Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contribuabilii
1. Persoanele fizice rezidente - cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile realizate
n Romnia i n strintate - fr domiciliu n Romnia, pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic urmtor anului n care acestea devin rezideni n Romnia
Contribuabilii
2. Persoanele fizice nerezidente - activitate independent prin intermediul unui sediu permanent (pentru veniturile acelui sediu) - activitate dependent pentru venitul salarial - alte activiti ce duc la obinerea de venit
2)
d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
O persoan fizic obine venituri brute n valoare de 20.000 lei, iar cheltuielile deductibile efectuate sunt de 9.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu sponsorizarea n valoare de 600 lei. n aceast situaie, limita maxim a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este 5% x (20.000 9.000) = 550 lei. Deci, cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 550 lei, iar cele nedeductibile sunt de 50 lei.
O persoan fizic obine venituri brute n valoare de 20.000 lei, iar cheltuielile deductibile efectuate sunt de 9.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu protocolul n valoare de 400 lei. n aceast situaie, limita maxim a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este 2% x (20.000 9.000) = 220 lei. Deci, cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 220 lei, iar cele nedeductibile sunt de 180 lei.
O persoan fizic ce desfoar activitate pe baza liberei iniiative prin intermediul salariailor efectueaz cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu de 400 lei (5 deplasri de 2 zile). n cazul instituiilor publice, indemnizaia pentru aceleai deplasri ar fi fost de 13 x 5 x 2 = 130 lei. n acest caz, cheltuielile deductibile sunt de 130 x 2,5 = 325 lei, iar cele nedeductibile sunt de 75 lei.
O persoan fizic ofer angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie cadouri n valoare de 50 lei/persoan, la un numr de 10 angajate. Fondul anual de salarii este de 15.000 lei. Limita maxim a cheltuielilor sociale este 15.000 x 2% = 300 lei. De aici rezult c din cheltuielile efectuate, n valoare de 500 lei, 300 lei reprezint cheltuieli deductibile i 200 lei reprezint cheltuieli nedeductibile. Pentru angajate, cadourile n valoare de 50 lei/persoan reprezint venituri neimpozabile.
O persoan fizic ncheie un contract de mprumut cu o alt persoan fizic, prin care prima mprumut de la cea de-a doua suma de 10.000 lei pentru desfurarea activitii de producie pe baza liberei iniiative. Durata mprumutului este o lun, creditul va fi rambursat la scaden, iar dobnda anual stabilit este 25%. Rata dobnzii de referin stabilit de BNR este 8% pe an. n acest caz, va fi considerat cheltuial nedeductibil suma de 10.000 x (25% 8%) x (1/12) = 141,66 lei.
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registruljurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie.
Considerm un contribuabil care desfoar o activitate impus pe baza normelor de venit i, n cursul unui an fiscal, i ntrerupe activitatea, datorit unei mbolnviri ce necesit spitalizare, pentru o perioad de 30 de zile. Contribuabilul face o cerere de reducere a normei de venit, iar pe baza certificatului de spitalizare, organul fiscal o aprob. Dac norma anual de venit este stabilit la 3.000 lei, n cazul contribuabilului nostru, ca urmare a suspendrii temporare a activitii, el va fi impus pentru o perioad de 365 30 = 335 zile, pe baza unei norme de venit de (3.000 / 365) x 335 = 2.753 lei.
Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit au obligaia s completeze numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri
Avantaje
Avantajele primite n legtur cu o activitate salariala includ, ns nu sunt limitate la: a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc; b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei; c) mprumuturi nerambursabile; d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului; e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal; f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal; g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii; h) tichete-cadou acordate potrivit legii.
Considernd c o persoan fizic primete de la locul de munc cu titlu gratuit pentru folosina proprie un autoturism cu o valoare de intrare de 10.000 lei, valoarea lunar a avantajului este 1,7% x 10.000 = 170 lei.
Dac autoturismul este nchiriat de la o ter persoan de firma la care este angajat salariatul care beneficiaz de autoturism n scop gratuit pentru interes propriu, atunci valoarea avantajului este dat de valoarea chiriei pltite pentru autoturism. Dac autoturismul este folosit i n interes propriu i n interesul afacerii de ctre salariat, atunci valoarea avantajului este proporional cu numrul de km parcuri n interes propriu.
O persoan fizic folosete cu titlu gratuit n interes propriu maina de serviciu, parcurgnd ntr -o lun distana de 1.000 km i tot n luna respectiv folosete autoturismul i n interes de serviciu, parcurgnd distana de 3.000 km. Valoarea avantajului este 1,7% x 10.000 x (1.000/4.000) = 42,5 lei. (S-a considerat valoarea de intrare a mainii de 10.000 lei).
Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit: a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i finanate din buget
b) drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale; d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; g) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice;
h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr -o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; k^1) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat; l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr -un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate; n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; o) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii i la momentul exercitrii acestora; r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite.