Universitatea tefan cel Mare Suceava Facultatea de tiine Economice si Administraie Public Specializarea Administratie Public

Lucrare practic la materia Drept Fiscal

Student:
Popovici Ciprian Petru

Suceava 2013

Accizele
Accizele-scurt istoric Accizele sunt taxe de consumaie aplicate asupra produselor ce intr n categoria impozitelor indirecte.1 Ele se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca n acest fel impozitul s aib un randament fiscal ct mai ridicat. 2 Deci, accizele se instituie asupra unor produse cum sunt: vinul, cidrul, berea, apele minerale etc. (n Frana); tutunul, cafeaua, zahrul, ceaiul, uleiurile minerale etc. (n Germania); berea, vinul, spirtul, cidrul, tutunul, uleiurile minerale etc. (n Marea Britanie); produsele din tutun, alcoolul, zahrul etc. (n Indonezia); produsele petroliere, tutunul, uleiurile vegetale, produsele industriei chimice, produsele textile i din iut etc. (n India); hidrocarburile (n Tunisia)); spirtul, produsele petroliere, buturile nealcoolice i cimentul (n Thailanda) etc. n Romnia accizele, la fel ca i impozitul pe cifra de afaceri, fuseser desfiinate prin reforma fiscal din 1953, impozitele indirecte fiind considerate incompatibile cu noua ornduire. n fapt, n locul acestora s-a introdus impozitul pe circulaia mrfurilor, care a funcionat, decenii la rnd, ca o tax de consumaie universal, pn la nlocuirea lui, n 1993, cu taxa asupra valorii adugate. Accizele au fost reintroduse n Romnia n decembrie 1991, la nceput pentru 15 grupe de produse considerate de lux sau duntoare sntii, cu cote ntre 25% i 60%, pentru c apoi pentru alcool i tutun cotele s ajung la 200% i chiar la 300%. Noua lor reglementare a avut loc prin Legea nr. 42/1993. Aceasta pstra nivelul de aezare advalorem, calculul fcndu-se prin aplicarea, unor cote procentuale asupra bazei de impozitare. Cotele stabilite prin noua Lege nr. 22/1997 erau de numai 3% la alcool (exclusiv alcoolul etilic de sintez) i 6% la motorin, urcnd la 200% la coniac i bere ambalat n cutii metalice i la 300% la whisky, gin, rom, rachiu din trestie de zahr, igarete i produse din tutun de calitate superioar. Sistemul ad-valorem era favorabil evaziunii prin subevaluarea bazei de impozitare i de aceea ncepnd cu 1 ianuarie 1998 el a fost nlocuit, la principalele produse accizabile (alcool, buturi alcoolice, igarete, produse petroliere i cafea) cu calculul accizelor pe baza unor sume fixe stabilite pe unitate de msur i exprimate, de data aceasta n E.C.U. Intenia era aceea de a evita indexarea periodic a accizelor datorit inflaiei, dar fluctuaia periodic a cursului leu/Euro a fcut necesar actualizarea permanent a preurilor. Legea permitea, pentru evitarea dublei impozitri n cazul procesrii alcoolului i cafelei s se deduc din accizele datorate pentru produsele finale, accizele aferente materiilor prime ncorporate prin prelucrare. Cu toate acestea, evaziunea a continuat, astfel c ncepnd cu data de 1 ianuarie 1999, printr-o ordonan de urgen, se revine la aezarea accizelor n lei/U.M. pentru alcool, buturi alcoolice, vinuri i produse pe baz de vin, bere, produse din tutun i cafea, cu obligaia actualizrii
1

