Universitatea tefan cel Mare Suceava

Facultatea de tiine Economice i Administraie Public Departament: ZI Specializarea: Finane Bnci, An II, Grupa I

Contabilitate financiar aprofundat

-tema 1-

Prof. ndrumtor: Mihalciuc

Tem realizat de:

2010

1. Societatea comercial SC.MY DESIGN.SRL a achiziionat un calculator. n ce condiii poate fi inclus acesta n categoria stocurilor? Conform definiiei date de standardul IAS 2, acest calculator achiziionat poate fi considerat stoc n cazul n care este utilizat sau deinut pentru a fi vndut n cursul normal al activitii. n situaia n care entitatea MY DESIGN, este o firm specializat n comercializarea de calculatoare sau a achiziionat calculatorul n vederea revnzrii, l poate ncadra n categoria STOCURI, ns dac entitatea MY DESIGN intenioneaz s utilizeze calculatorul n activitatea sa proprie, atunci calculatorul va fi ncadrat n categoria IMOBILIZRILOR CORPORALE drept pentru care tratamentul contabil va fi corespunztor standardului IAS 16 IMOBILIZRI CORPORALE. 2.Entitatea SC.MY DESIGN S.R.L. a achiziionat mrfuri din import pentru care au fost necesare unele lucrri de ambalare i etichetare: -pre de cumprare facturat de furnizor -taxe vamale achitate n vam -TVA -cheltuieli de transport pe parcurs intern (exculsiv TVA) -cheltuieli de manipulare 23.000 lei 5.200 lei 1.300 lei 3800 lei 500 lei

Entitatea My Design a beneficiat de o reducere comercial de la furnizor n valoare de 3.700 lei. nainte de vnzarea mrfurilor s-a achitat furnizorul extern nregistrndu-se o diferen de curs nefavorabil n sum de 2.000 lei. S se determine costul de achiziie al mrfii importate.

C a =Pre de cumprare +Taxe fiscale nerecuperab+Cheltuieli accesorii

(+) pre de cumprare (+)taxe vamale C a = (+)cheltuieli transport (+)cheltuieli manipulare (-)reducere comercial

23.000 lei 5.200 lei 3.800 lei 500 lei 3.700 lei

C = 28.800 lei
a

3.S.C. MY DESIGN S.R.L. a achiziionat din import 500 de rochii dam de la furnizorul su extern S.C. Stradivarius S.A. , la un pre de 80 /rochia. Cursul de schimb la data achiziiei este de 4,6lei/, taxa vamal de 3% i comisionul vamal de 2,8 %. Pentru a transporta marfa n magazinele sale S.C. MY DESIGN primete de la societatea de transport S.C. VETO o factur n valoare de 900 lei ( din care TVA 19%). S se determine costul de achiziie al mrfurilor i s se nregistreze n contabilitatea financiar achiziia de mrfuri.

Elemente

Mod de calcul

Valoare

componente C a (+)pre cumprare (+)taxe vamale (+)comision vamal (+)cheltuieli transport Ca

500rochii 80/rochia 4,6lei/ 184.000 3% 184000 2,8% 900:1,19 184.000+5.520+5.152+756,30

184.000lei(val.n vam) 5.520 lei 5.152lei 756,30lei 195,4283lei

Mrfuri

% Furnizor marf Furnizor transport Impozite, taxe, vrsminte asimilate

195,4283lei 184.000 lei 756,30 lei 10.672 lei

4. S se determine costul de achiziie al unui stoc de materii prime aparinnd societii comerciale MY DESIGN, cunoscndu-se urmtoarele informaii: -pre de achiziie -reducere comercial -scont de decontare -cheltuieli de transport -cheltuieli de manipulare -TVA -amortizarea cldirii unde se afl sediul firmei -cheltuieli cu iluminarea seciilor de producie 30.000 lei 3% 1,5% 2.000 lei 500 lei 19% 500.000 lei 7.000 lei

