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri i impozitul pe teren se calculeaz de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz de competen se afl situate aceste imobile, pe baza declaraiei fiscale depuse de ctre proprietar sau de ctre mputernicitul acestuia, la care se anexeaz o copie de pe actul de dobndire, precum i schia de plan a cldirii sau a terenului, dup caz. 249. (1) Declararea cldirilor i a terenurilor pentru stabilirea impozitelor aferente nu este condiionat de nregistrarea acestor imobile la oficiile de cadastru i publicitate imobiliar. (2) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor att persoanelor fizice, ct i persoanelor juridice. 250. Pe baza declaraiei fiscale i a declaraiei speciale de impunere, pentru fiecare contribuabil, la nivelul fiecrui compartiment de specialitate al autoritilor administraiei publice locale, se ntocmete Procesul-verbal - ntiinare de plat pentru impozitul pe cldiri datorat de persoanele fizice, model stabilit potrivit pct. 256. 251. Pentru nerespectarea dispoziiilor referitoare la depunerea declaraiilor speciale, compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz de competen se afl situate cldirile ce intr sub incidena art. 252 din Codul fiscal aplic sanciunile stabilite de lege. 252. Verificarea modului de completare a declaraiei fiscale se face dup cum urmeaz: a) compartimentul de specialitate va verifica modul de completare a declaraiei depuse de contribuabil; b) n cazul n care n declaraia depus de contribuabil se poate identifica tipul erorii, respectiv eroare de calcul, de completare sau eroare de aplicare a cotelor de impozitare/taxare, stabilirea obligaiei de plat se va face prin corectarea erorii i prin nscrierea sumelor corecte, avndu-se n vedere urmtoarele: 1. aplicarea corect a cotelor stabilite, potrivit Codului fiscal; 2. nscrierea corect a sumelor reprezentnd impozitele/taxele locale datorate, rezultate din nmulirea cotei legale de impozitare/taxare cu baza impozabil/taxabil; 3. nscrierea corect a sumelor n rubricile prevzute de formular i anularea celor nscrise eronat n alte rubrici; 4. corectarea calculelor aritmetice care au avut drept rezultat nscrierea n declaraie a unor sume eronate; 5. dac n declaraia depus se constat erori a cror cauz nu se poate stabili sau se constat elemente lips, importante pentru stabilirea creanei bugetare, compartimentul de specialitate va solicita, n scris, contribuabilului s se prezinte la sediul autoritii administraiei publice locale pentru efectuarea corecturilor necesare. 253. Exercitarea activitii de inspecie fiscal se realizeaz de ctre autoritile administraiei publice locale prin compartimentele de specialitate ale acestora, n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale normelor metodologice de aplicare a acestuia.
653 of 703
08/03/2013 09:46
254. n ndeplinirea atribuiilor i ndatoririlor de serviciu funcionarii publici din compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale se vor identifica prin prezentarea legitimaiei care le atest aceast calitate, a delegaiei semnate de conductorul compartimentului respectiv, precum i a actului de identitate. Legitimaia are modelul stabilit potrivit pct. 256.
Indexarea impozitelor i taxelor locale ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 120. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. Art. 292. - (1) n cazul oricrui impozit sau oricrei taxe locale, care const ntr-o anumit sum n lei sau care este stabilit pe baza unei anumite sume n lei, sumele respective se indexeaz o dat la 3 ani, innd cont de evoluia ratei inflaiei de la ultima indexare. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 259. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (2) Sumele indexate se iniiaz n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor i se aprob prin hotrre a Guvernului, emis pn la data de 30 aprilie, inclusiv, a fiecrui an. (3) Abrogat prin punctul 85. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 215. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. ___________ Art. 292. a fost modificat prin punctul 120. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005.
Punere n aplicare Art. 292. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 255. (1) O dat la 3 ani, pn la data de 30 aprilie a anului n cauz, la propunerea Ministerului Finanelor Publice i a Ministerului Administraiei i Internelor, prin hotrre a Guvernului, impozitele i taxele locale care constau ntr-o anumit sum n lei, sau care sunt stabilite pe baza unei anumite sume n lei se indexeaz/ajusteaz/actualizeaz, cu excepia taxei prevzute la art. 263 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, innd cont de evoluia ratei inflaiei de la ultima indexare. (2) Limitele amenzilor prevzute la art. 294 alin. (3) i (4) din Codul fiscal se actualizeaz prin hotrre a Guvernului.
Elaborarea normelor Art. 293. - Elaborarea normelor pentru prezentul titlu se face de ctre Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor.
Punere n aplicare Art. 293. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 256. (1) Modelele formularelor tipizate pentru stabilirea, constatarea, controlul, ncasarea i urmrirea impozitelor i taxelor locale i a altor venituri ale bugetelor locale vor fi aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i ministrului administraiei i internelor. (2) Formularele tipizate, aflate n stoc la nivelul autoritilor administraiei publice locale, la data publicrii prezentelor norme metodologice n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, vor fi utilizate pn la epuizare, adaptndu-se n mod corespunztor, n msura n care aceasta este posibil. (3) Formularele cu regim special, ntocmite manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, utilizate la colectarea veniturilor cuvenite bugetelor locale, se execut pe hrtie autocopiativ securizat i sunt cuprinse n Lista formularelor cu regim special care se aprob n condiiile prevzute la alin. (1). (4) Autoritile administraiei publice locale pot solicita executarea formularelor c u regim special avnd imprimate elementele de identificare proprii, inclusiv stema unitii administrativ-teritoriale, aprobat n condiiile legii, prin transmiterea unei comenzi ferme la Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A., n condiiile suportrii eventualelor diferene de pre. (5) Formularele cu regim special, prevzute la alin. (3), intr sub incidena prevederilor: a) Hotrrii Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 368 din 19 decembrie 1997; b) Ordinului ministrului finanelor publice nr. 989/2002 privind tiprirea, nserierea i numerotarea formularelor cu regim special, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 561 din 31 iulie 2002. c) Ordinului ministrului finanelor publice i al ministrului administraiei i internelor nr. 1.993/461/2004 privind aprobarea modelelor formularelor cu regim special n domeniul creanelor bugetare locale publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 69 din 20/01/2005. 257. (1) La elaborarea deciziilor prevzute la alin. (2) i a ordinelor comune prevzute la pct. 256 alin. (1), la pct. 286 i la pct. 289 alin. (3), potrivit prevederilor art. 8 din Legea nr. 215/2001, vor fi consultate urmtoarele structuri asociative: a) Asociaia Comunelor din Romnia; b) Asociaia Oraelor din Romnia; c) Asociaia Municipiilor din Romnia; d) Uniunea Naional a Consiliilor Judeene din Romnia. (2) La elaborarea deciziilor de ctre Comisia fiscal central cu privire la aplicarea unitar a titlului IX din Codul fiscal particip i reprezentantul Ministerului Administraiei i Internelor.
CAPITOLUL XIII Sanciuni Sanciuni Art. 294. - (1) Nerespectarea prevederilor prezentului titlu atrage rspunderea disciplinar, contravenional sau penal, potrivit dispoziiilor legale n vigoare. (2) Constituie contravenii urmtoarele fapte: a) depunerea peste termen a declaraiilor de impunere prevzute la art. 254 alin. (5) i (6), art. 259 alin. (6) i (7), art. 264 alin. (4), art. 267 alin. (14) lit. b), art. 277 alin. (2), art. 281 alin. (2) i art. 290; b) nedepunerea declaraiilor de impunere prevzute la art. 254 alin. (5) i (6), art. 259 alin. (6) i (7), art. 264 alin. (4), art. 267 alin. (14)
654 of 703
08/03/2013 09:46
lit. b), art. 277 alin. (2), art. 281 alin. (2) i art. 290. c) nerespectarea prevederilor art. 254 alin. (7), ale art. 259 alin. (6 ) i ale art. 264 alin. (5), referitoare la nstrinarea, nregistrarea/radierea bunurilor impozabile, precum i la comunicarea actelor translative ale dreptului de proprietate; ___________ Litera c) a fost introdus prin punctul 260. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. d) refuzul de a furniza informaii sau documente de natura celor prevzute la art. 295 , precum i depirea termenului de 15 zile lucrtoare de la data solicitrii acestora. ___________ Litera d) a fost introdus prin punctul 260. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (3) Contravenia prevzut la alin. (2) lit. a) se sancioneaz cu amend de la 70 lei la 279 lei, iar cele de la alin. (2) lit. b)-d), cu amend de la 279 lei la 696 lei. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (4) nclcarea normelor tehnice privind tiprirea, nregistrarea, vnzarea, evidena i gestionarea, dup caz, a abonamentelor i a biletelor de intrare la spectacole constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 325 de lei la 1578 lei. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. (5) Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre primari i persoane mputernicite din cadrul compartimentelor de specialitate ale autoritii administraiei publice locale. (6) n cazul persoanelor juridice, limitele minime i maxime ale amenzilor prevzute la alin. (3) i (4) se majoreaz cu 300%, respectiv: Contravenia prevzut la alin. (2) lit. a) se sancioneaz cu amend de la 280 de lei la 1116 lei, iar cele de la lit. b)-d) cu amend de la 1116 lei la 2784 lei. ___________ Paragraful a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. nclcarea normelor tehnice privind tiprirea, nregistrarea, vnzarea, evidena i gestionarea, dup caz, a abonamentelor i a biletelor de intrare la spectacole constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 1300 lei la 6312 lei. ___________ Paragraful a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1309/2012 ncepnd cu 01.01.2013. ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin tabelul din Hotrre nr. 1514/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (7) Limitele amenzilor prevzute la alin. (3) i (4) se actualizeaz prin hotrre a Guvernului. ___________ Alineatul (7) a fost modificat prin linia din Rectificare din 06/02/2004 ncepnd cu 06.02.2004. (8) Contraveniilor prevzute la alin. (2) i (4) li se aplic dispoziiile legii. ___________ Alineatul (8) a fost modificat prin linia din Rectificare din 06/02/2004 ncepnd cu 06.02.2004.
1 1
Punere n aplicare Art. 294. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 259. Pentru spectacolele organizate n deplasare sau n turneu, inspecia fiscal se exercit de ctre autoritile administraiei publice locale n a cror raz administrativ-teritorial au loc spectacolele, care verific obligaiile prevzute la art. 274 alin. (4) din Codul fiscal. 260. n cazul n care se apreciaz de ctre agenii constatatori c faptele comise de contribuabili sunt de gravitate redus, se poate aplica drept sanciune contravenional avertismentul, n condiiile prevzute la art. 5 alin. (2) lit. a), art. 6 alin. (1), art. 7 i la art. 38 alin. (1) i (2) din Ordonana Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile ulterioare.
Sanciuni ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 262. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 2941. - Contraveniilor prevzute n prezentul capitol li se aplic dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, inclusiv posibilitatea achitrii, pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore de la data ncheierii procesului-verbal ori, dup caz, de la data comunicrii acestuia, a jumtate din minimul amenzii. ___________ Art. 2941. a fost introdus prin punctul 262. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. CAPITOLUL XIV Dispoziii finale Implicaii bugetare ale impozitelor i taxelor locale Art. 295. - (1) Impozitele i taxele locale, precum i amenzile i penalitile aferente acestora constituie integral venituri la bugetele locale ale unitilor administrativ-teritoriale. ___________ Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 2. din Ordonan de urgen nr. 21/2006 ncepnd cu 24.03.2006.
655 of 703
08/03/2013 09:46
(2) Impozitul pe cldiri, precum i amenzile i penalitile aferente acestuia constituie venituri la bugetul local al unitii administrativteritoriale n raza creia este situat cldirea respectiv. (3) Impozitul pe teren, precum i amenzile i penalitile aferente acestuia constituie venituri la bugetul local al unitii administrativteritoriale n raza creia este situat terenul respectiv. (4) Cu excepiile prevzute la alin. (5), impozitul pe mijlocul de transport, precum i amenzile i penalitile aferente acesteia constituie venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia trebuie nmatriculat mijlocul de transport respectiv. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 215. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (5) Veniturile provenite din impozitul pe mijlocul de transport stabilit n concordan cu prevederile art. 263 alin. (4) i (5), precum i amenzile i penalizrile aferente se pot utiliza exclusiv pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construire a drumurilor locale i judeene, din care 60% constituie venituri la bugetul local i 40% constituie venituri la bugetul judeean. n cazul municipiului Bucureti, taxa constituie venituri n proporie de 60% la bugetele sectoarelor i 40% la bugetul municipiului Bucureti. ___________ Alineatul (5) a fost modificat prin punctul 215. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. (6) Taxele locale prevzute la capitolul V din prezentul titlu constituie venituri ale bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale. Pentru eliberarea certificatelor de urbanism i a autorizaiilor de construire de ctre preedinii consiliilor judeene, cu avizul primarilor comunelor, taxele datorate constituie venit n proporie de 50% la bugetul local al comunelor i de 50% la bugetul local al consiliului judeean. (7) Taxa pentru servicii de reclam i publicitate, precum i amenzile i penalizrile aferente constituie venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde sunt prestate serviciile de reclam i publicitate. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, precum i amenzile i penalizrile aferente constituie venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde este situat afiajul, panoul sau structura pentru afiajul n scop de reclam i publicitate. (8) Impozitul pe spectacole, precum i amenzile i penalizrile aferente constituie venituri la bugetul local al unitii administrativteritoriale unde are loc manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv. (9) Taxa hotelier, precum i amenzile i penalizrile aferente constituie venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde este situat hotelul. (10) Celelalte taxe locale prevzute la art. 283, precum i amenzile i penalizrile aferente constituie venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde este situat locul public sau echipamentul respectiv sau unde trebuie nmatriculat vehiculul lent. (11) Constituie venit la bugetul local sumele provenite din: a) dobnda pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor locale; b) Abrogat prin alineatul din Ordonan de urgen nr. 51/2008 ncepnd cu 25.05.2008. c) taxele de timbru prevzute de lege; d) taxele extrajudiciare de timbru prevzute de lege, exclusiv contravaloarea cheltuielilor efectuate cu difuzarea timbrelor fiscale. ___________ Litera d) a fost modificat prin punctul 17. din Ordonan de urgen nr. 127/2008 ncepnd cu 16.10.2008. (12) Sumele prevzute la alin. (11) se ajusteaz pentru a reflecta rata inflaiei n conformitate cu normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor.
Punere n aplicare Art. 295. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 261. Penalitile de ntrziere datorate i calculate n condiiile Codului de procedur fiscal, aferente veniturilor bugetelor locale, constituie venituri proprii ale acestor bugete i se nregistreaz la capitolul i subcapitolul corespunztoare categoriei de venit la care se refer. n acest sens se au n vedere i prevederile art. 295 din Codul fiscal. 262. Nedepunerea sumelor ncasate reprezentnd taxe pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, impozit pe spectacole, taxe hoteliere, taxe judiciare de timbru, taxe extrajudiciare de timbru, ncasate de persoane care prin atribuiile pe care le au de ndeplinit efectueaz astfel de ncasri, altele dect cele din structura compartimentelor de specialitate, precum i cele rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile la termenele prevzute de lege sau de prezentele norme metodologice, se sancioneaz potrivit Codului de procedur fiscal, avnd elementele constitutive ale obligaiilor bugetare locale calculate i reinute la surs. 263. La unitile teritoriale de trezorerie i contabilitate public unde unitile administrativ-teritoriale i sectoarele municipiului Bucureti au deschis conturile de venituri ale bugetelor locale se deschid conturi distincte pentru ncasarea taxelor asupra mijloacelor de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone. 264. Compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale de la nivelul comunelor/oraelor/municipiilor/sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, vireaz cota de 40% din taxele asupra mijloacelor de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone, prevzute la art. 263 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, ctre bugetele judeene i, respectiv, ctre bugetul local al municipiului Bucureti, lunar, pn cel trziu la data de 10 a lunii n curs pentru luna precedent. 265. n situaia n care sumele ce urmeaz a fi restituite din taxele ce fac obiectul divizrii n cotele de 60% i, respectiv, 40%, potrivit art. 295 alin. (5) din Codul fiscal, ctre contribuabilii care solicit aceasta n condiiile legii sunt mai mari dect cele constituite din cota de 40% pn la data solicitrii restituirii, compartimentul de specialitate menionat la pct. 264 solicit, n scris, compartimentului de specialitate al consiliului judeean i, respectiv, al Consiliului General al Municipiului Bucureti s vireze suma necesar restituirii din cota de 40% ncasat, iar acesta din urm are obligaia virrii sumei n cel mult 10 zile de la data solicitrii. 266. Dobnzile i penalitile de ntrziere stabilite n condiiile Codului de procedur fiscal, aferente taxei asupra mijloacelor de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone, urmeaz regula divizrii n proporie de 60% i, respectiv, de 40%, potrivit art. 295 alin. (5) din Codul fiscal. 267. Resursele financiare constituite din taxa asupra mijloacelor de transport prevzut la art. 263 alin. (4) i (5) din Codul fiscal se pot utiliza n exclusivitate pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construire a drumurilor locale i judeene. 268. Taxele instituite prin Legea nr. 146/1997 privind taxele judiciare de timbru, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 173 din 29 iulie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 146/1997, constituie integral venituri proprii ale bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, n funcie de sediul autoritilor publice care soluioneaz cererile ce intr sub incidena aplicrii reglementrilor privind taxele judiciare de timbru. 269. La nivelul municipiului Bucureti, taxa judiciar de timbru se ncaseaz direct la bugetele locale ale sectoarelor acestuia, n funcie de raza teritorial unde se afl autoritile publice care soluioneaz aciunile i cererile ce intr sub incidena Legii nr. 146/1997. 279. Taxele instituite prin Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 321 din 6 iulie 1999, cu modificrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 117/1999, constituie venituri ale bugetelor locale.
656 of 703
08/03/2013 09:46
280. Taxele extrajudiciare de timbru prevzute la cap. I, II i III din anexa la Legea nr. 117/1999 se fac venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului (cu excepia municipiului Bucureti) sau sectorului municipiului Bucureti, dup caz, n funcie de sediul prestatorului de servicii. 281. Taxele extrajudiciare de timbru prevzute la cap. IV din anexa la Legea nr. 117/1999 se fac venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului (cu excepia municipiului Bucureti) sau sectorului municipiului Bucureti, dup caz, n funcie de domiciliul persoanei fizice sau de sediul persoanei juridice beneficiare a serviciului prestat, dup caz. 282. Taxele extrajudiciare de timbru prevzute la cap. V din anexa la Legea nr. 117/1999 se fac venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului (cu excepia municipiului Bucureti) sau sectorului municipiului Bucureti, dup caz, n funcie de sediul comisiei locale de aplicare a legilor fondului funciar care a iniiat procedura eliberrii titlurilor de proprietate pentru care se pltete taxa respectiv. (2) Potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 105/2004 privind unele msuri pentru eliberarea i nmnarea titlurilor de proprietate asupra terenurilor agricole i forestiere, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.097 din 24 noiembrie 2004, taxele extrajudiciare de timbru, prevzute la cap. V din anexa la Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, cu modificrile ulterioare, nu se mai datoreaz. 283. (1) Taxele extrajudiciare de timbru rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile se fac venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului, dup caz, n a crei/crui raz administrativ-teritorial se afl amplasat unitatea care vinde timbre fiscale. (2) Pentru determinarea destinaiei sumelor rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile, unitatea, n nelesul alin. (1), se identific dup adresa la care se afl situat punctul propriu-zis prin care se vnd timbrele. (3) Unitile care vnd aceste timbre au obligaia s depun contravaloarea timbrelor fiscale la bugetele locale beneficiare pn cel trziu la data de 10 inclusiv a lunii curente pentru luna precedent. (4) Nedepunerea sumelor rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile la termenul prevzut la alin. (3) se sancioneaz potrivit Codului de procedur fiscal, avnd elementele constitutive ale obligaiilor bugetare locale calculate i reinute la surs. 284. La nivelul municipiului Bucureti taxele extrajudiciare de timbru rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile se vireaz direct de ctre unitile care vnd aceste timbre la bugetele locale ale sectoarelor acestuia, n funcie de raza teritorial n care se afl amplasate unitile respective. 285. Taxele prevzute la art. 295 alin. (11) lit. b) i d) din Codul fiscal nu intr sub incidena prevederilor art. 287 din Codul fiscal. 286. Formularele tipizate utilizate de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n activitatea de colectare a veniturilor cuvenite bugetelor locale n condiiile prezentului titlu se vor aproba prin ordin comun al ministrului finanelor publice i ministrului administraiei i internelor. 287. (1) Pentru toate cazurile n care se acord scutiri sau reduceri de impozite i taxe locale, precum i de obligaii de plat accesorii acestora, indiferent de categoria actului normativ prin care s-au stabilit, lege, ordonan de urgen/ordonan/hotrre a Guvernului sau hotrre a autoritii deliberative a administraiei publice locale, compartimentele de specialitate au obligaia s ntocmeasc borderouri de scderi. (2) Anual, ntr-o anex la hotrrea privind aprobarea contului de ncheiere a exerciiului bugetar se vor nscrie, n mod obligatoriu: a) facilitile fiscale acordate n anul fiscal de referin, pe fiecare din impozitele i taxele locale prevzute la pct. 11 alin. (1), precum i pe fiecare din reglementrile care au stat la baza acordrii facilitilor respective; b) sumele nregistrate n evidena separat a insolvabililor la data de 31 decembrie a anului fiscal de referin, pe fiecare din impozitele i taxele locale prevzute la pct. 11 alin. (1), precum i pe fiecare an fiscal din cei 5 ani anteriori anului fiscal de referin; c) sumele nregistrate n lista de rmi la data de 31 decembrie a anului fiscal de referin, pe fiecare din impozitele i taxele locale prevzute la pct. 11 alin. (1), precum i pe fiecare alt venit propriu al bugetului local respectiv. (3) Prin sintagma anul fiscal de referin se nelege anul fiscal pentru care se adopt hotrrea prevzut la alin. (2).
Implicaii bugetare ale impozitelor i taxelor locale ___________ Paragraful a fost introdus prin punctul 263. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. Art. 295 . - n vederea clarificrii i stabilirii reale a situaiei fiscale a contribuabililor, compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale au competena de a solicita informaii i documente cu relevan fiscal sau pentru identificarea contribuabililor sau a materiei impozabile ori taxabile, dup caz, iar notarii, avocaii, executorii judectoreti, organele de poliie, organele vamale, serviciile publice comunitare pentru regimul permiselor de conducere i nmatriculare a vehiculelor, serviciile publice comunitare pentru eliberarea paapoartelor simple, serviciile publice comunitare de eviden a persoanelor, precum i orice alt entitate care deine informaii sau documente cu privire la bunuri impozabile sau taxabile, dup caz, ori la persoane care au calitatea de contribuabil, au obligaia furnizrii acestora fr plat. ___________ Art. 2951. a fost introdus prin punctul 263. din Lege nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007.
1
Punere n aplicare Art. 2951. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 261. Penalitile de ntrziere datorate i calculate n condiiile Codului de procedur fiscal, aferente veniturilor bugetelor locale, constituie venituri proprii ale acestor bugete i se nregistreaz la capitolul i subcapitolul corespunztoare categoriei de venit la care se refer. n acest sens se au n vedere i prevederile art. 295 din Codul fiscal. 262. Nedepunerea sumelor ncasate reprezentnd taxe pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, impozit pe spectacole, taxe hoteliere, taxe judiciare de timbru, taxe extrajudiciare de timbru, ncasate de persoane care prin atribuiile pe care le au de ndeplinit efectueaz astfel de ncasri, altele dect cele din structura compartimentelor de specialitate, precum i cele rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile la termenele prevzute de lege sau de prezentele norme metodologice, se sancioneaz potrivit Codului de procedur fiscal, avnd elementele constitutive ale obligaiilor bugetare locale calculate i reinute la surs. 263. La unitile teritoriale de trezorerie i contabilitate public unde unitile administrativ-teritoriale i sectoarele municipiului Bucureti au deschis conturile de venituri ale bugetelor locale se deschid conturi distincte pentru ncasarea taxelor asupra mijloacelor de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone. 264. Compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale de la nivelul comunelor/oraelor/municipiilor/sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, vireaz cota de 40% din taxele asupra mijloacelor de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone, prevzute la art. 263 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, ctre bugetele judeene i, respectiv, ctre bugetul local al municipiului Bucureti, lunar, pn cel trziu la data de 10 a lunii n curs pentru luna precedent. 265. n situaia n care sumele ce urmeaz a fi restituite din taxele ce fac obiectul divizrii n cotele de 60% i, respectiv, 40%, potrivit art. 295 alin. (5) din Codul fiscal, ctre contribuabilii care solicit aceasta n condiiile legii sunt mai mari dect cele constituite din cota de 40% pn la data solicitrii restituirii, compartimentul de specialitate menionat la pct. 264 solicit, n scris, compartimentului de specialitate al consiliului judeean i, respectiv, al Consiliului General al Municipiului Bucureti s vireze suma necesar restituirii din cota de 40% ncasat, iar acesta din urm are obligaia virrii sumei n cel mult 10 zile de la data solicitrii. 266. Dobnzile i penalitile de ntrziere stabilite n condiiile Codului de procedur fiscal, aferente taxei asupra mijloacelor de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone, urmeaz regula divizrii n proporie de 60% i, respectiv, de 40%, potrivit art. 295 alin. (5) din Codul fiscal.
657 of 703
08/03/2013 09:46