Bistriceanu, Ghe., Finanele agenilor economici, Editura Didactic i Pedagogic R.A.-Bucureti, 2007, pg.21 2 Alexandru, F., ,,Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura Economic, Bucureti, 2002, pg. 19

trimestriale, prin ordin al ministrului finanelor, a nivelului accizelor stabilite n lei, n funcie de evoluia ratei inflaiei i a cursului de schimb valutar. De asemenea, pentru a se limita evaziunea fiscal i pentru a uura controlul asupra modului de calcul, a sumelor datorate, n cazul alcoolului etilic alimentar, accizele se calculau i se datorau o singur dat de ctre agentul economic productor sau importator. Regimul accizelor a fost ajustat ulterior prin Ordonana Guvernului nr.22/1995, prin Ordonana de Urgen nr.82/1997 i 158/2001 pentru c n prezent el s fie reglementat prin Codul Fiscal. rile Europene au experien n ceea ce privete aezarea i perceperea accizelor.Ca i impozitele speciale asupra consumului, accizele reprezint una dintre formele cele mai vechi de impozitare. Preferina spre folosirea lor a fost legat de facilitile de colectare. Stabilite timp ndelungat sub forma unor sume fixe pe unitate de produs, ele au fost uor de controlat mai ales n cazul unor produse, precum petrolul, la care producia i distribuia este puternic concentrat sau a unor produse ce fac obiectul unui monopol, ca n cazul tutunului (n Frana) sau a alcoolului (n unele ri nordice). 3 n ciuda unei tendine puternice de concentrare asupra a trei produse: alcool, tutun i hidrocarburi, s-au meninut n multe ri taxe specifice considerate desuete. n Germania, de exemplu, s-au meninut accizele pentru cafea, ceai, zahr, sare, becuri electrice i ngheat; n Danemarca pentru almanahuri i somon; n Italia pentru banane, iar n Frana accize cu destinaie specific pentru Fonds Nationale du Livre i pentru Centre Nationale des Lettres.4 Desigur c renunarea la astfel de taxe de ordin secundar ar simplifica sistemul fiscal i aa destul de complicat. Se consider legitim suprataxarea alcoolului i tutunului care consumate abuziv afecteaz nu numai sntatea consumatorului direct ci i pe a celor din jur i implic cheltuieli nsemnate pentru buget, care trebuie s finaneze cheltuielile cu combaterea efectelor acestui consum mai nsemnate chiar dect ncasrile realizate prin accizarea acestor produse. n 1987 cnd s-a pus problema armonizrii impozitelor indirecte, inclusiv a accizelor, Comisia optase pentru unificarea total a acestora. Soluia a fost abandonat ulterior, deoarece existau situaii extrem de diferite de la o ar la alta n privina importanei i ponderii accizelor n P.I.B. i n veniturile fiscale, dar i n privina nivelului de taxare aplicat, astfel c impactul unificrii ar fi fost extrem de diferit pentru rile comunitare. Accizele reprezentau n Belgia doar 3,1% din P.I.B. i 6,9% din veniturile fiscale, pe cnd n Portugalia ponderea lor era de trei ori mai mare, reprezentnd 9,2% din P.I.B. i 26,6% din veniturile fiscale, n condiiile n care n principalele ri dezvoltate ele reprezentau ntre 3% i 5% din P.I.B. Structura accizelor i nivelul de taxare a diferitelor produse erau, de asemenea, foarte diferite de la o ar la alta. n cazul carburanilor, de exemplu, situaia era total diferit de Germania i Regatul Unit care percepeau taxe relativ moderate pentru benzin, avantajnd foarte puin motorina n raport cu aceasta i ri precum Frana i Italia care practicau taxe foarte ridicate pentru benzin, dar aplicau taxe foarte reduse la gazolin. n privina buturilor alcoolice diferenele erau i mai importante. Existau practic trei zone bine delimitate: Nordul Europei (Danemarca, Irlanda i Regatul Unit) care aplicau taxe foarte ridicate; Centrul (Belgia, Olanda, Germania i Frana) cu taxe moderate i Sudul (Spania, Italia, Grecia i Portugalia) care aplicau taxe foarte reduse,
3 4