C a =Pre de cumprare +Taxe fiscale nerecuperabile +Cheltuieli accesorii

(+)pre de cumprare (-)reducere comercial

30.000lei 900lei 2.000lei 500lei

C = (+)cheltuieli de transport
a

(+)cheltuieli de manipulare

C a =31.600lei

5. S.C. MY DESIGN S.R.L. a achiziionat mrfuri din import pentru care se consider urmtoarele cheltuieli: -pre de cumprare facturat de furnizor -taxe vamale vamale achitate n vam -comision vamal -TVA achitat n vam -cheltuieli cu verificarea calitii mrfii -cheltuieli de manipulare -prima de asigurare pltit unei societi pentru marf asigurat mpotriva calamitilor -reducere comercial acordat de furnizor -diferen de curs valutar pltit furnizorului extern 100lei 80lei 35lei 6.000lei 350lei 60lei 172lei 70lei 35lei

-cheltuieli transport pe parcurs intern inclusive TVA 1.400lei

S.C. MY DESIGN estimeaz c mrfurile vor fi vndute la preul de 10.000lei iar n vederea vnzrii vor fi necesare urmtoarele costuri:

-costul cu evaluarea mrfii -costul cu pregtirea vnzrii -costul cu vnzarea efectiv

2.000lei 700lei 1.270lei

La ce valoare vor fi recunoscute stocurile n situaiile financiare anuale? Conform IAS 2 stocurile vor fi recunoscute n bilan la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.

C a =Pre de cumprare + Taxe fiscale nerecuperab+Cheltuieli accesorii

(+)pre cumprare (+)taxe vamale (+)comision vamal C a = (+)cheltuieli transport pe parcurs intern (+)cheltuieli cu verificarea calitii mrfii (+)cheltuieli de manipulare (+)prim de asigurare (-)reducere comercial

6.000lei 350lei 60lei 1.400lei 70lei 35lei 100lei 80lei

C a = 7935 lei pre estimate n vnzare VRN=(-)cost cu evaluarea mrfii 10.000lei 2.000lei

(-)cost cu pregtirea mrfii (-)cost cu vnzarea efectiv

700lei 1.270lei

6.030lei Conform IAS 2 minimul dintre costul stocurilor de 7935 lei i valoarea realizabil net de 6.030 lei este de 1.905lei; astfel aceasta va fi valoarea cu care vor fi trecute stocurile n situaiile financiare anuale.

6. Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la produsele PF 1 , PF 2 i PF 3 n exerciiul M.

Produs PF 1 PF 2 PF 3 Total

Cost (a) 300.000lei 150.000lei 290.000lei 740.000lei

VRN (b) 310.000lei 160.000lei 250.000lei 720.000lei

Minimul dintre (a) i (b) 300.000lei 150.000lei 250.000lei 700.000lei

Valoarea stocurilor la inventar este de 700.000lei, diferena dintre cost (740.000lei) i valoarea de inventar (720.000lei) se nregistreaz sub forma unei ajustri pentru deprecierea stocurilor (20.000lei). Cheltuieli de exploatare = Ajustri pentru privind ajustrile depreciere conform deprecierilor activelor circulante 20.000lei (720.000-740.00)

n bilanul contabil stocurile sunt evaluate la 700.000lei (costul stocurilor de 740.000lei diminuat cu valoarea ajustrii constituite de 20.000lei). De observat este faptul c se compar costul cu valoarea realizabil net pentru fiecare produs n parte i nu se recurge la o analiz pe total. n fiecare exerciiu urmtor este estimat o nou valoare realizabil net. Dac circumstanele care au permis contabilizarea stocurilor la o valoare sub cost nu mai exist i acestea sunt disponibile nc, n acest caz deprecierea trebuie anulat. 7. n exerciiul M+1 situaiile celor 3 produse finite se prezint astfel: Produs PF 1 PF 2 PF 3 Total Cost (a) 300.000lei 150.000lei 290.000lei 740.000lei VRN (b) 310.000lei 160.000lei 270.000lei 740.000lei Minimul dintre (a) i (b) 300.000lei 150.000lei 270.000lei 720.000lei