267. Resursele financiare constituite din taxa asupra mijloacelor de transport prevzut la art. 263 alin. (4) i (5) din Codul fiscal se pot utiliza n exclusivitate pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construire a drumurilor locale i judeene. 268. Taxele instituite prin Legea nr. 146/1997 privind taxele judiciare de timbru, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 173 din 29 iulie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 146/1997, constituie integral venituri proprii ale bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, n funcie de sediul autoritilor publice care soluioneaz cererile ce intr sub incidena aplicrii reglementrilor privind taxele judiciare de timbru. 269. La nivelul municipiului Bucureti, taxa judiciar de timbru se ncaseaz direct la bugetele locale ale sectoarelor acestuia, n funcie de raza teritorial unde se afl autoritile publice care soluioneaz aciunile i cererile ce intr sub incidena Legii nr. 146/1997. 279. Taxele instituite prin Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 321 din 6 iulie 1999, cu modificrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 117/1999, constituie venituri ale bugetelor locale. 280. Taxele extrajudiciare de timbru prevzute la cap. I, II i III din anexa la Legea nr. 117/1999 se fac venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului (cu excepia municipiului Bucureti) sau sectorului municipiului Bucureti, dup caz, n funcie de sediul prestatorului de servicii. 281. Taxele extrajudiciare de timbru prevzute la cap. IV din anexa la Legea nr. 117/1999 se fac venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului (cu excepia municipiului Bucureti) sau sectorului municipiului Bucureti, dup caz, n funcie de domiciliul persoanei fizice sau de sediul persoanei juridice beneficiare a serviciului prestat, dup caz. 282. Taxele extrajudiciare de timbru prevzute la cap. V din anexa la Legea nr. 117/1999 se fac venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului (cu excepia municipiului Bucureti) sau sectorului municipiului Bucureti, dup caz, n funcie de sediul comisiei locale de aplicare a legilor fondului funciar care a iniiat procedura eliberrii titlurilor de proprietate pentru care se pltete taxa respectiv. (2) Potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 105/2004 privind unele msuri pentru eliberarea i nmnarea titlurilor de proprietate asupra terenurilor agricole i forestiere, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.097 din 24 noiembrie 2004, taxele extrajudiciare de timbru, prevzute la cap. V din anexa la Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, cu modificrile ulterioare, nu se mai datoreaz. 283. (1) Taxele extrajudiciare de timbru rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile se fac venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului, dup caz, n a crei/crui raz administrativ-teritorial se afl amplasat unitatea care vinde timbre fiscale. (2) Pentru determinarea destinaiei sumelor rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile, unitatea, n nelesul alin. (1), se identific dup adresa la care se afl situat punctul propriu-zis prin care se vnd timbrele. (3) Unitile care vnd aceste timbre au obligaia s depun contravaloarea timbrelor fiscale la bugetele locale beneficiare pn cel trziu la data de 10 inclusiv a lunii curente pentru luna precedent. (4) Nedepunerea sumelor rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile la termenul prevzut la alin. (3) se sancioneaz potrivit Codului de procedur fiscal, avnd elementele constitutive ale obligaiilor bugetare locale calculate i reinute la surs. 284. La nivelul municipiului Bucureti taxele extrajudiciare de timbru rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile se vireaz direct de ctre unitile care vnd aceste timbre la bugetele locale ale sectoarelor acestuia, n funcie de raza teritorial n care se afl amplasate unitile respective. 285. Taxele prevzute la art. 295 alin. (11) lit. b) i d) din Codul fiscal nu intr sub incidena prevederilor art. 287 din Codul fiscal. 286. Formularele tipizate utilizate de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n activitatea de colectare a veniturilor cuvenite bugetelor locale n condiiile prezentului titlu se vor aproba prin ordin comun al ministrului finanelor publice i ministrului administraiei i internelor. 287. (1) Pentru toate cazurile n care se acord scutiri sau reduceri de impozite i taxe locale, precum i de obligaii de plat accesorii acestora, indiferent de categoria actului normativ prin care s-au stabilit, lege, ordonan de urgen/ordonan/hotrre a Guvernului sau hotrre a autoritii deliberative a administraiei publice locale, compartimentele de specialitate au obligaia s ntocmeasc borderouri de scderi. (2) Anual, ntr-o anex la hotrrea privind aprobarea contului de ncheiere a exerciiului bugetar se vor nscrie, n mod obligatoriu: a) facilitile fiscale acordate n anul fiscal de referin, pe fiecare din impozitele i taxele locale prevzute la pct. 11 alin. (1), precum i pe fiecare din reglementrile care au stat la baza acordrii facilitilor respective; b) sumele nregistrate n evidena separat a insolvabililor la data de 31 decembrie a anului fiscal de referin, pe fiecare din impozitele i taxele locale prevzute la pct. 11 alin. (1), precum i pe fiecare an fiscal din cei 5 ani anteriori anului fiscal de referin; c) sumele nregistrate n lista de rmi la data de 31 decembrie a anului fiscal de referin, pe fiecare din impozitele i taxele locale prevzute la pct. 11 alin. (1), precum i pe fiecare alt venit propriu al bugetului local respectiv. (3) Prin sintagma anul fiscal de referin se nelege anul fiscal pentru care se adopt hotrrea prevzut la alin. (2).
Dispoziii tranzitorii Art. 296. - (1) Pn la data de 31 decembrie 2004, nivelul impozitelor i taxelor prevzute n prezentul titlu este cel stabilit prin hotrrile consiliilor locale adoptate n anul 2003 pentru anul 2004, potrivit legii, cu excepia taxelor prevzute la art. 267, 268 i art. 271. (2) Pentru anul 2004, nivelul taxelor prevzute la art. 267, 268 i 271 va fi stabilit prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n termen de 45 de zile de la data publicrii prezentului Cod fiscal n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. (3) Prevederile art. 258 alin. (6) se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, iar prevederile art. 287, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005. (4) Taxele speciale adoptate de consiliile locale, pn la data de 31 mai 2003, pentru anul fiscal 2004, care contravin prevederilor art. 282, i nceteaz valabilitatea la data intrrii n vigoare a prezentului cod.
Punere n aplicare Art. 296. prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 288. (1) Pentru anul 2004, impozitele i taxele locale, precum i taxele asimilate acestora se datoreaz dup cum urmeaz: a) impozitul pe cldiri, n cazul persoanelor fizice, pe baza valorilor impozabile prevzute la cap. II n coloana "Nivelurile stabilite n anul 2003 pentru anul 2004 - art. 296 alin. (1)" din anexa la prezentele norme metodologice, avnd n vedere hotrrile consiliilor locale adoptate n anul 2003, cu aplicabilitate n anul 2004 i n ceea ce privete acordarea bonificaiei pentru plata cu anticipaie, precum i a facilitilor fiscale; b) impozitul pe cldiri, n cazul persoanelor juridice, pe baza cotelor stabilite prin hotrrile consiliilor locale adoptate n anul 2003, cu aplicabilitate n anul 2004; c) impozitul pe teren, n cazul terenurilor amplasate n intravilan, pe baza nivelurilor prevzute la cap. III n coloana "Nivelurile stabilite n anul 2003 pentru anul 2004 - art. 296 alin. (1)" din anexa la prezentele norme metodologic e, avnd n vedere hotrrile consiliilor locale adoptate n anul 2003, cu aplicabilitate n anul 2004 i n ceea ce privete acordarea bonificaiei pentru plata cu anticipaie, n cazul persoanelor fizice; d) impozitul pe teren, n cazul terenurilor amplasate n extravilan, pe baza nivelurilor prevzute la cap. III n coloana "Nivelurile pentru anul 2004" din anexa la prezentele norme metodologice, avnd n vedere prevederile art. 29 6 alin. (3) din Codul fiscal, precum i pe cele ale hotrrilor consiliilor locale adoptate n anul 2003, cu aplicabilitate n anul 2004 n ceea ce privete acordarea bonificaiei pentru plata cu anticipaie, n cazul persoanelor fizice, i a facilitilor fiscale; e) taxa asupra mijloacelor de transport, pe baza nivelurilor prevzute la cap. IV n coloana "Nivelurile stabilite n anul 2003 pentru anul 2004 art. 296 alin. (1)" din anexa la prezentele norme metodologice, avnd n vedere hotrrile consiliilor locale adoptate n anul 2003, cu aplicabilitate n anul 2004;
658 of 703
08/03/2013 09:46
f) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, prevzute la art. 267 i 268 din Codul fiscal, pe baza nivelurilor prevzute la cap. V n coloana "Nivelurile pentru anul 2004" din anexa la prezentele norme metodologice, avnd n vedere hotrrile adoptate de consiliile locale n termenul prevzut la art. 296 alin. (2) din Codul fiscal; g) taxa pentru serviciile de reclam i publicitate, prevzut la art. 270 din Codul fiscal, pe baza cotelor stabilite prin hotrrile consiliilor locale adoptate n anul 2003, cu aplicabilitate n anul 2004; h) taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, prevzut la art. 271 din Codul fiscal, pe baza nivelurilor prevzute la cap. VI n coloana "Nivelurile pentru anul 2004" din anexa la prezentele norme metodologice, avnd n vedere hotrrile adoptate de consiliile locale n termenul prevzut la art. 296 alin. (2) din Codul fiscal; i) impozitul pe spectacole, n cazul videotecilor i discotecilor, pe baza nivelurilor prevzute la cap. VII n coloana "Nivelurile pentru anul 2004 art. 275 alin (2) coroborat cu art. 296 alin. (1)" din anexa la prezentele norme metodologice, avnd n vedere hotrrile consiliilor locale adoptate n anul 2003, cu aplicabilitate n anul 2004; j) taxa hotelier, pe baza cotelor stabilite prin hotrrile consiliilor locale adoptate n anul 2003, cu aplicabilitate n anul 2004; k) alte taxe locale, pe baza nivelurilor prevzute la cap. X n coloana "Nivelurile pentru anul 2004 - art. 283 coroborat cu art. 296 alin. (1)" din anexa la prezentele norme metodologice, avnd n vedere hotrrile consiliilor locale adoptate n anul 2003, cu aplicabilitate n anul 2004; l) taxele prevzute la art. 295 alin. (11) din Codul fiscal, pe baza nivelurilor prevzute la pct. II-IV din anexa la prezentele norme metodologice, n coloana "Nivelurile actualizate pentru anul 2004". (2) n anul 2004, potrivit prevederilor art. 296 alin. (3) din Codul fiscal, majorarea anual a impozitelor i taxelor locale are la baz hotrrile consiliilor locale adoptate n anul 2003, cu aplicabilitate n anul 2004. (3) Pentru anul 2005, majorarea anual, stabilit n condiiile art. 287 din Codul fiscal, poate fi adoptat prin hotrri ale autoritilor deliberative pn la data de 31 mai 2004 i va fi aplicat ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005. (4) n anul 2004, se aplic scutirile prevzute la art. 284 alin. (4) din Codul fiscal, ca excepie de la prevederile alin. (1) lit. a) i c). 289. (1) Consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti adopt hotrrile prevzute la pct. 288 alin. (1) lit. f) i h) potrivit prevederilor art. 296 alin. (2) din Codul fiscal. (2) Facilitile fiscale acordate prin alte acte normative dect cele prevzute n Codul fiscal i nceteaz aplicabilitatea ncepnd cu anul 2004. (3) Prin ordin comun al ministrului finanelor publice i ministrului administraiei i internelor se vor aproba normele metodologice pentru punerea n aplicare a reglementrilor privind taxele judiciare de timbru i taxele extrajudiciare. (4) Nivelurile impozitelor i taxelor locale pentru anul 2005 se vor stabili avndu-se n vedere nivelurile stabilite pentru anul 2004, prevzute n anexa la prezentele norme metodologice, indexate/ajustate/actualizate prin hotrre a Guvernului, potrivit prevederilor art. 292 din Codul fiscal, pentru a reflecta rata estimat a inflaiei pentru anul 2005, exclusiv majorarea anual prevzut la art. 287 din Codul fiscal. (5) Bonificaia pentru plata cu anticipaie a taxei asupra mijloacelor de transport, potrivit prevederilor art. 265 alin. (2) din Codul fiscal, se va stabili n luna mai a anului 2004, cu aplicabilitate n anul 2005. 290. Impozitele i taxele locale instituite prin reglementri anterioare intrrii n vigoare a Codului fiscal se urmresc pe perioada de prescripie, avndu-se n vedere reglementrile respective. 290 1. (1) Nivelurile impozitelor i taxelor locale pentru anii 2007, 2008 i 2009 se vor st abili avndu-se n vedere nivelurile stabilite pentru anul 2007, n anexa la hotrrea Guvernului adoptat n condiiile art. III din Legea nr. 343/2006. (2) Pentru anii fiscali 2008 i 2009, Consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti adopt hotrri privind stabilirea impozitelor i taxelor locale, pn la data de 31 mai a anului precedent i vor fi aplicate ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
TITLUL IX1 Infraciuni Art. 2961. - (1) Constituie infraciuni urmtoarele fapte: a) Abrogat prin punctul 5. din Ordonan de urgen nr. 123/2004 ncepnd cu 01.01.2005. b) producerea de produse accizabile ce intr sub incidena regimului de antrepozitare prevzut la titlul VII, n afara unui antrepozit fiscal autorizat de ctre autoritatea competent; ___________ Litera b) a fost modificat prin punctul 96. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. c) achiziionarea de alcool etilic i de distilate n vrac de la ali furnizori dect antrepozitarii autorizai pentru producie sau expeditorii nregistrai de astfel de produse, potrivit titlului VII; ___________ Litera c) a fost modificat prin punctul 96. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. d) Abrogat prin punctul 97. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. e) Abrogat prin punctul 97. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. f) livrarea produselor energetice prevzute la art. 20616 alin. (3) lit. a)-e) din antrepozitele fiscale ctre cumprtori, persoane juridice, fr deinerea de ctre antrepozitul fiscal expeditor a documentului de plat care s ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat; ___________ Litera f) a fost modificat prin punctul 96. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. g) Abrogat prin punctul 97. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. h) marcarea cu marcaje false a produselor accizabile supuse marcrii ori deinerea n antrepozitul fiscal a produselor marcate n acest fel; i) refuzul sub orice form al accesului autoritilor competente cu atribuii de control pentru efectuarea de verificri inopinate n antrepozitele fiscale. ___________ Litera i) a fost modificat prin punctul 96. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. j) livrarea reziduurilor de produse energetice pentru prelucrare n vederea obinerii de produse accizabile, altfel dect se prevede la titlul VII; ___________ Litera j) a fost modificat prin punctul 96. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. k) achiziionarea reziduurilor de produse energetice pentru prelucrare n vederea obinerii de produse accizabile, altfel dect se prevede la titlul VII; ___________
659 of 703
08/03/2013 09:46
Litera k) a fost modificat prin punctul 96. din Ordonan de urgen nr. 117/2010 ncepnd cu 01.01.2011. l) deinerea de ctre orice persoan n afara antrepozitului fiscal sau comercializarea pe teritoriul Romniei a produselor accizabile supuse marcrii, potrivit titlului VII, fr a fi marcate sau marcate necorespunztor ori cu marcaje false, peste limita a 10.000 igarete, 400 igri de foi de 3 grame, 200 igri de foi mai mari de 3 grame, peste 1 kg tutun de fumat, alcool etilic peste 40 litri, buturi spirtoase peste 200 litri, produse intermediare de alcool peste 300 litri, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, peste 300 litri; ___________ Litera l) a fost modificat prin punctul 86. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. m) folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum i amplasarea naintea contoarelor a unor canele sau robinete prin care se pot extrage cantiti de alcool sau distilate necontorizate. ___________ Litera m) a fost introdus prin punctul 23. din Ordonan de urgen nr. 54/2010 ncepnd cu 23.06.2010. n) eliberarea pentru consum, deinerea n afara unui antrepozit fiscal, transportul inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizarea, oferirea spre vnzare sau vnzarea, pe teritoriul Romniei, a produselor energetice prevzute la art. 20616 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor, nemarcate i necolorate sau marcate i colorate necorespunztor, cu excepiile prevzute la art. 206 alin. (15); ___________ Litera n) a fost introdus prin punctul 23. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.08.2012. o) marcarea i/sau colorarea produselor energetice prevzute la art. 20616 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor cu alte substane dect cele prevzute la art. 20669 alin. (16) i (18); ___________ Litera o) a fost introdus prin punctul 23. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.08.2012. p) folosirea de substane i procedee care au ca efect neutralizarea total sau parial a colorantului i/sau marcatorului prevzui/prevzut la art. 20669 alin. (16) i (18) utilizai la marcarea i colorarea produselor energetice prevzute la art. 20616 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor. ___________ Litera p) a fost introdus prin punctul 23. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.08.2012. (2) Infraciunile prevzute la alin. (1) se pedepsesc astfel: a) cu nchisoare de la 1 an la 4 ani, cele prevzute la lit. c), i), l), m), n), o) i p); ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 24. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.08.2012. b) cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani, cele prevzute la lit. b), f) i h); c) cu nchisoare de la 6 luni la 2 ani cele prevzute la lit. j) i k); ___________ Litera c) a fost introdus prin punctul 6. din Ordonan de urgen nr. 123/2004 ncepnd cu 01.01.2005. (3) n cazul constatrii faptelor prevzute la alin. (1) lit. c), f), h), i), k), n)-p), organul de control competent dispune oprirea activitii, sigilarea instalaiei n conformitate cu procedurile tehnologice de nchidere a instalaiei i nainteaz n termen de 3 zile actul de control autoritii fiscale care a emis autorizaia, cu propunerea de suspendare a autorizaiei de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat sau expeditor nregistrat, dup caz. ___________ Alineatul (3) a fost modificat prin punctul 25. din Ordonan de urgen nr. 24/2012 ncepnd cu 01.08.2012. ___________ Art. 2961. a fost introdus prin punctul 1202. din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. ___________ TITLUL IX1 a fost introdus prin punctul 1201 . din Ordonan nr. 83/2004 ncepnd cu 01.01.2005. TITLUL IX2 Contribuii sociale obligatorii CAPITOLUL I Contribuii sociale obligatorii privind persoanele care realizeaz venituri din salarii, venituri asimilate salariilor i venituri din pensii, precum i persoanele aflate sub protecia sau n custodia statului ___________ CAPITOLUL I a fost introdus prin punctul 87. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Sfera contribuiilor sociale Art. 2962. - n sensul prezentului titlu, contribuiile sociale definite la art. 2 alin. (2) sunt contribuii sociale obligatorii. Contribuabilii sistemelor de asigurri sociale Art. 2963. - Contribuabilii sistemelor de asigurri sociale sunt, dup caz: a) persoanele fizice rezidente, care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum i orice alte venituri din desfurarea unei activiti dependente, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte; ___________ Litera a) a fost modificat prin punctul 88. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
69
660 of 703
08/03/2013 09:46
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 1. Prin persoane fizice rezidente n sensul art. 2963 din Codul fiscal se nelege persoanele fizice care i au domiciliul sau reedina pe teritoriul Romniei, ct i strinii i apatrizii care sunt titulari ai drepturilor legale de edere i de munc pe teritoriul Romniei i au obligaia plii contribuiilor sociale obligatorii potrivit legislaiei specifice sistemelor de asigurri sociale.
b) persoanele fizice nerezidente care realizeaz veniturile prevzute la lit. a), cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 2. n aceast categorie se includ persoanele fizice nerezidente care realizeaz, pe teritoriul Romniei, veniturile prevzute la art. 2963 lit. a) din Codul fiscal i care, potrivit instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte, sunt obligate la plata contribuiilor sociale prevzute n titlul IX2 din Codul fiscal. Prin instrumente juridice internaionale se nelege regulamentele comunitare privind coordonarea sistemelor de securitate social, ct i acordurile i conveniile n domeniul securitii sociale la care Romnia este parte.
c) Abrogat prin punctul 89. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.07.2012. d) pensionarii cu venituri din pensii care depesc 740 lei; e) persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori, precum i entitile asimilate angajatorului care au calitatea de pltitori de venituri din activiti dependente, att pe perioada n care persoanele prevzute la lit. a) i b) desfoar activitate, ct i pe perioada n care acestea beneficiaz de concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 3. n aceast categorie se includ i contribuabilii nerezideni care au calitatea de angajatori, respectiv persoanele fizice i juridice care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care, conform instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor care sunt supui legislaiei de asigurri sociale din Romnia. Prin entitate asimilat angajatorului care are calitatea de pltitor de venituri din activiti dependente se nelege orice entitate care nu are calitatea de persoan fizic sau juridic i care, potrivit legii, are dreptul s foloseasc personal angajat, cum ar fi: cabinete/birouri profesionale, societi civile i altele.
f) instituiile publice care calculeaz, rein, pltesc i, dup caz, suport, potrivit prevederilor legale, contribuii sociale obligatorii, n numele asiguratului, respectiv: 1. Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj sau, dup caz, de alte drepturi de protecie social ori de indemnizaii de asigurri sociale de sntate care se acord din bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, i pentru care dispoziiile legale prevd plata de contribuii sociale din bugetul asigurrilor pentru omaj; 2. Agenia Naional pentru Prestaii Sociale, care administreaz i gestioneaz prestaiile sociale acordate de la bugetul de stat, prin ageniile judeene pentru prestaii sociale, pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie pentru creterea copilului n vrst de pn la 2 ani sau, n cazul copilului cu handicap, de pn la 3 ani, potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 148/2005 privind susinerea familiei n vederea creterii copilului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 7/2007, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie pentru copilul cu handicap cu vrsta cuprins ntre 3 i 7 ani, potrivit Legii nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 3. Agenia Naional pentru Prestaii Sociale, care administreaz i gestioneaz prestaiile sociale acordate de la bugetul de stat, prin ageniile judeene pentru prestaii sociale, pentru persoanele care beneficiaz de ajutor social potrivit Legii nr. 416/2001 privind venitul minim garantat, cu modificrile i completrile ulterioare; ___________ Punctul 3. a fost modificat prin punctul 90. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. 4. Casa Naional de Pensii Publice, prin casele teritoriale de pensii i casele sectoriale de pensii, pentru persoanele prevzute la lit. d), precum i pentru persoanele preluate n plata indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale; ___________ Punctul 4. a fost modificat prin punctul 38. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.09.2012. 5. entitile care pltesc venituri din pensii, altele dect Casa Naional de Pensii Publice, pentru persoanele prevzute la lit. d); ___________ Punctul 5. a fost modificat prin punctul 38. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.09.2012. 6. Ministerul Justiiei, pentru persoanele care execut o pedeaps privativ de libertate sau se afl n arest preventiv, precum i pentru persoanele care se afl n executarea msurilor prevzute la art. 105, 113, 114 din Codul penal, respectiv persoanele care se afl n perioada de amnare sau de ntrerupere a executrii pedepsei privative de libertate, dac nu au venituri; 7. Ministerul Administraiei i Internelor, pentru strinii aflai n centrele de cazare n vederea returnrii ori expulzrii, precum i pentru cei care sunt victime ale traficului de persoane, care se afl n timpul procedurilor necesare stabilirii identitii i sunt cazai n centrele special amenajate potrivit legii; 8. Secretariatul de Stat pentru Culte, pentru personalul monahal al cultelor recunoscute, dac nu realizeaz venituri din munc, pensie sau din alte surse; 9. Casa Naional de Asigurri de Sntate, prin casele de asigurri de sntate subordonate, pentru persoanele prevzute la art. 1 alin. (2), la art. 23 alin. (2) i la art. 32 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 339/2006, cu modificrile i completrile ulterioare; 10. unitile trimitoare, pentru personalul romn trimis n misiune permanent n strintate, pentru soul/soia care nsoete personalul trimis n misiune permanent n strintate i cruia/creia i se suspend raporturile de munc sau raporturile de serviciu i pentru membrii Corpului diplomatic i consular al Romniei, crora li se suspend raporturile de munc ca urmare a participrii la cursuri ori alte forme de pregtire n strintate, pe o durat care depete 90 de zile calendaristice; 11. autoritile administraiei publice locale, pentru persoanele, ceteni romni, care sunt victime ale traficului de persoane, pentru o perioad de cel mult 12 luni, dac nu au venituri;
661 of 703
08/03/2013 09:46
g) orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor. ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 30/03/2011 ncepnd cu 11.04.2011. Pus n aplicare prin Ordin nr. 1930/2011 ncepnd cu 11.04.2011. Baza de calcul al contribuiilor sociale individuale ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 91. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Art. 2964 . - (1) Baza lunar de calcul al contribuiilor sociale individuale obligatorii, n cazul persoanelor prevzute la art. 2963 lit. a) i b), reprezint ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar i n strintate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte, care include: a) veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n baza unui contract individual de munc, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevzut de lege. n situaia personalului romn trimis n misiune permanent n strintate, veniturile din salarii cuprind salariile de baz corespunztoare funciilor n care persoanele respective sunt ncadrate n ar, la care se adaug, dup caz, sporurile i adaosurile care se acord potrivit legii; b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; c) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 31. n aceast categorie se includ indemnizaiile persoanelor alese n consiliul de administraie/comitetul director/consiliul superior, comitetul executiv/biroul permanent, comisia de disciplin i altele, cu excepia indemnizaiilor cenzorilor, care se ncadreaz la art. 296 4 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.
d) drepturile de sold lunar acordate personalului militar, potrivit legii; e) remuneraia administratorilor societilor comerciale, companiilor/societilor naionale i regiilor autonome, desemnai/numii n condiiile legii, precum i sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor i n consiliul de administraie;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 32. n aceast categorie se includ: administratorii, membrii consiliului de administraie, consiliului de supraveghere i comitetului consultativ, precum i reprezentanii statului sau reprezentanii membrilor consiliului de administraie, fie n adunarea general a acionarilor, fie n consiliul de administraie, dup caz.
f) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i de membrii directoratului de la societile comerciale administrate n sistem dualist, potrivit legii, precum i drepturile cuvenite managerilor, n baza contractului de management prevzut de lege; g) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice 4. Sumele prevzute la art. 2964 alin. (1) lit. e) i g) din Codul fiscal, cu excepia indemnizaiilor de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului Bucureti, intr n baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, indiferent dac persoanele respective sunt din cadrul aceleiai societi ori din afara ei, indiferent dac sunt pensionari sau angajai cu contract individual de munc. 5. Se includ n baza de calcul al contribuiilor de asigurri sociale de sntate sumele prevzute la art. 2964 alin. (1) lit. e) i g) din Codul fiscal.
h) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; i) sumele reprezentnd participarea salariailor la profit; j) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul unitii pentru managerii cu contract de management, potrivit legii; k) sumele reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie; l) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n condiiile legii; m) indemnizaiile primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, precum i orice alte sume de aceeai natur, pentru partea care depete limita a de 2,5 ori nivelul stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice; ___________ Litera m) a fost modificat prin punctul 80. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 6. n cazul depirii limitei respective, partea care depete reprezint venit asimilat salariilor i se cuprinde n baza de calcul al contribuiilor sociale individuale. Prin persoane juridice fr scop patrimonial i entiti nepltitoare de impozit pe profit se nelege: organizaiile nonprofit de orice fel i societile civile care nu datoreaz impozit pe profit potrivit titlului II din Codul fiscal, ct i cele pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor, prevzute la titlul IV1 din Codul fiscal.
n) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari;
662 of 703
08/03/2013 09:46
61. n aceast categorie se includ remuneraiile acordate n baza contractului de mandat preedintelui i membrilor comitetului executiv; remuneraia cenzorului cu contract de mandat se ncadreaz la art. 2964 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.
o) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, potrivit legii;

Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 7. n baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, n cazul persoanelor prevzute la art. 2963 lit. a) i b) din Codul fiscal, se include i suma reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 296 4 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul indemnizaiilor de asigurri sociale de sntate, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional.
p) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, potrivit legii;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 7. n baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, n cazul persoanelor prevzute la art. 2963 lit. a) i b) din Codul fiscal, se include i suma reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 296 4 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul indemnizaiilor de asigurri sociale de sntate, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional.
q) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii; r) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul naional de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii; s) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; ) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, fr drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; t) veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de angajator potrivit contractului colectiv sau individual de munc; ) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste domenii; u) orice alte sume de natur salarial sau avantaje asimilate salariilor n vederea impunerii.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 8. Avantajele asimilate salariilor includ, fr a fi limitate la acestea, urmtoarele: a) mprumuturi nerambursabile; b) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului. 9. Veniturile care se includ n ctigul brut realizat din activiti dependente, care reprezint baza lunar de calcul al contribuiilor sociale individuale obligatorii, sunt cele prevzute la art. 2964 din Codul fiscal, care se completeaz cu prevederile pct. 68 din Normele metodologice de aplicare a titlului III din Codul fiscal, date n aplicarea art. 55 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, mai puin veniturile asupra crora nu exist obligaia plii contribuiilor sociale potrivit reglementrilor generale i specifice fiecrei contribuii sociale, precum i celor din legislaia privind asigurrile sociale. n baza de calcul al contribuiilor sociale obligatorii se includ i veniturile realizate ca urmare a activitilor de creare de programe pentru calculator i cele realizate de ctre persoanele cu handicap grav sau accentuat, care sunt scutite de la plata impozitului pe venit. La ncadrarea sumelor i avantajelor acordate n excepiile generale de la baza de calcul se aplic regulile stabilite prin Normele metodologice de aplicare a titlului III din Codul fiscal.
(2) n situaia n care totalul veniturilor prevzute la alin. (1) este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, contribuia individual de asigurri sociale se calculeaz n limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului. (3) Ctigul salarial mediu brut prevzut la alin. (2) este cel utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. ___________ Art. 2964 . a fost modificat prin punctul 91. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate de angajatori, entiti asimilate angajatorului i orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor Art. 2965. - (1) n sistemul public de pensii, n cazul contribuabililor prevzui la art. 2963 lit. e) i g), baza lunar de calcul o reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b). Baza de calcul nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor pentru care angajatorul datoreaz contribuie difereniat n funcie de condiiile de munc, din luna pentru care se calculeaz aceast contribuie datorat bugetului asigurrilor sociale de stat, i valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial mediu brut. n situaia depirii acestui plafon, n cazul persoanelor prevzute la art. 29 63 lit. e) i g), care datoreaz contribuie la bugetul asigurrilor sociale de stat, difereniat n funcie de condiiile de munc, baza de calcul la care se datoreaz aceast contribuie, corespunztoare fiecrei condiii de munc, se stabilete proporional cu ponderea, n total baz de calcul, a ctigurilor salariale brute realizate n fiecare dintre condiiile de munc.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : 10. n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat se includ sumele care fac parte din baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, inndu-se seama de excepiile prevzute la art. 29615 i 296 16 din Codul fiscal, coroborat cu pct. 20. ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite, speciale i alte condiii de munc se realizeaz potrivit Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i completrile ulterioare.
663 of 703
08/03/2013 09:46
Exemplu de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator. Se folosesc urmtoarele simboluri: N = cota de contribuie pentru condiii normale de munc (31,3%); D = cota de contribuie pentru condiii deosebite de munc (36,3%); S = cota de contribuie pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc (41,3%); BCA = baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale (ctig brut realizat, dar nu mai mult de 5 ori ctigul salarial mediu brut); TV = suma ctigurilor realizate la nivel de angajator; TVN = suma ctigurilor realizate n condiii normale de munc la nivel de angajator; TVD = suma ctigurilor realizate n condiii deosebite de munc la nivel de angajator; TVS = suma ctigurilor realizate n condiii speciale de munc i n alte condiii de munc la nivel de angajator; NA = 20,8%, care reprezint cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii normale de munc (31,3% - 10,5% = 20,8%); DA = 25,8%, care reprezint cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii deosebite de munc (36,3% - 10,5% = 25,8%); SA = 30,8%, care reprezint cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc (41,3% - 10,5% = 30,8%); BCP = baza de calcul plafonat pentru calculul contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator (numrul de asigurai x 5 ctiguri salariale medii brute); CMB = ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat; CAS datorat de asigurat = BCA x 10,5%; CAS datorat de angajator: Varianta I. Dac suma ctigurilor realizate nu depete BCP: CAS datorat de angajator = TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA Varianta II. Dac suma ctigurilor realizate depete BCP: CAS datorat de angajator = (TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA) x BCP/TV CMB = 2.117 lei (pentru anul 2012) Se presupune c angajatorul are 4 salariai. n aceste condiii: BCP este 4 salariai x 5 x 2.117 lei = 42.340 lei
Nr. crt. asigurai
Suma ctigurilor Suma ctigurilor Suma ctigurilor Suma ctigurilor realizate n condiii realizate n condiii realizate n condiii CAS datorat realizate normale de deosebite de speciale i alte pentru asigurat (lei) munc munc condiii de munc (lei) (lei) (lei) (lei)
1. 2. 3. 4. Total:
1.000 1.500 25.000 28.000 55.500
1.000 750 13.750 0 15.500
0 525 11.250 0 11.775
0 225 0 28.000 28.225
105 158 2.625 2.940 5.828
CAS datorat de angajator: (15.500 x 20,8/100 + 11.775 x 25,8/100 + 28.225 x 30,8/100) x 42.340/55.500 = (3.224 lei + 3.038 lei + 8.693 lei) x 0,76288 = 11.409 lei
(2) Pentru persoanele prevzute la art. 296 lit. e) i g), baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale de sntate o reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoanele prevzute la art. 296 lit. a) i b), corectat cu excepiile prevzute la art. 296
16 3 15 17
i art. 296 lit. b). n baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale de sntate se includ i veniturile prevzute la art. 296 alin. (6). ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 92. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 11. n baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de angajator se includ i urmtoarele venituri realizate de persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b) din Codul fiscal: a) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de incapacitate temporar de munc suportate de angajator; b) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc drept urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, numai pentru primele 3 zile de incapacitate suportate de angajator. 12. n baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator se includ i urmtoarele venituri realizate de persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b) din Codul fiscal: a) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, numai pentru primele 5 zile de incapacitate temporar de munc suportate de angajator; b) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale. 13. Contribuia pentru concedii i indemnizaii care se suport din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale se va evidenia distinct n anexa nr. 1.1 Anexa angajator la Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate.
(21) Pentru persoanele prevzute la art. 2963 lit. e) i g), baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate o reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b), corectat cu excepiile
664 of 703
08/03/2013 09:46
prevzute la art. 29615 i art. 29616 lit. e). n baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate se includ i veniturile prevzute la art. 296 17 alin. (7). Baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar garantate n plat. ___________ Alineatul (21) a fost introdus prin punctul 93. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 11. n baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de angajator se includ i urmtoarele venituri realizate de persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b) din Codul fiscal: a) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de incapacitate temporar de munc suportate de angajator; b) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc drept urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, numai pentru primele 3 zile de incapacitate suportate de angajator. 12. n baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator se includ i urmtoarele venituri realizate de persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b) din Codul fiscal: a) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, numai pentru primele 5 zile de incapacitate temporar de munc suportate de angajator; b) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale. 13. Contribuia pentru concedii i indemnizaii care se suport din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale se va evidenia distinct n anexa nr. 1.1 Anexa angajator la Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate.
(3) Pentru persoanele prevzute la art. 2963 lit. e) i g), baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri pentru omaj prevzut de lege reprezint suma ctigurilor brute acordate persoanelor prevzute la art. 2963 lit. a) i b), asupra crora exist, potrivit legii, obligaia de plat a contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 14. Prin ctig brut realizat de un salariat ncadrat cu contract individual de munc, potrivit legii, inclusiv salariatul care cumuleaz pensia cu salariul, n condiiile legii, se nelege orice ctig n bani i/sau n natur primit de la angajator de ctre aceste persoane, ca plat a muncii lor sau pe perioada n care sunt ncadrate n munc, inclusiv n perioadele de suspendare ca urmare a statutului de salariat pe care l dein, cu excepia veniturilor prevzute la pct. 24. 141. n baza lunar de calcul al contribuiei la Fondul de garantare se iau n calcul i cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de incapacitate suportate de angajator, precum i cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc drept urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, numai pentru primele 3 zile de incapacitate suportate de angajator.
(4) Pentru persoanele prevzute la art. 296 lit. e), care pot s angajeze for de munc pe baz de contract individual de munc, n condiiile prevzute de Legea nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare, care au, cu excepia instituiilor publice definite conform Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, obligaia de a plti lunar contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, baza lunar de calcul a acestei contribuii reprezint suma ctigurilor brute realizate de salariaii ncadrai cu contract individual de munc, potrivit legii, inclusiv de salariaii care cumuleaz pensia cu salariul, n condiiile legii, cu excepia veniturilor de natura celor prevzute la art. 29615.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 14. Prin ctig brut realizat de un salariat ncadrat cu contract individual de munc, potrivit legii, inclusiv salariatul care cumuleaz pensia cu salariul, n condiiile legii, se nelege orice ctig n bani i/sau n natur primit de la angajator de ctre aceste persoane, ca plat a muncii lor sau pe perioada n care sunt ncadrate n munc, inclusiv n perioadele de suspendare ca urmare a statutului de salariat pe care l dein, cu excepia veniturilor prevzute la pct. 24. 141. n baza lunar de calcul al contribuiei la Fondul de garantare se iau n calcul i cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de incapacitate suportate de angajator, precum i cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc drept urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, numai pentru primele 3 zile de incapacitate suportate de angajator.
(5) Pentru persoanele prevzute la art. 2963 lit. e) i g), baza lunar de calcul al contribuiei de asigurare la accidente de munc i boli profesionale reprezint suma ctigurilor brute realizate lunar de persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b), respectiv salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 15. Pe perioada n care persoanele prevzute la art. 296 3 lit. a) i b) din Codul fiscal beneficiaz de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, baza de calcul al contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale o reprezint salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical.
(6) La stabilirea bazei lunare de calcul al contribuiilor sociale obligatorii prevzute la alin. (1)-(5) i art. 296 -296 , se au n vedere excepiile prevzute la art. 296
15
13
i 296 .
16
665 of 703
08/03/2013 09:46
___________ Alineatul (6) a fost introdus prin punctul 94. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 296 lit. f) pct. 1 Art. 2966. - (1) Pentru persoanele prevzute la art. 2963 lit. f) pct. 1, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat, respectiv al contribuiei datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate reprezint cuantumul drepturilor bneti lunare ce se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, respectiv indemnizaia de omaj, cu excepia situaiilor n care potrivit dispoziiilor legale se prevede altfel.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 16. Pentru persoanele prevzute la art. 2963 lit. f) pct. 1 din Codul fiscal, contribuia pentru concedii i indemnizaii se aplic i asupra indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc drept urmare a unui accident de munc ori a unei boli profesionale i se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj sau din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale constituit n condiiile legii, dup caz. Contribuia pentru concedii i indemnizaii care se suport din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale se va evidenia distinct n anexa 1.1 Anexa angajator la Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 1.397/2010. 3
(2) Pentru persoanele prevzute la art. 296 lit. f) pct. 1, baza lunar de calcul pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate o constituie totalitatea drepturilor reprezentnd indemnizaii de omaj.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 16. Pentru persoanele prevzute la art. 2963 lit. f) pct. 1 din Codul fiscal, contribuia pentru concedii i indemnizaii se aplic i asupra indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc drept urmare a unui accident de munc ori a unei boli profesionale i se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj sau din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale constituit n condiiile legii, dup caz. Contribuia pentru concedii i indemnizaii care se suport din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale se va evidenia distinct n anexa 1.1 Anexa angajator la Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 1.397/2010.
(3) Prevederile art. 2964 alin. (2) i (3), respectiv cele ale art. 2965, referitoare la plafonarea bazei de calcul al contribuiei de asigurri sociale i contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate, se aplic n mod corespunztor i n cazul persoanelor prevzute la art. 2963 lit. f) pct. 1. (4) Contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale, n cazul omerilor, se suport integral din bugetul asigurrilor pentru omaj, se datoreaz pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit legii i se stabilete n cot de 1% aplicat asupra cuantumului drepturilor acordate pe perioada respectiv reprezentnd indemnizaia de omaj.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 17. Contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale se calculeaz prin aplicarea cotei de 1%, prevzut de lege, asupra drepturilor reprezentnd indemnizaia de omaj care se acord pe perioada efecturii de ctre omerii care se afl n plata acestui drept a practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate, potrivit legii, de ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene i a municipiului Bucureti.
(5) Contribuia de asigurri sociale pentru omerii care beneficiaz de indemnizaie de omaj se suport integral din bugetul asigurrilor pentru omaj la nivelul cotei stabilite pentru condiii normale de munc. (6) Pe perioada n care omerii beneficiaz de concedii medicale i de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat este suma reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 2964 alin. (3), corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical, iar contribuia de asigurri sociale se suport la nivelul cotei stabilite pentru condiii normale de munc. (7) Contribuia de asigurri sociale pentru persoanele care beneficiaz de pli compensatorii acordate potrivit legii din bugetul asigurrilor pentru omaj se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, la nivelul cotei contribuiei individuale de asigurri sociale, cu excepia cazurilor n care, potrivit prevederilor legale, se dispune altfel. Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 296 lit. f) pct. 2 Art. 2967. - Pentru persoanele prevzute la art. 2963 lit. f) pct. 2, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorat bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate o reprezint indemnizaia pentru creterea copilului. Contribuia se suport de la bugetul de stat. Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 2963 lit. f) pct. 3 Art. 296 . - Pentru persoanele prevzute la art. 296 lit. f) pct. 3, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate se stabilete asupra ajutorului social acordat. Contribuia se suport de la bugetul de stat. Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate de persoanele prevzute la art. 296 lit. d) i de cele care primesc indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 39. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.09.2012. Art. 2969. - (1) Pentru persoanele cu venituri din pensii care depesc 740 lei, prevzute la art. 2963 lit. d), baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate o reprezint numai partea de venit care depete nivelul de 740 lei. (2) Pentru persoanele preluate n plat de ctre Casa Naional de Pensii Publice, prin casele teritoriale de pensii i de ctre casele
3 8 3 3
666 of 703
08/03/2013 09:46
sectoriale de pensii, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate o reprezint cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale. ___________ Art. 2969. - a fost modificat prin punctul 39. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.09.2012. Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 296 lit. f) pct. 6, 7 i 8 Art. 29610. - Pentru persoanele prevzute la art. 2963 lit. f) pct. 6, 7 i 8, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale d e sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate o reprezint valoarea a dou salarii minime brute pe ar. Contribuia se suport de la bugetul de stat. Baza de calcul al contribuiilor sociale pentru veniturile sub forma indemnizaiilor de asigurri sociale de sntate Art. 29611. - Pe perioada n care persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b), precum i cele prevzute la art. 1 alin. (2), la art. 23 alin. (2) i la art. 32 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 339/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, beneficiaz de concedii medicale i de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat este suma reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 296 alin. (3), corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical. Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 2963 lit. f) pct. 10 Art. 296 . - (1) Pentru persoanele prevzute la art. 296 lit. f) pct. 10, baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat reprezint: a) ctigul salarial brut lunar n lei, corespunztor funciei n care personalul romn trimis n misiune permanent n strintate, de ctre persoanele juridice din Romnia, este ncadrat n ar; b) ultimul salariu avut naintea plecrii, care nu poate depi plafonul de 3 salarii de baz minime brute pe ar, n cazul soului/soiei care nsoete personalul trimis n misiune permanent n strintate i cruia/creia i se suspend raporturile de munc sau raporturile de serviciu; c) totalitatea drepturilor salariale corespunztoare funciei de ncadrare n cazul membrilor corpului diplomatic i consular al Romniei, crora li se suspend raporturile de munc ca urmare a participrii la cursuri ori alte forme de pregtire n strintate, pe o durat care depete 90 de zile calendaristice. (2) Pentru persoanele prevzute la art. 2963 lit. f) pct. 10, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat este totalitatea sumelor care reprezint baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, aa cum este prevzut la lit. a)-c). Prevederile art. 2964 alin. (2) i (3), respectiv cele ale art. 2965 alin. (1), referitoare la plafonarea bazei de calcul al contribuiei de asigurri sociale, se aplic i n cazul persoanelor prevzute la art. 296 lit. f) pct. 10, excepie fiind n cazul soului/soiei care nsoete personalul trimis n misiune permanent n strintate, pentru care plafonarea bazei de calcul al contribuiei de asigurri sociale se face la 3 salarii de baz minime pe ar. Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 296 lit. f) pct. 11 Art. 29613. - Pentru persoanele prevzute la art. 2963 lit. f) pct. 11, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate o reprezint valoarea a dou salarii minime brute pe ar. Contribuia se suport de la bugetul de stat. Abrogat prin punctul 96. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.07.2012. Art. 296 . Abrogat prin punctul 96. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.07.2012. Excepii generale Art. 296 . - Nu se cuprind n baza lunar a contribuiilor sociale obligatorii, prevzut la art. 296 , urmtoarele: a) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; b) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie nu intr n baza de calcul, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete 150 lei;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 19. n cazul depirii sumei de 150 lei pentru cadourile oferite, partea care depete reprezint venit din salarii i se cuprinde n baza de calcul prevzut la art. 296 4 i 296 5 din Codul fiscal. 15 4 14 3 3 12 3 4 3
b ) ajutoarele de deces, indemnizaiile acordate urmailor personalului militar din armat decedat ca urmare a participrii la aciuni militare i indemnizaiile lunare de invaliditate acordate personalului militar din armat ca urmare a participrii la aciuni militare; ___________ Litera b1) a fost introdus prin punctul 97. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale;
667 of 703
08/03/2013 09:46
d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul dintre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; g) indemnizaiile primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, i orice alte sume de aceeai natur, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice, precum i sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare; ___________ Litera g) a fost modificat prin punctul 81. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; j) sumele sau avantajele primite de ctre persoane fizice rezidente din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte; k) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului n legtur cu activitatea desfurat de acesta pentru angajator; l) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; m) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii i la momentul exercitrii acestuia; n) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite; o) tichetele de mas, tichetele de vacan, tichetele cadou i tichetele de cre, acordate potrivit legii; p) urmtoarele avantaje primite n legtur cu o activitate dependent: 1. utilizarea unui vehicul din patrimoniul afacerii, n vederea deplasrii de la domiciliu la locul de munc i invers; 2. cazarea n uniti proprii; 3. hrana acordat potrivit legii; 4. permisele de cltorie pe orice mijloc de transport, acordate n interes de serviciu; 5. contribuiile pltite la fondurile de pensii ocupaionale, contribuiile pltite la fondurile de pensii facultative, primele aferente asigurrilor profesionale i asigurrilor voluntare de sntate, suportate de angajator pentru salariaii proprii, n limitele de deductibilitate prevzute de lege, dup caz. ___________ Litera p) a fost modificat prin punctul 98. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Excepii specifice ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 99. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Art. 296 . - Se excepteaz de la plata contribuiilor sociale urmtoarele venituri: a) la contribuia de asigurri sociale, veniturile prevzute la art. 296 alin. (1) lit. l), q), r), s) i ), precum i la lit. o) i p) pentru partea care depete nivelul prevzut la art. 296 ; de asemenea, se excepteaz indemnizaiile de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului Bucureti, precum i prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 20. Sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale urmtoarele: a) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n condiiile legii; b) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii; c) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul naional de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii; d) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; e) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste domenii; f) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, potrivit legii, pentru partea care depete nivelul prevzut la art. 296 11; g) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, potrivit legii, pentru partea care depete nivelul prevzut la art. 296 11; h) indemnizaiile de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului Bucureti; i) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat. 11 4 16
b) la contribuia de asigurri sociale de sntate, veniturile prevzute la art. 2964 alin. (1) lit. o), p) i );
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 21. Sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale de sntate urmtoarele: a) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, potrivit legii, numai pentru contribuia individual; b) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, potrivit legii;
668 of 703
08/03/2013 09:46
c) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste domenii.
c) la contribuia de asigurri pentru omaj: c1. veniturile prevzute la art. 296 alin. (1) lit. d), e), g), h), j), l), n), p), r), s), ), t) i ); c2. prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat; c3. veniturile obinute de pensionari; c4. veniturile realizate de persoanele prevzute la art. 296 lit. a) i b) care nu se mai regsesc n raporturi juridice cu persoanele prevzute la art. 296 lit. e) i g), dar ncaseaz venituri ca urmare a faptului c au avut ncheiate raporturi juridice i respectivele venituri se acord, potrivit legii, ulterior sau la data ncetrii raporturilor juridice; n aceast categorie nu se includ sumele reprezentnd salarii, diferene de salarii, venituri asimilate salariilor sau diferene de venituri asimilate salariilor, asupra crora exist obligaia plii contribuiei de asigurare pentru omaj, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie; c5. compensaiile acordate, n condiiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de munc, persoanelor crora le nceteaz raporturile de munc ori de serviciu sau care, potrivit legii, sunt trecute n rezerv ori n retragere; c6. veniturile aferente perioadei n care raporturile de munc sau de serviciu ale persoanelor care au ncheiat astfel de raporturi sunt suspendate potrivit legii, altele dect cele aferente perioadei de incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite ori de accidente n afara muncii i perioadei de incapacitate temporar de munc n cazul accidentului de munc sau al bolii profesionale, n care plata indemnizaiei se suport de unitate, conform legii; c7. drepturile de salariu lunar acordate poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, potrivit legii;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 23. Sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri pentru omaj urmtoarele: a) drepturile de sold lunar acordate personalului militar, potrivit legii; b) remuneraia administratorilor societilor comerciale, companiilor/societilor naionale i regiilor autonome, desemnai/numii n condiiile legii, precum i sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor i n consiliul de administraie; c) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea, inclusiv indemnizaiile de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului Bucureti; d) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; e) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul unitii pentru managerii cu contract de management, potrivit legii; f) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n condiiile legii; g) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari; h) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, potrivit legii; i) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate din Fondul naional de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii; j) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; k) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, fr drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; l) veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de angajator potrivit contractului colectiv sau individual de munc; m) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste domenii; n) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat; o) veniturile obinute de pensionari; p) veniturile realizate de persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b) din Codul fiscal care nu se mai regsesc n raporturi juridice cu persoanele prevzute la art. 296 3 lit. e) i g) din Codul fiscal, dar ncaseaz venituri ca urmare a faptului c au avut ncheiate raporturi juridice i respectivele venituri se acord, potrivit legii, ulterior sau la data ncetrii raporturilor juridice; n aceast categorie nu se includ sumele reprezentnd salarii, diferene de salarii, venituri asimilate salariilor sau diferene de venituri asimilate salariilor, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie, care se supun plii contribuiei de asigurare pentru omaj; q) compensaiile acordate, n condiiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de munc, persoanelor crora le nceteaz raporturile de munc ori de serviciu sau care, potrivit legii, sunt trecute n rezerv ori n retragere, altele dect cele prevzute la lit. j), k), l) i m); r) veniturile aferente perioadei n care raporturile de munc sau de serviciu ale persoanelor care au ncheiat astfel de raporturi sunt suspendate potrivit legii, altele dect cele aferente perioadei de incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite sau de accidente n afara muncii i perioadei de incapacitate temporar de munc n cazul accidentului de munc sau al bolii profesionale, n care plata indemnizaiei se suport de unitate, conform legii, care se supun plii contribuiei de asigurare pentru omaj; s) drepturile de salariu lunar acordate poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, potrivit legii. 3 3 4
d) la contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale: d1. veniturile prevzute la art. 2964 alin. (1) lit. c), d), e), g), h), j), l), n), q), r), s), ) i ); d2. veniturile realizate de poliiti, funcionarii publici cu statut special i personalul civil din cadrul instituiilor publice de aprare, ordine public i siguran naional; d3. prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat;
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 25. Sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale urmtoarele: a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial; b) drepturile de sold lunar acordate personalului militar, potrivit legii; c) remuneraia administratorilor societilor comerciale, companiilor/societilor naionale i regiilor autonome, desemnai/numii n condiiile legii, precum i sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor i n consiliul de administraie; d) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea, inclusiv indemnizaiile de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului Bucureti;
669 of 703
08/03/2013 09:46
e) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; f) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul unitii pentru managerii cu contract de management, potrivit legii; g) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n condiiile legii; h) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari; i) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii; j) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate din Fondul naional de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii; k) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; l) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, fr drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; m) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste domenii; n) veniturile realizate de poliiti, funcionarii publici cu statut special i personalul civil din cadrul instituiilor publice de aprare, ordine public i siguran naional; o) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat. Contribuia pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale nu se datoreaz pe perioada practicii profesionale a elevilor, ucenicilor i studenilor.
e) la contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate: e1. veniturile acordate, potrivit legii, cadrelor militare n activitate, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special care i desfoar activitatea n instituiile din sectorul de aprare, ordine public i siguran naional; e2. veniturile prevzute la art. 2964 alin. (1) lit. g), h), j), l), n), p), s), ), t) i );
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 22. Sunt exceptate de la plata contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate urmtoarele: a) veniturile acordate, potrivit legii, cadrelor militare n activitate, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special care i desfoar activitatea n ministerele i instituiile din sectorul de aprare, ordine public i siguran naional; b) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea, inclusiv indemnizaiile de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului Bucureti; c) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; d) sumele din profitul net, cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul unitii pentru managerii cu contract de management, potrivit legii; e) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n condiiile legii; f) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari; g) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, potrivit legii; h) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; i) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, fr drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; j) veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de angajator potrivit contractului colectiv sau individual de munc; k) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste domenii.
f) la contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, veniturile care nu au la baz un contract individual de munc, precum i prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat sau Fondul naional unic pentru asigurri de sntate, inclusiv cele acordate pentru accidente de munc i boli profesionale.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 24. Sunt exceptate de la plata contribuiei la Fondul de garantare a creanelor salariale urmtoarele: a) veniturile de natura celor prevzute la art. 29615 din Codul fiscal; b) compensaiile acordate, n condiiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de munc, persoanelor concediate pentru motive care nu in de persoana lor; c) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat sau Fondul naional unic pentru asigurri de sntate, inclusiv cele acordate pentru accidente de munc i boli profesionale; d) drepturile de hran acordate de angajatori salariailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; e) veniturile acordate potrivit prevederilor legale sub forma de participare a salariailor la profit.
___________ Art. 29616 . - a fost modificat prin punctul 99. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Prevederi specifice privind contribuiile de asigurri sociale de sntate ___________ Paragraful a fost modificat prin punctul 100. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Art. 29617. - (1) Contribuia de asigurri sociale de sntate nu se datoreaz pentru indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, cu excepia contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate de persoanele prevzu te la art. 296 lit. e) i g) pentru indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate din fondurile proprii ale acestora. (2) Contribuia pentru concedii i indemnizaii nu se datoreaz pentru indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, cu excepia
3
670 of 703
08/03/2013 09:46
contribuiei pentru concedii i indemnizaii datorate de persoanele prevzute la art. 2963 lit. e) i g) pentru indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate din fondurile proprii ale acestora, i, respectiv, pentru indemnizaiile pentru accidente de munc i boli profesionale. (3) Se datoreaz contribuie individual de asigurri sociale de sntate pentru indemnizaiile de incapacitate temporar de munc, survenit ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate persoanelor prevzute la art. 296 lit. a) i b), n baza Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, republicat, cu modificrile ulterioare. (4) Contribuia individual de asigurri sociale de sntate prevzut la alin. (3) se stabilete prin aplicarea cotei prevzute de lege asupra indemnizaiei pentru incapacitate de munc, survenit ca urmare a unui accident de munc sau unei boli profesionale, i se suport de ctre persoanele prevzute la art. 2963 lit. e) i g) ori din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, constituit n condiiile legii, dup caz. (5) Persoanele prevzute la art. 296 lit. e) i g) vor reine din contribuia datorat fondului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale sumele calculate potrivit alin. (4). (6) Persoanele prevzute la art. 2963 lit. e) i g) datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate pentru persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b), calculat asupra: a) sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru zilele de incapacitate temporar de munc, suportate de angajator; b) sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc, survenit ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, numai pentru zilele de incapacitate temporar de munc, suportate de angajator. (7) Persoanele prevzute la art. 2963 lit. e) i g) datoreaz contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate pentru persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b), calculat asupra: a) sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru zilele de incapacitate temporar de munc, suportate de angajator; b) sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc, survenit ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare. (8) Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate prevzut la alin. (7) lit. b) se stabilete prin aplicarea cotei prevzute de lege asupra indemnizaiei pentru incapacitate de munc, survenit ca urmare a unui accident de munc sau unei boli profesionale, i se suport de ctre persoanele prevzute la art. 296 lit. e) i g) ori din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, constituit n condiiile legii, dup caz. (9) Persoanele prevzute la art. 2963 lit. e) i g) vor reine din contribuia datorat fondului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale sumele calculate potrivit alin. (8). ___________ Art. 29617 . - a fost modificat prin punctul 100. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Calculul, reinerea i virarea contribuiilor sociale Art. 296 . - (1) Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator, precum i entitile prevzute la art. 296 lit. f) i g) au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira lunar contribuiile de asigurri sociale obligatorii. (2) Abrogat prin punctul 101. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.07.2012. (3) Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele: a) pentru contribuia de asigurri sociale: a ) 31,3% pentru condiii normale de munc, din care 10,5% pentru contribuia individual i 20,8% pentru contribuia datorat de angajator; a2) 36,3% pentru condiii deosebite de munc, din care 10,5% pentru contribuia individual i 25,8% pentru contribuia datorat de angajator; a ) 41,3% pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc, din care 10,5% pentru contribuia individual i 30,8% pentru contribuia datorat de angajator; ___________ Litera a3) a fost modificat prin punctul 102. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
3 1 18 3 3 3 3
Punere n aplicare prin Lege 6/2013 : (2) n cota de contribuie individual de asigurri sociale prevzut la art. 296 18 alin. (3) lit. a) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, este inclus i cota de 4% aferent fondurilor de pensii administrate privat, prevzut de Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
b) pentru contribuia de asigurri sociale de sntate: b1) 5,5% pentru contribuia individual; b2) 5,2% pentru contribuia datorat de angajator; c) 0,85% pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate; d) pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj: d1) 0,5% pentru contribuia individual; d2) 0,5% pentru contribuia datorat de angajator; e) 0,15%-0,85% pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, conform legii, datorat de angajator; f) 0,25% pentru contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de angajator. (4) Cotele prevzute la alin. (3) se pot modifica prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat i prin legea bugetului de stat, dup caz, cu excepia cotei contribuiei de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale n cazul omerilor, prevzut la art. 2966, care se
671 of 703
08/03/2013 09:46
suport integral din bugetul asigurrilor pentru omaj i se datoreaz pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit legii, conform prevederilor art. 80 alin. (2) din Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, republicat. (5) Calculul contribuiilor sociale individuale se realizeaz prin aplicarea cotelor prevzute la alin. (3) asupra bazei lunare de calcul prevzute la art. 2964, corectat cu veniturile specifice fiecrei contribuii n parte, cu excepiile prevzute la art. 29615 i, dup caz, la art. 29616.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 27. Pentru calculul contribuiei de asigurri sociale n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, actualizate cu indicele de inflaie la data plii acestora, ct i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n munc a unor persoane, n vederea stabilirii punctajului lunar prevzut de legea privind sistemul unitar de pensii publice, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care erau n vigoare n acea perioad. 28. Pentru calculul contribuiilor sociale, altele dect cele prevzute la pct. 27, n situaia hotrrilor judectoreti rmase definitive i irevocabile, prin care se stabilesc obligaii de plat a unor sume sau drepturi reprezentnd salarii, diferene de salarii, venituri asimilate salariilor sau diferene de venituri asimilate salariilor, actualizate cu indicele de inflaie la data plii acestora, asupra crora exist obligaia plii contribuiilor sociale, precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n munc a unor persoane, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care erau n vigoare n acea perioad.
(5 ) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, actualizate cu indicele de inflaie la data plii acestora, contribuiile sociale datorate potrivit legii se calculeaz i se rein la data efecturii plii i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste sume. ___________ Alineatul (51) a fost introdus prin punctul 103. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 27. Pentru calculul contribuiei de asigurri sociale n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, actualizate cu indicele de inflaie la data plii acestora, ct i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n munc a unor persoane, n vederea stabilirii punctajului lunar prevzut de legea privind sistemul unitar de pensii publice, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care erau n vigoare n acea perioad. 28. Pentru calculul contribuiilor sociale, altele dect cele prevzute la pct. 27, n situaia hotrrilor judectoreti rmase definitive i irevocabile, prin care se stabilesc obligaii de plat a unor sume sau drepturi reprezentnd salarii, diferene de salarii, venituri asimilate salariilor sau diferene de venituri asimilate salariilor, actualizate cu indicele de inflaie la data plii acestora, asupra crora exist obligaia plii contribuiilor sociale, precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n munc a unor persoane, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care erau n vigoare n acea perioad.
(6) n cazul n care din calcul rezult o baz de calcul mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 2964 alin. (3), cota contribuiei individuale de asigurri sociale se va aplica asupra echivalentului a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, pe fiecare loc de realizare al venitului.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 29. Prin loc de realizare al venitului se nelege persoana fizic ori juridic care are calitatea de angajator sau entitatea asimilat angajatorului. n cazul n care persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b) din Codul fiscal obin venituri ca urmare a ncheierii mai multor contracte individuale de munc cu acelai angajator, aceste venituri se cumuleaz, dup care se plafoneaz n vederea obinerii bazei lunare de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale. n cazul n care persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b) din Codul fiscal obin venituri ca urmare a ncheierii mai multor contracte individuale de munc cu angajatori diferii, veniturile obinute se plafoneaz separat de ctre fiecare angajator n parte.
(7) n situaia persoanelor prevzute la art. 2963 lit. c), calculul contribuiei individuale de asigurri sociale i al contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj se realizeaz prin aplicarea cotelor contribuiilor sociale individuale respective, prevzute la alin. (3), asupra bazei de calcul stabilite potrivit art. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/2010, cu modificrile ulterioare. (8) Calculul contribuiilor sociale datorate de angajator i de entitile prevzute la art. 2963 lit. f) i g) se realizeaz prin aplicarea cotelor prevzute la alin. (3) asupra bazelor de calcul prevzute la art. 2965-29613, dup caz.
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: 30. Bazele de calcul prevzute la art. 2965-296 13 din Codul fiscal sunt cele rezultate dup aplicarea excepiilor generale i specifice.
(9) Contribuiile sociale individuale calculate i reinute potrivit alin. (1) se vireaz la bugetele i fondurile crora le aparin pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz sau pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, dup caz, mpreun cu contribuia angajatorului ori a persoanelor asimilate angajatorului datorat potrivit legii. ___________ Alineatul (9) a fost modificat prin punctul 90. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. ___________ *) Potrivit art. II, alin. 1, lit. b din Ordonana Guvernului nr. 30/2011, prevederile art. 29618 alin. 9 se aplic ncepnd cu veniturile aferente lunii octombrie a anului 2011. Depunerea declaraiilor Art. 29619. - (1) Persoanele fizice i juridice prevzute la art. 2963 lit. e), la care i desfoar activitatea sau se afl n concediu medical persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b), i entitile prevzute la art. 2963 lit. f) i g) sunt obligate s depun lunar, pn la
672 of 703
08/03/2013 09:46
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuiile, Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate.
Punere n aplicare prin Ordin 2215/2011 : n aplicarea dispoziiilor art. 29619 alin. (1) i alin. (5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate aferent lunii iunie 2011 poate fi depus la organul fiscal competent sau la oficiile acreditate de Ministerul Finanelor Publice, n format hrtie, semnat i tampilat conform legii, nsoit de declaraia n format electronic, pe suport electronic, pn la data de 25 iulie 2011.