Tatu, L., erbnescu, C., Fiscalitate i control fiscal, Editura Aner, Bucureti, 2002, pg.53 Vintil, G., Clin, M., Vintil, N., Fiscalitate, Editura Economic, Bucureti, 2002, pg.44

aproape nule.5 Astfel de structuri pe produse avantajau evident produciile locale. Astfel, rile productoare de bere, dar care nu produceau vin, favorizau net consumul berii. Situaia era invers n rile productoare de vin, cu excepia Franei i Germaniei care produc ambele produse. n privina tutunului taxarea era, n general, mai omogen, ponderea taxelor n preul final al igrilor fiind cuprins ntre 70 i 75%. Diferena apare aici ntre rile productoare i cele importatoare. Frana, de exemplu, care producea tutun brun, de o valoare mai sczut, aplica un sistem de taxare proporional, favoriznd produsele proprii. n schimb, rile importatoare percep taxe fixe care avantajeaz tutunurile blonde al cror pre este mai ridicat, comparativ cu tutunul brun. Pe baza studiilor efectuate n diferitele ri s-a putut astfel estima efectul soluiei de armonizare asupra ncasrilor bugetare. ara cea mai afectat de armonizare ar fi fost Danemarca la care ncasrile din accizele s-ar fi redus considerabil, iar dac la acestea s-ar fi adugat i reducerea de 30% a ncasrilor din T.V.A. ca efect a reducerii cotelor, prin ncadrarea n benzile convenite, efectul global ar fi fost o reducere de 8% a ncasrilor fiscale. n Irlanda reducerea ncasrilor fiscale era estimat la 4%, fiind datorat scderii preurilor la alcool, compensat n parte de creterea vnzrilor la acest produs. Pentru Frana armonizarea propus de Comisie pentru accize ar fi nsemnat o reducere foarte important a taxelor la carburani, cu o scdere a preurilor cu 10%, ceea ce ar fi dus la o cretere estimat a consumului de 2%, cu o presiune nedorit asupra balanei comerului exterior. n schimb, la tutun i alcool taxele ar fi trebuit s creasc, ducnd la scumpirea acestora cu cca 20% n cazul tutunului i cu 10% n cazul alcoolului. n consecin consumul s-ar fi redus cu 4% la tutun i cu 6% la buturile alcoolice, ceea ce se considera benefic din punct de vedere al sntii publice. Pentru Germania, armonizarea fiscalitii indirecte propuse de Comisie nu ar fi provocat consecine bugetare importante, aprnd o uoar cretere a ncasrilor fiscale cu cca 0,4%. Armonizarea accizelor ar fi adus ncasri fiscale suplimentare la carburani de 3,5 mld. Euro, dar modificrile la tutun i alcool ar fi fost nesemnificative, aprnd doar ncasri suplimentare la bere de cca 0,8 mld.Euro.6 n cazul Olandei armonizarea accizelor ar fi antrenat o cretere a veniturilor de 0,5 mld. Euro, n principal datorit ncasrilor suplimentare la carburani i tutun. n Italia armonizarea accizelor ar fi nsemnat, la fel ca i n Frana, reducerea taxelor la carburani, cu o scdere estimat a ncasrilor de 6,3 mld. Euro, i o cretere a taxelor la tutun i alcool, cu un plus de ncasri de 3,3 mld. Euro, soldul diminurilor la ncasri fiind astfel estimat la 3 mld. Euro, dar putea fi compensat prin creterea previzibil a ncasrilor la T.V.A. Situaia din Belgia, nu era fundamental diferit de cea din Italia. Armonizarea accizelor ar fi adus un plus de ncasri fiscale de 0,9 mld. Euro prin creterea taxelor la petrol i bere i reducerea lor la vin i alcool, n condiiile n care taxele la tutun ar fi fost meninute. Deducerea T.V.A. ar fi compensat i aici creterile de la accize, astfel c pe ansamblu armonizarea impozitelor indirecte ar fi fost neutr din punct de vedere bugetar.7
5

au, L., erbnescu, C., tefan, D.,Cataram, D., Nica, A., Miricescu, E., Fiscalitate-de la lege la practic, Editura C.H. Bech, Bucureti, 2008, pg. 12 6 www.zf.ro, articol din 07.11.2008 7 www.capital,ro, articol din 15.06.2008