n exerciiul M+1 valoarea stocurilor la inventar este de 720.000lei, prin urmare o parte din ajustarea constitut anterior trebuie anulat. Ajustarea pentru deprecierea = Venituri din exploatare privind 20.000lei Produselor finite ajustarea aferent 8. Entitatea S.C.MY DESIGN S.R.L. dispune de un stoc de produse finite obinute la un cost de 400.000lei. Valoarea realizabil net a stocului la sfritul exerciiilor N i N+1 este de 420.000lei, respectiv 350.000lei. Care sunt nregistrrile contabile efectuate la sfritul exerciiilor N i N+1?

La ce valori apar stocurile n bilanul exerciiilor N i N+1?

La sfritul exerciiului N nu se efectueaz nici o nregistrare deoarece valoarea realizabil net nu este inferioar costului produsului finit. Stocul apare n bilan nregistrat la un cost de 400.000lei i de precizat este faptul c nu exist nici o ajustare pentru depreciere. La sfritul exerciiului N+1 se constituie o ajustare n urma deprecieri, n valoare de 20.000lei, situaie n care se va impune constatarea ajustrii.

Cheltuieli de exploatare = Ajustri pentru depreciere privind ajustarea pentru deprecierea activelor curente

20.000lei

9. Presupunnd c totalul brut al unei facturi pentru vnzri de mrfuri aparinnd firmei MY DESIGN este de 140.000lei, RABATUL pentru defecte de calitate este de 6.000lei iar REMIZA pentru vnzri superioare de 80.000lei este de 8% i REMIZA pentru poziia preferenial a cumprtorului n clientela ntreprinderii este 10%;scontul de decontare pentru plata nainte de scaden este de 6%, TVA 19% i RISTURNUL de 5%, se cere s se afle valoarea costului de achiziie al mrfurilor i s se determine total factur. Total factur Valoarea brut a mrfurilor vndute 140.000lei

(-) RABAT Nc 1 = P v - RABAT = 140.000-6.000=134.000lei (-) REMIZA (18%) Remiza I (8%): Nc 1 8% = 10.720lei Remiza II(10%): Nc 1 10% =13.400 lei Nc 2 = Nc 1 - REMIZA= 134.000-24.120=109.800lei (-) RISTURN (5%) Nc 2 5% = 5490 LEI Nc 3 = Nc 2 -RISTURN=109800-5490=104.310lei 104.390lei

6.000lei 24.120lei

5490lei

Scont de decontare (6%): Nc 3 6% = 62.586lei Nf = Nc 3 -Scont de decontare =41.724 lei TVA (19%): Nf 19% = 41.724 19%= 7.927,56lei Total factur: Nf + TVA = 49651,56 lei

C.C. -----------------1---------------% 371 4426 Nc net comercial Nf net final 10. Entitatea MY DESIGN lucreaz broe din aur pentru care costul variabil unitar este de 600 lei/bucat i cheltuielile fixe anuale de 14.000.000lei. n exerciiile N, N+1 i N+2 au fost obinute 200 de buci, 280 respectiv 250 de buci. = 401 41.724 7.927,56 49651,56

S se determine costul unitar fr a se ine cont de variaia utilizrii capacitii de producie. Elemente Volumul produciei Q Cheltuieli variabile (cost unitar Q) N+1 200buc 280buc 200 600=120.0 280 600=168.0 00 00 lei lei 14.000.000lei 14.000.000lei 134.000lei 182.000lei 650lei N N+2 250buc 250 600=150.0 00 lei 14.000.000lei 164.000lei 656lei

Cheltuieli fixe Cost producie (chelt.fixe+chelt.variabi le) Cost de producie unitar 670lei

n aceast situaie costul unitar de producie variaz odat cu volumul produciei iar cheltuielile fixe de 140000lei rmn constante n toate cele 3 exerciii. Pentru a evita aceste fluctuaii nejustificate, cheltuielile fixe sunt ncorporate n cost n funcie de capacitatea de producie normal.