(11) Prin excepie de la prevederile alin. (1), pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor prevzui la art. 58 alin. (2), n calitate de angajatori sau de persoane asimilate angajatorului, depun trimestrial Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate aferent fiecrei luni a trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului. ___________ Alineatul (11) a fost introdus prin punctul 91. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. ___________ *) Potrivit art. II, alin. 1, lit. b din Ordonana Guvernului nr. 30/2011, prevederile art. 29619 alin. 11 se aplic ncepnd cu veniturile aferente lunii octombrie a anului 2011. (1 ) Depunerea trimestrial a declaraiei prevzute la alin. (1) const n completarea i depunerea a cte unei declaraii pentru fiecare lun din trimestru. ___________ Alineatul (12) a fost introdus prin punctul 91. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. ___________ *) Potrivit art. II, alin. 1, lit. b din Ordonana Guvernului nr. 30/2011, prevederile art. 29619 alin. 12 se aplic ncepnd cu veniturile aferente lunii octombrie a anului 2011. (13) Numrul mediu de salariai se calculeaz ca medie aritmetic a numrului de salariai din declaraiile prevzute la alin. (1) depuse pentru fiecare lun din anul anterior. ___________ Alineatul (13) a fost introdus prin punctul 91. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. ___________ *) Potrivit art. II, alin. 1, lit. b din Ordonana Guvernului nr. 30/2011, prevederile art. 29619 alin. 13 se aplic ncepnd cu veniturile aferente lunii octombrie a anului 2011. (14) Pentru persoanele i entitile prevzute la alin. (11), venitul total se stabilete pe baza informaiilor din situaiile financiare ale anului anterior. ___________ Alineatul (14) a fost introdus prin punctul 91. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. ___________ *) Potrivit art. II, alin. 1, lit. b din Ordonana Guvernului nr. 30/2011, prevederile art. 29619 alin. 14 se aplic ncepnd cu veniturile aferente lunii octombrie a anului 2011. (1 ) Persoanele i entitile prevzute la alin. (1 ) pot opta pentru depunerea Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate n condiiile alin. (1), dac depun declaraia privind opiunea pn la data de 31 ianuarie inclusiv. ___________ Alineatul (15) a fost introdus prin punctul 91. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. ___________ *) Potrivit art. II, alin. 1, lit. b din Ordonana Guvernului nr. 30/2011, prevederile art. 29619 alin. 15 se aplic ncepnd cu veniturile aferente lunii octombrie a anului 2011. (1 ) Persoanele i entitile prevzute la alin. (1 ) care au optat pentru depunerea declaraiei n condiiile alin. (1) pot trece la regimul de declarare prevzut la alin. (1 ) ncepnd cu luna ianuarie a anului pentru care s-a depus opiunea. ___________ Alineatul (16) a fost introdus prin punctul 91. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. ___________ *) Potrivit art. II, alin. 1, lit. b din Ordonana Guvernului nr. 30/2011, prevederile art. 29619 alin. 16 se aplic ncepnd cu veniturile aferente lunii octombrie a anului 2011. (1 ) Persoanele i entitile prevzute la alin. (1 ), cu excepia persoanelor fizice autorizate, ntreprinderilor individuale i persoanelor fizice care exercit profesii libere, precum i a asocierilor fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice care, potrivit legii, folosesc personal angajat, care se nfiineaz n cursul anului, aplic regimul trimestrial de declarare ncepnd cu anul nfiinrii dac, odat cu declaraia de nregistrare fiscal, declar c n cursul anului estimeaz un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv i, dup caz, urmeaz s realizeze un venit total de pn la 100.000 euro. ___________ Alineatul (17) a fost introdus prin punctul 91. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 05.09.2011. ___________ *) Potrivit art. II, alin. 1, lit. b din Ordonana Guvernului nr. 30/2011, prevederile art. 29619 alin. 17 se aplic ncepnd cu veniturile aferente lunii octombrie a anului 2011.
7 1 1 6 1 5 1 2
673 of 703
08/03/2013 09:46
(1 ) Ori de cte ori n cursul trimestrului persoanele prevzute la art. 296 lit. a) i b) beneficiaz de concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate sau le nceteaz calitatea de asigurat, pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor prevzui la art. 58 alin. (2), n calitate de angajatori ori de persoane asimilate angajatorului, depun declaraia prevzut la alin. (1) pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit concediul medical sau ncetarea calitii de asigurat. n acest caz, declaraia/declaraiile aferent/aferente perioadei rmase din trimestru se depune/se depun pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului. n cazul n care ncetarea calitii de asigurat are loc n luna a doua a trimestrului, se vor depune att declaraia pentru prima lun a trimestrului, ct i cea pentru luna a doua, urmnd ca dup ncheierea trimestrului s se depun numai declaraia pentru luna a treia. ___________ Alineatul (18) a fost modificat prin punctul 104. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (1 ) Persoanele prevzute la art. 296 lit. a) i b) care i desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de salarii de la angajatori din state care nu intr sub incidena regulamentelor Uniunii Europene privind coordonarea sistemelor de securitate social sau din state cu care Romnia nu are ncheiate acorduri ori convenii n domeniul securitii sociale i care datoreaz contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor depun declaraia prevzut la alin. (1), direct sau printr-un reprezentant fiscal/mputernicit, i achit contribuiile sociale ale angajatorului i cele individuale, numai dac exist un acord ncheiat n acest sens cu angajatorul; aceleai obligaii le au i persoanele fizice romne care obin venituri din salarii, ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, n cazul n care misiunile i posturile respective nu opteaz pentru ndeplinirea obligaiilor declarative i de plat a contribuiilor sociale. ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 11/01/2013 ncepnd cu 16.01.2013. Alineatul (19) a fost modificat prin punctul 40. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.09.2012.
9 3
Punere n aplicare prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : 31. Declaraia prevzut la alin. (1) se depune de persoanele prevzute la art. 296 3 lit. a) i b) din Codul fiscal care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub form de salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din state tere, care nu au ncheiate cu Romnia acorduri sau convenii n domeniul securitii sociale, precum i de persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor consulare acreditate n Romnia.
Punere n aplicare prin Ordin 17/2013 : ANEXA Nr. 2 ASPECTE PROCEDURALE privind aplicarea prevederilor art. 29619 alin. (1 12) din Codul fiscal 1. Angajatorii nerezideni care nu au sediul social sau reprezentan n Romnia, care datoreaz contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor, potrivit instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte, i care nu au ncheiate acorduri cu persoanele prevzute la art. 296 3 lit. a) i b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, au obligaia achitrii contribuiilor sociale datorate de angajatori, a reinerii i virrii contribuiilor sociale individuale, precum i a depunerii lunare a formularului 112 "Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate". 2. Angajatorii au obligaia de nregistrare fiscal, potrivit art. 72 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. 3. a) Angajatorii care, potrivit reglementrilor comunitare, datoreaz n Romnia contribuiile pentru salariaii lor crora le este aplicabil legislaia de asigurri sociale din Romnia se nregistreaz fiscal direct sau prin mputernicit. b) Angajatorii, alii dect cei prevzui la lit. a), se nregistreaz fiscal prin mputernicit. 4. a) Angajatorii care se nregistreaz prin mputernicit au obligaia desemnrii unui mputernicit potrivit art. 18 din Codul de procedur fiscal, care depune declaraia de nregistrare fiscal la organul fiscal competent, avnd completat seciunea "Date privind vectorul fiscal" cu obligaiile declarative privind contribuiile sociale. b) Organul fiscal competent pentru administrarea angajatorilor prevzui la lit. a) este organul fiscal n a crui raz teritorial se desfoar activitatea care constituie sursa de venit. 5. a) Angajatorii care se nregistreaz direct depun la organul fiscal competent formularul (090) "Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru contribuabilii nerezideni stabilii n spaiul comunitar care se nregistreaz direct", cod MFP 14.13.01.10.11/n, avnd completat seciunea "Date privind vectorul fiscal" cu obligaiile declarative privind contribuiile sociale. b) Organul fiscal competent pentru administrarea angajatorilor prevzui la lit. a) este serviciul de specialitate din cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti. 6. La ncetarea obligaiei de declarare a contribuiilor sociale, angajatorii depun declaraia de meniuni pentru eliminarea din vectorul fiscal a obligaiei declarative privind contribuiile sociale sau pentru anularea nregistrrii fiscale, dac nu au alte obligaii declarative n Romnia. ANEXA Nr. 3 REGISTRU privind organizarea evidenei acordurilor ncheiate de persoanele fizice rezidente sau nerezidente cu angajatorii strini Date de identificare a persoanei fizice Nr. crt. Numrul de nregistrare Numele i prenumele CNP/NIF Denumirea ara Date de identificare a angajatorului
Date despre acord
Data ncheierii acordului
Perioada pentru care se ncheie acordul * De la (zz/ll /aaaa) Pn la (zz/ll /aaaa)
* Se modific de ctre organul fiscal competent, n situaia n care n datele prevzute n acordul iniial intervin modificri cu privire la perioada pentru care se ncheie acordul ntre persoanele fizice rezidente sau nerezidente cu angajatorii strini.
674 of 703
08/03/2013 09:46
ANEXA Nr. 4 REGISTRU privind organizarea evidenei angajailor misiunilor diplomatice i posturilor consulare Date de identificare a misiunii diplomatice/postului consular Denumirea ara
Nr. Numrul de crt. nregistrare
Date de identificare a persoanei fizice
Numele i prenumele
CNP/NIF
(110) Persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b), care i desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de salarii de la angajatori nerezideni care nu au sediul social sau reprezentan n Romnia i care datoreaz contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor, potrivit instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte, au obligaia s depun declaraia prevzut la alin. (1) i s achite contribuiile sociale ale angajatorului i pe cele individuale numai dac exist un acord ncheiat n acest sens cu angajatorul. ___________ Pus n aplicare prin Procedur din 11/01/2013 ncepnd cu 16.01.2013. Alineatul (110 ) a fost introdus prin punctul 41. din Ordonan nr. 15/2012 ncepnd cu 01.09.2012.
Punere n aplicare prin Ordin 17/2013 : ANEXA Nr. 4 REGISTRU privind organizarea evidenei angajailor misiunilor diplomatice i posturilor consulare Date de identificare a misiunii diplomatice/postului consular Denumirea ara
Numele i prenumele
CNP/NIF
ANEXA Nr. 3 REGISTRU privind organizarea evidenei acordurilor ncheiate de persoanele fizice rezidente sau nerezidente cu angajatorii strini Date de identificare a persoanei fizice Nr. crt. Numrul de nregistrare Numele i prenumele CNP/NIF Denumirea ara Date de identificare a angajatorului
Date despre acord
* Se modific de ctre organul fiscal competent, n situaia n care n datele prevzute n acordul iniial intervin modificri cu privire la perioada pentru care se ncheie acordul ntre persoanele fizice rezidente sau nerezidente cu angajatorii strini. ANEXA Nr. 2 ASPECTE PROCEDURALE privind aplicarea prevederilor art. 29619 alin. (1 12) din Codul fiscal 1. Angajatorii nerezideni care nu au sediul social sau reprezentan n Romnia, care datoreaz contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor, potrivit instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte, i care nu au ncheiate acorduri cu persoanele prevzute la art. 296 3 lit. a) i b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, au obligaia achitrii contribuiilor sociale datorate de angajatori, a reinerii i virrii contribuiilor sociale individuale, precum i a depunerii lunare a formularului 112 "Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate". 2. Angajatorii au obligaia de nregistrare fiscal, potrivit art. 72 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. 3. a) Angajatorii care, potrivit reglementrilor comunitare, datoreaz n Romnia contribuiile pentru salariaii lor crora le este aplicabil legislaia de asigurri sociale din Romnia se nregistreaz fiscal direct sau prin mputernicit. b) Angajatorii, alii dect cei prevzui la lit. a), se nregistreaz fiscal prin mputernicit. 4. a) Angajatorii care se nregistreaz prin mputernicit au obligaia desemnrii unui mputernicit potrivit art. 18 din Codul de procedur fiscal, care depune declaraia de nregistrare fiscal la organul fiscal competent, avnd completat seciunea "Date privind vectorul fiscal" cu obligaiile declarative privind contribuiile sociale.
675 of 703
08/03/2013 09:46
b) Organul fiscal competent pentru administrarea angajatorilor prevzui la lit. a) este organul fiscal n a crui raz teritorial se desfoar activitatea care constituie sursa de venit. 5. a) Angajatorii care se nregistreaz direct depun la organul fiscal competent formularul (090) "Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru contribuabilii nerezideni stabilii n spaiul comunitar care se nregistreaz direct", cod MFP 14.13.01.10.11/n, avnd completat seciunea "Date privind vectorul fiscal" cu obligaiile declarative privind contribuiile sociale. b) Organul fiscal competent pentru administrarea angajatorilor prevzui la lit. a) este serviciul de specialitate din cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti. 6. La ncetarea obligaiei de declarare a contribuiilor sociale, angajatorii depun declaraia de meniuni pentru eliminarea din vectorul fiscal a obligaiei declarative privind contribuiile sociale sau pentru anularea nregistrrii fiscale, dac nu au alte obligaii declarative n Romnia.
(111) Angajatorii prevzui la alin. (19) i (110) au obligaia s transmit organului fiscal competent informaii cu privire la acordul ncheiat cu angajaii. ___________ Alineatul (111 ) a fost modificat prin punctul 82. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. Pus n aplicare prin Procedur din 11/01/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
Date despre acord
* Se modific de ctre organul fiscal competent, n situaia n care n datele prevzute n acordul iniial intervin modificri cu privire la perioada pentru care se ncheie acordul ntre persoanele fizice rezidente sau nerezidente cu angajatorii strini. ANEXA Nr. 4 REGISTRU privind organizarea evidenei angajailor misiunilor diplomatice i posturilor consulare Date de identificare a misiunii diplomatice/postului consular Denumirea ara
Numele i prenumele
CNP/NIF
676 of 703
08/03/2013 09:46
(112) Dac ntre angajatorii prevzui la alin. (19) i (110) i persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b) nu au fost ncheiate acorduri, obligaia privind achitarea contribuiilor sociale datorate de angajatori, reinerea i virarea contribuiilor sociale individuale, precum i depunerea declaraiei prevzute la alin. (1) revine angajatorilor. Declaraia se poate depune direct sau printr-un reprezentant fiscal/mputernicit. ___________ Alineatul (112 ) a fost modificat prin punctul 82. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. Pus n aplicare prin Procedur din 11/01/2013 ncepnd cu 01.02.2013.
Punere n aplicare prin Ordin 17/2013 : (2) Contribuabilii persoane fizice care i desfoar activitatea n Romnia i obin venituri din salarii de la angajatorii prevzui la art. 29619 alin. (112) din Codul fiscal au obligaia depunerii lunare a formularului 224 "Declaraie privind veniturile sub form de salarii din strintate obinute de ctre persoanele fizice care desfoar activitate n Romnia i de ctre persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice i posturilor consulare acreditate n Romnia".
Date despre acord
* Se modific de ctre organul fiscal competent, n situaia n care n datele prevzute n acordul iniial intervin modificri cu privire la perioada pentru care se ncheie acordul ntre persoanele fizice rezidente sau nerezidente cu angajatorii strini. ANEXA Nr. 4 REGISTRU privind organizarea evidenei angajailor misiunilor diplomatice i posturilor consulare Date de identificare a misiunii diplomatice/postului consular Denumirea ara
Numele i prenumele
CNP/NIF
677 of 703
08/03/2013 09:46
(113) n cazul n care angajatorii prevzui la alin. (19) nu i ndeplinesc obligaiile menionate la alin. (112), persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b) care obin venituri sub form de salarii de la aceti angajatori depun declaraia prevzut la alin. (1) lunar, direct sau printr-un reprezentant fiscal/mputernicit, i achit contribuiile sociale individuale, iar contribuiile sociale ale angajatorilor cad n sarcina acestora. ___________ Alineatul (113 ) a fost introdus prin punctul 83. din Ordonan nr. 8/2013 ncepnd cu 01.02.2013. (2) n situaia persoanelor prevzute la art. 29621 alin. (1) lit. f) i h), declararea contribuiilor sociale individuale se face de c tre pltitorul de venit, care n acest caz este asimilat angajatorului, prin depunerea declaraiei prevzute la alin. (1) sau alin. (11), dup caz, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-au pltit veniturile, respectiv a lunii urmtoare trimestrului n care s-au pltit veniturile, dup caz, cu respectarea prevederilor alin. (1 ). ___________ Alineatul (2) a fost modificat prin punctul 106. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.07.2012. (3) Abrogat prin punctul 107. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.07.2012. (4) Declaraia prevzut la alin. (1) se depune prin mijloace electronice de transmitere la distan, pe portalul e-Romnia, iar declaraia privind opiunea se depune pe suport hrtie, la sediul autoritii fiscale competente. ___________ Alineatul (4) a fost modificat prin punctul 92. din Ordonan nr. 30/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), pn la data de 1 iulie 2011, declaraia prevzut la alin. (1) se poate depune la organul fiscal competent sau la oficiile acreditate de Ministerul Finanelor Publice, n format hrtie, semnat i tampilat, conform legii, nsoit de declaraia n format electronic, pe suport electronic.
Punere n aplicare prin Ordin 2215/2011 : n aplicarea dispoziiilor art. 29619 alin. (1) i alin. (5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate aferent lunii iunie 2011 poate fi depus la organul fiscal competent sau la oficiile acreditate de Ministerul Finanelor Publice, n format hrtie, semnat i tampilat conform legii, nsoit de declaraia n format electronic, pe suport electronic, pn la data de 25 iulie 2011. 8
(6) Modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de gestionare a declaraiei prevzute la alin. (1) se aprob prin ordin comun al ministrului finanelor publice, ministrului muncii, familiei i proteciei sociale i ministrului sntii. ___________ Alineatul (6) a fost modificat prin punctul 108. din Ordonan de urgen nr. 125/2011 ncepnd cu 01.01.2012. Pus n aplicare prin Hotrre nr. 118/2011 ncepnd cu 01.01.2012. (7) Evidena obligaiilor de plat a contribuiilor sociale datorate de angajatori i asimilaii acestora se ine pe baza codului de identificare fiscal, iar cea privind contribuiile sociale individuale, pe baza codului numeric personal. (8) Declaraia prevzut la alin. (1) va cuprinde cel puin: a) codul numeric personal; b) numele i prenumele; c) date privind calitatea de asigurat; d) date referitoare la raporturile de munc i activitatea desfurat; e) date privind condiiile de munc; f) date privind venituri/indemnizaii/prestaii; g) date de identificare a persoanei fizice sau juridice care depune declaraia. (9) Datele cu caracter personal cuprinse n declaraia prevzut la alin. (1) sunt prelucrate n condiiile prevzute de Legea nr. 677/2001 pentru protecia persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor date, cu modificrile i completrile ulterioare. (10) Ministerul Administraiei i Internelor, prin structurile competente, furnizeaz gratuit date cu caracter personal necesare punerii n aplicare a prezentului titlu, actualizate, pentru cetenii romni, cetenii Uniunii Europene i ai statelor membre ale Spaiului Economic European, Elveia i pentru strinii care au nregistrat rezidena/ederea n Romnia. (11) Coninutul, modalitile i termenele de transmitere a informaiilor prevzute la alin. (9) se stabilesc prin protocoale ncheiate ntre beneficiarii acestora i Direcia pentru Evidena Persoanelor i Administrarea Bazelor de Date sau Oficiul Romn pentru Imigrri, dup caz.
Punere n aplicare Art. 29619. prin Ordin 3154/2011 : ANEXA Nr. 1*) ___________ *) Anexa nr. 1 este reprodus n facsimil. a a Nr de operator de date cu caracter personal 759 Cod M.F.P 14.13.03.01/d.u. INSTRUCIUNI de completare a formularului "Declaraie privind opiunea pentru depunerea lunar a Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate" Formularul "Declaraie privind opiunea pentru depunerea lunar a Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate" se completeaz de ctre pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor prevzui la art. 58 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, care au obligaia depunerii trimestriale a declaraiei 112, dar care opteaz pentru depunerea lunar a acesteia, potrivit art. II alin. (5) din Ordonana Guvernului nr. 30/2011 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum i pentru reglementarea unor msuri financiar-fiscale. Formularul "Declaraie privind opiunea pentru depunerea lunar a Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate" se depune la organul fiscal competent, pn la data de 25 septembrie 2011 inclusiv. Formularul se completeaz n dou exemplare, nscriindu-se cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute: - un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se depune la unitatea fiscal, direct la registratur sau la pot, prin scrisoare recomandat;
678 of 703
08/03/2013 09:46
- un exemplar se pstreaz de ctre contribuabil. Completarea formularului se face astfel: Rubrica "I. Date de identificare a contribuabilului" Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de identificare fiscal utilizat pentru completarea i depunerea formularului 112 "Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate". nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Caseta "Denumire/Nume, Prenume" se completeaz cu denumirea contribuabilului. Caseta "Domiciliu fiscal" se completeaz cu adresa domiciliului fiscal al contribuabilului. ATENIE! n cazul n care declaraia este completat de ctre mputernicitul/reprezentantul legal/reprezentantul fiscal al contribuabilului, se vor trece datele de identificare ale contribuabilului pe care l reprezint. Rubrica "II. Reprezentare prin" Se marcheaz cu "X" n cazul n care, n relaiile cu organul fiscal, contribuabilul este reprezentat prin mputernicit/reprezentant legal/reprezentant fiscal i se nscriu numrul i data nregistrrii la organul fiscal, de ctre mputernicit, a actului de mputernicire, n form autentic i n condiiile prevzute de lege, sau numrul i data nregistrrii deciziei de aprobare a calitii de reprezentant fiscal, dup caz. Caseta "Date de identificare" se completeaz cu datele de identificare ale mputernicitului/reprezentantului legal/reprezentantului fiscal. Caracteristicile de tiprire, modul de difuzare, de utilizare i de arhivare a formularului Denumirea formularului: "Declaraie privind opiunea pentru depunerea lunar a Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate" 1. Cod MFP: 14.13.03.01/d.u. 2. Format: A4/t1 3. Caracteristici de tiprire: - pe o singur fa; - se poate utiliza echipament informatic pentru editare. 4. U.M.: set (dou file) 5. Se difuzeaz: gratuit. 6. Se utilizeaz: la declararea privind opiunea pentru depunerea lunar a "Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate" 7. Se ntocmete: - n dou exemplare; - de ctre contribuabil sau de reprezentantul fiscal/mputernicit/reprezentantul legal. 8. Circul: - originalul la organul fiscal; - copia la contribuabil. 9. Se arhiveaz: la dosarul fiscal al contribuabilului.
Punere n aplicare Art. 29619. prin Ordin 1045/2012 : Art. 6. - (1) "Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate" se utilizeaz pentru declararea impozitului pe venit i a contribuiilor sociale datorate, ncepnd cu obligaiile aferente lunii iulie 2012, cu termen de depunere pn la data de 25 august 2012 inclusiv. (2) Pentru perioadele de raportare cuprinse ntre 1 ianuarie 2011 i 30 iunie 2012, "Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate" se completeaz i se rectific, dup caz, n conformitate cu prevederile Hotrrii Guvernului nr. 1.397/2010 privind modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de gestionare a "Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate". ANEXA Nr. 1*) ___________ *) Anexa nr. 1 este reprodus n facsimil. formular ANEXA Nr. 1.2*) Anexa asigurat ___________ *) Anexa nr. 1.2 este reprodus n facsimil. formular formular-continuare formular-continuare formular-continuare ANEXA Nr. 2 NOMENCLATORUL "CREANE FISCALE" Nr. crt. Denumirea creanei fiscale Temeiul legal
Impozit pe venitul din salarii
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i completrile ulterioare, Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare
Contribuia individual de asigurri sociale reinut de la asigurai
Contribuia de asigurri sociale datorat pentru persoanele pentru care plata drepturilor se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale pentru omeri
Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 263/2010, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, republicat, cu modificrile ulterioare
679 of 703
08/03/2013 09:46
Contribuia de asigurri sociale datorat de angajator
Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i completrile ulterioare, Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator Contribuia pentru asigurri sociale de sntate reinut de la asigurai
Contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorat pentru persoanele pentru care plata drepturilor se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj
Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare
Contribuia de asigurri sociale de sntate, pentru persoanele care se afl n concediu medical pentru incapacitate de munc, din cauz de accident de munc sau boal profesional, suportat de angajator, conform Legii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i alte deduceri conform legislaiei specifice privind contribuiile sociale Contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorat de pensionari pentru partea de venit care depete plafonul prevzut de lege Contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorat pentru persoanele care execut o pedeaps privativ de libertate sau se afl n arest preventiv
10
Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare
11
12
Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Ordonana de Contribuia individual pentru asigurri sociale de sntate pentru urgen a Guvernului nr. 148/2005 privind susinerea familiei n vederea creterii persoanele aflate n concediu i indemnizaie pentru creterea copilului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 7/2007, cu copilului pn la mplinirea vrstei de 2 ani i, n cazul copilului cu modificrile i completrile ulterioare handicap, pn la mplinirea de ctre copil a vrstei de 3 ani sau se Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare afl n concediu i indemnizaie pentru creterea copilului cu handicap cu vrsta cuprins ntre 3 i 7 ani Contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorat de angajator Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare
13
14
Contribuia pentru concedii i indemnizaii datorat de persoanele aflate n omaj
15
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de la persoanele juridice sau fizice care au calitatea de angajator
Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare
16
Contribuia individual de asigurri pentru omaj reinut de la asigurai
Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, cu modificrile ulterioare Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 416/2001, cu modificrile i completrile ulterioare
17
Contribuia de asigurri pentru omaj datorat de angajator
18
Contribuia angajatorilor la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale
19
Contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorat pentru persoanele care fac parte dintr-o familie care are dreptul la ajutor social, potrivit Legii nr. 416/2001 privind venitul minim garantat, cu modificrile i completrile ulterioare Contribuia individual de sntate datorat pentru persoanele, ceteni strini, aflate n centrele de cazare n vederea returnrii ori expulzrii, precum i pentru persoanele, ceteni strini, victime ale traficului de persoane, care se afl n timpul procedurilor necesare stabilirii identitii i sunt cazai n centrele special amenajate, potrivit legii Contribuia individual de sntate datorat pentru persoanele care se afl n executarea msurilor prevzute la art. 105, 113 i 114 din Codul penal, precum i pentru persoanele care se afl n perioada de amnare sau ntrerupere a executrii pedepsei privative de libertate Contribuia individual de sntate datorat pentru personalul monahal al cultelor recunoscute Contribuia individual de sntate datorat pentru persoanele, ceteni romni, care sunt victime ale traficului de persoane, pentru o perioad de cel mult 12 luni
20
21
22
Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare
23
680 of 703
08/03/2013 09:46
24
Contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de angajator pentru persoanele care se afl n concediu medical pentru incapacitate de munc, ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportat din FAAMBP, conform Legii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare
25 26
Impozit pe veniturile din pensii Contribuia individual de asigurri sociale datorat de persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual Contribuia individual de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual
27
Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare
28
Contribuia individual de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele care realizeaz venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent Contribuia individual de asigurri sociale datorat de persoanele care realizeaz venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent
29
30
Contribuia individual de asigurri sociale datorat de persoanele care realizeaz venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar Contribuia individual de asigurri sociale de sntate care realizeaz venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar
31
32
Contribuia individual de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele care realizeaz venitul obinut dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, potrivit titlului IV1 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, care nu genereaz o persoan juridic
33
Contribuia individual de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele care realizeaz venituri, n regim de reinere la surs a impozitului pe venit, din asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare
34
Contribuia individual de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele care realizeaz venituri, n regim de reinere la surs a impozitului pe venit, din activitile agricole prevzute la art. 71 lit. d) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Impozit pe veniturile din drepturi de proprietate intelectual Impozit pe veniturile din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent
35 36
37
Impozit pe veniturile din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar Impozit pe veniturile persoanelor fizice dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, potrivit titlului IV1 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, care nu genereaz o persoan juridic
38
39
Impozit aferent veniturilor din activiti agricole potrivit prevederilor art. 71 lit. d) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare
ANEXA Nr. 3 NOMENCLATORUL "SUBVENII/SCUTIRI/REDUCERI" Valoare 1 Explicaie Subvenii conform art. 80 din Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor de omaj i stimularea ocuprii forei de munc, cu modificrile i completrile ulterioare Scutire de la plata contribuiei datorate de angajator conform art. 80 din Legea nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare Subvenii conform art. 85 din Legea nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare Scutire de la plata contribuiei datorate de angajator conform art. 85 alin. (1) din Legea nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare
2 3 4
Subvenii conform Legii nr. 116/2002 privind prevenirea i combaterea marginalizrii sociale i Nomelor metodologice de aplicare a prevederilor Legii nr. 116/2002 privind prevenirea i combaterea marginalizrii sociale, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 1.149/2002
681 of 703
08/03/2013 09:46
7 8 10
Reduceri ale contribuiei datorate de angajator conform art. 93 i art. 94 din Legea nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare Subvenii conform art. 15 alin. (1) din Legea nr. 279/2005 privind ucenicia la locul de munc, republicat Subvenii conform art. 1 din Legea nr. 72/2007 privind stimularea ncadrrii n munc a elevilor i studenilor, cu modificrile ulterioare
ANEXA Nr. 4 NOMENCLATORUL "TIP ASIGURAT PENTRU ALTE ENTITI ASIMILATE ANGAJATORULUI" Valoare 1 2 3 Explicaie Personal monahal al cultelor recunoscute, declarat de Secretariatul de Stat pentru Culte omer, declarat de Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc Pensionari, pentru veniturile din pensii care depesc plafonul prevzut de Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare, sau/i cel prevzut de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, declarai de Casa Naional de Pensii Publice prin casele judeene de pensii i alte case de pensii Persoane beneficiare de ajutor social, declarate de primrii Persoane care beneficiaz de indemnizaia de cretere a copilului ntre 2-3 ani Persoane care beneficiaz de indemnizaia de cretere a copilului cu handicap ntre 3-7 ani Persoane care execut o pedeaps privativ de libertate sau se afl n arest preventiv, declarate de Ministerul Justiiei Persoane care se afl n executarea msurilor prevzute la art. 105, 113 i 114 din Codul penal i persoanele care se afl n perioada de amnare sau ntrerupere a pedepsei privative de libertate, declarate de Ministerul Justiiei Persoane returnate sau expulzate ori victimele traficului de persoane care se afl n timpul procedurilor necesare stabilirii demnitii, declarate de Ministerul Administraiei i Internelor Persoane prevzute la art. 1 alin. (2) sau art. 23 alin. (3) ori art. 32 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, declarate de casele de asigurri de sntate Asigurai preluai de casele judeene de pensii de la unitile n faliment, declarai de casele judeene de pensii So/Soie pentru personalul romn trimis n misiune permanent n strintate, declarat de unitile trimitoare Membrii corpului diplomatic care particip la cursuri de pregtire n strintate pe o durat care depete 90 de zile calendaristice, declarai de unitile trimitoare Persoane disponibilizate care beneficiaz de pli compensatorii suportate de bugetul asigurrilor de omaj, declarate de Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc Persoane, ceteni romni, care sunt victime ale traficului de persoane, pentru o perioad de cel mult 12 luni Persoane care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual Persoane care realizeaz venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent Consilieri locali Persoane care realizeaz venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar Persoane care realizeaz venituri, n regim de reinere la surs a impozitului pe venit, din activitile agricole prevzute la art. 71 lit. d) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare Persoane care realizeaz venituri obinute dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, potrivit titlului IV1 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, care nu genereaz o persoan juridic Persoane care realizeaz venituri obinute din asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare
4 5 6 7 8
10
11 13 14
15
16 17 18
19 20 21
22
23
ANEXA Nr. 5 NOMENCLATORUL "TIP ASIGURAT" Nr. crt. Tip asigurat
1 2 3
Salariat Salariat militar Alte categorii de persoane care realizeaz venituri asimilate salariilor, care nu au contract individual de munc sau raport de serviciu - nu este salariat
Membri ai comisiei de cenzori sau ai comitetului de audit, precum i membri n consilii, comisii, comitete i altele asemenea: preedinii asociaiilor de proprietari sau alte persoane care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat n cadrul asociaiilor de proprietari Persoane disponibilizate care beneficiaz de pli compensatorii acordate n baza contractului colectiv sau individual de munc, suportate din fondul de salarii
ANEXA Nr. 6 NOMENCLATORUL "INDICATIV CONDIII SPECIALE"
682 of 703
08/03/2013 09:46
Valoare 1 2 3 4 5 6 7
Explicaie Conform art. 30 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i completrile ulterioare Conform art. 30 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 263/2010, cu modificrile i completrile ulterioare, zona I radiaii Conform art. 30 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 263/2010, cu modificrile i completrile ulterioare, zona II radiaii Conform art. 30 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 263/2010, cu modificrile i completrile ulterioare Conform art. 30 alin. (1) lit. d) din Legea nr. 263/2010, cu modificrile i completrile ulterioare Conform art. 30 alin. (1) lit. e) din Legea nr. 263/2010, cu modificrile i completrile ulterioare Conform art. 30 alin. (1) lit. f) din Legea nr. 263/2010, cu modificrile i completrile ulterioare
ANEXA Nr. 7 INSTRUCIUNI DE COMPLETARE a formularului 112 "Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate" Declaraia se completeaz de ctre persoanele fizice i juridice prevzute la art. 2963 lit. e) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, la care i desfoar activitatea sau se afl n concediu medical persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b) de ctre entitile prevzute la art. 2963 lit. f) din aceeai lege, precum i de ctre orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor. n situaia persoanelor prevzute la art. 29621 alin. (1) lit. f) i h) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulte rioare, declararea contribuiilor sociale individuale se face de ctre pltitorul de venit, care n acest caz este asimilat angajatorului. I. Depunerea declaraiei: Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate se completeaz i se depune de pltitorii de impozite i contribuii crora le revin, potrivit legislaiei n vigoare, obligaiile de plat cuprinse n anexa nr. 2 "Nomenclatorul Creane fiscale" la ordin. Termenul de depunere a declaraiei Declaraia se depune: - trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului de angajatorii i entitile asimilate angajatorilor care se ncadreaz n prevederile art. 58 alin. (2) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, i nu au optat pentru depunerea lunar a declaraiei, - lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz impozitul pe venit i contribuiile sociale - de ceilali angajatori i entiti asimilate angajatorului. Atenie! Depunerea trimestrial a declaraiei const n completarea i depunerea a cte unei declaraii pentru fiecare lun din trimestru, potrivit art. 29619 alin. (12) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. Organul fiscal competent: Organul fiscal n a crui eviden contribuabilul este nregistrat ca pltitor de impozite, taxe i contribuii. Modul de depunere: 1. Declaraia se depune prin mijloace electronice de transmitere la distan, conform legii. Pentru depunerea declaraiei, pltitorul trebuie s dein un certificat calificat, eliberat n condiiile Legii nr. 455/2001 privind semntura electronic. 2. Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate se completeaz cu ajutorul programului de asisten. Programul de asisten este pus la dispoziia contribuabililor gratuit de unitile fiscale subordonate sau poate fi descrcat de pe site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la adresa www.anaf.ro. II. Completarea declaraiei A. Anexa nr. 1 "Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate" la ordin 1. Caseta "Perioada de raportare": n rubrica "Lun" se nscrie cu cifre arabe numrul lunii la care se refer obligaia (de exemplu: 01 pentru luna ianuarie). " Anul" pentru care se completeaz declaraia se nscrie cu cifre arabe, cu 4 caractere (de exemplu: 2012). 2. a) Caseta "Declaraie rectificativ" - se bifeaz cu X n situaia n care rectificarea declaraiei se realizeaz pentru corectarea unor erori de completare ale angajatorului sau entitii asimilate angajatorului. b) Caseta "Declaraie rectificativ ca urmare a acordrii unor drepturi bneti n baza unor hotrri judectoreti definitive i irevocabile" - se bifeaz cu X n situaia n care declaraia se rectific n urma acordrii unor drepturi bneti n baza unor hotrri judectoreti definitive i irevocabile. c) Caseta "Declaraie rectificativ ca urmare a unei inspecii fiscale" - se bifeaz cu X n situaia n care declaraia se rectific n urma unei inspecii fiscale. Atenie! Se va bifa cu X numai una dintre cele 3 csue, dup caz. Rectificarea declaraiei 2.1. Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate poate fi corectat de contribuabili din proprie iniiativ, prin depunerea unei declaraii rectificative. 2.2. Declaraia rectificativ se utilizeaz pentru: - corectarea impozitului pe venit, precum i a contribuiilor sociale datorate de angajatori i entiti asimilate angajatorilor i reinute de ctre acetia de la asigurai; - modificarea unor elemente de identificare a asiguratului; - modificarea unor date pe baza crora se determin stagiile de cotizare i punctajul asiguratului n sistemul public de pensii, pentru situaia cnd a fost omis nscrierea unui/unor asigurat/asigurai sau n cazul n care asiguratul/asiguraii a/au fost nregistrat/nregistrai fr temei i este necesar anularea respectivei nregistrri; - corectarea altor informaii prevzute n formular. 2.3. Declaraia rectificativ se ntocmete pe acelai model de formular ca i declaraia care se corecteaz, bifndu-se cu X csua aflat pe prima pagin a formularului. 2.4. Declaraia rectificativ se completeaz integral, nscriindu-se toate datele i informaiile prevzute n formular, inclusiv cele care nu difer fa de declaraia iniial. 2.5. n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine n conformitate cu dispoziiile Codului fiscal i ale normelor de aplicare a acestuia. 2.6. Pentru contribuiile sociale, n situaiile n care au fost acordate drepturi bneti n baza unor hotrri judectoreti definitive i irevocabile, precum i situaiile n care prin astfel de hotrri se dispune rencadrarea n munc a unor persoane, se ntocmesc declaraii rectificative corespunztoare fiecrei luni, bifndu-se cu X csua corespunztoare de pe formular.
683 of 703
08/03/2013 09:46
2.7. Declaraia rectificativ ntocmit conform prezentelor instruciuni se depune numai pentru rectificrile care vizeaz perioadele de raportare ncepnd cu 1 iulie 2012. Pentru perioadele de raportare cuprinse ntre 1 ianuarie 20 11 i 30 iunie 2012, "Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate" se completeaz i se rectific, dup caz, n conformitate cu prevederile Hotrrii Guvernului nr. 1.397/2010 privind modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de gestionare a "Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate". 2.8. Pentru perioadele de raportare anterioare datei de 1 ianuarie 2011 contribuabilii vor depune declaraii rectificative potrivit legislaiei specifice n vigoare n perioada la care se refer aceste declaraii. Seciunea "Date de identificare a pltitorului" Caseta "Cod de identificare fiscal" - se completeaz codul de identificare fiscal atribuit pltitorului conform legii, nscriindu-se cifrele cu aliniere la dreapta. n situaia n care declaraia se completeaz de ctre mputernicit/reprezentant fiscal, desemnat potrivit legii, se nscriu codul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent persoanei ale crei obligaii sunt ndeplinite, precum i datele de identificare a acesteia, iar la rubrica "Funcia/Calitatea" din formular se nscrie "mputernicit". n cazul n care contribuabilul este nregistrat n scopuri de tax pe valoarea adugat conform art. 153 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, n prima csu se nscrie prefixul RO. Caseta "Denumire" - se nscrie/nscriu, dup caz, denumirea sau numele i prenumele pltitorului de impozite i contribuii. Caseta "Adres domiciliu fiscal" - se completeaz adresa domiciliului fiscal, conform prevederilor Codului de procedur fiscal. Seciunea "Creane fiscale" Pentru impozitul pe venit i pentru fiecare contribuie social prevzute n anexa nr. 2 "Nomenclatorul Creane fiscale" la ordin, datorate n perioada de raportare, se completeaz n acelai formular cte un tabel generat cu ajutorul programului de asisten, nscriindu-se n rndurile corespunztoare (rd. 1-rd. 3) sumele reprezentnd obligaiile constituite n perioada de raportare la care se refer declaraia, n conformitate cu instruciunile de mai jos. n situaia n care n perioada de raportare nu au rezultat sume datorate/de plat pentru impozitul pe venit i/sau contribuiile sociale cuprinse n vectorul fiscal, la rubrica "Suma datorat/de plat" se nscrie cifra 0 (zero). Necompletarea tabelului din aceast seciune, pentru impozitul pe venit sau contribuia social pentru care exist obligaie declarativ potrivit legii, echivaleaz cu nedeclararea obligaiei respective. Coloana "Denumire crean fiscal" - se nscrie denumirea obligaiei de plat conform anexei nr. 2 "Nomenclatorul Creane fiscale" la ordin, datorat n perioada de raportare. Coloana "Suma": - Rndul 1 "Suma datorat" - se nscrie suma reprezentnd impozitul pe venit/contribuia social datorat n perioada de raportare, conform legii. - Rndul 2 "Suma deductibil" - se nscriu sumele care pot fi deduse n perioada de raportare din contribuiile sociale datorate de angajatori, conform legislaiei specifice privind contribuiile sociale. Nivelul sumei deductibile nu va depi nivelul sumei datorate n perioada de raportare. - Rndul 3 "Suma de plat (rd. 1-rd. 2)" - se nscrie suma de la rd. 1 sau, dup caz, diferena dintre suma de la rd. 1 i cea de la rd. 2. - Rndul "Total obligaii de plat" - se nscrie totalul obligaiilor de plat, pentru perioada de raportare, respectiv totalul sumelor declarate, nscrise la rd. 3 "Suma de plat". Suma nscris la rndul "Total obligaii de plat" se pltete n contul unic corespunztor. Pentru impozitul pe venit i contribuiile sociale prevzute la poziiile 1-4, 7-13, 16, 18-39 din anexa nr. 2 "Nomenclatorul Creane fiscale" la ordin, formularul se completeaz de ctre angajatori sau entiti asimilate acestora, n conformitate cu dispoziiile Legii nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale legislaiei specifice privind contribuiile sociale. - Rndul 1 "Suma datorat" - se nscrie suma reprezentnd impozitul pe venit/contribuia social datorate n perioada de raportare, conform legislaiei specifice. - Rndul 3 "Suma de plat" - se nscrie suma de la rd. 1. La poziia 1 din anexa nr. 2 "Nomenclatorul Creane fiscale" la ordin, se declar impozitul pe venitul din salarii reinut de ctre contribuabil, inclusiv pentru sediile secundare care au obligaia nregistrrii fiscale, potrivit legii. La poziiile 35-39 din anexa nr. 2 "Nomenclatorul Creane fiscale" la ordin, se declar impozitul pe veniturile definite potrivit Legii nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru care obligaia declarrii, calculrii, reinerii i plii revine pltitorului de venit, care n acest caz este asimilat angajatorului, n conformitate cu prevederile art. 29619, alin. (2) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. Pentru contribuiile sociale datorate de angajatori, prevzute la poziiile 5, 6, 14, 15 i 17 din anexa nr. 2 "Nomenclatorul Creane fiscale" la ordin, formularul se completeaz de ctre angajatori sau entiti asimilate acestora, n conformitate cu dispoziiile Legii nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale legislaiei specifice privind contribuiile sociale, astfel: - Rndul 1 "Suma datorat" - se nscrie suma datorat de angajatori n perioada de raportare, conform prevederilor legale specifice contribuiilor sociale. - Rndul 2 "Suma deductibil" - se nscriu sumele care pot fi deduse n perioada de raportare din contribuiile sociale datorate de angajatori, conform legislaiei specifice privind contribuiile sociale. Nivelul sumei deductibile nu va depi nivelul sumei datorate n perioada de raportare. La rndul "Suma deductibil" se nscriu, cu respectarea condiiei de mai sus, sumele reprezentnd: a) faciliti/deduceri acordate din bugetul asigurrilor pentru omaj n conformitate cu prevederile Legii nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, cu modificrile i completrile ulterioare, i alte deduceri conform legislaiei specifice; b) deduceri efectuate din bugetul asigurrilor sociale de stat, n conformitate cu prevederile Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i completrile ulterioare (contribuia asigurrilor sociale de sntate, conform Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare, i alte deduceri conform legislaiei specifice privind contribuiile sociale); c) indemnizaiile care se calculeaz i se pltesc de ctre angajatori, conform prevederilor Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, republicat, cu modificrile ulterioare, i Ordinului ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei i al ministrului sntii publice nr. 450/825/2006 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, cu modificrile i completrile ulterioare, cu modificrile i completrile ulterioare, i alte deduceri conform legislaiei specifice privind contribuiile sociale; d) pentru poziiile 14 i 15 din anexa nr. 2 "Nomenclatorul Creane fiscale" la ordin, se completeaz indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, care se calculeaz i se pltesc de angajatori, conform art. 38 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. Nivelul sumei deductibile nu va depi nivelul sumei datorate n perioada de raportare - Rndul 3 "Suma de plat" - se nscrie suma reprezentnd diferena dintre suma datorat i cea deductibil, respectiv dintre suma nscris la rd. 1 i suma nscris la rd. 2. Pentru contribuiile sociale prevzute la poziiile 14 i 15 din anexa nr. 2 "Nomenclatorul Creane fiscale" la ordin, sumele reprezentnd indemnizaii pltite de ctre angajatori asigurailor, care depesc suma contribuiilor datorate de acetia n luna respectiv, respectiv suma care se regsete la rndul C.2.-13 se recupereaz din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate din creditele bugetare prevzute cu aceast destinaie, n condiiile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. B. Anexa nr. 1.1 "Anexa angajator" la anexa nr. 1 la ordin SECIUNEA A - Alte date de identificare a pltitorului Caseta "Numr de ordine n registrul comerului" - se completeaz cu numrul de ordine de la registrul comerului de ctre angajatorii i entitile asimilate acestora care, potrivit legii, au obligaia nregistrrii n registrul comerului. Caseta "Cod CAEN" - se completeaz cu codul CAEN al activitii principale desfurate de pltitor, conform Nomenclatorului privind clasificarea activitilor economice la nivel naional. Caseta "Adres sediu social" - se completeaz adresa sediului social al pltitorului. Caseta "Casa de asigurri de sntate angajator" - conine codificarea casei de asigurri de sntate la care este luat n eviden angajatorul.
684 of 703
08/03/2013 09:46