Pentru Regatul Unit armonizarea accizelor ar fi dus la diminuri nsemnate a ncasrilor fiscale. Numai reducerea taxelor la buturile alcoolice ar fi determinat o pierdere de venituri de 6 mld. Euro, parial compensat prin creterea cu 39% a consumului la buturi i cu 4% la tutun. Pentru Luxemburg care practica taxe foarte reduse, de care profitau foarte muli turiti, prin armonizare cumprrile nerezidenilor s-ar fi diminuat, ceea ce ar fi dus la reducerea ncasrilor fiscale din accize. n cazul Greciei, Spaniei i Portugaliei taxele asupra buturilor alcoolice i asupra tutunului ar fi trebuit s creasc considerabil, n schimb pentru petrol schimbrile previzibile erau limitate pentru Grecia i Portugalia ns se dovedeau foarte nsemnate n cazul Spaniei unde taxele asupra carburanilor ar fi trebuit s creasc considerabil. Cum impactul bugetar al unificrii accizelor ar fi fost extrem de diferit, Comisia a renunat la soluia iniial, propunnd c ncepnd cu 1 ianuarie 1993 s se introduc un sistem care s prevad taxele minime i recomandnd rilor membre s ncerce s se aproprie de taxele int fr a se fix o dat limit pentru convergena final. Accizele-definiii, ncadrare, coninut Definiii: Conform Dicionarului Limbii Romane, DOM, accizele sunt o form special de tax de consumaie care se datoreaz bugetului de stat pentru anumite produse din ar i din import, fiind incluse n preul de vnzare al acestora. Accizele se percep asupra produselor care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de consumatori cu altele de acelai tip. Accizele, cunoscute i sub denumirea de taxe speciale de consumaie, reprezint un impozit indirect care se aplic asupra unor categorii de bunuri provenite din ar sau din import. Taxa de consumaie sau vamala, suportat de ctre consumatori, forma cea mai rspndit a impozitelor indirecte, accizele se ncaseaz la mrfurile de larg consum sau unele servicii. Taxa suportat de consumatori, una din formele cele mai rspndite ale impozitelor indirecte, care se include n preul de vnzare al unor mrfuri determinate. Este o tax special de consumaie care se aplic produselor din ar i din import, suportat de consumatori. Acciza constituie o importan sursa a veniturilor bugetare. Teoria economic recomanda aplicarea accizelor asupra bunurilor cu cerere inelastica. n aceste condiii, creterea bunurilor impozitate prin accize nu determina reduceri semnificative ale consumului acestor bunuri, astfel nct veniturile bugetare din accize sunt relativ stabile. 8 Accizele au un cmp de aplicare diferit de la ar la ar. n orice caz, randamentul lor fiscal este mare. Accizele se datoreaz bugetului de stat ntr-o singur faz a circuitului economic, respectiv de ctre productori sau achizitori. Ele se calculeaz fie n sum fix pe unitatea de msur, fie pe baza unor cote procentuale proporionale aplicate
8

Alexandru, F., ,,Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura Economic, Bucureti, 2002, pg. 25

asupra preului de vnzare. Nivelul cotelor utilizate pentru determinarea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. Scopul accizelor este unul fiscal, desigur, i anume formarea de resurse la dispoziia statului. Cel puin la fel de important este ns i motivaia de ordin social a accizelor, prin faptul c aceste pot fi folosite ca i prghii fiscale pentru controlarea consumurilor, n sensul descurajrii acelora care, spre exemplu, duneaz sntii. Pltitorii accizelor sunt agenii economici care import produsul respectiv pentru vnzare, productorii sau vnztorii acestuia.9 Ca i n cazul TVA, suportatorul este ns, cel care cumpr produsul respectiv, adic consumatorul final. Acciza se calculeaz de regul n dou moduri, n funcie de cum este exprimata cota de impunere pentru fiecare produs accizat n parte. Astfel, cota de impunere poate fi o cot fix n lei sau n Euro pe unitatea de msur specific (de exemplu pe litru, pe gradul de concentraie, pe cifra octanica etc); sau poate fi o cot procentual care se aplic asupra bazei de impozitare. Accizele mai sunt cunoscute i sub denumirea de taxe speciale de consumaie, ele reprezentnd un impozit indirect care se aplic asupra unor categorii de bunuri provenite din ar sau din import, fiind reglementate la Titlul VII al Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Taxele de consumaie se aeaz n dou moduri: fie ca tax general pe consum taxa pe valoarea adugata -fie ca un impozit (tax) special aezat numai pe vnzarea anumitor bunuri accizele.10 Distinct de TVA n toate statele exist taxe speciale de consumaie care "lovesc" numai anumite produse. Accizele sunt acele taxe speciale de consumaie care se aeaz, de regul, pe vnzarea unor grupe aparte de produse. n prezent, aceste grupe speciale de produse care fac obiectul accizelor sunt reprezentate, n principal, de bunurile care duneaz sntii i de produsele considerate de lux. Prin urmare, accizele au un randament fiscal ridicat i se instituie asupra unor produse de larg consum, cum sunt: alcoolul etilic alimentar, berea, uica i rachiurile naturale, vinurile i orice alte produse destinate industriei alimentare i consumului care conin alcoole etilic alimentar, cafeaua, produsele din tutun, unele confecii din blnuri naturale cu excepia celor din iepure, oaie i capr, articole de cristal, mobilierul sculptat, articolele de parfumerie i toalet, crile de joc, bijuteriile din metale preioase (exclusiv verighetele de aur), produsele petroliere, gazul metan sau gazul de sond, benzina, motorina s.a. Accizele sunt denumite taxe speciale de consumaie i, dei poart i aceast denumire, ele fac parte din categoria i structura impozitelor indirecte. Noiunile de taxe i impozite sunt noiuni diferite i presupun caracteristici diferite. Impozitul exprim contribuia bneasc obligatorie a persoanelor fizice i juridice stabilit prin lege la bugetul statului, cu titlu definitiv sau nerambursabil i fr echivalen direct i imediat, n vederea acoperirii cheltuielilor publice. 11 Prin urmare, rolul principal al impozitului se manifest n plan financiar, el reprezentnd mijlocul principal de procurare a resurselor financiare publice necesare pentru acoperirea

Tulvinschi, M., Fiscalitate-Note de curs, Universitatea tefan cel Mare , Suceava, 2009

10 11

Sandu, G., ,,Finane - Note de curs, Universitatea ,,tefan cel Mare Suceava, 2007.

Sandu, G., Ciubotariu, I., Apetrei, A., ,,Finane abordri teoretice i practice , Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008, pg. 21

cheltuielilor publice. Din aceast definiie, rezult trsturile principale ale impozitului, i anume: Impozitul reflect contribuia obligatorie n form bneasc a persoanelor fizice i juridice la bugetul de stat i bugetele locale. Caracterul obligatoriu al impozitului exprim faptul c, plata acestuia ctre stat este impus tuturor persoanelor fizice sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. Dreptul de a institui impozite revine organelor puterii centrale i locale; Impozitul reprezint o plat care se face ctre stat, cu titlu definitiv sau nerambursabil. Resursele financiare prelevate la dispoziia statului sub forma impozitelor sunt destinate acoperirii cheltuielilor publice; Transferul de valoare de la persoanele fizice i juridice la bugetul statului prin impozit, se realizeaz fr contraprestaie direct i imediat. n schimbul sumelor pltite la buget sub form de impozite nu se solicit contraprestaii din partea organelor statului. Prelevarea unor sume la buget sub form de impozit, fr contraprestaie direct i imediat deosebete impozitul de taxe i de contribuii; Impozitul se stabilete prin norme juridice de ctre puterea legislativ. n spiritul acestei trsturi, rezult c nu se pot percepe cu orice titlu contribuii directe sau indirecte dac nu sunt reglementate prin norme juridice. Impozitele se individualizeaz prin obligativitatea aezat la baza stabilirii i virrii lor la buget. Impozitele contribuie la finanarea cheltuielilor publice reflectate n bugetul de stat sau bugetele locale. Taxele reprezint pli efectuate de ctre persoane fizice i juridice pentru serviciile prestate de organele de stat sau instituiile publice, cu ocazia primirii, ntocmirii, eliberrii unor acte ori a rezolvrii unor interese legitime ale prilor. Taxele ndeplinesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor, i anume: caracter obligatoriu, titlu definitiv, (nerambursabile), urmrire n caz de neplat. Spre deosebire de impozite care nu presupun o contraprestaie (sau contraserviciu) din partea statului, taxele dau dreptul pltitorului s beneficieze de un anumit serviciu. ns, se poate afirma c taxele sunt asimilate impozitelor datorit obligativitii aezate la baza perceperii lor. Taxele depind de natura serviciilor prestate de ctre organele de stat i instituiile publice, de valoarea bunurilor sau a drepturilor ce reprezint obiectul serviciilor. Pltitorii taxelor pot fi persoanele fizice i persoanele juridice care solicit prestarea unor servicii de ctre organele de stat i instituiile publice. Perceperea taxelor se realizeaz pe baza urmtoarelor principii: principiul universalitii, conform cruia orice serviciu solicitat organelor de stat sau instituiilor publice este supus la plata taxelor; principiul unicitii, dup care pentru un serviciu prestat se datoreaz o singur tax; principiul plii anticipate, conform cruia taxele se pltesc naintea prestrii serviciilor de organele de stat i instituiile publice. Dup natura lor, taxele se pot clasifica astfel: taxe judiciare, taxe notariale, taxe extrajudiciare, alte taxe.