Dac producia normal este de 280 de buci atunci costul de producie unitar se determin astfel:

Elemente Valoarea produciei(Q) Cheltuieli variabile

N 200 120.000

N+1 280 168.000

N+2 250 150.000

Cheltuieli fixe 14.000.000x 14.000.000x 14.000.000x

200 280 200 200 250 280

9.999.999,8 14.000.000 12.499.999 14.168.000 50599995 12.649.999 50599995

Cheltuieli de 10.119.999 producie Cost de producie 50599995 unitar

Se poate obserca c se obine acelai cost de producie unitar indiferent de variaia volumului produciei, ceea ce determin evaluarea stocurilor n bilan la valoarea real. 11. Pentru fabricarea n exerciiul financiar N a unei cantiti de 200 buci s-au efectuat urmtoarele cheltuieli: - cheltuieli directe - cheltuieli indirecte -cheltuieli fixe -cheltuieli variabile - cheltuieli generale de administraie -cheltuieli de desfacere 600lei; 320lei; 300lei; 20lei; 200 lei; 20lei.

Capacitatea normal de producie a entitii este de 400 buci. S se determine calculul costului de producie unitar.

 Cp=Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte Situaii: I: n cazul unei producii sub capacitatea normal se va determina costul subactivitii astfel:
Ch.i 1
Nivelulrealalactivitatii Nivelu ln ormalalaactivitatii

Astfel valoarea regiei fixe pe unitatea de producie este diminuat, regia nealocat fiind contabilizat ca o cheltuial a perioadei. n cazul unei producii peste capacitatea normal, valoarea regiei pe unitatea de producie este diminuat. Alocarea regiei variabile asupra costului de producie se face pe baza folosirii reale a capacitii de producie. Etapele aferente calcului costului de producie unitar sunt urmtoarele: I. (200buc < 400buc) - capacitatea reala < capacitatea normala
Nivelulrealalactivitatii 1 Nivelu ln ormalalactivitatii 200

1. Calculul RFP RFP = Ch. Fixe

RFP = 300 1 400 =150 lei RFP regia fix de producie 2. Calculul RFI RFI = RFT RFP RFI = 300lei 150lei =150 lei RFI regia fix ncorporabil

RFT regia fix total 3. Calculul CPT CPT = Ch. directe +Ch. indirecte fixe ncorporabile + Ch. indirecte variabile CPT = 600 +150+ 20 = 770 lei
***CPT cost producie total

4. Calculul CPU CPU =

CPT 770 = = 3,85lei / buc Q 200

CPU cost producie unitar II. Se consider i situaia n care nivelul normal al activitii ar fi fost mai mic dect nivelul real ( 500 bucai capacitatea real de producie) , atunci costul de producie se determin direct prin nsumarea Ch.d + Ch.i. 400buc < 500 buc Cp = Ch.d + Ch.i = 600+ 320 = 920lei CPU =
920 = 1,84lei / buc 500

III.

Dac se consider o valoare de 200 buci pentru capacitatea real de producie vom observa urmtoarele:

200buc < 400buc 1. Calculm RFP RFP = Ch.fixe

Nivelulrealalactivitatii 1 Nivelu ln ormalalactivitatii

RFP= 300

200 1 = 150lei 400

***RFP regia fix de producie 2. Calculm RFI RFI = RFT RFP RFI = 300-150 = 150lei RFI regia fix ncorporabil 3. Calculm CPT CPT = Ch. directe +Ch. indirecte fixe ncorporabile + Ch. indirecte variabile CPT =600 + 150 + 20 = 770lei CPT cost de producie total 4. Calculm CPU CPU =
CPT 770 = = 3,85lei / buc Q 200

CPU cost producie unitar Concluzionnd putem observa c nivelul costului unitar de producie crete pe msur ce scade valoarae produciei sub capacitatea normal i respectiv costul unitar de producie scade cnd valoarea produciei depete capacitatea normal de producie. Astfel cheltuielile nencorporate n cost sunt = Ch. generate de administraie + Ch. de desfacere RFP = 200 + 20 150 = 70lei