Caseta "Tarif de risc" - se nscrie procentul contribuiei de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale, care este n funcie de ncadrarea n clasele de risc (cod CAEN). Caseta "Datoreaz contribuie de accidente de munc D/N" - se nscrie: " D" - dac se datoreaz contribuie de accidente de munc i boli profesionale; " N" - dac nu se datoreaz contribuie de accidente de munc i boli profesionale (pentru angajatorii la care nu se aplic prevederile Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare). SECIUNEA B - Indicatori statistici - Rndul 1 "Numr de asigurai omaj" - se completeaz cu numrul de asigurai obligatoriu n sistemul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, n luna de raportare, respectiv cu numrul de asigurai din anexa nr. 1.2 "Anexa asigurat" la anexa nr. 1 la ordin, pentru care att asiguratul, ct i angajatorul acestuia datoreaz contribuii asigurri sociale de omaj. Se calculeaz prin nsumarea unic a cazurilor pentru care caseta "Asigurat n sistemul asigurrilor pentru omaj" = "1", iar n seciunea A sau/i B.1 din anexa nr. 1.2 "Anexa asigurat" la anexa nr. 1 la ordin, rubrica "Tip asigurat din punct de vedere al contractului de munc" = "1 - Salariat" sau "3 - Alte categorii de persoane care realizeaz venituri asimilate salariilor - care nu au contract individual de munc sau raport de serviciu (nu este salariat)". n situaia asigurailor cu mai multe contracte de munc ncheiate cu respectivul angajator, acetia vor fi numrai o singur dat. - Rndul 2 "Numr de asigurai concedii i indemnizaii" se completeaz cu numrul efectiv de angajai (asigurai) care au realizat venituri n luna pentru care se ntocmete declaraia i pentru care angajatorul datoreaz contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate. - Rndul 3 "Numr de asigurai pentru care angajatorul datoreaz CAS" - se completeaz cu numrul de asigurai pentru care se datoreaz contribuia de asigurri sociale. - Rndul 4 "Total fond de salarii brute" - se completeaz cu suma ctigurilor brute realizate de asiguraii nscrii la "Rndul 2" (venituri de natur salarial, venituri asimilate salariilor, precum i sumele suportate de angajator, primele 5 zile de incapacitate temporar de munc, pentru concedii medicale conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i sumele suportate de angajator, primele 3 zile, pentru concediile medicale conform Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare), i nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia pentru concedii i indemnizaii i valoarea corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar garantate n plat. SECIUNEA C C.1. Condiii de munc Seciunea C. 1 "Condiii de munc" conine informaii despre angajatorii care au condiii diferite de munc. Coloana "Total venit realizat" se completeaz astfel: - Rndul 1 "Condiii normale - total venit realizat" (C1_11) - conine totalul ctigurilor brute lunare realizate n condiii normale de munc de asiguraii nscrii n anexa nr. 1.2 "Anexa asigurat" la anexa nr. 1 la ordin, exclusiv cele realizate de persoanele exceptate de lege. - Rndul 2 "Condiii deosebite - total venit realizat" (C1_21) - conine totalul ctigurilor brute lunare realizate n condiii deosebite de munc de asiguraii nscrii n anexa nr. 1.2 "Anexa asigurat" la anexa nr. 1 la ordin, exclusiv cele realizate de persoanele exceptate de lege. - Rndul 3 "Condiii speciale - total venit realizat" (C1_31) - conine totalul ctigurilor brute lunare realizate n condiii speciale de munc de asiguraii nscrii n anexa nr. 1.2 "Anexa asigurat" la anexa nr. 1 la ordin, exclusiv cele realizate de persoanele exceptate de lege. - Rndul 4 "Total venit realizat" (C1_T1) - conine totalul ctigurilor brute lunare realizate de asiguraii nscrii n anexa nr. 1.2 "Anexa asigurat" la anexa nr. 1 la ordin, exclusiv cele realizate de persoanele exceptate de lege. Coloana "Total baz de calcul a contribuiei la BASS aferent indemnizaiei conform O.U.G. nr. 158/2005," se completeaz astfel: - Rndul 1 "Condiii normale" (C1_12) - conine totalul bazei de calcul a contribuiei la bugetul asigurrilor sociale de stat, aferent indemnizaiilor conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, n situaia n care asiguratul a lucrat n ziua premergtoare concediului medical n condiii normale de munc, exclusiv ajutorul de deces. - Rndul 2 "Condiii deosebite" (C1_22) - conine totalul bazei de calcul a contribuiei la bugetul asigurrilor sociale de stat, aferent indemnizaiilor conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, n situaia n care asiguratul a lucrat n ziua premergtoare concediului medical n condiii deosebite de munc, exclusiv ajutorul de deces. - Rndul 3 "Condiii speciale" (C1_32) - conine totalul bazei de calcul a contribuiei la bugetul asigurrilor sociale de stat, aferent indemnizaiilor conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005 aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, n situaia n care asiguratul a lucrat n ziua premergtoare concediului medical n condiii speciale de munc, exclusiv ajutorul de deces. - Rndul 4 "Total baz de calcul a contribuiei la BASS aferent indemnizaiei conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, cu modificrile i completrile ulterioare" (C1_T2) - conine totalul bazei de calcul a contribuiei la bugetul asigurrilor sociale de stat, aferent indemnizaiilor conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, exclusiv ajutorul de deces. Coloana "Scutiri angajator" se completeaz astfel: - Rndul 1 "Condiii normale - scutiri angajator" (C1_13) - conine totalul sumelor pentru care angajatorul beneficiaz de scutire, pentru asiguraii nscrii n anexa nr. 1.2 "Anexa asigurat" la anexa nr. 1 la ordin, care lucreaz n condiii normale de munc. - Rndul 2 "Condiii deosebite - scutiri angajator" (C1_23) - conine totalul sumelor pentru care angajatorul beneficiaz de scutire, pentru asiguraii nscrii n anexa nr. 1.2 "Anexa asigurat" la anexa nr. 1 la ordin, care lucreaz n condiii deosebite de munc. - Rndul 3 "Condiii speciale - scutiri angajator" (C1_33) - conine totalul sumelor pentru care angajatorul beneficiaz de scutire, pentru asiguraii nscrii n anexa nr. 1.2 "Anexa asigurat" la anexa nr. 1 la ordin, care lucreaz n condiii speciale de munc. - Rndul 4 "Total scutiri angajator" (C1_T) - conine totalul sumelor pentru care angajatorul beneficiaz de scutire. Coloana "Contribuie CAS angajator" se completeaz astfel: - Rndul 4 "Total contribuie CAS angajator" - conine totalul contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator (C1_T3). Varianta I Dac baza de calcul angajator nu depete baza de calcul plafonat: Dac (C1_T1 + C1_T2 - C1_T) <= BCP C1_T3 = (C1_11 + C1_12 - C1_13) * CotaAngN + (C1_21 + C1_22 - C1_23) * CotaAngD + (C1_31 + C1_32 - C1_33) * CotaAngS Varianta II Dac baza de calcul angajator depete baza de calcul plafonat: Dac (C1_T1 + C1_T2 - C1_T) > BCP C1_T3 = [(C1_11 + C1_12 - C1_13) * CotaAngN + (C1_21 + C1_22 - C1_23) * CotaAngD + (C1_31 + C1_32 - C1_33) * CotaAngS]* BCP/(C1_T1 + C1_T2 - C1_T), unde: BCP (baza de calcul plafonat) = produsul dintre numrul de asigurai pentru care angajatorul datoreaz contribuii de asigurri sociale din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial mediu brut. Baza de calcul angajator (C1_T1 + C1_T2 - C1_T) = totalul ctigurilor brute lunare realizate de asiguraii nscrii n anexa nr. 1.2 "Anexa asigurat" la anexa nr. 1 la ordin + totalul bazei de calcul a contribuiei la bugetul asigurrilor sociale de stat, aferent indemnizaiilor conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, exclusiv ajutorul de deces - totalul sumelor pentru care angajatorul beneficiaz de scutire. CotaAngN = cota de contribuie de asigurri sociale datorat de angajator pentru condiii normale de munc. CotaAngD = cota de contribuie de asigurri sociale datorat de angajator pentru condiii deosebite de munc. CotaAngS = cota de contribuie de asigurri sociale datorat de angajator pentru condiii speciale de munc.
685 of 703
08/03/2013 09:46
- Rndul 5 "Baz calcul punctaj omaj tehnic beneficiar de scutire" - se completeaz cu suma salariilor de baz minime brute pe ar garantate n plat, proporionale cu numrul de zile de omaj tehnic. - Rndul 6 "Total sum de recuperat de angajator de la BASS, aferent lunii de raportare" - se completeaz cu suma reprezentnd ajutor de deces care se recupereaz de ctre angajator de la bugetul asigurrilor sociale de stat, n situaia n care ajutorul de deces depete contribuia de asigurri sociale datorat de acesta. - Rndul 7 "Total sum de recuperat de angajator de la FAAMBP, aferent lunii de raportare" - se completeaz cu suma reprezentnd cuantumul prestaiilor de asigurri sociale suportate din Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, contribuia de asigurri sociale de sntate aferent concediilor medicale pentru incapacitate temporar de munc cauzate de accidente de munc i boli profesionale conform Legii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i contribuia pentru concedii i indemnizaii conform art. 6 alin. (7) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, care se recupereaz de ctre angajator din Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, n cazul n care aceasta depete contribuia de accidente de munc i boli profesionale datorat de acesta. C.2. Indemnizaii sntate (conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, cu modificrile i completrile ulterioare) Coloana "Nr. cazuri" se completeaz astfel: - Rndul 1 "Numr cazuri pentru incapacitate temporar de munc" - se completeaz cu total concedii medicale pentru incapacitate temporar de munc. - Rndul 2 "Numr cazuri pentru prevenire mbolnvire" se completeaz cu total concedii medicale pentru prevenire mbolnvire. - Rndul 3 "Numr cazuri pentru sarcin i luzie" - se completeaz cu total concedii medicale pentru sarcin i luzie. - Rndul 4 "Numr cazuri pentru ngrijire copil bolnav" se completeaz cu total concedii medicale pentru ngrijire copil bolnav. - Rndul 5 "Numr cazuri pentru risc maternal" - se completeaz cu total concedii medicale pentru risc maternal. Coloana "Total zile prestaii" se completeaz astfel: - Rndul 1 "Total zile prestaii pentru incapacitate temporar de munc" - se completeaz cu numr total de zile prestaii aferente concediilor medicale pentru incapacitate temporar de munc. - Rndul 2 "Total zile prestaii pentru prevenire mbolnvire"- se completeaz cu numr total de zile prestaii aferente concediilor medicale pentru prevenire mbolnvire. - Rndul 3 "Total zile prestaii pentru sarcin i luzie" - se completeaz cu numr total de zile prestaii aferente concediilor medicale pentru sarcin i luzie. - Rndul 4 "Total zile prestaii pentru ngrijire copil bolnav" se completeaz cu numr total de zile prestaii aferente concediilor medicale pentru ngrijire copil bolnav. - Rndul 5 "Total zile prestaii pentru risc maternal" - se completeaz cu numr total de zile prestaii aferente concediilor medicale pentru risc maternal. Coloana "Zile prestaii suportate de angajator" se completeaz astfel: - Rndul 1 "Zile prestaii suportate de angajator pentru incapacitate temporar de munc"- se completeaz cu numr total de zile prestaii suportate de angajator aferente concediilor medicale pentru incapacitate temporar de munc. Coloana "Zile prestaii suportate din FNUASS" se completeaz astfel: - Rndul 1 "Zile prestaii suportate din FNUASS pentru incapacitate temporar de munc" - se completeaz cu numr total de zile prestaii suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, aferente concediilor medicale pentru incapacitate temporar de munc. - Rndul 2 "Zile prestaii suportate din FNUASS pentru prevenire mbolnvire" - se completeaz cu numr total de zile prestaii suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, aferente concediilor medicale pentru prevenire mbolnvire. - Rndul 3 "Zile prestaii suportate din FNUASS pentru sarcin i luzie" - se completeaz cu numr total de zile prestaii suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, aferente concediilor medicale pentru sarcin i luzie. - Rndul 4 "Zile prestaii suportate din FNUASS pentru ngrijire copil bolnav" - se completeaz cu numr total de zile prestaii suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, aferente concediilor medicale pentru ngrijire copil bolnav. - Rndul 5 "Zile prestaii suportate din FNUASS pentru risc maternal" - se completeaz cu numr total de zile prestaii suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, aferente concediilor medicale pentru risc maternal. Coloana "Suma suportat de angajator" se completeaz astfel: - Rndul 1 "Suma suportat de angajator pentru incapacitate temporar de munc" - se completeaz cu suma suportat de angajator, aferent concediilor medicale pentru incapacitate temporar de munc. Coloana "Suma suportat din FNUASS" se completeaz astfel: - Rndul 1 "Suma suportat din FNUASS pentru incapacitate temporar de munc" - se completeaz cu suma indemnizaiilor suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate aferente concediilor medicale pentru incapacitate temporar de munc. - Rndul 2 "Suma suportat din FNUASS pentru prevenire mbolnvire" - se completeaz cu suma indemnizaiilor suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate aferente concediilor medicale pentru prevenire mbolnvire. - Rndul 3 "Suma suportat din FNUASS pentru sarcin i luzie" - se completeaz cu suma indemnizaiilor suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate aferente concediilor medicale pentru sarcin i luzie. - Rndul 4 "Suma suportat din FNUASS pentru ngrijire copil bolnav" - se completeaz cu suma indemnizaiilor suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate aferente concediilor medicale pentru ngrijire copil bolnav. - Rndul 5 "Suma suportat din FNUASS pentru risc maternal" - se completeaz cu suma indemnizaiilor suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate aferente concediilor medicale pentru risc maternal. - Rndul 6 "Total sum suportat din FNUASS" - se completeaz cu suma total a indemnizaiilor suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate. - Rndul 7 "Total contribuii pentru concedii i indemnizaii calculate la fond salarii" - se completeaz cu suma care reprezint total contribuii pentru concedii i indemnizaii calculate la fondul de salarii (Fondul de salarii se regsete nscris la seciunea B, rndul 4). - Rndul 8 "Total contribuii pentru concedii i indemnizaii datorate pentru indemnizaiile suportate din FAAMBP" - se completeaz cu suma care reprezint contribuiile pentru concedii i indemnizaii datorate pentru indemnizaiile suportate din Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. - Rndul 9 "Total contribuii datorate pentru concedii i indemnizaii" - se completeaz cu suma dintre total contribuii pentru concedii i indemnizaii calculate la fondul de salarii (rndul 7) i total contribuii pentru concedii i indemnizaii datorate pentru indemnizaiile suportate din Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale (rndul 8). - Rndul 10 "Total cuantum prestaii de suportat din bugetul FNUASS pentru concedii si indemnizaii" - se completeaz cu total cuantum prestaii de suportat din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate pentru concedii i indemnizaii. - Rndul 11 "Total sum recuperat de angajator din contribuia lunii curente" - se completeaz cu suma recuperat de angajator din contribuia lunii curente. Suma recuperat de angajator nu poate depi suma reprezentnd contribuia datorat, n luna curent, pentru concedii i indemnizaii nscris la rndul 9. - Rndul 12 "Total sum de virat la FNUASS pentru concedii i indemnizaii" - se completeaz cu total sum de virat la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate pentru concedii i indemnizaii. - Rndul 13 "Total sum rmas de recuperat de la FNUASS pentru concedii i indemnizaii" - se completeaz cu total sum rmas de recuperat n luna de raportare de la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate pentru concedii i indemnizaii. C.3. Indemnizaii pentru accidente de munc i boli profesionale Coloana "Nr. cazuri" se completeaz astfel: - Rndul 1 "Incapacitate temporar de munc" - conine numrul total de cazuri de indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc, cauzate de accidente de munc i boli profesionale la nivel de unitate. - Rndul 2 "Trecerea temporar la alt loc de munc" conine numrul total de cazuri de indemnizaie pentru trecerea temporar n alt loc de munc, cauzat de accidente de munc i boli profesionale la nivel de unitate.
686 of 703
08/03/2013 09:46
- Rndul 3 "Reducerea timpului de lucru" - conine numrul total de cazuri de indemnizaie pentru reducerea timpului de lucru, cauzat de accidente de munc i boli profesionale la nivel de unitate. - Rndul 4 "Cursuri de calificare i reconversie profesional" - conine numrul total de cazuri de indemnizaie pe durata cursurilor de calificare i reconversie profesional, cauzat de accidente de munc i boli profesionale la nivel de unitate. Coloana "Zile prestaii" se completeaz astfel: - Rndul 1 "Incapacitate temporar de munc" - conine numrul total de zile lucrtoare de prestaii pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de accidente de munc i boli profesionale, la nivel de unitate, din certificatele medicale. - Rndul 2 "Trecerea temporar la alt loc de munc" conine numrul total de zile lucrtoare de prestaii pentru trecerea temporar n alt loc de munc, cauzat de accidente de munc i boli profesionale la nivel de unitate din certificatele medicale. - Rndul 3 "Reducerea timpului de lucru" - conine numrul total de zile lucrtoare de prestaii pentru reducerea timpului de lucru, cauzat de accidente de munc i boli profesionale la nivel de unitate, din certificatele medicale. - Rndul 4 "Cursuri de calificare i reconversie profesional" - conine numrul total de zile lucrtoare de prestaii pe durata cursurilor de calificare i reconversie profesional, cauzate de accidente de munc i boli profesionale, la nivel de unitate, din certificatele medicale. Coloana "Sum total accidente de munc" se completeaz astfel: - Rndul 1 "Incapacitate temporar de munc" - conine cuantumul total al prestaiilor pentru incapacitate temporar de munc, cauzate de accidente de munc i boli profesionale, la nivel de unitate. - Rndul 2 "Trecerea temporar la alt loc de munc" conine cuantumul total al prestaiilor pentru trecerea temporar n alt loc de munc, cauzat de accidente de munc i boli profesionale, la nivel de unitate. - Rndul 3 "Reducerea timpului de lucru" - conine cuantumul total al prestaiilor pentru reducerea timpului de lucru, cauzate de accidente de munc i boli profesionale, la nivel de unitate. - Rndul 4 "Cursuri de calificare i reconversie profesional" - conine cuantumul total al prestaiilor pe durata cursurilor de calificare i reconversie profesional, cauzate de accidente de munc i boli profesionale, la nivel de unitate. - Rndul 5 "Total" - cuprinde cuantumul total al prestaiilor de asigurri sociale cauzate de accidente de munc i boli profesionale, la nivel de unitate. Coloana "Suma suportat din FAAMBP" se completeaz astfel: - Rndul 1 "Incapacitate temporar de munc" - este suma prestaiilor pentru incapacitate temporar de munc cauzat de accidente de munc i boli profesionale la nivel de unitate, suportate din Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. - Rndul 2 "Trecerea temporar la alt loc de munc" - este suma prestaiilor pentru trecerea temporar n alt loc de munc, cauzat de accidente de munc i boli profesionale la nivel de unitate, suportate din Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. - Rndul 3 "Reducerea timpului de lucru" - este suma prestaiilor pentru reducerea timpului de lucru, cauzat de accidente de munc i boli profesionale, la nivel de unitate suportate din Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. - Rndul 4 "Cursuri de calificare i reconversie profesional" - este suma prestaiilor pe durata cursurilor de calificare i reconversie profesional, cauzat de accidente de munc i boli profesionale, la nivel de unitate, suportate din Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. - Rndul 5 "Total sum suportat din FAAMBP" - conine total cuantum de prestaii de asigurri sociale de suportat din Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. Caseta "Ajutoare de deces" - "Numr cazuri" - se completeaz cu numrul total de cazuri pentru care s-au acordat ajutoare de deces, la nivel de unitate. - "Sum" - se completeaz cu suma total a ajutoarelor de deces acordate la nivel de unitate, suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat. C.4. Sum scutit din contribuia la omaj a angajatorului potrivit prevederilor legale n vigoare Se completeaz cu suma reprezentnd contribuia datorat de angajator la bugetul asigurrilor pentru omaj, aferent categoriilor de persoane asigurate obligatoriu, prin efectul legii, n sistemul asigurrilor pentru omaj, pentru care angajatorul este scutit de plata acestei contribuii n temeiul prevederilor legale n vigoare, n situaia n care pentru acordarea acestei scutiri nu se prevede potrivit dispoziiilor legale ncheierea unui act juridic sau aprobarea unei solicitri de a beneficia de scutire. Se calculeaz prin nsumarea produsului dintre suma prevzut la seciunea B.1.1. poziia 2 "Angajator - Suma pentru care se beneficiaz de scutire" din anexa nr. 1.2 "Anexa asigurat" la anexa nr. 1 la ordin i cota de contribuie datorat de angajator la bugetul asigurrilor pentru omaj, prevzut de lege. C.5. Subvenii/scutiri/reduceri (conform Legii nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare) - "Subvenie/scutire/reducere" - se completeaz, prin selectarea din anexa nr. 3 "Nomenclatorul Subvenii/ scutiri/reduceri" la ordin a tipului de subvenie, scutire i/sau reducere, dup caz, de care beneficiaz angajatorul respectiv, potrivit legislaiei n vigoare, din bugetul asigurrilor pentru omaj. - "Suma de recuperat din contribuia datorat" - se completeaz cu suma corespunztoare tipului de subvenie, scutire i/sau reducere selectat, de recuperat prin deducere din totalul contribuiei datorate de angajator diminuat cu scutirea de la plat de care angajatorul este scutit n temeiul prevederilor legale n vigoare (prevzut la cap. C.4.). La completarea creanei fiscale "Contribuia de asigurri pentru omaj datorat de angajator" prevzut n seciunea "Creane fiscale", totalul sumelor de recuperat din contribuia datorat, prevzute la C.5., se nscriu ca sum deductibil, cu respectarea condiiei ca nivelul sumei deductibile s nu depeasc nivelul sumei datorate. - "Sum de restituit de la AJOFM/AMOFM" - se completeaz cu suma corespunztoare tipului de subvenie, scutire i/sau reducere selectat, de restituit de ctre agenia judeean pentru ocuparea forei de munc/Agenia Municipal pentru Ocuparea Forei de Munc Bucureti. Se completeaz numai n situaia n care suma deductibil din "Contribuia de asigurri pentru omaj datorat de angajator" din anexa nr. 2 "Nomenclatorul Creane fiscale" la ordin este egal cu suma datorat. C.6. Contribuie omaj datorat de angajator - "Baz de calcul" - se completeaz cu suma reprezentnd totalul veniturilor care constituie baza lunar de calcul a contribuiei datorate de angajator la bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit prevederilor legale n vigoare. Se calculeaz prin nsumarea bazelor lunare de calcul a contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj. - "Contribuie" - se completeaz cu suma reprezentnd contribuia datorat de angajator la bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit prevederilor legale n vigoare. Se calculeaz prin aplicarea cotei prevzute de prevederile legale n vigoare pentru contribuia datorat de angajator la bugetul asigurrilor pentru omaj asupra sumei bazelor de calcul a contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj. C.7. Contribuie fond de garantare datorat de angajator - "Baza de calcul" - se completeaz cu suma reprezentnd baza de calcul a contribuiei datorate de angajator, conform Legii nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, cu modificrile ulterioare, la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale. - "Contribuie" - se completeaz cu suma reprezentnd contribuia datorat de angajator la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, cu rotunjire potrivit prevederilor legale. SECIUNEA D - Indicatori statistici Se completeaz numai de ctre entitile asimilate angajatorului, pentru anumite categorii de asigurai, conform anexei nr. 4 "Nomenclatorul Tip asigurat pentru alte entiti asimilate angajatorului" la ordin. - Rndul 1 "Numr de asigurai omaj" - se completeaz cu zero i reprezint numrul de asigurai n sistemul asigurrilor pentru omaj, raportai de angajatori asimilai. - Rndul 2 "Numr de asigurai (concedii i indemnizaii)" se completeaz cu numrul efectiv de asigurai din luna pentru care se ntocmete declaraia, pentru care instituia asimilat datoreaz contribuia pentru concedii i indemnizaii. - Rndul 3 "Numr de asigurai pentru care angajatorul datoreaz CAS" - se completeaz cu numrul de asigurai pentru care se datoreaz contribuia de asigurri sociale. - Rndul 4 "Total indemnizaii de omaj" - se completeaz suma indemnizaiilor de omaj pentru care instituia asimilat pltete contribuia pentru concedii i indemnizaii.
687 of 703
08/03/2013 09:46