Accizele poart denumirea de taxe dintr-o simpl obinuina, n fond acestea sunt impozite n sensul c sunt obligatorii, nu presupun o contraprestaie i sunt fr o destinaie special. Acestea se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Analiza accizelor - influena acestora pe pia Aplicarea accizelor are att dezavantaje ct i avantaje. Ca avantaje putem s precizm faptul c, prin aplicarea lor, statul descurajeaz consumul unor produse duntoare sntii ca de exemplu igrile, aloolul etc. Din punctul de vedere al statului, avantajul aplicrii accizelor l repreazinta faptul c accizele constituie (n rile n care se aplic) o surs de venit apreciabil, facil de obinut, la un cost puin ridicat. Cotele cele mai mari de accize afecteaz, n general, buturile, igrile, automobilele i carburanii i furnizeaz majoritatea veniturilor procurate de aceste taxe speciale asupra consumului, respectiv . Un alt avantaj al impunerii indirecte, implicit al aplicrii accizelor l prezint rapiditatea, comoditatea i costul relative redus al perceperii. Ca i dezavantaj menionm faptul c aplicarea accizelor duce la majorarea preurilor la producie, n funcie de mrimea accizelor, iar acest fapt poate reduce, n anumite condiii, cererea la aceste produse. Ca urmare, se va diminua volumului vnzrilor i, respectiv, mrimea profitului. Astfel, va fi afectat i dezvoltarea ulterioar a ntreprinderii Un alt dezavantaj l reprezint faptul c accizele, n general, sunt sensibile la inflaie, ajungndu-se n perioade de inflaie puternic la o scdere a randamentului accizelor12 (de altfel aceast problem este actuala mai mult sau mai puin pentru toate categoriile de impozite). Faptul c se aplic supra valorii n vam, la care se adauga taxele vamale, n cazul produselor importate, sau n sum fix asupra cantitilor de petrol sau gaze livrate, face ca aceste taxe s-i diminueze randamentul n condiii de inflaie puternic. Apare necesar, astfel, o modificare a acestor taxe pentru a compensa efectele inflaiei. Partea accizelor n totalul prelevrilor obligatorii variaz de la o ar la alta: moderat n Belgia, Germania, SUA i foarte ridicat n Portugalia, Grecia, Irlanda. Structura lor difer n egal msur: rile nordice impoziteaz puternic buturile alcoolice, rile de sud le taxeazafoarte puin, iar Frana, Germania i Belgia aplica taxe medii. Accizele, constituind o surs important de venituri bugetare, uor de procurat, prin ele se urmresc obiective bugetare dar i eficien administrativ. Regul de eficiena este urmtoarea: taxarea unui bun trebuie s fie invers proporional cu elasticitatea cererii n raport cu preul.13 Ori, produsele precum buturile, igrile, aparatura electronic, carburanii etc. nu comport substituiri puternice, deci cererea lor este considerat, n general, inelastic n raport cu preul. n realitate, inelasticitatea cererii n raport cu preul nu este ntotdeauna verificat. Astfel, populaia este foarte sensibil la costul carburantului. Transportul personal poate fi nlocuit cu transportul n comun i astfel o modificare a costului carburantului provoac substituiri
12

13

Alexandru, F., ,,Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura Economic, Bucureti, 2002, pg. 29 Vintil, G., ,,Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2004, pg.55

ntre cele dou modaliti de transport. Anumite buturi de calitate superioar au o puternic elasticitate n sensul c impozitul specific asupra acestor bunuri genereaz substituiri intre categorii de calitate diferit. O cretere a preurilor la igri exercita un efect de frnare a consumului. S-a estimat c n Frana o cretere a texelor indirecte de 20% conduce la o reducere de 4% a consumului de tutun i de igri. Frnarea consumului se opune obiectivului de obinere a veniturilor bugetare. Taxele speciale asupra consumului corespund, n general, voinei de descurajare a consumurilor excesive de anumite produse. Dar pentru c acest impozit s-i ating scopul respectiv frnarea consumului trebuie ca cererea s fie relativ elastic n raport cu preurile, ipotez care se dovedete defavorabil realizrii celuilalt obiectiv asigurarea veniturilor bugetare.14 Fiind o tax de consum, acciza se regsete n preul final al produselor. Astfel, orice cretere a valorii accizei va determina o cretere automat a preurilor 15, iar modificarea nivelului accizei va influena preul, n sensul creterii sau reducerii lui. Variaia preului, la rndul lui influeneaz piaa prin creterea sau diminuarea cererii i ofertei de bunuri afectate de accize.16 Toate guvernele lumii percep taxe i impozite pentru a-i asigura veniturile necesare funcionrii, toate aceste impozite avnd efecte asupra bunstrii. S presupunem c guvernul are nevoie o nou surs de venit i dorete s perceap un nou impozit. Care categorie ar trebui s plteasc acest impozit? Productorii? Consumatorii? Pentru a rspunde la aceste ntrebri, trebuie s artm cine pltete impozitul atunci cnd acesta: a) este pltit de productori; b) este pltit de consumatori. Economitii folosesc termenul de inciden a impozitrii pentru a defini modul n care se distribuie n realitate efectul impozitelor ntre participanii de pe o anumit pia..17 n funcie de modul n care sunt percepute, impozitele pot fi grupate n dou categorii mari: n sum fix i impozite ad valorem. Prima categorie presupune un impozit n sum constant pe unitatea de bun produs sau consumat. Un exemplu de acest tip este impozitul pe benzin care este perceput ca o sum fix pe fiecare litru sau impozitul pe igri, butura etc. Un impozit ad- valorem se percepe pe valoarea bunului produs sau consumat. Taxa pe valoarea adugat este un exemplu de astfel de impozit. Printre ideile fundamentale ale acestui subcapitol este aceea c incidena impozitelor (taxelor) nu depinde de categoria de ageni economici (consumatori, productori, angajatori, angajai) asupra creia acestea sunt impuse (de la care sunt colectate) n mod oficial. n cele ce urmeaz vom demonstra c, n practic, att consumatorii ct i productorii pltesc cte o parte a impozitului perceput i c partea de tax suportat de fiecare este aceeai indiferent cui i este perceput impozitul (singurele excepii sunt cazurile extreme de elasticitate ale cererii i ofertei).18 Vom susine aceste afirmaii cu dou exemple: exemplul unei accize pe bezin perceput productorilor i exemplul aceleiai accize perceput consumatorilor. Concluziile pe care le vom trage din aceste exemple sunt identice pentru toate tipurile de impozite, nu numai pentru accize.
14 15

Talpo, I., Finanele Romniei, Editura Sedona, Timioara, 2007, pg. 98 Alexandru, F., ,,Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura Economic, Bucureti, 2002, pg. 47 16 u, L., erbnescu, C., tefan, D., Cataram, D., ,,Fiscalitate de la lege la practic, ediia a V a, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008, pg. 95 17 Vintil, G., ,,Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2004, pg.73 18 Bistriceanu, Ghe., Finanele agenilor economici, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 2007, pg. 81

10

Rolul i importanta accizelor Scopul accizelor este unul fiscal, desigur, i anume formarea de resurse la dispoziia statului. Cel puin la fel de important este ns i motivaia de ordin social a accizelor, prin faptul c aceste pot fi folosite ca i prghii fiscale pentru controlarea consumurilor, n sensul descurajrii acelora care, spre exemplu, duneaz sntii. n cadrul bugetului de stat principalele impozite i taxe sunt impozitul pe profit, impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat i accizele. Ponderea acestora n totalul veniturilor bugetului de stat n perioada 2008-2009 se prezint astfel:19