SECIUNEA E Se completeaz numai de ctre entitile asimilate angajatorului, pentru anumite categorii de asigurai. E.1. Condiii de munc Seciunea E. 1 "Condiii de munc" conine informaii despre entitile asimilate angajatorului care au condiii normale de munc. Coloana "Total venit realizat" se completeaz pentru "Condiii normale de munc" (E1_venit) - conine totalul ctigurilor brute lunare realizate n condiii normale de munc de asiguraii nscrii n anexa nr. 1.2 "Anexa asigurat" la anexa nr. 1 la ordin (se calculeaz pentru tipurile de asigurat 2, 13, 14, 15 din anexa nr. 4 "Nomenclatorul Tip asigurat pentru alte entiti asimilate angajatorului" la ordin ). Coloana "Total baz de calcul a contribuiei la BASS aferent indemnizaiei cf. O.U.G. 158/2005" se completeaz pentru "Condiii normale de munc" (E1_baza) - conine totalul bazei de calcul a contribuiei la bugetul asigurrilor sociale de stat, aferent indemnizaiilor conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, n situaia n care asiguratul a lucrat n ziua premergtoare concediului medical n condiii normale de munc, exclusiv ajutorul de deces (se calculeaz pentru tipurile de asigurat 2, 13, 14 din anexa nr. 4 "Nomenclatorul Tip asigurat pentru alte entiti asimilate angajatorului" la ordin). Coloana "Contribuie CAS - angajator" - conine totalul contribuiei de asigurri sociale datorat de entitatea asimilat angajatorului (E1_ct). Varianta I Dac baza de calcul angajator nu depete baza de calcul plafonat Dac ((E1_venit - S_plcomp-S_oug125) + E1_baza) <= BCP E1_ct = (E1_venit-S_plcomp-S_oug125)*CotaAngN + E1_baza * CotaAngN Varianta II Dac baza de calcul angajator depete baza de calcul plafonat Dac ((E1_venit -S_plcomp-S_oug125) + E1_baza) > BCP E1_ct = (E1_venit-S_plcom-S_oug125)*CotaAngN + E1_baza * CotaAngN) * BCP/((E1_venit - S_plcom-S_oug125) + E1_baza), unde: S_plcomp = total ctig brut realizat asigurat exceptat din calculul CAS angajator pentru tip asigurat = 15 din anexa nr. 4 "Nomenclatorul Tip asigurat pentru alte entiti asimilate angajatorului" la ordin. S_oug125 = total ctig brut realizat asigurat, exceptat din calculul CAS angajator pentru tip asigurat = 17, 18 i 20 din anexa nr. 4 "Nomenclatorul Tip asigurat pentru alte entiti asimilate angajatorului" la ordin. BCP = baza de calclul plafonat = produsul dintre numrul asigurailor din lun pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial mediu brut. CotaAngN = cota de contribuie de asigurri sociale datorat de angajator pentru condiii normale de munc. n baza de calcul CAS angajator nu se includ sumele reprezentnd pli compensatorii pltite din bugetul asigurrilor de omaj, precum i veniturile prevzute la art. 52 alin. (1) lit. a)-c) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. n cazul persoanelor beneficiare de indemnizaie de omaj, cota CAS folosit este cota total CAS pentru condiii normale de munc (Cipens + CotaAngN), unde Cipens = cota de contribuie individual de asigurri sociale reinut de la asigurat. E.2. Indemnizaii sntate (conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare) Coloana "Nr. cazuri" se completeaz astfel: - Rndul 1 "Nr. cazuri pentru incapacitate temporar de munc" - se completeaz cu total concedii medicale pentru incapacitate temporar de munc. - Rndul 2 "Nr. cazuri pentru prevenire mbolnvire" - se completeaz cu total concedii medicale pentru prevenire mbolnvire. - Rndul 3 "Nr. cazuri pentru sarcin i luzie" - se completeaz cu total concedii medicale pentru sarcin i luzie. - Rndul 4 "Nr. cazuri pentru ngrijire copil bolnav" - se completeaz cu total concedii medicale pentru ngrijire copil bolnav. - Rndul 5 "Nr. cazuri pentru risc maternal" - se completeaz cu total concedii medicale pentru risc maternal. Coloana "Total zile prestaii" se completeaz astfel: - Rndul 1 "Total zile prestaii pentru incapacitate temporar de munc" - se completeaz cu numrul total de zile prestaii aferente concediilor medicale pentru incapacitate temporar de munc. - Rndul 2 "Total zile prestaii pentru prevenire mbolnvire"- se completeaz cu numrul total de zile prestaii aferente concediilor medicale pentru prevenire mbolnvire. - Rndul 3 "Total zile prestaii pentru sarcin i luzie" - se completeaz cu numrul total de zile prestaii aferente concediilor medicale pentru sarcin i luzie. - Rndul 4 "Total zile prestaii pentru ngrijire copil bolnav" se completeaz cu numrul total de zile prestaii aferente concediilor medicale pentru ngrijire copil bolnav. - Rndul 5 "Total zile prestaii pentru risc maternal" - se completeaz cu numrul total de zile prestaii aferente concediilor medicale pentru risc maternal. Coloana "Zile prestaii suportate din FNUASS" se completeaz astfel: - Rndul 1 "Zile prestaii suportate din FNUASS pentru incapacitate temporar de munc"- se completeaz cu numrul total de zile prestaii suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate aferente concediilor medicale pentru incapacitate temporar de munc. - Rndul 2 "Zile prestaii suportate din FNUASS pentru prevenire mbolnvire" - se completeaz cu numrul total de zile prestaii suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate aferente concediilor medicale pentru prevenire mbolnvire. - Rndul 3 "Zile prestaii suportate din FNUASS pentru sarcin i luzie" - se completeaz cu numrul total de zile prestaii suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate aferente concediilor medicale pentru sarcin i luzie. - Rndul 4 "Zile prestaii suportate din FNUASS pentru ngrijire copil bolnav" - se completeaz cu numrul total de zile prestaii suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate aferente concediilor medicale pentru ngrijire copil bolnav. - Rndul 5 "Zile prestaii suportate din FNUASS pentru risc maternal" - se completeaz cu numrul total de zile prestaii suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate aferente concediilor medicale pentru risc maternal. Coloana "Suma suportat din FNUASS" se completeaz astfel: - Rndul 1 "Suma suportat din FNUASS pentru incapacitate temporar de munc" - se completeaz cu suma indemnizaiilor suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate aferente concediilor medicale pentru incapacitate temporar de munc. - Rndul 2 "Suma suportat din FNUASS pentru prevenire mbolnvire" - se completeaz cu suma indemnizaiilor suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate aferente concediilor medicale pentru prevenire mbolnvire. - Rndul 3 "Suma suportat din FNUASS pentru sarcin i luzie" - se completeaz cu suma indemnizaiilor suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate aferente concediilor medicale pentru sarcin i luzie. - Rndul 4 "Suma suportat din FNUASS pentru ngrijire copil bolnav" - se completeaz cu suma indemnizaiilor suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate aferente concediilor medicale pentru ngrijire copil bolnav. - Rndul 5 "Suma suportat din FNUASS pentru risc maternal" - se completeaz cu suma indemnizaiilor suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate aferente concediilor medicale pentru risc maternal. - Rndul 6 "Total sum suportat din FNUASS" - se completeaz cu suma indemnizaiilor suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate. - Rndul 7 "Total contribuii pentru concedii i indemnizaii calculate la total indemnizaii" - se completeaz cu suma care reprezint total contribuii pentru concedii i indemnizaii calculate la total indemnizaii. - Rndul 8 "Total contribuii pentru concedii i indemnizaii datorate pentru indemnizaiile suportate din FAAMBP" - se completeaz cu suma care reprezint contribuiile pentru concedii i indemnizaii datorate pentru indemnizaiile suportate din Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale.
688 of 703
08/03/2013 09:46
- Rndul 9 "Total contribuii datorate pentru concedii i indemnizaii" - se completeaz cu suma dintre total contribuii pentru concedii i indemnizaii calculate la total indemnizaii i total contribuii pentru concedii i indemnizaii datorate pentru indemnizaiile suportate din Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. - Rndul 10 "Total cuantum prestaii de suportat din bugetul FNUASS pentru concedii i indemnizaii" - se completeaz cu total cuantum prestaii de suportat din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate pentru concedii i indemnizaii. - Rndul 11 "Total sum recuperat de instituia asimilat angajatorului din contribuia lunii curente" - se completeaz cu suma recuperat de instituia asimilat angajatorului din contribuia lunii curente. Suma recuperat de instituia asimilat angajatorului nu poate depi suma reprezentnd contribuia datorat, n luna curent, pentru concedii i indemnizaii nscris la rndul 9. - Rndul 12 "Total sum de virat la FNUASS pentru concedii i indemnizaii" - se completeaz cu total sum de virat la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate pentru concedii i indemnizaii. - Rndul 13 "Total sum rmas de recuperat de la FNUASS pentru concedii i indemnizaii" - se completeaz cu total sum rmas de recuperat n luna de raportare de la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate pentru concedii i indemnizaii. E.3. Indemnizaii pentru accidente de munc i boli profesionale Coloana "Numr cazuri" se completeaz astfel: - Rndul 1 "Incapacitate temporar de munc" - conine numrul total de cazuri de indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc, cauzate de accidente de munc i boli profesionale, la nivel de unitate. - Rndul 2 "Trecerea temporar la alt loc de munc" conine numrul total de cazuri de indemnizaie pentru trecerea temporar n alt loc de munc, cauzat de accidente de munc i boli profesionale la nivel de unitate. - Rndul 3 "Reducerea timpului de lucru" - conine numrul total de cazuri de indemnizaie pentru reducerea timpului de lucru, cauzat de accidente de munc i boli profesionale la nivel de unitate. - Rndul 4 "Cursuri de calificare i reconversie profesional" - conine numrul total de cazuri de indemnizaie pe durata cursurilor de calificare i reconversie profesional, cauzat de accidente de munc i boli profesionale la nivel de unitate. Coloana "Zile prestaii" se completeaz astfel: - Rndul 1 "Incapacitate temporar de munc" - conine numrul total de zile lucrtoare de prestaii pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de accidente de munc i boli profesionale la nivel de unitate, din certificatele medicale. - Rndul 2 "Trecerea temporar la alt loc de munc" conine numrul total de zile lucrtoare de prestaii pentru trecerea temporar n alt loc de munc, cauzat de accidente de munc i boli profesionale la nivel de unitate, din certificatele medicale. - Rndul 3 "Reducerea timpului de lucru" - conine numrul total de zile lucrtoare de prestaii pentru reducerea timpului de lucru, cauzat de accidente de munc i boli profesionale la nivel de unitate, din certificatele medicale. - Rndul 4 "Cursuri de calificare i reconversie profesional" - conine numrul total de zile lucrtoare de prestaii pe durata cursurilor de calificare i reconversie profesional, cauzate de accidente de munc i boli profesionale la nivel de unitate, din certificatele medicale. Coloana "Suma total accidente de munc" (pe total se poate verifica cu "Cuantum prestaii de asigurri sociale suportate de Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale" + "Cuantum prestaii de asigurri sociale suportate de angajator, conform Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare") se completeaz astfel: - Rndul 1 "Incapacitate temporar de munc" - conine cuantumul total al prestaiilor pentru incapacitate temporar de munc, cauzate de accidente de munc i boli profesionale, la nivel de unitate. - Rndul 2 "Trecerea temporar la alt loc de munc"conine cuantumul total al prestaiilor pentru trecerea temporar n alt loc de munc, cauzat de accidente de munc i boli profesionale, la nivel de unitate. - Rndul 3 "Reducerea timpului de lucru" - conine cuantumul total al prestaiilor pentru reducerea timpului de lucru, cauzat de accidente de munc i boli profesionale, la nivel de unitate. - Rndul 4 "Cursuri de calificare i reconversie profesional" - conine cuantumul total al prestaiilor pe durata cursurilor de calificare i reconversie profesional, cauzate de accidente de munc i boli profesionale, la nivel de unitate. - Rndul 5 "Total" - cuprinde cuantumul total al prestaiilor de asigurri sociale cauzate de accidente de munc i boli profesionale, la nivel de unitate, pentru entitile asimilate angajatorului. Coloana "Suma suportat din FAAMBP" (pe total se poate verifica cu "Cuantum prestaii de asigurri sociale suportate din Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale") se completeaz astfel: - Rndul 1 "Incapacitate temporar de munc" - este suma prestaiilor pentru incapacitate temporar de munc cauzat de accidente de munc i boli profesionale la nivel de unitate, suportate din Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. - Rndul 2 "Trecerea temporar la alt loc de munc" - este suma prestaiilor pentru trecerea temporar n alt loc de munc, cauzat de accidente de munc i boli profesionale la nivel de unitate, suportate din Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. - Rndul 3 "Reducerea timpului de lucru" - este suma prestaiilor pentru reducerea timpului de lucru, cauzat de accidente de munc i boli profesionale, la nivel de unitate, suportate din Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. - Rndul 4 "Cursuri de calificare i reconversie profesional" - este suma prestaiilor pe durata cursurilor de calificare i reconversie profesional, cauzat de accidente de munc i boli profesionale, la nivel de unitate, suportate din Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. - Rndul 5 "Total sum suportat din FAAMBP" - conine total cuantum de prestaii de asigurri sociale de suportat din Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. Caseta "Ajutoare de deces" - "Numr de cazuri" - se completeaz cu numrul total de cazuri pentru care s-au acordat ajutoare de deces, la nivel de unitate. - "Sum" - se completeaz cu suma total a ajutoarelor de deces acordate la nivel de unitate, suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat. SECIUNEA F - Impozit pe venitul din salarii, defalcat pe sediul principal i sediile secundare F.1. Sediul principal Rndul "Suma de plat" - se nscrie suma reprezentnd impozitul pe venitul din salarii datorat n perioada de raportare, conform legii, pentru sediul principal. F.2. Sedii secundare - se completeaz numai de ctre pltitorii care au sedii secundare cu minimum 5 persoane care realizeaz venituri din salarii, potrivit Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare. Coloana "Cod de nregistrare fiscal sediu secundar" - se completeaz codul de nregistrare fiscal atribuit fiecrui sediu secundar care are obligaii de plat, conform legii, nscriindu-se cifrele cu aliniere la dreapta. Coloana "Sum de plat" - se nscrie suma reprezentnd impozitul pe venitul din salarii datorat n perioada de raportare, conform legii, pentru fiecare sediu secundar care are atribuit cod de nregistrare fiscal. C. Anexa nr. 1.2 "Anexa asigurat" la anexa nr. 1 la ordin Se completeaz cte o anex pentru fiecare asigurat pentru care exist obligaia declarrii, conform legii. Seciunea "Date de identificare a asiguratului" 1. Caseta "CNP/NIF" - se completeaz codul numeric personal sau numrul de identificare fiscal, atribuit conform legii, nscriindu-se cifrele cu aliniere la dreapta. 2. Caseta "CNP/NIF anterior" - se completeaz codul numeric personal sau numrul de identificare fiscal anterior celui actual (din declaraia anterioar), atribuit conform legii, nscriindu-se cifrele cu aliniere la dreapta (se completeaz numai n cazul declaraiilor rectificative). 3. Caseta "Nume" i caseta "Prenume" - se nscriu numele, respectiv prenumele asiguratului. 4. Caseta "Nume anterior" i caseta "Prenume anterior" se completeaz numai n cazul declaraiilor rectificative - se nscriu numele, respectiv prenumele asiguratului, anterior celui actual (din declaraia anterioar). 5. Caseta "Data angajare" - se completeaz numai pentru sistemul de asigurri sociale de sntate - se nscrie data de la care asiguraii ncep activitatea dependent la un angajator, respectiv data de la care ncepe relaia de dependen dintre asigurat i instituia asimilat. 6. Caseta "Data plecare" - se completeaz numai pentru sistemul de asigurri sociale de sntate - se nscrie data la care nceteaz activitatea asiguratului la un angajator, respectiv data la care nceteaz relaia de dependen dintre asigurat i instituia asimilat angajatorului.
689 of 703
08/03/2013 09:46
Caseta "Data angajare" i caseta "Data plecare", dup caz, se completeaz de fiecare dat cnd se ntocmete declaraia. 7. Caseta "Casa de asigurri de sntate a asiguratului" conine codificarea casei de asigurri de sntate la care sunt luai n eviden asiguraii, n funcie de opiunea acestora, i cu care s-a ncheiat contractul de asigurri sociale de sntate. Codificarea cuprinde dou caractere, ca de exemplu: _B este CAS Municipiul Bucureti, _A este AOPSNAJ, _T este CASMTCT. Pentru restul judeelor prescurtarea este identic cu codificarea de la autoturisme. 8. Caseta "Asigurat/neasigurat pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate" - se nscriu persoanele asigurate pentru care exist obligaia plii contribuiei pentru concedii i indemnizaii n luna de raportare, potrivit legii, respectiv persoanele neasigurate pentru care nu exist obligaia plii contribuiei pentru concedii i indemnizaii i se completeaz astfel: " 1" - persoanele pentru care se pltete contribuia (de exemplu, persoanele care au realizat venituri din salarii sau asimilate salariului, n luna de raportare, n baza contractului individual de munc sau n baza raportului de serviciu, precum i din orice alte activiti dependente etc.); " 2" - persoanele pentru care nu se pltete contribuia (de exemplu, dac sunt numai cenzori, membri n consiliul de administraie sau dac sunt cadre militare n activitate i funcionari publici cu statut special care i desfoar activitatea n ministerele i instituiile din sectorul de aprare, ordine public i siguran naional etc.). 9. Caseta "Asigurat n sistemul asigurrilor pentru omaj" se completeaz pentru a se evidenia dac persoana este asigurat obligatoriu n sistemul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, n luna de raportare, astfel: " 1" - pentru persoanele asigurate obligatoriu n sistemul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, n luna de raportare; " 2" - pentru persoanele care nu sunt asigurate obligatoriu n sistemul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, n luna de raportare. Seciunea "Detalii coasigurai" Se nscriu coasiguraii sistemului de asigurri sociale de sntate conform prevederilor Legii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, astfel: - CNP coasigurat; - Nume coasigurat; - Prenume coasigurat; - Tip coasigurat se completeaz astfel: S - so/soie; P - printe (mam, tat). Atenie! Pentru fiecare asigurat se va completa una dintre seciunile A, B sau C, dup caz. SECIUNEA A Se nscriu datele pentru asiguraii care realizeaz n luna de raportare numai venituri din salarii i asimilate salariilor i care au avut un singur raport de munc cu angajatorul respectiv, nu au lucrat n condiii deosebite/speciale i nu au beneficiat de indemnizaii de concedii medicale sau de scutiri potrivit prevederilor legale. - Rndul 1 "Tip asigurat din punct de vedere al contractului de munc" - se nscrie tipul de asigurat, conform anexei nr. 5 "Nomenclatorul Tip asigurat" la ordin. Pentru asiguraii n sistemul asigurrilor pentru omaj se va selecta din anexa nr. 5 "Nomenclatorul Tip asigurat" la ordin "1 - Salariat" sau "3 Alte categorii de persoane care realizeaz venituri asimilate salariilor - care nu au contract individual de munc sau raport de serviciu (nu este salariat)". - Rndul 2 "Pensionar" - se completeaz cu "1" n cazul asigurailor care au i statutul de pensionar i "0" pentru celelalte situaii. n cazul n care se completeaz rndul 2 "Pensionar" cu cifra "1", se completeaz obligatoriu i rndul 1 "Tip asigurat din punct de vedere al contractului de munc". - Rndul 3 "Tip contract munc din punct de vedere al timpului de lucru" - se completeaz cu: - "N" - pentru norm ntreag (6, 7, 8 ore); sau - "Pn" (parial P1, P2...P7), unde "n" reprezint numrul de ore zilnice de contract parial. - Rndul 4 "Ore norm zilnic contract" - se completeaz cu programul normal de lucru specific locului de munc al asiguratului, exprimat n ore. Prin program normal de lucru se nelege programul prevzut la art. 112 alin. (1) din Legea nr. 53/2003 - Codul muncii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, sau programul normal de lucru sub 8 ore stabilit cu respectarea prevederilor Legii nr. 31/1991 privind stabilirea duratei timpului de munc sub 8 ore pe zi pentru salariaii care lucreaz n condiii deosebite - vtmtoare, grele sau periculoase sau art. 112 alin. (2) din Legea nr. 53/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Norma zilnic poate s fie de 8, 7 sau 6 ore. - Rndul 5 "Ore lucrate efectiv n lun" - se completeaz cu numrul de ore efectiv lucrate n lun. Pentru persoana care are raporturile de munc sau de serviciu suspendate pentru incapacitate temporar de munc, perioada suportat de angajator din fondul de salarii potrivit legii se consider perioad lucrat (orele din programul de lucru n care raporturile de munc sau de serviciu sunt suspendate pentru incapacitate temporar de munc i plata indemnizaiei se suport de angajator din fondul de salarii i sunt considerate ore efectiv lucrate). - Rndul 6 "Ore suspendate n lun" - se completeaz cu numrul de ore din programul de lucru n care raporturile de munc sau de serviciu sunt suspendate, conform legii, cu excepia suspendrii pentru incapacitate temporar de munc suportat de angajator din fondul de salarii. - Rndul 7 "Total zile lucrate" - se completeaz cu numrul total de zile lucrate i nu poate fi mai mare dect numrul de zile lucrtoare din lun, stabilit conform Legii nr. 53/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. - Rndul 8 "Venit brut realizat" - se nscrie ctigul brut neplafonat realizat de asigurat, n vederea calculrii contribuiilor de asigurri sociale. Nu se includ indemnizaiile de asigurri sociale. - Rndul 9 "Baz Contribuie Individual OMAJ" - se completeaz cu suma reprezentnd baza lunar de calcul asupra creia angajatorii au obligaia de a reine i de a vira contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj. - Rndul 10 "Contribuie Individual OMAJ" - se completeaz cu suma reprezentnd contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj datorat de asigurat i reinut de angajator, potrivit prevederilor legale n vigoare. Se calculeaz prin aplicarea cotei prevzute de prevederile legale n vigoare pentru contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj asupra bazei de calcul a contribuiei individuale de omaj. - Rndul 11 "Baz Contribuie Individual SNTATE" se nscrie venitul baz de calcul pentru contribuia de asigurri de sntate datorat de asigurat i reinut de angajator, potrivit legii. - Rndul 12 "Contribuie Individual SNTATE" - se nscrie suma reprezentnd contribuia individual datorat de asigurat i reinut de angajator, potrivit legii. - Rndul 13 "Baz Contribuie Individual ASIGURRI SOCIALE plafonat" - se nscrie ctigul brut care constituie baza de calcul pentru contribuia individual de asigurri sociale, plafonat conform legilor n vigoare. - Rndul 14 "Contribuie Individual ASIGURRI SOCIALE" - se nscrie contribuia individual de asigurri sociale datorat de asigurat i reinut de angajator, potrivit legii. - Rndul 15 "Baza de calcul pentru contribuia la fondul de garantare" - se completeaz cu suma reprezentnd baza de calcul pentru contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale dac pentru asiguratul respectiv angajatorul are obligaia de a plti contribuia la fondul de garantare i "0" dac pentru asiguratul respectiv angajatorul nu are obligaia acestei pli. SECIUNEA B Se completeaz numai dac salariatul nu se ncadreaz la seciunea A (a avut mai multe contracte de munc la acelai angajator sau a avut concedii medicale ori a lucrat n condiii diferite de munc sau a beneficiat de indemnizaii ori de motive de scutire). B.1. Contract/Contracte de munc sau/i omaj tehnic beneficiar de scutire n situaia n care asiguratul are mai multe contracte de munc ncheiate cu angajatorul respectiv sau persoana fizic se ncadreaz n mai multe tipuri de asigurat, se va completa cte o nregistrare pentru fiecare contract ncheiat de asigurat cu angajatorul respectiv sau pentru fiecare tip de asigurat, cu date referitoare la: - Rndul 1 "Tip asigurat din punct de vedere al contractului de munc" - se completeaz cu tipul de asigurat, conform anexei nr. 5 "Nomenclatorul Tip asigurat" la ordin. Pentru asiguraii n sistemul asigurrilor pentru omaj se va selecta din anexa nr. 5 "Nomenclatorul Tip asigurat" la ordin "1 - Salariat" sau "3 - Alte categorii de persoane care realizeaz venituri asimilate salariilor - care nu au contract individual de munc sau raport de serviciu (nu este salariat)".
690 of 703
08/03/2013 09:46
- Rndul 2 "Pensionar" - se completeaz cu "1" n cazul asigurailor care au i statutul de pensionar i "0" pentru celelalte situaii. n cazul n care se completeaz rndul 2 "Pensionar" cu cifra "1", se completeaz obligatoriu i rndul 1 "Tip asigurat din punct de vedere al contractului de munc". - Rndul 3 "Tip contract munc din punct de vedere al timpului de lucru"- se completeaz cu "N" (norm ntreag 6, 7, 8) sau "Pn" (parial P1, P2, ..., P7), unde "n" reprezint numrul de ore zilnice de contract parial. - Rndul 4 "Ore norm zilnic contract" - se completeaz cu programul normal de lucru specific locului de munc al asiguratului, exprimat n ore. Prin program normal de lucru se nelege programul prevzut la art. 112 alin. (1) din Legea nr. 53/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, sau programul normal de lucru sub 8 ore stabilit cu respectarea prevederilor Legii nr. 31/1991 sau art. 112 alin. (2) din Legea nr. 53/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Norma zilnic poate s fie de 8, 7 sau 6 ore. - Rndul 5 "Ore lucrate efectiv n lun" - se completeaz cu numrul de ore efectiv lucrate n lun. Pentru persoana care are raporturile de munc sau de serviciu suspendate pentru incapacitate temporar de munc, perioada suportat de angajator potrivit legii se consider perioad lucrat (orele din programul de lucru n care raporturile de munc sau de serviciu sunt suspendate pentru incapacitate temporar de munc i plata indemnizaiei se suport de angajator potrivit legii i sunt considerate ore efectiv lucrate). - Rndul 6 "Ore suspendate lun" - se completeaz cu numrul de ore din programul de lucru n care raporturile de munc sau de serviciu sunt suspendate, conform legii, cu excepia suspendrii pentru incapacitate temporar de munc suportat de angajator potrivit legii (orele din programul de lucru n care raporturile de munc sau de serviciu sunt suspendate pentru incapacitate temporar de munc i plata indemnizaiei se suport de angajator potrivit legii i sunt considerate ore efectiv lucrate). - Rndul 7 "Din care ore omaj tehnic n lun, beneficiare de scutire" - se completeaz cu numrul de ore din programul de lucru n care raporturile de munc sunt suspendate n temeiul art. 52 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 5

Cod Fiscal 2actualizat 2013.03.01

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cod Fiscal 2actualizat 2013.03.01

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

28/11/2009; 01/10/2010; 24/08/2011; 01/04/2012; 12/02/2013;

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

fost fost fost fost fost

derogat derogat derogat derogat derogat

prin prin prin prin prin

alineatul alineatul alineatul alineatul alineatul

din din din (1) (1)

Codul Fiscal din 22/12/2003

membru membru membru membru

10* 11* 12* 13* 14*

membru membru membru membru membru

* Numai n cazul n care se dezbat conflictele de competen privind bugetele locale.

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

pe profit datorat pentru perioada respectiv.

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003

Codul Fiscal din 22/12/2003