Ponderea principalelor impozite i taxe la bugetul de stat

Cel mai important cmp de manevr rmne domeniul accizelor, care vor fi majorate dup un anume calendar din cauz c nc n Romnia nu a fost atins nivelul minim impus prin directivele comunitare. Totalul veniturilor bugetare colectate n trimestrul I de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal a fost de 34.753,65 mil.lei, cu cca. 6,44 % mai mari dect totalul veniturilor realizate (virate efectiv la bugetul general consolidat), respectiv, 32.651,96 mil. Lei.20 Diferena de 2.101,69 milioane lei s-a constituit n: -sumele reprezentnd TVA i accize efectiv restituite (1.760 mil. lei); -contribuiile la fondurile de pensii administrate privat virate de ctre CNPAS prin diminuarea conturilor de venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat (341,69 mil. lei). Menionm c efectuarea acestor viramente a nceput n luna mai 2008.
19 20

www.capital.ro, articol din 25.06.2008 www.mfin.ro

11

La accize, fa de program, ncasrile au fost mai mari cu 262,42 milioane lei, acest lucru conducnd la o depire a programului cu 8,91%. Situaia detaliat a veniturilor din accize colectate pe trimestrul I al anului 2009, se prezint dup cum urmeaz: 21

Accize: 3.206.31 mil lei, din care: La intern: 3.169,31 mil lei Importuri: 36,99 mil.lei -Produse energetice, 1.607,97 mil.lei -Produse energetice, 0,99 mil.lei -Alcool, distilate i buturi alcoolice, 204,59 -Alcool, distilate i buturi alcoolice, 6,05 mil.lei mil.lei -Produse din tutun, 1.332,75 mil.lei -Produse din tutun, 6,27 mil.lei -Cafea, 10,06 mil.lei -Cafea, 8,57 mil.lei -Energie electric, 18,81 mil.lei -Autoturisme, 13,93 mil.lei -Alte produse, 10,13 mil.lei -Alte produse, 1,18 mil.lei
Situaia detaliat a veniturilor din accize colectate pe trimestrul I al anului 2009

21

www.mfin.ro

12

1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400 200 0 Produse energetice Alcool, distilate si bauturi alcoolice Produse din tutun Cafea Energie electrica Alte produse

Situaia veniturilor din accizele colectate la intern pe trimestrul I, anul 2009

16 14 12 10 8 6 4 2 0 Produse energetice Alcool, distilate si bauturi alcoolice Produse din tutun Cafea Autoturisme Alte produse

Situaia veniturilor din accizele colectate la import pe trimestrul I, anul 2009

Ponderea cea mai mare o dein accizele ncasate la intern (98,85%). n totalul accizelor ncasate cea mai mare pondere o nregistreaz accizele din uleiuri minerale (50,18%, din care 50,15% la intern i 0,03% din importuri), urmate de accizele din tutun (41,67%, din care 41,57% la intern i 0,20% din importuri), alcool i buturi alcoolice (6,57%, din care 6,38% la intern i 0,19% din importuri) i cele din cafea (0,58%, din care 0,31% la intern i 0,27 % din importuri).

13

Bibliografie

1. Bistriceanu, Ghe., Finanele agenilor economici, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 2007 2. Vintil, G., ,,Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2004 3. Talpo, I., Finanele Romniei, Editura Sedona, Timioara, 2007 4. Alexandru, F., ,,Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura Economic, Bucureti, 2002 5. u, L., erbnescu, C., tefan, D., Cataram, D., ,,Fiscalitate de la lege la practic, ediia a V a, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008 6. Tulvinschi, M., Fiscalitate-Note de curs, Universitatea tefan cel Mare , Suceava 7. Sandu, G., Ciubotariu, I., Apetrei, A., ,,Finane abordri teoretice i practice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008 8. u, L., erbnescu, C., Fiscalitate i control fiscal, Editura Aner, Bucureti, 2002

14